Indirect Tax Update Ν. 80 15 June 2012

Indirect Tax Update Ν. 80 15 June 2012 For further clarifications you can contact the following KPMG VAT experts: Harry Charalambous Τ: 22 209 300, E: hcharalambous@kpmg.com Michael Halios Τ: 24 200 000, E: mhalios@kpmg.com Antonis Assos T: 26 943 050, E: aassos@kpmg.com Andreas Charalambous Τ: 25 869 109, E: andreascharalambous@kpmg.com Obligation to register for VAT purposes in Cyprus on account of the application of the reverse charge mechanism within the building industry On 14 May 2012, the Cyprus VAT Authorities published a new VAT circular regarding the obligation to account for output VAT by applying the reverse charge mechanism on services supplied within the scope of the building industry, in particular the construction, conversion, demolition, repair or maintenance of a building. The VAT circular 166 under the general title Obligation to register as per the provisions of article 11B refers to the following issues: It determines the preconditions under which individuals receiving services falling within the scope of the building industry are obliged to register with the Cyprus VAT Register. It determines the preconditions under which persons receiving services falling within the scope of the building industry who selfaccount for output VAT on the value of such services under the reverse charge method will be entitled to recover the selfaccounted for VAT as input VAT. It amends the tables included in circular 165 regarding the services which fall within the provisions of article 11B or not. Maria Anayiotou T: 25 869 126, E: manayiotou@kpmg.com Polyna Kouvarou Τ: 22 209 274, E: pkouvarou@kpmg.com Irene Lagou T: 22 209 293, E: ilagou@kpmg.com George Gregoriou T: 22 209 063, E: ggregoriou@kpmg.com Ephie Christodoulides Τ: 22 209 136, E: echristodoulides@kpmg.com Kyriaki Voutouri T: 22 209 266, E: kvoutouri@kpmg.com Emily Georgiou T: 22 209 303, E: georgioue@kpmg.com Alexandros Keravnos Τ: 24 200 150, E: akeravnos@kpmg.com Iacovos Kefalas Τ: 22 209 139, E: ikefalas@kpmg.com Andreas Andreou Τ: 23 820 080, E: andreasag@kpmg.com

Specifically: (Α) VAT registration According to circular 166..when a business with no obligation or right to register for Cyprus VAT purposes (e.g. it is only involved in VAT exempt activities) acquires services falling within the provisions of article 11B, as part of the business it exercises or promotes, and provided that the value of such services exceeds the registration threshold of 15.600, it is considered to become a taxable person. Accordingly, the business is required to register for Cyprus VAT purposes and self-account for output VAT on the value of services acquired, provided that they fall within the provisions of article 11B, as the recipient is considered to be the supplier of such services or services together with goods, within the scope of exercising or promoting its business. Example: A building contractor who is registered for Cyprus VAT purposes, (hereinafter ABC Ltd ) provides services for the construction of a building with a total value of 1.000.000 to an insurance organization (hereinafter IO ). The IO is not registered for Cyprus VAT purposes because it carries out exempt activities. However, due to the acquisition of construction services from ABC Ltd, the IO is required to register for Cyprus VAT purposes and consequently, to self-account for 17% output VAT on the value of the services acquired by the building contractor. The building contractor, ABC Ltd, should not charge VAT on the invoices issued to the IO. Is the IO entitled to recover the self-accounted for VAT as input VAT? The answer was provided by the Cyprus VAT Authorities in the following paragraph. (Β) Right to recover input VAT Circular 166 provides the following:..the right to recover the selfaccounted for VAT as input VAT is regulated by articles 19 and 21 of the Cyprus VAT legislation. Accordingly, a business involved merely in exempt activities is not entitled to claim the self-accounted for VAT as input VAT. Example: The IO, in the above example, is only involved in the provision of insurance services which are considered to be exempt for Cyprus VAT purposes. Accordingly, the IO is not entitled to claim the VAT self-accounted for on the services received from ABC Ltd. Accordingly, the IO should complete its VAT return as follows:

Box 1: 170.000 Box 4: 0 Box 5: 170.000 (VAT payable) Box 6: 1.000.000 Box 7: 1.000.000 (C) Which persons are likely to be affected? Any business which is not registered for Cyprus VAT purposes due to the following: (a) the total value of its taxable transactions within the period of one year does not exceed the registration threshold of 15.600, or (b) it is only involved in exempt transactions (e.g. insurance services, state authorities etc). (D) Amendments to circular 165 (D1) Introduction of additional services falling within the provisions of article 11B The following services were added to the table provided in circular 165 of the Cyprus VAT Authorities, as services or services with goods on which no VAT should be accounted for according to the provisions of article 11B: (a) Epoxy floors. (point A.29) (b) Consultancy services of mechanical engineers (mechanical engineering study and supervision) directly associated with the project for which the mechanical engineering study was prepared. (c) Consultancy services of electrical engineers (electrical engineering study and supervision) directly associated with the project for which the electrical engineering study was prepared. (d) Services to issue a certificate, testifying the energy efficiency of a building by experts, directly related to the project for which the energy efficiency study was developed. (point A.30) (e) Supervisory services of architects, civil engineers, mechanical engineers and electrical engineers for a specific project. (point A.31) (D2) Amendments to services which do not fall within the provisions of article 11B Through the relevant amendments, the Cyprus VAT Authorities aimed at achieving the following: To restore the correct tax treatment of specific services

which, despite being covered by the provisions of article 11B, were erroneously listed in the services on which VAT should be accounted for by their suppliers (non-application of the reverse charge method). Specifically: The consultancy services for the study and supervision from mechanical engineers, architects and civil engineers as selfemployed consultants are removed from point B1 of the services which are not covered by article 11B. Consequently, they are transferred, as stated above, to services which are covered by the provisions of the said article. Accordingly, the arising output VAT will be accounted for by their recipient under the reverse charge method. To add to the table of services not covered by article 11B (for which the reverse charge method is not applicable) the following services: Plot-clearing services (These services were added to Table B point B.37 of circular 166) as services which are not covered by the provisions of article 11B and on which VAT should be accounted for. Please find attached the revised tables provided by the Cyprus VAT Authorities regarding the services which are covered or not by the provisions of article 11B. (Ε) Clarifications with regards to the tax treatment of other services In a recent reply to various enquiries, the Cyprus VAT Authorities provided clarifications regarding whether the following services are covered or not by the provisions of article 11B: a) The sale and installation of flooring does not fall within the provisions of article 11B. Consequently, VAT should be imposed on the invoices issued by the supplier of the relevant services. b) The sale and installation of partitions, suspended ceilings and partitions (of all kinds) as a single supply falls within the provisions of article 11B and, consequently, no VAT should be imposed on invoices issued by the supplier of the relevant services. c) Where a service provider supplies a bundle of services, part of which fall within the provisions of article 11B, while others do not, one of the following invoicing methods must be adopted: c1) Issuing of separate invoices depending on the tax treatment of the services provided; or c2) Issuing a single invoice showing separately each of the services provided. VAT should only be imposed on services not covered by article 11B. On the contrary, the recipient of the services covered by article 11B is required to self-account for output VAT by applying the reverse charge method. Example: A Company undertakes the construction and installation of a (nonreadymade) pool, as well as the construction and installation of fencing,

for a sports center registered for Cyprus VAT. The Company should adopt one of the following invoicing methods: a) The Company should issue two separate invoices, one for the construction and installation of the pool WITHOUT VAT and one for the construction and installation of the fencing, on which 17% VAT SHOULD BE IMPOSED. Or b) The Company should issue a single invoice, showing each of the services provided separately and imposing 17% VAT only on the value of the construction and installation of the fencing. (F) Records required to be kept from all taxable persons affected by article 11B Every taxable person involved in the provision or acquisition of services falling within the provisions of article 11B is required to keep the following records: (a) Records for the provision of services falling under the provisions of article 11B. The taxable person should keep a record of the name and VAT number of the client/recipient of the services, as well as the date and value of the relevant transaction. (b) Records for the acquisition of services falling under the provisions of article 11B. The taxable person should keep a record of the name and VAT number of the service provider, as well as the date and value of the relevant transaction. Finally, please note that each invoice issued without VAT under the provisions of article 11B should contain the wording: Based on the provisions of Article 11B. Back to top KPMG Limited, 14 Esperidon Street, 1087, Nicosia, Cyprus 2012 KPMG Limited, a Cyprus limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.

Ενημερωτικό Έντυπο 80 06 Ιουνίου 2012 Για περαιτέρω διευκρινήσεις παρακαλώ επικοινωνήστε με τους ειδικούς επί θεμάτων ΦΠΑ: Χάρης Χαραλάμπους Τ: 22 209 300, E: hcharalambous@kpmg.com Μιχάλης Χάλιος Τ: 24 200 000, E: mhalios@kpmg.com Αντώνης Άσσος T: 26 943 050, E: aassos@kpmg.com Ανδρέας Χαραλάμπους Τ: 25 869 109, E: andreascharalambous@kpmg.com Εγγραφή στο Μητρώο ΦΠΑ λόγω εφαρμογής της αντίστροφης χρέωσης στην οικοδομική βιομηχανία Στις 14 Μαΐου 2012 η Υπηρεσία ΦΠΑ προχώρησε στη δημοσίευση νέας ερμηνευτικής εγκυκλίου σε σχέση με την υποχρέωση απόδοσης ΦΠΑ εκροών με το μηχανισμό της αντίστροφης χρέωσης για υπηρεσίες που παρέχονται στα πλαίσια της οικοδομικής βιομηχανίας. Η εγκύκλιος 166 υπό το γενικό τίτλο «Υποχρέωση εγγραφής με βάση το άρθρο 11Β» αφορά στα ακόλουθα ζητήματα: Καθορίζει τις προϋποθέσεις υπό τις οποίες πρόσωπα που λαμβάνουν υπηρεσίες στα πλαίσια της οικοδομικής βιομηχανίας υποχρεούνται να εγγραφούν στο Μητρώο ΦΠΑ της Δημοκρατίας. Καθορίζει τις προϋποθέσεις υπό τις οποίες πρόσωπα που λαμβάνουν υπηρεσίες στα πλαίσια της οικοδομικής βιομηχανίας και αποδίδουν ΦΠΑ εκροών επί της αξίας τους με τη μέθοδο της αντίστροφης χρέωσης, θα μπορούν να διεκδικούν επιστροφή του ενλόγω ΦΠΑ ως ΦΠΑ εισροών. Επιφέρει τροποποιήσεις στους πίνακες της ερμηνευτικής εγκυκλίου 165 αναφορικά με το ποιες υπηρεσίες καλύπτονται ή δεν καλύπτονται από το άρθρο 11Β. Μαρία Αναγιωτού T: 25 869 126 E: manayiotou@kpmg.com Σύλβια Ιβάνοβα Τ: 22 209 144, E: ivanovas@kpmg.com Πολύνα Κούβαρου Τ: 22 209 274, E: pkouvarou@kpmg.com Ειρήνη Λαγού T: 22 209 293, E: ilagou@kpmg.com Γιώργος Γρηγορίου T: 22 209 063, E: ggregoriou@kpmg.com Κυριακή Βουτουρή T: 22 209 266, E: kvoutouri@kpmg.com Εφη Χριστοδουλίδου Τ: 22 209 136, E: echristodoulides@kpmg.com Φάνος Γεωργίου T: 22 209 253, E: phanosgeorgiou@kpmg.com Έμιλυ Γεωργίου T: 22 209 303, E: georgioue@kpmg.com Αλέξανδρος Κεραυνός Τ: 24 200 150, E: akeravnos@kpmg.com Ιάκωβος Κεφάλας Τ: 22 209 139, E: ikefalas@kpmg.com Ανδρέας Ανδρέου Τ: 23 820 080, E:

Ειδικότερα: andreasag@kpmg.com (Α) Εγγραφή στο Μητρώο ΦΠΑ: Σύμφωνα με την ερμηνευτική εγκύκλιο 166 «όταν επιχείρηση η οποία δεν έχει υποχρέωση ή δικαίωμα για εγγραφή στο Μητρώο ΦΠΑ της Δημοκρατίας (π.χ. πραγματοποιεί εξαιρούμενες συναλλαγές) λαμβάνει υπηρεσίες με βάση τις διατάξεις του άρθρου 11Β, στα πλαίσια άσκησης ή προώθησης της επιχείρησης που ασκεί, η αξία των οποίων ξεπερνά το όριο εγγραφής των 15.600 αποκτά την ιδιότητα υποκείμενου στο φόρο προσώπου. Ως εκ τούτου, η επιχείρηση οφείλει να εγγραφεί στο Μητρώο ΦΠΑ της Δημοκρατίας και κατ επέκταση να αποδίδει το φόρο εκροών επί της αξίας των υπηρεσιών που λαμβάνει με την προϋπόθεση ότι εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 11Β, αφού ως λήπτης των ενλόγω υπηρεσιών θεωρείται ως να έχει παράσχει η ίδια τις υπηρεσίες ή τις υπηρεσίες μαζί με τα αγαθά, μέσα στα πλαίσια άσκησης ή προώθησης της επιχείρησης της». Παράδειγμα: Εργολάβος εγγεγραμμένος στο Μητρώο ΦΠΑ της Δημοκρατίας (εφεξής «ΑΒΓ Λτδ») παρέχει υπηρεσίες συνολικής αξίας 1.000.000 σε Ασφαλιστικό Ίδρυμα (εφεξής «ΑΙ») για την ανέγερση του κτιριακού του συγκροτήματος. Λόγω των λοιπών επιχειρηματικών του συναλλαγών το ΑΙ δεν είναι εγγεγραμμένο στο Μητρώο ΦΠΑ της Δημοκρατίας. Παρά ταύτα, λόγω λήψης υπηρεσιών από την ΑΒΓ Λτδ το ΑΙ υποχρεούται να εγγραφεί στο Μητρώο ΦΠΑ της Δημοκρατίας και κατ επέκταση να αποδώσει 17% ΦΠΑ εκροών επί της αξίας των υπηρεσιών που θα λάβει από τον εργολάβο. Ο εργολάβος, ΑΒΓ Λτδ, δε θα επιβάλει ΦΠΑ στα τιμολόγια που θα εκδώσει προς το ΑΙ. Το ΑΙ θα δικαιούται να εκπέσει το ποσό του ΦΠΑ που κατέβαλε επί της αξίας των υπηρεσιών του ΑΒΓ Λτδ; Η απάντηση δόθηκε από την Υπηρεσία ΦΠΑ στην παράγραφο που ακολουθεί. (Β) Δικαίωμα έκπτωσης φόρου εισροών: Η ερμηνευτική εγκύκλιος 166 προνοεί σχετικά τα ακόλουθα: «..Το δικαίωμα έκπτωσης του αντίστοιχου ποσού ως φόρου εισροών διέπεται από τα άρθρα 19 και 21 των περί ΦΠΑ Νόμων. Ως εκ τούτου, επιχείρηση η οποία πραγματοποιεί μόνο εξαιρούμενες συναλλαγές δεν θα έχει το δικαίωμα να εκπίπτει το αντίστοιχο ποσό ως φόρο εισροών». Παράδειγμα Το ΑΙ, του πιο πάνω παραδείγματος, παρέχει μόνο ασφαλιστικές υπηρεσίες οι οποίες είναι εξαιρούμενες για σκοπούς του Κυπριακού ΦΠΑ. Ακολούθως, το ΑΙ δεν έχει το δικαίωμα να διεκδικήσει το ποσό του ΦΠΑ που κατέβαλε επί της αξίας των υπηρεσιών του ΑΒΓ Λτδ μέσω

της μεθόδου της αντίστροφης χρέωσης. Ως εκ τούτου το ΑΙ θα δηλώσει τη συναλλαγή στη δήλωση ΦΠΑ του ως ακολούθως: Τετράγωνο 1: 170.000 Τετράγωνο 4: 0 Τετράγωνο 5: 170.000 (ΦΠΑ καταβλητέος) Τετράγωνο 6: 1.000.000 Τετράγωνο 7: 1.000.000 (Γ) Ποια πρόσωπα ενδέχεται να επηρεαστούν; Οποιαδήποτε επιχείρηση η οποία δεν είναι εγγεγραμμένη στο Μητρώο ΦΠΑ της Δημοκρατίας διότι: α) η συνολική αξία των φορολογητέων της συναλλαγών κατά την περίοδο ενός έτους δεν ξεπερνά το όριο εγγραφής των 15.600 ή β) πραγματοποιεί εξαιρούμενες συναλλαγές (π.χ. ασφαλιστικές επιχειρήσεις, κρατικές και ημικρατικές αρχές κ.τ.λ.). (Δ) Τροποποιήσεις της Εγκυκλίου 165 (Δ1) Εισαγωγή νέων υπηρεσιών που καλύπτονται από το άρθρο 11Β: Οι ακόλουθες υπηρεσίες έχουν προστεθεί στον πίνακα της ερμηνευτικής εγκυκλίου 165 της Υπηρεσίας ΦΠΑ ως υπηρεσίες ή υπηρεσίες μαζί με αγαθά επί της αξίας των οποίων δεν επιβάλλεται ΦΠΑ με βάση τις διατάξεις του άρθρου 11Β. Επιγραμματικά οι σχετικές υπηρεσίες είναι οι ακόλουθες: (α) Εποξικά δάπεδα. (σημείο Α.29) (β) Υπηρεσίες συμβούλων μηχανολόγων μηχανικών (μηχανολογική μελέτη και επίβλεψη) που σχετίζονται με το έργο του οποίου έχουν εκπονήσει την μηχανολογική μελέτη. Υπηρεσίες συμβούλων ηλεκτρολόγων μηχανικών (ηλεκτρολογική μελέτη και επίβλεψη) που σχετίζονται με το έργο του οποίου έχουν εκπονήσει την ηλεκτρολογική μελέτη. Υπηρεσίες έκδοσης πιστοποιητικού εμπειρογνωμόνων ενεργειακής απόδοσης κτιρίων που σχετίζονται με το έργο του οποίου έχουν εκπονήσει την μελέτη ενεργειακής απόδοσης. (σημείο Α.30) (γ) Υπηρεσίες επίβλεψης αρχιτεκτόνων, πολιτικών μηχανικών, μηχανολόγων μηχανικών και ηλεκτρολόγων μηχανικών για συγκεκριμένο έργο. (σημείο Α31) (Δ2) Τροποποίηση των υπηρεσιών που δεν καλύπτονται από το άρθρο 11Β: Με την ενλόγω διάταξη η Υπηρεσία ΦΠΑ ουσιαστικά θέλησε να επιτύχει τα ακόλουθα: Να αποκαταστήσει τη φορολογική μεταχείριση

συγκεκριμένων υπηρεσιών, οι οποίες καλύπτονταν μεν από τις πρόνοιες του άρθρου 11Β, ωστόσο εκ παραδρομής είχαν συμπεριληφθεί στις υπηρεσίες εκείνες για τις οποίες υπήρχε υποχρέωση απόδοσης ΦΠΑ από τον προμηθευτή τους. (Μη εφαρμογή της αντίστροφης χρέωσης). Ειδικότερα: Οι υπηρεσίες μελέτης και επίβλεψης από συμβούλους μηχανολόγους, αρχιτέκτονες και πολιτικούς μηχανικούς ως ανεξάρτητοι επαγγελματίες μελετητές διαγράφονται από το (σημείο Β1) των υπηρεσιών που δεν εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 11Β και μεταφέρονται, όπως αναφέρεται πιο πάνω, στις υπηρεσίες που εμπίπτουν στις διατάξεις του εν λόγω άρθρου. Κατά συνέπεια, ο προκύπτων ΦΠΑ εκροών επί της αξίας των υπηρεσιών αυτών θα αποδίδεται από το λήπτη τους με τη μέθοδο της αντίστροφης χρέωσης. Να προσθέσει στον πίνακα των υπηρεσιών που δεν καλύπτονται από το άρθρο 11Β (και συνεπώς η αντίστροφη χρέωση δεν εφαρμόζεται) τις πιο κάτω υπηρεσίες: Υπηρεσίες καθαρισμού οικοπέδων (Οι υπηρεσίες αυτές έχουν προστεθεί στον πίνακα Β (σημείο Β.37 της εγκυκλίου 166) μεταξύ των υπηρεσιών που δεν εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 11Β και για τις οποίες επιβάλλεται ΦΠΑ Οι αναθεωρημένοι πίνακες της Υπηρεσίας ΦΠΑ αναφορικά με το ποιες υπηρεσίες καλύπτονται ή αντίστοιχα δεν καλύπτονται από τις πρόνοιες του άρθρου 11Β επισυνάπτονται. (Ε) Διευκρινήσεις σχετικά με τη φορολογική μεταχείριση άλλων υπηρεσιών Η Υπηρεσία ΦΠΑ, σε πρόσφατη απαντητική της επιστολή παρείχε διευκρινήσεις αναφορικά με το εάν οι υπηρεσίες που αναφέρονται στη συνέχεια καλύπτονται ή δεν καλύπτονται από το άρθρο 11Β: α) Η πώληση και τοποθέτηση δαπέδων, δεν εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 11Β και ως εκ τούτου θα πρέπει να επιβάλλεται κανονικά ΦΠΑ επί των τιμολογίων που εκδίδονται από τον παροχέα των υπηρεσιών. β) Η πώληση και τοποθέτηση διαχωριστικών, ψευδοροφών και διαχωριστικών (όλων των ειδών) ως μία ενιαία παροχή, εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 11Β και ως εκ τούτου δε θα πρέπει να επιβάλλεται ΦΠΑ επί των τιμολογίων που εκδίδονται από τον παροχέα των υπηρεσιών. γ) Στην περίπτωση όπου παροχέας πακέτου υπηρεσιών, άλλες από τις οποίες καλύπτονται από το άρθρο 11Β ενώ άλλες δεν καλύπτονται, θέλει να προχωρήσει στην τιμολόγησή τους, θα πρέπει να προβεί σε οποιαδήποτε από τις ακόλουθες ενέργειες: γ1) Είτε θα πρέπει να εκδίδει διαφορετικά τιμολόγια, ανάλογα με τη φορολογική μεταχείριση των υπηρεσιών που παρείχε. γ2) Είτε θα πρέπει να εκδίδει ενιαίο τιμολόγιο επί του οποίου όμως να διαχωρίζει τις υπηρεσίες που παρείχε, επιβάλλοντας ΦΠΑ μόνο σε όσες δεν καλύπτονται από το άρθρο 11Β. Αντίθετα, επί της αξίας των υπολοίπων υπηρεσιών του παροχέα θα πρέπει

να αποδίδεται ο προκύπτων ΦΠΑ εκροών από το λήπτη τους (πελάτη) με τη μέθοδο της αντίστροφης χρέωσης. Παράδειγμα Εταιρεία αναλαμβάνει την κατασκευή και εγκατάσταση (μη ετοιμοπαράδοτης) πισίνας, όπως επίσης και την κατασκευή και τοποθέτηση περίφραξης για λογαριασμό αθλητικού κέντρου εγγεγραμμένου στο Μητρώο ΦΠΑ. Ακολούθως, η Εταιρεία θα πρέπει να προβεί σε οποιαδήποτε από τις ακόλουθες ενέργειες: (α) Να εκδώσει 2 διαφορετικά τιμολόγια, ένα για την κατασκευή και εγκατάσταση της πισίνας, στο οποίο ΔΕ ΘΑ επιβάλει ΦΠΑ και ένα για την κατασκευή και τοποθέτηση της περίφραξης, στο οποίο ΘΑ ΕΠΙΒΑΛΕΙ 17% ΦΠΑ. Ή (β) Να εκδώσει ενιαίο τιμολόγιο, στο οποίο όμως να παρουσιάζεται ξεχωριστά η καθεμία από τις ενλόγω υπηρεσίες, επιβάλλοντας ΦΠΑ μόνο πάνω στην αξία της κατασκευής και τοποθέτησης περίφραξης. (ΣΤ) Αρχεία που πρέπει να τηρούνται από όσα πρόσωπα επηρεάζονται από το άρθρο 11Β Κάθε υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο το οποίο εμπλέκεται στην παροχή ή τη λήψη υπηρεσιών που εμπίπτουν στο άρθρο 11Β υποχρεούται να τηρεί τα ακόλουθα αρχεία: (α) Αρχείο για παρεχόμενες υπηρεσίες οι οποίες εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 11Β. Στο ενλόγω αρχείο θα πρέπει να αναγράφεται το όνομα και ο αριθμός ΦΠΑ του πελάτη/λήπτη των υπηρεσιών, καθώς επίσης η ημερομηνία και η αξία της συναλλαγής. (β) Αρχείο για υπηρεσίες που λαμβάνονται, οι οποίες εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 11Β. Στο ενλόγω αρχείο θα πρέπει να αναγράφεται το όνομα και ο αριθμός ΦΠΑ του παροχέα των υπηρεσιών, καθώς επίσης η ημερομηνία και η αξία της συναλλαγής. Back to top KPMG Limited, 14 Esperidon Street, 1087, Nicosia, Cyprus 2012 KPMG Limited, a Cyprus limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.