ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Σασ. Δ/νζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σασ. Κώδικαρ : Καιιηζέα Σελέθωνο : ΦΑΞ : Καιιηζέα 14/01/2016 Αξηζκφο απφθαζεο:32 ΑΠΟΦΑΗ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1/1/2014 θαη θαζνξηζκφο ιεπηνκεξεηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (πξψελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξφπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ 2015/ (ΦΔΚ 815 / η. Β / ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 3. Σελ απφ 24/09/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηνίθνπ Αηηηθήο, νδφο θαηά ηεο κε αξ. εηδνπνίεζεο πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ. εηδνπνίεζεο πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 11/01/2015 εηζήγεζε ηνπ Α4 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. 1

2 Δπί ηεο απφ 24/09/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξ. εηδνπνίεζεο πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ 3.374,25 (θχξηνο θφξνο 1.301,40, πξνθαηαβνιή θφξνπ 1.422,85 θαη ηέινο επηηεδεχκαηνο 650,00 ). Σν ζρεηηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ ππνινγίζηεθε βάζεη ζπλνιηθνχ ηεθκαξηνχ εηζνδήκαηνο χςνπο 9.950,00 ην νπνίν αλαιχεηαη σο εμήο : α)ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε 3.000,00 θαη β)εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, κε βάζε ηα ηεηξαγσληθά κέηξα ηεο ηδηνθαηνηθνχκελεο ή θχξηαο θαηνηθίαο Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ή ηξνπνπνίεζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Η εθηίκεζε ηε εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο κε βάζεη ηα ηεηξαγσληθά κέηξα ηνπ ηδηνθαηνηθνχκελνπ ήκηζπ (1/2) εμ αδηαηξέηνπ δηακεξίζκαηνο ηνπ ήηαλ κε λφκηκε θαη εζθαικέλε θαη ζα έπξεπε λα είρε ππνινγηζηεί γηα ηα κηζά ηεηξαγσληθά ηνπ ελ ιφγσ δηακεξίζκαηνο ήηνη γηα 95 η.κ. (ζπλνιηθά 190 η.κ. επί 1/2). Οη ζεκεξηλέο αληηθεηκεληθέο αμίεο ησλ αθηλήησλ ηεο ρψξαο θαη ηνπ δηακεξίζκαηφο ηνπ είλαη κε λφκηκεο, πιαζκαηηθέο θαη αληηζπληαγκαηηθέο. Γηα ιφγνπο αλσηέξαο βίαο δειαδή ιφγσ βαξχηαησλ ρξφλησλ λνζεκάησλ πξαγκαηνπνίεζε δαπάλε δηαβίσζεο κηθξφηεξε απφ ηελ αληηθεηκεληθή. Αδηθαηνινγήησο θαη απαξαδέθησο ε πξνζβαιιφκελε πξάμε ηνπ επέβαιε πιένλ ηνπ θφξνπ θαη ηέινο επηηεδεχκαηνο χςνπο 650. Επειδή ν πξνζθεχγσλ ζηηο /2009 έθαλε έλαξμε εξγαζηψλ κε θχξηα δξαζηεξηφηεηα ηηο λνκηθέο ππεξεζίεο (δηθεγφξνο) κε ηελ ππ αξηζκ δήισζε πνπ ππέβαιε ζηε Γ.Ο.Τ. Γ Αζελψλ, είλαη εγγεγξακκέλνο ζην Γηθεγνξηθφ χιινγν απφ ηηο /2009 (αξηζκφο εγγξαθήο / -2009) θαη έσο ζήκεξα δελ έρεη ππνβάιεη δήισζε δηαθνπήο εξγαζηψλ. Ωο εθ ηνχηνπ θαηά ην θξηλφκελν θνξνινγηθφ έηνο 2014 νξζά θνξνινγήζεθε σο ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο. Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Ν.4172/2013: «Τα θέξδε από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα θνξνινγνύληαη ζύκθσλα κε ηελ αθόινπζε θιίκαθα: Φνξνινγεηέν εηζόδεκα (επξώ) Σπληειεζηήο (%) < % > %» Δλ πξνθεηκέλσ ν πξνζθεχγσλ σο απνθηήζαο εηζφδεκα απφ ηελ άζθεζε επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, ππφθεηηαη ζε θνξνιφγεζε ζχκθσλα κε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο, ήηνη ηα θέξδε απφ ηελ ελ ιφγσ δξαζηεξηφηεηα, εθφζνλ δελ ππεξβαίλνπλ ηηο ,00, θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 26%. 2

3 Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν.4172/2013: «Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ ηεθκαξηνύ εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδύγνπ ηνπ θαη ησλ εμαξηώκελσλ κειώλ ηνπ ιακβάλνληαη ππόςε ηα αθόινπζα: α) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, κε βάζε ηα ηεηξαγσληθά κέηξα ηεο ηδηνθαηνηθνύκελεο ή κηζζσκέλεο ή ηεο δσξεάλ παξαρσξνύκελεο θύξηαο θαηνηθίαο νξίδεηαη θιηκαθσηά, γηα ηα νγδόληα (80) πξώηα ηεηξαγσληθά κέηξα θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε ζαξάληα (40) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν, γηα ηα επόκελα από νγδόληα έλα (81) κέρξη θαη εθαηόλ είθνζη (120) ηεηξαγσληθά κέηξα θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε εμήληα πέληε (65) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν, γηα ηα επόκελα από εθαηόλ είθνζη έλα (121) κέρξη θαη δηαθόζηα (200) ηεηξαγσληθά κέηξα θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε εθαηόλ δέθα (110) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν, γηα ηα δηαθόζηα έλα (201) έσο ηξηαθόζηα (300) ηεηξαγσληθά κέηξα θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε δηαθόζηα (200) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν θαη γηα ηα πιένλ ησλ ηξηαθνζίσλ (300) ηεηξαγσληθώλ κέηξσλ θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε ηεηξαθόζηα (400) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν. Γηα ηνλ ππνινγηζκό ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ησλ βνεζεηηθώλ ρώξσλ ηεο θύξηαο θαηνηθίαο νξίδεηαη πνζό ζαξάληα (40) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν.» ε πεξηπηψζεηο ζπληδηνθηεζίαο ελφο αθηλήηνπ, ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ζα ππνινγίδεηαη κε βάζε ηε ζπλνιηθή επηθάλεηα ηεο θαηνηθίαο θαη ζηε ζπλέρεηα ζα γίλεηαη ν επηκεξηζκφο ηεο, κεηαμχ ησλ ζπληδηνθηεηψλ, κε βάζε ηα πνζνζηά ζπληδηνθηεζίαο ηνπο.(κψδηθάο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Αλάιπζε - Δξκελεία, Γεκήηξεο ηακαηφπνπινο, Αληψλεο Καξαβνθχξεο). Επειδή ν πξνζθεχγσλ, φπσο πξνθχπηεη απφ ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 είλαη θχξηνο θαηά 50% ελφο δηακεξίζκαηνο επξηζθφκελνπ επί ηεο νδνχ ζηα Αηηηθήο, επηθάλεηαο θχξησλ ρψξσλ 190 η.κ. θαη βνεζεηηθψλ ρψξσλ 10 η.κ. θαη άξα νξζά ππνινγίζηεθε, θαηά ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ, ηεθκαξηφ εηζφδεκα χςνπο 6.950,00. Αλαιπηηθά ππνινγίζηεθε ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ηεο θαηνηθίαο επηθαλείαο 190 η.κ. θαη απνζήθεο επηθαλείαο 10 η.κ.. σο εμήο: Σα πξψηα 80 η.κ. επί 40= 3.200,00, ηα επφκελα 40 η.κ. επί 65= 2.600,00, ηα επφκελα 70 η.κ. επί 110= 7.700,00 θαη ε απνζήθε 10 η.κ. επί 40= 400,00, άξα ζχλνιν ,00 επί 50% = 6.950,00. Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο ζ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν.4172/2013: «Η ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνύκελνπ νξίδεηαη ζε ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) επξώ πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ άγακν θαη ζε πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ γηα ηνπο ζπδύγνπο πνπ ππνβάιινπλ θνηλή δήισζε, εθόζνλ δειώλεηαη πξαγκαηηθό ή ηεθκαξηό εηζόδεκα.» Επειδή ν πξνζθεχγσλ ηπγράλεη άγακνο θαη επνκέλσο νξζά ππνινγίζηεθε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε χςνπο 3.000,00. Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν.4172/2013: «Τν εηήζην ζπλνιηθό πνζό ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο, πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ, κπνξεί λα ακθηζβεηεζεί από ηνλ θνξνινγνύκελν όηαλ απηό είλαη κεγαιύηεξν από ηελ πξαγκαηηθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη ησλ εμαξηώκελσλ κειώλ πνπ ηνλ βαξύλνπλ, εθόζνλ απηό απνδεηθλύεηαη από ηνλ ππόρξεν κε βάζε πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά ή ζηνηρεία. Τέηνηα πεξηζηαηηθά ζπληξέρνπλ ηδίσο ζην πξόζσπν ησλ ππόρξεσλ, νη νπνίνη: α) ππεξεηνύλ ηε ζηξαηησηηθή ζεηεία ηνπο ζηηο Έλνπιεο Γπλάκεηο, β) είλαη θπιαθηζκέλνη, γ) λνζειεύνληαη ζε λνζνθνκείν ή θιηληθή, δ) είλαη άλεξγνη θαη δηθαηνύληαη βνήζεκα αλεξγίαο, ε) 3

4 ζπγθαηνηθνύλ κε ζπγγελείο πξώηνπ βαζκνύ θαη έρνπλ κεησκέλεο δαπάλεο δηαβίσζεο, ιόγσ απνδεδεηγκέλεο ζπκβνιήο ζηηο δαπάλεο απηέο ησλ ζπγγελώλ ηνπο κε ηελ πξνϋπόζεζε όηη νη ηειεπηαίνη απηνί έρνπλ εηζόδεκα από εκθαλείο πεγέο, ζη) είλαη νξθαλνί αλήιηθνη νη νπνίνη έρνπλ ζηελ θπξηόηεηά ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο από θιεξνλνκηά ηνπ παηέξα ή ηεο κεηέξαο ηνπο θαη δ) πξνζθνκίδνπλ ζηνηρεία από ηα νπνία απνδεηθλύεηαη όηη γηα ιόγνπο αλώηεξεο βίαο πξαγκαηνπνίεζαλ δαπάλε κηθξόηεξε από ηελ αληηθεηκεληθή. Όηαλ ζπληξέρεη κία ή πεξηζζόηεξεο από ηηο πεξηπηώζεηο απηέο, ν θνξνινγνύκελνο ππνρξενύηαη λα ππνβάιεη ηα αλαγθαία δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ απόδεημε ησλ ηζρπξηζκώλ ηνπ. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ειέγρεη ηελ αιήζεηα ησλ ηζρπξηζκώλ θαη ηελ αθξίβεηα ησλ απνδεηθηηθώλ ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη κεηώλεη αλάινγα ηελ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, ζηελ νπνία αλαθέξνληαη νη ηζρπξηζκνί θαη ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Σηηο πην πάλσ α' θαη ε' πεξηπηώζεηο, ε δηαθνξά κεηαμύ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο θαη ηεο πξαγκαηηθήο δαπάλεο ιακβάλεηαη ππόςε γηα ηνλ ππνινγηζκό ηεο ζπλνιηθήο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ηνπ γνλέα ή ηνπ ηέθλνπ πνπ ζπκβάιιεη ζηηο δαπάλεο δηαβίσζεο ηνπ ππόρξενπ. Αλ πξόθεηηαη γηα ηνπο γνλείο, ε δηαθνξά αληηθεηκεληθήο δαπάλεο θαηαινγίδεηαη ζε εθείλνλ πνπ έρεη ην κεγαιύηεξν εηζόδεκα.» Επειδή, δελ ζπληξέρεη θακία εθ ησλ πξναλαθεξφκελσλ πξνυπνζέζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν.4172/2013 πεξί ακθηζβήηεζεο ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο φπσο πξνζδηνξίζηεθε θαηά ηελ εθθαζάξηζε ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο θπζηθψλ πξνζψπσλ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 ηνπ πξνζθεχγνληνο. Επειδή κε ηνλ φξν αλσηέξα βία ραξαθηεξίδεηαη νπνηνδήπνηε ηπραίν γεγνλφο ηνπ νπνίνπ ε επέιεπζε, σο εθ ηεο θχζεσο ηνπ, είλαη γηα ηηο αλζξψπηλεο δπλάκεηο απξφβιεπηε θαη αλαπφηξεπηε. Η επίθιεζε ιφγνπ αλσηέξαο βίαο πξνυπνζέηεη αθξαία θαηλφκελα θαη γεγνλφηα ηα νπνία δελ ζα κπνξνχζαλ λα πξνιεθζνχλ φρη κφλν απφ ην κέζν άλζξσπν αιιά αθφκε θαη απφ ηνλ πην επηκειή θαη ζπλεηφ. Δλ πξνθεηκέλσ ην ζέκα πγείαο ηνπ πξνζθεχγνληνο, δειαδή ην βαξύ ρξόλην λόζεκα πνπ επηθαιείηαη, δελ κπνξεί ζε θακία πεξίπησζε λα ζεσξεζεί ιφγνο αλσηέξαο βίαο θαζψο κε βάζε ηα επηζπλαπηφκελα δηθαηνινγεηηθά δηαπηζηψζεθε φηη πξνυπήξρε ηεο έλαξμεο εξγαζηψλ ηνπ σο δηθεγφξνο ηελ /2009. Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ Ν.4172/2013: «Η δηαθνξά πνπ πξνθύπηεη κεηαμύ ηνπ ηεθκαξηνύ θαη ηνπ ζπλνιηθνύ εηζνδήκαηνο θαηά ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 30, ε νπνία πξνζηίζεηαη ζην θνξνινγεηέν εηζόδεκα, πξνζδηνξίδεηαη από ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θαηά ην ίδην θνξνινγηθό έηνο ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζηηο επόκελεο παξαγξάθνπο θαη θνξνινγείηαη: β) ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 29, εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο έρεη εηζόδεκα κόλν από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα ή εθόζνλ ην κεγαιύηεξν κέξνο ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ δελ πξνθύπηεη από κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο.» Επειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 69 Ν.4172/2013, πνπ αλαθέξεηαη ζηε πξνθαηαβνιή ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πνπ απνθηνχλ θπζηθά πξφζσπα,: «Με βάζε ηε δήισζε πνπ ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο θαη ηνπο ινηπνύο ηίηινπο βεβαίσζεο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο βεβαηώλεηαη πνζό ίζν κε ην εθαηό ηνηο εθαηό (100%) ηνπ θόξνπ πνπ πξνθύπηεη από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα γηα ην θόξν πνπ αλαινγεί ζην εηζόδεκα ηνπ δηαλπόκελνπ θνξνινγηθνύ έηνπο. 4

5 Αλ ζηε δήισζε πεξηιακβάλνληαη θαη εηζνδήκαηα γηα ηα νπνία ν θόξνο παξαθξαηείηαη ή θαηαβάιιεηαη θαηά ηηο δηαηάμεηο ησλ επόκελσλ παξαγξάθσλ, ν θόξνο πνπ παξαθξαηήζεθε ή θαηαβιήζεθε γηα ηα εηζνδήκαηα απηά εθπίπηεη από ην θόξν πνπ πξέπεη λα βεβαησζεί θαηά ην πξνεγνύκελν εδάθην. Αλ ην εηζόδεκα κε βάζε ην νπνίν ελεξγείηαη ε βεβαίσζε ηνπ θόξνπ πξνζδηνξίδεηαη θαηά ηξόπν ηεθκαξηό, ν θόξνο πνπ αλαινγεί ζην ηεθκαξηό απηό εηζόδεκα ιακβάλεηαη ππόςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ πνζνύ πνπ πξέπεη λα βεβαησζεί θαηά ην άξζξν απηό» Επειδή ζχκθσλα κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ πληάγκαηνο: «Καλέλαο θόξνο δελ επηβάιιεηαη νύηε εηζπξάηηεηαη ρσξίο ηππηθό λόκν πνπ θαζνξίδεη ην ππνθείκελν ηεο θνξνινγίαο θαη ην εηζόδεκα, ην είδνο ηεο πεξηνπζίαο, ηηο δαπάλεο θαη ηηο ζπλαιιαγέο ή ηηο θαηεγνξίεο ηνπο, ζηηο νπνίεο αλαθέξεηαη o θόξνο». Επειδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ πληάγκαηνο: «Οη Έιιελεο είλαη ίζνη ελώπηνλ ηνπ λόκνπ» θαη «ζπλεηζθέξνπλ ρσξίο δηαθξίζεηο ζηα δεκόζηα βάξε, αλάινγα κε ηηο δπλάκεηο ηνπο» ελψ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεηαη φηη: «Τν Κξάηνο δηθαηνύηαη λα αμηώλεη από όινπο ηνπο πνιίηεο ηελ εθπιήξσζε ηνπ ρξένπο ηεο θνηλσληθήο θαη εζληθήο αιιειεγγύεο.» Επειδή εθ ησλ αλσηέξσ αιιά θαη ζχκθσλα κε ηηο θνηλέο παξαδνρέο ησλ θαλφλσλ δηθαίνπ ζπλάγεηαη φηη θνξνινγηθή ηζφηεηα πθίζηαηαη φηαλ ππάξρεη ίζε κεηαρείξηζε φκνησλ πεξηπηψζεσλ. Η ζπλεηζθνξά ησλ πνιηηψλ ζηα δεκφζηα βάξε είλαη ίζε, φηαλ ε επηβνιή ηεο θνξνινγίαο γίλεηαη θαηά θαηεγνξίεο πξνζψπσλ ή πξαγκάησλ θαη ε θαηάηαμε ησλ θνξνινγνπκέλσλ αλαιφγσο ησλ δπλάκεψλ ηνπο γίλεηαη βάζεη ζηαζεξψλ θαη αληηθεηκεληθψλ θξηηεξίσλ. Δλ πξνθεηκέλσ, ν ηζρχσλ λφκνο πεξί θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο εθαξκφζζεθε ζηα πιαίζηα ησλ αξρψλ ηεο ίζεο κεηαρείξηζεο, ηεο λνκηκφηεηαο θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. Επειδή ε δεκφζηα δηνίθεζε δεζκεχεηαη απφ ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, φπσο απηή θαζηεξψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26 παξ. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 & 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994), θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη φηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κφλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη απφ ηνπο θαλφλεο πνπ ζεζπίδνπλ ην χληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο, θαζψο θαη απφ θάζε θαλφλα αλψηεξεο ή ηζνδχλακεο πξνο απηνχο ηππηθήο ηζρχνο. Επειδή, ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε ε Γηνίθεζε ππνρξενχηαη, κεηαμχ άιισλ θαη ζε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ λ. 1249/1982 πεξί αληηθεηκεληθνχ ηξφπνπ πξνζδηνξηζκνχ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο ησλ αθηλήησλ, θαζψο θαη ησλ ελ ηζρχ απνθάζεσλ ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πεξί αλαπξνζαξκνγήο ησλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ. Επειδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ 5

6 θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Επειδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξ. 31 ηνπ λ. 3986/2011 «1. Οη επηηεδεπκαηίεο θαη νη αζθνύληεο ειεπζέξην επάγγεικα, εθόζνλ ηεξνύλ βηβιία Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ., ππνρξενύληαη ζε θαηαβνιή εηήζηνπ ηέινπο επηηεδεύκαηνο, ην νπνίν νξίδεηαη σο εμήο: α) Γηα ηηο επηρεηξήζεηο ή ειεύζεξνπο επαγγεικαηίεο πνπ έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε ηνπξηζηηθνύο ηόπνπο θαη ζε πόιεηο ή ρσξηά κε πιεζπζκό έσο δηαθόζηεο ρηιηάδεο ( ) θαηνίθνπο, ζε ηεηξαθόζηα (400) επξώ εηεζίσο. β) Γηα επηρεηξήζεηο ή ειεύζεξνπο επαγγεικαηίεο πνπ έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε πόιεηο κε πιεζπζκό πάλσ από δηαθόζηεο ρηιηάδεο ( ) θαηνίθνπο, ζε πεληαθόζηα (500) επξώ εηεζίσο. Η πεξηνρή ηνπ Ννκνύ Αηηηθήο ινγίδεηαη σο κηα πόιε, θαζώο θαη ην Πνιενδνκηθό Σπγθξόηεκα Θεζζαινλίθεο.» Επειδή, ζηελ ΠΟΛ. 1149/ νξίδεηαη «2. Με ηελ ηξνπνπνίεζε πνπ επήιζε ζην άξζξν 31 ηνπ λ. 3986/2011 κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ λ. 4110/2013, από ην νηθνλνκηθό έηνο 2013 θαη κεηά, απμάλεηαη ην ηέινο επηηεδεύκαηνο σο εμήο: γ) Γηα αηνκηθέο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ειεύζεξνπο επαγγεικαηίεο, ζε εμαθόζηα πελήληα (650) επξώ εηεζίσο». Επειδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξ. 31 ηνπ λ. 3986/2011, «Δμαηξνύληαη από ηηο ππνρξεώζεηο θαηαβνιήο ηνπ ηέινπο, εθηόο εάλ πξόθεηηαη γηα ηνπξηζηηθνύο ηόπνπο, νη εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ειεύζεξνη επαγγεικαηίεο πνπ αζθνύλ ηε δξαζηεξηόηεηά ηνπο ζε ρσξηά κε πιεζπζκό έσο πεληαθόζηνπο (500) θαηνίθνπο θαη ζε λεζηά θάησ από ηξεηο ρηιηάδεο εθαηό (3.100) θαηνίθνπο. Δπίζεο, εμαηξνύληαη αηνκηθέο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ε αηνκηθή άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, εθόζνλ δελ έρνπλ παξέιζεη πέληε (5) έηε από ηελ πξώηε έλαξμε εξγαζηώλ, θαζώο θαη νη πεξηπηώζεηο αηνκηθώλ επηρεηξήζεσλ εθόζνλ γηα ηνλ επηηεδεπκαηία ππνιείπνληαη ηξία (3) έηε από ην έηνο ηεο ζπληαμηνδόηεζήο ηνπ. Ωο έηνο ζπληαμηνδόηεζεο λνείηαη ην 65ν έηνο ηεο ειηθίαο.». Επειδή ελ πξνθεηκέλσ, ν πξνζθεχγσλ ππνρξενχηαη ζηελ θαηαβνιή ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο, θαζψο κε βάζε ηα ζηνηρεία πνπ ηεξνχληαη ζην Μεηξψν θνξνινγνπκέλσλ ηνπ ζπζηήκαηνο TAXIS ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, έθαλε έλαξμε σο ειεχζεξνο επαγγεικαηίαο ζηηο /2009 θαη πεξαηηέξσ δελ εκπίπηεη ζηηο εμαηξέζεηο ηεο ππνρξέσζεο θαηαβνιήο ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο, φπσο απηέο νξίδνληαη ζηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν.3986/2011. Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε ηελ απφξξηςε ζην ζχλνιφ ηεο κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ πξνζθεχγνληνο, ΑΦΜ θαη ηελ επηθχξσζε ηεο απφ /2015 εθδνζείζαο κε αξηζκφ δήισζεο θαη αξηζκφ εηδνπνίεζεο /2015 Πξάμεο Γηνηθεηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ θνξνινγηθνχ έηνπο Έηορ

7 Οπιζηική θοπολογική ςποσπέωζε ηος ςπόσπεος - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε: 3.374,25 Σν παξαπάλσ πνζφ βεβαηψζεθε κε ηελ απφ /2015 Πξάμε Γηνηθεηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 (ΑΥΚ ) ηεο Γ.Γ.Γ.Δ θαη είλαη θαηαβιεηέν εληφο ησλ πξνζεζκηψλ πνπ αλαγξάθνληαη επ απηήο. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Ακπιβέρ Ανηίγπαθο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Α4 Η Τπάλλελορ ηος Σμήμαηορ Διοικεηικήρ Τποζηήπιξερ ΓΔΩΡΓΙΟ ΚΑΦΗΡΑ ε μ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 7