ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Λογιζηικήρ. Θέμα πηςσιακήρ επγαζίαρ: ηοισεία Δνεπγηηικού Γ.Λ.Π & Δ.Γ.Λ.

ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Λογιζηικήρ Θέμα πηςσιακήρ επγαζίαρ: ηοισεία Δνεπγηηικού Γ.Λ.Π & Δ.Γ.Λ. ςποβληθείζα ζηην Καθηγήηπια Δλεςθεπιάδος Γεζθημανή από ηην ζποςδάζηπια ΜΠΡΑΣΙΑΝΟΤ ΑΝΝΑ (Π.Πέλληρ 8, 65302 Καβάλα) Έναπξη: 06.11.2006 Παπάδοζη:06.07.2007 Καβάλα 2007

ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟ ΠΙΝΑΚΑ ΤΝΣΜΗΔΩΝ ΔΙΑΓΩΓΗ ζελ.1 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1:ΔΛΛΗΝΙΚΟ ΓΔΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΥΔΓΙΟ 1.1.Έννοια και νομοθεηική καθιέπυζη ηος Δ.Γ.Λ.Σ...ζελ.3 1.2.Πλεονεκηήμαηα ηος Δ.Γ.Λ.Σ..ζελ.3 1.3.Βαζικέρ απσέρ ηος Δ.Γ.Λ.Σ...ζελ.4 1.4.Σςνοπηική παποςζίαζη ηηρ δομήρ και ηος πεπιεσομένος ηος Δ.Γ.Λ.Σ.ζελ.4 1.4.1.Γομή ηος Δ.Γ.Λ.Σ...ζελ.4 1.4.2.Πεπιεσόμενο ηος Δ.Γ.Λ.Σ...ζελ.4 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2:ΣΟΙΥΔΙΑ ΔΝΔΡΓΗΣΙΚΟΤ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΟ Δ.Γ.Λ.. 2.1.Ομάδα 1:Πάγιο Δνεπγηηικό....ζελ.8 2.1.1.Πεπιοςζιακά ζηοισεία....ζελ.8 2.1.2.Οι αποζβέζειρ ηυν πάγιυν πεπιοςζιακών ζηοισείυν.ζελ.9 2.1.3.Μηηπώο παγίυν πεπιοςζιακών ζηοισείυν.ζελ.11 2.2.Ομάδα 2:Αποθέμαηα ζελ.12 2.2.1.Πεπιεσόμενο και ππυηοβάθμιοι λογαπιαζμοί ζελ.12 2.2.2.Απογπαθή...ζελ.15 2.2.3.Αποηίμηζη αποθεμάηυν απογπαθήρ.ζελ.16 2.2.3.1.Τιμέρ και μέθοδοι αποηίμηζηρ αποθεμάηυν..ζελ.16 2.3.Ομάδα 3:Απαιηήζειρ και Γιαθέζιμα....ζελ.18 2.3.1.Πεπιεσόμενο και ππυηοβάθμιοι λογαπιαζμοί ζελ.18 2.3.2.Πποβλέτειρ για επιζθαλείρ απαιηήζειρ.ζελ.18 2.3.3.Πποβλέτειρ ζελ.18 2.3.3.1.Δίδη πποβλέτευν ζελ.18 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3:ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 3.1.Έννοια Γιεθνών Λογιζηικών Πποηύπυν και ζύζηαζη ηηρ επιηποπήρ αςηών καθώρ και η ππώηη εθαπμογή ηοςρ ζηην Δλλάδα.ζελ.21 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4:ΣΟΙΥΔΙΑ ΔΝΔΡΓΗΣΙΚΟΤ Γ.Λ.Π. 4.1.Σςμμεηοσέρ και άλλα σπημαηοοικονομικά μέζα ζελ.23 4.1.1.Γ.Λ.Π. 2 Αποθέμαηα ζελ.23 4.1.1.1.Αποηίμηζη αποθεμάηυν...ζελ.24 4.1.1.2.Πποβλέτειρ, ενδεσόμενερ ςποσπεώζειρ και ενδεσόμενερ απαιηήζειρ.. ζελ.25 4.1.2.Γ.Λ.Π 12 Φόποι ειζοδήμαηορ ζελ.26 4.1.2.1.Πεδίο εθαπμογήρ-οπιζμοί.ζελ.27

4.1.2.2.Αποηίμηζη..ζελ.28 4.1.3.Γ..Λ.Π. 32 Φπημαηοπιζηυηικά μέζα:γνυζηοποίηζη και παποςζίαζη.ζελ.28 4.1.3.1.Πεδίο εθαπμογήρ-οπιζμοί..ζελ.29 4.1.4.Γ.Λ.Π. 39 Φπημαηοπιζηυηικά μέζα:καηασώπηζη και αποηίμηζη...ζελ.30 4.1.4.1.Πεδίο εθαπμογήρ.ζελ.30 4.2.Πάγια πεπιοςζιακά ζηοισεία..ζελ.30 4.2.1.Γ.Λ.Π.16 Δνζώμαηερ ακινηηοποιήζειρ.ζελ.30 4.2.1.1.Πεδίο εθαπμογήρ-οπιζμοί ζελ.31 4.2.2.Γ.Λ.Π. 17 Μιζθώζειρ ζελ.32 4.2.3.Γ.Λ.Π. 20 Κπαηικέρ επισοπηγήζειρ-οπιζμοί ζελ.33 4.2.4.Γ.Λ.Π. 40 Ακίνηηα για επενδςηικούρ ζκοπούρ.ζελ.34 4.2.5.Γ.Λ.Π. 36 Απομείυζη ηηρ αξίαρ ηυν ενζώμαηυν ακινηηοποιήζευν.ζελ.34 4.3.Υπεπαξία Δπισειπήζευν ζελ.35 4.3.1.Γ.Λ.Π. 22 Δνοποίηζη επισειπήζευν ζελ.35 4.3.1.1.Πεδίο εθαπμογήρ-οπιζμοί...ζελ.35 4.3.2.Γ.Λ.Π 27 Δνοποιημένερ οικονομικέρ καηαζηάζειρ και λογιζηική ηυν επενδύζευν ζε θςγαηπικέρ.ζελ.36 4.3.2.1.Πεδίο εθαπμογήρ-οπιζμοί...ζελ.37 4.4.Άςλα πάγια...ζελ.37 4.4.1.Γ.Λ.Π.38 Άςλα πεπιοςζιακά ζηοισεία ζελ.37 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5:ΤΓΚΡΙΗ Δ.Γ.Λ ΜΔ Γ.Λ.Π. 5.1.Γενικά ζελ.39 5.2.ΣςγκπίζεΙρ όζον αθοπά ηα ζηοισεία ενεπγηηικού.ζελ.39 5.2.1.Σςγκπίζειρ όζον αθοπά ηα Αποθέμαηα ζελ.39 5.2.2.Σςγκπίζειρ όζον αθοπά ηο Πάγιο Δνεπγηηικό.ζελ.40 5.2.3.Σςγκπίζειρ όζον αθοπά ηιρ Απαιηήζειρ και ηα Γιαθέζιμα..ζελ.41 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 6:ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΙΚΔ ΠΑΡΑΣΗΡΗΔΙ 6.1.Δλληνικό Γενικό Λογιζηικό Σσέδιο.ζελ.43 6.2.Γιεθνή Λογιζηικά Ππόηςπα.ζελ.43 6.3.Γιαθοπέρ..ζελ.43 6.4.Ομοιόηηηερ..ζελ.43 6.5.Τελικό Σςμπέπαζμα ζελ.43 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 7:ΠΡΑΚΣΙΚΟ ΜΔΡΟ ΣΗΝ ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΚΡΙ-ΚΡΙ ΒΙΟΜΗΥΑΝΙΑ ΓΑΛΑΚΣΟ Α.Β.Δ.Δ. 7.1.Γενικέρ πληποθοπίερ.ζελ.45 7.2.Ιζολογιζμόρ Δπισείπηζηρ.ζελ.46 7.3.Βαζικά ζημεία ζηην εθαπμογή ηυν Γ.Λ.Π. όζον αθοπά ηα ζηοισεία Δνεπγηηικού.ζελ.47 7.3.1.Αποθέμαηα ζελ.47 7.3.2.Δνζώμαηα πεπιοςζιακά ζηοισεία..ζελ.47 7.3.3.Άςλα πεπιοςζιακά ζηοισεία-λογιζμικά ππογπάμμαηα.ζελ.48

7.3.4.Απομείυζη αξίαρ πεπιοςζιακών ζηοισείυν Δνεπγηηικού.ζελ.48 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 8:ΠΡΑΚΣΙΚΟ ΜΔΡΟ ΣΗΝ ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ ΔΒΡΟΦΑΡΜΑ ΒΙΟΜΗΥΑΝΙΑ ΓΑΛΑΚΣΟ Α.Β.Δ.Δ 8.1.Γενικέρ πληποθοπίερ..ζελ.49 8.2.Ιζολογιζμόρ Δπισείπηζηρ....ζελ.50 8.3.Βαζικά ζημεία ζηην εθαπμογή ηυν Γ.Λ.Π. όζον αθοπά ηα ζηοισεία Δνεπγηηικού..ζελ.54 8.3.1.Πάγια Πεπιοςζιακά Σηοισεία.ζελ.54 8.3.2.Άςλα πεπιοςζιακά ζηοισεία-λογιζμικά Ππογπάμμαηα.ζελ.54 8.3.3.Απομείυζη αξίαρ Δνζώμαηυν Ακινηηοποιήζευν.ζελ.55 8.3.4.Αποθέμαηα.ζελ.55 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 9:ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΑΠΟ ΣΙ ΓΤΟ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΠΟΤ ΛΔΙΣΟΤΡΓΟΤΝ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ζελ.58 ΔΠΙΛΟΓΟ...ζελ.59

5

ΠΡΟΛΟΓΟ Η παπούζα πηςσιακή επγαζία έσει ωρ θέμα ηα ζηοισεία ενεπγηηικού ζύμθωνα με ηα Γιεθνή Λογιζηικά Ππόηςπα και ηα ζηοισεία ενεπγηηικού ζύμθωνα με ηο Δλληνικό Γενικό Λογιζηικό Σσέδιο. Σηόσορ ηηρ επγαζίαρ αςηήρ είναι να αναλςθούν αςηά ηα ζηοισεία και να βπεθούν οι ομοιόηηηερ και οι διαθοπέρ ηοςρ. Η ολοκλήπωζη αςηήρ ηηρ επγαζίαρ δεν θα ήηαν εθικηή σωπίρ ηην πολύηιμη βοήθεια ηηρ καθηγήηπιαρ ηος ΤΔΙ ΚΑΒΑΛΑΣ κ.δλεςθεπιάδος Γεζθημανήρ πος μος έδωζε ηην εςκαιπία να αζσοληθώ με αςηό ηο θέμα. Δπίζηρ θα ήθελα να εςσαπιζηήζω ηην οικογένεια μος, πος ζηάθηκαν απωγοί ζηην πποζπάθεια ζςγγπαθήρ ηηρ επγαζίαρ μος και με ςποζηήπιξαν ηθικά και οικονομικά ώζηε να ολοκληπωθεί η πηςσιακή επγαζία μος.

2

ΔΙΑΓΩΓΗ ήκεξα ίζσο πνιχ πεξηζζφηεξν απφ φηη ζην παξειζφλ ε αλαγθαηφηεηα ηεο χπαξμεο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ γηα ηνλ ηδησηηθφ θαη ηνλ Γεκφζην ηνκέα ηφζν ζε εζληθφ φζν θαη ζε δηεζλέο επίπεδν θαζίζηαηαη επηηαθηηθή. Ο ιφγνο είλαη φηη κε ην άλνηγκα ησλ θεθαιαηαγνξψλ θαη ρξεκαηαγνξψλ νη δπλαηφηεηεο δαλεηζκνχ ησλ επηρεηξήζεσλ ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα ηεο νηθνλνκίαο έρνπλ δηεζλνπνηεζεί. Ωο εθ ηνχηνπ νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηέινπο ρξήζεσο ησλ επηρεηξήζεσλ γίλνληαη αληηθείκελν εμέηαζεο ζε δηαθνξεηηθέο ρψξεο φπνπ ηζρχνπλ δηαθνξεηηθνί θαλφλεο κε βάζε ηνπο νπνίνπο γίλεηαη ε κέηξεζε ηεο πεξηνπζίαο θαη ηνπ νηθνλνκηθνχ απνηειέζκαηνο ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπο. αλ ζπκπέξαζκα πξνθχπηεη φηη ρξεηάδνληαη θαλφλεο πξφηππα ζε εζληθφ αιιά θαη ζε δηεζλέο επίπεδν. Γηα κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα ηφζν δηεζλή ινγηζηηθά ηδξχκαηα φζν θαη ε Δπξσπατθή Κνηλφηεηα πξνζπαζνχλ λα ελαξκνλίζνπλ ηα δηαθνξεηηθά ινγηζηηθά ζπζηήκαηα θαη λα πξνηείλνπλ κηα εληαία βάζε. Οη πην ζεκαληηθέο πξνζπάζεηεο είλαη εθείλεο ηνπ Γηεζλέο Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ θαη ε πην πξφζθαηε ε θαηάξηηζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Αξρηθά ρξεζηκνπνηήζεθε ην Δ.Γ.Λ.. γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηδησηηθνχ ηνκέα θαη ηα θιαδηθά ινγηζηηθά ζρέδηα γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα. ήκεξα φκσο έρεη επηβιεζεί ε ρξήζε ησλ Γ.Λ.Π. ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ δηαπξαγκαηεχζηκεο κεηνρέο ζηελ ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά. 1

ΔΛΛΗΝΙΚΟ ΓΔΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΥΔΓΙΟ 2

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1: ΔΛΛΗΝΙΚΟ ΓΔΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΥΔΓΙΟ 1.1.Έννοια και νομοθεηική καθιέπυζη Δ.Γ.Λ.. Με ηελ θαζηέξσζε ηνπ ζεζκνχ ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ επηδηψθεηαη ν ζρεδηαζκφο ηεο ινγηζηηθήο ζε εζληθή θιίκαθα. Ο ζρεδηαζκφο απηφο ζηεξίδεηαη ζηελ ηππνπνίεζε θαη ηελ απινχζηεπζε ηεο ινγηζηηθήο εξγαζίαο ησλ νηθνλνκηθψλ κνλάδσλ θαη απνβιέπεη ζηελ εμαζθάιηζε νκνηνγελψλ, ζαθψλ θαη νξζψλ ζηνηρείσλ θαη πιεξνθνξηψλ, ζρεηηθψλ κε ηελ πεξηνπζηαθή δηάξζξσζε, ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε θαη ηελ δξαζηεξηφηεηα ηνπο θαη δηεπθνιχλεη ηνπο αξκφδηνπο ζηε ιήςε ησλ επηρεηξεκαηηθψλ απνθάζεσλ. Ο ζεζκφο ηνπ Δ.Γ.Λ.. θαζηεξψζεθε ζηε ρψξα καο κε ην λφκν 1040/1980 άξζξα 47, 48 θαη 49.Με ηηο δηαηάμεηο απηέο θαζνξίζηεθε ε έλλνηα θαη ν ζθνπφο ηνπ λένπ ζεζκνχ θαη νξηνζεηήζεθαλ ηα πιαίζηα κέζα ζηα νπνία έπξεπε λα θαζνξηζηεί ην πεξηερφκελν ηνπ Δ.Γ.Λ.. Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ ηεξεί βηβιία Γ θαηεγνξίαο, ζχκθσλα κε ην άξζξν 4 παξάγξαθνο 2 ηνπ Κ.Β.., ππνρξενχηαη απφ 1/1/93 λα εθαξκφδεη ην Δ.Γ.Λ.. σο πξνο ην πεξηερφκελν θαη ηελ νλνκαηνινγία ησλ πξσηνβάζκησλ θαη δεπηεξνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ, εθηφο ηεο νκάδαο 9.Ζ αλάπηπμε ησλ ηξηηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ γίλεηαη αλάινγα κε ηηο αλάγθεο ηεο θάζε νηθνλνκηθήο νκάδαο. 1.2.Πλεονεκηήμαηα ηος Δ.Γ.Λ.. Ζ εθαξκνγή ηνπ Δ.Γ.Λ.. παξνπζηάδεη πιενλεθηήκαηα γηα ηηο επηρεηξήζεηο, φπσο είλαη ηα εμήο: 1. Υξεζηκνπνηεί θνηλή γιψζζα γηα φινπο ηνπο ινγηζηέο, 2. Παξνπζηάδεη γεληθφηεηα εθαξκνγήο θαη νξζνινγηθή ινγηζηηθή νξγάλσζε,, 3. Παξνπζηάδεη ζεκαληηθή ειαζηηθφηεηα θαη πξνζαξκνζηηθφηεηα, 4. Υαξαθηεξίδεηαη γηα επαξθή πιεξφηεηα θαη ζαθήλεηα, 5. Υαξαθηεξίδεηαη γηα ηαρχηεηα ζπγθεληξψζεσο ησλ πιεξνθνξηαθψλ ζηνηρείσλ, 6. Δπηηεχρζεθέ ε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε ζε εζληθή θιίκαθά, γεγνλφο πνπ ζα σθειήζεη ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηελ νηθνλνκία γεληθφηεξα, 7. Αλαβάζκηζε ηελ δηδαζθαιία ηεο ινγηζηηθήο ζε φια ηα επίπεδα εθπαηδεχζεσο, 8. Μαο δίλεηαη ε δπλαηφηεηα λα ζπγθξίλνπκε ηα ζηνηρεία κεηαμχ δηαρεηξηζηηθψλ ρξήζεσλ παξέρνληαο ζσζηέο πιεξνθνξίεο ζηε δηνίθεζε, 9. Πξνζηαηεχεηαη ε νηθνλνκηθή κνλάδα απφ ηπρφλ απζαηξεζίεο ησλ θνξνινγηθψλ νξγάλσλ θαη δηεπθνιχλεηαη ν θνξνινγηθφο έιεγρνο. 10. Δλαξκνλίδνληαη ηα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα ηεο ρψξαο καο κε εθείλα ησλ άιισλ ρσξψλ ηεο Δπξψπεο. 3

1.3.Βαζικέρ απσέρ ηος Δ.Γ.Λ.. Σν Δ.Γ.Λ.. θαζηεξψλεη ηηο εμήο ηξεηο βαζηθέο αξρέο πνπ δηέπνπλ ηε δνκή θαη ηελ ιεηηνπξγία ησλ ινγαξηαζκψλ: 1. Ζ αξρή ηεο απηνλνκίαο, 2. ε αξρή ηεο θαη' είδνο ζπγθεληξψζεσο ησλ απνζεκάησλ, εμφδσλ θαη εζφδσλ, 3. θαη ε αξρή ηεο θαηαξηίζεσο ηνπ ινγαξηαζκνχ ηεο γεληθήο εθκεηαιιεχζεσο κε ινγηζηηθέο εγγξαθέο. 1.4.ςνοπηική παποςζίαζη ηηρ δομήρ και ηος πεπιεσομένος ηος Δ.Γ.Λ.. 1.4.1.Γομή ηος Δ.Γ.Λ.. Οιφθιεξε ε χιε ηνπ Δ.Γ.Λ.. ρσξίδεηαη ζηε γεληθή εηζαγσγή θαη ζηα αθφινπζα έμη κέξε: 1. Μέξνο πξψην: Βαζηθέο αξρέο ηνπ Δ.Γ.Λ.. Γηάξζξσζε ηνπ ρεδίνπ Λνγαξηαζκψλ. 2. Μέξνο δεχηεξν: Γεληθή Λνγηζηηθή. 3. Μέξνο ηξίην: Λνγαξηαζκνί ηάμεσο. 4. Μέξνο ηέηαξην: Οηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο Αξηζκνδείθηεο 5. Μέξνο πέκπην: Αλαιπηηθή Λνγηζηηθή Δθκεηαιιεχζεσο 6. Μέξνο έθην: Παξάξηεκα ηεο Αλαιπηηθήο Λνγηζηηθήο Δθκεηαιιεχζεσο. 1.4.2.Πεπιεσόμενο ηος Δ.Γ.Λ.. Οη ινγαξηαζκνί ηνπ Δ.Γ.Λ.. ηαμηλνκνχληαη ζε 10 νκάδεο αξηζκεκέλεο κε ηελ θπζηθή ζεηξά ησλ αξηζκψλ 1-9 θαη 0. Οη νκάδεο 1-8 αθνξνχλ ινγαξηαζκνχο Γεληθήο Λνγηζηηθήο θαη ρσξίδνπκε σο εμήο: 1-5 πεξηιακβάλνπλ ινγαξηαζκνχο Ηζνινγηζκνχ (1,2,3, Δλεξγεηηθνχ θαη 4,5 Παζεηηθνχ), νη 6 θαη 7 νξγαληθά έμνδα-έζνδα αληίζηνηρα θαη ε 8 ινγαξηαζκνχο γεληθήο εθκεηάιιεπζεο, απνηειέζκαηα ρξήζεο πξνο δηάζεζε θαη ην ινγαξηαζκφ Ηζνινγηζκφ. ηελ νκάδα 9 πεξηιακβάλνληαη ινγαξηαζκνί αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο θαη ζηελ νκάδα 0 ινγαξηαζκνί ηάμεσο. Κάζε νκάδα ππνδηαηξείηαη ζε πξσηνβάζκηνπο ινγαξηαζκνχο πνπ θσδηθνπνηνχληαη κε ηνπο αξηζκνχο 01-99.Κάζε πξσηνβάζκηνο ινγαξηαζκφο ππνδηαηξείηαη ζε δεπηεξνβάζκηνπο πνπ θσδηθνπνηνχληαη κε ηνπο αξηζκνχο 01.00-01.99. Κάζε δεπηεξνβάζκηνο ινγαξηαζκφο ππνδηαηξείηαη ζε ηξηηνβάζκηνπο πνπ θσδηθνπνηνχληαη κε ηνπο αξηζκνχο 01.00.000-01.99.99.Ο θάζε ηξηηνβάζκηνο κπνξεί λα αλαιπζεί θαη παξαπέξα. Αθνινπζεί δηάγξακκα δηαξζξψζεσο ηνπ ζρεδίνπ ινγαξηαζκψλ, ζην νπνίν εκθαλίδνληαη, θαηά νκάδα, νη πξσηνβάζκηνί ινγαξηαζκνί θαη νη φκηινη ινγαξηαζκψλ. 4

5

6

ΣΟΙΥΔΙΑ ΔΝΔΡΓΗΣΙΚΟΤ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΟ ΔΛΛΗΝΙΚΟ ΓΔΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΥΔΓΙΟ 7

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2:ΣΟΙΥΔΙΑ ΔΝΔΡΓΗΣΙΚΟΤ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΟ Δ.Γ.Λ.. 2.1.Ομάδα 1:Πάγιο Δνεπγηηικό 2.1.1.Πεπιοςζιακά ζηοισεία ηελ πξψηε νκάδα πεξηιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αγαζψλ, αμηψλ θαη δηθαησκάησλ, πνπ πξννξίδνληαη λα παξακείλνπλ καθξνρξφληα, κε ηελ ίδηα πεξίπνπ κνξθή, ζηελ νηθνλνκηθή κνλάδα, θαζψο θαη ηα έμνδα πνιπεηνχο απνζβέζεσο θαη νη καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο. ην πάγην ελεξγεηηθφ πεξηιακβάλνληαη νη εμήο κεξηθφηεξεο θαηεγνξίεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Δλζψκαηα πάγηα ζηνηρεία (ινγαξηαζκνί 10-15): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ απνθηάεη ε νηθνλνκηθή κνλάδα κε ζθνπφ λα ηα ρξεζηκνπνηεί σο κέζα δξάζεψο ηεο θαηά ηε δηάξθεηα ηεο σθέιηκεο δσήο ηνπο, ε νπνία είλαη νπσζδήπνηε κεγαιχηεξε απφ έλα έηνο. Αζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο ή άπια πάγηα ζηνηρεία (ινγαξηαζκνί 16.00-16.09): Δίλαη ηα αζψκαηα νηθνλνκηθά αγαζά πνπ απνθηνχληαη απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα κε ζθνπφ λα ρξεζηκνπνηνχληαη παξαγσγηθά γηα ρξνληθφ δηάζηεκα νπσζδήπνηε κεγαιχηεξν απφ έλα έηνο. Έμνδα πνιπεηνχο απνζβέζεσο (ινγαξηαζκνί 16.10-16.19): Δίλαη ηα έμνδα πνπ απνζβέλνληαη ηκεκαηηθά θαη πξαγκαηνπνηνχληαη γηα ηελ ίδξπζε θαη νξγάλσζε ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, γηα ηελ απφθηεζε δηαξθψλ κέζσλ εθκεηαιιεχζεσο θαη γηα ηελ επέθηαζε θαη αλαδηνξγάλσζή ηεο. πκκεηνρέο θαη καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο (ινγαξηαζκφο 18): Δίλαη νη ζπκκεηνρέο ζε άιιεο νηθνλνκηθέο κνλάδεο, νπνηαζδήπνηε λνκηθήο κνξθήο - Α.Δ., Δ.Π.Δ., Δ.Δ., Ο.Δ. θαη άιιεο -, νη νπνίεο εμαζθαιίδνπλ ηελ άζθεζε επηξξνήο πάλσ ζ απηέο θαη απνθηνχληαη κε ζθνπφ δηαξθνχο θαηνρήο ηνπο, θαη νη θαηά ηξίησλ απαηηήζεηο ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία εμνθιήζεσο ιήγεη κεηά απφ ην ηέινο ηεο επφκελεο ρξήζεσο. Δπέθηαζε ή πξνζζήθε θηηξίνπ, θηηξηαθήο εγθαηαζηάζεσο θαη ηερληθνχ έξγνπ είλαη νπνηαδήπνηε κφληκε αχμεζε ηνπ φγθνπ, ηνπ κεγέζνπο ή ηεο σθειηκφηεηάο ηνπ, πνπ γίλεηαη κε ηε ρξεζηκνπνίεζε θαηά θαλφλα δνκηθψλ πιηθψλ. Δπέθηαζε ή πξνζζήθε κεραλήκαηνο, ηερληθήο εγθαηαζηάζεσο θαη κεραλνινγηθνχ εμνπιηζκνχ είλαη θάζε πξνζζήθε ή εξγαζία πνπ γίλεηαη ζ απηά θαη απμάλεη ην κέγεζνο θαη θαηά θαλφλα ηελ παξαγσγηθή ηνπο δπλακηθφηεηα. Βειηίσζε ελζψκαηνπ πάγηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ είλαη θάζε κεηαβνιή πνπ γίλεηαη ζ απηφ κεηά απφ ηερλνινγηθή επέκβαζε θαη πνπ έρεη σο απνηέιεζκα, είηε ηελ αχμεζε ηνπ ρξφλνπ ηεο σθέιηκεο δσήο ηνπ, είηε ηελ αχμεζε ηεο παξαγσγηθφηεηάο ηνπ, είηε ηε κείσζε ηνπ θφζηνπο ιεηηνπξγίαο ηνπ ή ηε βειηίσζε ησλ ζπλζεθψλ ρξεζηκνπνηήζεψο ηνπ. πληήξεζε ελζψκαηνπ πάγηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ είλαη ε ηερλνινγηθή επέκβαζε πνπ γίλεηαη ζ απηφ κε ζθνπφ λα δηαηεξείηαη ζηελ αξρηθή ηνπ παξαγσγηθή ηθαλφηεηα γηα φζν ην δπλαηφ κεγαιχηεξν ρξνληθφ δηάζηεκα. 8

Δπηζθεπή ελζψκαηνπ πάγηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ είλαη ε αληηθαηάζηαζε ή επηδηφξζσζε κεξψλ απηνχ, πνπ έρνπλ θαηαζηξαθεί ή ππνζηεί βιάβε, κε ζθνπφ ηελ επαλαθνξά ηεο παξαγσγηθήο ηνπ ηθαλφηεηαο ή ησλ ζπλζεθψλ ιεηηνπξγίαο ηνπ ζην επίπεδν πνπ ήηαλ πξηλ απφ ηελ θαηαζηξνθή ή ηε βιάβε. Σν θφζηνο ησλ επεθηάζεσλ, πξνζζεθψλ θαη βειηηψζεσλ πξνζαπμάλεη ηελ αμία θηήζεσο ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη θαηαρσξείηαη ζηνπο ζρεηηθνχο ινγαξηαζκνχο ησλ ζηνηρείσλ απηψλ. Σα έμνδα ζπληεξήζεσο θαη επηζθεπήο ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ είλαη θφζηνο ηξέρνπζαο κνξθήο θαη θαηαρσξνχληαη ζηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο εμφδσλ θαη είδνο ηεο νκάδαο 6. 2.1.2. Οι αποζβέζειρ ηυν πάγιυν πεπιοςζιακών ζηοισείυν Σα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ έρεη ζηελ θπξηφηεηα ηεο ε επηρείξεζε γηα δηαξθή παξαγσγηθή ρξήζε κεγαιχηεξε απφ έλα έηνο, δηαθξίλνληαη, φπσο γλσξίδνπκε ζε απηά πνπ ε σθέιηκε δσή ηνπο είλαη απεξηφξηζηε, φπσο γήπεδα, νηθφπεδα θ.η.ι. θαη απηά πνπ ε σθέιηκε δηάξθεηα δσήο ηνπο είλαη πεξηνξηζκέλε, φπσο θηίξηα, κεραλήκαηα, έπηπια θ.η.ι. Ωθέιηκε δηάξθεηα δσήο είλαη είηε ε ρξνληθή πεξίνδνο θαηά ηελ νπνία ππνινγίδεηαη φηη ην απνζβέζηκν ζηνηρείν ζα ρξεζηκνπνηείηαη παξαγσγηθά απφ ηελ επηρείξεζε π.ρ. κηα γξαθνκεραλή γηα 5 ρξφληα, είηε ε νιηθή πνζφηεηα παξαγσγήο ή ην νιηθφ έξγν πνπ αλακέλεηαη λα επηηχρεη ε επηρείξεζε απφ ην πάγην απηφ ζηνηρείν, π.ρ. κεράλεκα δπλαηφηεηαο ζπλνιηθήο παξαγσγήο 100.000 κνλάδσλ. Απνζβέζηκν πάγην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν είλαη ην ελζψκαην ή άπιν πάγην ζηνηρείν πνπ απνθηάηαη απφ ηελ επηρείξεζε γηα δηαξθή παξαγσγηθή ρξήζε θαη έρεη σθέιηκε δηάξθεηα δσήο πεξηνξηζκέλε, πάλησο κεγαιχηεξε απφ έλα έηνο. Ζ αμία ζηελ νπνία ππνινγίδεηαη ε απφζβεζε ιέγεηαη απνζβεζηέα αμία. Ζ αμία ησλ απνζβέζηκσλ παγίσλ ζηνηρείσλ (ελζψκαησλ ή άπισλ) κεηψλεηαη ζπλέρεηα. Ζ κείσζε απηή ιέγεηαη απφζβεζε θαη επέξρεηαη απφ: 1. Σε ρξήζε ή ιεηηνπξγηθή θζνξά. Π.ρ. έλα κεράλεκα ην νπνίν φζν πεξηζζφηεξν ιεηηνπξγεί ηφζν πεξηζζφηεξν κεηψλεηαη ε αμία ηνπ κέρξη λα κεδεληζηεί ή λα έρεη αμία σο παιηνκέηαιιφ. Δθηφο απφ ηελ έληαζε ηεο ιεηηνπξγίαο, ην κέγεζνο ηεο θζνξάο εμαξηάηαη θαη απφ ηελ θαιή ηνπ ρξήζε θαη ζπληήξεζε. 2. Σελ πάξνδν ηνπ ρξφλνπ ή ρξνληθή θζνξά. Όια ηα πάγηα ζηνηρεία πνπ έρνπλ πεξηνξηζκέλε δηάξθεηα δσήο, φπσο έμνδα ηδξχζεσο θαη νξγαλψζεσο, πξνλφκηα, νπσξνθφξα δέληξα, απηνθίλεηα. 3. Σελ νηθνλνκηθή απαμίσζε. Ζ νπνία νθείιεηαη ζηηο ζπλερείο επηζηεκνληθέο θαη ηερληθέο εμειίμεηο πνπ εκθαλίδνπλ ζηελ αγνξά πην βειηησκέλνπο ή θαη λένπο ηχπνπο αγαζψλ πην παξαγσγηθψλ θαη νηθνλνκηθψλ. 9

Απφζβεζε πάγηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ είλαη ε ρξνληθή θαηαλνκή ηεο απνζβεζηέαο αμίαο ηνπ, πνπ ππνινγίδεηαη κε βάζε ηελ σθέιηκε δηάξθεηα δσήο ηνπ θαη ζπλαθφινπζα ε ινγηζηηθή απεηθφληζε θαη ν θαηαινγηζκφο ηεο ζε θάζε κία ρξήζε. θνπφο ηεο απνζβέζεσο είλαη ε επαλάθηεζε ηεο αγνξαζηηθήο αμίαο πνπ είρε επελδχζεη ε επηρείξεζε ζην πάγην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν, ην νπνίν εμαθαλίδεηαη ζηαδηαθά. Οη απνζβέζεηο θάζε ρξήζεσο βαξχλνπλ ην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο ή απεπζείαο ην απνηέιεζκα ηεο ρξήζεσο, αλ πξφθεηηαη γηα απνζβέζεηο πνπ δελ ελζσκαηψλνληαη ζην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο. ηελ πξψηε πεξίπησζε, ε απφζβεζε είλαη δαπάλε πνπ ελζσκαηψλεηαη ζην θφζηνο ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ θαη κε ηελ πψιεζε ηνπο γίλεηαη έζνδν. ηελ δεχηεξε πεξίπησζε πνπ ε απφζβεζε βαξχλεη ην απνηέιεζκα ηεο ρξήζεσο, πξφθεηηαη γηα πξφζζεηεο απνζβέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ λνκνζεζία κε ηελ κνξθή αλαπηπμηαθψλ θηλήηξσλ. Οη απνζβέζεηο απηέο δελ επαλεηζπξάηηνληαη θαη απνηεινχλ έθηαηα έμνδα. Ο θαζνξηζκφο ηεο αμίαο πνπ πξέπεη λα επαλαθηεζεί απφ ηελ επηρείξεζε ζε θάζε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε απφ ηελ απφζβεζε ηεο αμίαο πνπ έρεη επελδχζεη ζε πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, είλαη απφ ηα πην δχζθνια ζέκαηα. Ζ δπζθνιία απηή νθείιεηαη ζην γεγνλφο φηη ν ρξφλνο σθέιηκεο δσήο κε βάζε ηνλ νπνίν θαζνξίδεηαη ν ζπληειεζηήο εηήζηαο απνζβέζεσο, είλαη ζπκβαηηθφο θαη φρη πξαγκαηηθφο. Ο ζπληειεζηήο απηφο πξνθχπηεη απφ ηελ πεξίπνπ νκαιή ιεηηνπξγία, ζπληήξεζε, επηζθεπή θαη γεληθά θξνληίδα, ελψ ζηελ πξάμε ππάξρεη θαη ηδηαίηεξε επηκέιεηα θαη ακέιεηα. Αθφκε ε ιεηηνπξγία ή ε ρξεζηκνπνίεζε ηνπ παγίνπ ζηνηρείνπ είλαη δηαθνξεηηθή θάζε ρξφλν θαη εμαξηάηαη απφ ηελ παξαγσγηθή ή ζπλαιιαθηηθή δξαζηεξηφηεηα ηεο επηρεηξήζεσο, ηνλ πξνγξακκαηηζκφ ηεο θαη πνιινχο άιινπο παξάγνληεο. Γηα λα πεξηνξηζηεί ην ζθάικα ηνπ ρξνληθνχ πεξηνξηζκνχ ησλ απνζβέζεσλ ζηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο, έρνπλ επηλνεζεί δηάθνξεο κέζνδνη απφ ηηο νπνίεο νη πην βαζηθέο είλαη: 1. Μέζνδνο ηεο ζηαζεξήο απνζβέζεσο. Με ηελ κέζνδν απηή ε απφζβεζε ππνινγίδεηαη γηα φιεο ηηο ρξήζεηο κε ζηαζεξφ ζπληειεζηή % πάλσ ζηελ ηηκή ηνπ πάγηνπ ζηνηρείνπ, αθνχ αθαηξεζεί ε ππνιεηκκαηηθή ηνπ αμία, αλ ππάξρεη. Σν γηλφκελν απηφ, δειαδή απνζβεζηέα αμία επί ην ζπληειεζηή απνζβέζεσο, πνπ είλαη ίδην γηα φιεο ηηο ρξήζεηο. 2. Μέζνδνο ηεο θζίλνπζαο απνζβέζεσο. Με ηελ κέζνδν απηή, ην πνζφ ηεο εηήζηαο απνζβέζεσο είλαη δηαθνξεηηθφ θαη κεηψλεηαη κε ηελ πάξνδν ηνπ ρξφλνπ. Ο ζπληειεζηήο απνζβέζεσο είλαη ζηαζεξφο, αιιά ε απφζβεζε ππνινγίδεηαη πάλσ ζηελ παξνχζα θάζε θνξά άμηα ηνπ παγίνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ. 10

Παξαιιαγέο ηεο θζίλνπζαο κεζφδνπ είλαη λα ππνινγίδεηαη ε απφζβεζε ζηελ αξρηθή αμία αιιά λα κεηψλεηαη ν ζπληειεζηήο ή λα ππνινγίδεηαη ζηελ παξνχζα αμία θαη λα κεηψλεηαη ν ζπληειεζηήο. 3. Μέζνδνο ηεο αχμνπζαο απνζβέζεσο. χκθσλα κε ηε κέζνδν απηή, ν ζπληειεζηήο απνζβέζεσο απμάλεηαη θάζε έηνο. Απηφ γίλεηαη κε ηελ δηθαηνινγία φηη ζηελ απφζβεζε πεξηιακβάλεηαη θαη ν ηφθνο πνπ κπνξνχζε λα απνδψζεη ην πνζφ πνπ δεζκεχηεθε ζην απνζβέζηκν πάγην ζηνηρείν. 4. Μέζνδνο ηεο ιεηηνπξγηθήο απνζβέζεσο. Ζ ιεηηνπξγηθή κέζνδνο πνπ ιέγεηαη θαη κέζνδνο ησλ κνλάδσλ παξαγσγήο ή ησλ σξψλ εξγαζίαο, κπνξεί λα εθαξκνζηεί ηδηαίηεξα ζηα κεραλήκαηα, απηνθίλεηα θαη ινηπά πάγηα ζηνηρεία, πνπ έρνπλ άκεζε ζρέζε κε ηελ παξαγσγή. Ωο βάζεηο ππνινγηζκνχ ιακβάλνληαη ζπλήζσο: A. Οη πξνυπνινγηζκέλεο ζπλνιηθέο ψξεο ιεηηνπξγίαο π.ρ. κεραλήκαηνο, κέρξη λα εμαληιεζεί ε σθέιηκή δηάξθεηα δσήο ηνπ. B. Οη πξνυπνινγηζκέλεο ζπλνιηθέο κνλάδεο παξαγσγήο ηνπ κέρξη λα εμαληιεζεί ε σθέιηκε δηάξθεηα δσήο ηνπ. 5. Μέζνδνο ηεο παιηλδξνκνχζαο απνζβέζεσο. Με ηελ κέζνδν απηή, ε απφζβεζε ππνινγίδεηαη πφηε κε κεησκέλνπο θαη πφηε κε απμεκέλνπο ζπληειεζηέο απνζβέζεσο. Ζ κέζνδνο απηή απνηειεί παξαιιαγή ηεο ιεηηνπξγηθήο. 6. Μέζνδνο ηεο απνηηκήζεσο. Γίλνληαη απνηηκήζεηο ηνπ πάγηνχ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ζηελ αξρή θαη ζην ηέινο θάζε ρξήζεσο. Ζ δηαθνξά ινγίδεηαη σο απφζβεζή. ηελ πξάμε φκσο ππάξρεη θαη πηζαλφηεηα αλαηηκήζεσο, απφ ηελ νπνία αληί γηα απφζβεζή ζα θαίλεηαη σο σθέιεηα. 2.1.3.Μηηπώο παγίυν πεπιοςζιακών ζηοισείυν Γηα ηε δηαρεηξηζηηθή παξαθνινχζεζε θάζε πάγηνπ ζηνηρείνπ θαη γηα ηε ινγηζηηθή παξαθνινχζεζε ηεο αμίαο θηήζεσο θαη ησλ απνζβέζεψλ ηνπ θαη γεληθφηεξα ηεο ηχρεο ηνπ, ηεξείηαη ππνρξεσηηθά κεηξψν πάγησλ ζηνηρείσλ, ην νπνίν απνηειεί ηελ ηειεπηαία αλάιπζε ησλ ινγαξηαζκψλ ησλ πάγησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (ινγαξηαζκνί ηξίηνπ ή ηέηαξηνπ θιπ. βαζκνχ). Απφ ην κεηξψν πάγησλ ζηνηρείσλ, νη ιεπηνκέξεηεο θαη ν ηξφπνο ηεξήζεσο ηνπ νπνίνπ αθήλνληαη ζηελ θξίζε ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, πξέπεη λα πξνθχπηνπλ ηνπιάρηζην ηα παξαθάησ ζηνηρεία: 11

1. Σα ζηνηρεία πνπ εμαηνκηθεχνπλ ην είδνο ηνπ παγίνπ (νλνκαηνινγία θαη δηαθξηηηθά ζηνηρεία). 2. Σα ζηνηρεία ηεο ινγηζηηθήο ηνπ εληάμεσο (ηίηινη θαη θσδηθνί αξηζκνί ηνπ πξσηνβάζκηνπ θαη ηνπ ινγαξηαζκνχ ηεο ηειεπηαίαο βαζκίδαο). 3. Ζ αηηηνινγία θαη ηα ζρεηηθά ζηνηρεία θηήζεσο, ε αξρηθή αμία θηήζεσο θαη νη κεηαβνιέο απηήο (πξνζζήθεο, βειηηψζεηο, κεηψζεηο). 4. Ο ηφπνο εγθαηαζηάζεσο ή ν ηξίηνο ζηηο εγθαηαζηάζεηο ηνπ νπνίνπ ηπρφλ βξίζθεηαη. 5. Ζ εκεξνκελία θαηά ηελ νπνία άξρηζε ε ρξεζηκνπνίεζε ή ιεηηνπξγία ηνπ, θαζψο θαη ε εκεξνκελία πνπ ηπρφλ ηέζεθε ζε αδξάλεηα. 6. Ζ ηπρφλ θηήζε ηνπ κε επεξγεηηθή θνξνινγηθή δηάηαμε. 7. Ζ ηπρφλ χπαξμε βαξψλ πάλσ ζ απηφ (π.ρ. είδνο βάξνπο, αηηία, πνζφ). 8. Ο θσδηθφο αξηζκφο ηεο ηειεπηαίαο βαζκίδαο ηνπ ινγαξηαζκνχ απνζβέζεσλ. 9. Οη ινγηζκέλεο απνζβέζεηο (ζπληειεζηήο θαη πνζά) θαη ηα ζηνηρεία ηεο ινγηζηηθήο ηνπο εγγξαθήο (α/α παξαζηαηηθνχ, εκεξνκελία), θαζψο θαη νη αληηινγηζκέλεο απνζβέζεηο, π.ρ. ζε πεξίπησζε πσιήζεσο ή θαηαζηξνθήο. 10. Σα ζηνηρεία θαη ε αηηία ηνπ ηεξκαηηζκνχ ηεο παξαγσγηθήο ηνπ δσήο (π.ρ. εθπνίεζε, δηάιπζε ή θαηαζηξνθή). Με ζθνπφ λα αληηκεησπηζηνχλ δπζρέξεηεο πνπ ελδερφκελα ζα αλαθχςνπλ θαηά ηελ ππνρξεσηηθή ηήξεζε ηνπ κεηξψνπ πάγησλ ζηνηρείσλ ζχκθσλα κε ηα παξαπάλσ, παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα ηεο ηεξήζεσο απηνχ θαηά νκάδεο νκνεηδψλ πάγησλ ζηνηρείσλ (π.ρ. πάγηα ζηνηρεία ηνπ ινγαξηαζκνχ 14 πνπ θηήζεθαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ απηνχ κήλα παξαθνινπζνχληαη ζε κία αηνκηθή κεξίδα) κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ην ζπγθεθξηκέλν πάγην ζηνηρείν, φηαλ θξίλεηαη αλαγθαίν (π.ρ. θαηά ηελ απνγξαθή ή ηελ πψιεζε), ζα είλαη δπλαηφ λα εμαηνκηθεχεηαη. 2.2.ΟΜΑΓΑ 2:Αποθέμαηα 2.2.1.Πεπιεσόμενο και ππυηοβάθμιοι λογαπιαζμοί ηελ νκάδα 2 παξαθνινπζνχληαη ηα απνζέκαηα ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο πνπ πξνέξρνληαη, είηε απφ απνγξαθή, είηε απφ αγνξά, είηε απφ ηδηνπαξαγσγή θαη, ζε εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο, είηε απφ αληαιιαγή, είηε απφ εηζθνξά ζε είδνο, είηε απφ δσξεά. Απνζέκαηα είλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ αλήθνπλ ζηελ νηθνλνκηθή κνλάδα, ηα νπνία: (1) πξννξίδνληαη λα πσιεζνχλ θαηά ηε ζπλήζε πνξεία ησλ εξγαζηψλ ηεο, (2) βξίζθνληαη ζηε δηαδηθαζία ηεο παξαγσγήο θαη πξννξίδνληαη λα πσιεζνχλ φηαλ πάξνπλ ηε κνξθή ησλ έηνηκσλ πξντφλησλ, (3) πξννξίδνληαη λα αλαισζνχλ γηα ηελ παξαγσγή έηνηκσλ αγαζψλ ή ηελ παξνρή ππεξεζηψλ, (4) πξννξίδνληαη λα αλαισζνχλ γηα ηελ θαιή ιεηηνπξγία, ηε ζπληήξεζε ή επηζθεπή, θαζψο θαη ηελ ηδηνπαξαγσγή πάγησλ ζηνηρείσλ, (5) πξννξίδνληαη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ γηα ηε ζπζθεπαζία π.ρ. ησλ παξαγφκελσλ έηνηκσλ πξντφλησλ ή ησλ εκπνξεπκάησλ πνπ πξννξίδνληαη γηα πψιεζε. ηελ νκάδα 2 πεξηιακβάλνληαη νη εμήο κεξηθφηεξεο θαηεγνξίεο απνζεκάησλ: 12

Δκπνξεχκαηα (ινγαξηαζκφο 20): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά (αληηθείκελα, χιεο, πιηθά) πνπ απνθηνχληαη απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα κε ζθνπφ λα κεηαπσινχληαη ζηελ θαηάζηαζε πνπ αγνξάδνληαη. Έηνηκα πξντφληα (ινγαξηαζκφο 21): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ παξάγνληαη, θαηαζθεπάδνληαη ή ζπλαξκνινγνχληαη απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα κε ζθνπφ ηελ πψιεζε ηνπο. Ζκηηειή πξντφληα (ινγαξηαζκφο 21): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ, κεηά απφ θαηεξγαζία ζε νξηζκέλν ζηάδην (ή ζηάδηα), είλαη έηνηκα γηα παξαπέξα βηνκεραλνπνίεζε (ή θαηεξγαζία) ή γηα πψιεζε ζηελ εκηηειή ηνπο θαηάζηαζε. Τπνπξντφληα (ινγαξηαζκφο 22): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά (πξντφληα) πνπ παξάγνληαη καδί κε ηα θχξηα πξντφληα, ζε δηάθνξα ζηάδηα ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο, απφ ηηο ίδηεο πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο. Σα ππνπξντφληα επαλαρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα ζαλ πξψηε χιε ή πσινχληαη απηνχζηα. Τπνιείκκαηα (ινγαξηαζκφο 22): Δίλαη πιηθά θαηάινηπα ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο, θαηά θαλφλα άρξεζηα. Σα ππνιείκκαηα, φηαλ, ζαλ άρξεζηα, απνξξίπηνληαη, αληηπξνζσπεχνπλ κέξνο ηεο βηνκεραληθήο απψιεηαο (π.ρ. θχξαο). ηελ θαηεγνξία ησλ ππνιεηκκάησλ (ινγαξηαζκφο 22) εληάζζνληαη θαη ηα αθαηάιιεια γηα βηνκεραλνπνίεζε ή θαλνληθή αμηνπνίεζε δηάθνξα πιηθά ή έηνηκα ή εκηηειή πξντφληα. Παξαγσγή ζε εμέιημε (ινγαξηαζκφο 23): Δίλαη πξψηεο χιεο, βνεζεηηθά πιηθά, εκηηειή πξντφληα θαη άιια ζηνηρεία (π.ρ. εξγαζία, γεληθά βηνκεραληθά έμνδα), ηα νπνία θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεσο ή ζην ηέινο απηήο, θαηά ηελ απνγξαθή, βξίζθνληαη ζην θχθισκα ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο γηα θαηεξγαζία. Πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο (ινγαξηαζκφο 24): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ ε νηθνλνκηθή κνλάδα απνθηάεη κε ζθνπφ ηε βηνκεραληθή επεμεξγαζία ή ζπλαξκνιφγεζή ηνπο γηα ηελ παξαγσγή ή θαηαζθεπή πξντφλησλ. Τιηθά ζπζθεπαζίαο (ινγαξηαζκφο 24): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ ε νηθνλνκηθή κνλάδα απνθηάεη κε ζθνπφ ηε ρξεζηκνπνίεζή ηνπο γηα ηε ζπζθεπαζία ησλ πξντφλησλ ηεο, ψζηε ηα ηειεπηαία λα θηάλνπλ ζηελ θαηάζηαζε εθείλε ζηελ νπνία είλαη δπλαηφ ή ζθφπηκν λα πξνζθέξνληαη ζηελ πειαηεία. Αλαιψζηκα πιηθά (ινγαξηαζκφο 25): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ ε νηθνλνκηθή κνλάδα απνθηάεη κε πξννξηζκφ ηελ αλάισζή ηνπο γηα ζπληήξεζε ηνπ πάγηνπ εμνπιηζκνχ ηεο θαη γεληθά γηα ηελ εμαζθάιηζε ησλ αλαγθαίσλ ζπλζεθψλ ιεηηνπξγίαο ησλ θχξησλ θαη βνεζεηηθψλ ππεξεζηψλ ηεο. Αληαιιαθηηθά πάγησλ ζηνηρείσλ (ινγαξηαζκφο 26): Δίλαη ηα πιηθά αγαζά πνπ ε νηθνλνκηθή κνλάδα απνθηάεη κε ζθνπφ ηελ αλάισζή ηνπο γηα ζπληήξεζε θαη επηζθεπή ηνπ πάγηνπ εμνπιηζκνχ ηεο. Δίδε ζπζθεπαζίαο (ινγαξηαζκφο 28): Δίλαη ηα πιηθά κέζα πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα γηα ηε ζπζθεπαζία εκπνξεπκάησλ ή πξντφλησλ ηεο θαη παξαδίλνληαη ζηνπο πειάηεο καδί κε ην πεξηερφκελφ ηνπο. Σα είδε ζπζθεπαζίαο είλαη επηζηξεπηέα ή κε επηζηξεπηέα, αλάινγα κε ηε ζπκθσλία πνπ γίλεηαη θαηά ηελ πψιεζε ζρεηηθά κε ηελ επηζηξνθή ηνπο ή κε. 13

Πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο, πιηθά ζπζθεπαζίαο, αλαιψζηκα πιηθά, αληαιιαθηηθά πάγησλ ζηνηρείσλ θαη είδε ζπζθεπαζίαο πνπ αγνξάδνληαη ή παξάγνληαη απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα κε ζθνπφ λα κεηαπσινχληαη, ζεσξνχληαη ζαλ εκπνξεχκαηα ή έηνηκα πξντφληα θαη παξαθνινπζνχληαη, αληίζηνηρα, ζηνπο ινγαξηαζκνχο 20 ή 21. Οη πξσηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί απνζεκάησλ (20-28), νη νπνίνη είλαη ππνρξεσηηθνί, αλαπηχζζνληαη ζε δεπηεξνβάζκηνπο, ηξηηνβάζκηνπο ή αλαιπηηθφηεξνπο ινγαξηαζκνχο, ζχκθσλα κε ηηο πιεξνθνξηαθέο αλάγθεο θάζε νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Οη αγνξέο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεσο, θαζψο θαη ηα αξρηθά θαη ηειηθά απνζέκαηα, γηα θάζε θαηεγνξία αγαζψλ ησλ ινγαξηαζκψλ 20-28, παξαθνινπζνχληαη ππνρξεσηηθά ζε ρσξηζηνχο δεπηεξνβάζκηνπο, ηξηηνβάζκηνπο ή αλαιπηηθφηεξνπο ινγαξηαζκνχο. Οη ινγαξηαζκνί 20-28 ιεηηνπξγνχλ ζχκθσλα κε ηα παξαθάησ: Καηά ηελ έλαξμε ηεο ρξήζεσο ρξεψλνληαη (νη εηδηθνί ππνινγαξηαζκνί απνζεκάησλ) κε ηελ αμία ησλ απνζεκάησλ ηεο πξνεγνχκελεο απνγξαθήο. Καηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεσο ρξεψλνληαη (νη εηδηθνί ππνινγαξηαζκνί αγνξψλ) κε ηελ αμία θηήζεσο ησλ αγνξαδφκελσλ αγαζψλ, φπσο ε αμία απηή πξνζδηνξίδεηαη παξαθάησ ζηελ παξ. 2.2.203, φπνπ πεξηγξάθεηαη αλαιπηηθφηεξα θαη ν ηξφπνο ιεηηνπξγίαο ησλ ινγαξηαζκψλ απνζεκάησλ θαηά ηελ αγνξά ησλ πιηθψλ αγαζψλ, θαη πηζηψλνληαη κε ηηο ηπρφλ επηζηξνθέο αγνξψλ θαη ηηο εθηφο ηηκνινγίνπ εθπηψζεηο. Καηά ην ηέινο ηεο ρξήζεσο πηζηψλνληαη, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 80.00 «ινγαξηαζκφο γεληθήο εθκεηαιιεχζεσο», κε ηελ αμία ησλ αξρηθψλ απνζεκάησλ θαη ηελ αμία ησλ θαζαξψλ, κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ επηζηξνθψλ θαη ησλ εθηφο ηηκνινγίνπ εθπηψζεσλ, αγνξψλ ηεο ρξήζεσο, θαη ρξεψλνληαη, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 80.00, κε ηελ αμία ησλ ηειηθψλ απνζεκάησλ, φπσο ε αμία απηή πξνθχπηεη θαηά ηελ απνηίκεζή ηνπο πνπ δηελεξγείηαη ζχκθσλα κε ηνπο θαλφλεο. Δηδηθά γηα ηα επηζηξεπηέα απφ ηνπο πειάηεο είδε ζπζθεπαζίαο νξίδνληαη ηα εμήο: 1.Όηαλ ε αμία ηνπο πεξηιακβάλεηαη ζην ηηκνιφγην πσιήζεσο (ή ζην δειηίν ιηαληθήο πσιήζεσο), ρξεψλεηαη κε απηήλ ν ινγαξηαζκφο 30.00 «πειάηεο εζσηεξηθνχ» (ή 30.01 ή 30.02 ή 30.03 ή ν 38.00), κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 30.07 «πειάηεο αληίζεηνο ινγαξηαζκφο αμίαο εηδψλ ζπζθεπαζίαο». Καηά ηελ επηζηξνθή ζηελ νηθνλνκηθή κνλάδα ησλ εηδψλ ζπζθεπαζίαο ελεξγείηαη αληίζηξνθε εγγξαθή. ε πεξίπησζε πνπ ηα ηηκνινγεκέλα είδε ζπζθεπαζίαο δελ επηζηξέθνληαη κέζα ζηελ θαζνξηζκέλε πξνζεζκία, ρξεψλεηαη ν ινγαξηαζκφο 30.07, κε ηελ αμία κε ηελ νπνία πξνεγνχκελα είρε πηζησζεί, θαη πηζηψλεηαη ν νηθείνο ππνινγαξηαζκφο «πσιήζεηο εηδψλ ζπζθεπαζίαο» ηνπ 72. 2.Όηαλ ε αμία ηνπο δελ ηηκνινγείηαη, αιιά κφλν ε πνζφηεηά ηνπο αλαγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην πσιήζεσο ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπο ή ζε άιιν ηδηαίηεξν ζηνηρείν (π.ρ. δειηίν παξαδφζεσο εηδψλ ζπζθεπαζίαο), ε ινγηζηηθή ηνπο παξαθνινχζεζε γίλεηαη ζχκθσλα κε ηηο ηδηαίηεξεο ζπλζήθεο θάζε νηθνλνκηθήο κνλάδαο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη απφ ηνπο ινγαξηαζκνχο πνπ ηεξνχληαη (ινγηζηηθά ή εμσινγηζηηθά) πξνθχπηνπλ πάληνηε ηα κε ηηκνινγεκέλα είδε ζπζθεπαζίαο πνπ βξίζθνληαη ζηα ρέξηα θάζε πειάηε. 14

3.Σα πνζά πνπ ε νηθνλνκηθή κνλάδα εηζπξάηηεη απφ ηνπο πειάηεο ηεο γηα εγγχεζε ηεο επηζηξνθήο ησλ εηδψλ ζπζθεπαζίαο, ηα νπνία παξαδίλνληαη ζ απηνχο ρσξίο λα ηηκνινγνχληαη, θαηαρσξνχληαη ζε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 30.04 «πειάηεο εγγπήζεηο εηδψλ ζπζθεπαζίαο». Αλ ηα κε ηηκνινγεκέλα είδε ζπζθεπαζίαο δελ επηζηξέθνληαη απφ ηνπο πειάηεο κέζα ζηελ θαζνξηζκέλε πξνζεζκία, γηα ην πνζφ ηεο απνδεκηψζεσο, πνπ ε νηθνλνκηθή κνλάδα εμαζθαιίδεη γηα απνθαηάζηαζε ηεο δεκίαο απφ ηελ κε επηζηξνθή ησλ εηδψλ απηψλ, εθδίδεηαη ηηκνιφγην πσιήζεσο (ή δειηίν ιηαληθήο πσιήζεσο) θαη ρξεψλεηαη ν πξνζσπηθφο ινγαξηαζκφο ηνπ πειάηε, κε πίζησζε ηνπ νηθείνπ ππνινγαξηαζκνχ «πσιήζεηο εηδψλ ζπζθεπαζίαο» ηνπ 72, ην δε πνζφ ηεο ζρεηηθήο εγγπήζεσο ηνπ πειάηε κεηαθέξεηαη απφ ηελ πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 30.04 ζηελ πίζησζε ηνπ πξνζσπηθνχ ηνπ ινγαξηαζκνχ. 4. Σα πνζά πνπ ε νηθνλνκηθή κνλάδα ελδερφκελα, εηζπξάηηεη απφ ηνπο πειάηεο ηεο γηα ηε ρξεζηκνπνίεζε απ απηνχο ησλ επηζηξεπηέσλ εηδψλ ζπζθεπαζίαο, θαηαρσξνχληαη ζε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 74.98.01 «έζνδα απφ κεξηθή ρξεζηκνπνίεζε εηδψλ ζπζθεπαζίαο». Γηα ηνπο ινγαξηαζκνχο «εθπηψζεηο αγνξψλ» θαη «πξνυπνινγηζκέλεο αγνξέο» ηζρχνπλ ηα αθφινπζα: 1.Δθπηψζεηο αγνξψλ: Οη πξναηξεηηθνί ππνινγαξηαζκνί 20.98, 24.98, 25.98, 26.98 θαη 28.98 πηζηψλνληαη κε ηηο εθηφο ηηκνινγίνπ ρνξεγνχκελεο εθπηψζεηο επί αγνξψλ, φηαλ ε δηάθξηζή ηνπο θαη είδνο αγνξψλ είλαη αδχλαηε ή παξνπζηάδεη δπζθνιίεο. 2.Πξνυπνινγηζκέλεο αγνξέο: Οη πξναηξεηηθνί ππνινγαξηαζκνί 20.99, 24.99, 25.99, 26.99 θαη 28.99, θαηά ην ηέινο ηεο πεξηφδνπ ινγηζκνχ (π.ρ. ζην ηέινο ηνπ κήλα), ρξεψλνληαη κε ηηο πξνυπνινγηζκέλεο αγνξέο (αμία αγνξαζκέλσλ αγαζψλ πνπ παξαιακβάλνληαη ρσξίο ηηκνιφγην ή άιιν παξαζηαηηθφ αμίαο θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεσο), κε πίζησζε ησλ αληίζηνηρσλ θαη νηθείσλ ππνινγαξηαζκψλ ηνπ 58 «ινγαξηαζκνί πεξηνδηθήο θαηαλνκήο». ην ηέινο ηεο επφκελεο πεξηφδνπ ινγηζκνχ (π.ρ. ζην ηέινο ηνπ επφκελνπ κήλα ή ηεο επφκελεο ηξηκελίαο) αθπξψλνληαη νη εγγξαθέο ησλ πξνυπνινγηζκέλσλ αγνξψλ, νη νπνίεο έγηλαλ ζην ηέινο ηεο πξνεγνχκελεο πεξηφδνπ ινγηζκνχ, θαη δηελεξγνχληαη λέεο εγγξαθέο πξνυπνινγηζκέλσλ αγνξψλ, ζχκθσλα κε ηα ζηνηρεία ηεο λέαο (επφκελεο) πεξηφδνπ ινγηζκνχ, θαηά ηνλ ίδην ηξφπν πνπ νξίδεηαη παξαπάλσ. ε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο πνπ παξνπζηάδεηαη αλάγθε πξνυπνινγηζκνχ ηεο αμίαο αγνξαζκέλσλ αγαζψλ, αληί ηεο εθαξκνγήο ηεο παξαπάλσ δηαδηθαζίαο, παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα πηζηψζεσο ηνπ ινγαξηαζκνχ 56.02 «αγνξέο ππφ ηαθηνπνίεζε». 2.2.2.Απογπαθή Οη νηθνλνκηθέο κνλάδεο είλαη ππνρξεσκέλεο λα πξαγκαηνπνηνχλ πξαγκαηηθέο (θπζηθέο) απνγξαθέο ησλ απνζεκάησλ ηνπο ηνπιάρηζην κία θνξά κέζα ζε θάζε ρξήζε θαη κάιηζηα ζην ηέινο απηήο. Καηά ηελ απνγξαθή πξέπεη λα αλαγλσξίδνληαη, λα θαηακεηξνχληαη θαη λα θαηαγξάθνληαη φια ηα απνζέκαηα θαη είδνο, πνηφηεηα θαη πνζφηεηα θαη λα γίλεηαη ε θαηάηαμε απηψλ ζε θαηεγνξίεο πνπ λα αληηζηνηρνχλ ζηνπο επηκέξνπο ινγαξηαζκνχο ησλ απνζεκάησλ. Δίδε πνπ βξίζθνληαη ζε ηξίηνπο 15

γηα πψιεζε, γηα ελέρπξν ή γηα άιινπο ιφγνπο, θαηαρσξνχληαη ηδηαίηεξα ζηελ απνγξαθή. Οη νηθνλνκηθέο κνλάδεο πνπ ηεξνχλ ηνπο ινγαξηαζκνχο απνζεκάησλ θαηά ηε κέζνδν ηεο δηαξθνχο απνγξαθήο, ζχκθσλα κε φζα θαζνξίδνληαη ζηελ παξ. 5.215 ηνπ πέκπηνπ κέξνπο, έρνπλ ηε δπλαηφηεηα, αληί λα δηελεξγνχλ πξαγκαηηθή απνγξαθή γηα φια ηα είδε θαηά ηε ιήμε ηεο ρξήζεσο, λα εθαξκφδνπλ ηε κέζνδν ηεο πεξηνδηθήο απνγξαθήο. χκθσλα κε ηε κέζνδν απηή ε απνγξαθή, γηα θάζε θαηεγνξία εηδψλ, γίλεηαη κέζα ζηε ρξήζε, αιιά ζε θαζνξηζκέλνπο ρξφλνπο πνπ θξίλνληαη θαηάιιεινη απφ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη φια ηα είδε ζα απνγξάθνληαη ηνπιάρηζην κία θνξά κέζα ζηε ρξήζε. Ζ απνηίκεζε ησλ εηδψλ πνπ απνγξάθνληαη κε ηε κέζνδν ηεο πεξηνδηθήο απνγξαθήο γίλεηαη ζην ηέινο ηεο ρξήζεσο, κε βάζε ηηο πνζφηεηεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα ινγηζηηθά δεδνκέλα ηεο ηειεπηαίαο εξγάζηκεο εκέξαο. 2.2.3.Αποηίμηζη αποθεμάηυν απογπαθήρ Σηκέο πνπ πξέπεη λα εθαξκφδνληαη γηα ηελ απνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ ηεο απνγξαθήο. Σα απνζέκαηα πνπ πξνέξρνληαη απφ αγνξέο απνηηκνχληαη ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηηκήο θηήζεσο θαη ηξέρνπζαο ηηκήο αγνξάο. Σα απνζέκαηα (εθηφο απφ ηα ππνιείκκαηα θαη ππνπξντφληα) πνπ πξνέξρνληαη απφ ηελ παξαγσγή ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο θαη πξννξίδνληαη, είηε γηα πψιεζε σο έηνηκα πξντφληα, είηε γηα παξαπέξα επεμεξγαζία πξνο παξαγσγή έηνηκσλ πξντφλησλ, απνηηκνχληαη ζηελ θαη είδνο ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηηκψλ ηζηνξηθνχ θφζηνπο παξαγσγήο θαη θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο. Σα ππνιείκκαηα απνηηκνχληαη ζηελ πηζαλή ηηκή πσιήζεψο ηνπο, κεησκέλε κε ηα άκεζα έμνδα πνπ ππνινγίδεηαη φηη ζα πξαγκαηνπνηεζνχλ γηα ηελ πψιεζή ηνπο. Σα ππνπξντφληα, εθφζνλ πξννξίδνληαη γηα πψιεζε, απνηηκνχληαη ζηελ πηζαλή ηηκή πσιήζεψο ηνπο, κεησκέλε κε ηα άκεζα έμνδα πσιήζεσο, φπσο θαη ζηελ πεξίπησζε ησλ ππνιεηκκάησλ. Όηαλ φκσο πξννξίδνληαη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ απφ ηελ ίδηα ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα, απνηηκνχληαη ζηελ ηηκή ρξεζηκνπνηήζεψο ηνπο, δειαδή ζηελ ηηκή πνπ ζα αγνξάδνληαλ, είηε ηα ζπγθεθξηκέλα ππνπξντφληα, είηε άιια ηζνδχλακεο αμίαο, κε ζθνπφ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ απφ απηή. Οη νηθνλνκηθέο κνλάδεο πνπ εθαξκφδνπλ ζχζηεκα πξφηππεο θνζηνινγήζεσο έρνπλ ηε δπλαηφηεηα λα απνηηκνχλ ηα απνζέκαηά ηνπο ζηηο ηηκέο ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη απνθιίζεηο, πνπ ελδερφκελα ζα πξνθχςνπλ αλάκεζα ζην ηζηνξηθφ θαη ζην πξφηππν θφζηνο, ζα θαηαλέκνληαη ζηα κε πσιεζέληα (κέλνληα) θαη ζηα πσιεζέληα απνζέκαηά ηνπο. Σν πνζφ ησλ απνθιίζεσλ πνπ αλαινγεί ζηα κε πσιεζέληα απνζέκαηα ηεο απνγξαθήο εκθαλίδεηαη ηδηαίηεξα. 2.2.3.1.Σιμέρ και μέθοδοι αποηίμηζηρ αποθεμάηυν Σηκή θηήζεσο: Δίλαη ε ηηκνινγηαθή αμία αγνξάο ησλ απνζεκάησλ, απμεκέλε κε ηα εηδηθά έμνδα αγνξάο θαη κεησκέλε κε ηηο εθπηψζεηο (άκεζν θφζηνο αγνξάο). 16

Σηκνινγηαθή αμία είλαη ε αμία αγνξάο πνπ αλαγξάθεηαη ζηα ηηκνιφγηα, κεησκέλε θαηά ηηο εθπηψζεηο πνπ θάζε θνξά ρνξεγνχληαη απφ ηνπο πξνκεζεπηέο θαη απαιιαγκέλε απφ ηνπο θφξνπο θαη ηα ηέιε πνπ δε βαξχλνπλ ηειηθά, ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα. Δηδηθά έμνδα αγνξάο είλαη ηα άκεζα έμνδα αγνξάο πνπ γίλνληαη κέρξη ηελ παξαιαβή θαη απνζήθεπζε ηνπ αγαζνχ θαη ηδηαίηεξα νη δαζκνί θαη ινηπνί θφξνηηέιε εηζαγσγήο, θαζψο θαη ηα έμνδα κεηαθνξάο θαη παξαιαβήο ησλ ζρεηηθψλ εηδψλ. Μέζνδνη ππνινγηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεσο:ζ ηηκή θηήζεσο ππνινγίδεηαη κε νπνηαδήπνηε απφ ηηο παξαθάησ κεζφδνπο. Απηέο νη κέζνδνη είλαη:ε κέζνδνο ηνπ κέζνπ ζηαζκηθνχ θφζηνπο, ε κέζνδνο ηνπ θπθινθνξηαθνχ κέζνπ φξνπ ή ησλ δηαδνρηθψλ ππνινίπσλ, ε κέζνδνο πξψηε εηζαγσγή - πξψηε εμαγσγή (F.I.F.O.), ε κέζνδνο ηειεπηαία εηζαγσγή - πξψηε εμαγσγή (L.I.F.O), ε κέζνδνο ηνπ βαζηθνχ απνζέκαηνο, ε κέζνδνο ηνπ εμαηνκηθεπκέλνπ θφζηνπο, ε κέζνδνο ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο. Ζ νηθνλνκηθή κνλάδα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα εθαξκφδεη νπνηαδήπνηε απφ ηηο παξαδεγκέλεο κεζφδνπο πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεσο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηε κέζνδν πνπ ζα επηιέμεη ζα ηελ εθαξκφδεη θαηά ηξφπν πάγην. ε πεξηπηψζεηο αιιαγήο ησλ ζπλζεθψλ ή ππάξμεσο ζνβαξψλ ιφγσλ επηηξέπεηαη ε αιιαγή ηεο κεζφδνπ πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηηκήο θηήζεσο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζηηο δεκνζηεπφκελεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζα δειψλνληαη νη ιφγνη πνπ νδήγεζαλ ζηελ αιιαγή, θαζψο θαη ε επίδξαζε πνπ είρε ε αιιαγή απηή ζηε δηακφξθσζε ησλ απνηειεζκάησλ. Σξέρνπζα ηηκή αγνξάο: Δίλαη ε ηηκή αληηθαηαζηάζεσο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ απνζέκαηνο, δειαδή ε ηηκή ζηελ νπνία ε νηθνλνκηθή κνλάδα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα πξνκεζεπηεί ην αγαζφ, θαηά ηελ εκέξα ζπληάμεσο ηεο απνγξαθήο, απφ ηε ζπλήζε αγνξά, κε ζπλήζεηο φξνπο θαη θάησ απφ θαλνληθέο ζπλζήθεο, ρσξίο λα ιακβάλνληαη ππφςε πεξηπησζηαθά θαη πξνζσξηλά γεγνλφηα πνπ πξνθαινχλ αδηθαηνιφγεηεο πξνζσξηλέο δηαθπκάλζεηο ηηκψλ. Ζ ηξέρνπζα ηηκή αγνξάο δηακνξθψλεηαη κε ην ζπλππνινγηζκφ φισλ ησλ ζηνηρείσλ ηνπ θφζηνπο θηήζεσο. ε πεξίπησζε αδπλακίαο πξνζδηνξηζκνχ ηεο ηξέρνπζαο ηηκήο, εθαξκφδεηαη ε θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. Σν ηζηνξηθφ θφζηνο παξαγσγήο ππνινγίδεηαη κε κία απφ ηηο κεζφδνπο πνπ ππνινγίδεηαη θαη ε ηηκή θηήζεσο. Καζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία: Δίλαη ε ηηκή πσιήζεσο ηνπ απνζέκαηνο, ζηελ νπνία ππνινγίδεηαη φηη απηφ ζα πσιεζεί θάησ απφ ζπλζήθεο νκαιήο πνξείαο ησλ εξγαζηψλ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, κεησκέλε κε ην θφζηνο νινθιεξψζεσο ηεο επεμεξγαζίαο (φηαλ πξφθεηηαη γηα εκηηειή απνζέκαηα ή απνζέκαηα πνπ βξίζθνληαη ζην ζηάδην ηεο 17

2.3.Ομάδα 3:Απαιηήζειρ και Γιαθέζιμα 2.3.1.Πεπιεσόμενο και ππυηοβάθμιοι λογαπιαζμοί ηελ νκάδα 3 παξαθνινπζνχληαη νη βξαρππξφζεζκεο απαηηήζεηο, ηα αμηφγξαθα θαη ηα δηαζέζηκα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Βξαρππξφζεζκεο απαηηήζεηο ζεσξνχληαη εθείλεο πνπ, θαηά ην θιείζηκν ηνπ ηζνινγηζκνχ, είλαη εηζπξαθηέεο κέζα ζηε ρξήζε πνπ αθνινπζεί. χκθσλα κε ηελ έλλνηα απηή, θάζε απαίηεζε ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, ηεο νπνίαο ε πξνζεζκία εμνθιήζεσο ιήγεη κέζα ζηελ επφκελε ρξήζε, θαηαρσξείηαη ζηνλ νηθείν ινγαξηαζκφ ηεο νκάδαο 3. 2.3.2.Πποβλέτειρ για επιζθαλείρ απαιηήζειρ Σν πφζν ησλ πξνβιέςεσλ γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ, ην νπνίν εθπίπηεηαη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνέξρνληαη απφ εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο, ζχκθσλα κε ην θνξνινγηθφ λφκν, ππνινγίδεηαη ζε πνζνζηφ 0,5% πάλσ ζηηο αλαγξαθφκελεο ζηα ηηκνιφγηα πσιήζεηο ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ (κείνλ επηζηξνθέο θαη εθπηψζεηο), ζηηο νπνίεο δελ πεξηιακβάλνληαη νη πσιήζεηο ζην Γεκφζην θαη ηα Ν.Π.Γ.Γ. Σν πνζφ απηφ δελ κπνξεί, γηα θάζε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε, λα ππεξβεί ην 35% ηνπ ζπλνιηθνχ ππνινίπνπ ησλ πειαηψλ, φπσο εκθαλίδεηαη ζηελ απνγξαθή έινπο ρξήζεσο. Πέξα απφ ηελ πξφβιεςε απηή, θαλέλα άιιν πνζφ δελ αλαγλσξίδεηαη θνξνινγηθά γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ θαη απνηειεί νξγαληθφ έμνδν ρσξίο λα απαηηείηαη απφδεημή, γηα ηε δηαγξαθή ηνπ. 2.3.3.Πποβλέτειρ Πξφβιεςε είλαη ε θξάηεζε νξηζκέλνπ πνζνχ, πνπ γίλεηαη θαηά ην θιείζηκν ηνπ ηζνινγηζκνχ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, ζε βάξνο ηνπ ινγαξηαζκνχ Γεληθήο εθκεηαιιεχζεσο ή ηνπ ινγαξηαζκνχ Απνηειεζκάησλ ρξήζεσο. Ζ θξάηεζε απηή απνβιέπεη ζηελ θάιπςε δεκίαο ή εμφδσλ ή ελδερφκελεο ππνηίκεζεο ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, φηαλ, θαηά ηελ εκεξνκελία ζπληάμεσο ηνπ ηζνινγηζκνχ, είλαη πηζαλή ε πξαγκαηνπνίεζε ηνπο, ρσξίο φκσο λα είλαη γλσζηφ ην αθξηβέο κέγεζνο ηνπο ή ν ρξφλνο πξαγκαηνπνηήζεσο ή θαη ηα δχν. 2.3.3.1.Δίδη πποβλέτευν Οη πξνβιέςεηο δηαθξίλνληαη: 1) ηηο πξνβιέςεηο γηα θηλδχλνπο εθκεηαιιεχζεσο, νη νπνίεο ζρεκαηίδνληαη κε ρξέσζε ησλ ππνινγαξηαζκψλ ηνπ ι. 68 Πξνβιέςεηο Δθκεηαιιεχζεσο. Γηα ηηο πξνβιέςεηο απηέο ρξεζηκνπνηνχληαη νη δέθα πξψηνη ππνινγαξηαζκνί ηνπ ι. 44. 18

2) ηηο πξνβιέςεηο γηα έθηαθηνπο θηλδχλνπο (έθηαθηεο δεκηέο θαη έθηαθηα έμνδα), πνπ πηζαλνινγνχληαη φηη ζα πξαγκαηνπνηεζνχλ κεηά ηνλ ζρεκαηηζκφ ησλ πξνβιέςεσλ, νη νπνίεο ζρεκαηίδνληαη κε ρξέσζε ησλ νηθείσλ ππνινγαξηαζκψλ ηνπ ι.83 Πξνβιέςεηο γηα θηλδχλνπο θαη έμνδα. Γηα ηηο πξνβιέςεηο απηέο ρξεζηκνπνηνχληαη νη δέθα επφκελνη ηνπ ι. 44. Ο ζρεκαηηζκφο ησλ πξνβιέςεσλ είλαη ππνρξεσηηθφο, αλεμάξηεηα απφ ην αλ θαηά ηε ρξήζε ππάξρνπλ θέξδε ή δεκηέο. 19

ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 20

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3:ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 3.1Έννοια Γιεθνών Λογιζηικών Πποηύπυν και ζύζηαζη ηηρ επιηποπήρ αςηών καθώρ και η ππώηη εθαπμογή ηοςρ ζηην Δλλάδα Ζ Δπξσπατθή Έλσζε ελαξκνλίδεη ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πνπ παξέρνπλ νη εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην εηαηξείεο πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιηζζεί ε πξνζηαζία ησλ επελδπηψλ. Με ηελ εθαξκνγή δηεζλψλ ινγηζηηθψλ θαλφλσλ απνζθνπείηαη ε δηαθχιαμε ηεο εκπηζηνζχλεο πξνο ηηο ρξεκαηνπηζησηηθέο αγνξέο θαη, ηαπηφρξνλα, ε δηεπθφιπλζε ηεο δηαπξαγκάηεπζεο θηλεηψλ αμηψλ ζε δηαζπλνξηαθφ θαη δηεζλέο επίπεδν. ηελ Διιάδα ε αξρή έγηλε κε ηε ζέζπηζε ηνπ εκπνξηθνχ λφκνπ 2190/1920.Βάζεη απηνχ ηνπ λφκνπ θαη ησλ κεηέπεηηα ηξνπνπνηήζεσλ ηνπ εθαξκφδεηαη κέρξη θαη ζήκεξα ε ινγηζηηθή πξαθηηθή. Ο λφκνο δεκηνχξγεζε έλα ινγηζηηθφ πιαίζην κέζα ζην νπνίν ελζσκαηψζεθαλ δηεζλείο θαλφλεο, θνξνινγηθνί λφκνη θαη ινγηζηηθά ζπζηήκαηα, αλάκεζα ηνπο ηα Λνγηζηηθά ρέδηα θαη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα απνηεινχληαη απφ πξφηππα θαη δηεξκελείεο θαη ζπληζηνχλ έλα ζχλνιν αξρψλ θαη θαλφλσλ κέζσ ησλ νπνίσλ παξάγνληαη πςειήο πνηφηεηαο, δηαθαλείο, αμηφπηζηεο, θαηαλνεηέο θαη ζπγθξίζηκεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο(ηζνινγηζκφο, θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ, θαηάζηαζε κεηαβνιψλ ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ, θαηάζηαζε ηακηαθψλ ξνψλ, επεμεγεκαηηθέο ζεκεηψζεηο).έρνπλ ζρεδηαζζεί πξνθεηκέλνπ λα εθαξκφδνληαη απφ ηηο θεξδνζθνπηθέο νηθνλνκηθέο κνλάδεο(εκπνξηθέο, βηνκεραληθέο, ρξεκαηννηθνλνκηθέο θ.ι.π)κε ζθνπφ λα βνεζήζεη ηνπο, αλά ηνλ θφζκν, επελδπηέο, εξεπλεηέο, θαη ινηπνχο ρξήζηεο ζηε ιήςε νξζψλ νηθνλνκηθψλ απνθάζεσλ. Σα Γ.Λ.Π. έρνπλ εθδνζεί απφ ηελ επηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ε νπνία ζπζηήζεθε ην 1973 σο απνηέιεζκα κηαο ζπκθσλίαο ησλ Λνγηζηηθψλ σκάησλ ηεο Απζηξαιίαο, ηνπ Καλαδά,ηεο Γαιιίαο,ηεο Γεξκαλίαο, ηεο Ηαπσλίαο,ηνπ Μεμηθνχ, ηεο Οιιαλδίαο, ηεο Αγγιίαο, ηεο Ηξιαλδίαο, θαη ησλ Ζλσκέλσλ Πνιηηεηψλ Ακεξηθήο. 21

ΣΟΙΥΔΙΑ ΔΝΔΡΓΗΣΙΚΟΤ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 22

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4:ΣΟΙΥΔΙΑ ΔΝΔΡΓΗΣΙΚΟΤ Γ.Λ.Π. 4.1.ςμμεηοσέρ και άλλα σπημαηοοικονομικά μέζα 4.1.1.Γ.Λ.Π 2 Αποθέμαηα Σν αλαζεσξεκέλν απηφ πξφηππν αληηθαζηζηά ην Γ.Λ.Π. 2 (αλαζεσξεκέλν ην 1993) θαη εθαξκφδεηαη απφ 1 Ηαλνπαξίνπ 2005. Ο ζθνπφο απηνχ ηνπ Πξνηχπνπ είλαη λα πξνδηαγξάςεη ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ησλ απνζεκάησλ. Έλα βαζηθφ ζέκα ηεο ινγηζηηθήο ησλ απνζεκάησλ είλαη ην πνζφ ηνπ θφζηνπο πνπ αλαγλσξίδεηαη σο πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν θαη κεηαθέξεηαη ζε λέν κέρξηο φηνπ αλαγλσξηζηνχλ ηα ζρεηηδφκελα έζνδα. Σν Πξφηππν απηφ παξέρεη νδεγίεο γηα ηνλ ηξφπν πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο θαη ηελ ελ ζπλερεία αλαγλψξηζή ηνπ σο δαπάλε, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο νπνηαζδήπνηε απνκείσζεο ηεο ινγηζηηθήο αμίαο κέρξη ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. Δπίζεο παξέρεη νδεγίεο σο πξνο ηνπο ηχπνπο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ θνζηνιφγεζε ησλ απνζεκάησλ. Κάπνηνη νξηζκνί πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζε απηφ ην πξφηππν είλαη νη εμήο: 1.Απνζέκαηα είλαη πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ θαηέρνληαη πξνο πψιεζε θαηά ηε ζπλήζε πνξεία ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο, πνπ βξίζθνληαη ζηε δηαδηθαζία ηεο παξαγσγήο γηα ηέηνηα πψιεζε ή πνπ έρνπλ ηε κνξθή πιψλ ή πιηθψλ πνπ ζα αλαισζνχλ ζηελ παξαγσγηθή δηαδηθαζία ή θαηά ηελ παξνρή ππεξεζηψλ. 2.Καζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία είλαη ε εθηηκψκελε ηηκή πψιεζεο θαηά ηε ζπλήζε ξνή ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο επηρείξεζεο, κείνλ ην εθηηκψκελν θφζηνο νινθιήξσζεο θαη ην εθηηκψκελν θφζηνο πνπ είλαη αλαγθαίν γηα λα πξαγκαηνπνηεζεί ε πψιεζε. 3.Δχινγε αμία είλαη ην πνζφ γηα ην νπνίν έλα πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν ζα αληαιιαζζφηαλ ή κηα ππνρξέσζε ζα δηαθαλνληδφηαλ κεηαμχ δχν κεξψλ πνπ ελεξγνχλ κε επίγλσζε θαη κε ηε ζέιεζε ηνπο ζε κηα ζπλαιιαγή ζε θαζαξά εκπνξηθή βάζε. Ζ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία αλαθέξεηαη ζην θαζαξφ πνζφ πνπ κία νληφηεηα αλακέλεη λα εηζπξάμεη απφ ηελ πψιεζε απνζεκάησλ θαηά ηε ζπλήζε ξνή ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ. Ζ εχινγε αμία αληαλαθιά ην πνζφ γηα ην νπνίν ηα ίδηα απνζέκαηα ζα κπνξνχζαλ λα αληαιιαγνχλ ζηελ αγνξά κεηαμχ ελεκεξσκέλσλ θαη πξφζπκσλ αγνξαζηψλ θαη πσιεηψλ. Ζ πξψηε είλαη αμία πνπ είλαη ζπγθεθξηκέλε γηα θάζε επηρείξεζε, ελψ ε δεχηεξε δελ είλαη. Ζ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία ησλ απνζεκάησλ κπνξεί λα κελ ηζνχηαη κε ηελ εχινγε αμία απνκεησκέλε θαηά ηα άκεζα θφζηε πψιεζεο. Σα απνζέκαηα πεξηιακβάλνπλ αγαζά πνπ αγνξάζηεθαλ θαη θξαηνχληαη πξνο κεηαπψιεζε φπσο γηα παξάδεηγκα, εκπνξεχκαηα πνπ αγνξάζζεθαλ απφ έλαλ έκπνξν ιηαληθήο θαη θαηέρνληαη γηα κεηαπψιεζε ή γε θαη άιιε αθίλεηε πεξηνπζία πνπ θξαηείηαη γηα κεηαπψιεζε. Σα απνζέκαηα επίζεο πεξηιακβάλνπλ έηνηκα αγαζά πνπ παξάρζεθαλ απφ ηελ νληφηεηα ή παξαγσγή ζε εμέιημε θαζψο θαη χιεο θαη πιηθά πνπ αλακέλεηαη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ζηελ παξαγσγηθή δηαδηθαζία. 23

4.1.1.1.Αποηίμηζη αποθεμάηυν Σα απνζέκαηα απηά ζα απνηηκψληαη ζηε ρακειφηεξε αμία κεηαμχ θφζηνπο θαη θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο. Σν θφζηνο ησλ απνζεκάησλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη φια ηα θφζηε αγνξάο θαη κεηαπνίεζεο θαη ηηο άιιεο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ γηα λα θζάζνπλ ηα απνζέκαηα ζηελ παξνχζα ζέζε θαη θαηάζηαζε. Σν θφζηνο αγνξάο ησλ απνζεκάησλ πεξηιακβάλεη ηελ ηηκή αγνξάο, ηνπο εηζαγσγηθνχο δαζκνχο θαη άιινπο θφξνπο (εθηφο εθείλσλ πνπ ε νληφηεηα κπνξεί ζηε ζπλέρεηα λα επαλαθηήζεη απφ ηηο θνξνινγηθέο αξρέο), θαζψο θαη κεηαθνξηθά, έμνδα παξάδνζεο θαη άιια έμνδα, άκεζα πνπ έρνπλ άκεζε ζρέζε κε ηελ αγνξά ησλ εηνίκσλ αγαζψλ, πιηθψλ θαη ππεξεζηψλ. Δκπνξηθέο εθπηψζεηο, κεηψζεηο ηηκψλ θαη άιια παξφκνηα ζηνηρεία αθαηξνχληαη θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφζηνπο αγνξάο. Σν θφζηνο κεηαπνίεζεο ησλ απνζεκάησλ πεξηιακβάλεη ηηο δαπάλεο πνπ ζρεηίδνληαη άκεζα κε ηηο κνλάδεο παξαγσγήο, φπσο είλαη ηα άκεζα εξγαηηθά. Δπίζεο ζπκπεξηιακβάλεη έλα ζπζηεκαηηθφ επηκεξηζκφ ησλ ζηαζεξψλ θαη κεηαβιεηψλ γεληθψλ εμφδσλ παξαγσγήο, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη θαηά ηε κεηαηξνπή ησλ πιψλ ζε έηνηκα αγαζά. ηαζεξά γεληθά έμνδα παξαγσγήο είλαη νη έκκεζεο δαπάλεο παξαγσγήο πνπ παξακέλνπλ ζρεηηθά ζηαζεξέο, αλεμαξηήησο ηνπ φγθνπ παξαγσγήο, φπσο είλαη ε απφζβεζε θαη ζπληήξεζε εξγνζηαζηαθψλ θηηξίσλ θαη εμνπιηζκνχ, αιιά θαη ην θφζηνο ηεο δηεχζπλζεο θαη δηνίθεζεο ηνπ εξγνζηαζίνπ. Μεηαβιεηά γεληθά έμνδα παξαγσγήο είλαη νη έκκεζεο δαπάλεο παξαγσγήο πνπ κεηαβάιινληαη άκεζα ή ζρεδφλ άκεζα, αλάινγα κε ηνλ φγθν ηεο παξαγσγήο, φπσο είλαη oη έκκεζεο χιεο θαη ε έκκεζε εξγαζία. Ο επηκεξηζκφο ησλ ζηαζεξψλ γεληθψλ εμφδσλ παξαγσγήο ζην θφζηνο κεηαπνίεζεο βαζίδεηαη ζηελ θαλνληθή δπλακηθφηεηα ησλ παξαγσγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ.καλνληθή δπλακηθφηεηα είλαη ε αλακελφκελε λα επηηεπρζεί παξαγσγή θαηά κέζν φξν ζηε δηάξθεηα ελφο αξηζκνχ πεξηφδσλ ή επνρψλ ππφ θαλνληθέο ζπλζήθεο, ιακβαλνκέλσλ ππφςε ησλ απσιεηψλ δπλακηθφηεηαο ιφγσ ηεο πξνγξακκαηηζκέλεο ζπληήξεζεο. Σν πξαγκαηηθφ επίπεδν παξαγσγήο κπνξεί λα ρξεζηκνπνηείηαη, αλ απηφ πξνζεγγίδεη ηελ θαλνληθή δπλακηθφηεηα. Σν πνζφ ησλ ζηαζεξψλ γεληθψλ εμφδσλ πνπ επηκεξίδεηαη ζε θάζε παξαγφκελε κνλάδα δελ απμάλεηαη σο ζπλέπεηα ρακειήο παξαγσγήο ή πξφζθαηξεο αδξάλεηαο ηνπ εξγνζηαζίνπ. Σα κε επηκεξηδφκελα γεληθά έμνδα αλαγλσξίδνληαη σο δαπάλε ζηελ πεξίνδν θαηά ηελ νπνία πξαγκαηνπνηνχληαη. ε πεξηφδνπο αλψκαια πςειήο παξαγσγήο, ην πνζφ ησλ ζηαζεξψλ γεληθψλ εμφδσλ πνπ επηξξίπηεηαη ζε θάζε παξαγσγηθή κνλάδα κεηψλεηαη, νχησο ψζηε ηα απνζέκαηα λα κελ απνηηκψληαη πάλσ απφ ην θφζηνο. Σα κεηαβιεηά έμνδα παξαγσγήο επηκεξίδνληαη ζε θάζε παξαγφκελε κνλάδα βάζεη ηεο πξαγκαηηθήο ρξήζεο ησλ παξαγσγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ. Μηα παξαγσγηθή δηαδηθαζία κπνξεί λα θαηαιήγεη ζε ηαπηφρξνλε παξαγσγή πεξηζζφηεξσλ ηνπ ελφο πξντφλησλ. Απηφ ζπκβαίλεη, γηα παξάδεηγκα, φηαλ παξάγνληαη ζπκπαξάγσγα πξντφληα ή φηαλ ππάξρεη έλα θχξην πξντφλ θαη έλα ππνπξντφλ. Όηαλ ην θφζηνο κεηαηξνπήο δελ κπνξεί λα εμαηνκηθεπηεί θαηά πξντφλ, 24

επηκεξίδεηαη κεηαμχ ησλ πξντφλησλ κε έλαλ νξζνινγηθφ θαη νκνηφκνξθν ηξφπν. Ο επηκεξηζκφο κπνξεί λα βαζίδεηαη, γηα παξάδεηγκα, ζηε ζρεηηθή αμία πσιήζεσλ θάζε πξντφληνο είηε θαηά ην ζηάδην ηεο παξαγσγηθήο δηαδηθαζίαο φηαλ ηα πξντφληα θαζίζηαληαη θαη είδνο αλαγλσξίζηκα, είηε θαηά ηελ νινθιήξσζε ηεο παξαγσγήο. Σα πεξηζζφηεξα ππνπξντφληα είλαη επνπζηψδε απφ ηε θχζε ηνπο. Αλ απηφ ζπκβαίλεη, απνηηκψληαη ζπρλά ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία ηνπο θαη ε αμία απηή αθαηξείηαη απφ ην θφζηνο ηνπ θχξηνπ πξντφληνο. Ωο απνηέιεζκα, ε ινγηζηηθή αμία ηνπ θχξηνπ πξντφληνο δελ είλαη ζεκαληηθά δηαθνξεηηθή απφ ην θφζηνο ηνπ. Γηα ιφγνπο επθνιίαο, κπνξεί λα ρξεζηκνπνηνχληαη ηερληθέο απνηίκεζεο ηνπ θφζηνπο ησλ απνζεκάησλ, φπσο π.ρ. ε κέζνδνο ηνπ πξφηππνπ θφζηνπο ή ε κέζνδνο ηεο ιηαληθήο πψιεζεο, εθφζνλ ην απνηέιεζκά ηνπο πξνζεγγίδεη ην θφζηνο. Σν πξφηππν θφζηνο ιακβάλεη ππφςε ηα θαλνληθά επίπεδα πιψλ θαη πιηθψλ, εξγαζίαο, απνδνηηθφηεηαο θαη αμηνπνίεζεο ηεο δπλακηθφηεηαο. Σν θφζηνο απηφ επαλεμεηάδεηαη θαηά ηαθηηθά δηαζηήκαηα θαη, αλ είλαη αλαγθαίν, αλαζεσξείηαη ππφ ην θσο ησλ ηξερνπζψλ ζπλζεθψλ.ζ κέζνδνο ηεο ιηαληθήο πψιεζεο ρξεζηκνπνηείηαη ζπρλά ζηνλ θιάδν ιηαληθήο γηα ηελ απνηίκεζε απνζεκάησλ κεγάινπ αξηζκνχ ηαρέσο κεηαβαιιφκελσλ εηδψλ, ηα νπνία έρνπλ παξφκνηα πεξηζψξηα θέξδνπο θαη γηα ηα νπνία δελ είλαη πξαθηηθά δπλαηφ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ άιιεο θνζηνινγηθέο κέζνδνη. Σν θφζηνο ηνπ απνζέκαηνο πξνζδηνξίδεηαη κε κείσζε ηεο αμίαο πψιεζήο ηνπ απνζέκαηνο θαηά ην αξκφδνλ πνζνζηφ κηθηνχ πεξηζσξίνπ θέξδνπο. Σν πνζνζηφ πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ιακβάλεη ππφςε θαη ην απφζεκα πνπ έρεη ππνηηκεζεί ζε επίπεδν ρακειφηεξν ηεο αξρηθήο ηηκήο πσιήζεψο ηνπ. Γηα θάζε ηκήκα ιηαληθήο ρξεζηκνπνηείηαη ζπρλά έλα κέζν πνζνζηφ. 4.1.1.2.Πποβλέτειρ,ενδεσόμενερ ςποσπεώζειρ και ενδεσόμενερ απαιηήζειρ Οη χιεο θαη ινηπά πιηθά, πνπ θξαηνχληαη γηα ρξήζε ζηελ παξαγσγή απνζεκάησλ, δελ απνηηκψληαη θάησ ηνπ θφζηνπο, αλ ηα έηνηκα πξντφληα ζηα νπνία ζα ελζσκαησζνχλ αλακέλεηαη λα πσιεζνχλ ζην θφζηνο ή πάλσ απφ απηφ. Όκσο, φηαλ κηα θάκςε ηεο ηηκήο ησλ πιψλ παξέρεη έλδεημε φηη ην θφζηνο ησλ εηνίκσλ πξντφλησλ ππεξβαίλεη ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία, ηφηε ηα απνζέκαηα πιψλ απνηηκψληαη ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. ε ηέηνηεο πεξηπηψζεηο, ην θφζηνο αληηθαηάζηαζεο ησλ πιψλ κπνξεί λα απνηειεί ην θαιχηεξν δηαζέζηκν κέζν απνηίκεζεο ηεο θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο ηνπο. Μηα λέα εθηίκεζε ηεο θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο γίλεηαη ζε θάζε κεηαγελέζηεξε πεξίνδν. Όηαλ παχνπλ λα πθίζηαληαη νη ζπλζήθεο πνπ πξνεγνπκέλσο πξνθάιεζαλ ηελ ππνηίκεζε ησλ απνζεκάησλ θάησ ηνπ θφζηνπο ή φηαλ ππάξρνπλ ζαθείο ελδείμεηο κηαο αχμεζεο ηεο θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο ιφγσ δηαθνξνπνηεκέλσλ νηθνλνκηθψλ ζπλζεθψλ, ην πνζφ ηεο ππνηίκεζεο αληηινγίδεηαη (ν αληηινγηζκφο πεξηνξίδεηαη ζην πνζφ ηεο αξρηθήο ππνηίκεζεο) ψζηε ε λέα ινγηζηηθή αμία λα είλαη ε ρακειφηεξε κεηαμχ ηνπ θφζηνπο θαη ηεο θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο. Απηφ ζπκβαίλεη, γηα παξάδεηγκα, φηαλ έλα είδνο απνζέκαηνο πνπ αλαγλσξίδεηαη ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία, επεηδή ε ηηκή 25

πψιεζήο ηνπ έρεη κεησζεί, εμαθνινπζεί λα θαηέρεηαη ζε κεηαγελέζηεξε πεξίνδν θαη ε ηηκή πψιεζήο ηνπ έρεη απμεζεί. 4.1.2.Γ.Λ.Π12 Φόποι ειζοδήμαηορ Απηφ ην Πξφηππν (ΓΛΠ 12 αλαζεσξεκέλν) αληηθαζηζηά ην ΓΛΠ 12 "ινγηζηηθή θφξνπ εηζνδήκαηνο" (ην αξρηθφ ΓΛΠ 12). Σν ΓΛΠ 12 (αλαζεσξεκέλν) εθαξκφδεηαη γηα ηηο ρξήζεηο πνπ αξρίδνπλ απφ ηελ 1ε Ηαλνπαξίνπ 1998. Οη θπξηφηεξεο κεηαβνιέο απφ ην αξρηθφ ΓΛΠ 12 έρνπλ σο αθνινχζσο: 1. Σν αξρηθφ ΓΛΠ 12 απαηηνχζε απφ ηελ επηρείξεζε λα ινγηζηηθνπνηεί ηνλ αλαβαιιφκελν θφξν ρξεζηκνπνηψληαο ηε κέζνδν αλαβνιήο ή κία κέζνδν ππνρξέσζεο ε νπνία είλαη κεξηθέο θνξέο γλσζηή σο κέζνδνο ππνρξέσζεο ηεο Καηάζηαζεο ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ. Σν ΓΛΠ 12 (αλαζεσξεκέλν) απαγνξεχεη ηε κέζνδν αλαβνιήο θαη απαηηεί κία άιιε κέζνδν ππνρξέσζεο, ε νπνία είλαη κεξηθέο θνξέο γλσζηή σο κέζνδνο ππνινγηζκνχ κε βάζε ηνλ ηζνινγηζκφ. 2. Ζ κέζνδνο ππνρξέσζεο ηεο θαηάζηαζεο ινγαξηαζκνχ απνηειεζκάησλ εζηηάδεηαη ζηηο ρξνληθέο δηαθνξέο, ελψ ε κέζνδνο ππνινγηζκνχ κε βάζε ηνλ ηζνινγηζκφ εζηηάδεηαη ζηηο πξνζσξηλέο δηαθνξέο. Υξνληθέο δηαθνξέο είλαη νη δηαθνξέο κεηαμχ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο θαη ινγηζηηθνχ απνηειέζκαηνο, πνπ δεκηνπξγνχληαη ζε κία πεξίνδν θαη αλαζηξέθνληαη ζε κία ή πεξηζζφηεξεο επφκελεο πεξηφδνπο. Πξνζσξηλέο δηαθνξέο είλαη νη δηαθνξέο κεηαμχ ηεο θνξνινγηθήο βάζεο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ή ππνρξέσζεο θαη ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ηνπ ζηνλ ηζνινγηζκφ. Ζ θνξνινγηθή βάζε πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ή ππνρξέσζεο είλαη ην πνζφ πνπ απνδίδεηαη ζε απηφ ην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν ή ππνρξέσζε γηα θνξνινγηθνχο ζθνπνχο. θνπφο απηνχ ηνπ Πξνηχπνπ είλαη λα θαζνξίζεη ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ησλ θφξσλ εηζνδήκαηνο. Σν πξνέρνλ ζέκα ζηε ινγηζηηθή ησλ θφξσλ εηζνδήκαηνο είλαη ην πψο ζα πξέπεη λα ινγηζηηθνπνηεζνχλ νη ηξέρνπζεο θαη κειινληηθέο θνξνινγηθέο ζπλέπεηεο απφ: 1. ηε κειινληηθή αλάθηεζε (ηαθηνπνίεζε) ηεο ινγηζηηθήο αμίαο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (ππνρξεψζεσλ) πνπ είλαη θαηαρσξεκέλα ζηνλ Ηζνινγηζκφ κηαο επηρείξεζεο, 2. ζπλαιιαγέο θαη άιια γεγνλφηα ηεο ηξέρνπζαο πεξηφδνπ πνπ είλαη θαηαρσξεκέλα ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κηαο επηρείξεζεο. Καηά ηελ θαηαρψξεζε ελφο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ή ππνρξέσζεο εμππαθνχεηαη φηη ε επηρείξεζε αλακέλεη λα αλαθηήζεη ή λα ηαθηνπνηήζεη ηε ινγηζηηθή αμία απηνχ ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ή ηεο ππνρξέσζεο. Αλ αλακέλεηαη φηη ε αλάθηεζε ή ε ηαθηνπνίεζε απηή ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ζα θαηαζηήζεη ηηο κειινληηθέο πιεξσκέο 26