ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Απιθμόρ Απόθαζηρ: 426/5-5-16 ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Γιεύθςνζη Δπίλςζηρ Γιαθοπών Σασ. δ/νζη: Δγναηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαλονίκη Απιθ. ηηλ.: 2310554268 Απιθ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 1

ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, λνκίκνπ εθπξνζψπνπ ηεο επηρείξεζεο, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2006 (δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2005-31/12/2005) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. 4. Σελ ππ αξ. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2006 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01/2005-31/12/2005) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο ππεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ, λνκίκνπ εθπξνζψπνπ ηεο επηρείξεζεο, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ησλ απφςεσλ ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο επηρείξεζεο θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ 5.918,40, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 7.102,00, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 13.020,40, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2005 31/12/2005 (νηθνλνκηθφ έηνο 2006), ζχκθσλα κε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ.186/1992 θαη ησλ άξζξσλ 30, 31 & 32 ηνπ Ν. 2238/1994 (Κ.Φ.Δ.) θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Ζ δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε απφ ηνλ ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ (θαζαξψλ θεξδψλ) ζχκθσλα κε ηα άξζξα 30, 31 θαη 32 ηνπ λ 2238/94, θαζφζνλ γηα ηελ ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο θξίζεθαλ αλαθξηβή, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 30 παξ.4 πεξ. γ, 7 & 8 ηνπ Π.Γ. 186/92 (ΚΒ). πγθεθξηκέλα, ε επηρείξεζε ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2005-31/12/2005 ππέπεζε ζηελ παξάβαζε ηεο ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ζηα βηβιία ηεο ελφο (1) κεξηθψο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ (Σ.Π.Τ.) θαζαξήο ζπλνιηθήο αμίαο 30.000, εθδφζεσο ηνπ κε ΑΦΜ:. Ζ εηθνληθφηεηα δε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ζπλίζηαηαη απνθιεηζηηθά θαη κφλν ζην χςνο ηεο ηηκνινγεζείζαο αμίαο κε εηθνληθή αμία πνπ δελ κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί. 2

Καηφπηλ ηνχηνπ, ν θνξνινγηθφο έιεγρνο, εθαξκφδνληαο ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ.186/1992, ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30-32 ηνπ Ν. 2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), πξνζδηφξηζε ηα θαζαξά θέξδε ηεο επηρείξεζεο γηα ηελ ρξήζε 2005 ινγηζηηθά, θαζψο ηα εμσινγηζηηθψο πξνζδηνξηζζέληα ππνιείπνληαλ έλαληη ησλ ινγηζηηθψλ (άξζξν 32 παξ. 2). Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ε κε αξηζκφ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Ε Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: α. Ζ πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη κε λφκηκε, δηφηη σο ππφρξενο θέξεηαη ε εηαηξία κε ηελ επσλπκία, ρσξίο λα αλαγξάθνληαη επί απηήο ηα ζηνηρεία ηνπ λνκίκνπ εθπξνζψπνπ ηεο, ψζηε λα πξνθχπηεη απφ ην ίδην ην έγγξαθν ε ηδηφηεηα θαη λνκηκνπνίεζή ηνπ. β. Ζ αηηηνινγία ηεο πξάμεο είλαη αηειήο, ειιηπήο θαη αληηθαηηθή. Ζ θνξνινγηθή αξρή θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ ζηνηρείσλ, ηελ νπνία θαη δελ απέδεημε, θαζψο ηα πνξίζκαηα θαη νη δηαπηζηψζεηο ειέγρνπ αθνξνχλ ηξίηεο επηρεηξήζεηο θαη φρη ηελ επηρείξεζε, ζηελ νπνία λφκηκνο εθπξφζσπνο είλαη ν πξνζθεχγσλ. γ. Ο επηβιεζείο θφξνο πξνζθξνχεη ζηηο αξρέο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο αλαινγηθφηεηαο πνπ δηέπνπλ ην ζχγρξνλν θξάηνο δηθαίνπ. Γηα ηελ ρξήζε 2005 έρεη ήδε δηελεξγεζεί ηαθηηθφο έιεγρνο θαη σο εθ ηνχηνπ ε θνξνινγηθή αξρή δελ δχλαηαη λα επαλέιζεη. Δπηπξφζζεηα, ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκφ θφξνπ ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν έρεη παξαγξαθεί, θαζψο νη ζπλερείο παξαηάζεηο πνπ δφζεθαλ πξνζθξνχνπλ ζην άξζξν 78 ηνπ πληάγκαηνο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 37 ηνπ Ν. 4174/13: «Ζ πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πεξηέρεη ηηο εμήο πιεξνθνξίεο: α) ην νλνκαηεπψλπκν ή ηελ επσλπκία ηνπ θνξνινγνχκελνπ, β) ηνλ αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ηνπ θνξνινγνχκελνπ, εθφζνλ έρεη απνδνζεί ζηνλ θνξνινγνχκελν, γ) ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο πξάμεο, δ) ην είδνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θαη ην ζέκα ζην νπνίν αθνξά ε πξάμε, ε) ην πνζφ ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο, ζη) ηελ εκεξνκελία κέρξη ηελ νπνία πξέπεη λα εμνθιεζεί ν θφξνο, δ) ηνπο ιφγνπο γηα ηνπο νπνίνπο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξνέβε ζηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ θαη ηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν ππνινγίζηεθε ην πνζφ ηνπ θφξνπ, ε) ην ρξφλν, ηνλ ηφπν θαη ηνλ ηξφπν ακθηζβήηεζεο ηνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, θαη ζ) ηπρφλ αιιειεγγχσο ππεχζπλα πξφζσπα, θ) ινηπέο πιεξνθνξίεο. Ζ πξάμε πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θνηλνπνηείηαη ζην πξφζσπν ζην νπνίν αθνξά ν πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Με ηελ πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θνηλνπνηείηαη ηαπηφρξνλα θαη ε νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, εθηφο απφ ηελ πεξίπησζε ηνπ ηεηάξηνπ εδαθίνπ ηνπ άξζξνπ 34. Ο ηχπνο ησλ πξάμεσλ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ θαη ηεο νηθείαο έθζεζεο θαζνξίδεηαη κε απφθαζε ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα». 3

Δπειδή, ζην άξζξν 16 ηνπ Ν. 2690/1999 (Κψδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο) αλαθέξεηαη ξεηψο φηη: «Ζ δηνηθεηηθή πξάμε είλαη έγγξαθε, αλαθέξεη ηελ εθδνχζα αξρή θαη ηηο εθαξκνδφκελεο δηαηάμεηο, θέξεη δε ρξνλνινγία, θαζψο θαη ππνγξαθή ηνπ αξκφδηνπ νξγάλνπ. ηελ αηνκηθή δηνηθεηηθή πξάμε αλαθέξεηαη, επίζεο, ε ηπρφλ δπλαηφηεηα άζθεζεο ηεο, θαη` άξζξν 25, εηδηθήο δηνηθεηηθήο, ή ελδηθνθαλνχο, πξνζθπγήο, γίλεηαη δε κλεία ηνπ αξκφδηνπ γηα ηελ εμέηαζή ηεο νξγάλνπ, ηεο πξνζεζκίαο, θαζψο θαη ησλ ζπλεπεηψλ παξάιεηςεο ηεο άζθεζήο ηεο. Πξνζθπγή πνπ αζθείηαη ζχκθσλα κε ηηο πξναλαθεξφκελεο πιεξνθνξίεο ηεο ππεξεζίαο δελ κπνξεί λα παξαγάγεη ζπλέπεηεο ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο. Ζ παξάιεηςε αλαθνξάο ησλ εθαξκνδφκελσλ δηαηάμεσλ, θαζψο θαη ησλ θαηά ηε δεχηεξε πεξίνδν ζηνηρείσλ, δελ επάγεηαη αθπξφηεηα ηεο πξάμεο». Δπειδή, νξζψο ε αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ειέγρνπ ζηελ ππ αξ. πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα ζηνηρεία ηνπ ππφρξενπ αλαθέξεη ηελ επσλπκία ηεο εηαηξίαο. Ο κεξηθφο έιεγρνο πνπ δηελεξγήζεθε, θαζψο θαη ε ζρεηηθή εληνιή ειέγρνπ πνπ εθδφζεθε, αθνξνχζε ην λνκηθφ πξφζσπν κε ηελ επσλπκία θαη ΑΦΜ: θαη φρη ηνλ λφκηκν εθπξφζσπν απηήο. Πεξαηηέξσ, ε κε αλαθνξά επί ηνπ ζψκαηνο ηεο πξάμεο ησλ ζηνηρείσλ ηνπ λνκίκνπ εθπξνζψπνπ ηεο εηαηξίαο, δελ δχλαηαη λα επηδξάζεη ζην θχξνο απηήο, θαζψο θάηη ηέηνην δελ πξνβιέπεηαη ξεηψο απφ δηάηαμε λφκνπ, αιιά νχηε απφ ηε λνκνινγία ησλ δηθαζηεξίσλ. Άιισζηε, ζηελ απφ έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θαη ζπγθεθξηκέλα ζην θεθάιαην 3 (ζει. 4) αλαθέξνληαη ηα θπζηθά πξφζσπα πνπ εθπξνζσπνχλ ηελ εηαηξία. ε θάζε πεξίπησζε, ν πξνζθεχγσλ ζηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ δελ επηθαιείηαη θαη δελ απνδεηθλχεη βιάβε, απνξξένπζα εθ ηεο ζπγθεθξηκέλεο παξαιείςεσο θαηά ην άξζξν 79 παξ. 5 πεξ. β ηνπ Κ.Γ.Γ. Ζ θνηλνπνίεζε δε ηφζν ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, φζν θαη ηεο έθζεζεο ειέγρνπ δηελεξγήζεθε λνκφηππα, δίλνληάο ηνπ ηε δπλαηφηεηα άζθεζεο εληφο ηεο πξνβιεπφκελεο πξνζεζκίαο ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο ππνβνιήο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ην νπνίν θαη αμηνπνίεζε. Δπειδή, βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηαο (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Ζ αηηηνινγία δε, ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη α)εηδηθή (θαη φρη γεληθή θαη αφξηζηε) θαη β)πιήξεο ή επαξθήο (θαη φρη αλεπαξθήο ή 4

ειιηπήο). θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε πξάμεο (Η.Γ. Αλαζηφπνπινο - Θ.Π. Φνξηζάθεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2003, ζει. 504), αλαγξάθεη ζηηο ζειίδεο 9-18 ηηο δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. ηελ έθζεζε ειέγρνπ, επίζεο, εθηίζεληαη ιεπηνκεξεηαθά ε ζπλδξνκή ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ (ζειίδεο 5-9), φπνπ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά παξαηίζεληαη εκπεξηζηαησκέλα. ηελ ίδηα έθζεζε (ζειίδεο 18-26) γίλεηαη ε ππαγσγή ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ζηνλ θαλφλα δηθαίνπ, ελψ ζηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε γίλεηαη ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ θαη ησλ αλαινγνχλησλ πξνζαπμήζεσλ ζε ζπλέρεηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηνπ ειέγρνπ. Άξα ινηπφλ ζε θακία πεξίπησζε ε αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε πξάμεο δελ είλαη ειαηησκαηηθή, φπσο αλππφζηαηα ππνζηεξίδεη ν πξνζθεχγσλ. Δπειδή, αηηία ηνπ επαλειέγρνπ ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απνηέιεζε ην ππ αξ. πξση. έγγξαθν ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο Κεληξηθήο θαη Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο Θξάθεο, ην νπνίν έιαβε αξηζκφ εηζεξρνκέλνπ εγγξάθνπ ζηελ Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο. Με ην ελ ιφγσ έγγξαθν απεζηάιεζαλ: 1) ππ αξ. πιεξνθνξηαθή έθζεζε Φ.Π.Α., κε εκεξνκελία ζεψξεζεο ζηηο θαη β) ε ππ αξ. έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.., βάζεη ηεο νπνίαο ελ ζπλερεία εθδφζεθαλ νη κε αξ. απνθάζεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο ζε βάξνο ηεο εηαηξίαο. Ο ηζρπξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί κεξηθήο εηθνληθφηεηαο δελ είλαη απζαίξεηνο θαη ζε θακία πεξίπησζε δελ βαζίδεηαη απνθιεηζηηθά ζηνλ γεληθφ ραξαθηεξηζκφ ηεο ζπλαιιαθηηθήο ζπκπεξηθνξάο ηνπ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε απφ έθζεζε ειέγρνπ ηνπ.γο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο Κεληξηθήο θαη Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο Θξάθεο πεξηέρεη πιεξνθνξίεο, δηαπηζηψζεηο, ζπγθξίζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπεηαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηε κεξηθή εηθνληθφηεηα ησλ επίδηθσλ ηηκνινγίσλ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. ε θάζε πεξίπησζε, θαη φισο επηθνπξηθψο, ε εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θξίζεθε νξηζηηθά κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.., δίρσο λα δχλαηαη πιένλ λα ακθηζβεηεζεί. Ζ θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο γλσζηνπνηήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα κε ηελ επίδνζε ησλ ζρεηηθψλ απνθάζεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ θαη ηεο έθζεζεο ειέγρνπ, θαηά ησλ νπνίσλ ν πξνζθεχγσλ νπδέπνηε άζθεζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή. Δπειδή, αλαθνξηθά κε ηνλ πξνβαιιφκελν ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληα πεξί παξαγξαθήο ηελ ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη επηβνιή θφξσλ ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005, απνξξίπηεηαη σο λφκσ αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξφκελνπο ιφγνπο: 5

- χκθσλα κε ην άξζξν 72 παξάγξαθνο 11 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί». - Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005, νξίδεηαη φηη: «Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ θαη πξφζζεησλ θφξσλ γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη:... β) ε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν.2238/1994, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ.». Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), φπσο ηζρχνπλ γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2005, ξεηά νξίδεηαη φηη «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β). ή γ).... ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θχιιν ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.». - πλεπψο, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, έρεη εθαξκνγή ε παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν. 2238/1994, ζχκθσλα κε ηελ νπνία αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ ε παξαγξαθή είλαη δεθαεηήο φηαλ πεξηέξρνληαη ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία. Σν ππ αξ. πξση. έγγξαθν ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο Κεληξηθήο θαη Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο Θξάθεο απνηέιεζε λέν ζηνηρείν γηα ηνλ πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζ/λίθεο, εθφζνλ πεξηήιζε ζε γλψζε ηνπ πξηλ ηελ πιήξσζε ηνπ νξηδφκελνπ απφ ηηο δηαηάμεηο δεθαεηνχο ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο. Ωο εθ ηνχηνπ, ν ηζρπξηζκφο πεξί παξαγξαθήο θξίλεηαη απνξξηπηένο, θαζψο, φπσο απνδεηθλχεηαη απφ φια ηα πξναλαθεξζέληα, ε ελ ιφγσ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο παξαγξάθεηαη ηελ 31/12/2016, ε δε επίδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο ζηνλ πξνζθεχγνληα έρεη ζπληειεζηεί πξνγελέζηεξα θαηά ηελ 09/12/2015. - Αλαθνξηθά δε κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο, πεξί αληηζπληαγκαηηθφηεηαο ησλ λφκσλ κε ηνπο νπνίνπο παξαηάζεθε ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ 6

θαη επηβνιή θφξσλ, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2005, απηφο θξίλεηαη αβάζηκνο θαζψο νη παξαηάζεηο ηεο παξαγξαθήο δελ ηπγράλνπλ εθαξκνγήο ζηελ παξνχζα πεξίπησζε. Δπειδή, ν πξνζθεχγσλ ζηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ηζρπξίδεηαη φηη κε ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε έρνπλ παξαβηαζηεί ζεκειηψδεηο αξρέο ηνπ δηνηθεηηθνχ δηθαίνπ, ηζρπξηζκφο πνπ πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο θαη αλππνζηήξηθηνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξφκελνπο ιφγνπο: - Αξρηθά, ζχκθσλα κε ην θαηά πάγηα λνκνινγία πεξηερφκελν ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). - Όζνλ αθνξά ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη κε λφκηκε θαη αθπξσηέα σο αληηθείκελε επζέσο ζηελ αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιφπηζηεο δηνίθεζεο, ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνπκέλνπ, νη νπνίεο απνξξένπλ απφ ηε ζεκειηψδε ζπληαγκαηηθή αξρή ηνπ Κξάηνπο Γηθαίνπ, απηφο ηπγράλεη πξνθαλψο αβάζηκνο θαη δε παξειθπζηηθά πξνβαιιφκελνο. Δηδηθφηεξα, ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιφπηζηεο δηνίθεζεο επηβάιιεη πξάγκαηη ζηα δηνηθεηηθά φξγαλα, φπσο ηζρπξίδεηαη θαη ν πξνζθεχγσλ, λα αζθνχλ ηηο αξκνδηφηεηέο ηνπο ζχκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ψζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθψλ δηαηάμεσλ λα απνθεχγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιψο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνχην, σζηφζν, δε ζεκαίλεη φηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιφπηζηεο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκφηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Ζ ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, φηαλ απφ ηνλ γελφκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλψζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ην πξαγκαηηθφ νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λφκσλ, φπσο ελ πξνθεηκέλσ ζπλέβε θαη πεξηγξάθεηαη επαξθψο ζηελ ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ κε αλαινγηθφηεηα θαη επηείθεηα, ζην πιαίζην φκσο ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο ηεο δεκφζηαο δηνίθεζεο. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ Σην απόππιτη ηηρ ςπό κπίζη Δνδικοθανήρ Πποζθςγήρ. 7

ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΩΖ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2005 31/12/2005 Γηαθνξά θφξνπ εηζνδήκαηνο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 5.918,40 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 7.102,00 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 13.020,40 Δνηελλόμεθα όπυρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηον πποζθεύγονηα. Ακπιβέρ ανηίγπαθο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ζ Τπάλληλορ ηος Σμήμαηορ Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ, η μ ε ί υ ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηυν απμόδιυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέυζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπυμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 8