ΔΙΑΘΕΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ-ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ- ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ

Transcript

1 Τ.Δ.Ι ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΔΙΑΘΕΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ-ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ- ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ ΤΠΕΤΘΤΝΟ ΚΑΘΗΓΗΣΗ: ΣΟΜΠΑΝΟΠΟΤΛΟ ΕΤΑΓΓΕΛΟ ΣΟΚΑΜΑΝΗ ΥΡΙΣΙΝΑ ΑΕΜ:7244 ΓΚΙΚΑ ΚΑΣΕΡΙΝΑ ΑΕΜ: /10/2007

2 ΓΙΑΘΔΗ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΩΝ-ΑΠΟΘΔΜΑΣΙΚΑ- ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΣΑ ΑΠΟΘΔΜΑΣΙΚΑ ΔΗΑΓΩΓΖ-ΠΔΡΗ ΔΣΑΗΡΗΩΝ.. ζει.2-6 Κ ΔΦΑΛΑΗΟ 1 Ο 1.1 ΑΝΩΝΤΜΔ ΔΣΑΗΡΗΔ - Ο ΡΗΜΟ & ΣΡΟΠΟ ΛΔΗΣΟΤΡΓΗΑ Ν 2190/20...ζει ΤΝΣΑΞΖ ΚΑΗ ΔΓΚ ΡΗΖ ΣΩΝ ΔΣΖΗΩΝ Ο ΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΚΑΣΑΣΑΔΩΝ ΣΖ ΑΔ....ζει ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΑ ΒΗΒΛΗΑ...ζει Κ ΔΦΑΛΑΗΟ 2 Ο 2.1 ΣΡΟΠΟ ΓΗΑΘΔΖ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΩΝ - Λ Ο ΓΗΣΗΚΖ ΣΖΡΖΖ ΚΔΡΓΩΝ...ζει ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΣΖΡΖΖ...ζει Κ ΔΦΑΛΑΗΟ 3 Ο 3.1 ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΑ: ΣΡΟΠΟ ΓΖΜΗΟΤΡΓΗΑ - ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΣΖΡΖΖ...ζει ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΣΖΡΖΖ...ζει Κ ΔΦΑΛΑΗΟ 4 Ο ΑΦΟΡΟΛΟΓΖΣΑ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΑ ΑΝΑΠΣΤΞΗΑΚΩΝ ΝΟΜΩΝ...ζει Π ΑΡΑΡΣΖΜΑ...ζει ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ...ζει.117

3 ΠΡΟΛΟΓΟ Με ηελ παξνχζα αλαθνξά ζην πξψην κέξνο ζα αλαθεξζνχκε ζηα είδε ησλ εηαηξηψλ πνπ ππάξρνπλ, πξνζσπηθέο εηαηξίεο θαη θεθαιαηνπρηθέο εηαηξίεο. Θα αλαιχζνπκε θαη ζα αλαθεξζνχκε δηεμνδηθά ζηνλ ηξφπν ιεηηνπξγίαο ησλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ θαη ζηηο θαηαζηάζεηο πνπ ππ νβάιινπλ, ηηο ινγηζηηθέο θαη θνξνινγηθέο ηνπο ππνρξεψζεηο γεληθά. ην δεχηεξν κέξνο ζα αλαιχζνπκε ηνλ ηξφπν δηάζεζεο ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο, ην ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ, ην πξψην κέξηζκα θαη ηελ ινγηζηηθή ηήξεζε ησλ απνζεκαηηθψλ. ην ηξίην κέξνο ζα δνχκε ηελ ζεσξεηηθή θαη πξαθηηθή ζεκαζία ησλ απνζεκαηηθψλ, θαζψο θαη ηελ ινγηζηηθή ηνπο ηήξεζε. Σέινο ζην ηέηαξην θαη ηειεπηαίν κέξνο ζα δνχκε ηελ ιεηηνπξγία ησλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ βάζε ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηα δηέπεη. 1

4 ΔΙΑΓΩΓΗ- ΠΔΡΙ ΔΣΑΙΡΙΩΝ Η εηαηξία θαηαηάζζεηαη 1 απφ ηνπο λνκηθνχο κεηαμχ ησλ εηαηξηψλ ζθνπνχ. Ω ο εηαηξία λνείηαη ε έλσζε πξνζψπσλ ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ ζπγθξνηείηαη κα δηθαηνπξαμία γηα ηελ επηδίσμε θνηλνχ ζθνπνχ γηα φια ηα κέιε ηεο ελψζεσο θαη θαζνξηδνκέλνπ απφ ηελ δηθαηνπξαμία απηή. χκθσλα κε ηνλ νξηζκφ απηφ κπνξνχκε λα αλαθέξνπκε ηα εμήο: Η εηαηξία είλαη έλσζε πξνζψπσλ θαη θαηά ζπλέπεηα δελ είλαη εηαηξία ην ίδξπκα, δηφηη ίδξπκα ππάξρεη αλ κε ηδξπηηθή πξάμε νξίζζεθε κηα πεξηνπζία γηα λα εμππεξεηεζεί νξηζκέλνο ζθνπφο Η εηαηξία είλαη ζρ έζε ηδησηηθνχ δηθαίνπ, ζπλεπψο δελ απνηεινχλ εηαηξίεο ελψζεηο πξνζψπσλ δεκνζίνπ δηθαίνπ, φπσο ε εθθιεζία θ.η.ι. Η εηαηξία δεκηνπξγείηαη κε δηθαηνπξαμία δειαδή κε ηελ ειεχζεξε ζέιεζε ησλ κειψλ ηεο. Σν ζηνηρείν απηφ ηε δηαζηέιιεη απφ η ε λ ιεγφκελε θνηλσλία δ ηθαηψκαηνο, πνπ είλαη ε ζρέζε πνπ δεκηνπξγείηε κεηαμχ πεξηζζνηέξσλ ηνπ ελφο π ξνζψπσλ, ζηα νπνία αλήθεη έλα δ ηθαίσκα θαηά νπνηνλδήπνηε ηξφπν, αιιά θαη αλεμάξηεηα απφ νξηζκέλν θνηλφ ζθνπφ. Η θ νηλσλία δηθαηψκαηνο παξάγεηαη άκεζα απφ ηνλ λφκν, δει. αλεμάξηεηα απφ ηελ ζέιεζε ησλ κειψλ ηεο, ελψ είλαη δπλαηφ λα νθείιεηαη ζε ηπραίν γεγνλφο, φπσο π.ρ. επαγσγήο ηεο θιεξνλνκηάο ζε πεξηζζφηεξνπο θιεξνλφκνπο. Η εηαηξία δεκηνπξγείηαη θαη θαηεπζχλεηαη πξνο ν ξηζκέλν ζθνπφ, γηα ηελ επηδίσμε θαη ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηνπ νπνίν π είλαη ππνρξεσκέλνη λα ζπκβάιινπλ φινη νη εηαίξνη απφ θνηλνχ. Η εηαηξία πξνζιακβάλεη δπλακηθφ ραξαθηήξα, ελψ ε θνηλσλία δηθαηψκαηνο εκθαλίδεηαη σ ο ζηαηηθή, παζεηηθή 1 Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 2

5 ζρέζε, δεδνκέλνπ φηη ηα κέιε ηεο δελ ππνρξεψλνληαη λ α αλαπηχμνπλ δξαζηεξηφηεηα γηα λα επηδ ηψμνπλ θνηλφ ζθνπφ. Οη εηαηξίεο ηνπ εκπνξηθνχ δηθαίνπ κπνξνχλ λ α δηαθξηζνχλ κ ε βάζε ηελ ζεκαζία πνπ έρεη γηα θάζε εηαηξηθφ ηχπν ε πξνζσπηθφηεηα ησλ εηαίξσλ ή αληίζεηα ην θεθάιαην πνπ εηζθέξνπλ. Έηζη γίλεηαη δηάθξηζε ζε πξνζσπηθέο εηαηξίεο ή εηαηξίεο κεξηδί σ λ θαη θεθαιαηνπρηθέο ή εηαηξίεο θαηά κεηνρέο. ηηο π ξνζσπ ηθέο εηαηξίεο 2 ην πξφζσπν ησλ εηαίξσλ έρεη βαξχλνπζα ζεκαζία γηα ηελ δσή ηεο εηαηξίαο. Με άιια ιφγηα εθείλνη πνπ πξφθεηηαη λα ηδξχζνπλ κηα πξνζσπηθή εηαηξία, δίδνπλ ηδηαίηεξε ζεκαζία ζηα ζπγθεθξηκέ λα πξφζσπα κε ηα νπνία ζα ζπλεξγαζζνχλ σ ο εηαίξνη. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε εηαίξνη ζπκβάιινπλ πξνζσπηθά ζηελ πξαγκαηνπνίεζε ηνπ εηαηξηθνχ ζθνπνχ. πλέπεηα απηνχ είλαη φηη ε εηαηξηθή ηδηφηεηα είλαη ζπλδεδεκέλε κε ηελ πξνζσπηθφηεηα ηνπ θάζε εηαίξνπ θαη γη απηφ ε ηδηφηεηα απηή δελ κπνξεί λα κεηαβηβαζζεί ρσξίο ηελ ζπλαίλεζε ησλ ππνινίπσλ εηαίξσλ. Η δηνίθεζε ησλ εηαηξηθψλ ππνζέζεσλ αλήθεη ζε φινπο ηνπο εηαίξνπο, ε ιήςε απνθάζεσλ πνπ αθνξνχλ ηελ ζπγθξφηεζε θαη ηελ νξγάλσζε ηεο εηαηξίαο απαηηεί ζπκθσλία φισλ ησλ εηαίξσλ. Γ ηα φζα ζέκαηα απαηηείηαη πιεηνςεθία, απηή ππνινγίδεηαη επί ησλ πξνζψπσλ θαη φρη επί ησλ θεθαιαίσλ πνπ απηά έρνπλ εηζθέξεη ζηελ εηαηξία. Σέινο κεηαβνιέο ηεο πξνζσπηθήο θαηάζηαζεο ησλ εηαίξσλ επηθέξνπλ θαηά θαλφλα ιχζε ηεο εηαηξίαο. Απφ ηα π αξαπάλσ γίλεηαη θ αλεξφ πσο νη εηαηξίεο απηήο ηεο κνξθήο παξνπζηάδνπλ ζρεηηθή εππάζεηα θαη πεξηνξηζκέλε δηάξθεηα, αθνχ ε χπαξμή ηνπο ζπλδέεηαη ζηελά κε ηα πξφζσπα ησλ εηαίξσλ θαη ε ζπλέρηζή ηνπο εμαξηάηαη απφ ηπραία γεγνλφηα, φπσο πρ. είλαη ν ζάλαηνο, ε αλη θαλφηεηα ελφο κέινπο ηεο εηαηξίαο θηι. Γ ηα λα ζπζηαζεί θαη λα πξννδεχζεη κηα ηέηνηα εηαηξία, απαηηείηαη λα ππάξρεη κεηαμχ ησλ εηαίξσλ πλεχκα ζπλεξγαζίαο 2 Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 3

6 θαη ακνηβαίαο εκπηζηνζχλεο. Γ εδνκέλνπ θαη ηνπ φηη ε δηνίθεζε ησλ εηαηξηθψλ ππνζέζεσλ αλήθεη θαηά θαλφλα ζε φινπο ηνπο εηαίξνπο, νη εηαηξίεο απηήο ηεο θαηεγνξίαο δελ κπνξνχλ παξά λ α απνηεινχληαη απφ κηθξφ αξηζκφ εηαίξσλ. Η νκφξξπζκε εηαηξία απνηειεί ηελ πξψηε κνξθή εηαηξηθήο ζπλεξγαζίαο. αλ νκφξξπζκε εηαηξία ελλνείηαη 3 «ε ζπζηαηλφκελε κεηαμχ δ χν ή πεξηζζν ηέξσλ θπζηθψλ ή λνκηθψλ πξνζψπσλ, πνπ έρνπλ σ ο ζθνπφ λα ζπλ - εκπνξεχνληαη κε ηελ ίδηα εηαηξηθή επσλπκία γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε θέξδνπο». ηελ ν κφξξπζκε εηαηξία ηα πξφζσπα πνπ ζπλεξγάδνληαη επζχλνληαη πξνζσπηθά, αιιειέγγπα, απεξηφξηζηα θαη εηο νιφθιεξσλ, γη α ηηο π πνρξεψζεηο ηεο εηαηξίαο. Απνηειεί ηελ θαη εμνρήλ πξνζσπηθή εηαηξία. Γ ηα ηελ ζχζηαζή ηεο απαηηείηαη ε ζχληαμε θαηαζηαηηθνχ θαζψο θαη ε δεκνζίεπζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ. Η νκφξξπζκε εηαηξία ζπλδπάδεη ηελ πξνζσπηθή εηαηξία ησλ εηαίξσλ, ηα θεθάιαηα θαη ηελ εκπνξηθή πίζηε ησλ ζπλεηαίξσλ. Η ζπγθεθξηκέλε εηαηξηθή κνξθή πξνηηκάηαη ζε πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο δχν ή πεξηζζφηεξα άηνκα, ζπλήζσο κε κεγάιε εηδίθεπζε, απνθαζίδνπλ λα ζπληνλίζνπλ ηηο ηθαλφηεηεο θαη η ηο εηδηθφηεηέο ηνπο, γηα ηελ επηδίσμε θέξδνπο. Έλαο εμίζνπ ζεκαληηθφο ιφγνο επηινγήο ηεο ε λ ιφγσ εηαηξηθήο ζπλεξγαζίαο είλαη ε απνθπγή ηνπ αληαγσληζκνχ κεηαμχ ησλ εηαίξσλ. Βαζηθφ ραξαθηεξηζηηθφ ηεο εηεξφξξπζκεο εηαηξίαο είλαη φηη ππάξρεη ηνπιάρηζηνλ έλαο νκφξξπζκνο εηαίξνο, πνπ επζχλεηαη πξνζσπηθά, απεξηφ ξηζηα θαη εηο νιφθιεξσλ, θαη νη ππφινηπνη εηαίξνη κπνξεί λα είλαη εηεξφξξπζκνη θαη λα επζχλνληαη πεξηνξηζκέλα κέρξη ην πνζφ ηεο εηζθνξάο ηνπο. Δηδηθή πεξίπησζε απνηειεί ην λα ππάξρεη εηδηθφο φξνο ζην θαηαζηαηηθφ ηεο εηαηξίαο πνπ λα νξίδεη κεγαιχηεξν πνζφ ε πζχλεο γηα ηνπο εηεξφξξπζκνπο ε ηαίξνπο, φρη φκσο θαη κε ην ζ χλνιν η ε ο πεξηνπζίαο ηνπο. Έλα άιιν βαζηθφ γλψξηζκα ηεο ελ ιφγσ εηαηξίαο 3 Μ.Λενληάξεο(2003): ΟΔ-ΔΠΔ-ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΔ 4

7 είλαη φηη δελ κπνξεί ν εηεξφξξπζκνο εηαίξνο λα αζθεί δηνίθεζε, δειαδή λα εθπξνζσπεί θαη λα δηαρεηξίδεηαη ηα ηεο εηαηξίαο. Ο ηχπνο απηφο ηεο εηαηξίαο ζα πξνηηκεζεί φηαλ κεηαμχ ησλ κειψλ η ε ο ζα ζπκπεξηιεθζνχλ θ αη πξφζσπα, ηα νπνία δελ επηζπκνχλ λα επζχλνληαη αιιειεγγχσο θαη απεξηφξηζηα. Σα κέιε απηά ζα κεηέρνπλ σ ο εηεξφξξπζκα κέιε θαη ζα επζχλνληαη κέρξη ην πνζφ ηεο εηζθνξάο η νπο ζηελ εηαηξία. πλήζσο ηα εηεξφξξπζκα κέιε δελ έρνπλ ηελ ζ πνπδαηφηεηα ησλ νκφξξπζκσλ εηαίξσλ ζηελ ζπκβνιή ηεο πξνζπάζεηαο ηεο εηαηξίαο. ηηο θεθαιαηνπρηθέο ε ηαηξίεο 4 βαξχλνπζα ζεκαζία γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηνπ εηαηξηθνχ ζθνπνχ έρεη ε πεξηνπζηαθή ζπκβνιή ησλ εηαίξσλ, ην θεθάιαην πνπ εηζθέξνπλ θαη φρη ηα πξφζσπα πνπ απαξηίδνπλ ηηο εηαηξίεο απηέο. Αληίζεηα κε φηη ζπκβαίλεη ζηηο πξνζσπηθέο εηαηξίεο, νη εηαίξνη δελ κεηέρνπλ ζηελ δηνίθεζε ηεο εηαηξίαο. Γ ηα ηηο εηαηξηθέο ππνρξεψζεηο δελ επζχλνληαη ηα πξφζσπα ησλ εηαίξσλ, αιιά κφλν νη θαηαβνιέο ηνπο, γη απηφ θαη νη ηξίηνη πνπ πξφθεηηαη λα ζπλαιιαγνχλ κε ηελ εηαηξία, ελδηαθέξνληαη λα εμαθξηβψζνπλ ηελ πεξηνπζηαθή ηεο θαηάζηαζε θαη φρη ησλ εηαίξσλ ηεο. Σα δηθαηψκαηα ηνπ εηαίξνπ ζηελ θεθαιαηνπρηθή εηαηξία είλαη α λάινγα σ ο πξνο ηελ ζπκβνιή ζην εηαηξηθφ θεθάιαην. Γ εδνκέλνπ φηη ε πξνζσπηθφηεηα ησλ εηαίξσλ είλαη εληειψο αδηάθνξε, επηηξέπεηαη ε ειεχζεξε κεηαβίβαζε ηεο εηαηξηθήο ηδηφηεηαο, ρσξίο λα επέξρεηαη ιχζε ηεο εηαηξίαο. Σν ηειεπηαίν καδί κε ην γεγνλφο πσο θάζε εη αίξνο επζχλεηαη κέρξη ηνπ πνζνχ ηεο εηζθνξάο ηνπ, θάλεη ηνλ ζπγθεθξηκέλν ηχπν εηαηξηψλ δηαδεδνκέλν θαη είλαη εχθνιν θαλείο λα κεηάζρεη ζε εηαηξίεο ηέηνηνπο ηχπνπ. Η αλψλπκε εηαηξία έθαλε ηελ εκθάληζή ηεο κέζσ ηνπ λφκνπ 2190/20. ηελ εηαηξία απηή φινη νη ε ηαίξνη επζχλνληαη πεξηνξηζκέλα θαη κέρξη ην πνζφ πνπ αλέιαβαλ λα εηζθέξνπλ ζηελ εηαηξία. πλεπψο αλ ή δε ε θπιήξσζαλ ηελ π πνρξέσζε απηή δει. ηελ θαηαβνιή ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ πνπ ηνπο αλαινγεί, ηφηε 4 Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 5

8 δελ έρνπλ θακηά πεξαηηέξσ πξνζσπηθή επζχλε, αλ ηα πεξηνπ ζηαθά ζηνηρεία ηεο εηαηξίαο δελ επαξθνχλ γηα λα θαιχςνπλ η νπο δαλεηζηέο ηεο( εθηφο αλ αλέιαβαλ επζχλε κε άιιε λνκηθή ζρέζε π.ρ. αλ εγγπήζεθαλ ππέξ ηεο εηαηξίαο). Η αλψλπκε εηαηξία απνηειεί ηελ θαηεμνρήλ θεθαιαηνπρηθή εηαηξία 5 θ αη ε χπαξμή ηεο ζπζρεηίδεηαη κε ηνλ ζρεκαηηζκφ ηνπ θεθαιαίνπ. Σν θεθάιαην απνηειεί ην ζηαζεξφ πνζφ ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο, ηα νπνία ζχκθσλα κε ην θαηαζηαηηθφ ηεο πξέπεη λα ζπγθεληξσζνχλ θαη λα ηεζνχλ ζηελ δηάζεζε ηεο εηαηξίαο γηα ηελ επίηεπμε ησλ αληηθεηκεληθψλ ηεο ζηφρσλ. Δθθξάδνληαη ζε κνλάδεο η νπ εγρψξηνπ λνκίζκαηνο θαη δελ κπνξεί λα κεηαβιεζεί, παξά κφλν φηαλ ζπληξέρνπλ εηδηθέο πεξηπηψζεηο. Σν θεθάιαην ηεο εηαηξίαο απνηειεί ηελ κνλαδηθή εγγχεζε γηα ηνπο δαλεηζηέο ηεο, ιφγσ ηεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ησλ κεηφρσλ ηεο. Σέινο ε ε ηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, ε νπνία παξνπζηάδεη πνιιέο νκνηφηεηεο κε ηελ αλψλπκε εηαηξία. Καηά θαλφλα νη εηαίξνη επζχλνληαη κέρξη ην πνζφ ηεο ε ηζθνξάο ηνπο, πεξηνξηζκέλα δειαδή, ελψ γηα ηηο εηαηξηθέο ππνρξεψζεηο επζχλεηαη κφλν ε εηαηξία κε ηελ πεξηνπζία ηεο. Η βαζηθή δηαθνξά κε ηελ α λψλπκε ε ηαηξία είλαη φηη, ε εηαηξηθή ηδηόηεηα α π αγνξεύεηαη α π ό ηνλ λόκν λα ε λζ σκαησζ εί ζε κεηνρή, πξάγκα πνπ ζεκαίλεη πσο είλαη πην δχζθνια ηα πξάγκαηα γηα ηελ κεηαβίβαζε ηνπ εηαηξηθνχ κεξηδίνπ. Μηα άιιε δηάθ ξηζε ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ, απνηειεί ε χπαξμε ή κε λ νκηθήο πξνζσπηθφηεηαο. Έηζη νη εηαηξίεο δηαθξίλνληαη ζε εηαηξίεο πνπ έρνπλ λνκηθή π ξνζσπ ηθόηεηα θαη ζε εηαηξίεο πνπ δελ έρνπλ λνκηθή π ξνζσπ η θόηεηα. Δηαηξίεο κε λνκηθή πξνζσπηθφηεηα είλαη ε νκφξ ξπζκε, ε απιή θαη θαηά κεηνρέο εηεξφξξπζκε, ε εηαηξία πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, ε 5 Α. Σ ζ α γ θ ι ά θ α λ ν ο ( ) : Υ ξ ε κ α η ν ν η θ ν λ ν κ η θ ή Λ ν γ η ζ η η θ ή 6

9 αλψλπκε εηαηξία θαη ν ζπλεηαηξηζκφο. Δηαηξίεο ρσξίο λνκηθή πξνζσπηθφηεηα είλαη ε αθαλήο θαη ε ζπκπινηνθηεζία. ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 Ο 1.1 ΑΝΩΝΤΜΔ ΔΣΑΙΡΙΔ -ΟΡΙΜΟ & ΣΡΟΠΟ ΛΔΙΣΟΤΡΓΙΑ Ν 2190 /20 ΜΔ ΣΟΝ 3604/2007 Η αλψλπκε εηαηξία 6 έθαλε ηελ εκθάληζή ηεο κέζσ ηνπ λφκνπ 2190/20. ηελ εηαηξία απηή φινη νη εηαίξνη επζχλνληαη πεξηνξηζκέλα θαη κέρξη ην πνζφ πνπ αλέιαβαλ λα εηζθέξνπλ ζηελ εηαηξία. πλεπψο αλ ήδε εθπιήξσζαλ ηελ ππνρξέσζε απηή δει. ηελ θαηαβνιή ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ πνπ ηνπο αλαινγεί, ηφηε δελ έρνπλ θακηά πεξαηηέξσ πξνζσπηθή επζχλε, αλ ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο εηαηξίαο δελ επαξθνχλ γηα λα θαιχςνπλ ηνπο δαλεηζηέο ηεο( εθηφο αλ αλέιαβαλ επζχλε κε άιιε λνκηθή ζρέζε π.ρ. αλ εγγπήζεθαλ ππέξ ηεο εηαηξίαο). Άιιν ραξαθηεξηζηηθφ ηεο εηαηξίαο απηήο, είλαη φηη ην κεηνρηθφ ηεο θεθάιαην δηαηξείηαη ζε ίζα ηκήκαηα(κεηνρέο), ζε θάζε έλα απφ απηά αληηζηνηρεί θαη κία εηαηξηθή ηδηφηεηα. Η εηαηξηθή ηδηφηεηα κπνξεί λα ελζσκαησζεί ζε ηίηιν πνπ κεηαβηβάδ εηαη εχθνια ρσξίο απφ ηελ αιιαγή απηή λα επέξρεηαη ιχζε ηεο εηαηξίαο, αθφκε θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ φιεο νη κεηνρέο πεξηέιζνπλ ζε έλα πξφζσπν. Η αλψλπκε εηαηξία απνηειεί θεθαιαηνπρηθή εηαηξία, κε λνκηθή πξνζσπηθφηεηα, ελψ βαξχλνπζα ζεκαζία γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζθνπψλ ηεο έρεη ε πεξηνπζηαθή ζπκβνιή ησλ εηαίξσλ ζην θεθάιαην ηεο εηαηξίαο, θαη φρη ηα πξφζσπα πνπ ηελ απαξηίδνπλ. Οη εηαίξνη κπνξεί θαη λα κελ ζπκκεηέρνπλ ζηελ δηνίθεζε ηεο εηαηξίαο, ελψ γηα ηηο ππνρξεψζεηο ηεο εηαηξίαο δελ επζχλνληαη ηα πξφζ σ πα ησλ εηαίξσλ αιιά κφλνλ νη θαηαβνιέο 6 Α. Σ ζ α γ θ ι ά θ α λ ν ο ( ) : Υ ξ ε κ α η ν ν η θ ν λ ν κ η θ ή Λ ν γ η ζ η η θ ή 7

10 ηνπο. Η λνκηθή πξνζσπηθφηεηα πνπ απνθηά κε ηελ ίδξπζή ηεο ε αλψλπκε εηαηξία, έρεη κεγάιε πξαθηηθή ζεκαζία, ηδηαίηεξα ζηνλ ηνκέα ησλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ. Γεληθά ε απφθηεζε λνκηθήο πξνζσπηθφηεηαο πξνζδίδεη ζηελ εηαηξί α άλεζε θηλήζεσλ θαη δξάζεσο θαζψο θαη επθακςία, αθνχ ε εηαηξία δξα σο απηνηειείο πξνζσπηθφηεηα, σο μερσξηζηφ πξφζσπν θαη αλεμάξηεηα απφ ηελ δξάζε ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ πνπ ηελ απαξηίδνπλ. Οη ηδηφηεηεο πνπ πξνζδίδεη ε λνκηθή πξνζσπηθφηεηα 7 ζηελ αλψλπκε εηαη ξία είλαη: Η εηαηξία είλαη λέν πξφζσπν, απηνηειέο θαη αλεμάξηεην Η εηαηξία έρεη ηελ ηθαλφηεηα δηθαίνπ θαη ηθαλφηεηα πξνο δηθαηνπξαμία θαη επνκέλσο είλαη ε ίδηα θνξέαο δηθαησκάησλ θαη ππνρξεψζεσλ Έρεη ηελ δηθηά ηεο πεξηνπζία(ελεξγεηηθφ θαη παζεηηθφ), ελψ είλαη αλεμάξηεηε απφ ηελ πεξηνπζία ησλ κειψλ ηεο(κεηφρσλ) θαη δηαηίζεηαη απνθιεηζηηθά γηα ηελ επηδίσμε ηνπ εκπνξηθνχ ζθνπνχ θαη γηα ηθαλνπνίεζε ησλ δαλεηζηψλ ηεο. Η εηαηξία έρεη ηελ δηθηά ηεο επσλπκία κε ηελ νπνία δηαθξίλεηαη θαη ζπλαιιάζζεηαη Η εηαηξία έρεη ηελ δηθή ηεο έδξα Η εηαηξία έρεη ηελ δηθή ηεο ηζαγέλεηα. Η ηζαγέλεηα θξίλεηαη απφ ηελ έδξα ηεο. Σα δηθαηψκαηα ηνπ εηαίξνπ ζηελ θεθαιαηνπρηθή εηαηξία είλαη αλάινγα κε ηελ ζπκβνιή ηνπ ζηελ θεθαιαηαθή δηάξζξσζε ηεο εηαηξίαο. Έηζη αλ ε θεθαιαηαθή κεξίδα ηνπ κεηφρνπ είλαη 10%, ην πνζνζηφ απηφ θαζνξίδεη θαη ηελ ζπκκεηνρή ηνπ εηαίξνπ ζηα θέξδε θαη είλαη αδχλαην λα νξηζζεί φηη ν εηαίξνο ζα έρεη δηαθνξεηηθφ πνζνζηφ ζηα θέξδε απφ φηη έρεη ζην θεθάιαην. Αλψλπκε είλαη ε εκπνξηθή εηαηξία, ε νπνία έρεη λνκηθή πξνζσπηθφηεηα θαη ηεο νπνίαο ε εηαηξηθή ηδηφηεηα ελζσκαηψλεηαη ζε κεηνρέο, πνπ δηαηξνχλ ην κεηνρηθφ θεθάιαην ζε ίζα κεξίδηα. Σν ειάρηζην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο αλψλπκεο 7 Α. Σ ζ α γ θ ι ά θ α λ ν ο ( ) : Υ ξ ε κ α η ν ν η θ ν λ ν κ η θ ή Λ ν γ η ζ η η θ ή 8

11 εηαηξίαο είλαη Μέηνρνη ηεο εηαηξίαο κπνξνχλ λα είλαη είηε θπζηθά είηε λνκηθά πξφζσπα. Ο η κεηνρέο κπνξνχλ εχθνια λα κεηαβηβαζηνχλ, ελψ νη κέηνρνη ηεο εηαηξίαο δελ επζχλνληαη πξνζσπηθά αιιά πεξηνξηζκέλα κέρξη ην πνζφ ηεο εηζθνξάο ηνπο ζηελ εηαηξία. Η αλψλπκε εηαηξία απνηειεί ηελ θαη εμνρήλ θεθαιαηνπρηθή εηαηξία κε ηελ έλλνηα φηη ην θεθαιαηνπ ρηθφ ζηνηρείν έρεη κεγαιχηεξε ζεκαζία απφ ηα πξφζσπα πνπ απαξηίδνπλ ην κεηνρηθφ θεθάιαην απηήο. Ο ραξαθηήξαο ηεο ζαλ θεθαιαηνπρηθή εηαηξία 8 δηέπεη ηελ νξγάλσζή ηεο, ηελ ιεηηνπξγία ηεο θαη ηηο ζρέζεηο ηεο κε ηξίηνπο. Έηζη είλαη δπλαηφ λα κεηαβηβαζηεί ε εηαη ξηθή ηδηφηεηα απιά κε ηελ κεηαβίβαζε ησλ κεηνρψλ, ελψ νη κέηνρνη δελ βαξχλνληαη πξνζσπηθά γηα ηηο εηαηξηθέο ππνρξεψζεηο ηεο εηαηξίαο. Γηα ηηο εηαηξηθέο ππνρξεψζεηο επζχλεηαη ε ίδηα ε εηαηξία κε ηελ πεξηνπζία ηεο θαη ην κεηνρηθφ θεθάιαηφ ηεο. Απηφ δηαζθαιίδεηαη απφ ην φηη απαγνξεχεηαη θαηά ηελ δηάξθεηα δσήο ηεο εηαηξίαο ην κεηνρηθφ θεθάιαην λα κεησζεί θάησ απφ ην ειάρηζην ηζρχνλ φξην κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. Η νηθνλνκηθή ζεκαζία ησλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ ζηελ ζεκεξηλή νηθνλνκηθή επνρή είλαη ηεξάζηηα. Καη απηφ δηφηη ηα ζπγθξηηηθά πιενλεθηήκαηα πνπ έρεη σο ραξαθηεξηζηηθά ε αλψλπκε εηαηξία, είλαη δπλαηφλ λα ζπγθεληξσζεί κε ηελ έθδνζε κεηνρψλ θαη νκνινγηψλ ηεξάζηηα νηθνλνκηθά πνζά πνπ είλαη απαξαίηεηα γηα ηελ δηάξζξσζε ηεο παξαγσγηθήο ιεηηνπξγίαο θαη ηνλ ζπλερή εθζπγρξν ληζκφ ζε ηερλνινγηθφ θαη κεραλνινγηθφ εμνπιηζκφ. Η ζπγθεθξηκέλε κνξθή εηαηξίαο απνηειεί ηελ πην ζεκαληηθή νληφηεηα ζηνλ θφζκν ηεο νηθνλνκίαο θαη ζεσξείηαη απφ πνιινχο ζαλ κία απφ ηηο ζεκαληηθφηεξεο επηλνήζεηο ηεο αλζξψπηλεο ζθέςεο. Δπίζεο πνιιά απφ ηα ζεκε ξηλά ηερλνινγηθά επηηεχγκαηα, νθείιεηαη θαηά θχξην ιφγν ζηελ ζπκβνιή ηεο ηδέαο ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο. Απηφ νθείιεηαη ζην φηη νη ηδησηηθέο αλψλπκεο εηαηξίεο δαπαλνχλ θάζε ρξφλν ηιηγγηψδε πνζά γηα ηελ 8 Α. Σ ζ α γ θ ι ά θ α λ ν ο ( ) : Υ ξ ε κ α η ν ν η θ ν λ ν κ η θ ή Λ ν γ η ζ η η θ ή 9

12 έξεπλα θαη ηελ αλάπηπμε λέσλ πξντφλησλ θαη ηερλνινγηψλ, θ αηά πνιχ πεξηζζφηεξν απφ ηηο αληίζηνηρεο θξαηηθέο δαπάλεο. Μεξηθά ελδεηθηηθά πιενλεθηήκαηα ηεο αλσλχκνπ εηαηξίαο είλαη ηα παξαθάησ 9 : Ζ πεξηνξηζκέλε επζύλε ησλ κεηόρσλ Ζ έθδνζε κεηνρώλ θαη νκνινγηώλ, ε επθνιία κεηαβίβαζεο α πηώλ θαη ε δηείζδπζε απηώλ ζηηο ν ξγαλσκ έ λεο ρξεκαηαγνξέο Ζ αόξηζηε δηάξθεηα δσή ο ηεο εηαηξίαο Ζ κεγάιε δαλεηνιεπηηθή ηθαλόηεηα Ζ επθνιία ζηελ αύμεζε - κείσζε- κεηαβνιή ηνπ κεηνρηθνύ θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο Σν απξόζσπ ν management Δλψ κεξηθά ελδεηθηηθά κεηνλεθηήκαηα ηεο αλσλχκνπ εηαηξίαο είλαη: Ζ γξαθεηνθξαηία θαη ε δηαδηθαζία ζπζηάζεώο ηεο Σν πςειό θόζηνο ζύζηαζεο θαη ιεηηνπξγίαο Ζ ρακειή επειημία πξνζαξκνγήο ζην νηθνλνκηθό π εξηβάιινλ Σν απξόζσπ ν ηεο εηαηξίαο θαη ε έιιεηςε ηνπ πξνζσπ η θνύ ζηνηρείνπ Ζ επηθπιαθηηθόηεηα ησλ πηζησηηθώλ ηδξπκάη σλ ζηελ ρνξήγεζε πηζηώζ ε σλ, ιόγσ ηεο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο ησλ κεηόρσλ Ζ πςειή θνξνιόγεζε ησλ θεξδώλ Ο θξαηηθόο παξεκβαηηζκόο θαη νη πεξηνξηζκνί από ηνπο λόκνπο γηα ηελ ιεηηνπξγία ηεο 1. ην θαηαζηαηηθό ηεο αλώλπκεο εηαηξίαο Η αλψλπκε εηαηξία είλαη ε εηαη ξία 10 ζηελ νπνία ηα κέιε ηεο δελ επζχλνληαη πξνζσπηθά γηα ηηο εηαηξηθέο ηνπο ππνρξεψζεηο θαη 9 Α. Σ ζ α γ θ ι ά θ α λ ν ο ( ) : Υ ξ ε κ α η ν ν η θ ν λ ν κ η θ ή Λ ν γ η ζ η η θ ή 10

13 ζηελ νπνία ε εηαηξηθή ηδηφηεηα κπνξεί λα ελζσκαηψλεηαη ζε κεηνρέο(θαηά θαλφλα εχθνια κεηαβηβαζηέο), πνπ αληηζηνηρνχλ ζε ίζα ηκήκαηα ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ. Άιιν ραξαθηεξηζηηθφ ηεο εηαηξίαο απηήο ην φηη έρεη λνκηθή πξνζσπηθφηεηα θαη φηη είλαη εθ ηνπ λφκνπ εκπνξηθή, έζησ θαη ν ζθνπφο ηεο δελ είλαη εκπνξηθή επηρείξεζε. Καηά ηνλ λφκν ην θαηαζηαηηθφ ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο πξέπεη λα πεξηέρεη ηηο εμήο δηαηάμεηο 11 : Σελ εηαηξηθή επσλπκία θαη ηνλ ζθνπφ ηεο εηαηξίαο Σελ έδξα ηεο Σελ δηάξθεηά ηεο Σν πνζφ θαη ηνλ ηξφπν ηεο θαηαβνιήο ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ Γ ηα ην είδνο ησλ κεηνρψλ, ηνλ αξηζκφ ηνπο, ηελ νλνκαζηηθή ηνπο αμία θαη ηελ έθδνζή ηνπο Γ ηα ηνλ αξηζκφ ησλ κεηνρψλ θάζε θαηεγ νξίαο εάλ ππάξρνπλ πεξηζζφηεξεο θαηεγνξίεο κεηνρψλ Γ ηα ηελ κεηαηξνπή ησλ νλνκαζηηθψλ ζε αλψλπκεο θαη ην αληίζεην Γ ηα ηελ ζχγθιεζε θαη ηελ ιεηηνπξγία ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ, ηελ ζπγθξφηεζή ηνπ θαη ηηο αξκνδηφηεηέο ηνπ Γ ηα ηελ ζχγθιεζε, ηελ ζπγθξφηεζε, η ε λ ιεηηνπξγία θαη ηηο αξκνδηφηεηεο ησλ γεληθψλ ζπλειεχζεσλ Γ ηα ηνπο ειεγθηέο Γ ηα ηα δηθαηψκαηα ησλ κεηφρσλ Γ ηα ηνλ ηζνινγηζκφ θαη ηελ δηάζεζε ησλ θεξδψλ Γ ηα ηελ ιχζε ηεο εηαηξίαο θαη ηελ εθθαζάξηζε ηεο πεξηνπζίαο ηεο Δπίζεο ζα πξέπεη λα αλαθέξνληαη ηα εμή ο: 10 Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 11 Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 11

14 Σα αηνκηθά ζηνηρεία ησλ θπζηθψλ ή λνκηθψλ πξνζψπσλ πνπ ππέγξαςαλ ην θαηαζηαηηθφ ηεο εηαηξίαο, ή ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ ησλ νπνίσλ ππνγξάθζεθε ην θαηαζηαηηθφ απηφ. Σν ζπλνιηθφ πνζφ, ηνπιάρηζηνλ θαηά πξνζέγγηζε, φισλ ησλ δαπαλψλ πνπ απαηηήζεθαλ γηα ηελ ζχζηαζε ηεο εηαηξίαο θαη βαξχλνπλ απηή Καηαζηαηηθφ ην νπνίν δελ πεξηέρεη έλα ή πεξηζζφηεξα απφ ηα παξαπάλσ ζηνηρεία δελ είλαη έγθπξν. 2. ηα βηβιία ηεο αλώλπκεο εηαηξίαο Γ εδνκέλνπ φηη ε ΑΔ έρεη απφ ηνλ λφκν εκπνξηθή ηδηφηεηα, είλαη ππνρξεσκέλε λα ηεξεί ηα βηβιία ηα νπνία πξνβιέπνληαη γηα θάζε έκπνξν. Καηά ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, νη αλψλπκεο εηαηξίεο εληάζζνληαη ζηελ Σξίηε θαηεγνξία βηβιίσλ 12, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ, πνπ πξαγκαηνπνηνχλ, απφ ηελ ζχζηαζή ηνπο. Δπνκέλσο ε Αλψ λπκε Δηαηξία σο επηηεδεπκαηίαο ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο, ζα πξέπεη λα «ηεξεί ινγηζηηθά βηβιία θαηά ηελ δηπινγξαθηθή κέζνδν κε νπνηνδήπνηε ινγηζηηθφ ζχζηεκα, ζχκθσλα κε ηηο γεληθά παξαδεθηέο αξρέο ηεο ινγηζηηθήο». Δθαξκφδεηαη ππνρξεσηηθά ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγ ηζηηθφ ρέδην, κφλν σο πξνο ηελ δνκή, ηελ νλνκαηνινγία θαη ην πεξηερφκελν ησλ πξσηνβάζκησλ θαη δεπηεξνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ, κε εμαίξεζε ηνπο ινγαξηαζκνχο ηεο νκάδαο 9, φπνπ ηεξνχληαη. Η αλάπηπμε ησλ ηξηηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ γίλεηαη ζχκθσλα κε ηηο αλάγθεο ην π. Δηδηθφηεξα νη αλψλπκεο εηαηξίεο έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ ηα θάησζη βηβιία: ε κεξνιφγην ή αλαιπηηθφ εκεξνιφγην θαη πγθεληξσηηθφ Ηκεξνιφγην γεληθφ θαζνιηθφ κε ηνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ 12 Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 12

15 βηβιίν απνγξαθψλ θαη ηζνινγηζκψλ βηβιίν απνζήθεο ππφ πξνυπνζέζεηο ελδερφκελα πξφζζεηα βηβιία αλάινγα κε ην είδνο ηνπ επαγγέικαηνο θαη ζχκθσλα κε ηνλ Κψδηθα Δθηφο απφ ηα βηβιία ηνπ επηηεδεχκαηνο, ηεξνχληαη θαη ηα εμήο βηβιία 13 : βηβιίν πξαθηηθψλ γεληθψλ ζπλειεχζεσλ ησλ κεηφρσλ βηβιίν πξαθηηθψλ δηνηθεηηθνχ ζπκβ νπιίνπ κεηξψνπ κεηνρψλ βηβιίνπ κεηφρσλ 3. ηα όξγαλα ηεο αλώλπκεο εηαηξίαο ηα φξγαλα ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο θαηά ηνλ λφκν είλαη 14 : ε γεληθή ζπλέιεπζε ην δηνηθεηηθφ ζπκβνχιην νη ειεγθηέο - γ εληθή ζπλέιεπζε θαηά ηνλ λφκν ε γεληθή ζπλέιεπζε είλαη ην αλψηαην φξγαλ ν ηεο εηαηξίαο θαη δηθαηνχηαη λα απνθαζίδεη πεξί πάζεο εηαηξηθήο ππνζέζεσο, νη δε απνθάζεηο ηεο δεζκεχεη ηφζν ηα απφληα ή δηαθσλήζαληα κέιε, φζν θαη θάζε άιιν φξγαλν ηεο εηαηξίαο. ηελ απνθιεηζηηθή αξκνδηφηεηα ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο είλαη ηα παξαθάησ ζέκαηα: νη ηξνπνπνηήζεηο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ε εθινγή κειψλ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ θαη ησλ ειεγθηψλ ε έγθξηζε ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο εηαηξίαο θαη ε δηάζεζε ησλ εηήζησλ θεξδψλ ε έθδνζε νκνινγηαθνχ δαλείνπ 13 Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 14 Α. Σ ζ α γ θ ι ά θ α λ ν ο ( ) : Υ ξ ε κ α η ν ν η θ ν λ ν κ η θ ή Λ ν γ η ζ η η θ ή 13

16 ε ζπγρψλεπζε, παξάηαζε ή δηάιπζε ηεο εηαηξίαο ν δηνξηζκφο ε θθαζαξηζηψλ ε γεληθή ζπλέιεπζε ζπγθαιείηαη απφ ην Γ ηαθηηθά κία θνξά ηνλ ρξφλν θαη ππνρξεσηηθά κέζα ζε έμη κήλεο απφ ηελ ιήμε ηεο εηαηξηθήο ρξήζεο, ζρεηηθά κε ηελ έγθξηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Έθηαθηα δχλαηαη λα ζπγθιεζεί φπνηε ην Γ θξίλεη αλαγθαίν. Δπίζεο αλ ην δεηήζνπλ νη ειεγθηέο, αλ ε πεξηνπζία ηεο εηαηξίαο κεησζεί ζην κηζφ ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ή αλ ην δεηήζνπλ κέηνρνη εθπξνζσπνχληεο ην 5% ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. - δηνηθεηηθό ζπκβνύιην έξγν ηνπ Γ είλαη ε δηαρείξηζε θαη εθπξνζψπεζε ηεο εηαηξίαο. Σν Γ απνηειείηαη απφ ηνπιάρηζηνλ ηξία κέιε, ηα νπνία κπνξεί λα κελ είλαη κέηνρνη, ελψ ε ζεηεία ηνπο δελ πξέπεη λα μεπεξλά ηα έμη έηε. πλέξρεηαη κία θνξά ηνπιάρηζηνλ αλά ε κεξνινγηαθφ κήλα θαη επξίζθεηαη ζε απαξηία φηαλ παξίζηαληαη ή αληηπξνζσπεχν ληαη ζ απηφ ην ήκηζπ πιένλ ελφο ζπκβνχισλ. - ειεγθηέο 15 νη ηαθηηθνί ειεγθηέο εθιέγνληαη απφ ηελ γεληθή ζπλέιεπζε γηα ηελ επφκελε εηαηξηθή ρξήζε, αλέξρνληαη ζε δχν κε ηζάξηζκνπο αλαπιεξσκαηηθνχο θαη ε ζεηεία ηνπο είλαη εηήζηα, κε δπλαηφηεηα λα αλαλεψλεηαη απεξηφξηζηα. 4. εγγξαθέο ζύζηαζεο ηεο αλώλπκεο εηαηξίαο Η ινγηζηηθή νθείιεη λα απεηθνλίζεη ηελ θάιπςε, πνπ πξέπεη θαηά θαλφλα λα γίλεη γηα φιν ην θεθάιαην θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ θεθαιαίνπ, πνπ κπνξεί λα είλαη είηε νινζρεξήο είηε κεξηθή. Μφλν ζε δχν πεξηπηψζεηο ζα πξέπεη ππνρξεσηηθά ε θαηαβνιή ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ λα είλαη νινζρεξήο: φηαλ ην θεθάιαην είλαη 15 Ν /

17 ίζν πξνο ην ειάρηζην φξην πνπ απαηηεί ν λφκνο θαη φηαλ ην θεθαιαίν απνηειείηαη απφ εηζθνξέο ζε είδνο. Α) νινζρεξήο θαηαβνιή κεηνρηθνύ θεθαιαίνπ Η) νη κεηνρέο αλαιακβάλνληαη απφ ηνπο ηδξπηέο 16 Έζησ φηη ηδξχεηαη ΑΔ κε κεηνρηθφ θεθάιαην (κηρ αμίαο 20 /κηρ). Απφ ηνπο ηδξπηέο ν Αλησλίνπ αλαιακβάλεη λα θαιχςεη κηρ ζε κεηξεηά, ν Βαζηιείνπ 750 κηρ ζε κεηξεηά θαη ν Γεσξγίνπ 750 κηρ έλαληη ησλ νπνίσλ ζα εηζθέξεη ηα παξαθάησ είδε: - νηθφπεδα θηίξηα κεραλήκαηα Οη εγγξαθέο ζχζηαζεο παξνπζηάδνληαη παξαθάησ: κέηνρνη ι/ζκόο θάιπςεο θεθαιαίνπ ΑΝΣΩΝΗΟΤ ΒΑΗΛΔΗΟΤ ΓΔΩΡΓΗΟΤ ΟΦΔΗΛΟΜΔΝΟ ΚΔΦΑΛΑΗΟ νθεηιόκελν θεθαιαίν ΑΝΣΩΝΗΟΤ ΒΑΗΛΔΗΟΤ ΓΔΩΡΓΗΟΤ κέηνρνη ι/ζκόο θάιπςεο θεθαιαίνπ ΑΝΣΩΝΗΟΤ ΒΑΗΛΔΗΟΤ Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 15

18 ΓΔΩΡΓΗΟΤ ηακείν γ ή π εδα- νηθόπεδα θηίξηα κεραλήκαηα νθεηιόκελν θεθάιαην ΑΝΣΩΝΗΟΤ ΒΑΗΛΔΗΟΤ ΓΔΩΡΓΗΟΤ νθεηιόκελν θεθάιαην θαηαβιεκέλν κεηνρηθό θεθάιαην ΗΗ) νη κεηνρέο αλαιακβάλνληαη απφ ην θνηλφ κε δεκφζηα εγγξαθή 17 ηελ πεξίπησζε απηή ε δηαδηθαζία θάιπςεο αλαιακβάλεηαη απφ ηελ ηξάπεδα. Έζησ φηη ζπζηήλεηαη αλψλπκε εηαηξία κε κεηνρηθφ θεθάιαην 1 εθ/, ην νπν ίν απνηειείηαη απφ κηρ αμίαο 10 /κηρ. Οη κεηνρέο έρνπλ ήδε ηεζεί ζε δεκφζηα εγγξαθή κέζσ ηεο Σξάπεδαο «Υ», ελψ έρνπλ θαιπθζεί φιεο νη κεηνρέο νη εηαηξίαο απφ δηάθνξα άηνκα ζηελ ηηκή ησλ 12 / κηρ. Η ηξάπεδα θαηαινγίδεη πξνκήζεηα γη απηήλ Οη εγγξαθέο ζχζηαζεο παξνπζηάδνληαη παξαθάησ: κέηνρνη ι/ζκόο θάιπςεο θεθαιαίνπ νθεηιόκελν κεηνρηθό θεθάιαην Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 16

19 νθεηιόκελε δηαθνξά ππέξ ην άξηην νθεηιόκελν θεθάιαην κέηνρνη ι/ζκόο θάιπςεο θεθαιαίνπ θαηαζέζεηο όςεσο νθεηιόκελν θεθάιαην νθεηιόκελν θεθάιαην νθεηιόκελε δηαθνξά ππέξ ην άξηην θαηαβιεκέλν κεηνρηθό θεθάιαην θαηαβι. Γηαθνξά ππέξ ην άξηην έμνδα ίδξπζεο θαηαζέζεηο όςεσο Β) ηκεκαηηθή θαηαβνιή ηνπ κεηνρηθνύ θεθαιαίνπ 18 Αο ππνζέζνπκε φηη ηδξχεηαη ΑΔ κε κεηνρηθφ θεθάιαην δηαηξεκέλν ζε κηρ αμίαο 10 / κηρ. Σν θεθάιαην αλαιακβάλεηαη απφ ηνπο πέληε ηδξπηέο, νη νπνίνη έρνπλ ην ίδην πνζνζηφ κεηνρψλ. χκθσλα κε ην θαηαζηαηηθφ νη κέηνρνη νθείινπλ λα θαιχςνπλ ην ειάρηζην πνζφ πνπ απαηηείηαη απ φ ηνλ λφκν ζε κεηξεηά θαη ηα ππφινηπα ζε δχν ηζφπνζεο δφζεηο ζε ρξφλν πνπ ζα θαζνξίζεη ε γεληθή ζπλέιεπζε. 18 Θ Δ Ω Ρ Η Σ Ι Κ Η Κ Α Ι Δ Φ Α Ρ Μ Ο Μ Δ Ν Η Λ Ο Γ Ι Σ Ι Κ Η Δ Σ Α Ι Ρ Ι Κ Ω Ν Δ Π Ι Υ Δ Ι Ρ Η Δ Ω Ν : Α Ρ Ι Σ. Ι. Ι Γ Ν Α Σ Ι Α Γ Η ( ) 17

20 38 ηακείν νθεηιόκελν θεθάιαην δεύηεξε δόζε ηξίηε δόζε θαηαβιεκέλν κεη. θεθάιαην νθεηιόκελν θεθάιαην νθεηιόκελν θεθάιαην δεύηεξε δόζε νθεηιόκελν κεηνρηθό θεθάιαην δεύηεξε δόζε ηακείν νθεηιόκελν κεηνρηθό θεθάιαην δεύηεξε δόζε νθεηιόκελν θεθάιαην θαηαβιεκέλν κεηνρηθό θεθάι α ην θάιπςε ηξίηεο δόζεο νθεηιόκελν θεθάιαην ηξίηε δόζε νθεηιόκελν κεηνρηθό θεθάιαην ηξίηε δόζε ηακείν νθεηιόκελν κεηνρηθό θεθάιαην ηξίηε δόζε

21 40.02 νθεηιόκελν θεθάιαην θαηαβιεκέλν κεηνρηθό θεθάιαην έγθξηζε ζύζηαζεο ηεο αλώλπκεο εηαηξίαο 19 Γ ηα λα ζπζηαζεί κία αλψλπκε εηαηξία απαηηνχληαη δχν φξνη: έγγξαθε θαηάξηηζε εηαηξηθήο ζχκβαζεο θαη δεκνζηφηεηα. Η δεκνζηφηεηα πεξηιακβάλεη ηα εμήο: α) θαηαρψξηζε ζην Μεηξψν Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ ηεο απνθάζεσο ηεο δηνίθεζεο γη α ηελ ζχζηαζε ηεο Α.Δ. θαζψο θαη ηνπ θαηαζηαηηθνχ πνπ εγθξίζεθε β) κε ηελ δεκνζίεπζε ζην ηεχρνο ΑΔ θαη ΔΠΔ ηεο εθεκεξίδαο ηεο θπβεξλήζεσο, αλαθνηλψζεσο γηα ηελ θαηαρψξεζε ζην νηθείν Μεηξψν Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ. Μεηά ηελ ζχληαμε ηνπ θαηαζηαηηθνχ κε ζπκβνιαηνγξ αθηθφ έγγξαθν, ππνβάιινληαη ζηελ αξκφδηα λνκαξρία γηα έγθξηζε ηα εμήο δηθαηνινγεηηθά: α) Καηαζηαηηθφ ηεο ππφ ίδξπζε εηαηξείαο β) Γξακκάηην θαηαβνιήο πνζνχ 1% επί ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ππέξ ηεο επηηξνπήο αληαγσληζκνχ. γ) Αλαθνίλσζε πεξίιεςεο θαηαζηαηηθν χ εηο εμαπινχλ. δ) Βεβαίσζε επηκειεηεξίνπ γηα ηελ επσλπκία ηεο εηαηξείαο. ε πεξίπησζε πνπ ε ζχζηαζε ηεο εηαηξείαο δηέπεηαη θαη απφ άιινπο λφκνπο ζπλππνβάιινληαη θαη ηα πξνβιεπφκελα απφ θάζε λφκν δηθαηνινγεηηθά (νη ηαηξηθέο ρξεηάδνληαη βεβαίσζε ηαηξηθνχ ζπιιφγνπ, νη ΔΠΔΤ άδεηα ηεο επηηξνπήο θεθαιαηαγνξάο θ.η.ι.) Μεηά ηελ έγθξηζε ηεο ζχζηαζεο ε ελδηαθεξφκελε εηαηξεία παξαιακβάλεη ηέζζεξηο ππνγεγξακκέλεο αλαθνηλψζεηο εθ ησλ νπνίσλ ε κία είλαη γηα ην αξρείν ηεο ελψ ηηο ππφινηπεο ηξεηο πξέπεη λα πξνζθνκίζεη ελη φο 15 εκεξψλ ζηελ αξκφδηα Φ.Α.Δ γηα 19 w w w. g g e. gr 19

22 ζεψξεζε φπνπ πξέπεη λα θαηαβάιεη: α) Σνλ θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ πνπ αλέξρεηαη ζε 1% επί ηνπ χςνπο ηνπ θεθαιαίνπ θαη β) Παξάβνιν θαηαβνιήο ησλ ηειψλ δεκνζίεπζεο ηεο αλαθνίλσζεο ζην Φ.Δ.Κ πνπ αλέξρεηαη ζην ζπλνιηθφ πν ζφ ησλ 510 επξψ (ήηνη 440 επξψ ππέξ ΚΑΔ 2531 ζπλ 5% ππέξ ΚΑΔ 3512 ζπλ 7% ππέξ ΚΑΔ 3531). Έλα αληίγξαθν ηεο αλαθνίλσζεο ζα παξακέλεη ζηελ Φ.Α.Δ θαη ηα ππφινηπα δχν ζα παξαιακβάλεη εθπξφζσπνο ηεο εηαηξείαο. Σν έλα αληίγξαθν καδί κε ην δηπιφηππν είζπξαμεο ησλ αλσηέξσ ηειψλ δεκνζίεπζεο ζα θαηαηίζεηαη ζην Δζληθφ Σππνγξαθείν γηα δεκνζίεπζε ηνπ ζην Φ.Δ.Κ θαη ην άιιν καδί κε ην απνδεηθηηθφ θαηάζεζεο ηνπ Δζληθνχ Σππνγξαθείνπ ζα πξνζθνκίδεηαη ζηελ αξκφδηα επνπηεχνπζα ππεξεζία εληφο κελφο απφ ηελ εγγξαθή ηεο εηαηξείαο ζην νηθείν κεηξψν Α.Δ. Δθφζνλ απηφ δελ πξνζθνκηζζεί εκπξφζεζκα ε επνπηεχνπζα ππεξεζία θηλεί ηελ δηαδηθαζία δηαγξαθήο ηεο εηαηξείαο απφ ην κεηξψν Α.Δ. 6. ην θεθάιαην ηεο αλώλπκεο εηαηξίαο 20 Οη αλψλπκεο εηαηξίεο πξέπεη λα έρνπλ ειάρηζην θεθάιαην Σν πνζφ απηφ πξέπεη λα έρεη θαηαβιεζεί θαηά ηελ ζχζηαζε ηεο εηαηξίαο, ή γηα λα είκαζηε πην αθξηβείο κέζα ζε δχν κήλεο απφ ηελ ζχζηαζή ηεο. Αλάινγα κε ηνλ ηξφπν πνπ γίλεηαη ε θάιπςε δηαθξίλεηαη ζε: α) ηδησηηθή ή άκεζε, β) δεκφζηα ή δηαδνρηθή. Καηά ηελ πξψη ε φιεο νη κεηνρέο αλαιακβάλνληαη απφ δχν ή πεξηζζφηεξνπο ειεγθηέο. Καηά ηελ δεχηεξε νη κεηνρέο αλαιακβάλνληαη είηε θαηά κέξνο απφ ηνπο ηδξπηέο θαη θαηά ην ππφινηπν απφ ηξίηνπο, είηε ζην ζχλνιφ ηνπο απφ ηξίηνπο. ηελ δεχηεξε πεξίπησζε δει. νη ηδξπηέο ζέηνπλ ην θεθάιαην ηεο εηαηξίαο ζε δεκφζηα εγγξαθή. Ο λφκνο επηηξέπεη λα νξίδεηαη ζην θαηαζηαηηθφ ε ηκεκαηηθή θαηαβνιή ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. Γ ε ιαδή είλαη δπλαηφ θαηά ηελ ζχζηαζε(κέζα ζε δχν κήλεο) λα 20 Γ. Κ Α Ρ Α Γ Ι Α Ν Ν Η ( ) : Τ Σ Α Δ Ι - Μ Δ Σ Α Σ Α Ξ Δ Ι - Μ Δ Σ Α Σ Ρ Ο Π Δ - Τ Γ Υ Ω Ν Δ Τ Δ Ι 20

23 θαηαβιεζεί κφλν κέξνο ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ θαη ην ππφινη πν λα θαηαβάιιεηαη ζε κεηαγελέζηεξν ρξνληθφ δηάζηεκα. Πεξηνξηζκνί ηνπ πξνεγνπκέλνπ είλαη φηη ην ειάρηζην πνπ πξέπεη λα θαηαβιεζεί είλαη ην εθάζηνηε ειάρηζην κεηνρηθφ θεθάιαην πνπ απαηηείηαη γηα ηελ ζχζηαζή ηεο, ελψ δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεηαη ε δηεηία. Δπίζ ε ο νη κεηνρέο κέρξη ηελ πιήξε απνπιεξσκή ηνπο είλαη νλνκαζηηθέο θαη ζε πεξίπησζε κε πιεξσκήο κηαο δφζεο «νη κεηνρέο θαζίζηαληαη απηνδηθαίσο άθπξεο». Σέινο δελ είλαη δπλαηή ε αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ Η θαηαβνιή ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ κπνξεί λα γίλεη θαη κε εηζθνξά είδνπο ζε ζπλδπαζκφ ηκεκαηηθήο θαηαβνιήο. Μφλε πξνυπφζεζε απνηειεί φηη νη εηζθνξέο ζε είδνο πξέπεη λα πεξηιεθζνχλ ζην ακέζσο θαηαβιεκέλν κεηνρηθφ θεθάιαην, ελψ νη κεηαγελέζηεξεο δφζεηο πξέπεη λα απνηεινχληαη απνθιεηζηηθά απφ κεηξεηά. 7. ε αύμεζε θαη ε κείσζε ηνπ κεηνρηθνύ θεθαιαίνπ ηεο α λ ώλπκεο εηαηξίαο Α) Ζ αύμεζε ηνπ θεθαιαίνπ ηεο αλώλ πκεο εηαηξίαο 21 Η αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο απνηειεί θαη απαηηεί ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ(εθηφο αλ πξνβιέπεηαη ζε απηφ) θα η επνκέλσο απαηηνχληαη φιεο νη εθείλεο νη ελέξγεηεο, πνπ απαηηνχληαη γηα ηηο ηξνπνπνηήζεηο ηνπ θαηαζηαηηθνχ(απφθαζε γεληθήο ζπλέιεπζεο, δεκνζίεπζε θ.η.ι.). Η αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ κπνξεί λα γίλεη κε ηνπο εμήο ηξφπνπο: κε λέεο εηζθνξέο κε κεηαηξνπή ησλ δαλεηζηψλ θαη ησλ θαηφρσλ ηδξπηηθψλ ηίηισλ ζε κεηφρνπο 21 Γ. Κ Α Ρ Α Γ Ι Α Ν Ν Η ( ) : Τ Σ Α Δ Ι - Μ Δ Σ Α Σ Α Ξ Δ Ι - Μ Δ Σ Α Σ Ρ Ο Π Δ - Τ Γ Υ Ω Ν Δ Τ Δ Ι 21

24 κε κεηαηξνπή ζε θεθάιαην ησλ απνζεκαηηθψλ, αδηαλέκεησλ θεξδψλ θαη κεξηζκάησλ θαζψο θαη ηεο πηζησηηθήο δηαθνξάο αλαπξνζαξκνγήο ζηνηρείσλ ηνπ ηζνινγηζκνχ κε ηελ απνξξφθεζε εηαηξίαο Η αχμεζε ηνπ θεθ αιαίνπ κπνξεί λα γίλεη ηερληθά κε ηελ αχμεζε ηεο νλνκαζηηθήο αμίαο φισλ ησλ κεηνρψλ θαη κε ηελ έθδνζε λέσλ κεηνρψλ. Π α ξάδεηγκα: Έζησ ε εηαηξία «Υ Α.Δ.» απνθαζίδεη αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ ηεο θεθαιαίνπ θαηά κε ηελ έθδνζε λέσλ κεηνρψλ νλνκαζηηθήο α μίαο 10. Η αχμεζε ζα γίλεη κε θαηαβνιή κεηξεηψλ. Οη εγγξαθέο αχμεζεο ηνπ θεθαιαίνπ είλαη: κέηνρνη ι/ζκόο θάιπςεο θεθαιαίνπ κεηνρέο * νθεηιόκελν κεη. θεθάιαην νθεηιόκελν κεηνρηθό θεθαιαίν κέηνρνη ι/ζκόο θάιπςεο θεθαιαίνπ ηακείν κεηνρέο * νθεηιόκελν κεη. θεθάιαην

25 40.02 νθεηιόκελν κεηνρηθό θεθάιαην θαηαβιεκέλν κεη. θεθάιαην Β) Ζ κείσζ ε ηνπ θεθαιαίνπ ηεο αλώλ πκεο εηαηξίαο 22 Όπσο θαη ε αχμεζε έηζη θαη ε κείσζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ, απαηηεί ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ θαη φιεο νη ζπλαθείο ελέξγεηεο. Η κείσζε ηνπ θεθαιαίνπ κηαο αλψλπκεο εηαηξίαο απνηειεί πην ζεκαληηθή πξάμε απφ ηελ αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ, θαζψο ε πξάμε απηή ζίγεη εκθαλψο ηα ζπ κθέξνληα ησλ δαλεηζηψλ ηεο εηαηξίαο θαη γη απηφ ν λφκνο έρεη ζέζεη κία έμηξα πξνυπφζεζε: εθηφο απφ ηελ απφθαζε ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο ησλ κεηφρσλ απαηηείηαη θαη έθζεζε ησλ νξθσηψλ ειεγθηψλ ηεο εηαηξίαο, ζρεηηθά κε ηελ ηθαλφηεηα ηεο εηαηξίαο λα αληαπνθξηζεί ζηηο ππνρξεψζεηο ηεο πξνο ηνπο δαλεηζηέο ηεο. Δπίζεο ν Τπνπξγφο κπνξεί λα κελ εγθξίλεη ηελ κείσζε ηνπ θεθαιαίνπ αλ θξίλεη απφ ηελ έθζεζε ησλ νξθσηψλ ειεγθηψλ, φηη κεηά ηελ κείσζε δελ απνκέλνπλ ηθαλέο εγγπήζεηο. Γελ γίλεηαη θακία θαηαβνιή ζηνπο κεηφρνπο, απφ ηελ κείσζε ηνπ θεθαιαίνπ, εάλ δελ ηθαλνπνηεζνχλ πιήξσο νη δαλεηζηέο ηεο εηαηξίαο ή αλ δελ απνθαλζεί δηθαζηήξην φηη νη απαηηήζεηο απηέο είλαη αβάζηκεο. Η κείσζε ην θεθαιαίνπ δηαθξίλεηαη ζε ππνρξεση ηθή θαη εθνύζηα. Τπνρξεσηηθή νλνκάδεηαη ε κείσζε ηνπ θε θαιαίνπ πνπ πξνθχπηεη κεηά απφ ηελ κε έγθπξε θαηαβνιή κηαο δφζεο κεηνρψλ(αλ δει. θαηαζηεί ιεμηπξφζεζκε ε θαηαβνιή ηεο δφζεο ζηελ ηκεκαηηθή θαηαβνιή θεθαιαίνπ) θαη ε εηαηξία δελ κπνξέζεη λα πνπιήζεη ηηο κεηνρέο κέζσ ηνπ ρξεκαηηζηεξίνπ. Η εθνχζηα 22 Γ. Κ Α Ρ Α Γ Ι Α Ν Ν Η ( ) : Τ Σ Α Δ Ι - Μ Δ Σ Α Σ Α Ξ Δ Ι - Μ Δ Σ Α Σ Ρ Ο Π Δ - Τ Γ Υ Ω Ν Δ Τ Δ Ι 23

26 κείσζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ κπνξεί λα γίλεη κε επηζηξνθή ησλ εηζθνξψλ θαη κε απφζβεζε δεκηψλ. ηελ πξψηε πεξίπησζε πξφθεηηαη γηα νπζηαζηηθή κείσζε θεθαιαίνπ, ελψ ζηελ δεχηεξε πεξίπησζε γηα ηππηθή κείσζε, δεδνκέλνπ φηη ην θεθάιαην ήηαλ θαη ηα πξνεγνχκελα ρξφληα, ιφ γσ ησλ δεκηψλ, νπζηαζηηθά κεησκέλν θαη ε πξάμε ηεο κείσζεο ζα απνηειέζεη νπζηαζηηθά ην δηαδηθαζηηθφ κέξνο. Απφ ηερληθή άπνςε ε κείσζε κπνξεί λα ζπληειεζηεί είηε κε κείσζε ηεο νλνκαζηηθήο αμίαο ησλ κεηνρψλ, είηε κε αθχξσζε νξηζκέλνπ αξηζκνχ κεηνρψλ, είηε κ ε αληηθαηάζηαζε ησλ ππαξρνπζψλ κεηνρψλ κε λέεο κηθξφηεξεο αμίαο( r everse split). 3604/07 1. Αλ νη ίδηεο κεηνρέο εγγξάθνληαη ζην ελεξγεηηθφ ηνπ ηζνινγηζκνχ, ζε πεξίπησζε πνπ απηφ επηηξέπεηαη απφ ηνπο εθαξκνζηένπο ινγηζηηθνχο θαλφλεο, ε εηαηξεία νθείιεη λα ζρεκαηίδεη θαη λα δηαηεξεί, γηα φζν ρξνληθφ δηάζηεκα θαηέρεη ηηο κεηνρέο απηέο, απνζεκαηηθφ ηζφπνζν κε ηελ αμία θηήζεο ηνπο. Σν απνζεκαηηθφ απηφ δεκηνπξγείηαη απφ ηα θέξδε ηεο θιεηφκελεο ρξήζεο, αθνχ πξψηα αθαηξεζεί ην απαηηνχκελν πνζφ γηα ην ζρεκαηηζκφ ην π ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη δελ επηηξέπεηαη λα δηαλεκεζεί. 2. πνζφ ίζν κε ηελ νλνκαζηηθή αμία φισλ ησλ κεηνρψλ πνπ εμαγνξάζηεθαλ πξέπεη λα απνηειέζεη κέξνο απνζεκαηηθνχ, ην νπνίν δελ κπνξεί, εθηφο απφ ηελ πεξίπησζε κείσζεο ηνπ θαιπθζέληνο θεθαιαίνπ, λα δηαλεκ ε ζεί ζηνπο κεηφρνπο. Σν απνζεκαηηθφ απηφ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί κφλν γηα ηελ αχμεζε ηνπ θαιπθζέληνο θεθαιαίνπ κε θεθαιαηνπνίεζε απνζεκαηηθψλ. Σα πξνεγνχκελα εδάθηα ηεο πεξίπησζεο απηήο δελ εθαξκφδνληαη, ζε πεξίπησζε πνπ ε εμαγνξά έγηλε κε ηε ρξεζηκνπνίεζε ηνπ πξντφληνο λέαο έθδνζεο, ε νπνία πξαγκαηνπνηήζεθε κε ζθνπφ ηελ εμαγνξά απηή, ε) φηαλ, ιφγσ ηεο εμαγνξάο, πξνβιέπεηαη ε θαηαβνιή πξφζζεηνπ πνζνχ 24

27 ζηνπο κεηφρνπο, ην πνζφ απηφ δελ κπνξεί λα θαηαβιεζεί παξά κφλν απφ ηα πνζά πνπ κπνξνχλ λα δηαλεκεζνχλ ζχκθσλα κε ην άξζξν 44α ή απφ απνζεκαηηθφ, δηαθνξεηηθφ απφ ην πξνβιεπφκελν ζηελ πξνεγνχκελε πεξίπησζε δ, ην νπνίν δελ κπνξεί, εθηφο απφ ηελ πεξίπησζε κείσζεο ηνπ θαιπθζέληνο θεθαιαίνπ, λα δηαλεκεζεί ζηνπο κεηφρνπο. Σν απνζεκαηηθφ απηφ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί κφλν γηα ηελ αχμεζε ηνπ θαιπθζέληνο θεθαιαίνπ κε θεθαιαηνπνίεζε απνζεκαηηθψλ, γηα ηελ θάιπςε ησλ εμφδσλ πνπ πξνβιέπνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 2 ή ησλ εμφδσλ έθδνζεο κεηνρψλ ή νκνινγηψλ ή γηα ηελ θαηαβνιή πξφζζεηνπ πνζνχ ζηνπο θαηφρνπο ησλ κεηνρψλ ή ησλ νκνινγηψλ πνπ πξέπεη λα εμαγνξαζζνχλ, ζη) ε εμαγνξά ππνβάιιεηαη ζηηο δηαηππψζεηο δεκνζηφηεηαο ηνπ άξζξνπ 7β. 3. ε δπλαηφηεηα δηαλνκήο θεξδψλ ή πξναηξεηηθψλ απνζεκαηηθψλ κέζα ζηελ ηξέρνπζα εηαηξηθή ρξήζε κε απφθαζε ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ, εθφζνλ έρεη ππάξμεη ζρεηηθή εμνπζηνδφηεζε ηεο ηαθηηθήο γεληθήο ζπλέιεπζεο.» Π α ξάδεηγκα: Έζησ ε εηαηξία «Υ Α.Δ.» απνθαζίδεη ηελ κείσζε ηνπ κεηνρηθνχ ηεο θεθαιαίνπ θαηά κε κείσζε ηεο νλνκαζηηθήο ηεο αμίαο θαηά 10 θαη απφδνζεο ηνπ αληίζηνηρνπ πνζνχ ζηνπο κεη φρνπο. Οη εγγξαθέο κείσζεο ζα είλαη: θαηαβιεκέλν κεηνρηθό θεθάιαην κέηνρνη- αμία κεηνρώλ πξνο απόδνζε

28 53.16 κέηνρνη- αμία κεηνρώλ πξνο απόδνζε ηακείν Πποϋποθέ ζειρ ύζηαζηρ Ανώνςμηρ Δηαιπείαρ 23 Α. χλαςε Καηαζη αηηθνχ, πνπ θαηαξηίδεηαη κεηαμχ δ χν ηνπιάρηζηνλ πξνζψπσλ ( ηδξπηέο) θ πζηθψλ ή λνκηθψλ θαη πξέπεη λα πεξηβιεζεί ηνλ ηχπν ηνπ ζπκβνιαηνγξαθηθνχ εγγξάθνπ. Β. Αλάιεςε ησλ κεηνρψλ, δειαδή, θάιπςε ηνπ κεηνρηθνχ Κεθαιαίνπ. Γ. Έγθξηζε ηνπ Καηαζηαηηθνχ θαη άδεηα ζχζ ηαζεο απφ ηελ αξκφδηα αξρή Ννκαξρία ή Γεληθή Γξακκαηεία Δκπνξίνπ). Γ. Σήξεζε δηαηππψζεσο δεκνζηφηεηαο, ε νπνία ζπλίζηαηαη, αθελφο κ ελ, ζηελ θαηαρψξεζε ηνπ εγθξηζέληνο απφ ηελ αξκφδηα αξρή ηνπ Καηαζηαηηθνχ θαζψο θαη ηεο άδεηαο ζχζηαζεο ηεο Α.Δ. ζην Μεηξψν Α.Δ. θαη αθεηέξνπ ζηε δεκνζίεπζε ζην ηεχρνο Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ. ηεο Δθεκεξίδαο ηεο Κπβέξλεζεο ( Φ.Δ.Κ.), αλαθνίλσζεο γηα ηε ζρεηηθή θαηαρψξεζε ζην Μ.Α.Δ. ηνπ εγθξηζέληνο Καηαζηαηηθνχ θαη ηεο άδεηαο ζχζηαζεο. Δ. Δγγξαθή ζην νηθείν Δπηκειεηήξην. Σ. Έλαξμε Δξγαζηψ λ ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. θαη απφδνζε Α.Φ.Μ. ΚΑΣΑΥΩΡΗΗ ΣΟ ΜΗΣΡΩΟ ΑΝΩΝΤΜΩΝ ΔΣΑΙΡΙΩΝ Οη Αλψλπκεο Δηαηξείεο νθείινπλ λα θαηαζέζνπλ ην Καηαζηαηηθφ ηνπο ζηελ Γ ηνηθεηηθή αξρή πξνο έγθξηζε. Η αξκφδηα αξρή γηα ηηο Αλψλπκεο Δηαηξείεο είλαη ε Ννκαξρία ζηελ νπνία ππά γεηαη ε έδξα ηεο εηαηξείαο, εθηφο απφ νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο εηαηξεηψλ

29 ( φπσο Πηζησηηθά Ι δξχκαηα, ΑΔΓ ΑΚ, ΑΥΔΠΔΤ, ΠΑΔ, ΚΑΔ, θιπ) πνπ νξίδεηαη απφ ηηο νηθείεο δηαηάμεηο σ ο αξρή ε Γ εληθή Γ ξακκαηεία Δκπνξίνπ. Η Ανώνςμη Δηαιπεία καηαθέηει ζηην απμόδια απσή: Α. Δπηθπξσκέλν αληίγξαθν ηνπ Καηαζηαηηθνχ. Β. Σα Σέιε Γ ε κνζηεχζεσο ηεο πεξίιεςεο ηνπ Καηαζηαηηθνχ ζην Φ.Δ.Κ. (Σεχρνο Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ.). Γ. Σε βεβαίσζε πξνέγθξηζεο ηεο επσλπκίαο θαη ηνπ δηαθξηηηθνχ ηίηινπ απφ ην νηθείν Δπηκειεηήξην. Γ. Σα ηέιε ππέξ ηεο Δπηηξνπή ο Αληαγσληζκνχ 1 ηνηο ρηιίνηο.. ΦΟΡΟ ΤΓΚΔΝΣΡΩΖ ΚΔΦΑΛΑΗΟΤ Μεηά ην Ν. 2941/2001 ε ππνβνιή δήισζεο θαη ε θαηαβνιή Φφξνπ πγθέληξσζεο Κεθαιαίνπ 1% επί ηνπ Μεηνρηθνχ Κεθαιαίνπ, ππνβάιιεηαη κέζα ζε 15 ε κέξεο απφ ηελ θαηαρψξεζε ηεο πξάμεο ζχζηαζεο ζην Μ.Α.Δ. Γ ηα ηελ θαηαβνιή ηνπ Φ..Κ. πξέπεη λα πξνζθνκίζεη ε εηαηξεία δχν αληίγξαθα ηνπ Καηαζηαηηθνχ ( εθ ησλ νπνίσλ ην έλα είλαη απηφ πνπ έρεη ζεσξεζεί απφ ην Δπηκειεηήξην) επηηαγή κε ην πξνδηαγεγξακκέλν πνζφ, δήισζε Φ..Κ. εηο δηπινχλ. Θα ζεσξεζεί ην Καηαζηαηηθφ θαη ζα επηζηξαθεί ην δηπιφηππν θαηαβνιήο θαη ην έλα απφ ηα δχν αληίγξαθα ηεο δήισζεο Φ..Κ.. ηε Γ.Ο.Τ. πξέπεη λα πιεξσζεί επίζεο έλα παξάβνιν Γ ε κνζίνπ θαη εηζθνξά ππέξ ΣΑΠΔΣ. Σν παξάβνιν απηφ αθνξά ηε κεηέπεηηα δεκνζίεπζε ηεο αλαθνίλσζεο ηεο εηαηξείαο απ φ ην Δζληθφ Σππνγξαθείν ( ζηε ζειίδα 2010 δεκνζηεχεηαη πίλαθαο κε ηα ηέιε δεκνζηεχζεσο ζην Φ.Δ.Κ., ηεχρνο Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ.). Έλαξμε Δξγαζηώλ 27

30 Υξφλνο ππνβνιήο δήισζεο 24 Έλαξμεο Δξγαζηψλ. Η δήισζε Έλαξμεο Δξγαζηψλ ηεο Α.Δ. ππνβάιιεηαη πξηλ απφ ηελ έλαξμε ησλ ε ξγαζηψλ απηψλ. Ω ο Έλαξμε Δξγαζηψλ ζεσξείηαη ν ρξφλνο πξαγκαηνπνίεζεο ηεο πξψηεο ζπλαιιαγήο ζηα πιαίζηα ηεο επηρείξεζεο. Πξνθεηκέλνπ γηα Ννκηθά Πξφζσπα, σ ο ρξφλνο έλαξμεο ζεσξείηαη ν ρξφλνο ηεο λ φκηκεο ζχζηαζεο απηψλ. Η θαζπζηέξεζε ππνβνιήο ηεο δήισζεο έλαξ μεο κέρξη 30 ( ηξηάληα) ε κέξεο δελ ζπλεπάγεηαη ηελ επηβνιή θπξψζεσλ, εθφζνλ δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί θακία ζπλαιιαγή. ηα Ννκηθά Πξφζσπα θαη ζηηο ελψζεηο πξνζψπσλ, ρνξεγείηαη Α.Φ.Μ. κεηά ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο Έλαξμεο Δξγαζηψλ. Ο αξηζκφο απηφο δελ θαηαξγεί ηαη κε ηελ αιιαγή ηεο λνκηθήο κνξθήο ησλ πξνζψπσλ απηψλ, αιιά κε ηελ νξηζηηθή ιχζε ή δηάιπζή ηνπο. πλππνβαιιόκελεο Γειώζεηο. Σα ε κεδαπά θαη αιινδαπά Ννκηθά Πξφζσπα θαη νη Δλψζεηο Πξνζψπσλ, ππνβάιινπλ ην έληππν ( Μ3) «Γήισζε Έλαξμεο / Μεηαβνιήο Δξγαζηψλ κε Φπζηθνχ Πξνζψπνπ» ζπκπιεξψλνληαο ην ηεηξαγσλίδην κε ηελ έλδεημε «Έλαξμε». Η επσλπκία η ε ο επηρείξεζεο αλαγξάθεηαη επί ηνπ εληχπνπ η ε ο δήισζεο, φπσο αθξηβψο αλαγξάθεηαη θαη ζην Καηαζηαηηθφ. Η επσλπκία επηρεηξήζεσλ δχλαηαη λα αλαγξάθεηαη θαη κε ιαηηληθνχο ραξαθηήξεο. Από ην Ννκηθά Πξόζσπα ζπλππνβάιινληαη ππνρξεσηηθά θαη νη παξαθάησ δειώζεηο 25 : «Γήισζε Γ ξαζηεξηνηήησλ Δπηρείξεζεο» ( Μ6). ηε δήισζε απηή αλαγξάθνληαη φιεο νη ινηπέο δ ξαζηεξηφηεηεο, πέξαλ απηψλ πνπ έρνπλ ή δε αλαγξαθεί ζην έληππν Μ3. Όιεο νη δξαζη ε ξηφηεηεο πεξηγξάθνληαη αλαιπηηθά θαη ζχκθσλα κε ηνπο Κσδηθνχο 24 w w w. g g e. gr

31 Γ ξαζηεξηφηεηαο, φπσο ηζρχνπλ θάζε θνξά. Μία ( 1) απφ απηέο δειψλεηαη σο θχξηα, νη δε ινηπέο σο δεπηεξεχνπζεο. «Γήισζε ρέζεσλ Φνξνινγνχκελνπ» ( Μ7). Η δήισζε απηή ππνβάιιεηαη απφ ηα παξαπάλσ πξ φζσπα πξνθεηκέλνπ λα δειψζνπλ ηνλ/ η ε λ ζχδπγν θαζψο θαη ηηο ζρέζεηο ηνπο πνπ απνξξένπλ απφ ηελ επηρεηξεκαηηθή ηνπο δξαζηεξηφηεηα, κε άιια θπζηθά ή Ννκηθά Πξφζσπα ή ελψζεηο πξνζψπσλ, φπσο απηέο αλαγξάθνληαη ζηηο νδεγίεο ηνπ εληχπνπ. «Γήισζε Μειψλ Με Φπζηθ νχ Πξνζψπνπ» (Μ8). Η δήισζε απηή ππνβάιιεηαη κφλν απφ ηα Ννκηθά Πξφζσπα θαη ηηο Δλψζεηο Πξνζψπσλ κε ηελ αλαγξαθή ησλ ζηνηρείσλ ησλ κειψλ ηνπο ή ησλ εηαίξσλ ηνπο, ηνπ πνζνζηνχ θαη ηνπ είδνπο ζπκκεηνρήο ηνπο. «Γήισζε Δγθαηάζηαζεο Δζσηεξηθνχ» (Μ10). Τπνβάιιεηαη ρσξηζηή δήισζε γηα θάζε κία εγθαηάζηαζε ( ππνθαηάζηεκα, απνζήθε, θιπ), πνπ βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. «Γήισζε Δγθαηάζηαζεο Δμσηεξηθνχ» (Μ11). Τπνβάιιεηαη ρσξηζηή δήισζε γηα θάζε κία εγθαηάζηαζε ( ππνθαηάζηεκα, απνζήθε, θιπ), πνπ βξίζθεηαη εθηφ ο ηεο Διιεληθήο Δπηθξάηεηαο. «Γήισζε Πσιήζεσλ απφ Απφζηαζε» ( Μ12). Η δ ή ισζε απηή ππνβάιιεηαη φηαλ πξαγκαηνπνηνχληαη πσιήζεηο απφ απφζηαζε απφ ηελ Διιάδα πξνο άιιν Κξάηνο - Μέινο θαη θνξνινγνχληαη ζην άιιν Κξάηνο - Μέινο (παξ. 5 άξζξνπ 11 Ν. 1642/1986). Έιεγρνο Πηζηνπνίεζεο Καηαβνιήο Μεηνρηθνύ Κεθαιαίνπ Η Γηεχζπλζε Δκπνξίνπ ηεο Ννκαξρίαο, φηαλ παξαιακβάλεη έγγξαθα πνπ έρνπλ ζρέζε κε πηζηνπνίεζε ή αχμεζε Μεηνρηθνχ Κεθαιαίνπ Αλψλπκεο Δηαηξείαο εθδίδεη απφθαζε πνπ νξίδεη ηνπο ειεγθηέο γηα λα ειέγμνπλ ηελ θα ηαβνιή ηνπ Μεηνρηθνχ Κεθαιαίνπ. Αληίγξαθν ηεο απφθαζεο απηήο θνηλνπνηείηαη θαη ζηελ ελδηαθεξφκελε εηαηξεία γηα λα ελεκεξσζεί πεξί απηνχ. 29

32 Κ α ηά ηνλ έιεγρν πξνζθνκίδνληαη ηα εμήο βηβιία θαη ζηνηρεία: Γ εληθφ Ηκεξνιφγην ή Ηκεξνιφγην Γηαθφξσλ Πξάμεσλ. Απνδείμε ηο ζπκςεθηζηηθψλ εγγξαθψλ. Αλαιπηηθφ Καζνιηθφ (ηξαπεδηθφο ινγαξηαζκφο θαηαζέζεσλ κεηφρσλ). Γ εληθφ Καζνιηθφ. Σα Φ.Δ.Κ. πνπ δεκνζηεχζεθαλ, ε αλαθνίλσζε ηεο αχμεζεο ηνπ Μεηνρηθνχ Κεθαιαίνπ σο θαη ηεο πηζηνπνίεζεο ηεο θαηαβνιήο ηνπ Κεθαιαίνπ. Σν βηβιίν πξα θηηθψλ ηνπ Γ.. πνπ θαηαρσξήζεθε ε πηζηνπνίεζε ηεο θαηαβνιήο ηνπ Κεθαιαίνπ. 1.2 ύνηαξη και έγκπιζη από ηο Γιοικηηικό ςμβούλιο Ανώνςμηρ Δηαιπείαρ ηων εηήζιων οικονομικών ηηρ καηαζηάζεων Γιασειπιζηική πεπίοδορ - Δηαιπική σπήζη Έ λλνηα: Σν αθξηβέο απν ηέιεζκα ηεο επηρείξεζεο πξνθχπηεη κφλν κεηά ηελ εθθαζάξηζε ηεο. Η ζχγθξηζε ηνπ Ι ζνινγηζκνχ εθθαζαξίζεσο θαη ηνπ ηδξπηηθνχ Ι ζνινγηζκνχ, αθνχ ι ε θζνχλ π π' φςηλ νη δηαλνκέο θεξδψλ θαη νη εηζθνξέο θεθαιαίσλ πνπ έγηλαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο δσήο ηεο επηρείξεζεο, καο δίλεη ην ζπλνιηθφ ζε ηζηνξηθέο δξαρκέο απνηέιεζκα πνπ πέηπρε ε επηρείξεζε ζε φιε ηε δηάξθεηα ηεο χπαξμεο ηεο. Σν κεξηθφ απνηέιεζκα θάζε ρξήζεο είλαη θαη' α λάγθε απζαίξεην θαη π πνινγίδεηαη θαηά πξνζέγγηζε. Δπεηδή φκσο είλαη αλέθηθην νη κέηνρνη λα αλακέλ νπλ ηνλ νξηζηηθφ ηεξκαηηζκφ ηεο χ παξμεο ηεο επηρείξεζεο γηα λα απνζχξνπλ η α θέξδε πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηήζεη, θαζηεξψζεθε ν πεξηνδηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ απνηειέζκαηνο λα γίλεηαη θάζε 12 κήλεο θαη ε δσδεθάκελε απηή ινγηζηηθή πεξίνδνο απνθαιείηαη ρξήζε

33 Η απηνηέιεηα ησλ ρξήζεσλ απνηειεί βαζηθή ινγηζηηθή αξρή πνπ πηνζεηείηαη θαη απφ ηελ εκπνξηθή θαη απφ ηελ θνξνινγηθή λνκνζεζία. χκθσλα κε ηελ αξρή απηή, ηα έζνδα ή έμνδα θέξνληαη ζηα απνηειέζκαηα ηεο ρξήζεο κέζα ζηελ νπνία πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαη δελ επηηξέπεηαη έζνδα ή έμνδα πνπ αλήθνπλ ζε κηα ρξήζε λα θέξνληαη ζε φθεινο ή ζε βάξνο άιισλ ρξήζεσλ. Απφ θνξνινγηθή άπνςε ηα απνηειέζκαηα θάζε ρξήζεσο θξίλνληαη απηνηειψο θαη δελ ζπζρεηίδνληαη κε ηα απνηειέζκαηα ησλ επνκέλσλ ρξήζεσλ εθηφο απφ ην ζπκςεθηζκφ δεκίαο πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ. Γηάξθεηα: Λνγηζηηθή ρξήζε είλαη ε κεηαμχ δ χν δηαδνρηθψλ ηαθηηθψλ Ι ζνινγηζκψλ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο. Η πξαθηηθή έρεη θαζηεξψζεη δσδεθάκελεο η αθηηθέο ρξήζεηο, πνπ, θαηά θαλφλα, ζπκπίπηνπλ κε ην ε κεξνινγηαθφ έηνο. Οη ρξήζεηο πξέπεη λ α θαηαιακβάλνπλ ί ζε θαη ζπλερή ρξνληθή πεξίνδν, γηα λ α απνηεινχλ ηε ρξνληθή κνλάδα κέηξεζεο ηεο επηρεηξεκαηηθήο πξνζπάζεηαο θαη εμέιημεο ηεο επηρείξεζεο. Με ηελ δσδεθάκελε ρξνληθή πεξίνδν γίλεηαη ε θηθηή ε ζχγθξηζε ησλ απνηειεζκάησλ πνπ επηηπγράλεη ε επηρείξεζε θαη ε εμέιημε ησλ δηαθφξσλ πεξηνπζηαθψλ κεγεζψλ ηεο επηρείξεζεο κε άιιεο νκνεηδήο επηρεηξήζεηο, αθφκε δε θαη ε παξνρή ζπγθξίζηκσλ ζηνηρείσλ γηα ηελ γεληθφηεξε νηθνλνκηθή πνιηηηθή ηνπ θξάηνπο ( θαηάξηηζε εζληθψλ ινγαξηαζκψλ, θ.ι.π.). Όπσο νξίδεηαη απφ ην άξζξν ηνπ Κ.Β.. ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο κπνξεί λα πεξηιακβάλεη ρξνληθφ δηάζηεκα α) κηθξφηεξν ηνπ δσδεθακήλνπ ζηηο πεξηπηψζεηο έλαξμεο, ιήςεο, ή δηαθνπήο ησλ εξγαζηψλ ηε ο επηρείξεζεο θαη β) κεγαιχηεξν ηνπ δσδεθακήλνπ θαη κέρξη 24 κήλεο θαηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπ επηηεδεπκαηία πνπ ηεξεί ππνρξεσηηθψο ή νηθεηνζειψο βηβιία Γ θαηεγνξίαο. Ω ο δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο έλαξμεο ζεσξείηαη θαη απηή θαηά ηελ νπνία ν επηηεδεπκαηίαο άξρηζε λα ηεξεί Γ θαηεγνξίαο βηβιία ιφγσ χςνπο αθαζάξηζησλ εζφδσλ. Α λ φκσο ν επηηεδεπ καηίαο ζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν κεηαγελέζηεξεο ηεο πξψηεο απφ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ αξρίζεη νηθεηνζειψο λα ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο 31

34 ( ιφγσ θνξνινγηθψλ απαιιαγψλ) ηφηε ε δηαρεηξηζηηθή απηή πεξίνδνο δελ κπνξεί λα ππεξβεί ην δσδεθάκελν. Ζ ε κεξνκελία έλαξμεο θαη ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο π εξηόδνπ ( εηαηξηθήο ρξήζεο) θάζε αλψλπκεο εηαηξείαο πεξηιακβάλεηαη ππνρξεσηηθά ζε άξζξν ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο. Η αιιαγή ηνπ ρξφλνπ ι ή μεο ηεο εηαηξηθήο ρξήζεο ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο απνηειεί ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο θαη επνκέλσο γηα ηελ αιιαγή απηή απαηηείηαη απφθαζε ηεο Γ εληθήο πλέιεπζεο ησλ κεηφρσλ ηεο θαη έγθξηζε ηεο αξκφδηαο επνπηεχνπζαο Αξρήο ζηελ νπνία ηεξείηαη ν θάθειφο ηεο. Η δηαδηθαζία ηεο ζ ρεηηθήο ηξνπνπνίεζεο ηνπ θαηαζηαηηθνχ η ε ο εηαηξείαο, πξέπεη λα ζπληειεζ ηεί πξηλ ηε ιήμε ηνπ ρξφλνπ η ε ο εηαηξηθήο ρξήζεο πνπ είρε νξηζζεί ζην θαηαζηαηηθφ ηεο. Αιιαγή ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κε ζχληκεζε ή επηκήθπλζε απηήο επηηξέπεηαη, εθφζνλ ζπληξέρνπλ εηδηθνί ιφγνη πνπ ηελ επηβάιινπλ. Η αιιαγή απηή επηηξέπ εηαη, κε έγθξηζε ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ., κεηά απφ ζρεηηθή αίηεζε, πνπ ππνβάιιεηαη ην αξγφηεξν κ έζα ζε έλα ( 1) κήλα πξηλ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ηεο νπνίαο δεηείηαη ε επηκήθπλζε ή έλα ( 1) κήλα πξηλ απφ ηελ αηηνχκελε ιήμε ηεο ππφ ζχληκεζε δηαρεηξηζη ηθήο πεξηφδνπ. Η αίηεζε πνπ ππνβάιιεηαη εθπξφζεζκα ζεσξείηαη φηη δελ έρεη ππνβιεζεί. Καη εμαίξεζε, γηα ηελ αιιαγή γηα πξψηε θνξά ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ δελ απαηηείηαη έγθξηζε ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ., αιιά ε ππνβνιή ζρεηηθήο γλσζηνπνίεζεο ε νπνία ππνβάιιεηαη ζηηο αλσηέξσ νξηδφκελεο πξνζεζκίεο. Η δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ( εηαηξηθή ρξήζε) ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο πεξηιακβάλεη δσδεθάκελν ρξνληθφ δηάζηεκα. Καη εμαίξεζε, ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο θαηά ηελ έλαξμε ηεο εηαηξείαο ( πξψηε εηαηξηθή ρξήζε) ή ζε πεξίπησζε αιιαγήο ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο εηαηξηθήο ρξήζεο, κπνξεί λα πεξηιακβάλεη κηθξφηεξν ηνπ δσδεθακήλνπ ρξνληθφ δηάζηεκα ή θαη κεγαιχηεξν, φρη φκσο πάλσ απφ είθνζη ηέζζεξηο ( 24) κήλεο. Η αλψλπκε εηαηξεία ππνρξενχηαη λ α θιείλεη ηελ ε ηαηξηθή ηεο ρξήζ ε 32

35 ( δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν) ηελ 30ή Ι νπλίνπ ή ηελ 31ε Γ εθεκβξίνπ εθάζηνπ έηνπο Κ α η εμαίξεζε κπνξεί λα θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηνπ: α) Σν ππνθαηάζηεκα, πξαθηνξείν ή άιιε εγθαηάζηαζε ζηελ Διιάδα αιινδαπήο επηρείξεζεο, θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηνπ ην θεληξηθφ θαηάζηεκα ζηελ αιινδαπή. β) Η εκεδαπή επηρείξεζε, ζηελ νπνία κεηέρεη αιινδαπή επηρείξεζε κε πνζνζηφ 50% ηνπιάρηζηνλ, θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε αιινδαπή επηρείξεζε. γ) Η ε κεδαπή επηρείξεζε ζην θεθάιαην ηεο νπνίαο κεηέρεη κ ε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) άιιε ε κεδαπή επηρείξεζε, ζηελ ν πνία κεηέρεη αιινδαπή επηρείξεζε κε ην ίδην ή κεγαιχηεξν πνζνζηφ, θαηά ηνλ ίδην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε αιινδαπή επηρείξεζε. δ) Η ε κεδαπή επηρείξεζε ζην θεθάιαην ηεο νπνίαο κεηέρεη κε πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) άιιε ε κεδαπή επηρείξεζε, θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηε δηαρείξηζή ηεο ε ζπκκεηέρνπζα επηρείξεζε. Ζ κεξνκελία θιεηζίκαηνο Ηζνινγηζκνύ ηεο Α.Δ. Ηκεξνκελία θιεηζίκαηνο Ιζνινγηζκνχ είλα η ε ηειεπηαία κέξα ηεο ρξήζεσο. Η εκπνξηθή λνκνζεζία δελ πξνζδηνξίδεη ηελ ε κεξνκελία απηή, φκσο ν Κ.Β.. κε ην άξζξν 23 4 νξίδεη ζπγθεθξηκέλα γηα Γ θαηεγνξίαο βηβιία ε ε κεξνκελία ιήςεο λα είλαη ζηηο 31 Γεθεκβξίνπ ή 30 Ινπλίνπ θάζε έηνπο. Καη' εμαίξεζε: α ) Σν ππνθαηάζηεκα, πξαθηνξείν ή άιιε εγθαηάζηαζε αιινδαπήο επηρείξεζεο θαη β) ε κεδαπή επηρείξεζε ζηελ νπνία κεηέρεη αιινδαπή κε πνζνζηφ θεθαιαίνπ 50% ηνπιάρηζηνλ κ πνξνχλ λ α θιείλνπλ ηελ δηαρείξηζε ηνπο θαηά ην ρξφλν πνπ θιείλεη ηελ δηαρείξηζε ηεο ε αιινδαπ ή επηρείξεζε. Μεηάζεζε ηνπ ρξφλνπ ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ηνπ επηηεδεπκαηία πνπ ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο απφ η ε λ 31ε Γ εθεκβξίνπ ζηελ 3 0ε Ι νπλίνπ 33

36 θαη αληίζηξνθα επηηξέπεηαη κφλν κεηά απφ έγθξηζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. εθ' φζνλ ζπληξέρνπλ εηδ ηθνί ιφγνη πνπ δηθαηνινγνχλ ηελ κεηάζεζε απηή. Η αίηεζε ππνβάιιεηαη ην αξγφηεξν ηνλ 1ν κήλα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ηεο νπνίαο δεηείηαη ε παξάηαζε ηνπ ρξφλνπ ιήμεο. Υξόλνο θαηάξηηζεο Ηζνινγηζκνύ Ο λφκνο 2190/1920 άξζξα 41,42α 1 νξίδεη φηη ν Ι ζνινγηζκφο θαηαξηίδεηαη ζην ηέινο θάζε εηαηξηθήο ρξήζεσο. Ο λφκνο δελ ελλνεί φηη ην δηνηθεηηθφ ζπκβνχιην ππνρξενχηαη λα έρεη νινθιεξψζεη ηελ θαηάξηηζε ηνπ Ι ζνινγηζκνχ αθξηβψο ζηελ ιήμε ηεο ρξήζεο, γηαηί απηφ ηηο πεξηζζφηεξεο θνξέο είλαη ηερληθά αδχλαην. Ο λφκνο ελλνεί φηη ν Ι ζνινγηζκφο πξέπεη λα θαηαξηίδεηαη θάζε εηαηξηθή ρξήζε θαη λα απεηθνλίδεη ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηεο εηαηξίαο φπσο ή ηαλ ηελ ηειεπηαία κέξα ηεο ρξήζεο. Σν ρξνληθφ δηάζηεκα, πνπ απαηηείηαη γηα ηελ νινθιήξσζε ηεο θαηάξηηζεο ηνπ Ι ζνινγηζκνχ πνη θίιεη, θαη εμαξηάηαη απφ ην είδνο θαη ηελ νξγάλσζε ηεο εηαηξίαο. Απφ ηνλ λφκν δ ελ νξίδεηαη επαθξηβψο ν ρξφλνο πνπ ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην νθείιεη λα πεξαηψζεη ηελ θαηάξηηζε ηνπ Ι ζνινγηζκνχ. Απφ ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 25 Ν. 2190/1920 νξίδεηαη φηη: " ε γεληθή ζπλέιεπζε ζπλέξρεηαη ππνρξεσηηθά ζηελ έδξα ηεο εηαηξίαο θάζε εηαηξηθή ρξήζε θαη εληφο ην πνιχ 6 κελψλ απφ ηελ ε κέξα ιήμεο ηεο ρξήζεο". Απφ ηα παξαπάλσ ζε ζπλδπαζκφ κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 43β 3 ηνπ ηδίνπ λφκνπ, πνπ νξίδεη φηη " αληίγξαθα ησλ εηήζησλ νηθ νλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κε ηηο ζ ρεηηθέο εθζέζεηο ηνπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ θαη ησλ ειεγθηψλ, ππνβάιινληαη απφ ηελ εηαηξία είθνζη ηνπιάρηζηνλ ε κέξεο πξηλ απφ ηελ Γ ε ληθή πλέιεπζε ζην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ" θαζψο θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 43β 4,5 ηνπ ηδίν π λφκνπ π νπ νξίδνπλ φηη " ν Ι ζνινγηζκφο ηεο εηαηξίαο, ν ινγαξηαζκφο απνηειέζκαηα ρξήζεο θαη ν πίλαθαο δηάζεζεο απνηειεζκάησλ, καδί κε ην ζρεηηθφ πηζηνπνηεηηθφ 34

37 ειέγρνπ φηαλ ν έιεγρνο πξνβιέπεηαη απφ νξθσηνχο ινγηζηέο, δεκνζηεχνληαη 20 ηνπιάρηζηνλ ε κέξεο πξηλ απφ ηε ζπλεδξίαζε ηεο Γ εληθήο πλέιεπζεο", πξνθχπηεη φηη ην αλψηαην ρξνληθφ φξην θαηάξηηζεο ηνπ Ι ζνινγηζκνχ είλαη 5 κήλεο θαη δέθα κέξεο α πφ ηελ ιήμε ηεο ρξήζεο. Ο Ιζνινγηζκφο φπσο είλαη επλφεην πξέπεη λα θαηαξηηζηεί έγθαηξα ψ ζηε νη ειεγθηέο λα έρνπλ ηνλ απαηηνχκελν ρξφλν γηα η ε λ δηελέξγεηα ηνπ ειέγρνπ θαη ηελ ζχληαμε ηεο έθζεζεο ηνπο θαη λα ππνιείπεηαη αθφκα ρξφλνο είθνζη ( 20) ηνπιάρηζηνλ ε κεξψλ πξν ηεο Γ εληθήο πλέιεπζεο, γηα ηε δεκνζίεπζε ηνπ Ι ζνινγηζκνχ θαη ηεο έθζεζεο ησλ ειεγθηψλ, γηα ηελ ππνβνιή απη ψ λ ζ ηε δηεχζπλζε αλσλχκσλ εηαηξεηψλ ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ ή ζηνλ Αξκφδην Ννκάξρε. Σν θαηαζηαηηθφ ηεο εηαηξίαο είλαη δπλαηφ λα θαζνξίδεη ρξνληθή πεξίνδν κηθξφηεξε απ' απηή πνπ πξνθχπηεη απφ ην λφκν, κέζα ζηελ νπνία ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην ππνρξενχηαη λα θ αηαξηίζεη ηνλ Ι ζνινγηζκφ. Με έγθαηξε θαηάξηηζε ηνπ Ιζνινγηζκνχ απφ ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην ζεσξείηαη αδίθεκα. Απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Β.., πξνθχπηεη 1) Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο ζπληάζζεη γηα θάζε ρξήζε, Ιζνινγηζκφ ηεο ε πηρείξεζεο ηνπ, θαζψο θαη ινγαξηαζκφ απνηειεζκάησλ ρξήζεο θαη πίλαθα δηάζεζεο απνηειεζκάησλ 2) Πξάμεηο πνπ επεξεάδνπλ ηα απνηειέζκαηα ηεο ρξήζεο ή αλαθέξνληαη ζ ' α πηήλ ή ά πηνληαη κ ε νπνηνδήπνηε ηξφπν ηνπ Ι ζνινγηζκνχ απηήο, εθ' φζνλ ηα ζηνηρεία ησλ πξάμεσλ απηψλ πεξηέξρνληαη ζηελ επηρείξεζε κεηά απφ ηε ιήμε ηεο ρξήζεο θαη εληφο ηεο πξνζεζκίαο θιεηζίκαηνο ηνπ Ι ζνινγηζκνχ, ινγίδνληαη σ ο ε κεξνινγηαθέο πξάμεηο Ι ζνινγηζκνχ 3) Οη πξάμεηο ηνπ Ι ζνινγηζκνχ θαζψο θαη ην θιείζηκν απηνχ πεξαηψλνληαη α) Δληφο 3 κελψλ απφ ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, γηα ηηο αηνκηθέο επηρεηξήζεηο, πξνζσπηθέο εηαηξίεο Δ.Π.Δ., θνηλνπξαμίεο, θνηλσλίεο ηνπ αζηηθνχ θψ δηθα θαη αζηηθέο εηαηξίεο β) εληφο 4 κελψλ απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ γηα Α.Δ. θαη ζπλεηαηξηζκνχο γ ) Δληφο 6 κελψλ απφ ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, γηα α ιινδαπέο επηρεηξήζεηο θαη 35

38 επηρεηξήζεηο πνπ εθκεηαιιεχνληαη πνληνπφξα πινία. Οη παξαπάλσ πξνζεζκίεο δελ κ πνξνχλ λ α ππεξβνχλ ηελ π ξνζεζκία ππνβνιήο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Απφ ηηο 30/6/92 ε π ξνζεζκία θιεηζίκαηνο ηνπ Ι ζνινγηζκνχ ηεο Α.Δ., ζχκθσλα κε ηελ θνξνινγηθή λνκνζεζία είλαη ηέζζεξηο κήλεο απφ ηελ ιήμε ηεο ρξήζεο ρσξίο δπλαηφηεηα παξάηαζεο ηεο ε κεξνκελίαο απηήο φπσο ζπλέβαηλε παιαηφηεξα. Η πξνζεζκία δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απφ ηηο Α.Δ. ιήγεη ηελ 15ε κέξα ηνπ 5νπ κήλα απφ ηελ ε κεξνκελία θιεηζίκαηνο ηεο ρξήζεο. Έηζη, ε Α.Δ. ησλ νπνίσλ ε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε ιήγεη ηελ 31/12/1995 κπνξνχλ λα ππνβάιινπλ εκπξφζεζκε δήισζε κέρξη ηηο 15/5/1996, ελψ εθείλεο ησλ ν πνίσλ ε ρξήζε ιήγεη ζηηο 30/6/1995 κπνξνχλ λα ππνβάιινπλ εκπξφζεζκε δήισζε κέρξη ηεο 15/11/ ύνηαξη εηήζιων οικονομικών καηαζηάζεων Οη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο πεξηιακβάλνπλ ζχκθσλα κε ην άξζξν 42α ηνπ Κ.Ν. 2190/20: α ) Σνλ ηζνινγηζκφ, β) Σν ινγαξηα ζκφ " απνηειέζκαηα ρξήζεσο", γ) Σνλ "πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ" θαη δ) Σν πξνζάξηεκα. Οη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπληάζζνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο η σ λ άξζξσλ 42α, 42β, 42γ, 4 2δ, 42ε, 43 θαη 43α ηνπ Κ.Ν. 2190/20 κε βάζε ηα ππνδείγκαηα , , θαη ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 1123/1980 (Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην). Οη πξάμεηο ηνπ ηζνινγηζκνχ, θαζψο θαη ην θιείζηκν απηνχ, πεξαηνχληαη κέζα ζε ηέζζεξηο ( 4) κήλεο απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Σελ επζχλε γηα ηε ζχληαμε ησ λ εηεζίσλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ έρεη ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην ηεο εηαηξείαο. Σν Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην θαηαξηίδεη επίζεο ηελ έθζεζε δηαρείξηζεο 36

39 κε ηελ νπνία παξέρεη πιεξνθνξίεο γηα ηελ εηθφλα ησλ εξγαζηψλ θαη ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο ηεο εηαηξείαο. Η έθζεζε ππ νβάιιεηαη ζηελ Σαθηηθή Γ εληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ ( άξζξν 43α, παξ. 3 ηνπ Κ.Ν. 2190/20). 3. Μικπού μεγέθοςρ Α.Δ. - ςνοπηικόρ ιζολογιζμόρ - ςνοπηικό πποζάπηημα Ω ο κηθξνχ κεγέζνπο αλψλπκεο εηαηξείεο ζεσξνχληαη απφ ην λφκν ( άξζξν 42α παξ. 6 ηνπ Κ.Ν / 20) εθείλεο πνπ δ ελ ππεξβαίλνπλ ηα δχν απφ ηα παξαθάησ ηξία θξηηήξηα: α) χλνιν ηζνινγηζκνχ (ελεξγεηηθνχ): επξψ β) Καζαξφο θχθινο εξγαζηψλ: επξψ γ) Μέζνο φξνο απαζρνιεζέληνο πξνζσπηθνχ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο: 50 άηνκα. Οη θαηά ηελ έλλνηα απηή κηθξνχ κεγέζνπο αλψλπκεο εηαηξείεο, εθφζνλ γηα δχν ζπλερείο ρξήζεηο δελ ππεξβνχλ ηα δχν απφ ηα ηξία σ ο άλσ θξηηήξηα, απνιακβάλνπλ ηα εμήο πιενλεθηήκαηα: α) Γ ελ έρνπλ ππνρξέσζε λα ρξεζηκνπνηνχλ Ο ξθσηνχο Διεγθηέο - Λνγηζηέο απφ ην ψκα Οξθσηψλ Δ ιεγθηψλ - Λνγηζηψλ, γηα ηνλ έιεγρν ησλ εηεζίσλ νηθνλνκηθψλ ηνπο θαηαζηάζεσλ ( άξζξν 36 παξ. 1 ηνπ Κ.Ν. 2190/20). β) Γ ηθαηνχληαη λα δεκνζηεχνπλ ζπλνπηηθφ ηζνινγηζκφ ( άξζξα 42α παξ. 6 θαη 43β παξ. 1 ηνπ Κ.Ν. 2190/20). γ) Μπνξνχλ λα θ αηαξηίδνπλ ζπλνπηηθφ πξνζά ξηεκα ( άξζξν 43α παξ. 2 ηνπ Κ.Ν. 2190/20). 4. Τπογπαθή εηήζιων οικονομικών καηαζηάζεων Γ ηα λα ιεθζεί απφ ηε Γ εληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ έγθπξε απφθαζε γηα έγθξηζε ησλ εηεζίσλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ αλψλπκεο εηαηξείαο ( νη νπνίεο πξνεγνπκέλσο ζα έρνπλ εγ θξηζεί απφ ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην), πξέπεη λα έρνπλ ππνγξαθεί απφ 37

40 ηξία ηνπιάρηζηνλ δηαθνξεηηθά πξφζσπα ( άξζξν 42α παξ. 5 ηνπ Κ.Ν. 2190/20), πνπ είλαη ηα εμήο: α) Ο Πξφεδξνο η νπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ ή ν αλαπιεξσηήο ηνπ. β) Ο Γ ηεπζχλσλ ή Δληεηαικέλνο χκβ νπινο θαη, ζε πεξίπησζε πνπ δελ ππάξρεη ηέηνηνο ζχκβνπινο, ή ε ηδηφηεηά ηνπ ζπκπίπηεη κε εθείλε ησλ αλσηέξσ πξνζψπσλ, απφ έλα κέινο ηνπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ πνπ νξίδεηαη απφ απηφ θαη γ) Ο ππεχζπλνο γηα ηε δηεχζπλζε ηνπ ινγηζηεξίνπ. Έρεη γίλεη δεθηφ απφ η ε Γηνίθεζε, αλ θαη δελ αλαθέξεηαη ηνχην ξεηά ζην λφκν, φ ηη θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ε ηδηφηεηα ηνπ ππεπζχλνπ γηα η ε δηεχζπλζε ηνπ ινγηζηεξίνπ ηεο εηαηξείαο, ζπκπίπηεη κε ηηο η δηφηεηεο ησλ πξνζψπσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηηο αλσηέξσ πεξηπηψζεηο α θαη β, πξέπεη λα εμνπζηνδνηεζεί απφ η ν Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην έλα αθφκε κέινο ηνπ γηα ηελ ππνγξαθή ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. εκεηψλεηαη φηη ε Γ ηνίθεζε δελ δέρεηαη σ ο έγθπξεο ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ δελ είλαη ππνγεγξακκέλεο απφ ηξία ηνπιάρηζηνλ δηαθνξεηηθά πξφζσπ α. Σα παξαπάλσ πξφζσπα, ζε πεξίπησζε δηαθσλίαο απφ πιεπξάο λνκηκφηεηαο ηνπ ηξφπνπ θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο εηαηξείαο, νθείινπλ λα εθζέζνπλ εγγξάθσο ηηο αληηξξήζεηο ηνπο ζηε Γ εληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ. 5. Πποζόνηα ςπεύθςνος λογιζηηπίος για ςπογπαθή ιζολογιζμού Οη πξνυπνζέζεηο θαη ηα ηππηθά πξνζφληα ησλ πξνζψπσλ, πνπ έρνπλ δηθαίσκα λα ππνγξάθνπλ ηνλ ηζνινγηζκφ θαη ην ινγαξηαζκφ απνηειεζκάησλ ρξήζεο ησλ επηρεηξήζεσλ, ε νπνία έρεη σ ο αθνινχζσο: " Ο ηζνινγηζκφο θαη ν ινγαξηαζκφο απνηειεζκάη σ λ ρξήζεο πνπ ζπληάζζεηαη ζχκθσλα κε η ηο δηαηάμεηο ηεο π αξ. 1 ηνπ άξζξνπ 38

41 απηνχ, θαζψο θαη νη πίλαθεο πνπ νξίδνληαη απφ ηελ πεξίπησζε Γ ηεο παξ. 7 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Κψδηθα απηνχ, ππνγξάθνληαη θ αη απφ ηνλ ππεχζπλν θαηάξηηζεο απηψλ ινγηζηή θνξνηερληθφ, θάηνρν ζρεηηθήο άδεηαο αζθήζεσο επαγγέικαηνο θαηά ηα εηδηθφηεξα νξηδφκελα απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Π.Γ. 340/1998 κε αλαγξαθή νλνκαηεπσλχκνπ, ηεο δηεχζπλζεο θαηνηθίαο ηνπ ή ηεο έδξαο ηνπ επαγγέικαηφο ηνπ, θαηά πεξίπησζε, ηνπ ΑΦΜ, ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. γ ηα ηε θνξνινγία ηνπ, ηνλ αξηζκφ κεηξψνπ ηεο άδεηαο άζθεζεο επαγγέικαηνο θαη ηελ θαηεγνξία ηεο άδεηαο. Όηαλ ν ινγηζηήο - θνξνηερληθφο ππνγξάθεη σ ο εθπξφζσπνο γξαθείνπ παξνρήο ινγηζηηθψλ θαη θ νξνηερληθψλ ππεξεζηψλ, ζχκθσλα κ ε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Π.Γ. 340/1998, αλαγξάθεηαη αθφκε ε επσλπκία ηνπ γξαθείνπ, ε δηεχζπλζε ηεο έδξαο, ν Α.Φ.Μ., ε αξκφδηα Γ.Ο.Τ. θαη ν αξηζκφο κεηξψνπ ηεο άδεηαο ιεηηνπξγίαο ηνπ γξαθείνπ". 6. Έγκπιζη οικονομικών καηαζηάζεων από ηο Γιοικηηικό ςμβούλιο Σν Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην έρεη ηελ επζχλ ε γηα ηε ζχληαμε ησλ εηεζίσλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ( ηζνινγηζκφ, ινγαξηαζκφ απνηειέζκαηα ρξήζεσο, πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ θαη πξνζάξηεκα). Οη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξηλ ηελ ππνβνιή ηνπο γηα έγθξηζε ζηελ Σαθηηθή Γ εληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσ λ, εγθξίλνληαη απφ ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην ηεο εηαηξείαο ( άξζξν 42α παξ. 5 ηνπ Κ.Ν. 2190/20).Σν Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην εγθξίλεη ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζε ζπλεδξίαζή ηνπ, πνπ ρξνλνινγηθά ηνπνζεηείηαη κεηαμχ ηεο εκεξνκελίαο πεξάησζεο ηεο ζχληαμεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ηεο ε κεξνκελίαο ππνβνιήο ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ε νπνία ππνβάιιεηαη κέρξη ηε δέθαηε ( 10ε) ε κέξα ηνπ πέκπηνπ 39

42 κήλα απφ ηελ ε κεξνκελία ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απέθηεζαλ κέζα ζ απηήλ. Η έγθξηζε ηνπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ αθνξά φρη κφλν ηνλ ηζνινγηζκφ, αιιά ζην ζχλνιφ ηνπο ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο εηαηξείαο, φπσο νξίδνληαη ζην άξζξν 42α παξ. 1 ηνπ Κ.Ν. 2190/20, ή ηνη ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην πξνβαίλεη ζηελ έγθξηζε ηνπ ηζνινγηζκνχ, ηνπ ινγαξηαζκνχ απνηειέζκαηα ρξήζεσο, ηνπ πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ θαη ηνπ πξνζαξηήκαηνο. ηε ζπλέρεηα νη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, κεηά ηελ έγθξηζή ηνπο απφ ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην, ππνβάιινληαη γηα έγθξηζε ζηελ Σαθηηθή Γ εληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ. ηελ πεξίπησζε πνπ δελ εγθξηζνχλ σ ο έρνπλ, ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην ππνρξενχηαη λα ηηο αλακνξθψζεη ζχκθσλα κε ηηο ππνδείμεηο ηεο Γ εληθήο πλέιεπζεο. 7. Απόθαζη ηος Γιοικηηικού ςμβοςλίος ηηρ Α.Δ. για έ γκπιζη ηων οικονομικών καηαζηάζεω ν χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο η ε ο 3/ εγθπθιίνπ ηνπ Τπ. Οηθνλνκηθψλ ( παξ. 7.8), ζην βηβιίν πξαθηηθψλ ηνπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ ηεο α λψλπκεο εηαηξείαο, πξέπεη λα θαηαρσξείηαη ε απφθαζε ηνπ Γ.. γηα ηε δηαλνκή ησλ θεξδψλ, πξηλ απφ η ε λ ε κεξνκελία ζπλφ δνπ ηεο Γ εληθήο πλέιεπζεο γηα ηελ έγθξηζε ηνπ ηζνινγηζκνχ. εκεηψλεηαη φηη ην " Πξνζάξηεκα" ( πεξί ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπ πξνζαξηήκαηνο βιέπε άξζξν 43α ηνπ Κ.Ν. 2190/20) απνηειεί αλαπφζπαζην ηκήκα ησλ εηεζίσλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη σ ο εθ ηνχηνπ εγθξίλεηα η απφ ην Γ ηνηθεηηθφ πκβνχιην καδί κε ηνλ " Ι ζνινγηζκφ", ην " Λνγαξηαζκφ απνηειέζκαηα ρξήζεσο" θαη ηνλ " Πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ". Σνχην ζεκαίλεη φηη θαηαρσξείηαη ζην πξαθηηθφ ηνπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ νιφθιεξν ην θείκελν ηνπ πξνζαξηήκαηνο κ αδί κε ηνλ ηζνινγηζκφ, ην ινγαξηαζκφ απνηειέζκαηα ρξήζεσο θαη ηνλ πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ. 40

43 8. Γημοζίεςζη εηηζίων οικονομικών καηαζηάζεων 1. Ο ηζνινγηζκφο ηεο εηαηξείαο, ν ινγαξηαζκφο " απνηειέζκαηα ρξήζεσο" θαη ν " πίλαθαο δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ", καδί κε ην ζρεηηθφ πηζηνπνηεηηθφ ειέγρνπ, φηαλ πξνβιέπεηαη ν έιεγρνο απφ Οξθσηνχο Διεγθηέο - Λ νγηζηέο, δεκνζηεχνληαη είθνζη (20) ηνπιάρηζηνλ ε κέξεο πξηλ απφ η ε ζπλεδξίαζε ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο, ζηηο πην θάησ εθεκεξίδεο ( άξζξν 43β παξ. 4 θαη 5 ηνπ Κ.Ν. 2190/20). α) ην ηεχρνο Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ. ηεο Δ θεκεξίδαο ηεο Κπβεξλήζεσο, ζχκθσλα κε ην άξζξν 7β, παξ. 1, εδάθην β ηνπ Κ.Ν. 2190/20. β) ε κία εκεξήζηα πνιηηηθή εθεκεξίδα πνπ εθδίδεηαη ζηελ Αζήλα θαη έρεη επξχηεξε θπθινθνξία ζε νιφθιεξε ηε ρψξα. γ) ε κία ε κεξήζηα νηθν λνκηθή εθεκεξίδα απφ εθείλεο πνπ νξίδνληαη σ ο νηθνλνκηθέο εθεκεξίδεο κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Δκπνξίνπ. δ) ε κία ε κεξήζηα ή εβδνκαδηαία ηνπιάρηζηνλ εθεκεξίδα, απφ εθείλεο πνπ εθδίδνληαη ζηελ έδξα η ε ο θαη ζε πεξίπησζε πνπ δελ εθδίδεηαη εθεκεξίδα ζηελ πεξηνρ ή απηή ζε κία εκεξήζηα ή εβδνκαδηαία ηνπιάρηζηνλ εθεκεξίδα απφ ηηο εθδηδφκελεο ζηελ πξσηεχνπζα ηνπ Ννκνχ, ζηνλ νπνίν ε εηαηξεία έρεη ηελ έδξα ηεο. Δμαηξεηηθά αλ ε εηαηξεία εδξεχεη ζε Γ ή κν ή Κνηλφηεηα ηνπ Ννκνχ Α ηηηθήο, εθηφο ηνπ Γ ή κνπ Αζελαίσλ, ν ηζνινγηζκ φο θ.ιπ. πξέπεη λα δεκνζηεχνληαη ζε κία ε κεξήζηα ή εβδνκαδηαία ηνπιάρηζηνλ εθεκεξίδα απφ εθείλεο πνπ εθδίδνληαη ζηελ έδξα ηεο θαη ζε πεξίπησζε πνπ δελ ε θδίδεηαη εθεκεξίδα ζηελ πεξηνρή απηή ζε κία εκεξήζηα ή εβδνκαδηαία ηνπιάρηζηνλ εθεκεξίδα απφ ηηο εθδηδφκελεο ζηελ έδξα ηεο Ννκαξρίαο, ζηελ νπνία ππάγεηαη ε εηαηξεία. 41

44 2. Σν πξνζάξηεκα ηνπ ηζνινγηζκνχ δελ δεκνζηεχεηαη ζηηο σο άλσ αλαθεξφκελεο εθεκεξίδεο, ππνβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα επνπηεχνπζα αξρή, είθνζη (20) εκέξεο πξηλ απφ ηε ζπλεδξίαζε ηεο ηαθηηθήο Γεληθήο πλέιεπζεο καδί κε ηνλ ηζνινγηζκφ ην ινγαξηαζκφ "απνηειέζκαηα ρξήζεσο" θαη ηνλ "πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ", κφλν γηα θαηαρψξηζε ζην Μεηξψν Α.Δ. 1.3 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΑ ΒΗΒΛΗΑ Οη αλψλπκεο ε ηαηξίεο ζχκθσλα κε ηνλ Ν 2 190/20 εληάζζνληαη ππνρξεσηηθά ζηελ Σξίηε θα ηεγνξία βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ εζφδσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ. Δ θηφο φκσο απφ ηα βηβιία ηνπ ΚΒ πνπ νη Α Δ είλαη ππνρξεσκέλεο λα ηεξνχλ, π ξέπεη λα ηεξνύλ θαη ηα θάησζη βηβιία 27 : Βηβιίν πξαθηηθώλ γεληθώλ ζπλειεύζεσλ ησλ κεηόρσλ Βηβιίν πξαθηηθώλ δηνηθεηηθνύ ζπκβνπιίνπ Μεηξών κεηνρώλ Βηβιίν κεηνρώλ Γ εδνκέλνπ φηη ε ΑΔ έρεη απφ ηνλ λφκν εκπνξηθή ηδηφηεηα, είλαη ππνρξεσκέλε λα ηεξεί ηα βηβιία ηα νπνία πξνβιέπνληαη γηα θάζε έκπνξν. Καηά ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, νη α λ ώλπκεο εηαηξίεο ελη ά ζζνληαη ζηελ Σξίηε θαηεγνξία βηβιίσλ, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ, πνπ πξαγκαηνπνηνχλ, απφ ηελ ζχζηαζή ηνπο. Δπνκέλσο ε Αλψλπκε Δηαηξία σ ο επηηεδεπκαηίαο ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο, ζα π ξέπεη λ α «ηεξεί ι νγηζηηθά βηβιία θαηά ηελ δηπινγξαθηθή κ έζνδν κ ε νπνηνδήπνηε ινγηζηηθό ζύζηεκα, ζύκθσλα κε ηηο γ εληθά π α ξαδεθηέο α ξρέο ηεο ινγηζηηθήο». Δθαξκφδεηαη ππνρξεσηηθά ην Διιεληθφ Γ εληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην, κφλν σ ο πξνο ηελ δνκή, ηελ νλνκαηνινγία θαη ην πεξηερφκελν ησλ πξσηνβάζκησλ θαη δεπηεξνβάζκησλ ινγα ξηαζκψλ, κε εμαίξεζε ηνπο ινγαξηαζκνχο 27 Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ 42

45 ηεο νκάδαο 9, φπνπ ηεξνχληαη. Η αλάπηπμε ησλ ηξηηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ γίλεηαη ζχκθσλα κε ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο. Δηδηθφηεξα νη αλψλπκεο εηαηξίεο έρνπλ ππνρξέσζε λα ηεξνχλ ηα θάησζη βηβιία: ε κεξνιόγην ή α λ α ιπηηθό ε κεξνιόγην θαη πγθεληξση ηθό Ζ κεξνιόγην γ εληθό θαζνιηθό κε ηνπο ινγαξηαζκνύο ηνπ ινγηζηηθνύ ζρεδίνπ βηβιίν απνγξαθώλ θαη ηζνινγηζκώλ βηβιίν απνζήθεο ππό πξνϋπνζέζεηο ελδερόκελα π ξόζζεηα βηβιία α λάινγα κε ην είδνο ηνπ επαγγέικαηνο θαη ζύκθσλα κε ηνλ Κώδ ηθ α χκθσλα κε ηνλ θψδηθα θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ν θνξνινγηθόο ζπληειεζηήο ησλ αλσλχκσλ εηαηξηψλ επί ησλ θεξδψλ είλαη 29%. Σν θνξνινγεηέν εηζφδεκα πξνθχπηεη κεηά ηελ α θαίξεζε πνζνζηνχ 5%( 1/20) γηα ηελ δεκηνπξγία απνζεκαηηθνχ θεθαιαίνπ. ηελ ζπγθεθξηκέλε κν ξθή εηαηξίαο φινη νη κέηνρνη απηήο επζχλνληαη πεξηνξηζκέλα θαη κέρξη ηνπ πνζνχ πνπ έρνπλ εηζθέξεη ζηελ εηαηξία. πλεπψο εάλ έρνπλ εθπιεξψζεη ηελ ππνρξέσζή ηνπο απηή, δειαδή λα θαηαβάιινπλ ην νθεηιφκελν κεηνρηθφ θεθάιαην πνπ ηνπο αλαινγεί, ηφηε δελ έρνπλ θα κηά πξνζσπηθή επζχλε, εάλ ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο εηαηξίαο δελ επαξθνχλ γηα λα ηθαλνπνηεζνχλ νη δαλεηζηέο ηεο. Άιιν βαζηθφ ραξαθηεξηζηηθφ γλψξηζκα ηεο ελ ιφγσ εηαηξίαο είλαη φηη, ην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο εηαηξίαο δηαηξείηαη ζε ίζα κεηνρηθά κεξίδηα, ηηο κεηνρέο, θαη ζε θάζε έλα απφ απηά αληηζηνηρεί κηα εηαηξηθή ηδηφηεηα. Η εηαηξηθή απηή ηδηφηεηα κπνξεί λα ελζσκαησζεί ζε ηίηιν θαη λα κεηαβηβαζηεί εχθνια, ρσξίο ε αιιαγή απηή λα επηθέξεη ιχζε ηεο εηαηξίαο. 43

46 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 Ο 2.1 ΣΡΟΠΟ ΓΙΑΘΔΗ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΩ Ν- ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΣΗΡΗΗ ΚΔΡΓΩΝ χκθσλα κε ηνλ Ν 2190/20 ηα φξγαλα ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο είλαη: Ζ γ εληθή ζπλέιεπζε η σλ κ εηόρσλ: Η γεληθή ζπλέιεπζεο ησλ κεηφρσλ είλαη ην αλψηαηνλ φξγαλνλ ηεο εηαηξείαο θαη δηθαηνχηαη λα απνθαζίδεη πεξί πάζεο εηαηξηθήο ππνζέζεσο, ησλ απνθάζεσλ απηήο ππνρξενχζνπλ θαη απαληάο ή δηαθσλνχληνο κεηφρνπο. Η γεληθή ζπλέιεπζε ησλ κ εηφρσλ είλαη ην βνπιεηηθφ φξγαλν ηεο εηαηξίαο, δειαδή είλαη ην φξγαλν κε ην νπνίν ζρεκαηίδεηαη ε εηαηξηθή βνχιεζε. Η γεληθή ζπλέιεπζε είλαη ην αλψηαην φξγαλν ηε ο εηαηξίαο θαη δηθαηνχηαη λα απνθαζίδεη γηα φιεο ηηο ε ηαηξηθέο ππνζέζεηο, ελψ νη απνθάζεηο ηεο δεζκεχνπλ ηφζα η α απφληα αιιά θαη ηα δηαθσλήζαληα κέιε ηεο, φζν θαη ησλ ινηπψλ νξγάλσλ ηεο εηαηξίαο. Οη βαζηθφηεξεο αξκνδηφηεηεο ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο είλαη νη απνθάζεηο ζηα θάησζη δεηήκαηα: o Τξνπνπνηήζεηο ηνπ θαηαζηαηηθνύ o Η εθινγή κειώλ η νπ δηνηθεηηθνύ ζ πκβνπιίνπ θαη ειεγθηώλ o Η έγθξηζε ηνπ ηζνινγηζκνύ ηεο εηαηξίαο θαη ε δηάζεζε η ωλ εηήζηωλ θεξδώλ απηήο o Η έθδνζε νκνινγηαθνύ δαλείνπ o Η ζ πγρώλεπζε, ε παξάηαζε θαη ε δηάιπζε η εο εηαηξίαο o Ο δηνξηζκόο εθθαζαξηζηώλ 44

47 Η γεληθή ζπλέιεπζε ζπγθαιείηαη ηαθηηθά κία θνξά ηνλ ρξφλν θαη ππνρξεσηηθά κέζα ζε έμη κήλεο απφ ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, κε αληηθείκελν η ε λ έγθξηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ηνλ δηνξηζκφ ησλ ειεγθηψλ ηεο επνκέλεο ρξήζεο. Όκσο είλαη δπλαηφλ ην Γ ηεο λα ζπγθαιέζεη ηελ γεληθή ζπλέιεπζε φηαλ ην θξίλεη αλαγθαίν. Έθηαθηε γεληθή ζπλέιεπζε έρνπκε θαη ζηηο εμήο πεξηπηψζεηο: o Όηαλ η ν δεηήζνπλ νη ειεγθηέο ε αίηεζή η νπο πξνο η νλ Πξόεδξν ηνπ ΓΣ o Αλ ε θαζαξή πεξηνπζία η εο εηαηξίαο γίλεη κηθξόηεξε από ην ½ ηνπ κεηνρηθνύ θεθαιαίνπ o Αλ η ν δεηήζνπλ νη κέηνρνη πνπ εθπξνζωπνύλ η ν 5%(1/20) ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ θεθαιαίνπ Γ ηα λα απνθαζίζεη λφκηκα ε γεληθή ζπλέιεπζε ζα πξέπεη λα ππάξρεη νξηζκέλε α παξηία θαη πιεηνςεθία, α λάινγα κε ηα ζέκαηα πνπ ηίζεληαη πξνο ζπδήηεζε. Σν δηνηθεηηθό ζπκβνύιην: έξγν ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ είλαη ε δηνίθεζε θαη ε εθπξνζψπεζε ηεο εηαηξίαο. Σν Γ πξέπεη λα απνηειείηαη ηνπιάρηζηνλ απφ ηξία πξφζσπα πνπ κπνξεί λα κελ είλαη κέηνρνη. Σν Γ θάζε αλψλπκεο εηαηξίαο νθείιεη λα ζπλεδξηάδεη ηνπιάρηζηνλ κία θνξά ηνλ κήλα ζηελ έδξα ηεο εηαηξίαο. Η απαξηία νξίδεηαη φηαλ παξεπξίζθνληαη ζε απηφ ην «ήκηζπ πιένλ ελόο ζπκβνύισλ». Ο η ειεγθηέο: η α θαζήθνληα ησλ ειεγθηψλ είλαη λα παξαθνινπζνχλ η ε λ ινγηζηηθή θαη ηελ δηαρεηξηζηηθή θαηάζηαζε ηεο εηαηξίαο, λα πξνβαίλνπλ ζηηο αλαγθαίεο ππνδείμεηο πξνο η ν Γ. Μ εηά ηελ ιήμε θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ νη ειεγθηέο ειέγρνπλ η νλ ηζνινγηζκφ θαη ηα απνηειέζκαηα ρξήζεο θαη ηα ππνβάιινπλ π ξνο ηελ εηήζηα γεληθή ζπλέιεπζε πξν ο έγθξηζε. 45

48 Ωο αθαζάξηζηα έζνδα ησλ λνκηθώλ πξνζώπ σλ ιακβάλνληαη 28 : α) ην ηίκεκα ησλ νξηζηηθώλ πσιήζεσλ πνπ έρνπλ π ξαγκαηνπνηεζεί, θαζώο θαη νη ακνηβέο από παξνρή ππεξεζηώλ πνπ έρνπλ απνθηεζεί. β) Σν εηζόδεκα από αθίλεηα, από θηλεηέο αμίεο, από ζπκκεηνρή ζε άιιεο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, από γ ε σξγηθέο επηρεηξήζεηο, θαζώο θαη θάζε εηζόδεκα α π ό νπνηαδήπνηε άιιε πεγή. Από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ, εθπίπηνπλ νη δαπάλεο α π όθηεζεο εηζνδήκαηνο. Η δήισζε ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ππνβάιιεηαη : Απφ ηα λνκηθά πξφζσπα κέρξη ηε δέθαηε (10ε) ε κέξα ηνπ π έκπηνπ κήλα απφ ηελ εκεξνκελία ιήμεο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απφθηεζαλ κέζα ζε απηήλ. Γ ηα ηα λνκηθά πξφζσπα ν θφξνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή είθνζη ελλέα ηνηο εθαηό (29%) ζην ζπλνιηθφ θνξνινγεηέν εηζφδεκά ηνπο γηα ηα θέξδε ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ αξρίδνπλ απφ ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ 2006 έσο ηελ 31ε Γεθεκβξίνπ ηνπ ίδηνπ έηνπο. Δπηπιένλ ηνπ νξηδφκελνπ ζηηο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπο θφξνπ, επηβάιιεηαη θα η ζπκπιεξσκαηηθόο θόξνο ζην εηζόδεκα από α θίλεηα πνπ απνθηνχλ ηα λνκηθά πξφζσπα. Ο θφξνο απηφο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή ηξία ηνηο εθαηό (3%) ζην ζπλνιηθφ αθαζάξηζην εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ αθίλεηα, κε δπλάκελνο λα ππεξβεί ην πνζφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαην ο. Ο θφξνο ηεο παξαγξάθνπ απηήο δελ επηβάιιεηαη ζηα εηζνδήκαηα απφ αθίλεηα ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ, ηα νπνία απαιιάζζνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 103 ηνπ παξφληνο, ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο γηα ηα εηζνδήκαηα απηά. Απφ ην ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην θνξνινγνχκελν εηζφδεκα θαη ηνπ ζπκπιεξσκαηηθνχ θφξνπ εθπίπηνπλ 29 : 28 Ν 2238/94 46

49 α ) Ο θόξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε ζην εηζόδεκα πνπ ππόθεηηαη ζε θόξν.(55% παξαθξάηεζε) β) Ο θόξνο πνπ αλαινγεί ζην κέξνο ησλ θνξνινγεζέλησλ θαηά εηδηθό ηξόπν κε εμάλη ιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο εηζνδεκάησλ, πνπ δηαλέκνληαη θαη κε ηα νπνία έρνπλ π ξνζαπμεζεί ηα ππνθείκελα ζε θνξνινγία θέξδε ηνπ λνκηθνύ π ξνζώπ ν π. Ό ηαλ ην πνζό ηνπ θόξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή π α ξαθξαηήζεθε είλαη κεγαιύηεξν από ην θόξν πνπ αλαινγεί ε επηπιένλ δηαθνξά ζπκςεθίδεηαη ζην ππόινηπν πνζό πνπ π ξνθύπηεη γηα βεβαίσζε. γ ) Δηεζίσο αθαηξείηαη ην πέληε ηνηο εθαηό(5%) ηνπιάρηζηνλ η σλ θαζαξώλ θεξδώλ πξνο ζρεκαηηζκό απνζεκαηηθνύ. Ζ α θαίξεζε αύηε παύεη λα είλαη ππνρξεσηηθή όηαλ ην α π νζεκαηηθό θζάζεη ην ελ ηξίηνλ ηνπ θεθαιαίνπ. Βασικά Χαρακτηριστικά 30 Σα βαζηθά ραξαθηεξηζηηθά ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο είλαη ηα αθφινπζα: Σν κεγάιν ζρεηηθά θεθάιαην πνπ απαηηείηαη γηα ηελ ίδξπζή ηεο Η δηαίξεζε ηνπ θεθαιαίνπ ζε ίζα κεξίδηα, πνπ ελζσκαηψλνληαη ζε έγγξαθα, ηηο κε ηνρέο Οη απζηεξνί φξνη δεκνζηφηεηαο θαηά ηελ ίδξπζή ηεο αιιά θαη θαζ φιε ηε δηάξθεηα ηεο δσήο ηεο Η καθξά δηάξθεηά ηεο (ζπλήζσο 50 εηψλ) Η πεξηνξηζκέλε επζχλε ησλ κεηφρσλ Η ιήςε απνθάζεσλ θαηά πιεηνςεθία Η χπαξμε δχν νξγάλσλ, ήηνη ηεο Γεληθήο πλέιεπ ζεο ησλ κεηφρσλ θαη ηνπ Γηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ. 29 Ν 2238/

50 ε δηάζεζε ησλ απνηειεζκάησλ ηέινπο ρξήζεο Ο λφκνο γηα ηηο αλψλπκεο εηαηξίεο νξίδεη πσο απφ ηα θαζαξά θέξδε δηαλέκνληαη σο εμήο: i. ην 5% ησλ θαζαξψλ θεξδψλ αθαηξνχληαη γηα ηνλ ζρεκαηηζκφ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ. Η θξάηεζε απηή παχεη λα είλαη ππνρξεσηηθή φηαλ ην ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ θζάζεη ην έλα ηξίην ηνπιάρηζηνλ ηνπ αξρηθνχ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. ii. 35% ηνπ ππνινίπνπ ησλ θεξδψλ παξαθξαηείηαη γηα ηελ θαηαβνιή πξψηνπ κεξίζκαηνο πξνο ηνπο κεηφρνπο. Π α ξάδεηγκα: Η «Υ» Α.Δ. έρεη θαηαβιεκέλν κεηνρηθφ θεθάιαην ελψ γηα ηελ ρξήζε 2004 ε εηαηξία παξνπζίαζε θέξδε Σα θέξδε δηαλέκνληαη σο εμήο: Καζαξά θέξδε ρξήζεο: Μείνλ: θξάηεζε γηα ηαθηηθφ απνζ Τπφινηπν θεξδψλ: Διάρηζην κέξηζκα πξνο πιεξσκή: Τπφινηπν θεξδψλ εηο λένλ: θαζαξά θέξδε ρξήζεο θέξδε πξνο δηάζεζε θέξδε πξνο δηάζεζε ηαθηηθό απνζεκαηηθό

51 53.01 κεξίζκαηα πιεξσηέα ππόινηπν θεξδώλ εηο λένλ Καζαξά θέξδε ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο είλαη απηά πνπ πξνθχπηνπλ κεηά ηελ αθαίξεζε, απφ ηα πξαγκαηνπνηεζέληα αθαζάξηζηα θέξδε θάζε εμφδνπ, θάζε δεκίαο, ησλ πξνβιεπνκέλσλ απφ ην λφκν απνζβέζεσλ θαη θάζε άιινπ εηαηξηθνχ βάξνπο ( άξζξν 45 παξ. 1 ηνπ Κ.Ν. 2190/20 ). Δπηβάιιεηαη θξάηεζε νξηζκέλνπ πνζνζηνχ απφ ηα θαζαξά θέξδε, γηα ην ζρεκαηηζκφ ηνπ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη ηε δηαλνκή ηνπ πξψηνπ κεξίζκαηνο. ε πεξίπησζε πνπ παξακέλεη ππφινηπν πνζφ θαζαξψλ θεξδψλ, ηνχην δηαηίζεηαη θαηά ηα νξηδφκελ α ζην θαηαζηαηηθφ ηεο εηαηξείαο. Σα δηαλεκφκελα θ έξδε ιακβάλνληαη απφ ην π πφινηπν ησλ θεξδψλ πνπ απνκέλεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ εηζνδήκαηνο. Καηά ζπλέπεηα πξνθχπηεη φηη, ην ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ πνπ ζρεκαηίδνπλ νη εκεδαπέο αλψλπκεο εηαηξί εο θαη ηα θέξδε πνπ δηαλέκνπλ ( κεξίζκαηα, ακνηβέο κειψλ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ, θέξδε ζην εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ) είλαη ειεχζεξα θφξνπ, θαζφζνλ πξνέξρνληαη απφ η ν ππφινηπν ησλ θ εξδψλ πνπ πξνθχπηεη κεηά ηελ αθαίξεζε απφ απηά ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ εηζνδήκαηνο, ν νπνίνο απνηειεί εηαηξηθφ βάξνο ηεο εηαηξείαο. Η δηαλνκή ησλ θαζαξψλ θεξδψλ αλψλπκεο ε ηαηξείαο, ηειεί ππφ νξηζκέλεο πξνυπνζέζεηο θαη απαγνξεχζεηο, πνπ είλαη νη εμήο: Μέρξη ηελ πιήξε απφζβεζε φισλ ησλ εμφδσλ εγθαηάζηαζεο ( πνιπεηνχο απφζβεζεο) απ αγνξεχεηαη νπνηαδήπνηε δηαλνκή θεξδψλ, εθηφο αλ ην αλαπφζβεζην ππφινηπν ησλ εμφδσλ απηψλ είλαη κηθξφηεξν απφ ην άζξνηζκα ησλ πξναηξεηηθψλ απνζεκαηηθψλ θαη ηνπ ππνινίπνπ ησλ θε ξδψλ εηο λέν ( άξζξν 43 παξ. 3δ η νπ Κ.Ν. 2190/20). Γ ελ κ πνξεί λα γίλεη νπνηαδήπν ηε δηαλνκή ζηνπο κεηφρνπο, εθφζνλ, θαηά ηελ ε κεξνκελία ιήμεο ηεο ηειεπηαίαο ρξήζεο, ην 49

52 ζχλνιν ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ηεο εηαηξείαο, φπσο πξνζδηνξίδνληαη ζην ππφδεηγκα ηζνινγηζκνχ πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην άξζξν 42γ ηνπ Κ.Ν. 2190/20, είλαη ή ζα γίλεη, κεηά απφ ηε δηαλνκή απηή, θαηψηεξν απφ ην πνζφ ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ, πξνζαπμεκέλνπ κε ηα απνζεκαηηθά γηα ηα νπνία ε δηαλνκή ηνπο απαγνξεχεηαη απφ ην λφκν ή ην θαηαζηαηηθφ. Σν πνζφ απηφ ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ κεηψλεηαη θαηά ην πνζφ πνπ δελ έρεη αθφκα θιεζεί λα θαηαβιεζεί (άξζξν 44α, παξ. 1, ηνπ Κ.Ν. 2190/20). Σν πνζφ πνπ δηαλέκεηαη ζηνπο κεηφρνπο δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ απνηειεζκάησλ ηεο ηειεπηαίαο ρξήζεο πνπ έρεη ιήμεη, πξνζαπμεκέλν κε ηα θέξδε πνπ πξνέξρνληαη απφ πξνεγνχκελεο ρξήζεηο θαη ηα απνζεκα ηηθά, γηα ηα νπνία επηηξέπεηαη θαη απνθαζίζηεθε απφ ηε Γ εληθή πλέιεπζε ε δηαλνκή ηνπο θαη κεησκέλν θαηά ην πνζφ ησλ δεκηψλ πξνεγνπκέλσλ ρξήζεσλ θαη ηα πνζά πνπ επηβάιιεηαη λα δηαηεζνχλ γηα ην ζρεκαηηζκφ απνζεκαηηθψλ ζχκθσλα κε ην λφκν θαη ην θαηαζηαηηθφ ( άξζξν 44α παξ. 2 ηνπ Κ.Ν. 2190/20). Σαθηηθό απνζεκαηηθό ε θάζε εηαηξηθή ρξήζε αθαηξείηαη ππνρξεσηηθά απφ ην ζχλνιν ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, ην έλα εηθνζηφ ( 1/20) ηνπιάρηζηνλ απηψλ, γηα ην ζ ρεκαηηζκφ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ. Η αθαίξεζε γηα ην ζρεκαηηζκφ ηνπ α πν ζεκαηηθνχ απηνχ παχεη λα είλαη ππνρξεσηηθή, φηαλ απηφ θζάζεη ην έλα ηξίηνλ ( 1/3) ηνπιάρηζηνλ ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. Σν ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ ρξεζηκνπνηείηαη απνθιεηζηηθά γηα ηελ εμίζσζε πξηλ απφ θάζε δηαλνκή κεξίζκαηνο ηνπ ηπρφλ ρξεσζηηθνχ ππνινίπνπ ηνπ ιν γαξηαζκνχ θεξδψλ θαη δεκηψλ (άξζξν 44 ηνπ Κ.Ν. 2190/20 ). Η θξάηεζε γηα ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ ππνινγίδεηαη ζηα θαζαξά θέξδε ηεο ρξήζεο κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ δεκηψλ πξνεγνπκέλσλ ρξήζεσλ, αλ ππάξρνπλ, θαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο. εκεηψλεηαη φηη ε αλψλπκε εηαηξεί α δελ ππνρξενχηαη ζηε δεκηνπξγία ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ ζηηο εμήο πεξηπηψζεηο: 50

53 Όηαλ απηφ θζάζεη λα θαιχπηεη ην 1/3 ηνπιάρηζηνλ ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. Όηαλ ν θφξνο εηζνδήκαηνο ππεξθαιχπηεη ην ζχλνιν ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο ρξήζεο ( 57/1990 γλσκ. ηνπ Δ.Τ.Λ.). ηελ πεξίπησζε απηή δελ είλαη δπλαηφο ν ζρεκαηηζκφο ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ, δηφηη δελ ππάξρνπλ πξαγκαηηθά θέξδε. Ό ηαλ ηα θέξδε ηεο ρξήζεο ππεξθαιχπηνληαη απφ δεκίεο πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ. Π ξ ώην κέξηζκα 1. ε θάζε εηαηξηθή ρξήζε αθαηξείηαη ππνρξεσηη θά απφ ην ζχλνιν ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, πνζφ ίζν κε έμη ηα εθαηφ ( 6%) ηνπιάρηζηνλ επί ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ, γηα ηελ θαηαβνιή πξψηνπ κεξίζκαηνο (άξζξν 45 παξ. 2 πεξ. β ηνπ Κ.Ν. 2190/20). 2. Παξάιιεια κε ηελ σ ο άλσ δηάηαμε ηζρχνπλ θαη νη δηαη άμεηο ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ A.N. 148/1967. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Α.Ν. 148/67, νη αλψλπκεο εηαηξείεο ππνρξενχληαη λ α δηαλέκνπλ θάζε έηνο ζε κεηξεηά ζηνπο κεηφρνπο ην 35% ηνπιάρηζηνλ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, κεηά ηελ αθαίξεζε κφλνλ ηνπ η αθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη ησλ θεξδψλ απφ ηελ εθπνίεζε κεηνρψλ νη νπνίεο θαηέρνληαη ηνπιάρηζηνλ α πφ δεθαεηίαο θαη αληηπξνζσπεχνπλ ζπκκεηνρή αλσηέξα ηνπ 20% επί η νπ θαηαβεβιεκέλνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ζπγαηξηθήο ησλ εηαηξείαο, εθφζνλ η ν πνζφ απηφ είλαη κεγαιχη εξν απφ εθείλν πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ην άξζξν 45 παξ. 2 πεξ. β ηνπ Κ.Ν. 2190/20, ήηνη κεγαιχηεξν απφ ην 6% ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ θεθαιαίνπ. Οη σ ο άλσ δηαηάμεηο, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Α.Ν. 148/67, δελ εθαξκφδεηαη εάλ ε Γεληθή π λέιεπζε ησλ κεηφρσλ κε πιεηνςεθία ηνπ 65% ηνπιάρηζηνλ ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ απνθαζίζεη ηνχην. ηελ πεξίπησζε απηή φκσο, ην κε δηαλεκφκελν κέξηζκα κέρξη ηνπ πνζνζηνχ 35% επί ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, κεηαθέξεηαη ζηα βηβιία 51

54 ηεο εηαηξείαο ζε εηδηθφ απνζεκαηηθφ πξνο θεθαιαηνπνίεζε. Σν απνζεκαηηθφ απηφ ππνρξενχηαη ε αλψλπκε εηαηξεία εληφο ηεηξαεηίαο απφ ην ρξφλν ηνπ ζρεκαηηζκνχ ηνπ λα ην θεθαιαηνπνηήζεη, κε έθδνζε λέσλ κεηνρψλ πνπ παξαδίδνληαη δσξεάλ ζηνπο δηθαηνχρνπο κεηφρνπο. Σα αλσηέξσ, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Α.Ν. 148/67, δελ ε θαξκφδνληαη, δειαδή δελ απαηηείηαη ππνρξεσηηθή δηαλνκή ζηνπο κεηφρνπο κεξίζκαηνο ίζνπ κε ην 35% ησλ θεξδψλ, νχηε ππνρξέσζε θεθαιαηνπνίεζεο ηεο επηπιένλ δηαθνξάο θεξδψλ ( κεηαμχ ηνπ 35% ησλ θεξδψλ θαη ηνπ 6% ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ), εθφζνλ ε Γ εληθή πλέιεπζε δηα πιεηνςεθίαο ηνπ 70% ηνπιάρηζηνλ η νπ θαηαβεβιεκέλνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ απνθαζίζεη ηνχην. ηελ πεξίπησζε απηή, ε δηαθνξά δελ ζα εκθαληζζεί ζε ινγαξηαζκφ απνζεκαηηθνχ αθνχ δελ πξνβιέπεηαη ηνχην ζην λφκν. Απηνλφεην είλαη φηη δηαλέκεηαη ππνρξεσηηθά ζηνπο κεηφρνπο κέξηζκα, ίζν ηνπιάρηζηνλ κε ην 6% ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. 3. Έρεη γ ίλεη δεθηφ απφ ηε Γ ηνίθεζε φηη ε Γ ε ληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ, ζηελ νπνία παξίζηαηαη νι φθιεξν ην κεηνρηθφ θεθάιαην, δχλαηαη λ α απνθαζίζεη κε νκνθσλία φκσο, ηε κε δηαλνκή ζηνπο κεηφρνπο νηνπδήπνηε κεξίζκαηνο, εθ ηνπ ππνιεηπνκέλνπ κεηά η ε λ ππνρξεσηηθή θξάηεζε γηα ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ. Κ α ηαβνιή κεξίζκαηνο Σν κέξηζκα θαηαβάιιεηαη ζηνπο κεηφρνπο κέζα ζε δχν κήλεο απφ ηελ απφθαζε ηεο ηαθηηθήο Γ εληθήο πλέιεπζεο πνπ ελέθξηλε η ηο εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Μεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην έηνο πνπ γελλήζεθε ε απαίηεζε, κεξίζκαηα κε απαηηεζέληα παξαγξάθνληαη. Σν κέξηζκα, ζχκθσλα κε ην άξζξν 24 παξ. 1 ηνπ Ν. 2238/94, απνηειεί γηα ην δηθαηνχρν κέηνρν εηζφδεκα απφ " θηλεηέο αμίεο" θαη δελ ππφθεηηαη ζε παξαθξάηεζε θφξνπ εηζνδήκαηνο, θαζφηη πξνέξρεηαη απφ εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί ζην φλνκα 52

55 ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο ( άξζξν 54 παξ. 1 ηνπ Ν. 2238/9 4) θαη εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ δηθαηνχρνπ κεηφρνπ γηα ην εηζφδεκα απηφ. χκθσλα κε ην άξζξν 79 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/94, κέηνρνη θάηνρνη αλσλχκσλ κεηνρψλ πνπ δελ είλαη εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην, έρνπλ ππνρξέσζε θαηά ηελ εμαξγχξσζε ησλ κεξηζκ αηαπνδείμεσλ λα ππνβάιινπλ ππεχζπλε δήισζε ηνπ άξζξνπ 8 ηνπ Ν. 1599/1986, φηη είλαη θχξηνη ή επηθαξπσηέο ησλ κεηνρψλ. Δάλ δελ ππνβιεζεί ε δήισζε απηή, ν ελεξγψλ ηελ εμαξγχξσζε ησλ κεξηζκαηαπνδείμεσλ, έρεη ππνρξέσζε λα αξλεζεί ηελ εμφθιεζή ηνπο. Η δήισζε απηή απνζηέιιεηαη κέζα ζε δχν (2) κήλεο απφ ε ιήμε θάζε εκεξνινγηαθνχ έηνπο, ζηε Γ.Ο.Τ. πνπ είλαη αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο. 2.2 ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΣΗΡΗΗ Λνγαξηαζκόο 42 «Απνηειέζκαηα εηο λέν 31» 1. ην ινγαξηαζκφ «ππφινηπν θεξδψλ εηο λέν» κ ε ηαθέξεηαη απφ ην ινγαξηαζκφ «θέξδε πξνο δηάζεζε» ην ηειηθφ ππφινηπν πνπ απνκέλεη κεηά ηε δηάζεζε ησλ θεξδψλ. 2. ην ινγαξηαζκφ «ππφινηπν δεκηψλ ρξήζεσο εηο λέν» κεηαθέξεηαη απφ ην ινγαξηαζκφ «δεκίεο εηο λέν» ην πνζφ ησλ δεκηψλ πνπ, ηειηθ ά, κέλεη αθάιππην. 3. ην ινγαξηαζκφ «ππφινηπν δεκηψλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ» κεηαθέξεηαη απφ ην ινγαξηαζκφ «ππφινηπν δεκηψλ ρξήζεσο εηο λέν» ην πνζφ εθείλν ησλ δεκηψλ πνπ δελ θαιχπηεηαη θαηά ηελ επφκελε ρξήζε απφ θέξδε ηεο ή απφ δηάζεζε απνζεκαηηθψλ. 4. Ο ινγαξηαζκφο «δηαθνξέο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ» ιεηηνπξγεί θαηά ηνλ αθφινπζν ηξφπν: α. Πηζηψλεηαη, κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ινγαξηαζκψλ ηνπ πάγηνπ 31 w w w. g u s. gr 53

56 ελεξγεηηθνχ ή ησλ απαηηήζεσλ, γηα λα επαλαθεξζνχλ ζηνπο ινγαξηαζκνχο απηνχο ηα πνζά απνζβέζεσλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ πνπ ν θνξνινγηθφο έιεγρνο δελ αλαγλσξίδεη γηα έθπησζε, ηδίσο δηφηη: - πνζά πνπ θαηαρσξνχληαη ζηα έμνδα ηεο ρξήζεσο ραξαθηεξίδνληαη απφ ην θνξνινγηθφ έιεγρν φηη αλήθνπλ ζην πάγην ελεξγεηηθφ, - δηελεξγνχληαη απνζβέζεηο πά γησλ ζηνηρείσλ κεγαιχηεξεο απφ εθείλεο πνπ αλαγλσξίδεη ε θνξνινγηθή λνκνζεζία, - απαηηήζεηο πνπ απνζβέζηεθαλ ζαλ αλεπίδεθηεο εηζπξάμεσο δελ αλαγλσξίδνληαη απφ ην θνξνινγηθφ έιεγρν. β. Πηζηψλεηαη, κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ινγαξηαζκψλ ηακείνπ ή απαηηήζεσλ θαηά Διιεληθνχ Γεκνζίνπ, κε ηνπο θφξνπο εηζνδήκαηνο πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ νη νπνίνη αλαγλσξίδνληαη γηα επηζηξνθή νξηζηηθά θαη ακεηάθιεηα. γ. Πηζηψλεηαη, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ «αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά εηδηθψλ δηαηάμεσλ λφκσλ», κε ηα πνζά αθνξνιφγεησλ απ νζεκαηηθψλ πνπ δελ αλαγλσξίδνληαη απφ ην θνξνινγηθφ έιεγρν. δ. Υξεψλεηαη, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ «επίδηθεο απαηηήζεηο θαηά Διιεληθνχ Γεκνζίνπ» έπεηηα απφ ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηεο εθθξεκνδηθίαο, κε ηα πνζά θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη ζρεηηθψλ πξνζαπμήζεσλ πνπ, ηειηθά, θαηαινγίδνληαη ζε βάξνο ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Υξεψλεηαη επίζεο, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ «θφξνη - ηέιε θαζπζηεξνχκελνη πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ», κε ηα πνζά θφξνπ εηζνδήκαηνο πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ θαη ζρεηηθψλ πξνζαπμήζεσλ πνπ βεβαηψλνλ ηαη κέζα ζηε ρξήζε νξηζηηθά θαη ακεηάθιεηα. ε. Σν ππφινηπν πνπ παξνπζηάδεη ν ινγαξηαζκφο ζην ηέινο θάζε ρξήζεσο κεηαθέξεηαη ζην ινγαξηαζκφ «δηαθνξέο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ». 54

57 42.00 > Τπόινηπν θεξδώλ εηο λέν > Τπόινηπν δεκηώλ ρξήζεσο εηο λέν > Τπόινηπν δεκηώλ πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ Λνγαξηαζκόο 86 «Απνηειέζκαηα ρξήζεσο 32» 1. Ο ινγαξηαζκφο 86 ρξεζηκνπνηείηαη κφλν ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο, νπφηε θαηαξηίδεηαη ππνρξεσηηθά ε θαηάζηαζε ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεσο, ζχκθσλα κε ην ππφδεηγκα ηεο παξ Η θαηάζηαζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 86, ζηελ νπνία, πέξα απφ ηα ζηνηρεία ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ ηνπο αληίζηνηρνπο ππνινγαξηαζκνχο ηνπ, πεξηιακβάλνληαη θαη ζηνηρεία ζπλνιηθνχ θχθινπ εξγαζηψλ (πσιήζεσλ) θαη θφζηνπο πσιήζεσλ, δεκνζηεχεηαη καδί κε ηνλ ηζνινγηζκφ, ζ χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά. 3. Ο ινγαξηαζκφο 86 ρξεζηκεχεη γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ ζπλνιηθψλ θαζαξψλ απνηειεζκάησλ (θεξδψλ ή δεκηψλ) πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο κέζα ζηε ρ ξήζε πνπ θιείλεη. ην ινγαξηαζκφ 86, ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο, κεηαθέξνληαη ηα κηθηά απνηειέζκαηα εθκεηαιιεχζεσο θαη ηα δηάθνξα άιια έζνδα γηα λα ζπζρεηηζηνχλ κε ηα έμνδα ησλ ιεηηνπξγηψλ δηνηθεηηθήο, εξεπλψλ - αλαπηχμεσο θαη δηαζέζεσο. ηνλ ίδην ινγαξηαζκφ κεηαθέξνληαη επίζεο ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά απνηειέζκαηα (έζνδα - έμνδα), ηα έθηαθηα θαη αλφξγαλα απνηειέζκαηα (έζνδα, θέξδε - έμνδα, δεκίεο) θαη νη κε ελζσκαησκέλεο ζην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο απνζβέζεηο παγίσλ. Απφ ην ζπζρεηηζκφ ησλ παξαπάλσ ζηνηρείσλ, πνπ γίλεηαη ζην ινγαξηαζκφ 86 θαη εηδηθφηεξα ζηνλ ππνινγαξηαζκφ 86.99, πξνθχπηνπλ ηα ζπλνιηθά θαζαξά απνηειέζκαηα ηεο θιεηφκελεο ρξήζεσο πξηλ απφ ηελ αθαίξεζε ησλ θφξσλ πνπ βαξχλνπλ ηα 32 w w w. g u s. gr 55

58 θέξδε (θφξσλ εηζνδήκαηνο θαη εηζθνξάο ΟΓΑ θαζψο θαη ινηπψλ κε ελζσκαησκέλσλ ζην ιε ηηνπξγηθφ θφζηνο θφξσλ). 4. Ο ππνινγαξηαζκφο «θαζαξά απνηειέζκαηα ρξήζεσο» ρξεζηκεχεη γηα ηε ζπγθέληξσζε ησλ ρξεσζηηθψλ θαη πηζησηηθψλ ππνινίπσλ ησλ ινηπψλ ππνινγαξηαζκψλ ηνπ 86, απφ ην ζπζρεηηζκφ δε ησλ ππνινίπσλ απηψλ πξνθχπηνπλ ηα ζπλνιηθά θαζαξά απνηειέζκαηα ρξήζεσο (θαζαξέο δεκίεο ή θαζαξά θέξδε), ηα νπνία κεηαθέξνληαη ζην ινγαξηαζκφ Δηδηθφηεξα ν ινγαξηαζκφο 86 ιεηηνπξγεί σο εμήο: Ι. Υξεψλεηαη: - θαηά πεξίπησζε, κε ηηο κηθηέο δεκίεο εθκεηαιιεχζεσο ηεο θιεηφκελεο ρξήζεσο, κε πίζησζε ηνπ ι νγαξηαζκνχ 80.01, - κε ηα έμνδα ησλ ιεηηνπξγηψλ δηνηθεηηθήο, εξεπλψλ - αλαπηχμεσο θαη δηαζέζεσο, κε πίζησζε, αληίζηνηρα, ησλ ινγαξηαζκψλ , θαη , - κε ηηο δηαθνξέο απνηηκήζεσο ζπκκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ, κε ηα έμνδα θαη ηηο δεκίεο ζπ κκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ θαη κε ηνπο ρξεσζηηθνχο ηφθνπο θαη ηα ζπλαθή κε απηνχο έμνδα, κε πίζησζε, αληίζηνηρα, ησλ ινγαξηαζκψλ , θαη , - κε ηα έθηαθηα θαη αλφξγαλα έμνδα, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 81.00, - κε ηηο έθηαθηεο δεκίεο, κ ε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 81.02, - κε ηα έμνδα πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 82.00, - κε ηηο πξνβιέςεηο γηα έθηαθηνπο θηλδχλνπο, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 83, - κε ηηο κε ελζσκαησκέλεο ζην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο απνζβέζεηο παγίσλ, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 85, - κε ηα θαζαξά θέξδε, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ «θαζαξά θέξδε ρξήζεσο». 56

59 Ι Ι. Πηζηψλεηαη: - θαηά πεξίπησζε, κε ηα κηθηά θέξδε εθκεηαιιεχζεσο ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 80.01, - κε ηα δηάθνξα άιια έζνδα ηεο εθκεηαιιεχζεσο, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ , - κε ηα έζνδα απφ ζπκκεηνρέο, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ , - κε ηα έζνδα ρξενγξάθσλ, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ , - κε ηα θέξδε απφ πψιεζε ζπκκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξη αζκνχ , - κε ηνπο πηζησηηθνχο ηφθνπο θαη ηα ζπλαθή κε απηνχο έζνδα, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ , - κε ηα έθηαθηα θαη αλφξγαλα έζνδα, κε ρξέσζε ην ινγαξηαζκνχ 81.01, - κε ηα έθηαθηα θέξδε, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 81.03, - κε ηα έζνδα πξνεγν χκελσλ ρξήζεσλ, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 82.01, - κε ηα έζνδα απφ πξνβιέςεηο πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 84, - κε ηηο ελδερφκελεο θαζαξέο δεκίεο, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ > Απνηειέζκαηα εθκεηαιιεύζεσο > Μηθηά απνηειέζκαηα (θέξδε ή δεκίεο) εθκεηαιιεύζεσο > Άιια έζνδα εθκεηαιιεύζεσο > Έμνδα δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο > Έμνδα ιεηηνπξγίαο εξεπλώλ - α λαπηύμεσο > Έμνδα ιεηηνπξγίαο δηαζέζεσο > Έμνδα ιεηη. παξαγσγ ή ο κε θνζη/ζέληα(θόζηνο ππναπαζρνι. - α δξάλεηαο)(γλ.46/89 57

60 86.01 > Υξεκαηννηθνλνκηθά απνηειέζκαηα > Έζνδα ζπκκεηνρώλ > Έζνδα ρξενγξάθσλ > Κέξδε π σιήζεσλ ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ > Πηζηση ηθνί ηόθνη θαη ζπλαθή έζνδα > Πξνβιέςεηο ππνηηκήζεσο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ > Έμνδα θαη δεκίεο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ > Υξεσζ ηηθνί ηόθνη θαη ζπλαθή έμνδα > Έθηαθηα θαη αλόξγαλα απνηειέζκαηα > Έθηαθηα θαη αλόξγαλα έζνδα > Έθηαθηα θέξδε > Έζνδα πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ > Έζνδα θαη πξνβιέςεηο πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ > Έθηαθηα θαη αλόξγαλα έμνδα > Έθηαθηεο δεκίεο > Έμνδα πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ > Πξνβιέςεηο γηα έθηαθηνπο θηλδύλνπο > Με ελζσκαησκ έ λεο ζην ιεηηνπξγηθό θόζηνο α π νζβέζεηο παγίσλ > Δδαθηθώλ εθηάζεσλ > Κηηξίσλ - εγθαηαζηάζεσλ θηηξίσλ - ηερληθώλ έξγσλ > Μεραλεκάησλ - ηερληθώλ εγθαηαζηάζεσλ - ινηπνύ κεραλνινγηθνύ εμνπιηζκνύ 58

61 > Μεηαθνξηθώλ κέζσλ > Δπίπισλ θαη ινηπνύ εμνπιηζκνύ > Αζώκαησλ αθηλεηνπνηήζε σλ θαη εμόδσλ π νιπεηνύο απνζβέζεσο > Καζαξά απνηειέζκαηα ρξήζεσο Λνγαξηαζκόο 88 «Απνηειέζκαηα πξνο δηάζεζε 33» 1. Ο ινγαξηαζκφο 88 ρξεζηκνπνηείηαη κφλν ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο, φηαλ γίλεηαη δηάζεζε θεξδψλ, νπφηε θαηαξηίδεηαη ππνρξεσηηθά πίλαθαο δηαζέζεσο θαζαξψ λ θεξδψλ, ζχκθσλα κε ην ππφδεηγκα ηεο παξ Ο πίλαθαο ηνπ ινγαξηαζκνχ 88, ζηνλ νπνίν εκθαλίδνληαη ηα ζηνηρεία ησλ ππνινγαξηαζκψλ ηνπ θαη ν ηξφπνο δηαζέζεσο ησλ θεξδψλ, δεκνζηεχεηαη καδί κε ηνλ ηζνινγηζκφ θαη ηα απνηειέζκαηα ρξήζεσο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά. 2. Ο ινγαξηαζκφο 88 ρξεζηκεχεη γηα ηε ζπγθέληξσζε ησλ θαζαξψλ απνηειεζκάησλ ηεο ρξήζεσο, ησλ θεξδψλ ηεο πξνεγνχκελεο ή πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ, ησλ δεκηψλ ηεο πξνεγνχκελεο ή πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ, φηαλ πξφθεηηαη λ α ζπκςεθηζηνχλ κε θέξδε ηεο θιεηφκελεο ρξήζεσο, ησλ δηαθνξψλ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ θαη, ζηελ πεξίπησζε δηαλνκήο απνζεκαηηθψλ, ησλ πξνο δηάζεζε ηέηνησλ απνζεκαηηθψλ. 3. Δηδηθφηεξα ν ινγαξηαζκφο 88 ιεηηνπξγεί σο εμήο: Ι. Υξεψλεηαη: - ν ππνινγαξηαζκφο κε ηηο θαζαξέο δεκίεο ρξήζεσο, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ν ππνινγαξηαζκφο κε ην ππφινηπν ή κέξνο ησλ δεκηψλ 33 w w w. g u s. gr 59

62 πξνεγνχκελεο ρξήζεσο πνπ πξφθεηηαη λα θαιπθηεί απφ θέξδε ηεο θιεηφκελεο ρξήζεσο, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ν ππνινγαξηαζκφο κε ην ππφινηπν ή κέξνο ησλ δεκηψλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ πνπ πξφθεηηαη λα θαιπθηεί απφ θέξδε ηεο θιεηφκελεο ρξήζεσο, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ν ππνινγαξηαζκφο κε ηηο ζπκςεθηζηηθέο ρξεσζηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπ λ απφ θνξνινγηθφ έιεγρν πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ν ππνινγαξηαζκφο κε ην θφξν εηζνδήκαηνο θαη ηελ εηζθνξά ππέξ ΟΓΑ πνπ αλαινγνχλ ζηα ζπλνιηθά θαζαξά αδηαλέκεηα θνξνινγεηέα θ έξδε ηεο ρξήζεσο πνπ θιείλεη, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 54.07, ζχκθσλα κε φζα θαζνξίδνληαη ζηελ πεξίπη. 7 ηεο παξ ν ππνινγαξηαζκφο κε ηνπο ινηπνχο κε ελζσκαησκέλνπο ζην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο θφξνπο (π.ρ. ινγ «θφξνη αθίλεηεο πεξηνπ ζίαο» γηα ηνπο νπνίνπο νη ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πξνβιέπνπλ φηη ηειηθά βαξχλνπλ ηα θέξδε ρξήζεσο - ή ηε δεκία ρξήζεσο - θαη φρη ην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο), κε πίζησζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκψλ ηνπ ινγαξηαζκνχ 63 ηεο νκάδαο 6 ζηνπο νπνίνπο παξαθνινπ ζνχληαη νη θφξνη ηεο θαηεγνξίαο απηήο. - νη ππνινγαξηαζκνί 88.00, 88.02, θαη κε ηα ππφινηπά ηνπο, κε πίζησζε ηνπ ππνινγαξηαζκνχ 88.98, φηαλ ην ηειηθφ ππφινηπν ηνπ ινγαξηαζκνχ 88 είλαη ρξεσζηηθφ (δεκίεο εηο λέν), ή ηνπ ππνινγαξηαζκνχ 88.99, φηαλ ην ηειηθφ ππφινηπν ηνπ ινγαξηαζκνχ 88 είλαη πηζησηηθφ (θέξδε πξνο δηάζεζε). - ν ππνινγαξηαζκφο κε ηα πξνο δηάζεζε θέξδε, κε πίζησζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκψλ απνζεκαηηθψλ ηνπ 41, ηνπ ινγαξηαζκνχ γηα ηα θαζαξά κεξίζκαηα πνπ δηαλέκνληαη, ηνπ ινγαξηαζκνχ κε ηα θαζαξά κεξίζκαηα γηα ηα νπνία απνθαζίδεηαη ε δηάζεζή ηνπο γηα αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ, ηνπ ινγαξηαζκνχ γηα ηνπο θφξνπο πνπ παξαθξαηνχληαη απφ ηα κεξίζκαηα πνπ δηαλέκνληαη θαη ηνπ ινγαξηαζκνχ γηα ην ππφινηπν θεξδψ λ πνπ κεηαθέξεηαη ζηελ 60

63 επφκελε ρξήζε (ππφινηπν θεξδψλ εηο λέν). Ι Ι. Πηζηψλεηαη: - ν ππνινγαξηαζκφο κε ηα θαζαξά θέξδε ρξήζεσο, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ν ππνινγαξηαζκφο κε ην ππφινηπν θεξδψλ πξνεγνχκελεο ρξήζεσο, κε ρξέσζε ηνπ ινγα ξηαζκνχ ν ππνινγαξηαζκφο κε ηηο ζπκςεθηζηηθέο πηζησηηθέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ απφ θνξνινγηθφ έιεγρν πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ν ππνινγαξηαζκφο κε ηα απνζεκαηηθά γηα ηα νπνία απνθαζίδεηαη ε δηάζεζή ηνπο γηα ηελ θάιπςε δεκηψλ ή ηε δηαλνκή κεξηζκάησλ, κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκψλ απνζεκαηηθψλ ηνπ 41 (ζε πεξίπησζε δηαζέζεσο απνζεκαηηθψλ, παξάιιεια, γίλνληαη θαη αλάινγεο εγγξαθέο πιεξσκέλσλ θαη νθεηιφκελσλ θφξσλ εηζνδήκαηνο θαη άιιεο θχζεσο, φηαλ ζπληξέρεη ζρεηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε). - νη ππνινγαξηαζκνί 88.01, 88.03, 88.04, 88.06, θαη κε ηα ππφινηπά ηνπο, κε ρξέσζε ηνπ ππνινγαξηαζκνχ 88.98, φηαλ ην ηειηθφ ππφινηπν ηνπ ινγαξηαζκνχ 88 είλαη ρξεσζηηθφ (δεκίεο εηο λέν), ή ηνπ ππνινγαξηαζκνχ 88.99, φηαλ ην ηειηθφ ππφινηπν ηνπ ινγαξηαζκνχ 88 είλαη πηζησηηθφ (θέξδε πξνο δηάζεζε). - ν ππνινγαξηαζκφο κε ηηο δεκίεο εηο λέν, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ > Καζαξά θέξδε ρξήζεσο > Εε κίεο ρξήζεσο > Τπόινηπν θεξδώλ πξνεγνύκελεο ρξήζεσο > Εε κίεο πξνεγνύκελεο ρξήζεσο πξνο θάιπςε > Εε κίεο πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ πξνο θάιπςε > Λνγ/ζκόο απνζεκαηηθώλ π ξνο δηάζεζε 61

64 88.08 > Φόξνο εηζνδήκαηνο > Λνηπνί κε ελζ σκ α η σκ έλνη ζην ιεηηνπξγηθό ζύζηεκα θόξνη > Εε κίεο εηο λέν > Κέξδε πξνο δηάζεζε Λνγαξηαζκόο 89 «Ηζνινγηζκόο 34» 1. Ο ινγαξηαζκφο 89 ρξεζηκνπνηείηαη κφλν ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο, νπφηε θαηαξηίδεηαη ππνρξεσηηθά ε θαηάζηαζε ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο ρξήζεσο, ζχκθσλα κε ην ππφδεηγκα ηεο παξ Η θαηάζηαζε ηνπ ηζνινγηζκνχ, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη ηνπιάρηζην ηα ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην ππφδεηγκα ηεο παξ , φηαλ ζπληξέρνπλ νη ζρεηηθέο πξνυπνζέζεηο, δειαδή, φηαλ απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα ηεξνχληαη νη ζρεηηθνί ινγαξηαζκνί, δεκνζηεχεηαη καδί κε ηελ θαηάζηαζε ηνπ ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά. 3. Ο ινγαξηαζκφο 89 ρξεζηκεχεη γηα ην θιείζηκν ησλ ινγαξηαζκψλ ηεο ρξήζ εσο πνπ αλαθέξεηαη ν ηζνινγηζκφο θαη γηα ην άλνηγκα ησλ ινγαξηαζκψλ ηεο λέαο ρξήζεσο πνπ αθνινπζεί κεηά ηελ θαηάξηηζε ηνπ ηζνινγηζκνχ. 4. Δηδηθφηεξα ν ινγαξηαζκφο 89 ιεηηνπξγεί σο εμήο: α. ην ηέινο ηεο ρξήζεσο ζηελ νπνία αλαθέξεηαη ν ηζνινγηζκφο, κεηά ηε δηελέξγεηα ησλ εγγξαθψλ θιεηζίκαηφο ηνπ, ρξεψλεηαη (ν ινγ. 89) κε ηα ππφινηπα φισλ ησλ ρξεσζηηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ, κε πίζησζε θαζελφο απ απηνχο, πνπ έηζη κεδελίδνληαη, θαη πηζηψλεηαη κε ηα ππφινηπα φισλ ησλ πηζησηηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ, κε ρξέσζε θαζελφο απ απηνχο, πνπ επίζεο κε ηνλ ηξφπν απηφ 34 w w w. g u s. gr 62

65 κεδελίδνληαη. Οη εγγξαθέο ρξεψζεσο θαη πηζηψζεσο ηνπ ινγαξηαζκνχ 89, ζην ηέινο θάζε ρξήζεσο, νη νπνίεο νλνκάδνληαη «εγγξαθέο θιεηζίκαηνο ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ηζνινγηζκνχ», γίλνληαη, είηε ακέζσο κεηά ηε δηελέξγεηα φισλ ησ λ εγγξαθψλ θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ, είηε ηκεκαηηθά γηα θάζε ινγαξηαζκφ πνπ ην ππφινηπφ ηνπ νξηζηηθνπνηείηαη γηα ηελ εκθάληζή ηνπ ζηνλ ηζνινγηζκφ. β. Με ηελ έλαξμε ηεο ρξήζεσο πνπ αθνινπζεί κεηά ηελ θαηάξηηζε ηνπ ηζνινγηζκνχ, έπεηηα απφ ηε δηαδηθαζία δη ελέξγεηαο ησλ εγγξαθψλ θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ, πνπ νινθιεξψλεηαη κέζα ζηε ρξνληθή πεξίνδν (πξνζεζκία) ε νπνία πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά, ρξεψλεηαη (ν ινγ. 89) κε ηα ππφινηπα φισλ ησλ πηζησηηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ, κε πίζησζε θαζελφο απφ απηνχο, θαη πηζηψλεηαη κε ηα ππφινηπα φισλ ησλ ρξεσζηηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ, κε ρξέσζε θαζελφο απφ απηνχο. Οη εγγξαθέο ρξεψζεσο θαη πηζηψζεσο ηνπ ινγαξηαζκνχ 89, θαηά ηελ έλαξμε ηεο ρξήζεσο πνπ αθνινπζεί ηελ θαηάξηηζε ηνπ ηζνινγηζκνχ ( θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πξνζεζκίαο θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ πνπ ηξέρεη ζηελ επφκελε ρξήζε), νη νπνίεο νλνκάδνληαη «εγγξαθέο αλνίγκαηνο ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ηζνινγηζκνχ», γίλνληαη, είηε ακέζσο έπεηηα απφ ηε δηαδηθαζία δηελέξγεηαο φισλ ησλ εγγξαθψλ θιεηζίκαην ο ηνπ ηζνινγηζκνχ, είηε ηκεκαηηθά γηα θάζε ινγαξηαζκφ πνπ, κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηνπ ππνινίπνπ ηνπ γηα ηελ εκθάληζή ηνπ ζηνλ ηζνινγηζκφ, θιείλεη ζχκθσλα κε φζα θαζνξίδνληαη παξαπάλσ > Ηζνινγηζκόο αλνίγκαηνο ρξήζεσο > Ηζνινγηζκόο θιεηζίκαηνο ρξήζεσο 63

66 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 Ο 3.1 ΑΠΟΘΔΜΑΣΙΚΑ: ΣΡΟΠΟ ΓΗΜΙΟΤΡΓΙΑ - ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΣΗΡΗΗ Απνζεκαηηθά 35 είλαη ηα ζπζζσξ επκέλα θαζαξά θέξδε, ηα νπνία δελ έρνπλ δηαλεκεζεί, νύηε έρνπλ ελζ σκαησζ εί ζην κεηνρηθό ή εηαηξηθό θεθάιαην ηεο επηρείξεζεο. ηελ θαηεγνξία ησλ απνζεκαηηθώλ θαηαηάζζεηαη θαη ε δηαθνξά από έθδνζε κεηνρώλ ή εηαηξηθώλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηην. Γηαθνξά από έθδνζε κεηνρώλ ή εηαηξηθώλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηην είλαη ην πιεόλαζκα πνπ πξνθύπηεη από ηελ έθδνζε κεηνρώλ ή εηαηξηθώλ κεξηδίσλ ΔΠΔ ζε ηηκή κεγαιύηεξε από ηελ νλνκαζηηθή ηνπο. Σαθηηθό απνζεκαηηθό είλαη εθείλν πνπ ζρεκαηίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί αλσλχκσλ εηαηξηψλ θαη ΔΠΔ πνπ ηζρχνπλ θάζε θνξά. Απνζεκαηηθά θαηαζηαηηθνύ είλαη εθείλα π νπ ζρεκαηίδνληαη ζχκθσλα κε ηηο εηδηθέο δηαηάμεηο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο εηαηξίαο. Δηδηθά θαη έθηαθηα ή πξναηξεηηθά απνζεκαηηθά είλαη εθείλα ηα νπνία ζρεκαηίδνληαη ζχκθσλα κε απφθαζε ηεο ηαθηηθήο γεληθήο ζπλέιεπζεο ησλ κεηφρσλ. Γηαθνξά από αλαπξνζαξκνγή 36 είλαη ε ππεξαμία πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο επηρείξεζεο, ε νπνία γίλεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά. Οη ζθνπνί ζηνπο νπνίνπο απνβιέπεη ν ζρεκαηηζκφο ησλ απνζεκαηηθψλ φπσο αλάγνληαη απηνί απφ ηηο δηάθνξεο δηαηάμεηο πνπ επηβάιινπλ ην ζρεκαηηζκφ ηνπο είλαη νη εμήο: 35 Π α ξ α δ ε ί γ κ α η α ε θ α ξ κ ν γ ή ο θ α η α λ ά ι π ζ ε ο η ν π Γ ε λ η θ ν χ Λ ν γ η ζ η η θ ν χ ρ ε δ ί ν π. Κ Α Ρ Α Γ Ι Α Ν Ν Η Γ Η Μ Η Σ Ρ Η ( ) 36 Π α ξ α δ ε ί γ κ α η α ε θ α ξ κ ν γ ή ο θ α η α λ ά ι π ζ ε ο η ν π Γ ε λ η θ ν χ Λ ν γ η ζ η η θ ν χ ρ ε δ ί ν π. Κ Α Ρ Α Γ Ι Α Ν Ν Η Γ Η Μ Η Σ Ρ Η ( ) 64

67 α) Δμαζθάιηζε ηεο αθεξαηφηεηαο ηνπ θεθαιαίνπ β) Δμαζθάιηζε ησλ επηρεηξήζεσλ απφ απξφβιεπηεο δεκίεο γ) Δπαχμεζε ησλ παξαγσγηθψλ κέζσλ πνπ έρεη ζηε δηάζεζε ηεο ε επηρείξεζε δ) Δπαχμεζε ηεο εκπηζηνζχλεο ησλ ηξίησλ πξνο ηελ επηρείξεζε ε) Δμαζθάιηζε ζηαζεξφηεηαο δηαλεκνκέλσλ θεξδψλ, ζη) Δλίζρπζε ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο ηεο επηρείξεζεο δ) Δπαχμεζε ηεο ξεπζηφηεηαο ηεο επηρείξεζεο. ΓΗΑΚΡΗΔΗ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΩΝ Ό π σο εκθαλίδνληαη ζηνλ Ηζνινγηζκό Με θξηηήξην ησλ εκθάληζε ηνπο ή κε ζηνλ Ι ζνινγηζκφ η α απνζεκαηηθά δηαθξίλνληαη ζε εκθαλή θαη ζε αθαλή ή ιαλζάλνληα. Δκθαλή απνζεκαηηθά είλαη εθείλα πνπ εκθαλίδνληαη ζηνλ Ι ζνινγηζκφ ζε ηδηαίηεξν δηαθεθξηκέλν ινγαξηαζκφ. Αθαλή απνζεκαηηθά είλαη εθείλα πνπ δελ εκθαλίδνληαη ζηνλ Ι ζνινγηζκφ ηεο ε πηρείξεζεο ή αλαγξάθνληαη κελ ζε απηφλ αιιά κε ηίηιν δηαθνξεηηθφ απφ ηνλ ηίηιν ηνπ απνζεκαηηθνχ. Σα αθαλή απνζεκαηηθά ζρεκαηίδνληαη κε ηελ εκθάληζε ζηνλ ηζνινγηζκφ ηεο θαζαξήο ζέζεσο ηεο επ ηρείξεζεο, κηθξφηεξεο απφ ηελ πξαγκαηηθή, επεηδή: - ζηνηρείν ή ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ δε γξάθηεθαλ ζηνλ ηζνινγηζκφ ή γξάθηεθαλ κε αμία κηθξφηεξε ηεο πξαγκαηηθήο - ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ εμνγθψζεθαλ κε ηελ αλαγξαθή ζηνλ ηζνινγηζκφ αλχπαξθησλ π πνρξεψζεσλ ή γηαηί ζηνηρείν ή ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ ππεξηηκήζεθαλ - ζπλέηξεμαλ θαη νη δχν παξαπάλσ ιφγνη Σα αθαλή απνζεκαηηθά δηαθξίλνληαη, αθφκε, ζε ιαλζάλνληα θαη θεθξπκκέλα, πξσηνγελή θαη πζηεξνγελή, ηηκήο απνθηήζεσο, ηηκήο εκέξαο, απζα ίξεηα, θ.ι.π. Αλάινγα κε ην αίηην πνπ πξνθάιεζε ην ζρεκαηηζκό ηνπο 65

68 Με θξηηήξην ηε γελεζηνπξγφ αηηία ηνπο, ηα απνζεκαηηθά δηαθξίλνληαη ζε ππνρξεσηηθά, πξναηξεηηθά θαη ζε έκκεζα ή απηφκαηα δεκηνπξγεκέλα, κε ηηο αθφινπζεο δηαθξίζεηο: 1. Τπνρξεσηηθά είλαη ηα απνζεκαηηθά πνπ ζρεκαηίδνληαη θαη' επηηαγή ηνπ λφκνπ ή ηνπ θαηαζηαηηθνχ ή απφ ζπκβαηηθή ππνρξέσζε ηεο εηαηξίαο. Δηδηθφηεξα: Σα θαη' επηηαγή ηνπ λφκνπ πνπ ιέγνληαη θαη λφκηκα απνζεκαηηθά είλαη ην ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ, θαη ην απνζεκαηηθφ απφ ηελ έθδνζε κ εηνρψλ ππέξ ην άξηην. 2. Σα θαη' επηηαγή ηνπ θαηαζηαηηθνχ απνζεκαηηθά πνπ ιέγνληαη θαη " απνζεκαηηθά θαηαζηαηηθνχ" ή " θαηαζηαηηθά απνζεκαηηθά" είλαη εθείλα πνπ δελ πξνβιέπνληαη απφ ην λφκν αιιά κφλν απφ ην θαηαζηαηηθφ ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο. 3. Πξναηξεηηθά ή ειεχζεξα απνζεκαηηθά ε δεκηνπξγία ησλ νπνίσλ δελ πξνβιέπεηαη απφ ην λφκν ή ην θαηαζηαηηθφ αιιά ηα νπνία δεκηνπξγνχληαη κε ε ιεχζεξε απφθαζε ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο. 4. Αθαλή απνζεκαηηθά είλαη ηα δεκηνπξγεκέλα " έκκεζα ή απηφκαηα" Αλάινγα κε ην ρξόλν ζρεκαηηζκνύ ηνπο Με βάζε ην θξηηήξην απηφ δηαθξίλνληαη ζε: Σαθηηθά, είλαη ηα απνζεκαηηθά πνπ ζρεκαηίδνληαη κ ε πεξηνδηθέο θξαηήζεηο ελψ έθηαθηα ζεσξνχληαη ηα απνζεκαηηθά πνπ ζρεκαηίδνληαη κε κία θξάηεζε ή κε πνιιέο αιιά φρη πεξηνδηθέο θξαηήζεηο, γηα ηελ αληηκεηψπηζε νξηζκέλνπ εμφδνπ ή νξηζκέλεο δεκίαο. Σα ηαθηηθά απνζεκαηηθά ραξαθηεξίδνληαη απφ ην ζηνηρείν ηεο πεξηνδηθφηεηαο ησλ θ ξαηήζεσλ απφ ηα θέξδε ελψ ηα έθηαθηα δελ ραξαθηεξίδνληαη απφ ην ζηνηρείν απηφ. Σα έθηαθηα απνζεκαηηθά ζρεκαηίδνληαη απφ ηα θαζαξά θέξδε ηεο ρξήζεο, κπνξεί φκσο ην θαηαζηαηηθφ λ α νξίδεη θαη άιιεο πεγέο πξνέιεπζεο. Οη ζπλεζηζκέλεο ινγηζηηθέο θαηεγνξίεο 66

69 έθηαθησλ απνζεκαηηθψλ είλαη: - Σν απνζεκαηηθφ γηα ελίζρπζε ή δηαηήξεζε ζηαζεξνχ, ηνπ δηαλεκεηένπ κεξίζκαηνο. - Σν απνζεκαηηθφ γηα ηελ εμαγνξά ηδξπηηθψλ ηίηισλ. - Σν απνζεκαηηθφ γηα απφζβεζε δαλείσλ. - Σν απνζεκαηηθφ γηα ηελ αλαλέσζε ησλ εγθαηαζηάζεσλ. - Σν απνζεκαηηθφ γηα ηελ αληηκεηψπηζε ππνηίκεζεο εκπνξεπκάησλ, ρξενγξάθσλ, θ.α. Αλάινγα κε ην ζθνπό ηνπο 1. Απνζεκαηηθά πνπ απνζθνπνχλ ζηελ επαχμεζε ησλ κέζσλ δξάζεσο ηεο εηαηξίαο. 2. Απνζεκαηηθά πνπ απνζθνπνχλ, ηδηαίηεξα ζε πεξηφδνπο πιεζσξηζκνχ, ζηε δηαηήξεζε ηεο αμίαο ηεο επηρείξεζεο. 3. Απνζεκαηηθά πνπ απνζθνπνχλ ζηελ θάιπςε κει ινληηθψλ δεκηψλ ή εθηάθησλ ή απξφβιεπησλ εμφδσλ. Δπηηπγράλεηαη ε δηαθχιαμε ηεο ζηαζεξφηεηαο θαη αθεξαηφηεηαο ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ. ηελ θαηεγνξία απηή εληάζζνληαη ηα εμήο απνζεκαηηθά: - Σν ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ - Σν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ - Σν ρσξίο εηδηθφ πξννξηζκφ απνζεκαηηθφ, πνπ ρξεζηκνπνηείηαη γηα απφζβεζε θάζε ελδερφκελεο δεκίαο. - Σν απνζεκαηηθφ γηα ηελ θάιπςε δεκίαο, απφ ελδερφκελε ππνηίκεζε... - Σν απνζεκαηηθφ γηα ελδερφκελε απφζβεζε απαηηήζεσλ - Σν απνζεκαηηθφ απφ ηηο δηαθπκάλζ εηο ζηηο ηηκέο η σ λ θηλεηψλ αμηψλ - Σα απνζεκαηηθά πξνο θάιπςε ελδερνκέλσλ θηλδχλσλ απφ ππξθαγηά, εξγαηηθά αηπρήκαηα, θ.ι.π. 4. Απνζεκαηηθά πνπ πξννξίδνληαη λα δηαλεκεζνχλ ζηνπο κεηφρνπο ( απνζεκαηηθά εμηζψζεσο κεξηζκάησλ, ππφινηπν θεξδψλ εηο λέν, απνζεκαηηθφ γηα απφζβεζε κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ) 67

70 Γηάιπζε ησλ απνζεκαηηθώλ Με ηνλ φξν δηάιπζε ελφο εκθαλνχο απνζεκαηηθνχ ελλννχκε ηε ρξεζηκνπνίεζε ηνπ γηα νξηζκέλν ζθνπφ, κε ηελ νπνία επέξρεηαη ε ινγηζηηθή εμαθάληζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ηνπ απνζεκαηηθνχ. Σε δηάιπζε ησλ α πνζεκαηηθψλ επηθέξνπλ ηα εμήο γεγνλφηα: 1. Η θεθαιαηνπνίεζε ηνπο 2. Η δηαλνκή ηνπο ζηνπο κεηφρνπο 3. Η ρξεζηκνπνίεζε ηνπο γηα ηελ απφζβεζε δεκίαο 4. Η ρξεζηκνπνίεζε ηνπο γηα ηελ απφζβεζε θεθαιαίνπ Αξκφδην φξγαλν γηα ηε ιήςε απφθαζεο δηάιπζεο ελφο α πνζεκαηηθνχ είλαη ην φξγαλν εθείλν πνπ απνθάζηζε ην ζρεκαηηζκφ ηνπ. Σα απνζεκαηηθά θαη ηα αδηαλέκεηα θέξδε πνπ ζρεκαηίζηεθαλ ζηηο πξνεγνχκελεο ρξήζεηο, φηαλ δηαλέκνληαη 37 ή θεθαιαηνπνηνχληαη δελ θνξνινγνχληαη, δηφηη θνξνινγήζεθαλ ζηελ ρξήζε πνπ πξνέθπς αλ θαη θαηά ζπλέπεηα, φηαλ ηα θέξδε απηά αξγφηεξα, κε νπνηνδήπνηε ηξφπν, δηαλέκνληαη ή θεθαιαηνπνηνχληαη ή απνζεκαηνπνηνχληαη, δελ θνξνινγνχληαη. Π α ξάδεηγκα 1 ν : δηαλνκή απνζεκαηηθώλ Η επηρείξεζε ΑΛΦΑ ΑΔ κε απφθαζε ηεο ηαθηηθήο γεληθήο ζπλέιεπζεο ησλ κ εηφρσλ ηεο, απνθάζηζε λα δηαλείκεη πνζφ απφ ην έθηαθην απνζεκαηηθφ ηεο. Οη ινγηζηηθέο εγγξαθέο ζα είλαη: 1ε 41 απνζεκαηηθά έθηαθην απνζεκαηηθφ Π α ξ α δ ε ί γ κ α η α ε θ α ξ κ ν γ ή ο θ α η α λ ά ι π ζ ε ο η ν π Γ ε λ η θ ν χ Λ ν γ η ζ η η θ ν χ ρ ε δ ί ν π. Κ Α Ρ Α Γ Ι Α Ν Ν Η Γ Η Μ Η Σ Ρ Η ( ) 68

71 88 απνηειέζκαηα πξνο δη άζεζε έθηαθην απνζεκαηηθφ ε 88 απνηειέζκαηα πξνο δηάζεζε έθηαθην απνζεκαηηθφ απνηειέζκαηα πξνο δηάζεζε θέξδε πξνο δηάζεζε ε 88 απνηειέζκαηα πξνο δηάζεζε θέξδε πξνο δηάζεζε πηζησηέο δηάθνξνη κεξίζκαηα απφ έθηαθην απνζ/θφ ε 53 πηζησηέο δηάθνξνη κεξίζκαηα απφ έθηαθην απνζ/θφ ρξεκαηηθά δηαζέζηκα ηακείν Π α ξάδεηγκα 2 ν : θεθαιαηνπνίεζε απνζεκαηηθώλ Η επηρείξεζε ΑΛΦΑ ΑΔ κε απφθαζε ηεο ηαθηηθήο γεληθήο ζπλέιεπζεο ησλ κεηφρσλ ηεο, απνθάζη ζε λα θεθαιαηνπνηήζεη 69

72 πνζφ απφ ην έθηαθην απνζεκαηηθφ ηεο. Οη ινγηζηηθέο εγγξαθέο ζα είλαη: 1ε 33 ρξεψζηεο δηάθνξνη κέηνρνη-ι/ζκφο θάιπςεο ΜΚ θεθάιαην νθεηιφκελν ΜΚ ε 33 ρξεψζηεο δηάθνξνη κέηνρνη/ νθεηιφκελν ΜΚ ρξεψζηεο δηάθνξνη κέηνρνη-ι/ζκφο θάιπςεο ΜΚ ε 41 απνζεκαηηθά έθηαθην απνζεκαηηθφ απνηειέζκαηα πξνο δηάζεζε έθηαθην απνζεκαηηθφ ε 88 απνηειέζκαηα πξνο δηάζεζε έθηαθην απνζεκαηηθφ απνηειέζκαηα πξνο δηάζεζε θέξδε πξνο δηάζεζε

73 5ε 88 απνηειέζκαηα πξνο δηάζεζε θέξδε πξνο δηάζεζε πηζησηέο δηάθνξνη κεξίζκαηα ιφγσ θεθαιαηνπνίεζεο ε 53 πηζησηέο δηάθνξνη κεξίζκαηα ιφγσ θεθαιαηνπνίεζεο πνζά πξνν ξηζκέλα γηα αχμεζε ΜΚ απνζεκαηηθά γηα αχμεζε ΜΚ ε 43 πνζά πξννξηζκέλα γηα αχμεζε ΜΚ απνζεκαηηθά γηα αχμεζ ε ΜΚ ρξεψζηεο δηάθνξνη κέηνρνη/ νθεηιφκελν ΜΚ ε 40 θεθάιαην νθεηιφκελν ΜΚ θεθάιαην θαηαβιεκέλν ΜΚ Σα απνζεκαηηθά απφ ηελ πάλσ απφ ην άξηην έθδνζε κεηνρψλ, δειαδή ην πνζφ πάλσ απφ ηελ νλνκαζηηθή αμία ησλ κεηνρψλ πνπ θαηαβάιινπλ νη κέηνρνη γηα ηελ αγνξ ά ησλ κεηνρψλ ηνπο κε ηελ 71

74 ζχζηαζε ηεο ΑΔ ή κε ηελ αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ηεο, ζε πεξίπησζε δηαλνκήο ηνπ ζηνπο κεηφρνπο, δελ ππφθεηηαη 38 ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο γηαηί δελ απνηειεί εηζφδεκα, αιιά θεθάιαην πνπ αλήθεη ζηνπο κεηφρνπο. Δπίζεο ζε πεξίπησζ ε θεθαιαηνπνίεζήο ηνπ, δελ ππφθεηηαη ζε θνξνινγία, γηαηί δελ ζεσξείηαη δηαλνκή εηζνδήκαηνο, αιιά ζπκπιεξσκαηηθή εηζθνξά θεθαιαίνπ πνπ απμάλεη κ απηφλ ηνλ ηξφπν ηελ νλνκαζηηθή αμία ηνπ θεθαιαίνπ. Φπζηθά φηαλ θεθαιαηνπνηείηαη ην απνζεκαηηθφ πνπ είλαη πάλσ α πφ ην άξηην έθδνζεο κεηνρψλ, ηφηε θαηαβάιιεηαη θαη θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ 1%. Σα αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά ησλ ΑΔ, ησλ ΔΠΔ θαη ησλ ζπλεηαηξηζκψλ πνπ ζρεκαηίδνληαη απφ έζνδα απαιιαζζφκελα ηνπ θφξνπ ή απφ εηζνδήκαηα θνξνινγνχκελα θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν ζρεκαηηζκνχ ηνπο, φηαλ δηαλέκνληαη ή θεθαιαηνπνηνχληαη, θνξνινγνχληαη θαηά ην ρξφλν ηεο δηαλνκήο ή θεθαιαηνπνίεζεο ζην φλνκα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ κε ζπληειεζηή 29% θηι, αλάινγα κεηά θπζηθά ηελ αλαγ σ γή απηψλ ζε κηθηφ πνζφ κε ηελ πξνζζήθε ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζ απηά. Απηφ ζπκβαίλεη, φηαλ ιεθζεί απφθαζε λα δηαλεκεζεί ή λα θεθαιαηνπνηεζεί θάπνην κέξνο κφλν απφ ηα παξαπάλσ αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά. Αλ φκσο ζε θάπνηα ρξήζε απνθαζηζηεί λα δηαλεκεζεί ή λα θεθαιαηνπνηεζεί νιφθιεξν ην ππφινηπν πνζφ απφ ηα παξαπάλσ αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά, ηφηε ην πνζφ απηφ δελ αλάγεηαη πξψηα ζε κηθηφ πνζφ, αιιά θνξνινγείηαη φπσο είλαη. Γ ηφηη αλ αλάγνληαλ θαη ην ππφινηπν πνζφ πξψηα ζε κηθηφ θαη κεηά θνξνινγνχληαλ, ηφηε ζπλνιη θά ζα θνξνινγνχληαλ κεγαιχηεξν πνζφ απφ εθείλν πνπ πξαγκαηηθά ζρεκαηίζηεθε θαη απεηθνλίδεηαη ζηελ πίζησζε ηεο απνγξαθήο. Σα παξαπάλσ αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά θνξνινγνχληαη απηνηειψο ρσξίο δειαδή λα ζπλαζξνίδνληαη ηα πνζά απηά κε ην 38 Π α ξ α δ ε ί γ κ α η α ε θ α ξ κ ν γ ή ο θ α η α λ ά ι π ζ ε ο η ν π Γ ε λ η θ ν χ Λ ν γ η ζ η η θ ν χ ρ ε δ ί ν π. Κ Α Ρ Α Γ Ι Α Ν Ν Η Γ Η Μ Η Σ Ρ Η ( ) 72

75 απνηέιεζκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηνλ ηζνινγηζκφ, θαηά ηνλ ρξφλν πνπ γίλεηαη ε δηαλνκή ή θεθαιαηνπνίεζε. Η ΑΔ θηι, ππνρξενχηαη λα ππνβάιιεη ζηελ ΓΟΤ ηελ δήισζε γηα ηελ θνξνινγία ησλ απνζεκαηηθψλ απηψλ, κέζα ζην πξψην 15λζήκεξν ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηνλ κήλα εθείλν πνπ ιακβάλεηαη απφθαζ ε ηεο Γ γηα δηαλνκή ή θεθαιαηνπνίεζε απνζεκαηηθψλ. Ο θφξνο πνπ πξνθχπηεη θαηαβάιιεηαη ζε 3 ίζεο κεληαίεο δφζεηο, απφ ηηο νπνίεο ε πξψηε ηαπηφρξνλα κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο, νη δε ππφινηπεο κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ησλ δχν επφκελσλ, απφ ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο κελψλ. Με ηελ θαηαβνιή ηνπ πην πάλσ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ησλ δηθαηνχρσλ γηα ηα δηαλεκφκελα ή ηα θεθαιαηνπνηνχκελα απνζεκαηηθά. ηελ πεξίπησζε πνπ δηαλέκνληαη ή θεθαιαηνπνηνχληαη απνζεκαηηθά πνπ έρνπλ ζρεκαηηζζεί απφ εηζ νδήκαηα πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί θαηά εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ηνπο ππνρξέσζεο, ηφηε απφ ηνλ θφξν πνπ πξνθχπηεη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ ζπληειεζηή ηνπ 29%, αθαηξείηαη ην κέξνο ηνπ παξαθξαηεζέληνο θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην κηθηφ πνζφ ηνπ δηαλεκφκελνπ ή θεθαιαηνπνηνχκελνπ απνζεκαηηθνχ. Σα παξαπάλσ δελ ηζρχνπλ γηα ηελ θεθαιαηνπνίεζε αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ δηαθφξσλ αλαπηπμηαθψλ λφκσλ θαζψο θαη γηα ηελ θεθαιαηνπνίεζε ή ηελ δηαλνκή ησλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ πνπ έρνπλ ζρεκαηίζεη κέρξη ηηο 29/6/1992 νη ΔΠΔ. 3.2 ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΣΗΡΗΗ Λνγαξηαζκόο 41 «Απνζεκαηηθά 39 - Γηαθνξέο αλαπξνζαξκνγήο - Δπηρνξεγήζεηο επελδύζεσλ» 1. Απνζεκαηηθά είλαη ζπζζσξεπκέλα θαζαξά θέξδε ηα νπνία δελ έρνπλ δηαλεκεζεί, νχηε έρνπλ ελζσκαησζεί ζην κεηνρηθφ ή εηαηξηθφ θεθάιαην. ηελ θαηεγνξία ησλ απνζεκαηηθψλ 39 w w w. g u s. gr 73

76 θαηαηάζζεηαη θαη ε δηαθνξά απφ έθδνζε κεηνρψλ ή εηαηξηθψλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηην. 2. Γηαθνξά απφ έθδνζε κεηνρψλ ή εηαηξηθψλ κεξηδίσλ ππέξ ην άξηην είλαη ην πιεφλαζκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ έθδνζε κεηνρψλ ή εηαηξηθψλ κεξηδίσ λ Δ.Π.Δ. ζε ηηκή κεγαιχηεξε απφ ηελ νλνκαζηηθή ηνπο. 3. Σαθηηθφ απνζεκαηηθφ είλαη εθείλν πνπ ζρεκαηίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί αλσλχκσλ εηαηξεηψλ θαη Δ.Π.Δ. πνπ ηζρχνπλ θάζε θνξά. 4. Απνζεκαηηθά θαηαζηαηηθνχ είλαη εθείλα πνπ ζρεκαηίδνληαη ζχκθσλα κε εηδηθέο δηαηάμεηο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο εηαηξείαο. 5. Δηδηθά θαη έθηαθηα ή πξναηξεηηθά απνζεκαηηθά είλαη εθείλα ηα νπνία ζρεκαηίδνληαη ζχκθσλα κε απφθαζε ηεο ηαθηηθήο γεληθήο ζπλειεχζεσο ησλ κεηφρσλ. 6. Γηαθνξά απφ αλαπξνζαξκνγή είλαη ε ππεξαμία πνπ πξνθ χπηεη απφ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, ε νπνία γίλεηαη ζχκθσλα κε δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά. 7. Αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά είλαη εθείλα πνπ ζρεκαηίδνληαη απφ θαζαξά θέξδε ηα νπνία, ζχκθσλα κε δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά, δελ ππάγνληαη ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. 8. Οη ππνινγαξηαζκνί ηνπ 41 ιεηηνπξγνχλ ζχκθσλα κε ηνπο αθφινπζνπο θαλφλεο: α. Γηα ηνπο ινγαξηαζκνχο «θαηαβιεκέλε δηαθνξά απφ έθδνζε κεηνρψ λ ππέξ ην άξηην» θαη «νθεηιφκελε δηαθνξά απφ έθδνζε κεηνρψλ ππέξ ην άξηην» ηζρχνπλ φζα θαζνξίδνληαη ζηελ πεξίπη. 8 ηεο παξ β. Οη ινγαξηαζκνί «ηαθηηθφ απνζεκαηηθφ», «απνζεκαηηθά θαηαζηαηηθνχ», «εηδηθά απνζεκαηηθά», «έθηαθηα απνζεκαηηθά» θαη «αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά εηδηθψλ δηαηάμεσλ λφκσλ» πηζηψλνληαη κε ηα απνζεκαηηθά πνπ, θάζε θνξά, ζρεκαηίδνληαη απφ ηα θαζαξά θέξδε ρξήζεσο, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ «θέξδε πξνο δηάζεζε». 74

77 γ. Ο ινγαξηαζκφο «δηαθνξέο απφ αλαπξνζαξκνγή αμίαο ζπκκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ» πηζηψλεηαη κε ηελ νλνκαζηηθή αμία κεηνρψλ ή εηαηξηθψλ κεξηδίσλ άιισλ εηαηξεηψλ, ζηηο νπνίεο ε νηθνλνκηθή κνλάδα ζπκκεηέρεη, κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκψλ ηνπ 18 ή ηνπ 34. Οη κεηνρέο απηέο (ή ηα εηαηξηθά κεξίδηα) ιακβάλνληαη ρσξίο αληάιιαγκα έπεηηα απφ λφκηκε αλαπξνζαξκνγή ηζνινγηζκψλ ή θεθαιαηνπνίεζε απνζεκαηηθψλ. δ. Ο ινγαξηαζκφο «δηαθνξέο απφ αλαπξνζαξκνγή αμίαο ινηπψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ» πηζηψλεηαη κε ηε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη θαηά ηελ αλ απξνζαξκνγή ηεο αμίαο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, πνπ γίλεηαη κε βάζε εηδηθφ εθάζηνηε λφκν, κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ινγαξηαζκψλ ζηνπο νπνίνπο παξαθνινπζνχληαη ηα πεξηνπζηαθά απηά ζηνηρεία, γηα ηα νπνία γίλεηαη αλαπξνζαξκνγ ή ηεο αμίαο ηνπο. ε. ε πεξίπησζε πνπ ζα ρξεζηκνπνηεζεί απνζεκαηηθφ γηα ηελ θάιπςε δεκίαο ή γηα λα δηαλεκεζεί ζηνπο κεηφρνπο, ην ζρεηηθφ πνζφ κεηαθέξεηαη απφ ηνλ νηθείν ππνινγαξηαζκφ ηνπ 41 ζηελ πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ «ινγαξηαζκφο απνζεκαηηθψλ πξνο δηάζεζε». ζη. Ο ινγαξηαζκφο «απνζεκαηηθφ γηα ίδηεο κεηνρέο» πηζηψλεηαη κε ην απνζεκαηηθφ πνπ ζρεκαηίδεηαη γηα ηελ θάιπςε ηεο αμίαο θηήζεσο κεηνρψλ εθδφζεσο ηεο εηαηξείαο, ζχκθσλα κε ηε λνκνζεζία πνπ ηζρχεη θάζε θνξά. δ. Ο ινγαξηαζκφο «επηρνξεγ ή ζεηο πάγησλ επελδχζεσλ» πηζηψλεηαη κε ηηο ρνξεγνχκελεο επηρνξεγήζεηο γηα ηε ρξεκαηνδφηεζε πάγησλ ζηνηρείσλ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, κε ρξέσζε ηνπ νηθείνπ ινγαξηαζκνχ ηνπ ελεξγεηηθνχ ινγαξηαζκφο ηξίησλ ή ινγαξηαζκφο ηακηαθψλ δηαζεζίκσλ). ην ηέινο ηεο ρξήζεσο, απφ ην ινγαξηαζκφ κεηαθέξεηαη ζην ινγαξηαζκφ «αλαινγνχζεο ζηε ρξήζε επηρνξεγήζεηο πάγησλ επελδχζεσλ» πνζφ ίζν κε ηηο ηαθηηθέο θαη ηηο πξφζζεηεο απνζβέζεηο πάγησλ ζηνηρείσλ ησλ ινγαξηαζκψλ 66 θαη 85, πνπ 75

78 αλαινγνχλ ζηελ αμία ησλ απνζβέζηκ σλ πάγησλ ζηνηρείσλ πνπ ρξεκαηνδνηήζεθε απφ ηηο πην πάλσ επηρνξεγήζεηο. ε πεξίπησζε εθπνηήζεσο, θαηαζηξνθήο ή αρξεζηεχζεσο νπνηνπδήπνηε πάγηνπ ζηνηρείνπ πνπ ρξεκαηνδνηήζεθε απφ ηηο παξαπάλσ επηρνξεγήζεηο, απφ ην ινγαξηαζκφ κεηαθέξεηαη ζηελ πίζησζε ηνπ νηθείνπ ινγαξηαζκνχ ηνπ πάγηνπ ζηνηρείνπ ην ππφινηπν ηεο επηρνξεγήζεσο πνπ αθνξά ην ζηνηρείν απηφ. ε πεξίπησζε πνπ νη επηρνξεγήζεηο παξαρσξνχληαη ζηηο νηθνλνκηθέο κνλάδεο κε φξνπο ή δεζκεχζεηο πνπ ζέηνληαη απφ ηηο αξρέο ή ηνπο νξγαληζκνχο πνπ ηηο παξαρ σ ξνχλ, νη ινγηζηηθνί ρεηξηζκνί πξνζαξκφδνληαη ζην λνκηθφ πιαίζην, ην νπνίν δηέπεη θάζε επηρνξήγεζε. Έηζη, π.ρ. ζε πεξίπησζε πνπ νη επηρνξεγήζεηο ραξαθηεξίδνληαη σο αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά, κε ρξέσζε ηνπ νηθείνπ ινγαξηαζκνχ ηνπ ελεξγεηηθνχ (ινγαξηαζκφο ηξίη σ λ ή ινγαξηαζκφο ηακηαθψλ δηαζεζίκσλ), πηζηψλεηαη ν νηθείνο ππνινγαξηαζκφο ηνπ «αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά εηδηθψλ δηαηάμεσλ λφκσλ», ρσξίο ζην ηέινο θάζε ρξήζεσο, λα γίλεηαη κεηαθνξά ησλ επηρνξεγήζεσλ ζην ινγαξηαζκφ > Καηαβιεκέλε δηαθνξά από έθδνζε κεηνρώλ ππέξ ην ά ξηην > Οθεηιόκελε δηαθνξά από έθδνζε κεηνρώλ ππέξ ην άξηην > Σαθηηθό απνζεκαηηθό > Απνζεκαηηθά θαηαζηαηηθνύ > Δηδηθά απνζεκαηηθά > Έθηαθηα απνζεκαηηθά > Γηαθνξέο από αλαπξνζαξκνγή αμίαο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ > Γηαθνξέο από αλαπξνζαξκνγή αμίαο ινηπώλ π εξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ > Αθνξνιόγεηα απνζεκαηηθά εηδηθώλ δηαηάμεσλ λόκσλ 76

79 41.09 > Απνζεκαηηθό γηα ίδηεο κεηνρέ ο > Δπηρνξεγήζεηο πάγησλ επελδύζεσλ > Απνζεκαηηθά από απαι/κελα ηεο θνξ/γίαο έζνδα(ατο /10159/Πνι.1117/93) > Απνζεκαηηθά από έζνδα θνξ/ζέληα θαη εηδηθό ηξόπν ( ΑΤΟ / Πνι.1117/93) > Αθνξνι. θέξδε ηερλ. θαη νηθνδνκηθώλ επηρ.(ατο /10159/Πνι. 1117/1993) > Γηαθνξά από εηζθ. κερ.εμνπι. σο ζπκ/ρή ζε εηαηξ.ηνπ εμση.(γλ.182/93,205/94) 77

80 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4 Ο ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΣΑ ΑΠΟΘΔΜΑΣΙΚΑ ΑΝΑΠΣΤΞΙΑΚΩΝ ΝΟΜΩΝ Αθνξνιόγεηα 40 είλαη ηα απνζεκαηηθά πνπ ζρεκαηίδνληαη α π ό θαζαξά θέξδε, ηα νπνία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο πνπ ηζρύεη θάζε θνξά, δελ ππάγνληαη ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Γεληθά πεξί θηλήηξσλ νηθνλνκηθήο αλάπηπμεο. Η πνιηηεία, γηα λα βνεζήζεη ηφζν ηελ βηνκεραληθή, ηνπξηζηηθή θιπ αλάπηπμε φζν θαη ηελ πεξηθεξεηαθή νηθνλνκηθή αλάπηπμε ηεο ρψξαο, παξέρεη, κε ηελ έθδνζε ησλ ιεγφκελσλ αλαπηπμηαθψλ λφκσλ, δηάθνξα θίλεηξα κε ηα νπνία επηδηψθεη ηελ επίηεπμε ησλ πην πάλσ ζηφρσλ. Σα θίλεηξα απηά έρνπλ ηελ ίδηα κνξθή θαη ην ίδην πεξηερφκελν ζε φινπο η νπο αλαπηπμηαθνχο λφκνπο πνπ ίζρπζαλ ή θαη ηζρχνπλ κέρξη ζήκεξα. Η κφλε δηαθνξνπνίεζε πνπ παξαηεξείηαη έγθεηηαη ζηελ βαξχηεηα πνπ δίλεη ε εθάζηνηε θπβέξλεζε ζε θάζε έλα απφ ηα θίλεηξα απηά θαηά πεξηνρή ή θιάδν νηθνλνκηθ ή ο δξαζηεξηφηεηαο. ήκεξα ηζρχεη ν λφκνο 1892/1990 " Γ ηα ηνλ εθζπγρξνληζκφ θαη ηελ αλάπηπμε θ αη άιιεο δηαηάμεηο", ν νπνίνο παξέρεη ηηο εμήο θαηεγνξίεο θηλήηξσλ : α) Δπηρνξήγεζε ηεο δαπάλεο απνθηήζεσο ησλ παξαγσγηθψλ επελδχζεσλ. β) Δπηδφηεζε ηνπ επηηνθίνπ ησλ επελδπηηθψλ δαλείσλ. γ) Απμεκέλεο απνζβέζεηο ησλ παξαγσγηθψλ επελδχζεσλ, δειαδή επηπιένλ απνζβέζεηο πέξα ησλ ηαθηηθψλ απνζβέζεσλ ησλ επελδχζεσλ απηψλ θαη δ) Αθνξνιφγεηεο εθπηψζεηο απφ ηα θαζαξά θέξδε ηεο 40 Λ ν γ η ζ η η θ ά θ ν ζ η ν ι φ γ ε ζ ε θ ν ξ ν η ε ρ λ η θ ά Δ. Γ. Λ.. - Κ. Β.. Κ Α Ρ Α Γ Ι Α Ν Ν Η Γ Η Μ Η Σ Ρ Η ( ) 78

81 επηρείξεζεο, πνζνχ ίζνπ κε ην πνζνζηφ ηεο δ απάλ ε ο απνθηήζεσο ηεο παξαγσγηθήο επέλδπζεο. Η αθνξνιφγεηε έθπησζε αλαθέξεηαη ζε αλαζηνιή ηεο θνξνιφγεζεο ηνπ ζρεηηθνχ πνζνχ θαη εκθάληζεο απηνχ ζε ινγαξηαζκφ εηδηθνχ απνζεκαηηθνχ. Γεληθά π εξί α θνξνινγήησλ α π νζεκαηηθώλ θαη α θνξνινγήησλ εθπηώζ ε σλ. Σα απνζεκαηηθά ζ ρεκαηίδνληαη απφ ηα θέξδε ηεο επηρείξεζεο. Γειαδή, ε επηρείξεζε αληί λα κνηξάζεη ηα θέξδε πνπ πξαγκαηνπνηεί θαη ηα νπνία ηεο απνκέλνπλ κ εηά ηελ θ νξνιφγεζε ηνπο, ηα " απνζέηεη παξ' εαπηή" κέζα ζηα πιαίζηα πνπ επηηξέπεη ε εθάζηνηε ηζρχνπζα λ νκνζεζία. Βαζηθά ινηπφλ, νπνηνδήπνηε απνζεκαηηθφ πνπ ζρεκαηίδεηαη απφ ηα θέξδε ηεο ρξήζεο ππνβάιιεηαη ζε θφξν εηζνδήκαηνο. Σν θξάηνο φκσο, γηα λ α βνεζήζεη ηελ βηνκεραληθή, ηνπξηζηηθή θιπ αλάπηπμε η ε ο ρψξαο καο, κε ηελ ίδξπζε λέσλ κεγάισλ βηνκεραληθψλ, κεηα ιιεπηηθψλ, ηνπξηζηηθψλ θιπ κνλάδσλ, ηδηαίηεξα ζηελ επαξρία, γηα ηελ επέθηαζε ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ηελ αλαλέσζε θαη εθζπγρξνληζκφ ηνπ βηνκεραληθνχ ηνπο εμνπιηζκνχ, παξαρσξεί κηα ζεηξά απφ θνξνινγηθέο απαιιαγέο θαη θνξνινγηθά επεξγεηήκαηα, κεηαμχ ησλ νπνίσλ πξσηαξρηθή ζέζε θαηέρνπλ νη δηαηάμεηο γ ηα αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά (εθπηψζεηο, θξαηήζεηο θιπ). Σν θξάηνο δειαδή, απάιιαμε απφ ηελ θ νξνινγία εηζνδήκαηνο η α κε δηαλεκφκελα απφ ηελ εηαηξία θέξδε γηα φζν ρξφλν παξακέλνπλ ζηελ εηαηξία κε ηελ κνξθή απνζεκαηηθψλ θ αη ηα νπνία θέξδε δηαηέζεθαλ γηα ηελ επέθηαζε, αλαλέσζε θαη εθζπγρξνληζκφ ηνπ εμνπιηζκνχ ησλ επηρεηξήζεσλ. Η έλλνηα ησλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ απφ θνξνινγηθή άπνςε δελ ζπκπίπηεη απφιπηα κε η ε λ έλλνηα ησλ απνζεκαηηθψλ απφ άπνςε εκπνξηθήο λνκνζεζίαο θαη ι νγηζηηθψλ αξρψλ, γηαηί η ν κέγεζνο η σ λ ινγηζηηθψλ θεξδψλ, απφ ηα νπνία αληινχληαη θαη ηα αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά, δελ ζπκπίπηεη πάληνηε κε η ν κέγεζνο 79

82 ησλ θνξνινγεηέσλ θεξδψλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηελ θνξνινγηθή λνκνζεζία. Οη θνξνινγηθνί λφκνη απνθαινχλ αθνξνιφγεηεο εθπηψζεηο ή θξαηήζεηο ηα αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά πνπ ζρεκαηίδνληαη απφ θέξδε ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ δεκηνπξγεηζήζεο ήδε παξαγσγηθέο επελδχζεηο, ελψ νλνκάδνπλ αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά ηα απνζεκαηηθά ησλ νπνίσλ πξνεγείηαη ν ζρεκαηηζκφο ηνπο γη α λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ζηελ ζπλέρεηα γηα ηελ δεκηνπξγία παξαγσγηθψλ επελδχζεσλ. Καη ζηηο δχν φκσο πεξηπηψζεηο πξφθεηηαη πεξί απνζεκαηηθψλ, αθνχ ηα ζρεηηθά πνζά πξνέξρνληαη απφ ηα θέξδε θαη απνζέηνληαη γηα λα παξακείλνπλ ζηελ επηρείξεζε. ΣΔΛΔΤΣΑΗΟ ΑΝΑΠΣΤΞΗΑ ΚΟ ΝΟΜΟ-(Καηαξγήζεθε από ηελ έλαξμε ηεο ηζρύνο ηνπ κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξν 22 ηνπ Ν. 3259/2004) Άξζξν 1 Φνξνινγηθέο ξπζκίζεηο γηα παξαγσγηθέο επελδύζεηο 1. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχλ παξαγσγηθή επέλδπζε αμίαο ηνπιάρηζηνλ ηξηάληα εθαη νκκπξίσλ ( ,00) επξψ γηα επελδπηηθέο θαη ινηπέο δαπάλεο, αλεμάξηεηα απφ ηελ ππαγσγή ή κε ηεο επέλδπζεο ζηηο εληζρχζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2601/1998, είηε νη επηρεηξήζεηο ηδξχνληαη γηα πξψηε θνξά είηε νη επηρεηξήζεηο είλαη πθηζηάκελεο, εθφζνλ ε αμία θηήζεο ηνπ πάγηνπ ελεξγεηηθνχ ηνπο θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηεο επέλδπζεο είλαη κηθξφηεξε ηεο αμίαο ηεο επέλδπζεο, εθαξκφδνληαη ηα αθφινπζα: α) Σα θαζαξά θέξδε ηεο επηρείξεζεο πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο θαη νξίδεηα η θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ζην ζχλνιν ησλ θεξδψλ γηα ρξνληθφ δηάζηεκα δέθα (10) εηψλ, κε ρξφλν έλαξμεο ην έηνο θαηά ηε 80

83 δηάξθεηα ηνπ νπνίνπ ζα αξρίζεη ε παξαγσγηθή ιεηηνπξγία ηεο επέλδπζεο. Γ ηα ηηο πθηζηάκελεο επηρεηξήζεηο σο ρξ φλνο έλαξμεο εθαξκνγήο ηνπ σο άλσ ζπληειεζηή ιακβάλεηαη ην έηνο θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ νπνίνπ ζα αξρίζεη ε ιεηηνπξγία ηεο λέαο επέλδπζεο θαη εθαξκφδεηαη ζηα ζπλνιηθά θαζαξά θέξδε πνπ πξαγκαηνπνηεί ε επηρείξεζε. β) Με πξνεδξηθφ δηάηαγκα πνπ πξνηείλεηαη απφ ην λ Τπνπξγφ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ ζπληζηάηαη ζην Δζληθφ Διεγθηηθφ Κέληξν (ΔΘ.Δ.Κ.), εηδηθφ ηκήκα θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. γ) Κάζε δηαθνξά πνπ αλαθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, επηιχεηαη απφ επηηξνπή ε νπνία ζπζηήλεηαη κε ην άξζξν απηφ θαη απνηειείηαη απφ έλαλ Ννκηθφ χκβνπιν ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο, σο πξφεδξν, έλαλ Γηεπζπληή ηεο Κεληξηθήο Τπεξεζίαο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, θαζψο θαη έλαλ εθπξφζσπν ηνπ πλδέζκνπ Διιεληθψλ Βηνκεραληψλ πνπ νξίδεηαη απφ απηφλ. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ ξπζκίδνληαη ηα ζέκαηα ζπγθξφηεζεο θαη ιεηηνπξγίαο ηεο Δπηηξνπήο απηήο. 2. Μεηά ηελ παξέιεπζ ε ηνπ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο ησλ δέθα (10) εηψλ πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1, ηα θαζαξά θέξδε ηεο επηρείξεζεο θνξνινγνχληαη κε ηνλ ηζρχνληα θαηά ην ρξφλν θηήζεο ηνπ εηζνδήκαηνο ζπληειεζηή θνξνινγίαο ησλ αλσλχκσλ εηαηξεηψλ. 3. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ, ν ελδηαθεξφκελνο ππνρξενχηαη φπσο, κέζα ζε έλα κήλα απφ ηελ έλαξμε ηεο παξαγσγηθήο ιεηηνπξγίαο ηεο επέλδπζεο, ππνβάιεη ζρεηηθή δήισζε ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο. 4. ηηο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ επηιέμεη ηελ ππαγσγή ηνπο ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ, εθφζνλ ζπγρσλεπζνχλ κε άιιε 81

84 εηαηξεία ή απνξξνθήζνπλ εηαηξείεο νπνηαζδήπνηε κνξθήο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ. ηελ πεξίπησζε απηή ν ζπληειεζηήο θνξνινγίαο ηεο παξαγ ξάθνπ 1 εθαξκφδεηαη ζην κέξνο ησλ θεξδψλ ηεο εηαηξείαο πνπ πξνήιζε απφ ηε ζπγρψλεπζε ή απνξξφθεζε θαη ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ ηε ζρέζε κεηαμχ ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ηεο επηρείξεζεο πνπ αξρηθά είρε ππαρζεί ζηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ άξζξνπ, φπσο ηα ίδηα απηά θεθάιαηα εκθαλίζηεθαλ ζηνλ ηζνινγηζκφ κεηαζρεκαηηζκνχ ή ζηνλ ηζνινγηζκφ πνπ ππνβάιιεηαη γηα εθηίκεζε ζηελ Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Κ.Ν. 2190/1920 θαη ησλ αξρηθψλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ηεο εηαηξείαο πνπ πξνήιζε απφ ηε ζπγρψλεπζε ή απνξξφθεζε, κε ρξφλν έλαξμεο ην έη νο κέζα ζην νπνίν νινθιεξψλεηαη ε ζπγρψλεπζε ή απνξξφθεζε. 5. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ άξζξνπ δελ κεηαβάιιεηαη ην θνξνινγηθφ θαζεζηψο γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα ησλ δέθα (10) εηψλ πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηελ παξάγξαθν 1. Αλ ζεζπ ηζηεί επλντθφηεξν θνξνινγηθφ θαζεζηψο, εθαξκφδεηαη θαη ζηηο επηρεηξήζεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. 6. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ έρνπλ εθαξκνγή θαη ζηηο Δηαηξίεο Παξνρήο Αεξίνπ ηνπ Ν. 2364/1995, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζήο ηνπο, γηα ηηο επελδχζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ ππνπεξηπηψζεσλ Ι έσο ΥΙ Ι ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν. 2601/ Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδεηαη ν ηξφπνο ειέγρνπ ησλ δαπαλψλ ηεο επέλδπζεο, ε δηαδηθαζία, ηα φξγαλα ειέγρνπ θαη θάζε άιιν ζρεηηθφ ζέκα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ. 8. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ έρνπλ εθαξκνγή γηα δαπάλεο επελδχζεσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ απηνχ ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσ ο. 82

85 Άξζξν 2 ρεκαηηζκόο Δηδηθνύ Αθνξνιόγεηνπ Απνζεκαηηθνύ Δπελδύζεσλ 1. Οη επηρεηξήζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 3 ηνπ Ν. 2601/1998, αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία ησλ βηβιίσλ πνπ ηεξνχλ θαη ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζήο ηνπο, δηθαηνχληαη λα ζρεκαηίδνπλ απφ ηα θέξδ ε ησλ ρξήζεσλ 2004 έσο θαη 2008 ( νηθνλνκηθά έηε 2005 έσο θαη 2009) εηδηθφ αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ επελδχζεσλ κέρξη ηξηάληα πέληε ηνηο εθαηφ (35%) ησλ ζπλνιηθψλ αδηαλέκεησλ θεξδψλ ηεο πνπ δειψλνληαη κε ηελ εκπξφζεζκε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείν π νηθνλνκηθνχ έηνπο. 2. Σν απνζεκαηηθφ απηφ ζρεκαηίδεηαη γηα λα ρξεζηκνπνηεζεί γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε επελδχζεσλ ηζφπνζεο ηνπιάρηζηνλ αμίαο κέζα ζηελ επφκελε ηξηεηία απφ ην ρξφλν ζρεκαηηζκνχ ηνπ. Ωο επελδχζεηο, γηα ηελ θάιπςε ηνπ πην πάλσ απνζεκαηηθνχ, λνν χληαη νη επελδπηηθέο θαη ινηπέο δαπάλεο πνπ αλαθέξνληαη γηα θάζε θαηεγνξία δξαζηεξηφηεηαο ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν. 2601/1998. Δηδηθά γηα ηηο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, σο επελδχζεηο, γηα ηελ θάιπςε ηνπ πην πάλσ απνζεκαηηθνχ, ζεσξνχληαη: α. Η αγνξά θαηλνχξγηνπ κεραλνινγηθνχ θαη ινηπνχ εμνπιηζκνχ πνπ αθνξά ηε δηαινγή, ζπζθεπαζία, απνζήθεπζε ησλ πξντφλησλ θαη ζπζηεκάησλ νξγάλσζεο ηεο απνζήθεο ηεο επηρείξεζεο. β. Η αγνξά θαηλνχξγησλ ειεθηξνληθψλ ππνινγηζηψλ, ηνπ αλαγθαίνπ ινγηζκηθνχ θαη ινηπψλ ζπζηεκάη σ λ κεραλνξγάλσζεο ή απηνκαηνπνίεζεο ησλ ζρεηηθψλ δηαδηθαζηψλ. 3. Οη πην πάλσ επηρεηξήζεηο ππνρξενχληαη κέζα ζηνλ πξψην ρξφλν ηεο ηξηεηίαο λα δαπαλήζνπλ γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο επέλδπζεο πνζφ ίζν ηνπιάρηζηνλ κε ην έλα ηξίην (1/3) ηνπ ζρεκαηηζζέληνο εηδηθ νχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ. 4. Ωο αδηαλέκεηα θέξδε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ απνζεκαηηθνχ ιακβάλνληαη: 83

86 α) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Π.Γ. 186/1992 πεξί Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Κ.Β..), ηα θαζαξά θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ απφ απηά θαη εκθαλίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ, κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ θξαηήζεσλ γηα ζρεκαηηζκφ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ, ησλ θεξδψλ πνπ δηαλέκνληαη ή αλαιακβάλνληαη απφ ηνπο εηαίξνπο ησλ πξνζσπηθψλ εηαηξηψλ θαη εηαηξηψλ πεξηνξηζκέλεο επζχλεο ή ηνπ επηρεηξεκαηία πνπ αζθεί α ηνκηθά ηελ επηρείξεζή ηνπ. Δηδηθά γηα ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 101 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο πνπ θπξψζεθε κε ην Ν. 2238/1994, ηα πην πάλσ πνζά αθαηξνχληαη αθνχ πξνεγνπκέλσο αλαρζνχλ ζε κηθηά κε ηελ πξνζζήθε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ. β) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ηα θαζαξά θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. 5. Γηα επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ θαη άιιν θιάδν εθκεηάιιεπζεο πνπ δελ αλαθέξεηαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ Ν. 2601/1998 ( κηθηέο επηρεηξήζεηο), γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ ιακβάλνληαη ηα ζπλνιηθά αδηαλέκεηα θέξδε ηεο επηρείξεζεο. 6. Σν ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ πνπ ρξεζηκνπνηήζεθε γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε επελδχζεσλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 κεηαθέξεηαη, κεηά ηελ παξέιεπζε ηξηεηίαο απφ ην ρξφλν ζρεκαηηζκνχ ηνπ απνζεκαηηθνχ, ζε αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ ηεο επηρείξεζεο θαη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο. Οη δηαηάμεηο ηε ο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ Ν. 1892/1990 έρνπλ εθαξκνγή θαη γηα ην αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηνπ άξζξνπ απηνχ. 7. Οη επηρεηξήζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 εθαξκφδνπλ γηα ηελ ίδηα επέλδπζε είηε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ είηε ηηο δηαηάμεηο ην π Ν. 2601/1998. Οη αλψλπκεο εηαηξίεο ή εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο, νη νπνίεο πξνέξρνληαη απφ κεηαζρεκαηηζκφ άιισλ επηρεηξήζεσλ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ 84

87 Ν.Γ. 1297/1972 ή ηνπ Ν. 2166/1993, κπνξνχλ λα ζρεκαηίδνπλ εηδηθφ αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ επελδχζεσλ είηε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν. 2992/2002 είηε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. 8. Αλ κέζα ζηνλ πξψην ρξφλν ηεο ηξηεηίαο δελ δαπαλήζεθε γηα πξαγκαηνπνίεζε επελδχζεσλ πνζφ ίζν ηνπιάρηζηνλ κε ην έλα ηξίην (1/3) ηνπ ζρεκαηηζζέλην ο απνζεκαηηθνχ, αίξεηαη ε θνξνινγηθή απαιιαγή θαη ε επηρείξεζε ππνρξενχηαη λα ππνβάιεη ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο γηα φια ηα θέξδε πνπ απειιάγεζαλ ηεο θνξνινγίαο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 θαη γηα ηε δήισζε απηή εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο πεξί εθπξνζέζκνπ ππνβνιήο. Αλ ηεξήζεθε ε πξνυπφζεζε ηεο παξαγξάθνπ 3, αιιά θαηά ηε ιήμε ηεο ηξηεηίαο νη πξαγκαηνπνηεζείζεο επελδχζεηο είλαη κηθξφηεξεο αμίαο απφ ην χςνο ηνπ ζρεκαηηζζέληνο απνζεκαηηθνχ, ηα θέξδε πνπ απειιάγεζαλ ηεο θνξνινγίαο θαη δελ δηαηέζεθαλ γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε επελδχζεσλ θνξνινγνχληαη ζχκθσλα κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. Γηα ην ζθνπφ απηφλ, ε επηρείξεζε ππνρξενχηαη λα ππνβάιεη εθπξφζεζκε ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο απφ ηα θέξδε ηνπ νπνίνπ είρε ζρεκαηηζζεί ην απνζεκαηηθφ. 9. ε πεξίπησζε πψιεζεο ησλ επελδπηηθψλ αγαζψλ ή ησλ αλαθεξφκελσλ ζηηο πεξηπηψζεηο α θαη β ηεο παξαγξάθνπ 2 πάγησλ ζηνηρείσλ κέζα ζηα ηξία επφκελα εκεξνινγηαθά έηε απφ ηε ιήμε ηε ο ηξηεηίαο πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηελ παξάγξαθν 2, ην κέξνο ηνπ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ πνπ αληηζηνηρεί ζε απηά πξνζηίζεηαη ζηα θαζαξά θέξδε ηεο ρξήζεο εληφο ηεο νπνίαο έγηλε ε εθπνίεζε. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ έρνπλ εθαξκνγή αλ ε επηρείξε ζε αληηθαηαζηήζεη ηα πάγηα πνπ πνπιήζεθαλ, κέζα ζε έμη (6) κήλεο απφ ηελ πψιεζή ηνπο, κε θαηλνχξγηα πάγηα ίζεο ηνπιάρηζηνλ αμίαο, ηα νπνία απνηεινχλ επελδπηηθή δαπάλε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2. 85

88 10. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οη θνλνκηθψλ κπνξεί λα ξπζκίδεηαη θάζε ζρεηηθφ ζέκα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ. 11. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ εθαξκφδνληαη θαη γηα ηα θέξδε ηεο ρξήζεο 2003 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2004). ηελ πεξίπησζε απηή, ην απνζεκαηηθφ ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή κέρξη πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ζην ππφινηπν ησλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηεη κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία ηεο ρξήζεο 2002 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2003) απφ ηα αληίζηνηρα θέξδε ηεο ρξήζεο 2003 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2004). Οη επηρεηξήζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1, νη νπνίεο κέζα ζηε ρξήζε 2003 έρνπλ πξαγκαηνπνηήζεη επελδχζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2, δηθαηνχληαη γηα ηηο επελδχζεηο απηέο λα ζρεκαηίζνπλ ηζφπνζν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ, ην νπνίν δελ κπνξεί λα ππεξβεί ην η ξηάληα πέληε ηνηο εθαηφ (35%) ησλ ζπλνιηθψ λ αδηαλέκεησλ θεξδψλ ηεο ρξήζεο Άξζξν 3 ρεκαηηζκόο Δηδηθνύ Αθνξνιόγεηνπ Απνζεκαηηθνύ Δπελδύζεσλ από ηηο Δηαηξείεο Παξνρήο Αεξίνπ ηνπ Ν. 2364/1995 θαη ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ζα ρξεζηκνπνηήζνπλ ζην κέιινλ θπζηθ ό αέξην 1. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ εθαξκφδνληαη θαη ζηηο Δηαηξείεο Παξνρήο Αεξίνπ (Δ.Π.Α.) ηνπ Ν. 2364/1995. Σν απνζεκαηηθφ πνπ πξνβιέπεηαη ζην άξζξν 2 θαιχπηεηαη κε ηηο εμήο δαπάλεο επελδχζεσλ: α) Η θαηαζθεπή, ε επέθηαζε, ν εθζπγρξνληζκφο απ νζεθεπηηθψλ ρψξσλ, θηηξηαθψλ, εηδηθψλ θαη βνεζεηηθψλ εγθαηαζηάζεσλ, θαζψο θαη νη δαπάλεο δηακφξθσζεο πεξηβάιινληνο ρψξνπ. β) Η αγνξά θαη εγθαηάζηαζε θαηλνχξγησλ ζχγρξνλσλ ζπζηεκάησλ απηνκαηνπνίεζεο δηαδηθαζηψλ θαη κεραλνξγάλσζεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ δα παλψλ αγνξάο ηνπ αλαγθαίνπ 86

89 ινγηζκηθνχ θαη ησλ δαπαλψλ εθπαίδεπζεο ηνπ πξνζσπηθνχ ζην ζηάδην εγθαηάζηαζήο ηνπ. γ) Οη δαπάλεο κειεηψλ πνπ απνζθνπνχλ ζηελ εηζαγσγή, αλάπηπμε θαη εθαξκνγή ζχγρξνλεο ηερλνινγίαο, ηερλνγλσζίαο θαη ζχγρξνλσλ κεζφδσλ ζρεηηθψλ κε ηε λ αλάπηπμε ηνπ δηθηχνπ θπζηθνχ αεξίνπ. δ) Η αγνξά θαηλνχξγησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ δηαθίλεζεο πιηθψλ θαη πξντφλησλ κέζα ζηνλ επξχηεξν εξγνζηαζηαθφ ρψξν. Η αγνξά θαηλνχξγησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ καδηθήο κεηαθνξάο πξνζσπηθνχ. Η αγνξά θαη εγθαηάζηαζε θαηλνχξγηνπ ζχ γρξνλνπ εμνπιηζκνχ θαη ε θαηαζθεπή εγθαηαζηάζεσλ γηα ηε δηαθίλεζε πιηθψλ θαη πξντφλησλ. Η αγνξά επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ κέρξη έμη (6) ζέζεσλ δελ ζεσξείηαη επέλδπζε πνπ θαιχπηεη ην απνζεκαηηθφ απηφ. 2. Οη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 έσο θαη 10 ηνπ πξνεγνχκελν π άξζξνπ εθαξκφδνληαη θαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο, αλεμάξηεηα απφ ην αληηθείκελν εξγαζηψλ ηνπο, επηιέγνπλ γηα ρξήζε ην θπζηθφ αέξην, κε εμαίξεζε ηηο επελδχζεηο κε ηηο νπνίεο θαιχπηεηαη ην απνζεκαηηθφ ηνπ άξζξνπ απηνχ, πνπ πξέπεη λα είλαη νη αθφινπζε ο: α) Οη δαπάλεο ζχλδεζεο γηα ηελ ηξνθνδνζία ηνπ αθηλήηνπ κε ην δίθηπν ηνπ θπζηθνχ αεξίνπ. β) Οη δαπάλεο κειέηεο, θαηαζθεπήο θαη επέθηαζεο εζσηεξηθνχ δηθηχνπ θπζηθνχ αεξίνπ απφ ηε κεηξεηηθή δηάηαμε έσο ηηο θαηαλαιψζεηο (ζσιελψζεηο θαη φιεο νη αζθαιηζηηθέο δηαηάμεηο). γ) Οη δαπάλεο αγνξάο εμνπιηζκνχ θαη ζπζθεπψλ εζηίαζεο, ζπζθεπψλ παξαγσγήο δεζηνχ λεξνχ ρξήζεο, ζπζθεπψλ παξαγσγήο δεζηνχ λεξνχ ζέξκαλζεο, ζπζθεπψλ παξαγσγήο αηκνχ, ζπζθεπψλ θιηκαηηζκνχ, πιπληεξίσλ, ζηδεξσηεξίσλ θαη μεξαληεξίσλ. δ) Οη δαπάλεο κε ηαηξνπήο θαη πξνζαξκνγήο ηνπ εμνπιηζκνχ γηα ρξήζε θπζηθνχ αεξίνπ. ε) Οη δαπάλεο γηα ηελ απνθαηάζηαζε ησλ ρψξσλ απφ ηηο εξγαζίεο γηα ηελ εγθαηάζηαζε δηθηχνπ θπζηθνχ αεξίνπ θαη ηνπ αληίζηνηρνπ εμνπιηζκνχ ρξήζεο. 87

90 3. Οη επελδχζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ παξά γξαθν 2 ιακβάλνληαη ππφςε θαη γηα ηελ θάιπςε ηνπ εηδηθνχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ πνπ ζρεκαηίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ. 3522/2006 ΑΝΑΠΣΤΞΗΑΚΟ ΝΟΜΟ ΟΠΩ ΗΥΤΔΗ ΖΜΔΡΑ Αξζξν 1 θνπόο θαη είδε παξερόκελσλ εληζρύζεσλ Φνξνινγηθή απαιιαγή χςνπο κέρξη ελφο πνζνζηνχ ή ηνπ ζπλφινπ ηεο αμίαο ηεο εληζρπφκελεο δαπάλεο ηνπ επελδπηηθνχ ζρεδίνπ ή θαη ηεο αμίαο ηεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο θαηλνχξγηνπ κεραλνινγηθνχ θαη ινηπνχ εμνπιηζκνχ ηνπ νπνίνπ απνθηάηαη ε ρξήζε. Η ελίζρπζε απηή ζπλίζηαη αη ζηελ απαιιαγή απφ ηελ θαηαβνιή θφξνπ εηζνδήκαηνο κε δηαλεκφκελσλ θεξδψλ απφ ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο επηρείξεζεο ηεο πξψηεο δεθαεηίαο απφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηνπ επελδπηηθνχ ζρεδίνπ, κε ην ζρεκαηηζκφ ηζφπνζνπ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ. Π ξνϋπνζέζεηο, πεξηνξηζκνί θαη όξνη γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ελίζρπζεο ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο. α) Σν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηεο απαιιαγήο ππνινγίδεηαη κε βάζε ηα θαζαξά θέξδε, πνπ δειψλνληαη κε βάζε ηελ εκπξφζεζκε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξ νχκελα βηβιία θαη εκθαλίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ θαη ηα νπνία πξνέξρνληαη απφ ην ζχλνιν ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπ θνξέα είηε απηέο πεξηιακβάλνληαη ζηηο ππαγφκελεο ζηνλ παξφληα Νφκν δξαζηεξηφηεηεο είηε φρη θαη αλεμάξηεηα απφ ηελ πεξηνρή ζηελ νπνία απηέο αζθνχληα η, κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ θεξδψλ πνπ απαιιάζζνληαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ησλ θξαηήζεσλ γηα ην ζρεκαηηζκφ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη ησλ θεξδψλ ηεο ρξήζεο πνπ δηαλέκνληαη πξαγκαηηθά ή αλαιακβάλνληαη απφ ηνπο εηαίξνπο ή ηνλ επηρεηξεκαηία. Πξνθεηκέλνπ γηα Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ. γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θαηά ηα παξαπάλσ ηαθηηθνχ 88

91 απνζεκαηηθνχ θαη ησλ δηαλεκφκελσλ πνζψλ γίλεηαη αλαγσγή ησλ πνζψλ απηψλ κε ηελ πξνζζήθε ηνπ αλαινγνχληνο θφξνπ. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ε θνξνινγηθή απαιιαγή πξαγκαηνπνηείηαη απφ ηα θαζαξά θέξδε πνπ δειψλνληαη κε ηελ αξρηθή δήισζε, αθνχ αθαηξεζνχλ νη απνιήςεηο. β) ρεκαηίδεηαη απφ ηα θέξδε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ κέζα ζηελ νπνία έγηλε ε επέλδπζε. Αλ δελ πξαγκαηνπνηεζνχλ θέξδε θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή απηή πεξίνδν ή αλ απηά πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ δελ επαξθνχλ, ην αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ζρεκαηίδεηαη απφ ηα θέξδε ησλ ακέζσο επφκελσλ δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ κέρξη λα θαιπθζεί ην πνζνζηφ ηεο αμίαο ηεο εληζρπφκελεο επέλδπζεο ή ηεο αμίαο θηήζεο ηνπ εμνπιηζκνχ πνπ απνθηάηαη κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε θαη νη νπνίεο δελ κπνξνχλ λα ππεξβνχλ ηηο δέθα (10) δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο. γ) Πξνθεηκέλνπ γηα επελδχζεηο, πνπ ε πινπνίεζή ηνπο δηαξθεί πέξαλ ηεο κίαο (1) δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα ζρεκαηηζκνχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ απφ ηα θέξδε ηεο θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, γηα ηηο δαπάλεο ησλ επελδχζεσλ πνπ γίλνληαη κέζα ζε απηή θαη ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ε επέλδπζε νινθιεξψλεηαη εληφο πεληαεηίαο απφ ην ρξφλν έλαξμήο ηεο. Όηαλ ν εμνπιηζκφο απνθηάηαη κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε, ην αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ππνινγίδεηαη επί ηνπ ηκήκαηνο ηεο αμίαο θηήζεο ηνπ εμνπιηζκνχ, ην νπνίν εκπεξηέρεηαη ζηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβιήζεθαλ ζηελ νηθεία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε επέλδπζε ή ην πξφγξακκα νινθ ιεξψλεηαη εληφο πεληαεηίαο απφ ην ρξφλν έλαξμήο ηεο θαη κεηά ηε ιήμε ηεο ζχκβαζεο ν εμνπιηζκφο ζα πεξηέξρεηαη ζηελ θπξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο. δ) Σν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηεο απαιιαγήο εκθαλίδεηαη ζε μερσξηζηνχο ινγαξηαζκνχο ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηεο επηρε ίξεζεο. ε) Οη θνξείο πνπ εθαξκφδνπλ ηελ ελίζρπζε ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ππνρξενχληαη ζηελ ηήξεζε πξφζζεησλ βηβιίσλ, ηα νπνία νξίδνληαη απφ ην Π.Γ. 186/1982 (ΦΔΚ 84 Α'). 89

92 Έιεγρνο γηα αθνξνιόγεην απνζεκαηηθό α) Η επηρείξεζε κεηά ηελ νινθιήξσζε ηεο επέλδπζ ε ο ππνβάιιεη ζηελ αξκφδηα γηα ηε θνξνινγία ηεο Γεκφζηα Οηθνλνκηθή Τπεξεζία (Γ.Ο.Τ.) αίηεζε κε ηελ νπνία δεηείηαη ν έιεγρνο ηεο πξαγκαηνπνηεζείζαο παξαγσγηθήο επέλδπζεο. Με ηελ αίηεζε ζπλππνβάιιεηαη θαηάζηαζε ζηελ νπνία αλαγξάθνληαη αλαιπηηθά φιεο νη δαπάλε ο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξαγκαηνπνηεζείζα παξαγσγηθή επέλδπζε θαη ηα ζηνηρεία ησλ αληίζηνηρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ εθδφζεθαλ. Η αίηεζε κε ηα πην πάλσ δηθαηνινγεηηθά ππνβάιιεηαη κέζα ζηηο πξνζεζκίεο ππνβνιήο ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πνπ νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 62 Αξζξν 64 θαη 107 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Ν. 2238/1994, θαηά πεξίπησζε. Μεηά ηελ ππνβνιή ησλ πην πάλσ δηθαηνινγεηηθψλ θαη ην αξγφηεξν κέρξη ηέινπο ηνπ νηθείνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, ε αξκφδηα γηα ηνλ θνξνινγηθ φ έιεγρν ππεξεζία ππνρξενχηαη λα πξνβεί ζηνλ έιεγρν ησλ πξαγκαηνπνηεζεηζψλ επελδχζεσλ θαη ζα δηαπηζηψζεη ηελ ηήξεζε ησλ φξσλ θαη ησλ πξνυπνζέζεσλ ηνπ παξφληνο. Μεηά ηνλ έιεγρν ησλ πξαγκαηνπνηεζεηζψλ επελδχζεσλ ζπληάζζεηαη ζπλνπηηθφ δειηίν ηερληθψλ θαη νηθν λνκηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εληζρπφκελε επηρείξεζε αληίγξαθν ηνπ νπνίνπ δηαβηβάδεηαη ζηε Γεληθή Γηεχζπλζε ησλ Ιδησηηθψλ Δπελδχζεσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ. Οη αξκφδηνη επηζεσξεηέο Γεκφζησλ Οηθνλνκηθψλ Τπεξεζηψλ ππνρξενχληαη λα παξαθνινπζνχλ ηελ νξζφηεηα θαη ην εκπξφζεζκν ησλ δηελεξγνχκελσλ ειέγρσλ. Οη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο απηήο εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη ζε πεξίπησζε παξαγσγηθψλ επελδχζεσλ κέζψ ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο. β) Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ελίζρπζεο ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο γηα απφθηεζε ηεο ρξήζεο εμνπιηζκνχ κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε, έρνπλ αλάινγε εθαξκνγή ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 26 ηνπ Αξζξνπ 5 ηνπ παξφληνο. 90

93 γ) Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη ηα δηθαηνινγεηηθά πνπ πξέπεη λα ππνβιεζνχλ απφ ηνλ επελδπηή, ηα απαξαίηεηα γηα ηνλ έιεγρν ηεο επέλδπζεο ζηνηρεία, ηα ζηνηρεία κε ηα νπνία πξέπεη λα ελεκεξψλεηαη ε Γ εληθή Γηεχζπλζε Ιδησηηθψλ Δπελδχζεσλ θαη θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηεο ελίζρπζεο ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ηνπ Νφκνπ απηνχ. δ) Η έλαξμε δαπαλψλ γηα ηελ ππαγσγή ζηελ ελίζρπζε ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο ηζρχεη κεηά δχν (2) κήλεο απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο. Λνγηζηηθή α π εηθόληζε η σλ π νζώλ η σλ εληζρύζεσλ ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο Σα πνζά ησλ επηρνξεγήζεσλ πνπ εηζπξάηηνπλ νη επηρεηξήζεη ο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο, εκθαλίδνληαη ζε ινγαξηαζκφ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ, ην νπνίν δελ κπνξεί λ α δηαλεκεζεί πξηλ ηελ παξέιεπζε πεληαεηίαο απφ ηελ νινθιήξσζε θαη έλαξμε παξαγσγηθήο ιεηηνπξγίαο η ε ο επέλδπζεο. Σα απνζεκαηηθά απηά εκθαλίδ νληαη ζε ηδηαίηεξν ινγαξηαζκφ ζηα ινγηζηηθά βηβιία ηεο επηρείξεζεο. ε πεξίπησζε δηαλνκήο ηνπο πξηλ ηελ παξέιεπζε πεληαεηίαο επηβάιινληαη νη θπξψζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζην Αξζξν 10. Σν απνζεκαηηθφ απηφ δελ ππφθεηηαη ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο κ ε ηελ πξνυπφζεζ ε φηη ζα παξακείλεη ακεηάβιεην θαη δελ ζα δηαλεκεζεί ή θεθαιαηνπνηεζεί πξηλ πεξάζνπλ δέθα ρξφληα απφ ην ρξφλν ηνπ ζρεκαηηζκνχ ηνπ. Αλ θεθαιαηνπνηεζεί ή δηαλεκεζεί κεηά ηελ παξέιεπζε ηνπ αλσηέξσ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο, ππφθεηηαη ζε θνξνινγία κε ζπληειεζηή ν ν πνίνο αληηζηνηρεί ζ η ν έλα ηξίην ηνπ ζπληειεζηή θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ ηζρχεη, θαηά ην ρξφλν θεθαιαηνπνίεζεο ή δηαλνκήο, γηα ηα λνκηθά πξφζσπα, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ Αξζξνπ 101 θαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ Αξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ν νπνίνο θπξψζεθε κε ην Ν. 2238/1994 ( ΦΔΚ 151 Α'). Ο νθεηιφκελνο, ζχκθσλα κε ηα πην πάλσ, θφξνο εηζνδήκαηνο 91

94 απνδίδεηαη εθάπαμ κε δήισζε ε νπνία ππνβάιιεηαη κέζα ζηνλ επφκελν κήλα εληφο ηνπ ν πνίνπ ιήθζεθε ε απφθαζε γηα ηελ θεθαιαηνπνίεζε ή δηαλνκή. Με ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ απηνχ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, θαζψο θαη ησλ κεηφρσλ, εηαίξσλ γηα ην πην πάλσ απνζεκαηηθφ. Δπί ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 65, 67, 68, 70, 71, 72, 74, 7 5, 79, 80, 81, 83, 84, 85 θαη 113 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ηνπ Ν. 2523/1997. Α λ ε θεθαιαηνπνίεζε ή δηαλνκή γίλεη πξηλ απφ ηελ παξέιεπζε ησλ δέθα εηψλ απφ ην ρξφλν ζρεκαηηζκνχ ηνπ απνζεκαηηθνχ, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο η ε ο παξαγξάθνπ 4 ηνπ Αξζξνπ 106 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, αλεμάξηεηα απφ ηε λνκηθή κνξθή ηεο επηρείξεζεο. Απώι εηα ηεο θνξνινγηθήο α π α ιιαγήο θαη θαηαβνιή η σλ νθεηιόκελσλ θόξσλ Α. Σν αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηεο απαιιαγήο πνπ ζρεκαηίζηεθε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο, πξνζηίζεηαη ζηα θέξδε ηεο επηρείξεζεο θαη θνξνινγείηαη ζηε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε θαηά ηελ νπνία: α) Πσιήζεθαλ ή έπαςαλ γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν λα ρξεζηκνπνηνχληαη ηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πξηλ πεξάζνπλ πέληε (5) ρξφληα απφ ηφηε πνπ αγνξάζηεθαλ ή έπαςαλ λα ρξεζηκνπνηνχληαη ηα κεραλήκαηα ησλ νπνίσλ ε ρξήζε είρε απνθηεζεί κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε θαη αθπξψζεθε ε ζχκβαζε, γηα ην πνζφ πνπ ην αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ αληηζηνηρεί ζηελ αμία ησλ πάγησλ απηψλ ζηνηρείσλ. Η δηάηαμε απηή δελ εθαξκφδεηαη, αλ ε επηρείξεζε αληηθαηα ζηήζεη ηα πάγηα απηά ζηνηρεία, κέζα ζε έμη (6) κήλεο απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ έγηλε ε πψιεζε ή ε δηαθνπή ηεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζήο ηνπο, κε λέα πάγηα ζηνηρεία ίζεο ηνπιάρηζηνλ αμίαο, ηα νπνία ζπγθεληξψλνπλ ηηο πξνυπνζέζεηο ηεο εληζρπφκ ελεο δαπάλεο ηεο επέλδπζεο ή ηεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο πνπ νξίδεη ην 92

95 παξφλ. β) Θα γίλεη δηαλνκή ή αλάιεςε ηνπ αληίζηνηρνπ πνζνχ ηνπ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ θαη γηα ην πνζφ πνπ ζα δηαλεκεζεί ή ζα αλαιεθζεί. γ) Γηαιχεηαη ε αηνκηθή επηρείξεζε ή ε εηαηξία ιφγσ ζαλάηνπ ηνπ επηρεηξεκαηία ή κέινπο ηεο εηαηξίαο. Β. Δπίζεο ην αθνξνιόγεην απνζεκαηηθό πνπ ζρεκαηίζηεθε θ νξνινγείηαη: α) ε πεξίπησζε απνρψξεζεο εηαίξνπ, ζην φλνκά ηνπ, ζην ρξφλν απνρψξεζήο ηνπ θαη γηα ην πνζφ πνπ αλαινγεί ζε απηφλ, κε βάζε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ ζηελ εηαηξία. β) ε πεξίπησζε κεηαβίβαζεο εηαηξηθήο κεξίδαο, ζην φλνκα ηνπ κεηαβηβάδνληνο, ζην ρξφλν ηεο κεηαβίβαζεο θαη γηα ην πνζφ πνπ αλαινγεί ζε απηφλ, κε βάζε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ ζηελ εηαηξία. γ) ε πεξίπησζε αλάιεςεο ηνπ απνζ εκαηηθνχ απφ εηαίξν ή ηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ, ζην φλνκα ηνπ αλαιακβάλνληνο, ζην ρξφλν ηεο αλάιεςεο θαη γηα ην πνζφ πνπ αλαιακβάλεηαη απφ απηφλ. δ) ε πεξίπησζε ζαλάηνπ ελφο εηαίξνπ θαη εθφζνλ ε εηαηξία ζπλερίδεηαη λφκηκα κφλν κεηαμχ ησλ ινηπψλ εηαίξσλ, ζην φ λνκα ηνπ θιεξνλφκνπ θαη γηα ην πνζφ πνπ αλαινγεί ζε απηφλ, κε βάζε ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ηνπ ζαλφληνο ζηελ εηαηξία. ε) ε πεξίπησζε πνπ ε επηρείξεζε κεηά ηε ιήμε ηεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο δελ απνθηά ηελ θπξηφηεηα ηνπ εμνπιηζκνχ. 93

96 Γ. Σε πεξίπηωζε κε νινθιήξωζεο ηεο επέλδπζεο ή θαη κε απόθηεζεο ηεο ρξήζεο ηνπ εμνπιηζκνύ κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζωζε εληόο ηεο πεληαεηνύο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη από ηελ παξάγξαθν 8 ηνπ Αξζξνπ 5, ε επηρείξεζε ππνρξενύηαη ζηελ ππνβνιή ζ πκπιεξωκαηηθώλ δειώζεωλ θνξνινγίαο εηζνδή καηνο γηα θάζε νηθνλνκηθό έηνο θαη γηα ην κέξνο ηωλ θεξδώλ πνπ απειιάγεζαλ ηεο θ νξνινγίαο ιόγω ζρεκαηηζκνύ ηνπ αθνξνιόγεηνπ απνζεκαηηθνύ. Οη πην πάλσ δειψζεηο ζεσξνχληαη εθπξφζεζκεο θαη νη ππφρξενη πνπ ππνβάιινπλ απηέο ή δελ ππνβάιινπλ ή ππνβάιινπλ αλαθξηβείο ππφθεηληαη ζηηο θπξψζεηο ηνπ Ν. 2523/1997 (ΦΔΚ 179 Α'). Σν ζπλνιηθφ πνζφ θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη πξφζζεηνπ θφξνπ, πνπ νθείιεηαη κε βάζε ηε δήισζε ηεο παξαγξάθνπ απηήο, θαηαβάιιεηαη ζε πέληε (5) ίζεο κεληαίεο δφζεηο, απφ ηηο νπνίεο ε κελ πξψηε κε ηελ ππν βνιή ηεο δήισζεο, νη δε ππφινηπεο ηέζζεξηο ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ησλ ηεζζάξσλ επφκελσλ απφ ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο κελψλ. 94

97 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ Βηβιία, ηζνινγηζκφο θαη δηάζεζεο θεξδψλ 41 Άξζξνλ Καηά ηελ έλαξμηλ ηεο ιεηηνπξγίαο απηήο, ε εηα ηξεία νθείιεη λα ελεξγήζεη ηελ θαηά ην άξζξνλ 9 ηνπ Δκπνξηθνχ Νφκνπ απνγξαθή. 2. Σελ απηήλ ππνρξέσζηλ ππέρεη θαη εηο ην ηέινο πάζεο εηαηξηθήο ρξήζεσο, σο θαζνξίδεηαη αχηε ελ ησ θαηαζηαηηθψλ. 3. Πάληα ηα ππφ η νπ Δκπνξηθνχ λφκνπ πξνβιεπφκελα βηβιία ησλ αλσλχκσλ εηαηξεηψλ ε κεδαπψλ θαη αιινδαπψλ δένλ λα ηεξψληαη εηο ηελ Διιεληθή γιψζζα. Άξζξνλ Η εηαηξηθή ρξήζηο δελ δχλαηαη λα πεξηιακβάλεη πιείνλαο ησλ δψδεθα κήλαο. 2. Δμαηξεηηθψο δχλαηαη ε πξψηε εηαηξηθή ρξήζηο λα νξηζζεί δηα δηάζηεκα κε ππεξβαίλνλ ηνπο εί θνζη ηέζζαξαο κήλαο. Άξζξν 42α Γ εληθέο δηαηάμεηο γηα ηνπο εηήζηνπο ινγαξηαζκνχο ( εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο). 1. Οη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πεξηιακβάλνπλ: ( α) ηνλ ηζνινγηζκφ, ( β) ην ινγαξηαζκφ "απνηειέζκαηα ρξήζεσο", ( γ) ηνλ "πίλαθα δηαζέζ εσο απνηειεζκάησλ" θαη ( δ) ην πξνζάξηεκα. 2. Οη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαηαξηίδνληαη ππνρξεσηηθά κε βάζε ηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ άξζξνπ, θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 428, 42γ, 4 2δ, 42ε 43 θαη 43α θαη εκθαλίδνπλ 41 Ν /

98 κε απφιπηε ζαθήλεηα ηελ πξαγκαηηθή εηθφλα ηεο πεξηνπζηαθήο δηάξζξσζεο, ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο θαη ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο ηεο εηαηξίαο. 3. ε πεξίπησζε πνπ ε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηνχ ηνπ άξζξνπ, θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 428, 42γ, 42δ, 42ε θαη 43α, δελ επαξθεί γηα ηελ παξνπζίαζε ηεο πξαγκαηηθήο εη θφλαο πνπ απαηηείηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 2, παξέρνληαη φιεο νη αλαγθαίεο ζπκπιεξσκαηηθέο πιεξνθνξίεο γηα ηελ επίηεπμε ηνπ ζθνπνχ απηνχ. Δάλ, ζε εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο, ε εθαξκνγή κηαο απφ ηηο παξαπάλσ δηαηάμεηο έξρεηαη ζε αληίζεζε κε ηηο αξρέο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 2 επηβάιιεηαη παξέθθιηζε απφ απηή ηε δηάηαμε γηα λα απνδνζεί ε πξαγκαηηθή εηθφλα πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηελ πην πάλσ παξάγξαθν 2. Κάζε ηέηνηα παξέθθιηζε αλαθέξεηαη ζην πξνζάξηεκα καδί κε ηελ πιήξε αηηηνιφγεζε ηεο θαη κε πιεξνθνξίεο γηα η ηο επηδξάζεηο ηεο πάλσ ζηελ πεξηνπζηαθή δηάξζξσζε, ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε θαη ηα απνηειέζκαηα ρξήζεο ηεο εηαηξείαο. 4. Όζνη απφ ηνπο ηίηινπο ησλ ινγαξηαζκψλ ησλ ππνδεηγκάησλ, ζηα νπνία παξαπέκπνπλ ηα άξζξα 42γ θαη 42δ, δελ πξνζηδηάδνπλ ζηελ εηδηθφηεξε θχζε ησλ αλψλπκσλ εηαηξεηψλ επελδχζεσλ ραξηνθπιαθίνπ θαη ησλ αλσλχκσλ εηαηξεηψλ δηαρείξηζεο ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ ηνπ Ν.Γ. 608/1970 " Πεξί εηαηξηψλ επελδχζεσλ ραξηνθπιαθίνπ θαη ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ" ( ΦΔΚ A ' 170/1970) κπνξνχλ λα ηξνπνπν ηνχληαη έηζη ψ ζηε νη ηζνινγηζκνί θαη νη ινγαξηαζκνί απνηειεζκάησλ πνπ ζπληάζζνληαη απφ ηηο εηαηξείεο απηέο λα πιεξνχλ ηηο αξρέο ηεο παξαπάλσ παξ. 2. Η ηξνπνπνίεζε απηή γίλεηαη κε απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Δκπνξίνπ, πνπ δεκνζηεχνληαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβέξλε ζεο. 5. Γ ηα λα ιεθζεί απφ ηε γεληθή ζπλέιεπζε έγθπξε απφθαζε πάλσ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ έρνπλ εγθξηζεί απφ ην δηνηθεηηθφ ζπκβνχιην, πξέπεη λα έρνπλ ππνγξαθεί απφ ηξία δηαθνξεηηθά πξφζσπα, ήηνη απφ: 96

99 α) ηνλ π ξφεδξν η νπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ή ην λ αλαπιεξσηή ηνπ, β) ηνλ δηεπζχλνληα ή εληεηαικέλν ζχκβνπιν θαη, ζε πεξίπησζε πνπ δελ ππάξρεη ηέηνηνο ζχκβνπινο ή ε ηδηφηεηά ηνπ ζπκπίπηεη κε εθείλε ησλ αλσηέξσ πξνζψπσλ, απφ έλα κέινο ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ πνπ νξίδεηαη απφ απηφ, γ) ηνλ ππεχζπλν γηα η ε δηεχζπλζε ηνπ ινγηζηεξίνπ. Οη παξαπάλσ ζε πεξίπησζε δηαθσλίαο απφ πιεπξάο λνκηκφηεηαο ηνπ ηξφπνπ θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, νθείινπλ λα εθζέηνπλ εγγξάθσο ηηο αληηξξήζεηο ηνπο ζηε γεληθή ζπλέιεπζε. 6. Κάζε εηαηξεία, ε νπνία, θαηά ηελ ε κεξ νκελία θιεηζίκαηνο ηνπ πξψηνπ κεηά ηελ έλαξμε ηζρχνο απηνχ ηνπ Νφκνπ ηζνινγηζκνχ ηεο, δελ ππεξβαίλεη ηα αξηζκεηηθά φξηα ησλ δχν απφ η α παξαθάησ ηξία θξηηήξηα: α. " χλνιν ηζνινγηζκνχ δξαρκέο", φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηελ άζξνηζε ησλ ζηνηρείσλ Α κέρξη θαη Δ ηνπ ελεξγεηηθνχ ζην ππφδεηγκα ηζνινγηζκνχ πνπ παξαπέκπεη ην άξζξν 42γ. β. "Καζαξφο θχθινο εξγαζηψλ δξαρκέο". γ. Μέζνο φξνο πξνζσπηθνχ πνπ απαζρνιήζεθε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο, 50 άηνκα, κπνξεί λα δεκνζηεχεη ζπλνπηηθφ ηζνινγηζκφ, πνπ λ α εκθαλίδεη κφλν ηνπο ινγαξηαζκνχο νη νπνίνη, ζην ππφδεηγκα πνπ παξαπέκπεη ην άξζξν 42γ, ραξαθηεξίδνληαη κ ε γξάκκαηα θαη ιαηηληθνχο αξηζκνχο, κε ηνλ φ ξν φηη νη απαηηήζεηο θαη ππνρξεψζεηο ζα δηαρσξίδνληαη ζε καθξνπξφζεζκεο θαη βξαρππξφζεζκεο, κε η ε λ έ λλνηα ηεο παξαγξάθνπ 6 η νπ άξζξνπ 42ε. 7. Η επρέξεηα ηεο πξνεγνπκέλεο παξ. 6 παξέρεηαη θαη ζηηο εηαηξίεο, πνπ παχνπλ λα ππεξβαίλνπλ ηα φξηα ησλ δχν απφ ηα ηξία θξηηήξηα ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ζε δχν ηνπιάρηζηνλ ζπλερείο ρξήζεηο. 8. Η επρέξεηα ηεο παξα πάλσ παξ. 6 παχεη λα παξέρεηαη ζηηο εηαηξίεο ησλ πξνεγνχκελσλ παξ. 6 θ αη 7, νη νπνίεο ππεξβαίλνπλ 97

100 ηα φξηα ησλ δχν απφ ηα ηξία θξηηήξηα ηεο παξαπάλσ παξ. 6 ζε δχν ζπλερείο ρξήζεηο". Άξζξν 42β Γ εληθέο δηαηάμεηο γηα ηε δνκή ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ηνπ ινγαξηαζκνχ "απνηειέζκαηα ρξήζεσο". 1. Η δνκή ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ηνπ ινγαξηαζκνχ " απνηειέζκαηα ρξήζεσο" θαη ηδηαίηεξα ε αθνινπζνχκελε ζηα πιαίζηα απηνχ ηνπ Νφκνπ κνξθή εκθάληζεο ησλ νηθνλνκηθψλ απηψλ θαηαζηάζεσλ, απαγνξεχεηαη λα κεηαβάιιεηαη απφ ηε κία ρξήζε ζηε λ άιιε. Παξέθθιηζε απφ ηελ αξρή απηή επηηξέπεηαη κφλν ζε εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο, κε ηνλ φξν φηη ε παξέθθιηζε απηή ζα αλαθέξεηαη ζην πξνζάξηεκα θαη ζ α αηηηνινγείηαη επαξθψο. 2. Οη ινγαξηαζκνί πνπ πξνβιέπνληαη ζηα ππνδείγκαηα ζηα νπνία παξαπέκπνπλ ηα άξζξα 42 γ θαη 42δ, θαηαρσξνχληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ, ζην ινγαξηαζκφ "απνηειέζκαηα ρξήζεσο" θαη ζηνλ " πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ", μερσξηζηά ν θαζέλαο θαη κε ηε ζεηξά πνπ θαζνξίδεηαη ζηα ππνδείγκαηα απηά. Λνγαξηαζκφο ζηνλ νπνίν δελ π πάξρεη πνζφ, νχηε ηεο θιεηφκελε ο, νχηε ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο, παξαιείπεηαη. Δπηηξέπεηαη ε παξαπέξα αλάιπζε ησλ ινγαξηαζκψλ πνπ παξαηίζεληαη ζηα ππνδείγκαηα ησλ άξζξσλ 42γ θαη 42δ, κε ηνλ φξν φηη δε ζα κεηαβάιιεηαη ε ζεηξά ησλ ινγαξηαζκψλ απηψλ. Δπίζεο, επηηξέπεηαη ε πξνζζήθε θαη άιισλ ινγαξηαζκψλ, εθφζνλ η ν πεξηερφκελφ ηνπο δελ π εξηιακβάλεηαη ζε θάπνηνλ απφ ηνπο ππνρξεσηηθνχο ινγαξηαζκνχο ησλ παξαπάλσ ππνδεηγκάησλ. Όηαλ έλα ζηνηρείν ελεξγεηηθνχ ή παζεηηθνχ ζρεηίδεηαη κε πεξηζζφηεξνπο απφ έλαλ ππνρξεσηηθνχο ινγαξηαζκνχο, ην ζηνηρείν απη φ θαηαρσξείηαη ζην ινγαξηαζκφ ζηνλ νπνίν πξνζηδηάδεη πεξηζζφηεξν, αιιά ε ζρέζε ηνπ κε ηνπο άιινπο ινγαξηαζκνχο αλαθέξεηαη ζην πξνζάξηεκα, εθφζνλ απηφ ρξεηάδεηαη γηα η ε λ θαηαλφεζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 98

101 3. Η δνκή θ αη νη ηίηινη ησλ ινγαξηαζκψλ πνπ έρνπλ αξαβηθή αξίζκεζε ζηα ππνδείγκαηα ηζνινγηζκνχ θαη ινγαξηαζκνχ " απνηειέζκαηα ρξήζεσο", ζηα νπνία παξαπέκπνπλ ηα άξζξα 42γ θαη 42δ, πξέπεη λα πξνζαξκφδνληαη αλάινγα, φηαλ ε εηδηθή θχζε ηεο επηρείξεζεο ην απαηηεί, ψ ζηε νη ρξεζηκνπνηνχκελνη ηίηινη ινγαξηαζκψλ λ α ππνδειψλνπλ κε ζαθήλεηα ηα απεηθνληδφκελα ζηνηρεία. Η θαηαρψξεζε αλνκνηνγελψλ ζηνηρείσλ ζηνλ ίδην ινγαξηαζκφ, απαγνξεχεηαη. Κάζε πξνζαξκνγή πνπ γίλεηαη ζχκθσλα κε ηα παξαπάλσ, αλαθέξεηαη θαη αηηηνινγείηαη ζην πξνζάξηεκα. 4. Οη ινγαξηαζκνί ησλ ππνδεηγκάησλ ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο, ζηα νπνία παξαπέκπνπλ ηα άξζξα 42γ θαη 42δ, νη νπνίνη έρνπλ αξαβηθή αξίζκεζε, κπνξνχλ λα ζπγρσλεχνληαη φηαλ: α. Σα πνζά ηνπο ε ίλαη αζήκαληα θαη ε ζπγρψλεπζή ηνπο δε ζίγεη ηηο αξρέο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 4 2α, θαη β. Η ζπγρψλεπζε γίλεηαη γηα ράξε κεγαιχηεξεο ζαθήλεηαο, κε ηνλ φξν φηη νη ζπγρσλεπφκελνη ινγαξηαζκνί ζα αλαιχνληαη ζην πξνζάξηεκα. 5. Σα πνζά ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ ηνπ ηζνινγηζκνχ, θαζψο θαη ηνπ ινγαξηαζκνχ " απνηειέζκαηα ρ ξήζεσο", απεηθνλίδνληαη ζε δχν ηνπιάρηζηνλ ζηήιεο, ζηηο νπνίεο αληηπαξαηίζεληαη ηα αληίζηνηρα θαη νκνεηδή θνλδχιηα ηεο θιεηφκελεο θαη ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο. ε πεξίπησζε φκσο πνπ ζηνηρεία ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο δελ είλαη νκνεηδή θαη ζπγθξίζηκα κε ηα αλη ίζηνηρα ηεο θιεηφκελεο ρξήζεο, γίλεηαη θαηάιιειε αλακφξθσζή ηνπο. Κάζε ηέηνηα αλακφξθσζε αλαθέξεηαη θαη επεμήγεηαη ζην πξνζάξηεκα. 6. Δηαηξεία πνπ έ ρεη ππνθαηαζηήκαηα ελζσκαηψλεη ζηνλ εηήζην ηζνινγηζκφ θαη ζην ινγαξηαζκφ " απνηειέζκαηα ρξήζεσο" ηα ελεξγεηηθά θαη ηα παζεηηθά ζηνηρεία, θαζψο θαη ηα έζνδα θαη ηα έμνδα ησλ ππνθαηαζηεκάησλ ηεο, θαη ζπγρσλεχεη ηα ζρεηηθά πνζά ζηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ 99

102 ηζνινγηζκνχ θαη ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο, ζπκςεθίδνληαο θάζε ακνηβαία ρξεσαπαίηεζε, ηφζν ησλ π πνθαηαζηεκάησλ κεηαμχ ηνπο, φζν θαη κεηαμχ ππνθαηαζηεκάησλ θαη θεληξηθνχ. 7. Απαγνξεχεηαη νπνηνζδήπνηε ζπκςεθηζκφο κεηαμχ θνλδπιίσλ ησλ ινγαξηαζκψλ ελεξγεηηθνχ θαη παζεηηθνχ ή ησλ ινγαξηαζκψλ εζφδσλ θαη εμφδσλ θαη ε εκθάληζε κφλν ηεο κεηαμχ ηνπο δηαθνξάο". Άξζξν 42γ Γνκή ηνπ Ηζνινγηζκνύ Ο ηζνινγηζκφο θαηαξηίδεηαη ζε δπν παξάπιεπξα ζθέιε, ζην πξψην απφ ηα ν πνία πεξηιακβάλεηαη ην ελεξγεηηθφ θαη ζην δεχηεξν ην παζεηηθφ, ζχκθσλα κε ην ππφδεηγκα η ε ο παξ ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 1123/1980 " Πεξί νξηζκνχ ηνπ πεξηερνκέλνπ θ αη ηνπ ρξφλνπ ελάξμεσο ηεο πξναηξεηηθήο εθαξκνγήο ηνπ Γ εληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ" ( ΦΔΚ Α ' 75/1980), ζε ζπλδπαζκφ κε φ ζα νξίδνληαη ζηηο παξαγξάθνπο θαη ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ ίδηνπ Πξνεδξηθνχ Γ ηαηάγκαηνο αλαθνξηθά κε ην πεξηερφκελν θάζε θαηεγνξίαο θαη θάζε ινγαξηαζκνχ ηνπ ηζνινγηζκνχ απηνχ". Άξζξν 42δ Γ νκή ηνπ ινγαξηαζκνχ " απνηειέζκαηα ρξήζεσο" θαη ηνπ " πίλαθα δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ". 1. Ο ινγαξηαζκφο " απνηειέζκαηα ρξήζεσο" θαηαξηίδεηαη ζε θάζεηε δηάηαμε, ζχκθσλα κε ην ππφδεηγκα ηεο παξ ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 1123/1980, ζε ζπλδπαζκφ κε φζα νξίδνληαη ζηελ παξάγξαθν ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ ίδηνπ Πξνεδξηθνχ Γ ηαηάγκαηνο α λαθνξηθά κε ην πεξηερφκελν θάζε επηκέξνπο θαηεγνξίαο ηνπ ινγαξηαζκνχ απηνχ". 2. Ο " πίλαθαο δηαζέζεσο απνηειεζκάησλ" θαηαξηίδ εηαη ζχκθσλα κε ην ππφδεηγκα ηεο παξ ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ. 1123/1980 ζε ζπλδπαζκφ κε φζα νξίδνληαη ζηελ παξ ηνπ ίδηνπ Πξνεδξηθνχ Γηαηάγκαηνο, αλαθνξηθά κε ην πεξηερφκελν θάζε επηκέξνπο θαηεγνξίαο ηνπ πίλαθα απηνχ". 100

103 Άξζξν 42ε Δηδηθέο δηαηάμεηο γηα νξηζκέλα ζηνηρεία ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ηνπ ινγαξηαζκνχ "απνηειέζκαηα ρξήζεσο". " 1. Έμνδα εγθαηάζηαζεο ( πνιπεηνχο απφζβεζεο) είλαη νη ππνθείκελεο ζε ηκεκαηηθή απφζβεζε δαπάλεο, νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχληαη γηα ηελ ίδξπζε θαη νξγάλσζε ηεο εηαηξεία ο ηελ απφθηεζε ησλ δηαξθψλ κέζσλ εθκεηάιιεπζεο θαη ηελ επέθηαζε ή ηελ αλαδηνξγάλσζή ηεο. 2. ην πάγην ελεξγεηηθφ πεξηιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αγαζψλ, αμηψλ θαη δηθαησκάησλ πνπ πξννξίδνληαη λα παξακείλνπλ καθξνρξφληα θαη κε ηελ ίδηα πεξίπνπ κνξθή ζηελ εηαη ξεία, κ ε ζηφρν λα ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ επίηεπμε ησλ ζθνπψλ η ε ο επίζεο, πεξηιακβάλνληαη νη ζπκκεηνρέο θαη νη καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο, κε ηελ έλλνηα ησλ παξ. 5 θαη 6 απηνχ ηνπ άξζξνπ. 3. Αζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο ( άυια πάγηα ζηνηρεία) είλαη ηα αζψκαηα νηθνλνκηθά αγαζά, πνπ απνθηνχληαη απφ ηελ ε ηαηξεία κε ζθνπφ λα ρξεζηκνπνηνχληαη παξαγσγηθά γηα ρξνληθφ δηάζηεκα νπσζδήπνηε κεγαιχηεξν απφ έλα έηνο. ηνπο ινγαξηαζκνχο ηεο θαηεγνξίαο ησλ α ζσ κάησλ αθηλεηνπνηήζεσλ πεξηιακβάλνληαη η α πνζά πνπ θαηαβάιινληαη γηα ηελ απφθηεζε ηέηνησλ αγαζψλ, θαζψο θαη ηα πνζά πνπ δαπαλνχληαη απφ ηελ εηαηξία γηα ηε δεκηνπξγία ησλ αγαζψλ απηψλ. 4. Δλζψκαηα πάγηα ζηνηρεία είλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ απνθηνχληαη απφ ηελ εηαηξία γηα λα ηα ρξεζηκνπνηεί γηα ηελ εθπιήξσζε ηνπ ζθνπνχ ηεο, θα ηά ηε δηάξθεηα ηεο σ θέιηκεο δσήο ηνπο, ε νπνία νπσζδήπνηε είλαη κεγαιχηεξε απφ έλα έηνο. 5. Ω ο ζπκκεηνρέο πνπ θαηαρσξνχληαη ζηνπο ινγαξηαζκνχο ηεο θαηεγνξίαο " ζπκκεηνρέο θαη άιιεο καθξνπξφζεζκεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο απαηηήζεηο" νξίδνληαη ηα δηθαηψκαηα ζπκκεηνρήο ζην θεθάιαην άιισλ επηρεηξήζεσλ νπνηαζδήπνηε λνκηθήο κνξθήο, η α νπνία αληηπξνζσπεχνπλ πνζνζηφ ηνπιάρηζηνλ 10% ηνπ θεθαιαίνπ ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ πνπ απνθηνχληαη κ ε ζθνπφ δηαξθνχο θαηνρήο ηνπο. Οη ζπκκεηνρέο θαη νη απαηηήζεηο 101

104 θαη νη ππνρξεψζεηο ζε ζ πλδεκέλεο επηρεηξήζεηο θαζψο θαη νη κεηνρέο η ε ο εηαηξίαο πνπ θαηέρνληαη απφ ηελ ίδηα ( ίδηεο κεηνρέο) ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ θάζε θνξά θαηαρσξνχληαη κφλν ζηνπο ινγαξηαζκνχο πνπ έρνπλ πξνβιεθηεί γηα ηηο πεξηπηψζεηο απηέο ζην ππφδεηγκα ηζνινγηζκ νχ ηνπ άξζξνπ 42γ. Γ ηα ηελ εθαξκνγή απηνχ ηνπ Νφκνπ ζπλδεκέλεο επηρεηξήζεηο είλαη: α. Οη επηρεηξήζεηο εθείλεο κεηαμχ ησλ νπνίσλ ππάξρεη ζρέζε κεηξηθήο επηρείξεζεο πξνο ζπγαηξηθή. ρέζε κεηξηθήο επηρείξεζεο πξνο ζπγαηξηθή ππάξρεη φηαλ κία επηρείξεζε ( κεηξηθή): α.α. Ή έρεη ηελ πιεηνςεθία ηνπ θεθαιαίνπ ή ησλ δηθαησκάησλ ςήθνπ κηαο άιιεο ( ζπγαηξηθήο) επηρείξεζεο, έζησ θαη αλ ε πιεηνςεθία απηή ζρεκαηίδεηαη χζηεξα απφ ζπλππνινγηζκφ ησλ ηίηισλ θαη δηθαησκάησλ πνπ θαηέρνληαη απφ ηξίηνπο γηα ινγαξηαζκφ ηεο κεηξηθήο επηρείξεζεο. β.β. Ή ειέγρεη ηελ πιεηνςεθία ησλ δηθαησκάησλ ςήθνπ κηαο άιιεο ( ζπγαηξηθήο) επηρείξεζεο χζηεξα απφ ζπκθσλία κε άιινπο κεηφρνπο ή εηαίξνπο ηεο επηρείξεζεο απηήο. γ.γ. Ή ζπκκεηέρεη ζην θεθάιαην κηαο άιιεο επηρείξεζεο θαη έρεη ην δηθαίσκα είηε άκεζα είηε κέζσ ηξίησλ λα δηνξίδεη ή λα παχεη ηελ πιεηνςεθία ησλ κειψλ ησλ νξγάλσλ δηνίθεζεο ηεο επηρείξεζεο απηήο (ζπγαηξηθήο). δ.δ. Ή α ζθεί δεζπφδνπζα επηξξνή ζε κηα άιιε επηρείξεζε ( ζπγαηξηθή). Γ εζπφδνπζα επηξξνή ππάξρεη φηαλ ε κεηξηθή επηρείξεζε δηαζ έηεη άκεζα ή έκκεζα, δειαδή κέζσ ηξίησλ πνπ ελεξγνχλ γηα ινγαξηαζκφ ηεο επηρείξεζεο απηήο, ηνπιάρηζηνλ ην 20% ηνπ θεθαιαίνπ ή ησλ δηθαησκάησλ ςήθνπ ηεο ζπγαηξηθήο θαη, ηαπηφρξνλα, αζθεί θπξηαξρηθή επηξξνή ζηε δηνίθεζε ή ηε ιεηηνπξγία ηεο ηειεπηαίαο. Γ ηα η ε λ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ ππνπεξηπηψζεσλ ζηα πνζνζηά ζπκκεηνρήο ή ζηα δηθαηψκαηα ςήθνπ, θαζψο θαη ζηα δηθαηψκαηα δηνξηζκνχ ή αλάθιεζεο πνπ έρεη ε κεηξηθή επηρείξεζε, πξέπεη λα πξνζηίζεληαη ηα πνζνζηά ζπκκεηνρήο θαη ηα δηθαηψκαηα θάζε 102

105 άιιεο επηρείξεζεο πνπ ε ίλαη ζπγαηξηθή ηεο ή ζπγαηξηθή ζπγαηξηθήο ηεο. " Γ ηα ηελ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ πεξηπηψζεσλ αα, ββ, γγ θαη δδ, απφ ηα αλαθεξφκελα πνζνζηά ζπκκεηνρήο ή δηθαηψκαηα ςήθνπ πξέπεη λα αθαηξνχληαη εθείλα πνπ απνξξένπλ απφ: ( 1) ηηο κεηνρέο ή ηα κεξίδηα πνπ θαηέρνληαη γ ηα ινγαξηαζκφ άιινπ πξνζψπνπ εθηφο ηεο κεηξηθήο ή ζπγαηξηθήο επηρείξεζεο, ή ( 2) ηηο κεηνρέο ή ηα κεξίδηα πνπ θαηέρνληαη γηα εγγχεζε, εθφζνλ η α δηθαηψκαηα απηά αζθνχληαη ζχκθσλα κε ηηο νδεγίεο πνπ έρνπλ δνζεί, ή πνπ θαηέρνληαη γηα αζθάιεηα δαλείσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ ζηα πιαίζηα ζπλήζνπο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ζηνλ ηνκέα ηεο ρνξήγεζεο δαλείσλ, ππφ ηνλ φξν φηη απηά ηα δηθαηψκαηα ςήθνπ α ζθνχληαη πξνο φθεινο ηνπ παξέρνληνο ηελ εγγχεζε". " Γ ηα ηελ εθαξκνγή ησλ παξαπάλσ ππνπεξηπηψζεσλ αα θαη ββ, απφ ην ζχλνιν ην π θεθαιαίνπ ή ησλ δηθαησκάησλ ςήθνπ η σ λ κεηφρσλ ή εηαίξσλ ηεο ζπγαηξηθήο επηρείξεζεο πξέπεη λα αθαηξνχληαη ηα πνζνζηά θεθαιαίνπ ή ηα δηθαηψκαηα ςήθνπ πνπ απνξξένπλ απφ ηηο κεηνρέο ή κ εξίδηα πνπ θαηέρνληαη, είηε απφ ηελ ίδηα επηρείξεζε, είηε απφ ζπγαηξηθέο ηεο επηρεηξήζεηο, είηε απφ πξφζσπν πνπ ελεξγεί ζην φλνκά ηνπ, αιιά γηα ινγαξηαζκφ ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ". β. Οη ζπλδεκέλεο επηρεηξήζεηο ηεο πξνεγνχκελεο πεξίπησζεο α, θαη θάζε κία απφ ηηο ζπγαηξηθέο ή ηηο ζπγαηξηθέο ησλ ζπγαηξηθψλ ησλ ζπλδεκέλσλ απηψλ επ ηρεηξήζεσλ. γ. Οη ζπγαηξηθέο επηρεηξήζεηο ησλ πξνεγνχκελσλ πεξηπηψζεσλ α θαη β, άζρεηα αλ κεηαμχ ησλ ζπγαηξηθψλ απηψλ δελ ππάξρεη απεπζείαο δεζκφο ζπκκεηνρήο. " δ. Οη ζπλδεκέλεο επηρεηξήζεηο ησλ πξνεγνπκέλσλ πεξηπηψζεσλ α, β θαη γ θαη θάζε άιιε επηρείξεζε πνπ ζπλδέεηαη κ ε απηέο κε ηηο ζρέζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 96". 6. Μαθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο είλαη νη απαηηήζεηο ησλ νπνίσλ ε πξνζεζκία εμφθιεζεο ιήγεη κεηά ην ηέινο ηεο επφκελεο ρξήζεο. 103

106 Όιεο νη άιιεο απαηηήζεηο είλαη βξαρππξφζεζκεο θαη θαηαρσξνχληαη ζηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ θπθινθνξνχληνο ελεξγεηηθνχ. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ αλαιφγσο θαη γηα ηε δηάθξηζε ησλ ππνρξεψζεσλ ζε καθξνπξφζεζκεο θαη βξαρππξφζεζκεο γηα ην ζθνπφ ηεο ρσξηζηήο εκθάληζεο ηνπο ζηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο ππνρξεψζεσλ ηνπ παζεηηθνχ. 7. Οη απνζβέζεηο ησλ ζηνηρείσλ ηνπ πάγηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ησλ εμφδσλ εγθαηάζηαζεο θαηαρσξνχληαη ζην ελεξγεηηθφ αθαηξεηηθά απφ ηελ αμία θηήζεο ή ηδηνθαηαζθεπήο ηνπ θάζε ζηνηρείνπ ηνπ ηζνινγηζκνχ ψ ζηε γηα θάζε ινγαξηαζκφ λα εκθαλίδεηαη ε αμία θηήζεο ή ηδηνθαηαζθεπήο νη ζσξεπκέλεο κέρξη ηε ιήμε ηεο ρξήζεο απνζβέζεηο θαη ε αλαπφζβεζηε αμία ηνπ ζηνηρείνπ. 8. Οη κεηαβνιέο πνπ έγηλαλ κέζα ζηε ρξήζε ζηα ζηνηρεία πάγηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ζηηο απνζβέζεηο ηνπο αλαθέξνληαη ζην πξνζάξηεκα. Δηδηθφηεξα γα ην λ θαζέλα απφ ηνπο ινγαξηαζκνχο παγίσλ ζηνηρείσλ πνπ εκθαλίδνληαη ζην ελεξγεηηθφ αλαθέξνληαη ρσξηζηά ε αμία θηήζεο ή ην θφζηνο ηδηνθαηαζθεπήο. Οη πξνζζήθεο θαη βειηηψζεηο νη κεηψζεηο θαη νη κεηαθνξέο πνπ έγηλαλ κέζα ζηε ρξήζε, θαζψο θαη νη απνζβέζεηο ηεο ρξ ήζεο νη ηπρφλ δηνξζψζεηο πνπ έγηλαλ κέζα ζηε ρξήζε πάλσ ζηηο απνζβέζεηο ησλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ νη ζπλνιηθέο απνζβέζεηο κέρξη ηελ ε κεξνκελία θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη αλαπφζβεζηε αμία θαηά ηελ εκεξνκελία απηή. ε πεξίπησζε πνπ θαηά ηελ πξψηε εθαξκν γή ηεο δηάηαμεο απηήο ηεο παξαγξάθνπ αλαθχςνπλ δπζθνιίεο ζηε ζπγθέληξσζε ησ λ δεδνκέλσλ ηεο παξαπάλσ αλάιπζεο, είλαη δπλαηφ λα ιεθζεί ζαλ αμία θηήζεο ή θφζηνπο ηδηνθαηαζθεπήο ε αλαπφζβεζηε αμία ησ λ ζηνηρείσλ απηψλ θαηά ηελ έλαξμε ηεο ρξήζεο, κε ηελ πξνυπφζε ζε φηη ζα γίλεηαη ζρεηηθή δηεπθξίληζε ζην πξνζάξηεκα. Οη δηαηάμεηο απηήο ηεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηα έμνδα εγθαηάζηαζεο. 9. Δκπξάγκαηα δηθαηψκαηα ηεο εηαηξείαο ζε αθίλεηα απεηθνλίδνληαη ζηελ θαηεγνξία ησλ ελζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ. 104

107 Δκπξάγκαηεο αζθάιεηεο πνπ ρνξεγήζεθαλ απφ ηελ ε ηαηξεία ζε ελζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο ηεο, αλαθέξνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ ή ζην πξνζάξηεκα κε ηδηαίηεξε κλεία ησλ εκπξαγκάησλ αζθαιεηψλ πνπ ρνξεγήζεθαλ ππέξ ζπλδεκέλσλ επηρεηξήζεσλ. Όκνηα παξνπζίαζε γίλεηαη επίζεο θαη γηα θάζε κνξθή εγγχεζεο πνπ ρνξεγήζεθε απφ ηελ εηαηξεία. 10. Μεηνρέο επηθαξπίαο ή ηδξπηηθνί ηίηινη, πνπ εθδφζεθαλ απφ αλψλπκε εηαηξεία, αλαθέξνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ ή ζην πξνζάξηεκα. 11. ηνπο " ινγαξηαζκνχο ηάμεσο" απεηθνλίδνληαη ηδίσο ηα αιιφηξηα πεξ ηνπζηαθά ζηνηρεία, νη ακθνηεξνβαξείο ζπκβάζεηο θαη νη θάζε κνξθήο εγγπήζεηο, θαζψο θαη νη εκπξάγκαηεο αζθάιεηεο. ρεηηθέο αλαιχζεηο παξέρνληαη ζην πξνζάξηεκα. Σα πνζά ησλ " ινγαξηαζκψλ ηάμεσο" απνηεινχλ ηδηαίηεξν άζξνηζκα, ην νπνίν δελ πξνζηίζεηαη ζηα ζπλν ιηθά αζξνίζκαηα ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ. 12. Έμνδα πνπ πιεξψζεθαλ κέζα ζηελ θιεηφκελε ρξήζε, αιιά αθνξνχλ ηελ επφκελε ή ηηο επφκελεο ρξήζεηο, θαζψο θαη έζνδα πνπ αθνξνχλ ηελ θιεηφκελε ρξήζε αιιά δελ εηζπξάρηεθαλ ή δε ρξεψζεθαλ ζε π ξνζσπηθνχο ινγαξηαζκνχο κέζα ζ' απηή, εκθαλίδνληαη ρσξηζηά ζηνπο κεηαβαηηθνχο ινγαξηαζκνχο ελεξγεηηθνχ. Έζνδα πνπ εηζπξάρηεθαλ κέζα ζηελ θιεηφκελε ρξήζε, αιιά αθνξνχλ ηελ επφκελε ή ηηο επφκελεο ρξήζεηο, θαζψο θαη έμνδα πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαη αθνξνχλ ηελ θιεηφκελε ρξήζε, αιιά δελ πιεξψζεθαλ ή δελ πηζηψζεθαλ ζε πξνζσπηθνχο ινγαξηαζκνχο κέζα ζ' απηή, εκθαλίδνληαη ρσξηζηά ζηνπο κεηαβαηηθνχο ινγαξηαζκνχο παζεηηθνχ. Όηαλ ην ζχλνιν η σ λ εζφδσλ πνπ αθνξνχλ ηελ θιεηφκελε ρξήζε, αιιά δελ εηζπξάρηεθαλ ή δε ρξεψζ ε θαλ κέζα ζ' απηή, ή ην ζχλνιν ησλ εμφδσλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαη αθνξνχλ ηελ θιεηφκελε ρξήζε, αιιά δελ πιεξψζεθαλ ή δελ πηζηψζεθαλ κέζα ζ' απηή, είλαη ζεκαληηθφ, γίλεηαη ζρεηηθή αλάιπζε ζην πξνζάξηεκα. 105

108 13. ε πεξίπησζε πνπ ζην ηέινο η ε ο ρξήζεο θαηέρνλη αη ίδηεο κεηνρέο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ θάζε θνξά, ζρεκαηίδεηαη απνζεκαηηθφ ηζφπνζν κε ηελ αμία θηήζεο ησλ κεηφρσλ απηψλ. Σν ζρεηηθφ πνζφ θαηαρσξείηαη ζε ινγαξηαζκφ ηνπ παζεηηθνχ κε ηίηιν " απνζεκαηηθφ γηα ίδηεο κεηνρέο". Σν απνζεκαηηθφ απηφ ζ ρεκαηίδεηαη απφ ηα θέξδε ηεο ρξήζεο, απφ ηα νπνία επηηξέπεηαη λα αθαηξεζνχλ πξνεγνπκέλσο κφλν ηα πνζά πνπ είλαη αλαγθαία γηα ην ζρεκαηηζκφ ηνπ ηαθηηθνχ απνζεκαηηθνχ θαη γηα ηε δηαλνκή πξψηνπ κεξίζκαηνο. Αλ δελ ππάξρνπλ θέξδε γηα ζρεκαηηζκφ ηνπ παξαπάλσ απνζεκαηηθνχ ν ινγαξηαζκφο ηνπ ε λεξγεηηθνχ " ίδηεο κεηνρέο" εκθαλίδεηαη ζην παζεηηθφ αθαηξεηηθά απφ ην άζξνηζκα ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ. 14. Οη π ξνβιέςεηο γηα θηλδχλνπο θαη έμνδα πξννξίδνληαη λ α θαιχςνπλ δεκίεο, δαπάλεο ή ππνρξεψζεηο ηεο θιεηφκελεο θαη ησλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ πνπ δηαθαίλνληαη ζαλ πηζαλέο θαηά ηελ ε κέξα ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ αιιά δελ είλαη γλσζηφ ην αθξηβέο κέγεζνο ηνπο ή ν ρξφλνο ζηνλ νπνίν ζα πξνθχςνπλ. Οη πξνβιέςεηο απηέο ζρεκαηίδνληαη θάζε ρξφλν ζε χςνο πνπ θαιχπηεη ηα αλαγθαία φξηα. Οη πξ νβιέςεηο γηα απνδεκίσζε πξνζσπηθνχ ιφγσ εμφδνπ απφ ηελ ππεξεζία, πνπ ππνινγίδνληαη θαη ζρεκαηίδνληαη ζην ηέινο θάζε ρξήζεο θαιχπηνπλ, ηνπιάρηζηνλ ηηο απνδεκηψζεηο εμφδνπ απφ ηελ ππεξεζία ιφγσ ζπληαμηνδφηεζεο. Καηά ηελ πξψηε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηνχ η νπ Νφκνπ παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα ζηηο εηαηξίεο λα θαηαρσξήζνπλ ζην ινγαξηαζκφ " ινηπά έμνδα π νιπεηνχο απνζβέζεσο" ηηο ζσξεπκέλεο πξνβιέςεηο γηα απνδεκηψζεηο πξνζσπηθνχ ιφγσ εμφδνπ απφ ηελ ππεξεζία πνπ αληηζηνηρνχλ ζηελ πξνυπεξεζία ηνπ πξνζσπηθνχ ηνπο θαηά ηη ο πξνεγνχκελεο ρξήζεηο. Οη πξνβιέςεηο απηέο απνζβέλνληαη η κεκαηηθά θαη ηζφπνζα, κέζα ζε κία πεληαεηία. Αλ ην πνζφ πνπ εκθαλίδεηαη ζην ινγαξηαζκφ " ινηπέο πξνβιέςεηο" είλαη ζεκαληηθφ παξέρεηαη αλάιπζή ηνπ ζην πξνζάξηεκα νη 106

109 πξνβιέςεηο πνπ αθνξνχλ ππνηηκήζεη ο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ζρεκαηίδνληαη ζε χςνο πνπ θαιχπηεη ηηο ππνηηκήζεηο ησλ ζηνηρείσλ απηψλ θαηά ηελ ε κεξνκελία θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη εκθαλίδνληαη ζην ελεξγεηηθφ ηνπ ηζνινγηζκνχ αθαηξεηηθά απφ ηα ζ ηνηρεία ζηα νπνία αλαθέξνληαη. 15. α. Σν θαζαξφ χςνο ηνπ " θχθινπ εξγαζηψλ" πεξηιακβάλεη ηα πνζά ησλ εζφδσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηελ πψιεζε πξντφλησλ ή ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, κέζα ζηα πιαίζηα ηεο ζπλήζνπο δξαζηεξηφηεηαο η ε ο εηαηξίαο απφ ηα νπνία έρνπλ αθαηξεζεί νη εθπηψζεηο πσιήζ εσλ θαη νη ππέξ ηνπ Γ ε κνζίνπ θαη ηξίησλ εηζπξαηηφκελνη θφξνη. β. ηνπο ινγαξηαζκνχο " έθηαθηα θαη αλφξγαλα έζνδα" θαη " έθηαθηα θαη αλφξγαλα έμνδα" θαηαρσξνχληαη ηα έζνδα ή έμνδα πνπ δελ π ξνέξρνληαη απφ ηε ζπλήζε δξαζηεξηφηεηα ηεο εηαηξείαο. Αλ ηα π νζά ησλ εζφδσλ ή ησλ εμφδσλ απηψλ είλαη ζεκαληηθά παξέρεηαη αλάιπζή ηνπο ζην πξνζάξηεκα, καδί κε δηεπθξηλίζεηο, αλαθνξηθά κε ηε θχζε ηνπο θαη ηελ επίδξαζή ηνπο ζηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο η ε ο εηαηξίαο γηα ηελ θιεηφκελε ρξήζε. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη γηα η πρφλ έζνδα ή έμνδα πνπ θαηαρσξήζεθαλ ζηελ θιεηφκελε ρξήζε αιιά αθνξνχλ πξνεγνχκελεο ρξήζεηο". Άξζξν 43α Πεξηερφκελν ηνπ Πξνζαξηήκαηνο θαη ηεο Έθζεζεο Γηαρείξηζεο ηνπ Γηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ. 1. Δθηφο απφ ηηο πιεξνθνξίεο θαη επεμεγήζεηο, πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 42α, 428, 42ε θαη 43 λα παξαηίζεληαη ζην πξνζάξηεκα, πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζην ίδην πξνζάξηεκα θαη νη παξαθάησ, ηνπιάρηζηνλ, πιεξνθνξίεο: α. Οη κέζνδνη πνπ εθαξκφζηεθαλ γηα ηελ απνηίκεζε ησλ δηάθνξσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ην π ηζνινγηζκνχ, θαζψο θαη νη 107

110 κέζνδνη ππνινγηζκνχ ησλ απνζβέζεσλ θαη ησλ πξνβιέςεσλ. Πξνθεηκέλνπ γηα απαηηήζεηο, ππνρξεψζεηο θαη άιια ζηνηρεία ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο, πνπ ε δξαρκηθή ηνπο αμία πξνθχπηεη απφ κεηαηξνπή μέλσλ λ νκηζκάησλ ( πξ άμεηο ζε ζπλάιιαγκα), παξαηίζεληαη νη βάζεηο ηεο κεηαηξνπήο η σ λ μέλσλ λνκηζκάησλ ζε δξαρκέο θαη ν ινγηζηηθφο ρεηξηζκφο ησλ ζπλαιιαγκαηηθψλ δηαθνξψλ, δειαδή αλ κεηαθέξζεθαλ ή θαηαρσξήζεθαλ ζην ινγαξηαζκφ " απνηειέζκαηα ρξήζεσο" ή ζ ε νπνηνδήπνηε ινγαξηαζκφ ην π ηζνινγηζκνχ. ηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε αλαθέξεηαη θαη ν ηξφπνο ηεο κειινληηθήο ηαθηνπνίεζήο ηνπο. β. Πξνθεηκέλνπ γηα ζπκκεηνρέο η ε ο εηαηξείαο ζην θεθάιαην άιισλ επηρεηξήζεσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη είηε απφ ηελ ίδηα, είηε απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί κε ην φ λνκα ηνπ αιιά γηα ινγαξηαζκφ ηεο ζε πνζνζηφ κεγαιχηεξν απφ 10% ηνπ θεθαιαίνπ ηνπο παξαηίζεηαη αλάιπζε ε νπνία πεξηιακβάλεη ηελ επσλπκία θαη ηελ έδξα ηεο θάζε επηρείξεζεο, ην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο ζην θεθάιαηφ ηεο, ην ζχλνιν ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ ηεο θαη ην ζπλνιηθφ απνηέιεζκα ηεο ηειεπηαίαο ρξήζεο γηα ηελ νπνία θαηαξηίζηεθαλ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο. Οη αλψλπκεο εηαηξείεο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 42α κπνξνχλ λα παξαιείπνπλ ηηο πιεξνθνξίεο απηήο ηεο πεξίπησζεο. Σελ παξάιεηςε ησλ παξαπάλσ πιεξνθνξηψλ απφ η ν πξνζάξηεκα είλαη δπλαηφλ λα επηηξέπεη ν Τπνπξγφο Δκπνξίνπ, εθφζνλ θξίλεη φηη ε δεκνζηφηεηά ηνπο ζα ή ηαλ ζε ζνβαξφ βαζκφ επηδήκηα γηα ηελ εηαηξία ή γηα νπνηαδήπνηε απφ ηηο ινηπέο επηρεηξήζεηο πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηηο πιεξνθνξίεο απηέο. Κάζε η έηνηα παξέθθιηζε αλαθέξεηαη ζην πξνζάξηεκα. Οη παξαπάλσ πιεξνθνξίεο είλαη δπλαηφ λ α παξαιείπνληαη θαη φηαλ είλαη αζήκαληεο ζε ζρέζε κε ηηο αξρέο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 42α. Δπίζεο νη πιεξνθνξίεο νη ζρεηηθέο κε ηα ίδηα θεθάιαηα θαη ηα απνηειέζκαηα ηεο ηειεπηαίαο ρξήζεο κπνξεί λα παξαιείπνληαη, φηαλ νη επηρεηξήζεηο ζηηο νπνίεο αλαθέξνληαη νη πιεξνθνξίεο απηέο δε δεκνζηεχνπλ ηζνινγηζκφ θαη εθφζνλ ε 108

111 ζπκκεηνρή ηεο εηαηξίαο ζηηο επηρεηξήζεηο απηέο είλαη κηθξφηεξε απφ ην 50% ηνπ θεθαιαίνπ ηνπο. " Όηαλ ε εηαηξεία είλαη κεηξηθή θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 42ε. ζηελ παξαπάλσ αλάιπζε γηα ηηο ζπκκεηνρέο ηεο είλαη δπλαηφ λα κελ πεξηιακβάλνληαη γηα η ηο ζπγαηξηθέο η ε ο επηρεηξήζεηο ην ζχλνιν ηδίσλ θεθαιαίσλ θαη ην ζπλνιηθφ απνηέιεζκα ηεο ηειεπηαίαο ρξήζεο, εθφζνλ νη πιεξνθνξίε ο απηέο πεξηιακβάλνληαη ζηηο ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ θαηαξηίδνληαη απφ ηε κεηξηθή επηρείξεζε". γ. Ο αξηζκφο θαη ε νλνκαζηηθή αμία ησλ κεηνρψλ πνπ εθδφζεθαλ κέζα ζηε ρξήζε γηα θάιπςε αχμεζεο ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ θαζψο θαη ε αμία έθδνζεο ησλ κεηνρψλ απηψλ. δ. Ο αξηζκφο θαη ε νλνκαζηηθή αμία ησλ κεηνρψλ ηεο θάζε θαηεγνξίαο φηαλ ην κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο εηαηξείαο δηαηξείηαη ζε κεηνρέο δχν ή πεξηζζφηεξσλ θαηεγνξηψλ. ε. Ο αξηζκφο ησλ η ίηισλ θαηά θαηεγνξία θαη ηα ελζσκαησκέλα ζ ' απηνχο δηθαηψ καηα φηαλ ε εηαηξεία έρεη εθδψζεη πξνλνκηνχρεο κεηνρέο, κεηαηξέςηκεο νκνινγίεο κεηνρέο επηθαξπίαο ή ηδξπηηθνχο ηίηινπο. ζη. Σα πνζά ησλ ππνρξεψζεσλ ησλ νπνίσλ ε πξνζεζκία εμφθιεζεο είλαη κεγαιχηεξε απφ πέληε έηε απφ ηελ ε κέξα θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ θ αζψο θαη ηα πνζά ησλ ππνρξεψζεσλ γηα εμαζθάιηζε ησλ νπνίσλ ε εηαηξεία έρεη ρνξεγήζεη εκπξάγκαηεο αζθάιεηεο. ηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε παξέρνληαη θαη δηεπθξηλίζεηο αλαθνξηθά κε ην είδνο θαη ηελ έθηαζε ησλ αζθαιεηψλ πνπ ρνξεγήζεθαλ. Όιεο απηέο νη πιεξνθνξίεο αλαθέξνληαη ρσξηζηά γηα θάζε ππνρξέσζε ηνπ ππνδείγκαηνο ηζνινγηζκνχ ηνπ άξζξνπ 42γ. δ. Σα ζπλνιηθά πνζά νηθνλνκηθψλ δεζκεχζεσλ απφ ζπκβάζεηο εγγπήζεηο θαη άιιεο ζπκβαηηθέο ή απφ ηελ ηζρχνπζα λνκνζεζία επηβαιιφκελεο πηζαλέο ππνρξεψζεηο, νη νπνίεο δελ εκθαλίδνληαη ζηνπο " ινγαξηαζκνχο ηάμεσο" ηνπ ηζνινγηζκνχ εθφζνλ ε πιεξνθνξία απηή είλαη ρξήζηκε γηα ηελ εθηίκεζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο ηεο εηαηξίαο. Οη ππνρξεψζεηο γηα 109

112 θαηαβνιέο εηδηθψλ κεληαίσλ παξνρψλ φπσο π.ρ. κεληαίσλ βνεζεκάησλ θαζψο θαη νη νηθ νλνκηθέο δεζκεχζεηο ζε ζπλδεκέλεο επηρεηξήζεηο αλαθέξνληαη ρσξηζηά. ε. Αλάιπζε ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ κε ηελ έλλνηα ηεο πεξίπη. α ηεο παξ. 15 ηνπ άξζξνπ 42ε, θαηά θαηεγνξίεο δξαζηεξηφηεηαο θαη θαηά γεσγξαθηθέο αγνξέο ζην κέηξν πνπ νη θαηεγνξίεο θαη νη αγνξέο δηαθέξνπλ νπζηαζηηθά κεηαμχ η νπο απφ πιεπξάο νξγάλσζεο ησλ πσιήζεσλ ή ηεο παξνρήο ππεξεζηψλ ηεο εηαηξίαο. Σελ παξάιεηςε ησλ παξαπάλσ πιεξνθνξηψλ απφ ην πξνζάξηεκα είλαη δπλαηφ λα ε πηηξέπεη ν Τπνπξγφο Δκπνξίνπ εθφζνλ θξίλεη φηη ε δεκνζηφηεηά ηνπο ζα ή ηαλ ζ ε ζνβαξφ βαζκφ επηδήκηα γηα ηελ εηαηξεία. Κάζε ηέηνηα παξέθθιηζε αλαθέξεηαη ζην πξνζάξηεκα. ζ. Ο κέζνο φξνο ηνπ αξηζκνχ ηνπ πξνζσπηθνχ πνπ απαζρνιήζεθε ζηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο ν νπνίνο πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ην ζπλνιηθφ αξηζκφ ησλ αηφκσλ πνπ απαζρνιήζεθαλ ζηελ θάζε εξγάζηκε ε κέξα. Ο κέζνο απηφο αξηζκφο αλαιχεηαη ζε θαηεγνξίεο ( π.ρ. εξγαηνηερληθφ πξνζσπηθφ δηνηθεηηθφ πξνζσπηθφ) γηα ηηο νπνίεο παξαηίζεηαη αλαιπηηθά ε επηβάξπλζε ηεο εηαηξίαο, γηα ηε ρξήζε απφ κηζζνχο θαη ε κεξνκίζζηα θνηλσληθέο επηβαξχλζεηο θα η βνεζήκαηα. η. Οη δηαθνξέο απφ ππνηίκεζε θπθινθνξνχλησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, νη ιφγνη ζηνπο νπνίνπο νθείινληαη θαη ε θνξνινγηθή ηνπο κεηαρείξηζε. ηα. Η έθηαζε επεξεαζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο ζε πεξίπησζε πνπ ζηε κέζνδν απνηίκεζεο, ηελ νπνία εθάξκνζε ε εηαηξεία, έγηλε π αξέθθιηζε απφ ηηο αξρέο ηνπ άξζξνπ 43 γηα ιφγνπο θ νξνινγηθψλ ειαθξχλζεσλ. ε πεξίπησζε πνπ απφ ηελ παξέθθιηζε απηή αλακέλεηαη λα πξνθχςνπλ νπζηψδεηο θνξνινγηθέο επηβαξχλζεηο ζε επφκελεο ρ ξήζεηο, παξέρνληαη ιεπηνκεξείο επεμεγήζε ηο. ηβ. Σα πνζά ησλ θφξσλ πνπ νθείινληαη, θαζψο θαη εθείλα πνπ αλακέλεηαη λα πξνθχςνπλ ζε βάξνο ηεο θιεηφκελεο θαη ησλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ, εθφζνλ ηα πνζά απηά είλαη ζεκαληηθά 110

113 θαη δελ εκθαλίδνληαη ζηηο ππνρξεψζεηο ή ζηηο πξνβιέςεηο ηεο εηαηξείαο. ηγ. Σα πνζά πνπ βάξπλαλ ηε ρξήζε γηα ακνηβέο ζε κέιε ησλ νξγάλσλ δηνίθεζεο θαη δηεχζπλζεο, θαζψο θαη νη ππνρξεψζεηο πνπ δεκηνπξγήζεθαλ ή αλαθιήζεθαλ γηα β νεζήκαηα ζε απνρσξήζαληα κέιε ησλ νξγάλσλ απηψλ, θαηά θαηεγνξία. " Η αλσηέξσ πιεξνθνξία κπνξεί λα παξαιείπεηα η φηαλ απφ απηήλ θαζίζηαηαη δπλαηφλ λα πξνζδηνξηζζεί ε ηαπηφηεηα θαη η α εηζνδήκαηα ελφο κέινπο ησλ νξγάλσλ δηνηθήζεσο θαη δηεπζχλζεσο". ηδ. Σα πνζά πξνθαηαβνιψλ θαη πηζηψζεσλ πνπ δφζεθαλ, κε βάζε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, ζε κέιε δηνηθεηηθψλ ζπκβνπιίσλ θαη δηαρεηξηζηέο. ηε. Σελ επσλπκία θαη ηελ έδξα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ζπληάζζνπλ ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλνληαη ή πξφθεηηαη λα π εξηιεθζνχλ θαη νη εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο εηαηξείαο, θαζψο θαη ηνλ ηφπν φπνπ νη ελνπνηεκέλεο απηέο θαηαζηάζεηο είλαη δηαζέζηκεο. ηζη. Όηαλ ε εηαηξεία έρεη απνθηήζεη κέζα ζηε ρξήζε δηθέο η ε ο κεηνρέο ( ίδηεο κεηνρέο) ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 16 πξέπεη λα αλαθέξνληαη: - νη ιφγνη γηα ηνπο νπνίνπο απνθηήζεθαλ νη κεηνρέο απηέο, - ν αξηζκφο θαη ε νλνκαζηηθή αμία ησλ δηθψλ ηεο κεηνρψλ πνπ απέθηεζε ε εηαηξία ή πνπ κεηαβίβαζε κέζα ζηε ρξήζε θαζψο θαη ην ηκήκα ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ πνπ αληηπξνζσπεχνπλ θαη - ην ηπρφλ αληίηηκν ησλ πην πάλσ κεηνρψλ πνπ έρεη θαηαβιεζεί γηα ηελ απφθηεζή ηνπο ή έρεη εηζπξαρζεί γηα ηε κεηαβίβαζή ηνπο. ηδ. Οπνηεζδήπνηε άιιεο πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη απφ εηδηθέο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πνπ ηζρχεη θάζε θνξά ή πνπ θξίλνληαη αλαγθαίεο γηα η ε λ επίηεπμε ησλ ζθνπψλ ηεο α ξηηφηεξεο πιεξνθφξεζεο ησλ κεηφρσλ θαη ησλ ηξίησ λ θ αη ηεο παξνπζίαζεο 111

114 κηαο πηζηήο εηθφλαο ηεο πεξηνπζίαο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο (ζέζε θαη ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο ηεο εηαηξείαο). 2. Οη εηαηξείεο πνπ πιεξνχλ ηηο πξνυπνζέζεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 42α κ πνξνχλ λ α θαηαξηίδνπλ ζπλνπηηθφ πξν ζάξηεκα ζην νπνίν δε ζα πεξηιακβάλνπλ ηηο πιεξνθνξίεο πνπ πξνβιέπνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο ε κέρξη ηγ ηεο παξαγξάθνπ 1 κ ε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζα παξαηίζεληαη ζπλνπηηθά νη πιεξνθνξίεο ηεο πεξίπησζεο ζη ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ. " Οη εηαηξείεο απηέο δηθαηνχληαη λα κ ε λ πεξηιακβάλνπλ ζ ην Πξνζάξηεκα ηηο πιεξνθνξίεο πνπ πξνβιέπνληαη ζην άξζξν 42ε παξαγξάθνπο 8, 12 ηειεπηαίν εδάθην, 14 εδάθην δ' θαη 15, πεξηπη. β' θαη ζην άξζξν 43 παξάγξ. 3 πεξηπη. ε θαη παξάγξ. 7 πεξίπη. γ'". Οη παξάγξαθνη 7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 42α εθαξκφδ νληαη αλαιφγσο θαη ζηελ πεξίπησζε απηήο ηεο δηάηαμεο. 3. α. Η έθζεζε δηαρείξηζεο ηνπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ πξνο η ε λ ηαθηηθή Γ εληθή πλέιεπζε πξέπεη λα παξέρεη ζαθή θαη πξαγκαηηθή εηθφλα ηεο εμέιημεο ησλ εξγαζηψλ θαη ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο ηεο εηαηξίαο θα ζψο θαη πιεξνθνξίεο γηα ηελ πξνβιεπφκελε πνξεία ηεο εηαηξείαο θαη γηα ηηο δξαζηεξηφηεηέο ηεο ζηνλ ηνκέα ηεο έξεπλαο θαη αλάπηπμεο. β. Δπηπιένλ ζηελ έθζεζε απηή αλαθέξνληαη ηα θαηερφκελα ρξεφγξαθα θαηά είδε πνζά θαη ηηκή κνλάδαο ην δηαζέζηκν ζπλάιιαγκα κε αλάιπζε θαηά είδνο θαη κέζε ηηκή απφθηεζήο ηνπ νη νηθνδνκέο θαη γεληθά ηα αθίλεηα ηεο εηαηξείαο κε αλάιπζε θαηά κνλάδα είδνο ζέζε θαη ηηκή απφθηεζεο ή θαηαζθεπήο, κε κλεία ησλ ηπρφλ εκπξάγκαησλ βαξψλ θαζψο θαη ζεκαληηθέο δεκίεο πνπ θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο η ε ο έθζεζεο, είηε ππάξρνπλ, είηε αλακέλνληαη λα πξνθχςνπλ. ηελ έθζεζε απηή αλαθέξεηαη επίζεο θαη θάζε άιιν ζεκαληηθφ γεγνλφο πνπ έρεη ζπκβεί κέζα ζην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ ηε ιήμε ηεο ρξήζεο κέρξη ηελ ε κέξα ππνβνιήο ηεο έθζεζεο " σ ο θαη ε χπαξμε ππνθαηαζηεκά ησλ η ε ο εηαηξείαο". 112

115 γ. Οη ειεγθηέο η ε ο εηαηξείαο εθηφο απφ η ηο ππνρξεψζεηο πνπ νξίδνληαη ζηηο παξ. 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 37 νθείινπλ λα επαιεζεχνπλ θαη ηε ζπκθσλία ηνπ πεξηερνκέλνπ ηεο έθζεζεο ηνπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνπιίνπ κε ηηο ζρεηηθέο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Γ ηα ην ζθνπφ απηφ ε έθζεζε πξέπεη λα έρεη ηεζεί ππφςε ηνπο ηνπιάρηζην 30 εκέξεο πξηλ απφ ηε Γεληθή πλέιεπζε. 4. Η έθζεζε ησλ ειεγθηψλ εθηφο απφ ηηο πιεξνθνξίεο πνπ νξίδνληαη ζηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 37 νθείιεη επίζεο λα αλαθέξεη: α. Αλ ην πξνζάξηεκα πε ξηιακβάλεη ηηο πιεξνθνξίεο ηεο παξαπάλσ παξαγξάθνπ 1 ή 2 θαη β. Αλ έγηλε επαιήζεπζε ηεο ζπκθσλίαο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπη. γ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξ. 3". Άξζξνλ 44 Δηεζίσο αθαηξείηαη ην εηθνζηφλ ηνπιάρηζηνλ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πξνο ζρεκαηηζκφλ ηαθηη θνχ απνζεκαηηθνχ. Η πξνο ζρεκαηηζκφλ απνζεκαηηθνχ αθαίξεζηο παχεη νχζα ππνρξεσηηθή, άκα σ ο ηνχην θζάζε ηνπιάρηζηνλ ην η ξίηνλ ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ. Σν απνζεκαηηθφλ ηνχην ρξεζηκνπνηείηαη απνθιεηζηηθψο πξνο εμίζσζηλ πξν πάζεο δηαλνκήο κεξίζκαηνο ηνπ ηπρφλ ρξεσζηηθνχ ππνινίπνπ ηνπ ινγαξηαζκνχ θεξδψλ θαη δεκηψλ. Άξζξν 44α 1. Με ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ γηα η ε κείσζε ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ δελ κ πνξεί λα γίλεη νπνηαδήπνηε δηαλνκή ζηνπο κεηφρνπο ε θφζνλ, θ αηά ηελ ε κεξνκελία ιήμεο ηεο ηειεπηαίαο ρξήζεο, ην ζ χλ νιν η σ λ ίδησλ θεθαιαίσλ ηεο εηαηξείαο, φπσο π ξνζδηνξίδνληαη ζην ππφδεηγκα, ηζνινγηζκνχ πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην άξζξν 42γ είλαη ε κεηά απφ ηε δηαλνκή απηή ζα γίλεη θαηψηεξν απφ ην πνζφ ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ, πξνζαπμεκέλνπ κε ηα απνζεκαηηθά γηα ηα νπνία ε δηαλνκή ηνπο απαγνξεχεηαη απφ ην λφκν ή ην θαηαζηαηηθφ. Σν 113

116 πνζφ απηνχ ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ κεηψλεηαη θαηά ην πνζφ πνπ δελ έρεη αθφκε θιεζεί λα θαηαβιεζεί. 2. Σν πνζφ πνπ δηαλέκεηαη ζηνπο κεηφρνπο δ ελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ απνηειεζκάησλ ηεο ηειεπ ηαίαο ρξήζεο πνπ έρεη ιήμεη πξνζαπμεκέλν κε ηα θέξδε πνπ πξνέξρνληαη απφ πξνεγνχκελεο ρξήζεηο θαη ηα απνζεκαηηθά γηα ηα νπνία επηηξέπεηαη θαη απνθαζίζηεθε απφ ηε Γ εληθή πλέιεπζε ε δηαλνκή ηνπο θαη κεησκέλν θαηά ην π νζφ ησλ δεκηψλ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ θαη ηα πνζά πνπ επηβάιιεηαη λα δηαηεζνχλ γηα ην ζρεκαηηζκφ απνζεκαηηθψλ ζχκθσλα κε η ν λφκν θαη ην θαηαζηαηηθφ. Σν πξνο δηαλνκή πνζφ θαηαβάιιεηαη ζηνπο κεηφρνπο κέζα ζε δπν κήλεο απφ ηελ απφθαζε ηεο ηαθηηθήο Γ εληθήο πλέιεπζεο πνπ ελέθξηλε ηηο εηήζηεο νηθνλνκη θέο θαηαζηάζεηο. 3. Η έλλνηα ηεο δηαλνκήο ησλ πξνεγνχκελσλ π αξ. 1 θαη 2 πεξηιακβάλεη ηδίσο ηελ θαηαβνιή ησλ κεξηζκάησλ θαη ησλ ηφθσλ απφ κεηνρέο". Άξζξν Καζαξά θέξδε ηεο εηαηξείαο είλαη ηα πξνθχπηνληα κεηά ηελ αθαίξεζηλ εθ ησλ πξαγκαηνπνηεζέλησλ αθαζαξ ίζησλ θεξδψλ παληφο εμφδνπ, πάζεο δεκίαο, ην θαηά ην λφκνλ απνζβέζεσλ θαη παληφο άιινπ εηαηξηθνχ βάξνπο. 2. Σα θαζαξά θέξδε δηαλέκνληαη θαηά ηελ εμήο ζεηξά: α) αθαηξείηαη ε θαηά ηνλ παξφληα λφκνλ ή ην θαηαζηαηηθφ θξάηεζηο ην απαηηνχκελνλ πνζφλ δηα ηελ θαηαβ νιή πξψηνπ κεξίζκαηνο εμ 6% ηνπιάρηζηνλ επί ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ, β) "θξαηείηαη ην απαηηνχκελνλ πνζφλ δηά ηελ θαηαβνιήλ πξψηνπ κεξίζκαηνο εθ 6% ηνπιάρηζηνλ επί ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ", θαη γ) ην ππφινηπνλ δηαηίζεηαη θαηά ηνπο νξηζκνχο ηνπ θαηαζηαηηθνχ. " 3". " Απνθάζεη η ε ο Γ εληθήο πλειεχζεσο ιακβαλνκέλε θαηά ηαο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 29 παξάγξαθνο 3 θαη 31 παξάγξαθνο 2 114

117 δχλαληαη ηα κεηά ηελ δηαλνκήλ ηνπ πξψηνπ κεξίζκαηνο δηαλεκεηέα θαηά ην Καηαζηαηηθφλ ε ηο ηνπο κ εηφρνπο θέξδ ε, λα δηαηεζνχλ πξνο αχμεζηλ ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ δη' εθδφζεσο λέσλ κεηνρψλ παξερνκέλσλ εηο ηνπο κεηφρνπο άλεπ πιεξσκήο, αληί πξνζζέηνπ κεξίζκαηνο. Δλ ηε πεξηπηψζεη ηαχηε εθαξκφδνληαη ηα ππφ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 3α νξηδφκελα". Άξζξνλ 46 Η δηαλνκή πξνζσξηλψλ κεξηζκάησλ ή πνζνζηψλ επηηξέπεηαη κφλνλ ε θ ' φζνλ είθνζη ηνπιάρηζηνλ ε κέξαο πξν απηήο δεκνζηεπζή δηα ηηλφο ε κεξεζίαο εθεκεξίδνο εθ ησλ εθδηδνκέλσλ ελ Αζήλαηο θαη επξχηεξνλ θπθινθνξνπζψλ θαηά ηελ θξίζελ ηνπ Γ ηνηθεηηθνχ πκβνχινπ θαη δηα ηνπ Γ ειηίνπ Αλσλχκσλ Δηαηξεηψλ Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο ηεο Δθεκεξίδνο ηεο Κπβεξλήζεσο άκα ηε θαηαξηίζεη θαη ππνβιεζεί εηο ην Τπνπξγείνλ Δκπνξίνπ ινγηζηηθή θαηάζηαζηο πεξί ηεο εηαηξηθήο πεξηνπζίαο. Σα νχησ δηαλεκφκελα δελ δχλαληαη λα ππεξβψζη ην ή κηζπ η σ λ θαηά ηελ ινγηζηηθήλ θαηάζηαζηλ θαζαξψλ θεξδψλ. Άξζξν 46α Κάζε πνζφ πνπ δηαλέκεηαη ζηνπο κεηφρνπο θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 44α, 45 θαη 46 επηζηξέθεηαη απφ απηνχο πνπ ην εηζέπξαμαλ, αλ ε εηαηξεία απνδείμεη φηη νη κέηνρνη γλψξηδαλ ή ιακβαλνκέλσλ ππ φςε ησλ πεξηζηάζεσλ, φθεηιαλ λ α γλσξίδνπλ φηη νη δηαλνκέο πνπ έ γηλαλ ζ ' απηνχο δελ ή η αλ ζχλλνκεο". 115

118 116