Ζ ΔΠΗΓΡΑΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΣΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ ΣΧΝ ΔΛΛΖΝΗΚΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΚΑΗ ΣΖΝ ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ ΣΟΤ.

ΣΔΗ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ Ζ ΔΠΗΓΡΑΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΣΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ ΣΧΝ ΔΛΛΖΝΗΚΧΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΚΑΗ ΣΖΝ ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ ΣΟΤ. Σζνπξηζνπιέλε Κσλζηαληίλα ΗΟΤΝΗΟ 2008 ΔΠΟΠΣΖ ΚΑΘΖΓΖΣΖ ΚΟΜΗΓΖ ΚΟΜΑ Δκπονηθείζα πηστιακή εργαζία απαραίηηηη για ηην κηήζη ηοσ βαζικού πηστίοσ.

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας ΠΡΟΛΟΓΟ Ζ παξνχζα πηπρηαθή εξγαζία έρεη σο θχξην ζέκα : «Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαη ε απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα». Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη έλα ζέκα ηεο νηθνλνκίαο πνπ εξεπλάηαη θαη εμειίζζεηαη ζπλερψο. Ζ Δπξσπατθή αγνξά έρεη απαηηήζεηο απφ ηα κέιε ηεο θαη έηζη πξνζπαζεί λα εθεχξεη ηξφπνπο θαη ιχζεηο ψζηε λα αληηκεησπηζηνχλ εληαία ζε φιε ηελ Δπξψπε ηα νηθνλνκηθά θαη ινγηζηηθά δεηήκαηα. Σα παξαπάλσ πξφηππα αθνξνχλ θαη πξνσζνχληαη θπξίσο γηα κεγάιεο επηρεηξήζεηο πνπ θάλνπλ εηζαγσγέο απφ ην εμσηεξηθφ θαη εμαγσγέο πξνο απηφ. Οη επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ κεγάιε θηλεηηθφηεηα ζηηο ρψξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ρξεηάδνληαη θαη έλα θνηλφ ζεκείν αλαθνξάο θαη αλαγλψξηζεο. χκθσλα ινηπφλ κε ηελ επηηξνπή ησλ Γ.Λ.Π IASC,ηα Γ.Λ.Π κπνξνχλ λα εθαξκνζηνχλ ζε φιεο ηηο επηρεηξήζεηο πνπ θαηαξηίδνπλ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Έρνπλ ζρεδηαζηεί λα είλαη επαξθψο εππξνζάξκνζηα γηα λα κπνξνχλ λα εθαξκφδνληαη ζηηο αλάγθεο θάζε επηρείξεζεο. Σα ΓΛΠ απνηεινχλ έλα ζχγρξνλν θαη πνιχ αθξηβέs ζχζηεκα αξρψλ ινγηζηηθήο απνηχπσζεο θαη ινγηζηηθψλ ρεηξηζκψλ, ην νπνίν είλαη θαηά ηελ γλψκε κνπ θαιχηεξν απφ ηα κέρξη ζήκεξα ηζρχνληα θαη ζε άιιεο ρψξεο θαη ζηε δηθή καο. Βεβαίσο, ηα ηζρχνληα ινγηζηηθά πξφηππα ζηελ Διιάδα είλαη αξθεηά θαιά. Σν δήηεκα είλαη φηη ε πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ ηαπηνρξφλσο απφ πνιιέο ρψξεs δεκηνπξγεί ζπγθξηζηκφηεηα, γηα παξάδεηγκα ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε, κεηαμχ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ εηαηξηψλ. Δπνκέλσο ηα ΓΛΠ έρνπλ θαη θαιχηεξεο αξρέο φζνλ αθνξά ζηε ινγηζηηθή απνηχπσζε απηή θαζαπηή αιιά πηνζεηνχκελα θαη απφ πνιιέο άιιεο ρψξεs, δεκηνπξγνχλ κία ζπγθξηζηκφηεηα ζε δηεζλή θιίκαθα πνπ είλαη απνιχησο αλαγθαία γηα ηνπο επελδπηέο. Ζ εηζαγσγή ησλ ΓΛΠ είλαη απφθαζε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο θαη αθνξά ηελ ελαξκφληζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ησλ εηζεγκέλσλ ζην ρξεκαηηζηήξην εηαηξεηψλ, πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιηζζεί ε πξνζηαζία ησλ επελδπηψλ. Έρεη λα θάλεη επίζεο κε ηελ αληαγσληζηηθφηεηα ησλ επξσπατθψλ ρξεκαηνπηζησηηθψλ αγνξψλ, πξνθεηκέλνπ λα δηεπθνιπλζεί ν αληαγσληζκφο θαη ε θπθινθνξία θεθαιαίσλ. Παξαθάησ ινηπφλ ζα εξεπλήζνπκε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ζε γεληθέο γξακκέο θαη εηδηθφηεξα ην Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν 2 Απνζέκαηα θαη ηελ απνηίκεζε απηψλ θαη ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. ελίδα 3 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ ει. Δηζαγσγή... 9 Κεθάιαην 1 Ο : Απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ζύκθσλα κε ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξόηππα 11 1.1 Απνηίκεζε Απνζεκάησλ 11 1.2 Μέζνδνη Απνηίκεζεο 11 1.3 Δλλνηνινγηθφο πξνζδηνξηζκφο ησλ ηηκψλ θαη κεζφδσλ πνπ εθαξκφδνληαη γηα ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ 13 1.4 Απνηίκεζε ζηελ ηηκή θηήζεσο 14 1.5 Απνηίκεζε ζηελ ηξέρνπζα ηηκή 14 1.6 Απνηίκεζε ζηε κηθξφηεξε ηηκή κεηαμχ ηηκήο θηήζεσο θαη ηξέρνπζαο ηηκήο 15 1.6.1 Κξηηηθή ηνπ θαλφλα ηεο ρακειφηεξεο ηηκήο κεηαμχ θηήζεο θαη ηξέρνπζαο πνπ λνκνζεηηθά επηβάιιεηαη θαη εθαξκφδεηαη ζηε ρψξα καο 15 1.7 Λνγηζηηθή αληηκεηψπηζε ηεο απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή ζηα πιαίζηα ηνπ Δ.Γ.Λ. 16 1.8 Λνγηζηηθέο αξρέο πνπ δηέπνπλ ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ 17 1.9 Βηβιίν απνζήθεο 18 1.10 Απνηίκεζε απνζεκάησλ απνγξαθήο 19 1.10.1 Σηκέο πνπ πξέπεη λα εθαξκφδνληαη ζηελ απνηίκεζε απνζεκάησλ απνγξαθήο 19 1.11 Απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ζχκθσλα κε ηελ Αλαιπηηθή Λνγηζηηθή 20 1.11.1 Σήξεζε βηβιίνπ απνζήθεο ζχκθσλα κε ηελ Αλαιπηηθή Λνγηζηηθή 21 1.12 Καηάξγεζε ηεο απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ ησλ ππνθαηαζηεκάησλ κε εμαξηεκέλε ινγηζηηθή θαη ησλ απνζεθεπηηθψλ ρψξσλ εληαία κε ηα απνζέκαηα ηεο έδξαο 21 1.13 Απνηίκεζε απνζεκάησλ ζηηο ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ Α.Δ 22 Κεθάιαην 2 ν : Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα 23 2.1 Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα 23 2.2 Ηζηνξηθή αλαδξνκή γηα ηα Γ.Λ.Π 24 2.3 Γηαδηθαζία έθδνζεο ησλ Γ.Λ.Π 26 2.4 Κχξηα φξγαλα εθπφλεζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ 27 2.5 Απνηίκεζε απνζεκάησλ φηαλ ηα ινγηζηηθά βηβιία ηεξνχληαη ζχκθσλα κε ηα Γ..Λ.Π 27 2.6 Σν θχξνο ησλ Πξνηχπσλ 28 Κεθάιαην 3 ν : Γηεζλέο Λνγηζηηθό Πξόηππν 1 Παξνπζίαζε ησλ Οηθνλνκηθώλ Καηαζηάζεσλ 29 3.1 Γ.Λ.Π 1( I.A.S 1) : Παξνπζίαζε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ 29 3.1.1 Έλαξμε ηζρχνο 29 3.1.2 Ζ πξνζέγγηζε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ (θξίζηκα ζηνηρεία γηα ηελ πξνεηνηκαζία ηεο αλάιπζεο ηνπο) 29 3.2 ηνηρεία πνπ ζπλζέηνπλ ηηο Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο 29 3.3 Κπθινθνξνχλ Δλεξγεηηθφ 30 3.4 Δμαηνκίθεπζε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ θαη ησλ επηκέξνπο ζηνηρείσλ ηνπο 30 3.5 θνπφο Πεδίν εθαξκνγήο απηνχ ηνπ Πξνηχπνπ 31 4

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας 3.6 θνπφο ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ 32 3.7 Λνγηζηηθέο παξαδνρέο θαη αξρέο 32 3.7.1 Γεληθέο αξρέο πνπ δηέπνπλ ηελ ζχληαμε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ 36 3.8 Πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ. 38 3.9 Λνγηζηηθέο Μέζνδνη 39 3.9.1 Παξνπζίαζε ησλ ινγηζηηθψλ κεζφδσλ 39 3.10 Μέζνδνη πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο ησλ απνζεκάησλ πνπ αληηθαζίζηαληαη κε κηα θαλνληθή ξνή. 40 3.10.1 Βαζηθέο κέζνδνη πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο ησλ απνζεκάησλ πνπ αληηθαζίζηαληαη κε κηα θαλνληθή ξνή 41 3.10.2 Πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφζηνπο ησλ απνζεκάησλ πνπ δελ αληηθαζίζηαληαη κε θαλνληθή ξνή... 48 3.11 Σερληθήο κέηξεζεο ηνπ θφζηνπο 49 3.11.1 Αλάιπζε Πξαθηηθή εθαξκνγή 50 3.12 Πνηνο θαηαξηίδεη ηηο Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο 53 3.12.1 Δπζχλε γηα ηηο Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο 53 3.12.2 Έθζεζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ 53 3.13 Πξνζέγγηζε ησλ ρξεζηψλ ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ 54 3.14 Ζ επηρείξεζε πξνηξέπεηαη λα θαηαξηίδεη πξφζζεηεο θαηαζηάζεηο 54 3.15 Διεγθηηθά ζέκαηα θαη απνθιίζεηο πνπ εληνπίδνληαη ζηελ εθαξκνγή ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ θαη ηεο εκπνξηθήο λνκνζεζίαο 54 3.16 πκκεηνρέο ζε εηαηξείεο κε εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην 55 3.17 Πξνβιέςεηο γηα φινπο ηνπο θηλδχλνπο 55 3.18 Ο ξφινο ηνπ ειεγθηή ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ 56 3.19 Καιππηφκελε απφ ηηο Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο πεξίνδνο 56 3.19.1 Υξφλνο θαηάξηηζεο ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ 56 3.20 Πξνζάξηεκα ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ 57 Κεθάιαην 4 ν : Γηεζλέο Λνγηζηηθό Πξόηππν 2 Απνζέκαηα 58 4.1 Γεληθά 58 4.2 Πεδίν εθαξκνγήο 59 4.3 θνπφο 60 4.4 Απνηίκεζε απνζεκάησλ 60 4.4.1 Ο βαζηθφο θαλφλαο απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ 62 4.5 Γηάθξηζε ησλ εμφδσλ κεηαηξνπήο ζε ζηαζεξά θαη κεηαβιεηά 62 4.6 Καηαινγηζκφο ησλ ζηαζεξψλ γεληθψλ εμφδσλ ζην θφζηνο ησλ παξαγφκελσλ πξντφλησλ 62 4.7 Κφζηνο ζπκπαξάγσγσλ πξντφλησλ 63 4.8 Λνηπέο δαπάλεο 63 4.9 Γαλεηαθφ θφζηνο 63 4.10 Γαπάλεο πνπ δελ βαξχλνπλ ην θφζηνο παξαγσγήο 64 4.11 Κφζηνο απνζεκάησλ ηνπ παξέρνληνο ππεξεζίεο 65 4.12 Σχπνη Πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο 65 4.13 Καζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία 66 ελίδα 5 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. 4.13.1 Πψο πξέπεη λα γίλεηαη ε ζχγθξηζε θφζηνπο θηήζεο κε ξεπζηνπνηήζηκε αμία γηα ηελ εμεχξεζε ηεο ρακειφηεξεο ηηκήο 67 4.13.2 Δηδηθφηεξα γηα ηελ απνηίκεζε ησλ άκεζσλ πιηθψλ 67 4.13.3 Δθαξκνγή ηεο ρακειφηεξεο ηηκήο κεηαμχ ηηκήο θηήζεο θαη θαζαξήο αμίαο ξεπζηνπνίεζεο. 68 4.14 Ζ επηρείξεζε κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεί δηαθνξεηηθέο κεζφδνπο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο γηα απνζέκαηα δηαθνξεηηθήο θχζεο θαη ρξήζεο 75 4.14.1 Πνηα κέζνδνο ξνήο θφζηνπο ελδείθλπηαη γηα ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ (κελφλησλ θαη πσιεζέλησλ) 76 4.15 Αιιαγή κεζφδνπ απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ 77 4.15.1 Ζ ζεκαζία ηεο «αξρήο ηεο ζπλέπεηαο» ζηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ 77 4.15.2 Πφηε επηηξέπεηαη ε κεηαβνιή ηεο κεζφδνπ απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ θαηά ηα Γ.Λ.Π.. 78 4.16 Αλαζηξνθή ηεο δεκηάο απφ ηελ απνηίκεζε απνζεκάησλ 78 4.17 Πξνβιέςεηο, ελδερφκελεο ππνρξεψζεηο θαη ελδερφκελεο απαηηήζεηο 80 4.18 Αλαγλψξηζε σο δαπάλε 81 4.19Λνγηζηηθή γηα απνζέκαηα 81 4.20 Γλσζηνπνηήζεηο 81 4.20.1 Όηαλ ην θφζηνο ησλ απνζεκάησλ πξνζδηνξίδεηαη κε ηε κέζνδν LIFO 82 4.20.2 Δκθάληζε ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεσο ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ 82 4.20.3 Απνθάιπςε Απαηηνχκελεο δεκνζηνπνηήζεηο 83 4.21 Τπνηηκεκέλα απνζέκαηα 84 Κεθάιαην 5 ν : Γηαθνξέο Διιεληθώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα 85 5.1 χγρπζε Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Αξρψλ κε ηηο Γηεζλείο Λνγηζηηθέο Αξρέο 85 5.2 Γηεζλή θαη Σνπηθά Λνγηζηηθά Πξφηππα 85 5.3 Οη ζπνπδαηφηεξεο δηαθνξέο ηνπ Γ.Λ.Π 1 κε ηα ηζρχνληα ζηε ρψξα καο 86 5.4 Ηζνινγηζκφο Απνηειέζκαηα ρξήζεσο Γηάζεζε απνηειεζκάησλ 87 5.5 Ζ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ κε βάζε ηελ θείκελε λνκνζεζία ζηε ρψξα καο 88 5.5.1 Απνηίκεζε ησλ αγνξαδφκελσλ απνζεκάησλ 88 5.5.2 Απνηίκεζε ησλ παξαγφκελσλ έηνηκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ 89 5.5.3 Απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ πνπ ππέζηεζαλ κείσζε ηεο αμίαο ηνπο 91 5.6 Γ.Λ.Π 2 : Κπξηφηεξεο δηαθνξέο Δ.Λ.Π Γ.Λ.Π 92 5.6.1 Γηαθνξέο ζηε κεραλνγξαθηθή ππνζηήξημε ( Γ.Λ.Π 2) 92 5.6.2 Γηαθνξέο κεηαμχ ηεο ινγηζηηθήο ησλ απνζεκάησλ ζηε ρψξα καο θαη ησλ φζσλ πξνβιέπεη ην Γ.Λ.Π 2 92 5.7 Κπξηφηεξεο δηαθνξέο κεηαμχ ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ησλ Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Αξρψλ 95 5.8 Παξάδεηγκα δηαθνξνπνίεζεο ελφο ηζνινγηζκνχ απφ κία ρψξα ζε κία άιιε 101 Κεθάιαην 6 ν : Λνγηζηηθά Πξόηππα άιισλ ρσξώλ 103 6.1 Γεληθά απνδεθηέο ινγηζηηθέο αξρέο ησλ Ζ.Π.Α 103 6.2 F.A.S.B πκβνχιην Γεληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ 103 6.3 χγθιηζε I.F.R.S θαη US GAAP 103 6.4 Πξφηαζε ηεο επηηξνπήο SEC ηεο Ακεξηθήο γηα ρξήζε ησλ Γ.Π.Υ.Π ζηηο Ακεξηθαληθέο Κεθαιαηαγνξέο 104 6.5 Ζ ζπκβαηφηεηα ησλ Γ.Λ.Π κε US Japan GAAP 105 6

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας Κεθάιαην 7 ν : Διιείςεηο Πξνβιήκαηα Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ... 107 7.1 Λνγηζηηθή ςπρξνινπζία 107 7.2 Πξνβιήκαηα 107 7.3 Διιείςεηο 108 Κεθάιαην 8 ν : πκπεξάζκαηα 109 8.1 πκπεξάζκαηα 109 8.2 πκπεξάζκαηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π 110 8.3 πκπεξάζκαηα γηα ηελ αλάιπζε ησλ Πξνηχπσλ 110 Δπίινγνο 112 Παξάξηεκα... 114 Βηβιηνγξαθία 118 ελίδα 7 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΤΝΣΜΖΔΧΝ Γ.Λ.Π = Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα I.F.A.C = International Federation of Accountants ( Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ) Γ.Π.Υ.Π = Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο L.I.F.O = Last In First Out ( φ,ηη εηζάγεηαη ηειεπηαίν εμάγεηαη πξψην ) F.I.F.O = First In First Out ( φ,ηη εηζάγεηαη πξψην εμάγεηαη πξψην ) Δ.Γ.Λ. = Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην Κ.Β. = Κψδηθαο Βηβιίσλ & ηνηρείσλ Α.Δ = Αλψλπκε Δηαηξεία Δ.Δ = Δπξσπατθή Έλσζε I.A.S.C = International Accounting Standards Committee ( Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ) I.A.S.B = International Accounting Standards Board (ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ) S.A.C = Standards Advisory Council ( πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ) I.F.R.I.C = International Financial Reporting Internations Committee ( Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ) Δ.Λ.Π = Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα Γ. = Γηνηθεηηθφ πκβνχιην Ζ.Π.Α = Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο 8

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας ΔΗΑΓΧΓΖ Ζ απνηίκεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ κηαο επηρείξεζεο είλαη κηα ζεκαληηθή εξγαζία πνπ πξαγκαηνπνηνχλ νη επηρεηξήζεηο κε ζθνπφ λα εθηηκήζνπλ ηελ αμία ηεο πεξηνπζίαο ηνπο, λα πξνζδηνξίζνπλ ην νηθνλνκηθφ ηνπο απνηέιεζκα θαη λα ζπληάμνπλ αμηφπηζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. ηελ νκάδα 2 ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ παξαθνινπζνχληαη ηα απνζέκαηα ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Όπσο αλαθέξεηαη θαη ζην βηβιίν Δζληθήο Οηθνλνκίαο Οηθνλνκηθψλ «απνζέκαηα είλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ αλήθνπλ ζηελ νηθνλνκηθή κνλάδα ηα νπνία: (α) πξννξίδνληαη λα πσιεζνχλ θαηά ηε ζπλήζε πνξεία ησλ εξγαζηψλ ηεο, (β)βξίζθνληαη ζηε δηαδηθαζία ηεο παξαγσγήο θαη πξννξίδνληαη λα πσιεζνχλ φηαλ πάξνπλ ηε κνξθή έηνηκσλ πξντφλησλ,(γ)πξννξίδνληαη λ αλαισζνχλ γηα ηελ παξαγσγή έηνηκσλ αγαζψλ ή ηελ παξνρή ππεξεζηψλ,(δ)πξννξίδνληαη λ αλαισζνχλ γηα ηελ θαιή ιεηηνπξγία, ηε ζπληήξεζε ή επηζθεπή, θαζψο θαη ηελ ηδηνπαξαγσγή παγίσλ ζηνηρείσλ, (ε)πξννξίδνληαη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ γηα ηε ζπζθεπαζία π.ρ: ησλ παξαγφκελσλ έηνηκσλ πξντφλησλ ή ησλ εκπνξεπκάησλ πνπ πξννξίδνληαη γηα πψιεζε». ηελ νκάδα 2 πεξηιακβάλνληαη νη εμήο κηθξφηεξεο θαηεγνξίεο απνζεκάησλ:α)εκπνξεχκαηα, β)έηνηκα πξντφληα, γ)εκηηειή πξντφληα, δ) ππνπξντφληα, ε)ππνιείκκαηα, ζη) παξαγσγή ζε εμέιημε, δ) πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο, ε) πιηθά ζπζθεπαζίαο, ζ) αλαιψζηκα πιηθά, η) αληαιιαθηηθά παγίσλ ζηνηρείσλ, ηα) είδε ζπζθεπαζίαο. Έηζη ινηπφλ απνζέκαηα είλαη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηα νπνία θαηέρνληαη γηα κεηαπψιεζε, ζην πιαίζην ησλ ζπλήζσλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο νηθνλνκηθήο νληφηεηαο ή βξίζθνληαη ζε δηαδηθαζία παξαγσγήο γη απηφ ην ζθνπφ ή είλαη ζε κνξθή πξψησλ πιψλ, πνπ ζα αλαισζνχλ γη απηφ ην ζθνπφ. Δθ φζνλ ινηπφλ αλαθέξακε ηελ έλλνηα ησλ απνζεκάησλ αο πξνρσξήζνπκε ζηελ επεμήγεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π). Οη ξαγδαία κεηαβαιιφκελεο νηθνλνκίεο ησλ θξαηψλ-κειψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο αιιά θαη δηεζλψο, έρνπλ δεκηνπξγήζεη πνιιέο επθαηξίεο γηα κία άλεπ πξνεγνπκέλνπ αλάπηπμε ησλ επηρεηξήζεσλ κέζσ ηεο ηερλνινγίαο θαη ηεο θηιειεπζεξνπνίεζεο ηνπ εκπνξίνπ. Ζ παγθνζκηνπνίεζε έρεη δεκηνπξγήζεη ηέηνηνπο νηθνλνκηθνχο θαη επηρεηξεκαηηθνχο δεζκνχο ζα πνπ ε νηθνλνκηθή αιιειεμάξηεζε κεηαμχ ησλ ρσξψλ έρεη απμεζεί ζεκαληηθά. Σα δεδνκέλα απηά θαζηζηνχλ επηβεβιεκέλε ηελ εθαξκνγή δηεζλψλ πξνηχπσλ ηα νπνία λα δηαζθαιίδνπλ πςειήο πνηφηεηαο νηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ε νπνία λα είλαη ζπγθξίζηκε θαη θαηαλνεηή,αλεμάξηεηα απφ ηε ρψξα πξνέιεπζεο ηεο. Γηα ην ζθνπφ απηφ ε Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ (I.F.A.C.) έζεζε ζαλ ζηφρν ηελ αλάπηπμε θαη βειηίσζε ελφο ζπληνληζκέλνπ, αλά ην παγθφζκην, ινγηζηηθνχ επαγγέικαηνο κε ελαξκνληζκέλα ινγηζηηθά θαη ειεγθηηθά πξφηππα. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα εηζήιζαλ ζηελ νηθνλνκηθή «αγνξά ππνρξεσηηθά απφ ην 2005 θαη είλαη πιένλ γλσζηά σο «Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Απνθαινχληαη «International Accounting Standards θαη εθδίδνληαη απφ ηνλ νξγαληζκφ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. ελίδα 9 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. Ζ θαζνξηζηηθή εκεξνκελία ηεο 01/01/2005 ζήκαλε γηα φιεο ηηο εηζεγκέλεο εηαηξείεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ηελ ππνρξεσηηθή ζχληαμε θαη παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα.Σν γεγνλφο απηφ ππήξμε θαηαιχηεο γηα ηελ νξηζηηθή κεηάβαζε ησλ νηθνλνκηθά θαη θνηλσληθά ζεκαληηθψλ επηρεηξήζεσλ φισλ ησλ ρσξψλ ηεο Δπξψπεο, θαη φρη κφλν, ζε κία λέα πιαηθφξκα πξνεηνηκαζίαο, αλάιπζεο θαη παξνπζίαζεο ησλ ζηνηρείσλ ηνπο. Ζ κεηάβαζε ζηα Γ.Λ.Π δελ απνηειεί απιά κηα αθφκε δηαθνξεηηθή ηερληθή παξνπζίαζεο ησλ νηθνλνκηθψλ πεπξαγκέλσλ ησλ επηρεηξήζεσλ αιιά κηα μερσξηζηή δηαδηθαζία αλαγλψξηζεο, απνηίκεζεο θαη παξνπζίαζεο ησλ νηθνλνκηθψλ δεδνκέλσλ ησλ επηρεηξήζεσλ ζε ηέηνην βαζκφ πνπ νιφθιεξε ε επηρείξεζε νθείιεη λα πξνζαξκνζηεί,νχησο ψζηε λα παξάζρνπλ φια ηα ηκήκαηα ηηο απαξαίηεηεο πιεξνθνξίεο γηα ηελ πξνεηνηκαζία ησλ ελαξκνληζκέλσλ, κε ηα Γ.Λ.Π., νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηνπο. ε γεληθέο γξακκέο ινηπφλ ε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο απφ ηηο εηαηξείεο, καθξνπξφζεζκα ζα εληζρχζεη ηε δηαθάλεηα ησλ νηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ θαη ηελ πιεξνθφξεζε πνπ ζα αληιείηαη απφ ηηο επνπηηθέο αξρέο, ηηο ηξάπεδεο, ηνπο επελδπηέο θαη φινπο φζνπο ελδηαθέξνληαη γηα ηα νηθνλνκηθά ζηνηρεία ησλ εηαηξεηψλ, απμάλνληαο ην επίπεδν εκπηζηνζχλεο ηνπο ζηηο πιεξνθνξίεο πνπ πεξηέρνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Ζ εθαξκνγή ησλ Γ.Π.Υ.Π βειηηψλεη θαη αλαπηχζζεη ηελ επηθνηλσλία ησλ δηνηθήζεσλ ησλ εηαηξεηψλ ησλ κεηφρσλ θαη ησλ ππνςήθησλ επελδπηψλ δηεπξχλνληαο παξάιιεια ην έδαθνο γηα πξφζβαζε ζηελ αγνξά θεθαιαίνπ. ηε ζπλέρεηα, κεηά ηελ απνζαθήληζε ησλ φξσλ ησλ απνζεκάησλ θαη ησλ Γ.Λ.Π, ζα εμεηάζνπκε ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ζχκθσλα κε ηα Γ.Λ.Π. 10

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ν ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ ΤΜΦΧΝΑ ΜΔ ΣΑ ΔΛΛΖΝΗΚΑ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ. 1.1 ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ Ζ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ είλαη κηα δηαδηθαζία απφδνζεο ζε ρξήκα ηεο απνγξαθφκελεο πνζφηεηαο ηνπο. Πξνυπνζέηεη ηελ επηινγή ηεο θαηάιιειεο ηηκήο γηα θάζε κνλάδα απνζέκαηνο θαη ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ γηλνκέλνπ ηεο κε ηελ πνζφηεηα ηνπ. Σν ζπγθεθξηκέλν γηλφκελν αληηπξνζσπεχεη ηελ αμία ηνπ απνζέκαηνο θαη είλαη ην πνζφ κε ην νπνίν ζα εκθαληζηεί ζηνλ ηζνινγηζκφ ν ζρεηηθφο ινγαξηαζκφο. Ζ θαηάιιειε ηηκή απνηηκήζεσο είλαη ε ρακειφηεξε θαη είδνο ηηκή αλάκεζα: α)ζηελ αξρηθή ηηκή θηήζεο, β)ζηελ ηξέρνπζα ηηκή θηήζεο θαη γ)ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία ηνπο. Ο θαλφλαο απηφο ηζρχεη α)γηα ηα εκπνξεχκαηα, ηηο πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο, ηα πιηθά ζπζθεπαζίαο, ηα αλαιψζηκα πιηθά θαη ηα απνζέκαηα πνπ πξνέξρνληαη απφ αγνξέο θαη δελ παξάγνληαη απφ ηελ επηρείξεζε. Σα έηνηκα πξντφληα, ηα εκηηειή θαη απηά πνπ βξίζθνληαη ζηελ δηαδηθαζία ηεο παξαγσγήο. Γηα ηα απνζέκαηα απηά, σο αξρηθή ηηκή ιακβάλεηαη ην θφζηνο παξαγσγήο θαη σο ηξέρνπζα ηηκή, ε ηξέρνπζα ηηκή αλαπαξαγσγήο ηνπο. Σα ππνιείκκαηα θαη ηα ππνπξντφληα πνπ πξννξίδνληαη γηα πψιεζε απνηηκνχληαη ζχκθσλα κε ην Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην ζηελ πηζαλή ηηκή πψιεζεο ηνπο κεησκέλε κε ηα εηδηθά έμνδα ηεο πψιεζεο. Σα ππνπξντφληα πνπ δελ πξννξίδνληαη γηα πψιεζε αιιά γηα ρξήζε απφ ηελ επηρείξεζε απνηηκνχληαη ζηελ ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο ηνπο. Έηζη απφ ην ζχλνιν ησλ πξνο πψιεζε εκπνξεπκάησλ, έλα κέξνο παξακέλεη θαηά θαλφλα, αδηάζεην ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο ελψ ην ππφινηπν έρεη πσιεζεί θαηά ηε δηάξθεηα απηήο. Όπσο είλαη γλσζηφ ην απφζεκα ησλ εκπνξεπκάησλ εκθαλίδεηαη ζηνλ ηζνινγηζκφ, ελψ ηα πσιεζέληα εκπνξεχκαηα παξνπζηάδνληαη σο έμνδν-θφζηνο πσιεζέλησλ- ζηελ θαηάζηαζε ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο.ο πξνζδηνξηζκφο ησλ πνζψλ κε ηα νπνία πξέπεη λα εκθαληζηνχλ ζηηο αληίζηνηρεο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ηα κέλνληα θαη ηα πσιεζέληα, ζπληζηά ζηελ νπζία ηελ έλλνηα ηεο απνηηκήζεσο. χκθσλα κε ηελ αξρή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο ηα δηάθνξα ζηνηρεία ηεο ινγηζηηθήο κνλάδαο εκθαλίδνληαη ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ζε ηηκέο θηήζεσο. Έηζη, ην θφζηνο απνηειεί ηελ θχξηα βάζε απνηηκήζεσο επί ηεο νπνίαο ζηεξίδεηαη ε θαηάξηηζε ησλ θαηαζηάζεσλ απηψλ θαη γηα ην ιφγν απηφ νλνκάδνληαη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ηζηνξηθνχ θφζηνπο. Δπηζεκαίλεηαη φκσο φηη ππάξρνπλ πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο, αληί ηεο ηηκήο θηήζεσο, ε απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ ηξέρνπζα ηηκή.(αληψλεο Α. Παππάο, 1999, ζει.56) 1.2 ΜΔΘΟΓΟΗ ΑΠΟΣΗΜΖΖ - Μέζνδνο ηνπ κέζνπ ζηαζκηθνύ θόζηνπο ελίδα 11 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. Οη κέζνδνη ηνπ κέζνπ θφζηνπο ζηεξίδνληαη ζηελ εθδνρή φηη πην ελδεδεηγκέλε ηηκή γηα ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ θαη ηελ εμεχξεζε ηνπ θφζηνπο ησλ πσιήζεσλ είλαη ην αληηπξνζσπεπηηθφ κέζν θφζηνο θηήζεσο ηεο κνλάδαο ηνπ απνζέκαηνο. Ζ κέζνδνο ηνπ κέζνπ θφζηνπο εθαξκφδεηαη θαηά δχν ηξφπνπο αλάινγα κε ην ζχζηεκα πνπ ρξεζηκνπνηεί ε επηρείξεζε γηα ηελ παξαθνινχζεζε ησλ απνζεκάησλ: α)ηνπ κέζνπ ζηαζκηθνχ θφζηνπο, αλ ε επηρείξεζε αθνινπζεί ην ζχζηεκα ηεο πεξηνδηθήο απνγξαθήο θαη β)ηνπ θπθινθνξηαθνχ κέζνπ φξνπ, αλ ε επηρείξεζε αθνινπζεί ην ζχζηεκα ηεο δηαξθνχο απνγξαθήο. Οη κέζνδνη ηνπ κέζνπ θφζηνπο δελ αληηπαξαβάιινπλ ηα έζνδα απφ ηηο πσιήζεηο κε ην ηξέρνλ θφζηνο αιιά κε ην κέζν θφζηνο ηεο πεξηφδνπ θαη πξνζδηνξίδνπλ ηελ αμία ησλ απνζεκάησλ θαη ην θφζηνο πσιήζεσλ κεηαμχ ησλ νξίσλ ηεο L.I.F.O θαη ηεο F.I.FO. Πνιινί ινγηζηέο πξνηηκνχλ ηηο κεζφδνπο ηνπ κέζνπ θφζηνπο (αληί ηεο F.I.F.O θαη L.I.FO), γηαηί κε ηελ εθαξκνγή απηψλ απνθεχγνληαη αθξαίεο δηαθνξνπνηήζεηο θφζηνπο απνζεκάησλ θαη θφζηνπο πσιήζεσλ. - Μέζνδνο ηνπ θπθινθνξηαθνύ κέζνπ όξνπ ή ησλ δηαδνρηθώλ ππνινίπσλ - F.I.F.O:Ζ κέζνδνο απηή βαζίδεηαη ζηελ εθδνρή φηη ε πξψηε εηζαγσγή εμάγεηαη πξψηε(first in-first out)θαη φηη ηα απνζέκαηα ηέινπο ρξήζεο πξνέξρνληαη απφ ηηο ηειεπηαίεο αγνξέο θαη απνηηκνχληαη ζηηο ηηκέο πνπ αληίζηνηρα αγνξάζηεθαλ. Ζ απνηίκεζε ησλ πσιεζέλησλ γίλεηαη ζχκθσλα κε ηε ζεηξά εηζαγσγήο ηνπο γη απηφ θαη ε κέζνδνο απηή ιέγεηαη «κέζνδνο ηεο ζεηξάο εμαληιήζεσο ησλ απνζεκάησλ. -L.I.F.O:(αληίζεηε ηεο F.I.F.O):Καηά ηε κέζνδν απηή ζεσξείηαη φηη ε πξψηε εμαγσγή πξνέξρεηαη απφ ηελ ηειεπηαία εηζαγσγή(last in-first out) θαη φηη ηα απνζέκαηα ηέινπο ρξήζεο πξνέξρνληαη απφ ηηο παιαηφηεξεο εηζαγσγέο. Μνινλφηη γηα ηηο πεξηζζφηεξεο επηρεηξήζεηο ε παξαπάλσ εθδνρή δελ είλαη ζχκθσλε κε ηε θπζηθή ξνή ησλ απνζεκάησλ, εληνχηνηο ε κέζνδνο έρεη ππέξ απηήο ην ηζρπξφ επηρείξεκα φηη γηα ηε κέηξεζε ηνπ απνηειέζκαηνο ε ξνή ηνπ θφζηνπο είλαη πην ζεκαληηθή απφ ηε θπζηθή ξνή ησλ απνζεκάησλ. -Μέζνδνο ηνπ βαζηθνύ απνζέκαηνο:σν βαζηθφ απφζεκα πξέπεη λα δηαηεξείηαη ζε κία κφληκε βάζε γηα ηελ εμαζθάιηζε ηεο νκαιήο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. Γη απηφ ην βαζηθφ απφζεκα κνηάδεη κε πάγην ζηνηρείν θαη σο πξνο ηελ πνζφηεηα θαη σο πξνο ηελ αμία ηνπ θαη ην νπνίν πάγην ζηνηρείν πξέπεη λα απνηηκάηαη ζηελ αμία θηήζεσο ηνπ. -Μέζνδνο ηνπ εμαηνκηθεπκέλνπ θόζηνπο: Όηαλ ηα απνζέκαηα απνηεινχληαη απφ νγθψδε αγαζά ή απφ κηθξέο πνζφηεηεο πνπ έρνπλ κεγάιε αμία θαη είλαη εθηθηφ λα αξηζκνχληαη θαηά ηκήκα ή θαηά παξηίδα θαηά ην ρξφλν αγνξάο ή παξαγσγήο απηψλ, φηαλ δειαδή ηα επηκέξνπο ζηνηρεία έρνπλ εμαηνκηθεπκέλα ραξαθηεξηζηηθά, είλαη δπλαηφλ ηα απνζέκαηα λα παξαθνινπζνχληαη κε ην πξαγκαηηθφ θφζηνο θάζε ζηνηρείνπ. Ζ πξνθεηκέλε κέζνδνο ζπζρεηίδεη ηε ξνή ηνπ θφζηνπο κε ηε εηδηθή ξνή ησλ θπζηθψλ αγαζψλ. Ζ κέζνδνο απαηηεί εμαηνκηθεπκέλε παξαθνινχζεζε θάζε ζηνηρείνπ θαη γη απηφ εθαξκφδεηαη ζπάληα ζηελ πξάμε. 12

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας -Μέζνδνο ηνπ πξόηππνπ θόζηνπο: Σν πξφηππν θφζηνο ιακβάλεη ππφςε ηα θαλνληθά επίπεδα ρξήζεο πιηθψλ, εξγαζίαο απνδνηηθφηεηαο, παξαγσγηθήο δπλακηθφηεηαο. Αλ ε πηνζέηεζε σο κεζφδνπ απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο, ρσξίο αιιαγή ηεο κεζφδνπ ππνινγηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεσο ή ηεο ηηκήο ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο,κε βάζε ηηο νπνίεο πξνζδηνξίδνληαη νη απνθιίζεηο κεηαμχ πξφηππνπ θαη ηζηνξηθνχ θφζηνπο, ζπληζηά αιιαγή ηεο κεζφδνπ απνηίκεζεο. Ζ γλψκε ηνπ Δζληθνχ πκβνπιίνπ Λνγηζηηθήο επί ηνπ ζέκαηνο απηνχ έρεη σο εμήο: α. Οη νηθνλνκηθέο κνλάδεο πνπ εθαξκφδνπλ ην ζχζηεκα πξφηππεο θνζηνιφγεζεο έρνπλ ηε δπλαηφηεηα λ απνηηκνχλ ηα απνζέκαηά ηνπο ζηηο ηηκέο ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη απνθιίζεηο πνπ ελδερφκελα ζα πξνθχςνπλ αλάκεζα ζην ηζηνξηθφ θαη ζην πξφηππν θφζηνο ζα θαηαλέκνληαη ζηα κέλνληα θαη ζηα πσιεκέλα απνζέκαηα ηνπο. β.καηά ηε κέζνδν ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο ηα απνζέκαηα απνηηκνχληαη ζηελ ηηκή ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο. Ζ νηθνλνκηθή κνλάδα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα εθαξκφδεη νπνηαδήπνηε απφ ηηο κεζφδνπ πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεσο κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηε κέζνδν πνπ ζα επηιέμεη ζα ηελ εθαξκφδεη θαηά πάγην ηξφπν. γ.απφ ηα πξνεγνχκελα πξνθχπηεη φηη ε πηνζέηεζε ηεο ηηκήο ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο σο κεζφδνπ απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ δελ ζπληζηά απφ κφλε ηεο ηελ αιιαγή κεζφδνπ απνηίκεζεο, εάλ ε κέζνδνο πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηεο ηηκήο ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο, απ φπνπ πξνζδηνξίδνληαη νη απνθιίζεηο κεηαμχ απηήο θαη ηεο ηηκήο ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο, παξακέλεη ε ίδηα.(αθέιιεο,1997,ζει.159) 1.3 ΔΝΝΟΗΟΛΟΓΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΧΝ ΣΗΜΧΝ ΚΑΗ ΜΔΘΟΓΧΝ ΠΟΤ ΔΦΑΡΜΟΕΟΝΣΑΗ ΓΗΑ ΣΖΝ ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ Τηκή θηήζεσο: είλαη ε ηηκνινγηαθή αμία αγνξάο ησλ απνζεκάησλ απμεκέλε κε ηα εηδηθά έμνδα αγνξάο θαη κεησκέλε κε ηηο εθπηψζεηο. Μέζνδνη ππνινγηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεσο:α) ε κέζνδνο ηνπ κέζνπ ζηαζκηθνχ θφζηνπο, β)ε κέζνδνο ηνπ θπθινθνξηαθνχ κέζνπ φξνπ ή ησλ δηαδνρηθψλ ππνινίπσλ, γ)ε κέζνδνο πξψηε εηζαγσγή-πξψηε εμαγσγή ( F.I.F.O),δ) ε κέζνδνο ηειεπηαία εηζαγσγήπξψηε εμαγσγή (L.I.F.O),ε) ε κέζνδνο ηνπ βαζηθνχ απνζέκαηνο, ζη)ε κέζνδνο ηνπ εμαηνκηθεπκέλνπ θφζηνπο, δ)ε κέζνδνο ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο. Τξέρνπζα ηηκή αγνξάο: είλαη ε ηηκή αληηθαηαζηάζεσο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ απνζέκαηνο, δειαδή ε ηηκή ζηελ νπνία ε νηθνλνκηθή κνλάδα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα πξνκεζεπηεί ην αγαζφ, θαηά ηελ εκέξα ζπληάμεσο, απφ ηε ζπλήζε αγνξά κε ζπλήζεηο φξνπο θαη θάησ απφ θαλνληθέο ζπλζήθεο ρσξίο λα ιακβάλνληαη ππφςε πεξηπησζηαθά θαη πξνζσξηλά γεγνλφηα πνπ πξνθαινχλ αδηθαηνιφγεηεο πξνζσξηλέο δηαθπκάλζεηο ηηκψλ. Ζ ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο δηακνξθψλεηαη κε ην ζπλππνινγηζκφ φισλ ησλ ζηνηρείσλ ηνπ θφζηνπο θηήζεσο. ελίδα 13 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. Καζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία: είλαη ε ηηκή πσιήζεσο ηνπ απνζέκαηνο ζηελ νπνία ππνινγίδεηαη φηη απηφ ζα πσιεζεί θάησ απφ ζπλζήθεο νκαιήο πνξείαο ησλ εξγαζηψλ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, κεησκέλε κε ην θφζηνο νινθιεξψζεσο ηεο επεμεξγαζίαο θαη κε ηα έμνδα πνπ ππνινγίδεηαη φηη ζα πξαγκαηνπνηεζνχλ γηα ηε επίηεπμε ηεο πσιήζεσο. Ζ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία αλαθέξεηαη ζην θαζαξφ πνζφ πνπ κία νληφηεηα αλακέλεη λα εηζπξάμεη απφ ηελ πψιεζε απνζεκάησλ θαηά ηε ζπλήζε ξνή ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ. Ζ εχινγε αμία αληαλαθιά ην πνζφ γηα ην νπνίν ηα ίδηα απνζέκαηα ζα κπνξνχζαλ λα αληαιιαγνχλ ζηελ αγνξά κεηαμχ ελεκεξσκέλσλ θαη πξφζπκσλ αγνξαζηψλ θαη πσιεηψλ. Ζ πξψηε είλαη αμία πνπ είλαη ζπγθεθξηκέλε γηα θάζε επηρείξεζε, ελψ ε δεχηεξε δελ είλαη. Ζ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία ησλ απνζεκάησλ κπνξεί λα κελ ηζνχηαη κε ηελ εχινγε αμία απνκεησκέλε θαηά ηα άκεζα θφζηε πψιεζεο. Δύινγε αμία:είλαη ην πνζφ γηα ην νπνίν έλα πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν ζα αληαιιαζζφηαλ ή κηα ππνρξέσζε ζα δηαθαλνληδφηαλ κεηαμχ δχν κεξψλ πνπ ελεξγνχλ κε επίγλσζε θαη κε ηε ζέιεζε ηνπο ζε κία ζπλαιιαγή ζε θαζαξά εκπνξηθή βάζε.(τπνπξγείν Δζληθήο Οηθνλνκίαο Οηθνλνκηθψλ,1987, ζει.164) 1.4 ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΖΝ ΣΗΜΖ ΚΣΖΔΧ Απνηίκεζε ζηελ ηηκή θηήζεσο ζεκαίλεη θαηαλνκή ηνπ ζπλνιηθνχ θφζηνπο θηήζεσο ησλ πξνο πψιεζε εκπνξεπκάησλ, κεηαμχ κελφλησλ θαη πσιεζέλησλ. Γηα λα πξνβνχκε ζηελ απνηίκεζε πξέπεη λα γλσξίδνπκε ή λα ππνζέζνπκε απφ πνηα ή πνηεο αγνξέο πξνέξρνληαη ηα κέλνληα εκπνξεχκαηα, ψζηε λα ρξεζηκνπνηήζνπκε ηελ νξζή ηηκή (ή ηηκέο) θηήζεσο. Σν ζέκα ινηπφλ ηνπ θαζνξηζκνχ ηεο πξνειεχζεσο ηνπ ηειηθνχ απνζέκαηνο αληηκεησπίδεηαη σο εμήο: 1)κε ηελ ηήξεζε ζηνηρείσλ απφ ηα νπνία λα εμάγεηαη ε πξνέιεπζε ησλ πσιεζέλησλ θαη ησλ κελφλησλ θαη 2)κε παξαδνρέοππνζέζεηο αλαθνξηθά κε ηε δηαθίλεζε ή ηε ξνή ησλ εκπνξεπκάησλ. Με βάζε ηνπο δχν απηνχο ηξφπνπο θαζνξηζκνχ ηεο πξνειεχζεσο έρνπλ αλαπηπρζεί δηάθνξεο κέζνδνη απνηηκήζεσο ζηελ ηηκή θηήζεσο. Οη θπξηφηεξεο απφ απηέο είλαη:α)κέζνδνο ηεο εμαηνκηθεπκέλεο ηηκήο θηήζεο, β)κέζνδνο ηεο κέζεο ζηαζκηθήο ηηκήο θηήζεο, γ)κέζνδνο ηεο ζεηξάο εμαληιήζεσο, θαη δ)κέζνδνο ηεο αληίζηξνθεο ζεηξάο πξνο ηε ζεηξά εμαληιήζεσο.( Νανχκ Υξήζηνο,1994,ζει.67) 1.5 ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΖΝ ΣΡΔΥΟΤΑ ΣΗΜΖ Ζ απνηίκεζε ησλ κελφλησλ εκπνξεπκάησλ κπνξεί ππφ νξηζκέλεο πξνυπνζέζεηο λα γίλεη θαη ζηελ ηξέρνπζα ηηκή. Ωο ηξέρνπζα ηηκή ζεσξνχληαη ζπλήζσο δχν ηηκέο: i)ε ηηκή αληηθαηαζηάζεσο θαη ii) ε θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε ή πξαγκαηνπνηήζηκε ηηκή. 14

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας Τηκή αληηθαηαζηάζεσο: είλαη ε ηηκή ζηελ νπνία ε επηρείξεζε κπνξεί λα αγνξάζεη ην εκπφξεπκα θαηά ηε ζηηγκή ζπληάμεσο ηεο απνγξαθήο, απφ ηε ζπλήζε αγνξά, κε ηνπο ζπλήζεηο φξνπο θαη θάησ απφ θαλνληθέο ζπλζήθεο. Ζ ηξέρνπζα ηηκή δηακνξθψλεηαη κε ην ζπλππνινγηζκφ φισλ ησλ ζηνηρείσλ ηνπ θφζηνπο θηήζεσο. Καζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία: είλαη ε ηηκή ζηελ νπνία κπνξεί ε επηρείξεζε λα πνπιήζεη ην αγαζφ θάησ απφ θαλνληθέο ζπλζήθεο, κεησκέλε θαηά ηα έμνδα πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ επίηεπμε ηεο πσιήζεσο γηα ηελ επίηεπμε ηεο πσιήζεσο. Ζ ρξεζηκνπνίεζε ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο γηα ηελ απνηίκεζε ησλ κελφλησλ εκπνξεπκάησλ πεξηνξίδεηαη θπξίσο ζηηο πεξηπηψζεηο εθείλεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ηεο κεζφδνπ ζηε κηθξφηεξε ηηκή κεηαμχ ηηκήο θηήζεσο θαη ηξέρνπζαο ηηκήο. εκεηψλεηαη φηη φηαλ ηα κέλνληα απνηηκεζνχλ ζε ηξέρνπζεο ηηκέο, ηφηε ην θφζηνο ησλ πσιεζέλησλ ππνινγίδεηαη σο δηαθνξά κεηαμχ ζπλνιηθνχ θφζηνπο θηήζεο θαη θφζηνο κελφλησλ ζε ηξέρνπζεο ηηκέο. ( Νανχκ Υξήζηνο,1994,ζει.68) 1.6 ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΖ ΜΗΚΡΟΣΔΡΖ ΣΗΜΖ ΜΔΣΑΞΤ ΣΗΜΖ ΚΣΖΔΧ ΚΑΗ ΣΡΔΥΟΤΑ ΣΗΜΖ Ζ απνηίκεζε ησλ κελφλησλ γίλεηαη ζε κία απφ ηηο δχν πξνεγνχκελεο ηηκέο πνπ αλαθέξακε. Έηζη, επηιέγεηαη ε κηθξφηεξε ηηκή κεηαμχ ηηκήο θηήζεσο θαη ηξέρνπζαο ηηκήο. Ζ απνηίκεζε ησλ κελφλησλ ζηε κηθξφηεξε ηηκή κεηαμχ θηήζεσο θαη ηξέρνπζαο κπνξεί λα γίλεη θπξίσο είηε ζηελ θαη είδνο κηθξφηεξε είηε ζηε ζπλνιηθά κηθξφηεξε ηηκή. Πην ζπγθεθξηκέλα ζηελ πξψηε πεξίπησζε ιακβάλεηαη σο ηηκή απνηηκήζεσο ε κηθξφηεξε ηηκή γηα θάζε εκπφξεπκα ρσξηζηά ελψ ζηε δεχηεξε πεξίπησζε ιακβάλεηαη ε κηθξφηεξε ηηκή γηα ην ζχλνιν ησλ εκπνξεπκάησλ. πλεπψο, ε απνηίκεζε ζηε ρακειφηεξε ηηκή κπνξεί λα γίλεη κε δχν ηξφπνπο ή κεζφδνπο. Πξέπεη λα ηνληζζεί φηη σο ηηκή θηήζεσο ιακβάλεηαη ε ηηκή πνπ έρεη πξνζδηνξηζηεί κε βάζε κία απφ ηηο κεζφδνπο απνηίκεζεο ζηελ ηηκή ηεο θηήζεσο, φπσο F.I.F.O,L.I.F.O. Γηεπθξηλίδεηαη φηη ζε πεξίπησζε πνπ έλα εκπφξεπκα απνηηκεζεί ζηελ ηξέρνπζα ηηκή επεηδή απηή είλαη κηθξφηεξε ηεο ηηκήο θηήζεσο ε ηηκή απηή ιακβάλεηαη ζην εμήο σο ηηκή θηήζεσο έζησ θη αλ ε ηηκή απηή απμεζεί κεηαγελέζηεξα. Σν θφζηνο ησλ κελφλησλ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ απνηίκεζε ρξεζηκνπνηείηαη αξγφηεξα γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ. ( Νανχκ Υξήζηνο,1994,ζει.69) 1.6.1 Κξηηηθή ηνπ θαλόλα ηεο ρακειόηεξεο ηηκήο κεηαμύ θηήζεο θαη ηξέρνπζαο πνπ λνκνζεηηθά επηβάιιεηαη θαη εθαξκόδεηαη ζηε ρώξα καο Όπσο πξναλαθέξζεθε, νη επηρεηξήζεηο ζηε ρψξα καο απνηηκνχλ ηα απνζέκαηά ηνπο ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ θηήζεσο θαη ηξέρνπζαο. ελίδα 15 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. πγθξίλνληαο ηα εθαξκνδφκελα ζηε ρψξα καο κε ηα εθαξκνδφκελα ζηελ αιινδαπή δηαπηζηψλνπκε βαζηθέο απνθιίζεηο θπξίσο ζρεηηθά κε ηελ νξηνζέηεζε ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο. Δηδηθφηεξα: (α) Χο πξνο ηνλ θαζνξηζκό ηεο ηηκήο θηήζεο: Σν Δ.ΓΛ θαη ν λ.2190/1920 θαη ν ΚΒ νξηνζεηνχλ κε ηελ ηηκή θηήζεσο (θαη ην θφζηνο παξαγσγήο), αιιά δελ πξνζδηνξίδνπλ ζσζηά ην βαζηθφ ζηνηρείν ηεο ηηκήο απηήο, ηελ ηηκνινγηαθή αμία, νξίδνληαο φηη είλαη «ε αμία πνπ αλαγξάθεηαη ζηα ηηκνιφγηα.», ε νπνία κπνξεί λα είλαη «ηνηο κεηξεηνίο» ή «επί πηζηψζεη». Ζ ζσζηή φκσο ηηκνινγηαθή αμία είλαη ε αμία «ηνηο κεηξεηνίο», νη ηφθνη πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηελ «επί πηζηψζεη» ηηκνινγηαθή αμία δελ πξέπεη λα βαξχλνπλ ην θφζηνο θηήζεσο, αιιά ηα έμνδα ρξεκαηνδνηήζεσο. (β) Χο πξνο ηνλ θαζνξηζκό ηεο έλλνηαο θαη ηελ νξηνζέηεζε ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο Σν Δ.ΓΛ, ν λ.2190/1920 θαη ν ΚΒ δελ νξηνζεηνχλ ηελ ηξέρνπζα ηηκή κέζα ζε αλψηαην θαη θαηψηαην φξην, φπσο ε ζχγρξνλε ζεσξία απαηηεί θαη ε αιινδαπή πξάμε εθαξκφδεη. Δπίζεο, θαηά ηα ηζρχνληα ζηε ρψξα καο, σο θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία νξίδεηαη ε ηηκή πσιήζεσο κεησκέλε κε ην θφζηνο νινθιεξψζεσο ηεο επεμεξγαζίαο θαη ηα ππνινγηδφκελα έμνδα πσιήζεσο, δειαδή θαζηεξψλεηαη ην αλψηαην φξην ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο, ρσξίο λα πξνβιέπεηαη θαηψηαην φξην απηήο πνπ πξνθχπηεη αλ απφ ηελ ηηκή απηή αθαηξεζεί έλα θαλνληθφ πεξηζψξην θέξδνπο. 1.7 Λνγηζηηθή αληηκεηώπηζε ηεο απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ ζηελ θαη είδνο ρακειόηεξε ηηκή ζηα πιαίζηα ηνπ Δ.ΓΛ ε πεξίπησζε πνπ ε θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή απνηηκήζεσο ησλ απνζεκάησλ είλαη ην θφζηνο (ή ηηκή) θηήζεψο ηνπο, δελ γίλεηαη θακηά εγγξαθή ζηα βηβιία ηεο επηρεηξήζεσο, αθνχ ηα απνζέκαηα εκθαλίδνληαη ζηα βηβιία ζηελ αμία πνπ πξέπεη λα απνηηκεζνχλ. ηηο πεξηπηψζεηο φκσο πνπ ε ηξέρνπζα αμία (ή ε θαζαξή αμία ξεπζηνπνηήζεσο) νξηζκέλσλ απνζεκάησλ είλαη ρακειφηεξε απφ ην θφζηνο (ή ηηκή) θηήζεσο πνπ εκθαλίδεηαη ζηα βηβιία θαη, ζχκθσλα κε φζα πξναλαπηχρζεθαλ, ε απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ απηψλ πξέπεη λα γίλεη ζηε ρακειφηεξε απηή αμία, πξνθχπηεη ζέκα ινγηζηηθήο εγγξαθήο γηα ηελ πξνζαξκνγή ηνπ θφζηνπο (ή ηηκή) θηήζεσο ζηε ρακειφηεξε ηηκή απνηηκήζεψο ηνπο. Ζ εγγξαθή απηή κπνξεί λα γίλεη κφλν ζηελ αλαιπηηθή ινγηζηηθή. ηε γεληθή ινγηζηηθή, φπσο γλσξίδνπκε, κε ηελ αμία ησλ απνζεκάησλ απνγξαθήο ιήμεσο ρξεψλνληαη νη ινγαξηαζκνί ησλ απνζεκάησλ ηεο νκάδαο 2, κε πίζησζε ηνπ 80.00 «ινγαξηαζκφο γεληθήο εθκεηαιιεχζεσο». Γειαδή, νη δηαθνξέο απνηηκήζεσο κεηψλνπλ ηελ αμία ησλ απνζεκάησλ απνγξαθήο θαη, θαηά ζπλέπεηα, ην ππφινηπν ηνπ ινγαξηαζκνχ 80.00, δειαδή ην (νξγαληθφ) απνηέιεζκα εθκεηαιιεχζεσο θαη ζηε ζπλέρεηα ην ππφινηπν ηνπ 80.01 «κηθηά απνηειέζκαηα εθκεηαιιεχζεσο», δειαδή ην κηθηφ απνηέιεζκα εθκεηαιιεχζεσο, ρσξίο λα πξνθχπηεη αλάγθε (αιιά θαη δπλαηφηεηα) ηδηαίηεξεο ινγηζηηθήο εγγξαθήο. ηελ αλαιπηηθή ινγηζηηθή φκσο, ηα απνζέκαηα εκθαλίδνληαη ζην ινγαξηαζκφ 94 «απνζέκαηα» θαη ζηνπο ππνινγηζκνχο ηνπ (κέρξη θαη ην επίπεδν απνζήθεο) ζην θφζηνο θηήζεψο ηνπο θαη ζπλεπψο πξέπεη λα γίλεη εγγξαθή γηα ηελ πξνζαξκνγή ηνπ θφζηνπο 16

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας απηνχ ζηε ρακειφηεξε αμία απνηηκήζεψο ηνπο. Οη εγγξαθέο πνπ πξέπεη λα δηελεξγεζνχλ είλαη: 97 Γηαθνξέο ελζσκαηώζεσο θαη θαηαινγηζκνύ 97.02 Γηαθνξέο ελζσκαηψζεσο εμφδσλ θφζηνπο απνζεκάησλ 97.02.07 Γηαθνξά αμίαο απνηηκήζεσο απνζεκάησλ απνγξαθήο (εηο) 94 Απνζέκαηα 94.20 Δκπνξεχκαηα [Απνζήθε] 94.21 Πξντφληα έηνηκα θαη εκηηειή [Απνζήθε] θ.ι.π. Ο ινγαξηαζκφο 97.02.07 πξέπεη λα κεηαθέξεηαη ζηε ρξέσζε ησλ αξκφδησλ ππνινγηζκψλ ηνπ 96.22 θαη ζπλεπψο πξέπεη λα γίλεηαη ε εγγξαθή: 96 Έζνδα κηθηά αλαιπηηθά απνηειέζκαηα εθκεηαιιεύζεσο 96.22.70 Δκπνξεπκάησλ 96.22.71 Πξντφλησλ έηνηκσλ θαη εκηηειψλ θ.ι.π. 97 Γηαθνξέο ελζσκαηώζεσο θαη θαηαινγηζκνύ 97.02 Γηαθνξέο ελζσκαηψζεσο εμφδσλ θφζηνπο απνζεκάησλ 97.02.07 Γηαθνξά αμίαο απνηηκήζεσο απνζεκάησλ απνγξαθήο Ο ινγαξηαζκφο 97.02.07 δελ πξέπεη λα κεηαθέξεηαη ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεσο (ι. 98.99), αιιά, φπσο παξαπάλσ, ζηε ρξέσζε ησλ αξκφδησλ ππνινγηζκψλ ηνπ 96.22, γηα λα ππάξρεη αθελφο ηζφηεηα κεηαμχ ηνπ κηθηνχ θέξδνπο πνπ πξνθχπηεη απφ ηνπο ππνινγηζκνχο απηνχο κε ην ππφινηπν ηνπ αληίζηνηρνπ ινγαξηαζκνχ ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο 80.01 θαη αθεηέξνπ ζπκθσλία ησλ ππνινίπσλ ησλ ππνινγηζκψλ ηνπ 96.22 κε ηα ππφινηπα ησλ αληίζηνηρσλ κεξίδσλ απνζήθεο. 1.8 ΛΟΓΗΣΗΚΔ ΑΡΥΔ ΠΟΤ ΓΗΔΠΟΤΝ ΣΖΝ ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ Σελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ, ζηα πιαίζηα ηεο ινγηζηηθήο ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο, δηέπνπλ νη αθφινπζεο βαζηθέο ινγηζηηθέο αξρέο: ελίδα 17 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. α)η αξρή ηνπ ηζηνξηθνύ θόζηνπο, δειαδή ηνπ θφζηνπο θηήζεσο. Καηά ηελ εκεξνκελία απνθηήζεσο ηνπο ηα απνζέκαηα θαηαρσξνχληαη ζην θφζηνο θηήζεσο ηνπο, ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηνπ θφζηνπο. Σα απνζέκαηα ηέινπο ρξήζεο απνηηκνχληαη κε βάζε ηελ αξρή ηνπ θφζηνπο θηήζεσο, εθηφο αλ ε αμία ηνπο κεηψζεθε ιφγσ δεκίαο, απαμηψζεσο, θ.ι.π, νπφηε απνηηκνχληαη ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο ζπληεξεηηθφηεηαο ζηε ρακειφηεξε αμία. β)η αξρή ηεο ζπληεξεηηθόηεηαο,πνπ ηθαλνπνηείηαη φηαλ σο ηηκή απνηηκήζεσο ησλ απνζεκάησλ ηέινπο ρξήζεο, ρξεζηκνπνηείηαη ε θαηψηεξε δπλαηή ηηκή απφ ηηο πεξηζζφηεξεο ηηκέο πνπ ππάξρεη επρέξεηα λα ρξεζηκνπνηεζνχλ. γ)η αξρή ηεο ζπλέπεηαο,ζχκθσλα κε ηελ νπνία νη κέζνδνη απνηηκήζεσο δελ πξέπεη λα κεηαβάιινληαη απφ ηε κία ρξήζε ζηελ άιιε, γηα λα είλαη νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπγθξίζηκεο. δ)η αξρή ηεο ζπλερηδόκελεο δξαζηεξηόηεηαο ηεο επηρείξεζεο. ( αθέιιεο,1997,170) 1.9 ΒΗΒΛΗΟ ΑΠΟΘΖΚΖ Σν βηβιίν απνζήθεο είλαη έλα ινγηζηηθφ βηβιίν ζην νπνίν παξαθνινπζείηαη ε δηαθίλεζε ησλ πιηθψλ αγαζψλ ηεο επηρείξεζεο. Σν βηβιίν απνζήθεο είλαη ην ζχλνιν ησλ ινγαξηαζκψλ κε ηνπο νπνίνπο παξαθνινπζείηαη ε δηαθίλεζε ησλ απνζεκάησλ ηεο επηρείξεζεο θαη είδνο, πνζφηεηα θαη αμία θαη θαηά απνζεθεπηηθφ ρψξν. Ζ ηήξεζε ηνπ βηβιίνπ απνζήθεο θαη είδνο ζεκαίλεη ηελ ηήξεζε, ζην βηβιίν απηφ, κεξίδσλ ( ινγαξηαζκψλ) πνπ αληηζηνηρνχλ πξνο ησλ αξηζκφ ησλ εηδψλ θαη ησλ αγαζψλ πνπ επεμεξγάδεηαη ν επηηεδεπκαηίαο. Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ πσιεί αγαζά θαηφπηλ πξνεγνχκελεο επεμεξγαζίαο, εθφζνλ θαηά ηελ πξνεγνχκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ην ζχλνιν ησλ εηήζησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπ ππεξέβε ην πνζφ ηνπ 1.000.000, ηεξεί βηβιίν απνζήθεο α πιψλ, βνεζεηηθψλ πιψλ, πιηθψλ ζπζθεπαζίαο, έηνηκσλ πξντφλησλ θαη ππνπξντφλησλ, ζην νπνίν θαηαρσξνχληαη γηα θάζε αγαζφ νη αγνξέο θαη νη πσιήζεηο θαη είδνο, πνζφηεηα θαη αμία θαη ε εληφο θαη ε εθηφο ηεο επηρείξεζεο πνζνηηθή δηαθίλεζε θαη είδνο θαη πνζφηεηα. Ζ αμία θηήζεο ησλ α πιψλ, ησλ βνεζεηηθψλ πιψλ θαη ησλ πιηθψλ ζπζθεπαζίαο πνπ δηαηέζεθαλ γηα ηελ επεμεξγαζία θαζψο θαη ην θφζηνο ησλ έηνηκσλ πξντφλησλ θαη ππνπξντφλησλ πνπ παξάρζεθαλ αλαγξάθεηαη ζην βηβιίν απνζήθεο ηνπιάρηζηνλ κία θνξά ην έηνο θαηά ηε ζχληαμε ηνπ ηζνινγηζκνχ. Ζ θαηαρψξεζε ηεο εηζαγσγήο ή εμαγσγήο ησλ αγαζψλ κπνξεί αληί λα γίλεηαη απ επζείαο ζην βηβιίν απνζήθεο λα γίλεηαη ζε θαηάζηαζε εκεξήζηαο θίλεζεο απνζήθεο, ηα δεδνκέλα ηεο νπνίαο κεηαθέξνληαη ζπγθεληξσηηθά ηε κεζεπφκελε κέξα είηε ζην βηβιίν απνζήθεο, είηε ζε θαηάζηαζε κεληαίαο θίλεζεο απνζήθεο θαη απ απηή ζπγθεληξσηηθά ζην βηβιίν απνζήθεο ην πξψην δεθαήκεξν ηνπ επφκελνπ κήλα. Γηα λα ηεξήζεη κία επηρείξεζε βηβιίν απνζήθεο πξέπεη λα πεξάζεη ην φξην, απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηεο, δχν δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο θαηά ηα πξνεγνχκελα έηε, φρη θαη αλάγθε ζπλερφκελεο. ( ηακαηφπνπινο,2002,176) 18

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας 1.10 ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ ΑΠΟΓΡΑΦΖ Απνγξαθή Οη νηθνλνκηθέο κνλάδεο είλαη ππνρξεσκέλεο λα πξαγκαηνπνηνχλ θπζηθέο(πξαγκαηηθέο) απνγξαθέο ησλ απνζεκάησλ ηνπο ηνπιάρηζηνλ κία θνξά κέζα ζε θάζε ρξήζε θαη κάιηζηα ζην ηέινο απηήο. Καηά ηελ απνγξαθή πξέπεη λα αλαγλσξίδνληαη, λα θαηακεηξνχληαη θαη λα γξάθνληαη φια ηα απνζέκαηα θαη είδνο, πνηφηεηα θαη πνζφηεηα θαη λα γίλεηαη ε θαηάηαμε απηψλ ζε θαηεγνξίεο πνπ λα αληηζηνηρνχλ ζηνπο επηκέξνπο ινγαξηαζκνχο ησλ απνζεκάησλ. Ζ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ηεο απνγξαθήο ηέινπο ρξήζεο έρεη ζεκαληηθή ζπνπδαηφηεηα γηα ηελ νηθνλνκηθή παξνπζίαζε ηεο επηρείξεζεο γηαηί εμππεξεηεί ηνπο εμήο δχν, εμαηξεηηθήο βαξχηεηαο, ζθνπνχο: α)λα πξνζδηνξίζεη ηελ αμία κε ηελ νπνία ηα απνζέκαηα ζα εκθαληζηνχλ ζηνλ ηζνινγηζκφ, δειαδή ζηνρεχεη ζηελ αιήζεηα ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη β)λα πξνζδηνξίζεη ην θφζηνο ησλ πσιεκέλσλ ην νπνίν αληηπαξαβάιιεηαη κε ηα έζνδα απφ ηηο πσιήζεηο, δειαδή ζηνρεχεη ζηνλ αθξηβή πξνζδηνξηζκφ ηνπ απνηειέζκαηνο ηεο ρξήζεσο. Όπσο είλαη γλσζηφ, κεηαμχ ηεο αμίαο ησλ απνζεκάησλ ιήμεσο θαη ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ, ππάξρεη αληίζηξνθε ζρέζε. Όζν κεγαιχηεξε ινγηζηηθή αμία(θφζηνο) δίλεηαη ζηα απνζέκαηα ιήμεσο, ηφζν κηθξφηεξν θφζηνο απνκέλεη γηα ηα πσιεζέληα θαη ην αληίζηξνθν. Οη ινγηζηηθέο ινηπφλ κέζνδνη πνπ ππεξεθηηκνχλ ηελ αμία ησλ απνζεκάησλ ιήμεσο νδεγνχλ ζε ππνεθηίκεζε ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ θαη ζπλεπψο ζε κεγαιχηεξν απνηέιεζκα ηεο ρξήζεσο. Αληίζεηα, νη κέζνδνη πνπ ππνεθηηκνχλ ηελ αμία ησλ απνζεκάησλ ιήμεσο νδεγνχλ ζε ππεξεθηίκεζε ηνπ θφζηνπο ησλ πσιεζέλησλ θαη ζπλεπψο ζε ρακειφηεξν απνηέιεζκα ηεο ρξήζεσο. Δπηζεκαίλεηαη φηη αθνχ ν θχξηνο ζηφρνο ηεο απνηηκήζεσο ησλ απνζεκάησλ ιήμεσο είλαη ν αθξηβήο πξνζδηνξηζκφο ηνπ απνηειέζκαηνο, ζα πξέπεη λα είλαη αθξηβήο θαη ε αμία ησλ απνζεκάησλ ιήμεσο πνπ αλαγξάθεηαη ζηνπο ηζνινγηζκνχο θαη ε νπνία αμία ζα απνηειέζεη ην θφζηνο ησλ πσιεζέλησλ ζηηο επφκελεο ρξήζεηο. Μφλν φηαλ ην θφζηνο απηφ είλαη αθξηβέο ζα είλαη αθξηβή θαη ηα απνηειέζκαηα ησλ επφκελσλ ρξήζεσλ. πλεπψο, ε απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ιήμεσο πξέπεη λα γίλεηαη κε ζηφρν ηε δηαρξνληθή νξζφηεηα ησλ απνηειεζκάησλ, δειαδή ησλ απνηειεζκάησλ φρη κφλν ηεο ζπγθεθξηκέλεο ρξήζεσο αιιά θαη ησλ επφκελσλ ρξήζεσλ..(τπνπξγείν Δζληθήο Οηθνλνκίαο Οηθνλνκηθψλ,1987, ζει.175) 1.10.1 ΣΗΜΔ ΠΟΤ ΠΡΔΠΔΗ ΝΑ ΔΦΑΡΜΟΕΟΝΣΑΗ ΣΖΝ ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ ΑΠΟΓΡΑΦΖ α. Σα απνζέκαηα πνπ πξνέξρνληαη απφ αγνξέο απνηηκνχληαη ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηηκήο θηήζεσο θαη ηξέρνπζαο ηηκήο αγνξάο. β. Σα απνζέκαηα πνπ πξνέξρνληαη απφ ηε παξαγσγή ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο θαη πξννξίδνληαη είηε γηα πψιεζε(σο έηνηκα πξντφληα), είηε γηα παξαπέξα επεμεξγαζία πξνο παξαγσγή έηνηκσλ πξντφλησλ, απνηηκνχληαη ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηηκψλ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο θαη θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο. ελίδα 19 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. Με ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ηέινπο πξέπεη λα επηηπγράλνληαη:α)ν ζσζηφο πξνζδηνξηζκφο ηεο αμίαο κε ηελ νπνία ζα εκθαληζηνχλ ηα απνζέκαηα ζηνλ ηζνινγηζκφ ηέινπο ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, β)ν αθξηβήο πξνζδηνξηζκφο ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο κε ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο αμίαο ησλ απνζεκάησλ ηέινπο εθαξκφδνληαη ζηελ πξάμε ην ζχζηεκα ηεο πεξηνδηθήο απνγξαθήο θαη ην ζχζηεκα ηεο δηαξθνχο(ζπλερνχο) απνγξαθήο: i) Σύζηεκα ηεο πεξηνδηθήο απνγξαθήο Καηά ην ζχζηεκα απηφ ε αμία ησλ αγνξαδφκελσλ θαηαρσξείηαη ζηελ ρξέσζε ησλ νηθείσλ ινγαξηαζκψλ απνζεκάησλ ρσξίο λα ηεξνχληαη αλαιπηηθνί ινγαξηαζκνί θαη είδνο, πνζφηεηα θαη αμία. ii) Σύζηεκα δηαξθνύο (ζπλερνύο) απνγξαθήο Με ην ζχζηεκα απηφ ηεξνχληαη ηδηαίηεξεο κεξίδεο( ην βηβιίν απνζήθεο ζχκθσλα κε ην Κ.Β.) γηα θάζε είδνο απνζεκάησλ, ζηηο νπνίεο θαηαρσξνχληαη νη εηζαγσγέο θαη νη εμαγσγέο θαηά πνζφηεηα θαη αμία. πλνςίδνληαο ινηπφλ, φζνλ αθνξά ηηο κεζφδνπο απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ ζα πξέπεη λα ζεκεησζεί φηη ηε κέζνδν πνπ επηιέγεη λα ηεξήζεη ν επηηεδεπκαηίαο ηελ ηεξεί πάγηα γηα ηα απνζέκαηα φισλ ησλ εγθαηαζηάζεσλ. Αιιαγή ηεο κεζφδνπ θαζψο θαη απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ αλά εγθαηάζηαζε, γηα ηε βειηίσζε ηεο ιεηηνπξγηθφηεηαο ή γηα άιινπο ζπνπδαίνπο ιφγνπο, επηηξέπεηαη κεηά απφ αίηεζε ηνπ επηηεδεπκαηία πνπ ππνβάιιεηαη 5 κήλεο πξηλ απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Ζ απνηίκεζε πεξαηνχηαη κέρξη ηελ εκεξνκελία ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ.(ρεβάλνγινπ-γεσξγφπνπινο,2003,ζει.165) 1.11 ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ ΤΜΦΧΝΑ ΜΔ ΣΖΝ ΑΝΑΛΤΣΗΚΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ηνλ ινγαξηαζκφ 94 ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο παξαθνινπζνχληαη νη θαηεγνξίεο ησλ απνζεκάησλ ηεο νκάδαο 2 ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο. Ζ αλαιπηηθή ινγηζηηθή αλαιχεη παξαπέξα ηηο θαηεγνξίεο ησλ απνζεκάησλ θαηά ηξφπν πνπ λα αληαπνθξίλνληαη θαιχηεξα ζηελ εμππεξέηεζε ησλ αλαγθψλ ηεο θνζηνιφγεζεο, ηνπ πξνζδηνξηζκνχ ησλ βξαρπρξφλησλ απνηειεζκάησλ, ηεο αλαιχζεσο ησλ απνηειεζκάησλ θαηά θιάδνπο ή θέληξα δξαζηεξηφηεηαο ή θνξείο επζχλεο θαη ηνπ ειέγρνπ ησλ απνζεκάησλ πνπ απνβιέπεη ζηελ απνηειεζκαηηθή δηαρείξηζή ηνπο. Με ηελ απνηίκεζε ησλ πνζνηηθψλ δηαθηλήζεσλ ησλ απνζεκάησλ επηηπγράλεηαη ε δηαξθήο απνγξαθή ησλ απνζεκάησλ, δειαδή ε δηαξθήο γλψζε ηεο πνζφηεηαο θαη ηεο αμίαο ησλ απνζεκάησλ πνπ βξίζθνληαη ζηνπο απνζεθεπηηθνχο ρψξνπο. Δπηπιένλ, ε απνζεκάησλ ησλ ππνθαηαζηεκάησλ κε εμαξηεκέλε ινγηζηηθή γίλεηαη κε εληαία ηηκή κε ηα απνζέκαηα ηεο έδξαο. Σέινο, ζηελ αλαιπηηθή ινγηζηηθή(φηαλ εθαξκφδεηαη πιήξσο), θαη εμαίξεζε, επηηξέπεηαη ε αιιαγή ηεο κεζφδνπ πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεο θαηά ηελ πξψηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Απφ 01/01/2003 δελ απαηηείηαη έγθξηζε θαηά ηελ πξψηε αιιαγή ηεο κεζφδνπ πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεο(απφ ηελ έλαξμε ηεο επηρείξεζεο), κε ηελ 20

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας πξνυπφζεζε ππνβνιήο γλσζηνπνίεζεο κέρξη ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ ζα εθαξκνζηεί ε λέα κέζνδνο.(αθέιιεο,1997,180) 1.11.1 ΣΖΡΖΖ ΒΗΒΛΗΟΤ ΑΠΟΘΖΚΖ ΤΜΦΧΝΑ ΜΔ ΣΖΝ ΑΝΑΛΤΣΗΚΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ην βηβιίν απνζήθεο νη εμαγσγέο ησλ πσινχκελσλ εηδψλ πξέπεη λα παξαθνινπζνχληαη κε ην θφζηνο παξαγσγήο ηνπο(ηα ηδηνπαξαγφκελα) ή ηελ αμία θηήζεο(ηα αγνξαδφκελα). [Γηεπθξηλίδεηαη φηη ελ φςεη θαη ηεο δηάηαμεο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 19 Κ.Β., είλαη δπλαηή ε ζπλέλσζε ινγαξηαζκψλ (αλαιπηηθψλ θαη θαζνιηθψλ) ζην βηβιίν απνζήθεο ψζηε λα ιεηηνπξγεί σο ελνπνηεκέλν αλαιπηηθφ θαζνιηθφ ινγαξηαζκψλ]. i) Βηβιίν απνζήθεο έδξαο: Παξαθνινπζνχληαη: α) ε θίλεζε θάζε ππνθαηαζηήκαηνο(κε εμεξηεκέλε ινγηζηηθή, είδνο, πνζφηεηα θαη αμία), β) ε θίλεζε θάζε απνζεθεπηηθνχ ρψξνπ(είδνο, πνζφηεηα),θαη γ) ηα αγαζά πνπ βξίζθνληαη ζε ηξίηνπο γηα νπνηνλδήπνηε ζθνπφ. Όηαλ ζην ππνθαηάζηεκα ηεξείηαη βηβιίν απνζήθεο(θαη είδνο, πνζφηεηα θαη αμία) ή ζηνλ απνζεθεπηηθφ ρψξν( θαη είδνο θαη πνζφηεηα)ε κεξίδα ηνπ ππνθαηαζηήκαηνο ή ηνπ απνζεθεπηηθνχ ρψξνπ πνπ ηεξείηαη ζηελ έδξα, κπνξεί λα ελεκεξψλεηαη κε ηε ζπλνιηθή κεληαία θίλεζε εληφο ηνπ επφκελνπ κήλα. (αθέιιεο,1997,187) 1.12 ΚΑΣΑΡΓΖΖ ΣΖ ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΣΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ ΣΧΝ ΤΠΟΚΑΣΑΣΖΜΑΣΧΝ ΜΔ ΔΞΑΡΣΖΜΔΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΣΧΝ ΑΠΟΘΖΚΔΤΣΗΚΧΝ ΥΧΡΧΝ ΔΝΗΑΗΑ ΜΔ ΣΑ ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ ΣΖ ΔΓΡΑ ( ΔΝΑΡΞΖ ΗΥΤΟ ΑΠΟ 22/12/2006) Καηαξγείηαη ε ππνρξέσζε ηεο εληαίαο απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ ηέινπο ρξήζεο ησλ ππνθαηαζηεκάησλ θαη ησλ απνζεθεπηηθψλ ρψξσλ κε ηα απνζέκαηα ηεο έδξαο. Έηζη, κεηά ηελ θαηάξγεζε ηεο ππνρξέσζεο απηήο ν επηηεδεπκαηίαο κπνξεί λα απνηηκά ηα απνζέκαηα ησλ ππνθαηαζηεκάησλ κε εμεξηεκέλε ινγηζηηθή: α) μερσξηζηά απφ ηα απνζέκαηα ηεο έδξαο κε βάζε ηελ αμία αγνξάο ή ην ηζηνξηθφ θφζηνο παξαγσγήο ελφο εθάζηνπ απφ απηά, β) εληαία κε ηα απνζέκαηα ηεο έδξαο, γ) εληαία κε ηα απνζέκαηα ηεο έδξαο νξηζκέλσλ απφ απηά θαη μερσξηζηά γηα θαζέλα απφ ηα ινηπά, δ) εληαία κε ηα απνζέκαηα ηεο έδξαο νξηζκέλσλ απφ απηά θαη εληαία γηα φια ή κεξηθά απφ ηα ππφινηπα ππνθαηαζηήκαηα. ελίδα 21 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. Οη δηαηάμεηο απηέο πνπ ηζρχνπλ απφ 22/12/2006, θαηαιακβάλνπλ ηελ απνηίκεζε απνζεκάησλ ησλ ρξήζεσλ εθείλσλ ησλ νπνίσλ ε πξνζεζκία θιεηζίκαηνο ιήγεη απφ ηελ εκεξνκελία απηή θαη κεηά. 1.13 ΑΠΟΣΗΜΖΖ ΑΠΟΘΔΜΑΣΧΝ ΣΗ ΔΝΟΠΟΗΖΜΔΝΔ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ ΣΧΝ Α.Δ Ζ Α.Δ. πνπ θαηαξηίδεη ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο εθαξκφδεη ηηο ίδηεο κεζφδνπο απνηίκεζεο κε εθείλεο πνπ εθαξκφδεη γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ εηήζησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο. Όηαλ ηα απνζέκαηα πνπ πξφθεηηαη λα πεξηιεθζνχλ ζηελ ελνπνίεζε έρνπλ απνηηκεζεί απφ πεξηιακβαλφκελεο ζηελ ελνπνίεζε επηρεηξήζεηο κε κεζφδνπο δηαθνξεηηθέο απφ εθείλεο πνπ εθαξκφδνληαη γηα ηελ ελνπνίεζε, ηφηε ηα ζηνηρεία απηά πξέπεη λα απνηηκνχληαη εθ λένπ ζχκθσλα κε ηηο κεζφδνπο απνηίκεζεο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ ελνπνίεζε, εθηφο λα ην απνηέιεζκα απφ ηε λέα απηή απνηίκεζε είλαη αζήκαλην. [Παξεθθιίζεηο απφ ηελ αξρή απηή επηηξέπνληαη κφλν ζε εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο]. 22

Πηστιακή εργαζία ηης Σζοσρηζοσλένης Κωνζηανηίνας ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 ν ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 2.1 ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ Ζ αικαηψδεο εμέιημε ηεο ηερλνινγίαο έρεη σο απνηέιεζκα ηελ γξεγνξφηεξε εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π, ηα νπνία κε ηελ νινθιήξσζε ηεο «Κνηλσλίαο ηεο Πιεξνθνξίαο,ζα γίλνπλ αλαγθαία ζην δηεζλέο νηθνλνκηθφ πεξηβάιινλ. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη έλα ζχλνιν ινγηζηηθψλ αξρψλ, θαλφλσλ, κεζφδσλ θαη δηαδηθαζηψλ γεληθά απνδεθηψλ, ε θαζηέξσζε ησλ νπνίσλ νδεγεί ζε νκνηνκνξθία θαηαξηίζεσο νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ζπλεπψο ζε αθξηβή, αιεζή θαη νκνηφκνξθε πιεξνθφξεζε ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σα Γ.Λ.Π. απνηεινχλ έλα θνηλφ ζεκείν αλαθνξάο γηα ηηο εηαηξείεο παγθφζκηα. Απνηεινχλ βαζηθφ εξγαιείν ηεο παγθνζκηνπνηεκέλεο επηρείξεζεο θαη κε ηε βνήζεηα ησλ ππνδνκψλ πνπ δεκηνπξγεί ην επηρεηξεζηαθφ πξφγξακκα «Κνηλσλία ηεο Πιεξνθνξίαο κεηψλνπλ ην ρξφλν θαη ην θφζηνο πνπ έρεη ε επηρείξεζε ζηελ παξαθνινχζεζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ηεο ζηνηρείσλ. Ωο γεληθφ δεηνχκελν αλαδχεηαη πιένλ ην επίπεδν θαη ε πνηφηεηα ηεο ελεκέξσζεο, ζηελ νπνία έρνπλ πξφζβαζε νη επελδπηέο θαη εηδηθά νη κηθξνεπελδπηέο, θαζψο επίζεο θαη νη κεραληζκνί πνπ δηαζθαιίδνπλ ηελ εγθπξφηεηα ηεο ελεκέξσζεο απηήο. Έλαο απφ ηνπο κεραληζκνχο απηνχο, ίζσο ν ζεκαληηθφηεξνο, απνηειεί ηε ζεζκνζέηεζεο ησλ Γ.Λ.Π. Σα Γ.Λ.Π απνηεινχλ έλα εληαίν θαη δηάθαλν ηξφπν θαηαγξαθήο νηθνλνκηθψλ θαη επηρεηξεκαηηθψλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία επηηξέπνπλ ηε κνλνζήκαληε άξα θαη ζπγθξίζηκε πεξηγξαθή ηεο επηρείξεζεο πνπ ηα πηνζεηεί ζε ππεξεζληθφ επίπεδν. Δίλαη γεγνλφο πσο ν ζεζκφο ησλ Γ.Λ.Π. αιιά θαη ην πιέγκα ησλ ζεζκνζεηεκέλσλ ειεγθηηθψλ κεραληζκψλ ηήξεζεο ηνπο, απνηεινχλ ζεκαληηθέο δηαξζξσηηθέο παξεκβάζεηο. Όπσο ραξαθηήξηζε θαη ν θ. Θσκαδάθεο «ην εγρείξεκα ηεο κεηάβαζεο ζε Γ.Λ.Π, είλαη δχζθνιν θαη κε ππνινγίζηκν θφζηνο, ηφληζε σζηφζν φηη «νη σθέιεηεο ζα είλαη κεγαιχηεξεο θαη κφληκεο. Ζ εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π γηα πξψηε θνξά ζηε ρψξα καο ζεκαηνδνηεί κηα ξηδηθή αιιαγή ζηνλ ηξφπν παξνρήο νηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο απφ πιεπξάο ησλ επηρεηξήζεσλ. Γηα πξψηε θνξά νη νηθνλνκηθέο κνλάδεο πνπ ιεηηνπξγνχλ ζηελ Διιάδα απαιιάρηεθαλ απφ ην βάξνο ησλ " ειιεληθψλ ινγηζηηθψλ ηδηαηηεξνηήησλ ", θαη θιήζεθαλ λα παξάζρνπλ νηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ίζεο αμηνπηζηίαο κε απηή ησλ αληαγσληζηξηψλ ηνπο ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε. Έηζη, νη ειιεληθέο επηρεηξήζεηο κπνξνχλ λα πξνζεγγίζνπλ ηηο ηξάπεδεο ηεο Δ.Δ. θαη θάζε δηεζλέο ρξεκαηνπηζησηηθφ ίδξπκα, δεηψληαο ηε ιήςε ηξαπεδηθψλ ππεξεζηψλ ρσξίο λα ρξεηάδεηαη λα ππνβιεζνχλ ζην πςειφ θφζηνο ηεο πξφζιεςεο εμεηδηθεπκέλσλ ζπκβνχισλ γηα ηε κεηαηξνπή ησλ ηζνινγηζκψλ θαη ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο θαηαζηάζεσλ ζε ζπγθξίζηκα ηππνπνηεκέλα κεγέζε βάζεη ζπγθεθξηκέλσλ πξνηχπσλ αλαθνξάο, πνπ ηπγράλνπλ επξείαο εθαξκνγήο θαη αμηνπηζηίαο δηεζλψο θαη είλαη απαιιαγκέλα απφ θνξνινγηθέο θαη άιιεο εγρψξηεο δηαηάμεηο ακθίβνιεο ρξεζηκφηεηαο γηα νπνηνλδήπνηε αλαγλψζηε. ελίδα 23 από 119

Η επίδραζη ηων Γιεθνών Λογιζηικών Προηύπων ζηις οικονομικές καηαζηάζεις ηων επιτειρήζεων και ζηη αποηίμηζη ηων αποθεμάηων ηοσς. Σα Γ.Λ.Π εηζάγνληαη ζηελ Διιάδα ζχκθσλα κε ην λφκν 2992/2002 γηα ηηο εηαηξείεο πνπ είλαη εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ. Απηέο νη εηαηξείεο ππνρξενχληαη λα παξνπζηάζνπλ ηηο εηήζηεο ή πεξηνδηθέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο(ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ ελνπνηεκέλσλ θαηαζηάζεσλ) πνπ θαηαξηίδνληαη γηα πεξηφδνπο πέξαλ ηεο 1/01/2005, ζχκθσλα κε ηα λέα επηβαιιφκελααπφ ην λφκν- πξφηππα. Οη κε εηζεγκέλεο εηαηξείεο κπνξνχλ πξναηξεηηθά λα εθαξκφζνπλ ηα Γ.Λ.Π, ππφ ηνλ φξν φηη ππάξρεη κία ζρεηηθή απφθαζε απφ ηε Γεληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ γηα κία ηνπιάρηζηνλ πεληαεηή εθαξκνγή. Ζ δηεπξπκέλε θαη ζπλερψο εμειηζζφκελε ελνπνίεζε ησλ παγθφζκησλ νηθνλνκηψλ γχξσ απφ ηηο δηεζλείο ρξεκαηαγνξέο θαη θεθαιαηαγνξέο, ε επηθξάηεζε ελφο παγθφζκηνπ ζπζηήκαηνο νηθνλνκίαο, ζπλαιιαγψλ θαη δηεζλνχο ζπλελλφεζεο( πνιηηηθήο θαη θνηλσληθήο) έρνπλ πξνζδψζεη ηεξάζηηεο δπλαηφηεηεο ζηηο επηρεηξήζεηο ηνπ ηδησηηθνχ θαη δεκφζηνπ ηνκέα γηα εμσηεξίθεπζε ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπο θαη ζπλαθφινπζα ζηελ εμεχξεζε πφξσλ θαη θεθαιαίσλ ζηηο δηεζλείο θεθαιαηαγνξέο. Αθφκα, πξνηππνπνηνχληαη νη ινγηζηηθέο πξαθηηθέο ζην ρεηξηζκφ ινγηζηηθψλ γεγνλφησλ πνπ νδεγνχλ ζε παξεξκελείεο θαη αιινίσζε απφ ρψξα ζε ρψξα, ησλ πξαγκαηηθψλ ηεηειεζκέλσλ ζηελ νηθνλνκηθή δσή ησλ επηρεηξήζεσλ. Σέινο, ηα Γ.Λ.Π απνηεινχλ έλα πιαίζην αξρψλ θαη θαλφλσλ ζηφρνο ηνπ νπνίνπ είλαη ε νξζή απεηθφληζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο θαη ηνπ απνηειέζκαηνο ησλ εηαηξεηψλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ δεκνζηεχνληαη γηα ηελ πιεξνθφξεζε ηνπ επελδπηηθνχ θνηλνχ. Ζ πηνζέηεζεο ησλ Γ.Λ.Π δηεπθνιχλεη, δίρσο άιιν, ηε ζπγθξηζηκφηεηα ηεο απνδνηηθφηεηαο ησλ εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ ζε νπνηαδήπνηε αγνξά. Δπηπιένλ, ε εθαξκνγή ηεο αξρήο ηνπ " fair value accounting" επηηάζζεη ηελ απνηίκεζε φισλ ησλ ρξεκαηνπηζησηηθψλ κέζσλ κε βάζε ηελ εχινγε αμία ηνπο. 2.2 ΗΣΟΡΗΚΖ ΑΝΑΓΡΟΜΖ ΓΗΑ ΣΑ Γ.Λ.Π Ζ επηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ(International Accounting Standards Committee- IASC) ζπζηήζεθε ζηηο 29 Ηνπλίνπ 1973, χζηεξα απφ ζπκθσλία ησλ Λνγηζηηθψλ σκάησλ ηεο Απζηξαιίαο, ηνπ Καλαδά, ηεο Γαιιίαο, ηεο Γεξκαλίαο, ηεο Ηαπσλίαο, ηνπ Μεμηθνχ, ηεο Οιιαλδίαο, ηνπ Ζλσκέλνπ Βαζηιείνπ θαη Ηξιαλδίαο θαη ησλ ΖΠΑ. Ζ αξρηθή απηή ζπκθσλία θαηαρσξήζεθε ην Ννέκβξην ηνπ 1982, νπφηε ππεγξάθε θαη ην αλαζεσξεκέλν θαηαζηαηηθφ ηεο IASC. ηε δηάζθεςε ηνπ Δδηκβνχξγνπ(θνηία) πνπ έγηλε ην Μάην ηνπ 2000 ηα κέιε ηεο IASC ελέθξηλαλ ηε λέα νξγαλσηηθή δνκή πνπ έρεη σο εμήο: α. Δπίηξνπνη(Trustees) 19 κέιε απφ δηάθνξεο ρψξεο θαη κε δηαθνξεηηθφ επαγγεικαηηθφ θαη ιεηηνπξγηθφ ππφβαζξν. β. Δπηηξνπέο κε ηηο αθφινπζεο αξκνδηφηεηεο: -λα δηνξίδνπλ ηα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ, ηεο Μφληκεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ θαη ηνπ πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ. -λα θαηαγξάθνπλ ηελ απνηειεζκαηηθφηεηα ηνπ πκβνπιίνπ 24