Ë ÃË Ä ¹ à ¹ ¹ ª º ¹ à ¹ ƹ ª»ÃË Ã ¹ªÆ¹º. ùëåýïù Äà ª Á Æà ¹ ª» ÃË ¹ ¹ ºÃ ¹ Áª ƹ ÆÃË Æà ºË Ä ÃË Ë Ä ª ¹ Á ÆË ª Ä Ã Ä»» Æ Á

Transcript

1 Ë ÃË Ä ¹ à ¹ ¹ ª º ¹ à ¹ ƹ ª»ÃË Ã ¹ªÆ¹º ùëåýïù Äà ª Á Æà ¹ ª» ÃË ¹ ¹ ºÃ ¹ Áª ƹ ÆÃË Æà ºË Ä ÃË Ë Ä ª ¹ Á ÆË ª Ä Ã Ä»» Æ Á

2 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Α ΛΥΚΕΙΟΥ (ΠΡΟΣΑΝΑΤΟΛΙΣΜΟΣ) 1

3 Συγγραφή, ηλεκτρονική σελίδωση και επιμέλεια έκδοσης: Δέσπω Γεωργίου-Παπαέτη, Καθηγήτρια Οικονομικών, Λειτουργός Αναλυτικών Προγραμμάτων Εποπτεία: Μαρία Ιωάννου-Σεργίου, Επιθεωρήτρια Οικονομικών Μαθημάτων Γλωσσική επιμέλεια: Μαριάννα Χριστόφια, Λειτουργός Υπηρεσίας Ανάπτυξης Προγραμμάτων Σχεδιασμός εξωφύλλου: Θεόδωρος Κακουλλής, Λειτουργός Υπηρεσίας Ανάπτυξης Προγραμμάτων Συντονισμός έκδοσης: Χρίστος Παρπούνας, Συντονιστής Υπηρεσίας Ανάπτυξης Προγραμμάτων Δοκιμαστική Έκδοση 2015 Εκτύπωση: ΚΩΝΟΣ ΛΤΔ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΠΑΙΔΕΙΑΣ ΚΑΙ ΠΟΛΙΤΙΣΜΟΥ ΠΑΙΔΑΓΩΓΙΚΟ ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΚΥΠΡΟΥ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΩΝ ISBN: Στο εξώφυλλο χρησιμοποιήθηκε ανακυκλωμένο χαρτί σε ποσοστό τουλάχιστον 50%, προερχόμενο από διαχείριση απορριμμάτων χαρτιού. Το υπόλοιπο ποσοστό προέρχεται από υπεύθυνη διαχείριση δασών. 2

4 Πρόλογος Η έκδοση του βιβλίου της Α Λυκείου έχει ως βασικό στόχο να καλύψει το κενό που δημιουργούσε η έλλειψη ενός εγχειριδίου για τη διδασκαλία του μαθήματος της Λογιστικής με σύγχρονες ορολογίες και μεθόδους, το οποίο από τη μια να ανταποκρίνεται στις ανάγκες του μαθητή και από την άλλη να αποτελεί και βιβλίο αναφοράς για τον καθηγητή. Είμαι σίγουρος ότι το βιβλίο αυτό θα αποβεί ιδιαίτερα χρήσιμο για κάθε μαθητή, αλλά και για κάθε άλλο άτομο που ασχολείται με το μάθημα της Λογιστικής Επιστήμης. Εκτιμούμε ότι με την κατάλληλη ταξινόμηση της ύλης, την ποικιλία των πηγών και των ασκήσεων και την πλούσια εικονογράφηση, το βιβλίο αυτό μπορεί να βοηθήσει τόσο στην επίτευξη των στόχων της Λογιστικής, όπως περιέχονται στο αναλυτικό πρόγραμμα, όσο και στην προώθηση της κριτικής προσέγγισης και της αυτενέργειας των μαθητών. Στην έκδοση αυτή, έχουν ληφθεί υπόψη παρατηρήσεις και εισηγήσεις των ακαδημαϊκών Δρ Ειρήνης Καραμάνου και Αποστολένας Θεοδοσίου Bsc (econ.), ΑCA, ως επίσης και του κ. Χάρη Χαραλάμπους FCCA, CFA, οι οποίοι στήριξαν την όλη προσπάθεια και τους ευχαριστούμε για τη βοήθειά τους. Ιδιαίτερες ευχαριστίες απευθύνω στην Επιθεωρήτρια των Οικονομικών μαθημάτων κα Μαρία Ιωάννου-Σεργίου που είχε την εποπτεία του βιβλίου, στην εκπαιδευτικό κα Δέσπω Παπαέτη- Γεωργίου, καθηγήτρια οικονομικών που εργάστηκε αποκλειστικά για τη συγγραφή του βιβλίου, ως επίσης και στον Δρ Ανδρέα Σ. Στυλιανού, Σύμβουλο Οικονομικών, οι οποίοι εργάστηκαν με μοναδικό ζήλο και αγάπη για την έκδοση του βιβλίου αυτού. Δρ Κυπριανός Δ. Λούης Διευθυντής Μέσης Εκπαίδευσης 3

5 Περιεχόμενα 1 Η Λογιστική και η σημασία της στις επιχειρήσεις 5 2 Εισαγωγή στις οικονομικές καταστάσεις 13 3 Αξιολόγηση αποτελεσμάτων 23 4 Η Λογιστική αρχή και η κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης 37 5 Το διπλογραφικό σύστημα 49 6 Διπλογραφικό σύστημα: εμπορεύματα 61 7 Διπλογραφικό σύστημα: έξοδα και έσοδα 71 8 Κλείσιμο των λογαριασμών -Το ισοζύγιο 81 9 Κατάσταση αποτελεσμάτων Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης Οικονομικές καταστάσεις: επιπρόσθετα σημεία Αναπροσαρμογές για δεδουλευμένα και προπληρωμές 121 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 1 - International Accounting Standards Terminology 134 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 2 - Άγγλο-Ελληνική Ορολογία 135 4

6 1 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ Η ΣΗΜΑΣΙΑ ΤΗΣ ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ 1.1 ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ/ΣΤΟΧΟΙ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ Ο στόχος οποιασδήποτε επιχείρησης είναι η επίτευξη κέρδους καθώς και η συνέχιση της εμπορικής δραστηριότητάς της. Απαραίτητη προϋπόθεση για την επίτευξη των στόχων αυτών είναι η σωστή και χρηστή διοίκηση της επιχείρησης από τους ιδιοκτήτες. Αυτό συμπεριλαμβάνει την ικανότητά τους να πουλούν τα προϊόντα ή τις υπηρεσίες τους, να αγοράζουν τα εμπορεύματα και τις πρώτες ύλες με σύνεση στις πιο συμφέρουσες τιμές, να διοικούν σωστά και να ενθαρρύνουν το προσωπικό, αλλά πάνω από όλα να χειρίζονται σωστά τα οικονομικά της επιχείρησης. O σωστός και συνεχής οικονομικός έλεγχος της επιχείρησης είναι πολύ σημαντικός, καθώς ενημερώνει τους ιδιοκτήτες για ό,τι αφορά την οικονομική κατάσταση της επιχείρησής τους και τους βοηθά να παίρνουν τις σωστές αποφάσεις. Βασικοί Κανόνες Οικονομικού Ελέγχου* Δημιουργία Επιχείρησης Στόχος της επιχείρησης είναι το κέρδος. δ Εμπόριο σημαίνει χρηματικές συναλλαγές Σωστός έλεγχος χρηματικών συναλλαγών σημαίνει Επίτευξη κέρδους Έλεγχος ταμειακών ροών Συνέχιση της εμπορικής δραστηριότητας Καλή οικονομική διαχείριση Κέρδος Επιτυχία Κακή οικονομική διαχείριση Ζημιά Αποτυχία *Προσαρμογή από S. Robinson and F. Wood,

7 Ορισμός της Λογιστικής Η Λογιστική, ως αναπόσπαστο μέρος της Οικονομικής Επιστήμης, είναι ένα σύστημα που χρησιμοποιούμε, για να καταγράψουμε (record), να επεξεργαστούμε (summarize), να αξιολογήσουμε (evaluate) και να δημοσιοποιήσουμε (publish) τις οικονομικές δραστηριότητες ενός οργανισμού (επιχείρησης). ΚΑΤΑΓΡΑΦΗ (RECORDING) Η καταγραφή των οικονομικών συναλλαγών με χρονολογική σειρά. π.χ. οι πωλήσεις της κάθε ημέρας στο βιβλίο πωλήσεων (Sales Day Book) ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΑ (SUMMARISING) Οι οικονομικές συναλλαγές της χρονιάς τυγχάνουν επεξεργασίας και συσχετίζονται, για να δώσουν σημαντικές πληροφορίες στους χρήστες, δηλαδή σε όσους ενδιαφέρονται για την επιχείρηση. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Κατάσταση Αποτελεσμάτων (Income Statement ) Δείχνει την κερδοφορία κατά τη διάρκεια της χρονικής περιόδου / (έτους). π.χ. Κέρδος (αν τα έσοδα είναι περισσότερα από τα έξοδα) Ζημιά (αν τα έξοδα είναι περισσότερα από τα έσοδα) Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Statement of Financial Position) Δείχνει την οικονομική κατάσταση της επιχείρησης σε μία δεδομένη στιγμή. π.χ. - Τι ανήκει στην επιχείρηση - Περιουσιακά στοιχεία (assets) - Τι χρωστά η επιχείρηση (liabilities) - Τι ανήκει στον ιδιοκτήτη (capital) Δείχνει επίσης τη ρευστότητα της επιχείρησης κατά την ημερομηνία της Κατάστασης Χρηματοοικονομικής Θέσης π.χ. αν μπορεί η επιχείρηση να πληρώσει τις τρέχουσες υποχρεώσεις της. 6

8 1.2 ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΡΧΗ Η Λογιστική βασίζεται στη Λογιστική Αρχή (Accounting Equation) ASSETS = CAPITAL + LIABILITIES Ενεργητικό = Κεφάλαιο + Παθητικό Είναι τα περιουσιακά Είναι η αξία των περιουσιακών Είναι οι υποχρεώσεις στοιχεία της επιχείρησης στοιχείων που εισέφερε της επιχείρησης σε π.χ. κτήρια (buildings), ο/η επιχειρηματίας στην τρίτους π.χ. δάνεια. αυτοκίνητα (motor vans), επιχείρηση (το ποσό έπιπλα (furniture), αυτό στην ουσία το εμπορεύματα (inventory), χρωστά η επιχείρηση μετρητά (cash). στον/στην επιχειρηματία). 7

9 Παράδειγμα: Ο Κώστας έχει μία επιχείρηση ένα τυπογραφείο που τυπώνει ευχετήριες κάρτες. Άρχισε την επιχείρηση με 1000 από δικές του οικονομίες. Με αυτά αγόρασε έναν ηλεκτρονικό υπολογιστή (computer) για 500 και μία φωτοτυπική (photocopier) για 300. Τα υπόλοιπα τα κατάθεσε σε τραπεζικό λογαριασμό στο όνομα της επιχείρησης. ASSETS Computer 500 Photocopier 300 Bank CAPITAL = LIABILITIES 0 Assets 1000 = Capital Liabilities 0 Αργότερα ο Κώστας αποφάσισε να αγοράσει ένα scanner 300 και έκανε δάνειο από την τράπεζα 300. ASSETS Computer 500 Photocopier 300 Scanner 300 Bank CAPITAL = LIABILITIES 300 Assets 1300 = Capital Liabilities 300 8

10 1.3 ΔΙΑΚΡΙΣΕΙΣ ΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΔΙΑΚΡΙΝΕΤΑΙ ΣΤΗ Χρηματοοικονομική Λογιστική Financial Accounting Διοικητική Λογιστική Management Accounting Εξυπηρετεί τις πληροφοριακές ανάγκες των τρίτων, έξω από την επιχείρηση, και ασχολείται με την: Προετοιμασία Οικονομικών Καταστάσεων (ΟΚ) για εξωτερική χρήση. Οι ΟΚ αντανακλούν την εικόνα της επιχείρησης που αναφέρεται στο παρελθόν και στο παρόν. Η προετοιμασία των ΟΚ είναι υποχρεωτική (όλες οι μετοχικές εταιρείες πρέπει να ετοιμάζουν ΟΚ). Οι ΟΚ ετοιμάζονται βάσει διεθνών προτύπων / κανόνων (International Financial Reporting Standards IFRS/International Accounting Standards-IAS). Εξυπηρετεί τις πληροφοριακές ανάγκες μέσα στην επιχείρηση και ασχολείται με την: Προετοιμασία προϋπολογισμών /budgets) που αναφέρονται στο μέλλον (π.χ. πώς θα είναι οι Οικονομικές Καταστάσεις τον επόμενο χρόνο). Η προετοιμασία τους δεν είναι υποχρεωτική. Η χρήση τους είναι καθαρά εσωτερική και βασίζεται στη χρηματοοικονομική λογιστική, δεν χρειάζεται η εφαρμογή προτύπων ή και κανόνων, απλά βοηθούν τη διεύθυνση στον σχεδιασμό και στον έλεγχο των μελλοντικών αποτελεσμάτων. Απευθύνεται κυρίως σε εξωτερικούς χρήστες. Απευθύνεται κυρίως σε εσωτερικούς χρήστες. 9

11 Ποιοι είναι οι χρήστες της χρηματοοικονομικής Λογιστικής; Ποιους ενδιαφέρουν οι οικονομικοί λογαριασμοί και για τι είδους πληροφόρηση ενδιαφέρεται ο καθένας; Επενδυτές (Investors) Διεύθυνση (Management) Πελάτες (Customers) Χρήστες (Users) Υπάλληλοι (Employees) Κυβέρνηση (Government) Προμηθευτές/ Δανειοδότες (Suppliers/banks) Διεύθυνση Ενδιαφέρεται για την αξιολόγηση (evaluation) των αποτελεσμάτων (Management) και για τη μελλοντική ανάπτυξη της επιχείρησης (Long Term Planning). Επενδυτές (μέτοχοι, ιδιοκτήτες) Να επενδύσω περισσότερα στην εταιρεία; (Investors) Είχα ικανοποιητική απόδοση (return) από την επένδυση; Πελάτες Να αγοράσω; Θα μπορεί η επιχείρηση να με προμηθεύσει στο μέλλον; (Customers) Δανειοδότες/Τράπεζες Είναι η επιχείρηση σε θέση να αποπληρώσει το δάνειο (Bank s) και τους τόκους; Πιστωτές/Προμηθευτές Να πουλήσω; Θα μπορέσει η επιχείρηση να πληρώσει (Creditors) για τις αγορές της; Κυβέρνηση Για σκοπούς φορολόγησης και στατιστικής ανάλυσης. (Government) Υπάλληλοι Θα έχω δουλειά στο μέλλον; (Employees) Ασφάλεια εργοδότησης. 10

12 ΠΟΙΟΙ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΧΡΗΣΤΕΣ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ; Διεύθυνση/(Management) Σκοπός της είναι να βοηθήσει στην καλύτερη λήψη αποφάσεων που αφορούν τα βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα σχέδια της εταιρείας όσον αφορά:. Την Παραγωγή (βραχυπρόθεσμος σχεδιασμός). Την Ανάπτυξη της επιχείρησης (αξιολόγηση προοπτικών). Τον Προγραμματισμό και τις αποκλίσεις 1.4 ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΜΟΡΦΕΣ Μια επιχείρηση μπορεί να λειτουργεί με διαφορετικές μορφές. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ Ανήκει σε ένα άτομο Απεριόριστη ευθύνη Ατομικές Επιχειρήσεις (Sole Traders) - Ανήκουν σε ένα άτομο παρόλο που μπορούν να έχουν πολλούς υπαλλήλους. - Ο ιδιοκτήτης συνεισφέρει όλο το κεφάλαιο. - Είναι προσωπική ευθύνη του ιδιοκτήτη οι τυχόν ζημιές (Unlimited liability). - Έχουν ξεχωριστή λογιστική υπόσταση (separate business entity). π.χ. ξεχωριστό τραπεζικό λογαριασμό. ΠΡΟΣΩΠΙΚΕΣ (ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ) Ανήκουν σε δύο ή περισσότερα άτομα απεριόριστη ευθύνη Συνεταιρισμοί (Partnerships) - Ανήκουν σε δύο ή περισσότερα άτομα. - Οι συνεταίροι συνεισφέρουν όλο το κεφάλαιο. - Είναι προσωπική ευθύνη των συνεταίρων οι τυχόν ζημιές (Unlimited liability). - Έχουν ξεχωριστή λογιστική υπόσταση (separate business entity). π.χ. ξεχωριστοί τραπεζικοί λογαριασμοί. ΜΕΤΟΧΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ Ανήκουν σε πολλά άτομα περιορισμένη ευθύνη νομικό πρόσωπο άτομα Μετοχικές Εταιρείες (Companies) - Ανήκουν σε δύο ή περισσότερα άτομα. - Οι ιδιοκτήτες /μέτοχοι συνεισφέρουν το κεφάλαιο. - Οι ιδιοκτήτες έχουν περιορισμένη ευθύνη (δεν έχουν προσωπική ευθύνη) για τυχόν ζημιές / υποχρεώσεις της επιχείρησης (limited liability). - Η επιχείρηση είναι ξεχωριστό νομικό πρόσωπο (στα μάτια του νόμου) και μπορεί να κινηθεί, αλλά και να δεχθεί νομικά αγωγή στο όνομα της επιχείρησης και όχι προσωπικά στο όνομα των μετόχων. - Υπάρχει διαχωρισμός μεταξύ ιδιοκτησίας και διεύθυνσης. Η πηγή πληροφόρησης είναι η διεύθυνση, άρα γι αυτό υπάρχει η ανάγκη για αξιόπιστη πληροφόρηση. 11

13 Μετοχικές Εταιρείες και Διοικητικό Συμβούλιο Στις Μετοχικές Εταιρείες το κυρίαρχο σώμα είναι η Γενική Συνέλευση των μετόχων. Σε αυτήν μπορούν να πάρουν μέρος όλοι οι μέτοχοι για την εκλογή του Διοικητικού Συμβουλίου, αλλά και για τη λήψη άλλων σημαντικών αποφάσεων. Κάθε μετοχή είναι και μια ψήφος. Το Διοικητικό Συμβούλιο είναι υπεύθυνο για τη διοίκηση της εταιρείας, αλλά και την προετοιμασία οικονομικών καταστάσεων οι οποίες να δίνουν την αληθινή και δίκαιη (true and fair) εικόνα της επιχείρησης σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Αναφοράς (International Accounting Standards-IFRS/IAS). Η εφαρμογή των προτύπων, που είναι λογιστικοί κανόνες, έγιναν υποχρεωτικοί με το άνοιγμα των κεφαλαιαγορών και είχε ως επακόλουθο τη σύγκριση μεταξύ οικονομικών καταστάσεων. Οι οικονομικές αυτές καταστάσεις συντάσσονται από διαφορετικές επιχειρήσεις τόσο στην ίδια την χώρα όσο και σε διεθνές επίπεδο. Ευθύνη του ελεγκτή Ελεγκτές είναι ανεξάρτητοι, εγκεκριμένοι λογιστές οι οποίοι καλούνται να ελέγξουν τις οικονομικές καταστάσεις και να εκφέρουν γνώμη κατά πόσον αυτές δίνουν την αληθινή και δίκαιη εικόνα της επιχείρησης και να κρίνουν κατά πόσον αυτές είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη λάθη με σκοπό να προστατεύσουν τους μετόχους. 12

14 2 ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ 2.1 ΠΟΙΕΣ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ; Οι επιχειρήσεις πρέπει να είναι επικερδείς, διαφορετικά θα πρέπει να τερματίσουν τις λειτουργίες τους. Το λογιστήριο της επιχείρησης καταγράφει όλες τις οικονομικές συναλλαγές και ακολούθως ετοιμάζει τις οικονομικές καταστάσεις/financial statements, οι οποίες σκοπό έχουν να δείξουν αν η επιχείρηση είναι επικερδής, καθώς επίσης και την οικονομική κατάσταση της επιχείρησης και είναι η μόνη πληροφόρηση των ιδιοκτήτων. Οι πιο σημαντικές οικονομικές καταστάσεις είναι: 1. Κατάσταση Αποτελεσμάτων / Income Statement Δείχνει αν η επιχείρηση πραγματοποιεί κέρδος η ζημιά 2. Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης / Statement οf Financial Position Δείχνει την οικονομική κατάσταση της επιχείρησης 3. Κατάσταση Tαμειακής Ροής / Cash Flow Statement Δείχνει την ρευστότητα της επιχείρησης 2.2 ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ / FINANCIAL STATEMENTS Ετοιμάζονται συνήθως στο τέλος της οικονομικής περιόδου. Υπάρχουν διάφοροι τρόποι (formats) να παρουσιάσει κάποιος τις οικονομικές καταστάσεις που έχουν αλλάξει/εξελιχθεί με τη μετεξέλιξη της λογιστικής. Πιο κάτω ακολουθεί η κάθετη (vertical) παρουσίαση, η οποία χρησιμοποιείται και πιο συχνά. 13

15 A. Andreou Income statement for the year ended on 31 st December 2014 Sales Revenue Less Cost of Sales: Opening inventory Add Purchases Less Closing inventory Gross Profit Less Expenses: Wages Carriage outwards Electricity Rent General expenses Net Profit for the year

16 Α. Ανδρέου Κατάσταση Αποτελεσμάτων μέχρι την 31 η Δεκεμβρίου 2014 Πωλήσεις Μείον Κόστος Πωλήσεων: Αρχικό Απόθεμα Αγορές Μείον Τελικό Απόθεμα Μικτό Κέρδος Μείον Έξοδα: Ημερομίσθια Μεταφορικά Πωλήσεων Ηλεκτρισμός Ενοίκια Γενικά έξοδα Καθαρό Κέρδος για τη χρονιά

17 Statement of financial position as at 31 December 2014 Non current assets Buildings Motor vehicles Current assets Inventory Trade receivables Bank Cash Total Assets Capital & Liabilities Capital at start Add: Net profit Less: Drawings Non-Current Liabilities Bank Loan Current Liabilities Trade Payables Total Capital and Liabilities

18 Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης κατά την 31 Δεκεμβρίου 2014 Πάγιο Ενεργητικό Κτίρια Αυτοκίνητα Κυκλοφοριακό Ενεργητικό Εμπορεύματα Χρεώστες Τράπεζα Ταμείο Σύνολο Ενεργητικού Κεφάλαιο & Παθητικό Κεφάλαιο 1 η Ιαν Συν Καθαρό κέρδος Μείον Αναλήψεις Μακροπρόθεσμο Παθητικό Δάνειο από τράπεζα Βραχυπρόθεσμο Παθητικό Πιστωτές Σύνολο Κεφαλαίου και Παθητικού

19 Σημείωση: Οι τίτλοι των Οικονομικών Καταστάσεων έχουν επίσης αλλάξει/εξελιχθεί με τη μετεξέλιξη της λογιστικής και την πάροδο του χρόνου ως εξής: TRADING AND PROFIT OR LOSS ACCOUNT ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ INCOME STATEMENT / STATEMENT OF PROFIT OR LOSS ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ Και λοιπών Συνολικών Εσόδων BALANCE SHEET ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ STATEMENT OF FINANCIAL POSITION ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΘΕΣΗΣ ΣΗΜΕΙΩΣΗ: Οι Οικονομικές Καταστάσεις βασίζονται πάνω στην Αρχή των Δεδουλευμένων βάσει της οποίας τα έσοδα αναγνωρίζονται όταν πραγματοποιηθούν, ανεξάρτητα αν έχουν εισπραχθεί ή όχι, και τα έξοδα αναγνωρίζονται κατά την περίοδο που καταναλώνονται, ανεξάρτητα αν έχουν πληρωθεί ή όχι. Οπότε το σύνολο των μετρητών που εισπράχθηκαν κατά την περίοδο δεν είναι το ίδιο με το κέρδος της επιχείρησης για την αντίστοιχη περίοδο, άρα λοιπόν: ΜΕΤΡΗΤΑ = ΚΕΡΔΟΣ C A S H = P R O F I T 18

20 2.3 ΕΠΕΞΗΓΗΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩN Κατάσταση αποτελεσμάτων (Income Statement)/Επεξηγήσεις όρων Revenue /sales = Πωλήσεις εμπορευμάτων Purchases = Αγορές εμπορευμάτων Opening Inventory /Stock = Αρχικό απόθεμα εμπορευμάτων Closing Inventory/ Stock = Τελικό απόθεμα εμπορευμάτων Gross Profit = Μεικτό / ακάθαρτο κέρδος από τις πωλήσεις εμπορευμάτων Expenses = Έξοδα (απαραίτητα για την πραγματοποίηση κέρδους) Cost of Sales = Κόστος πωλήσεων (κόστος του εμπορεύματος που πωλήθηκε) Cost of Sales = opening inventory + purchases closing inventory Εμπόρευμα διαθέσιμο για πώληση Εμπόρευμα που παραμένει απούλητο στο τέλος του χρόνου Πρώτα υπολογίζεται το μεικτό κέρδος (Gross Profit) από την αγορά και πώληση εμπορευμάτων Gross Profit=Sales-Cost of Sales Ακολούθως υπολογίζεται το καθαρό κέρδος (Net Profit) αφού αφαιρεθούν από το μικτό κέρδος (Gross Profit) όλα τα έξοδα (expenses) Net Profit=Gross Profit-Expenses (αν είναι θετικός αριθμός) Net Loss=Gross Profit-Expenses (αν είναι αρνητικός αριθμός) Στο παράδειγμα του Α. Ανδρέου: Gross Profit= Gross Profit= Στο παράδειγμα του Α. Ανδρέου: Net Profit= Net Profit=

21 Sales (Πωλήσεις) Cost of Sales (κόστος πωλήσεων) Gross Profit (μεικτό κέρδος) Expenses (έξοδα) Net Profit (Καθαρό κέρδος)

22 Επεξηγήσεις όρων Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Statement of Financial Position)/ ASSETS (ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ) (Περιουσιακά στοιχεία της επιχείρησης) NON-CURRENT ASSETS (Πάγιο Ενεργητικό) Έχουν μεγάλη διάρκεια ζωής (περισσότερο από ένα χρόνο) Χρησιμοποιούνται από την επιχείρηση Δεν προορίζονται για μεταπώληση NON-CURRENT ASSETS 1. Land and Building (Γη και Κτίρια) 2. Fixtures and Fittings (Έπιπλα) 3. Machinery (Μηχανήματα) 4. Motor Vehicles (Αυτοκίνητα) CURRENT ASSETS (Κυκλοφοριακό Ενεργητικό) Μετατρέπονται σύντομα σε χρήμα Αυξομειώνονται συνεχώς Δεν έχουν μεγάλη διάρκεια ζωής (λιγότερο από έναν χρόνο) CURRENT ASSETS 1. Inventory/Stock (Εμπορεύματα) 2. Trade receivables/debt (Χρεώστες) 3. Cash at Bank (Μετρητά σε Τράπεζα) 4. Cash in Hand (Μετρητά στο Ταμείο) NON-CURRENT LIABILITIES (Μακροπρόθεσμο Παθητικό) Έχουν ημερομηνία εξόφλησης μεγαλύτερη από έναν χρόνο 1) Bank Loan (Δάνειο από τράπεζα) 2) Debentures (Ομόλογα) LIABILITIES (ΠΑΘΗΤΙΚΟ) (Υποχρεώσεις της εταιρείας σε τρίτους) CURRENT LIABILITIES (Βραχυπρόθεσμο Παθητικό) Πρέπει να εξοφλούνται σε χρονικό διάστημα μικρότερο από έναν χρόνο 1) Trade payables/creditors (Πιστωτές) 2) Loans (repayable in less than one year) (Δάνεια που πρέπει να πληρωθούν μέσα σε έναν χρόνο) 3) Bank overdraft (τραπεζικό παρατράβηγμα) 21

23 22

24 3 ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ 3.1 ΑΡΙΘΜΟΔΕΙΚΤΕΣ ΚΑΙ Η ΑΝΑΓΚΗ ΓΙΑ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ Οι οικονομικοί λογαριασμοί έχουν σκοπό να δείξουν στους ιδιοκτήτες αν η επιχείρηση είναι επικερδής, καθώς επίσης και την οικονομική κατάσταση της επιχείρησης. Οι οικονομικοί λογαριασμοί περιέχουν σημαντικές πληροφορίες οι οποίες μπορούν με τη χρήση αριθμοδεικτών να αξιολογηθούν ως προς τα αποτελέσματα και την πορεία της επιχείρησης αλλά και ως προς τη σύγκριση της επιχείρησης με παρόμοιες επιχειρήσεις. Οι δύο πιο βασικές αλλά και ουσιαστικές προϋποθέσεις για την επιτυχία μιας επιχείρησης είναι η κερδοφορία(profitability), η ικανότητα δηλαδή της επιχείρησης να κάνει κέρδος και η ρευστότητα (Liquidity), η ικανότητα της επιχείρησης να πληρώνει τις υποχρεώσεις της, όπως για παράδειγμα τους προμηθευτές της. Οι πιο κάτω είναι ορισμένοι απλοί αλλά και πολύ σημαντικοί αριθμοδείκτες. 3.2 ΑΡΙΘΜΟΔΕΙΚΤΕΣ ΚΕΡΔΟΦΟΡΙΑΣ /profitability ratios 1. Αριθμοδείκτης Καθαρού Κέρδους πάνω στο Κεφάλαιο Καθαρό Κέρδος/Κεφάλαιο* x 100= % *(αρχικό κεφάλαιο +τελικό κεφάλαιο)/2 Return on capital employed (ROCE) Δείχνει το ποσοστό του κέρδους (απόδοση) πάνω στο κεφάλαιο. Net profit/capital employed* x100= % *(opening capital + closing capital)/2 2. Αριθμοδείκτης Μικτού Κέρδους πάνω στις Πωλήσεις Μικτό Κέρδος /πωλήσεις x 100= % Δείχνει το ποσοστό του Μικτού Κέρδους πάνω στις πωλήσεις. Gross profit margin Gross profit/sales x100=. % 23

25 3. Αριθμοδείκτης Καθαρού Κέρδους πάνω στις Πωλήσεις Καθαρό Κέρδος /πωλήσεις x 100= % Δείχνει το ποσοστό του καθαρού κέρδους πάνω στις πωλήσεις. Net profit margin Net profit/ sales x100 = % 3.3 ΑΡΙΘΜΟΔΕΙΚΤΕΣ ΡΕΥΣΤΟΤΗΤΑΣ / liquidity ratios 1. Αριθμοδείκτης Κυκλοφοριακής Ρευστότητας / Current ratio Ιδανικό 2:1 2:1 Current assets/current liabilities Δείχνει αν η επιχείρηση είναι σε θέση να πληρώσει τις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις της. 2. Αριθμοδείκτης απόλυτης Ρευστότητας / Acid test or quick ratio Ιδανικό 1:1 1:1 Current assets less inventory/ current liabilities Δείχνει μια πιο αυστηρή εικόνα όσον αφορά τη ρευστότητα, κατά πόσον δηλαδή η επιχείρηση είναι σε θέση να πληρώσει τις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις της χωρίς να πωλήσει το απόθεμα των εμπορευμάτων της. 24

26 3.4 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΚΑΙ ΑΝΑΛΥΣΗ Παράδειγμα: The following are the final accounts for two similar types of retail stores : Income Statement for the year ended 31 December 2014 Shop A Shop B Sales Less Cost of sales: Opening inventory Add Purchases Less Closing inventory Gross profit Less: Expenses Net profit

27 Statement of Financial Position as at 31 December 2014 Shop A Shop B Non-Current Assets Equipment Current Assets Inventory Trade receivables Bank Total Assets Equity & Liabilities Capital at start Add:Net profit Less: Drawings Current Liabilities Trade payables Θα υπολογιστούν οι εξής αριθμοδείκτες: Αριθμοδείκτες κερδοφορίας /profitability ratios a. Return on capital employed (ROCE) % b. Gross profit margin % c. Net profit margin % Αριθμοδείκτες ρευστότητας /liquidity ratios d. Current ratio e. Acid test ratio (quick ratio) 26

28 Shop A Shop B a) Return on Capital employed (ROCE) 150/1.825* 100=8,2% *( )/2 160/2.200* 100=7,3% *( )/2 b) Gross profit margin 600/ =33,3% 600/ =25% c) Net profit margin 150/ =8,3% 160/ =6,7% d) Current Ratio ( )/800=2:1 ( )/740=1,3:1 e) Acid test ratio ( )/800=1,7:1 ( )/740=0,5:1 Μετά τον υπολογισμό των αριθμοδεικτών θα πρέπει να γίνει μια σύντομη ανάλυση των αποτελεσμάτων. Σημείωση: Δεν είναι αρκετό να αναφερθεί απλά ότι οι αριθμοδείκτες διαφέρουν, αλλά και οι λόγοι που διαφέρουν στην κάθε επιχείρηση. Η επιχείρηση Α κατάφερε να έχει απόδοση 8,2 για κάθε 100 κεφαλαίου, δηλαδή 8,2%, ενώ η αντίστοιχη της Β είναι χαμηλότερη, στο 7,3%. Επίσης, η Α έχει ψηλότερο ποσοστό μικτού κέρδους επί των πωλήσεων 33,3% δηλαδή 33,3 κέρδος για 100 πωλήσεις συγκριτικά με αυτό της Β που είναι στο 25%. Πιθανόν η επιχείρηση Α να είναι σε θέση να επιβάλλει πιο ψηλές τιμές πώλησης ἠ/και να αγοράζει πιο φτηνά τα προϊόντα της, έχει δηλαδή πιο μεγάλο περιθώριο κέρδους. Ως επακόλουθο, το ποσοστό καθαρού κέρδους πάνω στις πωλήσεις της Α είναι ψηλότερο στο 8,3% συγκριτικά με αυτό της Β στο 6,7%,παρόλο που η Β φαίνεται ότι λειτούργησε με λιγότερα άλλα έξοδα 27

29 Η επιχείρηση Α έχει αριθμοδείκτη κυκλοφοριακής ρευστότητας 2:1 που είναι πολύ ικανοποιητικός αφού είναι όσο και το ιδανικό. Ο αντίστοιχος της επιχείρησης Β είναι χαμηλότερος στο 1,3:1 που δημιουργεί ανησυχίες όσον αφορά τη ρευστότητά της. Ο αριθμοδείκτης πραγματικής κυκλοφοριακής ρευστότητας της επιχείρησης Α συνεχίζει να είναι ασφαλής στο 1,7:1 αντιθέτως ο αντίστοιχος της επιχείρησης Β είναι πολύ χαμηλός στο 0,5:1 και συνεχίζει να δημιουργεί ανησυχίες όσον αφορά τη ρευστότητά της αφού για κάθε 1,00 τρεχουσών υποχρεώσεων έχει μόνο 0,50 κυκλοφοριακό ενεργητικό για να τις αποπληρώσει. Βασιζόμενοι στα πιο πάνω μπορούμε να πούμε με βεβαιότητα ότι η επιχείρηση A διοικείται πιο σωστά και ως αποτέλεσμα είναι και πιο επικερδής, αλλά και πιο ασφαλής όσοv αφορά τη ρευστότητα. 28

30 1-3 ΕΠΑΝΑΛΗΠΤΙΚΕΣ ΑΣΚΗΣΕΙΣ REVIEW QUESTIONS EPΩTHΣEIΣ 1. Τι είναι λογιστική; 2. Ποιος είναι ο στόχος κάθε επιχείρησης; 3. Να συμπληρωθούν τα κενά: Καλή οικονομική διαχείριση μιας επιχείρησης έχει ως επακόλουθο... και. ενώ η κακή οικονομική διαχείριση.. και 4. Να εξηγήσετε τη διαφορά, δίνοντας παραδείγματα, μεταξύ της καταγραφής και της επεξεργασίας οικονομικών συναλλαγών. 5. Να εξηγήσετε τη Λογιστική Αρχή. 6. Τι είναι το Ενεργητικό (assets) και τι το παθητικό (liabilities) μιας επιχείρησης; Δώστε δύο παραδείγματα από το καθένα. 7. Τι εκφράζει ο όρος Κεφάλαιο; 8. Η Λογιστική χωρίζεται στη... και στη.. 9. Ποια η βασική διαφορά μεταξύ της Χρηματοοικονομικής και της Διοικητικής Λογιστική; 10. Ποιοι είναι οι χρήστες των πληροφοριών που παρέχει η Χρηματοοικονομική και ποιοι αυτοί της Διοικητικής Λογιστικής; Για τι είδους πληροφόρηση ενδιαφέρεται ο καθένας; 11. Οι επιχειρήσεις μπορούν να λειτουργήσουν με τρεις διαφορετικές επιχειρηματικές μορφές. Να εξηγήσετε τα χαρακτηριστικά τους. 12. Σε σχέση με τις μετοχικές εταιρείες ποια είναι η ευθύνη του Διοικητικού Συμβουλίου; 13. Τι είναι τα Διεθνή Πρότυπα Αναφοράς και γιατί είναι σήμερα αναγκαία η εφαρμογή τους από τις μετοχικές εταιρείες; 14. Τι είναι οι ελεγκτές και ποια ευθύνη έχουν σε σχέση με τους μετόχους της εταιρείας; 15. Να εξηγήσετε τη σημασία (α) Της Κατάστασης Αποτελεσμάτων (β) Της κατάστασης Χρηματοοικονομικής θέσης. 16. Ποια η χρησιμότητα των αριθμοδεικτών όσον αφορά την αξιολόγηση των οικονομικών καταστάσεων μιας επιχείρησης; 29

31 ΑΣΚHΣEIΣ Multiple choice questions: (I)Which of the following statements is incorrect? (a) Assets Liabilities = Capital (b) Liabilities +Capital = Assets (c) Assets Capital= Liabilities (d) Liabilities + Assets = Capital (II) Which of the following is not a liability? (a) Owing to bank (b) Adam trade payable (c) Loan to P. Petrou (d) Loan from A. Andreou (III) Which of the following is not an asset? (a) Furniture (b) Cash balance (c) Loan from A. Adam (d) B. Brown - trade receivable (IV) Which of the following is incorrect? Assets Liabilities Capital (a) (b) (c) (d)

32 2. Copy the following table in your writing book and fill the missing figures. ASSETS CAPITAL LIABILITIES (a) (b) (c) (d) (e) (f) Copy the following in your writing book and fill the missing figures. ASSETS LIABILITIES CAPITAL ? ? ? ? ?

33 4. O έμπορος A. Κλεάνθους είχε την 1 Αυγούστου 2015 τα πιο κάτω στοιχεία: Κτίρια Αυτοκίνητα Έπιπλα Χρεώστες Δάνεια Εμπορεύματα Ταμείο Τράπεζα (Παρατράβηγμα) Κεφάλαιο? Να συντάξετε την Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης του Α. Κλεάνθους την 1 η Αυγούστου Ο επιχειρηματίας Γ. Γεωργιάδης είχε την 1 Σεπτεμβρίου 2015 τα πιο κάτω στοιχεία: Ακίνητα Μηχανήματα Εμπορεύματα Εξοπλισμός Γραφείου Χρεώστες Ταμείο Αυτοκίνητα Τράπεζα Δάνεια Πιστωτές Κεφάλαιο ? Να συντάξετε την Κατάσταση Χρηματοοικονομικής θέσης του Γ. Γεωργιάδη την 1η Σεπτεμβρίου

34 6. Which of the items in the following list are liabilities and which of them are assets? (a) Motor vehicle (f) Cash in hand (b) Premises (g) Loan from J. Jones (c) Trade payables (h) Machinery (d) Inventory (i) Loan to D. Thomas (e) Trade receivables (j) Owing to bank 7. Which of the following are shown under the wrong heading? Assets Loan to P. Petrou Trade receivables Buildings Bank overdraft Cash in hand Liabilities Warehouse Trade payables Machinery Loan from a friend Inventory 8. From the following information prepare the Statement of Financial Position of D.Duck as at 31 December 2014: Capital Trade receivables 900 Motor Van Trade payables Equipment Inventory Cash at bank

35 9. From the following information prepare the Statement of Financial Position of M.Mouse as at 31 March 2015: Capital? Building Trade receivables Loan to L. Lion Computer Trade payables Loan from T. Tiger D.Jones has the following items in his Statement of Financial Position on 31 July 2015: Trade payables ; Capital ; Furniture ; Inventory ; Motor Vehicle ; Trade receivables 8.200; Cash at bank During the first week of August 2015 (a) He bought goods for resale for on credit. (b) He bought a new computer by cheque (c) One of his trade receivables paid him by cheque You are required to prepare Statement of Financial Position as at 30 August 2015 after the above transactions took place. Complete the equations: (a) Sales cost of sales = = (b) Cost of sales + gross profit = = 34

36 12. (α) Εξηγήστε την έννοια των όρων (i) κερδοφορία και (ii) ρευστότητα. (β) Δώστε δύο αριθμοδείκτες που μετρούν την κερδοφορία. (γ) Δώστε δύο αριθμοδείκτες που μετρούν τη ρευστότητα. (δ) Αξιολογήστε τις δύο επιχειρήσεις πιο κάτω όσον αφορά την κερδοφορία και τη ρευστότητα. Επιχείρηση Άλφα Επιχείρηση Ωμέγα Κεφάλαιο 200 Κεφάλαιο 160 Καθαρό κέρδος 20 Καθαρό κέρδος 40 Πιστωτές 40 Πιστωτές 80 Έπιπλα 180 Κτίρια 140 Τράπεζα 40 Χρεώστες 10 Εμπορεύματα 20 Αυτοκίνητα 60 Χρεώστες 20 Εμπορεύματα 20 Πωλήσεις 80 Έπιπλα 40 Μικτό κέρδος 40 Τράπεζα 10 Πωλήσεις 120 Μικτό κέρδος 72 35

37 13. Evaluate the figures given below, for two separate businesses taken over the same time period, in terms of (a) profitability and (b) liquidity. Business A Business B Capital 200 Capital 200 Net profit 60 Net profit 70 Trade Payables 80 Trade Payables 40 Equipment 180 Premises 140 Bank 30 Trade Receivables 40 Inventory 50 Motor Van 60 Trade Receivables 40 Inventory 30 Sales 200 Equipment 40 Bank 10 Sales

38 4 Η Λογιστική Αρχή και η Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης The Accounting Equation and the Statement of Financial Position 4.1 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΡΧΗ Τα περιουσιακά στοιχεία της επιχείρησης Για να αρχίσει κάποιος μια επιχείρηση, θα πρέπει να έχει κάποια περιουσιακά στοιχεία, τα οποία θα πρέπει να προσκομίσει ο ίδιος. Το κυριότερο που μπορεί να φέρει είναι μετρητά, αλλά και κάποιο δικό του αυτοκίνητο, έπιπλα ή μηχανήματα παραγωγής για να χρησιμοποιηθούν στην επιχείρηση. Τα περιουσιακά αυτά στοιχεία λέγονται ενεργητικό (assets). Στην ουσία η επιχείρηση χρωστά στον ιδιοκτήτη της. Πρέπει εδώ να τονιστεί ότι η επιχείρηση έχει ξεχωριστή Λογιστική υπόσταση (business entity concept), ότι δηλαδή θεωρείται διαφορετική οντότητα με ξεχωριστό τραπεζικό λογαριασμό, διαφορετικό από τον ιδιοκτήτη. Κεφάλαιο (Capital) είναι τα περιουσιακά στοιχεία που προσκομίζει ο ιδιοκτήτης στην επιχείρησή του. Για την επιχείρηση ισχύει η «εξίσωση»: Ενεργητικό = Κεφάλαιο Assets = Capital 37

39 Παράδειγμα: Ο επιχειρηματίας Π. Γεωργίου άρχισε την επιχείρησή του με βάση την πιο κάτω οικονομική κατάσταση: Έπιπλα 400 Αυτοκίνητα = Κεφάλαιο Τράπεζα Αυτό βασίζεται στη Λογιστική Αρχή (Accounting Equation) ότι δηλαδή η επιχείρηση δεν μπορεί να αποκτήσει κανένα στοιχείο ενεργητικού (asset) χωρίς κάποιος να το έχει προηγουμένως χρηματοδοτήσει. Πολλές φορές η επιχείρηση δανείζεται λεφτά από τρίτους για να μπορέσει να χρηματοδοτήσει κάποιες δραστηριότητές της. Οι υποχρεώσεις της επιχείρησης σε τρίτους ονομάζεται παθητικό (liabilities). Η εξίσωση τώρα θα είναι : Ενεργητικό = Κεφάλαιο + Παθητικό Assets = Capital + Liabilities Η επιχείρηση δανείζεται από τον Α. Ανδρέου (πληρωτέο σε 3 χρόνια). Έτσι η οικονομική κατάσταση της επιχείρησης διαφοροποιείται, όπως φαίνεται πιο κάτω: Έπιπλα 400 Αυτοκίνητα = Κεφάλαιο Τράπεζα Δάνειο Α. Ανδρέου

40 4.2 Κατάσταση Χρηματοοικονομικής θέσης Η πιο πάνω εξίσωση αντανακλάται σε μία από τις οικονομικές καταστάσεις της επιχείρησης που ονομάζεται Κατάσταση Χρηματοοικονομικής θέσης (Statement of Financial Position), ως εξής: Π. Γεωργίου Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης κατά την 31 η Οκτωβρίου 2014 Ενεργητικό Έπιπλα Αυτοκίνητα 400 Τράπεζα Σύνολο ενεργητικού Κεφάλαιο & Παθητικό Κεφάλαιο Παθητικό Δάνειο Α. Ανδρέου Σύνολο κεφαλαίου και παθητικού Ενεργητικό = Κεφάλαιο + Παθητικό 39

41 P. Georgiou Statement of Financial Position as at 31 October 2014 Assets Motor cars Furniture 400 Bank Total assets Capital & Liabilities Capital Liabilities Loan from A.Andreou Total capital & liabilities Assets = Capital + Liabilities 40

42 4.3 Οικονομικές συναλλαγές και πώς επηρεάζουν την Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης Οι οικονομικές δραστηριότητες της επιχείρησης προϋποθέτουν συναλλαγές (transactions), π.χ. πωλήσεις εμπορευμάτων. Είναι πολύ σημαντικό να κατανοήσουμε πώς επηρεάζεται η Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης μετά από κάθε συναλλαγή. ΣΥΝΑΛΛΑΓΗ 1 Ο Π. Γεωργίου αγόρασε στις 5 Νοεμβρίου 2014 έναν υπολογιστή αξίας 800 και πλήρωσε με επιταγή της επιχείρησης. Προσοχή! Ο όρος κατά την (at) δείχνει τι ισχύει για την επιχείρηση τη συγκεκριμένη χρονική στιγμή. Assets P. Georgiou Statement of Financial Position as at 5 November 2014 Motor cars Furniture 400 Computer (+800) 800 Bank ( ) Total assets Capital & Liabilities Capital Liabilities Loan from A.Andreou Total capital & liabilities Παρατήρηση: Παρατηρούμε ότι επηρεάζονται δύο στοιχεία του ενεργητικού, αλλά τα δύο σύνολα παραμένουν τα ίδια με το ίδιο ποσό και ισχύει η λογιστική αρχή: Ενεργητικό= Κεφάλαιο + Παθητικό 41

43 ΣΥΝΑΛΛΑΓΗ 2 Ο Π. Γεωργίου αγόρασε στις 12 Νοεμβρίου εμπορεύματα (inventory) αξίας 900 με πίστωση (on credit) από τον Κ. Κλεάνθους. Αυτό σημαίνει ότι δεν θα πληρώσει τώρα για τα εμπορεύματα αλλά αργότερα. Ο Κ. Κλεάνθους είναι πιστωτής (trade payable) για την επιχείρηση. Με πίστωση (on credit) =>Αγοράζω τώρα, πληρώνω μετά! P. Georgiou Statement of Financial Position as at 12 November 2014 Assets Motor cars Furniture 400 Computer 800 Inventory (+900) 900 Bank Total assets Capital & Liabilities Capital Liabilities Loan from A.Andreou Trade payables (+900) 900 Total capital & liabilities Παρατήρηση: Παρατηρούμε ότι τόσο το σύνολο του ενεργητικού όσο και το παθητικό αυξήθηκαν κατά 900 και πάλι ισχύει η λογιστική αρχή: Ενεργητικό = Κεφάλαιο + Παθητικό 42

44 ΣΥΝΑΛΛΑΓΗ 3 Ο Π. Γεωργίου πούλησε στις 19 Νοεμβρίου εμπορεύματα αξίας 500, στην ίδια τιμή, στον Α. Θωμά με πίστωση (on credit). Ο Α. Θωμά χρωστά τα λεφτά στην επιχείρηση άρα είναι χρεώστης (trade receivable). Assets P. Georgiou Statement of Financial Position as at 19 November 2014 Motor cars Furniture 400 Computer 800 Inventory ( ) 400 Trade receivables (+500) 500 Bank Total assets Capital & Liabilities Capital Liabilities Loan from A.Andreou Trade payables 900 Total capital & liabilities Παρατήρηση: Η ισότητα μεταξύ των δύο συνόλων παραμένει με την αλλαγή δύο στοιχείων του ενεργητικού και ισχύει πάλι η λογιστική αρχή Ενεργητικό = Κεφάλαιο + Παθητικό. 43

45 ΒΕΛΤΙΩΜΕΝΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΤΗΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΘΕΣΗΣ P.Georgiou Statement of financial position as at 19 November 2014 Non current assets Motor cars Furniture 400 Computers 800 Current assets Inventory 400 Trade receivables Bank Total assets Capital & Liabilities Capital Non-current Liabilities Loan from A. Andreou Current Liabilities Trade Payables 900 Total capital & liabilities

46 NON-CURRENT ASSETS ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ 1. Land and buildings 1. Γη και κτίρια 2. Fixtures and fittings Αρχίζοντας με 2. Έπιπλα και εξοπλισμός 3. Machinery εκείνα που η επιχείρηση θα 3. Μηχανήματα 4. Motor vehicles κρατήσει για 4. Αυτοκίνητα μεγαλύτερο χρονικό διάστημα και καταλήγοντας σε αυτά που θα πουλήσει πρώτα CURRENT ASSETS ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΚΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ 1. Inventory Αρχίζοντας με 1. Εμπορεύματα εκείνα που θα 2. Trade receivables 2. Χρεώστες ρευστοποιηθούν 3. Cash at bank τελευταία και 3. Μετρητά στην τράπεζα καταλήγοντας 4. Cash in hand 4. Μετρητά στο ταμείο στα μετρητά NON-CURRENT LIABILITIES ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟ 1. Debentures 2. Bank loans CURRENT LIABIITIES Αρχίζοντας με εκείνα που η επιχείρηση θα χρειαστεί να ξεπληρώσει τελευταία και καταλήγοντας σε εκείνα που χρειαστεί να ξεπληρώσει πρώτα ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΜΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Αρχίζοντας με 1. Trade payables εκείνα που η 1. Ομόλογα επιχείρηση θα 2. Bank overdraft 2. Παρατράβηγμα τράπεζας χρειαστεί να ξεπληρώσει τελευταία και καταλήγοντας σε εκείνα που χρειαστεί να ξεπληρώσει πρώτα 45

47 4 ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ REVIEW QUESTIONS 4.1 Complete the following table: Non-current assets Current assets Long-term Liabilities Current Liabilities Capital ?? ? ? ? From the following information draw up P Pegasiou s Statement of financial Position as at 30 June 2015: Capital Equipment Accounts payable Inventory Accounts receivable Cash 400 Bank

48 4.3 From the following information draw up P Folio s Statement of financial Position as at 30 April 2015: Capital Motor van Accounts payable Inventory Accounts receivable Equipment Bank Loan from a friend Complete the columns below to show the effect of the following transactions Effects upon Transactions Assets Liabilities Capital 1. The owner pays capital into bank increase Increase 2. Bought fixtures paying in cash 3. A. Fanos lends the business in cash 4. A trade receivable pays us in cash 5. Bought an office computer and paid by cheque 6. The owner takes cash out of business for personal use 7. Buy inventory by cheque 8. Sell inventory on credit 9. Repay part or Fanos loan 47

49 4.5 Complete the columns below to show the effect of the following transactions: Effects upon Transactions Assets Liabilities Capital 1. Bought a motor van on credit from KP Motors increase increase 2. Repaid by cash a loan to P.Panos 3. The owner puts more capital paying by cheque 4. A trade receivable pays us by cheque 5. Sell inventory on credit 6. The owner takes money cash for personal use 7. Bought equipment and paid by cheque 8. M.Marinos lends the business in cash 9. Buy inventory by cheque 48

50 5 ΤΟ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ THE DOUBLE ENTRY SYSTEM 5.1 ΤΙ ΕΙΝΑΙ Η ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΑ; Είναι σημαντικό για κάθε επιχείρηση στις μέρες μας να τηρεί λογιστικά βιβλία για τους πιο κάτω λόγους: vα καταγράφει τις συναλλαγές της vα μπορεί να γνωρίζει πόσα χρωστά σε τρίτους, αλλά και πόσα της χρωστούν κάθε στιγμή vα γνωρίζει πόσα μετρητά έχει vα γνωρίζει αν πραγματοποιεί κέρδος ή ζημιά. Στο προηγούμενο κεφάλαιο παρατηρήσαμε ότι η κάθε συναλλαγή επηρεάζει δύο στοιχεία της Κατάστασης Χρηματοοικονομικής Θέσης, π.χ. το κεφάλαιο και το ενεργητικό. Το διπλογραφικό σύστημα (double entry system) βασίζεται πάνω σε αυτή τη Λογιστική Αρχή, Ενεργητικό= Κεφάλαιο + Παθητικό To διπλογραφικό σύστημα επιτρέπει την εγγραφή όλων των χρηματικών συναλλαγών (money measurement concept) στα βιβλία της επιχείρησης. Η κάθε συναλλαγή καταχωρείται τουλάχιστον σε δύο λογαριασμούς (accounts) Ο λογαριασμός μοιάζει με Τ (T account) Ο κάθε λογαριασμός χωρίζεται σε δύο μέρη Η αριστερή πλευρά ονομάζεται χρέωση (debit) και η δεξιά πίστωση (credit) Οι συναλλαγές καταχωρούνται πάντοτε με χρονολογική σειρά. ΤΙΤΛΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ (TITLE OF ACCOUNT) =DEBIT (Dr) - ΧΡΕΩΣΗ =CREDIT(Cr) - ΠΙΣΤΩΣΗ 49

51 5.2 ΚΑΝΟΝΕΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΑΣ /RULES OF DOUBLE ENTRY Η κάθε συναλλαγή γράφεται σε δύο λογαριασμούς: o ένας πρέπει να χρεωθεί (Debit) και ο άλλος να πιστωθεί (Credit) Το ποσό της χρέωσης είναι πάντοτε ίσο με το ποσό της πίστωσης. Επεξήγηση της κάθε συναλλαγής γίνεται με το όνομα του αντίστοιχου λογαριασμού. Ενεργητικό /Asset Χρέωση/Debit + Πίστωση/Credit - Χρέωση/Debit - Κεφάλαιο/Capital Πίστωση/Credit + Χρέωση/Debit - Παθητικό/Liability Πίστωση/Credit + 50

52 Dr Asset a/c Cr Land + Buildings - Fixtures and Fittings Machinery Vehicles Increase Office Equipment Decrease Inventory Trade receivables Bank Dr Liability a/c Cr Trade Payables Loans Bank overdraft - + Decrease Increase Dr Capital a/c Cr - + Decrease Increase 51

53 5.3 Παραδείγματα καταχώρισης συναλλαγών (Double entry examples) μέσω ημερολογιακής εγγραφής και λογαριασμών 1. B. Christos starts business on 1 January 2014 with in a business bank account. Ο Β. Χρίστου άρχισε μια επιχείρηση την 1 η Ιανουαρίου 2014 με στην τράπεζα. Type of Accounts account Effect Action in account Bank Asset Increase Debit account Capital Capital Increase Credit account 2014 Jan. 1 Bank Capital Debit Credit Jan. 1 Capital Bank a/c Capital a/c 2014 Jan. 1 Bank

54 2. On 7 January 2014, B. Christos bought a motor van for paying by cheque. Στις 7 Ιανουαρίου 2014 ο Β. Χρίστου αγόρασε ένα αυτοκίνητο για και πλήρωσε με επιταγή. Type of Accounts account Effect Action in account Motor Van Asset Increase Debit account Bank Asset Decrease Credit account 2014 Jan.7 Motor Van bank Debit Credit Bank a/c 2014 Jan. 7 Motor Van Motor Van a/c 2014 Jan. 7 Bank

55 3. On the 10 th January 2014 B. Christos bought furniture on credit from G. Angelides for Στις 10 Ιανουαρίου 2014 ο Β. Χρίστου αγόρασε έπιπλα αξίας με πίστωση από τον Γ. Αγγελίδη. Type of Accounts account Effect Action in account Furniture Asset Increase Debit account G. Angelides Liability Increase Credit account 2014 Jan.10 Furniture G. Angelides Debit Credit Furniture a/c 2014 Jan. 10 G.Angelides G.Angelides a/c 2014 Jan. 10 Furniture

56 4. On the 15 th January 2014 B. Christou bought goods for resale worth paying by cheque. Στις 15 Ιανουαρίου 2014 ο Β. Χρίστου αγόρασε εμπορεύματα για μεταπώληση αξίας και πλήρωσε με επιταγή. Type of Accounts account Effect Action in account Inventory Asset Increase Debit account Bank Asset Decrease Credit account 2014 Jan. 15 Inventory bank Debit Credit Inventory a/c 2014 Jan. 15 Bank Bank a/c 2014 Jan. 15 Inventory

57 Combining transactions in the accounts: 2014 Jan. 1 Capital Bank a/c 2014 Jan. 7 Motor van Jan.15 Inventory Capital a/c 2014 Jan. 1 Bank Motor van a/c 2014 Jan. 7 Bank G. Angelides a/c 2014 Jan. 1 Furniture Furniture a/c 2014 Jan. 11 G.Angelides Inventory a/c 2014 Jan. 15 Bank Στο κεφάλαιο 8 θα ασχοληθούμε με το κλείσιμο των λογαριασμών και τη μεταφορά ποσών στο Ισοζύγιο (Trial Balance). 56

58 5 ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ REVIEW QUESTIONS 5.1 Complete the following table: T r a n s a c t i o n s 1 Bought fixtures paying by cheque 2 We pay a trade payable,r Daniel, by cheque 3 A trade receivable, T Tom, paid us by cash 4 Repaid part of the loan from Simon by cheque 5 Bought a new van from T Araouzos on credit 6 A loan in cash is received from Diamantes 7 Bought a computer on credit from A Kiamos 8 The owner puts more capital in the business in cash Account to be debited Account to be credited 57

59 5.2 Complete the following table: T r a n s a c t i o n s 1 Sold office furniture for cash 2 Paid a trade payable,r Roussos,by cheque 3 The owner takes out cash from the business for private use 4 Repaid part of the loan from Simon by cheque 5 Bought a second hand van from M Motors by cash 6 A loan by cash is received from K Tragins 7 Bought a computer by cash from A Kim 8 The owner puts more capital in the business in cash 9 A trade receivable, A Aristos, paid us by cash Account to be debited Account to be credited 5.3 Write up the assets, liabilities and capital accounts to record the following transactions in the books of A. Stylianou June 1 Started business with in cash. 2 Paid of the cash into the bank. 4 Bought computers on credit from S Stefanos. 9 Bought a motor van paying by cheque Bought office furniture by cheque Sold one of the computers- not suitable for the business-for 550 on credit to R Sotos on credit. 23 Paid the amount owing to S Stefanos by cheque. 25 Received the amount due from R Sotos 550 in cash. 30 Bought machinery by cash

60 5.4 Write up the assets the asset, liabilities and capital accounts to record the following transactions in the books of M Menelaou April 1 Started business with in the bank. 3 Bought a motor car paying by cheque Bought office equipment on credit from S Stavrou. 9 Took 850 out of the bank and put them into the cash till. 15 Bought office furniture by cheque Sold some of the office furniture- not suitable for the business-for 250 on credit to R Solons on credit. 22 Paid the amount owing to S Stavrou by cheque. 26 Received the amount due from R Solons 250 in cash. 28 A loan of 500 is received from J Jacksons 30 Paid of the cash in hand into the bank account 5.5 Write up the assets, liabilities and capital accounts to record the following transactions in the books of P Patroclos May 1 Started business with 800 cash and in the bank. 4 Received a loan of from A Angelis by cheque 8 Bought motor car by cheque 10 Took 500 out of the bank and put them into the cash till. 15 Bought office furniture on credit from D Drakos. 19 Sold some of the office furniture - not suitable for the business-for 150 on credit to R Silas on credit. 23 Paid the amount owing to D Drakos by cheque. 25 Received the amount due from R Silas 150 in cash. 29 Bought more office furniture 700 on by cash 31 Repaid part of A Angelis loan, 400 by cheque 59

61 60

62 6 ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ: ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ DOUBLE ENTRY FOR INVENTORY 6.1 Εμπορεύματα και καταγραφές συναλλαγών Όπως αναφέραμε και προηγουμένως, ο στόχος της επιχείρησης είναι το κέρδος. Για αυτό και η τιμή πώλησης των εμπορευμάτων πρέπει να είναι πιο ψηλή από την τιμή αγοράς. Μερικές φορές η τιμή πώλησης των εμπορευμάτων είναι πιο χαμηλή από την τιμή αγοράς και σε αυτή την περίπτωση η επιχείρηση έχει ζημιά. Οι συναλλαγές, λοιπόν, που έχουν ως αποτέλεσμα την αύξηση ή τη μείωση των εμπορευμάτων καταχωρούνται σε ξεχωριστούς λογαριασμούς ως ακολούθως: 6.2 Αγορές εμπορευμάτων και επιστροφές αγορών / Πωλήσεις εμπορευμάτων και επιστροφές πωλήσεων Αύξηση εμπορευμάτων / Increase in inventory 1. Αγορές εμπορευμάτων Purchases of goods Λογαριασμός Αγορών Purchases Account 2. Επιστροφές εμπορευμάτων που είχαν πωληθεί Returns of goods sold Λογαριασμός Επιστροφές Πωλήσεων Returns Inwards Account or Sales Returns Account 61

63 Μείωση εμπορευμάτων / Decrease in inventory 1. Πωλήσεις εμπορευμάτων Sale of goods Λογαριασμός Πωλήσεων Sales Account 2.Επιστροφές εμπορευμάτων που είχαν αγοραστεί Returns of goods purchased Λογαριασμός Επιστροφές Αγορών Returns Outwards Account or Purchases Returns Account Accounts Change in inventory Entry in the account Purchases + Debit Sales Returns + Debit Sales _ Credit Purchases Returns _ Credit PURCHASES A/C SALES A/C DR + + CR DR SALES RETURNS A/C + PURCHASES RETURNS A/C + CR 62

64 6.3 Παραδείγματα συναλλαγών με πίστωση και μετρητά 1. Purchases of goods for cash On the 5 th March 2014 goods were purchased for 250 in cash. Στις 5 Μαρτίου 2014 αγοράσθηκαν εμπορεύματα αξίας 250 με μετρητά. Type of Accounts account Effect Action in account Purchases Asset Increase Debit account Cash Asset Decrease Credit account 2014 March 5 Purchases Cash Debit 250 Credit 250 Purchases a/c 2014 March 5 Cash 250 Cash a/c 2014 March 5 Purchases

65 2. Purchases of goods on credit On the 9 th March 2014 goods were purchased on credit for 400 from D. Smith. Στις 9 Μαρτίου αγοράστηκαν εμπορεύματα αξίας 400 με πίστωση από τον D. Smith. Type of Accounts account Effect Action in account Purchases Asset Increase Debit account D. Smith Liability Increase Credit account 2014 March 9 Purchases D.Smith Debit 400 Credit 400 Purchases a/c 2014 March 9 D. Smith 400 D. Smith a/c 2014 March 9 Purchases

66 3. Sale of goods for cash On the 15 th March 2014 goods were sold for cash 500. Στις 15 Μαρτίου πωλήθηκαν εμπορεύματα 500 με μετρητά. Type of Accounts account Effect Action in account Cash Asset Increase Debit account Sales Asset Decrease Credit account 2014 March 15 Cash Sales Debit 500 Credit 500 Sales a/c 2014 March 15 Cash Cash a/c March 15 Sales

67 4. Sale of goods on credit On the 20 th March 2014 goods were sold on credit for 250 to A. Andreou. Στις 20 Μαρτίου πωλήθηκαν εμπορεύματα με πίστωση αξίας 250 από τον Α. Αντρέου. Type of Accounts account Effect Action in account A. Andreou Asset Increase Debit account Sales Asset Decrease Credit account 2014 March 20 A. Andreou Sales Debit 250 Credit 250 A. Andreou a/c 2014 March 20 Sales 250 Sales a/c 2014 March 20 A. Andreou

68 5. Purchases returns On the 12 th March 2014 goods previously bought on credit for 50 are returned to D. Smith. Στις 2 Μαρτίου 2014 έγιναν επιστροφές εμπορευμάτων που είχαν προηγουμένως αγοραστεί με πίστωση από τον D. Smith. Type of Accounts account Effect Action in account D. Smith. Liability Decrease Debit account Purchases returns Asset Decrease Credit account 2014 March 12 D. Smith Purchases returns Debit 50 Credit 50 D Smith a/c 2014 March 12 Purchases 50 returns Purchases returns a/c 2014 March 12 D. Smith 50 67

69 6. Sales returns On the 22th March 2014 A.Andreou returns goods 80 which were sold to him on 20 March. Στις 22 Μαρτίου 2014 ο Α. Αντρέου επέστρεψε εμπορεύματα αξίας 80 που είχε αγοράσει στις 20 Μαρτίου. Type of Accounts account Effect Action in account Sales returns Asset Increase Debit account A. Andreou Asset Decrease Credit account 2014 March 22 Sales returns A. Andreou Debit 80 Credit 80 Sales returns a/c 2014 March 22 A. Andreou 80 A. Andreou a/c 2014 March 22 Sales returns 80 68

70 6 ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ REVIEW QUESTIONS 6.1 Complete the following table: T r a n s a c t i o n s 1 Machinery sold for cash 2 Goods sold for cash 3 Goods sold on credit to T Thasos 4 Goods sold and received immediately a cheque 5 Bought a new van from T Araouzos on credit 6 Goods bought on credit from A Athos 7 Goods sold returned to us by customer 8 We returned goods to A Saris Account to be debited Account to be credited 6.2 Complete the following table: T r a n s a c t i o n s Account to be debited Account to be credited 1 Goods bought on credit from A Manos A Manos 2 Sold goods for cash 3 Bought fixtures paying by cheque 4 We paid P Pavlou a trade payable- by cash 5 D Doros a trade receivable- paid his account by cheque 6 A new van bought on credit from T Araouzos 7 Goods bought for cash 8 Sold goods on credit to Barbara 9 Returned goods by J Jason-a trade receivable 10 Goods returned by us to P Prince-a trade payable 69