Ο ζύδπγνο θαη ε ζύδπγόο ηνπ ζηε δήισζή ηνπο ηνπ 2013 δειώλνπλ αληίζηνηρα:

ΣΔΚΜΗΡΙΑ Σνπ Γηώξγνπ Υξηζηόπνπινπ Αλ αγνξάζακε ζην 2013, έλα απηνθίλεην κε αμία 22.000 επξώ θαη ην εηζόδεκά καο είλαη 16.000 επξώ, αλ δελ έρνπκε λα επηθαιεζζνύκε άιια πνζά «θάιπςεο ηεθκεξίσλ» ζηνλ Πίλαθα 6, ηόηε ζα θνξνινγεζνύκε κε βάζε ηα 22.000 επξώ, θαη όρη ηα 16.000 επξώ. Γίλεηαη ζπλεπώο αληηιεπηό όηη ν θνξνινγηθόο λνκνζέηεο, κε ηα θξίζηκα άξζξα 16 έσο 19 ηνπ ηζρύνληνο θνξνινγηθνύ λόκνπ (ΚΦΔ Ν. 2238/94), ζέηεη ζε ιεηηνπξγία ηε θηινζνθία ησλ ηεθκεξίσλ θαη γεληθόηεξα ηνπ πόζελ έζρεο, γηα λα ζπιιακβάλνπλ «θαηά ηεθκήξην» κε δεισζέληα θαη κε θνξνινγεζέληα έζνδα ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Σα ηεθκήξηα ιεηηνπξγνύλ αζξνηζηηθά ζηελ νηθνγελεηαθή δήισζε ησλ ζπδύγσλ. Υξήζηκε επηζήκαλζε: Ζ πξάμε έρεη απνδείμεη όηη ζην ζέκα ησλ ηεθκεξίσλ ππάξρεη αζάθεηα θαη κεγάιε ζύγρπζε. Γηαηί πόζν θαιά γλσξίδνπλ νη θνξνινγνύκελνη όηη: α) ηα ηεθκήξηα ιεηηνπξγνύλ ζπλνιηθά; Γειαδή αζξνηζηηθά, γηα ηελ νηθνγελεηαθή δήισζε; θαη β) όηη απέλαληί ηνπο επίζεο αζξνηζηηθά ζα έιζεη λα ζπγθξηζεί ην νηθνγελεηαθό εηζόδεκα, πξνθεηκέλνπ λα ηα θαιύςεη ή όρη; Ζ επηζήκαλζε απηή γίλεηαη πξαθηηθά θαηαλνεηή κε ην αθόινπζν παξάδεηγκα: Ο ζύδπγνο θαη ε ζύδπγόο ηνπ ζηε δήισζή ηνπο ηνπ 2013 δειώλνπλ αληίζηνηρα: Πώο ζα θνξνινγεζνύλ νη δύν ζύδπγνη; Θα θνξνινγεζεί ν θαζέλαο κε βάζε ηα πξαγκαηηθά εηζνδήκαηά ηνπο, δηόηη αζξνηζηηθά γηα ηνπο δύν καδί δελ πξνθύπηεη δηαθνξά πνπ λα κε θαιύπηεηαη από πνζά πνπ κεηώλνπλ ηα ηεθκήξηα. Γειαδή: ζπλνιηθό θαζαξό εηζόδεκα θαη ησλ δύν ζπδύγσλ 27.340 επξώ. πλνιηθή δαπάλε ηεθκεξίσλ θαη ησλ δύν ζπδύγσλ: 35.980 επξώ. Γηαθνξά: - 8.640 Ζ δηαθνξά απηή θαιύπηεηαη όπσο βιέπνπκε κόλν από ηνλ ζύδπγν, πνπ κε ην πνζό 9.200 επξώ, θαιύπηεη ηε δηαθνξά ηε δηθή ηνπ (-4.160 επξώ) θαη ηεο ζπδύγνπ ηνπ(-4.480επξώ). Πνηα είλαη όκσο ηα ζπγθεθξηκέλα ηεθκήξηα: ηνλ Πίλαθα 5 ηεο δήισζεο, δελ γίλεηαη ηίπνηα άιιν, από ηελ εθαξκνγή ησλ πην πάλσ δηαηάμεσλ. Έηζη αλάινγα κε ηελ αηηία πνπ δεκηνπξγνύλ ηα ηεθκήξηα ρσξίδνληαη ζε δύν θαηεγνξίεο: Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 1

Α. Σα ηεθκήξηα δαπαλώλ δηαβίσζεο (ηξόπνπ δσήο), ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδύγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζώπσλ πνπ ζπλνηθνύλ θαη ηνπο βαξύλνπλ, νξίδνληαη ζην άξζξν 16 ηνπ ΚΦΔ-Ν. 2238/94, «Αληηθεηκεληθέο δαπάλεο θαη ππεξεζίεο», όπσο ηζρύεη γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ 2013 πνπ δειώλνπκε θέηνο. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ιακβάλνληαη ππόςε ηα αθόινπζα: α) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, κε βάζε ηα ηεηξαγσληθά κέηξα ηεο ηδηνθαηνηθνύκελεο ή κηζζσκέλεο ή ηεο δσξεάλ παξαρσξνύκελεο θύξηαο θαηνηθίαο. β) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, κε βάζε ηα ηεηξαγσληθά κέηξα κηαο ή πεξηζζνηέξσλ ηδηνθαηνηθνύκελσλ ή κηζζσκέλσλ δεπηεξεπνπζώλ θαηνηθηώλ, θαζώο θαη ησλ βνεζεηηθώλ ρώξσλ απηώλ. (νξίδεηαη ζηo έλα δεύηεξν (1/2) ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο γηα ηελ παξαπάλσ πεξίπησζε ηεο θύξηαο θαηνηθίαο). γ) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε επηβαηηθνύ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο. δ) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ θαηαβάιιεηαη γηα ηδησηηθά ζρνιεία ζηνηρεηώδνπο θαη κέζεο εθπαίδεπζεο, κε εμαίξεζε ηα εζπεξηλά γπκλάζηα θαη ιύθεηα, θαζώο θαη ηα εηδηθά ζρνιεία αηόκσλ κε εηδηθέο αλάγθεο, όπσο πξνθύπηεη από ηηο ζρεηηθέο απνδείμεηο παξνρήο ππεξεζηώλ. ε) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ θαηαβάιιεηαη γηα νηθηαθνύο βνεζνύο, νδεγνύο απηνθηλήησλ, δαζθάινπο θαη ινηπό πξνζσπηθό, ε νπνία νξίδεηαη ζην εθάζηνηε θαηώηαην όξην ακνηβώλ όπσο απηό πξνζδηνξίδεηαη από ηηο ηζρύνπζεο δηαηάμεηο γηα ηελ αληίζηνηρε θαηεγνξία εξγαδνκέλσλ. Ζ δηάηαμε απηή δελ εθαξκόδεηαη όηαλ ν θνξνινγνύκελνο απαζρνιεί έλαλ κόλν νηθηαθό βνεζό ή όηαλ ν ίδηνο ή πξόζσπν πνπ ζπλνηθεί κε απηόλ θαη ηνλ βαξύλεη έρεη αλαπεξία 67% θαη πάλσ από δηαλνεηηθή θαζπζηέξεζε ή θπζηθή αλαπεξία ή είλαη ειηθίαο άλσ ησλ 65 εηώλ θαη απαζρνιεί έλα λνζνθόκν. ζη) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε κε βάζε ζθάθε αλαςπρήο ηδησηηθήο ρξήζεο, θπξηόηεηαο ή θαηνρήο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδύγνπ ηνπ ή ησλ πξνζώπσλ πνπ ηνπο βαξύλνπλ. δ) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε γηα αεξνζθάθε, ειηθόπηεξα θαη αλεκόπηεξα θπξηόηεηαο ή θαηνρήο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδύγνπ ηνπ ή ησλ πξνζώπσλ πνπ ζπλνηθνύλ καδί ηνπο θαη ηνπο βαξύλνπλ. ε) Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, εμσηεξηθήο δεμακελήο θνιύκβεζεο πνπ πξνθύπηεη γηα ηνλ θύξην ή θάηνρν απηήο, νξίδεηαη, αλάινγα κε ηελ επηθάλεηά ηεο, αλά θιίκαθα, ζε 160 επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν κέρξη ηα 60 ηεηξαγσληθά κέηξα θαη ζε 320 επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν γηα επηθάλεηα άλσ ησλ 60 ηεηξαγσληθώλ κέηξσλ. Πξνθεηκέλνπ γηα εζσηεξηθή δεμακελή θνιύκβεζεο ηα παξαπάλσ πνζά δηπιαζηάδνληαη. ζ) Η ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ νξίδεηαη ζε 3.000 επξώ πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ άγακν θαη ζε 5.000 επξώ γηα ηνπο ζπδύγνπο πνπ ππνβάιινπλ θνηλή δήισζε. Β. Σα ηεθκήξηα δαπαλώλ απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ («πόζελ έζρεο» ), ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδύγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζώπσλ πνπ ηνπο βαξύλνπλ, νξίδνληαη ζην άξζξν 17 ηνπ ΚΦΔ-Ν. 2238/94, άξζξν 17. «Γαπάλεο απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ» όπσο ηζρύεη γηα ηα εηζνδήκαηα ηνπ 2013 πνπ δειώλνπκε θέηνο θαη ινγίδνληαη ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ πξαγκαηηθά θαηαβάιινληαη γηα: α) Αγνξά ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε απηνθηλήησλ, δίηξνρσλ ή ηξίηξνρσλ απηνθηλνύκελσλ νρεκάησλ, πινίσλ αλαςπρήο θαη ινηπώλ ζθαθώλ αλαςπρήο, αεξνζθαθώλ θαη θηλεηώλ πξαγκάησλ κεγάιεο αμίαο. Ωο θηλεηά πξάγκαηα κεγάιεο αμίαο λννύληαη εθείλα πνπ ε αμία ηνπο ππεξβαίλεη ην πνζό ησλ 10.000 επξώ. (ζεκ. όρη γηα ηελ αγνξά θηλεηώλ πξαγκάησλ πνπ απνηεινύλ ην άκεζν αληηθείκελν ηεο αζθνύκελεο εκπνξηθήο δξαζηεξηόηεηαο). β)... Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 2

γ) Αγνξά ή ρξνλνκεξηζηηθή ή ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε αθηλήησλ ή αλέγεξζε νηθνδνκώλ ή θαηαζθεπή δεμακελήο θνιύκβεζεο. δ) Υνξήγεζε δαλείσλ πξνο νπνηνλδήπνηε. ε) Η εηήζηα δαπάλε γηα δσξεέο, γνληθέο παξνρέο ή ρνξεγίεο ρξεκαηηθώλ πνζώλ, εθόζνλ απηά ππεξβαίλνπλ εηεζίσο ηα 300 επξώ,. Δμαηξνύληαη νη δσξεέο πξνο ην Γεκόζην, ηνπο δήκνπο θαη ηηο θνηλόηεηεο ηνπ Κξάηνπο, ηα αλώηαηα εθπαηδεπηηθά ηδξύκαηα, ηα θξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξύκαηα θαη ηα λνζνθνκεία, θαζώο θαη ηα πξνλνηαθά ηδξύκαηα ηαπ επξύηεξνπ δεκόζηνπ ηνκέα (θξαηηθά λνκηθά πξόζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ), σο θαη ηα πξνλνηαθά ηδξύκαηα ηδησηηθνύ δηθαίνπ ησλ νπνίσλ νη ελ γέλεη δαπάλεο ιεηηνπξγίαο θαιύπηνληαη ηνπιάρηζηνλ θαηά 70% κε επηρνξεγήζεηο από ηνλ Κξαηηθό Πξνϋπνινγηζκό. Οκνίσο, εμαηξνύληαη νη δσξεέο ή ρνξεγίεο πξνο ηα θνηλσθειή ηδξύκαηα, ηα εκεδαπά λνκηθά πξόζσπα ηδησηηθνύ δηθαίνπ πνπ λόκηκα έρνπλ ζπζηαζεί ή ζπληζηώληαη θαη ηα νπνία επηδηώθνπλ θνηλσθειείο ζθνπνύο, θαζώο θαη ηα κε θεξδνζθνπηθνύ ραξαθηήξα εκεδαπά λνκηθά πξόζσπα ηδησηηθνύ δηθαίνπ πνπ λόκηκα ππάξρνπλ ή ζπληζηώληαη, εθόζνλ επηδηώθνπλ ζθνπνύο πνιηηηζηηθνύο. ζη) Απόζβεζε δαλείσλ ή πηζηώζεσλ νπνηαζδήπνηε κνξθήο. Σην πνζό ηεο δαπάλεο απηήο πεξηιακβάλεηαη θαη ην πνζό ησλ νηθείσλ ηόθσλ ζηνπο νπνίνπο πεξηιακβάλνληαη θαη νη ηπρόλ ηόθνη ππεξεκεξίαο. εκαληηθέο επηζεκάλζεηο γηα ηα ηεθκήξηα: Καηαξγήζεθε (δελ ηζρύεη) ε ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε (3.000 επξώ γηα άγακνπο θαη 5.000 επξώ γηα έγγακνπο) κόλνλ θαη εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο δελ έρεη πξαγκαηηθό ή ηεθκαξηό εηζόδεκα, ελώ παξακέλεη γηα όζνπο δειώλνπλ πξαγκαηηθό ή ηεθκαξηό εηζόδεκα. (Βι. ηελ πεξίπησζε ζ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ ΚΦΔ-Ν.2238/94, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη από ην νηθνλ. έηνο 2013 (ρξήζε 2012), αξρηθά κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 4110/2013, θαη ζηε ζπλέρεηα κε ηελ παξ. 5β' ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ λ.4141/2013). Πσο θαη πόηε ιεηηνπξγεί ε ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο ζ' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ ΚΦΔ, όπσο ηζρύνπλ κεηά ηελ αληηθαηάζηαζε ηνπο κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ.3842/2010, νξίζηεθε όηη γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ αληηθεηκεληθνύ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηε ζπλνιηθή εηήζηα δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, ηεο ζπδύγνπ ηνπ θαη ησλ πξνζώπσλ πνπ ζπλνηθνύλ θαη ηνπο βαξύλνπλ, ιακβάλεηαη ππόςε κεηαμύ άιισλ ε ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ε νπνία νξίδεηαη ζε 3.000 επξώ πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ άγακν θαη 5.000 επξώ γηα ηνπο ζπδύγνπο πνπ ππνβάιινπλ θνηλή δήισζε. Σηε ζπλέρεηα κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 1 λόκνπ 4110/2013, ηξνπνπνηείηαη ε παξαπάλσ πεξίπησζε ζ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Φ.Δ. θαη θαηαξγείηαη ε ειάρηζηε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, ήηνη 3.000 επξώ γηα άγακνπο ή 5.000 επξώ γηα έγγακνπο, γηα ηνπο θνξνινγνπκέλνπο πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηηθό ή ηεθκαξηό εηζόδεκα. 2. Σν Τπ. Οηθ. εξκελεύνληαο ην ζπγθεθξηκέλν ζέκα πνπ ξπζκίδεηαη αξρηθά, όπσο πξναλαθέξακε κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ.3842/2010, ζηελ ππ. αξηζκ. ΠΟΛ.1135/4.10.2010 εγθύθιην ηνπ δηεπθξηλίδεη όηη θάζε ρξόλν ζα ιακβάλεηαη ππόςε, εθηόο ησλ ππνινίπσλ ηεθκεξίσλ ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ ΚΦΔ, θαη έλα επηπιένλ πνζό σο ειάρηζηε αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο πνπ νξίδεηαη ζην πνζό 3.000 επξώ πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ άγακν θαη ζε 5.000 επξώ γηα ηνπο ζπδύγνπο πνπ ππνβάιινπλ θνηλή δήισζε. Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 3

3. πλεπώο, ην ειάρηζην εηήζην θόζηνο δηαβίσζεο νξίζζεθε από ηνλ λνκνζέηε, ζην πνζό ησλ 3.000 γηα ηνλ άγακν 5.000 επξώ γηα ζπδύγνπο πνπ ππνβάιινπλ θνηλή δήισζε εθόζνλ απνθηνύλ πξαγκαηηθό ή ηεθκαξηό εηζόδεκα. Γειαδή ιεηηνπξγεί σο ηεθκήξην δηαβίσζεο κόλν όηαλ θαη εάλ ν θνξνινγνύκελνο: α) έρεη ζε έλα θνξνινγηθό έηνο πξαγκαηηθό εηζόδεκα (θνξνινγνύκελν ή απαιιαζζόκελν ή θνξνινγνύκελν απηνηειώο, όπσο ηξαπεδηθνί ηόθνη θαηαζέζεσλ, ή β) άιιν ηεθκαξηό εηζόδεκα (ιόγσ π.ρ. απηνθηλήηνπ, ζπηηηνύ θιπ), νπόηε ζηελ πεξίπησζε απηή ην παξαπάλσ ειάρηζην εηήζην θόζηνο δηαβίσζεο πξνζηίζεηαη ζηηο ινηπέο απηέο εηήζηεο αληηθεηκεληθέο δαπάλεο. Πόηε όκσο έρεη ζηελ πξάμε εθαξκνγή ην ειάρηζην εηήζην θόζηνο δηαβίσζεο ; 4. ύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο δ' ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ ΚΦΔ, όπσο ηζρύνπλ κεηά ηελ αληηθαηάζηαζή ηνπο κε ηελ παξάγξαθν 7 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ.3842/2010, ε δηαθνξά κεηαμύ ηνπ δεισζέληνο εηζνδήκαηνο θαη ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο ηεθκαξηήο δαπάλεο θαιύπηεηαη ή πεξηνξίδεηαη, κεηαμύ άιισλ, κε αλάισζε θεθαιαίνπ πνπ απνδεδεηγκέλα έρεη θνξνινγεζεί θαηά ηα πξνεγνύκελα έηε ή λόκηκα έρεη απαιιαγεί από ην θόξν. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θεθαιαίνπ απηνύ αλά έηνο, από ηα πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί ή λόκηκα απαιιαγεί από ην θόξν, ηα νπνία πξνθύπηνπλ από ζπκςεθηζκό ησλ ζεηηθώλ θαη αξλεηηθώλ ζηνηρείσλ απηώλ, από ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ νξίδνληαη ζηηο πεξηπηώζεηο β',γ',δ',ε' θαη ζη' ηεο παξαγξάθνπ απηήο θαη από νπνηνδήπνηε άιιν πνζό ην νπνίν απνδεδεηγκέλα έρεη εηζπξαρζεί, εθπίπηνπλ νη δαπάλεο πνπ πξνζδηνξίδνληαη ζηα άξζξα 16 θαη 17, αλεμάξηεηα αλ απαιιάζζνληαη ηεο εθαξκνγήο ησλ άξζξσλ απηώλ. Αλ δελ ππάξρνπλ δαπάλεο κε βάζε ην άξζξν 16 ή αλ ην πνζό ηνπο είλαη κηθξόηεξν από ηηο ηξεηο 3.000 επξώ πξνθεηκέλνπ γηα άγακν θαη 5.000 επξώ πξνθεηκέλνπ γηα ζπδύγνπο, ην πνζό πνπ πξέπεη λα εθπέζεη πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηελ θνηλσληθή, νηθνλνκηθή θαη νηθνγελεηαθή θαηάζηαζε ησλ θνξνινγνπκέλσλ θαη ηηο απνδεδεηγκέλεο δαπάλεο δηαβίσζήο ηνπο θαη ζε θακία πεξίπησζε δελ κπνξεί λα είλαη θαηώηεξν ησλ ηξηώλ 3.000 θαη 5.000 επξώ, αληίζηνηρα. Δπνκέλσο νη πην πάλσ δηαηάμεηο δελ επηδέρνληαη άιιεο εξκελείαο. (ζρ. βι. θαη απάληεζε Υπ. Οηθ. αξ. πξση.: Γ12 1036037 ΔΞ 03/03/2011). ηα κεγαιύηεξα εηζνδήκαηα πξνζηίζεηαη ε δηαθνξά από ηα ηεθκήξηα: Με ηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 4110/23-1-2013, νξίδεηαη ν ηξόπνο θνξνιόγεζεο ηεο δηαθνξάο κεηαμύ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δειώζεθε θαη ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο δαπάλεο (ζεκ. θπζηθά όηαλ ν θνξνινγνύκελνο δελ κπνξεί λα θαιύςεη ηελ αλσηέξσ δηαθνξά εηζνδήκαηνο κε αλάισζε θεθαιαίσλ πξνεγνπκέλσλ εηώλ) (Ζ δηάηαμε ηζρύεη γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηώληαη θαη ηηο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηνύληαη θαηά πεξίπησζε, ζην νηθνλνκηθό έηνο 2014 ρξήζε 2013 ). Γηαβάδνπκε ηη καο ιέεη ζρεηηθά ε δηάηαμε: «1. Η δηαθνξά ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δειψζεθε απφ ηνλ θνξνινγνχκελν, ηε ζχδπγφ ηνπ θαη ηα πξφζσπα πνπ ηνπο βαξχλνπλ ή πξνζδηνξίζηεθε απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαη ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο δαπάλεο ηνπο, ησλ άξζξσλ 16 θαη 17, πξνζαπμάλεη ηα εηζνδήκαηα πνπ δειψλνληαη ή πξνζδηνξίδνληαη απφ ηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ην ίδην νηθνλνκηθφ έηνο, ηνπ θνξνινγνχκελνπ ή ηεο ζπδχγνπ ηνπ ηεο πεγήο απφ ηελ νπνία δειψλνληαη ηα κεγαιχηεξα εηζνδήκαηα θαη, αλ δελ δειψλεηαη εηζφδεκα απφ θακία θαηεγνξία, ε δηαθνξά απηή ινγίδεηαη εηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο». Βι. πην θάησ θαη ηελ λέα ξύζκηζε γηα ηελ θνξνιόγεζε ησλ θνξνινγνπκέλσλ πνπ θαηά ηελ ρξήζε ηνπ έηνπο 2013 είραλ κηθξά εηζνδήκαηα από πεξηζηαζηαθή απαζρόιεζε όπσο άλεξγνη, θνηηεηέο θ.ιπ. Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 4

(όπσο ζπκκεηνρή ζε επηδνηνύκελα επηκνξθσηηθά ζεκηλάξηα, ζπκπιήξσζε εξσηεκαηνινγίσλ, πξαθηηθή άζθεζε θνηηεηώλ,) ώζηε λα θνξνινγνύληαη κε ηελ θιίκαθα κηζζσηώλ- ζπληαμηνύρσλ θαη λα ηύρνπλ ησλ κεηώζεσλ θόξνπ κε ηελ πξνζθόκηζε απνδείμεσλ. Οη «παγίδεο» ησλ ηεθκεξίσλ ζηνπο άλεξγνπο (παξάδεηγκα γηα ηελ θαιύηεξε θαηαλόεζε ησλ παξαπάλσ): Παξάδεηγκα: θνξνινγνύκελνο κε δηακέξηζκα 90η.κ, πνπ έρεη ηηκή δώλεο 2.600, πνπ ηνπ έρεη παξαρσξεζεί δσξεάλ από γνλείο, έρεη θαη απηνθίλεην 1.600 θ.ε (5εηίαο). Τν 2012 είρε εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο 8.000 επξώ. Τν 2013 έκεηλε άλεξγνο. Πσο ζα θνξνινγεζεί; Θα δνύκε πσο ιεηηνπξγεί ην ειάρηζην εηήζην θόζηνο δηαβίσζεο θαη ηη κπνξεί λα θάλεη όηαλ ηνπ έιζεη ην εθθαζαξηζηηθό. Γηα ην 2012 Γηα ην 2013 Γηακέξηζκα 90η.κ, κε ηηκή δώλεο 2.600 3.850,00 3.850,00 Απηνθίλεην 1.600 θ.ε.. 6.400,00 6.400,00 Διάρηζηε δαπάλε δηαβίσζεο 3.000,00 3.000,00 ύλνιν εηζνδήκαηνο κε ηεθκήξηα 13.250,00 13.250,00 Έρεη εηζόδεκα από κηζζσηέο ππεξεζίεο 10.000,00 0 Πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκεξίνπ 3.250,00 13.250,00 Θα θνξνινγεζεί γηα ην πνζό: (σο εηζόδεκα από κηζζ. ππεξεζηώλ θαη αλ δελ κπνξεί λα θαιύςεη κε αλάισζε θεθαιαίνπ) 13.250,00 13.250,00 Θα έρεη θνξνινγηθή επηβάξπλζε (εθόζνλ πξνζθνκίζεη απνδείμεηο) 815,00 815,00 Πσο θαη πόηε κπνξνύλ λα ακθηζβεηεζνύλ ηα παξαπάλσ ηεθκήξηα δαπαλώλ δηαβίσζεο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Φ.Δ., ην εηήζην ζπλνιηθό πνζό ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο, πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ θαη λόκνπ, κπνξεί λα ακθηζβεηεζεί από ηνλ θνξνινγνύκελν όηαλ απηό είλαη κεγαιύηεξν από ηελ πξαγκαηηθή δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη ησλ κειώλ πνπ ηνλ βαξύλνπλ, εθόζνλ απηό απνδεηθλύεηαη από ηνλ ππόρξεν κε βάζε πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά ή ζηνηρεία. Τέηνηα πεξηζηαηηθά ζπληξέρνπλ ηδίσο ζην πξόζσπν ησλ ππόρξεσλ, νη νπνίνη: α) ππεξεηνύλ ηε ζηξαηησηηθή ζεηεία ηνπο ζηηο Έλνπιεο Γπλάκεηο, β) είλαη θπιαθηζκέλνη, γ) λνζειεύνληαη ζε λνζνθνκείν ή θιηληθή, δ) είλαη άλεξγνη θαη δηθαηνύληαη βνήζεκα αλεξγία, ε) ζπγθαηνηθνύλ κε ζπγγελείο πξώηνπ βαζκνύ θαη έρνπλ κεησκέλεο δαπάλεο δηαβίσζεο, ιόγσ απνδεδεηγκέλεο ζπκβνιήο ζηηο δαπάλεο απηέο ησλ ζπγγελώλ ηνπο κε ηελ πξνϋπόζεζε όηη νη ηειεπηαίνη απηνί έρνπλ εηζόδεκα από εκθαλείο πεγέο, ζη) είλαη νξθαλνί αλήιηθνη νη νπνίνη έρνπλ ζηελ θπξηόηεηά ηνπο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο από θιεξνλνκηά ηνπ παηέξα ή ηεο κεηέξαο ηνπο θαη Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 5

δ) πξνζθνκίδνπλ ζηνηρεία από ηα νπνία απνδεηθλύεηαη όηη γηα ιόγνπο αλώηεξεο βίαο πξαγκαηνπνίεζαλ δαπάλε κηθξόηεξε από ηελ αληηθεηκεληθή. ρεηηθά κε ηελ ακθηζβήηεζε ησλ αληηθεηκεληθώλ δαπαλώλ ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Φ.Δ. ζεκαληηθή είλαη ε απάληεζε πνπ πεξηέρεηαη ζην έγγξαθν ηνπ Υθππ. Οηθ. Γηώξγνπ Μαπξαγάλε, κε Αξ. πξση.:γ12 1133259 / 24.9.2012, γηα δειώζεηο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2012 πνπ ήδε έρνπλ ππνβιεζεί. Σεκ. ζεσξνύκε ζσζηό θαη απηνλόεην όηη εμαθνινπζνύλ λα ηζρύνπλ νη νδεγίεο απηέο θαη γηα δειώζεηο πνπ ππνβιήζεθαλ (νηθνλνκηθνύ έηνπο 2013), θαζώο θαη γηα ηηο δειώζεηο πνπ ππνβάιινληαη θέηνο (2014) γηα ην 2013. Γηαβάδνπκε ζην έγγξαθν απηό: «Όηαλ ζπληξέρεη κία ή πεξηζζφηεξεο απφ ηηο πεξηπηψζεηο απηέο, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα ππνβάιεη αίηεζε κε ηα αλαγθαία δηθαηνινγεηηθά γηα ηελ απφδεημε ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ. Ο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ειέγρεη ηελ αιήζεηα ησλ ηζρπξηζκψλ θαη ηελ αθξίβεηα ησλ απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη κεηψλεη αλάινγα ηελ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, ζηελ νπνία αλαθέξνληαη νη ηζρπξηζκνί θαη ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Σηηο πην πάλσ α' θαη ε' πεξηπηώζεηο, ε δηαθνξά κεηαμχ ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο θαη ηεο πξαγκαηηθήο δαπάλεο ιακβάλεηαη ππόςε γηα ηνλ ππνινγηζκό ηεο ζπλνιηθήο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ηνπ γνλέα ή ηνπ ηέθλνπ πνπ ζπκβάιιεη ζηηο δαπάλεο δηαβίσζεο ηνπ ππόρξενπ. Αλ πξφθεηηαη γηα ηνπο γνλείο, ε δηαθνξά αληηθεηκεληθήο δαπάλεο θαηαινγίδεηαη ζε εθείλνλ πνπ έρεη ην κεγαιχηεξν εηζφδεκα. 2. Αλαθνξηθά κε ηα παξαπάλσ δηεπθξηλίδνληαη ηα εμήο: α) Σηε πεξίπησζε ησλ θνξνινγνπκέλσλ πνπ ππεξεηνύλ ηελ ζηξαηησηηθή ηνπο ζεηεία δελ πεξηιακβάλνληαη νη κφληκνη αμησκαηηθνί (π.ρ. νπιίηεο, έθεδξνη αμησκαηηθνί, ππαμησκαηηθνί). Η δπλαηφηεηα επίθιεζεο κηθξφηεξεο ηεθκαξηήο δαπάλεο δελ επεξεάδεηαη απφ ηελ χπαξμε εηζνδήκαηνο ή φρη ή απφ ηνλ ηφπν φπνπ ππεξεηεί ηε ζεηεία ηνπ ν ζηξαηεπκέλνο. β) Οη ππφρξενη ζε δήισζε νη νπνίνη είλαη άλεξγνη πξέπεη λα είλαη εγγεγξακκέλνη ζην κεηξψν ησλ καθξνρξφληα αλέξγσλ ηνπ ΟΑΕΔ ή λα ιακβάλνπλ επίδνκα αλεξγίαο απφ ην ελ ιφγσ νξγαληζκφ θαζψο θαη απφ άιια ηακεία (π.ρ. NAT). Επηπιένλ, λα κελ έρνπλ θαηά ηελ ρξήζε 2011 πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα άιιεο πεγήο. Σηελ έλλνηα ηνπ πξαγκαηηθνχ εηζνδήκαηνο δελ πεξηιακβάλνληαη ηα ηεθκαξηά εηζνδήκαηα. γ) Όζνη θνξνινγνχκελνη εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 46 ηνπ Κ.Φ.Ε. δειαδή φζνη εηζπξάηηνπλ θαζπζηεξεκέλα δεδνπιεπκέλεο απνδνρέο ιφγσ έθδειεο νηθνλνκηθήο αδπλακίαο ηνπ εξγνδφηε ηνπ θαη εθφζνλ έγηλε επίζρεζε ηεο εξγαζίαο απφ ηνπο κηζζσηνχο ή επεηδή ν εξγνδφηεο θεξχρζεθε ζε θαηάζηαζε πηψρεπζεο θαη ηηο δήισζε ζην ρξφλν είζπξαμήο ηνπο ή εηδηθά γηα κε εηζπξαρζείζεο δεδνπιεπκέλεο απνδνρέο ηεο ρξήζεο 2011, κπνξνύλ επίζεο λ' ακθηζβεηήζνπλ πνζά ηεθκαξηήο δαπάλεο δηαβίσζεο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε αλσηέξσ πεξίπησζε απνδεηθλχεηαη απφ ηνλ ππφρξεν κε βάζε πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά. Σπλεπψο, ζε θάζε πεξίπησζε δελ αξθεί λα ζπληξέρεη κία απφ ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ παξφληνο γηα λα ακθηζβεηεζεί ε αληηθεηκεληθή δαπάλε, αιιά πξέπεη θαη ν θνξνινγνχκελνο ζε θάζε πεξίπησζε λα απνδείμεη όηη δελ πξαγκαηνπνίεζε ή πξαγκαηνπνίεζε κεησκέλε δαπάλε, ζέκα πξαγκαηηθφ ην νπνίν αλάγεηαη ζηελ εμειεγθηηθή αξκνδηφηεηα ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο ΔΟΥ. Μεηά ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο ηνπ 2012, ν θνξνινγνχκελνο καδί κε ην εθθαζαξηζηηθφ ηνπ θαη ηα απαξαίηεηα δηθαηνινγεηηθά πνπ ζα επηθαιεζζεί κπνξεί λα κεηαβεί ζηελ αξκφδηα ΔΟΥ πξνθεηκέλνπ λ' ακθηζβεηήζεη ηα πνζά ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο δηαβίσζεο. Ο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ειέγρεη ηελ αιήζεηα ησλ ηζρπξηζκψλ θαη ηελ αθξίβεηα ησλ απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ θαη κεηψλεη αλάινγα ηελ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, ζηελ νπνία αλαθέξνληαη νη ηζρπξηζκνί θαη ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία, θαζψο επίζεο κπνξεί θαη λ' απνξξίςεη αηηηνινγεκέλα ην καρεηφ ηεθκήξην. Σηελ πεξίπησζε πνπ ν πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο αθνχ ειέγμεη ηα πξνζθνκηδφκελα δηθαηνινγεηηθά, κεηψζεη αλάινγα ηελ αληηθεηκεληθή δαπάλε, ζα πξνβεί ζε λέα εθθαζάξηζε ηεο δήισζεο. 3. Τέινο, ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αθνξνχλ ηε κείσζε ή ην κε ππνινγηζκφ θαη ηελ ακθηζβήηεζε ησλ αληηθεηκεληθψλ δαπαλψλ δηαβίσζεο ην δήηεκα είλαη πξαγκαηηθφ θαη αλάγεηαη ζηελ εμειεγθηηθή αξκνδηφηεηα ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΔΟΥ θαη ζε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο, ζηελ θξίζε ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ». ε πνηα εηζνδήκαηα πξνζηίζεηαη ε δηαθνξά κεηαμύ ηεθκαξηνύ εηζνδήκαηνο θαη δεισζέληνο: Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 6

α) από κηζζσηή εξγαζία εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο έρεη εηζόδεκα κόλν από κηζζσηή εξγαζία ή/θαη ζπληάμεηο ή εθόζνλ ην κεγαιύηεξν κέξνο ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ πξνθύπηεη από κηζζσηή εξγαζία ή/θαη ζπληάμεηο. (βι. άξζξν 19 παξ. 1 ηνπ ΚΦΔ-Ν.2238/94 όπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 5 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λ. 4110/2013 θαη ηζρύεη γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηώληαη ζην νηθνλνκηθό έηνο 2014 (ρξήζε 2013). Δπίζεο πνι. 1085/20-3-2014 β) από αηνκηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα, εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο έρεη εηζόδεκα κόλν από αηνκηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα ή εθόζνλ ην κεγαιύηεξν κέξνο ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ πξνθύπηεη από αηνκηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα γ) από κηζζώζεηο αθηλήησλ θαη από θηλεηέο αμίεο (εθηόο ησλ θηλεηώλ αμηώλ πνπ κε ηελ παξαθξάηεζε θόξνπ εμαληιείηαη ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε) εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο έρεη εηζόδεκα κόλν από κηζζώζεηο αθηλήησλ θαη από θηλεηέο αμίεο ή εθόζνλ ην κεγαιύηεξν κέξνο ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ πξνθύπηεη από κηζζώζεηο αθηλήησλ θαη από θηλεηέο αμίεο δ) από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα όπσο νξίδνληαη ζην άξζξν 3 εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο έρεη εηζόδεκα κόλν από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα ή εθόζνλ ην κεγαιύηεξν κέξνο ησλ εηζνδεκάησλ ηνπ πξνθύπηεη από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα. Πεξίπησζε δεκηάο ζε ειεύζεξν επαγγεικαηία ή ζε αηνκηθή επηρείξεζε θαη ηαπηόρξνλα έρεη ηεθκήξηα: Πξνζνρή: όηαλ δειώλεηαη κόλν δεκηά από αηνκηθή επηρείξεζε ή από ειεπζέξην επάγγεικα θαη δελ δειώλεηαη εηζόδεκα από θακία άιιε θαηεγνξία θαη ιόγσ ηεθκεξίσλ πξνθύςεη θνξνινγεηέν εηζόδεκα, σο πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκεξίσλ, ηόηε απηή θνξνινγείηαη σο εηζόδεκα από αηνκηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα. Σηηο πεξηπηώζεηο πνπ πξνθύςεη δηαθνξά ιόγσ αληηθεηκεληθώλ δαπαλώλ θαη πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζεί ε πεγή εηζνδήκαηνο ζην νπνίν ζα πξνζηεζεί ε δηαθνξά πξνζαύμεζε, εμεηάδεηαη ρσξηζηά ην εηζόδεκα ηνπ θάζε ζπδύγνπ. (Σρ. βι. ηελ πνι.1085/20-3-2014) Παξάδεηγκα: κε δεκηά ζηνλ ειεύζεξν επαγγεικαηία ή ζηελ αηνκηθή επηρείξεζε: Όηαλ έλαο επαγγεικαηίαο δειώζεη κόλνλ δεκία από ην επάγγεικά ηνπ θαη έρεη ηαπηόρξνλα δαπάλεο ησλ άξζξσλ 16 θαη 17. Με πνηα θιίκαθα ζα θνξνινγεζεί ην πνζό ηεο δηαθνξάο πνπ δελ θαιύπηεηαη κε εηζόδεκα; Έζησ όηη ν θνξνινγνύκελνο «Α» ζα δειώζεη γηα ην 2013 ηα αθόινπζα νηθνλνκηθά ζηνηρεία: Ση ιέλε ζρεηηθά νη δηαηάμεηο: Όπσο είλαη γλσζηό, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ.2238/1994, πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζεί ην εηζόδεκα κε βάζε ηελ εηήζηα δαπάλε ηνπ άξζξνπ απηνύ, ε δεκία ηνπ ίδηνπ Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 7

νηθνλνκηθνύ έηνπο ή θαη ησλ πξνεγνύκελσλ δελ εθπίπηεη θαη νύηε κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκό ζηα επόκελα νηθνλνκηθά έηε. Γηα λα βξεζεί ην ζπλνιηθό εηζόδεκα, αζξνίδνληαη ηα επί κέξνπο εηζνδήκαηα ησλ θαηεγνξηώλ Α' έσο Ε' ηα νπνία απνθηώληαη από θάζε θπζηθό πξόζσπν. Καηά ηελ άζξνηζε απηή ζπκςεθίδνληαη ηα ζεηηθά θαη αξλεηηθά ζηνηρεία ησλ επί κέξνπο εηζνδεκάησλ. (βι.παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ ΚΦΔ-Ν.2238/94) Μεηαθνξά δεκηάο: Δηδηθά, ην αξλεηηθό ζηνηρείν (δεκία) ηνπ εηζνδήκαηνο από εκπνξηθέο θαη γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο θαη από ειεπζέξηα επαγγέικαηα πνπ πξνθύπηεη από βηβιία δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ (Κ.Β.Σ.) πνπ ηεξνύληαη επαξθώο θαη αθξηβώο, αλ δελ θαιύπηεηαη κε ζπκςεθηζκό ζεηηθνύ ζηνηρείνπ εηζνδήκαηνο άιιεο πεγήο, είηε γηαηί δελ ππάξρεη ηέηνην ζηνηρείν εηζνδήκαηνο είηε γηαηί απηό πνπ ππάξρεη είλαη αλεπαξθέο, κεηαθέξεηαη γηα λα ζπκςεθηζζεί νιόθιεξν ζηελ πξώηε πεξίπησζε ή θαηά ην ππόινηπν απηνύ ζηε δεύηεξε, δηαδνρηθώο ζηα 5 επόκελα νηθνλνκηθά έηε θαηά ην ππόινηπν πνπ απνκέλεη θάζε θνξά, κε ηελ πξνϋπόζεζε όηη θαηά ηα έηε απηά ηα βηβιία ηνπ ππόρξενπ ηεξνύληαη επαξθώο θαη αθξηβώο Δελ κεηαθέξεηαη νύηε εθπίπηεη ε δεκία αηνκηθώλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεύζεξσλ επαγγεικαηηώλ επί πξνζδηνξηζκνύ ηνπ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηα ηεθκήξηα αηνκηθώλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεύζεξσλ επαγγεικαηηώλ: πλεπώο: Η δεκία αηνκηθώλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεύζεξσλ επαγγεικαηηώλ, δελ κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκό ζηηο πεξηπηώζεηο εθείλεο πνπ ε δεκία ζην έηνο πνπ πξνέθπςε, αξρηθά δελ ζπκςεθίδεηαη κε εηζνδήκαηα άιιεο θαηεγνξίαο θαη πεξαηηέξσ ν θνξνινγνύκελνο έρεη θνξνινγεζεί ζην έηνο απηό κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 16 (αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο) θαη 17 (δαπάλεο απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ) ηνπ Κ.Φ.Δ., ρσξίο δειαδή λα θαιύςεη ηηο δαπάλεο απηέο κε άιιν ηξόπν (δάλεην, δσξεά, αλάισζε θεθαιαίνπ θ.ιπ.). Σπλεπώο, από ηα παξαπάλσ πξνθύπηεη όηη ν θνξνινγνύκελνο ζην παξάδεηγκα καο, αθνύ δελ δειώλεη θαλέλα άιιν εηζόδεκα θαη δειώλεη σο κνλαδηθό εηζόδεκά ηνπ έλα αξλεηηθό ζηνηρείν εηζνδήκαηνο (δεκία), ηόηε ε δεκία απηή, ιόγσ ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ. 2238/1994 δελ κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκό ζηα επόκελα έηε. Bάζεη πνηαο θιίκαθαο ζα θνξνινγεζεί ν αλσηέξσ επαγγεικαηίαο; Ο αλσηέξσ θνξνινγνύκελνο δήισζε εηζόδεκα Ε πεγήο ζηνλ θσδ. 517 ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, απιώο ην ηειηθό εηζόδεκά ηνπ ήηαλ αξλεηηθό. Άξα δελ ηίζεηαη ζέκα θνξνιόγεζήο ηνπ κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηώλ, (απηό ζα ζπλέβαηλε αλ δελ είρε δειώζεη εηζόδεκα από θακία πεγή). Όκσο ν θνξνινγνύκελνο δήισζε εηζόδεκα Ε' πεγήο, απιώο ην εηζόδεκά ηνπ είλαη αξλεηηθό (δεκία) θαη ζπλεπώο, ην πνζό ηεο δηαθνξάο ησλ 30.000,00 πνπ πξνέθπςε σο δηαθνξά ζα θνξνινγεζεί κε ηελ θιίκαθα ησλ κε κηζζσηώλ, ήηνη, 30.000,00 Φ 26% = 7.800,00 επξώ. Αλ ν θνξνινγνύκελνο δήισλε εηζόδεκα θαη από άιιε πεγή: Αλ ν θνξνινγνύκελνο ζην παξάδεηγκα καο, δήισλε εηζόδεκα θαη από άιιε πεγή, ηόηε ε δεκία απηή ζα ζπκςεθηδόηαλ αξρηθά κε ην εηζόδεκα απηό. Αλ θαη κεηά ην ζπκςεθηζκό ππήξρε πνζό δεκίαο, ηόηε ην ηειηθό πνζό ηεο δεκίαο δελ ζα κεηαθεξόηαλ ζηα επόκελα έηε, ιόγσ ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 19. Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 8

Αλ ζην παξάδεηγκά καο ν θνξνινγνύκελνο είρε δειώζεη θαη εηζόδεκα π.ρ. 8.000 επξώ από κηζζσηέο ππεξεζίεο: Αλ ζην παξάδεηγκά καο ν θνξνινγνύκελνο είρε δειώζεη θαη εηζόδεκα 8.000,00 από κηζζσηέο ππεξεζίεο, ηόηε ε δεκία ησλ 10.000,00 ζα ζπκςεθηζηεί αξρηθά κε ην εηζόδεκα ησλ κηζζσηώλ ππεξεζηώλ, νπόηε ζα έρνπκε [(-10.000) + 8.000] = -2.000 επξώ. Τν πνζό απηό ηεο δεκίαο πνπ απνκέλεη, ράλεηαη θαη δελ ζα κεηαθεξζεί ζην επόκελν έηνο, γηα ηνπο ιόγνπο πνπ κλεκνλεύζακε αλσηέξσ. Ζ θιίκαθα πνπ ζα εθαξκνζηεί ζηελ πεξίπησζε απηή είλαη ε θιίκαθα ησλ κηζζσηώλ, δηόηη ην κεγαιύηεξν εηζόδεκα πνπ δειώζεθε είλαη από κηζζσηέο ππεξεζίεο. Σπλεπώο, ε δηαθνξά ησλ 30.000 επξώ ζα θνξνινγεζεί κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηώλ. Ωο κηζζσηνί ζα θνξνινγνύληαη όζνη έρνπλ εηζνδήκαηα θάησ ησλ 5.000 επξώ ζύκθσλα κε ηελ ηξνπνινγία πνπ θαηαηέζεθε ζηε Βνπιή θαη ςεθίζζεθε (:άξζξν 184 ηνπ Ν. 4261/5-5-2014): Με ηελ λέα ξύζκηζε πξνζηίζεηαη εδάθην ζηελ πεξίπησζε α' ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ ΚΦΔ- Ν. 2238/1994) κόλν γηα ηελ ρξήζε 2013 (δειαδή γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ δειώλνληαη θέηνο κέρξη ηηο 30.6.2014). πνπ πξνβιέπεη όηη όζνη θνξνινγνύκελνη (εμαηξνπκέλσλ ησλ ειεπζέξσλ επαγγεικαηηώλ θαη ησλ αηνκηθώλ επηρεηξήζεσλ), έρνπλ εηζόδεκα πνπ δελ ππεξβαίλεη ηηο 5000 επξώ (ή ελαιιαθηηθά, ηα 9.500 επξώ ηεθκαξηό εηζόδεκα), ππάγνληαη ζηε θνξνινγηθή θιίκαθα κηζζσηώλ θαη ζπληαμηνύρσλ. Έηζη ξπζκίδεηαη ε θνξνιόγεζε ησλ θνξνινγνπκέλσλ πνπ θαηά ηελ ρξήζε ηνπ έηνπο 2013 είραλ κηθξά εηζνδήκαηα από πεξηζηαζηαθή απαζρόιεζε όπσο άλεξγνη, θνηηεηέο θ.ιπ. (όπσο ζπκκεηνρή ζε επηδνηνύκελα επηκνξθσηηθά ζεκηλάξηα, ζπκπιήξσζε εξσηεκαηνινγίσλ, πξαθηηθή άζθεζε θνηηεηώλ,) ώζηε λα θνξνινγνύληαη κε ηελ θιίκαθα κηζζσηώλ- ζπληαμηνύρσλ θαη λα ηύρνπλ ησλ κεηώζεσλ θόξνπ κε ηελ πξνζθόκηζε απνδείμεσλ πνπ πξνβιέπνληαη από ην άξζξν απηό (9 ηνπ ΚΦΔ-Ν.2238/94) θαη λα κελ ππνινγίδεηαη πξνθαηαβνιή θόξνπ. Η δηάηαμε: «Όηαλ ην πξαγκαηηθφ εηζφδεκα ησλ θνξνινγνπκέλσλ θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο 2014 δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ 5.000 επξψ ή ην ηεθκαξηφ ηνπο εηζφδεκα δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ 9.500 επξψ θαη εθόζνλ απηνί δελ αζθνύλ αηνκηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα, θαη δελ απνθηνύλ εηζόδεκα από αθίλεηα, ηα εηζνδήκαηα ηνπο απηά θνξνινγνχληαη κε ηελ θιίκαθα ησλ κηζζσηψλ- ζπληαμηνχρσλ».(παξ.1,ηνπ άξζξνπ 184, ηνπ Ν.4261/5-5- 2014). Τπελζπκίδνπκε ζρεηηθά κε ηελ απνθαηάζηαζε ηεο αδηθίαο ζηνπο αλέξγνπο θαη ηελ εθαξκνγή ηεο παξαπάλσ δηάηαμεο αζρνιεζήθακε κε παξαδείγκαηα ζην πξώην κέξνο ηνπ νδνηπνξηθνύ καο κε ηνλ παξόληα νδεγό. (θαηέβαζε ζρεηηθά Οη "παγίδεο" γηα ζπληαμηνύρνπο, κηζζσηνύο, άλεξγνπο 16-6- 2014). Πόηε θαη ζε πνηεο πεξηπηώζεηο δελ εθαξκόδνληαη ηα ηεθκήξηα απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ θαη ηα ηεθκήξηα δηαβίσζεο: Τηο πεξηπηώζεηο πνπ δελ έρνπλ εθαξκνγή θαη ζπλεπώο απαιιάζζνληαη από ηα ηεθκήξηα απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ θαη δαπαλώλ δηαβίσζεο, νξηζκέλεο θαηεγνξίεο θνξνινγνύκελσλ καο ηηο θαζνξίδεη ην άξζξν 18, ηνπ ΚΦΔ-Ν. 2238/94: «Άξζξν 18. Με εθαξκνγή αληηθεηκεληθώλ δαπαλώλ θαη ππεξεζηώλ», όπσο ηζρύεη ζήκεξα: Έηζη ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε θαη ε δαπάλε απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ δελ εθαξκόδνληαη: Η εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε θαη ε δαπάλε απόθηεζεο πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ δελ εθαξκόδνληαη: Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 9

α) Πξνθεηκέλνπ γηα αληηθεηκεληθή δαπάλε ε νπνία πξνθύπηεη βάζεη επηβαηηθνύ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο αλαπήξνπ, ην νπνίν απαιιάζζεηαη από ηα ηέιε θπθινθνξίαο. β) Πξνθεηκέλνπ γηα αιινδαπό πξνζσπηθό πνπ δελ δηακέλεη κόληκα ζηελ Διιάδα ή εκεδαπό πξνζσπηθό πνπ δηακέλεη κόληκα ζην εμσηεξηθό θαη απαζρνιείηαη απνθιεηζηηθά ζε επηρεηξήζεηο πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ α.λ. 89/1967 (ΦΔΚ 132 Α ), ηνπ α.λ. 378/1968 (ΦΔΚ 82Α ) θαη ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ λ. 27/1975 (ΦΔΚ 77 Α ), γηα ην πνζό ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο, ε νπνία πξνθύπηεη βάζεη ηνπ επηβαηηθνύ απηνθηλήηνπ ηδησηηθήο ρξήζεο ή ηεο θαηνηθίαο. γ) Πξνθεηκέλνπ γηα επηρεηξήζεηο κεηαπώιεζεο απηνθηλήησλ πνπ έρνπλ ππαρζεί ζην εηδηθό θαζεζηώο θνξνινγίαο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 2859/2000, γηα ηελ αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ πξνθύπηεη βάζεη ησλ επηβαηηθώλ απηνθηλήησλ πνπ έρνπλ αγνξαζζεί γηα κεηαπώιεζε. Πξνζνρή: ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ πξνθύπηεη από ηα πξνο πώιεζε νρήκαηα, όηαλ δελ θαηαηεζνύλ ε άδεηα θαη νη πηλαθίδεο θπθινθνξίαο ηνπο ζηε Γ.Ο.Υ., ζύκθσλα κε ηα αλσηέξσ, δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ηε κεγαιύηεξε αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ πξνθύπηεη από απηνθίλεην ηεο επηρείξεζεο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ έρνπλ εθαξκνγή γηα δαπάλεο πνπ πξνθύπηνπλ από 1.1.2010 θαη κεηά. δ) Πξνθεηκέλνπ γηα αληηθεηκεληθή δαπάλε πνπ πξνθύπηεη κε βάζε ζθάθε αλαςπρήο ηδησηηθήο ρξήζεο, θπξηόηεηαο ή θαηνρήο κνλίκσλ θαηνίθσλ εμσηεξηθνύ. ε) Πξνθεηκέλνπ γηα αγνξά πάγηνπ εμνπιηζκνύ επαγγεικαηηθήο ρξήζεο από πξόζσπα πνπ αζθνύλ εκπνξηθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή ειεπζέξην επάγγεικα. ζη) Πξνθεηκέλνπ γηα αγνξά επηβαηηθώλ απηνθηλήησλ ηδησηηθήο ρξήζεο, εηδηθά δηαζθεπαζκέλσλ γηα πξόζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ θηλεηηθέο αλαπεξίεο πνπ ππεξβαίλνπλ ζε πνζνζηό ην εμήληα επηά ηνηο εθαηό (67%). Ωο επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο εηδηθά δηαζθεπαζκέλα γηα θηλεηηθά αλαπήξνπο ζεσξνύληαη εθείλα πνπ δηαζθεπάζηεθαλ ύζηεξα από άδεηα ηεο αξκόδηαο αξρήο γηα λα νδεγνύληαη από πξόζσπα πνπ παξνπζηάδνπλ θηλεηηθή αλαπεξία κε πνζνζηό πάλσ από εμήληα επηά ηνηο εθαηό (67%) ή γηα λα κεηαθέξνπλ απηά ηα πξόζσπα καδί κε ηα αληηθείκελα πνπ είλαη απαξαίηεηα γηα ηε κεηαθίλεζή ηνπο. δ) Οη εηήζηεο αληηθεηκεληθέο δαπάλεο πνπ ππνινγίδνληαη ζύκθσλα κε ην άξζξν 16 πξνθεηκέλνπ γηα ζπληαμηνύρνπο νη νπνίνη έρνπλ ππεξβεί ην 65ν έηνο ηεο ειηθίαο ηνπο εθαξκόδνληαη κεησκέλεο θαηά πνζνζηό ηξηάληα ηνηο εθαηό (30%) ησλ όζσλ πξνθύπηνπλ ζύκθσλα κε ηηο πξνεγνύκελεο δηαηάμεηο. ε) Πξνθεηκέλνπ γηα αληηθεηκεληθέο δαπάλεο θαη ππεξεζίεο ηνπ άξζξνπ 16 θπζηθνύ πξνζώπνπ πνπ έρεη ηε θνξνινγηθή ηνπ θαηνηθία ζηελ αιινδαπή. Κάηνηθνη εμσηεξηθνύ: εκαληηθή ζεκείσζε: Η πεξίπησζε ε' ηνπ άξζξνπ 18, ηέζεθε όπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 2α ηνπ άξζξνπ 184 ηνπ λ. 4261/2014 θαη έρεη εθαξκνγή γηα ηηο αληηθεηκεληθέο δαπάλεο θαη ππεξεζίεο πνπ πξαγκαηνπνηνύληαη θαηά ην νηθνλνκηθό έηνο 2014 (ρξήζε 2013), ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2β ηνπ άξζξνπ 184 ηνπ ηδίνπ λόκνπ. Με ηε ηξνπνπνίεζε απηή, θαη κόλν γηα ηε ρξήζε 2013,ζύκθσλα κε ηελ εηζεγεηηθή έθζεζε γηα ηελ ελ ιόγσ δηάηαμε, δελ εθαξκόδνληαη ζηα θπζηθά πξόζσπα πνπ έρνπλ ηε θνξνινγηθή ηνπο θαηνηθία ζηελ αιινδαπή νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 16 γηα ηηο αληηθεηκεληθέο δαπάλεο θαη ππεξεζίεο, θαζώο, ε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ ηεθκεξίσλ αθνξά ηα θπζηθά πξόζσπα κε θνξνινγηθή θαηνηθία ζηελ Διιάδα θαη δελ κπνξεί λα εθηείλεηαη ζηα θπζηθά πξόζσπα πνπ απνθηνύλ εηζνδήκαηα πεγήο Διιάδαο. Έηζη γηα ηε ρξήζε 2013, δελ ζα ηζρύζεη ην ηεθκήξην δηαβίσζεο ησλ θαηνίθσλ εμσηεξηθνύ, έρνπλ δελ έρνπλ πξαγκαηηθό εηζόδεκα. Γηαηί ζύκθσλα κε ηελ παξαπάλσ ηξνπνινγία ηξνπνπνηνήζεθε ε πεξίπησζε ε' ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ ΚΦΔ (2238/1994) θαη ελώ έιεγε «ε) Πξνθεηκέλνπ γηα θπζηθό πξόζσπν Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 10

πνπ έρεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ αιινδαπή, εθόζνλ δελ απνθηά εηζόδεκα ζηελ Ειιάδα», ηώξα νξίδεη όηη: «ε) Πξνθεηκέλνπ γηα αληηθεηκεληθέο δαπάλεο θαη ππεξεζίεο ηνπ άξζξνπ 16 θπζηθνύ πξνζώπνπ πνπ έρεη ηε θνξνινγηθή ηνπ θαηνηθία ζηελ αιινδαπή» Με ην πξνεγνύκελν θαζεζηώο (ρξήζε 2012), θπζηθό πξόζσπν πνπ έρεη ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ ζηελ αιινδαπή, θαη εθόζνλ είρε πξαγκαηηθό εηζόδεκα από νπνηαδήπνηε αηηία ζηελ Διιάδα (π.ρ. ελνίθηα), ηόηε ιεηηνπξγνύζε θαλνληθά θαη ην ηεθκαξηό ηνπ εηζόδεκα βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ Κ.Φ.Δ. θαη θνξνινγείην βάζεη ηνπ πςειόηεξνπ εηζνδήκαηνο κεηαμύ πξαγκαηηθνύ θαη ηεθκαξηνύ. Άξα ζε θακία πεξίπησζε δελ ζα εθαξκόδεηαη ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο γηα ηνπο θαηνίθνπο εμσηεξηθνύ (απνθηά δελ απνθηά εηζόδεκα ζηελ Διιάδα) Παξάδεηγκα: Φπζηθό πξόζσπν πνπ έρεη ηελ θνξνινγηθή ηνπ θαηνηθία ζηελ αιινδαπή, δηαηεξεί δεπηεξεύνπζα θαηνηθία ζηελ Διιάδα θαη είλαη θάηνρνο ΔΙΥ απηνθηλήηνπ, πνπ έρνπλ ηεθκήξην π.ρ. 8.500 επξώ. Απνθηά πξαγκαηηθό εηζόδεκα από νπνηαδήπνηε αηηία ζηελ Διιάδα (π.ρ. από ελνίθηα 1.200 επξώ). Δξσηάηαη: εάλ ππνρξενύηαη λα ππνβάιιεη δήισζε θαη βάζεη πνίνπ εηζνδήκαηνο ζα θνξνινγεζεί. Απάληεζε: Θα ππνβάιιεη κελ ππνρξεσηηθά δήισζε, όκσο δελ ζα ιεηηνπξγήζνπλ ηα ηεθκήξηα πνπ ζέινπλ ηε θνξνιόγεζε βάζεη ηνπ πςειόηεξνπ εηζνδήκαηνο κεηαμύ πξαγκαηηθνύ θαη ηεθκαξηνύ. Γειαδή ζα θνξνινγεζεί κόλν γηα ην πξαγκαηηθό εηζόδεκα (1.200 επξώ) από ελνίθηα. Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 11

Οη θξίζηκνη θσδηθνί ηνπ Πίλαθα 5 θαη ε «ζεξαπεία» κε εηζνδήκαηα πξνεγνύκελσλ ρξόλσλ. Με όια ηα παξαπάλσ μεθαζαξίζακε πνιιά από ηελ αζάθεηα θαη ζύγρπζε πνπ επηθξαηεί ζην ζέκα ησλ ηεθκεξίσλ, θαη κε πξαθηηθό παξάδεηγκα είδακε πσο ιεηηνπξγνύλ ηα ηεθκήξηα απέλαληη ζην ζύλνιν ησλ νηθνγελεηαθώλ εηζνδεκάησλ. Έρνπκε επηκείλεη θαη επαλάιεςε ζ απηή ηελ πξαθηηθή απινύζηεπζεο. Καη ηνύην γηαηί γηα λα απαληήζεη θαλείο ππεύζπλα ζην εξώηεκα: «πην πνζό θεθαιαίνπ πξνεγνύκελσλ εηώλ, αλαγλσξίδεηαη γηα θάιπςε ηεθκαξηήο δαπάλεο» πξέπεη λα ιάβεη ππόςε ηνπ κε πξνζνρή ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κ.Φ.Δ-Ν. 2238/ 94, όπσο ηζρύνπλ ζήκεξα: Μηιάκε ινηπόλ γηα ηνπο θξίζηκνπο θσδηθνύο 787-788 ηνπ Πίλαθα 6 θαη ζα ζηαζνύκε ζην εξώηεκα πσο ππνινγίδεηαη ην θεθάιαην από δειώζεηο πξνεγνπκέλσλ εηώλ όηαλ καο ρξεηάδεηαη λα θαιύςνπκε ηεθκήξηα. εκαληηθέο δηεπθξηλήζεηο: Γελ έρνπκε πεξηνξηζκό (πξνο ηα πίζσ) ζην αξηζκό ησλ εηώλ, γηα λα καδέςνπκε εηζνδήκαηα πνπ είρακε δειώζεη είηε απηά είραλ θνξνινγεζεί είηε ήζαλ απαιιαζζόκελα, είηε είραλ θνξνινγεζεί κε εηδηθό ηξόπν. Τα πξνεγνύκελα ρξόληα πξέπεη λα είλαη ζπλερόκελα (π.ρ. 2003-2006, όρη επηιεθηηθά). Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 12

Δηδηθά αλ είρακε μεράζεη λα γξάςνπκε ζε δειώζεηο πξνεγνύκελσλ εηώλ, εηζνδήκαηα πνπ απαιιάζζνληαη από ην θόξν, π.ρ. ηόθνπο, κεξίζκαηα ή ρξεκαηηθά πνζά πνπ δελ ζεσξνύληαη εηζόδεκα π.ρ. πώιεζε πεξηνπζηαθνύ ζηνηρείνπ, εηζαγσγή ζπλαιιάγκαηνο πνπ δηθαηνινγείηαη ε πξνέιεπζή ηνπ, δάλεην πνπ απνδεηθλύεηαη λόκηκα θ.ιπ., κπνξνύκε λα ππνβάιινπκε ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε κέρξη ην ηειεπηαίν κε παξαγεγξακκέλν νηθνλνκηθό έηνο. Έηζη ηα πνζά απηά ζα ιεθζνύλ ππόςε ζηνλ ζρεκαηηζκό ηνπ θεθαιαίνπ πξνεγνύκελσλ εηώλ, πξνθεηκέλνπ λα ρξεζηκνπνηεζεί γηα ηελ κείσζε ή θάιπςε ηεθκεξίσλ (ζρ. βι. Υπ. Οηθνλ. 1101725/Α 0012/19-11-2007, Γηνηθεηηθέο ιύζεηο έηνπο 2007 Υπ. Οηθνλνκηθώλ, ζει 228, 243). Πξνζνρή: Αλ ζηελ πην πάλσ πεξίπησζε ν έθνξνο αξλεζεί λα παξαιάβεη ηελ ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε ή πξνβάιιεη «ηελ απεηιή» πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν. 2523/1997 (θώδηθαο θνξνινγηθώλ θπξώζεσλ), (ηώξα άξζξν 54 ηνπ ΚΦΓ-λ.4174/2013) κελ θάλεηε πίζσ. Δπηθαιεζηείηε όηη ε ιύζε απηή είλαη πάγηα ζέζε ηεο Γηνίθεζεο θαη νξίδεηαη ζαθώο ζηελ εγθ. ΠΟΛ 1317/2.12.1997, πνπ αθνξά ηελ εξκελεία ηνπ πην πάλσ λόκνπ. Πίζσ νινηαρώο γηα ηα πεξηζζεύκαηα θαη θαηαγξαθή ηνπο ζε πίλαθα: Πάκε ινηπόλ ζηα πξνεγνύκελα ρξόληα θαη: α. Παίξλνπκε ηα πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί (κηζζνί, θέξδε επηρείξεζεο, ελνίθηα, θ.ιπ.). β. Παίξλνπκε ηα ηπρόλ άιια έζνδα πνπ ηα είρακε δειώζεη ζηνλ Πίλαθα 6, θσδηθνί 659-660, 431-432 (ηόθνη, κεξίζκαηα, θέξδε από πώιεζε κεηνρώλ, αγξνηηθέο επηδνηήζεηο, θέξδε από ζπκκεηνρή ζε Ο.Δ., Δ.Δ., Δ.Π.Δ., θνηλνπξαμίεο, θ.ιπ.). γ. Αθόκα παίξλνπκε ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ νξίδεη ην άξζξν 19 ηνπ ΚΦΔ Ν. 2238/94, δειαδή απηά πνπ είρακε δειώζεη ζηνπο θσδηθνύο 781-782 ηνπ Πίλαθα 6: πνπ πξνέξρνληαη από πώιεζε πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ (πξνζνρή κεηώλεηαη ε δαπάλε απόθηεζήο ηνπο πνπ έγηλε ζε πξνεγνύκελν έηνο, θαη κόλν αλ απηή είρε ππνινγηζζεί ζηα εηζνδήκαηα ηνπ έηνπο εθείλνπ θαη ν θνξνινγνύκελνο επηθαιείηαη αλάισζε θεθαιαίνπ ηνπ έηνπο απηνύ), από εηζαγσγή ζπλαιιάγκαηνο, εθόζνλ δηθαηνινγείηαη ε απόθηεζή ηνπο ζηελ αιινδαπή, πνπ πξνέξρνληαη από δάλεηα, πνπ πξνέξρνληαη από δσξεέο ή γνληθή παξνρή νπνηνδήπνηε άιιν πνζό ην νπνίν απνδεδεηγκέλα έρεη εηζπξαρζεί, δ. Από ην ζύλνιν όισλ ησλ παξαπάλσ εζόδσλ ζηα (ζπλερόκελα) πξνεγνύκελα ρξόληα, πξνζδηνξίδνπκε ην θεθάιαην, αθνύ αθαηξέζνπκε ηηο αληίζηνηρεο δαπάλεο ησλ ηεθκεξίσλ αδηαθξίησο θαη αλεμάξηεηα αλ νξηζκέλεο απαιιάζζνληαη θαη δελ δεκηνπξγνύλ ηεθκήξην. Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 13

(ΤΠΟΔΕΙΓΜΑ) ΠΙΝΑΚΑ ΠΡΟΔΙΟΡΙΜΟΤ ΚΕΦΑΛΑΙΟΤ ΑΠΟ ΠΡΟΗΓΟΤΜΕΝΑ ΥΡΟΝΙΑ (γηα ηοσς θωδ. 787-788 ηοσ Πίλαθα 6) Δειωζέληα εηζοδήκαηα Σεθκήρηα Δεκηοσργία θεθαιαίοσ θαη άιια έζοδα (δηαβίωζες θαη απόθηεζες) (περίζζεσκα) Oηθόλ. Έηος ηοσ ηες ηοσ ηες ηοσ ηες Αλάισζε Αλάισζε ζσδύγοσ ζσδύγοσ ζσδύγοσ ζσδύγοσ ζσδύγοσ ζσδύγοσ Μιζθοί 16.000 14.000 Διαβίωζηρ αςηοκινήηος 9.000 2012 Ενοίκια - 2.000 Αγοπά αςηοκινήηος 10.000 (τρήζε Τόκοι (καηαθέζεων) 750 750 Εξόθληζη δανείος 3.000 3.000 2011) Πώληζη αςηοκινήηος 4.000 - - - - ύλοιο 20.750 16.750 ύλοιο 12.000 13.000 8.750 3.750 Μιζθοί 17.000 15.000 Διαβίωζηρ αςηοκινήηος 9000* 7000* 2013 Ενοίκια - 2.500 Δόζειρ δανείος 3.500 3.500 (τρήζε Γονική παποσή 10.000 5.000 Αγοπά ακινήηος 30.000 30.000 2012) Δάνειο 20.000 20.000 - - - ύλοιο 47.000 42.500 ύλοιο 42.500 40.500 4.500 2.000 ύλοιο θεθαιαίοσ γηα κείωζε ηεθκερίωλ ζηε δήιωζε ηες τρήζες 2013 (οηθολοκηθό έηος 2014) 13.250 εσρώ 5.750 εσρώ κωδ.787 κωδ.788 2 ν ΜΔΡΟ - ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ ΜΔ ΥΡΗΣΙΚΟΤ ΠΙΝΑΚΔ ΚΑΙ ΗΜΑΝΣΙΚΔ ΔΠΙΗΜΑΝΔΙ (Οη πίλαθεο είλαη από ην πνιύ ζεκαληηθό θεηηλό νδεγό ηεο ΠΟΔ-ΓOY, κε ηίηιν: (κε ηελ επγεληθή άδεηα ηεο θηινμελνύκε ην κέξνο πνπ αλαθέξεηαη ζηνλ πίλαθα 5 ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο (έληππν Δ1). Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 14

www.poedoy.gr Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 15

Οη βνεζεηηθνί ρώξνη γηα ηελ θύξηα θαηνηθία, αλεμάξηεηα πόζα ηεηξαγσληθά είλαη, νξίδεηαη ζε 40 επξώ αλά η.κ. Όηαλ νη βνεζεηηθνί ρώξνη βξίζθνληαη ζε πεξηνρή πνπ ε ηηκή δώλεο είλαη από 2.800 επξώ έσο 4999 επξώ πξνζαπμάλεηαη θαηά 40% θαη πξνζδηνξίδεηαη ζηα 56 επξώ ην η.κ., ελώ εάλ είλαη ζε πεξηνρή κε ηηκή δώλεο πάλσ από 5.000 επξώ ην η.κ. πξνζαπμάλεηαη θαηά 70% θαη πξνζδηνξίδεηαη ζε 68 επξώ ην η.κ. Όηαλ ε θύξηα θαηνηθία, ηδηνθαηνηθνύκελε ή κηζζσκέλε ή δσξεάλ παξαρσξνύκελε θύξηα θαηνηθία είλαη ΜΟΝΟΚΑΣΟΙΚΙΑ όια ηα παξαπάλσ πνζά πξνζαπμάλνληαη θαηά 20%. Γηα ηα αθίλεηα πνπ βξίζθνληαη ζε πεξηνρέο ΔΚΤΟΣ αληηθεηκεληθνύ πξνζδηνξηζκνύ αληί γηα ηηκή δώλεο ζα ιακβάλεηαη ππόςε ε ηηκή εθθίλεζεο. Σε πεξίπησζε ζπληδηνθηεζίαο ηνπ αθηλήηνπ, ε εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο ζα ππνινγίδεηαη κε βάζε ηε ζπλνιηθή επηθάλεηα ηεο θαηνηθίαο θαη ζπλέρεηα ζα γίλεηαη επηκεξηζκόο κεηαμύ ησλ ζπληδηνθηεηώλ, κε βάζε ηα πνζνζηά ζπληδηνθηεζίαο ζηνπο. Η αληηθεηκεληθή δαπάλε βαξύλεη πάληα απηόλ πνπ ρξεζηκνπνηεί ηελ θαηνηθία. Γελ ππνινγίδεηαη ε αληηθεηκεληθή δαπάλε δηαβίσζεο ζηηο πεξηπηώζεηο πνπ έρνπκε ΚΔΝΔΣ θαηνηθίεο, ζα πξέπεη όκσο λα ππνδείμνπκε όηη ην αθίλεην είλαη ΚΔΝΟ. Απηό κπνξεί λα απνδεηρζεί εάλ πξνζθνκίζνπκε θσηναληίγξαθα ινγαξηαζκώλ ΓΔΖ, ύδξεπζεο, θνηλόρξεζησλ ή άιιν ζηνηρείν πνπ λα απνδεηθλύεη όηη ην αθίλεην είλαη θελό γηα όιν ην ππόςε δηάζηεκα. Αλ ην αθίλεην κηζζώλεηαη γηα νξηζκέλνπο κήλεο κέζα ζην έηνο ηα εηήζηα πνζά ηεο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο δηαβίσζεο ζα επηκεξίδνληαη κε βάζε ηνπο κήλεο πνπ δηαξθεί ε κίζζσζε. Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 16

Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 17

Πίλαθαο Α: Σηκέο δώλεο έσο 2.799 επξώ Αληηθεηκεληθή Δπηθάλεηα ζε η.κ. δαπάλε ζε επξώ Κύξηα θαηνηθία Γεπηεξεύνπζα Κύξηνη Υώξνη Κύξησλ Υώξσλ Γηακ/ζκα Μνλνθ/ηα Γηακ/ζκα Μνλνθ/ηα 40 1.600,00 1.600,00 1.920,00 800,00 960,00 45 1.800,00 1.800,00 2.160,00 900,00 1.080,00 50 2.000,00 2.000,00 2.400,00 1.000,00 1.200,00 55 2.200,00 2.200,00 2.640,00 1.100,00 1.320,00 60 2.400,00 2.400,00 2.880,00 1.200,00 1.440,00 65 2.600,00 2.600,00 3.120,00 1.300,00 1.560,00 70 2.800,00 2.800,00 3.360,00 1.400,00 1.680,00 75 3.000,00 3.000,00 3.600,00 1.500,00 1.800,00 80 3.200,00 3.200,00 3.840,00 1.600,00 1.920,00 85 3.525,00 3.525,00 4.230,00 1.762,50 2.115,00 90 3.850,00 3.850,00 4.620,00 1.925,00 2.310,00 95 4.175,00 4.175,00 5.010,00 2.087,50 2.505,00 100 4.500,00 4.500,00 5.400,00 2.250,00 2.700,00 105 4.825,00 4.825,00 5.790,00 2.412,50 2.895,00 110 5.150,00 5.150,00 6.180,00 2.575,00 3.090,00 115 5.475,00 5.475,00 6.570,00 2.737,50 3.285,00 120 5.800,00 5.800,00 6.960,00 2.900,00 3.480,00 125 6.350,00 6.350,00 7.620,00 3.175,00 3.810,00 130 6.900,00 6.900,00 8.280,00 3.450,00 4.140,00 135 7.450,00 7.450,00 8.940,00 3.725,00 4.470,00 140 8.000,00 8.000,00 9.600,00 4.000,00 4.800,00 145 8.550,00 8.550,00 10.260,00 4.275,00 5.130,00 150 9.100,00 9.100,00 10.920,00 4.550,00 5.460,00 155 9.650,00 9.650,00 11.580,00 4.825,00 5.790,00 160 10.200,00 10.200,00 12.240,00 5.100,00 6.120,00 165 10.750,00 10.750,00 12.900,00 5.375,00 6.450,00 170 11.300,00 11.300,00 13.560,00 5.650,00 6.780,00 175 11.850,00 11.850,00 14.220,00 5.925,00 7.110,00 180 12.400,00 12.400,00 14.880,00 6.200,00 7.440,00 185 12.950,00 12.950,00 15.540,00 6.475,00 7.770,00 190 13.500,00 13.500,00 16.200,00 6.750,00 8.100,00 195 14.050,00 14.050,00 16.860,00 7.025,00 8.430,00 200 14.600,00 14.600,00 17.520,00 7.300,00 8.760,00 Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 35

Πίλαθαο Β: Σηκέο δώλεο έσο 2.799 επξώ Αληηθεηκεληθή δαπάλε ζε Δπηθάλεηα ζε η.κ. επξώ Κύξηα θαηνηθία Γεπηεξεύνπζα Βνεζ. Υώξνη Βνεζ. Υώξσλ Γηακ/ζκα Μνλνθ/ηα Γηακ/ζκα Μνλνθ/ηα 2 80,00 80,00 96,00 40,00 48,00 4 160,00 160,00 192,00 80,00 96,00 6 240,00 240,00 288,00 120,00 144,00 8 320,00 320,00 384,00 160,00 192,00 10 400,00 400,00 480,00 200,00 240,00 12 480,00 480,00 576,00 240,00 288,00 14 560,00 560,00 672,00 280,00 336,00 16 640,00 640,00 768,00 320,00 384,00 18 720,00 720,00 864,00 360,00 432,00 20 800,00 800,00 960,00 400,00 480,00 22 880,00 880,00 1.056,00 440,00 528,00 24 960,00 960,00 1.152,00 480,00 576,00 26 1.040,00 1.040,00 1.248,00 520,00 624,00 28 1.120,00 1.120,00 1.344,00 560,00 672,00 30 1.200,00 1.200,00 1.440,00 600,00 720,00 32 1.280,00 1.280,00 1.536,00 640,00 768,00 34 1.360,00 1.360,00 1.632,00 680,00 816,00 36 1.440,00 1.440,00 1.728,00 720,00 864,00 38 1.520,00 1.520,00 1.824,00 760,00 912,00 40 1.600,00 1.600,00 1.920,00 800,00 960,00 42 1.680,00 1.680,00 2.016,00 840,00 1.008,00 44 1.760,00 1.760,00 2.112,00 880,00 1.056,00 46 1.840,00 1.840,00 2.208,00 920,00 1.104,00 48 1.920,00 1.920,00 2.304,00 960,00 1.152,00 50 2.000,00 2.000,00 2.400,00 1.000,00 1.200,00 52 2.080,00 2.080,00 2.496,00 1.040,00 1.248,00 54 2.160,00 2.160,00 2.592,00 1.080,00 1.296,00 56 2.240,00 2.240,00 2.688,00 1.120,00 1.344,00 58 2.320,00 2.320,00 2.784,00 1.160,00 1.392,00 60 2.400,00 2.400,00 2.880,00 1.200,00 1.440,00 62 2.480,00 2.480,00 2.976,00 1.240,00 1.488,00 64 2.560,00 2.560,00 3.072,00 1.280,00 1.536,00 66 2.640,00 2.640,00 3.168,00 1.320,00 1.584,00 68 2.720,00 2.720,00 3.264,00 1.360,00 1.632,00 Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 36

70 2.800,00 2.800,00 3.360,00 1.400,00 1.680,00 72 2.880,00 2.880,00 3.456,00 1.440,00 1.728,00 74 2.960,00 2.960,00 3.552,00 1.480,00 1.776,00 76 3.040,00 3.040,00 3.648,00 1.520,00 1.824,00 78 3.120,00 3.120,00 3.744,00 1.560,00 1.872,00 80 3.200,00 3.200,00 3.840,00 1.600,00 1.920,00 82 3.280,00 3.280,00 3.936,00 1.640,00 1.968,00 84 3.360,00 3.360,00 4.032,00 1.680,00 2.016,00 86 3.440,00 3.440,00 4.128,00 1.720,00 2.064,00 88 3.520,00 3.520,00 4.224,00 1.760,00 2.112,00 90 3.600,00 3.600,00 4.320,00 1.800,00 2.160,00 92 3.680,00 3.680,00 4.416,00 1.840,00 2.208,00 94 3.760,00 3.760,00 4.512,00 1.880,00 2.256,00 96 3.840,00 3.840,00 4.608,00 1.920,00 2.304,00 98 3.920,00 3.920,00 4.704,00 1.960,00 2.352,00 100 4.000,00 4.000,00 4.800,00 2.000,00 2.400,00 102 4.080,00 4.080,00 4.896,00 2.040,00 2.448,00 104 4.160,00 4.160,00 4.992,00 2.080,00 2.496,00 106 4.240,00 4.240,00 5.088,00 2.120,00 2.544,00 108 4.320,00 4.320,00 5.184,00 2.160,00 2.592,00 110 4.400,00 4.400,00 5.280,00 2.200,00 2.640,00 112 4.480,00 4.480,00 5.376,00 2.240,00 2.688,00 114 4.560,00 4.560,00 5.472,00 2.280,00 2.736,00 116 4.640,00 4.640,00 5.568,00 2.320,00 2.784,00 118 4.720,00 4.720,00 5.664,00 2.360,00 2.832,00 120 4.800,00 4.800,00 5.760,00 2.400,00 2.880,00 122 4.880,00 4.880,00 5.856,00 2.440,00 2.928,00 124 4.960,00 4.960,00 5.952,00 2.480,00 2.976,00 126 5.040,00 5.040,00 6.048,00 2.520,00 3.024,00 Πξαθηηθόο νδεγόο δειώζεσλ 2014- Ινύληνο 2014- Γηώξγνο Υξηζηόπνπινο, Φνξνηερληθόο,- Σελίδα 37