σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Ιογιζηικήρ Θέμα Πηςσιακήρ Δπγαζίαρ

Transcript

1 σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Ιογιζηικήρ Θέμα Πηςσιακήρ Δπγαζίαρ Τποβληθείζα ζηον Δπίκοςπο Θαθηγηηή Κανδήλα Αθανάζιο από ηοςρ ΒΙΑΥΟΠΟΤΙΟΤ ΕΑΦΔΗΡΩ ΠΑΣΔΙΖ ΓΔΩΡΓΗΟ Έναπξη: Παπάδοζη: Θαβάλα 2008

2 ΠΕΡΙΕΦΟΜΕΝΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΡΩΤΟ 1. Δηζαγσγή Σθνπόο ηεο εξγαζίαο Πεξηγξαθή εξεπλεηηθήο κεζνδνινγίαο Σπλνπηηθή παξνπζίαζε ησλ θεθαιαίσλ... 4 ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΔΕΥΤΕΡΟ 2. Γεληθά γηα ηα ινγηζηηθά πξόηππα Βαζηθέο ινγηζηηθέο αξρέο Αξρή ηεο ζπλερνύο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηόηεηαο Αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ εζόδσλ εμόδσλ Αξρή ηεο νηθνλνκηθήο νπζίαο πάλσ από ηνλ λνκηθό ηύπν Οκνηνκνξθία ηεο παξνπζίαζεο Σπνπδαηόηεηα θαη νιόηεηα Σπκςεθηζκόο Σπγθξηηηθέο πιεξνθνξίεο Σθνπόο ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Δθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. ζηελ Διιάδα Κύξηα όξγαλα θαηάξηηζεο ησλ Γ.Λ.Π Δπηηξνπή Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Σπκβνύιην Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Σπκβνπιεπηηθή επηηξνπή πξνηύπσλ Δπηηξνπή Γηεξκελεηώλ Γηεζλώλ Πξνηύπσλ Φξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθόξεζεο Γηαδηθαζία αλάπηπμεο Γ.Λ.Π Ακεξηθάληθα Λνγηζηηθά Πξόηππα (US GAAP) Κύξηα Όξγαλα Καηάξηηζεο ησλ US GAAP... 18

3 Σπκβνύιην Φξεκαηννηθνλνκηθώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ (F.A.S.B.) Ιζηνξηθή Αλαδξνκή ηνπ F.A.S.B Η Απνζηνιή ηνπ F.A.S.B Σπκβνπιεπηηθό Σπκβνύιην Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Γηαδηθαζία αλάπηπμεο πξνηύπσλ US GAAP Πιαίζην θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ (Framework) Πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Πιαηζίνπ Σύγθιηζε Γηεζλώλ θαη Ακεξηθαληθώλ Πξνηύπσλ Βξαρπρξόληα ελαξκόληζε Άιια θνηλά ζρέδηα Πξόγξακκα εξγαζηώλ ηνπ IASB γηα ην Έμη ηνκείο ζύγθιηζεο ησλ πξνηύπσλ Δπξώπεο θαη Ακεξηθήο Κόζηνο δαλεηζκνύ Φόξνο εηζνδήκαηνο Σην «κηθξνζθόπην» ην Γ.Λ.Π Γηαβνπιεύζεηο Κνηλνπξαμίεο Γηαθνξέο ζε δύν εζσηεξηθνύο θιάδνπο Η επηινγή ησλ Γ.Λ.Π. ή ησλ US GAAP από ηηο επηρεηξήζεηο Γείθηεο ζπγθξηζηκόηεηαο Γ.Λ.Π. θαη US GAAP Σπκπεξάζκαηα ρξήζεο ησλ Γ.Λ.Π. ή ησλ US GAAP ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΡΙΤΟ 3. Γηαθνξέο θαη νκνηόηεηεο ζηα US GAAP θαη ζηα Γ.Λ.Π Γηαθνξέο ζηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ κεηαμύ ησλ US GAAP θαη ησλ Γ.Λ.Π Κύξηεο δηαθνξέο ησλ ινγηζηηθώλ πξνηύπσλ Δλλνηνινγηθό Πιαίζην Πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά ησλ νηθνλνκηθώλ

4 πιεξνθνξηώλ Σηνηρεία ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ Ιζηνξηθό θόζηνο Πξώηε πηνζέηεζε ησλ ινγηζηηθώλ πξνηύπσλ Απνζέκαηα Καζνξηζκόο απνζεκάησλ Μέηξεζε απνζεκάησλ Μέζνδνη Τερληθέο απνηίκεζεο απνζεκάησλ Απνκείσζε απνζεκάησλ Γηαγξαθή απνζεκάησλ Καηάζηαζε ηακεηαθώλ ξνώλ Απαιιαγέο ηακεηαθώλ ξνώλ θαη κέζνδνη πνπ αθνινπζνύληαη Καζνξηζκόο κεηξεηώλ θαη ησλ αληηηίκσλ ησλ ηακεηαθώλ ξνώλ Ταμηλόκεζε ζπγθεθξηκέλσλ ζηνηρείσλ ησλ ηακεηαθώλ ξνώλ Λνγηζηηθέο αιιαγέο θαη βαζηθά ζθάικαηα Σπκβάζεηο θαηαζθεπήο Πεδίν ζπκβάζεσλ θαηαζθεπήο Δπεμήγεζε ηνπ όξνπ ππνινγηζκνύ κε εύινγε ζηγνπξηά ησλ ζπκβάζεσλ θαηαζθεπήο Μέζνδνο πνζνζηνύ νινθιήξσζεο Μέζνδνο αλαγλώξηζεο ζπκβάζεσλ θαηαζθεπήο Οινθιεξσκέλε κέζνδνο ζπκβάζεσλ Δλζώκαηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία Αξρηθή κέηξεζε Μεηαγελέζηεξεο δαπάλεο Απνηίκεζε Δπόκελε κέηξεζε... 71

5 Σπρλόηεηα ησλ αλαηηκήζεσλ Κεθαιαηνπνίεζε ηνπ θόζηνπο δαλεηζκνύ Φξεκαηνδνηηθέο κηζζώζεηο (Leasing) Αλαγλώξηζε ηεο κίζζσζεο ζηελ επέλδπζε Λεηηνπξγηθέο κηζζώζεηο Απνκείσζε ελεξγεηηθνύ Μέηξεζε απνκείσζεο Αλαγλώξηζε θαη επηκέηξεζε ηεο δεκηάο απνκείσζεο Αληηζηξνθή ηεο δεκηάο απνκείσζεο Αζώκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο Καζνξηζκόο αζώκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ Πξόζζεηα θξηηήξηα αλαγλώξηζεο γηα εζσηεξηθά παξαρζέληα άπια αγαζά Γαπάλεο αλάπηπμεο ηζηνζειίδαο Γαπάλεο εξεπλώλ θαη αλάπηπμεο Απνζβέζεηο αζώκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ Απνκείσζε αζώκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ Δπηρεηξεζηαθνί ζπλδπαζκνί Οηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο Coca Cola Διιεληθή Δηαηξία Δκθηάισζεο Α.Δ Δπεμεγεκαηηθέο ζεκεηώζεηο Γηθαηώκαηα, Υπεξαμία θαη άιια άπια πάγηα Κέξδε αλά κεηνρή Απνκείσζε θηαιώλ Πάγηα πξννξηδόκελα γηα πώιεζε Υπνρξεώζεηο Απξόβιεπηα έμνδα Σεκαληηθόηεξεο δηαθνξέο αλάκεζα ζηα US GAAP θαη ζηα Γ.Λ.Π... 93

6 Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο ηεο Novatris Group. Σεκαληηθέο δηαθνξέο κεηαμύ ησλ IFRS θαη ησλ US GAAP Δκπνξεύζηκνη ηίηινη δηαζέζηκνη γηα πώιεζε Μείσζε έθηαθηνπ απνζεκαηηθνύ Άπιεο αθηλεηνπνηήζεηο Υπεξαμία Άπια Πάγηα Πάγην Δλεξγεηηθό Αλαβαιιόκελνη Φόξνη Σπκπεξάζκαηα γηα ηηο αλακνξθώζεηο ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ ησλ δύν παξαπάλσ εηαηξεηώλ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΕΤΑΡΤΟ 4. Δπηπηώζεηο θαηά ηε ζύγθιηζε ησλ ινγηζηηθώλ πξνηύπσλ Δπηρεηξήκαηα γηα κηα εληαία ινγηζηηθή αληηκεηώπηζε κε ηα Γ.Λ.Π Δπηρεηξήκαηα θαηά ηεο εληαίαο ινγηζηηθήο αληηκεηώπηζεο κε ηα Γ.Λ.Π Πξνηάζεηο γηα κειινληηθέο ελέξγεηεο Βηβιηνγξαθία

7 ΠΔΡΙΛΗΦΗ ήκεξα, πνιχ πεξηζζφηεξν απφ φηη ζην παξειζφλ, θαζίζηαηαη επηηαθηηθή ε αλάγθε εθαξκνγήο Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ζηνλ ηδησηηθφ θαη ζηνλ δεκφζην ηνκέα, ηφζν ζε εζληθφ φζν θαη ζε δηεζλέο επίπεδν. Ο ιφγνο είλαη φηη κε ην άλνηγκα ησλ θεθαιαηαγνξψλ θαη ρξεκαηαγνξψλ, νη δπλαηφηεηεο δαλεηζκνχ ησλ επηρεηξήζεσλ ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα ηεο νηθνλνκίαο έρνπλ δηεζλνπνηεζεί. Καηά ηελ εθπφλεζε ηεο εξγαζίαο απηήο κειεηήζακε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα ηεο Ακεξηθήο, ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχληαη σο επί ην πιείζηνλ απφ ηηο εηζεγκέλεο ζε Υξεκαηηζηήξηα επηρεηξήζεηο. Σν απνηέιεζκα ηεο κειέηεο απηήο ήηαλ λα αλαθαιχςνπκε δηαθνξέο κεηαμχ ησλ δχν δηαθνξεηηθψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ φζνλ αθνξά νξηζκέλνπο ινγαξηαζκνχο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαζψο θαη ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ηνπο. Με βάζε ηηο δηαθνξέο απηέο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ γίλεη θαη παιαηφηεξεο κειέηεο θαη θαηαιήγνπλ, φπσο θαη εκείο, ζηελ αλαγθαηφηεηα ηεο ζχγθιηζεο κεηαμχ ησλ δχν πξνηχπσλ. Ζ ζχγθιηζε απηή ζα απνηειέζεη «επαλάζηαζε» ζηε ινγηζηηθή επηζηήκε θαζψο ζα δεκηνπξγήζεη εληαία παγθφζκηα ινγηζηηθή αληηκεηψπηζε ησλ νηθνλνκηθψλ ζπλαιιαγψλ ησλ επηρεηξήζεσλ ζε φιν ηνλ θφζκν. Μεηά απφ ηηο δηαβνπιεχζεηο ησλ δχν πκβνπιίσλ δεκηνπξγίαο πξνηχπσλ, απηφ είλαη εθηθηφ θαη ίζσο επηζπκεηφ θαη ζα βνεζήζεη φινπο ηνπο ρξήζηεο (επελδπηέο, κεηφρνπο, εξγαδνκέλνπο θ.ι.π.) ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ αλά ηνλ θφζκν ζηε ιήςε ζσζηψλ επηρεηξεκαηηθψλ θαη νηθνλνκηθψλ απνθάζεσλ.

8 ΚΔΦΑΛΑΙΟ ΠΡΧΣΟ ΔΙΑΓΧΓΗ 1.1. θνπόο ηεο Δξγαζίαο Σν ζέκα ηεο εξγαζίαο απηήο αλαθέξεηαη ζηε δηεξεχλεζε ηεο πνξείαο ζχγθιηζεο κεηαμχ ησλ Ακεξηθαληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (US GAAP) θαη ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (Γ.Λ.Π) θαη ζηε κειέηε πξνο έλα παγθφζκην ινγηζηηθφ ζρεδηαζκφ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ζθνπφο ηεο εξγαζίαο είλαη λα κειεηήζεη θαη λα δηεξεπλήζεη ηα ήδε ππάξρνληα βήκαηα πξνο ηε ζχγθιηζε πνπ έρνπλ επηηεπρζεί, θαζψο επίζεο εάλ ζα πξνθχςεη ζχγθιηζε κέζα απφ ην ρξνλνδηάγξακκα πνπ έρνπλ ζέζεη θαη ηηο ελέξγεηεο πνπ θάλνπλ ηα δχν πκβνχιηα. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα είλαη ην θχξην θαη πιένλ απνδεθηφ κέζν έθθξαζεο ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο θαη απνηεινχλ κηα θσδηθνπνηεκέλε κνξθή ινγηζηηθψλ αξρψλ θαη θαλφλσλ πνπ ζα πξέπεη λα εθαξκφδνληαη γηα ηε ζχληαμε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Παξνπζηάδνπλ, επίζεο, ηνλ ηξφπν ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν πξέπεη λα απεηθνλίδνληαη ζπγθεθξηκέλεο νηθνλνκηθέο ζπλαιιαγέο θαη γεγνλφηα, έηζη ψζηε ε ζπκκφξθσζε κε απηνχο ηνπο θαλφλεο λα ζεσξείηαη αλαγθαία γηα ηελ εχινγε παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Δπηπξνζζέησο, ζέηνπλ έλα πιαίζην αξρψλ αλαγλψξηζεο, απνηίκεζεο, παξνπζίαζεο θαη γλσζηνπνίεζεο ησλ νπζηαζηηθψλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ ζηηο γεληθνχ ζθνπνχ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο εηζάγνπλ, επηπξφζζεηα, αξρέο πνπ ζθνπφ έρνπλ ηελ απεηθφληζε ζπλαιιαγψλ ζπγθεθξηκέλσλ θιάδσλ. Οη γεληθνχ ζθνπνχ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απεπζχλνληαη ζε πνιινχο ρξήζηεο κε δηαθνξεηηθέο αλάγθεο θαη απαηηήζεηο πιεξνθφξεζεο (π.ρ. κέηνρνη, πηζησηέο, επνπηηθέο αξρέο, εξγαδφκελνη, επελδπηέο). Οη δεκνζηεπκέλεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηέινπο ρξήζεο, σο εθ ηνχηνπ, γίλνληαη αληηθείκελν εμέηαζεο ζε δηαθνξεηηθέο ρψξεο φπνπ ηζρχνπλ 2

9 δηαθνξεηηθνί θαλφλεο, κε βάζε ηνπο νπνίνπο γίλεηαη ε κέηξεζε ηεο πεξηνπζίαο θαη ηνπ νηθνλνκηθνχ απνηειέζκαηνο ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο. Μέζα απφ ηελ εθαξκνγή ησλ Δληαίσλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ εμαζθαιίδεηαη ε ζπγθξηζηκφηεηα κεηαμχ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ ζπληάζζνληαη απφ δηάθνξεο επηρεηξήζεηο. Ο ζηφρνο απηφο επηηπγράλεηαη κέζσ ηνπ πεξηνξηζκνχ ηνπ εχξνπο θαη ηεο πνηθηιίαο ησλ δηαθνξψλ πνπ εληνπίδνληαη ζε ελαιιαθηηθέο ινγηζηηθέο πξαθηηθέο, ζρεηηθά κε ην ζέκα ηεο πνζνηηθνπνίεζεο. Έλα πξφβιεκα πνπ ππάξρεη γηα ηνπο αλαιπηέο ή ηνπο ρξήζηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη ε δηαθνξεηηθφηεηα νξηζκέλσλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ, φπσο απηά θαηαγξάθνληαη απφ ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα ηεο Ακεξηθήο, πνπ φκσο ηείλεη λα εθιείςεη, ζε βάζνο ρξφλνπ, ιφγσ ηεο ζπκθσλίαο ζχγθιηζεο ησλ δχν πξνηχπσλ, ηνπ πεξηνξηζκνχ ησλ δηαθνξψλ, πνπ πάξζεθε κε ηελ πιήξε ζπκθσλία ησλ δχν νξγάλσλ ηνλ επηέκβξην ηνπ ήκεξα, νινέλα θαη πεξηζζφηεξν παξαηεξείηαη απινπνίεζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ψζηε, λα ππάξμεη ζχγθιηζε, θαη νη εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην επηρεηξήζεηο λα κελ ρξεηάδεηαη λα αθνινπζνχλ ηφζνπο πνιινχο θαη δηαθνξεηηθνχο θαλφλεο παξά ιηγφηεξνπο θαη πνην ζεκαληηθνχο. Σνπο ηειεπηαίνπο κήλεο ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή έρεη ξίμεη ην βάξνο ηεο ζηε ζχγθιηζε ησλ πξνηχπσλ, σο ηκήκα ηεο ζηξαηεγηθήο ηεο, γηα λα πξνζηαηεχζεη θαιχηεξα ηνπο εζσηεξηθνχο επελδπηέο πνπ επελδχνπλ ζηηο κε επξσπατθέο επηρεηξήζεηο Πεξηγξαθή εξεπλεηηθήο κεζνδνινγίαο Καηά ηελ εθπφλεζεο ηεο κειέηεο απηήο θαη κέζα απφ ηελ επεμεξγαζία ησλ ηζνινγηζκψλ ηεο The Coca-Cola Company γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2006 θαη ηεο Novartis γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2005 πνπ έρνπλ θαηαξηηζζεί ζχκθσλα θαη κε ηα δχν πξφηππα, γίλεηαη πξνζπάζεηα εληνπηζκνχ ησλ δηαθνξψλ πνπ ππάξρνπλ αλάκεζα ζηα δχν ινγηζηηθά πξφηππα. Δπίζεο εξεπλάηαη ν ηξφπνο κε ηνλ νπνίν, νη επηρεηξήζεηο 3

10 αληηκεησπίδνπλ απηέο ηηο δηαθνξέο, ψζηε λα είλαη εθηθηή ε κεηαηξνπή ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ηνπο θαηαζηάζεσλ απφ ην έλα πξφηππν ζην άιιν πλνπηηθή Παξνπζίαζε ησλ θεθαιαίσλ ην πξψην θεθάιαην παξαζέηνληαη εηζαγσγηθά θαη γεληθά ν ζθνπφο, ε εξεπλεηηθή κεζνδνινγία ηεο κειέηεο απηήο, ελψ ζην δεχηεξν θεθάιαην αλαθέξνληαη νη βαζηθέο ινγηζηηθέο αξρέο πνπ δηέπνπλ ηα πξφηππα, ηα θχξηα φξγαλα θαηάξηηζεο ησλ πξνηχπσλ, θαζψο θαη ν ηξφπνο αλάπηπμήο ηνπο, απφ απηά, ην πιαίζην θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ηε δηαδηθαζία ζχγθιηζεο ησλ δχν πξνηχπσλ θαη γεληθά φιν ην ζεσξεηηθφ κέξνο ηεο εξγαζίαο. ην ηξίην θεθάιαην πεξηγξάθνληαη νη θπξηφηεξεο δηαθνξέο αλάκεζα ζηα Γ.Λ.Π. θαη ζηα US GAAP θαζψο επίζεο παξαζέηνληαη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ εηαηξηψλ Coca Cola Διιεληθή Δηαηξία Δκθηάισζεο Α.Δ. γηα ηε ρξήζε 2006 θαη NOVARTIS GROUP γηα ηε ρξήζε 2005 πνπ έρνπλ θαηαξηηζζεί ζχκθσλα κε ηα US GAAP θαη ηελ αλακφξθσζε ηνπο ζηα Γ.Λ.Π. Με βάζε ηελ αλακφξθσζε απηή θαη ηηο δηαθνξέο πνπ ζπλαληνχκε θαηαιήγνπκε ζε ζπκπεξάζκαηα ζην ηέινο ηεο εθπφλεζεο ηεο εξγαζίαο απηήο. 4

11 ΚΔΦΑΛΑΙΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΘΔΧΡΗΣΙΚΟ ΜΔΡΟ 2. Γεληθά γηα ηα Λνγηζηηθά Πξόηππα Ζ εθαξκνγή ησλ αξρψλ πνπ ζέηνπλ ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα, είηε ηα Γ.Λ.Π. είηε ηα US GAAP, είλαη ε θαηάξηηζε θαη δεκνζίεπζε κηαο πιήξνπο ζεηξάο νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (Ηζνινγηζκφο, Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεο, Καηάζηαζε Μεηαβνιψλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ, Καηάζηαζε Σακεηαθψλ Ρνψλ θαη Δπεμεγεκαηηθέο εκεηψζεηο). Δπηδίσμε κηαο πιήξνπο ζεηξάο νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, νη νπνίεο αθνινπζνχλ ηηο βαζηθέο ινγηζηηθέο αξρέο θαη θαλφλεο, είλαη ε παξνρή πιεξνθφξεζεο ζρεηηθά κε ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε, ηα απνηειέζκαηα θαη ηηο ηακεηαθέο ξνέο κηαο επηρείξεζεο, πνπ ρξεζηκεχεη γηα ηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο ησλ ρξεζηψλ Βαζηθέο ινγηζηηθέο αξρέο «Ζ Λνγηζηηθή σο ζχζηεκα ζπιινγήο, επεμεξγαζίαο θαη παξνρήο πιεξνθνξηψλ δηέπεηαη απφ αξρέο πνπ αλαπηχρζεθαλ, εμειίρζεθαλ θαη δνθηκάζηεθαλ απφ ηε καθξφρξνλε εθαξκνγή ηνπο. Οη εμειίμεηο θαη νη αιιαγέο πνπ παξαηεξήζεθαλ ζην θνηλσληθνπνιηηηθφ πεξηβάιινλ επεξέαζαλ θαη επεξεάδνπλ θαη ηε Λνγηζηηθή Δπηζηήκε. ήκεξα, κπνξνχκε λα δηαθξίλνπκε θάπνηεο βαζηθέο αξρέο ζηηο νπνίεο βαζίδεηαη ε Λνγηζηηθή, νη θπξηφηεξεο απφ ηηο νπνίεο είλαη:» (Ρεβάλνγινπ, Γεσξγφπνπινο, 1996) Αξρή ηεο ζπλερνύο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηόηεηαο Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζα πξέπεη λα ζπληάζζνληαη ζηε βάζε ηεο ζπλερηδφκελεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο εθηφο αλ ππάξρνπλ ιφγνη ζχκθσλα κε ηνπο νπνίνπο δελ κπνξεί λα ηθαλνπνηεζεί ε αξρή απηή. Ζ δηνίθεζε έρεη ηελ επζχλε: α) λα εθηηκά ηε δπλαηφηεηα ηεο επηρείξεζεο λα ζπλερίζεη ηελ επηρεηξεκαηηθή ηεο 5

12 δξαζηεξηφηεηα ηνπιάρηζηνλ γηα δηάζηεκα δψδεθα (12) κελψλ, β) λα εηνηκάδεη ηηο νηθνλνκηθέο ηεο θαηαζηάζεηο κε βάζε ηελ αξρή απηή εθηφο αλ ππάξρεη πξφζεζε ξεπζηνπνίεζεο ηεο επηρείξεζεο ή αλάγθε γηα ηεξκαηηζκφ ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο θαη γ) λα γλσζηνπνηεί ηνπο ιφγνπο πνπ δεκηνπξγνχλ ηηο ακθηβνιίεο γηα ηε ζπλέρηζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηεο. Μεηά ηα απνηειέζκαηα εθηίκεζεο απφ ηε δηνίθεζε θαη εθφζνλ ππάξρνπλ ζεκαληηθέο ακθηβνιίεο ζρεηηθά κε ηε ζπλέρηζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηεο επηρείξεζεο, ζα πξέπεη λα γίλνληαη νη αθφινπζεο γλσζηνπνηήζεηο: Σηο αβεβαηφηεηεο πνπ δεκηνπξγνχλ ακθηβνιίεο γηα ηε ζπλέρηζε ηεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο. Σν ιφγν γηα ηνλ νπνίν ε δηνίθεζε ζεσξεί πσο ε επηρείξεζε δελ κπνξεί λα ζπλερίζεη ηελ δξαζηεξηφηεηά ηεο. Σε βάζε θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ε νπνία κπνξεί λα δηαθέξεη απφ ηε βάζε ηεο ζπλερνχο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο (Grant Thornton, 2006) Αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ εζόδσλ - εμόδσλ Ζ επηρείξεζε πξέπεη λα εηνηκάδεη ηηο νηθνλνκηθέο ηεο θαηαζηάζεηο αθνινπζψληαο ηε βάζε ησλ δεδνπιεπκέλσλ ζε φιεο ηηο ζπλαιιαγέο εθηφο απφ ηελ πεξίπησζε ηεο εηνηκαζίαο ηεο Καηάζηαζεο Σακεηαθψλ ξνψλ. Απηφ ζεκαίλεη φηη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, νη ππνρξεψζεηο, ηα ίδηα θεθάιαηα, ηα εηζνδήκαηα θαη ηα έμνδα θαηαρσξνχληαη φηαλ πξνθχπηνπλ, δειαδή ηελ πεξίνδν πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη θαη επίζεο απεηθνλίδνληαη ζηελ πεξίνδν απηή θαη φρη ζηελ πεξίνδν πνπ εηζπξάηηνληαη ή πιεξψλνληαη κε κεηξεηά ή ηακεηαθά ηζνδχλακα. Σα έμνδα θαηαρσξνχληαη ζηελ θαηάζηαζε ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ ζηε βάζε ηεο ζπζρέηηζεο κεηαμχ ηνπ θφζηνπο πνπ πξνέθπςε θαη ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ εζφδνπ πνπ απνθηήζεθε (Grant Thornton, 2006). 6

13 Αξρή ηεο νηθνλνκηθήο νπζίαο πάλσ από ην λνκηθό ηύπν Μία πνιχ ζεκαληηθή αξρή είλαη απηή ηεο νηθνλνκηθήο νπζίαο πάλσ απφ ηνλ ηχπν. «Ζ νηθνλνκηθή νπζία ησλ ζπλαιιαγψλ δε ζπκπίπηεη πάληνηε κε εθείλε πνπ απνξξέεη απφ ηνλ λνκηθφ ηχπν ηνπο. Μπνξεί, γηα παξάδεηγκα, κηα επηρείξεζε λα κεηαβηβάζεη έλα ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ ηεο ζε ηξίην, κε ηέηνην ηξφπν, έηζη ψζηε κε βάζε ηα δηθαηνινγεηηθά λα πεξλά ε λνκηθή ηδηνθηεζία ηνπ ζηνηρείνπ ζηνλ ηξίην. Δίλαη δπλαηφλ, παξφια απηά, λα ππάξρνπλ εηδηθνί φξνη πνπ λα νξίδνπλ φηη ε επηρείξεζε ζπλερίδεη λα απνιακβάλεη ηα κειινληηθά νηθνλνκηθά νθέιε πνπ ελζσκαηψλνληαη ζην ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ. ε κηα ηέηνηα πεξίπησζε ε απεηθφληζε ηεο πψιεζεο δε ζα αληηπξνζψπεπε ηελ νπζία ηεο πξαγκαηνπνηεζείζαο ζπλαιιαγήο. Ζ εθαξκνγή ηεο ζπγθεθξηκέλεο αξρήο αλαθέξεηαη ζην ζχλνιν ησλ πξνηχπσλ» (Grant Thornton, 2006) Οκνηνκνξθία ηεο παξνπζίαζεο Ο ηξφπνο παξνπζίαζεο θαη θαηάηαμεο ησλ ζηνηρείσλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζα πξέπεη λα δηαηεξνχληαη απφ πεξίνδν ζε πεξίνδν. Αιιαγέο επηηξέπνληαη κφλν εάλ: Μηα ζεκαληηθή κεηαβνιή ζηε θχζε ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο επηρείξεζεο ή κηα ζεκαληηθή αιιαγή ζα νδεγήζεη ζε θαιχηεξε παξνπζίαζε ησλ γεγνλφησλ ή ησλ ζπλαιιαγψλ, ή Ζ κεηαβνιή ζηελ παξνπζίαζε απαηηείηαη απφ έλα Γ.Λ.Π. ή εξκελεπηηθή Δγθχθιην. Ζ επηρείξεζε πξέπεη λα δηαθνξνπνηεί ηνλ ηξφπν παξνπζίαζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο, κφλνλ φηαλ ε λέα δνκή πξφθεηηαη λα ζπλερηζηεί ή ην φθεινο απφ κία άιιε παξνπζίαζε είλαη πξνθαλέο (IASB, 2006). 7

14 πνπδαηόηεηα θαη νιόηεηα Με βάζε ηελ παξαδνρή ηεο ζπνπδαηφηεηαο θαη νιφηεηαο, ιάζε θαη παξαιείςεηο πνπ ζεσξνχληαη νπζηψδε (ζπνπδαία) θαη κπνξνχλ λα επεξεάζνπλ ηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο πνπ ιακβάλνληαη απφ ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πξέπεη λα παξνπζηάδνληαη μερσξηζηά. Δπνπζηψδε ζηνηρεία κπνξνχλ λα νκαδνπνηνχληαη θαη λα απεηθνλίδνληαη ζπλνιηθά. Ζ ζπνπδαηφηεηα θαη ε νπζηαζηηθφηεηα ηεο πιεξνθνξίαο θξίλεηαη απφ ην κέγεζνο θαη ηε θχζε ηνπ ζηνηρείνπ εάλ παξαιεηθζεί. Αλαιφγσο ησλ ζπλζεθψλ, είηε ε θχζε είηε ην κέγεζνο ηνπ ζηνηρείνπ ζα κπνξνχζε λα είλαη ν θαζνξηζηηθφο παξάγνληαο (Grant Thornton, 2006) πκςεθηζκόο χκθσλα κε ηελ αξρή απηή, δελ πξέπεη λα ζπκςεθίδνληαη ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ, έζνδα θαη έμνδα, εθηφο αλ ν ζπκςεθηζκφο επηηξέπεηαη ή απαηηείηαη απφ άιιν πξφηππν ή εξκελεία. Δθηφο απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ εθαξκφδεηαη ε νπζία κηαο ζπλαιιαγήο ή ελφο γεγνλφηνο, ν ζπκςεθηζκφο κεηψλεη ηελ ηθαλφηεηα ησλ ρξεζηψλ λα θαηαιάβνπλ ηελ ζπλαιιαγή ή ην γεγνλφο θαη δελ ηνπο επηηξέπεη λα αμηνινγήζνπλ ηηο κειινληηθέο ξνέο ηεο επηρείξεζεο. Ο ζπκςεθηζκφο ησλ εζφδσλ θαη ησλ εμφδσλ επηηξέπεηαη κφλν ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο. Γηα παξάδεηγκα, ηα θέξδε ή νη δεκηέο απφ ηελ πψιεζε ελφο παγίνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ απεηθνλίδνληαη ζπκςεθίδνληαο ηε ινγηζηηθή αμία θαη ηα έμνδα πψιεζεο κε ηα έζνδα πψιεζεο (IASB, 2006) πγθξηηηθέο πιεξνθνξίεο Οη αξηζκεηηθέο πιεξνθνξίεο ηεο πξνεγνχκελεο πεξηφδνπ πξέπεη λα απεηθνλίδνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο ηξέρνπζαο πεξηφδνπ εθηφο αλ έλα άιιν πξφηππν επηηξέπεη ή απαηηεί δηαθνξεηηθφ ρεηξηζκφ. ηαλ απαηηείηαη πξέπεη επίζεο 8

15 λα δίλεηαη αθεγεκαηηθή θαη πεξηγξαθηθή πιεξνθφξεζε γηα ηελ θαιχηεξε θαηαλφεζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο ηξέρνπζαο πεξηφδνπ. ηαλ ε παξνπζίαζε ή ε θαηάηαμε ησλ ζηνηρείσλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ έρεη κεηαβιεζεί ηφηε ζα πξέπεη, εάλ απηφ είλαη εθηθηφ, ηα ζπγθξηηηθά πνζά λα αλαθαηαηάζζνληαη θαη γλσζηνπνηείηαη ην πνζφ, ε θχζε θαη ε αηηία ηεο αλαθαηάηαμεο. Δάλ σζηφζν δελ είλαη εθηθηή ε αλαθαηάηαμε ηφηε ζα πξέπεη λα γλσζηνπνηείηαη ε αηηία θαη ε θχζε ησλ κεηαβνιψλ (Grant Thornton, 2006) θνπόο ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απνζθνπνχλ ζηελ παξνρή πιεξνθνξηψλ ζηνπο ρξήζηεο, ηθαλψλ γηα λα θαηαλνήζνπλ ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε, ηελ απνδνηηθφηεηα θαη ηηο κεηαβνιέο ζηελ νηθνλνκηθή ζέζε ηεο επηρείξεζεο, πξνθεηκέλνπ λα πάξνπλ νηθνλνκηθέο απνθάζεηο. Ζ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε κηαο επηρείξεζεο δηακνξθψλεηαη απφ ηελ ηθαλφηεηά ηεο λα κεηαηξέπεη ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ πνπ ειέγρεη ζε δηαζέζηκα θαη ηακεηαθά ηζνδχλακα, απφ ηελ δηάξζξσζε ηεο νηθνλνκηθήο ηεο δνκήο, απφ ηελ θεξεγγπφηεηα θαη ηελ ξεπζηφηεηα ηεο επηρείξεζεο (εμππεξέηεζε ιεμηπξφζεζκσλ νθεηιψλ). Οη παξαπάλσ πιεξνθνξίεο επηηξέπνπλ ζηνπο ρξήζηεο λα εθηηκήζνπλ ηε δπλαηφηεηα κηαο επηρείξεζεο λα δεκηνπξγεί ηακεηαθά δηαζέζηκα ηθαλά λα θαιχπηνπλ ηηο ππνρξεψζεηο ηεο θαη λα δίλεη κηα ηθαλνπνηεηηθή απφδνζε ζηνπο κεηφρνπο ηεο. «Οη πιεξνθνξίεο γηα ηελ απνδνηηθφηεηα κηαο επηρείξεζεο, εηδηθφηεξα γηα ηελ θεξδνθνξία ηεο, απαηηνχληαη πξνθεηκέλνπ λα εθηηκεζνχλ πηζαλέο κεηαβνιέο ζηνπο νηθνλνκηθνχο πφξνπο πνπ πηζαλφλ λα ειέγρεη ε επηρείξεζε ζην άκεζν κέιινλ. Οη πιεξνθνξίεο πνπ αθνξνχλ ηηο κεηαβνιέο ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο ηεο επηρείξεζεο είλαη ρξήζηκεο πξνθεηκέλνπ λα εθηηκεζνχλ νη επελδπηηθέο, ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαη ιεηηνπξγηθέο δξαζηεξηφηεηέο ηεο θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ αλαθνξάο. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ ζε έλα κεγάιν βαζκφ έλδεημε γηα ηελ επηκέιεηα ηεο δηνίθεζεο, ηελ ελ γέλεη ζπκπεξηθνξά ηεο απέλαληη ζε 9

16 θηλδχλνπο θαη νηθνλνκηθέο απνθάζεηο, θαζψο θαη ηνλ ηξφπν κε ην νπνίν δηαρεηξίδεηαη ηελ πεξηνπζία ηεο επηρείξεζεο» (PWC, 2006). Μηα πιήξε ζεηξά νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζα πξέπεη λα ρξεζηκνπνηείηαη ζπλδπαζηηθά, αθνχ ε κεκνλσκέλε ρξεζηκνπνίεζε ην πηζαλφηεξν είλαη λα νδεγήζεη ζε ιαλζαζκέλα ζπκπεξάζκαηα. Ζ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεο δε δίλεη πιεξνθνξίεο γηα ηελ νηθνλνκηθή δηάξζξσζε ηεο επηρείξεζεο, ελψ ν ηζνινγηζκφο δε κπνξεί λα απνθαιχςεη πιεξνθνξίεο γηα ηελ ηθαλφηεηα δεκηνπξγίαο ηακεηαθψλ ξνψλ θαη ιεηηνπξγηθψλ θεξδψλ. Παξάιιεια, νη επεμεγεκαηηθέο ζεκεηψζεηο απνηεινχλ ηε βάζε πιεξνθφξεζεο ησλ αξρψλ ζχληαμεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη παξέρνπλ ηηο απαξαίηεηεο αλαιχζεηο γηα ηελ θαηαλφεζή ηνπο Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξόηππα Μηα επηρείξεζε, θάλνληαο εκπφξην αγαζψλ, ππεξεζηψλ θαη ηίηισλ νδεγείηαη ζηε ινγηζηηθή θαη νηθνλνκηθή ππνβνιή έθζεζεο γηα λα εμαζθαιίζεη ηε ζπλνρή ησλ δηαδηθαζηψλ, ηελ αλάιπζε ησλ απνηειεζκάησλ γηα ηνλ πξνγξακκαηηζκφ θαη έιεγρν ηεο ιήςεο απνθάζεσλ. «Πξνθεηκέλνπ λα βειηησζεί ε λνκηκφηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ θαη λα εμαζθαιηζηεί ε αμηνπηζηία θαη ε ζρεηηθφηεηά ηνπο, νη ινγηζηέο ρξεζηκνπνηνχλ ηελ ππάξρνπζα ζε φγθν βηβιηνγξαθία ή / θαη έλα ζχλνιν πξαθηηθψλ θαη δειψζεσλ κε ηελ νπζηαζηηθή επηηαθηηθή ππνζηήξημε νη νπνίεο θαινχληαη ινγηζηηθέο αξρέο» (Grant Thornton, 2006). Παξφια απηά νη αξρέο απηέο δηαθέξνπλ απφ ρψξα ζε ρψξα θαη ζπρλά επηηξέπνπλ ελαιιαθηηθέο κεζφδνπο ρεηξηζκνχ ησλ ίδησλ ζπλαιιαγψλ. Οη ινγηζηηθέο αξρέο δελ είλαη ζηαηηθέο, αιιά αλαπηπζζφκελεο νηθνλνκηθέο γλψζεηο ψζηε λα αληαπνθξίλνληαη ζηηο αλάγθεο ησλ επηρεηξήζεσλ κηκνχκελεο ην νηθνλνκηθφ, θνηλσληθφ, πνιηηηθφ, εθπαηδεπηηθφ θαη ηερλνινγηθφ ππφβαζξν. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, ζπληάζζνληαη ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ηζρχνπλ δχν νπζηψδεηο παξαδνρέο, νη νπνίεο είλαη ε αξρή ηεο ζπλερνχο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο θαη ε αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ. Αληηπξφζσπνη πνπ πξνέξρνληαη απφ 91 ρψξεο, θαζνξίδνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη εθδίδνπλ έγγξαθα πξνο ζπδήηεζε πάλσ ζε Γηεζλήο Λνγηζηηθνχο Σνκείο 10

17 (Choi et al., 2002). Σν IASB αλέιαβε ηνλ θαζνξηζκφ ησλ πξνηχπσλ απφ ην IASC ηνλ Ηνχιην ηνπ 2001, κε ηελ πξννπηηθή λα δεκηνπξγεί πςειήο πνηφηεηαο πξφηππα ηα νπνία εθαξκφδνληαη κε ζπλέπεηα θαη πξνσζνχλ ηε ζχγθιηζε φισλ ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ (McGregor, 1999). Έσο ζήκεξα έρεη εθδνζεί έλα ζχλνιν απφ 41 ινγηζηηθά πξφηππα. Οη βαζηθέο ινγηζηηθέο αξρέο θαη ε παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ππνγξακκίδνληαη ζην IAS 1, Παξνπζίαζε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ. Μεξηθά παξαδείγκαηα ινγηζηηθψλ αξρψλ είλαη: ε ζρεηηθή ζεκαζία, ε ζχλεζε, ε ζπλέπεηα, ην ηζηνξηθφ θφζηνο, νη απμήζεηο θαη άιιεο. ε γεληθέο γξακκέο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα έρνπλ πεξηγξαθεί φηη παξέρνπλ έλα ζρεηηθά κηθξφ θαη εχθνιν αξηζκφ πξνηχπσλ θαη επηηξέπνπλ ηηο ελαιιαθηηθέο κεζφδνπο ζε ζχγθξηζε κε ηα US GAAP (Collett et al., 2001). Σα IAS ρξεζηκνπνηνχληαη είηε απηνχζηα είηε σο ελαιιαθηηθή ιχζε ζε άιια εζληθά πξφηππα (Collett et al., 2001). Γηα παξάδεηγκα ε Γθάλα, ε Νηθαξάγνπα θαη άιιεο ρψξεο ρξεζηκνπνηνχλ κφλν ηα Γ.Λ.Π. σο εζληθά πξφηππα ζε αληίζεζε κε ην 87% ησλ Απζηξαιψλ πνπ πξνηηκνχλ λα ρξεζηκνπνηνχλ ηα Γ.Λ.Π. ηαπηφρξνλα κε ηα εζληθά ηνπο πξφηππα (Collett et al., 2001) Δθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. ζηελ Διιάδα Ο Καλνληζµφο (ΔΚ) αξηζ. 1606/2002 ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ θαη ηνπ πµβνπιίνπ, ηεο 19εο Ηνπιίνπ 2002, αθνξά ηελ εθαξµνγή ησλ δηεζλψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. χµθσλα µε ηνλ θαλνληζµφ, ζε ππνρξεσηηθή εθαξµνγή ησλ Γ.Λ.Π. απφ ηελ 1ε Ηαλνπαξίνπ 2005 ζα ππάγνληαη φιεο νη εηζεγµέλεο ζε νξγαλσµέλε αγνξά ηεο Δ.Δ. επηρεηξήζεηο, πηζησηηθά ηδξπµάηα θαη αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο. θνπφο ηνπ είλαη ε βειηίσζε ηεο ζπγθξηζηµφηεηαο ησλ νηθνλνµηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ θαηαξηίδνπλ νη εηζεγµέλεο ζε ρξεµαηηζηεξηαθή αγνξά ηεο Δ.Δ. επηρεηξήζεηο πξνθεηµέλνπ λα δηεπθνιπλζεί ε αμηνιφγεζή ηνπο ζε µηα νινθιεξσµέλε ρξεµαηηζηεξηαθή αγνξά. 11

18 ηηο αξρέο ηνπ 2004, ςεθίζηεθε ζηε ρψξα µαο ν Νφµνο 3229/04 µε ηνλ νπνίν επηθπξψζεθε ην αληηθείµελν ηνπ θαλνληζµνχ πνπ πξνηάζεθε ζηηο 13/02/2001 απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή, λα ηζρχζνπλ δειαδή ζηα θξάηε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (ή θαιχηεξα, ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεµαηννηθνλνµηθήο Πιεξνθφξεζεο) απφ 01/01/2005. Απηφ είλαη πάλσ θάησ γλσζηφ εδψ θαη αξθεηφ θαηξφ, φρη φµσο θαη νη πξνεθηάζεηο θαη νη επηπηψζεηο µηαο ηέηνηαο µεηαξξχζµηζεο ζηνλ επηρεηξεµαηηθφ θφζµν ηεο Διιάδαο, ν νπνίνο θπξηαξρείηαη σο επί ην πιείζηνλ απφ µηθξέο θαη µηθξνµεζαίεο επηρεηξήζεηο (ηγαινχ, 2004) Κύξηα Όξγαλα Καηάξηηζεο ησλ Γ.Λ.Π. Σα βαζηθφηεξα φξγαλα θαηάξηηζεο ησλ Γ.Λ.Π. είλαη ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (I.A.S.C., International Accounting Standards Committee), ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, (I.A.S.B., International Accounting Standards Board), ε πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ, (S.A.C., Standards Accounting Commission) θαη ε Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, (I.F.R.I.C., International Financial Reporting Interpretations Committee) Δπηηξνπή Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Ζ επηηξνπή ζπζηάζεθε ζηηο 29/6/1973 θαηφπηλ ζπκθσλίαο ησλ επαγγεικαηηθψλ νξγαληζκψλ ινγηζηηθήο ησλ ρσξψλ ηεο Απζηξαιίαο, ηεο Γαιιίαο, ηνπ Καλαδά, ηνπ Μεμηθνχ, ηεο Οιιαλδίαο, ηεο Ηξιαλδίαο, ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ ηεο Ακεξηθήο θαη ηεο Αγγιίαο. H I.A.S.C, πνπ είλαη έλαο κε θεξδνζθνπηθφο νξγαληζκφο, κε έδξα ηελ πνιηηεία ηνπ Delaware ησλ Ζ.Π.Α, είλαη ππεχζπλε γηα ηελ έθδνζε ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, θαη απνηειεί ηε κεηξηθή εηαηξία ηνπ I.A.S.B., ηεο αλεμάξηεηεο αξρήο ε νπνία έρεη ηελ επζχλε ηεο θαηάξηηζεο θαη έθδνζεο ησλ Γ.Λ.Π., κε έδξα ην Λνλδίλν. 12

19 «Οη ζηφρνη πνπ ππεξεηνχλ ηα Γ.Λ.Π., φπσο απηά αλαθέξνληαη ζην θαηαζηαηηθφ ηνπ I.A.S.C., είλαη: Ζ δεκηνπξγία ελφο εληαίνπ ζπλφινπ θαηαλνεηψλ, επηβιεηηθψλ θαη πςειήο πνηφηεηαο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ην θνηλφ ζπκθέξνλ, ηα νπνία λα απαηηνχλ δηαθαλή, ζπγθξίζηκε θαη πςειήο πνηφηεηαο πιεξνθφξεζε ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαη ηηο ινηπέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο αλαθνξέο, ψζηε λα βνεζνχλ ηνπο ζπκκεηέρνληεο ζηηο παγθφζκηεο θεθαιαηαγνξέο θαη ηνπο άιινπο ρξήζηεο ζηηο νηθνλνκηθέο ηνπο απνθάζεηο. Ζ πξνψζεζε ηεο ρξήζεο θαη ηεο ζρνιαζηηθήο εθαξκνγήο απηψλ ησλ πξνηχπσλ, θαη Ζ ζχγθιηζε ησλ εζληθψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα ηελ επίηεπμε ιχζεσλ πςειήο πνηφηεηαο» (IASB, 2006). Με βάζε ην λέν νξγαλφγξακκα ε επηηξνπή έρεη ηελ αθφινπζε δνκή θαη απνηειείηαη: ρήκα 1. Οξγαλφγξακκα ηνπ I.A.S.B. Πεγή: Ηζηνζειίδα ηνπ IASB 13

20 Ζ επηηξνπή απνηειείηαη ζήκεξα απφ είθνζη δχν (22) κέιε, ηα νπνία νλνκάδνληαη ζεκαηνθχιαθεο θαη είλαη επηθνξηηζκέλνη κε ηε δηνίθεζή ηεο. Πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιηζηεί κηα επξεία δηεζλήο βάζε ηα κέιε απηά πξνέξρνληαη απφ δηαθνξεηηθέο γεσγξαθηθέο πεξηνρέο. πγθεθξηκέλα: 6 ζεκαηνθχιαθεο πξνέξρνληαη απφ ηε Βφξεην Ακεξηθή 6 ζεκαηνθχιαθεο πξνέξρνληαη απφ ηελ Δπξψπε 6 ζεκαηνθχιαθεο πξνέξρνληαη απφ ηελ Αζία θαη ηελ πεξηνρή ηνπ Δηξεληθνχ, θαη 4 ζεκαηνθχιαθεο πξνέξρνληαη απφ νπνηαδήπνηε άιιε πεξηνρή, έηζη ψζηε λα επηηπγράλεηαη γεσγξαθηθή ηζνξξνπία πκβνύιην Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Απνηειείηαη απφ δψδεθα κέιε (12) πιήξνπο απαζρφιεζεο θαη δχν (2) κέιε κεξηθήο απαζρφιεζεο. Σα κέιε ηνπ ζψκαηνο εθιέγνληαη απφ ηελ I.A.S.C. Σν θξηηήξην ηεο επηινγήο είλαη ε δεκηνπξγία κηαο νκάδαο πνπ ζα ζπλδπάδεη ηηο ηερληθέο ηθαλφηεηεο, ηελ εκπεηξία ζε ζέκαηα δηεζλψλ αγνξψλ θαη επηρεηξήζεσλ θαη ηελ επξχηεξε γλψζε ησλ ζπλζεθψλ πνπ επηθξαηνχλ ζηηο αγνξέο, κε ζθνπφ ηε ζπλεηζθνξά ζηελ αλάπηπμε παγθνζκίσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πςειήο πνηφηεηαο. Σν ζψκα έρεη σο βαζηθέο αξκνδηφηεηεο ηελ πιήξε επζχλε γηα ηελ αλάπηπμε θαη έθδνζε ησλ Γ.Λ.Π. θαζψο θαη ησλ πξνζρεδίσλ πξνηχπσλ. Πξηλ απφ ηελ έθδνζε θάζε πξνηχπνπ, ε επηηξνπή ζα πξέπεη λα δεκνζηεχζεη έλα πξνζρέδην ηνπ πξνηχπνπ, ην νπνίν θαη ζα ηίζεηαη ζηε δηάζεζε ησλ ελδηαθεξνκέλσλ γηα ζρφιηα (IASB, 2006) πκβνπιεπηηθή επηηξνπή πξνηύπσλ Απνηειείηαη απφ ηξηάληα (30) ή θαη παξαπάλσ κέιε. Γηα ηελ επίηεπμε ησλ ζθνπψλ ηεο πξνβιέπνληαη αλά έηνο ηξεηο (3) ηαθηηθέο δεκφζηεο ζπλεδξηάζεηο κε ην I.A.S.B., νη νπνίεο έρνπλ σο ζθνπφ: Σελ παξνρή ζπκβνπιψλ πξνο ην I.A.S.B. ζρεηηθά κε ηα ηξέρνληα έξγα. 14

21 Σελ πιεξνθφξεζε ηνπ I.A.S.B. γηα ηηο επηπηψζεηο ησλ πξνηεηλφκελσλ πξνηχπσλ ζηνπο ρξήζηεο απηψλ. Σα κέιε ηεο επηηξνπήο απηήο πξνέξρνληαη απφ δηαθνξεηηθέο γεσγξαθηθέο πεξηνρέο θαη δηαθνξεηηθνχο επαγγεικαηηθνχο ρψξνπο θαη δηνξίδνληαη γηα ρξνληθφ δηάζηεκα ηξηψλ εηψλ Δπηηξνπή Γηεξκελεηώλ Γηεζλώλ Πξνηύπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθόξεζεο Απνηειείηαη απφ δψδεθα (12) κέιε, ηα νπνία δηνξίδνληαη απφ ηνπο επηηξφπνπο θαη ε δηάξθεηα ηεο ζεηείαο ηνπο αλέξρεηαη ζε ηξία (3) έηε. Ζ επηηξνπή ζπλεδξηάδεη φηαλ απηφ απαηηείηαη θαη ε βαζηθή αξκνδηφηεηά ηνπο είλαη ε εξκελεία ησλ πξνηχπσλ θαη ε έγθαηξε παξνρή νδεγηψλ ζρεηηθά κε ζέκαηα πνπ δελ αλαιχνληαη επαξθψο ζηα εθδνζέληα πξφηππα (Πεξηνδηθφ Epsilon, 2005) Γηαδηθαζία αλάπηπμεο Γ.Λ.Π. «Απφ ηηο θαηεπζπληήξηεο επηηξνπέο, επηιέγνληαη πξνο κειέηε δηάθνξα ζεκαληηθά ζέκαηα. Απνηέιεζκα απηήο ηεο εξγαζίαο είλαη ε έθδνζε ζρεδίσλ θαηά ζέκα. Σα ζρέδηα ππνβάιινληαη ζην ζπκβνχιην πξνο έγθξηζε θαη εθφζνλ εγθξηζνχλ απφ ηα 2/3 απηνχ, δηαβηβάδνληαη ζηνπο ελδηαθεξφκελνπο γηα κειέηε θαη ζρφιηα. Οη ελδηαθεξφκελνη ζηνπο νπνίνπο δηαηίζεηαη αξθεηφο ρξφλνο είλαη ινγηζηηθά ζψκαηα, θπβεξλήζεηο, ρξεκαηηζηεξηαθέο αξρέο θιπ. Σα ζρφιηα ησλ αλσηέξσ ελδηαθεξνκέλσλ ιακβάλνληαη ππφςε απφ ην ζπκβνχιην θαη γίλνληαη νη θαηάιιειεο επεκβάζεηο φπνπ ρξεηάδεηαη ζην αξρηθφ ζρέδην. ηε ζπλέρεηα ην λέν ζρέδην εθφζνλ εγθξηζεί απφ ηα ¾ ηνπ ζπκβνπιίνπ ιακβάλεη ηε κνξθή ηνπ ινγηζηηθνχ πξνηχπνπ. πλνπηηθά ε δηαδηθαζία πνπ αθνινπζείηαη γηα ηελ αλάπηπμε ελφο ινγηζηηθνχ πξνηχπνπ είλαη ε αθφινπζε:» (Μαλδήιαο Α., 2005) 15

22 Δπηινγή ζεκάησλ Έθδνζε πξφηαζεο Έθδνζε ζρεδίνπ ινγηζηηθνχ πξνηχπνπ Έθδνζε Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ Πεγή: Μαλδήιαο Α., Ακεξηθάληθα Λνγηζηηθά Πξόηππα (US GAAP) Σα GAAP είλαη κηα ζπληνκνγξαθία γηα ηηο Γεληθά Απνδεθηέο Λνγηζηηθέο Αξρέο (Generally Accepted Accounting Principles). Απηέο είλαη νη αξρέο θαη νη θαλφλεο πνπ θαζνδεγνχλ θαη θαζνξίδνπλ ηελ ζπκπεξηθνξά ηεο νηθνλνκηθήο ινγηζηηθήο ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ. Ζ θξάζε γεληθά απνδεθηέο ινγηζηηθέο αξρέο είλαη έλαο ηερληθφο ινγηζηηθφο φξνο πνπ πεξηιακβάλεη ηηο αξρέο, ηνπο θαλφλεο, θαη ηηο δηαδηθαζίεο πνπ είλαη απαξαίηεηεο γηα ηνλ θαζνξηζκφ ησλ απνδεθηψλ ινγηζηηθψλ πξαθηηθψλ ζε κηα ζπγθεθξηκέλε ρξνληθή ζηηγκή. ηα αθξηβή Αγγιηθά, ηα GAAP αληηπξνζσπεχνπλ ηνπο ηξέρνληεο, απνδεθηνχο ινγηζηηθνχο θαλφλεο. Σν SAS 69 επίζεο πεξηγξάθεη ηα GAAP ηεξαξρηθά. Σα θαηαηάζζεη ζε δηάθνξεο πεγέο, έηζη ψζηε φηαλ ελδερνκέλσο ππάξμεη κηα αληηπαξάζεζε κεηαμχ δχν πεγψλ, λα ππάξρεη έλα επίπεδν πξνηεξαηφηεηαο. Οη πςειφηεξεο θαηεγνξίεο έρνπλ κεγαιχηεξε βαξχηεηα θαη πξέπεη λα αθνινπζνχληαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ππάξμεη αληηπαξάζεζε. Σν SAS 69 παξνπζηάδεη ηα GAAP ηεξαξρηθά θαηαηάζζνληάο ηα ζε ηέζζεξηο θαηεγνξίεο, ή επίπεδα, θαζηεξσκέλσλ ινγηζηηθψλ αξρψλ. Δπηπιένλ, ην SAS 69 αλαγλσξίδεη έλα επηπιένλ, 16

23 ρακειφηεξν επίπεδν ησλ GAAP γηα ηε ζχζηαζε άιισλ ηχπσλ ινγηζηηθψλ άξζξσλ ηα νπνία κπνξεί λα είλαη ζεκαληηθά γηα ηελ επίιπζε πηζαλψλ νηθνλνκηθψλ πξνβιεκάησλ. Απηφ ην ρακειφηεξν επίπεδν ρξεζηκνπνηείηαη φηαλ έλα ινγηζηηθφ δήηεκα δελ έρεη θαηαρσξεζεί απφ άιιε πεγή ησλ GAAP. Ζ ηεξαξρία ησλ GAAP δελ είλαη ζηαηηθή. Μπνξνχλ λα εηζαρζνχλ λέα πξφηππα πνπ δεκηνπξγνχλ θαλφλεο θαη ηα ηξνπνπνηνχλ, φπσο γηα παξάδεηγκα ην SAS 91 θαη ην SAS 93 παξέρνπλ ηξνπνπνηήζεηο ζηελ ηεξαξρία ησλ GAAP (FASB, 2006). «Ζ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ ππνζηεξίδνπλ ηα US GAAP κνηάδνπλ πνιχ κε απηέο ησλ Γ.Λ.Π.. ε γεληθέο γξακκέο ηα US GAAP έρνπλ πεξηγξαθεί σο πεξηνξηζκφο ησλ νγθσδψλ θνηλνπνηήζεσλ, θαη είλαη βαζηζκέλα ζε θαλφλεο θαη πεξηεθηηθέο εμνπζηνδνηήζεηο, κε Αγγινζαμνληθή ηζηνξηθή πξνέιεπζε, θαη απεηθφληδνπλ ηελ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα θαη ηηο πνιηηηθέο πηέζεηο» (Choi et al., 2002; FASB, 2003; McGregor, 1999). Σα GAAP ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ αθνινπζνχλ ηα ινγηζηηθά πξφηππα πνπ είλαη βαζηζκέλα ζε θαλφλεο. Απηφ ζεκαίλεη φηη απφ ηελ αξρή ζεζπίδνληαη θάπνηνη ινγηζηηθνί θαλφλεο νη νπνίνη πξέπεη λα αθνινπζνχληαη θαη λα ζπκκνξθψλνληαη νη επηρεηξήζεηο πνπ πηνζεηνχλ ηα US GAAP. «Γηα παξάδεηγκα εάλ κηα αεξνπνξηθή εηαηξεία κηζζψζεη έλα αεξνπιάλν, ε εηαηξεία ζα πξέπεη λα αθνινπζήζεη ζπγθεθξηκέλνπο θαλφλεο ησλ GAAP γηα λα θαζνξίζεη εάλ ε ζπλαιιαγή είλαη κηα ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε ή θεθαιαηνπρηθή κίζζσζε. Ζ θχξηα δηαθνξά πνπ ππάξρεη, είλαη φηη ε θεθαιαηνπρηθή κίζζσζε ζα πξέπεη λα εκθαλίδεηαη ζηνλ ηζνινγηζκφ ηεο αεξνπνξηθήο εηαηξείαο (ζα πξέπεη λα ζεκεησζεί, γηα ιφγνπο πέξα απφ ηνλ ζθνπφ απηνχ ηνπ άξζξνπ, φηη ε αεξνπνξηθή εηαηξεία ζα ζέιεη ζρεδφλ βέβαηα λα απνθχγεη λα έρεη κηα κίζζσζε εκθαληδφκελε σο πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν ζηνλ ηζνινγηζκφ ηεο). Δπνκέλσο, δχν θαηλνκεληθά ίδηεο ζπλαιιαγέο κίζζσζεο ζα κπνξνχζαλ λα ηαμηλνκεζνχλ ηειείσο δηαθνξεηηθά βαζηζκέλεο ζην πσο αθνινπζνχλ ηνπο θαλφλεο κίζζσζεο ηα GAAP» (Gernon θαη Meek, 2001, ζει. 29). Οη θξηηηθνί ππνζηεξίδνπλ φηη ελψ απηφ ην ζχζηεκα ησλ νγθψδε θαλφλσλ, επηηξέπεη κηα κε έληηκε επηρείξεζε λα αθνινπζεί ηππηθά ηνπο θαλφλεο ελψ ηαπηφρξνλα 17

24 λα πξνδίδεη ηνλ ζθνπφ ηεο. «Ζ Enron Corporation θαηλφηαλ λα έρεη αθνινπζήζεη ηππηθά ηνπο ινγηζηηθνχο θαλφλεο ησλ GAAP ελψ δεκηνπξγνχζε ηηο πνιπάξηζκεο θαη ζχλζεηεο εγθαηαζηάζεηο ηεο ρξεκαηνδνηψληαο θαη θάλνληαο πνιπάξηζκεο ζπλαιιαγέο. Δληνχηνηο, θαίλεηαη πσο ν κφλνο ζθνπφο ηεο, ήηαλ λα απνθξχςεη δηζεθαηνκκχξηα δνιάξηα ρξέε θαη άιιεο ππνρξεψζεηο απφ ηνλ ηζνινγηζκφ, έηζη έθξπβε πνιιέο ππνρξεψζεηο ηεο απφ ηνπο πηζησηέο θαη ηνπο επελδπηέο ηεο» (Healy θαη Palepu, 2001, ζει. 51). Σν ελαιιαθηηθφ ζχζηεκα είλαη έλα ζχζηεκα βαζηζκέλν ζε ινγηζηηθέο αξρέο. Απηφ ην ζχζηεκα παξέρεη κεξηθνχο ππνρξεσηηθνχο θαλφλεο θαη κηθξή εθηειεζηηθή θαζνδήγεζε. Αληίζεηα, νη γεληθέο αξρέο ππνβάιινληαη απφ ηελ αξρή θαη νη επηρεηξήζεηο πξέπεη λα δηαζθαιίζνπλ φηη νη νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο παξνπζηάδνπλ κε εηιηθξίλεηα θαη αθξίβεηα απηέο ηηο αξρέο. «Οη ππεξαζπηζηέο δηαθσλνχλ φηη απηφο ν ηχπνο ζπζηήκαηνο δελ επηηξέπεη ζε επηρεηξήζεηο ηχπνπ Enron αλάινγα νηθνλνκηθά «καγεηξέκαηα», φπνπ έλαο ζπλδπαζκφο ζπλαιιαγψλ δελ ππνινγίδεηαη ψζηε λα κελ αθνινπζνχληαη ζπγθεθξηκέλα ινγηζηηθά πξφηππα πνπ είλαη βαζηζκέλα ζε θαλφλεο» (Healy θαη Palepu, 2001, ζει. 59). Οξηζκέλνη θξηηηθνί πηζηεχνπλ πσο ην ζχζηεκα πνπ είλαη βαζηζκέλν ζε αξρέο επηηξέπεη ζηηο επηρεηξήζεηο πνιχ κεγάιε παξέθθιηζε, επεηδή γεληθά δελ πξέπεη λα αθνινπζνχλ θάπνηνπο ζπγθεθξηκέλνπο θαλφλεο, αιιά κφλν θχξηεο δηεπξπκέλεο αξρέο. Οη ινγηζηηθνί θαλφλεο ηνπ Καλαδά είλαη αξρέο βαζηζκέλεο, ζε κεγάιν βαζκφ, ζηα U.S. GAAP. Μηα πξφζθαηε έξεπλα έρεη ζπκπεξάλεη πσο ην βαζηζκέλν ζε αξρέο ζχζηεκα ηνπ Καλαδά, έρεη επηηξέςεη ζηηο επηρεηξήζεηο λα εμνκαιχλνπλ ηα έζνδά ηνπο αλά ηα έηε θαη επνκέλσο λα ειαηηψζνπλ ηνλ αληίθηππν απφ αξλεηηθά γεγνλφηα ζηα απνηειέζκαηά ηνπο Κύξηα Όξγαλα Καηάξηηζεο ησλ US GAAP Σα βαζηθφηεξα φξγαλα θαηάξηηζεο ησλ US GAAP είλαη ην πκβνχιην Υξεκαηννηθνλνκηθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, (F.A.S.B., Financial Accounting 18

25 Standards Board), ην πκβνπιεπηηθφ πκβνχιην Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, (F.A.S.A.C., Financial Accounting Standards Advisory Council) πκβνύιην Υξεκαηννηθνλνκηθώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ (F.A.S.B.) Σν F.A.S.B. είλαη έλαο αλεμάξηεηνο νξγαληζκφο ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα θαη δελ είλαη κέξνο ηεο νκνζπνλδηαθήο θπβέξλεζεο. Ζ αλεμαξηεζία ηνπ απφ ηηο επηρεηξήζεηο, ηνπο ειεγθηέο, θαη ηελ νκνζπνλδηαθή θπβέξλεζε είλαη ζεκειηψδεο γηα ηελ επίηεπμε ηεο απνζηνιήο ηνπ, λα θαζηεξψλεη θαη λα βειηηψλεη ηα γεληθήο ρξήζεο ινγηζηηθά πξφηππα. Απηά ηα πξφηππα είλαη νπζηαζηηθά γηα ηελ απνδνηηθή ιεηηνπξγία ησλ θχξησλ αγνξψλ θαη ηελ νηθνλνκία ησλ Ζ.Π.Α. επεηδή νη πηζησηέο, νη επελδπηέο, θαη άιινη ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαξαζηάζεσλ ζηεξίδνληαη πνιχ ζηηο πγηείο, ηίκηεο, θαη ακεξφιεπηεο νηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο ψζηε λα πξνβνχλ ζε πίζησζε, επέλδπζε αιιά θαη λα ιάβνπλ άιιεο απνθάζεηο γηα ηελ θαηαλνκή ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο πφξσλ. Σν FASB είλαη ην πξσηαξρηθφ ζψκα πνπ είλαη ππεχζπλν γηα ηελ έθδνζε ησλ ακεξηθάληθσλ πξνηχπσλ κε ηε κνξθή ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ, Γηεξκελείεο FASB (FIN), Θέζεηο Πξνζσπηθνχ (FSP), ηεο AICPA ηηο θαηαζηάζεηο θαη δηεξκελείεο, εξεπλεηηθά δειηία ινγηζηηθήο θαη άιια. Ζ ηεξαξρία πνπ επηδεηθλχεη ηηο πεγέο θαη ηα επίπεδα αξρήο ησλ US GAAP θαιείηαη ε Βνπιή ησλ Πξνηχπσλ (Kieso & Weygandt, 2001). ε πεξίπησζε ζχγθξνπζεο κεηαμχ ησλ πεγψλ ησλ US GAAP ην πξψην, δεχηεξν θαη ηξίην επίπεδν πξνηχπσλ παίξλεη πξνηεξαηφηεηα κε απηή ηε ζεηξά. Οη Kieso & Weygandt (2001) παξνπζίαζαλ ηε δνκή ησλ Ακεξηθαληθψλ Λνγηζηηθψλ Δπαγγεικάησλ κε βάζε ην Ίδξπκα Οηθνλνκηθήο Λνγηζηηθήο, ην FASB, θαη άιια ζψκαηα (FASB, 2007). Σα επηά κέιε ηνπ FASB ππεξεηνχλ απνθιεηζηηθά ην ζπκβνχιην θαη απαηηείηαη λα έρνπλ θφςεη φινπο ηνπο δεζκνχο κε ηηο εηαηξίεο ή ηα ηδξχκαηα πνπ ππεξεηνχζαλ πξηλ λα πξνζρσξήζνπλ ζηελ επηηξνπή. Δλψ ζπιινγηθά αληηπξνζσπεχνπλ δηαθνξεηηθά ππφβαζξα, πξέπεη επίζεο λα θαηέρνπλ ηε ινγηζηηθή, ρξεκαηνδνηηθή, επηρεηξεκαηηθή 19

26 επηζηήκε. Σα κέιε ηνπ ζπκβνπιίνπ δηνξίδνληαη γηα πεληαεηείο ζεηεία θαη είλαη επηιέμηκα γηα ηνλ επαλαδηνξηζκφ ηνπο γηα κηα πξφζζεηε πεληαεηή δηάξθεηα. Σν ζπκβνχιην βνεζηέηαη απφ έλα πξνζσπηθφ πεξίπνπ 68 επαγγεικαηηψλ πνπ πξνέξρνληαη απφ ηε ινγηζηηθή, ηε βηνκεραλία, ηελ αθαδεκία θαη ηελ θπβέξλεζε, ζπλ ην πξνζσπηθφ ππνζηήξημεο. Σν πξνζσπηθφ εξγάδεηαη άκεζα κε ην ζπκβνχιην θαη ηα πξνγξάκκαηα, πξαγκαηνπνηεί ηελ έξεπλα, ζπκκεηέρεη ζηηο ζπλεδξηάζεηο, αλαιχεη ηηο πξνθνξηθέο θαη γξαπηέο παξαηεξήζεηο ηνπ θνηλνχ θαη πξνεηνηκάδεη ηηο ζπζηάζεηο θαη ηα ζρέδηα ησλ εγγξάθσλ γηα ηελ εθηίκεζε απφ ηελ επηηξνπή. Οη ζπλεξγάηεο ηνπ FASB είλαη έλα αλαπφζπαζην ηκήκα ηεο έξεπλαο θαη ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπ ηερληθνχ πξνζσπηθνχ. Σν ζπλεξγαηηθφ πξφγξακκα παξέρεη ζηελ επηηξνπή ην φθεινο ηεο ηξέρνπζαο εκπεηξίαο ζηε βηνκεραλία, ηελ αθαδεκία, θαη ηε δεκφζηα ινγηζηηθή θαη πξνζθέξεη ηελ εκπεηξία ζηα ινγηζηηθά πξφηππα. Οη ζπλεξγάηεο παίξλνπλ άδεηα απφ ηηο εηαηξίεο ή ηα παλεπηζηήκηά ηνπο θαη ρξεζηκεχνπλ σο δηεπζπληέο ή ζχκβνπινη πξνγξάκκαηνο ζε πνηθίια πξνγξάκκαηα Ιζηνξηθή Αλαδξνκή ηνπ F.A.S.B. Απφ ην 1973, ην F.A.S.B. είλαη νξγάλσζε ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα γηα ηελ θαζηέξσζε ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. Σέηνηα πξφηππα είλαη απαξαίηεηα γηα ηελ απνδνηηθή ιεηηνπξγία ηεο νηθνλνκίαο επεηδή επελδπηέο, πηζησηέο, ειεγθηέο θαη άιινη, ζηεξίδνληαη ζηηο αμηφπηζηεο, δηαθαλείο θαη ζπγθξίζηκεο νηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο. Ζ επηηξνπή Κεθαιαηαγνξάο (SEC) έρεη ηε λνκηθή επζχλε λα θαζηεξψλεη ηα ινγηζηηθά πξφηππα γηα ηηο δεκφζηεο επηρεηξήζεηο ζχκθσλα Νφκν ηνπ ε φιε ηελ ηζηνξία ηνπ, εληνχηνηο, ε πνιηηηθή ηνπ SEC είλαη λα ζηεξηρζεί ζηνλ ηδησηηθφ ηνκέα γηα απηήλ ηελ ιεηηνπξγία (FASB, 2001). 20

27 Η Απνζηνιή ηνπ F.A.S.B. Σα ινγηζηηθά πξφηππα είλαη νπζηαζηηθά ε απνδνηηθή ιεηηνπξγία ηεο νηθνλνκίαο επεηδή νη απνθάζεηο γηα ηελ θαηαλνκή ησλ πφξσλ ζηεξίδνληαη ζε κεγάιν πνζνζηφ ζε αμηφπηζηεο, ζπλνπηηθέο, δηαθαλήο θαη θαηαλνεηέο νηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο. Δπίζεο νη πιεξνθνξίεο απηέο θαζψο θαη ε νηθνλνκηθή ζέζε ησλ κεκνλσκέλσλ επηρεηξήζεσλ, ρξεζηκνπνηείηαη απφ ηνπο ρξήζηεο γηα ηελ παξαγσγή δηάθνξσλ άιισλ εηδψλ νηθνλνκηθψλ απνθάζεσλ. «Γηα λα νινθιεξψζεη ηελ απνζηνιή ηνπ, ην FASB ελεξγεί ψζηε: Να βειηηψλεη ηε ρξεζηκφηεηα ηεο ππνβνιήο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κε εζηίαζε ζηα θχξηα ραξαθηεξηζηηθά, ηελ αμηνπηζηία, ηε ζπγθξηζηκφηεηα θαη ηε ζπλέπεηα Να πηζηνπνηεί φηη ηα πξφηππα απεηθνλίδνπλ ηηο αιιαγέο ζηηο κεζφδνπο ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ηπρψλ αιιαγέο ζην νηθνλνκηθφ πεξηβάιινλ Να εμεηάδεη ακέζσο νπνηνπζδήπνηε ζεκαληηθνχο ηνκείο ηεο αλεπάξθεηαο ζηελ νηθνλνκηθή ππνβνιή έθζεζεο ψζηε, λα βειηησζεί κέζσ ηεο ηππνπνηεκέλεο δηαδηθαζίαο Να πξνσζεί ηε δηεζλή ζχγθιηζε ησλ πξνηχπσλ ινγηζηηθήο ηαπηφρξνλα κε ηε βειηίσζε ηεο πνηφηεηαο ηεο νηθνλνκηθήο ππνβνιήο έθζεζεο θαη Να βειηηψλεη ηελ θνηλή θαηαλφεζε ηεο θχζεο θαη ησλ ζθνπψλ ηεο πιεξνθνξίαο πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο εθζέζεηο» (FASB, 2007). Σν FASB αλαπηχζζεη ηηο επξείεο ινγηζηηθέο έλλνηεο θαζψο επίζεο θαη ηα πξφηππα γηα ηελ ππνβνιή ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Δπίζεο, παξέρεη ηηο νδεγίεο ζρεηηθά κε ηελ εθαξκνγή ησλ πξνηχπσλ. Οη έλλνηεο, είλαη ρξήζηκεο γηα ηελ θαζηέξσζε ησλ πξνηχπσλ θαη ηελ παξνρή ηνπ ελλνηνινγηθνχ πιαηζίνπ γηα ηελ επίιπζε ησλ νηθνλνκηθψλ δεηεκάησλ. Σν πιαίζην βνεζά ζηελ θαζηέξσζε ινγηθψλ νξίσλ γηα ηελ πξνεηνηκαζία ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ θαη ηελ αχμεζε ηεο εκπηζηνζχλεο ησλ ρξεζηψλ κέζα απφ ηηο πιεξνθνξίεο πνπ ιακβάλνπλ απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. 21

28 Ζ εξγαζία ηνπ πκβνπιίνπ γηα ηηο έλλνηεο θαη ηα πξφηππα είλαη βαζηζκέλε ζηελ έξεπλα πνπ ζηνρεχεη ζην θέξδνο απφ λέεο ηδέεο. Ζ έξεπλα πξαγκαηνπνηείηαη απφ ην πξνζσπηθφ ηνπ F.A.S.B. θαη άιια κέιε, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ αιινδαπψλ θαη δηεζλψλ ινγηζηηθψλ νξγαληζκψλ. Οη δξαζηεξηφηεηεο ηνπ, είλαη αλνηθηέο ζηε δεκφζηα ζπκκεηνρή θαη ηελ παξαηήξεζε θάησ απφ ηελ "νθεηιφκελε δηαδηθαζία" εμνπζηνδνηεκέλε απφ ηνλ επίζεκν εζσηεξηθφ Καλνληζκφ (FASB, 2001) πκβνπιεπηηθό πκβνύιην Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ, (F.A.S.A.C.) Σν F.A.S.A.C. έρεη επζχλε γηα ην F.A.S.B. σο πξνο ηα ηερληθά δεηήκαηα ησλ εκεξεζίσλ δηαηάμεσλ ηνπ πκβνπιίνπ, ηηο πξνηεξαηφηεηεο ηνπ πξνγξάκκαηνο, γηα ζέκαηα πνπ πηζαλψο λα απαηηήζνπλ ηελ πξνζνρή ηνπ F.A.S.B., γηα ηελ επηινγή θαη νξγάλσζε ηεο ζηξαηησηηθήο δχλακεο θαη άιισλ ηέηνησλ ζεκάησλ πνπ κπνξεί λα δεηεζνχλ απφ ην F.A.S.B. ή ηνλ πξφεδξφ ηνπ. Απηή ηε ζηηγκή, ην πκβνχιην έρεη πεξηζζφηεξα απφ 30 κέιε πνπ είλαη αληηπξφζσπνη ησλ πξνπαξαζθεπαζηψλ, ησλ ειεγθηψλ θαη ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ (Herz, 2006) Γηαδηθαζία αλάπηπμεο ησλ πξνηύπσλ US GAAP Σν FASB ιακβάλεη πνιιά αηηήκαηα γηα δξάζε ζε δηάθνξα ινγηζηηθά ζέκαηα απφ φια ηα ηκήκαηα ηεο δηαθνξεηηθήο πεξηθέξεηάο ηνπ, ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ θαη ηνπ SEC. Σν επάγγεικα ειέγρνπ είλαη επαίζζεην ζηηο αλαδπφκελεο ηάζεηο ζηελ πξάμε θαη, ζπλεπψο, είλαη κηα ζπρλή πεγή αηηεκάησλ. Σα αηηήκαηα γηα δξάζε πεξηιακβάλνπλ ηα λέα ζέκαηα θαη ηελ πξνηεηλφκελε αλαζεψξεζε ή ηελ επαλαζεψξεζε ησλ ππαξρφλησλ πξνηχπσλ. Σν FASB είλαη άγξππλν ζηηο ηάζεηο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κέζσ ηεο παξαηήξεζεο ησλ δεκνζηεπκέλσλ εθζέζεσλ θαη ηηο ζπδεηήζεηο κε ην EITF. Δπηπιένλ, ην πξνζσπηθφ πξαγκαηνπνηεί πνιιέο ηερληθέο έξεπλεο νη νπνίεο κπνξνχλ λα παξέρνπλ ηα ζηνηρεία γηα έλα ηδηαίηεξν ζέκα ή κηα πηπρή ελφο ππάξρνληνο πξνηχπνπ λα απνηειεί θάπνην πξφβιεκα. Σν FASB είλαη επίζεο άγξππλν ζηηο αιιαγέο ηνπ νηθνλνκηθνχ 22

29 πεξηβάιινληνο πνπ κπνξεί λα επέιζνπλ κε θάπνηα λέα λνκνζεζία ή ξπζκηζηηθέο απνθάζεηο. Σν ζπκβνχιην ζηξέθεηαη ζε πνιιέο άιιεο νξγαλψζεηο θαη νκάδεο γηα ζπκβνπιέο θαη πιεξνθνξίεο γηα δηάθνξα ζέκαηα, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο εκεξήζηαο δηάηαμήο ηεο. Μεηά απφ απηφ, ε επηηξνπή πξέπεη λα ιάβεη ηηο απνθάζεηο ηεο ζρεηηθά κε ηελ ηερληθή εκεξήζηα δηάηαμή ηεο. Γηα λα βνεζήζεη ζηε δηαδηθαζία ιήςεο απνθάζεσλ, ε επηηξνπή αλαπηχζζεη έλαλ θαηάινγν παξαγφλησλ ζηνλ νπνίν αλαθέξεηαη γηα ηελ αμηνιφγεζε ησλ πξνηεηλφκελσλ ζεκάησλ Πιαίζην Καηάξηηζεο ησλ Οηθνλνκηθώλ Καηαζηάζεσλ (Framework) «Να ππνγξακκηζηεί φηη ηα US GAAP θαη ηα Γ.Λ.Π. είλαη έλα ζχλνιν ππνζέζεσλ, αξρψλ, ελλνηψλ θαη ζπκβάζεσλ πνπ δελ είλαη ινγηζηηθέο αξρέο απφ κφλα ηνπο» (Kieso & Weygandt, 2001). Δληνχηνηο, ηα ελλνηνινγηθά πιαίζηα είλαη θξίζηκα γηα ηελ αλάπηπμε αξρψλ, παξέρνπλ ηηο νδεγίεο θαη ρξεζηκεχνπλ σο ζεκεία αλαθνξάο γηα ηελ επίιπζε ζπγθξνχζεσλ. ηηο Ζ.Π.Α. θαη ζηελ Δπξψπε, ησλ Γ.Λ.Π. θαη ησλ US GAAP, ζεκειηψδεηο ινγηζηηθέο έλλνηεο είλαη: ην ηζηνξηθφ θφζηνο, ν ζπληεξεηηζκφο (ζχλεζε), ε ζπλέπεηα, ην ηαίξηαζκα (απμήζεηο), ε ζρεηηθή ζεκαζία (νπζία απφ), ε δηπινγξαθία, ε αλαγλψξηζε θαη άιιεο (FASB, 2003, IASB, 2001). Παιαηφηεξεο έξεπλεο απνθαιχπηνπλ φηη ζηελ πεξίπησζε ησλ ελλνηνινγηθψλ ζπγθξνχζεσλ, πξέπεη λα ηζρχεη ε ζχλεζε ή ε έλλνηα πνπ κνηάδεη πην πνιχ ζην ζπληεξεηηζκφ (ASB, 2003). Έλα θαιφ παξάδεηγκα ηεο εθαξκνγήο ησλ ελλνηψλ θάησ απφ ηα δχν ινγηζηηθά πξφηππα (Γ.Λ.Π. θαη US GAAP) είλαη ν ρξπζφο θαλφλαο ηεο αμηνιφγεζεο ησλ απνζεκάησλ, κηα εθαξκνγή ηεο αξρήο ηεο ζχλεζεο. Ο ρξπζφο θαλφλαο απηφο δειψλεη φηη ηα απνζέκαηα πξέπεη λα εθηηκεζνχλ ζην ρακειφηεξν ηνπ θφζηνπο ή ηεο θαζαξήο εθηθηήο αμίαο (αγνξάο) ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηνπ ζπληεξεηηζκνχ (Kieso & Weygandt, 2001). 23

30 Σν Πιαίζην ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ, Statements of Financial Accounting Concepts (SFAC) είλαη ε ελλνηνινγηθή βάζε γηα ηα US GAAP ελψ ην Γ.Λ.Π. 1, Παξνπζίαζε ησλ Οηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη ην ελλνηνινγηθφ πιαίζην ησλ IFRS. Σα ελλνηνινγηθά πιαίζηα θαζνξίδνπλ θαη εμεγνχλ επίζεο ηα ζηνηρεία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ ρξήζηκσλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ (ζρεηηθψλ θαη αμηφπηζησλ) ζηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (εζσηεξηθψλ θαη εμσηεξηθψλ) θαη πξνζδηνξίδνπλ ηηο ζεκειηψδεηο έλλνηεο ηεο ινγηζηηθήο (FASB, 2003 IASB, 2001). Γηα παξάδεηγκα ην ελλνηνινγηθφ πιαίζην ηνπ FASB είλαη εθπιεθηηθά παξφκνην κε απηφ ηνπ IASB. Σα ελλνηνινγηθά πιαίζηα θαζνξίδνπλ ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ, ηνπ παζεηηθνχ, ηα ίδηα θεθάιαηα, ηα έζνδα, ηηο δαπάλεο, ηα πξαγκαηνπνηεζέληα θέξδε, ηηο πξαγκαηνπνηεζέληεο δεκηέο, ην θέξδνο, ηε δεκηά θαζψο επίζεο ηε ζρεηηθφηεηα θαη ηελ αμηνπηζηία ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ. Σν πκβνχιην ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ εμέδσζε ην 1989 ην «Πιαίζην Καηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ», ην νπνίν ζέηεη ηηο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο, πάλσ ζηηο νπνίεο βαζίδνληαη ηα πξφηππα πξνθεηκέλνπ λα γίλνπλ θαηαλνεηά απφ ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σν Πιαίζην πηνζεηήζεθε ην 2001 απφ ην I.A.S.B. Σν Πιαίζην δελ απνηειεί ινγηζηηθφ πξφηππν θαη σο εθ ηνχηνπ δελ νξίδεη ηε ρξεζηκνπνίεζε θάπνηαο ινγηζηηθήο πνιηηηθήο γηα ηελ αλαγλψξηζε ή ηελ απνηίκεζε ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ. Σν πκβνχιην αλαγλσξίδεη φηη, ζηηο ιίγεο πεξηπηψζεηο πνπ πηζαλφλ λα ππάξρεη «ζχγθξνπζε» κεηαμχ ησλ απαηηήζεσλ ηνπ Πιαηζίνπ θαη ησλ Γ.Λ.Π. (π.ρ. κε εθαξκνγή ηεο αξρήο ηεο νηθνλνκηθήο νπζίαο πάλσ απφ ην λνκηθφ ηχπν ζε θάπνηα πξφηππα), πξέπεη λα ππεξηζρχνπλ νη απαηηήζεηο ησλ Γ.Λ.Π. Ζ εμάιεηςε ησλ δηαθνξψλ απηψλ γίλεηαη κέζα απφ ηηο αλαζεσξήζεηο ηνπ Πιαηζίνπ, κε βάζε ηελ εκπεηξία εθαξκνγήο ησλ πξνηχπσλ. θνπφο ηνπ Πιαηζίνπ είλαη: «Να βνεζήζεη ηελ I.A.S.B. θαη ηελ F.A.S.B. ζηελ αλάπηπμε θαηλνχξησλ πξνηχπσλ θαη ζηελ αλαζεψξεζε ησλ ππαξρφλησλ. 24

31 Να βνεζήζεη ηελ I.A.S.B. θαη ηελ F.A.S.B. ζηελ ελαξκφληζε πξνηχπσλ, ινγηζηηθψλ πξαθηηθψλ θαη δηαδηθαζηψλ πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, παξέρνληαο κηα βάζε γηα ηε κείσζε ησλ ελαιιαθηηθψλ ινγηζηηθψλ ρεηξηζκψλ πνπ επηηξέπνληαη απφ θάπνηα πξφηππα. Να βνεζήζεη ηα αξκφδηα εζληθά φξγαλα ζεζκνζέηεζεο πξνηχπσλ ζηελ αλάπηπμε εζληθψλ πξνηχπσλ. Να βνεζήζεη ηηο επηρεηξήζεηο ζηελ εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. θαη ζηελ επίιπζε ζεκάησλ πνπ δελ αληηκεησπίδνληαη απφ απηά. Να βνεζήζεη ηνπο ειεγθηέο ζηνλ ζρεκαηηζκφ γλψκεο γηα ην εάλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο έρνπλ θαηαξηηζηεί ζχκθσλα κε ηηο αξρέο ησλ Γ.Λ.Π. Να βνεζήζεη ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ λα θαηαιάβνπλ εάλ νη πιεξνθνξίεο πνπ δίλνπλ νη θαηαζηάζεηο απηέο είλαη ζχκθσλεο κε ηηο αξρέο ησλ Γ.Λ.Π. Να παξέρεη πιεξνθνξίεο πξνο θάζε ελδηαθεξφκελν ζρεηηθά κε ηελ πξνζέγγηζε ησλ ζπκβνπιίσλ γηα ηελ έθδνζε ησλ πξνηχπσλ» (Johnson, 2006) Πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Πιαηζίνπ «Σν Πιαίζην εθαξκφδεηαη γηα ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ζθνπνχ, θαζψο θαη γηα ηηο ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, θαη αζρνιείηαη κε: Σνλ ζθνπφ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ Σα πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά πνπ θαζνξίδνπλ ηε ρξεζηκφηεηα ηεο πιεξνθφξεζεο ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο Σνλ νξηζκφ, ηελ αλαγλψξηζε θαη ηελ απνηίκεζε ησλ ζηνηρείσλ απφ ηα νπνία ζπληάζζνληαη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, θαη Σηο έλλνηεο ηνπ θεθαιαίνπ θαη ηεο δηαηήξεζεο ηνπ θεθαιαίνπ» (Grant Thornton, 2006). «ην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Πιαηζίνπ δελ εκπίπηνπλ ρξεκαηννηθνλνκηθέο αλαθνξέο εηδηθνχ ζθνπνχ, φπσο ελεκεξσηηθά δειηία, νηθνλνκηθέο αλαθνξέο γηα θνξνινγηθνχο ζθνπνχο, εηδηθνχ ζθνπνχ ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θ.α. Σν 25

32 Πιαίζην κπνξεί, παξφια απηά, λα απνηειεί ηε βάζε γηα ηε ζχληαμε ηέηνησλ εηδηθψλ αλαθνξψλ, φπνπ νη αλάγθεο ην απαηηνχλ» (Herz, 2006) ύγθιηζε Γηεζλώλ θαη Ακεξηθαληθώλ Πξνηύπσλ Mεηά ηελ θνηλή ζπλάληεζή ηνπο ηνλ επηέκβξην ηνπ 2002, ην πκβνχιην Υξεκαηννηθνλνκηθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ (FASB) θαη ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB) ζπκθψλεζαλ θαη δεζκεχηεθαλ γηα ηελ αλάπηπμε πςειήο πνηφηεηαο ζπκβαηψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πνπ ζα κπνξνχλ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ηφζν ζε εγρψξην φζν θαη ζε εθηφο ζπλφξσλ επίπεδν. Καηά ηε δηάξθεηα απηήο ηεο ζπλάληεζεο ηφζν ην FASB φζν θαη ην IASB δεζκεχηεθαλ λα θαηεπζχλνπλ ηηο πξνζπάζεηεο ηνπο σο πξνο ηα εμήο: α) λα θάλνπλ ηα ήδε ππάξρνληα ρξεκαηννηθνλνκηθά πξφηππα πιήξσο ζπκβαηά ην ζπληνκφηεξν δπλαηφ θαη β) λα ζπληνλίζνπλ ηα κειινληηθά πξνγξάκκαηά ηνπο πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιίζνπλ ε ζπκβαηφηεηα φρη κφλν λα επηηεπρζεί αιιά θαη λα δηαηεξεζεί (FASB, 2006). Καηά ηε δηάξθεηα ησλ ζπλαληήζεψλ ηνπο ηνλ Απξίιην θαη ηνλ Οθηψβξην ηνπ 2005, ην FASB θαη ην IASB επηβεβαίσζαλ ηε δέζκεπζή ηνπο σο πξνο ηε ζχγθιηζε ησλ US GAAP θαη ησλ Γ.Λ.Π. Μαθξνρξφληα πξνηεξαηφηεηα ηφζν ηνπ FASB φζν θαη ηνπ IASB παξακέλεη ε ζέζπηζε θνηλψλ θαη πνηνηηθά πςειψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. Σφζν ην FASB φζν θαη ην IASB αλαγλσξίδνπλ ηελ αλαγθαηφηεηα ελφο νδεγνχ γηα ηελ εμάιεηςε ηεο αλακφξθσζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ γηα κε ακεξηθάληθεο εηαηξίεο πνπ ρξεζηκνπνηνχλ ηα Γ.Λ.Π. θαη δξαζηεξηνπνηνχληαη ζηηο ΖΠΑ. Δπηζεκάλζεθε φηη ε εμάιεηςε απηήο ηεο απαίηεζεο ζα εμαξηεζεί, κεηαμχ άιισλ, απφ ηελ απνηειεζκαηηθή εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ εηαηξηψλ θαη απφ ηε κέηξεζε ηεο πξνφδνπ θαηά ηνλ ρεηξηζκφ ζεκάησλ πξνηεξαηφηεηαο ζην πξφγξακκα ζχγθιηζεο ησλ Γ.Λ.Π. θαη ησλ US GAAP, (FASB ). Ωο εθ ηνχηνπ ε ηθαλφηεηα λα επηηεπρζεί ν ζηφρνο εμαξηάηαη απφ ηηο πξνζπάζεηεο θαη ηηο ελέξγεηεο αξθεηψλ κεξψλ ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ εηαηξηψλ, ησλ ειεγθηψλ, ησλ επελδπηψλ θαη ησλ λνκνζεηψλ (Van der Meulen et al., 2006) 26

33 Σα δχν πκβνχιηα ζπκθσλνχλ φηη ε ζπλεηζθνξά ηνπο ζηελ επίηεπμε ηνπ ζηφρνπ, αλαθνξηθά κε ηηο απαηηήζεηο ζχγθιηζεο, ζπλερίδεηαη θαη είλαη ζε εμέιημε ζχκθσλα κε ην πξφγξακκα ηνπ FASB θαη ηνπ IASB. Πξφζθαηεο ζπδεηήζεηο κεηαμχ ησλ δχν ζπκβνπιίσλ αλαθνξηθά κε ηελ πξνζέγγηζε ηνπ πξνγξάκκαηνο ζχγθιηζεο έδεημαλ φηη ππάξρεη ζπκθσλία ζηηο παξαθάησ νδεγίεο: ε ελαξκφληζε ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ζα επηηεπρζεί κέζα απφ ηελ αλάπηπμε πςειήο πνηφηεηαο θνηλψλ πξνηχπσλ ζε βάζνο ρξφλνπ. Ζ πξνζπάζεηα εμάιεηςεο ησλ δηαθνξψλ κεηαμχ ησλ δχν πξνηχπσλ πνπ ρξεηάδνληαη ζεκαληηθή βειηίσζε, δελ είλαη ν πην ελδεδεηγκέλνο ηξφπνο ρξήζεο ησλ πεγψλ ηνπ FASB θαη ηνπ IASB. Αληίζεηα, λέα θνηλά πξφηππα ζα πξέπεη λα αλαπηπρζνχλ ηα νπνία ζα βειηηψλνπλ ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πξνο ηνπο επελδπηέο. Ζ εμππεξέηεζε ησλ αλαγθψλ ησλ επελδπηψλ ζεκαίλεη φηη ηα πκβνχιηα ζα πξέπεη λα αλαδεηήζνπλ ηε ζχγθιηζε κέζσ ηεο αληηθαηάζηαζεο αδχλακσλ πξνηχπσλ κε πην ηζρπξά (SEC, 2007). Ωο κέινο ηνπ IASB, ην FASB έρεη μεθηλήζεη δηάθνξα θνηλά πξνγξάκκαηα κε ην IASB ζρεδηαζκέλα λα παξάγνπλ πςειήο πνηφηεηαο, πεξηεθηηθνχο θαη εθηειέζηκνπο θαλφλεο γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Άιινη νξγαληζκνί φπσο ην SEC δέρνληαη ηα Γ.Λ.Π. ρσξίο αλακφξθσζε ζηα US GAAP γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη εθηφο ησλ Ζ.Π.Α. Ζ επηηξνπή IOSCO πηνζέηεζε επίζεο ηξηάληα (30) Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη πξνηείλεη λα ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηα κέιε ηεο. Ζ 4 ε, 7 ε θαη 8 ε Κνηλνηηθή Οδεγία πξνηείλεη ζηα κέιε ηεο λα ρξεζηκνπνηήζνπλ ηα Γ.Λ.Π. απφ ην εκαληηθέο ρξεκαηηζηεξηαθέο αγνξέο φπσο ηεο Νέαο Τφξθεο, New York Stock Exchange (NYSE), ηνπ Λνλδίλνπ, London Stock Exchange (LSE), ηεο Απζηξαιίαο, Australian Securities Exchange (ASX) θαη άιιεο ζε φιν ηνλ θφζκν έρνπλ δερζεί ηα Γ.Λ.Π.. ε κεξηθέο ρψξεο φπσο ε Γθάλα θαη ε Νηθαξάγνπα ηα Γ.Λ.Π. είλαη ηα εζληθά ινγηζηηθά ηνπο πξφηππα. Σα πκβνχιηα θαζψο θαη νη Δπηηξνπέο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ιεηηνπξγνχλ πξνο ηα εληαία παγθφζκηα πςειήο πνηφηεηαο θαη εθηειέζηκα πξφηππα, θάλνληαο έηζη πηζαλφ φηη ηα Γ.Λ.Π. είλαη ην κέιινλ ηεο ππνβνιήο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. ηα πιαίζηα ηεο θίλεζεο πξνο ηε δηεζλή ζχγθιηζε, ε 27