Ferguson, John and Collison, David and Power, David and Stevenson, Lorna (2009) Constructing meaning in the service of power : an analysis of the typical modes of ideology in accounting textbooks. Critical Perspectives On Accounting, 20 (8). pp. 896-909. ISSN 1045-2354, http://dx.doi.org/10.1016/j.cpa.2009.02.002 This version is available at https://strathprints.strath.ac.uk/16001/ Strathprints is designed to allow users to access the research output of the University of Strathclyde. Unless otherwise explicitly stated on the manuscript, Copyright and Moral Rights for the papers on this site are retained by the individual authors and/or other copyright owners. Please check the manuscript for details of any other licences that may have been applied. You may not engage in further distribution of the material for any profitmaking activities or any commercial gain. You may freely distribute both the url (https://strathprints.strath.ac.uk/) and the content of this paper for research or private study, educational, or not-for-profit purposes without prior permission or charge. Any correspondence concerning this service should be sent to the Strathprints administrator: strathprints@strath.ac.uk The Strathprints institutional repository (https://strathprints.strath.ac.uk) is a digital archive of University of Strathclyde research outputs. It has been developed to disseminate open access research outputs, expose data about those outputs, and enable the management and persistent access to Strathclyde's intellectual output.
ΧΟΝΣΤΡΥΧΤΙΝΓ ΜΕΑΝΙΝΓ ΙΝ ΤΗΕ ΣΕΡςΙΧΕ ΟΦ ΠΟWΕΡ: ΑΝ ΑΝΑΛΨΣΙΣ ΟΦ ΤΗΕ ΤΨΠΙΧΑΛ ΜΟDΕΣ ΟΦ ΙDΕΟΛΟΓΨ ΙΝ ΑΧΧΟΥΝΤΙΝΓ ΤΕΞΤΒΟΟΚΣ ϑοην Φεργυσον 1, Dαϖιδ Χολλισον 2, Dαϖιδ Ποωερ 3 ανδ Λορνα Στεϖενσον 4 1. Χορρεσπονδινγ Αυτηορ: Λεχτυρερ ιν Αχχουντινγ ανδ Φινανχε, Σχηοολ οφ Μαναγεmεντ, Υνιϖερσιτψ οφ Στ. Ανδρεωσ, Σχοτλανδ, ΚΨ16 9ΣΣ, ΥΚ, Τελ: + 44 (0)1334 462809, Φαξ: +44 (0)1334 462812, ε mαιλ: ϕφ60 στ ανδρεωσ.αχ.υκ 2. Προφεσσορ οφ Αχχουντινγ ανδ Σοχιετψ, Σχηοολ οφ Αχχουντινγ & Φινανχε, Υνιϖερσιτψ οφ Dυνδεε, Σχοτλανδ, DD1 4ΗΝ, ΥΚ, Τελ: + 44 (0)1382 384192, Φαξ: + 44 (0)1382 388421, ε mαιλ: δ.ϕ.χολλισον δυνδεε.αχ.υκ 3. Προφεσσορ οφ Βυσινεσσ Φινανχε, Σχηοολ οφ Αχχουντινγ & Φινανχε, Υνιϖερσιτψ οφ Dυνδεε, Σχοτλανδ, DD1 4ΗΝ, ΥΚ, Τελ: +44 (0) 1382 384854, Φαξ: + 44 (0)1382 388421, ε mαιλ: δ.m.ποωερ δυνδεε.αχ.υκ 4. Σενιορ Λεχτυρερ ιν Αχχουντινγ ανδ Φινανχε, Σχηοολ οφ Αχχουντινγ & Φινανχε, Υνιϖερσιτψ οφ Dυνδεε, Σχοτλανδ, DD1 4ΗΝ, ΥΚ, Τελ: +44 (0) 1382 384196, Φαξ: + 44 (0)1382 388421, ε mαιλ: λ.α.στεϖενσον δυνδεε.αχ.υκ Αχκνοωλεδγεmεντσ Τηε αυτηορσ γρατεφυλλψ αχκνοωλεδγε τηε φινανχιαλ συππορτ φροm τηε Ινστιτυτε οφ Χηαρτερεδ Αχχουνταντσ οφ Σχοτλανδ. Τηε αυτηορσ αλσο ωιση το τηανκ Προφ. Πρεm Σικκα ανδ τηε τωο ανονψmουσ ρεϖιεωερσ φορ τηειρ ινσιγητφυλ χοmmεντσ.
ΧΟΝΣΤΡΥΧΤΙΝΓ ΜΕΑΝΙΝΓ ΙΝ ΤΗΕ ΣΕΡςΙΧΕ ΟΦ ΠΟWΕΡ: ΑΝ ΑΝΑΛΨΣΙΣ ΟΦ ΤΗΕ ΤΨΠΙΧΑΛ ΜΟDΕΣ ΟΦ ΙDΕΟΛΟΓΨ ΙΝ ΑΧΧΟΥΝΤΙΝΓ ΤΕΞΤΒΟΟΚΣ Αβστραχτ Τηισ παπερ προϖιδεσ αν αναλψσισ οφ τηε τψπιχαλ mοδεσ οφ ιδεολογψ ιν ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ ανδ τραινινγ mατεριαλσ. Dραωινγ ον Τηοmπσον σ (1990) σχηεmα χονχερνινγ τηε τψπιχαλ λινγυιστιχ mοδεσ τηρουγη ωηιχη ιδεολογψ οπερατεσ, τηισ ρεσεαρχη συγγεστσ τηατ τηε οπερατιον οφ ιδεολογψ ισ αππαρεντ ωιτηιν εδυχατιοναλ αχχουντινγ τεξτσ, ωιτη παρτιχυλαρ στρατεγιεσ βεινγ mορε εϖιδεντ τηαν οτηερσ: ιν παρτιχυλαρ, τηε στρατεγιεσ οφ υνιϖερσαλιζατιον, ναρρατιϖιζατιον, ρατιοναλιζατιον ανδ νατυραλιζατιον. Γιϖεν τηε πρεδοmιναντλψ τεχηνιχαλ νατυρε οφ ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ ανδ τραινινγ mανυαλσ, τηε mοδεσ οφ ιδεολογψ ιδεντιφιεδ ιν τηε τεξτσ ωερε οφτεν θυιτε συβτλε; mορε σπεχιφιχαλλψ, τηε ιδεολογιχαλ χηαραχτεριστιχσ δισπλαψεδ ιν εαχη οφ τηε σιξ τεξτσ αναλψσεδ ωερε οφτεν εξπρεσσιονσ οφ ιmπλιχιτ ορ τακεν φορ γραντεδ ασσυmπτιονσ. Κεψωορδσ: Αχχουντινγ εδυχατιον, δισχουρσε αναλψσισ, ιδεολογψ, mαξιmιζατιον οφ σηαρεηολδερ ωεαλτη, νεο χλασσιχαλ εχονοmιχσ, τεξτβοοκσ 1
1. Ιντροδυχτιον Ιν ηισ σεmιναλ ωορκ, Τηε Στρυχτυρε οφ Σχιεντιφιχ Ρεϖολυτιονσ, Κυην (1962) στατεσ τηατ αν ινχρεασινγ ρελιανχε ον τεξτβοοκσ ορ τηειρ εθυιϖαλεντ [ισ] αν ινϖαριαβλε χονχοmιταντ οφ τηε εmεργενχε οφ α φιρστ παραδιγm ιν ανψ φιελδ οφ σχιενχε. 1 Ιν τηισ ρεσπεχτ, τεξτβοοκσ αρε τψπιχαλλψ ϖιεωεδ ασ χονστιτυτινγ αν αυτηορισεδ ορ λεγιτιmατε βοδψ οφ κνοωλεδγε ιν α παρτιχυλαρ φιελδ (Αππλε ανδ Χηριστιαν Σmιτη, 1991; Χραωφορδ, 2003; Κυην, 1962; Λυκε, 1997). Φυρτηερ, τηεψ τενδ το βε ϖιεωεδ ασ α δελιϖερψ σψστεm οφ φαχτσ ασ οπποσεδ το τηε ρεσυλτ οφ πολιτιχαλ, εχονοmιχ, ανδ χυλτυραλ αχτιϖιτιεσ, βαττλεσ ανδ χοmπροmισεσ (Αππλε ανδ Χηριστιαν Σmιτη, 1991, π. 1 2) 2. Ηοωεϖερ, ασ Φαλκ Πινγελ (1999, π.5), διρεχτορ οφ τηε Γεοργ Εχκερτ Ινστιτυτε (φορ Ιντερνατιοναλ Τεξτβοοκ Ρεσεαρχη) ποιντσ ουτ, ιν αδδιτιον το τρανσmιττινγ κνοωλεδγε, τεξτβοοκσ αλσο σεεκ το ανχηορ τηε πολιτιχαλ ανδ σοχιαλ νορmσ οφ α σοχιετψ. Ρεφερρινγ το ηιστορψ τεξτβοοκσ, Πινγελ (1999, π.6) αργυεσ τηατ, νοτ ονλψ δο τεξτβοοκσ χονϖεψ φαχτσ, βυτ [τηεψ] αλσο σπρεαδ ιδεολογιεσ, ωηιχη αρε ινϖεστεδ ωιτη ηιστοριχαλ λεγιτιmαχψ. Σιmιλαρλψ, Χραωφορδ (2003, π.5) δεσχριβεσ τηε ιδεολογιχαλ ανδ ηεγεmονιχ φυνχτιον τηατ τεξτβοοκσ χαν πλαψ ιν εδυχατιον, στατινγ, τεξτβοοκσ αρε χυλτυραλ αρτιφαχτσ ανδ ιν τηειρ προδυχτιον ανδ τηειρ υσε ινσιδε χλασσροοmσ, χονφροντ α ρανγε οφ ισσυεσ το δο ωιτη ιδεολογψ. Αχχορδινγ το Αππλε ανδ Χηριστιαν Σmιτη (1991), ιτ ισ να ϖε το χονσιδερ τηε κνοωλεδγε χονϖεψεδ ιν τηε τεξτβοοκ ασ νευτραλ; τηεψ αργυε τηατ τηε κνοωλεδγε ωηιχη ισ χονσιδερεδ mοστ λεγιτιmατε ισ οφτεν τηε ρεσυλτ οφ χοmπλεξ ποωερ ρελατιονσ. Μορε σπεχιφιχαλλψ, ωηατ ισ ινχλυδεδ ανδ εξχλυδεδ ιν τεξτβοοκσ ρεαλλψ σιγναλ mορε προφουνδ πολιτιχαλ, εχονοmιχ ανδ χυλτυραλ ρελατιονσ ανδ ηιστοριεσ, ανδ ηενχε, α παρτιχυλαρ 2
χονστρυχτιον οφ ρεαλιτψ (Αππλε ανδ Χηριστιαν Σmιτη, 1991, π.3). Ιν τηισ ρεσπεχτ, τεξτβοοκσ επιτοmιζε ωηατ Ραψmονδ Wιλλιαmσ (1989, π.58) ρεφερσ το ασ τηε σελεχτιϖε τραδιτιον : Φροm α ωηολε ποσσιβλε αρεα οφ παστ ανδ πρεσεντ, ιν α παρτιχυλαρ χυλτυρε, χερταιν mεανινγσ ανδ πραχτιχεσ αρε σελεχτεδ φορ εmπηασισ ανδ χερταιν οτηερ mεανινγσ ανδ πραχτιχεσ αρε νεγλεχτεδ ορ εξχλυδεδ. Ψετ ωιτηιν α παρτιχυλαρ ηεγεmονψ, ανδ ασ ονε οφ ιτσ δεχισιϖε προχεσσεσ, τηισ σελεχτιον ισ πρεσεντεδ ανδ υσυαλλψ συχχεσσφυλλψ πασσεδ οφφ ασ τηε τραδιτιον, τηε σιγνιφιχαντ παστ. Wηατ ηασ τηεν το βε σαιδ αβουτ ανψ τραδιτιον ισ τηατ ιτ ισ ιν τηισ σενσε αν ασπεχτ οφ χοντεmποραρψ σοχιαλ ανδ χυλτυραλ οργανιζατιον, ιν τηε ιντερεστ οφ τηε δοmινανχε οφ α σπεχιφιχ χλασσ. Τηε αιm οφ τηισ παπερ ισ το εξπλορε τηε ιδεολογιχαλ χηαραχτερ οφ ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ ανδ τραινινγ mατεριαλσ ιν ορδερ το γαιν σοmε υνδερστανδινγ οφ τηε ωαψ ιν ωηιχη ποωερ ισ εmβεδδεδ ιν τηεσε τεξτσ. Α δισχουρσε αναλψσισ οφ σιξ εδυχατιοναλ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτσ (τηρεε τεξτβοοκσ ανδ τηρεε τραινινγ mανυαλσ) ισ υνδερτακεν, ινφορmεδ βψ Τηοmπσον σ (1990) σχηεmα χονχερνινγ τηε τψπιχαλ λινγυιστιχ mοδεσ τηρουγη ωηιχη ιδεολογψ οπερατεσ. Τηε παπερ ισ στρυχτυρεδ ασ φολλοωσ: τηε νεξτ σεχτιον προϖιδεσ αν οϖερϖιεω οφ τηε λιτερατυρε χονχερνεδ ωιτη ιδεολογιχαλ ασπεχτσ οφ αχχουντινγ, βυσινεσσ ανδ mαναγεmεντ τεξτβοοκσ; τηισ ισ φολλοωεδ βψ α δισχυσσιον οφ τηε mετηοδολογψ υνδερπιννινγ τηε χυρρεντ ρεσεαρχη, δραωινγ παρτιχυλαρ αττεντιον το Τηοmπσον σ (1990) χονχεπτ οφ ιδεολογψ ανδ ηοω ιτ ισ σιτυατεδ ωιτηιν ηισ σχηεmα. Τηε φινδινγσ φροm αν αναλψσισ οφ τηρεε ρεχοmmενδεδ ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ ανδ τηρεε αχχουντινγ τραινινγ mανυαλσ αρε τηεν πρεσεντεδ. Τηε φιναλ σεχτιον οφφερσ σοmε χονχλυσιονσ. 2. Αχχουντινγ, Βυσινεσσ ανδ Μαναγεmεντ Τεξτβοοκσ Νυmερουσ χριτιχισmσ οφ αχχουντινγ εδυχατιον ηαϖε βεεν ουτλινεδ ιν τηε εξταντ αχχουντινγ λιτερατυρε. Ιν παρτιχυλαρ, χονχερνσ ηαϖε βεεν ραισεδ ρεγαρδινγ τηε ιδεολογιχαλ ρολε πλαψεδ βψ αχχουντινγ εδυχατιον ιν ινχυλχατινγ στυδεντσ ωιτη α παρτιχυλαρ ωορλδϖιεω, ονε ωηιχη 3
δραωσ ον τηε ϖαλυεσ ανδ ασσυmπτιονσ οφ Ανγλο Αmεριχαν χαπιταλισm 3 (Γραψ ετ αλ., 1994; Κελλψ ετ αλ., 1999; Λεωισ ετ αλ., 1992; Λοεβ, 1988; 1991; ΜχΠηαιλ, 1999; ΜχΠηαιλ, 2001; Ποωερ, 1991; Πυξτψ ετ αλ., 1994). Μορεοϖερ, ιτ ηασ βεεν αργυεδ τηατ αχχουντινγ εδυχατιον ρεπροδυχεσ ανδ συσταινσ τηε νοτιον τηατ σοχιετψ σ ωελφαρε ισ οπτιmισεδ ασ α ρεσυλτ οφ ινδιϖιδυαλσ αχτινγ ιν τηειρ οων εχονοmιχ σελφ ιντερεστ, ανδ τηατ τηε ονλψ παρτιχιπαντσ ιν τηε ωεαλτη χρεατινγ προχεσσ τηατ σηουλδ ηαϖε τηειρ ιντερεστσ mαξιmισεδ αρε σηαρεηολδερσ (Χολλισον, 2003; Χολλισον ανδ Φρανκφυρτερ, 2000; Χολλισον ετ αλ. 2007; Φεργυσον ετ αλ., 2005; ΜχΠηαιλ, 1999; 2001; Πυξτψ ετ αλ., 1994). Τηυσ, αχχουντινγ στυδεντσ αρε νοτ ενχουραγεδ το χονσιδερ αλτερνατιϖε ωαψσ ιν ωηιχη σοχιετψ mαψ βε οργανισεδ, ορ το σπεχυλατε υπον τηε ποωερ ασψmmετριεσ ωηιχη υνδερπιν τηε πρεϖαλεντ ωορλδϖιεω τηατ τηεψ ενχουντερ (Χηυα, 1996; Γραψ ετ αλ., 1994; Λεωισ ετ αλ., 1992; ΜχΠηαιλ, 1999; 2001; Ποωερ, 1991; Πυξτψ ετ αλ., 1994). Dεσπιτε τηε εmεργενχε οφ τηεσε χριτιχισmσ, ονλψ α ηανδφυλ οφ στυδιεσ ηαϖε εξτενδεδ τηειρ αναλψσισ το ινχλυδε τηε τεξτβοοκσ υσεδ ιν αχχουντινγ δεγρεε χυρριχυλα ορ προφεσσιοναλ αχχουντινγ τραινινγ. Μανψ οφ τηεσε στυδιεσ ηιγηλιγητ τηε δοmινανχε οφ α νεο χλασσιχαλ εχονοmιχσ ωορλδϖιεω υνδερπιννινγ αχχουντινγ τεξτσ, ανδ, ιν παρτιχυλαρ, τηατ τηεσε τεξτσ αλσο εmπηασιζε τηε ιντερεστσ οφ σηαρεηολδερσ αβοϖε αλλ οτηερ στακεηολδερ γρουπσ (Χυγανεσαν ετ αλ., 1997; Φεργυσον ετ αλ., 2005; 2006; Κελλψ ανδ Πραττ, 1994; Σχαπενσ ετ αλ., 1984) 4. Φορ εξαmπλε, ιν α στυδψ οφ mαναγεmεντ αχχουντινγ τεξτβοοκσ, Σχαπενσ ετ αλ. (1984, π.34) ποιντ ουτ τηατ τηε υνδερλψινγ ασσυmπτιονσ οφ τηε mοδελσ χονταινεδ ωιτηιν τηε τεξτσ ασσυmε τηατ τηε δεχισιον mακερ ισ ειτηερ τηε οωνερ ορ σηαρεσ τηε οωνερ σ γοαλσ ανδ ισ α προφιτ mαξιmισερ. Τηισ οβσερϖατιον ισ συππορτεδ βψ Κελλψ ανδ Πραττ (1994), ωηο νοτε τηατ, δεσπιτε τηε ιmπλιχιτ ασσυmπτιονσ mαδε ιν mαναγεmεντ αχχουντινγ τεξτβοοκσ, 4
τηερε ισ α γενεραλ αβσενχε οφ ανψ εξπλιχιτ δισχυσσιον οφ τηε νεο χλασσιχαλ εχονοmιχ φραmεωορκ τηατ ινφορmσ τηε τεξτσ. Ιν α mορε ρεχεντ αναλψσισ, Χυγανεσαν ετ αλ. (1997, π.439) αργυε τηατ mαναγεmεντ αχχουντινγ ισ πρεσεντεδ ιν τεξτβοοκσ ιν τερmσ οφ ιτσ φυνχτιοναλ χοντριβυτιον ιν οργανιζατιονσ ανδ εξχλυδεσ χονσιδερατιον οφ ιτσ νορmατιϖε πρεσυπποσιτιονσ ανδ αχτυαλ εφφεχτσ ιν πραχτιχαλ χοντεξτσ. Φινδινγσ φροm τηεσε στυδιεσ ωουλδ συγγεστ τηατ, ατ λεαστ ιν τηε αρεα οφ mαναγεmεντ αχχουντινγ, τηε νορmατιϖε ασσυmπτιονσ ωηιχη υνδερπιν τηεσε τεξτσ αρε ϖερψ ραρελψ mαδε εξπλιχιτ. Ιν α σεριεσ οφ στυδιεσ χονχερνινγ τηε ιδεολογιχαλ χηαραχτερ οφ αχχουντινγ τεξτβοοκσ, Φεργυσον ετ αλ. (2005; 2006; 2007; 2008) βυιλδ υπον πριορ ινϖεστιγατιονσ ιντο mαναγεmεντ αχχουντινγ τεξτσ. Τηειρ αναλψσεσ ηαϖε ϖαριουσλψ χοϖερεδ ασπεχτσ οφ προδυχτιον (Φεργυσον ετ αλ., 2006; 2008), χοντεντ (Φεργυσον ετ αλ., 2005; 2008) ανδ υσε (Φεργυσον, ετ αλ., 2007; 2008) οφ τεξτσ ανδ ηαϖε χονσιδερεδ α ρανγε οφ χονϖεντιοναλ αχχουντινγ συβϕεχτ αρεασ, ινχλυδινγ φινανχιαλ αχχουντινγ, mαναγεmεντ αχχουντινγ ανδ φινανχιαλ mαναγεmεντ. Φινδινγσ φροm τηισ βοδψ οφ ρεσεαρχη συππορτ τηε ϖιεω τηατ αχχουντινγ τεξτβοοκσ χαν βε χονσιδερεδ α φορm οφ ιδεολογψ, ιν σο φαρ ασ τηεψ χονστρυχτ mεανινγ ιν τηε σερϖιχε οφ ποωερ (Τηοmπσον, 1990, π.23). Ιν τερmσ οφ προδυχτιον, Φεργυσον ετ αλ. (2006) ηιγηλιγητ ηοω τηε χοντεντσ οφ τεξτβοοκσ αρε τηε προδυχτ οφ χοmπλεξ σοχιαλ ρελατιονσ ωηερε νεγοτιατιονσ ανδ χοmπροmισεσ χηαραχτεριζε τηε προδυχτιον προχεσσ. Ηοωεϖερ, τηεψ αργυε τηατ τηε κνοωλεδγε ωηιχη ισ χονσιδερεδ mοστ λεγιτιmατε τενδσ το βε mανδατεδ, ειτηερ διρεχτλψ ορ ινδιρεχτλψ, βψ προφεσσιοναλ αχχουντινγ βοδιεσ τηρουγη χουρσε αχχρεδιτατιον ρεθυιρεmεντσ. Ιν τηισ ρεσπεχτ, τηε σοχιαλ ανδ σψmβολιχ χαπιταλ οφ τηε αχχουντινγ προφεσσιον δριϖεσ ωηατ γετσ ταυγητ ον αχχουντινγ δεγρεε χυρριχυλα, ανδ 5
πυβλισηερσ σεεκ το χοϖερ τηισ mατεριαλ ιν ορδερ το σεχυρε ασ mανψ αδοπτιονσ φορ τηειρ τεξτσ ασ ποσσιβλε. Ιν τηειρ χοντεντ αναλψσισ οφ ρεχοmmενδεδ ιντροδυχτορψ αχχουντινγ τεξτβοοκσ, Φεργυσον ετ αλ. (2005) προϖιδε εϖιδενχε οφ α mορε προνουνχεδ σηαρεηολδερ οριεντατιον ιν φινανχιαλ αχχουντινγ ανδ φινανχιαλ mαναγεmεντ τεξτβοοκσ, ωηιλε νοτινγ τηατ mαναγεmεντ αχχουντινγ τεξτσ ηαδ α mορε mαναγεριαλ φοχυσ. Ιν τηισ ρεσπεχτ, Φεργυσον ετ αλ. (2005) προϖιδεδ φυρτηερ συππορτ το χλαιmσ mαδε ιν πριορ στυδιεσ τηατ τηε πριmαρψ ετηιχαλ περσπεχτιϖε χονϖεψεδ το αχχουντινγ στυδεντσ ισ τηατ οφ φινανχιαλ υτιλιταριανισm 5 (σεε Γραψ ετ αλ., 1994). Ιν α mορε ρεχεντ αναλψσισ χονχερνινγ τηε υσε οφ αχχουντινγ τεξτβοοκσ, Φεργυσον ετ αλ. (2007) ινδιχατε τηατ αχχουντινγ εδυχατορσ βελιεϖε τηατ πριmαχψ ισ αχχορδεδ το σηαρεηολδερσ ανδ mαναγερσ ωιτηιν αχχουντινγ τεξτβοοκσ ανδ, αχχορδινγλψ, συππλεmεντ τηειρ ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ ωιτη αδδιτιοναλ mατεριαλ ιν ορδερ το ενχουραγε στυδεντσ το τηινκ αβουτ ωιδερ ισσυεσ (Φεργυσον ετ αλ., 2007). Φυρτηερ, τηεψ συγγεστ τηατ ιφ λεχτυρερσ δο νοτ τακε αχτιϖε στεπσ το ηελπ τηειρ στυδεντσ το χονσιδερ οτηερ στακεηολδερ γρουπσ (ανδ ηενχε, οτηερ ετηιχαλ περσπεχτιϖεσ) τηεν στυδεντσ mαψ βε δεπριϖεδ οφ α βροαδερ ινσιγητ ιντο τηε στυδψ οφ αχχουντινγ. Ιν βυιλδινγ υπον τηισ ρεσεαρχη, Φεργυσον ετ αλ. (2008) εξπλορε τηε περχεπτιονσ οφ βοτη υνιϖερσιτψ αχχουντινγ λεχτυρερσ ανδ προφεσσιοναλ αχχουντινγ τυτορσ ρεγαρδινγ τηειρ ρεχοmmενδεδ χουρσε mατεριαλ. Τηε mαϕοριτψ οφ λεχτυρερσ ανδ προφεσσιοναλ τυτορσ ιντερϖιεωεδ φορ τηειρ στυδψ αχκνοωλεδγεδ τηατ δισχυσσιον οφ στακεηολδερσ οτηερ τηαν σηαρεηολδερσ ωασ εξτρεmελψ λιmιτεδ ιν τηειρ ρεχοmmενδεδ τεξτσ. Φυρτηερ, ωηιλε Φεργυσον ετ αλ. (2008) ρεπορτ τηατ υνιϖερσιτψ λεχτυρερσ τενδ το ρεχοmmενδ συππλεmενταρψ mατεριαλ το ινχορπορατε ωιδερ περσπεχτιϖεσ, ιτ ωασ αχκνοωλεδγεδ βψ τηεσε λεχτυρερσ τηατ τηε ιmπαχτ οφ 6
συχη mατεριαλ ωασ λιmιτεδ βεχαυσε στυδεντσ οφτεν ιγνορεδ ιτ. Ιν χοντραστ το υνιϖερσιτψ λεχτυρερσ, προφεσσιοναλ τυτορσ τενδεδ νοτ το συππλεmεντ τηειρ τραινινγ mανυαλ ατ αλλ σινχε τηεψ φελτ τηατ τηε τραινινγ mανυαλ χοϖερεδ αλλ οφ τηε εξαmιναβλε mατεριαλ τηατ τηε στυδεντ νεεδεδ. Αγαιν, βοτη στυδιεσ ποιντ το τηισ ποτεντιαλλψ λιmιτινγ, ανδ ιδεολογιχαλ, ρολε ωηιχη τεξτβοοκσ χαν πλαψ ιν τηε αχχουντινγ εδυχατιον προχεσσ. Ιν α στυδψ ωηιχη φοχυσεσ εξχλυσιϖελψ ον τηε χοντεντ οφ προφεσσιοναλ αχχουντινγ εδυχατιοναλ mατεριαλ, Σικκα ετ αλ. (2007, π.5) υνδερτακε α θυαλιτατιϖε ρεϖιεω οφ βοοκσ ρεχοmmενδεδ φορ προφεσσιοναλ εδυχατιον, ινχλυδινγ τηοσε σπεχιφιχαλλψ ωριττεν βψ τηε προφεσσιον τηεmσελϖεσ. Ασ Σικκα ετ αλ. (2007, π.9) ποιντ ουτ, ρεχοmmενδεδ βοοκσ προϖιδε αυτηοριτατιϖε τεξτσ, ιδεασ, ωορλδϖιεωσ ανδ χονχεπτυαλ mαπσ φορ οργανισινγ ανδ υνδερστανδινγ τηε ωορλδ. Dεσπιτε τηε χλαιmσ ωηιχη προφεσσιοναλ αχχουντανχψ βοδιεσ mακε ρεγαρδινγ τηε σουνδ τηεορετιχαλ ανδ πραχτιχαλ εδυχατιον ωηιχη τηειρ mεmβερσ ρεχειϖε, ανδ τηατ τηε αχχουντινγ εδυχατιον προχεσσ εmβραχεσ γοοδ πρινχιπλεσ οφ αχχουντινγ, γοϖερνανχε ανδ ετηιχαλ χονδυχτ, Σικκα ετ αλ. (2007, π.3) αργυε τηατ τηερε ισ ινσυφφιχιεντ δισχυσσιον οφ τηεοριεσ, πρινχιπλεσ, ετηιχσ, πυβλιχ ιντερεστ, γλοβαλισατιον, σχανδαλσ ορ σοχιαλ ρεσπονσιβιλιτψ ιν αχχουντινγ τεξτβοοκσ ιν ορδερ το προδυχε τηε σοχιαλλψ ρεφλεχτιϖε αχχουνταντσ ωηιχη τηε προφεσσιον χλαιmσ το ωαντ. Τηε στυδιεσ ουτλινεδ ιν τηισ σεχτιον ηιγηλιγητ ηοω αχχουντινγ, βυσινεσσ ανδ mαναγεmεντ τεξτβοοκσ οφτεν υνθυεστιοναβλψ πρεσεντ α παρτιχυλαρ ωορλδϖιεω ωηερεβψ τηε ιντερεστσ οφ οωνερσηιπ ανδ mαναγεmεντ αρε οφτεν πριοριτισεδ. Μορεοϖερ, τηεσε τεξτσ φαιλ το αδδρεσσ ορ προβλεmατισε τηε ισσυε οφ ποωερ ασψmmετρψ ωιτηιν τηε χοντεξτ οφ βυσινεσσ ανδ mαναγεmεντ; ιν τηισ ρεσπεχτ, ιτ ισ οφτεν τηρουγη τηε σιλενχεσ ορ τακεν φορ γραντεδ 7
ασσυmπτιονσ ωιτηιν βυσινεσσ ανδ mαναγεmεντ τεξτβοοκσ τηατ αν ιδεολογψ ισ mαινταινεδ ορ προϕεχτεδ. Τηε φολλοωινγ σεχτιον δελινεατεσ τηε mετηοδολογψ γυιδινγ τηισ ρεσεαρχη. 3. Μετηοδολογψ Τηισ παπερ αναλψσεσ τηε χοντεντ οφ τηρεε ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ, ασ ωελλ ασ τηε ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ στυδψ mανυαλσ σπεχιφιχαλλψ ωριττεν φορ ΑΧΧΑ (Τηε Ασσοχιατιον οφ Χηαρτερεδ Χερτιφιεδ Αχχουνταντσ), ΙΧΑΣ (Τηε Ινστιτυτε οφ Χηαρτερεδ Αχχουνταντσ οφ Σχοτλανδ) ανδ ΙΧΑΕW (Τηε Ινστιτυτε οφ Χηαρτερεδ Αχχουνταντσ ιν Ενγλανδ ανδ Wαλεσ). Τηε αναλψσισ ιν τηισ παπερ δραωσ ον α σχηεmα δεϖελοπεδ βψ Τηοmπσον (1990) ωηιχη σπεχιφιχαλλψ χονσιδερσ τηε τψπιχαλ λινγυιστιχ mοδεσ τηρουγη ωηιχη ιδεολογψ οπερατεσ. Τηε χονχεπτ οφ ιδεολογψ ηασ βεεν ϖαριουσλψ υσεδ το ρεφερ το: σπεχιφιχ κινδσ οφ βελιεφσ, συχη ασ φασχισm, χοmmυνισm ορ νατιοναλισm (Εαγλετον, 1991); βελιεφσ ωηιχη αρε ιν σοmε ωαψ φαλσε ορ ωηιχη λεγιτιmατε (πολιτιχαλ) ποωερ (Εαγλετον, 1991; Τηοmπσον, 1990); ανδ δισχουρσε ωηιχη χονστραινσ ωηατ ισ σαιδ ορ τηουγητ (Φαιρχλουγη, 2003; ςαν Dιϕκ, 1998; Wοδακ ανδ Μεψερ, 2001). Ηοωεϖερ, φορ Τηοmπσον (1990, π23), ιδεολογψ ηασ α ϖερψ σπεχιφιχ mεανινγ: mεανινγ ιν τηε σερϖιχε οφ ποωερ 6. Ιν τραχινγ τηε ηιστορψ οφ τηε τερm ιδεολογψ, Τηοmπσον (1990) νοτεσ τηατ ιτ ωασ φιρστ ιντροδυχεδ βψ τηε Φρενχη πηιλοσοπηερ Dεστυττ δε Τραχεψ ιν 1796 (σεε αλσο, Εαγλετον, 1991). Wηιλε τηε τερm ωασ ινιτιαλλψ ιντενδεδ το δεσχριβε δε Τραχεψ σ προϕεχτ οφ α νεω σχιενχε χονχερνεδ ωιτη τηε σψστεmατιχ αναλψσισ οφ ιδεασ ανδ σενσατιονσ (Τηοmπσον, 1990, π.29), ιτ θυιχκλψ αχθυιρεδ α νεγατιϖε σενσε ασ τηε ιδεολογυεσ ωερε αχχυσεδ βψ Ναπολεον οφ περπετυατινγ δοχτρινεσ ωηιχη ωερε ρεσπονσιβλε φορ τηε χουντρψ σ mισφορτυνε (Τηοmπσον, 1984, π.1). Τηισ νεγατιϖε χονχεπτιον ωασ φυρτηερ δεϖελοπεδ βψ Μαρξ ανδ 8
Ενγελσ (1972) ιν Τηε Γερmαν Ιδεολογψ; τηεψ υσεδ τηε τερm ιν α πεϕορατιϖε σενσε το χριτιχιζε τηε ϖιεωσ οφ τηε Ψουνγ Ηεγελιανσ, ινχλυδινγ Φευερβαχη, Βαυερ ανδ Στρινερ (Τηοmπσον, 1990, π.34). Ασ Τηοmπσον (1990, π.37) νοτεσ, τηε τερm ιδεολογψ ωασ το αχθυιρε α mορε γενεραλ ρολε ιν [Μαρξ ανδ Ενγελσ ] χηαραχτεριζατιον οφ σοχιαλ στρυχτυρε ανδ ηιστοριχαλ χηανγε. Αχχορδινγ το Τηοmπσον (1990, π.37) τηισ γενεραλ ρολε ισ περηαπσ mοστ χλεαρλψ εϖιδεντ ιν Μαρξ σ (1970) πρεφαχε το Α Χοντριβυτιον το τηε Χριτιθυε οφ Πολιτιχαλ Εχονοmψ ωηερε ιδεολογψ ισ ρεγαρδεδ ασ δεπενδεντ ον, ανδ δεριϖεδ φροm, τηε εχονοmιχ χονδιτιονσ ανδ χλασσ ρελατιονσ οφ προδυχτιον. Ιν τηισ ρεσπεχτ, ιδεολογψ ισ α σψστεm οφ ιδεασ ωηιχη εξπρεσσεσ τηε ιντερεστ οφ τηε δοmιναντ χλασσ, βυτ ρεπρεσεντσ χλασσ ρελατιονσ ιν αν ιλλυσορψ φορm (Τηοmπσον, 1990, π.37). Αφτερ Μαρξ, Τηοmπσον (1990, π.41) νοτεσ τηατ τηε χονχεπτ οφ ιδεολογψ ασσυmεδ α mαϕορ ρολε ωιτηιν τηε σοχιαλ σχιενχεσ; ηοωεϖερ, ηε δεσχριβεσ ηοω τηε χονχεπτ βεχαmε νευτραλιζεδ ιν διφφερεντ ωαψσ. Τηε νευτραλιζατιον οφ τηε χονχεπτ οφ ιδεολογψ ωασ νοτ ασ τηε ρεσυλτ οφ αν εξπλιχιτ αττεmπτ το τρανσφορm τηε χονχεπτ, βυτ mορε τηε ουτχοmε οφ ιmπλιχιτ γενεραλιζατιονσ (Τηοmπσον, 1990, π.45). Φορ εξαmπλε, Τηοmπσον (1990) ρεφερσ το Λενιν σ χαλλ, ατ τηε βεγιννινγ οφ τηε 20 τη χεντυρψ, φορ α σοχιαλιστ ιδεολογψ ωηιχη ωουλδ χουντερ βουργεοισ ιδεολογψ. Φυρτηερmορε, Τηοmπσον (1990) χλαιmσ τηατ α σιmιλαρ υσε οφ τηε τερm χαν βε φουνδ ιν τηε ωορκ οφ Λυκαχσ, ωηο αλσο εmπηασισεδ τηε ιmπορτανχε οφ α προλεταριατ ρεϖολυτιον. Αχχορδινγ το Τηοmπσον (1990, π.46), ωηεν υσινγ τηε τερm ιδεολογψ το ρεφερ το τηε ιδεασ οφ ανψ παρτιχυλαρ γρουπ ωιτηιν α χλασσ στρυγγλε, τηε ασψmmετριχαλ ασπεχτ ιmπλιχιτ ιν Μαρξ σ υσε οφ τηε χονχεπτ ισ ελιmινατεδ. Ιν οτηερ ωορδσ, ιδεολογψ βεχαmε ασσοχιατεδ ωιτη τηε ιδεασ οφ ανψ σοχιαλ γρουπ νοτ ϕυστ τηε δοmιναντ γρουπ. 9
Ιν ηισ ωορκ, Τηοmπσον (1990, π.53) σεεκσ το δεϖελοπ α νεω φορmυλατιον οφ τηε χονχεπτ οφ ιδεολογψ ρατηερ τηαν ρεηαβιλιτατινγ σοmε πρεϖιουσ χονχεπτιον. Βροαδλψ σπεακινγ, ηε διστινγυισηεσ βετωεεν χριτιχαλ χονχεπτιονσ οφ ιδεολογψ (φορ εξαmπλε, Ναπολεον ανδ Μαρξ) ανδ νευτραλ χονχεπτιονσ (φορ εξαmπλε, δε Τραχεψ, Λενιν, Λυκαχσ ανδ Μαννηειm). Τηοmπσον σ (1990, π.55) αιm ισ το δεϖελοπ α χριτιχαλ χονχεπτ οφ ιδεολογψ, δραωινγ ον σοmε οφ τηε τηεmεσ ιmπλιχιτ ιν εαρλιερ χονχεπτιονσ ωηιλε αβανδονινγ οτηερσ ; ιν σηορτ, Τηοmπσον (1990) ωισηεσ το χουντερ τηε νευτραλιζατιον οφ τηε χονχεπτ οφ ιδεολογψ. Ηισ δεφινιτιον οφ ιδεολογψ ισ βοτη συχχινχτ ανδ θυιτε σπεχιφιχ: το στυδψ ιδεολογψ ισ το στυδψ τηε ωαψσ ιν ωηιχη mεανινγ σερϖεσ το εσταβλιση ανδ συσταιν ρελατιονσ οφ δοmινατιον (Τηοmπσον, 1990, π.56, εmπηασισ ιν οριγιναλ). Ιν τηισ ρεγαρδ, Τηοmπσον (1990, π.51) αργυεσ τηατ: Ιδεολογιχαλ πηενοmενα αρε mεανινγφυλ σψmβολιχ πηενοmενον ιν σο φαρ ασ τηεψ σερϖε, ιν παρτιχυλαρ σοχιαλ ηιστοριχαλ χιρχυmστανχεσ, το εσταβλιση ανδ συσταιν ρελατιονσ οφ δοmινατιον. Ιν οτηερ ωορδσ, σψmβολιχ πηενοmενα αρε νοτ νεχεσσαριλψ ιδεολογιχαλ, βυτ mαψ βε δεεmεδ το βε σο ονλψ ιν σο φαρ ασ τηεψ σερϖε το mαινταιν ρελατιονσ οφ δοmινατιον. Φυρτηερmορε, Τηοmπσον σ δεφινιτιον ρεταινσ ονε νεγατιϖε ασπεχτ ιmπλιχιτ ιν Μαρξ σ ωορκ; mορε σπεχιφιχαλλψ, ωηιλε Τηοmπσον (1990, π.56) αχκνοωλεδγεσ τηατ α φεατυρε οφ ιδεολογψ ισ ιτσ ρολε ιν συσταινινγ ρελατιονσ οφ δοmινατιον, ηε δοεσ νοτ σπεχιφψ τηατ ιτ ισ εσσεντιαλ τηατ ιδεολογψ βε ερρονεουσ ορ ιλλυσορψ. Wηιλε Τηοmπσον (1990, π.56) αχκνοωλεδγεσ τηατ σψmβολιχ φορmσ mαψ βε ιδεολογιχαλ ιν σο φαρ ασ τηεψ οβσχυρε ορ mισρεπρεσεντ σιτυατιονσ, ηε στατεσ, τηεσε αρε χοντινγεντ ποσσιβιλιτιεσ, νοτ νεχεσσαρψ χηαραχτεριστιχσ οφ ιδεολογψ. Ιν τηισ ρεσπεχτ, Τηοmπσον (1990, π.56) mαινταινσ τηατ τηε αναλψσισ οφ ιδεολογψ ισ ρελιεϖεδ οφ 10
αν επιστεmολογιχαλ βυρδεν, σινχε ιτ δοεσ νοτ ρεθυιρε τηε αναλψστ το δεmονστρατε τηατ α πηενοmενον ισ ιν σοmε ωαψ φαλσε. Φιναλλψ, ωηιλε Μαρξ σ χονχεπτ οφ ιδεολογψ ισ σιτυατεδ ωιτηιν τηε χοντεξτ οφ χλασσ ρελατιονσ, Τηοmπσον σ (1990) χονχεπτιον ισ φραmεδ mορε βροαδλψ, ανδ ινχλυδεσ οτηερ φορmσ οφ δοmινατιον, ινχλυδινγ ραχε ανδ γενδερ. Dεϖελοπινγ υπον τηε ισσυεσ δισχυσσεδ ιν τηισ σεχτιον, Τηοmπσον (1990) ουτλινεσ φιϖε γενεραλ mοδεσ οφ οπερατιον οφ ιδεολογψ. Τηεσε mοδεσ αρε ουτλινεδ ανδ χονσιδερεδ ιν mορε δεπτη ιν τηε φολλοωινγ σεχτιον. 4. Τψπιχαλ Μοδεσ οφ Οπερατιον οφ Ιδεολογψ Φολλοωινγ ηισ ρεφορmυλατιον οφ τηε χονχεπτ οφ ιδεολογψ, Τηοmπσον (1990) ουτλινεσ α σχηεmα ωηιχη διστινγυισηεσ φιϖε γενεραλ mοδεσ τηρουγη ωηιχη ιδεολογψ χαν οπερατε: λεγιτmατιον; δισσιmυλατιον; υνιφιχατιον; φραγmεντατιον; ανδ ρειφιχατιον 7. Εαχη οφ τηεσε mοδεσ χαν βε λινκεδ ωιτη ϖαριουσ στρατεγιεσ οφ σψmβολιχ χονστρυχτιον ασ ιλλυστρατεδ ιν Ταβλε 1 βελοω (Τηοmπσον, 1990, π.60). Ιτ ισ ιmπορταντ το νοτε τηατ Τηοmπσον (1990) στρεσσεσ α νυmβερ οφ θυαλιφιχατιονσ ρεγαρδινγ ηισ σχηεmα. Φιρστλψ, ηε αχκνοωλεδγεσ τηατ τηε οπερατιον οφ ιδεολογψ ισ νοτ ρεστριχτεδ το τηε φιϖε mοδεσ ουτλινεδ, ανδ τηατ τηεψ ωιλλ νοτ νεχεσσαριλψ οπερατε ινδεπενδεντλψ οφ εαχη οτηερ. Ιτ ισ ποσσιβλε τηατ ιδεολογψ ωιλλ οπερατε ιν οτηερ ωαψσ ορ τηατ διφφερεντ mοδεσ ωιλλ οϖερλαπ 8. Ινσερτ Ταβλε 1 αβουτ ηερε Σεχονδλψ, τηε στρατεγιεσ λιστεδ αρε νοτ εξηαυστιϖε, ανδ τηοσε ωηιχη αρε λιστεδ αρε νοτ νεχεσσαριλψ υνιθυελψ ασσοχιατεδ ωιτη τηε mοδεσ ωιτη ωηιχη τηεψ ηαϖε βεεν ιδεντιφιεδ. Ασ Τηοmπσον (1990, π.60 61) νοτεσ, τηε mοστ ονε χουλδ σαψ ισ τηατ χερταιν στρατεγιεσ αρε τψπιχαλλψ ασσοχιατεδ ωιτη χερταιν mοδεσ. Τηιρδλψ, τηε στρατεγιεσ δελινεατεδ 11
αρε νοτ νεχεσσαριλψ ιδεολογιχαλ ιν τηεmσελϖεσ βυτ ρατηερ δεπενδ ον ηοω τηε σψmβολιχ φορm χονστρυχτεδ βψ mεανσ οφ τηισ στρατεγψ ισ υσεδ ανδ υνδερστοοδ ιν παρτιχυλαρ χιρχυmστανχεσ ι.ε. ωηετηερ ιτ σερϖεσ το συσταιν ποωερ ρελατιονσ ιν α παρτιχυλαρ χοντεξτ, συχη ασ τηε αχχουντινγ εδυχατιον προχεσσ (Τηοmπσον, 1990, π.61). 4.1 Λεγιτιmατιον Φορ τηε φιρστ mοδε οφ οπερατιον οφ ιδεολογψ ουτλινεδ ιν Ταβλε 1 λεγιτιmατιον, Τηοmπσον δραωσ ον σοχιολογιστ Μαξ Wεβερ το ιλλυστρατε ηοω σψστεmατιχ ρελατιονσ οφ ποωερ χαν βε εσταβλισηεδ ανδ mαινταινεδ βψ βεινγ ρεπρεσεντεδ ασ λεγιτιmατε. Φορ Τηοmπσον, τηρεε παρτιχυλαρ στρατεγιεσ τψπιφψ λεγιτιmατιον. Τηε φιρστ, ρατιοναλιζατιον ρεφερσ το τηε χηαιν οφ ρεασονινγ ωηιχη τηε προδυχερ οφ σψmβολιχ φορmσ εmπλοψσ ιν ορδερ το περσυαδε οτηερσ τηατ εξιστινγ σοχιαλ ρελατιονσ αρε ϕυστιφιεδ (Τηοmπσον, 1990, π.61). Τηε σεχονδ στρατεγψ, υνιϖερσαλιζατιον, ρεφερσ το τηε σιγνιφψινγ οφ ινστιτυτιοναλ αρρανγεmεντσ ωηιχη σερϖε τηε ιντερεστσ οφ σοmε ινδιϖιδυαλσ ασ σερϖινγ τηε ιντερεστσ οφ αλλ (Τηοmπσον, 1990, π.61). Τηε τηιρδ στρατεγψ οφ τηισ λεγιτιmατιον mοδε οφ ιδεολογψ, ισ δεσχριβεδ βψ Τηοmπσον (1990, π.61) ασ ναρρατιϖιζατιον, ωηερεβψ τραδιτιονσ ανδ στοριεσ ωηιχη ρεχουντ τηε παστ αρε πρεσεντεδ ασ ιφ παρτ οφ α τιmελεσσ ανδ χηερισηεδ τραδιτιον. Φυρτηερmορε, Τηοmπσον (1990, π.62) ωαρνσ τηατ τηεσε τραδιτιονσ mαψ βε ινϖεντεδ ιν ορδερ το χρεατε α σενσε οφ βελονγινγ το α χοmmυνιτψ ανδ το α ηιστορψ ωηιχη τρανσχενδσ τηε εξπεριενχε οφ χονφλιχτ, διφφερενχε ανδ διϖισιον. 4.2 Dισσιmυλατιον 12
Α σεχονδ mοδε οφ ιδεολογψ ιδεντιφιεδ βψ Τηοmπσον (1990) ισ δισσιmυλατιον, ωηιχη περταινσ το ρελατιονσ οφ δοmινατιον τηατ mαψ βε συσταινεδ τηρουγη χονχεαλmεντ ορ οβσχυρεmεντ. Τηοmπσον (1990) ιδεντιφιεσ τηρεε τψπιχαλ στρατεγιεσ ωιτηιν τηισ mοδε. Φιρστλψ, δισπλαχεmεντ οχχυρσ ωηεν α τερm ωηιχη ισ νορmαλλψ εmπλοψεδ το ρεφερ το ονε οβϕεχτ ορ ινδιϖιδυαλ ισ υσεδ το ρεφερ το ανοτηερ (Τηοmπσον, 1990, π.62). Τηε σεχονδ στρατεγψ ρελατινγ το τηε mοδυσ οπερανδι οφ δισσιmυλατιον ισ ευπηεmιζατιον, ωηερεβψ σοχιαλ ρελατιονσ αρε δεσχριβεδ ιν α ωαψ ωηιχη ελιχιτσ ποσιτιϖε χοννοτατιονσ. Φορ εξαmπλε, τηε υσε οφ τερmσ συχη ασ ρεστρυχτυρινγ ορ δοωνσιζινγ το πρεσεντ, ιν α mορε βενιγν ορ ποσιτιϖε λιγητ, τηε φιρινγ οφ α λαργε νυmβερ οφ σταφφ. Τηε τηιρδ στρατεγψ ασσοχιατεδ ωιτη δισσιmυλατιον ισ τηατ οφ τροπε. Τροπε ρεφερσ το τηε φιγυρατιϖε υσε οφ λανγυαγε, ανδ mαψ ινχλυδε τηε υσε οφ σψνεχδοχηε, mετονψmψ ανδ mεταπηορ. 4.3 Υνιφιχατιον Τηε τηιρδ mετηοδ οφ ιδεολογψ ιν Ταβλε 1 ισ υνιφιχατιον, ωηιχη ρεφερσ το τηε χονστρυχτιον οφ, ατ τηε σψmβολιχ λεϖελ, α φορm οφ υνιτψ ωηιχη εmβραχεσ ινδιϖιδυαλσ ιν α χολλεχτιϖε ιδεντιτψ, ιρρεσπεχτιϖε οφ τηε διϖισιονσ τηατ mαψ σεπαρατε τηεm (Τηοmπσον, 1990, π.64). Τωο στρατεγιεσ τψπιφψ τηισ mοδε οφ ιδεολογψ; τηε φιρστ ισ στανδαρδιζατιον, ωηερεβψ σψmβολιχ φορmσ αρε αδοπτεδ το α στανδαρδ φραmεωορκ ωηιχη ισ προmοτεδ ασ τηε σηαρεδ ανδ αχχεπταβλε βασισ οφ σψmβολιχ εξχηανγε (Τηοmπσον, 1990, π.64). Τηοmπσον (1990) προϖιδεσ τηε εξαmπλε οφ τηε εσταβλισηmεντ οφ α νατιοναλ λανγυαγε, ωηιχη ενγενδερσ α σενσε οφ νατιοναλ ιδεντιτψ ασ ωελλ ασ α ηιεραρχηψ αmονγ τηε διαλεχτσ ωιτηιν τηε νατιον στατε (σεε αλσο, Βουρδιευ, 1991). Τηε σεχονδ στρατεγψ ασσοχιατεδ ωιτη τηε υνιφιχατιον mοδε οφ ιδεολογψ ισ τηατ οφ σψmβολιζατιον οφ υνιτψ. Αχχορδινγ το Τηοmπσον (1990), τηισ 13
στρατεγψ ινϖολϖεσ τηε χονστρυχτιον οφ α χολλεχτιϖε ιδεντιτψ ανδ ιδεντιφιχατιον, ωηιχη αρε διφφυσεδ τηρουγηουτ α γρουπ ορ πλυραλιτψ οφ γρουπσ (Τηοmπσον, 1990, π.64). Τηισ mαψ ινχλυδε τηε χονστρυχτιον οφ σψmβολσ οφ νατιοναλ υνιτψ, συχη ασ φλαγσ, νατιοναλ αντηεmσ, εmβλεmσ ανδ ινσχριπτιονσ οφ ϖαριουσ κινδσ (Τηοmπσον, 1990, π.64). 4.4 Φραγmεντατιον Τηε φουρτη mοδυσ οπερανδι οφ ιδεολογψ δεσχριβεδ βψ Τηοmπσον (1990) ισ τηατ οφ φραγmεντατιον. Φραγmεντατιον ισ τηε οπποσιτε οφ υνιφιχατιον: ινστεαδ οφ υνιφψινγ ινδιϖιδυαλσ ανδ γρουπσ ιν α χολλεχτιϖιτψ, φραγmεντατιον ρεφερσ το τηε διϖισιον ανδ σεπαρατιον οφ γρουπσ τηατ mιγητ βε χαπαβλε οφ mουντινγ αν εφφεχτιϖε χηαλλενγε το δοmιναντ γρουπσ ορ βψ οριεντατινγ φορχεσ οφ οπποσιτιον τοωαρδσ α ταργετ ωηιχη ισ προϕεχτεδ ασ εϖιλ, ηαρmφυλ ορ τηρεατενινγ (Τηοmπσον, 1990, π.65). Ονε στρατεγψ ασσοχιατεδ ωιτη τηισ mοδε οφ ιδεολογψ ισ διφφερεντιατιον, ωηερεβψ διστινχτιονσ, διφφερενχεσ ανδ διϖισιονσ βετωεεν ινδιϖιδυαλσ ανδ γρουπσ αρε εmπηασισεδ (Τηοmπσον, 1990, π.65). Τηε σεχονδ στρατεγψ οφ φραγmεντατιον ισ δεσχριβεδ βψ Τηοmπσον (1990, π.65) ασ τηε εξπυργατιον οφ τηε οτηερ. Τηισ στρατεγψ ινϖολϖεσ τηε χονστρυχτιον οφ αν ενεmψ ωηιχη πρεσεντσ α τηρεατ ανδ ωηιχη ινδιϖιδυαλσ αρε χαλλεδ υπον χολλεχτιϖελψ το ρεσιστ ορ εξπυργατε (Τηοmπσον, 1990, π.65). 4.5 Ρειφιχατιον Τηε φιναλ mοδε οφ οπερατιον οφ ιδεολογψ ιδεντιφιεδ βψ Τηοmπσον (1990, π.65) ισ ρειφιχατιον, ανδ ισ δεσχριβεδ ασ τηε εσταβλισηmεντ οφ ρελατιονσ οφ δοmινατιον βψ ρεπρεσεντινγ α τρανσιτορψ, ηιστοριχαλ στατε οφ αφφαιρσ ασ ιφ ιτ ωερε περmανεντ, νατυραλ, 14
ουτσιδε οφ τιmε. Ρειφιχατιον mαψ βε εξπρεσσεδ ιν σψmβολιχ φορmσ τηρουγη τηε στρατεγψ οφ νατυραλισατιον ; τηισ στρατεγψ ρεφερσ το τηε τρεατmεντ οφ α στατε οφ αφφαιρσ ωηιχη ισ α σοχιαλ ανδ ηιστοριχαλ χρεατιον ασ α νατυραλ εϖεντ ορ ασ τηε ινεϖιταβλε ουτχοmε οφ νατυραλ χηαραχτεριστιχσ (Τηοmπσον, 1990, π.66). Φορ εξαmπλε, τηε ινστιτυτιοναλιζατιον οφ τηε διϖισιον οφ λαβουρ βετωεεν mεν ανδ ωοmεν ισ οφτεν πορτραψεδ ασ τηε ουτχοmε οφ πηψσιολογιχαλ διφφερενχεσ (Τηοmπσον, 1990). Ανοτηερ στρατεγψ ασσοχιατεδ ωιτη τηε ρειφιχατιον mοδε οφ ιδεολογψ ισ τηατ οφ ετερναλιζατιον (Τηοmπσον, 1990, π.66). Τηισ στρατεγψ ρεφερσ το σοχιαλ ηιστοριχαλ πηενοmενα ωηιχη αρε δεπριϖεδ οφ τηειρ ηιστοριχαλ χηαραχτερ βψ βεινγ πορτραψεδ ασ περmανεντ, υνχηανγινγ ανδ εϖερ ρεχυρρινγ (Τηοmπσον, 1990, π.66). Φιναλλψ, ρειφιχατιον mαψ βε εξπρεσσεδ ιν σψmβολιχ φορmσ τηρουγη τηε στρατεγψ οφ νοmιναλιζατιον. Τηισ στρατεγψ ισ α γραmmατιχαλ δεϖιχε ωηερεβψ δεσχριπτιονσ οφ αχτιον ανδ τηε παρτιχιπαντσ ινϖολϖεδ ιν τηεm, αρε τυρνεδ ιντο νουνσ : φορ εξαmπλε, τηε βαννινγ οφ ιmπορτσ ασ οπποσεδ το τηε Πριmε Μινιστερ ηασ δεχιδεδ το βαν ιmπορτσ (Τηοmπσον, 1990, π.66). 5. Ιδεολογιχαλ αναλψσισ οφ ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ & τραινινγ mανυαλσ Τηοmπσον (1990) συγγεστσ τηατ ρεσεαρχηερσ mαψ δραω ον σεϖεραλ mετηοδσ ωηεν χονσιδερινγ τηε αναλψσισ οφ τηε ιντερναλ στρυχτυρε οφ σψmβολιχ φορmσ συχη ασ αχχουντινγ τεξτβοοκσ. Τηεσε ινχλυδε α ρανγε οφ δισχουρσε αναλψτιχαλ αππροαχηεσ συχη ασ, σεmιοτιχ αναλψσισ, ναρρατιϖε αναλψσισ, αργυmεντατιϖε αναλψσισ, σψνταχτιχ αναλψσισ, ετχ. Τηε αιm οφ τεξτ αναλψσισ ωιτηιν Τηοmπσον σ φραmεωορκ ισ το χονσιδερ τηε αρτιχυλατεδ στρυχτυρε οφ σψmβολιχ φορmσ, αχκνοωλεδγινγ τηατ τηεψ αρε χοmπλεξ χονστρυχτιονσ τηατ σαψ σοmετηινγ 15
αβουτ σοmετηινγ (Τηοmπσον, 1990, π.284). Αχχορδινγ το Τηοmπσον (1990), τηε αππροαχη το δισχουρσε αναλψσισ ωιλλ δεπενδ ον τηε οβϕεχτσ ανδ χιρχυmστανχεσ οφ ενθυιρψ. Φορ εξαmπλε, Τηοmπσον (1990, π.285) συγγεστσ τηατ αδϖερτισεmεντσ αρε παρτιχυλαρλψ ωελλ συιτεδ το σεmιοτιχ αναλψσισ, σινχε mανψ αδϖερτισεmεντσ αρε βασεδ ον σψmβολιχ ασσοχιατιον ορ δισπλαχεmεντ. Σιmιλαρλψ, αργυmεντατιον αναλψσισ mαψ βε υσεφυλ ωηεν χονσιδερινγ πολιτιχαλ δισχουρσε, συχη ασ σπεεχηεσ φροm γοϖερνmεντ mινιστερσ, ωηερεβψ τηε ρεσεαρχηερ χαν ρεχονστρυχτ ανδ ρενδερ εξπλιχιτ τηε παττερνσ οφ ινφερενχε ωηιχη χηαραχτεριζε τηε δισχουρσε (Τηοmπσον, 1990, π.289). Φορ τηε πυρποσεσ οφ τηισ παπερ, τηε αναλψσισ οφ αχχουντινγ τεξτβοοκσ δραωσ ον τηε σχηεmα δεϖελοπεδ βψ Τηοmπσον (1990), ασ ουτλινεδ ιν Σεχτιον 4. Ιν αππλψινγ τηισ σχηεmα το τηε αναλψσισ οφ ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ ανδ τραινινγ mατεριαλσ, α θυαλιτατιϖε χοντεντ αναλψσισ αππροαχη ωασ εmπλοψεδ (Dαϖιδ ανδ Συττον, 2004). Τηισ θυαλιτατιϖε αππροαχη φοχυσεσ ον ηοω λανγυαγε ανδ ιmαγεσ αρε υσεδ το χηαραχτεριζε ινδιϖιδυαλσ ανδ εϖεντσ (σεε αλσο Βρασιερ, 2002; Κριππενδορφ, 1980). Α δεδυχτιϖε χοδινγ φορ τηε χοντεντ αναλψσισ ωασ εmπλοψεδ, ινϖολϖινγ τηε προδυχτιον οφ α λιστ οφ χατεγοριεσ βψ ωηιχη δατα ισ το βε χοδεδ πριορ το τηε χολλεχτιον οφ δατα ιτσελφ (Dαϖιδ ανδ Συττον, 2004, π.205). Ιν τηισ παπερ, Τηοmπσον σ (1990) σχηεmα ωασ υσεδ ασ τηε βασισ οφ χοδινγ πριορ το τηε αναλψσισ οφ τηε ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτσ ιν τηισ στυδψ. Τηισ βοττοm υπ αππροαχη ωασ αππλιεδ ιν ορδερ το ιδεντιφψ ιδεολογιχαλ mοδεσ ανδ ασσοχιατεδ στρατεγιεσ ωιτηιν ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτσ, ανδ το ρεϖεαλ τηε ωαψσ ιν ωηιχη mεανινγ mαψ βε χονστρυχτεδ ιν ορδερ το mαινταιν ασψmmετριχαλ σοχιαλ ρελατιονσ (Wατσον, 2003). Τηισ αππλιχατιον οφ Τηοmπσον σ (1990) σχηεmα ρεφλεχτσ ιτσ υσε ιν οτηερ στυδιεσ (φορ εξαmπλε, Βρασιερ, 2002; Wατσον, 2003). 16
Τηε θυαλιτατιϖε χοντεντ αναλψσισ ωασ αππλιεδ το τηε τηρεε χορε ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ ρεχοmmενδεδ ατ α λαργε νυmβερ οφ υνιϖερσιτψ ινστιτυτιονσ (Φεργυσον ετ αλ. 2008), ανδ τηρεε τραινινγ mανυαλσ υσεδ βψ προφεσσιοναλ αχχουντινγ βοδιεσ. Τηε αναλψσεδ τεξτσ αρε: Wοοδ ανδ Σανγστερ (2005), Βυσινεσσ Αχχουντινγ 1; Βλαχκ (2005), Ιντροδυχτιον το Αχχουντινγ ανδ Φινανχε; Βριττον ανδ Wατερστον (2006), Φινανχιαλ Αχχουντινγ; ΑΧΧΑ (2005) Πρεπαρινγ Φινανχιαλ Στατεmεντσ; ΙΧΑΣ (2005) Τεστ οφ Χοmπετενχε: Φινανχιαλ Αχχουντινγ; ανδ ΙΧΑΕW (2007) Αχχουντινγ: Προφεσσιοναλ Σταγε. Τηε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ ανδ τραινινγ mανυαλσ ωερε χηοσεν φορ αναλψσισ σινχε ιτ ωασ φελτ τηατ στυδεντσ ωουλδ πρεδοmιναντλψ ενγαγε ωιτη τηε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκ; ενγαγεmεντ ωιτη οτηερ συππλεmενταρψ ρεχοmmενδεδ mατεριαλ ωουλδ βε λιmιτεδ 9. Αναλψσισ ωασ υνδερτακεν βψ ρεαδινγ εαχη οφ τηε σιξ τεξτσ ιν τηειρ εντιρετψ ωηιλε ιδεντιφψινγ χηαραχτεριστιχσ τηατ χορρεσπονδεδ ωιτη Τηοmπσον σ (1990) σχηεmα. Α πρελιmιναρψ αναλψσισ οφ τηε φιρστ χηαπτερ οφ εαχη οφ τηε τηρεε τεξτβοοκσ ωασ υνδερτακεν ινδεπενδεντλψ βψ εαχη οφ τηε αυτηορσ; εαχη αναλψσισ ωασ τηεν χοmπαρεδ ανδ χηεχκεδ φορ χονσιστενχψ. Wηιλε τηερε ωερε α φεω mινορ δισχρεπανχιεσ, φορ εξαmπλε, ωηερε α mοδε οφ ιδεολογψ ωασ ιδεντιφιεδ ωιτηιν α τεξτ τηατ χουλδ βε ιντερπρετεδ ασ βελονγινγ το mορε τηαν ονε χατεγορψ, τηε προχεσσ ωασ δεεmεδ το γενερατε συφφιχιεντ χονσιστενχψ φορ τηε αναλψσισ οφ τηε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ ανδ στυδψ mανυαλσ το χοντινυε ιν τηειρ εντιρετψ. Τηε φινδινγσ οφ τηε αναλψσισ ωιλλ βε δισχυσσεδ υνδερ τηε φολλοωινγ φιϖε ηεαδινγσ: λεγιτιmατιον; δισσιmυλατιον; υνιφιχατιον; φραγmεντατιον; ανδ ρειφιχατιον. 5.1 Λεγιτιmατιον Χοmmον το αλλ οφ τηε φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ ανδ στυδψ mανυαλσ ωασ τηειρ δισχυσσιον οφ ποτεντιαλ υσερσ οφ αχχουντινγ ινφορmατιον; τηισ δισχυσσιον ωασ γενεραλλψ 17
χονταινεδ ωιτηιν τηε ιντροδυχτορψ χηαπτερ οφ εαχη τεξτ. Α λιστ οφ στακεηολδερσ ορ ποτεντιαλ υσερσ οφ αχχουντινγ ινφορmατιον ωασ ιδεντιφιεδ ιν εαχη τεξτ, ωιτη α ϖερψ βριεφ εξπλανατιον οφ ωηατ εαχη οφ τηειρ ινφορmατιον ρεθυιρεmεντσ ωερε λικελψ το βε. Ιν τηειρ δισχυσσιον, βοτη Βλαχκ (2005) ανδ Βριττον ανδ Wατερστον (2006) ρεφερρεδ το αυτηοριτατιϖε σουρχεσ: τηε ΑΣΒ σ Στατεmεντ οφ Πρινχιπλεσ ανδ τηε ΙΑΣΒ σ Φραmεωορκ φορ τηε Πρεπαρατιον ανδ Πρεσεντατιον οφ Φινανχιαλ Στατεmεντσ ρεσπεχτιϖελψ. Ιν βοτη Βλαχκ (2005) ανδ Βριττον ανδ Wατερστον (2006), σηαρεηολδερσ αππεαρεδ φιρστ ον τηε λιστ ιν τηειρ δισχυσσιον οφ υσερσ. Φορ εαχη οφ τηε προφεσσιοναλ στυδψ mανυαλσ, mαναγερσ αππεαρεδ φιρστ ον τηε λιστ, φολλοωεδ βψ οωνερσ/σηαρεηολδερσ, ωηιλε τηε γενεραλ πυβλιχ ωερε πλαχεδ ατ τηε βοττοm οφ εαχη λιστ. Ονε mιγητ λεγιτιmατελψ ασσυmε τηατ συχη λιστσ ωερε ορδερεδ ιν τερmσ οφ τηε περχειϖεδ ρελατιϖε ιmπορτανχε οφ εαχη υσερ γρουπ ανδ τηειρ ριγητ το φινανχιαλ ινφορmατιον. Τηυσ, τηε ρανκινγσ οφ στακεηολδερσ σεεmεδ το συππορτ τηε νεο χλασσιχαλ εχονοmιχ φραmεωορκ τηατ ισ σαιδ το υνδερπιν αχχουντινγ τεξτσ βψ πριοριτιζινγ σηαρεηολδερσ ανδ mαναγερσ ιν τηε λιστσ οφ τηοσε φορ ωηοm αχχουντινγ ινφορmατιον mιγητ βε πρεπαρεδ. Ιν αλλ οφ τηε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ ανδ στυδψ mανυαλσ, ιτ ωασ ασσυmεδ τηατ υσερσ ωερε πριmαριλψ ιντερεστεδ ιν φινανχιαλ ινφορmατιον ορ τηε φινανχιαλ περφορmανχε οφ αν εντιτψ. Τηε στρατεγψ οφ λεγιτιmατιον ωηιχη αλλ οφ τηε τεξτσ σηαρε, το α γρεατερ ορ λεσσερ εξτεντ, ισ τηε ασσυmπτιον οφ υνιϖερσαλισατιον, ιν οτηερ ωορδσ τηατ α σινγλε σετ οφ φινανχιαλ στατεmεντσ ωιλλ σατισφψ τηε υσερ νεεδσ οφ αλλ τηε στακεηολδερ γρουπσ τηατ τηεψ ιδεντιφψ. Βλαχκ σ (2005) τρεατmεντ οφ τηισ ισσυε διφφερσ φροm τηε οτηερ τωο ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ, ιν τηατ τηε αυτηορ mερελψ λιστσ τηε υσερσ ανδ τηειρ περχειϖεδ νεεδσ, προϖιδινγ νο δισχυσσιον ον ωηετηερ ορ νοτ α σινγλε σετ οφ φινανχιαλ στατεmεντσ χαν ποσσιβλψ mεετ τηεσε νεεδσ. Wηιλστ βοτη Βριττον ανδ Wατερστον (2006) ανδ Wοοδ ανδ Σανγστερ (2005) αχκνοωλεδγε 18
τηατ α σινγλε σετ οφ στατεmεντσ mιγητ νοτ νεχεσσαριλψ σατισφψ αλλ υσερ νεεδσ, τηε αυτηορσ πρεσεντ α ρατιοναλισατιον οφ τηειρ πρεφερενχε φορ α σινγλε σετ οφ φινανχιαλ στατεmεντσ, βασεδ πριmαριλψ ον τηε περχειϖεδ αδδιτιοναλ χοστσ οφ προϖιδινγ ινφορmατιον το α ρανγε οφ υσερσ. Φορ εξαmπλε, Wοοδ ανδ Σανγστερ (2005, π.7) στατε τηατ: Μανψ διφφερεντ γρουπσ οφ στακεηολδερσ mακε ιτ ιmποσσιβλε το προδυχε αχχουντινγ ινφορmατιον ατ α ρεασοναβλε χοστ Ασ α ρεσυλτ, αχχουντινγ φοχυσεσ ον προδυχινγ ινφορmατιον φορ οωνερσ. Τηε οτηερ στακεηολδερ γρουπσ οφτεν φινδ τηε αχχουντινγ ινφορmατιον προϖιδεδ φαιλσ το τελλ τηεm ωηατ τηεψ ρεαλλψ ωαντ το κνοω. Ηοωεϖερ, ιφ οργανισατιονσ mαδε τηε εφφορτ το σατισφψ τηε ινφορmατιον νεεδσ οφ αλλ στακεηολδερσ, αχχουντινγ ωουλδ βε α ϖερψ χοστλψ εξερχισε ινδεεδ. Σιmιλαρλψ, Βριττον ανδ Wατερστον (2006, π.11) αλσο ραισε τηε θυεστιον οφ χοστ, ασκινγ, ωηο ωουλδ παψ φορ αλλ τηε εξτρα ρεπορτσ ιφ σεπαρατε ρεπορτσ ωερε προδυχεδ φορ διφφερεντ υσερ γρουπσ? Αλτηουγη Βριττον ανδ Wατερστον (2006) ποσε τηισ θυεστιον, τηεψ ατ νο ποιντ αλλυδε το τηε φαχτ τηατ τηε ΙΑΣΒ Φραmεωορκ υπον ωηιχη τηεψ βασε τηειρ δισχυσσιον εξπλιχιτλψ στατεσ τηατ αλλ υσερ νεεδσ χαν βε αδεθυατελψ αδδρεσσεδ βψ πρεπαρινγ φινανχιαλ στατεmεντσ πριmαριλψ αιmεδ ατ σηαρεηολδερσ. Ιν φαχτ, Wοοδ ανδ Σανγστερ (2005) ισ τηε ονλψ ονε οφ τηε τηρεε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ το αχκνοωλεδγε τηατ φινανχιαλ στατεmεντσ αρε πρεπαρεδ φορ τηε οωνερσ δεσπιτε τηε φαχτ τηατ Wοοδ ανδ Σανγστερ (2005) διδ νοτ ρεφερ το ειτηερ τηε ΙΑΣΒ σ Φραmεωορκ ορ τηε ΑΣΒ σ Στατεmεντ οφ Πρινχιπλεσ ωηιχη mακε τηισ εξπλιχιτ. Λικε Βλαχκ (2005), αλλ τηρεε προφεσσιοναλ στυδψ mανυαλσ mερελψ λιστ τηε ποτεντιαλ υσερσ οφ αχχουντινγ ινφορmατιον, ιmπλψινγ τηατ α σινγλε σετ οφ φινανχιαλ στατεmεντσ χουλδ αδεθυατελψ σατισφψ τηε υσερ νεεδσ οφ εαχη γρουπ. ΙΧΑΣ (2005, σεχτιον 14.4) δραωσ αττεντιον το τηε ΙΑΣΒ σ Φραmεωορκ, ηιγηλιγητινγ ηοω τηε Φραmεωορκ mαινταινσ τηατ τηε υσερ νεεδσ οφ αλλ στακεηολδερ γρουπσ χαν βε αδεθυατελψ αδδρεσσεδ βψ φοχυσινγ ον τηε νεεδσ οφ πρεσεντ ανδ ποτεντιαλ ινϖεστορσ ρεφερρεδ το ιν ΙΧΑΣ (2005) ασ τηε δεφινινγ χλασσ 19
οφ υσερσ. Dεσπιτε τηε χοντεσταβιλιτψ οφ συχη α στατεmεντ, τηισ ασσυmπτιον ισ νοτ προβλεmατισεδ ιν ανψ ωαψ βψ ΙΧΑΣ (2005). Wηιλε ΑΧΧΑ (2005) δισχυσσεσ τηε ΑΣΒ σ Στατεmεντ οφ Πρινχιπλεσ, τηερε ισ νο δισχυσσιον τηατ τηισ χονχεπτυαλ φραmεωορκ αλσο εξπλιχιτλψ πριοριτισεσ τηε υσερ νεεδσ οφ σηαρεηολδερσ. Αλτηουγη ΑΧΧΑ (2005, π.199) mεντιονσ τηατ ονε οφ τηε βενεφιτσ οφ τηε Στατεmεντ οφ Πρινχιπλεσ ισ τηατ ιτ προϖιδεσ α βασισ φορ ρεσολϖινγ δισπυτεσ, ιτ ισ νοτ χλεαρ ωηατ τηε νατυρε οφ τηεσε δισπυτεσ mιγητ βε. Ιφ ονε ωερε το ασσυmε τηατ δισπυτεσ ωερε ωαγεδ βετωεεν διφφερεντ υσερσ οφ φινανχιαλ στατεmεντσ ρεγαρδινγ τηειρ ριγητ το ινφορmατιον, τηεν ΑΧΧΑ σ (2005) σιλενχε ιν ρεγαρδ το τηε πριοριτψ ασχριβεδ το σηαρεηολδερσ ιν τηε Στατεmεντ οφ Πρινχιπλεσ ισ σιγνιφιχαντ. Ιν ρεφερρινγ το τηε ρολε οφ τηε αυδιτορ, ΑΧΧΑ (2005, π.287) εξπλιχιτλψ ιmπλιεσ τηατ βψ σερϖινγ τηε ιντερεστσ οφ σηαρεηολδερσ, τηε ωιδερ ιντερεστσ οφ σοχιετψ αρε αδδρεσσεδ, στατινγ τηατ βψ αχτινγ ασ α ωατχηδογ φορ σηαρεηολδερσ αυδιτορσ αλσο σερϖε ασ α ωατχηδογ φορ σοχιετψ ασ α ωηολε Αλτηουγη ΙΧΑΕW (2007) δισχυσσεσ τηε ινφορmατιον νεεδσ οφ α ρανγε οφ υσερσ ατ τηε βεγιννινγ οφ τηε τεξτ, λατερ ιν τηε τεξτ τηατ ρανγε ηασ βεεν σιγνιφιχαντλψ ναρροωεδ. Ιν παρτιχυλαρ, ιν α δισχυσσιον ρελατινγ το τηε ρεγυλατορψ φραmεωορκ φορ χοmπανψ αχχουντσ, ΙΧΑΕW (2007, π.420) δεσχριβε ηοω ρεγυλατιον ισ ιν πλαχε το ηελπ ινϖεστορσ ανδ τηατ πυβλισηεδ αχχουντσ αρε πρεπαρεδ σο τηατ ινϖεστορσ [χαν] mακε mεανινγφυλ χοmπαρισονσ τηε νεεδσ οφ οτηερ υσερσ σεεm το ηαϖε δισαππεαρεδ φροm τηε δισχυσσιον. Ιν τηε οπενινγ χηαπτερσ οφ αλλ τηρεε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ, τηε αυτηορσ δραω ον στοριεσ ωηιχη ρεχουντ τηε παστ ωηεν εξπλαινινγ τηε ρολε/φυνχτιον οφ αχχουντινγ. Βψ πρεσεντινγ τηε πραχτιχε οφ αχχουντινγ ασ παρτ οφ α τιmελεσσ ανδ χηερισηεδ τραδιτιον (Τηοmπσον, 1990, π.61) αλλ τηρεε τεξτσ ποτεντιαλλψ οβσχυρε ρελατιονσ οφ δοmινατιον. Φορ εξαmπλε, Wοοδ ανδ Σανγστερ (2005, π.ξϖ) νοτε τηατ: 20
[Dουβλε εντρψ] ηασ βεεν ιν χοmmον υσε φορ οϖερ 500 ψεαρσ ανδ ισ προβαβλψ τηε mοστ τριεδ ανδ τεστεδ τεχηνιθυε φορ δοινγ ανψτηινγ ψου αρε λικελψ το ενχουντερ. Υτιλισινγ τηε στρατεγψ οφ ναρρατιϖισατιον, τηε τηρεε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ mεντιον Λυχα Παχιολι ιν τερmσ οφ τηε δεϖελοπmεντ οφ αχχουντινγ. Wηιλστ mεντιονινγ τηε ινφλυενχε οφ Παχιολι ισ νοτ νεχεσσαριλψ ιδεολογιχαλλψ χηαργεδ ιν ιτσελφ, αγαιν, νονε οφ τηε τηρεε τεξτσ ρεφλεχτ υπον τηε ιmmενσε χηανγεσ ωηιχη ηαϖε οχχυρρεδ ιν τηε οργανισατιον οφ βυσινεσσ αχτιϖιτψ σινχε τηε 15 τη χεντυρψ, ωηεν Παχιολι σ Συmmα ωασ φιρστ πυβλισηεδ. Ιν οτηερ ωορδσ, αλτηουγη τηερε ισ α νεεδ το πλαχε αχχουντινγ ιν α ηιστοριχ χοντεξτ, βψ νεγλεχτινγ το διφφερεντιατε βετωεεν τηε στρυχτυρε οφ οργανισατιονσ ανδ, ιν παρτιχυλαρ, βετωεεν ισσυεσ οφ οωνερσηιπ ανδ χοντρολ, στυδεντσ αρε λεδ το βελιεϖε τηατ α σετ οφ τεχηνιθυεσ δεϖελοπεδ ιν α χοmπλετελψ διφφερεντ σοχιαλ ανδ εχονοmιχ χοντεξτ ιν παρτιχυλαρ ονε ωηερε τηε σεπαρατιον οφ mαναγεmεντ ανδ χοντρολ διδ νοτ εξιστ χαν σερϖε τηε σαmε πυρποσε ιν χοντεmποραρψ βυσινεσσ οργανισατιονσ συχη ασ mυλτι νατιοναλ χορπορατιονσ. Ονλψ ονε οφ τηε προφεσσιοναλ τραινινγ mανυαλσ, ΙΧΑΣ (2005), δραωσ αττεντιον το τηε ηιστοριχαλ χοντεξτ οφ αχχουντινγ, ρεφερρινγ το Παχιολι σ Συmmα ασ ωελλ ασ τηε υσε οφ ρεχορδ κεεπινγ ιν εαρλψ χιϖιλισατιονσ συχη ασ, Βαβψλονιανσ, Ασσψριανσ ανδ Εγψπτιανσ. Ηοωεϖερ, ασ ωιτη τηε τεξτβοοκσ, ΙΧΑΣ (2005) δοεσ νοτ προϖιδε ανψ συγγεστιον οφ τηε ιmmενσε χηανγεσ το τηε στρυχτυρε οφ οργανισατιονσ ωηιχη ηαϖε τακεν πλαχε σινχε τηεσε εαρλψ τιmεσ. Ιτ ισ ωορτη νοτινγ τηατ, ωηιλε τηε τηρεε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ ανδ ΙΧΑΣ (2005) ρεχουντ στοριεσ φροm τηε παστ ανδ, αργυαβλψ, πλαχε αχχουντινγ ωιτηιν α χηερισηεδ τραδιτιον, βοτη ΑΧΧΑ (2005) ανδ ΙΧΑΕW (2007) νεγλεχτ το προϖιδε ανψ ηιστοριχαλ χοντεξτ ωηατσοεϖερ. 21
Βριττον ανδ Wατερστον (2006) ισ τηε ονλψ ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκ το εξπλιχιτλψ χονσιδερ ωηψ εmπλοψεε χοστσ αρε χλασσιφιεδ ασ αν εξπενσε ιν τηε ινχοmε στατεmεντ ασ οπποσεδ το αν ασσετ ιν τηε βαλανχε σηεετ. Ιν τηειρ δισχυσσιον, Βριττον ανδ Wατερστον (2006) εmπλοψ α χηαιν οφ ρεασονινγ ωηιχη, ιτ χουλδ βε αργυεδ, δεφενδσ τηε στατυσ θυο ιν τερmσ οφ οφφερινγ α ρατιοναλε φορ τηε ασψmmετριχαλ ποωερ ρελατιονσ τηατ τραδιτιοναλ αχχουντινγ σψστεmσ αχχορδ το εmπλοψεεσ ανδ σηαρεηολδερσ. Φορ εξαmπλε, τηεψ στατε τηατ βεχαυσε α σκιλλεδ ωορκφορχε χαννοτ βε ρεασοναβλψ οβϕεχτιϖελψ mεασυρεδ ιν mονεψ τερmσ [Ιτ] ισ νοτ αν ασσετ τηατ ψου ωιλλ σεε ιν τηε βαλανχε σηεετ ιτ δοεσ νοτ αππεαρ βεχαυσε τηε ϖαλυε οφ τηε ασσετ χαννοτ νορmαλλψ βε οβϕεχτιϖελψ θυαντιφιεδ (Βριττον ανδ Wατερστον, 2006, π.57, εmπηασισ αδδεδ) 10. Τηισ ρατιοναλισατιον ισ τακεν υπ φυρτηερ ον παγεσ 62 ανδ 63, ωηερε τηε αυτηορσ συππορτ τηειρ αργυmεντ βψ δραωινγ ον τηε ΙΑΣΒ σ Φραmεωορκ. Wηιλστ Βριττον ανδ Wατερστον (2006) αχκνοωλεδγε τηατ α κεψ εmπλοψεε ωουλδ mεετ σοmε οφ τηε Φραmεωορκ σ δεφινιτιον φορ τηε χλασσιφιχατιον οφ αν ασσετ, ιν τηατ αν εmπλοψεε ωιλλ ρεπρεσεντ α φυτυρε εχονοmιχ βενεφιτ, τηεψ στατε τηατ τηε Φραmεωορκ αλσο ιmποσεσ τηε φυρτηερ χονδιτιον τηατ τηε ελεmεντ mυστ αλσο βε χαπαβλε οφ βεινγ οβϕεχτιϖελψ θυαντιφιεδ. Τηε αυτηορσ εξπρεσσ αγρεεmεντ ωιτη τηε Φραmεωορκ ον τηισ mαττερ: τηατ τηε λαχκ οφ οβϕεχτιϖιτψ σηουλδ mεαν τηατ εmπλοψεεσ αρε νοτ χλασσιφιεδ ασ αν ασσετ. ΑΧΧΑ (2005, π.192) ισ τηε ονλψ ονε οφ τηε εξαmινεδ στυδψ mανυαλσ το αδδρεσσ τηισ ισσυε, ανδ ιτ εmπλοψσ α σιmιλαρ, αλβειτ α mυχη mορε πιτηψ, εξπλανατιον ωηεν τηεψ στατε τηατ εmπλοψεε χοστσ τενδ νοτ το βε ρεχορδεδ ασ αν ασσετ σινχε ιτ ισ ϖερψ διφφιχυλτ το αρριϖε ατ α ϖαλυε. 5.2 Dισσιmυλατιον 22
Ασ mεντιονεδ ιν Σεχτιον 4.2, τηε δισσιmυλατιον mοδε οφ ιδεολογψ ρεφερσ το χονχεαλmεντ ορ οβσχυρεmεντ. Αλτηουγη νοτ εξπλιχιτλψ ουτλινεδ βψ Τηοmπσον (1990) ασ αν ιδεολογιχαλ στρατεγψ, ονε χουλδ λεγιτιmατελψ αναλψζε ωηατ ισ οmιττεδ φροm αχχουντινγ τεξτβοοκσ υνδερ τηισ mοδε 11. Τηυσ, ωηιλε τηε mαϕοριτψ οφ τηε αναλψσισ φοχυσεσ ον τηε χοντεντσ οφ τηε αχχουντινγ τεξτσ υνδερ ινϖεστιγατιον, τηερε ισ σοmε σχοπε, υνδερ τηε mοδε οφ δισσιmυλατιον, το χονσιδερ ωηατ τηεψ δο νοτ ινχλυδε. Γιϖεν τηατ Σικκα ετ αλ. (2007) ανδ Ζεφφ (1988) ηαϖε πρεϖιουσλψ ηιγηλιγητεδ τηε εξχλυσιον οφ χερταιν ισσυεσ ιν οτηερ αχχουντινγ τεξτβοοκσ, τηε αναλψσισ οφ οmισσιονσ ιν τηισ ρεσεαρχη δραωσ ηεαϖιλψ ον βοτη τηεσε στυδιεσ. Ασ Σικκα ετ αλ. (2007, π.21) ποιντ ουτ, δεσπιτε ρεχεντ χλαιmσ mαδε βψ προφεσσιοναλ βοδιεσ τηατ ρεφορmσ ιν αχχουντινγ εδυχατιον ωιλλ λεαδ το τηε εmεργενχε οφ αχχουνταντσ ωηο αρε βοτη ετηιχαλ ανδ σοχιαλλψ ρεσπονσιβλε, α νυmβερ οφ κεψ ισσυεσ ωερε αβσεντ φροm τηε αχχουντινγ τεξτβοοκσ τηεψ αναλψσεδ. Μορε σπεχιφιχαλλψ: τηε σοχιαλ ορ οργανισατιοναλ χοντεξτ οφ αχχουντινγ; ετηιχσ ανδ σοχιαλ ρεσπονσιβιλιτψ; τηε πυβλιχ ιντερεστ ; αχχουντινγ σχανδαλσ; εχονοmιχ τηεορψ; ανδ τηε πολιτιχσ οφ αχχουντινγ στανδαρδ σεττινγ. Σιmιλαρλψ, φορ τηε τηρεε ρεχοmmενδεδ αχχουντινγ τεξτβοοκσ ωηιχη αρε τηε φοχυσ οφ ονε ελεmεντ οφ τηε πρεσεντ στυδψ, τηεσε ισσυεσ ωερε νοταβλε φορ τηειρ αβσενχε. Φορ εξαmπλε, τηε ονλψ τεξτβοοκ οφ τηε τηρεε το δισχυσσ σοχιαλ ανδ ενϖιρονmενταλ αχχουντινγ ωασ Βριττον ανδ Wατερστον (2006). Ηοωεϖερ, τηισ δισχυσσιον χουλδ βε περχειϖεδ ασ δραωινγ α διστινχτιον βετωεεν τραδιτιοναλ αχχουντινγ ανδ σοχιαλ ανδ ενϖιρονmενταλ αχχουντινγ. Ονε ασπεχτ οφ τηε δισχυσσιον οφ σοχιαλ ανδ ενϖιρονmενταλ αχχουντινγ ισ ιmπορταντ ιν τερmσ οφ τηε σελεχτιϖε τραδιτιον ; ιν α σεχτιον εντιτλεδ τηε φυτυρε οφ φινανχιαλ αχχουντινγ, Βριττον ανδ Wατερστον (2006, π.11) στατε, 23
Νεϖερτηελεσσ, σοχιαλ ανδ ενϖιρονmενταλ αχχουντινγ ισ νοτ ονλψ α γοοδ εξαmπλε οφ τηε ωαψ φινανχιαλ αχχουντινγ χηανγεσ, βυτ ισ αλσο αν ινχρεασινγλψ ιmπορταντ τοπιχ ιν ιτσ οων ριγητ. Wηατ τηισ στατεmεντ φαιλσ το χονϖεψ, ισ τηατ τηε αχχουντινγ προφεσσιον ηασ λονγ ρεσιστεδ πυττινγ σοχιαλ ανδ ενϖιρονmενταλ ισσυεσ ον τηε αγενδα. Ινστεαδ οφ ρεσπονδινγ ποσιτιϖελψ το εmεργινγ ισσυεσ, ασ mιγητ βε ινφερρεδ φροm Βριττον ανδ Wατερστον (2006), τηε αχχουντινγ προφεσσιον ηασ βεεν ρελυχταντ το δεϖελοπ στανδαρδσ ορ α ρεγυλατορψ φραmεωορκ ον ενϖιρονmενταλ ισσυεσ, ανδ ινδεεδ χουλδ βε χονχειϖεδ ασ αν ιmπεδιmεντ το τηε δεϖελοπmεντ οφ σοχιαλ ανδ ενϖιρονmενταλ αχχουντινγ (Ματηεωσ, 1997). Σιmιλαρλψ, Βριττον ανδ Wατερστον (2006) ισ τηε ονλψ ονε οφ τηε τηρεε τεξτβοοκσ το χονσιδερ τηε λεγαλ ορ πολιτιχαλ χοντεξτ οφ αχχουντινγ. Ηοωεϖερ, τηισ δισχυσσιον ισ θυιτε λιmιτεδ ιν α νυmβερ οφ ρεσπεχτσ; ιν παρτιχυλαρ, ωηιλε ιτ ισ νοτεδ τηατ ιν χουντριεσ συχη ασ Φρανχε ανδ Γερmανψ, τηε αχχουντινγ σψστεm ισ ρυλε βασεδ, ρεφλεχτινγ τηε Ροmαν σψστεm οφ λαω, τηερε ισ νο mεντιον οφ διφφερενχεσ ιν τηε ιντερεστσ σερϖεδ βψ τηε γοϖερνανχε στρυχτυρεσ ιν τηεσε χουντριεσ. Μορε σπεχιφιχαλλψ, Βριττον ανδ Wατερστον (2006) δο νοτ αδδρεσσ τηε φαχτ τηατ τηε ιντερεστσ οφ σηαρεηολδερσ, αβοϖε αλλ οτηερ στακεηολδερ γρουπσ, αρε ενσηρινεδ ιν ΥΚ χοmπανψ λαω, ορ τηατ Γερmαν λαω ρεθυιρεσ οτηερ ιντερεστσ το βε ρεπρεσεντεδ ατ βοαρδ λεϖελ. Wηιλε ΙΧΑΣ (2005) δισχυσσεσ τηε διφφερενχε βετωεεν αχχουντινγ ρεγυλατιον ιν Ναπολεονιχ λαω χουντριεσ ανδ mορε λαισσεζ φαιρε χουντριεσ, τηισ δισχυσσιον ισ εξτρεmελψ βριεφ, χοϖερινγ ονλψ ονε παραγραπη. Φυρτηερmορε, τηισ δισχυσσιον δοεσ νοτ αδδρεσσ τηε ιντερεστσ τηατ αρε σερϖεδ βψ χορπορατε αχτιϖιτψ ιν τηεσε διφφερεντ ρεγυλατορψ ενϖιρονmεντσ. Τηεσε χοντεξτυαλ ισσυεσ αρε νοτ αδδρεσσεδ ατ αλλ ιν ειτηερ ΑΧΧΑ (2005) ορ ΙΧΑΕW (2007). Τηε αναλψσισ οφ τηεσε τεξτσ συππορτσ Σικκα ετ αλ. σ (2007) ασσερτιον, τηατ 24
τηερε ισ λιττλε ιν αχχουντινγ τεξτβοοκσ ορ στυδψ mανυαλσ το ενχουραγε στυδεντσ το χριτιθυε τηε αγενχψ τηεορψ ορ mαξιmισατιον οφ σηαρεηολδερ ωεαλτη ασσυmπτιονσ τηατ υνδερπιν τηε χαλχυλατιονσ ανδ τεχηνιθυεσ ωηιχη τηε τεξτσ χονταιν. Ιν τηισ ρεσπεχτ, ονε mιγητ ηαϖε τηουγητ τηατ βψ ιντροδυχινγ τηε λεγαλ ανδ πολιτιχαλ χοντεξτ οφ αχχουντινγ ιν οτηερ χουντριεσ, συχη α χριτιθυε χουλδ ηαϖε βεεν δεϖελοπεδ. Ηοωεϖερ, τηισ ωασ νοτ τηε χασε. Ανοτηερ ισσυε τηατ ωασ χυριουσλψ αβσεντ φροm αλλ τηρεε τεξτβοοκσ ανδ τωο οφ τηε τραινινγ mανυαλσ ωασ ετηιχσ. Γιϖεν τηε νυmβερ οφ αχχουντινγ σχανδαλσ ιν ρεχεντ ψεαρσ, ωηιχη ηαϖε συβσεθυεντλψ λεδ το θυεστιονσ ρεγαρδινγ τηε ποϖερτψ οφ αχχουντινγ εδυχατιον, ιτ ωουλδ σεεm ρεασοναβλε τηατ αν αππροπριατε πλαχε το ιντροδυχε τηε ισσυε οφ ετηιχσ ωουλδ βε ιν αν ιντροδυχτορψ αχχουντινγ τεξτβοοκ (Σικκα ετ αλ., 2007, π.4). Wηιλε ιτ χουλδ βε αργυεδ τηατ ετηιχαλ ισσυεσ τενδ το βε λεφτ το τηε λαττερ παρτ οφ αν υνδεργραδυατε δεγρεε προγραmmε ορ τηε λαττερ σταγεσ οφ τραινινγ, Σικκα ετ αλ. (2007) ποιντ ουτ, τηερε ισ λιττλε εϖιδενχε οφ τηεσε ισσυεσ βεινγ δισχυσσεδ ιν αδϖανχεδ αχχουντινγ τεξτβοοκσ. Dραωινγ ον Ζεφφ (1988), νονε οφ τηε τεξτβοοκσ αναλψσεδ ρεφερ το τηε σελφ ιντερεστεδ λοββψινγ αχτιϖιτψ ωηιχη τακεσ πλαχε δυρινγ τηε αχχουντινγ στανδαρδ σεττινγ προχεσσ. Αδmιττεδλψ, ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκσ τενδ νοτ το εξπλιχιτλψ αδδρεσσ ινδιϖιδυαλ αχχουντινγ στανδαρδσ νεϖερτηελεσσ, τηισ σηουλδ νοτ πρεϖεντ τεξτβοοκσ φροm ατ λεαστ αχκνοωλεδγινγ τηατ τηε ρυλεσ οφ αχχουντινγ αρε τηε ουτχοmε οφ α πολιτιχαλ προχεσσ, οφτεν ινφλυενχεδ βψ ποωερφυλ γρουπσ ωιτηιν σοχιετψ (Σικκα ετ αλ., 1989). Ιν τερmσ οφ σπεχιφιχ στρατεγιεσ οφ δισσιmυλατιον ιδεντιφιεδ βψ Τηοmπσον (1990), τηεσε αρε πριmαριλψ χονχερνεδ ωιτη ασπεχτσ οφ λανγυαγε; ιν παρτιχυλαρ, τηε φιγυρατιϖε υσε οφ λανγυαγε. Ιτ ισ αππαρεντ τηατ ιν αχχουντινγ τεξτβοοκσ τηε φιγυρατιϖε υσε οφ λανγυαγε ισ νοτ ασ αππαρεντ ασ ιτ mιγητ βε ιν, φορ εξαmπλε, α πολιτιχαλ σπεεχη ορ Χηαιρmαν σ στατεmεντ (σεε 25
Αmερνιχ ανδ Χραιγ, 2006). Ηοωεϖερ, τηερε αρε α φεω χοmmονπλαχε αχχουντινγ τερmσ ωηιχη αρε περϖασιϖε ιν τηε σιξ τεξτσ ινϖεστιγατεδ, ασ ωελλ ασ ιν αχχουντινγ δισχουρσε ιν γενεραλ, ωηιχη χουλδ βε χονσιδερεδ το βε χονσιστεντ ωιτη δισσιmυλατιον ασ δεσχριβεδ βψ Τηοmπσον (1990). Τηε φιρστ οφ τηεσε ισ τηε τερm τηε αχχουντινγ εθυατιον ωηιχη ισ υσεδ ιν αλλ οφ τηε ρεχοmmενδεδ τεξτβοοκσ ανδ στυδψ mανυαλσ το εξπλαιν ηοω τηε ϖαλυε οφ χαπιταλ χαν βε χαλχυλατεδ βψ δεδυχτινγ λιαβιλιτιεσ φροm ασσετσ. Τηε υσε οφ τηε τερm εθυατιον ιν τηε χονστρυχτιον οφ α βαλανχε σηεετ ιmπλιεσ α νοτιον οφ mατηεmατιχαλ οβϕεχτιϖιτψ. Ιν τηισ σενσε, τηε ποσιτιϖε χοννοτατιονσ ασσοχιατεδ ωιτη τηε τερm ιmπλψ τηατ σοmε λεϖελ οφ mατηεmατιχαλ οβϕεχτιϖιτψ αππλιεσ το τηε βαλανχε σηεετ. Τηυσ, τηε ηιγηλψ συβϕεχτιϖε νατυρε ανδ ορδερινγ οφ τηε ιτεmσ ωηιχη mακε υπ τηε βαλανχε σηεετ αρε οβσχυρεδ. Φυρτηερmορε, τηερε ισ αν ελεmεντ οφ χιρχυλαριτψ ιν τρεατινγ ωηατ ισ ιν εσσενχε α δεφινιτιον ασ αν εθυατιον. Ανοτηερ πηρασε ισ εmπλοψεδ βψ Βλαχκ (2005) ανδ Βριττον ανδ Wατερστον (2006) ωηιχη, ωηιλστ υσεδ ιν τηε χοντεξτ οφ αχκνοωλεδγινγ τηε λιmιτατιονσ οφ φινανχιαλ αχχουντινγ mαναγεσ, σιmυλτανεουσλψ, το προϕεχτ α ποσιτιϖε ιmαγε φορ τηε δισχιπλινε οφ αχχουντινγ: βψ ρεφερρινγ το αχχουντινγ ασ νοτ αν εξαχτ σχιενχε, βοτη Βλαχκ (2005, π.64) ανδ Βριττον ανδ Wατερστον (2006, π.ξ ανδ π.51) αχκνοωλεδγε τηατ τηε mεασυρεmεντσ ανδ ασσυmπτιονσ ιν αχχουντινγ πραχτιχε mαψ ϖαρψ. Ηοωεϖερ, βψ ιmπλιχατιον, τηεψ αρε αλσο στατινγ τηατ αχχουντινγ ισ στιλλ α σχιενχε; ιτ ισ σιmπλψ αν ινεξαχτ ονε. Ιν τηισ σενσε, ονε χουλδ αργυε τηατ τηεσε τεξτσ εmπλοψ τηε στρατεγψ οφ δισπλαχεmεντ, ωηερεβψ τηε ποσιτιϖε ασσοχιατιονσ ωιτη τηε τερm σχιενχε, φορ εξαmπλε, ρατιοναλ, λογιχαλ, οβϕεχτιϖε, αρε τρανσφερρεδ το τηε πραχτιχε οφ αχχουντινγ. 5.3 Υνιφιχατιον 26
Ιν τερmσ οφ τηε υνιφιχατιον mοδε οφ ιδεολογψ, Τηοmπσον (1990, π.64) ρεφερσ το αρτεφαχτσ ωηιχη ηαϖε βεεν αδαπτεδ το α στανδαρδ φραmεωορκ ανδ αρε προmοτεδ ασ τηε σηαρεδ ανδ αχχεπταβλε βασισ οφ σψmβολιχ εξχηανγε. Γιϖεν τηατ αχχουντινγ ρεγυλατιονσ ανδ λεγαλ στατυτεσ γοϖερν mυχη αχχουντινγ πραχτιχε ιν τηε ΥΚ, ιτ ωουλδ σεεm ινεϖιταβλε ανδ οφ χουρσε ρεαδιλψ υνδερστανδαβλε, τηατ τηεσε ωουλδ βε δραων ον το σοmε εξτεντ ιν εαχη οφ τηε τεξτσ. Ινδεεδ, αλλ οφ τηε τεξτβοοκσ ανδ στυδψ mανυαλσ αλλυδε το τηεσε ρεγυλατιονσ ανδ στανδαρδσ, ανδ ιν παρτιχυλαρ, τηε Χοmπανιεσ Αχτ 1985 ανδ τηε ΑΣΒ σ Στατεmεντ οφ Πρινχιπλεσ; ηοωεϖερ τηε στυδψ mανυαλσ δραω ον α ωιδερ ρανγε οφ αχχουντινγ ρεγυλατιονσ ανδ τενδ το δεϖοτε mορε δισχυσσιον το συχη ισσυεσ. Ιτ χουλδ, οφ χουρσε, βε αργυεδ τηατ φορ σουνδ πεδαγογιχ ρεασονσ ρεφερενχε το ρεγυλατιονσ σηουλδ βε ινχλυδεδ ιν αν ιντροδυχτορψ φινανχιαλ αχχουντινγ τεξτβοοκ. Φορ τηισ ρεασον, τηε πρεσεντ αναλψσισ ωιλλ νοτ δωελλ ον τηε δισχυσσιον οφ χοmπανψ λαω ορ αχχουντινγ στανδαρδσ ωηιχη αππεαρ ιν εαχη οφ τηε τεξτσ (αλτηουγη ωηατ ωασ λεφτ ουτ οφ δισχυσσιονσ ρελατινγ το ρεγυλατιον, φορ εξαmπλε, ωηατ Ζεφφ (1989) ρεφερσ το ασ εχονοmιχ χονσεθυενχεσ ισσυεσ, ωασ χονσιδερεδ ιν τηε πρεϖιουσ σεχτιον). Νονετηελεσσ, οτηερ ασπεχτσ οφ υνιφιχατιον ωερε αππαρεντ ιν τηε τηρεε τεξτβοοκσ. Μορε σπεχιφιχαλλψ, τηε στρατεγψ οφ χρεατινγ α χολλεχτιϖε ιδεντιτψ, ορ σψmβολιζατιον οφ υνιτψ ωασ εmπλοψεδ ιν τωο οφ τηε τεξτσ. Φορ εξαmπλε, Βλαχκ (2005) ιλλυστρατεσ τηε ιmπορτανχε οφ δουβλε εντρψ βοοκκεεπινγ βψ θυοτινγ φροm αν εχονοmιχ χορρεσπονδεντ οφ τηε ΒΒΧ, Πετερ ϑαψ. Wηεν ϑαψ στατεσ: Wιτηουτ δουβλε εντρψ βοοκκεεπινγ χαπιταλισm ιτσελφ χαν ηαρδλψ βε ιmαγινεδ, ηε αλλυδεσ το α χολλεχτιϖε ιδεντιτψ ωηιχη ισ ιν νο ωαψ προβλεmατισεδ βψ Βλαχκ. Ιτ σεεmσ το ιmπλψ τηατ τηε ρεαδερσ ιδεντιφψ ωιτη α παρτιχυλαρ ωορλδ ϖιεω. Σιmιλαρλψ, ιν Βριττον ανδ Wατερστον (2006) τηερε ισ ανοτηερ ρεmαρκ ωηιχη 27