ACCOUNTING SOLUTIONS S.A. AUDIT SERVICES S.A. Αμοιβές Μελών Γ.. Nέν Αζθαιηζηηθό Ν. 4387/2016 & Φνξνιόγεζε TZENH ΠΑΝΟΤ - ΦΔΒΡ 2017
ΠΔΡΙΠΣΩΙΟΛΟΓΙΑ Η. ΑΜΟΗΒΔς ΜΔΛΩΝ Γ ΛΟΓΩ ΗΓΗΟΣΖΣΑ - Άξζξνπ 38 : Οηνλεί κηζζσηνί - Άξζξνπ 39: Μέιε Γ - κέηνρνη κε 3% - Ακνηβέο Μειώλ Γ εθ ησλ Κεξδώλ ΗΗ. ΜΔΛΖ Γ - ΜΗΘΩΣΟΗ ΗΗΗ. ΜΔΛΖ Γ- ΔΛΔΤΘΔΡΟΗ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΊΔς ΣΕΔΝΖ ΠΑΝΟΤ - ΦΔΒΡ 2017 2
Η. ΑΜΟΗΒΔς ΜΔΛΩΝ Γ.. ΛΟΓΩ ΗΓΗΟΣΖΣΑ ΣΕΔΝΖ ΠΑΝΟΤ ΦΔΒΡ 2017 3
Η. ΑΜΟΗΒΔς ΜΔΛΩΝ Γ.. ΛΟΓΩ ΗΓΗΟΣΖΣΑ Άξζξνπ 38 : Οηνλεί κηζζσηνί ΣΕΔΝΖ ΠΑΝΟΤ ΦΔΒΡ 2017 4
Άξζξνπ 38 : Οηνλεί κηζζσηνί (νέα καηηγορία) Φορολόγηζη ως Μιζθωηός Δηζόδεκα από κηζζσηή εξγαζία (ΚΦΔ αξ.12-14) θαη θιίκαθα αξ. 15 ΚΦΔ. Πεξηιακβάλνληαη θαη παξνρέο ζε είδνο: ΙΥ, stock options, δάλεην, θαηνηθία, θιπ. Αζθάλιζη ως Μιζθωηός Αρ. 38 Ν. 4387/2016 Υαξηόζεκν 1,2% Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγύεο *Ίζωρ και Διζθοπά κλάδος εθάπαξ 4% για κάποιερ καηηγοπίερ Ν.2190/20 αρ.24 ΟΦΔΗΛΟΝΣΑΗ ΔΗΦΟΡΔ ΜΟΝΟ ΔΦΟΟΝ ΛΑΜΒΑΝΔΗ ΑΜΟΗΒΖ Απαηηείηαη εηδηθή απόθαζε ηεο Σαθηηθήο Γεληθήο πλέιεπζεο 5
Άξζξνπ 38 : Οηνλεί κηζζσηνί (νέα καηηγορία) Πλαθόν Οη πξαγκαηηθέο ακνηβέο. Βάζη Τπολογιζμού ΑΠΓ (ΔΦΚΑ Δγκύκλιος 4) Πεξηιακβάλνληαη θαλνληθά ζηελ Αλαιπηηθή Πεξηνδηθή Γήισζε (ΑΠΓ) ηνπ εξγνδόηε Δάλ ε ακνηβή θαηαβάιιεηαη άπαμ θαη έηνο, δηαηξείηαη δηα 12, θαηαλέκεηαη ζε έθαζην κήλα ηνπ έηνπο θαη θαηαβάιινληαη νη αλαινγνύζεο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο (κέρξη ην ύςνο ηνπ πιαθόλ). Δάλ ε ακνηβή θαηαβάιιεηαη ηκεκαηηθά ή ππό κνξθή πξνθαηαβνιήο ππνινγίδνληαη νη αλαινγνύζεο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο ζην θαηαβαιιόκελν πνζό. 6
Άξζξνπ 38 : Οηνλεί κηζζσηνί (νέα καηηγορία) Βάζη Τπολογιζμού ΑΠΓ (ΔΦΚΑ Δγκύκλιος 4) Οη ακνηβέο δειώλνληαη κε ηελ θαλνληθή Α.Π.Γ. ηνπ κήλα θαηαβνιήο ηνπο, ελώ ην πνζό ηεο ηειηθήο εκκαθάριζης δειώλεηαη κε ηελ κηζζνινγηθή πεξίνδν ηνπ κήλα Γεκεμβρίοσ θαη επαλαϋπνινγίδνληαη νη εηζθνξέο γηα όιε ηελ πεξίνδν πνπ αθνξνύλ. Πολλαπλή μιζθωηή απαζτόληζη Σν αλώηαην πιαθόλ εθαξκόδεηαη θαη επί πνιιαπιήο κηζζσηήο απαζρόιεζεο, όζνλ αθνξά όκσο κόλν ζηελ εηζθνξά ηνπ αζθαιηζκέλνπ (όρη ζηνπ εξγνδόηε). 7
Άξζξνπ 38 : Οηνλεί κηζζσηνί (νέα καηηγορία) Παραδείγμαηα Μιζθός & Αμοιβή Αμοιβή Μέινο Γ ιακβάλεη από ηελ ίδηα ΑΔ - Από κηζζσηή εξγαζία 3.500 κεληαίσο - Ακνηβή ιόγσ ηδηόηεηαο 2.800 γηα Ιαλνπάξην 2017 ΑΠΓ Ιαλνπαξίνπ: δηπιή εγγξαθή - Μηα γηα ην κηζζό 3.500 - Γεύηεξε γηα ακνηβή Γ: 5.860,80-3.500= 2.360,80 Αλ έπαηξλε κηζζό 6.000 (θαη ακνηβή 2.880), κία κόλν εγγξαθή 5.860 γηα ηηο ηαθηηθέο ηνπ απνδνρέο. Μέινο Γ ιακβάλεη από ηελ ίδηα ΑΔ ακνηβή ιόγσ ηδηόηεηαο 20.000 γηα 1/1/2017-31/3/2017 ΑΠΓ Απξηιίνπ: 17.882,40 (5.860,80 x 3 κήλεο) 8
Άξζξνπ 38 : Οηνλεί κηζζσηνί (νέα καηηγορία) Πολλαπλή απαζτόληζη Πξόζσπν ιακβάλεη από 2 δηαθνξεηηθέο ΑΔ: Α) Από κηζζσηή εξγαζία 6.500 κεληαίσο Β) Ακνηβή σο κέινο Γ 7.000 γηα ηνλ Ιαλνπάξην 2017 Θα δεισζεί ζηελ ΑΠΓ θαη ησλ 2 Δηαηξεηώλ κέρξη ην ύςνο ησλ κεληαίσλ αζθαιηζηηθώλ εηζθνξώλ αλά εηαηξεία. ε όιεο ηηο αλσηέξσ πεξηπηώζεηο ζα γίλεη εθθαζάξηζε θαηά ην κήλα Γεθέκβξην. 9
Η. ΑΜΟΗΒΔς ΜΔΛΩΝ Γ.. ΛΟΓΩ ΗΓΗΟΣΖΣΑ ΆΡΘΡΟΤ 39: Μέιε Γ.. - κέηνρνη κε 3% ΣΕΔΝΖ ΠΑΝΟΤ ΦΔΒΡ 2017 10
Άξζξνπ 39: Μέιε Γ.. - κέηνρνη κε 3% Φορολόγηζη ως Μιζθωηός Δηζόδεκα από κηζζσηή εξγαζία (ΚΦΔ αξ.12-14) θαη θιίκαθα αξ. 15 ΚΦΔ. Πεξηιακβάλνληαη θαη παξνρέο ζε είδνο: ΙΥ, stock options, δάλεην, θαηνηθία, θιπ. Υαξηόζεκν 1,2% Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγύεο Αζθάλιζη: ως ελεύθερος επαγγελμαηίας Αρ. 39 Ν.4387/2016 Ν.2190/20 αρ.24 *Διζθοπέρ επικοςπικήρ αζθάλιζηρ πποαιπεηικέρ ΟΦΔΙΛΟΝΣΑΙ ΔΙΦΟΡΔ ΣΟ ΚΑΣΩΣΑΣΟ ΟΡΙΟ ΑΚΟΜΑ ΚΑΙ ΔΑΝ ΓΔΝ ΛΑΜΒΑΝΔΙ ΑΜΟΙΒΗ. Απαηηείηαη εηδηθή απόθαζε ηεο Σαθηηθήο Γεληθήο πλέιεπζεο 11
Άξζξνπ 39: Μέιε Γ.. κέηνρνη κε 3% Πλαθόν Βάζη Τπολογιζμού (ΔΦΚΑ Δγκσκλιος 1) Πολλαπλή επαγγελμαηική δραζηηριόηηηα Σν θνξνινγηθό απνηέιεζκα ηνπ πξνεγνύκελνπ έηνπο, αλαγόκελν ζε 12κελε βάζε. Αξρηθόο ππνινγηζκόο (πξνζσξηλά) βάζε ηνπ ηειεπηαίνπ εθθαζαξηζκέλνπ έηνπο (πρ γηα ην 2017 βάζεη ηνπ 2015). Δθθαζάξηζε ησλ εηζθνξώλ όηαλ εθθαζαξηζηεί ην πξνεγνύκελν θνξνινγηθό έηνο (πρ. ην β εμάκελν ηνπ 2017 όηαλ εθθαζαξηζηεί ην θνξνινγηθό 2016). ε πεξίπησζε απόθηεζεο ηεο ηδηόηεηαο κέζα ζην έηνο, θαηαβάιινληαη εηζθνξέο επί ηνπ θαηώηαηνπ πιαθόλ. ε πεξίπησζε πνιιαπιήο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηόηεηαο, ιακβάλεηαη ππόςε ην άζξνηζκα ηνπ θαζαξνύ θνξνινγεηένπ απνηειέζκαηνο από όιεο ηηο δξαζηεξηόηεηεο. 12
πγθξηηηθόο Πίλαθαο Ακνηβώλ ιόγσ Ιδηόηεηαο αξ.38 vs αξ. 39 Άρθρο 38 Απλό Μέλος Γ.. Άρθρο 39 Μέλος Γ.. - Μέηοτος με 3% Δηήζιο Πλαθόν 70.329,60 (12κελε βάζε) Βάζη Τπολογιζμού Οη (πξαγκαηηθέο) ακνηβέο ηνπ ηξέρνληνο έηνπο, αλ ππάξρνπλ. Σν θνξνινγηθό απνηέιεζκα ηνπ πξνεγνύκελνπ έηνπο. Αλ δελ ππάξρεη, ζην θαηώηεξν πιαθόλ. Δπιβάρσνζη Δξγνδόηεο θαη Αζθαιηζκέλνο Αζθαιηζκέλνο Διζθορές 12,72% & 21,38% (πλνιν 34,10%) 26,95% 13
πγθξηηηθόο Πίλαθαο Ακνηβώλ ιόγσ Ιδηόηεηαο αξ.38 vs αξ. 39 Άρθρο 38 Απλό Μέλος Γ Άρθρο 39 Μέλος Γ και Μέηοτος με 3% Φορολόγηζη Ωο Μηζζσηόο Υαξηόζεκν 1,2% Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγύεο Ν.2190/1920 Απαηηείηαη εηδηθή απόθαζε ηεο Σαθηηθήο Γεληθήο πλέιεπζεο 14
Η. ΑΜΟΗΒΔς ΜΔΛΩΝ Γ.. ΛΟΓΩ ΗΓΗΟΣΖΣΑ Από ηα Γηαλεκόκελα Κέξδε ΣΕΔΝΖ ΠΑΝΟΤ ΦΔΒΡ 2017 15
Ακνηβέο κειώλ Γ.. από ηα Γηαλεκόκελα Κέξδε Φορολόγηζη ως Μέριζμα Παξαθξάηεζε 15% Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγύεο Υαξηόζεκν 1,2% Αζθαλιζηικό Ν.2190/20 αρ.24 Αζάθεηα σο πξνο ηελ ππνρξέσζε ππαγσγήο ζε αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο. Φαίνεηαι όηι οι αμοιβές εκ ηων κερδών μάλλον θα σπατθούν ζε αζθαλιζηικές ειζθορές. Απόθαζε ηεο Σαθηηθήο Γεληθήο πλέιεπζεο (έγθξηζε Οηθνλνκηθώλ Καηαζηάζεσλ) 16
ΗΗ. ΜΔΛΖ Γ.. - ΜΗΘΩΣΟΗ ΣΕΔΝΖ ΠΑΝΟΤ ΦΔΒΡ 2017 17
Ακνηβέο κειώλ Γ κε ζρέζε εμαξηεκέλεο εξγαζίαο Φορολόγηζη ως Μιζθωηός Δηζόδεκα από κηζζσηή εξγαζία (ΚΦΔ αξ.12-14) θαη θιίκαθα αξ. 15 ΚΦΔ. Πεξηιακβάλνληαη θαη παξνρέο ζε είδνο: ΙΥ, stock options, δάλεην, θαηνηθία, θιπ. Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγύεο Αζθαλιζηικό ως Μιζθωηός Αρ. 38 Ν.4387/2016 Ν. 2190/20 αρ.23 α *πλ Δηζθνξά θιάδνπ εθάπαμ 4% (άξζξν 35 Ν 4387/16) γηα θάπνηεο θαηεγνξίεο. Απαηηείηαη εηδηθή άδεηα/έγθξηζε ηεο Γεληθήο πλέιεπζεο, εθόζνλ ε εξγαζηαθή ζρέζε έπεηαη ηεο ηδηόηεηαο ηνπ κέινπο Γ. 18
ΗΗΗ. ΜΔΛΖ Γ- ΔΛΔΤΘΔΡΟΗ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΊΔς ΣΕΔΝΖ ΠΑΝΟΤ ΦΔΒΡ 2017 19
Ακνηβέο κειώλ Γ γηα παξνρή αλεμαξηήησλ ππεξεζηώλ Φορολόγηζη: Κέρδος από επιτειρημαηική δραζηηριόηηηα Αζθαλιζηικό: Δλεύθερος επαγγελμαηίας Δηζόδεκα από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα: θνξνιόγεζε ζηα θέξδε κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ δαπαλώλ. Έθδνζε ΣΠΤ Κιίκαθα αξ. 15 ΚΦΔ. Αρ. 39 Ν.4387/2016 Ν. 2190/20 αρ.23α *πλ Δηζθνξά θιάδνπ εθάπαμ 4% γηα θάπνηεο θαηεγνξίεο Απαηηείηαη εηδηθή άδεηα/έγθξηζε ηεο Γεληθήο πλέιεπζεο 20
Δσταριζηώ για ηην προζοτή ζας ASnetwork Accounting Solutions S.A. Audit Services S.A. Tel. +30 211 4804400, Fax. +30 211 4804498 info@asnetwork.gr TZENH ΠΑΝΟΤ ΦΔΒΡ 2017 21