Βαζηθέο Οδεγίεο πκπιεξώζεωο ηεο Γειώζεωο Φόξνπ Δηζνδήκαηνο Φπζηθώλ Πξνζώπωλ Οηθνλνκηθνύ Έηνπο 2014 (τρήζη 2013) ηνπ Γηθεγόξνπ.

Βαζηθέο Οδεγίεο πκπιεξώζεωο ηεο Γειώζεωο Φόξνπ Δηζνδήκαηνο Φπζηθώλ Πξνζώπωλ Οηθνλνκηθνύ Έηνπο 2014 (τρήζη 2013) ηνπ Γηθεγόξνπ. Σην παξφλ Σεκείσκα επηρεηξείηαη ε ζθηαγξάθεζε ησλ βαζηθψλ ζεκείσλ ησλ Δληχπσλ ηεο Γειψζεσο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Οηθνλνκηθνχ Έηνπο 2014 (ρξήζε 2013), ηελ νπνία θαιείηαη λα ππνβάιεη ν Γηθεγφξνο, κε εζηίαζε, θπξίσο, ζηηο ηδηαηηεξφηεηεο, πνπ άπηνληαη ηεο αζθήζεσο ηνπ δηθεγνξηθνχ επαγγέικαηνο. Δπ νπδελί ιφγσ ηα θαησηέξσ δελ ππνθαζηζηνχλ ηηο επίζεκεο Οδεγίεο γηα ηε ζπκπιήξσζε ησλ σο άλσ Δληχπσλ, πνπ δφζεθαλ απφ ην Υπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, αληηζέησο, δε, ζε αξθεηά ζεκεία επαλαιακβάλνπλ απηέο απηνχζηεο, κε πην ζρεκαηηθή παξνπζίαζε. Γηα αλαιπηηθέο πιεξνθνξίεο αλαθνξηθά κε ηα ηζρχνληα ζηε ρξήζε 2013, γίλεηαη παξαπνκπή ζηνλ Φνξνινγηθφ Οδεγφ 2013. Ωο πξνο ηα ηζρχνληα ζηελ ηξέρνπζα ρξήζε 2014, δεδνκέλνπ φηη έρνπλ πιένλ εθαξκνγή δχν λέα λνκνζεηήκαηα, ήηνη ν Ν. 4172/2013 ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη ν Ν. 4174/2013 ζηε θνξνινγηθή δηαδηθαζία, πιελ φκσο δελ έρνπλ εθδνζεί αθφκε νη αλαγθαίεο θαλνληζηηθέο απνθάζεηο θαη εξκελεπηηθέο εγθχθιηνη, πνπ ζα ξπζκίζνπλ ζπγθεθξηκέλα θαη ζα εξκελεχζνπλ πιήζνο εθθξεκψλ δεηεκάησλ, ελψ, παξαιιήισο, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 26 11 ηνπ Ν. 4223/2013, παχνπλ λα ηζρχνπλ φιεο νη εγθχθιηνη, πνπ είραλ εθδνζεί ππφ ην θαζεζηψο ηνπ Ν. 2238/1994, ε έθδνζε αλαιπηηθνχ Φνξνινγηθνχ Οδεγνχ ζα πξαγκαηνπνηεζεί ζε χζηεξν ρξφλν, ψζηε λα ζπκπεξηιάβεη ζην αθέξαην θαη ηα αλσηέξσ, ηα νπνία αλακέλνληαη, πξνο ηνλ ζθνπφ πιήξνπο θαη αζθαινχο ελεκεξψζεσο ησλ Σπλαδέιθσλ. 1

1. Γεληθέο Δπηζεκάλζεηο. 1.1. Υπνρξέσζε γηα ηελ ππνβνιή θνξνινγηθήο δειψζεσο έρεη θάζε θπζηθφ πξφζσπν, πνπ έρεη ζπκπιεξψζεη ην 18ν έηνο ηεο ειηθίαο ηνπ, δελ απνηειεί πξνζηαηεπφκελν κέινο θαη είηε έρεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ Διιάδα, είηε απνθηά εηζφδεκα ζηελ Διιάδα, πξαγκαηηθφ ή ηεθκαξηφ, αλεμαξηήησο ηεο θαηνηθίαο ή δηακνλήο ηνπ. 1.2. Σηε δήισζε πεξηιακβάλνληαη ππνρξεσηηθά φια ηα εηζνδήκαηα, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηξφπν θνξνινγήζεψο ηνπο, θαζψο θαη ηα απαιιαζζφκελα απφ ηνλ θφξν. 1.3. Οη ζχδπγνη ππνρξενχληαη λα ππνβάινπλ θνηλή δήισζε, πιελ φκσο ν θφξνο ππνινγίδεηαη ρσξηζηά γηα ηα εηζνδήκαηα εθάζηνπ. 1.4. Η δήισζε ππνβάιιεηαη ππνρξεσηηθά ειεθηξνληθά κέζσ ηνπ δηαδηθηχνπ. Τν ίδην ηζρχεη θαη γηα ηε δήισζε κε επηθχιαμε, σο θαη γηα ηπρφλ ζπκπιεξσκαηηθή ηξνπνπνηεηηθή δήισζε (αληηζέησο, νη ζπκπιεξσκαηηθέο ηξνπνπνηεηηθέο δειώζεηο παξειζόλησλ εηώλ ππνβάιινληαη ρεηξόγξαθα ζηηο αξκόδηεο Γ.Ο.Τ.). 1.5. Απφ ηελ εθθαζάξηζε ηεο δειψζεσο κπνξεί λα πξνθχςεη ππνρξέσζε θαηαβνιήο (ρξεσζηηθό ππόινηπν) ή δηθαίσκα επηζηξνθήο ρξεκάησλ (πηζησηηθό ππόινηπν). Ο θφξνο εηζνδήκαηνο θαηαβάιιεηαη, αλεμαξηήησο ηεο εκεξνκελίαο ππνβνιήο ηεο εκπξφζεζκεο ειεθηξνληθήο δειψζεσο, ζε ηξεηο (3) ίζεο δηκεληαίεο δφζεηο, απφ ηηο νπνίεο ε πξψηε θαηαβάιιεηαη κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε, γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο, εκέξα ηνπ επνκέλνπ κήλα απφ ηελ εκεξνκελία ιήμεσο ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ησλ δειψζεσλ θαη ε θαζεκηά απφ ηηο επφκελεο ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε, γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο, εκέξα ηνπ ηξίηνπ (3 νπ ) θαη πέκπηνπ (5 νπ ) κήλα, αληηζηνίρσο, απφ ηελ σο άλσ εκεξνκελία ιήμεσο ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο. Αλ ε ζπλνιηθή νθεηιή είλαη κέρξη ηξηαθφζηα (300) Δπξψ γηα ηνλ ίδην θαη γηα ηε ζχδπγν ηνπ αζξνηζηηθά, κπνξεί λα θαηαβιεζεί κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε, γηα ηηο δεκφζηεο ππεξεζίεο, εκέξα ηνπ κεζεπνκέλνπ κήλα απφ ηελ εκεξνκεκία ιήμεσο ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο. 2

Δάλ ν νθεηιφκελνο, κε βάζε ηελ εκπξφζεζκε δήισζε, θφξνο θαηαβιεζεί εθ άπαμ κέζα ζηελ πξνζεζκία ηεο πξψηεο δφζεσο, αλεμάξηεηα αλ βεβαηψζεθε ζε κία ή πεξηζζφηεξεο δφζεηο, παξέρεηαη έθπησζε ζην ζπλνιηθφ πνζφ 1,5%. Αλ πξνθχςεη πηζησηηθφ ππφινηπν, απηφ ζα επηζηξαθεί κέζσ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ, πνπ δειψλεηαη κε ηε δήισζε. Σηηο ίδηεο ηηο Οδεγίεο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ηνλίδεηαη φηη, εάλ ην επηζηξεθφκελν πνζφ πξνέξρεηαη απφ πξνθαηαβνιή πξνεγνπκέλνπ έηνπο, πνπ δελ εμνθιήζεθε ή δελ είλαη γλσζηφο ν ηξφπνο εμνθιήζεψο ηεο, θαζψο θαη εάλ ππάξρεη ε νπνηαδήπνηε νθεηιή πξνο ην Γεκφζην, ε επηζηξνθή ησλ ρξεκάησλ ζα θαζπζηεξήζεη, γηαηί πξέπεη λα πξνεγεζνχλ νξηζκέλεο ελδνυπεξεζηαθέο ελέξγεηεο θαη κεηά λα δνζεί ε ζρεηηθή εληνιή. 1.6. Όια ηα δηθαηνινγεηηθά, πνπ ζπλππνβάιινληαη κε ηελ εηήζηα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πξέπεη λα είλαη δηαηππσκέλα ζηελ Διιεληθή γιψζζα. Αλ ν εθδφηεο απηψλ ησλ δηθαηνινγεηηθψλ είλαη αιινδαπφο, καδί κε θαζέλα απφ απηά ηα δηθαηνινγεηηθά πξέπεη λα ππνβάιιεηαη θαη κεηφθξαζή ηνπ ζηα Διιεληθά. Η κεηάθξαζε απηή κπνξεί λα γίλεηαη απφ νπνηαδήπνηε Αξρή ή πξφζσπν, πνπ έρεη ην ζρεηηθφ δηθαίσκα. Η ππνβνιή ησλ πην πάλσ δηθαηνινγεηηθψλ γίλεηαη κε ηα πξσηφηππα ησλ ζρεηηθψλ ηηκνινγίσλ ή απνδείμεσλ. Τα δηθαηνινγεηηθά, πνπ απαηηνχληαη ζε θάζε πεξίπησζε, θαζνξίδνληαη είηε απ επζείαο απφ δηάηαμε ηνπ λφκνπ, είηε απφ ππνπξγηθέο απνθάζεηο θαη δηαηαγέο, θαζψο θαη ηελ απφθαζε γηα ηνλ ηχπν θαη πεξηερφκελν ηεο Γειψζεσο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Οηθνλνκηθνχ Έηνπο 2014. Αλ θάπνην δηθαηνινγεηηθφ πνπ απαηηείηαη έρεη ζπλππνβιεζεί κε δήισζε πξνεγνπκέλνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, ε νπνία ππνβιήζεθε ζηελ ίδηα θνξνινγηθή αξρή, κπνξεί λα γίλεη ζρεηηθή ξεηή αλαθνξά. Δάλ, φκσο, απηφ ην δηθαηνινγεηηθφ έρεη ππνβιεζεί ζε άιιε Γ.Ο.Υ., πξέπεη λα ππνβιεζεί λέν, έζησ ζε θπξσκέλν θσηναληίγξαθν ηνπ πξσηνηχπνπ. 3

Δπί ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ηεο δειψζεσο, δελ ζπλππνβάιινληαη δηθαηνινγεηηθά, ηα νπνία θπιάζζνληαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν θαη παξαδίδνληαη εθ φζνλ δεηεζνχλ. 1.7. Γηα ηνλ ππφρξεν, ε δηεχζπλζε επαγγέικαηνο ζπκπιεξψλεηαη κφλν απφ φζνπο απνθηνχλ εηζφδεκα απφ επηρεηξήζεηο γεληθά θαη ειεπζέξηα επαγγέικαηα (ήηνη θαη από ηνπο Γηθεγόξνπο), ελψ ε δηεχζπλζε θαηνηθίαο ζπκπιεξψλεηαη ππνρξεσηηθά απφ φινπο αλεμαηξέησο ηνπο θνξνινγνπκέλνπο. Γηα ηε ζχδπγν, ζπκπιεξψλεηαη θαηά πεξίπησζε ε δηεχζπλζε θαηνηθίαο ή ηνπ επαγγέικαηνο, εθ φζνλ είλαη επηηεδεπκαηίαο. 1.8. Σπκπιεξψλνληαη ηα Έληππα Δ3 θαη Δ1 θαη, εθ φζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο, ην Έληππν Δ2. 1.9. Αξκφδηα Γ.Ο.Υ. είλαη ε Γ.Ο.Υ. ηεο επαγγεικαηηθήο εγθαηαζηάζεσο ηνπ Γηθεγφξνπ (άξζξν 63 1 πεξ. α ηνπ Ν. 2238/1994). Γηα ηνπο ζπδχγνπο, εθ φζνλ ππάγνληαη ζε δηαθνξεηηθή Γ.Ο.Υ., ππνβάιιεηαη θνηλή δήισζε πξνο ηε Γ.Ο.Υ. ηεο έδξαο είηε ηνπ ππνρξένπ είηε ηεο ζπδχγνπ, κε δεζκεπηηθή επηινγή γηα 5 έηε (άξζξν 63 4 ηνπ Ν. 2238/1994). 1.10. Γελ ζα απνζηαιεί ηαρπδξνκηθψο εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα (πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, θαηά ηε λέα νξνινγία ηνπ Κ.Φ.Γ.), παξά ε εθθαζάξηζε ηνπ θφξνπ πξαγκαηνπνηείηαη ειεθηξνληθψο κε ηελ νξηζηηθή ππνβνιή ηεο δειψζεσο. 4

2. πκπιήξωζε Δληύπνπ Δ3. 2.1. Σην έληππν Δ3 νη Γηθεγφξνη κεηαθέξνπλ ηα πνζά ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ θαη δαπαλψλ απφ ην Βηβιίν Δζφδσλ - Δμφδσλ θαη ππνινγίδνπλ ηα θαζαξά θέξδε απφ ηελ ειεχζεξε Γηθεγνξία γηα ηε ζπγθεθξηκέλε ρξήζε. 2.2. Τν έληππν Δ3 ζπκπιεξψλεηαη πξψην θαη αθνινπζεί ε ζπκπιήξσζε ησλ ππνινίπσλ εληχπσλ (Δ2, αλ ζπληξέρεη ιόγνο, Δ1 θ.ιπ.). 2.3. Αληίζηνηρα, νη Γηθεγνξηθέο Δηαηξείεο ζπκπιεξψλνπλ ην έληππν Δ5. 2.4. Τν έληππν Δ3 ζπκπιεξψλνπλ θαλνληθά θαη νη «θαηά πιάζκα κηζζσηνί» ηνπ άξζξνπ 45 1 ηνπ Ν. 2238/1994 (ζπκπιεξώλνπλ ησλ θσδηθό 591 ζηελ 1 ε ζειίδα ηνπ εληύπνπ). 2.5. Σην έληππν Δ3 ηδηαίηεξε πξνζνρή ρξεηάδνληαη ηα παξαθάησ ζεκεία: 2.5.1. Κωδηθόο 019: Σεκεηψλεηαη ε έλδεημε Φ ζηελ θαηεγνξία ηεξνπκέλσλ βηβιίσλ, π.ρ. Β (Βηβιία Β' θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. ή απινγξαθηθά θαηά Κ.Φ.Α..). 2.5.2. Κωδηθόο 591: Σπκπιεξψλεηαη απφ ηνπο «θαηά πιάζκα κηζζσηνχο» ηνπ άξζξνπ 45 1 ηνπ Ν. 2238/1994 (νη νπνίνη θνξνινγνύληαη κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηώλ ζην θαζαξό πνζό, πνπ πξνθύπηεη από ηελ αθαίξεζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ βηβιίσλ κόλν ησλ αζθαιηζηηθώλ εηζθνξώλ). 2.5.3. Κωδηθόο 730: Φξήζεηο πνπ έθιεηζαλ ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. 2.5.4. Πίλαθαο Α. ηνηρεία Φνξνινγνπκέλνπ. 2.5.4.1. Σπκπιήξσζε ζηνηρείσλ. 5

2.5.4.2. Κσδηθφο 705: Κ.Α.Γ. 69.10.10.00 (Κσδηθόο Αξηζκόο Κπξίαο Γξαζηεξηόηεηαο γηα ππεξεζίεο Γηθεγόξνπ). Αληίζηνηρα ν Κ.Α.Γ. γηα φζνπο Αζθνπκέλνπο Γηθεγφξνπο έρνπλ επηιέμεη λα ηεξνχλ βηβιία θαη ζηνηρεία είλαη: 69.10.19.01. 2.5.4.3. Οη γπλαίθεο Γηθεγφξνη ζπκπιεξψλνπλ θαη ηα ζηνηρεία ηνπ ζπδχγνπ ηνπο (θσδ. 041 θ.ιπ.). 2.5.5. Πίλαθαο Β. ηνηρεία Κ.Β.. εθδνζέληα ζηε ρξήζε. Σεκεηψλεηαη είηε ε έλδεημε Α.Π.Υ. (Απόδεημε Παξνρήο Τπεξεζηώλ, ηίηινο ζηνηρείνπ ηνπ Γηθεγόξνπ ζε πεξίπησζε παξνρήο ππεξεζηώλ πξνο πειάηεο ηδηώηεο) είηε ε έλδεημε Τ.Π.Υ. (Σηκνιόγην Παξνρήο Τπεξεζηώλ, ηίηινο ζηνηρείνπ ηνπ Γηθεγόξνπ ζε πεξίπησζε παξνρήο ππεξεζηώλ πξνο πειάηεο κε ηδηώηεο, π.ρ. επηρεηξήζεηο, άιινπο ειεπζέξνπο επαγγεικαηίεο, ην Γεκόζην θ.ιπ.) θαη νη αξηζκνί, αληηζηνίρσο, ησλ εθδνζεηζψλ Α.Π.Υ. θαη Τ.Π.Α. ζηε ρξήζε (π.ρ. Α.Π.Τ. από Νν 30 έσο Νν 40, Σ.Π.Τ. από Νν 1 έσο Νν 5). 2.5.6. Πίλαθαο Γ. Λνηπά ηνηρεία. Κσδηθφο 071: Σεκεηψλεηαη ν αξηζκφο ησλ αλέιεγθησλ ρξήζεσλ (ησλ ρξήζεσλ, πνπ δελ έρνπλ πεξαησζεί ή δελ έρνπλ ειεγρζεί θνξνινγηθά), πεξηιακβαλνκέλεο ηεο θιεηνκέλεο. 2.5.7. Πίλαθαο Δ. ηνηρεία γηα Δλνίθηα πνπ θαηαβιήζεθαλ θαη Δπηδνηήζεηο πνπ εηζπξάρζεθαλ Γωξεάλ Παξαρώξεζε. Σεκεηψλεηαη ην πνζφ ησλ θαηαβιεζέλησλ κηζζσκάησλ ηνπ δηθεγνξηθνχ γξαθείνπ, θαζψο θαη ηα ζηνηρεία ηνπ εθκηζζσηή. Τα πνζά πξέπεη λα ζπκπίπηνπλ κε ηα αληίζηνηρα δεισζέληα ηνπ εθκηζζσηή. 6

2.5.8. Πίλαθαο Σ. δ) Γαπάλεο ειεπζέξωλ επαγγεικαηηώλ. 2.5.8.1. Σεκεηψλνληαη νη εηήζηεο δηθεγνξηθέο δαπάλεο, φπσο εκθαλίδνληαη ζην Βηβιίν Δζφδσλ - Δμφδσλ. Τν ζχλνιν ησλ εηεζίσλ δαπαλψλ ζεκεηψλεηαη ζηνλ θσδηθφ 546. Σηνπο θσδηθνχο 518 έσο 543 θαηαγξάθνληαη αλαιπηηθά νη δαπάλεο (πξνζνρή: πξνζηέζεθε θσδηθόο 518, ζηνλ νπνίν αλαγξάθνληαη νη εηζθνξέο ζηα αζθαιηζηηθά ηακεία). 2.5.8.2. Σηνλ θσδηθφ 533 ζεκεηψλεηαη ην εηήζην ηεθκαξηφ κίζζσκα γηα ηα ηδηφθηεηα γξαθεία, ην νπνίν ζπλαζξνίδεηαη κε ηηο ππφινηπεο δαπάλεο θαη ππνινγίδεηαη θαη ζηηο δαπάλεο ηνπ απηνειέγρνπ ηνπ πίλαθα Ι (εθ όζνλ επηιεγεί ν απηνέιεγρνο). Τν ηεθκαξηφ κίζζσκα πξέπεη ππνρξεσηηθά λα ζεκεησζεί θαη σο έζνδν ζην έληππν Δ2 (θσδ.17) θαη ζην έληππν Δ1 (θσδ.145, 146). 2.5.9. Πίλαθαο Σ. δ) Αθαζάξηζηα έζνδα ειεπζέξωλ επαγγεικαηηώλ. Κσδηθφο 283: Σχλνιν αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηνπ έηνπο, φπσο πξνθχπηεη απφ ην άζξνηζκα ησλ εζφδσλ ηνπ Βηβιίνπ Δζφδσλ Δμφδσλ. Αλάιπζε εζφδσλ ζηνπο θάησζη Κσδηθνχο: Κσδηθφο 274: έζνδα απφ ηδηψηεο. Κσδηθφο 277: έζνδα απφ ην Γεκφζην θαη απφ Ν.Π.Γ.Γ. Κσδηθφο 280: έζνδα απφ επηηεδεπκαηίεο θ.ιπ., γηα ηα νπνία παξαθξαηήζεθε θφξνο 20%. Κσδηθφο 278: νη ππφινηπεο πεξηπηψζεηο εζφδσλ (π.ρ. έζνδα από επηηεδεπκαηίεο, νη νπνίνη δελ παξαθξάηεζαλ θόξν 20%, δηόηη παξαθξαηήζεθε θόξνο 15% από ηνλ Γ..Α., ή δηόηη ε ακνηβή δελ ππεξέβαηλε ηα 300 Δπξώ. ηνλ θσδηθό 278 ζεκεηώλνπκε θαη ην κηθηό εηήζην κέξηζκα, θαζώο θαη ηνλ εηδηθό δηαλεκεηηθό ινγαξηαζκό λέσλ Γηθεγόξσλ, ηα πνζά ησλ νπνίσλ έρνπλ θαηαρσξηζηεί ζηε ζηήιε Δζόδσλ ηνπ Βηβιίνπ Δζόδσλ Δμόδσλ). 7

2.5.10. Πίλαθαο Σ. ζη). Δμωινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο θεξδώλ. Κσδηθνί 304, 344: Σχλνιν αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηνπ έηνπο (όπσο θσδ. 283). Κσδηθφο 359: 50% (πληειεζηήο Καζαξνύ Κέξδνπο). Οη δηπιαλέο ζηήιεο δελ ζπκπιεξψλνληαη. Γελ ππνινγίδνπκε ην γηλφκελν. 2.5.11. Πίλαθαο Σ. ε). Λνγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο θεξδώλ. Κσδηθνί 550, 551: Σχλνιν αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηνπ έηνπο (όπσο θσδ. 283, 304, 344). Κσδηθνί 558, 559: Σχλνιν δαπαλψλ έηνπο (όπσο θσδ. 546). Κσδηθνί 566, 567: Γαπάλεο κε εθπηπηφκελεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 49 θαη 31 ηνπ Ν. 2238/1994 (κέξνο δαπαλώλ απηνθηλήηνπ, κέξνο δαπαλώλ θηλεηνύ ηειεθώλνπ, δαπάλεο εκκίζζσλ, κέξνο δαπαλώλ γξαθείνπ, πνπ ρξεζηκνπνηείηαη σο θαηνηθία, θξαηήζεηο Γ..Α. θαη ινηπώλ ηξίησλ, πνπ δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε, όηαλ ε ζπκθσλεζείζα ακνηβή ππνιείπεηαη ηνπ πνζνύ αλαθνξάο θ.ιπ.). Πξνζνρή: Σχκθσλα κε ηελ εγθχθιην ΠΟΛ. 1026/2012 ηνπ Υπνπξγείνπ Οηνλνκηθψλ, νη θξαηήζεηο ππέξ Γηθεγνξηθνχ Σπιιφγνπ θ.ιπ., πνπ αλαγξάθνληαη ζηα γξακκάηηα πξνθαηαβνιήο γηα παξάζηαζε ζε Γηθαζηήξηα (π.ρ. 12% γηα ηνλ Γ..Α.) θαη γηα παξάζηαζε ζε ζπκβφιαηα (π.ρ. 35% γηα ηνλ Γ..Α.), απνηεινχλ έμνδα, θαηαρσξίδνληαη ζην ζθέινο ησλ εμφδσλ ηνπ Βηβιίνπ Δζφδσλ Δμφδσλ κε παξαζηαηηθφ ην γξακκάηην πξνθαηαβνιήο θαη εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, εθ φζνλ, φπσο δηεπθξηλίδεηαη κε ηελ σο άλσ ΠΟΛ. 1026/2012, νη εηζπξαηηφκελεο δηθεγνξηθέο ακνηβέο είλαη ίζεο ή κεγαιχηεξεο απφ ηα πνζά αλαθνξάο, πνπ αλαγξάθνληαη επί ησλ γξακκαηίσλ πξνθαηαβνιήο. Υπελζπκίδεηαη φηη νη σο άλσ θξαηήζεηο ππνινγίδνληαη πάληνηε σο δεδνκέλα θαη ζπγθεθξηκέλα πνζά, αλεμαξηήησο ηνπ χςνπο ηεο ζπκθσλεκέλεο ακνηβήο. Π.ρ. Δπί «πνζνύ αλαθνξάο» 100 Δπξψ, Γηθεγφξνο ιακβάλεη ακνηβή 100 Δπξψ πιένλ Φ.Π.Α. 23% θαη θαηαβάιιεη θξαηήζεηο ππέξ Γηθεγνξηθνχ Σπιιφγνπ θ.ιπ. χςνπο 12 Δπξψ. Οη θξαηήζεηο απηέο ζα αλαγλσξηζζνχλ θνξνινγηθά πξνο έθπησζε. 8

Αληηζέησο, εάλ ν αλσηέξσ Γηθεγφξνο πξνβεί ζε έγγξαθε ζπκθσλία θαη ιάβεη ακνηβή 50 Δπξψ (κηθξόηεξε ηνπ «πνζνύ αλαθνξάο») πιένλ Φ.Π.Α. 23%, νη θξαηήζεηο ππέξ Γηθεγνξηθνχ Σπιιφγνπ θ.ιπ. χςνπο 12 Δπξψ δελ ζα αλαγλσξηζζνχλ θνξνινγηθά πξνο έθπησζε (ζα πξέπεη λα ηύρνπλ θνξνινγηθήο αλακνξθώζεσο θαηά ηελ ππνβνιή ηεο εηεζίαο Γειώζεσο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ζην Έληππν Δ3, σο αλσηέξσ). Κσδηθνί 570, 571: Λνγηζηηθά θαζαξά θέξδε (αθαζάξηζηα έζνδα - δαπάλεο + κε εθπηπηόκελεο δαπάλεο). 2.5.12. Πίλαθαο Ε. Πξνζδηνξηζκόο θνξνινγεηέωλ θεξδώλ ειεπζέξωλ επαγγεικαηηώλ. Κσδηθφο 348: Σπκπιεξψλεηαη απφ ηνπο «θαηά πιάζκα κηζζσηνύο» ηνπ άξζξνπ 45 1 ηνπ Ν. 2238/29914. Πξφθεηηαη γηα ηε δηαθνξά κεηαμχ ησλ θσδηθψλ 283 θαη 518. Τν ελ ιφγσ πνζφ κεηαθέξεηαη θαη ζηνπο θσδηθνχο 307/308 ηνπ εληχπνπ Δ1. 2.5.13. Πίλαθαο Η. Αθαζάξηζηα έζνδα θαη θαζαξά θέξδε απηνειέγρνπ (άρθρα 13-17 ηοσ Ν. 3296/2004, άρθρο 79 ηοσ Ν. 3842/2010, ΠΟΛ. 1191/2010). 2.5.13.1. Σπκπιεξψλεηαη πξναηξεηηθά απφ φζνπο Γηθεγφξνπο επηζπκνχλ λα ππαρζνχλ ζηνλ απηνέιεγρν, κε ηελ πξνυπφζεζε λα ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο θαη λα κελ εκπίπηνπλ ζηηο εμαηξέζεηο ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ Ν. 3296/2004, ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ Ν. 3842/2010 θαη ηεο ΠΟΛ. 1191/2010. 2.5.13.2. Σηνλ απηνέιεγρν κπνξνχλ λα ππαρζνχλ νη Γηθεγφξνη κε αθαζάξηζηα έζνδα ρξήζεσο κέρξη εθαηφλ πελήληα ρηιηάδεο (150.000) Δπξψ. 2.5.13.3. Σηηο εμαηξέζεηο γηα ηνλ απηνέιεγρν αλήθνπλ θαη νη πεξηπηψζεηο δειψζεσλ, πνπ ππνβάιινληαη εθπξφζεζκα ή είλαη αλαθξηβείο, νη δειψζεηο κε επηθχιαμε θ.ιπ. 9

2.5.13.4. Η ζπκπιήξσζε ηνπ Πίλαθα Ι (απηνέιεγρνο) δελ απνθιείεη ηνλ έιεγρν, δηφηη ειέγρεηαη έλα κηθξφ δείγκα δειψζεσλ, γηα ηηο νπνίεο νη ππφρξενη έρνπλ επηιέμεη ηνλ απηνέιεγρν θαη έρνπλ ζπκπιεξψζεη ηνλ Πίλαθα Ι ηνπ εληχπνπ Δ3. 2.5.13.5. Σηνλ απηνέιεγρν ζπγθξίλνπκε ην δηπιάζην ησλ δαπαλψλ ηνπ Γηθεγφξνπ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ απνζβέζεσλ (αθαζάξηζηα έζνδα απηνειέγρνπ), κε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ Βηβιίνπ Δζφδσλ Δμφδσλ. Α πεξίπηωζε (δαπάνες λιγόηερες από ηο 50% ηων ακαθαρίζηων εζόδων): Σηελ πεξίπησζε, πνπ νη δαπάλεο είλαη ιηγφηεξεο απφ ην 50% ησλ εζφδσλ (άξα ν δηπιαζηαζκόο ηνπο δελ ζα ππεξβεί ην πνζό ησλ αθαζαξίζησλ εζόδσλ ηνπ Βηβιίνπ), ζπκθέξεη ε ζπκπιήξσζε ηνπ πίλαθα Ι, δηφηη γίλεηαη απηνέιεγρνο ηεο ρξήζεσο ρσξίο λα κεηαβιεζνχλ ηα θαζαξά θέξδε πξνο θνξνιφγεζε. Σε απηή ηελ πεξίπησζε, νη Γηθεγφξνη θξίλεηαη ζθφπηκν λα επηιέμνπλ ηνλ απηνέιεγρν, γηαηί, ρσξίο θακηά επηβάξπλζε, ε ρξήζε ινγίδεηαη σο εηιηθξηλήο. Σπλεπψο, φηαλ έρνπκε δαπάλεο ιηγφηεξεο απφ ην 50% ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ, ζπληζηάηαη ε ππαγσγή ζηνλ απηνέιεγρν (εθ όζνλ πθίζηαληαη νη πξνϋπνζέζεηο, πρ. αθαζάξηζηα έζνδα θάησ ησλ 150.000 Δπξώ, εκπξόζεζκεο δειώζεηο θ.ιπ.) θαη ζπκπιεξψλεηαη ν Πίλαθαο Ι ηνπ εληχπνπ Δ3. Β πεξίπηωζε (δαπάνες περιζζόηερες από ηο 50% ηων ακαθαρίζηων εζόδων): Σηελ πεξίπησζε, πνπ νη δαπάλεο είλαη κεγαιχηεξεο απφ ην 50% ησλ εζφδσλ, εθ φζνλ ζπκπιεξσζεί ν πίλαθαο Ι, γίλεηαη απηνέιεγρνο ηεο ρξήζεσο, αιιά ηα θαζαξά θέξδε πξνο θνξνιφγεζε ζα είλαη ίζα κε ην δηπιάζην ησλ δαπαλψλ, άξα ν Γηθεγφξνο ζα θνξνινγεζεί γηα κεγαιχηεξν πνζφ ζε ζρέζε κε ηε κε επηινγή ηνπ απηνειέγρνπ, φπνπ ηα θέξδε ζα ήηαλ ηα - ιηγφηεξα απηψλ - ινγηζηηθά (έζνδα κείνλ δαπάλεο). Δπίζεο, ζα θαηαινγηζζνχλ δηαθνξέο Φ.Π.Α. ιφγσ απμήζεσο ησλ δεινπκέλσλ εζφδσλ θαη ην πνζφ ηεο δηαθνξάο ζα απνδνζεί κε ην Δηδηθφ Σεκείσκα Απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. 10

Σπλεπψο, φηαλ έρνπκε δαπάλεο κεγαιχηεξεο απφ ην 50% ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ, ζηαζκίδνπκε ηελ επηβάξπλζε απφ ηε δήισζε απμεκέλσλ θαζαξψλ θεξδψλ θαη Φ.Π.Α. ζε ζρέζε κε ηελ ελδερνκέλε επηβνιή πξφζζεησλ επηβαξχλζεσλ απφ ηνλ πηζαλφ έιεγρν ηεο αλέιεγθηεο ρξήζεσο. Γηα ηελ ηειηθή απφθαζή καο, πξέπεη λα εμεηάζνπκε ην πνζφ ηεο επηπιένλ επηβαξχλζεσο δηά ηεο ππαγσγήο ζηνλ απηνέιεγρν, αιιά θαη ηνλ βαζκφ ζπλεπνχο εθπιεξψζεσο ησλ θνξνινγηθψλ καο ππνρξεψζεσλ (ηεξνύκελα βηβιία, εθδνζέληα ζηνηρεία, ιεθζέληα παξαζηαηηθά δαπαλώλ θ.ιπ.), έηζη, ψζηε λα κε καο πξνθαιεί αλεζπρία ν πηζαλφο έιεγρνο. Παξαδείγκαηα ζπκπιεξώζεωο εληύπνπ Δ3. Α πεξίπηωζε (δαπάνες λιγόηερες από ηο 50% ηων ακαθαρίζηων εζόδων): 1. Βηβιίν Δζόδωλ Δμόδωλ Έζνδα 2013 ΑΚΑΘΑΡΗΣΑ ΔΟΓΑ ΔΚΡΟΔ Φ.Π.Α. Φ.Π.Α. ΔΚΡΟΩΝ 40.000,00 9.200,00 Σπλνιηθά αθαζάξηζηα έζνδα ρξήζεσο: 40.000,00 11

Γαπάλεο 2013 ΥΩΡΗ Φ.Π.Α. ΜΔ Φ.Π.Α. - ΚΑΘΑΡΖ ΑΞΗΑ Φ.Π.Α. ΔΗΡΟΩΝ 10.000,00 8.000,00 1.075,00 Σπλνιηθέο δαπάλεο ρξήζεσο: 18.000,00 2. Έληππν Δ3 ΠΗΝΑΚΑ Σ. δ) Γαπάλεο Διεπζέξωλ Δπαγγεικαηηώλ Δηζθνξέο ζε ηακεία 518 2.000,00 Ακνηβέο Πξνζσπηθνχ 524 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 527 5.000,00 Παξνρέο ηξίησλ 530 3.000,00 Ιδηφρξεζε 533 Γηάθνξα έμνδα 536 8.000,00 Τφθνη θαη ζπλαθή έμνδα 539 Απνζβέζεηο παγίσλ 543 ύλνιν 546 18.000,00 12

δ) Αθαζάξηζηα Έζνδα Διεπζέξωλ Δπαγγεικαηηώλ Ιδησηηθή πειαηεία 274 20.000,00 Π.Υ. πξνο ην Γεκφζην Τνκέα 277 2.000,00 Δπηηεδεπκαηίεο 280 15.000,00 Μειέηεο κεραληθψλ 275 Λνηπά έζνδα ει. επαγγ. 278 3.000,00 ύλνιν 283 40.000,00 ζη) Δμωινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο θεξδώλ Αθαζάξηζηα έζνδα 304 40.000,00 359 50% 344 40.000,00 ε) Λνγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο θαζαξώλ θεξδώλ κε βηβιία Β θαηεγνξίαο Διεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ Σπλνιηθά Σχλνιν Αθαζαξίζησλ Δζφδσλ 550 40.000,00 551 40.000,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ Μείνλ Γαπάλεο Φξήζεο 558 18.000,00 559 18.000,00 Λνγηζηηθφ Κέξδνο 562 22.000,00 563 22.000,00 Πιένλ δαπάλεο κε εθπηπηφκελεο Καζαξφ ινγηζηηθφ θέξδνο 566 567 570 22.000,00 571 22.000,00 13

Πίλαθαο Η. Αθαζάξηζηα Έζνδα θαη Καζαξά Κέξδε Απηνειέγρνπ. Ο Μ.Σ.Κ.Κ. (Μέζνο ηαζκηθόο πληειεζηήο Καζαξνύ Κέξδνπο) γηα ηνπο Γηθεγφξνπο είλαη 50%. Ο Σπληειεζηήο Αλαγσγήο είλαη 2 (100 /100-50). Σην πνζφ ησλ δαπαλψλ, εμφδσλ, απνζβέζεσλ ηνπ Πίλαθα Ι ζπκπεξηιακβάλνπκε θαη ηηο ηεθκαξηέο δαπάλεο (ηδηόρξεζε γξαθείνπ, ΠΟΛ. 1191/2010). Γαπάλεο - Σπληειεζηήο Αθαζάξηζηα Αθαζάξηζηα έμνδα Αλαγσγήο Έζνδα Έζνδα απνζβέζεηο (β) (δ) Απηνειέγρνπ βφδ = (ε) Βηβιίνπ (ζη) Διεπζέξην επάγγεικα 112 18.000,00 114 2 115 36.000,00 115 40.000,00 ΣΥΝΟΛΑ 103 36.000,00 111 40.000,00 ΔΛΔΤΘΔΡΗΟ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑ ΤΝΟΛΑ Αθαζάξηζηα Έζνδα 137 40.000,00 142 40.000,00 (α) ην κεγαιχηεξν απφ (ε) θαη (ζη) Μ.Σ.Κ.Κ. 138 50% (β) Καζαξά Κέξδε Απηνειέγρνπ 139 20.000,00 143 20.000,00 (α) Φ (β)= (γ) 14

Καζαξά Κέξδε Βηβιίνπ 140 22.000,00 144 22.000,00 (δ) Τειηθά Καζαξά Κέξδε 141 22.000,00 145 22.000,00 ην κεγαιχηεξν απφ (γ) θαη (δ) Τα ηειηθά θαζαξά θέξδε είλαη 22.000 Δπξψ. Δπνκέλσο, ε ρξήζε ππάγεηαη ζηνλ απηνέιεγρν ρσξίο θακηά επηβάξπλζε. Αληίζηνηρα, ζην έληππν Δ1 ζεκεηψλνπκε φηη επηιέμακε ηνλ απηνέιεγρν (ζα καο δεηεζεί ειεθηξνληθά) θαη ζηνλ πίλαθα 4 Γ ζεκεηψλνπκε: Δ1 4 Γ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ 1. Καζαξφ εηζφδεκα απφ αηνκηθφ επάγγεικα Κ.Α. 501 ή 502 22.000,00 6. Αθαζάξηζηα έζνδα απφ ειεπζέξην επάγγεικα Κ.Α. 517 ή 518 40.000,00 15

Β πεξίπηωζε (δαπάνες περιζζόηερες από ηο 50% ηων ακαθαρίζηων εζόδων): 1. Βηβιίν Δζόδωλ Δμόδωλ: Έζνδα 2013 ΑΚΑΘΑΡΗΣΑ ΔΟΓΑ - ΔΚΡΟΔ Φ.Π.Α. Φ.Π.Α. ΔΚΡΟΩΝ 23% 40.000,00 9.200,00 Σπλνιηθά αθαζάξηζηα έζνδα ρξήζεσο: 40.000,00. Γαπάλεο 2013 ΥΩΡΗ Φ.Π.Α. ΜΔ Φ.Π.Α. - ΚΑΘΑΡΖ Φ.Π.Α. ΔΗΡΟΩΝ ΑΞΗΑ 15.000,00 10.000,00 1.250,00 Σπλνιηθέο δαπάλεο ρξήζεσο: 25.000,00. 2. Έληππν Δ3 ΠΗΝΑΚΑ Σ. δ) Γαπάλεο Διεπζέξωλ Δπαγγεικαηηώλ Δηζθνξέο ζε ηακεία 518 2.000,00 Ακνηβέο Πξνζσπηθνχ 524 16

Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ 527 5.000,00 Παξνρέο Τξίησλ 530 5.000,00 Ιδηφρξεζε 533 Γηάθνξα έμνδα 536 13.000,00 Τφθνη θαη ζπλαθή έμνδα 539 Απνζβέζεηο παγίσλ 543 ύλνιν 546 25.000,00 δ) Αθαζάξηζηα Έζνδα Διεπζέξωλ Δπαγγεικαηηώλ Ιδησηηθή πειαηεία 274 20.000,00 Π.Υ. πξνο ην Γεκφζην Τνκέα 277 2.000,00 Δπηηεδεπκαηίεο 280 15.000,00 Μειέηεο κεραληθψλ 275 Λνηπά έζνδα ει. επαγγ. 278 3.000,00 ύλνιν 283 40.000,00 ζη) Δμωινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο θεξδώλ Αθαζάξηζηα έζνδα 304 40.000,00 359 50% 344 40.000,00 17

ε) Λνγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο θαζαξώλ θεξδώλ κε βηβιία Β θαηεγνξίαο Διεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ Σπλνιηθά Σχλνιν Αθαζαξίζησλ Δζφδσλ 550 40.000,00 551 40.000,00 Κφζηνο Πσιεζέλησλ Μείνλ Γαπάλεο ρξήζεο 558 25.000,00 559 25.000,00 Λνγηζηηθφ Κέξδνο 562 15.000,00 563 15.000,00 Πιένλ δαπάλεο κε εθπηπηφκελεο Καζαξφ ινγηζηηθφ θέξδνο 566 567 570 15.000,00 571 15.000,00 Πίλαθαο Η. Αθαζάξηζηα Έζνδα θαη Καζαξά Κέξδε Απηνειέγρνπ Ο Μ.Σ.Κ.Κ. (Μέζνο ηαζκηθόο πληειεζηήο Καζαξνύ Κέξδνπο) γηα ηνπο Γηθεγφξνπο είλαη 50%. Ο Σπληειεζηήο Αλαγσγήο είλαη 2 (100/100-50). Γαπάλεο - Σπληειεζηήο Αθαζάξηζηα Αθαζάξηζηα έμνδα Αλαγσγήο Έζνδα Έζνδα απνζβέζεηο (β) (δ) Απηνειέγρνπ βφδ=(ε) Βηβιίνπ (ζη) Διεπζέξην επάγγεικα 112 25.000,00 114 2 115 50.000,00 115 40.000,00 ΣΥΝΟΛΑ 103 50.000,00 111 40.000,00 18

ΔΛΔΤΘΔΡΗΟ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑ ΤΝΟΛΑ Αθαζάξηζηα Έζνδα 137 50.000,00 142 50.000,00 (α) ην κεγαιχηεξν απφ (ε) θαη (ζη) Μ.Σ.Κ.Κ. 138 50% (β) Καζαξά Κέξδε Απηνειέγρνπ 139 25.000,00 143 25.000,00 (α) Φ(β)= (γ) Καζαξά Κέξδε Βηβιίνπ 140 15.000,00 144 15.000,00 (δ) Τειηθά Καζαξά Κέξδε 141 25.000,00 145 25.000,00 ην κεγαιχηεξν απφ (γ) θαη (δ) Τα ηειηθά θαζαξά θέξδε είλαη 25.000 Δπξψ. Η ρξήζε ππάγεηαη ζηνλ απηνέιεγρν, αιιά σο θέξδε δειψλνληαη νη δαπάλεο, νη νπνίεο είλαη κεγαιχηεξεο απφ ηα θαζαξά ινγηζηηθά θέξδε θαηά 10.000 Δπξψ (25.000 έλαληη 15.000). Δπίζεο, ζα πξνθχςνπλ δηαθνξέο Φ.Π.Α. ιφγσ απμήζεσο ησλ εζφδσλ θαη ην πνζφ ηεο δηαθνξάο πξέπεη λα απνδνζεί ζην Γεκφζην κε ηελ ππνβνιή ηνπ Δηδηθνχ Σεκεηψκαηνο Απηνειέγρνπ Φ.Π.Α. Αληίζηνηρα, ζην έληππν Δ1 ζεκεηψλνπκε φηη επηιέμακε ηνλ απηνέιεγρν (ζα καο δεηεζεί ειεθηξνληθά) θαη ζηνλ πίλαθα 4 Γ ζεκεηψλνπκε: 19

Δ1 4 Γ ΔΗΟΓΖΜΑ ΑΠΟ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΑ 1. Καζαξφ εηζφδεκα απφ αηνκηθφ επάγγεικα Κ.Α. 501 ή 502 25.000,00 6. Αθαζάξηζηα έζνδα απφ ειεπζέξην επάγγεικα Κ.Α. 517 ή 518 50.000,00 20

3. πκπιήξωζε εληύπνπ Δ1. Αθνινπζεί ηε ζπκπιήξσζε ηνπ εληχπνπ Δ3 θαη ηνπ εληχπνπ Δ2 (εθ όζνλ ζπληξέρεη ιόγνο ζπκπιεξώζεσο ηνπ ηειεπηαίνπ). Σηνλ παξαθάησ πίλαθα, ζεκεηψλνληαη επηιεθηηθά νη θσδηθνί, πνπ ζρεηίδνληαη, θαηά ην κάιινλ ή ήηηνλ, κε ηνπο Γηθεγφξνπο. ΠΗΝΑΚΑ Δ1 ΚΩΓΗΚΟΗ ΑΗΣΗΟΛΟΓΗΑ 2 327 328 Σεκεηψλεηαη Φ πάλσ ζηε ιέμε ΝΑΙ, εθ φζνλ ν ππφρξενο ή/θαη ε ζχδπγφο ηνπ ππνβάιινπλ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γηα πξψηε θνξά. 2 017 018 Σεκεηψλεηαη "Φ" πάλσ ζηε ιέμε "ΝΑΙ", εθ φζνλ ν ππφρξενο ή/θαη ε ζχδπγφο ηνπ έρνπλ πξνβεί ζε έλαξμε επαγγέικαηνο απφ 01.01.2013 θαη εληεχζελ. Γηα ηα πξφζσπα απηά, θαηά ηα ηξία (3) πξψηα έηε ηεο αζθήζεσο ηεο δξαζηεξηφηεηφο ηνπο, ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ ηεο θιίκαθαο ησλ κε κηζζσηψλ κεηψλεηαη θαηά πνζνζηφ 50%, ήηνη δηακνξθψλεηαη ζε 13%, έσο 10.000 Δπξψ θαζαξφ εηζφδεκα (ην θαζαξό εηζόδεκα από 10,000,01 Δπξώ έσο 50.000 Δπξώ θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή 26% θαη ην άλσ ησλ 50.000 Δπξώ θαζαξό εηζόδεκα κε ζπληειεζηή 33%). 2 019 020 Σεκεηψλεηαη "Φ" πάλσ ζηε ιέμε "ΝΑΙ", εθ φζνλ ν ππφρξενο ή ε ζχδπγνο ηνπ είλαη Γηθεγφξνο, ν νπνίνο αζθεί ειεχζεξν επάγγεικα θαη εθπιεξψλεη ζσξεπηηθψο ηηο αθφινπζεο 21

πξνυπνζέζεηο: α) έρεη έγγξαθε ζχκβαζε κε ηα θπζηθά ή/θαη λνκηθά πξφζσπα, ηα νπνία ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπ, θαη β) ηα θπζηθά ή/θαη λνκηθά πξφζσπα, ηα νπνία ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπ, δελ ππεξβαίλνπλ ηα ηξία (3) ή, εθ φζνλ ππεξβαίλνπλ ηνλ αξηζκφ απηφ, πνζνζηφ 75% ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηνπ εηζνδήκαηνο απφ ειεπζέξην επάγγεικα πξνέξρεηαη απφ έλα (1) απφ ηα πξφζσπα απηά, πνπ ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπ. Τα πξφζσπα απηά θνξνινγνχληαη κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ θαη θαηαβάιινπλ κεησκέλν Τέινο Δπηηεδεχκαηνο (500 Δπξώ αληί 650 Δπξώ). (βι. άξζξν 45 1 Ν. 2238/1994, όπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 1 2 ηνπ Ν. 4110/2013, θαη άξζξν 10 4 Ν. 4110/2013) 2 029 030 Σεκεηψλεηαη "Φ" πάλσ ζηε ιέμε "ΝΑΙ", εθ φζνλ ε ππφρξενο ή/θαη ε ζχδπγφο ηνπ έρεη πεξηνπζία (αθίλεηα, θαηαζέζεηο θ.η.ι.) ζην εμσηεξηθφ. 4Α 301 302 Αλαγξάθνληαη νη θαζαξέο απνδνρέο ησλ Γηθεγφξσλ, πνπ απαζρνινχληαη κε έκκηζζε εληνιή (παγία αληηκηζζία). Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 1 ηνπ Ν. 2238/1994, ην εηζφδεκα, πνπ απνθηνχλ νη Γηθεγφξνη απφ παγία αληηκηζζία, απνηειεί εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Καηά ζπλέπεηα, ην ελ ιφγσ εηζφδεκα θνξνινγείηαη κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ. 22

4Α 303 304 321 322 Αλαγξάθνληαη νη ζπληάμεηο (θπξία θαη επηθνπξηθή, αληηζηνίρσο) ησλ ζπληαμηνχρσλ Γηθεγφξσλ. Τα σο άλσ πνζά θνξνινγνχληαη κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ. 4Α 307 308 Αλαγξάθεηαη ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ ηελ άζθεζε ειεπζεξίνπ επαγγέικαηνο, ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηελ αθαίξεζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ ηεξνπκέλσλ βηβιίσλ κφλν ησλ θαηαβιεζεηζψλ αζθαιηζηηθψλ εηζθνξψλ ηεο ρξήζεσο, απφ ηνπο Γηθεγφξνο εθείλνπο, πνπ εθπιεξψλνπλ ζσξεπηηθψο ηηο αθφινπζεο πξνυπνζέζεηο: α) έρνπλ έγγξαθε ζχκβαζε κε ηα θπζηθά ή/θαη λνκηθά πξφζσπα, ηα νπνία ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπο, θαη β) ηα θπζηθά ή/θαη λνκηθά πξφζσπα, ηα νπνία ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπ,ο δελ ππεξβαίλνπλ ηα ηξία (3) ή, εθ φζνλ ππεξβαίλνπλ ηνλ αξηζκφ απηφ, πνζνζηφ 75% ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηνπ εηζνδήκαηνο απφ ειεπζέξην επάγγεικα πξνέξρεηαη απφ έλα (1) απφ ηα πξφζσπα απηά, πνπ ιακβάλνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπο. Οη αλσηέξσ θνξνινγνχληαη κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ θαη θαηαβάιινπλ κεησκέλν Τέινο Δπηηεδεχκαηνο (500 Δπξώ αληί 650 Δπξώ). (βι. άξζξν 45 1 Ν. 2238/1994, όπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 1 2 ηνπ Ν. 4110/2013, θαη άξζξν 10 4 Ν. 4110/2013) Σεκεηψλεηαη φηη ηα πνζά θφξνπ, πνπ ηπρφλ 23

παξαθξαηήζεθαλ ή πξνθαηαβιήζεθαλ γηα ηηο ακνηβέο ησλ πξνζψπσλ απηψλ, αλαγξάθνληαη θαλνληθά ζηνπο ζρεηηθνχο θσδηθνχο ησλ πεξ. 1, 2 θαη 3 ηνπ Πίλαθα 8. 4Γ 501-502 Αλαγξάθεηαη ην ηειηθφ θαζαξφ θέξδνο απφ ην ειεπζέξην επάγγεικα (κεηαθέξεηαη από ην έληππν Δ3, θσδ. 570). Σηελ πεξίπησζε, πνπ ε ρξήζε 2013 πεξαηψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο 17 ηνπ Ν. 3296/2004, φπσο απηέο ηζρχνπλ κεηά ηελ ηξνπνπνίεζή ηνπο κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ Ν. 3842/2010, αλαγξάθνληαη ηα θαζαξά θέξδε, πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ησλ ελ ιφγσ δηαηάμεσλ, κε κεηαθνξά απφ ηνλ νηθείν θσδηθφ ηνπ εληχπνπ Δ3 (κεηαθέξεηαη ην κεγαιύηεξν από ηα πνζά ησλ θσδ. 141 θαη 570 ηνπ εληύπνπ Δ3). 4Γ 507 508 Αλαγξάθεηαη νπνηνδήπνηε άιιν εηζφδεκα απνθηήζεθε ζηελ εκεδαπή θαη δελ έρεη ήδε αλαγξαθεί ζηνπο πίλαθεο 4Α, 4Β, 4Γ, 4Δ θαη 4ΣΤ, δηφηη δελ αλήθεη ζε θακηά απφ ηηο θαηεγνξίεο εηζνδεκάησλ, πνπ πεξηιακβάλνληαη ζε απηνχο. 4Γ 511 512 Αλαγξάθεηαη ε ηπρφλ δεκία απφ ειεπζέξην επάγγεικα. (Μεηαθέξεηαη από ην έληππν Δ3 θαη πξνθύπηεη όηαλ νη δαπάλεο ππεξβαίλνπλ ηα έζνδα θαη δελ γίλεη πεξαίσζε. Η δεκία κεηαθέξεηαη γηα 5 έηε ή ζπκςεθίδεηαη κε ζεηηθά εηζνδήκαηα από άιιεο πεγέο). Η ζπκπιήξσζε ησλ ελ ιφγσ θσδηθψλ 24

ζπλεπάγεηαη ηε κε ζπκπιήξσζε ησλ θσδηθψλ 501 502. Σηελ πεξίπησζε, πνπ ε ρξήζε 2013 πεξαηψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο 17 ηνπ Ν. 3296/2004, φπσο απηέο ηζρχνπλ κεηά ηελ ηξνπνπνίεζή ηνπο κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ Ν. 3842/2010, θαη απφ ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη ζηνηρεία πξνθχπηεη δεκία γηα ηε ρξήζε απηή, ηφηε ε ελ ιφγσ δεκία κεδελίδεηαη, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο, θαη, επνκέλσο, ζηνπο θσδηθνχο απηνχο δελ αλαγξάθεηαη θαλέλα πνζφ δεκίαο. 4Γ 515-516 Αλαγξάθεηαη ην ππφινηπν ηεο δεκίαο, πνπ πξνέθπςε απφ ηελ άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο θαηά ηα πξνεγνχκελα νηθνλνκηθά έηε (εθ όζνλ ζε απηά ν ππόρξενο δελ είρε ππαρζεί ζηε δηαδηθαζία ηνπ απηνειέγρνπ) θαη κεηαθέξεηαη πξνο ζπκςεθηζκφ ζηε ρξήζε απηή. 4Γ 517 518 Αλαγξάθνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζεξίνπ επαγγέικαηνο (κεηαθέξνληαη από ην έληππν Δ3). Σηελ πεξίπησζε, πνπ ε ρξήζε 2013 πεξαηψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 13 έσο 17 ηνπ Ν. 3296/2004, φπσο απηέο ηζρχνπλ κεηά ηελ ηξνπνπνίεζε ηνπο κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ Ν. 3842/2010, αλαγξάθνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα, πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ησλ ελ ιφγσ δηαηάμεσλ. 4Δ 145-146 Αλαγξάθεηαη ην πνζφ, πνπ πξνθχπηεη σο ηεθκαξηή δαπάλε γηα ηελ ηδηφρξεζε 25

δηθεγνξηθνχ γξαθείνπ (θσδ. 533 ηνπ εληύπνπ Δ3, θσδ.17 ηνπ εληύπνπ Δ2). 6 667-668 Αλαγξάθνληαη ηα πνζά ησλ ηφθσλ απφ θαηαζέζεηο ζε εκεδαπά πηζησηηθά ηδξχκαηα. Παηψληαο επί ηεο ιέμεσο «εδώ», εκθαλίδεηαη πίλαθαο ηφθσλ θαη ησλ παξαθξαηεζέλησλ επ απηψλ θφξσλ, ζχκθσλα κε ηα ζηνηρεία, πνπ έζηεηιαλ ζηε Γ.Γ.Π.Σ. ηα σο άλσ πηζησηηθά ηδξχκαηα. Σηνπο ελ ιφγσ θσδηθνχο κεηαθέξνληαη ηα πνζά ησλ ηφθσλ, αθνχ αθαηξεζεί ν παξαθξαηεζείο θφξνο, ν νπνίνο θαη αλαγξάθεηαη ζηνπο θσδηθνχο 433 434. 6 657-658 Αλαγξάθεηαη ηπρφλ απνδεκίσζε ιφγσ θαηαγγειίαο ηεο ζπκβάζεσο έκκηζζεο εληνιήο, ην εθ άπαμ ησλ εκκίζζσλ Γηθεγφξσλ θ.ιπ. Δπί ησλ αλσηέξσ πνζψλ δελ ππνινγίδεηαη Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγχεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 2 ηνπ Ν. 3986/2011. 6 431 432 Αλαγξάθνληαη ηα θαζαξά θέξδε γηα ηνπο Γηθεγφξνπο - Μέιε Γηθεγνξηθψλ Δηαηξεηψλ 6 433 434 Αλαγξάθνληαη νη παξαθξαηεζέληεο θφξνη επί ησλ ηφθσλ, σο θαη επί ησλ θεξδψλ απφ ζπκκεηνρή ζε Γηθεγνξηθή Δηαηξεία. 6 793-794 615 616 Αλαγξάθεηαη ε δαπάλε ελνηθίνπ, πνπ θαηαβιήζεθε ή νθείιεηαη γηα ηε κίζζσζε δηθεγνξηθνχ γξαθείνπ ζηε ρξήζε 2013 (πίλαθαο Δ εληύπνπ Δ3), θαη ζπκπιεξψλνληαη νη ελδείμεηο ηνπ νηθείνπ πίλαθα. 7 049 Αλαγξάθνληαη νη δαπάλεο αγνξάο αγαζψλ θαη 26

παξνρήο ππεξεζηψλ, πνπ ζπλδένληαη κε ηελ ππνρξέσζε φζσλ απνθηνχλ εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο ή ζπληάμεηο λα ζπιιέμνπλ θαη λα ππνβάινπλ απνδείμεηο ζε πνζνζηφ 25% ηνπ δεινπκέλνπ θαη θνξνινγνπκέλνπ ζχκθσλα κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ εηζνδήκαηφο ηνπο (βι. άξζξν 9 2 Ν. 2238/1994). Οη αλσηέξσ δαπάλεο ππνινγίδνληαη αζξνηζηηθά θαη γηα ηνπο δχν ζπδχγνπο, ιακβάλνληαη ππ φςηλ κφλνλ εθ φζνλ έρνπλ πεξηιεθζεί ζηελ εκπξφζεζκε δήισζε θαη επηκεξίδνληαη κεηαμχ ησλ ζπδχγσλ αλάινγα κε ην δεινχκελν θαη θνξνινγνχκελν κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ αηνκηθφ εηζφδεκα ηεο εκπξφζεζκεο δειψζεσο. Αλ ην πνζφ ησλ απνδείμεσλ ππνιείπεηαη ηνπ αλσηέξσ πνζνζηνχ, επί ηεο δηαθνξάο επηβάιιεηαη θφξνο κε ζπληειεζηή 22%. Σε πεξίπησζε ζπιινγήο θαη ππνβνιήο κεγαιπηέξνπ ηνπ απαηηνπκέλνπ πνζνχ απνδείμεσλ, δελ πθίζηαηαη πεξαηηέξσ φθεινο. 7 051-052 Αλαγξάθνληαη ηα έμνδα ηαηξηθήο, λνζνθνκεηαθήο θαη θαξκαθεπηηθήο πεξηζάιςεσο. Πνζνζηφ 10% ησλ δαπαλψλ απηψλ κεηψλεη ηνλ θφξν, κε αλψηαην φξην κεηψζεσο ηα 3.000 Δπξψ. Τα αλσηέξσ πνζά αλαγλσξίδνληαη κφλν θαηά ην κέξνο, πνπ δελ θαιχπηνληαη απφ αζθαιηζηηθά ηακεία ή αζθαιηζηηθέο εηαηξείεο, θαη εθ φζνλ ππεξβαίλνπλ ην 5% ηνπ θνξνινγνπκέλνπ εηζνδήκαηνο. 27

Σεκεηψλεηαη φηη ηε κείσζε θφξνπ γηα ηηο ελ ιφγσ δαπάλεο δηθαηνχληαη κφλν φζνη θνξνινγνχληαη κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ. 8 601 602 Αλαγξάθεηαη ην πνζφ ηεο πξνθαηαβνιήο θφξνπ, πνπ ππνινγίδεηαη απφ ηνπο νηθείνπο Γηθεγνξηθνχο Σπιιφγνπο επί ησλ γξακκαηίσλ πξνθαηαβνιήο, εθ φζνλ δελ έρεη πεξηιεθζεί απηφκαηα ζηνπο θσδηθνχο 605 606. 8 605 606 Πεξηιακβάλνληαη ηα πνζά ησλ θφξσλ, πνπ παξαθξαηήζεθαλ ή πξνθαηαβιήζεθαλ γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ Πίλαθα 4Γ. Δηδηθφηεξα, πεξηιακβάλνληαη ηα πνζά ησλ παξαθξαηήζεσλ θφξνπ κε ζπληειεζηή 20%, πνπ ηπρφλ έρεη ππνζηεί ν Γηθεγφξνο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 58 ηνπ Ν. 2238/1994 (παξνρή ππεξεζηώλ ζε επηρεηξήζεηο, ειεπζέξνπο επαγγεικαηίεο, Γεκόζην θ.ιπ. έλαληη ακνηβήο, ρσξίο Φ.Π.Α., άλσ ησλ 300 Δπξώ). Δπίζεο, πεξηιακβάλνληαη ηα πνζά ησλ θφξσλ, πνπ πξνθαηαβιήζεθαλ κε ζπληειεζηή 15% θαηά ηελ έθδνζε γξακκαηίσλ πξνθαηαβνιήο απφ ηνπο νηθείνπο Γηθεγνξηθνχο Σπιιφγνπο, σο θαη ηα πνζά θφξσλ, πνπ πξνθαηαβιήζεθαλ κε ζπληειεζηή 15% επί ησλ κεξηζκάησλ, πνπ θαηαβάιινληαη ζηνπο Γηθεγφξνπο απφ ηνπο νηθείνπο Γηθεγνξηθνχο Σπιιφγνπο. Σχκθσλα κε πξνθνξηθέο ππνδείμεηο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, ζε πεξίπησζε, πνπ ζηνπο αλσηέξσ θσδηθνχο δελ εκθαίλνληαη ηπρφλ πξνθαηαβιεζέληεο κέζσ ηνπ νηθείνπ Γηθεγνξηθνχ Σπιιφγνπ θφξνη, ην πνζφ απηψλ 28

αλαγξάθεηαη απφ ηνλ ππφρξεν ή/θαη ηε ζχδπγν ζηνπο θσδηθνχο 601 602 ηεο δειψζεσο. 8 313 314 315 316 333 334 Σηνπο θσδηθνχο 313 314 πεξηιακβάλεηαη ην ζχλνιν ηνπ θφξνπ, πνπ αλαινγεί ζην εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, ην νπνίν δειψζεθε ζηνπο θσδηθνχο 301 322 ηνπ Πίλαθα 4Α (έκκηζζνη θαη ζπληαμηνύρνη Γηθεγόξνη), φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηελ άζξνηζε ησλ πνζψλ, πνπ αλαγξάθνληαη ζηηο αληίζηνηρεο ζηήιεο ησλ βεβαηψζεσλ απνδνρψλ (θόξνο πνπ αλαινγεί). Σηνπο θσδηθνχο 315 316 πεξηιακβάλεηαη ην ζχλνιν ηνπ θφξνπ, πνπ παξαθξαηήζεθε επί ηνπ εηζνδήκαηνο απηνχ, φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηελ άζξνηζε ησλ πνζψλ, πνπ αλαγξάθνληαη ζηηο αληίζηνηρεο ζηήιεο ησλ βεβαηψζεσλ απνδνρψλ (θόξνο πνπ παξαθξαηήζεθε). Σηνπο θσδηθνχο 333 334 πεξηιακβάλεηαη ην πνζφ, πνπ παξαθξαηήζεθε ζηνπο εκκίζζνπο Γηθεγφξνπο σο Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγχεο. 4. Καηάζηαζε Φνξνινγηθήο Αλακόξθωζεο. Η Καηάζηαζε Φνξνινγηθήο Αλακφξθσζεο απνηππψλεη ηηο δαπάλεο, νη νπνίεο θαηαρσξίδνληαη κελ ινγηζηηθψο ζηα βηβιία ηνπ ππνρξένπ, πιελ φκσο δελ αλαγλσξίδνληαη θνξνινγηθψο πξνο έθπησζε, είηε γηαηί νη ζρεηηθέο δηαηάμεηο πξνβιεπνπλ ηε θνξνινγηθή αλαγλψξηζε κέξνπο κφλν ηεο ζπλνιηθήο δαπάλεο (π.ρ. δαπάλεο επηβαηηθώλ Ι.Υ. απηνθηλήησλ, δαπάλεο θηλεηήο ηειεθσλίαο), είηε γηαηί νη ελ ιφγσ δηαηάμεηο δελ πξνβιέπνπλ θνξνινγηθή αλαγλψξηζε ηεο δαπάλεο (π.ρ. θξαηήζεηο ππέξ Γηθεγνξηθνύ πιιόγνπ θ.ιπ. ζηα γξακκάηηα 29

πξνθαηαβνιήο, όηαλ ε ακνηβή ηνπ Γηθεγόξνπ είλαη κηθξόηεξε από ην «πνζό αλαθνξάο»). Οη κε εθπηπηφκελεο δαπάλεο πξνζηίζεληαη ζηα θαζαξά θέξδε ηνπ Γηθεγφξνπ. Αλαγξάθνληαη επίζεο ζε απηή φινη νη παξαθξαηνχκελνη θαη έκκεζνη θφξνη, πνπ αθνξνχλ ζηελ πξνεγνπκέλε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ήηνη ν Φ.Μ.Υ., ν θφξνο ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ, ν Φ.Π.Α., ην ραξηφζεκν θ.ιπ. Αληηζέησο, δελ αλαγξάθεηαη ν θφξνο εηζνδήκαηνο, νη ηπρφλ έθηαθηεο εηζθνξέο, ν Φ.Α.Π. θαη ηπρφλ πνζά πεξαηψζεσλ, ηα νπνία θαηέβαιε ν Γηθεγφξνο. Η Καηάζηαζε Φνξνινγηθήο Αλακφξθσζεο ππνβάιιεηαη ειεθηξνληθψο θαη είλαη ελζσκαησκέλε ζην Έληππν Δ3. Η ππνβνιή ηεο είλαη ππνρξεσηηθή θαη γηα ηηο κεδεληθέο δειψζεηο θφξνπ εηζνδήκαηνο, θαζψο θαη ζε πεξίπησζε, πνπ πξνθχπηεη δεκία. 5. πκπιήξωζε εληύπνπ Δ2. Σπκπιεξψλεηαη αηνκηθά απφ ηνπο ππνρξένπο, πνπ έρνπλ εηζνδήκαηα απφ αθίλεηα ζηε ρξήζε (κηζζώκαηα ή ηδηόρξεζε γξαθείνπ) ή γηα εκηηειή αθίλεηα ή γηα απφθηεζε αθηλήηνπ ζηε ρξήζε. Σε πεξίπησζε ζπληδηνθηεζίαο, δειψλνληαη θαη ηα ζηνηρεία ησλ ζπληδηνθηεηψλ. Γηα ζπληδηνθηεζίεο ζπδχγσλ, ζπκπιεξψλνπλ θαη νη δχν ζχδπγνη ην έληππν Δ2, θαζψο θαη ηνλ πίλαθα Ι κε ηα ζηνηρεία ηνπ ζπδχγνπ ηνπο. Παξέρνληαη αλαιπηηθέο νδεγίεο ζην έληππν ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 6. Τπνινγηζκόο ηνπ θόξνπ γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2014 (τρήζη 2013). Γηα ηα εηζνδήκαηα, πνπ απνθηψληαη απφ 01-01-2013, νη θιίκαθεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ, πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν. 2238/1994, δηακνξθψλνληαη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν. 4110/2013, σο αθνινχζσο: 30

6.1. Κιίκαθα Μηζζωηώλ πληαμηνύρωλ. Αθνξά ζην εηζφδεκα απφ κηζζνχο, ζπληάμεηο θαη κηζζνχο κε έθδνζε Τ.Π.Υ. ή Α.Π.Υ., ήηνη θαη ζηνπο Γηθεγφξνπο επί παγία αληηκηζζία θαη ηνπο «θαηά πιάζκα κηζζσηνύο». Κιηκάθην Φνξνινγηθόο Φόξνο ύλνιν ύλνιν Δηζνδήκαηνο πληειεζηήο Κιηκαθίνπ Δηζνδήκαηνο Φόξνπ (Δπξώ) (Δπξώ) (Δπξώ) (Δπξώ) 25.000 22% 5.500 25.000 5.500 17.000 32% 5.440 42.000 10.940 Υπεξβάιινλ 42% 6.1.1. Μείωζε θόξνπ. Ο θφξνο, πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ θαη ζπληαμηνχρσλ, κεηψλεηαη: α. Γηα εηζφδεκα κέρξη θαη είθνζη κία ρηιηάδεο (21.000) Δπξψ θαηά δχν ρηιηάδεο εθαηφ (2.100) Δπξψ. Δθ φζνλ ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κηθξφηεξνο ησλ δχν ρηιηάδσλ εθαηφ (2.100) Δπξψ, ην πνζφ κεηψζεσο πεξηνξίδεηαη ζην πνζφ ηνπ θφξνπ. β. Γηα εηζφδεκα πάλσ απφ είθνζη κία ρηιηάδεο (21.000) Δπξψ, ην πνζφ κεηψζεσο ηεο πεξηπηψζεσο α πεξηνξίδεηαη θαηά εθαηφ (100) Δπξψ αλά ρίιηα (1.000) Δπξψ εηζνδήκαηνο θαη κέρξη εμαληιήζεσο ηνπ πνζνχ ησλ δχν ρηιηάδσλ εθαηφ (2.100) Δπξψ. 6.1.2. πιινγή απνδείμεωλ. Πξνθεηκέλνπ λα δηαηεξεζεί αθέξαην ην πνζφ ηεο κεηψζεσο ηνπ θφξνπ, ν θνξνινγνχκελνο απαηηείηαη λα πξνζθνκίζεη απνδείμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ Καλφλσλ Απεηθφληζεο Σπλαιιαγψλ ή ζε ρψξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο γηα δαπάλεο αγνξάο αγαζψλ θαη ιήςεο ππεξεζηψλ, 31

ηηο νπνίεο πξαγκαηνπνηεί ν ίδηνο, ε ζχδπγνο ηνπ ή ηα ηέθλα πνπ ηνπο βαξχλνπλ. Σηηο πην πάλσ δαπάλεο πεξηιακβάλνληαη αγαζά θαη ππεξεζίεο πνπ αλήθνπλ ζηηο νκάδεο 1, 2, 3, 4 (κόλν ππεξεζίεο θαη είδε επηζθεπήο θαη ζπληεξήζεσο θαηνηθίαο), 5, 7 (κόλν κεηαθνξέο πξαγκάησλ, ζπληήξεζε θαη επηζθεπή απηνθηλήηνπ- κνηνζηθιέηαο, αληαιιαθηηθά απηνθηλήηνπ, ιηπαληηθά-αληηςπθηηθό, κίζζσζε ηαμί, θαύζηκα νρήκαηνο), 9 (εθηόο από εηζθνξέο Δ.Ρ.Σ. θαη ζπλδξνκεηηθήο ηειενξάζεσο), 10 (κόλν δίδαθηξα θξνληηζηεξίσλ θαη μέλσλ γισζζώλ), 11 θαη 12 (εθηόο θάζε είδνπο αζθαιίζεσο), φπσο νξίδνληαη ζηε ζρεηηθή ηαμηλφκεζε γηα ηνλ Γεληθφ Γείθηε Τηκψλ Καηαλαισηή ηεο ΔΛ.ΣΤΑΤ. Σε θακία πεξίπησζε δελ πεξηιακβάλνληαη νη δαπάλεο ηαηξηθήο θαη λνζνθνκεηαθήο πεξηζάιςεσο, ε θαηαβαιινκέλε δηαηξνθή, νη δσξεέο θαη νη δαπάλεο γηα ηελ απφθηεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Τν πνζφ ησλ απνδείμεσλ δαπαλψλ, πνπ απαηηείηαη λα πξνζθνκηζζνχλ, νξίδεηαη ζε πνζνζηφ είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ (25%) ηνπ δεινπκέλνπ θαη θνξνινγνπκέλνπ κε ηελ θιίκαθα ηεο παξαγξάθνπ απηήο αηνκηθνχ εηζνδήκαηνο. Τν πνζφ ησλ απνδείμεσλ πνπ πξνζθνκίδεηαη δελ απαηηείηαη λα ππεξβαίλεη ηηο δέθα ρηιηάδεο πεληαθφζηα (10.500) Δπξψ. Οη δαπάλεο πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί γίλνληαη απνδεθηέο, κφλνλ εθ φζνλ έρνπλ πεξηιεθζεί ζηελ εκπξφζεζκε δήισζε, ινγίδνληαη ζπλνιηθά θαη γηα ηνπο δχν ζπδχγνπο θαη επηκεξίδνληαη κεηαμχ ηνπο αλάινγα κε ην δεινχκελν θαη θνξνινγνχκελν ζχκθσλα κε ηελ αλσηέξσ θιίκαθα αηνκηθφ εηζφδεκα. Σηελ πεξίπησζε, πνπ δελ πξνζθνκίδεηαη ην απαηηνχκελν πνζφ απνδείμεσλ αγνξψλ, ηφηε ν θφξνο πξνζαπμάλεηαη θαηά ηε ζεηηθή δηαθνξά κεηαμχ ηνπ απαηηνπκέλνπ πνζνχ απνδείμεσλ, κε αλψηαην φξην ηηο δέθα ρηιηάδεο πεληαθφζηα (10.500) Δπξψ, θαη ηνπ πξνζθνκηζζέληνο πνζνχ απνδείμεσλ, ε νπνία πνιιαπιαζηάδεηαη κε ζπληειεζηή 22%. Δμαηξνχληαη ηεο ππνρξεψζεσο πξνζθνκίζεσο απνδείμεσλ νη δεκφζηνη ππάιιεινη, πνπ ππεξεηνχλ ζηελ αιινδαπή, εθηφο Δπξσπατθήο Δλψζεσο, θαη ηα ινηπά πξφζσπα, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ 32

Κ.Φ.Δ., φζνη δηακέλνπλ ζε νίθν επγεξίαο, ζε ςπρηαηξηθά θαηαζηήκαηα θαη νη θπιαθηζκέλνη. 6.1.3. Μείωζε θόξνπ βάζεη ζπγθεθξηκέλωλ δαπαλώλ. Τν πνζφ ηνπ θφξνπ, πνπ πξνθχπηεη ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ, κεηψλεηαη θαηά πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ηνπ πνζνχ θάζε θαηαβαιινκέλεο απφ ηηο αθφινπζεο δαπάλεο: α. Τσλ δαπαλψλ ηαηξηθήο θαη λνζνθνκεηαθήο πεξηζάιςεσο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη ησλ ινηπψλ πξνζψπσλ πνπ ηνλ βαξχλνπλ, θαηά ην κέξνο, πνπ δελ θαιχπηνληαη απφ αζθαιηζηηθά ηακεία ή/θαη αζθαιηζηηθέο εηαηξείεο θαη ππεξβαίλνπλ ην πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηνπ θνξνινγνχκελνπ εηζνδήκαηνο. Τν πνζφ ηεο κεηψζεσο δελ κπνξεί λα ππεξβεί ηηο ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) Δπξψ. β. Τνπ πνζνχ ηεο δηαηξνθήο, πνπ επηδηθάζηεθε θαη θαηαβάιιεηαη απφ ηνλ έλαλ ζχδπγν ζηνλ άιιν, ηνπ νπνίνπ απνηειεί θνξνινγεηέν εηζφδεκα. Τν πνζφ ηεο κεηψζεσο ηνπ θφξνπ δελ κπνξεί λα ππεξβεί ηα ρίιηα πεληαθφζηα (1.500) Δπξψ. γ. Τσλ ρξεκαηηθψλ πνζψλ, πνπ θαηαβάιινληαη απφ ηνλ θνξνινγνχκελν ιφγσ δσξεάο πξνο δηαθφξνπο ξεηψο αλαθεξνκέλνπο θνξείο. Τα πνζά ησλ δσξεψλ θαη ησλ ρνξεγηψλ ηεο σο άλσ πεξηπηψζεσο ιακβάλνληαη ππ φςηλ, κφλνλ εθ φζνλ έρνπλ θαηαηεζεί ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, πνπ πξέπεη λα αλνηρζεί γηα ηνλ ζθνπφ απηφ ζε πηζησηηθφ ίδξπκα, πνπ λφκηκα ιεηηνπξγεί ζηελ Διιάδα. Τν γξακκάηην εηζπξάμεσο ηνπ πηζησηηθνχ ηδξχκαηνο πνπ εθδίδεηαη πξέπεη λα αλαθέξεη ηα ζηνηρεία ηνπ δσξεηή ή ρνξεγνχ θαη δσξενδφρνπ, ην πνζφ ηεο δσξεάο ή ρνξεγίαο αξηζκεηηθψο θαη νινγξάθσο, ηελ εκεξνκελία θαηαζέζεψο ηνπ θαη ηελ ππνγξαθή ηνπ δσξεηή ή ρνξεγνχ, θαηά πεξίπησζε. δ. Τεο αμίαο ησλ ηαηξηθψλ κεραλεκάησλ θαη ησλ αζζελνθφξσλ απηνθηλήησλ, πνπ κεηαβηβάδνληαη ιφγσ δσξεάο ζηα θξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά 33

ηδξχκαηα θαη ηα λνζνθνκεία, πνπ απνηεινχλ λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ Πξνυπνινγηζκφ. Τν ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δσξεψλ θαη ρνξεγηψλ ησλ πεξηπηψζεσλ γ θαη δ, επί ηνπ νπνίνπ ππνινγίδεηαη ε κείσζε, δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη πνζνζηφ πέληε ηνηο εθαηφ (5%) ηνπ ζπλνιηθνχ εηζνδήκαηνο, πνπ θνξνινγείηαη ζχκθσλα κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο. Η κείσζε δηελεξγείηαη, εθ φζνλ ηα πνζά ησλ δσξεψλ θαη ρνξεγηψλ ππεξβαίλνπλ ζπλνιηθά ηα εθαηφ (100) Δπξψ. Τα ρξεκαηηθά πνζά απηψλ ησλ δσξεψλ θαη ρνξεγηψλ δελ πξέπεη λα έρνπλ εθπέζεη κε βάζε άιιε δηάηαμε ηνπ Κ.Φ.Δ. 6.2. Κιίκαθα Με Μηζζωηώλ Αθνξά ζην εηζφδεκα απφ αηνκηθή επηρείξεζε θαη ειεπζέξην επάγγεικα, ήηνη θαη ζηνπο Γηθεγφξνπο, πνπ αζθνχλ ειεχζεξε Γηθεγνξία. Κιηκάθην Φνξνινγηθόο Φόξνο ύλνιν ύλνιν Δηζνδήκαηνο πληειεζηήο Κιηκαθίνπ Δηζνδήκαηνο Φόξνπ (Δπξώ) (Δπξώ) (Δπξώ) (Δπξώ) 50.000 26% 13.000 50.000 13.000 Υπεξβάιινλ 33% Γηα λέεο αηνκηθέο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ή λένπο ειεπζέξνπο επαγγεικαηίεο, κε πξψηε δήισζε ελάξμεσο επηηεδεχκαηνο απφ 1εο Ιαλνπαξίνπ 2013 θαη γηα ηα ηξία (3) πξψηα έηε αζθήζεσο ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο, ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ ηεο παξαπάλσ θιίκαθαο κεηψλεηαη θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) θαη κέρξη ηηο δέθα ρηιηάδεο (10.000) Δπξψ εηζφδεκα. 34

6.3. Κιίκαθα Δηζνδήκαηνο από Αθίλεηα θαη από Κηλεηέο Αμίεο Αθνξά ζηα εηζνδήκαηα απφ κηζζψζεηο αθηλήησλ, θαζψο θαη ηα εηζνδήκαηα απφ θηλεηέο αμίεο, εθηφο απφ ηηο πεξηπηψζεηο, πνπ κε ηελ παξαθξάηεζε θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε. Κιηκάθην Φνξνινγηθόο Φόξνο ύλνιν ύλνιν Δηζνδήκαηνο πληειεζηήο Κιηκαθίνπ Δηζνδήκαηνο Φόξνπ (Δπξώ) (Δπξώ) (Δπξώ) (Δπξώ) 12.000 10% 1.200 12.000 1.200 Υπεξβάιινλ 33% Τν αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ αθίλεηα ππνβάιιεηαη θαη ζε ζπκπιεξσκαηηθφ θφξν, ν νπνίνο ππνινγίδεηαη κε ζπληειεζηή ελάκηζη ηνηο εθαηφ (1,5%). Δηδηθψο, ν ζπληειεζηήο ηνπ πξνεγνπκέλνπ εδαθίνπ απμάλεηαη ζε ηξία ηνηο εθαηφ (3%), εθ φζνλ ε επηθάλεηα θαηνηθίαο ππεξβαίλεη ηα ηξηαθφζηα (300) ηεηξαγσληθά κέηξα ή πξφθεηηαη γηα επαγγεικαηηθή κίζζσζε. Τέινο, επηβάιιεηαη ηέινο ραξηνζήκνπ πιένλ εηζθνξάο Ο.Γ.Α. ζπλνιηθνχ πνζνζηνχ 3,6% επί ηνπ αθαζαξίζηνπ εηζνδήκαηνο απφ επαγγεικαηηθέο κηζζψζεηο (εηζόδεκα από γξαθεία, θαηαζηήκαηα θ.ιπ.). 6.4. πλνιηθόο Φόξνο Δηζνδήκαηνο. Σχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 9 7 ηνπ λ. 2238/1994, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν. 4110/2013, ην πνζφ, πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ άζξνηζε ησλ πνζψλ θφξνπ ησλ αλσηέξσ θιηκάθσλ, απνηειεί ηνλ ζπλνιηθφ θφξν ηνπ ππφρξενπ. Παξάδεηγκα: Γηθεγφξνο απνθηά εηζφδεκα απφ ηελ άζθεζε ειεχζεξεο Γηθεγνξίαο θαη, παξαιιήισο, ιακβάλεη παγία αληηκηζζία απφ κία αλψλπκε εηαηξεία γηα παξνρή λνκηθψλ ππεξεζηψλ, ελψ εηζπξάηηεη θαη κίζζσκα απφ ηελ εθκίζζσζε ελφο αθηλήηνπ ηδηνθηεζίαο ηνπ. Τν πξψην εθ ησλ αλσηέξσ πνζψλ ζα θνξνινγεζεί κε ηελ θιίκαθα ησλ κε κηζζσηψλ (εηζόδεκα από ειεπζέξην επάγγεικα), ην δεχηεξν εμ απηψλ κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ 35

(εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο) θαη ην ηξίην εμ απηψλ ζηελ θιίκαθα ηνπ εηζνδήκαηνο απφ αθίλεηα θαη απφ θηλεηέο αμίεο (εηζόδεκα από αθίλεηα). Τν άζξνηζκα ησλ επηκέξνπο πνζψλ θφξνπ, πνπ ζα πξνθχςνπλ, αληηζηνίρσο, απφ θαζεκηά εθ ησλ αλσηέξσ θιηκάθσλ, απνηειεί ηε ζπλνιηθή θνξνινγηθή επηβάξπλζε ηνπ ππνρξένπ, ρσξίο ηα εηζνδήκαηα απηά λα αζξνίδνληαη, ηνπνζεηνχκελα ζε κηα εληαία θιίκαθα. 6.5. Γηθεγνξηθέο Δηαηξείεο. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 1 ηνπ Ν. 2238/1994, φπσο αληηθαηαζηάζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 3 1 ηνπ Ν. 4110/2013, κε ηζρχ γηα εηζνδήκαηα, πνπ απνθηψληαη απφ 01-01-2013, νη Γηθεγνξηθέο Δηαηξείεο θνξνινγνχληαη σο αθνινχζσο: Κιηκάθην Φνξνινγηθόο Φόξνο ύλνιν ύλνιν Δηζνδήκαηνο πληειεζηήο Κιηκαθίνπ Δηζνδήκαηνο Φόξνπ (Δπξώ) (Δπξώ) (Δπξώ) (Δπξώ) 50.000 26% 13.000 50.000 13.000 Υπεξβάιινλ 33% Ωζηφζν, φηαλ ηηεξνχλ βηβιία δηπινγξαθηθά (πξώελ Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β..), ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ηνπο ππνβάιιεηαη κελ ζε θφξν κε ζπληειεζηή 26%, πιελ φκσο, ζε πεξίπησζε δηαλνκήο θεξδψλ θαη εθ φζνλ ππάξρεη ζρεηηθή πξφβιεςε ζην θαηαζηαηηθφ ηνπο, εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη επηβάιιεηαη ζηε δηαλνκή θφξνο κε ζπληειεζηή 10% θαη εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξεψζεσο. Δπίζεο, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 98 επ. ηνπ Ν. 2238/1994. Με ηελ επηβνιή απηνχ ηνπ θφξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε, επί ησλ θεξδψλ απηψλ, ησλ εηαίξσλ ηεο Γηθεγνξηθήο Δηαηξείαο. 36

7. Αληηθεηκεληθέο δαπάλεο (ηεκμήρια) γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ εηζνδήκαηνο (άρθρα 15 19 ηοσ Κ.Φ.Ε.). 7.1. Γαπάλεο απνθηήζεωο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείωλ. Λακβάλνληαη ππ φςηλ νη δαπάλεο αγνξάο νρεκάησλ, αθηλήησλ (εθηόο ηεο Α θαηνηθίαο, ππό πξνϋπνζέζεηο), ζθαθψλ αλαςπρήο θ.ιπ., φπσο πεξηγξάθνληαη ζην άξζξν 17 ηνπ Ν. 2238/1994. 7.2. Αληηθεηκεληθέο δαπάλεο. Γηα ηε ζπλνιηθή αληηθεηκεληθή δαπάλε ιακβάλνληαη ππ φςηλ νη θαηνηθίεο (θύξηα θαη δεπηεξεύνπζα, ηδηνθαηνίθεζε, κίζζσζε), ηα απηνθίλεηα, ηα δίδαθηξα ζρνιείσλ θ.ιπ., φπσο πεξηγξάθνληαη ζην άξζξν 16 ηνπ Ν. 2238/1994. Οη αληηθεηκεληθέο δαπάλεο ησλ ζπληαμηνχρσλ άλσ ησλ 65 εηψλ κεηψλνληαη θαηά 30% (θσδ.013, 014 Πίλαθαο 2 Δ1). Η ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβηψζεσο νξίδεηαη ζε 3.000 Δπξψ γηα ηνλ άγακν θαη 5.000 Δπξψ γηα ηνπο έγγακνπο. Γηα ηελ θάιπςε ηεθκεξίσλ ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα επηθαιεζζεί απνηακηεχζεηο (κε αλαισζέληα θεθάιαηα) πξνεγνπκέλσλ εηψλ (Δ1 θσδ. 787-788). 8. Πξνθαηαβνιή θόξνπ επνκέλνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο (άρθρα 52 και 53 ηοσ Ν. 2238//1994). Πξνθαηαβνιή θφξνπ γηα ην επφκελν έηνο επηβάιιεηαη ζηνπο Γηθεγφξνπο ζε πνζνζηφ ίζν κε ην πελήληα πέληε ηνηο εθαηφ (55%) επί ηνπ θπξίνπ θαη ζπκπιεξσκαηηθνχ θφξνπ ηνπ παξφληνο έηνπο. Απφ ην πνζφ απηφ αθαηξείηαη ν παξαθξαηεζείο θφξνο, πνπ δειψζεθε ζηνλ Πίλαθα 8 ηνπ Δληχπνπ Δ1 θαη, αλ ππάξμεη ππφινηπν, θαηαινγίδεηαη σο πξνθαηαβνιή θφξνπ γηα ην επφκελν έηνο, κε ηελ πξνυπφζεζε ην ππφινηπν λα ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ηξηάληα (30) Δπξψ. Η πξνθαηαβνιή θφξνπ κεηψλεηαη ζην κηζφ, φηαλ ππνβάιιεηαη δήισζε γηα πξψηε θνξά. 37

Γελ βεβαηψλεηαη πξνθαηαβνιή θφξνπ, φηαλ ππάξρνπλ εηζνδήκαηα κφλν απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. 9. Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγύεο ζηα θπζηθά πξόζωπα. 9.1. Πεδίν Δθαξκνγήο. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Ν. 3986/2011, επηβάιιεηαη Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγχεο ζηα εηζνδήκαηα άλσ ησλ δψδεθα ρηιηάδσλ (12.000) Δπξψ ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, πνπ πξνέθπςαλ θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο 2010 έσο θαη 2014 θαη δειψλνληαη κε ηηο δειψζεηο ησλ αληηζηνίρσλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2011-2015. Γηα ηελ επηβνιή ηεο εηζθνξάο ιακβάλεηαη ππ φςηλ ην εηήζην ζπλνιηθφ θαζαξφ αηνκηθφ εηζφδεκα, πξαγκαηηθφ ή ηεθκαξηφ, θνξνινγνχκελν ή απαιιαζζφκελν, ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ ή ζρνιάδνπζαο θιεξνλνκηάο. Τν ηεθκαξηφ εηζφδεκα ιακβάλεηαη ππ φςηλ πξηλ απφ ηηο κεηψζεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν. 2238/1994. 9.2. Κιίκαθα. Η Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγχεο, πνπ επηβάιιεηαη ζην σο άλσ ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα, ππνινγίδεηαη σο εμήο: α. Γηα ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα 12.001 Δπξψ 20.000 Δπξψ: ζπληειεζηήο 1% επί νινθιήξνπ ηνπ πνζνχ. β. Γηα ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα 20.001 Δπξψ 50.000 Δπξψ: ζπληειεζηήο 2% επί νινθιήξνπ ηνπ πνζνχ. γ. Γηα ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα 50.001 Δπξψ 100.000 Δπξψ: ζπληειεζηήο 3% επί νινθιήξνπ ηνπ πνζνχ. δ. Γηα ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ 100.000 Δπξψ θαη άλσ: ζπληειεζηήο 4% επί νινθιήξνπ ηνπ πνζνχ. Τν πνζφ ηεο έθηαθηεο εηζθνξάο πεξηνξίδεηαη αλαιφγσο ζε θάζε πεξίπησζε, ψζηε ην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα, πνπ πξνθχπηεη κεηά ηελ αθαίξεζε απηήο, 38

λα κελ ππνιείπεηαη ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο, πνπ απνκέλεη κεηά ηελ αθαίξεζε ηεο Δηδηθήο Δηζθνξάο Αιιειεγγχεο, ε νπνία ππνινγίζηεθε κε ηελ εθαξκνγή ηνπ ακέζσο πξνεγνπκέλνπ ζπληειεζηή. 9.3. Βεβαίωζε. Γηα ηα νηθνλνκηθά έηε 2012-2015, ε Δηδηθή Δηζθνξά Αιιειεγγχεο βεβαηψλεηαη κε βάζε ηνπο ηίηινπο βεβαηψζεσο, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 74 ηνπ Ν. 2238/1994, θαη εκθαλίδεηαη ζην εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα ππνινγηζκνχ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο θάζε νηθνλνκηθνχ έηνπο (πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, θαηά ηε λέα νξνινγία ηνπ Κ.Φ.Γ.). 10. Σέινο Δπηηεδεύκαηνο 10.1. Πεδίν εθαξκνγήο. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν. 3986/2011, φπσο ηξνπνπνηήζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 4 ηνπ Ν. 4110/2013 θαη ηζρχνπλ γηα ηηο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, πνπ ππνβάιινληαη απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο 2013 (ρξήζε 2012) θαη επφκελα, νη αζθνχληεο ειεπζέξην επάγγεικα (ζπλεπώο θαη νη Γηθεγόξνη), εθ φζνλ ηεξνχλ βηβιία Β ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ. (ζ.ζ. κεηά ηνλ Κ.Φ.Α.., απινγξαθηθά ή δηπινγξαθηθά), ππνρξενχληαη ζε θαηαβνιή ηέινπο επηηεδεχκαηνο, ην νπνίν αλέξρεηαη ζε 650 Δπξψ εηεζίσο, πιένλ 600 Δπξψ εηεζίσο γηα θάζε ππνθαηάζηεκα. 10.2. Καηά πιάζκα «μιζθωηοί». Δηδηθά γηα ηα θπζηθά πξφζσπα, πνπ ην εηζφδεκα ηνπο πξνέξρεηαη απφ ειεπζέξην επάγγεικα θαη έρνπλ έγγξαθε ζχκβαζε κε κέρξη ηξία (3) θπζηθά ή/θαη λνκηθά πξφζσπα ή ην εβδνκήληα πέληε ηνηο εθαηφ (75%) ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ηνπο πξνέξρεηαη απφ έλα (1) θπζηθφ ή/θαη λνκηθφ πξφζσπν (βι. αλσηέξσ), ηα πνζά ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο, εμαθνινπζνχλ λα ηζρχνπλ φπσο επηβιήζεθαλ θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο 2012, ήηνη 500 Δπξψ εηεζίσο θαη 300 Δπξψ γηα θάζε ππνθαηάζηεκα. 39

10.3. Γηαθνπή ηεο δξαζηεξηόηεηνο κέζα ζηε ρξήζε. Σε πεξίπησζε δηαθνπήο ηεο δξαζηεξηφηεηνο κέζα ζηε ρξήζε, ην Τέινο Δπηηεδεχκαηνο πεξηνξίδεηαη αλάινγα κε ηνπο κήλεο αζθήζεσο ηνπ επαγγέικαηνο. Φξνληθφ δηάζηεκα κεγαιχηεξν 15 εκεξψλ ινγίδεηαη σο κήλαο. 10.4. Δμαηξέζεηο. Δμαηξνχληαη απφ ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο ηνπ Τέινπο, εθηφο εάλ πξφθεηηαη γηα ηνπξηζηηθνχο ηφπνπο, νη ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο, πνπ αζθνχλ ηε δξαζηεξηφηεηα ηνπο ζε ρσξηά κε πιεζπζκφ έσο 500 θαηνίθνπο θαη ζε λεζηά θάησ απφ 3.100 θαηνίθνπο. Δπίζεο, εμαηξείηαη θαη ε αηνκηθή άζθεζε ειεπζεξίνπ επαγγέικαηνο, εθ φζνλ δελ έρνπλ παξέιζεη 5 έηε απφ ηελ πξψηε έλαξμε εξγαζηψλ, 10.5. Βεβαίωζε. Δηδηθά γηα ηα θπζηθά πξφζσπα, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, θαη γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2012 θαη επφκελα, ην Τέινο Δπηηεδεχκαηνο βεβαηψλεηαη κε βάζε ηνπο ηίηινπο βεβαηψζεσο, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 74 ηνπ Ν. 2238/1994, θαη εκθαλίδεηαη ζην εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα ππνινγηζκνχ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο θάζε νηθνλνκηθνχ έηνπο (πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, θαηά ηε λέα νξνινγία ηνπ Κ.Φ.Γ.). Δπηκέιεηα: Δπζηάζηνο Κ. Μπαθάιεο Γηθεγόξνο Φνξνινγηθόο ύκβνπινο Οινκέιεηαο Πξνέδξωλ Γηθεγνξηθώλ πιιόγωλ Διιάδνο 40

41