Headline Verdana Bold. Μετεγκατάσταση ελληνικών επιχειρήσεων

Transcript

1 Headline Verdana Bold Μετεγκατάσταση ελληνικών επιχειρήσεων

2 Επιλογή χώρας επιχειρηµατικής δράσης Ειδικά χαρακτηριστικά Φορολογικό καθεστώς Χαµηλός φορολογικός συντελεστής Ειδικά απαλλακτικά καθεστώτα (π.χ. Participation Exemption) Ευκολία στο επιχειρείν Ανταγωνιστική οικονοµία Μειωµένη γραφειοκρατία Δυνατότητα εύρεσης στελεχών Γεωγραφικοί λόγοι Νέα αγορά µε προοπτικές ανάπτυξης Χαµηλά κόστη / Πρόσβαση σε κεφάλαια Ανταγωνιστικά κόστη ίδρυσης και ετήσιας λειτουργίας Πρόσβαση σε χαµηλό δανεισµό Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 2

3 Φορολογικό καθεστώς Φορολογικοί συντελεστές: Ελλάδα, Βαλκάνια, Ανατολική Μεσόγειος Serbia 15% Romania 16% Bulgaria 10% FYROM 10% Albania 15% Cyprus 12.5% Greece 29% Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 3

4 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών - Ελλάδα 4

5 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Ελλάδα Γενικές επισηµάνσεις Φορολογική κατοικία Μόνιµη Εγκατάσταση Ελεγχόµενες Αλλοδαπές Εταιρείες Γενικός κανόνας κατά των καταχρήσεων Οδηγία Μ-Θ Treaty Shopping Έκπτωση δαπανών Ενδοοµιλικές συναλλαγές CRS Άρθρο 51 Μεταφορά λειτουργιών Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 5

6 Φορολογική κατοικία 6

7 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Φορολογική κατοικία Πραγµατική έδρα Φορολογική κατοικία Φορολογική κατοικία πλειοψηφίας µετόχων Διοικητικό Συµβούλιο Τήρηση βιβλίων Φορολογική κατοικία Γενικές συνελεύσεις Λήψη στρατηγικών αποφάσεων Άσκηση καθηµερινής διοίκησης Πρακτικά συνεδριάσεων Διοικητικού Συµβουλίου & Γενικών Συνελεύσεων Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 7

8 Μόνιµη Εγκατάσταση 8

9 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Μόνιµη Εγκατάσταση Μόνιµη Εγκατάσταση Είναι ο βαθµός έντασης της παρουσίας µιας αλλοδαπής εταιρείας σε µια χώρα που δίνει το δικαίωµα στην τελευταία να φορολογήσει τα κέρδη από την επιχειρηµατική της δραστηριότητα Με τις τελευταίες αλλαγές που προωθούν οι Δράσεις των BEPS, οι περιπτώσεις όπου µια χώρα δικαιούται να φορολογήσει το εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα που παράγεται σε αυτή από αλλοδαπά πρόσωπα διευρύνονται σηµαντικά. Εµπορικές πρακτικές που στο παρελθόν δεν δηµιουργούσαν προβλήµατα ενδέχεται πλέον να είναι επικίνδυνες φορολογικά και να οδηγούν αναπόφευκτα από πρόστιµα για µη συµµόρφωση µέχρι και σε πραγµατική διπλή φορολογία των ίδιων κερδών σε δύο χώρες. Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 9

10 Ελεγχόµενες Αλλοδαπές Εταιρείες 10

11 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Ελεγχόµενες Αλλοδαπές Εταιρείες Ελεγχόµενες Αλλοδαπές Εταιρείες Ελλάδα Αποτέλεσµα Τα κέρδη εις νέον της CFC φορολογούνται ως επιχειρηµατικό κέρδος (και όχι ως µέρισµα) στο όνοµα του µετόχου Προϋπόθεση Η CFC βρίσκεται σε κράτος µη συνεργάσιµο ή σε κράτος µε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς 30% κέρδους από: τόκους, µερίσµατα, δικαιώµατα κλπ. Τουλάχιστον το 50% των τόκων, δικαιωµάτων κλπ. να καταβάλλεται από συνδεδεµένη εταιρεία Οι µετοχές της CFC δεν διαπραγµατεύονται σε χρηµατιστήριο C.F.C. Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 11

12 Γενικός κανόνας αντιµετώπισης των καταχρηστικών πρακτικών 12

13 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Γενικός κανόνας αντιµετώπισης των καταχρηστικών πρακτικών Γενικός κανόνας κατά των καταχρήσεων Εισάγεται γενική διάταξη κατά της φοροαποφυγής, βάσει της οποίας η Φορολογική Διοίκηση δύναται να αγνοεί κάθε τεχνητή ρύθµιση ή σειρά ρυθµίσεων που αποβλέπει σε αποφυγή φορολόγησης και οδηγεί σε φορολογικό πλεονέκτηµα Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 13

14 Οδηγία Μητρικών Θυγατρικών Treaty Shopping 14

15 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Οδηγία Μητρικών Θυγατρικών & Treaty Shopping Οδηγία ΕΕ Μητρικών - Θυγατρικών Η πρόσφατη εισαγωγή αντι-καταχρηστικής ρήτρας κατά την εφαρµογή της Οδηγίας ΕΕ Μητρικών Θυγατρικών και τον περιορισµό της απαλλαγής της φορολόγησης των ενδο-οµιλικών µερισµάτων µόνο σε περιπτώσεις όπου υφίστανται βάσιµοι εµπορικοί λόγοι που απηχούν την οικονοµική πραγµατικότητα, αλλά και της απαλλαγής από την επιβολή παρακράτησης µόνο σε γνήσιες ρυθµίσεις καθιστά επιτακτική την επισκόπηση των συµµετοχών των Οµίλων για την διαπίστωση ύπαρξης επίπλαστων καταστάσεων. Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 15

16 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Οδηγία Μητρικών Θυγατρικών & Treaty Shopping Μητρική (Κύπρος) 10% µερίσµατα Ενδέχεται να µην εφαρµόζεται η απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου στην Ελλάδα Ελλάδα Ενδέχεται να µην εφαρµόζεται η απαλλαγή από τη φορολογία εισοδήµατος των εισπραττόµενων µερισµάτων µερίσµατα 10% Θυγατρική Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 16

17 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Οδηγία Μητρικών Θυγατρικών & Treaty Shopping Treaty shopping H Ελλάδα γνωστοποίησε την πρόθεσή της να εφαρµοσθούν σε όλες τις ΣΑΔΦ που έχει υπογράψει µε άλλα κράτη- µέλη του ΟΟΣΑ και έχουν τεθεί σε εφαρµογή οι ακόλουθες διατάξεις της Πολυµερούς Σύµβασης: διατάξεις σχετικά µε τον σκοπό των καλυπτόµενων ΣΑΔΦ (άρθρο 6), την καταπολέµηση φαινοµένων κατάχρησης των ΣΑΔΦ (άρθρο 7) και την διαδικασία αµοιβαίου διακανονισµού (άρθρο 16) Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 17

18 Έκπτωση δαπανών 18

19 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Έκπτωση δαπανών από τα ακαθάριστα έσοδα Έκπτωση δαπανών Η ύπαρξη προµηθευτών της εταιρείας σε χώρες µε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς ή σε χώρες που χαρακτηρίζονται ως µη συνεργάσιµες δηµιουργεί πρόσθετες υποχρεώσεις για την έκπτωση της δαπάνης στην Ελλάδα. Επίσης, ο εντοπισµός δαπανών που σχετίζονται µε αφορολόγητο έσοδο από µερίσµατα και οι οποίες δεν εκπίπτουν φορολογικά είναι κρίσιµος για την προστασία του φορολογητέου εισοδήµατος αλλά και για την πρόληψη πιθανών προστίµων µελλοντικών φορολογικών ελέγχων Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 19

20 Ενδο-οµιλικές συναλλαγές 20

21 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Ενδο-οµιλικές συναλλαγές Ενδο-οµιλικές συναλλαγές Οι φορολογικές νοµοθεσίες και οι έλεγχοι εστιάζουν όσο τίποτε άλλο στους κανόνες ενδο-οµιλικής τιµολόγησης. Επιπλέον, όλες οι φορολογικές διοικήσεις ενδιαφέρονται και για τον υπολογισµό των κερδών στις χώρες της πηγής του εισοδήµατος και άρα και στον επιµερισµό των κερδών µεταξύ των Κρατών. Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 21

22 CRS 22

23 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών CRS & FATCA CRS H αυτόµατη ανταλλαγή πληροφοριών αφορά: Λογαριασµούς Θεµατοφυλακής (µετοχές, οµόλογα, α/κ). Καταθετικούς Λογαριασµούς. Ασφαλιστήρια Συµβόλαια µε αξία εξαγοράς ή ασφαλιστήρια συµβόλαια προσόδων. Ακαθάριστα ποσά τόκων, µερισµάτων και λοιπών εισοδηµάτων που προέκυψαν σε σχέση µε τα περιουσιακά στοιχεία που τηρούνται στο Δηλωτέο Λογαριασµό. Ακαθάριστα έσοδα από την πώληση ή εξαγορά χρηµατοοικονοµικών περιουσιακών στοιχείων που καταβλήθηκαν ή πιστώθηκαν στον Δηλωτέο Λογαριασµό κατά το έτος αναφοράς. Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 23

24 Μεταφορά Λειτουργιών 24

25 Κανόνες για την αντιµετώπιση των καταχρηστικών πρακτικών Μεταφορά λειτουργιών Άρθρο 51 Μεταφορά λειτουργιών Σε περίπτωση κατά την οποία λόγω επιχειρηµατικής αναδιάρθρωσης διενεργείται µία συναλλαγή ή σειρά συναλλαγών, οι οποίες συνιστούν µεταβίβαση ή χορήγηση άδειας χρήσης υπεραξίας ή άυλων περιουσιακών στοιχείων, η µεταβίβαση αυτή ή η χορήγηση άδειας χρήσης πρέπει να γίνεται έναντι αντίτιµου σύµφωνα µε την αρχή των ίσων αποστάσεων, λαµβάνοντας υπόψη τη συνολική αξία των υποκείµενων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και τις σχετικές λειτουργίες και τους κινδύνους Στην περίπτωση που ο φορολογούµενος δεν µπορεί να παράσχει τα αποδεικτικά στοιχεία που ορίζονται στην περίπτωση γ', και δεν υπάρχει άλλη συγκρίσιµη συναλλαγή ή σειρά συναλλαγών, καθορίζεται ένα αντίτιµο σύµφωνα µε την αρχή των ίσων αποστάσεων µε βάση τη συνολική αξία των υποκείµενων περιουσιακών στοιχείων, λειτουργιών και κινδύνων («πακέτου µεταβίβασης») µε συνεκτίµηση της αναγόµενης παρούσας αξίας µελλοντικών κερδών που προσδοκώνται από τη µεταβίβαση ως σύνολο και συνδέονται µε τη λειτουργία και όλα τα συνδεδεµένα υποκείµενα περιουσιακά στοιχεία. Ο φορολογούµενος µπορεί να χρησιµοποιεί οποιαδήποτε άλλη µέθοδο, εφόσον µπορεί να αποδείξει ότι η συναλλαγή είναι σύµφωνη µε την αρχή των ίσων αποστάσεων Deloitte Business Solutions 2017 Μετεγκατάσταση Ελληνικών Επιχειρήσεων 25

26 Συµπεράσµατα 26

27 Deloitte Greece is a member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see for a more detailed description of DTTL and its member firms. Deloitte provides audit, consulting, financial advisory, risk management, tax and related services to public and private clients spanning multiple industries. Deloitte serves four out of five Fortune Global 500 companies through a globally connected network of member firms in more than 150 countries bringing world-class capabilities, insights, and high-quality service to address clients most complex business challenges. To learn more about how Deloitte s approximately 225,000 professionals make an impact that matters, please connect with us on Facebook, LinkedIn, or Twitter. In Greece, Hadjipavlou, Sofianos & Cambanis Assurance and Advisory Services S.A. provides audit services, Deloitte Business Solutions Hadjipavlou Sofianos & Cambanis S.A. financial advisory, tax and consulting services and Deloitte Accounting Compliance & Reporting Services SA accounting outsourcing services. With a staff of more than 600 and offices in Athens and Thessaloniki, Deloitte Greece focuses on all major industries including financial services, shipping and ports, energy and resources, consumer business, life sciences and health care, manufacturing, technology, media and telecommunications, real estate and public sector services. Deloitte clients include most of the leading private and public, commercial, financial and industrial companies. For more information, please visit our website at This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte Network ) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication. 3a Fragoklissias & Granikou str., Maroussi, Attika Greece, Tel: All rights reserved.