ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘΩΣΩΝ ΤΠΖΡΔΗΩΝ ΥΡΖΖ 2012 ΠΟΛ.1246/ (Άξζξν 9 ΚΦΔ)

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 1 ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘΩΣΩΝ ΤΠΖΡΔΗΩΝ ΥΡΖΖ 2012 ΠΟΛ.1246/7.12.2011 (Άξζξν 9 ΚΦΔ) Ζ θιίκαθα ππνινγηζκνύ ηνπ παξαθξαηνύκελνπ θόξνπ γηα ηελ ρξήζε 2012 έρεη σο εμήο: ΤΝΟΠΣΗΚΑ Κλιμάκιο Ειζοδήμαηος (εσρώ) Φορολογικός Σσνηελεζηής % Φόρος Κλιμακίοσ (εσρώ) Σύνολο Ειζοδήμαηος (εσρώ) Σύνολο Φόροσ (εσρώ) 5.000 0 0 5.000 0 7.000 10 700 12.000 700 4.000 18 720 16.000 1.420 10.000 25 2.500 26.000 3.920 14.000 35 4.900 40.000 8.820 20.000 38 7.600 60.000 16.420 40.000 40 16.000 100.000 32.420 Άνω των 100.000 45

2 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 ΑΝΑΛΤΣΗΚΟ ΠΗΝΑΚΑ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟΤ ΔΣΖΗΟΤ ΦΟΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΥΡΖΔΩΝ 2011, 2012) θνξ/ηέν εηζ/κα ζε επξώ 0 % 100 200 300 400 500 600 700 800 900 5.000-10 10 20 30 40 50 60 70 80 90 6.000 100 10 110 120 130 140 150 160 170 180 190 7.000 200 10 210 220 230 240 250 260 270 280 290 8.000 300 10 310 320 330 340 350 360 370 380 390 9.000 400 10 410 420 430 440 450 460 470 480 490 10.000 500 10 510 520 1032 1056 1080 1104 1128 1152 1176 11.000 600 10 610 620 1272 1296 1320 1344 1368 1392 1416 12.000 700 18 718 736 754 772 790 808 826 844 862 13.000 880 18 898 916 934 952 970 988 1006 1024 1042 14.000 1060 18 1078 1096 1114 1132 1150 1168 1186 1204 1222 15.000 1240 18 1258 1276 1294 1312 1330 1348 1366 1384 1402 16.000 1420 25 1445 1470 1495 1520 1545 1570 1595 1620 1645 17.000 1670 25 1695 1720 1745 1770 1795 1820 1845 1870 1895 18.000 1920 25 1945 1970 1995 2020 2045 2070 2095 2120 2145 19.000 2170 25 2195 2220 2245 2270 2295 2320 2345 2370 2395 20.000 2420 25 2445 2470 2495 2520 2545 2570 2595 2620 2645 21.000 2670 25 2695 2720 2745 2770 2795 2820 2845 2870 2895 22.000 2920 25 2945 2970 2995 3020 3045 3070 3095 3120 3145 23.000 3.170 25 3195 3220 3245 3270 3295 3320 3345 3370 3395 24.000 3420 25 3.445 3.470 3.495 3.520 3.545 3.570 3.595 3.620 3.645 25.000 3.670 25 3.695 3.720 3.745 3.770 3.795 3.820 3.845 3.870 3.895 26.000 3.920 35 3.955 3.990 4.025 4.060 4.095 4.130 4.165 4.200 4.235 27.000 4.270 35 4.305 4.340 4.375 4.410 4.445 4.480 4.515 4.550 4.585 28.000 4.620 35 4.655 4.690 4.725 4.760 4.795 4.830 4.865 4.900 4.935 29.000 4.970 35 5.005 5.040 5.075 5.110 5.145 5.180 5.215 5.250 5.285 30.000 5.320 35 5.355 5.390 5.425 5.460 5.495 5.530 5.565 5.600 5.635 31.000 5.670 35 5.705 5.740 5.775 5.810 5.845 5.880 5.915 5.950 5.985 32.000 6.020 35 6.055 6.090 6.125 6.160 6.195 6.230 6.265 6.300 6.335 33.000 6.370 35 6.405 6.440 6.475 6.510 6.545 6.580 6.615 6.650 6.685 34.000 6.720 35 6.755 6.790 6.825 6.860 6.895 6.930 6.965 7.000 7.035 35.000 7.070 35 7.105 7.140 7.175 7.210 7.245 7.280 7.315 7.350 7.385 36.000 7.420 35 7.455 7.490 7.525 7.560 7.595 7.630 7.665 7.700 7.735 37.000 7.770 35 7.805 7.840 7.875 7.910 7.945 7.980 8.015 8.050 8.085 38.000 8.120 35 8.155 8.190 8.225 8.260 8.295 8.330 8.365 8.400 8.435 39.000 8.470 35 8.505 8.540 8.575 8.610 8.645 8.680 8.715 8.750 8.785 40.000 8.820 38 8.858 8.896 8.934 8.972 9.010 9.048 9.086 9.124 9.162

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 3 ΑΝΑΛΤΣΗΚΟ ΠΗΝΑΚΑ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟΤ ΔΣΖΗΟΤ ΦΟΡΟΤ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ ΥΡΖΔΩΝ 2011, 2012) θνξ/ηέν εηζ/κα ζε επξώ 0 % 100 200 300 400 500 600 700 800 900 41.000 9.200 38 9.238 9.276 9.314 9.352 9.390 9.428 9.466 9.504 9.542 42.000 9.580 38 9.618 9.656 9.694 9.732 9.770 9.808 9.846 9.884 9.922 43.000 9.960 38 9.998 10.036 10.074 10.112 10.150 10.188 10.226 10.264 10.302 44.000 10.340 38 10.378 10.416 10.454 10.492 10.530 10.568 10.606 10.644 10.682 45.000 10.720 38 10.758 10.796 10.834 10.872 10.910 10.948 10.986 11.024 11.062 46.000 11.100 38 11.138 11.176 11.214 11.252 11.290 11.328 11.366 11.404 11.442 47.000 11.480 38 11.518 11.556 11.594 11.632 11.670 11.708 11.746 11.784 11.822 48.000 11.860 38 11.898 11.936 11.974 12.012 12.050 12.088 12.126 12.164 12.202 49.000 12.240 38 12.278 12.316 12.354 12.392 12.430 12.468 12.506 12.544 12.582 50.000 12.620 38 12.658 12.696 12.734 12.772 12.810 12.848 12.886 12.924 12.962 51.000 13.000 38 13.038 13.076 13.114 13.152 13.190 13.228 13.266 13.304 13.342 52.000 13.380 38 13.418 13.456 13.494 13.532 13.570 13.608 13.646 13.684 13.722 53.000 13.760 38 13.798 13.836 13.874 13.912 13.950 13.988 14.026 14.064 14.102 54.000 14.140 38 14.178 14.216 14.254 14.292 14.330 14.368 14.406 14.444 14.482 55.000 14.520 38 14.558 14.596 14.634 14.672 14.710 14.748 14.786 14.824 14.862 56.000 14.900 38 14.938 14.976 15.014 15.052 15.090 15.128 15.166 15.204 15.242 57.000 15.280 38 15.318 15.356 15.394 15.432 15.470 15.508 15.546 15.584 15.622 58.000 15.660 38 15.698 15.736 15.774 15.812 15.850 15.888 15.926 15.964 16.002 59.000 16.040 38 16.078 16.116 16.154 16.192 16.230 16.268 16.306 16.344 16.382 60.000 16.420 40 Από 60.000 έσο 100.000 ζπληειεζηήο θνξνινγίαο 40% Από 100.000 θαη πάλσ ζπληειεζηήο θνξνινγίαο 45% Δθπηώζεηο γηα παηδηά Σν αθνξνιόγεην πνζό ηνπ πξώηνπ θιηκαθίνπ (5.000) απμάλεηαη θαηά 2.000 γηα θάζε παηδί κέρξη δύν. Καηά 7.000 γηα ην ηξίην παηδί. Τν πνζό ησλ 7.000 απμάλεηαη θαηά 3.000 γηα θάζε παηδί πέξα ηνπ ηξίηνπ πνπ ηνλ βαξύλνπλ. Σν αθνξνιόγεην απμάλεηαη ζηηο 9.000 α) γηα λένπο επηηεδεπκαηίεο κέρξη 30 εηώλ β) γηα ζπληαμηνύρνπο άλσ ησλ 65 εηώλ Σν αθνξνιόγεην απμάλεηαη θαηά 11.000 α) γηα άηνκα κε εηδηθέο αλάγθεο (άξζξν 9 παξ. 3) β) γηα ηνπο ζπληαμηνύρνπο αλεμαξηήησο ειηθίαο πνπ ηνπο βαξύλνπλ παηδηά κε εηδηθέο αλάγθεο

4 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 γ) γηα λένπο έσο θαη 30 εηώλ πνπ ηνπο βαξύλνπλ έζησ θαη έλα παηδί κε εηδηθέο αλάγθεο. Σν αθνξνιόγεην απμάλεηαη ζε 7.000 Γηα ηα άηνκα άλσ ησλ 30 εηώλ έσο 65 πνπ ηνπο βαξύλνληαη έζησ θαη κε έλα παηδί κε εηδηθέο αλάγθεο. Τα ηέθλα πνπ βαξύλνπλ ηνλ θνξνινγνύκελν θαη γεληθά ηα νηθνγελεηαθά βάξε αλαθέξνληαη ζην άξζξν 7 ΚΦΔ θαη ζεσξνύληαη νηθνγελεηαθά βάξε αλ έρνπλ εηήζην εηζόδεκα κέρξη 2.900 επξώ ή 6.000 αλ παξνπζηάδνπλ αλαπεξία άλσ ηνπ 67%. εκείσζε: Γηα λα ιεθζεί ππ όςηλ ε νηθνγελεηαθή θαηάζηαζε πξέπεη ν θνξνινγνύκελνο λα ππνβάιιεη ζηνπο εξγνδόηεο ηνπο ηνλ Ηαλνπάξην θάζε έηνπο δήισζε νηθνγελεηαθήο θαηάζηαζεο θαη γηα ηνπο αλαπήξνπο θαη παηδηά κε εηδηθέο αλάγθεο δηθαηνινγεηηθά γλσκάηεπζεο ηεο Υγεηνλνκηθήο επηηξνπήο (πξσηνβάζκηαο). ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΣΟΤ ΜΗΘΩΣΟΤ Σηνπο κηζζσηνύο ή ζπληαμηνύρνπο γηα ηνπο νπνίνπο ην άζξνηζκα δώξν Φξηζηνπγέλλσλ, δώξν Πάζρα θαη επίδνκα αδείαο δελ ηζνδπλακεί κε δύν κηζζνύο ν ππνινγηζκόο ηνπο ζπλνιηθνύ εηήζηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο ζα γίλεηαη κε πνιιαπιαζηαζκό ηνπ θαζαξνύ κεληαίνπ κηζζνύ ή ηεο νπνηνδήπνηε άιιεο παξνρήο πνπ εκπίπηεη ζηελ έλλνηα ηνπ κηζζνύ επί 12 ν εηήζηνο απηόο κηζζόο πάεη ζηελ θιίκαθα θαη ππνινγίδεηαη ν θόξνο. Από ηνλ εηήζην πνζό θόξνπ αθαηξείηαη ν θόξνο ησλ παηδηώλ θαη επί ηνπ ππνινίπνπ 1,5% έθπησζε ιόγσ πξνθαηαβνιήο. Τν ππόινηπν δηαηξείηαη δηα 12 θαη είλαη απηό ν Π.Φ. θάζε κήλα. Σηνπο κηζζσηνύο ή ζπληαμηνύρνπο πνπ ην άζξνηζκα Γώξσλ Φξηζηνπγέλλσλ θαη Πάζρα θαη επίδνκα αδείαο εμαθνινπζεί λα ηζνδπλακεί κε δύν κηζζνύο ν ππνινγηζκόο ηνπ εηήζηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο ζα γίλεηαη κε πνιιαπιάζην ηνπ κεληαίνπ θαζαξνύ κηζζνύ επί 14. Ο ηξόπνο απηόο εθαξκόδεηαη θαη ζε λενδηνξηζζέληεο κε βάζε ηα δεδνκέλα ηνπ κήλα έλαξμεο. Τν πνζό ηνπ θόξνπ πνπ αλαινγεί ζηελ θιίκαθα κείνλ ηνπ θόξνπ ησλ παηδηώλ θαη έθπησζε 1,5%. Γηαηξείηαη δηα 14 θαη παξαθξαηείηαη γηα θάζε κήλα ην 1/14.

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 5 ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘΩΣΩΝ ΤΠΖΡΔΗΩΝ ΣΟΤ ΑΜΔΗΒΟΜΔΝΟΤ ΜΔ ΖΜΔΡΟΜΗΘΗΟ, ΔΦΟΟΝ Ζ ΥΔΖ ΔΡΓΑΗΑ ΔΗΝΑΗ ΟΡΗΜΔΝΟΤ ΥΡΟΝΟΤ. Σηνπο ακεηβόκελνπο κε εκεξνκίζζην, νη νπνίνη παξέρνπλ ππεξεζίεο νξηζκέλνπ ρξόλνπ, αιιά δηάξθεηαο κηθξόηεξεο από έλα έηνο, ην πνζό ηεο παξαθξάηεζεο ππνινγίδεηαη κε ηελ εθαξκνγή ζπληειεζηή ζην αθαζάξηζην πνζό ηνπ εκεξνκηζζίνπ, ν νπνίνο νξίδεηαη ζε ηξία ηνηο εθαηό (3%) ζην ζύλνιν ηνπ εκεξνκηζζίνπ πάλσ από ην πνζό πνπ νξίδεηαη από ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. β ηεο παξ. 1 άξζξνπ 57 λ. 2238/1994. Σπλεπώο, αλ ην αθαζάξηζην πνζό ηνπ εκεξνκηζζίνπ είλαη κηθξόηεξν από ην αλσηέξσ πξνβιεπόκελν πνζό δελ ζα γίλεηαη παξαθξάηεζε ηνπ θόξνπ. Τνλίδεηαη όηη, αλ ζηνλ εκεξνκίζζην εξγάηε θαηαβάιινληαη θαη πξόζζεηεο ακνηβέο (π.ρ. ππεξσξίεο, επίδνκα παξαγσγήο θηι.), ν αλσηέξσ ζπληειεζηήο παξαθξάηεζεο ζα ππνινγίδεηαη κε βάζε ην πνζό ηνπ κέζνπ εκεξνκηζζίνπ ηεο πεξηόδνπ πνπ θαηαβάιινληαη νη πξόζζεηεο ακνηβέο. ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘΩΣΩΝ ΤΠΖΡΔΗΩΝ ΚΑΣΑ ΣΖΝ ΚΑΣΑΒΟΛΖ ΑΜΟΗΒΩΝ ΓΗΑ ΤΠΔΡΩΡΗΑΚΖ ΔΡΓΑΗΑ, ΔΠΗΓΟΜΑΣΑ, ΠΡΟΘΔΣΔ ΑΜΟΗΒΔ ΚΣΛ. Σηηο θαζαξέο ακνηβέο γηα ππεξσξηαθή εξγαζία, επηρνξεγήζεηο, επηδόκαηα, θαζώο θαη ζηηο θάζε άιινπ είδνπο, πξόζζεηεο ακνηβέο ή παξνρέο, νη νπνίεο θαηαβάιινληαη ηαθηηθά ή έθηαθηα θαη δελ ζπλεληέιινληαη κε ηηο ηαθηηθέο απνδνρέο, εθόζνλ απηέο ζεσξνύληαη εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο, ν παξαθξαηνύκελνο θόξνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή 20% ζην ζπλνιηθό θαζαξό πνζό, όζν θαη αλ είλαη απηό. Δηδηθά, ζε πεξίπησζε πνπ σξνκίζζηνη θαζεγεηέο απαζρνινύληαη ηαπηόρξνλα ζε πνιινύο εξγνδόηεο, κε ζρέζε εμαξηεκέλεο εξγαζίαο, όπσο ζπκβαίλεη ζε θαζεγεηέο πνπ απαζρνινύληαη ηαπηόρξνλα ζε δηάθνξα θξνληηζηήξηα, νη εξγνδόηεο εθηόο από εθείλνλ πνπ θαηαβάιιεη ηηο κεγαιύηεξεο απνδνρέο, ζα παξαθξαηνύλ θόξν κε ζπληειεζηή 10%. ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘΩΣΩΝ ΤΠΖΡΔΗΩΝ Δ ΑΝΑΓΡΟΜΗΚΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ. Σηα εηζνδήκαηα πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθά, όπσο απηά αλαθέξνληαη ζην άξζξν 46 ηνπ λ. 2238/1994, ν θόξνο πνπ

6 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 παξαθξαηείηαη ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή είθνζη ηνηο εθαηό (20%) ζην θαηαβαιιόκελν πνζό. ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΦΟΡΟΤ ΜΗΘΩΣΩΝ ΤΠΖΡΔΗΩΝ Δ ΔΠΗΚΟΤΡΗΚΔ ΤΝΣΑΞΔΗ, ΒΟΖΘΖΜΑΣΑ ΚΣΛ. Ο ππνινγηζκόο ηνπ παξαθξαηνύκελνπ θόξνπ, ζην θαζαξό πνζό ησλ ζπληάμεσλ ή άιισλ παξνρώλ πνπ θαηαβάιινληαη από ηακεία επηθνπξηθά, κεηνρηθά, αξσγήο ή αιιεινβνεζείαο, δηελεξγείηαη σο αθνινύζσο: α) Με ζπληειεζηή πέληε ηνηο εθαηό (5%) αλ ην θαζαξό πνζό ηεο παξνρήο δελ ππεξβαίλεη ηα δύν ρηιηάδεο πεληαθόζηα (2.500) επξώ εηεζίσο. β) Με ζπληειεζηή δέθα ηνηο εθαηό (10%) αλ ην θαζαξό πνζό ηεο παξνρήο ππεξβαίλεη ηα δύν ρηιηάδεο πεληαθόζηα (2.500) επξώ θαη κέρξη ηέζζεξηο ρηιηάδεο πεληαθόζηα (4.500) επξώ εηεζίσο. γ) Με ζπληειεζηή δεθαπέληε ηνηο εθαηό (15%) αλ ην θαζαξό πνζό ηεο παξνρήο ππεξβαίλεη ηα ηέζζεξηο ρηιηάδεο πεληαθόζηα (4.500) επξώ εηεζίσο. Από 1.1.2010 απαιιάζζεηαη ην 50% ησλ απνδνρώλ πξνζώπσλ πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο ζε ζρνιεία ηεο Γεξκαλίαο (άξζξν 21 παξ. 1 Ν.3943/2011). Οη ππάιιεινη ηνπ Υπ. Δμσηεξηθώλ πνπ ππεξεηνύλ ζην εμσηεξηθό θνξνινγνύληαη γηα ηηο απνδνρέο πνπ έπαηξλαλ ζην εζσηεξηθό θαζώο θαη γηα ην 50% ησλ απνδνρώλ πνπ ιακβάλνπλ σο ππεξεηνύληεο ζην εμσηεξηθό (άξζξν 21 παξ. 15 Ν.3943/2011). ΛΟΗΠΔ ΟΓΖΓΗΔ 1. Ο θόξνο πνπ παξαθξαηείηαη, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 57 ηνπ λ. 2238/1994, κεηώλεηαη θαηά πνζνζηό 1,5% θαηά ηελ παξαθξάηεζή ηνπ. Σεκεηώλεηαη όηη, θαηά ηελ παξαθξάηεζε θόξνπ κηζζσηώλ ππεξεζηώλ δελ ιακβάλεηαη ππόςε ε εθπηπηόκελε δαπάλε ρσξίο δηθαηνινγεηηθά ησλ 2.400 επξώ, γηα ηνλ ίδην ην θνξνινγνύκελν θαη γηα θαζέλα από ηα πξόζσπα πνπ ζπλνηθνύλ κε απηόλ θαη ηνλ βαξύλνπλ, εθόζνλ παξνπζηάδνπλ αλαπεξία 67% θαη πάλσ από λνεηηθή θαζπζηέξεζε, θπζηθή αλαπεξία ή ςπρηθή πάζεζε, είλαη λεθξνπαζείο θηι. Ζ έθπησζε απηήο ηεο δαπάλεο ππνινγίδεηαη κε ηελ εθθαζάξηζε ηνπ θόξνπ από ηηο αξκόδηεο ΓΟΥ κε ηελ ππνβνιή ησλ

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 7 δειώζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθώλ πξνζώπσλ ησλ δηθαηνύρσλ. Δπίζεο, δηεπθξηλίδεηαη όηη, θαηά ηελ παξαθξάηεζε θόξνπ κηζζσηώλ ππεξεζηώλ δελ ιακβάλεηαη ππόςε ε κείσζε θόξνπ γηα κηζζσηνύο πνπ πξνζθέξνπλ ππεξεζίεο ή θαηνηθνύλ γηα ελλέα (9) ηνπιάρηζηνλ κήλεο κέζα ζην έηνο ζηνπο λνκνύο πνπ πεξηγξάθνληαη ζην άξζξν 9 ηνπ λ. 2238/1994. Ζ κείσζε απηή ηνπ θόξνπ ππνινγίδεηαη κε ηελ εθθαζάξηζε ηνπ θόξνπ από ηηο αξκόδηεο ΓΟΥ κε ηελ ππνβνιή ησλ δειώζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθώλ πξνζώπσλ. 2. ε πνιιαπιή απαζρόιεζε Σε πεξίπησζε πνιιαπιήο απαζρόιεζεο ν εξγαδόκελνο κε δήισζή ηνπ ζηνπο εξγνδόηεο ζηνπο νπνίνπο απαζρνιείηαη πξέπεη λα επηιέγεη ηελ θύξηα απαζρόιεζή ηνπ κε θξηηήξην ην κεγαιύηεξν πνζό απνδνρώλ πνπ ηνπ θαηαβάιιεηαη θαη ε παξαθξάηεζε θόξνπ πνπ ζα δηελεξγεί ν εξγνδόηεο ζα γίλεηαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 57 ηνπ λ. 2238/1994. Οη εξγνδόηεο πνπ θαηαβάιινπλ ηηο κηθξόηεξεο απνδνρέο, ζα πξέπεη λα δηελεξγνύλ παξαθξάηεζε θόξνπ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 57 ηνπ λ. 2238/1994, ζεσξνπκέλσλ ησλ απνδνρώλ απηώλ σο πξόζζεησλ ακνηβώλ, δειαδή κε ζπληειεζηή θόξνπ 20%. 3. Γελ παξαθξαηείηαη θόξνο ζηνπο απαιιαζζόκελνπο ηεο θνξνινγίαο Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.ζ ηεο παξ.5 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2238/1994 απαιιάζζνληαη από ηε θνξνινγία νη κηζζνί, ζπληάμεηο θαη ε πάγηα αληηκηζζία πνπ ρνξεγνύληαη ζε πξόζσπα πνπ είλαη νιηθώο ηπθινί, θαζώο θαη ζε πξόζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ βαξηέο θηλεηηθέο αλαπεξίεο, ζε πνζνζηό πνπ ππεξβαίλεη ην 80%. Σπλεπώο, θαηά ηελ θαηαβνιή κηζζώλ, ζπληάμεσλ θαη πάγηαο αληηκηζζίαο ζηνπο πην πάλσ δηθαηνύρνπο, δελ ζα παξαθξαηείηαη θόξνο εηζνδήκαηνο. 4. Παξνρή ζηέγεο ή απηνθηλήηνπ ζε κηζζσηνύο Γηεπθξηλίδεηαη όηη, γηα ην επηπιένλ εηήζην ηεθκαξηό εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο ην νπνίν απνθηάηαη από απαζρνινύκελνπο ζηελ επηρείξεζε ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.γ (παξνρή θαηνηθίαο ζε ζηειέρε θαη ππαιιήινπο ηεο επηρείξεζεο) θαη ηεο πεξ.ζη (παξνρή Δ.Η.Φ. απηνθηλήηνπ ζε ζηειέρε ηεο επηρείξεζεο) ηεο παξ.1 ηνπ

8 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 άξζξνπ 45 ηνπ λ.2238/1994 δελ δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε Φ.Μ.Υ. θαζόζνλ δελ ιακβάλεη ρώξα θαηαβνιή εηζνδήκαηνο. 5. Ζ παξαθξάηεζε Φ.Μ.Τ. εθαξκόδεηαη θαη ζηελ πάγηα αληηκηζζία Γηθεγόξσλ θαη ηηο ακνηβέο μελαγώλ Πεξαηηέξσ, ζεκεηώλεηαη όηη, κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2238/1994, κεηαμύ άιισλ νξίδεηαη όηη, εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο ζεσξείηαη θαη ην εηζόδεκα πνπ απνθηνύλ νη δηθεγόξνη σο πάγηα αληηκηζζία γηα παξνρή λνκηθώλ ππεξεζηώλ, θαζώο θαη ην εηζόδεκα πνπ απνθηνύλ νη μελαγνί νη νπνίνη ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ λ. 1545/1985. Σπλεπώο, θαηά ηελ θαηαβνιή ζηνπο δηθαηνύρνπο ησλ εηζνδεκάησλ απηήο ηεο θαηεγνξίαο έρνπλ εθαξκνγή όζα αλαθέξζεθαλ πην πάλσ γηα ηελ παξαθξάηεζε θόξνπ κηζζσηώλ ππεξεζηώλ. 6. Καηαβνιή κηζζώλ ειεύζεξσλ θόξνπ Αθόκα, δηεπθξηλίδεηαη όηη όηαλ ην εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο θαηαβάιιεηαη ειεύζεξν θόξνπ, εηζόδεκα πνπ ππόθεηηαη ζε θόξν είλαη εθείλν από ην νπνίν, αλ αθαηξεζεί ν θόξνο πνπ ηνπ αλαινγεί, πξνθύπηεη ην ρσξίο θόξν πνζό πνπ θαηαβάιιεηαη ζην δηθαηνύρν. II. ΠΑΡΑΚΡΑΣΖΖ ΔΝΑΝΣΗ ΣΖ ΔΗΓΗΚΖ ΔΗΦΟΡΑ ΑΛΛΖΛΔΓΓΤΖ ΣΟΤ ΑΡΘΡΟΤ 29 ΣΟΤ Ν.3986/2011 ΣΟ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΜΗΘΩΣΔ ΤΠΖΡΔΗΔ 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 42 ηνπ λ.4024/2011 πξνζηέζεθαλ λένη παξάγξαθνη 6,7,8 θαη 9 ζην άξζξν 29 ηνπ λ.3986/2011. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.6 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 όπσο ηζρύεη νξίδεηαη, όηη ζην εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο πνπ απνθηνύλ νη ακεηβόκελνη κε κεληαίν κηζζό, νη ζπληαμηνύρνη από θνξείο θύξηαο αζθάιηζεο, νη ακεηβόκελνη κε εκεξνκίζζην νη νπνίνη παξέρνπλ ππεξεζίεο κε ζρέζε κίζζσζεο εξγαζίαο πάλσ από έλα έηνο ζηνλ ίδην εξγνδόηε ή κε ζρέζε κίζζσζεο εξγαζίαο ανξίζηνπ ρξόλνπ, νη αμησκαηηθνί θαη ην θαηώηεξν πιήξσκα ηνπ εκπνξηθνύ λαπηηθνύ πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο ζε εκπνξηθά πινία θαη κε εμαίξεζε ην εηζόδεκα ηεο πεξίπησζεο ζ' ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ ΚΦΔ, δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε από ηνπο εξγνδόηεο ή από ηνπο θνξείο πνπ θαηαβάιινπλ θύξηεο ζπληάμεηο έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ ίδηνπ άξζξνπ. Ζ παξαθξάηεζε δηελεξγείηαη θαηά ηελ θαηαβνιή θαη ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή κεηά από πξνεγνύκελε αλαγσγή ηνπ κηζζνύ ή ηεο

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 9 ζύληαμεο ή ηνπ εκεξνκηζζίνπ ή ηεο ακνηβήο πνπ νξίδεηαη κε άιιε βάζε, ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα πνπ νξίδεηαη από ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011. Γηα ηελ απόδνζε ησλ πνζώλ απηώλ πνπ παξαθξαηήζεθαλ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1,2 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 59 ηνπ ΚΦΔ, όπσο ηζρύνπλ. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 όπσο ηζρύεη νξίδεηαη, όηη ηα αλσηέξσ εθαξκόδνληαη γηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηώληαη από 1.1.2012 κέρξη θαη 31.12.2014. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.9 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 όπσο ηζρύεη νξίδεηαη, όηη ε εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγύεο θπζηθώλ πξνζώπσλ ηνπ παξόληνο άξζξνπ δελ αθαηξείηαη από ην ζπλνιηθό εηζόδεκα ή από ην θόξν ηεο θιίκαθαο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ ΚΦΔ. 2. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.β' ηεο παξ.5 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ λ.4024/2011 αληηθαηαζηάζεθε ην ηξίην εδάθην ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ λένπ απηνύ εδαθίνπ νξίδεηαη, όηη εμαηξνύληαη (από ηελ εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011) θαη δελ πξνζκεηξνύληαη ηα εηζνδήκαηα ησλ πξνζώπσλ πνπ είλαη νιηθώο ηπθινί, θαζώο θαη ησλ πξνζώπσλ πνπ παξνπζηάδνπλ βαξηέο θηλεηηθέο αλαπεξίεο ζε πνζνζηό από νγδόληα ηνηο εθαηό (80%) θαη άλσ, ηα εηζνδήκαηα ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 14 (απνδεκηώζεηο απνιπνκέλσλ) θαη ηεο πεξίπησζεο γ' ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ ΚΦΔ (εθάπαμ παξνρή από ηα ηακεία πξνλνίαο θαη άιινπο αζθαιηζηηθνύο νξγαληζκνύο, εθάπαμ δεκνζίσλ ππαιιήισλ θιπ.). 3. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 83 ηνπ ΚΦΔ όπσο απηό πξνζηέζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 42 ηνπ λ.4024/2011 νξίδεηαη, όηη εηδηθά γηα ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο 2012 έσο θαη 2014 ζηελ ίδηα βεβαίσζε αλαγξάθνληαη θαη ηα παξαθξαηνύκελα πνζά ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο. 4. Δλόςεη ησλ αλσηέξσ, από 1εο Ηαλνπαξίνπ 2012 θαη θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ κηζζνύ ή ηεο ζύληαμεο ή ηνπ εκεξνκηζζίνπ ή ηεο ακνηβήο πνπ νξίδεηαη κε άιιε βάζε ζα δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε από ηνπο εξγνδόηεο ή από ηνπο θνξείο πνπ θαηαβάιινπλ θύξηεο ζπληάμεηο έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 ε νπνία ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή κεηά από πξνεγνύκελε αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα σο εμήο: α) Με ζπληειεζηή έλα ηνηο εθαηό (1%) γηα εηήζην θαζαξό εηζόδεκα

10 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 από δώδεθα ρηιηάδεο έλα (12.001) επξώ έσο είθνζη ρηιηάδεο (20.000) επξώ. β) Με ζπληειεζηή δύν ηνηο εθαηό (2%) γηα εηήζην θαζαξό εηζόδεκα από είθνζη ρηιηάδεο έλα (20.001) επξώ έσο θαη πελήληα ρηιηάδεο (50.000) επξώ. γ) Με ζπληειεζηή ηξία ηνηο εθαηό (3%) γηα εηήζην θαζαξό εηζόδεκα από πελήληα ρηιηάδεο έλα (50.001) επξώ έσο θαη εθαηό ρηιηάδεο (100.000) επξώ. δ) Με ζπληειεζηή ηέζζεξα ηνηο εθαηό (4%) γηα εηήζην θαζαξό εηζόδεκα από εθαηό ρηιηάδεο έλα (100.001) επξώ θαη άλσ. 5. Οη εθθαζαξηζηέο κηζζνδνζίαο ζα πξνζδηνξίζνπλ, ην κεληαίν θαζαξό εηζόδεκα θάζε δηθαηνύρνπ αθαηξώληαο από ην αθαζάξηζην πνζό ηνπ κηζζνύ ή ηεο ζύληαμεο ή άιιεο παξνρήο κόλν ηα πνζά ησλ λόκηκσλ θξαηήζεσλ γηα ππνρξεσηηθέο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο, πνπ γηα ηελ θαηαβνιή ηνπο βαξύλεηαη ν κηζζσηόο ή ν ζπληαμηνύρνο. Γηεπθξηλίδεηαη επίζεο όηη από ην αλσηέξσ αθαζάξηζην πνζό δελ αθαηξείηαη ν παξαθξαηνύκελνο ΦΜΥ. Σηελ έλλνηα ηνπ κεληαίνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο πεξηιακβάλεηαη ε ζύληαμε, ν κηζζόο θαη νπνηεζδήπνηε άιιεο ακνηβέο ηεο ίδηαο πεξηόδνπ (ππεξσξίεο, επίδνκα παξαγσγήο, πξηκ παξνπζίαο, πξνζαύμεζε γηα απαζρόιεζε λπθηεξηλή - Κπξηαθώλ - αξγηώλ θηι.), πνπ ζπλεληέιινληαη (δειαδή ζπλεθθαζαξίδνληαη) καδί, ζε κία κηζζνδνηηθή θαηάζηαζε κε ην κηζζό. Σηε ζπλέρεηα νη εθθαζαξηζηέο κηζζνδνζίαο θάζε κήλα ζα δηελεξγνύλ αλαγσγή ηνπ κεληαίνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηηο πξαγκαηηθέο θαηαβαιιόκελεο απνδνρέο πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζεί ην ζπλνιηθό εηήζην θαζαξό εηζόδεκα θάζε δηθαηνύρνπ. Σηνπο κηζζσηνύο-ζπληαμηνύρνπο γηα ηνπο νπνίνπο ην άζξνηζκα δώξσλ Υξηζηνπγέλλσλ, Πάζρα θαη επηδόκαηνο αδείαο δελ ηζνδπλακεί πιένλ κε δύν κηζζνύο ή ζπληάμεηο, ν ππνινγηζκόο ηνπ ζπλνιηθνύ εηήζηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο ζα γίλεηαη κε πνιιαπιαζηαζκό ηνπ θαζαξνύ κεληαίνπ πνζνύ ηνπ κηζζνύ ή ηεο ζύληαμεο ή ηεο νπνηαζδήπνηε άιιεο παξνρήο πνπ εκπίπηεη ζηελ έλλνηα ηνπ κηζζνύ, όπσο αλαθέξζεθε πην πάλσ, επί 12 κεληαίνπο κηζζνύο. Σηνπο ινηπνύο κηζζσηνύο-ζπληαμηνύρνπο δειαδή εθείλνπο γηα ηνπο νπνίνπο ην άζξνηζκα δώξσλ Υξηζηνπγέλλσλ, Πάζρα θαη επηδόκαηνο αδείαο εμαθνινπζεί λα ηζνδπλακεί κε δύν κηζζνύο ή ζπληάμεηο, ν ππνινγηζκόο ηνπ ζπλνιηθνύ εηήζηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο ζα γίλεηαη κε πνιιαπιαζηαζκό ηνπ θαζαξνύ κεληαίνπ πνζνύ ηνπ κηζζνύ ή ηεο ζύληαμεο ή ηεο νπνηαζδήπνηε άιιεο

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 11 παξνρήο πνπ εκπίπηεη ζηελ έλλνηα ηνπ κηζζνύ, όπσο αλαθέξζεθε πην πάλσ, επί 14 κεληαίνπο κηζζνύο. Ο αλσηέξσ ππνινγηζκόο ηνπ ζπλνιηθνύ εηήζηνπ θαζαξνύ εηζνδήκαηνο εθαξκόδεηαη θαη γηα λενδηνξηζζέληεο ππαιιήινπο ή λένπο ζπληαμηνύρνπο κε βάζε ηα δεδνκέλα ηνπ κήλα έλαξμεο ηεο εξγαζίαο ή θαηαβνιήο ηεο ζύληαμεο. Σεκεηώλεηαη όηη, αλ ζην κηζζσηό θαηαβάιιεηαη θαη θάπνηα άιιε πξόζζεηε παξνρή (π.ρ. έλαο κεληαίνο κηζζόο σο επίδνκα ηζνινγηζκνύ θηι.) γηα ηνλ ππνινγηζκό ηνπ εηήζηνπ ζπλνιηθνύ εηζνδήκαηνο ζα πξνζηίζεηαη θαη ε παξνρή απηή. Σηνπο κηζζσηνύο-ζπληαμηνύρνπο γηα ηνπο νπνίνπο ην άζξνηζκα δώξσλ Υξηζηνπγέλλσλ, Πάζρα θαη επηδόκαηνο αδείαο εμαθνινπζεί λα ηζνδπλακεί κε δύν κηζζνύο ή ζπληάμεηο, ν ζπληειεζηήο παξαθξάηεζεο ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 πνπ ζα εθαξκνζζεί ζηα σο άλσ δώξα, ζα πξνζδηνξηζζεί κε αλαγσγή ησλ απνδνρώλ ηνπ κήλα ζηνλ νπνίν θαηαβάιιεηαη ην εθάζηνηε δώξν (Φξηζηνπγέλλσλ, Πάζρα ή επίδνκα αδείαο) ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα επί 14. Σηνπο ππόινηπνπο κηζζσηνύο-ζπληαμηνύρνπο δειαδή εθείλνπο γηα ηνπο νπνίνπο ην άζξνηζκα δώξσλ Υξηζηνπγέλλσλ, Πάζρα θαη επηδόκαηνο αδείαο δελ ηζνδπλακεί πιένλ κε δύν κηζζνύο ή ζπληάμεηο, πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζζεί ν ζπληειεζηήο παξαθξάηεζεο ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 πνπ ζα εθαξκνζζεί ζηα σο άλσ δώξα, ζην εηήζην θαζαξό εηζόδεκα πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε αλαγσγή ησλ απνδνρώλ ηνπ κήλα ζηνλ νπνίν θαηαβάιιεηαη ην εθάζηνηε δώξν (Φξηζηνπγέλλσλ, Πάζρα ή επίδνκα αδείαο) επί 12, ζα πξνζηίζεηαη θαη ην δώξν απηό. Καη' αλάινγε εθαξκνγή, όηαλ ζε κηζζσηό θαηαβάιιεηαη θάπνην έθηαθην εθάπαμ πνζό, πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζζεί ν ζπληειεζηήο παξαθξάηεζεο ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 πνπ ζα εθαξκνζζεί ζην πνζό απηό, ζην εηήζην θαζαξό εηζόδεκα πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε αλαγσγή ησλ απνδνρώλ ηνπ κήλα ζηνλ νπνίν θαηαβάιιεηαη ην έθηαθην εθάπαμ πνζό επί 12 ή επί 14 (αλάινγα κε ην ζε πνηα από ηηο σο άλσ θαηεγνξίεο εκπίπηεη), ζα πξνζηίζεηαη θαη ην πνζό απηό. 6. Πεξαηηέξσ, ζαο παξέρνπκε θαη ηηο αθόινπζεο νδεγίεο: i. Τν πνζό πνπ παξαθξαηείηαη ζύκθσλα κε ηα αλσηέξσ έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 δελ κεηώλεηαη θαηά πνζνζηό 1,5% θαηά ηελ παξαθξάηεζή ηνπ. ii. Όζα αλαθέξζεθαλ παξαπάλσ γηα ηελ παξαθξάηεζε έλαληη ηεο

12 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 έρνπλ εθαξκνγή θαη ζην εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο πνπ απνθηνύλ νη δηθεγόξνη σο πάγηα αληηκηζζία γηα ηελ παξνρή λνκηθώλ ππεξεζηώλ, νη μελαγνί πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ λ. 1545/1985 θαζώο θαη νη αμησκαηηθνί θαη ην θαηώηεξν πιήξσκα εκπνξηθνύ λαπηηθνύ πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο ζε εκπνξηθά πινία. iii. Σε πεξίπησζε πνιιαπιήο απαζρόιεζεο ηνπ εξγαδόκελνπ ζε δηαθνξεηηθνύο εξγνδόηεο, ν θάζε εξγνδόηεο ζα δηελεξγεί παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 ζύκθσλα κε ηα αλσηέξσ θαη κε βάζε ηηο απνδνρέο πνπ πξάγκαηη θαηαβάιιεη ζηνλ εξγαδόκελν ρσξίο λα ιακβάλεη ππόςε ηηο απνδνρέο πνπ θαηαβάιινληαη ζηνλ ίδην εξγαδόκελν θαη από άιινπο εξγνδόηεο, iλ. Σηηο θαζαξέο απνδνρέο ηνπ Πξνέδξνπ ηεο Γεκνθξαηίαο, ηνπ Πξνέδξνπ θαη ησλ Αληηπξνέδξσλ ηεο Βνπιήο, ησλ Βνπιεπηώλ, ηνπ Πξνέδξνπ θαη ησλ Αληηπξνέδξσλ ηεο Κπβέξλεζεο, ησλ Υπνπξγώλ, ησλ Αλαπιεξσηώλ Υπνπξγώλ θαη Υθππνπξγώλ, ησλ Γεληθώλ θαη Δηδηθώλ Γξακκαηέσλ Υπνπξγείσλ, ησλ Γεληθώλ Γξακκαηέσλ ησλ Απνθεληξσκέλσλ Γηνηθήζεσλ, ησλ Πεξηθεξεηαξρώλ, ησλ Δπξσβνπιεπηώλ, ησλ Γεκάξρσλ θαη ησλ πξνζώπσλ ησλ πεξηπηώζεσλ α' θαη β' ηεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 56 ηνπ Σπληάγκαηνο δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 θαηά ηελ θαηαβνιή κε ζπληειεζηή πέληε ηνηο εθαηό (5%). λ. Γελ δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: Σηα εηζνδήκαηα ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ ΚΦΔ (απνδεκηώζεηο απνιπνκέλσλ). Σηνπο κηζζνύο, ζπληάμεηο θαη πάγηα αληηκηζζία πνπ ρνξεγνύληαη ζε πξόζσπα πνπ είλαη νιηθώο ηπθινί, θαζώο θαη ζε πξόζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ βαξηέο θηλεηηθέο αλαπεξίεο ζε πνζνζηό από νγδόληα ηνηο εθαηό (80%) θαη άλσ. Σηα εηζνδήκαηα ηεο πεξ.γ' ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ ΚΦΔ (παξνρή πνπ θαηαβάιιεηαη εθάπαμ από ηα ηακεία πξνλνίαο θαη ηνπο άιινπο αζθαιηζηηθνύο νξγαληζκνύο, εθάπαμ δεκνζίσλ ππαιιήισλ θιπ.). Σηνπο ακεηβόκελνπο κε εκεξνκίζζην, νη νπνίνη παξέρνπλ ππεξεζίεο νξηζκέλνπ ρξόλνπ αιιά δηάξθεηαο κηθξόηεξεο από έλα έηνο. Σηα εηζνδήκαηα πνπ θαηαβάιινληαη αλαδξνκηθά όπσο απηά

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 13 αλαθέξνληαη ζην άξζξν 46 ηνπ ΚΦΔ. Σην θαζαξό πνζό ησλ ζπληάμεσλ ή άιισλ παξνρώλ παξόκνηαο θύζεο, πνπ θαηαβάιινληαη από ηακεία επηθνπξηθά, κεηνρηθά, αξσγήο ή αιιεινβνήζεηαο. Σην επηπιένλ εηήζην ηεθκαξηό εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο ην νπνίν απνθηάηαη από απαζρνινύκελνπο ζηελ επηρείξεζε ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ.γ' (παξνρή θαηνηθίαο ζε ζηειέρε θαη ππαιιήινπο ηεο επηρείξεζεο) θαη ηεο πεξ.ζη' (παξνρή Δ.Η.Φ. απηνθηλήηνπ ζε ζηειέρε ηεο επηρείξεζεο) ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ ΚΦΔ θαζόζνλ ζηηο πεξηπηώζεηο απηέο δελ ιακβάλεη ρώξα θαηαβνιή εηζνδήκαηνο. 7. Τέινο δηεπθξηλίδεηαη, όηη ζηηο εηήζηεο βεβαηώζεηο απνδνρώλ πνπ ζα ρνξεγεζνύλ ζηνπο εξγαδόκελνπο από ηηο επηρεηξήζεηο ζηηο νπνίεο απαζρνιήζεθαλ σο κηζζσηνί θαη ζα αθνξνύλ ηα εηζνδήκαηα ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο ηνπ 2012, ζα αλαγξαθνύλ ζε μερσξηζηή ζηήιε, πέξαλ ηνπ παξαθξαηεζέληνο θαη αλαινγνύληνο ΦΜΥ, θαη ηα πνζά πνπ παξαθξαηήζεθαλ ζύκθσλα κε ηα αλσηέξσ έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011. Βάζεη ησλ βεβαηώζεσλ απηώλ, ηα παξαθξαηεζέληα πνζά ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 ζα δεισζνύλ επίζεο ζηηο δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ ζα ππνβάιινπλ νη θνξνινγνύκελνη ζην νηθνλνκηθό έηνο 2013 (δηαρεηξηζηηθή ρξήζε έηνπο 2012), πξνθεηκέλνπ λα ζπκςεθηζηνύλ κε ηα ζπλνιηθά νθεηιόκελα πνζά ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λόκνπ πνπ πξνθύπηεη από ηα εηήζηα ζπλνιηθά θαζαξά αηνκηθά ηνπο εηζνδήκαηα ηνπ ίδηνπ έηνπο. III. ΠΑΡΑΓΔΗΓΜΑΣΑ α) Έζησ όηη άγακνο κηζζσηόο ηνπ Γεκνζίνπ ( γηα ηνλ νπνίν πξνβιέπεηαη αθνξνιόγεην πνζό 5.000 επξώ) ιακβάλεη γηα παξάδεηγκα θαζαξέο κεληαίεο απνδνρέο 1.650 επξώ (ζηαζεξέο γηα όινπο ηνπο κήλεο ηνπ 2012), ην Γεθέκβξην θαζαξό δώξν Φξηζηνπγέλλσλ 450 επξώ, ηνλ Απξίιην θαζαξό δώξν Πάζρα 190 επξώ θαη ηνλ Ηνύιην θαζαξό επίδνκα αδείαο 190 επξώ. Δηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 12*1.650=19.800 επξώ Δηήζηνο θόξνο θιίκαθαο: 2.370 επξώ Μείσζε θόξνπ ιόγσ παξαθξάηεζεο: 2.370*1,5%=35,55 επξώ Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηείηαη θάζε κήλα:2.370-

14 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 35,55=2.334,45/12=194,54 επξώ Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δώξνπ Φξηζηνπγέλλσλ: 194,54*(450/1.650)=53,06 επξώ Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δώξνπ Πάζρα: 194,54*(190/1.650)=22,40 επξώ Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ επηδόκαηνο αδείαο: 194,54*(190/1.650)=22,40 επξώ Μεληαία παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 12*1.650=19.800 (1%) Σπλεπώο, 1.650*1 %=16,50 επξώ Παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δώξνπ Φξηζηνπγέλλσλ Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 12*1.650=19.800+450=20.250 (2%) Σπλεπώο, 450*2%=9 επξώ Παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δώξνπ Πάζρα Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 12*1.650=19.800+190=19.990 (1%) Σπλεπώο, 190*1%=1,90 επξώ Παξαθξάηεζε έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ επηδόκαηνο αδείαο Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 12*1.650=19.800+190=19.990 (1%) Σπλεπώο, 190*1%=1,90 επξώ β) Έζησ όηη άγακνο κηζζσηόο ηνπ ηδησηηθνύ ηνκέα (γηα ηνλ νπνίν πξνβιέπεηαη αθνξνιόγεην πνζό 5.000 επξώ θαη γηα ηνλ νπνίν ην άζξνηζκα δώξσλ Φξηζηνπγέλλσλ, Πάζρα θαη επηδόκαηνο αδείαο ηζνδπλακεί κε δύν κηζζνύο) ιακβάλεη γηα παξάδεηγκα θαζαξέο κεληαίεο απνδνρέο 1.650 επξώ (ζηαζεξέο γηα όινπο ηνπο κήλεο ηνπ 2012), ην Γεθέκβξην θαζαξό δώξν Φξηζηνπγέλλσλ 1.650 επξώ, ηνλ Απξίιην θαζαξό δώξν Πάζρα 825 επξώ θαη ηνλ Ηνύιην θαζαξό επίδνκα αδείαο 825 επξώ. Δηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 14*1.650=23.100 επξώ Δηήζηνο θόξνο θιίκαθαο: 3.195 επξώ Μείσζε θόξνπ ιόγσ παξαθξάηεζεο: 3.195*1,5%=47,92 επξώ

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 15 Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηείηαη θάζε κήλα:3.195-47,92=3.147,08/14=224,79 επξώ Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δώξνπ Φξηζηνπγέλλσλ:3.147,08/14=224,79 επξώ Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ δώξνπ Πάζρα:3.147,08/28=112,39 επξώ Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ επηδόκαηνο αδείαο:3.147,08/28=112,39 επξώ Πνζά πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζνύλ έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 14*1.650=23.100 (2%) Σπλεπώο: Παξαθξάηεζε θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ κεληαίνπ κηζζνύ, 1,650*2%=33 επξώ Παξαθξάηεζε θαηά ηελ θαηαβνιή δώξνπ Φξηζηνπγέλλσλ, 1,650*2%=33 επξώ Παξαθξάηεζε θαηά ηελ θαηαβνιή δώξνπ Πάζρα,825*2%=16,50 επξώ Παξαθξάηεζε θαηά ηελ θαηαβνιή επηδόκαηνο αδείαο, 825*2%=16,50 επξώ γ) Έζησ όηη ν κηζζσηόο ηεο πξνεγνύκελεο πεξίπησζεο (β) ιακβάλεη θαηά ην κήλα Σεπηέκβξην ηνπ 2012 έλα έθηαθην εθάπαμ πνζό 3.000 επξώ. Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 14*1.650=23.100+3.000=26.100 επξώ Δηήζηνο θόξνο θιίκαθαο: 3.955 επξώ Μείσζε θόξνπ ιόγσ παξαθξάηεζεο: 3.955*1,5%=59,32 επξώ Φόξνο πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί, πέξαλ ηεο κεληαίαο παξαθξάηεζεο ΦΜΥ ηνπ κήλα Σεπηεκβξίνπ, θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ έθηαθηνπ εθάπαμ πνζνύ: 3.955-59,32=3.895,68-(224,79*14)=748,62 επξώ Πνζό έλαληη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 πνπ πξέπεη λα παξαθξαηεζεί, πέξαλ ηεο κεληαίαο παξαθξάηεζεο ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λόκνπ ηνπ κήλα Σεπηεκβξίνπ, θαηά ηελ θαηαβνιή ηνπ έθηαθηνπ εθάπαμ πνζνύ Αλαγσγή ζε εηήζην θαζαξό εηζόδεκα: 14*1.650=23.100+3.000=26.100 (2%) Σπλεπώο, 3.000*2%=60 επξώ Σεκεηώλεηαη όηη θαηά ηνλ ππνινγηζκό ηνπ παξαθξαηνύκελνπ θόξνπ κηζζσηώλ ππεξεζηώλ θαη ηεο παξαθξάηεζεο έλαληη ηεο εηδηθήο

16 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 εηζθνξάο αιιειεγγύεο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011, ηα πνζά πνπ πξνθύπηνπλ ζα ζηξνγγπινπνηνύληαη ζην δεύηεξν δεθαδηθό ςεθίν π.ρ. αλ πξνθύςεη πνζό 14,3876 επξώ ζα παξαθξαηείηαη πνζό 14,39 επξώ ή αλ πξνθύςεη πνζό 14,2237 ζα παξαθξαηείηαη πνζό 14,22 επξώ. Γειαδή, ηζρύεη ν θαλόλαο ζηξνγγπινπνίεζεο ηνπ θαλνληζκνύ 1103/97 ηεο Δ.Δ. ΔΗΓΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΠΛΖΡΩΜΑΣΩΝ ΔΜΠΟΡΗΚΩΝ ΠΛΟΗΩΝ Άξζξν 4 Ν.3842/2010 Από 1.1.2010 Καηαξγείηαη ε εηδηθή θνξνινγία ηπηακέλσλ πνιηηηθήο αεξνπνξίαο επνκέλσο νη ακνηβέο ηνπο θνξνινγνύληαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. Οη ακνηβέο αμησκαηηθώλ θαη θαηώηεξνπ πιεξώκαηνο ηνπ εκπνξηθνύ λαπηηθνύ από 1.5.2010 θνξνινγνύληαη σο εμήο: «Ο θόξνο ζηηο ακνηβέο πνπ απνθηνύλ νη αμησκαηηθνί θαη ην θαηώηεξν πιήξσκα ηνπ εκπνξηθνύ λαπηηθνύ από ηελ παξνρή ππεξεζηώλ ζε εκπνξηθά πινία, ππνινγίδεηαη κε αλαινγηθό ζπληειεζηή (6%) γηα ηνπο αμησκαηηθνύο θαη (3%) γηα ην θαηώηεξν πιήξσκα, ζηηο ακνηβέο πνπ απνθηώληαη από ην εκεξνινγηαθό έηνο 2010 θαη επόκελα. Αλ ν θόξνο πνπ εμεπξίζθεηαη κε απηόλ ηνλ ηξόπν είλαη αλώηεξνο από ην θόξν πνπ πξνθύπηεη κε βάζε ηηο παξαγξάθνπο 1 έσο θαη 4, ην επηπιένλ πνζό θόξνπ επηζηξέθεηαη ύζηεξα από ηελ ππνβνιή ηεο ζρεηηθήο εηήζηαο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκόδηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο. Γηα λα εμεπξεζεί ν θόξνο πνπ αλαινγεί ζην ζπλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα ησλ αμησκαηηθώλ θαη ηνπ θαηώηεξνπ πιεξώκαηνο ηνπ εκπνξηθνύ λαπηηθνύ, ζε πεξίπησζε πνπ ηα πξόζσπα απηά απνθηνύλ εθηόο από ηηο ακνηβέο ηνπο γηα ηηο ππεξεζίεο ηνπο ζε εκπνξηθά πινία, αληίζηνηρα θαη εηζνδήκαηα από ηηο θαηεγνξίεο Α έσο Ε ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ παξόληνο, ην πνζό ηνπ θόξνπ πνπ αλαινγεί κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ αζξνίδεηαη κε ην πνζό ηνπ θόξνπ πνπ αλαινγεί επηκεξηζηηθά ζηα άιια εηζνδήκαηα ηνπ ππόρξενπ. Γηα ηελ εμεύξεζε ηνπ θόξνπ πνπ αλαινγεί επηκεξηζηηθά ζηα άιια εηζνδήκαηα ηνπ ππόρξενπ επηκεξίδεηαη ν θόξνο πνπ πξνθύπηεη ζην ζπλνιηθό εηζόδεκά ηνπ, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 έσο θαη 5 αλάινγα κε ηα πνζά ησλ ακνηβώλ ηνπ, σο αμησκαηηθνύ ή θαηώηεξνπ πιεξώκαηνο ησλ εκπνξηθώλ πινίσλ θαη ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ από ηηο θαηεγνξίεο Α έσο Ε.»

ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 17 ΠΡΟΩΡΗΝΔ ΓΖΛΩΔΗ ΚΑΗ ΟΡΗΣΗΚΖ ΓΖΛΩΖ ΑΠΟΓΟΖ Π.Φ. ΜΗΘΩΣΩΝ ΤΠΖΡΔΗΩΝ Άξζξν 59 παξ. 1 ΚΦΔ Ζ απόδνζε ηνπ παξαθξαηνύκελνπ θόξνπ γίλεηαη άξζξν 59 παξ 1 κε πξνζσξηλέο δειώζεηο πνπ ππνβάιινληαη αλά δίκελν θαη κέρξη ηελ 20 ε ηνπ επόκελνπ ηνπ δηκήλνπ κήλα. (Παξαηείλεηαη ε εκεξνκελία απηή αλάινγα κε ην ηειεπηαίν ςεθίν ΑΦΜ ηνπ εξγνδόηε) θαη νινθιεξώλεηαη κέζα ζε 11 εκέξεο. Αλ ν ππόρξενο Π.Φ. απαζρνιεί πάλσ από 500 πξόζσπα ππνρξενύηαη λα απνδίδεη ην θόξν αλά κήλα θαη κέρξη ηελ20ε εκέξα ηνπ επόκελνπ από ηελ παξαθξάηεζε κήλα. Με ηελ ΠΟΛ.1033/18.2.2011 Απνθ. Υπ. Οηθ. Οη πξνζσξηλέο δειώζεηο από 1.1.2011 έσο 30.6.2011 ππνβάιινληαη πξναηξεηηθά ειεθηξνληθά. Από 1.7.2011 θαη κεηά ππνβάιινληαη ππνρξεσηηθά ειεθηξνληθά. Οξηζηηθή δήισζε απόδνζεο Φ.Μ.Τ. (άξζξν 1 παξ. 18, 19 λ.2954/2001) Δθηόο από ηηο πξνζσξηλέο δειώζεηο, εθείλνη πνπ έρνπλ ππνρξέσζε λα παξαθξαηνύλ θόξν ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 57 ΚΦΔ, νθείινπλ λα επηδίδνπλ κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε, γηα ηηο δεκόζηεο ππεξεζίεο, εκέξα ηνπ Μαξηίνπ θάζε έηνπο, ζηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ηεο έδξαο ηνπο, νξηζηηθή δήισζε. Ζ δήισζε απηή ππνβάιιεηαη ππνρξεσηηθά ειεθηξνληθά κέζσ δηαδηθηύνπ θαη ηεο ει. Γηεύζπλζεο www.taxisnet.gr Σηελ νξηζηηθή δήισζε Φ.Μ.Υ. πξέπεη ππνρξεσηηθά λα αλαγξάθεηαη θαη ν ΑΦΜ θάζε κηζζσηνύ δηαθνξεηηθά επηβάιινληαη νη πξνβιεπόκελεο θπξώζεηο (1036328/15.6.07). Δάλ ππνβιεζεί ειεθηξνληθά ε πξνζεζκία ππνβνιήο νξίδεηαη 16.5.2011. ΠΩ ΦΟΡΟΛΟΓΔΗΣΑΗ Ζ ΑΠΟΕΖΜΗΩΖ ΑΠΟΛΤΟΜΔΝΩΝ ΜΗΘΩΣΩΝ (Άξζξν 5 παξ. 6 Ν.3842/2010) Τξνπνπνίεζε άξζξνπ 14 παξ. 1 ΚΦΔ «Ο θόξνο ππνινγίδεηαη, κε βάζε ηελ παξαθάησ θιίκαθα:

18 ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ AGENDA 2012 Παξαθξάηεζε θόξνπ έηνπο 2011 Κιηκάθην απνδεκίζσζεο (επξώ) Φνξνινγηθόο ζπληειεζηήο (%) 0-60.000 0% 60.000-100.000 10% 100.000-150.000 20% Άλσ ησλ 150.000 30% Ο θόξνο παξαθξαηείηαη θαηά ηελ πιεξσκή ηεο απνδεκίσζεο ζην δηθαηνύρν. Με ηελ θιίκαθα απηή θνξνινγείηαη θαη θάζε απνδεκίσζε πνπ ζπκθσλείηαη ή επηδηθάδεηαη ζε νπνηνλδήπνηε γηα ιόγνπο εζηθήο βιάβεο.» (από 23.4.2010). Αλ ην νθεηιόκελν πνζό ηεο απνδεκίσζεο θαηαβάιιεηαη ζε δόζεηο ππνινγίδεηαη ν θόξνο ζπλνιηθά θαη παξαθξαηείηαη θαη απνδίδεηαη ν θόξνο πνπ αληηζηνηρεί ζε θάζε δόζε. ρεηηθέο εγθύθιηνη θαη απνθάζεηο Αξηζ. Γ 5 Α 1125968 ΔΞ 7.9.2011 Απνθ. Τπ. Οηθ. Αλάζεζε είζπξαμεο Φ.Μ.Υ. από δειώζεηο πνπ ππνβάιινληαη κέζσ δηαδηθηύνπ ζηηο Τξάπεδεο πνπ ζπκκεηέρνπλ ζην «ΓΗΑΣ».