ΘΔΜΑ ΔΡΓΑΙΑ: Η ΟΜΑΓΑ 2 ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΑ Δ.Γ.Λ.. ΚΑΙ ΣΑ Γ.Λ.Π. ΙΜΑΜ ΚΙΟΤΜΠΑ ΑΔΜ: 5179

Transcript

1 ΑΣΔΙ ΑΝΑΣΟΛΙΚΗ ΜΑΚΔΓΟΝΙΑ & ΘΡΑΚΗ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ ΘΔΜΑ ΔΡΓΑΙΑ: Η ΟΜΑΓΑ 2 ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΑ Δ.Γ.Λ.. ΚΑΙ ΣΑ Γ.Λ.Π. ΦΟΙΣΗΣΡΙΔ: ΑΛΗ ΙΜΠΡΑΜ ΜΠΔΡΙΝ ΑΔΜ: 5446 ΙΜΑΜ ΚΙΟΤΜΠΑ ΑΔΜ: 5179 ΚΑΘΗΓΗΣΗ: ΠΙΠΙΛΙΑΓΚΟΠΟΤΛΟ ΜΙΥΑΛΗ ΚΑΒΑΛΑ 2015

2 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΔΙΑΓΩΓΗ... 4 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 Η ΛΟΓΙΣΙΚΗ Ω ΔΠΙΣΗΜΗ Ηζηνξηθή αλαδξνκή θαη έλλνηα ηεο ινγηζηηθήο θνπνί ηεο ινγηζηηθήο Αξρέο ηεο ινγηζηηθήο Σα ζπζηήκαηα ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο Απινγξαθηθφ ζχζηεκα Δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 Σο Δ.Γ.Λ Σάζεηο ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο Υαξαθηεξηζηηθά Ε.Γ.Λ θνπνί Δ.Γ.Λ Υξεζηκφηεηα Δ.Γ.Λ Αξρέο Δ.Γ.Λ Αξρή ηεο απηνλνκίαο Αξρή ηεο θαη είδνο ζπγθέληξσζεο ησλ απνζεκάησλ, εμφδσλ - εζφδσλ, ζηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο Αξρή θαηάξηηζεο ινγαξηαζκνχ γεληθήο εθκεηάιιεπζεο κε ινγηζηηθέο εγγξαθέο Οκάδεο ινγαξηαζκψλ Δ.Γ.Λ Αξρέο ηήξεζεο ινγαξηαζκψλ Δ.Γ.Λ Ζ εθαξκνγή ηνπ Δ.Γ.Λ.. Αλάπηπμε ινγαξηαζκψλ Ννκνζεηηθφ πιαίζην Δ.Γ.Λ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 Η ΟΜΑΓΑ 2 ΣΟΤ Δ.Γ.Λ Αλάπηπμε ινγαξηαζκψλ Πξσηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί Δεπηεξνβάζκηνη ινγαξηαζκνί Αλάιπζε ινγαξηαζκψλ νκάδαο Παξαδείγκαηα ιεηηνπξγίαο νκάδαο Λεηηνπξγία νκάδαο Παξαδείγκαηα ιεηηνπξγίαο Μεηαθνξά δεδνκέλσλ νκάδαο Διεγθηηθή δηαδηθαζία νκάδαο Ειεγθηηθή δηαδηθαζία ινγαξηαζκνχ

3 3.4.2 Ειεγθηηθή δηαδηθαζία ινγαξηαζκνχ Ειεγθηηθή δηαδηθαζία ινγαξηαζκνχ Ειεγθηηθή δηαδηθαζία ινγαξηαζκνχ Ειεγθηηθή δηαδηθαζία ινγαξηαζκνχ Ειεγθηηθή δηαδηθαζία ινγαξηαζκνχ Ειεγθηηθή δηαδηθαζία ινγαξηαζκνχ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4 ΔΙΑΓΩΓΗ ΣΑ Γ.Λ.Π Οξηζκφο ησλ Γ.Λ.Π Ηζηνξηθή εμέιημε ησλ Γ.Λ.Π Έθδνζε Γ.Λ.Π Πξνεηνηκαζία γηα ηελ εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. ζηελ Διιάδα Πιενλεθηήκαηα εθαξκνγήο Γ.Λ.Π Υαξαθηεξηζηηθά Γ.Λ.Π Αλαγθαηφηεηα ησλ Γ.Λ.Π Γ.Λ.Π. ζε ηζρχ Γηαθνξέο Δ.Γ.Λ.. θαη Γ.Λ.Π Γ.Λ.Π. 2 θαη νκάδα 2 ηνπ Δ.Γ.Λ ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 1- ΓΙΑΡΘΩΗ Δ.ΓΛ.. (ΑΝΑΛΤΗ)

4 ΔΙΑΓΩΓΗ Απφ ηηο αξρέο ηνπ 19 νπ αηψλα ε βηνκεραληθή επαλάζηαζε έθαλε ηελ εκθάληζή ηεο, κε βαζηθφ ραξαθηεξηζηηθφ ηεο, ηελ απμεκέλε αλάγθε γηα κεγάια θεθάιαηα. Σν γεγνλφο απηφ, νδήγεζε πξννδεπηηθά ζηε δεκηνπξγία θαη ηελ αλάπηπμε ηνπ ζεζκνχ ησλ Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ Α.Δ.. Σαπηφρξνλα, κε ηελ αλάγθε απηή δηαπηζηψζεθαλ πξνβιήκαηα φπσο είλαη ε θαηάρξεζε θαη θαθή δηαρείξηζε ησλ θεθαιαίσλ πνπ είρε επελδχζεη ην θνηλφ ζηηο Α.Δ. Έηζη έγηλε ζαθείο ε αλάγθε ζέζπηζεο λνκνζεηηθψλ κέηξσλ πνπ λα θαζνξίδνπλ ηελ απεηθφληζε ηεο ινγηζηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, θξαηηθήο επνπηείαο ηεο δξαζηεξηφηεηαο ησλ Α.Δ. θαη ζεζκνζέηεζεο ελφο εηδηθνχ νξγάλνπ πνπ λα παξαθνινπζεί θαη λα ειέγρεη ηελ νηθνλνκηθή δηαρείξηζε. Σε ιχζε ζηα πξνβιήκαηα απηά, θαηάθεξαλ λα δψζνπλ ηα ινγηζηηθά ζρέδηα. Ζ ηππνπνίεζε ηεο ινγηζηηθήο εξγαζίαο, πνπ εμαζθαιίδεηαη απφ απηά, δεκηνχξγεζε εληαίεο πεγέο άληιεζεο αιεζηλνχ, νκνηφκνξθνπ θαη ζπγθξίζηκνπ πιεξνθνξηαθνχ πιηθνχ (Γξεγνξάθνπ, 2000). Ζ ζεκαζία ηεο ινγηζηηθήο, φπσο δηαπηζηψλεηαη, γηα ηε ζχγρξνλε επνρή, θξίλεηαη αλαγθαία. Με ηε ινγηζηηθή, νη εηαηξείεο παξαθνινπζνχλ ηα νηθνλνκηθά γεγνλφηα θαη θαηαλννχλ κε κεγαιχηεξε ζαθήλεηα, ηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα. Ζ δηαδηθαζία απηή ζπκβάιιεη ζηε ιήςε νξζφηεξσλ απνθάζεσλ. Ζ εθαξκνγή ηεο είλαη επξεία θαζψο ρξεζηκνπνηείηαη απφ φινπο ηνπο θιάδνπο ηεο νηθνλνκίαο. θνπφο ηεο παξνχζαο πηπρηαθήο εξγαζίαο είλαη λα κειεηήζεη ζθαηξηθά ην Δ.Γ.Λ. θαη ηα Γ.Λ.Π. φπσο απηά παξνπζηάδνληαη ζηελ πθηζηάκελε βηβιηνγξαθία. Ζ δεκηνπξγία κηαο ζαθνχο εηθφλαο ζρεηηθά κε ηα ζηνηρεία πνπ ραξαθηεξίδνπλ ηα ινγηζηηθά πξφηππα θαη ηνλ ηξφπν ιεηηνπξγίαο ηνπο θξίλεηαη αλαγθαία. Δηδηθφηεξνο ζθνπφο ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο είλαη λα κειεηήζεη ηελ νκάδα ινγαξηαζκψλ 2 «Απνζέκαηα» θαη ηνλ ηξφπν κε ηνλ νπνίν ελεκεξψλεηαη θαη ιεηηνπξγεί. Έηζη ινηπφλ, ε εξγαζία απνηειείηαη απφ ηέζζεξα (4) θεθάιαηα. Σν πξψην θεθάιαην «Η ινγηζηηθή σο επηζηήκε» παξνπζηάδεη ηελ ηζηνξηθή αλαδξνκή θαη ηελ έλλνηα ηεο ινγηζηηθήο, ηνπο ζθνπνχο, ηηο αξρέο θαη ηα ζπζηήκαηα ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο, ην απινγξαθηθφ ζχζηεκα θαη ην δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα. ηε ζπλέρεηα, ε ην δεχηεξν θεθάιαην «Σν Δ.Γ.Λ..», κειεηνχληαη θαη αλαιχνληαη νη ηάζεηο ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο, ηα ραξαθηεξηζηηθά, ηνπο ζθνπνχο, ηε ρξεζηκφηεηα θαη ηηο αξρέο ηνπ Δ.Γ.Λ.. (Αξρή ηεο απηνλνκίαο, αξρή ηεο θαη είδνο ζπγθέληξσζεο ησλ 4

5 απνζεκάησλ, εμφδσλ - εζφδσλ, ζηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο θαη αξρή θαηάξηηζεο ινγαξηαζκνχ γεληθήο εθκεηάιιεπζεο κε ινγηζηηθέο εγγξαθέο). Σν δεχηεξν θεθάιαην νινθιεξψλεηαη κε ηελ κειέηε ησλ νκάδσλ ινγαξηαζκψλ ηνπ Δ.Γ.Λ.., ηηο αξρέο ηήξεζεο ησλ ινγαξηαζκψλ ηνπ Δ.Γ.Λ.., ηελ εθαξκνγή ηνπ Δ.Γ.Λ.. θαη ην λνκνζεηηθφ πιαίζην ηνπ Δ.Γ.Λ.. ην θεθάιαην ηξία, «Ζ νκάδα 2 ηνπ Δ.Γ.Λ..», αλαιχεηαη ε αλάπηπμε ησλ ινγαξηαζκψλ (Πξσηνβάζκηνη θαη δεπηεξνβάζκηνη ινγαξηαζκνί) ηεο νκάδαο 2. Αθνινπζεί ε αλαιπηηθή παξάζεζε ησλ ινγαξηαζκψλ ηεο νκάδαο 2 ελψ παξνπζηάδνληαη νξηζκέλα παξαδείγκαηα ιεηηνπξγίαο ηεο νκάδαο 2. ηε ζπλέρεηα αλαιχεηαη ν ηξφπνο κε ηνλ νπνίν γίλεηαη ε κεηαθνξά ησλ δεδνκέλσλ νκάδαο 2, φπσο επίζεο θαη ε ειεγθηηθή δηαδηθαζία ηεο ίδηαο νκάδαο ινγαξηαζκψλ. Σέινο ην ηέηαξην θεθάιαην «ΔΗΑΓΧΓΖ ΣΑ Γ.Λ.Π.» νξίδνληαη ηα Γ.Λ.Π., αλαιχεηαη ε ηζηνξηθή ηνπο εμέιημε, γίλεηαη ιφγνο γηα ηελ έθδνζή ηνπο, ηελ πξνεηνηκαζία γηα ηελ εθαξκνγή ησλ Γ.Λ.Π. ζηελ Διιάδα, ηα πιενλεθηήκαηα εθαξκνγήο ηνπο, ηα ραξαθηεξηζηηθά θαη ηελ αλαγθαηφηεηα εθαξκνγήο ηνπο. παξνπζηάδνληαη επίζεο ηα Γ.Λ.Π. ζε ηζρχ θαζψο επίζεο νη δηαθνξέο ηνπ Δ.Γ.Λ.. θαη ησλ Γ.Λ.Π.. Σν θεθάιαην απηφ νινθιεξψλεηαη κε ηελ αληηζηνηρία ηνπ Γ.Λ.Π. 2 κε ηελ νκάδα 2 ηνπ Δ.Γ.Λ.. Αθνινπζνχλ ηα ζπκπεξάζκαηα, ε βηβιηνγξαθηθέο αλαθνξέο θαη ην παξάξηεκα 1 «δηφξζσζε Δ.Γ.Λ.. (αλάιπζε)». 5

6 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 Η ΛΟΓΙΣΙΚΗ Ω ΔΠΙΣΗΜΗ 1.1 Ιζηοπική αναδπομή και έννοια ηηρ λογιζηικήρ Σα πξψηα ζηνηρεία ηεο ινγηζηηθήο πξσηνεκθαλίζηεθαλ κεηά ην 3000 π.ρ. ηελ αξραία Αζήλα φκσο ε ινγηζηηθή ρξεζηκνπνηνχηαλ πεξηζζφηεξν ζηνλ δεκφζην ηνκέα. Σν 13ν θαη 14ν αηψλα εκθαλίζηεθαλ ζηνηρεία θαη ζηε Φηιαλδία θαη ηελ Ηηαιία. Έπεηηα νη Ρσκαίνη ρξεζηκνπνίεζαλ ην ιεγφκελν σο «βηβιίν ηακείν» πξνθεηκέλνπ λα θαίλνληαη νη θνξνινγηθέο ηνπο ππνρξεψζεηο. Σν 1494 πξσηνεκθαλίζηεθαλ νη πξψηνη ινγηζηηθνί θαλφλεο απφ ηνλ Luca Paciolo, ελψ αξγφηεξα νη Ηηαινί βνήζεζαλ λα δηαδνζεί ε κέζνδνο απηή σο «ινγηζηηθή κέζνδν» θαη ζε άιιεο ρψξεο κε απνηέιεζκα αξγφηεξα λα γίλεη γλσζηή σο «Ηηαιηθή Λνγηζηηθή». ηελ Διιάδα άξγεζε πνιχ ε ινγηζηηθή, αθνχ ηα πξψηα βήκαηα μεθίλεζαλ ζηα κέζα ηνπ 19νπ αηψλα ελψ κφιηο ην 1980 θαηάθεξαλ λα ςεθηζηεί ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (ΔΓΛ). Σν 1948 ε ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γίλεηαη ππνρξεσηηθή θαη έηζη ζηγά - ζηγά απφ ην 1952 γελληέηαη ε «αγάπε» γηα ηε θνξνδηαθπγή ζηα ειιεληθά ινγηζηήξηα. Σν 1992 γίλεηαη ππνρξεσηηθή ε εθαξκνγή ηνπ ΔΓΛ ζε φιεο ηηο επηρεηξήζεηο κε εθαξκνγή απφ 01/01/1993. Γεληθά ε Λνγηζηηθή θαηαγξάθεη φια ηα κεγέζε κηαο επηρείξεζεο ζε ρξεκαηηθέο κνλάδεο. ήκεξα ε ινγηζηηθή έρεη ππνζηεί ζνβαξέο κεηαβνιέο απφ ηελ εθαξκνγή ησλ κεραλνγξαθεκέλσλ ζπζηεκάησλ (αξζέληεο, 2008). Καζνξίδνληαο απηή ηελ επηζηήκε απνδερφκαζηε φηη Λνγηζηηθή είλαη ε ηδηφξξπζκνο ηερληθή, δηά ηεο νπνίαο, επηδηψθεηαη θαη επηηπγράλεηαη ε ζπζηεκαηηθή ηαμηλφκεζηο θαη θαηαγξαθή ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο επηρεηξήζεσο θαη ηνπ εηο ηαχηα επελδπζέληνο ηδίνπ θαη μέλνπ θεθαιαίνπ, ε παξαθνινχζεζηο ησλ ζπληεινπκέλσλ θαηά ηελ δηάξθεηαλ ηεο ινγηζηηθήο ρξήζεσο κεηαβνιψλ ησλ σο άλσ ζηνηρείσλ θαη θεθαιαίνπ, ηέινο ε εμαθξίβσζηο ηνπ απνηειέζκαηνο ηεο θαηά ηελ δηάξθεηαλ ηεο ρξήζεσο ηαχηεο εθδεισζείζεο ελ ηε επηρεηξήζεη παξαγσγηθήο δξαζηεξηφηεηνο (Γακαζθελίδεο, 1973). Ο φξνο Λνγηζηηθή ζεκαίλεη ε ηέρλε ηνπ θξαηείλ ινγηζηηθά βηβιία θαη πξνέξρεηαη απφ ην επίζεην ινγηζηηθφο πνπ ζεκαίλεη ινγηθφο, έιινγνο (= ν έρσλ λνπλ). Απφ ην επίζεην απηφ πξνέξρεηαη θαη ε ιέμε ινγηζηήο πνπ ζηα αξραία ζήκαηλε ν δηδάζθαινο ηεο ινγηζηηθήο ή ν ινγηθά ζθεπηφκελνο. Μέρξη θαη ηηο αξρέο ηεο ηειεπηαίαο δεθαεηίαο ηνπ 20νπ αηψλα, ν επηρεηξεκαηηθφο θφζκνο πίζηεπε εζθαικέλα πσο ν ηνκέαο ηεο Λνγηζηηθήο απνηεινχζε έλα δεκνζηνλνκηθφ 6

7 φξγαλν, ηαγκέλν ζηηο ππεξεζίεο ηνπ θξάηνπο, ελψ ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ν Λνγηζηήο είλαη έλαο θξίζηκνο ζπλεξγάηεο θαη ζχκβνπινο ηεο επίρεηξεζεο, ψζηε ε Γηνίθεζή ηεο, ππφ ηελ θαζνδήγεζή ηνπ, λα πξνβεί ζηελ ιήςε νξζνινγηθψλ θαη ζηξαηεγηθψλ απνθάζεσλ πνπ ζα νδεγήζνπλ φρη κφλν ζηελ επηβίσζή ηεο αιιά θαη ζηελ αχμεζε ηεο ζπλνιηθήο θεξδνθνξίαο ηεο (κέζσ αχμεζεο κεξηδίνπ αγνξάο, απφθηεζεο αληαγσληζηηθνχ πιενλεθηήκαηνο, θ.α.). Χζηφζν, κε ηελ ζέζπηζε ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Ν. 1041/1980) θαη Π. Γ. 1123/1980 θαη ησλ αληηζηνίρσλ αλά ηνκέα Κιαδηθψλ ρεδίσλ αιιά θαη κε ηελ λνκνζεηηθή θαηνρχξσζε ηνπ επαγγέικαηνο Λνγηζηή Φνξνηερληθνχ (Ν. 2515/1997) θαη Π. Γ. 340/1998, νη επηρεηξήζεηο μεθίλεζαλ λα εθκεηαιιεχνληαη ηελ ρξεζηκφηεηα ηεο Λνγηζηηθήο πξαθηηθήο ζηηο πξαγκαηηθέο ηεο δηαζηάζεηο. πλνςίδνληαο, ζα ιέγακε φηη νη ινγηζηηθέο πιεξνθνξίεο, νη νπνίεο απνηεινχλ ην ζεκέιην ηνπ νηθνλνκηθνχ ινγηζκνχ, επηηξέπνπλ ζε απηνχο πνπ ηηο ρξεζηκνπνηνχλ λα πξνβαίλνπλ ζε δηαπηζηψζεηο, θξίζεηο θαη απνθάζεηο, ηφζν γηα ηελ ηδησηηθή, φζν θαη γηα ηελ θνηλσληθή θαη νηθνλνκηθή πνιηηηθή, θαζψο κε απηέο ζπλδένληαη ε Μηθξννηθνλνκία κε ηελ Μαθξννηθνλνκία. Ζ δηαξθήο εμέιημε ησλ νηθνλνκηθψλ θαη θνηλσληθψλ δνκψλ, επέβαιιε ζε θάζε νηθνλνκηθή κνλάδα, αλεμαξηήησο κεγέζνπο, ηελ αλάγθε ρξεζηκνπνίεζεο ησλ ππεξεζηψλ ηεο Λνγηζηηθήο, θαζψο ην ζχλνιν ησλ ζπλαιιαγψλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζε θάζε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε θαη απνηππψλνληαη κε αξηζκεηηθά δεδνκέλα ζε παξαζηαηηθά δηαθφξσλ ηχπσλ, πξέπεη λα ζπγθεληξψλεηαη, λα ηαμηλνκείηαη θαη λα θαηαρσξείηαη ζηα αληίζηνηρα βηβιία, ζχκθσλα κε ηνλ επηζηεκνληθφ θαη λφκηκν ηξφπν, ν νπνίνο είλαη νηθείνο ζηνπο επαγγεικαηίεο Λνγηζηέο. 7

8 1.2 κοποί ηηρ λογιζηικήρ θνπφο ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο είλαη λα θαηαγξαθνχλ φιεο νη νηθνλνκηθέο θαηαγξαθέο πνπ αθνξνχλ ηνπο κεηφρνπο. Δπίζεο ζθνπφο ηεο ινγηζηηθήο είλαη λα αλαιχζεη ηηο πιεξνθνξίεο, ψζηε λα βνεζήζεη ηελ επηρείξεζε θαη φινπο απηνχο πνπ ζπλαιιάζζνληαη καδί ηεο λα παίξλνπλ ηηο ζσζηέο επηρεηξεκαηηθέο απνθάζεηο κε αληηθεηκεληθέο εθηηκήζεηο. χκθσλα κε ην θαζεγεηή Βαζίιεην αξζέληε κπνξνχκε λα νξίζνπκε ηε ινγηζηηθή σο «επηζηεκνληθφ γλσζηνινγηθφ ζχζηεκα κε βαζηθφ πεξηερφκελν ηε κεζνδεπκέλε ζπγθέληξσζε, ηαμηλφκεζε θαη ζπγθξηηηθή αλάιπζε ησλ νηθνλνκηθψλ κεγεζψλ θαη ηελ απεηθφληζε ηεο πνξείαο ησλ νηθνλνκηθψλ κνλάδσλ». Λφγσ ηνπ φηη αιιάδνπλ πνιχ γξήγνξα ηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα, είλαη πνιχ δχζθνιν λα δηαηππσζεί έλαο νξηζκφο γηα ηελ Λνγηζηηθή πνπ λα πξνζαξκφδεηαη ζηηο ζπλερήο λέεο απαηηήζεηο θαη αλάγθεο ησλ νηθνλνκηθψλ κνλάδσλ (αξζέληεο, 2008). Πην αλαιπηηθά νη ζθνπνί ηεο Λνγηζηηθήο είλαη ε απεηθφληζε ηεο πεξηνπζηαθήο ζπγθξφηεζεο ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, ε παξαθνινχζεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ κεηαβνιψλ θαη ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ νηθνλνκηθνχ απνηειέζκαηνο. Γηα ηελ ζσζηή απεηθφληζή ηεο, δηελεξγείηαη πξαγκαηηθή απνγξαθή ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, ηα απνηειέζκαηα ηεο νπνίαο, ζπγθξίλνληαη θαη ελαξκνλίδνληαη κε ηα ππφινηπα ησλ ινγαξηαζκψλ ησλ ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο, ηα νπνία έρνπλ δεκηνπξγεζεί απφ ηελ θαηαρψξεζε ησλ παξαζηαηηθψλ πνπ αθνξνχλ ηηο ζπλαιιαγέο πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί. Δλ ζπλερεία, θάζε νηθνλνκηθή κνλάδα, γηα λα πξαγκαηνπνηήζεη ηνλ ζθνπφ γηα ηνλ νπνίν έρεη ζπζηαζεί, ζέηεη ζε θίλεζε κία πεξηνπζία. Ζ ζχλζεζε ηεο πεξηνπζίαο απεηθνλίδεηαη κε δηάθνξεο θαηεγνξίεο ζηνηρείσλ θαη παξνπζηάδνληαη μερσξηζηά ηα ζηνηρεία πνπ θαηέρεη ε επηρείξεζε (θαη νη απαηηήζεηο ηεο) θαη νη ππνρξεψζεηο πνπ ηελ βαξαίλνπλ. Σν θχξην έξγν ηνπ Λνγηζηή είλαη λα παξαθνινπζεί θαη λα απεηθνλίδεη ηηο κεηαβνιέο ησλ ζηνηρείσλ απηψλ, θαζ φιε ηελ δηάξθεηα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Σν επίθεληξν ηνπ ζθνπνχ ηεο Λνγηζηηθήο είλαη ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ εηήζηνπ νηθνλνκηθνχ απνηειέζκαηνο, ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηελ αχμεζε θαη ηελ κείσζε ηεο αμίαο ησλ ζηνηρείσλ ηεο πεξηνπζίαο ηεο επηρείξεζεο, κέζα ζηελ ρξήζε απηή. Δίλαη πηζαλφ, ιφγσ δηαθπκάλζεσλ ησλ ηηκψλ ησλ πξντφλησλ ζηελ αγνξά, πιεζσξηζκνχ, λνκνζεηηθνχ πιαηζίνπ απνζβέζεσλ θαη απνηίκεζεο απνζεκάησλ ηέινπο ρξήζεο, λα κελ είλαη αθξηβήο ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ νηθνλνκηθνχ απνηειέζκαηνο. 8

9 Χζηφζν, αλ ηεξνχληαη επαθξηβψο νη ινγηζηηθνί θαλφλεο ησλ απνζβέζεσλ θαη ηεο απνηίκεζεο, ηα απνηειέζκαηα πνπ ζα πξνθχπηνπλ ζα είλαη ζπγθξίζηκα κεηαμχ ηνπο, ηφζν γηα ηελ ίδηα ηελ επηρείξεζε δηαρξνληθά, φζν θαη κεηαμχ άιισλ επηρεηξήζεσλ ηνπ ίδηνπ θιάδνπ. Ζ δηαζθάιηζε ηνπ δηαρεηξηζηηθνχ ειέγρνπ: Ζ νξζνινγηθή θαη ζπζηεκαηηθή θαηαρψξεζε ησλ πάζεο θχζεσο δηαρεηξηζηηθψλ ζπλαιιαγψλ ηεο επηρείξεζεο εγγπάηαη ηελ εμαζθάιηζε ηνπ ειέγρνπ ηεο δηαρείξηζεο ηεο επηρείξεζεο. Λφγσ ηεο ηεξάζηηαο αχμεζεο ηνπ κεγέζνπο θαη ησλ δξαζηεξηνηήησλ ησλ νηθνλνκηθψλ κνλάδσλ, έρεη αλαπηπρζεί έλαο ηδηαίηεξνο θιάδνο, ν θιάδνο ηεο Διεγθηηθήο Λνγηζηηθήο, ν νπνίνο αζρνιείηαη απνθιεηζηηθά κε ηνλ έιεγρν ηεο δηνίθεζεο θαη δηαρείξηζεο ηεο θάζε κνλάδαο, κέζα απφ ηα ινγηζηηθά ηεο δεδνκέλα. Ζ Λνγηζηηθή ζπγθεληξψλεη, ηαμηλνκεί θαη επεμεξγάδεηαη, φιν ην πιήζνο ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ πνπ δεκηνπξγνχληαη απφ ηελ δξαζηεξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο θαη ελ ζπλερεία ηηο απεηθνλίδεη ζε ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο κε ηέηνην ηξφπν, ψζηε λα είλαη δπλαηή ηφζν απφ ηα ζηειέρε ηεο επηρείξεζεο φζν θαη απφ δηάθνξνπο επελδπηέο, ε εμαγσγή ζπκπεξαζκάησλ πεξί ηεο παξνχζαο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζήο ηεο αιιά θαη ηεο πξννπηηθήο ηεο γηα ην κέιινλ (Βνχιγαξε- Παπαγεσξγίνπ, 2001). 1.3 Απσέρ ηηρ λογιζηικήρ Οη Γεληθέο παξαδεθηέο ινγηζηηθέο αξρέο πνπ ηζρχνπλ θαη εθαξκφδνληαη ζήκεξα, είλαη νη αθφινπζεο (Παππάο, 2007): 1) Αξρή ηεο ζπλέρεηαο ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο ( Going concern concept). Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο (Ηζνινγηζκφο, Απνηειέζκαηα Υξήζεο, Πίλαθαο Γηάζεζεο Απνηειεζκάησλ) ζπληάζζνληαη ζχκθσλα κε ηελ αξρή φηη ε επηρείξεζε ζπλερίδεη λα ιεηηνπξγεί, θαη ζα ζπλερίζεη θαη ζην κέιινλ, γηα απξνζδηφξηζην ρξνληθφ δηάζηεκα. 2) Αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ (Accrual concept). Ζ αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ ζεκαίλεη φηη, θάζε έμνδν θαη έζνδν πξέπεη λα θαηαρσξείηαη θαη λα ιακβάλεηαη ππφςε κέζα ζηε ρξνληθή ή δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ζηελ νπνία απηφ πξαγκαηνπνηείηαη, έηζη ψζηε ν ινγαξηαζκφο απνηειεζκάησλ λα πεξηιακβάλεη κφλνλ ηα έμνδα πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα γεγνλφηα ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο. 9

10 3) Αξρή ηεο ζηαζεξφηεηαο ηεο ρξεκαηηθήο κνλάδαο (Stability of monetary unit assumption). Ζ αξρή απηή ζεκαίλεη φηη ε ινγηζηηθή παξέρεη πιεξνθνξίεο γηα νηθνλνκηθά κεγέζε πνπ είλαη δεθηηθά εθθξάζεσο ζε ρξεκαηηθέο κνλάδεο θαη φηη ε ρξεζηκνπνηνχκελε ρξεκαηηθή κνλάδα έρεη ζηαζεξή αγνξαζηηθή αμία. 4) Αξρή ηεο ζπληεξεηηθφηεηαο (Conservatism principle). Ο φξνο ζπληεξεηηθφηεηα ζεκαίλεη φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ ππάξρνπλ πεξηζζφηεξεο κέζνδνη απνηίκεζεο ησλ εζφδσλ, ε επηρείξεζε νθείιεη λα επηιέμεη εθείλε πνπ δίλεη ηα κηθξφηεξα απνηειέζκαηα, ελψ ζηα έμνδα ή ζηηο ππνρξεψζεηο ηα πςειφηεξα απνηειέζκαηα. Δπίζεο, ε αξρή απηή ζεκαίλεη φηη ηα έμνδα ή νη δεκηέο αλαγλσξίδνληαη άκεζα, αθφκα θαη αλ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί αιιά ππάξρεη ε ζρεηηθή πξφβιεςε, ελψ ηα θέξδε ζα πξέπεη λα ιακβάλνληαη ππφςε, θαη άξα λα ππνινγίδνληαη κφλνλ φηαλ έρνπλ ιάβεη ρψξα. 5) Αξρή ηνπ ηζηνξηθνχ θφζηνπο (The historical cost concept). Ζ αξρή απηή είλαη απφ ηηο παιαηφηεξεο ηεο Λνγηζηηθήο. χκθσλα κε ηελ αξρή απηή, ην θαηαιιειφηεξν νηθνλνκηθφ κέγεζνο γηα ηελ θαηαγξαθή θαη παξαθνινχζεζε ελφο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ είλαη ην θφζηνο θηήζεσο θαη ην θφζηνο απηφ πξέπεη λα ιακβάλεηαη ππφςε γηα ηε ζπλέρεηα, έζησ θαη αλ ε αμία ηνπ έρεη κεηαβιεζεί. 6) Αξρή ηεο πεξηνδηθφηεηαο (Periodicity principle). Ζ αξρή απηή ζεκαίλεη φηη ε ινγηζηηθή θαζνξίδεη ρξνληθά δηαζηήκαηα (ινγηζηηθή ή δηαρεηξηζηηθή ρξήζε) κηθξφηεξα απφ ηε δσή ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξίζεη ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή ηεο θαηάζηαζε θαη λα ππνινγίζεη ηα απνηειέζκαηα. 7) Αξρή ηεο απηνηέιεηαο ηεο ινγηζηηθήο κνλάδαο (Accounting entity principle). Ζ αξρή απηή ζεκαίλεη φηη ε ινγηζηηθή θαηαρσξεί, ελεκεξψλεη θαη παξνπζηάδεη γεγνλφηα πνπ έρνπλ ζρέζε κε ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα θαη φρη κε πξάμεηο ησλ θνξέσλ ηεο (π.ρ. ε αγνξά θαηνηθίαο απφ ηνλ ηδηνθηήηε γηα ηελ θάιπςε ησλ νηθνγελεηαθψλ ηνπ αλαγθψλ δε ζεσξείηαη γεγνλφο πνπ αθνξά ηε ινγηζηηθή). Απηφ ζεκαίλεη φηη ε επηρείξεζε ζεσξείηαη μερσξηζηή νληφηεηα, αλεμάξηεηε θαη κε δηθά ηεο πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη ππνρξεψζεηο. 8) Αξρή ηνπ ζπζρεηηζκνχ ησλ εζφδσλ κε ηα έμνδα (Matching Principle). Ζ αξρή ηνπ ζπζρεηηζκνχ ζεκαίλεη φηη: πξψηνλ, ηα έζνδα πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζε κηα ρξήζε πξέπεη λα ζπζρεηηζζνχλ κε ηα αληίζηνηρα έμνδα πνπ απαηηήζεθαλ γηα ηε 10

11 δεκηνπξγία απηψλ ησλ εζφδσλ, θαη, δεχηεξσλ, ην νηθνλνκηθφ απνηέιεζκα (θέξδνο ή δεκηά) πνπ πξνθχπηεη πξνζδηνξίδεηαη ινγηζηηθά απφ ην ζπζρεηηζκφ ησλ εζφδσλ κε ηα έμνδα, δει. πσιήζεηο κείνλ θφζηνο πσιεζέλησλ κείνλ έμνδα δηνίθεζεο κείνλ έμνδα δηάζεζεο κείνλ έμνδα ρξεκαηννηθνλνκηθά = θέξδνο πξν θφξσλ κείνλ θφξνη = θαζαξφ θέξδνο ρξήζεο. 9) Αξρή ηεο πξαγκαηνπνηήζεσο ηνπ εζφδνπ (Revenue realization principle). χκθσλα κε απηή ηε ινγηζηηθή αξρή, ηα έζνδα θαηαρσξνχληαη φηαλ πξαγκαηνπνηνχληαη θαη φρη φηαλ αλακέλεηαη λα πξαγκαηνπνηεζνχλ, γηα ην ιφγν απηφ ε αξρή απηή νλνκάζζεθε αξρή ηεο πξαγκαηνπνηήζεσο ησλ εζφδσλ. 10) Αξρή ηεο αληηθεηκεληθφηεηαο θαη ηεο δπλαηφηεηαο επαιεζεχζεσο (Objectivity and verifiability concept). χκθσλα κε ηελ αξρή απηή, νη δηάθνξεο ινγηζηηθέο κεηξήζεηο θαη ηα απνηειέζκαηα πνπ πξνθχπηνπλ απφ απηέο πξέπεη λα είλαη ακεξφιεπηεο θαη επαιεζεχζηκεο. ηελ πξψηε πεξίπησζε θαηαγξάθνληαη κεηξήζεηο πνπ δελ επεξεάδνληαη απφ ππνθείκελεο εθηηκήζεηο θαη θξίζεηο ζρεηηθά κε εμσηεξηθά ινγηζηηθά γεγνλφηα, φπσο πσιήζεηο, αγνξέο, πιεξσκέο θ.ν.θ. ηελ δεχηεξε πεξίπησζε νη κεηξήζεηο κπνξνχλ λα ππνζηεξηρζνχλ κε απνδεηθηηθά ζηνηρεία ή δηθαηνινγεηηθά έγγξαθα. Χο γλσζηφλ, πα πην ηζρπξά απνδεηθηηθά ζηνηρεία είλαη απηά πνπ παξάγνληαη απφ εμσηεξηθά ινγηζηηθά γεγνλφηα (π.ρ. ηηκνιφγηα πψιεζεο) ή πξνέξρνληαη απφ εμσηεξηθέο αληηθεηκεληθέο πεγέο (π.ρ. απαληεηηθέο επηζηνιέο πειαηψλ γηα ην χςνο ηεο νθεηιήο ηνπο). 11) Αξρή ηεο ζπλέπεηαο ζηελ εθαξκνγή ησλ ινγηζηηθψλ κεζφδσλ (The consistency concept). χκθσλα κε ηελ αξρή απηή, νη κέζνδνη, νη δηαδηθαζίεο θαη νη θαλφλεο πνπ εθαξκφδνληαη απφ ρξήζε ζε ρξήζε απφ κηα επηρείξεζε ζα πξέπεη λα είλαη ίδηνη γηα λα ππάξρεη ζπγθξηζηκφηεηα θαη λα απνθιείνληαη νη αιινηψζεηο ησλ ινγηζηηθψλ κεζφδσλ απφ ηηο ινγηζηηθέο αιιαγέο. Απηφ ζεκαίλεη φηη εάλ έλα πάγην ζηνηρείν ζε κηα δηαρεηξηζηηθή ρξήζε απνηηκεζεί ζε ηηκέο θηήζεο ή θφζηνπο θαη ζηελ επφκελε ρξήζε απνηηκεζεί ζε ηξέρνπζεο ηηκέο, ηφηε ζα αιινησζεί ε πεξηνπζηαθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο. Σν ίδην ζα ζπκβεί θαη ζηα απνζέκαηα αλ απνηηκεζνχλ ζε κηα ρξήζε κε ηε κέζνδν First in First Out F.I.F.O. θαη ζηελ επφκελε ρξήζε κε ηε κέζνδν Last in First Out L.I.F.O. Σφηε ζα νδεγεζνχκε ζε δηαθνξεηηθά ινγηζηηθά απνηειέζκαηα. 11

12 12) Αξρή ηνπ νπζηψδνπο ησλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ (The Materiality concept). Ζ αξρή απηή ζεκαίλεη: πξψηνλ, ε ινγηζηηθή δελ αζρνιείηαη κε ηελ θαηαγξαθή πιεξνθνξηψλ θαη αξηζκεηηθψλ δεδνκέλσλ πνπ ην θφζηνο δελ αληηζηαζκίδεηαη κε ηελ σθέιεηα απφ ηε ζπγθεθξηκέλε πιεξνθνξία, θαη, δεχηεξνλ, ν βαζκφο ηεο ιεπηνκέξεηαο θαη ηεο αλαιπηηθφηεηαο ησλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ πεξηνξίδεηαη απφ ηελ αδπλακία ησλ ρξεζηψλ (κέηνρνη, κειινληηθνί επελδπηέο θ.α.) ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ λα θαηαλνήζνπλ θαη λα εθηηκήζνπλ ηε ζπνπδαηφηεηα ηεο. 13) Αξρή ηεο πιήξνπο ή επαξθνχο απνθαιχςεσο (Adequate or full disclosure principle). χκθσλα κε ηελ αξρή απηή ζα πξέπεη λα παξέρνληαη πιήξεηο θαη επαξθείο πιεξνθνξίεο γηα ηε δξαζηεξηφηεηα ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Οη πιεξνθνξίεο κπνξεί λα είλαη ηφζν πνζνηηθέο φζν θαη πνηνηηθέο, αιιά ζε θάζε πεξίπησζε ζα πξέπεη λα πξνθχπηεη ε αθξηβήο θαη πξαγκαηηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο. 14) Αξρή ηεο εχινγεο αμίαο (The principle of current price). Σα Γ.Π.Υ.Π. πηνζεηνχλ σο θαλφλα απνηίκεζεο νξηζκέλσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (π.ρ. παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ) αξρή ηεο πξαγκαηηθήο ή ηξέρνπζαο αμίαο ή αλάθηεζεο. 15) Αξρή ηεο νπζίαο θαη ηεο πξαγκαηηθφηεηαο ηεο ζπλαιιαγήο (The principle of Substance). ηα Γ.Λ.Π. ππεξέρεη ε νπζία ηεο ζπλαιιαγήο θαη ε νηθνλνκηθή πξαγκαηηθφηεηα έλαληη ηεο λνκηκφηεηαο θαη ηεο θπξηφηεηαο, δει. εμεηάδεηαη ε ζπλαιιαγή απφ ινγηζηηθφ-νηθνλνκηθή πιεπξά, π.ρ. ην θαζνξηζηηθφ ζεκείν νινθιήξσζεο ηεο πψιεζεο είλαη ε κεηαβίβαζε ηεο θπξηφηεηαο ηνπ πσιεζέληνο πξάγκαηνο απφ ηνλ πσιεηή ζηνλ αγνξαζηή, ελψ ζηα ειιεληθά ινγηζηηθά πξφηππα εμεηάδεηαη θπξίσο ε λνκηθή ηεο ππφζηαζε. 1.4 Σα ζςζηήμαηα ηηρ λογιζηικήρ επιζηήμηρ Απλογπαθικό ζύζηημα Ζ παξαθνινχζεζε ηεο θαηάξηηζεο θαη εθηέιεζε ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ησλ νξγαληζκψλ ζηεξηδφηαλ ζηνλ «Κψδηθα Καηάηαμεο Εζφδσλ - Εμφδσλ» ηνπ 1982 πνπ έρεη εθδψζεη ην Γ.Λ.Κ. (Αξηζκφο πξσηνθφιινπ 25614/ , Δγθχθιηνο 2 θαη αλαλεψζεθε κε ηελ εγθχθιην 1 αξηζκφ πξσηνθφιινπ 2/47285/0094/ ).Ο θψδηθαο απηφο απνηειεί ηελ ηειεπηαία αλαηχπσζε ηεο παιαηάο θσδηθήο θαηάηαμεο, 12

13 πνπ πξνβιέπεη ην άξζξν 3 παξ. 2 ηνπ Ν.Γ. 496/74, θαη ν νπνίνο ζπκπιεξψλεηαη κε λένπο θσδηθνχο απφ ηελ 39ε Γ/λζε ηνπ Γ.Λ.Κ. φηαλ παξνπζηάδεηαη ηδηαίηεξε αλάγθε. χκθσλα ινηπφλ κε ηνλ παξαπάλσ θψδηθα, ρξεζηκνπνηνχληαη θσδηθνί αξηζκνί εζφδσλ θαη εμφδσλ (Κ.Α.Δ.), νη νπνίνη ηαμηλνκνχληαη θαη είδνο, νκάδεο θαη θαηεγνξίεο, αλάινγα κε ηελ αηηία θαη ηελ θχζε ηνπο, θαηά ην δεθαδηθφ ζχζηεκα. Ο Κψδηθαο Καηάηαμεο Δζφδσλ Δμφδσλ νξίδεη, γηα ηελ απεηθφληζε ηφζν ησλ εζφδσλ φζν θαη ησλ εμφδσλ, θσδηθνχο νη νπνίνη νκαδνπνηνχληαη ζε κεγάιεο νκνεηδήο θαηεγνξίεο. Κάζε κηα απφ ηηο θαηεγνξίεο αλαπηχζζεηαη ζε επηκέξνπο νκάδεο κε κεγαιχηεξε αλάιπζε. Έηζη δεκηνπξγνχληαη ηα αθφινπζα επίπεδα ινγαξηαζκψλ: α)ην πξψην επίπεδν (πξσηνβάζκηνο ινγαξηαζκφο θαηεγνξία ρηιηάδαο), β)ην δεχηεξν επίπεδν (δεπηεξνβάζκηνο ινγαξηαζκφο θαηεγνξία εθαηνληάδαο), γ)ην ηξίην επίπεδν (ηξηηνβάζκηνο ινγαξηαζκφο θαηεγνξία δεθάδαο) θαη δ) ην ηέηαξην επίπεδν (ηεηαξηνβάζκηνο ινγαξηαζκφο θαηεγνξία κνλάδαο). θνπφο ηνπ θψδηθα απηνχ είλαη ε πεξηγξαθή φισλ ησλ πηζαλψλ εζφδσλ θαη εμφδσλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηα Ν.Π.Γ.Γ..πγρξφλσο, ν θψδηθαο ζπκβάιιεη ζηελ νκνηφκνξθε θαηαγξαθή απηψλ, κέζσ ηεο νπνίαο δίλεηαη ε δπλαηφηεηα ζπγθέληξσζεο, ηαμηλφκεζεο θαη επεμεξγαζίαο ησλ ινγηζηηθψλ εληχπσλ απφ ηα φξγαλα ηεο δεκφζηαο δηνίθεζεο. Οη έλλνηεο «έζνδα» θαη «έμνδα» ζχκθσλα κε ην Γεκφζην Λνγηζηηθφ, είλαη ηειείσο δηαθνξεηηθέο απ ηηο αληίζηνηρεο έλλνηεο, ζχκθσλα κε ηηο αξρέο ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο. Καζψο αλαγλσξίδεη ζπλαιιαγέο θαη γεγνλφηα ηε ρξνληθή ζηηγκή πνπ εηζπξάηηνληαη ή θαηαβάιινληαη κεηξεηά. Έηζη, ζαλ «έζνδα» ηνπ πξνυπνινγηζκνχ ελλννχκε θάζε ρξεκαηηθφ πνζφ πνπ πεξηέξρεηαη λφκηκα ζηνλ νξγαληζκφ θαη απμάλεη ην ηακεηαθφ ελεξγεηηθφ ηνπ. Δλψ ζαλ «έμνδα» ελλννχκε ηελ θάζε δαπάλε πνπ γίλεηαη λφκηκα απφ ηνλ νξγαληζκφ, θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο θαη φιεο νη δαπάλεο πνπ έρνπλ εληαικαηνπνηεζεί θαη έρνπλ ειεγρζεί απφ ηηο αξκφδηεο Τ.Γ.Δ. (Τπεξεζίεο Γεκνζηνλνκηθνχ Διέγρνπ). Απαξαίηεηε πξνυπφζεζε γηα ηελ πιεξσκή ηνπ εμφδνπ είλαη ε έγθξηζε ηεο δαπάλεο απφ ηελ Τπεξεζία Δπηηξφπνπ ηνπ Διεγθηηθνχ πλεδξίνπ. Σν απινγξαθηθφ ζχζηεκα παξνπζηάδεη ζε κία απιή θάζεηε παξάζεζε ηα έζνδα θαη ηα έμνδα (ζε εκεξήζηα, κεληαία θαη εηήζηα βάζε) πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηηο ζπλαιιαγέο ελφο νξγαληζκνχ. Με ηελ ινγηθή ηνπ Γεκφζηνπ Λνγηζηηθνχ, νη θξαηήζεηο (π.ρ. γηα ηα αζθαιηζηηθά ηακεία, ν Φ.Μ.Τ.) ζεσξνχληαη ζαλ έζνδα φηαλ παξαθξαηνχληαη θαη ζαλ έμνδα φηαλ απνδίδνληαη. Απφ ηελ δηαθνξά κεηαμχ ησλ 13

14 εζφδσλ θαη ησλ εμφδσλ (έζνδα κείνλ έμνδα) πξνθχπηεη ην έιιεηκκα (δεκία), εάλ ην πξφζεκν είλαη αξλεηηθφ ή ην πιεφλαζκα (θέξδνο) εάλ ην πξφζεκν είλαη ζεηηθφ, ηεο πεξηφδνπ αλαθνξάο. Γηαπηζηψλνπκε φηη ην ζχζηεκα ηνπ Γεκφζηνπ Λνγηζηηθνχ είλαη κνλνγξαθηθφ, δειαδή θάζε πξάμε θαηαγξάθεηαη κνλνδηάζηαηα είηε ζαλ έμνδν είηε ζαλ έζνδν. Οη θσδηθνί ζπλεπψο, ηνπ Γεκνζίνπ Λνγηζηηθνχ κε απηή ηνπο ηε ιεηηνπξγία, κφλν απμάλνληαη (Αιεθαληήο, 2002) Γιπλογπαθικό ζύζηημα Ζ έλλνηα ηεο δηπινγξαθίαο είλαη ε κέζνδνο πνπ ζηεξίδεηαη ζην γεγνλφο φηη θάζε ζπλαιιαγή πνπ γίλεηαη ζηελ νηθνλνκηθή κνλάδα επηθέξεη ηαπηφρξνλα κηα δηπιή κεηαβνιή ζηα πεξηνπζηαθά ηεο ζηνηρεία. Γειαδή ηζρχεη ε εμίζσζε (Ελεξγεηηθφ = Παζεηηθφ + Καζαξή ζέζε ή Υξέσζε = Πίζησζε). Γειαδή ην ζχλνιν ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (πάγηα, δηαζέζηκα, απαηηήζεηο, απνζέκαηα θιπ.) ηζνχηαη κε ην ζχλνιν ησλ ππνρξεψζεσλ πξνο ηνπο ηξίηνπο ζπλ ην ζχλνιν ησλ θεθαιαίσλ ησλ θνξέσλ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο. Μηα νηθνλνκηθή κνλάδα, είηε κηα επηρείξεζε πνπ έρεη ζηφρν ην θέξδνο είηε έλαο θνηλσληθφο νξγαληζκφο πνπ έρεη ζηφρν ηελ κεγηζηνπνίεζε ηνπ πξνζθεξφκελνπ θνηλσληθνχ έξγνπ, ρξεηάδεηαη λα ζπγθεληξψλεη ηα ζηνηρεία πνπ ζα ηηο δίλνπλ ηηο πιεξνθνξίεο πνπ ζα ηελ βνεζήζνπλ πξαγκαηνπνηήζεη ηνλ ζηφρν ηεο θαη λα κεγηζηνπνηήζεη ην απνηέιεζκα. Βαζηθέο πιεξνθνξίεο πνπ πξέπεη λα ιακβάλεη είλαη γηα ηα κέζα πνπ δηαζέηεη γηα λα πινπνηήζεη ηνπο ζηφρνπο ηεο (πάγηνο εμνπιηζκφο, πιηθά, ρξεκαηηθά δηαζέζηκα, δηθαηψκαηα ), δειαδή ην πάγην ελεξγεηηθφ ηεο. Δπίζεο πξέπεη λα γλσξίδεη ηηο ππνρξεψζεηο ηεο πξνο ην πξνζσπηθφ πνπ απαζρνιεί, ζηνπο πηζησηέο ηεο θαζψο θαη ζε ηξίηνπο, ηα έμνδα θαη ηα έζνδά ηεο, θαη ηέινο λα γλσξίδεη ηα απνηειέζκαηα πνπ πξαγκαηνπνηεί (θέξδε ή δεκηέο) θαη ην ζπλνιηθφ θφζηνο ηεο. Γηα λα ιακβάλεη ε νηθνλνκηθή κνλάδα ηηο ζσζηέο θάζε θνξά απνθάζεηο πξέπεη λα ιακβάλεη θαη ηηο απαξαίηεηεο πιεξνθνξίεο απφ ηηο νηθνλνκηθέο ππεξεζίεο ηεο. Γη απηφ ρξεηάδεηαη έλα ζχζηεκα πιεξνθφξεζεο πνπ λα ηελ βνεζά λα ζπγθεληξψλεη ηα απαξαίηεηα εθείλα ζηνηρεία, θαη λα ηα δηαρεηξίδεηαη κε ηνλ θαιχηεξν ηξφπν ηα νηθνλνκηθά ηεο. Ζ δηπινγξαθηθή κέζνδνο ινηπφλ είλαη έλα ηέηνην εξγαιείν γηαηί απνηππψλεη ζε δηαθνξεηηθά ζεκεία ηελ πιεξνθνξία ηαπηφρξνλα θαη κπνξεί λα ελεκεξψζεη ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα κε ηα απαηηνχκελα ζηνηρεία 14

15 πιεξνθνξίεο. Ζ ιεηηνπξγία ηεο δηπινγξαθηθήο κεζφδνπ, κε βάζε ηηο κεηαβνιέο πνπ επηθέξεη ζηνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ Δ.Γ.Λ.., θαίλεηαη ζην παξαθάησ πίλαθα : Πίνακαρ 1 - Η λειηοςπγία ηυν ομάδυν λογαπιαζμών ηος ΛΟΓΑΡΙΑΜΟΙ ΥΡΔΩΗ ΠΙΣΩΗ ΕΝΕΡΓΗΣΙΚΟ 1 Πάγηα Απνζέκαηα Απαηηήζεηο θαη + - δηαζέζηκα ΠΑΘΗΣΙΚΟ 4 Ίδηα θεθάιαηα, - + πξνβιέςεηο θαη καθξνπξφζεζκεο ππνρξεψζεηο 5 Βξαρππξφζεζκεο - + ππνρξεψζεηο ΑΠΟΣΕΛΕΜΑΣΑ 6 Οξγαληθά έμνδα - + ΕΚΜΕΣΑΛΛΕΤΗ 7 Οξγαληθά έζνδα + - ΑΝΟΡΓΑΝΑ 8 Αλφξγαλα έζνδα - + ΑΠΟΣΕΛΕΜΑΣΑ Αποηέλεζμα α = α Δπεμεγήζεηο: ( + ) = Απμήζεηο ησλ Λνγαξηαζκψλ ( - ) = Μεηψζεηο ησλ Λνγαξηαζκψλ (Πηγή: Αληθανηήρ, 2002) Απφ ην παξαπάλσ δηάγξακκα πξνθχπηεη φηη θάζε αχμεζε ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, πξνθαιεί κία αληίζηνηρε κείσζε ελφο άιινπ ζηνηρείνπ ηνπ ελεξγεηηθνχ ή κία αληίζηνηρε αχμεζε ζηνηρείσλ ησλ ππνρξεψζεσλ ή ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ. Δπίζεο θάζε κείσζε ζηνηρείνπ ηνπ ελεξγεηηθνχ ζα πξνθαιεί κία αληίζηνηρε αχμεζε ελφο άιινπ ζηνηρείνπ ηνπ ελεξγεηηθνχ ή κία αληίζηνηρε κείσζε ζηνηρείνπ ησλ ππνρξεψζεσλ ή ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ (Αιεθαληήο, 2002). Οη απμνκεηψζεηο ησλ ινγαξηαζκψλ νθείινληαη ζηελ καζεκαηηθή ηζφηεηα πνπ ηζρχεη ζηελ Λνγηζηηθή φηη ην 15

16 Δλεξγεηηθφ ηζνχηαη κε ην άζξνηζκα ηνπ Παζεηηθνχ θαη ηεο Καζαξήο Θέζεο (Δ=Π+ΚΘ). Οη απμνκεηψζεηο απηέο ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ηνπ παζεηηθνχ θαηαγξάθνληαη ζε εηδηθφ βηβιίν, πνπ θαιείηαη εκεξνιφγην θαη ην νπνίν έρεη εηδηθέο ζηήιεο. Ζ αξηζηεξή ζηήιε νλνκάδεηαη «Υξέσζε» θαη ε δεμηά «Πίζησζε». Οη ινγαξηαζκνί πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζην Γηπινγξαθηθφ χζηεκα, έρνπλ ηαμηλνκεζεί θαη θσδηθνπνηεζεί ζε έλα ζρέδην ινγαξηαζκψλ πνπ νλνκάδεηαη Δ.Γ.Λ.., ην νπνίν νξίδεηαη απφ ην Π.Γ. 1123/1980. Σν ζρέδην ινγαξηαζκψλ απνηειείηαη απφ ην ζχλνιν ησλ ινγαξηαζκψλ πξναηξεηηθήο θαη ππνρξεσηηθήο εθαξκνγήο θαη ηνπο θαλφλεο ηήξεζεο θαη ζπλδεζκνινγίαο ηνπο. Με ηελ ρξήζε ηνπ Κιαδηθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ δίλεηαη ε δπλαηφηεηα δηάξζξσζεο ησλ ινγαξηαζκψλ ζε 10 νκάδεο (απφ 1 έσο 10). Όινη νη ινγαξηαζκνί δηαθξίλνληαη ζε ινγαξηαζκνχο νπζίαο θαη ζε ινγαξηαζκνχο ηάμεσο. Οη ινγαξηαζκνί νπζίαο ζπλζέηνπλ ην ινγηζηηθφ θχθισκα ηεο Γεληθήο Λνγηζηηθήο (Υξεκαηννηθνλνκηθήο Λνγηζηηθήο) ην νπνίν πεξηιακβάλεη ηνπο ινγαξηαζκνχο 8 νκάδσλ ( απφ 1 έσο 8) θαη ηεο Αλαιπηηθήο Λνγηζηηθήο (Λνγηζηηθή Κφζηνπο) ην νπνίν πεξηιακβάλεη ηελ νκάδα 9. Δλψ ε νκάδα 10 ή αιιηψο ε νκάδα 0, πεξηιακβάλεη ηνπο ινγαξηαζκνχο ηάμεσο. Παξάιιεια γίλεηαη ε θσδηθνπνίεζε θαη ε ηαμηζέηεζε ησλ ινγαξηαζκψλ ζχκθσλα κε ην δεθαδηθφ θαη εθαηνληαδηθφ ζχζηεκα. Έηζη ζε θάζε νκάδα ζρεκαηίδνληαη κέρξη δέθα πξσηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί νη νπνίνη ζηελ ζπλέρεηα αλαπηχζζνληαη ζε δεπηεξνβάζκηνπο, ηξηηνβάζκηνπο θαη ηεηαξηνβάζκηνπο (Βαζηιάηνπ-Θαλνπνχινπ, 1996). 16

17 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 Σο Δ.Γ.Λ Σάζειρ λογιζηικήρ ηςποποίηζηρ Ζ ινγηζηηθή είλαη κία επηζηήκε ην ηειηθφ πξντφλ ηεο νπνίαο είλαη ε ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ φπσο πξνθχπηνπλ απφ ηηο θάζε είδνπο ζπλαιιαγέο πνπ έρεη πξνβεί ε νηθνλνκηθή κνλάδα ζε δεδνκέλε ρξνληθή ζηηγκή. Σν ζεκαληηθφηεξν αληηθείκελν ηεο ινγηζηηθήο απνηειεί ε παξνρή πιεξνθνξηψλ ζηνπο ρξήζηεο γηα ηε ιήςε επηρεηξεκαηηθψλ απνθάζεσλ, νη νπνίνη αληινχλ ηηο ζρεηηθέο πιεξνθνξίεο απφ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ νη επηρεηξήζεηο ζπληάζζνπλ. Ζ ζεκαζία ησλ πιεξνθνξηψλ γηα ηνπο ιήπηεο νηθνλνκηθψλ απνθάζεσλ απνθηά κεγαιχηεξε ζπνπδαηφηεηα, φηαλ κπνξεί λα είλαη δηαρξνληθά ζπγθξίζηκε ζηα πιαίζηα ηφζν ηεο ίδηαο ηεο επηρείξεζεο φζν θαη κεηαμχ επηρεηξήζεσλ δηαθφξσλ θιάδσλ ηεο νηθνλνκίαο. Γηα λα επηηεπρζεί ζπγθξηζηκφηεηα ησλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηαθψλ ζηνηρείσλ πξέπεη νη εηαηξίεο λα εθαξκφδνπλ ηηο ίδηεο ινγηζηηθέο αξρέο θαη κεζφδνπο. Δίλαη απαξαίηεην, δειαδή, λα γίλεηαη ηππνπνίεζε νιφθιεξνπ ηνπ θάζκαηνο ηεο ινγηζηηθήο δηαδηθαζίαο πνπ λα απνηππψλεη θαη λα παξαθνινπζεί ηελ επηρεηξεκαηηθή δξάζε ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο, ψζηε λα εμαζθαιηζηεί ε ζπγθέληξσζε νκνηνγελψλ, αμηφπηζησλ θαη νξζψλ ζηνηρείσλ θαη πιεξνθνξηψλ ζρεηηθά κε ηελ πεξηνπζηαθή δηάξζξσζε ηνπο, ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή θαηάζηαζε θαη δξαζηεξηφηεηα ηνπο (Καξακάλεο θαη Παπαδάθεο, 2008). Πξηλ απφ κεξηθά ρξφληα, πξηλ ηελ θαζηέξσζε ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ κε ην νπνίν εηζήρζε θαη επίζεκα ε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε ζηε ρψξα καο, ππήξραλ άπεηξεο ινγηζηηθέο δηάιεθηνη, ρσξίο φκσο λα πθίζηαηαη κηα εληαία ινγηζηηθή γιψζζα, ηεο νπνίαο ε αλάγθε χπαξμεο, αλαγλσξηδφηαλ απφ ηφηε. Σηο πεξηζζφηεξεο θνξέο παξαηεξνχληαλ θαηλφκελα φπνπ ηζνινγηζκνί επηρεηξήζεσλ πνπ αλήθαλ ζηνλ ίδην θιάδν παξνπζίαδαλ ζεκαληηθέο δηαθνξέο εμαηηίαο ηνπ δηαθνξεηηθνχ ηξφπνπ θαηάξηηζεο ηνπο. Απηφ ζπληεινχζε ζηελ αλππαξμία δηαρξνληθήο παξαθνινχζεζεο ηεο ίδηαο ηεο εηαηξείαο θαζψο επίζεο, θαζηζηνχζε αδχλαηε ηε δηαθιαδηθή ζχγθξηζε. 17

18 Με ηελ πάξνδν ηνπ ρξφλνπ θαη ηελ αλάπηπμε δηαθνξεηηθψλ ινγηζηηθψλ πξαθηηθψλ γηα ηελ θάιπςε δηαθφξσλ αλαγθψλ πνπ πξνέθππηαλ νδεγεζήθακε ζηελ ησξηλή εμέιημε ηεο ινγηζηηθήο. Παξάγνληεο πνπ επεξέαζαλ ηηο δηαθνξνπνηήζεηο ηεο ινγηζηηθήο αλάκεζα ζηηο ρψξεο είλαη (Βιάρνο θαη Λνχθαο, 2007): 1) ν βαζκφο ζπγθέληξσζεο θάζε νηθνλνκίαο, 2) ε θχζε ησλ νηθνλνκηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, 3) ην επίπεδν ηεο νηθνλνκηθήο αλάπηπμεο, 4) ν ξπζκφο ηεο νηθνλνκηθήο αλάπηπμεο. Ζ Διιάδα πξνέβε ζηε δεκηνπξγία ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ ην νπνίν βαζίδεηαη ζην γαιινγεξκαληθφ ινγηζηηθφ κνληέιν. Αληίζεηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα επηδηψθνπλ λα θαιχπηνπλ ηηο αλάγθεο ησλ επελδπηψλ γηα ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε κε πεξηζζφηεξε δηαθάλεηα. Ζ ινγηζηηθή ηππνπνίεζε έρεη αληίθηππν ηφζν ζηελ εζληθή νηθνλνκία φζν θαη ζηελ θνηλσληθή, νηθνλνκηθή θαη δεκνζηνλνκηθή πνιηηηθή. Με ηελ πινπνίεζε ηεο ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο ζε εζληθή θιίκαθα επηηπγράλεηαη (Βιάρνο θαη Λνχθαο, 2007): 1) ε παξνρή αληηθεηκεληθψλ, νξζψλ, θαη ζαθψο θαζνξηζκέλσλ πιεξνθνξηψλ ζηνπο ιήπηεο επηρεηξεκαηηθψλ απνθάζεσλ πξνθεηκέλνπ λα επηηεπρζεί ε νξζνινγηθφηεξε επέλδπζε ησλ θεθαιαίσλ θαη ε αχμεζε ηεο παξαγσγηθφηεηαο. 2) ν θαζνξηζκφο θνηλήο νξνινγίαο θαη θνηλήο «ινγηζηηθήο γιψζζαο» ζηνλ νηθνλνκηθφ θφζκν. 3) ν αθξηβήο, νκνηνγελήο, αληηθεηκεληθφο θαη νξζφο ππνινγηζκφο ησλ ζηνηρείσλ ζρεηηθά κε ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε θαη ηα απνηειέζκαηα ησλ επηρεηξεκαηηθψλ κνλάδσλ. 4) ε δηελέξγεηα δηαρεηξηζηηθψλ, θνξνινγηθψλ, αγνξαλνκηθψλ θαη ηξαπεδηθψλ ειέγρσλ. 5) ε δηεπθφιπλζε ηεο θαηάξηηζεο νηθνλνκηθψλ αλαιχζεσλ θαη κειεηψλ ηφζν ζε θιαδηθφ φζν θαη ζε δηαθιαδηθφ επίπεδν ή επίπεδν γεληθφηεξεο ζεκαζίαο ζε άιινπο θιάδνπο ηεο νηθνλνκίαο. 18

19 2.1.1 Υαπακηηπιζηικά Δ.Γ.Λ.. Σν Δ.Γ.Λ.. έρεη ηε δπλαηφηεηα λα εθαξκνζηεί απ φιεο ηηο νηθνλνκηθέο κνλάδεο ηεο ρψξαο είηε απηέο είλαη δεκφζηεο είηε ηδησηηθέο. Σα εηδηθά πξνβιήκαηα κνλάδσλ νξηζκέλσλ θιάδσλ ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα θαη κνλάδσλ θιάδσλ ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα αληηκεησπίδνληαη απφ ηα θιαδηθά ινγηζηηθά ζρέδηα (ΚΛ) ηα νπνία θαηαξηίδνληαη απφ ην εζληθφ ζπκβνχιην ινγηζηηθήο ζε ζπλεξγαζία κε ηηο επαγγεικαηηθέο νξγαλψζεηο θαη ηηο δηνηθήζεηο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θιάδσλ. Σα ΚΛ βαζίδνληαη πάλσ ζην Δ.Γ.Λ... Σα ζρέδηα απηά πεξηιακβάλνπλ δηαξξπζκίζεηο πνπ θζάλνπλ απφ αιιαγέο ινγαξηαζκψλ κέρξη αιινίσζε νιφθιεξσλ νκάδσλ, ζε πεξίπησζε πνπ ηα δηάθνξα πξνβιήκαηα πνπ δεκηνπξγνχληαη δελ κπνξνχλ λα αληηκεησπηζζνχλ κε άιιν ηξφπν. Δπίζεο, ην Δ.Γ.Λ.., παξνπζηάδεη ζεκαληηθή ειαζηηθφηεηα θαη πξνζαξκνζηηθφηεηα Σν Δ.Γ.Λ.. δίλεη ηε δπλαηφηεηα ζηηο νηθνλνκηθέο κνλάδεο λα αλαπηχζζνπλ κέζα ζηα βαζηθά ηνπ πιαίζηα ην δηθφ ηνπο ζρέδην ινγαξηαζκψλ θαζψο θαη ηελ ειεχζεξε επηινγή ινγηζηηθψλ ζπζηεκάησλ θαη απηφ ράξε ζηελ πςεινχ βαζκνχ ειαζηηθφηεηα πνπ παξνπζηάδεη. Σν Δ.Γ.Λ.. έρεη επίζεο ηελ ηθαλφηεηα λα πξνζαξκφδεηαη εχθνια ζε φια ηα είδε ινγηζηηθψλ ζπζηεκάησλ, ινγηζηηθψλ κεζφδσλ θαη ηερληθψλ κέζσλ δηεμαγσγήο ηεο εηαηξίαο. Σν Δ.Γ.Λ.. ραξαθηεξίδεηαη γηα επαξθή πιεξφηεηα θαη απφ ηθαλνπνηεηηθή πιεξνθνξηαθή πιεξφηεηα. Παξέρεη πιεξνθνξίεο πνπ εμππεξεηνχλ ηφζν ηηο νηθνλνκηθέο κνλάδεο πνπ ην εθαξκφδνπλ φζν θαη ηηο θεληξηθέο θξαηηθέο ππεξεζίεο νη νπνίεο κε ηε ζπγθέληξσζε ηππνπνηεκέλσλ ζηνηρείσλ απνβιέπνπλ ζε κία νκνηφκνξθε ζχλζεζε πνπ ζήκεξα απνηειεί αλάγθε. Σν Δ.Γ.Λ.. ραξαθηεξίδεηαη γηα επαξθή ζαθήλεηα Σν Δ.Γ.Λ.. δηαηππψλεηαη κε κεγάιε ζαθήλεηα θαη απηφ δηφηη εθαξκφδεηαη απφ πιήζνο ινγηζηψλ κε δηαθνξεηηθή ζηάζκε επαγγεικαηηθήο θαη επηζηεκνληθήο θαηαξηίζεσο. Οη ινγαξηαζκνί είλαη δηαηππσκέλνη κε κεγάιε ζαθήλεηα θαη πιεξφηεηα, ψζηε λα κελ επηηξέπεη παξεξκελείεο γηα ηελ θαηάηαμε ησλ δηάθνξσλ ζηνηρείσλ. Απφιπηε ζαθήλεηα ραξαθηεξίδεη επίζεο ηηο δηαηάμεηο ηεο ζπιιεηηνπξγίαο θαη ζπλδεζκνινγίαο ησλ δηαθφξσλ ινγαξηαζκψλ, θαζψο θαη ηηο δηαηάμεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηνπο ελαιιαθηηθνχο ηξφπνπο αληηκεηψπηζεο δηάθνξσλ εηδηθψλ πεξηπηψζεσλ. Δπίζεο ην Δ.Γ.Λ.. ραξαθηεξίδεηαη γηα ηαρχηεηα ζπγθέληξσζεο πιεξνθνξηαθψλ ζηνηρείσλ Ο ηξφπνο κε ηνλ νπνίν δνκείηαη ην Δ.Γ.Λ.. είλαη ηέηνηνο πνπ θαζηζηά εχθνιε ηε ζπγθέληξσζε θάζε θχζεσο ζηνηρείσλ θαη πιεξνθνξηψλ αιιά 19

20 θαη ηελ απνηειεζκαηηθφηεξε δηαρείξηζε, έιεγρν, ζχληαμε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, ηελ θαηάξηηζε αξηζκνδεηθηψλ, ηε ζπκπιήξσζε εξσηεκαηνινγίσλ θ.ι.π. (Μηρειηλάθεο θαη γνπξηλάθεο, 2009). 2.2 κοποί Δ.Γ.Λ.. Έρεη επηθξαηήζεη ε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε λα απνθαιείηαη απινχζηεξα Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην. Ο φξνο Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην, παξφηη έρεη θαζηεξσζεί δηεζλψο, είλαη αηπρήο γηαηί δίλεη ηελ εληχπσζε φηη ην Γ.Λ.. δελ είλαη ηίπνηε παξαπάλσ απφ έλα ινγηζηηθφ νδεγφ, πνπ απνβιέπεη απνθιεηζηηθά θαη κφλν ζε κηα ηππνπνηεκέλε ινγηζηηθή δηαδηθαζία. ηελ πξαγκαηηθφηεηα έλα επηζηεκνληθά θαηαξηηζκέλν Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην έρεη πνιχ βαζχηεξνπο θαη επξχηεξνπο ζθνπνχο. δεκηνπξγείηαη έλα εληαίν πεξηβάιινλ, θνηλφ γηα φινπο ηνπο ελδηαθεξφκελνπο, ζην ινγηζηηθφ ηξφπν ρεηξηζκνχ ησλ ζπλαιιαγψλ θαη ζηελ απεηθφληζε ηεο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο θαη ηεο πεξηνπζηαθήο δηάξζξσζεο. Καηαξγείηαη ε «πνιπγισζζία» θαη νη επαθφινπζεο παξεξκελείεο. Αθνινπζνχληαη νκνηφκνξθνη θαλφλεο απνηίκεζεο ζηνηρείσλ ηνπ Δλεξγεηηθνχ θαη ηνπ Παζεηηθνχ θαη κέζνδνη απφζβεζεο πάγησλ ζηνηρείσλ κε βάζε ηηο παξαδεθηέο αξρέο. Καζνξίδνληαη εληαίνη θαλφλεο θνζηνιφγεζεο, εληαία νλνκαηνινγία ινγαξηαζκψλ θαη ε ζπλδεζκνινγία ηνπο. Σέινο, θαζηεξψλεηαη εληαίνο ηχπνο γηα ηηο Οηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ δεκνζηεχνληαη (Ηζνινγηζκφο, ινγαξηαζκνί γελ. εθκεηάιιεπζεο, Απνηειέζκαηα ρξήζεο, Πίλαθαο δηάζεζεο απνηειεζκάησλ). Οη άκεζα ζπλαιιαζζφκελνη κε ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα, απνδέθηεο ησλ δεκνζηεπκέλσλ θαηαζηάζεσλ, δηεπθνιχλνληαη ζηελ θαηαλφεζή ηνπο θαη ηελ αθξηβή εθηίκεζε ηεο πηζηνιεπηηθήο ηθαλφηεηαο ηεο κνλάδαο. Παξαθάησ παξνπζηάδεηαη ε επηγξακκαηηθή απεηθφληζε ησλ αιιαγψλ πνπ επηθέξεη ε θαζηέξσζε ηνπ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ. 1) Δληαία Λνγηζηηθή νξνινγία, 2) Δληαίνη θαλφλεο θνζηνιφγεζεο, απνηίκεζεο, 3) Δληαία νλνκαηνινγία ινγαξηαζκψλ, 4) πλδεζκνινγία ινγαξηαζκψλ, 20

21 5) Δληαίνο ηχπνο νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 2.3 Υπηζιμόηηηα Δ.Γ.Λ.. Με ην γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην θαηνξζψλεηαη ε ζσζηή εθηίκεζε ηεο πηζηνιεπηηθήο ηθαλφηεηαο ησλ επηρεηξήζεσλ, πνπ θαηαλνεζεί ηα πηζησηηθά ηδξχκαηα λα αζθνχλ κε θαιχηεξε αζθάιεηα ηελ πηζηνδνηηθή ηνπο πνιηηηθή, ε δηεπθφιπλζε ηνπ θξάηνπο λα θαζνξίδεη θαηά ηνλ θαιχηεξν ηξφπν ηε δεκνζηνλνκηθή, ηε θνξνινγηθή θαη θνηλσληθή πνιηηηθή θαη ε ελεκέξσζε ησλ επαγγεικαηηθψλ ελψζεσλ θαη ησλ ηδησηηθψλ επηρεηξήζεσλ γηα ηελ πνξεία ησλ νηθνλνκηθψλ κνλάδσλ κε ηηο νπνίεο ζπλαιιάζζνληαη, αιιά θαη γεληθά πεξί ηεο εζληθήο νηθνλνκίαο πνπ ηνπο βνεζάεη λα ξπζκίδνπλ πην απνηειεζκαηηθά ηα νηθνλνκηθά ηνπο ζπκθέξνληα. Δπηηπγράλεηαη επίζεο, ε αχμεζε ηεο παξαγσγηθφηεηαο πνπ θαηνξζψλεηαη κε ηε ινγηζηηθή ηππνπνίεζε θαη ε ζχληαμε αξηζκνδεηθηψλ, πνπ καο λα ελεκεξσλφκαζηε γηα ηελ νηθνλνκηθή πνξεία ησλ επηρεηξήζεσλ, ε νξζή θνζηνιφγεζε θαη ε δηεπθφιπλζε φισλ ησλ ειέγρσλ, ε ππνβνήζεζε ησλ ηδησηηθψλ επηρεηξήζεσλ λα δηεμάγνπλ επθνιφηεξα θαη κε θαιχηεξε επηηπρία ηηο νηθνλνκηθέο ηνπο δξαζηεξηφηεηεο θαη ζπλαιιαγέο θαη ε ελαξκφληζε καο κε ηα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα πνπ εθαξκφδνληαη ζηελ ΔΟΚ ηεο νπνίαο απνηεινχκε κέινο (Λενληάξεο, 2009). 2.4 Απσέρ Δ.Γ.Λ Απσή ηηρ αςηονομίαρ Σν ζρέδην ινγαξηαζκψλ θαηαλέκεηαη ζε ηξία κέξε, θαζέλα απφ ηα νπνία απνηειεί ηδηαίηεξν θαη αλεμάξηεην ινγηζηηθφ θχθισκα: Γεληθή Λνγηζηηθή, Αλαιπηηθή Λνγηζηηθή εθκεηάιιεπζεο θαη Λνγαξηαζκνί Σάμεσο. Οη ινγαξηαζκνί θάζε κέξνπο ζπλδένληαη θαη ζπιιεηηνπξγνχλ κεηαμχ ηνπο απηφλνκα, ρσξίο λα ππάξρεη ε δπλαηφηεηα ζχλδεζεο κε ινγαξηαζκνχο άιιεο νκάδαο (Γξεγνξάθνο, 2005 θαη Λενληάξεο, 2009). 21

22 Γενική Λογιζηική (ομάδερ 1-8): Έρεη σο ζθνπφ ηελ παξαθνινχζεζε θαη θαηαγξαθή ησλ ζπλαιιαγψλ κε ηνπο ηξίηνπο ηε ζπγθέληξσζε ησλ εζφδσλ-εμφδσλ θαηά ιεηηνπξγία ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ απνηειέζκαηνο ηελ θαηάξηηζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηνλ εζσηεξηθφ έιεγρν ηελ θαηάξηηζε δειψζεσλ θνξνινγίαο Αναλςηική Λογιζηική (ομάδα 9): Ζ Αλαιπηηθή ή βηνκεραληθή Λνγηζηηθή επεμεξγάδεηαη ηνπο ινγαξηαζκνχο ησλ νκάδσλ 2 (απνζέκαηα), 6 (νξγαληθά έμνδα θαη' είδνο), 7 (νξγαληθά έζνδα θαη' είδνο) θαη 8 (ινγαξηαζκνί απνηειεζκάησλ κφλν απφ 81-85). θνπφο ηεο Αλαιπηηθήο Λνγηζηηθήο είλαη ε εμαγσγή ηνπ θφζηνπο παξαγσγήο θαη ε παξνρή πιεξνθνξηψλ ζηε δηνίθεζε. Παξαθνινπζνχληαη νη πνζνηηθέο κεηαβνιέο, νη κνξθνινγηθέο κεηαηξνπέο θαη νη πνιππιεζείο ζπλζέζεηο ησλ απνζεκάησλ, ησλ εμφδσλ, ησλ εζφδσλ θαη ησλ εθηάθησλ θαη αλφξγαλσλ απνηειεζκάησλ γηα ην ζρεκαηηζκφ ηνπ ιεηηνπξγηθνχ θαη ηνπ θαηά θνξέα θφζηνπο, ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αλαιπηηθψλ θαη ησλ ζπλνιηθψλ απνηειεζκάησλ ηεο νηθνλνκηθήο κνλάδαο θαη ηνλ έιεγρν ηεο απνηειεζκαηηθφηεηαο ηεο ιεηηνπξγίαο ηνπ ζπλφινπ ηεο εθκεηάιιεπζεο θαη ησλ ηκεκάησλ ηεο. Λογαπιαζμοί Σάξευρ (ομάδα 0): Πεξηιακβάλνληαη ινγαξηαζκνί πνπ παξέρνπλ πιεξνθνξίεο θαη ζηαηηζηηθά ζηνηρεία, φπσο αιιφηξηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, εγγπήζεηο πνπ ιακβάλνληαη ή παξέρνληαη θαη άιια Απσή ηηρ καη είδορ ζςγκένηπυζηρ ηυν αποθεμάηυν, εξόδυν - εζόδυν, ζηοςρ οικείοςρ λογαπιαζμούρ ηηρ γενικήρ λογιζηικήρ Οη ινγαξηαζκνί ησλ θαηεγνξηψλ απηψλ δέρνληαη κφλν ρξεσπηζηψζεηο θαη αληηινγηζκνχο. Δζσηεξηθέο δηαθηλήζεηο, κεηαθνξέο θαη νπνηεζδήπνηε αιινηψζεηο, πνπ λνζεχνπλ ηα πξσηνγελή ζηνηρεία, απαγνξεχνληαη ζηε Γεληθή Λνγηζηηθή. Οη ινγαξηαζκνί ησλ νκάδσλ 2,6,7 θαη 8 (81-85) ιεηηνπξγνχλ θαη' είδνο θαη φρη θαηά πξννξηζκφ. Σα κεηαθνξηθά, πνπ επηβαξχλνπλ ηελ νηθνλνκηθή κνλάδα, ζα θαηαρσξηζηνχλ ζηνλ νηθείν ινγαξηαζκφ ηνπ Γ.Λ.. θαη ζηελ Αλαιπηηθή Λνγηζηηθή ζα γίλεη ν κεξηζκφο θαηά πξννξηζκφ, γηα παξάδεηγκα έμνδα δηάζεζεο εκπνξεπκάησλ, έμνδα κεηαθνξάο δηνηθεηηθνχ πξνζσπηθνχ θ.α. (Γξεγνξάθνο, 2005 θαη Λενληάξεο, 2009). 22

23 2.4.3 Απσή καηάπηιζηρ λογαπιαζμού γενικήρ εκμεηάλλεςζηρ με λογιζηικέρ εγγπαθέρ ην ινγαξηαζκφ Γεληθήο εθκεηάιιεπζεο, πνπ θηλείηαη κφλν ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ νξγαληθψλ απνηειεζκάησλ κεηαθέξνληαη ηα απνζέκαηα αξρήο, ηα ηειηθά απνζέκαηα, νη αγνξέο, ε 2 ε νκάδα, ηα έμνδα, ε 6ε νκάδα, ηα έζνδα θαη ε 7ε νκάδα. Οη εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ζην ηέινο ηεο ρξήζεο δηελεξγνχλ πξαγκαηηθή (εμσηεξηθή) απνγξαθή ησλ απνζεκάησλ ηνπο. Σα δεδνκέλα (ππφινηπα) ησλ ινγαξηαζκψλ ησλ νκάδσλ 2,6 θαη 7 κεηαθέξνληαη ζην ινγαξηαζκφ 80.00, «Λνγαξηαζκφο γεληθήο εθκεηάιιεπζεο» θαη νη ινγαξηαζκνί απηνί εμηζψλνληαη. ηε ζπλέρεηα, ν ινγαξηαζκφο πηζηψλεηαη κε ην θφζηνο ηεο ηειηθήο απνγξαθήο ησλ απνζεκάησλ. Μεηά ηελ εγγξαθή απηή, ν ινγαξηαζκφο δείρλεη κε ην ππφινηπφ ηνπ ην θαζαξφ απνηέιεζκα εθκεηάιιεπζεο. Καηφπηλ κεηαθέξεηαη ζην ινγαξηαζκφ 80.01, «Μηθηά απνηειέζκαηα θέξδε ή δεκίεο εθκεηάιιεπζεο». ηελ πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ κεηαθέξεηαη επίζεο ην θφζηνο ησλ ιεηηνπξγηψλ δηνίθεζεο, εξεπλψλ θαη αλάπηπμεο, δηάζεζεο θαη ρξεκαηνδφηεζεο, κε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ 80.02, «έμνδα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηψλ απνηειεζκάησλ» (Λενληάξεο, 2009). Σν θφζηνο ησλ ιεηηνπξγηψλ απηψλ (δηνίθεζεο, εξεπλψλ- αλάπηπμεο, δηάζεζεο, ρξεκαηνδφηεζεο) ιακβάλεηαη απφ ην εμσινγηζηηθά θαηαξηηδφκελν θχιιν κεξηζκνχ ησλ νξγαληθψλ θαη' είδνο ησλ ινγαξηαζκψλ ηεο νκάδαο 6 ηνπ Δ.Γ.Λ.., κε βάζε ην νπνίν ζρεκαηίδεηαη ην θφζηνο ησλ ιεηηνπξγηψλ δηνίθεζεο, εξεπλψλ-αλάπηπμεο, δηάζεζεο, ρξεκαηνδφηεζεο. ηε ρξέσζε ηνπ ινγαξηαζκνχ κεηαθέξνληαη επίζεο ηα δεδνκέλα ησλ ινγαξηαζκψλ 74,75,76.00, 76.01, 76.04, θαη 78.5 ηνπ Δ.Γ.Λ.., κε πίζησζε ηνπ ινγαξηαζκνχ «έζνδα κε πξνζδηνξηζηηθά ησλ κηθηψλ απνηειεζκάησλ». Μεηά απφ απηέο ηηο εγγξαθέο ζα έρνπλ ζρεκαηηζηεί εζσινγηζηηθά φινη νη ινγαξηαζκνί απφ ηνπο νπνίνπο θαηαξηίδεηαη ν ινγαξηαζκφο 86 "απνηειέζκαηα ρξήζεο" ζηε Γεληθή Λνγηζηηθή. Οη επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ ζπλήζσο δελ έρνπλ απνζέκαηα θαη ζην ηέινο ηεο ρξήζεο κεηαθέξνπλ ηα ππφινηπα ησλ ινγαξηαζκψλ νξγαληθψλ εμφδσλ θαη' είδνο θαη νξγαληθψλ εζφδσλ θαη είδνο ησλ νκάδσλ 6 θαη 7 ηνπ Δ.Γ.Λ.. ζην ινγαξηαζκφ Γεληθήο εθκεηάιιεπζεο 80.00, γηα ην 23

24 ζρεκαηηζκφ ηνπ ινγαξηαζκνχ απηνχ θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θαζαξνχ απνηειέζκαηνο εθκεηάιιεπζεο. Οη επηρεηξήζεηο ηνπ κεηαπνηεηηθνχ ηνκέα ζην ηέινο ηεο ρξήζεο δηελεξγνχλ πξαγκαηηθή (εμσηεξηθή) απνγξαθή ησλ απνζεκάησλ ηνπο θαη πξνζδηνξίδνπλ εμσινγηζηηθά ην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο ησλ βαζηθψλ ιεηηνπξγηψλ ηνπο, κε ηελ θαηάξηηζε θχιινπ κεξηζκνχ ησλ νξγαληθψλ εμφδσλ θαη' είδνο, ησλ ινγαξηαζκψλ ηεο νκάδαο 6 ηνπ Δ.Γ.Λ.. θαη ησλ απνζεκάησλ πνπ αλαιψζεθαλ ζηε ιεηηνπξγία παξαγσγήο ή θαη ζηηο άιιεο ιεηηνπξγίεο. Με βάζε ην θχιιν κεξηζκνχ θαη ηα δεδνκέλα απνγξαθψλ ησλ απνζεκάησλ, πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθά ην νιηθφ πξαγκαηηθφ θφζηνο παξαγσγήο θαη ην κηθηφ θαη θαζαξφ απνηέιεζκα. Ο ινγαξηαζκφο εθκεηάιιεπζεο θαη ν ινγαξηαζκφο απνηειέζκαηα ρξήζεο θαηαξηίδνληαη κε εζσινγηζηηθέο εγγξαθέο (Γξεγνξάθνο, 2005). 2.5 Ομάδερ λογαπιαζμών Δ.Γ.Λ.. Πίνακαρ 2 Ομάδα 2 λογαπιαζμών Δ.Γ.Λ.. ΓΔΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΙΚΗ - ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΗ ΗΟΛΟΓΗΜΟΤ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟΙ ΕΝΕΡΓΗΣΙΚΟΤ Απνζέκαηα ΟΜΑΔΑ 2η 20 Δκπνξεχκαηα 21 Πξντφληα Έηνηκα θαη Ζκηηειή 22 Τπνπξντφληα θαη Τπνιείκκαηα 23 Παξαγσγή ζε Δμέιημε (Πξντφληα θ.ι.π. ην ζηάδην ηεο θαηεξγαζίαο) 24 Πξψηεο θαη Βνεζεηηθέο Ύιεο - Τιηθά πζθεπαζίαο 25 Αλαιψζηκα Τιηθά 26 Αληαιιαθηηθά Πάγησλ ηνηρείσλ 24

25 Δίδε πζθεπαζίαο 29 Απνζεκ. Τπνθ/ησλ ή άιισλ Κέληξσλ (Όκηινο ι/ζκψλ) Πηγή:unipi.gr 2.6 Απσέρ ηήπηζηρ λογαπιαζμών Δ.Γ.Λ.. Παξαθάησ ζα αλαθεξζνχκε ζηηο βαζηθέο αξρέο ζηηο νπνίεο ζεκειηψλεηαη ε δνκή ηνπ Δ.Γ.Λ.. (Γξεγνξάθνο, 2008): Α) Ζ αξρή ηεο απηνλνκίαο, ζπκθσλά κε ηελ νπνία νη ινγαξηαζκνί ηνπ ζρεδίνπ ινγαξηαζκψλ θαηαλέκνληαη ζηα εμήο ηξία κέξε, θαζέλα απφ ηα νπνία απνηειεί ηδηαίηεξν θαη αλεμάξηεην ινγηζηηθφ θχθισκα θαη νη ινγαξηαζκνί ιεηηνπξγνχλ κνλφ κεηαμχ ηνπο: Γεληθή ινγηζηηθή, νκάδεο (1-8), αλαιπηηθή (ή Γηνηθεηηθή) Λνγηζηηθή Δθκεηαιιεχζεσο, (Οκάδα 9) θαη ινγαξηαζκνί ηάμεσο, (Οκάδα 0). Β) Ζ αξρή ηεο θαη είδνο ζπγθεληξψζεσο θαη παξαθνινπζήζεσο ζηνπο νηθείνπο ινγαξηαζκνχο ηεο Γεληθήο Λνγηζηηθήο ησλ απνζεκάησλ, ησλ εμφδσλ θαη ησλ εζφδσλ. Γ) Ζ αξρή ηεο θαηαξηίζεσο ηνπ ινγαξηαζκνχ ηεο Γεληθήο Δθκεηαιιεχζεσο εζσινγηζηηθά κε ινγηζηηθέο εγγξαθέο. 2.7 Η εθαπμογή ηος Δ.Γ.Λ.. Ανάπηςξη λογαπιαζμών Σν ελ ιφγσ ρέδην Λνγαξηαζκψλ ζηεξίδεηαη ζην γλσζηφ δεθαδηθφ ζχζηεκα ηαμηλνκήζεσο ησλ ινγαξηαζκψλ. Πεξηιακβάλεη δέθα νκάδεο πξσηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ θαη θάζε νκάδα αλαπηχζζεηαη ζε δέθα ινγαξηαζκνχο. Άξα, νη πξσηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί δελ κπνξνχλ λα ππεξβνχλ ηνπο εθαηφ ζπλνιηθά. Ο πεξηνξηζκφο απηφο θαίλεηαη λα απνηειεί κεηνλέθηεκα, αιιά ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ζπληειεί ζηελ απνθπγή ηεο ππεξβνιηθήο αλαπηχμεσο θαη δηαζπνξάο ησλ ινγαξηαζκψλ, πνπ δπζθνιεχνπλ ζε ηειεπηαία αλάιπζε ηε ρξήζε ηνπ ινγηζηηθνχ ζρεδίνπ θαη ηε ζπγθέληξσζε θαη παξνπζίαζε ησλ ινγηζηηθψλ θαη ζηαηηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ. 25

26 Ανάπηςξη ππυηοβάθμιος λογαπιαζμού ζε δεςηεποβάθμιοςρ. Κάζε πξσηνβάζκηνο ινγαξηαζκφο αλαπηχζζεηαη ζε εθαηφ δεπηεξνβάζκηνπο πνπ δελ είλαη, βέβαηα, φινη ζπκπιεξσκέλνη. ην ρέδην Λνγαξηαζκψλ, νη δεπηεξνβάζκηνη ησλ νπνίσλ ε αξίζκεζε ιήγεη απφ 00 κέρξη 89 ζπκπιεξψλεηαη κφλν λνκνζεηηθά. Καη ηνχην γηα λα επηηπγράλεηαη ε βαζηθή αξρή ηεο νκνηνκνξθίαο. Ζ επηρείξεζε κπνξεί λα δεκηνπξγήζεη νξηζκέλνπο δηθνχο ηεο δεπηεξνβάζκηνπο ινγαξηαζκνχο, ζχκθσλα κε ηηο αλάγθεο ηεο, ηνπο νπνίνπο, φκσο, πξέπεη λα εληάμεη ζηνπο ηειεπηαίνπο δέθα (αξίζκεζε 90-99) θαη κφλν φπνπ ππάξρνπλ θελέο ζέζεηο. Οη δεπηεξνβάζκηνη φισλ ησλ πξσηνβάζκησλ ινγαξηαζκψλ ηεο δεχηεξεο νκάδαο (Απνζέκαηα) αλαπηχζζνληαη ειεχζεξα θαηά ηηο αλάγθεο θάζε επηρεηξήζεσο. Ζ ίδηα επρέξεηα ππάξρεη γηα ηνπο δεπηεξνβάζκηνπο ηνπ ινγαξηαζκνχ 52, πνπ απηνί αλαπηχζζνληαη θαηά ηξάπεδα, πηζησηηθφ νξγαληζκφ θ.α.. Ανάπηςξη δεςηεποβάθμιος λογαπιαζμού ζε ηπιηοβάθμιοςρ. Απφ ην Γ.Λ.. παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα φπσο θάζε δεπηεξνβάζκηνο ινγαξηαζκφο αλαπηχζζεηαη ζε 100 ή ή αθφκα θαη ηξηηνβάζκηνπο. Παπάδειγμα: 20 Πξσηνβάζκηνο Λνγαξηαζκφο Γεπηεξνβάζκηνο ινγαξηαζκφο Σξηηνβάζκηνο ινγαξηαζκφο (100 ηξηηνβάζκηνη απφ έσο ) ή 20 Πξσηνβάζκηνο ινγαξηαζκφο Γεπηεξνβάζκηνο ινγαξηαζκφο Σξηηνβάζκηνο (ρίιηνη ηξηηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί απφ έσο ). Τπνρξεσηηθνί θαη πξναηξεηηθνί ινγαξηαζκνί Οη πξσηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί κε ππνγξάκκηζε είλαη ππνρξεσηηθνί. Ζ νηθνλνκηθή κνλάδα, γηα θάζε πξάμε πνπ παξαθνινπζείηαη ινγηζηηθά, είλαη ππνρξεσκέλε λα ρξεζηκνπνηεί ηνλ πξσηνβάζκην ινγαξηαζκφ πνπ πξνβιέπεηαη απφ ην ρέδην Λνγαξηαζκψλ, ρσξίο λα έρεη ηε 26

27 δπλαηφηεηα λα δεκηνπξγεί άιινλ, έζησ θαη εάλ ππάξρνπλ θελνί θσδηθνί αξηζκνί. Οη θελνί θσδηθνί ζπκπιεξψλνληαη κε λένπο πξσηνβάζκηνπο ινγαξηαζκνχο, κφλν κε απφθαζε ηνπ θαηά λφκνλ αξκφδηνπ νξγάλνπ. Οη δεπηεξνβάζκηνη ινγαξηαζκνί κε ππνγξάκκηζε είλαη, επίζεο, ππνρξεσηηθνί κε ηελ παξαπάλσ έλλνηα. Οη δεπηεξνβάζκηνη ρσξίο ππνγξάκκηζε ρξεζηκνπνηνχληαη θαηά ηελ θξίζε ηεο επηρεηξήζεσο είηε φπσο παξνπζηάδνληαη ζην ρέδην Λνγαξηαζκψλ είηε κε αλάπηπμε ζε πεξηζζφηεξνπο δεπηεξνβάζκηνπο. Οη ηξηηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί κε ππνγξάκκηζε είλαη θαη απηνί ππνρξεσηηθνί, ελψ νη ηξηηνβάζκηνη ρσξίο ππνγξάκκηζε είλαη πξναηξεηηθήο ηεξήζεσο. Ζ νηθνλνκηθή κνλάδα, φκσο, ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο ζρεηηθέο παξαγξάθνπο ηνπ Γ.Λ., έρεη ηε δπλαηφηεηα, αληί λα αλαπηχζζεη θαη είδνο ηνπο ηξηηνβάζκηνπο ινγαξηαζκνχο, λα ηνπο αλαπηχζζεη θαηά πξννξηζκφ. Πξνυπφζεζε ηεο αλαπηχμεσο απηήο είλαη φηη νη ππνρξεσηηθνί ηξηηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί ζα εκθαλίδνληαη ζαλ αλαιπηηθνί ησλ πεξηιεπηηθψλ θαηά πξννξηζκφ ινγαξηαζκψλ, ζηνπο νπνίνπο αλαιχνληαη νη δεπηεξνβάζκηνη θαη είδνο ινγαξηαζκνί ησλ νηθείσλ πξσηνβάζκησλ ησλ παξαπάλσ νκάδσλ (Γξεγνξάθνο, 2008). 2.8 Νομοθεηικό πλαίζιο Δ.Γ.Λ.. Σν Δ.Γ.Λ.. θαζηεξψζεθε κε ην λ. 1041/1980 (άξζξα 47,48 θαη 49). Οη δηαηάμεηο απηέο θαζηέξσζαλ ηελ έλλνηα θαη ηνλ ζθνπφ ηνπ λένπ ζεζκνχ θαη νξηνζεηήζεθαλ ηα πιαίζηα κέζα ζηα νπνία έπξεπε λα θαζνξηζζεί ην πεξηερφκελν ηνπ Δ.Γ.Λ.. θαη ησλ θιαδηθψλ ινγηζηηθψλ ζρεδίσλ (εθεμήο Κ.Λ..). Δπίζεο κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 49 ηνπ λφκνπ απηνχ, εμνπζηνδνηήζεθαλ νη αξκφδηνη ππνπξγνί πληνληζκνχ, Οηθνλνκηθψλ θαη Δκπνξίνπ λα πξνηείλνπλ πξνεδξηθά δηαηάγκαηα κε ηα νπνία ζα θαζνξίδεηαη ην πεξηερφκελν ηνπ Δ.Γ.Λ.. θαη ησλ Κ.Λ.. Με βάζε ηηο εμνπζηνδνηήζεηο ηνπ λ. 1041/1980 εθδφζεθε ην πξνεδξηθφ δηάηαγκα 1123/1980 «πεξί νξηζκνχ ηνπ ρξφλνπ θαη ηνπ πεξηερνκέλνπ ελάξμεσο ηεο πξναηξεηηθήο εθαξκνγήο ηνπ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ». Με βάζε απηφ ην δηάηαγκα θαζνξίζηεθε ην πεξηερφκελν ηνπ Δ.Γ.Λ.. πνπ πεξηιακβάλεη 5 κέξε. Οξίζηεθε ε 1 ε Ηαλνπαξίνπ 1982 σο ε εκεξνκελία έλαξμεο πξναηξεηηθήο εθαξκνγήο ηνπ Δ.Γ.Λ.., Οξίζηεθε φηη ηα έλλνκα απνηειέζκαηα απφ ηελ πξναηξεηηθή εθαξκνγή ηνπ Δ.Γ.Λ.. επέξρνληαη κφλν εθφζνλ ε εθαξκνγή απηή 27

28 πνπ κπνξεί λα είλαη γεληθή ή λα θαηαιακβάλεη νξηζκέλα κφλν κέξε ή θεθάιαηα ηνπ Δ.Γ.Λ.. γλσζηνπνηεζεί εγγξάθσο ζην Τπνπξγείν Δκπνξίνπ θαη ζηελ αξκφδηα Οηθνλνκηθή Δθνξία. Σν Δ.Γ.Λ.. ηέζεθε ινηπφλ ζε εθαξκνγή ηελ Μεηά απφ ηελ επαλαζηαηηθή ηξνπνπνίεζε ηνπ δηθαίνπ ησλ αλψλπκσλ θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξηψλ πνπ αλαθέξεηαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, νη εηαηξίεο απηέο, ε κία κεηά ηελ άιιε, έζπεπζαλ λα εθαξκφζνπλ ην Δ.Γ.Λ.., ηνπιάρηζηνλ ζηα κέξε 1-4 πνπ αλαθέξνληαη ζηε Γεληθή Λνγηζηηθή, ζηνπο ινγαξηαζκνχο ηάμεσο θαη ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Με ηελ πηνζέηεζε απφ ην λφκν ηεο δνκήο, ηνπ πεξηερνκέλνπ θάζε θαηεγνξίαο θαη θάζε ινγαξηαζκνχ ηνπ ππνδείγκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ηεο δνκήο θαη ηνπ πεξηερνκέλνπ θάζε θαηεγνξίαο ησλ ππνδεηγκάησλ ηνπ ινγαξηαζκνχ «απνηειέζκαηα ρξήζεο» θαη ηνπ «πίλαθα δηάζεζεο απνηειεζκάησλ», νη αξρηηέθηνλεο ησλ νηθνλνκηθψλ απηψλ θαηαζηάζεσλ, νη ινγηζηέο ππνρξεψζεθαλ λα αλαηξέρνπλ ζην Δ.Γ.Λ.. θαη λα πξνζαξκφδνπλ ην πεξηερφκελν ησλ ινγαξηαζκψλ ηζνινγηζκνχ θαη απνηειεζκάησλ πνπ ηεξνχζαλ κε ην πεξηερφκελν ησλ ινγαξηαζκψλ πνπ πξνέβιεπε ην Δ.Γ.Λ.. Έηζη ινηπφλ κέζσ ηνπ πεξηερνκέλνπ ησλ ινγαξηαζκψλ θαη ησλ ινηπψλ ζεκάησλ πνπ αθνξνχλ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο έγηλε νπζηαζηηθά ππνρξεσηηθή ε εθαξκνγή ηνπ Δ.Γ.Λ.. απφ ηνλ θφζκν ησλ αλψλπκσλ θαη πεξηνξηζκέλεο επζχλεο εηαηξηψλ. 28

29 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 Η ΟΜΑΓΑ 2 ΣΟΤ Δ.Γ.Λ Ανάπηςξη λογαπιαζμών Ππυηοβάθμιοι λογαπιαζμοί 20 Δκπνξεχκαηα 21 Πξντφληα έηνηκα θαη εκηηειή 22 Τπνπξντφληα θαη ππνιείκκαηα 23 Παξαγσγή ζε εμέιημε (πξντφληα, ππνπξντφληα θαη ππνιείκκαηα ζην ζηάδην ηεο θαηεξγαζίαο) 24 Πξψηεο θαη βνεζεηηθέο χιεο - πιηθά ζπζθεπαζίαο 25 Αλαιψζηκα πιηθά 26 Αληαιιαθηηθά παγίσλ ζηνηρείσλ Δίδε ζπζθεπαζίαο 29 Απνζέκαηα ππνθαηαζηεκάησλ ή άιισλ θέληξσλ (φκηινο ι/ζκψλ πξναηξεηηθήο ρξήζεσο) Γεςηεποβάθμιοι λογαπιαζμοί 20 Δμποπεύμαηα Αλάπηπμε ζχκθσλα κε ηηο αλάγθεο θάζε κνλάδαο Δθπηψζεηο αγνξψλ Πξνυπνινγηζκέλεο αγνξέο (Λ/58.14) 21 πποφόνηα έηοιμα και ημιηελή 29