ΣΕΙ Ιονίων Νιςων ΧΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΙΚΗ Ενότθτα 2: Καταχωριςεισ Λογιςτικών Γεγονότων κατά το Διπλογραφικό φςτθμα Ειςθγθτισ: Δαςκαλόπουλοσ Ευάγγελοσ (aggelosdask@hotmail.com)
Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςεωσ Η λογιςτικι κατάςταςθ που εμφανίηει το οικονομικό αποτζλεςμα (κζρδοσ ι ηθμία) που πζτυχε θ επιχείρθςθ κατά τθ διάρκεια τθσ διαχειριςτικισ χριςεωσ κακώσ και τθν ςυςχζτιςθ των προςδιοριςτικών παραγόντων του αποτελζςματοσ.
ΚΑΣΑΣΑΗ ΑΠΟΣΕΛΕΜΑΣΩΝ ΥΡΗΕΩ Γηα ηε ρξήζε από 1/1-31/12 Ι. Απνηέιεζκα Εθκεηάιιεπζεο Πσιήζεηο Μείνλ: Κόζηνο Πσιεζέλησλ ΜΙΚΣΟ ΚΕΡΔΟ Μείνλ: Έμνδα Δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο Έμνδα ιεηηνπξγίαο Εξεπλώλ θαη Αλάπηπμεο Έμνδα ιεηηνπξγίαο Δηάζεζεο πλ: Έζνδα θαη θέξδε ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ Πηζησηηθνί ηόθνη θαη ζπλαθή έζνδα Μείνλ: Έμνδα θαη δεκίεο ζπκκεηνρώλ θαη ρξενγξάθσλ Χξεσζηηθνί ηόθνη θαη ζπλαθή έμνδα ΑΠΟΣΕΛΕΜΑ ΕΚΜΕΣΑΛΛΕΤΗ (θέξδνο ή δεκία) ΙΙ. Έθηαθην Απνηέιεζκα πλ: Έθηαθηα θαη αλόξγαλα έζνδα Έθηαθηα Κέξδε Μείνλ Έθηαθηα θαη αλόξγαλα έμνδα Έθηαθηεο δεκίεο ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΚΑΙ ΕΚΣΑΚΣΑ ΑΠΟΣΕΛΕΜΑΣΑ Μείνλ: Απνζβέζεηο Παγίσλ Μείνλ: Οη ελζσκαησκέλεο ζην ιεηηνπξγηθό θόζηνο απνζβέζεηο ΚΑΘΑΡΟ ΑΠΟΣΕΛΕΜΑ ΥΡΗΗ (θέξδνο ή δεκία) ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ
Παξάγνληεο Λνγηζηηθνύ Απνηειέζκαηνο Ζςοδο Κάκε αφξθςθ τθσ Κακαρισ Θζςεωσ τθσ επιχείρθςθσ που προζρχεται από τθ δραςτθριότθτα τθσ κατά τθ διάρκεια μιασ χρονικισ περιόδου. Η δθμιουργία των εςόδων είναι ανεξάρτθτθ από τθν είςπραξθ χρθμάτων. Ζξοδo Κάκε μείωςθ τθσ Κακαρισ Θζςεωσ τθσ επιχείρθςθσ που προζρχεται από τθ διάκεςθ, τθν ανάλωςθ ι τθ χρθςιμοποίθςθ ςτοιχείων του ενεργθτικοφ κατά τθ διάρκεια μιασ χρονικισ περιόδου. Η δθμιουργία των εξόδων είναι ανεξάρτθτθ από τθν πλθρωμι χρθμάτων.
Διάκριςθ Εςόδων Οργανικά Ζςοδα Απορρζουν από τθν ομαλι (κανονικι, προγραμματιςμζνθ) εκμετάλλευςθ τθσ χριςεωσ και ςυςχετίηονται με τα οργανικά ζξοδα για τον προςδιοριςμό του οργανικοφ αποτελζςματοσ τθσ επιχείρθςθσ. Ανόργανα Ζςοδα Προζρχονται από τυχαίεσ και ςυμπτωματικζσ πράξεισ, ςυναλλαγζσ ι άλλεσ δραςτθριότθτεσ τθσ επιχείρθςθσ.
Διάκριςθ Εξόδων Οργανικά Ζξοδα Αναφζρονται ςτθν ομαλι (κανονικι, προγραμματιςμζνθ) εκμετάλλευςθ τθσ χριςεωσ και ςυςχετίηονται με τα οργανικά ζςοδα για τον προςδιοριςμό του οργανικοφ αποτελζςματοσ τθσ επιχείρθςθσ. Ανόργανα Ζξοδα Αναφζρονται ςε τυχαίεσ και ευκαιριακζσ πράξεισ και ζκτακτα γεγονότα και περιςτατικά.
Αποηελεζμαηικοί Λογαριαζμοί Οη απνηειεζκαηηθνί ινγαξηαζκνί δεν εκθαλίδνληαη ζην Ιζνινγηζκό, αθνύ δελ εθπξνζσπνύλ νηθνλνκηθά αγαζά, αιιά ρξεκαηηθά κεγέζε ηα νπνία ζρεκαηίδνληαη από γεγνλόηα (έζνδα, έμνδα) πνπ ιακβάλνπλ ρώξα θαη εθπλένπλ θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ δηαρεηξηζηηθνύ έηνπο, κε απνηέιεζκα λα απνξξνθώληαη από ηελ αξρηθή θαζαξή πεξηνπζία γηα λα πξνθύςεη ε αληίζηνηρε ηειηθή πνπ ζα ηνπο εθπξνζσπεί κε ηελ εηηθέηα ηεο έκκεζα θαη ηζνδύλακα ζηελ αληηπξνζσπεπηηθή εηθόλα ηνπ ηζνινγηζκνύ ηέινπο ρξήζεο.
Λογαριαζμός Με ηνλ όξν ινγαξηαζκό ελλννύκε ην δηάγξακκα πνπ απεηθνλίδεη ζπζηεκαηηθά, κε ρξνλνινγηθή ζεηξά θαη κε ρξεκαηηθνύο όξνπο ηελ αξρηθή ζέζε θαη ηηο κεηαβνιέο ηνπ ύςνπο ηεο αμίαο ηνπ Ελεξγεηηθνύ, ηνπ Παζεηηθνύ θαη ηεο Καζαξήο ζέζεο.
ΔΙΑΡΘΡΩΗ ΣΟΤ ΥΕΔΙΟΤ ΛΟΓΑΡΙΑΜΩΝ Σν ζρέδην ινγαξηαζκώλ πεξηιακβάλεη δέθα (10) νκάδεο, ζε θάζε κία από ηηο νπνίεο αληηζηνηρνύλ νη αξηζκνί 1-9 θαη 0. Οη νκάδεο 1-8 θαιύπηνπλ ηηο αλάγθεο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο, ε νκάδα 9 θαιύπηεη ηηο αλάγθεο ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο εθκεηαιιεύζεσο θαη ε νκάδα 0 θαιύπηεη ηηο αλάγθεο ησλ ινγαξηαζκώλ ηάμεσο. Από ηηο νκάδεο 1-8, νη 1-5 πεξηιακβάλνπλ ηνπο ινγαξηαζκνύο ηνπ ηζνινγηζκνύ, εθείλνπο δειαδή πνπ ζην ηέινο θάζε ρξήζεσο θαηά θαλόλα παξνπζηάδνπλ ππόινηπα - ρξεσζηηθά ή πηζησηηθά -,ηα νπνία ζπλζέηνπλ ηελ θαηάζηαζε ηνπ ηζνινγηζκνύ, θαη νη 6-8 πεξηιακβάλνπλ ηνπο απνηειεζκαηηθνύο ινγαξηαζκνύο, νη νπνίνη ζην ηέινο θάζε ρξήζεσο κεδελίδνληαη, έπεηηα από ηε κεηαθνξά ησλ ππνινίπσλ ηνπο αξρηθά ζηνπο ινγαξηαζκνύο γεληθήο εθκεηαιιεύζεσο θαη απνηειεζκάησλ ρξήζεσο θαη ζε ζπλέρεηα ζε ινγαξηαζκνύο ηνπ ηζνινγηζκνύ. ηηο νκάδεο 1-3 πεξηιακβάλνληαη νη ινγαξηαζκνί ελεξγεηηθνύ, ζηηο νκάδεο 4-5 πεξηιακβάλνληαη νη ινγαξηαζκνί παζεηηθνύ, ζηελ νκάδα 6 πεξηιακβάλνληαη νη ινγαξηαζκνί νξγαληθώλ εμόδσλ θαη' είδνο, ζηελ νκάδα 7 πεξηιακβάλνληαη νη ινγαξηαζκνί νξγαληθώλ εζόδσλ θαη' είδνο, ζηελ νκάδα 8 πεξηιακβάλνληαη νη ινγαξηαζκνί γεληθήο εθκεηαιιεύζεσο, έθηαθησλ θαη αλόξγαλσλ απνηειεζκάησλ, απνηειεζκάησλ ρξήζεσο, απνηειεζκάησλ πξνο δηάζεζε θαη ν ινγαξηαζκόο ηνπ ηζνινγηζκνύ, ζηελ νκάδα 9 πεξηιακβάλνληαη νη ινγαξηαζκνί ηεο αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο εθκεηαιιεύζεσο θαη ζηελ νκάδα 0 πεξηιακβάλνληαη νη ινγαξηαζκνί ηάμεσο.
Η θσδηθνπνίεζε θαη ηαμηζέηεζε ησλ ινγαξηαζκώλ βαζηθά γίλεηαη θαηά ην δεθαδηθό θαη ην εθαηνληαδηθό ζύζηεκα θαη δηέπεηαη από ηηο εμήο βαζηθέο αξρέο: α. Οη ινγαξηαζκνί θάζε νκάδαο ιαβαίλνπλ σο πξώην ςεθίν ην ςεθίν ηεο νκάδαο, όπσο π.ρ. νη ινγαξηαζκνί ηεο πξώηεο νκάδαο ην ςεθίν 1, νη ινγαξηαζκνί ηεο δεύηεξεο νκάδαο ην ςεθίν 2 θ.ν.θ ε θάζε νκάδα είλαη δπλαηό λα ζρεκαηίδνληαη κέρξη δέθα (10) πξσηνβάζκηνη ινγαξηαζκνί κε ηελ πξνζζήθε, ζην ςεθίν ηεο νκάδαο, ησλ ςεθίσλ 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 θαη 9. Κάζε πξσηνβάζκηνο ινγαξηαζκόο αλαπηύζζεηαη ζε δεπηεξνβάζκηνπο θαηά ην εθαηνληαδηθό ζύζηεκα. Ο ζρεκαηηζκόο κέρξη εθαηό (100) δεπηεξνβάζκησλ ινγαξηαζκώλ από θάζε πξσηνβάζκην γίλεηαη, είηε από θάζε νηθνλνκηθή κνλάδα, είηε από ην θαηά λόκν αξκόδην όξγαλν, ζύκθσλα κε όζα θαζνξίδνληαη. Κάζε δεπηεξνβάζκηνο ινγαξηαζκόο αλαπηύζζεηαη ζε ηξηηνβάζκηνπο, ηεηαξηνβάζκηνπο θαη αλαιπηηθόηεξεο βαζκίδαο ινγαξηαζκνύο, θαηά ην δεθαδηθό, εθαηνληαδηθό, ρηιηαδηθό ή αλαιπηηθόηεξν (π.ρ. δεθαρηιηαδηθό) ζύζηεκα. Κάζε νηθνλνκηθή κνλάδα έρεη ηε δπλαηόηεηα λα δεκηνπξγεί θαη άιινπο δεπηεξνβάζκηνπο ινγαξηαζκνύο, εθηόο από εθείλνπο πνπ εκθαλίδνληαη ζην ζρέδην ινγαξηαζκώλ, θαη λα ηνπο εληάζζεη ζηνπο θσδηθνύο αξηζκνύο πνπ ηειεηώλνπλ ζε 90-99, όηαλ νη θσδηθνί απηνί αξηζκνί δελ έρνπλ θαηαιεθζεί από δεπηεξνβάζκηνπο ινγαξηαζκνύο ηνπ ρεδίνπ.
ΤΠΟΔΕΙΓΜΑ ΔΙΑΠΑΕΩ ΛΟΓΑΡΙΑΜΩΝ ΠΡΩΣΟΒΑΘΜΙΟ ΔΕΤΣΕΡΟΒΑΘΜΙΟΙ ΣΡΙΣΟΒΑΘΜΙΟΙ ΣΕΣΑΡΣΟΒΑΘΜΙΟΙ ΠΕΛΑΣΕ ΠΕΛΑΣΕ ΕΩΣΕΡΙΚΟΤ Α. ΣΑΚΙΡΗ ΠΕΛΑΣΕ ΑΘΗΝΩΝ Β. ΠΑΠΑΔΟΠΟΤΛΟ Γ. ΓΕΩΡΓΙΟΤ Δ. ΓΙΑΝΝΟΠΟΤΛΟ ΠΕΛΑΣΕ ΕΠΑΡΧΙΑ Ε. ΣΖΟΤΒΑΝΑ Ζ. ΓΙΑΝΝΕΣΟ Α. SMITH ΠΕΛΑΣΕ ΕΞΩΣΕΡΙΚΟΤ B. JONES C. STEUART ΕΛΛΗΝΙΚΟ ΔΗΜΟΙΟ
Ο Ρόινο ηωλ Λνγαξηαζκώλ ζηελ Δηνίθεζε ηεο Επηρείξεζεο Σν ινγηζηήξην ηεο επηρείξεζεο ζπγθεληξώλεη πιεξνθνξίεο γηα ην πεξηνπζηαθό ζηνηρείν πνπ παξαθνινπζείηε κε ηνλ ινγαξηαζκό. Πην ζπγθεθξηκέλα 1) Μ ε ηνπο πξωηνβάζκηνπο ινγαξηαζκνύο Πξνζδηνξίδεηαη αλά πάζα ζηηγκή ην ρξεκαηννηθνλνκηθό κέγεζνο ηνπ πεξηνπζηαθνύ ζηνηρείνπ. Άξα δηεπθνιύλεηαη ε ιήςε απνθάζεσλ θαη ν πξνγξακκαηηζκόο πνπ αθνξά ηα απνζέκαηα, ηα ηακεηαθά δηαζέζηκα θα. Απινύζηεπζε ινγηζηηθώλ δηαδηθαζηώλ ιόγσ ηεο νκαδνπνίεζεο ησλ ινγαξηαζκώλ Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γίλνληαη πην εύρξεζηεο θαη ζπληάζζνληαη πην ζύληνκα Πην εύθνινο εληνπηζκόο ινγηζηηθώλ ζθαικάησλ. Δηακνξθώλνληαη ηα γεληθά ινγηζηηθά βηβιία. 2) Με ηνπο εηδηθνύο ινγαξηαζκνύο Πξνζδηνξίδεηαη αλά πάζα ζηηγκή ην ρξεκαηννηθνλνκηθό κέγεζνο ησλ δηαζπαζκέλσλ πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ. Άξα εμαζθαιίδεηαη ν έιεγρνο ηνπο. Δηακνξθώλνληαη ηα αλαιπηηθά ινγηζηηθά βηβιία. Πην εύρξεζηα ηζνδύγηα θαη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο. Εμαζθάιηζε θαηακεξηζκνύ ινγηζηηθώλ εξγαζηώλ.
Άλνηγκα, Λεηηνπξγία, Εμίζωζε, Κιείζηκν ηνπ Λνγαξηαζκνύ Άλνηγκα ηνπ ινγαξηαζκνύ νλνκάδεηαη ε δεκηνπξγία από ηελ απνγξαθή ή θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο ρξήζεο. Λεηηνπξγία ή θίλεζε ηνπ ινγαξηαζκνύ νλνκάδεηαη ε θαηαρώξεζε ζε απηόλ ινγηζηηθώλ γεγνλόησλ. Εμίζωζε ινγαξηαζκνύ νλνκάδεηαη ε αλαγξαθή ηεο δηαθνξάο ησλ ζπλνιηθώλ αζξνηζκάησλ ρξεώζεσο θαη πηζηώζεσο ζην ζθέινο όκσο πνπ έρεη ην κηθξόηεξν άζξνηζκα κε ζθνπό ηα δύν ζθέιε λα γίλνπλ ίζα. Κιείζηκν ηνπ ινγαξηαζκνύ νλνκάδεηαη ε νξηζηηθή εμίζσζε ηνπ. Υξέωζε θαη Πίζηωζε ηωλ Λνγαξηαζκώλ Υξέωζε είλαη ε θάζε δεκηνπξγία ή αύμεζε ινγαξηαζκνύ ηνπ Ελεξγεηηθνύ ή κείσζε ηνπ ινγαξηαζκνύ ηνπ Παζεηηθνύ ή ηεο Καζαξήο Πεξηνπζίαο. Πίζηωζε είλαη ε θάζε κείσζε ηνπ ινγαξηαζκνύ ηνπ Ελεξγεηηθνύ ή δεκηνπξγία ή αύμεζε ινγαξηαζκνύ ηνπ Παζεηηθνύ ή ηεο Καζαξήο Πεξηνπζίαο.
Λνγηζηηθό Γεγνλόο Κάκε οικονομικό γεγονόσ που επθρεάηει άμεςα τθ χρθματοοικονομικι κατάςταςθ τθσ επιχείρθςθσ δθλ. τα ςτοιχεία του ενεργθτικοφ, του πακθτικοφ και τθσ Κακαρισ Θζςεωσ. Αρχι τθσ αντικειμενικότθτασ Σα λογιςτικά γεγονότα πρζπει να βαςίηονται ςε αντικειμενικζσ αποδείξεισ, δθλ. ζγγραφα που μποροφν να πιςτοποιιςουν τθ δθμιουργία του γεγονότοσ και τισ επιδράςεισ του ςτθν περιουςιακι κατάςταςθ τθσ επιχείρθςθσ. Σα ζγγραφα που παρζχουν τζτοιου είδουσ αποδείξεισ καλοφνται δικαιολογθτικά ι αποδεικτικά ζγγραφα.
Μεταςχθματιςμοί τθσ Λογιςτικισ Ιςότθτασ Απλοί Μεταςχθματιςμοί Προκαλοφνται όταν το λογιςτικό γεγονόσ ζχει ωσ αποτζλεςμα τθ μεταβολι δυο μόνο ςτοιχείων τθσ λογιςτικισ ιςότθτασ. ύνκετοι Μεταςχθματιςμοί Προκαλοφνται όταν το λογιςτικό γεγονόσ ζχει ωσ αποτζλεςμα τθ μεταβολι περιςςοτζρων από δφο ςτοιχεία τθσ λογιςτικισ ιςότθτασ.
Μορφι και Περιεχόμενο Λογαριαςμού Σίτλοσ λογαριαςμοφ Κωδικόσ λογαριαςμοφ (ςφμφωνα με Ε.Γ.Λ.) Ημερομθνία καταχώρθςθσ λογ. γεγονότοσ Αιτιολογία καταχώρθςθσ Ποςά τθσ αυξομείωςθσ