ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΕΡΓΑΙΑ ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΤΔΦΝΟΛΟΓΙΚΟ ΙΓΡΥΜΑ Τ.Δ.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΦΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΤΔΦΝΟΛΟΓΙΚΟ ΙΓΡΥΜΑ Τ.Δ.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΦΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΕΡΓΑΙΑ «ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΜΠΟΡΗΚΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ ΣΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ-ΑΚΑΘΑΡΗΣΟ ΚΑΗ ΚΑΘΑΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑ-ΠΔΡΑΗΩΖ ΤΠΟΒΑΛΛΟΜΔΝΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΩΝ ΓΖΛΩΔΩΝ ΥΩΡΗ ΔΛΔΓΥΟ» ΔΗΖΓΖΣΖ:ΓΔΩΡΓΑΛΑ ΑΝΣΩΝΖ ΠΑΡΟΤΗΑΖ:ΠΑΣΑΣΕΖ ΡΟΓΟΤΛΑ

2

3 Η έλλνηα ηνπ εηζνδήκαηνο Απφ ηελ φιε νηθνλνκία ηνπ λφκνπ ζπλάγεηαη φηη γηα λα ραξαθηεξηζηεί θάπνην έζνδν σο εηζφδεκα θαη λα ππαρζεί ζε θνξνινγία, απαηηείηαη:α)λα έρεη πεξηνδηθφ ραξαθηήξα, δειαδή λα επαλαιακβάλεηαη θαηά ηαθηηθά ρξνληθά δηαζηήκαηα, β)λα έρεη κφληκε πεγή πξνέιεπζεο, ε νπνία κπνξεί λα ζπλίζηαηαη είηε ζε θεθάιαην (αθίλεηα ηίηινη θ.η.ιπ.) είηε ζε εξγαζία είηε θαη ζηα δχν θαη γ) λα γίλεηαη ηαθηηθή εθκεηάιιεπζε ηεο πεγήο απηήο. Ωζηφζν ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο ν λφκνο επηβάιιεη θνξνινγία θαη ζε έζνδα ηα νπνία δελ ζπγθεληξψλνπλ ηα ελλνηνινγηθά ζηνηρεία ηνπ εηζνδήκαηνο, φπσο π.ρ. είλαη ηα ρξεκαηηθά βξαβεία πνπ θαηαβάιινληαη ζε αζιεηέο εζληθψλ νκάδσλ σο επηβξάβεπζε απηψλ απφ ην Γεκφζην ιφγσ επίηεπμεο δηεζλψλ ζηφρσλ αηνκηθψο ή νκαδηθψο. Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο Σν θέξδνο απφ κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε πνπ έγηλε κε ζθνπφ ην θέξδνο απνηειεί εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. χκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Φ.Δ. επηρείξεζε απνηειεί θαη κία κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε πνπ απνβιέπεη ζηελ επίηεπμε θέξδνπο. Π.ρ θάπνην πξφζσπν δηακεζνιαβεί ζηελ θαηάξηηζε ζχκβαζεο απφ ηελ νπνία ακείβεηαη κε πξνκήζεηα θαη απνθνκίδεη θέξδνο, ε δηακεζνιάβεζε δε απηή έγηλε γηα επίηεπμε θέξδνπο ή σθέιεηαο. Αλ ην πξφζσπν απηφ δελ πξνβεί ζηε ζπλέρεηα ζηε δηελέξγεηα παξφκνησλ πξάμεσλ, ζα ππαρζεί ζε θφξν γηα ην θέξδνο πνπ απεθφκηζε απφ ηελ κεκνλσκέλε απηή πξάμε. Δπί αθηλήησλ επηρείξεζε ππάξρεη φρη κφλν ζε θαηά ζχζηεκα άζθεζε πεξηζζφηεξσλ πξάμεσλ αγνξάο θαη πψιεζεο αθηλήησλ, αιιά θαη φηαλ δηελεξγείηαη θαη κία κφλν πξάμε πψιεζεο. Γηα λα ραξαθηεξηζηεί σο επηρείξεζε, ελψ ζε ζπζηεκαηηθή άζθεζε πεξηζζφηεξσλ πξάμεσλ αθηλήησλ δελ ππάξρνπλ εηδηθφηεξεο πξνυπνζέζεηο, π.ρ., ρξφλνο θηήζεο ησλ αθηλήησλ πνπ πσινχληαη, αμία απηψλ θ.ι.π., γηα κία κφλν πξάμε απαηηείηαη: Να πξφθεηηαη γηα πψιεζε εδαθηθήο έθηαζεο πνπ βξίζθεηαη εθηφο ζρεδίνπ πφιεο, Η εδαθηθή έθηαζε πνπ πσιείηαη λα απνθηήζεθε απφ επαρζή αηηία (αγνξά, αληαιιαγή θ.ι.π), Η πψιεζε λα πξαγκαηνπνηείηαη κέζα ζε 2εηία απφ ηελ απφθηεζε απφ επαρζή αηηία ηεο εδαθηθήο έθηαζεο θαη Η έθηαζε πνπ πσιείηαη λα είλαη ηδηαίηεξα κεγάιεο αμίαο ζχκθσλα κε ηα θξηηήξηα πνπ επηθξαηνχλ ζηηο ζπλαιιαγέο. Γίλεηαη δειαδή ε εξκελεία φηη φηαλ ππάξρνπλ νη φξνη απηνί, ν πσιεηήο άζθεζε επηρείξεζε γηα ηελ απφθηεζε θέξδνπο θαη κάιηζηα ζεκαληηθνχ. Γηαθνξεηηθά έρεη ην ζέκα, φηαλ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ελεξγεί θαηά ζχζηεκα αγνξέο θαη πσιήζεηο θηλεηψλ ή αθίλεησλ αδηάθνξα ηεο αμίαο απηψλ ή ελεξγεί θαηά ζχζηεκα άιιεο πξάμεηο πνπ απνβιέπνπλ ζηελ επίηεπμε θέξδνπο ή φηαλ θαζνξίδεηαη ήδε απφ ην λφκν φηη ππάξρεη επηρείξεζε. 1

4 ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑΣΑ 1.Σν εηζφδεκα απφ ηε δηνξγάλσζε ζπλεδξίνπ απνηειεί εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. ηελ Διιάδα πξφθεηηαη λα δηελεξγεζεί έλα δηεζλέο ηαηξηθφ, επηζηεκνληθφ ζπλέδξην ην νπνίν ηειεί ππφ ηελ αηγίδα ηεο Δπξσπατθήο Ιαηξηθήο Δηαηξίαο ηεο αιινδαπήο. Γηνξγαλσηήο ηνπ ζπλεδξίνπ είλαη έλα θπζηθφ πξφζσπν, ην νπνίν εηζπξάηηεη ηα δηάθνξα ρξεκαηηθά πνζά πνπ πξνέξρνληαη απφ ηα κεηέρνληα ζην ζπλέδξην πξφζσπα (ηαηξνχο), ηα νπνία θαηαβάιινπλ ην θαζνξηζκέλν πνζφ ηεο ζπκκεηνρήο ηνπο, θαζψο θαη απφ ρνξεγίεο ησλ δηάθνξσλ θαξκαθεπηηθψλ εηαηξηψλ. Απφ ην ζπλδπαζκφ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 48 Κ.Φ.Δ., ζηελ νπνία απαξηζκνχληαη πεξηνξηζηηθά ηα πξφζσπα πνπ ζεσξνχληαη φηη θηψληαη εηζφδεκα απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα, θαη ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ ίδηνπ θψδηθα ζπλάγεηαη φηη ε δηνξγάλσζε ηνπ ζπλεδξίνπ απηνχ ζπληζηά άζθεζε θεξδνζθνπηθνχ επαγγέικαηνο θαη ην θέξδνο πνπ απνθηάηαη απφ ην θπζηθφ πξφζσπν απνηειεί εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Σν εηζφδεκα απηφ θνξνινγείηαη ζην φλνκα ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ, εθφζνλ δελ ππάξρεη θακία εηαηξηθή ή ζπκβαηηθή έλλνκε ζρέζε κεηαμχ ηνπ δηνξγαλσηή θαη ηεο Δπξσπατθήο Ιαηξηθήο Δηαηξίαο ηεο αιινδαπήο. 2.Σν εηζφδεκα πειαηψλ-κειψλ εηαηξίαο απφ ηελ πξνψζεζε θνππνληψλ απηήο ζε άιινπο πειάηεο απνηειεί εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. θνπφο εηαηξίαο ζχκθσλα κε ην θαηαζηαηηθφ ηεο είλαη ε νξγάλσζε θαη ππνζηήξημε κε κεραλνγξαθηθά κέζα ηεο δηαρείξηζεο θαη δηαθίλεζεο εηζηηεξίσλ (θνππνληψλ) ηα νπνία δηαζέηεη ζηνπο πειάηεο ηεο (ή κέιε φπσο ηνπο νλνκάδεη), πξνθεηκέλνπ κε ηελ πεξαηηέξσ δηαδηθαζία ηεο δηάζεζεο εηζηηεξίσλ ζε ηξίηα πξφζσπα λα απνθέξεη θέξδε. Δηδηθφηεξα ε εηαηξία εθδίδεη 2 ζεηξέο θνππνληψλ (εηζηηεξίσλ): Α. πνπ νινθιεξψλεηαη ζε 7 ζέζεηο θαη Β. πνπ νινθιεξψλεηαη ζε 6 ζέζεηο. Έηζη κε ηελ αγνξά ηνπ θνππνληνχ πξάζηλνπ ρξψκαηνο εθηφο απφ ην αληίηηκφ ηνπ ησλ 15 ν λένο πειάηεο κέινο ππνρξενχηαη λα θαηαζέηεη ζε ηξάπεδα πνζφ ησλ 15 ζην φλνκα ηνπ πσιεηή πνπ αλαθέξεηαη ζην θνππφλη, θαζψο θαη ην πνζφ ησλ 16 ζην φλνκα ηεο εηαηξίαο πνπ έρεη επηιέμεη. ηε ζπλέρεηα ην αξρηθφ θνππφλη, ζην νπνίν έρεη αλαγξάςεη θαη ηα δηθά ηνπ ζηνηρεία, καδί κε ηηο δχν απνδείμεηο θαηαβνιήο ηνπ πνζνχ ζηελ ηξάπεδα ηαρπδξνκνχληαη ζπζηεκέλα απφ ηνλ πειάηε-κέινο ζηελ εηαηξία, ε νπνία ζε ρξνληθφ δηάζηεκα 6 εκεξψλ απφ ηελ παξαιαβή απηψλ απνζηέιιεη ζ απηφλ Α.Π.Τ. γηα ην πνζφ πνπ θαηαηέζεθε ζην φλνκά ηεο, θαζψο θαη ην πηζηνπνηεηηθφ ζπκκεηνρήο, δειαδή 3 εηζηηήξηα γαιάδηνπ ρξψκαηνο γηα ηελ πψιεζε ηνπο ζε λένπο πειάηεο κέιε. Με απηφ ηνλ ηξφπν ν πειάηεο κέινο κε ηελ δηαδηθαζία ησλ πσιήζεσλ ησλ εηζηηεξίσλ απφ ηνλ ίδην θαη κε ηηο άιιεο πνπ ζα επαθνινπζήζνπλ απφ ηνπο επφκελνπο πειάηεο κέιε πξνσζείηαη, ψζπνπ λα θηάζεη ζηελ ά ζέζε ηεο ζεηξάο, ε νπνία ζα ηνπ απνδψζεη θέξδε κε ηελ θαηάζεζε ζην φλνκά ηνπ ρξεκαηηθψλ πνζψλ απφ άιινπο. Σν εηζφδεκα πνπ απνθηνχλ νη παίθηεο απνηειεί ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Φ.Δ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. 2

5 3.Σν εηζφδεκα απφ ηελ πψιεζε δηακεξηζκάησλ πνιπθαηνηθίαο πνπ αλεγέξζεθε ζε νηθφπεδν πνπ αγφξαζαλ απφ θνηλνχ θαη εμ αδηαηξέηνπ θπζηθά πξφζσπα απνηειεί εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. ε πεξίπησζε αλέγεξζεο νηθνδνκήο ζε νηθφπεδν πνπ αγφξαζαλ απφ θνηλνχ θαη εμ αδηαηξέηνπ 2 θπζηθά πξφζσπα κε ζθνπφ ηελ πψιεζε δηακεξηζκάησλ θαη ινηπψλ βνεζεηηθψλ ρψξσλ απηήο, ηνχην ζπληζηά εκπνξηθή πξάμε θαη ην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη απφ απηή ζεσξείηαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 28 ηνπ Κ.Φ.Δ. σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Δθφζνλ γηα ηηο εξγαζίεο απηέο ε επηρείξεζε δελ έρεη πεξηβιεζεί ην λφκηκν ηχπν εηαηξίαο ή άιινπ ππφρξένπ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Φ.Δ., αλεμάξηεηα απφ ηε κε ππνβνιή δήισζεο έλαξμεο επαγγέικαηνο ζα θνξνινγεζεί σο αθαλήο εηαηξία. Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΣΩΝ ΔΜΠΟΡΙΚΩΝ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ Η θνξνινγία ηνπ εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο πξνβιέπεηαη απφ ηα άξζξα 28 έσο θαη 39 ηνπ Ν.2238/1994, ζηα νπνία νξίδνληαη ε έλλνηα ηνπ εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, ε έλλνηα ηνπ αθαζαξίζηνπ θαη θαζαξνχ εηζνδήκαηνο, ν ινγηζηηθφο θαη ν εμσινγηζηηθφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ, θαζψο θαη ν εηδηθφο ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ απηνχ ηνπ εηζνδήκαηνο ν νπνίνο ζεζπίζηεθε κε ηνλ Ν.2753/1999. ηε ζπλέρεηα ζα επηζεκαλζνχλ νη ζεκαληηθφηεξεο ξπζκίζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηε θνξνινγία ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ. ΔΜΠΟΡΙΚΟ ΔΙΟΓΗΜΑ Η έλλνηα ηνπ εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο δίλεηαη απφ ην άξζξν 28 ηνπν.2238/1994. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ην θέξδνο πνπ απνθηάηαη απφ αηνκηθή ή εηαηξηθή επηρείξεζε, εκπνξηθή, βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή απφ ηελ άζθεζε νπνηνπδήπνηε θεξδνζθνπηθνχ επαγγέικαηνο ην νπνίν δελ ππάγεηαη ζηα ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Δπηρείξεζε απνηειεί κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε πνπ απνβιέπεη ζηελ επίηεπμε θέξδνπο, θαζψο θαη ε πψιεζε κέζα ζε δχν ρξφληα απφ ηελ απφθηεζε εμ επαρζνχο αηηίαο εδαθηθψλ εθηάζεσλ πνπ βξίζθνληαη εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο θαη έρνπλ κεγάιε αμία. Θεσξείηαη εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο : Σν θέξδνο απφ ηελ άζθεζε επηρείξεζεο αγνξνπσιεζίαο αθηλήησλ γεληθά, εθηφο απφ ηηο επηρεηξήζεηο ησλ νπνίσλ ην θαζαξφ θέξδνο εμεπξίζθεηαη κε εηδηθφ ηξφπν. Κέξδνο ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ ην νπνίν πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο απηνχ θαηά ηνλ ρξφλν ηεο αγνξάο. Ωο αμία πψιεζεο ιακβάλεηαη απηή πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Ν.1249/1982, δειαδή ε θνξνινγεηέα αμία. Αλ φκσο ην ηίκεκα πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πην πάλσ αμία, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ην αλαθεξφκελν ζε απηά ηα ζπκβφιαηα ηίκεκα. Δηδηθά γηα ηηο πεξηνρέο φπνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: 3

6 Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηα πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. Η δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ηεο αμίαο, θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Η σθέιεηα πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νξγαλσκέλε επηρείξεζε πψιεζεο νηθνπέδσλ ή αγξνηεκαρίσλ ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ εδαθηθέο εθηάζεηο ηεο επηρείξεζεο πνπ βξίζθνληαη εληφο ή εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο, δήκνπ ή θνηλφηεηαο νη νπνίεο έρνπλ θαηαηκεζεί ή ξπκνηνκεζεί. Ωθέιεηα ζεσξείηαη ε επηπιένλ δηαθνξά κεηαμχ ηεο αμίαο ηεο έθηαζεο ε νπνία πνπιήζεθε θαη ηεο αμίαο ηεο πξηλ απφ ηελ θαηάηκεζε ή ηε ξπκνηφκεζε. Ωο αμία πψιεζεο ιακβάλεηαη απηή πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Ν.1249/1982, δειαδή ε θνξνινγεηέα αμία. Αλ φκσο ην ηίκεκα πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα είλαη κεγαιχηεξν απφ ηελ πην πάλσ αμία, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ην αλαθεξφκελν ζε απηά ηα ζπκβφιαηα ηίκεκα. Δηδηθά γηα ηηο πεξηνρέο φπνπ δελ ηζρχεη ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ αθηλήησλ, σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη: 1.Σν ηίκεκα απφ ηηο πσιήζεηο ησλ πην πάλσ αθηλήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηα νηθεία πσιεηήξηα ζπκβφιαηα. 2.Η δηαθνξά κεηαμχ ηνπ ηηκήκαηνο ηεο αμίαο, θαηά πεξίπησζε, πνπ θνξνινγήζεθε θαη ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε νπνία εμεπξίζθεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ ζηε θνξνινγία κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Η δηαθνξά απηή κεηψλεηαη κε ηηο δαπάλεο πνπ βαξχλνπλ ηνλ πσιεηή. 3.Σα πνζά πνπ θαηαβάιινπλ κε ηελ κνξθή κεξίζκαηνο ή ακνηβήο ζηα κέιε ηνπο νη ζπλεηαηξηζκνί πνπ έρνπλ ζπζηαζεί λνκίκσο. 4.Σα θέξδε απφ παξεπφκελεο εξγαζίεο πνπ ελεξγνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε παξάιιεια κε ηνλ θχξην ζθνπφ ηεο. 5.Η επηρεηξεκαηηθή ακνηβή ηνπ νκφξξπζκνπ εηαίξνπ, ηνπ θνηλσλνχ θαη ηνπ εηαίξνπ δηαρεηξηζηή ηεο εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο. 6.Ο κηζζφο πνπ θαηαβάιιεηαη απφ αλψλπκε εηαηξεία ζηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ηεο γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ παξέρνπλ βάζεη εηδηθήο ζχκβαζεο κίζζσζεο εξγαζίαο ή εληνιήο, εθφζνλ γηα ηηο ππεξεζίεο απηέο ηα κέιε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ είλαη αζθαιηζκέλα ζε νπνηνλδήπνηε, εθηφο ηνπ Ιδξχκαηνο Κνηλσληθψλ Αζθαιίζεσλ, αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή Σακείν. Θεσξείηαη εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ε πξαγκαηνπνηεζείζα απηφκαηε ππεξηίκεζε ηνπ παγίνπ θεθαιαίνπ πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ επηρείξεζε, θαζψο θαη ε ππεξηίκεζε ηνπ παγίνπ θεθαιαίνπ πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ επηρείξεζε, θαζψο θαη ε ππεξηίκεζε πνπ δελ πξαγκαηνπνηήζεθε, εθφζνλ απηή έρεη πεξηιεθζεί ζηελ απνγξαθή. Καη εμαίξεζε ε ππεξηίκεζε απφ ηελ αλαγθαζηηθή απαιινηξίσζε αθηλήηνπ ην νπνίν ηδηνρξεζηκνπνηείηαη ή έρεη ηδηνρξεζηκνπνηεζεί γηα ηελ άζθεζε ηνπ αληηθεηκέλνπ ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο απαιιάζζεηαη ηνπ θφξνπ εθφζνλ εκθαλίδεηαη ζε ηδηαίηεξν ινγαξηαζκφ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ θαη θνξνινγείηαη ζε πεξίπησζε δηαλνκήο ηνπ ή δηάιπζεο ηεο επηρείξεζεο, ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο. Καηά ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ ππεξηηκήκαηνο απφ ηελ πψιεζε αθηλήηνπ, εμαηξνπκέλνπ ηνπ ππεξηηκήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ αλαγθαζηηθή απαιινηξίσζε αθηλήηνπ, σο ηηκή πψιεζεο δελ δχλαηαη λα ιεθζεί πνζφ κηθξφηεξν ηεο αμίαο, φπσο απηή πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. 4

7 Δηδηθά γηα ηα αθίλεηα πνπ απεηέιεζαλ αληηθείκελν ζχκβαζεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ηνπ Ν.1665/1986 θαη κεηαβηβάδνληαη ιφγσ ιήμεο ηεο ζχκβαζεο απηήο ή εμαγνξάδνληαη πξηλ απφ ηε ιήμε ηεο κίζζσζεο απφ ηνλ κηζζσηή, σο αμία πψιεζεο απηψλ ιακβάλεηαη απηή πνπ θαζνξίδεηαη απφ ηνπο φξνπο ηεο ζχκβαζεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο πνπ είρε ππνγξαθεί. Η δηάηαμε απηή δελ εθαξκφδεηαη ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ην αθίλεην κεηαβηβάδεηαη ζε ηξίην πξφζσπν πιελ ηνπ κηζζσηή ή ησλ θιεξνλφκσλ ηνπ, εθφζνλ ππεηζέιζνπλ ζηε ζέζε ηνπ ζαλφληνο κηζζσηή ιφγσ θιεξνλνκηθήο δηαδνρήο. Οη ηφθνη ζπλαιιαγκαηηθψλ θαη γξακκαηίσλ απφ εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο, νη ηφθνη απφ ηηο απνδεδεηγκέλεο πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ κε πίζησζε κεηαμχ εκπφξσλ θαη νη πξνθχπηνπζεο ηφθνη ππεξεκεξίαο, ιφγσ θαζπζηέξεζεο ζηελ θαηαβνιή ηνπ πηζησζέληνο ηηκήκαηνο, δελ ινγίδνληαη σο εηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο αιιά σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απηφο πνπ απνθηά ην εηζφδεκα απηφ αζθεί εκπνξηθή επηρείξεζε ζηελ Διιάδα ή, πξνθεηκέλνπ γηα αιινδαπφ, φηη απηφο έρεη κφληκε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα θαη νη ηφθνη πξνέξρνληαη απφ εξγαζίεο ηεο κφληκεο απηήο εγθαηάζηαζεο. Ωο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ινγίδνληαη θαη νη ηφθνη πνπ επηδηθάδνληαη κε δηθαζηηθή απφθαζε. Οη απνδφζεηο απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επί παξαγψγσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ επηηεδεπκαηίεο πνπ ηεξνχλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ. 5

8 Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο Η δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο πεξηιακβάλεη δσδεθάκελν ρξνληθφ δηάζηεκα. Καηά ηελ έλαξμε, ιήμε ή δηαθνπή ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξε ηνπ δσδεθακήλνπ. Καη εμαίξεζε γηα ηελ επηρείξεζε πνπ ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο έλαξμεο κπνξεί λα πεξηιακβάλεη θαη κεγαιχηεξν ηνπ δσδεθακήλνπ ρξνληθφ δηάζηεκα, φρη φκσο κεγαιχηεξν απφ 24 κήλεο. Οη επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ππνρξενχληαη λα θιείλνπλ δηαρείξηζε ζηηο 30 Ινπλίνπ ή ζηηο 31 Γεθεκβξίνπ θάζε έηνπο. Καη εμαίξεζε κπνξεί λα θιείλεη δηαρείξηζή ηνπ: Σν ππνθαηάζηεκα, πξαθηνξείν ή άιιε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα αιινδαπήο επηρείξεζεο θαηά ηνλ ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηνπ ην θεληξηθφ θαηάζηεκα ζηελ αιινδαπή. Η εκεδαπή επηρείξεζε ζηελ νπνία κεηέρεη αιινδαπή ηνηαχηε κε πνζνζηφ θεθαιαίνπ 50% ηνπιάρηζηνλ θαηά ηνλ ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε αιινδαπή επηρείξεζε. Η εκεδαπή επηρείξεζε ζην θεθάιαηφ ηεο νπνίαο κεηέρεη κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 50% άιιε εκεδαπή επηρείξεζε, ζηελ νπνία κεηέρεη αιινδαπή επηρείξεζε κε ην ίδην ή κεγαιχηεξν πνζνζηφ θαηά ηνλ ρξφλν θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε αιινδαπή επηρείξεζε. Η εκεδαπή επηρείξεζε ζην θεθάιαην ηεο νπνίαο κεηέρεη κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 50% άιιε εκεδαπή επηρείξεζε θαηά ηνλ ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε ζπκκεηέρνπζα επηρείξεζε. Η πξνζαξκνγή κπνξεί λα γίλεη είηε κε επηκήθπλζε είηε κε ζχληκεζε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Όηαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ πξνεγνχκελνπ ηεο θνξνινγίαο νηθνλνκηθνχ έηνπο έρνπλ θιεηζηεί πεξηζζφηεξεο απφ κία δηαρεηξίζεηο, νη νπνίεο πεξηιακβάλνπλ ρξνληθφ δηάζηεκα κεγαιχηεξν απφ 12 κήλεο, σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη ην άζξνηζκα ησλ θεξδψλ απηψλ ησλ δηαρεηξίζεσλ. ε πεξίπησζε κεηάζεζεο ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ε κεηάζεζε απηή ζεσξείηαη πάληνηε παξάηαζε ηεο δσδεθάκελεο πεξηφδνπ. απηήλ ηελ πεξίπησζε σο εηζφδεκα ιακβάλεηαη απηφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ πξνζαπμεκέλε δσδεθάκελε πεξίνδν. Όηαλ έρεη δηαξξεχζεη πιήξεο δσδεθάκελν ρξνληθφ δηάζηεκα ρσξίο λα θιεηζηεί δηαρείξηζε θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο πνπ πξνεγήζεθε ηνπ έηνπο ηεο θνξνινγίαο, ην εηζφδεκα θαζνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο. Αιιαγή ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κε ζχληκεζε ή επηκήθπλζε απηήο επηηξέπεηαη εθφζνλ ππάξρνπλ εηδηθνί ιφγνη πνπ ηελ επηβάιινπλ. Γηα ηελ αιιαγή απηή απαηηείηαη έγθξηζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΤΟ χζηεξα απφ ζρεηηθή αίηεζε ηνπ επηηεδεπκαηία, ε νπνία ππνβάιιεηαη ην αξγφηεξν έλα κήλα πξηλ απφ ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ηεο νπνίαο δεηείηαη ε επηκήθπλζε ή έλα κήλα πξηλ απφ ηελ αηηνχκελε ιήμε ηεο ππφ ζχληκεζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Η αίηεζε πνπ ππνβάιιεηαη εθπξφζεζκα ζεσξείηαη φηη δελ έρεη ππνβιεζεί. 6

9 Γηάξθεηα δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ Η πξψηε ρξήζε εηαηξίαο πνπ θαηαζηαηηθά έρεη νξηζηεί κηθξφηεξε ηνπ 12κήλνπ κπνξεί λα γίλεη ππεξδσδεθάκελε, αθνχ πξνεγεζεί θαηάιιειε ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ. χκθσλα κε ηελ 167/ γλσκνδφηεζε ηεο Ννκηθήο Γ/λζεο, πνπ θνηλνπνηήζεθε κε ηελ Ν.747/ΠΟΛ 113/ δηαηαγή, ζηελ πεξίπησζε απηή πνπ ζην θαηαζηαηηθφ είρε νξηζζεί ρξήζε κηθξφηεξε ησλ 24 κελψλ, κπνξεί λα επηκεθπλζεί κέρξη 24 κήλεο, αξθεί ε ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ θαη ε νινθιήξσζε ηεο ζρεηηθήο δηαδηθαζίαο λα γίλεη πξηλ απφ ηε ιήμε ηεο αξρηθά νξηζζείζαο ρξήζεο Η πξψηε ρξήζε Α.Δ πνπ ζπζηάζεθε 31/12/1992 κπνξεί λα θιείζεη 31/12/1994. Οη Α.Δ. απνθηνχλ λνκηθή πξνζσπηθφηεηα απφ ην ρξφλν θαηαρψξεζεο ζην ηεξνχκελν Μεηξψν Α.Δ. ηεο νηθείαο Ννκαξρίαο ηεο δηνηθεηηθήο απφθαζεο γηα ηε ζχζηαζε ηεο εηαηξίαο θαη ηελ έγθξηζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ. χκθσλα δε κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Φ.Δ. ζηελ παξαπάλσ πεξίπησζε ε ιήμε ηεο πξψηεο ρξήζεο κπνξεί λα γίλεη κέρξη 31/12/1994. Η Δ.Π.Δ ηδξχεηαη ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηεο πεξίιεςεο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο ζην Φ.Δ.Κ. χκθσλα κε ηα άξζξα 8 θαη 9 ηνπ λ.3190/1955 ε Δ.Π.Δ ζεσξείηαη ζπζηαζείζα απφ ηε δεκνζίεπζε ηεο πεξίιεςεο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο ζην Φ.Δ.Κ. Δπνκέλσο ζηελ πεξίπησζε απηή αλ ε ζχζηαζε ηεο Δ.Π.Δ, νινθιεξψζεθε ηελ 1/6/1981, λφκηκα ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Φ.Δ, έθιεηζε πξψηε ρξήζε ζηηο 31/12/1982. Υξφλνο ιήμεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ Η εκεδαπή επηρείξεζε ζηελ νπνία ζπκκεηέρεη άιιε εκεδαπή επηρείξεζε κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 50% κπνξεί λα θιείλεη ρξήζε ζηνλ ίδην ρξφλν πνπ θιείλεη ρξήζε ε δεχηεξε. χκθσλα κε ηελ πεξίπησζε δ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Φ.Δ., εκεδαπή επηρείξεζε πνπ ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ζην θεθάιαην ηεο νπνίαο κεηέρεη κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 50% άιιε εκεδαπή επηρείξεζε, κπνξεί λα θιείλεη ηε ρξήζε ηεο θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε ρξήζε ηεο ε ζπκκεηέρνπζα επηρείξεζε. Σα παξαπάλσ έρνπλ εθαξκνγή απφ ηηο 17/11/1999 θαη κεηά. 7

10 Α.Δ. κεηά ηε κεηαβίβαζε ησλ κεηνρψλ ηεο απφ ηελ αιινδαπή εηαηξία ζε Έιιελεο δελ κπνξεί λα θιείλεη ρξήζε θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ρξήζε ε αιινδαπή εηαηξία. Η Α.Δ. «Υ», ζπγαηξηθή αιινδαπήο εηαηξίαο, θιείλεη δηαρείξηζε ζηηο 29/2 θάζε έηνπο, δειαδή θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη δηαρείξηζε θαη ε αιινδαπή εηαηξία θάλνληαο ρξήζε ηνπ δηθαηψκαηνο πνπ παξέρεηαη κε ηελ πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Φ.Δ. Σειεπηαία δηαρείξηζε έθιεηζε ζηηο 29/2/1999.Πεξαηηέξσ ζηηο 20/4/1999 έιαβε ρψξα κεηαβίβαζε ησλ κεηνρψλ ηεο Α.Δ. «Υ» πνπ θαηείρε ε αιινδαπή εηαηξία ζε Έιιελα κέηνρν, κε ζπλέπεηα ην ζχλνιν ησλ κεηνρψλ ηεο Α.Δ. «Υ» λα αλήθεη πιένλ ζε Έιιελεο κεηφρνπο.απφ φζα πξναλαθέξζεθαλ πξνθχπηεη φηη ε Α.Δ. «Υ» κεηά ηε κεηαβίβαζε ηεο πιεηνςεθίαο ησλ κεηνρψλ απηήο απφ ηελ αιινδαπή εηαηξία ζε Έιιελα κέηνρν δελ κπνξεί πιένλ λα θιείλεη δηαρείξηζε ζηηο 29/2 θάζε έηνπο, αιιά πξέπεη λα θιείλεη δηαρείξηζε ζηηο 30/6 ή ζηηο 31/12 θάζε έηνπο ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Φ.Δ. Γηα ηε κεηάζεζε ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο ρξήζεο ηεο Α.Δ. «Υ» δελ απαηηείηαη πξνεγνχκελε έγθξηζε απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ θνξνινγία ηεο Γ.Ο.Τ. Όζνλ αθνξά ηελ ππνρξέσζε ή φρη γηα ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο Α.Δ. «Υ», ε ηειεπηαία πξέπεη λα απνθαλζεί ζηηο αξκφδηεο ππεξεζίεο ηνπ Τπ. Αλάπηπμεο (Γηεχζπλζε Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ θαη Πίζηεσο), γηα λα ηηο παξάζρνπλ ηηο απαξαίηεηεο πιεξνθνξίεο). Μεηάζεζε ρξφλνπ ιήμεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ Η κεηάζεζε ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο ρξήζεο γηα ιφγνπο πξνζαξκνγήο πξνο ην ρξφλν ιήμεο ηεο ζπκκεηέρνπζαο θ.ι.π αιινδαπήο ή εκεδαπήο επηρείξεζεο δελ απαηηεί έγθξηζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία νη αιινδαπέο επηρεηξήζεηο ή εκεδαπέο εηαηξίεο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο α, β, γ θαη δ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Φ.Δ. (θεληξηθφ θαηάζηεκα αιινδαπήο, αιινδαπή επηρείξεζε κε άκεζε ή έκκεζε ζπκκεηνρή ζε εκεδαπή θαη εκεδαπή κε ζπκκεηνρή ζε άιιε εκεδαπή)κεηαβάιινπλ γηα νπνηνδήπνηε ιφγν ηε ιήμε ηεο ρξήζεο ηνπο, ην ππνθαηάζηεκα ηεο αιινδαπήο επηρείξεζεο ή ε εκεδαπή εηαηξία ζην θεθάιαην ηεο νπνίαο ζπκκεηέρεη ε αιινδαπή επηρείξεζε ή ε εκεδαπή εηαηξία κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 50%, κπνξεί λα πξνζαξκφδεη ην ρξφλν ιήμεο ηεο ρξήζεο κε απηφλ ηεο αιινδαπήο ή ηεο ζπκκεηέρνπζαο επηρείξεζεο (εκεδαπήο ή αιινδαπήο).η πξνζαξκνγή απηή γίλεηαη ρσξίο πξνεγνχκελε έγθξηζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Η κεηάζεζε ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο ρξήζεο ιφγσ πξνζαξκνγήο κε ηε ζπκκεηέρνπζα αιινδαπή ή εκεδαπή επηρείξεζε γίλεηαη κε ζχληκεζε ή επηκήθπλζε ηεο ρξήζεο. Με ην ηειεπηαίν εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Φ.Δ. παξέρεηαη πιένλ ε δπλαηφηεηα ζηηο επηρεηξήζεηο ησλ πεξηπηψζεσλ α, β, γ, θαη ηεο δ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ (ππνθαηαζηήκαηα αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ, εκεδαπέο επηρεηξήζεηο ζην θεθάιαην ησλ νπνίσλ κεηέρνπλ αιινδαπέο ή εκεδαπέο κε πνζνζηφ 50% θαη άλσ)λα πξνζαξκφδνπλ ην ρξφλν ιήμεο ηεο ρξήζεο ηνπο κε απηφλ ηεο αιινδαπήο ή ηεο ζπκκεηέρνπζαο επηρείξεζεο(εκεδαπήο ή αιινδαπήο)φρη κφλν κε επηκήθπλζε ηεο ρξήζεο αιιά θαη κε ζχληκεζε απηήο. Η πξνζαξκνγή απηή πξαγκαηνπνηείηαη ζχκθσλα κε ην πξνηειεπηαίν εδάθην ηεο 8

11 παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Φ.Δ., ρσξίο λα απαηηείηαη έγθξηζε ηνπ αξκφδηνπ πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ. εκεηψλεηαη φηη ε ζχληκεζε ηεο ρξήζεο, δειαδή ε δηάξθεηά ηεο γηα ιηγφηεξν απφ 12 κήλεο ρξνληθφ δηάζηεκα, πξνθεηκέλνπ ε επηρείξεζε λα πξνζαξκνζζεί κε ην ρξφλν θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο εκεδαπήο ή αιινδαπήο κεηξηθήο, κπνξεί λα γίλεηαη, κφλν εθφζνλ δελ ζίγνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ Κ.Φ.Δ., πεξί κεηαγξαθήο ησλ δειψζεσλ, βεβαίσζεο ησλ πξνθππηφλησλ απφ απηέο πνζψλ, ηνπ ειέγρνπ θ.ι.π. Παξάδεηγκα 1 Ηκεδαπή Α.Δ. θαη αιινδαπή Α.Δ. πνπ θαηέρεη ην 55% ησλ κεηνρψλ ηεο πξψηεο θιείλνπλ ηζνινγηζκφ 30/6 θάζε ρξφλν. ηε ζπλέρεηα ιφγσ αιιαγήο ηνπ ρξφλνπ θιεηζίκαηνο ηζνινγηζκνχ απφ ηελ αιινδαπή ζε 31/12, αξρήο γελνκέλεο απφ 31/12/2001, ε εκεδαπή ζπγαηξηθή εηαηξία απνθαζίδεη αλάινγε ηξνπνπνίεζε, νχησο ψζηε ν φκηινο ησλ επηρεηξήζεσλ λα έρεη εληαία ρξήζε θαη απνηέιεζκα ηελ πεξίπησζε απηή ε εκεδαπή Α.Δ., ζα ππνβάιιεη θαλνληθά ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλ.έηνπο 2001 γηα ηε ρξήζε 1/7/ /6/2001 θαη πεξαηηέξσ ζα ππνβάιιεη ηε δήισζε νηθνλ.έηνπο 2002, πνπ ζα θαιχπηεη ηε ζπληκεκέλε ρξήζε 1/7/ /12/2001.ηε ζπλέρεηα ζα ππνβάιιεη θαλνληθά ηηο δειψζεηο ηεο πνπ ζα θαιχπηνπλ ρξήζεηο δηάξθεηαο 12 κελψλ εθάζηε. Παξάδεηγκα 2 Αλ νη πξνεγνχκελεο εηαηξίεο έθιεηλαλ ηζνινγηζκφ κε 31/12 θαη ε εκεδαπή γηα ιφγνπο πξνζαξκνγήο πξνο ηελ αιινδαπή ζέιεη λα θιείλεη ζην εμήο ηζνινγηζκφ κε 30/6, αξρήο γελνκέλεο απφ 30/6/2001 πξνθχπηνπλ ηα αθφινπζα: Η εκεδαπή εηαηξία ππνβάιιεη θαλνληθά ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2001, πνπ θαιχπηεη ηε δσδεθάκελε ρξήζε 1/1/ /12/2000.Πεξαηηέξσ φκσο αλ έθαλε ρξήζε ησλ λέσλ δηαηάμεσλ θαη έθιεηλε ηζνινγηζκφ κε 30/6/2001, ζα έπξεπε λα ππνβάιιεη θαη δεχηεξε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γηα ην ίδην νηθνλνκηθφ έηνο (2001) πνπ ζα θάιππηε ην ρξνληθφ δηάζηεκα 1/1/ /6/2001, πξάγκα πνπ αληίθεηηαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πεξί ππνβνιήο κηαο δήισζεο γηα ηε δηαξξεχζαζα ρξήζε, ηεο βεβαίσζεο ησλ πνζψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ απηή, ηνλ έιεγρν, έθδνζε θχιινπ ειέγρνπ θ.ι.π. Δίλαη βεβαίσο απηνλφεην φηη ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε πξνζαξκνγή ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο ρξήζεο ηεο εκεδαπήο Α.Δ. πξνο απηφλ ηεο κεηξηθήο κπνξεί λα γίλεη κε επηκήθπλζε ηεο ρξήζεο, δειαδή θιείλνληαο ηζνινγηζκφ 30/6/2002, πνπ ζα θαιχπηεη ην δηάζηεκα 1/1/ /6/2002.Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ γηα ρξήζεηο πνπ θιείλνπλ κε 30/6/2000 θαη εθεμήο. 9

12 Αθαζάξηζην εηζφδεκα Ωο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινχζσο: *Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ επαξθή βηβιία Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Δμαηξεηηθά γηα επηρεηξήζεηο πξαθηφξσλ θξαηηθψλ ιαρείσλ σο αθαζάξηζηα έζνδα ιακβάλνληαη γηα κελ ηηο ιηαληθέο πσιήζεηο ιαρείσλ πνπ δηελεξγνχληαη κέζσ ησλ θαηαζηεκάησλ ηνπο ε πξνκήζεηα πνπ δηθαηνχληαη, γηα δε ηηο ρνλδξηθέο πσιήζεηο πνζνζηφ 1% επί ηεο νλνκαζηηθήο αμίαο ησλ ιαρείσλ γηα ηε κεζνιάβεζε πψιεζεο απηψλ. *Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία Α θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε ηελ πξνζζήθε ηνπ κεηθηνχ θέξδνπο ζην ζπλνιηθφ θφζηνο ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ, ρσξίο Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, ηα νπνία αγνξάζηεθαλ κέζα ζηε ρξήζε ή ησλ έηνηκσλ πξντφλησλ πνπ έρνπλ παξαρζεί απφ ηηο πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο πνπ αγνξάζηεθαλ κέζα ζηελ ίδηα ρξήζε. Σν κεηθηφ εκπνξηθφ ή βηνκεραληθφ θέξδνο, θαηά πεξίπησζε, βξίζθεηαη κε ζχγθξηζε ησλ ηηκψλ θηήζεο θαη πψιεζεο ησλ αγαζψλ πνπ δηαηέζεθαλ απφ ηελ επηρείξεζε. ε πεξίπησζε πνπ γηα ηελ θξηλφκελε επηρείξεζε δελ ππάξρνπλ ηέηνηα ζηνηρεία ιακβάλεηαη ππφςε ν ζπληειεζηήο κεηθηνχ θέξδνπο άιισλ νκνεηδψλ επηρεηξήζεσλ. Όηαλ ην κεηθηφ θέξδνο θαζνξίδεηαη απφ ην ππνπξγείν Δκπνξίνπ, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, σο πνζνζηφ κεηθηνχ θέξδνπο ιακβάλεηαη ην αλψηαην φξην ηνπ ζπληειεζηή πνπ έρεη θαζνξηζηεί απφ ην ππνπξγείν Δκπνξίνπ. ε πεξίπησζε πνπ ην ππνπξγείν Δκπνξίνπ έρεη θαζνξίζεη δξαρκηθφ κεηθηφ θέξδνο, γίλεηαη αλαγσγή απηνχ ζε πνζνζηηαίν. Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ξχζκηζεο απηήο ζεσξείηαη φηη ηα εκπνξεχζηκα αγαζά πνπιήζεθαλ φια κέζα ζηε ρξήζε θαη φηη νη πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο κεηαπνηήζεθαλ θαη πνπιήζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε σο έηνηκα πξντφληα, αλεμάξηεηα απφ ην αλ ε δηάζεζή ηνπο γίλεηαη ρνλδξηθψο ή ιηαληθψο. ηηο επηρεηξήζεηο πνπ αξρίδνπλ γηα πξψηε θνξά ηηο εξγαζίεο ηνπο θαη εθφζνλ ην επφκελν έηνο ζπλερίδνπλ λα ηεξνχλ βηβιία Α θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζεσξείηαη φηη πνπιήζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε απφ ηα εκπνξεχζηκα αγαζά ηφζα δσδέθαηα απηψλ φζνη νη κήλεο ηεο πξαγκαηηθήο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. Σκήκα ηνπ κήλα ινγίδεηαη σο αθέξαηνο κήλαο. Σν ππφινηπν πνζφ πξνζηίζεηαη ζηηο αγνξέο ηνπ ακέζσο επφκελνπ έηνπο θαη ινγίδεηαη σο αγνξά ηνπ έηνπο απηνχ. ε πεξίπησζε αιιαγήο ηεο θαηεγνξίαο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ πνπ ηεξνχληαη απφ ηελ επηρείξεζε: Απφ ηελ Α ζηε Β θαηεγνξία, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία Β θαηεγνξίαο δελ κπνξνχλ λα ππεξβνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηα νπνία βξίζθνληαη κε βάζε ηα αγνξαζζέληα εκπνξεχζηκα αγαζά ή ηα παξαρζέληα έηνηκα πξντφληα κέζα ζε απηή ηελ πεξίνδν. Όηαλ φκσο ηα αθαζάξηζηα έζνδα απηήο ηεο πεξηφδνπ πνπ πξνθχπηνπλ κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, κεησκέλα θαηά ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, θαηά ηελ νπνία είραλ ηεξεζεί βηβιία Α θαηεγνξίαο, είλαη κεγαιχηεξα απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο ίδηαο πεξηφδνπ πνπ βξίζθνληαη κε βάζε ηα αγνξαζζέληα εκπνξεχζηκα αγαζά ή ηα παξαρζέληα έηνηκα 10

13 πξντφληα, ηφηε ηα κεγαιχηεξα απηά αθαζάξηζηα έζνδα ζεσξνχληαη έζνδα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Απφ ηελ Β ή Γ ζηελ Α θαηεγνξία, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ γηα πξψηε θνξά βηβιία Α θαηεγνξίαο βξίζθνληαη κε βάζε ηελ αμία ησλ αγνξαζζέλησλ θαηά ηελ πεξίνδν απηή εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ή παξαρζέλησλ έηνηκσλ πξντφλησλ πνπ απνδεδεηγκέλα δελ δηαηέζεθαλ ή δελ ρξεζηκνπνηήζεθαλ εθφζνλ ηεξήζεθαλ βηβιία Β θαηεγνξίαο ή πνπ εκθαλίδνληαη ζηελ απνγξαθή εθφζνλ ηεξήζεθαλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ. Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθψο κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαγκαηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κεηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κεηθηφ θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε παξφκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ, ην χςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζψο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζφ ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηψζεσλ, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθήο δαπάλεο. ΑΚΑΘΑΡΙΣΟ ΔΙΟΓΗΜΑ Έλλνηα αθαζάξηζησλ εζφδσλ γεληθφηεξα χκθσλα κε ην άξζξν 10 ηεο Δ.11524/Δγθ.19/ δηαηαγήο σο αθαζάξηζηα έζνδα λννχληαη ηα έζνδα πνπ πξνέξρνληαη απφ νξηζηηθέο πξάμεηο, δειαδή νξηζηηθά πξαγκαηνπνηεζείζεο πσιήζεηο, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ κέζα ζηα πιαίζηα ηεο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηεο επηρείξεζεο κέζα ζε κία ρξήζε, αλεμάξηεηα απφ ην αλ απηέο νη πξάμεηο ζπκθσλήζεθαλ κε κεηξεηά ή κε πίζησζε. Δπίζεο ζηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο πεξηιακβάλεηαη θαη θάζε έζνδν πνπ ε επηρείξεζε ιφγσ ηεο επαγγεικαηηθήο ηεο δξαζηεξηφηεηαο δηθαηνχηαη λα εηζπξάμεη, αλεμάξηεηα απφ ην αλ ην έζνδν ηνχην δελ πξαγκαηνπνηήζεθε είηε γηαηί ε επηρείξεζε παξαηηήζεθε απφ απηφ κε ηε ζέιεζε ηεο είηε γηα νπνηνδήπνηε άιιν ιφγν. Αθαζάξηζην έζνδν απφ ηελ πψιεζε κεηαρεηξηζκέλνπ απηνθηλήηνπ γηα ινγαξηαζκφ ηξίηνπ απνηειεί ε πξνκήζεηα. χκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Φ.Δ. φηαλ επηρείξεζε πψιεζεο κεηαρεηξηζκέλσλ απηνθηλήησλ πσιεί απηνθίλεηα γηα ινγαξηαζκφ ηεο, σο αθαζάξηζην έζνδν ιακβάλεηαη ε αμία πνπ αλαγξάθεηαη ζην Σ.Π. ή ζηελ Α.Λ.Π. ή ζην ζπκβφιαην θαηά πεξίπησζε. Όηαλ ηα απηνθίλεηα πσινχληαη γηα ινγαξηαζκφ ηξίησλ, σο αθαζάξηζην εηζφδεκα γηα ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ιακβάλεηαη ε πξνκήζεηά ηεο απφ ηελ πψιεζε ησλ απηνθηλήησλ. 11

14 Σα έζνδα απφ πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ πνπ έρνπλ απνθηεζεί δσξεάλ απνηεινχλ αθαζάξηζηα έζνδα. Απφ θνξνινγηθήο πιεπξάο ζηελ έλλνηα ηεο εκπνξηθήο επηρείξεζεο πεξηιακβάλεηαη θάζε ζπλαιιαθηηθή πξάμε εκπνξηθνχ ραξαθηήξα βάζε ηεο νπνίαο πξαγκαηνπνηείηαη θέξδνο γηα ηελ επηρείξεζε, αλεμάξηεηα αλ πξνέξρεηαη απφ επαρζή ή ραξηζηηθή αηηία. Δπνκέλσο ην έζνδν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ ή ηεξνχλ βηβιία Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαη ην νπνίν πξνέξρεηαη απφ ηελ πψιεζε εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ πνπ ηνπο έρνπλ ρνξεγεζεί δσξεάλ, πξνζαπμάλεη ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο ζχκθσλα κε ηελ 1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Φ.Δ. Ειδικόηερα: Α) ΑΚΑΘΑΡΙΣΑ ΔΟΓΑ α) {Επιτειρήζεις πώληζης εμπορεσμάηων ή παραγωγής προϊόνηων} Σα δεινχκελα αθαζάξηζηα έζνδα γηα ηηο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ πξέπεη θαη αξρήλ, αλεμαξηήησο θαηεγνξίαο ηεξεζέλησλ βηβιίσλ, λα είλαη ηνπιάρηζηνλ ίζα ή κεγαιχηεξα ηνπ πνζνχ πνπ πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ (εκπνξεπκάησλ ή πξντφλησλ), ησλ εμφδσλ θαη δαπαλψλ ηεο νηθείαο ρξήζεο ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ, θαζψο θαη ησλ κηθηψλ θεξδψλ. Πεξαηηέξσ φκσο, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 3, ηα πξνζδηνξηδφκελα θαηά ηα αλσηέξσ πνζά αθαζαξίζησλ εζφδσλ, δελ κπνξεί ζπγρξφλσο, ζε θακηά πεξίπησζε, λα είλαη κηθξφηεξα: Απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία, πξνθεηκέλνπ πεξί βηβιίσλ Β, Γ θαηεγνξίαο ΚΒ. Ωο αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, πξνθεηκέλνπ λα γίλεη ε ζρεηηθή ζχγθξηζε, ιακβάλνληαη απνθιεηζηηθά ηα έζνδα απφ ηε δξαζηεξηφηεηα πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ θαη φρη θαη νπνηαδήπνηε ηπρφλ άιια έζνδα (π.ρ. απφ πσιήζεηο παγίσλ, ελνίθηα, ηφθνπο θ.η.ι.π), δειαδή ιακβάλνληαη αθξηβψο απηά πνπ θαη αλσηέξσ αλαθέξνληαη γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ 14. Σσλ βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ εθξνψλ ζηε θνξνινγία ΦΠΑ, θαζψο θαη ηνπ ζπλφινπ ησλ ρνλδξηθψλ πσιήζεσλ ηεο νηθείαο ρξήζεο βάζεη ησλ εθδνζέλησλ νηθείσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, εθφζνλ πθίζηαληαη ρνλδξηθέο πσιήζεηο, πξνθεηκέλνπ πεξί βηβιίσλ Α θαηεγνξίαο ΚΒ. πλεπψο, εθφζνλ ηα θαηά ηα αλσηέξσ πνζά είλαη κεγαιχηεξα, ιακβάλνληαη απηά σο αθαζάξηζηα έζνδα θαη φρη απηά πνπ πξνθχπηνπλ απφ ην άζξνηζκα ησλ πξναλαθεξφκελσλ πξνζδηνξηζηηθψλ παξαγφλησλ 9θφζηνο πσιεζέλησλ, έμνδα θαη δαπάλεο, κηθηφ θέξδνο). Πεξαηηέξσ. Ωο πξνο ηνπο αλσηέξσ πξνζηηζέκελνπο πξνζδηνξηζηηθνχο παξάγνληεο, δηεπθξηλίδνληαη εηδηθφηεξα ηα εμήο: 12

15 1. Κφζηνο πσιεζέλησλ Ωο θφζηνο πσιεζέλησλ ιακβάλεηαη ε αμία ησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ θαη ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ θαζψο θαη ησλ πιηθψλ ζπζθεπαζίαο θαη ησλ αλαισζίκσλ πιηθψλ πνπ ζπληζηνχλ ζηνηρείν θφζηνπο παξαγσγήο πνπ πσιήζεθαλ ή αλαιψζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο, αζθάιεηαο θ.η.ι.π., θαζψο θαη νη ελζσκαησκέλεο ζην θφζηνο παξαγσγήο δαπάλεο. Δηδηθά γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β θαηεγνξίαο ΚΒ θαη δελ δηελεξγνχλ απνγξαθή, σο απνγξαθή ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαη σο απνγξαθή έλαξμεο πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο ίδηαο πεξηφδνπ θαη σο απνγξαθή έλαξμεο πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) επί ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, εθηφο αλ θαηά ηελ πξνεγνχκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ηεξήζεθαλ βηβιία Α θαηεγνξίαο ΚΒ. Γηα ηπρφλ δηελεξγνχκελεο πξναηξεηηθέο απνγξαθέο, ιακβάλνληαη ππφςε ηα δεδνκέλα απηψλ, κε ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνληαη ζηελ παξάγξαθν 1.γ ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λφκνπ 2238/1994, φπσο απηή ηζρχεη. Πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο κε βηβιία Β θαηεγνξίαο ΚΒ εκπνξίαο αγαζψλ γηα ηα νπνία εθ ηεο θχζεο ηνπο δελ δηθαηνινγείηαη ε χπαξμε κεγάινπ χςνπο απνζεκάησλ (π.ρ. εκπνξία λσπψλ θξεάησλ), εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ρξήζεηο κε πθηζηάκελε απνγξαθή ιήμεο, αιιά ρσξίο απνγξαθή έλαξμεο, σο απφζεκα έλαξμεο ιακβάλεηαη, αληί ηνπ πνζνζηνχ 10% ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο, ε δηελεξγεζείζα απνγξαθή ιήμεο, εθφζνλ βέβαηα απηή είλαη κηθξφηεξε απφ ην 10% ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο. Η αμία ησλ ηπρφλ θαηαζηξαθέλησλ ή απνιεζζέλησλ εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ ή πξντφλησλ, πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ ή πιηθψλ ζπζθεπαζίαο θαη αλαισζίκσλ πνπ ζπληζηνχλ ζηνηρείν θφζηνπο, δελ ιακβάλεηαη ππφςε σο θφζηνο, εθφζνλ απηή απνδεηθλχεηαη ή δηθαηνινγείηαη κε λφκηκα παξαζηαηηθά θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη έρεη θαηαρσξεζεί ζηα ηεξνχκελα βηβιία (π.ρ. πξσηφθνιιν θαηαζηξνθήο αγαζψλ θαη ινηπά έγγξαθα δηθαηνινγεηηθά πνπ απνδεηθλχνπλ ην γεγνλφο απηφ, φπσο Γειηίν απνζηνιήο πξνο ηνλ ηφπν απφξξηςεο ή θαηαζηξνθήο, έγγξαθα Γεκνζίσλ Τπεξεζηψλ θ.η.ι.π). ε πεξηπηψζεηο εμάιινπ πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί απηνπαξαδφζεηο αγαζψλ, αθαηξνχληαη ηζφπνζα κεγέζε απφ ηηο αγνξέο ή ηα έμνδα ηεο επηρείξεζεο, θαηά πεξίπησζε, ρσξίο απηά λα ιακβάλνληαη ππφςε ζηνπο πξνζδηνξηζηηθνχο παξάγνληεο. Δπηζεκαίλεηαη φηη ην πξνζδηνξηδφκελν θφζηνο πσιεζέλησλ πνπ ηειηθά πξνθχπηεη επί κε δηελέξγεηαο απνγξαθήο ζηα βηβιία Β θαηεγνξίαο κεηά θαη ηελ αθαίξεζε ηνπ πξναλαθεξφκελνπ πνζνζηνχ 10% ησλ αγνξψλ ηεο νηθείαο ρξήζεο, δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε λα είλαη κηθξφηεξν ηνπ κεδελφο. Γηεπθξηλίδεηαη ηέινο ζε φηη αθνξά εηδηθά ηα βηβιία Α θαηεγνξίαο, φηη δελ ππνινγίδνληαη θαη δελ ιακβάλνληαη ππφςε απνζέκαηα, εθηφο ησλ πεξηπηψζεσλ αιιαγήο θαηεγνξίαο βηβιίσλ. -απφ ηελ Γ ή Β θαηεγνξία ζηελ Α, νπφηε σο απνγξαθή έλαξμεο ιακβάλεηαη ε απνγξαθή ιήμεο ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ βηβιία Γ ή Β θαηεγνξίαο, ην 10% ησλ αγνξψλ ηεο ρξήζεο απηήο. -απφ ηελ Α θαηεγνξία ζηε Γ, νπφηε σο απνγξαθή ιήμεο ιακβάλεηαη ε απνγξαθή έλαξμεο ηεο επφκελεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία ηεξήζεθαλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο. 13

16 ΓΗΛΟΤΜΔΝΑ ΑΚΑΘΑΡΙΣΑ ΔΟΓΑ ΚΑΙ ΚΑΘΑΡΑ ΚΔΡΓΗ ΓΗΛΟΤΜΔΝΔ ΓΙΑΦΟΡΔ ΔΚΡΟΩΝ ΣΟ ΦΠΑ Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ θαζνξίδνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ηα θαζαξά θέξδε, θαζψο θαη νη ηπρφλ δηαθνξέο εθξνψλ ζην ΦΠΑ, πνπ πξέπεη λα δειψλνληαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηνπο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο πνπ ππάγνληαη ζηε δηαδηθαζία πεξαίσζεο, πξνθεηκέλνπ λα ζεσξεζνχλ πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο νη δειψζεηο ηνπο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ. σγκεκριμένα: Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ απηνχ νξίδεηαη φηη πξνθεηκέλνπ λα ζεσξεζνχλ πεξαησζείζεο σο εηιηθξηλείο, θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 13, νη ππαγφκελεο ζηε δηαδηθαζία πεξαίσζεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ θαηά ην πξνεγνχκελν άξζξν, απαηηείηαη λα δειψλνληαη αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε, θαζψο θαη εθξνέο πξνθεηκέλνπ γηα ην ΦΠΑ, απφ ηελ άζθεζε ηεο εθκεηάιιεπζεο ηεο επηρείξεζεο ή ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, ζχκθσλα κε φζα θαζνξίδνληαη ζηηο επφκελεο παξαγξάθνπο, αλεμαξηήησο απηψλ πνπ πξνθχπηνπλ βάζεη ησλ ηεξεζέλησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη εθαξκνγή ησλ γεληθψλ δηαηάμεσλ. Με ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2,3 θαη 4 θαζνξίδνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε πνπ πξέπεη λα δειψλνληαη, θαηά ηα πξναλαθεξφκελα, κε ηηο ππνβαιιφκελεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. 14

17 ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑ ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟΤ ΚΑΙ ΚΑΣΑΝΟΜΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΔΚΡΟΩΝ ΣΟ ΦΠΑ. ΔΕΔΟΜΕΝΑ: Δπηρείξεζε κε βηβιία Γ θαηεγνξίαο θαη κε αληηθείκελν θνκκσηήξην γπλαηθψλ θαη εκπνξία εηδψλ θνκκσηεξίνπ (κηθηή δξαζηεξηφηεηα), εκθαλίδεη ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο γηα ηε ρξήζε 2004 ηα εμήο δεδνκέλα: Αθαζάξηζηα έζνδα απφ παξνρή ππεξεζηψλ ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα απφ πψιεζε εηδψλ θνκκσηεξίνπ 18% ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα απφ πψιεζε εηδψλ θνκκσηεξίνπ ζηηο Κπθιάδεο 13% ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα απφ εμαγσγέο εηδψλ θνκκσηεξίνπ ,00 Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο ,00 Με βάζε ηα παξαπάλσ, πξνθχπηνπλ εθξνέο βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ πνπ ζα δεισζνχλ ζηελ νηθεία εθθαζαξηζηηθή δήισζε, σο εμήο; Δθξνέο θνξνινγεηέεο 18% ,00 Δθξνέο θνξνινγεηέεο 13% ,00 Απαιιαζζφκελεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ,00 ΤΝΟΛΟ ΔΚΡΟΩΝ ,00 Γηα ηελ ίδηα ρξήζε ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά δξαζηεξηφηεηα ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, δηακνξθψλνληαη σο εμήο: Αθαζάξηζηα έζνδα απφ παξνρή ππεξεζηψλ ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα απφ πψιεζε εκπνξεπκάησλ ,00 ΤΝΟΛΟ ΑΚΑΘΑΡΙΣΩΝ ΔΟΓΩΝ ,00 Έζησ φηη κε βάζε ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 15 ηνπ λ.3296/04, ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ πξνζδηνξίδνληαη ζε επξψ.Η επί πιένλ απηή δηαθνξά ησλ επξψ επί ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ζπγθεθξηκέλεο δξαζηεξηφηεηαο ζα επηκεξηζηεί ζηηο εθξνέο θαη ζα απεηθνληζζεί ζην νηθείν έληππν «ΔΙΓΙΚΟ ΗΜΔΙΩΜΑ ΠΔΡΑΙΩΗ ΦΠΑ Ν.3296/04» 15

18 ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑ ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟΤ ΑΚΑΘΑΡΙΣΩΝ ΔΟΓΩΝ & ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΔΡΓΩΝ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΟ ΑΡΘΡΟ 15 Ν. 3296/04. ΠΑΡΑΓΔΙΓΜΑ Δπηρείξεζε κε βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., κε δξαζηεξηφηεηα θαηά ηε ρξήζε 2004 ακηγψο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ θαη αληηθείκελα εξγαζηψλ εκπνξία ηππνπνηεκέλσλ δαραξσδψλ πξντφλησλ ιηαληθά (ΚΑΔ 5323-ΜΚΚ 10), εκπνξία ηπξνπηηψλ θαη ζπλαθψλ εηδψλ ιηαληθά (ΚΑΔ 5326-ΜΚΚ 18), εκπνξία μεξψλ θαξπψλ ιηαληθά (ΚΑΔ 5307-ΜΚΚ 13) θαη εηζαγσγή παηδηθψλ ηξνθψλ (ΚΑΔ ΜΚΚ 11), εκθαλίδεη ζηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο θαηά ηε ρξήζε απηή ηα εμήο δεδνκέλα: Απνγξαθή έλαξμεο 5.000,00 Αγνξέο ρξήζεο ,00 Απνγξαθή ιήμεο 8.000,00 Αθαζάξηζηα έζνδα ΚΑΔ ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα ΚΑΔ ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα ΚΑΔ ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα ΚΑΔ ,00 Γαπάλεο-έμνδα απνζβέζεηο ,10 χλνιν αθαζαξίζησλ εζφδσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ,00 Με βάζε ηα αλσηέξσ δεδνκέλα πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ηα θαζαξά θέξδε κε βάζε ην λ.3296/04 (πεξαίσζε ρσξίο έιεγρν) γίλνληαη νη παξαθάησ ππνινγηζκνί: 16

19 Α. ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΑΚΑΘΑΡΙΣΩΝ ΔΟΓΩΝ 1.Κφζηνο πσιεζέλησλ Απνγξαθή έλαξμεο ρξήζεο 5.000,00 Πιένλ αγνξέο ρξήζεο ,00 ΤΝΟΛΟ ,00 Μείνλ απνγξαθή ιήμεο ρξήζεο 8.000,00 Κφζηνο πσιεζέλησλ ,00 2.Γαπάλεο-έμνδα-απνζβέζεηο ,10 3.Μηθηφ θέξδνο = θφζηνο πσιεζέλησλ Υ ζπληειεζηή Μηθηνχ Κέξδνπο ΜΚ =Μέζνο ηαζκ. πλη/ηεο Καζαξνχ Κέξδνπο (ΜΚΚ)/(100-ΜΚΚ) ΜΚΚ = ζπλνιηθά θαζαξά θέξδε εμσινγηζηηθά Υ 100/ζπλνιηθά αθαζάξηζηα έζνδα ΜΚΚ = [( Υ 10%)]+( Υ 18%) + ( Υ 13%) + ( Υ 11%)] Υ 100 / = ( Υ 100 ) / = 13,70 ΜΚ = [13,70 / (100-13,70)] Υ 100 = 15, = 15,87 Άξα: κηθηφ θέξδνο = ( Υ 15,87) / 100 = ,40 4.Αθαζάξηζηα έζνδα λ.3296/04 = (1+2+3) = ,50 ( , ,40) = ,00 Αθαζάξηζηα έζνδα βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ Άξα:αθαζάξηζηα έζνδα λ.3296/049(πεξαίσζεο) ,50 ΠΡΟΓΙΟΡΙΜΟ ΚΑΘΑΡΩΝ ΚΔΡΓΩΝ 1.Λνγηζηηθνο πξνζδηνξηζκφο θαζαξψλ θεξδψλ βάζεη λ.2238/94 Αθαζάξηζηα έζνδα βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ,00 Μείνλ θφζηνο πσιεζέλησλ ,00 Μείνλ δαπάλεο-έμνδα-απνζβέζεηο βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ,10 Μεξηθφ ππφινηπν 3.433,90 Πιένλ κε εθπηπηφκελεο δαπάλεο βάζεη ηνπ αξζ. 31 λ.2238/ ,32 Σειηθά ινγηζηηθά θαζαξά θέξδε βάζεη λ.2238/ ,22 2.Δμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο θαζαξψλ θεξδψλ βάζεη λ.3296/04 Αθαζάξηζηα έζνδα βάζεη λ.3296/ ,50 Δπί Μ..Κ.Κ. 13,70% Δμσινγηζηηθά θαζαξά θέξδε λ.3296/04 14,794,97 3.Σειηθά θαζαξά θέξδε λ.3296/04(πεξαίσζεο) ,97 17

20 2. Έμνδα-Γαπάλεο-Απνζβέζεηο Ωο πξνο ηα έμνδα θαη ηηο δαπάλεο, ζε θάζε πεξίπησζε ιακβάλνληαη ππφςε νη πξαγκαηηθέο δαπάλεο πνπ εμππεξεηνχλ θαη βαξχλνπλ ηελ εθκεηάιιεπζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ, αλεμάξηεηα αλ αλαγλσξίδνληαη γηα νπνηνδήπνηε ιφγν γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαηά ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 31 θαη 105 ηνπ λ.2238/94 θαη φρη νη ηπρφλ ηεθκαξηέο δαπάλεο. ε πεξηπηψζεηο επηδνηήζεσλ πνπ ζπληζηνχλ κεησηηθφ ζηνηρείν ησλ δαπαλψλ, ιακβάλεηαη ππφςε ε πξαγκαηηθή δαπάλε, δειαδή ην ηειηθφ πνζφ πνπ πξνθχπηεη κεηά ηε ζρεηηθή κείσζε (π.ρ. επηδνηήζεηο γηα λέεο ζέζεηο εξγαζίαο θιπ) Δμαηξεηηθά, δελ ιακβάλνληαη ππφςε σο δαπάλεο ηα πνζά πνπ αθνξνχλ ην κέξνο ηεο ακνηβήο θαη εξγνδνηηθήο εηζθνξάο πνπ βαξχλεη ηνλ εξγνδφηε ζηελ πεξίπησζε πξφζιεςεο πξαθηηθά αζθνχκελσλ καζεηψλ ησλ Δθπαηδεπηηθψλ Μνλάδσλ καζεηείαο ηνπ Ο.Α.Δ.Γ. πνπ ηδξχζεθαλ κε ην απφ 6,61952 Β.Γ. «Πεξηεθπαηδεχζεσο καζεηψλ-ηερληηψλ». Ωο απνζβέζεηο, ιακβάλνληαη νη αλαινγνχζεο απνζβέζεηο ζηελ νηθεία ρξήζε, θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, έζησ θαη αλ δελ έρνπλ δηελεξγεζεί θαη θαηαρσξεζεί ζηα ηεξεζέληα βηβιία ή δελ έρνπλ ππνινγηζζεί απηέο νξζά. ε πεξίπησζε κε δηελέξγεηαο απνζβέζεσλ ή δηελέξγεηαο απηψλ αιιά κε εζθαικέλν ζπληειεζηή γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπο ιακβάλεηαη ν θαηψηεξνο πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην νηθείν πξνεδξηθφ δηάηαγκα 299/2003 γηα πάγηα ηεο ίδηαο θαηεγνξίαο. Δπλφεην είλαη φηη, γηα ηηο ηπρφλ ρξήζεηο πνπ δελ ππάξρνπλ πάγηα ή απνδεδεηγκέλα ηα πάγηα πνπ ρξεζηκνπνηήζεθαλ έρνπλ απνζβεζηεί ζε πξνεγνχκελεο ρξήζεηο, δελ ππνινγίδνληαη θαη δελ πξνζηίζεληαη απνζβέζεηο. Γελ ππνινγίδνληαη επίζεο απνζβέζεηο γηα ηηο ηξεηο πξψηεο ρξήζεηο λέσλ επηρεηξήζεσλ πνπ έπνληαη ηεο ρξήζεο κέζα ζηελ νπνία άξρηζε ε παξαγσγηθή ιεηηνπξγίαο ηνπο, εθφζνλ δελ έρνπλ δηελεξγεζεί απφ ηελ ίδηα ηελ επηρείξεζε. εκεηψλεηαη φηη ζε πεξίπησζε χπαξμεο θνηλψλ δαπαλψλ, ζπκπεξηιακβαλφκελσλ θαη ησλ απνζβέζεσλ, πνπ ζπγρξφλσο κε ηελ δξαζηεξηφηεηα πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ εμππεξεηνχλ θαη βαξχλνπλ θαη ηπρφλ άιιεο αζθνχκελεο παξάιιεια δξαζηεξηφηεηεο πνπ δελ απνηεινχλ αληηθείκελν ηεο πεξαίσζεο, απηέο επηκεξίδνληαη κεηαμχ ηεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ θαη ησλ άιισλ δξαζηεξηνηήησλ, θαηά ηελ αλαινγία ησλ επηκέξνπο αθαζαξίζησλ εζφδσλ, εθηφο αλ πξφθεηηαη γηα πεξηπηψζεηο πνπ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 8 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/94, νπφηε εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο απηέο. 3.Μηθηφ θέξδνο Ωο κηθηφ θέξδνο ιακβάλεηαη απηφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή επί ηνπ σο άλσ πξνζδηνξηδφκελνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ ηνπ ζπληειεζηή κηθηνχ θέξδνπο. Ο ζπληειεζηήο κηθηνχ θέξδνπο πξνθχπηεη απφ ην θιάζκα πνπ αξηζκεηή έρεη ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ., ην κέζν φξν ηεο θαηεγνξίαο πνπ εληάζζεηαη ε δξαζηεξηφηεηα ή επί πεξηζζφηεξσλ ηνπ ελφο Μ..Κ.Κ, ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο θαη παξαλνκαζηή ηνλ αξηζκφ εθαηφ (100) κείνλ ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ηεο θαηεγνξίαο πνπ εληάζζεηαη ε δξαζηεξηφηεηα ή ην κέζν 18

21 ζηαζκηθφ ζπληειεζηή θαζαξνχ θέξδνπο, δειαδή ζπληειεζηήο κηθηνχ θέξδνπο =Μ..Κ.Κ. / (100-Μ..Κ.Κ.). Ο κέζνο ζηαζκηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο πξνθχπηεη απφ ηε δηαίξεζε ησλ ζπλνιηθψλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο ρξήζεο απφ φινπο ηνπο επί κέξνπο θιάδνπο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ κε δηαθνξεηηθνχο Μ..Κ.Κ, πξνζδηνξηδφκελσλ εμσινγηζηηθά κε εθαξκνγή επί ησλ βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ θάζε θιάδνπ ηνπ αληίζηνηρνπ Μ..Κ.Κ, δηά ησλ ζπλνιηθψλ βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζε απφ φινπο απηνχο ηνπο θιάδνπο. Δπί βηβιίσλ Α θαηεγνξίαο ΚΒ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα θάζε θιάδνπ, πξνθεηκέλνπ λα γίλνπλ νη ζρεηηθνί ππνινγηζκνί, πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα αλσηέξσ αλαθεξφκελα γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 14 9θαηφπηλ αλαγσγήο ησλ αγνξψλ ή ηπρφλ ρνλδξηθέο πσιήζεηο αλ είλαη κεγαιχηεξεο). Αλ ν πξνθχπησλ ζπληειεζηήο κηθηνχ θέξδνπο είλαη δεθαδηθφο, ηφηε ζηξνγγπινπνηείηαη ζην πιεζηέζηεξν δεχηεξν δεθαδηθφ ςεθίν (π.ρ. 13,5438=13,54, 13,5572=13,56).νξνχλ ρξήζεηο θαηά ηηο νπνίεο δελ πθίζηαηαη Μνλαδηθφο πληειεζηήο Καζαξνχ. β) {Επιτειρήζεις αμιγώς παροτής σπηρεζιών} Ωο αθαζάξηζηα έζνδα γηα ηηο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ακηγψο παξνρήο ππεξεζηψλ ιακβάλνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηελ παξνρή ησλ ππεξεζηψλ φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. γ) {Μικηές επιτειρήζεις} Γηα ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη ρσξηζηά γηα θάζε δξαζηεξηφηεηα, ζχκθσλα κε φζα αλσηέξσ επαθξηβψο θαηά πεξίπησζε αλαθέξνληαη, θαη πεξαηηέξσ ην άζξνηζκα ησλ επηκέξνπο ηειηθψλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ θάζε δξαζηεξηφηεηαο απνηειεί ην ζχλνιν ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ. Δθφζνλ ππάξρνπλ θνηλέο δαπάλεο απηέο επηκεξίδνληαη ζηηο δχν πην πάλσ επηκέξνπο δξαζηεξηφηεηεο αλάινγα κε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ θάζε κίαο απφ απηέο κε βάζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ζηα ζπλνιηθά αθαζάξηζηα έζνδα θαη ησλ δχν δξαζηεξηνηήησλ, πξνθεηκέλνπ ζηε ζπλέρεηα λα αθνινπζήζνπλ νη ππνινγηζκνί γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ εηδηθά ηεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ γηα ηελ νπνία νη δαπάλεο απνηεινχλ πξνζδηνξηζηηθφ παξάγνληα. Σν αλσηέξσ πνζνζηφ αλ είλαη δεθαδηθφο αξηζκφο ζηξνγγπινπνηείηαη ζην δεχηεξν δεθαδηθφ ςεθίν φπσο επίζεο θαη ην πξνθχπηνλ πνζφ ησλ δαπαλψλ. Δηδηθά ζηελ πεξίπησζε πνπ θάζε δξαζηεξηφηεηα αζθείηαη ζε ζπγθεθξηκέλε επηθάλεηα, ην πνζφ ηεο θνηλήο δαπάλεο ηνπ ελνηθίνπ επηκεξίδεηαη αλάινγα κε ηα ηεηξαγσληθά κέηξα ηεο επηθάλεηαο ηεο θάζε δξαζηεξηφηεηαο. εκεηψλεηαη εηδηθφηεξα σο πξνο ηε δξαζηεξηφηεηα πψιεζε εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ φηη θαη ελ πξνθεηκέλσ ηα αθαζάξηζηα έζνδα εηδηθά απφ ηε 19

22 δξαζηεξηφηεηα απηή δελ κπνξεί, ζε θακηά πεξίπησζε αλαθέξνληαη αλσηέξσ (πεξ.α.ά) γηα ηε ζπγθεθξηκέλε δξαζηεξηφηεηα. πλεπψο, επί βηβιίσλ π.ρ. Β ή Γ θαηεγνξίαο ΚΒ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πην πάλσ δξαζηεξηφηεηαο δελ κπνξεί, ζε θακηά πεξίπησζε, λα είλαη κηθξφηεξα ησλ εζφδσλ ηεο ίδηαο δξαζηεξηφηεηαο κε βάζε ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία, ελψ θαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ζπλνιηθψο ηεο επηρείξεζεο απφ ηελ ελ ιφγσ δξαζηεξηφηεηα θαη απφ ηε δξαζηεξηφηεηα παξνρήο ππεξεζηψλ, δελ κπνξεί ζε θακηά πεξίπησζε, λα είλαη κηθξφηεξα ηνπ ζπλφινπ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ησλ ελ ιφγσ δξαζηεξηνηήησλ κε βάζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία. δ) {Αμιγώς ελεύθεροι επαγγελμαηίες} Ωο αθαζάξηζηα έζνδα γηα ηνπο ακηγψο ειεχζεξνπο επαγγεικαηίεο ιακβάλνληαη νη αθαζάξηζηεο ακνηβέο ηνπο, φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία θαη ζηνηρεία. ε) {Ελεύθεροι επαγγελμαηίες με παράλληλη άζκηζης εμπορικής δραζηηριόηηηας πώληζης εμπορεσμάηων ή παραγωγής προϊόνηων ή και παροτής σπηρεζίας} ηηο πεξηπηψζεηο απηέο ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη θαη αλάινγν ηξφπν κε ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο. Γειαδή, νπζηαζηηθά, πξνζηίζεληαη νη αθαζάξηζηεο ακνηβέο ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, κε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο ηπρφλ εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο παξνρήο ππεξεζηψλ, επίζεο βάζεη βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, θαη πεξαηηέξσ ζην πξνθχπηνλ άζξνηζκα πξνζηίζεληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο δξαζηεξηφηεηαο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη θαηά ηα αλσηέξσ αλαθεξφκελα γηα ηε ζπγθεθξηκέλε δξαζηεξηφηεηα θαη ρσξίο απηά λα κπνξεί θαη ελ πξνθεηκέλσ λα είλαη κηθξφηεξα απφ ηα θαηά πεξίπησζε πξνβιεπφκελα γηα ηε δξαζηεξηφηεηα απηή πνζά. Γηα ηηο αλάγθεο πξνζδηνξηζκνχ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ εηδηθά γηα ηε δξαζηεξηφηεηα πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ, νη ηπρφλ θνηλέο δαπάλεο επηκεξίδνληαη θαη ελ πξνθεηκέλσ θαη αλάινγν κε ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο ηξφπν ζε φιεο ηηο πην πάλσ αζθνχκελεο δξαζηεξηφηεηεο. ζη) {Νφκηκα κε ηεξνχληεο βηβιία Κ.Β..} Γηα ηνπο λφκηκα κε ηεξνχληεο βηβιία, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα επηρεηξήζεηο πψιεζεο εκπνξεπκάησλ ή παξαγσγήο πξντφλησλ, ν πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ γίλεηαη θαηά ηνλ ίδην ηξφπν πνπ αλαθέξεηαη αλσηέξσ γηα ηηο νκνεηδείο επηρεηξήζεηο κε ηεξεζέληα βηβιία, εθαξκνδνκέλσλ αλάινγα, εηδηθά ζε φηη αθνξά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ, φζσλ αλαθέξνληαη ζηελ πην πάλσ πεξίπησζε Α.α.1 γηα ηα βηβιία Α θαηεγνξίαο. 20

23 Δθφζνλ φκσο πξφθεηηαη γηα επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ, ηα δεινχκελα αθαζάξηζηα έζνδα πξέπεη λα είλαη ηνπιάρηζηνλ ίζα ή κεγαιχηεξα ηνπ πνζνχ πνπ πξνθχπηεη αλ ζηα έμνδα θαη ζηηο δαπάλεο ηεο ρξήζεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ απνζβέζεσλ πνπ αλαινγνχλ θαη αλάινγε εθαξκνγή φζσλ αλαθέξνληαη ζηελ αλσηέξσ πεξίπησζε Α.α.2 πξνζηεζεί θαη ην πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ πνιιαπιαζηαζκφ ηνπο κε ηνλ πξνβιεπφκελν γηα ηελ επηρείξεζε Μ..Κ.Κ. ή ην κέζν φξν ησλ ζπληειεζηψλ ηνπ νηθείνπ πίλαθα ή ην κέζν ζηαζκηθφ ζπληειεζηή επί εζφδσλ. Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο Ο ινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν. 2238/1994.χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία ζηνηρεία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, θαζψο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ εθφζνλ απηέο παξέρνπλ απνθιεηζηηθά ππεξεζίεο θαη ζηεξνχληαη αμηφινγσλ απνζεκάησλ θαηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα νξηζκέλσλ δαπαλψλ. πκπεξαζκαηηθά ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο έρνπκε γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο θαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ηεξνχλ Β θαηεγνξίαο βηβιία, εθφζνλ απηέο θαηά ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ζηεξνχληαη αμηφινγσλ απνζεκάησλ. Απφ ηε ρξήζε 2003, ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία Β θαηεγνξίαο ζα πξνζδηνξίδεηαη ινγηζηηθψο. Λνγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο Δπηρεηξήζεηο πνπ πξνζδηνξίδνπλ ηα θέξδε ηνπο ινγηζηηθά Οη επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β θαη Γ θαηεγνξίαο Κ.Β.. (επαξθή θαη αθξηβή ή φρη) γηα ηηο ρξήζεηο πνπ αξρίδνπλ απφ 1/1/2004 θαη κεηά πξνζδηνξίδνπλ ηα θέξδε ηνπο ινγηζηηθά Δμαηξέζεηο. Με ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λφκνπ 3220/2004 αληηθαζίζηαηαη ην πξψην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κ.Φ.Δ. Με ηηο δηαηάμεηο απηέο νξίδεηαη θαη αξρήλ φηη ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία Β θαη Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. πξνζδηνξίδεηαη ζε θάζε πεξίπησζε κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 30 ηνπ Κ.Φ.Δ. κε βάζε ην λέν ζχζηεκα ειέγρνπ, ησλ δαπαλψλ πνπ νξίδνληαη ζηηο παξαγξάθνπο 1 έσο θαη 16 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ ίδηνπ Κψδηθα, δειαδή ινγηζηηθά, ρσξίο λα ηίζεηαη πιένλ ε πξνυπφζεζε λα έρνπλ θξηζεί επαξθή θαη αθξηβή ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο. Έηζη αλεμάξηεηα αλ κηα επηρείξεζε δελ έρεη θαζφινπ παξαβάζεηο ή έρεη παξαβάζεηο πνπ επεξεάδνπλ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο, πξνζδηνξίδεη πάληα ην θαζαξφ εηζφδεκα κε ηνλ ίδην σο αλψηεξν ηξφπν (..:ηα παξαπάλσ δελ ηζρχνπλ γηα ηηο ηερληθέο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β θαηεγνξίαο Κ.Β., δειαδή ηηο επηρεηξήζεηο πψιεζεο αλεγεηξφκελσλ νηθνδνκψλ, ηηο επηρεηξήζεηο πνπ αζρνινχληαη κε ηελ θαηαζθεπή ηερληθψλ έξγσλ γεληθψο, θαζψο θαη κε ηελ εθηέιεζε κεραλνινγηθψλ θαη ειεθηξνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ, γηα ηηο νπνίεο ν πξνζδηνξηζκφο ησλ θεξδψλ ηνπο ζα εμαθνινπζεί λα γίλεηαη ηεθκαξηά, φπσο 21