ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ. Η ΠΕΡΙΠΣΩΗ ΣΗ ΕΛΛΑΔΑ

Transcript

1 ΣΕΦΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΤΣΙΚΟ ΙΔΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΦΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ. Η ΠΕΡΙΠΣΩΗ ΣΗ ΕΛΛΑΔΑ ΠΣΤΦΙΑΚΗ ΕΡΓΑΙΑ ΣΗ ΣΑΜΑΣΟΠΟΤΛΟΤ ΔΑΥΝΗ, Α.Μ.: 7379 ΕΠΙΒΛΕΠΩΝ ΚΑΘΗΓΗΣΗ ΚΟΡΔΑ ΔΗΜΗΣΡΗ ΑΠΡΙΛΙΟ 2008 ΚΑΒΑΛΑ

2 ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ ΔΙΑΓΩΓΗ ζει ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΟΙ ΛΟΓΟΙ ΠΟΤ ΟΓΗΓΗΑΝ ΣΗΝ ΚΑΘΙΔΡΩΗ ΣΟΤ ζει ΠΑΓΚΟΜΗΟΠΟΗΖΖ ΑΓΟΡΧΝ ζει ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΚΑΝΓΑΛΑ ζει ΚΤΡΙΑ ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΙΗ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ ζει ΘΔΜΑΣΟΦΤΛΑΚΔ ζει ΤΜΒΟΤΛΗΟ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ζει χζηαζε θαη δνκή ζει θνπφο ζει Μέιε ζει Γηαδηθαζία θαηάξηηζεο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζει ΤΜΒΟΤΛΔΤΣΗΚΟ ΤΜΒΟΤΛΗΟ ΣΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ζει ΔΠΗΣΡΟΠΖ ΓΗΔΡΜΖΝΔΗΧΝ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ζει χζηαζε ζει θνπφο ζει Μέιε ζει ΠΛΑΙΙΟ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ ζει

3 3.1 ΓΔΝΗΚΔ ΑΡΥΔ ζει ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ ζει ΤΝΔΠΔΙΔ ΑΠΟ ΣΗΝ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ ζει ΟΦΔΛΖ ζει ΠΡΟΒΛΖΜΑΣΑ ζει ΓΙΑΦΟΡΔ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΛΑΙΙΩΝ ζει ΤΓΚΡΗΖ ΥΟΛΧΝ ζει ΓΗΑΦΟΡΔ ζει Οη θχξηεο δηαθνξέο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην ζει ΠΑΓΚΟΜΙΑ ΤΓΚΛΙΗ ζει ΤΓΚΛΗΔΗ ΜΔ ΣΑ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΣΟΝ ΚΟΜΟ ΚΑΗ ΣΖΝ ΔΛΛΑΓΑ ζει Δπξσπατθή Έλσζε ζει Διιάδα ζει Ηζηνξηθή αλαδξνκή απφ ην ειιεληθφ ινγηζηηθφ πιαίζην κέρξη ηελ ελζσκάησζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζει Δπηπηψζεηο απφ ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζει Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο ζει

4 6.1.4 Ηαπσλία ζει Ηλδία ζει ΔΡΔΤΝΔ ΥΔΣΗΚΑ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ζει Απνηειέζκαηα εξεπλψλ ζρεηηθά κε ηελ πξψηε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζει Έξεπλα GAAP Convergence 2002: χγθιηζε πξνο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ην 90% ησλ ρσξψλ παγθνζκίσο ζει Έξεπλα PricewaterhouseCoopers Βαζκφο εηνηκφηεηαο ειιεληθψλ επηρεηξήζεσλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζει Έξεπλα ηεο Grant Thornton 2003 θαη ηνπ Οηθνλνκηθνχ Παλεπηζηεκίνπ Αζελψλ γηα ηελ εηνηκφηεηα εθαξκνγήο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ηηο ειιεληθέο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ ζει Έξεπλα ηεο εηαηξείαο Atos KPMG Consulting γηα ην βαζκφ εθηίκεζεο ηεο εηνηκφηεηαο γηα ηελ εηζαγσγή ησλ λέσλ πξνηχπσλ απφ ηνλ Ηαλνπάξην ηνπ 2005 ζει Έθζεζε ηεο Merrill Lynch γηα ηηο επηπηψζεηο ζηηο ειιεληθέο ηξάπεδεο ζει Έξεπλα ηεο Cantor Capital γηα ηνλ ηξαπεδηθφ θιάδν ζει Έξεπλα ηεο PricewaterhouseCoopers γηα ην βαζκφ εηνηκφηεηαο εθαξκνγήο ησλ λέσλ πξνηχπσλ απφ ηηο επξσπατθέο επηρεηξήζεηο ζει Μειέηε ηεο Hellastat : Σα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο σθέιεζαλ ηνλ θιάδν ειεγθηηθψλ ππεξεζηψλ ζει

5 6.2.2 πκπεξάζκαηα εξεπλψλ ζρεηηθά κε ηελ πξψηε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζει Η ΔΡΔΤΝΑ ζει ΜΔΘΟΓΟΛΟΓΗΑ ζει Δηζαγσγή ζει Δκπεηξηθά Γεδνκέλα ζει Πιεζπζκφο Γείγκα ζει Μέζα ζπιινγήο ζει Οξγάλσζε θαη παξνπζίαζε δεδνκέλσλ ζει Αλάιπζε κηαο κεηαβιεηήο ζει Αλάιπζε δχν κεηαβιεηψλ ζει ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΔΠΗΛΟΓΟ ζει. 116 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 1, ΣΟ ΔΡΧΣΖΜΑΣΟΛΟΓΗΟ ζει. 120 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 2, ΚΑΣΑΣΑΣΗΚΟ ΣΟΤ ΗΓΡΤΜΑΣΟ ΣΖ Δ.Γ.Λ.Π. ζει. 125 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 3, Ο ΝΟΜΟ 2992/2002 (ΑΠΟΠΑΜΑ ΚΑΘΗΔΡΧΖ ΣΧΝ ΓΛΠ) ζει. 135 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 4, Πφζν έηνηκεο είλαη νη ειιεληθέο επηρεηξήζεηο λα εθαξκφζνπλ ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Παξνπζίαζεο; ζει. 136 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ζει

6 ΔΙΑΓΩΓΗ Ξεθηλψληαο κε κηα κηθξή πεξίιεςε ηνπ πεξηερνκέλνπ ηεο εξγαζίαο, ζε θάζε θεθάιαην αλαθέξσ ηα παξαθάησ. Βαζηθή αξρή ηεο νηθνλνκίαο θαη ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο αγνξάο είλαη φηη ζηεξίδνληαη ζηελ χπαξμε εκπηζηνζχλεο κεηαμχ απηψλ πνπ ζπλαιιάζζνληαη. Ζ πηνζέηεζε θαη εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηνρεχεη ζηελ εμαζθάιηζε δηαθάλεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαη ζπλεπψο ηελ απνηειεζκαηηθή ιεηηνπξγία ησλ θεθαιαηαγνξψλ. Δπηπιένλ, νη επηρεηξήζεηο ζηα πιαίζηα ηεο ζπλερνχο επέθηαζήο ηνπο, θαινχληαη λα επαλαπξνζδηνξίδνπλ ηε θηινζνθία θαη ηε ζηξαηεγηθή ηνπο ζην λέν δηεζλνπνηεκέλν πεξηβάιινλ. Υξεζηκνπνηψληαο ινηπφλ θνηλφ ινγηζηηθφ θψδηθα επηθνηλσλίαο, νη επηρεηξήζεηο έρνπλ ζηα ρέξηα ηνπο έλα πνιχηηκν εξγαιείν ζηελ κέηξεζε ησλ δπλάκεψλ ηνπο ζε έλα παγθφζκην πεξηβάιινλ. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Γ.Λ.Π.) έρνπλ εθαξκνγή πεξηζζφηεξν απφ 34 έηε (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), θαζψο ην πξψην Γ.Λ.Π. εθδφζεθε απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ην Καηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ απηήο ησλ 34 θαη πιένλ εηψλ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πθίζηαληαη ηξνπνπνηήζεηο θαη βειηηψζεηο, αλάινγα κε ηηο εθάζηνηε επηθξαηνχζεο παγθφζκηεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο ζπλζήθεο, γηα λα θαζνξίδνπλ δηαρξνληθά ηνλ εθάζηνηε ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ. Ζ κεηάβαζε φκσο ζηα λέα πξφηππα δελ είλαη απιά έλα ζέκα ινγηζηηθήο δηεπζέηεζεο. Δίλαη κηα ζχγρξνλε κεηαξξχζκηζε αξρψλ, κεζφδσλ, θαη δηαδηθαζηψλ, πνπ νδεγεί ζε αιιαγή ηεο επηρεηξεκαηηθήο ζπκπεξηθνξάο θαη λννηξνπίαο. Έρεη έηζη έλα πιήζνο παξελεξγεηψλ (Μπισλάο 2006) ζε θάπνηνπο ηνκείο ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο, θαη νδεγεί ζε δηαθνξνπνηήζεηο πνπ νθείινληαη ζηελ χπαξμε απνθιίζεσλ κεηαμχ Δζληθψλ θαη Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Αξθεηέο ρψξεο πηνζέηεζαλ θαη εθαξκφδνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα εδψ θαη πνιιά ρξφληα. κσο, ε πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (Γ.Π.Υ.Π.) ζηηο ρψξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο απφ ην 2005, έρεη πξνθαιέζεη κία ινγηζηηθή θαη επηρεηξεκαηηθή επαλάζηαζε ζηηο ρψξεο απηέο, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο θαη ηελ Διιάδα. Οη ιφγνη είλαη πνιχ ζπγθεθξηκέλνη (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) : Πξψηνλ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα / Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο βαζίδνληαη ζην Αγγινζαμνληθφ κνληέιν ινγηζηηθήο, ελψ ηα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα ζηηο πεξηζζφηεξεο Δπξσπατθέο ρψξεο θαη ηεο Διιάδαο, βαζίδνληαη ζην Φξαγθνγεξκαληθφ κνληέιν. Οη θηινζνθηθέο, ελλνηνινγηθέο, θαη πξαθηηθέο δηαθνξέο κεηαμχ ησλ δπν απηψλ κνληέισλ ινγηζηηθήο, είλαη ζεκειηψδεηο

7 Γεχηεξνλ, ε Αγγινζαμνληθή ινγηζηηθή βαζίδεηαη ζηε ρξεκαηννηθνλνκηθή επηζηήκε θαη ε ζσζηή εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ / Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο απαηηεί ηελ θαηαλφεζε θαη εθαξκνγή αξθεηψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζεσξηψλ. Ζ πηνζέηεζε ησλ λέσλ πξνηχπσλ απφ ηηο εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην Αζελψλ εηαηξείεο απφ ηελ νηθνλνκηθή ρξήζε ηνπ 2005, έρεη ήδε αλαδείμεη ηα βαζηθά πξνβιήκαηα ηεο πξψηεο εθαξκνγήο ηνπο θαη ηηο επηπηψζεηο ζε ρξεκαηννηθνλνκηθέο κεηαβιεηέο. Δηδηθά ζηελ ρψξα καο, φπνπ ε νξγάλσζε ησλ ινγηζηεξίσλ ζηηο ειιεληθέο επηρεηξήζεηο μεθίλεζε ιφγσ ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο, θαη ηα ινγηζηηθά ηκήκαηα ιεηηνχξγεζαλ κε απνθιεηζηηθφ ζρεδφλ ζθνπφ ηελ αληηκεηψπηζε ησλ ππνρξεψζεσλ πνπ πξνέθππηαλ απφ ηηο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο, νη νπνίεο φκσο ζε πνιιά ζέκαηα πζηεξνχλ θαη δηαθέξνπλ απφ ηηο ζχγρξνλεο ινγηζηηθέο αξρέο, ελψ γηα ηελ ιήςε ζσζηψλ επηρεηξεκαηηθψλ απνθάζεσλ απαηηνχληαη εμεηδηθεπκέλα ζηνηρεία. Οη δηεζλείο εμειίμεηο θαηαδεηθλχνπλ πσο ε ινγηζηηθή επηζηήκε πξέπεη πξσηίζησο λα ρξεζηκεχεη γηα ηηο αλάγθεο ηεο αλαιπηηθήο πιεξνθφξεζεο θαη ηεο βησζηκφηεηαο ηεο επηρείξεζεο. Γηα απηφ ζήκεξα, ην ππάξρνλ ειιεληθφ ινγηζηηθφ κνληέιν είλαη έλαο ζπλδπαζκφο αγγινζαμνληθνχ (γηα ηηο εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην εηαηξείεο θπξίσο), θαη γαιινγεξκαληθνχ (ηζρχεη γηα ηηο κε εηζεγκέλεο εηαηξείεο), ελψ ζε δηεζλέο επίπεδν ππάξρεη κηα γεληθή απνδνρή ηνπ αγγινζαμνληθνχ κνληέινπ κε ηαρχηαηεο αιιαγέο. Αλέιαβα ινηπφλ ηελ ζπγθεθξηκέλε πηπρηαθή εξγαζία, κε ηελ θηινδνμία λα κάζσ έλα ηκήκα απηνχ πνπ είλαη ην κέιινλ ζην επάγγεικά καο. Έθξηλα ην ζέκα αξθεηά επίθαηξν, θαη φηη ζα κνπ θαλεί πξαθηηθά ρξήζηκν θαη ακέζσο κεηά ηελ απνθνίηεζε απφ ην ηκήκα ινγηζηηθήο. Γηα απηφ ε κηζή πεξίπνπ εξγαζία αλαιχεη βαζηθά ζεσξεηηθά δεηήκαηα ζρεηηθά κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, έλα άιιν κέξνο φκσο βαζίζηεθε ζηελ πνζνηηθή έξεπλα πνπ πξαγκαηνπνίεζα θαη ζηελ δηεμαγσγή ζπκπεξαζκάησλ γηα ηηο ζεκεξηλέο ζπλζήθεο. Ση πξνζδνθνχλ ινηπφλ νη εηαηξείεο απφ ηελ εηζαγσγή ησλ λέσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ; ε ηί είδνπο πξνζαξκνγέο έρνπλ πξνρσξήζεη θαη ζε πνηφ βαζκφ εηνηκφηεηαο βξίζθνληαη; ε απηά ηα βαζηθά εξσηήκαηα πξνζπάζεζε λα απαληήζεη απηή ε πηπρηαθή εξγαζία κε ηελ εθπφλεζε κηαο έξεπλαο ζην ρψξν ησλ εηαηξεηψλ ηεο βφξεηαο Διιάδαο, αθνχ φκσο πξψηα εμέηαζε ζηα πξνεγνχκελα θεθάιαηα ην ζεσξεηηθφ πιαίζην ηεο δεκηνπξγίαο, εμέιημεο, αλαζεψξεζεο θαη πηνζέηεζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζε πνιιέο ρψξεο παγθνζκίσο, ηηο αξρέο ηνπο, ηηο αηηίεο ηεο παγθφζκηαο απνδνρήο ηνπο, αιιά θαη ηηο δηαθνξέο θαη επηδξάζεηο - ζεηηθέο θαη αξλεηηθέο - πνπ είραλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ζηελ νηθνλνκηθή δσή ησλ ζεκαληηθφηεξσλ ρσξψλ θαη ηεο ρψξαο καο

8 1. ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΟΙ ΛΟΓΟΙ ΠΟΤ ΟΓΗΓΗΑΝ ΣΗΝ ΚΑΘΙΔΡΩΗ ΣΟΤ 1.1 ΠΑΓΚΟΜΗΟΠΟΗΖΖ ΑΓΟΡΧΝ Σί είλαη θαηαξράο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα; Αλαιπηηθά (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002), είλαη έλα ζχλνιν ινγηζηηθψλ αξρψλ, θαλφλσλ, κεζφδσλ θαη δηαδηθαζηψλ, γεληθά απνδεθηψλ, ε θαζηέξσζε ησλ νπνίσλ νδεγεί ζε νκνηνκνξθία θαηαξηίζεσο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ζπλεπψο ζε αθξηβή, αιεζή θαη νκνηφκνξθε πιεξνθφξεζε ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (επελδπηψλ, κεηφρσλ, πηζησηψλ, δεκνζίνπ ηνκέα, εξγαδνκέλσλ). Δθδίδνληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (.Γ.Λ.Π.), αλεμάξηεην ζψκα, πνπ έρεη ζπζηαζεί πξνθεηκέλνπ λα ζέηεη ινγηζηηθά πξφηππα γηα λα εθαξκφδνληαη ζε παγθφζκην επίπεδν. ηελ πεξίνδν απφ ηηο αξρέο ηνπ 20 νπ αηψλα κέρξη ζήκεξα, ε κεγάιε νηθνλνκηθή αλάπηπμε ησλ Ζ.Π.Α. θαη ησλ δπηηθνεπξσπατθψλ ρσξψλ, νδήγεζε ζηελ δεκηνπξγία ηεξάζηησλ βηνκεραληθψλ θαη λνκηθψλ επηρεηξεκαηηθψλ κνλάδσλ γηα ηελ δηάζπαζε ηνπ επηρεηξεκαηηθνχ θηλδχλνπ θαη ηε ζπκπίεζε ηνπ θφζηνπο. Με ηέηνηνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο θαη ηελ δηεζλνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ, λέεο ηάζεηο δηακνξθψλνληαη, λένη δείθηεο ιακβάλνληαη ππφςε θαη ινγηζηηθέο αξρέο θξίλνληαη αλεπαξθείο. ηηο αιιαγέο απηέο ζπλέηεηλαλ νη επηδξάζεηο απφ ηηο κεηαβνιέο ηνπ ηερλνινγηθνχ θαη πνιηηηθνχ πεξηβάιινληνο. Οη ξαγδαία κεηαβαιιφκελεο νηθνλνκίεο ησλ θξαηψλ δηεζλψο, έρνπλ δεκηνπξγήζεη πνιιέο επθαηξίεο γηα κηα άλεπ πξνεγνπκέλνπ αλάπηπμε ησλ επηρεηξήζεσλ κέζσ ηεο ηερλνινγίαο θαη ηεο θηιειεπζεξνπνίεζεο ηνπ εκπνξίνπ. Ζ παγθνζκηνπνίεζε απηή (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), έρεη δεκηνπξγήζεη ηέηνηνπο νηθνλνκηθνχο θαη επηρεηξεκαηηθνχο δεζκνχο ψζηε ε νηθνλνκηθή αιιειεμάξηεζε κεηαμχ ησλ ρσξψλ λα έρεη απμεζεί ζεκαληηθά, θαη θαζηζηά επηβεβιεκέλε ηελ εθαξκνγή δηεζλψλ πξνηχπσλ ηα νπνία λα δηαζθαιίδνπλ πςειήο πνηφηεηαο νηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε, ε νπνία λα είλαη ζπγθξίζηκε θαη θαηαλνεηή, αλεμάξηεηα απφ ηε ρψξα πξνέιεπζήο ηεο. Οη ζπρλέο αιιαγέο ινηπφλ ζην δηεζλέο νηθνλνκηθφ πεξηβάιινλ, θαζηζηνχλ επηηαθηηθή ηελ αλάγθε δηαξθνχο πξνζαξκνγήο ησλ επηρεηξήζεσλ ζηηο εμειίμεηο, ψζηε λα εμππεξεηνχληαη νη ζηφρνη ηνπο κε ηε κεγαιχηεξε δπλαηή απνηειεζκαηηθφηεηα θαη επρέξεηα, θαη ε επηηπρήο πξνζαξκνγή ησλ επηρεηξήζεσλ ζηηο νηθνλνκηθέο εμειίμεηο απαηηεί ηε δξαζηεξηνπνίεζε εμεηδηθεπκέλσλ ζηειερψλ κε ζπλερή ελεκέξσζε θαη επηκφξθσζε. Δπνκέλσο (Καββαδίαο 2003), ε έγθαηξε θαη ζσζηή ελεκέξσζε ησλ ζηειερψλ απνηειεί βαζηθφ παξάγνληα φρη κφλν ζηελ πξνζσπηθή ηνπο θαηαμίσζε θαη αζθάιεηα, αιιά θαη ζηελ πξνζηαζία θαη πξνψζεζε ησλ ζπκθεξφλησλ ησλ εηαηξεηψλ, ζηνηρείν ζεκαληηθφ ζηηο ζπλζήθεο απμαλφκελνπ αληαγσληζκνχ πνπ ραξαθηεξίδεη ηελ επνρή καο. Δμαηηίαο απηήο ηεο αλάγθεο γηα αμηφπηζηεο πιεξνθνξίεο κε ζθνπφ ηε ιήςε απνθάζεσλ, ε ινγηζηηθή επηζηήκε αλαπηχρζεθε, ζπζηεκαηνπνηήζεθε θαη αλαδείρζεθε ν θνηλσληθφο ηεο ξφινο

9 ήκεξα πνιχ πεξηζζφηεξν απφ φηη ζην παξειζφλ, θαζίζηαηαη επηηαθηηθή ε αλάγθε εθαξκνγήο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ, ηφζν ζε εζληθφ φζν θαη ζε δηεζλέο επίπεδν. Ο ιφγνο είλαη (Grant Thornton 2006) φηη κε ην άλνηγκα ησλ θεθαιαηαγνξψλ θαη ησλ ρξεκαηαγνξψλ, νη δπλαηφηεηεο δαλεηζκνχ ησλ επηρεηξήζεσλ ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα ηεο νηθνλνκίαο έρνπλ δηεζλνπνηεζεί. Χο εθ ηνχηνπ νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηέινπο ρξήζεο ησλ επηρεηξήζεσλ, γίλνληαη αληηθείκελν εμέηαζεο ζε δηαθνξεηηθέο ρψξεο φπνπ ηζρχνπλ δηαθνξεηηθνί θαλφλεο. Ζ θαζηέξσζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.), απνζθνπεί ζηε δεκηνπξγία κηαο νινθιεξσκέλεο θαη απνηειεζκαηηθήο αγνξάο θεθαιαίσλ, κέζσ ηεο αχμεζεο ηεο δπλαηφηεηαο ζχγθξηζεο ησλ θαηαζηάζεσλ ζηελ εληαία αγνξά, πξνθεηκέλνπ λα δηεπθνιπλζεί κε ηνλ ηξφπν απηφ ν αληαγσληζκφο θαη ε θπθινθνξία ησλ θεθαιαίσλ. Σέινο, ε αλάπηπμε ησλ δηεζλψλ αγνξψλ, ν ηιηγγηψδεο ξπζκφο ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, θαη ε ζπλεπαθφινπζε αλάγθε γηα πςεινχ επηπέδνπ ινγηζηηθά πξφηππα κε επαξθείο θηινζνθηθέο θαη ελλνηνινγηθέο βάζεηο έρνπλ επηθέξεη ηα ηειεπηαία ρξφληα ξαγδαίεο, θαη ξηδνζπαζηηθέο κεηαβνιέο ζηε ινγηζηηθή επηζηήκε. πλεπάγεηαη φηη ε ζεκαζία θαη ε ζπκβνιή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ είλαη ηδηαίηεξα ζεκαληηθή κε ηελ θαηάξγεζε ησλ νηθνλνκηθψλ ζπλφξσλ θαη ηελ αχμεζε ηνπ παξάγνληα αβεβαηφηεηα ζηελ νηθνλνκηθή δσή, επεηδή κε απηά ηα δεδνκέλα, ε εληαία ινγηζηηθή έθθξαζε ησλ νηθνλνκηθψλ κεγεζψλ απαηηεί ηελ εθαξκνγή ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ θαη θαλφλσλ ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ. Πξάγκαηη ινηπφλ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη ε απάληεζε ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο ζηελ πξφθιεζε ηεο παγθνζκηνπνίεζεο. Σα πξφηππα θαζηεξψλνπλ αξρέο θαη θαλφλεο πνπ είλαη ζπκβαηνί κε ηα ραξαθηεξηζηηθά ηνπ θαηλνκέλνπ ηεο παγθνζκηνπνίεζεο, ηα νπνία ζπλνπηηθά είλαη: Ζ δηαζπλνξηαθή δξαζηεξηνπνίεζε πνιιψλ εηαηξεηψλ. Ζ εκθάληζε λέσλ κνξθψλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, ε απνηίκεζε ησλ νπνίσλ δελ κπνξεί λα γίλεη ζηα πιαίζηα ησλ παιηψλ άθακπησλ ινγηζηηθψλ θαλφλσλ. Ζ απμαλφκελε ζεκαζία ησλ ιεγφκελσλ αζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ, ε ινγηζηηθή αμία ησλ νπνίσλ αλ θαη αληηζηνηρεί ζηνπο ηζνινγηζκνχο ησλ ζχγρξνλσλ επηρεηξήζεσλ ζε ζεκαληηθφ πνζνζηφ ηνπ ζπλφινπ ησλ απαζρνινχκελσλ θεθαιαίσλ, δελ κπνξεί φκσο λα εθηηκεζεί ηθαλνπνηεηηθά κε ηηο ζπκβαηηθέο ινγηζηηθέο κεζφδνπο. Ζ πνιπκνξθία θαη πνιππινθφηεηα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ εξγαιείσλ, θαη ηελ ζπλερή παξαγσγή λεσηεξηζκψλ απφ ηνλ ρξεκαηνπηζησηηθφ ηνκέα. Ζ κεηαβιεηφηεηα ηνπ πεξηβάιινληνο κε ηηο εμαγνξέο θαη ζπγρσλεχζεηο, ηελ αζηάζεηα ησλ επηηνθίσλ θαη ζπλαιιαγκαηηθψλ ηζνηηκηψλ

10 Οη ξαγδαίεο εμειίμεηο ηεο ηερλνινγίαο. Ζ ηαρεία ηερλνινγηθή απαμίσζε ησλ ηερληθψλ εγθαηαζηάζεσλ, πξάγκα πνπ επηβάιιεη ηελ αλάγθε ζπρλήο επαλεμέηαζεο ηεο ηξέρνπζαο αμίαο ηνπο, ηεο σθέιηκεο δσήο θαη ηεο κεζφδνπ απφζβεζήο ηνπο. 1.2 ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΚΑΝΓΑΛΑ Σν 2002 δίθαηα ραξαθηεξίζηεθε (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) σο ην έηνο ησλ ινγηζηηθψλ ζθαλδάισλ, θαζψο απνθαιχθζεθαλ πάξα πνιιά ινγηζηηθά ζθάλδαια, ηα νπνία ηαξαθνχλεζαλ ζπζέκεια ην ινγηζηηθφ / ειεγθηηθφ επάγγεικα. Σα ζθάλδαια απηά, πξνέθπςαλ κεηά ηελ απνθάιπςε φηη κεγάιεο εηαηξείεο εθάξκνδαλ ζπγθεθξηκέλα ηερλάζκαηα «δεκηνπξγηθήο ινγηζηηθήο», αιιά θαη παξάλνκεο ινγηζηηθέο πξαθηηθέο γηα ηελ δηφγθσζε ησλ θεξδψλ ηνπο, θαη ηελ απφθξπςε δαλεηζκνχ θαη άιισλ ππνρξεψζεσλ απφ ηνπο Ηζνινγηζκνχο ηνπο. Δίλαη αιήζεηα φηη ηα ινγηζηηθά ζθάλδαια, κε ραξαθηεξηζηηθέο πεξηπηψζεηο ησλ εηαηξεηψλ Enron, WorldCom, HealthSouth, Parmalat, είραλ θινλίζεη ηα ρξεκαηηζηήξηα δηεζλψο δεκηνπξγψληαο θξίζεηο εκπηζηνζχλεο ζηνλ επελδπηηθφ θφζκν, θαη απνηέιεζαλ ηε βαζηθή αηηία ζέζπηζεο απζηεξήο λνκνζεζίαο αξρηθά ζηελ Ακεξηθή. Δηδηθφηεξα ε Enron (Μπισλάο 2006), αθηέξσλε κεγάιν κέξνο ηνπ εηήζηνπ απνινγηζκνχ ηεο ζε αλάιπζε ηεο θνηλσληθήο επζχλεο θαη ησλ αμηψλ πνπ απνηεινχζαλ ηε βάζε ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο. Δπίζεο, είρε δεκνζηεχζεη θνηλσληθφ απνινγηζκφ ζηνλ νπνίν πξφβαιε ηηο αμίεο επηθνηλσλίαο, ζεβαζκνχ, αθεξαηφηεηαο θαη αξηζηείαο, νη νπνίεο αλ θαη ζθφπεπαλ λα θαηαδείμνπλ ην θνηλσληθά ππεχζπλν θαη αμηφπηζην πξφζσπν ηεο εηαηξείαο, απνδείρζεθαλ ηειηθά θελφ γξάκκα. Σί ζπλέβε; Ζ εηαηξεία Enron, ελεξγεηαθή εκπνξηθή επηρείξεζε, κε έδξα ην Υηνχζηνλ, έγηλε ε κεγαιχηεξε πεξίπησζε πηψρεπζεο ζηελ ακεξηθάληθε ηζηνξία, πνπ επηζθηάδεη ηελ πηψρεπζε TEXACO ην απνιπζέληεο ππάιιεινη έραζαλ απνηακηεχζεηο κηαο νιφθιεξεο δσήο θαη ηελ απψιεηα ησλ ζπληαμηνδνηηθψλ πξνγξακκάησλ ηνπο, θαη δεθάδεο ρηιηάδσλ επελδπηψλ έραζαλ δηζεθαηνκκχξηα. Σν κφλν πνπ δηαηεξείηαη αλαιινίσην απφ ηελ εηαηξεία, είλαη ε δεκφζηα εηθφλα ηεο εμαπάηεζεο επελδπηψλ θαη εξγαδνκέλσλ, ηελ νπνία ζρεκάηηζε ε Enron φηαλ ην 2001 απνθάιπςε δεκηέο πνπ ηελ έζεζαλ ππφ ην κηθξνζθφπην ησλ αξκφδησλ αξρψλ, θαη ηα νηθνλνκηθά ζθάλδαια αλαθαιχθζεθαλ θαη νδήγεζαλ ζηελ ηεξάζηηα ρξενθνπία ηεο, ε νπνία πξνθάιεζε παιηξξντθά θχκαηα ζην ζχλνιν ηνπ επηρεηξεκαηηθνχ θφζκνπ ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ Ακεξηθήο. Δπίζεο, άλνημε ηνλ δξφκν γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε εμνλπρηζηηθψλ ειέγρσλ ζε πνιιέο άιιεο επηρεηξήζεηο, θαζψο θαη ηε ρξενθνπία κεξηθψλ εμ απηψλ. Ζ Enron είρε θαηαιάβεη ηελ έβδνκε ζέζε ζηνλ θαηάινγν ησλ 500 θαιχηεξσλ εηαηξεηψλ ηνπ πεξηνδηθνχ Fortune

11 Ζ Arthur Andersen, ε ειεγθηηθή εηαηξεία ηεο Enron ε νπνία θαηεγνξήζεθε γηα παξαθψιπζε ηνπ έξγνπ ηεο δηθαηνζχλεο θαη ηελ θαηαζηξνθή απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ ελνρήο ηεο Enron, θιήζεθε λα πιεξψζεη πξφζηηκν θαη ηέζεθε ππφ επηηήξεζε γηα ηα επφκελα πέληε ρξφληα. Ζ επηβνιή ηεο πνηλήο ήηαλ ζε κεγάιν βαζκφ θαζνξηζηηθή, θαζψο ε ειεγθηηθή εηαηξεία απνηειεί πιένλ ζθηά ηνπ εαπηνχ ηεο. ρεδφλ φινη νη πειάηεο ηεο έρνπλ απνρσξήζεη, ελψ ε Andersen έρεη πσιήζεη πεξηνπζηαθά ηεο ζηνηρεία θαη έρεη κεηψζεη ην εξγαηηθφ δπλακηθφ ηεο απφ ηνπο ππαιιήινπο ζε κφιηο Πίλαθαο 3.1 : Οξηζκέλα απφ ηα ινγηζηηθά ζθάλδαια ηνπ 2002 Α/Α ΔΣΑΗΡΔΗΑ 1. Enron ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ Υξεζηκνπνίεζε «νληνηήησλ εηδηθνχ ζθνπνχ» γηα απφθξπςε ρξεκαηνδφηεζεο εθηφο Ηζνινγηζκνχ $8.5 δηζ. ΤΦΗΣΑΜΔΝΖ ΚΑΣΑΣΑΖ ΔΣΑΗΡΔΗΑ Πηψρεπζε. Αξρή ηνπ ηέινπο ηεο Andersen. 2. WorldCom Μεγαιχηεξε πηψρεπζε ζηελ Κεθαιαηνπνίεζε εμφδσλ ζπληήξεζεο $3.8 δηζ. αληί ηζηνξία. ηεο θαηαρψξηζεο ηνπο ζηελ Καηάζηαζε Πνηληθέο έξεπλεο ελαληίνλ ηεο Απνηειεζκάησλ. δηεχζπλζεο. Αλαθξηβήο παξνπζίαζε δαλεηζκνχ $2.5 δηζ. χιιεςε ηνπ Οηθνλνκηθνχ Γηεπζπληή θνη άιιηβαλ. 3. Rite Aid Γηφγθσζε θεξδψλ $2.3 δηζ. κέζσ: > δηφγθσζεο απαηηήζεσλ ελαληίνλ πξνκεζεπηψλ, > ππνηίκεζεο θφζηνπο σθειεκάησλ πξνζσπηθνχ, > ππνηίκεζεο ιεηηνπξγηθψλ εμφδσλ. Έξεπλα απφ Δπηηξνπή Κεθαιαηαγνξάο. 4. Adelphia Τπεξεθηίκεζε εζφδσλ κε ηελ θαηαρψξεζε εθπηψζεσλ σο εηζνδήκαηα. Απφθξπςε παξνρήο εηαηξηθψλ εγγπήζεσλ ζε πξνζσπηθφ δαλεηζκφ κειψλ ηνπ Γ.. ε πηψρεπζε. Γηφγθσζε ηδίσλ θεθαιαίσλ θαη θαζαξψλ ζηνηρείσλ 5. Vivendi Universal ελεξγεηηθνχ κέζσ: > δηφγθσζεο αμίαο «ππεξαμίαο», ε επείγνπζα αλαδηάξζξσζε. > δηφγθσζεο αμίαο άιισλ «άυισλ ζηνηρείσλ»

12 Α/Α ΔΣΑΗΡΔΗΑ 6. Xerox ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ Καηαρψξηζε εθκηζζψζεσλ $6.4 δηζ. σο άκεζν εηζφδεκα. ΤΦΗΣΑΜΔΝΖ ΚΑΣΑΣΑΖ ΔΣΑΗΡΔΗΑ Δπηβνιή πξνζηίκνπ $10 εθαη. ε θχξηα αλαδηάξζξσζε. Πεγή : Βιάρνο Υξίζηνο θαη Λνπθά Λνπθάο (2007), Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα 2007, Globaltraining, ζει Σα πην πάλσ ζθάλδαια, (φπσο θαη απηά ηεο AOL Time Warner, Global Crossing, Tyco International, Halliburton, Elan, Kmart), έρνπλ ηξνρηνδξνκήζεη ξηδνζπαζηηθέο αιιαγέο ζην ινγηζηηθφ - ειεγθηηθφ επάγγεικα, θαη έρνπλ απμήζεη ηηο πηέζεηο γηα ηελ πηνζέηεζε απζηεξφηεξσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαη θαλνληζκψλ. Οη επηδξάζεηο ησλ πην πάλσ ζθαλδάισλ ζηελ αλαπξνζαξκνγή ησλ πθηζηάκελσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαζψο θαη ζηελ εθπφλεζε θαηλνχξγησλ, είλαη νπζηαζηηθέο γηα ην πξνζερέο κέιινλ. Σν θιίκα πνπ δηακνξθψζεθε κεηά ηηο αιιεπάιιειεο απνθαιχςεηο ζρεηηθά κε ην ζθάλδαιν ηεο Enron, πξνθαλψο δελ έπιεμε κφλν ηελ αμηνπηζηία ηεο ακεξηθαληθήο πνιηηηθήο εγεζίαο ή ηεο ζπγθεθξηκέλεο επηρείξεζεο. Οη κεγαιχηεξεο επηπηψζεηο ήηαλ απηέο πνπ αθνξνχλ ηελ εκπηζηνζχλε ζηηο αγνξέο θαη ζηελ επελδπηηθή δξαζηεξηφηεηα. Αλαιπηέο, επελδπηέο θαη ζηειέρε κεγάισλ νξγαληζκψλ ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο βξίζθνληαλ ζε θαηάζηαζε ζπλαγεξκνχ. χκθσλα κε ηνλ αξζξνγξάθν ηνπ πεξηνδηθνχ «Business Week» Ρφκπεξη Κνχηλεξ, «ε ππφζεζε ηεο Enron είλαη γηα ηνπο πηζηνχο ησλ αγνξψλ φ,ηη ήηαλ ε 11ε επηεκβξίνπ γηα ηνπο πνιηηηθνχο: κηα πνιχ δπλαηή θξαπγή πνπ ηεξκάηηζε ηνλ βαζχ χπλν». ινη πιένλ ακθηβάιινπλ θαη αλαξσηηνχληαη ηη θφιπα ζρεδηάδνπλ ηα ζηειέρε ησλ κεγάισλ επηρεηξήζεσλ γηα ηελ εμαπάηεζε ησλ επελδπηψλ. Μέρξη πξν κεξηθψλ εηψλ, ηα ρξεκαηηζηήξηα ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο αληηκεησπίδνληαλ σο κεραληζκφο δηάζσζεο ησλ ζπληαμηνδνηηθψλ ηακείσλ, ζήκεξα ε εκπηζηνζχλε ζηνλ κεραληζκφ δηάζσζεο έρεη κεησζεί δξακαηηθά θαη θπξηαξρεί ε επηθχιαμε. Δμαηξεηηθά αξλεηηθέο είλαη νη επηπηψζεηο γηα ηηο κεγάιεο ειεγθηηθέο εηαηξείεο, νη νπνίεο θαινχληαη λα αλαηξέςνπλ ην θιίκα γεληθήο θαρππνςίαο γηα ηελ δηαθάλεηα ή - ελ πάζε πεξηπηψζεη - ηελ επάξθεηα ησλ ινγηζηηθψλ ηνπο ειέγρσλ. Οη εμειίμεηο έγηλαλ αηζζεηέο θαη ζηνλ επξχηεξν ρξεκαηννηθνλνκηθφ θιάδν. Γηα παξάδεηγκα, νη κεγάινη πηζησηέο κηαο εηαηξείαο φπσο ε Enron αλαγθάζηεθαλ λα δηαγξάςνπλ κεγάια πνζά. Δλδεηθηηθά: Ζ J. Ρ. Morgan Chase αλέθεξε φηη νη δεκηέο ηεο απφ ηελ ππφζεζε Enron αλέξρνληαλ ζε 2,6 δηζ. δνιάξηα. Οη απνθαιχςεηο ζε θάζε πεξίπησζε αληηθαηνπηξίζηεθαλ ζηελ ππνρψξεζε ηεο ηηκήο ηεο κεηνρήο, ελψ ην αξλεηηθφ θιίκα επεξέαζε φινλ ηνλ θιάδν

13 Ήδε ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο, ν πξφεδξνο Μπνπο ππέγξαςε ηνλ Ηνχιην ηνπ 2002 ηνλ λφκν «Sarbanes-Oxley», πνπ θαζηζηά ηνπο Γηνηθεηηθνχο πκβνχινπο πξνζσπηθά ππεχζπλνπο γηα νπνηαδήπνηε ζεκαληηθά ιάζε, παξαιήςεηο, απάηεο, ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, θαη ζεζκνζεηεί ηνλ δηνξηζκφ απφ ηελ Δπηηξνπή Κεθαιαηαγνξάο πεληακειήο επηηξνπήο, πνπ ζα επηβιέπεη ηελ πηνζέηεζε ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαη ηε ζσζηή εθαξκνγή φισλ ησλ ζρεηηθψλ θαλνληζκψλ. Παξά ην γεγνλφο φηη ν ινγηζηηθφο έιεγρνο έρεη κεγάιε ζεκαζία γηα ηελ εμαζθάιηζε νξζήο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο (Μπισλάο 2006), δελ απνηειεί ην κφλν ζηνηρείν πνπ πξέπεη λα εμεηαζηεί κεηά ηα ζθάλδαια ζηνλ ηνκέα. Ο έιεγρνο εληάζζεηαη ζε έλα επξχηεξν ζχζηεκα πνπ πεξηιακβάλεη ζπληειεζηέο θαη θνξείο πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηελ παξνρή πιεξνθφξεζεο, θαη ε αμηνπηζηία ηεο πιεξνθφξεζεο πνπ παξέρνπλ νη νξθσηνί ειεγθηέο έρεη ζεκειηψδε ζεκαζία γηα έλα επξχηεξν θάζκα λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη φρη κφλν γηα ηηο εηζεγκέλεο εηαηξείεο. Οη νξθσηνί ειεγθηέο είλαη νη πξνζηάηεο ησλ ζπκθεξφλησλ ησλ θνηλσληθψλ νκάδσλ πνπ ζρεηίδνληαη κε κηα εηαηξεία φπσο νη εξγαδφκελνη, νη κέηνρνη, νη πηζησηέο θαη νη πειάηεο. Ζ θαηάξξεπζε φκσο ηεο ειεγθηηθήο εηαηξείαο Arthur Andersen κε ηα ζθάλδαια ησλ Enron θαη WorldCom, ελέηεηλε ηηο επηθπιάμεηο γηα ην πφζν νη νξθσηνί ειεγθηέο κπνξνχλ λα δηαθπιάμνπλ ηα ζπκθέξνληα ηνπ επελδπηηθνχ θνηλνχ. ηηο πεξηπηψζεηο ησλ HealthSouth θαη Parmalat, δχν αθφκε απφ ηηο κεγαιχηεξεο παγθνζκίσο ειεγθηηθέο εηαηξείεο ήξζαλ ζην πξνζθήλην (Μπισλάο 2006): ε Ernst and Young σο ειεγθηήο ηεο HealthSouth, θαη ε Deloitte Touche Tohmatsu σο ειεγθηήο ηεο Parmalat. 2. ΚΤΡΙΑ ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΙΗ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ 2.1 ΘΔΜΑΣΟΦΤΛΑΚΔ Οη Θεκαηνθχιαθεο ή Δπίηξνπνη έρνπλ ηελ επζχλε (IASB 2006) ηεο δηνίθεζεο ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπ Ηδξχκαηνο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ - Δ.Γ.Λ.Π.. Γηνξίδνπλ ηα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ηνπ πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ, θαη ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ. Δπζχλνληαη επίζεο γηα ηηο ηξνπνπνηήζεηο ηνπ θαηαζηαηηθνχ. Οη Θεκαηνθχιαθεο δηνξίδνληαη ψζηε έμη άηνκα λα πξνέξρνληαη απφ ηε Βφξεην Ακεξηθή, έμη απφ ηελ Δπξψπε, ηέζζεξα απφ ηελ πεξηνρή ηεο Αζίαο θαη ηνπ Δηξεληθνχ θαη ηξία απφ νπνηαδήπνηε πεξηνρή, αλάινγα κε ηε δηαηήξεζε ηεο γεσγξαθηθήο ηζνξξνπίαο. Πέληε απφ ηνπο δεθαελληά Θεκαηνθχιαθεο επηιέγνληαη κεηά απφ δηαβνπιεχζεηο κε ηε Γηεζλή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ

14 2.2 ΤΜΒΟΤΛΗΟ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ύζηαζε θαη δνκή Ζ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (International Accounting Standards Committee - I.A.S.C.) ζπζηάζεθε ζηηο 29 Ηνπλίνπ ηνπ 1973 σο απνηέιεζκα κηαο ζπκθσλίαο ησλ ινγηζηηθψλ ζσκάησλ δέθα ρσξψλ (ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ Ακεξηθήο, ηνπ Μεμηθνχ, ηνπ Καλαδά, ηεο Απζηξαιίαο, ηνπ Ζλσκέλνπ Βαζηιείνπ, ηεο Ηξιαλδίαο, ηεο Γαιιίαο, ηεο Γεξκαλίαο, ηεο Οιιαλδίαο, θαη ηεο Ηαπσλίαο) (IASB 2006). Ζ αξρηθή απηή ζπκθσλία αλαζεσξήζεθε ην Ννέκβξην ηνπ ηε δηάζθεςε ηνπ Δδηκβνχξγνπ 1 πνπ έγηλε ην Μάην ηνπ 2000 ηα κέιε ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ελέθξηλαλ ηε λέα νξγαλσηηθή δνκή ηεο πνπ έρεη σο εμήο (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002, αθέιιεο 2002) : Δπίηξνπνη ή Θεκαηνθχιαθεο (Trustees): 19 κέιε απφ δηάθνξεο ρψξεο, κε δηαθνξεηηθφ επαγγεικαηηθφ θαη ιεηηνπξγηθφ ππφβαζξν. Δπηηξνπέο κε ηηο αθφινπζεο αξκνδηφηεηεο: i. λα δηνξίδνπλ ηα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ, ηεο Μφληκεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ θαη ηνπ πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ, ii. λα θαηαγξάθνπλ ηελ απνηειεζκαηηθφηεηα ηνπ πκβνπιίνπ, iii. λα εγθξίλνπλ ηνλ πξνυπνινγηζκφ, θαη iv. λα ηξνπνπνηνχλ ην θαηαζηαηηθφ. ΤΜΒΟΤΛΗΟ (BOARD) 14 κέιε ΤΜΒΟΤΛΔΤΣΗΚΟ ΤΜΒΟΤΛΗΟ (STANDARDS ADVISORY COUNCIL) 30 ηνπιάρηζηνλ κέιε ΜΟΝΗΜΖ ΔΠΗΣΡΟΠΖ ΓΗΔΡΜΖΝΔΗΧΝ (STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE) 12 κέιε θνπφο πκβνπιεπηηθφο πξνο πκβνχιην θαη Δπηηξφπνπο θνπφο Γηεξκελεία ακθηζβεηνχκελσλ ινγηζηηθψλ ζεκάησλ ρήκα 1.1 : Γνκή ηεο I.A.S.C., πεγή : αθέιιεο 2002, ζει Βιέπε ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ 2 θαη

15 Οη επζχλεο θαη εξγαζίεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ είραλ απμεζεί ζε ηέηνην βαζκφ, πνπ ήηαλ πνιχ δχζθνιν λα αληαπνθξηζεί ζηα λέα δεδνκέλα θαη αλάγθεο. Χο εθ ηνχηνπ (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), ην Μάξηην ηνπ 2001 δεκηνπξγήζεθε ην Ίδξπκα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Η.Δ.Γ.Λ.Π.) σο κε θεξδνζθνπηθφο νξγαληζκφο κε έδξα ηηο ΖΠΑ, γηα λα αλαιάβεη ηηο εξγαζίεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σν Ίδξπκα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απνηειείηαη απφ 19 θαηαπηζηεπκαηνδφρνπο / Θεκαηνθχιαθεο πξνεξρφκελνπο απφ φιεο ηηο επείξνπο ηεο πθειίνπ. Σν Ίδξπκα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απνηειεί ηελ ηζχλνπζα νληφηεηα ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ην νπνίν απφ ηνλ Απξίιην ηνπ 2001, αλάιαβε ηελ επζχλε ηεο εθπφλεζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ηελ Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σνλ Απξίιην ηνπ 2001, ε International Accounting Standards Committee κεηνλνκάζηεθε ζε πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ -.Γ.Λ.Π. (International Accounting Standards Board - I.A.S.B.), γηα ελαξκφληζε ηεο επσλπκίαο ηεο κε απηήλ ηεο αληίζηνηρεο ακεξηθάληθεο νξγάλσζεο Financial Accounting Standards Board - F.A.S.B. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα άιιαμαλ νλνκαζία (Φίινο 2003), απφ International Accounting Standards - IAS πνπ νλνκάδνληαη φζα εθδφζεθαλ απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαηά ηελ πεξίνδν (Grant Thornton 2006, θαη Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), ζε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ή Αλαθνξάο θαηά κεξηθνχο, (International Financial Reporting Standards - IFRS), πνπ νλνκάδνληαη φζα εθδίδνληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ηνλ Μάξηην ηνπ Καηά ηελ ζχζηαζή ηνπ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, πηνζέηεζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ εθδφζεθαλ απφ ηνλ πξνθάηνρφ ηνπ ζην ζχλνιφ ηνπο (IASB 2006) θαη ηα νπνία ήηαλ ζε ηζρχ ηνλ Απξίιην ηνπ Ο φξνο Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πεξηιακβάλεη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ηηο Γηεξκελείεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, θαη ηεο Μφληκεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ

16 Πίλαθαο 3.2 : Μηα ζχληνκε ηζηνξηθή αλαδξνκή 1973 Έθδνζε ηνπ πξψηνπ Γηεζλή Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Ζ Δπξσπατθή Έλσζε Λνγηζηηθήο ππνζηεξίδεη ηε δηεζλή ελαξκφληζε ηεο ινγηζηηθήο θαη ηε κεγαιχηεξε αλάκημε ζηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πκθσλία κεηαμχ ηνπ Γηεζλνχο Οξγαληζκνχ Δπηηξνπψλ Κεθαιαηαγνξάο (ΓΟΔΚ) θαη ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα εθπφλεζε κίαο ζεηξάο βαζηθψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ Σν Γηεζλέο Ννκηζκαηηθφ Σακείν (ΓΝΣ) θαη ε «Οκάδα ησλ 7» ελζαξξχλεη ηελ ππνζηήξημε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Ηδξχεηαη ε Μφληκε Δπηηξνπή Δξκελεηψλ (ΜΔΔ) γηα λα επηιχεη πξνβιήκαηα ζηελ πξαθηηθή εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Ζ Δπηηξνπή Κεθαιαηαγνξάο ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ Ακεξηθήο πξνηείλεη ηελ απνδνρή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα εηζαγσγέο ζε ρξεκαηηζηήξηα εληφο θαη εθηφο ΖΠΑ Ο θφξηνο εξγαζίαο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απμάλεηαη δξακαηηθά θαη νδεγείηαη ζε αλαδηάξζξσζε. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ αλαιακβάλεη ηελ εθπφλεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, θαη ηα πθηζηάκελα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πηνζεηνχληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Ζ ΜΔΔ κεηνλνκάδεηαη ζε Δπηηξνπή Δξκελεηψλ Γηεζλνχο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ΔΔΓΥΠ). Ζ Δπξσπατθή Έλσζε (ΔΔ) απαηηεί ηελ πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ εηζεγκέλεο εηαηξείεο, αξρήο γελφκελεο απφ ην Έθδνζε ηνπ πξψηνπ Γηεζλή Πξνηχπνπ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σν «ρέδην Βειηίσζεο» ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ είρε εθπνλεζεί απφ ην πκβνχιην επηθέξεη νπζηαζηηθέο αιιαγέο θαη βειηηψζεηο ζε 15 πθηζηάκελα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ηα νπνία είραλ εθδνζεί απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Έθδνζε ησλ πξψησλ ΔΔΓΥΠ Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πηνζεηνχληαη απφ ηελ ΔΔ αιιά θαη απφ πάξα πνιιέο ρψξεο παγθνζκίσο. Πεγή : Βιάρνο Υξίζηνο θαη Λνπθά Λνπθάο (2007), Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα 2007, Globaltraining, ζει

17 2.2.2 θνπόο Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο νη νπνίεο θαηαξηίδνληαη θαη παξνπζηάδνληαη απφ πνιιέο επηρεηξήζεηο αλά ηνλ θφζκν, αλ θαη κπνξεί λα θαίλνληαη θαηά αξράο φκνηεο, απφ ρψξα ζε ρψξα ππάξρνπλ πνιιέο δηαθνξέο (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002) πνπ νθείινληαη ζε κηα πνηθηιία θνηλσληθψλ, νηθνλνκηθψλ θαη λνκηθψλ ζπλζεθψλ. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ επηδηψθεη (Καββαδίαο 2007) λα ειαρηζηνπνηήζεη απηέο ηηο δηαθνξέο αλαδεηψληαο λα ελαξκνλίζεη ηνπο θαλφλεο, ηα ινγηζηηθά πξφηππα θαη ηηο δηαδηθαζίεο πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ θαηάξηηζε θαη ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαη κε ηε θαζηέξσζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απνβιέπεη ζηελ νκνηφκνξθε θαη νξζή πιεξνθφξεζε ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ψζηε λα ιακβάλνληαη αζθαιέζηεξεο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο. Οη ζθνπνί ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, φπσο ηίζεληαη ζην θαηαζηαηηθφ ηνπ (αθέιιεο 2002), είλαη: a) Να δηακνξθψλεη θαη λα δεκνζηεχεη γηα ην επξχηεξν θνηλφ, ινγηζηηθά πξφηππα πνπ πξέπεη λα ηεξνχληαη θαηά ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη λα πξνσζεί ηελ παγθφζκηα απνδνρή θαη ηήξεζή ηνπο. b) Να εξγάδεηαη γεληθά γηα ηε βειηίσζε θαη ηελ ελαξκφληζε ησλ θαλφλσλ, ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαη δηαδηθαζηψλ, αλαθνξηθά κε ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Ο απνθιεηζηηθφο ζθνπφο ινηπφλ, ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ εδξεχεη ζην Λνλδίλν (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), είλαη λα εθπνλεί πξνο ην δεκφζην ζπκθέξνλ, έλα θνηλφ ζχλνιν παγθνζκίσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πςειήο πνηφηεηαο, θαηαλνεηφηεηαο θαη εθαξκνζηκφηεηαο, ηα νπνία απαηηνχλ ηελ παξνρή πιεξνθνξηψλ δηαθάλεηαο θαη ζπγθξηζηκφηεηαο ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ -.Γ.Λ.Π., έλα αλεμάξηεην θαη ηδησηηθψο ρξεκαηνδνηνχκελν ζψκα εθπφλεζεο θαη έθδνζεο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πνπ εδξεχεη ζην Λνλδίλν, ππνζηεξίδεηαη νηθνλνκηθά (IASB 2006, θαη Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) απφ ηηο κεγάιεο πνιπεζληθέο ινγηζηηθέο / ειεγθηηθέο εηαηξείεο, θεληξηθέο θαη αλαπηπμηαθέο ηξάπεδεο, ηδησηηθά ρξεκαηνπηζησηηθά ηδξχκαηα, βηνκεραληθέο εηαηξείεο, θαζψο θαη άιινπο πνιπεζληθνχο ζπλδέζκνπο θαη επαγγεικαηηθά ζψκαηα (θχξηνη ρνξεγνί)

18 Δηθφλα 2.1 : Πεγέο ρξεκαηνδφηεζεο, πεγή : Γηα ηελ επίηεπμε ηνπ ζθνπνχ ηνπ, ηεο αλάπηπμε δειαδή ελφο εληαίνπ ζπλφινπ θαηαλνεηψλ θαη επηβιεηέσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πςειήο πνηφηεηαο, πνπ απαηηνχλ δηάθαλε θαη ζπγθξίζηκε πιεξνθφξεζε ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ζθνπνχ θαη ηηο άιιεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο αλαθνξέο, ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζπλεξγάδεηαη κε άιινπο ζεζκνζέηεο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ (IASB 2006), ψζηε λα πεηχρεη παγθφζκηα ζχγθιηζε ησλ πξνηχπσλ. Γηα ην ζθνπφ απηφ ε Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ, έζεζε ζαλ ζηφρν (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) ηελ αλάπηπμε θαη βειηίσζε ελφο ζπληνληζκέλνπ παγθφζκηα ινγηζηηθνχ επαγγέικαηνο, κε ελαξκνληζκέλα ινγηζηηθά θαη ειεγθηηθά πξφηππα. Ζ ζρέζε κεηαμχ ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ηεο Γηεζλνχο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ (International Federation of Accountants - I.F.A.C.) πνπ ηδξχζεθε ην 1977 ζην Μφλαρν, επηβεβαηψλεηαη (αθέιιεο 2002) απφ ηηο ακνηβαίεο δεζκεχζεηο πνπ έρνπλ αλαιάβεη. Ζ ηδηφηεηα ηνπ κέινπο ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, αλαγλσξίδεη ζηελ αλαζεσξεκέλε ζπκθσλία φηη ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ έρεη πιήξε θαη απφιπηε απηνλνκία ζην λα ζέηεη θαη εθδίδεη Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Ζ απνθιεηζηηθή επζχλε ινηπφλ, ηεο ζεζκνζέηεζεο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ, αλήθεη ζην πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB 2006)

19 Ζ λνκνζεζία θάζε ρψξαο ξπζκίδεη ηελ έθδνζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαη απηή ε λνκνζεζία πεξηιακβάλεη ηα ινγηζηηθά πξφηππα πνπ έρνπλ δεκνζηεπζεί απφ ηα δηνηθεηηθά φξγαλα ή ηα επαγγεικαηηθά ινγηζηηθά ζψκαηα ζηηο αληίζηνηρεο ρψξεο. Πξηλ απφ ηελ ίδξπζε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ππήξραλ δηαθνξέο ηχπνπ θαη πεξηερφκελνπ (αθέιιεο 2002) κεηαμχ ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ησλ πεξηζζνηέξσλ ρσξψλ. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ιακβάλεη γλψζε ησλ ζρεδίσλ ή ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πνπ έρνπλ ήδε εθδνζεί γηα θάζε ζέκα, γηα λα δεκηνπξγήζεη Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα κε παγθφζκηα απνδνρή, επεηδή άιισζηε έλα απφ ηα αληηθείκελα ηνπ είλαη λα ελαξκνλίζεη φζν είλαη δπλαηφλ, ηα δηαθνξεηηθά ινγηζηηθά πξφηππα θαη ηηο ινγηζηηθέο κεζφδνπο ησλ δηαθφξσλ ρσξψλ. Γηα λα επηηχρεη απηφ ην ζθνπφ ηεο πξνζαξκνγήο ησλ ππαξρφλησλ πξνηχπσλ θαη λα δηαηππψζεη Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ζε λέα ζέκαηα, ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ επηθεληξψλεηαη ζηα νπζηψδε, θαη γηα ην ιφγν απηφ πξνζπαζεί λα κελ γίλνπλ ηα πξφηππα ηφζν πεξίπινθα ψζηε λα κελ κπνξνχλ λα εθαξκνζηνχλ ζε παγθφζκηα θιίκαθα απνηειεζκαηηθά. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ εθδίδνληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ αλαζεσξνχληαη ζπλερψο, γηα λα ελαξκνλίδνληαη κε ηελ ηξέρνπζα πξαγκαηηθφηεηα. Δίλαη ζεκαληηθφ λα ζεκεηψζνπκε (αθέιιεο 2002 θαη Φίινο 2003), φηη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ δεκνζηεχνληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, δελ ππεξηζρχνπλ ησλ εγρψξησλ πξνηχπσλ ή ησλ ηνπηθψλ θαλφλσλ ησλ ρσξψλ, πνπ ξπζκίδνπλ ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Γηα ηελ ζεζκνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ σο επίζεκσλ θαλφλσλ (πξναηξεηηθψλ ή ππνρξεσηηθψλ), (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) : (α) πνιιέο ρψξεο έρνπλ πηνζεηήζεη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα βάζεη λφκνπ, π.ρ. Διιάδα, (β) ζε άιιεο, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πηνζεηνχληαη ππνρξεσηηθά απφ ηα κέιε ησλ ινγηζηηθψλ επαγγεικαηηθψλ ζσκάησλ, π.ρ. Κχπξνο, (γ) νξηζκέλεο ρψξεο αλαπξνζαξκφδνπλ ηα δηθά ηνπο εζληθά ινγηζηηθά πξφηππα γηα λα ζπλάδνπλ κε ηα Γ.Λ.Π., π.ρ. Ζλσκέλν Βαζίιεην Μέιε Σα δεθαηέζζεξα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, απφ ηα νπνία δψδεθα είλαη πιήξνπο απαζρφιεζεο (IASB 2006) θαη δχν κεξηθήο, πξνέξρνληαη απφ έλα επξχ θάζκα επαγγεικαηηθψλ ππνβάζξσλ θαη έρνπλ θαζήθνληα ζπλδέζκνπ ζε φιν ηνλ θφζκν. Δπηά απφ ηα δεθαηέζζεξα κέιε, έρνπλ θαζνξηζκέλεο επζχλεο ζπλδέζκνπ κε έλαλ ή πεξηζζφηεξνπο ζεζκνζέηεο εζληθψλ πξνηχπσλ, παξέρνληαο έλαλ κεραληζκφ πνπ δηαζθαιίδεη ηελ πην ζπρλή επαθή. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζπλαληά ηνπο πξνέδξνπο ζπλεξγαδφκελσλ κε απηφ, ζεζκνζεηψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ηαθηηθά

20 Δπηπιένλ, ηα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ θαη νη ζεζκνζέηεο ζπλεξγάδνληαη θαζεκεξηλά ζηα πιαίζηα ησλ εξγαζηψλ ηνπο, ζπλεηζθέξνληαο πφξνπο φπνηε απηφ απαηηείηαη. Ο ελδειερήο ζπληνληζκφο αλάκεζα ζηε δένπζα δηαδηθαζία ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, θαη ηε δένπζα δηαδηθαζία ησλ ζεζκνζεηψλ εζληθψλ πξνηχπσλ, επεξεάδεη ζε ζεκαληηθφ βαζκφ ηελ επηηπρία ηνπ, ηφζν ψζηε ζην κέηξν ηνπ δπλαηνχ, λα επηδηψθεηαη ελζσκάησζε ησλ δηαδηθαζηψλ. Σα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ππνρξενχληαη λα ππνζηεξίδνπλ ην έξγν ηνπ θαη νθείινπλ λα δεκνζηεχνπλ ζηηο ρψξεο ηνπο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ γίλνληαη απνδεθηά γηα δεκνζίεπζε απφ ην πκβνχιην, θαη λα θαηαβάιινπλ θάζε δπλαηή πξνζπάζεηα πξνθεηκέλνπ (αθέιιεο 2002): λα εμαζθαιίδνπλ φηη νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκκνξθψλνληαη απφ θάζε νπζηψδε άπνςε κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη λα γλσζηνπνηνχλ ην γεγνλφο ηεο ζπκκφξθσζεο απηήο, λα πείζνπλ ηηο θπβεξλήζεηο θαη ηα φξγαλα ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο γηα ην φηη νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα ζπκκνξθψλνληαη απφ θάζε νπζηψδε άπνςε κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, λα πείζνπλ ηηο επνπηηθέο αξρέο πνπ ειέγρνπλ ηα ρξεκαηηζηήξηα αμηψλ θαη ηελ εκπνξηθή θαη βηνκεραληθή θνηλφηεηα, φηη νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα είλαη ζχκθσλεο κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη λα γλσζηνπνηνχλ ην γεγνλφο απηήο ηεο ζπκκφξθσζεο, λα εμαζθαιίδνπλ φηη νη ειεγθηέο είλαη ηθαλνπνηεκέλνη γηα ην φηη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκκνξθψλνληαη κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα απφ θάζε νπζηψδε άπνςε, λα ελζαξξχλνπλ ηελ απνδνρή θαη ηελ ηήξεζε ησλ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα δηεζλψο. Έηζη, νη ππνρξεψζεηο ησλ κειψλ ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ επηθεληξψλνληαη (αθέιιεο 2002) ζηε γλσζηνπνίεζε ηεο εθαξκνγήο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ θάζε νπζηψδε άπνςε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ απηά εθαξκφδνληαη. πνπ φκσο νη ηνπηθνί θαλφλεο απαηηνχλ παξέθθιηζε απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ηα ηνπηθά κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πξέπεη λα πξνζπαζήζνπλ λα πείζνπλ ηηο αξκφδηεο αξρέο γηα ηα πιενλεθηήκαηα ηεο ελαξκφληζεο ηνπο. Μεκνλσκέλα (αθέιιεο 2002), νχηε ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, νχηε ην ινγηζηηθφ επάγγεικα, έρνπλ ηε δχλακε λα επηβάιινπλ δηεζλή ζπκθσλία ή λα απαηηήζνπλ ζπκκφξθσζε πξνο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Ζ επηηπρία ησλ πξνζπαζεηψλ ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, εμαξηάηαη απφ ηελ αλαγλψξηζε θαη ηελ ππνζηήξημε ηνπ έξγνπ ηεο, απφ πνιιέο θαη δηαθνξεηηθέο ελδηαθεξφκελεο νκάδεο πνπ ελεξγνχλ κέζα ζηα φξηα ηεο δηθήο ηνπο δηθαηνδνζίαο. ε πνιιέο ρψξεο ηνπ θφζκνπ, ην ινγηζηηθφ επάγγεικα έρεη κηα αμηνπξέπεηα θαη ζέζε, πνπ είλαη κεγάιεο ζεκαζίαο ζε απηέο ηηο πξνζπάζεηεο

21 Σα κέιε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πηζηεχνπλ φηη ε απνδνρή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηηο ρψξεο ηνπο καδί κε ηε γλσζηνπνίεζε ηεο εθαξκνγήο ηνπο, ζα έρνπλ κε ηελ πάξνδν ησλ εηψλ ζεκαληηθφ απνηέιεζκα. Ζ πνηφηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζα βειηησζεί, θαη ζα ππάξμεη έλαο απμαλφκελνο βαζκφο ζπγθξηζηκφηεηαο Γηαδηθαζία θαηάξηηζεο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Ζ δηακφξθσζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ήηαλ πξντφλ (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002) καθξφρξνλεο έξεπλαο ζε παγθφζκην επίπεδν, επηζηεκνληθνχ ζρνιηαζκνχ, θαη πξαθηηθψλ εθαξκνγψλ, πνπ απέβιεπε ζηελ νκνηνκνξθία ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ θαη θαλφλσλ παγθνζκίσο. πλεπψο, έλα Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν είλαη ην ηειηθφ πξντφλ κηαο πνιχκνρζεο πξνζπάζεηαο, πνπ δηεμάγεηαη κε ζπλεξγαζία αθαδεκατθψλ θαη εξγαδνκέλσλ ζε δηεζλέο επίπεδν. Γηα απηφ (αθέιιεο 2002), ηα εθδηδφκελα απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πξφηππα δελ ζηεξνχληαη ηνπ απαξαίηεηνπ επηζηεκνληθνχ θχξνπο, αιιά ηαπηφρξνλα είλαη θαη εθαξκφζηκα ζηελ πξάμε ζε δηεζλή θιίκαθα. Αλαπηχζζνληαη κέζσ ελφο επίζεκνπ ζπζηήκαηνο πνπ πεξηιακβάλεη ηε δένπζα δηαδηθαζία (IASB 2006) θαη εθηεηακέλεο δηεζλείο δηαβνπιεχζεηο ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρνπλ ινγηζηέο, νηθνλνκηθνί αλαιπηέο θαη άιινη ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ε επηρεηξεκαηηθή θνηλφηεηα, νη θεθαιαηαγνξέο, νη δηνηθεηηθέο θαη λνκηθέο αξρέο, αθαδεκατθνί, θαζψο ελδηαθεξφκελνη ηδηψηεο θαη νξγαληζκνί απφ φιν ηνλ θφζκν. ηαλ αλαθχπηνπλ ζεκαληηθά ζέκαηα, δηεξεπλψληαη θαη επηιέγνληαη απφ αξκφδηεο Δπηηξνπέο, πνηα ζα ππνβιεζνχλ ζε ιεπηνκεξή κειέηε. Όζηεξα απφ ηελ ελδειερή κειέηε ηνπ ζέκαηνο θαη αθνχ ιεθζνχλ ππφςε θαη νη απφςεηο ηνπ πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ, θαηαξηίδεηαη έλα ζρέδην γηα εμέηαζε απφ ην πκβνχιην, γηα θάζε εηδηθφ ζέκα. Σν ζρέδην ππνβάιιεηαη ζην πκβνχιην, θαη αλ γίλεη απνδεθηφ ηνπιάρηζηνλ απφ ηα 2/3 (ελλέα απφ ηα δεθαηέζζεξα) ησλ κειψλ ηνπ πκβνχιην (φπνπ θάζε ρψξα θαη νξγαληζκφο εθπξνζσπείηαη κε κία ςήθν), ην ζρέδην δηαβηβάδεηαη ζηα ινγηζηηθά ζψκαηα, θπβεξλήζεηο, ρξεκαηηζηεξηαθέο αξρέο, θαη δηαηίζεηαη επαξθήο ρξφλνο γηα ηελ θαηαλφεζε θαη ην ζρνιηαζκφ ηνπ. Γηα ηελ έγθξηζε ηνπ ζρεδίνπ δεηείηαη θαη ε γλψκε ηνπ πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ. Σα ζρφιηα θαη νη πξνηάζεηο πνπ ιακβάλνληαη, εμεηάδνληαη αθνινχζσο απφ ην πκβνχιην, θαη ην ζρέδην αλαζεσξείηαη φπνπ είλαη αλαγθαίν. Δθφζνλ απηφ ην αλαζεσξεκέλν ζρέδην γίλεη απνδεθηφ ηνπιάρηζηνλ απφ ηα 3/4 ησλ κειψλ ηνπ πκβνπιίνπ, απνηειεί πιένλ ινγηζηηθφ πξφηππν θαη εθδίδεηαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ

22 Σν εγθεθξηκέλν θείκελν θάζε πξνηχπνπ ή ζρεδίνπ είλαη απηφ (αθέιιεο 2002) πνπ εθδίδεηαη ζηελ αγγιηθή γιψζζα. ηε ζπλέρεηα, ηα κέιε είλαη ππεχζπλα κε ηελ άδεηα ηνπ πκβνπιίνπ, γηα ηελ εθπφλεζε κεηαθξάζεσλ ηνπ εγθεθξηκέλνπ θεηκέλνπ, ζηηο νπνίεο δειψλεηαη ην φλνκα ηνπ ινγηζηηθνχ ζψκαηνο πνπ ζπλέηαμε ηελ κεηάθξαζε. Οη κεηαθξάζεηο ζε πνιιέο γιψζζεο, φρη κφλν θέξλεη ηα πξφηππα πην θνληά ζηνπο ρξήζηεο φισλ ησλ αγνξψλ, αιιά αλαβαζκίδεη ηηο ζπδεηήζεηο γχξσ απφ ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε αλάκεζα ζηα ελδηαθεξφκελα κέιε. Ζ ειιεληθή έθδνζε παίδεη ζεκαληηθφ ξφιν ζηελ εθαξκνγή, δηδαζθαιία, θαη γλψζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηε ρψξα καο. Γηα άιιεο απνθάζεηο ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο δεκνζίεπζεο εγγξάθνπ πξνο ζπδήηεζε, πξνυπνηίζεηαη ε απιή πιεηνςεθία ησλ παξφλησλ κειψλ ηνπ πκβνπιίνπ, ζε ζπλάληεζε ζηελ νπνία παξεπξίζθεηαη ηνπιάρηζηνλ ην 60% ησλ κειψλ ηνπ, απηνπξνζψπσο ή κέζσ ηειεπηθνηλσλίαο. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ έρεη ηελ πιήξε επζχλε γηα ηελ αλάπηπμε θαη ηελ ηήξεζε ησλ εξγαζηψλ ηνπ ζε ηερληθά ζέκαηα. Γηα ηελ δηακφξθσζε θαη έγθξηζε θάπνηνπ Γηεζλέο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ κέρξη λα ηεζεί ζε εθαξκνγή, ππάξρεη ινηπφλ ζπγθεθξηκέλε δηαδηθαζία πνπ πξέπεη λα αθνινπζείηαη, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη ηνπιάρηζηνλ ηα εμήο (Φίινο 2003): επηινγή νξηζκέλσλ ζεκάησλ γηα ιεπηνκεξή κειέηε απφ ηηο θαηεπζπληήξηεο επηηξνπέο, φηαλ εθηηκάηαη φηη ηα ζέκαηα απηά είλαη αλαγθαία γηα λα θαιχςνπλ αλάγθεο ινγηζηηθήο παξαθνινχζεζεο θαη ρξεκαηννηθνλνκηθψλ αλαθνξψλ, πξνψζεζε ησλ ρεδίσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ γίλνληαη απνδεθηά απφ ην πκβνχιην, πξνο ινγηζηηθά ζψκαηα, ρξεκαηηζηήξηα, θπβεξλήζεηο, επηρεηξήζεηο, θαη παξνρή αξθεηνχ ρξφλνπ ζε απηνχο γηα ην ζρνιηαζκφ ησλ ρεδίσλ, εμέηαζε ησλ ζρνιίσλ θαη ησλ πξνηάζεσλ θαη δηελέξγεηα ησλ απαξαίηεησλ πξνζαξκνγψλ ησλ θεηκέλσλ απφ ην πκβνχιην, πξηλ απηά δνζνχλ σο Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πξνο εθαξκνγή. Οη ζπλαληήζεηο ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, φπσο θαη ησλ Θεκαηνθπιάθσλ θαη ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, είλαη αλνηρηέο ζην θνηλφ. Χζηφζν θάπνηεο ζπδεηήζεηο πνπ αθνξνχλ ζπλήζσο ζέκαηα επηινγήο θαη δηνξηζκνχ κειψλ, θαη άιια ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ην πξνζσπηθφ, δηεμάγνληαη θεθιεηζκέλσλ ησλ ζπξψλ. Σν πκβνχιην (IASB 2006) εξεπλά ηε ρξήζε ηεο ηερλνινγίαο σο κέζν αληηκεηψπηζεο ησλ γεσγξαθηθψλ θξαγκψλ θη άιισλ ζεκάησλ, ψζηε λα δηεπθνιχλεη ηε δεκφζηα αθξφαζε ησλ αλνηθηψλ ζπλεδξηάζεσλ

23 Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ εθδίδεη κηα πεξίιεςε ηεο απφθαζεο ηνπ πκβνπιίνπ, ακέζσο κεηά απφ θάζε ζπλάληεζή ηνπ. Ζ αλαθνξά απηή (IASB 2006) δεκνζηεχεηαη ζε ειεθηξνληθή κνξθή ζηνλ δηαδηθηπαθφ ηφπν ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Δπίζεο, δεκνζηεχεηαη έλα πξνζρέδην θάζε πξνηχπνπ θαη έγγξαθα πξνο ζπδήηεζε γηα δεκφζην ζρνιηαζκφ. Ο ζπλήζεο ρξφλνο γηα ηελ ππνβνιή ζρνιίσλ είλαη 90 εκέξεο, αιιά ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ κπνξεί λα επεθηείλεη ή λα κεηψζεη ην δηάζηεκα απηφ. ηαλ φκσο εθδίδεη έλα πξφηππν ή κηα δηεξκελεία, δεκνζηεχεη κηα βάζε γηα ζπκπεξάζκαηα, πξνθεηκέλνπ λα εμεγήζεη ηνπο ιφγνπο γηα ηνπο νπνίνπο ιήθζεθαλ ηα ζπκπεξάζκαηα θαη γηα λα παξνπζηάζεη ηελ πξντζηνξία ησλ ζεκάησλ πνπ ζα κπνξνχζε λα βνεζήζεη ηνπο ρξήζηεο θαηά ηελ πξαθηηθή εθαξκνγή, δεκνζηεχεη αθφκα θαη ηηο αληηγλσκίεο ησλ κειψλ ηνπ γηα ηα πξφηππα. Δπηπιένλ, ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB) ζε ζπλεξγαζία κε ηνπο Θεκαηνθχιαθεο ηνπ ηδξχκαηνο IASC, ην Standard Advisory Council, θαη κε έλα επξχ θάζκα ελδηαθεξνκέλσλ κεξψλ, αλαθνίλσζε κηα ζεηξά κέηξσλ γηα λα βνεζήζεη ηελ πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο θαη λα εληζρχζεη ηηο δηαβνπιεχζεηο. πγθεθξηκέλα αλαθνίλσζε ηα αθφινπζα: Απμεκέλνο ρξφλνο αλνρήο γηα πξνεηνηκαζία γηα ηα λέα πξφηππα: Σν IASB αλαγλσξίδεη φηη πνιιέο ρψξεο ρξεηάδνληαη ρξφλν γηα κεηαθξάζεηο θαη εθαξκνγή ησλ λέσλ πξνηχπσλ ζηελ πξάμε θαη κε λφκν, φπνπ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη λνκηθψο δεζκεπηηθά. Γηα λα ρνξεγήζεη ηνλ απαηηνχκελν ρξφλν, ην IASB ζθνπεχεη λα επηηξέςεη έλα ειάρηζην φξην ελφο ρξφλνπ αλάκεζα ζηελ εκεξνκελία έθδνζεο εληειψο θαηλνχξγησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ή κεγάισλ ηξνπνπνηήζεσλ ζε ππάξρνληα ΓΠΥΠ θαη ηελ εκεξνκελία πνπ ζα πξέπεη λα εθαξκνζηνχλ (ην 2009). Απμεκέλεο επθαηξίεο γηα εηζξνή δεδνκέλσλ ζε ελλνηνινγηθά δεηήκαηα: Σν IASB θαη ην FASB ζπκθψλεζαλ λα δεκνζηεχζνπλ έγγξαθα πξνο ζπδήηεζε, αληί λα πξνρσξνχλ απεπζείαο ζε πξνζρέδηα εθζέζεσλ γηα ηνπο μερσξηζηνχο ηνκείο ηνπ Δλλνηνινγηθνχ ηεο Πιαηζίνπ (Conceptual Framework Project). Γεκφζηεο ζπδεηήζεηο ζηξνγγπιήο ηξαπέδεο γχξσ απφ ζέκαηα θιεηδηά: Σν IASB ζα νξγαλψζεη δεκφζηεο ζπδεηήζεηο ζηξνγγπιήο ηξαπέδεο ζην πξνζερέο κέιινλ γηα ζέκαηα θιεηδηά γηα ηα νπνία νη ζπκκεηέρνληεο έρνπλ εθθξάζεη ηδηαίηεξν ελδηαθέξνλ

24 2.3 ΤΜΒΟΤΛΔΤΣΗΚΟ ΤΜΒΟΤΛΗΟ ΣΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ Ο αληηθεηκεληθφο ζηφρνο ηνπ είλαη (IASB 2006): λα παξέρεη ζπκβνπιέο ζην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζρεηηθά κε ηηο πξνηεξαηφηεηεο ζηελ εξγαζία ηνπ, λα πιεξνθνξεί ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζρεηηθά κε ηηο επηπηψζεηο ησλ πξνηεηλφκελσλ πξνηχπσλ, φζνλ αθνξά ηνπο ρξήζηεο θαη ηνπο θαηαξηίδνληεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, θαη λα παξέρεη άιιεο ζπκβνπιέο ζην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ή ηνπο Θεκαηνθχιαθεο. Σν πκβνπιεπηηθφ πκβνχιην ησλ Πξνηχπσλ -..Π. ζπλεδξηάδεη εηεζίσο ηξεηο θνξέο ζε θαλνληθέο ζπλζήθεο. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζπκβνπιεχεηαη ην πκβνπιεπηηθφ πκβνχιην ζρεηηθά κε θάζε κείδνλα εξγαζία, θαη νη ζπλαληήζεηο είλαη αλνηθηέο ζην θνηλφ. 2.4 ΔΠΗΣΡΟΠΖ ΓΗΔΡΜΖΝΔΗΧΝ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ύζηαζε Ζ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.C.) ζπλέζηεζε ηελ Μφληκε Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ (Standing Interpretations Committee - S.I.C.) ηνλ Ηαλνπάξην ηνπ 1997 γηα λα (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) : (α) εθδίδεη εξκελείεο θαη δηεπθξηλίζεηο πάλσ ζε ζέκαηα πνπ θαιχπηνληαη απφ πθηζηάκελα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, φπνπ ελδερνκέλσο ππάξρεη θάπνηα αζάθεηα ή ππάξρεη ζέκα πνπ ρξήδεη δηεπθξίληζεο, (β) εθδίδεη πξνζσξηλνχο θαλνληζκνχο γηα ζέκαηα ηα νπνία δελ θαιχπηνληαη απφ ηα πθηζηάκελα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, αιιά ρξήδνπλ άκεζεο δηεπζέηεζεο. Ζ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (Δ.Γ.- Γ.Π.Υ.Π.) ηδξχζεθε ηνλ Μάξηην ηνπ 2002 απφ ηνπο Θεκαηνθχιαθεο ηνπ Ηδξχκαηνο, φηαλ αληηθαηέζηεζε ηελ πξνεγνχκελε Μφληκε Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ θνπόο Ζ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο δηνξίδεηαη απφ ηνπο Θεκαηνθχιαθεο ηνπ Ηδξχκαηνο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα λα βνεζήζεη ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηε δεκηνπξγία θαη ηε βειηίσζε ησλ

25 πξνηχπσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο ινγηζηηθήο θαη ηελ θαηάξηηζε αλαθνξψλ πξνο φθεινο ησλ ρξεζηψλ, ησλ ζπληαθηψλ, θαη ησλ ειεγθηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (IASB 2006). Ο ξφινο ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, είλαη λα παξέρεη έγθαηξε θαζνδήγεζε γηα πξφζθαηα ζέκαηα ρξεκαηννηθνλνκηθψλ αλαθνξψλ ηα νπνία δελ αληηκεησπίδνληαη ζπγθεθξηκέλα ζηα πξφηππα, ή γηα ζέκαηα πνπ έρνπλ δεκηνπξγεζεί ή θαίλεηαη πηζαλφ λα δεκηνπξγεζνχλ αλεπαξθείο ή αληηθαηηθέο εξκελείεο. Με απηφλ ηξφπν, πξνάγεη ηε ζρνιαζηηθή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Ο ξφινο απηφο είλαη πνιχ ζεκαληηθφο (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), ηφζν ζην λα επηβεβαηψλεη ηε ζσζηή εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, φζν θαη λα εκπνδίδεη ηε ρξεζηκνπνίεζε κεζφδσλ «δεκηνπξγηθήο ινγηζηηθήο». Ο ζθνπφο ηεο Δπηηξνπήο απηήο (Καββαδίαο 2007), είλαη λα εληζρχεη ηελ απζηεξή εθαξκνγή θαη ηελ παγθφζκηα ζπγθξηζηκφηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ θαηαξηίδνληαη κε ηελ ρξήζε ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, δηεξκελεχνληαο ηα δηαθηινληθνχκελα ινγηζηηθά ζέκαηα. Ζ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ επηθεληξψλεηαη ζηα νπζηψδε ζέκαηα θαη νη Γηεξκελείεο, φπσο θαη ηα Πξφηππα, πξννξίδνληαη λα είλαη ζχληνκεο, φζν βέβαηα ε ρξήζε θάζε εηδηθνχ ζέκαηνο ην επηηξέπεη. Δπηζεκαίλεηαη φηη ν πξννξηζκφο ηεο Δπηηξνπήο είλαη λα δίλεη νδεγίεο γεληθά εθαξκνζηέεο, φηαλ ηα ππάξρνληα πξφηππα δελ δίλνπλ απάληεζε ή είλαη αζαθή, θαη φρη λα δηεπζεηεί ηδησηηθέο ππνζέζεηο. Ζ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζπλδξάκεη ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηε επίηεπμε ζχγθιηζεο ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ δηεζλψο, ζε ζπλεξγαζία κε παξφκνηεο νκάδεο νη νπνίεο ππνζηεξίδνληαη απφ εζληθά ζψκαηα ζεζκνζέηεζεο πξνηχπσλ, γηα λα θαηαιήμνπλ ζε παξφκνηα ζπκπεξάζκαηα ζε ζέκαηα φπνπ ηα ππάξρνληα πξφηππα είλαη αξθεηά φκνηα. Γηα λα ζπκπεξηιάβεη ε Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ έλα ζέκα ζην πξφγξακκά ηεο, ζα πξέπεη (Καββαδίαο 2007): λα έρεη πξαθηηθή θαη επξεία ζεκαζία, λα αθνξά έλα ζπγθεθξηκέλν πξφηππν, λα δηαθαίλνληαη, ή ήδε λα ππάξρνπλ ζηελ πξάμε, ζνβαξά δηηζηάκελεο εξκελείεο. Ζ απαηηνχκελε δηαδηθαζία δεκηνπξγίαο κηαο Γηεξκελείαο είλαη εγθεθξηκέλε απφ ην πκβνχιην, φπσο θαη νη Γηεξκελείεο πνπ εθδίδνληαη απφ ηελ Δπηηξνπή, εγθξίλνληαη απφ ην πκβνχιην θαη απνηεινχλ κέξνο ησλ απζεληηθψλ θεηκέλσλ ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ

26 2.4.3 Μέιε Ζ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο απνηειείηαη απφ 12 κέιε κε δηθαίσκα ςήθνπ, θαη κηα πξνεδξία ρσξίο δηθαίσκα ςήθνπ (IASB 2006). Ζ πξνεδξία έρεη ην δηθαίσκα λα εθθέξεη γλψκε πάλσ ζηα εμεηαδφκελα ζέκαηα, αιιά δελ ςεθίδεη. Οη Θεκαηνθχιαθεο δηνξίδνπλ θαηά ηελ θξίζε ηνπο δηνηθεηηθέο αξρέο σο παξαηεξεηέο, ρσξίο δηθαίσκα ςήθνπ, νη εθπξφζσπνη ησλ νπνίσλ ζα κπνξνχλ λα παξίζηαληαη θαη λα εθθέξνπλ γλψκε ζηηο ζπλαληήζεηο, φπσο ε Γηεζλήο Έλσζε Δπηηξφπσλ Κεθαιαηαγνξψλ θαη ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή. Κάζε κέινο ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο έρεη κία ςήθν γηα θάζε Γηεξκελεία. Δλληά κέιε ηεο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο κε δηθαίσκα ςήθνπ, απνηεινχλ απαξηία. Σα κέιε ςεθίδνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηθέο ηνπο απφςεηο αλεμάξηεηα, θαη φρη σο εθπξφζσπνη ησλ απφςεσλ κηαο εηαηξείαο, νξγαληζκνχ, ή ζπλεξγαδφκελνπ θνξέα, κε ηα νπνία πηζαλφλ λα ζπλδένληαη. Γηα ηελ έγθξηζε Γηεξκελεηψλ ζε κνξθή ζρεδίνπ ή ηειηθή κνξθή, ην ζρέδην, ή ε ηειηθή Γηεξκελεία, δελ πξέπεη λα θαηαςεθηζηεί απφ πεξηζζφηεξα απφ ηξία κέιε. Ζ Δπηηξνπή ζπλεδξηάδεη θάζε 2 κήλεο θαη φιεο νη ζπλεδξίεο ηεο είλαη αλνηθηέο γηα ην θνηλφ. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ εθδίδεη κηα πεξίιεςε ηεο απφθαζεο ηεο Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ακέζσο κεηά απφ θάζε ζπλάληεζή ηεο. Ζ αλαθνξά απηή δεκνζηεχεηαη ζε ειεθηξνληθή κνξθή ζηνλ δηαδηθηπαθφ ηφπν ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σα ζρέδηα ησλ Γηεξκελεηψλ δεκνζηεχνληαη θαη ν ρξφλνο γηα ηελ ππνβνιή ζρνιίσλ είλαη ζπλήζσο 60 κέξεο, αλ θαη κπνξεί ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο λα θαζνξηζηεί ρξφλνο, πνπ φκσο δελ ζα είλαη ζπληνκφηεξνο ησλ 30 εκεξψλ. 3. ΠΛΑΙΙΟ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ 3.1 ΓΔΝΗΚΔ ΑΡΥΔ Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ηα νπνία εμειίζζνληαη θαη αλαζεσξνχληαη ζπλερψο, απνηεινχλ έλα ζχλνιν θαλφλσλ θαη αξρψλ πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ θαηάξηηζε θαη ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. ήκεξα, είλαη ην πιένλ απνδεθηφ κέζν έθθξαζεο ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο. Αλαιπηηθφηεξα (Grant Thornton 2006), απνηεινχλ κία θσδηθνπνηεκέλε κνξθή ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ, νη νπνίεο ζα πξέπεη λα εθαξκφδνληαη γηα ηελ ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, αιιά θαη παξνπζηάδνπλ επίζεο ηνλ ηξφπν ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν πξέπεη λα απεηθνλίδνληαη ζπγθεθξηκέλεο νηθνλνκηθέο ζπλαιιαγέο θαη γεγνλφηα, έηζη ψζηε ε ζπκκφξθσζε κε απηνχο ηνπο θαλφλεο λα ζεσξείηαη αλαγθαία γηα ηελ εχινγε παξνπζίαζε ησλ θαηαζηάζεσλ

27 Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα δελ πξννξίδνληαη λα έρνπλ εθαξκνγή ζε επνπζηψδε ζέκαηα (Καββαδίαο 2007), αιιά επηθεληξψλνληαη ζηελ ξχζκηζε νπζησδψλ ζεκάησλ. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πξέπεη λα εθαξκφδνληαη ζην ζχλνιφ ηνπο (αθέιιεο 2002). Μφλν αλ ε δπλαηφηεηα πεξηνξηζκνχ ζηε εθαξκνγή ελφο ζπγθεθξηκέλνπ Γηεζλέο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ αλαθέξεηαη ζην δεκνζηεπκέλν θείκελν ηνπ πξνηχπνπ, επηηξέπεηαη. χκθσλα κε ην Γ.Λ.Π. 1 «Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ» θαη ην Γ.Π.Υ.Π. 1 «Πξψηε εθαξκνγή ησλ Γ.Π.Υ.Π.» (Grant Thornton 2006), νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γηα λα ζεσξεζνχλ ζπκκνξθνχκελεο κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, πξέπεη λα ελαξκνλίδνληαη κε φιεο ηηο απαηηήζεηο ηνπο. Ζ εθαξκνγή θάζε πξνηχπνπ αξρίδεη απφ ηε ξεηά θαζνξηδφκελε εκεξνκελία ζην πξφηππν θαη δελ έρεη αλαδξνκηθή ηζρχ (Καββαδίαο 2007), εθηφο αλ ζην πξφηππν νξίδεηαη ην αληίζεην. Δθηφο απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ ζε δεδνκέλε ζηηγκή βξίζθνληαη ζε ηζρχ, ππάξρνπλ θαη εθείλα θαη νη Γηεξκελείεο ηνπο πνπ βξίζθνληαη ζε δηαδηθαζία αλάπηπμεο (Φίινο 2003) γηα λα θαιχςνπλ ζέκαηα πνπ δελ θαιχπηνληαλ κέρξη εθείλε ηε ζηηγκή. Μεηά ηελ νινθιήξσζή ηνπο, ηα λέα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ηίζεληαη ζε ηζρχ ζπκπιεξσκαηηθά ησλ ππνινίπσλ, ελψ ζε θάζε λέν Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν αλαθέξεηαη ε εκεξνκελία έλαξμεο ηεο ηζρχνο ηνπ ζηελ ηειεπηαία παξάγξαθν. πλεπψο δελ πξέπεη ν αλαγλψζηεο λα βγάδεη βηαζηηθά ζπκπεξάζκαηα, αιιά λα δηεξεπλά αλ έρεη εθδνζεί ζρεηηθή Γηεξκελεία ή αλ θάπνηεο παξάκεηξνη ηνπ εμεηαδφκελνπ ζέκαηνο θαιχπηνληαη ζε άιια Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη αλ ην Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν δελ είλαη επίθαηξν. ε πεξηνξηζκέλεο πεξηπηψζεηο, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα επηηξέπνπλ ηελ επηινγή κεηαμχ δχν δηαθνξεηηθψλ ρεηξηζκψλ γηα δεδνκέλεο ζπλαιιαγέο θαη γεγνλφηα (IASB 2006 θαη Grant Thornton 2006): ν έλαο ρεηξηζκφο απνθαιείηαη ζπγθξηηηθφο, θαη ν άιινο επηηξεπφκελνο ελαιιαθηηθφο. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζεσξνχληαη φηη θαηαξηίζηεθαλ ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, είηε ρξεζηκνπνηνχλ ηνλ ζπγθξηηηθφ ρεηξηζκφ, είηε ηνλ επηηξεπφκελν ελαιιαθηηθφ. Δπεηδή φκσο ν ζηφρνο ηνπ πκβνπιίνπ είλαη παξφκνηεο ζπλαιιαγέο θαη γεγνλφηα λα ινγηζηηθνπνηνχληαη θαη λα παξνπζηάδνληαη κε παξφκνην ηξφπν, ηφζν εληφο ηεο νηθνλνκηθήο νληφηεηαο ζε βάζνο ρξφλνπ, φζν θαη αλάκεζα ζε νηθνλνκηθέο νληφηεηεο, γηα απηφ έρεη αλαζεσξήζεη θαη ζπλερίδεη λα αλαζεσξεί εθείλεο ηηο ζπλαιιαγέο θαη ηα γεγνλφηα, γηα ηα νπνία ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα επηηξέπνπλ ηελ επηινγή ηνπ ινγηζηηθνχ ρεηξηζκνχ, κε ζηφρν λα κεησζεί ν αξηζκφο απηψλ ησλ επηινγψλ

28 Σα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο έρνπλ ζρεδηαζηεί (Grant Thornton 2006) ψζηε λα εθαξκφδνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ζθνπνχ, θαη ζηηο ινηπέο νηθνλνκηθέο αλαθνξέο φισλ ησλ θεξδνζθνπηθψλ νληνηήησλ - ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλνληαη εηαηξείεο ή νξγαληζκνί πνπ έρνπλ ζπζηαζεί κε άιιεο κνξθέο, πνπ αζρνινχληαη κε ην εκπφξην, ηε βηνκεραλία θαη ρξεκαηννηθνλνκηθέο δξαζηεξηφηεηεο - δειαδή, θπξίσο ζε ζπλαιιαγέο θεξδνζθνπηθψλ επηρεηξήζεσλ. Αλ θαη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο δελ έρνπλ ζρεδηαζηεί λα εθαξκφδνληαη ζε κε θεξδνζθνπηθέο δξαζηεξηφηεηεο ηνπ δεκφζηνπ ή ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα ή ησλ θξαηηθψλ επηρεηξήζεσλ, ε Δπηηξνπή Γεκφζηνπ Σνκέα ηεο Γηεζλνχο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ δειψλεη φηη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ βάζε αλαθνξάο θαη γηα επηρεηξήζεηο κε θεξδνζθνπηθνχ ζθνπνχ. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ζθνπνχ, απεπζχλνληαη ζε πνιινχο ρξήζηεο κε δηαθνξεηηθέο αλάγθεο θαη απαηηήζεηο πιεξνθφξεζεο. Οη ινηπέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο αλαθνξέο (Grant Thornton 2006) απνηεινχληαη απφ πιεξνθνξίεο πνπ παξέρνληαη εθηφο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ γεληθνχ ζθνπνχ, θαη ζθνπεχνπλ ζην λα ππνβνεζνχλ ηνπο ρξήζηεο λα θαηαλννχλ κηα πιήξε ζεηξά θαηαζηάζεσλ θαη λα βειηηψλνπλ ηελ ηθαλφηεηά ηνπο λα πξνβαίλνπλ ζε απνδνηηθέο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο. Σα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζέηνπλ έλα πιαίζην αξρψλ αλαγλψξηζεο, απνηίκεζεο, παξνπζίαζεο θαη γλσζηνπνίεζεο ησλ νπζηαζηηθψλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ζθνπνχ. ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο (Grant Thornton 2006), εηζάγνπλ αξρέο πνπ ζθνπφ έρνπλ ηελ απεηθφληζε ζπλαιιαγψλ ζπγθεθξηκέλσλ θιάδσλ. Οη γεληθέο αξρέο φπνπ βαζίδνληαη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, αλαιχνληαη ζην «Πιαίζην θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ», ην νπνίν επηιακβάλεηαη ησλ ελλνηψλ πνπ δηέπνπλ ηηο πιεξνθνξίεο πνπ παξνπζηάδνληαη ζηηο θαηαζηάζεηο. Ο ζθνπφο ηνπ Πιαηζίνπ είλαη λα απνηειεί ηε βάζε αλαθνξάο ηεο ζχληαμεο ησλ Γ.Π.Υ.Π., θαη λα παξέρεη επίζεο κηα βάζε, ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν επίιπζεο ινγηζηηθψλ ζεκάησλ. Ζ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ εμέδσζε ην 1989 ην «Πιαίζην γηα ηελ Δηνηκαζία θαη Παξνπζίαζε ησλ Υξεκαηννηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (Grant Thornton 2006, θαη Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), ην νπνίν ζέηεη ηηο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο πάλσ ζηηο νπνίεο βαζίδνληαη ηα πξφηππα, πξνθεηκέλνπ λα γίλνπλ θαηαλνεηέο απφ ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σν Πιαίζην πηνζεηήζεθε ην 2001 απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σν Πιαίζην βνεζάεη ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB 2006):

29 ζηελ αλάπηπμε κειινληηθψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο θαη ζηελ αλαζεψξεζε ησλ πθηζηάκελσλ, θαη ζηελ πξνψζεζε ηεο ελαξκφληζεο ησλ θαλνληζκψλ, ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ, θαη ησλ δηαδηθαζηψλ, πνπ αθνξνχλ ζηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, παξέρνληαο κηα βάζε γηα ηε κείσζε ηνπ αξηζκνχ ησλ ελαιιαθηηθψλ ινγηζηηθψλ ρεηξηζκψλ πνπ επηηξέπνληαη απφ ηα θάπνηα πξφηππα. Δπηπιένλ, ην Πιαίζην δχλαηαη λα ζπλδξάκεη (Grant Thornton 2006): ηνπο θαηαξηίδνληεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, θαη ζηελ αληηκεηψπηζε ζεκάησλ ηα νπνία δελ απνηεινχλ αθφκε αληηθείκελν ελφο Πξνηχπνπ ή κηαο Γηεξκελείαο, ηνπο ειεγθηέο λα ζρεκαηίδνπλ άπνςε γηα ην εάλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκκνξθψλνληαη κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ηνπο ρξήζηεο νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ λα θαηαιάβνπλ εάλ νη πιεξνθνξίεο πνπ πεξηέρνληαη ζε απηέο ζπληάρζεθαλ ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, θαη φζνπο ελδηαθέξνληαη γηα ην έξγν ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, παξέρνληαο πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ηελ πξνζέγγηζε ηνπ πκβνπιίνπ γηα ηελ έθδνζε ησλ πξνηχπσλ. Σν Πιαίζην δελ απνηειεί ινγηζηηθφ πξφηππν (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002), θαη θαηά ζπλέπεηα ηίπνηα απφ απηφ δελ ππεξηζρχεη ησλ ηδηαηηέξσο νξηδνκέλσλ ζηα επηκέξνπο Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Χζηφζν θαηά ηελ αλάπηπμε κηαο ινγηζηηθήο πνιηηηθήο εμαηηίαο ηεο απνπζίαο Πξνηχπνπ, ή Γηεξκελείαο πνπ εθαξκφδεηαη εηδηθά ζε θάπνην ζηνηρείν, ε δηνίθεζε κηαο νηθνλνκηθήο νληφηεηαο απαηηείηαη (IASB 2006) λα ζπκβνπιεχεηαη θαη λα εμεηάδεη ηελ εθαξκνζηκφηεηα ησλ ελλνηψλ ηνπ Πιαηζίνπ. Μεηαμχ Πιαηζίνπ θαη επηκέξνπο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ή θάπνηαο Γηεξκελείαο ελδερνκέλσο λα ππάξρνπλ ιίγεο αληηζέζεηο, νη νπνίεο φκσο κε ηελ πάξνδν ηνπ ρξφλνπ ζα κεηψλνληαη ζπλερψο, γηαηί ην Πιαίζην αλαλεψλεηαη ζε ζπλερή βάζε κε βάζε ηελ απνθηψκελε εκπεηξία απφ ηελ εθαξκνγή ησλ πξνηχπσλ. ε εθείλεο ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ππάξρεη αληίθαζε (Grant Thornton 2006), νη απαηηήζεηο ηνπ Πξνηχπνπ ή ηεο Γηεξκελείαο, ππεξηζρχνπλ εθείλσλ ηνπ Πιαηζίνπ. Σν Πιαίζην αζρνιείηαη κε ηα παξαθάησ ζέκαηα (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002 θαη Grant Thornton 2006) : Σν ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σηο βαζηθέο παξαδνρέο ζχληαμεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σα πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά πνπ θαζνξίδνπλ ηελ ρξεζηκφηεηα ηεο πιεξνθφξεζεο ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Σνλ νξηζκφ, ηελ αλαγλψξηζε θαη απνηίκεζε ησλ ζηνηρείσλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σηο έλλνηεο ηνπ θεθαιαίνπ θαη ηεο δηαηήξεζήο ηνπ

30 3.2 ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα αλαθέξνληαη ζηηο δεκνζηεπφκελεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, πνπ είλαη ην απνηέιεζκα ηεο εθαξκνγήο ησλ αξρψλ πνπ ζέηνπλ. Μηα πιήξε ζεηξά νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (Grant Thornton 2006, Καββαδίαο 2007, Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) πεξηιακβάλεη : Ηζνινγηζκφο ή Καηάζηαζε ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο (Balance Sheet) Καηάζηαζε Λνγαξηαζκνχ Απνηειεζκάησλ Υξήζεο (Income statement) Καηάζηαζε Μεηαβνιψλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ (Statement of Changes in Equity) Καηάζηαζε Σακεηαθψλ Ρνψλ (Cash Flow Statement) Δπεμεγεκαηηθέο εκεηψζεηο ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο / Πξνζάξηεκα (Notes) Απηέο νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απεπζχλνληαη ζηηο θνηλέο αλάγθεο πιεξνθφξεζεο ελφο επξέσο θχθινπ ρξεζηψλ, φπσο ηνπο εξγαδφκελνπο, πηζησηέο, θαηφρνπο κεηνρψλ, θαη ην θνηλφ. Ο ζθνπφο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002) είλαη λα παξέρνπλ πιεξνθνξίεο πνπ ρξεζηκεχνπλ ζηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο ησλ ρξεζηψλ, ζρεηηθά κε ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε, ηελ απνδνηηθφηεηα - επίδνζε, θαη ηηο κεηαβνιέο ζηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε κηαο επηρείξεζεο. Οη πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε απνηππψλνληαη ζηνλ Ηζνινγηζκφ, θαη είλαη ρξήζηκεο γηα ηελ εθηίκεζε ηεο ηθαλφηεηαο ηεο επηρείξεζεο λα δηαρεηξίδεηαη ηνπο νηθνλνκηθνχο πφξνπο ηεο θαη λα αληαπνθξίλεηαη ζηηο βξαρππξφζεζκεο θαη καθξνπξφζεζκεο ππνρξεψζεηο ηεο. Οη πιεξνθνξίεο γηα ηελ απνδνηηθφηεηα ηεο επηρείξεζεο απνηππψλνληαη ζηα Απνηειέζκαηα ρξήζεο, θαη είλαη ρξήζηκεο γηα ηελ εθηίκεζε ηεο ηθαλφηεηαο ηεο επηρείξεζεο λα δεκηνπξγεί ηακεηαθέο ξνέο απφ ηνπο ρξεζηκνπνηνχκελνπο απφ απηήλ πφξνπο. Οη πιεξνθνξίεο γηα ηηο κεηαβνιέο ζηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε απνηππψλνληαη ζηηο Καηαζηάζεηο ησλ ηακεηαθψλ ξνψλ θαη ησλ κεηαβνιψλ ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ, θαη είλαη ρξήζηκεο γηα ηελ εθηίκεζε ηεο ηθαλφηεηαο ηεο επηρείξεζεο λα δεκηνπξγεί ηακεηαθέο ξνέο θαη ηεο αλάγθεο απηήο λα ηηο ρξεζηκνπνηεί. Σα πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά είλαη νη ηδηφηεηεο πνπ θάλνπλ ηηο πιεξνθνξίεο ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ρξήζηκεο ζηνπο ρξήζηεο. Σα ηέζζεξα θχξηα ραξαθηεξηζηηθά είλαη (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) ε θαηαλφεζε, ε ζπλάθεηα, ε αμηνπηζηία θαη ε ζπγθξηζηκφηεηα. Οη πιεξνθνξίεο πνπ παξέρνληαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζα πξέπεη λα είλαη άκεζα θαηαλνεηέο ζηνπο ρξήζηεο πνπ έρνπλ κία ινγηθή / κέηξηα γλψζε νηθνλνκηθψλ θαη ινγηζηηθήο θαη είλαη δηαηεζεηκέλνη λα κειεηήζνπλ ηηο πιεξνθνξίεο κε ζρεηηθή πξνζνρή θαη επηκέιεηα. Οη πιεξνθνξίεο ζα πξέπεη επίζεο λα είλαη ζπλαθείο, δειαδή λα κπνξνχλ λα επεξεάζνπλ ηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο ησλ ρξεζηψλ, βνεζψληαο ηνπο λα αμηνινγήζνπλ πξνεγνχκελα, ηξέρνληα θαη κειινληηθά γεγνλφηα ή λα επηβεβαηψλνπλ ή λα δηνξζψλνπλ πξνεγνχκελεο αμηνινγήζεηο ηνπο

31 Οη πιεξνθνξίεο είλαη αμηφπηζηεο φηαλ δελ πεξηέρνπλ ζεκαληηθά ιάζε, παξαιείςεηο ή πξνθαηαιήςεηο, θαη κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ φηη αληηθαηνπηξίδνπλ πηζηά απηφ πνπ ζεσξείηαη ή αλακέλεηαη φηη αληηπξνζσπεχνπλ. Σέινο, νη πιεξνθνξίεο ζα πξέπεη λα βνεζνχλ ηνπο ρξήζηεο λα ζπγθξίλνπλ ηφζν ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή θαηάζηαζε θαη ηα απνηειέζκαηα ηεο επηρείξεζεο δηαρξνληθά, φζν θαη ηελ θαηάζηαζε θαη ηα απνηειέζκαηα δηαθφξσλ επηρεηξήζεσλ γηα ην ίδην έηνο. Σα θχξηα ζηνηρεία ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) ηα ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ, νη ππνρξεψζεηο, ην ζπκθέξνλ κεηφρσλ, ηα εηζνδήκαηα θαη ηα έμνδα. (α) ηνηρείν ελεξγεηηθνχ είλαη έλαο πφξνο πνπ ειέγρεηαη απφ ηελ επηρείξεζε σο απνηέιεζκα γεγνλφησλ ηνπ παξειζφληνο, ε ρξήζε ηνπ νπνίνπ αλακέλεηαη λα νδεγήζεη ζε εηζξνή νηθνλνκηθψλ νθειψλ πξνο ηελ επηρείξεζε. (β) Τπνρξέσζε είλαη κία παξνχζα ππνρξέσζε πνπ πξνθχπηεη απφ γεγνλφηα ηνπ παξειζφληνο, ν δηαθαλνληζκφο ηεο νπνίαο ζα πξνθαιέζεη εθξνή πφξσλ πνπ πεξηθιείνπλ νηθνλνκηθά νθέιε. (γ) Ίδηα θεθάιαηα κεηφρσλ είλαη ην ππνιεηκκαηηθφ ζπκθέξνλ ζηα ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ κίαο επηρείξεζεο κεηά ηελ αθαίξεζε φισλ ησλ ππνρξεψζεψλ ηεο. (δ) Δηζφδεκα (πξφζνδνο) είλαη κία αχμεζε ζηα νηθνλνκηθά νθέιε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ ππφ ηε κνξθή εηζξνψλ ή απμήζεσλ ζηα ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ, ή κεηψζεηο ζηηο ππνρξεψζεηο, πνπ έρεη σο απνηέιεζκα ηελ αχμεζε ηνπ ζπκθέξνληνο ησλ κεηφρσλ, εμαηξνπκέλσλ ησλ απμήζεσλ πνπ πξνέξρνληαη απφ ζπλεηζθνξέο ησλ κεηφρσλ. (ε) Έμνδν είλαη κία κείσζε ζηα νηθνλνκηθά νθέιε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ ππφ ηε κνξθή εθξνψλ ή κεηψζεσλ ζηα ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ, ή απμήζεηο ζηηο ππνρξεψζεηο, πνπ έρεη σο απνηέιεζκα ηε κείσζε ηνπ ζπκθέξνληνο ησλ κεηφρσλ, εμαηξνπκέλσλ ησλ δηαζέζεσλ ζηνπο κεηφρνπο. Σν πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ηνλίδεη (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), φηη «νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο δείρλνπλ ηα απνηειέζκαηα ηεο δηαρείξηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ πφξσλ ηεο νληφηεηαο απφ ηε δηεχζπλζε». Χο εθ ηνχηνπ ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, αιιά θαη ζηε ινγηζηηθή γεληθφηεξα, ν φξνο «αλαθνξά» εκπεξηέρεη θαη ην ζηνηρείν ηεο «ινγνδνζίαο» πξνο ηνπο ρξήζηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απνηεινχλ ην αληηθείκελν έθζεζεο ελφο ειεγθηή (αθέιιεο 2002). Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα εθαξκφδνληαη ζε νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο εκπνξηθψλ ή βηνκεραληθψλ επηρεηξήζεσλ πνπ δεκνζηεχνληαη κία θνξά ην ρξφλν. Ζ δηνίθεζε κηαο εηαηξείαο κπνξεί λα θαηαξηίδεη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γηα δηθή ηεο ρξήζε, κε δηάθνξνπο ηξφπνπο πνπ ε ίδηα επηιέγεη, αιιά φηαλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο εθδίδνληαη γηα άιια πξφζσπα, φπσο νη κέηνρνη, νη εξγαδφκελνη, νη πηζησηέο, θαη ην επξχηεξν θνηλφ, πξέπεη λα αληαπνθξίλνληαη ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη λα ειέγρνληαη απφ επαγγεικαηίεο ειεγθηέο (Καββαδίαο 2007). Ζ επζχλε γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη γηα ηηο θαηάιιειεο γλσζηνπνηήζεηο αλήθεη ζηε δηνίθεζε ηεο εηαηξείαο. Ζ επζχλε ησλ ειεγθηψλ είλαη λα ζρεκαηίζνπλ θαη λα εθζέζνπλ ηε γλψκε ηνπο επί ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ

32 4. ΤΝΔΠΔΙΔ ΑΠΟ ΣΗΝ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΓΙΔΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ 4.1 ΟΦΔΛΖ Πξέπεη λα ηνληζηεί (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002) φηη επηβάιιεηαη ε πιήξεο εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, γηαηί ζα εμαζθαιίζνπλ ηελ αθξίβεηα, νκνηνκνξθία θαη αμηνπηζηία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζε δηεζλέο επίπεδν, θαη ζα εληζρχζνπλ ηελ εκπηζηνζχλε ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ φρη κφλν πξνο φθεινο ησλ ηδίσλ, αιιά ηεο νηθνλνκίαο θαη ηεο θνηλσλίαο γεληθφηεξα. Οη επηρεηξήζεηο ζα απνθηήζνπλ ζπγθξηζηκφηεηα θαη κεγαιχηεξε δηαθάλεηα ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο. Ο ζηφρνο απηφο (Grant Thornton 2006), επηηπγράλεηαη κέζσ ηνπ πεξηνξηζκνχ ηνπ εχξνπο θαη ηεο πνηθηιίαο ησλ δηαθνξψλ πνπ εληνπίδνληαη ζε ελαιιαθηηθέο ινγηζηηθέο πξαθηηθέο. Οη εθηηκήζεηο ησλ νηθνλνκηθψλ κεγεζψλ απφ ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ζα γίλνληαη αθξηβέζηεξεο θαη ε φπνηα απφθαζε αγνξάο ή πψιεζεο κεηνρψλ (Καββαδίαο 2007) ζα είλαη αζθαιέζηεξε. Γηα λα είλαη νη πιεξνθνξίεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ρξήζηκεο ζηνπο ρξήζηεο, ζα πξέπεη λα είλαη αμηφπηζηεο (Grant Thornton 2006), θαη είλαη αμηφπηζηεο αλ είλαη απαιιαγκέλεο απφ πξνθαηαιήςεηο, νπζηψδε ιάζε, θαη αληηπξνζσπεχνπλ πηζηά ηηο ζπλαιιαγέο θαη ηα νηθνλνκηθά γεγνλφηα πνπ παξνπζηάδνπλ (δίθαηε παξνπζίαζε θαη ζπκκφξθσζε κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο). Μηα απαξαίηεηε πξνυπφζεζε εμαζθάιηζεο ηεο αμηνπηζηίαο ηνπο, είλαη ε αλαγλψξηζε ηεο νηθνλνκηθήο νπζίαο ησλ ζπλαιιαγψλ θαη φρη κφλν ηεο λνκηθήο ππφζηαζήο ηνπο. Απηφ είλαη απαξαίηεην, επεηδή ε νπζία ησλ ζπλαιιαγψλ δελ ζπκπίπηεη ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο κε ηνλ λνκηθφ ηχπν ηνπο. Οη πεξηπηψζεηο είλαη απηέο ζηηο νπνίεο: Ο λνκηθφο ηίηινο ηδηνθηεζίαο ζηνηρείνπ ηνπ ελεξγεηηθνχ, δελ θαηέρεηαη απφ απηφλ πνπ θέξεη ηα νθέιε θαη ηνπο θηλδχλνπο απφ ηνλ έιεγρν ηνπ ζηνηρείνπ. ηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ πσινχληαη ζε ηηκή δηαθνξεηηθή απφ ηελ εχινγε αμία ηνπο. Πξέπεη λα ζεκεησζεί φηη ν πξνζδηνξηζκφο ηεο νπζίαο ησλ ζπλαιιαγψλ είλαη δχζθνινο, βαζηθφ ζεκείν φκσο, απνηειεί ε αλαγλψξηζε ηεο επίδξαζήο ηεο ζηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηηο ππνρξεψζεηο ηεο επηρείξεζεο. ην Πιαίζην θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, πεξηιακβάλεηαη ε απαίηεζε νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο λα θαηαξηίδνληαη κε ηελ αξρή ηεο νηθνλνκηθήο νπζίαο πάλσ απφ ηνλ λνκηθφ ηχπν, αξρή πνπ δηέπεη φια ηα ηζρχνληα πξφηππα θαη ηηο δηεξκελείεο. Δπίζεο, απηή ε αξρή πξέπεη λα εθαξκφδεηαη κε επζχλε ηεο δηνίθεζεο επηρείξεζεο, ζε πεξίπησζε γηα ηελ νπνία δελ έρεη εθαξκνγή έλα ζπγθεθξηκέλν πξφηππν ή δηεξκελεία. Ζ δηνίθεζε βάζεη ησλ δηθψλ ηεο εθηηκήζεσλ, ζα πξέπεη λα εθαξκφζεη ηελ θαηάιιειε ινγηζηηθή πνιηηηθή, κε ηέηνην ηξφπν, ψζηε νη παξερφκελεο πιεξνθνξίεο λα αλαγλσξίδνπλ ηελ νηθνλνκηθή νπζία ησλ ζπλαιιαγψλ θαη φρη κφλν ην λνκηθφ ηχπν

33 Ζ ζσζηή εθαξκνγή θαη ηήξεζε ηεο παξαπάλσ αξρήο, κεηψλεη ηε ρξήζε ηεο δεκηνπξγηθήο ινγηζηηθήο, φξνο πνπ έρεη ζπδεηεζεί ιφγσ ησλ δηεζλψλ ινγηζηηθψλ ζθαλδάισλ. Ζ δεκηνπξγηθή ινγηζηηθή (creative accounting), αλαθέξεηαη ζηε ζθφπηκε απνθπγή πθηζηάκελσλ θαλνληζκψλ ή ζηε ζθφπηκε εθκεηάιιεπζε ηεο έιιεηςεο θαλνληζκψλ, γηα λα επηηεπρζεί ζπγθεθξηκέλν απνηέιεζκα ή λα παξνπζηαζηεί θάπνηα ζπγθεθξηκέλε εηθφλα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (Grant Thornton, 2006). Θα πξέπεη λα δηεπθξηληζζεί (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), φηη ε εθαξκνγή ηεο δεκηνπξγηθήο ινγηζηηθήο δελ απνηειεί θαηά αλάγθε θαη παξαλνκία ή απφθιηζε απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Ζ δεκηνπξγηθή ινγηζηηθή επηθεληξψλεηαη ζηελ εθκεηάιιεπζε ηεο απνπζίαο θάπνηνπ θαλνληζκνχ ή ηελ επηινγή επηηξεπηψλ ινγηζηηθψλ κεζφδσλ, πνπ ίζσο λα κελ είλαη νη θαηάιιειεο ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε, γηα λα δείμνπλ κία ζπγθεθξηκέλε επηζπκεηή εηθφλα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ απνηειεζκάησλ θαη ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο κίαο επηρείξεζεο. Οη πην ζπρλέο κνξθέο δεκηνπξγηθήο ινγηζηηθήο είλαη ε ρξεκαηνδφηεζε εθηφο ηνπ Ηζνινγηζκνχ (off balance sheet finance), θαη ν εμσξατζκφο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (window dressing). Παξαδείγκαηα απηψλ ησλ κνξθψλ απνηεινχλ: Κεθαιαηνπνίεζε εμφδσλ αλαδηνξγάλσζεο. Υξεκαηννηθνλνκηθέο κηζζψζεηο πνπ αλαγλσξίδνληαη σο ιεηηνπξγηθέο. Γάλεηα ηα νπνία ηαμηλνκνχληαη ζαλ ζηνηρεία ηδίσλ θεθαιαίσλ. πκςεθηζκφο απαηηήζεσλ θαη ππνρξεψζεσλ. πκθσλίεο πψιεζεο, κε κίζζσζε ακέζσο κεηά απφ ηνλ πσιεηή (sale and leaseback), πνπ ζεσξνχληαη έζνδα. ρεκαηηζκφο πξνβιέςεσλ ζε θεξδνθφξεο πεξηφδνπο, κε ζθνπφ ηε ρξεζηκνπνίεζή ηνπο ζε κε θεξδνθφξεο. Ζ ρξεκαηνδφηεζε εθηφο Ηζνινγηζκνχ, είλαη ε εθκεηάιιεπζε ειιείςεσλ ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ή ζηε λνκνζεζία κίαο ρψξαο, γηα ηε κε θαηαρψξηζε θαη παξνπζίαζε ζηνλ ηζνινγηζκφ νξηζκέλσλ ρξεκαηνδνηηθψλ θνλδπιίσλ / δαλείσλ. Οξηζκέλα παξαδείγκαηα είλαη (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) : Ο ρεηξηζκφο ησλ ρξεκαηνδνηηθψλ κηζζψζεσλ σο ιεηηνπξγηθψλ εμφδσλ / κηζζψζεσλ. Ζ ζπκθσλία πψιεζεο θαη ε εγγπεκέλε επαλαγνξά. Δμσξατζκφο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, είλαη ν έληερλνο εππξεπηζκφο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κε ηελ θαηαρψξεζε ινγηζηηθψλ εγγξαθψλ κέζα ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηεο επηρείξεζεο ιίγν πξηλ ην ηέινο ηεο πεξηφδνπ, θαη ηελ αληηζηξνθή ηνπο (ησλ εγγξαθψλ) ζην άλνηγκα ηεο επφκελεο πεξηφδνπ, κε ζθνπφ ηελ επλντθή παξνπζίαζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Έλα παξάδεηγκα (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) είλαη ε «απνπιεξσκή δαλείσλ» απφ ζπλδεδεκέλεο / θηιηθέο εηαηξείεο πξηλ ην ηέινο ηνπ ρξφλνπ, θαη ε αληηζηξνθή ηεο εγγξαθήο ζην άλνηγκα ηεο επφκελεο ρξήζεο. Με ηνλ ηξφπν απηφ «κεηψλνληαη» ηα δάλεηα πνπ εκθαλίδνληαη ζηνλ

34 Ηζνινγηζκφ (ηα νπνία θαη ζπκπεξηιακβάλνληαη ζηνλ ππνινγηζκφ ηνπ δείθηε δαλείσλ πξνο ίδηα θεθάιαηα) θαη απμάλνληαη νη «άιινη πηζησηέο» (πνπ δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ζηνλ ππνινγηζκφ ηνπ δείθηε δαλείσλ πξνο ίδηα θεθάιαηα). Σφζν ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, φζν θαη ε Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, παίξλνπλ φια ηα αλαγθαία κέηξα έηζη ψζηε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο λα θιείλνπλ φια ηα παξάζπξα, θαη λα κεηψλνπλ ηηο πηζαλφηεηεο δεκηνπξγηθήο ινγηζηηθήο ρξήζεο ηνπο, απφ επηρεηξήζεηο πνπ εθαξκφδνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Γπζηπρψο φκσο, πάληα ζα ππάξρνπλ εθεπξεηηθνί ινγηζηέο πνπ ζα αλαθαιχπηνπλ θαηλνχξγηα κέζα θαη κεζφδνπο γηα λα εθαξκφδνπλ ηε «δεκηνπξγηθή ινγηζηηθή». ια απηά δείρλνπλ φηη, ε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζπλεπάγεηαη ηελ ελεξγφηεξε ζπκκεηνρή ηεο δηνίθεζεο ηεο εηαηξείαο ζηα ζέκαηα ηνπ ινγηζηεξίνπ, ηα νπνία κεηαηξέπνληαη ζε ζηξαηεγηθέο κεηαβιεηέο. Ζ αλαβάζκηζε ηνπ ινγηζηεξίνπ νδεγεί ζηελ εμέιημε ηεο ινγηζηηθήο σο δηνηθεηηθνχ εξγαιείνπ αλάιπζεο ησλ νηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ, θαη ιήςεο νξζνινγηθψλ απνθάζεσλ. 4.2 ΠΡΟΒΛΖΜΑΣΑ Σα νθέιε απφ ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηε ρψξα καο είλαη ζεκαληηθά θαη πξνθαλή. Καη ηα πξνβιήκαηα φκσο (Φίινο 2003) πνπ ζρεηίδνληαη κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, είλαη γλσζηά. Υξεηάδεηαη ινηπφλ πξνζνρή ζηελ αληηκεηψπηζε απηψλ ησλ πξνβιεκάησλ απφ ηνπο λνκνζέηεο, ηνπο ειεγθηέο, αιιά θαη απφ ηηο δηνηθήζεηο ησλ εηαηξεηψλ γηα λα πεξηνξηζηνχλ ζην ειάρηζην νη φπνηεο αξλεηηθέο ζπλέπεηεο. Κάπνηα απφ ηα πξνβιήκαηα ζρεηίδνληαη κε ηελ ζπλερή θαηάξηηζε λέσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη κε ηηο αλακνξθψζεηο ησλ ηζρπφλησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ησλ Γηεξκελεηψλ ηνπο, άιια φκσο είλαη ειιεληθά, φπσο ε απεηξία ησλ δηνηθήζεσλ γηα ηε δηελέξγεηα ησλ απαξαίηεησλ εθηηκήζεσλ. Μία πνιχ ζεκαληηθή ζπλέπεηα είλαη φηη ε απεηθφληζε ηεο πξαγκαηηθφηεηαο ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απαηηεί εθηεηακέλε ρξήζε ινγηζηηθψλ εθηηκήζεσλ, κε ζπλέπεηα λα απνηππψλεηαη ππνθεηκεληζκφο ζηηο θαηαζηάζεηο (Μπισλάο 2006), ε επζχλε ησλ νπνίσλ βαξχλεη ηελ δηνίθεζε ησλ επηρεηξήζεσλ. Δπνκέλσο, απηή ε δηαδηθαζία πξνυπνζέηεη ηελ ζσξάθηζε ησλ ζεζκηθψλ θαη ειεγθηηθψλ κεραληζκψλ. Πξνθχπηεη ινηπφλ έλα δίιεκκα ησλ ινγηζηψλ θαη ειεγθηψλ (Μπισλάο 2006), απφ ην φηη ηελ κηα πξνζπαζνχλ λα εμππεξεηήζνπλ ηα ζπκθέξνληα ηνπ πειάηε ηνπο, δειαδή ηεο εηαηξείαο πνπ ηνπο έρεη πξνζιάβεη, θαη απφ ηελ άιιε έρνπλ ηελ ππνρξέσζε λα πξνζηαηεχζνπλ φρη κφλν ηνλ

35 πειάηε, αιιά θαη φινπο φζνπο εκπιέθνληαη άκεζα ή έκκεζα, φπσο επελδπηέο, εξγαδφκελνπο, πηζησηέο, δειαδή ηα ζπκθέξνληα ηνπ θνηλνχ πνπ κπνξεί λα έξρνληαη ζε ζχγθξνπζε κε απηά ηεο εηαηξείαο. ηαλ νη ειεγθηέο δηαιέγνπλ λα ππεξεηήζνπλ ην ζπκθέξνλ ηνπ εξγνδφηε ηνπο, κπνξνχλ λα απμήζνπλ ηνλ αξηζκφ ησλ ππεξεζηψλ πνπ πξνζθέξνπλ ζηνλ πειάηε, θαη έηζη λα απμήζνπλ ηα δηθά ηνπο θέξδε. Απηφ φκσο πνπ θαίλεηαη φηη εμππεξεηεί ηα ζπκθέξνληα θαη ηνπο ζηφρνπο ηεο εηαηξείαο, ηειηθά απνβαίλεη επηδήκην ηφζν γηα απηήλ, φζν θαη γηα φινπο ηνπο εκπιεθφκελνπο. Γηα ηνλ ιφγν απηφ πξέπεη λα βξεζνχλ ηξφπνη απνθπγήο ηέηνησλ θαηαζηάζεσλ. Σί ζα θαζνξίζεη ηειηθά ηε ζηάζε ησλ ινγηζηψλ / ειεγθηψλ απέλαληη ζε απηφ ην δίιεκκα; Οη ινγηζηέο ραξαθηεξίδνληαη ζηηο αγγινζαμνληθέο ρψξεο κε ηνλ φξν professionals (Μπισλάο 2006), ν νπνίνο δελ ρξεζηκνπνηείηαη απιψο γηα λα δειψζεη φηη είλαη νκάδεο επαγγεικαηηψλ, αιιά γηα λα εθθξάζεη πσο έλα θχξην ραξαθηεξηζηηθφ ησλ επαγγεικαηηψλ απηψλ είλαη ε επζχλε πνπ έρνπλ λα ππεξεηνχλ ην θνηλφ θαιφ, αθφκε θαη αλ απηφ αληηηίζεηαη ζηα δηθά ηνπο ζπκθέξνληα, θαη λα πξνζηαηεχνπλ ηνπο πξαγκαηηθνχο πειάηεο ησλ ππεξεζηψλ ηνπο, ην επξχηεξν θνηλφ. Δίλαη επνκέλσο ε δενληνινγία πνπ αληηκεησπίδεη ηέηνηα δηιήκκαηα, αιιά φκσο είλαη δχζθνιν λα γίλεη ζηελ πξάμε. Έηζη, πνιινί ειπίδνπλ φηη ε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζα απνηειέζεη κέξνο ηεο ιχζεο ησλ πξνβιεκάησλ θαη ζα επαλαθέξεη κέξνο ηεο εκπηζηνζχλεο ησλ επελδπηψλ ζηηο αγνξέο. Σν επηρείξεκα απηφ ζηεξίδεηαη ζηε ζχγθξηζε πνπ γίλεηαη κεηαμχ ησλ ππαξρφλησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαη ησλ Γηεζλψλ, θαη ζην πψο ηα Γηεζλή Πξφηππα μεπεξλνχλ θαη δηνξζψλνπλ ηηο αηέιεηεο ησλ εζληθψλ ζπζηεκάησλ. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα δελ θάλνπλ αλαθνξά ζην ζέκα ηνπ ηξφπνπ ηήξεζεο ησλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ. Καζνξίδνπλ ην είδνο θαη ην πεξηερφκελν ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ είλαη απαξαίηεηεο γηα ηελ ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, αιιά δελ αλαθέξνληαη νχηε ζε ινγηζηηθά ζρέδηα, νχηε ζε ινγηζηηθέο εγγξαθέο. ηαλ ε δηαδηθαζία γηα ηε κεηαηξνπή ζε Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη εμσινγηζηηθή, είλαη δπζθνιφηεξε, αιιά ε παξάιιειε θαη ηαπηφρξνλε εζσινγηζηηθή ηήξεζε ησλ ινγαξηαζκψλ θαη κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα απαηηεί πξφζζεηεο επελδχζεηο ζε κεραλνγξαθηθέο εθαξκνγέο ή θαη ζε εμνπιηζκφ. Δπεηδή ηα απαξαίηεηα αξηζκεηηθά ζηνηρεία γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ηα επηπξφζζεηα ζηνηρεία πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη κε ην ειιεληθφ ινγηζηηθφ πιαίζην είλαη πνιιά (Φίινο 2003), ην ζέκα ηεο κεραλνγξαθηθήο θάιπςεο ησλ επηρεηξήζεσλ είλαη πξψηεο πξνηεξαηφηεηαο. Δθηφο απφ ηηο αιιαγέο ζην ινγηζκηθφ, αλακέλνληαη θαη κεηαβνιέο ζην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην. Απηέο νη λέεο απαηηήζεηο (Μπισλάο 2006) θαζηζηνχλ επηηαθηηθφ ην ζέκα ηεο επαλεθπαίδεπζεο ηνπ πξνζσπηθνχ, κε κεγαιχηεξε ίζσο δπζθνιία ηελ θαηαλφεζε κηαο άιιεο ινγηζηηθήο θηινζνθίαο. Μία ηειεπηαία δπζθνιία είλαη φηη ηα λέα πξφηππα βαζίδνληαη ζηελ απνηίκεζε κε βάζε ηελ πξαγκαηηθή αμία. Έηζη νη δηαθπκάλζεηο ζηελ αμία φισλ ησλ νηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ, αληαλαθιψληαη ζπζηεκαηηθά ζηηο αλαθνηλψζεηο ησλ απνηειεζκάησλ, θαη ηα θέξδε είλαη πην επκεηάβιεηα απφ ην παξειζφλ

36 5. ΓΙΑΦΟΡΔ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΛΑΙΙΩΝ 5.1 ΤΓΚΡΗΖ ΥΟΛΧΝ Τπάξρνπλ δχν βαζηθά κνληέια/ ζρνιέο ινγηζηηθήο (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007) : ην Αγγινζαμνληθφ θαη ην Ννηηνεπξσπατθφ (Γαιινγεξκαληθφ) κνληέιν. Σα δχν κνληέια έρνπλ αξθεηέο δηαθνξέο, εθ ησλ νπνίσλ νη πην ζεκαληηθέο είλαη : (α) Ζ λνκηθή θσδηθνπνίεζε ησλ ινγηζηηθψλ θαλνληζκψλ ηελ πεξίπησζε ηνπ Ννηηνεπξσπατθνχ κνληέινπ, νη ινγηζηηθνί θαλνληζκνί θαη ηα πξφηππα είλαη κέξνο ηελ λνκνζεζίαο, θαη ε κε εθαξκνγή ηνπο απνηειεί πνηληθφ αδίθεκα. Ζ θσδηθνπνίεζε γίλεηαη ζπλήζσο, κε ηελ δεκηνπξγία εζληθψλ ινγηζηηθψλ ζρεδίσλ θαη ηελ ελζσκάησζή ηνπο ζε λφκν ηνπ θξάηνπο. ηελ πεξίπησζε ηνπ Αγγινζαμνληθνχ κνληέινπ, νη πεξηζζφηεξνη ινγηζηηθνί θαλνληζκνί θαη ηα πξφηππα εθδίδνληαη ζπλήζσο απφ αλεμάξηεηα κε θπβεξλεηηθά επαγγεικαηηθά ζψκαηα, θαη είλαη ππνρξεσηηθνί γηα φια ηα κέιε ησλ ελ ιφγσ ζσκάησλ. Ζ κε εθαξκνγή ηνπο νδεγεί ζε πεηζαξρηθά κέηξα απφ ην ζπγθεθξηκέλν επαγγεικαηηθφ ζψκα. Πνηληθά κέηξα ιακβάλνληαη κφλν ζε πεξηπηψζεηο απάηεο, ή κε εθαξκνγήο ησλ γεληθψλ ινγηζηηθψλ θαλνληζκψλ πνπ ελδερνκέλσο λα ππάξρνπλ ζηνλ πεξί εηαηξεηψλ λφκν. (β) Δπίδξαζε ησλ θνξνινγηθψλ θαλνληζκψλ πάλσ ζηε ινγηζηηθή πξαθηηθή ε ρψξεο πνπ αθνινπζνχλ ην Ννηηνεπξσπατθφ κνληέιν, νη θνξνινγηθνί θαλνληζκνί έρνπλ κεγάιε επίδξαζε πάλσ ζηε ινγηζηηθή πξαθηηθή (π.ρ. ρξεζηκνπνίεζε ησλ ζπληειεζηψλ θνξνινγηθήο έθπησζεο γηα ηε ινγηζηηθή απφζβεζε ησλ πιηθψλ πάγησλ ζηνηρείσλ ελεξγεηηθνχ). ηελ πεξίπησζε ρσξψλ πνπ εθαξκφδνπλ ην Αγγινζαμνληθφ κνληέιν, ε επίδξαζε ησλ θνξνινγηθψλ θαλνληζκψλ πάλσ ζηε ινγηζηηθή πξαθηηθή είλαη κεδακηλή, θαζψο νη επηρεηξήζεηο εηνηκάδνπλ δχν δηαθνξεηηθέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο εθζέζεηο: ε κία έθζεζε εηνηκάδεηαη κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη απεπζχλεηαη ζε φινπο ηνπο ρξήζηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ελψ ε άιιε έθζεζε εηνηκάδεηαη κε βάζε ηνπο θνξνινγηθνχο θαλνληζκνχο θαη απεπζχλεηαη ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο. (γ) Ρχζκηζε Λνγηζηηθνχ/ Διεγθηηθνχ Δπαγγέικαηνο ε ρψξεο πνπ αθνινπζνχλ ην Ννηηνεπξσπατθφ κνληέιν, ππάξρεη ιεπηνκεξήο λνκνζεηηθή ξχζκηζε ηνπ ινγηζηηθνχ/ ειεγθηηθνχ επαγγέικαηνο. Αληίζεηα ζε ρψξεο πνπ αθνινπζνχλ ην Αγγινζαμνληθφ κνληέιν, ππάξρεη έλα γεληθφ λνκνζεηηθφ πιαίζην θαη ην ινγηζηηθφ/ ειεγθηηθφ επάγγεικα είλαη θπξίσο απηνξξπζκηδφκελν

37 Παξά ηηο πην πάλσ ηζηνξηθέο δηαθνξέο, ζα πξέπεη λα ηνληζηεί φηη ελφςεη ηεο παγθφζκηαο αλαγλψξηζεο θαη θαζηέξσζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ σο παγθφζκησλ πξνηχπσλ, αιιά θαη ηεο έθδνζεο ησλ Δπξσπατθψλ Οδεγηψλ, ηα δχν κνληέια ζπγθιίλνπλ ηα ηειεπηαία ρξφληα. ρήκα 1.2 : χγθξηζε δχν ινγηζηηθψλ ζρνιψλ, πεγή : Βιάρνο Υξίζηνο θαη Λνπθά Λνπθάο (2007), Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα 2007, Globaltraining, ζει

38 5.2 ΓΗΑΦΟΡΔ Ζ χπαξμε δηαθνξψλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απφ ρψξα ζε ρψξα νθείιεηαη ζε κηα πνηθηιία θνηλσληθψλ, νηθνλνκηθψλ, λνκηθψλ ζπλζεθψλ (Φίινο 2003), αιιά θαη ζηελ επηξξνή απφ ηηο αλάγθεο δηαθνξεηηθψλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, φπσο ησλ θνξνινγηθψλ ή άιισλ αξρψλ, φηαλ ζεζπίδνπλ δηαηάμεηο. Ζ πην αμηνπξφζερηε παξαηήξεζε πνπ εληζρχεη ηελ άπνςε (Μπισλάο 2006) φηη ε ινγηζηηθή κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη κηα δηαθνξεηηθή ινγηζηηθή, θαίλεηαη απφ ην γεγνλφο φηη ελψ ηα εζληθά πξφηππα θαζνξίδνπλ ιεπηνκεξείο νδεγίεο, ηα Γηεζλή αλαθέξνπλ βαζηθνχο θαλφλεο θαη αξρέο. Απνηέιεζκα είλαη φηη ε νπζία ηίζεηαη ππεξάλσ ηνπ ηχπνπ θαη ζεσξείηαη απαξαίηεηε ε θξίζε ηνπ ινγηζηή, γηαηί άιισζηε νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ρσξίο ζεκεηψζεηο είλαη ζηελ πξαγκαηηθφηεηα άρξεζηεο. Δδψ έγθεηηαη ε ινγηζηηθή δηαθνξνπνίεζε, πνπ δίλεη λέν ξφιν θαη δηάζηαζε ζην επάγγεικα ηνπ ινγηζηή, κνινλφηη έρεη θαηεγνξεζεί θαη ακθηζβεηεζεί κε ην πέξαζκα ηνπ ρξφλνπ. Σα ινγηζηηθά πξφηππα θαη ε ρξήζε ησλ δηαθφξσλ κεζφδσλ ππφθεηληαη ζε κηα ζεηξά ζεκειησδψλ αξρψλ πνπ νλνκάδεηαη ζεσξεηηθφ πιαίζην, ην νπνίν έρεη ζθνπφ λα θαζνδεγεί ηνπο ινγηζηέο ζηελ θαιχηεξε εμάζθεζε ηεο ινγηζηηθήο. Σν κεγαιχηεξν ηκήκα ηεο δηακφξθσζεο θαη αλάπηπμεο ζεσξεηηθψλ πιαηζίσλ ζηα νπνία βαζίδεηαη ην ηερληθφ κέξνο ηεο ινγηζηηθήο, έρεη γίλεη ζηηο αγγινζαμνληθέο ρψξεο (Μπισλάο 2006). Δλψ φκσο παξαηεξνχληαη δηαθνξέο κεηαμχ ησλ ζεσξεηηθψλ πιαηζίσλ ζηηο δηάθνξεο ρψξεο, ππάξρεη κηα ζεκαληηθή νκνηφηεηα: ε αζάθεηα ησλ φξσλ θαη ησλ αξρψλ πνπ απνηεινχλ ηα ζεσξεηηθά πιαίζηα. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ηνλίδνπλ φηη νη πιεξνθνξίεο πνπ παξνπζηάδνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ εηαηξεηψλ, πξέπεη λα είλαη αμηφπηζηεο, δειαδή λα απεηθνλίδνπλ πηζηά ηηο ζπλαιιαγέο θαη άιια γεγνλφηα πνπ επεξεάδνπλ ηελ νηθνλνκηθή ζέζε θαη απφδνζε ηεο εηαηξείαο. Γηα απηφ ζηα Γηεζλή Πξφηππα νη αδπλακίεο ηνπ ζεσξεηηθνχ πιαηζίνπ γίλνληαη επίζεκα απνδεθηέο, θαη ε ιχζε πνπ πξνηείλεηαη είλαη φηη φηαλ παξνπζηάδεηαη ζχγθξνπζε κεηαμχ ηνπ ζεσξεηηθνχ πιαηζίνπ θαη ησλ πξνηχπσλ γηα ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε, πξέπεη λα επηθξαηεί ην πξφηππν Οη θύξηεο δηαθνξέο ησλ Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ από ην Διιεληθό Λνγηζηηθό Πιαίζην Ο φξνο Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην - Δ.Λ.Π. πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζε απηή ηελ εξγαζία, δελ ππάξρεη επίζεκα δηαηππσκέλνο. Πεξηγξάθεη ην ζχλνιν ησλ ινγηζηηθψλ, θνξνινγηθψλ θαη άιισλ δηαηάμεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ ινγηζηηθή ζηελ Διιάδα. Οη δηαθνξέο πνπ ππάξρνπλ ζήκεξα κεηαμχ ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ηνπ Διιεληθνχ Λνγηζηηθνχ Πιαηζίνπ ζρεηηθά κε ηηο ζπληαζζφκελεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο είλαη νη εμήο (Φίινο 2003):

39 1) ρεηηθά κε ηε δνκή θαη ην πεξηερφκελν ηνπ Ιζολογιζμού και ηηρ Καηάζηαζηρ Αποηελεζμάηων Χπήζηρ, ππάξρνπλ δηαθνξέο κεηαμχ ησλ νπνίσλ νη πην ζεκαληηθέο είλαη: ηνλ ηζνινγηζκφ ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, δελ γίλεηαη αλάιπζε ηεο αμίαο ησλ ελζψκαησλ ή αζψκαησλ παγίσλ ζε επηκέξνπο θαηεγνξίεο, αιιά αλαθέξνληαη κφλν ηα ζπλνιηθά κεγέζε θαη ε αλάιπζε θαη ε παξνρή πιεξνθφξεζεο γηα ηηο απνζβέζεηο δίλεηαη ζην πξνζάξηεκα. Σα δηθαηψκαηα ηεο κεηνςεθίαο επί ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ, θαη νη επηρνξεγήζεηο, θαηά ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πξέπεη λα εκθαλίδνληαη ζε ηδηαίηεξν θνλδχιη, ρσξηζηά απφ ηα ίδηα θεθάιαηα, ζε αληίζεζε κε ηηο απαηηήζεηο ηνπ Διιεληθνχ Λνγηζηηθνχ Πιαηζίνπ, φπνπ πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζηα ίδηα θεθάιαηα. Σν πνζφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη θαη αθνξά ηελ θιεηφκελε ρξήζε, θαηά ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα παξνπζηάδεηαη σο ηειεπηαίν αθαηξεηηθφ θνλδχιη ζηελ Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεο, θαη φρη ζε Πίλαθα Γηάζεζεο πνπ δελ ππάξρεη ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Έηζη ε Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεο δείρλεη θαη ηα απνηειέζκαηα πξν θφξσλ θαη κεηά απφ θφξνπο. 2) Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα απαηηνχλ ηελ θαηάξηηζε Πίνακα Μεηαβολών Ιδίων Κεθαλαίων, ελψ δελ ππάξρεη ηέηνηα απαίηεζε απφ ηελ ειιεληθή λνκνζεζία. ηηο εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, απηφο ν πίλαθαο θαιχπηεηαη ζην κεγαιχηεξν βαζκφ απφ ηε ζχληαμε Πίλαθα Γηάζεζεο Απνηειεζκάησλ, φκσο ζηηο ελνπνηεκέλεο θαηαζηάζεηο, ν ειιεληθφο λφκνο δελ απαηηεί ηελ θαηάξηηζε πίλαθα δηάζεζεο. 3) Δπίζεο, ελψ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πξνβιέπνπλ ηελ ζχληαμε Καηάζηαζηρ Σαμειακών Ροών, ε ειιεληθή λνκνζεζία δελ απαηηεί ηέηνηα θαηάζηαζε πιελ ησλ εηζεγκέλσλ εηαηξεηψλ. 4) ρεηηθά κε ην πεξηερφκελν ηνπ Πποζαπηήμαηορ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα απαηηνχλ λα πεξηιακβάλνληαη ζε απηφ πνιχ πεξηζζφηεξεο πιεξνθνξίεο απφ φζεο δεηάεη ε ειιεληθή λνκνζεζία, ζρεηηθά κε: ηηο ζπλαιιαγέο κε ζπλδεδεκέλεο επηρεηξήζεηο, ηε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη ζηελ αμία ησλ απνζεκάησλ, φηαλ ρξεζηκνπνηείηαη ε κέζνδνο LIFO ζε ζρέζε κε άιιε κέζνδν απνηίκεζεο, ην κηζζσκέλν εμνπιηζκφ κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε θαη ην ρξνληθφ δηαρσξηζκφ ησλ κειινληηθψλ πιεξσκψλ. Πφζε ζεκαζία δίλεηαη ζηελ πιεξνθφξεζε, θαίλεηαη εμάιινπ ζην φηη θάπνηα απφ ηα ηζρχνληα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα αλαθέξνληαη απνθιεηζηηθά ζε ζέκαηα γλσζηνπνίεζεο, θαη θαζέλα απφ ηα ππφινηπα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα αλαθέξνληαη ζε επηκέξνπο γλσζηνπνηήζεηο

40 Κάπνηεο άιιεο δηαθνξέο πνπ ππήξραλ παιηφηεξα, φπσο ε ζχληαμε Δλνπνηεκέλσλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ, απνηεινχλ αληηθείκελν πνπ θαιχθζεθε ήδε απφ ηελ ειιεληθή λνκνζεζία. Αθφκε (Φίινο 2003), αλ πξνζπαζήζεη θάπνηνο λα αληηζηνηρίζεη ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ είλαη ζχκθσλεο κε ηηο απαηηήζεηο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, κε απηέο ηνπ ππνδείγκαηνο ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ, ζα δηαπηζηψζεη φηη ππάξρνπλ πεξηπηψζεηο φπνπ έλαο ινγαξηαζκφο θαηά Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν αληηζηνηρεί ζε πεξηζζφηεξνπο ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ θαη αληίζηξνθα. Πίλαθαο 3.3 : Γηαθνξεηηθή ινγηζηηθή αληηκεηψπηζε ζεκαληηθψλ ζεκάησλ Γηαθνξέο κεηαμχ Κ.Ν Δ.Γ.Λ.. θαη Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Λνγαξηαζκνί - Κνλδχιηα Κ.Ν.2190 & Δ.Γ.Λ.. Γ.Λ.Π./Γ.Π.Υ.Π. Καηαρσξνχληαη ζην ελεξγεηηθφ Καηαρσξνχληαη ζηα απνηειέζκαηα Έμνδα ίδξπζεο & θαη απνζβέλνληαη εθάπαμ ή ρξήζεο πξψηεο εγθαηάζηαζεο ηζφπνζα κέζα ζε κία πεληαεηία Σα έμνδα εξεπλψλ θαηαρσξνχληαη θαη ινηπά έμνδα Γελ γίλεηαη δηαρσξηζκφο κεηαμχ ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο. Σα εγθαηάζηαζεο εμφδσλ εξεπλψλ θαη αλάπηπμεο. έμνδα αλάπηπμεο θαηαρσξνχληαη Έμνδα εξεπλψλ θαη ιεο νη δαπάλεο, εθφζνλ ππφ πξνυπνζέζεηο σο άυια αλάπηπμεο νδεγνχλ ζηελ απφθηεζε άυινπ ζηνηρεία ζηνηρείνπ, παγηνπνηνχληαη Σφθνη δαλείσλ θαηαζθεπαζηηθήο πεξηφδνπ Καηαρσξνχληαη ζηνλ ινγ. 16 θαη απνζβέλνληαη είηε εθάπαμ είηε ηζφπνζα ζε κία πεληαεηία Οη ηφθνη δαλεηζκνχ ελφο κε άκεζα εθκεηαιιεχζηκνπ παγίνπ θεθαιαηνπνηνχληαη ζηελ αμία ηνπ παγίνπ Τπεξαμία Απνζβέλεηαη είηε εθάπαμ είηε Γελ απνζβέλεηαη, αιιά ππφθεηηαη ηζφπνζα ζε κία πεληαεηία ζε έιεγρν απνκείσζεο πλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο Καηαρσξνχληαη είηε ζην ελεξγεηηθφ ζηα έμνδα πνιπεηνχο απφζβεζεο είηε ζην παζεηηθφ ζηηο πξνβιέςεηο. Με ηνλ λφκν 3460/2006 νη δηαθνξέο απφ ηελ απνηίκεζε ησλ ρξεκαηνπηζησηηθψλ κέζσλ θαηαρσξνχληαη ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο Καηαρσξνχληαη ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο

41 Λνγαξηαζκνί - Κνλδχιηα Κ.Ν.2190 & Δ.Γ.Λ.. Γ.Λ.Π./Γ.Π.Υ.Π. Ζ αξρηθή θαηαρψξεζε γίλεηαη ζην θφζηνο. Αλαπξνζαξκνγή Ζ αξρηθή θαηαρψξεζε γίλεηαη ζην Απνηίκεζε ελζψκαησλ αθηλήησλ ζηελ αμία ηνπο γίλεηαη θφζηνο. Μεηαγελέζηεξα ε Γηνίθεζε θαη άυισλ παγίσλ θάζε ηέζζεξα ρξφληα κε βάζε ηηο κπνξεί λα ηα απνηηκήζεη είηε ζην ζηνηρείσλ δηαηάμεηο ηνπ Ν.2065/92 κφλν γηα θφζηνο είηε ζηελ εχινγε αμία. ηα παξαπάλσ ελζψκαηα πάγηα ζηνηρεία --//-- Κξηηήξην γηα ηελ θαηαρψξεζε ελφο Κξηηήξην γηα ηελ θαηαρψξεζε ελφο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ είλαη ε απφθηεζε ηεο θπξηφηεηάο ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ είλαη: α) ηα νθέιε απφ ηελ ρξήζε ηνπ παγίνπ λα εηζξεχζνπλ ζηελ εηαηξία θαη β) ην θφζηνο ηνπ λα κπνξεί λα απνηηκεζεί αμηφπηζηα --//-- Κάπνηα έμνδα θαηά ηελ απφθηεζε θαηαρσξνχληαη ζηα έμνδα πνιπεηνχο απφζβεζεο ια ηα έμνδα πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ απφθηεζε ηνπ παγίνπ θαηαρσξνχληαη ζε απηφ --//-- --//-- --//-- ε πεξίπησζε κφληκεο ππνηίκεζεο ελφο ελζψκαηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ, ε απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ αμίαο θηήζεο θαη ηξέρνπζαο αμίαο Ζ απφζβεζε γίλεηαη κε ζπληειεζηέο απφζβεζεο πνπ θαζνξίδνληαη απφ ηνλ λφκν (φπσο Π.Γ.299/2003) Σα αθίλεηα κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε θαηαρσξνχληαη ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηνπ εθκηζζσηή. Αλ έλα πάγην απνηηκεζεί ζηελ αμία θηήζεο ζα πξέπεη λα γίλεη έιεγρνο απνκείσζεο ηεο αμίαο. Ζ απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ ρακειφηεξε κεηαμχ ηεο αμία θηήζεο θαη ηεο κεγαιχηεξεο απφ ηηο παξαθάησ δχν: αμία ρξήζεο θαη ξεπζηνπνηήζηκε αμία Ο ζπληειεζηήο απφζβεζεο επηιέγεηαη απφ ηε Γηνίθεζε ηεο εηαηξίαο Σα αθίλεηα κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε θαηαρσξνχληαη ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηνπ κηζζσηή

42 Λνγαξηαζκνί - Κνλδχιηα Κ.Ν.2190 & Δ.Γ.Λ.. Γ.Λ.Π./Γ.Π.Υ.Π. --//-- Οη επηρνξεγήζεηο εκθαλίδνληαη ζηα Ίδηα Κεθάιαηα θαη απνζβέλνληαη αλάινγα κε ηνλ ξπζκφ απφζβεζεο ηνπ παγίνπ ζηνηρείνπ. Οη επηρνξεγήζεηο ησλ παγίσλ ζηνηρείσλ κπνξεί λα εκθαληζηνχλ είηε αθαηξεηηθά ηεο αμίαο ηνπ επηρνξεγνχκελνπ παγίνπ ζηνηρείνπ είηε σο έζνδν επνκέλσλ ρξήζεσλ (καθξνπξφζεζκε ππνρξέσζε). --//-- Βηνινγηθά πξντφληα Αμία θηήζεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ Δπελδχζεηο ζε αθίλεηα Σα θαηερφκελα πάγηα (ελζψκαηα, αζψκαηα, ζπκκεηνρέο) κε ζθνπφ λα πσιεζνχλ ζην άκεζν κέιινλ απνηηκψληαη φπσο φια ηα πάγηα ζηελ αμία θηήζεο ηνπο Απνηηκψληαη ζηελ αμία θηήζεο. Γελ γίλνληαη απνζβέζεηο ηελ αμία θηήζεο δελ ιακβάλεηαη ππφςε ε δηαρξνληθή αμία ηνπ ρξήκαηνο Γελ πξνβιέπνληαη δηαηάμεηο πιελ ησλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ ηνπ αξ. 28, παξ. 3 ηνπ Ν.2238/94 γηα επηρεηξήζεηο αγνξαπσιεζίαο αθηλήησλ Σα θαηερφκελα πάγηα κε ζθνπφ λα πσιεζνχλ ζην άκεζν κέιινλ απνηηκψληαη ζηε ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ αμίαο θηήζεο θαη ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο θαη εκθαλίδνληαη δηαθεθξηκέλα ζην θπθινθνξνχλ ελεξγεηηθφ Απνηίκεζε ζηελ εχινγε αμία. Οη κεηαβνιέο ζηελ εχινγε αμία θαηαρσξνχληαη ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο ηελ αμία θηήζεο ιακβάλεηαη ππφςε ε δηαρξνληθή αμία ηνπ ρξήκαηνο Πξφθεηηαη γηα ηα κε ηδηνρξεζηκνπνηνχκελα θαη κε απνζέκαηα κηαο εηαηξίαο. Απνηηκψληαη είηε ζην θφζηνο είηε ζηελ εχινγε αμία

43 Λνγαξηαζκνί - Κνλδχιηα Κ.Ν.2190 & Δ.Γ.Λ.. Γ.Λ.Π./Γ.Π.Υ.Π. Αξρηθή απνηίκεζε: ζην θφζηνο. Αξρηθή: ζην θφζηνο. Μεηαγελέζηεξε: Με εηζεγκέλεο: ζην θφζηνο. Δηζεγκέλεο: ζηελ εχινγε αμία. Σν απνηέιεζκα ηεο απνηίκεζεο ζηελ εχινγε αμία θαηαρσξείηαη ζηα Ίδηα πκκεηνρέο Μεηαγελέζηεξε απνηίκεζε: ζηελ Κεθάιαηα. Γηα ηηο δηαθνξέο φκσο ρακειφηεξε αμία κεηαμχ αμίαο πνπ έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα Ίδηα θηήζεο θαη ηξέρνπζαο αμίαο Κεθάιαηα θαη ππάξρεη αληηθεηκεληθή απφδεημε (έρνπλ απνθηήζεη κνληκφηεξν ραξαθηήξα), κεηαθέξνληαη απφ ηα Ίδηα Κεθάιαηα ζηα Απνηειέζκαηα Υξήζεο. Απνζέκαηα Ζ ηηκή θηήζεο πξνζδηνξίδεηαη κε Ζ ηηκή θηήζεο πξνζδηνξίδεηαη κε ηηο κεζφδνπο FIFO θαη Μ..Κ. ηηο κεζφδνπο FIFO, LIFO, Μ..Κ., Απνζέκαηα κε ίδηα ρξήζε θαη Πξφηππν θφζηνο, θιπ. θχζε κπνξνχλ λα ηχρνπλ νκνεηδή ια ηα απνζέκαηα απνηηκψληαη απνηίκεζε, δηαθνξεηηθή απφ ηα κε ηνλ ίδην ηξφπν ππφινηπα απνζέκαηα Δπί ππνηίκεζεο απνζέκαηνο, ε ε πεξίπησζε ππνηίκεζεο, αμία απνηίκεζεο ζπληζηά πιένλ κεηαγελέζηεξα επηηξέπεηαη ε ηελ λέα αμία θηήζεο αλαζηξνθή ηεο ππνηίκεζεο Οη πξψηεο χιεο θαη ηα πιηθά ελφο πξντφληνο, δελ κπνξνχλ λα ππνηηκεζνχλ (φηαλ ε ξεπζηνπνηήζηκε αμία είλαη ε θάζε πεξίπησζε εθαξκφδεηαη ρακειφηεξε ηεο αμίαο θηήζεο), αλ --//-- ν θαλφλαο απνηίκεζεο ηεο θαηά ην ζπγθεθξηκέλν πξντφλ πνπ ζα είδνο ρακειφηεξεο ηηκήο. πξνθχςεη απφ απηέο ηηο πξψηεο Γελ θνζηνινγνχληαη ηφθνη χιεο θαη πιηθά αλακέλεηαη λα πσιεζεί ζην θφζηνο ή πάλσ απ' απηφ. Κνζηνινγνχληαη ηφθνη ππφ πξνυπνζέζεηο

44 Λνγαξηαζκνί - Κνλδχιηα Κ.Ν.2190 & Δ.Γ.Λ.. Γ.Λ.Π./Γ.Π.Υ.Π. Υξεφγξαθα Ζ απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ ρακειφηεξε αμία κεηαμχ αμίαο θηήζεο θαη ηξέρνπζαο αμίαο. Γηα ηηο εηζεγκέλεο κεηνρέο ε ηξέρνπζα ηηκή είλαη ε Μ.Ο. ηνπ Γεθεκβξίνπ. Σν απνηέιεζκα ηεο απνηίκεζεο θαηαρσξείηαη ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο. Γηα ηηο εηζεγκέλεο εηαηξίεο επηηξέπεηαη ε πάγηα απνηίκεζε ησλ κεηνρψλ ηνπο ζηηο ηξέρνπζεο αμίεο θαη ε θαηαρψξεζε ησλ δηαθνξψλ θαηεπζείαλ ζηα ίδηα θεθάιαηα. Με Ζ απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ εχινγε αμία. Σν απνηέιεζκα ηεο πξνζαξκνγήο θαηαρσξείηαη ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο. Χο εχινγε αμία γηα κηα εηζεγκέλε κεηνρή ιακβάλεηαη ππφςε ε ηηκή ηεο 31/12 θάζε έηνπο. ηνλ Ν.3460/2006 δίλεηαη ε δπλαηφηεηα νη κεηνρέο, νη νκνινγίεο θαη ηα κεξίδηα ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ λα απνηηκψληαη πάγηα ζηελ εχινγε αμία. Ίδηεο κεηνρέο Οη ίδηεο κεηνρέο θαηαρσξνχληαη ζην ελεξγεηηθφ θαη παξάιιεια ζρεκαηίδεηαη ηζφπνζν θνξνινγεκέλν απνζεκαηηθφ ζηα ίδηα θεθάιαηα. Σν απνηέιεζκα απφ ηελ αγνξαπσιεζία κεηνρψλ Οη ίδηεο κεηνρέο εκθαλίδνληαη αθαηξεηηθά ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ θαη ην απνηέιεζκα ησλ αγνξαπσιεζηψλ θαηαρσξείηαη ζηα Ίδηα Κεθάιαηα. θαηαρσξείηαη ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο. Μεξίζκαηα Σα κεξίζκαηα εκθαλίδνληαη σο Σα κεξίζκαηα εκθαλίδνληαη σο ππνρξέσζε απφ ηελ εηαηξία φηαλ ππνρξέσζε θαηά ηελ 31/12 θάζε εγθξηζνχλ πξνο δηαλνκή απφ ην έηνπο αξκφδην φξγαλν ηεο εηαηξίαο Πξφβιεςε απνδεκίσζεο πξνζσπηθνχ Ο ππνινγηζκφο ηεο πξφβιεςεο γίλεηαη κε βάζε ηη δηαηάμεηο ηνπ Ν.2112/20 θαη ηνπ Ν.2190/20 Ο ππνινγηζκφο ηεο πξφβιεςεο γίλεηαη κε βάζε αλαινγηζηηθή κειέηε

45 Λνγαξηαζκνί - Κνλδχιηα Κ.Ν.2190 & Δ.Γ.Λ.. Γ.Λ.Π./Γ.Π.Υ.Π. Πξφβιεςε Ζ πξφβιεςε αθνξά αβέβαην γεγνλφο, αβέβαην ρξφλν θαη αβέβαην πνζφ Ζ πξφβιεςε αθνξά βέβαην γεγνλφο, κε αβέβαην ην πνζφ θαη ηνλ ρξφλν. Σν αβέβαην γεγνλφο νλνκάδεηαη ελδερφκελε ππνρξέσζε θαη δελ ινγηζηηθνπνηείηαη παξά κφλν γλσζηνπνηείηαη. Έθηαθηα θαη αλφξγαλα έμνδα θαη έζνδα Κέξδε αλά κεηνρή Απνπιεζσξηζκφο Υξφλνο ελνπνίεζεο εηαηξηψλ Γηαθνξά ελνπνίεζεο (ρξεσζηηθή) Γηαθνξά ελνπνίεζεο (πηζησηηθή) Γηθαηψκαηα ηξίησλ Πξνβιέπεηαη ε θαηαρψξεζή ηνπο ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο θαη ε μερσξηζηή εκθάληζε Γελ πξνβιέπεηαη Γελ πξνβιέπεηαη Ζ ελνπνίεζε γίλεηαη φηαλ ε κεηξηθή εθπιεξψζεη ηα αξηζκεηηθά θξηηήξηα ηνπ λφκνπ Καηαρσξείηαη είηε ζην ελεξγεηηθφ θαη απνζβέλεηαη ηζφπνζα κέζα ζε κία πεληαεηία είηε αθαηξεηηθά ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ είηε ζηελ αμία ησλ παγίσλ πνπ δεκηνπξγνχλ απηήλ ηελ ππεξαμία Καηαρσξείηαη ζηα Ίδηα Κεθάιαηα Δίλαη ζηνηρείν ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ Γελ πξνβιέπεηαη ν ραξαθηεξηζκφο ελφο εμφδνπ σο έθηαθην παξά κφλν ζε εμαηξεηηθά ζπάληεο πεξηπηψζεηο - Δλζσκάησζε ζηηο δηάθνξεο ιεηηνπξγίεο Δκθαλίδνληαη ζηελ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεο Πξέπεη λα γίλεηαη απνπιεζσξηζκφο ζε ηζνινγηζκνχο επηρεηξήζεσλ πνπ εδξεχνπλ ζε ππεξπιεζσξηζηηθέο νηθνλνκίεο Κξηηήξην γηα ηελ ελνπνίεζε είλαη ε εκεξνκελία απφθηεζεο ηνπ ειέγρνπ Καηαρσξείηαη ζην ελεξγεηηθφ θαη ππφθεηηαη ζε έιεγρν απνκείσζεο ηεο αμίαο ηεο Καηαρσξείηαη ζηα Απνηειέζκαηα Υξήζεο Δκθαλίδνληαη δηαθεθξηκέλα εληφο ηεο Καζαξήο Θέζεο ησλ κεηφρσλ

46 Λνγαξηαζκνί - Κνλδχιηα Κ.Ν.2190 & Δ.Γ.Λ.. Γ.Λ.Π./Γ.Π.Υ.Π. α) Ηζνινγηζκφο Γνκή Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ Λνγηζηηθέο Δθηηκήζεηο Αιιαγή ζηηο ινγηζηηθέο εθηηκήζεηο θαη δηφξζσζε ιαζψλ Πιεξνθνξίεο αλά ηνκέα β) Απνηειέζκαηα Υξήζεο γ) Πίλαθαο Γηάζεζεο Απνηειεζκάησλ Γηα ηηο εηαηξίεο πνπ ελνπνηνχληαη ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ζχληαμε θαη η) Πίλαθα κεηαβνιψλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ηη) Σακηαθψλ ξνψλ Ζ απνηίκεζε φισλ ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ θαζνξίδεηαη απφ ηνλ λφκν Γελ πξνβιέπεηαη ε αιιαγή ινγηζηηθήο κεζφδνπ. χκθσλα κε ηνλ Κ.Β.. απαηηείηαη ζρεηηθή άδεηα απφ αξκφδηα αξρή. Γελ πξνβιέπεηαη α) Ηζνινγηζκφο β) Απνηειέζκαηα Υξήζεο γ) Πίλαθαο κεηαβνιψλ ηδίσλ θεθαιαίσλ δ) Σακηαθέο ξνέο ε) εκεηψζεηο Οη απνηηκήζεηο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ γίλνληαη κε βάζε ηηο εθηηκήζεηο ηεο Γηνίθεζεο Σν Γ.Λ.Π. Νν 8 επηηξέπεη ηε δηφξζσζε βαζηθψλ ιαζψλ θαη ηελ αιιαγή ινγηζηηθψλ εθηηκήζεσλ θαη αξρψλ. Απαηηνχληαη αλαιπηηθά νηθνλνκηθά ζηνηρεία αλά ηνκέα δξαζηεξηφηεηαο Πεγή : Εηγθεξίδεs Γεκήηξηνο θαη Κπιψλεο Νηθφιανο (2007), Οη θπξηφηεξεο δηαθνξέο Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη Γ.Λ.Π. / Γ.Π.Υ.Π., Πεξηνδηθφ Epsilon 7, Πεξίνδνο Β / Σεχρνο 262 (463) / , ζει Ζ εηήζηα έθζεζε GAAP 2001 βαζίζηεθε ζε εξσηεκαηνιφγην πνπ απέζηεηιαλ ζηα κέιε ηνπο επηά παγθνζκίσο κεγάιεο εηαηξείεο νξθσηψλ ινγηζηψλ (Andersen, BDO, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, Grant Thornton, KPMG, PrisewaterhouseCoopers), κε ζθνπφ λα θαηαγξάςνπλ ηηο απνθιίζεηο κεηαμχ ησλ Δζληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζε εμήληα ρψξεο. Σα απνηειέζκαηα ηεο έξεπλαο δεκνζηεχζεθαλ αλά ρψξα θαη παξαηίζεληαη ζε ηέζζεξηο ελφηεηεο. Σα απνηειέζκαηα γηα ηελ Διιάδα είλαη ζπλνιηθά 41 πεξηπηψζεηο : έιιεηςεο ζρεηηθήο ξχζκηζεο ζην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην γηα ηελ κέηξεζε ή ηνλ πξνζδηνξηζκφ κεγεζψλ, κε χπαξμεο ζην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην θάπνησλ ππνρξεσηηθψλ δηαηάμεσλ πνπ λα επηβάιινπλ δεκνζηνπνίεζε ζηνηρείσλ,

47 χπαξμεο δηαθνξεηηθήο ξχζκηζεο ζην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην ζε ζρέζε κε ηε ξχζκηζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, χπαξμε ζεκάησλ πνπ ζε αξθεηέο επηρεηξήζεηο κπνξεί λα νδεγνχλ ζε δηαθνξέο, αλ εθαξκνζηνχλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ή ην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην. πσο αλαθέξεηαη ζηελ έξεπλα, δελ πεξηιακβάλνληαη νη δηαθνξέο φπνπ νη εζληθνί θαλφλεο είλαη πην ιεπηνκεξεηαθνί ή πεξηνξηζηηθνί απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Απηφ είλαη ην ηκήκα ηεο έξεπλαο πνπ αθνξά ηελ Διιάδα. Πίλαθαο 3.4 : Πξψηε θαηεγνξία δηαθνξψλ Γελ ππάξρνπλ ζπγθεθξηκέλεο ξπζκίζεηο ζηελ ειιεληθή λνκνζεζία πνπ λα θαιχπηνπλ ηα εμήο ζέκαηα: 1 Σελ απνηίκεζε ησλ θνηλνπξαμηψλ, πνπ κπνξεί λα ππνινγίδεηαη κε βάζε ηελ αμία θηήζεσο. ΓΛΠ 31 2 Σε δεκηνπξγία πξνβιέςεσλ ζηα πιαίζηα ζπλελψζεσλ επηρεηξήζεσλ πνπ κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ σο εμαγνξέο. ΓΛΠ 22 3 Σελ ελνπνίεζε επηρεηξήζεσλ εηδηθνχ ζθνπνχ. Γηεξκ.12 4 Σνλ ππνινγηζκφ ηεο απνκείσζεο ηεο αμίαο ησλ αζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ. ΓΛΠ 36 5 Σν ρεηξηζκφ ηεο εζσηεξηθά δεκηνπξγνχκελεο θήκεο θαη πειαηείαο θαη άιισλ παξφκνησλ ζηνηρείσλ, αλ θαη ζπλήζσο απηά δελ θεθαιαηνπνηνχληαη. ΓΛΠ 38 6 Σν ρεηξηζκφ ησλ κειινληηθψλ ππνρξεψζεσλ γηα παξνρέο ζε εξγαδφκελνπο. ΓΛΠ 19 7 Σε ινγηζηηθή παξνπζίαζε ησλ αλαβαιιφκελσλ θφξσλ. ΓΛΠ 12 8 Σε ινγηζηηθή θάιπςεο θηλδχλσλ γηα ηα παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά πξντφληα. ΓΛΠ 39 Πίλαθαο 3.5 : Γεχηεξε θαηεγνξία δηαθνξψλ Πεξηπηψζεηο κε χπαξμεο ζην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην θάπνησλ ππνρξεσηηθψλ δηαηάμεσλ, πνπ λα επηβάινπλ δεκνζηνπνίεζε ησλ θαησηέξσ ζηνηρείσλ: 1 Σεο Καηάζηαζεο Μεηαβνιψλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ. ΓΛΠ 1 2 Σεο αμίαο ησλ απνζεκάησλ κε βάζε ηε κέζνδν FIFO ή ηελ ηξέρνπζα ηηκή, φηαλ ε απνηίκεζε γίλεηαη κε βάζε ηε κέζνδν LIFO. ΓΛΠ 2 3 Σεο απνηίκεζεο ζε εχινγε αμία ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ππνρξεψζεσλ. ΓΛΠ 32 4 Σεο απνηίκεζεο ζε εχινγε αμία ησλ επελδχζεσλ ζε αθίλεηα. ΓΛΠ 40 5 Σσλ ζπλαιιαγψλ κεηαμχ ζπλδεκέλσλ επηρεηξήζεσλ, εθηφο απηψλ πνπ δελ δηελεξγνχληαη ζηα πιαίζηα ησλ ζπλήζσλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο εηαηξείαο. ΓΛΠ 24 6 Σσλ δηαθνπηφκελσλ δξαζηεξηνηήησλ. ΓΛΠ 35 7 Σσλ απνηειεζκάησλ θαηά ηνκέα δξαζηεξηφηεηαο, εθηφο απηψλ πνπ αθνξνχλ ηηο πσιήζεηο. ΓΛΠ 14 8 Σσλ θαηαζηάζεσλ ηακεηαθψλ ξνψλ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο εηαηξείεο. ΓΛΠ

48 9 Σσλ θεξδψλ αλά κεηνρή. ΓΛΠ 33 Πίλαθαο 3.6 : Σξίηε θαηεγνξία δηαθνξψλ πγθεθξηκέλεο ξπζκίζεηο ζηελ ειιεληθή λνκνζεζία πξνβιέπνπλ δηαθνξεηηθνχο ρεηξηζκνχο απφ απηνχο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, φπσο ζηηο θαησηέξσ πεξηπηψζεηο (παξνπζηάδεηαη ην πεξηερφκελν ησλ δηαηάμεσλ ηεο ειιεληθήο λνκνζεζίαο): Δμαίξεζε απφ ηελ ελνπνίεζε ζε πεξηπηψζεηο χπαξμεο νξηζκέλσλ ζπγαηξηθψλ 1 εηαηξεηψλ, ιφγσ ζεκαληηθά δηαθνξεηηθήο δξαζηεξηφηεηαο απφ απηή ησλ ινηπψλ ΓΛΠ 27 εηαηξεηψλ ηνπ νκίινπ. 2 Καζνξηζκφο ζε πεξίπησζε ελνπνίεζεο επηρεηξήζεσλ, εάλ πξφθεηηαη πεξί ζπγρσλεχζεσλ ή εμαγνξψλ, κε βάζε ηε λνκηθή κνξθή, παξά κε βάζε ηε ΓΛΠ 22 δπλαηφηεηα πξνζδηνξηζκνχ ηνπ αγνξαζηή. 3 Σα θέξδε απφ ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο θαηαρσξνχληαη ζε κεηαβαηηθφ ινγαξηαζκφ Παζεηηθνχ θαη φρη ζηα Απνηειέζκαηα, κέρξη ηνλ νξηζηηθφ δηαθαλνληζκφ ΓΛΠ 21 ησλ απαηηήζεσλ ή ππνρξεψζεσλ πνπ αθνξνχλ. 4 Οη δεκηέο απφ ζπλαιιαγκαηηθέο δηαθνξέο δαλείσλ πνπ ζπλάθζεθαλ γηα ηελ ΓΛΠ 21 απφθηεζε παγίσλ ζηνηρείσλ, θεθαιαηνπνηνχληαη θαη απνζβέλνληαη θαηά ηελ Γηεξ. 11 πεξίνδν απνπιεξσκήο ηνπ δαλείνπ. 5 Υξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ, ηνπ εκπνξηθνχ ραξηνθπιαθίνπ, ηνπ ραξηνθπιαθίνπ δηαζεζίκσλ πξνο πψιεζε θαη παξάγσγα δελ αλαγξάθνληαη/ απνηηκψληαη ζε εχινγε αμία. ΓΛΠ Υξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ππνρξεψζεσλ δελ αλαγξάθνληαη /απνηηκψληαη ζε ΓΛΠ 39 εχινγε αμία. Έμνδα ίδξπζεο θαη πξψηεο εγθαηάζηαζεο θαη έμνδα έξεπλαο, είλαη δπλαηφλ λα ΓΛΠ 38 θεθαιαηνπνηεζνχλ. Ζ ππεξαμία (ρξεσζηηθή δηαθνξά ελνπνίεζεο θαηά Ν 2190) κπνξεί λα αθαηξεζεί ΓΛΠ 22 απεπζείαο απφ ηα ίδηα θεθάιαηα. Ζ αμία ησλ εδαθηθψλ εθηάζεσλ θαη ησλ αθηλήησλ αλαπξνζαξκφδεηαη πεξηνδηθά (ζπλήζσο θάζε ηέζζεξα ρξφληα) κε βάζε ζπληειεζηέο πνπ νξίδεη ν λφκνο θαη φρη κε ΓΛΠ 16 βάζε ηελ πξαγκαηηθή αμία ηνπο. Σα απνζέκαηα απνηηκψληαη ζηε ρακειφηεξε αμία κεηαμχ: o θφζηνπο, ΓΛΠ 2 o θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο, o θφζηνπο αληηθαηάζηαζεο. Οη επελδχζεηο ζε αθίλεηα αλαπξνζαξκφδνληαη θάζε ηέζζεξα ρξφληα θαη ΓΛΠ 40 απνζβέλνληαη. Πάγηα ζηνηρεία πνπ απνθηψληαη κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε, δελ θαηαρσξνχληαη ζην ελεξγεηηθφ. Οη θαηαβνιέο ησλ κηζζσκάησλ δελ αλαγλσξίδνληαη πάληα ζε ΓΛΠ 17 ζηαζεξή βάζε

49 13 Οη δαπάλεο θαη ηα έζνδα φζσλ θαηαζθεπαζηηθψλ έξγσλ δηαξθνχλ πεξηζζφηεξν απφ έλα έηνο, δελ θαηαρσξνχληαη ζηα βηβιία, κε βάζε ηε κέζνδν ηεο ηκεκαηηθήο ΓΛΠ 11 νινθιήξσζεο ηνπ έξγνπ. 14 Οη πξνβιέςεηο ππνινγίδνληαη θαη θαηαρσξνχληαη κε βάζε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία, κε απνηέιεζκα λα θαηαρσξνχληαη πξνβιέςεηο πνπ θαηά ηελ ΓΛΠ 37 εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ δελ είλαη απαξαίηεηεο. 15 Οη πξνβιέςεηο δελ ππνινγίδνληαη βάζεη ηεο παξνχζαο αμίαο ηνπο. ΓΛΠ Σα πξνηεηλφκελα κεξίζκαηα εκθαλίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ σο ππνρξέσζε, πξηλ ΓΛΠ 10 αθφκε εγθξηζνχλ απφ ηε Γεληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ. Σα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα ηνπ εθδφηε δηαθξίλνληαη κε βάζε ηε λνκηθή κνξθή ηνπο, ελψ ηα ζχλζεηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα δελ δηαρσξίδνληαη ζε ζπλζεηηθά ΓΛΠ 32 κέξε ππνρξεψζεσλ θαη ηδίσλ θεθαιαίσλ. Οη ίδηεο κεηνρέο εκθαλίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ σο ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ζρεκαηίδεηαη έλα ηζφπνζν απνζεκαηηθφ κέζσ ηεο δηαλνκήο θαη εκθαλίδεηαη ζηα Γηεξ. 16 Ίδηα θεθάιαηα. Σα απνηειέζκαηα (θέξδε ή δεκηέο) απφ ηελ πψιεζε ησλ ηδίσλ κεηνρψλ θαηαρσξνχληαη ζηα απνηειέζκαηα. Σν θφζηνο ηνπ δαλεηζκνχ πνπ θεθαιαηνπνηείηαη εκθαλίδεηαη ζηελ θαηεγνξία ησλ αζψκαησλ παγίσλ ζηνηρείσλ θαη απνζβέλεηαη ζε πεληαεηή πεξίνδν, αληί λα ΓΛΠ 23 πξνζηίζεηαη ζην θφζηνο - αμία ηνπ παγίνπ πνπ αθνξά. 0 φξνο έθηαθηα θαη αλφξγαλα απνηειέζκαηα είλαη αξθεηά επξχο θαη πεξηιακβάλεη κεηαμχ άιισλ απνηειέζκαηα απφ πψιεζε παγίσλ, αληηινγηζκφ κε ΓΛΠ 8 ρξεζηκνπνηεζεηζψλ πξνβιέςεσλ θιπ. Πίλαθαο 3.7 : Σέηαξηε θαηεγνξία δηαθνξψλ Όπαξμε ζεκάησλ πνπ κπνξεί ζε θάπνηεο επηρεηξήζεηο λα νδεγνχλ ζε δηαθνξέο, αλ εθαξκνζηνχλ ην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ Πιαίζην ή ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, φπσο αλαθέξνληαη θαησηέξσ 1 Με χπαξμε δηαηάμεσλ γηα ην ρεηξηζκφ ησλ ζσξεπηηθψλ ζπλαιιαγκαηηθψλ δηαθνξψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ πψιεζε δξαζηεξηνηήησλ ηνπ εμσηεξηθνχ. ΓΛΠ 21 2 Με χπαξμε δηαηάμεσλ πνπ λα ξπζκίδνπλ ηε κεηαηξνπή ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ζπγαηξηθψλ εηαηξεηψλ, πνπ ιεηηνπξγνχλ ζε ρψξεο κε ΓΛΠ 21 ππεξπιεζσξηζκφ. 3 Οη επηρνξεγήζεηο πνπ ιακβάλνληαη γηα ηελ απφθηεζε παγίσλ ζηνηρείσλ εκθαλίδνληαη σο ζπλζεηηθφ ζηνηρείν ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ θαη απνζβέλνληαη κε ηνλ ΓΛΠ 20 ίδην ζπληειεζηή πνπ ρξεζηκνπνηείηαη γηα ηελ απφζβεζε ησλ αληίζηνηρσλ παγίσλ. 4 Γελ ππάξρνπλ δηαηάμεηο πνπ λα ξπζκίδνπλ ην ρεηξηζκφ ησλ θηλήηξσλ πνπ δίλνληαη γηα ρξεκαηνδνηηθέο κηζζψζεηο. Γηεξ. 15 Πεγή : Φίινο, Ησάλλεο Λ. (2003), Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, Οδεγφο πξψηεο εθαξκνγήο, Πάκηζνο, ζει

50 6. ΠΑΓΚΟΜΙΑ ΤΓΚΛΙΗ 6.1 ΤΓΚΛΗΔΗ ΜΔ ΣΑ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΣΟΝ ΚΟΜΟ ΚΑΗ ΣΖΝ ΔΛΛΑΓΑ Δπξσπατθή Έλσζε Ζ θαηάξηηζε ησλ ινγηζηηθψλ νδεγηψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο δελ έγηλε ρσξίο λα ιεθζνχλ ππφςε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Παξάιιεια, ε Δ.Δ. επεδίσμε ηε ζέζπηζε θαλφλσλ ελαξκφληζεο ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ ζε θάζε θξάηνο - κέινο ηεο, θαη ε 4 ε νδεγία ήηαλ ην πξψην βήκα. Μεηά ηελ θξίζε ηεο Enron, ε απάληεζε ησλ Ζ.Π.Α. ζην δήηεκα ηεο απνθαηάζηαζεο ηεο εκπηζηνζχλεο ησλ επελδπηψλ, ήηαλ ν λφκνο Sarbanes - Oxley. Καηφπηλ απηψλ (Μπισλάο 2006), ε Δπηηξνπή πξνρψξεζε ζηελ αλαζεψξεζε ηεο 8 εο Οδεγίαο (84/253/Δ.Ο.Κ.), πνπ δηέπεη ηα ζέκαηα ειεγθηηθήο ηππνπνίεζεο ζηελ Δ.Δ., ψζηε λα απνηειέζεη ην αληίπαιν δένο ηνπ λφκνπ Sarbanes - Oxley. Ζ Δπξσπατθή Δπηηξνπή (Commission), έρεη δηαπηζηψζεη (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002) φηη νη εηήζηεο θαη ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ θαηαξηίδνληαη ζηα θξάηε - κέιε ζχκθσλα κε ηελ θνηλνηηθή λνκνζεζία, δηαθέξνπλ ζε νξηζκέλα ζεκεία απφ απηέο πνπ θαηαξηίδνληαη κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Δηδηθέο νκάδεο εξγαζίαο πνπ ζπλέζηεζε ε Δπηηξνπή, αζρνινχληαη κε ηηο δηαθνξέο απηέο, γηα λα αληηκεησπηζηνχλ κέζα απφ δηαδηθαζίεο αλαζεσξήζεσο ησλ ινγηζηηθψλ νδεγηψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. Οη ζεκαληηθφηεξεο απφ απηέο είλαη 2 : I. Ζ Καλνληζηηθή Δπηηξνπή Λνγηζηηθψλ Θεκάησλ (Accounting Regulatory Committee - A.R.C.), δεκηνπξγήζεθε απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή ζχκθσλα κε ηηο απαηηήζεηο πνπ πεξηέρνληαη ζηνλ θαλνληζκφ 1606/2002 ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. πγθξνηείηαη απφ αληηπξνζψπνπο ησλ θξαηψλ - κειψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, ζηελ νπνία πξνεδξεχεη ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή. Ζ ιεηηνπξγία ηεο Καλνληζηηθήο Δπηηξνπήο Λνγηζηηθψλ Θεκάησλ πεξηιακβάλεη ηελ γλσκνδφηεζε πάλσ ζηηο πξνηάζεηο ηεο Δπξσπατθήο Δπηηξνπήο γηα ηελ πηνζέηεζε / επηθχξσζε ελφο Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ. II. Ζ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (European Financial Reporting Advisory Group - E.F.R.A.G.), ηδξχζεθε ηνλ Ηνχλην ηνπ 2001 απφ κηα επξεία νκάδα νξγαληζκψλ πνπ εθπξνζσπνχλ ην ινγηζηηθφ επάγγεικα ζηελ Δπξψπε, ηνπο ζπληάθηεο θαη ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ηνπο εθδφηεο ησλ εζληθψλ πξνηχπσλ κε ζηφρν: 2 Βιέπε θαη

51 ηελ παξνρή ηερληθήο βνήζεηαο ζηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή, πνπ αθνξά ηε ρξήζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηελ Δπξψπε, ην ζπληνληζκφ ησλ απφςεσλ ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε, πνπ αθνξνχλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, θαη ηε ζπκκεηνρή ζηε δηαδηθαζία έθδνζεο πξνηχπσλ ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.B.). Ζ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο έρεη δνκή δχν επηπέδσλ: Οκάδα Σερληθήο Δμεηδίθεπζεο (Technical Expert Group - T.E.G.), ε νπνία επηηειεί ηελ ηερληθή δνπιεηά ηεο E.F.R.A.G.ζηε βάζε κηαο ζπκβνπιεπηηθήο δηαδηθαζίαο, ζπλδένληαο έλα ζπκβνπιεπηηθφ θφξνπκ (consultative forum) απφ φινπο ηνπο επξσπαίνπο εθδφηεο πξνηχπσλ. Δπνπηηθφ πκβνχιην (Supervisory Board) απφ επξσπατθνχο νξγαληζκνχο πνπ εγγπάηαη ηελ εθπξνζψπεζε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο θαη πξνάγεη ηελ αμηνπηζηία ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. εκεηψλεηαη φηη γηα ηελ πηνζέηεζε απφ ηηο ρψξεο - κέιε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π.- I.A.S.) θαη ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (Γ.Π.Υ.Π.- I.F.R.S.), θαζψο θαη ησλ ζρεηηθψλ δηεξκελεηψλ ηνπο, αθνινπζείηαη ε εμήο δηαδηθαζία (Καββαδίαο 2007): Δληφο δχν κελψλ απφ ηε δεκνζίεπζε ελφο πξνηχπνπ απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη αθνχ πξνεγεζεί δεκφζηα δηαβνχιεπζε γηα έλα κήλα, ε European Financial Reporting Advisory Group (E.F.R.A.G.) ππνβάιιεη ζηελ Δπηηξνπή Δπξσπατθψλ Κνηλνηήησλ ηελ εηζήγεζή ηεο, γηα ηελ πηνζέηεζε ή φρη ηνπ πξνηχπνπ. Γηα ηηο ζεηηθέο εηζεγήζεηο ππνβάιιεηαη ζρέδην ζρεηηθνχ Καλνληζκνχ ζηελ Καλνληζηηθή Δπηηξνπή Λνγηζηηθψλ Θεκάησλ (Accounting Regulatory Committee - A.R.C.) ζηελ νπνία ζπκκεηέρνπλ εθπξφζσπνη ησλ ρσξψλ κειψλ θαη ςεθίδεηαη ε πηνζέηεζε ή φρη ηνπ πξνηχπνπ. Αθνινχζσο, φηαλ πηνζεηείηαη έλα πξφηππν, εθδίδεηαη θαη δεκνζηεχεηαη απφ ηελ Δπηηξνπή Δπξσπατθψλ Κνηλνηήησλ ν ζρεηηθφο Καλνληζκφο. Πξνθεηκέλνπ λα δηεπθνιχλεηαη ε αληαιιαγή απφςεσλ θαη λα παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα ζηα κέιε λα ζπληνλίδνπλ ηηο ζέζεηο ηνπο, ε Δπηηξνπή ελεκεξψλεη θαηά δηαζηήκαηα ηελ Καλνληζηηθή Δπηηξνπή Λνγηζηηθψλ Θεκάησλ ζρεηηθά κε ηα δξνκνινγνχκελα πξνγξάκκαηα, ηα έγγξαθα ζπδήηεζεο, θαη ηα ζρέδηα πξνο παξνπζίαζε ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ

52 Σν Δπξσπατθφ Κνηλνβνχιην θαη ην πκβνχιην ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο έρνπλ εθδψζεη ηνλ Καλνληζκφ αξηζκφ 1606/2002 ηεο 19 Ηνπιίνπ 2002, γηα ηελ εθαξκνγή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, κε ηνλ νπνίν θαζίζηαηαη ππνρξεσηηθή ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο ε εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. πνπ πηνζεηνχληαη απφ ηελ Δπηηξνπή, ελψ ζε άιιεο πεξηπηψζεηο δίλεηαη ε δπλαηφηεηα ζηα θξάηε - κέιε λα ηα επηηξέπνπλ ή ηα επηβάιινπλ, ρσξίο ε εθαξκνγή ηνπο λα είλαη ππνρξεσηηθή απφ ηνλ παξαπάλσ Καλνληζκφ. Με ηνλ Καλνληζκφ 1725/2003 ηεο 29 επηεκβξίνπ 2003 πηνζεηήζεθαλ φια ηα πθηζηάκελα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη νη ζρεηηθέο Γηεξκελείεο, εθηφο απφ ην Γ.Λ.Π. 32 θαη ην Γ.Λ.Π. 39, ηα νπνία ελζσκαηψζεθαλ κε κεηαγελέζηεξνπο θαλνληζκνχο (Μπισλάο 2006). Σν 2005 είλαη ην ρξνληθφ ζεκείν, θαηά ην νπνίν φιεο νη εηζεγκέλεο εηαηξείεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο άξρηζαλ λα ρξεζηκνπνηνχλ ππνρξεσηηθά ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (Μπισλάο 2006), γηα ηε δεκνζηνπνίεζε ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο ζηνηρείσλ, θαη αληηθαηαζηάζεθε ην κσζατθφ ησλ ηνπηθψλ πξνηχπσλ κε έλα ζχζηεκα θαλφλσλ. Ζ Δπξσπατθή Έλσζε αλαγλψξηζε ην ζεκαληηθφ ξφιν ησλ Γ.Λ.Π. ζηελ ελαξκφληζε ησλ δηεζλψλ ινγηζηηθψλ θαλνληζκψλ/ πξαθηηθψλ/ αξρψλ Διιάδα Ηζηνξηθή αλαδξνκή απφ ην ειιεληθφ ινγηζηηθφ πιαίζην κέρξη ηελ ελζσκάησζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Σν ψκα Οξθσηψλ Λνγηζηψλ -.Ο.Λ., πνπ ην 1993 ην δηαδέρζεθε ην ψκα Οξθσηψλ Διεγθηψλ Λνγηζηψλ, αλαθέξεη (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002, Καββαδίαο 2003) φηη πξηλ ηελ ελζσκάησζε ησλ θνηλνηηθψλ νδεγηψλ, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ήξζαλ ζηελ Διιάδα απφ ην.ο.λ. ην 1974, ην νπνίν πξηλ 25 ρξφληα άξρηδε λα ηα κεηαθξάδεη θαη δηαλέκεη ζηηο επηρεηξήζεηο. πλέβαιε επίζεο σο κέινο ηεο I.A.S.C., ζηελ θαηάξηηζε ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ θαη ζηελ ελζσκάησζε ησλ ινγηζηηθψλ νδεγηψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ζηελ ειιεληθή εκπνξηθή λνκνζεζία παξά ηα εκπφδηα πνπ ππήξμαλ. πλεπψο (Φίινο 2003), αξθεηέο εηαηξείεο ζηελ Διιάδα ζπλέηαζζαλ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη πξηλ ηελ ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ηνπο. Κάπνηεο απφ απηέο ηηο εηαηξείεο ήηαλ ζπγαηξηθέο αιινδαπψλ νκίισλ, θαη εθηφο απφ ηελ ππνρξέσζε βάζεη ηεο ειιεληθήο λνκνζεζίαο λα δεκνζηεχνπλ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κε βάζε ην ειιεληθφ ινγηζηηθφ πιαίζην, ζπλέηαζζαλ θαη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαηά ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, γηα ιφγνπο ηθαλνπνίεζεο αλαγθψλ ηεο κεηξηθήο εηαηξείαο. Κάπνηεο άιιεο, αλήθαλ ζηελ θαηεγνξία επηρεηξήζεσλ πνπ επηζπκνχζαλ λα αληιήζνπλ θεθάιαηα απφ ην εμσηεξηθφ. Αθφκε, γηα ηηο εηαηξείεο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζηε λαπηηιία, νη ζπλαιιαγέο ηνπο ζην εμσηεξηθφ απαηηνχζαλ ηε ζχληαμε νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαηά ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα

53 Απφ ηηο εηαηξείεο πνπ εθάξκνδαλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, κεξηθέο θξαηνχζαλ ηαπηφρξνλα θαη παξάιιεια, δχν ζεη ινγηζηηθψλ βηβιίσλ, ην έλα θαηά Γ.Λ.Π. θαη ην άιιν κε ην ειιεληθφ ινγηζηηθφ πιαίζην, άιιεο φκσο θαηάξηηδαλ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, κε εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ζην ηέινο ηεο ρξήζεο. Ζ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζα ήηαλ πην εχθνιε (Φίινο 2003), ζε πεξίπησζε πνπ επξφθεηην λα εθαξκνζηνχλ ζε εηαηξεία πνπ ηψξα ζα άξρηδε λα δξαζηεξηνπνηείηαη, άξα δελ ζα είρε θαηαρσξήζεη νηθνλνκηθά γεγνλφηα ζηα βηβιία ηεο κε άιινπο θαλφλεο (ειιεληθφ ινγηζηηθφ πιαίζην), θαη αλ δελ ππήξραλ δηαηάμεηο ησλ ειιεληθψλ λφκσλ πνπ πξνβιέπνπλ δηαθνξεηηθή αληηκεηψπηζε απφ απηή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Κάζε ρψξα φκσο έρεη ηα δηθά ηεο ινγηζηηθά πξφηππα, πνπ δηακνξθψλνληαη είηε απφ ινγηζηηθά ζψκαηα είηε απφ ηηο λνκνζεηηθέο αξρέο θάζε ρψξαο. Έρεη επηθξαηήζεη ε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε λα απνθαιείηαη πην απιά γεληθφ ινγηζηηθφ ζρέδην. ηελ Διιάδα (Ρεβάλνγινπ θαη Γεσξγφπνπινο 1999), νη πξψηεο πξνζπάζεηεο μεθίλεζαλ ην 1954 κε ηε ζχζηαζε επηηξνπήο, γηα λα ςεθηζηεί θαη λα θαζηεξσζεί ηειηθά ν ζεζκφο ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Δ.Γ.Λ..) ην 1980, πνπ ηέζεθε ζε πξναηξεηηθή εθαξκνγή απφ 1/1/1982. Ζ θπξίαξρε δπζθνιία δελ ήηαλ απιά ε εθαξκνγή ηνπ (Ρεβάλνγινπ θαη Γεσξγφπνπινο 1999), αιιά ε πξνζαξκνγή ησλ ινγηζηεξίσλ ζηηο επηηαγέο ηεο ζχγρξνλεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο, επεηδή απφ ην 1948 πνπ έγηλε ππνρξεσηηθή ε ηήξεζε βηβιίσλ θαη ε έθδνζε ζηνηρείσλ, θαη αξγφηεξα κε ηνλ εξρνκφ ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθψλ ηνηρείσλ ην 1952, δεκηνπξγνχληαη φιεο νη πξνυπνζέζεηο ηεο θνξνιαηξίαο θαη ηππνιαηξίαο ζηα ειιεληθά ινγηζηήξηα. Μέζα ζε απηφ ην ζεζκηθφ πεξηβάιινλ, ηα ινγηζηήξηα ιεηηνπξγνχζαλ ζε θαηάζηαζε ζχγρπζεο θαη απηνζρεδηαζκνχ απφ ινγηζηηθή άπνςε, κε απφιπηε φκσο πξνζήισζε ζηηο πάκπνιιεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο. Ζ ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ ζην ζχλνιν ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ ηξίηεο θαηεγνξίαο βηβιία απφ 1/1/1993, φπσο θαη ησλ θιαδηθψλ ινγηζηηθψλ ζρεδίσλ (αθέιιεο 2005), απνηέιεζε έλα ζεκαληηθφ βήκα πξνφδνπ, ψζηε λα κπνξνχκε λα ηζρπξηζηνχκε ζήκεξα φηη έρνπκε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε ζε εζληθή θιίκαθα. Παξάιιεια φκσο απαηηεί έλα ςειφηεξν επηζηεκνληθφ ππφβαζξν απφ ηνπο επαγγεικαηίεο πνπ αζρνινχληαη κε ην ινγηζηήξην. Σν Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην είλαη επεξεαζκέλν απφ ην αληίζηνηρν γαιιηθφ θαη ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία έρεη ζνβαξά επεξεάζεη ην γεξκαληθφ κνληέιν. Σν 1918 ζεζπίζηεθαλ γηα πξψηε θνξά δηαηάμεηο (Μπισλάο 2006) γηα ηελ θαηάξηηζε θαη ην πεξηερφκελν ηνπ ηζνινγηζκνχ ησλ Αλσλχκσλ Δηαηξεηψλ, νη νπνίεο ην 1920 πεξηιήθζεθαλ ζρεδφλ απηνχζηεο ζην λφκν Οη δηαηάμεηο απηέο αληηθαηαζηάζεθαλ κε ηελ 4 ε νδεγία ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, πνπ ηζρχεη απφ 1/1/1987. Σν Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην πξνβιέπεη κέζσ ησλ δηαηάμεψλ ηνπ, ηνλ ηξφπν ζχληαμεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (Ηζνινγηζκφ, ινγαξηαζκφ Απνηειέζκαηα ρξήζεσο, Πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ, Πξνζάξηεκα)

54 Ζ Διιάδα έρεη λνκνζεηήζεη ηα δηθά ηεο πξφηππα, ηα νπνία έρεη ελαξκνλίζεη πξνο ηηο απαηηήζεηο ηεο επξσπατθήο θνηλνηηθήο λνκνζεζίαο θαη ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Με ην ΠΓ 498/1987 έγηλε ε πξνζαξκνγή ηεο ειιεληθήο λνκνζεζίαο πξνο ηελ 7ε θνηλνηηθή νδεγία, ε νπνία φκσο είρε θάπνηεο δηαθνξέο απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, πξνζζέηνληαο άξζξα ζην λφκν 2190/1920. ήκεξα (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002), νη ινγηζηηθέο νδεγίεο/ Directives ηεο Δ.Δ. (78/660-4ε νδεγία, 83/349-7ε νδεγία, 86/635 θ.α.) έρνπλ ελζσκαησζεί ηφζν ζηελ εκπνξηθή λνκνζεζία, φζν θαη ζηελ λνκνζεηεκέλε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε, δηφηη ε Διιάδα σο κέινο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο είλαη ππνρξεσκέλε λα εθαξκφδεη ηελ θνηλνηηθή λνκνζεζία. Ζ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηε ρψξα καο (Καββαδίαο 2003 θαη αθέιιεο 2005), θαζηεξψλεηαη κε ηνλ λφκν 2992/2002 θαη ηνλ 3229/2004, θαη αθνξά ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο (εηήζηεο ή πεξηνδηθέο) πνπ θαηαξηίδνληαη θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο νη νπνίεο ιήγνπλ κεηά ηηο 31/12/2002. ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πεξηιακβάλνληαη (Μπισλάο 2006) νη αηνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ κεηξηθψλ εηαηξεηψλ θαη νη ελνπνηεκέλεο θαηαζηάζεηο ησλ νκίισλ εηαηξεηψλ πνπ ζπληάζζνληαη κε επζχλε ησλ κεηξηθψλ. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα εθαξκφδνληαη ππνρξεσηηθά απφ ηηο Αλψλπκεο Δηαηξείεο ησλ νπνίσλ νη κεηνρέο είλαη εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ, θαη πξναηξεηηθά απφ ηηο ινηπέο κε εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ ηελ κνξθή Αλψλπκεο Δηαηξείαο θαη Δηαηξείαο Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο, νη νπνίεο κπνξνχλ λα ηα εθαξκφζνπλ απφ 1/1/2005 κε απφθαζε ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο ηεο εηαηξείαο. Σειηθά (Μπισλάο 2006), ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο φπσο νλνκάδνληαη πιένλ, εθαξκφζηεθαλ ππνρξεσηηθά ζηε ρψξα καο φπσο θαη ζηελ ππφινηπε Δπξσπατθή Έλσζε, γηα πξψηε θνξά ζηε ρξήζε Απηφ ζεκαίλεη θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο ρξήζεο 2004 γηα ζπγθξηηηθνχο ζθνπνχο, φπσο θαη θαηάξηηζε ηνπ Ηζνινγηζκνχ έλαξμεο ηεο 31/12/2003, ν νπνίνο απνηέιεζε ην ζεκείν εθθίλεζεο/ εκεξνκελία κεηάβαζεο ζηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο Δπηπηψζεηο απφ ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πλνιηθά, ζηελ ρψξα καο ε ππνρξέσζε γηα ηελ ηήξεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαιχπηεη ηηο παξαθάησ εηαηξείεο (Εηγθεξίδεs θαη Κπιψλεο 2007) : εηζεγκέλεο ζε ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά, ζπλδεδεκέλεο κε απηέο πνπ είλαη εηζεγκέλεο ζε ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά, κε εηζεγκέλεο θαη κε ζπλδεκέλεο Αλψλπκεο Δηαηξείεο θαη Δηαηξείεο Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο, εθφζνλ εγθξηζεί κε απφθαζε Γεληθήο πλέιεπζεο (πάγηα εθαξκνγή 5 έηε) 3, δεκφζηεο επηρεηξήζεηο (Α.Δ.), πηζησηηθά θαη ρξεκαηνδνηηθά ηδξχκαηα πνπ έρνπλ ηελ κνξθή ηεο Αλψλπκεο Δηαηξείαο. 3 Αξ. Πξ. 576/ Κνηλνπνίεζε Λνγηζηηθήο Οδεγίαο 0002/060825, (Καλνληζηηθή Πξάμε ΔΛΣΔ 537/ ΦΔΚ 1483Β/ )

55 Δπηπιένλ, παξέρεηαη ε επρέξεηα ζηηο επηρεηξήζεηο λα ηεξνχλ ηα ινγηζηηθά ηνπο βηβιία είηε κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, είηε κε ηνπο ηζρχνληεο θνξνινγηθνχο θαλφλεο ηεο ειιεληθήο λνκνζεζίαο (Μπισλάο 2006). Αλ ε εηαηξεία επηιέγεη λα ηεξεί ηα ινγηζηηθά ηεο βηβιία ζχκθσλα κε ηηο αξρέο θαη ηνπ θαλφλεο ησλ ηζρπφλησλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ, δελ πξνθχπηεη γηα απηήλ απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ ηνηρείσλ θακία πξφζζεηε ππνρξέσζε ζε φ,ηη αθνξά ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Οη θαηαζηάζεηο ησλ Γ.Λ.Π. ζα ζπληάζζνληαη εμσινγηζηηθά. Αλ ε εηαηξεία ηεξήζεη ηα βηβιία ηεο κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ηφηε ζα πξέπεη λα ζπληάζζεη ηνπο αθφινπζνπο ηξεηο πίλαθεο (αθέιιεο 2005, θαη Εηγθεξίδεs θαη Κπιψλεο 2007): α) Πίλαθα πκθσλίαο Λνγηζηηθήο - Φνξνινγηθήο Βάζεο (Π..Λ.Φ.Β.). Καηαρσξνχληαη ζε πξσηνβάζκην επίπεδν ινγαξηαζκψλ ζην βηβιίν απνγξαθψλ θαη ηζνινγηζκνχ. β) Ηδηαίηεξν θνξνινγηθφ κεηξψν παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Σν παξαπάλσ κεηξψν κπνξεί λα είλαη θαη ελζσκαησκέλν ζην θχξην κεηξψν παγίσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ε ελεκέξσζή ηνπ λα γίλεηαη κέρξη ηελ εκεξνκελία θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ. γ) Φνξνινγηθή θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεο, ρεκαηηζκνχ απνζεκαηηθψλ ή ινγαξηαζκφ απνηειεζκάησλ ρξήζεο θαη πίλαθα δηάζεζεο κε βάζε ηηο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο θαη θαηαρψξεζε ζην βηβιίν απνγξαθψλ θαη ηζνινγηζκνχ. Τπνγξάθεηαη απφ ινγηζηή θαη ζε πεξίπησζε κε ηήξεζήο ηνπ, ηζρχνπλ νη θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ ηνηρείσλ. Οη δηαθνξέο απφ ηελ θνζηνιφγεζε πνπ αθνξνχλ ηα απνκέλνληα απνζέκαηα ζα ηαθηνπνηνχληαη κηα θνξά ζην ηέινο ηνπ ρξφλνπ θαη ζα πεγαίλνπλ φιεο ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεο, αλεμάξηεηα ηεο χπαξμεο απνκελφλησλ απνζεκάησλ ή φρη. Ζ ηήξεζε ησλ αλσηέξσ βηβιίσλ είλαη ππνρξεσηηθή θαη ε πιεκκειήο ή κε ηήξεζε απηψλ επηζχξεη ηηο πξνβιεπφκελεο απφ ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ ηνηρείσλ θπξψζεηο. Σέινο, κε ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο δελ επέξρεηαη θακία αιιαγή ζηα εθδηδφκελα ζηνηρεία ηεο εηαηξίαο (ηηκνιφγηα, δειηία απνζηνιήο). Παξέρεηαη θαη ε δπλαηφηεηα απφθιηζεο απφ ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην γηα ηελ εχξπζκε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Μπνξνχκε λα θάλνπκε φ,ηη αιιαγέο απαηηνχληαη ζην Δ.Γ.Λ.., αιιά δελ επηηξέπεηαη ε αιιαγή ησλ ππνρξεσηηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ. Ζ ηήξεζε ηεο Οκάδαο 9 ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ είλαη πξναηξεηηθή. Αλεμάξηεηα ηνπ απνηειέζκαηνο πνπ ζα πξνθχπηεη απφ ηα πξφηππα, ε εηαηξεία ζα θνξνινγείηαη κε βάζε ην εηζφδεκα πνπ ζα πξνθχπηεη απφ ηηο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο. ηελ πεξίπησζε φκσο (Εηγθεξίδεs θαη Κπιψλεο 2007) πνπ ην απνηέιεζκα πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη κεγαιχηεξν απφ εθείλν πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηελ ειιεληθά πξφηππα, ηφηε ην θέξδνο πνπ ζα δηαλεκεζεί θαη δελ έρεη θνξνινγεζεί, ζα θνξνινγεζεί απηνηειψο,

56 ζχκθσλα κε ηηο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο ηεο πεξ. α ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 99 Ν.2238/94 4. Γηεπθξηλίδεηαη φηη αλ ην ηειηθφ απνηέιεζκα είλαη δεκηνγφλν, αιιά ην λνκηθφ πξφζσπν πξνβαίλεη ζε δηαλνκή θεξδψλ απφ ηελ ηήξεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ηα δηαλεκφκελα απηά θέξδε ππφθεηληαη απηνχζηα ζε θνξνινγία. Απνθαζίζηεθε αθφκε, ε ιεηηνπξγία ηεο Δπηηξνπήο Λνγηζηηθήο Σππνπνίεζεο θαη Διέγρνπ (Δ.Λ.Σ.Δ.), ε νπνία πέξα απφ ηελ επνπηεία πνπ έρεη ζην ψκα Οξθσηψλ Διεγθηψλ Λνγηζηψλ (.Ο.Δ.Λ.), είλαη ππεχζπλε γηα ηνλ πνηνηηθφ έιεγρν ηνπ έξγνπ ησλ Οξθσηψλ Διεγθηψλ. Ο πνηνηηθφο έιεγρνο ηνπ έξγνπ ησλ ειεγθηψλ εηζάγεηαη γηα πξψηε θνξά ζηελ Διιάδα (Μπισλάο 2006), αιιά ηαπηφρξνλα δηαζθαιίδεη ηελ αλεμαξηεζία ηνπ ειέγρνπ. Σν 10% ησλ εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αζελψλ επηρεηξήζεσλ επηιέγεηαη θάζε ρξφλν κε ηπραίν ηξφπν, μεθηλψληαο απφ ηηο εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο ρξήζεο 2004, θαη ειέγρεηαη ην έξγν ησλ ειεγθηψλ ηνπο. Ζ Δπηηξνπή Λνγηζηηθήο Σππνπνίεζεο θαη Διέγρνπ αλακέλεηαη λα έρεη ζεκαληηθφ ξφιν ζηε βειηίσζε ηεο αμηνπηζηίαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ζηελ αχμεζε δηαθάλεηαο ζηελ αγνξά, κέζσ ηεο βνήζεηαο πνπ παξέρεη εθδίδνληαο νδεγίεο θαη αηνκηθέο απαληήζεηο ζε ζέκαηα εθαξκνγήο ησλ λέσλ πξνηχπσλ. Ζ πξψηε πξνζαξκνγή ησλ ειιεληθψλ εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ απνδείρζεθε (Μπισλάο 2006) ηδηαίηεξα δχζθνιε, θαζψο νη ινγηζηηθέο αξρέο θαη κέζνδνη πνπ εθαξκφζηεθαλ ήηαλ πξσηφηππεο γηα ηα ειιεληθά δεδνκέλα θαη δελ είραλ δνθηκαζηεί ζηελ πξάμε. Οη εκπεηξίεο πνπ απέθηεζαλ νη ειιεληθέο εηζεγκέλεο ζα είλαη εμαηξεηηθά ρξήζηκεο γηα ηηο κε εηζεγκέλεο, αθνχ ηψξα πξέπεη λα πξνεηνηκαζηνχλ γηα λα πηνζεηήζνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Οη κεγάιεο επηρεηξήζεηο, πέξα απφ ηηο αλάγθεο πνπ πξνθχπηνπλ ιφγσ ηνπ παγθφζκηνπ εχξνπο ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπο, έρνπλ θαη κεγαιχηεξε επρέξεηα θαη κέζα γηα θαηάξηηζε νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ζε αληίζεζε κε ηηο κηθξφηεξεο απφ ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο πνπ πξνζπαζνχλ κε ιηγφηεξα κέζα θαη κεδεληθή εκπεηξία λα αληαπνθξηζνχλ ζε απηέο ηηο απαηηήζεηο. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα δελ ππεξηζρχνπλ ησλ ηνπηθψλ θαλφλσλ πνπ ηζρχνπλ ζε κηα ρψξα γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002), αιιά ηα κέιε ηεο I.A.S.C. έρνπλ αλαιάβεη ηελ ππνρξέσζε λα πείζνπλ ηηο αξκφδηεο αξρέο θάζε ρψξαο γηα ηα πιενλεθηήκαηα ηεο ελαξκφληζεο κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Απηφ βέβαηα δελ κπνξεί λα γίλεη κεκνλσκέλα απφ ηελ Διιάδα, πνπ είλαη έλα κέινο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. 4 ΠΟΛ. 1068/ , Οδεγίεο αλαθνξηθά κε ηελ ππνβνιή ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2006, ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 101 ηνπ λ. 2238/1994, ηα νπνία ζπληάζζνπλ ηηο εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο κε βάζε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα

57 Σέινο, αμίδεη λα αλαθεξζεί φηη ν χλδεζκνο Δγθεθξηκέλσλ Λνγηζηψλ Κχπξνπ έρεη πηνζεηήζεη απηά ηα πξφηππα απφ ην 1981 (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007), θαη φια ηα κέιε ηνπ έρνπλ ππνρξέσζε λα παξνπζηάδνπλ ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ ζχκθσλα κε ηα δηεζλή απηά πξφηππα. Έηζη ζην ζέκα ηεο πηνζέηεζεο ησλ ινγηζηηθψλ θαη ειεγθηηθψλ πξνηχπσλ ε Κχπξνο έρεη πξνεγεζεί ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο Ηλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο πλνπηηθά, ηα φξγαλα έθδνζεο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο είλαη (αθέιιεο 2002) : Σν Ακεξηθάληθν Ηλζηηηνχην Οξθσηψλ Λνγηζηψλ ζπλέζηεζε ήδε απφ ην 1938 ην Committee on Accounting Procedures, κε ζθνπφ λα πεξηνξίζεη ηηο δηαθνξέο θαη αζπλέπεηεο πνπ παξαηεξνχηαλ ζηε ινγηζηηθή πξαθηηθή. Σν 1959 ην παξαπάλσ φξγαλν αληηθαηαζηάζεθε απφ ην Accounting Principles Board, πνπ εμέδσζε κεγάιν αξηζκφ Opinions, κε ηα νπνία δφζεθαλ εχζηνρεο ιχζεηο ζε πνιιά ζνβαξά ινγηζηηθά ζέκαηα. Απφ ηελ 1 ε Ηνπιίνπ ηνπ 1973 ιεηηνπξγεί ην Financial Accounting Standards Board (F.A.S.B.), ηα ζηειέρε ηνπ νπνίνπ είλαη αθαδεκατθνί θαζεγεηέο θαη έκπεηξα ζηειέρε. ηφρνο ηνπ F.A.S.B. είλαη ε θαζηέξσζε standards ινγηζηηθήο θαη παξνπζίαζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σν F.A.S.B. έρεη εθδψζεη κέρξη ζήκεξα έλα ζεκαληηθφ αξηζκφ δηαθεξχμεσλ πνπ ραξαθηεξίδνληαη σο: a. Statements of Financial Standards. Σν F.A.S.B. εθδίδεη Statements αληί γηα Opinions πνπ εμέδηδε ην Accounting Principles Board. Με απηά πξνζδηνξίδνληαη νη ινγηζηηθέο αξρέο θαη δηαδηθαζίεο πνπ θαινχληαη standards. Σα Statements έρνπλ ηελ ίδηα δχλακε κε ηα Opinions. b. Interpretations. Με απηά εξκελεχνληαη ηα Opinions πνπ έρνπλ ήδε εθδνζεί απφ ην Accounting Principles Board θαη Statements πνπ έρνπλ εθδνζεί απφ ην ίδην ην F.A.S.B. c. Statements of Financial Accounting Concepts. Απηά ζηνρεχνπλ λα ζέζνπλ ζε εθαξκνγή ζεκαληηθέο αληηιήςεηο ζηηο νπνίεο ζηεξίδνληαη ηα standards ινγηζηηθήο θαη παξνπζίαζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Πξέπεη λα επηζεκάλνπκε ην γεγνλφο (Πξσηνςάιηεο θαη Βξνπζηνχξεο 2002, θαη Καββαδίαο 2003), φηη ελψ νη Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο έρνπλ θαζνξηζηηθφ ξφιν ζηε δηακφξθσζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ κέζσ ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηελ νπνία ζπκκεηέρνπλ απφ ηδξχζεψο ηεο, εληνχηνηο γηα ηε δηθή ηνπο ρψξα έρνπλ δηακνξθψζεη άιια ινγηζηηθά πξφηππα, πνπ έρνπλ θάπνηεο δηαθνξέο, φρη πνιιέο, απφ ηα αληίζηνηρα Γηεζλή

58 6.1.4 Ιαπσλία Ο Ikuo Nishikawa, πξφεδξνο ηνπ πκβνπιίνπ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ηεο Ηαπσλίαο (ASBJ) θαη ν Sir David Tweedie, πξφεδξνο ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB) έρνπλ αλαγγείιεη απφ θνηλνχ ζπκθσλία, γλσζηή σο ζπκθσλία ηνπ Σφθην - Tokyo Agreement, γηα λα επηηαρχλνπλ ηε ζχγθιηζε κεηαμχ ησλ Ηαπσληθψλ (Japanese GAAP) θαη ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (IFRSs), κηα δηαδηθαζία πνπ άξρηζε ηνλ Μάξηην ηνπ Μέξνο ηεο ζπκθσλίαο ησλ δχν ζπκβνπιίσλ είλαη λα επηδηψμνπλ λα εμαιείςνπλ ηηο ζεκαληηθέο δηαθνξέο πνπ ππάξρνπλ αλάκεζα ζηα Ηαπσληθά ινγηζηηθά πξφηππα (Japanese GAAP) θαη ζηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (IFRS) κέρξη ην 2008, ελψ νη ππφινηπεο δηαθνξέο λα εμαιεηθζνχλ ζηηο ή πξηλ ηηο 30 Ηνπλίνπ Ιλδία Σν πκβνχιην ηνπ ζψκαηνο νξθσηψλ ινγηζηψλ ηεο Ηλδίαο, ζηελ 269ε ζπλεδξίαζή ηνπ, απνθάζηζε λα ζπγθιίλεη πιήξσο κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ΓΠΥΠ) πνπ εθδίδνληαη απφ ην πκβνχιην ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB), γηα ηηο ινγηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ μεθηλνχλ απφ ή κεηά ηελ 1ε Απξηιίνπ πσο ζπλέβε θαη ζε άιιεο ρψξεο φπσο ζηελ Απζηξαιία, ζηε Νέα Εειαλδία θαη ζηηο ρψξεο ηηο Δπξσπατθήο Έλσζεο ηα ΓΠΥΠ ζα πηνζεηεζνχλ απφ ηηο εηαηξίεο νη νπνίεο είλαη εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην θαζψο θαη απφ άιινπο δεκφζηνπο θνξείο φπσο ηξάπεδεο, αζθαιηζηηθέο εηαηξείεο θαη κεγάιεο εηαηξίεο. Ζ απφθαζε απηή απνηειεί νξφζεκν γηα ηελ επίηεπμε ηεο πιήξνπο ζχγθιηζεο κε ηα ΓΠΥΠ δεδνκέλνπ φηη ε Ηλδία ζα πξνζρσξήζεη ζε έλα ζχλνιν 102 ρσξψλ πνπ απαηηνχλ πξνο ην παξφλ ή επηηξέπνπλ ηε ρξήζε ησλ ΓΠΥΠ θαηά ηελ πξνεηνηκαζία ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο θαηαζηάζεσλ ζηηο ρψξεο ηνπο. Μέρξη ην 2011, ν αξηζκφο ησλ ρσξψλ αλακέλεηαη λα θηάζεη ηηο

59 Δηθφλα 2.2 : Δμάπισζε Γ.Λ.Π., πεγή : ΔΡΔΤΝΔ ΥΔΣΗΚΑ ΜΔ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ Απνηειέζκαηα εξεπλώλ ζρεηηθά κε ηελ πξώηε εθαξκνγή ησλ Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Έξεπλα GAAP Convergence 2002: χγθιηζε πξνο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ην 90% ησλ ρσξψλ παγθνζκίσο Μηα θνηλή γιψζζα πνπ λα απνηππψλεη ηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, πξνθεηκέλνπ λα ειαρηζηνπνηεζεί ν θίλδπλνο ηεο νηθνλνκηθήο θαηάξξεπζεο νκίισλ θαηά ηα πξφηππα ηεο Enron, αλαδεηά ην 95% ησλ θξαηψλ παγθνζκίσο. Έξεπλα (Μπισλάο 2006) πνπ δηεμήρζε απφ ηηο έμη κεγαιχηεξεο ειεγθηηθέο εηαηξίεο παγθνζκίσο (BDO, Delloitte Touch Tomatsu, Ernst & Young, Grant Thornton, KPMG θαη PWC), δείρλεη φηη ε ζπληξηπηηθή πιεηνλφηεηα ησλ θξαηψλ - πάλσ απφ ην 90% απφ ηηο 59 ρψξεο πνπ ζπκκεηείραλ, πεξηιακβαλνκέλεο θαη ηεο Διιάδαο - ηάζζεηαη ππέξ ηεο κεηάβαζεο ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. ρήκα 1.2 : Απνδνρή ησλ IFRS, πεγή : Μπισλάο 2006, ζει