TEI Ανατολικής Μακεδονίας & Θράκης Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής

Transcript

1 TEI Ανατολικής Μακεδονίας & Θράκης Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής Μάθημα: Χρηματοοικονομική Λογιστική Ι 5 η Εισήγηση Διδάσκων: Αθανάσιος Μανδήλας

2 Γενικά Αποδεκτές Λογιστικές Αρχές Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) Εκδίδονται από την Ε.Λ.Τ.Ε. Θεσπίζει τους κανόνες για την καταγραφή των συναλλαγών και την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων 1-2 Συνάφεια (Relevant) = Οι πληροφορίες επιτρέπουν στους χρήστες να λάβουν μια απόφαση. Πιστή απεικόνιση (Faithfully Representative) = οι πληροφορίες είναι ολοκληρωμένες, ουδέτερες και χωρίς σημαντικά λάθη

3 Λογιστικές Παραδοχές Assumptions) Οικονομική οντότητα (Economic Entity) (Accounting Αρχή ιστορικού Κόστους (Cost Principle) Νομισματικής μονάδας (Monetary Unit ) Βιωσιμότητας/ Συνεχιζόμενης Δραστηριότας Going Concern) 1-3

4 Λογιστική των δεδουλευμένων (Accrual accounting) έναντι της Ταμειακής βάσης Δεδουλευμένα Καταγράφει τις επιδράσεις των λογιστικών γεγονότων όταν συμβαίνουν Καταγραφή : Των εσόδων όταν εκτελούνται Των εξόδων όταν προκύπτουν Ταμειακή βάση Καταγράφει τα λογιστικά γεγονότα όταν εμπλέκεται το ταμείο Εισπράξεις Πληρωμές Copyright 2014 Pearson Education 4

5 Αρχή των δεδουλευμένων (Accrual accounting) Καταγράφει τόσο ταμειακά όσο και μη ταμειακά λογιστικά γεγονότα Ταμειακά λογιστικά γεγονότα Μη ταμειακά λογιστικά γεγονότα Εισπράξεις από Πελάτες Εισπράξεις από τόκους Πληρωμή μισθών, ενοικίου και άλλων εξόδων Λήψη δανείων Πληρωμή δανείων Έκδοση μετοχών Πωλήσεις επί πιστώσει Αγορές επί πιστώσει Έξοδα που έχουν συμβεί αλλά δεν έχουν πληρωθεί ακόμη Αποσβέσεις Προπληρωθέντα έξοδα Προεισπραχθέντα έσοδα 5

6 Έννοια της χρονικής περιόδου Οι λογιστικές πληροφορίες αναφέρονται σε τακτά διαστήματα Η βασική λογιστική περίοδος είναι ένα έτος Ημερολογιακό έτος 1 η Ιανουαρίου 31 Δεκεμβρίου Λογιστική χρήση (Fiscal year) Ενδιάμεσοι περίοδοι (Interim periods) Μήνας, τρίμηνο, εξάμηνο 6

7 Αρχή της συσχέτισης εξόδων έναντι εσόδων (Matching Principle) Προσδιορισμός εξόδων που έχουν γίνει Καταμέτρηση των εξόδων Συσχέτιση έναντι των εσόδων που έχουν κερδηθεί 7

8 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Ορισμός a. Αρμόδιο Όργανο για έκδοση λογιστικών οδηγιών κι αρχών στην Ελλάδα 2. GAAP b. Υποθέτει ότι οι Χ.Κ καταγράφονται σε νομισματικές μονάδες (ευρώ) 3.Πιστή απεικόνιση c. Υποθέτει ότι η οντότηρα είναι ανεξάρτητη από τους ιδιοκτήτες της d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού θα πρέπει να 4.ΕΛΤΕ καταγραφούν στη τιμή κτήσης των. 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας e. Θεσπίζει τα ΔΛΠ/ΔΠΧΠ. 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας f. Λογιστικές οδηγίες και αρχές γενικά αποδεκτές. 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας g. Υποθέτει ότι η οντότητα θα παραμείνει σε λειτουργία στο άμεσο μέλλον. i. Απαιτεί οι πληροφορίες να είναι ολοκληρωμένες, ουδέτερες και χωρίς 8. IASB σημαντικά λάθη. 7-8

9 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Definition d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού καταγράφονται στην τιμή κτήσης των. 2. GAAP 3.Πιστή απεικόνιση 4.ΕΛΤΕ 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας 8. IASB 7-9

10 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Definition d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού καταγράφονται στην τιμή κτήσης των. 2. GAAP f. Λογιστικές οδηγίες και αρχές γενικά αποδεκτές. 3.Πιστή απεικόνιση 4.ΕΛΤΕ 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας 8. IASB 7-10

11 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Definition d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού καταγράφονται στην τιμή κτήσης των. 2. GAAP f. Λογιστικές οδηγίες και αρχές γενικά αποδεκτές. i. Απαιτεί οι πληροφορίες να είναι ολοκληρωμένες, ουδέτερες και χωρίς 3.Πιστή απεικόνιση σημαντικά λάθη. 4.ΕΛΤΕ 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας 8. IASB 7-11

12 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Definition d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού καταγράφονται στην τιμή κτήσης των. 2. GAAP f. Λογιστικές οδηγίες και αρχές γενικά αποδεκτές. i. Απαιτεί οι πληροφορίες να είναι ολοκληρωμένες, ουδέτερες και χωρίς 3.Πιστή απεικόνιση σημαντικά λάθη. 4.ΕΛΤΕ 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας 8. IASB a. Αρμόδιο Όργανο για έκδοση λογιστικών οδηγιών κι αρχών στην Ελλάδα 7-12

13 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Definition d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού καταγράφονται στην τιμή κτήσης των. 2. GAAP f. Λογιστικές οδηγίες και αρχές γενικά αποδεκτές. i. Απαιτεί οι πληροφορίες να είναι ολοκληρωμένες, ουδέτερες και χωρίς 3.Πιστή απεικόνιση σημαντικά λάθη. 4.ΕΛΤΕ 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας 8. IASB a. Αρμόδιο Όργανο για έκδοση λογιστικών οδηγιών κι αρχών στην Ελλάδα b. Υποθέτει ότι οι Χ.Κ καταγράφονται σε νομισματικές μονάδες (ευρώ) 7-13

14 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Definition d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού καταγράφονται στην τιμή κτήσης των. 2. GAAP f. Λογιστικές οδηγίες και αρχές γενικά αποδεκτές. i. Απαιτεί οι πληροφορίες να είναι ολοκληρωμένες, ουδέτερες και χωρίς 3.Πιστή απεικόνιση σημαντικά λάθη. 4.ΕΛΤΕ 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας 8. IASB a. Αρμόδιο Όργανο για έκδοση λογιστικών οδηγιών κι αρχών στην Ελλάδα b. Υποθέτει ότι οι Χ.Κ καταγράφονται σε νομισματικές μονάδες (ευρώ) c. Υποθέτει ότι η οντότηρα είναι ανεξάρτητη από τους ιδιοκτήτες της 7-14

15 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Definition d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού καταγράφονται στην τιμή κτήσης των. 2. GAAP f. Λογιστικές οδηγίες και αρχές γενικά αποδεκτές. i. Απαιτεί οι πληροφορίες να είναι ολοκληρωμένες, ουδέτερες και χωρίς 3.Πιστή απεικόνιση σημαντικά λάθη. 4.ΕΛΤΕ 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας 8. IASB a. Αρμόδιο Όργανο για έκδοση λογιστικών οδηγιών κι αρχών στην Ελλάδα b. Υποθέτει ότι οι Χ.Κ καταγράφονται σε νομισματικές μονάδες (ευρώ) c. Υποθέτει ότι η οντότηρα είναι ανεξάρτητη από τους ιδιοκτήτες της g. Υποθέτει ότι η οντότητα θα παραμείνει σε λειτουργία στο άμεσο μέλλον. 7-15

16 Ορολογία 1. Αρχή (ιστορικού) κόστους Definition d. Δηλώνει ότι τα αποκτώμενα στοιχεία του Ενεργητικού καταγράφονται στην τιμή κτήσης των. 2. GAAP f. Λογιστικές οδηγίες και αρχές γενικά αποδεκτές. i. Απαιτεί οι πληροφορίες να είναι ολοκληρωμένες, ουδέτερες και χωρίς 3.Πιστή απεικόνιση σημαντικά λάθη. 4.ΕΛΤΕ a. Αρμόδιο Όργανο για έκδοση λογιστικών οδηγιών κι αρχών στην Ελλάδα 5. Παραδοχή νομισματικής μονάδας b. Υποθέτει ότι οι Χ.Κ καταγράφονται σε νομισματικές μονάδες (ευρώ) 6. Παραδοχή οικονομικής οντότητας c. Υποθέτει ότι η οντότηρα είναι ανεξάρτητη από τους ιδιοκτήτες της 7.Παραδοχή συνεχιζόμενης δραστηριότηταας g. Υποθέτει ότι η οντότητα θα παραμείνει σε λειτουργία στο άμεσο μέλλον. 8. IASB e. Θεσπίζει τα ΔΛΠ/ΔΠΧΠ. 7-16

17 Aπογραφή Τι είναι η απογραφή; Η λεπτομερής καταγραφή κατ είδος, ποσότητα και αξία των επιμέρους στοιχείων του ενεργητικού και του παθητικού μιας οικονομικής μονάδας σε δεδομένη χρονική στιγμή.

18

19 Διαφορές Ισολογισμού και απογραφής ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Συνοπτικός ΑΠΟΓΡΑΦΗ Λεπτομερής Μόνο Αξίες Ποσότητες και Αξίες

20 Σκοπός Σκοπός της απογραφής είναι η οικονομική μονάδα να προσδιορίσει την περιουσιακή της κατάσταση και το οικονομικό αποτέλεσμα που προέκυψε από τις δραστηριότητες που ανέπτυξε κατά τη διάρκεια της χρήσεως με αναλυτική καταγραφή των λογαριασμών. Απογραφή Ενάρξεως Απογραφή Λήξης

21 Λόγοι Σύνταξης της Απογραφής Ποιοι είναι οι λόγοι για τους οποίους συντάσσεται η απογραφή; Εσωτερικός έλεγχος Έλεγχος από τρίτους

22 Τι είναι η Απογραφή; Ερωτήσεις Ποιες είναι οι βασικές διαφορές μεταξύ Ισολογισμού και Απογραφής;

23 Λογαριασμός Λογαριασμός είναι κάθε στοιχείο του Ισολογισμού και κάθε στοιχείο των Αποτελεσμάτων Χρήσεως. Στους λογαριασμούς παρακολουθούνται οι μεταβολές των στοιχείων του ισολογισμού και του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως.

24 Ανάλυση λογαριασμών Οι λογαριασμοί διακρίνονται σε διαφορετικούς βαθμούς ανάλυσης. Aπό οργανωτική άποψη διακρίνονται όσον αφορά στην πληροφοριακή τους έκταση και περιεκτικότητα.

25 Πελάτες Πελάτες Εσωτερικού Πελάτες Εξωτερικού Πελάτες Κρήτης Πελάτες Αγγλίας Πελάτης Α. Αργυρίου Πελάτης Α. Βασιλείου Πελάτης B.C. Πελάτης F.G.

26 Πρωτοβάθμιος Πελάτες Δευτεροβάθμιοι Πελάτες Εσωτερικού Πελάτες Εξωτερικού Tριτοβάθμιοι Tεταρτο -βάθμιοι Πελάτες Κρήτης Πελάτες Αγγλίας Πελάτης Α. Αργυρίου Πελάτης Α. Βασιλείου Πελάτης B.C. Πελάτης F.G.

27 Ανάλυση Λογαριασμών Οι πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί μπορούν να αναλυθούν περαιτέρω και διασπώνται σε αναλυτικούς λογαριασμούς. Για παράδειγμα, οι Πελάτες (1οβάθμιος) διακρίνονται σε Πελάτες εσωτερικού και Πελάτες εξωτερικού (2οβάθμιοι).

28 Διακρίσεις Λογαριασμών Λογαριασμοί ισολογισμού: Ενεργητικού Υποχρεώσεων Καθαρής Θέσης Λογαριασμοί αποτελεσμάτων χρήσεως: Λογαριασμοί Εκμεταλλεύσεως Λειτουργικά Έσοδα Λειτουργικά Έξοδα Ανόργανα αποτελέσματα Μη Λειτουργικά Έσοδα Μη Λειτουργικά Έξοδα

29 Παραδείγματα Λειτουργικών Εσόδων Πωλήσεις Εμπορευμάτων Πωλήσεις Προϊόντων Πωλήσεις Υπηρεσιών Έσοδα Παρεπόμενων Ασχολιών Έσοδα από Ενοίκια

30 Παραδείγματα Λειτουργικών Εξόδων Αμοιβές και Έξοδα Προσωπικού Αμοιβές και Έξοδα Τρίτων Φόροι-Τέλη Παροχές τρίτων Ενοίκια ΔΕΗ ΟΤΕ Αποσβέσεις Διάφορα Έξοδα Έξοδα μεταφορών Έξοδα διαφήμισης

31 Σχηματική παρουσίαση λογαριασμού

32 Πως λειτουργούν οι Λογαριασμοί; (1/4) Σε κάθε λογαριασμό, η αριστερή στήλη είναι πάντα η στήλη της χρέωσης, ενώ η δεξιά στήλη είναι η στήλη της πίστωσης. Κάθε λογιστικό γεγονός προκαλεί μία τουλάχιστον χρέωση και μία τουλάχιστον πίστωση. Υπάρχουν περιπτώσεις όπου ένα λογιστικό γεγονός μπορεί να επηρεάσει τρεις ή περισσότερους λογαριασμούς.

33 Πως λειτουργούν οι Λογαριασμοί; (2/4) Καταχωρώντας ένα λογιστικό γεγονός, «χρεώνουμε» ή «πιστώνουμε» τους λογαριασμούς που επηρεάζονται από το λογιστικό γεγονός, δηλαδή γράφουμε στη μεριά της Χρέωσης ή της Πίστωσης το αντίστοιχο ποσό.

34 Πως λειτουργούν οι Λογαριασμοί; (3/4) Οι λογαριασμοί του ενεργητικού και των εξόδων χρεώνονται με τις αυξήσεις και πιστώνονται με τις μειώσεις. Οι λογαριασμοί του παθητικού και των εσόδων πιστώνονται με τις αυξήσεις και χρεώνονται με τις μειώσεις.

35 Πως λειτουργούν οι Λογαριασμοί; (4/4) Λογαριασμός Αυξάνεται Μειώνεται Ενεργητικού Χρεώνεται Πιστώνεται Εξόδων/Ζημιών Χρεώνεται Πιστώνεται Παθητικού Πιστώνεται Χρεώνεται Εσόδων/Κερδών Πιστώνεται Χρεώνεται

36 Κανόνες λειτουργίας Χρέωσης και Πίστωσης Ενεργητικό Παθητικό Ίδια Κεφάλαια Χρέωση Πίστωση Χρέωση Πίστωση Χρέωση Πίστωση 36

37 Πρόσθετοι λογαριασμοί Ιδίων Κεφαλαίων : Έσοδα & Έξοδα Παθητικό Ενεργητικό Ίδια Κεφάλαια Κεφάλαιο + Υπόλοιπο κερδών σε νέο + Έσοδα Έξοδα Μερίσματα 37

38 Κανόνες λειτουργίας Χρέωσης και Πίστωσης Ενεργητικό Παθητικό Κεφάλαιο ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ Υπολ.Κερδών σε νέο Χρέωση Πίστωση - Χρέωση Πίστωση Χρέωση Πίστωση Χρέωση Μερίσματα Πίστωση Έσοδα Χρέωση Πίστωση - Έξοδα Χρέωση - Πίστωση Χρέωση Πίστωση - 38

39 Παράδειγμα Αύξηση στο Λογ. Μείωση στο Λογ. Αύξηση στο Λογ. Αύξηση στο Λογ. Aύξηση στο Λογ. Αύξηση στο Λογ. Λογαριασμός Ταμείο Εμπορεύματα Αμοιβές Προσωπικού Γραμμάτια Πληρωτέα Έσοδα από Ενοίκια Πωλήσεις Είδος Λογαριασμού Δράση

40 Παράδειγμα Λογαριασμός Είδος Λογαριασμού Δράση Αύξηση στο Λογ. Ταμείο Ενεργητικού Χρεώνουμε Μείωση στο Λογ. Εμπορεύματα Ενεργητικού Πιστώνουμε Αύξηση στο Λογ. Αμοιβές Προσωπικού Αύξηση στο Λογ. Γραμμάτια Πληρωτέα Αύξηση στο Λογ. Έσοδα από Ενοίκια Εξόδου Παθητικού Εσόδου Χρεώνουμε Πιστώνουμε Πιστώνουμε Αύξηση στο Λογ. Πωλήσεις Εσόδου Πιστώνουμε