ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα, 06/05/2016 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 1649 Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : Καιιηζέα Σειέθωλν : ΦΑΞ : Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ ΔΞ 2014/ (ΦΔΚ 975 / η. Β / ) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. 4. Σελ από 18/01/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο.., ΑΦΜ.., κε έδξα ηε ΡΟΓΟ,.., θαηά α) ηεο ππ αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2008, β) ηεο ππ αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2009, γ) ηεο ππ αξηζκ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2010 θαη δ) ηεο ππ αξηζκ... Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ 1

2 δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2009, θαζώο θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. α) Σελ ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2008, β) ηελ ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2009, γ) ηελ ππ αξηζκ... Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2010 θαη δ) ηελ ππ αξηζκ... Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2009, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθύξσζε. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α4, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από 18/01/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο.., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: α) Με ηελ ππ αξηζκ... πξνζβαιιόκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2008 θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο θύξηνο θόξνο πνζνύ 558,22 πιένλ πξόζζεηνπ θόξνπ ιόγσ αλαθξίβεηαο πνζνύ 669,87, ζύκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ησλ λ. 2238/94 θαη λ. 2859/2000, ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β..) θαη ησλ άξζξσλ 1 θαη 2 ηνπ λ. 2523/1997. β) Με ηελ ππ αξηζκ... πξνζβαιιόκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2009 πξνζδηνξίζηεθε γηα ηελ πξνζθεύγνπζα εηαηξεία πηζησηηθό ππόινηπν θόξνπ 5.909,80, ζύκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ησλ λ. 2238/94 θαη λ. 2859/2000 θαη ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β..). γ) Με ηελ ππ αξηζκ... πξνζβαιιόκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2010 θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο θύξηνο θόξνο πνζνύ ,38 πιένλ πξόζζεηνπ θόξνπ ιόγσ αλαθξίβεηαο πνζνύ ,45, ζύκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ησλ λ. 2238/94 θαη λ. 2859/2000, ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β..) θαη ησλ άξζξσλ 1 θαη 2 ηνπ λ. 2523/1997. δ) Με ηελ ππ αξηζκ... πξνζβαιιόκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. Άξζξνπ 4 ηνπ λ. 2523/97 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο 2

3 εηαηξείαο πξόζηηκν ζπλνιηθνύ πνζνύ 450,00 γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2009 ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ. 2523/ ιόγσ παξάβαζεο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 38 1 ηνπ λ. 2859/2000. Οη σο άλσ πξάμεηο εθδόζεθαλ ζπλεπεία ησλ κε εκεξνκελία ζεώξεζεο εθζέζεσλ α) ηαθηηθνύ ειέγρνπ Φόξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο θαη β) Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ, νη νπνίεο ζπληάρζεθαλ βάζεη ηεο ππ αξηζκ. ( ELENXIS) εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο σο άλσ Γ.Ο.Τ. ύκθσλα κε ηελ πξναλαθεξζείζα έθζεζε ειέγρνπ θαη όπσο πξνέθπςε από επαιεζεύζεηο βάζεη ππεξεζηαθώλ ζηνηρείσλ (πθηζηάκελσλ παξαβάζεσλ Κ.Β.. δειηίσλ πιεξνθνξηώλ), ε πξνζθεύγνπζα εηαηξεία θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο 2008, 2009 θαη 2010 ππέπεζε ζηηο παξαθάησ παξαβάζεηο: Α) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2008 Γελ εμέδσζε δύν (2) Α.Λ.Π. αμίαο 7,00 εθάζηε θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ Γελ εμέδσζε επηά (7) Α.Λ.Π. αμίαο 7,00 εθάζηε θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ Β) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2009 Γελ εμέδσζε ηξεηο (3) Α.Λ.Π. ζπλνιηθήο αμίαο 54,00 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ Έιαβε ζαξάληα επηά (47) εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,91 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 11 1,5 θαη 18 2,9 ηνπ Π.Γ. 186/92. Γ) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2010 Γελ εμέδσζε ηξεηο (3) Α.Λ.Π. αμίαο 7,00 εθάζηε θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ Γελ εμέδσζε κία (1) Α.Λ.Π. ζπλνιηθήο αμίαο 70,00 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ Γελ εμέδσζε δύν (2) Α.Λ.Π. ζπλνιηθήο αμίαο 78,00 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ Γελ εμέδσζε δύν (2) Α.Λ.Π. ζπλνιηθήο αμίαο 90,00 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ Γελ εμέδσζε ηξεηο (3) Α.Λ.Π. ζπλνιηθήο αμίαο 45,00 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ Δμέδσζε έλα (1) κεξηθώο εηθνληθό θνξνινγηθό ζηνηρείν ηνπ νπνίνπ ε αμία δελ κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1 θαη 12 1,11 θαη 18 2,9 ηνπ Π.Γ. 186/92. 3

4 Γελ έιαβε έλα (1) ηνπιάρηζηνλ θνξνινγηθό ζηνηρείν αμίαο 1.665,00 θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1 θαη 12 1,5 ηνπ Π.Γ. 186/92. εκεηώλεηαη όηη γηα ην ζύλνιν ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ ν πξνζθεύγσλ έρεη ζπκβηβαζηεί κε ζπλέπεηα απηέο λα έρνπλ θαηαζηεί νξηζηηθέο. Δλ όςεη ησλ παξαπάλσ ε Τπεξεζία Διέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ έθξηλε όηη νη σο άλσ δηαπηζησζείζεο παξαηππίεο θαη παξαιείςεηο είλαη κεγάιεο έθηαζεο θαη θαζηζηνύλ αλέθηθην ην ινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ από ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. Έθξηλε ζπλεπώο ηα βηβιία: α) γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2008 αλαθξηβή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 4 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 θαη πξνζδηόξηζε ηα ηειηθά αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε εμσινγηζηηθά ζε ,70, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30 θαη 32 ηνπ λ. 2238/94, β) γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2009 αλεπαξθή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 θαη πξνζδηόξηζε ηα ηειηθά αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε εμσινγηζηηθά ζε ,41, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30 θαη 32 ηνπ λ. 2238/94 θαη γ) γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2010 αλαθξηβή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 4 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 θαη πξνζδηόξηζε ηα ηειηθά αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε εμσινγηζηηθά ζε ,20, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30 θαη 32 ηνπ λ. 2238/94. Με βάζε ηα αλσηέξσ, εθδόζεθαλ νη ππ αξηζκ., θαη Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 01/01/ /12/2008, 01/01/ /12/2009 θαη 01/01/ /12/2010 θαζώο θαη ε ππ αξηζκ. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. Άξζξνπ 4 ηνπ λ. 2523/97 γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2009. Η πξνζθεύγνπζα εηαηξεία κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή δεηά ηελ αθύξσζε ησλ ππ αξηζκ., θαη Οξηζηηθώλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. θαη ηεο ππ αξηζκ. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Οη εηδηθέο ειεγθηηθέο επαιεζεύζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ από έθζεζε ηαθηηθνύ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαηαιήγνπλ ζην ζπκπέξαζκα όηη ηα ζηνηρεία έρνπλ κεηαθεξζεί νξζά ζηα βηβιία ηεο θαη νη δειώζεηο ηεο έγηλαλ νξζά κε βάζε ηα ηεξνύκελα βηβιία, παξ όια απηά ν έιεγρνο εληειώο αδηθαηνιόγεηα θαη θαηά επζεία παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.. πξνέβε ζε εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ εηζνδεκάησλ ηεο. Ο κόλνο ιόγνο απόξξηςεο ησλ βηβιίσλ ηεο από ηνλ έιεγρν είλαη νη πθηζηάκελεο ήδε παξαβάζεηο Κ.Β.., ηα πνζά ησλ νπνίσλ είλαη ειάρηζηα θαη ζε θακία πεξίπησζε αξθεηά λα θαηαζηήζνπλ ην ινγηζηηθό έιεγρν αλέθηθην θαη λα νδεγήζνπλ ηε θνξνινγηθή αξρή ζηε κέζνδν ηνπ εμσινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ, αθνύ απηά αληηπξνζσπεύνπλ κόιηο ην 0,03%, ην 0,029% θαη ην 0,08% ηνπ ζπλόινπ ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2009, 2010 θαη 2011 αληίζηνηρα. 4

5 Όζνλ αθνξά ηελ παξάβαζε ηεο ιήςεο ησλ 47 εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ ζηε ρξήζε 2009, απηά όπσο απνδείρζεθε θαη από ηνλ έιεγρν αθνξνύλ εκπνξεύκαηα πνπ αγνξάζηεθαλ θαη ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ, απιώο ηνπνζεηήζεθαλ ζε ρώξν πνπ δελ αλήθε αθόκα ζηελ εηαηξεία. Η από έθζεζε ηαθηηθνύ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο είλαη αλαηηηνιόγεηε, αθνύ δελ αηηηνινγεί ην αλέθηθην ηνπ ινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ εηζνδήκαηόο ηεο θαη απζαίξεηα θαηαιήγεη ζηε απόξξηςε ησλ βηβιίσλ ηεο. Δληειώο θαηαρξεζηηθή ζπκπεξηθνξά ηεο δηνίθεζεο, θαθή ρξήζε ηεο δηαθξηηηθήο ηεο επρέξεηαο θαη παξάβαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο. Δπεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..) ζηνλ Κώδηθα νξίδνληαη νη ππνρξεώζεηο θαη ηα δηθαηώκαηα ησλ επηηεδεπκαηηώλ ζρεηηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ηνπο ππνρξεώζεσλ. Δπεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..): «Κάζε εκεδαπό ή αιινδαπό θπζηθό ή λνκηθό πξόζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνύ Κώδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηόηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απόθηεζε εηζνδήκαηνο από εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή από ειεπζέξην επάγγεικα ή από νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζώο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξόκελνη ζην εμήο κε ηνλ όξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθό κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη από ηνλ Κώδηθα απηό, θαηά πεξίπησζε». Δπεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..) «Γηα ηελ πώιεζε αγαζώλ..θαη ηελ παξνρή ππεξεζηώλ από επηηεδεπκαηία ζε άιιν επηηεδεπκαηία γηα ηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηόο ηνπ ή ηελ εθηέιεζε ηνπ ζθνπνύ..εθδίδεηαη ηηκνιόγην». Δπεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..) «1. Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία δεύηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο γηα θάζε πώιεζε αγαζώλ, γηα ίδην ινγαξηαζκό ή γηα ινγαξηαζκό ηξίηνπ, ή παξνρή ππεξεζηώλ πξνο ην θνηλό ή πξνο ηα κέιε πξνκεζεπηηθνύ ζπλεηαηξηζκνύ κε βάζε δηαηαθηηθέο ηνπ, εθδίδεη απόδεημε ιηαληθήο πώιεζεο ή παξνρήο ππεξεζηώλ, θαηά πεξίπησζε». Δπεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ. 4 ηνπ λ. 2523/97 «Δηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθά πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία». 5

6 Δπεηδή ππάξρεη πξαγκαηηθή δηαπίζησζε ηεο εηθνληθόηεηαο ησλ ζαξάληα επηά (47) ιεθζέλησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, όπσο θαηαγξάθνληαη ζηελ από έθζεζε ειέγρνπεθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..) ησλ ειεγθηώλ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γηεύζπλζεο Ννηίνπ Αηγαίνπ θαη. Καη απηό γηαηί ν έιεγρνο απέδεημε κε απηνςίεο, επαξθή ζηνηρεία θαη καξηπξίεο, κε ζαθήλεηα, πιεξόηεηα θαη ρσξίο αληηθάζεηο ή ινγηθά θελά, όηη ηα ζαξάληα επηά (47) απηά ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία είλαη εηθνληθά, θαζώο έρνπλ εθδνζεί πξνο ηελ πξνζθεύγνπζα, όπσο ν δηαρεηξηζηήο ηεο δήηεζε από ηνπο πξνκεζεπηέο λα πξάμνπλ, θακία όκσο από ηηο εξγαζίεο δελ έγηλαλ γηα ινγαξηαζκό θαη ζην θαηάζηεκα ηεο πξνζθεύγνπζαο θαη θαλέλα εκπόξεπκα δε κεηαθέξζεθε ζε απηή. Δπεηδή, ηα ζαξάληα επηά (47) απηά επίδηθα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπκπεξηιήθζεθαλ θαη θαηαρσξήζεθαλ από ηελ πξνζθεύγνπζα εηαηξεία ζηα ηεξνύκελα επίζεκα βηβιία ηεο θαη έρνπλ ρξεζηκνπνηεζεί κε απηόλ ηνλ ηξόπν γηα ηε κείσζε ησλ θνξνινγηθώλ ηεο ππνρξεώζεσλ ηόζν έλαληη ηεο θνξνινγίαο ηνπ εηζνδήκαηνο όζν θαη έλαληη ηνπ Φ.Π.Α., θαζώο εμέπεζε θαη δελ απέδσζε ζην ειιεληθό Γεκόζην ην Φ.Π.Α. πνπ αληηζηνηρεί ζε απηά, ελώ αύμεζε θαηά ,91 ηελ αμία ησλ παγίσλ ζηνηρείσλ ηεο, επσθεινύκελε ηηο κειινληηθέο απνζβέζεηο πνπ ζα κείσλαλ ηζόπνζα ηα θαζαξά θνξνινγεηέα θέξδε θάζε ρξήζεο. Δπεηδή ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 νξίδνληαη: «7. Γελ επεξεάδεηαη ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα όξηα ησλ πνζνζηώλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ θαη ησλ αμηώλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηό ηξία ηνηο εθαηό (3%) θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξώ γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη έλα εθαηνκκύξην πεληαθόζηεο ρηιηάδεο ( ) επξώ. β) Πνζνζηό δύν ηνηο εθαηό (2%) θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ δηαθνζίσλ ρηιηάδσλ ( ) επξώ γηα αθαζάξηζηα έζνδα άλσ ηνπ ελόο εθαηνκκπξίνπ πεληαθνζίσλ ρηιηάδσλ ( ) επξώ. Καη' εμαίξεζε ηα νξηδόκελα όξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκόδνληαη γηα ηηο πεξηπηώζεηο: α) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνύο έθδνζεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα δύν (2) ζπλαιιαγέο, ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηώλνληαη από δηαθνξεηηθνύο ειέγρνπο. β) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνύο έθδνζεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα ηξεηο (3) ζπλαιιαγέο ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηώλνληαη από ηνλ ίδην έιεγρν. γ) δ). ε) Υξήζε πιαζηώλ, εηθνληθώλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξόηεξεο αμίαο εθόζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλόκελα ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνύλ ην όξην απηό. 8. Δηδηθά όηαλ ηα όξηα είλαη κεγαιύηεξα από απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξώην εδάθην ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ή όηαλ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεύηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο 6

7 παξαγξάθνπ, ηόηε ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κώδηθα απηνύ». Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ ζηελ πεξίπησζε ηεο πξνζθεύγνπζαο, δηαπηζηώζεθε: α) ε παξάβαζε ηεο κε έθδνζεο επηά (7) θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από ηνλ ίδην έιεγρν γηα ηελ ίδηα ρξήζε (2008) θαη ε κε έθδνζε ηνπιάρηζηνλ δύν (2) θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από δηαθνξεηηθνύο ειέγρνπο γηα ηελ ίδηα ρξήζε (2008), β) ε παξάβαζε ηεο κε έθδνζεο ηξηώλ (3) θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από ηνλ ίδην έιεγρν γηα ηελ ίδηα ρξήζε (2009) θαη ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθώλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ θαη γ) ε παξάβαζε ηεο κε έθδνζεο απνδείμεσλ από πέληε δηαθνξεηηθνύο ειέγρνπο κέζα ζηελ ίδηα ρξήζε (2010) εθ ησλ νπνίσλ νη δύν αθνξνύζαλ ηε κε έθδνζε ηξηώλ (3) απνδείμεσλ από ηνλ ίδην έιεγρν, θαζώο θαη νη παξαβάζεηο ηεο έθδνζεο ελόο κεξηθώο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ θαη ηεο κε ιήςεο ελόο ηνπιάρηζηνλ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ. Με βάζε ηα αλσηέξσ ε πξνζθεύγνπζα εκπίπηεη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ δεύηεξνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 θαη ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 8 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ ηεο θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3 θαη 4 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ. Δπεηδή ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2, 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 νξίδνληαη: «2. Σα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλεπαξθή ή αλαθξηβή θαη ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο, θαηά πεξίπησζε, κόλν εθόζνλ ηνύην πξνβιέπεηαη από ηηο επόκελεο παξαγξάθνπο 3, 4, 6 θαη Σα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλεπαξθή όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: α), β) ηεξεί ή εθδίδεη ή δηαθπιάζζεη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα απηνύ θαηά ηξόπν πνπ αληηβαίλεη ηηο δηαηάμεηο απηνύ ή ηεξεί βηβιία θαηεγνξίαο θαηώηεξεο εθείλεο ζηελ νπνία εληάζζεηαη, γ) ιακβάλεη εηθνληθά σο πξνο ηνλ αληηζπκβαιιόκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, Οη πξάμεηο ή νη παξαηππίεο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο ηόηε κόλν ζπληζηνύλ αλεπάξθεηα, όηαλ δελ νθείινληαη ζε παξαδξνκή ή ζπγγλσζηή πιάλε ή όηαλ θαζηζηνύλ αληηθεηκεληθά αδύλαην θαη όρη απιώο δπζρεξή ην ινγηζηηθό έιεγρν ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ... Η αλεπάξθεηα πξέπεη λα αλαθέξεηαη ζε αδπλακία δηελέξγεηαο ζπγθεθξηκέλσλ ειεγθηηθώλ επαιεζεύζεσλ γηα νηθνλνκηθά κεγέζε κεγάιεο έθηαζεο ζε ζρέζε κε ηα κεγέζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη λα είλαη αηηηνινγεκέλε. 4. Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: 7

8 α), γ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιόκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία,.. Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ώζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνύλ αληηθεηκεληθά αδύλαην ην ινγηζηηθό έιεγρν ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ, εθαξκνδνκέλσλ αλαιόγσο ησλ δηαηάμεσλ ησλ δύν ηειεπηαίσλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνύ γηα ηηο πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ πεξηπηώζεσλ ζη θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ απηήο». Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, νη πθηζηάκελεο θνξνινγηθέο παξαβάζεηο ηεο πξνζθεύγνπζαο ζηε ρξήζε 2008 αθελόο δελ είλαη κεγάιεο έθηαζεο θαη δελ επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα ηεο (αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε) θαη αθεηέξνπ ζε θακία πεξίπησζε δελ θαζηζηνύλ αληηθεηκεληθά αδύλαην ην ινγηζηηθό έιεγρν ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεώλ ηεο, ηα βηβιία ηεο πξέπεη λα θξηζνύλ αθξηβή. Ωο εθ ηνύηνπ ηα αθαζάξηζηα έζνδα (εθξνέο) πξέπεη λα πξνζδηνξηζηνύλ κε ηελ πξνζζήθε ηεο απνθξπβείζαο αμίαο ζηα έζνδα πνπ πξνθύπηνπλ από ηα βηβιία. Δπεηδή, αληηζέησο, νη δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο ηεο κε έθδνζεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από ηελ πξνζθεύγνπζα γηα ηηο ρξήζεηο 2009 θαη 2010 είλαη κεγάιεο έθηαζεο θαη επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ηα απνηειέζκαηά ηεο. Πην ζπγθεθξηκέλα γηα ηε ρξήζε 2010 νη δηαπηζησζείζεο παξαβάζεηο ηεο κε έθδνζεο απνδείμεσλ ιηαληθήο πώιεζεο είλαη ηδηαίηεξα ζεκαληηθέο, θαζώο γίλνληαη θαη εμαθνινύζεζε, αθνύ ε κε έθδνζε δηαπηζηώζεθε από δηαθνξεηηθνύο ειέγρνπο ζε δηαθνξεηηθέο ρξνληθέο πεξηόδνπο θαη σο εθ ηνύηνπ θαηαδεηθλύνπλ ηε κεζνδεπκέλε θαη ζπζηεκαηηθή πξόζεζή ηεο γηα απόθξπςε θνξνινγεηέαο ύιεο θαη ζπλεπώο ηε ζπλεηδεηή θαη επαλεηιεκκέλε πξνζπάζεηα λα απνθύγεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ηεο ππνρξεώζεσλ. Σν γεγνλόο δε όηη ήηαλ ππόηξνπε ηεο ίδηα παξάβαζεο πέληε θνξέο κέζα ζηε ρξήζε απηή θαλεξώλεη ηελ ελ γέλεη θνξνινγηθή ηεο ζπκπεξηθνξά. Δπηπιένλ, ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο όηη ηα πνζά ησλ παξαβάζεσλ ηεο κε έθδνζεο απνδείμεσλ ιηαληθήο πώιεζεο αληηπξνζσπεύνπλ κόιηο ην 0,029% θαη ην 0,08% ηνπ ζπλόινπ ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2010 θαη 2011 αληίζηνηρα θαη ζπλεπώο δελ είλαη αξθεηά λα θαηαζηήζνπλ ην ινγηζηηθό έιεγρν αλέθηθην θαη λα νδεγήζνπλ ηε θνξνινγηθή αξρή ζηε κέζνδν ηνπ εμσινγηζηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ είλαη αβάζηκνο, δεδνκέλνπ ηνπ αληηθεηκέλνπ ηεο επηρείξεζεο θαη ηνπ γεγνλόηνο όηη εκπνξεύεηαη αγαζά θαη ππεξεζίεο κηθξήο αμίαο θαη σο εθ ηνύηνπ είλαη θπζηνινγηθό λα απνηειεί κηθξό πνζνζηό ε ζρέζε ηεο απνθξπβείζαο ύιεο πξνο ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο. Η δε παξάβαζε ηεο ιήςεο ησλ ζαξάληα επηά (47) εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,91 κέζα ζηε ρξήζε 2009 είλαη κεγάιεο 8

9 έθηαζεο ζε ζρέζε κε ην κέγεζνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο πξνζθεύγνπζαο, θαζώο ηα εηθνληθά απηά ζηνηρεία αληηπξνζσπεύνπλ πνζνζηό 39,24% επί ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ηεο. πλεπώο, ν έιεγρνο ζπλεθηηκώληαο ζπλνιηθά θαη ζπλδπαζηηθά όια ηα αλσηέξσ πξαγκαηηθά γεγνλόηα νξζώο έθξηλε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεύγνπζαο αλεπαξθή γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2009 θαη αλαθξηβή γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2010. Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ λ. 2238/1994 (ΦΔΚ Α' 151), όπσο ίζρπε γηα ηηο θξηλόκελεο ρξήζεηο, νξίδεηαη ν ηξόπνο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο θαη ζπγθεθξηκέλα αλαθέξεηαη: «2. Ο πξνζδηνξηζκόο ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ησλ εκπνξηθώλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινύζσο: α).. γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηα ηεξνύκελα είλαη θαηώηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππόςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηό θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηό θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη από νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνύλ κε παξόκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινύκελν πξνζσπηθό, ην ύςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζώο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζό ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηώζεσλ, ην πνζό ησλ εμόδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμόδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε. Δηδηθά, ζηελ πεξίπησζε πνπ θαηά ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί απόθξπςε θνξνινγεηέαο ύιεο ή/θαη κε έθδνζε ζηνηρείσλ ή/θαη έθδνζε πιαζηώλ - εηθνληθώλ ζηνηρείσλ πνπ ζπλεπάγνληαη ην ραξαθηεξηζκό ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβώλ, ην ζρεηηθό πνζό πνπ πξνθύπηεη, ην νπνίν ζε πεξίπησζε επαλάιεςεο ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ κέζα ζηελ ίδηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε δηπιαζηάδεηαη, πξνζηίζεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ θαη ην άζξνηζκα πξνζαπμάλεηαη θαηά έλα πνζνζηό, σο αθνινύζσο: α) θαηά ηέζζεξα ηνηο εθαηό (4%), εάλ ην πνζό ηεο απόθξπςεο ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο πνπ πξνθύπηεη από ηνπο σο άλσ ιόγνπο δελ ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηό (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζό ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ, β) θαηά νθηώ ηνηο εθαηό (8%), εάλ ην πνζό ππεξβαίλεη ην πέληε ηνηο εθαηό (5%) ηεο δεισζείζαο θαη ζε πνζό ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ. Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2859/2000 (ΦΔΚ Α' 248/ ) νξίδεηαη όηη «εθόζνλ δηαπηζηώλεηαη αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, ηα νπνία ηεξεί ν ππόρξενο ζην θόξν, αλαθνξηθά κε ηε θνξνινγεηέα αμία, ηα πνζνζηά ή ηηο εθπηώζεηο ηνπ θόξνπ, ν Πξντζηάκελνο ΓΟΤ πξνβαίλεη ζηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπο κε βάζε ηα ππόςε ηνπ ζηνηρεία θαη ηδίσο: α) Σα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνζδηνξίδνληαη ύζηεξα από έιεγρν ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, ηηο αγνξέο θαη ηηο ζρεηηθέο κε ην θόξν ηνπ παξόληνο λόκνπ δαπάλεο, 9

10 β) ηα ζπλαθή ζηνηρεία πνπ πξνθύπηνπλ από ηνλ έιεγρν άιισλ θνξνινγηώλ από πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ή πεξηέξρνληαη ζ' απηόλ. Η αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θξίλεηαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο.» Δπεηδή ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 17 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ λ. 4174/2013: «ζηηο πξάμεηο θαηαινγηζκνύ νπνηνπδήπνηε θόξνπ πνπ εθδίδνληαη κεηά ηελ θαη αθνξνύλ ελ γέλεη θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο, ρξήζεηο, πεξηόδνπο ή ππνζέζεηο έσο ηελ , εμαθνινπζνύλ λα επηβάιινληαη νη πξόζζεηνη θόξνη ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997, όπσο ίζρπε θαηά θνξνινγία θαη ρξήζε. Μεηά ηελ απόθηεζε ηνπ εθηειεζηνύ ηίηινπ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 53 θαη 57 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη: «2. ην θόξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, ζην θόξν θύθινπ εξγαζηώλ θαη ζηνπο παξαθξαηνύκελνπο θαη επηξξηπηόκελνπο θόξνπο, ηέιε θαη εηζθνξέο ηα παξαπάλσ πνζνζηά πξόζζεησλ θόξσλ νξίδνληαη ζε ελάκηζη ηνηο εθαηό (1,50%) γηα ηελ εθπξόζεζκε δήισζε, ζε ηξία ηνηο εθαηό (3%) γηα ηελ αλαθξηβή δήισζε θαη ζε ηξηάκηζη ηνηο εθαηό (3,50%) γηα ηε κε ππνβνιή δήισζεο. Οη πξόζζεηνη απηνί θόξνη επηβάιινληαη ηόζν ζηελ πξνζσξηλή όζν θαη ζηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε, θαζώο θαη ζηηο δειώζεηο απνζεκάησλ ησλ παξαγξάθσλ 11 θαη 12 ησλ άξζξσλ 32 θαη 33 αληίζηνηρα ηνπ λ. 1642/1986 (ΦΔΚ 125 Α').», θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ ίδηνπ λόκνπ: «1. Σα πνζνζηά πξόζζεησλ θόξσλ, πνπ νξίδνληαη ζην πξνεγνύκελν άξζξν ππνινγίδνληαη θαη' αξρήλ κέρξη ηελ έθδνζε ηεο νηθείαο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ηνπ θόξνπ. Δηδηθά ζηελ πεξίπησζε νξηζηηθνπνίεζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο ιόγσ µε άζθεζεο ή εθπξόζεζµεο άζθεζεο πξνζθπγήο, ηα σο άλσ πνζνζηά πξόζζεησλ θόξσλ ππνινγίδνληαη µέρξη ην ρξόλν νξηζηηθνπνίεζεο ηεο πξάμεο». Δπεηδή, ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη: «1. Σα πξόζσπα πνπ παξαβαίλνπλ ηηο ππνρξεώζεηο ηνπο πνπ απνξξένπλ από ηελ θείκελε θνξνινγηθή λνκνζεζία ππόθεηληαη γηα θάζε παξάβαζε ζε πξόζηηκν πνπ νξίδεηαη από εθαηόλ δεθαεπηά (117) Δπξώ κέρξη ρίιηα εθαηόλ εβδνκήληα (1.170) Δπξώ. Σν πξόζηηκν απηό επηβάιιεηαη ζηηο πεξηπηώζεηο πνπ δελ πξνβιέπεηαη ε επηβνιή πξόζζεηνπ θόξνπ ή δελ πξνθύπηεη πνζό θόξνπ γηα θαηαβνιή..». Με βάζε ηα αλσηέξσ νξζά επηβιήζεθε από ηελ αξκόδηα Γ.Ο.Τ. ην πξόζηηκν ηνπ άξζξνπ 4 παξ. 1 ηνπ λ. 2523/1997, θαζόζνλ ε πξνζθεύγνπζα ζηελ ρξήζε 2009 ππέβαιε αλαθξηβή εθθαζαξηζηηθή δήισζε Φ.Π.Α., θαη ζηε ρξήζε απηή δελ πξνθύπηεη θόξνο πξνο θαηαβνιή. Δπεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 2523/97 ην πξόζηηκν επηβάιιεηαη ζε βάξνο ηνπ παξαβάηε, θπζηθνύ ή λνκηθνύ πξνζώπνπ κε απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ. Δπεηδή, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ από Έθζεζε Σαθηηθνύ Διέγρνπ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ, επί ηεο νπνίαο εδξάδνληαη νη ππ αξηζκ. θαη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θαη ζηελ από Έθζεζε Διέγρνπ Δπηβνιήο 10

11 Πξνζηίκνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ, επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε ππ αξηζκ. πξνζβαιιόκελε πξάμε θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ κεξηθή απόδνρή ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 18/01/2016 θαη αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεύγνπζαο εηαηξείαο, ΑΦΜ: θαη ζπγθεθξηκέλα ηελ απνδνρή απηήο σο πξνο ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο ρξήζεο 2008 ραξαθηεξίδνληαο απηά αθξηβή θαη: α) ηελ ηξνπνπνίεζε ησλ κε αξηζκ., θαη Οξηζηηθώλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ρόδνπ δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 01/01/ /12/2008, 01/01/ /12/2009 θαη 1/01/ /12/2010 θαη β) Σελ επηθύξωζε ηηο κε αξηζκ. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01/ /12/2009. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξεεο εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα εηζήγεζε : A) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2008 ΓΗΛΩΗ ΑΠΟΦΑΗ ΔΚΡΟΔ ΤΠΟΚΔΙΜΔΝΔ Δ ΦΠΑ , ,91 ΔΙΡΟΔ ΤΠΟΚΔΙΜΔΝΔ Δ ΦΠΑ , ,98 ΦΟΡΟ ΔΚΡΟΩΝ , ,31 ΦΟΡΟ ΔΙΡΟΩΝ , ,19 ΠΡΟΣΙΘΔΜΔΝΑ ΠΟΑ ΣΟ ΦΟΡΟ ΔΙΡΟΩΝ 7.036, ,62 ΠΙΣΩΣΙΚΟ ΤΠΟΛΟΙΠΟ 2.167,14 423,50 ΦΟΡΟ ΓΙΑ ΚΑΣΑΒΟΛΗ - - ΠΡΟΘΔΣΟ ΦΟΡΟ ΛΟΓΩ ΑΝΑΚΡΙΒΔΙΑ - - ΤΝΟΛΟ ΦΟΡΟΤ ΓΙΑ ΚΑΣΑΒΟΛΗ - - Β) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2009 ΓΗΛΩΗ ΑΠΟΦΑΗ ΔΚΡΟΔ ΤΠΟΚΔΙΜΔΝΔ Δ ΦΠΑ , ,91 ΔΙΡΟΔ ΤΠΟΚΔΙΜΔΝΔ Δ ΦΠΑ , ,88 ΦΟΡΟ ΔΚΡΟΩΝ , ,13 ΦΟΡΟ ΔΙΡΟΩΝ , ,93 ΠΡΟΣΙΘΔΜΔΝΑ ΠΟΑ ΣΟ ΦΟΡΟ ΔΙΡΟΩΝ 2.167,14 423,50 ΠΙΣΩΣΙΚΟ ΤΠΟΛΟΙΠΟ , ,30 11

12 ΦΟΡΟ ΓΙΑ ΚΑΣΑΒΟΛΗ - - ΠΡΟΘΔΣΟ ΦΟΡΟ ΛΟΓΩ ΑΝΑΚΡΙΒΔΙΑ - - ΤΝΟΛΟ ΦΟΡΟΤ ΓΙΑ ΚΑΣΑΒΟΛΗ Πξόζηηκν άξζξνπ 4 λ. 2523/1997 ζπλνιηθνύ πνζνύ: 450,00 Γ) Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2010 ΓΗΛΩΗ ΑΠΟΦΑΗ ΔΚΡΟΔ ΤΠΟΚΔΙΜΔΝΔ Δ ΦΠΑ , ,60 ΔΙΡΟΔ ΤΠΟΚΔΙΜΔΝΔ Δ ΦΠΑ , ,76 ΦΟΡΟ ΔΚΡΟΩΝ , ,73 ΦΟΡΟ ΔΙΡΟΩΝ , ,46 ΠΡΟΣΙΘΔΜΔΝΑ ΠΟΑ ΣΟ ΦΟΡΟ ΔΙΡΟΩΝ * , ,39 ΠΙΣΩΣΙΚΟ ΤΠΟΛΟΙΠΟ - - ΦΟΡΟ ΓΙΑ ΚΑΣΑΒΟΛΗ ,88 ΠΡΟΘΔΣΟ ΦΟΡΟ ΛΟΓΩ ΑΝΑΚΡΙΒΔΙΑ ,26 ΤΝΟΛΟ ΦΟΡΟΤ ΓΙΑ ΚΑΣΑΒΟΛΗ ,14 * Πηζησηηθό Τπόινηπν 31/12/2009 (6.333,30 ) + θαηαβιεζέληεο πιεξσκέο ζην δεκόζην κε ηηο πεξηνδηθέο δειώζεηο (3.721,24 ) αθαηξνύκελα πνζά από ην θόξν εηζξνώλ (0,15 ) Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Με εληνιή ηνπ Πξνϊζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξνϊζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο ΦΑΚΟ ΓΔΩΡΓΙΟ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 12