6. Συμπαράγωγα Cost Accounting 1
Καηανόηζη ηος Κοζηολογικού Πποβλήμαηορ υμπαράγωγο 1 υμπαράγωγο 2 χετικι Αξία Πϊλθςθσ Τψθλι θμείο Διαχωριςμοφ υμπαράγωγο.. υμπαράγωγο Ν Κοινι Παραγωγικι Διαδικαςία Μζχρι το θμείο Διαχωριςμοφ διαμορφϊνεται ζνα Από Κοινοφ Κόςτοσ το οποίο κα πρζπει με κατάλλθλο τρόπο να μεριςκεί. Τποπροϊόντα Τπολείμματα Χαμθλι Ελάχιςτθ Cost Accounting 2
Παπαδείγμαηα Κοινήρ Παπαγυγικήρ Διαδικαζίαρ και Σςμπαπάγυγυν Κοινή Παραγωγική Διαδικαςία Συμπαράγωγα Γεωργία/Κτηνοτροφία Αγελάδεσ, χοίροι, αιγοπρόβατα ιτάρι Μπριηόλεσ, Παϊδάκια, Οςτά, Λίποσ κ.λπ. Καρπόσ, ςανό Χημικζσ Βιομηχανίεσ Διυλιςτιριο Εκμετάλλευςη Φυςικών Πόρων Εξόρυξθ Τδρογονανκράκων Βενηίνθ, πετρζλαιο, κιροηίνθ, βαηελίνθ κ.λπ. Μαηοφτ, φυςικό αζριο κ.λπ. Cost Accounting 3
Σηόσοι ηος Μεπιζμού ηος Από Κοινού Κόζηοςρ Παροχι αναγκαία πλθροφορίασ για το προςδιοριςμό του κόςτουσ των αποκεμάτων ςτο πλαίςιο τθσ χρθματοοικονομικισ λογιςτικισ. Αξιολόγθςθ τμθματικισ απόδοςθσ κακϊσ και των ςτελεχϊν που είναι υπεφκυνα για τα τμιματα αυτά. Επιβολι κακεςτϊτοσ ρφκμιςθσ τιμϊν ςε κλάδουσ που τελοφν υπό κρατικι εποπτεία. Κοςτολόγθςθ αποκεμάτων. Ανάλυςθ κερδοφορίασ ςυμβολαίων αγοράσ. Cost Accounting 4
Μέθοδοι Μεπιζμού ηος Από Κοινού Κόζηοςρ Δφο βαςικζσ προςεγγίςεισ: Προςζγγιςθ 1 θ : Μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ με βάςει τισ παραχκείςεσ ποςότθτεσ των ςυμπαραγϊγων. Προςζγγιςθ 2 θ : Μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ με βάςει δεδομζνα αγοράσ. Μζκοδοσ τθσ ςχετικισ αξίασ πωλιςεων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ (sales value at split-off). Μζκοδοσ τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ (net realisable value). Μζκοδοσ τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ με ςτακερό περικϊριο κζρδουσ (gross margin percentage net realisable value). Cost Accounting 5
Μέθοδορ ηυν Παπασθειζών Ποζοηήηυν Με βάςθ τθ μζκοδο αυτι το Από Κοινοφ Κόςτοσ επιμερίηεται ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα βάςει των μονάδων, του βάρουσ ι του όγκου του κάκε παραγόμενου ςυμπαράγωγου προϊόντοσ ςε ςχζςθ με το ςφνολο των παραγομζνων ςυμπαράγωγων προϊόντων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Για να εφαρμοςτεί αυτι θ μζκοδοσ κα πρζπει όλα τα ςυμπαράγωγα να μποροφν να μετρθκοφν με το ίδιο μζγεκοσ. Οδθγεί ςε λογικά αποτελζςματα κα πρζπει τα παραγόμενα τελικά προϊόντα να είναι ομοιογενι ζτςι ϊςτε θ παραγωγι τουσ να απαιτεί ςε γενικζσ γραμμζσ τθν ίδια προςπάκεια. Θ εφαρμογι αυτισ τθσ μεκόδου μπορεί να δθμιουργιςει προβλιματα όταν δεν ιςχφει θ παραπάνω υπόκεςθ και όταν υπάρχει διαφορά μεταξφ των τιμϊν πϊλθςθσ των ςυμπαραγϊγων. Cost Accounting 6
Μέθοδορ ηυν Παπασθειζών Ποζοηήηυν Παράδειγμα: Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΑΒΓ καταςκευάηει τα προϊόντα Α και Β με μία κοινι μζκοδο παραγωγισ. Κατά τθ διάρκεια του Ιουνίου θ επιχείρθςθ παριγαγε 16.000 μονάδεσ προϊόντοσ Α και 7.200 μονάδεσ προϊόντοσ Β με ςυνολικό Από Κοινοφ Κόςτοσ 200.000. Ηθτείται: Να επιμεριςτεί το Από Κοινοφ Κόςτοσ ςτα δφο προϊόντα με βάςθ τθ μζκοδο τθσ παραχκείςασ ποςότθτασ. Προϊόν Παραχκείςεσ μονάδεσ Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Επιβάρυνςθ Α 16.000 (16.000: 23.200) 200.000 137.931,03 Β 7.200 (7.200: 23.200) 200.000 62.068,97 φνολο 23.200 200.000,00 Cost Accounting 7
Μέθοδορ ηηρ Σσεηικήρ Αξίαρ Πυλήζευν ζηο Σημείο Διασυπιζμού Θ μζκοδοσ αυτι μπορεί να εφαρμοςτεί ςτθν περίπτωςθ που τα ςυμπαράγωγα ζχουν τιμι πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Με βάςθ τθ μζκοδο αυτι, το Από Κοινοφ Κόςτοσ επιμερίηεται ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα βάςει τθσ αξίασ πϊλθςθσ του κάκε παραγόμενου ςυμπαράγωγου προϊόντοσ ςε ςχζςθ με το ςφνολο τθσ αξίασ πϊλθςθσ όλων των παραγόμενων ςυμπαραγϊγων προϊόντων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Cost Accounting 8
Μέθοδορ ηηρ Σσεηικήρ Αξίαρ Πυλήζευν ζηο Σημείο Διασυπιζμού Παράδειγμα: Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΑΒΓ καταςκευάηει τα προϊόντα Α και Β με μία κοινι μζκοδο παραγωγισ. Κατά τθ διάρκεια του Ιουνίου θ επιχείρθςθ παριγαγε 16.000 μονάδεσ προϊόντοσ Α και 7.200 μονάδεσ προϊόντοσ Β με ςυνολικό Από Κοινοφ Κόςτοσ 200.000. Ζςτω, ότι θ αξία πϊλθςθσ των ςυμπαραγϊγων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ είναι 20 ανά μονάδα προϊόντοσ Α και 25 ανά μονάδα προϊόντοσ Β. Ηθτείται: Να επιμεριςτεί το Από Κοινοφ Κόςτοσ ςτα δφο προϊόντα με βάςθ τθ μζκοδο τθσ ςχετικισ αξίασ πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Προϊόν Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Επιβάρυνςθ διαχωριςμοφ Κόςτουσ Α 320.000 (16.000Χ 20) (320.000 : 500.000) 200.000 128.000 Β 180.000 (7.200Χ 25) (180.000: 500.000) 200.000 72.000 φνολο 500.000 200.000 Cost Accounting 9
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ Από Κοινοφ Κόςτοσ θμείο Διαχωριςμοφ Α Β Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ Σελικι Αξία Πϊλθςθσ Σελικι Αξία Πϊλθςθσ Γ Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ Σελικι Αξία Πϊλθςθσ Cost Accounting 10
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ Εάν θ τιμι πϊλθςθσ δεν είναι γνωςτι ι δεν υπάρχει ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ, λόγω τθσ θμικατεργαςμζνθσ μορφισ των ςυμπαραγϊγων, ο επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ γίνεται με βάςθ τθν κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία. Θ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία είναι θ υποκετικι αγοραία αξία που κα είχε κάκε τελικό προϊόν ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Για τθν εκτίμθςθ αυτισ τθσ υποκετικισ αξίασ αφαιρείται από τθ ςυνολικι τελικι αξία πϊλθςθσ κάκε ςυμπαραγϊγου το οποιοδιποτε άμεςο κόςτοσ που ςχετίηεται με τθν επεξεργαςία και τθ διάκεςι του Cost Accounting 11
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ Παράδειγμα: Θ επιχείρθςθ ΑΒΓ παράγει τα προϊόντα Β1, Β2, Β3 και Β4 μετά από επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Β ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ. Θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ τθσ. Ακολουκοφν ςυμπλθρωματικζσ πλθροφορίεσ αναφορικά με τθν παραγωγι των προϊόντων κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5: Προϊόν Παραγόμενεσ μονάδεσ Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Πρόςκετο κόςτοσ επεξεργαςίασ Αξία πϊλθςθσ τελικοφ προϊόντοσ Β1 7.000 70.000 7.500 90.000 Β2 5.000 60.000 6.000 70.000 Β3 4.000 46.000 4.000 50.000 Β4 4.000 27.000 3.500 30.000 20.000 203.000 21.000 240.000 Cost Accounting 12
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ ανιλκε ςε 80.000 κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5. Ηθτείται: 1. Να γίνει επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ ςτα προϊόντα βάςει τθσ μεκόδου τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ. 2. Να υπολογιςτεί το ςυνολικό κόςτοσ των ςυμπαράγωγων προϊόντων. Cost Accounting 13
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ 1. Παρόλο που όλα τα προϊόντα ζχουν αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ, θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ. Προϊόν Κακαρι Επιμεριςμόσ του Από Επιβάρυνςθ πραγματοποιιςιμθ αξία Κοινοφ Κόςτουσ Β1 82.500 (1) (82.500 :219.000) 80.000 30.137 Β2 64.000 (2) (64.000 : 219.000) 80.000 23.379 Β3 46.000 (3) (46.000 : 219.000) 80.000 16.804 Β4 26.500 (4) (26.500 : 219.000) 80.000 9.680 φνολο 219.000 80.000 (1) 90.000-7.500 = 82.500 (2) 70.000-6.000 = 64.000 (3) 50.000-4.000 = 46.000 (4) 30.000-3.500 = 26.500 Cost Accounting 14
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ 2. Επομζνωσ το ςυνολικό κόςτοσ των προϊόντων Β1 ζωσ Β4 μετά τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ είναι το άκροιςμα του κόςτουσ του ερωτιματοσ 1 ςυν το άμεςο κόςτοσ των προϊόντων. Προϊόν Επιμεριςμζνο από Από Άμεςο κόςτοσ φνολο κόςτουσ Κοινοφ Κόςτουσ προϊόντοσ Β1 30.137 7.500 37.637 Β2 23.379 6.000 29.379 Β3 16.804 4.000 20.804 Β4 9.680 3.500 13.180 φνολο 80.000 21.000 101.000 Cost Accounting 15
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ με Σηαθεπό Πεπιθώπιο Κέπδοςρ Θ μζκοδοσ τθσ Κακαρισ Πραγματοποιιςιμθσ Αξίασ με τακερό Περικϊριο Κζρδουσ μερίηει το Από Κοινοφ Κόςτοσ ςτα ςυμπαράγωγα με τζτοιο τρόπο ζτςι ϊςτε κάκε ςυμπαράγωγο να ζχει ςτακερό περικϊριο κζρδουσ. Λογικά βιματα: Τπολογιςμόσ του περικωρίου ςυμμετοχισ ςτο ςφνολο των ςυμπαραγϊγων. Αφαίρεςθ από τθ τελικι αξία πϊλθςθσ κάκε ςυμπαράγωγου το αναλογοφν περικϊριο ςυμμετοχισ. Αφαίρεςθ από το ςυνολικό κόςτοσ κάκε ςυμπαράγωγου το πρόςκετο κόςτοσ επεξεργαςίασ. Cost Accounting 16
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ με Σηαθεπό Πεπιθώπιο Κέπδοςρ Παράδειγμα: Θ επιχείρθςθ ΑΒΓ παράγει τα προϊόντα Β1, Β2, Β3 και Β4 μετά από επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Β ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ. Θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ με ςτακερό περικϊριο κζρδουσ για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ τθσ. Ακολουκοφν ςυμπλθρωματικζσ πλθροφορίεσ αναφορικά με τθν παραγωγι των προϊόντων κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5: Προϊόν Παραγόμενεσ μονάδεσ Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Πρόςκετο κόςτοσ επεξεργαςίασ Αξία πϊλθςθσ τελικοφ προϊόντοσ Β1 7.000 70.000 7.500 90.000 Β2 5.000 60.000 6.000 70.000 Β3 4.000 46.000 4.000 50.000 Β4 4.000 27.000 3.500 30.000 20.000 203.000 21.000 240.000 Cost Accounting 17
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ με Σηαθεπό Πεπιθώπιο Κέπδοςρ Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ ανιλκε ςε 80.000 κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5. Ηθτείται: 1. Να γίνει επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ ςτα προϊόντα βάςει τθσ μεκόδου τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ με ςτακερό περικϊριο κζρδουσ. Cost Accounting 18
Μέθοδορ ηηρ Καθαπήρ Ππαγμαηοποιήζιμηρ Αξίαρ με Σηαθεπό Πεπιθώπιο Κέπδοςρ υνολικι Αξία Πϊλθςθσ: 240.000 - υνολικό Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ: 21.000 - Από Κοινοφ Κόςτοσ: 80.000 = Περικϊριο Κζρδουσ: 139.000 % Περικϊριο Κζρδουσ: 58% Αξία πϊλθςθσ τελικοφ προϊόντοσ (1) Αναμενόμενο Περικϊριο υμμετοχισ Πρόςκετο Κόςτοσ Επεξεργαςίασ (4) Από Κοινοφ Κόςτοσ (5)=(3)-(4) (2) (3)=(1)-(2) Β1 90.000 52.125 37.875 7.500 30.375 Β2 70.000 40.542 29.458 6.000 23.458 Β3 50.000 28.958 21.042 4.000 17.042 Β4 30.000 17.375 12.625 3.500 9.125 240.000 139.000 21.000 80.000 Cost Accounting 19
Επιλογή ηηρ Μεθόδος Μεπιζμού ηος Από Κοινού Κόζηοςρ Θ επιλογι τθσ περιςςότερο κατάλλθλθσ μεκόδου μεριςμοφ δεν μπορεί να ςτθριχκεί ςε κάποιο κριτιριο ιχνθλαςιμότθτασ τθσ ςχζςθσ αιτίασ αιτιατοφ. Θ μζκοδοσ τθσ χετικισ Αξίασ Πωλιςεων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ κρίνεται θ περιςςότερο κατάλλθλθ. Θ μζκοδοσ αυτι υπολογίηει τθν αξία των ςυμπαραγϊγων αμζςωσ μετά τθν κοινι παραγωγικι διαδικαςία. Δεν απαιτείται θ πρόβλεψθ των αποφάςεων που κάνει θ διοίκθςθ αναφορικά με τθν επεξεργαςία των ςυμπαραγϊγων. Θ μζκοδοσ αυτι χαρακτθρίηεται από ευκολία. Cost Accounting 20
Το Μεπιζμένο Από Κοινού Κόζηορ είναι Μη Σσεηικό Κόζηορ για ηη Λήτη Αποθάζευν Σο μεριςμζνο Από Κοινοφ Κόςτοσ είναι μθ ςχετικό κόςτοσ για τθ λιψθ διοικθτικϊν αποφάςεων όπωσ είναι θ απόφαςθ για τθν περαιτζρω επεξεργαςία ι πϊλθςθ ενόσ ςυμπαραγϊγου. ε αυτζσ τισ περιπτϊςεισ, θ απόφαςθ λαμβάνεται ςυγκρίνοντασ αποκλειςτικά το επιπλζον ζςοδο από τθν πϊλθςθ του προϊόντοσ ςτθ νζα μορφι μετά τθν περαιτζρω επεξεργαςία με το κόςτοσ τθσ επιπλζον αυτισ επεξεργαςίασ. Εάν θ διαφορά είναι κετικι ςυμφζρει τθν επιχείρθςθ να προχωριςει ςτθν επιπλζον επεξεργαςία ενϊ εάν είναι αρνθτικι, όχι. τθν περίπτωςθ που θ διαφορά είναι μθδενικι, θ επιχείρθςθ είναι αδιάφορθ. Cost Accounting 21
Το Μεπιζμένο Από Κοινού Κόζηορ είναι Μη Σσεηικό Κόζηορ για ηη Λήτη Αποθάζευν Παράδειγμα: Θ επιχείρθςθ ΑΒΓ παράγει τα προϊόντα Β1, Β2, Β3 και Β4 μετά από επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Β ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ. Θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ τθσ. Ακολουκοφν ςυμπλθρωματικζσ πλθροφορίεσ αναφορικά με τθν παραγωγι των προϊόντων κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ5: Προϊόν Παραγόμενεσ μονάδεσ Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Κόςτοσ περαιτζρω επεξεργαςίασ Αξία πϊλθςθσ τελικοφ προϊόντοσ Β1 7.000 70.000 7.500 90.000 Β2 5.000 60.000 6.000 70.000 Β3 4.000 46.000 4.000 50.000 Β4 4.000 27.000 3.500 30.000 20.000 203.000 21.000 240.000 Cost Accounting 22
Το Μεπιζμένο Από Κοινού Κόζηορ είναι Μη Σσεηικό Κόζηορ για ηη Λήτη Αποθάζευν Ηθτείται: Να εξεταςκεί εάν ςυμφζρει θ περαιτζρω επεξεργαςία των τεςςάρων ςυμπαράγωγων προϊόντων που παράγει θ επιχείρθςθ ΑΒΓ. Προϊόν Επιπλζον ζςοδα από τθν Επιπλζον κόςτοσ Διαφορά περαιτζρω επεξεργαςία επεξεργαςία Β1 20.000 (90.000-70.000) 7.500 12.500 Β2 10.000 (70.000-60.000) 6.000 4.000 Β3 4.000 (50.000-46.000) 4.000-0- Β4 3.000 (30.000-27.000) 3.500 ( 500) Cost Accounting 23
Άζκηζη 6.1 Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΠΡΟΪΟΝΣΑ ΠΕΣΡΕΛΑΙΟΤ Α.Ε. καταςκευάηει κεριά και βερνίκια ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ χρθςιμοποιϊντασ ωσ πρϊτθ φλθ παραφίνθ. Σο μινα Φεβρουάριο παριχκθςαν 4.000 κεριά με αξία πϊλθςθσ 10.500 ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ και 2.000 μπουκάλια βερνίκι με αξία πϊλθςθσ 7.000 ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Θ επιχείρθςθ επιμερίηει το Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ τθσ με βάςθ τθ ςχετικι αξία πϊλθςθσ των δφο προϊόντων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. θμειϊνεται ότι το κόςτοσ των κεριϊν επιβαρφνκθκε με 6.000 Από Κοινοφ Κόςτοσ. Ηθτείται: 1. Να υπολογιςτεί το Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ. 2.Να υπολογιςτεί το τμιμα του Από Κοινοφ κόςτουσ που επιμερίηεται ςτα μπουκάλια με το βερνίκι. Cost Accounting 24
Άζκηζη 6.1 1. Εφόςον τα κεριά επιβαρφνονται με 6.000 από το ςυνολικό Από Κοινοφ Κόςτοσ και ο μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ γίνεται με βάςθ τθ ςχετικι αξία πϊλθςθσ των δφο προϊόντων ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ το Από Κοινοφ Κόςτοσ υπολογίηεται ωσ εξισ: (10.500 : 17.500*) X Από Κοινοφ Κόςτοσ = 6.000. *10.500+7.000 = 17.500 Άρα το Από Κοινοφ Κόςτοσ είναι 10.000. Cost Accounting 25
Άζκηζη 6.1 2. Τπολογιςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ που επιμερίηεται ςτο βερνίκι. Προϊόν Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Επιβάρυνςθ Κερί 10.500 (10.500 : 17.500) 10.000 6.000 Βερνίκι 7.000 (7.000 : 17.500) 10.000 4.000 φνολο 17.500 10.000 Άρα το Από Κοινοφ Κόςτοσ που επιβαρφνει το βερνίκι είναι 4.000. Cost Accounting 26
Άζκηζη 6.2 Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΚΑΚΑΟ Α.Ε. αγοράηει κόκκουσ κακάο που προζρχονται από μια ξεχωριςτι ποικιλία κακαόδεντρων και τουσ επεξεργάηεται για να παράγει βοφτυρο κακάο και ςκόνθ κακάο. Από τθν επεξεργαςία των κόκκων προκφπτουν και τςόφλια κακάο. Θ κανονικι παραγωγι από τθν επεξεργαςία κάκε ςάκου κόκκων κακάο 1.000 κιλϊν είναι 200 κιλά βοφτυρο κακάο, 450 κιλά ςκόνθσ και 350 κιλά τςόφλια. Θ επεξεργαςία 1 τόνου κακάο αποτελεί μια παρτίδα. Θ τιμι πϊλθςθσ τθσ ςκόνθσ κακάο και του βουτφρου κακάο ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ είναι 9/κιλό και 11/κιλό αντίςτοιχα. Σο κόςτοσ αγοράσ ενόσ ςάκου 1.000 κιλϊν κόκκων κακάο ανζρχεται ςε 150 ενϊ το κόςτοσ επεξεργαςίασ ανζρχεται ςε 370. θμειϊνεται ότι τα τςόφλια δεν επιδζχονται περαιτζρω επεξεργαςία και κεωροφνται υποπροϊόν. Για τθν απομάκρυνςι τουσ από τθν επιχείρθςθ υπάρχει επιβάρυνςθ με 20 ανά παρτίδα. Σο κόςτοσ διάκεςθσ του υποπροϊόντοσ κεωρείται ότι δεν παρακολουκείται ξεχωριςτά και αντιμετωπίηεται ωσ τμιμα του Από Κοινοφ Κόςτουσ, επιβαρφνει δε τα δφο ςυμπαράγωγα προϊόντα. Cost Accounting 27
Άζκηζη 6.2 Ηθτείται: 1. Να γίνει ο μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ επεξεργαςίασ ενόσ ςάκου κόκκων κακάο με βάςθ τθ μζκοδο τθσ ςχετικισ αξίασ πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. 2. Να γίνει ο μεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ με βάςθ τισ παραχκείςεσ ποςότθτεσ. 1. Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ ανζρχεται ςε 540 (150 + 370 + 20) και κα επιμεριςτεί μόνο ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα (βοφτυρο και ςκόνθ). Προϊόν Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Επιβάρυνςθ διαχωριςμοφ Κόςτουσ Βοφτυρο κακάο 2.200* (2.200 : 6.250) 540 190 κόνθ κακάο 4.050** (4.050 : 6.250) 540 350 φνολο 6.250 540 * 200 11 = 2.200 ** 450 9 = 4.050 Cost Accounting 28
Άζκηζη 6.2 2. Για τον μεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ βάςει των παραχκειςϊν μονάδων κα λθφκοφν υπόψθ μόνο τα κιλά των ςυμπαραγϊγων και όχι του υποπροϊόντοσ Προϊόν Παραχκείςεσ Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Επιβάρυνςθ μονάδεσ Κόςτουσ Βοφτυρο κακάο 200 (200 :650) 540 166 κόνθ κακάο 450 (450: 650) 540 374 φνολο 650 540 Cost Accounting 29
Άζκηζη 6.3 Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΠΡΟΟΠΣΙΚΘ Α.Ε. παράγει τα προϊόντα Ω1, Ω2 και Ω3 μετά από επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Ωμζγα ςτο τάδιο Α. Σο προϊόν Ω1 πωλείται ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ χωρίσ περαιτζρω επεξεργαςία. Αντικζτωσ, τα προϊόντα Ω2 και Ω3 χρειάηονται επιπλζον επεξεργαςία ςτα τάδια Β και Γ αντίςτοιχα προκειμζνου να πωλθκοφν. Σα προϊόντα δεν ζχουν αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Θ εταιρία χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ για να επιμερίςει το Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ. Παρακάτω δίνεται μία περίλθψθ κόςτουσ και ςυμπλθρωματικζσ πλθροφορίεσ για το τρίμθνο που ζλθξε ςτισ 30 επτεμβρίου 20Χ5: Προϊόντα Ω1 Ω2 Ω3 Πωλιςεισ (ςε κιλά) 40.000 118.000 140.000 Σελικό απόκεμα (ςε κιλά) 100.000-0- 80.000 Ζςοδα από πωλιςεισ 30.000 177.000 275.000 Cost Accounting 30
Άζκηζη 6.3 τάδια παραγωγισ Α Β Γ Κόςτοσ πρϊτων υλϊν 112.000-0- -0- Κόςτοσ άμεςθσ εργαςίασ 48.000 80.900 191.750 Γ.Β.Ε. Καταλογιςμζνα 20.000 21.100 73.250 φνολο 180.000 102.000 265.000 θμειϊνεται ότι δεν υπιρχαν αποκζματα ςτθν αρχι του τριμινου (1θ Ιουλίου). Επίςθσ, ςτο τζλοσ του τριμινου δεν υπιρχαν αποκζματα πρϊτων υλϊν και θμικατεργαςμζνων προϊόντων. Cost Accounting 31
Άζκηζη 6.3 Ηθτείται: 1. Ποια κα ιταν θ επίδραςθ ςτα λειτουργικά αποτελζςματα εάν όλεσ οι διακζςιμεσ μονάδεσ του προϊόντοσ Ω1 είχαν πωλθκεί με τιμι 4,3 ανά κιλό μετά από περαιτζρω επεξεργαςία κόςτουσ 2 ανά κιλό; υμφζρει θ περαιτζρω επεξεργαςία του προϊόντοσ Ω1; Να αιτιολογιςετε τθν απάντθςι ςασ. 2. Να υπολογιςτοφν τα παρακάτω για κάκε προϊόν ξεχωριςτά λαμβάνοντασ υπόψθ ότι γίνεται θ περαιτζρω επεξεργαςία του Ω1 και ιςχφουν τα ςχετικά του ηθτιματοσ 1: 2.1. Θ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία που χρθςιμοποιείται για τον επιμεριςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ και το τμιμα του Από Κοινοφ Κόςτουσ που επιμερίηεται ςε κάκε προϊόν. 2.2. Σο κόςτοσ του τελικοφ αποκζματοσ των ετοίμων και το κόςτοσ πωλθκζντων κάκε προϊόντοσ. Cost Accounting 32
Άζκηζη 6.3 1. Θ πϊλθςθ του προϊόντοσ Ω1 δεν επθρεάηει τα αποτελζςματα από τα προϊόντα Ω2 και Ω3. Επομζνωσ, για να υπολογιςτεί θ επίδραςθ τθσ περαιτζρω επεξεργαςίασ του προϊόντοσ Ω1 ςτα λειτουργικά αποτελζςματα πρζπει να ςυγκρικοφν τα αποτελζςματα από τθν πϊλθςθ όλων των μονάδων του προϊόντοσ Ω1 ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ με τθν εναλλακτικι προςζγγιςθ να είχε γίνει θ επιπλζον επεξεργαςία του. Περαιτζρω επεξεργαςία του Ω1 Επιπλζον ζςοδα [(4,30-0,75*) 140.000**)] 497.000 (Μείον) Επιπλζον κόςτοσ *** 280.000 Αποτζλεςμα 217.000 * 30.000 : 40.000 μονάδεσ ** Πωλιςεισ + Σελικό απόκεμα = 40.000 +100.000 =140.000 μονάδεσ *** 140.000 μονάδεσ x 2 = 280.000 Από τα παραπάνω εξάγεται το ςυμπζραςμα ότι θ επεξεργαςία του προϊόντοσ Ω1 είναι ςυμφζρουςα για τθν επιχείρθςθ και τθσ αποδίδει 217.000 (497.000 280.000) επιπλζον κζρδθ. Cost Accounting 33
Άζκηζη 6.3 2.1 Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ των 180.000 που επιμερίηεται είναι το κόςτοσ του ταδίου Α. Προϊόντα Προβλεπόμενθ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Επιβάρυνςθ προϊόντων με Από Κοινοφ Κόςτοσ Ω1 322.000 * (322.000:407.000) 180.000 142.407,86 Ω2 75.000 ** ( 75.000:407.000) 180.000 33.169,53 Ω3 10.000 *** (167.143:407.000) 180.000 4.422,61 407.000 180.000,00 *Προβλεπόμενεσ πωλιςεισ μετά τθν επεξεργαςία (140.000 4,3) - κόςτοσ περαιτζρω επεξεργαςίασ = 602.000-280.000 = 322.000 **Αντίςτοιχα: 177.000-102.000 = 75.000 ***Αντίςτοιχα: 275.000-265.000 = 10.000 Cost Accounting 34
Άζκηζη 6.3 2.2 Τπολογιςμόσ του κόςτουσ του τελικοφ αποκζματοσ των ετοίμων προϊόντων και του κόςτουσ πωλθκζντων. Προϊόντα Επιβάρυνςθ προϊόντων με Από Κοινοφ Κόςτοσ Κόςτοσ περαιτζρω επεξεργαςίασ υνολικό κόςτοσ Κόςτοσ ανά κιλό Ω1 142.407,86 280.000 422.407,86 3,02 ( 422.407,86: 140.000) Ω2 33.169,53 102.000 135.169,53 1,15 ( 135.169,53:118.000) Ω3 4.422,61 265.000 269.422,61 1,22 ( 269.422,61:220.000*) 180.000,00 647.000 827.000,00 *140.000+80.000 Cost Accounting 35
Άζκηζη 6.3 Ω1 Ω2 Ω3 Αρχικό απόκεμα ετοίμων -0- -0- -0- + Κόςτοσ παραγωγισ 422.407,86 135.169,53 269.422,61 - Σελικό απόκεμα ετοίμων 302.000-0- 97.600 (100.000 3,02) (80.000 1,22) = Κόςτοσ πωλθκζντων 120.407,86 135.169,53 171.822,61 Cost Accounting 36
Άζκηζη 6.4 Θ επιχείρθςθ ΒΙΟ Α.Ε παράγει τρία προϊόντα, τα Κ, Λ και Μ, ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ. τθ ςυνζχεια γίνεται θ περιγραφι τθσ παραγωγικισ διαδικαςίασ και παρουςιάηονται παράλλθλα τα ςτοιχεία κόςτουσ και εςόδων για το μινα Ιοφλιο 20Χ5: το πρϊτο ςτάδιο τθσ παραγωγισ γίνεται επεξεργαςία τθσ πρϊτθσ φλθσ Ω. το ςθμείο διαχωριςμοφ Α παράγονται το προϊόν Κ και ζνα μείγμα. Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ αυτοφ του ςταδίου είναι 600. τθ ςυνζχεια το προϊόν Κ υφίςταται περαιτζρω επεξεργαςία κόςτουσ 400 και πωλείται αντί 800. Cost Accounting 37
Άζκηζη 6.4 Σο μείγμα υφίςταται και αυτό περαιτζρω επεξεργαςία κόςτουσ 100 θ οποία καταλιγει ςτθ διαμόρφωςθ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Β των προϊόντων Λ και Μ. Για τθν πϊλθςθ των προϊόντων αυτϊν ςτθν αγορά απαιτείται εκ νζου επεξεργαςία, πρόςκετου κόςτουσ για το μεν Λ αξίασ 320, για το δε Μ πρόςκετου κόςτουσ 80. Θ αξία πϊλθςθσ των προϊόντων μετά τθν επεξεργαςία αυτι είναι 900 και 200, αντίςτοιχα. Κανζνα από τα προϊόντα δεν ζχει τιμι πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. τθ ςυνζχεια παρουςιάηεται διαγραμματικά θ παραγωγικι διαδικαςία. Cost Accounting 38
Άζκηζη 6.4 Ππόσθετο Κόστορ Επεξεπγασίαρ 400 Πποϊόν Κ Αξία Πώλησηρ 800 Απχή Α Μείγμα Ππόσθετο Κόστορ Επεξεπγασίαρ 320 Πποϊόν Λ Αξία Πώλησηρ 900 Σημείο Διαχωρισμού Από Κοινού Κοστορ 100 Β Σημείο Διαχωρισμού Ππόσθετο Κόστορ Επεξεπγασίαρ 80 Πποϊόν Μ Αξία Πώλησηρ 200 Cost Accounting 39
Άζκηζη 6.4 Ηθτείται: 1. Να γίνει επιμεριςμόσ του ςυνολικοφ Από Κοινοφ Κόςτουσ του μθνόσ Ιουλίου 20Χ5 ςτα τρία προϊόντα λαμβάνοντασ υπόψθ ότι θ επιχείρθςθ χρθςιμοποιεί τθ μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ. 2. Να υπολογιςτεί το ςυνολικό κόςτοσ κάκε προϊόντοσ. 3. Να υπολογιςτεί το οικονομικό αποτζλεςμα από τθν πϊλθςθ των προϊόντων. Cost Accounting 40
Άζκηζη 6.4 1. Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Προϊόν Αξία πωλιςεων Πρόςκετο κόςτοσ Αξία ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ % αξία πωλιςεων ςτο διαχωριςμό Επιβάρυνςθ Κοινό κόςτοσ Β Λ 900 320 580 83% 83 Μ 200 80 120 17% 17 1.100 400 700 100% 100 Προϊόν Αξία πωλιςεων Πρόςκετο κόςτοσ Αξία ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ % αξία πωλιςεων ςτο διαχωριςμό Επιβάρυνςθ Κοινό κόςτοσ Α Κ 800 400 400 40% 240* Μίγμα 700 100 600 60% 360** 1.500 500 1.000 100% 600 *600x 40%= 240 ** 600x 60%= 360 Cost Accounting 41
Άζκηζη 6.4 Προϊόν Αξία ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ % αξία πωλιςεων ςτο διαχωριςμό Επιβάρυνςθ Κοινό κόςτοσ Α Λ 580 83% 298* Μ 120 17% 62** 700 100% 360 *360x 83%= 298 ** 360x 17%= 62 Cost Accounting 42
Άζκηζη 6.4 2. υνολικό κόςτοσ κάκε προϊόντοσ Προϊόν Κ Προϊόν Λ Προϊόν Μ φνολο Επιμεριςμόσ κοινοφ κόςτουσ Α 240 298 62 600 Επιμεριςμόσ κοινοφ κόςτουσ Β 0 83 17 100 Πρόςκετο κόςτοσ 400 320 80 800 υνολικό κόςτοσ 640 701 159 1.500 Cost Accounting 43
Άζκηζη 6.4 Αποτελζςματα ανά προϊόν Προϊόν Κ Προϊόν Λ Προϊόν Μ φνολο Πωλιςεισ 800 900 200 1.900 υνολικό κόςτοσ 640 701 159 1.500 Μικτό κζρδοσ 160 199 41 400 Cost Accounting 44
Υποπποφόνηα ε μία κοινι παραγωγικι διαδικαςία παράγονται ςυμπαράγωγα αλλά είναι πικανόν να παραχκοφν και υποπροϊόντα. Σα υποπροϊόντα είναι προϊόντα, τα οποία ζχουν ςχετικά μικρι αξία πϊλθςθσ ςε ςχζςθ με τθν αξία πϊλθςθσ των ςυμπαραγϊγων. Σα υποπροϊόντα διαφοροποιοφνται από τα υπολείμματα λόγω τθσ μεγαλφτερθσ αξίασ πϊλθςισ τουσ ςε ςχζςθ με αυτά. Θ λογιςτικι αντιμετϊπιςθ των υποπροϊόντων επθρεάηει το Από Κοινοφ Κόςτοσ που επιμερίηεται ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα και μπορεί να γίνει με δφο τρόπουσ: Θ αναγνϊριςθ των υποπροϊόντων να γίνει κατά τθν πϊλθςι τουσ. θ αναγνϊριςθ των υποπροϊόντων να γίνει με τθν ολοκλιρωςθ τθσ παραγωγικισ διαδικαςίασ. Cost Accounting 45
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη ε αυτι τθν περίπτωςθ ςυνικωσ θ αξία των υποπροϊόντων είναι πολφ μικρι και για το λόγο αυτό δεν τθροφνται οι λογαριαςμοί Παραγωγι ςε Εξζλιξθ και Απόκεμα υποπροϊόντων Σο υποπροϊόν δεν επιβαρφνεται με επιμεριςμζνο Από Κοινοφ Κόςτοσ. Κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ όλα τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ των υποπροϊόντων αλλά και όλα τα κόςτθ που ςχετίηονται με τθν πϊλθςθ και τθν περαιτζρω επεξεργαςία τουσ τθροφνται μεν ςτουσ οικείουσ λογαριαςμοφσ αλλά τελικϊσ ςυγκεντρϊνονται ςε ζνα λογαριαςμό (καθαρό ειςόδημα από την πώληςη υποπροϊόντοσ). Cost Accounting 46
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη Κατά το κλείςιμο τθσ χριςθσ, το κακαρό ειςόδθμα από τθν πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ, μπορεί να εμφανιςκεί ςτθν Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ με δφο τρόπουσ: Ωσ αυξθτικό ςτοιχείο των εςόδων, όπου το κακαρό αυτό ειςόδθμα: α) είτε κεωρείται λειτουργικό ζςοδο και ςυγκαταλζγεται ςτισ λοιπζσ πωλιςεισ, β) είτε κεωρείται μθ λειτουργικό ζςοδο και ςυγκαταλζγεται ςτα λοιπά ζςοδα, κα Ωσ μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ πωλθκζντων του κφριου προϊόντοσ. Cost Accounting 47
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη Παράδειγμα: Θ βιομθχανικι επιχείρθςθ ΑΒΓ καταςκευάηει τα προϊόντα Γ και Δ ςτο πλαίςιο μιασ κοινισ παραγωγικισ διαδικαςίασ από τθν οποία παράγεται και το υποπροϊόν Τ. Ακολουκοφν οριςμζνεσ πλθροφορίεσ ςχετικά με τθν παραγωγι των προϊόντων κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ8: Γ Δ Τ Παραγωγι (ςε κιλά) 25.000 15.000 5.000 Αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ 300.000 180.000 30.000 Κόςτοσ παραχκζντων (άμεςο) 100.000 85.000 - Σελικό απόκεμα ετοίμων 10.000 5.000 - Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ των δφο προϊόντων ανιλκε ςε 160.000 κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ 20Χ8. Σθν 1/1/20Χ8 δεν υπιρχε απόκεμα ετοίμων. Cost Accounting 48
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη Ηθτείται: 1. Να γίνει επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ ςτα ςυμπαράγωγα προϊόντα με βάςθ τθ ςχετικι αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. 2. Να γίνει επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ ςτα προϊόντα με βάςθ τισ παραχκείςεσ μονάδεσ. 3. Να προςδιοριςτεί το οικονομικό αποτζλεςμα ςτο τζλοσ τθσ χριςθσ 20Χ8 υποκζτοντασ ότι θ αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ για τα τρία προϊόντα είναι και θ αξία των πωλιςεϊν τουσ κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ. Θ επιχείρθςθ αντιμετωπίηει λογιςτικά τα υποπαράγωγα κατά τθν πϊλθςι τουσ. Να εφαρμόςετε όλουσ τουσ τρόπουσ που γνωρίηετε. Σι παρατθρείτε; Cost Accounting 49
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 1. Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ βάςει τθσ ςχετικισ αξίασ πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Προϊόν Αξία πϊλθςθσ Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ Επιβάρυνςθ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ Γ 300.000 (300.000 :480.000) 160.000 100.000 Δ 180.000 (180.000:480.000) 160.000 60.000 φνολο 480.000 160.000 θμειϊνεται ότι το Από Κοινοφ Κόςτοσ επιμερίηεται μόνο ςτα κφρια προϊόντα κι όχι ςτα υποπροϊόν Τ. Cost Accounting 50
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 2. Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ βάςει των παραχκειςϊν μονάδων. Προϊόν Παραγωγι ςε κιλά Επιμεριςμόσ του Από Κοινοφ Επιβάρυνςθ Κόςτουσ Γ 25.000 (25.000 : 40.000) 160.000 100.000 Δ 15.000 (15.000 : 40.000) 160.000 60.000 φνολο 40.000 160.000 Παρατθρείται ότι ο επιμεριςμόσ του από κοινοφ κόςτουσ ςτα ερωτιματα 1 και 2 οδθγεί ςτθν ίδια επιβάρυνςθ για τα προϊόντα Γ και Δ. Αυτό οφείλεται ςτο γεγονόσ ότι λαμβάνοντασ υπόψθ τόςο τθν αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ όςο και τισ φυςικζσ μονάδεσ θ αναλογία είναι για το μεν προϊόν Γ 62,5%, για το δε προϊόν Δ 37,5%. Cost Accounting 51
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 3. Σα ζςοδα από το υποπροϊόν Τ μποροφν να κεωρθκοφν είτε ωσ αυξθτικό ςτοιχείο των εςόδων είτε ωσ μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ των πωλθκζντων των ςυμπαράγωγων προϊόντων. 3.1 Επομζνωσ ςτθν περίπτωςθ που κεωρθκοφν λειτουργικά ζςοδα θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ Πωλιςεισ (300.000 + 180.000) 480.000 (Πλζον) Λοιπζσ πωλιςεισ Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ Τ 30.000 φνολο Λειτουργικϊν Εςόδων 510.000 (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ Παραγωγισ (100.000 + 85.000 + 160.000) 345.000 (Μείον) Σελικό απόκεμα (10.000 + 5.000) 15.000 330.000 Μικτό αποτζλεςμα 180.000 Cost Accounting 52
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 3.2 τθν περίπτωςθ που δεν κεωρθκοφν λειτουργικά ζςοδα θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ Πωλιςεισ 480.000 (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ 345.000 (100.000 + 85.000 + 160.000) (Μείον) Σελικό απόκεμα (10.000 + 5.000) 15.000 330.000 Μικτό αποτζλεςμα 150.000 Πλζον λοιπά ζςοδα Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ Τ 30.000 Αποτζλεςμα χριςθσ 180.000 Cost Accounting 53
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Πώληζη 3.3 τθν περίπτωςθ που τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ των υποπαραγϊγων κεωρθκοφν μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ πωλθκζντων θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ Πωλιςεισ 480.000 (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ 345.000 (100.000 + 85.000 + 160.000) (Μείον) Σελικό απόκεμα (10.000 + 5.000) 15.000 Κόςτοσ πωλθκζντων 330.000 (Μείον) Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ Τ 30.000 Αναμορφωμζνο κόςτοσ πωλθκζντων 300.000 Μικτό αποτζλεςμα 180.000 Cost Accounting 54
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή Όταν ακολουκείται αυτι θ αντιμετϊπιςθ θ διοίκθςθ τθσ επιχείρθςθσ εκτιμά ότι τόςο το υποπροϊόν όςο και το ζςοδο από τθν πϊλθςι του είναι ςθμαντικό και ωσ εκ τοφτου θ λογιςτικι αντιμετϊπιςι του πρζπει να γίνει περιςςότερο αναλυτικά. Θ αξία πϊλθςθσ του υποπροϊόντοσ που παράγεται εμφανίηεται ςτθν Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςεωσ ωσ μειωτικό ςτοιχείο του ςυνολικοφ κόςτουσ παραγωγισ του κφριου προϊόντοσ. Κατά ςυνζπεια το ανά μονάδα κόςτοσ παραγωγισ του κφριου προϊόντοσ μειϊνεται. Σο αναμενόμενο κόςτοσ του υποπροϊόντοσ κατά το οποίο κα μειωκεί το ςυνολικό κόςτοσ παραγωγισ του κφριου προϊόντοσ μπορεί να προςδιοριςκεί με δφο μεκόδουσ: Με βάςθ τθν μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ (net realized value method). Με βάςθ τθν μζκοδο του αντίκετου κόςτουσ (reversal cost method). Cost Accounting 55
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή Με βάςθ τθν μζκοδο τθσ κακαρισ πραγματοποιιςιμθσ αξίασ (net realized value method): Θ αξία πϊλθςθσ του ςυνόλου των μονάδων του υποπροϊόντοσ που παριχκθςαν μειϊνεται κατά το ποςό του πρόςκετου κόςτουσ επεξεργαςίασ και των εξόδων πωλιςεϊσ του. Θ προςδιοριηόμενθ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία του υποπροϊόντοσ αφαιρείται ςτθ ςυνζχεια από το ςυνολικό κόςτοσ παραγωγισ του κφριου προϊόντοσ. Με βάςθ τθν μζκοδο του αντίκετου κόςτουσ (reversal cost method): Θ αξία πϊλθςθσ του ςυνόλου των μονάδων του υποπροϊόντοσ που παριχκθςαν μειϊνεται κατά το ποςό του πρόςκετου κόςτουσ επεξεργαςίασ και του (ςυνικουσ) μικτοφ κζρδουσ του (δθλαδι, του κόςτουσ πϊλθςθσ και κακαροφ κζρδουσ του υποπροϊόντοσ). Cost Accounting 56
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή Παράδειγμα: Θ επιχείρθςθ ΑΒΓ αςχολείται με τθν επεξεργαςία μοςχαρίςιου κρζατοσ. ε ζνα από τα τμιματα τθσ επιχείρθςθσ γίνεται θ κοπι του κρζατοσ και παράγεται ζνα κφριο προϊόν που είναι οι μπριηόλεσ λαιμοφ και ζνα υποπροϊόν που είναι τα κότςια. Οι μπριηόλεσ πωλοφνται αντί 60 το κιλό ενϊ το κότςι αντί 4 το κιλό. Κατά τθ διάρκεια του μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 οι πλθροφορίεσ που αφοροφν τθν παραγωγι του κρζατοσ είναι οι εξισ: Παραγωγι Πωλιςεισ Αρχικό απόκεμα Σελικό απόκεμα Μπριηόλεσ 5.000 κιλά 4.000 κιλά 0 κιλά 1.000 κιλά Κότςι 1.000 κιλά 1.000 κιλά 0 κιλά 0 κιλά Σο Από Κοινοφ Κόςτοσ παραγωγισ κατά τθ διάρκεια του Ιουλίου 20Χ4 ιταν 250.000, αποτελοφμενο από 150.000 κόςτοσ πρϊτων υλϊν και 100.000 κόςτοσ μετατροπισ. Και τα δφο προϊόντα πωλοφνται ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ χωρίσ επιπλζον επεξεργαςία. Σο ςφνθκεσ ποςοςτό κζρδουσ από τθν πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ είναι 20%. Cost Accounting 57
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή Ηθτείται: 1. Να προςδιοριςτεί το οικονομικό αποτζλεςμα για το μινα Ιοφλιο του 20Χ4 λαμβάνοντασ υπόψθ ότι θ επιχείρθςθ αντιμετωπίηει λογιςτικά τα υποπροϊόντα κατά τθν παραγωγι τουσ. Να εφαρμόςετε: α) τθ μζκοδο τθσ κακαρισ ρευςτοποιιςιμθσ αξίασ και β) του αντίκετου κόςτουσ. 2. Να υπολογιςτεί θ αξία του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ βάςει των μεκόδων α και β του ερωτιματοσ 1. χολιάςτε τα αποτελζςματα. 3. Να προςδιοριςτεί το οικονομικό αποτζλεςμα για τον Ιοφλιο 20Χ4 λαμβάνοντασ υπόψθ ότι θ επιχείρθςθ αντιμετωπίηει λογιςτικά τα υποπροϊόντα κατά τθν πϊλθςι τουσ. Να αντιμετωπίςετε τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ του προϊόντοσ ωσ: α) λειτουργικό ζςοδο, β) μθ λειτουργικό ζςοδο και γ) αρνθτικό ςτοιχείο του κόςτουσ πωλθκζντων. 4. Να υπολογιςτεί θ αξία του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ βάςει των μεκόδων α, β και γ του ερωτιματοσ 3. χολιάςτε τα αποτελζςματα. Cost Accounting 58
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 1α. Επειδι το υποπροϊόν πωλείται χωρίσ περαιτζρω επεξεργαςία ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ και ςτο ςθμείο αυτό υπάρχει τιμι πϊλθςθσ, θ κακαρι πραγματοποιιςιμθ αξία ιςοφται με τθν αξία πϊλθςθσ ςτο ςθμείο διαχωριςμοφ. Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ (4.000 κιλά x 60 ανά κιλό) 240.000 (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ (100.000 + 150.000) 250.000 (Μείον) Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ (1.000 x 4) 4.000 Κακαρό κόςτοσ παραγωγισ 246.000 (Μείον) Αξία τελικοφ αποκζματοσ κφριου προϊόντοσ 49.200* 196.800 Μικτό Αποτζλεςμα 43.200 * (1.000 :5.000) x (250.000 4.000) = 49.200 Cost Accounting 59
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 1β. Σο ςφνθκεσ ποςοςτό κζρδουσ από τθν πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ είναι 20%. Σο κζρδοσ αυτό κα πρζπει να αφαιρεκεί από τα ζςοδα πϊλθςθσ του υποπροϊόντοσ για τον υπολογιςμό του Από Κοινοφ Κόςτουσ που αντιςτοιχεί ςε αυτό. Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ Κφριου προϊόντοσ (4.000 κιλά x 60 ανά κιλό) 240.000 Τποπροϊόντοσ (1.000 κιλά x 4 ανά κιλό) 4.000 244.000 (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ* Κφριου προϊόντοσ 246.800 Τποπροϊόντοσ 3.200 250.000 (Μείον) Αξία τελικοφ αποκζματοσ κφριου προϊόντοσ ** 49.360 200.640 Μικτό Αποτζλεςμα 43.360 Cost Accounting 60
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή *υνολικό κόςτοσ παραγωγισ (100.000 + 150.000) 250.000 Μείον: Αναλογία Από Κοινοφ Κόςτουσ υποπροϊόντοσ Ζςοδα από τθν πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ (1.000 x 4) 4.000 Μείον: Αναμενόμενο μικτό κζρδοσ (20% x 4.000) 800 3.200 Αναλογία του Από Κοινοφ Κόςτουσ του κφριου προϊόντοσ 246.800 ** (1.000:5.000) x 246.800 = 49.360 Cost Accounting 61
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 2. Θ αποτίμθςθ του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ ζχει ωσ εξισ (δεν υπάρχει τελικό απόκεμα του υποπροϊόντοσ): Μζκοδοσ Σελικό απόκεμα Αξία / κιλό υνολικι Αξία Κακαρισ 1.000 κιλά 49,20 (49.200:1.000) 49.200 πραγματοποιιςιμθσ αξίασ Αντίκετου κόςτουσ 1.000 κιλά 49,36 (49.360: 1.000) 49.360 Παρατθρείται ότι τόςο ςτο μικτό αποτζλεςμα ( 43.200 43.360)όςο και ςτθν αποτίμθςθ του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ ( 49.200 49.360) υπάρχει διαφορά 160, θ οποία οφείλεται ςτον τρόπο αντιμετϊπιςθσ του Από Κοινοφ Κόςτουσ όςον αφορά το υποπροϊόν. Cost Accounting 62
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 3. Σα ζςοδα από το υποπροϊόν μποροφν να κεωρθκοφν είτε ωσ αυξθτικό ςτοιχείο των εςόδων είτε ωσ μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ των πωλθκζντων των ςυμπαράγωγων προϊόντων. 3.1 Επομζνωσ ςτθν περίπτωςθ που κεωρθκοφν λειτουργικά ζςοδα θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ 240.000 (Πλζον) Λοιπζσ πωλιςεισ Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ 4.000 φνολο λειτουργικϊν εςόδων 244.000 (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ Παραγωγισ 250.000 (Μείον) Σελικό απόκεμα 50.000* 200.000 Μικτό Αποτζλεςμα 44.000 * (1.000:5.000) x 250.000 = 50.000 Cost Accounting 63
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 3.2 τθν περίπτωςθ που δεν κεωρθκοφν λειτουργικά ζςοδα θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ 240.000 (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ 250.000 (Μείον) Σελικό απόκεμα 50.000* 200.000 Μικτό αποτζλεςμα 40.000 (Πλζον) Λοιπά ζςοδα Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ 4.000 Αποτζλεςμα Χριςθσ 44.000 * (1.000:5.000) x 250.000 = 50.000 Cost Accounting 64
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 3.3 τθν περίπτωςθ τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ των υποπαραγϊγων κεωρθκοφν μειωτικό ςτοιχείο του κόςτουσ των πωλθκζντων θ Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων ζχει ωσ εξισ: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Μθνόσ Ιουλίου 20Χ4 Πωλιςεισ 240.000 (Μείον) Κόςτοσ πωλθκζντων Κόςτοσ παραγωγισ 250.000 (Μείον) Σελικό απόκεμα 50.000* Κόςτοσ πωλθκζντων 200.000 (Μείον) Ζςοδα από πϊλθςθ του υποπροϊόντοσ 4.000 Αναμορφωμζνο κόςτοσ πωλθκζντων 196.000 Μικτό Αποτζλεςμα 44.000 Cost Accounting 65
Ανηιμεηώπιζη Υποπποφόνηυν καηά ηην Παπαγυγή 4. Θ αποτίμθςθ του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ ζχει ωσ εξισ (δεν υπάρχει απόκεμα τελικοφ αποκζματοσ του υποπροϊόντοσ): Μζκοδοσ Σελικό απόκεμα Αξία / κιλό υνολικι Αξία Λειτουργικό ζςοδο 1.000 κιλά 50,00 50.000 (50.000:1.000) Μθ λειτουργικό ζςοδο 1.000 κιλά 50,00 (50.000:1.000) 50.000 Αφαιρετικό ςτοιχείο του 1.000 κιλά 50,00 50.000 κόςτουσ πωλθκζντων (50.000:1.000) Παρατθρείται ότι τόςο ςτο αποτζλεςμα τθσ χριςθσ ( ι το μικτό αποτζλεςμα) όςο και ςτθν αποτίμθςθ του τελικοφ αποκζματοσ του κφριου προϊόντοσ και με τισ τρεισ ανωτζρω μεκόδουσ δεν υπάρχει διαφορά. Αντίκετα, διαφορά υπάρχει ςε ςχζςθ με τα αποτελζςματα που προκφπτουν όταν γίνεται αντιμετϊπιςθ του υποπροϊόντοσ κατά τθν παραγωγι (ερωτιματα 1 και 2, ανωτζρω). Cost Accounting 66