«Δηλϊνω υπεφθυνα ότι η ςυγκεκριμζνη πτυχιακή εργαςία για τη λήψη του Μεταπτυχιακοφ Διπλϊματοσ Ειδίκευςησ ςτη Λογιςτική και Χρηματοοικονομική ζχει

Transcript

1 ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΠΑΝΕΠΙΣΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ & ΥΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΕΣΑΠΣΤΥΙΑΚΩΝ ΠΟΤΔΩΝ Η ΕΠΙΔΡΑΗ ΣΩΝ ΔΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ ΣΗ ΤΝΑΥΕΙΑ ΣΩΝ ΙΔΙΩΝ ΚΕΥΑΛΑΙΩΝ ΚΑΙ ΣΩΝ ΑΠΟΣΕΛΕΜΑΣΩΝ ΦΡΗΗ ΣΩΝ ΕΙΗΓΜΕΝΩΝ ΕΣΑΙΡΙΩΝ ΠΕΣΡΑΚΗ ΙΩΑΝΝΑ-ΜΑΡΙΑ Εργασία υποβληθείσα στο Σμήμα Λογιστικής & Φρηματοοικονομικής του Οικονομικού Πανεπιστημίου Αθηνών ως μέρος των απαιτήσεων για την απόκτηση Μεταπτυχιακού Διπλώματος Ειδίκευσης Αθήνα {Ιοφλιοσ, 2011}

2

3 Εγκρίνουμε τθν εργαςία τθσ ΠΕΣΡΑΚΗ ΙΩΑΝΝΑ-ΜΑΡΙΑ [ΟΝΟΜΑ ΕΠΙΒΛΕΠΟΝΣΟ ΚΑΘΗΓΗΣΗ] [ΤΠΟΓΡΑΦΗ] κ. ΓΚΙΚΑ ΔΗΜΗΣΡΙΟ [ΟΝΟΜΑ ΤΝΕΞΕΣΑΣΗ ΚΑΘΗΓΗΣΗ] [ΤΠΟΓΡΑΦΗ] κ. ΠΑΠΑΔΑΚΗ ΑΦΡΟΔΙΣΗ... [ΟΝΟΜΑ ΤΝΕΞΕΣΑΣΗ ΚΑΘΗΓΗΣΗ] [ΤΠΟΓΡΑΦΗ] κ. ΧΕΒΑ ΔΗΜΟΘΕΝΗ... [12/07/2011]

4

5 ΒΕΒΑΙΩΗ ΕΚΠΟΝΗΗ ΔΙΠΛΩΜΑΣΙΚΗ ΕΡΓΑΙΑ «Δηλϊνω υπεφθυνα ότι η ςυγκεκριμζνη πτυχιακή εργαςία για τη λήψη του Μεταπτυχιακοφ Διπλϊματοσ Ειδίκευςησ ςτη Λογιςτική και Χρηματοοικονομική ζχει ςυγγραφεί από εμζνα προςωπικά και δεν ζχει υποβληθεί οφτε ζχει εγκριθεί ςτο πλαίςιο κάποιου άλλου μεταπτυχιακοφ ή προπτυχιακοφ τίτλου ςπουδϊν, ςτην Ελλάδα ή ςτο εξωτερικό. Η εργαςία αυτή ζχοντασ εκπονηθεί από εμζνα, αντιπροςωπεφει τισ προςωπικζσ μου απόψεισ επί του θζματοσ. Οι πηγζσ ςτισ οποίεσ ανζτρεξα για την εκπόνηςη τησ ςυγκεκριμζνησ διπλωματικήσ αναφζρονται ςτο ςφνολό τουσ, δίνοντασ πλήρεισ αναφορζσ ςτουσ ςυγγραφείσ, ςυμπεριλαμβανομζνων και των πηγϊν που ενδεχομζνωσ χρηςιμοποιήθηκαν από το διαδίκτυο». [ΟΝΟΜΑΣΕΠΩΝΤΜΟ ΦΟΙΣΗΣΗ/ΣΡΙΑ] [ΤΠΟΓΡΑΦΗ] ΠΕΣΡΑΚΗ ΙΩΑΝΝΑ-ΜΑΡΙΑ

6

7 Πίνακαρ Πεπιεσομένων ΠΡΟΛΟΓΟ... 3 ΘΔΦΑΙΑΗΝ 1 : ΔΗΠΑΓΥΓΖ ΠΡΑ ΓΗΔΘΛΖ ΙΝΓΗΠΡΗΘΑ ΞΟΝΡΞΑ 1.1 ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΣΤΠΟΠΟΗΖΖ Έλλνηα θαη θνπφο ηεο Λνγηζηηθήο Σππνπνίεζεο Ζ Ννκνζεηηθή Καζηέξσζε θαη ε Δθαξκνγή ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ Ζ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ΟΡΓΑΝΑ ΚΑΣΑΡΣΗΖ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (ΗΑSC) ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (ΗΑSΒ) πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ (SAC) Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο (SIC) ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΔΚΓΟΖ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΠΛΑΗΗΟ ΚΑΣΑΡΣΗΖ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ Ζ έλλνηα ηνπ Πιαηζίνπ ηφρνη ηνπ Πιαηζίνπ Τπνζέζεηο ηνπ Πιαηζίνπ Ζ ινγηζηηθή ησλ δεδνπιεπκέλσλ (Accrual Basis) Ζ αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ Ζ αξρή ηεο ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο (Going Concern) Πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ Πιαηζίνπ Παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ Πεξηερφκελν ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ΘΔΦΑΙΑΗΝ 2 : Ζ ΔΦΑΟΚΝΓΖ ΡΥΛ ΓΗΔΘΛΥΛ ΙΝΓΗΠΡΗΘΥΛ ΞΟΝΡΞΥΛ 2.1. TA ΓΛΠ ΣΖΝ ΔΤΡΧΠΖ Οηθνλνκηθέο ζπλέπεηεο ΓΛΠ ζηελ Δπξψπε ΣΑ ΓΛΠ ΣΖΝ ΔΛΛΑΓΑ Ζ ινγηζηηθή αληίιεςε ζηελ Διιάδα Οηθνλνκηθέο ζπλέπεηεο ΓΛΠ ζηελ Διιάδα ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 : ΓΗΑΦΟΡΔ ΓΛΠ ΚΑΗ ΔΓΛ ΔΠΗΠΣΩΔΗ ΣΖΝ ΚΑΘΑΡΖ ΘΔΖ ΚΑΗ ΣΑ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΧΡΖΖ 3.1 ΓΛΠ 1 : ΠΑΡΟΤΗΑΖ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΚΑΣΑΣΑΔΧΝ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 1 κε ΔΓΛ... 24

8

9 3.2 ΓΛΠ 2 : ΑΠΟΘΔΜΑΣΑ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 2 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 7 : ΚΑΣΑΣΑΖ ΣΑΜΔΗΑΚΧΝ ΡΟΧΝ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 7 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 8 : ΛΟΓΗΣΗΚΔ ΠΟΛΗΣΗΚΔ, ΑΛΛΑΓΔ ΣΗ ΛΟΓΗΣΗΚΔ ΔΚΣΗΜΖΔΗ ΚΑΗ ΛΑΘΖ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 8 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 10 : ΓΔΓΟΝΟΣΑ ΜΔΣΑΓΔΝΔΣΔΡΑ ΣΖ ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΤΝΣΑΞΖ ΣΟΤ ΗΟΛΟΓΗΜΟΤ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 10 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 11 : ΚΑΣΑΚΔΤΑΣΗΚΔ ΤΜΒΑΔΗ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 11 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 12 : ΦΟΡΟ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 12 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 16 : ΔΝΧΜΑΣΔ ΑΚΗΝΖΣΟΠΟΗΖΔΗ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 16 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 17 : ΜΗΘΧΔΗ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 17 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 18 : ΔΟΓΑ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 18 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 19 : ΠΑΡΟΥΔ Δ ΔΡΓΑΕΟΜΔΝΟΤ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 19 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 20 : ΚΡΑΣΗΚΔ ΔΠΗΥΟΡΖΓΖΔΗ ΚΑΗ ΓΝΧΣΟΠΟΗΖΖ ΣΖ ΚΡΑΣΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 20 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 21 : OI EΠΗΓΡΑΔΗ ΣΧΝ ΣΗΜΧΝ ΣΗ ΤΝΑΛΛΑΓΜΑΣΗΚΔ ΗΟΣΗΜΗΔ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 21 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 22 : ΔΝΟΠΟΗΖΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ... 51

10

11 Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 22 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 23 : ΚΟΣΟ ΓΑΝΔΗΜΟΤ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 23 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 24 : ΓΝΧΣΟΠΟΗΖΔΗ ΤΝΓΔΓΔΜΔΝΧΝ ΜΔΡΧΝ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 24 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 27 : ΔΝΟΠΟΗΖΜΔΝΔ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ ΚΑΗ ΤΜΜΔΣΟΥΔ Δ ΘΤΓΑΣΡΗΚΔ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 27 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 28 : ΔΠΔΝΓΤΔΗ Δ ΤΝΓΔΓΔΜΔΝΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 28 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 29 : ΠΑΡΟΤΗΑΖ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ Δ ΤΠΔΡΠΛΖΘΧΡΗΣΗΚΔ ΟΗΚΟΝΟΜΗΔ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 29 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 31 : ΓΗΚΑΗΧΜΑΣΑ Δ ΚΟΗΝΟΠΡΑΞΗΔ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 31 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 32 : ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΑ ΜΔΑ: ΓΝΧΣΟΠΟΗΖΖ ΚΑΗ ΠΑΡΟΤΗΑΖ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 32 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 33 : ΚΔΡΓΖ ΑΝΑ ΜΔΣΟΥΖ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 33 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 34 : ΔΝΓΗΑΜΔΔ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΑΝΑΦΟΡΔ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 34 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 36 : ΑΠΟΜΔΗΧΖ ΑΞΗΑ ΠΔΡΟΤΗΑΚΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 36 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 37 : ΠΡΟΒΛΔΦΔΗ, ΔΝΓΔΥΟΜΔΝΔ ΑΠΑΗΣΖΔΗ ΚΑΗ ΤΠΟΥΡΔΧΔΗ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 37 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 38: ΑΤΛΑ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΑ ΣΟΗΥΔΗΑ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 38 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 39: ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΑ ΜΔΑ- ΑΝΑΓΝΧΡΗΖ ΚΑΗ ΑΠΟΣΗΜΖΖ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 39 κε ΔΓΛ... 75

12

13 3.28 ΓΛΠ 40: ΔΠΔΝΓΤΔΗ Δ ΑΚΗΝΖΣΑ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 40 κε ΔΓΛ ΓΛΠ 41: ΒΗΟΛΟΓΗΚΑ ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΑ ΣΟΗΥΔΗΑ Πεξηερφκελν, θνπφο θαη Πεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Πξνηχπνπ Γηαθνξέο ηνπ ΓΛΠ 41 κε ΔΓΛ ΓΗΔΘΝΖ ΠΡΟΣΤΠΑ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ΓΠΥΠ 1 «Πξψηε Δθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο» ΓΠΥΠ 2 «Παξνρέο πνπ εμαξηψληαη απφ ηελ αμία ησλ κεηνρψλ» ΓΠΥΠ 3 «πλελψζεηο επηρεηξήζεσλ» ΓΠΥΠ 4 «Αζθαιηζηήξηα πκβφιαηα» ΓΠΥΠ 5 «Με θπθινθνξνχληα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ θαηέρνληαη πξνο πψιεζε θαη δηαθνπείζεο δξαζηεξηφηεηεο» ΓΠΥΠ 6 «Έξεπλα θαη Αμηνιφγεζε Οξπθηψλ Πφξσλ» ΓΠΥΠ 7 «Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα: Γλσζηνπνηήζεηο» ΓΠΥΠ 8 - «Λεηηνπξγηθνί ηνκείο» ΘΔΦΑΙΑΗΝ 4 : ΑΛΑΠΘΝΞΖΠΖ ΡΖΠ ΒΗΒΙΗΝΓΟΑΦΗΑΠ 4.1 Ζ ΤΝΑΦΔΗΑ ΣΧΝ ΓΗΑΦΟΡΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΟΛΗΣΗΚΧΝ ΟΗ ΔΠΗΠΣΧΔΗ ΣΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ...89 ΘΔΦΑΙΑΗΝ 5 : ΔΚΞΔΗΟΗΘΖ ΚΔΙΔΡΖ ΘΑΗ ΔΟΔΛΑ 5.1 Ζ ΤΝΑΦΔΗΑ ΣΧΝ ΣΟΗΥΔΗΧΝ ΣΟ ΜΟΝΣΔΛΟ ΠΑΛΗΝΓΡΟΜΖΖ ΣΟ ΓΔΗΓΜΑ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΠΑΛΗΝΓΡΟΜΖΖ EIΑΓΧΓΖ ΦΔΤΓΟΜΔΣΑΒΛΖΣΖ (DUMMY VARIABLE) ΓΗΑΠΑΖ ΣΧΝ ΜΔΓΔΘΧΝ ΣΑ ΤΣΑΣΗΚΑ ΣΟΤ ΓΗΑΠΑΖ ΣΧΝ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΧΝ ΣΑ ΤΣΑΣΗΚΑ ΣΟΤ ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ ΑΡΘΡΟΓΡΑΦΗΑ

14

15 Πίνακερ ΠΗΝΑΚΑ 1: ΤΝΘΔΖ ΓΔΗΓΜΑΣΟ ΑΝΑ ΒΗΟΜΖΥΑΝΗΚΟ ΚΛΑΓΟ.. 98 ΠΗΝΑΚΑ 2: ΠΔΡΗΓΡΑΦΗΚΖ ΣΑΣΗΣΗΚΖ ΑΠΛΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ...99 ΠΗΝΑΚΑ 3: CORRELATIONS ΑΠΛΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 4: ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΠΑΛΗΝΓΡΟΜΖΖ ΑΠΛΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 5A: CORRELATIONS ΑΠΛΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΜΔΣΑΒΛΗΣΗ DUMMY ΠΗΝΑΚΑ 5B: SPEARMAN S CORRELATIONS ΑΠΛΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΜΔΣΑΒΛΗΣΗ DUMMY ΠΗΝΑΚΑ 6: ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΠΑΛΗΝΓΡΟΜΖΖ ΑΠΛΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΜΔΣΑΒΛΖΣΖ DUMMY. 104 ΠΗΝΑΚΑ 7: ΠΔΡΗΓΡΑΦΗΚΖ ΣΑΣΗΣΗΚΖ ΑΝΑΛΤΣΗΚΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΠΗΝΑΚΑ 8: CORRELATIONS ΑΝΑΛΤΣΗΚΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ..107 ΠΗΝΑΚΑ 9: ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΠΑΛΗΝΓΡΟΜΖΖ ΑΝΑΛΤΣΗΚΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ.108 ΠΗΝΑΚΑ 10: ΠΔΡΗΓΡΑΦΗΚΖ ΣΑΣΗΣΗΚΖ ΑΝΑΛΤΣΗΚΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΧΝ. 111 ΠΗΝΑΚΑ 11: CORRELATIONS ΑΝΑΛΤΣΗΚΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΧΝ ΠΗΝΑΚΑ 12: ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΠΑΛΗΝΓΡΟΜΖΖ ΑΝΑΛΤΣΗΚΟΤ ΜΟΝΣΔΛΟΤ ΑΠΟΘΔΜΑΣΗΚΧΝ.113

16

17 ςνηομογπαθίερ Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ Δπξσπατθή Έλσζε Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεο Γ.Π.Υ.Π. Γ.Λ.Π. Δ.Λ.Π. Δ.Γ.Λ.. Υ.Α.Α. Δ.Δ. Κ.Α.Υ. International Accounting Standards Committee International Accounting Standards Board Standards Advisory Council Greek Generally Accepted Accounting Principles International Accounting Standards I.A.S.C. I.A.S.Β. S.A.C. G.A.A.P. I.A.S.

18

19 ΠΔΡΗΛΖΨΖ Σα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο απνηεινχλ ηα ηειεπηαία ρξφληα έλα απφ ηα ζεκαληηθφηεξα ζέκαηα ζηε δηεζλή ινγηζηηθή θαη επηρεηξεκαηηθή θνηλφηεηα. Πξφθεηηαη γηα θαηλνηνκία ηνπ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο πνπ ζηνρεχεη ζηε δηαζθάιηζε ηεο δηαθάλεηαο θαη ηεο νκνηνκνξθίαο θαζψο επίζεο θαη ηελ αχμεζε ηεο πνηφηεηαο ηεο παξερφκελεο πιεξνθφξεζεο. Γηα ην ιφγν απηφ ε επηηπρήο πηνζέηεζή ηνπο απφ ηηο επηρεηξήζεηο απνηειεί ηελ αηρκή ηνπ δφξαηνο γηα ηελ κειινληηθή ηνπο αλάπηπμε θαη γίλεηαη αληηθείκελν έξεπλαο σο πξνο ηηο επηπηψζεηο πνπ έρνπλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ. Ζ παξνχζα εξγαζία εξεπλά ηελ επίπησζε ηεο πηνζέηεζεο ησλ ΓΠΥΠ ζηε ζπλάθεηα ησλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ θαη ησλ Απνηειεζκάησλ Υξήζεο ησλ εηζεγκέλσλ εηαηξηψλ ζην ΥΑΑ. πγθεθξηκέλα δηεξεπλήζεθε θαηά πφζν ε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΠ κεηαβάιιεη ηα κεγέζε ησλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ θαη ησλ Απνηειεζκάησλ Υξήζεο σο απνηέιεζκα ηεο ζπκκφξθσζεο ησλ εηαηξηψλ κε ηηο απαηηήζεηο ησλ πξνηχπσλ. Καηφπηλ, θαηά πφζν νη κεηαβνιέο απηέο θαη νη γλσζηνπνηήζεηο ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο επεξεάδνπλ ηελ απνηίκεζε ηεο εηαηξίαο απφ ηνπο επελδπηέο. Μέηξν απνηίκεζεο απνηέιεζε ε ηηκή ηεο κεηνρήο ησλ εηζεγκέλσλ εηαηξηψλ ζχκθσλα κε ην κνληέιν ηνπ Οhlson (1995). ην πξψην εηζαγσγηθφ θεθάιαην γίλεηαη κηα αλαθνξά ζηελ αλαγθαηφηεηα ηεο ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο, ηελ θαζηέξσζε ηνπ Διιεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ, ηνλ νξηζκφ θαη ηε θχζε ησλ ΓΠΥΠ. Παξνπζηάδνληαη επίζεο ηα φξγαλα θαηάξηηζήο ηνπο θαζψο θαη νη βαζηθέο αξρέο ηνπο. ην δεχηεξν θεθάιαην αλαιχεηαη ε πηνζέηεζε θαη ε εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΠ ζηελ Δπξψπε θαη ελ ζπλερεία ζηελ Διιάδα. ην ηξίην θεθάιαην παξνπζηάδνληαη εθηελψο νη επηπηψζεηο ηεο πηνζέηεζεο ησλ πξνηχπσλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ εηαηξηψλ. Παξάιιεια αλαπηχζζνληαη θαη νη θπξηφηεξεο δηαθνξέο ησλ πξνηχπσλ κε ηελ Διιεληθή λνκνζεζία δίλνληαο έκθαζε ζε εθείλεο ηηο δηαθνξέο πνπ επεξεάδνπλ ζε ζεκαληηθφηεξν βαζκφ ηα Απνηειέζκαηα Υξήζεο θαη ηελ Καζαξή Θέζε. ην ηέηαξην θεθάιαην γίλεηαη κία ζπλνπηηθή αλαζθφπεζε ηεο βηβιηνγξαθίαο θαη αλαθνξά ζε ζεκαληηθέο έξεπλεο πνπ έγηλαλ ζηε ρψξα καο. Σέινο ζην πέκπην θεθάιαην δηεξεπλάηαη αλ νη πιεξνθνξίεο πνπ παξέρνληαη γηα ηελ Καζαξή Θέζε θαη ηα Απνηέιεζκα Υξήζεο κεηά ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΠΥΠ αληηθαηνπηξίδνπλ ηελ αμία ηεο επηρείξεζεο. 1

20 Γηα ηε δηελέξγεηα ηεο κειέηεο ρξεζηκνπνηήζεθε έλα δείγκα εηζεγκέλσλ εηαηξηψλ ζην ΥΑΑ γηα ηηο νπνίεο ζπγθεληξψζεθαλ ηα νηθνλνκηθά ζηνηρεία ησλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ θαη ησλ Απνηειεζκάησλ Υξήζεο, φπσο απηά παξνπζηάδνληαη ζηνλ Ηζνινγηζκφ θαη ηελ ΚΑΥ ηέινπο ρξήζεο. Σν αξρηθφ δείγκα ρσξίζηεθε ζε πεξίνδν πξν πηνζέηεζεο θαη πξψηεο εθαξκνγήο ησλ πξνηχπσλ. Παξάιιεια, γηα ιφγνπο ζπγθξηηηθήο κειέηεο, εμεηάζηεθε θαη κία ηξίηε πεξίνδνο θαηά ηελ νπνία ηα ΓΠΥΠ εθαξκφδνληαλ πιήξσο. Γηα θάζε δείγκα δηελεξγήζεθε μερσξηζηή αλάιπζε βάζεη εξκελείαο απνηειεζκάησλ ηεο παιηλδξφκεζεο. Καηφπηλ εμεηάζηεθε θαηά πφζν ε δηάζπαζε ησλ κεγεζψλ ζηα ζπζηαηηθά ηνπο ζηνηρεία θαη επνκέλσο ε απμεκέλε πιεξνθφξεζε ησλ επελδπηψλ, επεξεάδεη ηελ απνηίκεζε ησλ εηαηξηψλ. Ζ ζηαηηζηηθή αλάιπζε πνπ δηελεξγήζεθε θαλεξψλεη φηη ε εηζαγσγή ησλ ΓΠΥΠ αχμεζε ηε ζπλάθεηα ησλ Απνηειεζκάησλ Υξήζεο. Πεξαηηέξσ αλάιπζε φκσο, θαλεξψλεη φηη ε εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΠ πξνσζεί ηα απνζεκαηηθά σο ην πιένλ ζεκαληηθφ ηκήκα ησλ Ηδίσλ Κεθαιαίσλ, πνπ δηαδξακαηίδνπλ νπζηαζηηθφ ξφιν ζηελ δηακφξθσζε ηεο αγνξαίαο ηηκήο ησλ κεηνρψλ πεξηνξίδνληαο ζηαδηαθά ηελ «θπξηαξρία» ησλ Απνηειεζκάησλ Υξήζεο. Ο θχξηνο ιφγνο είλαη ε κεγαιχηεξε έκθαζε ζηηο εχινγεο αμίεο θαη ιηγφηεξν ζηελ εμνκάιπλζε ηνπ εηζνδήκαηνο θαζψο θαη ε απνδπλάκσζε ηεο ζρέζεο κεηαμχ θνξνινγίαο θαη ινγηζηηθήο. 2

21 ΠΡΟΛΟΓΟ Οη ζχγρξνλεο εμειίμεηο κε ην άλνηγκα ησλ θεθαιαηαγνξψλ θαη ησλ ρξεκαηαγνξψλ ζε παγθφζκην επίπεδν δεκηνχξγεζαλ ηελ αλάγθε γηα πην δηαθαλή, ζπγθξίζηκε θαη θαηαλνεηή παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ κε απνηέιεζκα ηελ αλάπηπμε ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Ζ δηαδηθαζία αλάπηπμεο ησλ λέσλ πξνηχπσλ είλαη ζχλζεηε θαη ρξνλνβφξα πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιηζηεί επξχηαηε ζπκκεηνρή, κέγηζηε απνδνρή θαη αμηνπηζηία. Ζ πιεξφηεηα θαη ε επάξθεηα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ απνηειεί αλαγθαία πξνυπφζεζε γηα ηνπο αλαιπηέο εηζεγκέλσλ εηαηξηψλ, πξνθεηκέλνπ λα πξνρσξήζνπλ ζε ζπγθξηηηθέο νηθνλνκηθέο εθηηκήζεηο, αιιά θαη γηα ηνπο επελδπηέο νη νπνίνη παξέρνπλ ηα θεθάιαηα ηνπο γηα ηελ αλάπηπμε ησλ εηαηξηψλ. Ζ έγθαηξε θαη έγθπξε πιεξνθφξεζε γηα ηελ πνξεία ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο εμαζθαιίδεη ηελ εκπηζηνζχλε ησλ επελδπηψλ. Αληίζεηα, νη δηαθνξέο ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα κεηαμχ ησλ αγνξψλ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ αηηία απνζάξξπλζεο ηνπο. πλεπψο, ε χπαξμε εληαίσλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ, ηφζν ζε εζληθφ φζν θαη ζε δηεζλέο επίπεδν ζα πξνζδψζεη κεγαιχηεξε ζπλνρή ζηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο, θαζψο ε ζχληαμε ηνπο ζα ζηεξίδεηαη ζ' έλα εληαίν πιαίζην πξνηχπσλ θαη δηαδηθαζηψλ, κεηαμχ ησλ νπνίσλ ζα ππάξρεη κηα ινγηθή ζπλέρεηα θαη ζπλέπεηα θαη ζα απνθεχγνληαη νη αληηθάζεηο θαη αληηζέζεηο. Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα απνηεινχλ κηα πξφθιεζε γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο ζε δηεζλή θιίκαθα θαη είλαη δεκηνχξγεκα ηεο επηηαθηηθήο αλάγθεο ηεο νηθνλνκηθήο θνηλφηεηαο γηα πεξηζζφηεξε δηαθάλεηα θαη αμηνπηζηία. Ζ παξνχζα δηπισκαηηθή εξγαζία εθπνλήζεθε ζηα πιαίζηα ηεο νινθιήξσζεο ηνπ Μεηαπηπρηαθνχ Πξνγξάκκαηνο ηνπ ηκήκαηνο Λνγηζηηθήο θαη Υξεκαηννηθνλνκηθήο ηνπ Οηθνλνκηθνχ Παλεπηζηεκίνπ Αζελψλ. Ζ ηεξάζηηα ζεκαζία ησλ ΓΠΥΠ ζηηο κέξεο καο, ην ελδηαθέξνλ ηεο αγνξάο θαη ε πξνζσπηθή επηζπκία απνηέιεζαλ θίλεηξα γηα ηε κειέηε ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ ζέκαηνο. ηφρνο απηήο ηεο κειέηεο είλαη ε παξνπζίαζε ησλ επηπηψζεσλ απφ ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΠΥΠ ζηε ζπλάθεηα ηεο Καζαξήο Θέζεο θαη ησλ Απνηειεζκάησλ Υξήζεο ησλ εηζεγκέλσλ εηαηξηψλ ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ. Σαπηφρξνλα αμηνινγείηαη θαη ε πνηφηεηα ηεο παξερφκελεο πιεξνθφξεζεο ζηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Με ηελ νινθιήξσζε ηεο παξνχζαο κειέηεο ζα ήζεια λα εθθξάζσ ηηο επραξηζηίεο κνπ ζε νξηζκέλνπο αλζξψπνπο πνπ βνήζεζαλ θαζνξηζηηθά. Αξρηθά, ζα ήζεια λα επραξηζηήζσ ζεξκά ηνλ επηβιέπνληα θαζεγεηή κνπ θ. Γθίθα Γεκήηξην, Καζεγεηή ηνπ ηκήκαηνο Λνγηζηηθήο θαη Υξεκαηννηθνλνκηθήο ηνπ Οηθνλνκηθνχ Παλεπηζηεκίνπ Αζελψλ, γηα ηηο πνιχηηκεο ζπκβνπιέο θαη ππνδείμεηο ηνπ, θαη ηε κεηάδνζε ηφζν ηεο γλψζεο φζν θαη ηνπ πλεχκαηνο ζπλερνχο επηζηεκνληθήο εμέιημεο. Δθθξάδσ επίζεο ηηο 3

22 επραξηζηίεο κνπ ζηελ θ. Αιεμαλδξή Υαξά, Γηνηθεηηθφ Πξνζσπηθφ ηνπ εξγαζηεξίνπ Υξεκαηννηθνλνκηθψλ εθαξκνγψλ ηνπ Οηθνλνκηθνχ Παλεπηζηεκίνπ Αζελψλ γηα ηελ πνιχηηκε βνήζεηα θαηά ηε ζπιινγή ησλ δεδνκέλσλ ηεο εκπεηξηθήο έξεπλαο. Ηδηαίηεξε κλεία θάλσ ηνπο ζπκθνηηεηέο κνπ θ. Φειέθε Γεκήηξην θαη θ. Βαζηιαθφπνπιν Κσλζηαληίλν γηα ηε ζπκβνπιεπηηθή ηνπο ζε εμεηδηθεπκέλα ζέκαηα ΓΠΥΠ θαη ηέινο νθείισ έλα κεγάιν επραξηζηψ ζηελ νηθνγέλεηά κνπ πνπ κε ζηήξημαλ νηθνλνκηθά θαη εζηθά φια ηα ρξφληα ησλ ζπνπδψλ κνπ έσο θαη ζήκεξα. 4

23 ΘΔΦΑΙΑΗΝ ΞΟΥΡΝ ΕΙΑΓΩΓΗ ΣΑ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ 1.1 ΙΝΓΗΠΡΗΘΖ ΡΞΝΞΝΗΖΠΖ Έλλνηα θαη Πθνπόο ηεο Ινγηζηηθήο Ρππνπνίεζεο Ζ ινγηζηηθή είλαη κία επηζηήκε ην ηειηθφ πξντφλ ηεο νπνίαο είλαη ε ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ φπσο πξνθχπηνπλ απφ ηηο θάζε είδνπο ζπλαιιαγέο ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Αληηθείκελν ηεο ινγηζηηθήο απνηειεί ε παξνρή πιεξνθνξηψλ ζηνπο ρξήζηεο, κέζσ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, γηα ηε ιήςε επηρεηξεκαηηθψλ απνθάζεσλ. Ζ ζεκαζία ησλ πιεξνθνξηψλ γίλεηαη κεγαιχηεξε, φηαλ κπνξεί λα είλαη δηαρξνληθά ζπγθξίζηκε ζηα πιαίζηα ηφζν ηεο ίδηαο ηεο επηρείξεζεο φζν θαη κεηαμχ επηρεηξήζεσλ δηαθφξσλ θιάδσλ ηεο νηθνλνκίαο. Γηα λα επηηεπρζεί ζπγθξηζηκφηεηα ησλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηαθψλ ζηνηρείσλ πξέπεη νη εηαηξίεο λα εθαξκφδνπλ ηηο ίδηεο ινγηζηηθέο αξρέο θαη κεζφδνπο. Δίλαη απαξαίηεην, δειαδή, λα γίλεηαη ηππνπνίεζε νιφθιεξνπ ηνπ θάζκαηνο ηεο ινγηζηηθήο δηαδηθαζίαο πνπ λα απνηππψλεη θαη λα παξαθνινπζεί ηελ επηρεηξεκαηηθή δξάζε ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Ζ ηππνπνίεζε αλαθέξεηαη ζηελ νκνηφκνξθε άζθεζε ηεο ινγηζηηθήο ζε επίπεδν επηρείξεζεο, θιάδνπ, ρψξαο αιιά θαη ζε δηεζλή θιίκαθα ψζηε λα εμαζθαιηζηεί ε ζπγθέληξσζε νκνηνγελψλ, αμηφπηζησλ θαη νξζψλ ζηνηρείσλ θαη πιεξνθνξηψλ ζρεηηθά κε ηελ πεξηνπζηαθή δηάξζξσζε, ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή θαηάζηαζε θαη δξαζηεξηφηεηα. Ζ νκνηνκνξθία ηεο ινγηζηηθήο πξαθηηθήο ζπκβάιιεη ζηνλ έιεγρν ηεο απζαίξεηεο αληηκεηψπηζεο ησλ ινγηζηηθψλ ζεκάησλ, ζηελ επίηεπμε ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ δηαθνξεηηθψλ νξγαληζκψλ θαη ζηελ ειαρηζηνπνίεζε ηνπ βαζκνχ ππνθεηκεληθφηεηαο ησλ ινγηζηηθψλ εξγαζηψλ. ηε ρψξα καο ε ηππνπνίεζε εδξαηψζεθε ζηηο αξρέο ηεο δεθαεηίαο ηνπ 1980 κε ηελ εηζαγσγή ηνπ ΔΓΛ θαη ηελ ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ηνπ απφ φιεο ηηο εηαηξίεο. Σν 2005 εληζρχζεθε κε ηελ θαζηέξσζε ησλ ΓΛΠ γηα ηηο εηζεγκέλεο εηαηξίεο ζην ΥΑΑ. 5

24 1.1.2 Ζ Λνκνζεηηθή Θαζηέξσζε θαη ε Δθαξκνγή ηνπ Διιεληθνύ Γεληθνύ Ινγηζηηθνύ Πρεδίνπ Σν ΔΓΛ είλαη έλα ζχλνιν αξρψλ θαη θαλφλσλ πνπ επηηξέπνπλ ζε φιεο ηηο νηθνλνκηθέο κνλάδεο λα ρεηξίδνληαη θαηά νκνηφκνξθν ηξφπν παξφκνηα ινγηζηηθά γεγνλφηα, εθαξκφδνληαο εληαία ιεηηνπξγία ησλ ινγαξηαζκψλ θαη λα ζπληάζζνπλ ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο νκνηφκνξθεο σο πξνο ηελ εκθάληζε θαη ην πεξηερφκελν ησλ θνλδπιίσλ ηνπο. Δπί ηξηάληα θαη πιένλ ρξφληα ε Διιάδα αγσληδφηαλ λα απνθηήζεη ην δηθφ ηεο Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην. Με ην λφκν 1041/ (άξζξα 47, 48 θαη 49) θαζηεξψζεθε ν ζεζκφο, θαζνξίζηεθαλ ε έλλνηα θαη ν ζθνπφο θαη νξηνζεηήζεθαλ ηα πιαίζηα κέζα ζηα νπνία έπξεπε λα θαζνξηζηνχλ ηα πεξηερφκελα ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ θαη ησλ Κιαδηθψλ Λνγηζηηθψλ ρεδίσλ. Με ην πξνεδξηθφ δηάηαγκα 1123/1980 «Πεξί νξηζκνχ ηνπ πεξηερνκέλνπ θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ηεο πξναηξεηηθήο εθαξκνγήο ηνπ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ», θαζηεξψλεηαη ε ε πξναηξεηηθή εθαξκνγή ηνπ, θαζψο θαη ην πεξηερφκελν ην νπνίν πεξηιακβάλεη έμη κέξε. Παξάιιεια, εθπνλήζεθαλ θαη ηέζεθαλ ζε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ηα Κιαδηθά Λνγηζηηθά ρέδηα ψζηε λα επηηεπρζεί ε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε ζε εζληθή θιίκαθα θαη λα απνθηεζεί κία θνηλή ινγηζηηθή γιψζζα ζπλελλφεζεο κεηαμχ Κξάηνπο θαη θνξνινγνπκέλσλ, θαζψο θαη νηθνλνκηθψλ κνλάδσλ θαη ησλ επαγγεικαηηθψλ ηνπο νξγαλψζεσλ. Σν ΔΓΛ βνήζεζε ζηε κεραλνγξάθεζε ησλ νηθνλνκηθψλ κνλάδσλ, ειαρηζηνπνίεζε ην ινγηζηηθφ θφζηνο θαη ζπλέβαιε απνηειεζκαηηθά ζηελ νξζνινγηθή δηαρείξηζε θαη αλάπηπμή ηνπο. Παξάιιεια δίλεη αμηφπηζηα ζηνηρεία ζπγθξίζηκα δηαρξνληθά θαη δηαθιαδηθά, θαηάιιεια γηα ηελ θαηάξηηζε δεηθηψλ ηεο νηθνλνκίαο, ζηνπο νπνίνπο βαζίδνληαη θξίζηκεο γηα ηελ ρψξα απνθάζεηο. Γη απηφ ε θαζηέξσζε ηνπ ραξαθηεξίζηεθε σο «ινγηζηηθή επαλάζηαζε», ε νπνία απέθεξε θαξπνχο ζηηο νηθνλνκηθέο κνλάδεο θαη ζηελ νηθνλνκία ηεο Διιάδαο Ζ εθαξκνγή ησλ Γηεζλώλ Ινγηζηηθώλ Ξξνηύπσλ Σα ΓΛΠ είλαη επηζηεκνληθά ηεθκεξησκέλεο θαη γεληθήο απνδνρήο βαζηθέο έλλνηεο, αξρέο, θαλφλεο, θαη κέζνδνη αληηκεηψπηζεο βαζηθψλ ινγηζηηθψλ ζεκάησλ. Απνηεινχλ κηα εληαία δέζκε δηεζλψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πςειήο πνηφηεηαο, ηα νπνία βνεζνχλ ζηε ζχληαμε ελνπνηεκέλσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Ο επίζεκνο νξηζκφο δίδεηαη ζην άξζξν 2 ηνπ θαλνληζκνχ αξηζ. 6

25 1606/2002 ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ θαη ηνπ πκβνπιίνπ ηεο 19εο Ηνπιίνπ 2002 ην νπνίν αλαθέξεη: «Χο Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα λννχληαη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (ΓΛΠ), ηα Γηεζλή Πξφηππα ρξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ΓΠΥΠ) θαη νη ζπλαθείο εξκελείεο, νη κεηαγελέζηεξεο ηξνπνπνηήζεηο θαζψο θαη ηα κειινληηθά πξφηππα θαη ζπλαθείο εξκελείεο πνπ ζα εθδψζεη ή ζα δεκνζηεχζεη ζην κέιινλ ν Οξγαληζκφο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (ΟΓΛΠ)». Ο βαζηθφο ζθνπφο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ αλαθέξεηαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ θαλνληζκνχ 1606/2002: «Ο παξψλ θαλνληζκφο εληζρχεη ηελ ειεχζεξε θπθινθνξία ησλ θεθαιαίσλ ζηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη βνεζά ηηο θνηλνηηθέο εηαηξείεο λα αληαγσλίδνληαη ζε ηζφηηκε βάζε γηα ηελ εμεχξεζε δηαζέζηκσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πφξσλ ηφζν ζηηο θνηλνηηθέο φζν θαη ζηηο δηεζλείο θεθαιαηαγνξέο». Σα ΓΠΥΠ (φπσο κεηνλνκάζηεθαλ ηνλ Απξίιην ηνπ 2001 ηα ΓΛΠ) δεκηνπξγήζεθαλ γηα λα απεηθνλίδνπλ ηα νηθνλνκηθά ζηνηρεία θάζε επηρείξεζεο κε επηζηεκνληθή αθξίβεηα θαη νξζφηεηα, γηα λα κπνξνχλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ λα θαηαζηνχλ αμηφπηζηεο θαη ζπγθξίζηκεο φρη κφλν ζηε ρψξα καο, αιιά θαη ζε δηεζλέο επίπεδν. Σα ΓΛΠ θαζνξίδνπλ ην πεξηερφκελν ησλ εηήζησλ θαη ελδηάκεζσλ, ελνπνηεκέλσλ θαη κε, νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο επηρείξεζεο, σο εμήο: Καηάζηαζη ςνολικού Διζοδήμαηορ (Ηζολογιζμόρ), φπνπ απεηθνλίδνληαη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη νη ππνρξεψζεηο ηεο επηρείξεζεο φπσο έρνπλ δηακνξθσζεί ζην ηέινο θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Καηάζηαζη Αποηελεζμάηων ή Λογαπιαζμόρ Κεπδών- Εημιών, φπνπ απεηθνλίδεη νκαδνπνηεκέλα ηα έζνδα θαη ηα έμνδα ηεο επηρείξεζεο, φπσο πξνθχπηνπλ ζην ηέινο ηεο ρξήζεο. Καηάζηαζη Μεηαβολών ηηρ Χπημαηοοικονομικήρ Θέζηρ, φπνπ παξνπζηάδεη ηηο κεηαβνιέο (απμήζεηο ή κεηψζεηο) πνπ ζεκεηψζεθαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο ζηελ θαζαξή ζέζε ηεο επηρείξεζεο Καηάζηαζη Σαμειακών Ροών, φπνπ παξαηίζεληαη νη εηζπξάμεηο θαη νη πιεξσκέο ηεο επηρείξεζεο, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο Δπεξηγημαηικέρ ημειώζειρ, είλαη αλαπφζπαζην ηκήκα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη πεξηιακβάλεη αλαιχζεηο, επεμεγήζεηο θαη πίλαθεο θαζψο θαη θάζε άιιε πξφζζεηε πιεξνθνξία θαη γλσζηνπνίεζε. Απνηέιεζκα ηεο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ είλαη ε νκαιή θαη εχξπζκε ιεηηνπξγία ηεο θεθαιαηαγνξάο, ε πξνζηαζία ηνπ επελδπηηθνχ θνηλνχ θαη ε δεκηνπξγία θιίκαηνο εκπηζηνζχλεο ζηηο 7

26 ρξεκαηνπηζησηηθέο αγνξέο πνπ ραίξνπλ πιένλ δηεζλνχο αλαγλψξηζεο θαη απνδνρήο κέζσ ησλ γεληθά απνδεθηψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. ηελ Διιάδα, ηα ΓΛΠ θαη ηα ΓΠΥΠ πνπ πηνζέηεζε ε Δ.Δ. έρνπλ ελζσκαησζεί ζην λφκν 2190/1920 θαη είλαη ππνρξεσηηθήο εθαξκνγήο γηα ηηο εηζεγκέλεο εηαηξίεο απφ ηελ 1/1/2005 κε ζθνπφ ηελ θαζνξηζηηθή θαη νπζηαζηηθή ζπκβνιή ηνπο ζε κηα ακεξφιεπηε θαη πξαγκαηηθή απεηθφληζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο θαη ησλ απνηειεζκάησλ ηεο νηθνλνκηθήο νληφηεηαο ΝΟΓΑΛΑ ΘΑΡΑΟΡΗΠΖΠ ΓΗΔΘΛΥΛ ΙΝΓΗΠΡΗΘΥΛ ΞΟΝΡΞΥΛ Δπηηξνπή Γηεζλώλ Ινγηζηηθώλ Ξξνηύπσλ (ΗΑSC) Ζ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ηδξχζεθε ζηηο 29 Ηνπλίνπ 1973 ζην Λνλδίλν, σο απνηέιεζκα κηαο πξψηεο πξνζπάζεηαο θνηλήο ζπκθσλίαο 16 Λνγηζηηθψλ σκάησλ ελλέα ρσξψλ, ηεο Απζηξαιίαο, ηνπ Καλαδά, ηεο Γαιιίαο, ηεο Γεξκαλίαο, ηεο Ηαπσλίαο, ηνπ Μεμηθνχ, ηεο Οιιαλδίαο, ηνπ Ζλσκέλνπ Βαζηιείνπ θαη Ηξιαλδίαο θαη ησλ ΖΠΑ. Ζ αξρηθή απηή ζπκθσλία αλαζεσξήζεθε ην Ννέκβξην ηνπ 1982, νπφηε ππεγξάθε θαη ην αλαζεσξεκέλν θαηαζηαηηθφ ηεο IASC. Δίλαη έλαο αλεμάξηεηνο νξγαληζκφο πνπ έρεη σο θχξηα ζψκαηα ηνπο Δπηηξφπνπο (Trustees) θαη ην IASB, φπσο επίζεο ην πκβνπιεπηηθφ πκβνχιην Πξνηχπσλ θαη ηελ Μφληκε Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ. χκθσλα κε ην θαηαζηαηηθφ ηεο, ζθνπφο ηεο επηηξνπήο είλαη λα δηακνξθψλεη θαη λα δεκνζηεχεη ζην επξχηεξν θνηλφ Λνγηζηηθά Πξφηππα, κε βάζε ηα νπνία ζα ζπληάζζνληαη θαη ζα παξνπζηάδνληαη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαη λα πξνσζεί ηελ παγθφζκηα απνδνρή θαη ηήξεζή ηνπο. Παξάιιεια, λα εξγάδεηαη γεληθά γηα ηελ βειηίσζε θαη ηελ ελαξκφληζε ησλ θαλφλσλ, ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ησλ δηαδηθαζηψλ πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 1 Barth Mary, International Accounting Standards and Accounting Quality, Stanford University 8

27 Σνλ Απξίιην ηνπ 2001, ε IASC κεηνλνκάζηεθε ζε IASB γηα ηελ ελαξκφληζε ηεο επσλπκίαο ηεο κε ηελ επσλπκία ηεο αληίζηνηρεο ακεξηθάληθεο έλσζεο, Financial Accounting Standards Board (FASB) Σα Μέιε ηεο ΗΑSC ζπκθσλνχλ λα ππνζηεξίδνπλ ην έξγν ηεο, αλαιακβάλνληαο ηηο αθφινπζεο ππνρξεψζεηο: δεκνζίεπζε ζηηο αληίζηνηρεο ρψξεο ηνπο ησλ ΓΛΠ, πνπ γίλνληαη απνδεθηά γηα δεκνζίεπζε απφ ην πκβνχιην ηεο IASC θαη θαηαβνιή θάζε δπλαηήο πξνζπάζεηαο ψζηε: α) λα εμαζθαιίδνπλ φηη νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο αθνινπζνχλ απφ θάζε νπζηψδε άπνςε ηα ΓΛΠ θαη λα γλσζηνπνηνχλ ην γεγνλφο ηεο ζπκκφξθσζεο απηήο. β) λα θαηνξζψλνπλ λα πείζνπλ ηηο θπβεξλήζεηο θαη ηα φξγαλα ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο θαζψο θαη ηηο αξρέο πνπ ειέγρνπλ ηα ρξεκαηηζηήξηα αμηψλ θαη ηελ εκπνξηθή - βηνκεραληθή θνηλφηεηα, γηα ην φηη νη δεκνζηεπκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκκνξθψλνληαη κε ηα Πξφηππα απφ θάζε νπζηψδε άπνςε γ) λα δηαζθαιίδνπλ φηη νη ειεγθηέο είλαη ηθαλνπνηεκέλνη γηα ην φηη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπκκνξθψλνληαη κε ηα Πξφηππα απφ θάζε νπζηψδε άπνςε δ) λα ηνλψζνπλ ηελ απνδνρή θαη ηελ ηήξεζε ησλ ΓΛΠ δηεζλψο Πώκα Γηεζλώλ Ινγηζηηθώλ Ξξνηύπσλ (ΗΑSΒ) Σν ψκα Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απνηειείηαη απφ 14 κέιε, εθ ησλ νπνίσλ ηα 12 είλαη πιήξνπο απαζρφιεζεο, ελψ ηα άιια δχν κεξηθήο κε απνθιεηζηηθή επζχλε γηα ηελ θαηάξηηζε θαη ηελ έθδνζε ησλ ΓΛΠ. ηφρνο ηνπ ζψκαηνο είλαη ε δεκηνπξγία παγθφζκησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πςειψλ πξνδηαγξαθψλ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε έθδνζε θαη ε αλάπηπμε ησλ ΓΠΥΠ θαη ηα πξνζρέδηα ησλ ΓΛΠ. 9

28 1.2.3 Ππκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Ξξνηύπσλ (SAC) Ζ πκβνπιεπηηθή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ απνηειείηαη απφ 50 κέιε. Οη θχξηεο αξκνδηφηεηεο ηεο είλαη ε παξνρή ζπκβνπιεπηηθψλ ππεξεζηψλ πξνο ην ΗΑSΒ ζρεηηθά κε ηα ηξέρνληα έξγα θαη ε πιεξνθφξεζε ηνπ ΗΑSΒ γηα ηηο επηπηψζεηο ησλ πξνηεηλφκελσλ πξνηχπσλ ζηνπο ρξήζηεο απηψλ Δπηηξνπή Γηεξκελεηώλ Γηεζλώλ Ξξνηύπσλ Σξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθόξεζεο (SIC) Ζ Δπηηξνπή Γηεξκελεηψλ, ε νπνία πιένλ νλνκάδεηαη International Financial Reporting Interpretation Committee, απνηειείηαη απφ 12 κέιε. Ζ ζεηεία ηνπο είλαη ηξία έηε θαη δηνξίδνληαη απφ ηνπο επηηξφπνπο. πλεδξηάδνπλ θάζε δεχηεξν κήλα γηα λα εξκελεχζνπλ ηα πξφηππα θαη ηηο αζάθεηέο ηνπο. 1.3 ΓΗΑΓΗΘΑΠΗΑ ΔΘΓΝΠΖΠ ΓΗΔΘΛΥΛ ΙΝΓΗΠΡΗΘΥΛ ΞΟΝΡΞΥΛ Ζ δηαδηθαζία έθδνζεο ελφο ΓΛΠ γίλεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή Ρπζκηζηηθψλ Αξρψλ ησλ Αγνξψλ Κηλεηψλ Αμηψλ γηα ηελ επηινγή ησλ ζεκάησλ πξνο εμέηαζε θαη κειέηε θαη ηελ έθδνζε ζρεδίσλ θαηά ζέκα. Σα απνηειέζκαηα απηήο ηεο πξνζπάζεηαο είλαη αθελφο ην επηζηεκνληθφ θχξνο πνπ πξνζδίδεηαη ζηα ΓΛΠ θαη αθεηέξνπ ε δπλαηφηεηα εθαξκνγήο ηνπο δηεζλψο. Οη Καηεπζπληήξηεο Δπηηξνπέο επηιέγνπλ δηάθνξα ζεκαληηθά ζέκαηα, ηα νπνία ππνβάιινληαη ζε ιεπηνκεξεηαθή κειέηε. Απνηέιεζκα απηήο ηεο κειέηεο είλαη ε έθδνζε ελφο ρεδίνπ αλά ζέκα. Σα ζρέδηα απηά ππνβάιινληαη ζην πκβνχιην πξνο έγθξηζε θαη εθφζνλ εγθξηζνχλ ηα δχν ηξίηα απηψλ δηαβηβάδνληαη ζηνπο ελδηαθεξφκελνπο (ινγηζηηθέο νξγαλψζεηο, θπβεξλήζεηο, ρξεκαηηζηεξηαθέο αξρέο) γηα κειέηε θαη ζρφιηα. Παξάιιεια, δεηείηαη θαη ε γλψκε ηνπ πκβνπιεπηηθνχ πκβνπιίνπ Πξνηχπσλ. Σα ζρφιηα θαη νη πξνηάζεηο επί ησλ ζρεδίσλ ιακβάλνληαη ππφςε απφ ην πκβνχιην θαη έηζη γίλνληαη νη απαηηνχκελεο ηξνπνπνηήζεηο. Γηα λα πάξεη ηε κνξθή ελφο ινγηζηηθνχ πξνηχπνπ πξέπεη λα εγθξηζεί απφ ηα ηξία ηέηαξηα ηνπ ζπκβνπιίνπ, ψζηε λα νξηζηηθνπνηεζεί θαη λα ιάβεη ηελ κνξθή ηνπ Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ. Σν Λνγηζηηθφ Πξφηππν αξρίδεη λα εθαξκφδεηαη απφ ηελ ξεηά θαζνξηδφκελε εκεξνκελία, δελ έρεη αλαδξνκηθή ηζρχ, εθηφο εάλ αλαθέξεηαη ην αληίζεην. 10

29 1.4. ΞΙΑΗΠΗΝ ΘΑΡΑΟΡΗΠΖΠ ΓΗΔΘΛΥΛ ΙΝΓΗΠΡΗΘΥΛ ΞΟΝΡΞΥΛ Ζ έλλνηα ηνπ Ξιαηζίνπ Σνλ Απξίιην ηνπ 1989 δεκηνπξγήζεθε ην πιαίζην θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ απφ ηελ ΗΑSC, ην νπνίν ζέηεη ηηο αξρέο πάλσ ζηηο νπνίεο βαζίδνληαη ηα ΓΛΠ θαη νξίδεη ηηο βαζηθέο έλλνηεο πνπ δηέπνπλ ηελ πξνεηνηκαζία θαη ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ γηα εμσηεξηθνχο ρξήζηεο. Απνηειεί έλα πνιχηηκν νδεγφ γηα ηελ αλάπηπμε κειινληηθψλ πξνηχπσλ θαη ηελ επίιπζε ινγηζηηθψλ πξνβιεκάησλ πνπ δελ αληηκεησπίδνληαη άκεζα απφ έλα ππάξρνλ Πξφηππν ή Γηεξκελεία Πηόρνη ηνπ Ξιαηζίνπ Σν πιαίζην θαηάξηηζεο δίλεη γεληθέο πιεξνθνξίεο γηα ηα ΓΛΠ θαη παξέρεη αξθεηή βνήζεηα γηα ηελ αλάπηπμε θαη ελαξκφληζε λέσλ πξνηχπσλ κε ηηο ππάξρνπζεο πξαθηηθέο, κε ζηφρν ηελ απνθπγή ησλ απνθιίζεσλ. Δλ απνπζία Πξνηχπνπ ή Γηεξκελείαο πνπ εθαξκφδεηαη εηδηθά ζε ζπλαιιαγή, ε IASC ζα πξέπεη λα απνθαζίζεη ηελ αλάπηπμε θαη εθαξκνγή ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ πνπ θαηαιήγνπλ ζε ζρεηηθή θαη αμηφπηζηε πιεξνθφξεζε. Παξάιιεια, ζθνπφο ηνπ πιαηζίνπ είλαη ε ππνζηήξημε φισλ φζσλ είλαη ππεχζπλνη γηα ηελ πξνεηνηκαζία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Δπνκέλσο ην πιαίζην, βνεζάεη ηνπο ειεγθηέο λα απνθαζίζνπλ αλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαηαξηίδνληαη ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ, ηηο δηνηθήζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ λα δηαπηζηψζνπλ θαηά πφζν έρνπλ εθαξκνζηεί νη αξρέο ησλ ΓΛΠ θαη ηέινο ηνπο ρξήζηεο, ζηελ θαηαλφεζε θαη εξκελεία ηεο πιεξνθφξεζεο πνπ παξέρεηαη απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Πεξηιεπηηθά ζα κπνξνχζακε λα πνχκε φηη ην Πιαίζην θαζνδεγεί ζηελ θαηάξηηζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ, κε ζηφρν ηελ παξνρή αμηφπηζηεο πιεξνθφξεζεο ζρεηηθά κε ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε θαη ηελ επίδνζε ηεο επηρείξεζεο, ζηνπο ιήπηεο νηθνλνκηθψλ απνθάζεσλ. 11

30 1.4.3 πνζέζεηο ηνπ Ξιαηζίνπ Σν Πιαίζην βαζίδεηαη ζε ηξεηο ππνζέζεηο: Ζ ινγηζηηθή ησλ δεδνπιεπκέλσλ (Accrual Basis) O φξνο ινγηζηηθή ησλ δεδνπιεπκέλσλ εζφδσλ θαη εμφδσλ αλαθέξεηαη ζε έλα ζχζηεκα κε ην νπνίν ππνινγίδεηαη ν ρξφλνο αλαγλψξηζεο εζφδσλ / εμφδσλ, δειαδή ην πφηε πξαγκαηνπνηνχληαη ηα έζνδα / έμνδα θαη πφηε αλαγλσξίδνληαη θαη θαηαρσξνχληαη ζηα ινγηζηηθά βηβιία. ηε ινγηζηηθή ησλ δεδνπιεπκέλσλ, ν ρξφλνο ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ησλ εζφδσλ δελ ηαπηίδεηαη κε ην ρξφλν ηεο είζπξαμεο ηνπο θαη ν ρξφλνο πξαγκαηνπνίεζεο ησλ εμφδσλ απνδεζκεχεηαη απφ ην ρξφλν ηεο πιεξσκήο ηνπο. Με ηνλ ηξφπν απηφ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απεηθνλίδνπλ ηε δίθαηε αμία ησλ ππνρξεψζεσλ θαη ησλ απαηηήζεσλ ηεο επηρείξεζεο Ζ αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ χκθσλα κε ηελ αξρή ησλ δεδνπιεπκέλσλ, θάζε ρξήζε είλαη απηνηειήο θαη αλεμάξηεηε απφ ηηο άιιεο ρξήζεηο θαη δελ επηηξέπεηαη ν ζπκςεθηζκφο ησλ απνηειεζκάησλ απηήο κε ηα απνηειέζκαηα ησλ πξνεγνχκελσλ ή ησλ επφκελσλ ρξήζεσλ Ζ αξρή ηεο ζπλερηδόκελεο δξαζηεξηόηεηαο (Going Concern) Ζ αξρή ηεο ζπλερηδφκελεο δξαζηεξηφηεηαο ηνλίδεη φηη ε νηθνλνκηθή νληφηεηα ζα ζπλερίζεη λα ιεηηνπξγεί ζην κέιινλ θαη δελ ζθνπεχεη λα ξεπζηνπνηήζεη ή λα δηαθφςεη ηηο εκπνξηθέο ηεο ιεηηνπξγίεο. Ζ δηνίθεζε ηεο επηρείξεζεο είλαη ππνρξεσκέλε λα πξνβαίλεη ζε εθηηκήζεηο γηα ηε δπλαηφηεηα ζπλέρηζεο ηεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο γηα δηάζηεκα αλψηεξν ηνπ έηνπο. ε πεξίπησζε ακθηβνιηψλ, ζα πξέπεη λα πξνζδηνξίδνληαη νη ιφγνη γηα ηνπο νπνίνπο ππάξρεη αβεβαηφηεηα γηα ηε ζπλέρηζε ηεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο. 12

31 1.4.4 Ξνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ Ξιαηζίνπ Σν Πιαίζην αλαθέξεηαη ζε ηέζζεξα πνηνηηθά ραξαθηεξηζηηθά. Ζ καηανοηηόηηηα θαη ε ζςγκπιζιμόηηηα αθνξνχλ ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Αληίζεηα, ε ζςνάθεια θαη ε αξιοπιζηία αλαθέξνληαη ζην πεξηερφκελν ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ Ξαξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ εηαηξεηψλ ζα πξέπεη λα ζπκκνξθψλνληαη απαξαίηεηα ζε φιεο ηηο αξρέο ησλ πξνηχπσλ θαη λα παξνπζηάδνπλ αθξηβνδίθαηα ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο. Απηφ πξνυπνζέηεη απφ ηνπο ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ λα έρνπλ θαηαλνήζεη πιήξσο ηελ νηθνλνκηθή νληφηεηα θαη ηηο δξαζηεξηφηεηεο ηεο ψζηε λα απνθεχγνπλ πξνζπάζεηεο παξαπιεξνθφξεζεο θαη παξαπνίεζεο νηθνλνκηθψλ δεδνκέλσλ. Παξάιιεια, νη ρξήζηεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζα πξέπεη λα είλαη ηθαλνί λα ζπγθξίλνπλ ηηο θαηαζηάζεηο δηαρξνληθά θαη δηαθιαδηθά, λα εθηηκνχλ ηάζεηο θαη λα πξνβαίλνπλ ζε πξνβιέςεηο Ξεξηερόκελν ησλ νηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ Ζ παξερφκελε απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πιεξνθφξεζε ζα πξέπεη λα είλαη ζρεηηθή, πνπ ζεκαίλεη φηη αλ είρε παξαιεηθζεί ή παξαπνηεζεί ζα είρε επεξεάζεη ηηο νηθνλνκηθέο απνθάζεηο. Παξάιιεια, ζα πξέπεη λα είλαη θαη αμηφπηζηε, ειεχζεξε θαη ακεξφιεπηε. Έηζη δηαζθαιίδεηαη ε εγθπξφηεηα, ε αληηθεηκεληθφηεηα θαη ε αμηνπηζηία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ βαζίδνληαη ζηελ πιεξφηεηα θαη ηε ζχλεζε. 13

32 14

33 ΘΔΦΑΙΑΗΝ ΓΔΡΔΟΝ Η ΕΥΑΡΜΟΓΗ ΣΩΝ ΔΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ 2.1. TA ΓΙΞ ΠΡΖΛ ΔΟΥΞΖ Ο θπξίαξρνο ζηφρνο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο είλαη ε δεκηνπξγία θαη ε εμέιημε κηαο απνηειεζκαηηθήο εληαίαο αγνξάο, ε νπνία ζα επηηξέπεη ηελ ειεχζεξε δηαθίλεζε θεθαιαίνπ, εξγαηηθνχ δπλακηθνχ θαη δξαζηεξηνηήησλ αλάκεζα ζηα θξάηε-κέιε. εκαληηθέο πξνζπάζεηεο έρνπλ θαηαβιεζεί ζηε δεκηνπξγία ελαξκνληζκέλσλ πξνηχπσλ κε ζθνπφ λα απνδψζνπλ ηα βέιηηζηα νηθνλνκηθά νθέιε κέζσ ηεο δεκηνπξγίαο κεγαιχηεξσλ θαη απνηειεζκαηηθφηεξσλ αγνξψλ Ζ πηνζέηεζε θαη ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζηνρεχνπλ ζηελ ελαξκφληζε ησλ δηεζλψλ ινγηζηηθψλ θαλνληζκψλ, πξαθηηθψλ θαη αξρψλ. Οη θπβεξλήζεηο ησλ ρσξψλ ηεο Δ.Δ. κέζσ ησλ Οδεγηψλ, αλαδεηνχλ ηελ ινγηζηηθή ελαξκφληζε θαη επεξεάδνπλ ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε. Αλ θαη νη Οδεγίεο ηεο Δ.Δ. δελ είλαη πξφηππα θαη νη απνθιίζεηο ζηελ δηεξκελεία απηψλ έρνπλ πεξηνξίζεη ην επίπεδν ηεο ελαξκφληζεο, έρνπλ ηνπιάρηζηνλ βειηηψζεη ην επίπεδν ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ (Lew Jei-Fang, 2005). Ζ πξψηε πξνζπάζεηα πηνζέηεζεο ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ απφ ηηο ρψξεο ηεο ΔΔ έγηλε ηε δεθαεηία ηνπ 1980 κε ηελ έθδνζε ηεο 4 εο θαη ηεο 7 εο Κνηλνηηθήο Οδεγίαο, φπνπ αλαθέξνληαλ ζηηο εηήζηεο θαη ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ, αληίζηνηρα. Όκσο απηέο νη νδεγίεο δελ ζπλέιαβαλ ζεκαληηθά ζηε βειηίσζε ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ εηζεγκέλσλ εηαηξηψλ ζην ΥΑΑ θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ επηηαρπλφκελε αλάγθε νινθιήξσζεο ηεο αγνξάο ρξεκαηνπηζησηηθψλ ππεξεζηψλ έγηλε επηηαθηηθή ε αληηθαηάζηαζή ηνπο. Σνλ Ηνχλην ηνπ 2000, ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή πξφηεηλε φιεο νη εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ησλ 15 θξαηψλ-κειψλ - ηφηε - λα παξνπζηάδνπλ ηηο νηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ, αληί ησλ πνηθίισλ εζληθψλ πξνηχπσλ. Οπζηαζηηθά, ε Δπηηξνπή απεχζπλε αλαθνίλσζε γηα «ζηξαηεγηθή ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ηεο ΔΔ απέλαληη ζηε δηεζλή ελαξκφληζε», επηζεκαίλνληαο φηη νη ζεκαληηθφηεξνη θνξείο θαζνξηζκνχ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ παγθνζκίσο απνκαθξχλνληαη απφ ην ζχζηεκα ηζηνξηθνχ θφζηνπο γηα ηελ απνηίκεζε ρξεκαηννηθνλνκηθψλ κέζσλ θαη ηείλνπλ πξνο ηελ απνηίκεζε ζηελ εχινγε αμία. Χο εθ ηνχηνπ, ππάξρεη αλάγθε ρξήζεο 15

34 αλαγλσξηζκέλσλ δηεζλψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ θαηά ηελ πξνεηνηκαζία ησλ ελνπνηεκέλσλ θαηαζηάζεσλ ησλ εηζεγκέλσλ εηαηξηψλ ην αξγφηεξν κέρξη ην ηα θξάηε-κέιε δφζεθε, επίζεο, ε δπλαηφηεηα λα εθαξκφζνπλ ηηο απαηηήζεηο ησλ ΓΛΠ θαη ζε έλα επξχηεξν θάζκα επηρεηξήζεσλ. Μεηά απφ απηή ηελ αλαθνίλσζε ηα αξκφδηα φξγαλα ηεο Δ.Δ. πξνρψξεζαλ ζηελ πινπνίεζε ηεο πξνηάζεσο γηα ηελ θαζηέξσζε ησλ ΓΛΠ κέρξη ην 2005, κε ζθνπφ ε εθαξκνγή λα είλαη φρη κφλν ζε θνηλνηηθφ αιιά θαη ζε δηεζλέο επίπεδν. Δπνκέλσο, αλ ηα ΓΛΠ ιεθζνχλ σο έλα ζεκείν εθθίλεζεο γηα κηα ελαξκνληζκέλε θνξνινγηθή βάζε ζην εζσηεξηθφ ηεο Δ.Δ., ηφηε ζα πξέπεη λα είλαη ζχκθσλα θαη κε ηνπο ζηφρνπο ηεο θνξνινγηθήο ινγηζηηθήο (Spengel, Christoph 2003). Οη ζηφρνη ηεο θνξνινγηθήο ινγηζηηθήο είλαη λα δηαζθαιίζνπλ ίζε κεηαρείξηζε ησλ δηαθφξσλ θαηεγνξηψλ εηζνδεκάησλ, πνπ πξνζδηνξίδνληαη απφ κία νηθνλνκηθή πεξίνδν θαη ππνινγίδνληαη κε ηνλ ίδην ηξφπν απφ φινπο ηνπο θνξνινγνχκελνπο ζχκθσλα κε εληαίνπο, αληηθεηκεληθνχο θαη κε απζαίξεηνπο θαλφλεο. Σα ΓΛΠ είραλ ήδε πηνζεηεζεί, πξν ηνπ 2005, απφ πνιιέο κεγάιεο πνιπεζληθέο εηζεγκέλεο εηαηξίεο ρσξψλ φπσο ε Γεξκαλία θαη ε Διβεηία, νη νπνίεο επέηξεπαλ ηα Γηεζλή Πξφηππα σο ελαιιαθηηθά ζηα ηνπηθά πξφηππα, θαη δηάθνξεο κεηαβαηηθέο νηθνλνκίεο ηεο Αλαηνιηθήο Δπξψπεο, νη νπνίεο δελ είραλ ζεζπίζεη εζληθά πξφηππα, είηε πηνζεηνχζαλ, είηε επέηξεπαλ ηελ ρξήζε ησλ ΓΛΠ. Ζ θίλεζε απηή ηεο Δ.Δ. γηα ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ ψζεζε θαη άιιεο ρψξεο, ηδηαίηεξα εθείλεο πνπ ζπλαιιάζζνληαη θαηά πνιχ κε ηελ Δ.Δ., λα επηηαρχλνπλ ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ. Παξαδείγκαηα ηέηνησλ ρσξψλ είλαη ε Απζηξαιία, ε νπνία απνθάζηζε ηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ γηα ηνπο ππνρξεσηηθνχο ινγαξηαζκνχο φισλ ησλ εγρψξησλ εηαηξηψλ απφ ην 2005, θαη ε Νέα Εειαλδία δήισζε φηη ζα αθνινπζήζεη ην Νηθνλνκηθέο ζπλέπεηεο ΓΙΞ ζηελ Δπξώπε Ζ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζηελ Δ.Δ ήηαλ κία πξφθιεζε γηα φινπο ηνπο ελδηαθεξφκελνπο αιιά έγηλε ρσξίο λα δηαηαξαρζνχλ νη αγνξέο. Πξφθεηηαη γηα κεγάιν επίηεπγκα αλ αλαινγηζηεί θαλείο ηελ γεληθή αλαζεψξεζε ηνπ ινγηζηηθνχ πιαηζίνπ θαη ηε δηάζεζε ζεκαληηθψλ πφξσλ απφ φια ηα ελδηαθεξφκελα θξάηε-κέιε. Ζ επέθηαζε ηνπ πεδίνπ εθαξκνγήο ηνπ θαλνληζκνχ γηα ηα ΓΛΠ έγηλε κε δηαθνξεηηθφ ηξφπν ζηα δηάθνξα θξάηε-κέιε αλάινγα κε ηηο νηθνλνκηθέο θαη λνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο. Απηή ε επέιηθηε πξνζέγγηζε έδσζε ηε δπλαηφηεηα εθαξκνγήο κε βάζε ηα ραξαθηεξηζηηθά θαη ηηο 16

35 ηδηαηηεξφηεηεο ηνπ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο ζε θάζε θξάηνο κέινο θαη κάιηζηα κε βάζε ηνπο θνξνινγηθνχο θαλφλεο θαη ην εηαηξηθφ δίθαην. Οη πεξηζζφηεξνη ελδηαθεξφκελνη ζεσξνχλ πσο έρεη βειηησζεί ε θαηαλφεζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ε ζπγθξηζηκφηεηα θαη ε πνηφηεηα ησλ νηθνλνκηθψλ εθζέζεσλ θαη έρεη απμεζεί ε δηαθάλεηα. Παξφια απηά, ηα ΓΛΠ εμαθνινπζνχλ θαη επεξεάδνληαη απφ εζληθέο ινγηζηηθέο παξαδφζεηο. Έλαο ιφγνο γηα απηφ είλαη ε έιιεηςε εκπεηξίαο θαη ινγηζηηθνχ δφγκαηνο. ηελ πξάμε ε θαζηέξσζε ελφο ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο βάζεη αξρψλ, ην νπνίν ρξεηάδεηαη ζεκαληηθή επαγγεικαηηθή εκπεηξία, απνηέιεζε πξφθιεζε γηα νξηζκέλα θξάηεκέιε. Οη δηαηάμεηο πνπ αθνξνχλ ηε ινγηζηηθή θαηαρψξεζε θαη ηελ αμηνιφγεζε θαίλεηαη λα έρνπλ εθαξκνζηεί κε κεγαιχηεξε ζπλέπεηα θαη ζαθήλεηα ζε ζρέζε κε θάπνηεο δηαηάμεηο ζρεηηθά κε ηηο πιεξνθνξίεο πνπ πξέπεη λα γλσζηνπνηνχληαη. Οη δπλαηφηεηεο πνπ πξνζθέξνπλ ηα ΓΛΠ εηδηθά απηέο πνπ αθνξνχλ ηηο παξνρέο πξνο ην πξνζσπηθφ, ην θφζηνο δαλεηζκνχ θαη ηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο έρνπλ ρξεζηκνπνηεζεί κε δηάθνξνπο ηξφπνπο απφ ηηο επηρεηξήζεηο. Δληνχηνηο, ε δπλαηφηεηα δηεχξπλζεο ηεο εθαξκνγήο ηεο απνηίκεζεο ζηελ εχινγε αμία δελ θαίλεηαη λα ρξεζηκνπνηήζεθε αξθεηά. Παξάιιεια, εληνπίδνληαη θαη εηδηθά πξνβιήκαηα ζε νξηζκέλνπο ηνκείο, φπσο είλαη ε ζπλέλσζε επηρεηξήζεσλ, ηα ρξεκαηνδνηηθά κέζα θαη ην πάγην ελεξγεηηθφ. πκπεξαζκαηηθά κπνξνχκε λα πνχκε φηη ε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ επέθεξε ζεηηθά απνηειέζκαηα, παξφιν πνπ ε έιιεηςε εκπεηξίαο θαη νη θαλνληζηηθέο αιιαγέο δεκηνχξγεζαλ δπζθνιίεο ηδηαίηεξα γηα ηηο εηαηξίεο πνπ ηα εθάξκνδαλ γηα πξψηε θνξά. Έρεη απμεζεί ε αμία ησλ δηαηηζέκελσλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ θαη ηα ΓΛΠ έρνπλ εθαξκνζηεί κε ζπλέπεηα ζηελ Δ.Δ. Ο βαζκφο ζπλνρήο κεηαμχ ησλ ινγαξηαζκψλ είλαη πηζαλφ λα απμεζεί κε ην πέξαζκα ηνπ ρξφλνπ θαζψο απνθηάηαη εκπεηξία κε ην λέν ινγηζηηθφ πιαίζην. 2.2 ΡΑ ΓΙΞ ΠΡΖΛ ΔΙΙΑΓΑ Μέζα ζηηο ζπλζήθεο ηνπ έληνλνπ αληαγσληζκνχ ζην δηεζλνπνηεκέλν πνιηηηθννηθνλνκηθφ πεξηβάιινλ, ε αληαγσληζηηθφηεηα ηεο ειιεληθήο νηθνλνκίαο έρεη άκεζε ζρέζε κε ηελ πξνζαξκνγή ησλ ειιεληθψλ επηρεηξήζεσλ ζηηο λέεο ζπλζήθεο θαη ηελ νκαιή θαη φζν ην δπλαηφλ ρσξίο πξνβιήκαηα κεηάβαζε ηνπο ζηελ θαηλνχξγηα πξαγκαηηθφηεηα. Ζ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ γηα πξψηε θνξά ζηε ρψξα καο ζεκαηνδνηεί κηα λέα επνρή γηα ηνλ ηξφπν θαη ηελ πνηφηεηα ηεο παξερφκελεο πιεξνθφξεζεο απφ ηηο επηρεηξήζεηο. Γηα ηελ θαηαλφεζε θαη θαηά 17

36 ζπλέπεηα ηε ζσζηή εθαξκνγή ηνπο, είλαη απαξαίηεηε ε ζχγθξηζή ηνπο κε ηηο ηζρχνπζεο ειιεληθέο δηαηάμεηο θαη ν εληνπηζκφο ησλ θαίξησλ κεηαμχ ηνπο δηαθνξψλ. ηελ Διιάδα, νη ινγηζηηθέο αξρέο βαζίδνληαη ζηνλ λ. 2190/1920 θαη ηηο πξνζζήθεο ηνπ, ζηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ θαη ζην Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην. Ζ νπζηαζηηθή εηζαγσγή ησλ ΓΛΠ γίλεηαη κε ηνλ Νφκν 2992/ Αλαιπηηθφηεξα ε παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ λφκνπ θαζηζηά ππνρξεσηηθφ γηα ηηο εηζεγκέλεο ζην ΥΑΑ εηαηξίεο λα εθαξκφδνπλ κηα εληαία, πςειήο πνηφηεηαο δέζκε δηεζλψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ ελνπνηεκέλσλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ψζηε λα απεηθνλίδνπλ αληηθεηκεληθά θαη αμηφπηζηα ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο. Αληίζεηα, επηηξέπεη ηελ πξναηξεηηθή εθαξκνγή ησλ Πξνηχπσλ γηα ηηο κε εηζεγκέλεο αλψλπκεο εηαηξίεο θαη ηηο ινηπέο εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο. χκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ ίδηνπ λφκνπ ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ αθνξά ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο εηήζηεο ή πεξηνδηθέο, πνπ θαηαξηίδνληαη θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο ή πεξηφδνπο νη νπνίεο ιήγνπλ κεηά ηηο Με βάζε ηελ παξάγξαθν 4 θξίλεηαη απαξαίηεηε ε χπαξμε ζπκθσλίαο ζρεηηθά κε ηελ θνξνιφγεζε ησλ εηαηξηψλ. Πην ζπγθεθξηκέλα, νη εηαηξίεο πξέπεη λα πξνζαξκφδνπλ ην ινγηζηηθφ απνηέιεζκα, πνπ εκθαλίδεηαη ζηελ ΚΑΥ, ζην θνξνινγεηέν απνηέιεζκα πνπ πξνθχπηεη κε βάζεη ηηο δηαηάμεηο ηεο ηζρχνπζαο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο. Οη εηαηξίεο ζα θνξνινγνχληαη κε βάζε ην θνξνινγεηέν απνηέιεζκα. Απηή ε ζπκθσλία ηνπ ινγηζηηθνχ πξνο ην θνξνινγηθφ απνηέιεζκα ηεο ππφ εμέηαζε ρξήζεσο παξνπζηάδεηαη ζε ηδηαίηεξε ζεκείσζε επί ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Ο ίδηνο λφκνο ζηελ παξάγξαθν 5 θάλεη ιφγν γηα ηελ δπλαηφηεηα ησλ εηαηξηψλ πνπ εθαξκφδνπλ ππνρξεσηηθά ή πξναηξεηηθά ηα ΓΛΠ λα ζρεκαηίδνπλ αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ ηζφπνζν ηνπ θφζηνπο πξνζαξκνγήο ζηα ΓΛΠ θαηά ηε ρξήζε ηεο πξψηεο εθαξκνγήο ηνπο. Ζ πξψηε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ γηα ηηο εηζεγκέλεο ζην ΥΑΑ εηαηξίεο ζα γίλεη κε ηηο εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο πεξηφδνπ 1/1/ /12/2004, εθφζνλ ε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ιήγεη ηελ 31ε Γεθεκβξίνπ, ή ηεο πεξηφδνπ 1/7/ /6/2005, εθφζνλ ιήγεη ηελ 30ε Ηνπλίνπ. Όιεο νη ππφινηπεο ειιεληθέο επηρεηξήζεηο ζα εθαξκφζνπλ ππνρξεσηηθά ηα Γ.Λ.Π. κέρξη ηηο 31/12/2005. Γηα ηελ θαζηέξσζε ησλ ΓΛΠ, ε Διιεληθή Κπβέξλεζε εμέδσζε ην Νφκν 3229/2004, κε βάζε ηνλ νπνίν δίλεηαη ε δπλαηφηεηα ζηηο εηαηξίεο λα πξνβιέπνπλ ηηο πξνυπνζέζεηο θαη ηηο δηαδηθαζίεο πνπ ζα πξέπεη λα αθνινπζήζνπλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ Πξνηχπσλ. Με βάζε απηφλ ηνλ λφκν φιεο νη εηζεγκέλεο εηαηξίεο θαζψο θαη νη ζπγαηξηθέο ηνπο, ππνρξενχληαη λα εθαξκφδνπλ ηα ΓΛΠ θαη κάιηζηα πξσηνγελψο, ζηηο θαηαρσξήζεηο ζηα ινγηζηηθά βηβιία θαη κεηά ζηηο νηθνλνκηθέο 18

37 θαηαζηάζεηο. Αληίζεηα, επηηξέπεηαη ε ηήξεζε βηβιίσλ βάζεη ειιεληθψλ πξνηχπσλ θαη αθνινχζσο εμσινγηζηηθή αλακφξθσζε ηνπο, ψζηε λα ζπληαρζνχλ νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο βάζεη ησλ ΓΛΠ. Παξφια απηά, ε ζχληαμε θαηαζηάζεσλ θαηά ηα ΓΛΠ ζηε ρψξα καο είρε μεθηλήζεη αξθεηά ρξφληα λσξίηεξα απφ θάπνηεο κνξθέο εηαηξηψλ. Παξάδεηγκα απνηεινχλ νη ζπγαηξηθέο εηαηξίεο αιινδαπψλ νκίισλ. χκθσλα κε ηελ ειιεληθή λνκνζεζία, απηέο νη εηαηξείεο έπξεπε λα ζπληάζζνπλ θαη λα δεκνζηεχνπλ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κε βάζε ην ΔΓΛ ελψ ηαπηφρξνλα ζπλέηαζζαλ ηηο θαηαζηάζεηο ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ γηα λα ηηο απνζηείινπλ ζηε κεηξηθή εηαηξία. Σν ίδην ίζρπε θαη γηα εηαηξίεο πνπ είραλ αληιήζεη θεθάιαηα απφ ην εμσηεξηθφ ή εηαηξίεο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαλ ζηε λαπηηιία Ζ ινγηζηηθή αληίιεςε ζηελ Διιάδα Ζ Διιάδα απνηειεί ρσξά πνπ επηθξαηεί ην αζηηθφ δίθαην θαη ε θνξνινγία. Σν κεγαιχηεξν πνζνζηφ ησλ επηρεηξήζεσλ ραξαθηεξίδεηαη απφ πςειφ βαζκφ ζπγθέληξσζεο ηδηνθηεζίαο. Κχξηα πεγή γηα ηε ρξεκαηνδφηεζε ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ απνηειεί ν ηξαπεδηθφο δαλεηζκφο. Απηφ νδεγεί ζην ζπκπέξαζκα φηη νη ηξάπεδεο κπνξνχλ λα έρνπλ πξφζβαζε ζε εζσηεξηθή πιεξνθφξεζε, ρσξίο λα δεκηνπξγείηαη αλάγθε παξνρήο εθηεηακέλσλ γλσζηνπνηήζεσλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο.. Ζ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε έρεη σο ζηφρν ηελ πξνζηαζία ησλ πηζησηψλ. Σα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία παξνπζηάδνληαλ ζηνλ ηζνινγηζκφ ζε αμίεο θηήζεο θαη ην εηζφδεκα αλαγλσξηδφηαλ ζηελ ΚΑΥ κφλν κέζσ ζπλαιιαγψλ. Ζ ζχλεζε απνηεινχζε ηε βαζηθή ινγηζηηθή αξρή. Όια ηα αλσηέξσ ραξαθηεξηζηηθά ζπλεγνξνχλ ζην φηη ε αληίιεςε πνπ επηθξαηεί ζηε ρψξα καο γηα ηε ινγηζηηθή θηλείηαη ζε δηαθνξεηηθή θαηεχζπλζε απφ εθείλε ησλ Πξνηχπσλ. ηελ Διιάδα θπξηαξρεί ν ηχπνο έλαληη ηεο νπζίαο, γεγνλφο πνπ ζπλεηζθέξεη ζε ρακειφηεξεο πνηφηεηαο ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε. Γη 'απηνχο ηνπο ιφγνπο ππήξμε κηα ηζρπξή παξέκβαζε ηνπ θξάηνπο ζηελ αλάπηπμε ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. Σα ΓΠΥΠ πξνυπνζέηνπλ έλα δηαθνξεηηθφ πεξηβάιινλ ην νπνίν ραξαθηεξίδεηαη απφ δηαθάλεηα, απνηχπσζε ηεο νπζίαο θαη δηάρπηε παξνρή γλσζηνπνηήζεσλ. Με ηελ πηνζέηεζε ησλ πξνηχπσλ, ν ζηφρνο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο αιιάμεη θαη πξνζαλαηνιίδεηαη πξνο ηελ ελίζρπζε ησλ επελδπηψλ γηα ηε ιήςε νξζψλ απνθάζεσλ. Παξφια απηά νη ηξάπεδεο εμαθνινπζνχλ λα είλαη ε θχξηα πεγή εμσηεξηθήο ρξεκαηνδφηεζεο γηα ηηο Διιεληθέο επηρεηξήζεηο. 19

38 2.2.2 Νηθνλνκηθέο ζπλέπεηεο ΓΙΞ ζηελ Διιάδα Μέζσ ηεο πηνζέηεζεο ησλ ΓΛΠ απνκαθξχλζεθαλ νη ηδηαηηεξφηεηεο ηνπ ΔΓΛ θαη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ ειιεληθψλ επηρεηξήζεσλ έγηλαλ πιένλ θαηαλνεηέο θαη αμηνπνηήζηκεο ηφζν ζε επξσπατθφ φζν θαη ζε παγθφζκην επίπεδν. Ζ παξερφκελε πιεξνθφξεζε απέθηεζε αμηνπηζηία θαη πξνζέθεξε ηε δπλαηφηεηα ζχγθξηζεο ηφζν ρξνληθά, κεηαμχ ηνπ έηνπο κεηάβαζεο θαη πιήξνπο εθαξκνγήο, φζν θαη κεηαμχ δηαθφξσλ επηρεηξήζεσλ. Οη Διιεληθέο επηρεηξήζεηο θιήζεθαλ λα εθαξκφζνπλ ηα ΓΛΠ κέζα ζε έλα εμαηξεηηθά δχζθνιν ζεζκηθφ θαη νηθνλνκηθφ πεξηβάιινλ. Ηδηαίηεξα νη θνξνινγηθέο ξπζκίζεηο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ ζηεξνχληαη πιεξφηεηαο θαη απιφηεηαο, ελψ αθήλνπλ πεξηζψξηα ακθηζβεηήζεσλ εθ κέξνπο ησλ θνξνινγηθψλ νξγάλσλ. Σνλίδεηαη ε γεληθεπκέλε απαίηεζε γηα εθζπγρξνληζκφ ησλ Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα κε εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο, ζηελ θαηεχζπλζε απάιεηςεο ησλ αδηθαηνιφγεησλ δηαθνξψλ κε ηα ΓΛΠ. Δλψ φκσο ηα ΓΛΠ ππεξέρνπλ ζαθψο ησλ εζληθψλ πξνηχπσλ ζε κηα ζεηξά θξηηήξηα, ε εθαξκνγή ηνπο ζπλνδεχηεθε απφ αξθεηά πξνβιήκαηα ηα θπξηφηεξα ησλ νπνίσλ ήηαλ: 1. ε δπζθνιία ζπιινγήο θαη επεμεξγαζίαο απαηηνχκελσλ πιεξνθνξηψλ ηδίσο ζε νκίινπο κε πνιιέο ζπγαηξηθέο 2. έιιεηςε εμεηδηθεπκέλσλ ζηειερψλ κε εκπεηξία ζηελ εθαξκνγή ΓΛΠ 3. ππνηίκεζε ηεο δπζθνιίαο ηεο πξφθιεζεο απφ ηνπο εκπιεθφκελνπο θνξείο Πεξαηηέξσ ην ζεζκηθφ θαη ην λνκνζεηηθφ πεξηβάιινλ δελ έρνπλ ελαξκνληζηεί πιήξσο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ. Ζ παξάιιειε ιεηηνπξγία δχν ζεκαληηθά δηαθνξεηηθψλ ινγηζηηθψλ κνληέισλ θξίλεηαη φηη δεκηνπξγεί ζπλζήθεο αζέκηηνπ αληαγσληζκνχ κεηαμχ ησλ επηρεηξήζεσλ. Σαπηφρξνλα, ε δηαθνξεηηθφηεηα ησλ δχν ινγηζηηθψλ πιαηζίσλ επηβάιιεη αλάγθε πξνζαξκνγήο ησλ Διιεληθψλ Πξνηχπσλ ψζηε λα απαιεηθζνχλ αδηθαηνιφγεηεο δηαθνξέο. Ζ εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ είρε ζεηηθέο θαη αξλεηηθέο ζπλέπεηεο ζηα απνηειέζκαηα θαη ηα ίδηα θεθάιαηα ησλ ειιεληθψλ επηρεηξήζεσλ. Οη επηρεηξήζεηο είραλ λα αληηκεησπίζνπλ απμεκέλεο αλαπξνζαξκνζκέλεο αμίεο ησλ ελζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ ιφγσ ηεο απνηίκεζήο ηνπο ζηηο ηξέρνπζεο αμίεο ελψ πξνζαξκφδνπλ πιένλ ηηο απνζβέζεηο κε βάζε ηελ σθέιηκε δσή ησλ παγίσλ θαη φρη ηνπο πεξηνξηζκνχο ηεο θνξνινγίαο. Αληίζεηα, αξλεηηθέο ήηαλ νη επηπηψζεηο ζηηο θαηαζηάζεηο ιφγσ ηνπ κεγάινπ ζέκαηνο ηεο αλαγλψξηζεο ησλ παξνρψλ ζηνπο εξγαδφκελνπο θαη ηα πξνγξάκκαηα 20

39 απνρψξεζεο. Απμεκέλεο ήηαλ επίζεο νη πξνβιέςεηο επηζθαιεηψλ θαη εμνδνπνίεζε ησλ δαπαλψλ εγθαηάζηαζεο θαη ησλ αζψκαησλ αθηλεηνπνηήζεσλ. πκπεξαζκαηηθά κπνξνχκε λα πνχκε πσο ε πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ ζηελ πιήξε ηνπο κνξθή κπνξεί λα ζπλεηζθέξεη ζηελ πνηφηεηα ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο. Οη πιεξνθνξίεο πνπ πξνθχπηνπλ έρνπλ ζπλάθεηα ζηελ θαζεκεξηλή δηνίθεζε θαη ζηε ιήςε επηρεηξεκαηηθψλ απνθάζεσλ ησλ ειιεληθψλ επηρεηξήζεσλ. Παξάιιεια, ε εθαξκνγή ησλ ΓΛΠ έρεη πξνζδψζεη θχξνο ζηελ επηρείξεζε, έρεη δηεπθνιχλεη ηελ δηεζλνπνίεζε θαη ηνλ εθζπγρξνληζκφ θαη έρεη βειηηψζεη ηελ πηζηνιεπηηθή ηθαλφηεηα ηφζν ζην εζσηεξηθφ φζν θαη ην εμσηεξηθφ. Σν θφζηνο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ, είλαη ζε κεγάιν βαζκφ αλαθηήζηκν θαη δελ θάλεθε λα επεξέαζε ζε κεγάιν βαζκφ ηελ ειιεληθή αγνξά. 21

40 22

41 ΘΔΦΑΙΑΗΝ ΡΟΗΡΝ ΔΙΑΥΟΡΕ ΔΛΠ ΚΑΙ ΕΓΛ ΕΠΙΠΣΩΕΙ ΣΗΝ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΗ ΚΑΙ ΣΑ ΑΠΟΣΕΛΕΜΑΣΑ ΦΡΗΗ ηελ παξνχζα ελφηεηα εμεηάδνληαη ηα ΓΛΠ κε ζηφρν ηελ θαηαλφεζε ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπο. ην πξψην κέξνο παξνπζηάδνληαη νη δηαθνξέο ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ κε ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη θαηφπηλ αλαθέξνληαη θαη αλαιχνληαη νη επηπηψζεηο ηεο ππνρξεσηηθήο εθαξκνγήο ηνπο ζηα Απνηειέζκαηα Υξήζεο θαη ηελ Καζαξή Θέζε. ην δεχηεξν κέξνο αλαθέξνληαη κε ζχληνκν ηξφπν ηα ΓΠΥΠ πνπ εηζήρζεζαλ ζε αληηθαηάζηαζε ή εξκελεία θάπνησλ πξνηχπσλ. ΜΔΡΟ Α 3.1 ΓΙΞ 1 : ΞΑΟΝΠΗΑΠΖ ΝΗΘΝΛΝΚΗΘΥΛ ΘΑΡΑΠΡΑΠΔΥΛ Ξεξηερόκελν, Πθνπόο θαη Ξεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Ξξνηύπνπ Σν ΓΛΠ 1 απνηειεί κία βάζε γηα ηελ παξνπζίαζε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ ψζηε λα κπνξνχλ λα ζπγθξηζνχλ ρξνληθά θαη δηαθιαδηθά. Σν πξφηππν ζέηεη γεληθέο αξρέο, νδεγίεο θαη ειάρηζηεο θαηά ην δπλαηφλ απαηηήζεηο γηα ην πεξηερφκελν θαη ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Δθαξκφδεηαη ηφζν ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κεκνλσκέλσλ επηρεηξήζεσλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ηξαπεδψλ θαη αζθαιηζηηθψλ εηαηξηψλ, φζν θαη ζηηο θαηαζηάζεηο νκίισλ. Δληνχηνηο, δελ εθαξκφδεηαη ζηηο ελδηάκεζεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Αμίδεη λα ζεκεησζεί φηη απεπζχλεηαη ζηηο νηθνλνκηθέο κνλάδεο πνπ έρνπλ σο βαζηθφ ζηφρν ηελ επίηεπμε θέξδνπο ή αιιηψο ηε κεγηζηνπνίεζε ηνπ πινχηνπ ησλ κεηφρσλ. Σν ζχλνιν ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κηαο επηρείξεζεο ζα πξέπεη λα παξέρεη αμηφπηζηε πιεξνθφξεζε γηα ηε ιήςε νξζνινγηθψλ απνθάζεσλ. Βαζηθή αξρή ηνπ Πξνηχπνπ είλαη ε αθξηβνδίθαηε παξνπζίαζε ηεο νηθνλνκηθήο ζέζεο, ηεο νηθνλνκηθήο επίδνζεο θαη ησλ ηακεηαθψλ ξνψλ κηαο επηρείξεζεο κέζσ ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 23

42 3.1.2 Γηαθνξέο ηνπ ΓΙΞ 1 κε ΔΓΙΠ Ζ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ δελ ζπλεπάγεηαη νπζηαζηηθέο δηαθνξέο σο πξνο ηηο βαζηθέο ινγηζηηθέο αξρέο ζχληαμεο νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ελψ εηζάγεη λέεο κνξθέο νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Γηα ηελ θαηάξηηζε ηνπ Ηζνινγηζκνχ, ζα πξέπεη λα γίλεη ν δηαρσξηζκφο, θαηά θαηεγνξίεο, ησλ θπθινθνξηαθψλ θαη κε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ησλ ηξερνπζψλ θαη κε ππνρξεψζεσλ κε βάζε ην αλ έρνπλ πεξίνδν ξεπζηνπνίεζεο ηνπο δψδεθα κήλεο. Σν ΔΓΛ έρεη πηνζεηήζεη ηελ νξηδφληηα ηχπνπ θαηάηαμε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ θαηά αληίζεηε ζεηξά ηνπ βαζκνχ ξεπζηνπνίεζεο θαη ιεθηφηεηαο, πιελ ησλ ηξαπεδψλ. Αλαθνξηθά κε ηελ Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ Υξήζεο ε παξνπζίαζε κπνξεί λα γίλεη κε ηε κέζνδν ησλ «θαη είδνο» ή «θαηά ιεηηνπξγία» δαπαλψλ είηε κε ηε κέζνδν ηνπ «θφζηνπο πσιήζεσλ». Ζ παξνπζίαζε ησλ Απνηειεζκάησλ ζχκθσλα κε ην ΔΓΛ γίλεηαη ζε θάζεηε δηάηαμε κε ππνρξεσηηθή αλαγξαθή ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ. Σν πξφηππν απαγνξεχεη ηελ εκθάληζε "Έθηαθησλ" εζφδσλ ή εμφδσλ ινγίδνληαο ηα σο ηαθηηθά. Όζνλ αθνξά ηελ Καηάζηαζε Σακεηαθψλ Ρνψλ, ε ζχληαμε ηεο είλαη ππνρξεσηηθή θαηά ηελ ειιεληθή λνκνζεζία απνθιεηζηηθά θαη κφλν γηα ηηο εηζεγκέλεο ζην ΥΑΑ επηρεηξήζεηο θαηφπηλ ζρεηηθήο απαίηεζεο ηεο Δπηηξνπήο Κεθαιαηαγνξάο, ελψ δελ πξνβιέπεηαη γηα ηηο κε εηζεγκέλεο. Παξάιιεια, ε ειιεληθή λνκνζεζία δελ απαηηεί ηελ θαηάξηηζε Καηάζηαζεο Μεηαβνιήο Ηδίσλ Κεθαιαίσλ θαιχπηνληαο ην θελφ κε ηνλ Πίλαθα Γηάζεζεο Απνηειεζκάησλ πνπ απεηθνλίδεη ηηο κεηαβνιέο ηεο Καζαξήο Θέζεο ηεο επηρείξεζεο κέζα ζηε ρξήζε. Δίλαη ζεκαληηθφ φηη ν θφξνο εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη θαη αθνξά ηελ θιεηφκελε ρξήζε, ζχκθσλα κε ηα ΓΛΠ παξνπζηάδεηαη σο ηειεπηαίν αθαηξεηηθφ πνζφ ζηα απνηειέζκαηα ρξήζεσο, ελψ ζχκθσλα κε ηα ΔΛΠ παξνπζηάδεηαη ζηνλ Πίλαθα Γηάζεζεο Απνηειεζκάησλ. Σέινο φζνλ αθνξά ην πεξηερφκελν ηνπ Πξνζαξηήκαηνο, ηα ΓΛΠ απαηηνχλ λα γλσζηνπνηνχληαη πνιχ πεξηζζφηεξεο θαη πιεξνθνξίεο κέζσ ησλ Δπεμεγεκαηηθψλ εκεηψζεσλ. 3.2 ΓΙΞ 2 : ΑΞΝΘΔΚΑΡΑ Ξεξηερόκελν, Πθνπόο θαη Ξεδίν Δθαξκνγήο ηνπ Ξξνηύπνπ Σν ΓΛΠ 2 έρεη σο ζθνπφ λα θαζνξίζεη ην πιαίζην παξνπζίαζεο, αλαγλψξηζεο θαη απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ. Παξάιιεια, παξέρεη θαηεπζχλζεηο γηα ηνλ ηξφπν πξνζδηνξηζκνχ 24