ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ ΣΕΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΤΣΙΚΟ ΙΔΡΤΜΑ ΑΝΑΣΟΛΙΚΗ ΜΑΚΕΔΟΝΙΑ ΚΑΙ ΘΡΑΚΗ ΥΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ

ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ ΣΕΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΤΣΙΚΟ ΙΔΡΤΜΑ ΑΝΑΣΟΛΙΚΗ ΜΑΚΕΔΟΝΙΑ ΚΑΙ ΘΡΑΚΗ ΥΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΚΑΙ ΥΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ Θέμα πηςσιακήρ επγαζίαρ: ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΥΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ ΛΟΓΙΣΕ Τποβληθείζα ζηην Καθηγήηπια Πολςσπονίδος Πεπζεθόνη Από ηιρ ζποςδάζηπιερ ΛΟΤΚΑ ΠΑΡΑΚΕΤΗ (Πανδώπαρ 12/6, Καλαμαπια Θεζζαλονικηρ) ΜΑΤΡΟΜΑΡΑ ΙΡΙ-ΑΓΓΕΛΙΚΗ(Πόνηος 22, Ελληνικό Αηηικήρ) Έναπξη: 30.4.2014 Παπάδοζη: 30.9.2014 ΚΑΒΑΛΑ 2014

ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ II

ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ ΠΕΡΙΕΦΟΜΕΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟ... V ΠΙΝΑΚΑ ΤΝΣΜΗΕΨΝ... VI ΕΙΑΓΨΓΗ... 1 ΚΕΥΑΛΑΙΟ ΠΡΨΣΟ... 2 ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΣΟΤ ΟΡΚΨΣΟΤ... 2 1.1. ΕΙΑΓΨΓΗ... 2 1.2. ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΣΟΤ ΛΟΓΙΣΕ... 3 1.2.1. ΣΑ ΚΑΘΗΚΟΝΣΑ ΣΟΤ ΛΟΓΙΣΗ... 3 1.2.2. ΟΙ ΙΔΙΟΣΗΣΕ ΣΟΤ ΛΟΓΙΣΗ... 4 1.2.3. ΣΑ ΠΡΟΟΝΣΑ ΣΟΤ ΛΟΓΙΣΗ... 5 1.2.4. ΟΙ ΑΡΜΟΔΙΟΣΗΣΕ ΣΟΤ ΛΟΓΙΣΗ... 5 1.3. ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΣΟΤ ΟΡΚΨΣΟΤ... 6 1.3.1. ΟΙ ΑΡΜΟΔΙΟΣΗΣΕ ΣΨΝ ΟΡΚΨΣΨΝ... 7 1.3.2. ΟΙ ΤΠΟΦΡΕΨΕΙ ΕΤΘΤΝΕ ΣΨΝ ΟΡΚΨΣΨΝ... 8 1.3.3. ΣΑ ΠΡΟΟΝΣΑ ΣΨΝ ΟΡΚΨΣΨΝ...11 1.3.4. ΕΛΕΓΚΣΙΚΕ ΣΕΦΝΙΚΕ...13 1.3.5. ΣΟ ΤΠΟΚΕΙΜΕΝΟ ΣΟΤ ΕΛΕΓΦΟΤ...14 1.3.5.1. ΕΨΣΕΡΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...14 1.3.5.2. ΕΞΨΣΕΡΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...15 1.3.5.3. ΑΡΦΕ ΣΟΤ ΕΞΨΣΕΡΙΚΟΤ ΕΛΕΓΦΟΤ...16 1.4. ΔΙΑΥΟΡΕ ΛΟΓΙΣΗ ΟΡΚΨΣΟΤ...20 1.5. ΛΟΓΙΣΙΚΕ ΕΣΑΙΡΕΙΕ...21 1.5.1. ΟΙ ΣΕΕΡΙ ΜΕΓΑΛΕ ΛΟΓΙΣΙΚΕ ΕΣΑΙΡΕΙΕ (big 4)...21 I

ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ 1.5.1.1. DELOITTE...21 1.5.1.2. PWC...22 1.5.1.3. ERNST&YOUNG...23 1.5.1.4. KRMG...24 1.5.2. ΟΕΛ...24 1.6. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΙΟΛΟΓΙΜΟΤ...26 ΚΕΥΑΛΑΙΟ ΔΕΤΣΕΡΟ...27 ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΣΙ ΕΣΑΙΡΕΙΕ...27 2.1. ΕΙΑΓΨΓΗ...27 2.2. ΕΣΑΙΡΕΙΕ ΠΟΤ ΤΠΟΚΕΙΝΣΑΙ Ε ΕΛΕΓΦΟ ΑΠΟ ΟΡΚΨΣΟΤ...28 2.2.1. Η Α.Ε. ΚΑΙ Η Ε.Π.Ε...29 2.3. ΒΑΙΚΟΙ ΚΟΠΟΙ ΣΟΤ ΕΛΕΓΦΟΤ...30 2.4. ΜΕΘΟΔΟΙ ΔΙΕΝΕΡΓΕΙΑ ΣΟΤ ΕΞΨΣΕΡΙΚΟΤ ΕΛΕΓΦΟΤ...32 2.4.1. ΕΛΕΓΦΟ ΜΕ ΔΕΙΓΜΑΣΟΛΗΧΙΑ...32 2.4.1.1. ΟΡΙΖΟΝΣΙΟ ΕΛΕΓΦΟ...32 2.4.1.2. ΚΑΘΕΣΟ ΕΛΕΓΦΟ...33 2.4.1.3. ΕΚΣΑΗ ΟΡΙΖΟΝΣΙΟΤ ΚΑΙ ΚΑΘΕΣΟΤ ΕΛΕΓΦΟΤ...36 2.4.2. ΤΣΗΜΑΣΙΚΟ ΚΑΙ ΜΗ ΤΣΗΜΑΣΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...37 2.5. ΣΑ ΒΗΜΑΣΑ ΣΟΤ ΕΛΕΓΦΟΤ...38 2.5.1. ΠΡΟΚΑΣΑΡΣΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...38 2.5.2. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΛΕΓΦΟΤ...41 2.5.3. ΕΛΕΓΦΟ ΣΕΚΜΗΡΙΨΗ ΣΨΝ ΤΝΑΛΛΑΓΨΝ...43 2.5.4. ΕΛΕΓΦΟ ΣΕΚΜΗΡΙΨΗ ΣΨΝ ΤΠΟΛΟΙΠΨΝ...44 2.5.5. ΣΕΛΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...45 2.6. ΔΙΑΚΡΙΕΙ ΕΛΕΓΦΟΤ...47 II

ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ 2.7. ΔΙΑΚΡΙΕΙ ΣΨΝ ΛΟΓΙΣΙΚΨΝ- ΔΙΑΦΕΙΡΙΣΙΚΨΝ ΕΛΕΓΦΨΝ...48 2.7.1. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...49 2.7.2. ΔΙΑΦΕΙΡΙΣΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...49 2.7.3. ΕΠΙΠΛΕΟΝ ΕΙΔΗ ΕΛΕΓΦΟΤ...49 2.7.3.1. ΦΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...49 2.7.3.2. ΛΕΙΣΟΤΡΓΙΚΟ ΕΛΕΓΦΟ...50 2.7.3.3. ΕΛΕΓΦΟ ΑΠΟΔΟΣΙΚΟΣΗΣΑ...50 2.7.3.4. ΕΛΕΓΦΟ ΤΜΜΟΡΥΨΗ...50 2.7.3.5. ΕΙΔΙΚΟΙ ΕΛΕΓΦΟΙ...50 ΚΕΥΑΛΑΙΟ ΣΡΙΣΟ...51 ΤΝΕΝΣΕΤΞΕΙ ΑΠΟ ΟΡΚΨΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ...51 3.1. ΕΙΑΓΨΓΗ...51 3.2. ΗΛΙΑ ΜΑΚΡΗ - DELOITTE...52 3.3. ΔΗΜΗΣΡΗ ΣΙΥΣΟΠΟΤΛΟ - KPMG...53 3.4. ΚΨΝΣΑΝΣΙΝΟ ΑΝΣΑΚΗ AUDITPLUSS.A....54 3.5. ΚΨΝΣΑΝΣΙΝΟ ΓΚΡΕΚΟ PKF ΕΤΡΨΕΛΕΓΚΣΙΚΗ ΑΕ...55 ΚΕΥΑΛΑΙΟ ΣΕΣΑΡΣΟ...56 ΤΝΕΝΣΕΤΞΕΙ ΑΠΟ ΕΣΑΙΡΕΙΕ...56 4.1. ΕΙΑΓΨΓΗ...56 4.2. ΦΡΙΣΙΝΑ ΖΑΡΟΤΛΕΑ - ΕΡΓΟΥΙΛ Α.Ε.-CARGLASS...57 4.3. ΔΗΜΗΣΡΗ ΛΟΪΖΟ Δ. &. ΑΝΑΣΟΠΟΤΛΟ Α.Ε...58 4.4. ΒΑΜΒΟΤΚΑ ΣΑΤΡΙΑΝΘΗ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΠΕΣΡΕΛΑΙΑ Α.Ε...59 4.5. ΕΤΓΕΝΙΑΠΕΣΡΟΤ QUALITY BRANDS INTERNATIONAL S.A... 60 III

ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ ΤΜΠΕΡΑΜΑΣΙΚΕ ΠΑΡΑΣΗΡΗΕΙ.....61 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 1...63 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 2...74 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 3...85 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΥΙΑ...96 IV

ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ ΠΡΟΛΟΓΟ Η παρούςα πτυχιακή εργαςία πραγματοποιήθηκε ςτο Σεχνολογικό Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Ανατολική Μακεδονίασ και Θράκησ ςτο τμήμα Λογιςτικήσ και Φρηματοοικονομικήσ ςτην Καβάλα. Σο θέμα τησ είναι η μελέτη εταιρειών που ελέγχονται από ορκωτούσ ελεγκτέσ. Με μεγάλη προςπάθεια και βοήθεια από ςυγγενείσ και φίλουσ καταφέραμε να ολοκληρώςουμε την πτυχιακή μασ εργαςία και μαζί και τα φοιτητικά μασ καθήκοντα. Θα θέλαμε να ευχαριςτήςουμε την επιβλέποντα καθηγήτρια τησ πτυχιακήσ μασ την κ. Πολυχρονίδου Π. για τισ γνώςεισ, την πολύτιμη καθοδήγηςη και ςυμπαράςταςη που μασ προςέφερε. Θα θέλαμε επίςησ να ευχαριςτήςουμε τουσ γονείσ μασ για την υπομονή τουσ τα 4 αυτά υπέροχα χρόνια που μασ χάριςαν και μασ βοήθηςαν να ζήςουμε αυτό που λένε φοιτητική ζωή. Επιπλέον να ευχαριςτήςουμε όλο το φιλικό μασ περιβάλλον που γνωρίςαμε ςτην πανέμορφη Καβάλα και θα ςτιγματίςουν για πάντα ένα μέροσ τησ ζωήσ μασ. Επίςησ ένα μεγάλο ευχαριςτώ ςτουσ καθηγητέσ μασ και όλο το προςωπικό του ΣΕΙ που μασ ανέχτηκε και μασ βοήθηςε να ωριμάςουμε και να χαράξουμε μια πορεία για το μέλλον μασ. Και τέλοσ, θα θέλαμε να ευχαριςτήςουμε θερμά τουσ ανθρώπουσ που μασ χάριςαν λίγο από το χρόνου τουσ και μασ βοήθηςαν να ολοκληρώςουμε την πτυχιακή μασ εργαςία καθώσ απάντηςαν ςτα ερωτηματολόγια ςυνεντεύξεισ που τουσ αποςτείλαμε. V

ΜΕΛΕΣΗ ΕΣΑΙΡΕΙΩΝ ΠΟΤ ΕΛΕΓΧΟΝΣΑΙ ΑΠΟ ΟΡΚΩΣΟΤ ΕΛΕΓΚΣΕ ΠΙΝΑΚΑ ΤΝΣΜΗΕΨΝ Α.Ε. Α.Φ.Ε. Γ.. Δ.. Ε.Π.Ε. Ε.Π.Ε.Τ. Ι.Ε..Ο.Ε.Λ. ΚΕ.Π.Τ.Ο Μ.Υ. Ανώνυμη Εταιρεία Ανώνυμη Φρηματιςτηριακή Εταιρεία Γενική υνέλευςη Διοικητικό υμβούλιο Εταιρεία Περιοριςμένησ Ευθύνησ Εταιρεία Περιοριςμένησ Ευθύνησ Τπηρεςιών Ινςτιντούτο Εκπαίδευςησ ώματοσ Ορκωτών Ελεγκτών Λογιςτών Κέντρο Πληροφορικήσ Τπουργείου Οικονομικών Μόνιμοσ Υάκελοσ Ν. Νόμοσ Ξ.Κ. Ο.Ε.Ε. Π.Δ..Ο.Ε.Λ. Υ.Π.Α. Ξένα Κεφάλαια Οικονομικό Επιμελητήριο Ελλάδοσ Προεδρικό Διάταγμα ώμα Ορκωτών Ελεγκτών Λογιςτών Υόροσ Προςτιθέμενησ Αξίασ VI

ΕΙΣΑΓΩΓΗ Η παρούσα πτυχιακή εργασία πραγματοποιήθηκε στο Τεχνολογικό Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Ανατολική Μακεδονίας και Θράκης στο τμήμα Λογιστικής και Χρηματοοικονομικής στην Καβάλα. Το θέμα της είναι η μελέτη εταιρειών που ελέγχονται από ορκωτούς ελεγκτές. Σκοπός της εργασίας είναι η ενημέρωση και η αναλυτική προσέγγιση στο επάγγελμα του ορκωτού λογιστή ελεγκτή και με ποιούς τρόπους πραγματοποιούνται οι έλεγχοι στις εταιρείες που υπόκεινται σε έλεγχο.ο τρόπος προσέγγισης της εργασίας έγινε με μελέτη από το διαδίκτυο και με ερωτηματολόγια που αποστάλθηκαν ηλεκτρονικά σε ορκωτούς ελεγκτές και σε υπεύθυνους λογιστηρίων εταιρειών που ελέγχονται από ελεγκτικές εταιρείες. Με αυτόν τον τρόπο συλλέχθηκαν βασικές πληροφορίες για τον τρόπο που γίνεται ο έλεγχος, για τις δυσκολίες που αντιμετωπίζουν αντίστοιχα οι ορκωτοί αλλά και οι εταιρίες κατά τον έλεγχο, καθώς και πληροφορίες για τις χρηματικές απολαβές των ελεγκτών. Η εργασία χωρίζεται σε τέσσερα κεφάλαια. Το καθένα από αυτά έχει ως στόχο την απόλυτη προσέγγιση σε αυτό που αναφέρεται. Το πρώτο κεφάλαιο ειδικεύεται στο επάγγελμα του λογιστή και του ορκωτού ελεγκτή καθώς και στο ποιές είναι οι διαφορές αυτών. Γίνεται και αναφορά σε διάσημες ελεγκτικές εταιρείες και πως αυτές λειτουργούν στο συγκεκριμένο κλάδο. Το δεύτερο κεφάλαιο παρέχει πληροφορίες για τις εταιρείες που ελέγχονται δηλαδή, ποιές είναι και για ποιούς λόγους χρειαζέται να ελέγχονται. Στην συνέχεια γίνεται πιο συγκεκριμένη ανάλυση του τρόπου με τον οποίο λειτουργεί ο έλεγχος καθώς και τα βήματα που ακολουθούν συνήθως οι ορκωτοί ελεγκτές. Το τρίτο και τέταρτο κεφάλαιο αποτελούνται από τις συνεντεύξεις ερωτηματολόγια των ορκωτών ελεγκτών και των υπεύθυνων λογιστηριών αντίστοιχα. Τα δυο τελευταία κεφάλαια ολοκληρώθηκαν με τη βοήθεια του Google Drive (https://drive.google.com). ΣΕΛΙΔΑ 1 ΑΠΟ 97

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 1.1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ Στο πρωτο κεφα λαιο προσδιορι ζεται το επα γγελμα του λογιστη και του ορκωτου λογιστη. Πιο συγκεκριμε να, τα προσο ντα τους, οι ιδιο τητες τους, οι αρμοδιο τητες τους, τα καθη κοντα τους και οι ευθυ νες υποχρεωσεις τους. Στην συνε χεια, γι νεται αναλυτικη αναφορα στον εσωτερικο ε λεγχο και στον εξωτερικο ε λεγχο ωστε ο αναγνωστης να κατανοη σει τι ακριβως ει ναι αυτο που κα νει ο λογιστη ς ως εσωτερικο ς ελεγκτη ς και ο ορκωτο ς λογιστη ς ως εξωτερικο ς ελεγκτη ς. Ακο μα, περιγρα φονται οι διαφορε ς μεταξυ των ο ρων λογιστη ς και ορκωτο ς με σκοπο τον διαχωρισμο τους ως προς με το τι ασχολου νται. Τε λος, υπα ρχει αναφορα στις τε σσερις μεγαλυ τερες λογιστικε ς εταιρει ες στον κο σμο που υπα ρχουν παραρτη ματα τους και στην Ελλα δα, ο πως ει ναι η DELOITTE, η PWC, η ERNST & YOUNG και η KPMG. Επιπλε ον γι νεται μια μικρη ιστορικη αναδρομη στο ΣΩΜΑ ΟΡΚΩΤΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΩΝ (ΣΟΕΛ) που απο το 1957 βοηθα ει ο σους προσπαθου ν να ακολουθη σουν τον κλα δο της ελεγκτικη ς. ΣΕΛΙΔΑ 2 ΑΠΟ 97

1.2. ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Ο λογιστη ς ει ναι ε να σημαντικο στε λεχος για κα θε εταιρι α.ο λογιστη ς ει ναι υπευ θυνος για την καταχωρηση και τον ε λεγχο των εξο δων σε γενικη και αναλυτικη λογιστικη συμμετε χοντας ενεργα σε ο λο το φα σμα της λογιστικη ς λειτουργι ας κα θε νομικου και φυσικου προσωπου. Ένας λογιστη ς σε καθημερινη βα ση ασχολει ται με ο λες τις εμπορικε ς και οικονομικε ς πρα ξεις ενο ς οργανισμου, μιας επιχει ρησης, κρατικη ς υπηρεσι ας ιδιωτη κλπ. 1.2.1. ΤΑ ΚΑΘΗΚΟΝΤΑ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗ Καταχωρηση οικονομικων πρα ξεων στα λογιστικα βιβλι α, συ μφωνα με τα τιμολο για, τα κοστολο για, τα γραμμα τια εισπρα ξεων, τα εντα λματα πληρωμων κλπ. Την ενημε ρωση των λογιστικων βιβλι ων της εταιρει ας (ημερολο γιο γενικο καθολικο ) Την ε κδοση ενταλμα των για πληρωμε ς Την συ νταξη μηνιαι ων ισοζυγι ων των λογαριασμων Την συ νταξη μηνιαι ων μισθοδοτικων καταστα σεων του προσωπικου τις επιχει ρησης, Την συγκε ντρωση στοιχει ων και την συ νταξη δηλωσεων για την εφορι α. Ο λογιστη ς ει ναι επι σης υπευ θυνος για: Την οργα νωση του λογιστηρι ου και την διαμο ρφωση του λογιστικου συστη ματος Την α σκηση εσωτερικου ελε γχου στα οικονομικα της επιχει ρησης Την συ νταξη πρου πολογισμων και την α μεση συνεργασι α με την ΣΕΛΙΔΑ 3 ΑΠΟ 97

διευ θυνση της εταιρει ας για την πορει α της οικονομικη ς της κατα στασης, Για την ε κδοση και την υπογραφη του ισολογισμου και την καθοδη γηση της εταιρι ας σε θε ματα οικονομικη ς πολιτικη ς. Η εργασι α του λογιστη εκτελει ται σε αι θουσες γραφει ων και θα πρε πει να ε χει πολυ καλη γνωση στους ηλεκτρονικου ς υπολογιστε ς, αριθμομηχανε ς, ε ντυπα, υπολογιστικα προγρα μματα, κλπ. Για την εκτε λεση του επαγγε λματος ει ναι απαραι τητη η αποφοι τηση απο Πανεπιστημιακη Σχολη Οικονομικη ς κατευ θυνσης η απο το τμη μα λογιστικη ς των ΤΕΙ. Ένας λογιστη ς καλο ει ναι να διαθε τει προσοχη στην λεπτομε ρεια να ει ναι εχε μυθος, συνεπη ς και να διαθε τει ικανο τητα γρη γορης λη ψης αποφα σεων σε περιπτωσεις οικονομικων προβλημα των. (http://www.randstad.gr/blog/kosmos-tis-ergasias/hr- articles/%ce%bb%ce%bf%ce%b3%ce%b9%cf%83%cf%84%ce%ae%cf%82- %CF%83%CE%B7%CE%BC%CE%B1%CE%BD%CF%84%CE%B9%CE%BA%CF%8C- %CF%83%CF%84%CE%AD%CE%BB%CE%B5%CF%87%CE%BF%CF%82.htm ) 1.2.2. ΟΙ ΙΔΙΟΤΗΤΕΣ ΕΝΟΣ ΛΟΓΙΣΤΗ Ισχυρη Ικανο τητα οργα νωσης και διαχει ρισης χρο νου στην τη ρηση των προθεσμιων Πελατοκεντρικη φιλοσοφι α - ομαδικο τητα Ευελιξι α στην διαχει ριση πολλαπλων εργασιων υπο πι εση Τη ρηση των εντολων της Διευ θυνσης Θε ληση για συνεχη βελτι ωση των διαδικασιων Ενεργο ενδιαφε ρον για συνεχη μα θηση και ανα πτυξη ΣΕΛΙΔΑ 4 ΑΠΟ 97

1.2.3. ΤΑ ΠΡΟΣΟΝΤΑ ΕΝΟΣ ΛΟΓΙΣΤΗ Τουλα χιστον 3-5 ε τη σε παρο μοια θε ση, Αποδεδειγμε νη γνωση Ελληνικων Λογιστικων Προτυ πων, φοροτεχνικων και νομοθεσι ας που αφορα της Εισηγμε νες Ανωνυμες Εταιρει ες Εργασιακη εμπειρι α και γνωσεις στα Διεθνη Λογιστικα Προ τυπα θα θεωρηθει επιπλε ον προσο ν Δικαι ωμα υπογραφη ς Α τα ξης Απο φοιτος ΑΕΙ Οικονομικου με ειδι κευση στα λογιστικα η /και τα χρηματοοικονομικα Μεταπτυχιακο στην Διοι κηση Επιχειρη σεων, τα Χρηματοοικονομικα /Λογιστικα (επιθυμητο ) Άριστη γνωση χρη σης εφαρμογων ηλεκτρονικου υπολογιστη (χρηματοοικονομικα - λογιστικα πακε τα και Ms Office 1.2.4. ΟΙ ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΕΣ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗ: Δειγματοληπτικο ς ε λεγχος των λογιστικων καταχωρη σεων. Έλεγχος των μηνιαι ων μισθοδοτικων καταστα σεων και προγραμμα των εργασι ας. Συμφωνι α λογαριασμων Γενικη ς Λογιστικη ς και Εμπορικη ς Διαχει ρισης. Έλεγχος και συμφωνι α των μερι δων και θεωρημε νων ισοζυγι ων της αποθη κης. Συ νταξη των δηλωσεων παρακρατου μενων φο ρων και των δηλωσεων Φ.Π.Α. Καθοδη γηση για την μηνιαι α ε κδοση θεωρημε νων βιβλι ων. Έλεγχος των πρακτικων της Γενικη ς Συνε λευσης και του Διοικητικου Συμβουλι ου ε τσι ωστε το περιεχο μενο τους να ει ναι εναρμονισμε νο με τα προβλεπο μενα των διατα ξεων της Φορολογικη ς και Εμπορικη ς νομοθεσι ας. ΣΕΛΙΔΑ 5 ΑΠΟ 97

Καταχωρηση των εγγραφων τακτοποι ησης και των προβλε ψεων καθως και κλει σιμο των λογιστικων βιβλι ων στο τε λος της χρη σης. Καθοδη γηση για την συ νταξη των θεωρημε νων βιβλι ων απογραφη ς εντο ς των προβλεπο μενων χρονικων ορι ων. Συ νταξη του ισολογισμου, της κατα στασης αποτελεσμα των και του πι νακα δια θεσης καθως και του προσαρτη ματος συ μφωνα με τις διατα ξεις του κ.ν. 2190/20. Προετοιμασι α της ετη σιας δη λωσης φορολογι ας εισοδη ματος, της εκκαθαριστικη ς δη λωσης Φ.Π.Α., των οριστικων δηλωσεων παρακρατου μενων φο ρων απο μισθωτε ς υπρεσι ες και των λοιπων ετη σιων δηλωσεων φο ρου που απαιτου νται ανα λογα με την περι πτωση. Προετοιμασι α των ετη σιων συγκεντρωτικων καταστα σεων ΚΕΠΥΟ που προβλε πονται απο τον Κωδικα Βιβλι ων και Στοιχει ων. ( http://www.rnews.gr/el/topic.php?t=31 ) 1.3. ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΤΟΥΣ ΟΡΚΩΤΟΥΣ ΕΛΕΓΚΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Οι ορκωτοι λογιστε ς ασχολου νται με ελε γχους της οικονομικη ς διαχειρι σεως των πα σης φυ σεως δημοσι ων και ιδιωτικων οργανισμων και επιχειρη σεων η εκμεταλλευ σεων, ανεξαρτη τως της νομικη ς τους μορφη ς (ιδρυ ματος, εταιρει ας η α λλου νομικου προσωπου δημοσι ου η ιδιωτικου δικαι ου) και γι νεται απο προ σωπα με αυξημε να επαγγελματικα προσο ντα στην οικονομικη επιστη μη, ε τσι ωστε να διασφαλι ζεται η εγκυρο τητα και αξιοπιστι α των πορισμα των των διενεργουμε νων ελε γχων, συ μφωνα με τα διεθνως ανεγνωρισμε να Ελεγκτικα Προ τυπα. ΣΕΛΙΔΑ 6 ΑΠΟ 97

1.3.1. ΟΙ ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΕΣ ΤΩΝ ΟΡΚΩΤΩΝ 1. Οι Ορκωτοι Ελεγκτε ς ει ναι αποκλειστικως αρμο διοι για την α σκηση του τακτικου ελε γχου της οικονομικη ς διαχει ρισης και των οικονομικων καταστα σεων: α) Των νομικων προσωπων δημοσι ου δικαι ου, πλην των δη μων και κοινοτη των. β) Των νομικων προσωπων ιδιωτικου δικαι ου που εξυπηρετου ν δημο σιο η κοινωφελη σκοπο και επιχορηγου νται απο το κρα τος η απολαυ ουν ιδιαιτε ρων προνομι ων, βα ση ειδικη ς διατα ξεως νο μου η κατ εξουσιοδο τηση του του. γ) Των τραπεζων, των ασφαλιστικων εταιρειων, των εταιρειων επενδυ σεων χαρτοφυλακι ου, των εταιρειων διαχειρι σεως αμοιβαι ων κεφαλαι ων, των εταιρειων χρηματοδοτικων μισθωσεων και των ενωσεων συνεταιριστικων οργανωσεων. δ) Των ανωνυ μων εταιρειων, εταιρειων περιορισμε νης ευθυ νης, των ετερορρυ θμων κατα μετοχε ς εταιρειων, κατα τα οριζο μενα στο α ρθρο 42α του Κ.Ν. 2190/1920, και των κοινοπραξιων αυτων. ε) Των ενοποιημε νων λογαριασμων (οικονομικων καταστα σεων) του α ρθρου 100 παρ. 1 του κ.ν. 2190/1920 των συνδεδεμε νων επιχειρη σεων. στ) Των ανωνυ μων εταιρειων, των οποι ων οι μετοχε ς ει ναι εισηγμε νες στο Χρηματιστη ριο καθως και των ανωνυ μων εταιρειων των οποι ων το μετοχικο κεφα λαιο εν ο λω η εν με ρει ε χει αναληφθει με δημο σια εγγραφη. ζ) Των εταιρειων η οργανισμων η και δραστηριοτη των γενικα που με βα ση διατα ξεις νο μου υπα γονται στον υποχρεωτικο ε λεγχο ορκωτων ελεγκτων. ΣΕΛΙΔΑ 7 ΑΠΟ 97

2. Οι Ορκωτοι Ελεγκτε ς ει ναι επι σης αποκλειστικως αρμο διοι για τη διενε ργεια πραγματογνωμοσυ νης, πα νω σε θε ματα οικονομικη ς διαχειρι σεως η καταστα σεως οποιουδη ποτε φυσικου η νομικου προσωπου, δημοσι ου η ιδιωτικου δικαι ου, 2 κοινοπραξι ας, ειδικου λογαριασμου η ομα δας περιουσι ας, που απαιτει λογιστικε ς γνωσεις. Η πραγματογνωμοσυ νη αυτη διατα σσεται συ μφωνα με τις διατα ξεις του Κωδικα Πολιτικη ς Δικονομι ας περι πραγματογνωμοσυ νης, ει τε δικαστικη πρα ξη κατα τη δια ρκεια δι κης, κατο πιν αιτη σεως διαδι κου που ε χει ε ννομο συμφε ρον, ει τε με δικαστικη απο φαση, συ μφωνα με τις διατα ξεις περι εκουσι ας δικαιοδοσι ας, μετα απο αι τηση οποιασδη ποτε διοικητικη ς αρχη ς η υπηρεσι ας του κρα τους που ε χει αρμοδιο τητα προς του το και εφο σον επικαλει ται και αποδεικνυ ει ο τι συντρε χει προς του το λο γος δημοσι ου συμφε ροντος. Απο 8.8.2007 οι ορκωτοι ελεγκτε ς ει ναι αρμο διοι και για την εκτι μηση των εισφορων σε ει δος στην ΑΕ. 1.3.2. ΟΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΕΥΘΥΝΕΣ ΤΩΝ ΟΡΚΩΤΩΝ Ορκωτο ς Ελεγκτη ς Λογιστη ς, κατα την εκτε λεση των ελεγκτικων καθηκο ντων του οφει λει: να εκφε ρει αμερο ληπτο και ειλικρινη γνωμη να μη δε χεται δωρα η διευκολυ νσεις απο τον ελεγχο μενο, πε ραν των συνη θων ορι ων μιας εθιμικη ς περιποιη σεως να μη δημιουργει οικειο τητα με τους ελεγχο μενους να ει ναι προσεκτικο ς στη συμπεριφορα και στην εμφα νιση του να μην ε χει καμι α οικονομικη σχε ση με τον ελεγχο μενο ΣΕΛΙΔΑ 8 ΑΠΟ 97

να ε χει την επιβαλλο μενη επιμε λεια και εργατικο τητα να "κε κτηται" την συνη θη τουλα χιστον εμπειρι α, την οποι α ε χουν και οι λοιποι της αυτη ς ειδικο τητος να εκτελει την ελεγκτικη εργασι α με καλη πι στη και ευθυ τητα να δε χεται κατ' αρχη ν, ως ειλικρινη, ο λα τα στοιχει α και τις πληροφορι ες, που τι θενται υπο ψη του, αλλα να ει ναι προσεκτικο ς και επιφυλακτικο ς για τα στοιχει α και τις πληροφορι ες αυτε ς να εκφρα ζει την επαγγελματικη του γνωμη, με βα ση επαρκη και αξιο πιστα ελεγκτικα τεκμη ρια, που αποκομι ζει μετα την διενε ργεια προσεκτικου και συστηματικου ελε γχου της επιχειρη σεως να καθορι ζεις διενεργου μενες ελεγκτικε ς διαδικασι ες, αφου αξιολογη σει την αποτελεσματικο τητα του συστη ματος εσωτερικου ελε γχου και της λογιστικη ς οργανωσεως της επιχειρη σεως να διενεργει τον ε λεγχο του μετα της δεου σης επιμελει ας και προσοχη ς και μετα ευλο γου επιδεξιο τητας, ο σο αφορα την κατα λληλη προσαρμογη των διαδικασιων του" ελε γχου προ τις παρουσιαζο μενες εκα στοτε ιδιαι τερες συνθη κες η ανα γκες η αποκα λυψη ανωμαλιων δεν περιλαμβα νεται στους αντικειμενικου ς σκοπου ς του ελε γχου να παρε χει συμβουλε ς η υποδει ξεις, οι οποι ες ε χουν σχε ση με την ορθη κατα ρτιση των Οικονομικων Καταστα σεων της επιχειρη σεως να τηρει εχεμυ θεια σε θε ματα που θεωρου νται επαγγελματικα ΣΕΛΙΔΑ 9 ΑΠΟ 97

απο ρρητα της επιχειρη σεως να ε χει επι γνωση ευθυνων (ανα ληψη εργασιων που δυ ναται να περατωσει) να διενεργει τον ε λεγχο του εντο ς ευλο γου χρονικου διαστη ματος, να μη εμπλε κεται σε επουσιωδη θε ματα της επιχειρη σεως να μη αναμιγνυ εται στην ενημε ρωση των βιβλι ων και την συ νταξη των Οικονομικων Καταστα σεων οιασδη ποτε οικονομικη ς μονα δος να τηρει την ισχυ ουσα νομοθεσι α και τα Ελεγκτικα Προ τυπα του Σωματος Ορκωτων Ελεγκτων Λογιστων να εκφρα ζει την γνωμη του, η οποι α θα πρε πει να μην απε χει ουσιωδως της πραγματικο τητας Ο Ορκωτο ς Ελεγκτη ς-λογιστη ς ευθυ νεται μο νο για τα θε ματα, τα οποι α ει χε εντολη η αρμοδιο τητα να ελε γξει Τε λος, ο Ορκωτο ς Ελεγκτη ς υποχρεωνεται να υποβα λει στη γενικη συνε λευση των μετο χων η εται ρων, απο την οποι α ανατε θηκε σ αυτο ν η διενε ργεια ελε γχου, το «πιστοποιητικο ελε γχου», το οποι ο πρε πει να περιλαμβα νει ο σα ορι ζονται απο το α ρθρο 37 του κ.ν. 2190/1920 και το οποι ο επε χει τη θε ση της εκθε σεως ελε γχου που προβλε πεται απο το α ρθρο αυτο. Διαπιστωσεις του Ορκωτου Ελεγκτη οι οποι ες δεν επηρεα ζουν την οικονομικη κατα σταση και τα αποτελε σματα χρη σεως, ο πως αυτα προκυ πτουν απο τις δημοσιευμε νες αντι στοιχες λογιστικε ς καταστα σεις (Ισολογισμο ς, Αποτελε σματα Χρη σεως και Δια θεση Κερδων κ.λπ.) η παρατηρη σεις του για τη βελτι ωση του συστη ματος οργανωσεως η λειτουργι ας της εταιρει ας, γνωστοποιου νται προς τη διοι κηση της ελεγχο μενης μονα δας με τις σχετικε ς υποδει ξεις. Το εκδιδο μενο πιστοποιητικο η ε κθεση ελε γχου ΣΕΛΙΔΑ 10 ΑΠΟ 97

κοινοποιει ται και στο διοικητικο συμβου λιο η τον διαχειριστη της ελεγχο μενης μονα δας. (http://nefeli.lib.teicrete.gr/browse/sdo/log/2007/skalidakichrysoula/attached-document- 1296113799-484592-2305/skalidaki2007.pdf ) 1.3.3. ΤΑ ΠΡΟΣΟΝΤΑ ΤΩΝ ΟΡΚΩΤΩΝ Ο Ορκωτο ς Ελεγκτη ς Λογιστη ς για να μπορει να ανταποκριθει,αποτελεσματικα, στις σημαντικε ς απαιτη σεις του Λειτουργη ματος του, πρε πει να ε χει τα ανα λογα προσο ντα, που αναφε ρονται, κυρι ως, στην προσωπικο τητα του και στην επιστημονικη του κατα ρτιση. Τα κυριο τερα απο τα προσο ντα αυτα ει ναι τα εξη ς: Ανεπι ληπτο /η θος< ακεραιο τητα χαρακτη ρα και αναμφισβη τητη αρετη (ε ντιμος, ειλικρινη ς, δι καιος, κ.λπ.) Άριστη γνωση και μεγα λη εμπειρι α στη Λογιστικη και Ελεγκτικη επιστη μη (συνεχη ς ενημε ρωση σε τοπικο και διεθνε ς επι πεδο) Επαγγελματικη κρι ση.η επαγγελματικη αυτη κρι ση καθοδηγει ται απο την α ριστη γνωση της Λογιστικη ς και Ελεγκτικη ς επιστη μης, την ελεγκτικη εμπειρι α και την πλη ρη κατανο ηση της λειτουργι ας και των συστημα των της ελεγχο μενης επιχειρη σεως. Επισημαι νεται ο τι η επαγγελματικη κρι ση του Ορκωτου Ελεγκτη Λογιστη αποτελει απαραι τητη πρου πο θεση της ελεγκτικη ς εργασι ας,επειδη ει ναι πρακτικα αδυ νατον να καταγραφει ο τρο πος αντιμετωπι σεως ο λων των θεμα των, που ενδεχομε νως αντιμετωπι σει κατα την α σκηση των ελεγκτικων του καθηκο ντων. Ικανο τητα- ευχερου ς και σωστη ς ε κφρασης, στο προφορικο και γραπτο λο γο. ΣΕΛΙΔΑ 11 ΑΠΟ 97

Διοικητικε ς ικανο τητες. Πε ραν των ανωτε ρω ουσιαστικων προσο ντων, ο Ορκωτο ς Ελεγκτη ς Λογιστη ς, θα πρε πει να ε χει και τα λοιπα προσο ντα που καθορι ζονται στο Π.Δ.226/1992, ο πως Ελληνικη ιθαγε νεια, η υπηκοο τητα κρα τους της Ευρωπαι κη ς Ενωσεως, πτυχιου χος Οικονομικων, Εμπορικων η Βιομηχανικων σπουδων ανωτα του εκπαιδευτικου ιδρυ ματος της ημεδαπη ς η ισοτι μου της αλλοδαπη ς κ.λπ. Επιπλε ον οι αμοιβε ς των ελεγκτων των ΑΕ ει ναι διαμορφωμε νες ως εξη ς: Ποσοστο 0,40% επι του κυ κλου εργασιων και με χρι του ποσου των 586.940 ευρω Ποσοστο 0,30% επι του κυ κλου εργασιων για το ποσο απο 586.941 ευρω με χρι 880.410 ευρω Ποσοστο 0,25% επι του κυ κλου εργασιων για το ποσο απο 880.411 ευρω με χρι 1.760.821 ευρω Ποσοστο 0,20% επι του κυ κλου εργασιων για το ποσο πε ραν των 1.760.822 ευρω Η αμοιβη για τον καθε να απο τους ελεγκτε ς δεν μπορει να ει ναι κατωτερη του ποσου των 147 ευρω. Η παρακρα τηση επι της αμοιβη ς των ελεγκτων υπε ρ του Οικονομικου Επιμελητηρι ου καθορι ζεται σε ποσοστο 10%. Οι εταιρι ες υποχρεου νται να παρακρατη σουν και να αποδωσουν στο ΟΕΕ το οριζο μενο ποσοστο παρακρα τησης επι της αμοιβη ς των ελεγκτων, με χρι το τε λος του επο μενου απο την παρακρα τηση μηνο ς. Η απο δοση στο ΟΕΕ γι νεται με την κατα θεση απο τις εταιρι ες του ποσοστου παρακρα τησης σε ειδικο λογαριασμο παρακρατη σεων του ΟΕΕ, στην Εθνικη Τρα πεζα της Ελλα δος και συγκεκριμε να στο λογαριασμο 546183-94.] (http://www.taxisland.gr/elegktes ) ΣΕΛΙΔΑ 12 ΑΠΟ 97

1.3.4. ΕΛΕΓΚΤΙΚΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ Ει ναι οι μηχανισμοι και οι με θοδοι που ε χει στη δια θεση του ο ελεγκτη ς για την συγκε ντρωση ικανων τεκμηρι ων και τη διαμο ρφωση γνωμης επι του αντικειμε νου του ελε γχου. Θα μπορου σε να τα αποκαλε σει κανει ς τα εργαλει α του ελεγκτη. Στη διεθνη βιβλιογραφι α και πρακτικη αναφε ρονται μεταξυ α λλων, και οι παρακα τω τεχνικε ς ελε γχου: 1. Επιτο που ε λεγχος και αυτοψι α στοιχει ων κα θε μορφη ς. 2. Επαναυ πολογισμο ς και επαλη θευση λογαριασμων, ισοζυγιων και ποσων λογιστικων εγγρα φων. 3. Επιβεβαι ωση υπολοι πων απαιτη σεων και υποχρεωσεων κατευθει αν με τους αντι στοιχους τρι τους που εμπλε κονται. 4. Εξε ταση πρακτικων και εξουσιοδοτη σεων σχετικα με τις διαδικασι ες και πρα ξεις. 5. Αντι στροφη ανι χνευση της πορει ας των λογιστικων μεθο δων απο τις λογιστικε ς καταστα σεις στα αρχικα παραστατικα. 6. Δειγματοληπτικο ς ε λεγχος. 7. Παρακολου θηση λειτουργιων και διαδικασιων. 8. Συνε ντευξης με προ σωπα. 9. Συσχετισμο ς διαφο ρων πληροφοριων, απο το ευρυ τερο οικονομικο περιβα λλον,με τους στο χους του συγκεκριμε νου ελε γχου. 10. Χρη ση γραπτων οδηγιων ελε γχου, λεπτομερων και ειδικα προσαρμοσμε νων κατα κλα δο επιχειρη σεων, με σω των οποι ων καθοδηγει ται ο ελεγκτη βη μα στον ε λεγχο κα θε επιμε ρους τομε α και οικονομικου μεγε θους. Οι οδηγοι ελε γχου χρησιμοποιου νται απο ο λες τις μεγα λες ελεγκτικε ς εταιρι ες, γιατι παρουσια ζουν σημαντικα πλεονεκτη ματα αναφορικα με την αποτελεσματικο τερη οργα νωση και οικονομικο τερη εκτε λεση του ελε γχου. ( http://www.lib.teiher.gr/webnotes/sdo/elegtiki/elektiki_notes.pdf ) ΣΕΛΙΔΑ 13 ΑΠΟ 97

1.3.5. ΤΟ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ Υποκει μενο του ελε γχου ει ναι ο ελεγκτη ς, δηλαδη το προ σωπο που διενεργει τον ε λεγχο. Ο ελεγκτη ς ει ναι το απαραι τητο ο ργανο για να εξασφαλιστει η ορθολογικη οργα νωση, λειτουργι α και η ομαλη οικονομικη διαχει ριση στη δημο σια και ιδιωτικη οικονομι α, γι αυτο και ο θεσμο ς του ελε γχου και το λειτου ργημα του ελεγκτη ε χουν καθιερωθει απο αρχαιο τατους χρο νους. Ο ελεγκτη ς ανα λογα με την εξα ρτηση του, οικονομικη η α λλη, απο την ελεγχο μενη οικονομικη μονα δα και τον ειδικο τερο σκοπο που αποβλε πει το ε ργο του, διακρι νεται σε εσωτερικο και εξωτερικο ελεγκτη. 1.3.5.1. ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ Ο εσωτερικο ς ελεγκτη ς βρι σκεται σε σχε ση μι σθωσης με την οικονομικη μονα δα η οποι α ελε γχεται, δηλαδη ει ναι υπα λληλος της. Το ε ργο του ε χει κυρι ως προληπτικο χαρακτη ρα και συνι σταται στο να παρακολουθει και να ελε γχει τις διαχειριστικε ς πρα ξεις και τις λογιστικε ς καταχωρη σεις, με σκοπο την α μεση επιση μανση θελημε νων η αθε λητων σφαλμα των η αντικανονικων και παρανο μων ενεργειων. Ο εσωτερικο ς ελεγκτη ς ε χοντας ως βασικη αποστολη την προ ληψη επιζη μιων ενεργειων ασκει τα καθη κοντα του πριν η στην δια ρκεια της πρα ξης οικονομικη ς διαχει ρισης καθως και της λογιστικη ς καταχωρησης, χωρι ς ο μως να αποκλει εται και ο ε λεγχος ειδικων θεμα των μεταγενε στερα. Η ιδιο τητα του εσωτερικου ελεγκτη μπορει να ει ναι με σαφη νεια διακεκριμε νη, ο πως γι νεται συνη θως στις μεγα λες επιχειρη σεις οπου υπα ρχει ειδικη υπηρεσι α και στο Δημο σιο και τους μεγα λους Δημο σιους Οργανισμου ς. Ει ναι δυνατο ν ο μως ο το ρο λο του εσωτερικου ελεγκτη να μην παι ζει ιδιαι τερο προ σωπο αλλα οι προι στα μενοι διαφο ρων τμημα των,παρα λληλα με τα υπο λοιπα καθη κοντα τους (π.χ. ε λεγχος και θεωρηση γραμματι ων προς ει σπραξη απο τον προι στα μενο του λογιστηρι ου. Στην θε ση του εσωτερικου ελεγκτη πρε πει να τοποθετου νται ΣΕΛΙΔΑ 14 ΑΠΟ 97

προ σωπα κατα λληλα που να διακρι νονται για την μο ρφωση, την πει ρα και το η θος τους, γιατι αλλιως, ο πως ει ναι φυσικο δεν ει ναι δυνατο ν να ασκη σουν τα καθη κοντα του ελεγκτη με τον τρο πο που επιβα λλεται. Χωρι ς να υποτιμα ται η σπουδαιο τητα του ε ργου του εσωτερικου ελεγκτη πρε πει να τονιστου ν και τα σοβαρα μειονεκτη ματα που οφει λονται στο γεγονο ς ο τι αυτο ς ει ναι υπα λληλος στην ελεγχο μενη οικονομικη μονα δα. Απο αυτο το γεγονο ς ει ναι φυσικο ο ε λεγχος του: Να ασκει τε γενικα συ μφωνα με τους κανο νες και τους ο ρους που ε χει θεσπι σει η διοι κηση της οικονομικη ς μονα δας και ο χι συ μφωνα με τους κανο νες της ελεγκτικη ς. Δεν ενημερωνεται για τις πρα ξεις των διοικου ντων, συνη θως δε και των ανωτερων του στην ιεραρχι α η ο ε λεγχος του σε αυτου ς ει ναι περιορισμε νος η εντελως τυπικο ς. Απασχολου μενος με πρα ξεις των συναδε λφων του, πολλε ς φορε ς απο συναδερφικη αλληλεγγυ η, ο ε λεγχος του δεν ει ναι αμερο ληπτος και αντικειμενικο ς ενω με το πε ρασμα του χρο νου και την στενο τερη φιλικη σχε ση η προσοχη και η ερευνητικο τητα μειωνονται βαθμιαι α και ο ε λεγχος γι νεται τυπικο ς. Επειδη ασχολει ται διαρκως με τα ι δια θε ματα, η δουλεια του γι νεται ρουτι να με αποτε λεσμα την εξασθε νηση σιγα - σιγα το σο της επαγρυ πνησης ο σο και της ερευνητικο τητας του. 1.3.5.2. ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ Αντι θετα απο τον εσωτερικο, ο εξωτερικο ς ελεγκτη ς δεν ε χει καμι α υπαλληλικη η α λλη εξα ρτηση προς την επιχει ρηση που καλει τε να ελε γξει. Ει ναι λοιπο ν εντελως ανεξα ρτητος και αδε σμευτος προς την οικονομικη μονα δα που ελε γχει και καθο λου δεν επηρεα ζεται απο την διοι κηση της με αποτε λεσμα να μην υπα ρχει κανε να απο τα παραπα νω μειονεκτη ματα του εσωτερικου ελεγκτη. Αυτο το γεγονο ς ει ναι εγγυ ηση για την διενε ργεια αντικειμενικου ελε γχου, με αποτε λεσμα να αποκτα ει ιδιαι τερο κυ ρος το ε ργο του εσωτερικου ελεγκτη και τα ποτι σματα του ει ναι ευρυ τατα χρη σιμα. ΣΕΛΙΔΑ 15 ΑΠΟ 97

Ο εξωτερικο ς ελεγκτη ς ε χει πολλα και ποικι λα πεδι α δρα σης( πιστοποι ηση για την αλη θεια και την ακρι βεια των οικονομικων καταστα σεων των επιχειρη σεων, για την πιστοληπτικη ικανο τητα τους κ.τ.λ.) και απο το γεγονο ς αυτο ξεκινα ει η ανα γκη οργα νωσης του εξωτερικου ελε γχου σε ανεξα ρτητο λειτου ργημα που ε χει αποκτη σει θεσμικο χαρακτη ρα σε ο λες τις οικονομικα ανεπτυγμε νες χωρες. Τε τοιου ει δους θεσμικη αναγνωριση του λειτουργη ματος ε γινε και στην χωρα μας το 1955, με το Ν.Δ.3329/1955 «περι συστα σεως Σωματος Ελλη νων Ορκωτων Λογιστων» που η λειτουργι α του α ρχισε το Νοε μβρη του 1956. Ει ναι ευνο ητο ο τι για να μπορει ο ορκωτο ς ελεγκτη ς να ανταποκρι νεται στις μεγα λες και ποικι λες απαιτη σεις του το σο σπουδαι ου και λεπτου ε ργου του πρε πει να ε χει και τα ανα λογα προσο ντα που αναφε ρονται το σο στην προσωπικο τητα του, ο σο και στην επαγγελματικη του συγκρο τηση. Πρωτο και κυ ριο προσο ν θεωρει ται το η θος και η ακεραιο τητα του χαρακτη ρα προσο ν που απαιτει ται απο ο λους τους εξωτερικου ς ελεγκτε ς σε ο λες τις χωρες του κο σμου. Άλλα προσο ντα που επι σης απαιτου νται ει ναι η α ρτια επιστημονικη κατα ρτιση, η εξειδικευμε νη πει ρα, η ικανο τητα ταχει ας αντι ληψης και βαθια ς και σι γουρης κρι σης, η επινοητικο τητα, η αυτοπεποι θηση, η αναγκαι α λεπτο τητα για την εκτε λεση του λεπτου ε ργου του ε λεγχου της εργασι ας των α λλων, η ικανο τητα ευχερου ς και σωστη ς ε κφρασης στον γραπτο και προφορικο λο γο, η επιμε λεια και η εργατικο τητα. ( http://www.lib.teiher.gr/webnotes/sdo/elegtiki/elektiki_notes.pdf ) 1.3.5.3. ΑΡΧΕΣ ΤΟΥ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ Οι βασικε ς αρχε ς απο τις οποι ες αντλει αλλα και στις οποι ες ανταποκρι νεται ο εξωτερικο ς ε λεγχος, σχετι ζονται με τις παρακα τω αιτι ες και αναγκαιο τητες: 1. Συ γκρουση συμφερο ντων των εμπλεκο μενων στη σημερινη δομη και λειτουργι α (διαχωρισμο ς διοι κησης ιδιοκτητων) των οικονομικων φορε ων. 2. Διασφα λιση και βελτι ωση της ποιο τητας (ορθο τητας, ακρι βειας) ΣΕΛΙΔΑ 16 ΑΠΟ 97

3. Συγκε ντρωση τεκμηρι ων επαληθευ σεων και διαπιστωσεων. 4. Άσκηση ευ λογης επαγγελματικη ς (ελεγκτικη ς) ικανο τητας και υπευθυνο τητας. 5. Ορθο τητα παρουσι ασης. 6. Ανεξαρτησι α και αντικειμενικο τητα. 7. Επαγγελματικη δεοντολογι α Πιο αναλυτικα : 1. Σύγκρουση συμφερόντων των εμπλεκόμενων στη σημερινή δομή και λειτουργία (διαχωρισμός διοίκησης ιδιοκτητών) των οικονομικών φορέων: Αν και πα ντοτε στην οικονομικη δραστηριο τητα του ανθρωπου υπη ρχε η ανα γκη ανα θεσης της διαχει ρισης οικονομικων δραστηριοτη των σε α τομα που δεν ει χαν, αναγκαστικα και την ιδιο τητα του ιδιοκτη τη των διαχειριζο μενων οικονομικων πο ρων, του τη ε γινε πιο επιτακτικη στην μοντε ρνα βιομηχανικη κοινωνι α, ο που ο διαχωρισμο ς και η απομα κρυνση των ιδιοκτητων κατε στη αναπο φευκτος λο γω του μεγε θους των μονα δων, καθως και της γεωγραφικη ς τους διασπορα ς. Στα πλαι σια του φαινο μενου αυτου, η θεωρι α περι ανα θεσης της διαχει ρισης εξηγει την υποχρε ωση και τη θε ληση της διοι κησης της επιχει ρησης να παρε χει στην ιδιοκτησι α στοιχει α για την (οικονομικη) κατα σταση της περιουσι ας που αυτη της ε χει εμπιστευτει, καθως και για τα αποτελε σματα εκμετα λλευσης του της. 2. Ανάγκη επαλήθευσης: Η αντικειμενικη κρι ση, επομε νως, στην επαλη θευση των μεγεθων των λογιστικων καταστα σεων αποτελει συστατικο στοιχει ο της σχε σης ανα θεσης μεταξυ managers και ιδιοκτητων η και μεταξυ managers διαφο ρων επιπε δων, και, ακο μα ευρυ τερα, μεταξυ των managers της επιχειρη σεως και ο λων των υπο λοιπων ομα δων της αυτη ς κοινωνι ας. Το ε ργο αυτο καλει ται να επιτελε σει ο εξωτερικο ς, ανεξα ρτητος ε λεγχος ο χι μο νο για τους α μεσα ενδιαφερο μενους, τωρινου ς ιδιοκτη τες αλλα και για τους μελλοντικου ς, καθως και για ο λες τις κοινωνικε ς ομα δες ο που ΣΕΛΙΔΑ 17 ΑΠΟ 97

χρησιμοποιου ν τις οικονομικε ς πληροφορι ες των λογιστικων καταστα σεων και ε χουν ε μμεσο συμφε ρον στην ορθολογικη κατανομη των περιορισμε νων πο ρων της ομα δας/κοινωνι ας, της οποι ας τυγχα νουν να ει ναι με λη. 3. Τεκμηρίωση διαπιστώσεων: Τα τεκμη ρια στα οποι α ο ελεγκτη ς θα στηρι ξει την γνωμη του περι των αποτελεσμα των αναφορικα με το στο χο του διενεργου μενου ελε γχου, περιλαμβα νουν κα θε επι δραση που επηρε ασε την διαμο ρφωση της κρι σεως του περι της ορθο τητας η μη των ελεγχο μενων λογιστικων καταστα σεων. Ο ελεγκτη ς δεν αναζητα, απαραι τητος, συμπαγει ς και απο λυτες αποδει ξεις, αλλα αυτο που απαιτει τε απο ε να λογικο και εκπαιδευμε νο α τομο για να επιβεβαιωσει την ορθο τητα και ακρι βεια των λογιστικων καταστα σεων που η διοι κηση της μονα δας ε χει συντα ξει. Η υ παρξη τε τοιων τεκμηρι ων και η χρη ση τους θα πρε πει, σε κα θε περι πτωση, να εμφανι ζεται στα φυ λλα εργασι ας του ελεγκτη, ενω ο προσδιορισμο ς και η αναζη τηση τους εξαρτα ται απο την ανα πτυξη και ει ναι βασικο χαρακτηριστικο του αντικειμε νου της Ελεγκτικη ς. 4. Εύλογη επαγγελματική (ελεγκτική) υπευθυνότητα: Του τη αναφε ρεται στον βαθμο που ε πρεπε να εφαρμο σει ο ελεγκτη ς τις απαραι τητες σχετικε ς διαδικασι ες στην διεξαγωγη του συγκεκριμε νου ελε γχου και υπο τις κρατου σες στην περι πτωση συνθη κες. Αν και δεν μπορου ν να τεθου ν σαφη ο ρια ως προς του το, σημαντικο κριτη ριο της ασκηθει σας υπευθυνο τητας αποτελει η επα ρκεια των συλλεγο ντων τεκμηρι ων για την διαμο ρφωση γνωμης απο τον συγκεκριμε νο ελεγκτη. 5. Ορθότητα παρουσίασης (fairness): Αντι θετα απο ο τι ι σως πιστευ εται απο τους μη ενη μερους, ο ελεγκτη ς δεν αναφε ρεται στην ακρι βεια των οικονομικων μεγεθων που εμφανι ζονται στις λογιστικε ς καταστα σεις, αλλα στην ορθο τητα της παρουσι ασης του των συ μφωνα με τις γενικως παραδεκτε ς λογιστικε ς αρχε ς. Δεδομε νων, α λλωστε, των αδυναμιων στην με τρηση αλλα και τη συμφωνι α στην ορολογι α των προς με τρηση μεγεθων και εννοιων που απαντωνται στις λογιστικε ς καταστα σεις και της καταφυγη ς, τελικα, στις γενικως παραδεκτε ς αρχε ς, καθως και του ανθρωπινου παρα γοντα που ΣΕΛΙΔΑ 18 ΑΠΟ 97

υπεισε ρχεται στις μετρη σεις αυτων των μεγεθων, ο ελεγκτη ς δεν ε χει α λλη επιλογη απο το να βεβαιωσει και αυτο ς τη κατα προσε γγιση και συ μφωνα με τις γενικως παραδεκτε ς λογιστικε ς αρχε ς παρουσι αση στις λογιστικε ς καταστα σεις των υπο εξε ταση μεγεθων. Μια ι σως πιο φιλο δοξη προσε γγιση του θε ματος θα η ταν και ανευ θυνη εκ με ρους του ελεγκτη και επιζη μια το σο για τον ι διο ο σο και για τους χρη στες των λογιστικων καταστα σεων. Η συντηρητικη αυτη στα ση του ελεγκτη μπορει να αντισταθμι ζεται, ι σως, απο ικανη διαφα νεια η αποκαλυπτικο τητα που πρε πει να εξασφαλι ζεται με τον τρο πο παρουσι ασης των οικονομικων μεγεθων, καθως και κα θε α λλου στοιχει ου που κρι νεται απαραι τητο για την καλυ τερη μελε τη και εξαγωγη συμπερασμα των απο τους χρη στες των λογιστικων καταστα σεων. 6. Ανεξαρτησία: Το στοιχει ο της ανεξαρτησι ας ει ναι πολυ σημαντικο (ι σως και το σημαντικο τερο) στην θεωρι α του εξωτερικου ελε γχου, λο γω ακριβως της ευθυ νης την οποι α οι εξωτερικου ελεγκτε ς αναλαμβα νουν ε ναντι τρι των, αναφορικα με τις γνωματευ σεις που διατυπωνουν και υπογρα φουν ως αντικειμενικοι κριτε ς της με τρησης και παρουσι ασης οικονομικων φαινο μενων. 7. Επαγγελματική Δεοντολογία: Το στοιχει ο του το αναφε ρεται στην υποχρε ωση την οποι α ε χει, ηθικα τουλα χιστον, ο εξωτερικο ς, και μα λιστα ο ορκωτο ς, ελεγκτη ς, να φε ρει σε πε ρας το ε ργο του με σα στα πλαι σια της γραπτη ς αλλα και α γραφης δεοντολογι ας και των ηθικων κανο νων του επαγγε λματος, το οποι ο εκπροσωπει και υπηρετει αλλα και απολαμβα νει απο αυτο. ( http://www.lib.teiher.gr/webnotes/sdo/elegtiki/elektiki_notes.pdf ) ΣΕΛΙΔΑ 19 ΑΠΟ 97

1.4. ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΛΟΓΙΣΤΗ - ΟΡΚΩΤΟΥ Ει ναι πολυ συχνο φαινο μενο η συ γχυση που προκαλει ται για αυτα τα δυ ο επαγγε λματα, τα οποι α ενω σχετι ζονται απο λυτα με τη λογιστικη επιστη μη, ακολουθου ν τελει ως διαφορετικε ς κατευθυ νσεις καριε ρας. Για τους νεοεισερχο μενους στην επιστη μη της λογιστικη ς, υπα ρχει πα ντα το κρι σιμο ερωτημα «ποιο δρο μο καριε ρας να ακολουθη σω», μιας και τα δυ ο αντικει μενα απαιτου ν υψηλο επαγγελματισμο και επι πεδο γνωσεων, που οδηγου ν στη λη ψη σημαντικων ευθυνων ως προς την οικονομικη πορει α των επιχειρη σεων. Για ε να λογιστη φοροτεχνικο, υπα ρχει η επιλογη μεταξυ της μισθωτη ς εξαρτημε νης εργασι ας και του ελευ θερου επαγγελματι α, ως ανεξα ρτητου εξωτερικου συνεργα τη σε κα θε επιχει ρηση που αναλαμβα νει. Στην πρωτη περι πτωση, ο λογιστη ς μπορει να επιλε ξει την καριε ρα της οικονομικη ς διευ θυνσης σε μεγα λες επιχειρη σεις ως μισθωτο ς υπα λληλος, αναλαμβα νοντας τη διοι κηση, οργα νωση και επι βλεψη του λογιστηρι ου της, πα ντα αναλογικα της «τα ξης» υπογραφη ς που διαθε τει βα σει του Οικονομικου Επιμελητηρι ου Ελλα δος. Εναλλακτικα, μπορει να γι νει ελευ θερος επαγγελματι ας και να ε χει το δικο του λογιστικο γραφει ο, μια εργασι α που δεν διαθε τει τα χαρακτηριστικα της μισθωτη ς εξαρτημε νης. Σε αυτη την περι πτωση, ο λογιστη ς ε χει ε να ευρυ φα σμα πελατων, φυσικων και νομικων προσωπων, τα οποι α στηρι ζει λογιστικα ως εξωτερικο ς συνεργα της. Προφανως, δεν ανη κει στην ασφα λιση του ΙΚΑ ο πως ο λοι οι μισθωτοι αλλα ανη κει στον ΟΑΕΕ, για αυτο και η δυσκολι α του επαγγε λματος ε γκειται στην ανευ ρεση και διατη ρηση συνεχως νε ων πελατων, συγκεκριμε νου μεγε θους και τζι ρου, αφου θα ε χουν ανα γκη ε ναν εξωτερικο λογιστη και ο χι κα ποιον που χρεια ζονται συνεχως στην επαγγελματικη τους εγκατα σταση, ο πως οι μεγα λες επιχειρη σεις της πρωτης περι πτωσης. Ο δρο μος του ορκωτου ελεγκτη λογιστη απο την α λλη, ει ναι σημαντικα διαφορετικο ς. Αρχικα, απαιτει ται η απο κτηση ενο ς συγκεκριμε νου επιπε δου λογιστικη ς ωστε να προσληφθου ν απο ΣΕΛΙΔΑ 20 ΑΠΟ 97

κα ποια ιδιωτικη ελε γκτρια εταιρι α, προκειμε νου να ξεκινη σουν να αποκτου ν εμπειρι α και ωρες παρα στασης ελε γχου. Για την απο κτηση υπογραφη ς ορκωτου, απαιτει ται επι σης η εγγραφη του στο μητρωο του Σωματος Ορκωτων Ελεγκτων, αφου βε βαια κατε χει τα απαιτου μενα προσο ντα συ μφωνα με το ΠΔ.341/1997, προκειμε νου να αποκτη σουν αρχικα τη βαθμι δα του ασκου μενου ορκωτου ελεγκτη και στη συνε χεια του δοκι μου, επι κουρου και τε λος του ορκωτου ελεγκτη. Για τη μετα βαση απο τη μια βαθμι δα στην α λλη απαιτει ται συγκεκριμε νος αριθμο ς ωρων ελε γχου και επιτυχι α στις εξετα σεις σε συγκεκριμε να μαθη ματα λογιστικη ς του ΣΟΕΛ, που ει ναι και ο υπευ θυνος φορε ας. (http://www.sotele.gr/fileadmin/user_upload/sotele_media/documents/arthro-logistis_orkotos.pd) 1.5. ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ 1.5.1. ΟΙ ΤΕΣΣΕΡΙΣ ΜΕΓΑΛΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ (Big 4) Οι τέσσερις μεγαλύτερες λογιστικές εταιρείες είναι μαζικές επιχειρήσεις,που απασχολούν μεγάλο όγκο προσωπικού σε όλο το κόσμο και περισσότερο σε ΗΠΑ, Ηνωμένο Βασίλειο και Ολλανδία. Αυτές οι εταιρείες ειδικεύονται στην ελεγκτική, τη φορολογία, τον οικονομικό σχεδιασμό μιας επιχείρησης και τη συμβουλευτική. Οι διαφορές αυτών των λογιστικών εταιρειών είναι στο μέγεθός τους, στη τοποθεσία τους και στις συγχωνεύσεις που έχουν πραγματοποιήσει. Αυτές οι εταιρείες αναπτύσσονται μέσω των συγχωνεύσεων και των εξαγορών που συμβαίνουν συχνά. 1.5.1.1. DELOITTE Μέσα στα χρόνια η DELOITTE έχει εξαγοράσει και έχει συγχωνευτεί με αρκετές εταιρείες για να φτάσει να είναι η κορυφαία λογιστική εταιρεία παγκοσμίως. Η λογιστική αυτή εταιρεία βρίσκεται ΣΕΛΙΔΑ 21 ΑΠΟ 97

σε εκατοντάδες τοποθεσίες σε όλο τον κόσμο. Μερικές από αυτές είναι οι ΗΠΑ, το Ηνωμένο Βασίλειο, το Βέλγιο, η Αιθιοπία και η Ελλάδα. Η DELOITTE κατέχει αρκετές θυγατρικές εταιρείες πράγμα που της επιτρέπει να απασχολεί μεγάλο όγκο προσωπικού και να προσφέρει μεγάλες ευκαιρίες απασχόλησης. Με αυτόν τον τρόπο καταφέρνει να επικεντρώνεται σε τομείς που δεν θα μπορούσε διαφορετικά. Σκαρφάλωσε στην κορυφή μ σκληρή δουλειά, αφοσίωση και δέσμευση απέναντι στους πελάτες αλλά και τους εργαζόμενους. Το 2013 η εταιρεία δήλωσε σε έσοδα-πωλήσεις το αστρονομικό ποσό των $32,4 δις και συνεχίζει να αναπτύσσεται μέχρι σήμερα παρά την οικονομική ύφεση. Η κατά προσέγγιση ετήσια ανάπτυξη για το 2012 ήταν 8%, ποσοστό μεγαλύτερο από όλες τις άλλες μεγάλες λογιστικές εταιρείες. Η DELOITTE έχει διατηρήσει αυτό το ρυθμό ανάπτυξης τουλάχιστον τα τελευταία τέσσερα χρόνια. Η στρατηγική που ακολουθεί φαίνεται πολύ καλύτερη από των ανταγωνιστών της. Η μεγαλύτερη ανταγωνίστρια λογιστική εταιρεία είναι η PwC, η οποία διαρκώς ανταγωνίζεται για την πρώτη θέση. 1.5.1.2. PWC (PriceWaterhouseCoopers) Η PwC ανήκει πολλά χρόνια στις μεγάλες τέσσερις, αμέσως μετά την DELOITTE. Η εταιρεία συνεχίζει να αναπτύσσεται μέσα στα χρόνια εξαγοράζοντας και συγχωνεύοντας με εταιρείες όπως η BOOZ & Co. Τα γραφεία της εταιρείας ξεπερνάνε τα 750 σε όλο τον κόσμο σε τοποθεσίες όπως οι ΗΠΑ, το Ηνωμένο Βασίλειο, η Νότιος Αφρική και η Ινδία. Οι πολλαπλές τοποθεσίες προσφέρουν πληθώρα εργασιακών ευκαιριών σε επαγγελματίες ανά τον κόσμο. Η PwC οφείλει την επιτυχία στην αποφασιστικότητα, τα προσόντα αλλά και τη σκληρή δουλειά, όπως και στις εξαγορές και τις συγχωνεύσεις που έχει πραγματοποιήσει. Το 2013 η εταιρεία είχε έσοδα $32,1 δις και ρυθμό ανάπτυξης 4% παρότι αυτοί οι αριθμοί είναι εντυπωσιακοί δεν είναι οι καλύτεροι ΣΕΛΙΔΑ 22 ΑΠΟ 97

που έκανε η PwC τα τελευταία τέσσερα χρόνια. Το 2012 δήλωσε 8% αναπτυξιακό ρυθμό για το οικονομικό έτος. Ακόμα και με χαμηλότερα νούμερα το 2013, η PwC συνεχίζει να αναπτύσσεται κάνοντας αισθητή την παρουσία της στον κλάδο. 1.5.1.3. ERNST & YOUNG Η ERNST&YOUNG είναι στο προσκήνιο πολύ καιρό και μέχρι σήμερα έχει υπό την κατοχή της δύο θυγατρικές εταιρείες. Βρίσκεται σε ΗΠΑ, Ηνωμένο Βασίλειο, Ινδία, Ιαπωνία και πολλές ακόμη χώρες με παρουσία επτακοσίων και γραφείων. Το 2013 η εταιρεία δήλωσε έσοδα $25,8 δις και ρυθμό ανάπτυξης 5,8%. Αυτός είναι ο υψηλότερος αναπτυξιακός ρυθμός που απέκτησε η εταιρεία τα τελευταία πέντε χρόνια. Ο ρυθμός ανάπτυξης το 2012 άγγιξε το 1,4%. Αυτή τη στιγμή ανήκει στις μεγαλύτερες τέσσερις λογιστικές εταιρείες ως μια ανάπαυλα για τα προηγούμενα δύσκολα χρόνια με τα χαμηλότερα έσοδα και ρυθμό ανάπτυξης. Η πιο πρόσφατη συγχώνευση της εταιρείας ήταν με την KPMG στο τμήμα Ολλανδίας. Αυτό είχε ως αποτέλεσμα την ανάπτυξη και των δύο τόσο σε ποικιλία υπηρεσιών όσο και σε τοποθεσίες. Η συγχώνευση αυτή μπορεί να οδηγήσει και σε αύξηση των εσόδων και ανάπτυξη στα τμήματα τους στην Ολλανδία. Μετά την περσινή εικόνα της εταιρείας, το μέλλον της φαίνεται λαμπρό και αισίως έρχονται και καλύτεροι καιροί για αυτήν στον τομέα της λογιστικής. Τον τελευταίο χρόνο η εταιρεία αναπτύχθηκε στους τομείς των εξορύξεων και των μέταλλων παγκοσμίως. Σύμφωνα με τα σχέδια και τις ελπίδες της ERNST&YOUNG, η ζήτηση σε αυτούς τους τομείς θα αποφέρει την πολυπόθητη ανάπτυξη που επιθυμεί. ΣΕΛΙΔΑ 23 ΑΠΟ 97

1.5.1.4. KPMG Η λογιστική εταιρεία KPMG ακούστηκε αρκετά τελευταία λόγο της συγχώνευσης του τμήματός της στην Ολλανδία με την ERNST&YOUNG,όπως προαναφέραμε. Η συγχώνευση αυτή θα προσφέρει σημαντική ανάπτυξη επιτρέποντας στην εταιρεία να έχει περισσότερα σημεία και υπηρεσίες. Η KPMG έχει πάνω από 650 γραφεία σε όλο το κόσμο. Κατέκτησε την τέταρτη θέση στη λίστα με τις λογιστικές εταιρείες μέσω των εξαγορών και των συγχωνεύσεων, παράλληλα με πολλή δουλειά και αφοσίωση. Αποτέλεσμα των κινήσεων της εταιρείας είναι πολλές ευκαιρίες εργασίας σε μεγάλη ποικιλία κλάδων ειδικά στα τμήματα της Ολλανδίας. Το 2013 δήλωσε ετήσια έσοδα $23,42 δις και ρυθμό ανάπτυξης 1,4%. Αυτοί οι αριθμοί έχουν μειωθεί σε σχέση με το 2012 που ο ρυθμός ανάπτυξης άγγιξε το 2,1%. Παρότι η εταιρεία αυτή έχει το χαμηλότερο ρυθμό ανάπτυξης εκ των τεσσάρων καλύτερων συνεχίζει να μεγαλώνει μέσα από εξαγορές και συγχωνεύσεις. ( http://www.big4accountingfirms.org/big-four-accounting-firms/ ) 1.5.2. ΣΟΕΛ (ΣΩΜΑ ΟΡΚΩΤΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΩΝ) Η ιστορική εξέλιξη της οργάνωσης και λειτουργίας του ελεγκτικού επαγγέλματος στην Ελλάδα διακρίνεται σε τρεις χρονικές περιόδους: Στην περίοδο μέχρι την έναρξη λειτουργίας του Σώματος Ορκωτών Λογιστών (από το έτος 1920-1956), δηλαδή κατά την οποία ο έλεγχος στις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις των ανώνυμων εταιρειών ήταν εντελώς τυπικός, λόγω ανυπαρξίας οργανωμένου ελεγκτικού επαγγέλματος. Στην περίοδο λειτουργίας του Σώματος Ορκωτών Λογιστών από το έτος 1957 έως το έτος 1992, κατά την οποία οργανώθηκε και λειτούργησε το ελεγκτικό επάγγελμα στην Ελλάδα, με την ΣΕΛΙΔΑ 24 ΑΠΟ 97

μορφή υποχρεωτικής ένωσης προσώπων (επαγγελματιών Ελεγκτών) σε ένα Νομικό Πρόσωπο, που τα μέλη του ασκούσαν δημόσιο λειτούργημα και είχαν κατοχυρωμένη την ελευθερία έκφρασης της επαγγελματικής τους γνώμης. Στους κόλπους του νομικού αυτού προσώπου εκπαιδεύτηκαν και αναδείχθηκαν επαγγελματίες ελεγκτές υψηλού επιπέδου, που διενεργούσαν ουσιαστικό έλεγχο στις οικονομικές καταστάσεις των υπαγόμενων στον έλεγχό τους εταιρειών. Στην περίοδο από το έτος 1993 μέχρι και σήμερα, δηλαδή από την κατάργηση της μορφής οργάνωσης του Σώματος Ορκωτών Λογιστών, τη σύσταση του Σώματος Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών και την λειτουργία ελεγκτικών εταιρειών. (http://www.soel.gr/el/%cf%83%cf%87%ce%b5%cf%84%ce%b9%ce%ba%ce%ac- %CE%BC%CE%B5-%CF%84%CE%BF- %CF%83%CE%BF%CE%B5%CE%BB/%CE%B9%CF%83%CF%84%CE%BF%CF%81%CE%B9%CE%BA %CF%8C?showall=&limitstart= ) ΣΕΛΙΔΑ 25 ΑΠΟ 97

1.6. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Στην εικόνα φαίνεται ο ισολογισμός μιας ανώνυμης εταιρείες υπογεγραμμένος από ορκωτό ελεγκτή λογιστή της Σ.Ο.Ε.Λ. (https://www.carglass.gr/fileadmin/user_upload/gr/2013.pdf ) ΣΕΛΙΔΑ 26 ΑΠΟ 97

2.1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 Στο δεύτερο κεφάλαιο γίνεται αναφορά στις εταιρείες που υπόκεινται υποχρεωτικά έλεγχο από ορκωτούς ελεγκτές Λογιστές. Έπειτα δίνονται οι βασικοί σκοποί του ελέγχου και διασαφηνίζεται ο λόγος για τον οποίο γίνεται αυτός. Ακόμα αποδίδονται αναλυτικά οι μέθοδοι με τους οποίους διεξάγεται ένας έλεγχος από τον ορκωτό ελεγκτή σε μια εταιρεία όπως είναι οι Α.Ε. και οι Ε.Π.Ε. Επίσης συνοδευτικά με τις μεθόδους αναφέρονται και τα βήματα που ακολουθεί ο ορκωτός Λογιστής για την υλοποίηση του ελέγχου, όπως είναι ο Προκαταρκτικός Έλεγχος, το Πρόγραμμα Ελέγχου, ο Έλεγχος Τεκμηρίωσης των συναλλαγών και των υπολοίπων και ο Τελικός Έλεγχος που μπορεί να θεωρηθεί και ο πιο σημαντικός. Τέλος, το κεφάλαιο ολοκληρώνεται με τις διακρίσεις του ελέγχου και τις διακρίσεις ανάμεσα στον λογιστικό και διαχειριστικό έλεγχο όπως και τα είδη αυτό. ΣΕΛΙΔΑ 27 ΑΠΟ 97

2.2. ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ ΠΟΥ ΥΠΟΚΕΙΝΤΑΙ ΣΕ ΕΛΕΓΧΟ ΑΠΟ ΟΡΚΩΤΟΥΣ 1. Οι τραπεζικε ς, οι ασφαλιστικε ς, οι εταιρι ες επενδυ σεων χαρτοφυλακι ου, οι εταιρι ες διαχειρι σεως αμοιβαι ων κεφαλαι ων, οι εταιρι ες χρηματοδοτικων μισθωσεων. 2. Οι ανωνυμες εταιρι ες των οποι ων οι μετοχε ς ει ναι εισαγμε νες στο Χρηματιστη ριο, καθως και αυτε ς που το μετοχικο κεφα λαιο, εν ο λο η εν με ρει, ε χει αναληφθει με δημο σια εγγραφη 3. Οι εταιρι ες παροχη ς επενδυτικων υπηρεσιων E.Π.E.Y 4. Oι χρηματιστηριακε ς A.X.E. 5. Oι ανωνυμες ποδοσφαιρικε ς και καλαθοσφαιρικε ς εταιρι ες 6. Oι εταιρι ες υδρευ σεως και αποχετευ σεως 7. H Kτηματικη Εταιρει α του Δημοσι ου 8. Oι ανωνυμες εταιρι ες που υποχρεου νται να συντα σσουν ενοποιημε νες οικονομικε ς καταστα σεις, καθως και οι συνδεμε νες με αυτε ς επιχειρη σεις 9. Σε κα θε περι πτωση ι δρυσης ΑΕ με κεφα λαιο πα νω απο 3.000.000 ευρω 10. Οι ΑΕ και οι ΕΠΕ που ε χουν τις δυ ο απο τις τρεις πρου ποθε σεις: Συ νολο ισολογισμου, ο πως αυτο προκυ πτει απο την α θροιση των στοιχει ων Α με χρι και Ε του ενεργητικου στο υπο δειγμα ισολογισμου του Γενικου Λογιστικου Σχεδι ου ευρω 2.500.000,00 Καθαρο ς κυ κλος εργασιων 5.000.000,00 Με σος ο ρος προσωπικου που απασχολη θηκε κατα τη δια ρκεια της χρη σεως 50 α τομα. Σε περι πτωση υπερδωδεκα μηνης χρη σης (πρωτη εταιρικη χρη ση) η ενδια μεσης εταιρικη ς χρη σης (αλλαγη ημερομηνι ας κλεισι ματος) το τε γι νεται αναγωγη του καθαρου κυ κλου εργασιων και του συνο λου του ΣΕΛΙΔΑ 28 ΑΠΟ 97

ενεργητικου σε ετη σια ε τσι ωστε να διαπιστωθει αν υπα ρχει υπε ρβαση των παραπα νω ορι ων. Για την υπαγωγη των εταιρειων στον ε λεγχο του ορκωτου ελεγκτη λογιστη απαιτει ται να συγκεντρωνουν τα δυ ο απο τα τρι α προβλεπο μενα απο το νο μο κριτη ρια για δυ ο συνεχει ς χρη σεις. Η υποχρε ωση αυτη των εταιρειων να ελε γχονται απο ορκωτου ς ελεγκτε ς παυ ει, αν για δυ ο συνεχει ς εταιρικε ς χη σεις δεν υπερβαι νουν τα ο ρια των δυ ο απο τα τρι α κριτη ρια που αναφε ρονται παραπα νω. Πολλε ς ανωνυμες εταιρι ες χρησιμοποιου ν ορκωτου ς ελεγκτε ς, παρο τι δεν ε χουν τε τοια υποχρε ωση απο το νο μο. Σε αυτη την περι πτωση ο μως ει ναι απαραι τητο να υπα ρχει πα ντοτε απο φαση της γενικη ς συνε λευσης. Όταν δεν υπα ρχει υποχρε ωση χρησιμοποι ησης ορκωτων ελεγκτων ο ε λεγχος της ΑΕ διενεργει ται απο δυ ο ελεγκτε ς πτυχιου χους ανωτα των σχολων, με λη του Οικονομικου Επιμελητηρι ου Ελλα δας με α δεια α σκησης οικονομολογικου επαγγε λματος και α δεια επαγγε λματος Λογιστη - Φοροτεχνικου Α' τα ξεως η απο ε να ορκωτο ελεγκτη, εφο σον ε χουν κυ κλο εργασιων πα νω απο 1.000.000 ευρω. ( http://www.taxisland.gr/elegktes ) 2.2.1. Η Α.Ε. ΚΑΙ Η Ε.Π.Ε. Οι ΑΕ ε χουν την υποχρε ωση να ελε γχονται απο λογιστη ελεγκτη ο μως σε κα ποιες περιπτωσεις απαιτει ται ε λεγχος απο ορκωτο ελεγκτη λογιστη. Υπα ρχουν επι σης και Εταιρι ες Περιορισμε νης Ευθυ νης (ΕΠΕ)* που υποχρεου νται σε ε λεγχο απο ορκωτου ς ελεγκτε ς. Η Ανωνυμη Εταιρει α ει ναι η εμπορικη κεφαλαιουχικη εταιρει α, η οποι α ε χει νομικη προσωπικο τητα και μετοχικο κεφα λαιο διαιρεμε νο σε ι σα με ρη, τις μετοχε ς. Για τα χρε η της εταιρει ας ευθυ νονται οι με τοχοι με χρι του ποσου της εισφορα ς τους. Η επωνυμι α της Ανωνυμης Εταιρει ας αποτελει ται απο το ει δος της επιχει ρησης που ασκει, μπορει ο μως να περιλαμβα νεται και το ονοματεπωνυμο κα ποιου εκ των ιδρυτων η α λλου φυσικου προσωπου και να περιε χονται υποχρεωτικα και οι λε ξεις ΣΕΛΙΔΑ 29 ΑΠΟ 97

«Ανωνυμη Εταιρει α». Το ελα χιστο μετοχικο κεφα λαιο ει ναι ευρω εξη ντα χιλια δες (60.000,00). Για τη συ σταση Ανωνυμης Εταιρει ας απαιτει ται η εταιρικη συ μβαση να καταρτισθει με συμβολαιογραφικο ε γγραφο. (http://www.forallgreeks.gr/%ce%b1%ce%bd%cf%8e%ce%bd%cf%85%ce%bc%ce%b7- %CE%B5%CF%84%CE%B1%CE%B9%CF%81%CE%B5%CE%AF%CE%B1?la=gr) Η Εταιρει α Περιορισμε νης Ευθυ νης ει ναι η εταιρει α για τις υποχρεωσεις της οποι ας ευθυ νεται μο νο η ι δια δια της περιουσι ας της. Ει ναι εμπορικη εκ του νο μου, ακο μα και αν ο σκοπο ς της δεν ει ναι η α σκηση εμπορικη ς επιχει ρησης. Η επωνυμι α της σχηματι ζεται ει τε εκ του ονο ματος ενο ς η περισσοτε ρων εται ρων, ει τε εκ του αντικειμε νου της ασκου μενης επιχειρη σεως. Στην επωνυμι α πρε πει να περιε χονται οι λε ξεις «Εταιρει α Περιορισμε νης Ευθυ νης». Για τη συ σταση Εταιρει ας Περιορισμε νης Ευθυ νης (Ε.Π.Ε), απαιτει ται η εταιρικη συ μβαση να καταρτισθει με συμβολαιογραφικο ε γγραφο. Ελα χιστο εταιρικο κεφα λαιο ορι ζεται απο το νο μο το ποσο των τεσσα ρων χιλια δων πεντακοσι ων (4.500) ΕΥΡΩ και δεν μπορει να μειωθει κα τω απο αυτο το ποσο. (http://www.forallgreeks.gr/%ce%b5%cf%84%ce%b1%ce%b9%cf%81%ce%b5%ce%af%c E%B1- %CF%80%CE%B5%CF%81%CE%B9%CE%BF%CF%81%CE%B9%CF%83%CE%BC%CE%AD%C E%BD%CE%B7%CF%82- %CE%B5%CF%85%CE%B8%CF%8D%CE%BD%CE%B7%CF%82?la=gr ) 2.3. ΒΑΣΙΚΟΙ ΣΚΟΠΟΙ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ Ως βασικοι σκοποι του ελε γχου, γενικα, μπορου ν να αναφερθου ν οι εξη ς: 1. Η προ ληψη ακου σιων η εκου σιων σφαλμα των, απατων και καταδολιευ σεων. Προ κειται νια τον καλου μενο προληπτικο ε λεγχο, ο οποι ος διενεργει ται προ η κατα την εκτε λεση της διαχειριστικη ς πρα ξεως και της λογιστικη ς της απεικονι σεως και, στο χος του ει ναι να προλα βει και να αποτρε ψει τη δια πραξη ακου σιων η εκου σιων ΣΕΛΙΔΑ 30 ΑΠΟ 97