أ أثر نظام المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي د ارسة ميدانية على المستشفيات األردنية الخاصة The Impact of Accounting Information System in Internal Audit Quality A Field Study on Jordanian Private Hospitals إعداد محمدالحسن أكرم عبد الغني القاضي إش ارف الشوبكي عليان يونس الدكتور هذه الرسالة قدمت إستكمالا لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المحاسبة قسم المحاسبة كلية األعمال جامعة الشرق األوسط آيار /1026
ب
ج
د شكر وتقدير الحمد هلل ذي المن والفضل واإلحسان حمدا يليق بجالله وعظمته وهلل الشكر أوال وأخير ا على حسن توفيقه وكريم عونه وعلى ما من وفتح به علي من إنجاز لهذه الرسالة بعد أن يس ر العسير وذل ل الصعب وفر ج الهم وعلى فضله ونعمه عل ي والتي ال أحصيها وص ل اللهم على سيدنا محمد وعلى آله وصحبه أجمعين وبعد... واعت ارفا مني بأصحاب الفضل أتقدم بجزيل الشكر وعظيم التقدير واالمتنان الى الدكتور يونس الشوبكي الذي تكر م مشكو ار بقبول اإلش ارف على هذه الرسالة حيث قدم اإلرشاد والنصح الى ما فيه الصواب وساعد على تمكيني من إتمام هذه الد ارسة التي رعاها من البداية الى ان خرجت بالشكل الذي هي عليه اآلن. ويسرني أن أتقدم بجزيل الشكر وعظيم التقدير واإلمتنان لألساتذة الك ارم أعضاء لجنة المناقشة الموقرة ممثلة بالدكتور خليل عواد أبوحشيش والدكتور اب ارهيم علي القاضي على تفضلهم بقبول مناقشة هذه الرسالة. كما واشكر كافة األساتذة الك ارم أعضاء الهيئة التدريسية في جامعة الشرق األوسط واإلداريين فيها وكذلك كل من ساهم في إنجاز هذا الجهد سواء بالتشجيع أو المساندة أو المشورة فج ازهم اهلل عني خي ار. الباحث محمدالحسن أكرم عبد الغني القاضي
ه اإلهداء إلى وطني الجريح الع ارق العظيم... إشتياقا وفخ ار. والدي العزيز إلى... إجاللا وافتخا ار. أمي الحبيبة إلى... حبا وحنانا. خالي العزيز إلى... إكبا ار واحت ارما. أخواتي إلى الغاليات... واعت از از. تقدي ار... إلى صديقي وأخي محمد حامد السام ارئي إخالصا ووفاءا.
و الموضوع عنوان الرسالة تفويض ق ارر لجنة المناقشة شكر وتقدير اإلهداء قائمة المحتويات قائمة الجداول قائمة األشكال قائمة المالحق الملخص باللغة العربية الملخص باللغة اإلنجليزية قائمة المحتويات الصفحة أ ب ج د ه و ح ط ي ك م الفصل األول: خلفية الد ارسة وأهميتها 1 1 4 )22(: المقدمة )21(: مشكلة الد ارسة )31(: أهداف الد ارسة )41(: أهمية الد ارسة )51(: أسئلة الد ارسة وفرضياتها )61(: أنموذج الد ارسة )71(: حدود الد ارسة )81(: محددات الد ارسة )91(: مصطلحات الد ارسة وتعريفاتها 5 6 7 9 9 20 22 21 الفصل الثاني: األدب النظري والد ارسات السابقة 23 24 )12(: المقدمة )11(: نظام المعلومات المحاسبية 33 44 60 )32(: خصائص المعلومات المحاسبية )42(: التدقيق الداخلي )52(: نبذة عن المستشفيات األردنية الخاصة
ز الموضوع قائمة المحتويات الصفحة 61 73 )62(: الد ارسات السابقة العربية واألنجليزية )71(: مايميز الد ارسة الحالية عن الد ارسات السابقة الفصل الثالث: منهجية الد ارسة )الطريقة واإلج ارءات( 74 75 75 )13(: المقدمة )23(: منهج الد ارسة )33(: مجتمع الد ارسة )43(: عينة الد ارسة والخصائص الشخصية والوظيفية ألف ارد عينة الد ارسة )53(: أدوات الد ارسة ومصادر الحصول على البيانات والمعلومات )63(: متغي ارت الد ارسة )73(: المعالجات اإلحصائية )83(: التوزيع الطبيعي لمتغي ارت الد ارسة )93(: صدق أداة الد ارسة وثباتها 76 76 00 02 01 03 04 الفصل ال اربع: نتائج التحليل اإلحصائي للد ارسة واختبار الفرضيات 06 07 07 )14(: المقدمة )24(: نتائج التحليل اإلحصائي للد ارسة )34(: تحليل مدى مالئمة البيانات إلفت ارضات إختبار فرضيات الد ارسة )44(: إختبار فرضيات الد ارسة 200 202 223 الفصل الخامس: مناقشة النتائج والتوصيات 224 224 )15(: المقدمة )25(: مناقشة النتائج )35(: التوصيات والمقترحات 226 الم ارجع 229 أ. قائمة الم ارجع العربية 210 219 ب. قائمة الم ارجع األجنبية 234 قائمة المالحق
ح قائمة الجداول الفصلالجدول الموضوع الصفحة اسماء المستشفيات األردنية الخاصة مجتمع الد ارسة 67 13 66 23 توزيع أف ارد عينة الد ارسة حسب الخصائص الشخصية والوظيفية 33 التوزيع الطبيعي لمتغي ارت الد ارسة 48 43 معامل ثبات التساق الداخلي ألبعاد الستبانة )مقياس كرونباخ ألفا( 48 المتوسطات الحسابية والنح ارفات المعيارية ومستوى وقيم t المحسوبة ومستوى البنية التحتية لنظام المعلومات المحاسبية 44 14 24 المتوسطات الحسابية والنح ارفات المعيارية ومستوى وقيم t المحسوبة ومستوى قواعد البيانات 48 34 المتوسطات الحسابية والنح ارفات المعيارية ومستوى وقيم t المحسوبة ومستوى البرمجيات 89 44 المتوسطات الحسابية والنح ارفات المعيارية ومستوى وقيم t المحسوبة ومستوى اإلج ارءات 89 المتوسطات الحسابية والنح ارفات المعيارية ومستوى وقيم t المحسوبة ومستوى القائمين على نظام المعلومات المحاسبية 89 88 54 64 المتوسطات الحسابية والنح ارفات المعيارية ومستوى وقيم t المحسوبة ومستوى مالئمة المعلومات المحاسبية المتوسطات الحسابية والنح ارفات المعيارية ومستوى وقيم t المحسوبة ومستوى موثوقية المعلومات المحاسبية 87 88 74 84 9 4 المتوسطات الحسابية والنح ارفات المعيارية ومستوى وقيم t المحسوبة ومستوى جودة التدقيق الداخلي نتائج اختبار تضخم التباين والتباين المسموح به ومعامل اللتواء 099 099 098 097 000 نتائج اختبار تحليل النحدار المتعدد لتأثير مقومات نظام المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة مصفوفة معامالت اإلرتباط بين مقومات نظام المعلومات المحاسبية وخصائص المعلومات المحاسبية في المستشفيات األردنية الخاصة بأبعادها 70=N نتائج اختبار تحليل النحدار المتعدد لتأثير خصائص المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة نتائج إختبار تحليل المسار للتحقق من األثر المباشر وغير المباشر لمقومات نظام المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة بوجود خصائص المعلومات المحاسبية متغير وسيط 104 114 124 134
ط قائمة األشكال الفصلالشكل الموضوع الصفحة 11 أنموذج الد ارسة 9 22 المفهوم الحديث لنظام المعلومات المحاسبية 14 1 1 التسلسل الهرمي للخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية كما وضحها 35 FASB 221 2 4 قيم التأثير لمتغي ارت الد ارسة
ي المالحق قائمة رقم الملحق الموضوع الصفحة 1 أسماء محكمي أداة الد ارسة )الستبانة( 235 أداة الد ارسة )الستبانة( بشكلها النهائي 236 2 3 نتائج التحليل اإلحصائي إلختبار فرضيات الد ارسة 240
ك أثر نظام المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي د ارسة ميدانية على المستشفيات األردنية الخاصة إعداد محمد الحسن أكرم عبد الغني القاضي إش ارف الدكتور يونس عليان الشوبكي الملخص هدفت الد ارسة إلى بيان أثر نظام المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي من خالل الدور الوسيط لخصائص المعلومات المحاسبية في المستشفيات األردنية الخاصة وتكون مجتمع الد ارسة من المستشفيات األردنية الخاصة الواقعة ضمن نطاق العاصمة األردنية عمان والبالغ عددها ثمانية مستشفيات أما عينة الد ارسة فقد شملت المديرين الماليين والمحاسبين ومدققي الحسابات الداخليين ولجان التدقيق العاملين في المستشفيات األردنية الخاصة والبالغ عددهم )69( فردا. ولتحقيق أهداف الد ارسة تم إستخدام المنهج الوصفي التحليلي إضافة إلى إستخدام كل من تحليل اإلنحدار البسيط والمتعدد للتعرف على تأثير أكثر من متغير مستقل على متغير تابع واحد وتحليل المسار وذلك للتعرف على دور المتغير الوسيط في العالقة بين المتغير المستقل والمتغير التابع وذلك إلختبار فرضيات الد ارسة.
ل وقد توصلت الد ارسة إلى عدد من النتائج أبرزها وجود تأثير ذي داللة إحصائية لنظام النتائج : المعلومات المحاسبية بمقوماته )البرمجيات واإلج ارءات( على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة عند مستوى داللة )0.05 (. ووجود تأثير ذي داللة إحصائية لخصائص المعلومات المحاسبية والمتمثلة بالمالءمة على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة عند مستوى داللة )0.05 (. ووجود تأثير ذي داللة إحصائية لنظام المعلومات المحاسبية بمقوماته على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة بوجود المتغير الوسيط والمتمثل بخصائص المعلومات المحاسبية عند مستوى داللة )0.05 (. التوصيات: وفي ضوء النتائج أوصت الد ارسة بضرورة بنظام اإلهتمام زيادة المعلومات المحاسبية في المستشفيات األردنية الخاصة وضرورة متابعته وم ارجعته لما له من دور في رفع وتحسين جودة التدقيق الداخلي في هذه المستشفيات األمر الذي يؤدي إلى مساعدة اإلدارة في إتخاذ الق ار ارت المناسبة وتصحيح اإلنح ارفات في الوقت المناسب كما توصي بضرورة اإلهتمام بجودة المعلومات المحاسبية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية حيث أن أفضل جودة للمعلومات المحاسبية ستساعد كثي ار أقسام التدقيق الداخلي في تلك المستشفيات على تعزيز جودتهم وأداءهم. جودة التدقيق الداخلي. الكلمات المفتاحية: نظام المعلومات المحاسبية
م The Impact of Accounting Information System in Internal Audit Quality A Field Study on Jordanian Private Hospitals Prepared by Mohamadalhassan Akram A.Ghany AlKadhi Supervisor Dr. Younes A alayan AlShobaki ABSTRACT This study aimed to demonstrate the impact of accounting information system in internal audit quality through the mediator variable role of the characteristics of information system in Jordanian private hospitals. The study population consisted of Jordanian private hospitals located with in the capital, Amman. Eight hospitals were taken in. The study sample included financial managers, accountants, internal auditors, and audit committees working in Jordanian private hospitals. They comprised seventy personnel. This study used descriptive analytical method. In addition to the simplemultiple regression analysis to identify the impact of more than one independent variable on one dependent variable and the path analysis to identify the mediator variable role in the relationship between the independent variable and the dependent variable for test the study hypotheses. Results: the study reached a number of results: there is a significant impact of accounting information system (Software and Procedures) in internal
ن audit quality in Jordanian private hospitals at the level of ( 0.05). There is a significant impact of characteristics of information system (relevance) in internal audit quality in Jordanian private hospitals at level ( 0.05). Furthermore there is a significant impact of accounting information system in internal audit quality in Jordanian private hospitals through characteristics of information system as mediator variable at level ( 0.05). Recommendations: In light of the results, the study recommended to the necessity of giving more concern to the accounting information system in Jordanian private hospitals, Followup it and review it. This will raise and improve internal audit quality in these hospitals. Additionally, it will assist managements in making appropriate decisions and correct the deviations at the appropriate time. The study also recommended to the necessity of giving more concern to the accounting information quality, the better quality of accounting information will greatly help the internal auditing departments of those hospitals to enhance their quality and performance of internal audit. Key words: Accounting in formation System, Internal Audit Quality
1 الفصل األول خلفية الد ارسة وأهميتها )22(: المقدمة )12(: مشكلة الد ارسة )32(: أهداف الد ارسة )42(: أهمية الد ارسة )52(: أسئلة الد ارسة وفرضياتها )62(: أنموذج الد ارسة )72(: حدود الد ارسة )02(: محددات الد ارسة )92(: مصطلحات الد ارسة وتعريفاتها
2 الفصل األول خلفية الد ارسة وأهميتها )22(: المقدمة تعتبر المحاسبة أهم وأقدم نظام معلومات في المنظمة حيث أنها أحد أهم مصادر المعلومات التي تحتاجها كافة المستويات اإلدارية والمستخدمين الخارجيين لإلعتماد عليها أساسا إلتخاذ الق ار ارت الرشيدة. ونتيجة لما شهده نظام المعلومات المحاسبية من تطور هائل في السنوات األخيرة كغيره من نظم المعلومات المختلفة فقد أصبحت المعلومات أكثر أهمية وحيوية إلدارة المنظمة وبذلك أصبحت عملية اإلدارة واعداد التقارير وتوصيلها لمستخدميها أكثر تعقيدا وتنوعا ومن أهم هذه التطو ارت ذات الصلة بنظام المعلومات المحاسبية هو إنتقال نظام المعلومات المحاسبية من مستوى نظام لمسك الدفاتر وتسجيل المعامالت إلعداد التقارير المالية إلى نظام يمثل جزء أساسي من منظومة متكاملة للمعلومات داخل المنظمة هذا وان نظام المعلومات المحاسبية ال يعمل لوحده او لذاته وانما هو أحد األنظمة الفرعية المهمة في المنظمة وقد شمل التطور في نظام المعلومات المحاسبية تناوله لحجم هائل من البيانات والمعلومات مع وجود طرق عديدة لمعالجتها هذا باإلضافة إلى السرعة الكبيرة والدقة الفائقة في إعداد التقارير وبأقل تكلفة ممكنة. المحاسبية من المعلومات نظام ويعتبر يساعد إدارة حيث منظمة ألي المهمة النظم مهامها بكفاءة أداء على المنظمة معلومات تساهم من النظام يقدمه ما خالل من وذلك وفعالية في المختلفة وتحقيق اإلدارية الق اررت اتخاذ المنظمة نشاط على الرقابة كفاءة نظام فإن وبالتالي المعلومات يتوقف عليه سوف عدمه من المحاسبية في فشلها أو المنظمة نجاح تحقيق أهدافها.
3 الكبير االنتشار أن والشك الستخدامات معظم منها في المالية السيما البيانات معالجة في الحاسوب نظام يؤديه الذي الدور على والملحوظ الكبير األثر له كان المنظمات المعلومات المحاسبية في تلك المنظمات وحتى يمكن لنظام المعلومات المحاسبية أن قاد ار يكون على المساهمة في حل كثير المشكالت من وباقي المنظمة إدارة تواجه التي المالية والق ار ارت مستخدمي المعلومات يوفرها التي نظام المعلومات المحاسبية المعلومات نظام تقييم من البد كان وقت ألخر من المطبق من والتأكد ومواكبة المنظمة نشاط مسايرة على قدرته التطو ارت السيما التكنولوجية منها والتي بيئة في تحدث األعمال المعاصرة مستمرة تغيي ارت من يحدث ما وكذلك البيئة في ومتالحقة االقتصادية. )موسى.)9909 كما وأدى التطور في نظام المعلومات المحاسبية إلى مخاطر عدة تنعكس سلبا على صحة ومصداقية البيانات المحاسبية المتعلقة النظام بذلك وذلك لكون هذا النظام لم يحظى بالرقابة عليه. )الصالح 9998(. عمليات توجيه في هاما دو ار الداخلي التدقيق وظيفة تلعب حيث نحو الشركات فحص في تساعد حيث النجاح النشاطات وتقييمها المالية سواء كانت إدارية وتزويد تشغيلية أو أفر اد اإلدارة على كل المستويات بالمعلومات الالزمة للمساعدة في تحقيق الضبط والحماية لإلصول والعمليات التي تقع تحت مسؤليتهم. وعليه يهدف التدقيق الداخلي الى مساعدة االدارة وترشيد ق ار ارتها مستقلة تأكيدات بإعطاء وموضوعي النشاط الى إضافة وتحسين زيادة الى يهدف الذي اإلستشاري الم ارجعة خالل من العمليات قيمة العمليات فعالية وتقييم المستقلة بالتحليل اإلدارة وتزويد والضبط الموضوعي البناءة. إن واإلقت ارحات الذي الضمان هو التدقيق خدمات عليه تعتمد الذي األساس لسالمة توفره التدقيق طريق عن وذلك العمليات والمر اجعة المخاطر إدارة فعالية تقييم الى الهادفة والضوابط االداري التنظيم وجودة سالمة الى باإلضافة والداخلي. )نجم 9909(.
4 ونظ ار لدور التدقيق الداخلي وأهميته في تقييم والتأكد من صحة البيانات والمعلومات والتقارير والقوائم المالية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية وتعزيز المصداقية واالعتمادية فيها وللتأكد من السياسات واإلج ارءات المرسومة خالية من المخالفات واألخطاء وبما يكفل المحافظة على أصول المنظمات من التالعب واالختالس وضمان استم اررية عمل المنظمات جاءت هذه الد ارسة للوقوف على أثر نظام المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات الخاصة األردنية لتقديم المقترحات والتوصيات المناسبة في ظل النتائج التي سيتوصل إليها الباحث. )12(: مشكلة الد ارسة إن التطور والنمو في المنظمات وكبر حجمها وتنوع المنتجات والخدمات التي تقدمها وكثرة عملياتها وأحداثها المالية أدى إلى ضرورة اإلهتمام بنظام المعلومات المحاسبية بشكل مت ازيد. هذا لما يقدمه النظام من توفير البيانات والمعلومات بأسرع وقت وبأقل جهد وتكلفة إال أن إستخدام هذا النظام أدى لظهور بعض المشكالت المتعقلة بالرقابة حيث أدت حيث هذه المشكالت إلى عدم دقة البيانات والمعلومات والقوائم المالية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية وعدم مالءمتها لحاجات صنع واتخاذ الق ارر وعدم الثقة فيها وذلك ألن عملية معالجة البيانات والمعلومات غير مرئية. وهذا ما يؤثر على جودة التدقيق الداخلي لكون وظيفة التدقيق الداخلي تستخدم كوسيلة رقابة داخلية تهدف إلى قياس كفاءة وفاعلية اإلدا ارت وتالفي جميع المشكالت ومعالجتها وتحقيق إهداف المنظمة المختلفة المتضمنة تحقيق مستوى عالي من األداء والربحية وامكانية المنافسة واستقطاب الزبائن وتحقيق التنمية المستدامة. هنا تظهر مشكلة البحث التي تواجه الداخلي التدقيق في ظهور مشكالت سوء اإلدارة والخلل اإلداري والتجاو ازت المالية على أنظمة المنظمة ومواردها والتجاو ازت المتعمدة
5 وغير المتعمدة غير القانونية مما يؤدي إلى قلة الثقة بنظام المعلومات المحاسبية وما يفرزه من معلومات وامكانية تعرض المنظمات إلى خطر الخسارة واإلفالس والتصفية نتيجة لهذه المعلومات الخاطئة والمغلوطة وزيادة األعباء الملقاة على عاتق التدقيق الداخلي. وعليه فأنه يمكن تمثيل مشكلة الد ارسة الحالية بإثارة السؤال التالي: ما أثر نظام المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة بوجود المتغير الوسيط المتمثل بخصائص المعلومات المحاسبية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية )32(: أهداف الد ارسة تهدف الد ارسة بشكل أساسي إلى أثر بيان نظام المعلومات المحاسبية على جودة التدقيق الداخلي وبشكل خاص من خالل الدور الوسيط لخصائص المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة المستشفيات في والموثوقية( الخاصة األردنية وذلك من خالل تحقيق األهداف التالية: بيان أثر نظام المعلومات المحاسبية بمقوماته )البنية التحتية لنظام المعلومات المحاسبية وقواعد 0 البيانات والبرمجيات واإلج ارءات والقائمين على نظام المعلومات المحاسبية( على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة. 9 التعرف على العالقة بين نظام المعلومات المحاسبية بمقوماته )البنية التحتية لنظام المعلومات وقواعد البيانات المحاسبية ج ارءات وإلا والبرمجيات والقائمين على نظام المعلومات المحاسبية( على خصائص المعلومات المحاسبية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة والموثوقية( في المستشفيات األردنية الخاصة.
6 خصائص 9 تحديد أثر المعلومات المحاسبية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة والموثوقية( على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة. 8 تحديد الدور الوسيط لخصائص المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة والموثوقية( على العالقة بين نظام المعلومات المحاسبية وجودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة. )42(: أهمية الد ارسة تستمد الد ارسة أهميتها من خالل أهمية المتغي ارت التي تتعامل معها وتتلخص هذه األهمية من خالل المعطيات اآلتية: 0 لكونها تعالج موضوعا على قدر كبير من األهمية من خالل إب ارز أهمية نظام المعلومات المحاسبية وأثره على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة. 9 يتوقع أن نتائجها ستخدم العديد من األف ارد واألط ارف والفئات مثل )لجان التدقيق والمدققين الداخليين والمد ارء الماليين والمحاسبين( في المستشفيات محل الد ارسة. 9 يتوقع أن تخدم نتائج الد ارسة بشكل كبير إدار ات المستشفيات األردنية الخاصة من خالل تحديد طبيعة العالقة بين مقومات نظام المعلومات المحاسبية وجودة التدقيق الداخلي من جهة وتحديد إلت ازم مدى المستشفيات األردنية الخاصة بتوفير مقومات نظام المعلومات المحاسبية. 8 ستوجه الجهود المستقبلية إلدا ارت المستشفيات األردنية الخاصة إلتخاذ اإلج ارءات التطويرية والتصحيحية في نظام المعلومات المحاسبية من خالل إظهار الفجوات والثغ ارت ونقاط الضعف وتعزيز نقاط القوة واستغالل الفرص المتاحة في هذه النظم.
7 )52(: أسئلة الد ارسة وفرضياتها إستنادا إلى مشكلة الد ارسة وسؤالها الرئيس واألهداف المحددة لها تم صياغة األسئلة التالية: 0 هل يؤثر نظام المعلومات المحاسبية بمقوماته )البنية التحتية لنظام المعلومات المحاسبية وقواعد البيانات والبرمجيات واإلج ارءات والقائمين على نظام المعلومات المحاسبية( على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة 9 هل يوجد عالقة بين نظام المعلومات المحاسبية بمقوماته )البنية التحتية لنظام المعلومات وقواعد البيانات المحاسبية والبرمجيات واإلج ارءات والقائمين على نظام المعلومات المحاسبية( وخصائص المعلومات المحاسبية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة والموثوقية( في المستشفيات األردنية الخاصة 9 هل تؤثر خصائص المعلومات المحاسبية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة والموثوقية( على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة 8 إلى أي مدى تؤثر مقومات نظام المعلومات المحاسبية مجتمعة على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة بوجود المتغير الوسيط المتمثل بخصائص المعلومات المحاسبية التي يفرزها نظام المعلومات المحاسبية )المالءمة والموثوقية( وعليه واعتمادا على أسئلة الد ارسة ونموذجها تم صياغة الفرضيات الرئيسة التالية التي سيجرى إختبارها واستخالص النتائج والتوصيات من خاللها وذلك على النحو التالي : الفرضية الرئيسة األولى : "ليوجد أثر ذو دللة إحصائية لنظام المعلومات المحاسبية بمقوماته )البنية التحتية لنظام H01 المعلومات المحاسبية وقواعد البيانات والبرمجيات واإلج ارءات والقائمين على نظام المعلومات
8 المحاسبية( جودة على التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة عند مستوى دللة.")a 9.98 ( الفرضية الرئيسة الثانية : H02 "لتوجد عالقة إرتباط ذات دللة إحصائية بين نظام المعلومات المحاسبية بمقوماته )البنية التحتية لنظام المعلومات المحاسبية وقواعد البيانات والبرمجيات والقائمين على واإلج ارءات نظام المعلومات المحاسبية( وخصائص المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة والموثوقية( في.")a المستشفيات األردنية الخاصة عند مستوى دللة )0.05 الفرضية الرئيسة الثالثة : "ليوجد أثر ذو دللة إحصائية لخصائص المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة H03 والموثوقية( على جودة التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة عند مستوى دللة )0.05.")a الفرضية الرئيسة ال اربعة : "ليوجد أثر ذو دللة إحصائية لنظام المعلومات المحاسبية بمقوماته )البنية التحتية لنظام H04 المعلومات المحاسبية وقواعد البيانات والبرمجيات واإلج ارءات والقائمين على نظام المعلومات جودة على المحاسبية( التدقيق الداخلي في المستشفيات األردنية الخاصة بوجود المتغير الوسيط المتمثل بخصائص المعلومات المحاسبية بأبعادها )المالءمة والموثوقية( عند مستوى دللة )0.05.")a
9 )62(: أنموذج الد ارسة المتغير المستقل المتغير التابع مكونات نظام المعلومات المحاسبية H01 البنية التحتية لنظام المعلومات المحاسبية جودة التدقيق الداخلي قواعد البيانات البرمجيات اإلج ارءات القائمين على نظام المعلومات المحاسبية H04 خصائص المعلومات المحاسبية H03 المالءمة H02 الموثوقية شكل )00( أنموذج الد ارسة من إعداد الباحث باإلستناد إلى 2010( Norman, )Bagranoff, Simkin & و ( & Prince Rainer, )FASB, و) 1980 )Gibson, بالنسبة إلى مقومات نظام المعلومات المحاسبية و) 2013 )Cegielski, 2014 وبالنسبة إلى خصائص المعلومات المحاسبية. )72(: حدود الد ارسة الحدود المكانية: تتمثل الحدود المكانية لهذه الد ارسة بالمستشفيات الخاصة األردنية الواقعة ضمن نطاق العاصمة األردنية عمان.
11 الحدود البشرية: نإ الحدود البشرية لهذه الد ارسة تتمثل من كافة المد ارء الماليين والمحاسبين ومدققين الحسابات الداخليين ولجان التدقيق العاملين في المستشفيات األردنية الخاصة الواقعة ضمن نطاق العاصمة األردنية عمان. الحدود الزمانية: المدة الزمنية المستغرقة والتي الد ارسة ألنجاز ت اروحت مابين الفترة من شهر كانون األول ولغاية نهاية شهر آيار. )02(: محددات الد ارسة 0 عدم تعاون بعض إدا ارت المستشفيات األردنية الخاصة مع الباحث لتسهيل مهمته واإلنتظار لفت ارت طويلة للحصول على الموافقات من قبل إدا ارت هذه المستشفيات وقد أرجعت بعض المستشفيات عدم تعاونها إلى الخوف من تسريب بعض المعلومات الخاصة بهم والتي يرونها ذات اهمية بطبيعة عملهم. 9 عدم التجاوب من قبل بعض الموظفين في المستشفيات األردنية الخاصة المبحوثة الواقعة ضمن نطاق العاصمة األردنية عمان في اإلجابة عن بعض أسئلة األستبانة.
11 مصطلحات الد ارسة وتعريفاتها :)92( نظام المعلومات المحاسبية (AIS): مجموعة األف ارد والمعدات والمستندات التي تتفاعل مع بعضها البعض داخل إطار معين وذلك طبقا لمجموعة من السياسات واإلج ارءات من أجل معالجة بيانات معبرة عن أحداث إقتصادية بهدف إعداد معلومات تفي بإحتياجات مجموعة مختلفة من المستخدمين.)مطيع أبو عقاب والشوابكة 9996(. خصائص المعلومات المحاسبية: وهي الخصائص النوعية التي يجب أن تتصف بها المعلومات المحاسبية والتي تجعلها مفيدة لمستخدمي هذه المعلومات سواء اإلدارة أو الجهات الخارجية وتعتبر )9900 أساسا لتقييم جودة هذه المعلومات. )رملي التدقيق هو الداخلي: وظيفة تدقيق داخلية مستقلة يقوم بها فرد أو أف ارد أو جهاز من داخل المنشأة من أجل خدمة اإلدارة عن طريق التأكد من أن كافة أنظمة الرقابة الداخلية تعمل بشكل كفوء وفعال لتحقيق جميع أهداف النظام الرقابي كما حددتها اإلدارة وذلك بإستخدام طريقة مخططة ومنظمة.)9909 لتقييم وتحسين فاعلية إدارة المخاطر والرقابة وعملية التحكم المؤسسي. )الذنيبات جودة التدقيق الداخلي: هي قدرة عملية التدقيق على إكتشاف والتقرير عن األخطاء الجوهرية في القوائم المالية والحد من عدم تماثل المعلومات بين اإلدارة والمستفيدين من القوائم المالية ويرتبط القوائم تتضمنها التي المعلومات جودة بمستوى التدقيق جودة مستوى المالية. )احمد 9909(.
12 الفصل الثاني األدب النظري والد ارسات السابقة )21(: المقدمة )11(: نظام المعلومات المحاسبية )31(: الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية )41(: التدقيق الداخلي )51(: نبذة عن المستشفيات األردنية الخاصة )61(: الد ارسات السابقة العربية واألجنبية )71(: ما يميز الد ارسة الحالية عن الد ارسات السابقة
13 )21(: المقدمة المعلومات نظام أضحى كفاءة تحسين أدوات من مهمة أداة الشركات في المحاسبية اإلدا ارت المختلفة لتدفق المتناغم اإلطار تمثل كونها المنظمة داخل وفعاليتها تلك بين المعلومات والمنظم العملي التنفيذ يضمن مما اإلدا ارت للعمليات االحتيال من والحد الموارد وحماية والوقاية التسجيل دقة ثم ضمان ومن منه المحاسبي عليها االعتماد يمكن مالية معلومات وتهيئة واكتماله.)9909 )حمادة الشركة في المناسب بالوقت وفي الوقت الحاضر مديريين األعمال يعملون في بيئة أعمال عالمية ذات منافسة عالية ومتغيرة ولهذا فإنهم يحتاجون إلى نظام معلومات والذي يوفر إستجابة سريعة على اإلستفسا ارت التجارية المعقدة وقد مكن التقدم التكنولوجي المنظمات من توليد واستخدام نظام المعلومات المحاسبية وهذا النظام هو أداة يمكن أن تستخدمها المنظمات من أجل تحقيق ثقافة مؤسسية أقوى وأكثر مرونة لمواجهة التغي ارت المستمرة في البيئة أحد األسباب الرئيسية و ارء إستفادة المشاريع التجارية من المعلومات المحاسبية العالية التقنية هو الحصول على دعم للق ار ارت أعمالهم ويمكن قياس فوائد نظام المعلومات المحاسبية من خالل تأثيره على تحسين عملية صنع الق ارر وتقييم أداء جودة المعلومات المحاسبية والرقابة الداخلية ولتسهيل التعامالت التجارية كما ان نظام المعلومات المحاسبية يساعد المنظمات على قياس المخاطر من بعض العمليات التجارية أو التنبؤ عن طريق التحذي ارت المستقبلية )2013.)Mndzebele, التطور إن التكنولوجي في األعمال قطاع أصاب وما الحالي العصر من تطور كبير وأيضا ظهور الشركات المتعددة الجنسيات العالم دول معظم في للتدقيق كبرى شركات وقيام للقا ارت والعابرة وخاصة الدول الصناعية الكبرى وذلك للحاجة الماسة لمعلومات موثوقة ودقيقة حول نشاط الشركات
14 استثما ارت نحو والتوجيه منظمات في المالية الفضائح وان مقبوال فيها العائد يكون مفضلة األعمال عدم صدق عن الناتجة المعلومات المتعلقة بالبيانات المالية أدى إلى إفالس الشركات كبرى وانهيارها مما أدى إلى قلة الثقة بشركات االهتمام زيادة إلى أدى مما التدقيق ثقة إلعطاء الداخلي بالتدقيق ألصحاب أكبر المنظمة والمستفيدين األنظمة وأن مخطط هو وفقا لما إنجازها يتم األعمال بأن منها والت ازمات أصول وأن احت ارمها يتم والقوانين عليها. وبعد المحافظة ويتم حقيقية المنظمة الفضائح واإلنهيا ارت للوحدات المالية االقتصادية الداخلي التدقيق أصبح العالمية من الضرو ارت تشغل التي على ضرورة العالم دول جميع في العلمية التقارير أوصت إذ الحالي الوقت في العلمية الهيئات.)9908 الشركات في الداخلي التدقيق يلعبه الذي بالدور االهتمام زيادة )جميل )11(: نظام المعلومات المحاسبية في السنوات األخيرة بدأت المنظمات بالتغير بشكل سريع أمام عولمة التكنولوجيا جزء من هذا التغير هو نظام المعلومات المحاسبية وان أي تغيير في نظام المعلومات المحاسبية يعتمد على البيانات والمعلومات ولتحسين نظام المعلومات المحاسبية يجب أن يتم جمع بيانات عالية الجودة والتي بالتالي ستقودنا إلى معلومات عالية الجودة حول هذه المنظمة وهذه المعلومات ستكون وسيلة للتخطيط والرقابة واتخاذ الق ارر الصحيح في المنظمة في الواقع إن نظام المعلومات المحاسبية هو أمر حيوي لجميع المنظمات )2012 Alrabei,.)Jawabreh & وقبل التطرق إلى مفهوم نظام المعلومات المحاسبية يجب أوال معرفة النظام مامفهوم حيث أن النظام هو مجموعة من العناصر المت اربطة ضمن حدود واضحة المعالم تعمل معا لتحقيق مجموعة من األهداف المشتركة من خالل قبول المدخالت وانتاج المخرجات عن طريق عملية تحويل منظمة..)O Brien & Marakas, 2010(
15 ويرى )2112( Wheeler Gelinas, Dull & أن النظام يجب أن تمتلك عناصره صفات التنظيم والتكامل والعالقات المتبادلة واألهداف المركزية وأن النظام ككل يتكون من عدد من األنظمة الفرعية والتي تندمج ضمن نظام واحد وكل نظام من هذه األنظمة الفرعية هو نظام بحد ذاته يتكون أيضا من أنظمة فرعية. نظام وان المعلومات: يمكن أن يعرف بأنه مجموعة من العناصر )المكونات( المت اربطة والتي تجمع )أو تسترجع( وتعالج وتخزن وتوزع المعلومات لدعم عملية صنع الق ارر وللتحكم والرقابة في المنظمة باإلضافة لعملية دعم صنع الق ارر والتنسيق والتحكم والرقابة فإن نظام المعلومات يمكن أن يساعد المديرين والعاملين في تحليل المشاكل وتصور المواضيع المعقدة وخلق منتجات جديدة. Laudon,2012(.)Laudon & من هنا يمكن تعريف نظام المعلومات المحاسبية بأنه ذلك الجزء األساسي والهام من نظام المعلومات اإلداري في الوحدة اإلقتصادية في مجال األعمال الذي يقوم بحصر وتجميع البيانات المالية من مصادر خارج وداخل الوحدة اإلقتصادية ثم يقوم بتشغيل هذه البيانات وتحويلها إلى معلومات مالية مفيدة لمستخدمي هذه المعلومات خارج وداخل الوحدة اإلقتصادية )حسين 86 9997( ومن التعريف السابق يمكن أن نعرف نظام المعلومات المحاسبية والتي تسمى إختصا ار )AIS( System( )Accounting Information بأنه نظام متخصص وفرعي من نظام المعلومات والغرض من هذا النظام الفرعي المتخصص المنفصل هو لجمع ومعالجة وتقديم المعلومات المتصلة بالجوانب المالية لألحداث التجارية. 2012( Wheeler,.)Gelinas, Dull & ويمكن تعريفه بأنه الهيكل أو التشكيلة أو الوحدة المستخدمة في تنفيذ العمل المحاسبي وتنظيم وانجاز الدورة المحاسبية الكاملة وتتضمن مجموعة مت اربطة من المستندات والدفاتر والسجالت والتقارير والقوائم المحاسبية واألعمال واإلج ارءات والترتيبات التي يتم عن طريقها تجميع وتحليل وتسجيل
16 وتبويب وتلخيص وتفسير البيانات المتعلقة بالمعامالت اإلقتصادية ذات الصفة المالية. )المطيري 9909 (. ويمكن تعريف نظام المعلومات المحاسبية بأنه أحد النظم الفرعية في الشركة يتكون من عدة نظم فرعية تعمل مع بعضها البعض بصورة مت اربطة ومتناسقة ومتبادلة ومتداخلة بهدف توفير المعلومات التاريخية والحالية والمستقبلية المالية وغير المالية لجميع الجهات التي يهمها أمر الشركة وبما يخدم تحقيق أهدافها )الججاوي والجبوري 9908 (. إن نظام المعلومات المحاسبية للشركة هو نظام فرعي من نظام المعلومات اإلدارية )MIS( يمكنه جمع مجموعة كبيرة من المعلومات عن المنظمة بما فيها معلومات عن المبيعات والمشتريات.)Saracina, 2011( والمرتبات والمخزون والمتحصالت النق دية والمدفوعات وهكذا. وان نظام المعلومات المحاسبية هو ليس فقط مجرد دعم للعمليات المحاسبية والمالية والتجارية بل هو في كثير من األحيان يخلق معلومات مفيدة لغير المحاسبين فاألف ارد الذين يعملون في األنظمة الفرعية األخرى التابعة للمنظمة كلهم يحتاجون لنظام المعلومات المحاسبية في عملياتهم. ففي قسم المالية فإن نظام المعلومات المحاسبية له دور في التوقعات والتنبؤات النقدية وأيضا عن معلومات وغيرها الفعلي واالستالم الدفع وفي قسم التسويق والمبيعات فإن لنظام المعلومات المحاسبية دور في تقديم تحليل ملخص للمبيعات ومعلومات عن التكلفة وتوقعات المبيعات. أما في قسم الموارد البشرية فإن لنظام المعلومات المحاسبية دور في تقديم حول معلومات ذلك في )بما الرواتب تحليل استحقاق كل الموظف( وكذلك اإلسقاطات المتعلقة بتكاليف الموظفين مستقبال وفي قسم اإلنتاج فإن نظام المعلومات المحاسبية يوفر ملخ ص ات جرد المخزون وتحليل كلفة المنتج..)Bagranoff, Simkin & Norman, 2010(
17 ولنظام المعلومات المحاسبية )AIS( دور وأهمية كبيرة في عملية صنع الق ارر في مجال األعمال 0877 واإلدارة وذكر المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين )AICPA( للمرة األولى عام اآلتي: "إن المحاسبة في الواقع هي نظام معلومات واذا كنا أكثر دقة نقول أن المحاسبة هي ممارسة النظريات العامة للمعلومات في مجال األنشطة اإلقتصادية الفعالة ويتألف الجزء الرئيسي من المعلومات التي ت قدم بشكل كمي. وبالتالي فإن نظام المعلومات المحاسبية هو جزء من نظام المعلومات الشامل الذي يكون الهدف الرئيسي منه هو الحصول على المعلومات عن ق ار ارت األعمال التجارية. ومع تغير طرق جمع وتحليل ومعالجة وتوزيع وأرشفة المعلومات المحاسبية خالل السنوات مع ذلك فقد كانت المعلومات المحاسبية دائما جزءا هاما من العملية التجارية ( & Sačer.)Oluić,2013 إن نظام المعلومات المحاسبية )AIS( هو نظام مصمم تماما لإلنتاج والتجميع والتنظيم )المعالجة( والتخزين واإلسترجاع والنشر في المؤسسة أو المنظمة أو أي مجاالت أخرى محددة من المجتمع ويمكن أن يساعد نظام المعلومات المحاسبية وحدات األعمال وخاصة الشركات الصغيرة والمتوسطة على حل مشاكل المديرين قصيرة األجل في مجاالت السعر النهائي والتكاليف والتدفق النقدي بتوفير المعلومات لدعم ولإلش ارف على الشركات المتوسطة والصغيرة والفعالة في البيئة التنافسية الديناميكية ويمكن أن تساعد أيضا في تحقيق التكامل لتلك الشركات واإلعتبا ارت التشغيلية والب ارمج اإلست ارتيجية على المدى الطويل. 2013( Abdipour,.)Salehi & ويجد الباحث مماسبق أن نظام المعلومات المحاسبية ليس فقط مهما للمنظمات الكبيرة بل هو هام وضروري كذلك في منظمات األعمال الصغيرة والمتوسطة والتي تغفل ضرورة وأهمية نظم المعلومات المحاسبية كما وانه مهم كونه يعطي قيمة مضافة للمنظمة.
18 Romney & Stainbart ويرى )2112( أن نظام المعلومات المحاسبية يعطي قيمة مضافة للمنظمة وذلك من خالل تحسين جودة المنتجات والخدمات التي تقدمها المنظمة وتقليل كلفتها وتحسين كفاءة المنظمة ومشاركة المعرفة الذي يؤدي إلى تحسين عملياتها ويزودها بميزة تنافسية وكذلك تحسين كفاءة وفعالية سلسلة التوريد )الموردين( التابعة للمنظمة وتحسين هيكل الرقابة الداخلية وتحسين عملية صنع الق ارر. ومما سبق يرى الباحث أن نظام المعلومات المحاسبية يمكن تعريفه بشكل شامل على أنه عبارة عن مجموعة النظم واإلج ارءات واألجهزة واألف ارد التي تعمل داخل المنظمة بهدف تجهيز البيانات وتوفير المعلومات المالية المحاسبية التي تحتاجها اإلدارة والجهات األخرى التي من شأنها إتخاذ وصنع الق ارر وكذلك للجهات الخارجية التي لها تعامل مع هذه الوحدة كالمجهزون والدائنون والمستثمرون الحاليون والمتوقعون والزبائن والدوائر الضريبية والحكومة والمجتمع ونظام المعلومات المحاسبية المتكامل يتكون من عدة أنظمة فرعية ويتكون كل نظام فرعي من مجموعة من اإلج ارءات واألساليب التي توصل إلى تحقيق أهدافه مع ضرورة وجود اإلج ارءات األخرى التي تكفل ربط هذه األنظمة الفرعية ببعضها البعض ومن ثم ربطها بالنظام المتكامل للمعلومات المحاسبية. المعلومات المحاسبية نظام ويؤدي الوظائف من مجموعة ويتفق البعاج )9900( مع النعيمات )9909( في تحديد وظائف نظام المعلومات المحاسبية والتي تتضمن جمع وتخزين البيانات المتعلقة باالنشطة االقتصادية والمالية ومعالجة الفرز عملية عبر البيانات والتصنيف والتلخيص وتوليد وتوفيرها الق ارر التخاذ مفيدة معلومات للمستفيدين ومعالجة تسجيل تؤكد التي الكافية الرقابة وتأمين البيانات صحيحة هذه ان من والتأكد بدقة االعمال بأنشطة المتعلقة البيانات وكاملة اما الجزء
19 نقاط على للتعرف ارجعة تغذية عمل يتم حيث البيانات هذه معالجة عملية م ارقبة فيتضمن الثاني وكيفية العملية هذه في الضعف معالجتها. هذا وان كل منظمة يجب أن تكيف نظام المعلومات المحاسبية بها والخاص الخاص بإحتياجات مستخدميها لذلك إن األهداف المحددة لنظام المعلومات المحاسبية قد تختلف من منظمة إلى منظمة غير أن ثالثة أهداف أساسية مشتركة بين جميع النظم وهذه األهداف هي )2011 )Hall, 0 دعم وظيفة اإلش ارف على اإلدارة: حيث أن اإلش ارف هو مصطلح يشير إلى مسؤولية اإلدارة إلدارة موارد المنظمة كما ينبغي. ويوفر نظام المعلومات المحاسبية للمستخدمين الخارجيين معلومات حول إستغالل الموارد واستخدامها عن طريق القوائم المالية التقليدية والتقارير الم كلف األخرى بإعدادها وضمن داخل المنظمة تتلقى اإلدارة معلومات اإلش ارف من تقارير المسؤولية المختلفة. 9 دعم عملية إتخاذ الق ار ارت اإلدارية: نظام المعلومات يزود المد ارء بالمعلومات التي إليها يحتاجون لتنفيذ مسؤولياتهم في صنع الق ارر. دعم العمليات التشغيلية اليومية للمنظمة: نظام المعلومات المحاسبية يوفر المعلومات لموظفي 3 العمليات التشغيلية لتقديم المساعدة لهم في أداء مهامهم اليومية التي تتسم بالكفاءة والفعالية. إن م ارحل نظام المعلومات المحاسبية كغيره من األنظمة يتكون من الم ارحل التالية: المدخالت: 2 وتتمثل باإلحتياجات األساسية )األولية( الالزمة لعمل النظام وتسمى البيانات يتم تجميعها وحصرها تمهيدا إلدخالها للنظام لمعالجتها وهي عبارة عن األحداث اإلقتصادية ذات الطبيعة المالية يتم التعبير عنها بوحدة النقد المستخدمة كما يتم تفريغ هذه البيانات وتجميعها من الوثائق والمستندات المختلفة حيث يتم الحصول عليها من األدلة الموضوعية المؤيدة لألحداث المالية
21 )المستندات( والبيانات التقدريرية التي يتم إعدادها عن طريق عناصر النظام األخرى والبيانات الكمية واإلقتصادية. )زيود البهلول ومحمد 9998(. تقوم المعالجة: بعمليات تحويل البيانات المدخلة إلى معلومات وتتضمن المعالجة إستخدام 1 اليوميات والدفاتر من أجل تأمين تسجيل دائم وحسب التسلسل الزمني لمدخالت النظام فتستخدم اليوميات من أجل تسجيل العمليات المالية المحاسبية أما السجالت فتستخدم لتسجيل بقية األنواع من العمليات التي التعد عمليات مالية مثل سجالت المخازن سجالت تسليم الشيكات...إلخ تتم بعد ذلك عملية ترحيل القيود إلى الحسابات في دفتر األستاذ الذي يتألف من حسابات األستاذ المساعد الذي يتضمن بيانات تفصيلية عن العمليات التي حدثت وحسابات األستاذ العام الذي يتضمن مجاميع إجمالية للعمليات وتستخدم ألغ ارض رقابية وإلعداد القوائم المالية. )الخ ميني.)9908 المخرجات: 3 تتكون من تقارير وقوائم مالية يتم تجهيزها وعرضها بشكل منظم ومفهوم حتى يستطيع المستخدم اإلستفادة منها. )زيود البهلول ومحمد 9998(. ويمكن تصنيف مخرجات نظام المعلومات المحاسبية إلى أنواع عديدة منها مستندات توثيق النشاط الجاري والتقارير التشغيلية والتقارير التخطيطية والتقارير الرقابية )النعيمات 9909 (. 4 الرقابة: وتتم عملية الرقابة على كل المدخالت وعمليات المعالجة وتعرف بأنها الخطة التنظيمية وكافة الطرق والمقاييس المتناسقة التي تتبناها المؤسسة لحماية أصولها وضبط الدقة والثقة في بياناتها المحاسبية واإلرتقاء بالكفاءة اإلنتاجية وتشجيع اإللت ازم بالسياسات اإلدارية الموضوعة مسبقا ويمكن إيجاز أهداف الرقابة الداخلية كالتالي: حماية األصول دقة البيانات المحاسبية وتكاملها ومالءمتها اإللت ازم بالسياسات اإلدارية واإلستخدام اإلقتصادي الكفء للموارد )الخميني 9908(. نظام المعلومات في تتواجد التي المقومات من مجموعة وهناك تختلف قد المحاسبية أهمها :حجم من عوامل لعدة تبع ا أخرى إلى اقتصادية وحدة من تفاصيلها في الوحدة االقتصادية
21 النشاط طبيعة اإلمكانيات كونه حيث من النظام طبيعة النظام لتشغيل الالزمة والبشرية المادية أمر ضروري هو المقومات هذه توفير أن إال إلكترونيا أو آلي ا أو يدوي ا العمل يستلزمه المحاسبي )السقا 9999(. والحبيطي ويتكون نظام المعلومات المحاسبية من المقومات التالية التي بينها )9908( Cegielski Rainer, Prince & بالتالي : 2 البنية التحتية لنظام المعلومات المحاسبية: فهي كل ومختلف أنواع المكونات والوسائط المادية المستخدمة في العمليات التي تمر بها البيانات والمعلومات والمعدات أو المكونات المادية التشمل فقط الحواسيب وبقية األجهزة بل تشمل أيضا كل األغ ارض والوسائط المنظورة التي تسجل عليها البيانات من صفحات وقطع الورق الذي تستخرج عليه المعلومات إلى األق ارص الممغنطة أو الضوئية ومن أمثلتها نظم الحاسب اآللي بمختلف أنواعها ثم ملحقات الحاسب اآللي بمختلف أشكالها )أبوحصيرة 9908(. 1 قواعد البيانات: هي عبارة عن مجموعة من البيانات المبوبة التي يتم جمعها والتي يتم السيطرة والدخول لها من خالل أجهزة الحاسوب إعتمادا على العالقات المنطقية التي تربط بينها فهي عبارة عن وعاء يحوي مجموعة من البيانات المخزنة في ملفات والتي تتم معالجتها لتصبح معلومات مفيدة يسهل الرجوع إليها واإلستفادة منها )العبيدي 9909(. هذا ويتم الوصول إلى هذه البيانات عن طريق الب ارمج التطبيقية المختلفة. 3 البرمجيات: تشتمل على كل ومختلف أنواع اإليعا ازت والتعليمات المطلوبة في معالجة البيانات من ضمنها مجموعات نظم التشغيل التي توجه المكونات المادية للحاسب اآللي وتسيطر عليها وبرمجيات التطبيق التي توجه إج ارءات وعمليات خاصة بإستخدامات محددة للحاسب اآللي من قبل المستخدم النهائي مثل ب ارمج التحليل اإلحصائي وب ارمج قواعد البيانات )أبو حصيرة 9908(.
22 4 اإلج ارءات: هي تعليمات للدمج بين مكونات نظام المعلومات المحاسبية السالفة الذكر )المعدات البرمجيات مها ارت العاملين قاعدة البيانات( لمعالجة المعلومات وتوليد المخرجات المرغوب فيها..)Rainer, Prince & Cegielski, 2014( 5 القائمين على نظام المعلومات المحاسبية: يشير إلى توافر كادر مؤهل يتمتع بمها ارت كافية بحيث يستطيع التعامل مع النظام. )خوالدة 9909(. ويرى الباحث انه يشمل جميع العاملين والقائمين على تشغيل واستم ارر عمل نظام المعلومات المحاسبية وضمان توفير المعلومات والتقارير المالية وغير المالية في الوقت المناسب. وبينت الفتالوي )9909( المعلومات نظام خصائص أبرز المحاسبية منها )0( من يتكون إنه أنواع من معين نوع بتقديم منها كل يتخصص التي الفرعية النظم من مجموعة هذه وأن المعلومات فعاليات كافة في تتغلغل النظم المنظمة )9( التناسق من تتضمنه وما النظم هذه بين والتكامل إجر اءات وأساليب بحيث أن مخرجات نظام معين قد تع د مدخالت لنظام آخر مما يؤدي في النهاية )9( إن ( وأ الكلي بالهدف الوفاء إلى األهداف( النظام. من المبتغاة األنظمة من وأيا الكلي النظام الوسائل من مجموعة من يتكون الفرعية واإلج راءات واألساليب المصممة معالجة لغرض البيانات. )8( إنه يسهم في حماية موجودات الشركة وحقوقها بما يتضمنه من إجر اءات الرقابة الداخلية. ) 8 (إنه يقوم في حركته على مجموعة من القواعد والمعايير المحاسبية القانونية المتعارف عليها وذلك لضمان حسن األداء والنوعية والتماثل واالنسجام. )7( إنه يجب أن يتمتع بالمرونة فالنظام يجب أن يستجيب للتغي ارت التي تط أر على الهيكل التنظيمي أو البيئة االقتصادية التنافسية المحيطة بالشركة. )6( ينتج المعلومات نظام المحاسبية مختلف حاجات تلبي التي المعلومات من مخرجات األط ارف الداخلية التقارير ذلك أمثلة ومن والخارجية المحاسبية الدخل تقارير مثل النمطية وتقرير الموازنة.
23 ولكي يكون هناك نظام فعال للمعلومات المحاسبية يتعين أن يكون قاد ار على) 0 ( أن يتربط بالهيكل التنظيمي للمنظمة حتى يوفر المعلومات الالزمة لتحقيق وظائف اإلدارة من تخطيط الق ار ارت الالزمة ورقابتها واتخاذها بحيث ت ظهر المعلومات المحاسبية عالقة األنشطة اإلدارية بعضها ببعض في شكل مجموعة من التقارير الدورية المالئمة التي تفيد في تحقيق األهداف. )9( أن يكون مصد ار للبيانات التحليلية والتفصيلية عن نتائج تنفيذ الخطط بما يساعد على تقييم األداء من خالل مقارنة النتائج بالخطط والسياسات المرسومة مسبقا. )9( أن يساعد في توصيل المعلومات في الوقت المناسب وأن يقوم بتخزين تلك المعلومات واسترجاعها منه بشكل سريع ومنتظم عند الحاجة. )8( تكامل المعلومات وخصوصا المعلومات الخارجية المفيدة مثل الظروف اإلقتصادية السائدة. )8( أن يستخدم المعلومات الناتجة عن أنظمة المعلومات الفرعية لخدمة مختلف اإلدا ارت دون تك ارر في تجميع هذه البيانات وتشغيلها مرة أخرى. )7( أن يساعد في دعم النظم الفرعية الخاصة بالموازنات التخطيطية أو األساليب اإلحصائية إذ أنها توفر معلومات مالئمة تعد من األركان األساسية لنجاح تلك النظم. )6( أن يوفر نظام المعلومات المحاسبية قنوات إتصال لتدفق المعلومات إلى داخل المنشأة وخارجها واج ارء مواءمة بين نظام المعلومات والبيئة المحيطة حتى يتم توفير المعلومات وفقا لظروف مستخدمي المعلومات. )4( أن يسمح بتحقيق التوازن بين درجة الدقة والتفصيل والفت ارت الزمنية إلعداد التقارير المحاسبية وبين تكلفة النظام وبما يحافظ على إقتصاديات تشغيله )البواب والعليمي 9908(. Kieso, Weygandt & Warfield ويرى )2111( أن نظام المعلومات المحاسبية بمفهومه الحديث يوضحه الشكل التالي :
24 نظم المعلومات المحاسبية المصطلحات األساسية الحركات المدينة والدائنة المعادلة المحاسبية األساسية القوائم المالية الدورة المحاسبية نظام المعلومات المحاسبي هيكلية القوائم المالية وحقوق الملكية التشخيص والتسجيل التسجيل في سجل اليومية الترحيل مي ازن المراجعة قيود التسوية مي ازن المراجعة المعدل إعداد القوائم المالية اإلقفال مي ازن المراجعة بعد اإلقفال القيود العكسية قائمة الدخل قائمة األرباح المحتجزة المي ازنية العمومية قائمة التدفقات النقدية إغالق القيود الشكل )09(: المفهوم الحديث لنظام المعلومات المحاسبية المصطلحات األساسية: يقوم نظام المعلومات المحاسبي على مجموعة من المفاهيم لتحديد وتسجيل وتصنيف وتفسير التعامالت التجارية واألحداث األخرى المتعلقة بالمنشأت وبالتالي تحتاج إلى فهم المصطلحات األساسية المستخدمة في جمع البيانات المحاسبية ومن هذه المصطلحات )الحدث العملية التجارية الحساب الحسابات الحقيقية واألسمية دفتر الحسابات دفتر اليومية دفتر األستاذ مي ازن الم ارجعة قيود التسوية القوائم المالية بأنواعها وغلق القيود( الحركات المدينة والدائنة: جميع الحسابات في نظام المعلومات المحاسبي مبنية على مفهوم الطرفان المدين والدائن ويجب ان يتساوى الطرفان في كل قيد مزدوج.
25 المعادلة المحاسبية األساسية: في كل قيد محاسبي مزدوج يجب أن يقابل الطرف المدين إدخال طرف دائن مساوي له بالكم والعكس صحيح وهذا يقودنا إلى المعادلة التالية: األصول = اإللت ازمات + حقوق الملكية. هيكلية القوائم المالية وحقوق الملكية: يتم في المي ازنية العمومية اإلبالغ عن أرس المال )األسهم( واألرباح المحتجزة في القسم المخصص لحقوق الملكية في المي ازنية العمومية. قائمة الدخل ويتم في اإلبالغ عن النفقات واإلي اردات. وفي قائمة األرباح المحتجزة يتم اإلبالغ عن توزيعات األرباح. ويتم نقل التوزيعات واإلي اردات والنفقات إلى األرباح المحتجزة في نهاية الفترة المالية كما وان أي تغيير في البنود الثالثة سوف يؤثر على حقوق الملكية. الدورة المحاسبية: تعتبر أمر ضروري في المحاسبة وهي عبارة عن اإلج ارءات المحاسبية المتبعة في كل منظمة لتسجيل العمليات واعداد القوائم المالية وهي تبدأ بتشخيص وتسجيل العمليات واألحداث التجارية في سجل اليومية ومن ثم الترحيل إلى سجل األستاذ واعداد مي ازن الم ارجعة وعمل قيود التسوية والجرد التي يتم فيها تسوية األصول واإللت ازمات وما يقابلها من اإلي اردات والنفقات في نهاية الفترة المحاسبية واعداد مي ازن الم ارجعة المعدل واعداد القوائم المالية المتمثلة بقائمة الدخل وقائمة األرباح المحتجزة والمي ازنية العمومية وقائمة التدفقات النقدية واقفال الحسابات واعداد مي ازن الم ارجعة النهائي بعد اإلقفال وعمل القيود العكسية بعد أن تم اإلنتهاء من إعداد القوائم المالية. والحبيطي السقا ويبين )9999( أن نظام المعلومات المحاسبية يتكون من العناصر التالية: مستندية: توفر المستندات الدليل الموضوعي الذي يحتوي على البيانات التي تمثل )2( المجموعة الخطوة األولى في عمل النظام وهي أحد الوسائل المهمة ضمن وسائل الرقابة والتدقيق على كافة
26 األحداث األقتصادية وهي تمثل سجال تاريخيا للوحدة األقتصادية نظ ار لما تحويه من بيانات مؤرخة لألحداث األقتصادية التي قامت بها الوحدة خالل الفترة أو الفت ارت الزمنية )المالية( السابقة. الدفترية: )1( المجموعة تتمثل بكافة الدفاتر والسجالت التي يتم مسكها في الوحدة األقتصادية فهي تمثل البيانات كافة تفريغ فيه يتم الذي الوعاء األدلة كافة من المستخرجة الموضوعية المؤيدة لألحداث االقتصادية التي قامت بها الوحدة االقتصادية وبالتالي معالجتها من خالل عمليات التسجيل والتبويب والتلخيص والتحليل بتطبيق اإلج ارءات من مجموعة والفروض والمبادئ والسياسات المحاسبية مجموعة في عرضها لتهيئة وصوال الالزمة إعدادها يتطلب التي المالية والقوائم التقارير )3( دليل النظام قبل من الوحدة في المحاسبي االقتصادية المعنية. الحسابات: ويمثل في مهمة أداة بها تقوم التي العمليات بها تتأثر أن يمكن التي الحسابات تحديد خالل من المحاسبي العمل توجيه الوحدة االقتصادية خالل من المحاسبي العمل تسهيل في تساهم أن يمكن مساعدة أداة فهو وكذلك التصنيفات والتبويبات تعطى أن يمكن التي والترقيمات للحسابات أن يمكن لما إضافة المختلفة المفاهيم لبعض توضيح من الدليل يتضمنه والمصطلحات المحاسبية المستخدمة وكيفية المعالجة. )4( مجموعة التقارير والقوائم المالية: وتمثل ناتج العمل المحاسبي في أي وحدة اقتصادية وخالصة عمليات ضمن من به قامت ما لكل نشاطاتها الجهات كافة إلى تقدم وهي الجارية وغير الجارية بالوحدة مباشرة غير أو مباشرة عالقة لها التي االقتصادية اتخاذ في عليها تعتمد أن يمكن والتي الق ار ارت الوحدة داخل من الجهات تلك كانت سواء المتعددة خارجها. من أو االقتصادية وبين الجز اروي وسعيد )9998( المعلومات نظام تصميم في المؤثرة العوامل أهم المحاسبية )2( التي تمثلت ب : اإلست ارتيجية والمواقف اإلست ارتيجية التي تتبناها الوحدة اإلقتصادية : وهي فن إدارة األعمال والسياسات المستخدمة لتحقيق أهداف الوحدة اإلقتصادية المحددة مقدما هذا وينبغي
27 على الوحدة اإلقتصادية تحديد الطرق التي تمكنها من التأثير على اإلقتصاد العالمي فضال عن ضرورة المواءمة بين إست ارتيجيتها وبين نقاط القوة والضعف آخذين بنظر األهمية إمكانية تحقيق م ازيا تنافسية وذلك باإلعتماد على الفرص السوقية المتاحة حيث يمكن أن يتحسن موقف الوحدة اإلقتصادية عندما تكون قادرة على خلق واضافة قيمة كبيرة للزبائن مقارنة بما تستطيع القيام به الوحدات اإلقتصادية المنافسة لها في األسواق أي أن اإلست ارتيجية عبارة عن عنوان واسع النطاق ويحاول طرح التساؤل عن ماهية موقف الوحدة اإلقتصادية وكيف يمكن للوحدة أن تفرض تنافسها على الوحدات اإلقتصادية المنافسة لها. )1( الثقافة القيم هي الثقافة إن التنظيمية: واالتجاهات المجتمع في المشتركة الوحدة على والتي تؤثر االقتصادية تختلف اليابانية الثقافة المثال سبيل على )3( الثقافة عن األمريكية العمل أساليب اختيار في ذلك ويؤثر واإلست ارتيجية المناسبة. تكنولوجيا المعلومات: لنظام أساسية ركيزة وتشكل المعلومات وتطوير تصميم في تؤثر إنها حيث المحاسبية نظام المعلومات المحاسبية عن طريق التغيير في إلى الوحدة قيمة يضيف كي المحاسبة االقتصادية بالنظر األخذ مع أهمية الموارد حيث المحددة إن نظام المعلومات المحاسبية تتعدى منهاجا كونها للحاسوب فقط بل يستوجب األخذ بالنظر أهمية تقويم التكلفة والمنفعة الناتجة من التطو ارت واألدوات مجال في الجديدة تكنولوجيا المعلومات. إن تكنولوجيا المعلومات الوحدات في كبي ار دو ار تلعب االقتصادية عن حيث طريق المعلومات خدمات تقديم استطاعت الجودة عالية ومنتجات ومنخفضة المناسب وذلك الوقت وفي التكاليف الوحدة عمليات تحليل خالل من االقتصادية تصميم واعادة العمليات التشغيلية. وقد بينت زويلف )9908( أن هناك مقاييس لقياس نجاح نظام المعلومات المحاسبية هي
28 )2( جودة المعلومات: يصف هذا المؤشر خصائص مخرجات نظام المعلومات ويلعب دو ار بار از في نجاح هذا النظام ومساهمتها في ترشيد عمليات إتخاذ الق ار ارت وتتمثل مقاييس جودة المعلومات بالعديد من البنود كالمالءمة واإلعتمادية والقابلية للفهم واإلكتمال والدقة والقابلية للمقارنة والتقديم بالوقت المناسب. )1( جودة النظام: من المعروف أن جودة نظام المعلومات تؤثر بشكل إيجابي على نجاحه حيث يركز مؤشر جودة النظام على الخصائص المرغوبة في النظام نفسه ويشمل هذا المؤشر مجموعة من المقاييس منها سهولة التعلم وسهولة اإلستخدام والتكامل مع األنظمة األخرى والمرونة وزمن اإلستجابة واد ارك توقعات المستخدم. )3( رضا المستخدم: يعتبر هذا المؤشر من أكثر المقاييس إستخداما لتقييم نجاح نظام المعلومات ويحدد رضا المستخدم مدى إستجابة المستخدم لإلستخدام الفعال لنظام المعلومات المحاسبية فضال عن كونه األساس الذي يعتمد عليه المستفيد في إستخدام النظام. ويعبر رضا المستخدم عن مدى إعتقاد المستفيد بأن النظام يفي بحاجته من المعلومات. وقد أستخدمت العديد من األساليب لقياس رضا المستخدم مثل مدى تلبية نظام المعلومات إلحتياجات المستخدم والرضا عن التجهي ازت والبرمجيات وامكانية النظام على إنجاز العمل المطلوب وامكانية النظام على زيادة اإلنتاجية. )4( إستخدام النظام: يعد تقديم المعلومات التي يطمح إليها المستفيد من األمور األساسية لنجاح نظام المعلومات حيث أن فشل ونجاح النظام يتوقف بشكل كبير على مستوى إستخدام المستفيد له إذ أن عدم إستخدام النظام يعني عدم اإلنتفاع منه وبالتالي فشله. ويشير إستخدام النظام إلى مدى إعتماد المستفيدين على المخرجات التي يوفرها النظام في أداء مهامهم. ويمكن قياس مستوى االستخدام من خالل العديد من المقاييس منها مستوى اإلستخدام وتك ارر اإلستخدام والوقت المستنفذ في اإلستخدام والغرض من اإلستخدام. هذا وقد أضافت بعض الد ارسات لهذه المقاييس األربعة مقياسين آخرين لقياس نجاح نظم المعلومات المحاسبية هما: تأثير النظام على المستخدمين وعلى أداء المنظمة.
29 وقد بين الباحثان (2013) Aggrawal Kaur & العوامل التي تؤدي لنجاح نظام المعلومات المحاسبية هي )0( العوامل ذات العالقة بالموارد البشرية. )9( العوامل الخاصة بالتخطيط وتتضمن العوامل ذات العالقة: باإلست ارتيجية بدور اإلدارة العليا لنظام المعلومات المحاسبية والعوامل المتعلقة بالبنية التحتية )هيكل( نظام المعلومات المحاسبية. )9( العوامل المتعلقة باإلستق ارر )الثبات( وتتضمن: العوامل المتعلقة بقوة الصناعة والعوامل التنظيمية والعوامل المتعلقة بثقافة المنظمة العوامل المتعلقة بأمن نظام المعلومات المحاسبية العوامل المتعلقة بالعمليات التجارية. )8( العوامل ذات الصلة بالتنفيذ وتتضمن: العوامل التقنية العوامل ذات العالقة بشبكة األنترنت العوامل المتعلقة بمنظور خدمة نظام المعلومات المحاسبية. )8( العوامل المتعلقة بالتحديث المستمر وتتضمن العوامل المتعلقة: بتخطيط المشاريع وتنفيذها وبالتسويق اإلبتكا ارت والتكنولوجيا توفر دعم تكنولوجيا المعلومات. )7( عوامل التقييم وتتضمن العوامل المتعلقة: بالعالقات مع العمالء الربحية العوامل الخارجية موارد تخطيط المنظمات مشاركة العاملين األداء التسويقي عوامل نظام المعلومات المحاسبية األخرى مثل: الفترة من الزمن والكلفة وغيرها من العوامل. وحدد قاسم )9998( النظم الفرعية التي يتكون منها نظام المعلومات المحاسبية وهذه النظم هي النفقات: )2( دورة وتشمل كل األنشطة والعمليات المتعلقة بتأمين مستلزمات المنظمة من مواد وعمالة وتجهي ازت وتسديد اإللتزمات وتتضمن هذه الدورة األنظمة التطبيقية التالية: نظام المشتريات ونظام الموارد البشرية ونظام األصول الثابتة ونظام المدفوعات النقدية. دورة اإلنتاج: )1( وتشمل كافة اإلج ارءات والعمليات المتعلقة بتصميم المنتجات وتصنيعها والرقابة عليها. )3( دورة اإلي اردات: تشمل على كافة األنشطة والعمليات المتعلقة ببيع السلع والخدمات وتحصيل النقدية الناجمة عن عمليات البيع تتضمن هذه الدورة نظامين تطبيقيين هما المبيعات
31 والمتحصالت النقدية. )4( دورة التمويل: وتشمل كافة األنشطة والعمليات المتعلقة بتأمين األموال الالزمة للمنظمة وادارة هذه األموال بما في ذلك النقدية. كما ويضيف الججاوي والجبوري )9908( لهذه األنظمة )5( نظام األستاذ العام والتقرير المالي وهو يتميز بكونه محو ار تتصل به بقية أنظمة المنظمة خالل التدفق المعلوماتي إذ أن دو ارت العمليات تمثل أحداثا مفردة تسجل في يوميات خاصة ودفاتر مساعدة يتم تجميعها بشكل تدفق معلوماتي يصب في نظام األستاذ العام. كما أنهما يفصالن دورة الموارد البشرية )الرواتب واألجور( من دورة النفقات ويجعلوها دورة مستقلة ونظام مستقل وهم بذلك يتفقون مع الجز اروي والجنابي )9998( إال أنهم يختلفون عنه في إعتبار دورة التمويل ضمن نظام المعلومات المحاسبية وهم بذلك يتفقون مع قاسم )9998(. وبينت بن فرج )9908( في د ارستها أهم المنافع لوجود نظام معلومات محاسبية جيد على مستوى المنظمة تتمثل في )أ( وجود قسم حسابات كفوء حيث يكون هناك أخطاء قليلة إلج ارءات عمل واضحة وهذا يؤدي إلى بيانات ذات مصداقية نتيجة لسياسات مالية ومحاسبية واضحة ويؤدي إلى إيجاد وقت متاح )ف ارغ( كاف من قبل المسؤولين الماليين والمحاسبين لألنشطة األخرى مثل التحليل والتخطيط مما يضيف قيمة إضافية جديدة للمنظمة. )ب( تحسين الرقابة الداخلية من خالل سهولة إكتشاف الغش واإلحتيال والتحديد الواضح والمفصل للواجبات والصالحيات. )ج( نطاق التكاليف يكون من خالل تحديد م اركز األرباح والخسائر في الشركة بسبب توفر بيانات ذات تكلفة دقيقة بسبب إستخدام نظام ذا تكلفة حديثة مثل التسعير الفاعل وتحديد المواطن التي يمكن فيها تخفيض التكاليف ومن خالل الحصول على معلومات تعمل على تعظيم أرس المال من خالل رفع قيمة الشركة عن طريق زيادة ثقة عمالءها بها باإلضافة إلى سهولة اإلقت ارض من البنوك ومؤسسات اإلق ارض المختلفة. كما وبينت أهم المعوقات لعدم وجود نظام معلومات محاسبية جيد يمكن ذكر منها