ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 750 ΑΤΣΟΣΔΛΔ ΣΜΗΜΑ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σατ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδηθας : Θεζζαινλίθε Σειέθωλο : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απόθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο 1

2 Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 748/ ) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ΑΦΜ, θαηά ησλ ππ αξηζ. νξηζηηθώλ πξνζδηνξηζκώλ πξνζηίκσλ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 2005 θαη 2006 αληίζηνηρα θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σνπο ππ αξηζ. νξηζηηθνύο πξνζδηνξηζκνύο πξνζηίκσλ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 2005 θαη 2006 αληίζηνηρα ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθύξσζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηνλ ππ αξηζ. νξηζηηθό πξνζδηνξηζκό πξνζηίκνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2005 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο πξόζηηκν πνζνύ ,50. Η δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε ιόγσ: α) απνδνρήο ιήςεο θαη θαηαρώξεζεο ζαξάληα έλα (41) εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ σο πξνο ην πξόζσπν ηνπ εθδόηε, άλσ ησλ 880,00 έθαζην, κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία ,00, εθδόζεσο κε ΑΦΜ θαη β) απνδνρήο ιήςεο θαη θαηαρώξεζεο δεθαπέληε (15) πιαζηώλ θαη εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο, άλσ ησλ 880,00 έθαζην, κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία ,00, εθδόζεσο κε ΑΦΜ. Με ηνλ ππ αξηζ. 1240/2015 νξηζηηθό πξνζδηνξηζκό πξνζηίκνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2006 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο πξόζηηκν πνζνύ ,00. Η δηαθνξά θόξνπ πξνέθπςε ιόγσ: α) θαηαρώξεζεο ζε ηξεηο (3) πεξηπηώζεηο εμόδσλ πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρνπλ εθδνζεί θνξνινγηθά ζηνηρεία 2

3 (θαηαρώξεζε εηθνληθώλ δαπαλώλ) ρσξίο λα πξνζδηνξίδεηαη ην πιήζνο ησλ ζπλαιιαγώλ θαη ζε θάζε πεξίπησζε άλσ ησλ 880,00, κε ζπλνιηθή αμία ,00 θαη β) κε επίδεημεο πξνζθόκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Η πξνζθεύγνπζα, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθύξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: 1) Οη ζπλαιιαγέο, κε εθδόηξηα ηελ επηρείξεζε είλαη πξαγκαηηθέο, παξά ηηο αληίζεηεο παξαδνρέο ηνπ ειέγρνπ. 2) Η επηρείξεζε είλαη θνξνινγηθά ππαξθηή. 3) Γελ είλαη ζύκθσλν πξνο ηελ αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο λα πξνβαίλεη ε θνξνινγηθή αξρή ζε εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ εηζνδεκάησλ ηεο. 4) Ο δηαρεηξηζηήο νπδέπνηε άζθεζε ζηελ πξάμε δηνίθεζε, αιιά ηνπ αλαηέζεθε ε γεληθή δηεύζπλζε θαη ε εθπξνζώπεζε ηεο επηρείξεζεο γηα θαζαξά ηππηθνύο ιόγνπο ρσξίο νπζηαζηηθή ζπκκεηνρή ηνπ ζε ζρεηηθέο πξάμεηο. Ως προς ηολ πρώηο ηζτσρηζκό ηες προζθεύγοσζας Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη όηη: «Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 55 παξ. 1 πεξ. ε ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «Γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ Κώδηθα, σο «θνξνδηαθπγή» λνείηαη: ε) ε έθδνζε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη ε απνδνρή απηώλ. Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο.». Δπεηδή, ε Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ απέδεημε πιήξσο ηελ εηθνληθόηεηα ησλ ζπλαιιαγώλ θαη εηδηθόηεξα σο πξνο ηε ιήςε ησλ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ εθδόζεσο, κε ΑΦΜ πξνθύπηεη όηη: α) ν εθδόηεο δελ αλεπξέζε ζηελ δεισζείζα δηεύζπλζε άζθεζεο δξαζηεξηόηεηαο θαη θαηνηθίαο θαη ζεσξείηαη αγλώζηνπ δηακνλήο, β) ν εθδόηεο ππέβαιε δειώζεηο ηα δεδνκέλα ησλ νπνίσλ δελ ζπκθσλνύλ κε ηηο πσιήζεηο θαη ηηο αγνξέο όπσο πξνθύπηνπλ κέζσ ηεο Γ.Γ.Π.., γ) ε κεηαθνξά ησλ εκπνξεπκάησλ πξαγκαηνπνηνύληαλ κέζσ επηβαηηθώλ απηνθηλήησλ, 3

4 δ) νη πνζόηεηεο δηαθεκηζηηθνύ πιηθνύ πνπ θέξεηαη όηη δηαθηλήζεθαλ ήηαλ ηδηαίηεξα κεγάιεο θαη δελ δηθαηνινγείηαη κε δεδνκέλε ηελ απνπζία αγνξώλ πξώησλ πιώλ θαη αλαισζίκσλ από πιεπξάο ηνπ εθδόηε, ε) ν εθδόηεο δελ πξαγκαηνπνίεζε δαπάλεο γηα ηελ εθηύπσζε όισλ απηώλ ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ, ζη) ηξηάληα ηέζζεξεηο (34) από ηηο αληηζπκβαιιόκελεο επηρεηξήζεηο πειάηεο ηνπ εθδόηε ππέβαιιαλ εηδηθή δήισζε άξζξνπ 12 παξ. 6 λ. 3888/2010, γηα ιήςε εθαηόλ ηξηάληα πέληε (135) εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ζπλνιηθήο αμίαο ελόο εθαηνκκπξίνπ δηαθνζίσλ είθνζη ελλέα ρηιηάδσλ επηαθνζίσλ δέθα έμη επξώ θαη εμήληα ηέζζεξα ιεπηά ( ,64 ). Δπεηδή, ε πξνζθεύγνπζα πξνζθόκηζε απνδεηθηηθά θαηάζεζεο ζηηο ηξάπεδεο θαη κε ηα νπνία θαηέβαιε ηα πνζά ζηνλ εθδόηε κε ΑΦΜ θαη βάζεη ησλ αλσηέξσ ζηνηρείσλ ε Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ έθξηλε όηη νη ζπλαιιαγέο είλαη εηθνληθέο σο πξνο ην πξόζσπν ηνπ εθδόηε, ζπλεπώο ν πξνβαιιόκελνο ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο είλαη απνξξηπηένο. Ως προς ηολ δεύηερο ηζτσρηζκό ηες προζθεύγοσζας Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 19 παξ. 3 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη όηη: «Θεσξείηαη σο πιαζηό θαη ην θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ έρεη δηαηεξεζεί ή ζθξαγηζηεί κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξεζεί θαη όηαλ ην πεξηερόκελν θαη ηα ινηπά ζηνηρεία ηνπ πξσηόηππνπ ή αληίηππνπ απηνύ είλαη δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηέιερνο ηνπ ίδηνπ ζηνηρείνπ. Θεσξείηαη επίζεο σο πιαζηό ην θνξνινγηθό ζηνηρείν θαη όηαλ ην πεξηερόκελν θαη ηα ινηπά ζηνηρεία ηνπ πξσηόηππνπ ή αληίηππνπ απηνύ είλαη δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηέιερνο ηνπ ηδίνπ ζηνηρείνπ.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 55 παξ. 1 πεξ. δ ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη όηη: «Γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ Κώδηθα, σο «θνξνδηαθπγή» λνείηαη: δ) ε έθδνζε πιαζηώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, θαζώο θαη ε λόζεπζε θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. Θεσξείηαη σο πιαζηό θαη ην θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ έρεη δηαηξεζεί ή ζθξαγηζηεί κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξηζηεί ζηα νηθεία βηβιία ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ζρεηηθή πξάμε ζεώξεζήο ηνπ θαη εθόζνλ ε κε θαηαρώξηζε ηειεί ζε γλώζε ηνπ ππόρξενπ γηα ηε ζεώξεζε ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ. Θεσξείηαη σο πιαζηό θαη ην θνξνινγηθό ζηνηρείν θαη όηαλ νη αμίεο πνπ αλαγξάθνληαη ζην πξσηόηππν θαη ζην αληίηππν απηνύ, ην νπνίν ρξεζηκνπνηείηαη γηα θνξνινγηθνύο ζθνπνύο είλαη δηαθνξεηηθέο». Δπεηδή, ε Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ απέδεημε πιήξσο ηελ πιαζηόηεηα - εηθνληθόηεηα ησλ ζπλαιιαγώλ θαη εηδηθόηεξα σο πξνο ηε ιήςε ησλ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ εθδόζεσο, κε ΑΦΜ πξνθύπηεη όηη: α) ε εθδόηξηα δελ πξαγκαηνπνίεζε αγνξέο εκπνξεπκάησλ, β) ε εθδόηξηα δελ απαζρόιεζε πξνζσπηθό, γ) ζε θαλέλα ηηκνιόγην δειηίν απνζηνιήο δελ αλαγξάθνληαη ζηνηρεία κεηαθνξηθνύ κέζνπ, δ) όιεο νη ζπλαιιαγέο εμνθιήζεθαλ κεηξεηνίο ηελ ίδηα εκέξα ηεο έθδνζεο ησλ αληίζηνηρσλ Σ.Π.Γ.Α. ή Σ.Π.Τ., 4

5 ε) όια ηα ηηκνιόγηα πώιεζεο δειηία απνζηνιήο ηα νπνία θέξνπλ αξηζκό ζηνηρείνπ από έσο θαη ηα ηηκνιόγηα παξνρήο ππεξεζηώλ ηα νπνία θέξνπλ αξηζκό ζηνηρείνπ από έσο έρνπλ θσδηθό δηάηξεζεο κε ηα ζηνηρεία, ελώ όπσο πξνθύπηεη από ηελ αλαιπηηθή θαξηέια ζεώξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ elenxis δηαπηζηώζεθε όηη ε εθδόηξηα επηρείξεζε έρεη ζεσξήζεη ηελ.2004 κε ηελ Π.Θ. έλα ρεηξόγξαθν ζηέιερνο σο ηηκνιόγην πώιεζεο δειηίν απνζηνιήο κε αξίζκεζε θαη κε ηελ Π.Θ. έλα ρεηξόγξαθν ζηέιερνο σο ηηκνιόγην παξνρήο ππεξεζηώλ κε αξίζκεζε, επίζεο ππάξρνπλ κόλνλ ζεσξήζεηο βηβιίσλ ηνλ Ινύλην ηνπ 2003, θαη δελ πξνέθπςε ζεώξεζε θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από ηελ Γ.Ο.Τ. Φ.Α.Δ. ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ ηνλ Ννέκβξην ηνπ 2003, ζπλεπώο όια ηα αλσηέξσ θνξνινγηθά ζηνηρεία είλαη πιαζηά θαη εηθνληθά γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο θαη ν πξνβαιιόκελνο ηζρπξηζκόο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο. Ως προς ηολ ηρίηο ηζτσρηζκό ηες προζθεύγοσζας Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 2 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη όηη: «Σα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλεπαξθή ή αλαθξηβή θαη ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο, θαηά πεξίπησζε, κόλν εθόζνλ ηνύην πξνβιέπεηαη από ηηο επόκελεο παξαγξάθνπο 3, 4, 6 θαη 7.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 30 παξ. 3 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη όηη: «Σα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλεπαξθή όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: β) ηεξεί ή εθδίδεη ή δηαθπιάζζεη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα απηνύ θαηά ηξόπν πνπ αληηβαίλεη ηηο δηαηάμεηο απηνύ ή ηεξεί βηβιία θαηεγνξίαο θαηώηεξεο εθείλεο ζηελ νπνία εληάζζεηαη». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 30 παξ. 4 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη όηη: «Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: γ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιόκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία. Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ησλ βηβιίσλ, ώζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά. Γε ινγίδεηαη σο αλαθξίβεηα ε ππεξηίκεζε ή ππνηίκεζε θαηά ηελ απνγξαθή ησλ εκπνξεύζηκσλ πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ, θαζώο θαη ε θαηαρώξεζε εζόδνπ ή εμόδνπ ζε ρξήζε άιιε από εθείλε πνπ αθνξά.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 7 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη όηη: «Γελ επεξεάδεηαη ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα όξηα ησλ πνζνζηώλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ θαη ησλ αμηώλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηό ηξία ηνηο εθαηό (3%) θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξώ γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη έλα εθαηνκκύξην πεληαθόζηεο ρηιηάδεο ( ) επξώ.». 5

6 Καη εμαίξεζε ηα νξηδόκελα όξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκόδνληαη γηα ηηο πεξηπηώζεηο: ε) Υξήζε πιαζηώλ, εηθνληθώλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξόηεξεο αμίαο εθόζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλόκελα ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνύλ ην όξην απηό.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 8 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη όηη: «Δηδηθά όηαλ ηα όξηα είλαη κεγαιύηεξα από απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξώην εδάθην ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ή όηαλ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεύηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηόηε ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κώδηθα απηνύ.». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη όηη: «γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Kώδηθα Bηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηα ηεξνύκελα είλαη θαηώηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππόςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηό θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηό θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη από νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνύλ κε παξόκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινύκελν πξνζσπηθό, ην ύςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί θαζώο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζό ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηώζεσλ, ην πνζό ησλ εμόδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμόδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε. Δηδηθά, ζηελ πεξίπησζε πνπ θαηά ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί απόθξπςε θνξνινγεηέαο ύιεο ή/θαη κε έθδνζε ζηνηρείσλ ή/θαη έθδνζε πιαζηώλ εηθνληθώλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλεπάγνληαη ην ραξαθηεξηζκό ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβώλ, ην ζρεηηθό πνζό πνπ πξνθύπηεη, ην νπνίν ζε πεξίπησζε επαλάιεςεο ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε δηπιαζηάδεηαη, πξνζηίζεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ θαη ην άζξνηζκα πξνζαπμάλεηαη θαηά έλα πνζνζηό, σο αθνινύζσο: α) θαηά ηέζζερα ηοης εθαηό (4%), εάλ ην πνζό ηεο απόθξπςεο ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο πνπ πξνθύπηεη από ηνπο σο άλσ ιόγνπο δελ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηό (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζό ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ, β) θαηά οθηώ ηοης εθαηό (8%), εάλ ην πνζό ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηό (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζό ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ.» Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη όηη: «Σν θαζαξό εηζόδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία πξώηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζώο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνύλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.., πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθώο κε πνιιαπιαζηαζκό ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνύο, θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνύ θέξδνπο.». 6

7 Δπεηδή, ζην άξζξν 32 2 ηνπ λ. 2238/94 νξίδεηαη όηη: «2. Γηα θάζε θαηεγνξία επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη έλαο κνλαδηθόο ζπληειεζηήο θαζαξνύ θέξδνπο, ν νπνίνο εθαξκόδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Οη κνλαδηθνί ζπληειεζηέο θαζαξνύ θέξδνπο πεξηιακβάλνληαη ζε εηδηθό πίλαθα, ν νπνίνο θαηαξηίδεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ πνπ δεκνζηεύνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο. Ο ζπληειεζηήο θαζαξνύ θέξδνπο πνπ εθαξκόδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα δελ κπνξεί λα είλαη αλώηεξνο από ηα ηξία πέκπηα (3/5) ηνπ ζπληειεζηή κηθηνύ θέξδνπο, πνπ έρεη θαζνξίζεη ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ. Όηαλ ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ, αληί γηα ζπληειεζηέο κηθηνύ θέξδνπο, έρεη θαζνξίζεη ζπληειεζηέο θαζαξνύ θέξδνπο, δελ εθαξκόδνληαη νη ζπληειεζηέο θαζαξνύ θέξδνπο ηνπ πίλαθα, αιιά νη ζπληειεζηέο θαζαξνύ θέξδνπο ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλαθξηβή ν ζπληειεζηήο πξνζαπμάλεηαη θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηό (40%). Δπίζεο, θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηό (40%) πξνζαπμάλεηαη ν ζπληειεζηήο γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία πνπ πξνβιέπνληαη γη απηέο από ηνλ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζηα νπνία θαηαρσξνύληαη πξσηνγελώο νη ζπλαιιαγέο ή ηεξνύλ βηβιία θαηώηεξεο θαηεγνξίαο από ηα νξηδόκελα από ηνλ ίδην Κώδηθα. Δηδηθά, ν ζπληειεζηήο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ δελ πξνζαπμάλεηαη όηαλ ε ηήξεζε βηβιίσλ πξνθύπηεη από ππέξβαζε ηνπ νξίνπ ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο θαη θαηά ην πξώην έηνο ηεο ππνρξέσζεο ηήξεζεο βηβιίσλ απηήο. Δμαηξεηηθά, ην παξαπάλσ πνζνζηό πξνζαύμεζεο δηπιαζηάδεηαη εθόζνλ ε αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ νθείιεηαη ζε έλαλ ηνπιάρηζηνλ από ηνπο πην θάησ ιόγνπο: α) ηελ έθδνζε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ ή ζηε ιήςε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ή ζηε λόζεπζε απηώλ. γ) ηε κε δηαθύιαμε ή κε επίδεημε ζηνλ ηαθηηθό θνξνινγηθό έιεγρν ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. ε πεξίπησζε εμσινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ησλ θαζαξώλ θεξδώλ επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31, ζπγθξίλεηαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθύπηεη από ην ινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο κε ην ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη κε ηα πξνεγνύκελα εδάθηα θαη εθαξκόδεηαη ν κεγαιύηεξνο, ν νπνίνο δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην δηπιάζην ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. Δθόζνλ ηα πξνθύπηνληα θαηά ηα αλσηέξσ θαζαξά θέξδε ππνιείπνληαη ησλ θαζαξώλ θεξδώλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη από ηνλ έιεγρν ινγηζηηθά, σο ηειηθά θαζαξά θέξδε ιακβάλνληαη ηα ινγηζηηθώο πξνζδηνξηδόκελα, αλεμάξηεηα αλ απηά αληηζηνηρνύλ ζε ζπληειεζηή αλώηεξν ηνπ δηπιάζηνπ ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα. ε θάζε πεξίπησζε ν ζπληειεζηήο θαζαξνύ θέξδνπο πνπ ηειηθά εθαξκόδεηαη ή αληηζηνηρεί ζηα ηειηθά πξνζδηνξηδόκελα, θαη εθαξκνγή ηνπ παξόληνο άξζξνπ, θαζαξά θέξδε, δελ κπνξεί λα είλαη αλώηεξνο από ην εβδνκήληα πέληε ηνηο εθαηό (75%)». Δπεηδή, όζνλ αθνξά ηνλ ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο όηη νη πξνζβαιινκέλεο πξάμεηο είλαη κε λόκηκεο θαη αθπξσηέεο σο αληηθείκελεο επζέσο ζηελ αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο, ε νπνία απνξξέεη από ηε ζεκειηώδε ζπληαγκαηηθή αξρή ηνπ Κξάηνπο Γηθαίνπ, απηόο ηπγράλεη πξνθαλώο αβάζηκνο θαη δε παξειθπζηηθά πξνβαιιόκελνο. Δηδηθόηεξα, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο επηβάιιεη πξάγκαηη ζηα δηνηθεηηθά όξγαλα, όπσο ηζρπξίδεηαη θαη ν αληίδηθνο, λα αζθνύλ ηηο αξκνδηόηεηέο ηνπο ζύκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ώζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθώλ δηαηάμεσλ λα απνθεύγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιώο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνύην, σζηόζν, δε ζεκαίλεη 7

8 όηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκόηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Η ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, όηαλ από ηνλ γελόκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλώζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνύλ ην πξαγκαηηθό νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο ή ηε κε απαιιαγήο ηνπ από θόξν κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λόκσλ, όπσο ελ πξνθεηκέλσ ζπλέβε κε ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ ηνπ Κ.Β.. θαη ησλ θόξσλ εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. Δπεηδή, βάζεη όισλ ησλ αλσηέξσ νξζά έθξηλε ε Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεύγνπζαο αλεπαξθή γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν.2003 έσο θαη αλαθξηβή ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο 2005 θαη 2006 ιόγσ ησλ επαλεηιεκκέλσλ θνξνινγηθώλ παξαβάζεσλ, ηεο ιήςεο πιαζηώλ θαη εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ηεο θαηαρώξεζεο εηθνληθώλ δαπαλώλ θαη ηεο κε πξνζθόκηζεο ησλ γεληθώλ εκεξνινγίσλ όπνπ θαηαρσξνύληαη νη πξσηνγελείο εγγξαθέο, ησλ αλαιπηηθώλ θαζνιηθώλ ησλ ινγαξηαζκώλ ησλ αγνξώλ, ησλ δαπαλώλ θαη ησλ εζόδσλ. Δπεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Ως προς ηολ ηέηαρηο ηζτσρηζκό ηες προζθεύγοσζας Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 115 παξ. 2 θαη 3 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη όηη: «2. Σα πξόζσπα πνπ είλαη δηεπζπληέο, δηαρεηξηζηέο θαη γεληθά εληεηαικέλνη ζηε δηνίθεζε ηνπ λνκηθνύ πξνζώπνπ, θαηά ην ρξόλν ηεο δηάιπζεο ησλ ινηπώλ λνκηθώλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 101, επζύλνληαη πξνζσπηθώο θαη αιιειεγγύσο γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θόξνπ πνπ νθείιεηαη από απηά ηα λνκηθά πξόζσπα ζύκθσλα κε ηνλ παξόληα, θαζώο θαη ησλ θόξσλ πνπ παξαθξαηνύληαη, αλεμάξηεηα από ην ρξόλν βεβαίσζήο ηνπο. 3. Σα πξόζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 2 επζύλνληαη πξνζσπηθώο θαη αιιειεγγύσο γηα ηνπο παξαθξαηνύκελνπο θόξνπο θαη θαηά ηε δηάξθεηα ιεηηνπξγίαο ηνπ λνκηθνύ πξνζώπνπ πνπ εθπξνζσπνύλ, σο εμήο: α) Αλ έρεη γίλεη ε παξαθξάηεζε θόξνπ, όια ηα πξόζσπα πνπ είραλ κία από ηηο σο άλσ ηδηόηεηεο από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο απόδνζεο ηνπ θόξνπ θαη κεηά. β) Αλ δελ έρεη γίλεη ε παξαθξάηεζε θόξνπ, όια ηα πξόζσπα, πνπ είραλ κία από ηηο πην πάλσ ηδηόηεηεο θαηά ην ρξόλν πνπ ππήξρε ε ππνρξέσζε παξαθξάηεζεο ηνπ θόξνπ.» Δπεηδή, ν ηζρπξηζκόο ηνπ πεξί νξηζκνύ ηνπ ηύπνηο σο δηαρεηξηζηή, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λόκσ αβάζηκνο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ κ ε Σελ απόξξηςε ηεο ππ αξηζ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο, ΑΦΜ. 8

9 Ορηζηηθή θοροιογηθή σποτρέωζε ηες σπότρεες - θαηαιογηδόκελο ποζό κε βάζε ηελ παρούζα απόθαζε: Τπ αρηζ. ορηζηηθός προζδηορηζκός προζηίκοσ Κ.Β.. δηατεηρηζηηθής περηόδοσ 2005 Πξόζηηκν ,50 Τπ αρηζ. ορηζηηθός προζδηορηζκός προζηίκοσ Κ.Β.. δηατεηρηζηηθής περηόδοσ 2006 Πξόζηηκν ,00 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηελ ππόρξεε. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9