ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ. δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ».

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε Αξηζ. Πξση.:. ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑNEΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7-ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ. Κώδηθαο : Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : Fax : ded.thess@n3.syzefxis.gov. gr Url : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 17 1ηνπ λ. 4389/2016 (ΦΔΚ Ά 94). γ. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ζη. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο [1]

2 εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απόθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ζ. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2016/ Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 2562/ ) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α ΔΞ2014/ Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». η. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ /ΔΞ2016/ /ΦΔΚ Β 2759/ ) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ηα. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2.Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3.Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, θάηνηθν.., ε νπνία ζηξέθεηαη θαηά ησλ παξαθάησ πξάμεσλ: α) ηεο ππ αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ. (β) ηεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (άξζξν 6 παξ. 1 Ν.2523/1997) δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ γ) ηεο ππ αξηζκ... Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο Βηβιίσλ θαη έθδνζεο ηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ. δ) ηεο ππ αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. 4. Σηο σο άλσ πξάμεηο ηεο Γ.Ο.Τ.. 5.Σηο από 26/9/2016 απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο, κε ηηο νπνίεο δεηείηαη ε απόξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, όπσο [2]

3 απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Πξόθεηηαη γηα αηνκηθή επηρείξεζε κε εκεξνκελία έλαξμεο εξγαζηώλ θαη εκεξνκελία δηαθνπήο.. Κύξηα δξαζηεξηόηεηα ηεο ειεγρόκελεο, ήηαλ νη θαηαζθεπαζηηθέο εξγαζίεο θηηξίσλ γηα θαηνηθίεο θαη κε, θαη δεπηεξεύνπζεο δξαζηεξηόηεηεο ε θαηαζθεπή δξόκσλ θαη απηνθηλεηνδξόκσλ, θαζώο θαη ε θαηαζθεπή γεθπξώλ θαη ζεξαγγώλ. Η ειεγρόκελε, γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρεηξεκαηηθήο ηεο δξαζηεξηόηεηαο ηεξνύζε βηβιία β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., κεραλνγξαθηθά. Η επηρείξεζε πεξαίσζε ηα νηθ. έηε κε ηνλ λ. 3259/2004, όπσο ίζρπε κεηά ηελ ηξνπνπνίεζή ηνπ κε ην αξ. 28 ηνπ λ. 3697/2008, απνδερόκελε κε ην ππ αξηζκ.. Δθθαζαξηζηηθό εκείσκα Πεξαίσζεο. Δπίζεο, απνδέρζεθε ην ππ αξηζκ... Δθθαζαξηζηηθό εκείσκα Πεξαίσζεο ηνπ λ. 3888/2010 γηα ηα νηθνλνκηθά έηε Με ηελ αξηζκ. πξση. εληνιή ειέγρνπ ηνπ.. θαη κε ηελ κε α.α... εληνιή ηνπ Πξντζηάκελνπ ηεο.., πξαγκαηνπνηήζεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα έιεγρνο γηα ηε δηαπίζησζε ηεο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β.) θαη εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Φόξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, όπσο ηξνπνπνηήζεθαλ θαη ηζρύνπλ κέρξη ζήκεξα. Από ηελ αλαιπηηθή θαηάζηαζε παξαζηαηηθώλ δηαπηζηώζεθε όηη ν αλσηέξσ ειεγρόκελνο είλαη ιήπηεο επηά (7) εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,05, κε εθδόηε ηελ επηρείξεζε «.» κε Α.Φ.Μ.:, ηα νπνία δελ πξνζθνκίζηεθαλ, δηόηη όπσο δειώζεθε από ηνλ πξνζθεύγνληα, είραλ θαηαζηξαθεί ιόγσ ηεο πεξαίσζεο ηνπ λ.3888/2010. Κξίζεθε ινηπόλ όηη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ δήηεζε θαη έιαβε ν ειεγρόκελνο, ζηε ρξήζε.. θαη αθνξνύλ επηά (7) Σηκνιόγηα-Γειηία Απνζηνιήο ζπλνιηθήο αμίαο ,05 επξώ, πιένλ ΦΠΑ ,48 (19%), είλαη εηθνληθά σο πξνο ηελ ζπλαιιαγή (αλύπαξθηε). Πην αλαιπηηθά : Με ηελ κε αξηζκό.. πξνζβαιιόκελε Οξηζηηθή Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ (Κ.Β..) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο πξόζηηκν ζπλνιηθνύ πνζνύ 6.951,31 γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 4337/2015, ιόγσ παξάβαζεο, ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 11,12,18 2, 9, 19 & 30 4 θαη 7 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..). Η παξάβαζε αθνξά ζηελ δήηεζε, ιήςε θαη ρξεζηκνπνίεζε επηά εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζύλνιό ηνπο, από ηελ επηρείξεζε «., ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,05 πιένλ ΦΠΑ ,48. [3]

4 Με ηελ αξηζκ. 248/2016 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/97 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο πξόζηηκν ζπλνιηθνύ ύςνπο ,44 (13.207,48*3=39.622,44 ) γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν., ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 παξ. 1 ηνπ Ν.2523/1997. Σν πξόζηηκν αθνξά ηα επηά (7) θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,05 πιένλ ΦΠΑ ,48., ηα νπνία ν πξνζθεύγσλ έιαβε θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία ηνπ, δηελεξγώληαο κε ηνλ ηξόπν απηό έθπησζε από ην θόξν εθξνώλ ηνπ. Με ηελ κε αξηζκό. πξνζβαιιόκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο ΦΠΑ πνζνύ ,48, πιένλ πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο ,98, ήηνη ζπλνιηθό πνζό ,46, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν.. ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2859/2000. Με ηελ κε αξηζκό. πξνζβαιιόκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δελ θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο θόξνο εηζνδήκαηνο, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, αηηείηαη ηελ αθύξσζε ή άιισο ηελ ηξνπνπνίεζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο : 1) Πξόθεηηαη γηα πξαγκαηηθέο ζπλαιιαγέο, νη νπνίεο ζην ζύλνιό ηνπο εμνθιήζεθαλ κέζσ ηξάπεδαο, θαη ζε θάζε πεξίπησζε ν ίδηνο ζπλαιιάρηεθε θαιόπηζηα κε ηνλ εθδόηε. 2) ηηο εθζέζεηο ειέγρνπ, δελ παξαηίζεληαη ιεπηνκεξώο θαηά ηξόπν ζαθή θαη ζπγθεθξηκέλν, ζηνηρεία θαη πεξηζηαηηθά, πνπ λα ζπγθξνηνύλ λόκηκνπο ιόγνπο επηβνιήο ηνπ πξνζηίκνπ. Δπηπιένλ, ζηεξίδεηαη ζε απζαίξεηα ζπκπεξάζκαηα θαη θξίζεηο ειεγθηηθώλ νξγάλσλ, ηα νπνία νπδόισο αθνξνύλ ηελ επηρείξεζή ηνπ. 3) Παξαβίαζε ηεο ζπληαγκαηηθά θαηνρπξσκέλεο ( άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ ) αξρήο ηεο βεβαηόηεηαο ηνπ θόξνπ, ζύκθσλα κε ηελ νπνία, βεβαίσζε θαη είζπξαμε ηνπ θόξνπ θαη ησλ ζρεηηθώλ πξνζηίκσλ από ηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή ζα πξέπεη λα πξαγκαηνπνηείηαη εληόο πεξηνξηζκέλνπ ρξνληθνύ δηαζηήκαηνο, γηα λα κε δεκηνπξγείηαη αίζζεκα αβεβαηόηεηαο ζηνπο θνξνινγνπκέλνπο ζε ζρέζε κε ηηο θνξνινγηθέο ηνπο ππνρξεώζεηο. [4]

5 4) Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο, δηόηη παξά ηελ πεξαίσζε ηελ νπνία πξαγκαηνπνίεζε θαη ηνπο αλαινγνύληεο θόξνπο πνπ πιήξσζε, θαιείηαη ηώξα λα πιεξώζεη επηπιένλ εμνλησηηθνύο θόξνπο θαη πξόζηηκα, ελώ είλαη επηρεηξεκαηηθά αλελεξγόο ιόγσ ζπληαμηνδόηεζεο. Ωο πξνο ηνλ πξώην θαη δεύηεξν πξνζβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζε πξνζθπγήο Δπεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ Ν.2523/97, όπσο ίζρπε γηα ηε ζπγθεθξηκέλε θνξνινγηθή πεξίνδν: «Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ, νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή από θπζηθό λνκηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπόηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θύξσζε επηβάιιεηαη, θαζώο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνύ ππεπζύλνπ πνπ ππνθξύπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηώηεξε ηεο πξαγκαηηθήο, ζεσξνύληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ παξόληνο λόκνπ σο αλαθξηβή, ελώ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο, ζεσξνύληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιύηεξεο απηήο αμίαο» Δπεηδή γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη πιένλ ε πξόζεζε ηνπ θαηεγνξνύκελνπ λα απνθξύςεη θνξνινγεηέα ύιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππόλνηα όηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιόγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζύκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απόθαζε ηνπ η Πνηληθνύ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθώο ε έθδνζε από ην δξάζηε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνύ ν λόκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κόλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθώο δε δόινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλώζε, έζησ, θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηόηεηαο ή ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθόηεηαο απηώλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή ζύκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Το βάπορ ηηρ απόδειξηρ ηηρ ζςναλλαγήρ θέπει ηόζον ο εκδόηηρ, όζον και ο λήπηηρ ηος ζηοισείος, οι οποίοι δικαιούνηαι να επιβεβαιώνοςν ηα αναγκαία ζηοισεία ηος ανηιζςμβαλλόμενος από ηη δήλωζη έναπξηρ επγαζιών ή από άλλο ππόζθοπο αποδεικηικό ζηοισείο, επιθςλαζζομένων ηων διαηάξεων πεπί θοπολογικού αποππήηος, ηα οποία οι ζςμβαλλόμενοι ςποσπεούνηαι εκαηέπωθεν να παπέσοςν, θέπονηαρ ο καθέναρ και ηην εςθύνη για ηην ακπίβεια ηων ζηοισείων πος παπέσει.» [5]

6 Δπεηδή ζύκθσλα κε ηελ 116/2013 απόθαζε ηδ..όηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνύ, ππό ηελ έλλνηα είηε όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αλαθέξεηαη είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, όρη όκσο, όπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο αλύπαξθην, δειαδή, πξόζσπν πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή (νπόηε ν ιήπηεο βαξύλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξόλν πξαγκαηνπνηήζεώο ηεο), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπόηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιόγσ ηνπ όηη ν εθδόηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξόζσπν ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην) δελ είλαη δπλαηόλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνύ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010). Δπεηδή, νη ιόγνη πνπ απνδεηθλύνπλ θαη ζηνηρεηνζεηνύλ ηηο δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ πεξί εηθνληθόηεηαο ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζηελ από. έθζεζε έιεγρνπ εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Π.Γ. 186/92 ΚΒ ηεο θαη ζηελ από έθζεζε ειέγρνπ επεμεξγαζίαο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Π.Γ. 186/92 (ΚΒ) ηεο., θαηέιεμε ζην ζπκπέξαζκα όηη νη ζπλαιιαγέο κε ηελ επηρείξεζε «..», νπδέπνηε πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαη είλαη εηθνληθέο ζην ζύλνιό ηνπο θαζώο: 1. Η επηρείξεζε ηνπ εθδόηε είλαη ζπλαιιαθηηθά αλύπαξθηε. 2. Η επηρείξεζε ηνπ εθδόηε δελ έρεη πξαγκαηνπνηήζεη θαζόινπ αγνξέο εκπνξεπκάησλ. 3. Ο πξνζθεύγσλ ιήπηεο, δήισζε ζην έγγξαθν ππόκλεκά ηνπ πσο ε μπιεία κεηαθέξζεθε κε κεηαθνξηθά κέζα ηνπ πξνκεζεπηή, ελώ πξνθύπηεη από ηελ έξεπλα πσο ν πξνκεζεπηήο δελ έρεη κεηαθνξηθά κέζα ζηελ θαηνρή ηνπ. 4. Ο εθδόηεο ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, εθπιήξσζε ηηο θνξνινγηθέο ηνπ ππνρξεώζεηο πιεκκειώο. Τπέβαιιε εθθαζαξηζηηθέο δειώζεηο ΦΠΑ θαη εηζνδήκαηνο αλαθξηβώο θαη θάπνηεο δελ ηηο ππέβαιιε θαζόινπ ελώ από ηηο δηαζηαπξώζεηο από ζηνηρεία θνξνινγνπκέλνπ από δειώζεηο ηξίησλ πνπ αληιήζεθαλ από ηε Γ.Γ.Π.. (ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηώλ πξνκεζεπηώλ άξζξνπ 20 Π.Γ. 186/92), πξνθύπηεη όηη έρεη δεισζεί θαη σο πειάηεο θαη σο πξνκεζεπηήο από δηάθνξεο επηρεηξήζεηο. Γελ ππέβαιε επίζεο δειώζεηο ζπγθεληξσηηθώλ θαηαζηάζεσλ ηηκνινγίσλ πειαηώλ πξνκεζεπηώλ ηνπ άξζξνπ 20 Π.Γ. 186/92 (ΚΒ) 5. ε βάξνο ηεο επηρείξεζεο εθδόηε γηα ην ζύλνιν ησλ εθδνζέλησλ θνξνινγηθώλ ηεο ζηνηρείσλ έρνπλ θαηαινγηζηεί παξαβάζεηο γηα έθδνζε εηθνληθώλ ή πιαζηώλ θαη εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από ην. 6. Η ειεγρόκελε επηρείξεζε δελ πξνζέθεξε θαλέλα ζηνηρείν ζηνλ έιεγρν γηα ηελ εμαθξίβσζε ησλ θεξόκελσλ ζπλαιιαγώλ. 7. Ο πξνζθεύγσλ κε ηε ιήςε ησλ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από ηελ επηρείξεζε.. απέθπγε ηελ θαηαβνιή επηπιένλ ΦΠΑ πνζνύ ,48 θαη ηνπ αλαινγνύληνο θόξνπ [6]

7 εηζνδήκαηνο. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 9 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ Κ.Β.., νξίδεηαη όηη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζν ν εθδόηεο όζν θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν (π.ρ. ηαπηόηεηα, πξνθεηκέλνπ γηα θπζηθά πξόζσπα). Γηα ην ζθνπό απηό, νη αληηζπκβαιιόκελνη, ππνρξενύληαη λα παξέρνπλ εθαηέξσζελ ηα δεηνύκελα ζηνηρεία, νύησο ώζηε λα δηαζθαιίδνληαη νη ζπλαιιαγέο θαη λα κελ παξαηεξείηαη ην θαηλόκελν λα εθδίδνληαη ή λα ιακβάλνληαη θνξνινγηθά ζηνηρεία, από πξόζσπα ηα νπνία είλαη αλύπαξθηα θνξνινγηθά θαη λα ππνζηεξίδεηαη ε άπνςε, όηη ε ζπλαιιαγή πξάγκαηη έγηλε, αιιά δελ ππήξρε δπλαηόηεηα λα ειεγρζνύλ ηα ζηνηρεία ηνπ πξνζώπνπ απηνύ θαη όηη ελήξγεζαλ κε θαιή πίζηε, κε ηελ αληηθεηκεληθή θαη όρη ηελ ππνθεηκεληθή ηεο έλλνηα (θαη όρη θαηά ηελ ηδίαλ απηώλ αληίιεςε), δξώληαο δειαδή σο έληηκνη θαη δίθαηνη άλζξσπνη ιακβαλνκέλσλ ππόςε θαη ησλ ζπλαιιαθηηθώλ εζώλ. Δπεηδή, ζε πεξίπησζε αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο, όπσο ελ πξνθεηκέλσ, δελ εξεπλάηαη ε ζπλδξνκή ή όρη ζην πξόζσπν ηνπ ιήπηε θαιήο πίζηεο, αληηζέησο, ν ιήπηεο ησλ επίδηθσλ ηηκνινγίσλ έρεη ην βάξνο λα απνδείμεη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ηε δηελέξγεηα ηεο ζπλαιιαγήο, όηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ηηκνιόγηα ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ ηνπ εθδόηε (ηδ 505/2012). Ο ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληνο όηη ην ζύλνιν ησλ πιεξσκώλ από ηηο ελ ιόγσ ζπλαιιαγέο έγηλε κε θαηαζέζεηο ζηελ ηξάπεδα ηπγράλεη αλαπόδεηθηνο. Ωο πξνο ηνλ ηξίην πξνζβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζε πξνζθπγήο Δπεηδή ηα νπζηώδε ζηνηρεία ηνπ θόξνπ είλαη δηαηππσκέλα θαηά ηξόπν ζαθή θαη πιήξε ζηελ αηηηνινγηθή έθζεζε ειέγρνπ ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ.. Η αξκνδηόηεηα ηεο Γ.Ο.Τ... είλαη δέζκηα, αθνύ όθεηιε λα εθδώζεη ηηο ζρεηηθέο πξάμεηο θαηά ηελ ππό ηνπ λόκνπ θαζνξηζκέλε δηαδηθαζία θαη λα βεβαηώζεη ην νθεηιόκελν πνζό ηνπ θόξνπ θαη ησλ πξνζηίκσλ κε βάζε ηηο ζρεηηθέο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο, όπσο έρεη αλαιπζεί παξαπάλσ. Καηά ζπλέπεηα θαη ελ ησ πξνθεηκέλσ, ε εμαηνκίθεπζε ηεο νθεηιήο δελ έγηλε από ηα όξγαλα ηεο θνξνινγηθήο αξρήο θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα, αιιά αληηζέησο πξνέβε ζ απηήλ εθαξκόδνληαο αληηθεηκεληθά θξηηήξηα θαηά ηξόπν δέζκην Ωο πξνο ηνλ ηέηαξην πξνζβαιιόκελν ιόγν ηεο ππό εμέηαζε πξνζθπγήο Δπεηδή, ε αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο απνηειεί εηδηθόηεξε αξρή ηεο αξρήο ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ πνπ θαζηεξώλεηαη θαη πξνζηαηεύεηαη από ην άξζξν 2, ην άξζξν 5 παξάγξαθνο 1, ην άξζξν 25 παξάγξαθνο 1 θαη ην άξζξν 26 ηνπ πληάγκαηνο. Δπεηδή, ζηνηρείν πνπ δηέπεη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο είλαη ε ύπαξμε εύινγεο ζρέζεο κεηαμύ [7]

8 ζπγθεθξηκέλνπ δηνηθεηηθνύ κέηξνπ θαη επηδησθόκελνπ λόκηκνπ ζθνπνύ, ν δε επηδησθόκελνο ζθνπόο είλαη ε ζύιιεςε ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο θαη ε πξνάζπηζε ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο δηακέζνπ ηεο εμαζθάιηζεο ηεο θαηαβνιήο ησλ νθεηιόκελσλ θόξσλ. Σε ζρέζε δε απηήλ έρεη ζηαζκίζεη ν λνκνζέηεο ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), ηνπ Ν.2523/1997 θαη ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.). Δπεηδή, κε ηνλ Ν.2523/1997 «Κώδηθαο Φνξνινγηθώλ Κπξώζεσλ» ζεζπίζηεθε ην αληηθεηκεληθό ζύζηεκα επηβνιήο θνξνινγηθώλ θπξώζεσλ, ην νπνίν αλαινγηθά ηζρύεη θαη γηα ηνλ κεηαγελέζηεξν λ. 4337/15. Καηά ζπλέπεηα, ηα πξόζηηκα γηα παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) θαζνξίδνληαη ζε όιεο ηηο πεξηπηώζεηο κε αληηθεηκεληθό ηξόπν, δειαδή γηα θάζε παξάβαζε είλαη θαζνξηζκέλν ην αθξηβέο ύςνο ηνπ πξνζηίκνπ πνπ αληηζηνηρεί ζε απηήλ. Η δε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα θαηαινγίζεη θπκαηλόκελα πξόζηηκα ζηηο παξαβάζεηο ηνπ Κ.Β.., αλαιόγσο εηδηθόηεξσλ ζπλζεθώλ ηεο παξάβαζεο, ηεο ζπκπεξηθνξάο θαη ησλ θηλήηξσλ ηνπ παξαβάηε. Αληίζηνηρα, ν δηνηθεηηθόο δηθαζηήο δελ έρεη ηε δπλαηόηεηα λα ζπλεθηηκήζεη ηηο αλσηέξσ παξακέηξνπο θαηά ηελ εθδίθαζε ηεο ππόζεζεο θαη ηελ εμνπζία λα πξνζδηνξίζεη αλαιόγσο ην ύςνο ηνπ πξνζηίκνπ. Δπεηδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά (ζρεη. ηδ 3130/2014 ζε ζπλδπαζκό κε ηελ ηδ 2904/2015), όηη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997 δελ αληίθεηληαη ζηε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο νύηε ζίγεη νπζησδώο ην δηθαίσκα ζηελ παξνρή έλλνκεο πξνζηαζίαο, δηόηη κε ηελ πξόβιεςε επηβνιήο ζηαζεξνύ πνζνζηνύ πξόζζεηνπ θόξνπ θαη ζπλάξηεζεο ηνπ πνζνύ απηνύ κε ηε δηάξθεηα ηεο θαζπζηέξεζεο ζηελ θαηαβνιή ηνπ, νη εθαξκνδόκελεο δηαηάμεηο ελέρνπλ απηέο νη ίδηεο ζηνηρεία αλαινγηθόηεηαο, δελ ζεζπίδνπλ δε κέηξν πξνδήισο αθαηάιιειν θαη απξόζθνξν νύηε ππεξαθνληίδνπλ ηνλ ζθνπό δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο ηνπ θνιαζκνύ ηνπ παξαβάηε θαη ηεο απνηξνπήο παξνκνίσλ παξαβάζεσλ. πλεπώο, δελ αληίθεηληαη ζηε ζπληαγκαηηθή αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο. Πεξαηηέξσ, ε θνξνινγηθή αξρή ζεκηηώο, θαηά ην άξ. 20 παξ. 1. θαη ην άξ. 6 παξ. 1 ΔΓΑ, δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην πνζνζηό ηνπ πξνζζέηνπ θόξνπ θαη ζπλεπώο λα πξνζδηνξίδεη ην ύςνο απηνύ αλαιόγσο ησλ εηδηθόηεξσλ ζπλζεθώλ ηεο παξάβαζεο, αθνύ ήδε ην πνζνζηό ηνύην θιηκαθώλεηαη θαηά ηα πξνεθηεζέληα από ηνλ ίδην ηνλ ηππηθό λνκνζέηε, αλάινγα κε ηε βαξύηεηα θάζε παξάβαζεο θαη ηνλ ρξόλν θαηαβνιήο ηνπ νθεηιόκελνπ θύξηνπ θόξνπ. πλεπώο, αθόκα θαη ππό ηελ εθδνρή όηη ν έλδηθνο πξόζζεηνο θόξνο, απνηειεί ιόγσ ηνπ ύςνπο ηνπ, θύξσζε «πνηληθήο θύζεσο» θαηά ηελ έλλνηα ηνπ σο άλσ άξζξνπ 6 παξ.1 ηεο ΔΓΑ, δελ ζηνηρεηνζεηείηαη παξάβαζε ηεο ελ ιόγσ δηάηαμεο (πξβι. Δ 3173/2014 Οι., 2402/2010 επηακ). Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε λνκνινγία, νη επηβαιιόκελνη από ηνλ θνηλό λνκνζέηε θαη ηε Γηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθώλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κόλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππό ηνπ λόκνπ επηδησθόκελν ζθνπό. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη από δηάηαμε λόκνπ σο θύξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηόηε κόλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο, όηαλ από ην είδνο ή ηελ θύζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθόκελνπ ζθνπνύ ή όηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινύλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθόκελν ζθνπό (ΟιηΔ [8]

9 990/2004, ηδ 1249/2010). Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Γηα ηηο δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο ηεο δήηεζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρώξεζεο ζηα βηβιία ηνπ πξνζθεύγνληα ησλ επηά (7) ππό θξίζε ΣΠΤ ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005, επηβιήζεθαλ ζε βάξνο ηνπ, δηα ηνπ αληηθεηκεληθνύ ζπζηήκαηνο επηβνιήο θνξνινγηθώλ θπξώζεσλ, ηα πξνβιεπόκελα από ηνλ Ν.2523/1997 θαη Ν. 4337/15 πξόζηηκα γηα ηελ σο άλσ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Σα επηβιεζέληα πξόζηηκα δελ κπνξνύλ λα ραξαθηεξηζηνύλ σο πξνδήισο αθαηάιιεια θαη απξόζθνξα γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθόκελνπ ζθνπνύ (πάηαμε θνξνδηαθπγήο, θνιαζκόο ηνπ παξαβάηε θαη απνηξνπή παξόκνησλ παξαβάζεσλ), νύηε νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ησλ κέηξσλ κπνξνύλ λα ζεσξεζνύλ όηη ηεινύλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθόκελν ζθνπό. Δπεηδή, όπσο ζπλάγεηαη από ηελ εηζεγεηηθή έθζεζε επί ηνπ λ. 2523/1997, κε ηηο ξπζκίζεηο πεξί πξνζζέησλ θόξσλ ηνπ άξζξνπ 1 απηνύ εζθνπήζε κεηαμύ άιισλ ε ζπλάξηεζε ηνπ ύςνπο ηνπ πξόζζεηνπ θόξνπ κε ηνλ ρξόλν πεξαίσζεο ηεο θνξνινγηθήο ππόζεζεο, θαηά ηξόπν ώζηε λα θαηαξγεζεί ην «πξάγκαηη άδηθν ζύζηεκα λα θαηαβάιιεη ηνλ ίδην πξόζζεην θόξν ηόζν απηόο πνπ εθπιεξώλεη ηε θνξνινγηθή ηνπ ππνρξέσζε ζε ζύληνκν ρξόλν όζν θαη εθείλνο πνπ ηελ εθπιεξώλεη κεηά από δεθαεηίεο», πνπ «όρη κόλν δελ απνηεινύζε θύξσζε ζε βάξνο ηνπ παξαβάηε ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο, αιιά αληίζεηα απνηεινύζε θίλεηξν πξνζθπγήο ζηα δηνηθεηηθά δηθαζηήξηα, κε πξσηαξρηθό ζθνπό λα επηκεθύλεηαη ν ρξόλνο θαηαβνιήο ηνπ θύξηνπ θαη πξόζζεηνπ θόξνπ», πξνβιέθζεθε σζηόζν, «επεηδή πνιιέο θνξέο νη δηθαζηηθέο δηελέμεηο αξγνύλ λα δηεθπεξαησζνύλ ρσξίο ππαηηηόηεηα ηνπ θνξνινγνύκελνπ πιαθόλ πέξαλ από ην νπνίν δελ κπνξεί λα θζάζεη ν νπνηνζδήπνηε πξόζζεηνο θόξνο». Τπό ηα δεδνκέλα απηά, νη σο άλσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997, εξκελεπόκελεο, ζύκθσλα κε ηνπο θαλόλεο ηεο ινγηθήο θαη ηα δηδάγκαηα ηεο θνηλήο πείξαο, ελόςεη θαη ησλ όζσλ αλαθέξνληαη ζηελ νηθεία εηζεγεηηθή έθζεζε, δελ αληίθεηληαη ζηελ πξνβιεπνκέλε από ην ύληαγκα αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο. Καη ηνύην, δηόηη κε ηελ πξόβιεςε επηβνιήο ζηαζεξνύ πνζνζηνύ θόξνπ θαη ζπλάξηεζεο ηνπ πνζνύ ηνπ θόξνπ κε ηε δηάξθεηα ηεο θαζπζηέξεζεο ζηελ θαηαβνιή ηνπ, νη εθαξκνδόκελεο δηαηάμεηο ελέρνπλ απηέο νη ίδηεο ζηνηρεία αλαινγηθόηεηαο, δελ ζεζπίδνπλ δε κέηξν πξνδήισο αθαηάιιειν θαη απξόζθνξν νύηε ππεξαθνληίδνπλ ηνλ ζθνπό δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο ηνπ θνιαζκνύ ηνπ παξαβάηε θαη ηεο απνηξνπήο παξνκνίσλ παξαβάζεσλ (πξβι. Δ 3474/2011 Οι., ηδ 2402/2010 επηακ. θαη απόθ.γδκ ηεο , ππόζ. C-262/1999, Λνπινπδάθεο θαηά Διιεληθνύ Γεκνζίνπ). Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε νη πξόζζεηνη θόξνη δελ κπνξνύλ λα ραξαθηεξηζηνύλ σο πξνδήισο αθαηάιιεινη θαη απξόζθνξνη γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθόκελνπ ζθνπνύ (πάηαμε θνξνδηαθπγήο, ηνπ θνιαζκνύ ηνπ παξαβάηε θαη ηελ απνηξνπή παξόκνησλ παξαβάζεσλ) νύηε νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ησλ κέηξσλ κπνξνύλ λα ζεσξεζνύλ όηη ηεινύλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθόκελν ζθνπό. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην αξ ηνπ λ. 2238/94: «2. Φύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό [9]

10 δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ, αλ: α) από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο από θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηώλ - Μειώλ ηεο Δ.Δ. ή ηξίησλ ρσξώλ πνπ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ ή δ) πεξηέιζνπλ ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο ζηνηρεία θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 9 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3728/2008 (Α 258). ηηο πην πάλσ πεξηπηώζεηο ην λέν θύιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθύπηεη από ην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, θαζώο θαη απηνύ πνπ εμαθξηβώζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θύιιν ειέγρνπ, εθαξκόδνληαη αλαιόγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην αξ. 9 5 ηεο ΠΟΛ 1130/2008 νξίδεηαη όηη: «5. Η απνδνρή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηνπ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο ζπλεπάγεηαη ηελ απηόκαηε πεξαίσζε όισλ ησλ δειώζεσλ εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θόξσλ, θαηά ην άξζξν 7, πνπ αθνξνύλ ηηο ρξήζεηο απηέο θαη επηθέξεη όια ηα απνηειέζκαηα ηεο δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, ηα δε θαηαβιεζέληα ζην δεκόζην ρξεκαηηθά πνζά θαη' εθαξκνγή ηεο ξύζκηζεο απηήο δελ αλαδεηνύληαη. Καη' εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνύκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ. λέα ζηνηρεία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ λ.2238/1994, εθδίδεηαη ζύκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθό θύιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θόξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α.» Καηόπηλ ησλ αλσηέξσ, ν ηέηαξηνο πξνβαιιόκελνο ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληα, κε ηνλ νπνίν επηθαιείηαη παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο (άξζξν 28 παξάγξαθνο 1 εδάθην δ ηνπ πληάγκαηνο), ζηεξείηαη βαζηκόηεηαο, απνξξίπηεηαη δε σο λόκσ αβάζηκνο θαη αιπζηηειώο θαη παξειθπζηηθά πξνβαιιόκελνο. Δπεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηηο από.. εθζέζεηο ειέγρνπ θαη επαλειέγρνπ (ΦΠΑ- Φόξνο Δηζνδήκαηνο) ηεο Γ.Ο.Τ.., επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ΦΠΑ, Φόξνπ Δηζνδήκαηνο θαη πξνζηίκσλ ΚΒ θαη εηδηθνύ πξνζηίκνπ ηνπ αξ. 6 1 ηνπ λ. 2523/97, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Απνθαζίδνπκε Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ πξνζθεύγνληα κε Α.Φ.Μ... θαη ηελ θύξσζε ησλ παξαθάησ πξάμεσλ: α) [10]

11 ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ ΦΠΑ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ.. (β) ηεο ππ αξηζκ. Οξηζηηθήο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (άξζξν 6 παξ. 1 Ν.2523/1997) δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ.. γ) ηεο ππ αξηζκ... Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο Βηβιίσλ θαη έθδνζεο ηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ.. δ) ηεο ππ αξηζκ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ., ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... Οξηζηηθή Φνξνινγηθή Τπνρξέσζε γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν.. πλνιηθό πνζό θαηαινγηζκνύ ,21 σο αθνινύζσο: Α. Οριςτική Πράξη Επιβολήσ Προςτίμου Κ.Β.Σ. με αριθμό.: 6.951,31 για τη χρήςη Β. Οριςτική Πράξη Επιβολήσ Ειδικοφ Προςτίμου αρ. 6 παρ. 1 του Ν. 2523/97 με αριθμό.: ,44 για τη χρήςη Γ. Οριςτική Πράξη Διορθωτικοφ Προςδιοριςμοφ ΦΠΑ με αριθμό./.: ,46 για τη χρήςη Δ. Οριςτική Πράξη Διορθωτικοφ Προςδιοριςμοφ Ειςοδήματοσ με αριθμό /..: 0,00 για τη χρήςη Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ Δ/ΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ακριβέσ Αντίγραφο Η Τπάλληλοσ του Αυτοτελοφσ Γραφείου Διοικητικήσ Τποςτήριξησ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΓΕΩΡΓΙΟ ΚΑΣΙΟΤΡΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. [11]