ΕΡΜΗΝΕΥΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ. α) ημεδαπής μητρικής εταιρείας με ημεδαπές ή/και αλλοδαπές θυγατρικές,

Μέγεθος: px
Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "ΕΡΜΗΝΕΥΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ. α) ημεδαπής μητρικής εταιρείας με ημεδαπές ή/και αλλοδαπές θυγατρικές,"

Transcript

1 ΕΡΕΥΝΑ - ΚΡΙΤΙΚΗ - ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΕΡΜΗΝΕΥΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ Σύγκριση πεδίου εφαρμογής άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. (υπερτιμολογήσεις και υποτιμολογήσεις) και άρθρου 26 Ν. 3728/2008 (κανόνες τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών) του Βασίλειου Δουμουλάκη, δικηγόρου, LL.M.* Η πρόσφατη θέσπιση κανόνων τεκμηρίωσης των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών ( transfer pricing άρθρο 26 Ν. 3728/2008, ΦΕΚ Α' 258/ ) σε συνδυασμό με τις ειδικότερες ρυθμίσεις σχετικά, που προβλέπει η απόφαση του υπουργού Ανάπτυξης A (ΦΕΚ B' 2709/ ), εγείρει το ζήτημα της οριοθέτησης του πεδίου εφαρμογής της νέας διάταξης σε σχέση με το αντίστοιχο πεδίο του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. (υπερτιμολογήσεις και υποτιμολογήσεις). Η προβληματική δεν είναι χωρίς σημασία 1 ενόψει αφενός του γεγονότος ότι η νέα ρύθμιση παραδόξως δεν εκδόθηκε με πρωτοβουλία του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών, που φαίνεται καταρχήν αρμόδιο, αλλά του Υπουργείου Ανάπτυξης, με αποτέλεσμα να είναι αμφίβολο αν και σε ποιο βαθμό ικανοποιεί τους σκοπούς του πρώτου, και αφετέρου της διαπίστωσης ότι εξαιρούνται συγκεκριμένες περιπτώσεις από το κανονιστικό πεδίο της νέας διάταξης, οι οποίες όμως δεν αποκλείεται να καταλαμβάνονται σε κάθε περίπτωση από το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. Οι παρακάτω σκέψεις επικεντρώνονται στο υποκειμενικό και το αντικειμενικό πεδίο εφαρμογής των δύο διατάξεων. Ι. Υποκειμενικό πεδίο εφαρμογής 1) Άρθρο 26 Ν. 3728/2008 Το άρθρο 26 Ν. 3728/2008 αναφέρεται γενικά σε εταιρείες που λειτουργούν στην Ελλάδα, χωρίς να κάνει διάκριση μεταξύ ημεδαπών μητρικών και ημεδαπών θυγατρικών εταιρειών και χωρίς να προβλέπει κάποιο περιορισμό ως προς τη νομική μορφή-τύπο των εταιρειών. Συνεπώς, καταλαμβάνει τόσο τις μητρικές όσο και τις θυγατρικές ημεδαπές εταιρείες, καθώς και τα υποκαταστήματα αλλοδαπών εταιρειών στην Ελλάδα, αλλά και ημεδαπών εταιρειών στην αλλοδαπή (άρθρο 1 παρ. 1 εδ. γ' και παρ. 2 εδ. β' της απόφασης του Υπουργού Ανάπτυξης Α2-8092/2008) 2. Σχηματικά, οι νέες ρυθμίσεις καλύπτουν τις ακόλουθες τρεις περιπτώσεις: α) ημεδαπής μητρικής εταιρείας με ημεδαπές ή/και αλλοδαπές θυγατρικές, β) ημεδαπής θυγατρικής εταιρείας με αλλοδαπή μητρική και γ) υποκαταστημάτων αλλοδαπής εταιρείας στην Ελλάδα και ημεδαπής εταιρείας στην αλλοδαπή. Μοναδικός περιορισμός που τίθεται είναι ο περιορισμός της παραγράφου 5 περ. α', ο οποίος όμως δεν αφορά στη μορφή-τύπο των υπόχρεων εταιρειών, αλλά στον ετήσιο κύκλο εργασιών τους: απαλλάσσονται των υποχρεώσεων των νέων διατάξεων οι εταιρείες με ετήσιο κύκλο εργασιών μέχρι του ποσού του και εφόσον δεν υπερβούν το όριο αυτό για δύο συνεχόμενες διαχειριστικές χρήσεις. Πρόκειται επομένως για λογιστικής φύσης περιορισμό-όριο, κάτω από το οποίο οι εταιρείες είναι «ασφαλείς» ( safe haven ). Προβλέποντας αυτήν την εξαίρεση, ο νομοθέτης λαμβάνει υπόψη του -και ορθά, γιατί υποχρεώνεται από το Σύνταγμα (άρθρο 25 παρ. 1 εδ. δ' Σ)- την αρχή της αναλογικότητας και

2 την εξειδικεύει με μια κατά προσέγγιση ποσοτικοποίηση 3, απαλλάσσοντας της υποχρέωσης τεκμηρίωσης τις εταιρείες μικρής οικονομικής ισχύος. Άξια προσοχής είναι η διαπίστωση πως η διάταξη κάνει λόγο μόνο για υπόχρεες εταιρείες και επομένως φαίνεται να μην καταλαμβάνει (και) τις ατομικές επιχειρήσεις. Καθώς δεν αναφέρεται σε κανένα σημείο σε υπόχρεες επιχειρήσεις, δεν αφήνει, τουλάχιστον από γραμματική άποψη, κανένα περιθώριο διαφορετικής (διασταλτικής) ερμηνείας. Το συμπέρασμα αυτό δεν αλλάζει από το γεγονός ότι η διάταξη παραπέμπει στο άρθρο 42ε Ν. 2190/1920 που αναφέρεται σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις: η διατύπωση του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 είναι ξεκάθαρη και η παραπομπή στο 42ε Ν. 2190/1920 έχει να κάνει μόνο με την αποσαφήνιση του όρου «συνδεδεμένες». Αντίστοιχα, το άρθρο 1 παρ. 1 εδ. γ' της υπουργικής απόφασης A2-8092/2008, που εξειδικεύει το υποκειμενικό πεδίο εφαρμογής της νέας ρύθμισης, ενώ αναφέρει λεπτομερώς ποιες είναι οι καταλαμβανόμενες «εταιρείες», δεν κάνει καθόλου λόγο για ατομικές επιχειρήσεις. Σε συνδυασμό με το όριο του ετήσιου κύκλου εργασιών ( ) για τις ελεγχόμενες εταιρείες προκύπτει σαφώς το συμπέρασμα πως ο νομοθέτης με την κρίσιμη ρύθμιση του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 ήθελε να ελέγξει τις συναλλαγές μεγάλου ύψους μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρηματικών μορφών, οι οποίες εμπειρικά διαπιστώνονται κατά κανόνα μεταξύ συνδεδεμένων εταιρειών κι όχι ατομικών επιχειρήσεων. Οι τελευταίες συνιστούν κατά τεκμήριο μικρής οικονομικής δύναμης επιχειρηματικές μορφές και για τον λόγο αυτό δεν μπορούν να επηρεάσουν αποφασιστικά τη λειτουργία της αγοράς ούτε έχουν τη δυνατότητα, σε περαιτέρω επίπεδο, να αποκρύψουν σημαντική φορολογητέα ύλη μέσω της μεθόδευσης των αδικαιολόγητου ύψους ενδοομιλικών τιμολογήσεων. Είναι προφανές, κοντολογίς, πως κατά την αντίληψη του νομοθέτη η απόκλιση στη συγκεκριμένη περίπτωση (εξαίρεση των ατομικών επιχειρήσεων από τις νέες ρυθμίσεις) από τη συνταγματική αρχή της ισότητας (άρθρο 4 παρ. 1 Σ) δικαιολογείται -κατ ακριβολογία επιβάλλεται- από την αρχή της αναλογικότητας (η ωφέλεια από την επιβολή της υποχρέωσης τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών και τιμολογήσεων σε μικρής οικονομικής δύναμης επιχειρηματικές μορφές, όπως είναι κατεξοχήν οι ατομικές επιχειρήσεις, δεν αποδεικνύεται βαρύτερη σε σημασία στη στάθμισή της με την αντίστοιχη επιβάρυνση που συνεπάγεται για τις εν λόγω επιχειρηματικές μορφές η επιβολή αυτή) 4. Όμως, η παραπάνω επιχειρηματολογία δεν αρκεί για να εξηγηθεί πειστικά η εξαίρεση των ατομικών επιχειρήσεων (αυτοτελών επιχειρηματιών φυσικών προσώπων) από τις ρυθμίσεις του άρθρου 26 Ν. 3728/2008. Έστω κι αν οι επιχειρήσεις αυτές συνιστούν κατά τεκμήριο μικρής οικονομικής δύναμης επιχειρηματικές μορφές, τίποτα δεν αποκλείει ορισμένες απ αυτές να βρίσκονται πάνω από το όριο του ετήσιου κύκλου εργασιών του , ώστε να επιβάλλεται -ενόψει του άρθρου 4 παρ. 1 Σ- να ελεγχθούν και αυτές με το άρθρο 26 Ν. 3728/2008. Υπό αυτό το πρίσμα δεν δικαιολογείται η εξαίρεσή τους από τις νέες υποχρεώσεις 5. Η τοποθέτηση αυτή ενισχύεται με το επιχείρημα πως στην ελληνική έννομη τάξη γίνονται δεκτές η μονοπρόσωπη Α.Ε. (άρθρο 1 παρ. 3 Ν. 2190/1920) και η μονοπρόσωπη Ε.Π.Ε. (άρθρο 43α παρ. 1 Ν. 3190/1955), εταιρικές δηλαδή μορφές που μοιάζουν από οικονομική θεώρηση σε σημαντικό βαθμό με τις ατομικές επιχειρήσεις, με αποτέλεσμα να μη δικαιολογείται διαφορετική μεταχείριση των εταιρειών και των ατομικών επιχειρήσεων από τις νομοθετικές διατάξεις και ειδικότερα να φαίνεται αυθαίρετη η εξαίρεση των δεύτερων από ρυθμίσεις που καταλαμβάνουν τις πρώτες και το αντίστροφο. Η ανάγκη να εξαιρεθούν από τις υποχρεώσεις του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 οι μικρής οικονομικής δύναμης επιχειρηματικές μορφές (ανεξαρτήτως της νομικής μορφής οργάνωσής τους) κατ εφαρμογή της αρχής της αναλογικότητας εξυπηρετείται επαρκώς από τον περιορισμό του αναφορικά με τον ετήσιο κύκλο εργασιών. Από την άλλη μεριά, η υπαγωγή στις υποχρεώσεις του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 (και) των ατομικών επιχειρήσεων φαίνεται να επιβάλλεται και από τη διατύπωση του άρθρου 1 παρ. 4 περ. α' της υπουργικής απόφασης A2-8092/2008, το οποίο μένει κενό νοήματος, αν θεωρηθεί πως οι επιχειρήσεις αυτές εξαιρούνται από το κανονιστικό πεδίο της νέας διάταξης. Ειδικότερα, η υπουργική απόφαση προβλέπει πως οι καταρχήν υπόχρεες επιχειρήσεις δεν απαιτείται να υποβάλλουν φακέλους τεκμηρίωσης των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών τους για συμβάσεις τους με φυσικά πρόσωπα που δεν λειτουργούν ως ατομικές επιχειρήσεις.

3 Εξ αντιδιαστολής συνάγεται ότι επιβάλλεται τεκμηρίωση για συμβάσεις με ατομικές επιχειρήσεις, γεγονός που προϋποθέτει βέβαια ότι οι τελευταίες καταλαμβάνονται από το υποκειμενικό πεδίο εφαρμογής του άρθρου 26 Ν. 3728/2008. Αυτό σημαίνει ότι εσφαλμένα δεν αναφέρονται οι ατομικές επιχειρήσεις απ αυτό, με συνέπεια να επιβάλλεται η κατά τα ανωτέρω διορθωτική (διασταλτική) ερμηνεία της νέας διάταξης προς αυτήν την κατεύθυνση. Αντίθετη άποψη, σύμφωνα με την οποία το άρθρο 1 παρ. 4 περ. α' της υπουργικής απόφασης τέθηκε εκ παραδρομής, δεν φαίνεται να μπορεί να υποστηριχθεί βάσιμα ως ρητή εξαίρεση από τις υποχρεώσεις του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 και της σχετικής υπουργικής απόφασης φαίνεται πειστικότερο να θεωρηθεί συνειδητή νομοθετική επιλογή με επίγνωση των βασικών ρυθμίσεων που προϋποθέτει. 2) Άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. Το ποια φορολογικά υποκείμενα καταλαμβάνονται από το πεδίο εφαρμογής του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. καθορίζεται από την παράγραφο 2 της διάταξης (που, εξειδικεύοντας την παράγραφο 1, διακρίνει δύο περιπτώσεις 6 ), καθώς και από το άρθρο 101 παρ. 1 Κ.Φ.Ε. σε συνδυασμό με το άρθρο 105 παρ. 10 εδ. α' Κ.Φ.Ε. (που επεκτείνει τη ρύθμιση του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. και στη φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα) και από το άρθρο 105 παρ. 10 εδ. β' Κ.Φ.Ε. (που επεκτείνει τη ρύθμιση του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. και στα υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων στην Ελλάδα). α) Η πρώτη περίπτωση της παραγράφου 2 του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. Η πρώτη περίπτωση της παραγράφου 2 του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. αναφέρεται σε ημεδαπή εταιρεία που τελεί υπό τον έλεγχο αλλοδαπής με την έννοια και λόγω της συμμετοχής της αλλοδαπής στο κεφάλαιο ή τη διοίκηση της ημεδαπής. Πρόβλημα δημιουργείται από το γεγονός ότι η παράγραφος 1 κάνει λόγο για συμβάσεις μεταξύ ημεδαπής και αλλοδαπής επιχείρησης, καταλαμβάνοντας προφανώς όχι μόνο τις εταιρείες, αλλά και τις ατομικές επιχειρήσεις (αυτοτελείς επιχειρηματίες φυσικά πρόσωπα), ενώ η παράγραφος 2 περ. α' στενεύει το κανονιστικό εύρος της παραγράφου 1, κάνοντας λόγο μόνο για εταιρεία. Δεν αποκλείεται η λέξη εταιρεία να τέθηκε από παραδρομή και ενόψει της συνηθέστερης των περιπτώσεων, οπότε απαιτείται διορθωτική (διασταλτική) ερμηνεία της διάταξης (αντικατάσταση της λέξης «εταιρεία» με τη λέξη «επιχείρηση»). Είναι όμως γνωστό ότι οι φορολογικές διατάξεις λόγω της αρχής της νομιμότητας (άρθρο 78 παρ. 1 Σ) πρέπει να ερμηνεύονται στενά 7 και απαγορεύεται καταρχήν 8 διασταλτική ερμηνεία τους, με αποτέλεσμα η κρίσιμη διάταξη να μην μπορεί να διορθωθεί τόσο εύκολα. Η σκέψη αυτή οδηγεί σε αδιέξοδο, γιατί η ρύθμιση, όπως είναι διατυπωμένη (χωρίς δηλαδή τη διορθωτική ερμηνεία της), είναι αντισυνταγματική ως αντίθετη με την αρχή της φοροδοτικής ικανότητας (άρθρο 4 παρ. 5 Σ) και ειδικότερα της οριζόντιας φορολογικής δικαιοσύνης 9, αφού κριτήριο για τη φορολόγηση δεν αποτελεί -εν μέρει- κατ αυτήν το εισόδημα-κέρδος ως αποτέλεσμα της άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας, που είναι προσδιοριστικό στοιχείο και παράγοντας εξειδίκευσης της φοροδοτικής ικανότητας 10, αλλά η νομική μορφή οργάνωσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας, που δεν είναι βεβαίως στοιχείο εξειδίκευσης της φοροδοτικής ικανότητας 11 και συνεπώς αποτελεί αντισυνταγματικό (αντίθετο στο άρθρο 4 παρ. 5 Σ) κριτήριο διάκρισης και ειδικότερα φορολόγησης 12. Από τη στιγμή μάλιστα που στο δίκαιό μας γίνονται δεκτές η μονοπρόσωπη ΑΕ (άρθρο 1 παρ. 3 Ν. 2190/1920) και η μονοπρόσωπη Ε.Π.Ε. (άρθρο 43α παρ. 1 Ν. 3190/1955), εταιρικές δηλαδή μορφές που μοιάζουν από οικονομική θεώρηση σε σημαντικό βαθμό με τις ατομικές επιχειρήσεις, δε νοείται διαφορετική μεταχείριση των εταιρειών και των ατομικών επιχειρήσεων από τις φορολογικές διατάξεις 13. Περαιτέρω, προβληματικό είναι και το γεγονός ότι η διάταξη της πρώτης περίπτωσης της παραγράφου 2 του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. ρυθμίζει μόνο την περίπτωση που ημεδαπή εταιρεία ελέγχεται από αλλοδαπή (έχουν συνεπώς σχέση μητρικής-θυγατρικής -βλ. άρθρο 42ε παρ. 5 εδ. γ' περ. α' Ν. 2190/1920-, όπου μητρική είναι η αλλοδαπή και θυγατρική η ημεδαπή) κι όχι και την αντίστροφη περίπτωση, αυτή δηλαδή που αλλοδαπή εταιρεία ελέγχεται από ημεδαπή (με σχέση επίσης μητρικής-θυγατρικής σύμφωνα με το άρθρο 42ε παρ. 5 εδ. γ' περ. α' Ν.

4 2190/1920, όπου μητρική είναι η ημεδαπή και θυγατρική η αλλοδαπή). Η ρύθμιση αυτή πρέπει επίσης να θεωρηθεί αντίθετη με την αρχή της φοροδοτικής ικανότητας (άρθρο 4 παρ. 5 Σ), καθώς κριτήριο για τη φορολόγηση δεν αποτελεί -εν μέρει- κατ αυτήν το εισόδημακέρδος της εταιρείας, που είναι προσδιοριστικό στοιχείο και παράγοντας εξειδίκευσης της φοροδοτικής ικανότητας 14, αλλά η εθνικότητά της, που δεν είναι βεβαίως στοιχείο εξειδίκευσης της φοροδοτικής ικανότητας και συνεπώς αποτελεί αντισυνταγματικό (αντίθετο στο άρθρο 4 παρ. 5 Σ) κριτήριο διάκρισης και ειδικότερα φορολόγησης 15. Στο ίδιο πλαίσιο, πέρα από τον τελευταίο προβληματισμό αναφορικά με τη συμφωνία του άρθρου 39 παρ. 2 περ. α' Κ.Φ.Ε. με το άρθρο 4 παρ. 5 Σ, εύλογα θα μπορούσε κανείς να εκφράσει επιφυλάξεις και για τη συμφωνία της διάταξης με το κοινοτικό δίκαιο και ειδικότερα με τα άρθρα 43 και 48 ΣυνθΕΚ (ελευθερία εγκατάστασης), αλλά και με τα άρθρα 87 και 88 ΣυνθΕΚ (κρατικές ενισχύσεις), για την περίπτωση βεβαίως που αλλοδαπή θυγατρική της ελληνικής μητρικής είναι εγκατεστημένη σε χώρα-μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Η παρούσα όμως ανάλυση δεν θα επεκταθεί και σ αυτή την προβληματική, η οποία από μόνη της αποτελεί αντικείμενο χωριστής μελέτης. Κατόπιν των παραπάνω επισημάνσεων, ζήτημα είναι αν θα πρέπει να θεωρηθεί ότι η διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. απαγορεύεται να εφαρμοστεί ως αντισυνταγματική ή ότι παραμένει εφαρμοστέα, ερμηνευόμενη κατά τρόπο που να μην τίθεται θέμα αντισυνταγματικότητάς της 16. Την πρώτη λύση, που είναι και η εύκολη, επιβάλλει ξεκάθαρα το άρθρο 93 παρ. 4 Σ 17. Πρέπει όμως να προβληματίσει το γεγονός πως: α) Σ ό,τι αφορά στην πρώτη περίπτωση αντισυνταγματικότητας, το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. κάνει λόγο μόνο σε δύο σημεία (παράγραφος 2 περ. α' και παράγραφος 5 περ. α') για εταιρεία, ενώ κατά τα λοιπά αναφέρεται σε επιχείρηση/επιχειρήσεις, δημιουργώντας έτσι την εντύπωση πως η λέξη εταιρεία έχει τεθεί εκ παραδρομής αντί της λέξης επιχείρηση. Ειδικότερα, είναι δύσκολο να θεωρηθεί στη βάση αυτού του δεδομένου πως (ολόκληρο) το «περιεχόμενο» (κατά τη διατύπωση του άρθρου 93 παρ. 4 Σ) της διάταξης είναι αντίθετο προς το Σύνταγμα δεν είναι εύλογο να καθορίζεται αποφασιστικά η αντισυνταγματικότητα ολόκληρης της διάταξης από τη χρησιμοποίηση του όρου εταιρεία αντί του όρου επιχείρηση σε δύο μόνο σημεία της, πολύ περισσότερο όταν φαίνεται (με βάση την ορθή κατανόηση της διάταξης) πως αυτό έγινε από λάθος. Συνεπώς, θα πρέπει ορθότερα να προκριθεί κατ εξαίρεση η δεύτερη λύση, σύμφωνα με την οποία η διάταξη παραμένει εφαρμοστέα με την επισήμανση ότι, όπου γίνεται λόγος για εταιρεία, εννοείται ευρύτερα (διασταλτική ερμηνεία) επιχείρηση. β) Σ ό,τι αφορά στη δεύτερη περίπτωση αντισυνταγματικότητας, η παράγραφος 2 του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. έχει καταλάβει όλες τις άλλες περιπτώσεις (περίπτωση α': αλλοδαπή μητρική και ημεδαπή θυγατρική της περίπτωση β': ημεδαπή μητρική και ημεδαπή θυγατρική της) και έχει αφήσει εκτός του ρυθμιστικού της πεδίου μόνο μία (την περίπτωση που αλλοδαπή επιχείρηση τελεί υπό τον έλεγχο ημεδαπής), δημιουργώντας μάλιστα την εντύπωση πως η τελευταία έχει εκ παραδρομής εξαιρεθεί 18,19. Ειδικότερα, είναι δύσκολο να θεωρηθεί στη βάση αυτού του δεδομένου πως (ολόκληρο) το «περιεχόμενο» (κατά τη διατύπωση του άρθρου 93 παρ. 4 Σ) της διάταξης είναι αντίθετο προς το Σύνταγμα η μη ρύθμιση μόνο μίας περίπτωσης, και μάλιστα πιθανώς απλώς από παράβλεψη, δεν είναι εύλογο να καθορίζει αποφασιστικά την αντισυνταγματικότητα ολόκληρης της διάταξης. Συνεπώς, θα πρέπει ορθότερα να προκριθεί κατ εξαίρεση η δεύτερη λύση, σύμφωνα με την οποία η διάταξη παραμένει εφαρμοστέα με την επισήμανση ότι ταυτόχρονα θα υπαχθεί σ αυτή (διασταλτική ερμηνεία) και η παραπάνω μη ρητά αναφερόμενη απ αυτή περίπτωση (αλλοδαπής επιχείρησης που τελεί υπό τον έλεγχο ημεδαπής) 20,21. Κατά της δεύτερης λύσης, και στις δύο περιπτώσεις αντισυνταγματικότητας, μπορεί βεβαίως να διατυπωθεί το εύλογο αντεπιχείρημα, που σημειώθηκε και παραπάνω, ότι οι φορολογικές διατάξεις λόγω του άρθρου 78 παρ. 1 Σ πρέπει να ερμηνεύονται στενά και απαγορεύεται καταρχήν διασταλτική ερμηνεία τους. Η απάντηση εδώ είναι δύσκολη: πρόκειται για την

5 ευρύτερη θεματική της επίλυσης της σύγκρουσης μεταξύ του άρθρου 4 παρ. 5 Σ (αρχή της φοροδοτικής ικανότητας), ενεργούντος επεκτατικά, και του άρθρου 78 παρ. 1 Σ (αρχή της νομιμότητας του φόρου). Ορθότερο φαίνεται να γίνει δεκτό πως το άρθρο 78 παρ. 1 Σ - τουλάχιστον στην υπό κρίση περίπτωση- θα υποχωρήσει έναντι του άρθρου 4 παρ. 5 Σ 22. Η επιλογή του άρθρου 78 παρ. 1 Σ θα οδηγούσε στην κήρυξη της κρίσιμης διάταξης ως ανεφάρμοστης, αποτέλεσμα που θα ενείχε τις αδυναμίες που αναφέρθηκαν παραπάνω. Αντίθετα, η επιλογή του άρθρου 4 παρ. 5 Σ είναι σύμφωνη με τη ratio του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. να ελεγχθεί η διαφυγή φορολογητέας ύλης μέσω υπερτιμολογήσεων και υποτιμολογήσεων κατά τις συναλλαγές μεταξύ των (συνδεδεμένων) επιχειρήσεων 23. Γι αυτούς τους λόγους, πρέπει τελικά να θεωρηθεί πως το άρθρο 39 παρ. 2 περ. α' Κ.Φ.Ε. κατ ορθή ερμηνεία αφενός εννοεί και τις ατομικές επιχειρήσεις και αφετέρου περιλαμβάνει -όπως και η ρύθμιση της παραγράφου 1- και την περίπτωση ημεδαπής μητρικής επιχείρησης με αλλοδαπή θυγατρική 24,25. Η δεύτερη περίπτωση της παραγράφου 2 του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. Η δεύτερη περίπτωση της παραγράφου 2 του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. αναφέρεται σε περιπτώσεις, όπου και οι δύο συνδεδεμένες με σχέση μητρικής-θυγατρικής (ουσιώδης εξάρτηση ή έλεγχος) και συναλλασσόμενες μεταξύ τους επιχειρήσεις είναι ημεδαπές. Η περίπτωση αυτή δεν φαίνεται να δημιουργεί κάποιο ερμηνευτικό πρόβλημα 26. 3) Συμπεράσματα από τη σύγκριση των δύο υποκειμενικών πεδίων εφαρμογής Συμπερασματικά, το εύρος του υποκειμενικού πεδίου εφαρμογής των συγκρινόμενων διατάξεων (του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 και του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε.) είναι -κατ ορθή, σύμφωνη με το Σύνταγμα, ερμηνεία- ίδιο. Εξαίρεση αποτελεί το όριο του ελάχιστου ετήσιου κύκλου εργασιών ( ) που θέτει το άρθρο 26 Ν. 3728/2008, κάτω από το οποίο οι επιχειρήσεις απαλλάσσονται των υποχρεώσεων της διάταξης, σε μια προσπάθεια εξειδίκευσης της αρχής της αναλογικότητας μέσω της θέσπισης ενός κατά προσέγγιση (χοντρικά) αντικειμενικού αριθμητικού κριτηρίου ομαδοποίησης (ευχερέστερου διαχωρισμού) των σύμφωνων με την παραπάνω αρχή περιπτώσεων έναντι των μη σύμφωνων μ αυτή. Αντιθέτως, το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. δεν προβαίνει σε τέτοια εξειδίκευση, χωρίς όμως αυτό να σημαίνει βεβαίως ότι η αρχή της αναλογικότητας δεν εφαρμόζεται εν προκειμένω. Κάθε επαχθές μέτρο επιβάλλεται να ελέγχεται μέσα από το πρίσμα αυτής της αρχής και συνεπώς όλες οι έννομες συνέπειες σε κάθε συγκεκριμένη περίπτωση εφαρμογής του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. τελούν υπό την επιφύλαξη της συμφωνίας τους μ αυτή. Ο προβληματισμός, που δημιουργείται από την ασάφεια και των δύο συγκρινόμενων διατάξεων, αναφορικά με το αν καταλαμβάνουν και τις ατομικές επιχειρήσεις λύνεται καταφατικά κατόπιν ορθής (τελολογικής, σύμφωνης με το Σύνταγμα και ειδικότερα με τις διατάξεις των άρθρων 4 παρ. 1 και 4 παρ. 5 Σ αντίστοιχα) ερμηνείας τους. Έτσι, θα πρέπει να θεωρηθεί πως το πεδίο εφαρμογής και των δύο διατάξεων εκτείνεται και σ αυτές τις επιχειρηματικές μορφές, έστω κι αν αυτό δεν προκύπτει ξεκάθαρα -είτε εν μέρει τουλάχιστο, σ ό,τι αφορά στο άρθρο 39 Κ.Φ.Ε., είτε συνολικά, σ ό,τι αφορά στο άρθρο 26 Ν. 3728/2008- από το γράμμα τους. Η παράλειψη του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. να συμπεριλάβει την περίπτωση ημεδαπής μητρικής με θυγατρικές (και) αλλοδαπές είναι αντίθετη στο άρθρο 4 παρ. 5 Σ, καθώς εισάγει ευνοϊκή ρύθμιση για τις ημεδαπές μητρικές (εξαιρεί από τον έλεγχο τις συμβάσεις που συνάπτει αυτή με αλλοδαπές θυγατρικές της), και για τον λόγο αυτό η ρύθμιση θα πρέπει κατ ορθή ερμηνεία να καταλάβει και αυτή την περίπτωση. Αντίστοιχα αντίθετη στο άρθρο 4 παρ. 5 Σ είναι, από την άλλη μεριά, και η παράλειψη του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. (σε συνδυασμό με το άρθρο 105 παρ. 10 εδ. β' Κ.Φ.Ε.), σε αντίθεση με τις νέες διατάξεις (άρθρο 1 παρ. 1 εδ. γ' και παρ. 2 εδ. β' της υπουργικής απόφασης Α2-8092/2008), να συμπεριλάβει και τις περιπτώσεις συναλλαγών μεταξύ ημεδαπής επιχείρησης και υποκαταστήματός της στην αλλοδαπή και για το λόγο αυτό θα πρέπει η διάταξη, ορθά ερμηνευόμενη, να καταλάβει και αυτές 27.

6 Η διαπίστωση ότι το υποκειμενικό πεδίο εφαρμογής των συγκρινόμενων διατάξεων είναι ουσιαστικά -με την επιφύλαξη της παραπάνω εξαίρεσης- το ίδιο διευκολύνει την εφαρμογή του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. μέσω του άρθρου 26 παρ. 9 Ν. 3728/2008. Πιο συγκεκριμένα, σε κάθε περίπτωση που επιχειρήσεις παραβαίνουν την υποχρέωση του άρθρου 26 παρ. 1 Ν. 3728/2008 θα ενημερώνονται άμεσα οι αρμόδιες φορολογικές αρχές για την εφαρμογή των διατάξεων της φορολογικής νομοθεσίας και την επιβολή των προβλεπόμενων φορολογικών κυρώσεων κατ εφαρμογή του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. με άλλα λόγια το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. θα ενεργοποιείται ουσιαστικά «αυτόματα» σε κάθε περίπτωση παράβασης του άρθρου 26 παρ. 1 Ν. 3728/2008. ΙΙ. Αντικειμενικό πεδίο εφαρμογής Σ ό,τι αφορά στο ποιες συναλλαγές / συμβάσεις καταλαμβάνονται από το κανονιστικό πεδίο των συγκρινόμενων διατάξεων, το άρθρο 1 παρ. 4 της υπουργικής απόφασης A2-8092/2008, που περιέχει ειδικότερες ρυθμίσεις αναφορικά με το άρθρο 26 Ν. 3728/2008, εξαιρεί απ το κανονιστικό του πεδίο συναλλαγές / συμβάσεις με συγκεκριμένο περιεχόμενο ή ορισμένου ετήσιου όγκου. Ειδικότερα εξαιρούνται: α) -οι συμβάσεις ή προφορικές συμφωνίες/συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων με αξία χαμηλότερη των ετησίως β) -οι συναλλαγές, των οποίων αντικείμενο είναι μετοχές, εταιρικές μερίδες ή εταιρικά μερίδια και γ) -οι μεταβιβάσεις κυριότητας και των λοιπών εμπράγματων δικαιωμάτων επί ακινήτων. Το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. από τη μια μεριά καταλαμβάνει, σύμφωνα με την παράγραφο 1, μόνο τις συμβάσεις αγοραπωλησίας και τις συμβάσεις παροχής υπηρεσιών, αφήνοντας έτσι (εξ αντιδιαστολής), σε αντίθεση με το άρθρο 1 παρ. 4 της απόφασης του υπουργού Ανάπτυξης A2-8092/2008, εκτός του κανονιστικού του πεδίου κυρίως τις συμβάσεις δανείου και άλλες μορφές πιστωτικών συναλλαγών 28 (π.χ. leasing κ.λπ.), καθώς και τις συμβάσεις μίσθωσης 29. Από την άλλη όμως δε θέτει ελάχιστο ετήσιο όριο για τις ελεγχόμενες συναλλαγές κατ είδος, όπως αντίθετα κάνει το άρθρο 1 παρ. 4 της απόφασης του Υπουργού Ανάπτυξης A2-8092/2008. Ταυτόχρονα, υποστηρίζεται στη θεωρία πως δεν καταλαμβάνονται από το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. οι συμβάσεις αγοραπωλησιών και παροχής υπηρεσιών, για τις οποίες έχει καθιερωθεί νομοθετικά αντικειμενικό κατώτατο τίμημα ή αντάλλαγμα 30, με το επιχείρημα ότι σ αυτές τις περιπτώσεις έχει καθιερωθεί από τον ίδιο το νομοθέτη το κατώτατο «δικαιολογημένο» (=σύμφωνο με την αρχή των ίσων αποστάσεων) τίμημα ή αντάλλαγμα 31. Ειδικότερα, θεωρείται πως δεν ελέγχονται από το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. οι αγοραπωλησίες ακινήτων που εμπίπτουν στο αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας τους 32, καθώς και (κατά μία άποψη) οι αγοραπωλησίες εταιρικών μεριδίων Ε.Π.Ε. και μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο μετοχών 33. Είναι φανερό πως η ερμηνευτική αυτή προσέγγιση του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε., που φαίνεται καταρχήν ορθή, το μεταθέτει πολύ κοντά στη ρύθμιση του άρθρου 1 παρ. 4 της παραπάνω υπουργικής απόφασης (A2-8092/2008) για τις εξαιρούμενες από τον έλεγχο του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 συμβάσεις (πρβλ. παραπάνω υπό β) και γ)). Αυτό διευκολύνει, αντίστοιχα όπως συμβαίνει και λόγω της ομοιότητας των υποκειμενικών πεδίων εφαρμογής των δύο διατάξεων (βλ. παραπάνω υπό Ι 3, στο τέλος), την εφαρμογή του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. μέσω του άρθρου 26 Ν. 3728/2008. ΙΙΙ. -Συνολική εκτίμηση των συγκρινόμενων διατάξεων από την οπτική γωνία του πεδίου εφαρμογής τους Προκειμένου να αποφευχθούν προβλήματα αντισυνταγματικότητας, όπως αυτά που αναφέρθηκαν παραπάνω κυρίως αναφορικά με το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε., φαίνεται ευφυής η

7 επιλογή του νομοθέτη να θεωρείται το άρθρο 26 του νέου νόμου 3728/2008 καταρχήν ως διάταξη ελέγχου της αγοράς κι όχι ως φορολογική διάταξη, αφού έτσι δεν ελέγχεται με το άρθρο 4 παρ. 5 Σ. Και πραγματικά είναι ευφυής η συγκεκριμένη επιλογή, αφού μέσω της επιβολής υποχρέωσης και κανόνων τεκμηρίωσης των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών με σκοπό τον έλεγχο της αγοράς επιτυγχάνεται ταυτόχρονα σε ένα άλλο επίπεδο, σ αυτό της φορολογίας εισοδήματος, στην ουσία η «μετακύλιση» από τη φορολογική αρχή στις επιχειρήσεις του βάρους επίκλησης-προσκόμισης και απόδειξης πραγματικών γεγονότων που εξειδικεύουν τις αόριστες νομικές έννοιες του πραγματικού του άρθρου 39 παρ. 1 Κ.Φ.Ε. 34, κυρίως της συμφωνίας των ενδοομιλικών τιμολογήσεων με την αρχή των ίσων αποστάσεων ( arm s length principle ), κι έτσι είναι ευκολότερο να πληρωθεί το πραγματικό της διάταξης, ώστε η φορολογική αρχή να επιβάλει τις έννομες συνέπειές της. Τελικά, σε περίπτωση παράβασης του άρθρου 26 παρ. 1 Ν. 3728/2008 η φορολογική αρχή παίρνει στα χέρια της μια έτοιμη περίπτωση αδικαιολόγητων υπερτιμολογήσεων ή υποτιμολογήσεων, χωρίς να χρειάζεται να ελέγξει αυτή κάτι επιπλέον. Από την άλλη μεριά, πρέπει αντίθετα να διευκρινιστεί πως παράβαση της παραγράφου 2 του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 δε συνεπάγεται υποχρέωση ενημέρωσης των φορολογικών αρχών. Η παράγραφος 9 του άρθρου 26 Ν. 3728/2008 που επιβάλλει την άμεση ενημέρωση των αρμόδιων φορολογικών αρχών για την εφαρμογή των διατάξεων της φορολογικής νομοθεσίας και την επιβολή των προβλεπόμενων φορολογικών κυρώσεων σε περίπτωση που διαπιστωθεί παράβαση της υποχρέωσης της παραγράφου 1 δεν πρέπει να θεωρηθεί αντίθετη με το παραπάνω συμπέρασμα, ότι δηλαδή η νέα διάταξη δεν αποτελεί φορολογική διάταξη. Το νόημά της είναι (μόνο) πως παράβαση της παραγράφου 1 του άρθρου 26 Ν. 3728/2008, δηλαδή παράβαση της αρχής των ίσων αποστάσεων στις ενδοομιλικές συναλλαγές, συνιστά πλήρωση του πραγματικού του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε.. Φορολογική διάταξη είναι μόνο το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε., ενώ η νέα διάταξη, με το να «διευκολύνει» την εφαρμογή της πρώτης, δεν γίνεται από αυτό τον λόγο φορολογική διάταξη 35. IV. Σύνοψη συμπερασμάτων Συνοψίζω σε πέντε (5) σημεία τα συμπεράσματα της παραπάνω ανάλυσής μου: Με εξαίρεση το ελάχιστο όριο ετήσιου κύκλου εργασιών που θέτει το άρθρο 26 Ν. 3728/2008 το υποκειμενικό πεδίο εφαρμογής του είναι ίδιο με εκείνο του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε.. Και οι δύο διατάξεις καταλαμβάνουν αδιακρίτως ημεδαπές εταιρείες και ατομικές επιχειρήσεις μητρικές ή θυγατρικές αμιγώς ελληνικών ή πολυεθνικών ομίλων, καθώς και τα υποκαταστήματα αλλοδαπών εταιρειών στην Ελλάδα, αλλά και ημεδαπών εταιρειών στην αλλοδαπή. Το συμπέρασμα αυτό προκύπτει μόνον κατόπιν σύμφωνης με το Σύνταγμα (άρθρα 4 παρ. 1 και 4 παρ. 5 Σ αντίστοιχα) ερμηνείας των δύο διατάξεων, καθώς το γράμμα τους δεν αφήνει περιθώριο για μια τέτοια τοποθέτηση. Εκτός από το ελάχιστο ετήσιο όριο για τις ελεγχόμενες συναλλαγές κατ είδος, που θέτει το άρθρο 1 παρ. 4 της υπουργικής απόφασης A2-8092/2008, και τη -σιωπηρή- εξαίρεση από το ρυθμιστικό πεδίο του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. των συμβάσεων δανείου και άλλων μορφών πιστωτικών συναλλαγών, καθώς και των συμβάσεων μίσθωσης, και τα αντικειμενικά πεδία εφαρμογής των δύο διατάξεων βρίσκονται, κατ ορθή ερμηνεία, πολύ κοντά μεταξύ τους. Η κατ ουσία ταύτιση του υποκειμενικού και του αντικειμενικού πεδίου εφαρμογής των συγκρινόμενων διατάξεων είναι προφανές πως διευκολύνει, μέσω της παραγράφου 9 του άρθρου 26 Ν. 3728/2008, την εφαρμογή του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε., όταν παραβιάζεται η υποχρέωση της παραγράφου 1 του άρθρου 26 Ν. 3728/2008. Η επιλογή του νομοθέτη να θεωρείται το άρθρο 26 του νέου νόμου 3728/2008 καταρχήν ως διάταξη ελέγχου της αγοράς κι όχι ως φορολογική διάταξη φαίνεται ευφυής. Μ αυτή τη μεθόδευση αφενός δεν ελέγχεται η νέα διάταξη με το άρθρο 4 παρ. 5 Σ (αν και δε θα πρέπει

8 να παραγνωριστεί ο έλεγχός της με το άρθρο 4 παρ. 1 Σ και την αρχή της αναλογικότητας, άρθρο 25 παρ. 1 εδ. δ' Σ) και αφετέρου μέσω της επιβολής υποχρέωσης και κανόνων τεκμηρίωσης των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών με σκοπό τον έλεγχο της αγοράς επιτυγχάνεται ταυτόχρονα στο επίπεδο της φορολογίας εισοδήματος στην ουσία η «μετακύλιση» από τη φορολογική αρχή στις επιχειρήσεις του βάρους επίκλησης και απόδειξης πραγματικών γεγονότων που εξειδικεύουν την αόριστη νομική έννοια της συμφωνίας των ενδοομιλικών τιμολογήσεων με την αρχή των ίσων αποστάσεων. r * Δημοσιεύουμε ανωτέρω το ενδιαφέρον και επίκαιρο άρθρο του δικηγόρου Αθηνών, LL.M. Αμβούργου και Κολωνίας Βασίλειου Δουμουλάκη για το ζήτημα των κανόνων τεκμηρίωσης τιμών, μετά τις πρόσφατες ρυθμίσεις του Ν. 3728/2008 (Δ.Φ.Ν. 2009, τεύχ. 1414, σελ. 388). Ο συγγραφέας αναμένει σχόλια και αντιρρήσεις σχετικά με το παρόν άρθρο (vassilios.doumoulakis@hotmail.com). 1. Πρβλ. και Μάλλιου, Η τεκμηρίωση τιμών στις συναλλαγές, ΔΦΝ 2009, 371 ( ). 2. Εξαιρούνται πάντως, σύμφωνα με το άρθρο 1 παρ. 4 περ. στ' της Υπουργικής Απόφασης Α2-8092/2008, οι ημεδαπές και αλλοδαπές -εγκατεστημένες στην Ελλάδα- εταιρείες παροχής διοικητικής υποστήριξης στα κεντρικά τους (για τις αλλοδαπές) και στα υποκαταστήματά τους (για τις ημεδαπές) ή σε συνδεδεμένες με αυτές και μη εγκατεστημένες στην Ελλάδα επιχειρήσεις (και για τις αλλοδαπές και για τις ημεδαπές), που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις των άρθρων 1-6 α.ν. 89/1967 (σχετικά με την εγκατάσταση στην Ελλάδα αλλοδαπών εμποροβιομηχανικών εταιρειών, όπως ισχύει μετά την αντικατάσταση, τροποποίηση και συμπλήρωσή του με τα άρθρα Ν. 3427/2005 (ΦΕΚ Α' 312/ )). Για τη ratio αυτής της εξαίρεσης βλ. άρθρο 2 (και ειδικότερα την παράγραφο 2) α.ν. 89/1967, όπως ισχύει. Σημειωτέον παρενθετικά πως στο πλαίσιο του α.ν. 89/1967 πρέπει να λαμβάνεται υπόψη η διάταξη του άρθρου 5 α.ν. 378/1968, σύμφωνα με την οποία, όπου στον α.ν. 89/1967 αναφέρεται η λέξη εταιρεία, εννοείται οποιουδήποτε νομικού τύπου επιχείρηση, συμπεριλαμβανομένης και της ατομικής επιχείρησης. 3. Typisierung durch Pauschalierung (σχετικά βλ. Hey, Saldierung von Vor- und Nachteilen in der Rechtfertigung von Grundrechtseingriffen, AöR (Archiv des öffentlichen Rechts) 2003, σελ. 226). 4. Ακόμα κι αν το άρθρο 26 Ν. 3728/2008 θεωρούνταν φορολογική διάταξη (κάτι που δεν ισχύει, όπως θα φανεί παρακάτω), ώστε να επιβάλλεται έλεγχός του μέσα από το πρίσμα του άρθρου 4 παρ. 5 Σ, η εξαίρεση των ατομικών επιχειρήσεων από τις ρυθμίσεις του άρθρου 26 Ν. 3728/2008, συνιστώσα απόκλιση από την αρχή της φοροδοτικής ικανότητας στην εξειδίκευσή της ως οριζόντια φορολογική δικαιοσύνη (ίδια φορολόγηση των κερδών ίδιου ύψους όλων των επιχειρηματικών μορφών, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή οργάνωσής τους), θα μπορούσε να δικαιολογηθεί -κατ ακριβολογία θα επιβαλλόταν- επίσης κατ εφαρμογή της αρχής της αναλογικότητας (βλ. την αιτιολογία στο κείμενο). 5. Είναι ευνόητο πως δεν είναι εύλογο μόνο λόγω αυτού του προβλήματος αντισυνταγματικότητας να θεωρείται το άρθρο 26 Ν. 3728/2008 ανεφάρμοστο σύμφωνα με την επιταγή του άρθρου 93 παρ. 4 Σ, αλλά αντίθετα είναι ορθότερο να επεκταθούν οι νέες ρυθμίσεις και στις ατομικές επιχειρήσεις. 6. Δεν θα αποτελέσει αντικείμενο της παρούσας ανάλυσης η ειδική διάταξη της περίπτωσης α' της παραγράφου 5 (εξαιρείται της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. η περίπτωση, κατά την οποία το συνομολογούμενο και υπό κρίση τίμημα έχει καθοριστεί με σύμβαση μεταξύ του Ελληνικού Δημοσίου και αλλοδαπής εταιρείας και η σύμβαση αυτή έχει κυρωθεί με νόμο). 7. Πάγια νομολογία (βλ. τις παραπομπές σ αυτήν, αλλά και σε σχετική βιβλιογραφία, από το Φινοκαλιώτη, Φορολογικό δίκαιο, 3η έκδοση (2005), αρ. 200 (υποσ. 185)) Φινοκαλιώτης3, αρ. 209 Φορτσάκης, Φορολογικό δίκαιο, 3η έκδοση (2008), αρ. 99.

9 8. Σύμφωνος ο Φινοκαλιώτης3 (υποσ. 7), αρ Horizontale Steuergerechtigkeit. 10. Doumoulakis, Unternehmensteuerreform 2008 und Rechtsformneutralität, HREL (Hellenic Review of European Law) 2008, σελ. 127 (135). 11. Contra προπαντός Schneider, Steuervereinfachung durch Rechtsformneutralität?, DB (Der Betrieb) 2004, 1517, Από εδώ συνάγεται ότι αρχή που εξειδικεύει τη συνταγματική αρχή της φοροδοτικής ικανότητας (φορολογικής δικαιοσύνης) και κυρίως την αρχή της οριζόντιας φορολογικής δικαιοσύνης είναι η ουδετερότητα του φορολογικού δικαίου απέναντι στην επιλογή νομικής μορφής οργάνωσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας (Rechtsformneutralität). Βλ. σχετικά Hey, Besteuerung von Unternehmensgewinnen und Rechtsformneutralität, σε: Iris Ebling (Hrsg.), Besteuerung von Einkommen, DStJG (Deutsche Steuerjuristengesellschaft) 24 (2001), σελ. 155 (170), η οποία με αυτήν της την εισήγηση υποστήριξε, για πρώτη ουσιαστικά φορά στη θεωρία με πειστική επιχειρηματολογία, τη συνταγματική θεμελίωση της παραπάνω αρχής (στο γερμανικό δίκαιο) βασικό της επιχείρημα είναι ότι ο φόρος εισοδήματος δεν επιβαρύνει νομικές μορφές οργάνωσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας (φυσικά ή νομικά πρόσωπα), αλλά το εισόδημα / κέρδος ως αποτέλεσμα της οικονομικής / επιχειρηματικής δραστηριότητας, και ότι συνεπώς εισοδήματα / κέρδη ίδιου ύψους πρέπει να φορολογούνται το ίδιο, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή οργάνωσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας, της οποίας αποτέλεσμα υπήρξαν (σελ. 167) βλ. επίσης Doumoulakis (υποσ. 10), HREL 2008, σελ. 127 ( ). 13. Έμμεσο υπονοούμενο για την υποχρέωση ενιαίας αντιμετώπισης των εταιρειών και των ατομικών επιχειρήσεων στο ελληνικό δίκαιο από τις φορολογικές διατάξεις ενόψει του άρθρου 4 παρ. 5 Σ βλ. στον Doumoulakis, Die Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter im Rechtsvergleich Deutschland Griechenland, HREL (Hellenic Review of European Law) , σελ. 109 ( ). 14. Βλ. παραπάνω (υποσ. 10). 15. Αντίστοιχος είναι και ο προβληματισμός -καθώς και η ανάλυση και η επιχειρηματολογία που θα ακολουθήσουν σχετικά- αναφορικά με το ότι το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. σε συνδυασμό με το άρθρο 105 παρ. 10 εδ. β' Κ.Φ.Ε. δεν καταλαμβάνει και τις συναλλαγές των ημεδαπών επιχειρήσεων με τα υποκαταστήματά τους στην αλλοδαπή. 16. Το άρθρο 4 παρ. 5 Σ (όπως άλλωστε και το άρθρο 4 παρ. 1 Σ) μπορεί κατ ορθή ερμηνεία να λειτουργήσει και προς την κατεύθυνση της κήρυξης μιας διάταξης ανεφάρμοστης και προς την κατεύθυνση της επέκτασης μιας ρύθμισης και στις αρρύθμιστες περιπτώσεις. 17. «Τα δικαστήρια υποχρεούνται να μην εφαρμόζουν νόμο που το περιεχόμενό του είναι αντίθετο προς το Σύνταγμα.» 18. Αυτό είναι το βασικό επιχείρημα του Μαλιώτη (Εννοιολογικός προσδιορισμός των όρων: «υπερτιμολόγηση», «υποτιμολόγηση» καθώς και «ανακριβές», «ελλιπές» και «εικονικό» στοιχείο, ΔΦΝ 2008, 736) για τη διορθωτική ερμηνεία της διάταξης, ότι δηλαδή εκ παραδρομής δε συμπεριλήφθηκε σ αυτήν και η περίπτωση της ημεδαπής μητρικής εταιρείας με αλλοδαπή θυγατρική. Χωρίς όμως και κάποιο συνταγματικό έρεισμα το επιχείρημα αυτό είναι δύσκολο να σταθεί, δεδομένου ότι οι φορολογικές διατάξεις πρέπει να ερμηνεύονται στενά (άρθρο 78 παρ. 1 Σ), δηλαδή μόνο με γραμματική ερμηνεία. Αν πάντως αυτό στηριχθεί συνταγματικά και η σχετική συνταγματική διάταξη «υπερισχύσει» στη σύγκρουση με το άρθρο 78 παρ. 1 Σ, η προτεινόμενη διασταλτική ερμηνεία θα είναι στη συγκεκριμένη περίπτωση μεθοδολογικά ορθή.

10 19. Το αν όντως από παραδρομή έχει εξαιρεθεί η παραπάνω περίπτωση από το κανονιστικό πεδίο του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. είναι αμφίβολο. Ούτε η διάταξη του άρθρου 55 Ν. 1041/1980, του οποίου εξέλιξη αποτελεί το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε., αλλά ούτε και η εισηγητική έκθεση επ αυτού δημιουργούν κάποια βεβαιότητα σχετικά. Απεναντίας, θα μπορούσε να υποστηριχθεί βάσιμα και η άποψη πως η μη καταλαμβανόμενη περίπτωση έχει σκόπιμα εξαιρεθεί από το ρυθμιστικό πεδίο του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. Πάντως, το όλο ζήτημα δεν έχει, όπως είναι ευνόητο, ιδιαίτερη πρακτική σημασία, αφού η συγκεκριμένη εξαίρεση, είτε εκ παραδρομής έχει γίνει είτε σκόπιμα, είναι αντισυνταγματική. 20. Κατά της πρώτης, σύμφωνης με το άρθρο 93 παρ. 4 Σ, λύσης συνηγορεί -και στις δύο περιπτώσεις αντισυνταγματικότητας- και το ότι αυτή θα ισοδυναμούσε με αξιώσεις επιστροφής των αδικαιολόγητα καταβληθέντων δυνάμει της αντισυνταγματικής διάταξης φόρων -με μοναδικό περιορισμό τους την ενδεχόμενη παραγραφή τους σύμφωνα με το άρθρο 90 παρ. 2 εδ. α' ΚΔΛ (3ετής)-, γεγονός που πιθανώς θα δημιουργούσε προβλήματα στα δημόσια έσοδα. 21. Πρβλ. πάντως -και για τις δύο περιπτώσεις αντισυνταγματικότητας- και Φινοκαλιώτη3 (υποσ. 7), αρ. 285 Φορτσάκη3 (υποσ. 7), αρ. 127, που υποστηρίζουν ότι ερμηνευτικός νόμος που ερμηνεύει αυθεντικά ασαφείς διατάξεις (άρθρο 77 παρ. 1 Σ) φορολογικού νόμου υπόκειται στον περιορισμό του άρθρου 78 παρ. 2 Σ. Η άποψη αυτή δεν φαίνεται ορθή. Ο ερμηνευτικός νόμος δεν προσθέτει τίποτα νέο στον ερμηνευόμενο. Απλώς διαλύει την ασάφειά του, ξεκαθαρίζοντας το πραγματικό του νόημα σύμφωνα με την αληθινή βούληση του νομοθέτη. Συνεπώς, ένας τέτοιος νόμος δεν μπορεί να θεωρηθεί πως επιβάλλει φόρο αναδρομικά (πρβλ. άρθρο 78 παρ. 2 Σ). Με τον ερμηνευτικό νόμο δεν επιβάλλεται στην πραγματικότητα φόρος, αλλά απλώς αποσαφηνίζεται ο -ήδη υφιστάμενος- ερμηνευόμενος νόμος, ο οποίος είναι και ο μόνος που ρυθμίζει (επιβάλλει φόρο). Δεν μπορεί να νοηθεί ότι εκλείπει ο ερμηνευόμενος, χωρίς να συνεκλείπει και ο ερμηνευτικός σε αντίθετη περίπτωση θα έπρεπε να είναι δυνατό να σταθεί ο ερμηνευτικός και χωρίς τον ερμηνευόμενο, πράγμα άτοπο. Με βάση αυτά τα αντεπιχειρήματα, αναλόγως προσαρμοσμένα, θα έμενε χωρίς στήριγμα και η υποθετική μεταφορά της παραπάνω άποψης (μέρους) της θεωρίας και στην παρούσα όμοια περίπτωση της διασταλτικής ερμηνείας του άρθρου 39 παρ. 2 περ. α' Κ.Φ.Ε. (αναδρομική επιβολή φόρου εισοδήματος κατ εφαρμογή του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε., κατόπιν διασταλτικής ερμηνείας της παραγράφου 2 περ. α', μόνο για το προηγούμενο έτος). 22. Πρβλ. κατ αποτέλεσμα και Φινοκαλιώτη3 (υποσ. 7), αρ. 206 (χωρίς όμως αιτιολογία) πρβλ. (για άλλη όμως περίπτωση) και ΣτΕ 3519/2006 (Β' τμ.), ΔΦΝ 2007, 1124 (1124, σκέψη 3, και 1125, σκέψη 4 στο τέλος) = ΔΦΝ 2007, 1606 (1606, σκέψη 3, και 1607, σκέψη 4 στο τέλος) = Λογιστής 2007, 997 (997, σκέψη 3, και 998, σκέψη 4 στο τέλος), η οποία πάντως παραπέμπει την υπόθεση στην επταμελή σύνθεση του τμήματος λόγω σπουδαιότητας του θέματος. Πρβλ. περαιτέρω και Φορτσάκη3 (υποσ. 7), αρ. 99 (η διορθωτική, συσταλτική ή διασταλτική, ερμηνεία φορολογικής διάταξης είναι επιτρεπτή, όταν μπορεί να διαγνωστεί ο σκοπός της, υπό τον όρο όμως ότι η σχετική ερμηνεία είναι ευνοϊκή για το φορολογούμενο). 23. Ως προς τη ratio του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. σύμφωνοι οι Τσιρίκος/Ζαφειρόπουλος, Ρύθμιση θεμάτων transfer pricing στο Ελληνικό και Διεθνές Φορολογικό Δίκαιο Νομοθετικές προσεγγίσεις και πρακτικές εφαρμογές, ΔΕΕ 2004, 178 (185) Μάλλιου/Σαββαΐδου, Η πρακτική του καθορισμού της τιμής των συναλλαγών (transfer pricing), ως μέθοδος περιορισμού της φοροδιαφυγής ή/και της φοροαποφυγής, αναφορικά με τα άυλα αγαθά και δικαιώματα στο ελληνικό φορολογικό δίκαιο, ΔΦΝ 2007, 1221 ( ). 24. Σύμφωνος σ ό,τι αφορά στο δεύτερο σκέλος ο Μαλιώτης (υποσ. 18), ΔΦΝ 2008, Αλλά και την περίπτωση ημεδαπής επιχείρησης με υποκατάστημα στην αλλοδαπή, κατόπιν σύμφωνης με το Σύνταγμα (άρθρο 4 παρ. 5 Σ) ερμηνείας του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. σε συνδυασμό με το άρθρο 105 παρ. 10 εδ. β' Κ.Φ.Ε. (βλ. και παραπάνω, υποσ. 15). 26. Είναι αξιοσημείωτο ότι οι ΣτΕ /1993, Λογιστής 1994, 1103, κρίνουν (υπό το καθεστώς του άρθρου 55 Ν. 1041/1980) περίπτωση υποτιμολόγησης μεταξύ ημεδαπής εταιρείας και ημεδαπής ατομικής επιχείρησης. Είναι φανερό πως η λέξη επιχείρηση στο

11 άρθρο 39 παρ. 2 περ. β' Κ.Φ.Ε. δεν δημιουργεί προβληματισμό σχετικά με το αν εννοούνται ή όχι και οι ατομικές επιχειρήσεις. 27. Βλ. και παραπάνω, υποσ. 15 και Ορθά οι Τσιρίκος/Ζαφειρόπουλος (υποσ. 23), ΔΕΕ 2004, 178 (185) Μάλλιου/Σαββαΐδου (υποσ. 23), ΔΦΝ 2007, 1221 ( ). 29. Αξίζει να σημειωθεί πως σύμφωνα με μία άποψη (Τσιρίκος/Ζαφειρόπουλος (υποσ. 23), ΔΕΕ 2004, 178 (185) Μάλλιου/Σαββαΐδου (υποσ. 23), ΔΦΝ 2007, 1221 (1223)), ενώ το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. καταλαμβάνει μόνο τις συμβάσεις αγοραπωλησίας και παροχής υπηρεσιών, το άρθρο 105 παρ. 10 εδ. β' Κ.Φ.Ε., που μεταφέρει τις ρυθμίσεις του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. και στις συναλλαγές μεταξύ αλλοδαπής επιχείρησης και υποκαταστήματός της στην Ελλάδα (και, κατ ορθή ερμηνεία, και στις συναλλαγές μεταξύ ημεδαπής επιχείρησης και υποκαταστήματός της στην αλλοδαπή), δεν περιορίζεται σ αυτές, γιατί κάνει λόγο γενικά για «εμπορική και οικονομική συνεργασία» μεταξύ αλλοδαπής εταιρείας και υποκαταστήματός της στην Ελλάδα. 30. Τσιρίκος/Ζαφειρόπουλος (υποσ. 23), ΔΕΕ 2004, 178 (185) Μάλλιου/Σαββαΐδου (υποσ. 23), ΔΦΝ 2007, 1221 (1222). 31. Τσιρίκος/Ζαφειρόπουλος (υποσ. 23), ΔΕΕ 2004, 178 (185). 32. Τσιρίκος/Ζαφειρόπουλος (υποσ. 23), ΔΕΕ 2004, 178 (185) Μάλλιου/Σαββαΐδου (υποσ. 23), ΔΦΝ 2007, 1221 (1222). 33. Τσιρίκος/Ζαφειρόπουλος (υποσ. 23), ΔΕΕ 2004, 178 (185). 34. Για το ότι στο πλαίσιο του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. το βάρος επίκλησης και απόδειξης το έχει η φορολογική αρχή βλ. και Φωτόπουλο/Φωτόπουλο, Υπεράκτιες εταιρίες, Χρήσεις - φορολογικά προβλήματα - προοπτικές, Λογιστής 2001, 1067 (1085) (οι οποίοι μεταφέρουν την άποψη της νομολογίας) ΣτΕ 45/2006 (Β' τμ.), Λογιστής 2007, 1108 (1112, σκέψη 16) = ΔΦΝ 2008, 475 (σκέψη 16). 35. Ένδειξη για το ότι το άρθρο 26 Ν. 3728/2008 δεν είναι φορολογική διάταξη αποτελεί και το γεγονός ότι ούτε σ αυτό ούτε στη σχετική υπουργική απόφαση υπάρχει αντίστοιχη διάταξη με το άρθρο 39 παρ. 5 περ. β' Κ.Φ.Ε. (οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε αδικαιολόγητες υπερτιμολογήσεις ή υποτιμολογήσεις μπορούν να ξεφύγουν της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε., αν αποδείξουν ότι δεν προέβησαν σ αυτές με σκοπό την αποφυγή των άμεσων ή έμμεσων φόρων). Αντίθετη άποψη που θα υποστήριζε ότι τέτοια διάταξη δεν περιέχεται στη νέα ρύθμιση, επειδή η τελευταία είναι αυστηρότερη από το άρθρο 39 Κ.Φ.Ε. και συνεπώς ουσιαστικά καταργεί, ως νεότερη, την περίπτωση β' της παραγράφου 5 αυτού, δε φαίνεται πειστική, καθώς λογικά ο νομοθέτης λόγω της σημασίας της συγκεκριμένης ρύθμισης του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. θα φρόντιζε, αν πραγματικά ήθελε την κατάργησή της, να την καταργήσει ρητά. Βέβαια, η δυνατότητα (αντ-)απόδειξης ότι η κατά τα λοιπά αδικαιολόγητη υπερτιμολόγηση ή υποτιμολόγηση δεν έγινε για λόγους φοροαποφυγής, με αποτέλεσμα να αποκλείεται η εφαρμογή του άρθρου 39 Κ.Φ.Ε. σε βάρος της επιχείρησης που προέβη σ αυτήν, είναι αυτονόητο δικαίωμα της ελεγχόμενης επιχείρησης, το οποίο προκύπτει σαφώς από τη ratio της διάταξης και, συνεπώς, ουσιαστικά δεν έχει σημασία αν προβλέπεται ρητά, γιατί ούτως ή άλλως υπονοείται (τελολογική ερμηνεία). Αυτό σημαίνει ότι το δικαίωμα ανταπόδειξης θα υπονοούνταν και στα πλαίσια του άρθρου 26 Ν. 3728/2008, αν αυτό θεωρούνταν φορολογική διάταξη. Όμως, το κρίσιμο στοιχείο για την απόρριψη αυτής της άποψης είναι ακριβώς η ratio της νέας διάταξης, που είναι, όπως ήδη τονίστηκε παραπάνω (υπό ΙΙΙ), ο έλεγχος της αγοράς. Πρβλ. πάντως και τις επιφυλάξεις σχετικά με τη σαφήνεια και την πρακτική χρησιμότητα του άρθρου 39 παρ. 5 περ. β' Κ.Φ.Ε. των Τσιρίκου/Ζαφειρόπουλου (υποσ. 23), ΔΕΕ 2004, 178 ( ).

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ. Ερμηνευτικές παρατηρήσεις για τους κανόνες τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ. Ερμηνευτικές παρατηρήσεις για τους κανόνες τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών ΕΡΕΥΝΑ - ΚΡΙΤΙΚΗ - ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ Ερμηνευτικές παρατηρήσεις για τους κανόνες τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών Σχόλια στα νέα άρθρα 39 και 39Α' Κ.Φ.Ε., όπως τροποποιήθηκαν και συμπληρώθηκαν

Διαβάστε περισσότερα

Η παραγραφή της αξίωσης επιστροφής Φ.Π.Α.

Η παραγραφή της αξίωσης επιστροφής Φ.Π.Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΘEMATA Η παραγραφή της αξίωσης επιστροφής Φ.Π.Α. του Βασιλείου Δουμουλάκη, δικηγόρου, LL.M.* Ι. Δημοσίου δικαίου αξίωση αδικαιολόγητου πλουτισμού Στο άρθρο 34 Ν. 2859/2000 («Κώδικας Φ.Π.Α.»,

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ- ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ 2003-2004

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ- ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ 2003-2004 ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ- ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ 2003-2004 ΕΡΓΑΣΙΑ ΣΤΑ ΠΛΑΙΣΙΑ ΤΟΥ ΜΑΘΗΜΑΤΟΣ ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΟΥ ΙΚΑΙΟΥ ΘΕΜΑ: Η Αρχή της φορολογικής ισότητας

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Καλλιθέα 27.01.2017 ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ αριθμός απόφασης 872 ΤΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α2 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα 23/02/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 528 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 -

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 4. Δήμητρα Πάσσιου. Η φορολογική μεταχείριση των εμπιστευμάτων (trusts) και των αλλοδαπών ιδρυμάτων (foundations)

ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 4. Δήμητρα Πάσσιου. Η φορολογική μεταχείριση των εμπιστευμάτων (trusts) και των αλλοδαπών ιδρυμάτων (foundations) ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 4 Δήμητρα Πάσσιου Δικηγόρος, ΜΔΕ Δημοσίου Δικαίου ΕΚΠΑ, ΜΔΕ Φορολογικού Δικαίου ΟΠΑ, Εταίρος της δικηγορικής εταιρείας «Α.Σ. Παπαδημητρίου και Συνεργάτες» Η φορολογική μεταχείριση των

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 30-09-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 3300 ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α6 Ταχ.

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα 26-01-2017 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 818 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 213-1604526 ΦΑΞ : 213-1604567 ΑΠΟΦΑΣΗ

Διαβάστε περισσότερα

ΣΧΕΔΙΟ ΥΠΟΥΡΓΙΚΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ

ΣΧΕΔΙΟ ΥΠΟΥΡΓΙΚΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΣΧΕΔΙΟ ΥΠΟΥΡΓΙΚΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ Έχοντας υπόψη: 1).. 2).. 3).. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Άρθρο 1 Διαδικασία Προέγκρισης των συναλλαγών που υπάγονται στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 H συναλλαγή που εμπίπτει στο άρθρο 21 του

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογικό Δίκαιο & Λογιστική για Νομικούς Σεμινάριο διάρκειας 48 διδακτικών ωρών Μέγαρο Μουσικής Θεσσαλονίκης (Κτίριο Μ2 αίθουσα 1)

Φορολογικό Δίκαιο & Λογιστική για Νομικούς Σεμινάριο διάρκειας 48 διδακτικών ωρών Μέγαρο Μουσικής Θεσσαλονίκης (Κτίριο Μ2 αίθουσα 1) Φορολογικό Δίκαιο & Λογιστική για Νομικούς Σεμινάριο διάρκειας 48 διδακτικών ωρών Μέγαρο Μουσικής Θεσσαλονίκης (Κτίριο Μ2 αίθουσα 1) Διδακτικό Πρόγραμμα Σεμιναρίου Πέμπτη, 2 Φεβρουαρίου 2017 (17:00-21:15,

Διαβάστε περισσότερα

Η συνταγματική επιταγή της ουδετερότητας του φορολογικού δικαίου ως προς την επιλογή νομικής μορφής οργάνωσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας*

Η συνταγματική επιταγή της ουδετερότητας του φορολογικού δικαίου ως προς την επιλογή νομικής μορφής οργάνωσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας* ΕΡΕΥΝΑ - ΚΡΙΤΙΚΗ - ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΚΑΙ ΕΤΑΙΡΙΚΑ ΘEMATA Η συνταγματική επιταγή της ουδετερότητας του φορολογικού δικαίου ως προς την επιλογή νομικής μορφής οργάνωσης της επιχειρηματικής δραστηριότητας*

Διαβάστε περισσότερα

Κριτική θεώρηση του θεσμού της επιχειρηματικής αμοιβής (άρθρο 10 παρ. 1 Κ.Φ.Ε.)* Ενόψει της επιδιωκόμενης φορολογικής αναμόρφωσης

Κριτική θεώρηση του θεσμού της επιχειρηματικής αμοιβής (άρθρο 10 παρ. 1 Κ.Φ.Ε.)* Ενόψει της επιδιωκόμενης φορολογικής αναμόρφωσης ΕΡΕΥΝΑ - ΚΡΙΤΙΚΗ - ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΕΡΜΗΝΕΥΤΙΚΑ ΘEMATA Κριτική θεώρηση του θεσμού της επιχειρηματικής αμοιβής (άρθρο 10 παρ. 1 Κ.Φ.Ε.)* Ενόψει της επιδιωκόμενης φορολογικής αναμόρφωσης του Βασίλειου Δουμουλάκη,

Διαβάστε περισσότερα

15 years. Το νέο πλαίσιο της Φορολογίας Κινητών Αξιών. Παρουσίαση στο πλαίσιο του. Θεολόγης Γαϊτανίδης Γενικός Επιτελικός Διευθυντής Λειτουργειών

15 years. Το νέο πλαίσιο της Φορολογίας Κινητών Αξιών. Παρουσίαση στο πλαίσιο του. Θεολόγης Γαϊτανίδης Γενικός Επιτελικός Διευθυντής Λειτουργειών Το νέο πλαίσιο της Φορολογίας Κινητών Αξιών Παρουσίαση στο πλαίσιο του Θεολόγης Γαϊτανίδης Γενικός Επιτελικός Διευθυντής Λειτουργειών Θεσσαλονίκη, 11/3/2015 Γνωστοποίηση Αποποίηση ευθύνης Η HellasFin ΑΕΠΕΥ

Διαβάστε περισσότερα

Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Transfer Pricing) και Φορολογικός Έλεγχος - APAs

Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Transfer Pricing) και Φορολογικός Έλεγχος - APAs www.pwc.gr Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Transfer Pricing) και Φορολογικός Έλεγχος - APAs Απρίλιος 2013 Αντώνης Δεσύπρης, Tax Partner, Περιεχόμενα Ορισμοί συνδεδεμένων Υποχρεώσεις τεκμηρίωσης Εξαιρέσεις/Απαλλαγές

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 05/04/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 1298 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71

Διαβάστε περισσότερα

Πότε η εφορία θεωρεί ότι υπάρχει αδικαιολόγητη προσαύξηση περιουσίας

Πότε η εφορία θεωρεί ότι υπάρχει αδικαιολόγητη προσαύξηση περιουσίας ΕΙΔΗΣΕΙΣ Η ECON ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΗ Σας ενημερώνει και σας υπενθυμίζει Η ΓΝΩΣΗ ΕΙΝΑΙ ΕΠΕΝΔΥΣΗ Πότε η εφορία θεωρεί ότι υπάρχει αδικαιολόγητη προσαύξηση περιουσίας Τέλος στην αγωνία εκατοντάδων χιλιάδων φορολογουμένων,

Διαβάστε περισσότερα

ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ ΤΩΝ ΤΙΜΩΝ ΤΩΝ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ

ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ ΤΩΝ ΤΙΜΩΝ ΤΩΝ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ ΤΩΝ ΤΙΜΩΝ ΤΩΝ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ Μεθοδολογία και περιεχόμενο σύνταξης του Φακέλου Εμμανουήλ Πετράκης Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής TMS Α.Ε. ΟΡΚΩΤΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΩΝ ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 2. Δήμητρα Πάσσιου

ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 2. Δήμητρα Πάσσιου ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 2 Δήμητρα Πάσσιου Δικηγόρος, ΜΔΕ Δημοσίου Δικαίου ΕΚΠΑ, ΜΔΕ Φορολογικού Δικαίου ΟΠΑ, Εταίρος της δικηγορικής εταιρείας «Α.Σ. Παπαδημητρίου και Συνεργάτες» Η υιοθέτηση της αρχής της αναδρομικής

Διαβάστε περισσότερα

ΤΜΗΜΑ ΠΡΩΤΟ ΟΙ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΤΟΥ ΕΝΩΣΙΑΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΟΥ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ

ΤΜΗΜΑ ΠΡΩΤΟ ΟΙ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΤΟΥ ΕΝΩΣΙΑΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΟΥ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ Πρόλογος... VII Εισαγωγή.... XVII ΤΜΗΜΑ ΠΡΩΤΟ ΟΙ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΤΟΥ ΕΝΩΣΙΑΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΟΥ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ Ι.. Οι ρυθμίσεις της σλεε στον τομέα του Τελωνειακού Δικαίου... 1... Εισαγωγικά... 1

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα,

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα, ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα, 29-12-2017 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α6 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 213-1604518 ΦΑΞ : 213-1604567

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΟΣ 2017 / ΤΕΥΧΟΣ 12

ΕΤΟΣ 2017 / ΤΕΥΧΟΣ 12 ΕΤΟΣ 2017 / ΤΕΥΧΟΣ 12 Δήμητρα Πάσσιου Δικηγόρος, ΜΔΕ Δημοσίου Δικαίου ΕΚΠΑ, ΜΔΕ Φορολογικού Δικαίου ΟΠΑ, Εταίρος της δικηγορικής εταιρείας «Α.Σ. Παπαδημητρίου και Συνεργάτες» Οι εξαιρέσεις από τον ειδικό

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 07-03-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 718 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 -

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογικό Δίκαιο. Η αρχή της φορολογιής ισότητας. Α. Τσουρουφλής

Φορολογικό Δίκαιο. Η αρχή της φορολογιής ισότητας. Α. Τσουρουφλής Φορολογικό Δίκαιο Η αρχή της φορολογιής ισότητας Α. Τσουρουφλής 19/3/2018 Άρθρο 4 παρ. 5 του Συντάγματος «Οι Έλληνες πολίτες συνεισφέρουν χωρίς διακρίσεις στα δημόσια βάρη, ανάλογα με τις δυνάμεις τους.»

Διαβάστε περισσότερα

Το πλαίσιο ενδοοµιλικών συναλλαγών, ενισχυµένο µε πρόσθετες οδηγίες του ΟΟΣΑ, µοχλός χάραξης στρατηγικής επενδύσεων και αποφυγής διπλής φορολογίας

Το πλαίσιο ενδοοµιλικών συναλλαγών, ενισχυµένο µε πρόσθετες οδηγίες του ΟΟΣΑ, µοχλός χάραξης στρατηγικής επενδύσεων και αποφυγής διπλής φορολογίας Το πλαίσιο ενδοοµιλικών συναλλαγών, ενισχυµένο µε πρόσθετες οδηγίες του ΟΟΣΑ, µοχλός χάραξης στρατηγικής επενδύσεων και αποφυγής διπλής φορολογίας 1 Γιάννης Γιαννόπουλος Διευθυντής Φορολογικών Υπηρεσιών

Διαβάστε περισσότερα

Άποψη περί εφαρμογής ν 4030/2011.

Άποψη περί εφαρμογής ν 4030/2011. Άποψη περί εφαρμογής ν 4030/2011. Α. Την 25/10/2012 περιήλθε στην Περιφερειακή Συμπαραστάτη του Πολίτη και της Επιχείρησης της Περιφέρειας Αττικής και έλαβε αριθμ. πρωτ. 157658/387 το ανωτέρω σχετικό,

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 12

ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 12 ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 12 Κυριακή Παππά, Δικηγόρος, Μ.Δ.Ε., LL.M., PgD, Συνεργάτης της Δικηγορικής Εταιρείας «Γιαννατσής Ψαράκης» Η δυνατότητα έμμεσου προσδιορισμού φορολογητέας ύλης με βάση το ύψος των τραπεζικών

Διαβάστε περισσότερα

669/2013 ΜΠΡ ΑΘ ( 597917) (Α ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗ ΝΟΜΟΣ)

669/2013 ΜΠΡ ΑΘ ( 597917) (Α ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗ ΝΟΜΟΣ) 669/2013 ΜΠΡ ΑΘ ( 597917) (Α ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗ ΝΟΜΟΣ) Δικαίωμα για παροχή έννομης προστασίας κατά το Σύνταγμα και την ΕΣΔΑ. Εννοια και περιεχόμενο. Θέσπιση από τον κοινό νομοθέτη περιορισμών και προϋποθέσεων

Διαβάστε περισσότερα

Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές

Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΑΝΟΙΧΤΑ ΑΚΑΔΗΜΑΙΚΑ ΜΑΘΗΜΑΤΑ Ενότητα 9 η : Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές Λίνα Παπαδοπούλου Επ. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Καλλιθέα 27.01.2017 ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ αριθμός απόφασης 873 ΤΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α2 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα

Διαβάστε περισσότερα

Καλλιθέα, 11/04/2016. Αριθμός απόφασης: 1357 ΑΠΟΦΑΣΗ

Καλλιθέα, 11/04/2016. Αριθμός απόφασης: 1357 ΑΠΟΦΑΣΗ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α6 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΑΔΑ: Αθήνα, 22 Δεκεμβρίου 2016 ΤΜΗΜΑΤΑ Β, Α Ταχ. Δ/νση : Κ. Σερβίας 10 Ταχ. Κώδικας Πληροφορίες Αθήνα ΠΟΛ.

ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΑΔΑ: Αθήνα, 22 Δεκεμβρίου 2016 ΤΜΗΜΑΤΑ Β, Α Ταχ. Δ/νση : Κ. Σερβίας 10 Ταχ. Κώδικας Πληροφορίες Αθήνα ΠΟΛ. ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΕΞ. ΕΠΕΙΓΟΝ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ Α. ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΑΔΑ Αθήνα, 22 Δεκεμβρίου

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 21/12/2015 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 4782 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71

Διαβάστε περισσότερα

ΜΙΑ ΓΕΝΙΚΗ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΗ ΑΡΧΗ ΑΡΧΗ ΤΗΣ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΤΗΣ ΑΝΘΡΩΠΙΝΗΣ ΑΞΙΑΣ

ΜΙΑ ΓΕΝΙΚΗ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΗ ΑΡΧΗ ΑΡΧΗ ΤΗΣ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΤΗΣ ΑΝΘΡΩΠΙΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΕΘΝΙΚΟ ΚΑΠΟ ΙΣΤΡΙΑΚΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ ΤΟΜΕΑΣ ΗΜΟΣΙΟΥ ΙΚΑΙΟΥ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΩΝ ΣΠΟΥ ΩΝ ΗΜΟΣΙΟΥ ΙΚΑΙΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΟ ΙΚΑΙΟ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ: Α. ΗΜΗΤΡΟΠΟΥΛΟΣ ΜΙΑ ΓΕΝΙΚΗ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΗ ΑΡΧΗ ΑΡΧΗ ΤΗΣ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ

Διαβάστε περισσότερα

ΠΟΛ 1181/2016. ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 6 εκεμβρίου 2016

ΠΟΛ 1181/2016. ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 6 εκεμβρίου 2016 ΠΟΛ 1181/2016 Παροχή διευκρινίσεων για τις διατάξεις των άρθρων 48 παράγραφος 6 και 72 παράγραφος 40 του Κ.Φ.Ε., όπως προστέθηκαν με το άρθρο 8 του Ν.4378/2016 σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το

Διαβάστε περισσότερα

και κάθε άλλη συναφή πράξη, η παραγραφή διακόπτεται µε την έκδοσή τους". Από τις ανωτέρω διατάξεις συνάγεται ότι για τις χρήσεις που το δικαίωµα του η

και κάθε άλλη συναφή πράξη, η παραγραφή διακόπτεται µε την έκδοσή τους. Από τις ανωτέρω διατάξεις συνάγεται ότι για τις χρήσεις που το δικαίωµα του η ΘΕΩΡΙΑ & ΠΡΑΞΗ ΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΙΚΑΙΟΥ ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΣ 2018 ΑΡ. ΤΕΥΧΟΥΣ 103 Η ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΩΣ ΛΟΓΟΣ ΙΑΚΟΠΗΣ ΤΗΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ ΤΟΥ ΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΤΟΥ ΗΜΟΣΙΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΠΙΒΟΛΗ ΤΟΥ Γεώργιος Σ. Μυλωνογιάννης ιαχειριστής

Διαβάστε περισσότερα

Καλλιθέα ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Καλλιθέα ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ 15-3-2016 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 923 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα 01/03/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 675 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 -

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΟΣ 2015/ΤΕΥΧΟΣ 5. Θεόδωρος Π. Φορτσάκης, Καθηγητής Νομικής Σχολής ΕΚΠΑ, τ. πρύτανης ΕΚΠΑ

ΕΤΟΣ 2015/ΤΕΥΧΟΣ 5. Θεόδωρος Π. Φορτσάκης, Καθηγητής Νομικής Σχολής ΕΚΠΑ, τ. πρύτανης ΕΚΠΑ ΕΤΟΣ 2015/ΤΕΥΧΟΣ 5 Θεόδωρος Π. Φορτσάκης, Καθηγητής Νομικής Σχολής ΕΚΠΑ, τ. πρύτανης ΕΚΠΑ Πέτρος Γ. Πανταζόπουλος, Διδάκτωρ Νομικής Σχόλης ΕΚΠΑ, Επιστημονικός Συνεργάτης Νομικής Σχολής ΕΚΠΑ H ΔΥΝΑΤΟΤΗΤΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες)

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) 403 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΠΡΟΛΟΓΟΣ 5 ΠΡΩΤΟ ΜΕΡΟΣ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 Ι. ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΕΙΣ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 1. Γενικά

Διαβάστε περισσότερα

ΠΟΛ 1197/2016 ΕΞ. ΕΠΕΙΓΟΝ ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΙΑ ΙΚΤΥΟ Α Α: 6312Η-2ΛΛ. Αθήνα, 22 εκεμβρίου 2016 ΠΟΛ ΠΡΟΣ: Ως Π..

ΠΟΛ 1197/2016 ΕΞ. ΕΠΕΙΓΟΝ ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΙΑ ΙΚΤΥΟ Α Α: 6312Η-2ΛΛ. Αθήνα, 22 εκεμβρίου 2016 ΠΟΛ ΠΡΟΣ: Ως Π.. ΠΟΛ 1197/2016 ΘΕΜΑ: «Φορολογική μεταχείριση των δαπανών που καταβάλλονται σε φυσικό ή συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, με βάση τις διατάξεις της περίπτωσης ιγ του άρθρου 23

Διαβάστε περισσότερα

Αθήνα, 13 Φεβρουαρίου 2013

Αθήνα, 13 Φεβρουαρίου 2013 ΠΟΛ.1026/13.2.2013 Ειδική Φορολόγηση των αμοιβών του Ιπτάμενου Προσωπικού Πολιτικής Αεροπορίας που υπηρετεί σε αλλοδαπή αεροπορική εταιρεία με εγκατάσταση στην Ελλάδα, πριν από την κατάργησή της με τον

Διαβάστε περισσότερα

Tax Flash. Εγκύκλιοι 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015

Tax Flash. Εγκύκλιοι 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015 Tax Flash Εγκύκλιοι 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015 Φεβρουάριος 2015 Με τις Εγκυκλίους 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015 δόθηκαν σημαντικές διευκρινίσεις ως προς την εφαρμογή των διατάξεων σχετικά με τη

Διαβάστε περισσότερα

Τεκμηρίωση ενδοομιλικών συναλλαγών

Τεκμηρίωση ενδοομιλικών συναλλαγών Πίνακας περιεχομένων 1. 2. 3. 4. 5. Υπόχρεοι - εξαιρέσεις Προθεσμίες Τι περιλαμβάνει ο φάκελος τεκμηρίωσης Μεθοδολογία Συμπεράσματα Ημεδαπές επιχειρήσεις που συνδέονται με άλλη επιχείρηση κατά την έννοια

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α3 Ταχ. Δ/νση Ταχ. Κώδικας Τηλέφωνο ΦΑΞ : Αριστογείτονος 19 : 176 71 Καλλιθέα : 213 1604529 : 213 1604567 Καλλιθέα

Διαβάστε περισσότερα

Θέμα: «Η ιστορική μέθοδος ερμηνείας» Υπεύθυνος καθηγητής: κ. Ανδρέας Δημητρόπουλος

Θέμα: «Η ιστορική μέθοδος ερμηνείας» Υπεύθυνος καθηγητής: κ. Ανδρέας Δημητρόπουλος Θέμα: «Η ιστορική μέθοδος ερμηνείας» Υπεύθυνος καθηγητής: κ. Ανδρέας Δημητρόπουλος Η Ιστορία, όπως τονίζει ο Μεγαλοπολίτης ιστορικός Πολύβιος σε μια ρήση του, μας διδάσκει ότι τίποτα δεν γίνεται στην τύχη

Διαβάστε περισσότερα

Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές

Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΑΝΟΙΧΤΑ ΑΚΑΔΗΜΑΙΚΑ ΜΑΘΗΜΑΤΑ Ενότητα 9 η : Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές Λίνα Παπαδοπούλου Aν. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό

Διαβάστε περισσότερα

Οι επιπτώσεις της πρόσφατης ασφαλιστικής και φορολογικής μεταρρύθμισης στους παράγοντες της επιχείρησης

Οι επιπτώσεις της πρόσφατης ασφαλιστικής και φορολογικής μεταρρύθμισης στους παράγοντες της επιχείρησης ΜΑΪΟΣ 2016 Tax Alert Οι επιπτώσεις της πρόσφατης ασφαλιστικής και φορολογικής μεταρρύθμισης στους παράγοντες της επιχείρησης Οι εξεταζόμενες αλλαγές Στις 8 Μαΐου 2016 το Ελληνικό Κοινοβούλιο ψήφισε το

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα, 03-01-2017 Αριθμός απόφασης: 8 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α6 Ταχ. Δ/νση: Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας: 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο:

Διαβάστε περισσότερα

Εγκύκλιος της ΓΓΔΕ για τη διάκριση πλεονασμάτων κερδών των συνεταιρισμών και για τα αφορολόγητα αποθεματικά

Εγκύκλιος της ΓΓΔΕ για τη διάκριση πλεονασμάτων κερδών των συνεταιρισμών και για τα αφορολόγητα αποθεματικά Εγκύκλιος της ΓΓΔΕ για τη διάκριση πλεονασμάτων κερδών των συνεταιρισμών και για τα αφορ 9 Μαΐου 2016 Εγκύκλιος της ΓΓΔΕ για τη διάκριση πλεονασμάτων κερδών των συνεταιρισμών και για τα αφορολόγητα αποθεματικά

Διαβάστε περισσότερα

Π Ε Ρ Ι Ε Χ Ο Μ Ε Ν Α ΠΡΩΤΟ ΜΕΡΟΣ ΑΝΑΖΗΤΗΣΗ ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΟΥ ΘΕΜΕΛΙΟΥ

Π Ε Ρ Ι Ε Χ Ο Μ Ε Ν Α ΠΡΩΤΟ ΜΕΡΟΣ ΑΝΑΖΗΤΗΣΗ ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΟΥ ΘΕΜΕΛΙΟΥ Π Ε Ρ Ι Ε Χ Ο Μ Ε Ν Α Πρόλογος: Μεθοδολογικές και εννοιολογικές αποσαφηνίσεις Ι. Αντικείμενο της μελέτης, σκοπός και μεθοδολογία ΙΙ. «Δικαιώματα» και «υποχρεώσεις» πολιτειακών οργάνων ΙΙΙ. Η αρμοδιότητα

Διαβάστε περισσότερα

ΔΗΛΩΣΗ ΡΗΤΗΣ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗΣ

ΔΗΛΩΣΗ ΡΗΤΗΣ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗΣ Συνταγματικά προβλήματα έχουν εντοπίσει νομικοί στην καταβολή της έκτακτης εισφοράς για το έτος 2011. Ως πρώτο βήμα για την προστασία των φορολουμένων νομικοί έχουν συντάξει ένα κείμενο, το οποίο τιτλοφορείται

Διαβάστε περισσότερα

ΗΜΕΡΙΔΑ ΤΕΕ Η ΚΡΙΣΗ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΟΙΚΟΔΟΜΗΣ ΚΑΙ ΤΩΝ ΚΑΤΑΣΚΕΥΩΝ

ΗΜΕΡΙΔΑ ΤΕΕ Η ΚΡΙΣΗ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΟΙΚΟΔΟΜΗΣ ΚΑΙ ΤΩΝ ΚΑΤΑΣΚΕΥΩΝ ΗΜΕΡΙΔΑ ΤΕΕ Η ΚΡΙΣΗ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΟΙΚΟΔΟΜΗΣ ΚΑΙ ΤΩΝ ΚΑΤΑΣΚΕΥΩΝ Αθήνα, 16.04.2010 ΕΙΣΗΓΗΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΘΕΜΑ: Νομοθεσία φορολόγησης ακίνητων Η εισήγηση θα επιχειρήσει να παρουσιάσει σε συντομία το ισχύον

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα, 20/01/2017 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα, 20/01/2017 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα, 20/01/2017 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α4 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 213 1604526 ΦΑΞ : 213

Διαβάστε περισσότερα

Στη νομολογία και τη θεωρία του

Στη νομολογία και τη θεωρία του Η διάκριση μεταξύ ουσιαστικών και διαδικαστικών φορολογικών διατάξεων Ανδρέας Τσουρουφλής, Λέκτορας Νομικής Αθηνών Περιεχόμενα 1. Η έννοια των ουσιαστικών και των διαδικαστικών φορολογικών διατάξεων 2.

Διαβάστε περισσότερα

I. ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Α. ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ. 1. Ορισμοί Σελ Υποκείμενο του φόρου Σελ.

I. ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Α. ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ. 1. Ορισμοί Σελ Υποκείμενο του φόρου Σελ. ΠΡΟΛΟΓΟΣ Σελ. VII I. ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Α. ΓΕΝΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 1. Ορισμοί Σελ. 1 2. Υποκείμενο του φόρου Σελ. 4 3. Φορολογική κατοικία Σελ. 4 4. Μεταφορά φορολογικής

Διαβάστε περισσότερα

Σελίδα 1 από 5. Τ

Σελίδα 1 από 5. Τ Σελίδα 1 από 5 ΔΕΟ 10 ΒΑΣΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΟΥ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ ΣΤΟ ΔΙΚΑΙΟ ΕΥΡΩΠΑΙΚΟ- ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΤΟΜΟΙ Α & Α1 & Β ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΟ 1. Τι είναι κράτος; Κράτος: είναι η διαρκής σε νομικό πρόσωπο οργάνωση λαού

Διαβάστε περισσότερα

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΤΟΚΩΝ, ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΚΕΡΔΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΗΝ ΚΥΠΡΟ ΝΟΜΟΙ ΚΑΙ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΤΟΚΩΝ, ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΚΕΡΔΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΗΝ ΚΥΠΡΟ ΝΟΜΟΙ ΚΑΙ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΤΟΚΩΝ, ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΚΕΡΔΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΗΝ ΚΥΠΡΟ ΝΟΜΟΙ ΚΑΙ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ Ο Νόμος Φορολογίας Εισοδήματος (Τροποποίηση) του 2005 Ο Νόμος Ειδικής Εισφοράς για την Άμυνα (Τροποποίηση) του 2004 Ο

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α 371 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 Ι. ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΕΙΣ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 1. Γενικά - Ν. 2190/20 - Κ.Φ.Α.Σ. 7 -Οικονομικές καταστάσεις

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ 29-02-2016 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 616 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 -

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Θεσσαλονίκη 30/01/2017 Αριθμ. Αποφ.: 377 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑNEΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ ΤΜΗΜΑ Α7-ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Ταχ. Δ/νση : Εγνατία 45-Θεσ/νίκη Ταχ. Κώδικας

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ

ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 2009-2014 Επιτροπή Νοµικών Θεµάτων 26.4.2012 ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ (0046/2012) Αφορά: Αιτιολογηµένη γνώµη του γερµανικού Οµοσπονδιακού Συµβουλίου (Bundesrat) σχετικά µε την πρόταση

Διαβάστε περισσότερα

Θέµα: Επαναφορά των προτάσεων του Συνηγόρου του Πολίτη για την φορολογική ισότητα ανδρών και γυναικών

Θέµα: Επαναφορά των προτάσεων του Συνηγόρου του Πολίτη για την φορολογική ισότητα ανδρών και γυναικών 21 Μαρτίου 2017 Αριθµ. Πρωτ.: 216077/12786/2017 Ειδικ. Επιστήµονας: Μαρία Λιαδή Τηλ. 2131306828 Ανεξάρτητη Αρχή ηµοσίων Εσόδων Υπόψη ιοικητή, κυρίου Γ. Πιτσιλή Καραγεώργη Σερβίας 8 105 62 Αθήνα Θέµα: Επαναφορά

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα, 29-12-2017 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α6 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 213-1604537 ΦΑΞ : 213-1604567

Διαβάστε περισσότερα

Εργαλείο φοροαποφυγής οι καταχρηστικοί φορολογικοί σχεδιασμοί Προτάσεις Γενικής Εισαγγελέα Kokott

Εργαλείο φοροαποφυγής οι καταχρηστικοί φορολογικοί σχεδιασμοί Προτάσεις Γενικής Εισαγγελέα Kokott www.pwc.com Εργαλείο φοροαποφυγής οι καταχρηστικοί φορολογικοί σχεδιασμοί Προτάσεις Γενικής Εισαγγελέα Kokott 19 Απριλίου 2018 Εισαγωγικές παρατηρήσεις Θεμελιώδης αντίθεση στο πλαίσιο της φορολογικής νομοθεσίας

Διαβάστε περισσότερα

ΣΧΕΤ. : Το με αριθ / έγγραφο του Γραφείου Νομικού Συμβούλου Ι.Κ.Α. Ε.Τ.Α.Μ.

ΣΧΕΤ. : Το με αριθ / έγγραφο του Γραφείου Νομικού Συμβούλου Ι.Κ.Α. Ε.Τ.Α.Μ. «Άσκηση ενδίκων μέσων» ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΕΣΟΔΩΝ Γενικό Έγγραφο: Ε40/338/27-10-06 ΣΧΕΤ. : Το με αριθ. 15176/19-10-06 έγγραφο του Γραφείου Νομικού Συμβούλου Ι.Κ.Α. Ε.Τ.Α.Μ. Σας διαβιβάζουμε το ανωτέρω

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα 12-02-2015 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης 540 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 210 9563608 ΦΑΞ : 210

Διαβάστε περισσότερα

ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ. EL Eνωμένη στην πολυμορφία EL

ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ. EL Eνωμένη στην πολυμορφία EL ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 2009-2014 Επιτροπή Νομικών Θεμάτων 11.11.2011 ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ σχετικά με την πρόταση κανονισμού του Συμβουλίου σχετικά με τη διεθνή δικαιοδοσία, το εφαρμοστέο δίκαιο και την αναγνώριση

Διαβάστε περισσότερα

ΘΕΣΙΣ - ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Α.Ε. Μαιάνδρου 15, 115 28 Aθήνα, Τ:2107292365-6, F:2107290942, E: th@thesisltd.com, Url:www.thesisltd.

ΘΕΣΙΣ - ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Α.Ε. Μαιάνδρου 15, 115 28 Aθήνα, Τ:2107292365-6, F:2107290942, E: th@thesisltd.com, Url:www.thesisltd. ΘΕΣΙΣ - ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Α.Ε. Μαιάνδρου 15, 115 28 Aθήνα, Τ:2107292365-6, F:2107290942, E: th@thesisltd.com, Url:www.thesisltd.com ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΔΕΛΤΙΟ Ιανουάριος - Φεβρουάριος 2013 Σημείωση: Οι πληροφορίες

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα 28/3/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 1261 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 -

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 07-03-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 720 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 -

Διαβάστε περισσότερα

Ανέκαθεν η πλειοψηφία των κρατικών εσόδων κάθε κοινωνίας προερχόταν από την είσπραξη των φόρων. Φόρος καλείται η υποχρεωτική χρηματική καταβολή από τις επιχειρήσεις και τους ιδιώτες υπέρ του κράτους χωρίς

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ 09/03/2016 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 813 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 -

Διαβάστε περισσότερα

Φο ρ ο λ ο γ ί α Κωδικός - Διοίκησης και Οικονομίας Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής Τίτλος μαθήματος Φορολογία Υπεύθυνος

Φο ρ ο λ ο γ ί α Κωδικός - Διοίκησης και Οικονομίας Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής Τίτλος μαθήματος Φορολογία Υπεύθυνος Φο ρ ο λ ο γ ί α Κωδικός - Σχολή Διοίκησης και Οικονομίας Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής Τίτλος μαθήματος Φορολογία Υπεύθυνος Αθανάσιος Μανδήλας μαθήματος Τύπος μαθήματος Υποχρεωτικό Εξάμηνο Α Πιστωτικές

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 11

ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 11 ΕΤΟΣ 2018 / ΤΕΥΧΟΣ 11 Δήμητρα Πάσσιου Δικηγόρος, ΜΔΕ Δημοσίου Δικαίου ΕΚΠΑ, ΜΔΕ Φορολογικού Δικαίου ΟΠΑ, Εταίρος της Δικηγορικής Εταιρείας «Α.Σ. Παπαδημητρίου και Συνεργάτες» Η απαλλαγή από τον ειδικό

Διαβάστε περισσότερα

ΠΟΡΙΣΜΑ ΑΝΑΦΟΡΑΣ. Βοηθός Συνήγορος του Πολίτη: Δ.Ν. Πατρίνα Παπαρρηγοπούλου Ειδικοί Επιστήμονες: Γιάννης Κωστής, Έλενα Σταμπουλή, Τασούλα Τοπαλίδου

ΠΟΡΙΣΜΑ ΑΝΑΦΟΡΑΣ. Βοηθός Συνήγορος του Πολίτη: Δ.Ν. Πατρίνα Παπαρρηγοπούλου Ειδικοί Επιστήμονες: Γιάννης Κωστής, Έλενα Σταμπουλή, Τασούλα Τοπαλίδου ΠΟΡΙΣΜΑ ΑΝΑΦΟΡΑΣ Αθήνα 21 Ιουνίου 2005 Αριθμ. Πρωτ.: 18811/2004 Η ΕΠΙΔΕΙΝΩΣΗ ΤΗΣ ΒΛΑΒΗΣ Η ΤΗΣ ΠΑΘΗΣΗΣ, ΣΕ ΜΕΤΑΓΕΝΕΣΤΕΡΗ ΤΗΣ ΥΠΑΓΩΓΗΣ ΣΤΗΝ ΑΣΦΑΛΙΣΗ ΑΝΑΠΗΡΙΑ, ΜΕ ΤΗΝ ΟΠΟΙΑ Ο ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟΣ ΕΡΓΑΣΤΗΚΕ ΓΙΑ ΚΑΠΟΙΟ

Διαβάστε περισσότερα

Ημερ: Αρ. Πρωτ.:1661 Εθνική Επιτροπή Τηλεπικοινωνιών και Ταχυδρομείων Λ. Κηφισίας , Μαρούσι Αττική

Ημερ: Αρ. Πρωτ.:1661 Εθνική Επιτροπή Τηλεπικοινωνιών και Ταχυδρομείων Λ. Κηφισίας , Μαρούσι Αττική Προς: Ημερ: 21-01-2008 Αρ. Πρωτ.:1661 Εθνική Επιτροπή Τηλεπικοινωνιών και Ταχυδρομείων Λ. Κηφισίας 60 15125, Μαρούσι Αττική Κοινοποίηση: Θέμα: Απάντηση στη Δημόσια Διαβούλευση αναφορικά με τον κανονισμό

Διαβάστε περισσότερα

ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για θέματα ενδοομιλικών συναλλαγών με βάση τις διατάξεις των ν.4172/2013 και ν.4174/2013.

ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις για θέματα ενδοομιλικών συναλλαγών με βάση τις διατάξεις των ν.4172/2013 και ν.4174/2013. ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 2 Ιουλίου 2015 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ Α. Δ/ΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ ΤΜΗΜΑ Δ Β. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ

Διαβάστε περισσότερα

1 Μνηστεία Επιστροφή δώρων και συμβόλων

1 Μνηστεία Επιστροφή δώρων και συμβόλων ΠΡΟΛΟΓΟΣ Οι «Εφαρμογές Οικογενειακού Δικαίου», πλήρως ενημερωμένες και εμπλουτισμένες με νέες ασκήσεις, έρχονται να αντικαταστήσουν τις «Ασκήσεις Οικογενειακού Δικαίου», συμπληρώνοντας σε πρακτικό επίπεδο

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 05/04/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 1291 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71

Διαβάστε περισσότερα

Φορολόγηση της Μίσθωσης ή/και Ενοικίασης Ακίνητης Ιδιοκτησίας

Φορολόγηση της Μίσθωσης ή/και Ενοικίασης Ακίνητης Ιδιοκτησίας Φορολόγηση της Μίσθωσης ή/και Ενοικίασης Ακίνητης Ιδιοκτησίας Σύμφωνα με τον Τροποποιητικό Νόμο περί ΦΠΑ (Ν. 157(Ι)/2017) και την ερμηνευτική Εγκύκλιο (220 ΦΠΑ) καθίσταται υποχρεωτική η φορολόγηση της

Διαβάστε περισσότερα

φορολογική νομολογία περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή εί- Τόμος 65

φορολογική νομολογία περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή εί- Τόμος 65 Προστιθέμενης Αξίας. Πάγια αντιμισθία. Κανονιστική απόφαση διοίκησης. Aριθ. Aπόφ. 909/2011 (Β τμ. Σ.τ.Ε.) Πρόεδρος: Φ. Αρναούτογλου, Αντιπρόεδρος. Εισηγητής: Ε. Νίκα, Σύμβουλος. Δικηγόροι: Π. Γιαννόπουλος,

Διαβάστε περισσότερα

Καταπολέμηση φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής Η έκπτωση δαπανών

Καταπολέμηση φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής Η έκπτωση δαπανών 5ο ΣΥΝΕΔΡΙΟ ΕΑΝΔΑ «Επίκαιρα Ζητήματα Φορολογικού Δικαίου» Καταπολέμηση φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής Η έκπτωση δαπανών Δρ. Κατερίνα Πέρρου, Δικηγόρος Επιστημονική Συνεργάτης Νομικής Σχολής Πανεπιστημίου

Διαβάστε περισσότερα

Άρθρο 355 ν.4512 /

Άρθρο 355 ν.4512 / Άρθρο 355 ν.4512 / 17.01.2018 Άρθρο 355 ν.4512 / 17.01.2018 Τροποποίηση των άρθρων 10 και 11 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013, Α 170) 1. Το άρθρο 10 του ν. 4174/2013 (Α 170) αντικαθίσταται

Διαβάστε περισσότερα

Αρχή της αναλογικότητας. Λίνα Παπαδοπούλου Aν. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου

Αρχή της αναλογικότητας. Λίνα Παπαδοπούλου Aν. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΑΝΟΙΧΤΑ ΑΚΑΔΗΜΑΙΚΑ ΜΑΘΗΜΑΤΑ Ενότητα 6 η : Αρχή της αναλογικότητας Λίνα Παπαδοπούλου Aν. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό

Διαβάστε περισσότερα

Αριθμός 98(Ι) του 2017 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΥΣ ΠΕΡΙ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΝΟΜΟΥΣ ΤΟΥ 2012 ΕΩΣ 2016

Αριθμός 98(Ι) του 2017 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΤΡΟΠΟΠΟΙΕΙ ΤΟΥΣ ΠΕΡΙ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΝΟΜΟΥΣ ΤΟΥ 2012 ΕΩΣ 2016 870 Ε.Ε. Παρ. Ι(Ι) Ν. 98(Ι)/2017 Αρ. 4612, 14.7.2017 Ο περί Διοικητικής Συνεργασίας στον Τομέα της Φορολογίας (Τροποποιητικός) Νόμος του 2017 εκδίδεται με δημοσίευση στην Επίσημη Εφημερίδα της Κυπριακής

Διαβάστε περισσότερα

ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ. EL Eνωμένη στην πολυμορφία EL 11.11.2011

ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ. EL Eνωμένη στην πολυμορφία EL 11.11.2011 ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 2009-2014 Επιτροπή Νομικών Θεμάτων 11.11.2011 ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ σχετικά με την πρόταση κανονισμού του Συμβουλίου σχετικά με τη διεθνή δικαιοδοσία, το εφαρμοστέο δίκαιο και την αναγνώριση

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΑΝΟΙΚΤΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ. Δεύτερη Γραπτή Εργασία. Διοικητικό Δίκαιο. Θέμα

ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΑΝΟΙΚΤΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ. Δεύτερη Γραπτή Εργασία. Διοικητικό Δίκαιο. Θέμα ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΑΝΟΙΚΤΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ Πρόγραμμα Σπουδών: ΔΕΟ Θεματική Ενότητα: ΔΕΟ 10 - Βασικές Αρχές Δικαίου και Διοίκησης Ακαδημαϊκό Έτος: 2015/16 Γενικές οδηγίες για την εργασία Δεύτερη Γραπτή Εργασία Διοικητικό

Διαβάστε περισσότερα

Ομιλητής: Νίκος Σγουρινάκης

Ομιλητής: Νίκος Σγουρινάκης Ομιλητής: Νίκος Σγουρινάκης Η φοροδιαφυγή και η φοροαποφυγή στο πλαίσιο της επιχειρηματικής δράσης. Τα επικίνδυνα σημεία και ο εντοπισμός ύποπτων φαινομένων στα νομικά πρόσωπα και οντότητες Ο «προληπτικός

Διαβάστε περισσότερα

Αρνητικός προβληματισμός της Ε.Σ.Ε.Ε. για το Φόρο Ακινήτων

Αρνητικός προβληματισμός της Ε.Σ.Ε.Ε. για το Φόρο Ακινήτων Αρνητικός προβληματισμός της Ε.Σ.Ε.Ε. για το Φόρο Ακινήτων Δείτε τις λοιπές αλλαγές νομοσχεδίου στη φορολόγηση ακινήτων και εισοδήματος: - Μείωση από 1/1/2014 του φόρου μεταβίβασης ακινήτων από επαχθή

Διαβάστε περισσότερα

Εθνική Σχολή Δικαστικών Λειτουργών Ημερίδα της 30.3.2015 Ζητήματα Φορολογικού Δικαίου

Εθνική Σχολή Δικαστικών Λειτουργών Ημερίδα της 30.3.2015 Ζητήματα Φορολογικού Δικαίου Εθνική Σχολή Δικαστικών Λειτουργών Ημερίδα της 30.3.2015 Ζητήματα Φορολογικού Δικαίου Η αρχή της αναδρομικής εφαρμογής του ηπιότερου νόμου περί φορολογικών κυρώσεων Ι. Δημητρακόπουλος Πάρεδρος Συμβουλίου

Διαβάστε περισσότερα

Tax I Accounting I Financial Consulting

Tax I Accounting I Financial Consulting Tax I Accounting I Financial Consulting Φορολογία Εισοδήματος από Αποδόσεις και Υπεραξίες Χρηματοοικονομικών Προϊόντων Μάιος 2018 Περιεχόμενα Φορολογικής Επισκόπησης Φορολογία Υπεραξίας Μετοχών από Πώληση

Διαβάστε περισσότερα

Διαγωνισμός: Απόκτηση του 67% του μετοχικού κεφαλαίου της ΟΛΠ Α.Ε. (Μέλος Τεχνικής Εξειδίκευσης και Τρίτος Τεχνικός Υποστηρικτής (Δάνεια Εμπειρία))

Διαγωνισμός: Απόκτηση του 67% του μετοχικού κεφαλαίου της ΟΛΠ Α.Ε. (Μέλος Τεχνικής Εξειδίκευσης και Τρίτος Τεχνικός Υποστηρικτής (Δάνεια Εμπειρία)) Έργο: Αξιοποίηση Εθνικών Λιμένων Διαγωνισμός: Απόκτηση του 67% του μετοχικού κεφαλαίου της ΟΛΠ Α.Ε. Φάση: Πρώτη Φάση (Στάδιο προεπιλογής) Ημερομηνία: 4 Απριλίου 2014 Θέμα: Απαντήσεις σε διευκρινιστικά

Διαβάστε περισσότερα

Π.Ο.Φ.Ε.Ε. Ε.Φ.Ε.Ε.Α Φορολογικό Πανόραμα «φορολογία νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων» υποκείµενα του φόρου νοµικά πρόσωπα:

Π.Ο.Φ.Ε.Ε. Ε.Φ.Ε.Ε.Α Φορολογικό Πανόραμα «φορολογία νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων» υποκείµενα του φόρου νοµικά πρόσωπα: υποκείµενα του φόρου νοµικά πρόσωπα: α) οι κεφαλαιουχικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ηµεδαπή ή την αλλοδαπή, β) οι προσωπικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ηµεδαπή ή την αλλοδαπή, γ) τα µη κερδοσκοπικού

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογικό Δίκαιο. Φορολογία εισοδήματος. Α. Τσουρουφλής

Φορολογικό Δίκαιο. Φορολογία εισοδήματος. Α. Τσουρουφλής Φορολογικό Δίκαιο Φορολογία εισοδήματος Α. Τσουρουφλής 17/4/2018 Φόρος εισοδήματος Φόρος εισοδήματος Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων Φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων Φόρος εισοδήματος Ιστορική αναδρομή

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α2 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 Καλλιθέα

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 14-02-2017 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 1421 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 11/04/2014 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 750 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 -

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ II «Προσάρτημα Αναλυτικών Πληροφοριακών Στοιχείων»

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ II «Προσάρτημα Αναλυτικών Πληροφοριακών Στοιχείων» 1352 ΕΦΗΜΕΡΙΣ ΤΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ (ΤΕΥΧΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ) ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ II «Προσάρτημα Αναλυτικών Πληροφοριακών Στοιχείων» ΓΕΝΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΚΑΙ ΤΗΝ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΧΡΗΣΗ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΚΑΙ ΕΛΕΓΚΤΗΣ

Διαβάστε περισσότερα

Συνταγματικό Δίκαιο Ενότητα 4: Πηγές του Δικαίου

Συνταγματικό Δίκαιο Ενότητα 4: Πηγές του Δικαίου ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΑΝΟΙΚΤΑ ΑΚΑΔΗΜΑΪΚΑ ΜΑΘΗΜΑΤΑ Ενότητα 4: Πηγές του Δικαίου Λίνα Παπαδοπούλου, Αν. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου Σχολής ΑΠΘ Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό

Διαβάστε περισσότερα