ΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ

Transcript

1 ΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΚΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ

2 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΓΕΝΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ ΤΟΥ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της. Εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά. Αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η φορολογική διοίκηση.

3 Πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της: - Για επίτευξη επιχειρηματικού σκοπού. - Για ανάπτυξη εργασιών και βελτίωση της θέσης της στην αγορά. - Συμβάλλει στη δημιουργία εισοδήματος ή αποβλέπει στη διεύρυνση εργασιών. - Αφορά υλοποίηση δράσεων στο πλαίσιο της εταιρικής κοινωνικής ευθύνης. Δεν επιτρέπεται στη φορολογική αρχή να ελέγχει τη σκοπιμότητα και το προσήκον μέτρο των δαπανών αυτών (ΣτΕ 2963/2013, ΣτΕ 1729/2013, ΣτΕ 1604/2011, κ.ά.), εκτός αν τούτο ορίζεται ρητά και ειδικά στο νόμο.

4 Αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή, η αξία της οποίας δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση. -Να μην είναι εικονικές. Ο καλόπιστος λήπτης φορολογικού στοιχείου εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη δύναται να εκπέσει τη σχετική δαπάνη από τα ακαθάριστα έσοδά του. - Το αν η αξία της συναλλαγής είναι ανώτερη ή κατώτερη της αγοραίας (αρχή των ίσων αποστάσεων) είναι θέμα πραγματικό. Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1113/2015 αυτή εφαρμόζεται μόνο στην περίπτωση των ενδοομιλικών συναλλαγών.

5 Εγγράφονται στα λογιστικά αρχεία (βιβλία) της επιχείρησης την περίοδο που πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά. Δικαιολογητικά θεωρούνται και: - Τα δημόσια ή ιδιωτικά έγγραφα, - Απολογιστικά στοιχεία, φύλλα κλπ. (π.χ. αποσβέσεις), - Δήλωση στην περίπτωση π.χ. ιδιοχρησιμοποίησης, κ.λπ. Γενικά κάθε πρόσφορο δικαιολογητικό όπως προβλέπουν τα ΕΛΠ. Στην περίπτωση απώλειας των πρωτότυπων φορολογικών στοιχείων, θα λαμβάνονται υπόψη και επικυρωμένα φωτοαντίγραφα των στοιχείων αυτών από τον εκδότη τους.

6 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Συντελεστής απόσβεσης (% Κατηγορία ενεργητικού επιχείρησης ανά φορολογικό έτος) Κτίρια, κατασκευές, εγκαταστάσεις, βιομηχανικές και ειδικές εγκαταστάσεις, μη κτιριακές εγκαταστάσεις, αποθήκες και σταθμοί, περιλαμβανομένων των παραρτημάτων τους (και ειδικών οχημάτων φορτοεκφόρτωσης) 4 Εδαφικές εκτάσεις που χρησιμοποιούνται σε εξόρυξη και λατομεία, εκτός αν χρησιμοποιούνται για τις υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης 5 Μέσα μαζικής μεταφοράς, περιλαμβανομένων αεροσκαφών, σιδηροδρομικών συρμών, πλοίων και σκαφών 5 Μηχανήματα, εξοπλισμός εκτός Η/Υ και λογισμικού 10 Μέσα μεταφοράς ατόμων 16 Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων («εσωτερικές εμπορευματικές μεταφορές» ) 12 `Αυλα στοιχεία και δικαιώματα και έξοδα πολυετούς απόσβεσης 10 Εξοπλισμός Η/Υ, κύριος και περιφερειακός και λογισμικό 20 Λοιπά πάγια στοιχεία της επιχείρησης 10

7 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ: - Ειδικά για τα άυλα στοιχεία και δικαιώματα το 10% ισχύει εάν η σύμβαση είναι δεκαετής. Διαφορετικά είναι 1/έτη διάρκειας ζωής δικαιώματος. Σε περίπτωση δικαιωμάτων που θεμελιώθηκαν πριν από την έναρξη ισχύος της διάταξης, για την αναπόσβεστη αξία ως διάρκεια δικαιώματος λαμβάνεται η υπολειπόμενη διάρκεια του δικαιώματος. Π.χ. Εταιρεία καταβάλλει ποσό για δικαίωμα χρήσης λογισμικού για μία πενταετία. Ο συντελεστής απόσβεσης δεν θα είναι 10% αλλά θα είναι 20%.

8 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ: - Η απόσβεση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιείται ή τίθεται σε υπηρεσία από τον φορολογούμενο (αναλογικά). - Για αξία κτήσης παγίου μικρότερη των μπορεί να διενεργηθεί απόσβεση 100%. - Οι νέες επιχειρήσεις δύνανται να αναβάλουν την απόσβεση των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης κατά τα πρώτα 3 φορολογικά έτη.

9 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ: - Έξοδα πολυετούς απόσβεσης που δεν έχουν αποσβεστεί πλήρως μέχρι 31/12/2014 εξακολουθούν να αποσβένονται με 10%. Όσα πραγματοποιήθηκαν μετά την 1/1/2015 αποσβένονται εφάπαξ. - Το κόστος κτήσης παγίων προσαυξάνει την αξία του. Π.χ. συμβολαιογραφικά έξοδα, δικηγορικά, φόρος μεταβίβασης κλπ. κατά την απόκτηση ακινήτου.

10 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Χρηματοοικονομικές μισθώσεις εάν: Η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου περιέρχεται στον μισθωτή με τη λήξη του χρόνου της μίσθωσης. Η σύμβαση της μίσθωσης περιλαμβάνει όρο συμφέρουσας προσφοράς για την εξαγορά του εξοπλισμού σε τιμή κατώτερη της αγοραίας αξίας. Η περίοδος της μίσθωσης καλύπτει τουλάχιστον το ενενήντα τοις εκατό (90%) της οικονομικής διάρκειας ζωής του περιουσιακού στοιχείου. Κατά τη σύναψη της σύμβασης της μίσθωσης, η παρούσα αξία των μισθωμάτων ανέρχεται στο ενενήντα τοις εκατό (90%) της αγοραίας αξίας του περιουσιακού στοιχείου που εκμισθώνεται.

11 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Το κριτήριο περιόδου μίσθωσης: Υπολογίζεται με βάση την ωφέλιμη ζωή που αντιστοιχεί στο φορολογικό συντελεστή απόσβεσης. Παράδειγμα. 1.Μίσθωση μηχανήματος για 9 έτη. Οικονομική διάρκεια ζωής 10 έτη γιατί ο φορολογικός συντελεστής = 10%. Τα 9 έτη καλύπτουν το 90% της οικονομικής διάρκειας ζωής άρα θεωρείται χρηματοοικονομική μίσθωση. 2.Μίσθωση φωτοαντιγραφικού μηχανήματος για 5 έτη. Συντελεστής απόσβεσης 20%. Οικονομική διάρκεια ζωής 5 έτη. Η μίσθωση θεωρείται χρηματοοικονομική.

12 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Το κριτήριο της παρούσας αξίας: Απαιτείται η γνώση της παρούσας αξίας: Α. Αναφέρεται στη σύμβαση ή Β. Την υπολογίζουμε εφόσον γνωρίζουμε τις συμφωνηθείσες πληρωμές και το προεξοφλητικό επιτόκιο. π.χ. Στο excel με χρήση του τύπου PV. Παράδειγμα. Επιτόκιο: 4% Περιοδικές πληρωμές: 500 ευρώ ανά τρίμηνο. Διάρκεια: 3 έτη. Παρούσα αξία = 5.627,54 Εάν η τρέχουσα αγοραία αξία είναι επειδή 5.627,54/6.000 = 93,79% χ/μ

13 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Παράδειγμα Εταιρεία προβαίνει κατά το έτος 2015 σε σύμβαση leasing κτιρίου 15ετούς διάρκειας με εξαγορά έναντι 1 στη λήξη. Η αξία του ακινήτου ορίζεται στο από τα οποία αφορούν το οικόπεδο και το κτίριο. Το επιτόκιο ορίζεται σε 5%.

14 Παράδειγμα Ράντα ετήσιων πληρωμών. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ,00 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 15 ΕΠΙΤΟΚΙΟ 5,00% ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΔΟΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΟΚΟΙ ΥΠΟΛΟΙΠΟ 1 31/12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , , , /12/ , , ,73 0,00 ΤΥΠΟΣ EXCEL: PMT ΤΥΠΟΣ EXCEL: IPMT Εάν γνωρίζουμε τη δόση (96.342,29), το επιτόκιο και τον αριθμό περιόδων και θέλουμε να βρούμε το κεφάλαιο το βρίσκουμε με τον τύπο PV

15 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Παράδειγμα Αναγνωρίζεται για έκπτωση: Α. Η ετήσια φορολογική απόσβεση (κτίσμα): ,00 Χ 4% = πλέον Β. Οι τόκοι. Για το 2015: ,00 Γ. Το κεφάλαιο μειώνει την υποχρέωσή μας προς την εταιρεία λήζινγκ. Δεν αποτελεί δαπάνη. Για υφιστάμενες την 1/1/2014 συμβάσεις, έναρξη εφαρμογής των νέων διατάξεων η 1/1/2019

16 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Από τη μεριά του μισθωτή: Οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν ισόποσα επιμεριζόμενες στα έτη της μίσθωσης, είτε αφορούν ανέγερση είτε προσθήκη ή βελτίωση (τελική ΠΟΛ.1103). Παράδειγμα. Μίσθωση οικοπέδου 1/9/2015 για 15 έτη. Ανέγερση ακινήτου έναρξη χρήσης 1/1/2016 κόστος ευρώ. Χρόνος απόσβεσης 1/1/ /8/2030 ή 14,67 έτη. Συντελεστής απόσβεσης 6,82% αντί για 4%.

17 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Από τη μεριά του εκμισθωτή, εάν αφορά εισόδημα Ε.Δ. Αποσβέσεις από το χρόνο λήξης της μίσθωσης, επί της αγοραίας αξίας του κτίσματος ή των βελτιώσεων και επεκτάσεων κατά το χρόνο αυτό. Πρέπει να υπάρχει αξιόπιστη εκτίμηση της αγοραίας αξίας. Η αξία αυτή θεωρείται εισόδημα Ε.Δ. Επί αυτής συντελεστής απόσβεσης: 4%. Στο προηγούμενο παράδειγμα το κτίσμα περιέρχεται στην κατοχή του εκμισθωτή την 1/9/2030. Αγοραία αξία: Εισόδημα: και αξία παγίου για αποσβέσεις:

18 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΠΑΓΙΩΝ Λογιστικά επιβάλλεται Φορολογικά δεν αναγνωρίζεται. Παράδειγμα Μηχάνημα με αξία κτήσης: Ωφέλιμη ζωή: 10 έτη Συντελεστής απόσβεσης Ε.Λ.Π. (σταθερή μέθοδος) : 10% Συντελεστής φορολογικής απόσβεσης: 10% Λόγω τεχνολογικής απαξίωσης τον 6ο χρόνο, απομείωση. Λογιστική αξία: και μετά την απομείωση: Προσωρινή διαφορά γιατί θα συνεχίσουν να αναγνωρίζονται οι φορολογικές αποσβέσεις επί της αρχικής αξίας.

19 ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΕΤΟΣ ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΙΜΟ ΚΟΣΤΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΟΣΒΕΣΗ , ,00 10% 10% , , , ,00 10% 10% , , , ,00 10% 10% , , , ,00 10% 10% , , , ,00 10% 10% , , , ,00 20% 10% , , , ,00 20% 10% , , , ,00 20% 10% , , , ,00 20% 10% , , , ,00 20% 10% , , , ,00 ΠΛΕΟΝ ΖΗΜΙΑ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗΣ: Αποσβέσιμο κόστος: τo ποσό στο οποίο ένα πάγιο στοιχείο επιμετράται στην αρχική αναγνώριση, μειωμένο με τις σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις.

20 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΕΛΠ: μετά την αρχική αναγνώριση, τα αποθέματα να επιμετρούνται στην κατ είδος χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους κτήσης και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας, ώστε να διασφαλίζεται ότι τα αποθέματα παρουσιάζονται πάντοτε σε ποσό που είναι ανακτήσιμο. Ο βασικός κανόνας όταν η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι μικρότερη του κόστους κτήσης των αποθεμάτων, είναι η διαφορά (ζημιά) να επιβαρύνει το κόστος πωληθέντων στην κατάσταση αποτελεσμάτων. Ωστόσο, όταν η ζημία απομείωσης είναι σημαντική, για την εύλογη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, μπορεί αυτή να μην επιβαρύνει το κόστος πωλήσεων αλλά να ενσωματώνεται στο κονδύλι «Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων», με κατάλληλη γνωστοποίηση στο προσάρτημα.

21 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ Παράδειγμα. Έστω ότι το απόθεμα Α στην απογραφή λήξης του 2014 εμφανίζεται με ποσό ευρώ, που είναι και το κόστος κτήσης. Στο τέλος του 2015 εκτιμάται ότι η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία του είναι πλέον 900 ευρώ. Σύμφωνα με τον πρώτο τρόπο η ζημιά των 100 ευρώ θα βαρύνει το κόστος πωληθέντων αφού κατά τον υπολογισμό του με τον τύπο αποθέματα έναρξης + αγορές χρήσης αποθέματα λήξης το αποτέλεσμα θα θεωρηθεί = 100.

22 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ Παράδειγμα. Σύμφωνα με το δεύτερο τρόπο η απομείωση δεν θα βαρύνει το κόστος πωληθέντων αλλά θα αναγνωριστεί διακεκριμένα σε λογαριασμό ζημιάς. Στην περίπτωση αυτή η λογιστική εγγραφή μπορεί να είναι: Απομείωση εμπορευμάτων (ζημιά) 100, Απομείωση εμπορευμάτων (αντίθετος) 100,00 Αντί του μπορεί να ανοιχτεί λογαριασμός με την ίδια ονομασία κάτω από το λογαριασμό «έκτακτες ζημιές» στο σχέδιο λογαριασμών του ΕΓΛΣ.

23 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ Φορολογία εισοδήματος ΠΟΛ.1113/2015: η ζημία που προκύπτει από την αποτίμηση τίτλων, χρεογράφων, υποχρεώσεων, κ.λπ. δεν είναι δαπάνη που αντιστοιχεί σε πραγματική συναλλαγή, αλλά η όποια δαπάνη θα προκύψει κατά τη μεταβίβαση των υπόψη τίτλων, κ.λπ. ή εξόφληση της σχετικής υποχρέωσης. Άρθρο 25: τα αποθέματα και τα ημικατεργασμένα προϊόντα αποτιμώνται σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες λογιστικής. Σε κάθε περίπτωση πάντως η επιχείρηση θα πρέπει να είναι σε θέση να τεκμηριώσει τη νέα αξία των αποθεμάτων της.

24 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ Στο προηγούμενο παράδειγμά μας, εντός του 2016 το απόθεμα πωλείται έναντι 850 ευρώ. ΧΡΗΣΗ 2015 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΡΧΗΣ 1.000, , ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ 900, , ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΙΚΏΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ - 100, ΚΑΘΑΡΗ ΖΗΜΙΑ ΠΕΡΙΟΔΟΥ ΜΕΤΑ ΑΠΌ ΦΟΡΟΥΣ - 100,00-49 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΈΟ - 100,00 - ΧΡΗΣΗ 2016 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΡΧΗΣ 900, , ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΣΕ ΜΗ ΣΥΝΔΕΔΕΜΕΝΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ 850,00 850, ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΙΚΏΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ - 50,00-150, ΚΑΘΑΡΗ ΖΗΜΙΑ ΠΕΡΙΟΔΟΥ ΜΕΤΑ ΑΠΌ ΦΟΡΟΥΣ - 50,00-150,00 49 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΈΟ - 150,00-150,00

25 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑ Η δαπάνη μισθοδοσίας γενικά εκπίπτει. Μέρος της δαπάνης μισθοδοσίας αποτελούν και οι κρατήσεις για ασφαλιστικές εισφορές. Εφόσον δεν αποδοθούν στο ασφαλιστικό ταμείο εμπρόθεσμα ΔΕΝ ΕΚΠΙΠΤΟΥΝ. Παράδειγμα. Μισθοδοσία εργαζόμενου κατά το μήνα Δεκέμβριο: Ακαθάριστες αποδοχές μηνός Δεκεμβρίου: 900 ευρώ (ΙΚΑ: 139,50) Ακαθάριστες αποδοχές Δώρου Χριστ/νων: 937,49 (ΙΚΑ: 145,31) Εάν δεν αποδοθούν εμπρόθεσμα εκπίπτει μόνο το ποσό: ( ,49) (139, ,31) = 1.552,68. Το υπόλοιπο προσωρινή διαφορά Λ.Β. Φ.Β.

26 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ Όποια δαπάνη έχει χαρακτηρισθεί ως παροχή σε είδος και φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία, θεωρείται ότι πραγματοποιείται προς το συμφέρον της επιχείρησης και εκπίπτει ως έξοδο μισθοδοσίας. Παράδειγμα. Δαπάνη αυτοκινήτου διευθυντικού στελέχους: ευρώ. Παροχή σε είδος: ευρώ. Τα ευρώ εκπίπτουν σε κάθε περίπτωση. Το δικαίωμα έκπτωσης του υπολοίπου των ευρώ, θα κριθεί με βάση την πραγματική χρήση του αυτοκινήτου. Επιχειρηματική ή προσωπική καταναλωτική δαπάνη.

27 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΕΛΠ: Οι προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους μετά την έξοδο από την υπηρεσία, είτε στα προκύπτοντα από τη νομοθεσία ποσά είτε με βάση αποδεκτή αναλογιστική μέθοδο, εάν έχει σημαντική επίπτωση. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ: Δεν εκπίπτουν κατά το χρόνο σχηματισμού της πρόβλεψης, αλλά κατά το χρόνο καταβολής. ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΖΟΝΤΑΙ ΩΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΔΙΑΦΟΡΑ Λ.Β. Φ.Β.

28 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ. Παράδειγμα. Υπάρχουν σωρευμένες προβλέψεις για έξοδο προσωπικού από την υπηρεσία, από προηγούμενα χρόνια ευρώ. Την 31/12/2015 σχηματίζεται επιπλέον πρόβλεψη Την 31/1/2016 καταβάλλεται αποζημίωση σε εργαζόμενο ευρώ. Την 31/12/2016 δε σχηματίζεται επιπλέον πρόβλεψη. ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΞΟΔΟ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΑΠΌ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΠΡΟΒΛΕΨΗ ΣΩΡΕΥΜΕΝΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΞΟΔΟ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΛΒ - ΦΒ ΑΠΌ ΜΕΤΑΦΟΡΑ 0, ,00 0,00 0,00 31/12/ , , ,00 0,00 ΣΥΝΟΛΑ , , ,00 0, ,00 31/1/2016 0, ,00 0, ,00 31/12/2016 0,00 0,00 0,00 0,00 ΣΥΝΟΛΑ , ,00 0, , ,00

29 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΔΑΠΑΝΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΚΑΙ ΙΑΤΡΟΦΑΡΜΑΚΕΥΤΙΚΗΣ ΠΕΡΙΘΑΛΨΗΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ. Γενικά εκπίπτουν. Δεν θεωρούνται εισόδημα από μισθωτή εργασία: -Ασφάλιστρα στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων και -Ασφάλιστρα για ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή κάλυψη ή για την κάλυψη κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συμβολαίου, μέχρι ευρώ ετησίως ανά εργαζόμενο. Στις λοιπές περιπτώσεις εκπίπτουν αλλά θεωρούνται εισόδημα μισθωτής εργασίας (παροχή σε είδος).

30 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΔΑΠΑΝΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΚΑΙ ΙΑΤΡΟΦΑΡΜΑΚΕΥΤΙΚΗΣ ΠΕΡΙΘΑΛΨΗΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ. Παραδείγματα. - Ατομικό συνταξιοδοτικό συμβόλαιο για στέλεχος της επιχείρησης. Εκπίπτει αλλά είναι παροχή σε είδος. - Για το ίδιο στέλεχος ασφάλεια νοσοκομειακής περίθαλψης με ασφάλιστρα ευρώ το έτος. Εκπίπτει και δεν υπάρχει παροχή. Εάν τα ασφάλιστρα είναι ευρώ εκπίπτει, αλλά υπάρχει παροχή σε είδος 500 ευρώ.

31 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ ΓΕΝΙΚΟΣ ΚΑΝΟΝΑΣ: Να έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης - Περίπτωση 1 η ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΕΩΣ Επισφάλεια 100% εάν έχουν παρέλθει 12 μήνες - Περίπτωση 2 η ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ > : Χρόνος υπερημερίας (σε μήνες) Προβλέψεις (σε ποσοστό %) >12 50 >18 75 >24 100

32 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ ΑΠΑΓΟΡΕΥΕΤΑΙ ο σχηματισμός προβλέψεων για: 1. Επισφαλείς απαιτήσεις των μετόχων ή εταίρων της επιχείρησης με ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής δέκα τοις εκατό (10%) 2. Απαιτήσεις έναντι θυγατρικών εταιρειών της επιχείρησης με ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής δέκα τοις εκατό (10%), εκτός αν για την αξίωση που αφορά αυτές τις οφειλές υπάρχει εκκρεμοδικία ενώπιον δικαστηρίου ή διαιτητικού δικαστηρίου, ή εάν ο οφειλέτης έχει υποβάλει αίτημα κήρυξης σε πτώχευση ή υπαγωγής σε διαδικασία εξυγίανσης ή σε βάρος του έχει εκκινήσει η διαδικασία αναγκαστικής εκτέλεσης.

33 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ ΑΠΑΓΟΡΕΥΕΤΑΙ ο σχηματισμός προβλέψεων για: 3. Επισφαλείς απαιτήσεις που καλύπτονται από ασφάλιση ή οποιαδήποτε εγγυοδοσία ή άλλη ενοχική ή εμπράγματη ασφάλεια ή για οφειλές του Δημοσίου ή των Ο.Τ.Α. ή για εκείνες που έχουν δοθεί με την εγγύηση αυτών των φορέων.

34 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΓΡΑΦΕΣ Για τη διαγραφή οφειλής πρέπει (σωρευτικά): 1. Να έχει εγγραφεί ποσό που αντιστοιχεί στην οφειλή ως έσοδο. 2. Να διαγραφεί η οφειλή από τα βιβλία του φορολογούμενου και 3. Να έχουν αναληφθεί όλες οι κατά νόμο ενέργειες για την είσπραξη της απαίτησης. ΠΡΟΣΟΧΗ. ΟΙ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΑΦΟΡΟΥΝ ΑΥΤΈΣ ΠΟΥ ΣΧΗΜΑΤΙΖΟΝΤΑΙ ΑΠΌ 1/1/2014 ΚΑΙ ΜΕΤΑ. Για τις προβλέψεις των χρήσεων 2010, 2011, 2012, 2013 θα ισχύσει η απόσβεση ή φορολόγηση στην πενταετία.

35 Παράδειγμα Απαίτηση από εταιρεία Χ > , διάρκεια οφειλής την 31/12/2015> 14 μήνες, έχουν γίνει ενέργειες για έκδοση διαταγής πληρωμής. Πρόβλεψη> (Λογ ). Την 31/12/2016 εξακολουθεί η οφειλή. Επιπλέον πρόβλεψη> Εντός του 2017 παρά την έκδοση της διαταγής πληρωμής και καθώς δεν υπάρχουν περιουσιακά στοιχεία για κατάσχεση γίνεται διαγραφή της οφειλής με κλείσιμο του υπολοίπου των στο λογαριασμό σε πίστωση του λογαριασμού επισφαλών πελατών (οριστική διαγραφή).

36 Παράδειγμα Ατομική επιχείρηση με απλογραφικά βιβλία έχει απαίτηση από τιμολόγιο πώλησης ευρώ. Η πώληση και η χρονολογία πιστοποιούνται από τα βιβλία. Για την πώληση είχε λάβει επιταγή ισόποση λήξης 30/10/2014 η οποία είναι σφραγισμένη. Δεν προκύπτει από τα βιβλία αλλά υπάρχει το σώμα της επιταγής. Μπορεί να σχηματίσει πρόβλεψη για το 50% του ποσού. Ως δαπάνη πρέπει να εγγραφεί στο βιβλίο σε ειδική στήλη και να παρακολουθείται σε λογιστικό αρχείο (φύλλο εργασίας, φάκελο με τα στοιχεία της υπόθεσης κλπ.).

37 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΚΑΤΑΣΤΡΟΦΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ Ή ΠΑΓΙΩΝ Αναγνωρίζεται για έκπτωση εφόσον επιβεβαιώνεται με οποιοδήποτε τρόπο: - Εκθέσεις συμβάντων αρμοδίων αρχών (αστυνομία, πυροσβεστική κλπ.). - Βεβαιώνεται από επιτροπή εργαζόμενων ή μη της επιχείρησης (πρωτόκολλο καταστροφής κλπ.). - Φωτογραφικό υλικό, βεβαιώσεις εμπειρογνωμόνων κλπ. Πρέπει να απογράφονται ώστε να τεκμηριώνεται η λογιστική αξία τους κατά το χρόνο καταστροφής. Εγγράφονται στα βιβλία. Η ζημιά ισούται με τη λογιστική αξία του καταστραφέντος. Παράδειγμα. Μηχάνημα με αξία κτήσης και λογιστική αξία 500 ευρώ την 31/12. Καταστρέφεται την 30/4. Αποσβέσεις 4 μηνών 100 ευρώ + ζημιά 400.

38 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Ο ΜΗ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΟΣ ΦΠΑ Ακολουθεί την κύρια δαπάνη. Παράδειγμα. -Τιμολόγιο επισκευής Ι.Χ. αυτοκινήτου αξίας : ΦΠΑ 230 ευρώ. Εξοφλείται με μη τραπεζικό μέσο πληρωμής. Για φορολογική αναμόρφωση: ευρώ. - Εάν εξοφληθεί με τραπεζικό μέσο αλλά το συγκεκριμένο αυτοκίνητο θεωρείται ότι σε ποσοστό 2/7 χρησιμοποιείται για προσωπική χρήση Χ (5/7) εκπίπτει. Το υπόλοιπο δεν εκπίπτει.

39 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ. Ποια είναι: - Κάθε είδους διαθέσιμα (ταμειακά, καταθέσεις όψεως και προθεσμίας), - Κάθε χρηματική τοποθέτηση σε στοιχεία της καθαρής θέσης μιας άλλης οντότητας (μετοχές, συμμετοχικοί τίτλοι κ.λπ.), - Διάφορες μορφές χρηματιστηριακών συμβάσεων ή έντοκων τίτλων. ΕΛΠ: επιμετρώνται (αποτιμώνται) στο κόστος κτήσης, μείον τις ζημίες απομείωσης.

40 ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ. Στη φορολογία εισοδήματος η ζημία που προκύπτει από την αποτίμηση τίτλων, χρεογράφων, υποχρεώσεων, κ.λπ. δεν είναι δαπάνη που αντιστοιχεί σε πραγματική συναλλαγή, αλλά η όποια δαπάνη θα προκύψει κατά τη μεταβίβαση των υπόψη τίτλων, κ.λπ. ή εξόφληση της σχετικής υποχρέωσης. Παράδειγμα. Μετοχές με αξία κτήσης ευρώ. Αξία την 31/ ευρώ. ΕΛΠ: απομείωση κατά ΚΦΕ: 0 Πώληση εντός του επόμενου έτους, καθαρό έσοδο: ευρώ. ΕΛΠ ζημία: ευρώ, ΚΦΕ: ζημία ευρώ.

41 ΕΞΟΔΑ ΚΙΝΗΤΗΣ ΤΗΛΕΦΩΝΙΑΣ INTERNET Εκπίπτουν ανεξάρτητα από το εάν θεωρηθούν παροχές σε είδος. Παράδειγμα. Σε εργαζόμενο έχουν παραχωρηθεί 2 κινητά τηλέφωνα. Το κόστος χρήσης του πρώτου είναι 500 ευρώ και του δεύτερου 400. Τα 400 ευρώ θεωρούνται παροχές σε είδος. Εκπίπτουν και τα δύο ποσά.

42 ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΦΗΜΙΣΗΣ Οι δαπάνες διαφήμισης δεν εκπίπτουν στην περίπτωση εκπρόθεσμης απόδοσης των οφειλομένων τελών διαφήμισης (2%), δηλαδή μετά τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, καθόσον σε περίπτωση εκπρόθεσμης απόδοσης των οφειλόμενων τελών, οι σχετικές δαπάνες διαφήμισης δεν αναγνωρίζονται ως εκπεστέες από τα ακαθάριστα έσοδα, κατά τις φορολογικές διατάξεις. Περ. δ' της κατηγορίας Δ' της παρ.1 του άρθρου 15 του από 24.9/ βασιλικού διατάγματος, όπως τροποποιήθηκαν με τις διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 2880/2001.

43 ΦΟΡΟΙ ΚΑΙ ΤΕΛΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ- ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Εκπιπτόμενοι: - ΕΝΦΙΑ - Τέλη χαρτοσήμου - Τέλη κυκλοφορίας - Δημοτικοί φόροι και τέλη - Αναπόσβεστο υπόλοιπο έκτακτης εισφοράς αλληλεγγύης των ΑΠΕ και ΣΗΘΥΑ χρήσεων 2012 και 2013 κατά το 1/5 κάθε χρόνο. Μη εκπιπτόμενοι: - Φόρος εισοδήματος - Τέλος επιτηδεύματος - Ειδική εισφορά αλληλεγγύης - Τυχόν έκτακτες εισφορές επί των κερδών

44 ΦΟΡΟΙ ΚΑΙ ΤΕΛΗ Ειδικές περιπτώσεις: - ΦΠΑ που δεν εκπίπτει από τον ΦΠΑ εκροών, ανάλογα με το ποσοτό έκπτωσης της δαπάνης που αφορά - Οι φόροι εκπίπτονται το χρόνο που καταβάλλονται ή το χρόνο που αφορούν. Π.χ. τέλη κυκλοφορίας τέλη διαφήμισης - Οι μετακυλιόμενοι φόροι εκπίπουν μόνο εάν αποτελούν έσοδο. Π.χ. Επιχείρηση λήζινγκ μετακυλύει ΕΝΦΙΑ ακινήτου στο μισθωτή. Εφόσον εκδίδει τιμολόγιο εσόδου διατηρεί το δικαίωμα έκπτωσης του ΕΝΦΙΑ

45 TOKOI 1. Οι τόκοι από τραπεζικά δάνεια, διατραπεζικά δάνεια, καθώς και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν οι ανώνυμες εταιρείες, εκπίπτουν. Στην έννοια των τόκων εμπίπτουν και οι τόκοι υπερημερίας από δανειακή σύμβαση, καθόσον ακολουθούν τη σύμβαση αυτή. Εξετάζεται ειδικά η περίπτωση ενδοομιλικών δανείων και υποκεφαλαιοδότησης.

46 2. Τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους, κατά το μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο ήταν ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος για την πλησιέστερη χρονική περίοδο πριν την ημερομηνία δανεισμού. Συγκρίνεται το ποσό των τόκων δανείων από τρίτους με αυτό που θα προέκυπτε για ισόποσο δανεισμό με επιτόκιο ίσο προς αυτό του δελτίου. Το υπερβάλλον ποσό δεν αναγνωρίζεται για έκπτωση.

47 Παράδειγμα Επιχείρηση λαμβάνει δάνειο από ιδιώτη με επιτόκιο 11% τη στιγμή που το επιτόκιο αλληλόχρεων λογαριασμών σύμφωνα με το στατιστικό δελτίο της ΤτΕ είναι 7,17%. Τόκοι δανείου = Χ 11% = Τόκοι με επιτόκιο τραπέζης = Χ 7,17% = Διαφορά: = μη εκπιπτόμενη

48 ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ Δεν αναγνωρίζονται. Ενδεικτικά: - Κάθε είδους κύρωση για παραβάσεις της φορολογικής ή ασφαλιστικής νομοθεσίας. - Οι ποινικές ρήτρες, τα πρόστιμα και οι χρηματικές ποινές που επιβάλλονται εξαιτίας αθετήσεως συμβατικών υποχρεώσεων της επιχείρησης, κ.λπ. - Το ποσό της εξαγοράς ποινών που επιβάλλονται από δικαστήρια. - Οι τόκοι υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων, τελών, δασμών, εισφορών, αμοιβών, κ.λπ.

49 ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΝΟΙΚΙΟ ΑΚΙΝΗΤΩΝ Το τεκμαρτό μίσθωμα της παραγράφου 2 του άρθρου 39 σε περίπτωση ιδιόχρησης εκπίπτει εφόσον: 1. Δεν υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου. Το υπερβάλλον δεν εκπίπτει 2. Δηλωθεί ως εισόδημα από ακίνητη περιουσία. Το τεκμαρτό αυτό εισόδημα ισούται επίσης με το 3% της αντικειμενικής αξίας.

50 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Παράδειγμα Επιχείρηση ιδιοχρησιμοποιεί ακίνητο αντικειμενικής αξίας Εισόδημα ιδιόχρησης ακίνητου (δεν μπορεί να είναι μικρότερο του 3% της αντικειμενικής του αξίας) = Δαπάνη ιδιόχρησης ακινήτου (δεν μπορεί να υπερβαίνει επίσης το 3%) = Τυχόν υπερβάλλον ποσό δαπάνης δεν θα αναγνωριστεί για έκπτωση. ΠΡΟΣΟΧΗ. Απαιτείται η διενέργεια σχετικών εγγραφών.

51 ΔΩΡΕΕΣ ΔΩΡΑ ΧΟΡΗΓΙΕΣ Κατ αρχήν εκπίπτουν ως δαπάνη προβολής. Πρέπει να καταβληθεί το τέλος διαφήμισης όπου προβλέπεται. Π.χ. ημερολόγια, δώρα, μπρελόκ, στυλοί κλπ. εκπίπτουν εφόσον έχει καταβληθεί το δημοτικό τέλος διαφήμισης 2% εντός της προθεσμίας υποβολής της φορολογικής δήλωσης. ΠΡΟΣΟΧΗ. Δεν εκπίπτουν δώρα μεγάλης αξίας που η καταβολή τους μπορεί να θεωρείται ποινικό αδίκημα.

52 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΗ ΕΡΕΥΝΑ Οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας εκπίπτουν κατά το χρόνο της πραγματοποίησής τους προσαυξημένες κατά ποσοστό 30%. Ειδικά οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό, προκειμένου να προσαυξηθούν κατανέμονται ισόποσα στα επόμενα τρία (3) έτη. Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται με προεδρικό διάταγμα. Αν προκύψουν ζημίες μετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού μεταφέρονται για συμψηφισμό (μέχρι 5 φορολογικά έτη).

53 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΗ ΕΡΕΥΝΑ Ως δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας νοούνται τα ποσά που πράγματι επιβαρύνθηκε η επιχείρηση, δηλαδή η δαπάνη που προκύπτει μετά την αφαίρεση των επιδοτήσεων ή επιχορηγήσεων που έχει λάβει η επιχείρηση με σκοπό την εκτέλεση - υλοποίηση ερευνητικών προγραμμάτων. Με την υποβολή της φορολογικής της δήλωσης, η επιχείρηση υποβάλλει στη Γενική Γραμματεία Έρευνας και Τεχνολογίας τα απαραίτητα δικαιολογητικά για τις δαπάνες έρευνας και τεχνολογίας που πραγματοποίησε. Ο έλεγχος και η πιστοποίηση των δαπανών αυτών διενεργούνται εντός χρονικού διαστήματος 6 μηνών. Μετά την άπρακτη παρέλευση της εν λόγω προθεσμίας θεωρείται ότι οι σχετικές δαπάνες έχουν εγκριθεί.

54 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΗ ΕΡΕΥΝΑ Παράδειγμα Αγορά πάγιου εξοπλισμού, ο οποίος χρησιμοποιείται για σκοπούς της επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, αξίας ευρώ το Έκπτωση σε κάθε ένα από τα επόμενα τρία έτη: / 3 = πλέον Χ 30% = σύνολο ευρώ. ΠΡΟΣΟΧΗ Κατά τα ΕΛΠ θα προσδιοριστεί η ωφέλιμη ζωή και θα γίνει έναρξη των αποσβέσεων κατά το χρόνο έναρξης της χρήσης του παγίου. Πιθανή διαφορά λογιστικής φορολογικής βάσης για παρακολούθηση.

55 ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 1: αμοιβή για τη διαχείριση, εκπροσώπηση, διεύθυνση εταιρείας οποιασδήποτε μορφής: εκπίπτει. Παράδειγμα: Ο.Ε. αναθέτει έναντι αμοιβής τη διεύθυνση της εταιρείας στον εταίρο Α. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον εταίρο είναι εισόδημα από μισθωτή εργασία. Ανώνυμη εταιρεία αναθέτει καθήκοντα διευθύνοντος συμβούλου σε μέτοχό της έναντι αμοιβής. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον μέτοχο είναι εισόδημα από μισθωτή εργασία.

56 ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 2: αμοιβή για παροχή υπηρεσίας προς οποιαδήποτε μορφή εταιρείας από άτομο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και εκδίδει τιμολόγιο για την υπηρεσία αυτή: εκπίπτει. Παράδειγμα: εταίρος σε Ο.Ε. λογιστής φοροτεχνικός συμφωνεί να τηρεί τα βιβλία της εταιρείας και να λαμβάνει αμοιβή με την έκδοση τιμολογίου. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον εταίρο είναι εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

57 ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 3: αμοιβή για προσωπική εργασία ως εισφορά σε προσωπική εταιρεία (ΟΕ, ΕΕ κλπ.): δεν εκπίπτει. Παράδειγμα: Ο.Ε. δύο εταίρων υδραυλικών με αντικείμενο υδραυλικές εργασίες. Συμφωνείται να λαμβάνουν αμοιβή από την Ο.Ε. για τις εργασίες που πραγματοποιούν προς τους πελάτες της Ο.Ε. Δεν εκπίπτει γιατί θεωρείται έμμεση διανομή κερδών.

58 ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 4: αμοιβή για παροχή ειδικής εργασίας σε προσωπική εταιρεία: εκπίπτει. Παράδειγμα: εταίρος σε Ο.Ε. λογιστής φοροτεχνικός που δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, αναλαμβάνει την τήρηση των βιβλίων της εταιρείας έναντι αμοιβής. Εκπίπτει και για τον εταίρο θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία.

59 ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ - Στις περιπτώσεις αυτές θεωρείται ότι υφίσταται «εργασιακή σχέση» μόνο για τις ανάγκες του ΚΦΕ, ώστε να μην προκύπτει θέμα ασφαλιστικών εισφορών. - Στην περίπτωση που ισχύει το δικαίωμα έκπτωσης θα εξετάζεται στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου κατά πόσο η αμοιβή αφορά πράγματι την εργασία που παρέχεται. Παράδειγμα: σε λογιστική Ο.Ε. με δύο εταίρους και με ακαθάριστα έσοδα ευρώ συμφωνείται ο ένας να λαμβάνει αμοιβή διαχειριστή ευρώ ετησίως και ο άλλος να λαμβάνει αμοιβή για την τήρηση των βιβλίων της Ο.Ε. επίσης ευρώ ετησίως. Θα θεωρηθεί ότι αποτελεί έμμεση διανομή κερδών και όχι αμοιβή για τις υπηρεσίες που τυπικά παρέχουν.

60 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ Εκπίπτουν την περίοδο που καταβάλλονται. Κατ εξαίρεση εκπίπτουν την περίοδο που αφορούν εφόσον καταβάλλονται εμπρόθεσμα. Αφορά και τις κρατήσεις από το μισθό. Παράδειγμα. Ασφαλιστικές εισφορές Δεκεμβρίου και Δώρου Χριστ/νων. Εάν καταβληθούν έως 29/1/2016 και 29/2/2016 αντίστοιχα, εκπίπτουν. Παράδειγμα 2. Ασφαλιστικές εισφορές 2014 σε ρύθμιση. Κύρια οφειλή: ευρώ, πρόσθετα τέλη: 78 ευρώ. Εντός του 2015 καταβλήθηκαν 900 ευρώ. Αναλογία κύριας οφειλής: 900 Χ (1.200 / 1.278) = 845,07 εκπίπτουν στο 2015.

61 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Εκπίπτουν κατά το χρόνο που καταβάλλονται. Κατ εξαίρεση εκπίπτουν κατά το χρόνο που αφορούν εφόσον καταβάλλονται εμπρόθεσμα. Παράδειγμα Εισφορές ΟΑΕΕ 6 ου διμήνου Εφόσον καταβληθούν εντός του Ιανουαρίου 2016 εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του ΠΡΟΣΟΧΗ. Απαραίτητη προϋπόθεση για την έκπτωσή τους είναι η αναγραφή της δαπάνης στα βιβλία.

62 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων οι οποίες επιβάλλονται με νόμο και τις οποίες καταβάλλουν οι εταίροι και οι διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ στον ασφαλιστικό φορέα για την ασφάλισή τους ως εταίροι, διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ και μόνο για αυτή την αιτία, εξαιρούνται της φορολογίας εισοδήματος. Παράδειγμα. Εταίρος διαχειριστής ΕΠΕ καταβάλλει ο ίδιος τις ασφαλιστικές του εισφορές στον ΟΑΕΕ. Θα του αναγνωριστεί δικαίωμα έκπτωσης στη φορολογική του δήλωση (κωδ.351 στο περυσινό έντυπο).

63 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: Α. ΟΕ ΕΕ αστικές εταιρείες κλπ.: Εάν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα (μέσω ατομικής επιχείρησης) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής του επιχείρησης. Αν η ατομική επιχείρηση έχει τεθεί σε αδράνεια, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας. Εάν δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας. Σε περίπτωση συμμετοχής εταίρου σε περισσότερες προσωπικές εταιρείες, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από την εταιρεία από την οποία λαμβάνει το μεγαλύτερο φορολογητέο εισόδημα.

64 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: B. Εταίρων Ε.Π.Ε.- Ι.Κ.Ε. Δεν εκπίπτουν. - Αν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, οι ασφαλιστικές τους εισφορές θα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής τους επιχείρησης. - Αν δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

65 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: Γ. Μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.: Δεν εκπίπτουν. Εάν δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και δεν συμμετέχουν στο κεφάλαιο των υπόψη εταιρειών και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

66 ΤΡΟΠΟΣ ΕΞΟΦΛΗΣΗΣ ΔΑΠΑΝΩΝ Κάθε είδους δαπάνη άνω των 500 ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής ΔΕΝ ΕΚΠΙΠΤΕΙ. Δεν ισχύει για τις παρακάτω κατηγορίες δαπανών : α. Mισθούς, ημερομίσθια προσωπικού, απολαβές διευθυντών ή μελών του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, έκτακτες αμοιβές προσωπικού, αμοιβές καταβαλλόμενες σε υπαλλήλους πέραν των συμβατικών ή νομίμων κλπ. β. Μισθώματα ακινήτων. γ. Τόκους και συναφή έξοδα. Ως αξία συναλλαγής λαμβάνεται υπόψη το καθαρό ποσό, προ ΦΠΑ.

67 Θεωρούνται τραπεζικό μέσο πληρωμής: - Η κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό του προμηθευτή, είτε με μετρητά είτε με μεταφορά μεταξύ λογαριασμών. - Η χρήση χρεωστικών ή πιστωτικών καρτών της εταιρείας που πραγματοποιεί την πληρωμή, - Η έκδοση τραπεζικής επιταγής της επιχείρησης ή η εκχώρηση επιταγών - Η χρήση συναλλαγματικών οι οποίες εξοφλούνται μέσω τραπέζης, - Η χρήση ταχυδρομικής επιταγής ταχυπληρωμής ή η κατάθεση σε λογαριασμό πληρωμών των Ελληνικών Ταχυδρομείων. - Επιτρέπεται ο συμψηφισμός - ΠΡΟΣΟΧΗ. Η σχετική υποχρέωση καταλαμβάνει και λογαριασμούς ΔΕΚΟ.

68 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Παράδειγμα Η επιχείρηση Α οφείλει στη Β ποσό ευρώ. Η Γ οφείλει στην Α ποσό ευρώ. Η Α στέλνει επιστολή στη Γ να καταθέσει ποσό ευρώ απ ευθείας στο λογαριασμό της Β. Δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις. Η Γ εκδίδει επιταγή προς την Α. Η Α οπισθογραφεί την επιταγή και την παραδίδει στη Β. Πληρούνται οι προϋποθέσεις.

69 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Παράδειγμα Επιχείρηση αγοράζει από πολυκατάστημα είδη εξοπλισμού συνολικής αξίας ευρώ ημέρα Σαββάτο. Μπορεί να εξοφλήσει με μετρητά λόγω μη λειτουργίας των τραπεζών ώστε να γίνει κατάθεση, αρκεί ο λόγος της αδυναμίας εξόφλησης με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής να αναγράφεται πάνω στο σώμα του στοιχείου και να αποδεικνύεται με οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο. Για να αναγνωριστεί η έκπτωση θα πρέπει ο πωλητής να καταθέσει το ποσό εντός 2 εργασίμων ημερών σε τραπεζικό λογαριασμό.

70 ΠΡΟΣΟΧΗ. Στις περιπτώσεις δαπανών άνω των 500 ευρώ που εξοφλούνται με τραπεζικό μέσο πληρωμής περιλαμβάνονται και οι δαπάνες αγοράς αγαθών ή λήψης υπηρεσιών από μη υπόχρεους έκδοσης στοιχείου. Παράδειγμα. Εταιρεία αγοράζει μεταχειρισμένα έπιπλα από ιδιώτη, αξίας ευρώ με την έκδοση τίτλου κτήσης. Για την αναγνώριση της δαπάνης θα πρέπει η καταβολή του ποσού να γίνει με τραπεζικό μέσο πληρωμής.

71 Δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων. Για σίτιση και διαμονή πελατών ή εργαζομένων της έως 300 ευρώ ανά συμμετέχοντα και συνολική ετήσια δαπάνη έως 0,5% επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης. -Εισάγεται διπλό κριτήριο. 300 ανά συμμετέχοντα και το 0,5% επί του ακαθάριστου εισοδήματος, για να προσδιοριστεί τελικά η εκπιπτόμενη δαπάνη. -ΠΡΟΣΟΧΗ. Αφορά μόνο ενημερωτικές ημερίδες και συναντήσεις και όχι εορταστικές εκδηλώσεις για τις οποίες ισχύει η επόμενη περίπτωση.

72 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Παράδειγμα. Επιχείρηση διοργανώνει ενημερωτική ημερίδα προώθησης των προϊόντων της. Το κόστος ανέρχεται σε και οι συμμετέχοντες είναι 100 άτομα. Τα ακαθάριστα έσοδα της εταιρείας κατά τη χρονιά αυτή ανέρχονται τελικά στις Επειδή 100 Χ 300 = και Χ 0,5% = δεν εκπίπτει =

73 Οι δαπάνες για τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων. Σίτισης και διαμονής φιλοξενούμενων προσώπων έως 300 ευρώ ανά συμμετέχοντα και συνολική ετήσια δαπάνη έως 0,5% επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης. Παράδειγμα. Η προηγούμενη επιχείρηση εάν διοργανώσει και εορταστική εκδήλωση με κόστος ευρώ και 100 καλεσμένους: Χ 100 = Χ 0,5% = Από τις δεν εκπίπτουν τα 500 ευρώ.

74 Δαπάνες ψυχαγωγίας. -Δεν εκπίπτουν. -Εξαίρεση : η επιχειρηματική δραστηριότητα έχει ως κύριο αντικείμενο την παροχή υπηρεσιών ψυχαγωγίας και οι δαπάνες αυτές πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της δραστηριότητας αυτής. Παράδειγμα Δισκογραφική εταιρεία διοργανώνει εκδήλωση παρουσίασης των τραγουδιών καλλιτέχνη από δίσκο του τον οποίο κυκλοφόρησε η εταιρεία αυτή. Η δαπάνη της εκδήλωσης θα αναγνωριστεί για έκπτωση γιατί η εταιρεία έχει ως κύριο αντικείμενο την παροχή υπηρεσιών ψυχαγωγίας και η δαπάνη πραγματοποιείται στο πλαίσιο της δραστηριότητας αυτής.

75 Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες -Δεν εκπίπτουν. Αφορά δαπάνες που δεν εκπληρώνουν τον πρώτο κανόνα να πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της. Αποτελεί αντικείμενο κρίσης της φορολογικής διοίκησης με βάση τα πραγματικά περιστατικά. Για το λογιστή δεν υπάρχει υποχρέωση αναμόρφωσης.

76 Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες Παράδειγμα. Αυτοκίνητο μεγάλου κυβισμού που χρησιμοποιείται από στέλεχος επιχείρησης. Δαπάνες (χωρίς καύσιμα διόδια): ευρώ. Έξοδα κίνησης αυτοκίνητου: ευρώ. Αποτέλεσμα: Παροχή σε είδος: ευρώ. Εκπίπτει ως δαπάνη μισθοδοσίας. Υπόλοιπο: Μπορεί να κριθεί ότι εμπεριέχει και προσωπική δαπάνη. Τρόποι μερισμού: χιλιόμετρα, αναλογία εργάσιμων ημερών κ.ο.κ.

77 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς (συντελεστής ίσος ή κατώτερος του 50% του συντελεστή Ν.Π.), εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή. Για το 2015 τα κράτη προσδιορίζονται στις ΠΟΛ και 1279/

78 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Για να εκπέσει η δαπάνη πρέπει ο φορολογούμενος να αποδείξει: Α. ΟΤΙ Η ΣΥΝΑΛΛΑΓΗ ΕΙΝΑΙ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗ Β) ΟΤΙ ΕΧΕΙ ΑΠΟΦΕΡΕΙ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΟΦΕΛΟΣ ΣΤΗΝ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΠΟΥ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΗΣΕ ΤΙΣ ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ (ΑΓΟΡΕΣ, ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ, ΚΛΠ.).

79 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 1. Ύπαρξη εμπορικής συμφωνίας ή σύμβασης έργου που να ορίζει τους όρους της συναλλαγής (αντικείμενο, διάρκεια, τίμημα, τρόπους πληρωμής και υποχρεώσεις των μερών) και να έχει κατατεθεί στη Δ.Ο.Υ. με βάση τις διατάξεις της παρ. 16 του άρθρου 8 του ν. 1882/1990 (τριμηνιαίες καταστάσεις), - καταβολή του τιμήματος αγοράς (τιμολόγια και τραπεζικά εμβάσματα), - πραγματική μεταφορά και λήψη των αγαθών (τελωνειακά έγγραφα) ή την πραγματική παροχή των υπηρεσιών (πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοση του έργου).

80 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 2. Η αλλοδαπή εταιρία να πραγματοποιεί ουσιαστική επιχειρηματική δραστηριότητα στη χώρα στην οποία είναι εγκατεστημένη, δηλαδή: - να έχει αποδεδειγμένα φυσική υπόσταση στη χώρα εγκατάστασής της (έδρα ή μόνιμη εγκατάσταση, μόνιμα απασχολούμενο προσωπικό, κλπ.). Ισολογισμοί της αλλοδαπής εταιρίας και στοιχεία σχετικά με την οργάνωσή της δεν θεωρούνται από μόνα τους επαρκή αποδεικτικά στοιχεία. - δεν αρκεί να είναι φορολογικός κάτοικος της αλλοδαπής χώρας στην οποία έχει την έδρα της, αλλά να φορολογείται και εκεί,

81 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 3. Η δαπάνη να είναι παραγωγική. Για παράδειγμα, δεν αναγνωρίζεται δαπάνη διαφήμισης, είτε στο σύνολο της, είτε το μέρος αυτής που δεν αφορά στην Ελλάδα (π.χ. δαπάνη ελαστικών αυτοκινήτων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για κίνηση πάνω σε πάγο, είδος τροφίμων ή ποτών που δεν καταναλώνονται στην Ελλάδα, κλπ.).

82 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Β. Αποδείξεις οφέλους: 1. Σύγκριση τιμών με ομοειδή προϊόντα ή υπηρεσίες άλλων επιχειρήσεων, συνεργάσιμων χωρών. Διερευνώνται και άλλοι παράγοντες, από τους οποίους αποδεικνύεται ότι η συναλλαγή με τα μη συνεργάσιμα κράτη έχει περισσότερα πλεονεκτήματα από παρόμοιες συναλλαγές με προμηθευτές από άλλες χώρες της ίδιας ή διαφορετικής γεωγραφικής περιοχής (π.χ. χρόνος μεταφοράς των αγαθών, οργάνωση προμηθευτή, κλπ.).

83 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Β. Αποδείξεις οφέλους: 2. Αγορά προϊόντων ή πρώτων υλών από μη συνεργάσιμο κράτος (π.χ. Μαλαισία, Μαυρίκιο, κλπ.) λόγω μη παραγωγής τους σε χώρα που θεωρείται συνεργάσιμη. Επίσης, λήψη υπηρεσιών από μη συνεργάσιμο κράτος οι οποίες βάσει των δεδομένων της κοινής πείρας και των συναλλακτικών ηθών συνήθως παρέχονται από εταιρίες σε τέτοια κράτη (π.χ. υπηρεσίες θαλάσσιας μεταφοράς από ναυτιλιακές εταιρίες του Παναμά),

84 ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Συναλλαγές με επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε συγκεκριμένα κράτη: Β. Αποδείξεις οφέλους: 3. Αν η τιμή αγοράς του προϊόντος (π.χ. καφέ) είναι η ίδια με την τιμή κλεισίματος αυτού σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, τότε η δαπάνη αγοράς του πρέπει να αναγνωρίζεται προς έκπτωση, έστω και αν πραγματοποιείται από επιχείρηση με έδρα σε μη συνεργάσιμο κράτος, αφού στη συγκεκριμένη περίπτωση η αγορά από το μη συνεργάσιμο κράτος δεν συνεπάγεται υπερτιμολόγηση. Σχετική ΠΟΛ.1225/2011

85 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΖΗΜΙΩΝ Ισχύει για 5 διαδοχικά φορολογικά έτη. Σημαντικές εξαιρέσεις: Ζημίες που προκύπτουν στην αλλοδαπή δεν λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό των κερδών του ίδιου φορολογικού έτους ούτε μπορούν να συμψηφιστούν με μελλοντικά κέρδη, με εξαίρεση το εισόδημα που προκύπτει από άλλα κράτη - μέλη της ΕΕ ή του ΕΟΧ, το οποίο δεν απαλλάσσεται στη βάση συνθήκης αποφυγής διπλής φορολογίας που έχει συνάψει και εφαρμόζει η Ελλάδα. ΠΡΟΣΟΧΗ ΣΤΗΝ ΑΝΑΓΡΑΦΗ ΖΗΜΙΩΝ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ ΕΆΝ ΣΕ ΑΥΤΉ ΠΡΟΚΥΠΤΕΙ ΚΕΡΔΟΣ

86 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΖΗΜΙΩΝ Εάν στη διάρκεια ενός φορολογικού έτους η άμεση ή έμμεση ιδιοκτησία του μετοχικού κεφαλαίου ή τα δικαιώματα ψήφου μιας επιχείρησης μεταβληθούν σε ποσοστό που υπερβαίνει το τριάντα τρία τοις εκατό (33%) της αξίας ή του αριθμού τους, η μεταφορά παύει να έχει εφαρμογή στις ζημίες που είχε η επιχείρηση αυτή κατά το εν λόγω φορολογικό έτος και τα προηγούμενα 5 έτη, εκτός αν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι η μεταβολή της ιδιοκτησίας έγινε αποκλειστικά για εμπορικούς ή επιχειρηματικούς λόγους και όχι με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή.

87 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΖΗΜΙΩΝ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ. Επιχείρηση Α.Ε. εμφανίζει κατά το έτος 2015 ζημιές ευρώ. Έχει ζημιές προηγουμένων χρήσεων ευρώ. Κατά το 2015 φυσικό πρόσωπο μέτοχος της εταιρείας με ποσοστό 35% μεταβιβάζει το σύνολο των μετοχών του σε άλλο φυσικό πρόσωπο. Δεν μπορεί η εταιρεία να μεταφέρει τις ζημιές των ευρώ στο Θα πρέπει να αποδείξει ότι η μεταβίβαση οφείλεται σε εμπορικούς ή επιχειρηματικούς λόγους. Π.χ. οικονομική αδυναμία του πωλητή, επιχειρηματικό σχέδιο επενδύσεων και ανάπτυξης της εταιρείας από τον αγοραστή κλπ.

88 ΔΑΠΑΝΕΣ ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΜΕ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΑ ΜΕΡΙΣΜΑΤΑ Το άρθρο 48 προβλέπει ότι τα ενδοομιλικά μερίσματα που εισπράττει ένα νομικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, απαλλάσσονται από το φόρο, υπό προϋποθέσεις. Ο φορολογούμενος δεν έχει τη δυνατότητα να εκπέσει τυχόν επιχειρηματικές δαπάνες που συνδέονται με τη συμμετοχή αυτή. Το νόημα της παραγράφου αυτής είναι ότι εφόσον το εισόδημα (εισπραττόμενο μέρισμα) απαλλάσσεται της φορολογίας με βάση τις προϋποθέσεις του άρθρου 48, τότε οι τυχόν δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί και συνδέονται με αυτή τη συμμετοχή, όπως συμβολαιογραφικά έξοδα, φόροι, αμοιβές τρίτων, κλπ., καθώς και τυχόν χρηματοοικονομικά έξοδα (τόκοι δανείων για την απόκτηση των συμμετοχών), κλπ., δεν εκπίπτουν στο σύνολό τους.

89 ΔΑΠΑΝΕΣ ΦΟΡΕΩΝ ΠΟΥ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΝΤΑΙ - Δαπάνες φορέων Γενικής κυβέρνησης που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας. - Δαπάνες ναυτιλιακών επιχειρήσεων που αφορούν έσοδα απαλλασσόμενα της φορολογίας. - Δαπάνες απαλλασσόμενων Ν.Π. Αφορά περιπτώσεις οντοτήτων που τα έσοδά τους απαλλάσσονται εν όλω ή εν μέρει από τη φορολογία. Π.χ. τα κάθε είδους έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους τα μη κερδοσκοπικά Ν.Π. ή τα έσοδα των φορέων γενικής κυβέρνησης με εξαίρεση το εισόδημα που αποκτούν από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου κ.ο.κ. Στην περίπτωση αυτή οι δαπάνες που αφορούν απαλλασσόμενα έσοδα πρέπει να αναμορφωθούν καθώς έχουν περιληφθεί στην κατάσταση αποτελεσμάτων του φορολογικού έτους.

90 Ειδικές περιπτώσεις: 1. Ενδοομιλικές συναλλαγές. Όταν πραγματοποιούνται ενδοομιλικές συναλλαγές, με οικονομικούς ή εμπορικούς όρους διαφορετικούς από εκείνους που θα ίσχυαν μεταξύ μη συνδεδεμένων προσώπων (ανεξάρτητων επιχειρήσεων) οποιαδήποτε κέρδη τα οποία χωρίς τους όρους αυτούς θα είχαν πραγματοποιηθεί από την ημεδαπή επιχείρηση, αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των διαφορετικών όρων (αρχή ίσων αποστάσεων), περιλαμβάνονται στα κέρδη της επιχείρησης. Η αρχή των ίσων αποστάσεων πρέπει να τηρείται και κατά τη μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων (ειδικά άδειες χρήσης, δικαιώματα και άλλα άυλα περιουσιακά στοιχεία).

91 2. Φορολογούμενος που συμμετέχει με ποσοστό >50% σε εταιρεία εγκατεστημένη σε τέτοιο κράτος (εκτός Ε.Ε.) και ποσοστό >30% του καθαρού εισοδήματος της εταιρείας προέρχεται από: τόκους, δικαιώματα, μερίσματα, ακίνητα, χρηματοοικονομικά προϊόντα κλπ. μπορεί να φορολογηθεί για το συνολικό μη διανεμηθέν εισόδημα της εταιρείας. Φορολογείται εάν το εισόδημα από αυτές τις πηγές τις εταιρείας προέρχεται κατά 50% από συναλλαγές με τον φορολογούμενο ή με συνδεόμενα πρόσωπα. Διάταξη που φιλοδοξεί να συλλάβει φορολογητέα ύλη που διαφεύγει μέσω off shore εταιρειών.

92 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ. Φορολογούμενος συμμετέχει με ποσοστό 51% σε εταιρεία με έδρα τη Λιβερία. Το 40% του καθαρού εισοδήματος της Λιβεριανής εταιρείας προέρχεται από δικαιώματα που εισπράττει από Ελληνική εταιρεία στην οποία κύριος μέτοχος είναι ο φορολογούμενος. Στην περίπτωση αυτή η Λιβεριανή εταιρεία ονομάζεται Ελεγχόμενη Αλλοδαπή Εταιρεία (Ε.Α.Ε.) και το συνολικό μη διανεμηθέν εισόδημά της προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα του Έλληνα φορολογούμενου.

93 ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Κωδικός Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Υποκεφαλαιοδότηση (άρθρο 49 Ν.4172/2013). Μη εκπιπτόμενο: το θετικό ποσό που προκύπτει από την ακόλουθη σχέση, όταν οι δαπάνες τόκων υπερβαίνουν το ποσό των : [Δαπάνες τόκων Εισόδημα από τόκους] [50%* EBITDA] Π.χ. Τόκοι χρεωστικοί: ευρώ Τόκοι πιστωτικοί: ευρώ Φορολογητέα κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων: ευρώ ( ) 50% * = = ευρώ. Μεταφέρεται για έκπτωση στα επόμενα φορολογικά έτη

94 ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ Τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων με εξαίρεση τα κάθε είδους έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείμενο επιβολής φόρου εισοδήματος. Αντίθετα, τα έσοδα που αποκτούν τα πιο πάνω πρόσωπα από δραστηριότητα η οποία δεν συνιστά άσκηση της μη κερδοσκοπικής αποστολής τους αποτελούν αντικείμενο φορολογίας, έστω και αν διατίθενται για την εκπλήρωση του μη κερδοσκοπικού σκοπού τους.

95 ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΔΕΝ ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ΕΙΣΌΔΗΜΑ - εισφορές (συνδρομές) και δικαιώματα εγγραφής των μελών, - τα έσοδα από εράνους, - κρατικές επιχορηγήσεις, - χορηγίες ιδιωτών-επιχειρήσεων, - δωρεές τρίτων, - λαχειοφόρες κληρώσεις, - διαφημίσεις που καταχωρούνται σε περιοδικά που εκδίδονται και διανέμονται μόνο στα μέλη τους δωρεάν, - τα έσοδα από τη διάθεση φυλλαδίων και λοιπών εντύπων πνευματικού περιεχομένου των Ιερών Μονών ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ΕΙΣΌΔΗΜΑ - έσοδα από την έκδοση και πώληση περιοδικών, βιβλίων, εντύπων, κ.λπ. σε τρίτους - μη μέλη καθώς και - από τις διαφημίσεις που καταχωρούνται σε αυτά, - έσοδα από τις διαφημίσεις σε φανέλες αθλητικών σωματείων, - έσοδα (δίδακτρα) από λειτουργία ιδιωτικών σχολείων, εργαστηρίων, κ.λπ., - έσοδα από την πώληση εικόνων, εκμετάλλευση ξενώνων από τις Ιερές Μονές, κ.λπ. - εισοδήματα από ακίνητη περιουσία, - από κεφάλαιο (τόκοι κλπ.) - από υπεραξία μεταβίβασης

96 ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ Στις αστικές μη κερδοσκοπικές εταιρείες, ως ακαθάριστο εισόδημά τους, υποκείμενο σε φόρο, θεωρείται μόνο αυτό που προέρχεται από επιχειρηματική δραστηριότητα (π.χ. τέλεση δημόσιων θεαμάτων, έκδοση εφημερίδων, προβολή κινηματογραφικών ταινιών, ενοίκια, τόκοι καταθέσεων, κ.λπ.). Αντίθετα, οι συνδρομές και εγγραφές των μελών, καθώς και οι χορηγίες ή δωρεές προς αυτές, επειδή αποτελούν εισροές κεφαλαιουχικού χαρακτήρα, δηλαδή στερούνται τα εννοιολογικά γνωρίσματα του εισοδήματος, δεν εμπίπτουν στην έννοια των ακαθάριστων εσόδων για να φορολογηθούν. Τα ποσά των χορηγιών που τους παρέχονται για την τέλεση δραστηριοτήτων που εκτελούνται από τους υπόψη φορείς, μειώνουν το κόστος αυτών.

97 ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ Ειδικά για το εισόδημα από ακίνητη περιουσία: Αν ο εκμισθωτής ή ο παραχωρών τη χρήση γης ή ακινήτου είναι νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ή ίδρυμα (το οποίο συστήνεται με τις διατάξεις του ν.4182/2013 ή με προεδρικό διάταγμα), εκπίπτουν: Οι κάθε είδους δαπάνες που αφορούν το ακίνητο, ήτοι, οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, καθώς και οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου: - σε ποσοστό 75% και - ειδικά για το Άγιο Όρος σε ποσοστό 100%.

98 ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ Παράδειγμα με συμπλήρωση του πίνακα 2. Δεδομένα Κοινωφελές ίδρυμα έχει: - έσοδα από ακίνητη περιουσία ευρώ, - έσοδα από μερίσματα και τόκους καταθέσεων ευρώ και - έσοδα πραγματοποιούμενα κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού του ευρώ (συνδρομές, εισφορές, χορηγίες, κλπ.), τα οποία δεν αποτελούν αντικείμενο φόρου. - έσοδα από πώληση βιβλίων κλπ. στο κοινό: 6.000

99 ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ Παράδειγμα με συμπλήρωση του πίνακα 2. Δεδομένα Παράλληλα έχει πραγματοποιήσει δαπάνες ύψους ευρώ μέσα στο φορολογικό έτος, εκ των οποίων: ευρώ αφορούν την επισκευή και τη συντήρηση εκμισθωμένου ακινήτου, ευρώ αφορούν πάγιες και λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου (αποσβέσεις, ασφάλιστρα ακινήτου, κ.λπ.) και ευρώ δαπάνες μισθοδοσίας. Δικαιούται να εκπέσει από τα έσοδα από ακίνητη περιουσία σε ποσοστό 75% το ποσό των ( ) Χ 75% =

100 ΜΗ ΚΕΡΔΟΣΚΟΠΙΚΑ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ

101 Φορολογική βάση: παρακολουθεί τα υπόλοιπα των λογαριασμών, σύμφωνα με τις προβλέψεις της φορολογικής νομοθεσίας. Αφορά αποτελεσματικούς λογαριασμούς και κατά περίπτωση και λογαριασμούς ισολογισμού (προσωρινές διαφορές). Διαφορές λογιστικής φορολογικής βάσης: οι προκύπτουσες διαφορές στους αποτελεσματικούς λογαριασμούς προσαυξάνουν (οι θετικές) ή μειώνουν (οι αρνητικές) το λογιστικό αποτέλεσμα, ώστε να προκύψει το φορολογικό αποτέλεσμα.

102 Οι διαφορές λογιστικής φορολογικής βάσης διακρίνονται σε: - Μόνιμες (permanent differences) ή - Προσωρινές (temporary differences). * Μόνιμες είναι οι δαπάνες εκείνες για τις οποίες βάσει της φορολογικής νομοθεσίας δεν έχουμε δικαίωμα έκπτωσης. Π.χ. τέλος επιτηδεύματος, δαπάνες άνω των 500 ευρώ που εξοφλήθηκαν με μετρητά, πρόστιμα κλπ. * Προσωρινές είναι εκείνες που εκπίπτουν σε άλλο φορολογικό έτος, από το έτος στο οποίο λογιστικοποιούνται.

103 Είδος διαφοράς Λ.Β. Φ.Β. Μη εκπιπτόμενων δαπανών: Τόκοι από μη τραπεζικά δάνεια εάν υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο ήταν ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις. Δεν εκπίπτει το υπερβάλλον. ΜΟΝΙΜΗ Κάθε δαπάνη άνω των 500 ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής. ΜΟΝΙΜΗ Οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές. ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ Πρόστιμα, ποινές, προσαυξήσεις. ΜΟΝΙΜΗ Παροχή ή λήψη αμοιβών σε χρήμα ή είδος που συνιστούν ποινικό αδίκημα. ΜΟΝΙΜΗ

104 Είδος διαφοράς Λ.Β. Φ.Β. Μη εκπιπτόμενων δαπανών: Φόρος εισοδήματος, τέλος επιτηδεύματος, έκτακτες εισφορές. ΜΟΝΙΜΗ Τεκμαρτό μίσθωμα σε περίπτωση ιδιόχρησης κατά το μέτρο που υπερβαίνει το 3% επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου. ΜΟΝΙΜΗ Οι δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων, συναντήσεων, εορταστικών εκδηλώσεων που αφορούν στη σίτιση και διαμονή πελατών ή εργαζομένων της κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό (0,5%) επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης. ΜΟΝΙΜΗ

105 Είδος διαφοράς Λ.Β. Φ.Β. Μη εκπιπτόμενων δαπανών: Δαπάνες ψυχαγωγίας. ΜΟΝΙΜΗ Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες. ΜΟΝΙΜΗ Το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή. ΜΟΝΙΜΗ

106 ΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ ΤΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

107 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα απλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 1. Καταβολές σε ΙΚΑ ρυθμισμένων οφειλών φορολογικού έτους 2014 = Εξόφληση τιμολογίου αξίας ευρώ με καταβολή μετρητών. 3. Μη εμπρόθεσμη καταβολή στο ΙΚΑ ασφαλιστικών εισφορών = Πληρωμή τέλους επιτηδεύματος 650 ευρώ. 5. Προσαυξήσεις πληρωμών σε ασφαλιστικά ταμεία: 150 ευρώ. 6. Εκπρόθεσμη καταβολή εισφορών ΟΑΕΕ του 2015 ποσού 500 ευρώ εντός του 2016

108 ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΕΣΟΔΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΣΤΗΛΗ - ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΒΙΒΛΙΟΥ ΠΟΣΟ ΕΣΟΔΑ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ,00 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΕΡΔΗ 1.500,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ ,00 ΕΞΟΔΑ ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ ,00 ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΟΑΕΕ 3.000,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ 1.800,00 ΤΕΛΟΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ 650,00 ΤΕΚΜΑΡΤΗ ΔΑΠΑΝΗ ΙΔΙΟΧΡΗΣΗΣ 0,00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 2.800,00 ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ 150,00 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1.422,29 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ - ΧΡΟΝΙΚΗ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ 541,94 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ ,23 ΚΕΡΔΟΣ ,77

109 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΣΤΗΛΗ - ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΒΙΒΛΙΟΥ Λ.Β. - Φ.Β. ΕΣΟΔΑ ΠΩΛΗΣΕΙΣ , ,00 0,00 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΕΡΔΗ 1.500, ,00 0,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ , ,00 0,00 ΕΞΟΔΑ ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ , , ,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ , , ,00 ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΟΑΕΕ 3.000, ,00 500,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ 1.800, ,00 0,00 ΤΕΛΟΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ 650,00 0,00 650,00 ΤΕΚΜΑΡΤΗ ΔΑΠΑΝΗ ΙΔΙΟΧΡΗΣΗΣ 0, , ,00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 2.800, ,00 0,00 ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ 150,00 0,00 150,00 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1.422, ,29 0,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ - ΧΡΟΝΙΚΗ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ 541,94 541,94 0,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ , , ,00 ΣΥΝΟΛΟ , , ,00

110 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΕΡΔΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ,77 ΠΛΕΟΝ ΔΙΑΦΟΡΑ Λ.Β. - Φ.Β ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ,77 ΦΟΡΟΣ ,80 Θα πρέπει να παρακολουθούνται για άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης στο μέλλον: - Οι οφειλόμενες ασφαλιστικές εισφορές οι οποίες θα εκπέσουν κατά το έτος καταβολής.

111 ΦΥΛΛΟ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΒ-ΦΒ ΦΥΛΛΟ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΒ-ΦΒ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ - ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 1.800,00 800,00 ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΕΥΡΩ ΜΕ ΡΥΘΜΙΣΗ Το ποσό των μεταφέρεται στο Εάν υποτεθεί ότι το 2016 καταβάλλεται μέρος των οφειλόμενων εισφορών ευρώ, εκπίπτει και απομένει προσωρινή διαφορά ευρώ που μεταφέρεται στο 2017.

112 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ Κύκλος εργασιών (καθαρός) ,00 Χ Λοιπά συνήθη έσοδα - Χ Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) - Χ Αγορές εμπορευμάτων και υλικών ,00 Χ Παροχές σε εργαζόμενους ,00 Χ Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων 1.422,29 Χ Λοιπά έξοδα και ζημιές 3.141,94 Χ Λοιπά έσοδα και κέρδη 1.500,00 Χ Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) 2.800,00 X Αποτέλεσμα προ φόρων ,77 Χ Φόροι ,80 X Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους ,97 X

113 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα διπλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 1. Στην απογραφή λήξης τα αποθέματα επιμετρώνται στη ρευστοποιήσιμη αξία και προκύπτει ζημιά ευρώ. Αποφασίζεται να μην ασκηθεί δικαίωμα φορολογικής έκπτωσης της ζημιάς. 2. Αγορές εμπορευμάτων συνολικής αξίας ευρώ που προέρχονται από τιμολόγια αξίας > 500 ευρώ εξοφλήθηκαν χωρίς τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής. 3. Δεν καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα στο ΙΚΑ ασφαλιστικές εισφορές εργαζομένων συνολικού ποσού ευρώ ( κρατήσεις εργοδοτικές εισφορές).

114 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα διπλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 4. Στο λογαριασμό φόροι τέλη περιλαμβάνεται ποσό ευρώ που αφορά τέλος επιτηδεύματος. 5. Στα έξοδα ταξιδίων περιλαμβάνεται ταξίδι αναψυχής στελέχους της εταιρείας. Ποσό: ευρώ. 6. Υπάρχουν έξοδα προβολής αξίας ευρώ για τα οποία οφείλεται τέλος διαφήμισης που δεν έχει καταβληθεί. 7. Στις αποσβέσεις παγίων λόγω διαφοράς λογιστικών και φορολογικών συντελεστών απόσβεσης προκύπτουν διαφορές στα κτίρια και στα μηχανήματα.

115 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα διπλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 8. Σχηματίζονται προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία ποσού ευρώ. Οι σωρευμένες προβλέψεις ανέρχονται σε ευρώ. 9. Στο λογαριασμό 81 το σύνολο των ποσών που καταβλήθηκαν: -για φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις ανέρχεται στα ευρώ, -για πρόστιμα και προσαυξήσεις προς ασφαλιστικά ταμεία στα ευρώ, -ζημιά από κλοπή ευρώ και -ζημιά από απομείωση αξίας μετοχών ευρώ.

116 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα διπλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 10. Σχηματίζεται πρόβλεψη για επισφαλείς απαιτήσεις ποσού ευρώ. Από αυτές αφορούν πελάτη για τις οποίες δεν έχει συμπληρωθεί 12μηνο από τότε που η οφειλή κατέστη ληξιπρόθεσμη, αλλά η εταιρεία γνωρίζει την αδυναμία του να καταβάλλει το οφειλόμενο ποσό. 11. Τα λογιστικά αποτελέσματα προ φόρων της εταιρείας είναι ευρώ.

117 ΚΩΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ Λ.Β. Φ.Β. ΔΙΑΦΟΡΑ ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΜΟΣ ΔΙΑΦΟΡΑΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΕΝΑΡΞΕΩΣ , ,00 0, ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΛΗΞΕΩΣ , , ,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 23% , , ,00 ΜΟΝΙΜΗ ΥΠΟΣΥΝΟΛΟ ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ , , ,00 ΛΟ ΙΠΟ Ι ΑΠΟ ΤΕΛΕΣΜΑΤΙΚΟ Ι ΛΟ ΓΑΡΙΑΣΜΟ Ι ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΕΜΜΙΣΘΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ , , ,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΕΡΓΟΔΟΤ.ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ ΕΜΜΙΣΘ.ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ , , ,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ-ΤΕΛΗ 1.000,00 0, ,00 ΜΟΝΙΜΗ ΕΞΟΔΑ ΤΑΞΙΔΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΦΠΑ 13% , , ,00 ΜΟΝΙΜΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ ΠΡΟΒΟΛΗΣ ΚΑΙ ΔΙΑΦΗΜΙΣΕΩΣ ΦΠΑ 23% , , ,00 ΜΟΝΙΜΗ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΚΤΙΡΙΩΝ - ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΚΤΙΡΙΩΝ , , ,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΩΝ , , ,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΛΟΓΩ ΕΞΟΔΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙ ,00 0, ,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ & ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ 1.500,00 0, ,00 ΜΟΝΙΜΗ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΤΑΜΕΙΩΝ 3.500,00 0, ,00 ΜΟΝΙΜΗ ΚΛΟΠΕΣ - ΥΠΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ 3.000, ,00 0, ΛΟΙΠΕΣ ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΜΕΤΟΧΩΝ 8.000,00 0, ,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ , , ,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΣΥΝΟ ΛΑ , , ,00

118 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ,00 ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΛΒ-ΦΒ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΌ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ,00 ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ,00 Αποτέλεσμα προ φόρων ,00 Φόροι εισοδήματος ,00 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους ,00

119 ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΚΩΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ Λ.Β. Φ.Β. ΔΙΑΦΟΡΑ ΚΤΙΡΙΑ - ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΚΤΙΡΙΩΝ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ , ,00 0, ΑΠΟΣΒΕΣΜ.ΚΤΙΡΙΑ-ΕΓΚ.ΚΤΙΡΙΩΝ , , , ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ , ,00 0, ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ , , , ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΛΗΞΕΩΣ , , , ΧΧΧΧ ΠΕΛΑΤΕΣ ΜΗ ΣΥΝΔΕΔΕΜΕΝΟΙ ΟΝΟΜΑΣΤΙΚΟ ΠΟΣΟ , ,00 0, ΧΧΧΧ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΜΗ ΣΥΝΔΕΔΕΜΕΝΩΝ ΠΕΛΑΤΩΝ , , , ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΛΟΓΩ ΕΞΟΔΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙ ,00 0, , ΧΧΧΧ ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ ΣΕ ΘΥΓΑΤΡΙΚΕΣ , ,00 0, ΧΧΧΧ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΣΥΜΜΕΤΟΧΩΝ ΣΕ ΘΥΓΑΤΡΙΚΕΣ ,00 0, ,00 ΣΥΝΟΛΑ , , ,00

120 ΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΚΥΡΩΣΕΙΣ ΓΙΑ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΚΑΤΟΠΙΝ ΕΛΕΓΧΟΥ

121 ΑΡΘΡΟ 58 ΚΦΔ ΔΙΑΦΟΡΑ ΦΟΡΟΥ ΔΙΟΡΘΩΤΙΚΟΥ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ - ΔΗΛΩΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΑ ΠΟΙΝΗ ΕΠΙ ΤΗΣ ΔΙΑΦΟΡΑΣ 5-20% ΕΠΙ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΤΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ 10% 20-50% 25% >50% 50%

122 ΑΡΘΡΟ 58 ΚΦΔ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΦΟΡΟΣ ΦΟΡΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΔΙΟΡΘΩΤΙΚΟΥ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΔΙΑΦΟΡΑ ΔΙΑΦΟΡΑ % ΠΟΙΝΗ , , ,00 15,00% 1.500, , , ,00 60,00% 1.500, , , ,00 22,22% 1.000, , , ,00 33,33% 5.000,00

123 ΤΕΛΟΣ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗΣ ΚΑΛΟ ΚΟΥΡΑΓΙΟ!!!