ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΔΡΓΑΙΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΓΙΑ ΣΙ ΜΗ ΔΙΗΓΜΔΝΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ. ΜΔΛΔΣΗ ΠΔΡΙΠΣΩΗ ΓΙΑ ΣΗΝ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑ ΑΝ. ΜΑΚΔΓΟΝΙΑ ΚΑΙ ΘΡΑΚΗ.

Transcript

1 ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΔΡΓΑΙΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΓΙΑ ΣΙ ΜΗ ΔΙΗΓΜΔΝΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ. ΜΔΛΔΣΗ ΠΔΡΙΠΣΩΗ ΓΙΑ ΣΗΝ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑ Σνπ Παπαδά Κσλζηαληίλνπ Τπεύζπλνο θαζεγεηήο: Αζαλάζηνο Μαλδήιαο Καβάια Απξίιηνο 2015

2 ΔΤΥΑΡΙΣΔ Ηδηαίηεξεο επραξηζηίεο ζα ήζεια λα εθθξάζσ πξνο ηνλ επηβιέπνληα θαζεγεηή κνπ θ. Αζαλάζην Μαλδήια γηα ηελ επηζηεκνληθή θαζνδήγεζε, ηελ ακέξηζηε ζπκπαξάζηαζε θαη ηελ νπζηαζηηθή ζηήξημε θαη ζπλεξγαζία πνπ κνπ παξείρε γηα ηελ νινθιήξσζε απηήο ηεο πξνζπάζεηαο. Ζ άξηηα επηζηεκνληθή θαηάξηηζε, ην ήζνο ηνπ αιιά θαη ε εηιηθξηλήο δηάζεζε ηνπ γηα ζπλεξγαζία ελίζρπζε ηεο πξνζπάζεηαο κνπ ζπλέβαιε ζηελ πινπνίεζε ησλ ζηφρσλ κνπ ηα ηειεπηαία ηέζζεξα ρξφληα. Δπηπιένλ ε ζπλεηζθνξά ηνπ ζπλέβαιε φρη κφλν ζε αθαδεκατθφ επίπεδν, αιιά θαη ζε επίπεδν δηακφξθσζεο ηεο αλζξψπηλεο πξνζσπηθφηεηαο, ην ήζνο θαη ηνπ ραξαθηήξα κνπ κα φρη βέβαηα πξνζσπηθά ζε εκέλα αιιά θαη ζε φινπο ηνπο ζπκθνηηεηέο κνπ. Δπίζεο νθείισ λα απνδψζσ ηηο βαζχηαηεο επραξηζηίεο κνπ ζηνπο γνλείο κνπ γηα ηελ ππνζηήξημε πνπ κνπ δψζαλε θαη πίζηεςαλ ζε εκέλα φια απηά ηα ρξφληα. Ζ νηθνγέλεηα κνπ ζηάζεθε αξσγφο ζην λα ρηίζσ ηα δηθά κνπ φλεηξα θαη ρσξίο ηελ ζπκπαξάζηαζε ηνπο δελ ζα είρα θαηαθέξεη λα ηα εθπιεξψζσ. Οθείισ επίζεο λα απεπζχλσ ηηο επραξηζηίεο κνπ ζε φινπο ηνπο θαζεγεηέο ηνπ ΣΔΗ ΑΝΑΣΟΛΗΚΖ ΜΑΚΔΓΟΝΗΑ ΣΜΖΜΑΣΟ ΛΟΓΗΣΗΚΖ γηα ηελ νπζηαζηηθή ζπκβνιή ηνπο φια απηά ηα ρξφληα. Σέινο ζα ήζεια λα επραξηζηήζσ φιεο κηα πξνο κηα ηηο εηαηξίεο πνπ απεπζχλζεθα θαη απάληεζαλ ηηο εξσηήζεηο ηνπ εξσηεκαηνινγίνπ φπνπ θαη ηνπο απέζηεηια. i

3 Δηζαγσγή Ζ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (ΓΛΠ) έρεη εηζέιζεη ζηελ επηρεηξεκαηηθή θνηλφηεηα κέζσ ηεο ππνρξέσζεο ηήξεζήο ηνπο ηφζν γηα ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ησλ ρξεκαηηζηήξησλ ησλ ρσξψλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, φζν θαη γηα ηηο κε εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο. Παξάιιεια, πέξαλ ηεο ππνρξεσηηθήο ζπκκφξθσζεο ησλ αλσηέξσ εηαηξηψλ πξναηξεηηθή είλαη ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζε επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ ηελ δπλαηφηεηα λα αληαπνθξηζνχλ ζηηο ππνρξεψζεηο απηέο (Floropoulos θαη Moschidis, 2009). Σνλ Ηνχιην ηνπ 2009 ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB) δεκνζίεπζε ηα ΓΛΠ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. θνπφο ηνπο ήηαλ ε αχμεζε ηεο αληαγσληζηηθφηεηαο θαη ε κείσζε ηνπ θφζηνπο ιεηηνπξγίαο. Παξάιιεια πξνσζεί έλα πην απινπνηεκέλν ζχλνιν ινγηζηηθψλ αξρψλ ην νπνίν δεκηνπξγεί έλα αζθαιέο πεξηβάιινλ πξνο ηνπο κεηφρνπο θαη ηνπο εμσηεξηθνχο ζπλαιιαζζφκελνπο αλαθνξηθά κε ηελ αζθάιεηα ησλ ζπλαιιαγψλ ηνπο (Μπισλάο θαη Αζαλαζφπνπινο, 2013, taxheaven, 2009). Σα ζπγθεθξηκέλα Λνγηζηηθά Πξφηππα απνηεινχλ μερσξηζηφ ηκήκα ησλ ΓΠΥΠ θαη επνκέλσο θάζε ρψξα κπνξεί λα επηιέμεη ηελ πηνζέηεζή ηνπ, αλεμάξηεηα απφ δηεζλείο πξνζηαγέο. Παξάιιεια παξέρεηαη ε επειημία ζε θάζε ρψξα αλαθνξηθά κε ηνλ θαζνξηζκφ ησλ θξηηεξίσλ πνπ πξέπεη νη εηαηξίεο λα δηαζέηνπλ φπσο παξαδείγκαηνο ράξηλ ηνλ θαζνξηζκφ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ εληάζζνληαη ζηνλ Πξφηππν. Δπηπξνζζέησο ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB) παξέρεη ππνζηεξηθηηθφ πιηθφ ζηηο ρψξεο γηα ηελ δηεπθφιπλζή ηνπο. Ζ πξψηε ρψξα πνπ εθάξκνζε ην Πξφηππν ήηαλ ε Νφηηα Αθξηθή, ε νπνία ην ελέηαμε σο ην εζληθφ Πξφηππν γηα ηηο ΜΜΔ (Student accountant, 2010, Δθεκεξίδα Σν Βήκα, 2009). θνπφο ηεο παξνχζαο εξγαζίαο είλαη ε κέηξεζε ηνπ βαζκνχ πηνζέηεζεο ησλ ΓΛΠ απφ ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ηεο πεξηθέξεηαο Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο θαη Θξάθεο. Παξάιιεια επηδεηνχκε ηελ εχξεζε ησλ αηηηψλ πνπ ιεηηνπξγνχλ αλαζηαιηηθά ή ζεηηθά ζηελ πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Πην ζπγθεθξηκέλα κε ηελ ρξήζε εξσηεκαηνινγίσλ ζα εμεηάζνπκε ηελ ηθαλφηεηα πινπνίεζεο ησλ ΓΛΠ ζηελ πεξηθέξεηα Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο θαη Θξάθεο. Αξρηθά ζα αλαθεξζνχκε ζηα Γηεζλή ινγηζηηθά πξφηππα ην πψο δεκηνπξγήζεθαλ πνηνο είλαη ν ζθνπφο ηνπο θαη απφ ηη απνηεινχληαη. ηελ ζπλέρεηα ii

4 ζα αζρνιεζνχκε κε ηελ απνδνρή πηνζέηεζε ηνλ ΓΛΠ απφ ηηο κε εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο, ηελ ζέιεζε ηνπο λα πηνζεηήζνπλ ηα ΓΛΠ θαη πνηνη είλαη νη θξαγκνί πνπ απνηξέπνπλ ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ. Πεξίιεςε Ζ παξνχζα εξγαζία εμεηάδεη ηελ πηνζέηεζε θαη ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΠ απφ ηηο Με εηζεγκέλεο ζην Υ.Α ζηελ πεξηθέξεηα Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο. Μέζσ εκπεηξηθήο έξεπλα κπνξνχκε λα δηαπηζηψζνπκε φηη νη επηρεηξήζεηο θαη ζπγθεθξηκέλα ε πξνζπκία ηνπο λα εθαξκφζνπλ ηα ΓΠΥΠ εμαξηάηαη ζε κεγάιν βαζκφ απφ ην κνξθσηηθφ επίπεδν θαη ην κέγεζνο ησλ εηαηξηψλ. Παξάιιεια εμεηάδεηαη ν βαζκφο επεξεαζκνχ ηεο ζπγθεθξηκέλεο απφθαζεο βάζε ησλ πιενλεθηεκάησλ πνπ πξνζθέξνπλ ηα ΓΛΠ θαζψο επίζεο θαη παξαγφλησλ φπσο ε νηθνλνκηθή δπλαηφηεηα ησλ επηρεηξήζεσλ. Με ην πέξαο ηεο έξεπλαο θαηαιήμακε ζην ζπκπέξαζκα φηη ε κηθξή θαζνδήγεζε θαη θαη επέθηαζε ε ειιηπήο πιεξνθφξεζε ησλ εηαηξηψλ γχξσ απφ ηα δεηήκαηα ηνπ Πξνηχπνπ, νδεγεί ηηο εηαηξίεο ζηελ απφθαζε λα απνζηαζηνπνηεζνχλ αλαθνξηθά κε ηελ πηνζέηεζή ηνπ θαζψο ζηελ ζπγθεθξηκέλε θάζε ε χπαξμε δηεζλψο ζπγθξίζηκσλ πιεξνθνξηψλ δελ ηνπο απαζρνιεί. Γεδνκέλεο ηεο παξνχζαο νηθνλνκηθήο θξίζεο ζηελ ρψξα καο, παξάγνληεο φπσο ην θφζηνο εθαξκνγήο, ε έιιεηςεο ησλ απαξαίηεησλ γλψζεσλ θαη ππνδνκψλ απνηεινχλ θξαγκφ γηα ηλ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ. iii

5 ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ ΔΤΥΑΡΗΣΗΔ... i ΔΗΑΓΧΓΖ... ii ΠΔΡΗΛΖΦΖ... iii ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1: ΓΔΝΙΚΑ ΠΔΡΙ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ Ηζηνξηθή Αλαδξνκή Λφγνη Αλάπηπμεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Ζ Γνκή ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (ΓΛΠ) ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (International Accounting Standards Board- IASB) πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ (S.A.C.) Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (International Accounting Standards Committee IASC Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ( I.F.R.I.C.) Γηαδηθαζία θαηάξηηζεο ΓΛΥΠ Ρπζκίζεηο νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (πιαίζην θαηάξηηζεο) Πεδίν εθαξκνγήο θνπφο ηνπ πιαηζίνπ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2: ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΓΙΑ ΜΗ ΔΙΗΓΜΔΝΔ ΜΜΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ Δηζαγσγή θεθαιαίνπ Οξηζκφο θαη ε ζπνπδαηφηεηα ησλ εηαηξηψλ απηψλ Ηζηνξηθφ ησλ ΓΛΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο ΜΜΔ επηρεηξήζεηο Πεξηερφκελν ΓΛΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο ΜΜΔ επηρεηξήζεηο Μεηάβαζε ζην ΓΛΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο ΜΜΔ επηρεηξήζεηο εκαληηθφηεξεο δηαθνξέο κεηαμχ ηνπ πιήξεο ΓΛΥΠ θαη ηνπ ΓΛΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο ΜΜΔ Πιενλεθηήκαηα θαη Μεηνλεθηήκαηα απφ ηελ Δθαξκνγή ηνπ ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ iv

6 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3: ΠΑΡΑΓΩΝΣΔ ΠΟΤ ΔΠΙΓΡΟΤΝ ΓΙΑ ΣΗΝ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΓΛΠ Οη παξάγνληεο πνπ επηδξνχλ ζηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ Οηθνλνκηθή αλάπηπμε Σν εθπαηδεπηηθφ επίπεδν Ο βαζκφο εμσηεξηθνχ νηθνλνκηθνχ αλνίγκαηνο Ζ πνιηηηζηηθή ζπκκεηνρή ζε νκάδεο ρσξψλ Ζ χπαξμε θεθαιαηαγνξψλ Πιενλεθηήκαηα θαη κεηνλεθηήκαηα ηεο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ Γηαηχπσζε ππνζέζεσλ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4: Η ΜΔΘΟΓΟΛΟΓΙΑ ΣΗ ΔΡΔΤΝΑ Γεληθά πεξί έξεπλαο θνπφο ηεο έξεπλαο Πεδίν αλαθνξάο ηεο έξεπλαο Μεζνδνινγία έξεπλαο Σν θχξνο θαη ε αλάπηπμε ηεο έξεπλαο ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5: ΣΑΣΙΣΙΚΗ ΑΝΑΛΤΗ ΣΩΝ ΓΔΓΟΜΔΝΩΝ ΣΗ ΔΡΔΤΝΑ Δηζαγσγή έξεπλαο Πεξηγξαθηθά ζηνηρεία Γείγκαηα απφ ηελ έξεπλα Γεδνκέλα εηαηξηψλ Απνδνρή πηνζέηεζεο ησλ ΓΛΥΠ γηα ΜΜΔ θαη κε εηζεγκέλεο ΚΔΦΑΛΑΙΟ 6: ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΔΙΑ Διιεληθή βηβιηνγξαθία Ξέλε βηβιηνγξαθία Ζιεθηξνληθή βηβιηνγξαθία ΠΑΡΑΡΣΗΜΑΣΑ Παξάξηεκα 1: Δξσηεκαηνιφγην v

7 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1: ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 1.1 Ιζηνξηθή Αλαδξνκή Μεηά ηελ θξίζε ηνπ ρξεκαηηζηεξίνπ ην 1929, ζεσξήζεθε απαξαίηεηνο ν νξηζκφο θάπνησλ αξρψλ θαη πξνηχπσλ γηα ηελ ινγηζηηθή πιεξνθνξία κε ζθνπφ λα ιεηηνπξγεί ζσζηά ε αγνξά θαη λα ππήξρε αμηνπηζηία ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ νξγαληζκψλ. Αξρηθά, νξγαλψζεθαλ δηάθνξα ζπκβνχιηα πνπ έιεγραλ ηελ ινγηζηηθή ηππνπνίεζε θπξίσο ησλ ηδησηηθψλ επηρεηξήζεσλ. Έηζη, ην 1972 δεκηνπξγείηαη ην FASB (Financial Accounting Stantards Board), ην νπνίν κέρξη ζήκεξα είλαη ην θχξην φξγαλν ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο. Ζ εκθάληζε ησλ πξνηχπσλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ ζπλερίζηεθε θαη ζηελ Δπξψπε, ην 1973, κε ηελ ίδξπζε ηεο Γηεζλήο Δπηηξνπήο Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (International Accounting Standards Committee IASC), απφ αληηπξνζψπνπο δηαθφξσλ ρσξψλ (Απζηξαιία, Καλαδά, Γαιιία, Γεξκαλία, Ηαπσλία, Μεμηθφ, Οιιαλδία, Ζλσκέλν Βαζίιεην θαη Ηξιαλδία). Ζ επηηξνπή απηή ιεηηνχξγεζε απφ ην 1973 κέρξη θαη ην 2001 θαη δεκηνχξγεζε ζπλνιηθά 41 πξφηππα. Σα πξφηππα απηά νλνκάδνληαη Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ζηα αγγιηθά ιέγνληαη IAS (International Accounting Standards). Σν 2001, ε IASC, απνθαζίδεη λα αιιάμεη ηελ δνκή ηεο νξγάλσζεο ηεο θαη αθνινπζψληαο ην πξφηππν ηνπ FASB, κεηνλνκάδεηαη ζε Γηεζλέο πκβνχιην Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (International Accounting Standards Board IASB). Καη ηα πξφηππα πνπ εθδίδνληαη απφ ηφηε θαη ζην εμήο νλνκάδνληαη Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (International Financial Reporting Standards IFRS). 1.2 Λόγνη Αλάπηπμεο ησλ Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Πξνο ην ηέινο ηνπ Γεπηέξνπ Παγθνζκίνπ Πνιέκνπ, ζηηο πεξηζζφηεξεο ρψξεο ηνπ Γπηηθνχ θφζκνπ εκθαλίζηεθε έλα λέν είδνο επηρείξεζεο. Απηέο νη λέεο επηρεηξήζεηο ρξεζηκνπνίεζαλ ηελ Κεθαιαηαγνξά, πξνθεηκέλνπ λα απεπζπλζνχλ ζην επξχ επελδπηηθφ θνηλφ θαη κέζσ απηνχ λα πινπνηήζνπλ ηα επελδπηηθά ηνπο ζρέδηα. Δπηπξφζζεηα, ε αλάπηπμε θαη ε ρξήζε ηνπ Υξεκαηηζηεξίνπ απφ ηηο επηρεηξήζεηο, 1

8 κεηέβαιιαλ ηελ κεηνρηθή βάζε ηεο ζχγρξνλεο επηρείξεζεο. Πιένλ, ε ζπκκεηνρή ησλ κεηφρσλ ζην θεθάιαην δελ ζπλαληνχζε γεσγξαθηθά ζχλνξα, αιιά νχηε θαη νη κεηαθηλήζεηο ησλ θεθαιαίσλ ήηαλ πεξηνξηζκέλεο. Καηά ζπλέπεηα, δεκηνπξγήζεθε ε αλαγθαηφηεηα γηα κηα ινγηζηηθή ηππνπνίεζε κε ηα ίδηα ραξαθηεξηζηηθά γηα φινπο. Ζ ηππνπνίεζε ησλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ πνπ παξνπζηάδνληαη είλαη ηδηαίηεξα απαξαίηεηε πξνυπφζεζε γηα ηελ νξζή αλάπηπμε θαη ηελ απνηειεζκαηηθή ιεηηνπξγία ηεο Κεθαιαηαγνξάο, ηφζν ζε ηνπηθφ φζν θαη ζε δηεζλέο επίπεδν (Alexander, 1999). Οπζηαζηηθά, ε παξνπζία θαη ε ζπκκεηνρή ηνπ θάζε ηδηψηε, είηε εγρψξηνπ είηε μέλνπ, ζην κεηνρηθφ θεθάιαην ησλ επηρεηξήζεσλ δεκηνχξγεζε ηελ αλάγθε λα ππάξρνπλ ζπγθξίζηκεο θαη ηππνπνηεκέλεο ινγηζηηθέο πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ηελ νηθνλνκηθή πνξεία ηεο θάζε νληφηεηαο. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα δεκηνπξγήζεθαλ κε ζθνπφ αξρηθά, ηελ απνηειεζκαηηθή ιεηηνπξγία ησλ επηρεηξήζεσλ ηφζν ζε νηθνλνκηθή φζν θαη ζε δηνηθεηηθή βάζε θαη ζηελ ζπλέρεηα, ηελ αθξηβή απεηθφληζε φισλ ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο θάζε επηρείξεζεο. Δπηπιένλ, έλαο αθφκα ζθνπφο ηνπο, είλαη ε δεκηνπξγία ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ ζα παξνπζηάδνπλ ζηνηρεία κε ηξφπν ζπγθξίζηκν, αμηφπηζην θαη απνηειεζκαηηθφ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πξνζθέξνπλ φιε ηελ απαξαίηεηε θσδηθνπνίεζε ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ, θαλφλσλ θαη κεζφδσλ, ψζηε λα ππάξρεη νκνηνκνξθία ζηελ παξνπζίαζε ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη εχθνιε πιεξνθφξεζε γηα θάζε ρξήζηε. Όια ηα πξφηππα πνπ πηνζεηνχληαη θαη εθαξκφδνληαη απφ ην πκβνχιην Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πεξηιακβάλνπλ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (ΓΛΠ), ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ΓΠΥΠ), θαζψο θαη φιεο ηηο Γηεξκελείεο ηνπο. Αξρηθά, ηα πξφηππα πνπ εθαξκφδνληαλ νλνκάδνληαο ΓΛΠ, ελψ ην Μάξηην ηνπ 2002 κεηνλνκάζηεθαλ ζε ΓΠΥΠ. Κάζε επηρείξεζε, θαη πην ζπγθεθξηκέλα ε δηνίθεζε ηεο, έρεη ηελ δπλαηφηεηα λα ζπληάμεη ηηο νηθνλνκηθέο ηεο θαηαζηάζεηο κε νπνηνδήπνηε ηξφπν. ε πεξίπησζε φκσο πνπ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξνζθέξνληαη θαη ρξεζηκνπνηνχληαη θαη απφ ην εμσηεξηθφ πεξηβάιινλ φπσο γηα παξάδεηγκα, ηνπο κεηφρνπο θαη ηνπο πηζησηέο, ηφηε ε ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πξέπεη λα γίλεηαη ζχκθσλα κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Δπίζεο κηα επηρείξεζε γηα λα κπνξεί κηα επηρείξεζε ζα πξέπεη πξψηα λα εμνπιηζηεί κε ην θαηάιιειν ζχζηεκα κεραλνγξάθεζεο, λα πξνζθέξεη ηελ 2

9 θαηάιιειε εθπαίδεπζε ζηνπο εξγαδφκελνπο θαη λα ειέγμεη ηηο αλάγθεο ηεο ζε πφξνπο, είηε γηα αλζξψπηλν δπλακηθφ είηε γηα πιεξνθνξηαθά ζπζηήκαηα. 1.3 Η Γνκή ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ (ΓΛΠ) Σα φξγαλα ηνπ πκβνπιίνπ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (International Accounting Standards Board - IASB) είλαη ππεχζπλα γηα ηελ θαηάξηηζε θαη δεκνζηνπνίεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. ην παξαθάησ ζρήκα παξνπζηάδεηαη φιε ε δνκή ηνπ : Πεγή : 3

10 1.3.1 ώκα Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ (International Accounting Standards Board- IASB) Σν ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ έρεη έδξα ην Λνλδίλν. Κχξηα δξαζηεξηφηεηα ηνπ είλαη ε θαηάξηηζε θαη ε έθδνζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σν ζψκα δηαζέηεη 16 κέιε ( απφ ηνλ Ηνχιην ηνπ 2012), κε έλαλ λα θαηέρεη ζέζε πξνέδξνπ θαη κέρξη δχν ζέζε αληηπξνέδξνπ. Κάζε έλα κέινο ηνπ ψκαηνο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ δηνξίδεηαη γηα πέληε ρξφληα. Ζ επηινγή ησλ κειψλ γίλεηαη απφ ηελ L.A.S.C., ππφ ζπγθεθξηκέλα θξηηήξηα θαη ζπγθεθξηκέλεο πξνυπνζέζεηο. Καηά ηελ δηάξθεηα φισλ ησλ επηινγψλ, ζηφρνο είλαη ε αλάπηπμε κηαο νξγάλσζεο πνπ ζα πεξηιακβάλεη φιεο ηηο απαξαίηεηεο ηερληθέο ηθαλφηεηεο, ζα έρεη ηελ θαηάιιειε εκπεηξία θαη θπξίσο, φιε ηελ απαξαίηεηε γλψζε ησλ πξνβιεκάησλ θαη ησλ ζεκάησλ πνπ θπξηαξρνχλ ζηηο αγνξέο ζε φιν ηνλ θφζκν. Σειηθφο ζηφρνο ηνπ ζψκαηνο απηνχ πξέπεη λα είλαη ε αλάπηπμε Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ ζα ραξαθηεξίδνληαη απφ πςειή πνηφηεηα. Πην ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ην θαηαζηαηηθφ, ην ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πξέπεη πξψηνλ, λα δεκηνπξγεί θαη λα δεκνζηνπνηεί ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα ζχκθσλα κε ηα νπνία ζα πξέπεη νη επηρεηξήζεηο λα ζπληάζζνπλ ηηο νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο. Δπίζεο, πξέπεη λα ζπκβάιεη ζηελ πξνψζεζε θαη ζηελ απνδνρή ησλ πξνηχπσλ, θαζψο αθφκα θαη λα αλαδεηά φιεο ηηο λέεο αλάγθεο πνπ αλαπηχζζνληαη γηα πεξηζζφηεξε πιεξνθφξεζε ζε ζέκαηα νηθνλνκηθά απφ φιεο ηηο επηρεηξήζεηο, είηε κεγάιεο είηε κηθξνκεζαίεο. Σέινο, κηα αθφκα ππνρξέσζε, είλαη λα γίλεηαη πξνψζεζε γηα ζχγθιηζε ησλ εζληθψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θάζε ρψξαο κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Σν ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πξηλ απφ ηελ έθδνζε θάζε λένπ πξνηχπνπ έρεη ηελ ππνρξέσζε λα δεκνζηνπνηεί έλα πξνζρέδην ηνπ πξνηχπνπ, ψζηε λα ππάξρεη ε δπλαηφηεηα ζρνιηαζκνχ απφ φινπο ηνπο ελδηαθεξφκελνπο (Parker, 2008). 4

11 Ζ πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ θαηέρεη ζπκβνπιεπηηθφ ξφιν γηα ην ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Απαξηίδεηε απφ δηάθνξνπο εθπξνζψπνπο ρσξψλ απφ δηάθνξα επαγγέικαηα θαη δηάθνξεο ρψξεο. ην ζχλνιν ηα κέιε ηεο είλαη ηξηάληα ζηνλ αξηζκφ, δηνξίδνληαη απφ ηνπο δηαρεηξηζηέο θαη εθηίνπλ ζεηεία ηξηψλ εηψλ. Σα κέιε ηεο επηηξνπήο κπνξεί λα πξνέξρνληαη απφ ηνλ ρψξν ησλ ειεγθηψλ, ησλ νηθνλνκηθψλ αλαιπηψλ, ησλ εθπξνζψπσλ επελδπηηθψλ νκίισλ θαζψο θαη απφ νπνηνδήπνηε άιιν ρψξν πνπ επεξεάδεηαη θαη ελδηαθέξεηαη γηα ηηο απνθάζεηο ηνπ ψκαηνο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Κάζε ρξφλν, ε πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ πξαγκαηνπνηεί ηξείο ζπλεδξηάζεηο κε ην ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ψζηε λα παξέρεη απαξαίηεηεο ζπκβνπιέο θαη λα πξνζθέξεη ελεκέξσζε γηα ηηο πηζαλέο επηπηψζεηο ησλ πξνηχπσλ (Cole, 2009) Δπηηξνπή Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ (International Accounting Standards Committee IASC) Έδξα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ είλαη ε πνιηηεία Delaware ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο. χκθσλα κε ην θαηαζηαηηθφ ηεο επηηξνπήο πξέπεη λα εμππεξεηνχληαη ζπγθεθξηκέλνη ζθνπνί θαη ζηφρνη. Απνηειείηαη απφ είθνζη δχν κέιε θαη θαζέλα απφ απηά πξνέξρεηαη απφ δηαθνξεηηθέο γεσγξαθηθέο πεξηνρέο. Γειαδή, έμη κέιε πξνέξρνληαη απφ ηελ Δπξψπε, έμη κέιε απφ ηελ Αζία θαη ηελ πεξηνρή ηνπ Δηξεληθνχ, έμη απφ ηελ Βφξεηα Δπξψπε θαη ηα ππφινηπα ηέζζεξα κέιε απφ νπνηαδήπνηε άιιε γεσγξαθηθή πεξηνρή. Αθφκα, ε επίζεκε νλνκαζία ησλ κειψλ είλαη ζεκαηνθχιαθεο θαη είλαη ππεχζπλνη γηα ηελ δηνίθεζε ηεο Δπηηξνπήο. Πξψηνο ζηφρνο είλαη ε αλάπηπμε Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ ζα ραξαθηεξίδνληαη απφ επηβιεηηθφηεηα, ζαθήλεηα θαη πςειή πνηφηεηα. Θα πξέπεη λα πξνζθέξνπλ νπζηαζηηθή πνηφηεηα πιεξνθφξεζεο, ζπγθξηζηκφηεηα θαη δηαθάλεηα ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο αλαθνξέο. Οπζηαζηηθά, πξέπεη λα ζπκβάιινπλ ζηελ θαηαλφεζε ησλ πιεξνθνξηψλ απφ ηνπο ρξήζηεο. Γεχηεξνο ζηφρνο απνηειεί ε πξνψζεζε ηεο ρξήζεο θαη ηεο εθαξκνγήο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, θαη ηξίηνο, είλαη ε ζεκαληηθή πξνζπάζεηα ζχγθιηζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ κε ηα εζληθά ινγηζηηθά πξφηππα θάζε ρψξαο (Γεσξγίνπ, 2009). 5

12 1.3.4 Δπηηξνπή Γηεξκελεηώλ Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ ( I.F.R.I.C.) Ζ επηηξνπή απηή ζπλεδξηάδεη κφλν φηαλ είλαη αλαγθαίν θαη απαηηείηαη. Κχξηνο ξφινο ηεο είλαη λα παξέρεη εξκελείεο θαη νδεγίεο ζρεηηθά κε φια ηα πηζαλά ζέκαηα θαη εξσηήκαηα θαη απνξίεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα πνπ εθδίδνληαη. Δθδίδεη νδεγίεο, ιχζεηο θαη παξαδείγκαηα εθαξκνγήο. Πεξηιακβάλεη δψδεθα κέιε, ηα νπνία δηνξίδνληαη γηα ηξία ρξφληα (Γεσξγίνπ, 2009). 1.4 Γηαδηθαζία θαηάξηηζεο ΓΠΥΠ Γηα ηελ δεκηνπξγία θαη έθδνζε ελφο ΓΠΥΠ πνιινί είλαη νη θνξείο πνπ ζπκβάινπλ ζηελ δηαδηθαζία. Ζ έθδνζε ελφο ΓΠΥΠ απφ ην IASB είλαη απνηέιεζκα κηαο ηδηαίηεξα καθξνρξφληαο θαη επίπνλεο δηαδηθαζίαο. Ζ δηαδηθαζία απηή νλνκάδεηαη «DUE PROCESS» θαη ππάξρεη ζπκκεηνρή ζε απηήλ απφ δηάθνξνπο ηνκείο, φπσο ινγηζηέο, ξπζκηζηηθέο αξρέο, αθαδεκατθνί, ρξεκαηννηθνλνκηθνί αλαιπηέο θαη δηάθνξνη άιινη ηδηψηεο πνπ ελδηαθέξνληαη. Καηά ηελ δηαδηθαζία απηή αθνινπζνχληαη ζπγθεθξηκέλα ζηάδηα, πνπ αλαθέξνληαη παξαθάησ: 1ν ζηάδην : Καζνξηζκφο αηδέληαο (Setting the agenda)ε απηφ ην ζηάδην ειέγρεηαη θαη αμηνινγείηαη αλ θάπνην ινγηζηηθφ ζέκα ζα πξνζηεζεί ζηελ αηδέληα ηνπ IASB, ψζηε ζηελ ζπλέρεηα λα κπεη ζε δηαδηθαζία γηα λα γίλεη ινγηζηηθφ πξφηππν. Σν IASB είλαη ν αξκφδηνο θνξέαο γηα ηελ αμηνιφγεζε απηή. Σν πξνζσπηθφ ηεο IASB θάλεη ζπρλά έξεπλα γηα φια ηα δπλαηά θαη πηζαλά ινγηζηηθά ζέκαηα, πνπ ζα κπνξνχζαλ λα απνηειέζνπλ κέξνο ηεο αηδέληαο. ηελ ζπλέρεηα, ην πξνζσπηθφ παξνπζηάδεη ηα πηζαλά ζέκαηα, ψζηε λα γίλεη ε αμηνιφγεζε ηνπο. Πξνθεηκέλνπ λα ιάβεη ηηο απνθάζεηο πνπ πξέπεη ην IASB ρξεζηκνπνηεί σο πξσηεχνλ θξηηήξην ηα νθέιε πνπ ζα έρνπλ νη επελδπηέο. Πην ζπγθεθξηκέλα, εμεηάδεη ηελ αμηνπηζηία ησλ ζηνηρείσλ πνπ κπνξεί λα παξαρζνχλ, ηελ πνηφηεηα ηνπ πξνηχπνπ πνπ ίζσο δεκηνπξγεζεί, ηηο ήδε ππάξρνπζεο νδεγίεο, θαη ηελ ζπλάθεηα ησλ ζηνηρείσλ γηα ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ. Γηα ηελ ιήςε ηεο ηειηθήο απφθαζεο ην IASB νξγαλψλεη ζπλεδξίαζε θαη απηφ πνπ απαηηείηαη είλαη ε απιή πιεηνςεθία ησλ ςήθσλ. 6

13 2ν ζηάδην : Καηαξηηζκφο ηνπ ζρεδίνπ (Project planning) Γηα θάζε ινγηζηηθφ ζέκα πνπ ζα πξνζηεζεί ζηελ αηδέληα ηνπ IASB, ζα δεκηνπξγεζεί θαη θάπνην ζρέδην. Αθνχ γίλεη ε κειέηε ηνπ ζρεδίνπ απφ ην IASB, ζα απνθαζηζηεί αλ ζα δηακνξθσζεί θάπνηα ζπκβνπιεπηηθή νκάδα. Ρφινο ηεο νκάδαο απηήο είλαη λα αληηκεησπίζεη ζεκαληηθά ζέκαηα θαη λα παξέρεη ζπκβνπιεπηηθφ ξφιν γηα φιν ην πξνζσπηθφ. Δάλ απνηχρεη λα εθηειέζεη ην ξφιν ηεο, πξέπεη λα αλαθέξεη αλαιπηηθά ηνπο ιφγνπο πνπ απέηπρε. Σν ζρέδην δηακνξθψλεηαη θαη αλαθέξεη κηα επηζθφπεζε ελφο πηζαλνχ ρξνλνδηαγξάκκαηνο, ηεο δηαδηθαζίαο πνπ ζα αθνινπζεζεί θαη ησλ εγγξάθσλ πνπ ζα δεκηνπξγεζνχλ. 3ν ζηάδην: Αλάπηπμε θαη έθδνζε ελφο εγγξάθνπ ζπδήηεζεο (Development and publication of a discussion paper). Καηά ηελ δηάξθεηα απηνχ ηνπ ζηαδίνπ, ην IASB ηηο πεξηζζφηεξεο θνξέο εθδίδεη θάπνην έγγξαθν ζπδήηεζεο. θνπφο ηνπ εγγξάθνπ είλαη λα εμεγήζεη ην ζέκα ζην θνηλφ θαη λα γίλνπλ θάπνηα ζρφιηα. Σν έγγξαθν ζπδήηεζεο κπνξεί λα πξνέξρεηαη είηε απφ ην IASB είηε απφ θάπνηνλ ξπζκηζηή πξνηχπσλ. Ζ απφθαζε γηα ηελ έθδνζε ελφο ηέηνηνπ εγγξάθνπ ιακβάλεηαη ζε ζπλεδξίαζε ηνπ IASB θαη ρξεηάδεηαη απιή πιεηνςεθία ησλ ςήθσλ. Ζ έθδνζε ηνπ εγγξάθνπ ζπδήηεζεο δελ είλαη ππνρξεσηηθή, αιιά αλ δελ γίλεη, ην IASB πξέπεη λα δψζεη εμεγήζεηο γηα ηελ αηηία πνπ δελ έγηλε. Πην ζπγθεθξηκέλα, ην έγγξαθν ζπδήηεζεο πεξηέρεη κηα ζχληνκε αλαθνξά ηνπ ζέκαηνο, ηηο απφςεηο ησλ ζπληαθηψλ ηνπ, ηηο πηζαλέο κεζφδνπο αληηκεηψπηζεο ηνπ θαζψο θαη κηα πξφζθιεζε γηα ζρνιηαζκφ απφ ηνπο ελδηαθεξφκελνπο. Ο ρξφλνο πνπ δίλεηαη γηα ηνλ ζρνιηαζκφ ηνπ ζέκαηνο ηνπ εγγξάθνπ ζπδήηεζεο είλαη ζπλήζσο 120 κέξεο, κε δπλαηφηεηα παξάηαζεο αλ ππάξρεη ζεκαληηθφο ιφγνο. Όηαλ πεξάζεη ν πξνβιεπφκελνο ρξφλνο, έλα κέξνο ησλ ζρνιίσλ αλαξηάηαη ζηελ επίζεκε ηζηνζειίδα ηνπ IASB. ην ηέινο απηνχ ηνπ ζηαδίνπ, αλ θξηζεί απαξαίηεην, ην IASB κπνξεί λα θάλεη πεξεηαίξσ έξεπλα γηα ην ζέκα θαη λα δεηήζεη πεξηζζφηεξα ζρφιηα θαη πξνηάζεηο. 4ν ζηάδην: Αλάπηπμε θαη έθδνζε ελφο πξνζρεδίνπ (Development and publication of an exposure draft). Ζ δηαδηθαζία ζε απηφ ην ζηάδην είλαη ππνρξεσηηθή. Δίηε πξνεγνπκέλσο έρεη εθδνζεί έλα έγγξαθν ζπδήηεζεο, είηε φρη, ην IASB πξέπεη λα εθδψζεη έλα πξνζρέδην πξνηχπνπ ψζηε λα γίλεη δεκφζηνο ζρνιηαζκφο. Γηα ηελ έθδνζε ηνπ, ην IASB θάλεη κειέηε ηεο έξεπλαο θαη ησλ πξνηάζεσλ πνπ έρνπλ γίλεη απφ ην πξνζσπηθφ ηεο, ησλ δηαθφξσλ ζρνιίσλ θαη ησλ πξνηάζεσλ ηεο 7

14 ζπκβνπιεπηηθήο νκάδαο. Σν πξνζρέδην πξνηχπνπ πεξηιακβάλεη κηα ζπγθεθξηκέλε πξφηαζε πνπ κπνξεί λα έρεη ηελ κνξθή πξνηχπνπ ή λα απνηειεί ηξνπνπνίεζε ελφο πξνηχπνπ πνπ ππάξρεη ήδε. Πξνθεηκέλνπ λα εγθξηζεί έλα πξνζρέδην απαηηείηαη λα γίλεη ζπλεδξίαζε ηνπ IASB θαη λα ππάξρεη πιεηνςεθία ηνπιάρηζηνλ 9 κειψλ ηνπ IASB. Χζηφζν, κέζα ζην πξνζρέδην, αθφκα θαη αλ εγθξηζεί, πξέπεη λα πεξηιεθζνχλ θαη νη απφςεηο ησλ δηαθσλνχλησλ. Ο πξνβιεπφκελνο ρξφλνο πνπ δίλεηαη γηα ηνλ ζρνιηαζκφ ηνπ πξνζρεδίνπ πξνηχπνπ είλαη 120 κέξεο, θαη πάιη φκσο θαη εδψ ππάξρεη ε δπλαηφηεηα παξάηαζεο αλ θξηζεί απαξαίηεην. Καη αθφκα, φπσο θαη ζην πξνεγνχκελν ζηάδην, αλ θξηζεί απαξαίηεην, ην IASB κπνξεί λα θάλεη πεξεηαίξσ έξεπλα γηα ην ζέκα θαη λα δεηήζεη πεξηζζφηεξα ζρφιηα θαη πξνηάζεηο. 5ν ζηάδην: Αλάπηπμε θαη έθδνζε ελφο ΓΠΥΠ (Development and Publication of an IFRS). Μεηά ην πέξαο ηνπ πξνβιεπφκελνπ ρξφλνπ γηα ηνλ ζρνιηαζκφ ηνπ πξνζρεδίνπ πξνηχπνπ, ην IASB ζπγθεληξψλεη φια ηα ζρφιηα θαη ηα εμεηάδεη ιεπηνκεξψο. ηελ ζπλέρεηα, πξαγκαηνπνηείηαη ζπλεδξίαζε γηα λα απνθαζηζηεί αλ ζα αθνινπζήζεη θαη θάπνην αθφκα πξνζρέδην πξνηχπνπ. ηελ πεξίπησζε πνπ απνθαζηζηεί λα δεκνζηεπηεί αθφκα έλα, αθνινπζείηαη θαη πάιη ε δηαδηθαζία ηνπ 4νπ ζηαδίνπ. Ακέζσο κεηά, ην IASB δεηά απφ ην πξνζσπηθφ ηνπ λα ζρεδηάζεη ην πξφηππν. Αθνινπζεί ζπλεδξίαζε ηνπ IASB, ψζηε λα γίλεη έγθξηζε ηνπ πξνηχπνπ. Γηα ηελ έγθξηζε θαη ηελ δεκνζηνπνίεζε ηνπ πξνηχπνπ απαηηείηαη ε ζεηηθή ςήθνο ηνπιάρηζηνλ 9 κειψλ. ην ηέινο, ζην πξφηππν πνπ δεκνζηεχεηαη αλαθέξνληαη φιεο νη αληίζεηεο απφςεηο ησλ κειψλ, θαζψο θαη ε εκεξνκελία εθαξκνγήο ηνπ πξνηχπνπ. 6ν ζηάδην: Γηαδηθαζίεο κεηά ηελ έθδνζε ελφο ΓΠΥΠ (Procedures after an IFRS is issued). Μεηά ηελ έθδνζε ελφο ΓΠΥΠ, αθνινπζνχλ θαη άιιεο ελέξγεηεο απφ ην IASB. Σν πξνζσπηθφ θαη ηα κέιε ηνπ IASB, αλά ηαθηά ρξνληθά δηαζηήκαηα πξαγκαηνπνηνχλ ζπλεδξηάζεηο. Σαπηφρξνλα, πξαγκαηνπνηνχληαη θαη δηάθνξεο επηκνξθσηηθέο δξαζηεξηφηεηεο γηα λα εμαζθαιηζηεί ε πηζηή εθαξκνγή ηνπ λένπ ΓΠΥΠ. Σέινο, κεηά ηελ έθδνζε ηνπ πξνηχπνπ, ην IASB κπνξεί λα μεθηλήζεη δηάθνξεο κειέηεο ψζηε λα θαηαγξαθνχλ φια ηα ζρφιηα ζρεηηθά κε ηελ πνηφηεηα ηνπ πξνηχπνπ θαη ηνλ απνινγηζκφ ηεο εθαξκνγήο ηνπ. Οη κειέηεο απηέο αλαιχνληαη θαη κπνξεί λα νδεγήζνπλ ζε λέα ζέκαηα πνπ κπνξεί λα πξνζηεζνχλ ζηελ αηδέληα ηνπ IASB (Bailey θαη Wild, 2000). 8

15 1.5. Ρπζκίζεηο νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ (πιαίζην θαηάξηηζεο) Πξνθεηκέλνπ λα ζηεθζεί κε επηηπρία ε εθαξκνγή ηνπ ΓΠΥΠ ζα πξέπεη λα ππάξρεη κηα ηζρπξή βάζε ζεσξίαο. Οπζηαζηηθά, ην ΓΛΠ πξέπεη λα νξίδεη κηα ζεηξά πξνυπνζέζεσλ ψζηε λα θαηαθέξλεη ην ΓΠΥΠ λα βνεζά θαη λα δίλεη ιχζεηο ζε ζέκαηα ινγηζηηθήο κε ηα νπνία έξρνληαη αληηκέησπεο νη επηρεηξήζεηο θάζε κέξα. Ζ ζεσξεηηθή βάζε ζα απνηειέζεη κηα θαηεχζπλζε γηα ηηο επηρεηξήζεηο ψζηε ηα πξφηππα λα ραξαθηεξίδνληαη απφ ζπλέπεηα, ζπλνρή θαη απνδνρή ηφζν απφ φιεο ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ζα ην εθαξκφδνπλ, φζν θαη απφ ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Απηή ε ζεσξεηηθή βάζε πινπνηήζεθε κε ηελ αλάπηπμε ελφο πιαηζίνπ κε αξρέο. Ζ πξψηε απφπεηξα γηα ην πιαίζην αξρψλ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ ην FASB θαηά ην έηνο Λίγα ρξφληα αξγφηεξα, θαη ζπγθεθξηκέλα ην 1989 ην ΓΛΠ εθδίδεη ην Πιαίζην Καηάξηηζεο πνπ αθνξά ηελ ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Οπζηαζηηθά, ην Πιαίζην Καηάξηηζεο δίλεη ηηο ζεκαληηθέο θαηεπζπληήξηεο αξρέο ζχκθσλα κε ηηο νπνίεο ζα γίλεηαη ε θαηάξηηζε θαη ε αμηνιφγεζε ησλ πξνηχπσλ. Γειαδή, απφ κφλν ηνπ δελ απνηειεί πξφηππν. θνπφο ηνπ είλαη λα βνεζήζεη ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ λα πξνζδηνξίζνπλ αλ νη θαηαζηάζεηο έρνπλ ζπληαρζεί ζχκθσλα κε ηα ΓΠΥΠ. ε πνιιέο πεξηπηψζεηο έρεη ζπκβεί λα ππάξρνπλ δηαθνξέο θαη αληηζέζεηο κεηαμχ ηνπ Πιαηζίνπ Καηάξηηζεο θαη ηνπ ΓΠΥΠ. Γηα απηφ ην ιφγν πξαγκαηνπνηνχληαη ζπλερήο αλαλεψζεηο ζην Πιαίζην, ψζηε απηέο νη δηαθνξέο κε ηελ πάξνδν ηνπ ρξφλνπ λα κεηψλνληαη. Καηαιεθηηθά, ην Πιαίζην Καηάξηηζεο απνηειεί ηελ βάζε γηα ηελ αλάπηπμε ησλ ινγηζηηθψλ εγρεηξεκάησλ (Φίινο, 2003) Πεδίν εθαξκνγήο Σν Πιαίζην Καηάξηηζεο παξέρεη αλάιπζε γηα ζπγθεθξηκέλα ζέκαηα. Σα ζέκαηα απηά είλαη : 1) Οη παξαδνρέο γηα ηελ ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ. 2) Ο ζθνπφο ηεο θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 3) Σα πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά πνπ πξέπεη λα έρνπλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. 4) Ζ έλλνηα ηνπ θεθαιαίνπ θαη ε δηαηήξεζε ηνπ. 9

16 5) Ο νξηζκφο, ε αλαγλψξηζε θαη ε απνηίκεζε ησλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Παξαθάησ γίλεηαη αλαιπηηθή αλαθνξά γηα θάζε ζέκα μερσξηζηά. 1) Οη παξαδνρέο γηα ηελ ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ θαηαξηίδνληαη θαη δεκνζηνπνηνχληαη αθνινπζψληαο ζπγθεθξηκέλεο ινγηζηηθέο αξρέο θαη παξαδνρέο. Οη αξρέο απηέο είλαη απαξαίηεην λα ηζρχνπλ. Αξρηθά, είλαη ε αξρή ζπλέρηζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο (going concern) ζχκθσλα κε ηελ νπνία είλαη ζίγνπξε ε ζπλέρηζε ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο θαη ζην ζχληνκν κέιινλ. Άξα, δελ ππάξρεη θαλέλαο ιφγνο ε επηρείξεζε λα πξνρσξήζεη ζε ξεπζηνπνίεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ηεο ζηνηρείσλ ή λα πεξηνξίζεη ηνλ θχθιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο. Δπηπξφζζεηα, ππάξρεη ε αξρή ηεο δεδνπιεπκέλεο βάζεο (accrual basis), ζχκθσλα κε ηελ νπνία, φια ηα ινγηζηηθά γεγνλφηα ηεο επηρείξεζεο θαηαρσξνχληαη ζηα ινγηζηηθά ηεο βηβιία φηαλ πξαγκαηνπνηνχληαη θαη φρη φηαλ γίλεηαη ε είζπξαμε ή ε πιεξσκή ηνπο. Με απηφλ ηνλ ηξφπν, νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ παξέρνπλ πιεξνθφξεζε γηα φζεο πιεξσκέο ή εηζπξάμεηο πξαγκαηνπνίεζε ε επηρείξεζε ζην παξειζφλ αιιά θαη γηα φζεο πιεξσκέο ή εηζπξάμεηο είλαη λα πξαγκαηνπνηεζνχλ ζην κέιινλ. 2) Ο ζθνπφο ηεο θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Οη επηρεηξήζεηο θαηαξηίδνπλ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κε ζθνπφ λα παξέρνπλ ζηνηρεία γηα ζπγθεθξηκέλα ζέκαηα, φπσο: Ζ απνδνηηθφηεηα ηεο επηρείξεζεο: Όια ηα ζηνηρεία ζρεηηθά κε ηελ απνδνηηθφηεηα πνπ έρεη επηηχρεη ε επηρείξεζε παξνπζηάδνληαη ζηελ θαηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεο. Μέζσ ηεο θαηάζηαζεο δηαθαίλεηαη θαηά πφζν ε επηρείξεζε δηαζέηεη ηελ απαξαίηεηε ηθαλφηεηα λα δηαρεηξίδεηαη ζσζηά ηνπο δηαζέζηκνπο πφξνπο ηεο, κε απψηεξν ζθνπφ λα δεκηνπξγεί ηακεηαθέο ξνέο. Ζ ρξεκαηννηθνλνκηθή ηεο ζέζε: Πιεξνθνξίεο αλαθνξηθά κε ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε ηεο επηρείξεζεο ππάξρνπλ ζηνλ Ηζνινγηζκφ ηεο. Πξνζθέξνληαη ζηνηρεία πνπ αθνξνχλ ηελ αληηκεηψπηζε ησλ ππνρξεψζεσλ ηεο θαη ηνλ ηξφπν δηαρείξηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ πφξσλ πνπ δηαζέηεη ε επηρείξεζε. 10

17 Μεηαβνιέο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο: Οη κεηαβνιέο πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί εκθαλίδνληαη ζε δχν νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, ζηελ θαηάζηαζε Σακεηαθψλ Ρνψλ (ηκήκα πξνηχπνπ 7) θαη ζηελ θαηάζηαζε κεηαβνιψλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ (παξάγξαθνη πξνηχπνπ ). Γηα κέζνπ ησλ δχν θαηαζηάζεσλ θαίλνληαη νη αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο γηα ηακεηαθέο ξνέο αιιά θαη ε ηθαλφηεηα πνπ δηαζέηεη ψζηε λα δεκηνπξγεί ε ίδηα ηακεηαθέο ξνέο (Bradbury, 2003). 3) Σα πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά πνπ πξέπεη λα έρνπλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ πξέπεη λα ζπληάζζνληαη κε βάζε θάπνηα ζπγθεθξηκέλα πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά. Με απηφλ ηνλ ηξφπν ζα ζπκβάινπλ ψζηε νη ρξήζηεο ησλ θαηαζηάζεσλ λα ιάβνπλ ηηο ζσζηέο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο, αιιά θαη λα κπνξνχλ λα πξαγκαηνπνηνχλ δηαρξνληθή ζχγθξηζε ησλ απνηειεζκάησλ ηεο επηρείξεζεο αιιά θαη ζε ζχγθξηζε θαη κε άιιεο επηρεηξήζεηο. Πην αλαιπηηθά, ηα πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά είλαη : Αμηνπηζηία: Όια ηα ζηνηρεία πνπ παξέρνληαη πξέπεη λα ραξαθηεξίδνληαη απφ αμηνπηζηία, δειαδή δελ πξέπεη λα ππάξρνπλ ζεκαληηθά ιάζε ή παξαιείςεηο. Οη ρξήζηεο βαζίδνληαη ζηα ζηνηρεία απηά πξνθεηκέλνπ λα ιάβνπλ ηηο απνθάζεηο ηνπ, γηα απηφ θαη πξέπεη λα παξνπζηάδεηαη ε πξαγκαηηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο. αθήλεηα: Πνιινί απφ ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ δελ δηαζέηνπλ άςνγε γλψζε ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ. Έηζη ινηπφλ, ηα ζηνηρεία πνπ παξνπζηάδνληαη ζα πξέπεη λα εκθαλίδνληαη κε ηξφπν εχθνια θαηαλνεηφ αθφκα θαη γηα ηνπο ρξήζηεο κε κέηξηα γλψζε επί ησλ νηθνλνκηθψλ ζεκάησλ. εκαληηθφηεηα: Σα ζηνηρεία πνπ αλαθέξνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζεσξνχληαη ζεκαληηθά ζηελ πεξίπησζε πνπ αλ παξαιεηθζνχλ, ζα επεξεάζνπλ ηηο απνθάζεηο ησλ ρξεζηψλ ησλ θαηαζηάζεσλ. πλάθεηα: θνπφο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη λα παξέρνπλ ρξήζηκεο πιεξνθνξίεο ζηνπο ρξήζηεο. Πξνθεηκέλνπ λα είλαη ρξήζηκα ηα ζηνηρεία, ζα πξέπεη λα ζρεηίδνληαη κε ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ θαη λα Μπνξνχλ λα παξέρνπλ ζπγθξηηηθή αμηνιφγεζε ζρεηηθά κε ζηνηρεία ηνπ 11

18 παξειζφληνο θαη ηνπ κέιινληνο, αιιά θαη λα παξέρνπλ επηβεβαίσζε γηα παιηφηεξεο αμηνινγήζεηο (Σζαθιάγθαλνο, 2006). 4) Ζ έλλνηα ηνπ θεθαιαίνπ θαη ε δηαηήξεζε ηνπ. Ζ έλλνηα ηνπ θεθαιαίνπ έρεη δχν δηαθνξηθέο πιεπξέο γηα ηηο επηρεηξήζεηο. Αξρηθά, ππάξρεη ην θεθάιαην πνπ είλαη νπζηαζηηθά, ην επελδπκέλν ρξεκαηηθφ πνζφ, θαη αθφκα, ππάξρεη ην θεθάιαην πνπ αλαθέξεηαη ζηελ παξαγσγηθή δχλακε ηεο θάζε επηρείξεζεο θαη κεηξάηαη κε κνλάδεο πξντφληνο. Οη ρξήζηεο απνθαζίδνπλ πνηα απφ ηηο δχν κνξθέο θεθαιαίνπ ζα ρξεζηκνπνηεζεί. Καηά θχξην ιφγν, ην θεθάιαην σο επελδπκέλν ρξεκαηηθφ πνζφ ρξεζηκνπνηείηαη φηαλ νη επελδπηέο απνζθνπνχλ λα δηαηεξήζνπλ ηελ αγνξαζηηθή δχλακε ή ην επελδπκέλν θεθάιαην πνπ θαηέρνπλ. Δλψ, σο παξαγσγηθή δχλακε ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ πεξίπησζε πνπ νη ρξήζηεο ελδηαθέξνληαη γηα ηελ επηρεηξεκαηηθή δχλακε ηεο επηρείξεζεο (Flegm, 2008). Καηά ηελ πξψηε κνξθή θεθαιαίνπ, ην θέξδνο επηηπγράλεηαη φηαλ ζην ηέινο ηεο ρξήζεο ην πνζφ ηεο θαζαξήο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο είλαη κεγαιχηεξν απφ απηφ πνπ ήηαλ ζηελ αξρή ηεο ρξήζεο, ρσξίο σζηφζν λα ππνινγίδνληαη νη δηαλνκέο ζηνπο κεηφρνπο ή νη εηζθνξέο απφ απηνχο. Σν θέξδνο απηφ κπνξεί λα εθθξαζηεί είηε ζε ρξεκαηηθέο κνλάδεο, είηε ζε κνλάδεο αγνξαζηηθήο δχλακεο. χκθσλα κε ηελ δεχηεξε κνξθή θεθαιαίνπ, ην θέξδνο επηηπγράλεηαη φηαλ ε παξαγσγηθή δπλακηθή ηεο επηρείξεζεο ζην ηέινο ηεο ρξήζεο είλαη κεγαιχηεξε απφ απηήλ πνπ ππήξρε ζηελ αξρή. Αλάινγα κε ην πνηνο είλαη ν ζηφρνο γίλεηαη θαη ε επηινγή ηεο θαηάιιειεο έλλνηαο γηα λα επηηεπρζεί θέξδνο. ηελ πξψηε έλλνηα, απηή ηεο δηαηήξεζεο ηνπ θεθαιαίνπ ππάξρεη ζχλδεζκνο κεηαμχ ησλ ελλνηψλ ηνπ θεθαιαίνπ θαη ηνπ θέξδνπο θαη αθνξά ηνλ ηξφπν πνπ νξίδεη ε θάζε επηρείξεζε ην θεθάιαην πνπ ζέιεη λα δηαηεξεί (Bailey θαη Wild, 2000). 5) Ο νξηζκφο, ε αλαγλψξηζε θαη ε απνηίκεζε ησλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ ζπληάζζνληαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο πεξηιακβάλνληαη θπξίσο ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ, ηα έζνδα θαη ηα έμνδα, νη ππνρξεψζεηο θαη ηα ίδηα θεθάιαηα ησλ κεηφρσλ. Κάζε έλα απφ απηά ηα ζηνηρεία πξέπεη λα αλαγλσξίδεηαη φηαλ ππάξρνπλ γηα απηφ δχν θχξηεο πξνυπνζέζεηο. Αξρηθά, λα είλαη πηζαλή κηα εηζξνή ή εθξνή νηθνλνκηθψλ νθειψλ απφ ή πξνο ηελ επηρείξεζε, θαη επίζεο, λα είλαη δπλαηφο ην θαζνξηζκφο ηνπ θφζηνπο ηνπ ζηνηρείνπ, πάληα κε αμηνπηζηία. Πην αλαιπηηθά, ηα ζηνηρεία ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη : 12

19 ηνηρεία ελεξγεηηθνχ: είλαη θάζε πφξνο πνπ απνηειεί απνηέιεζκα θάπνηνπ γεγνλφηνο ηνπ παξειζφληνο. Δπηπξφζζεηα, ε ρξήζε ηνπ ζηνηρείνπ απηνχ ζα έρεη σο απνηέιεζκα θάπνηα εηζξνή νθέινπο ζηελ επηρείξεζε. Έζνδα: εθθξάδεη νπνηαδήπνηε αχμεζε ησλ νηθνλνκηθψλ σθειεηψλ ηεο επηρείξεζεο. Μπνξεί λα έρεη ηελ κνξθή εηζξνψλ, είηε ηελ κνξθή αχμεζεο ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, είηε ηελ κνξθή κείσζεο ησλ ππνρξεψζεσλ. Απνηέιεζκα φισλ είλαη λα απμεζνχλ ηα ζπκθέξνληα ησλ κεηφρσλ. Έμνδα: είλαη ε νπνηαδήπνηε κείσζε πξαγκαηνπνηείηαη ζηα νηθνλνκηθά νθέιε κηαο επηρείξεζεο. Έρνπλ είηε ηελ κνξθή εθξνψλ, είηε ηελ κνξθή κεηψζεσλ ζηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ είηε ηελ κνξθή αχμεζεο ησλ ππνρξεψζεσλ. Απνηέιεζκα φισλ είλαη λα κεησζνχλ ηα ζπκθέξνληα ησλ κεηφρσλ. Τπνρξεψζεηο: αθνξά φιεο ηηο παξνχζεο ππνρξεψζεηο νη νπνίεο εθξένπλ απφ γεγνλφηα ηνπ παξειζφληνο. Γηα ηελ αληηκεηψπηζε ησλ ππνρξεψζεσλ πξαγκαηνπνηείηαη εθξνή πφξσλ. Ίδηα θεθάιαηα: αθνξνχλ ην ππνιεηκκαηηθφ ζπκθέξνλ ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ κηαο επηρείξεζεο φηαλ πξαγκαηνπνηεζεί αθαίξεζε φισλ ησλ ππνρξεψζεσλ ηεο. Σέινο, ζρεηηθά κε ηελ επηκέηξεζε-απνηίκεζε ησλ δηαθφξσλ ζηνηρείσλ, κπνξεί λα πξαγκαηνπνηεζεί κε δηάθνξεο βάζεηο, φπσο γηα παξάδεηγκα απηή ηνπ ηξέρνληνο θφζηνπο, ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο ή ηεο πξνεμνθιεκέλεο αμίαο (Βιάρνο θαη Λνπθά 2007). 13

20 1.5.2 θνπόο ηνπ πιαηζίνπ Κχξηνο ζηφρνο ηνπ πιαηζίνπ είλαη λα βνεζήζεη ζπγθεθξηκέλνπο ελδηαθεξφκελνπο. Κάπνηνη απφ απηνχο ηνπο ελδηαθεξφκελνπο είλαη : Οη ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ ψζηε λα βξνπλ ηα ζηνηρεία πνπ ηνπο ελδηαθέξνπλ πξνθεηκέλνπ λα ιάβνπλ ηηο ζσζηέο απνθάζεηο. Καη αθφκα, ψζηε λα γίλεη αληηιεπηφ αλ ηα ζηνηρεία πνπ παξέρνληαη έρνπλ θαηαξηηζηεί ζχκθσλα κε ηηο αξρέο ησλ ΓΠΥΠ. Οη ειεγθηέο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ψζηε λα πξαγκαηνπνηεζεί ν έιεγρνο πνπ ζα αθνξά αλ νη νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεηο έρνπλ ζπληαρζεί ζχκθσλα κε ηηο αξρέο ησλ ΓΠΥΠ. Σα εζληθά ηκήκαηα πνπ είλαη ππεχζπλα γηα ηελ αλάπηπμε ησλ εζληθψλ πξνηχπσλ. Ζ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ψζηε λα πξνβεί ζε αλαζεσξήζεηο ησλ ππαξρφλησλ ΓΠΥΠ ή γηα λα αλαπηχμεη θαη εμέιημε ησλ πξφηππα ζην κέιινλ (Bailey θαη Wild, 2000). 14

21 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2: ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΟΙ ΜΗ ΔΙΗΓΜΔΝΔ ΜΜΔ ΟΝΣΟΣΗΣΔ 2.1. Δηζαγσγή Σα ηειεπηαία ρξφληα, πεξηζζφηεξεο απφ 120 ρψξεο έρνπλ πηνζεηήζεη ηα ΓΛΠ θαη απαηηνχλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ είλαη εηζεγκέλεο ζηα ρξεκαηηζηήξηα λα θαηαξηίδνπλ ηηο νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο ζχκθσλα κε ηα πξφηππα. Οη κε εηζεγκέλεο νληφηεηεο έρνπλ ζεκαληηθφ ξφιν απηήλ ηελ ζηηγκή ζε νιφθιεξν ηνλ θφζκν. Πην ζπγθεθξηκέλα, ππάξρνπλ πεξηζζφηεξεο απφ 20 εθαηνκκχξηα ΜΜΔ θαη κε εηζεγκέλεο ζηηο Ζλσκέλεο Πνιηηείεο Ακεξηθήο, θαζψο θαη ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε ηζρχεη πεξίπνπ ν ίδηνο αξηζκφο. Οπζηαζηηθά, θαηέρνπλ θχξην ξφιν ζηελ Δπξσπατθή νηθνλνκία, θαη ζπκβάινπλ ζεκαληηθά ζηελ νηθνλνκηθή αλάπηπμε θαη ηελ αχμεζε ηεο απαζρφιεζεο. Αθφκα, απνηεινχλ πεγή αχμεζεο ηεο επηρεηξεκαηηθφηεηαο θαη πεγή θαηλνηνκηψλ. Χζηφζν, ε παξνρή πιεξνθνξηψλ ζηνπο ελδηαθεξφκελνπο δελ είλαη πάληα εχθνιε. Κάζε θξάηνο κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεί δηαθνξεηηθά ινγηζηηθά πξφηππα θαη απηφ δεκηνπξγεί εκπφδηα. Σν παξαπάλσ γεγνλφο δπζρεξάλεη θαη ηελ αλάπηπμε ηεο επηρεηξεκαηηθφηεηαο. Παξάιιεια κε φια ηα παξαπάλσ, ππάξρεη αχμεζε θαη ηνπ εχξνπο θαη ηεο πνιππινθφηεηαο ησλ ΓΠΥΑ, γη απηφ θαη έρνπλ εθδνζεί αξθεηέο νδεγίεο θαη γλσζηνπνηήζεηο. Βεβαίσο, ε αχμεζε ηνπ εχξνπο θαη ηνπ φγθνπ ησλ πξνηχπσλ απνηειεί πεγή πίεζεο γηα ηηο επηρεηξήζεηο. Πνιιέο θνξέο ηα πξφηππα ππάξρεη πεξίπησζε λα έξρνληαη ζε αληίζεζε κε ηα εζληθά πξφηππα, δεκηνπξγψληαο ζχγρπζε ζηηο επηρεηξήζεηο. Δπηπξφζζεηε επηβάξπλζε ππάξρεη θαη ιφγσ ηνπ θφζηνπο εθαξκνγήο αιιά θαη ιφγσ ηεο αλάγθεο παξνρήο εθπαίδεπζεο ζην πξνζσπηθφ ησλ επηρεηξήζεσλ. Πνιιέο αθφκα επηρεηξήζεηο, ακθηζβεηνχλ ηελ πνηφηεηα ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ παξέρεηαη απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Δπηπξφζζεηα, κε ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζε θάπνηεο ρψξεο έρεη δεκηνπξγεζεί πξφβιεκα θαη γηα ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Οη πιεξνθνξίεο πνπ παξέρνληαη ππάξρεη πηζαλφηεηα λα κελ γίλνληαη απφιπηα θαηαλνεηέο απφ ηνπο ρξήζηεο. Γηα λα αληηκεησπίζεη φιεο ηηο παξαπάλσ αλεζπρίεο, ην 2009 θαη ζπγθεθξηκέλα ηνλ Ηνχιην, ην IASB δεκνζηνπνίεζε ην ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ. Οπζηαζηηθά, απνηειεί έλα απηφλνκν πξφηππν πνπ έρεη σο ζθνπφ λα βνεζήζεη ηηο κηθξέο θαη 15

22 κεζαίεο επηρεηξήζεηο. Ο φγθνο ηνπ είλαη κφιηο 230 ζειίδεο θαη θχξηα ραξαθηεξηζηηθά ηνπ είλαη ε ζαθήλεηα θαη ε έιιεηςε πνιππινθφηεηαο. Έλα αθφκα πιενλέθηεκα ηνπ απνηειεί ε δπλαηφηεηα ηνπ λα κεηαθξαζηεί εχθνια ζε άιιεο μέλεο γιψζζεο. Μέζα ζην πξφηππν, γίλεηαη αλαθνξά γηα ηελ δηαδηθαζία αλαγλψξηζεο θαη επηκέηξεζεο ησλ δηαθφξσλ ζηνηρείσλ θαη φια παξνπζηάδνληαη κε ηδηαίηεξα απινπνηεκέλεο δηαδηθαζίεο (Bladbury, 2000). Σν ΓΠΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο δελ ζπλδέεηαη κε ηα πιήξε ΓΠΥΠ. Ζ θάζε ρψξα έρεη ηελ δπλαηφηεηα λα επηιέμεη αλ ζα ην εθαξκφζεη θαη γηα πνηεο επηρεηξήζεηο ζα ηζρχεη. Ο κνλαδηθφο πεξηνξηζκφο πνπ ππάξρεη είλαη πσο δελ κπνξεί λα εθαξκνζηεί ην ΓΠΥΠ γηα κε εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην θαη απηέο πνπ δηαπξαγκαηεχνληαη δεκφζηα ηνπο ηίηινπο ηνπο. χκθσλα κε ηελ Γηεζλή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ, ην ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ έρεη ηελ δπλαηφηεηα λα ζπκβάιεη νπζηαζηηθά ζηελ βειηίσζε ηεο πνηφηεηαο θαη ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ παγθνζκίσο θαη ζα ζπκβάιιεη ψζηε νη ΜΜΔ λα έρνπλ πξφζβαζε ζε λέεο κνξθέο ρξεκαηνδφηεζεο. Κχξηνο ζηφρνο φινπ ηνπ πξνηχπνπ είλαη ε θαιχηεξε παξνρή πιεξνθνξηψλ ζηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σέινο, είλαη θαηαλνεηφ ζε φινπο καο πσο κε ηνλ φξν, Με εηζεγκέλεο εηαηξίεο αλαθεξφκαζηε ζηηο εηαηξίεο φπνπ δελ έρνπλ εηζαρζεί ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ. ε απηφ ην θνκκάηη κπνξνχκε λα ηηο ραξαθηεξίζνπκε θαη σο κηθξέο κεζαίεο ή κηθξνκεζαίεο (ΜΜΔ) κε ηελ κφλε δηαθνξά φηη δελ εηζήρζεθαλ ζηελ ΥΑ Οξηζκόο θαη ε ζπνπδαηόηεηα ησλ εηαηξηώλ απηώλ. Ο αθξηβήο νξηζκφο ηεο απνηειεί ζχλεζεο πξφβιεκα κεηαμχ ησλ θξαηψλ εμαηηίαο ηεο ηδηαηηεξφηεηαο ησλ ραξαθηεξηζηηθψλ (νηθνλνκηθνί, θνηλσληθνί θαη πνιηηηζηηθνί) πνπ θάζε ρψξα έρεη πξνθεηκέλνπ λα θαηαηάμεη ηηο επηρεηξήζεηο ηεο. Γηα ηνλ ιφγν απηφ ε Δπξσπατθή Έλσζε ρξεζηκνπνηεί νξηζκέλα θξηηήξηα κε ζθνπφ λα θαηαηάμεη ηηο επηρεηξήζεηο. Ο νξηζκφο επηθεληξψλεηαη ζην κεξίδην αγνξάο (κέζσ ηνπ εηεζίνπ θχθινπ εξγαζηψλ), ην κέγεζφο ηεο (κε ηελ βνήζεηα ηεο απεηθφληζεο ηνπ πξνζσπηθνχ εξγαζίαο) θαη κε ηα ζπλνιηθά ηεο έζνδα (κέζνπ ηνπ εηήζηνπ ηζνινγηζκνχ). Καζέλα απφ ηα αλσηέξσ θξηηήξηα ρξεζηκνπνηνχληαη (πξνζδίδνληαο έκθαζε) αλάινγα κε ηνλ θιάδν έληαμεο ηεο επηρείξεζεο. Απφ ηα ηξία θξηηήξηα ην πην ζχλεζεο ρξεζηκνπνηνχκελν είλαη απηφ ηνπ κεγέζνπο ηεο επηρείξεζεο. χκθσλα επνκέλσο κε 16

23 ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή ν δηαρσξηζκφο ησλ εηαηξηψλ ζε κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο εμαξηάηαη απφ ηνπο αθφινπζνπο παξάγνληεο: Κχθινο εξγαζηψλ Αξηζκφο εξγαδνκέλσλ χλνιν ελεξγεηηθνχ (Δπξσπατθή Δπηηξνπή, 2006, European Commission, 2013) Καηεγνξία επηρείξεζεο Τπάιιεινη Κύθινο εξγαζηώλ ή ύλνιν ηζνινγηζκνύ Μεζαία < εθαη. επξψ 43 εθαη. επξψ Μηθξή < εθαη. επξψ 10 εθαη. επξψ Πνιύ κηθξή < 10 2 εθαη. επξψ 2 εθαη. επξψ (Πεγή: Βάζε ηνπ πίλαθα δηαπηζηψλνπκε φηη ν δηαρσξηζκφο ησλ επηρεηξήζεσλ γίλεηαη ζε ηξείο θχξηεο θαηεγνξίεο: ηηο πνιχ κηθξέο, ηηο κηθξέο θαη ηηο κεζαίεο επηρεηξήζεηο. Καζεκία εθ ησλ νπνίσλ ηαμηλνκείηαη βάζε ησλ ηξηψλ θξηηεξίσλ πνπ πξναλαθέξζεθαλ (European Commission 2012, European Commission, 2013). χκθσλα κε ηελ επηηξνπή, ην ΓΠΥΠ γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη λα νξίδεη κε ζαθήλεηα ηηο εηαηξίεο νη νπνίεο νθείινπλ λα εθαξκφζνπλ ην πξφηππν. Τπφ απηή ηελ έλλνηα νη «κεγάιεο» εηαηξίεο εμαηξνχληαη απφ ηελ άλσ ππνρξέσζε. Έηζη ην IASB νξίδεη ζην πξψην ηκήκα ηνπ πξνηχπνπ πνηεο εηαηξίεο ζεσξνχληαη σο Μηθξνκεζαίεο. Δπνκέλσο νη επηρεηξήζεηο, είλαη απηέο φπνπ: i. Γελ έρνπλ δεκφζηα επζχλε θαη ii. Γελ εθδίδνπλ εηδηθνχ ζθνπνχ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γηα εμσηεξηθνχο ρξήζηεο Πην ζπγθεθξηκέλα ην πξφηππν δηεπθξηλίδεη φηη, ππάξρεη δεκφζηα επζχλε εάλ: i. Μεηνρέο ή δάλεηα ηεο εηαηξίαο δηαπξαγκαηεχνληαη ζε ρξεκαηηζηήξην ή αλάινγε αγνξά, ή 17

24 ii. Αλ απνηειεί βαζηθή ηεο εθκεηάιιεπζε ηεο εηαηξίαο ε ππεξάζπηζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ελφο επξένο θάζκαηνο ηξίησλ (π.ρ. ηξάπεδεο, αζθάιεηεο, ΑΚ, ΑΥΔΠΔΤ θ.ιπ.) Παξάιιεια ηνλίδεηαη φηη δεκφζηα επζχλε δελ νξίδεηαη φηαλ κηα νληφηεηα κπνξεί λα δηαρεηξίδεηαη πφξνπο επξέσο θάζκαηνο, αιιά απηή λα κελ είλαη ε θχξηα δξαζηεξηφηεηά ηεο. Σέηνηεο πεξηπηψζεηο είλαη π.ρ. κεζίηεο αθηλήησλ, πξαθηνξεία ηαμηδηψλ, ζρνιεία, θηιαλζξσπηθνί νξγαληζκνί, ζπλεηαηξηζκνί θαη πσιεηέο πνπ παίξλνπλ πξνθαηαβνιέο γηα παξάδνζε αγαζψλ (taxheaven, 2007). 2.3 Ιζηνξηθό ηνπ ΓΛΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο ΜΜΔ Απφ ην 2001 κέρξη ην 2009 πνιιέο ήηαλ νη δηαδηθαζίεο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζρεηηθά κε ηα ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ αιιά θαη πφζν αθφκε ζηηο κε εηζεγκέλεο. Πην αλαιπηηθά, ζηνλ παξαθάησ πίλαθα παξνπζηάδνληαη κε ρξνλνινγηθή ζεηξά φιεο απηέο νη δηαδηθαζίεο Σν IASB απνθαζίδεη λα δεκηνπξγήζεη ινγηζηηθά πξφηππα πνπ ζα αλαθέξνληαη απνθιεηζηηθά ζηηο κηθξέο θαη κεζαίεο επηρεηξήζεηο. Εεηά θαη ηελ ζπκβνιή εκπεηξνγλσκφλσλ γηα δηάθνξεο ιχζεηο θαη ζπκβνπιέο Σν IASC εθθξάδεη ηελ ππνζηήξημε ηνπ ζηα ζρέδηα ηνπ IASB ζρεηηθά κε ην πξφηππν πνπ ζα αθνξά ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο Γίλεηαη απφ ην IASB κηα δνθηκή απφςεσλ πνπ απνηειεί ηελ βαζηθή γξακκή γηα ηελ δεκηνπξγία θαη αλάπηπμε ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. Ηνχληνο Έλα έγγξαθν πξνο ζπδήηεζε δεκνζηεχεη ν IASB, Ηαλνπάξηνο 2005 πξνθεηκέλνπ λα γίλνπλ νη απαξαίηεηεο παξαηεξήζεηο απφ ην Γηνηθεηηθφ πκβνχιην. Έσο ηνλ Ηαλνπάξην ηνπ 2005, γίλεηαη εμέηαζε ησλ παξαηεξήζεσλ θαη ζπδεηήζεσλ θαη ζην ηέινο, ην IASB απνθαζίδεη ηελ δεκνζίεπζε ηνπ ζρεδίνπ ηεο έθζεζεο. 18

25 Απξίιηνο 2005 Σν IASB απνθαζίδεη λα δεκνζηεχζεη εξσηεκαηνιφγην πνπ ζα απνηειέζεη κέζν γηα λα βξεζνχλ νη παξαιείςεηο πνπ έρνπλ γίλεη. Καη απηφ γηαηί ππάξρεη αλάγθε γηα πεξηζζφηεξα ζηνηρεία αλαθνξηθά κε ηπρφλ ηξνπνπνηήζεηο ησλ αξρψλ αλαγλψξηζεο θαη επηκέηξεζεο. Οθηψβξηνο 2005 Όια ηα απνηειέζκαηα ηεο έξεπλαο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε κε ηελ ρξήζε ηνπ εξσηεκαηνινγίνπ, ηίζεληαη σο ζέκα ζπδήηεζεο απφ Οκάδεο Δξγαζίαο γηα ΜΜΔ, απφ Γηεζλήο Φνξείο θαη απφ ην πκβνχιην Δλεκέξσζεο Πξνηχπσλ (ην νπνίν ζήκεξα έρεη ηελ νλνκαζία Γλσκνδνηηθφ πκβνχιην ΓΠΥΠ) Απφ ην IASB, ζπδεηνχληαη φινη νη πξνβιεκαηηζκνί πνπ ππάξρνπλ ζρεηηθά κε ην πξνζρέδην ηεο έθζεζεο πνπ έρεη γίλεη. Σνλ Αχγνπζην ηνπ έηνπο δεκνζηεχεηαη νιφθιεξν ην ζρέδην ηεο έθζεζεο ζηελ ηζηνζειίδα ηνπ IASB χκθσλα κε ην ζρέδην ηεο έθζεζεο γίλεηαη πξφηαζε γηα πέληε δηαθνξεηηθνχο ηχπνπο απινπζηεχζεσλ ηνπ πιήξνπο ΓΠΥΠ. Σν ζρέδην ηεο έθζεζεο κεηαθξάδεηαη ζε πέληε δηαθνξεηηθέο γιψζζεο, ελψ ζηελ ζπλέρεηα ηνλ Ηνχλην ηνπ ίδηνπ έηνπο γίλεηαη δεκνζίεπζε ηνπ εξσηεκαηνινγίνπ ζηελ ηζηνζειίδα ηνπ IASB ζε ηέζζεξηο δηαθνξεηηθέο γιψζζεο επίζεο Απξίιην Γίλεηαη εθ λένπ ζπδήηεζε απφ ην IASB κεηά ηελ ζπιινγή φισλ ησλ απαληήζεσλ απφ ηα εξσηεκαηνιφγηα θαη φισλ ησλ δνθηκψλ πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί. Ηνχιηνο 2009 Δθδίδεηαη επίζεκα ην ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ. 19

26 2.4 Πεξηερόκελν ΓΠΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο - ΜΜΔ Σν ΓΠΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο έρεη ζεκαηηθή νξγάλσζε. Δίλαη δειαδή ρσξηζκέλν αλά ζέκα, θαη θαζέλα απφ απηά ραξαθηεξίδεηαη απφ έλαλ αξηζκφ. Πεξηέρεη 35 ζέκαηα, θαη θαζέλα απφ απηά έρεη ηελ ίδηα αθξηβψο βαξχηεηα. Αθφκα, πεξηιακβάλεη θαη γισζζάξην. χκθσλα κε ην IASB, ζα γίλεη επαλεμέηαζε ηνπ πξνηχπνπ δχν ρξφληα κεηά ηελ πξψηε εθαξκνγή ηνπ ψζηε λα εμεηαζηεί ε αλάγθε γηα ηπρφλ ηξνπνπνηήζεηο. Δλψ ζηελ ζπλέρεηα, ζα γίλεηαη αλαζεψξεζε ηνπ ΓΠΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο θάζε ηξία ρξφληα, γηα ηελ εμέηαζε νπνηαζδήπνηε κεηαβνιήο. Κάζε ηξνπνπνίεζε ηνπ πξνηχπνπ ζα έρεη ηζρχ ελφο έηνπο απφ ηελ έθδνζε ηνπ. Σα ηκήκαηα ηνπ πξνηχπνπ αλαθέξνληαη ζηνλ παξαθάησ πίλαθα ΑΡΗΘΜΟ Σκήκα 1 Σκήκα 2 Σκήκα 3 Σκήκα 4 Σκήκα 5 Σκήκα 6 Σκήκα 7 Σκήκα 8 Σκήκα 9 Τμήμα 10 Σκήκα 11 ΣΗΣΛΟ Μηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο Αθεηεξία θαη βαζηθέο αξρέο Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ Καηάζηαζε νηθνλνκηθήο ζέζεο Καηάζηαζε ζπλνιηθψλ απνηειεζκάησλ θαη θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ Καηάζηαζε κεηαβνιψλ ηδίσλ θεθαιαίσλ θαη θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ θαη απνηειεζκάησλ εηο λέν Καηάζηαζε ηακεηαθψλ ξνψλ εκεηψζεηο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ Δλνπνηεκέλεο θαη αηνκηθέο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο Λνγηζηηθέο πνιηηηθέο, εθηηκήζεηο θαη ιάζε Βαζηθά ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα 20

27 Σκήκα 12 Σκήκα 13 Σκήκα 14 Σκήκα 15 Σκήκα 16 Σκήκα 17 Σκήκα 18 Σκήκα 19 Σκήκα 20 Σκήκα 21 Σκήκα 22 Σκήκα 23 Σκήκα 24 Σκήκα 25 Σκήκα 26 Σκήκα 27 Σκήκα 28 Σκήκα 29 Σκήκα 30 Σκήκα 31 Σκήκα 32 Σκήκα 33 Σκήκα 34 Σκήκα 35 Άιια δεηήκαηα γηα ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα Απνζέκαηα Δπελδχζεηο ζε ζπγγελείο επηρεηξήζεηο Δπελδχζεηο ζε θνηλνπξαμίεο Δπελδχζεηο ζε αθίλεηα Δλζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο Άπια ζηνηρεία Δπηρεηξεκαηηθέο ζπλελψζεηο θαη ππεξαμία Μηζζψζεηο Πξνβιέςεηο θαη ελδερφκελεο απαηηήζεηο ή ππνρξεψζεηο Τπνρξεψζεηο θαη θαζαξή ζέζε Έζνδα Κξαηηθέο επηρνξεγήζεηο Κφζηε δαλεηζκνχ Πιεξσκέο κε βάζε ηελ αμία ησλ κεηνρψλ Αλνκνίσζε ελεξγεηηθψλ ζηνηρείσλ Ακνηβέο πξνζσπηθνχ Φφξνο εηζνδήκαηνο Μεηαηξνπή μέλσλ λνκηζκάησλ Τπεξπιεζσξηζκφο Γεγνλφηα κεηά ηελ εκεξνκελία αλαθνξάο Γλσζηνπνηήζεηο ζπλδεδεκέλσλ κεξψλ Δμεηδηθεπκέλεο δξαζηεξηφηεηεο Μεηάβαζε ζην ΓΠΥΑ γηα ηηο ΜΜΔ 21

28 2.5. Μεηάβαζε ζην ΓΠΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο ΜΜΔ νληόηεηεο Πξνθεηκέλνπ λα πξαγκαηνπνηεζεί ε πηνζέηεζε ηνπ ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ είλαη αλαγθαίεο ζπγθεθξηκέλεο ελέξγεηεο ψζηε ε κεηάβαζε ησλ επηρεηξήζεσλ ζην πξφηππν λα ραξαθηεξίδεηαη απφ νκαιφηεηα. Όιεο απηέο νη ελέξγεηεο αλαθέξνληαη ζην ηκήκα 35 ηνπ πξνηχπνπ (ζει ) φπσο αλαθέξεηαη θαη απφ ηνλ παξαπάλσ πίλαθα. Ζ εθαξκνγή ηνπ ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ θαη κε εηζεγκέλεο νληφηεηεο γίλεηαη απφ επηρεηξήζεηο πνπ ζην παξειζφλ εθάξκνδαλ είηε ηα Γηεζλή Υξεκαηννηθνλνκηθά Πξφηππα είηε νπνηαδήπνηε άιιεο γλσζηέο ινγηζηηθέο αξρέο. Γηαθνξνπνίεζε ησλ απαξαίηεησλ ελεξγεηψλ ππάξρεη αλ ε επηρείξεζε εθαξκφδεη γηα πξψηε θνξά ην ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ ή φρη. Χζηφζν, ηζρχεη πσο πξψηε εθαξκνγή θάζε επηρείξεζε κπνξεί λα θάλεη απνθιεηζηηθά κφλν κία θνξά. ε πεξίπησζε πνπ, ην εθαξκφζεη θαη ζηελ ζπλέρεηα ζηακαηήζεη ηελ εθαξκνγή ηνπ γηα έλα δηάζηεκα θαη αξγφηεξα επηιέμεη λα ην μαλά εθαξκφζεη, ηφηε δελ ηζρχνπλ νη απινπνηήζεηο θαη νη εηδηθέο εμαηξέζεηο ηεο πξψηεο εθαξκνγήο (Γεσξγίνπ, 2009). 22

29 2.6. εκαληηθόηεξεο δηαθνξέο κεηαμύ ηνπ πιήξεο ΓΠΥΠ θαη ηνπ ΓΠΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο ΜΜΔ νληόηεηεο. Σν ΓΠΥΠ γηα ηηο Με εηζεγκέλεο εηαηξίεο είλαη έλα αλεμάξηεην ζχλνιν αξρψλ ινγηζηηθήο πνπ βαζίδεηαη ζηα πιήξε ΓΠΥΠ, νη νπνίεο έρνπλ απινπζηεπηεί ζε κεγάιν βαζκφ πξνθεηκέλνπ λα είλαη θαηάιιεια ψζηε λα εθαξκνζηνχλ ζηηο κε εηζεγκέλεο εηαηξίεο. Σν πξφηππν έρεη νξγαλσζεί κε ζθνπφ λα παξέρεη ζηνπο ρξήζηεο έλα είδνο εγρεηξηδίνπ αλαθνξάο έηζη ψζηε, ζχκθσλα κε ην IASB, λα είλαη πξνζηηφ θαη θηιηθφ πξνο ηνπο ρξήζηεο, πνπ θαηαξηίδνπλ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο ησλ κε εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ, θαη ηνπο εμσηεξηθνχο ελδηαθεξφκελνπο φπσο επελδπηέο, κεηφρνπο θηι. Σα βαζηθά ραξαθηεξηζηηθά απηψλ ησλ ζπκβηβαζκψλ ζπλνςίδνληαη ζηα εμήο ζπκπεξάζκαηα: Οξηζκέλα ζέκαηα ησλ ΓΠΥΠ παξαιείπνληαη επεηδή δελ είλαη ζρεηηθά κε ηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ εηαηξηψλ απφ αλαθεξφκαζηε Οξηζκέλεο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο γηα ηελ επεμεξγαζία ησλ πιήξε ΓΠΥΠ, δελ επηηξέπνληαη νη έλα εχξνο ησλ εηαηξηψλ λα κελ έρνπλ πην απινπνηεκέλεο κεζφδνπο Τπάξρεη απινπνίεζε αξθεηψλ αξρψλ αλαγλψξηζεο θαη δηεξκελείαο ησλ πιήξε ΓΠΥΠ Τπάξρνπλ αξθεηά ιηγφηεξεο απινπνηήζεηο Τπάξρεη απινπνηεκέλε γιψζζα γξαθείο θαη επεμήγεζεο ησλ ηκεκάησλ. Γεδνκέλσλ ησλ παξαπάλσ απινπνηήζεσλ ζε ζρέζε κε ηα πιήξε ΓΠΥΠ κπνξεί λα εμαρζεί ην αζθαιέο ζπκπέξαζκα φηη απνηεινχλ πεξίπνπ ην 10% ησλ πιήξε IFRS s. ηνλ αθφινπζν πίλαθα παξνπζηάδνληαη νη αξρηθέο πεγέο ησλ πιήξε ΓΠΥΠ απφ ηηο νπνίεο πεγάδνπλ ηα ηκήκαηα ηνπ ΓΠΥΠ γηα ηηο εηαηξίεο πνπ αζρνινχκαζηε φπσο επίζεο θαη ζηηο ΜΜΔ. 23

30 Σκήκαηα ΓΠΥΠ γηα ηηο ΜΜΔ Δηζαγσγή Πεγέο από ηα πιήξε ΓΠΥΠ Δηζαγσγή ζηα ΓΠΥΠ 1 Μηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο - 2 Αθεηεξία θαη βαζηθέο αξρέο 3 Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ 4 Καηάζηαζε νηθνλνκηθήο ζέζεο Πιαίζην ηνπ IASB. ΓΛΠ 1. Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (ζχκθσλα κε ηελ αλακφξθσζε ηνπ 2009) ΓΛΠ 1. Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ΓΛΠ 1. Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ 5 6 Καηάζηαζε ζπλνιηθψλ απνηειεζκάησλ θαη θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ Καηάζηαζε κεηαβνιψλ ηδίσλ θεθαιαίσλ θαη θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ θαη απνηειεζκάησλ εηο λέν ΓΛΠ 1. Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ΓΛΠ 1. Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ 7 Καηάζηαζε ηακεηαθψλ ξνψλ 8 εκεηψζεηο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ 9 Δλνπνηεκέλεο θαη αηνκηθέο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο 10 Λνγηζηηθέο πνιηηηθέο, εθηηκήζεηο θαη ιάζε ΓΛΠ 7. Καηάζηαζε Σακεηαθψλ Ρνψλ ΓΛΠ 1. Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ΓΛΠ 27. Δλνπνηεκέλεο θαη αηνκηθέο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ΓΛΠ 8. Λνγηζηηθέο πνιηηηθέο, αιιαγέο ζηηο ινγηζηηθέο εθηηκήζεηο θαη ιάζε ΓΛΠ 32. Υξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Παξνπζίαζε 11 Βαζηθά ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα ΓΛΠ 39. Υξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Λνγηζκφο θαη απνηίκεζε ΓΠΥΠ 7. Υξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Γλσζηνπνηήζεηο 24

31 12 Άιια δεηήκαηα γηα ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά κέζα ΓΛΠ 32. Υξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Παξνπζίαζε ΓΛΠ 39. Υξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Λνγηζκφο θαη απνηίκεζε ΓΠΥΠ 7. Υξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Γλσζηνπνηήζεηο 13 Απνζέκαηα ΓΛΠ 2. Απνζέκαηα 14 Δπελδχζεηο ζε ζπγγελείο επηρεηξήζεηο 15 Δπελδχζεηο ζε θνηλνπξαμίεο 16 Δπελδχζεηο ζε αθίλεηα 17 Δλζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο ΓΛΠ 28. Δπελδχζεηο ζε ζπγγελείο επηρεηξήζεηο ΓΛΠ 31. Δπελδχζεηο ζε θνηλνπξαμίεο ΓΛΠ 40. Δπελδχζεηο ζε αθίλεηα ΓΛΠ 16. Δλζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο 18 Άπια ζηνηρεία ΓΛΠ 38. Άπια ζηνηρεία 19 Δπηρεηξεκαηηθέο ζπλελψζεηο θαη ππεξαμία ΓΠΥΠ 3. Δπηρεηξεκαηηθέο ζπλελψζεηο (φπσο αλακνξθψζεθε ην 2008) 20 Μηζζψζεηο ΓΛΠ 17. Μηζζψζεηο 21 Πξνβιέςεηο θαη ελδερφκελεο απαηηήζεηο ή ππνρξεψζεηο 22 Τπνρξεψζεηο θαη θαζαξή ζέζε 23 Έζνδα 24 Κξαηηθέο επηρνξεγήζεηο ΓΛΠ 37. Πξνβιέςεηο, ελδερφκελεο απαηηήζεηο θαη ελδερφκελεο ππνρξεψζεηο ΓΛΠ 1. Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ΓΛΠ 32. Υξεκαηννηθνλνκηθά κέζα: Παξνπζίαζε ΓΛΠ 11. Καηαζθεπαζηηθά ζπκβφιαηα ΓΛΠ 18. Έζνδα ΓΛΠ 20. Λνγηζηηθή ησλ θξαηηθψλ επηρνξεγήζεσλ θαη 25

32 γλσζηνπνίεζε ηεο θξαηηθήο βνήζεηαο 25 Κφζηε δαλεηζκνχ ΓΛΠ 23. Κφζηε δαλεηζκνχ 26 Πιεξσκέο κε βάζε ηελ αμία ησλ κεηνρψλ 27 Απνκείσζε ελεξγεηηθψλ ζηνηρείσλ ΓΠΥΑ 2. Πιεξσκέο κε βάζε ηελ αμία ησλ κεηνρψλ ΓΛΠ 2. Απνζέκαηα ΓΛΠ 36. Απνκείσζε ελεξγεηηθψλ ζηνηρείσλ 28 Ακνηβέο πξνζσπηθνχ ΓΛΠ 19. Ακνηβέο πξνζσπηθνχ 29 Φφξνο εηζνδήκαηνο ΓΛΠ 12. Φφξνο εηζνδήκαηνο 30 Μεηαηξνπή μέλσλ λνκηζκάησλ 31 Τπεξπιεζσξηζκφο 32 Γεγνλφηα κεηά ηελ εκεξνκελία αλαθνξάο 33 Γλσζηνπνηήζεηο ζπλδεδεκέλσλ κεξψλ 34 Δηδηθεπκέλεο δξαζηεξηφηεηεο 35 Μεηάβαζε ζην ΓΠΥΑ γηα ηηο ΜΜΔ ΓΛΠ 21. Ζ επίδξαζε ησλ αιιαγψλ ζηηο ηζνηηκίεο ησλ μέλσλ λνκηζκάησλ ΓΛΠ 29. Οηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ζηηο ππεξπιεζσξηζηηθέο νηθνλνκίεο ΓΛΠ 10. Γεγνλφηα κεηά ηελ εκεξνκελία αλαθνξάο ΓΛΠ 24. Γλσζηνπνηήζεηο ζπλδεδεκέλσλ κεξψλ ΓΛΠ 41. Γεσξγία ΓΠΥΠ 6. Έξεπλα θαη αλάπηπμε νξπθηψλ πφξσλ ΓΠΥΠ 1. Πξψηε εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΑ ( 26

33 2.8 Πιενλεθηήκαηα θαη Μεηνλεθηήκαηα από ηελ Δθαξκνγή ηνπ ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ θαη Με εηζεγκέλεο νληόηεηεο Ζ αλάπηπμε θαη ε επεξρφκελε εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ θαη Με εηζεγκέλεο νληφηεηεο ζπνπδαηφηεξα είλαη: παξνπζηάδεη κία ζεηξά πιενλεθηεκάησλ απφ ηα νπνία ηα Σν λέν πξφηππν ζα πξνζθέξεη ηε ζπγθξηζηκφηεηα ησλ νινθιεξσκέλσλ ΓΠΥΠ ελψ ζα κεηψλεη ηηο δπζθνιίεο γηα ηελ επηρείξεζε πνπ ην ρξεζηκνπνηεί. Οη ρξήζηεο ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ ζα έρνπλ νκνηφκνξθεο θαη ζπγθξίζηκεο πιεξνθνξίεο γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο θαη ζα κπνξνχλ έηζη λα παίξλνπλ ηηο ζσζηέο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο. Θα εμαζθαιηζηεί ζε κεγαιχηεξν βαζκφ ε αμηνπηζηία, ε αθξίβεηα θαη ε ζπλέπεηα ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ζε δηεζλέο επίπεδν θαη ζα εληζρπζεί ε εκπηζηνζχλε ησλ ρξεζηψλ ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ, φρη κφλν πξνο φθεινο ησλ ηδίσλ, αιιά θαη ηεο νηθνλνκίαο θαη ηεο θνηλσλίαο γεληθφηεξα. Δηδηθά γηα ηνπο ρξήζηεο θαη ηνπο ελδηαθεξφκελνπο πνπ ην ελδηαθέξνλ ηνπο επηθεληξψλεηαη θαηά βάζε ζηηο Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο, ην ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ είλαη ζαθψο πην απινπνηεκέλν απφ απηφ ησλ νινθιεξσκέλσλ ΓΠΥΠ. Οη αλαπηπζζφκελεο ρψξεο ζα εμνηθνλνκήζνπλ ρξφλν θαη πφξνπο ιφγσ δελ ζα ρξεηαζηεί λα αλαπηχμνπλ έλα δηθφ ηνπο πξφηππν ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο. Ηδηαίηεξα ζεκαληηθφ πιενλέθηεκα αλ ζε πεξίνδν νηθνλνκηθήο θξίζεο. Σν πξφηππν γηα ηηο ΜΜΔ ζα θάλεη ηηο ινγηζηηθέο απαηηήζεηο πην πξνζηηέο ζηνπο κηθξφηεξνπο ρξήζηεο ηφζν ζηηο αλαπηπγκέλεο φζν θαη ζηηο αλαδπφκελεο αγνξέο. Παξά ηα πιενλεθηήκαηα πνπ κφιηο αλαθέξζεθαλ, ε αλάπηπμε θαη ε εθαξκνγή ηνπ ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ έρεη ηα παξαθάησ κεηνλεθηήκαηα: Σν πςειφ θφζηνο πνπ ζπλεπάγεηαη ε εθαξκνγή ησλ λέσλ πξνηχπσλ θαη ζρεηίδεηαη θπξίσο κε ηελ απαηηνχκελε γεληθή αλαδηάξζξσζε ησλ επηρεηξήζεσλ (ππνδνκέο, εθπαίδεπζε, εμσηεξηθνί ζχκβνπινη θ.α.) κπνξεί λα είλαη δπζβάζηαρην γηα θάπνηεο Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο. 27

34 Σα απινπνηεκέλα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ΓΠΥΠ) γηα Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο κπνξεί λα πεξηνξίδνπλ θαη ηηο ζρεηηθέο πιεξνθνξίεο θαη νδεγίεο ζε ζρέζε πάληα κε ηα πιήξε ΓΠΥΠ. Σα ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ, σο απινπνηεκέλν πξφηππν, κπνξεί λα νδεγήζεη ζε δηαθνξεηηθή εξκελεία νξηζκέλσλ ζεκάησλ ζε ζρέζε κε ηα πιήξε ΓΠΥΠ. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3: ΠΑΡΑΓΟΝΣΔ ΠΟΤ ΔΠΙΓΡΟΤΝ ΓΙΑ ΣΗΝ ΤΙΟΘΔΣΗΗ ΣΩΝ ΓΛΠ Παξάγνληεο πνπ επεξεάδνπλ ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ Ζ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ ζηηο αλαπηπζζφκελεο ρψξεο έρεη κειεηεζεί απφ αξθεηνχο εξεπλεηέο. Οη πιεηνλφηεηα ηνπο δελ κπνξνχλ λα θαηνλνκάζνπλ κε ζαθήλεηα ηνπο ιφγνπο πνπ ηα ΓΛΠ επεξεάδνπλ θάζε ρψξα. ηελ παξνχζα έξεπλα ζα εζηηάζνπκε ηελ πξνζνρή καο ζε πέληε βαζηθνχο παξάγνληεο πνπ απνηεινχλ ηνπο ηζρπξφηεξνπο πφινπο γχξσ απφ ηνπο νπνίνο επεξεάδεηαη ε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. 3.2 Κόζηε από ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΠ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο ΜΜΔ Ζ εθαξκνγή ηνπ ΓΠΥΠ απφ ηηο ΜΜΔ θαη Με εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο, κπνξεί λα πξνζθέξεη πνιιά θαη ηδηαηηέξσο ζεκαληηθά νθέιε, σζηφζν έλα απφ ηα θπξηφηεξα κεηνλεθηήκαηα ηεο είλαη ην θφζηνο εθαξκνγήο. Σν θφζηνο επηκεξίδεηαη ζε δηάθνξα ζηάδηα ηεο εθαξκνγήο. Πην ζπγθεθξηκέλα, ππάξρνπλ : 1) Απαξαίηεηε Αξρηθή Δπέλδπζε Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ απαηηνχληαη αξρηθά θάπνηεο αιιαγέο ζηα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα ηεο επηρείξεζεο, θαη γη απηφ πξέπεη λα ππάξρεη θαη ε θαηάιιειε θαηάξηηζε. Αθφκα, απαηηείηαη θαη αλαδηακφξθσζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Όια απηά απνηεινχλ θφζηνο γηα ηελ εηαηξία, αιιά επεηδή ηα ΓΠΥΠ ηζρχνπλ γηα φιεο ηηο ρψξεο, κε ηελ θαηάιιειε αλαδήηεζε ζα κπνξέζνπλ λα εληνπηζηνχλ ινγηζηηθά παθέηα πνπ είλαη ήδε δηαζέζηκα, κεηψλνληαο έηζη ην θφζηνο ηεο αξρηθήο επέλδπζεο. 28

35 2) Αλάγθε πκβνχισλ ε δηάθνξα ζεκεία ηνπο ηα ΓΠΥΠ είλαη ηδηαίηεξα ζχλζεηα, δπζθνιεχνληαο έηζη ηελ θαηαλφεζε ηνπο απφ ηνπο ρξήζηεο ηνπ. Απηφ ην γεγνλφο νδεγεί ζηελ αλαδήηεζε επαγγεικαηηψλ εκπεηξνγλσκφλσλ πνπ ζα πξνζθέξνπλ ηα απαξαίηεηα ζηνηρεία γηα ηελ θαηαλφεζε ηνπο. Δπίζεο, ζε άιια ζεκεία ηα ΓΠΥΠ δελ πξνζθέξνπλ ιεπηνκεξήο νδεγίεο πνπ ρξεηάδνληαη. Απηφ ζα πξέπεη λα εμαιεηθζεί ψζηε λα κελ ππάξρεη αλάγθε αλαδήηεζεο πιεξνθνξηψλ απφ ζπκβνχινπο. 3) Δθπαίδεπζε Ζ αλαγθαηφηεηα γηα λέα ινγηζηηθά παθέηα, πξνθαιεί θαη ηελ αλαγθαηφηεηα γηα παξνρή ηεο θαηάιιειεο εθπαίδεπζεο ζην πξνζσπηθφ ηεο επηρείξεζεο. Χζηφζν, θάηη ηέηνην πξαγκαηνπνηείηαη κία θνξά, κε πνιχ κηθξέο αλαλεψζεηο φπνηε είλαη απηφ απαξαίηεην. 4) Γαπάλεο πξνεηνηκαζίαο Πξνθεηκέλνπ λα γίλεη ε πξνεηνηκαζία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ΜΜΔ πξαγκαηνπνηνχληαη αξθεηέο δαπάλεο. Χζηφζν, ζεκαληηθφ είλαη ην γεγνλφο πσο νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ ζα θαηαξηίδνληαη κε βάζε ηα ΓΠΥΠ γηα ΜΜΔ είλαη ιηγφηεξεο ζε έθηαζε απφ ηηο γλσζηνπνηήζεηο πνπ απαηηνχληαη απφ ηα πιήξε ΓΠΥΠ. χκθσλα ινηπφλ κε ηα παξαπάλσ, θαζψο θαη κε ηα νθέιε πνπ αλαιχζεθαλ ζηελ ελφηεηα 5.3, είλαη θαηαλνεηφ πσο ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ απαηηεί αχμεζε ηνπ θφζηνπο ησλ επηρεηξήζεσλ. Όκσο, κε ηελ νξζή αμηνπνίεζε ηεο νινθιεξσκέλεο εηθφλαο πνπ ζα παξέρεηαη απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, ηα θφζηε απηά κπνξνχλ λα μεπεξαζηνχλ θαη λα απνξξνθεζνχλ. Σα φθεινο δπζηπρψο δελ κπνξεί πάληα λα πξνζδηνξηζηεί πνζνηηθά θαη αθξηβψο, θαζψο πξνθχπηεη απφ ηηο δηάθνξεο απνθάζεηο ηεο επηρείξεζεο θαη ησλ ρξεζηψλ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Όκσο, ηα νθέιε πνπ ζπλδπάδνληαη κε ηα θαηάιιεια δηνηθεηηθά κέηξα γηα ηελ επηρείξεζε, κπνξνχλ λα ππεξβνχλ ηα θφζηε εθαξκνγήο, φπσο έρεη δείμεη θαη ε εκπεηξία απφ ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΠ ζε ΜΜΔ θαη Με εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο (Grand, 2003). 29

36 3.2. Οηθνλνκηθή αλάπηπμε Οη νηθνλνκηθνί παξάγνληεο επηδξνχλ θχξηα ζηελ αλάπηπμε αιιά θαη ζηελ πηνζέηεζε εζληθψλ ινγηζηηθψλ ζπζηεκάησλ. πγθεθξηκέλα, εληφπηζαλ φηη ε νηθνλνκηθή αλάπηπμε κηαο ρψξαο κπνξεί λα πξνζθέξεη δπλαηφηεηεο πηνζέηεζεο ησλ ΓΛΠ. Υψξεο κε πςειφ δείθηε νηθνλνκηθήο αλάπηπμεο έρνπλ ηελ ηάζε λα αληαπεμέξρνληαη θαιχηεξα ζηηο απαηηήζεηο ησλ ινγηζηηθψλ ζπζηεκάησλ, θαζψο δηαζέηνπλ έλα πςειφ επίπεδν γλψζεσλ πνπ κπνξεί λα εμαζθαιίζεη έλα πγηέο πεξηβάιινλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο. Άξα ην κεγαιχηεξν πξφβιεκα πνπ παξνπζηάδεηαη ζηηο επηρεηξήζεηο είλαη ε έιιεηςε γλψζεσλ αιιά θαη ε έιιεηςε θνηλσληθψλ ππνδνκψλ πνπ είλαη ε ζχζηαζε ηηο αγνξάο ηεο θάζε ρψξαο (Zeghal θαη Mhedhbi, 2006) Σν εθπαηδεπηηθό επίπεδν ε ζπλέρεηα ηεο νηθνλνκηθήο αλάπηπμεο, ε εθπαίδεπζε απνηειεί ζεκαληηθφ παξάγνληα πνπ πξνάγεη ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ. ην ζεκείν απηφ, ζα πξέπεη λα θαηαλνήζνπκε ηνλ ξφιν θαη ηελ ηερλνγλσζία πνπ θξχβεηαη γχξσ απφ ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα. Ζ ζσζηή δηαρείξηζή ηνπο απαηηεί πςειφ επίπεδν γλψζεσλ απφ ηελ κεξηά ησλ ινγηζηψλ, νη νπνίνη ζα πξέπεη λα έρνπλ ηελ απαξαίηεηε εκπεηξία θαη γλψζε ψζηε λα είλαη ζε ζέζε λα δηαρεηξηζηνχλ ηα πξνβιήκαηα πνπ κπνξεί λα πξνθχςνπλ, κέζσ ηεο πιήξεο θαηαλφεζεο θαη αθνκνίσζεο ηεο «ηδέαο» πνπ θπξηαξρεί ζηα ΓΛΠ. Πνιιέο θνξέο ε έιιεηςε θαηάιιεισλ αλζξσπίλνπ δπλακηθνχ πθηζηάκελεο ζέζεηο κπνξεί λα απνηειεί θξαγκφ γηα ηελ πηνζέηεζε ησλ πξνηχπσλ θαζψο δελ ππάξρεη ε απαξαίηεηε ηερλνγλσζία. (Zeghal kai Mhedhbi, 2006) Ο βαζκόο εμσηεξηθνύ νηθνλνκηθνύ αλνίγκαηνο Οη εμσηεξηθνί παξάγνληεο αλέθαζελ απνηεινχζαλ ζνβαξφ πξφβιεκα γηα θάζε ρψξα. πγθεθξηκέλα νη δηεζλείο εμαγσγέο, νη ελίζρπζε ηεο νπζίαο ηνπ ξφινπ ησλ πνιπεζληθψλ επηρεηξήζεσλ θαη ε δεκηνπξγία δηεζλψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ηδξπκάησλ ιεηηνχξγεζε θαη βνήζεζε ζηελ πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ κε ζθνπφ ηελ ελαξκφληζε ησλ ρσξψλ. Δπνκέλσο ε ζπνπδαηφηεηα, θαη παξάιιεια ε αλαγθαηφηεηα ελφο ηέηνηνπ γεγνλφηνο, απμάλεηαη φζν ε δπλαηφηεηα θαη ην εχξνο ησλ εξγαζηψλ ησλ επηρεηξήζεσλ κεγαιψλεη. (Zeghal θαη Mhedhbi, 2006). 30

37 3.5. Η πνιηηηζηηθή ζπκκεηνρή ζε νκάδεο ρσξώλ Αλακθίβνια ε θνπιηνχξα δηαδξακαηίδεη ζεκαληηθφ ξφιν ζηελ ηζηνξηθή πνξεία θάζε ιανχ. ηελ δηάξθεηα ησλ ρξφλσλ κπνξεί λα πξνθχςνπλ δεηήκαηα ηα νπνία φκσο εμεηάδνληαη θαη ελ ηέιεη παίξλνληαη απνθάζεηο εληειψο δηαθνξεηηθέο γηα ηελ αληηκεηψπηζή ηνπο. Ζ ηδηνζπγθξαζία ηνπ θάζε ιανχ είλαη δηαθνξεηηθή θαη άξα νη απνθάζεηο ηεο βαζίδνληαη ζε κεγάιν βαζκφ ζηελ πνιηηηζηηθή ηδηνζπγθξαζία πνπ έρεη θάζε ρψξα. Έρεη παξαηεξεζεί φηη ππάξρνπλ ρψξεο πνπ δηαζέηνπλ θνηλή θνπιηνχξα θαη ηείλνπλ λα έρνπλ κηα θνηλή ζέζε σο πξνο ηα ΓΛΠ ζε ζρέζε κε άιιεο ρψξεο. Δξεπλεηέο ππνζηήξημαλ φηη ραξαθηεξηζηηθά φπσο ε εμνηθείσζε θαη ε γιψζζα απνηεινχλ βαζηθνχο ππιψλεο γηα ηελ δηαδηθαζία πηνζέηεζεο ησλ ΓΛΠ. Γηα παξάδεηγκα ε πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ απφ ηηο Αγγινζαμνληθέο ρψξεο έγηλε πην εχθνιε δεδνκέλνπ φηη ε αγγιηθή γιψζζα ρξεζηκνπνηήζεθε απφ ην IASB θαη απνηέιεζε ηελ γιψζζα ζηελ νπνία ζηεξίρηεθε ε αλάπηπμε ησλ ΓΛΠ (Abdelsalam θαη Weetman, 2003) Η ύπαξμε θεθαιαηαγνξώλ Ζ χπαξμε ηεο θεθαιαηαγνξάο νδεγεί ζηελ εμαγσγή ζπκπεξαζκάησλ ζρεηηθά κε ηελ νηθνλνκηθή αλάπηπμε θάζε ρψξαο θαζψο καο βνεζά λα εληνπίζνπκε ηελ βέιηηζηε θαηαλνκή πφξσλ κεηαμχ ησλ δηάθνξσλ ηνκέσλ παξαγσγήο θάζε ρψξαο. Πξνθεηκέλνπ φκσο λα εληνπίζνπκε απηήλ ηελ θαηαλνκή ρξεηαδφκαζηε πνηνηηθέο πιεξνθνξίεο γχξσ απφ ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ηεο αγνξάο. Οη ρψξεο νη νπνίεο δίλνπλ ζεκαζία ζηελ χπαξμε ηεο θεθαιαηαγνξάο ηείλνπλ λα πηνζεηνχλ αλαπηπγκέλα ινγηζηηθά κνληέια θαζψο ηα ζπζηήκαηα ζα πξέπεη λα παξέρνπλ εγγχεζε ζηνπο ρξήζηεο ζρεηηθά κε ηελ πνηνηηθή ελεκέξσζε ησλ επελδπηψλ. Αλαθνξηθά κε ηελ πνηφηεηα ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ παξέρεη ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ θαηέιεμε ζην ζπκπέξαζκα φηη ηα Πξφηππα κπνξνχλ λα πξνζηαηεχζνπλ ηνπο επελδπηέο απφ δπζάξεζηεο θαη επηθίλδπλεο εθπιήμεηο ηεο εηθφλαο ηεο επηρείξεζεο φπνπ ελδηαθέξνληαη. Ζ πνηφηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κπνξεί λα απνδεηρζεί θχξηαο ζεκαζίαο θαζψο απνηειεί ην κφλν αμηφπηζην θαη έγθπξν κέζν ειέγρνπ ηεο αμηνπηζηίαο κηαο εηαηξίαο.(zeghal θαη Mhedhbi, 2006) 31

38 3.7. Πιενλεθηήκαηα θαη κεηνλεθηήκαηα ηεο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ ε έξεπλεο πνπ έρνπλ δηαηππσζεί ζρεηηθά κε πξνηεξήκαηα θαη ηηο ειιείςεηο πνπ πξνθαιεί ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ. Ζ ππνζηήξημε πνπ πξνζθέξεηαη ζηνπο επελδπηέο είλαη κεγάιε θαζψο ηα ΓΛΠ πξνθέξνπλ αθξίβεηα θαη πεξηεθηηθφηεηα ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, έηζη πξνζθέξεηαη ζην θνηλφ κηα εκπεξηζηαησκέλε ελεκέξσζε γχξσ απφ ηελ αγνξά κεηνρψλ. ηελ αληίπεξα φρζε νη κηθξφηεξνη επελδπηέο πνπ κέρξη πξφηεξνο βξίζθνληαλ ζε κεηνλεθηηθή ζέζε αλαθνξηθά κε ηνλ θίλδπλν ηεο επέλδπζεο. Όκσο είλαη ζε πην επλντθή ζέζε κε ηνπο αληαγσληζηέο ηνπο εθφζνλ παξέρνπλ άκεζε θαη αλαιπηηθή πιεξνθφξεζε. Πέξαλ ηεο ελίζρπζεο πνπ πξνζθέξνπλ ηα πξφηππα, ε νξγαλσηηθή ηνπο δνκή πξνζθέξεη ηελ δπλαηφηεηα κεγαιχηεξεο ζπλάθεηαο θαη ζπγθξηζηκφηεηαο ζε ζρέζε κε ην παξειζφλ, βνεζψληαο ηνπο επελδπηέο λα κεηψζνπλ ην θφζηνο γηα ηελ επεμεξγαζία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Ζ κείσζε ηνπ θφζηνπο απμάλεη ηελ απνηειεζκαηηθφηεηα ηεο επεμεξγαζίαο ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ θαη απηφ πηζαλφηεηα απμάλεη ηελ απνηειεζκαηηθφηεηα πνπ ε ρξεκαηηζηεξηαθή ελζσκάησζε ησλ ηηκψλ ζην εχξνο ηεο αγνξάο.ζ ιεηηνπξγία ησλ ΓΛΠ πξνζθέξεη ηελ επθαηξία πεξεηαίξσ αλάπηπμεο ηνπ δηεζλνχο εκπνξίνπ πξνζθέξνληαο άξζε ησλ εκπνδίσλ ελψ αληηηίζεηαη ζηνπο επελδπηέο δηα κέζνπ αληαγσληζκνχ θαη εμαγνξάο ησλ απμεκέλσλ αζθαιίζηξσλ. Πέξαλ ησλ άκεζσλ σθειεηψλ ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ πξνζθέξεη κεγάιν πιήζνο εληζρχζεσλ. Ζ κείσζε ηνπ θηλδχλνπ πξνο ηνπο επελδπηέο κπνξεί λα νδεγήζεη ζε κείσζε ηνπ θφζηνπο ησλ επηρεηξήζεσλ σο πξνο ην κεηνρηθφ ηνπο θεθάιαην. Δπί ηεο νπζίαο απηφ κπνξεί λα πξνθαιέζεη αχμεζε ησλ ηηκψλ ησλ κεηνρψλ ησλ εηαηξηψλ θάλνληαο ηηο αληίζηνηρεο εηαηξίεο πην ειθπζηηθέο ζε λέεο επελδχζεηο (Deloitte, 2009). Παξάιιεια ν εχθνινο θαη ν εκπεξηζηαησκέλνο έιεγρνο ιεηηνχξγεη εμίζνπ ζεκαληηθά πξνο ηνπο επελδπηέο θαζψο κπνξεί λα ιεηηνπξγήζεη σο απνηξεπηηθφο παξάγνληαο επελδχζεσλ. Οη επελδπηέο πιένλ είλαη ζε ζέζε λα αληηιεθζνχλ κέζα απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ παξνπζηάδνπλ δεκία θαη επί ηνχηνπ λα θηλεζνχλ ζε κηα ελαιιαθηηθή ζηξαηεγηθή (Ball, 2006). Ο ζπλδπαζκφο ηεο έγθαηξεο πιεξνθφξεζεο θαη ηεο δηαθάλεηαο πνπ πξνζθέξνπλ ηα ΓΛΠ κπνξνχλ λα δηεπξχλνπλ ηελ εχξεζε επθαηξηψλ ζηηο αγνξέο, δίλνληαο παξάιιεια πηζαλά θέξδε ζηνπο επελδπηέο ηδίσλ θεθαιαίσλ ιφγσ ηεο πξνζδνθψκελεο κείσζεο ηνπ θφζηνπο ηνπ 32

39 θεθαιαίνπ. Σν ζέκα πνπ ειθχεη ζήκεξα ηελ πξνζνρή ησλ επελδπηψλ εζηηάδεηαη ζηελ ηθαλφηεηα ησλ ΓΛΠ λα πξνβιέςνπλ ηα κειινληηθά θέξδε. ρεηηθά κε ην δήηεκα απηφ ππάξρνπλ δπν ζρνιέο. Ζ πξψηε ζεσξεί φηη ηα δηεζλή ινγηζηηθά πξφηππα κπνξνχλ λα πξνζθέξνπλ κεγαιχηεξε αθξίβεηα λα πξνβιέςνπλ κειινληηθά θέξδε. Απφ άιιε πιεπξά, πνπ ππνζηεξίδεηαη φηη νη κάλαηδεξ πνπ έρνπλ ρακειήο πνηφηεηαο πιεξνθνξίεο (αλαθνξέο), ζα κπνξνχζαλ λα δεκηνπξγήζνπλ θέξδε ζπλδένληάο ηα κε κηα πνηθηιία ζηφρσλ, φπσο ζε ζέκαηα πνπ έρνπλ λα θάλνπλ κε ηνπο εξγαδνκέλνπο. Δπηπιένλ ζεσξνχλ φηη νη πιεξνθνξίεο (αλαθνξέο) κε πςειή πνηφηεηα θαη ζεκαζία είλαη πην αζηαζείο θαη κε ελεκεξσηηθνί, πξάγκα πνπ θαζηζηά ηελ εχξεζε θεξδψλ πην δχζθνιε. Παξφια απηά, ην φθεινο ηεο πξνζθνξάο ησλ ΓΛΠ έλαληη ηνπ θφζηνπο αλάιπζεο, απνηειεί θνκβηθφ ζεκείν ζηελ αμηνιφγεζε ησλ δηεζλψλ πξφηππσλ. Σν θφζηνο ζίγνπξα ιεηηνπξγεί σο απνηξεπηηθφο παξάγνληαο θαζφηη δελ αθήλεη πεξηζψξηα ζε εηαηξίεο κε κηθξά θεθαιαηαθά απνζέκαηα λα δξάζνπλ (Ball, 2006). ηελ Ρνπκαλία, ζρεηηθά κε ηελ πνξεία πηνζέηεζεο ησλ ΓΛΠ, θαηέιεμαλ ζην ζπκπέξαζκα φηη ε πηνζέηεζή ηνπο πζηεξεί, θαζψο ε πςειή πνηφηεηα ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ έξρεηαη ζε ζχγθξνπζε κε ηα ηνπηθά πξφηππα. Παξάιιεια ππνζηήξημαλ φηη αλάινγε θαηάζηαζε κπνξεί λα πξνθιεζεί θαη ζε άιιεο ρψξεο φπνπ ηα εζληθά ηνπο πξφηππα δηαθέξνπλ απφ ηελ ινγηθή ησλ ΓΠΥΠ. Αληίζηνηρα είλαη θαη ηα ζπκπεξάζκαηα χζηεξα απφ ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζε ρψξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο φπσο ε Πνξηνγαιία. Ζ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ πξνθάιεζε, φπσο ήηαλ αλακελφκελν, βξαρππξφζεζκε ζχγρπζε θαζψο ηα πξφηππα ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο έξρνληαλ ζε αληίζεζε κε ηα παξαδνζηαθά εζληθά ηνπο πξφηππα. Χζηφζν ε έξεπλα απέδεημε φηη νη πεξηζζφηεξεο εηαηξίεο πνπ εθάξκνζαλ ηα πξφηππα παξαηήξεζαλ ζεκαληηθέο κεηαβνιέο (απμήζεηο) ζηα νηθνλνκηθά ηνπο ζηνηρεία (Silva, 2007). Δλ θαηαθιείδη, αλαθνξηθά κε ηελ Ηηαιία, παξνπζηάδεηαη κηα δηαθνξεηηθή πξνζέγγηζε. Λφγσ ηεο αλεπηπγκέλεο εμσζηξέθεηαο πνπ δηαζέηεη παξνπζηάδεη κηα δηαθνξεηηθή πξνζέγγηζε. Σα ηηαιηθά ινγηζηηθά ζπζηήκαηα αλήθνπλ ζηελ ίδηα θαηεγνξία κε απηή ησλ άιισλ Δπξσπατθψλ ρσξψλ φπσο ε Γεξκαλία, ε Πνξηνγαιία, ε Ηζπαλία, ην Βέιγην, ε Διιάδα θ.ιπ.. Σν ηδηαίηεξν ραξαθηεξηζηηθφ πνπ παξαηεξείηαη ζηηο ρψξεο απηέο είλαη πσο νη θπβεξλήζεηο ηνπο επσκίδνληαη ηνλ ξφιν ηνπ δηαρεηξηζηή θαη ηνπ θνξνεηζπξάθηνξα σο πξνο ηηο επηρεηξήζεηο πξνθαιψληαο ηελ αλάγθε χπαξμεο νκνηνκνξθίαο ζηηο κεηξήζεηο θαη ζηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 33

40 Βεβαίσο δελ κπνξεί λα παξαιεηθζεί ην γεγνλφο φηη ζηελ Ηηαιία (φπσο θαη ζηηο Νφηηεο ρψξεο) παξαηεξείηαη ην θαηλφκελν ηεο κε ηζφηηκεο ακνηβήο ηνπ πξνζσπηθνχ (π.ρ. ην χςνο ηνπ κηζζνχ κεηαβάιιεηαη αλάινγα κε ηνλ βαζκφ ζπγγέλεηαο πξνο ηνλ επηρεηξεκαηία) δεκηνπξγψληαο πξνβιήκαηα νξηζκνχ ησλ ελλνηψλ ηεο δίθαηεο αμίαο. Χζηφζν ην βαζηθφηεξν θίλεηξν πηνζέηεζεο ησλ ΓΛΠ γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηεο Ηηαιίαο θαη πφζν αθφκε ηηο κε εηζεγκέλεο ζην Υ.Α εζηηάδεηαη ζηελ αλάγθε επηθνηλσλίαο κε ηνπο μέλνπο κεηφρνπο πνπ αλαδεηνχλ αλαβαζκηζκέλα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζπζηήκαηα (Nobes, 1998) Γηαηύπσζε ππνζέζεσλ ην ζεκείν απηφ ζα πξέπεη λα δηαηππσζνχλ ηα βαζηθά εξεπλεηηθά εξσηήκαηα κέζσ ησλ νπνίσλ ζα βαζηζηνχλ ηα ζπκπεξάζκαηα πνπ ζα εμάγνπκε ζηελ παξνχζα εξγαζία. Ζ έξεπλα πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε, ζηεξίρηεθε ζηελ ρξήζε ελφο εξσηεκαηνινγίνπ απεπζπλφκελν ζηηο ΜΜΔ θαη Με εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ζηελ πεξηθέξεηα Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο θαη Θξάθεο. Σν εξσηεκαηνιφγην ρσξίδεηαη ζε ηξία ηκήκαηα. Σν πξψην ηκήκα απνηειείηαη απφ ηέζζεξεηο εξσηήζεηο, νη νπνίεο έρνπλ δεκνγξαθηθά ραξαθηεξηζηηθά θαη ζθνπφ έρνπλ ηελ ελεκέξσζε γχξσ απφ ηνλ ηχπν νξγάλσζεο ησλ επηρεηξήζεσλ. Αλαινγηδφκελνη ην γεγνλφο φηη ε εθπαίδεπζε απνηειεί έλα εθ ησλ βαζηθψλ ραξαθηεξηζηηθψλ αλαθνξηθά κε ηελ απφθαζε εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ απφ ηηο Με εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο, έρεη πξνζηεζεί ζρεηηθφ εξψηεκα (εξψηεζε 3). Έηζη ην πξψην εξεπλεηηθφ εξψηεκα πνπ κπνξνχκε λα ζέζνπκε είλαη ην εμήο: Q1 :Τν κνξθσηηθό επίπεδν θαη νη γλώζεηο ηνπ ινγηζηή θαη ηνπ δηαρεηξηζηή ησλ Με εηζεγκέλσλ θαη ΜΜΕ επηρεηξήζεσλ αλ θαη θαηά πόζν επεξεάδνπλ ζεηηθά/αξλεηηθά ην επίπεδν εθαξκνγήο ησλ ΔΠΧΠ Σν δεχηεξν ηκήκα ηνπ εξσηεκαηνινγίνπ αλαθέξεηαη ζηελ θαηαγξαθή ηνπ κεγέζνπο ησλ ππφ εμέηαζε επηρεηξήζεσλ. Σν ηκήκα απηφ απνηειείηαη απφ 7 εξσηήκαηα, θαζέλα απφ ηα νπνία φπσο θαη ζρεηίδνληαη κε ην κέγεζνο πξνζήισζεο ησλ κε εηζεγκέλσλ νληνηήησλ ζηηο εθαξκνγέο ησλ ΓΠΥΠ. Γεδνκέλνπ επνκέλσο ησλ 34

41 ηζρπξηζκψλ φηη ε νηθνλνκηθή αλάπηπμε θαη βαζκφο εμσζηξέθεηαο επεξεάδνπλ ηηο απνθάζεηο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ ηίζεηαη ην επφκελν εξψηεκα: Q2: Τν κέγεζνο, ε εμσζηξέθεηά ο ησλ Με εηζεγκέλσλ θαη ΜΜΕ πνπ ζπλδένληαη ζεηηθά κε ηελ πηνζέηεζε ησλ ΔΠΧΠ; Σν ηξίην θαη ηειεπηαίν ηκήκα ηνπ εξσηεκαηνινγίνπ απνηειείηαη απφ 7 εξσηήζεηο. Οη πέληε πξψηεο εξσηήζεηο αζρνινχληαη κε ηελ αμηνιφγεζε ηεο ηθαλφηεηαο ηνπ δηαζέζηκνπ πξνζσπηθνχ ησλ εηαηξηψλ λα εθαξκφζνπλ ζηελ πξάμε ηα απαηηνχκελα ησλ ΓΠΥΠ. Όπσο δηεμνδηθά αλαθέξακε θαη ζηηο αξρέο απηνχ ηνπ θεθαιαίνπ, ε θνπιηνχξα δηαδξακαηίδεη ζεκαληηθφ ξφιν ζηελ απφθαζε ησλ επηρεηξήζεσλ. Ζ ηθαλφηεηα δηαρείξηζεο ηνπ ιφγνπ θαη ε νηθεηφηεηα πξνζέγγηζεο ηνπ πξνηχπνπ απνηειεί βαζηθφ ζηνηρείν πξνζδηνξηζκνχ θαη επνκέλσο ζα πξέπεη λα εμεηάζνπκε ηελ χπαξμή ηνπ. Σν ηξίην δηαδνρηθφ εξεπλεηηθφ εξψηεκα πνπ γίλεηαη είλαη ην αθφινπζν: Q3: Η ηθαλόηεηα ηεο δηνίθεζεο θαη ηνπ πξνζσπηθνύ λα εθαξκόζνπλ ην ΔΠΧΠ ζπλδέεηαη ζεηηθά κε ηα πιενλεθηήκαηα πνπ πεγάδνπλ από ηελ πηνζέηεζε ησλ ΔΛΠ γηα κε εηζεγκέλεο θαη ΜΜΕ νληόηεηεο; Σέινο ηα ππφινηπα δχν εξσηήκαηα (εξψηεκα 17 θαη 18) πνπ έρνπλ ηεζεί, έρνπλ σο ζθνπφ ηελ ελεκέξσζε ζρεηηθά κε ην βαζκφ πξνζαξκνγήο πνπ κπνξνχλ λα έρνπλ νη ππφ εμέηαζε εηαηξίεο. Σα ζπκπεξάζκαηα πνπ ζέινπκε λα εμάγνπκε ζην ζεκείν απηφ, αθνξά θπξίσο ηελ επίπησζε πνπ πξνθαιεί ην θφζηνο εθαξκνγήο ησλ ΓΠΥΠ αιιά θαη ηα εκπφδηα πνπ κπνξεί λα πξνθαιέζεη ε ειιεληθή λνκνζεζία. Έηζη θαηαιήγνπκε ζην ηέηαξην θαη ηειεπηαίν εξψηεκα ζηα πιαίζηα ηεο παξνχζαο εξγαζίαο πνπ είλαη ε εμήο: Q4: Τν πςειό θόζηνο θαη ε έιιεηςε ηεο απαηηνύκελεο εζληθήο λνκνζεζίαο ζρεηίδνληαη αξλεηηθά κε ηελ πξνζπκία ησλ Με εηζεγκέλσλ θαη ΜΜΕ νληνηήησλ λα εθαξκόζνπλ ηα ΔΠΧΠ; 35

42 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4: Η ΜΔΘΟΓΟΛΟΓΙΑ ΣΗ ΔΡΓΑΙΑ 4.1. Γεληθά Έξεπλα. Με ηνλ φξν έξεπλα θαιείηαη ε δηαδηθαζία κε βήκαηα πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηε ζπιινγή θαη αλάιπζε πιεξνθνξηψλ γηα λα απμήζεη ηελ θαηαλφεζή καο γηα έλα ζέκα ή δήηεκα». Ζ έξεπλα απνηειείηαη απφ ηξία βαζηθά βήκαηα: δηαηχπσζε εξεπλεηηθνχ εξσηήκαηνο, ζπιινγή δεδνκέλσλ κε ζθνπφ ηελ απάληεζε ησλ εξσηεκάησλ θαη παξνπζίαζε ηνπ απνηειέζκαηνο βάζε απηψλ. (Φαξξνχ θαη Εαθεηξφπνπινο, 2007 ). Ζ εθπιήξσζε ηεο Δπηζηεκνληθήο Έξεπλαο ζα πξέπεη λα βαζίδεηαη ζε ζπζηεκαηηθή, ειεγρφκελε, εκπεηξηθή θαη θξηηηθή κειέηε ππνζεηηθψλ πξνηάζεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηηο ππνηηζέκελεο ζρέζεηο κεηαμχ θπζηθψλ θαηλνκέλσλ. Καζψο επίζεο, θαη ζ έλα νινθιεξσκέλν ζθέςεσλ θαη πξαγκάησζεο απνθάζεσλ.(γεκεηξφπνπινο, 2007). Δλ ηνχηνηο, ε δηαδηθαζία πνπ καο νδεγεί, κέζα απφ πξνγξακκαηηζκέλε θαη ζπζηεκαηηθή ζπιινγή, αλάιπζε θαη εξκελεία δεδνκέλσλ, ζηελ αμηφπηζηε ιχζε πξνβιεκάησλ θαζψο επίζεο θαη ζε κηα πξνζπάζεηα πνπ παξέρεη απαληήζεηο ζε εξσηήκαηα (Γεκεηξφπνπινο, 2007) θνπόο ηεο Έξεπλαο. θνπφο ηεο παξνχζαο έξεπλαο ζηα φξηα ηεο πξαγκάησζεο ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο, είλαη ε κέηξεζε ηνπ βαζκνχ πηνζέηεζεο ησλ ΓΠΥΠ απφ ηηο κε εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο. Παξάιιεια ζηφρνο καο είλαη λα ηνληζηνχλ νη παξάγνληεο πνπ επεξεάδνπλ ην επίπεδν απνδνρήο ησλ ΓΠΥΠ απφ ηηο κε εηζεγκέλεο νληφηεηεο. Με ηελ ζπκβνιή ηεο θαηάιιειεο βηβιηνγξαθίαο ζα πξαγκαηνπνηήζνπκε έξεπλα ζηελ επξχηεξε πεξηνρή ηεο Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο θαη Θξάθεο (Σδαλή, 2005). ύκθσλα κε ηνλ θαζεγεηή Childers: Ζ Δμεξεπλεηηθή έξεπλα αγνξάο απνζθνπεί ζηελ ζπγθέληξσζε πξνθαηαξηηθψλ ηνηρείσλ πνπ ζα δηαθσηίζνπλ ηελ πξαγκαηηθή θχζε ηνπ πξνβιήκαηνο θαη ζα πξνηείλνπλ ππνζέζεηο θαη λέεο ηδέεο. Ζ Πεξηγξαθηθή έξεπλα αγνξάο απνζθνπεί ζηελ αθξηβέζηαηε πεξηγξαθεί ησλ κεηαβιεηψλ νη νπνίεο απνηεινχλ κέξνο ηνπ πξνβιήκαηνο. Σέινο, ε Αηηηνινγηθή έξεπλα αγνξάο πξνζδνθά λα θαζνξίζεη ην Δίδνο ηεο ζρέζεο πνπ ππάξρεη κεηαμχ δπν ή πεξηζζνηέξσλ κεηαβιεηψλ (Childens, 2001). 36

43 ΔΞΔΡΔΤΝΔΣΗΚΖ ΠΔΡΗΓΡΑΦΗΚΖ ΑΗΣΗΟΛΟΓΗΑ 4.3. Πεδίν αλαθνξάο ηεο έξεπλαο Ζ έξεπλα απηή έρεη σο πεδίν αλαθνξάο ηνλ ηνκέα ηεο ινγηζηηθήο. Χο απνηέιεζκα ηφζν ησλ ζεκεξηλψλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ αιιά θαη ην εχξνο ησλ αλαγθψλ γηα ηελ χπαξμε θαλφλσλ επνπηείαο θαη ειέγρνπ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν ηνκέαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαη ζπγθεθξηκέλα ν θιάδνο ηεο ινγηζηηθήο πξνζειθχεη ηα ηειεπηαία ρξφληα ην ελδηαθέξνλ πνιιψλ αλαιπηψλ (ηαζαθφπνπινο,2001) Μεζνδνινγία ηεο έξεπλαο ηα πιαίζηα ηεο εξεπλεηηθήο κεζφδνπ, εθφζνλ έρνπκε θαζνξίζεη ην ζέκα ηεο έξεπλαο πνπ είκαζηε δηαηεζεηκέλνη λα αθνινπζήζνπκε ζα αθνξά ηελ ζπιινγή ησλ ζηνηρείσλ. Οη θαηεγνξίεο ησλ ζηνηρείσλ πνπ έρνπκε ζπιιέμεη είλαη : Οη θαηεγνξίεο ησλ ζηνηρείσλ, ηα δεπηεξνγελή ζηνηρεία. Οη κέζνδνη πνπ ζπιιέγνληαη ηα πξσηνγελή ζηνηρεία είλαη : ε δεκνζθφπεζε, ε ζπκπιήξσζε εξσηεκαηνινγίνπ, κέζσ ειεθηξνληθνχ ηαρπδξνκείνπ, ή ηειεθσληθφο ή πξνζσπηθή 37

44 ζπλέληεπμε θηι. Ζ δφκεζε αλαθέξεηαη ζηελ δπλαηφηεηα ηνπ εξεπλεηή λα ηξνπνπνηήζεη ηηο εξσηήζεηο θαη ηηο απαληήζεηο γηα ην εξσηψκελν. Μηα κέζνδνο ζηελ νπνία νη εξσηήζεηο θαη νη απαληήζεηο είλαη ήδε πξνθαζνξηζκέλεο θαη ηππνπνηεκέλεο απφ ηνλ εξεπλεηή ραξαθηεξίδεηαη απφ πςειφ βαζκφ δφκεζεο (ηαζαθφπνπινο,2001). Οη πεγέο ησλ πξσηνγελώλ ζηνηρείσλ, εζηηάδνληαη ηηο κε εηζεγκέλεο νληφηεηεο ζην Υ.Α ηεο ρψξαο καο. Δπνκέλσο, ε ζπγθέληξσζε ησλ ζηνηρείσλ ζα γίλεη κε ρξήζε εξσηεκαηνινγίνπ. Σα δεπηεξνγελή ζηνηρεία νξηνζεηνχληαη κε πιεξνθνξίεο πνπ ζρεηίδνληαη κε ην ζέκα ηεο έξεπλαο θαη είλαη δηαζέζηκεο ηε ρξνληθή ζηηγκή ηεο έλαξμεο ηεο έξεπλαο. Χο πεγέο δεπηεξνγελψλ ζηνηρείσλ δηαθξίλνληαη νη εξσηήζεηο θαη νη εμσηεξηθέο πεγέο (ηαζαθφπνπινο, 2001). Δπηπξφζζεηα, σο πεγή δεπηεξνγελψλ ζηνηρείσλ, ζα ρξεζηκνπνηεζνχλ ζηνηρεία θαη άληιεζε ηνπ θαηάιιεινπ πιηθνχ απφ ηελ Διιεληθή θαη Γηεζλή βηβιηνγξαθία, ζεκηλαξηαθέο ζεκεηψζεηο θαη ζηνηρεία απφ έληππν κε ηε κνξθή εγρεηξηδίσλ (θπιιάδηα) ηεο θάζε νληφηεηαο. Ζ κειέηε καο ζα πξαγκαηνπνηεζεί κε ηελ ρξήζε ελφο εξσηεκαηνινγίνπ πνπ ζα ζηαιεί ζε 66 επηρεηξήζεηο, φπνπ ζα θιεζνχλ λα απαληήζνπλ ζην πεξηερφκελν ηνπ εξσηεκαηνινγίνπ νη ηδηνθηήηεο, Γεληθνί δηεπζπληέο, Τπεχζπλνη, ινγηζηέο θ.α. Ζ κεζνδνινγία πνπ αθνινπζείηαη εμαξηάηαη απφ ηνλ ζθνπφ ηεο έξεπλαο. Τπάξρνπλ δχν βαζηθέο θαηεγνξίεο κεζφδσλ: ε πνηνηηθή θαη ε πνζνηηθή θαη νη δχν κέζνδνη πξνζθέξνπλ ζηνλ εξεπλεηή ηελ δπλαηφηεηα λα πξνζεγγίζνπ έλα εξεπλεηηθφ πεδίν. Οη πνηνηηθέο κέζνδνη εζηηάδνληαη ζην είδνο, ζην ζπγθεθξηκέλν ραξαθηήξα ηνπ θαηλνκέλνπ ελψ νη πνζνηηθέο αλαιχνπλ ηελ πνζφηεηα εκθάληζεο ηνπ θαηλνκέλνπ πνπ εμεηάδεηαη»( Παξαζθεπνπνχινπ, 2008). Ζ πνηνηηθή έξεπλα, είλαη κηα «πνιπκέζνδνο» φπνπ σο επίθεληξφ ηνπ έρεη κηα εξκελεπηηθή, λαηνπξαιηζηηθή πξνζέγγηζε γηα θάζε αληηθείκελν πνπ θαιείηαη λα κειεηήζεη. Δπνκέλσο νη πνηνηηθνί εξεπλεηέο κειεηνχλ ηα αληηθείκελα ζην θπζηθφ ηνπο πεξηβάιινλ, πξνζπαζψληαο ηαπηφρξνλα λα θαηαλνήζνπλ ή λα ηα εξκελεχζνπλ. Έηζη ε πνηνηηθή έξεπλα εκπεξηέρεη ηε δηαδηθαζία ζπιινγήο θαη ρξήζεο κηαο κεγάιεο γθάκαο εκπεηξηθνχ πιηθνχ φπσο είλαη ε πξνζσπηθή έξεπλα, ε κειέηε πεξίπησζεο θαη ε ελδνζθφπεζε (Creswell, 1998). 38

45 ΜΔΘΟΓΟΛΟΓΙΚΟ ΜΟΝΣΔΛΟ ΟΛΟΚΛΗΡΩΗ ΔΡΔΤΝΑ Έγκριςη Θζματοσ Σχεδιαςμόσ ερωτηματολογίων Συλλογή δευτερογενοφσ Συλλογή πρωτογενοφσ ςτοιχείων Ανάλυςη Αξιολόγηςη ςυλληφθζντων Σφγκριςη ςτοιχείων με τη θεωρία Εξαγωγή ςυμπεραςμάτων Ολοκλήρωςη ςυγγραφήσ Πτυχιακήσ εργαςίασ 39

46 4.5. Σν θύξνο θαη ε αμηνπηζηία ηεο έξεπλαο Αμηνπηζηία ζεσξείηαη «Ο βαζκφο ζηνλ νπνίν ηα απνηειέζκαηα είλαη ζπλεπή κε ην ρξφλν θαη κηα αθξηβήο αλαπαξάζηαζε ηνπ ζπλνιηθνχ ππφ κειέηε πιεζπζκνχ πνπ αλαθέξεηαη σο αμηφπηζηνο θαη εάλ ηα απνηειέζκαηα ηεο κειέηεο κπνξνχλ λα αλαπαξαρζνχλ θάησ απφ κηα παξφκνηα κεζνδνινγία, ηφηε ην κέζν ηεο έξεπλαο ζεσξείηαη φηη είλαη αμηφπηζην (Joppe,2000). Δπνκέλσο ε αμηνπηζηία αλαθέξεηαη ζηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν έρνπλ ηεζεί ηα εξσηήκαηα ηεο παξνχζαο έξεπλαο. Γηα ηνλ ζθνπφ απηφ πξνηείλεηαη ε χπαξμε ελφο εξσηεκαηνινγίνπ πνπ ζα παξνπζηάδεη ζαθή απνηειέζκαηα θαη ζα απνδίδεη πςειήο πνηφηεηαο πιεξνθνξίεο. Σν θχξνο θαζνξίδεη εάλ ε έξεπλα κεηξά πξαγκαηηθά εθείλν πνπ επξφθεηην λα κεηξεζεί ή πφζν εηιηθξηλήο ηα απνηειέζκαηα ηεο έξεπλαο είλαη. Με άιια ιφγηα, ην εξεπλεηηθφ ζαο εξγαιείν ζαο επηηξέπεη λα ρηππήζεηε «ην κάηη ηνπ ηαχξνπ» ηνπ αληηθεηκέλνπ ηεο έξεπλαο ζαο; Οη εξεπλεηέο θαζνξίδνπλ ελ γέλεη ην θχξνο, ξσηψληαο κηα ζεηξά εξσηεκάησλ, θαη ζπρλά ζα αλαδεηήζνπλ ηηο απαληήζεηο ζηελ έξεπλα ησλ άιισλ (Joppe, 2000). Τπάξρνπλ ηξείο ηχπνη εγθπξφηεηαο: Ζ εγθπξφηεηα πεξηερνκέλνπ: αθνξά ηνλ βαζκφ φπνπ κηα θιίκαθα κέηξεζεο κεηξά ην ζχλνιν ηνπ δείγκαηνο Ζ εγθπξφηεηα ελλνηνινγηθήο θαηαζθεπήο: αθνξά ηνλ βαζκφ πνπ κηα θιίκαθα κέηξεζεο κεηξά επαθξηβψο ηελ έλλνηα πνπ έρνπκε νξίζεη φηη κεηξάεη Ζ εγθπξφηεηα ζηε βάζε θξηηεξίσλ: αλαθέξεηαη αθξηβψο ζ απηφ πνπ πεξηγξάθεη, ηελ αλαδήηεζε δειαδή ελφο θξηηεξίνπ κε βάζε ην νπνίν ζα απνθαλζνχκε φηη πξάγκαηη ε θιίκαθα κεηξάεη ηελ έλλνηα πνπ κεηξά Αλαθνξηθά κε ηελ παξνχζα εξγαζία κπνξνχκε λα ππνζηεξίμνπκε φηη θαζ φιε ηελ δηαδηθαζία ηεο, απφ ηελ ζχληαμε ηνπ εξσηεκαηνινγίνπ, ηελ ζπιινγή ηνπο θαη ελ ηέιεη ηελ αλάιπζή ηνπο, αθνινπζήζεθαλ νη βαζηθνί φξνη ηεο αμηνπηζηίαο θαη ηεο εγθπξφηεηαο (Γθηφζν,2008). 40

47 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5: ΣΑΣΙΣΙΚΗ ΑΝΑΛΤΗ ΣΩΝ ΓΔΓΟΜΔΝΩΝ 5.1. Δηζαγσγή ηελ παξνχζα θάζε αθνινπζεί ε αλάιπζε θαη αμηνιφγεζε ησλ δεδνκέλσλ πνπ ζπιιέρηεθαλ κέζσ ησλ εξσηεκαηνινγίσλ Πεξηγξαθηθά ζηαηηζηηθά Αθνινχζσο παξνπζηάδνληαη δηαγξακκαηηθά ηα απνηειέζκαηα ηεο έξεπλαο πνπ έγηλε ζε 66 Με εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ζηελ πεξηθέξεηα Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο θαη Θξάθεο. 41

48 Γείγκαηα από ηελ έξεπλα Φύιν: Βάζε ηνπ δηαγξάκκαηνο παξαηεξνχκε φηη, ε πιεηνλφηεηα ησλ εξσηεζέλησλ είλαη άλδξεο κε πνζνζηφ 59,1% έλαληη ηνπ γπλαηθείνπ θχινπ κε πνζνζηφ 40,9%. Φύιν Cumulative Frequency Percent Valid Percent Percent Valid Άνδρας 39 59,1 59,1 59,1 Γυναίκα 27 40,9 40,9 100,0 Total ,0 100,0 42

49 Ηιηθία: Αθνινχζσο, παξαηεξνχκε φηη ην κεγαιχηεξν ηκήκα ηνπ δείγκαηνο είλαη ειηθίαο απφ εηψλ. πγθεθξηκέλα, ην 10,6% ηνπ δείγκαηνο είλαη ειηθίαο κεηαμχ εηψλ, ην 33,3% αλήθεη ζηελ θαηεγνξία εηψλ, ε πιεηνλφηεηα ηνπ δείγκαηνο κε πνζνζηφ 43,9% αλήθεη ζηελ θαηεγνξία εηψλ, ελψ ηέινο άηνκα ειηθίαο εηψλ απνηεινχλ ην ππφινηπν 13,1%. Ηιηθία Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid ,6 10,6 10, ,9 43,9 54, ,3 33,3 87, ,1 12,1 100,0 Total ,0 100,0 43

50 Δθπαίδεπζε: Αλαθνξηθά κε ην κνξθσηηθφ ππφβαζξν ησλ εξσηεζέλησλ παξαηεξνχκε φηη, δεδνκέλσλ ησλ επηινγψλ ηνπ εξσηεκαηνινγίνπ, νη ζπκκεηέρνληεο ζηελ έξεπλα αλήθνπλ ζε ηξεηο θχξηεο θαηεγνξίεο: απνθνίηνπο παλεπηζηεκίνπ, θάηνρνη Γηδαθηνξηθνχ θαη απφθνηηνη κεηαπηπρηαθνχ πξνγξάκκαηνο. πγθεθξηκέλα, ην 34,8% ηνπ δείγκαηνο είλαη απφθνηηνη παλεπηζηεκηαθήο ζρνιήο, ην 28,8% είλαη θάηνρνη Γηδαθηνξηθνχ ηίηινπ θαη ην 21,2% είλαη θάηνρνη Μεηαπηπρηαθνχ πξνγξάκκαηνο. Δθπαίδεπζε Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Δεσηεροβάθμια Εκπαίδεσζη 2 3,0 3,0 3,0 Πανεπιζηήμιο 23 34,8 34,8 37,9 Μεηαπηστιακό 14 21,2 21,2 59,1 Διδακηορικό 19 28,8 28,8 87,9 Άλλο 8 12,1 12,1 100,0 Total ,0 100,0 44

51 Θέζε ζηελ εηαηξία: Απφ ηνπο εξσηεζέληεο ηνπ δείγκαηνο παξαηεξείηαη φηη ην 28,8% ησλ ζπκκεηερφλησλ είλαη ε ηδηνθηήηεο ηεο εηαηξίαο, ην 16,7% είλαη γεληθνί δηεπζπληέο, ην 25,8% είλαη ππεχζπλνη ζηελ εηαηξία θαη ην 22,7% είλαη ινγηζηέο. Θέζε ζηελ Δηαηξία Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Ιδιοκηήηης 19 28,8 28,8 28,8 Γενικός διεσθσνηής 11 16,7 16,7 45,5 Valid Υπεύθσνος 17 25,8 25,8 71,2 Λογιζηής 15 22,7 22,7 93,9 Άλλο 4 6,1 6,1 100,0 Total ,0 100,0 45

52 Γεδνκέλα εηαηξηώλ Αξηζκόο εξγαδνκέλσλ ζηελ εηαηξία: Ο αξηζκφο ησλ εξγαδνκέλσλ φπσο θαίλεηαη ζην δηάγξακκα απνηειείηαη θπξίσο απφ εξγαδνκέλνπο πνπ δελ μεπεξλνχλ ηνπο δέθα ζε θάζε εηαηξία. Έηζη παξαηεξνχκε φηη κε πνζνζηφ 37,3% νη εηαηξίεο έρνπλ κέρξη δέθα άηνκα σο πξνζσπηθφ, ελψ ην 54,5% δειψλεη φηη ν αξηζκφο ησλ εξγαδνκέλσλ ηεο θπκαίλεηαη κεηαμχ αηφκσλ. Παξάιιεια κφιηο ην 8,2% θαη πην ζπγθεθξηκέλα κφλν ηξείο εηαηξίεο έρνπλ δειψζεη φηη ην πξνζσπηθφ ηνπο θπκαίλεηαη κεηαμχ εξγαδνκέλσλ. Αξ. Δξγαδνκέλσλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid ,3 27,3 27, ,5 54,5 81, ,2 18,2 100,0 Total ,0 100,0 46

53 Δηήζηεο πσιήζεηο ηεο εηαηξίαο: Βάζε ησλ εηήζησλ πσιήζεσλ παξαηεξνχκε φηη κφιηο 8 επηρεηξήζεηο παξνπζηάδνπλ εηήζηεο πσιήζεηο κεηαμχ εθαη. Δπξψ, θαη ζπγθεθξηκέλα ην 12,1% ηνπ δείγκαηνο. Δπηπιένλ, ην 37,9% ησλ εξσηεζέλησλ έρεη πσιήζεηο απφ 2 έσο 10 εθαη. Δπξψ θαη ε ζπληξηπηηθή πιεηνςεθία ησλ εηαηξηψλ παξνπζηάδεη πσιήζεηο κηθξφηεξεο ησλ 20 εθαη. Δπξψ κε πνζνζηφ 50%. Δηήζηεο πσιήζεηο Frequenc Valid Cumulative y Percent Percent Percent Valid Πάνω από 2 εκαηομμύρια 33 50,0 50,0 50, Εκαηομμύρια 25 37,9 37,9 87, Εκαηομμύρια 8 12,1 12,1 100,0 Total ,0 100,0 47

54 Δίδνο παξαγσγήο ησλ εηαηξηώλ: Σα δηαζέζηκα είδε παξαγσγήο ησλ εηαηξηψλ εζηηάδνληαη ζε ηξείο θαηεγνξίεο: ηελ παξαγσγή πξντφλησλ πνπ αληηζηνηρεί ζην 48,5% ηνπ δείγκαηνο, ζηηο ππεξεζίεο κε πνζνζηφ 19,7% θαη ζηηο εηαηξίεο πνπ δηνρεηεχνπλ θαη ηα δχν είδε παξαγσγήο πνπ απνηεινχλ ην 31,8%. Παξαρζέληα πξντόληα Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Προιόνηα 32 48,5 48,5 48,5 Υπηρεζίες 13 19,7 19,7 68,2 Και ηα δσο 21 31,8 31,8 100,0 Total ,0 100,0 48

55 Δηζαγσγέο: Οη εηζαγσγέο γηα ηηο ππφ εμέηαζε εηαηξίεο δηαδξακαηίδνπλ ζεκαληηθφ ξφιν θαζψο αληηπξνζσπεχνπλ ην 25,8%. Σν 28,8% ζεσξεί φηη ζρεηίδεηαη κέηξηα φπσο επίζεο θαη ην 28,8% πνπ ζρεηίδεηαη ζρεηηθά ιίγν, ελψ ην ππφινηπν 16,7% φηη ζρεηίδεηαη Καζφινπ. Γηεζλείο Γξαζηεξηόηεηεο - Ξέλεο εηζαγσγέο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 11 16,7 16,7 16,7 Λίγο 19 28,8 28,8 45,5 Valid Μέηρια 19 28,8 28,8 74,2 Πολύ 17 25,8 25,8 100,0 Total ,0 100,0 49

56 Δμαγσγέο: Οη εμαγσγέο παξνπζηάζνπλ ειαθξψο δηαθνξεηηθφ απνηέιεζκα ζε ζρέζε κε ηελ ζρεηηθφηεηα ησλ εηζαγσγψλ. Έηζη ην 28,8% θαη ην 16,7% ζεσξνχλ φηη επηδξά θαζφινπ θαη ιίγν αληίζηνηρα ζηηο εηαηξίεο ηνπο. Σν 37,9% ζεσξεί φηη ζρεηίδεηαη κέηξηα, ελψ ην 16,7%, Γηεζλείο Γξαζηεξηόηεηεο - Ξέλεο εμαγσγέο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 19 28,8 28,8 28,8 Λίγο 11 16,7 16,7 45,5 Valid Μέηρια 25 37,9 37,9 83,3 Πολύ 11 16,7 16,7 100,0 Total ,0 100,0 50

57 Ίδηα θεθάιαηα από μέλνπο επελδπηέο: Σν ελδηαθέξνλ ησλ Με εηζεγκέλσλ νληνηήησλ γηα ηα θεθάιαηα ησλ μέλσλ επελδπηψλ παξνπζηάδεηαη κεησκέλν. Σν 22,7% ησλ εξσηεζέλησλ θαη ην 24,2% ζεσξνχλ φηη είλαη θαζφινπ θαη ιίγν ζρεηηθφ κε απηνχο. Σν 30,3% ζεσξεί φηη είλαη κέηξηα ζρεηηθφ ελψ κε ειάρηζηα πνζνζηά 15,4% θαη 2,3% ζεσξνχλ φηη είλαη αξθεηά ζρεηηθά κε ηηο επηρεηξήζεηο ηνπο Γηεζλείο Γξαζηεξηόηεηεο - Δύξεζε μέλσλ επελδπηώλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 15 22,7 22,7 22,7 Λίγο 16 24,2 24,2 47,0 Valid Μέηρια 20 30,3 30,3 77,3 Πολύ 14 21,2 21,2 98,5 Πάρα πολύ 1 1,5 1,5 100,0 Total ,0 100,0 51

58 Ίδηα θεθάιαηα από μέλνπο επελδπηέο: Σν ελδηαθέξνλ ησλ Με εηζεγκέλσλ νληνηήησλ γηα ηα θεθάιαηα ησλ μέλσλ επελδπηψλ παξνπζηάδεηαη κεησκέλν. Σν 22,7% ησλ εξσηεζέλησλ θαη ην 24,2% ζεσξνχλ φηη είλαη θαζφινπ θαη ιίγν ζρεηηθφ κε απηνχο. Σν 30,3% ζεσξεί φηη είλαη κέηξηα ζρεηηθφ ελψ κε πνζνζηά 21,2% θαη 1,5% ειάρηζην πνζνζηφ ζεσξνχλ φηη είλαη αξθεηά ζρεηηθά κε ηηο επηρεηξήζεηο ηνπο. Γηεζλείο Γξαζηεξηόηεηεο - Δύξεζε μέλσλ επελδπηώλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 15 22,7 22,7 22,7 Λίγο 16 24,2 24,2 47,0 Valid Μέηρια 20 30,3 30,3 77,3 Πολύ 14 21,2 21,2 98,5 Πάρα πολύ 1 1,5 1,5 100,0 Total ,0 100,0 52

59 Γάλεηα ζην εμσηεξηθό: Σν ελδηαθέξνλ ησλ εηαηξηψλ γηα ηελ ιήςε δαλείσλ απφ ην εμσηεξηθφ εκθαλίδεηαη κεησκέλε. πγθεθξηκέλα, ην 33,3% θαη ην 22,7%, δειαδή ε πιεηνςεθία ηνπο, ζεσξνχλ φηη δελ είλαη ζρεηηθά κε ηελ εηαηξία. Αληίζεηα κφιηο ην 16,7%, ην 27,3% ηνπ δείγκαηνο ζεσξνχλ φηη είλαη ελδηαθέξνλ πξνο απηνχο κηα ηέηνηα επηινγή. Γηεζλείο Γξαζηεξηόηεηεο - Γάλεηα ζην εμσηεξηθό Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 22 33,3 33,3 33,3 Λίγο 15 22,7 22,7 56,1 Valid Μέηρια 11 16,7 16,7 72,7 Πολύ 18 27,3 27,3 100,0 Total ,0 100,0 53

60 Ξέλεο ζπγαηξηθέο: Όπσο θαίλεηαη ζηελ πεξηθέξεηα Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο θαη Θξάθεο ππάξρνπλ κφιηο ηέζζεξηο εηαηξίεο πνπ έρνπλ ζπγαηξηθέο ζην εμσηεξηθφ. Δπνκέλσο, ην 98,2% δελ έρεη ζπγαηξηθέο εηαηξίεο ελψ κφιηο ην 1,8% ηνπ δείγκαηνο δηαηεξεί κηα ζπγαηξηθή ζην εμσηεξηθφ. Ξέλεο ζπγαηξηθέο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Ναι 4 1,8 2,8 2,8 Ότι 62 98,2 98,2 100,0 Total ,0 100,0 54

61 Ξέλνη αληαγσληζηέο: Ο αληαγσληζκφο απφ μέλνπο είλαη αηζζεηφο ζην δείγκα καο θαζψο ην 72,7% ζεσξεί φηη αληηκεησπίδεη πξνβιήκαηα αληαγσληζκνχ ελψ ην 27,3% δελ αληηκεησπίδεη ηνλ ζπγθεθξηκέλν θίλδπλν Ξέλνπο αληαγσληζηέο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Ναι 48 72,7 72,7 72,7 Ότι 18 27,3 27,3 100,0 Total ,0 100,0 55

62 Υξεζηκνπνίεζε ησλ ΓΛΠ: Παξαθάησ παξνπζηάδεηαη ε ρξεζηκφηεηα ησλ ΓΛΠ γηα ηηο εηαηξίεο. Όπσο θαίλεηαη κφλνλ εηθνζηπέληε εηαηξίεο ρξεζηκνπνηνχλ ηα ΓΛΠ κε πνζνζηφ 37,9%. Δλψ ην 62,1% δειψλεη φηη δελ ρξεζηκνπνηεί ηα ΓΛΠ. Υξεζηκνπνηεί ηα ΛΓΠ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Ναι 25 37,9 37,9 37,9 Ότι 41 62,1 62,1 100,0 Total ,0 100,0 56

63 Απνδνρή πηνζέηεζεο ησλ ΓΠΧΠ γηα ηηο ΜΜΔ Σε πνην βαζκό ζεσξείηε όηη ε εηαηξία ζαο ρξεηάδεηαη λα παξέρεη δηεζλώο ζπγθξίζηκεο ινγηζηηθέο πιεξνθνξίεο χκθσλα κε ηνπο εξσηεζέληεο ην 31,8% ζεσξνχλ φηη ε εηαηξία ηνπο ρξεηάδεηαη ζε πνιχ κεγάιν βαζκφ ηελ χπαξμε δηεζλψλ ζπγθξίζηκσλ πιεξνθνξηψλ. ε αληίζεζε ην 34,8% θαη ην 28,8% ζεσξνχλ φηη ε αλάγθε απηή είλαη κηθξή θαη ην 4,5% ζεσξνχλ πνιχ κηθξή. Βαζκόο ζπγθξίζηκσλ ινγηζηηθώλ πιεξνθνξηώλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Καθόλοσ 3 4,5 4,5 4,5 Λίγο 19 28,8 28,8 33,3 Μέηρια 23 34,8 34,8 68,2 Πολύ 21 31,8 31,8 100,0 Total ,0 100,0 57

64 Σε πνην βαζκό είζηε δηαηεζεηκέλνη λα πηνζεηήζεηε ηα ΓΛΠ Όπσο παξνπζηάδεηαη θαη ζην δηάγξακκα ην 34,8% θαη ην 28,8% ησλ εξσηεζέλησλ δειψλνπλ κηα νπδέηεξε θαη κάιινλ αξλεηηθή πξνζπκία αληίζηνηρα αλαθνξηθά κε ηνλ βαζκφ ζέιεζεο πνπ έρνπλ ψζηε λα πηνζεηήζνπλ ηα ΓΛΠ ζηηο επηρεηξήζεηο ηνπο Βαζκόο πηνζέηεζεο ησλ ΓΛΠ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Καθόλοσ 5 7,6 7,6 7,6 Λίγο 19 28,8 28,8 36,4 Μέηρια 23 34,8 34,8 71,2 Πολύ 17 25,8 25,8 97,0 Πάρα πολύ 2 3,0 3,0 100,0 Total ,0 100,0 58

65 Σε πνην βαζκό ζεσξείηε όηη ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζα σθεινύζε ηελ εηαηξία ζαο ηελ ζπγθεθξηκέλε εξψηεζε, ην δείγκα «θαίλεηαη» σο «νπδέηεξν» θαζψο ην 39,4% επηιέγεη ηελ απάληεζε «κέηξηα» δηαηεξψληαο έηζη κηα κάιινλ δηπισκαηηθή ζηάζε, θαζψο ε ελεκέξσζε ηνπ γηα ην ζέκα απηφ πζηεξεί. Δλ αληίζεζε ελδηαθέξνλ πξνθαιεί φηη κφιηο ην 39,4% ηνπ δείγκαηνο ζεσξεί νη επηπηψζεηο ζα ήηαλ πάξα πνιιέο γηα ηηο εηαηξίεο ηνπο, ηφζν ζεηηθέο φζν θαη αξλεηηθέο (κηαο θαη ην ίδην πνζνζηφ κνηξάδεηαη θαη ζηηο έμε απαληήζεηο «θαζφινπ» Βαζκόο σθέιεηαο από ηα ΓΛΠ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Καθόλοσ 6 9,1 9,1 9,1 Λίγο 8 12,1 12,1 21,2 Μέηρια 26 39,4 39,4 60,6 Πολύ 26 39,4 39,4 100,0 Total ,0 100,0 59

66 Σε πνην βαζκό ζεσξείηε όηη έρεηε γλώζεηο γηα ηα ΓΛΠ Διπηδνθφξεο ραξαθηεξίδνληαη νη απαληήζεηο ηνπ δείγκαηνο ζην ζπγθεθξηκέλν εξψηεκα. πγθεθξηκέλα ην 45,5% ησλ εξσηεζέλησλ εηαηξηψλ ππνζηεξίδνπλ φηη έρνπλ κηα κέηξηα γλψζε ησλ ΓΛΠ ελψ ην 16,7% πηζηεχεη φηη έρεη θαιή γλψζε. Βαζκόο γλώζεο από ηα ΓΛΠ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Καθόλοσ 4 6,1 6,1 6,1 Λίγο 21 31,8 31,8 37,9 Μέηρια 30 45,5 45,5 83,3 Πολύ 11 16,7 16,7 100,0 Total ,0 100,0 60

67 ε πνην βαζκό ζεσξείηε πσο ην πξνζσπηθό ζαο έρεη γλώζε γηα ηα ΓΛΠ: Οη απαληήζεηο ηνπ δείγκαηνο ζην ζπγθεθξηκέλν εξψηεκα ην 43,9% ησλ εξσηεζέλησλ εηαηξηψλ ππνζηεξίδνπλ φηη έρνπλ κηα κέηξηα γλψζε ησλ ΓΛΠ ελψ ην 12,1% πηζηεχεη φηη έρεη θαιή γλψζε. Τπάιιεινη - Βαζκόο γλώζεο από ηα ΓΛΠ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Καθόλοσ 12 18,2 18,2 18,2 Λίγο 17 25,8 25,8 43,9 Μέηρια 29 43,9 43,9 87,9 Πολύ 8 12,1 12,1 100,0 Total ,0 100,0 61

68 Δλίζρπζε ηεο ζπγθξηζηκόηεηαο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθώλ πιεξνθνξηώλ ε απηφ ην εξψηεκα απάληεζαλ κε πνζνζηφ 54,5% κέηξηα, ην 21,2% απάληεζαλ ιίγν, ην 16,7% πνιχ θαη ηέινο κε πνζνζηφ 7,6% απάληεζαλ θαζφινπ. Δλίζρπζε ζπγθξηζηκόηεηαο ρξεκαηννηθνλνκηθώλ πιεξνθνξηώλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 5 7,6 7,6 7,6 Λίγο 14 21,2 21,2 28,8 Μέηρια 36 54,5 54,5 83,3 Πόλσ 11 16,7 16,7 100,0 Total ,0 100,0 62

69 Βειηίσζε ηεο απνηειεζκαηηθόηεηαο ηεο θαηαλνκήο ηνπ θεθαιαίνπ. ην παξφλ εξψηεκα απάληεζαλ κε πνζνζηφ 53% κέηξηα, ην 22,7% απάληεζαλ ιίγν, κε πνζνζηφ 19,7% απάληεζαλ πνιχ θαη κε πνζνζηφ 1,5% ζεψξεζαλ ηελ βειηίσζε ηεο απνηειεζκαηηθφηεηαο θαηαλνκήο θεθαιαίνπ θαζφινπ ζρεηηθφ. Δίλαη άμην βέβαηα λα παξαηεζεί πσο 3% απάληεζε πσο ε θαηαλνκή θεθαιαίνπ είλαη πάξα πνιχ ζρεηηθφ. Βειηίσζε απνηειεζκαηηθόηεηαο θαηαλνκήο θεθαιαίνπ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 1 1,5 1,5 1,5 Λίγο 15 22,7 22,7 24,2 Valid Μέηρια 35 53,0 53,0 77,3 Πόλσ 13 19,7 19,7 97,0 Πάρα Πολύ 2 3,0 3,0 100,0 Total ,0 100,0 63

70 Βειηίσζε ηεο απνηειεζκαηηθόηεηαο θνζηνιόγεζεο ηνπ θεθαιαίνπ ην ζπγθεθξηκέλν εξψηεκα απάληεζαλ κε πνζνζηφ 4,5% θαζφινπ, ην 22,7% απάληεζαλ ιίγν, ην 43,9% κέηξηα, ελψ κε πνζνζηφ 28,8% πνιχ. Βειηίσζε απνηειεζκαηηθόηεηαο θνζηνιόγεζεο θεθαιαίνπ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 3 4,5 4,5 4,5 Λίγο 15 22,7 22,7 27,3 Valid Μέηρια 29 43,9 43,9 71,2 Πόλσ 19 28,8 28,8 100,0 Total ,0 100,0 64

71 Παξνρή ηεο απνηειεζκαηηθόηεηαο νηθνλνκηθώλ πιεξνθνξηώλ πςειήο πνηόηεηαο Αλαθνξηθά κε ην εξψηεκα απηφ απάληεζαλ κε πνζνζηά 34,8% ιίγν, ην 33,3% κέηξηα, ην 28,8% πνιχ, ελψ κε πνζνζηφ 3% απάληεζαλ πάξα πνιχ. Παξνρή νηθνλνκηθώλ πιεξνθνξηώλ πςειήο πνηόηεηαο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Λίγο 23 34,8 34,8 34,8 Μέηρια 22 33,3 33,3 68,2 Πόλσ 19 28,8 28,8 97,0 Πάρα Πολύ 2 3,0 3,0 100,0 Total ,0 100,0 65

72 Γηεπθόιπλζε ζην Γηαζπλνξηαθό εκπόξην Απηφ πνπ πξνθχπηεη ζχκθσλα κε ηηο απαληήζεηο ησλ εξσηεζέλησλ είλαη φηη ην 1,5% απάληεζε θαζφινπ, ην 21,2% ιίγν, ην 34,8% κέηξηα, ην 36,4% πνιχ ελψ κε πνζνζηφ 6,1% ζην παξφλ εξψηεκα απάληεζαλ πάξα πνιχ. Γηεπθόιπλζε δηαζπλνξηαθνύ εκπνξίνπ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 1 1,5 1,5 1,5 Λίγο 14 21,2 21,2 22,7 Valid Μέηρια 23 34,8 34,8 57,6 Πόλσ 24 36,4 36,4 93,9 Πάρα Πολύ 4 6,1 6,1 100,0 Total ,0 100,0 66

73 Αθαίξεζε ηεο αβεβαηόηεηαο γηα ηελ αλαδήηεζε θεθαιαίνπ θνπφο ηεο ζπγθεθξηκέλεο εξψηεζεο είλαη ε απφδεημε αλαδήηεζεο θεθαιαίνπ ησλ κε εηζεγκέλσλ νληνηήησλ κε πνζνζηά εξσηεζέλησλ: ην 3% θαζφινπ, ην 28,8% ιίγν, ην 22,7% κέηξηα, ην 43,9% πνιχ, ελψ ηέινο απάληεζαλ κε πνζνζηφ 1,5% πάξα πνιχ. Αθαίξεζε αβεβαηόηεηαο αλαδήηεζεο θεθαιαίνπ Frequen cy Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 2 3,0 3,0 3,0 Λίγο 19 28,8 28,8 31,8 Μέηρια 15 22,7 22,7 54,5 Valid Πόλσ 29 43,9 43,9 98,5 Πάρα Πολύ 1 1,5 1,5 100,0 Total ,0 100,0 67

74 Βειηίσζε ηεο ζπλέπεηαο ζηελ πνηόηεηα ηνπ ειέγρνπ Σα εξσηεζέληα άηνκα φπνπ έρνπλ άκεζε ζρέζε κε ηελ νληφηεηα απάληεζαλ κε πνζνζηά, ην 3% θαζφινπ, ην 24,2% ιίγν, ην 40,9% κέηξηα, ην 30,3% πνιχ θαη ηέινο κε πνζνζηφ 1,5% απάληεζαλ πάξα πνιχ. Βειηίσζε ζπλέπεηαο - πνηόηεηαο ειέγρνπ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 2 3,0 3,0 3,0 Λίγο 16 24,2 24,2 27,3 Valid Μέηρια 27 40,9 40,9 68,2 Πόλσ 20 30,3 30,3 98,5 Πάρα Πολύ 1 1,5 1,5 100,0 Total ,0 100,0 68

75 Γηεπθόιπλζε ζηηο απνθάζεηο δαλεηνδόηεζεο από ηηο ηξάπεδεο Απφ ηελ παξαπάλσ εξψηεζε κε βάζε ηηο απαληήζεηο θαίλεηαη φηη νη εξσηεζέληεο απάληεζαλ κε πνζνζηά 1,5% θαζφινπ, ην 16,7% ιίγν, ην 40,9% κέηξηα, ην 31,8%πνιχ θαη ηέινο ην 9,1% ησλ εξσηεζέλησλ απάληεζαλ πάξα πνιχ. Γηεπθόιπλζε δαλεηνδόηεζεο από ηηο ηξάπεδεο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 1 1,5 1,5 1,5 Λίγο 11 16,7 16,7 18,2 Valid Μέηρια 27 40,9 40,9 59,1 Πόλσ 21 31,8 31,8 90,9 Πάρα Πολύ 6 9,1 9,1 100,0 Total ,0 100,0 69

76 Οη πξνκεζεπηέο από άιιεο ρώξεο κπνξνύλ λα αμηνινγήζνπλ ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή επξσζηία ησλ πειαηώλ ηνπο ην ζπγθεθξηκέλν εξψηεκα πνπ ηέζεθε ζηνπο εξσηψκελνπο είλαη θαλεξφ πσο κε πνζνζηφ 4,5% απάληεζαλ θαζφινπ, ην 21,2% ιίγν, ην 40,9% κέηξηα, ην 25,8% πνιχ θαη ηέινο νη απαληήζεηο φπνπ ιάβακε ήηαλ πάξα πνιχ κε πνζνζηφ 7,6% Οη πξνκεζεπηέο από άιιεο ρώξεο κπνξνύλ λα αμηνινγήζνπλ ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή επξσζηία ησλ πειαηώλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Καθόλοσ 3 4,5 4,5 4,5 Percent Λίγο 14 21,2 21,2 25,8 Valid Μέηρια 27 40,9 40,9 66,7 Πόλσ 17 25,8 25,8 92,4 Πάρα Πολύ 5 7,6 7,6 100,0 Total ,0 100,0 70

77 Δλίζρπζε ηεο δηαθάλεηαο ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρνληαη. Σα εξσηεζέληα άηνκα φπνπ έρνπλ άκεζε ζρέζε κε ηελ νληφηεηα απάληεζαλ κε πνζνζηά, ην 3% θαζφινπ, ην 24,2% ιίγν, ην 42,4% κέηξηα, ην 24,2% πνιχ θαη ηέινο κε πνζνζηφ 6,1% απάληεζαλ πάξα πνιχ. Γηεπθόιπλζε θαη ελίζρπζε δηαδηθαζίαο αμηνιόγεζεο πηζηνιεπηηθήο ηθαλόηεηαο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Καθόλοσ 2 3,0 3,0 3,0 Percent Λίγο 16 24,2 24,2 27,3 Valid Μέηρια 28 42,4 42,4 69,7 Πόλσ 16 24,2 24,2 93,9 Πάρα Πολύ 4 6,1 6,1 100,0 Total ,0 100,0 71

78 Γηεπθόιπλζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο από εηαηξίεο θεθαιαίνπ επηρεηξεκαηηθώλ ζπκκεηνρώλ. Απηφ πνπ πξνθχπηεη ζχκθσλα κε ηηο απαληήζεηο ησλ εξσηεζέλησλ είλαη φηη κε πνζνζηφ 7,6% απάληεζαλ θαζφινπ, ην 22,7% ιίγν, ην 34,8% κέηξηα, ην 28,8% πνιχ ελψ κε πνζνζηφ 6,1% απάληεζαλ πάξα πνιχ. Γηεπθόιπλζε ρξεκαηνδόηεζεο από εηαηξίεο θεθαιαίνπ επηρεηξεκαηηθώλ ζπκκεηνρώλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Καθόλοσ 5 7,6 7,6 7,6 Percent Λίγο 15 22,7 22,7 30,3 Valid Μέηρια 23 34,8 34,8 65,2 Πόλσ 19 28,8 28,8 93,9 Πάρα Πολύ 4 6,1 6,1 100,0 Total ,0 100,0 72

79 Βνεζά ηνπο ηδηνθηήηεο θαη /ή ηνπο δηαρεηξηζηέο ζηηο απνθάζεηο δηαδηθαζίεο ιήςεο ηνπο. Ζ πιεηνςεθία κε πνζνζηφ 40,9% απάληεζαλ ιίγν, ελψ αθνινπζεί κε πνζνζηφ 36,4% απάληεζαλ κέηξηα θαη κε πνζνζηά 13,6% θαη 4,5% πνιχ θαη πάξα πνιχ αληίζηνηρα. Βνήζεηα ζε ηδηώηεο /ή δηαρεηξηζηέο ζηηο απνθάζεηο -δηαδηθαζία ζηελ ιήςε ηνπο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Καθόλοσ 3 4,5 4,5 4,5 Percent Λίγο 27 40,9 40,9 45,5 Valid Μέηρια 24 36,4 36,4 81,8 Πόλσ 9 13,6 13,6 95,5 Πάρα Πολύ 3 4,5 4,5 100,0 Total ,0 100,0 73

80 Παξνρή βειηησκέλεο ζπγθξόηεζεο γηα ηνπο ρξήζηεο ησλ ινγηζηηθώλ βηβιίσλ. Πξνζέιθπζε μέλσλ επελδπηώλ θαη κείσζε θόζηνπο ηνπ θεθαιαίνπ Απφ ην εξψηεκα απηφ ζθηαγξαθείηε θαηά πφζν νη νληφηεηεο είλαη κε ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ είλαη δηαηεζεηκέλνη λα πξνζειθχζνπλ μέλνπο επελδπηέο αιιά θαη λα κεηψζνπλ ην θφζηνο θεθαιαίνπ. Απφ ηελ έξεπλα πξνθχπηεη κε πνζνζηφ ησλ εξσηεζέλησλ 7,6% λα απαληνχλ θαζφινπ, ην 28,8% ιίγν, ην 30,3% κέηξηα, ην 31,8% πνιχ θαη κε πνζνζηφ 1,5% πάξα πνιχ. Πξνζέιθπζε μέλσλ επελδπηώλ θαη κείσζε θόζηνπο θεθαιαίνπ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 5 7,6 7,6 7,6 Λίγο 19 28,8 28,8 36,4 Valid Μέηρια 20 30,3 30,3 66,7 Πόλσ 21 31,8 31,8 98,5 Πάρα Πολύ 1 1,5 1,5 100,0 Total ,0 100,0 74

81 Παξνρή βειηησκέλεο ζπγθξηζηκόηεηαο γηα ηνπο ρξήζηεο ην ζπγθεθξηκέλν εξψηεκα πνπ ηέζεθε ζηνπο εξσηψκελνπο είλαη θαλεξφ πσο κε πνζνζηφ 1,5% απάληεζαλ θαζφινπ, ην 15,2% ιίγν, ην 50% κέηξηα, ην 27,3% πνιχ Παξνρή βειηησκέλεο ζπγθξηζηκόηεηαο γηα ηνπο ρξήζηεο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 1 1,5 1,5 1,5 Λίγο 10 15,2 15,2 16,7 Valid Μέηρια 33 50,0 50,0 66,7 Πόλσ 18 27,3 27,3 93,9 Πάρα Πολύ 4 6,1 6,1 100,0 Total ,0 100,0 θαη ηέινο νη απαληήζεηο φπνπ ιάβακε ήηαλ πάξα πνιχ κε πνζνζηφ 6,1% 75

82 Δλίζρπζε ηεο ζπλνιηθήο απηνπεπνίζεζεο γηα ηα ινγηζηηθά βηβιία ησλ ΜΜΔ. Όπσο παξαηεξνχκε απφ ηηο απαληήζεηο πνπ ζπιιέμακε απφ ηελ έξεπλα ην 9,1% απάληεζαλ θαζφινπ, ην 18,2% ιίγν, ην 43,9% κέηξηα, ην 25,8% πνιχ θαη ην ππφινηπν 3% ησλ εξσηεζέλησλ απάληεζαλ πάξα πνιχ. Δλίζρπζε - Βειηίσζε ησλ ινγηζηηθώλ βηβιίσλ ΜΜΔ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 6 9,1 9,1 9,1 Λίγο 12 18,2 18,2 27,3 Valid Μέηρια 29 43,9 43,9 71,2 Πόλσ 17 25,8 25,8 97,0 Πάρα Πολύ 2 3,0 3,0 100,0 Total ,0 100,0 76

83 Γηεπθόιπλζε ησλ ζπγρσλεύζεσλ θαη εμαγνξώλ Ο ζθνπφο ηεο παξνχζαο εξψηεζεο έρεη λα θάλεη κε ηελ δηεπθφιπλζε θαη ηελ ζπγρψλεπζε ησλ εμαγνξψλ νη εξσηεπζέληεο απάληεζαλ κε πνζνζηφ 3% θαζφινπ, ην 30,3% ιίγν, ην 39,4% κέηξηα, ην 24,2% πνιχ θαη ηέινο ηεο παξνχζαο εξψηεζεο απάληεζαλ κε πνζνζηφ 3% πάξα πνιχ. Γηεπθόιπλζε ησλ ζπγρσλεύζεσλ θαη εμαγνξώλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 2 3,0 3,0 3,0 Λίγο 20 30,3 30,3 33,3 Valid Μέηρια 26 39,4 39,4 72,7 Πόλσ 16 24,2 24,2 97,0 Πάρα Πολύ 2 3,0 3,0 100,0 Total ,0 100,0 77

84 Μείσζε ηνπ ζεκαληηθνύ θόζηνπο πνπ παξάγεηαη ηε δηαηήξεζε ησλ πξνηύπσλ ζε εζληθή βάζε Αλαθνξηθά κε απηφ ην εξψηεκα νη εξσηψκελνη απάληεζαλ κε πνζνζηφ 12,1% θαζφινπ, ην 16,7% ιίγν, ην 40,9% απάληεζε κέηξηα, ην 24,2% πνιχ θαη ηέινο νη εξσηψκελνη απάληεζαλ κε πνζνζηφ 6,1% πάξα πνιχ. Μείσζε θόζηνπο πνπ ζπλεπάγεηαη ηε δηαηήξεζε ησλ πξνηύπσλ ζε εζληθή βάζε Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 8 12,1 12,1 12,1 Λίγο 11 16,7 16,7 28,8 Valid Μέηρια 27 40,9 40,9 69,7 Πόλσ 16 24,2 24,2 93,9 Πάρα Πολύ 4 6,1 6,1 100,0 Total ,0 100,0 78

85 Αξρηθή εξώηεζε17: ε πνην βαζκφ ζεσξείηε φηη νη αθφινπζνη παξάγνληεο επεξεάδνπλ αξλεηηθά ηηο απνθάζεηο γηα ηελ πινπνίεζε ησλ ΓΛΠ. Υπάξρεη κηθξή θαζνδήγεζε εθαξκνγήο ην ζπγθεθξηκέλν εξψηεκα πνπ ηέζεθε ζηνπο εξσηψκελνπο είλαη θαλεξφ πσο κε πνζνζηφ 3% απάληεζαλ θαζφινπ, ην 28,8% ιίγν, ην 45,5% κέηξηα, ην 15,2% πνιχ θαη ηέινο νη απαληήζεηο φπνπ ιάβακε ήηαλ πάξα πνιχ κε πνζνζηφ 7,6% Τπάξρεη κηθξή θαζνδήγεζε Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 2 3,0 3,0 3,0 Λίγο 19 28,8 28,8 31,8 Μέηρια 30 45,5 45,5 77,3 Πολύ 10 15,2 15,2 92,4 Πάρα πολύ 5 7,6 7,6 100,0 Total ,0 100,0 79

86 Η εηαηξία δξαζηεξηνπνηείηαη θπξίσο ζε ηνπηθό επίπεδν Όπσο παξαηεξνχκε απφ ηηο απαληήζεηο πνπ ζπιιέμακε απφ ηελ έξεπλα ην 7,6% απάληεζαλ θαζφινπ, ην 7,6% ιίγν, ην 48,5% κέηξηα, ην 31,8% πνιχ θαη ην ππφινηπν 4,5% ησλ εξσηεζέλησλ απάληεζαλ πάξα πνιχ Γξαζηεξηόηεηα ζε ηνπηθό επίπεδν Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 5 7,6 7,6 7,6 Λίγο 5 7,6 7,6 15,2 Μέηρια 32 48,5 48,5 63,6 Πολύ 21 31,8 31,8 95,5 Πάρα πολύ 3 4,5 4,5 100,0 Total ,0 100,0 80

87 Πηζαλή έιιεηςε ζπγθξηζηκόηεηαο ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ. ην ζπγθεθξηκέλν εξψηεκα πνπ ηέζεθε ζηνπο εξσηψκελνπο είλαη θαλεξφ πσο κε πνζνζηφ 3% απάληεζαλ θαζφινπ, ην 6,1% ιίγν, ην 54,5% κέηξηα, ην 28,8% πνιχ θαη ηέινο νη απαληήζεηο φπνπ ιάβακε ήηαλ πάξα πνιχ κε πνζνζηφ 7,6% Τπάξρνπλ πνιύπινθεο απαηηήζεηο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Καθόλοσ 2 3,0 3,0 3,0 Λίγο 4 6,1 6,1 9,1 Μέηρια 36 54,5 54,5 63,6 Πολύ 19 28,8 28,8 92,4 Πάρα πολύ 5 7,6 7,6 100,0 Total ,0 100,0 81

88 Υπάξρεη πςειό θόζηνο εγθαηάζηαζεο. Αλαθνξηθά κε απηφ ην εξψηεκα νη εξσηψκελνη απάληεζαλ κε πνζνζηφ 10,6% ιίγν, ην 33,3% απάληεζε κέηξηα, ην 43,9% πνιχ θαη ηέινο νη εξσηψκελνη απάληεζαλ κε πνζνζηφ 12,1% πάξα πνιχ. Τπάξρεη πςειό θόζηνο εγθαηάζηαζεο Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Λίγο 7 10,6 10,6 10,6 Μέηρια 22 33,3 33,3 43,9 Πολύ 29 43,9 43,9 87,9 Πάρα πολύ 8 12,1 12,1 100,0 Total ,0 100,0 82

89 Υπάξρεη κηα αύμεζε ηνπ θόζηνπο πξνεηνηκαζίαο θαη ειέγρνπ ησλ βηβιίσλ ηεο εηαηξίαο. Όπσο παξαηεξνχκε απφ ηηο απαληήζεηο πνπ ζπιιέμακε απφ ηελ έξεπλα ην 16,7% ιίγν, ην 28,8% κέηξηα, ην 43,9% πνιχ θαη ην ππφινηπν 10,6% ησλ εξσηεζέλησλ απάληεζαλ πάξα πνιχ. Τπάξρεη αύμεζε ηνπ θόζηνπο πξνεηνηκαζίαο θαη ειέγρνπ ησλ βηβιίσλ Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Λίγο 11 16,7 16,7 16,7 Μέηρια 19 28,8 28,8 45,5 Πολύ 29 43,9 43,9 89,4 Πάρα πολύ 7 10,6 10,6 100,0 Total ,0 100,0 83