Προς όλα τα μέλη του Συνδέσμου Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 46

Transcript

1 Προς όλα τα μέλη του Συνδέσμου Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 46 Από την Επιτροπή Λογιστικών Προτύπων 10 Μαρτίου 2010 Θέμα: Γνωστοποίηση προτύπων και διερμηνειών που εκδόθηκαν από το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων αλλά που δεν ισχύουν ακόμη Αγαπητοί Συνάδελφοι Για σκοπούς καθοδήγησης στην ετοιμασία της σημείωσης γνωστοποίησης που απαιτείται από τις παραγράφους 28 και 30 του Διεθνούς Λογιστικού Προτύπου 8 Λογιστικές πολιτικές, μεταβολές των λογιστικών εκτιμήσεων και λάθη στις οικονομικές καταστάσεις της χρήσης που έληξε στις 31_Δεκεμβρίου 2009, σε σχέση με πρότυπα και διερμηνείες που εκδόθηκαν από το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων αλλά που δεν ισχύουν ακόμη, επισυνάπτουμε τα πιο κάτω δύο υποδείγματα: (α) Υπόδειγμα 1 Λεπτομερής σημείωση γνωστοποίησης για χρησιμοποίηση από δημόσιες εταιρείες ή από ιδιωτικές εταιρείες οι οποίες δεν είναι εταιρείες μικρού μεγέθους. (β) Υπόδειγμα 2 Απλουστευμένη σημείωση γνωστοποίησης για χρησιμοποίηση από ιδιωτικές εταιρείες μικρού μεγέθους. Η «εταιρεία μικρού μεγέθους» είναι όπως αυτή ορίζεται στο εδάφιο (2) του άρθρου 152Α του περί Εταιρειών Νόμου της Κύπρου, Κεφ.113. Τα συνημμένα υποδείγματα αποτελούν μόνο καθοδήγηση με βάση το EFRAG Endorsement Status Report ημερομηνίας 9 Μαρτίου 2010, και θα πρέπει να τροποποιούνται και να επεκτείνονται ανάλογα με τις περιστάσεις κάθε εταιρείας και την ημερομηνία έγκρισης των οικονομικών της καταστάσεων. Είμαστε στη διάθεσή σας για οποιαδήποτε περαιτέρω διευκρίνιση χρειάζεστε. Με εκτίμηση Θεόδωρος Φιλίππου Γενικός Διευθυντής Επισυνημμένα

2 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 46, 10 Μαρτίου 2010 Υποδείγματα σημειώσεων γνωστοποίησης για την υιοθέτηση νέων και αναθεωρημένων Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς Υπόδειγμα 1 Λεπτομερής γνωστοποίηση για χρησιμοποίηση από δημόσιες εταιρείες ή από ιδιωτικές εταιρείες οι οποίες δεν είναι εταιρείες μικρού μεγέθους [Προτεινόμενη προσθήκη στη λογιστική πολιτική «Βάση ετοιμασίας» των οικονομικών καταστάσεων] Υιοθέτηση νέων και αναθεωρημένων Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς Κατά τη χρήση 2009 η Εταιρεία [το Συγκρότημα] υιοθέτησε όλα τα νέα και αναθεωρημένα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) τα οποία σχετίζονται με τις εργασίες της [του] και είναι εφαρμόσιμα για λογιστικές χρήσεις που αρχίζουν την 1 Ιανουαρίου Η υιοθέτηση αυτή δεν είχε επιφέρει σημαντικές αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές της Εταιρείας [του Συγκροτήματος], με εξαίρεση των πιο κάτω: (α) Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο (ΔΛΠ) 1 «Παρουσίαση οικονομικών καταστάσεων» (αναθεωρημένο). Ως αποτέλεσμα της υιοθέτησης αυτού του αναθεωρημένου προτύπου, η Εταιρεία παρουσιάζει στην κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων όλες τις αλλαγές που προκύπτουν από συναλλαγές με τους μετόχους, ενώ όλες οι αλλαγές στα ίδια κεφάλαια που προκύπτουν από συναλλαγές με μη μετόχους της Εταιρείας παρουσιάζονται στην κατάσταση συνολικών εισοδημάτων. Η παρουσίαση των συγκριτικών πληροφοριών έχει αναπροσαρμοστεί προς συμμόρφωση με το αναθεωρημένο πρότυπο. Η αλλαγή επηρέασε μόνο την παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων. {(β) Παραδείγματα πρόσθετων εξαιρέσεων αν ισχύουν:* ΔΠΧΑ 7 «Χρηματοοικονομικά μέσα γνωστοποιήσεις» (τροποποίηση). Ως αποτέλεσμα της υιοθέτησης αυτής της τροποποίησης, η Εταιρεία παρέχει πρόσθετες γνωστοποιήσεις σε σχέση με τις επιμετρήσεις της εύλογης αξίας των χρηματοοικονομικών της μέσων και τον κίνδυνο ρευστότητας. ΔΛΠ 23 «Κόστος δανεισμού» (αναθεωρημένο). Ως αποτέλεσμα της υιοθέτησης αυτού του αναθεωρημένου προτύπου, η Εταιρεία κεφαλαιοποιεί το κόστος δανεισμού που μπορεί να αποδοθεί άμεσα στην απόκτηση, κατασκευή ή παραγωγή περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις, για τα οποία η ημερομηνία έναρξης για κεφαλαιοποίηση είναι την ή μετά την 1 Ιανουαρίου 2009, ως μέρος του κόστους εκείνων των περιουσιακών στοιχείων. Προηγουμένως η Εταιρεία αναγνώριζε όλα τα κόστη δανεισμού ως έξοδο αμέσως όταν προέκυπταν. Η αλλαγή αυτή στη λογιστική πολιτική έχει γίνει σύμφωνα με τις μεταβατικές διατάξεις του ΔΛΠ 23 (αναθεωρημένο) και επομένως τα συγκριτικά ποσά δεν έχουν αναπροσαρμοστεί. Η Εταιρεία κεφαλαιοποίησε κόστη δανεισμού σχετικά με κτίρια υπό ανέγερση. [Εξαίρεση που ισχύει μόνο για εταιρείες με τίτλους διαπραγματεύσιμους σε δημόσια αγορά] ΔΠΧΑ 8 «Λειτουργικοί τομείς». Tο πρότυπο αυτό αντικαθιστά το ΔΛΠ 14 «Οικονομικές πληροφορίες κατά τομέα», και την απαίτηση για προσδιορισμό κυρίων και δευτερευόντων τομέων. Σύμφωνα με τις πρόνοιες του ΔΠΧΑ 8, η πληροφόρηση κατά τομέα της Εταιρείας [του Συγκροτήματος] προς τρίτα μέρη θα είναι βασισμένη στην εσωτερική πληροφόρηση προς τον [να αναφερθεί η θέση του ανώτατου οργάνου λήψης λειτουργικών αποφάσεων] (στην ιδιότητα του ως ανώτατο όργανο λήψης λειτουργικών αποφάσεων), το οποίο λαμβάνει αποφάσεις ως προς τη διάθεση πόρων και αξιολογεί την απόδοση των αναφερόμενων τομέων. Η Εταιρεία [Το Συγκρότημα] έχει εφαρμόσει το ΔΠΧΑ 8 όπως παρουσιάζεται στη σημείωση [ΧΧ] των [ενοποιημένων] οικονομικών καταστάσεων.} 2

3 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 46, 10 Μαρτίου 2010 Κατά την ημερομηνία έγκρισης αυτών των οικονομικών καταστάσεων τα πιο κάτω πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς είχαν εκδοθεί από το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων αλλά δεν είχαν τεθεί ακόμη σε εφαρμογή: ** Πρότυπο / Διερμηνεία (i) Υιοθετήθηκαν από την Ευρωπαϊκή Ένωση Εφαρμόζεται για ετήσιες χρήσεις που αρχίζουν την ή μετά την ΔΠΧA 1 «Πρώτη εφαρμογή των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς» (Αναθεωρημένο) 1 Ιουλίου 2009 ΔΠΧA 3 «Συνενώσεις επιχειρήσεων» (Αναθεωρημένο) 1 Ιουλίου 2009 Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο (ΔΛΠ) 27 «Ενοποιημένες και ατομικές οικονομικές καταστάσεις» (Τροποποιημένο) 1 Ιουλίου 2009 Επιτροπή Διερμηνειών Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΕΔΔΠΧA) 17 «Διανομές μη χρηματικών περιουσιακών στοιχείων στους ιδιοκτήτες» 1 Ιουλίου 2009 Τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 39 «Διαθέσιμα αντισταθμισμένα στοιχεία» 1 Ιουλίου 2009 Βελτιώσεις στα ΔΠΧΑ 2008 Τροποποιήσεις στο ΔΠΧΑ 5 «Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται προς πώληση και διακοπείσες δραστηριότητες» 1 Ιουλίου 2009 Τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 32 «Κατηγοριοποίηση εκδόσεων δικαιωμάτων» 1 Φεβρουαρίου 2010 (ii) Δεν υιοθετήθηκαν ακόμη από την Ευρωπαϊκή Ένωση Βελτιώσεις στα ΔΠΧA Ιουλίου 2009/1 Ιανουαρίου 2010 Τροποποιήσεις στο ΔΠΧΑ 2 «Συναλλαγές ομίλου σε παροχές που εξαρτώνται από την αξία των μετοχών και διακανονίζονται τοις μετρητοίς» 1 Ιανουαρίου 2010 Τροποποιήσεις στο ΔΠΧΑ 1 «Πρόσθετες εξαιρέσεις για υιοθετώντες πρώτης εφαρμογής» ΕΔΔΠΧA 19 «Εξόφληση χρηματοοικονομικής υποχρέωσης με συμμετοχικούς τίτλους» 1 Ιανουαρίου Ιουλίου 2010 Τροποποιήσεις στο ΕΔΔΠΧA 14 «Προπληρωμές μιας ελάχιστης κεφαλαιακής υποχρέωσης» 1 Ιανουαρίου 2011 ΔΛΠ 24 «Γνωστοποιήσεις συνδεδεμένων μερών» (Αναθεωρημένο) 1 Ιανουαρίου 2011 ΔΠΧΑ 9 «Χρηματοοικονομικά μέσα» 1 Ιανουαρίου 2013 Το Διοικητικό Συμβούλιο αναμένει ότι η υιοθέτηση των πιο πάνω προτύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς σε μελλοντικές χρήσεις δεν θα έχει σημαντική επίδραση στις οικονομικές καταστάσεις της Εταιρείας [του Συγκροτήματος]***. 3

4 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 46, 10 Μαρτίου 2010 Υπόδειγμα 2 Απλουστευμένη σημείωση γνωστοποίησης για χρησιμοποίηση από ιδιωτικές εταιρείες μικρού μεγέθους [Προτεινόμενη προσθήκη στη λογιστική πολιτική «Βάση ετοιμασίας» των οικονομικών καταστάσεων] Υιοθέτηση νέων και αναθεωρημένων Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς Κατά τη χρήση 2009 η Εταιρεία υιοθέτησε όλα τα νέα και αναθεωρημένα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) τα οποία σχετίζονται με τις εργασίες της και είναι εφαρμόσιμα για λογιστικές χρήσεις που αρχίζουν την 1 Ιανουαρίου Η υιοθέτηση αυτή δεν είχε επιφέρει σημαντικές αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές της Εταιρείας, με εξαίρεση των πιο κάτω: (α) Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο (ΔΛΠ) 1 «Παρουσίαση οικονομικών καταστάσεων» (αναθεωρημένο). Ως αποτέλεσμα της υιοθέτησης αυτού του αναθεωρημένου προτύπου, η Εταιρεία παρουσιάζει στην κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων όλες τις αλλαγές που προκύπτουν από συναλλαγές με τους μετόχους, ενώ όλες οι αλλαγές στα ίδια κεφάλαια που προκύπτουν από συναλλαγές με μη μετόχους της Εταιρείας παρουσιάζονται στην κατάσταση συνολικών εισοδημάτων. Η παρουσίαση των συγκριτικών πληροφοριών έχει αναπροσαρμοστεί προς συμμόρφωση με το αναθεωρημένο πρότυπο. Η αλλαγή επηρέασε μόνο την παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων. [(β) Παραδείγματα πρόσθετων εξαιρέσεων αν ισχύουν:* ΔΠΧΑ 7 «Χρηματοοικονομικά μέσα γνωστοποιήσεις» (τροποποίηση). Ως αποτέλεσμα της υιοθέτησης αυτής της τροποποίησης, η Εταιρεία παρέχει πρόσθετες γνωστοποιήσεις σε σχέση με τις επιμετρήσεις της εύλογης αξίας των χρηματοοικονομικών της μέσων και τον κίνδυνο ρευστότητας. ΔΛΠ 23 «Κόστος δανεισμού» (αναθεωρημένο). Ως αποτέλεσμα της υιοθέτησης αυτού του αναθεωρημένου προτύπου, η Εταιρεία κεφαλαιοποιεί το κόστος δανεισμού που μπορεί να αποδοθεί άμεσα στην απόκτηση, κατασκευή ή παραγωγή περιουσιακών στοιχείων που πληρούν τις προϋποθέσεις, για τα οποία η ημερομηνία έναρξης για κεφαλαιοποίηση είναι την ή μετά την 1 Ιανουαρίου 2009, ως μέρος του κόστους εκείνων των περιουσιακών στοιχείων. Προηγουμένως η Εταιρεία αναγνώριζε όλα τα κόστη δανεισμού ως έξοδο αμέσως όταν προέκυπταν. Η αλλαγή αυτή στη λογιστική πολιτική έχει γίνει σύμφωνα με τις μεταβατικές διατάξεις του ΔΛΠ 23 (αναθεωρημένο) και επομένως τα συγκριτικά ποσά δεν έχουν αναπροσαρμοστεί. Η Εταιρεία κεφαλαιοποίησε κόστη δανεισμού σχετικά με κτίρια υπό ανέγερση.] Κατά την ημερομηνία έγκρισης αυτών των οικονομικών καταστάσεων, είχαν εκδοθεί από το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων πρότυπα και διερμηνείες που δεν είχαν τεθεί ακόμη σε εφαρμογή. Μερικά από αυτά υιοθετήθηκαν από την Ευρωπαϊκή Ένωση και άλλα ακόμη. Το Διοικητικό Συμβούλιο αναμένει ότι η υιοθέτηση αυτών των προτύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς σε μελλοντικές χρήσεις δεν θα έχει σημαντική επίδραση στις οικονομικές καταστάσεις της Εταιρείας***. * Η λίστα με τα παραδείγματα εξαιρέσεων που παρατίθεται στα υποδείγματα δεν είναι εξαντλητική, και θα πρέπει να συμπληρώνεται κατάλληλα όπου η υιοθέτηση νέων και αναθεωρημένων προτύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς έχει επιφέρει πρόσθετες σημαντικές αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές. ** Ο πίνακας που παρατίθεται στο υπόδειγμα 1 με τα πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς που είχαν εκδοθεί από το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων αλλά δεν είχαν τεθεί ακόμη σε εφαρμογή, είναι ορθός κατά την ημερομηνία έκδοσης της παρούσας τεχνικής εγκυκλίου. Ο πίνακας αυτός θα πρέπει να ενημερώνεται με βάση τα δεδομένα που ισχύουν κατά την ημερομηνία έγκρισης των οικονομικών καταστάσεων. *** Το λεκτικό αυτό θα πρέπει να διαμορφώνεται κατάλληλα σε περίπτωση που υπάρχει σημαντική επίδραση στις οικονομικές καταστάσεις. 4

5 Technical Circular No. 46, 10 March 2010 To all members of the Institute Technical Circular No. 46 From the Accounting Standards Committee 10 March 2010 Subject: Disclosure of standards and interpretations issued by the International Accounting Standards Board but not yet effective Dear Colleagues For guidance purposes in the preparation of the note disclosure required by paragraphs 28 and 30 of International Accounting Standard 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors in the financial statements for the year ended 31 December 2009, in connection to standards and interpretations issued by the International Accounting Standards Board but not yet effective, we attach the following two illustrations: (a) (b) Illustration 1 Detailed note disclosure for use by public companies or by private companies that are not small sized companies. Illustration 2 Simplified note disclosure for use by private small sized companies. A small sized company is as this is defined in sub-section (2) of article 152A of the Cyprus Companies Law, Cap.113. The attached illustrations represent only guidance on the basis of the EFRAG Endorsement Status Report dated 9 March 2010, and should be amended and expanded according to the circumstances of each company and the date of approval of its financial statements. We are at your disposal for any additional clarification required. Yours sincerely Theodoros Philippou General Manager Attachments 5

6 Technical Circular No. 46, 10 March 2010 Illustrations of note disclosures for the adoption of new and revised International Financial Reporting Standards Illustration 1 Detailed note disclosure for use by public companies or by private companies that are not small sized companies [Proposed addition to the accounting policy Basis of preparation of the financial statements] Adoption of new and revised International Financial Reporting Standards During the year 2009 the Company [the Group] adopted all the new and revised International Financial Reporting Standards (IFRS) that are relevant to its operations and are effective for accounting periods beginning on 1 January This adoption did not have a material effect on the accounting policies of the Company [the Group], with the exception of the following: (a) {(b) International Accounting Standard (IAS) 1 Presentation of financial statements (revised). As a result of the adoption of this revised standard, the Company presents in the statement of changes in equity all changes resulting from transactions with shareholders, whereas all changes in equity resulting from transactions with non-shareholders of the Company are presented in the statement of comprehensive income. The presentation of comparative information has been adjusted in conformity with the revised standard. The change had an impact only on the presentation of the financial statements. Examples of additional exceptions if applicable:* IFRS 7 Financial instruments disclosures (amendment). As a result of the adoption of this amendment, the Company provides additional disclosures in relation to the fair value measurements of its financial instruments and liquidity risk. IAS 23 Borrowing costs (revised). As a result of the adoption of this revised standard, the Company capitalises borrowing costs directly attributable to the acquisition, construction or production of qualifying assets, for which the commencement date for capitalisation is on or after 1 January 2009, as part of the cost of those assets. The Company previously recognised all borrowing costs as an expense immediately as incurred. This change in accounting policy has been made in accordance with the transitional provisions of IAS 23 (revised) and therefore comparative figures have not been restated. The Company capitalised borrowing costs with respect to buildings under construction.] [Exception applicable only for companies with instruments traded in a public market] IFRS 8 Operating segments. This standard replaces IAS 14 Segmental reporting, and the requirement to determine primary and secondary segments. In accordance with the provisions of IFRS 8, the Company's [Group s] segment reporting to third parties will be based on the internal reporting to the [insert the position of the chief operating decision-maker] (in its function as the chief operating decision-maker), which makes decisions on the allocation of resources and assesses the performance of the reportable segments. The Company [Group] has applied IFRS 8 as shown in note [XX] of the [consolidated] financial statements.} 6

7 Technical Circular No. 46, 10 March 2010 At the date of approval of these financial statements the following financial reporting standards were issued by the International Accounting Standards Board but were not yet effective: ** Standard / Interpretation (i) Adopted by the European Union Effective for annual periods beginning on or after IFRS 1 First time adoption of International Financial Reporting Standards (Revised) 1 July 2009 IFRS 3 Business combinations (Revised) 1 July 2009 International Accounting Standard (IAS) 27 Consolidated and separate financial statements (Amended) 1 July 2009 International Financial Reporting Interpretation Committee (IFRIC) 17 Distribution of non-cash assets to owners 1 July 2009 Amendments to IAS 39 Eligible hedged items 1 July 2009 Improvements to IFRSs 2008 Amendments to IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations 1 July 2009 Amendments to IAS 32 Classification of rights issues 1 February 2010 (ii) Not yet adopted by the European Union Improvements to IFRSs July 2009/1 January 2010 Amendments to IFRS 2 Group cash-settled share-based payment transactions 1 January 2010 Amendments to IFRS 1 Additional exemptions for first-time adopters 1 January 2010 IFRIC 19 Extinguishing financial liabilities with equity instruments 1 July 2010 Amendments to IFRIC 14 Prepayments of a minimum funding requirement 1 January 2011 IAS 24 Related party disclosures (Revised) 1 January 2011 IFRS 9 Financial instruments 1 January 2013 The Board of Directors expects that the adoption of the above financial reporting standards in future periods will not have a material effect on the financial statements of the Company [the Group]*** Illustration 2 Simplified note disclosure for use by private small sized companies [Proposed addition to accounting policy Basis of preparation of the financial statements] Adoption of new and revised International Financial Reporting Standards 7

8 Technical Circular No. 46, 10 March 2010 During the year 2009 the Company adopted all the new and revised International Financial Reporting Standards (IFRS) that are relevant to its operations and are effective for accounting periods beginning on 1 January This adoption did not have a material effect on the accounting policies of the Company, with the exception of the following: (a) [(b) International Accounting Standard (IAS) 1 Presentation of financial statements (revised). As a result of the adoption of this revised standard, the Company presents in the statement of changes in equity all changes resulting from transactions with shareholders, whereas all changes in equity resulting from transactions with non-shareholders of the Company are presented in the statement of comprehensive income. The presentation of comparative information has been adjusted in conformity with the revised standard. The change had an impact only on the presentation of the financial statements. Examples of additional exceptions if applicable:* IFRS 7 Financial instruments disclosures (amendment). As a result of the adoption of this amendment, the Company provides additional disclosures in relation to the fair value measurements of its financial instruments and liquidity risk. IAS 23 Borrowing costs (revised). As a result of the adoption of this revised standard, the Company capitalises borrowing costs directly attributable to the acquisition, construction or production of qualifying assets, for which the commencement date for capitalisation is on or after 1 January 2009, as part of the cost of those assets. The Company previously recognised all borrowing costs as an expense immediately as incurred. This change in accounting policy has been made in accordance with the transitional provisions of IAS 23 (revised) and therefore comparative figures have not been restated. The Company capitalised borrowing costs with respect to buildings under construction.] At the date of approval of these financial statements, standards and interpretations were issued by the International Accounting Standards Board which were not yet effective. Some of them were adopted by the European Union and others not yet. The Board of Directors expects that the adoption of these financial reporting standards in future periods will not have a material effect on the financial statements of the Company***. * The list of exceptions set out in the illustrations is not exhaustive, and it should be appropriately supplemented where the adoption of new and revised financial reporting standards has additional material effect on the accounting policies. ** The table set out in illustration 1 with the financial reporting standards that were issued by the International Accounting Standards Board but were not yet effective, stands correct as at the date of issuing of the present technical circular. This table should be updated on the basis of the valid facts at the date of approval of the financial statements. *** This wording should be appropriately tailored in case there is a material effect on the financial statements. 8