* ΓΝΩΜΟ ΟΤΗΣΕΙΣ Ε.Σ.Υ.Λ. *

Transcript

1 * ΓΝΩΜΟ ΟΤΗΣΕΙΣ Ε.Σ.Υ.Λ. * Νο 243. Γνωµ. 2162/19 ΘΕΜΑ: Λογιστική του ΦΠΑ και πληροφορίες αναγκαίες για τη συµπλήρωση φορολογικών δηλώσεων ΦΠΑ του Ν. 1642/1986, όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει. Μετά την αλλαγή των εντύπων της περιοδικής εκκαθάρισης και της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ, σύµφωνα µε το Ν 1642/1986 (ΦΕΚ 125Α/ ), όπως τροποποιήθηκε και συµπληρώθηκε µε το Ν. 2093/1992 και όπως τροποποιήθηκε µεταγενέστερα και ισχύει σήµερα, και σύµφωνα µε τις Ερµηνευτικές Εγκυκλίους και οδηγίες του Υπουργείου Οικονοµικών, η Γνωµάτευση του Εθνικού Συµβουλίου Λογιστικής ΕΛ/ΛΣ/138/1923/1993 αντικαθίσταται µε την παρούσα. Στη νέα γνωµάτευση, σύµφωνα µε τους κανόνες της λογιστικής τυποποίησης του Λογιστικού Σχεδίου, δεν γίνεται αλλαγή κωδικών του Σχεδίου Λογαριασµών για το ΦΠΑ, ούτε αλλαγή της δοµής τους. Γίνεται συσχέτιση των λογαριασµών αυτών µε τους κωδικούς της περιοδικής εκκαθάρισης και της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ και συµπληρώνεται το υπόδειγµα Λογαριασµών Τάξεως για την παροχή εναλλακτικής δυνατότητας παρακολούθησης των απαλλασσόµενων από το ΦΠΑ συναλλαγών. Α. ΓΕΝΙΚΑ Σύµφωνα µε τη διάταξη του τελ. εδαφ. της παρ περ. 2 του Ε.Γ.Λ.Σ. (Π /1980) «Σε περίπτωση που ο φόρος κύκλου εργασιών αντικατασταθεί από το φόρο προστιθέµενης αξίας, ο λογαριασµός θα χρησιµοποιείται για την παρακολούθηση του νέου αυτού φόρου, σύµφωνα µε τις διατάξεις της φορολογικής νοµοθεσίας που θα ισχύουν κάθε φορά». Για την παρακολούθηση των αποθεµάτων και των εσόδων τους (οµάδες 2 και 7), το Ε.Γ.Λ.Σ. περιέλαβε διατάξεις απόλυτα ελαστικές, ώστε οι ενδιαφερόµενες οικονοµικές µονάδες να έχουν τη δυνατότητα να οργανώνουν και να λειτουργούν τους αναγκαίους λογαριασµούς σύµφωνα µε τις εκάστοτε απαιτήσεις, οι οποίες είναι δυνατό να προέρχονται και από φορολογικούς νόµους. Με βάση τη σχετική φορολογική νοµοθεσία, κάθε µονάδα µπορεί και πρέπει, στο σχέδιο λογαριασµών της, να αναπτύσσει τους λογαριασµούς εκείνους που θα παρέχουν τις αναγκαίες πληροφορίες για ικανοποίηση και των φορολογικών αναγκών, µε την απαραίτητη προϋπόθεση ότι δεν θα γίνεται καταστρατήγηση των βασικών αρχών του Ε.Γ.Λ.Σ. (Κεφ Π /1980) και των άλλων διατάξεων αυτού καθώς και των διεθνώς παραδεγµένων λογιστικών αρχών. Σύµφωνα µε το Ε.Γ.Λ.Σ. και τις πιο πάνω αρχές, στους λογαριασµούς της γενικής λογιστικής των οµάδων 2 και 7 αναπτύσσονται και λειτουργούν κατ είδος µόνο λογαριασµοί αποθεµάτων και εσόδων αντίστοιχα, καθώς και αντίθετοι αυτών (λογ/σµοί µειωτικοί των κανονικών), ενώ στο λογαριασµό αναπτύσσονται και λειτουργούν µόνο λογαριασµοί υποχρεώσεων καθώς και αντίθετοι αυτών. Σε όλες τις αναφερόµενες πιο πάνω περιπτώσεις, οι σχετικοί λογαριασµοί δέχονται λογιστικές εγγραφές ανταποκρινόµενες σε λογιστικά γεγονότα και βασιζόµενες σε δικαιολογητικά, τα στοιχεία των οποίων καταχωρούνται στους λογαριασµούς της τελευταίας βαθµίδας, σύµφωνα µε την παρ. 2 της παρ του Π /1980. Σύµφωνα µε όσα αναφέρονται πιο πάνω, κάθε οικονοµική µονάδα έχει υποχρέωση να οργανώσει τους λογαριασµούς των οµάδων 2 και 7, καθώς και το λογαριασµό 54.00, κατά τρόπο που η οργάνωση αυτή να παρέχει τη δυνατότητα προσδιορισµού και συγκέντρωσης και των αναγκαίων πληροφοριών προς συµπλήρωση των σχετικών φορολογικών δηλώσεων. Οι οδηγίες του αρµόδιου Υπουργείου Οικονοµικών για τη συµπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων ΦΠΑ, προβλέπουν ως αναγκαίες και αξίες µη πραγµατικές (πλασµατικές), καθώς και διαφορές µεταξύ πραγµατικών και πλασµατικών αξιών. Επίσης, οι ίδιες οδηγίες προβλέπουν και πληροφορίες εξειδικευµένες, σχετικά µε απαλλαγές και εξαιρέσεις του ΦΠΑ. Σύµφωνα µε το Ε.Γ.Λ.Σ. και τις διεθνώς παραδεγµένες λογιστικές αρχές, οι λογιστικές εγγραφές γίνονται µε αξίες πραγµατικές, µε εξαίρεση άκρως ειδικές περιπτώσεις που αναφέρονται ρητά. Στη γενική λογιστική είναι δυνατό να γίνονται εγγραφές µε πλασµατικές αξίες µόνο σε λογαριασµούς τάξεως ή σε αντίθετους (µειωτικούς των κανονικών). Στην περίπτωση των αντίθετων λογαριασµών µε πλασµατικές αξίες πρέπει οι λογαριασµοί αυτοί να αναπτύσσονται κάτω από τον ίδιο υποχρεωτικό λογαριασµό (πρωτοβάθµιο ή δευτεροβάθµιο) και να συλλειτουργούν ανά ζεύγη ώστε να αποφεύγεται η νόθευση των πραγµατικών αξιών µε τις πλασµατικές. Β. ΥΠΟ ΕΙΓΜΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ Για την ανάπτυξη του λογαριασµού 54.00, υποδεικνύεται το παρακάτω υπόδειγµα, από το οποίο προκύπτουν, τόσο ο ΦΠΑ κατά κατηγορία συναλλαγών και συντελεστή (όταν υπάρχει ΦΠΑ), όσο και οι µετ αναγωγή αντίστοιχες φορολογητέες αξίες. Το υπόδειγµα είναι ένα από τα υποδείγµατα

2 ανάπτυξης του λογαριασµού και η εφαρµογή του θα γίνεται µε ευθύνη κάθε οικονοµικής µονάδας, ανάλογα µε τις ειδικότερες ανάγκες της ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ (Φ.Π.Α.) ΦΠΑ Εισροών/Εµπορευµάτων Λ./20 Παρεµβαλλόµενος (ΚΩ. 351/ /630) Εισροών από το εσωτερικό ΚΛ.2 (σήµερα 4%) Ακ.Συντ. (ΚΩ 350/ /629) 03 Εισροών από το εσωτερικό ΚΛ 3 (σήµερα 8%) Ακ.Συντ. (ΚΩ. 352/ /631) 04 Εισροών από το εσωτερικό ΚΛ 4 (σήµερα 18%) 05 Εισροών από το εσωτερικό ΚΛ. 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ.357/ /636) 12 Εισροών από το εσωτερικό ΚΛ. 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Συντελ (ΚΩ.356/ /635) 13 Εισροών από το εσωτερικό ΚΛ. 3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ (ΚΩ.356/ /637) 14 Εισροών από το εσωτερικό ΚΛ. 4(σήµερα 13%) Μειωµ. Σ. 15 Εισροών από το εσωτερικό ΚΛ. 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ.351/ /630) 22 Εισαγ. από τρίτες χώρες ΚΛ 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. (ΚΩ.350/ /629) 23 Εισαγ. από τρίτες χώρες ΚΛ 3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. (ΚΩ.352/ /631) 24 Εισαγ. από τρίτες χώρες ΚΛ 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 25 Εισαγ. από τρίτες χώρες ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ.357/ /636) 32 Εισαγ. από τρίτες χώρες ΚΛ. 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ (ΚΩ.356/ /635) 33 Εισαγ. από τρίτες χώρες ΚΛ.3 ( σήµερα 6 %) (ΚΩ.358/ /637) 34 από τρίτες χώρες ΚΛ.4 (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ 35 Εισαγ. από τρίτες χώρες ΚΛ. 5 (καταργήθηκε) ΚΩ. 354/ /633) 42 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 353/ /632) 43 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ 3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 355/ /634) 44 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ 4(σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 45 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ5 (καταργήθηκε) (ΚΩ.360/ /639) 52 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ. 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ (ΚΩ. 359/ /638) 53 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ. 3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ (ΚΩ. 361/ /640) 54 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ 4 (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ 55 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 354/ /633) 62 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 353/ /632) 63 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 355/ /634) 64 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 65 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΑ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ.360/ /639) 72 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ. 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ. 359/ /638) 73 Ενδοκ. αποκτ.µε ΕΦΚ ΚΛ. 3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ. 361/ /640) 74 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ 4 (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ. 75 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 354/ /633) 82 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών / και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 353/ /632) 83 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 355/ /634) 84 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 85 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 360/34-655/639) 92 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ (ΚΩ 359/ / Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ (ΚΩ. 361/ /640) 94 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 4 (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 5 (καταργήθηκε) ΦΠΑ Εισροών/Πρώτων και βοηθητικών υλών Λ/.24 - Παρεµβαλλόµενος

3 Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ΦΠΑ Εισροών/Λοιπών αγορών Λ/.25/26/28 Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ΦΠΑ Εισροών/Παγίων στοιχείων λ/σµών οµάδας 1. Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ΦΠΑ Εισροών/Εξόδων - απανών λ/σµών οµάδων 6 και 8 - Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ιευκρινίσεις για τη λειτουργία και τη συνδεσµολογία των λογαριασµών ΧΧ (όπου XX = 20 ή 24 ή 25 ή 28 ή 29): 1. Στους λογαριασµούς XX καταχωρείται (χρεώνεται) ο συµψηφιζόµενος ΦΠΑ εισροών από τις αγορές και λήψεις υπηρεσιών από το εσωτερικό. Στους ίδιους λογαριασµούς καταχωρείται (πιστώνεται) ο ΦΠΑ των τυχόν επιστροφών - ακυρώσεων αγορών και υπηρεσιών εσωτερικού. 2. Στους λογαριασµούς ΧΧ καταχωρείται (χρεώνεται) ο συµψηφιζόµενος ΦΠΑ των εισαγωγών από τρίτες (εκτός Ε.Ε.) χώρες. Στους ίδιους λογαριασµούς καταχωρείται (πιστώνεται) ο ΦΠΑ των τυχόν επιστροφών σε τρίτες χώρες, όταν ο ΦΠΑ αυτός επιστρέφεται κατά την εξαγωγή των επιστρεφοµένων. Αν ο ΦΠΑ των επιστρεφοµένων σε τρίτες χώρες δεν επιστρέφεται κατά την εξαγωγή τους, οι επιστροφές εισαγωγών τρίτων χωρών, φορολογικώς, αντιµετωπίζονται ως προσθετικές των εξαγωγών σε τρίτες χώρες (ΚΩ. 308 χωρίς ΦΠΑ). Η αξία των επιστροφών αυτών προκύπτει είτε από ιδιαίτερους λογαριασµούς της οµάδας 2, αν τηρούνται σε πραγµατικές αξίες, είτε από σχετικούς λογαριασµούς τάξεως, είτε από οποιοδήποτε σύστηµα (π.χ. Ηλεκτρονικού Υπολογιστή) το οποίο πρέπει να παρέχει όλα τα απαραίτητα στοιχεία για τη διενέργεια των ελεγκτικών επαληθεύσεων. 3. Οι λογαριασµοί /24/25/28/ είναι λογαριασµοί µειωτικοί (αντίθετοι) των λογαριασµών ΧΧ.42- (όπου XX = 80 ή 84 ή 85 ή 88 ή 89) και συλλειτουργούν µόνο κατά ζεύγη µε τους λογαριασµούς αυτούς. Στους λογαριασµούς /24/25/28/ καταχωρείται (χρεώνεται) ο συµψηφιζόµενος πλασµατικός ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και λήψεων υπηρεσιών, καθώς και ο πλασµατικός ΦΠΑ τυχόν λήψεων αγαθών από τρίτες χώρες. Το περιεχόµενο όλων των λογαριασµών της παραγράφου αυτής (3) καθορίζεται από την εκάστοτε ισχύουσα νοµοθεσία για το ΦΠΑ και από τις σχετικές ερµηνευτικές εγκυκλίους του αρµόδιου Υπουργείου Οικονοµικών. Όταν το µεταβατικό σύστηµα του ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών συναλλαγών αλλάξει (προβλέπεται αλλαγή από 1/1/1997) και καθιερωθεί η καταβολή του ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών παραδόσεων στη χώρα αποστολής, οι λογαριασµοί /24/25/28/ θα χρησιµοποιούνται για την καταχώρηση (χρέωση) του συµψηφιζόµενου ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και λήψεων υπηρεσιών και θα λειτουργούν όπως και οι λογαριασµοί /24/25/28/ Από τους λογαριασµούς /24/25/28/ προκύπτουν οι αξίες ΦΠΑ των ΚΩ της περιοδικής εκκαθάρισης ΦΠΑ και οι αντίστοιχες φορολογητέες αξίες των ΚΩ και 328/329/333 δι αναγωγής των αξιών ΦΠΑ µε βάση τους αντίστοιχους συντελεστές ΦΠΑ/φορολογητέα αξία = (100.αξία ΦΠΑ): συντελεστής ΦΠΑ: Παράδειγµα: Στο µήνα Ιανουάριο το υπόλοιπο του λογ είναι Αξία ΦΠΑ ΚΩ. 353 = Φορολογητέα αξία ΚΩ. 337 = ( Χ100) = Αξία ΚΩ. 328 = Από τους ίδιους πιο πάνω λογαριασµούς /24/25/28/ προκύπτουν οι συνολικές αξίες ΦΠΑ των ΚΩ της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ και οι αντίστοιχες συνολικές φορολογητέες αξίες των ΚΩ και 625/626/627 δι αναγωγής των συνολικών αξιών ΦΠΑ µε βάση τους αντίστοιχους συντελεστές ΦΠΑ, όπως αναλύεται πιο πάνω. 5. Οι ΚΩ. που φαίνονται αριστερά σε κάθε υπολογαριασµό του είναι οι ΚΩ. της περιοδικής εκκαθάρισης ΦΠΑ και της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ του Υπουργείου

4 Οικονοµικών, όπως ισχύουν σήµερα. Ο πρώτος κωδικός ανταποκρίνεται στην αξία ΦΠΑ και ο δεύτερος, µετά την κάθετη γραµµή, στην αντίστοιχη φορολογητέα αξία της περιοδικής εκκαθάρισης ΦΠΑ. Ο τρίτος κωδικός που ακολουθεί, µετά την παύλα, ανταποκρίνεται στην αξία ΦΠΑ και ο τέταρτος στην αντίστοιχη φορολογητέα αξία της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ ΦΠΑ Εκροών/Πωλήσεων Εµπορευµάτων Λ. / 70 Παρεµβαλλόµενος (ΚΩ. 322/ /602) Εκροών προς το εσωτερ. ΚΛ. 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. ΚΩ. 321/ /601) 03 Εκροών προς το εσωτερ. ΚΛ 3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ (ΚΩ. 323/ /603) 04 Εκροών προς το εσωτερ. ΚΛ 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 05 Εκροών προς το εσωτερ. ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 325/ / Εκροών προς το εσωτερ. ΚΛ 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ 324/ /604) 13 Εκροών προς το εσωτερ. ΚΛ 3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ 326/ /606) 14 Εκροών προς το εσωτερ. ΚΛ 4 (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ. 15 Εκροών προς το εσωτερ. ΚΛ 5 (καταργήθηκε) 22 Εξαγ. προς τρίτες χώρες ΚΛ 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. 23 Εξαγ. προς τρίτες χώρες ΚΛ 3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. 24 Εξαγ. προς τρίτες χώρες ΚΛ 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 25 Εξαγ. προς τρίτες χώρες ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ /Μελλοντικά) Ενδοκ. παραδόσ. αγαθών ΚΛ 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. 43 Ενδοκ. παραδόσ. αγαθών ΚΛ 3(σήµερα 8%) Ακ. Συντ. 44 Ενδοκ. παραδόσ. αγαθών ΚΛ 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 45 Ενδοκ. παραδόσ. αγαθών ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ /Μελλοντικά) Ενδοκ. παροχών υπηρεσ. ΚΛ 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. 63 Ενδοκ. παροχών υπηρεσ. ΚΛ 3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. 64 Ενδοκ. παροχών υπηρεσ. ΚΛ 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 65 Ενδοκ. παροχών υπηρεσ. ΚΛ 5 (καταργήθηκε). (ΚΩ /Μελλοντικά) ιευκρίνιση: Οι λογαριασµοί θα εξυπηρετήσουν µελλοντικές ανάγκες, όπως π.χ. όταν ο ΦΠΑ για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών θα καταβάλλεται στη χώρα αποστολής. (ΚΩ. 322/ /602) 82 Αυτοπαρ/σεις αγαθών και υπηρεσιών ΚΛ. 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ (ΚΩ 321/ /601) 83 Αυτοπαρ/σεις αγαθών και υπηρεσιών ΚΛ. 3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ (ΚΩ 323/ /603) 84 Αυτοπαρ/σεις αγαθών και υπηρεσιών ΚΛ. 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ 85 Αυτοπαρ/σεις αγαθών και υπηρεσιών ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 325/ /605) 92 Αυτοπαρ/σεις αγαθών και υπηρεσιών ΚΛ. 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ.ΚΛ (ΚΩ. 324/ /604) 93 Αυτοπαρ/σεις αγαθών και υπηρεσιών ΚΛ. 3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ.ΚΛ 94 Αυτοπαρ/σεις αγαθών και υπηρεσιών ΚΛ.4 (ΚΩ. 326/ /606) (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ.ΚΛ Αυτοπαρ/σεις αγαθών και υπηρεσιών ΚΛ.5 (καταργήθηκε) Φ.Π.Α. Εκροών/Πωλήσεων Ετοίµων Προϊόντων Λ/.71

5 Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ΦΠΑ Εκροών/Πωλήσεων Λοιπών Αποθεµάτων Λ/.72.Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ΦΠΑ Εκροών/Πωλήσεων Υπηρεσιών Λ/.73.Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ΦΠΑ Εκροών/Πωλήσεων Πάγιων Στοιχείων Λ/.οµάδας 1.-.Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ΦΠΑ Εκροών/Λοιπών Εσόδων Λ/ Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ιευκρινίσεις για τη λειτουργία των λογαριασµών ΧΧ.02- (όπου XX =70 ή 71 ή 72 ή 73 ή 78 ή 79) 1. Στους λογαριασµούς /71/72/73/78/ καταχωρείται (πιστώνεται) ο οφειλόµενος ΦΠΑ πωλήσεων αγαθών και παροχής υπηρεσιών. Στους ίδιους λογαριασµούς καταχωρείται (χρεώνεται) ο ΦΠΑ των τυχόν επιστροφών - ακυρώσεων πωλήσεων και υπηρεσιών. 2. Στους λογαριασµούς /71/72/73/78/ καταχωρείται (πιστώνεται) ο οφειλόµενος ΦΠΑ για αυτοπαραδόσεις αγαθών και υπηρεσιών, όταν οφείλεται τέτοιος φόρος, σύµφωνα µε την εκάστοτε ισχύουσα φορολογική νοµοθεσία, µε χρέωση των λογαριασµών και , κατά περίπτωση. 3. -Από τους λογαριασµούς /71/72/73/78/ και 82- προκύπτουν οι αξίες ΦΠΑ των ΚΩ και της περιοδικής εκκαθάρισης ΦΠΑ και οι αντίστοιχες φορολογητέες αξίες των ΚΩ και δι αναγωγής των αξιών ΦΠΑ µε βάση τους αντίστοιχους συντελεστές ΦΠΑ/Φορολογητέα αξία = (100. αξία ΦΠΑ): συντελεστής ΦΠΑ. - Από τους ίδιους πιο πάνω λογαριασµούς /71/72/73/78/ και 82- προκύπτουν οι συνολικές αξίες ΦΠΑ των ΚΩ και της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ και οι αντίστοιχες συνολικές φορολογητέες αξίες των ΚΩ και δι αναγωγής των συνολικών αξιών ΦΠΑ µε βάση τους αντίστοιχους συντελεστές ΦΠΑ, όπως αναλύεται πιο πάνω ΦΠΑ Εµπορευµάτων Λ/.20/Οφειλόµενος ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών/λήψεων υπηρεσιών Παρεµβαλλόµενος ΚΩ. 322/ / Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ. 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 321/ / Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ. 3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 323/ /603) 44 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 45 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 325/ /605) 52 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ. 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ. 324/ / Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ. 3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ. 326/ /606) 54 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ. 4 (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ. 75 Ενδοκ. αποκτ. χωρίς ΕΦΚ ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 322/ /602) 62 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ. 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 321/ /601) 63 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ. 3 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 323/ /603) 64 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ. 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 65 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 325/ / Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ. 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ. 324/30-621/604) 73 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ. 3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ. 326/ /606) 74 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ. 4 (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ. 75 Ενδοκ. αποκτ. µε ΕΦΚ ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 322/ /602) 82 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ. 2 (σήµερα 4%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 321/ /601) 83 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ.

6 (σήµερα 8%) Ακ. Συντ. (ΚΩ. 323/ /603) 84 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ. 4 (σήµερα 18%) Ακ. Συντ. 85 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 5 (καταργήθηκε) (ΚΩ. 325/ /605) 92 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ. 2 (σήµερα 3%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ. 324/ /604) 93 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ.3 (σήµερα 6%) Μειωµ. Σ. (ΚΩ. 326/ /606) 94 Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ.4 (σήµερα 13%) Μειωµ. Σ. Ενδοκ. λήψεων υπηρεσιών και άλλων πράξεων λήπτη ΚΛ 5 (καταργήθηκε) ΦΠΑ Πρώτων και βοηθητικών υλών Λ/.24/οφειλόµενος ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών/λήψεων υπηρεσιών - Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο λ/σµός ΦΠΑ Λοιπών αγαθών Λ/.25/26/28/οφειλόµενος ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών - λήψεων υπηρεσιών - Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο λ/σµός ΦΠΑ Πάγιων στοιχείων λ/σµών οµάδας 1/οφειλόµενος ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων - λήψεων υπηρεσιών - Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο λ/σµός ΦΠΑ Εξόδων - απανών λ/σµών οµάδων 6 και 8/οφειλόµενος ΦΠΑ ενδοκοινοτικών αποκτήσεων - λήψεων υπηρεσιών - Παρεµβαλλόµενος Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ιευκρινίσεις για τη λειτουργία και συνδεσµολογία των λογαριασµών /84/85/88/ : 1. Στους λογαριασµούς /84/85/88/89 καταχωρείται (πιστώνεται) ο οφειλόµενος πλασµατικός ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και λήψεων υπηρεσιών, καθώς και ο πλασµατικός ΦΠΑ τυχόν άλλων πράξεων λήπτη, µε χρέωση των αντίστοιχων αντίθετων (µειωτικών) λογαριασµών /24/25/28/ Οι λογαριασµοί /84/85/88/89 λειτουργούν µόνο κατά ζεύγη µε τους αντίστοιχους λ/σµούς /24/25/28/ Μετά τη λήξη του µεταβατικού καθεστώτος ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και των ενδοκοινοτικών λήψεων υπηρεσιών (πιθανόν την 31/12/1996), οι λογαριασµοί /84/85/88/89 θα παύσουν να ισχύουν Από τους λογαριασµούς /84/85/88/ προκύπτουν οι αξίες ΦΠΑ των ΚΩ και της περιοδικής εκκαθάρισης ΦΠΑ και οι αντίστοιχες φορολογητέες αξίες των ΚΩ και , δι αναγωγής των αξιών ΦΠΑ µε βάση τους αντιστοίχους συντελεστές ΦΠΑ/Φορολογητέα αξία = (100.αξία ΦΠΑ): συντελεστής ΦΠΑ. - Από τους ίδιους πιο πάνω λογαριασµούς /84/85/88/ προκύπτουν οι συνολικές αξίες ΦΠΑ των ΚΩ και της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ και οι αντίστοιχες συνολικές φορολογητέες αξίες των ΚΩ και , δι αναγωγής των συνολικών αξιών ΦΠΑ µε βάση τους αντίστοιχους συντελεστές ΦΠΑ, όπως αναλύεται πιο πάνω Προπληρωµές και Προκαταβολές ΦΠΑ - Παρεµβαλλόµενος Προπληρωµή ΦΠΑ Καταχωρούνται (χρεώνονται) οι κατά οποιοδήποτε τρόπο καταβαλλόµενοι στο ηµόσιο ΦΠΑ αν και εφόσον συµψηφίζονται µε το ΦΠΑ εκροών. Π.χ., ΦΠΑ εισαγόµενων από χώρες της ΕΟΚ επιβατικών αυτοκινήτων, ο οποίος προπληρώνεται στα τελωνεία. Συµψηφίζεται στην περίοδο καταβολής του µε τη µεταφορά του στο λ/σµό ΧΧ (XX = 01-12) Προκαταβολή ΦΠΑ Καταχωρείται (χρεώνεται) ο τυχόν καταβαλλόµενος ΦΠΑ για την επόµενη φορολογική περίοδο. Συµψηφίζεται στην περίοδο καταβολής του µε τη µεταφορά του στο λ/σµό ΧΧ(ΧΧ=01-12) Απόδοση - Εκκαθάριση ΦΠΑ/Λ/σµός παρεµβαλλόµενος

7 Μηνός Ιανουαρίου 02 «Φεβρουαρίου 03 «Μαρτίου 04 «Απριλίου 05 «Μαΐου 06 «Ιουνίου 07 «Ιουλίου 08 «Αυγούστου 09 «Σεπτεµβρίου 10 «Οκτωβρίου 11 «Νοεµβρίου 12 «εκεµβρίου ιευκρινίσεις για τη λειτουργία του λ/σµού : 1. Στο τέλος κάθε µήνα τα υπόλοιπα όλων των λογαριασµών µηδενίζονται µε τη µεταφορά τους στη χρέωση ή στην πίστωση, κατά περίπτωση, του λογαριασµού ΧΧ (όπου XX = µήνας της φορολογικής περιόδου). 2. Αν το υπόλοιπο του λογαριασµού XX (XX = µήνας φορολογικής περιόδου) είναι πιστωτικό, µε την καταβολή του στο ηµόσιο χρεώνεται ο λ/σµός αυτός και µηδενίζεται. 3. Αν το υπόλοιπο του λογαριασµού XX (XX = µήνας φορολογικής περιόδου) είναι χρεωστικό (περίπτωση αρνητικής δήλωσης ΦΠΑ), το χρεωστικό αυτό υπόλοιπο µεταφέρεται στη χρέωση του λογαριασµού XX (XX = επόµενος µήνας φορολογικής περιόδου) προς συµψηφισµό του στην εκκαθάριση της επόµενης φορολογικής περιόδου ΦΠΑ. 4. Τυχόν χρεωστικό υπόλοιπο ΦΠΑ του λογαριασµού στο τέλος κάθε χρήσεως µεταφέρεται στο λογαριασµό «συµψηφιστέος στην επόµενη χρήση ΦΠΑ» και αµέσως µετά το άνοιγµα της νέας χρήσεως επαναφέρεται στον , στον υπολογαριασµό 01 του πρώτου µήνα της χρήσεως. Γενική διευκρίνιση: Σε περίπτωση που η οικονοµική µονάδα λειτουργεί το Σχέδιο Λογαριασµών της σε τρεις βαθµούς, είναι δυνατό οι πιο πάνω υπολογαριασµοί τρίτου και τέταρτου βαθµού να γίνουν τριτοβάθµιοι, ως ακολούθως: Β. ΥΠΟ ΕΙΓΜΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΤΩΝ ΛΟΓ/ΣΜΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΗΣ ΟΜΑ ΑΣ 7 Οι αξίες εκροών που προβλέπονται για τη συµπλήρωση των περιοδικών/εκκαθαριστικών δηλώσεων ΦΠΑ, στις οποίες δεν αντιστοιχούν ποσά ΦΠΑ, είναι δυνατό να λαµβάνονται από αντίστοιχους υπολογαριασµούς των λογαριασµών της οµάδας 7. Ειδικά για την αντιµετώπιση των αναγκών αυτών υποδεικνύεται το παρακάτω υπόδειγµα ανάπτυξης των λογαριασµών της οµάδας 7. Το υπόδειγµα αυτό είναι ένα από τα υποδείγµατα ανάπτυξης των λογαριασµών της οµάδας 7 και η εφαρµογή του θα γίνεται µε ευθύνη κάθε οικονοµικής µονάδας, ανάλογα µε τις ειδικότερες ανάγκες της. 70. Πωλήσεις εµπορευµάτων 70.ΧΧ (όπου XX = για οποιαδήποτε ανάλυση) 70.ΧΧ.ΧΧ (όπου XX = για οποιαδήποτε υποανάλυση) 70.ΧΧ.ΧΧ.01 Πωλήσεις προς το Εσωτερικό Αναπτύσσεται κατά περίπτωση 11 Πωλήσεις προς το Εξωτερικό (ΚΩ. 308/608) Εξαγωγές σε τρίτες χώρες (ΚΩ. 308/608) Πωλήσεις καταστηµάτων αφορολόγητων ειδών (ΚΩ 309/609) Ενδοκοινοτικές παραδόσεις (ΚΩ.311/611) Ενδοκοινοτικές παραδόσεις καινουργών µεταφ. µέσων σε πρόσωπα χωρίς ΑΦΜ/ΦΠΑ (ΚΩ 310/610) Ενδοκοινοτικές τριγωνικές παραδόσεις αγαθών (ΚΩ 312/612) Άλλες παραδόσεις αγαθών που φορολογούνται εκτός Ελλάδος σε κράτος µέλος της ΕΟΚ. (ΚΩ 313/613) Λοιπές εκροές απαλλασσόµενες µε δικαίωµα έκπτωσης

8 (ΚΩ 314/614) Λοιπές εκροές απαλλασσόµενες χωρίς δικαίωµα έκπτωσης 71. Πωλήσεις προϊόντων ετοίµων και ηµιτελών Αναπτύσσεται όπως ο λ/σµός Πωλήσεις λοιπών αποθεµάτων και άχρηστου υλικού Αναπτύσσεται όπως ο λ/σµός Πωλήσεις υπηρεσιών Αναπτύσσεται όπως ο λ/σµός Έσοδα από παρεπόµενες ασχολίες / έσοδα κεφαλαίου Αναπτύσσεται κατά τις ανάγκες και κατά περίπτωση. ιευκρινίσεις: 1. Το περιεχόµενο των υπολογαριασµών του ΚΩ. 11 «πωλήσεις προς το εξωτερικό» καθορίζεται από την εκάστοτε ισχύουσα νοµοθεσία για το ΦΠΑ και από τις σχετικές ερµηνευτικές εγκυκλίους του αρµόδιου Υπουργείου Οικονοµικών. 2. Οι ΚΩ προβλέπονται στην περιοδική εκκαθάριση ΦΠΑ του Υπουργείου Οικονοµικών, όπως ισχύουν σήµερα. 3. Οι πληροφορίες των κωδικών της περιοδικής εκκαθάρισης (αντίστοιχοι κωδ της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης) περιλαµβάνονται, είτε σε ιδιαίτερους υπολογαριασµούς των λ/σµών της οµάδας 7 αν τηρούνται σε πραγµατικές αξίες, είτε σε σχετικούς λ/σµούς τάξεως, είτε σε οποιοδήποτε σύστηµα (π.χ. Ηλεκτρονικού Υπολογιστή) το οποίο πρέπει να παρέχει όλα τα απαραίτητα στοιχεία για τη διενέργεια των ελεγκτικών επαληθεύσεων. 4. Σύµφωνα µε όσα αναφέρονται πιο πάνω (Α), οι λογιστικές εγγραφές στους υπολογαριασµούς 70.XX.ΧΧ γίνονται µε πραγµατικές αξίες. Γ. ΜΗ ΣΥΜΨΗΦΙΖΟΜΕΝΟΣ ΦΠΑ 1. Στην περίπτωση που ενεργούνται πράξεις, για τις οποίες φορολογικώς παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών από τα ακαθάριστα έσοδα, ο ΦΠΑ αυτός χρεώνεται απευθείας στο λογαριασµό «Μη συµψηφιζόµενος ΦΠΑ, εκπιπτόµενος στη φορολ. εισοδήµατος». Αν στις εισροές περιλαµβάνονται και πάγια περιουσιακά στοιχεία για τα οποία οι δαπάνες λειτουργίας και αποσβέσεών τους δεν εκπίπτονται φορολογικώς, ή εκπίπτονται κατά µέρος (π.χ. επιβατικά αυτοκίνητα), ο ΦΠΑ χρεώνεται στο λογαριασµό «Μη συµφ/νοι ΦΠΑ που δεν εκπίπτονται φορολογικώς» κατά το µέρος που δεν εκπίπτεται φορολογικώς από τα ακαθάριστα έσοδα και στο λογαριασµό κατά - µέρος που εκπίπτεται φορολογικώς από τα ακαθάριστα έσοδα. 2. Στην περίπτωση που προσδιορίζεται αναλογία ΦΠΑ (PRORATA) µη συµψηφιζόµενου (π.χ. αν ενεργούνται πράξεις υποκείµενες σε ΦΠΑ και µη υποκείµενες), η αξία αυτού του ΦΠΑ χρεώνεται στους λογαριασµούς της πιο πάνω παρ. 1, κατά περίπτωση, µε πίστωση των οικείων λ/σµών του ΦΠΑ εισροών του ΥΠΟ ΕΙΓΜΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΤΑΞΕΩΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΕΠΙΣΤΡΟΦΕΣ ΕΙΣΑΓΩΓΩΝ ΑΠΟ ΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ Οι οδηγίες του αρµόδιου Υπουργείου Οικονοµικών για τη συµπλήρωση των περιοδικών εκκαθαρίσεων ΦΠΑ, τις επιστροφές εισαγωγών από τρίτες χώρες και τις επιστροφές ενδοκοινοτικών αποκτήσεων χωρίς ΕΦΚ και µε ΕΦΚ, τις θεωρούν ως προσθετικές των εξαγωγών προς τρίτες χώρες και των ενδοκοινοτικών παραδόσεων, αντίστοιχα. Σύµφωνα µε το Ε.Γ.Λ.Σ. οι επιστροφές αγορών-εισαγωγών θεωρούνται πάντοτε ως µειωτικές των λογαριασµών αποθεµάτων της οµάδας 2. Οι πληροφορίες για τις θεωρούµενες ως προσθετικές των εκροών επιστροφές προς τρίτες χώρες και προς χώρες της Ε.Ε. (ΚΩ. 308/608 και 309/609) περιλαµβάνονται, είτε σε ιδιαίτερους υπολογαριασµούς των λογ/σµών της οµάδας 2, αν τηρούνται (µόνο σε αξίες πραγµατικές), είτε στους πιο κάτω λογαριασµούς τάξεως, είτε σε οποιοδήποτε σύστηµα (π.χ. Ηλεκτρονικού Υπολογιστή) το οποίο πρέπει να παρέχει όλα τα απαραίτητα στοιχεία για τη διενέργεια των ελεγκτικών επαληθεύσεων. 04. ιάφοροι λογαριασµοί πληροφοριών χρεωστικοί Επιστροφές εισαγωγών από το εξωτερικό Επιστροφές εισαγωγών από τρίτες χώρες που γίνονται προς τις χώρες αυτές...02 Επιστροφές ενδοκοινοτικών αποκτήσεων χωρίς ΕΦΚ που γίνονται προς άλλες χώρες της Ε.Ε Επιστροφές ενδοκοινοτικών αποκτήσεων µε ΕΦΚ που γίνονται προς άλλες χώρες της Ε.Ε. 08. ιάφοροι λογαριασµοί πληροφοριών πιστωτικοί Προσθετικές εξαγωγών, επιστροφές εισαγωγών από το εξωτερικό (ΚΩ.308) Επιστροφές εισαγωγών από τρίτες χώρες που γίνονται προς τις χώρες αυτές (ΚΩ 309) 02 Επιστροφές ενδοκοινοτικών αποκτήσεων χωρίς ΕΦΚ που γίνονται προς άλλες χώρες της Ε.Ε.

9 (ΚΩ 309) 03 Επιστροφές ενδοκοινοτικών αποκτήσεων µε ΕΦΚ που γίνονται προς άλλες χώρες της Ε.Ε. ιευκρινίσεις: 1. Οι πιο πάνω λογαριασµοί είναι δυνατό να τηρούνται και σε πλασµατικές αξίες, αν αυτό κριθεί απαραίτητο 2. Οι κωδ. 308 και 309 περιλαµβάνονται στην περιοδική εκκαθάριση ΦΠΑ, όπως ισχύει σήµερα. Ε. ΙΑΦΟΡΕΣ ΜΕΤΑΞΥ ΠΛΑΣΜΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΩΝ ΑΞΙΩΝ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΕΩΝ-ΠΑΡΑ ΟΣΕΩΝ Οι οδηγίες του αρµόδιου Υπουργείου Οικονοµικών, για τη συµπλήρωση των περιοδικών εκκαθαρίσεων/εκκαθαριστικών δηλώσεων ΦΠΑ, προβλέπουν τη συµπλήρωσή τους και µε τις διαφορές (+ ή -) της φορολογητέας (ή πλασµατικής) αξίας και του πραγµατικού κόστους της εισαγωγής. Οι φορολογούµενοι, στα πιο πάνω έντυπα (φόρµες), πρέπει να καταχωρούν τις διαφορές (+ ή -) των φορολογητέων και των πραγµατικών αξιών, προκειµένου να επιτυγχάνεται η λογιστική συµφωνία των δηλούµενων αξιών µε τις πραγµατικές αξίες των βιβλίων τους. Για να επιτυγχάνεται µια τέτοια λογιστική συµφωνία, λόγω του ετεροχρονισµού των εγγραφών, µε πλασµατικές και µε πραγµατικές αξίες και λόγω και της ύπαρξης ίδιων διαφορών και στις εισαγωγές-εξαγωγές από και προς τρίτες χώρες, πρέπει, σε κάθε οικονοµική µονάδα, να οργανωθεί λογιστική υπηρεσία αξιώσεων και µεγάλου λειτουργικού κόστους, το οποίο θα τελεί σε δυσαρµονία σε σχέση µε το πρακτικό αποτέλεσµα µιας τέτοιας λογιστικής παρακολούθησης. Αντί για την πολυδάπανη και δυσεφάρµοστη αυτή λύση προτείνεται η πιστή εφαρµογή των βασικών αρχών του Ε.Γ.Λ.Σ. κατά την τήρηση των πιο πάνω αναφερόµενων λογαριασµών (54.00, οµάδων 2 και 7, τάξεως), ώστε να διασφαλίζονται απόλυτα οι ελεγκτικές επαληθεύσεις µε την παράδοση σε κάθε ελεγκτή του Κράτους όλων των αναλυτικών παραστατικών τα οποία υποστηρίζουν τις εγγραφές. Για όσο χρονικό διάστηµα, στις περιοδικές εκκαθαρίσεις/εκκαθαριστικές δηλώσεις ΦΠΑ θα καταχωρούνται οι πιο πάνω διαφορές (+ ή -), προτείνεται ο προσδιορισµός τους να γίνεται από οποιοδήποτε σύστηµα (π.χ. Ηλεκτρονικού Υπολογιστή), το οποίο πρέπει να παρέχει όλα τα απαραίτητα στοιχεία για τη διενέργεια των ελεγκτικών επαληθεύσεων. εν αποκλείεται η παρακολούθηση των πιο πάνω διαφορών σε λογαριασµούς τάξεως, στους οποίους προτείνουµε το ακόλουθο ενδεικτικό υπόδειγµα: 04. ΙΑΦΟΡΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΙ ιαφορές Φορολογητέων (πλασµατικών) και πραγµατικών αξιών Εισαγωγών - Εξαγωγών (ΚΩ. 348) Εισαγωγών από τρίτες χώρες Έτος Μηνός Ιανουαρίου 02 «Φεβρουαρίου 03 «Μαρτίου 04 «Απριλίου 05 «Μαΐου 06 «Ιουνίου 07 «Ιουλίου 08 «Αυγούστου 09 «Σεπτεµβρίου 10 «Οκτωβρίου 11 «Νοεµβρίου 12 «εκεµβρίου Έτους Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ κ.ο.κ (ΚΩ. 348/643) Ενδοκοινοτικών αποκτήσεων..αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ. 314/614) Εξαγωγών προς τρίτες χώρες..αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ. 341/614) Ενδοκοινοτικών παραδόσεων..αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ.314/614) Επιστροφών εισαγωγών από τρίτες χώρες Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ. 314/614) Επιστροφών ενδοκοινοτικών αποκτήσεων.αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ. 314/614) Επιστροφών εξαγωγών προς τρίτες χώρες.αναπτύσσεται όπως ο Λ/

10 (ΚΩ.314/614) Επιστροφών ενδοκοινοτικών παραδόσεων.αναπτύσσεται όπως ο Λ/ Συγκέντρωση διαφορών φορολογητέων (πλασµατικών) και πραγµατικών αξιών εισαγωγών-εξαγωγών (ΚΩ. 171) Εισαγωγών από τρίτες χώρες Έτους Έτους 1994 κ.ο.κ. (ΚΩ.171) Ενδοκοινοτικών αποκτήσεων.αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ.112) Εξαγωγών προς τρίτες χώρες.αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ.112) Ενδοκοινοτικών παραδόσεων.αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ.171) Επιστροφών εισαγωγών από τρίτες χώρες (ΚΩ.171) Επιστροφών ενδοκοινοτικών αποκτήσεων.αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ.112) Επιστροφών εξαγωγών προς τρίτες χώρες.αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ.112) Επιστροφών ενδοκοινοτικών παραδόσεων.αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ιευκρινίσεις: 1. Οι λογαριασµοί και χρησιµεύουν για τη λογιστικοποίηση και τη συγκέντρωση των διαφορών µεταξύ των φορολογητέων (πλασµατικών) και των πραγµατικών αξιών των κάθε φύσεως εισαγωγών και εξαγωγών. 2. Από τους υπολογαριασµούς του παρέχονται κατά έτος/µήνα οι πληροφορίες που χρησιµεύουν για τη συµπλήρωση της µηνιαίας περιοδικής εκκαθάρισης ΦΠΑ, όπως ισχύει σήµερα. 3. Από τους υπολογαριασµούς του παρέχονται κατ έτος οι πληροφορίες που χρησιµεύουν για τη συµπλήρωση της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ, όπως ισχύει σήµερα. 4. Όταν µια εισαγωγή από τρίτες χώρες ή ενδοκοινοτική απόκτηση ή εξαγωγή προς τρίτες χώρες ή ενδοκοινοτική παράδοση ή αντίστοιχη επιστροφή των κατηγοριών αυτών, λογιστικοποιείται (µε πραγµατική αξία) στους οικείους υπολ/σµούς των οµάδων αποθεµάτων (2) ή εσόδων-πωλήσεων (7), αν προηγήθηκε η καταχώρηση της ίδιας πράξεως µε τη φορολογητέα (πλασµατική) αξία της, όταν αυτή η καταχώρηση είναι υποχρεωτική συγχρόνως προσδιορίζεται η διαφορά µεταξύ της φορολογητέας αξίας (πλασµατικής) και της αντίστοιχης πραγµατικής και, α) αν η διαφορά είναι αρνητική (-), δηλαδή φορολογητέα αξία µεγαλύτερη πραγµατικής, µε τη διαφορά αυτή πιστώνεται ο οικείος υπολογαριασµός του και χρεώνεται ο αντίστοιχος οικείος υπολ/σµός του 08.91, β) αν η διαφορά είναι θετική (+), δηλαδή φορολογητέα αξία µικρότερη πραγµατικής, µε τη διαφορά αυτή χρεώνεται ο οικείος υπολογαριασµός του και πιστώνεται ο αντίστοιχος οικείος υπολ/σµός του Για τη συµπλήρωση των ΚΩ. 314/614 και 348/643 της µηνιαίας περιοδικής εκκαθάρισης ΦΠΑ και της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ, τα υπόλοιπα των οικείων υπολογαριασµών του απεικονίζουν το συµψηφιστικό υπόλοιπο (αν χρεωστικά/+, αν πιστωτικά/-) των διαφορών και αυτό το υπόλοιπο καταχωρείται στους πιο πάνω κωδικούς προσθετικά (+) ή αφαιρετικά (-). 6. Για τη συµπλήρωση των ΚΩ. 112 και 171 της εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ, τα υπόλοιπα των οικείων υπολογαριασµών του απεικονίζουν τα συµψηφιστικά υπόλοιπα των διαφορών µε αντίθετα πρόσηµα (+ ή -). Για τη διόρθωση του πρόσηµου αυτού τα πιο πάνω υπόλοιπα πολλαπλασιάζονται µε το (-1) και τα γινόµενα καταχωρούνται στους κωδικούς 112 και 171 προσθετικά (+) ή αφαιρετικά (-). ΣΤ. ΥΠΟ ΕΙΓΜΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΤΑΞΕΩΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΕΣ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑ ΟΣΕΙΣ ΚΑΙ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΓΙΑ ΑΛΛΕΣ ΑΝΑΓΚΑΙΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ΗΛΩΣΕΩΝ ΦΠΑ Σε περίπτωση που η οικονοµική µονάδα δεν επιθυµεί να εφαρµόσει τα υποδεικνυόµενα στην πιο πάνω παρ. Β για την ανάπτυξη της οµάδας 7, προτείνουµε το ακόλουθο ενδεικτικό υπόδειγµα λογαριασµών τάξεως για την παρακολούθηση των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών και για τη συγκέντρωση των λοιπών αναγκαίων πληροφοριών για τη συµπλήρωση των δηλώσεων ΦΠΑ. 04. ΙΑΦΟΡΟΙ Λ/ΣΜΟΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΙ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑ ΟΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΕΣ ΑΠΟ ΦΠΑ (ΚΩ. 309/609) Ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών Έτους 1993

11 Μηνός Ιανουαρίου 02 «Φεβρουαρίου 03 «Μαρτίου 04 «Απριλίου 05 «Μαΐου 06 «Ιουνίου 07 «Ιουλίου 08 «Αυγούστου 09 «Σεπτεµβρίου 10 «Οκτωβρίου 11 «Νοεµβρίου 12 «εκεµβρίου Έτους κ.ο.κ (ΚΩ. 311/611) Ενδοκοινοτικές παραδόσεις καινουργών µεταφορικών µέσων.. σε πρόσωπα χωρίς ΑΦΜ/ΦΠΑ..Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ. 310/610) Ενδοκοινοτικές τριγωνικές παραδόσεις αγαθών..αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ.312/612) Άλλες παραδόσεις αγαθών που φορολογούνται εκτός Ελλάδος. σε κράτος µέλος της ΕΟΚ (ΚΩ. 313/613) Λοιπές εκροές απαλλασσόµενες µε δικαίωµα έκπτωσης (ΚΩ. 31/614) Λοιπές εκροές απαλλασσόµενες χωρίς δικαίωµα έκπτωσης..αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ/ΑΓΟΡΕΣ ΑΓΑΘΩΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΕΣ ΑΠΟ ΦΠΑ (ΚΩ. 348/643) Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών χωρίς ΕΦΚ απαλλασσόµενες από ΦΠΑ Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ. 348/643) Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών µε ΕΦΚ απαλλασσόµενες από ΦΠΑ...Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ. 348/643) Απαλλασσόµενες λοιπές εισροές (εσωτερικού και εξωτερικού)..αναπτύσσεται όπως ο Λ/ (ΚΩ. 348/643) Πράξεις λήπτη (αποκτήσεις υπηρεσιών, κ.λπ.) απαλλασσόµενες. από ΦΠΑ ΛΟΙΠΕΣ ΠΑΡΑ ΟΣΕΙΣ (ΠΩΛΗΣΕΙΣ) ΑΓΑΘΩΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΕΣ ΑΠΟ ΦΠΑ (ΚΩ. 308/608) Απαλλασσόµενες από ΦΠΑ εξαγωγές προς τρίτες χώρες µε. δικαίωµα συµψηφισµού ΦΠΑ εισροών (ΚΩ. 313/613) Απαλλασσόµενες πράξεις εσωτερικού (εκροές) µε δικαίωµα. συµφηφισµού ΦΠΑ εισροών (ΚΩ. 314/614) Απαλλασσόµενες εξαγωγές προς τρίτες χώρες, ενδοκοινοτικές. παραδόσεις και πράξεις εσωτερικού (εκροές), χωρίς δικαίωµα. συµψηφισµού ΦΠΑ εισροών.04. ΕΠΙΣΤΡΟΦΕΣ ΕΞΑΓΩΓΩΝ ΣΕ ΤΡΙΤΕΣ ΧΩΡΕΣ/ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΠΑΡΑ ΟΣΕΩΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΕΣ ΑΠΟ ΦΠΑ (ΚΩ. 348/643) Επιστροφές εξαγωγών σε τρίτες χώρες απαλλασσόµενες από ΦΠΑ (ΚΩ. 348/643) Επιστροφές ενδοκοινοτικών παραδόσεων απαλλασσόµενες από ΦΠΑ

12 ΙΑΦΟΡΟΙ Λ/ΣΜΟΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΙ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΠΑΡΑ ΟΣΕΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΩΝ ΑΠΟ ΦΠΑ (ΚΩ. 609) Ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών Έτους Έτους 1994 κ.ο.κ (ΚΩ. 611) Ενδοκοινοτικές παραδόσεις καινουργών µεταφορικών µέσων σε.. πρόσωπα χωρίς ΑΦΜ/ΦΠΑ (ΚΩ. 610) Ενδοκοινοτικές τριγωνικές παραδόσεις αγαθών (ΚΩ. 612) Άλλες παραδόσεις αγαθών που φορολογούνται εκτός Ελλάδος σε κράτος µέλος της ΕΟΚ (ΚΩ.613) Λοιπές εκροές απαλλασσόµενες µε δικαίωµα έκπτωσης (ΚΩ. 614) Λοιπές εκροές απαλλασσόµενες χωρίς δικαίωµα έκπτωσης ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΕΩΝ/ΑΓΟΡΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΩΝ ΑΠΟ ΦΠΑ (ΚΩ. 643) Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών χωρίς ΕΦΚ, απαλλασσόµενες από ΦΠΑ. (ΚΩ. 643) Ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών µε ΕΦΚ, Απαλλασσόµενες. από ΦΠΑ. (ΚΩ. 643) Απαλλασσόµενες λοιπές εισροές (εσωτερικού και εξωτερικού) (ΚΩ. 643) Πράξεις λήπτη (αποκτήσεις υπηρεσιών, κ.λπ.) απαλλασσόµενες από ΦΠΑ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΛΟΙΠΩΝ ΠΑΡΑ ΟΣΕΩΝ (ΠΩΛΗΣΕΩΝ) ΑΓΑΘΩΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΩΝ ΑΠΟ ΦΠΑ (ΚΩ. 608) Απαλλασσόµενες από ΦΠΑ εξαγωγές προς τρίτες χώρες µε δικαίωµα συµψηφισµού ΦΠΑ εισροών (ΚΩ. 613) Απαλλασσόµενες πράξεις εσωτερικού (εκροές) µε δικαίωµα συµψηφισµού ΦΠΑ εισροών (ΚΩ. 614) Απαλλασσόµενες εξαγωγές προς τρίτες χώρες, ενδοκοινοτικές παραδόσεις και.πράξεις εσωτερικού (εκροές) χωρίς δικαίωµα συµψηφισµού ΦΠΑ εισροών.08. ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΕΠΙΣΤΡΟΦΩΝ ΕΞΑΓΩΓΩΝ ΣΕ ΤΡΙΤΕΣ ΧΩΡΕΣ/ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΠΑΡΑ ΟΣΕΩΝ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΩΝ ΑΠΟ ΦΠΑ Επιστροφές εξαγωγών σε τρίτες χώρες απαλλασσόµενες από ΦΠΑ. Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ Επιστροφές ενδοκοινοτικών παραδόσεων απαλλασσόµενες από ΦΠΑ Αναπτύσσεται όπως ο Λ/ ιευκρίνιση: Όπως και στις προηγούµενες παραγράφους, οι κωδικοί που φαίνονται αριστερά, σε κάθε υπολογαριασµό, είναι οι κωδικοί της περιοδικής εκκαθάρισης ΦΠΑ και της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ. Στους υπολογαριασµούς του 04 αριστερά φαίνονται δύο κωδικοί. Ο πρώτος είναι της περιοδικής εκκαθάρισης και ο δεύτερος είναι της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ. Στους υπολογαριασµούς του 08 (συγκέντρωσης) αριστερά φαίνεται ένας µόνο κωδικός, αυτός της ετήσιας εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ. Ζ. ΠΑΡΑ ΟΣΕΙΣ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΜΕΝΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΙΑΦΟΡΩΝ ΕΙ ΙΚΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΩΝ ΜΕ ΤΗ ΙΑ ΙΚΑΣΙΑ ΤΩΝ ΑΡΘΡΩΝ 36α και 36β ΤΟΥ Ν. 1642/1986.

13 Για την εξασφάλιση των ελεγκτικών επαληθεύσεων µε λογαριασµούς της λογιστικής και στις περιπτώσεις εφαρµογής, από οικονοµικές µονάδες, του ειδικού καθεστώτος των άρθρων 36α και 36β του Ν. 1642/1986, όπως τροποποιήθηκε, συµπληρώθηκε και ισχύει, για µεταχειρισµένα αγαθά και διάφορα ειδικά αντικείµενα, προτείνουµε και την εφαρµογή του υποδείγµατος των Λογαριασµών Τάξεως της πιο πάνω παρ. ΣΤ ως εξής: 1. Αγορές και πωλήσεις µεταχειρισµένων αγαθών, κ.λ.π., του πιο πάνω ειδικού καθεστώτος. Παρακολουθούνται σε πραγµατικές αξίες αγοράς ή πώλησης σε ιδιαίτερους υπολογαριασµούς (π.χ. µεταχειρισµένα οχήµατα) των οικείων πρωτοβάθµιων λογαριασµών των οµάδων 2/αποθέµατα και 7/οργανικά έσοδα κατ είδος του Σχεδίου Λογαριασµών του Ε.Γ.Λ.Σ. (Π /1980), οι οποίοι αναπτύσσονται σύµφωνα µε τις ανάγκες κάθε οικονοµικής µονάδας. 2. ΦΠΑ επί της φορολογητέας αξίας (περιωθρίου κέρδους). Εφαρµόζεται το υπόδειγµα ανάπτυξης του λογαριασµού της πιο πάνω παρ. Β. 3. Μη υποκείµενες σε ΦΠΑ αξίες αγοράς και πώλησης Εφαρµόζεται το υπόδειγµα ανάπτυξης των οικείων λογαριασµών τάξεως της πιο πάνω παρ. ΣΤ, ως εξής: α. Σε κάθε αγορά από το εσωτερικό ή από χώρες της Ε.Ε. ή εισαγωγή από τρίτες χώρες µεταχειρισµένων αγαθών κ.λπ. του ειδικού ως άνω καθεστώτος, µε την αξία αγοράς: - Χρεώνεται ο Λ/σµός «Απαλλασσόµενες λοιπές εισροές (εσωτερικού και εξωτερικού)». Αναπτύσσεται κατ έτος/µήνα. - Πιστώνεται ο Λ/σµός «Συγκέντρωση απαλλασσόµενων λοιπών εισροών (εσωτερικού και εξωτερικού)». Αναπτύσσεται κατ έτος. β. Σε κάθε πώληση µεταχειρισµένων αγαθών, κ.λπ., του ειδικού καθεστώτος, µε την απαλλασσόµενη από ΦΠΑ αξία αγοράς: - Χρεώνεται ο Λ/σµός «Απαλλασσόµενες, εξαγωγές προς τρίτες χώρες, ενδοκοινοτικές παραδόσεις και πράξεις εσωτερικού (εκροές), χωρίς δικαίωµα συµψηφισµού ΦΠΑ εισροών». Αναπτύσσεται κατ έτος/µήνα. - Πιστώνεται ο Λ/σµός «Συγκέντρωση απαλλασσόµενων, εξαγωγών προς τρίτες χώρες, ενδοκοινοτικών παραδόσεων και πράξεων εσωτερικού (εκροών), χωρίς δικαίωµα συµψηφισµού ΦΠΑ εισροών». Αναπτύσσεται κατ έτος.