14 Ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές - Για τις ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις σε φορολογικό (ημερολογιακό) έτος μεταγενέστερο, ως χρόνος απόκτησης του εισοδήματος αυτού θεωρείται ο χρόνος που εισπράττονται οι συγκεκριμένες αποδοχές, εφόσον αναγράφονται διακεκριμένα στην ετήσια βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται στον δικαιούχο (άρθρο 8 παρ. 4 Ν. 4172/13). Ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και από συντάξεις (άρθρο 12 παρ. 3 Ν. 4172/13) - Ως ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και από συντάξεις θεωρούνται τα εξής (άρθρο 12 παρ. 3 Ν. 4172/13): α) το ημερομίσθιο, ο μισθός, το επίδομα αδείας, το επίδομα ασθενείας, το επίδομα εορτών, η αποζημίωση μη ληφθείσας άδειας, οι αμοιβές, οι προμήθειες, τα επιμίσθια και τα φιλοδωρήματα, β) τα επιδόματα περιλαμβανομένων του επιδόματος κόστους διαβίωσης, του επιδόματος ενοικίου, της αποζημίωσης εξόδων φιλοξενίας ή ταξιδίου, γ) η αποζημίωση εξόδων στην οποία έχει υποβληθεί ο εργαζόμενος ή συγγενικό πρόσωπο του εργαζομένου, δ) η παροχή οποιασδήποτε μορφής που λαμβάνει ο εργαζόμενος πριν την έναρξη της εργασιακής σχέσης, ε) οι αποζημιώσεις για τη λύση ή καταγγελία της εργασιακής σχέσης, στ) οι συντάξεις που χορηγούνται από κύριο και επικουρικό φορέα υποχρεωτικής ασφάλισης, καθώς και από επαγγελματικά ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο, ζ) το ασφάλισμα που καταβάλλεται εφάπαξ ή με τη μορφή περιοδικής παροχής στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων, η) η κάθε άλλη παροχή που εισπράττεται έναντι υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης (π.χ. επιδόματα, έκτακτα βοηθήματα, αποδοχές που καταβάλλονται αναδρομικά με δικαστική απόφαση κτλ.). Διευκρινίσεις - Επισημάνσεις για το άρθρο 12 του Ν. 4172/13 -Ο μισθός του διευθυντή ή μέλους του Δ.Σ. κτλ. της παραπάνω περίπτωσης δ' της παρ. 1 θεωρείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία και φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών της παρ. 1 του άρθρου 15 του Ν. 4172/13 με αναγωγή του μισθού σε ετήσια βάση και με μείωση κατά την παρακράτηση του φόρου κατά 1,5%, καθώς και με παρακράτηση ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης (Δ12Α 1030493/17.2.14, Δ12Α 1039468/4.3.14, Δ12Α 55825/3.4.14). -Όταν ο υπολογισμός του φόρου γίνεται με βάση την κλίμακα των μισθωτών - συνταξιούχων, τότε ισχύουν οι μειώσεις του φόρου, αλλά απαιτείται όμως και η προσκόμιση
20 δήλωση (έντυπο Ε1) που θα την υποβάλλει μέσα στο επόμενο φορολογικό έτος 2016, για να φορολογηθεί έτσι για το ποσό αυτό, ως "εισόδημα από μισθωτή εργασία" φορολογικού έτους 2015. Αν ο "Κ" χρησιμοποιούσε το Ι.Χ.Ε. αυτοκίνητο μόνο 6 μήνες, τότε θα αναγραφόταν στη βεβαίωση 1.500 ευρώ (αντί 3.000 ευρώ). Διευκρινίσεις - Επισημάνσεις για το άρθρο 13 παρ. 3 του Ν. 4172/13 (προκαταβολή - χορήγηση δανείου σε εργαζόμενο ή εταίρο κτλ.) Ως "παροχή σε είδος" για τον εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο θεωρείται και η χορήγηση δανείου καθώς και η προκαταβολή μισθού πάνω από 3 μήνες από την επιχείρηση. Η ωφέλεια για τον λήπτη της παροχής αυτής προσδιορίζεται ανά φορολογικό έτος, και υπολογίζεται κατά το μήνα στον οποίο έγινε η παροχή, όπως στο αμέσως παρακάτω παράδειγμα. Παράδειγμα χορήγησης από την επιχείρηση δανείου ή προκαταβολής σε εργαζόμενο 1η περίπτωση: Σε εργαζόμενο της Ε.Π.Ε. "Α" με μηνιαίες καθαρές αποδοχές 1.000 ευρώ καταβάλλεται την 30.6.2015 ο μισθός του και επιπλέον 1.000 ευρώ. Το επιπλέον αυτό ποσό των 1.000 ευρώ δεν θεωρείται δάνειο, διότι δεν υπερβαίνει το ποσό 3.000 ευρώ (1.000 Χ 3 = 3.000 ευρώ). 2η περίπτωση: Σε εργαζόμενο της Ε.Π.Ε. "Α" με μηνιαίες αποδοχές 1.000 ευρώ καταβάλλεται την 30.6.2014 ο μισθός του και επιπλέον 4.000 ευρώ. Επειδή το ποσό αυτό υπερβαίνει τις καθαρές αποδοχές τριών μηνών (4.000 > 3.000 (1.000 Χ 3)) θεωρείται δάνειο. Στην περίπτωση αυτή, ως "παροχή" θεωρείται το ποσό που υπολογίζεται με βάση το μέσο επιτόκιο αγοράς κατά το μήνα που ελήφθη η προκαταβολή με έγγραφη συμφωνία. 3η περίπτωση: Η παραπάνω Ε.Π.Ε. "Α" απασχολεί ως "μισθωτό" τον "Λ" με καθαρές μηνιαίες αποδοχές 1.200 ευρώ και του παρέχει με έγγραφη συμφωνία άτοκο δάνειο 8.000 ευρώ (πάνω από 3 μισθούς) που θα το εξοφλήσει ολόκληρο μετά από 6 μήνες (μέσα στο ίδιο φορολογικό έτος). Το μέσο ετήσιο επιτόκιο της αγοράς είναι 5%. Στην περίπτωση αυτή έχουμε: 8.000 Χ 5% = 400 ευρώ Χ 6 μην./12 μην. = 200 ευρώ. Το ποσό 200 ευρώ αναγράφεται σε χωριστή σειρά στη βεβαίωση αποδοχών και δηλώνεται από τον "Λ" στο έντυπο Ε1 για να φορολογηθεί ως "εισόδημα από μισθωτή εργασία σε είδος". Αν δεν υφίσταται έγγραφη συμφωνία, τότε το συνολικό δάνειο που είναι 8.000 ευρώ λογίζεται ως "παροχή σε είδος" (και όχι μόνο το ποσό 200 ευρώ). Αν το δάνειο χορηγείται στον εργαζόμενο π.χ. με επιτόκιο 2% (λόγω υπαλληλικής σχέσης του με την τράπεζα κτλ.), τότε ως "παροχή σε είδος" θεωρείται η διαφορά των τόκων που είναι 240 ευρώ (8.000 Χ (5% - 2%) = 240 ευρώ) που δηλώνεται ως εισόδημα από τον εργαζόμενο μισθωτό και φορολογείται στ' όνομά του ως "εισόδημα από μισθωτή εργασία". Παρατήρηση: Δεν θεωρούνται ως "παροχή σε είδος" τα δάνεια και οι προκαταβολές που είχαν καταβληθεί στους εργαζόμενους, στους εταίρους ή στους μετόχους κτλ. μέχρι 31.12.2013, είτε με έγγραφη συμφωνία είτε χωρίς έγγραφη συμφωνία είτε ως προκαταβολές μισθών (πολ. 1219/6.10.2014).
-Για τις κοινόχρηστες πισίνες που βρίσκονται σε συγκροτήματα πολυκατοικιών, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης επιμερίζεται στους ιδιοκτήτες των ακινήτων με βάση τα χιλιοστά του κάθε διαμερίσματος στο οικόπεδο (Εγκ. πολ. 1135/10). Αμέσως παρακάτω παρατίθεται ένας ενδεικτικός πίνακας με τις πισίνες, ως εξής: 73 Επιφάνεια (σε τ.μ.) ΕΝΔΕΙΚΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΕ ΤΙΣ ΠΙΣΙΝΕΣ Αντικειμενική δαπάνη εξωτερικής πισίνας (σε ευρώ) Αντικειμενική δαπάνη εσωτερικής πισίνας (σε ευρώ) 30 4.800 9.600 60 9.600 19.200 90 19.200 38.400 θ) Ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης Εκτός από τα πιο πάνω προαναφερόμενα τεκμήρια, εφόσον δηλώνεται με την ατομική δήλωση που υποβάλλεται, πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα, θα λαμβάνεται υπόψη από την Γ.Γ.Π.Σ. και ένα ποσό ως ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης που ορίζεται στον παρακάτω πίνακα, ως εξής (άρθρο 31 παρ. 1θ Ν. 4172/13, Εγκ. πολ. 1135/10 άρθρο 3): ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΤΗΣΙΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ Αγαμος, διαζευγμένος ή χήρος Για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση 3.000 ευρώ 5.000 ευρώ Φόρος πολυτελούς διαβίωσης (άρθρο 44 Ν. 4111/13) α) Για τα επιβατικά αυτοκίνητα: Από 1.929-2.500 κ.ε., φόρος 5% πάνω στην ετήσια αντικειμενική δαπάνη και πάνω από 2.500 κ.ε., φόρος 10%. Εξαιρούνται τα Ε.Ι.Χ.Α. παλαιότητας πάνω από 10 έτη από το έτος της πρώτης κυκλοφορίας στην Ελλάδα, και εκείνα των αναπήρων που απαλλάσσονται από τα τέλη κυκλοφορίας. Για τα εισαγόμενα μεταχειρισμένα αυτοκίνητα, ως χρόνος πρώτης κυκλοφορίας λαμβάνεται ο χρόνος πρώτης κυκλοφορίας στην Ε.Ε. (Υπ. Μεταφ. και Οικ. 41464/9.7.14). β) Για αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα, φόρος 10% πάνω στην ετήσια αντικειμενική δαπάνη. γ) Για δεξαμενές κολύμβησης, εσωτερικές και εξωτερικές (δηλαδή, για πισίνες), φόρος 10% πάνω στην ετήσια αντικειμενική δαπάνη. δ) Ο παραπάνω φόρος υπολογίζεται μόνο για τους μήνες που ήταν τα αυτοκίνητα κτλ. στην κυριότητα του υπόχρεου, και επίσης για τους συνταξιούχους πάνω από 65 ετών μειώνεται ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης κατά 30% (πολ. 1264/5.12.13). Σε περίπτωση εταιριών (Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε., Α.Ε. κτλ.),ο φόρος αυτός υπολογίζεται χωριστά για το καθένα από αυτά τα αυτοκίνητα και στη συνέχεια επιμερίζεται μεταξύ των μελών ανάλογα με τα ποσοστά συμμετοχής τους στην εταιρία (όταν πρόκειται για Ο.Ε., Ε.Ε., κοινοπραξίες και Ε.Π.Ε.) και ισομερώς μεταξύ των διευθυνόντων και εντεταλμένων συμβούλων, διοικητών και προέδρων (όταν πρόκειται για Α.Ε.) (Εγκ. πολ. 1223/13.10.11).
94 Διευκρινίσεις - Επισημάνσεις για το άρθρο 39 του Ν. 4172/13 -Το ποσοστό 5%, που εκπίπει από το εισόδημα, υπολογίζεται για δαπάνες επισκευής, συντήρησης και ανακαίνισης του ακινήτου, καθώς και στις δαπάνες επισκευής και συντήρησης που περιλαμβάνονται στις αντίστοιχες δαπάνες σε κοινόχρηστους χώρους. Ως "δαπάνες ανακαίνισης" θεωρούνταιτα δάπεδα (μαρμάρινα, ξύλινα κτλ), οι ελαιοχρωματισμοί, οι μπαλκονόπορτες κτλ. Γίνονται αποδεκτές οι δαπάνες που γίνονται από τον ιδιοκτήτη και αφορούν ακίνητα που φέρουν πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα. Στις δαπάνες περιλαμβάνονται τα ποσά που καταβάλλονται για αγορά υλικών καθώς και για παροχή υπηρεσιών. -Το ποσοστό 5% για δαπάνες επισκευής, συντήρησης κτλ. δεν εφαρμόζεται σε περιπτώσεις εκμίσθωσης ή υπεκμίσθωσης γης (αγροτικής γης κτλ.), φωτεινών επιγραφών, κοινόχρηστων χώρων κτλ. -Αν η αποζημίωση που καταβάλλει ο εκμισθωτής στο μισθωτή του ακινήτου για λύση της μισθωτικής σχέσης είναι μεγαλύτερη από το ενοίκιο του ακινήτου αυτού μέσα στο ίδιο φορολογικό έτος, τότε η επιπλέον αποζημίωση μηδενίζεται. -Το εισόδημα από ακίνητη περιουσία, δηλαδή το εισόδημα σε χρήμα ή σε είδος, που προκύπτει από την εκμίσθωση ή την ιδιοχρησιμοποίηση ή την δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης (π.χ. από δωρεάν παραχώρηση χωραφιών, μεταλλείων, ιχθυοτροφείων κτλ.) και ακινήτων δηλώνεται από τα φυσικά πρόσωπα ή από τις ατομικές επιχειρήσεις, ανεξάρτητα αν εισπράχθηκε ή όχι (πολ. 1069/23.3.15). -Για το εισόδημα από εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας που καταβάλλεται αναδρομικά με βάση νόμο ή δικαστική απόφαση, ως χρόνος απόκτησης αυτού θεωρείται το φορολογικό έτος στο οποίο ανάγονται τα μισθώματα αυτά (πολ. 1069/23.3.15). -Όταν δεν προκύπτει ετήσιο εισόδημα σε χρήμα ή σε είδος από την εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας, τότε υπολογίζεται εισόδημα από δωρεάν παραχώρηση αυτής (πολ. 1069/23.3.15). -Το εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση γης ή ακινήτων αποτελεί τεκμαρτό εισόδημα για τον κύριο του ακινήτου και ταυτόχρονα εκπιπτόμενη δαπάνη όταν χρησιμοποιείται για την άσκηση της επιχειρηματικής δραστηριότητας, ενώ από την ιδιοκατοίκηση ακινήτου δεν προκύπτει εισόδημα από ακίνητη περιουσία, αλλά ετήσια αντικειμενική δαπάνη (πολ. 1069/23.3.15). Δηλαδή, το φυσικό πρόσωπο δηλώνει στο έντυπο Ε1 το τεκμαρτό εισόδημα (3% της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου που ιδιοχρησιμοποιεί, π.χ. του βιομηχανοστασίου, του ξενοδοχείου, των αγροτικών κτισμάτων, των αποθηκών κτλ.) και συγχρόνως το ίδιο ποσό εκπίπτει και ως δαπάνη από την ατομική του επιχείρηση από την οποία ιδιοχρησιμοποιείται το ακίνητο αυτό. -Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες, το τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση των ακινήτων τους (π.χ. το τεκμαρτό εισόδημα 3% πάνω στην αντικειμενική αξία του βιομηχανοστασίου, του ξενοδοχείου, της αποθήκης, του καταστήματος ιδιοκτησίας τους κτλ.), αν δηλωθεί ως τεκμαρτό εισόδημα, θα δηλωθεί ταυτόχρονα το ίδιο ποσό (του 3%) και ως δαπάνη εκπιπτόμενη από τα έσοδα, οπότε φορολογικά είναι αδιάφορο το τεκμαρτό αυτό εισόδημα (πολ. 1069/23.3.15).
190 Μειώσεις του φόρου λόγω δαπανών (άρθρα 16-19 Ν. 4172/13) - Πίνακες 3 και 7 Από το παραπάνω συνολικό καθαρό εισόδημα που προκύπτει μετά τις μειώσεις κατά πηγή (κατηγορία) προέλευσης, αφαιρούνται τα εξής ποσά από τους φόρους που περιλαμβάνονται στους αμέσως παρακάτω πίνακες 3 και 7 της ατομικής δήλωσης (Ε 1 ), ως εξής: ΠΙΝΑΚΑΣ 3. ΜΕΙΩΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΛΟΓΩ ΑΝΑΠΗΡΙΑΣ Στις περιπτώσεις που υπάρχει αναπηρία 67% και πάνω, το ποσό του φόρου που προκύπτει από τις αντίστοιχες κλίμακες (βλ. σελ. 25, 50 και 95) μείωνεται στη συνέχεια με το ποσό 200 ευρώ (για τον ίδιο τον φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα που συνοικούν με αυτόν ή τον βαρύνουν, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία 67% και πάνω) (άρθρο 17 παρ. 4 Ν. 4172/13). ΠΙΝΑΚΑΣ 7. ΠΟΣΑ ΔΑΠΑΝΩΝ ΠΟΥ ΑΦΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ Ή ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ (Δεν συνυποβάλλονται τα δικαιολογητικά δαπανών, όταν η δήλωση υποβάλλεται ηλεκτρονικά) Στον πίνακα 7 γράφονται τα ολικά ποσά, κατά κατηγορία δαπάνης, όπως αυτά προκύπτουν από τις σχετικές αποδείξεις. Για τις δαπάνες αυτές, υπολογίζονται στη συνέχεια από το Κ.Ε.Π.Υ.Ο. τα ποσά των αποδείξεων δαπανών που αν δεν υπάρχουν αυξάνεται ο φόρος της κλίμακας και στη συνέχεια με τα ποσά εκείνα από τις υπόλοιπες δαπάνες που κατονομάζονται παρακάτω μειώνεται ο φόρος εισοδήματος, ως εξής: α) Αποδείξεις δαπανών (από αγορές αγαθών και παροχές υπηρεσιών), που αν δεν υπάρχουν, αυξάνει ο φόρος της κλίμακας των μισθωτών Κωδ. 049: Τον συμπληρώνουν μόνο οι μισθωτοί και οι συνταξιούχοι, υποχρεούνται να καλύψουν το 10% του δηλωμένου και φορολογούμενου με την κλίμακα μισθωτών (σελ. 25) συνολικού εισοδήματος (του φορολογούμενου ή των συζύγων) συνολικά μέχρι 10.500 ευρώ (για τη χρήση - φορολογικό έτος 2014). Όσοι δεν συγκεντρώσουν τις απαραίτητες αποδείξεις θα έχουν προσαύξηση του φόρου κατά 22% πάνω στη διαφορά ανάμεσα στην αξία των αποδείξεων που συγκεντρώθηκαν και στην αξία των αποδείξεων που απαιτούνται, ενώ δεν υπάρχει η παραμικρή έκπτωση φόρου στην περίπτωση που οι φορολογούμενοι συλλέξουν περισσότερες από τις απαιτούμενες αποδείξεις. Οι αποδείξεις δαπανών που έχουν πραγματοποιηθεί γίνονται αποδεκτές μόνο εφόσον έχουν περιληφθεί στην εμπρόθεσμη δήλωση (αρχική ή συμπληρωματική), δηλώνονται συνολικά στον κωδ. 049 και για τους δύο συζύγους και επιμερίζονται μεταξύ τους ανάλογα με το δηλούμενο και φορολογούμενο, σύμφωνα με την κλίμακα των μισθωτών, ατομικό εισόδημα (Δ12Α 1147239/26.9.13). Οι αποδείξεις που προσκομίζονται θα πρέπει να αφορούν τις παρακάτω αγορές αγαθών και υπηρεσιών (από Ελλάδα, Ε.Ε. και Ε.Ο.Χ., πολ. 1090/2.4.14) που πραγματοποιεί ο ίδιος ο φορολογούμενος, η σύζυγός του ή τα τέκνα που τον βαρύνουν, ως εξής (πολ. 1070/14):
240 χωριού Καβάσιλα Ημαθίας (Τ.Κ. 65200), 30 στρεμμάτων στον Στέργιο Μαντά (Α.Φ.Μ. 067885533), για την περίοδο από 1.1.14-31.12.14 (ή καλλιεργητική περίοδο), αντί ενοικίου 60 ευρώ το στρέμμα. Είναι πεδινό αρδευόμενο. Είναι ιδιοκτησίας 100% του συζύγου. (Αριθμ. Συμβολαίου Εκμίσθωσης 85). 8) Εχουν αποκτήσει το 2014 ένα διαμέρισμα 130 τ.μ. στο όνομα του συζύγου, που βρίσκεται στον 1ο όροφο οικοδομής Σόλωνος 80 Αθήνα Τ.Κ. 10680 με το συμβόλαιο 13859/5.9.2014 συμβολαιογράφου Αθηνών Βάγια Τσίμα, το οποίο βρίσκεται ακόμα στο σκελετό. Πραγματοποιήθηκαν δαπάνες για ασφάλιστρα πυρός για τα διαμερίσματα που ενοικιάζονται ευρώ 1.400 και για τα καταστήματα 1.800 ευρώ, σύνολο 3.200 ευρώ. Ζητείται: Να συμπληρωθεί το έντυπο Ε2 (μόνο για το σύζυγο) και το έντυπο Ε1 (κατά τον ίδιο τρόπο συμπληρώνεται και το έντυπο Ε2 για τη σύζυγο) (βλέπε σελ. 241-243). Διευκρινίσεις για τη συμπλήρωση του έντυπου Ε2 Η κατηγορία του ακινήτου στη στήλη 4 θα πρέπει να συμφωνεί με την κατηγορία εκείνη που έχει αναγραφεί στο έντυπο Ε9, και γιαυτό θα πρέπει να επιλέγεται μία από τις παρακάτω κατηγορίες: Κατοικία, Μονοκατοικία, Επαγγελματική στέγη, Οικόπεδο, Αποθήκη, Θέση στάθμευσης, Σταθμός αυτοκινήτων ΔΧ, Βιομηχανικό Κτίριο, Ξενοδοχείο, Νοσηλευτήριο, Εκπαιδευτήριο, Αθλητική Εγκατάσταση, Αλλο κτίριο (Θέατρο, κινηματογράφος κλπ), Αγροτεμάχιο, Αλλη χρήση (άρθρο 5 παρ. 6 πολ. 1051/6.3.14).
243 13.800,00 15.750,00 1.800,00 6.000,00 (1) Έντυπο Ε2 (3.000 + 10.800 = 13.800 ευρώ), (2) έντυπο Ε2 (στήλη 14), (3) έντυπο Ε2 (στήλη 15), (4) από στήλη 13 σειρά 5 έντυπου Ε2, ΕΓΝΑΤΙΑ 117 - ΘΕΣ/ΝΙΚΗ ΓΚΟΥΡΑ 10 - ΑΘΗΝΑ ΒΙΓΛΑΣ - ΣΩΚΡΑΤΟΥΣ - ΣΕΦΕΡΗ ΠΕΥΚΟΧΩΡΙ ΧΑΛΚΙΔΙΚΗΣ 6ος 130 2ος 190 X Ισογ 80 30 40 100 100 30 20 4.550,00 12 12 12 Κύρια κατοικία: Συμπληρώνεται και ο κωδικός 216, με την Τιμή Ζώνης που ισχύει την 1.1 του έτους (χρήσης) για το οποίο συμπληρώνεται το έντυπο Ε1, εφόσον η Τιμή αυτή Ζώνης είναι από 2.800 ευρώ και πάνω. Δευτερεύουσες κατοικίες: Στους κωδικούς 223 και 230 γράφεται η Τιμή Ζώνης, όταν αυτή με ημερομηνία 1.1. του 2014 (αρχής του φορολογικού έτους που αναφέρεται η δήλωση Ε1) είναι από 2.800 ευρώ και πάνω.
259 (1) 14.700 + 13.000 = 27.700 ευρώ (1) 27.700,00 45.000,00 2.600,00 1.764,71 264.71 7.500,00 2.375,00
261 5.000,00 (1) (19.000 + 12.000 = 31.000 ευρώ) (1) 31.000,00 5.000,00 1.000,00 3.671,50 ΑΝΝΑ 1998 ΜΑΘΗΤΡΙΑ ΑΝΤΩΝΙΟΣ 1999 ΜΑΘΗΤΗΣ 2
263 Προσδιορισμός του φορολογητέου εισοδήματος α) Του συζύγου -Από εκμίσθωση διαμερίσματος 7.125 -Από εκμίσθωση γαιών 2.375 -Από μισθούς 28.500 -Από ατομική εμπορική επιχείρηση 14.700 -Από καθαρά κέρδη λόγω συμμετοχής σε Ο.Ε - (Δεν φορολογούνται τα κέρδη αυτά στο όνομα των εταίρων, αλλά στο όνομα της Ο.Ε) -Από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών 13.000 Συνολικό καθαρό εισόδημα για τη φορολογία 65.700 β) Της συζύγου Συνολικό καθαρό εισόδημα για φορολογία 15.466 Πίνακας με τα εισοδήματα κατά κλίμακα που θα φορολογηθούν Εισοδήματα κατά κλίμακα φορολογίας Του συζύγου Της συζύγου Εισόδημα από εκμίσθωση διαμερίσματος Ακαθ. εισόδ. 7.500 - για δαπάνες 375 = 7.125 ευρώ Εισόδημα από εκμίσθωση γαιών Ακαθ. εισόδ. 2.375 - για δαπάνες 0 = 2.375 ευρώ Συνολικό εισόδημα από ακίνητα 7.125 2.375 9.500 Εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες 28.500 15.466 Κέρδη από ατομική εμπορική επιχείρηση Κέρδη από ατομική παροχής υπηρεσιών 14.700 13.000 Συνολικό εισόδημα από ατομικά επαγγέλματα 27.700 Συνολικό εισόδημα που φορολογείται 65.700 15.466
265 Προσδιορισμός του οφειλόμενου φόρου 1. Του συζύγου (βλέπε κλίμακες στις σελ. 25, 50, 95) Φορολογητέο εισόδημα 65.700 ευρώ Κύριος φόρος κλίμακας 14.001,44 Φόρος από εκμίσθωση ακινήτων 1.045 ευρώ 9.500 Χ 11% = 1.045 ευρώ Φόρος από μισθωτές υπηρεσίες 5.270 ευρώ Φόρος κλίμακας 6.620 25.000 Χ 22% = 5.500 ευρώ 3.500 Χ 32% = 1.120 " 28.500 6.620 ευρώ Μείωση του φόρου -2.100 Αύξηση του φόρου +750 28.500-21.000 = 7.500 -> 7.500 Χ 100/1.000 = 750 ευρώ Σύνολο 5.270 Φόρος από ατομικό επάγγελμα 7.202 ευρώ 27.700 Χ 26% = 7.202 ευρώ Πλέον φόρος αποδείξεων 484,44 " 2.202 (σελ. 264) Χ 22% = 484,44 ευρώ Σύνολο κύριου φόρου 14.001,44 ευρώ -Μείωση του φόρου από νοσοκομειακά κτλ. έξοδα (βλέπε σελ. 264) 0 Φόρος που αναλογεί 14.001,44 Μείον: φόρος που παρακρατήθηκε (σελ. 261) (2.600+4.205=6.805) -6.805,00 Μείον: φόρος που προκαταβλήθηκε το προηγούμ. έτος 0 Κύριος φόρος 7.196,44 Πλέον: Προκαταβολή φόρου 1.361,10 (7.202 Χ 55% = 3.961,10-2.600 = 1.361,10 ευρώ) Πλέον: χαρτόσημο στο εισόδημα από ακίνητα 71,25 (7.500 Χ 0% + 2.375 Χ 3% = 71,25 ευρώ) ΟΓΑ χαρτοσήμου (71,25 Χ 20% = 14,25 ευρώ) 14,25 Συνολική οφειλή από φόρους κλπ. του συζύγου 8.643,04
267 Παράδειγμα μείωσης του φόρου εισοδήματος από ιατρικές δαπάνες Ο φορολογούμενος "Α" δηλώνει για τη χρήση 2014 (οικ. 2015) συνολικό φορολογητέο εισόδημα που ανέρχεται στο ποσό 20.000 ευρώ. Πραγματοποίησε ιατρικές - νοσοκομειακές δαπάνες (που δεν καλύπτονται από το ασφαλιστικό ταμείο του) ποσό ύψους 3.000 ευρώ. Ζητείται: να προσδιορισθεί η μείωση του φόρου εισοδήματος από ιατρικές - νοσοκομειακές δαπάνες. Λύση α) Ποσό από τις ιατρικές - νοσοκομειακές δαπάνες που λαμβάνεται υπόψη για τη μείωση του φόρου εισοδήματος. Συνολικό ποσό από ιατρικές - νοσοκομειακές δαπάνες 3.000 ευρώ -Ιατρικές - νοσοκομειακές δαπάνες που καλύπτουν το 5% του εισοδήματος -1.000 " (φορολογητέο εισόδημα 20.000 Χ 5% = 1.000 ευρώ) Υπόλοιπο από ιατρικές - νοσοκομειακές δαπάνες 2.000 ευρώ β) Μείωση του φόρου από ιατρικές - νοσοκομειακές δαπάνες Ιατρικές - νοσοκομειακές δαπάνες (επειδή 2.000 > 0) 300 ευρώ (3.000 Χ 10% = 300 ευρώ) (το όριο της μείωσης του φόρου είναι μέχρι 3.000 ευρώ, δηλαδή, 30.000 Χ 10% = 3.000 ευρώ) Παράδειγμα μείωσης του φόρου εισοδήματος από δωρεές Ο φορολογούμενος "Α" δηλώνει συνολικό φορολογητέο εισόδημα για τη χρήση 2014 (οικον. 2015) ποσό 20.000 ευρώ και πραγματοποίησε δωρεές 1.500 ευρώ. Ζητείται: να προσδιορισθεί η μείωση του φόρου εισοδήματος από δωρεές. Λύση α) Ποσό από δωρεές που μειώνει το φόρο εισοδήματος 1.000 ευρώ (φορολογητέο εισόδημα 20.000 Χ 5% = 1.000 ευρώ) β) Μείωση του φόρου από δωρεές 100 ευρώ (δωρεές 1.000 ευρώ Χ 10% = 100 ευρώ) (Δηλαδή, οι δωρεές που μειώνουν το φόρο εισοδήματος είναι το ανώτερο μέχρι το 5% του φορολογητέου εισοδήματος, που στην περίπτωσή μας είναι 20.000 Χ 5% = 1.000 ευρώ, ενώ οι υπόλοιπες δωρεές δεν αναγνωρίζονται φορολογικά, βλ. και σελ. 30).
284 631.000,00 91.000,00 30.000,00 121.000,00 121.000,00 54.570,00 54.570,00 121.000,00 121.000,00 121.000,00
317 2ο Παράδειγμα Ο ιερός ναός Αγίας Μαρίνας, για τη χρήση 2014, παρουσιάζει από τα λογιστικά της βιβλία, τα εξής ποσά: Έσοδα: από εκμίσθωση κατοικιών 10.000 ευρώ και από τόκους καταθέσεων 1.000 ευρώ - 15% φόρος 150 ευρώ, καθαρό ποσό από τόκους 850 ευρώ. Έξοδα: για μισθοδοσία 3.000 ευρώ και για επισκευές και συντηρήσεις έξοδα 2.500 ευρώ, σύνολο 5.500,00 ευρώ. Η προκαταβολή φόρου από την προηγούμενη χρονιά ανέρχεται στο ποσό 200 ευρώ. Ζητείται: να συμπληρωθεί η δήλωση φορολογίας εισοδήματος για τη χρήση 2014, που υποβάλλεται με ημερομηνία 18.5.15, και να υπολογισθεί ο φόρος εισοδήματος. Λύση Αμέσως παρακάτω στις σελίδες 318-321, δίδεται συμπληρωμένη η δήλωση (έντυπο N) και ο φόρος εισοδήματος που οφείλεται (στο έντυπο αυτό απεικονίζονται μόνο οι ενδείξεις που συμπληρώνονται, λόγω οικονομίας χώρου).
318 x x ΙΕΡΟΣ ΝΑΟΣ ΑΓΙΑΣ ΜΑΡΙΝΑΣ 6.770,00 6.770,00 1.760,20 1.760,20 150,00 200,00 350,00 1.410,20 818,11 300,00 60,00 2.588,31 2.588,31
319 11.000,00 6.770,00 6.770,00 6.770,00 6.770,00 6.770,00 6.770,00 (1) ενοίκια 10.000 + τόκοι 1.000 - έξοδα ενοικίων 4.125 - έξοδα τόκων 125 = 6.770 ευρώ (2) 1.375 * 1.000 / 11.000 = 125 ευρώ
320 968,11 (1) 5.500,00 x 75% = 4.125,00 ευρώ -> 5.500-4.125 = 1.375 ευρώ υπόλοιπο εξόδων.
321 10.000,00
322 3ο Παράδειγμα Το σωματείο "Α" για τη χρήση 2014, παρουσιάζει από τα λογιστικά του βιβλία, τα εξής ποσά: Έσοδα από τόκους καταθέσεων 1.000 ευρώ, φόρος τόκων 15% 150 ευρώ, καθαρό ποσό από τόκους 850 ευρώ. Συνδρομές από τα μέλη του 5.000 ευρώ και διάφορες δωρεές 40.000 ευρώ. Ζητείται: Να συμπληρωθεί η δήλωση φορολογίας εισοδήματος (έντυπο N) που υποβάλλεται από το σωματείο "Α". Από το σωματείο "Α" δεν συμπληρώνεται Ε3. Λύση Αμέσως παρακάτω συμπληρώνεται το έντυπο N (βλ. σελ. 323-326) με όλα τα στοιχεία που ζητούνται (για λόγους οικονομίας χώρου απεικονίζονται μόνο οι ενδείξεις που είναι συμπληρωμένες).
325 -------------------- 260,00 143,00 150,00-45.000,00 1.000,00 5.000,00 40.000,00 46.000,00
337 Κ. Ζάρας & Σία Ε.Π.Ε. Εγνατίας 10 Θεσ/νίκη Α.Φ.Μ. 09397396 Θεσ/νίκη 15.2.2016 ΒΕΒΑΙΩΣΗ Βεβαιούται ότι τα συνολικά φορολογητέα διανεμόμενα κέρδη της εταιρίας μας Κ. Ζάρας & Σία Ε.Π.Ε., ήταν κατά τη χρήση 2014 ευρώ 60.000. Επίσης, ο συνολικός παρακρατούμενος φόρος 10% των κερδών αυτών που καταβλήθηκε από την εταιρία ανήλθε στο ποσό των 6.000 ευρώ. Στον Κ. Ζάρα που συμμετέχει στην εταιρία με ποσοστό 60%, που είναι συγχρόνως και διαχειριστής και που έχει διεύθυνση Μάρκου Μπότσαρη 13 Θεσ/νίκη, Α.Φ.Μ..., Δ.Ο.Υ..., τα διανεμόμενα κέρδη που του αναλογούν αναλυτικά έχουν ως εξής: Κέρδη διανεμόμενα που φορολογήθηκαν στο όνομα της Ε.Π.Ε. και του αναλογούν Ακαθάριστο ποσό 36.000 -Φόρος που παρακρατήθηκε και καταβλήθηκε από την Ε.Π.Ε. -3.600 Υπόλοιπο καθαρών κερδών που αναλογούν και καταβλήθηκαν στον Κ. Ζάρα 32.400 Ο Βεβαιών ΣΗΜ.: Η βεβαίωση αυτή χορηγείται στον εταίρο - διαχειριστή Κ. Ζάρα ηλεκτρονικά (πολ. 1051/19.2.15). 7. Κέρδη που δηλώνουν με τις ατομικές τους δηλώσεις οι εταίροι της Ε.Π.Ε. Ο εταίρος Κ. Ζάρας θα δηλώσει στον κωδ. 291 της ατομικής του δήλωσης (έντυπο Ε1) που θα υποβληθεί μέσα στο φορολογικό έτος 2016 το ποσό 36.000 ευρώ χωρίς να ξαναφορολογηθεί και στον κωδ. 293 του ίδιου έντυπου Ε1 γράφεται το ποσό 3.600 ευρώ.
414 έχει δική του λειτουργική ενότητα (κουζίνα κλπ.) και μπορεί να κατοικηθεί ανεξάρτητα από τον άλλο όροφο κλπ. Η διπλοκατοικία αναγράφεται ως κατοικία στο έντυπο Ε9. δ) Αν οι εφαπτόμενες κατοικίες είναι πάνω από δύο μέσα στο ίδιο οικόπεδο, τότε αυτές λέγονται κατοικίες (π.χ. διαμερίσματα πολυκατοικίας κλπ.). Οι βιοτεχνίες που στερούνται οικοδομικής άδειας και άδειας λειτουργίας θεωρούνται επαγγελματικές στέγες (κωδ. 3). Τα σφαγεία και τα ψυγεία - αποθήκες θεωρούνται ως επαγγελματικές στέγες (πολ. 1001/05). Κατ' εξαίρεση, εάν κατοικία βρίσκεται σε ισόγειο ή υπόγειο κτίσματος και σ' αυτήν στεγάζεται επαγγελματίας, θα αναγραφεί ως επαγγελματική στέγη (πολ. 1237/11.11.2014). Δεν ισχύει σε περίπτωση που ο επαγγελματίας στεγάζεται σε όροφο υπέρ του ισογείου. ε) Εφόσον η θέση στάθμευσης δεν αποτελεί αυτοτελή οριζόντια ιδιοκτησία, αναγράφεται ως βοηθητικός χώρος της ιδιοκτησίας της οποίας αποτελεί παρακολούθημα. Αν η θέση στάθμευσης που δεν αποτελεί οριζόντια ιδιοκτησία, δεν αποτελεί ούτε παρακολούθημα της οριζόντιας ιδιοκτησίας, τότε δεν αναγράφεται στο Ε9 (πολ. 1237/11.11.2014). Δεσμευμένες θέσεις στάθμευσης, σύμφωνα με τον Ν. 1221/80 και Ν. 960/79 δεν αναγράφονται στο Ε9, εφόσον βρίσκονται σε ακάλυπτο οικόπεδο. Αν όμως είναι στεγασμένες αναγράφονται. Εφόσον δεν προκύπτει η επιφάνεια της θέσης στάθμευσης από τον τίτλο κτήσης, θεωρείται ότι είναι 20 τ.μ., εκτός αν στην πραγματικότητα είναι μεγαλύτερη (πολ. 1237/11.11.2014). Στήλη 10: Γράφεται ο κωδικός ειδικών συνθηκών ως εξής: 1. Κτίσματα ή οικόπεδα απαλλοτριωτέα ή κτίσματα με άδεια κατεδάφισης, 2. οικόπεδα σε απαλλοτρίωση, 3. διατηρητέα κτίσματα, 4. δεσμευμένα ακίνητα από την αρχαιολογία, 5. οικόπεδα που δεν είναι οικοδομήσιμα και δεν μπορούν να τακτοποιηθούν, 6. οικόπεδα που δεν είναι οικοδομήσιμα, αλλά μπορούν όμως να τακτοποιηθούν, 99. κτίρια ημιτελή (υπό ανέγερση). Αν υπάρχει κτίσμα με μερική έλλειψη στέγης ή άλλες ουσιώδεις βλάβες, που το καθιστούν μη λειτουργικό, τότε αναγράφεται ως "ημιτελές" (πολ. 1047/05, πολ. 1237/2014). Στήλη 11: Γράφεται ο όροφος, ως εξής: Υ: υπόγειο, Ο: ισόγειο, 1: 1ος όροφος, 2: 2ος όροφος κ.ο.κ. Όταν πρόκειται για τίτλους μεταφοράς συντελεστή δόμησης, τότε για την επιφάνεια του ισόγειου γράφεται ο κωδ. 0, ενώ για όλους τους άλλους ορόφους ο κωδ. 1. Η μονοκατοικία με εσωτερική σκάλα που έχει περισσότερους από έναν ορόφους γράφεται σε μία σειρά και στη στήλη 11 γράφεται ο κωδικός του ψηλότερου ορόφου (π.χ. για μεζονέτα με ισόγειο, 1ο όροφο και 2ο όροφο, γράφεται ο κωδ. 2 κλπ.). Ο ημιόροφος (το μεσοπάτωμα) γράφεται με κωδ. 1. Όταν υπάρχει κατάστημα με υπόγειο, ισόγειο και ανώγειο με εσωτερική σκάλα, ο κάθε όροφος δηλώνεται ξεχωριστά. Το ημιυπόγειο θεωρείται ισόγειο, εκτός αν στην άδεια είναι υπόγειο. Στήλη 12: Γράφεται η καθαρή επιφάνεια των κτισμάτων μέχρι 2 δεκαδικά ψηφία μαζί με τους εξωτερικούς τοίχους (όχι κλιμακοστάσια, πλατύσκαλα, λεβητοστάσια κλπ.). Η μεταφερόμενη επιφάνεια με συντελεστή δόμησης γράφεται για όλους τους ορόφους συνολικά σε μία σειρά, ενώ για την επιφάνεια που αφορά ισόγειο γράφεται άλλη σειρά. Για τη μεζονέτα, γράφεται το συνολικό εμβαδόν (μαζί και το κλιμακοστάσιο) σε μια σειρά (π.χ. ισόγειο 70 τ.μ., 1ος όροφος 60 τ.μ., 2ος όροφος 50 τ.μ. σύνολο 180 τ.μ. γράφονται σε μια σειρά και όροφος 2ος). Στήλη 13: Γράφονται οι βοηθητικοί χώροι που βρίσκονται στον ακάλυπτο ή στον υπόγειο χώρο π.χ. αποθήκες, πλυσταριά, στεγασμένα γκαράζ, κλειστοί χώροι στάθμευσης, πατάρι κλπ. (το πατάρι που είναι αυτοτελής οριζόντια ιδιοκτησία, δηλαδή όπως το διαμέρισμα, δηλώνεται σε χωριστή σειρά και θεωρείται ως κύριος χώρος