ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ 1.ΔΗΑΓΩΓΖ:... - 1 - Γεληθά πεξί Μεηαηξνπήο επηρεηξήζεσλ... - 1-2.ΔΝΝΟΗΟΛΟΓΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΩΝ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΜΟΡΦΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ - 3 - Αηνκηθή Δπηρείξεζε... - 3 - Αλψλπκε εηαηξεία... - 4 - Οκφξξπζκε Δηαηξεία (Ο.Δ.)... - 6 - Δηεξφξξπζκε εηαηξία (ΔΔ)... - 7 - Δηαηξεία Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο... - 9-3.Κχξηα Υαξαθηεξηζηηθά Ν.2166/93,Ν.Γ. 1297/92... - 11 - Ν.2166/93 :... - 11-4.ΠΟΣΔ ΠΡΔΠΔΗ ΝΑ ΔΦΑΡΜΟΕΟΤΜΔ ΣΟ Ν 2166/73 ΚΑΗ ΠΟΣΔ ΣΟ Ν.Γ. 1297/72, ΚΑΣΑ ΣΗ ΜΔΣΑΣΡΟΠΔ ΣΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ Δ ΑΔ.... - 15 - Αλ κηα επηρείξεζε επηζπκεί λα κεηαηξαπεί ζε Δ.Π.Δ. ή Α.Δ. θαη γηα ηνλ κεηαζρεκαηηζκφ απηφ πιεξνί ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδεη ν Ν.2166/93 θαζψο θαη ην Ν.Γ. 1297/72, ηφηε ζα πξνηηκήζεη λα θάλεη ηελ κεηαηξνπή ηεο κε βάζε ην λφκν εθείλν πνπ ηεο παξέρεη ηα πεξηζζφηεξα νθέιε.... - 15 - Γηαδηθαζία κεηαηξνπήο κηαο αηνκηθήο επηρείξεζεο ζε Ο.Δ. ή Δ.Δ. ή ζε Κνηλσλία Αζηηθνχ Γηθαίνπ... - 17 - Γηαδηθαζία κεηαηξνπήο Ο.Δ ζε Δ. Δ ή θαη ην αληίζεην (Ο.Δ ζε Δ.Δ.):... - 20 - Γηαδηθαζία κεηαηξνπήο αηνκηθήο επηρείξεζεο ή Ο.Δ. ή Δ.Δ... - 21 - ζε Δ.Π.Δ.:... - 21-6. ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΜΔΣΑΣΡΟΠΖ ΑΣΟΜΗΚΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΖ Ο.Δ., Δ.Δ. Ή Δ.Π.Δ.. Δ Α.Δ. (κε βάζε ην Ν.2166/93... - 24-7. ΜΔΣΑΣΡΟΠΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΜΔ ΒΑΖ ΣΟ Ν.2166/93... - 28-8.ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΜΔΣΑΣΡΟΠΖ Ο.Δ. Δ Α.Δ. ΜΔ ΒΑΖ ΣΟ Ν.2166/93 (ρσξίο ζχληαμε λένπ ηζνινγηζκνχ)... - 38-9.ΜΔΣΑΣΡΟΠΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΜΔ ΒΑΖ ΣΟ Ν.Γ. 1297/72... - 58-10.ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑ ΜΔΣΑΣΡΟΠΖ ΟΜΟΡΡΤΘΜΖ ΔΣΑΗΡΗΑ, ΠΟΤ ΣΖΡΔΗ Γ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ ΒΗΒΛΗΑ, Δ Α.Δ. ΜΔ ΒΑΖ ΣΟ Ν.Γ. 1297/72... - 67-11.ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ... - 75 - - 1 -
1.ΔΗΑΓΩΓΖ: Γεληθά πεξί Μεηαηξνπήο επηρεηξήζεωλ 1 Μεηαηξνπή είλαη ε κεηαβνιή ηεο λνκηθήο κνξθήο ηεο επηρείξεζεο θαηφπηλ ηήξεζεο ησλ πξνβιεπφκελσλ δηαδηθαζηψλ. Ζ αηνκηθή επηρείξεζε ή πξνζσπηθή εηαηξεία (Ο.Δ, Δ.Δ) κπνξεί λα κεηαηξαπεί ζε νπνηνδήπνηε άιιν είδνο εηαηξείαο θάζε ζηηγκή. Καηά ηελ κεηαηξνπή ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ζε εηαηξεία, απηφο πνπ έρεη ηελ αηνκηθή επηρείξεζε κπνξεί λα εηζθέξεη ή κφλν ην ελεξγεηηθφ ή ην ελεξγεηηθφ θαη ην παζεηηθφ ηεο επηρείξεζεο ή θαη κεηξεηά επηπιένλ. Οη άιινη πνπ ζα κεηάζρνπλ ζηε λέα εηαηξεία, κπνξνχλ λα εηζθέξνπλ ηηο εηζθνξέο ηνπο ζε κεηξεηά ή θαη ζε είδνο. Μπνξεί θαη κηα Δ.Π.Δ. ή Α.Δ. λα κεηαηξαπεί ζε άιινπ είδνπο εηαηξεία, αιιά πην ζπλεζηζκέλε κνξθή κεηαηξνπήο είλαη ε κεηαηξνπή εθείλε απφ αηνκηθή επηρείξεζε ή απφ άιινπ είδνπο εηαηξεία ζε Δ.Π.Δ.. ή Α.Δ.. Οη επηρεηξήζεηο πνιιέο θνξέο πξνζαξκνδφκελεο ζηα λέα νηθνλνκηθά δεδνκέλα θαη ζηηο λέεο πξνθιήζεηο θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ ηαρχηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ ζπλαιιαγψλ θαη ηελ ηερλνινγηθή εμέιημε αλαδεηνχλ λέεο κνξθέο ιεηηνπξγίαο θαη αλάπηπμεο κέζσ ηεο αιιαγήο λνκηθνχ ηχπνπ ή κέζσ ηεο ζπγρψλεπζεο κε άιιεο επηρεηξήζεηο κε ζηφρν λα αληαπνθξηζνχλ ζηα δεηήκαηα πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ ζχγρξνλε ηερλννηθνλνκηθή εμέιημε. Έηζη ζήκεξα κε ηελ παγθνζκηνπνίεζε έρνπκε πιένλ ηνλ παγθφζκην πφιεκν ησλ ζπγρσλεχζεσλ κεγάισλ εηαηξεηψλ, ζπλεξγαζηψλ κέζσ εμαγνξψλ ή αληαιιαγψλ κεηνρψλ, απνξξφθεζε ηεο κηαο εηαηξείαο απφ ηελ άιιε, κε απνηέιεζκα ηελ έληνλε ζπγθέληξσζε ησλ επηρεηξήζεσλ. 2 Σα παξαπάλσ ήδε κεηαζρεκαηηζκψλ απνηεινχλ ζήκεξα ζηε ρψξα καο κε ηελ άλζηζε ησλ θεθαιαηαγνξψλ θαζεκεξηλφ θαηλφκελν. 1 http://www.e-forologia.gr/cms/viewcontents.aspx?id=3614 2 http://www.e-forologia.gr/cms/viewcontents.aspx?id=3614-1 -
Βέβαηα εθηφο απφ ηνπο νηθνλνκηθνχο ιφγνπο, νη επηρεηξήζεηο κεηαηξέπνληαη ή κεηαβάιινπλ ηελ λνκηθή ηνπο κνξθή θαη γηα ιφγνπο θνξνινγηθνχο, λνκηθνχο θαη άιινπο. Οη θνξνινγηθνί ιφγνη απνηεινχλ ηνλ θαηαιπηηθφ παξάγνληα ζηε ιήςε απνθάζεσλ γηα κεηαζρεκαηηζκφ απφ ηα αξκφδηα φξγαλα ησλ επηρεηξήζεσλ. Ζ πνιηηεία ζήκεξα έρνληαο ζθνπφ ηελ ελίζρπζε ηεο ηδησηηθήο πξσηνβνπιίαο γηα ηελ δεκηνπξγία ηζρπξψλ νηθνλνκηθψλ επηρεηξήζεσλ δεκηνχξγεζε έλα ζεζκηθφ πιαίζην, κέζσ ησλ λνκνζεηεκάησλ πνπ έρεη ζε ηζρχ, δειαδή ην Ν.Γ. 1297/72 γηα κεηαηξνπέο θαη ζπγρσλεχζεηο επηρεηξήζεσλ σο 31/12/06 θαη αθεηέξνπ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1-5 ηνπ Ν.2166/93, κε ηνλ νπνίν πην εχθνια νη επηρεηξήζεηο κπνξνχλ λα ζπγρσλεπηνχλ ή λα κεηαηξαπνχλ ζε Α.Δ. ή Δ.Π.Δ. κε απιφ θαη ζχληνκν ηξφπν παξαθάκπηνληαο ην πην ζχλζεην θαη ρξνλνβφξν απφ πιεπξάο δηαδηθαζηψλ ησλ κεηαζρεκαηηζκψλ, Ν.Γ. 1297/72. Δπίζεο θνξνινγηθά θίλεηξα δίλνληαη κε ην άξζξν 18 ηνπ Ν 3296/04 γηα ηηο κηθξέο θαη κεζαίεο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ ηελ κνξθή ηεο Α.Δ., πξνθεηκέλνπ λα ζπγρσλεπηνχλ κεηαμχ ηνπο θαη λα ηδξχζνπλ λέα πξνζσπηθή εηαηξεία ή Δ.Π.Δ.. - 2 -
2.ΔΝΝΟΗΟΛΟΓΗΚΟ ΠΡΟΓΗΟΡΗΜΟ ΣΩΝ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΜΟΡΦΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ Αηνκηθή Δπηρείξεζε Ζ αηνκηθή επηρείξεζε δελ πεξηιακβάλεη εηαίξνπο, αιιά αλήθεη ζε έλα απνθιεηζηηθά άηνκν, ην νπνίν κπνξεί λα εξγάδεηαη κφλν ηνπ, ή θαη λα απαζρνιεί ππαιιήινπο 3. Σν θχξην πιενλέθηεκα ηεο Αηνκηθήο Δπηρείξεζεο είλαη πσο απνηειεί κία εμαηξεηηθά επέιηθηε κνξθή επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, θαζψο ν επηρεηξεκαηίαο είλαη ζε ζέζε λα ειέγρεη θάζε ηνκέα ηεο επηρείξεζήο ηνπ, λα παίξλεη αλεκπφδηζηα απνθάζεηο γηα ην κέιινλ ηεο θαη λα δξα γξήγνξα θαη απνηειεζκαηηθά. Σα κεηνλεθηήκαηα ηεο Αηνκηθήο Δπηρείξεζεο αξρίδνπλ λα θαίλνληαη φηαλ νη δξαζηεξηφηεηεο ηεο επηρείξεζεο δηεπξχλνληαη, θαη νη αξκνδηφηεηεο ηνπ επηρεηξεκαηία απαηηνχλ φιν θαη πεξηζζφηεξν ρξφλν. ηελ πεξίπησζε ινηπφλ πνπ ην κέγεζνο ηεο επηρείξεζεο είλαη ηέηνην, ψζηε λα κελ αξθεί ν επηρεηξεκαηίαο γηα λα θαιχςεη ηηο αλάγθεο, πεξλάκε ζε εηαηξηθέο κνξθέο επηρείξεζεο. ΥΩΡΟ ΔΓΚΑΣΑΣΑΖ ΑΦΑΛΗΣΗΚΟ ΣΑΜΔΗΟ ΔΠΗΜΔΛΖΣΖΡΗΟ Υξήζε επσλπκίαο Γ.Ο.Τ. Έλαξμε εξγαζηψλ ΔΠΗΜΔΛΖΣΖΡΗΟ Δγγξαθή Γ.Ο.Τ. Θεψξεζε Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ Κ.Β.. ΔΚΓΟΖ ΛΔΗΣΟΤΡΓΗΑ - 3 -
Αλώλπκε εηαηξεία 4 Ζ Αλώλπκε Δηαηξεία (Α.Δ.) είλαη θεθαιαηνπρηθή εηαηξεία, ηεο νπνίαο ην θεθάιαην είλαη δηαηξεκέλν ζε κεηνρέο. Σν λνκηθφ ηεο πιαίζην δηακνξθψζεθε απφ ηνλ θσδηθνπνηεκέλν λφκν 2121/1920 «Πεξί Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ», πνπ απνηέιεζε θαη ην επηκέξνπο «Γίθαην ηεο Α.Δ.». χκθσλα κε ην Δκπνξηθφ Γίθαην ε Α.Δ., είλαη πάληα εκπνξηθή εηαηξεία αθφκα θαη φηαλ δελ αζθεί εκπνξία. Γηα ηελ ζχζηαζε ηεο πξέπεη λα είλαη ζπγθεληξσκέλν ην θαηψηαην φξην κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ (60.000 επξψ). Ζ Αλψλπκε Δηαηξεία πξέπεη λα δηαηεξεί νξηζκέλεο δηαηππψζεηο δεκνζηφηεηαο, νη νπνίεο πξνζηαηεχνπλ ηνπο θαιφπηζηνπο ηξίηνπο θαη ηνπο ζπλαιιαζζνκέλνπο. Μέζα ζε απηέο, είλαη ε δεκνζίεπζε ησλ εηήζησλ απνηειεζκάησλ θαηά νξηζκέλν ηξφπν (δει. ηνλ Ηζνινγηζκφ, ηα Απνηειέζκαηα Υξήζεσο θαη Απνηειέζκαηα Γηαζέζεσο ηεξψληαο ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην), ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο θαη ζε κία πνιηηηθή εθεκεξίδα. ηηο Α.Δ., ην εηαηξηθφ θεθάιαην δηαηξείηαη ζε ίζα κέξε, ηηο κεηνρέο, νη νπνίεο είλαη αλψλπκεο ή νλνκαζηηθέο, θαη κεηαβηβάδνληαη ειεχζεξα, εθηφο αλ ην θαηαζηαηηθφ ππνβάιιεη ην κεηαβηβαζηφ ζε νξηζκέλνπο πεξηνξηζκνχο («δεζκεπκέλεο κεηνρέο»). Κάζε κέηνρνο επζχλεηαη κέρξη θαη ην πνζφ ηεο εηζθνξάο ηνπ. 4 http://www.gge.gr/09diadsystasis/html/body_ae.html - 4 -
5 5 http://www.gge.gr/09diadsystasis/html/body_ae.html - 5 -
Οκόξξπζκε Δηαηξεία (Ο.Δ.) Ζ νκόξξπζκε εηαηξεία είλαη έλα λνκηθφ πξφζσπν, πνπ ζπληζηάηαη κεηαμχ δχν ή πεξηζζφηεξσλ πξνζψπσλ, θπζηθψλ ή λνκηθψλ, πνπ έρνπλ ζθνπφ λα ζπλεκπνξεχνληαη ππφ εηαηξηθή επσλπκία. Οη εηαίξνη ηεο νκφξξπζκεο εηαηξείαο επζχλνληαη κε νιφθιεξε ηελ πεξηνπζία ηνπο γηα φιεο ηηο ππνρξεψζεηο ηεο εηαηξείαο, κε αιιειέγγπα επζχλε ηνπο. Με ηε ιχζε ηεο εηαηξείαο δελ παχεη ε επζχλε ηνπο. Ζ νκφξξπζκε εηαηξεία δελ ρξεηάδεηαη ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν γηα ηελ θαηάξηηζή ηεο, αληηζέησο αξθεί έλα ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ 6 6 http://www.gge.gr/09diadsystasis/html/body_oe.html - 6 -
Δηεξόξξπζκε εηαηξία (ΔΔ) Δηεξόξξπζκε εηαηξία (ΔΔ) 7 είλαη ε εηαηξία πνπ ηδξχεηαη απφ δχν ή πεξηζζφηεξα πξφζσπα πνπ έρνπλ ζθνπφ λα εκπνξεχνληαη κε εηαηξηθή επσλπκία. Έλαο ή πεξηζζφηεξνη εηαίξνη επζχλνληαη απεξηφξηζηα θαη αιιειέγγπα γηα ηηο εηαηξηθέο ππνρξεψζεηο θαη ιέγνληαη νκφξξπζκνη εηαίξνη. Καη έλαο ή πεξηζζφηεξνη εηαίξνη επζχλνληαη κέρξη ηνπ πνζνχ ηεο εηζθνξάο ηνπο θαη ιέγνληαη εηεξφξξπζκνη εηαίξνη. ρεκαηίδεηαη κφλν απφ ηα νλφκαηα φισλ, κεξηθψλ ή θαη ελφο απφ ηνπο νκφξξπζκνπο εηαίξνπο. Οη νκφξξπζκνη εηαίξνη ηεο Δ.Δ. επζχλνληαη γηα ηηο εηαηξηθέο ππνρξεψζεηο φπσο αθξηβψο θαη νη εηαίξνη ηεο Ο.Δ. Οη εηεξφξξπζκνη εηαίξνη ηεο Δ.Δ. επζχλνληαη πεξηνξηζκέλα θαη ζπλήζσο κέρξη ηνπ πνζνχ εηζθνξάο ηνπο θαη πέξα απφ απηφ δελ έρνπλε θακία επζχλε. 7 http://www.gge.gr/09diadsystasis/html/body_ee.html - 7 -
8 8 http://www.gge.gr/09diadsystasis/html/epe.html - 8 -
Δηαηξεία Πεξηνξηζκέλεο Δπζύλεο Ζ Δ.Π.Δ. 9 είλαη έλαο ελδηάκεζνο ηχπνο εηαηξείαο κεηαμχ ησλ πξνζσπηθψλ εηαηξεηψλ (Ο.Δ, Δ.Δ θ.η.ι.) θαη ησλ θαζαξά θεθαιαηνπρηθψλ εηαηξεηψλ, αληηπξνζσπεπηηθφο ηχπνο ησλ νπνίσλ είλαη ε Αλψλπκε Δηαηξεία. Άξα, κπνξνχκε λα πνχκε φηη ε Δ.Π.Δ., επηιέγεηε σο ηχπνο εηαηξείαο απφ ηνπο επελδπηέο, νη νπνίνη ζέινπλ λα απνθχγνπλ ηα κεηνλεθηήκαηα ηφζν ησλ πξνζσπηθψλ εηαηξεηψλ, φζν θαη ησλ θαζαξά θεθαιαηνπρηθψλ εηαηξεηψλ. ηηο πξνζσπηθέο, γηα παξάδεηγκα, εηαηξείεο ππάξρεη ε απεξηφξηζηε επζχλε ησλ εηαίξσλ, ελψ ζηελ Δ.Π.Δ. φρη. ηελ Α.Δ. ππάξρεη ζπγθεθξηκέλν χςνο σο ειάρηζην φξην εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ, ην νπνίν κπνξεί λα είλαη δεζκεπηηθφ γηα ζπγθεθξηκέλνπο επελδπηέο, ελψ ζηελ Δ.Π.Δ. ην ζπγθεθξηκέλν χςνο ειάρηζηνπ θαηαβεβιεκέλνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ είλαη κηθξφηεξν (18.000 ). Ο έιεγρνο είλαη επίζεο κεγαιχηεξνο θαη εληνλφηεξνο ζηηο Α.Δ. ελψ ζηηο Δ.Π.Δ. δελ είλαη ηφζν έληνλνο ιφγσ κηθξφηεξσλ θεθαιαίσλ. ηνλ θνξνινγηθφ ηνκέα επίζεο πξηλ απφ ηηο ηειεπηαίεο θνξνινγηθέο ξπζκίζεηο γηα θαηάξγεζε ηεο επηρεηξεκαηηθήο ακνηβήο ζηνπο ή ζηνλ δηαρεηξηζηή ηεο Δ.Π.Δ., φπσο ίζρπε κε ην λ. 2065/92, ε θνξνινγηθή επηβάξπλζε ηεο Α.Δ. ήηαλ εληνλφηεξε, γηαηί θνξνινγνχληαλ ην ζχλνιν ησλ θεξδψλ κε 35% ή 40% ή κε άιινπο κεησκέλνπο θνξνινγηθνχο ζπληειεζηέο αλ είραλ θάπνηα θνξνινγηθά θίλεηξα, φπσο απαζρφιεζεο λέσλ αηφκσλ, κε εηδηθέο αλάγθεο θαη ηα ινηπά. ια απηά ινηπφλ ιακβάλνληαη ζνβαξά ππφςε απφ ηνπο πηζαλνχο επελδπηέο γηα ίδξπζε θαη ζχζηαζε ηεο κηαο ή ηεο άιιεο εηαηξείαο. 9 Γθίλνγινπ Γεκήηξεο, «Λνγηζηηθή Δηαηξηψλ, Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο Φπζηθψλ θαη Ννκηθψλ Πξνζψπσλ» Δθδφζεηο Rosili 2004-9 -
10 10 http://www.gge.gr/09diadsystasis/html/body_epe.html - 10 -
3.Κύξηα Υαξαθηεξηζηηθά Ν.2166/93,Ν.Γ. 1297/92 11 Ν.2166/93 : Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1-5 ηνπ Ν.2166/93 έρνπλ εθαξκνγή επί φισλ ελ γέλεη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ κεηαηξέπνληαη ή ζπγρσλεχνληαη ζε Α.Δ. ή ζε Δ.Π.Δ. αλεμάξηεηα απφ ην αληηθείκελν ησλ εξγαζηψλ ηνπο. Οη παξαπάλσ δηαηάμεηο δελ εθαξκφδνληαη επί ησλ επηρεηξήζεσλ ησλ νπνίσλ ην αληηθείκελν είλαη θαηά θχξην ιφγσ ε θαηαζθεπή ή εθκεηάιιεπζε πάζεο θχζεσο αθηλήησλ πιελ ησλ μελνδνρεηαθψλ Πξνυπφζεζε απαξαίηεηε, είλαη νη κεηαζρεκαηηδφκελεο επηρεηξήζεηο λα ηεξνχλ βηβιία Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαη λα έρνπλ ζπληάμεη ηνπιάρηζηνλ έλα ηζνινγηζκφ γηα 12κελν ή κεγαιχηεξν δηάζηεκα. Ζ εθηίκεζε ηεο πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο ησλ κεηαζρεκαηηδφκελσλ επηρεηξήζεσλ γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζθεξφκελνπ θεθαιαίνπ απηψλ, γίλεηαη απφ ηελ Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν.2190/20 ή νξθσηφ ειεγθηή ινγηζηή ή απφ ηνλ Πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ.. Μεηά ηελ ιήςε απφθαζεο ησλ αξκνδίσλ νξγάλσλ γηα ηνλ κεηαζρεκαηηζκφ, ζπληάζζεηαη απνγξαθή θαη ηζνινγηζκφο ηεο κεηαζρεκαηηδφκελεο επηρείξεζεο. Σα ζηνηρεία ηνπ ηζνινγηζκνχ απηνχ ζα απνηειέζνπλ ζηνηρεία ηζνινγηζκνχ έλαξμεο ηεο λέαο εηαηξείαο πνπ ζα πξνέιζεη απφ ην κεηαζρεκαηηζκφ. ιεο νη ζπλαιιαγέο πνπ ζα δηελεξγεζνχλ απφ ηελ εκεξνκελία ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ ζεσξνχληαη δηελεξγνχκελεο γηα ινγαξηαζκφ ηεο λέαο εηαηξείαο. Δπνκέλσο νη κεηαηξεπφκελεο ή ζπγρσλεπφκελεο επηρεηξήζεηο, ζα θνξνινγεζνχλ γηα ην πξνθχςαλ απνηέιεζκα κε βάζε ηνλ θιεηζζέληα ηζνινγηζκφ κεηαζρεκαηηζκνχ. 11 Καξαγηάλλεο Γεκήηξεο, «πζηάζεηο, Μεηαηάμεηο, Μεηαηξνπέο, πγρσλεχζεηο, Απνξξνθήζεηο Λχζεηο Καη Δθθαζαξίζεηο Δπηρεηξήζεσλ ηελ Πξάμε», Θεζζαινλίθε 2007-11 -
Γηα ηνλ κεηαζρεκαηηζκφ απαηηείηαη απμεκέλν θεθάιαην ζε ζρέζε κε απηφ πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2190/20, γηα ηελ ζχζηαζε Α.Δ. θαη Δ.Π.Δ. 300.000 θαη 146.735 αληίζηνηρα. Oη κεηνρέο ηεο λέαο εηαηξείαο πνπ ζα εθδνζνχλ γηα ην εηζθεξφκελν θεθάιαην, κπνξεί λα είλαη αλψλπκεο ή νλνκαζηηθέο θαη δελ ππάξρεη ρξνληθφο πξνζδηνξηζκφο γηα ηελ κεηαβίβαζε απηψλ. Σν ίδην ηζρχεη θαη γηα ηα εηαηξηθά κεξίδηα πνπ ζα εθδνζνχλ απφ Δ.Π.Δ.. Παξέρεηαη δηθαίσκα κεηαθνξάο ηνπ αθάιππηνπ πνζνχ δεκηάο ησλ κεηαζρεκαηηδφκελσλ επηρεηξήζεσλ ζηε λέα εηαηξεία. Ζ δεκηά απηή φκσο δελ αλαγλσξηδφηαλ θνξνινγηθά σο 19/3/2002, δειαδή δελ επηηξεπφηαλ ν ζπκςεθηζκφο απηήο κε θέξδε πνπ ζα πξνθχςνπλ απφ ηε λέα εηαηξεία. κσο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν 2992/02 θαηά ηνλ κεηαζρεκαηηζκφ επηρεηξήζεσλ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1-5 ηνπ Ν.2166/93 ή ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ Ν.2515/97, ε κεηαθεξφκελε ζηνλ ηζνινγηζκφ ηεο λέαο επηρείξεζεο δεκία θαη θαηά ην πνζφ πνπ ηπρφλ δελ ζπκςεθίδεηαη κε θέξδε πθηζηάκελα θαηά ην κεηαζρεκαηηζκφ, ζπκςεθίδεηαη κε ηα πξνθχπηαληα θέξδε απηήο, ησλ επφκελσλ δχν ρξήζεσλ, κφλν θαηά ην κέξνο πνπ αλαγλσξίδεηαη θνξνινγηθά ζχκθσλα κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκφδνληαη ζε πεξίπησζε δηάζπαζεο Α.Δ. θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 81 ηνπ Κ.Ν.2190/20 Οη δηαηάμεηο απηέο, εθαξκφδνληαη ζχκθσλα κε ηελ παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 9 γηα κεηαζρεκαηηζκνχο, γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ νπνίσλ ζπληάζζνληαη ηζνινγηζκνί κεηαζρεκαηηζκνχ απφ 20/3/2002 θαη κεηά. θαηάζηαζεο Γελ πξνθχπηεη ε ππεξαμία αθνχ γίλεηαη ε δηαπίζησζε ηεο πεξηνπζηαθήο Γίλνληαη νη παξαθάησ θνξνινγηθέο απαιιαγέο -Φφξνο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ -Απαιιαγή απφ θάζε εηζθνξά ή δηθαηψκαηα ππέξ ηξίηνπ - 12 -
Ν.1297/72: Δθαξκφδεηαη επί ζπγρσλεχζεσο ή κεηαηξνπήο επηρεηξήζεσλ νπνηαζδήπνηε κνξθήο ζε Α.Δ. ή κε ζθνπφ ίδξπζεο Α.Δ., θαζψο θαη επί ζπγρσλεχζεσο ή κεηαηξνπήο επηρεηξήζεσλ νπνηαζδήπνηε κνξθήο πιελ Α.Δ. ζε Δ.Π.Δ. ή κε ζθνπφ ηελ ίδξπζε Δ.Π.Δ.. Δπίζεο ζε πεξίπησζε ζπγρψλεπζεο βηνκεραληθψλ ή βηνηερληθψλ επηρεηξήζεσλ νπνηαζδήπνηε κνξθήο κε ζθνπφ ηελ δεκηνπξγία βηνκεραληθήο ή βηνηερληθήο Δ.Π.Δ., κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ην θεθάιαην ηεο λέαο εηαηξείαο δελ είλαη θαηψηεξν ησλ 5.870 θαη φηη ε λέα επηρείξεζε ζα ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο. Οη παξαπάλσ δηαηάμεηο δελ εθαξκφδνληαη επί ησλ επηρεηξήζεσλ ησλ νπνίσλ ην αληηθείκελν εξγαζηψλ είλαη θαηά θχξην ιφγν ε θαηαζθεπή ή εθκεηάιιεπζε πάζεο θχζεσο αθηλήησλ, πιελ ησλ μελνδνρεηαθψλ. Ζ εθηίκεζε ηεο πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο ησλ κεηαζρεκαηηδφκελσλ επηρεηξήζεσλ γίλεηαη απφ ηελ Δπηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ.2190/20, ε νπνία έρεη ζηελ ζχλζεζε ηεο δχν ππαιιήινπο ηνπ Τπνπξγείνπ Αλάπηπμεο θαη έλαλ ππάιιειν ηνπ Δκπνξηθνχ-Βηνηερληθνχ Δπηκειεηεξίνπ. Ζ απφθαζε ησλ αξκνδίσλ νξγάλσλ, θαζνξίδεη ηελ εκεξνκελία ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο κεηαζρεκαηηδφκελεο επηρείξεζεο, ν νπνίνο ζηελ νπζία είλαη έλαο πξνζσξηλφο ηζνινγηζκφο αθνχ ν νξηζηηθφο ηζνινγηζκφο ζπληάζζεηαη θαηά ηελ νινθιήξσζε ηνπ κεηαζρεκαηηζκνχ (εγθξηηηθή απφθαζε ηνπ λνκάξρε θαη θαηαρψξηζε ζην Μ.Α.Δ.), αθνχ νη πξάμεηο ηνπ κεζνδηαζηήκαηνο απηνχ ζεσξνχληαη γηα ινγαξηαζκφ ηεο κεηαζρεκαηηδφκελεο επηρείξεζεο θαη φρη ηεο πξνεξρφκελεο απφ ηνλ κεηαζρεκαηηζκφ επηρείξεζεο. Οη κεηνρέο ηεο λέαο εηαηξείαο πνπ ζα εθδνζνχλ ζα είλαη νλνκαζηηθέο γηα ηελ αμία ηνπ εηζθεξφκελνπ θεθαιαίνπ θαη κε κεηαβηβάζηκεο ζε πνζνζηά 75% επί κία 5εηία απφ ηεο ζπγρσλεχζεσο ή ηεο κεηαηξνπήο. Βάζεη ηεο εθηίκεζεο ηεο επηηξνπήο ηνπ άξζξνπ 9 ίζσο πξνθχςεη ππεξαμία, ε νπνία δελ θνξνινγείηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη εκθαλίδεηαη ζε ηδηαίηεξνπο ινγαξηαζκνχο κέρξη δηαιχζεσο απηήο. - 13 -
Καηά ηελ νινθιήξσζε ηνπ κεηαζρεκαηηζκνχ ζπληάζζεηαη απνγξαθή ελάξμεσο κε ηελ θαηάιιειε πξνζαξκνγή ηνπ νξηζηηθνχ ηζνινγηζκνχ ηεο κεηαζρεκαηηδφκελεο εηαηξείαο θαη ησλ αμηψλ ηεο επηηξνπήο ηνπ άξζξνπ 9. Ηζρχνπλ νη εμήο θνξνινγηθέο απαιιαγέο: -Φφξνο κεηαβίβαζεο αθηλήησλ κε ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ ζέηεη ην Ν.Γ.1297/72. -Απαιιαγή απφ θφξν εηζνδήκαηνο ππεξαμίαο. -Απαιιαγή απφ θάζε εηζθνξά ή δηθαίσκα ππέξ ηξίηνπ. - 14 -
4.ΠΟΣΔ ΠΡΔΠΔΗ ΝΑ ΔΦΑΡΜΟΕΟΤΜΔ ΣΟ Ν 2166/73 ΚΑΗ ΠΟΣΔ ΣΟ Ν.Γ. 1297/72, ΚΑΣΑ ΣΗ ΜΔΣΑΣΡΟΠΔ ΣΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ Δ ΑΔ. 12 Αλ κηα επηρείξεζε επηζπκεί λα κεηαηξαπεί ζε Δ.Π.Δ. ή Α.Δ. θαη γηα ηνλ κεηαζρεκαηηζκό απηό πιεξνί ηηο πξνϋπνζέζεηο πνπ νξίδεη ν Ν.2166/93 θαζώο θαη ην Ν.Γ. 1297/72, ηόηε ζα πξνηηκήζεη λα θάλεη ηελ κεηαηξνπή ηεο κε βάζε ην λόκν εθείλν πνπ ηεο παξέρεη ηα πεξηζζόηεξα νθέιε. ηελ πεξίπησζε απηή ν ινγηζηήο ζα πξέπεη λα αμηνινγήζεη ηα εμήο: 12 Καξαγηάλλεο Γεκήηξεο, «πζηάζεηο, Μεηαηάμεηο, Μεηαηξνπέο, πγρσλεχζεηο, Απνξξνθήζεηο Λχζεηο Καη Δθθαζαξίζεηο Δπηρεηξήζεσλ ηελ Πξάμε», Θεζζαινλίθε 2007-15 -
-ηαλ ε επηρείξεζε έρεη κεγάιν πάγην εμνπιηζκφ θαη έρεη δηελεξγήζεη ειάρηζηεο απνζβέζεηο γηα ηνλ εμνπιηζκφ απηφ (νπφηε πξνθχπηεη κεγάιε ππεξαμία πνπ αλαινγεί ζην αλαπφζβεζην ηκήκα ηνπ εμνπιηζκνχ απηνχ θαη θαηά ζπλέπεηα απμεκέλεο εηήζηεο απνζβέζεηο θνξνινγηθά αλαγλσξηζκέλεο), ηφηε ζα πξέπεη γηα ηελ κεηαηξνπή απηή λα πξνηηκήζεη ην Ν.Γ. 1297/72. -ηαλ ε επηρείξεζε έρεη εμνπιηζκφ κεγάιν ή κηθξφ ζρεδφλ απνζβεζκέλν, ηφηε ζπκθέξεη, θαηά ηελ κεηαηξνπή ηεο, λα εθαξκφδεηαη ν Ν.2166/93. - 16 -
5.ΓΗΑΓΗΚΑΗΔ ΜΔΣΑΣΡΟΠΖ: Γηαδηθαζία κεηαηξνπήο κηαο αηνκηθήο επηρείξεζεο ζε Ο.Δ. ή Δ.Δ. ή ζε Κνηλωλία Αζηηθνύ Γηθαίνπ: 13 Δίλαη πνιχ ζπλεζηζκέλε ε πεξίπησζε εθείλε πνπ κία αηνκηθή επηρείξεζε κεηαηξέπεηαη ζε Ο.Δ. ή Δ.Δ. θαζψο επίζεο θαη ε πεξίπησζε κεηαηξνπήο κηαο Ο.Δ. ζε Δ.Δ. ή κίαο Δ.Δ. ζε Ο.Δ. ή ζε Κνηλσλία Αζηηθνχ Γηθαίνπ θηι. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο γίλνληαη θπξίσο κεηαηξνπέο απφ βηβιία β θαηεγνξίαο ζε βηβιία β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. Ζ δηαδηθαζία κεηαηξνπήο ζε φιεο ηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο είλαη ζε γεληθέο γξακκέο ίδηα. Γηα ηνλ ιφγν απηφ, ακέζσο πην θάησ, αλαπηχζζεηαη κηα δηαδηθαζία κεηαηξνπήο αηνκηθήο επηρείξεζεο ζε πξνζσπηθή εηαηξεία. Ζ ίδηα απηή δηαδηθαζία αθνινπζείηαη θαη ζηηο άιιεο πεξηπηψζεηο (π.ρ. κεηαηξνπή Ο.Δ. ζε Δ.Δ. θηι.),ιακβάλνληαο θπζηθά ππφςε επί πιένλ θαη ηηο ηδηαηηεξφηεηεο πνπ έρεη ε θάζε πεξίπησζε ρσξηζηά. Ζ δηαδηθαζία ινηπφλ κεηαηξνπήο κηαο αηνκηθήο επηρείξεζεο ζε Ο.Δ. ή Δ.Δ. ή ζε Κνηλσλία Αζηηθνχ Γηθαίνπ αθνινπζεί ηα εμήο ζηάδηα: 1) πληάζζεηαη απνγξαθή ζηα βηβιία ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο. Αλ ε επηρείξεζε ηεξεί α θαη β θαηεγνξίαο, ηφηε ε απνγξαθή θαηαρσξείηαη ζηηο ηειεπηαίεο ζειίδεο ηνπ βηβιίνπ απηνχ. Κάησ απφ ηελ απνγξαθή θαηαρσξείηαη ν ηζνινγηζκφο θαη ηα απνηειέζκαηα ρξήζεο κε ηελ ίδηα εκεξνκελία κεηαηξνπήο. Δπίζεο, ε ζπληζηψκελε Ο.Δ. ή Δ.Δ. αλ είλαη ππνρξεσκέλε λα ηεξήζεη ζην εμήο βηβιία α θαη β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ηφηε ζα πξέπεη λα θαηαρσξήζεη ηα εκπνξεχζηκα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ πήξε αλαιπηηθά ζε μερσξηζηέο ζειίδεο ηνπ βηβιίνπ ηεο. Φπζηθά, αλ ε επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη ηεξεί βηβιία γ θαηεγνξίαο, ηφηε ζπληάζζεηαη θαλνληθά ε απνγξαθή ηεο, φπσο αθξηβψο γίλεηαη θαη ζην ηέινο ηεο θάζε ρξήζεο. 13 Καξαγηάλλεο Γεκήηξεο, «πζηάζεηο, Μεηαηάμεηο, Μεηαηξνπέο, πγρσλεχζεηο, Απνξξνθήζεηο Λχζεηο Καη Δθθαζαξίζεηο Δπηρεηξήζεσλ ηελ Πξάμε», Θεζζαινλίθε 2007-17 -
2) πληάζζεηαη θαηαζηαηηθφ ηεο Ο.Δ ή Δ.Δ., ζε 3 ηνπιάρηζηνλ αληίγξαθα, φπνπ αλαγξάθεηαη θαη ν ηζνινγηζκφο ηεο εκέξαο κεηαηξνπήο. Ζ θαζαξή ζέζε πνπ πξνθχπηεη. θαηά ηε ζχληαμε ηνπ ηζνινγηζκνχ, ζεσξείηαη σο πνζφ εηζθνξάο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο. 3) Σα δχν απφ ηα ηξία αληίγξαθα ηνπ θαηαζηαηηθνχ, ππνγεγξακκέλα απφ φινπο ηνπο εηαίξνπο, ζηέιλνληαη ζηε Γ.Ο.Τ. ηεο έδξαο ηεο εηαηξείαο θαη θαηαβάιιεηαη ν θφξνο ζπγθέληξσζεο ηνπ θεθαιαίνπ πνπ είλαη 1% πάλσ ζην εηαηξηθφ θεθάιαην. Σν έλα αληίγξαθν παξακέλεη ζηε Γ.Ο.Τ. θαη κε ην άιιν αληίγξαθν, πεξλάεη ν ινγηζηήο πξψηα απφ ην αλάινγν Δπηκειεηήξην φπνπ θάλεη πξνεγγξαθή ηεο εηαηξείαο θαη ζηε ζπλέρεηα ην ίδην απηφ αληίγξαθν, ζθξαγηζκέλν θαη απφ ην Δπηκειεηήξην πεγαίλεη θαη ην παξαδίδεη ζην Πξσηνδηθείν γηα δεκνζίεπζε. Δθεί πιεξψλνληαη δηάθνξα έμνδα φπσο π.ρ. γηα ηακείν ζχληαμεο ησλ λνκηθψλ 0,5% ηνπ εηαηξηθνχ θεθαιαίνπ, γηα ην ηακείν πξφλνηαο ησλ δηθεγφξσλ θαη δηάθνξα έμνδα. Σν αληίγξαθν απηφ παξακέλεη ζην Πξσηνδηθείν, ελψ ην ηξίην αληίγξαθν επηθπξσκέλν απφ ην Πξσηνδηθείν επηζηξέθεηαη ζηε Γ.Ο.Τ. (καδί θαη κε ηα άιια) θαη δεκηνπξγείηαη έηζη ν θάθεινο ηεο εηαηξείαο. Ζ εηαηξεία κπνξεί λα πάξεη απφ ην Πξσηνδηθείν φζα αληίγξαθα ζέιεη επηθπξσκέλα. 4) ηελ ζπλέρεηα, ε Ο.Δ. ή Δ.Δ γηα λα πάξεη απφ ηελ Γ.Ο.Τ. ηνλ Α.Φ.Μ., εθηφο απφ ην επηθπξσκέλν απφ ην Πξσηνδηθείν αληίγξαθν ηνπ εηαηξηθνχ, πξνζθνκίδνληαη ζηελ Γ.Ο.Τ. ηα παξαθάησ δηθαηνινγεηηθά: α)αληίγξαθν ηδησηηθνχ ζπκθσλεηηθνχ κίζζσζεο ηεο επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο ζεσξεκέλν απφ ηελ Γ.Ο.Τ. ηνπ ηδηνθηήηε ή επηθπξσκέλν αληίγξαθν ηνπ ηίηινπ θπξηφηεηαο αλ είλαη ηδηφθηεηε ε εγθαηάζηαζε ή ππεχζπλε δήισζε ηνπ Ν. 1599/86 φηαλ πξφθεηηαη γηα δσξεάλ παξαρψξεζε ηνπ ρψξνπ γηα επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε. β)πξνζθνκίδνληαη γηα ην θαζέλα απφ ηα κέιε ηεο Ο.Δ. ή Δ.Δ., βεβαίσζε εγγξαθήο ή απαιιαγήο απφ ην Σ.Δ.Β.Δ. ή Σ.Α.Δ. θηι. γ)πξνζθνκίδεηαη ζηελ Γ.Ο.Τ. γηα ην θάζε κέινο ηεο Ο.Δ. ή Δ.Δ. θαη απφ κία βεβαίσζε εγγξαθήο ή απαιιαγήο απφ ην Δπηκειεηήξην, φηαλ απηφ ην απαηηεί ξεηά ν λφκνο. - 18 -
Σα κέιε ηεο Ο.Δ. ή Δ.Δ. πξέπεη λα έρνπλ φια Α.Φ.Μ., αιιηψο πξέπεη λα πάξνπλ πξηλ αθφκα γίλεη έλαξμε εξγαζηψλ ζηελ Ο.Δ. ή Δ.Δ.. 5) Απφ ην λφκηκν εθπξφζσπν ηεο Ο.Δ. ή Δ.Δ. ή απφ ηξίην πξφζσπν (π.ρ. απφ ηνλ ινγηζηή) εμνπζηνδνηεκέλν φκσο κε ζεσξεκέλν ην γλήζην ηεο ππνγξαθήο ζπκπιεξψλνληαη ζηελ Γ.Ο.Τ. ηα δηάθνξα έληππα (π.ρ. ηα έληππν Μ3-δήισζε έλαξμεο, ην έληππν Μ7 απφ ηνπο δηαρεηξηζηέο-,ην έληππν Μ8 απφ ηα κέιε ηεο Ο.Δ. ή Δ.Δ. κε ην είδνο θαη ηα πνζνζηά ζπκκεηνρήο ηνπο) ην αξγφηεξν κέζα ζε 30 εκέξεο απφ ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ θαηαζηαηηθνχ. 6) Γηα ηελ κεηαβίβαζε ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο σο «ζπλφινπ», ιφγσ κεηαηξνπήο ή ζπγρψλεπζεο ζε Ο.Δ. ή Δ.Δ. ή ζε Κνηλσλία Αζηηθνχ Γηθαίνπ, ε θαζαξή ηεο ζέζε δελ ππφθεηηαη ζε ραξηφζεκν 2.4% αιιά ζε θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ 1%.Θα επηβαξπλφηαλ ε θαζαξή ζέζε ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ζε ραξηφζεκν 2.4% (θαη φρη ζε θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ), φηαλ ε αηνκηθή επηρείξεζε κεηαβηβαδφηαλ ζε άιινλ ιφγσ πψιεζεο, δηφηη κφλν ιφγσ πψιεζεο ε θαζαξή ζέζε επηβαξχλεηαη κε ραξηφζεκν 2.4%. 7) ηελ ζπλέρεηα, ε Ο.Δ. ή Δ.Δ. παίξλεη απφ ηελ Γ.Ο.Τ. ηνλ Α.Φ.Μ. θαη ζεσξεί ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο. Θα πξέπεη λα γλσξίδεη ν ινγηζηήο, φηη γηα ηελ ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ιακβάλνληαη ππφςε νη ππνρξεψζεηο ηνπ Κ.Β.. πνπ απνξξένπλ απφ ηελ αηνκηθή επηρείξεζε κε βάζε ην χςνο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απηήο (π.ρ. απφ ην χςνο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο πξνθχπηεη ε ππνρξέσζε ηεο ζπγθεθξηκέλεο θαηεγνξίαο βηβιίσλ ηνπ Κ.Β.., ηνπ βηβιίνπ απνζήθεο θηι.). 8) Γίλεηαη δηαθνπή ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο. Γηα ηνλ ιφγν απηφ, αθνχ γίλεη πξψηα δηαθνπή απφ ην αληίζηνηρν Δπηκειεηήξην, πξνζθνκίδνληαη ζηε ζπλέρεηα ζηε Γ.Ο.Τ.: -Σα βηβιία (φηαλ απηά είλαη α ή β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β..) θαη φια ηα ζεσξεκέλα ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.. γηα αθχξσζε (ηα ζεσξεκέλα ζηνηρεία δελ αθπξψλνληαη) -πκπιεξψλεηαη κηα ππεχζπλε δήισζε ηνπ Ν.155/86 φηη δελ ππάξρνπλ απνζέκαηα ζηελ επηρείξεζε, πάγηα ή εκπνξεχζηκα. - 19 -
-πκπιεξψλνληαη ζηε Γ.Ο.Τ. ηα έληππα Μ4-δήισζε δηαθνπήο εξγαζηψλ θαη ην Μ7-δήισζε ζρέζεσλ θνξνινγνπκέλνπ επεηδή έγηλε ε δηαθνπή ιφγσ κεηαηξνπήο ζε Ο.Δ. ή Δ.Δ. ηε ζπλέρεηα ν θνξνινγνχκελνο, ζπλήζσο κε φιεο ηηο εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο ηνπ Φ.Π.Α. ησλ ηειεπηαίσλ εηψλ ζηα ρέξηα ηνπ, πεξλάεη απφ ηα δηάθνξα ηκήκαηα ηεο Γ.Ο.Τ., ηα νπνία βεβαηψλνπλ ηε δηαθνπή θαη ηειεπηαίν ην ηκήκα ηνπ Κ.Β.. βεβαηψλεη φηη αθπξψζεθαλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία. ην ηέινο, ν θνξνινγνχκελνο πξνζέξρεηαη ζην ηκήκα Μεηξψνπ απ φπνπ θαη παίξλεη ηελ αληίζηνηρε βεβαίσζε γηα ηε δηαθνπή ησλ εξγαζηψλ ηεο αηνκηθήο ηνπ επηρείξεζεο. ηε ζπλέρεηα, γίλεηαη δηαθνπή απφ ην Σ.Δ.Β.Δ. ή Σ.Α.Δ. θηι. Γηαδηθαζία κεηαηξνπήο Ο.Δ ζε Δ. Δ ή θαη ην αληίζεην (Ο.Δ ζε Δ.Δ.): 1)Ζ κεηαηξνπή κηαο Ο.Δ. ζε Δ.Δ ή θαη ην αληίζεην (Δ.Δ ζε Ο.Δ.) επηηπγράλεηαη κε κηα απιή ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο. ην ηξνπνηεηηθφ απηφ αλαθέξνληαη πξψηα ηα ζηνηρεία ηεο ίδξπζεο, ζηε ζπλέρεηα φιεο νη κεηέπεηηα κεηαβνιέο θαη κεηά ε ζπκθσλία γηα ηελ κεηαηξνπή. 2)Λακβάλνληαη πξψηα νη αζθαιηζηηθέο ελεκεξφηεηεο (Σ.Δ.Β.Δ., Σ.Α.Δ., θηι.) θαζψο επίζεο νη θνξνινγηθέο ελεκεξφηεηεο ησλ εηαίξσλ. ηε ζπλέρεηα, καδί κε ηηο ελεκεξφηεηεο απηέο, ππνβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηεο εηαηξείαο ην έληππν δήισζεο δηαθνπήο δξαζηεξηφηεηαο γηα ηελ κεηαηξεπφκελε εηαηξεία θαη ην έληππν δήισζεο έλαξμεο δξαζηεξηφηεηαο γηα ηελ ζπληζηψκελε εηαηξεία. Ζ Γ.Ο.Τ. εθδίδεη ζηε ζπλέρεηα ηε βεβαίσζε έλαξμεο εξγαζηψλ θαη ηελ δίλεη ζηε ζπληζηψκελε εηαηξεία. 3)Γελ ηζρχνπλ γηα ηηο κεηαηξνπέο απηνχ ηνπ είδνπο ηα θνξνινγηθά θαη ινηπά θίλεηξα πνπ παξέρνληαη απφ ην Ν.2166/93 θαη ην Ν.Γ. 1297/72-20 -
Γηαδηθαζία κεηαηξνπήο αηνκηθήο επηρείξεζεο ή Ο.Δ. ή Δ.Δ ζε Δ.Π.Δ.: 1) Γηα λα κεηαηξαπεί ε αηνκηθή επηρείξεζε ζε Δ.Π.Δ., απνθαζίδεη κφλνο ηνπ ν επηρεηξεκαηίαο. Γηα λα κεηαηξαπεί φκσο κηα Ο.Δ. (ή κηα Δ.Δ.) ζε Δ.Π.Δ. ρξεηάδεηαη πξψηα λα ζπληαρζεί απφ ην ζπκβνιαηνγξάθν έλα ζπκθσλεηηθφ ησλ εηαίξσλ ηεο Ο.Δ. (ή ηεο Δ.Δ). ην ζπκθσλεηηθφ απηφ αλαγξάθεηαη ε επηζπκία ησλ εηαίξσλ λα κεηαηξέςνπλ ηελ εηαηξεία ηνπο ζε Δ.Π.Δ., θαζψο θαη ηα θχξηα ζεκεία ηνπ Ν.3290/55 πνπ αλαθέξνληαη ζηηο Δ.Π.Δ.. 2) Απφ ηελ Ο.Δ, ηελ Δ.Δ ή ηελ αηνκηθή επηρείξεζε ππνβάιιεηαη αίηεζε ζηε δηεχζπλζε ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ (αξκφδηα Ννκαξρία) κε ζπλεκκέλν πξφζθαην ηζνινγηζκφ ηεο επηρείξεζεο πνπ κεηαηξέπεηαη θαη δεηείηαη ε ζπγθξφηεζε ηεο επηηξνπήο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν.2190/20, γηα λα εθηηκήζεη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη λα πξνζδηνξίζεη ηε θαζαξή ζέζε ηεο επηρείξεζεο πνπ κεηαηξέπεηαη ζε Δ.Π.Δ.. 3) ηε ζπλέρεηα, ε επηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ειέγρεη ηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο πνπ κεηαηξέπεηαη θαη ζπληάζζεη ζρεηηθή έθζεζε πνπ ηελ θνηλνπνηεί ζηελ επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη, ε νπνία θαη θξνληίδεη γηα ηελ δεκνζίεπζε ηεο ζην Φ.Δ.Κ. 4) Με βάζε ηελ παξαπάλσ έθζεζε θαη ην ζπκθσλεηηθφ ησλ εηαίξσλ ηεο Ο.Δ. (ή Δ.Δ), ζπληάζζεηαη απφ ηνλ ζπκβνιαηνγξάθν ην θαηαζηαηηθφ ίδξπζεο ηεο Δ.Π.Δ.. ιφγσ κεηαηξνπήο ηεο επηρείξεζεο. ε κεηαηξνπή αηνκηθήο επηρείξεζεο, πξέπεη λα ζπκκεηάζρεη ηνπιάρηζηνλ έλα αθφκα πξφζσπν, εθηφο εάλ πξφθεηηαη γηα κνλνπξφζσπν Δ.Π.Δ. Σν θαηψηεξν θεθάιαην ηεο Δ.Π.Δ.. είλαη ζήκεξα (έηνο 2008) 18.000, απφ ηα νπνία, ηνπιάρηζηνλ ηα 9.000 ζα πξέπεη λα είλαη ζε κεηξεηά (άξζξν 11 παξ.3 Ν.2579/98, άξζξν 4 παξ1 Ν.3190/55). Σν εηαηξηθφ θεθάιαην ηεο Δ.Π.Δ. δηαηξείηαη ζε κεξίδηα, πνπ ην θαζέλα απφ απηά έρεη νλνκαζηηθή αμία 30 ή πνιιαπιάζην ησλ 30. Αλ γίλεη ε κεηαηξνπή κε βάζε ην Ν.1297/72 ή ην Ν.2166/93, ηφηε γηα λα ηζρχνπλ νη απαιιαγέο πνπ θαζνξίδνληαη απφ ηνπο λφκνπο απηνχο ζα πξέπεη, ην ειάρηζην θεθάιαην ηεο Δ.Π.Δ. πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ κεηαηξνπή, λα κελ είλαη θαηψηεξν απφ 146.735 (άξζξν 11-21 -
Ν.2579/98, άξζξν 2 θαη 4 ηνπ Ν.2166/93, άξζξν 11 παξ.1 Ν.2948/01, Κ.Τ.Α 1038678/πνι.1106/01). 5) Πεξίιεςε ηνπ θαηαζηαηηθνχ ίδξπζεο ηεο Δ.Π.Δ. δεκνζηεχεηαη ζην ΦΔΚ (παξάβνιν πεξίπνπ 350 ) 6) Γχν αληίγξαθα απφ ην θαηαζηαηηθφ ίδξπζεο ηεο Δ.Π.Δ. ππνβάιινληαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. θαη θαηαβάιιεηαη, κε ζπκπιεξσκέλε ηε ζρεηηθή έληππε δήισζε, ν θφξνο ζπγθέληξσζεο ηνπ θεθαιαίνπ πνπ είλαη 1% πάλσ ζην θεθάιαην ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο πνπ κεηαηξέπεηαη ζε Δ.Π.Δ.. ηαλ πξφθεηηαη γηα Ο.Δ ή Δ.Δ, ηφηε γηα ην πνζφ κέρξη ην χςνο ηνπ θεθαιαίνπ ηεο Ο.Δ. ή Δ.Δ. πνπ κεηαηξέπεηαη ζε θεθάιαην ηεο Δ.Π.Δ. δελ ππνινγίδεηαη θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ 1%, αιιά κφλν ζην ηπρφλ επηπιένλ πνζφ πνπ γίλεηαη θεθάιαην ηεο Δ.Π.Δ. Σν έλα αληίγξαθν ηνπ θαηαζηαηηθνχ παξακέλεη ζηε Γ.Ο.Τ. θαη κε ην άιιν αληίγξαθν, πεξλάεη ν ινγηζηήο πξψηα απφ ην αλάινγν Δπηκειεηήξην φπνπ γίλεηαη πξνεγγξαθή ηεο εηαηξείαο θαη ζηε ζπλέρεηα ην ίδην απηφ αληίγξαθν, ζθξαγηζκέλν θαη απφ ην Δπηκειεηήξην ην πξνζθνκίδεη ζην Πξσηνδηθείν φπνπ θαηαβάιιεηαη πνζνζηφ 0,5% επί ηνπ θεθαιαίνπ ζην Σακείν χληαμεο Ννκηθψλ θαη 1% ζην Σακείν Πξφλνηαο Γηθεγφξσλ. Σν Πξσηνδηθείν θξαηά ην πξψην αληίγξαθν θαη επηθπξψλεη φια ηα ππφινηπα αληίγξαθα ηνπ θαηαζηαηηθνχ πνπ πξνζθνκίδνληαη γηα επηθχξσζε θαη ηα νπνία ζηε ζπλέρεηα επηζηξέθνληαη ζηελ επηρείξεζε. 7) Μέζα ζε 30 εκέξεο απφ ηε λφκηκε ζχζηαζε ηεο Δ.Π.Δ., ππνβάιιεηαη ζηε Γ.Ο.Τ. ε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ (έληππν Μ3, θαζψο θαη ηα έληππα Μ7 θαη Μ8, ζε εηδηθέο πεξηπηψζεηο) θαη ζπγρξφλσο κε ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ πξνζθνκίδνληαη ζηε Γ.Ο.Τ.: - Σν θαηαζηαηηθφ - Σν ΦΔΚ ή ππεχζπλε δήισζε ηνπ Ν 1599/86 φηη ζα πξνζθνκηζηεί ην ΦΔΚ ζε δχν αληίηππα φηαλ θπθινθνξήζεη - Μηζζσηήξην ζπκβφιαην ή ηίηιν θπξηφηεηαο ή ππεχζπλε δήισζε ηνπ Ν. 1591/86 φηαλ πξφθεηηαη γηα δσξεάλ παξαρψξεζε ηνπ ρψξνπ γηα επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε - Πξνζθνκίδνληαη γηα ην θαζέλα απφ ηα κέιε ηεο Δ.Π.Δ. βεβαηψζεηο εγγξαθήο ή απαιιαγήο απφ ην Σ.Δ.Β.Δ., Σ.Α.Δ. θηι. - 22 -
- Πξνζθνκίδνληαη ζηε Γ.Ο.Τ. γηα ην θάζε κέινο ηεο ΔΠΔ θαη απφ κηα βεβαίσζε εγγξαθήο ή απαιιαγήο απφ ην Δπηκειεηήξην, φηαλ απηφ απαηηείηαη απφ ην λφκν. - Δμνπζηνδφηεζε ηνπ δηαρεηξηζηή ζεσξεκέλε κε ην γλήζην ηεο ππνγξαθήο ηνπ ζε πεξίπησζε πνπ ηα δηθαηνινγεηηθά ππνβάιινληαη απφ ηξίην πξφζσπν. Οη αιινδαπνί πνπ ζπκκεηέρνπλ σο δηαρεηξηζηέο ζε Δ.Π.Δ., αλ είλαη ππήθννη άιινπ θξάηνπο-κέινπο ηεο Δ.Δ ππνβάιινπλ πηζηνπνηεηηθφ θνξνινγηθήο ελεκεξφηεηαο ηεο θαηνηθίαο ηνπο θαη αλ είλαη ππήθννη ρσξψλ-κειψλ εθηφο Δ.Δ ππνβάιινπλ άδεηα παξακνλήο θαη εξγαζίαο θαζψο θαη δηαβαηήξηα επίζεκα ζθξαγηζκέλα. 8) Γηα ηελ κεηαβίβαζε ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ή ηεο Ο.Δ. ή ηεο Δ.Δ ζε Δ.Π.Δ. ιφγσ κεηαηξνπήο ή ζπγρψλεπζεο, δελ νθείιεηαη ραξηφζεκν δηφηη ε κεηαβίβαζε απηή δε γίλεηαη ιφγσ πψιεζεο. ε πεξίπησζε φκσο κεηαβίβαζεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ή Ο.Δ ή Δ.Δ ιφγσ πψιεζεο, ηφηε επηβάιιεηαη ραξηφζεκν 2,4% πάλσ ζηε θαζαξή ζέζε κε έθδνζε δειηίνπ απνζηνιήο-ηηκνινγίνπ πψιεζεο. 9) ηε ζπλέρεηα, ε Δ.Π.Δ.. παίξλεη απφ ηελ Γ.Ο.Τ. ηνλ Α.Φ.Μ. θαη ζεσξεί ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο. Οη ππνρξεψζεηο ηνπ Κ.Β.. πνπ απνξξένπλ (ιφγσ αθαζάξηζησλ εζφδσλ) απφ ηελ αηνκηθή επηρείξεζε ή απφ ηελ Ο.Δ. ή απφ ηελ Δ.Δ. πνπ κεηαηξέπεηαη ζε Δ.Π.Δ. (πρ γηα ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίνπ απνζήθεο θηι.) κεηαθέξνληαη ζηελ ΔΠΔ πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ κεηαηξνπή απηή. 10) Γίλεηαη δηαθνπή ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ή Ο.Δ. ή ηεο Δ.Δ πνπ κεηαηξέπεηαη ζε Δ.Π.Δ. Γηα ην ιφγν απηφ, αθνχ γίλεη δηαθνπή απφ ην αληίζηνηρν Δπηκειεηήξην, πξνζθνκίδνληαη ζηε ζπλέρεηα, ζηε Γ.Ο.Τ.. -Σα βηβιία (φηαλ απηά είλαη α θαη β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β..) θαη φια ηα ζεσξεκέλα ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.. γηα αθχξσζε, δηφηη ηα αζεψξεηα ζηνηρεία δελ αθπξψλνληαη. -πκπιεξψλνληαη ζηε Γ.Ο.Τ. ηα έληππα Μ4 Γήισζε δηαθνπήο εξγαζηψλ θαη Μ7 Γήισζε ζρέζεσλ θνξνινγνχκελσλ επεηδή έγηλε ε δηαθνπή ιφγσ κεηαηξνπήο ζε Δ.Π.Δ.. ηε ζπλέρεηα ν ινγηζηήο κε φιεο ηηο εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο ηνπ Φ.Π.Α. ζηα ρέξηα ηνπ θαη κε ηα βηβιία (α ή β θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β..) θαη κε φια ηα ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.. πεξλάεη απφ ηα δηάθνξα ηκήκαηα ηεο - 23 -
Γ.Ο.Τ., ηα νπνία βεβαηψλνπλ ηελ δηαθνπή θαη θπξίσο απφ ην ηκήκα ηνπ Κ.Β.. ην νπνίν βεβαηψλεη φηη αθπξψζεθαλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία. Έπεηηα ν ινγηζηήο πξνζέξρεηαη ζην ηκήκα Μεηξψνπ απφ φπνπ θαη παίξλεη ηελ αληίζηνηρε βεβαίσζε γηα ηελ δηαθνπή ησλ εξγαζηψλ ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ή ηεο Ο.Δ ή ηεο Δ.Δ. πνπ κεηαηξάπεθε ζε Δ.Π.Δ. 11) Γίλεηαη δηαθνπή απφ ην αληίζηνηρν αζθαιηζηηθφ ηακείν Σ.Δ.Β.Δ. ή Σ.Α.Δ. πνπ αθνξά ηελ δξαζηεξηφηεηα πνπ δηαθφπηεηαη. 6. ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΜΔΣΑΣΡΟΠΖ ΑΣΟΜΗΚΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΖ Ο.Δ., Δ.Δ. Ή Δ.Π.Δ.. Δ Α.Δ. (κε βάζε ην Ν.2166/93) 14 Ζ επηρείξεζε πνπ πξνέξρεηαη απφ ηε κεηαηξνπή απηή δε πξέπεη λα έρεη θεθάιαην κηθξφηεξν απφ 146.735 φηαλ πξφθεηηαη γηα Δ.Π.Δ., νχηε κηθξφηεξν απφ 300.000 φηαλ πξφθεηηαη γηα Α.Δ. 1)Γηα λα κεηαηξαπεί ε αηνκηθή επηρείξεζε ζε Α.Δ. κε βάζε ην Ν.2166/93, ζα πξέπεη πξψηα λα ην απνθαζίζεη απηφ ν ίδηνο ν επηρεηξεκαηίαο. Γηα λα κεηαηξαπεί φκσο κηα Ο.Δ. ή κηα Δ.Δ ζε Α.Δ. κε βάζε ην Ν.2166/93, ζα πξέπεη πξψηα λα ζπληαρζεί απφ ηνλ ζπκβνιαηνγξάθν έλα ζπκθσλεηηθφ ησλ εηαίξσλ ηεο Ο.Δ. ή ηεο Δ.Δ., φπνπ ζα αλαγξάθεηαη ε επηζπκία ηνπο λα κεηαηξέςνπλ ηελ εηαηξεία ηνπο ζε Α.Δ., θαζψο θαη ηα θχξηα ζεκεία ηνπ Ν.2190/20 πνπ αλαθέξνληαη ζηηο Α.Δ. Δπίζεο, γηα λα κεηαηξαπεί κηα Δ.Π.Δ. ζε Α.Δ. ζα πξέπεη πξψηα λα απνθαζίζεη ε γεληθή ζπλέιεπζε ησλ εηαίξσλ θαη ην αληίγξαθν ηνπ πξαθηηθνχ πνπ αθνξά ηε κεηαηξνπή (ή θσηνηππία ηνπ πξαθηηθνχ απηνχ απφ ην βηβιίν «πξαθηηθψλ ζπλειεχζεσλ ησλ εηαίξσλ ηεο Δ.Π.Δ..»), παξαδίδεηαη ζηνλ ζπκβνιαηνγξάθν (άξζξν 67 παξ.1 Ν.2190/20). 2) Ο δηαρεηξηζηήο ηεο πξνζσπηθήο εηαηξείαο (Ο.Δ., Δ.Δ θαη Δ.Π.Δ. ή ν ηδηνθηήηεο ηεο ζε πεξίπησζε αηνκηθήο επηρείξεζεο, ππνβάιιεη αίηεζε ζηε Γ.Ο.Τ. κε ζπλεκκέλν ηζνινγηζκφ ηεο εκέξαο πνπ γίλεηαη ε κεηαηξνπή. Δπεηδή, ε 14 Καξαγηάλλεο Γεκήηξεο, «πζηάζεηο, Μεηαηάμεηο, Μεηαηξνπέο, πγρσλεχζεηο, Απνξξνθήζεηο Λχζεηο Καη Δθθαζαξίζεηο Δπηρεηξήζεσλ ηελ Πξάμε», Θεζζαινλίθε 2007-24 -
επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη είλαη ππνρξεσκέλε λα ηεξεί βηβιία γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. γηα λα έρεη ηηο απαιιαγέο ηνπ Ν.2166/93 ζα πξέπεη, ν παξαπάλσ ηζνινγηζκφο λα ζπληάζζεηαη θαλνληθά κε ινγηζηηθέο εγγξαθέο, φπσο αθξηβψο ζπληάζζεηαη θαη ν ηζνινγηζκφο ζην ηέινο θάζε ρξήζεο. Με ηελ αίηεζε απηή δεηείηαη ε δηελέξγεηα ειέγρνπ θαη επαιήζεπζεο ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο πνπ κεηαηξέπεηαη. Αληί λα ζπληάζζεηαη θαηλνχξηνο ηζνινγηζκφο, κπνξεί γηα ηηο αλάγθεο ηεο κεηαηξνπήο, λα ιακβάλεηαη ππφςε ν ηειεπηαίνο ηζνινγηζκφο πνπ ζπληάρζεθε ζην φλνκα ηεο Ο.Δ. ή ηεο Δ.Δ. θηι. ε νπνία κεηαηξέπεηαη ζε Α.Δ. 3) Γηελεξγείηαη απφ ηελ Γ.Ο.Τ. ν ζρεηηθφο έιεγρνο επαιήζεπζεο ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο πνπ δεηά ηνλ έιεγρν. Ζ επηρείξεζε κπνξεί λα δεηήζεη έιεγρν απφ Οξθσηφ Διεγθηή ή απφ ηελ επηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν.2190/20 ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ θαη φρη απφ ηελ Γ.Ο.Τ. 4) Με βάζε ηελ έθζεζε απηή πνπ ζπληάζζεηαη απφ ηε Γ.Ο.Τ. ή απφ ηνλ Οξθσηφ Διεγθηή ή απφ ηελ επηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ζπληάζζεηαη ην θαηαζηαηηθφ ηεο Α.Δ. ηαλ ε επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη είλαη αηνκηθή ηφηε ζα πξέπεη λα ζπκκεηάζρεη ζηε ζχζηαζε ηεο Α.Δ. θαη αθφκα έλα πξφζσπν κε κεηξεηά, δηφηη δε κπνξεί λα ζπζηαζεί κνλνπξφζσπε Α.Δ. (άξζξν 8 παξ.1 Ν.2190/20). 5) Μέζα ζε 15 κέξεο απφ ηελ ππνγξαθή ηνπ θαηαζηαηηθνχ ζπκβνιαίνπ έλα ή δχν αληίγξαθα απφ ην θαηαζηαηηθφ απηφ θαη κε ζπκπιεξσκέλε ηε δήισζε θαηαβνιήο ηνπ θφξνπ ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ, πξνζθνκίδνληαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., φπνπ θαηαβάιιεηαη ν ηπρφλ θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ 1% (άξζξα17 έσο 31 ηνπ Ν.1676/86, άξζξν 5 ηνπ Ν. 2954/01). 6) ηε ζπλέρεηα, δχν αληίηππα ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο Α.Δ., ππνβάιινληαη ζηε Γηεχζπλζε ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ (ην έλα κπνξεί λα επηζηξαθεί αξγφηεξα πίζσ ζηελ επηρείξεζε). 7) Έλα αληίγξαθν ηνπ θαηαζηαηηθνχ ζπκβνιαίνπ ίδξπζεο ηεο Α.Δ. ζεσξείηαη θαη απφ ην νηθείν Δπηκειεηήξην, φπνπ γίλεηαη θαη ε ζρεηηθή εγγξαθή ηεο Α.Δ. - 25 -
8) Ζ Γηεχζπλζε ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ θαηαρσξεί ηελ εηαηξεία ζηα βηβιία ηεο θαη εθδίδεη ηελ εγθξηηηθή απφθαζε γηα παξνρή άδεηαο ζχζηαζεο θαη έγθξηζεο ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο Α.Δ., θαζψο θαη ηνλ αξηζκφ κεηξψνπ ηεο εηαηξείαο. Απφ ηελ εκεξνκελία απηή ηεο θαηαρψξεζεο ηεο ζην Μεηξψν Αλψλπκσλ Δηαηξεηψλ (Μ.Α.Δ.), πθίζηαηαη θαη λφκηκα ε λέα εηαηξεία κε ηε κνξθή ηεο Α.Δ. (άξζξν 7 ΠΓ 409/86,άξζξν 7β παξ.10 Ν.2190/20). 9) Ζ εγθξηηηθή απηή απφθαζε θαη κηα πεξίιεςε ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο Α.Δ. ζηέιλνληαη απφ ηελ Γηεχζπλζε ηνπ Τπνπξγείνπ Δκπνξίνπ ζην Δζληθφ Σππνγξαθείν γηα δεκνζίεπζε. Δπίζεο έλα αληίγξαθν ηεο εγθξηηηθήο απηήο απφθαζεο δίλεηαη θαη ζηελ Α.Δ. γηα λα ζεσξήζεη έηζη, κε βάζε απηήλ, ηα βηβιία ηεο ζηε Γ.Ο.Τ. πνπ αλήθεη. 10) Σν Δζληθφ Σππνγξαθείν δίλεη αξηζκφ ΦΔΚ θαη εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ θαηαζηαηηθνχ. 11) Απφ ηε ζχζηαζε ηεο Α.Δ., δειαδή απφ ηελ εκεξνκελία πνπ ε Α.Δ. θαηαρσξήζεθε ζην Μ.Α.Δ.. θαη ην πνιχ κέρξη 30 εκέξεο, κπνξεί λα ρξεζηκνπνηνχληαη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία κε ηελ επσλπκία ηεο κεηαηξεπφκελεο επηρείξεζεο γηα ινγαξηαζκφ ηεο Α.Δ. 12) Έλα αληίγξαθν απφ ην θαηαζηαηηθφ ίδξπζεο ηεο Α.Δ. ππνβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. κέζα ζε 30 εκέξεο απφ ηε λφκηκε ζχζηαζε ηεο Α.Δ. (άξζξν 36 παξ.1 Ν.2859/00), θαζψο θαη ε δήισζε ζρέζεσλ θνξνινγνπκέλσλ (έληππν Μ7) ζπγρξφλσο ππνβάιινληαη ζηε Γ.Ο.Τ. θαη ηα εμήο δηθαηνινγεηηθά: - Αληίγξαθν ηεο εγθξηηηθήο απφθαζεο ηεο Ννκαξρίαο πνπ αθνξά ηελ ίδξπζε ηεο Α.Δ. - Αληίγξαθν αλαθνίλσζεο ηεο Ννκαξρίαο - Σ.Α.Π.Δ.Σ. - Μηζζσηήξην ζπκβφιαην ή ηίηινο θπξηφηεηαο ή ππεχζπλε δήισζε ηνπ Ν. 1591/86 φηαλ πξφθεηηαη γηα δσξεάλ παξαρψξεζε ηνπ ρψξνπ ηεο επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο. - Τπεχζπλε δήισζε απφ ηνλ εθπξφζσπν ηεο Α.Δ. κε ηελ νπνία λα δειψλεηαη φηη ζα πξνζθνκηζηεί ζε δχν αληίηππα ην ΦΔΚ ζην νπνίν θαηαρσξήζεθε ε ζχζηαζε ηεο Α.Δ. κεηά ηε δεκνζίεπζε. - 26 -
- Σν θαηαζηαηηθφ ίδξπζεο ηεο Α.Δ. - Βεβαίσζε εγγξαθήο ή απαιιαγήο ησλ κειψλ ηεο Α.Δ. απφ αζθαιηζηηθφ θνξέα (Σ.Δ.Β.Δ. ή Σ.Α.Δ. θηι.). - Απφθαζε Γ.. γηα ηε ζχλζεζε ηνπ Γ.. ηεο Α.Δ., εθφζνλ έρεη ζπγθξνηεζεί. - Δμνπζηνδφηεζε ηνπ εθπξνζψπνπ, ζεσξεκέλε γηα ην γλήζην ηεο ππνγξαθήο ηνπ ζε πεξίπησζε πνπ ηα δηθαηνινγεηηθά ππνβάιινληαη απφ ηξίην πξφζσπν. 13) Δπίζεο, γηα ηελ κεηαβίβαζε ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ηεο Ο.Δ., ηεο Δ.Δ. ή ηεο Δ.Π.Δ. ιφγσ κεηαηξνπήο ζε Α.Δ. ή ιφγσ ζπγρψλεπζεο δελ νθείιεηαη ραξηφζεκν, δηφηη ε κεηαβίβαζε απηή δε γίλεηαη ιφγσ πψιεζεο 14) ηε ζπλέρεηα, ε Α.Δ., παίξλεη απφ ηε Γ.Ο.Τ. ηνλ Α.Φ.Μ. θαη ζεσξεί ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο. Οη ππνρξεψζεηο πνπ απνξξένπλ απφ ηνλ Κ.Β.. ιφγσ χςνπο αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη αθνξνχλ ηελ αηνκηθή επηρείξεζε, ηελ Ο.Δ, ηελ Δ.Δ., ή ηελ Δ.Π.Δ. πνπ κεηαηξέπεηαη ζε Α.Δ. (πρ γηα ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίνπ απνζήθεο θηι.) κεηαθέξνληαη θαη ζηελ Α.Δ. πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ κεηαηξνπή απηή 15) Γίλεηαη δηαθνπή ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο ή ηεο Ο.Δ., ηεο Δ.Δ. ή ηεο Δ.Π.Δ.. πνπ κεηαηξέπεηαη ζε Α.Δ. γηα ην ιφγσ απηφ, γίλεηαη δηαγξαθή απφ ην αληίζηνηρν Δπηκειεηήξην θαη πξνζθνκίδνληαη ζηε Γ.Ο.Τ.: - ια ηα ζεσξεκέλα ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.. γηα αθχξσζε (ηα αζεψξεηα ζηνηρεία δελ αθπξψλνληαη, πνι1264/6.11.00) θαη - πκπιεξψλνληαη ζηε Γ.Ο.Τ. ηα έληππα Μ4 δήισζε δηαθνπήο εξγαζηψλ Μ7 Γήισζε ζρέζεο θνξνινγνπκέλνπ επεηδή έγηλε ε δηαθνπή ιφγσ κεηαηξνπήο ζε Α.Δ. ηε ζπλέρεηα, ν ινγηζηήο κε φιεο ηηο εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο ηνπ Φ.Π.Α. ζηα ρέξηα ηνπ θαη κε ηα ζηνηρεία ηνπ Κ.Β.. πεξλάεη απφ ηα δηάθνξα ηκήκαηα ηεο Γ.Ο.Τ., ηα νπνία βεβαηψλνπλ ηε δηαθνπή θαζψο θαη απφ ην ηκήκα ηνπ Κ.Β.. ην νπνίν βεβαηψλεη φηη αθπξψζεθαλ ηα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία. Έπεηηα ν ινγηζηήο πξνζέξρεηαη ζην ηκήκα Μεηξψνπ απ φπνπ θαη παίξλεη ηελ αληίζηνηρε βεβαίσζε γηα ηελ δηαθνπή ησλ εξγαζηψλ ηεο αηνκηθήο επηρείξεζε, ηεο Ο.Δ., ηεο Δ.Δ. ή ηεο Δ.Π.Δ. πνπ κεηαηξάπεθε ζε Α.Δ. - Γίλεηαη δηαγξαθή απφ ην Σ.Δ.Β.Δ. ή Σ.Α.Δ. θηι. ηεο δξαζηεξηφηεηαο πνπ δηαθφπηεηαη. - 27 -
7. ΜΔΣΑΣΡΟΠΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΜΔ ΒΑΖ ΣΟ Ν.2166/93 15 Α) ε πνηεο πεξηπηώζεηο παξέρνληαη ηα θνξνινγηθά θίλεηξα αλάπηπμεο ηνπ Ν.2166/93: ζεο επηρεηξήζεηο κεηαηξέπνληαη κε βάζε ηα άξζξα 1 έσο 5 ηνπ Ν.2166/93, έρνπλ νξηζκέλεο θνξναπαιιαγέο. Οη απαιιαγέο απηέο, πνπ ραξαθηεξίδνληαη απφ ην Ν.2166/93 θαη σο θνξνινγηθά θίλεηξα αλάπηπμεο, παξέρνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ νη επηρεηξήζεηο νη νπνίεο είλαη εγθαηεζηεκέλεο ζηελ Διιάδα νπνηαζδήπνηε κνξθήο ή αληηθεηκέλνπ εξγαζηψλ, κεηαηξέπνληαη ζε εκεδαπέο Α.Δ. ή Δ.Π.Δ.. Οη επηρεηξήζεηο πνπ κεηαηξέπνληαη ζα πξέπεη λα ηεξνχλ νπσζδήπνηε βηβιία γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. θαη λα έρνπλ ζπληάμεη ηνπιάρηζηνλ έλαλ ηζνινγηζκφ γηα 12κελν ή κεγαιχηεξν ρξνληθφ δηάζηεκα. Β) Δηζθεξόκελν θεθάιαην - Μεηαθνξά δεκίαο: Γηα λα γίλεη κεηαηξνπή κε βάζε ην Ν.2166/93, ζα πξέπεη πξψηα λα ζπληαρζεί ηζνινγηζκφο ηεο επηρείξεζεο απηήο πνπ κεηαηξέπεηαη, κε ζθνπφ ηε κεηαηξνπή. ηε ζπλέρεηα ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ ηεο κεηαηξεπφκελεο επηρείξεζεο κεηαθέξνληαη σο ζηνηρεία απνγξαθήο θαη ηζνινγηζκνχ έλαξμεο ζηε λέα εηαηξεία πνπ πξνέξρεηαη απφ ηε κεηαηξνπή απηή. Ζ παξαπάλσ απνγξαθή θαη ν ηζνινγηζκφο, θαηαρσξνχληαη ππνρξεσηηθά ζην ζεσξεκέλν βηβιίν απνγξαθψλ πνπ ηεξείηαη απφ ηε κεηαηξεπφκελε επηρείξεζε, δηφηη ν ηζνινγηζκφο απηφο απνηειεί θαη ηνλ ηζνινγηζκφ ιήμεο ηεο κεηαηξεπφκελεο επηρείξεζεο. Ο ίδηνο ηζνινγηζκφο θαη ε απνγξαθή θαηαρσξνχληαη σο απνγξαθή θαη σο ηζνινγηζκφο έλαξμεο ζηε λέα εηαηξεία πνπ πξνέξρεηαη απφ ηε κεηαηξνπή απηή. ιεο νη πξάμεηο πνπ γίλνληαη κεηά ηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ηνπ ηζνινγηζκνχ κεηαηξνπήο θαη κέρξη λα νινθιεξσζεί ε δηαδηθαζία ηεο κεηαηξνπήο απηήο (ζχζηαζε ηεο λέαο εηαηξείαο), ζεσξείηαη φηη δηελεξγνχληαη γηα ινγαξηαζκφ 15 Καξαγηάλλεο Γεκήηξεο, «πζηάζεηο, Μεηαηάμεηο, Μεηαηξνπέο, πγρσλεχζεηο, Απνξξνθήζεηο Λχζεηο Καη Δθθαζαξίζεηο Δπηρεηξήζεσλ ηελ Πξάμε», Θεζζαινλίθε 2007-28 -
ηεο λέαο εηαηξείαο θαη θαηά ζπλέπεηα, φιεο νη πξάμεηο απηέο κεηαθέξνληαη κε ζπγθεληξσηηθή εγγξαθή ζηα βηβιία ηεο λέαο εηαηξείαο ακέζσο κεηά ηε ζχζηαζε ηεο. ηαλ νινθιεξψλνληαη νη δηαδηθαζίεο ηνπ κεηαζρεκαηηζκνχ δελ μαλαζπληάζζεηαη ηζνινγηζκφο (απαγνξεχεηαη), αθφκα θαη αλ νη δηαδηθαζίεο νινθιήξσζεο ηνπ κεηαζρεκαηηζκνχ ζπλερίδνληαη θαη κεηά ηηο 31/12 πνπ είλαη ηειεπηαία κέξα ηεο 12κελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ (εγθ. Τπ.Οηθ. 103979/πνι 1080/5.4.94). Οη κεηαηξεπφκελεο επηρεηξήζεηο, γηα ηα απνηειέζκαηα θέξδε ή δεκίεο πνπ πξνθχπηνπλ κέρξη ηελ θαηάξηηζε ηνπ ηζνινγηζκνχ κεηαζρεκαηηζκνχ ππνβάιινπλ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κέζα ζε 4 κήλεο θαη 15 κέξεο αλ είλαη Α.Δ., Δ.Π.Δ.. ή ζπλ/κνί (άξζξν 107 παξ. 1Ν.2238/94) θαη κέζα ζε 3,5 κήλεο αλ είλαη αηνκηθέο επηρεηξήζεηο ή πξνζσπηθέο εηαηξείεο. Ζ ηειεπηαία πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Φ.Π.Α. ππνβάιιεηαη κέζα ζε 20 εκέξεο απφ ηελ εκεξνκελία κεηαζρεκαηηζκνχ θαη ε εθθαζαξηζηηθή δήισζε ηνπ Φ.Π.Α. κέζα ζε 130 εκέξεο κεηξνχκελεο απφ ηελ ίδηα εκεξνκελία. Σχόλιο [.1]: Πνζνη κήλεο???? Ωο εηζθεξφκελν θεθάιαην ζεσξείηαη ην εηαηξηθφ ή κεηνρηθφ θεθάιαην ηεο κεηαηξεπφκελεο επηρείξεζεο θαη φρη ε θαζαξή ζέζε απηήο. Οη κεηνρέο ή ηα κεξίδηα κπνξνχλ λα κεηαβηβαζηνχλ νπνηεδήπνηε θαη ρσξίο θαλέλαλ πεξηνξηζκφ. Μεηαθέξεηαη ε δεκία πνπ αλαγλσξίδεηαη θνξνινγηθά ηεο κεηαηξεπφκελεο επηρείξεζεο γηα λα ζπκςεθηζηεί κε θέξδε ησλ επφκελσλ 2 ρξήζεσλ ηεο πξνεξρφκελεο απφ ηελ κεηαηξνπή λέαο εηαηξίαο. Γελ ζπκςεθίδεηαη ε δεκία κφλν ζε πεξίπησζε δηάζπαζεο. Γειαδή, αλ ε κεηαηξεπφκελε επηρείξεζε έρεη δεκηά θνξνινγηθά αλαγλσξίζηκε, ε δεκηά απηή κπνξεί λα ζπκςεθηζηεί κε θέξδε ησλ 2 επφκελσλ ρξήζεσλ ηεο εηαηξίαο εθείλεο πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ κεηαηξνπή. Δπνκέλσο, ε δεκηά ηεο κεηαηξεπφκελεο κε βάζε ην Ν.2166/93 επηρείξεζεο ζα πξέπεη λα εκθαλίδεηαη ζε 2 ινγαξηαζκνχο (ζε δεκίεο θνξνινγηθά αλαγλσξίζηκεο θαη ζε δεκίεο θνξνινγηθά κε αλαγλσξίζηκεο ) θαη ζηνλ ηζνινγηζκφ κεηαζρεκαηηζκνχ πνπ ζα ζπληάμεη ε κεηαηξεπφκελε επηρείξεζε αιιά θαη ζηνλ ηζνινγηζκφ ηεο λέαο εηαηξείαο πνπ πξνέξρεηαη απφ ηελ κεηαηξνπή γηα λα κπνξεί έηζη λα ζπκςεθηζηεί ε δεκηά πνπ είλαη θνξνινγηθά αλαγλσξίζηκε κε ηα θέξδε πξν θφξνπ ησλ 2 επφκελσλ ρξήζεσλ (άξζξν 9 παξ. 5 Ν. 2992/02, η. 4039/87). - 29 -
Με απφθαζε ηεο γεληθήο ζπλέιεπζεο ησλ εηαίξσλ ή κεηφρσλ ηεο επηρείξεζεο πνπ κεηαηξέπεηαη κπνξεί λα θαζνξίδεηαη ε ζρέζε ζπκκεηνρήο απηψλ ζην θεθάιαην ηεο λέαο εηαηξείαο Σν θεθάιαην ηεο λέαο εηαηξείαο πξνέξρεηαη απφ κεηαηξνπή κε βάζε ην Ν.2166/93 δε κπνξεί λα είλαη κηθξφηεξν απφ ην πνζφ 146.735 φηαλ πξφθεηηαη γηα Δ.Π.Δ. νχηε κηθξφηεξν απφ 300.000 φηαλ πξφθεηηαη γηα Α.Δ. Αλ είλαη κηθξφηεξν, ηφηε κε ηε δηαθνξά γίλεηαη αχμεζε ζε κεηξεηά είηε απφ ηνπο παιηνχο εηαίξνπο ή κεηφρνπο είηε απφ ηνπο λένπο εηαίξνπο ή κεηφρνπο Απφ ηελ εκεξνκελία πνπ ζπληάζζεηαη ν ηζνινγηζκφο κε ζθνπφ ηε κεηαηξνπή θαη κεηά, φιεο νη πξάμεηο πνπ δηελεξγνχληαη απφ ηελ κεηαηξεπφκελε επηρείξεζε, ζεσξείηαη φηη δηελεξγνχληαη γηα ινγαξηαζκφ ηεο λέαο εηαηξείαο πνπ πξνέξρεηαη απφ ηε κεηαηξνπή απηή. Γηα ηνλ ιφγν απηφ, κφιηο ζπζηαζεί λέα εηαηξεία θαη ακέζσο κεηά ηηο εγγξαθέο ηεο θάιπςεο ηνπ θεθαιαίνπ πνπ γίλνληαη ζηα βηβιία ηεο, κεηαθέξνληαη ηα παξαπάλσ πνζά κε ζπγθεληξσηηθέο εγγξαθέο απφ ηα βηβιία ηεο κεηαηξεπφκελεο επηρείξεζεο ζηα βηβιία ηεο λέαο εηαηξείαο. Γειαδή, κεηαθέξνληαη ηα πνζά φπσο απηά είλαη γξακκέλα ζην αλαιπηηθφ ηζνδχγην ηεο ηεηαξηνβάζκηαο αλάπηπμεο κε ρξέσζε ησλ ρξεσζηηθψλ ππνινίπσλ θαη κε πίζησζε ησλ πηζησηηθψλ ππνινίπσλ. Αληί λα ζπληάζζεηαη θαηλνχξηνο ηζνινγηζκφο, γηα ηηο αλάγθεο ηεο κεηαηξνπήο ιακβάλεηαη ν ηειεπηαίνο ηζνινγηζκφο κε 31/12 ηνπ πξνεγνχκελνπ έηνπο, πνπ ζπληάρζεθε ζην φλνκα ηεο επηρείξεζεο ε νπνία κεηαηξέπεηαη ζε Α.Δ. ή Δ.Π.Δ.. Γ) Πνηεο είλαη νη θνξνινγηθέο απαιιαγέο θαη νη δηεπθνιύλζεηο πνπ παξέρνληαη από ην Ν.2166/93 θαηά ηελ κεηαηξνπή ηωλ επηρεηξήζεωλ : Οη θπξηφηεξεο απαιιαγέο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2166/93 γηα ηηο κεηαηξνπέο ησλ επηρεηξήζεσλ, είλαη νη εμήο: α) Απαιιαγή απφ ην θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ γηα ην εηζθεξφκελν θεθάιαην ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ κεηαηξέπνληαη. ε πεξίπησζε κεηαηξνπήο Ο.Δ., Δ.Δ. ή Δ.Π.Δ.. ζε Α.Δ. δελ νθείιεηαη θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίσλ. Αληίζεηα, ζε πεξίπησζε κεηαηξνπήο αηνκηθψλ επηρεηξήζεσλ ζε Δ.Π.Δ. ή Α.Δ., επηβάιιεηαη θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ γηα νιφθιεξν ην θεθάιαην ηεο Δ.Π.Δ. ή Α.Δ., - 30 -
δηφηη δελ έρεη θαηαβιεζεί πξνεγνπκέλσο ν θφξνο ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ (ιφγσ ηνπ φηη ήηαλ αηνκηθή ε επηρείξεζε θαη δελ ππαγφηαλ ζην θφξν ζπγθέληξσζεο θεθαιαίνπ). Φπζηθά, ηα παξαπάλσ ηζρχνπλ ζήκεξα θαη γηα ηηο κεηαηξνπέο πνπ γίλνληαη κε βάζε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο (άξζξν 5 Ν.2954/01, εγθ.πνι.1388/28.12.01). β) Απαιιαγή απφ ην θφξν κεηαβίβαζεο αθηλήησλ. Ζ απαιιαγή απηή αθνξά ηα εηζθεξφκελα αθίλεηα, ηα νπνία αλήθνπλ ζηελ θπξηφηεηα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ κεηαηξέπνληαη θαηά ην ρξφλν πνπ γίλεηαη ν κεηαζρεκαηηζκφο. Ζ απαιιαγή απφ ην θφξν κεηαβίβαζεο παξέρεηαη ζε φια ηα αθίλεηα πνπ αλήθνπλ ζηηο κεηαηξεπφκελεο επηρεηξήζεηο, αλεμάξηεηα αλ απηά ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο ή είλαη εθκηζζσκέλα ζε ηξίηνπο θαηά ην ρξφλν ηνπ κεηαζρεκαηηζκνχ. γ) Απαιιαγή απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ κεηαβηβαδφκελσλ αθηλήησλ. Οη επηρεηξήζεηο πνπ κεηαηξέπνληαη, κπνξνχλ κε αίηεζε ηνπο πξνο ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. λα δεηήζνπλ ηελ δηελέξγεηα ηαθηηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ γηα ην ζθνπφ ηεο κεηαηξνπήο θαη ηνπ ειέγρνπ ηνπ χςνπο ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ηνπο ζηνηρείσλ θαηά ηελ εκεξνκελία ηεο κεηάηαμεο. Με ηελ αίηεζε απηή ζπλππνβάιινληαη: - Αληίγξαθν ηνπ ηζνινγηζκνχ πνπ έρεη ζπληαρζεί γηα ην ζθνπφ ηεο κεηαηξνπήο. - Αληίγξαθν ηεο απφθαζεο ηνπ αξκφδηνπ νξγάλνπ ηεο (πρ ηνπ Γ, ηνπ δηαρεηξηζηή θηι.) πνπ ζα αλαθέξνληαη ηα ζηνηρεία εθείλα πνπ αθνξνχλ ηε κνξθή ηεο κεηαηξνπήο (πρ κεηαηξνπή ζε Δ.Π.Δ.. ή Α.Δ. θηι.). Σν απνηέιεζκα ηνπ ειέγρνπ απηνχ θνηλνπνηείηαη απφ ηε Γ.Ο.Τ. πξνο ηελ αηηνχζα, κέζα ζε 3 κήλεο απφ ηελ εκεξνκελία ηεο ππνβνιήο ηεο αίηεζεο ή κέζα ζε 6 κήλεο φηαλ πξφθεηηαη γηα εμαηξεηηθνχο ιφγνπο (π.ρ. ιφγσ κεγέζνπο επηρείξεζεο, χπαξμε παξαβάζεσλ, επηζρεζέληα βηβιία θηι.). Ο έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. γίλεηαη κφλν ζηηο εθθξεκείο θνξνινγηθέο δειψζεηο θαη φρη γηα ηελ ηξέρνπζα ρξήζε, δηφηη γηα ηε ρξήζε απηή πνπ ιακβάλεη ρψξα ε κεηαηξνπή δελ έρεη ππνβιεζεί αθφκα ε θνξνινγηθή δήισζε. Μεηά ηνλ έιεγρν απφ ηε Γ.Ο.Τ. ζπληάζζεηαη έθζεζε γηα ηελ επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη. ηε ζπλέρεηα, ρνξεγείηαη απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. - 31 -
ζηελ επηρείξεζε, πηζηνπνηεηηθφ, κε ην νπνίν πηζηνπνηείηαη φηη ηα «Δηζθεξφκελα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία είλαη απηά πνπ εκθαλίδνληαη ζην βηβιίν απνγξαθψλ ηεο επηρείξεζεο ζηηο ζειίδεο. έσο. θαη ε αμία απηψλ πνπ εκθαλίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ πξνθχπηεη απφ ηα δεδνκέλα ηεο απνγξαθήο». Σν πηζηνπνηεηηθφ απηφ καδί κε αληίγξαθν ηνπ ηζνινγηζκνχ κεηαηξνπήο, ζεσξεκέλν απφ ηε Γ.Ο.Τ. γηα ηελ αθξίβεηα ηνπ, ζα ην ρξεζηκνπνηήζεη ε επηρείξεζε γηα ηελ παξαπέξα δηαδηθαζία ηνπ κεηαζρεκαηηζκνχ. Οη επηρεηξήζεηο πνπ κεηαηξέπνληαη κπνξεί λα κε δεηήζνπλ ηε δηελέξγεηα ειέγρνπ απφ ηηο αξκφδηεο Γ.Ο.Τ. ηελ πεξίπησζε απηή, είλαη ππνρξεσκέλεο νη επηρεηξήζεηο απηέο λα δεηήζνπλ ηε δηελέξγεηα ειέγρνπ θαη δηαπίζησζεο ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ηνπο ζηνηρείσλ απφ Οξθσηφ Διεγθηή κε εκεξνκελία ηελ εκέξα πνπ κεηαηξέπνληαη. ηελ πεξίπησζε απηή ν Οξθσηφο Διεγθηήο ζα ρνξεγήζεη ζηελ επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη ην παξαπάλσ πηζηνπνηεηηθφ θαη ζα ζεσξήζεη ηνλ ηζνινγηζκφ γηα ην ζθνπφ ηεο κεηαηξνπήο. Οη επηρεηξήζεηο φκσο κπνξνχλ λα δεηήζνπλ λα γίλεη ν έιεγρνο θαη ε δηαπίζησζε ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ηνπο ζηνηρείσλ απφ ηελ επηηξνπή ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν.2190/20 (θαη φρη απφ ηνλ νξθσηφ ειεγθηή νχηε απφ ηε Γ.Ο.Τ.). ε πεξίπησζε κεηαηξνπήο επηρεηξήζεσλ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2166/93 ηα παξεξρφκελα θνξνινγηθά επεξγεηήκαηα ζηηο κεηαηξεπφκελεο επηρεηξήζεηο απφ ηνπο αλαπηπμηαθνχο λφκνπο Ν.Γ.4002/1959, Ν.289/1976, Ν.1828/1989, Ν. 1882/1990, Ν. 1892/1990 θαη Ν.2601/98, ηζρχνπλ θαη γηα ηηο λέεο εηαηξείεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηε κεηαηξνπή, θαηά ην κέηξν θπζηθά πνπ νη επηρεηξήζεηο απηέο δελ έθαλαλ ρξήζε ησλ θηλήηξσλ απηψλ. Γειαδή νη λέεο εηαηξείεο έρνπλ δηθαίσκα λα ζρεκαηίδνπλ π.ρ. αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά ηνπ Ν. 2601/98 γηα ηελ αθάιππηε αμία επελδχζεσλ ηνπ λφκνπ απηνχ πνπ ελδερφκελα πθίζηαηαη θαηά ην ρξφλν ηεο κεηαηξνπήο, αιιά έρνπλ φκσο θαη ηελ ππνρξέσζε λα θαιχπηνπλ κε επελδχζεηο ηα εηδηθά αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά επελδχζεσλ π.ρ. ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 1828/89 ηα νπνία ελδερφκελα έρνπλ ζρεκαηηζηεί απφ ηηο κεηαηξεπφκελεο επηρεηξήζεηο κέζα ζηα ρξνληθά φξηα πνπ νξίδεη ν λφκνο θιπ. Οη αθνξνιφγεηεο θξαηήζεηο απφ ηα θέξδε ή ηα εηδηθά αθνξνιφγεηα απνζεκαηηθά απφ ηα κε δηαλεκφκελα θέξδε πνπ πθίζηαληαη ζηηο κεηαηξεπφκελεο επηρεηξήζεηο, εθφζνλ κεηαθέξνληαη θαη εκθαλίδνληαη απηνχζηα ζε εηδηθνχο - 32 -
ινγαξηαζκνχο ζηε λέα εηαηξεία, δελ ππφθεηληαη ζε θνξνινγία θαηά ην ρξφλν ηεο κεηαηξνπήο. Γ) Πόζν δηαξθεί ε πξώηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ηεο εηαηξείαο πνπ πξνέξρεηαη από κεηαηξνπή κε βάζε ην Ν.2166/93 (Δγθ. Τπ.Οηθ. 1055240/439/0015/πνι. 1131/9.5.95) Ζ εηαηξεία, πνπ πξνέξρεηαη απφ ηε κεηαηξνπή, ππνρξενχηαη λα θιείζεη ηελ πξψηε δηαρεηξηζηηθή ηεο πεξίνδν ζηηο 30/6 ή ζηηο 31/12 ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν έρεη νινθιεξσζεί ε κεηαηξνπή θαη αλ πξφθεηηαη γηα Α.Δ. ηνπ έηνπο πνπ πήξε ηνλ αξηζκφ Μ.Α.Δ. απφ ην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ. ε πεξίπησζε φκσο πνπ δελ έρεη αζθεζεί θαηά ην παξειζφλ ην δηθαίσκα ηεο ππεξδσδεθάκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ απφ ηελ εηαηξεία πνπ κεηαηξάπεθε, ηφηε ε πξψηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ηεο λέαο εηαηξείαο πνπ πξνέξρεηαη απφ κεηαηξνπή κπνξεί λα έρεη δηάξθεηα κέρξη 24 κήλεο κεηξνχκελεο απφ ηελ εκέξα πνπ ζπληάζζεηαη ν ηζνινγηζκφο κε ζθνπφ ηε κεηαηξνπή. Δ) Πνηεο είλαη νη ππνρξεώζεηο ηεο εηαηξείαο πνπ πξνέξρεηαη από ηε κεηαηξνπή γηα ηελ ηήξεζε ηνπ βηβιίνπ απνζήθεο (Δγθ.Τπ.Οηθ.1055240/0015/πνι.1131/9.5.95) Αλ ε επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη είρε ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίνπ απνζήθεο, ηφηε θαη ε λέα εηαηξεία πνπ πξνέξρεηαη απφ ηε κεηαηξνπή απηή είλαη ππνρξεσκέλε λα ηεξεί βηβιία απνζήθεο απφ ηελ εκεξνκελία ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο κεηαηξνπήο. Αλ ε επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη έρεη ππεξβεί κηα θνξά κφλν ην φξην ηήξεζεο βηβιίνπ απνζήθεο, ηφηε ε λέα εηαηξεία ζεσξείηαη φηη έρεη μεπεξάζεη θαη απηή κηα θνξά ην φξην θαη ζα ππνρξεσζεί λα ηεξήζεη βηβιίν απνζήθεο, αθνχ μεπεξάζεη ζε κία αθφκα ρξήζε ην φξην ηεο απνζήθεο. Αλ ε πξψηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ηεο λέαο εηαηξείαο είλαη κηθξφηεξε ή κεγαιχηεξε απφ 12 κήλεο, ηφηε ηα αθαζάξηζηα έζνδα αλάγνληαη ζε εηήζηα γηα λα πξνζδηνξηζηεί αλ ππεξβαίλεη ή φρη ην θαηψηεξν φξην ζηε ηήξεζε ηεο απνζήθεο. Δπίζεο, αλ ε ηειεπηαία δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ηεο παιαηάο εηαηξείαο πνπ κεηαηξέπεηαη δελ ήηαλ 12 κήλεο, ηφηε θαη ζηελ πεξίπησζε απηή γίλεηαη αλαγσγή ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ζε εηήζηα. - 33 -
Σ) Μέρξη πόηε κπνξεί λα εθδίδεη ζηνηρεία ε επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη κε ηε παιηά επωλπκία θηι. θαη γηα πνηα ηηκνιόγηα ππνβάιιεη ε επηρείξεζε απηή ζπγθεληξωηηθέο θαηαζηάζεηο (Τπ.Οηθ.1055240/439/0015/πνι. 1131/9.5.95) Απφ ηελ εκεξνκελία ζχληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ κε ζθνπφ ηε κεηαηξνπή θαη κέρξη ηελ εκέξα πνπ ε λέα εηαηξεία απνθηά ηε λνκηθή ηεο πξνζσπηθφηεηα, ηα ζηνηρεία (ηηκνιφγηα θιπ.) εθδίδνληαη φια ζην φλνκα ηεο παιηάο επηρείξεζεο θαη θαηαρσξνχληαη θαλνληθά ζηα βηβιία ηεο. ηε ζπλέρεηα, κφιηο νινθιεξσζεί ε δηαδηθαζία κεηαηξνπήο, κε ζπγθεληξσηηθέο εγγξαθέο, κεηαθέξνληαη νη θαηαρσξήζεηο απηέο ζηα βηβιία ηεο λέαο εηαηξείαο. Απφ ηελ εκέξα πνπ ε λέα εηαηξεία απνθηά λνκηθή πξνζσπηθφηεηα θαη κέρξη 30 κέξεο ην αξγφηεξν, κπνξεί αθφκα λα εθδίδνληαη ηα ζηνηρεία κε ην φλνκα θαη ηνλ Α.Φ.Μ. ηεο παιηάο επηρείξεζεο, αιιά ηα ζηνηρεία απηά ζα πξέπεη λα θαηαρσξνχληαη απεπζείαο ζηα βηβιία ηεο λέαο εηαηξείαο. ηε ζπλέρεηα, φζα ζηνηρεία εθδφζεθαλ κε Α.Φ.Μ. ηεο παιηάο επηρείξεζεο (άζρεηα ζε πνηα ινγηζηηθά βηβιία θαηαρσξήζεθαλ) ζα ζπκπεξηιεθζνχλ ζηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηεο παιηάο επηρείξεζεο θαη φζα ζηνηρεία εθδφζεθαλ κε ηνλ Α.Φ.Μ. ηεο λέαο εηαηξείαο ζα ζπκπεξηιεθζνχλ ζηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηεο λέαο εηαηξείαο. Ε) Τπνρξεώζεηο γηα ηνλ Φ.Π.Α. πνπ αθνξνύλ ηόζν ηελ επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη όζν θαη ηελ εηαηξεία πνπ πξνέξρεηαη από ηε κεηαηξνπή (Δγθ.1055240/πνι.1131/9.5.95) Ζ εκεξνκελία κε ηελ νπνία ζπληάζζεηαη ν ηζνινγηζκφο γηα ηελ κεηαηξνπή, ζεσξείηαη θαη σο εκεξνκελία νξηζηηθήο παχζεο γηα ηε παιηά επηρείξεζε, θαζψο θαη σο εκεξνκελία έλαξμεο ηεο πξψηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ γηα ηε λέα εηαηξεία. Με δεδνκέλν ινηπφλ ην γεγνλφο απηφ, ε παιηά επηρείξεζε πνπ κεηαηξέπεηαη, θαζψο θαη ε λέα εηαηξεία πνπ πξνέξρεηαη απφ ηε κεηαηξνπή απηή έρνπλ ηηο εμήο ππνρξεψζεηο γηα ηνλ Φ.Π.Α. - 34 -