H νέα Ελεγκηική Νομοθεζία ηης ΕΕ (ιζχύει από 16 Ιουνίου 2014) Αθήνα, 26 Μαΐου 2016 Οδηγία 56/2014 Κανονιζμός 537/2014 Καθ. Γεώργιος Βενιέρης Πρόεδρος Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης & Ελέγχων
Πνηεο επηρεηξήζεηο επεξεάδνληαη; Οριζμός Ονηόηηηας Δημοζίοσ Ενδιαθέρονηος (ΟΔΕ) Επηρεηξήζεηο πνπ ππόθεηληαη ζηε λνκνζεζία ησλ Κξαηώλ Μειώλ (ΚΜ) ηεο ΕΕ θαη είλαη εηζεγκέλεο ζε νξγαλσκέλε θεθαιαηαγνξά. Χξεκαηνπηζησηηθά Ιδξύκαηα. Αζθαιηζηηθέο Επηρεηξήζεηο. 2
Υπνρξεωηηθή Ελαιιαγή Ειεγθηηθώλ Εηαηξεηώλ (Άξζξν 17 Καλνληζκνύ) Μέγηζηε πεξίνδνο ειεγθηηθήο αλάζεζεο : 10 έτη Επιλογή ΚΜ να μειωθεί αστή η περίοδος Περίοδος εναλλαγής Εθόζνλ δηεμαρζεί δεκόζηα δηαδηθαζία ππνβνιήο πξνζθνξώλ ειέγρνπ παξέρεηαη ε δπλαηόηεηα παξάηαζεο ηεο πεξηόδνπ αλάζεζεο γηα 10 επιπλέον έτη, ή Καηόπηλ δεκόζηαο δηαδηθαζίαο ππνβνιήο πξνζθνξώλ, παξέρεηαη ε δπλαηόηεηα παξάηαζεο ηεο πεξηόδνπ αλάζεζεο γηα 14 επιπλέον έτη, εθόζνλ δηελεξγείηαη από θνηλνύ έιεγρνο. Επιλογή ΚΜ 3
Απαγνξεπκέλεο κε ειεγθηηθέο ππεξεζίεο (Άξζξν 5 Καλνληζκνύ) Η λέα ειεγθηηθή λνκνζεζία εηζάγεη πεξηνξηζκνύο ζηελ παξνρή κε ειεγθηηθώλ ππεξεζηώλ, πνπ ππεξβαίλνπλ ηηο απαηηήζεηο πεξί αλεμαξηεζίαο θαη πνπ πξνβιέπνλην από ηελ Οδεγία 2006/34/ΕΚ θαη ζεζπίδνληαη από ηνλ Κώδηθα ηνπ Δηεζλνύο Σπκβνπιίνπ Πξνηύπσλ Δενληνινγίαο Ειεγθηώλ Λνγηζηώλ (IESBA code) ηεο IFAC. Σηηο κε επηηξεπόκελεο ππεξεζίεο πεξηιακβάλνληαη: Υπεξεζίεο θνξνινγηθήο ζπκκόξθσζεο θαη θνξνινγηθώλ ζπκβνπιώλ. Υπεξεζίεο πνπ πεξηιακβάλνπλ ζπκκεηνρή ζηε δηαδηθαζία δηαρείξηζεο ή ιήςεο απνθάζεσλ ηεο ειεγρόκελεο νληόηεηαο. Υπεξεζίεο πνπ ζπλδένληαη κε ηε ρξεκαηνδόηεζε, ηελ θεθαιαηαθή δηάξζξσζε θαη ηε ζηξαηεγηθή επελδύζεσλ ηεο ειεγρόκελεο νληόηεηαο. Υπεξεζίεο δηαρείξηζεο αλζξώπηλσλ πόξσλ (κηζζνδνζία). Ννκηθέο Υπεξεζίεο. Υπεξεζίεο πνπ ζρεηίδνληαη κε ηε ιεηηνπξγία εζσηεξηθνύ ειέγρνπ ηεο ειεγρόκελεο νληόηεηαο. 4
Τη πξόθεηηαη λα αιιάμεη ζηελ Έθζεζε Ειέγρνπ; Επηπιένλ ηνπ πεξηερόκελνπ ηεο Έθζεζεο Ειέγρνπ, όπσο νξίδεηαη από ην Άξζξν 28 ηεο Οδεγίαο, ν Καλνληζκόο απαηηεί ε Έθζεζε Ειέγρνπ γηα ηηο ΟΔΕ, λα πεξηιακβάλεη επηπιένλ ηηο εμήο επηζεκάλζεηο: Tνπο εληνπηζζέληεο θηλδύλνπο νπζηώδνπο αλαθξίβεηαο ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ θαη ηνλ ηξόπν αληηκεηώπηζήο ηνπο από ηνλ ειεγθηή. Tε δπλαηόηεηα εληνπηζκνύ από ηνλ έιεγρν ησλ παξαηππηώλ θαη πεξηπηώζεσλ απάηεο. Tελ επηβεβαίσζε όηη ε γλώκε ειέγρνπ ζπκθσλεί κε ηε Σπκπιεξσκαηηθή Έθζεζε πξνο ηελ Επηηξνπή Ειέγρνπ. Tελ επηβεβαίσζε ηήξεζεο ησλ θαλόλσλ ειεγθηηθήο αλεμαξηεζίαο. 5
Τη πξόθεηηαη λα αιιάμεη Υπνβνιή Σπκπιεξωκαηηθήο Έθζεζεο πξνο ηελ Επηηξνπή Ειέγρνπ; (Άξζξν 11 Καλνληζκνύ) Με ηε Σπκπιεξσκαηηθή Έθζεζε πξνο ηελ Επηηξνπή Ειέγρνπ γλσζηνπνηνύληαη ηνπιάρηζηνλ ηα εμήο: 1. Η δήισζε αλεμαξηεζίαο. 2. Επηζεκαίλεηαη θάζε θύξηνο εηαίξνο πνπ ζπκκεηείρε ζηνλ έιεγρν. 3. Αλαθέξεηαη εάλ έρεη ιεθζεί επηβεβαίσζε αλεμαξηεζίαο από άιινλ ειεγθηή ή ειεγθηηθό γξαθείν θαη/ή εμσηεξηθό εκπεηξνγλώκνλα πνπ ηπρόλ εκπιέθεηαη ζηνλ έιεγρν. 4. Πεξηγξάθεηαη ην εύξνο θαη ε ρξνληθή πεξίνδνο δηεμαγσγήο ηνπ ειέγρνπ. 5. Πεξηγξάθεηαη ε θύζε, ε ζπρλόηεηα θαη ην εύξνο επηθνηλσλίαο κε ηελ επηηξνπή ειέγρνπ. 6. Επεμεγείηαη ε θαηαλνκή θαζεθόλησλ κεηαμύ ησλ ζπλ-ειεγθηώλ όηαλ ν έιεγρνο δηελεξγείηαη από θνηλνύ. 7. Πεξηγξάθεηαη ε ρξεζηκνπνηεζείζα κεζνδνινγία (νπζηαζηηθή επαιήζεπζε ή έιεγρνο δηθιίδσλ), αλά θαηεγνξία ειεγρόκελσλ θνλδπιίσλ. 6
Τη πξόθεηηαη λα αιιάμεη Υπνβνιή Σπκπιεξωκαηηθήο Έθζεζεο πξνο ηελ Επηηξνπή Ειέγρνπ; (Άξζξν 11 Καλνληζκνύ) 8. Πνζνηηθή αλαθνξά ηνπ νπζηώδνπο κεγέζνπο (επίπεδνπ ζεκαληηθόηεηαο) πνπ εθαξκόζηεθε ζηνλ έιεγρν. 9. Επεμήγεζε γεγνλόησλ ή ζπλζεθώλ πνπ κπνξεί λα πξνθαιέζνπλ ζεκαληηθή ακθηβνιία ζρεηηθά κε ηελ ηθαλόηεηα ηεο νληόηεηαο λα ζπλερίζεη ηηο επηρεηξεκαηηθέο ηεο δξαζηεξηόηεηεο θαη εάλ ηα πξναλαθεξόκελα απνηεινύλ ζεκαληηθή αβεβαηόηεηα. 10. Αλαθνξά νπνησλδήπνηε δεηεκάησλ αθνξνύλ κε ζπκκόξθσζε ή θεξόκελε κε ζπκκόξθσζε κε λόκνπο, θαλνληζκνύο ή ην θαηαζηαηηθό ηεο ειεγρόκελεο νληόηεηαο. 11. Πεξηγξαθή θαη εθηίκεζε ησλ κεζόδσλ απνηίκεζεο. 12. Επεμήγεζε πιαηζίνπ ελνπνίεζεο θαη θξηηεξίσλ εμαίξεζεο κε ελνπνηεκέλσλ νληνηήησλ. 13. Πξνζδηνξηζκόο νπνηνπδήπνηε ειεγθηηθνύ έξγνπ έρεη επηηειεζηεί από ειεγθηέο ηξίηεο ρώξαο, ζε ζρέζε κε ηνλ ππνρξεσηηθό έιεγρν ελνπνηεκέλσλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ. 7
Τη πξόθεηηαη λα αιιάμεη Υπνβνιή Σπκπιεξωκαηηθήο Έθζεζεο πξνο ηελ Επηηξνπή Ειέγρνπ; (Άξζξν 11 Καλνληζκνύ) 14. Εάλ ε ειεγρόκελε νληόηεηα παξείρε όιεο ηηο επεμεγήζεηο θαη ηα έγγξαθα πνπ ηεο δεηήζεθαλ 15. Οπνηαδήπνηε ζεκαληηθά δεηήκαηα πξνέθπςαλ από ηνλ ππνρξεσηηθό έιεγρν θαη ηα νπνία ζπδεηήζεθαλ ή απνηέιεζαλ αληηθείκελν αιιεινγξαθίαο κε ηε δηνίθεζε θαη 16. Οπνηαδήπνηε άιια δεηήκαηα πξνέθπςαλ από ηνλ ππνρξεσηηθό έιεγρν θαη ηα νπνία, θαηά ηελ επαγγεικαηηθή θξίζε ηνπ ειεγθηή, είλαη νπζηαζηηθά γηα ηε δηαδηθαζία επνπηείαο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο αλαθνξάο. 8
Υπνρξεώζεηο Επηηξνπώλ Ειέγρνπ ( Άξζξν 39 Οδεγίαο) Εποπηεία Εναλλαγής Ελεγκηών Παρακολούθηζη Παροτής μη Ελεγκηικής Υπηρεζίας Πξνζδηνξηζκόο ηεο πεξηόδνπ ελαιιαγήο ηεο ειεγθηηθήο εηαηξείαο Δηαδηθαζία ππνβνιήο πξνζθνξώλ από ηηο ειεγθηηθέο εηαηξείεο Δηελέξγεηα από θνηλνύ ειέγρνπ Επηινγή ειεγθηώλ θαη δηαηύπσζε ζρεηηθήο εηζήγεζεο ζην ΔΣ θαη ζηε ΓΣ. Πξνέγθξηζε παξνρήο επηηξεπόκελσλ κε ειεγθηηθώλ ππεξεζηώλ. Έιεγρνο εθαξκνγήο ηνπ νξίνπ (70%) ακνηβώλ από επηηξεπόκελεο κε ειεγθηηθέο ππεξεζίεο. Παξνρή νδεγηώλ γηα ηελ παξνρή θνξνινγηθώλ ζπκβνπιώλ θαη ππεξεζηώλ απνηίκεζεο (κε βάζε ηηο επηιερζείζεο δπλαηόηεηεο ηνπ ΚΜ). Παξαθνινύζεζε ηεο αμηνιόγεζεο ησλ ειεγθηώλ ζρεηηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ αξρώλ επαγγεικαηηθήο αλεμαξηεζίαο, θαηά ηελ παξνρή επηηξεπόκελσλ κε ειεγθηηθώλ ππεξεζηώλ. 9