ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ

ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΗΖΓΖΣΖ ΝΔΡΑΝΣΕΖ ΒΡΑΥΗΩΝΖ ΠΟΤΓΑΣΡΗΑ ΜΠΑΚΟΠΟΤΛΟΤ ΑΝΣΩΝΗΑ ΑΠΡΗΛΗΟ 2008

ΔΗΑΓΩΓΖ Ζ παξνχζα πηπρηαθή εξγαζία εθπνλήζεθε θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ ρεηκεξηλνχ εμακήλνπ ηνπ αθαδεκατθνχ έηνπο 2007-2008. Έλα κέξνο ηεο αλάπηπμεο έγηλε ζην Γεκαξρείν ηνπ Γήκνπ Σξίπνιεο θαη ην ππφινηπν έγηλε ζηελ βηβιηνζήθε ηνπ ηνπηθνχ Παλεπηζηεκίνπ. Ζ ππφδεημε ηνπ ζέκαηνο έγηλε απφ ηνλ θαζεγεηή θ. Νεξαληδή Βξαρηψλε ηνλ νπνίν επραξηζηψ γηα ηηο πνιχηηκεο ζπκβνπιέο θαη ην ρξφλν πνπ αθηέξσζε. Σνλ επραξηζηψ επίζεο ηφζν γηα ην ελδηαθέξνλ πνπ έδεημε φζν θαη γηα ηηο παξαηεξήζεηο θαη πξνηάζεηο ηνπ γηα ηελ βειηίσζε ηνπ ηειηθνχ απνηειέζκαηνο ηεο εξγαζίαο. Δπραξηζηψ, ηέινο, ηνλ θ. Γ. Καξαράιην αληηδήκαξρν ηνπ δήκνπ Σξίπνιεο γηα ηελ βνήζεηά ηνπ δίλνληάο κνπ ηα έγγξαθα ηνπ Γήκνπ φπσο επίζεο θαη ηνπο ππεχζπλνπο ηεο βηβιηνζήθεο ηνπ παλεπηζηεκίνπ Σξίπνιεο γηα ηελ βνήζεηά ηνπο ζηελ πινπνίεζε ηεο εξγαζίαο κνπ. 1

ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 1.1. ΔΝΝΟΗΑ ΚΑΗ ΓΔΝΗΚΔ ΑΡΥΔ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΗΜΟΤ Ο πξνυπνινγηζκφο είλαη κηα πνζνηηθή έθθξαζε ελφο πξνγξάκκαηνο δξάζεο θαη έλα εξγαιείν ζηνλ ζπληνληζκφ θαη εθαξκνγή ηνπ πξνγξάκκαηνο. Ο πξνυπνινγηζκφο θαλεξψλεη ην ηη έρεη απνθαζίζεη λα θάλεη ε δηνίθεζε ηνπ δήκνπ θαη ηη αλακέλεη λα πεηχρεη θάλνληαο απηφ. Δίλαη κε άιια ιφγηα ε δηαδηθαζία κε ηελ νπνία ε δηνίθεζε απνθαζίδεη πσο ζα ρξεζηκνπνηεζνχλ νη πφξνη ηνπ δήκνπ κέζα ζε κηα νξηζκέλε πεξίνδν θαη πξνβιέπεη ηα απνηειέζκαηα ησλ απνθάζεσλ απηψλ. Ζ πεξίνδνο γηα ηελ νπνία εηνηκάδνληαη νη πξνυπνινγηζκνί είλαη ζπλήζσο βξαρεία θαη δελ ππεξβαίλεη ηνλ έλα ρξφλν. Δίλαη έλα βξαρπρξφλην εξγαιείν ηεο δηνίθεζεο 1. 1.2. ΣΑ ΠΛΔΟΝΔΚΣΖΜΑΣΑ ΣΟΤ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΗΜΟΤ Οη πξνυπνινγηζκνί είλαη εξγαιεία ηα νπνία εηνηκάδνληαη θαη ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηνπο δηνηθεηέο. Οη πξνυπνινγηζκνί είλαη νη δηαδηθαζίεο εθείλεο θαη νη πξνζπάζεηεο πνπ θαηαβάιινληαη γηα ηνλ θαηαξηηζκφ πξνγξακκάησλ (ζπλήζσο κε ηε κνξθή πηλάθσλ) ζχκθσλα κε ηα νπνία πξνζδηνξίδεηαη εθ ησλ πξνηέξσλ θάπνην αλακελφκελν απνηέιεζκα ζηα πιαίζηα ησλ επηδησθφκελσλ ζθνπψλ θαη ζηφρσλ ηνπ Ννκηθνχ Πξνζψπνπ Γεκνζίνπ Γηθαίνπ θαη γηα κηα ζαθψο ζπγθεθξηκέλε ρξνληθή πεξίνδν. Ο πξνυπνινγηζκφο είλαη κηα πνζνηηθή έθθξαζε ηεο αλακελφκελεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο, βνεζά ην κάλαηδκελη ζηε ζπγθεθξηκελνπνίεζε ησλ ζηφρσλ θαη επηβεβαηψλεη φηη ε πξαγκαηηθή ιεηηνπξγία ηνπ ΝΠΓΓ ζπκκνξθψλεηαη πξνο ηα ζπγθεθξηκέλα πξνγξάκκαηα. Ο θαηαξηηζκφο ησλ πξνυπνινγηζκψλ πξνυπνζέηεη ζεκαληηθή πξνζπάζεηα ζε θφπν, ρξφλν θαη δαπάλεο. Οη πξνυπνινγηζκνί ππνβάιινληαη πάληνηε έγθαηξα θαη ε εηνηκαζία ηνπο πνιιέο θνξέο απαηηεί αξθεηνχο κήλεο. Έπεηηα αθνινπζεί θαη ε δηαδηθαζία έγθξηζεο ηνπ πξνυπνινγηζκνχ, ηξνπνπνίεζεο, πξνζαξκνγήο, νξηζκέλσλ ζηνηρείσλ θαη ηειηθά ε νξηζηηθνπνίεζή ηνπο θαη ε 1 Άγγεινο Σζαθιάγθαλνο. Πξνυπνινγηζκνί- Budgeting, θεθ. 3, ζει. 120. 2

ελζσκάησζε ζηνπο γεληθφηεξνπο πξνυπνινγηζκνχο ηνπ ππνπξγείνπ απηή ε δηαδηθαζία απαηηεί ρξφλν θαη δαπάλεο. Γηα ην ιφγν απηφ νη πξνυπνινγηζκνί παξνπζηάδνπλ αξθεηά πιενλεθηήκαηα. Μεξηθά απφ ηα ζεκαληηθφηεξα πιενλεθηήκαηα ησλ πξνυπνινγηζκψλ είλαη ηα εμήο: 1. Τπνρξεψλεη ην κάλαηδκελη λα αλαιχεη ηηο δξαζηεξηφηεηεο ελφο Ννκηθνχ Πξνζψπνπ Γεκνζίνπ Γηθαίνπ ιεπηνκεξεηαθά θαη δεκηνπξγηθά. 2. ηξέθεη νξηζκέλε πξνζνρή ηνπ κάλαηδκελη απφ ην παξφλ ζην κέιινλ. 3. Καζηζηά ηθαλφ ην κάλαηδκελη λα πξνβιέςεη πξνβιήκαηα θαη επθαηξίεο έγθαηξα θαη λα ηα αληηκεησπίζεη απνηειεζκαηηθά. 4. Τπνβνεζά θαηά θάπνην ηξφπν θαη ελζαξξχλεη ηα θίλεηξα γηα εξγαζία θαη πςειή απφδνζε απφ ην κάλαηδκελη, ψζηε λα επηηχρνπλ νη ζηφρνη θαη νη επηδηψμεηο ελφο ΝΠΓΓ. 5. Απνηειεί κηα ζπλερή ππελζχκηζε γηα ην κάλαηδκελη ησλ ελεξγεηψλ θαη δξαζηεξηνηήησλ πνπ έρνπλ απνθαζίζεη λα αθνινπζνχλ. 6. Απνηειεί ηε βάζε γηα ζπγθξίζεηο θαη έιεγρν κε ηα επηηεπρζέληα απνηειέζκαηα αθνχ ρσξίο πξνυπνινγηζκφ δελ κπνξεί λα δηεμαρζεί έιεγρνο. 7. Απνηειεί έλα κέζν ζπληνληζκνχ ησλ δξαζηεξηνηήησλ δηα κέζνπ ηεο ζπλεξγαζίαο φισλ εθείλσλ πνπ επηδηψθνπλ λα επηηχρνπλ έλα θνηλφ ζθνπφ. 8. Οη πξνυπνινγηζκνί βνεζνχλ λα θαηαλνήζνπλ ηα δηάθνξα κέιε ηνπ κάλαηδκελη ηα πξνβιήκαηα πνπ αληηκεησπίδνπλ νη άιινη θαη ηνπο παξάγνληεο πνπ αιιεινεπεξεάδνπλ ζηε ιεηηνπξγία ηνπ ΝΠΓΓ. 9. Ο πξνυπνινγηζκφο δελ είλαη ηπραίνη αξηζκνί θαη ζηφρνη, αιιά είλαη έλα πνιχ θαιά κειεηεκέλν θαη πξνζαξκνζκέλν ζρέδην ην νπνίν κπνξεί λα επηηεπρζεί θαη ην νπνίν κπνξνχκε λα αθνινπζήζνπκε κε θάζε ιεπηνκέξεηα. 10. Ο πξνυπνινγηζκφο ρξεζηκνπνηείηαη ζαλ νδεγφο δξάζεο. 11. Ο πξνυπνινγηζκφο επηβάιεη κηα ππνρξέσζε ζην δήκν. Να δηαηεξεί επαξθή ζηνηρεία θαη ιεπηνκεξή αξρεία, ηα νπνία έρνπλ κε ηα ζηάδηα επίηεπμεο ησλ ζηφρσλ πνπ θαζνξίδεη ν πξνυπνινγηζκφο. 12. Με ην πξνυπνινγηζκφ φινη κέζα ζην ΝΠΓΓ είλαη επήκεξνη θαη πξνζπαζνχλ κε θάζε ηξφπν λα εμνηθνλνκήζνπλ ή λα κελ ζπαηαιήζνπλ άζθνπα ηνπο δηάθνξνπο παξαγσγηθνχο ζπληειεζηέο θαη πφξνπο ηνπ ΝΠΓΓ. 13. Ζ απνηειεζκαηηθή ή κε παξαγσγηθή ρξεζηκνπνίεζε ησλ παξαγσγηθψλ ζπληειεζηψλ, απνθαιχπηεηαη κε ηνπο πξνυπνινγηζκνχο νη νπνίνη έρνπλ ζπληαρζεί γηα ην ζθνπφ απηφ. 3

14. Ο πξνυπνινγηζκφο δίλεη ζηε δηνίθεζε, ην κάλαηδκελη, ηα κέζα γηα απηνεθηίκεζε θαη κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί γηα λα κεηξήζεη ηελ επηηεινχκελε πεξίνδν. 1.3 ΣΑ ΓΗΑΦΟΡΑ ΣΜΖΜΑΣΑ ΣΩΝ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΗΜΩΝ ΚΑΗ ΟΗ ΓΗΑΚΡΗΔΗ ΑΤΣΩΝ Οη πξνυπνινγηζκνί ηαμηλνκνχληαη ζπλήζσο ζε δχν θαηεγνξίεο: ζε ιεηηνπξγηθνχο πξνυπνινγηζκνχο ή ιεηηνπξγηθά πξνγξάκκαηα θαη ζε ρξεκαηννηθνλνκηθνχο πξνυπνινγηζκνχο. Οη ιεηηνπξγηθνί πξνυπνινγηζκνί πεξηιακβάλνπλ ηνπο πξνυπνινγηζκνχο εζφδσλ θαη εμφδσλ θαη παξνπζηάδνπλ ηα πνζά ησλ αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ, ηα νπνία ην ΝΠΓΓ πξνγξακκαηίδεη λα ρξεζηκνπνηήζεη θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ ιεηηνπξγίαο ηεο θαη ηα νθέιε ηα νπνία αλακέλεη λα πξνζθνκίζνπλ νη δξαζηεξηφηεηέο ηεο. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθνί πξνυπνινγηζκνί, παξνπζηάδνπλ ηα πνζά ησλ ρξεκάησλ, ηα νπνία έλαο δήκνο πξνγξακκαηίδεη λα μνδέςεη θαηά ηελ δηάξθεηα κηαο ζπγθεθξηκέλεο πεξηφδνπ θαη ηηο πεγέο πνπ πξνγξακκαηίδεη λα πξνκεζεπηεί. Ο πξνυπνινγηζκφο έρεη θαη κηα νξγαλσηηθή δηάζηαζε. Γηαζπάηαη ζε ηκήκαηα θαη απηά ζηε ζπλέρεηα ζε επηκέξνπο δηεπζχλζεηο. Κάζε δηεχζπλζε θαη θάζε θιάδνο ή ηκήκα έρνπλ ην δηθφ ηνπο κεξίδην ζην γεληθφ πξνυπνινγηζκφ. Οη πξνυπνινγηζκνί θιάδσλ θαη ηκεκάησλ είλαη πεξηνξηζκέλεο ζεκαζίαο θαη αζρνινχληαη κφλν κε έλα ή δχν ζηνηρεία. Οη πξνυπνινγηζκνί δηεπζχλζεσλ είλαη πεξηζζφηεξν νπζηαζηηθνί θαη γεληθνί, γηαηί ζπλήζσο πνιιέο δηεπζχλζεηο έρνπλ ρσξηζηέο πσιήζεηο θαη δηαδηθαζία παξαγσγήο θαη αθφκε έρνπλ ηα δηθά ηνπο πξνγξάκκαηα θέξδνπο θαη ίζσο λα έρνπλ δηθνχο ηνπο ηζνινγηζκνχο θαη ρσξηζηά πξνγξάκκαηα ρξεκαηνδφηεζεο. Ζ γεληθή ρξεκαηνδφηεζε εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα θαη επζχλε ηεο γεληθήο δηεχζπλζεο, ζηελ έδξα ηνπ δήκνπ ζηνλ νπνίν γίλεηαη θαη ν έιεγρνο θαη ην κάλαηδκελη ησλ κεηξεηψλ. Έηζη ν γεληθφο πξνυπνινγηζκφο κπνξεί λα δηαθξηζεί ζηνπο: 1. Πξνυπνινγηζκνχο ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη πεξηιακβάλεη: α) ηνπο ηακεηαθνχο πξνυπνινγηζκνχο β) πξνυπνινγηζκνχο θεθαιαηνπρηθψλ δαπαλψλ γ) πξνυπνινγηζκνχο επελδχζεσλ δ) πξνυπνινγηζκνχο θεθαιαίνπ θίλεζεο ε) πξνυπνινγηζκνχο απνζεκάησλ, εκπνξεπκάησλ, πξψησλ πιψλ 4

ζη) πξνυπνινγηζκνχο ρξεσζηψλ-πηζησηψλ δ) πξνβιεπφκελνπο πξνυπνινγηζκνχο. 2. ηνπο πξνυπνινγηζκνχο ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο, νη νπνίνη πεξηιακβάλνπλ ηνπο εμήο επηκέξνπο πξνυπνινγηζκνχο: α) πξνυπνινγηζκνχο πσιήζεσλ β) πξνυπνινγηζκνχο θφζηνπο πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ β.1) πξνυπνινγηζκφο παξαγσγήο β.2) πξνυπνινγηζκφο αγνξάο χιεο β.3) πξνυπνινγηζκφο άκεζεο εξγαζίαο β.4) πξνυπνινγηζκφο γεληθψλ βηνκεραληθψλ εμφδσλ γ) πξνυπνινγηζκνχο εμφδσλ ιεηηνπξγίαο γ.1) πξνυπνινγηζκνχο εμφδσλ πσιήζεσλ γ.1.1) πξνυπνινγηζκνχο εμφδσλ δηαθήκηζεο γ.1.2) πξνυπνινγηζκνχο πξνκεζεηψλ, πσιήζεσλ θηι γ.2) πξνυπνινγηζκνχο γεληθψλ δηνηθεηηθψλ εμφδσλ γ.2.1) πξνυπνινγηζκνχο κηζζψλ δηνίθεζεο γ.2.2) πξνυπνινγηζκνχο ελνηθίσλ δηνίθεζεο γ.2.3) πξνυπνινγηζκνχο απνζβέζεσλ γξαθείσλ δηνίθεζεο δ) πξνβιεπφκελα απνηειέζκαηα ρξήζεο. 1.4 ΚΡΑΣΗΚΟ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΗΜΟ Ο θξαηηθφο πξνυπνινγηζκφο είλαη ν λφκνο κε ηνλ νπνίν πξνζδηνξίδνληαη ηα δεκφζηα έζνδα θαη θαζνξίδνληαη ηα φξηα ησλ δεκνζίσλ εμφδσλ ηνπ θξάηνπο γηα θάζε νηθνλνκηθφ έηνο 2. ηνλ πξνυπνινγηζκφ πεξηιακβάλνληαη νη δαπάλεο θαηά θαηεγνξίεο θαη ζπλνιηθά, πνπ ζρεδηάδνπλ λα πξαγκαηνπνηήζνπλ νη δεκφζηνη θνξείο ζηελ επεξρφκελε νηθνλνκηθή ρξήζε θαη νη εηζπξάμεηο θαηά θαηεγνξίεο θαη ζπλνιηθά πνπ πξνζδνθνχλ λα πξαγκαηνπνηήζνπλ ζηελ ίδηα πεξίνδν πξνθεηκέλνπ λα θαιχςνπλ ηηο δαπάλεο. Ο πξνυπνινγηζκφο κε θξηηήξην ηε θχζε ησλ δεκνζίσλ εζφδσλ θαη εμφδσλ, δηαθξίλεηαη ζε ηέζζεξηο κνξθέο: 2 ΦΔΚ 253/Β/9-2-2004. Πεξί θαζνξηζκνχ ηνπ ηχπνπ ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ησλ Γήκσλ θαη Κνηλνηήησλ. 5

1. πξνυπνινγηζκφο εθκεηάιιεπζεο 2. πξνυπνινγηζκφο θεθαιαίνπ 3. θαλνληθφο πξνυπνινγηζκφο 4. έθηαθηνο πξνυπνινγηζκφο ηε ζχγρξνλε δεκνζηννηθνλνκηθή πξαθηηθή, φπσο απηή αθνινπζείηαη ζηελ Διιάδα θαη ηηο ππφινηπεο ρψξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, φπνπ νη πηζαλφηεηεο κεγάιεο νηθνλνκηθήο θξίζεο είλαη πεξηνξηζκέλεο, έρεη επηθξαηήζεη λα θαηαξηίδεηαη ν Γεληθφο Κξαηηθφο Πξνυπνινγηζκφο. Ο Γεληθφο Κξαηηθφο Πξνυπνινγηζκφο απνηειεί ζηελ νπζία ζχκπηπμε ησλ ηεζζάξσλ παξαπάλσ κνξθψλ πξνυπνινγηζκνχ ζε έλαλ, απνηειείηαη δε θαηά βάζε απφ δχν ζθέιε: Α) ηνλ ηαθηηθφ πξνυπνινγηζκφ Β) ηνλ πξνυπνινγηζκφ δεκνζίσλ επελδχζεσλ. 1.4.1 ΣΑΚΣΗΚΟ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΗΜΟ Ο ηαθηηθφο πξνυπνινγηζκφο πεξηιακβάλεη ην ζθέινο ησλ ηαθηηθψλ εζφδσλ θαη ην ζθέινο ησλ ηαθηηθψλ εμφδσλ ηνπ θξάηνπο. ην ζθέινο ησλ εζφδσλ εκθαλίδνληαη φια ηα έζνδα ηνπ θξάηνπο, απφ θάζε πεγή, πιελ ησλ εζφδσλ πνπ πξνέξρνληαη απφ ηελ απφδνζε δεκνζίσλ επελδχζεσλ, νη νπνίεο έγηλαλ ζην παξειζφλ θαη ησλ εζφδσλ απφ δάλεηα ηνπ θξάηνπο θαη απφ ηελ Δπξσπατθή Έλσζε ηα νπνία πξννξίδνληαη γηα ηε ρξεκαηνδφηεζε ησλ δεκνζίσλ επελδχζεσλ. ην ζθέινο ησλ εμφδσλ εκθαλίδνληαη φια ηα έμνδα ηνπ θξάηνπο, πιελ ησλ εμφδσλ γηα δεκφζηεο επελδχζεηο. 1.4.2 ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΗΜΟ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΠΔΝΓΤΔΩΝ Με ηνλ φξν «Γεκφζηεο Δπελδχζεηο», λννχληαη νη δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη γηα ηελ εθηέιεζε έξγσλ αλαζπγθξφηεζεο θαη νηθνλνκηθήο αλάπηπμεο ηεο ρψξαο θαη αθνξνχλ ζε θαηαζθεπέο γεληθά, ζε πξνκήζεηα εθνδίσλ θαη πιηθψλ, ζε ελέξγεηα εξεπλψλ θαη κειεηψλ, θαζψο θαη ζε δηνηθεηηθά έμνδα πνπ είλαη απφιπηα ζπλπθαζκέλα κε ηελ εθηέιεζε ησλ δαπαλψλ απηψλ. Γεκφζηα επέλδπζε ινγίδεηαη επίζεο, ε δαπάλε γηα εθηέιεζε πξνγξακκάησλ ηερληθήο βνήζεηαο (ππνηξνθίεο θιπ) θαη θάζε άιιε δαπάλε πνπ κπνξεί λα ραξαθηεξηζζεί σο δεκφζηα επέλδπζε κε Πξνεδξηθφ Γηάηαγκα. Οη δαπάλεο απηέο πξαγκαηνπνηνχληαη ζε βάξνο ηνπ Δηδηθνχ Πξνυπνινγηζκνχ 6

Γεκνζίσλ Δπελδχζεσλ, ν νπνίνο ζην ζθέινο ησλ εζφδσλ ηνπ πεξηιακβάλεη ηα έζνδα απφ ηελ εθκεηάιιεπζε ήδε πξαγκαηνπνηεκέλσλ δεκνζίσλ επελδχζεσλ, ηα έζνδα απφ ηε ζχλαςε δαλείσλ (πηζησηηθά έζνδα), ηα έζνδα απφ βνήζεηα Δμσηεξηθνχ θαη απφ ηα Δηδηθά Σακεία θαη Πξνγξάκκαηα ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, θαζψο θαη ην ηπρφλ πιεφλαζκα ηνπ Σαθηηθνχ Πξνυπνινγηζκνχ. ην ζθέινο ησλ εμφδσλ ηνπ πεξηιακβάλεη γεληθά φιεο ηηο δαπάλεο γηα επελδχζεηο ηνπ θξάηνπο. 1.4.3 ΓΖΜΟΗΑ ΔΟΓΑ ΚΑΗ ΔΞΟΓΑ Γεκφζην έζνδν 3 είλαη ην ρξεκαηηθφ πνζφ πνπ κε νξηζκέλε δηαδηθαζία εηζάγεηαη απφ ην Γεκφζην Σακείν θαη ην νπνίν πξννξίδεηαη λα θαιχςεη δεκφζηα δαπάλε. Πεγέο δεκνζίσλ εζφδσλ: 1. Ζ πεξηνπζία ηνπ δεκνζίνπ 2. Ζ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ δεκνζίνπ 3. Οη απνιήςεηο απφ ην εμσηεξηθφ 4. Οη δσξεέο απφ ην εζσηεξηθφ θαη εμσηεξηθφ 5. Οη θνξείο θάζε είδνπο 6. Ο δεκφζηνο δαλεηζκφο. Γεκφζην έμνδν ή δεκφζηα δαπάλε είλαη ε δηάζεζε ρξεκαηηθνχ πνζνχ γηα ινγαξηαζκφ ηνπ θξάηνπο, κε νξηζκέλε δηαδηθαζία θαη γηα ηελ ηθαλνπνίεζε δεκνζίαο αλάγθεο. Με βάζε ην δηνηθεηηθφ θξηηήξην δηαθξίλνληαη αλάινγα κε ην θνξέα πνπ ηηο πξαγκαηνπνηεί ζε: 1. Γαπάλεο θξαηηθνχ πξνυπνινγηζκνχ 2. Γαπάλεο ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο 3. Γαπάλεο νξγαληζκψλ Κνηλσληθήο Αζθάιηζεο θαη ινηπφλ ΝΠΓΓ. Με βάζε ην ιεηηνπξγηθφ θξηηήξην ηαμηλνκνχληαη αλάινγα κε ηελ θνηλσληθή αλάγθε πνπ πξφθεηηαη λα ηθαλνπνηήζνπλ, ζε: 1. Γαπάλεο δηνίθεζεο 2. Γαπάλεο άκπλαο 3. Γαπάλεο δηθαηνζχλεο 4. Γαπάλεο πγείαο 3 Βξαρηψλεο Νεξαληδήο, εκεηψζεηο ηνπ καζήκαηνο Λνγηζηηθή Γεκφζηαο Οηθνλνκίαο, ζει. 12 7

5. Γαπάλεο πξφλνηαο 6. Γαπάλεο εθπαίδεπζεο 7. Γαπάλεο ινηπήο δξάζεο. Με βάζε ην νηθνλνκηθφ θξηηήξην, θαηαηάζζνληαη αλάινγα κε ην πψο επηδξνχλ ζηελ παξαγσγή θαη ζην εηζφδεκα, ζε δχν κεγάιεο θαηεγνξίεο: 1. Γεκφζηεο δαπάλεο γηα αγαζά θαη ππεξεζίεο 2. Γεκφζηεο δαπάλεο γηα κεηαβηβαζηηθέο πιεξσκέο. 1.5 ΓΗΑΓΗΚΑΣΗΚΔ ΦΑΔΗ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΗΜΟΤ ηε ρψξα καο ε δηαδηθαζία ηνπ πξνυπνινγηζκνχ δηέξρεηαη απφ ηέζζεξηο θάζεηο: 1. Καηάξηηζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ, ε νπνία αλήθεη ζηελ αξκνδηφηεηα ηεο Κπβέξλεζεο. 2. Φήθηζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ, απφ ηε Ννκνζεηηθή Δμνπζία. 3. Δθηέιεζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ, ε νπνία δηελεξγείηαη ζ φιε ηε δηάξθεηα ηνπ έηνπο θαη πινπνηείηαη απφ ηελ Δθηειεζηηθή Δμνπζία. 4. Έιεγρνο πξνυπνινγηζκνχ, ν νπνίνο δηαθξίλεηαη ζε Κνηλνβνπιεπηηθφ, Γηθαζηηθφ θαη Γηνηθεηηθφ. Ο πξνυπνινγηζκφο εηζάγεηαη ζηε Βνπιή απφ ηνλ Τπνπξγφ Οηθνλνκηθψλ, ηνπιάρηζηνλ έλα κήλα πξνηνχ αξρίζεη ην νηθνλνκηθφ έηνο, δειαδή κέρξη 30 Ννεκβξίνπ. Φεθίδεηαη ζχκθσλα κε φζα νξίδεη ν θαλνληζκφο ηεο Βνπιήο θαη κάιηζηα απφ ηελ νινκέιεηά ηεο. Ο πξνυπνινγηζκφο ζπδεηείηαη θαη ςεθίδεηαη απφ ηελ Οινκέιεηα κέζα ζε πέληε ην πνιχ ζπλερείο ζπλεδξηάζεηο. Ζ ςήθηζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ γίλεηαη κε νλνκαζηηθή ςεθνθνξία. Ζ ςήθηζε ηνπ Πξνυπνινγηζκνχ Γεκνζίσλ Δπελδχζεσλ θαη πξνζαξηεκέλσλ πξνυπνινγηζκψλ, γίλεηαη ηδηαίηεξα θαη δηαδνρηθά κε αλάηαζε ή έγεξζε. Μεηά ηελ ςήθηζε ηνπ απφ ηελ Βνπιή, ν πξνυπνινγηζκφο ππνγξάθεηαη απφ ηνλ Πξφεδξν ηεο Γεκνθξαηίαο θαη δεκνζηεχεηαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο παίξλνληαο έηζη ηε κνξθή ηνπ Νφκνπ. 8

1.6 ΝΟΜΗΚΑ ΠΡΟΩΠΑ ΓΖΜΟΗΟΤ ΓΗΚΑΗΟΤ Σα λνκηθά πξφζσπα δελ ππάξρνπλ θπζηθά, αιιά αλαγλσξίδνληαη ζαλ πξφζσπα απφ ην δίθαην, δειαδή πιαζκαηηθά. Αλάινγα αλ ν ζθνπφο απηψλ απνβιέπεη ζην ηδησηηθφ ζπκθέξνλ ή αληίζεηα ζην δεκφζην ζπκθέξνλ, δηαθξίλνληαη ζε Ννκηθά Πξφζσπα Ηδησηηθνχ Γηθαίνπ (ΝΠΗΓ) θαη Γεκνζίνπ Γηθαίνπ (ΝΠΓΓ). Γελ απνθιείεηαη φκσο λα ζεξαπεχεηαη ην δεκφζην ζπκθέξνλ θαη απφ λνκηθά πξφζσπα πνπ ηππηθά είλαη ηδησηηθνχ δηθαίνπ, ελψ νπζηαζηηθά είλαη Γεκφζηνη Οξγαληζκνί. Ζ δηάθξηζε ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ζε δεκφζηα θαη ηδησηηθά, γίλεηαη θαη κε βάζε ηα δηαθνξεηηθά κέζα πνπ ρξεζηκνπνηνχλ γηα ηελ επηηπρία ηνπ ζθνπνχ ηνπο θαη ηηο δηαθνξεηηθέο ζπλέπεηεο πνπ έρεη ε δξάζε ηνπο έλαληη ησλ αηφκσλ. Ο ζεζκφο ησλ ΝΠΓΓ αλαγλσξίδεηαη ηφζν απφ ην χληαγκα ( ι.ρ. Άξζξα 165, 566, 104) φζν θαη απφ ηελ θνηλή λνκνζεζία (ι.ρ. 456, 170/1973). Με ηα ΝΠΓΓ εθαξκφδεηαη ε βαζηθή αξρή ηνπ θαηακεξηζκνχ ησλ έξγσλ ηεο δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο, κε ζθνπφ λα ζεξαπεπζνχλ νη εηδηθέο αλάγθεο ηεο πνιηηεηαθήο θαη θνηλσληθήο δσήο. Έηζη εθηφο απφ ηελ ηνπηθή απηνδηνίθεζε πηνζεηήζεθε θαη ε εηδηθή θαζ χιε απηνδηνίθεζε δεκνζίσλ ππνζέζεσλ. Σα θχξηα γλσξίζκαηα κε βάζε ηα νπνία ραξαθηεξίδεηαη έλα λνκηθφ πξφζσπν ζαλ ΝΠΓΓ είλαη ηα εμήο: 1. Ίδπςζη ή αναγνώπιζη ζαλ ΝΠΓΓ κε πξάμε ηνπ Κξάηνπο, δειαδή κε λφκν ηππηθφ ή νπζηαζηηθφ (ηδίσο κε δηάηαγκα). Καη απηφ επεηδή πξφθεηηαη γηα παξαρψξεζε δεκφζηαο ππεξεζίαο θαη δεκφζηαο εμνπζίαο. 2. Παπασώπηζη, δειαδή αλάζεζε εθηέιεζεο δεκφζηαο ππεξεζίαο κε ηελ νπζηαζηηθή έλλνηα ηνπ φξνπ. 3. Άζκηζη δημόζιαρ εξοςζίαρ θαηά παξαρψξεζε θαη αληί ηνπ θξάηνπο. 4. Απόλαςζη ζρεδφλ φισλ ησλ θνξνινγηθψλ, δηθνλνκηθψλ θιπ πξνλνκίσλ, ζαλ λα ήηαλ ην Κξάηνο. Σα ΝΠΓΓ αςηοδιοικούνηαι δειαδή έρνπλ δηνηθεηηθή απηνηέιεηα θαη νηθνλνκηθή. Δπηπιένλ ηα ΑΔΗ έρνπλ πιήξε απηνδηνίθεζε. Σα φξγαλα δηνίθεζεο ησλ ΝΠΓΓ αλαδεηθλχνληαη άιινηε κε εκλογή απφ ηνλ θχθιν ησλ πνιηηηθψλ πνπ έρνπλ έλλνκν ζπκθέξνλ θαη άιινηε κε διοπιζμό απφ ην θξάηνο. Σα ΝΠΓΓ ππφθεηληαη ζε θξαηηθή επνπηεία. 9

Σα ΝΠΓΓ ζαλ δεκηνπξγήκαηα ηνπ λνκνζέηε κπνξνχλ λα θαηαξγεζνχλ, είηε ζαλ κεκνλσκέλα είηε νιφθιεξε νκνεηδήο θαηεγνξία, κε λεφηεξν λφκν. Δμαίξεζε απνηειεί ε πεξίπησζε ηνπ ζεζκνχ ησλ Αλσηάησλ Δθπαηδεπηηθψλ Ηδξπκάησλ, ηνπ νπνίνπ ηφζν ε χπαξμε φζν θαη ε πιήξεο απηνδηνίθεζε δηαζθαιίδεηαη ξεηά απφ ην χληαγκα. Σν ίδην ηζρχεη θαη γηα ηελ Οξζφδνμε Δθθιεζία ηεο Διιάδαο. Βαζηθά θξηηήξηα δηάθξηζεο -θαηάηαμεο ησλ ΝΠΓΓ είλαη ν σώπορ, ηα ππόζωπα θαη νη ςποθέζειρ. πλδεφκελα κε ην ζηνηρείν ρψξνο είλαη ην Κξάηνο θαη νη Γήκνη θαη Κνηλφηεηεο (ΟΣΑ). πλδεφκελα κε εηδηθέο θαηεγνξίεο πνιηηψλ πνπ αζθνχλ νξηζκέλν επάγγεικα, είλαη νη ζχιινγνη (π.ρ. Γηθεγνξηθνί, Ηαηξηθνί, Φαξκαθεπηηθνί) θαη ηα Δπηκειεηήξηα (π.ρ. Σερληθφ, Δκπνξηθφ, Βηνκεραληθφ). πλδεφκελα κε νξηζκέλν θχθιν δεκνζίσλ ππνζέζεσλ αλαγθψλ (αλψηαηε παηδεία, θνηλσληθή αζθάιεηα, νηθνλνκηθέο παξνρέο) ηηο νπνίεο έρνπλ ηαρζεί λα ζεξαπεχζνπλ, είλαη ηα Αλψηαηα Δθπαηδεπηηθά Ηδξχκαηα, ην ΗΚΑ, ηα Αζθαιηζηηθά Σακεία, ηα Ννζνθνκεία θ.ά.. 10

ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 2.1 ΓΔΝΗΚΟ ΚΛΑΓΗΚΟ ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΥΔΓΗΟ 4 Σα γεληθά ινγηζηηθά ζρέδηα, απφ ην ζχλνιν ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ θαη αληηιήςεσλ πνπ επηθξαηνχλ ζηε ζεσξία θαη ηελ πξάμε, επηιέγεη θαη πηνζεηεί κφλν νξηζκέλεο πξνο ηηο νπνίεο φιεο νη επηρεηξήζεηο πνπ εθαξκφδνπλ (πξναηξεηηθά ή ππνρξεσηηθά) ην ζρέδην είλαη ππνρξεσκέλεο λα ζπκκνξθψλνληαη. Σν Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην ινηπφλ, αλαθέξεηαη ζε φινπο ηνπο θιάδνπο ηεο νηθνλνκίαο θαη ππφ ηχπν πιαηζίνπ ζέηεη αξρέο θαη ξπζκίζεηο πνπ πξέπεη λα εθαξκφδνληαη θαζνιηθά απφ φιεο ηηο επηρεηξήζεηο κηαο ρψξαο. Γη απηφ ην γεληθφ ινγηζηηθφ ζρέδην ξπζκίδεη ηα βαζηθά ινγηζηηθά ζέκαηα θαη δίλεη ην πιαίζην κέζα ζην νπνίν νη παληνεηδείο επηρεηξήζεηο λα είλαη ζε ζέζε λα αληηκεησπίζνπλ ηηο ηδηνξξπζκίεο θαη ηηο αλάγθεο ηνπο. Θα πξέπεη, δειαδή, ην γεληθφ ινγηζηηθφ ζρέδην λα δηαζέηεη ηελ αλάινγε γεληθφηεηα θαη ειαζηηθφηεηα, ψζηε λα ηππνπνηεί ηε ινγηζηηθή εξγαζία ζε εζληθή θιίκαθα. Δληνχηνηο, νη επηρεηξήζεηο νξηζκέλσλ θιάδσλ ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα (π.ρ. Σξάπεδεο, Αζθαιηζηηθέο Δηαηξίεο, θ.α.) θαη επηρεηξήζεηο θιάδσλ ηνπ δεκνζίνπ ηνκέα (ΝΠΓΓ θαη Οξγαληζκνχ πνπ δηέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Γεκφζηνπ Λνγηζηηθνχ) παξνπζηάδνπλ νξηζκέλεο ζεκαληηθέο ηδηνξξπζκίεο θαη εηδηθά πξνβιήκαηα πνπ δελ είλαη δπλαηφ λα αληηκεησπηζηνχλ ρσξίο ηε παξαβίαζε ηνπ πιαηζίνπ πνπ ζέηεη ην γεληθφ ινγηζηηθφ ζρέδην. Ζ αληηκεηψπηζε ησλ ηδηνξξπζκηψλ θαη εηδηθψλ πξνβιεκάησλ ησλ κνλάδσλ απηψλ γίλεηαη κε ηα θαινχκελα θιαδηθά (ή εηδηθά) ινγηζηηθά ζρέδηα. Σα θιαδηθά ινγηζηηθά ζρέδηα έρνπλ σο βάζε ηα γεληθά ινγηζηηθά ζρέδηα, ησλ νπνίσλ ηηο γεληθέο αξρέο θαη ηε δνκή πξέπεη λα αθνινπζνχλ, πεξηιακβάλνπλ φκσο δηαξξπζκίζεηο πνπ θζάλνπλ απφ αιιαγέο ινγαξηαζκψλ κέρξη θαη αιινίσζε νιφθιεξσλ νκάδσλ, φηαλ ηα εηδηθά πξνβιήκαηα ηνπ θιάδνπ δελ είλαη δπλαηφ λα αληηκεησπίδνληαη κέζα ζην πιαίζην- ππφδεηγκα ηνπ γεληθνχ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ. πγθξίλνληαο ηα γεληθά ινγηζηηθά ζρέδηα κε ηα θιαδηθά ινγηζηηθά ζρέδηα παξαηεξνχκε φηη ηα θιαδηθά ινγηζηηθά ζρέδηα πεξηιακβάλνπλ εθείλνπο κφλν ηνπο ινγαξηαζκνχο πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ παξαθνινχζεζε ησλ ινγηζηηθψλ γεγνλφησλ ησλ νηθνλνκηθψλ κνλάδσλ ηνπ θιάδνπ θαη ζπλεπψο είλαη κηθξφηεξνπ πιάηνπο ζε ζρέζε κε ην γεληθφ ινγηζηηθφ ζρέδην. Δίλαη φκσο κεγαιχηεξνπ βάζνπο 4 Δκκαλνπήι αθέιιεο, Σν Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην, Σφκνο Α, ζει. 73. 11

απφ ηα γεληθά ινγηζηηθά ζρέδηα, γηαηί νη ηδηνκνξθίεο ηνπ θιάδνπ απαηηνχλ κηα βαζχηεξε αλάπηπμε ησλ ινγαξηαζκψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην γεληθφ ινγηζηηθφ ζρέδην. Με ην Πξνεδξηθφ Γηάηαγκα 315/99 (ΦΔΚ 302/30-12-99) ζεζπίζηεθε ην Διιεληθφ ινγηζηηθφ ζρέδην ησλ ΟΣΑ κε ζθνπφ ηελ εθαξκνγή ηνπ Γηπινγξαθηθνχ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο, ζηνπο ΟΣΑ Α βαζκνχ ηεο ρψξαο καο. Οη Γήκνη, φπσο είλαη γλσζηφ, πξηλ ηε ζέζπηζε ηνπ παξαπάλσ Πξνεδξηθνχ Γηαηάγκαηνο εθάξκνδαλ ην δεκφζην ινγηζηηθφ ην νπνίν δελ παξείρε ηε δπλαηφηεηα ζε δεδνκέλε ρξνληθή ζηηγκή ηεο αθξηβήο νηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο. Σν δεκφζην ινγηζηηθφ απνηειεί ζηελ νπζία έλα ινγηζηηθφ ζχζηεκα ηακεηαθήο δηαρείξηζεο ην νπνίν δε κπνξεί λα δψζεη αμηφπηζηεο πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ηελ νηθνλνκηθή ζέζε ηνπ Γήκνπ, ηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, ηηο απαηηήζεηο θαη ηηο ππνρξεψζεηο αθνχ δελ ππάξρεη δπλαηφηεηα ζχληαμεο Ηζνινγηζκνχ θαη απνηειεζκάησλ ρξήζεο. ην άξζξν 1 ηνπ Πξνεδξηθνχ Γηαηάγκαηνο 315/1999 ζην πξψην κέξνο νξίδνληαη νη βαζηθέο αξρέο θαη ε δηάξζξσζε ηνπ ζρεδίνπ ινγαξηαζκψλ. Οη βαζηθέο αξρέο 5 είλαη γλσζηέο απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Π.Γ. 1123/80) θαη είλαη νη εμήο: 1. Ζ απσή ηηρ αςηονομίαρ Οη ινγαξηαζκνί ηνπ θιαδηθνχ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ ησλ ΟΣΑ Α βαζκνχ, θαηαλέκνληαη ζε ηξία κέξε ηα νπνία απνηεινχλ αλεμάξηεηα ινγηζηηθά θπθιψκαηα: α) Οη ινγαξηαζκνί νπζίαο ηεο Γεληθήο Λνγηζηηθήο αλαπηχζζνληαη ζηηο νκάδεο 1-8 ιεηηνπξγνχλ ζε αλεμάξηεην ινγηζηηθφ θχθισκα θαη παξαθνινπζνχλ ηνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ Ηζνινγηζκνχ (νκάδεο 1-5) θαη ζηηο νκάδεο 6-8 ηνπο απνηειεζκαηηθνχο ινγαξηαζκνχο. Ζ νκάδα 2 εκθαλίδεηαη ζηνλ Ηζνινγηζκφ κε ηα απνζέκαηα ηέινπο ρξήζεσο ελψ ηα απνζέκαηα έλαξμεο πιένλ ησλ αγνξψλ ρξήζεσο κείνλ ησλ απνζεκάησλ ηέινπο ζπκκεηέρεη ζηε δηακφξθσζε ηνπ απνηειέζκαηνο. β) Οη ινγαξηαζκνί ηάμεσο, πνπ αλαπηχζζνληαη ζηε δέθαηε νκάδα (0) ιεηηνπξγνχλ ζε αλεμάξηεην ινγηζηηθφ θχθισκα θαη είλαη ινγαξηαζκνί εηδηθνχ ζθνπνχ ζηνπο νπνίνπο απεηθνλίδνληαη θαη παξαθνινπζνχληαη ζεκαληηθέο πιεξνθνξίεο θαη γεγνλφηα πνπ δεκηνπξγνχλ λνκηθέο δεζκεχζεηο ρσξίο λα επηθέξνπλ άκεζε πνζνηηθή κεηαβνιή ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηνπ Γήκνπ, ε νπνία κπνξεί λα επέιζεη ζην κέιινλ. Δπίζεο κέζσ ησλ ινγαξηαζκψλ ηάμεσο παξαθνινπζείηαη ε εθηέιεζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ εζφδσλ θαη εμφδσλ ηνπ Γήκνπ ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ Γεκφζηνπ Λνγηζηηθνχ. 5 Βξαρηψλεο Νεξαληδήο, εκεηψζεηο ηνπ καζήκαηνο Λνγηζηηθή Γεκφζηαο Οηθνλνκίαο, ζει. 1. 12

γ) Σέινο, νη ινγαξηαζκνί, ηεο νκάδαο 9 ηεο Αλαιπηηθήο Λνγηζηηθήο, πνπ ιεηηνπξγνχλ απηφκαηα θαη αλεμάξηεηα θαη έρνπλ ζθνπφ ηελ εμαγσγή θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφζηνπο παξαγσγήο, ησλ αλαιπηηθψλ θαη βξαρπρξφλησλ απνηειεζκάησλ. 2. Ζ απσή ηηρ καη είδοςρ ζςγκένηπωζηρ ηων αποθεμάηων, εξόδων και εζόδων. χκθσλα κε ηελ παξαπάλσ αξρή ηεο θαη είδνο ζπγθέληξσζεο, νη ινγαξηαζκνί ησλ απνζεκάησλ, εμφδσλ θαη εζφδσλ (νκάδσλ 2,6,7,8) ιεηηνπξγνχλ κε θξηηήξην ην είδνο ηνπ ινγαξηαζκνχ θαη φρη ηνπ πξννξηζκνχ γηα ηνλ νπνίν πξαγκαηνπνηνχληαη νη αληίζηνηρεο αγνξέο απνζεκάησλ θαη αληίζηνηρα έζνδα θαη έμνδα. 3. Ζ απσή ηηρ καηαπηίζεωρ ηηρ Γενικήρ Δκμεηάλλεςζηρ με λογιζηικέρ εγγπαθέρ. Ο ινγαξηαζκφο ηεο Γεληθήο Δθκεηάιιεπζεο ηνπ Γήκνπ θαηαξηίδεηαη έπεηηα απφ ηε κεηαθνξά ζε απηφλ ηεο αμίαο ησλ απνζεκάησλ πνπ αλαιψζεθαλ, νξγαληθψλ εμφδσλ θαη νξγαληθψλ εζφδσλ θαη είδνο. 4. Γενικέρ απσέρ ηήπηζηρ ηων λογαπιαζμών. 4.1Αξρή ηεο χπαξμεο δηθαηνινγεηηθψλ κε εμαίξεζε ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη απφ ην Δ.Γ.Λ.. 4.2 ηνπο αλαιπηηθνχο ινγαξηαζκνχο ηεο ηειεπηαίαο βαζκίδαο θαηαρσξνχληαη ηνπιάρηζηνλ: α) Ο αχμσλ αξηζκφο παξαζηαηηθνχ κε ηνλ νπνίν γίλεηαη ε ινγηζηηθνπνίεζε θαη ε θαηαρψξεζε ζην ινγαξηαζκφ απηνχ ηνπ ζρεηηθνχ πνζνχ. β) χληνκε αηηηνινγία γηα θάζε εγγξαθή. 4.3 ηνπο ινγαξηαζκνχο ηεο ηειεπηαίαο βαζκίδαο είλαη ππνρξεσηηθή ε ηήξεζε αλαιπηηθψλ κεξίδσλ ζε θαξηέιεο ή κε νπνηνδήπνηε άιιν ηξφπν. Γηα ηνπο ινγαξηαζκνχο ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο ηζρχνπλ ηα νξηδφκελα ζηελ πεξίπησζε 7 ηεο παξαγξάθνπ 5,210 ηνπ Π.Γ. 1123/80 (Δ.Γ.Λ..). 4.4 Γίλεηαη ε επρέξεηα ηεο ελεκέξσζεο ησλ ινγαξηαζκψλ ηεο πξνηειεπηαίαο βαζκίδαο (πεξηιεπηηθνχο) κφλν κε ηε ζπλνιηθή θίλεζε ησλ ινγαξηαζκψλ ηεο ηειεπηαίαο βαζκίδαο ηφζν ηεο ρξεψζεσο φζν θαη ηεο πηζηψζεσο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη αλαιπηηθνί ινγαξηαζκνί ελεκεξψλνληαη ζην ηέινο θάζε κήλα κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν. 5. Γενικέρ απσέρ μησανογπαθικήρ ηήπηζηρ βιβλίων και έκδοζηρ ζηοισείων. Δηζάγνληαη δηαηάμεηο αληίζηνηρεο κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο πεξί κεραλνγξαθηθήο ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ πνπ ηζρχνπλ απφ ην Π.Γ. 186/92 ηνπ Κ.Β.. Πην ζεκαληηθέο δηαηάμεηο θαηά ηελ άπνςή κνπ, είλαη: α) Ζ δπλαηφηεηα ηνπ Γήκνπ (ή ηεο Κνηλφηεηαο) λα ηεξεί ηα βηβιία ηνπ θαη λα εθδίδεη ηα ζηνηρεία ηνπ κεραλνγξαθηθά ή λα ηεξεί ηε Γεληθή Λνγηζηηθή κεραλνγξαθηθά θαη λα εθδίδεη ηα ζηνηρεία ηνπ ρεηξφγξαθα ή αληίζηξνθα. Γελ παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα, ην ίδην ην βηβιίν λα ηεξείηαη 13

άιινηε κεραλνγξαθηθά θαη άιινηε ρεηξφγξαθα ή έλα ζηνηρείν λα εθδίδεηαη γηα νξηζκέλα δεδνκέλα κεραλνγξαθηθά θαη γηα άιια ρεηξφγξαθα. β) Ζ χπαξμε θαζψο θαη ε δηαθχιαμε αλαιπηηθνχ εγρεηξηδίνπ νδεγηψλ ρξήζεο ηνπ ινγηζκηθνχ. γ) Ζ ελεκέξσζε ησλ βηβιίσλ γίλεηαη ζηηο πξνζεζκίεο πνπ νξίδεη ν Κ.Β.. (νη ζπκςεθηζηηθέο θηλήζεηο ηνπ κελφο ελεκεξψλνληαη κέρξη ην πξψην δεθαπελζήκεξν ηνπ επφκελνπ κήλα, ελψ νη ηακηαθέο θηλήζεηο θαηά ηελ εκεξνκελία δηελέξγεηαο απηψλ). Δπίζεο θαζνξίδνληαη θαη νη εθηππψζεηο ησλ εκεξνινγίσλ θαη βηβιίσλ, νη νπνίεο είλαη ζχκθσλεο κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. Δπίζεο, πεξηέρνληαη ζεκαληηθέο δηαηάμεηο φπσο νη πξνδηαγξαθέο ηνπ ινγηζκηθνχ πξνγξάκκαηνο (λα είλαη ζχκθσλν κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.., απηφκαηε εηήζηα πξννδεπηηθή αξίζκεζε θ.ιπ.), ελέξγεηεο ζε πεξίπησζε βιάβεο θ.ιπ. Έηζη ηηο αδπλακίεο θαη ηα κεηνλεθηήκαηα ηνπ ηζρχνληνο απινγξαθηθνχ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο έξρεηαη λα απαιείςεη ην δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα, αθνχ ε εθαξκνγή ηνπ είλαη ππνρξεσηηθή ζηνπο ΟΣΑ Α βαζκνχ κε πιεζπζκφ άλσ ησλ 5.000 θαηνίθσλ ή κε έζνδα άλσ ησλ 1.470.000 απφ 1/1/2000. Σα πιενλεθηήκαηα απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο είλαη ηα εμήο 6 : α) Ζ ζχληαμε θαη ε δεκνζίεπζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (Ηζνινγηζκνί θαη απνηειέζκαηα ρξήζεσο) κε απεηθφληζε ηεο πξαγκαηηθήο νηθνλνκηθήο ζέζεο θαζψο θαη ε ζπγθξηζηκφηεηα ησλ δεκνζηεπκέλσλ ζηνηρείσλ. β) Ζ άκεζε, αμηφπηζηε θαη αθξηβήο πιεξνθφξεζε ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπ Γήκνπ, αθνχ ε άκεζε θαηαρψξεζε ησλ πξσηνγελψλ ζηνηρείσλ, ησλ ζπλαιιαγψλ (ηηκνιφγηα, θνξησηηθέο, ηξαπεδηθά έγγξαθα) αλεμάξηεηα κε ηνλ ηξφπν είζπξαμεο ε πιεξσκή ηνπο, καο παξέρεη έγθαηξα θαη άκεζα ηηο εμήο πιεξνθνξίεο: Σα πάγηα ζηνηρεία, ηηο απαηηήζεηο, ηα δηαζέζηκα αιιά θαη ηηο ππνρξεψζεηο. Σελ θνζηνιφγεζε ησλ ππεξεζηψλ ηνπ Γήκνπ αλά ηκήκα, ππεξεζία. Μέηξεζε ηνπ έξγνπ πνπ επηηεχρζεθε κέζσ νηθνλνκηθψλ δξαζηεξηνηήησλ. γ) Παξνρή αμηφπηζησλ νηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ θαη επθνιφηεξε επεμεξγαζία απηψλ. Καηάινγνο ινγαξηαζκψλ (πξνκεζεπηψλ, πειαηψλ θιπ) θαξηέιεο θιπ. Δίδε αγνξαδφκελσλ πιηθψλ, ηηκέο κνλάδαο, πνζφηεηεο θιπ. δ) Καιχηεξνο ηακεηαθφο πξνγξακκαηηζκφο εηζπξάμεσλ-πιεξσκψλ. ε) Πην νπζηαζηηθφο θαη πιήξεο ν δηαρεηξηζηηθφο νηθνλνκηθφο θαη δηνηθεηηθφο έιεγρνο ησλ ΟΣΑ. 6 Μάξθνο Καξαλαζηάζεο, Πξαθηηθή εθαξκνγή ηνπ Γηπινγξαθηθνχ Λνγηζηηθνχ πζηήκαηνο ησλ Γήκσλ θαη Κνηλνηήησλ, θεθ. 2, ζει. 85. 14

ζη) Αλάιπζε ηεο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο κέζσ αξηζκνδεηθηψλ. Σα παξαπάλσ πιενλεθηήκαηα πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο απαηηνχλ φκσο θαηάιιειε πξνεηνηκαζία θαη πξνζαξκνγή ησλ πθηζηάκελσλ δνκψλ ησλ ΟΣΑ. ήκεξα εμαηξνπκέλσλ ησλ κεγάισλ Γήκσλ παξαηεξείηαη θαζπζηέξεζε ζηελ εθαξκνγή ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο ηδίσο ζηνπο λένπο Γήκνπο πνπ πξνήιζαλ απφ ζπγρσλεχζεηο κέζσ ηνπ πξνγξάκκαηνο «Καπνδίζηξηαο». 2.2 ΚΩΓΗΚΟΠΟΗΖΖ ΣΩΝ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΜΔΣΑΞΤ ΑΠΛΟΓΡΑΦΗΚΟΤ ΚΑΗ ΓΗΠΛΟΓΡΑΦΗΚΟΤ ΤΣΖΜΑΣΟ Αλ ζέιακε λα παξνπζηάζνπκε θσδηθνπνηεκέλα ηηο δηαθνξέο κεηαμχ ελφο απινγξαθηθνχ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο, φπσο είλαη ην ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ, θαη ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο ζα κπνξνχζακε λα πνχκε ηα εμήο: 1. ην ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ ε ππνρξέσζε εκθαλίδεηαη κε ηελ εληαικαηνπνίεζε ηεο δαπάλεο, ελψ ζην δηπινγξαθηθφ κε ηελ έθδνζε ηνπ παξαζηαηηθνχ ηνπ πξνκεζεπηή ή άιινπ ηξίηνπ. Ζ δηαθνξά απηή είλαη ζεκαληηθή γηαηί ην ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ δελ ζηεξίδεηαη ζην Αζηηθφ θαη Δκπνξηθφ Γίθαην, φπνπ νξίδεηαη πσο ε ππνρξέσζε γελλάηαη θαηά ην ζηάδην ηεο νινθιήξσζεο ηεο ππεξεζίαο ή ηεο κεηαβίβαζεο ησλ αγαζψλ. Γελ ζεσξνχκε ππνρξέσζε φηη έρεη εληαικαηνπνηεζεί θαη δελ αγλννχκε κηα ζεηξά παξαζηαηηθά πξνκεζεπηψλ πνπ ελψ έρνπλ παξαζρεζεί ππεξεζίεο ή έρνπλ παξαδνζεί ηα αγαζά, δελ ηα ζεσξνχκε ππνρξέσζε γηαηί δελ έρνπλ εληαικαηνπνηεζεί. 2. ην ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ ην έζνδν ζεσξνχκε φηη πξαγκαηνπνηήζεθε φηαλ εηζπξάηηεηαη, ελψ ζην δηπινγξαθηθφ φηαλ βεβαηψλεηαη. Έλα έζνδν πξαγκαηνπνηείηαη φηαλ έρεη παξαδνζεί ην αγαζφ ή φηαλ έρεη παξαζρεζεί ε ππεξεζία. Σν ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ, αληίζεηα ζεσξεί φηη ην έζνδν πξαγκαηνπνηείηαη φηαλ εηζπξάηηεηαη. 3. Τπάξρεη ρξνληθή πζηέξεζε αλάκεζα ζηηο Λνγηζηηθέο εγγξαθέο ηνπ Απινγξαθηθνχ θαη ηνπ Γηπινγξαθηθνχ πζηήκαηνο, δειαδή Με ην Απινγξαθηθφ έρνπκε ινγηζηηθή εγγξαθή κε ηελ εληαικαηνπνίεζε ή ηελ είζπξαμε. Με ην Γηπινγξαθηθφ έρνπκε 2 εγγξαθέο: ε πξψηε κε ηε ιήςε ηνπ παξαζηαηηθνχ θαη ε δεχηεξε κε ηελ πιεξσκή ηνπ. 4. ην Γηπινγξαθηθφ έρνπκε εθαξκνγή ηεο θίλεζεο ηνπ ινγαξηαζκνχ κέζν ρξενπίζησζεο. ην Απινγξαθηθφ νη ινγαξηαζκνί απμάλνληαη (ησλ εζφδσλ ή ησλ εμφδσλ).ην 15

Γηπινγξαθηθφ νη ινγαξηαζκνί έρνπλ δηπιή έθθξαζε (ηε ρξέσζε θαη ηελ πίζησζε),κε απνηέιεζκα λα απμνκεηψλνληαη θαη ππάξρνπλ ινγαξηαζκνί πνπ ζπζηεκαηηθά απμνκεηψλνληαη, φπσο ησλ απαηηήζεσλ θαη ησλ ππνρξεψζεσλ, ελψ ζην Απινγξαθηθφ φρη. 5. Ζ έλλνηα ηνπ ηακείνπ δελ εκθαλίδεηαη άκεζα ζην Απινγξαθηθφ, αιιά πξνθχπηεη απφ ην αιγεβξηθφ άζξνηζκα θάπνησλ ινγαξηαζκψλ ζην βηβιίν ηξερνχκελσλ ινγαξηαζκψλ. ην Γηπινγξαθηθφ είλαη απηνχζηα ε παξνπζία ινγαξηαζκνχ πνπ εκθαλίδεη ηα ρξεκαηηθά δηαζέζηκα 38. Ζ φιε ιεηηνπξγία ηνπ Απινγξαθηθνχ είλαη θαζαξά ηακεηαθή ιεηηνπξγία. Έρεη ζαλ ζθνπφ ηελ παξαθνινχζεζε ησλ εζφδσλ θαη ησλ εμφδσλ ηνπ δήκνπ. Απηφ θαίλεηαη θαζαξά απφ ην γεγνλφο φηη παξαθνινπζεί ηελ παξαθξάηεζε ηνπ θφξνπ ζαλ έζνδν θαη ηελ απφδνζή ηνπ ζηελ ΓΟΤ ζαλ έμνδν. 6. Σν Απινγξαθηθφ Λνγηζηηθφ χζηεκα δίλεη ηε δπλαηφηεηα λα παξαθνινπζείηαη θάζε νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ Γήκνπ, κε ηήξεζε ελφο κεγάινπ αξηζκνχ βηβιίσλ, αζχλδεησλ κεηαμχ ηνπο. Σν Γηπινγξαθηθφ χζηεκα δίλεη αληίζεηα ηε δπλαηφηεηα λα παξαθνινπζνχληαη φια απηά ηα ζηνηρεία κέζα απφ εληαίν ινγηζηηθφ θχθισκα (ηα ινγηζηηθά θπθιψκαηα ηνπ δηπινγξαθηθνχ). 7. Απφ ην Απινγξαθηθφ χζηεκα δελ πξνθχπηνπλ ζηνηρεία γηα ην εηήζην απνηέιεζκα ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ Γήκνπ, ελψ απφ ην Γηπινγξαθηθφ πξνθχπηεη ην απνηέιεζκα κε ινγηζηηθέο εγγξαθέο θαη εκθαλίδεηαη κέζσ εηδηθήο νκάδαο ινγαξηαζκψλ. 8. Σν Γηπινγξαθηθφ εκθαλίδεη ηελ πεξηνπζηαθή θαηάζηαζε ηνπ Γήκνπ, ελψ ην ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ απαηηεί γη απηφ μερσξηζηφ βηβιίν, άζρεην κε ην ζχζηεκα νηθνλνκηθήο δηαρείξηζεο. Ο ηζνινγηζκφο πνπ δεκνζηεχνπλ νη νηθνλνκηθέο κνλάδεο, πνπ ηεξνχλ δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα, εκθαλίδεη ηελ πεξηνπζία ηνπο θαηά θαηεγνξία (πάγην ελεξγεηηθφ, θπθινθνξνχλ θεθάιαην, ππνρξεψζεηο θιπ). 9. Σν ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ αληηκεησπίδεη ηελ είζπξαμε ζαλ έζνδν ηεο ρξήζεο πνπ εηζπξάηηεηαη θαη ην έμνδν ζαλ έμνδν ηεο ρξήζεο πνπ πιεξψλεηαη. Σν δηπινγξαθηθφ αληηκεησπίδεη ην έζνδν θαη ην έμνδν φηη πξαγκαηνπνηείηαη ηελ ρξήζε πνπ πξαγκαηνπνηείηαη αλεμάξηεηα εάλ πιεξψλεηαη ή εηζπξάηηεηαη. Σν απινγξαθηθφ δελ έρεη ηε δπλαηφηεηα δηαρσξηζκνχ ησλ ρξήζεσλ. 16

2.3 ΠΡΟΔΣΟΗΜΑΗΑ ΚΑΗ ΑΠΑΡΑΗΣΖΣΔ ΔΝΔΡΓΔΗΔ ΠΡΗΝ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΟΤ ΓΗΠΛΟΓΡΑΦΗΚΟΤ ΤΣΖΜΑΣΟ Ζ εθαξκνγή ηνπ δηπινγξαθηθνχ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο βάζεη ηνπ ΠΓ 315/1999 απνηειεί κηα επίκνλε θαη καθξνρξφληα πξνζπάζεηα κεηάβαζεο απφ ην ηζρχνλ απινγξαθηθφ ζχζηεκα ζε έλα νινθιεξσκέλν ζχζηεκα ινγηζηηθήο παξαθνινχζεζεο φπνπ ζα ζπλππάξρνπλ απηφλνκα Γεληθή Λνγηζηηθή, Αλαιπηηθή Λνγηζηηθή, Λνγηζηηθή Πξνυπνινγηζκνχ, πιήξε θαη κεραλνγξαθηθή ηήξεζε απνζεθψλ. Όια ηα παξαπάλσ απαηηνχλ ζηειερηαθφ δπλακηθφ πςεινχ επηπέδνπ κε εκπεηξία θαη γλψζεηο πνπ δχζθνια ζπλαληάο ζηνλ ηδησηηθφ ηνκέα. Θα πξέπεη λα αλαθέξνπκε φηη ε εθαξκνγή ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο ζηνλ ηδησηηθφ ηνκέα πέξαζε απφ κηα δεθαεηία ζπλερψλ αλαβνιψλ, ελψ ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ησλ ΟΣΑ, νη ππεχζπλνη ηνπ Τπνπξγείνπ έρνπλ απαηηήζεηο άκεζεο εθαξκνγήο ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο, φηαλ κάιηζηα δελ ππάξρεη ην θαηάιιειν πξνζσπηθφ γηα πινπνίεζή ηνπ. Άπνςή κνπ είλαη φηη ζα έπξεπε λε δίδεηαη ε δπλαηφηεηα ζηαδηαθήο εθαξκνγήο αλάινγα κε ηνλ πιεζπζκφ ησλ ΟΣΑ, θαζψο θαη απφ ην εάλ έρνπλ πξνέιζεη απφ ζπγρσλεχζεηο Γήκσλ θαη Κνηλνηήησλ. Με δεδνκέλν ηηο παξαπάλσ αδπλακίεο ζα πξέπεη λα εθηηκεζνχλ απφ ηα φξγαλα ηνπ Γήκνπ νη εμήο παξάγνληεο: α) Ζ επηζηεκνληθή θαηάξηηζε θαη εκπεηξία ηνπ πξνζσπηθνχ. β) Ζ θαηάιιειε εθπαίδεπζε ηνπ πξνζσπηθνχ αλάινγα κε ηηο γλσζηηθέο ειιείςεηο. γ) Ζ δπλαηφηεηα αμηνπνίεζεο νξηζκέλσλ ζηειερψλ ζε λέεο ζέζεηο. δ) Ζ πνξεία νινθιήξσζεο ηεο κεραλνγξάθεζεο ηνπ Γήκνπ. Σα παξαπάλσ ζα απνηειέζνπλ ηε βάζε γηα ην ζρεδηαζκφ θαηάιιεισλ ελεξγεηψλ θαη γηα ηελ πινπνίεζε ηνπ έξγνπ εθαξκνγήο ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο. εκαληηθφ ζηνηρείν είλαη ε πξνθαηαξθηηθή εθπαίδεπζε ηνπ πξνζσπηθνχ ζε ζέκαηα πνπ αθνξνχλ ην ινγηζηηθφ ζρέδην, ηηο βαζηθέο ιεηηνπξγίεο ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο κε παξαδείγκαηα εγγξαθψλ, θαζψο θαη ηηο δηαθνξέο κεηαμχ απινγξαθηθνχ θαη δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο. 17

2.4 ΟΗ ΠΑΡΑΓΟΝΣΔ ΠΟΤ ΔΠΗΓΡΟΤΝ ΣΖ ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΜΔΣΑΒΑΖ ΑΠΟ ΣΟ ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΣΩΝ ΟΣΑ ΣΟ ΓΗΠΛΟΓΡΑΦΗΚΟ ΤΣΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΠΑΡΑΚΟΛΟΤΘΖΖ Σα βήκαηα πνπ ζα απαηηεζνχλ έρνπλ θάπνηα θνηλά ραξαθηεξηζηηθά, παξά ηε δηαθνξεηηθφηεηα ηνπ θάζε Γήκνπ. Οη παξάγνληεο 7 πνπ επηδξνχλ ζηα απαηηνχκελα βήκαηα θαη επεξεάδνπλ ηε γξήγνξε ή αξγή κεηάβαζε, θαηά ηε γλψκε κνπ θαη ζχκθσλα κε ηελ νκάδα Γηνίθεζεο Έξγνπ πνπ ζπγθξνηήζεθε απφ ην Τπνπξγείν Δζσηεξηθψλ, Γεκφζηαο Γηνίθεζεο θαη Απνθέληξσζεο είλαη νη εμήο: 1. Σν ηζρχσλ λνκηθφ πιαίζην πνπ θαζνξίδεη ηε ζπλχπαξμε ηνπ ινγηζηηθνχ ησλ ΟΣΑ θαη ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο. Με βάζεη ηα φζα ηζρχνπλ ζήκεξα, ην ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ ιεηηνπξγεί πιήξσο θαη παξάιιεια κε ην δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα. Μάιηζηα, ε παξαθνινχζεζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ηνπ Γήκνπ ζα γίλεηαη θαη δηπινγξαθηθά κέζσ ινγαξηαζκνχ ηάμεσο κε πιεξνθνξηαθνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο. Ζ ζπλχπαξμε ησλ δχν ινγηζηηθψλ ζπζηεκάησλ (ινγηζηηθνχ ησλ ΟΣΑ θαη δηπινγξαθηθνχ), βνεζά ζην λα κελ «αλαζηαησζεί» ε ζεκεξηλή ιεηηνπξγία ησλ ππεξεζηψλ θαη εμαζθαιίδεη ηελ νκαιή κεηάβαζε ζην δηπινγξαθηθφ. 2. Ζ θαηάζηαζε ηνπ αλζξψπηλνπ δπλακηθνχ φζνλ αθνξά ζηε γλψζε ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο. ην ζεκείν απηφ πξέπεη λα εθηηκεζνχλ δχν παξάκεηξνη: α) Σν πξνζσπηθφ ησλ νηθνλνκηθψλ ππεξεζηψλ ησλ Γήκσλ δελ έρεη ηελ εκπεηξία ιεηηνπξγίαο δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο, ελψ φζνη ην γλσξίδνπλ έρνπλ απνμελσζεί απφ απηφ, αθνχ ε δνπιεηά ηνπο κέρξη ζήκεξα γίλεηαη κε ην απινγξαθηθφ ινγηζηηθφ ησλ ΟΣΑ, ρσξίο ηελ ηδηαίηεξε γλψζε ηνπ ΚΒ θαη ΔΓΛ. β) Σν ππάξρσλ αλζξψπηλν δπλακηθφ φκσο απνηειεί ην βαζηθφ παξάγνληα πινπνίεζεο ηνπ έξγνπ εθαξκνγήο ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο, θαη γη απηφ ην ιφγν πξέπεη λα ηνπ παξαζρεζεί θάζε βνήζεηα ζε ζέκαηα εθπαίδεπζεο θαη πξαθηηθήο εμάζθεζεο. 3. Σν επίπεδν κεραλνξγάλσζεο ηνπ Γήκνπ. Ζ χπαξμε ππνδνκήο γηα ηε κεραλνγξαθηθή παξαθνινχζεζε ηνκέσλ ησλ νηθνλνκηθψλ δηαδηθαζηψλ παίδεη θαζνξηζηηθφ ξφιν ζηελ πνξεία πινπνίεζεο ηνπ πξνγξάκκαηνο. 7 www.epsilon7.gr Άξζξν Γεκεηξίνπ Εηγθεξίδε, Μειέηε Νν 1091/2001. 18

Δίλαη απαξαίηεην λα ππάξρεη κεραλνγξάθεζε ζηηο πξνκήζεηεο γηα ηελ θαηαρψξεζε ησλ αλαιακβαλνκέλσλ ππνρξεψζεσλ θαη ησλ ηηκνινγίσλ, έηζη ψζηε νη θαηαρσξίζεηο λα ελεκεξψλνπλ ην δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα (δαπάλεο ή αγνξέο απνζεκάησλ). Σν επίπεδν κεραλνγξάθεζεο ηκεκάησλ ησλ πξνζφδσλ ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ ηακεηαθή ππεξεζία, καο θαζνξίδεη ην επίπεδν απηφκαηεο ελεκέξσζεο ηνπ δηπινγξαθηθνχ. Ζ αιιεινελεκέξσζε φισλ απηψλ ησλ ηκεκάησλ κεραλνγξαθηθήο παξαθνινχζεζεο δίλεη ηε δπλαηφηεηα ηα έζνδα λα ρξεψλνπλ (βεβαηψλνπλ) ηνπο δεκφηεο θαη ινηπνχο πειάηεο θαη ην ηακείν κε ηελ είζπξαμε ησλ νθεηιψλ λα πηζηψλεη απηνχο. Ο πξνυπνινγηζκφο λα ελεκεξψλεηαη απφ ην ηακείν κε ηα πιεξσζέληα θαη θαη επέθηαζε ην ηακείν κε ηηο πιεξσκέο λα εμνθιεί ηνπο πξνκεζεπηέο. Ηδηαίηεξα γηα ηνπο Γήκνπο κε ππνρξέσζε ηήξεζεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο, ε κεραλνξγάλσζε ησλ απνζεθψλ (πέξαλ ησλ άιισλ ιεηηνπξγηψλ ηνπ Γήκνπ) απνηειεί θαζνξηζηηθφ παξάγνληα γηα ηελ εθαξκνγή ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο. 4. Σν κέγεζνο ηνπ Γήκνπ. Δλλνείηαη φηη ε πνιππινθφηεηα ησλ δηαδηθαζηψλ θαη θαη επέθηαζε ηα πξνβιήκαηα πνπ παξνπζηάδνληαη είλαη δηαθνξεηηθά θαη αλάινγα κε ην κέγεζνο ηνπ Γήκνπ. Γηα παξάδεηγκα, έλαο λενζχζηαηνο Γήκνο κε ηθαλφ αξηζκφ δεκνηηθψλ θαηαζηεκάησλ πξέπεη λα ιεηηνπξγήζεη ηε ινγηζηηθή ησλ ππνθαηαζηεκάησλ. Αληίζεηα, έλαο Γήκνο κηθξφο κε αληίζηνηρνπ κεγέζνπο πξνυπνινγηζκφ, δελ ζα έρεη λα αληηκεησπίζεη ηνλ φγθν ησλ πξνβιεκάησλ πνπ αληηκεησπίδεη έλαο Γήκνο πξνυπνινγηζκνχ δηζεθαηνκκπξίσλ, κε δηαθνξεηηθή δηάξζξσζε ππεξεζηψλ, κε πνιιέο δηεπζχλζεηο θαη κε ην γλσζηφ πξφβιεκα ηεο «θαηάηκεζεο» ησλ γλσζηηθψλ αληηθεηκέλσλ αλάκεζα ζην πξνζσπηθφ. απηφ ην ζεκείν ζα πξέπεη λα αλαθεξζεί φηη ε ελεκέξσζε θαη εθπαίδεπζε ηνπ πξνζσπηθνχ πξέπεη λα είλαη εληαία θαη λα αθνξά ηα ηκήκαηα πνπ έρνπλ ζρέζε κε ηελ νηθνλνκηθή ππεξεζία. 5. Σν επίπεδν ηήξεζεο ησλ δηαδηθαζηψλ ζηελ αιπζίδα ησλ νηθνλνκηθψλ ππεξεζηψλ. Ζ ιεηηνπξγία ησλ νηθνλνκηθψλ ππεξεζηψλ απαηηεί ηελ ηήξεζε νξηζκέλσλ δηαδηθαζηψλ πνπ έρνπλ ζρέζε κε ηνλ έιεγρν λνκηκφηεηαο ηεο δαπάλεο αιιά θαη κε δηαδηθαζίεο ειέγρνπ, φπσο ε ηήξεζε ηνπ βηβιίνπ αλεηιεκκέλσλ ππνρξεψζεσλ γηα ηνλ έιεγρν ηεο ππέξβαζεο ηεο δαπάλεο. ηηο πεξηζζφηεξεο πεξηπηψζεηο ησλ Γήκσλ, πνιιέο απφ ηηο δηαδηθαζίεο απηέο δελ ηεξνχληαη νινθιεξσκέλα. Ζ ηήξεζε ζπγθεθξηκέλσλ δηαδηθαζηψλ επηδξά ζεκαληηθά ζηε ζσζηή εθαξκνγή ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο. 19

Γηα παξάδεηγκα, ε παξαθνινχζεζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ζα γίλεηαη κε δηπινγξαθηθέο εγγξαθέο, εάλ φκσο ν Γήκνο δελ ηεξεί ηε δηαδηθαζία αλάιεςεο δαπάλεο δελ ζα κπνξεί λα απνηππψλεη έλα θνκκάηη ηεο παξαθνινχζεζεο ηνπ πξνυπνινγηζκνχ κε δηπινγξαθηθφ ηξφπν. Γίλεηαη θαλεξφ φηη ην θαιφ επίπεδν ιεηηνπξγίαο ηνπ ινγηζηηθνχ ησλ ΟΣΑ, είλαη θαζνξηζηηθφο παξάγνληαο ζηε ζσζηή κεηάβαζε ζην δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα. Γηα παξάδεηγκα, ε θαηαρψξεζε ηνπ παξαζηαηηθνχ ηνπ πξνκεζεπηή είλαη βαζηθφο φξνο ινγηζηηθήο ιεηηνπξγίαο ζην δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα θαη θαηά ζπλέπεηα ζα πξέπεη λα κεξηκλά ε νηθνλνκηθή ππεξεζία ηνπ Γήκνπ λα ζπγθεληξψλεη άκεζα ηα παξαζηαηηθά πνπ ιακβάλεη απφ ηνπο πξνκεζεπηέο ηνπ. 6. Ζ χπαξμε ηακεηαθήο ππεξεζίαο. Γηα ηε ιεηηνπξγία ηνπ Γηπινγξαθηθνχ πζηήκαηνο είλαη αλαγθαία ε χπαξμε Σακεηαθήο Τπεξεζίαο. Αλ δελ ππάξρεη ην ηακείν, δελ κπνξνχλ λα εκθαλίδνληαη ινγηζηηθά νη ηακεηαθέο εγγξαθέο (εηζπξάμεηο πιεξσκέο ), νη νπνίεο είλαη απαξαίηεηεο ζην Γηπινγξαθηθφ χζηεκα. Σν πξφβιεκα απηφ αληηκεησπίδεηαη ζην βαζκφ πνπ ν ειεγθηήο εζφδσλ ζηε ΓΟΤ είλαη ζπλδεδεκέλνο κεραλνγξαθηθά κε ην Γήκν θαη κε απηφ ηνλ ηξφπν ππάξρεη ε δπλαηφηεηα λα ελεκεξψλεηαη ην Γηπινγξαθηθφ χζηεκα. ε δηαθνξεηηθή πεξίπησζε ζα ππάξρεη ρξνληθή πζηέξεζε ζηελ ελεκέξσζε ησλ ινγαξηαζκψλ. Ζ ζχζηαζε Σακεηαθήο Τπεξεζίαο είλαη απαξαίηεηε γηα ηε ιεηηνπξγία ηνπ Γηπινγξαθηθνχ πζηήκαηνο, ελψ βνεζάεη γεληθφηεξα ην Γήκν ζηνλ νηθνλνκηθφ πξνγξακκαηηζκφ ηνπ θαη ζηε δηαρεηξηζηηθή ηνπ απηνηέιεηα. 7. Ζ ιεηηνπξγία νξγαλσκέλεο απνζήθεο. Ο ηξφπνο πνπ επηδξά ε ιεηηνπξγία νξγαλσκέλεο απνζήθεο ζηε δηαδηθαζία πινπνίεζεο ηεο εθαξκνγήο ηνπ Γηπινγξαθηθνχ πζηήκαηνο είλαη δηπιφο: α) Ο νπζηαζηηθφο ιφγνο χπαξμεο ηεο απνζήθεο, αθνξά ζηελ παξαθνινχζεζε ησλ απνζεκάησλ ζαλ βαζηθφ ζηνηρείν γηα ηελ δηακφξθσζε ηνπ θφζηνπο θαη θαη επέθηαζε ησλ νηθνλνκηθψλ απνηειεζκάησλ ηνπ Γήκνπ. Ζ ιεηηνπξγία ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο πξνυπνζέηεη ηελ άξηηα θαη νινθιεξσκέλε ιεηηνπξγία ηεο απνζήθεο ηνπ Γήκνπ. β) Δπηπιένλ, ε απνζήθε ιεηηνπξγεί θαη γηα ηελ κεραλνγξαθηθή ζχλδεζε ησλ εγγξάθσλ ηνπ ινγηζηηθνχ ησλ ΟΣΑ κε ην δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα. γ) Δίλαη ζεκαληηθφ λα θαζνξηζηνχλ γηα θάπνηα είδε αληαιιαθηηθψλ παγίσλ θαη αλαιψζηκσλ πιηθψλ γηα ηα νπνία είηε δελ είλαη άκεζε ε πξνκήζεηα απηψλ απφ ηελ εζσηεξηθή αγνξά, είηε είλαη αλαγθαία γηα ηε εχξπζκε ιεηηνπξγία ηνπ Γήκνπ, απνζέκαηα αζθαιείαο. 20

Παξφια απηά ε ιεηηνπξγία νξγαλσκέλεο απνζήθεο δελ είλαη πξναπαηηνχκελν γηα ηελ έλαξμε ιεηηνπξγίαο ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο. Δπίζεο ζεκεηψλεηαη φηη ε δηνίθεζε ηνπ Τπνπξγείνπ ζα πξέπεη λα νξίζεη έλα κεηαβαηηθφ ζηάδην γηα ηελ πιήξε εθαξκνγή ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο (εθαξκνγή αξρηθά ηεο Γεληθήο Λνγηζηηθήο θαη κεηέπεηηα ηεο Αλαιπηηθήο Λνγηζηηθήο) θαη λα πξνβεί ζηελ πξφζιεςε εμεηδηθεπκέλνπ πξνζσπηθνχ φπνπ απαηηείηαη. 21

ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 3.1 ΟΜΑΓΑ 10 η ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΣΑΞΔΩ ΠΡΩΣΟΒΑΘΜΗΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ 00 01 Αιιφηξηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία 02 Υξεσζηηθνί ινγαξηαζκνί πξνυπνινγηζκνχ 03 Υξεσζηηθνί ινγαξηαζκνί εγγπήζεσλ, εκπξάγκαησλ αζθαιεηψλ θαη απαηηήζεσλ απφ ακθνηεξνβαξείο ζπκβάζεηο 04 Γηάθνξνη ινγαξηαζκνί πιεξνθνξηψλ ρξεσζηηθνί 05 Γηθαηνχρνη αιιφηξησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ 06 Πηζησηηθνί ινγαξηαζκνί πξνυπνινγηζκνχ 07 Πηζησηηθνί ινγαξηαζκνί εγγπήζεσλ, εκπξάγκαησλ αζθαιεηψλ θαη ππνρξεψζεσλ απφ ακθνηεξνβαξείο ζπκβάζεηο 08 Γηάθνξνη ινγαξηαζκνί πιεξνθνξηψλ πηζησηηθνί 09 Λνγαξηαζκνί ηάμεσο άιισλ θέληξσλ 22

3.2 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΟ ΚΑΗ ΛΔΗΣΟΤΡΓΗΑ ηελ νκάδα 10 πεξηιακβάλνληαη νη ινγαξηαζκνί ηάμεσο κε ηνπο νπνίνπο παξέρνληαη ζεκαληηθέο πιεξνθνξίεο θαη ρξήζηκα ζηαηηζηηθά ζηνηρεία. Οη ινγαξηαζκνί ηάμεσο είλαη ινγαξηαζκνί εηδηθήο θαηεγνξίαο ζηνπο νπνίνπο απεηθνλίδνληαη θαη παξαθνινπζνχληαη ρξήζηκεο πιεξνθνξίεο θαη γεγνλφηα πνπ δεκηνπξγνχλ λνκηθέο δεζκεχζεηο ρσξίο λα επηθέξνπλ άκεζε πνζνηηθή κεηαβνιή ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηνπ Γήκνπ, ε νπνία φκσο πνζνηηθή- είλαη δπλαηφλ λα επέιζεη ζην κέιινλ. Γηεπθξηλίδεηαη φηη ε παξαθνινχζεζε ηεο εθηειέζεσο ηνπ πξνυπνινγηζκνχ εζφδσλ θαη εμφδσλ ηνπ Γήκνπ ζηνπο ινγαξηαζκνχο ηάμεσο δελ επεξεάδεη ηε ιεηηνπξγία ησλ ινγαξηαζκψλ ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο, αιιά κπνξεί λα ζπζρεηίδεηαη κε ηα δεδνκέλα ησλ ηειεπηαίσλ. Οη ινγαξηαζκνί ηάμεσο ιεηηνπξγνχλ πάληνηε ακνηβαία, θαηά δεχγε ινγαξηαζκψλ ζε απηφλνκν ινγηζηηθφ θχθισκα ηεο νκάδαο 10, ρσξίο λα ππάξρεη δπλαηφηεηα ζπιιεηηνπξγίαο ηνπο κε ηνπο ινγαξηαζκνχο νπζίαο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο (ινγαξηαζκνί νκάδσλ 1-8) θαη ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο εθκεηαιιεχζεσο (ινγαξηαζκνί νκάδαο 9) 8. Με ηνπο ινγαξηαζκνχο ηάμεσο παξαθνινπζνχληαη ηδίσο: Αιιφηξηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία. Ο πξνυπνινγηζκφο εζφδσλ θαη εμφδσλ ηνπ Γήκνπ, ε αλακφξθσζε απηνχ, ε εθηέιεζή ηνπ θαη ν απνινγηζκφο εζφδσλ θαη εμφδσλ ηνπ Γήκνπ, κέζα ζην πιαίζην ησλ αξρψλ ηνπ Γεκνζίνπ Λνγηζηηθνχ. Δγγπήζεηο πνπ ιακβάλνληαη απφ ην Γήκν θαη εγγπήζεηο πνπ παξαρσξνχληαη ζην Γήκν, γηα εμαζθάιηζε απαηηήζεσλ θαη ππνρξεψζεσλ απηνχ, αληίζηνηρα. Ακθνηεξνβαξείο θαη άιιεο θχζεσο ζπκβάζεηο, θαηά ην αλεθηέιεζην κέξνο απηψλ. Γηάθνξεο πιεξνθνξίεο θαη ζηαηηζηηθά ζηνηρεία. 3.2.1 ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 00 Ο ινγαξηαζκφο 00 δελ ρξεζηκνπνηείηαη. 8 Αλδξέαο Ρεβαλφγινπ- Ησάλλεο Γεσξγφπνπινο, Γεληθή Λνγηζηηθή κε Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην, θεθ. 17, ζει. 352. 23

3.2.2 ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 01 «ΑΛΛΟΣΡΗΑ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΑ ΣΟΗΥΔΗΑ» ην ινγαξηαζκφ 01, ν νπνίνο ζπιιεηηνπξγεί κφλν κε ην ινγαξηαζκφ 05 «Γηθαηνχρνη αιιφηξησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ» παξαθνινπζνχληαη ηα δηάθνξα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηξίησλ, ηα νπνία βξίζθνληαη ζηελ θαηνρή ηνπ Ο.Σ.Α. γηα δηάθνξνπο ιφγνπο, φπσο π.ρ. γηα θχιαμε, γηα είζπξαμε, ζε παξαθνινχζεζε ή ζε ρξήζε. Ο ινγαξηαζκφο 01 ρξεψλεηαη κε ηελ αμία ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηξίησλ (πξαγκαηηθή ή πξνυπνινγηζηηθή) ή κε ην ινγηζηηθφ ηζφηηκν, θαηά ηελ παξαιαβή ησλ πεξηνπζηαθψλ απηψλ ζηνηρείσλ, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 05, θαη πηζηψλεηαη φηαλ ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία επηζηξέθνληαη ζην δηθαηνχρν ή θαηά νπνηνδήπνηε ηξφπν παχνπλ λα βξίζθνληαη ζηελ θαηνρή ηνπ Γήκνπ κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 05. Ζ πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 01 γίλεηαη κε ηελ απηή αμία ή κε ην απηφ ινγηζηηθφ ηζφηηκν κε ην νπνίν είρε ρξεσζεί, αθχξσζε εγγξαθήο ρξέσζεο. 3.2.3 ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 02 «ΥΡΔΩΣΗΚΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΠΡΟΤΠΟΛΟΓΗΜΟΤ» ην ινγαξηαζκφ απηφ θαη ζηνλ αληίζηνηρν ζπιιεηηνπξγνχληα ινγαξηαζκφ 06 «Πηζησηηθνί ινγαξηαζκνί πξνυπνινγηζκνχ» παξαθνινπζείηε ν πξνυπνινγηζκφο εζφδσλ θαη δαπαλψλ, ε εθηέιεζε απηνχ θαη ν απνινγηζκφο εζφδσλ θαη δαπαλψλ ΟΣΑ. 3.2.4. ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 03 «ΥΡΔΩΣΗΚΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΔΓΓΤΖΔΩΝ, ΔΜΠΡΑΓΜΑΣΩΝ, ΑΦΑΛΔΗΩΝ ΚΑΗ ΑΠΑΗΣΖΔΩΝ ΑΠΟ ΑΜΦΟΣΔΡΟΒΑΡΔΗ ΤΜΒΑΔΗ» ην ινγαξηαζκφ 03, ν νπνίνο ζπιιεηηνπξγεί κφλν κε ην ινγαξηαζκφ 07 «Πηζησηηθνί ινγαξηαζκνί εγγπήζεσλ, εκπξαγκάησλ, αζθαιεηψλ θαη ππνρξεψζεσλ απφ ακθνηεξνβαξείο ζπκβάζεηο» παξαθνινπζνχληαη νη εγγπήζεηο θαη νη εκπξάγκαηεο αζθάιεηεο πνπ παξαρσξνχληαη απφ ηξίηνπο ζην Γήκν γηα εμαζθάιηζε απαηηήζεψλ ηνπ θαη θαιήο εθηειέζεσο, απφ ηξίηνπο, ζπκβάζεσλ πνπ ζπλάπηνληαη κε απηνχο (ινγαξηαζκνί 03.00-03.09). ηνλ ίδην ινγαξηαζκφ παξαθνινπζνχληαη αθφκα θαη νη εγγπήζεηο θαη εκπξάγκαηεο αζθάιεηεο πνπ ν Γήκνο παξαρσξεί ζε πηζησηέο ηνπ γηα εμαζθάιηζε ππνρξεψζεψλ ηνπ θαη θαιήο εθηειέζεσο απφ ην Γήκν ζπκβάζεσλ πνπ ζπλάπηνληαη κε ηξίηνπο (ινγαξηαζκνί 03.10-03.19). 24

ην ινγαξηαζκφ 03 παξαθνινπζνχληαη θαη ηα γξακκάηηα εηζπξαθηέα ηα νπνία δελ βξίζθνληαη ζηα ραξηνθπιάθηα ηνπ Γήκνπ, επεηδή έρνπλ πξνεμνθιεζεί ή έρνπλ κεηαβηβαζηεί κε νπηζζνγξάθεζε θαη ηα νπνία δελ παξαθνινπζνχληαη ζε ηδηαίηεξνπο ινγαξηαζκνχο νπζίαο. Ζ έληαμε ησλ κεηαβηβαζζέλησλ θαη πξνεμνθιεζέλησλ γξακκαηίσλ εηζπξαθηέσλ ζην ινγαξηαζκφ 03, αληί ζην ινγαξηαζκφ 04, γίλεηαη επεηδή απφ ηελ νπηζζνγξάθεζε ησλ γξακκαηίσλ απηψλ απνξξέεη λνκηθή επζχλε ηνπ Γήκνπ (εγγχεζε πιεξσκήο). ην ινγαξηαζκφ 03 παξαθνινπζνχληαη επίζεο, ζχκθσλα κε ηηο αλάγθεο θάζε Γήκνπ, νη ακθνηεξνβαξείο ζπκβάζεηο πνπ απηφο έρεη ππνγξάςεη κε ηξίηνπο θαη θαηά ην κέξνο πνπ δελ έρεη εθηειεζζεί. Ο ινγαξηαζκφο αλαπηχζζεηαη ζε ηξηηνβάζκηνπο θαη αλαιπηηθφηεξνπο ινγαξηαζκνχο, ζχκθσλα κε ηηο αλάγθεο θάζε Γήκνπ. Ο ινγαξηαζκφο 03 ρξεψλεηαη κε ηελ αμία ησλ εγγπήζεσλ θαη εκπξαγκάησλ αζθαιεηψλ πνπ παξαρσξνχληαη ή ιακβάλνληαη, θαζψο θαη κε ηελ αμία ησλ γξακκαηίσλ εηζπξαθηέσλ πνπ πξνεμνθινχληαη ή κεηαβηβάδνληαη ζε ηξίηνπο, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 07 θαη πηζηψλεηαη φηαλ νη εγγπήζεηο θαη νη εκπξάγκαηεο αζθάιεηεο παχνπλ λα ππάξρνπλ ή φηαλ ηα γξακκάηηα εηζπξαθηέα ηεο θαηεγνξίαο απηήο εμνθιεζνχλ απφ ηνπο απνδέθηεο ηνπο ή επηζηξαθνχλ ζην Γήκν ιφγσ κε πιεξσκήο ηνπο. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθχπηνπλ δπζρέξεηεο πξνζδηνξηζκνχ ηεο αμίαο ησλ παξαπάλσ θαηεγνξηψλ (π.ρ. εγγπήζεσλ), ν δήκνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηελεξγεί ηηο ζρεηηθέο ινγηζηηθέο εγγξαθέο κε ινγηζηηθφ ηζφηηκν. Ο ινγαξηαζκφο 03 ρξεψλεηαη επίζεο κε ηελ αμία (πξαγκαηηθή ή πξνυπνινγηζηηθή) ηνπ αλεθηέιεζηνπ κέξνπο θάζε ακθνηεξνβαξνχο ζπκβάζεσο, κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 07, πηζηψλεηαη δε φηαλ νη ζπκβάζεηο απηέο παχζνπλ λα έρνπλ ηζρχ ή εθηειεζηνχλ θαηά κέξνο, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 07. είλαη δπλαηή ε δηελέξγεηα ησλ ινγηζηηθψλ εγγξαθψλ ηεο πεξηπηψζεσο απηήο κε ινγηζηηθφ ηζφηηκν. 3.2.5. ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 04 «ΓΗΑΦΟΡΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΩΝ» (ΥΡΔΩΣΗΚΟΗ) ην ινγαξηαζκφ 04, ν νπνίνο ζπιιεηηνπξγεί κφλν κε ην ινγαξηαζκφ 07 «δηάθνξνη ινγαξηαζκνί πιεξνθνξηψλ» (πηζησηηθνί) παξαθνινπζνχληαη δηάθνξεο πιεξνθνξίεο θαη ζηαηηζηηθά ζηνηρεία ζχκθσλα κε ηηο αλάγθεο θάζε Γήκνπ. Ο ινγαξηαζκφο 04 αλαπηχζζεηαη ζε δεπηεξνβάζκην, ηξηηνβάζκην θαη αλαιπηηθφηεξνπο ινγαξηαζκνχο ζχκθσλα κε ηηο αλάγθεο θάζε Γήκνπ. 25

Ο ινγαξηαζκφο 04 ρξεψλεηαη κε νπνηαδήπνηε αμία πνπ ν Γήκνο θξίλεη φηη απεηθνλίδεη ζηνπο ζρεηηθνχο ππνινγηζκνχο ηηο πιεξνθνξίεο ή ηα ζηαηηζηηθά ζηνηρεία πνπ επηζπκεί λα παξαθνινπζεί (π.ρ. ινγηζηηθφ ηζφηηκν, πξνυπνινγηζηηθέο αμίεο ή πνζφηεηεο) κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 08 θαη πηζηψλεηαη φηαλ παχεη λα ππάξρεη ην ελδηαθέξνλ παξαθνινπζήζεσο ησλ πιεξνθνξηψλ ή ησλ ζηαηηζηηθψλ ζηνηρείσλ πνπ επηιέγνληαη γηα παξαθνινχζεζε, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 08. 3.2.6. ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 05 «ΓΗΚΑΗΟΤΥΟΗ ΑΛΛΟΣΡΗΩΝ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΩΝ ΣΟΗΥΔΗΩΝ» Γηα ην ινγαξηαζκφ 05, ν νπνίνο ζπιιεηηνπξγεί κφλν κε ην ινγαξηαζκφ 01, ηζρχνπλ φζα θαζνξίδνληαη γηα ηνλ ινγαξηαζκφ 01 ζηελ παξάγξαθν 3.2.3. 3.2.7. ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 06 «ΠΗΣΩΣΗΚΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΠΡΟΤΠΟΛΟΓΗΜΟΤ» Γηα ην ινγαξηαζκφ 06, ν νπνίνο ζπιιεηηνπξγεί κφλν κε ην ινγαξηαζκφ 02, ηζρχνπλ φζα θαζνξίδνληαη γηα ην ινγαξηαζκφ 02 ζηελ παξάγξαθν 3.2.4. 3.2.8. ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 07 «ΠΗΣΩΣΗΚΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΔΓΓΤΖΔΩΝ ΔΜΠΡΑΓΜΑΣΩΝ ΑΦΑΛΔΗΩΝ Κ ΤΠΟΥΡΔΩΔΩΝ ΑΠΟ ΑΜΦΟΣΔΡΟΒΑΡΔΗ ΤΜΒΑΔΗ» Γηα ην ινγαξηαζκφ 07, ν νπνίνο ζπιιεηηνπξγεί κφλν κε ην ινγαξηαζκφ 03, ηζρχνπλ φζα θαζνξίδνληαη γηα ην ινγαξηαζκφ 03 ζηελ παξάγξαθν 3.2.5. 3.2.9. ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ 08 «ΓΗΑΦΟΡΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΩΝ ΠΗΣΩΣΗΚΟΗ» Γηα ην ινγαξηαζκφ 08, ν νπνίνο ζπιιεηηνπξγεί κφλν κε ην ινγαξηαζκφ 04, ηζρχνπλ φζα θαζνξίδνληαη γηα ην ινγαξηαζκφ 04 ζηελ παξάγξαθν 3.2.6. 26

3.2.10 ΟΜΗΛΟ ΛΟΓΑΡΗΑΜΩΝ 09 9 «ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΣΑΞΔΩ ΑΛΛΩΝ ΚΔΝΣΡΩΝ» 090 : Γελ ρξεζηκνπνηείηαη 091 : ΑΛΛΟΣΡΗΑ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΑ ΣΟΗΥΔΗΑ (Αλάπηπμε αληίζηνηρε ηνπ ινγαξηαζκνχ 01) 092 : ΥΡΔΧΣΗΚΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΠΡΟΤΠΟΛΟΓΗΜΟΤ (Αλάπηπμε αληίζηνηρε ηνπ ινγαξηαζκνχ 02) 093 : ΥΡΔΧΣΗΚΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΔΓΓΤΖΔΧΝ ΔΜΠΡΑΓΜΑΣΧΝ ΑΦΑΛΔΗΧΝ ΚΑΗ ΑΠΑΗΣΖΔΧΝ ΑΜΦΟΣΔΡΟΒΑΡΧΝ (Αλάπηπμε αληίζηνηρε ηνπ ινγαξηαζκνχ 03) 094 : ΓΗΑΦΟΡΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΧΝ (ΥΡΔΧΣΗΚΟΗ) (Αλάπηπμε αληίζηνηρε ηνπ ινγαξηαζκνχ 04) 095 : ΓΗΚΑΗΟΤΥΟΗ ΑΛΛΟΣΡΗΧΝ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ (Αλάπηπμε αληίζηνηρε ηνπ ινγαξηαζκνχ 05) 096 : ΠΗΣΧΣΗΚΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΓΖΜΟΗΟΤ ΛΟΓΗΣΗΚΟΤ (Αλάπηπμε αληίζηνηρε ηνπ ινγαξηαζκνχ 06) 097 : ΠΗΣΧΣΗΚΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΔΓΓΤΖΔΧΝ, ΔΜΠΡΑΓΜΑΣΧΝ, ΑΦΑΛΔΗΧΝ ΚΑΗ ΤΠΟΥΡΔΧΔΧΝ ΑΠΟ ΑΜΦΟΣΔΡΟΒΑΡΔΗ ΤΜΒΑΔΗ (Αλάπηπμε αληίζηνηρε ηνπ ινγαξηαζκνχ 07) 098 : ΓΗΑΦΟΡΟΗ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΧΝ ΠΗΣΧΣΗΚΟΗ (Αλάπηπμε αληίζηνηρε ηνπ ινγαξηαζκνχ 08) ρεηηθά κε ηνλ ηξφπν ιεηηνπξγίαο ησλ πξσηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ (091-098) ηζρχνπλ αληίζηνηρα φζα θαζνξίδνληαη ζηηο παξαπάλσ παξαγξάθνπο γηα ηνπο πξσηνβάζκηνπο ινγαξηαζκνχο 01-08. ε πεξίπησζε πνπ ν Γήκνο θάλεη ρξήζε ηνπ νκίινπ ινγαξηαζκψλ 09, ηα θνλδχιηα ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ νκίινπ απηνχ, ζηνλ ηζνινγηζκφ ηέινπο ρξήζεσο, ζπλαζξνίδνληαη θ εκθαλίδνληαη καδί κε ηα αληίζηνηρα θνλδχιηα ησλ ινγαξηαζκψλ 01-08. 9 Αλδξέαο Ρεβαλφγινπ- Ησάλλεο Γεσξγφπνπινο, Γεληθή Λνγηζηηθή κε Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ζρέδην, θεθ. 24, ζει. 501. 27

ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 ΠΡΟΤΠΟΛΟΓΗΜΟ ΥΡΖΖ 2007 ΟΡΓΑΝΗΜΟ ΓΖΜΟ ΣΡΗΠΟΛΖ ΚΑΣΖΓΟΡΗΑ : ΔΟΓΑ ΚΩΓΗΚΟ ΠΔΡΗΓΡΑΦΖ 0111 Μηζζψκαηα απφ αζηηθά αθίλεηα (άξζξν 253 ΓΚΚ) 0113 Μηζζψκαηα θαιιηεξγήζηκεο γεο (άξζξν 255 ΓΚΚ) 0114 Μηζζψκαηα δεκνηηθήο αγνξάο (άξζξν 2 ΒΓ 24/9-20/10/1958) Μηζζψκαηα απφ ηελ παξαρψξεζε θνηλφρξεζησλ ρψξσλ γηα ηελ ηνπνζέηεζε 0115 δηαθεκηζηηθψλ κέζσλ (άξζξν 3 Ν 2946/2001) 0116 Μηζζψκαηα δεκνηηθήο αγνξάο (άξζξν 2 ΒΓ 24/9-20/10/1958) 0117 Μηζζψκαηα δαζψλ θαη δαζηθψλ εθηάζεσλ (άξζξν 257 ΓΚΚ, άξζξν 39 Ν 998/79) Μηζζψκαηα ηρζπνηξνθείσλ (άξζξν 14 Ν 127/75, άξζξν 75 Ν 2065/92, ΚΤΑ 0118 32489/82) Έζνδα απφ εθκεηάιιεπζε δηαθεκηζηηθψλ ρψξσλ ζε αζιεηηθέο εγθαηαζηάζεηο (άξζξν 56Ν 2725/99) θαη ζηέγαζηξα αζηηθψλ θαη ππεξαζηηθψλ ζπγθνηλσληψλ 0121 (άξζξν 21 Σέιε θαη δηθαηψκαηα απφ εκπνξνπαλεγχξεηο, παδάξηα θαη ιατθέο αγνξέο (άξζξν 0122 19 ΒΓ 24/9-20/10/1958) 0123 Γηθαίσκα ακκνιεςίαο (άξζξν 19 ΒΓ 24/9-20/10/1958) 0124 Έζνδα απφ ηελ εθκεηάιιεπζε αλαδαζσκέλσλ εθηάζεσλ (άξζξν 40 Ν 998/79) 0125 Γηθαίσκα βνζθήο (άξζξν 5 ΒΓ 24/9-20/10/1958,άξζξν 16 Ν 2130/93) 0126 Δηδηθφ δηθαίσκα ρξήζεσο βειηησκέλσλ βνζθνηφπσλ (άξζξν 8Ν 994/79) Γηθαίσκα ρξήζεο απνθαιππηφκελσλ θαιιηεξγεηηθψλ εθηάζεσλ (άξζξν 250 0127 ΓΚΚ) 0128 Γηθαίσκα ρξήζεο δεκνηηθψλ θαη θνηλνηηθψλ θαηνηθηψλ (άξζξν 261 ΓΚΚ) 0129 Λνηπά έζνδα απφ αθίλεηα 0211 Σφθνη ρξεκαηηθψλ θαηαζέζεσλ ζε ηξάπεδεο 0212 Σφθνη ινηπψλ πεξηπηψζεσλ 0213 Έζνδα απφ ινηπέο θηλεηέο αμίεο 0221 Έζνδα απφ ακηγείο Γεκνηηθέο / Γηαδεκνηηθέο επηρεηξήζεηο 0222 Έζνδα απφ ινηπέο Γεκνηηθέο επηρεηξήζεηο 0223 Έζνδα απφ ζπκκεηνρή ζε ινηπέο επηρεηξήζεηο (θνηλνπξαμίεο,αδ, θ.ιπ.) 0231 Μηζζψκαηα θηλεηψλ πξαγκάησλ 0239 Λνηπά έζνδα απφ θηλεηή πεξηνπζία 0311 Σέινο θαζαξηφηεηαο θαη θσηηζκνχ (άξζξν 25 Ν 1828/89) Δπηδνηήζεηο απφ Οξγαληζκνχο Ληκέλσλ θαη Ληκεληθά Σακεία (άξζξν 6 ΚΤΑ 0312 69728/824/1996) 0313 Λνηπά έζνδα ησλ ππεξεζηψλ θαζαξηφηεηαο θαη ειεθηξνθσηηζκνχ. 0321 Γηθαηψκαηα ζχλδεζεο θαη επαλαζχλδεζεο κε ην δίθηπν 28

0322 Σέινο χδξεπζεο 0323 Έζνδα απφ γελφκελεο δαπάλεο γηα ινγαξηαζκφ ησλ πδξνιεπηψλ 0324 Λνηπά έζνδα ηεο ππεξεζίαο πδξεχζεσο 0331 Γηθαηψκαηα ρξήζεσο αξδεπηηθνχ δηθηχνπ 0332 Λνηπά έζνδα ππεξεζίαο αξδεχζεσο 0341 Γηθαηψκαηα ζχλδεζεο κε ην απνρεηεπηηθφ δίθηπν 0342 Σέιε ρξήζεσο ππνλφκσλ 0343 Λνηπά έζνδα ππεξεζίαο απνρέηεπζεο 0411 Γηθαίσκα ζχζηαζεο νηθνγελεηαθνχ ηάθνπ 0412 Γηθαίσκα εληαθηαζκνχ 0413 Γηθαίσκα αλαλέσζεο (παξάηαζεο ρξφλνπ ηαθήο) 0414 Σέινο αλαθνκηδήο 0415 Γηθαηψκαηα απφ ηελ ρξήζε νζηενθπιαθίσλ 0416 Γηθαηψκαηα ηεξνπξαμηψλ 0417 Λνηπά έζνδα λεθξνηαθείσλ θαη ηεξψλ λαψλ 0421 Γηθαηψκαηα ρξήζεο ζθαγείσλ (άξζξν 3 ΒΓ 24/9-20/10/1958) 0422 Λνηπά έζνδα ζθαγείσλ 0431 Έζνδα απφ εηδηθνχο ρψξνπο ζηάζκεπζεο 0432 Δηζηηήξηα ζεάηξσλ, κνπζείσλ θιπ 0433 ηαζκηθά θαη κεηξηθά δηθαηψκαηα (άξζξν 14ΒΓ 24/9-20/10/1958) 0434 Λνηπά έζνδα απφ ηελ εθκεηάιιεπζε έξγσλ θαη ηελ παξνρή ππεξεζηψλ 0441 Σέινο αθίλεηεο πεξηνπζίαο (άξζξν 24Ν 2130/93) 0451 Σέινο δηακνλήο παξεπηδεκνχλησλ (άξζξν 6 Ν 1080/80, άξζξν 27 παξ.10 Ν 2130/93) Σέινο επί ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ησλ θέληξσλ δηαζθέδαζεο, εζηηαηνξίσλ θαη 0452 ζπλαθψλ θαηαζηεκάησλ (άξζξν 20Ν 2539/97) 0461 Σέινο ρξήζεο θνηλφρξεζησλ ρψξσλ (άξζξν 3 Ν 1080/80) 0462 Σέινο δηαθήκηζεο (άξζξν 5 Ν 1900/90) Γηθαίσκα εκπνξίαο πνζίκσλ πδάησλ (άξζξν 2 Ν 1080/80,άξζξν 26 Ν 1828/89, 0463 άξζξν 57 Ν 2218/94) 0464 Σέιε ειεγρφκελεο ζηάζκεπζεο ζε θνηλφρξεζηνπο ρψξνπο (άξζξν 4 Ν 1900/90) 0465 Δηδηθφ ηέινο ιαηνκηθψλ πξντφλησλ (άξζξν 15Ν 2115/93, άξζξν 27 Ν 2130/93) 0466 Σέινο παξνπιηδφκελσλ πινίσλ (άξζξν 3 Ν 995/79) 0467 Σέινο νρεκάησλ επηβηβαδφκελσλ ζε νρεκαηαγσγά πινία (άξζξν 26 Ν 1828/89) 0468 Σέινο αδεηψλ νηθνδνκψλ (άξζξν 23 ΒΓ 24/9-20/10/1958) 0469 Σέινο αλαλεψζηκσλ πεγψλ ελέξγεηαο (άξζξν 38Ν 2773/99) 0511 Φφξνο ειεθηξνδνηνχκελσλ ρψξσλ (άξζξν 10Ν 1080/80) 0512 Φφξνο δχζνπ (άξζξν 9 ΝΓ 703/70, άξζξν 12 Ν 1080/80) 0513 Γεκνηηθφο θφξνο Γσδεθαλήζνπ (άξζξν 60 Ν 2214/94) 0514 Λνηπνί θφξνη Δηζθνξά ζε ρξήκα ιφγσ έληαμεο ή επέθηαζεο πνιενδνκηθψλ ζρεδίσλ (άξζξν 24 0521 πλη 1975/2001, άξζξν 9Ν 1337/83,άξζξν 21 Ν 2508/97) 0522 Μεηαηξνπή ζε ρξήκα ηεο εηζθνξάο ζε γε (άξζξν 8 Ν 1337/83) 29