«ΛΟΙ ΙΣΤΙΚΕΣ ΕΡΓΑΣΙΕΣ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥΣ»

Transcript

1 TFXN()\OI ΙΚΟ ΕΚΙΙΑΙΛΚΥΤΙΚΟ ΙΛΡ^ΜΛ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΑΙΙ ΑΙΟΙΚΗΣΙΙΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΑΟΙΊΣΓΙΚΙΙΣ ά \ ΙΙΊ ΥΧΙΑΚΠ ΕΡΓΑ1ΙΑ «ΛΟΙ ΙΣΤΙΚΕΣ ΕΡΓΑΣΙΕΣ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥΣ» Κισηγήτρια ΕΑΕΥΟΕΙΜΑΑΟΝ IΤΣ(:)ΜΜΑΝΗ ΚΑΒΑΛΑ πο\>ί)(ΐ*ττ()ΐα ΜΚΑΑΟ\ ΙΊΑΝΝΟΥΑΑ

2 ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ η<?/ΐ0ζ7α I ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑ&ΑΔΑ Q hkcc K ^ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ Γ- Α&Υ9?/Αϋοχ' «ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΡΓΑΣΙΕΣ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥΣ» Εισηγήτρια ΕΑΕΥΘΕΡΙΑΔΟν ΓΕΣΘΗΜΑΝΗ ΚΑΒΑΛΑ 2000 Δπουόαστρια ΜΕΑΑΟΥ ΓΙΑΝΝΌΥΑΑ

3 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟΣ... 5 ΕΙΣΑΓΩΓΗ... 5 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΡΩΤΟ 1. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ Τι περι/.αμβάνει μια διαχειριστική χj5ήση... 7 ΚΕΦ.ΑΑΑΙΟ ΛΕΎ ΤΕΡΟ 2. ΣΥΝΤΑΞΗ Α' ΠΡΟΣΩΡΙΝΟΥ ΙΣΟΖΥΓΙΟΥ Σκοπός των Ισοζυγίων Είδη Ισοζυγίων A' Προσωρινό Ισοζύγιο (εσωτερική απογραφή) Παράδειγμα Α' προσωρινού Ισοζυγίου ΚΕΦ.ΑΑΑΙΟ ΤΡΙΤΟ 3. ΤΙ ΕΙΝΑΙ ΑΠΟΓΡΑΦΗ Είδη απογραφής Απογραφή σύμφωνα με το Νόμο Αόγοι που επιβάλ>λυν την σύνταξη Εξωτερικής Απογραφής Αποτίμηση περιουσιακών στοιχείων Αποτίμηση πάγιων στοιχείων Αποτίμηση Αποθεμάτων Μέθοδοι υπολογισμού της τιμής κτήσης α. Μέθοδος του Μέσου Σταθμικού κόστους (Weighted Aveiage) β Μέθοδος του κυκλοφοριακού Μέσου όρου ή των διαδοχικώΐ' υπολοίπων (Moving Average Cost) γ. Μέθοδος FIFO δ. Μέθοδος LI.F Λποτίμησιι.Απαιτήσεων... 17

4 α. Ατιοτίμηση ασφαίοον απαιτήσεων β. Αποτίμηση των επισφα>πΰν απαιτήσεων γ. Αποτίμηση των ανεπίδειαων είσπραξης και απαιτήσεων Αποτίμηση απαιτήσεων, Υποχρεώσεων. Διαθέσιμων και >χ)ΐπών περιουσιακών στοιχείων που εκφράζονται σε ξένο νόμισμα Αποτίμηση των Χρεογράφων Αποσβέσεις Λογιστικές αποσβέσεις Μέθοδοι αποσβέσεων ΚΕΦ.ΑΔΑ10 ΤΕΤΑΡΤΟ 4. ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΛΟΓ/ΣΜΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΗΝ ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗΣ Συμφωνία Τ αμείου Τακτοποίηση διαφορών από εμπορεύματα Τακτοποίηση διαφορών από προεισπράξεις εσόδων ή προπληρωμές μη δεδουλευμένων δαπανών Τακτοποίηση διαφορών από τόκους έντοκων γραμματίων Σχηματισμός προβλέψεων Τακτοποίηση διαφορών από τόκους βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων Τακτοποίηση λογαριασμών εκπτώσεων - επιστροφών αγορών και πωλήσεων Υπολογισμός αποσβέσεων ΚΕΦ.ΔΑΑΙΟ ΠΕΜΠΤΟ 5. ΣΥΝΤΑΞΗ ΤΟΥ Β'ΠΡΟΣΩΡΙΝΟΥ ΙΣΟΖΥΓΙΟΥ Παράδειγμα Β' Προσωρινού Ισοζυγίου ΚΕΦ.Α^ΑΙΟ ΕΚΤΟ 6. ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ.ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΙΚΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ Οργανικά και Αΐ'όργανα Έξοδα Οργανικά και Ανόργανα Έσοδα... 31

5 6.3. Γενική Εκμετάλ)«ευση Αποτε?-έσματα Χρήσεως Καταμερισμός Εξόδων Προσδιορισμός του αποτε)χσματος της Εκμετάλλευσης Εξω)χγιστικά - εσωλογιστικά... Α. Εςω}χ)γισπκά... Β. Εσω^χγιστικά... ΚΕΦ.\.\ΑΙ0 ΕΒΑΟ.ΜΟ 7. ΣΥΝΤΑΞΗ ΤΟΥ ΟΡΙΣΤΙΚΟΥ ΙΣΟΖΥΓΙΟΥ Υπόδειγμα Ορισπκού Ισοζυγίου... ΚΕΦ.ΥλΑΙΟ ΟΓΔΟΟ 8. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ Κ.ΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΚΑΙ ΣΥΝΤΑΞΗ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ Η Κατάσταση του Ισολογισμού Τέλους χρήσης Διακρίσεις Ισολογισμών Αρχές κατάρτισης Ισολογισμών Υπόδειγμα Ισολογισμού Κατάσταση του Λογαριασμού Αποτε>.έσματα Χρήσης Πίνακας Διάθεσης Αποτελεσμάτων Κατάσταση του Λογαριασμού Γενική Εκμετάλλευση Προσάρτημα του Ισολογισμού και των Αποτελεσμάτων Χρήσης ΚΕΦΑ.ΔΑ10 ΕΝΑΤΟ 9. ΚΛΕΙΣΙΜΟ Κ.ΛΙ ΕΚ ΝΕΟΥ ΑΝΟΙΓΜΑ ΤΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ.. ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΠΙΝΑΚΕΣ ΔΕΔΟΜΕΝΩΝ ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ Β1Β.ΜΟΓΡΑΦΙΑ

6 Η παρούσα πτυχιακή εργασία είναι το τελευταίο στάδιο που τιερνάω σαν φοιτήτρια πριν την απόκτηση του πολυπόθητου «πτυχίου». Μετά από τέσσερα χρόνια φοίτησης στο Τεχνολογικό Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Καβάλας ήρθε και η δική μου σειρά να ολοκληρώσω αυτό που άρχισα. Το θέμα της εργασίας μου είναι «οι λογιστικές εργασίες τέλους χρήση9> το οποίο μου' δώσε την ευκαιρία να πραγματοποιήσω μια μικρή επανάληψη σε μερικά από τα θέματα που διδάχθηκα. Ευχαριστώ λοιπόν την κυρία Γεσθημανή Ελευθεριάδου για την πολύτιμη βοήθεια, που χωρίς αυτή, η εργασία δεν θα έπαιρνε την συγκεκριμένη μορφή, όσο βέβαια και τον κ. Δημήτρη Πολύζο για την παροχή πληροφοριών που αφορούσαν το πρακτικό μέρος, βοηθώντας έτσι στην ολοκλήρωση της εργασίας.

7 Γνωρίζουμε ότι ένα οικονομικό έτος διαρκεί οτυνήθως 12 μήνες, εκτός από ορισμένες περιπτώσεις. Κατά την διάρκεια των 12 αυτών μηνών, γίνονται μέσα στην οικονομική μονάδα, διάφορες πράξεις. Για να γίνει γνωστό το αποτέλεσμα των εργασιών, στο τέλος της οικονομικής χρήσης πρέτιει να ακολουθήσει μια συγκεκριμένη διαδικασία. Στο τέλος της οικονομικής χρήσης συνήθως την SP Δεκεμβρίου, γίνονται ορισμένες λογισπκές εργασίες, οι οποίες αφορούν τη χρήση που πέρασε. Μέσα από αυτές θα προκόψει το αποτέλεσμα του διαχειριστικού έτους δηλ. κέρδος ή ζημιά. Η διαδικασία που ακολουθείται, σε γενικές γραμμές θα είναι η ακόλουθη Συντάσσεται στις 31/12 το.λ' Προσωρινό Ισοζύγιο το οποίο είναι ανακεφα>εαωπκό και περιλαμβάνει τους λογαριασμούς του Γενικού Καθολικού. Στη συνέχεια γίνεται η πραγματική Απογραφή όλων των περιουσιακών στοιχείων της ετηχείρησης, που είναι μια λεπτομερής και πλήρης καταγραφή. Αν προκόψουν, διαφορές από την απογραφή, αυτές θα πρέττει να τακτοποιηθούν ώστε να προκόψει σωστό αποτέλεσμα. Οι εγγραφές που θα γίνουν, ονομάζονται ε'/γραφές τακτοποίησης ή προσαρμογής. Κατόπιν συντάσσεται το Β' Προσωρινό Ισοζύγιο στο οποίο φαίνονται οι εγγραφές τακτοποίησης που προηγήθηκαν. - Μετά την σύνταξη του Β' Προσωρινού Ισοζυγίου, έχουμε μεταφορά όλων γενικών εξόδων και των αποτελεσμάτων. Δημιουργείται ο λογαριασμός Αποτελέσματα Χρήσεως Στη συνέχεια προχωράμε στις εγγραφές Διάθεσης των Αποτελεσμάτωι ενώ τέλος αφού συνταχθεί το οριστικό Ισοζύγιο, από τα υπόλοιπα των λογαριασμών συντάσσεται και ο Ισολογισμός ο οποίος δείχνει την οικονομική κατάσταση της επιχείρησης στο τέλος της χρήσης. επιχείρηση. Τέλος έχουμε το κλείσιμο και νέο άνοιγμα των βιβλίων. Όλα τα παραπάνω αναφέρονται στο θεωρητικό μέρος της εργασίας. Η εργασία τε/χιώνει με το πρακτικό μέρος το οποίο είναι μια έρευνα σε μια

8 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ

9 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1"

10 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 1. Διαχειριστική Περίοδος Η διαχειριστική τιερίοδος ή διαχειριστική χρήση (που στις εταιρείες καλείται και εταιρική χρήση) περιλαμβάνει δωδεκάμηνο χρονικό διάστημα. Πρώτη διαχειριστική χρήση Κατ' εξαίρεση, η διαχειριστική περίοδος ενάρξεως, δηλαδή, η πρώτη διαχειριστική χρήση μπορεί να περλαμβάνει μικρότερο ή μεγαλ.ύτερο του δωδεκαμήνου χρονικό διάστημα. α)1ά στη δεύτερη περίπτωση όχι μεγαλ.ύτερο του εικοσιτετραμήνου. Η δυνατότητα να είναι η πρώτη διαχειριστική χρήση μικρότερη του δωδεκαμήνου τταρέχεται σε όλ,ους τους επιδευματίες, ενώ πρώτη διαχειριστική περίοδος μεγαλ.ύτερη του δωδεκαμήνου μπορούν να έχουν μόνο οι επιδευματίες που τηρούν βιβλ.ία γ' κατηγορίας. Τύχυταία διαχειριστική χβήση. Κατά τη λήξη ή διακοπή των εργασιών της επιχειρήσεως, η διαχειριστική τιερίοδος μπορεί να είναι και μικρότερη του δωδεκαμήνου. Μετάθεστ] λήςεως διαχειριστικής περιόδου. Με έγκριση του προ'ΐσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. μπορεί να γίνει μετάθεση του χρόνου λήξεως της διαχειριστικής περιόδου. Η έγκριση παρέχεται μετά από αίτηση του ενδιαφερομένου επιδευματία. που υποβάλλεται το αργότερο εντός του ενδέκατου μήνα της περιόδου, της οποίας ζητείται η παράταση του χρόνου λήξεως. Για να χορηγηθεί αυτή η παράταση πρέπει να συντρέχουν σοβαροί λ.όγοι. Και βέβαια η μετάθεση του χρόνου λ.ήςεως της διαχειριστικής περιόδου πρέπει να συνάδει με τις άλλες σχετικές με τη διαχειριστική περίοδο διατάξεις. Δηλαδή η διαχειριστική περίοδος πρέπει - και μετά την παράταση - να λήγει την 30 Ιουνίου ή την 3 Ρ Δεκεμβρίου.' 1.1. Τι περιλαμβάνει μια διαχειριστική χρήση 1 Το άνοιγμα των βιβλίων με τα στοιχεία της Απογραφής και Ισολογισμού λήξης της περασμένης χρήσης. Δηλαδή καταχώρηση του Ισολογισμού λήξης στο Ημερολόγιο και στο Γ ενικό Καθολικό και της Απογραφής στα αναλυπκά καθολικά της επιχείρησης. 2. Τη Λογισηκή Εργασία κατά τη διάρκεια της χρήσης η οποία περιέχει; α. Την συγκέντρωση των δικαιολογητικών. τιμολογίων, αποδείξεων κ.λ.π. β. Την καταχώρηση των οικονομικών γεγονότων (με βάση τα δικαιολογητικά) στο Ημερολ.όγιο και από εκεί μεταφορά στα καθολ.ικά. ' ΓΕΝΙΚΗ.λΟΓΙΣΤΙΚΗ - 1Ι0.\0ΓΙΙΜ 01. ΜΙ.λΤΙΑΛΗ,ΝΕΟΝΤΑΡΗ. ΙΕΛ. 421.

11 γ. Την έκδοση Ισοζυγίων, περιοδικώς και έλεγχο των εγγραφών. 3. Τη Λογιστική εργασία κατά τη λήξη της χρήσης. Μετά την έκδοση του 12 μηνιαίου Ισοζυγίου (συνήθως του μήνα Δεκεμβρίου) διενεργούνται ορισμένες εργασίες για την έκδοση του Ισοίαιγισμού λήξης. Οι εργασίες αυτές είναι; Η απογραφή, οι αποτιμήσεις και οι αποσβέσεις στις οποίες θα αναφερθούμε αναλυτικά στη συνέχηα. Κατόπιν για \ό εκδοθεί ο Ισολογισμός Λήξης απαιτούνται οι επόμενες (10) εργασίες με την εξής σειρά: 1. Σύ\ ταςη του Α' Προσωρινού Ισοζυγίου (Εσωτερική Απογραφή). 2. Σύνταξη Πραγματικής (Εξωτερικής Απογραφής). 3. Προσαρμογή των στοιχείων της Εξωτερικής απογραφής προς τα στοιχεία της Εσωτερικής Απογραφής. 4. Σύνταξη του Β' Προσωρινού Ισοζυγίου. 5. Συ ;Τ<έ\'τρωση των Αποτελεσματικών Λογαριασμών. 6. Εγγραφές διάθεσης των αποτελεσμάτων. 7. Σύλ'ταξη του Οριστικού Ισοζυγίου. 8. Σύνταξη του Ισοζυγίου τέλους χρήσης. 9. Ανάλυση των αποτελεσμάτων της χρήσης. 10. Ιϋείσιμο και εκ νέου άνοιγμα των βιβλίων." ' ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ 1. Π ΚΑΙ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ, ΜΙΧΑΗΛ ΚΟΤΙΤΣΑΣ- ΘΑΛΑΣΣΙΝΌΣ, ΣΕΛ, 209. =ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Κ.Μ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ. ΜΙΧΑΗΛ ΚΟΤΙΤΣΑΣ- ΘΑΛΑΣΣΙΝΌΣ,ΣΕΛ. 245.

12 ΚΕΦΑΛΑΙΟ r

13 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 2. Σύνταξη α' προσωρινού ισοζυγίου Ισοζύγιο είναι τήνακας των λογαριασμών του καθολικού με το σύνολο της χρέωσης και της πίστωσης κάθε λογαριασμού καθώς επίσης και το υπόλοιπό τους Σκοπός των Ισοζυγίων Οι σκοποί της έκδοσης των Ισοζυγίων είναι οι εξής τέσσερις: α) Ο έ>>.εγχος των αριθμητικών συμφωνιών και η α\ ακάλυψη λαθών μεταξύ ημερολογίου και καθολικών. β) Ο έλεγχος της πορείας και της δράσης της επιχείρησης. Με αυτά η Διοίκηση «βλέπει» και παρακολουθεί την κίνηση κάθε (λογαριασμού) περιουσιακού στοιχείου, μιας ορισμένης περιόδου. γ) Η εμφάνιση του μεγέθους της κίνησης του κάθε περιουσιακού στοιχείου (λογαριασμού) για ορισμένη περίοδο. δ) Η παροχή π/.ηροφοριών στην αυτής, περιορισμένης περιόδου. Διοίκηση για τα οικονομικά αποτελέσματα 2.2. Είδη ισοζυγίων Τα Ισοζύγια συντάσσονται για διάφορους λόγους και με διαφορετικό περιεχόμενο. Τα κυριότερα είδη είναι τα εξής: α. Ισοζύγιο Γενικού Καθολικού: Είναι αυτό που εμφανίζει την κίνηση και το υπόλοιπο του κάθε περιουσιακού στοιχείου στην ολότητα του για ορισμένη περίοδο. β. Ισοζύγιο Αναλυτικού Καθολικού. Είναι αυτό που εμφανίζει την κίνηση και το υπόλοιπο του κάθε μεμονωμένου περιουσιακού στοιχείου μιας ολότητας (π.χ. καφές) για μια ορισμένη περίοδο. γ. Ισοζύγια περιοδικά. Είναι αυτά που εμφανίζουν την κίνηση και τη θέση κάθε ενός περιουσιακού στοιχείου για ορισμένες περιόδους όπως τριμήνου, εξαμήνου, εννεαμήνου κλπ. δ. Ισοζύγια Ανακεφαλαιωτικά: Είναι αυτά που εμφανίζουν την κίνηση και τη θέση κάθε ενός περιουσιακού στοιχείου από την πρώτη εγγραφή της νέας χρήσης και μετά, για κάθε λογαριασμό. Σ αυτήν την κατηγορία υπάγονται και τα λεγάμενα προσωρινά και οριστικά Ισοζύγια.'

14 2.3. A προσωρινό ισοζύγιο (Εσωτερικής Απογραφής) Το Α' προσωρινό ισοζύγιο, είναι πίνακας ο οτιοίος τιεριέχει τα αθροίσματα της χρέωσης, της πίστωσης και τα υπόλοιπα κάθε λογαριασμού του Γενικού Καθολικού, όπως έχουν την τε>χυταία ημέρα της διαχειριστικής χρήσης. Το Α' προσωρινό ισοζύγιο είναι άσχετο με το μηνιαίο ισοζύγιο του μηνός Δεκεμβρίου που περιέχει την κίνηση μόνον των λογαριασμών οι οποίοι λειτούργησαν το μήνα τούτον, ενώ το Α' προσωρινό περιέχει την κίνηση όλων των λογαριασμών οι οποίοι λειτούργησαν σε όλη τη διάρκεια της διαχειριστικής χρήσης. Το Α' Προσωρινό Ισοζύγιο ονομάζεται και Εσωτερική Απογραφή, συντάσσεται προ της σύνταξης της Εξωτερικής (φυσικής) Απογραφής, με βάση τα στοιχεία του Γενικού Καθολικού ΠΑΡΑΔΕΙΓ.ΜΑ Α ΠΡΟΣΩΡΙΝΟΥ ΙΣΟΖΥΓΙΟΥ Α ΠΡΟΣΩΡΙΝΌ ΙΣΟΖΥΓΙΟ 31/12 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜ ΟΣ Χ Ρ Ε Ω Σ Τ Κ Ο ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΥΉΟΛΟΠΙΟ ΕΠΙΠΛΑ ΕΠΙΣΤΗΜΟΝΙΚΑ ΟΡΓΑΝΑ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΟΙ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΕΣ ΑΓΟΡΕΣ ΧΡΗΣΗΣ ΕΚΠΤΩΣΕΙΣ ΑΓΟΡΩΝ ΚΑΡΑΠΑΧ-ΝΗΣ ΗΛ ΓΡΑΜΜΑΤΑ ΣΤΟ ΧΑΡΤΟΦΥΛΑΚΙΟ ΕΠΙΤΑΓΕΣ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΕΣ ΜΕΤΑΧΡ

15 A' ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ 31/12 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΠΙΟ ΥΠΟΛΟΠΙΟ ΕΝΤΟΚΑ ΤΡΑΜ. ΕΛΛΗΝ. ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΤΑΜΕΙΟ ΚΕΦΑΛΑιΙΟ ΑΥΓΕΡΙΝΟΣ Π ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ Ν ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ ΙΚΑ ΛΟΓ/ΣΜΟΣ ΤΡΕΧΟΥΣΑΣ ΚΙΝ ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΙΚΑ ΧΑΡΤΟΣΗΜΑ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ ΑΜΟΙΒΕΣ Κ' ΕΞΟΔΑ ΔΙΚΗΓΟΡΩΝ ΤΗΛΕΦΩΝΙΚΑ ΤΑΧΥΔΡΟΜΙΚΑ ΕΝΟΙΚΙΑ ΚΤΙΡΙΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ ΠΥΡΟΣ ΕΞΟΔΑ ΚΙΝΗΣΗΣ ΤΟΚΟΙ Κ ΕΞΟΔΑ ΒΡΑΧ.ΤΡΑΠ.ΥΠΟΧΡ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ' ΕΠΙΣΤΡΟΦΕΣ ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΤΟΚΟΙ Κ.ΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚ^Α ΠΡΟΣΤΙΜΑ - ΠΡΟΣΑΥΞ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΣΥΝΟΛΑ ;

16 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3

17 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 3. Τι είναι απογραφή Απογραφή είναι η λεπτομερής καταμέτρηση, καταγραφή και αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων της ετηχειρήσεως, σε ενιαίο νόμισμα και σε ορισμένη χρονική στιγμή Είδη Απογραφής Μπορούμε να την διακρίνουμε; α. Ως προς την έκταση της διενέργειας της σε γενική και μερική, αι άλογα με το αν περιλαμβάνει όλα τα στοιχεία της περιουσίας ή κάποιο μέρος τους (π.χ. απογραφή εμπορευμάτων). β. Ανάλογα με το χρόνο διενέργειας σε τακτική και έκτακτη. Η τακτική γίνεται στο τέλος της οικονομικής χρήσης (ετήσια). Ενώ η έκτακτη όποτε χρειαστεί (π.χ. σε περίπτωση διάλυσης, συγχώνευσης), γ. Ανάλογα με τον τρόπο διενέργειας σε εσωλογιστική και εςωλογιστική, ανάλογα με το αν συντάσσεται με βάση τα δεδομένα των λογιστικών βιβλίων ή με επιτόκια εξακρίβωση. δ. Ανάλογα με την υποχρέωση ή όχι της οικονομικής μονάδας σε υποχρεωτική και προαιρετική. ε. Ανάλογα με τη μέθοδο σε διαρκή και περιοδική. Κατά τη διαρκή στα Ι^γιστικά βιβλία εμφανίζονται μετά από κάθε οικονομική πράξη κατά ποσότητα και αξία ή μόνο κατά ποσότητας τα υπόλοιπα των εμπορευμάτων, προϊόντων, πρώτων και βοηθητικών υλών κ.τ.λ. ' ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΝΟΜΟ Η απογραφή συντάσσεται κάθε 31 Δεκεμβρίου. Το διάστημα από 1 Ιανουαρίου μέχρι 31 Δεκεμβρίου κάθε έτους αποτεΐχί την διαχειριστική περίοδο ή διαχειριστική χρήση. Η απογραφή πρέπει να έχει ολοκληρωθεί σύμφωνα με τον ΚΒΣ: Μέσα σε τρεις μήνες από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, για τις ατομικές επιχειρήσεις, προσωπικές εταιρείες, Ε.Π.Ε., κοινοπραξίες και αστικές εταιρείες. Μέσα σε τέσσερις μήνες από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου για τις Α.Ε. και τους συνεταιρισμούς.. ΑΝΔΡΕΑ Μ. ΡΕΒ.ΛΝΟΓΑΟΥ. ΙΩΑΝ"ΝΗ ΓΕΩΡΓΟΠΟΥΑΟΥ,

18 Μέσα σε έξι μήνες από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, για τις αλλοδαπές ετηχειρήσεις και τις ετηχειρήσεις που εκμεταλλεύονται ποντοπόρα π>λϊα. Οι παραπάνω προθεσμίες δεν μιπορούν να υπερβούν την προθεσμία υποβολής της δηλώσεως φορολογίας εισοδήματος. Η απογραφή καταχωρείται σε ειδικό βιβλίο, θεωρημένο από τον προϊστάμενό της Δ.Ο.Υ. και ονομάζεται βιβλίο Απογραφών και Ισολογισμών.' ΛΟΓΟΙ ΠΟΥ ΕΠΙΒΑΛΛΟΥΝ ΤΗΝ ΣΥΝΤΑΞΗ ΕΞΩΤΕΡΙΚΗΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ. Στο τέλος κάθε διαχειριστικής χρήσης θα έπρεπε μιε βάση τα δεδομένα τω\' λογαριασμών \α προσδιοριστεί το αποτέλεσμα της χρήσης, να συνταχθεί το οριστικό ισοζύγιο και με τα υπόλοιπα του να συνταχθεί ο ισολογισμός της χρήσης. Όμως το αποτέλεσμα που θα προσδιοριστεί και ο Ισολογισμός που θα συνταχθεί με βάση την παραπάνω διαδικασία δεν θα δείχνει οπωσδήποτε την πραγματική οικονομική κατάσταση για τους εξής λόγους: α. Κατά την διάρκεια της χρήσης έχει μεταβληθεί η αξία, ορισμένων περιουσιακών στοιχείων χωρίς να έχουν γίνει οι ανάλογες ημερολογιακές εγγραφές, γιατί ήταν τεχνικά αδύνατο όπως π.χ. φθορά πάγιων στοιχείων από την χρησιμοποίησή τους. β. Μπορεί να έχουν γίνει λογιστικά λάθη ή παραλήψεις αθέλητες ή θελημένες. γ. Οι λογαριασμοί των συναλ>.αγματικών δείχνουν την ονομαστική τους αξία και όχι την παρούσα (πραγματική) αξία. δ. ΠοΌές φορές ορισμένα γεγονότα αν και γίνονται έξω από την εmχ'ση π.χ. πτώχευση ενός πελάτη επιφέρουν μεγά>χς μεταβο>>ές στην περιουσία της. ε. Ορισμένα έσοδα ή έξοδα που στους σχετικούς λογαριασμούς είναι καταχωρημένα σαν έσοδα ή έξοδα της χρήσεως, στην πραγματικότητα όμως αφορούν άλλη χρήση όπως π.χ. προπληρωμένα ενοίκια κ.τ.λ. Οι περιπτώσεις αυτές μας δείχνουν πως τα υπόλοιπα των λογαριασμών όπως είναι στο τέλος της χρήσης, δεν απεικονίζουν την πραγματική οικονομική κατάσταση της επιχείρησης που πρέπει να γίνεται με τοί Ισολογισμό. Για το λόγο αυτό προηγείται μια καταγραφή ττ ς πραγματικότητας όλων των στοιχείων της επιχείρησης και αυτό πραγματοποιείται με την Γενική Εξωτερική απογραφή. Με τα δεδομένα της οποία θα πρέπει να προσαρμοστούν και οι λογαριασμοί Αποτίμηση περιουσιακών στοιχείων Αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων είναι ο προσδιορισμός της αξία; του; σε

19 χρηματικές μονάδες. Η αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων είναι από τα πιο σοβαρά θέματα. Έχουν θεστηστεί διάφοροι κανόνες, ανάλογα με τη σκο^μότητα της αποτίμησης και των ιδιαιτέρων συνθηκών που ετηκρατούν στην επιχείρηση και στην αγορά. Οι κυριότεροι από τους κανόνες αποτιμήσεως είναι: - Της τιμής κτήσεως ή παραγωγής ή κατασκευής - Της τιμής ημέρας ή τρέχουσας ή επανακτήσεως ή αναπαραγωγής ή ανακατασκευής. - Της τιμής του πρότυπου κόστους Της τιμής κεφαλαιοποιήσεως αξίας κ.λ.π. Η αποτίμηση σύμφωια με την ισχύουσα νομοθεσία, για τις διάφορες κατηγορίες περιουσιακών στοιχείων πραγματοποιείται στις επιχειρήσεις όπως παρακάτω.' ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙ.ΧΕΙΩΝ Κατά το άρθρο 28 του Νόμου τα πάγια στοιχεία αναγράφονται στην απογραφή με την αξία κτήσεως, προσαυξημένα με τις βελτιώσεις και ελαττούμενα με τις αποσβέσεις, πλην των επίπλων και των σκευών για τα οποία δεν απαιτείται ανά)^υση λόγω του ότι κατά κανόνα δεν υπάρχουν βελτιώσεις. Όταν αποσβεστεί τελείως το πάγιο περιουσιακό στοιχείο, ενώ υπάρχει στην κυριότητα της επιχειρήσεως και δεν έχει υπολογιστεί υπολειμματική αξία, γράφεται με την αξία μιας δραχμής. Τα έξοδα πολυετούς αποσβέσεως, εφόσον δεν έχουν ενσωματωθεί στο κόστος των αγαθών, αποσβένονται είτε εφάπαξ κατά το τέλος της πραγματοποιήσεως τους είτε τμηματικά και ισόποσα σε μια πενταετία." 3.3. Αποτίμηση αποθεμάτων Τα αποθέματα των αγορών αποτιμώνται στην κατ' είδος χαμηλότερη τιμή, μεταξύ τιμής κτήσης και τρέχουσας τιμής αγοράς. Τα αποθέματα που προέρχονται από παραγωγή, αποτιμώνται στην κατ' είδος χαμηλότερη τιμή μεταξύ τιμών κόστους παραγωγής και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας. Υπολείμματα και υποπροϊόντα αποτιμώνται στην πιθαιή τιμή πώλησης. Η επά.ογή της χαμηλότερης τιμής μεταξύ κόστους κτήσης και της τρέχουσας τιμής να γίνει με τρεις διαφορετικούς τρόπους: α. σύγκριση του κόστους κτήσης και της τρέχουσας τιμής χωριστά για κάθε4 στοιχείο. ' ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ. ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΗ ΚΟΝΤΑΚΟΥ. ΣΕΛ ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ I. II ΚΑΙ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ. ΜΙΧ.ΑΗΛ ΚΟΤΙΤΣΑΣ- ΘΑΛΑΣΣΙΝΟΣ.ΣΕΛ. 211.

20 β. σύγκριση του κόστους κτήσης και της τρέχουσας τιμής χωριστά για κάθε κατηγορία στοιχείων. γ. σύγκριση του συνολικού κόστους κτήσης και της συνολικής τρέχουσας αξία για τα στοιχεία. Τιμή κτήσης είναι η τιμολογιακή αξία αγοράς, προσαυξημένη με τα ειδικά έξοδα αγοράς και μειωμένη με τις εκπτώσεις. Τρέχουσα τιμή αγοράς είναι η τιμή αντικατάστασης του αποθέματος κατά την ημέρα σύνταξης της απογραφής.' ΜΕΘΟΔΟΙ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ ΤΙΜΗΣ ΚΤΗΣΗΣ Οι μέθοδοι υπολογισμού της τιμής κτήσης είναι: α. Μέθοδος του Μέσου Σταθμικού Κόστους (Weighted Average). Ο υπολογισμός της μέσης σταθμικής τιμής κτήσης γίνεται με βάση τον τύπο; Αξία αποθέματος έναρξης περιόδου + Αξία αγορών περιόδου Ποσότητα αποθεμάτων έναρξης περιόδου + Ποσότητα αγορών Περιόδου ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΑΓΟΡΑ ΠΩΛΗΣΗ 1/1 200 μονάδες προς 10 δρχ. 25/1 100 μονάδες 20/1 150 μονάδες προς 12 δρχ. 5/2 130 μονάδες 20/2 80 μονάδες προς 13 δρχ. 25/2 100 μονάδες ΛΥΣΗ Η.ΜΕΡ/ΝΙΑ ΑΓΟΡΑ ΠΩΛΗΣΗ ΔΉΟΛΟΙΠΟ Ποσοτ. X τιμή = Αξία Ποσότητα Μονάδες 1/1 200 X 10 = /1 150Χ 12= / / /2 80Χ 13 = / ΣΥΝΟΛΑ Στο παραπάνω παράδειγμα η μέση τιμή κτήσης είναι 4840/430 = 11.3 και του κόστους του αποθέματος τέλους είναι απόθεμα τέλους 100 μονάδες X 11.3 = 1130.

21 β. Μέθοδος του κυκλοφοριακού Μέσου Όρου ή των διαδοχικών υποδίκων (Moving Average Cost). Κατά τη μέθοδο αυτή μετά από κάθε εισαγωγή καθορίζεται η μέση τιμή του υπολοίπου από τον τύπο: Αξία προηγούμενου υπολοίπου + Αξία νέας αγοράς στην τιμή κόστουςυ Ποσότητα προηγούμενου υπολοίπου + Ποσότητα νέας αγοράς Με τα δεδομένα του παραπάνω παραδείγματος ο υπολογισμός του κόστους πωληθέντων και του κόστους του υπολοίπου θα είναι: Η.Μ/ΝΙΑ.ΑΓΟΡΑ Π Ω Α ΗΙΗ ΥΠΟ.νΟΙΠΟ Ποσότητα X τιμή = Αξία Ποσότητα X Τιμή = Αξία Μονάδες Αξία 1/1 200 X 10 = /1 150Χ 12= /1 100X = /2 130Χ 10.86= /2 80 X 13 = /2 100Χ = Έτσι το κόστος της πώλησης 25/1 είναι (200+10) + (150X12) / = /350 = = Η τιμή μονάδες για τον υπολογισμό του κόστους πώλησης μετά από νέα παραλαβή βρίσκεται αν διαιρεθεί η αξία του νέου υπόλοιπου με το νέο υπόλοιπο των μονάδων (2342 / 200 = 11.71). y. Μέθοδος F.I.F.O. (πρώτΐ]ς εισαγωγής - πρώτι/ς εξαγωγής). Κατ' αυτή θεωρείται δεδομένο ότι τα εξαγχθέχτα εμπορεύματα ακολουθούν τη σειρά των εισαχθέντων και συνεπώς τα μέΐόντα είναι εκ των τελευταίων εισαχθέντων και πρέπει να αποτιμηθούν στην τιμή κτήσεων αυτών. δ. Μέθοδος L.I.F.O. (τελευταίος εισαγωγής - πρώτης εξαγωγής). Κατά τη μέθοδο αυτή θεωρείται ότι η πρώτη εξαγωγή προέρχεται από την τελευταία εισαγωγή και το απόθεμα της απογραφής προέρχεται από τις παλαιότερες αγορές.

22 3.4. Αποτίμηση Απαιτήσεων Η αποτίμηση των απαιτήσεων μιας επιχείρησης αφορά τις εξής περυττώσεις: α. Αποτίμηση Ασφαλών Απαιτήσεων. Αυτή αφορά τους αΐ αμφισβήτητα ασφαλείς οφειλέτες της ετηχείρησης, είτε από πώληση αγαθών σε αυτούς, είτε από οφειλές τους από δάνεια ή ά>αης αιτίας. β. Αποτίμηση των Επισφαλών Απαιτήσεων Αυτή αφορά χρέη από τρίτους εκ διαφόρων όλων, προς την επιχείρηση και για τα οποία χρέη, υπάρχουν σοβαρές ενδείξεις ή αποδείξεις όπ, πολύ πιθανό να μην εισπράξουμε με ολικά η μερικά τα οφειλόμεΐ'α στην ετηχείρηση ποσά. Γ..\ποτίμηση των.λνεπίδεκτων είσπραξης και απαιτήσεων Αυτή αφορά απαιτήσεις για τις οποίες είναι απολύτως βέβαιο ότι παραιτούμεθα ή ότι ζημιωθήκαμε, όπως είναι π.χ. η απαίτηση μας με συμβιβασμό ή δικαστική απόφαση ή ακόμα μια απόφαση δικαστηρίου ότι επτώχευσε ο οφειλέτης, τίμια και συνεπώς ουδέν δικαιούμεθα. Τότε μεταφέρεται η αξία εκ του λογαριασμού των ασφαλών απαιτήσεων στο λογαριασμό «Ανεπίδεκτοι Εισπράξεως Χρεώστες» και στη συνέχεια αποσβένεται ολοσχερώς κατά τον άμεσο τρόπο με τον λογαριασμό «Ζημιές από ανεπίδεκτους εισπράξεως χρεώστες» ο οποίος είναι αποτελεσματικός λογ/σμός και μεταφέρεται για να κλείσει, στο λογαριασμό «ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ» Αποτίμηση απαιτήσεων, υποχρεώσεων, διαθέσιμων και λοιπών περιουσιακών στοιχείων που εκφράζονται σε ξένο νόμισμα. Οι απαιτήσεις, οι υποχρεώσεις, τα διαθέσιμα και τα λοιπά περιουσιακά στοιχεία εκφράζονται σε ξένο νόμισμα, οπουδήποτε και αν βρίσκονται όλα αυτά τα περιουσιακά στοιχεία της ετηχείρησης, αποημούνται σε δραχμές με το ποσό που προκύτιτει από την μετατροπή του ξένου νομίσματος;: α) με βάση την επίσημη τιμή του κατά την ημέρα της απογραφής. για τις απαιτιίσεις, τις υποχρεώσεις και τα διαθέσιμα, και β) με βάση την ετήσημη τιμή του κατά την ημέρα κτήσης των χρεογράφων και τίτλων γενικά, των στοιχείων του πάγιου ενεργητικού, εκτός των μακροπρόθεσμων απαιτήσεων.' 3.6. Αποτίμηση των χρεογράφων Αυτή αφορά τις μετοχές και ομολογίες τις οποίες κατέχει η επιχείρηση. Η αποτίμηση χρεογράφων πραγματοποιείται κατά τιιν ημερομηνία της απογραφής. με έναν, μόνιμα από τους κάτω τρόπους; ' ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ, ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΗ ΚΟΝΤΑΚΟΥ, ΣΕΛ. 323,

23 a. Με την τιμή κτήσης ή αποτίμησής του στην προηγούμενη απογραφή και β. Με το μέσο όρο της τρέχουσας τιμής κατά το τελευταίο προς της ημέρας της απογραφής δεκαπενθήμερο και στη συνολικά για όλες μαζί τις μετοχές και ομολογίες χαμηλότερη τιμή Αποσβέσεις Απόσβεση είναι η λογιστική απεικόνιση και ο καταλογισμός σε βάρος κάθε χρήσης της σταδιακής μείωσης της αξίας κάποιων περιουσιακών στοιχείων (κυρίως παγίων), που είναι αποσβέσιμα. Σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ. είναι η χρονική κατανομή της αποσβεστέας αξίας του πάγιου στοιχείου και υπο),θ';άζεται με βάση την ωφέλ.ιμη διάρκεια ζωής του. Οι αποσβέσεις κάθε χρήσης βαρύνουν το λχιτουργικό κόστος και αντιπροσωπεύουν τη μείωση της αξίας του πάγιου στοιχείου. Από λογιστική άποψη η απόσβεση είναι η διαδικασία κατανομής του κόστους απόκτησης του πάγιου στοιχείου στη χρονική περίοδο της ωφέλιμης ζωής του. Αποτελχί έξοδο για την επιχ/ση. που δε συνεπάγεται εκροή μετρητών αλλά επηρεάζει τη ροή μετρητών. Σε απόσβεση υπόκεινται σύμφωνα με τον Ν. 2190/20 όλα τα ενσώματα και ασώματα πάγια στοιχεία καθώς και τα έξοδα εγκατάστασης. Αποσβέσιμο είναι το πάγιο περιουσιακό στοιχείο που αποκτάται από την οικονομική μονάδα για διαρκή παραγωγική χρήση και έχει ωφέλιμη διάρκεια ζωής μεγαλύτερη του έτους. Αποσβέσιμα θεωρούνται ακόμη τα έξοδα εγκατάστασης.' Ωφέλιμη διάρκεια ζωής είναι η χρονική περίοδος κατά την οποία υπολογίζεται ότι το αποσβέσιμο στοιχείο θα χρησιμοποιείται παραγωγικά από την επιχείρηση. Η αξία στην οποία υπολογίζεται η απόσβεση λχγεται αποσβεστέα αξία. Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία με την πάροδο του χρόνου υφίστανται μείωση της αξίας του. Οι παράγο\ τες που προκαλούν μείωση της αξίας τους είναι: - απαξίωση λόγω ξεπερασμένης τεχνολ.ογίας ή λόγω αλλαγής της παραγωγικής κατεύθυνσης σε άλλους τομείς. Φυσιολ.ογική λχιτουργική φθορά από την παραγωγική χρήση του παγίου. - Έκτακτη λειτουργική φθορά λόγω βλάβης, ατυχήματος κ.τ.λ. και Χρονική φθορά.

24 Σκοπός της αποσβέσεως είναι η επανάκτηση της αγοραστικής αξίας που είχε επενδύσει η επιχείρηση στο πάγιο περιουσιακό στοιχείο, το οποίο εξαφανίζεται σταδιακά. Οι αποσβέσεις κάθε χρήσεως βαρύνουν το λειτουργικό κόστος ή απευθείας το αποτέλεσμα της χρήσεως, αν πρόκειται για αποσβέσεις που δεν ενσωματώνονται στο λειτουργικό κόστος ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ Για την παρακολούθηση του υπολογισμού του ποσού των αποσβέσεων υπάρχουν δύο τρόποι; α) Ο τρόπος της άμεσους εμψανίσεως της απόσβεσης. β) Ο τρόπος της εμμέσου εμφανίσεως της απόσβεσης. Κατά τον πρώτο τρόπο (άμεσο) χρεώνεται ο λογαριασμός «Αποσβέσεις» και πιστώνεται ο λογαριασμός του περιουσιακού στοιχείου που αποσβένεται π.χ. 66. Αποσβέσεις πάγιων ενσωματ. στο λειτ. Κόστ Αποσβέσεις μηχανημάτων ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ - ΜΗΧ. ΕΓΚΑΤ Μηχανήματα Υπολογισμός απόσβεσης άμεση σταθερά με 10% Κατά το δεύτερο τρόπο (έμμεσο) για παρακολούθηση του ποσού με το οποίο μειώνεται κάθε φορά η αξία του περιουσιακού στοιχείου, λόγω αποσβέσεως, δημιουργούμε λογ/σμό Αντίθετο ή Αρνητικό του περιουσιακού αυτού στοιχείου τον οποίο και πιστώνουμε με χρέωση του λογ/σμού «Αποσβέσεις». Ο λογ/σμός αυτός παρουσιάζει πάντοτε πιστωτικό υπόλοιπο και εμφανίζει το ποσό στο οποίο ανέρχεται η απόσβεση του περιουσιακού στοιχείου, ο δε λογαριασμός του πάγιου περιουσιακού στοιχείου εμφανίζεται πάντοτε με χρεωστικό υπόλοιπο και δείχνει την αρχική αξία αυτού, από την σύγκριση δε των δύο τούτων λογαριασμών προκύπτει, η αξία του πάγιου περιουσιακού στοιχείου που έχει απομείνει π.χ. 66. ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΠΩΝ ΕΝΣΩΜ. ΣΤΟ ΑΕΙΤ.ΚΟΣΤ Αποσβέσεις μηχανημάτων ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ - ΜΗΧ. ΕΓΚΑΤΑΣΤ Αποσβεσμέ\ α μηχανήματα Υπολογισμός απόσβεσιις έμμεσα σταθερά με 10%

25 ο υπολογισμός των αποσβέσεων των διάφορων περιουσιακών στοιχείων γίνεται κατά το τέλος της χρήσης κατά τις εγγραφές τακτοποιήσεως και της συγκεντρώσεως των αποτελεσμάτων προς καθορισμόν της καθαρής θέσεως της ετηχειρήσεως ΜΕΘΟΔΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ Οι Μέθοδοι απόσβεσης αφορούν τον τρόπο καθορισμού των ποσών των αποσβέσεων. Οι κυριότερες μέθοδοι απόσβεσης είναι: Σταθερή Μέθοδος (Straight Line Method) Η Αύξουσα Η Φθίνουσα και Η λειτουργική - Κατά τη σταθερά μέθοδο το ποσό της ετήσιας απόσβεσης κάθε αγαθού είναι το ίδιο κάθε έτος. Κατά την αύξουσα Μέθοδος, το ποσό της ετήσιας απόσβεσης αυξάνει κάθε έτος, μέχρι της πλήρους απόσβεσης. Κατά την φθίνουσα μέθοδο, το ποσό της ετήσιας απόσβεσης μειώνεται κάθε έτος, μέχρι της πλήρους απόσβεσης. - Κατά την λειτουργική Μέθοδο, το ποσό της ετήσιας απόσβεσης είναι ανάλογο με τη χρήση του αγαθού π.χ. επί απόσβεσης αυτοκινήτου, ανάλογα με τα διανυθέντα χιλιόμετρα.' ' ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ 1 ΘΑΛΑΣΣΙΝΟΣ, ΣΕΛ. 22 II ΚΑΙ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ. Μ. ΚΟΤΙΤΣΑΣ -

26 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4"

27 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 4. ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΛΟΓ/ΣΜΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΗΝ ΑΠΟΓΡΑΦΗ. ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗΣ. Όταν δια^στωθεί ότι τα αποτε>.έσματα της Απογραφής δε συμφωνούν με το ττεριεχόμενο του Α' προσωρινού Ισοζυγίου και έχουν προκύψει χρεωστικά ή πιστωτικά υπόλοιπα στους λογαριασμούς. Τότε πρέπει να τακτοποιηθούν ώστε να μπορεί να προσδιοριστεί το σωστό αποτέλεσμα των εργασιών της επιχείρησης και να συνταχθεί ο Ισολογισμός της. Οι διαφορές αυτές τακτοποιούνται με τις ανάλογες ημερολογιακές εγγραφές, οι οποίες ονομάζονται εγγραφές τακτοποιήσεως ή Απογραφής, έτσι ώστε τελικά να συμφωνούν υπόλοιπα των λογαριασμών σύμφωνα με την απογραφή. Πιο κάτω θα αναλύσουμε μερικές διαφορές και θα επεξηγήσουμε τον τρόπο τακτοποιήσεώς τους Συμφωνία ταμείου Ο λογαριασμός «Ταμείο» όπως είναι γνωστό χρεώνεται με τις εισπράξεις και πιστώνεται με τις πληρωμές, παρουσιάζει δε πάντοτε χρεωστικό υπόλοιπο ή είναι εξισωμένος ποτέ δε πιστωτικό γιατί δεν είναι δυνατό να κάνουμε περισσότερες πληρωμές από όσα χρήματα έχουμε. Εάν αυτό συμβαίνει πρόκειται για λάθος. Πρέπει κανοιτκά να συμφωνεί το αποτέλεσμα της Απογραφής με το υπόλοιπο του λογ/σμού «Ταμείο», οπότε δε γίνεται καμιά εγγραφή τακτοποιήσεως. Αν όμως τα υπάρχοντα χρήματα που υπάρχουν στο ταμείο είναι περισσότερα από το υπόλοιπο που παρουσιάζει ο λογαριασμός «Ταμείο» κάνουμε την παρακάτω εγγραφή: ΗΜΕΡΟΑΟΓΙΟ 31/12/ ΧΡΗΜΑΤΙΚ,λ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ X Ταμείο X 81. ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΑΙ ΑΝΌΡΓΑΝΑ ΑΠΌΤΕΑ. X Έκτακτα κέρδη X πλεόνασμα που βρέθηκε κατά την Απογραφή 4.2. Τακτοποίηση διαφορών από εμπορεύματα Όταν η αι αγραφόμενη αξία των εμπορευμάτων στην απογραφή διαφέρει από την αναγραφόμενη στο λογαριασμό 20. ΕΜΠΌΡΕΥΜΑΤΑ τότε η διαφορά αυτή θα προέρχεται είτε από τον τρόπο τηρήσεως του λογαριασμού ως αμιγού ή μικτού, είτε από

28 την διαφορά τιμή εκτιμήσεως των απούλητων εμπορευμάτων, είτε από την ποσοτική διαφορά λόγω φύρας, κλοπής κ.λ.π. Εγγραφή που θα μπορούσε να γίνει για τακτοποίηση από φύρα είναι η εξής; ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12/99 Διαφορές Απογραφής Εμπορεύματα Έλλειμμα από φύρα 4.3. Τακτοποίηση διαφορών από προεισπράξεις εσόδων ή προπληρωμές μη δεδουλευμένων δαπανών. Κατά τις εγγραφές του τέλους της χρήσεως πρέπει να προβούμε σε τακτοποίηση και των τυχόν προσόδων που προεισπράχθηκαν π.χ. το έσοδο, «ενοίκια προεισπραχθέντα» ή δαπανών που προπληρώθηκαν π.χ. το έξοδο «ενοίκια προπληρωθέντα». Συνήθως συμβαίνει πρόσοδοι (ή δαπάνες) να προεισπράττονται (ή προπληρώνονται) όχι μόνο για χρονικές περιόδους να ανήκουν στην τρέχουσα χρήση αλλά και για την επόμενη χρήση. Αυτά λοιπόν τα έσοδα και τα έξοδα πρέπει να αναχθούν στην παρούσα τους αξία την ημέρα του Ισολογισμού με τις κατάλληλες λογιστικές εγγραφές. Οι μεταβατικοί λογαριασμοί δημιουργούνται κατά κανόνα στο τέλος της χρήσεως με σκοπό την χρονική τακτοποίηση των εξόδων και εσόδων, έτσι ώστε στα αποτελέσματα της να περιλαμβάνονται μόνο τα έσοδα και έξοδα που πράγματι αφορούν την συγκεκριμένη αυτή χρήση. Π.ΛΡ.ΛΑΕΙΓΜΑ: Η επιχείρηση «Γ» κατά το μήνα Νοέμβριο εισέπραξε τα ενοίκια των μηνών Νοεμβρίου - Δεκεμβρίου και Ιανουαρίου δρχ. Σ' αυτήν την περίπτωση τα κανονικά έσοδα της τρεχούσης χρήσεως αποτελούν τα ενοίκια των μηνών Νοεμβρίου και Δεκεμβρίου που προεισπράχθηκαν, ενώ το ενοίκιο του μήνα Ιανουαρίου αποτελεί έσοδο της επόμενης χρήσης δηλαδή δρχ. Τότε για τα μη δεδουλευμένα ενοίκια της επόμενης χρήσης που πρέπει να αφαιρεθούν από τις προσόδους της παρούσας χρήσης θα γίνει κατά την διενέργεια των εγγραφών τακτοποίησης τέλους χρήσης η ακόλουθη εγγραφή:

29 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12/99 ΒΈΑΘΜ. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 75 ΕΣΟΔΑ ΠΑΡΕΠ. ΑΣΧΟΛΙΩΝ Ενοίκια κτιρ-τεχν. Έργων ΜΕΤΒ.ΛΟΓ.ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ Έσοδα επομ. χρήσης Τακτοποίηση προεισπραχθέντων ενοικίων 4.4. Τακτοποίηση διαφορών από τόκους εντόκων γραμματίων Με τον λογαριασμό 76 «Έσοδα Κεφαλαίων» παρακολουθούνται τα έσοδα της επιχείρησης που προέρχονται από τοποθετήσεις κεφαλαίων της σε συμμετοχές και χρεόγραφα. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Δεδουλευμένων εσόδων. Η επιχείρηση κατέχει ομολογίες και οι τόκοι της περιόδου θα εισπραχθούν στην επόμενη χρήση. Έστω ότι το ποσό των τόκων που αφορούν την ττερίοδο 1/11/98-31/10/99 είναι δρχ. δρχ- Στις 31/12/98 το δεδουλευμένο τμήμα των τόκων είναι τα 2/12, δηίαιδή ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12/99 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 36. Μεταβατικοί Λογαριασμοί Ενεργητικού Έσοδα χρήσης εισπρακτέα Έσοδα Ομολογιών Ελληνικών δανείων 76. Έσοδα Κεφαλαίων Έσοδα Χρεογράφων Τόκοι εντόκων γραμ. Ελλ. Δημοσ Σχηματισμός προβλέψεων Κατά το κλείσιμο του Ισολογισμού ενδέχεται να διαπιστωθεί ότι υπάρχει η πιθανότητα να προκόψουν έξοδα ή ζημιές ή υποτιμήσεις στοιχείων του ενεργητικού, χωρίς όμως να είναι γ\ ωστό το ακριβές μέγεθος τους ή ο χρόνος πραγματοποίησης. Η λογιστική, προκειμένου να εξασφαλίσει τη βιωσιμότητα της μονάδας, έχει καθιερώσει να ετηβαρύνονται τα αποτε/νέσματα της χρήσης με τα ποσά των πιθανών

30 αυτών εξόδων ή ζημιών, με ττίστωιτη του >ο3γαρίασμού των προβ>υέψεων.' Ο σχηματισμός τους είναι υποχρεωτικός, είτε υπάρχουν κέρδη είτε όχε Το ποσό της πρόβλεψης για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων υπολογίζεται σε ποσοστό 0,5% (κατά το Ν.2214/1994) επί της αναγραφόμενης στα τιμολόγια πώλησης ή παροχής υπηρεσιών αξίας, μετά την αφαίρεση των επιστροφών και των εκπτώσεων. Το ποσό της πρόβλεψης, δε μπορεί για κάθε διαχειριστική χρήση να υπερβεί το 50% του συνολικού υπόλοιπου του λογαριασμού «Πελάτες», όπως αυτό εμφανίζεται στην απογραφή τέλους χρήσης.^ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Στο τέλος της χρήσης τα στοιχεία του 1999 είναι Σύνολο καθαρό πωλήσεων (εκτός πωλ.ήσεων Δημοσίου): δρχ. Υπόλοιπο πελατών: Σχηματισμός προβλέψεων χ 0,5% = δρχ. Υπόλοιπο πελατών χ 50% = δρχ. Μεγαλύτερο των δρχ. επομένως μπορεί να σχηματιστεί πρόβλεψη για δρχ. Η.ΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12/99 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 68 Προβλέψεις εκμετάλλευσης Αοιπές προβλέψεις εκμεταλ Προβλέψεις για αποσβ. Επισφ. Απαιτήσεων Προβλέψεις Προβλέψεις για ετησφ. Απαιτη. Σχηματισμός προβλέψεων Ο λογαριασμός Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων θα μεταφερθεί στον λογαριασμό «Γενική Εκμετάλλευση» ενώ ο λογαριασμός «Προβλέψεις για ετησφαλείς απαιτήσεις» θα εμφανιστεί στον Ισολογισμό. ' ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ, Μ. ΡΕΒΑΝΟΓΛΟΥ- ΙΟΑΝΝΗ ΓΕΩΡΓΟΠΟΥΛΟΥ, ΣΕΛ ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ. Μ. ΡΕΒΑΝΟΓΛΟΥ- ΙΩΑΝΝΗ ΓΕΩΡΓΟΠΟΥΛΟΥ. ΣΕΛ. 260.

31 4.6. Τακτοποίηση διαφορών από τόκους βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων. Στον λογαριασμό 65. Τόκοι και Συναφή έξοδα καταχωρούνται οι τόκοι και τα συναφή με αυτούς έξοδα, προμήθειες τόκων καθώς και κάθε είδος παρεπόμενα με τους τόκους έξοδα (π.χ. χαρτόσημο τόκων). ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Στο τέλος της χρήσης η Τράπεζα καταλογίζει τους τόκους της περιόδου που ανέρχονται σε δρχ. ΗΜΕΡΟΑΟΓΙΟ 31/12/99 65 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟΔΑ Τόκοι και έξοδα λοιπών βραχυπρ. Υποχ Τόκοι κ' έξοδα τραπεζικών βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων σε δρχ. 52. Τράπεζ. Λογαριασμ. Βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων Εμπορική Εμπορική Τόκοι 4.7. Τακτοποίηση λογαριασμών εκπτώσεων και πωλήσεων. Εκπτώσεις: δρχ. Επιστροφές: δρχ. επιστροφών αγορών ΗΜΕΡΟΑΟΓΙΟ 31/12/99 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 20 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ Εκπτώσεις αγορών εσωτερικού Εκπτώσεις αγορών 20 Εμπορεύματα Αγορές από το εσωτερικό Αγορές χρήσης Μεταφορά εκπτώσεων αγορών

32 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12/99 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 70 Πωλήσεις Εμπορευμάτων Πωλήσεις Εσωτερικού Πωλήσεις 70. Πωλήσεις εμπορευμάτων Επιστροφές πωλήσεων εσωτερικού Ετηστροφές πωλήσεων Μεταφορά επιστροφών πωλήσεων 4.8. Υπολογισμός αποσβέσεων Πάγιο: Έ^πλα Συντελεστής 10% Τιμή κτήσης Πάγιο: Ετηστημον.Όργανα Συντελεστής 20% Τιμή κτήσης Πάγιο: H/V Συντελεστής 30% Τιμή κτήσης Για τι υπολογισμό των αποσβέσεων του έτους θεωρούμε ότι τα πάγια ευρίσκονται α Dτην αρχή του έτους σε χρήση. Η.ΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12/ Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Αποσβέσεις επίπλων και λοιπού εξοπλισμού Αποσβέσεις Επίπλων 14. Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμένα έτηπλα και αποσβεσμένος λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμένα έπιπλα 10% απόσβεση.

33 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12/99 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 66. Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Αποσβέσεις επίπ}.ων και λοιπού εξοπλισμού Αποσβέσεις Ετηστημονικών Οργάνων 14. Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμένα έπτπλα και λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμένα επιστημονικά όργανα ΑΠΟΣΒΕΣΗ 20% ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12/99 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 66. Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος Αποσβέσεις επίπλων και λοιπού εξοπλισμού Αποσβέσεις H/V 14. Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμέι'α έτηπλα και αποσβεσμένος λοιπός εξοπλισμός Αποσβεσμένοι Η/Υ απόσβεση 30%

34 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5"

35 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5 5. ΣΥΝΤΑΞΗ ΤΟΥ «Β ΠΡΟΣΩΡΙΝΟΥ ΙΣΟΖΥΓΙΟΥ» Το Β' Προσωρινό Ισοζύγιο, είναι πίνακας ο οποίος συντάσσεται μετά την προσαρμογή των στοιχείων της εξωτερικής απογραφής προς τα στοιχεία της εσωτερικής απογραφής και περιέχει τα αθροίσματα της χρέωσης της πίστωσης και τα υπόλοιπα κάθε λογαριασμού όπως έχουν στο Γενικό Καθολικό μετά την τακτοποίηση τούτων, δηλαδή, αυτό εκδίδεται μετά την διενέργεια των εγγραφών τακτοποίησης και εκδίδεται, προς έλεγχο των παραπάνω εγγραφών από το Ημερολόγιο στο Γενικό Καθολικό Παράδειγμα β' προσωρινού ισοζυγίου Β ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ 31/12/99 ΛΟΓ.\ΡΙΑΣΜΟΣ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΕΠΙΠΛΑ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΕΠΙΠΛΑ ΕΠΙΣΤΗΜΟΝΙΚΑ ΟΡΓΑΝΑ ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΕΠ1ΣΤΗΜΟΝ.ΟΡΓ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΟΙ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΟΙ Η/Υ ΑΓΟΡΕΣ ΧΡΗΣΗΣ ΚΑΡΑΠΑΝΝΗΣ ΗΛ ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΣΤΟ ΧΑΡΤΟΦΥΛΑΚΙΟ ΕΠΙΤΑΓΕΣ ΕΙΣΠΡΑΚΤ. ΜΕΤΑΧΡΟΝ ΕΝΤΟΚ.Λ ΓΡΑΜ. ΕΛΛΗΝ. ΔΗΜΟΣ ΕΣΟΔΑ ΟΜΟΛΟΓΙΩΝ ΕΛΑ. ΔΑΝΕΙΩΝ ΤΑΜΕΙΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠ1ΣΦ.\Λ. ΠΕΛ ΑΥΓΕΡΙΝΟΣ Π ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣΝ

36 ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ ΙΚΑ ΑΟΓ/ΣΜΟΣ ΤΡΕΧΟΥΣ.ΚΙΝΗΣ ΕΣΟΔΑ ΕΠΟΜΕΝΗΣ ΧΡΗΣΕΩΣ ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΙΚΑ ΧΑΡΤΟΣΗΜΑ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ ΑΜΟΙΒΕΣ Κ' ΕΞΟΔΑ ΔΙΚΗΓΟΡΩΝ ΤΗΑΕΦΩΝΙΚΑ ΤΑΧΥΔΡΟΜΙΚΑ ΕΝΟΙΚΙΑ ΚΤΙΡΙΩΝ ΑΣΦΑΑΙΣΤΡΑ ΠΥΡΟΣ ΕΞΟΔΑ ΚΙΝΗΣΗΣ ΤΟΚΟΙ Κ ΕΞΟΔΑ ΒΡΑΧ.ΤΡΑ.ΥΠ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΕΠΙΠΑΩΝ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΕΠΙΣΤΗΜΟΝ.ΟΡΓΑΝ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΗΑ/ ΠΡΟΒΑΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΕΠΙΣΦΑΑΩΝ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΠΩΑΗΣΕΙΣ ΕΝΟΙΚΙΑ ΚΤΙΡΙΩΝ ΤΟΚΟΙ ΕΝΤΟΚΩΝ ΓΡΑΜΜΑΤΙΩΝ ΕΑΑΗΝΙΚΟΥ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΤΟΚΟΙ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ! ΣΥΝΑΑΑΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΦΟΡΟΑΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΠΩΑΗΣΕΩΝ ΣΥΝΟΑΑ

37 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6"

38 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 6. ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΙΚΩΝ ΛΟΓΑΡΕΑΣΜΩΝ Λογαριασμοί αποχε).εσμάτων είναι εκείνοι οι?λγαριασμοί οι οποίοι τιαρουσιάζουν κέρδος ή ζημία (έσοδο ή έξοδο). Οι λογαριασμοί αποτελεσμάτων δημιουργούνται για την παρακολούθηση των τακηκών και έκτακτων κερδών και ζημιών της ετηχείρησης. Οι )τ>γαριασμοί αυτοί είναι πάντοτε προσωρινοί λογαριασμοζ δηλαδή δημιουργούνται κατά τη διάρκεια χρήσης και κλείνουν στο τέ>τ)ς της χρήσης απορροφημέλ'οι από τους λογαριασμούς της καθαρής περιουσίας. Οι αποτε)χσματικοί λογαριασμοί /χιτουργούν ακριβώς όπως και οι λογαριασμοί της καθαρής περιουσίας, δηλαδή χρεώνοτται με τις μειώσεις και πιστώνονται με τις αυξήσεις. Τέτοιοι λογαριασμοί, συνήθως, είναι «κέρδη από εμπορεύματα, ζημιές από πυρκαϊά», «πρόστιμα», «προμήθειες», «Τόκοι Πιστωτικοί», Τόκοι χρεωστικού), «κέρδη από κλήρωση λαχείου» κ.α. Οι λογαριασμοί αποτελεσμάτων ή «αποτελεσματικοί λογαριασμοί», είναι λογαριασμοί προσωρινοί και στο τέλος της χρήσης μεταφέρονται για να κλείσουν σε έναν λογαριασμό, που περλαμβάνει όλους αυτούς, ο οποίος ονομάζεται: «Αποτελέσματα Χρήσεως».' Οι «Αποτελεσματικοί Λογαριασμοί» διακρίνονται σε τρεις κατηγορίες δηλαδή: στους λογ/σμούς εξόδων ή δαπανών, στους λογ/σμούς εσόδων και στους λογ/σμούς Αποτελεσμάτων. Σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ. οι λογαριασμοί οργανικών εξόδων και εσόδων ομάδες (6) και επτά (7) αποτελούν τους λογαριασμούς Εκμετά>,>χυσης και οι λογαριασμοί των ανόργανων εξόδων και εσόδων αποτε).ούν τους λογαριασμούς των αποτελεσμάτων ομάδα οκτώ (8)." 6.1. Οργανικά και ανόργανα έξοδα Οργαΐ'ΐκά έξοδα κα/.ούνται τα έξοδα εκείνα, τα οποία δημιουργούνται για την εξυπηρέτηση της παραγωγικής διαδικασίας της επιχείρησης, όπως είναι τα έξοδα για την αγορά των πρώτων υλών, τα έξοδα για την κινητήρια δύναμη (ΔΕΗ), τα ενοίκια κ.λ.π. Ανόργανα έξοδα καί.ούνται τα έξοδα εκείνα, τα οποία δημιουργούνται έξω από την παραγωγική διαδικασία (δράση) της επιχείρησης, όπως είναι το σπάσιμο μιας μηχανής, οι κλοπές, τα πρόστιμα τα ελλείμματα κ.λ.π. ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ I. II Κ,ΛΙ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ. ΜΙΧΑΗΛ ΚΟΤΙΤΣΑΣ. ΣΕΛ ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ I & II ΣΥΜΦ. ΜΕ ΤΟ ΕΓΛΣ. ΚΏΝΣΤ. ΚΣΑΡΔΑΚΑΡΗ. ΣΕΛ. 104.

39 ΟΡΓΑΜΚΑ ΕΞΟΔΑ 60. Αμοιβές και Έξοδα Προσωτηκού 61. Αμοιβές και Έξοδα Τρίτων 62. Παροχές Τρίτων 63. Φόροι και Τέλη 64. Διάφορα Έξοδα 65. Τόκοι και συναφή έξοδα 66..Δποσβέσεις Παγίων Στοιχείων Ενσωματωμένες στο Λειτουργικό κόστος 67. Πpoβ/iψεις Εκμετά>7.ευσης 6.2, Οργανικά και ανόργανα έσοδα Οργανικά έσοδα είναι αυτά που δημιουργούντ δραστηριότητα της επιχείρησης. ιι και οφείλονται στην παραγωγική Ανόργανα έσοδα είναι αυτά που δημιουργούνται και οφείλονται σε ενέργειες έξω από την οικονομική δραστηριότητα της ετηχείρησης όπως είναι π.χ. τα κέρδη από λαχεία που αγόρασε η επιχείρηση, οι δωρεές από τρίτα πρόσωπα στην επιχείρηση εξής: ΟΡΓΑΜΚΑ ΕΣΟΔΑ 70. Πωλήσεις εμπορευμάτων 71. Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελής 72. Πωλήσεις Λοιπών Αποθεμάτων και Άχρηστου Υλικού 73. Πωλήσεις Υπηρεσιών 74. Επιχορηγήσεις και Διάφορα Έσοδα Πωλήσεων 75. Έσοδα Παρεπόμενων Ασχολιών 76. Έσοδα Κεφαλαίων 77. Ιδιοπαραγωγή Πάγιων και Χρησιμοποιημένες Προβλέψεις Εκμετάλλευσης Παράδειγμα Στην επιχείρηση «Σ» στο τέλος της χρήσης οι ακόλουθοι λογαριασμοί έχουν ως X Τ όκοι χρεωστικοί Π X Τόκοι Πιστωτικοί Π X Κέρδη από Εμπ'τα Π cn ηηη ^ ^ ^

40 X Ζημιές από χρεόγραφα Π X Ζημιές από πελάτη Π X Πρόσοδοι Ενοικίων Π X Φόροι και εισφορές Π X Διάφορα Γεν. Έξοδα Π Η μεταφορά τους, στον αποτελέσματα χρήσης και από εκεί στο κεφάλαιο θα γίνει με συντομία με δύο εγγραφές έναν για τους χρεούμενους κι έναν για τους «Πιστωμένους Λογ/σμούς». Τόκοι πιστωτικοί Κέρδη από εμπορεύματα Πρόσοδοι ενοικίων Αποτε>.έσματα Χρήσης Αποτελέσματα Χρήσης Τόκοι χρεωστικοί Ζημιές από πελάτη Ζημιές από χρεόγραφα Φόροι και εισφορές Διαφ. Γεν. Έξοδα Μετά την μεταφορά αυτή όλοι οι αποτε?χσματικοί λογαριασμοί θα εξισωθούν εκτός από το λογαριασμό αποτε>άσματα χρήσης ο οποίος παρουσιάζει πιστωτικό υπόλοιπο δρχ. X Αποτελέσματα χρήσης Π Γενική εκμετάλί. υση Ο λογαριασμός γεακής εκμετά>2.ευσης δημιουργείται στα τέλος της χρήσης, για να δεχτεί τα καθαρά τακτικά και οργανικά αποτελέσματα, τα οποία πραγματοποιεί η ετηχείρηση από τη\' παραγωγική της δράση. Χρεώΐ'εται με τα αποθέματα, που υπάρχουν κατά τη\ αρχή της χρήσης σε

41 εμπορεύματα, πρώτες ύλες κ,λ.π. με τις αγορές που έγιναν κατά την διάρκεια της χρήσης και με τα οργανικά έξοδα κατ' είδος, τα οποία έγιναν κατά τη διάρκεια της χρήσης άσχετα εάν οφείλονται ή όχι. Πιστώνεται δε με τα οργανικά έσοδα κατ' είδος και τα αποθέματα, που υπάρχουν κατά το τέλος της χρήσης.' ΧΡΕΩΣΗ 0.00 ΛΟΓΑΡΙΑΣ.ΜΟΣ ΓΕΝΙΚΗΣ ΕΚΜΕΤ.λΛΕΥΣΗΣ ΠΕΣΤΩΣΗ I Αποθέματα στην αρχή της χρήσης 20 Εμπορεύματα 21 Εμπορεύματα έτοιμα κ' ημιτελή 22 Υποπροϊόντα κ' υπολείμματα 23 Παραγωγή σε εξέλιξη 24 Πρώτες και βοηθητικές ύλες-υλικά συσκευασίας 25 Αναλώσιμα υλικά 26 Ανταλλακτικά πάγιων στοιχείων 28 Είδη συσκευασίας II Αγορές κατά τη χρήση 20 Εμπορεύματα 24 Πρώτες και βοηθητικές ύ>.ες-υλικά συσκευασίας 25 Αναλώσιμα υλικά 26 Ανταλλακτικά πάγιων στοιχείων 28 Είδη συσκευασίας III Οργανικά έξοδα κατ' είδος 60 Αμοιβές και έξοδα Προσωπικού 61 Αμοιβές και έξοδα τρίτων 62 Παροχές τρίτων 63 Φόροι - τέλη 64 Διάφορα έξοδα 65 Τόκοι και συναφή έξοδα 66 Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων IV Οργανικά έσοδα κατ είδος 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων 71 Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελών 72 Πωλήσεις λοιπών αποθεμάτων και άχρηστων υλικών 73 Πωλήσεις Υπηρεσιών (έσοδα από παροχή υπηρεσιών) 74 Επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων 75 Έσοδα παρεπόμενων ασχολιών 76 Έσοδα Κεφαλαίων 78 Ιδιοπαραγωγή παγίων και χρησιμοποιημένες προβ>χψεις εκμετάλλευσης V Αποθέματα στο τέλος της χρήσης 20 Εμπορεύματα 21 Προϊόντα έτοιμα και ημιτελή 22 Υποπροϊόντα και υπο>χίμματα 23 Παραγωγή σε εξέλιξη 24 Πρώτες και βοηθητικές ύλες υλικά συσκευασίας 25 Αι αλώσιμα υλικά 26 Ανταλ>.ακτικά πάγιων στοιχείων 28 Είδη συσκευασίας ' ΓΕΝΙΚΕΣ,ΛΡΧΕΣ.ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ. ΓΡΗΓΟΡΙΟΥ ΣΦ,ΛΚΙΑΝΌΥ. ΣΕΛ 525.

42 ενσωματωμένες στο λειτουργικό κόστος 68 Προβλέψεις εκμετάλλευσης 80 Καθαρά Κέρδη Γενικής Εκμετάλλχυσης 0 Καθαρές ζημιές γενικής Εκμετάλλευσης Το υπόλοιπο του λογαριασμού Λογαριασμός Γενικής Εκμετάλλευσης, όταν είναι χρεωστικό παρουσιάζει ζημιές και όταν είναι πιστωτικό κέρδη. Η πλ.ηροφορία αυτή για την επιχείρηση έχει τεράσπα σημασία όσον αφορά τη μελλ.οντική της δραστηριότητα. Στο τέλ.ος το υπόλ,οιπο του λογ/σμού Γενική Εκμετάλλευση μεταφέρεται στο λογ/σμό Μικτά αποτελέσματα, οπότε και εξισώνεται Αποτελνέσματα /ρήσεως Ο λογαριασμός «αποτελέσματα χρήσεως» χρησιμοποιείται μόνο στο τέλος της χρήσεως και χρησιμεύει για τον προσδιορισμό των συνολικών καθαρών αποτελεσμάτων (κερδών ή ζημιών) που πραγματοποιήθηκαν από τις δραστηριότητες της οικ. Μονάδας κατά την κλειόμενη χρήση. Όπως είναι γνωστό, το συνολικό αποτέλεσμα της χρήσεως είναι η διαφορά μεταξύ των καθαρών θέσεων των Ισολογισμών ενάρξεως και λήξεως της χρήσεως. Η ανάλυση του αποτελέσματος αυτού σε ομαδοποιημένα περιληπτικά μεγέθη εσόδων και εξόδων, καθώς και σε οργανικά και έκτακτα κέρδη και ζημές παρέχεται στο σχολιαζόμενο λ,ογ/σμό. Το καθαρό αποτέλεσμα της χρήσεως πριν από την αφαίρεση των φόρων που βαρύνουν τα κέρδη (φόρος εισοδήματος και λ.οιποί μη ενσωματωμένοι στο λειτουργικό κόστος φόροι) προκύπτουν; από τα αποτελέσματα εκμεταλλεύσεως από τα χρηματοοικονομικά αποτελέσματα (έσοδα-έξοδα) από τα έξοδα των λειτουργιών διοικητικής, ερευνών - αναπτύξεως και διαθέσεως. τα οποία δεν είναι διαμορφωτικά του μικτού αποτελέσματος. Από τα έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα (έσοδα - έξοδα).λπό τα έσοδα και έξοδα προηγουμένων χριήσεων που πραγματοποιήθηκαν μέσα στη χρήση. Από τις ζημιές που πραγματοποιήθηκαν μέσα στη χρήση, αλλ,ά προέρχονται από δραστηριότητα προηγουμένων χρήσεων, εφόσον δεν καλύπτονται από προβλ-έψεις.

43 Από προβλέψεις για ζημιές και έξοδα εξαιρετικού χαρακτήρα, Από τις μη ενσωματωμένες στο >χιτουργικό κόστος αποσβέσεις παγίων στοιχείων. Τα παραπάνω >Λγιστικά μεγέθη συγκεντρώνονται στο λογ/σμό 86 και ειδικότερα στον υπολ/σμό «Καθαρά αποτελέσματα χρήσεως», το υπόλοιπο του οποίου εμφανίζεται το καθαρό αποτέλεσμα κέρδος ή ζημιές τηςχρήσεως. Το αποτέλεσμα αυτό μεταφέρεται στη συνέχεια στο λογ/σμό 88' «Αποτελέσματα προς διάθεση». ΑΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ 86 «.ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ» Μικτές ζημιές εκμετά/αευσης Έξοδα μη προσδιοριστικά Μικτά κέρδη εκμετά>9.ευσης Έσοδα μη προσδιοριστικά 83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδυν Έκτακτα και ανόργανα έσοδα 85 Αποσβέσεις παγίων μη ενσωμ Έσοδα προηγούμενων χρήσεων 84 Έσοδα ΠροβΗψεων Πρ.Χρήσ Καθαρά αποτε/λα (κέρδος) Καθαρά Αποτ/μα (ζημιά) 6.5. Καταμερισμός εξόδων Εάν τα έξοδα έχουν γραφεί σε κοινούς λογ/σμούς πρέπει τουλάχιστον στο τέλος της χρήσεως, να καταμερισθούν μεταξύ των διάφορων κλάδων εκμετάλλευσης, έτσι ώστε να συσχετισθούν με τα έσοδα τους και να βγα το αποτέλεσμα κάθε κλάδου. Ο καταμερισμός των εξόδων των διαφόρων κλάδων μπορεί να γίνει με βάση τα εξής κριτήρια: α. Ανάλογα με τον αριθμό των κλάδων που λειτουργούν, β. Ανάλογα με το κεφάλαιο που απασχολούν, γ. Ανάλ,ογα με τα ακαθάριστα έσοδα κάθε κλάδου δ. Ανάλογα με την έκταση του χώρου κάθε κλάδου κ.λ.π." ' τ ο ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ. ΕΜΜ.ΛΝΟΥΗΛ I ΣΑΚΕΛΛΗ ΤΟΜΟΣ Β ΣΕΛ ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ I & II ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΕΓΛΣ. ΚΩΝΣΤ. ΚΑΡΛΑΚΑΡΗ ΣΕΛ. 196.

44 ΦΥΛΛΟ ΜΕΡΙΣΜΟΥ ΛΑΠΑΝΩ.Ν Ομάδα.λογαριασμός Ποσό Έξοδα Έξοδα Έξοδα Χρηματο- διοικητικής )α:ιτουργίας )χιτουργίας )χιτουργίας διάθεσης 60 Αμοιβές και έξοδα προσωπικού 61 Αμοιβές και έξοδα τρίτίον Παροχές τρίτων Διάφορα έξοδα ! Τόκοι & συναφή Αποσβέσεις Προβ?.έψεις Εκμετ ΣΥΝΟΛΟ Προσδιορισμός του αποτε>χσματος εςωλογιστικά -εσωλογιστικά Α. ΕΞΩΛΟΓΙΣΤΙΚ.4 (χωρίς λογιστικές εγγραφές) της εκμετάλλευσης Ο λογιστής προσδιορίζει τα αποτελέσματα της εκμετάλλευσης εξωλογιστικά ώστε να τα επαληθεύσει στη συνέχεια με εκείνα που θα προκύψουν με τις λογιστικές εγγραφές. Δηλαδή η διαδικασία αυτή προηγείται αυτής των λογιστικών εγγραφών για τον προσδιορισμό των αποτελεσμάτων χρήσης. 1. Προσδιορισμός του Κόστους πωληθέντων Αποθέματα εμπορευμάτων αρχής 0 Πλέον; Αγορές εμπορευμάτων χρήσης Σύνολο διαθέσιμων εμπορευμάτων προς πώληση Μείον: Αποθέματα εμπορευμάτω\ τέλους Κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων