Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 07-10-2016 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 1161 ΤΠΟΓ/Η ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ Σκήκα Α7 - Δπαλεμέηαζεο Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333246 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο 1

Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε αξ. πξσηνθφιινπ /.2016 ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο..., ΑΦΜ..., θαηνίθνπ... ( Σ.Κ..), θαηά ηεο ππ.αξ.../ 2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007, ζπλνιηθνχ πνζνχ 133.179,84 επξψ, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... 4. Σελ ππ.αξ.../..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007, ζπλνιηθνχ πνζνχ 133.179,84 επξψ, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... 5. Σηο απφ..2016 απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ..2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο... - ΑΦΜ..., θαηνίθνπ... ( Σ.Κ...), ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: ηα πιαίζηα εθηέιεζεο ηεο κε Α.Β.Μ../ /.2012 Δηζαγγειηθήο Παξαγγειίαο ηεο Δηζαγγειίαο Πξσηνδηθψλ. θαη θαηφπηλ ηεο εληνιήο../../.2015 (ζε ζπλέρεηα ησλ ππ αξ./13 θαη /13 εληνιψλ) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ.γ.ο.δ... δηελεξγήζεθε έιεγρνο θαη δηαπηζηψζεθε φηη ε εθδφηξηα επηρείξεζε κε ηελ επσλπκία «...» κε Α.Φ.Μ.... θαη κε αληηθείκελν εξγαζηψλ ρνλδξηθφ εκπφξην πιηθψλ νηθνδνκψλ, εηδψλ πγηεηλήο, γεληθέο θαηαζθεπαζηηθέο εξγαζίεο, είλαη κηα εηθνληθή 2

επηρείξεζε πνπ δελ ιεηηνχξγεζε πνηέ θαη ζπζηάζεθε κε απνθιεηζηηθφ ζθνπφ ηελ έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Με ηελ ππ.αξ../ 2015 εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πνπ εθδφζεθε κε αθνξκή ησλ ππ.αξηζκ. ΔΜΠ. &./.2015 πιεξνθνξηαθψλ δειηίσλ ηνπ.γ.ο.δ..., δηελεξγήζεθε κεξηθφο θνξνινγηθφο έιεγρνο ζηελ πξνζθεχγνπζα. Με ηελ ππ αξ.../..2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο, ζπλνιηθνχ πνζνχ 133.179,84, ιφγσ ιήςεο ελφο (1) εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο θαζαξήο αμίαο 33.386,00. Ο έιεγρνο αθνχ έιαβε ππφςε φηη ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε θαηά ηελ ρξήζε 2006 έιαβε απφ ηελ επηρείξεζε «...», έλα (1) εηθνληθφ θνξνινγηθφ ζηνηρείν, θαζαξήο αμίαο 33.386,00 γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιν ηεο, έθξηλε γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2006 ηα ηεξνύκελα βηβιία θαη ζηνηρεία ΑΝΑΚΡΙΒΗ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2, 4, θαη 7 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β.) θαη πξνζδηφξηζε, α) ην αθαζάξηζην εηζφδεκα κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 2 γ ηνπ Ν.2238/1994 πξνζαπμεκέλν θαηά 8%. β) ην θαζαξφ εηζφδεκα, απφ ην νπνίν πξνθχπηεη θαη ν θφξνο, επαλαπξνζδηνξίζζεθε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 30, 31 θαη 32 ηνπ Ν. 2238/1994. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά λα αθπξσζεί ε πξνζβαιιφκελε πξάμε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... καδί κε ηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : α) Άξλεζε εηθνληθφηεηαο ηεο ζπλαιιαγήο. β) Η πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη άθπξε ιφγσ έιιεηςεο αηηηνινγίαο. γ) Έιιεηςε αθξνάζεσο θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 20 παξ.2 ηνπ ζπληάγκαηνο. δ) Παξάβαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο θαη ηνπ δηθαηψκαηνο ζηε δίθαηε δίθε θαιή πίζηε. ε) Βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο θαη ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ ζπλάγεηαη φηη δελ πιεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο γηα ηελ απφξξηςε ησλ βηβιίσλ θαη ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ. ζη) Σν δηθαίσκα γηα επηβνιή νπνηνπδήπνηε θφξνπ ή πξνζηίκνπ έρεη παξαγξαθεί. 3

Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Δπεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 «Δηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Σν βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηφζνλ ν εθδφηεο, φζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνχληαη λα επηβεβαηψλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ απφ ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ ή απφ άιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνχ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιφκελνη ππνρξενχληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζχλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Π.Γ. 186/92 νξίδεηαη φηη: «Κάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Δηδηθά γηα ηελ απφδεημε ηεο ζπλαιιαγήο απφ ην ιήπηε θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ αθνξά αγνξά αγαζψλ ή ιήςε ππεξεζηψλ αμίαο 15.000 επξψ θαη άλσ απαηηείηαη ε ηκεκαηηθή ή νιηθή εμφθιεζε λα γίλεηαη κέζσ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ ή κε δίγξακκε επηηαγή. Δπεηδή, απφ ηνλ έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε απφ ην.γ.ο.δ. (Δπηρεηξεζηαθή Γ/λζε Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ..), δηαπηζηψζεθε φηη ε εθδφηξηα επηρείξεζε... κε ΑΦΜ:... είλαη κηα εηθνληθή επηρείξεζε πνπ δελ ιεηηνχξγεζε πνηέ θαη ζπζηάζεθε κε απνθιεηζηηθφ ζθνπφ ηελ έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. ηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα δελ αληαπνθξίζεθε ζην ππ αξ../ 2015 έγγξαθν αίηεκα ρνξήγεζεο αληηγξάθσλ, ησλ θνξνινγηθψλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν. Απφ ηνλ έιεγρν ηνπ ειεθηξνληθνχ θαη θπζηθνχ αξρείνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... πξνέθπςε φηη: α) Η πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε δελ πεξαίσζε ηελ ρξήζε 2006 (νηθνλνκηθφ έηνο 2007), β) κε ηελ απφ 2007 έθζεζε πξνζσξηλνχ ειέγρνπ Φ.Π.Α. έγηλε έιεγρνο θαη δηαπηζηψζεθε φηη ε πξνζθεχγνπζα θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο αγνξέο παγίσλ ζην 4 ν ηξίκελν 2006 αμίαο 33.386,00 πιένλ Φ.Π.Α., 6.343,34 (19%). γ) Η αμία ηνπ παξαπάλσ εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, ζπκπεξηιήθζεθε ζηηο αγνξέο παγίσλ θαη ζηηο δαπάλεο (απνζβέζεηο) (θσδ. 811 & θσδ. 541), ζην ζπλππνβαιιφκελν έληππν Δ3 ηεο Γήισζεο Φνξνινγίαο εηζνδήκαηνο Οηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 θαη ειήθζε ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, δ) Η αμία 4

ηνπ ελ ιφγσ εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ζπκπεξηιήθζεθε ζηελ ππνβιεζείζα πγθεληξσηηθή θαηάζηαζε ηηκνινγίσλ πξνκεζεπηψλ ηεο, ε) χκθσλα κε ηελ Τπεχζπλε Γήισζε ( / 2016 ) ηεο ειεγρφκελεο ε εμφθιεζε ηνπ ηηκνινγίνπ έγηλε κε κεηξεηά θαηά παξάβαζε ηνπ αξ. 18 2 ηνπ ΠΓ 186/92 πεξί Κ.Β.. Με βάζε ηα παξαπάλσ εθηεζέληα θαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 2 ΠΓ.186/1992, ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο, γηα ηελ ρξήζε 2006, θξίζεθαλ αλαθξηβή. ζπλαιιαγήο: Παξαθάησ αλαθέξνληαη αλαιπηηθά νη ιφγνη πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ηελ εηθνληθφηεηα ηεο Δπεηδή, νπδέπνηε ε εθδφηξηα επηρείξεζε απέθηεζε πξαγκαηηθή ππφζηαζε θαη νληφηεηα δπλάκελε λα πξαγκαηνπνηήζεη νπνηεζδήπνηε ζπλαιιαγέο, είηε αγνξέο, είηε πσιήζεηο, είηε παξνρή ππεξεζηψλ. πγθεθξηκέλα απφ ζρεηηθή έξεπλα-έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε δηαπηζηψζεθαλ ηα θάησζη: α. απφ επηηφπην έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ζηελ αλσηέξσ επηρείξεζε δελ εληνπίζζεθε ε εθδφηξηα επηρείξεζε απφ ην ζχζηεκα ELENXIS ηεο Τπεξεζίαο καο θαη απφ ην αξρείν ηεο Γ.Ο.Τ δηαπηζηψζεθε φηη δελ ππάξρεη δήισζε κεηαβνιήο ηεο εγθαηάζηαζεο. β. Οπδέπνηε ε εθδφηξηα επηρείξεζε απαζρφιεζε πξνζσπηθφ θαη σο εθ ηνχηνπ ήηαλ αδχλαην λα πξαγκαηνπνηήζεη ηνλ φγθν πσιήζεσλ εκπνξεπκάησλ πνπ αλαγξάθνληαη ζηα θνξνινγηθά ζηνηρεία εθδφζεσο ηεο. Γελ ππέβαιιε νξηζηηθή δήισζε Φ.Μ.Τ γηα θαλέλα έηνο. γ. Η εθδφηξηα επηρείξεζε δελ δηέζεηε πάγην εμνπιηζκφ θαη γεληθά θακία πιηθνηερληθή ππνδνκή ή ηερληθφ εμνπιηζκφ ν νπνίνο ήηαλ απαξαίηεηνο γηα ηελ πψιεζε ησλ εκπνξεπκάησλ ή ηελ παξνρή ππεξεζηψλ. δ. Ωο έδξα ηεο επηρείξεζεο δειψζεθε ε δηεχζπλζε... Οη δχν ηδηνθηήηξηεο ζε Τπεχζπλεο Γειψζεηο ηνπ Ν1599/86 πνπ ππέβαιιαλ ζηελ Γ.Ο.Τ.. δήισζαλ φηη : ζε επαθή ήξζαλ κε ηνλ., ν νπνίνο ελεξγνχζε σο εθπξφζσπνο ηεο εηαηξείαο. Όπσο δειψλνπλ, ζηηο 2005 λνίθηαζε ην θαηάζηεκα ηνπο ζηελ..-.., κε ζθνπφ λα ην ρξεζηκνπνηήζεη σο έδξα γηα πξνο έλαξμε επηρείξεζεο ηνπ, εκπνξία πιηθψλ νηθνδνκψλ-ρσκαηνπξγηθέο εξγαζίεο, φκσο δελ άζθεζε πνηέ ηελ παξαπάλσ δξαζηεξηφηεηα, θαζψο δελ εκθαλίζηεθε έθηνηε ζην θαηάζηεκα ηνπο. ε. Με ην ππ αξ../05 ηδησηηθφ ζπκθσλεηηθφ νη ηδηνθηήηξηεο ηνπ θαηαζηήκαηνο επί ηεο, πνπ είρε δεισζεί σο έδξα ηεο επηρείξεζεο, ην λνίθηαζαλ ζηνλ.. Απ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη φηη ε επηρείξεζε., αλ θαη ζηεξείην έδξαο απφ ελάξμεσο ηεο, ήηνη απφ ηε ρξήζε 2005 εκθαλίδεηαη λα πξαγκαηνπνηεί ζπλαιιαγέο κέρξη θαη ηελ ρξήζε 2009. ζη. Η εθδφηξηα επηρείξεζε δελ δηέζεηε κεηαθνξηθά κέζα γηα ηελ δηαθίλεζε ησλ εκπνξεπκάησλ. 5

Δπεηδή, νπδέπνηε ε εθδφηξηα επηρείξεζε αγφξαζε ηηο πνζφηεηεο εκπνξεπκάησλ πνπ θέξεηαη λα πνχιεζε πξνο δηάθνξεο επηρεηξήζεηο. ηα πιαίζηα ηνπ ειέγρνπ δηαπηζηψζεθε φηη, ε εθδφηξηα επηρείξεζε δελ ππέβαιιε ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηψλ πξνκεζεπηψλ ζε θακία ρξήζε, αιιά απφ ηελ επεμεξγαζία ησλ ζπγθεληξσηηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ ππέβαιιαλ ζηελ Γεληθή Γξακκαηεία Πιεξνθνξηαθψλ πζηεκάησλ (Γ.Γ.Π.) ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ δηάθνξεο επηρεηξήζεηο, δηαπηζηψζεθε φηη ε εθδφηξηα επηρείξεζε εκθαλίδεηαη λα πξαγκαηνπνίεζε ηηο εμήο ζπλαιιαγέο: Υξήζε 2005 πσιήζεηο 493.842,00 επξψ, αγνξέο 968,45 επξψ θαη δαπάλεο 404,67 επξψ. Υξήζε 2006 πσιήζεηο 941.295,37 επξψ, αγνξέο δαπάλεο 0, Υξήζε 2007 πσιήζεηο 116.254,00 επξψ, αγνξέο - δαπάλεο 0, Υξήζε 2008 πσιήζεηο 74.950,00 επξψ, αγνξέο δαπάλεο 0, Υξήζε 2009 πσιήζεηο 164.976,28 επξψ, αγνξέο δαπάλεο 0. Δπηπιένλ, δελ έρεη πξαγκαηνπνηήζεη εηζαγσγέο απφ ηξίηεο ρψξεο νχηε θαη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο. Δπεηδή, ε εθδφηξηα επηρείξεζε ππέβαιιε εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο Φ.Π.Α κφλν γηα ηηο ρξήζεηο 2005-2006 θαη πεξηνδηθή Φ.Π.Α γηα ην 1 Ο ηξίκελν ηνπ έηνπο 2007. Γηα ηηο ρξήζεηο 2007, 2008 θαη 2009 δελ ππέβαιιε εθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο ΦΠΑ. Δπηπιένλ, δελ ππέβαιιε δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γηα θακία ρξήζε. Δπεηδή, ζηνλ. ζαλ νκφξξπζκν κέινο θαη δηαρεηξηζηή ηεο... Α.Φ.Μ...., επηδφζεθε πξφζθιεζε γηα πξνζθφκηζε φισλ ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ ζηελ νπνία δελ αληαπνθξίζεθε. εκεηψλεηαη φηη ν θνο.., δελ πξνζθφκηζε θαλέλα ζηνηρείν ή βηβιίν νχηε γηα ηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ, ζχκθσλα κε ην.γ.ο.δ. εμέδσζε πιήζνο εηθνληθψλ ζηνηρείσλ, έρνληαο ειάρηζηεο αγνξέο θαη ε νπνία δελ ιεηηνχξγεζε νπζηαζηηθά πνηέ. Γηα φινπο ηνπο παξαπάλσ ιφγνπο θξίλνληαη αλαπφδεηθηνη θαη πξέπεη λα απνξξηθζνχλ νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ε ζπλαιιαγή κε ηελ επηρείξεζε... ήηαλ πξαγκαηηθή. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Δπεηδή, βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία, εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ 6

νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηα (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Η αηηηνινγία δε ηεο πξάμεο απηήο ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη εηδηθή, πιήξεο ή επαξθήο. θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. Δπεηδή, ε αηηηνινγία ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεσο επηβάιιεηαη λα πξνθχπηεη απφ ην ζψκα ηεο κφλν φηαλ πξνβιέπεηαη ξεηψο απφ ην λφκν (άξζξν 17 παξ. 2 ηνπ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο, λ. 2690/1999), ζηελ αληίζεηε πεξίπησζε, πνπ είλαη θαη ε ζπλεζέζηεξε, ε αηηηνινγία αξθεί λα πεξηέρεηαη ζηνλ θάθειν πνπ ζπλνδεχεη ηελ πξάμε (ηδ 208/2012, 4027/2004). Πάλησο, θαη ζηηο πεξηπηψζεηο πξάμεσλ αηηηνινγεηέσλ ζην ζψκα ηνπο, γίλεηαη δεθηφ φηη ε αηηηνινγία κπνξεί λα ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ (ηδ 1286/2009, 3875/2008, 2705/2006, 2126/2000). Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ε νπνία θνηλνπνηήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, αλαγξάθεη ηηο δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. ηελ σο άλσ έθζεζε ειέγρνπ, επίζεο, εθηίζεηαη ιεπηνκεξεηαθά ε ζπλδξνκή ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ηελ απνδνρή θαη ιήςε ηνπ εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, ζπλνιηθήο αμίαο 33.386,00, απφ ηελ επηρείξεζε..., γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιφ ηεο, αιιά θαη γίλεηαη ε ππαγσγή ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ζηνλ θαλφλα δηθαίνπ. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ε ζπληαρζείζα έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο είλαη πιήξεο θαη θαζφια αηηηνινγεκέλε, θαζφζνλ απηή ζπληζηά ηελ αλαγθαία αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, πξνζδηνξίδνληαο επαξθψο θαη πιήξσο ηνλ επηβαιιφκελν θφξν ζχκθσλα κε ηνπο ηζρχνληεο λφκνπο θαη δηαηάμεηο. Ωο πξνο ηνλ ηξίην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Δπεηδή, ζηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 6 Ν. 2690/1999 νξίδεηαη φηη: «1. Οη δηνηθεηηθέο αξρέο, πξηλ απφ θάζε ελέξγεηα ή κέηξν ζε βάξνο ησλ δηθαησκάησλ ή ζπκθεξφλησλ ζπγθεθξηκέλνπ πξνζψπνπ, νθείινπλ λα θαινχλ ηνλ ελδηαθεξφκελν λα εθθξάζεη ηηο απφςεηο ηνπ, εγγξάθσο ή πξνθνξηθψο, σο πξνο ηα ζρεηηθά δεηήκαηα. 2. Η θιήζε πξνο αθξφαζε είλαη έγγξαθε, αλαθέξεη ηνλ ηφπν, ηελ εκέξα θαη ηελ ψξα ηεο αθξφαζεο, πξνζδηνξίδεη δε ην αληηθείκελν ηνπ κέηξνπ ή ηεο ελέξγεηαο. Η θιήζε θνηλνπνηείηαη ζηνλ ελδηαθεξφκελν ηνπιάρηζηνλ πέληε (5) πιήξεηο εκέξεο πξηλ απφ ηελ εκέξα ηεο αθξφαζεο. Ο ελδηαθεξφκελνο έρεη ην δηθαίσκα λα ιάβεη γλψζε ησλ ζρεηηθψλ απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ θαη λα 7

πξνβεί ζε αληαπφδεημε. Η ηήξεζε ηεο πξναλαθεξφκελεο δηαδηθαζίαο, θαζψο θαη ε ιήςε ππφςε ησλ απφςεσλ ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ, πξέπεη λα πξνθχπηνπλ απφ ηελ αηηηνινγία ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεο. Σν πηνζεηνχκελν κέηξν πξέπεη λα ιακβάλεηαη κέζα ζε εχινγν ρξνληθφ δηάζηεκα απφ ηελ αθξφαζε ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ». Δπεηδή ην άξζξν 6 1 ηεο Δπξσπατθήο ύκβαζεο Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξώπνπ (ΔΓΑ) νξίδεη όηη: «1. Παλ πξφζσπνλ έρεη δηθαίσκα φπσο ε ππφζεζίο ηνπ δηθαζζή δηθαίσο, δεκνζία θαη εληφο ινγηθήο πξνζεζκίαο ππφ αλεμαξηήηνπ θαη ακεξνιήπηνπ δηθαζηεξίνπ, λνκίκσο ιεηηνπξγνχληνο, ην νπνίνλ ζα απνθαζίζε, είηε επί ησλ ακθηζβεηήζεσλ επί ησλ δηθαησκάησλ θαη ππνρξεψζεψλ ηνπ αζηηθήο θχζεσο, είηε επί ηνπ βαζίκνπ πάζεο ελαληίνλ ηνπ θαηεγνξίαο πνηληθήο θχζεσο». Δπεηδή, θαηαξρήλ, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ πληάγκαηνο: «Σν δηθαίσκα ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο ηνπ ελδηαθεξφκελνπ ηζρχεη θαη γηα θάζε δηνηθεηηθή ελέξγεηα ή κέηξν πνπ ιακβάλεηαη ζε βάξνο ησλ δηθαησκάησλ ή ζπκθεξφλησλ ηνπ». Με ηελ αλσηέξσ δηάηαμε ζεζπίδεηαη αηνκηθφ δηθαίσκα ηνπ δηνηθνχκελνπ-θνξνινγνχκελνπ λα αλαπηχζζεη ηηο απφςεηο ηνπ πξηλ απφ θάζε δηνηθεηηθή ελέξγεηα ή κέηξν πνπ ιακβάλεηαη ζε βάξνο ησλ δηθαησκάησλ θαη ζπκθεξφλησλ ηνπ. Σν δηθαίσκα δε απηφ εμεηδηθεχηεθε κε ην άξζξν 6 ηνπ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο (λ. 2690/1999), κε ην νπνίν νξίδνληαη ηα εμήο: «1. Οη δηνηθεηηθέο αξρέο, πξηλ απφ θάζε ελέξγεηα ή κέηξν ζε βάξνο ησλ δηθαησκάησλ ή ζπκθεξφλησλ ζπγθεθξηκέλνπ πξνζψπνπ, νθείινπλ λα θαινχλ ηνλ ελδηαθεξφκελν λα εθθξάζεη ηηο απφςεηο ηνπ, εγγξάθσο ή πξνθνξηθψο, σο πξνο ηα ζρεηηθά δεηήκαηα. 2. Η θιήζε πξνο αθξφαζε είλαη έγγξαθε, αλαθέξεη ηνλ ηφπν, ηελ εκέξα θαη ηελ ψξα ηεο αθξφαζεο, πξνζδηνξίδεη δε ην αληηθείκελν ηνπ κέηξνπ ή ηεο ελέξγεηαο. Η θιήζε θνηλνπνηείηαη ζηνλ ελδηαθεξφκελν ηνπιάρηζηνλ πέληε (5) πιήξεηο εκέξεο πξηλ απφ ηελ εκέξα ηεο αθξφαζεο. Ο ελδηαθεξφκελνο έρεη ην δηθαίσκα λα ιάβεη γλψζε ησλ ζρεηηθψλ απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ θαη λα πξνβεί ζε αληαπφδεημε. Η ηήξεζε ηεο πξναλαθεξφκελεο δηαδηθαζίαο, θαζψο θαη ε ιήςε ππφςε ησλ απφςεσλ ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ, πξέπεη λα πξνθχπηνπλ απφ ηελ αηηηνινγία ηεο δηνηθεηηθήο πξάμεο. Σν πηνζεηνχκελν κέηξν πξέπεη λα ιακβάλεηαη κέζα ζε εχινγν ρξνληθφ δηάζηεκα απφ ηελ αθξφαζε ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ. 3..4..». Καη εθαξκνγή ηεο αλσηέξσ ζπληαγκαηηθήο επηηαγήο πεξί ηήξεζεο ηεο πξνεγνχκελεο αθξφαζεο ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ σο νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο έθδνζεο ησλ αηνκηθψλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, ζεζπίζηεθε ε δηαδηθαζία ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κ.Φ.Γ. (λ. 4174/2013), κε ην νπνίν νξίδνληαη ηα αθφινπζα: «1. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζηνλ θνξνινγνχκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο. Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Ο θνξνινγνχκελνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηαηππψζεη εγγξάθσο ηηο 8

απφςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο. 2. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, εληόο κελόο από ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απόςεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απφςεηο ηνπ, ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξ. 1.». Δπίζεο, κε ηε κε αξηζ. ΓΔΛ Α 1069048/2-5-2014 εγθχθιην ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ., ζρεηηθά κε ην σο άλσ άξζξν ηνπ Κ.Φ.Γ. πξνβιέπεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη «Με ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 28 πξνβιέπεηαη φηη κε ηελ νινθιήξσζε ησλ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ απφ ηνλ ειεγθηή θαη ζε θάζε πεξίπησζε πνπ δηαπηζηψλεηαη απφ ην θνξνινγηθφ έιεγρν φηη πξνθχπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ηνπ θνξνινγνχκελνπ ζε ζρέζε κε ηηο δειψζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη, πξηλ ηε ζύληαμε ηεο νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ θαη ηελ έθδνζε ηεο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ζα επηδίδεηαη ζηνλ ππφρξεν πξνζσξηλφο δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ καδί κε ην ζρεηηθφ ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ κε ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, ζην νπνίν ζα αλαθέξεηαη ε θνξνινγηθή νθεηιή κε βάζε ηα απνηειέζκαηα ηνπ ειέγρνπ απηνχ θαζψο θαη νπνηνδήπνηε ζρεηηθφ ζηνηρείν αηηηνινγεί ηε δηαθνξνπνίεζε ηεο ακέζσο σο άλσ νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηε θνξνινγηθή νθεηιή κε βάζε ηε δήισζε. Με ην ζεκείσκα απηφ ζα θαιείηαη ν θνξνινγνχκελνο λα δηαηππψζεη ηηο απφςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ επίδνζή ηνπ. Ο πξνζσξηλφο δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ, ην ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ θαζψο θαη ην φηη ιήθζεθαλ ππφςε νη απφςεηο ηνπ θνξνινγνχκελνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ απηέο παξαζρέζεθαλ ή ελδερφκελε κε αληαπφθξηζή ηνπ ζα αλαθέξνληαη ζηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ κε βάζε ηελ νπνία ζα εθδίδεηαη ε νξηζηηθή πξάμε ηνπ θφξνπ.». Γπλάκεη δε ηεο κεηαβαηηθήο δηάηαμεο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Κ.Φ.Γ. ηα σο άλσ νξηδφκελα έρνπλ εθαξκνγή γηα πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πνπ εθδίδνληαη απφ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ ελ ιφγσ Κψδηθα, ήηνη απφ 1-1-2014. Δπεηδή ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ε αξκφδηα Γ.Ο.Τ. εθάξκνζε ηελ αλσηέξσ πξνβιεπφκελε δηαδηθαζία θαη ζπγθεθξηκέλα θνηλνπνίεζε ζηηο..2016 ην αξηζκ.../ 2016 ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ηνπ άξζξνπ 28 Ν. 4174/2013 θαζψο θαη ηηο πξάμεηο πξνζσξηλνχ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, ελ ηνχηνηο ε πξνζθεχγνπζα δελ αληαπνθξίζεθε εληφο ηεο πξνβιεπφκελεο απφ ην λφκν πξνζεζκία ησλ είθνζη (20) εκεξψλ, ππνβάιινληαο εγγξάθσο ζηελ Γ.Ο.Τ.... ηηο απφςεηο ηεο. ηε ζπλέρεηα, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 28 Ν. 4174/2013, εθδφζεθαλ νη πξνζβαιιφκελεο νξηζηηθέο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ. Ωο εθ ηνχηνπ ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο, αφξηζηνο θαη θαηαρξεζηηθψο πξνβαιιφκελνο. 9

Ωο πξνο ηνλ ηέηαξην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Δπεηδή, ην άξζξν 20 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Καζέλαο έρεη δηθαίσκα ζηελ παξνρή έλλνκεο πξνζηαζίαο από ηα δηθαζηήξηα θαη κπνξεί λα αλαπηύμεη ζ απηά ηηο απόςεηο ηνπ γηα ηα δηθαηώκαηα ή ζπκθέξνληά ηνπ, όπσο λόκνο νξίδεη». Δπεηδή, ην άξζξν 6 παξ. 1 ηεο θπξσζείζαο κε ην Ν.Γ. 53/1974 Δπξσπατθήο πκβάζεσο γηα ηελ Πξνάζπηζε ησλ Γηθαησκάησλ ηνπ Αλζξψπνπ (ΔΓΑ) νξίδεη φηη : «Παλ πξόζσπνλ έρεη δηθαίσκα όπσο ε ππόζεζίο ηνπ δηθαζζή δηθαίσο, δεκνζία θαη εληόο ινγηθήο πξνζεζκίαο ππό αλεμαξηήηνπ θαη ακεξνιήπηνπ δηθαζηεξίνπ, λνκίκσο ιεηηνπξγνύληνο, ην νπνίνλ ζα απνθαζίζε, είηε επί ησλ ακθηζβεηήζεσλ επί ησλ δηθαησκάησλ θαη ππνρξεώζεώλ ηνπ αζηηθήο θύζεσο, είηε επί ηνπ βαζίκνπ πάζεο ελαληίνλ ηνπ θαηεγνξίαο πνηληθήο θύζεσο». Δπεηδή, ην άξζξν 25 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Τα δηθαηώκαηα ηνπ αλζξώπνπ σο αηόκνπ θαη σο κέινπο ηνπ θνηλσληθνύ ζπλόινπ θαη ε αξρή ηνπ θνηλσληθνύ θξάηνπο δηθαίνπ ηεινύλ ππό ηελ εγγύεζε ηνπ Κξάηνπο. Οη θάζε είδνπο πεξηνξηζκνί πνπ κπνξνύλ θαηά ην Σύληαγκα λα επηβιεζνύλ ζηα δηθαηώκαηα απηά πξέπεη λα πξνβιέπνληαη είηε απεπζείαο από ην Σύληαγκα είηε από ην λόκν, εθόζνλ ππάξρεη επηθύιαμε ππέξ απηνύ θαη λα ζέβνληαη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθόηεηαο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: Γηα ηελ δηαπηζησζείζα παξάβαζε ηεο ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ζηα βηβιία ελφο (1) εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή, θαζαξήο αμίαο 33.386,00, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο, ν πξνβιεπφκελνο θφξνο. Ο επηβαιιφκελνο θφξνο δελ κπνξεί λα ραξαθηεξηζηεί σο πξνδήισο αθαηάιιεινο θαη απξφζθνξνο γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ (πάηαμε θνξνδηαθπγήο, ηνπ θνιαζκνχ ηνπ παξαβάηε θαη ηελ απνηξνπή παξφκνησλ παξαβάζεσλ), νχηε νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ησλ κέηξσλ κπνξνχλ λα ζεσξεζνχλ φηη ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ. 10

Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί παξάβαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο θαη ηνπ δηθαηψκαηνο ζηε δίθαηε δίθε ζηεξείηαη βαζηκφηεηαο θαη απνξξίπηεηαη σο αιπζηηειψο πξνβαιιφκελνο. Ωο πξνο ηνλ πέκπην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Δπεηδή, ην άξζξν 30 παξ. 4 ηνπ Π.Γ. 186/94 νξίδεη φηη : «Τα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή, όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: γ) ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ώζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνύλ αληηθεηκεληθά αδύλαην ην ινγηζηηθό έιεγρν ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ». Δπεηδή, ην άξζξν 30 παξ. 7 ηνπ αλσηέξσ πξνεδξηθνχ δηαηάγκαηνο νξίδεη φηη : «Δελ επεξεάδεηαη ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα όξηα ησλ πνζνζηώλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ θαη ησλ αμηώλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηό 3% θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ 3.500 επξώ, γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη 150.000 επξώ. β) Πνζνζηό 2% θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ 18.000 επξώ, γηα αθαζάξηζηα έζνδα 150.001 επξώ έσο θαη 1.500.000 επξώ Καη εμαίξεζε ηα νξηδόκελα όξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκόδνληαη γηα ηηο πεξηπηώζεηο: ε) Χξήζε πιαζηώλ, εηθνληθώλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξόηεξεο αμίαο εθόζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλόκελα ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνύλ ην όξην απηό». Δπεηδή, ην άξζξν 30 παξ. 8 ηνπ αλσηέξσ πξνεδξηθνχ δηαηάγκαηνο νξίδεη φηη : «Εηδηθά όηαλ ηα όξηα είλαη κεγαιύηεξα από απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξώην εδάθην ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ή όηαλ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεύηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηόηε ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κώδηθα απηνύ». Δπεηδή, λνκνινγηαθά έρεη θξηζεί (ΓΔΦ ΑΘ. 5082/2014, ΓΔΦ ΑΘ. 462/2014), φηη ε ιήςε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία επηρείξεζεο εηθνληθνχ ηηκνινγίνπ, πνπ αθνξά νηθνλνκηθά κεγέζε κεγάιεο εθηάζεσο έρεη σο απνηέιεζκα ηελ αιινίσζε ησλ δεδνκέλσλ ησλ βηβιίσλ θαη ηε κε εκθάληζε ηεο πξαγκαηηθήο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο ηεο επηρείξεζεο, θαη θαζηζηά ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο αλεπαξθή θαη αλαθξηβή, ζπκθψλσο κε ηε δηάηαμε ηνπ αξ. 30 παξ. 3 θαη 4 ηνπ Κ.Β.. Δπεηδή, ην άξζξν 30 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/94 «Κψδηθαο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο» νξίδεη φηη : «Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ησλ εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινχζσο: γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη 11

ηνηρείσλ ή ηα ηεξνχκελα είλαη θαηψηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. ηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππφςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηφ θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην πνζφ ησλ εμφδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμφδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε». Δπεηδή, ην άξζξν 32 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.., πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθψο κε πνιιαπιαζηαζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνχο, θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνχ θέξδνπο». Δπεηδή, ην άξζξν 32 παξ. 2 ηνπ αλσηέξσ λφκνπ νξίδεη φηη : «Γηα θάζε θαηεγνξία επηρεηξήζεσλ πξνβιέπεηαη έλαο κνλαδηθφο ζπληειεζηήο θαζαξνχ θέξδνπο, ν νπνίνο εθαξκφδεηαη ζηα αθαζάξηζηα έζνδα. Γηα ηηο επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλαθξηβή, ν ζπληειεζηήο πξνζαπμάλεηαη θαηά ζαξάληα ηνηο εθαηφ (40%). Δμαηξεηηθά, ην παξαπάλσ πνζνζηφ πξνζαχμεζεο δηπιαζηάδεηαη εθφζνλ ε αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ νθείιεηαη ζε έλαλ ηνπιάρηζηνλ απφ ηνπο πην θάησ ιφγνπο: α) ηελ έθδνζε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ ή ζηε ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ή ζηελ λφζεπζε απηψλ ε πεξίπησζε εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ επηρεηξήζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 31, ζπγθξίλεηαη ν ζπληειεζηήο πνπ πξνθχπηεη απφ ην ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο κε ην ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη κε ηα πξνεγνχκελα εδάθηα θαη εθαξκφδεηαη ν κεγαιχηεξνο, ν νπνίνο δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην δηπιάζην ηνπ νηθείνπ ζπληειεζηή ηνπ πίλαθα». Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε: χκθσλα κε ηελ απφ 2016 έθζεζε ειέγρνπ εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ....,, ε πξνζθεχγνπζα αηνκηθή επηρείξεζε έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο έλα εηθνληθφ θνξνινγηθφ ζηνηρείν γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιν ηεο, θαζαξήο αμίαο 33.386,00 απφ ηελ επηρείξεζε «...» - Α.Φ.Μ.... Η αλσηέξσ δηαπηζησζείζα παξάβαζε (δε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1, 9, 10, 11 θαη 14, 18 2 ηνπ Π.Γ. 186/1992, ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 4 ηνπ Ν. 2523/1997, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 5 10β, 6, 9 1, 19 1 θαη 20 1 ηνπ Ν. 2523/1997, είλαη κεγάιεο έθηαζεο ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο, εηδηθφηεξα, ε αμία ηεο αλέξρεηαη ζε πνζνζηφ 8,52% επί ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο εθ 391.859,07 γηα ηε ρξήζε 2006, σο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηε 12

δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Απηφ ζπλεπάγεηαη ηελ αιινίσζε ησλ δεδνκέλσλ ησλ βηβιίσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη ηε κε εκθάληζε ηεο πξαγκαηηθήο νηθνλνκηθήο ηεο θαηάζηαζεο. Η ιήςε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ηνπ αλσηέξσ Σ.Π.Τ., αμίαο 33.386,00, σο έμνδν επέθεξε κείσζε ζηα θαζαξά ηεο θέξδε ζε πνζνζηφ 62,76%, επεξεάδνληαο θαζνξηζηηθά ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα θαη σο εθ ηνχηνπ ηνλ απνδνζέληα ζην Γεκφζην θφξν εηζνδήκαηνο. Ο έιεγρνο νξζψο πξνέβε ζε εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο, απνδερφκελνο απηά (εθ 391.859,07 ), σο πξνθχπηνπλ απφ ηελ ππνβιεζείζα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κε πξνζαχμεζε απηψλ θαηά 8%, αθνινχζσο ζε εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ απηήο κε πξνζαπμεκέλν (θαηά 80%) ιφγσ ιήςεο εηθνληθνχ ζηνηρείνπ ηνλ Μέζν ηαζκηθφ πληειεζηή Καζαξνχ Κέξδνπο, δε ζε 172.490,83. Ωο πξνο ηνλ έθην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 παξ.11 ηνπ Ν.4174/13 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί. Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνχ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, ε παξαγξαθή δηαθφπηεηαη κε ηελ έθδνζή ηνπο. Η δηάηαμε ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ εθαξκφδεηαη θαη ζε εθθξεκείο δηθαζηηθέο ππνζέζεηο, νη νπνίεο δελ έρνπλ ζπδεηεζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο λφκνπ ζε πξψην βαζκφ». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/1994 (ΦΔΚ Α 151/1994) νξίδεηαη φηη: «1.Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 84 4 πεξ. β ηνπ Ν. 2238/1994 νξίδεηαη φηη: «Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο νθείιεηαη: 13

α) ηελ απφ πξφζεζε πξάμε ή παξάιεηςε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ κε ηε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ. β) ε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη, αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ.». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994 νξίδεηαη φηη: Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, αλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο απφ θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηψλ - Μειψλ ηεο Δ.Δ. ή ηξίησλ ρσξψλ πνπ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ ή δ) πεξηέιζνπλ ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο ζηνηρεία θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 9 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3728/2008 (Α 258). ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θχιιν ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70». Δπεηδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ε ππ' αξηζκ.../..2015 εληνιή ειέγρνπ ηεο Πξντζηακέλεο ηεο Γ.Ο.Τ.... εθδφζεθε θαηφπηλ ησλ ππ.αξηζκ. ΔΜΠ. &./..2015 πιεξνθνξηαθψλ δειηίσλ ηνπ.γ.ο.δ. εληφο ηεο πξνβιεπφκελεο απφ ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο δεθαεηίαο. πλεπψο δελ ηίζεηαη ζέκα παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη ν ελ ιφγσ ηζρπξηζκφο απνξξίπηεηαη σο λφκσ αβάζηκνο. Δπεηδή, ν έιεγρνο θαηαιφγηζε κε ηελ κε αξηζκφ./.2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2007, ην ρξεσζηηθφ ππφινηπν πνπ πξνέθπςε βάζεη ειέγρνπ, ππνινγίδνληαο ηνλ πξφζζεην θφξν επί απηνχ, αληηζέησο φθεηιε λα ηνλ ππνινγίζεη επί ηεο δηαθνξάο ηνπ ρξεσζηηθνχ ππφινηπνπ κεηαμχ δήισζεο θαη ειέγρνπ θαη κε βάζε απηή λα ππνινγηζηεί ν πξφζζεηνο θφξνο Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ 2016 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηεο Γ.Ο.Τ...., επί 14

ησλ νπνίσλ εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ κεξηθή απνδνρή ηεο απφ.2016 θαη κε αξ.πξση. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο... κε Α.Φ.Μ...., ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκ. /.2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., ιακβάλνληαο ππφςε σο πξνο ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ ζπλφινπ γηα θαηαβνιή ηελ δηαθνξά ηνπ ρξεσζηηθνχ ππνινίπνπ κεηαμχ δήισζεο θαη ειέγρνπ, ππνινγίδνληαο ηνλ πξφζζεην θφξν επί απηήο. Οξηζηηθό θνξνινγηθό απνηέιεζκα ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: ΒΑΔΙ ΒΑΔΙ ΒΑΔΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΔΣΟ 2007 ΓΗΛΩΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ΑΠΟΦΑΗ ζε ζε ζε ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΔΟ ΔΙΟΓΗΜΑ 17.641,89 170.322,15 152.680,26 ΥΡΔΩΣΙΚΟ ΤΠΟΛΟΙΠΟ 727,36 60.536,29 59.808,93 ΠΡΟΘΔΣΟ ΦΟΡΟ (120%) 72.643,55 71.770,72 ΤΝΟΛΟ ΦΟΡΟΤ ΓΙΑ ΚΑΣΑΒΟΛΗ 727,36 133.179,84 131.579,65 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α.α ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 15