ΤΕΙ Ιονίων Νήσων ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ. Ενότητα 11: ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ Ειςθγθτισ: Δαςκαλόπουλοσ Ευάγγελοσ

Transcript

1 ΤΕΙ Ιονίων Νήσων ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Ενότητα 11: ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ Ειςθγθτισ: Δαςκαλόπουλοσ Ευάγγελοσ

2 Ο ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ 80 1.Ο ινγαξηαζκόο 80 ρξεζηκνπνηείηαη κόλν ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο, νπόηε θαηαξηίδεηαη ππνρξεσηηθά ε θαηάζηαζε ηνπ ινγαξηαζκνύ γεληθήο εθκεηαιιεύζεσο ζύκθσλα κε ην ππόδεηγκα ηεο παξ Ο ινγαξηαζκόο απηόο, ν νπνίνο, καδί κε ην ινγαξηαζκό 86 «απνηειέζκαηα ρξήζεσο», απνηειεί ην αλαγθαίν θαη αλαπόζπαζην ζπκπιήξσκα ηνπ ηζνινγηζκνύ, θαηαρσξείηαη ζην βηβιίν απνγξαθώλ θαη ηζνινγηζκώλ ακέζσο κεηά ηελ θαηαρώξηζε ηνπ ηζνινγηζκνύ θαη ηνπ ινγαξηαζκνύ απνηειεζκάησλ ρξήζεσο. 2. Σε αληίζεζε κε ηνλ ηζνινγηζκό θαη ην ινγαξηαζκό απνηειεζκάησλ ρξήζεσο, πνπ δεκνζηεύνληαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηζρύεη θάζε θνξά, ν ινγαξηαζκόο ηεο γεληθήο εθκεηαιιεύζεσο δε δεκνζηεύεηαη ππνρξεσηηθά. 3. Ο ινγαξηαζκόο «ινγαξηαζκόο γεληθήο εθκεηαιιεύζεσο» ρξεζηκεύεη γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ησλ θαζαξώλ ηαθηηθώλ θαη νξγαληθώλ απνηειεζκάησλ ηα νπνία πξαγκαηνπνηνύληαη, κέζα ζηε ρξήζε πνπ θιείλεη, από ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ δηάθνξσλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο (θύξηαο, παξεπόκελσλ θαη δεπηεξεύνπζαο ζεκαζίαο).

3 4. Στο λογαριαςμό 80.00, ςτο τζλοσ τθσ χριςεωσ, μεταφζρονται τα αρχικά αποκζματα τα τελικά αποκζματα και οι αγορζσ των λογαριαςμών τθσ ομάδασ 2, τα ζξοδα των λογαριαςμών τθσ ομάδασ 6, εκτόσ από τουσ μθ ενςωματωμζνουσ ςτο λειτουργικό κόςτοσ φόρουσ (π.χ. λογ «φόροσ ακίνθτθσ περιουςίασ»), και τα ζςοδα των λογαριαςμών τθσ ομάδασ 7, αφοφ προθγουμζνωσ οι λογαριαςμοί των ομάδων αυτών υποςτοφν τισ αναγκαίεσ τακτοποιιςεισ, ςφμφωνα με όςα κακορίηονται ςτισ παρ , και , ζτςι ώςτε τα τελικά υπόλοιπά τουσ να αντιπροςωπεφουν τα δουλευμζνα, τακτικά και οργανικά ζξοδα και ζςοδα τθσ χριςεωσ, δθλαδι εκείνα που αφοροφν τθν ομαλι εκμετάλλευςθ τθσ χριςεωσ που κλείνει.

4 Εηδηθόηεξα ν ινγαξηαζκόο ιεηηνπξγεί σο εμήο: Ι. Χρεώνεται: - κε ηελ αμία ησλ αξρηθώλ απνζεκάησλ, δειαδή ησλ απνζεκάησλ πνπ ππήξραλ ζηελ αξρή ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε πίζησζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκώλ ησλ πξσηνβάζκησλ ή ησλ , θαηά πεξίπησζε. - κε ηελ αμία ησλ αγνξώλ εκπνξεπκάησλ, πξώησλ θαη βνεζεηηθώλ πιώλ - πιηθώλ ζπζθεπαζίαο, αλαιώζηκσλ πιηθώλ, αληαιιαθηηθώλ πάγησλ ζηνηρείσλ θαη εηδώλ ζπζθεπαζίαο, πνπ έγηλαλ κέζα ζηε ρξήζε πνπ θιείλεη, κε πίζησζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκώλ ησλ πξσηνβάζκησλ 20, 24, 25, 26 θαη 28 ή ησλ 290, 294, 295, 296 θαη 298, θαηά πεξίπησζε. - κε ηελ αμία ησλ δνπιεπκέλσλ εμόδσλ θαη' είδνο, κε πίζησζε ησλ νηθείσλ ινγαξηαζκώλ ηεο νκάδαο 6, δειαδή ησλ ή ησλ , θαηά πεξίπησζε, νη νπνίνη εμηζώλνληαη. - θαηά πεξίπησζε, κε ηα θαζαξά θέξδε εθκεηαιιεύζεσο ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνύ

5 ΙΙ. Πιστώνεται - κε ηελ αμία ησλ δνπιεπκέλσλ εζόδσλ θαη' είδνο, κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ινγαξηαζκώλ ηεο νκάδαο 7, δειαδή ησλ ή ησλ , θαηά πεξίπησζε, νη νπνίνη εμηζώλνληαη. - κε ηελ αμία ησλ ηειηθώλ απνζεκάησλ, δειαδή ησλ απνζεκάησλ πνπ πξνζδηνξίδνληαη έπεηηα από απνγξαθή ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, όπσο ε αμία απηή πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ απνηίκεζε ηεο πνζνηηθήο απνγξαθήο, κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκώλ ησλ πξσηνβάζκησλ ή ησλ , θαηά πεξίπησζε. - θαηά πεξίπησζε, κε ηελ θαζαξή δεκία εθκεηαιιεύζεσο ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνύ

6 5. Ο ινγαξηαζκόο «κηθηά απνηειέζκαηα (θέξδε ή δεκίεο) εθκεηαιιεύζεσο» ρξεζηκεύεη γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ (κηθηώλ θεξδώλ ή κηθηώλ δεκηώλ), ηα νπνία πξαγκαηνπνηνύληαη, κέζα ζηε ρξήζε πνπ θιείλεη, από ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ δηάθνξσλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Σην ινγαξηαζκό 80.01, ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο, κεηαθέξνληαη ηα θαζαξά απνηειέζκαηα εθκεηαιιεύζεσο (θαζαξά θέξδε ή θαζαξέο δεκίεο), ζύκθσλα κε όζα θαζνξίδνληαη ζηελ πξνεγνύκελε πεξίπη. 4. Έπεηηα από ηε κεηαθνξά απηή, από ην ινγαξηαζκό κεηαθέξνληαη ζην ινγαξηαζκό ηα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ έμνδα, δειαδή ηα έμνδα δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο, ηα έμνδα εξεπλώλ θαη αλαπηύμεσο, ηα έμνδα ιεηηνπξγίαο δηαζέζεσο, νη δηαθνξέο απνηηκήζεσο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ, ηα έμνδα θαη νη δεκίεο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ θαη νη ρξεσζηηθνί ηόθνη θαη ηα ζπλαθή κε απηνύο έμνδα. Από ηνλ ίδην ινγαξηαζκό (80.01) κεηαθέξνληαη ζην ινγαξηαζκό ηα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ έζνδα, δειαδή ηα δηάθνξα άιια έζνδα, ηα έζνδα ζπκκεηνρώλ, ηα έζνδα ρξενγξάθσλ, ηα θέξδε από πσιήζεηο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ θαη νη πηζησηηθνί ηόθνη θαη ηα ζπλαθή κε απηνύο έζνδα.

7 Έπεηηα από ηηο παξαπάλσ κεηαθνξέο θαη ηηο αληίζηνηρεο ρξενπηζηώζεηο ηνπ ν ινγαξηαζκόο κε ην ππόινηπό ηνπ (ρξεσζηηθό ή πηζησηηθό) απεηθνλίδεη ην νξηζηηθό ύςνο ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ εθκεηαιιεύζεσο (κηθηώλ θεξδώλ ή κηθηώλ δεκηώλ). Έμνδα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ είλαη εθείλα ηα νπνία ζύκθσλα κε ηηο αξρέο θαη ηνπο θαλόλεο ιεηηνπξγίαο ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο εθκεηαιιεύζεσο, πνπ πεξηγξάθνληαη ζην πέκπην κέξνο, ηειηθά δε βαξύλνπλ ηα απνζέκαηα (ηειηθά απνζέκαηα, θόζηνο πσιεκέλσλ), αιιά ηα απνηειέζκαηα ρξήζεσο. Τα έμνδα απηά πξνθύπηνπλ από ηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνύο ηεο νκάδαο 9, θαη εηδηθόηεξα από ηνπο ινγαξηαζκνύο «έμνδα δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο», «έμνδα ιεηηνπξγίαο εξεπλώλ θαη αλαπηύμεσο» θαη «έμνδα ιεηηνπξγίαο δηαζέζεσο» θαη από ηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνύο εμόδσλ θαη' είδνο ηεο νκάδαο 6, θαη εηδηθόηεξα από ηνπο ινγαξηαζκνύο «έμνδα ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ», «δηαθνξέο απνηηκήζεσο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ», «δηαθνξέο από πώιεζε ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ» θαη 65 «ρξεσζηηθνί ηόθνη θαη ζπλαθή έμνδα». Σηηο πεξηπηώζεηο εθείλεο πνπ δε ιεηηνπξγεί ινγηζηηθό ζύζηεκα αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο εθκεηαιιεύζεσο, ηα «έμνδα δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο», ηα «έμνδα ιεηηνπξγίαο εξεπλώλ θαη αλαπηύμεσο» θαη ηα «έμνδα ιεηηνπξγίαο δηαζέζεσο» πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά κε βάζε ηα ζηνηρεία πνπ πξνθύπηνπλ από ηνπο ινγαξηαζκνύο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο.

8 Έζνδα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ είλαη εθείλα ηα νπνία δε ζπλππνινγίδνληαη ζηα έζνδα πνπ ζπζρεηίδνληαη κε ην θόζηνο πσιεκέλσλ, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηνύλ ηα κηθηά θέξδε ή νη κηθηέο δεκίεο. Τα έζνδα απηά πξνθύπηνπλ από ηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνύο εζόδσλ θαη' είδνο ηεο νκάδαο 7, θαη εηδηθόηεξα από ηνπο ινγαξηαζκνύο 74, 75 θαη ηα άιια έζνδα εθκεηαιιεύζεσο, από ην ινγαξηαζκό ηα έζνδα ζπκκεηνρώλ, από ην ινγαξηαζκό ηα έζνδα ρξενγξάθσλ, από ην ινγαξηαζκό ηα θέξδε πσιήζεσο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ θαη από ηνπο ινγαξηαζκνύο , πιελ 76.04, νη πηζησηηθνί ηόθνη θαη ηα ζπλαθή έζνδα.

9 Ι. Χρεώνεται: - θαηά πεξίπησζε, κε ηελ θαζαξή δεκία εθκεηαιιεύζεσο ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνύ 80.00, ν νπνίνο εμηζώλεηαη. - κε ηα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ έζνδα, όπσο πξνζδηνξίδνληαη παξαπάλσ, κε πίζησζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκώλ ηνπ θαηά πεξίπησζε, κε ηα κηθηά θέξδε εθκεηαιιεύζεσο ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνύ «κηθηά απνηειέζκαηα (θέξδε ή δεκίεο)».

10 ΙΙ. Πιστώνεται: - θαηά πεξίπησζε, κε ηα θαζαξά θέξδε εθκεηαιιεύζεσο ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνύ 80.00, ν νπνίνο εμηζώλεηαη, - κε ηα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ έμνδα, όπσο πξνζδηνξίδνληαη παξαπάλσ, κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκώλ ηνπ 80.02, - θαηά πεξίπησζε, κε ηηο κηθηέο δεκίεο εθκεηαιιεύζεσο ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνύ

11 6. Ο ινγαξηαζκόο «έμνδα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ» ρξεζηκεύεη γηα ηε ζπγθέληξσζε ησλ κε πξνζδηνξηζηηθώλ ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ εμόδσλ, ζύκθσλα κε όζα παξαπάλσ θαζνξίδνληαη. Τειηθά, ν ινγαξηαζκόο εμηζώλεηαη κε ηε κεηαθνξά ηνπ ππνινίπνπ ηνπ ζηνπο νηθείνπο ππνινγαξηαζκνύο ηνπ 86 «απνηειέζκαηα ρξήζεσο» θαη εηδηθόηεξα ζηνπο ππνινγαξηαζκνύο «έμνδα δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο», «έμνδα ιεηηνπξγίαο εξεπλώλ θαη αλαπηύμεσο», «έμνδα ιεηηνπξγίαο δηαζέζεσο», «δηαθνξέο απνηηκήζεσο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ», «έμνδα θαη δεκίεο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ» θαη «ρξεσζηηθνί ηόθνη θαη ζπλαθή έμνδα», νη νπνίνη είλαη αληίζηνηρνη ησλ ππνινγαξηαζκώλ ηνπ Ο ινγαξηαζκόο «έζνδα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ» ρξεζηκεύεη γηα ηε ζπγθέληξσζε ησλ κε πξνζδηνξηζηηθώλ ησλ κηθηώλ απνηειεζκάησλ εζόδσλ, ζύκθσλα κε όζα παξαπάλσ θαζνξίδνληαη. Τειηθά, ν ινγαξηαζκόο εμηζώλεηαη κε ηε κεηαθνξά ηνπ ππνινίπνπ ηνπ ζηνπο νηθείνπο ππνινγαξηαζκνύο ηνπ 86 θαη εηδηθόηεξα ζηνπο ππνινγαξηαζκνύο «άιια έζνδα εθκεηαιιεύζεσο», , «έζνδα ζπκκεηνρώλ», «έζνδα ρξενγξάθσλ», «θέξδε πσιήζεσο ζπκκεηνρώλ

12 θαη ρξενγξάθσλ» θαη «πηζησηηθνί ηόθνη θαη ζπλαθή έζνδα», νη νπνίνη είλαη αληίζηνηρνη ησλ ππνινγαξηαζκώλ ηνπ