ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ Θεζζαινλίθε : 30/06/2017 ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΘ ΝΟΜΘΚΗ ΤΠΟΣΗΡΘΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7-ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Αξηζκφο απφθαζεο: 1323 Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ. Κψδηθαο : Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : Fax : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α ΔΞ 2017/ Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β / ) κε ζέκα «Οξγαληζκφο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζφδσλ (Α.Α.Γ.Δ.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1064/ Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ Β 1440/ ). 2.Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3.Σελ Γ.Δ.Γ ΔΞ 2016/ (ΦΔΚ Β 2759/ ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ «.. ηνπ» Α.Φ.Μ., Γεκνζίνπ Τπαιιήινπ-Σεισλεηαθνχ, θαηνίθνπ επί ηεο νδνχ αξηζ. Σ.Κ. θαηά: α) ηεο κε αξηζκφ /-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2002, β) ηεο κε αξηζκφ /-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2003, γ) ηεο κε αξηζκφ /-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2004, δ) ηεο κε αξηζκφ /-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2006, ε) ηεο κε αξηζκφ 774/ νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. 1

2 έηνπο 2007, ζη) ηεο κε αξηζκφ /-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2010 θαη δ) ηεο κε αξηζκφ /-2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2012 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σηο σο άλσ πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Σηο απφ απφςεηο ηεο Γ.Ο.Τ., κε ηηο νπνίεο δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Επαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ πξνζθεχγνληνο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα, θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: -Με ηελ ππ αξηζκ. /-2017 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., νηθνλ. έηνπο 2002 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο χςνπο ,44, πιένλ πξνζαπμήζεσλ χςνπο ,13, ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ χςνπο ,57. -Με ηελ ππ αξηζκ. /2017 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο..., νηθνλ. έηνπο 2003 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο χςνπο ,94, πιένλ πξνζαπμήζεσλ χςνπο ,13, ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ χςνπο ,07. -Με ηελ ππ αξηζκ. /2017 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., νηθνλ. έηνπο 2004 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο χςνπο 326,82, πιένλ πξνζαπμήζεσλ χςνπο 392,18, ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ χςνπο 719,00. -Με ηελ ππ αξηζκ. /-2017 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., νηθνλ. έηνπο 2006 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο χςνπο 6.678,53, πιένλ πξνζαπμήζεσλ χςνπο 8.014,24, ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ χςνπο ,77. -Με ηελ ππ αξηζκ. /-2017 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., νηθνλ. έηνπο 2007 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο χςνπο 2.583,58, πιένλ πξνζαπμήζεσλ χςνπο 3.100,30, ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ χςνπο 5.683,88. -Με ηελ ππ αξηζκ. /-2017 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., νηθνλ. έηνπο 2010 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ 2

3 πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο χςνπο 1.439,80, πιένλ πξνζαπμήζεσλ χςνπο 1.727,76, ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ χςνπο 3.167,56. -Με ηελ ππ αξηζκ../-2017 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., νηθνλ. έηνπο 2012 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θχξηνο θφξνο χςνπο 386,55, πιένλ εηζθνξά αιιειεγγχεο χςνπο 21,38, πιένλ πξνζαπμήζεσλ χςνπο 417,47, ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ χςνπο 825,40. Οη αλσηέξσ πξάμεηο πξνέθπςαλ θαηφπηλ ηεο δηελέξγεηαο κεξηθνχ ειέγρνπ ζηηο ρξήζεηο απφ ηελ Γ.Ο.Τ., γηα ηελ νξζή εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 48 παξ 3 ηνπ Ν. 2238/1994 (ΚΦΔ), κε βάζε ην άξζξν 23 ηνπ Ν. 4174/2013 θαη ηελ ΓΔΛ Α / , δπλάκεη ηεο ππ αξηζκ. /-2015 ζρεηηθήο εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. Αηηία ειέγρνπ απνηέιεζε ην κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ./ έγγξαθν ηνπ ΩΜΑΣΟ ΓΗΩΞΖ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΓΚΛΖΜΑΣΟ ΚΔΝΣΡ & ΑΝΑΣ. ΜΑΚΔΓΟΝΗΑ-ΘΡΑΚΖ (.Γ.Ο.Δ.)- ΤΠΟΓ/ΝΖ Γ κε ζπλεκκέλν ην κε αξηζ. πξση. /./-2016 Πιεξνθνξηαθφ Γειηίν Δηζνδήκαηνο κε εκεξνκελία ζεψξεζεο.2015 (Αξ. Τπφζεζεο /.). Με ηελ ππ αξηζκ. /2012 εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ.γ.ο.δ. Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο, δηαηάρζεθε ε δηελέξγεηα ειέγρνπ ηεο θίλεζεο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ θαη ε δηαπίζησζε ηπρφλ πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο ηνπ πξνζθεχγνληνο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν. 3888/2010, ν νπνίνο ππεξεηεί σο ηεισλεηαθφο ππάιιεινο. χκθσλα κε ηελ παξαπάλσ αλαθεξφκελε πιεξνθνξηαθή έθζεζε ηνπ.γ.ο.δ. Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο δηαπηζηψζεθε δηαθνξά κεηαμχ ησλ δεισζέλησλ εηζνδεκάησλ θαη ησλ θαηαζέζεσλ ηνπ πξνζθεχγνληνο πνπ θαηαινγίζηεθε σο πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο βάζεη ηνπ άξζξνπ 48 παξ 3 ηνπ λ. 2238/1994. Απφ ηελ επεμεξγαζία φισλ ησλ ηξαπεδηθψλ πξντφλησλ θαη ινγαξηαζκψλ απφ ην.γ.ο.δ. Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο, πξνέθπςε φηη ν πξνζθεχγσλ θαηέρεη είηε αηνκηθά, είηε θνηλά, δηάθνξα είδε ηξαπεδηθψλ πξντφλησλ (ινγαξηαζκνχο, πξνζεζκηαθέο θαηαζέζεηο, ακνηβαία θεθάιαηα, REPOS, θαηαζέζεηο ζε μέλν ζπλάιιαγκα) φπσο παξαηίζεληαη παξαθάησ: ΣΡΑΠΔΕΗΚΑ ΠΡΟΪΟΝΣΑ ΣΟΤ ΠΡΟΦΔΤΓΟΝΣΟ ΣΡΑΠΕΖΑ ΑΡ. ΠΡΟΪΟΝΣΟ ΕΘΔΟ ΛΟΓΑΡΘΑΜΟΤ ΔΘΚΑΘΟΤΥΟΘ ΣΡΑΠΔΕΑ. Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ 1).. 2).. (θφξε) ΤΝΔΣΑΗΡΗΣΗΚΖ... Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ.. 3

4 ΣΡΑΠΔΕΑ ΣΡΑΠΔΕΑ. ΣΡΑΠΔΕΑ. Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ Λ/ΜΟ ΠΡΟΘΔΜΗΑ DΔΜ Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ DEΜ Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ ΒΑΝΚ Λ/ΜΟ REPOS ΒΑΝΚ ΒΑΝΚ ΑLPHA ΒΑΝΚ ΒΑΝΚ. Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ 1). (θφξε) 2)... 1) 2) 1) 2) ΒΑΝΚ Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ USD 1). (θφξε) 2).. (πηφο) Λ/ΜΟ ΣΑΜΗΔΤΣΖΡΗΟΤ.. Ο έιεγρνο, δηαπίζησζε φηη ζηνπο ηεξνχκελνπο ινγαξηαζκνχο γίλνληαλ θαηαζέζεηο-πηζηψζεηο πνζψλ ζε κνξθή κεηξεηψλ, ζπλαιιαγκαηηθψλ, κεηαθνξψλ απφ ινγαξηαζκνχο, είηε απφ ηνλ ίδην ηνλ πξνζθεχγνληα, είηε απφ ηξίηνπο, ησλ νπνίσλ ηα ζηνηρεία ηαπηνπνηήζεθαλ, ελψ ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο δελ θαηέζηε δπλαηφ λα γίλνπλ γλσζηά ηα ζηνηρεία ηνπ θαηαζέηε, νη νπνίεο ελ ζπλερεία είηε επελδχνληαλ επσθειψο (ζε πξνζεζκηαθέο θαηαζέζεηο, ακνηβαία θεθάιαηα, κεηνρέο, REPOS), είηε δηαηίζελην γηα ηελ απφθηεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (αγνξά θηλεηψλ θαη αθηλήησλ). ηε ζπλέρεηα, έγηλε εκεξνινγηαθή θαηαγξαθή αλά ειεγρφκελε ρξήζε ηνπ ζπλφινπ ησλ θηλήζεσλ (θαηαζέζεηο/πηζηψζεηο θαη αλαιήςεηο/ρξεψζεηο) ησλ ηεξνχκελσλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ θαη ινηπψλ ηξαπεδηθψλ πξντφλησλ. Απφ ηε δηεμνδηθή αλάιπζε θαη επεμεξγαζία ηεο θίλεζεο (ρξεψζεηο/ πηζηψζεηο, αγνξέο/πσιήζεηο) ηνπ ζπλφινπ ησλ ηξαπεδηθψλ πξντφλησλ ηνπ πξνζθεχγνληνο, θαζψο θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ηνλ ηξφπν απφθηεζεο ηεο αθίλεηεο θαη θηλεηήο πεξηνπζίαο, ν έιεγρνο επηρείξεζε λα πξνζδηνξίζεη ηα «πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα» ηνπ πξνζθεχγνληνο, εληνπίδνληαο ηα ρξεκαηηθά πνζά, πνπ είηε θαηαηίζελην ζηνπο ηεξνχκελνπο 4

5 ινγαξηαζκνχο είηε δαπαλνχληαλ απεπζείαο γηα ηελ απφθηεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ρσξίο ηε κεζνιάβεζε ηνπ ηξαπεδηθνχ ζπζηήκαηνο, ιακβάλνληαο ππφςε φηη: α) θαηαζέζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζε θνηλνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ πξνζθεχγνληνο κε ηξίηα πξφζσπα θαη ζπγθεθξηκέλα κε ηε.. ζπκπεξηειήθζεζαλ ζηα «πξνζδηνξηζζέληα απφ ηνλ έιεγρν εηζνδήκαηα» ηνπ ηδίνπ ηνπ πξνζθεχγνληνο, εθφζνλ απηέο θαηέζηε δπλαηφ λα ηαπηνπνηεζνχλ ζην δηθαηνχρν πνπ αλήθνπλ. β) θαηαζέζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζε θνηλνχο ινγαξηαζκνχο ηνπ πξνζθεχγνληνο κε ηελ θφξε ηνπ,.., ζπκπεξηειήθζεζαλ ζηα «πξνζδηνξηζζέληα απφ ηνλ έιεγρν εηζνδήκαηα» ηνπ ηδίνπ ηνπ πξνζθεχγνληνο, εθφζνλ: - απηέο θαηέζηε δπλαηφ λα ηαπηνπνηεζνχλ ζην δηθαηνχρν πνπ αλήθνπλ θαη - ν θνηλφο ινγαξηαζκφο πνπ ηεξείηαη ζηελ Σξάπεδα, άλνημε ηελ 05/10/1999, φηαλ ε θφξε ηνπ δελ παξνπζίαδε εηζνδήκαηα θαη ήηαλ θνηηήηξηα ζηελ Αζήλα. Απφ εθεί άιισζηε (Αζήλα) δηαπηζηψζεθε φηη γίλνληαη φιεο επί ην πιείζηνλ νη αλαιήςεηο. - ν θνηλφο ινγαξηαζκφο πνπ ηεξείηαη ζηελ Σξάπεδα, δελ ιήθζεθε ππφςε απφ ηνλ έιεγρν, δηφηη άλνημε ηελ 30/07/2004 θαη ήηαλ αθίλεηνο απφ 09/11/2004. Παξνπζηάδεη δχν κφλν θηλήζεηο, νη νπνίεο αθνξνχλ ζε θαηαζέζεηο πνζψλ απφ ηνλ ΟΑΔΓ. γ) θαηαζέζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζηνλ θνηλφ ινγαξηαζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο κε ηα δχν ηνπ παηδηά, ζπκπεξηειήθζεζαλ ζηα «πξνζδηνξηζζέληα απφ ηνλ έιεγρν εηζνδήκαηα» ηνπ ηδίνπ ηνπ πξνζθεχγνληνο, εθφζνλ απηέο θαηέζηε δπλαηφ λα ηαπηνπνηεζνχλ ζην δηθαηνχρν πνπ αλήθνπλ. Ο σο άλσ ινγαξηαζκφο ηακηεπηεξίνπ ζε μέλν λφκηζκα, (δνιάξηα), πνπ ηεξείηαη ζηελ ΒΑΝΚ, αλνίρηεθε ηελ 19/06/2001. δ) εμαηξέζεθαλ θαηαζέζεηο/πηζηψζεηο πξνεξρφκελεο απφ άιινπο ινγαξηαζκνχο, (κεηαθνξέο), ηνπ ειεγρφκελνπ, εθηακηεχζεηο δαλείσλ, πηζησηηθνχο ηφθνπο, έζνδα ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ (κεξίζκαηα, εηζπξαρζείζεο απνδφζεηο επελδχζεσλ, θ,ι.π.), πσιήζεηο ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ (ακνηβαία θεθάιαηα, κεηνρέο, θ.ι.π.). Δπηζεκαίλεηαη φηη ζηηο πεξηπηψζεηο χπαξμεο ακθηβνιηψλ, ν έιεγρνο απέζηεηιε έγγξαθα πξνο ηα πηζησηηθά ηδξχκαηα ψζηε λα παξάζρνπλ πξφζζεηεο δηεπθξηλήζεηο ή λα απνζηείινπλ ζπκπιεξσκαηηθά έγγξαθα (π.ρ. θαηαζεηήξηα, ζψκαηα επηηαγψλ θ.ι.π.), ελψ ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ θαηέζηε δπλαηφ λα πξνζδηνξίζεη είηε ηε θχζε ησλ ζπλαιιαγψλ είηε ηνπ ηξφπν απφθηεζεο ηεο θηλεηήο θαη αθίλεηεο πεξηνπζίαο, θιήζεθε ν πξνζθεχγσλ λα παξάζρεη πεξαηηέξσ δηεπθξηλίζεηο. Λακβάλνληαο ππφςε ηα αλσηέξσ, ηελ /2014 επηδφζεθε θαη παξαδφζεθε ελππφγξαθα ζηνλ ίδην ηνλ πξνζθεχγνληα ε ππ' αξηζ. πξση. ΔΜΠ. /2014 θιήζε γηα παξνρή εμεγήζεσλ, ζχκθσλα κε ηελ νπνία, θαινχληαλ εληφο δέθα (10) εκεξψλ απφ ηελ επνκέλε ηεο επίδνζεο, λα ππνβάιεη εγγξάθσο ζην.γ.ο.δ. Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο ηηο απφςεηο ηνπ, ζρεηηθά κε νξηζκέλεο απφ ηηο δηαθνξέο πνπ δηαπηζηψζεθαλ, κεηά απφ έιεγρν, κεηαμχ ησλ εηζνδεκάησλ πνπ έρνπλ δεισζεί θαηά νηθνλνκηθφ έηνο γηα ηα νηθνλνκηθά έηε απφ 01/01/2002 έσο θαη 31/12/2012 θαη ηεο θίλεζεο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ (αηνκηθψλ ή θνηλψλ), ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ θαη ινηπψλ 5

6 ηξαπεδηθψλ ζπλαιιαγψλ, θαηά ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν. Δπίζεο, θαινχληαλ λα δψζεη επαξθείο δηεπθξηλίζεηο/επεμεγήζεηο επί ζπγθεθξηκέλσλ ζπλαιιαγψλ, πξνζθνκίδνληαο ηαπηφρξνλα θάζε ζηνηρείν απφ ην νπνίν λα πξνθχπηεη φηη ηα δηαθηλεζέληα ρξεκαηηθά πνζά γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηνπο, έρνπλ θνξνινγεζεί ή απαιιαγεί κε εηδηθή δηάηαμε απφ ην θφξν, πξνθεηκέλνπ λα κελ θνξνινγεζνχλ, θαηά ην ηκήκα πνπ ηνπ αλαινγεί, σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ, θαη' εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ.2238/1994 ή σο εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θαη' εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ.41 72/2013, φπσο ηζρχεη. Σελ /2014 ν πξνζθεχγσλ απνθξηλφκελνο ζηελ αλσηέξσ θιήζε, θαηέζεζε ζην.γ.ο.δ. Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο ην κε αξηζκφ πξση. ππφκλεκα θαη ζηηο /2015 ηελ κε αξηζκφ πξση. ΔΜΠ. / Τπεχζπλε Γήισζε καδί κε επηζπλαπηφκελα έγγξαθα. Καηφπηλ επεμεξγαζίαο ησλ ππνβιεζέλησλ εγγξάθσλ ππνκλεκάησλ ηνπ πξνζθεχγνληνο, ν έιεγρνο επηζήκαλε ηα εμήο: Αξρηθά απφ ηηο ππνβιεζείζεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ππνινγίζηεθαλ ηα «δεισζέληα εηζνδήκαηα» ηνπ πξνζθεχγνληνο, ζηα νπνία ν έιεγρνο ζπκπεξηέιαβε: α) ηα θαζαξά εηζνδήκαηα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο, κεησκέλα θαηά ην πφζν ηεο παξαθξάηεζεο ηνπ θφξνπ, β) ηα θαζαξά εηζνδήκαηα πνπ θνξνινγήζεθαλ απηνηειψο ή θνξνινγήζεθαλ κε εηδηθφ ηξφπν, κεησκέλα θαηά ην πνζφ ηεο παξαθξάηεζεο ηνπ θφξνπ (αθνξά ηα ΓΔΣΔ ησλ ηεισλεηαθψλ), γ) ηα εηζνδήκαηα απφ εθκίζζσζε αθηλήησλ θαη δ) ηα ρξεκαηηθά πνζά πξνεξρφκελα απφ ηελ δηάζεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (πψιεζε Η.Υ. απηνθηλήησλ). Δπηζεκαίλεηαη φηη ζηα «δεισζέληα εηζνδήκαηα» δε ιήθζεθαλ ππφςε ηα εηζνδήκαηα απφ εθκίζζσζε αθηλήησλ πξνεξρφκελα απφ δσξεάλ παξαρψξεζε, θαζφζνλ δελ ζπληζηνχλ πξαγκαηηθά πνζά είζπξαμεο. Δλ ζπλερεία, απφ ηελ επεμεξγαζία ηνπ ζπλφινπ ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (αθίλεηε θαη θηλεηή πεξηνπζία) ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ δηεμνδηθή αλάιπζε ηεο θίλεζεο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ (θαηαζέζεηο/ πηζηψζεηο θαη αλαιήςεηο/ρξεψζεηο), ηελ απνδνρή ή ηελ αληίθξνπζε ησλ ηζρπξηζκψλ πνπ εθηίζεληαη ζηα έγγξαθα ππνκλήκαηα ηνπ πξνζθεχγνληνο, ν έιεγρνο θαηέιεμε ζε πξσηνγελείο - αξρηθέο θαηαζέζεηο/πηζηώζεηο θαη ινηπέο ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο, πνπ ζεσξεί όηη ζπληζηνύλ ηα «ζπλνιηθά ηνπ εηζνδήκαηα». Απφ ηελ ζχγθξηζε αθελφο ησλ ππνινγηζζέλησλ απφ ηνλ έιεγρν εηζνδεκάησλ θαη απφ ην ζχλνιν ησλ «δεισζέλησλ εηζνδεκάησλ» ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη αθεηέξνπ ιακβάλνληαο ππφςε φηη ρξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο είλαη ν ρξφλνο δηελέξγεηαο ησλ ζπλαιιαγψλ (π.ρ. θαηάζεζε), δηαπηζηώζεθε απνθξπβείζα θνξνινγεηέα ύιε, ηελ νπνία ν έιεγρνο ζεσξεί κε δεισζέλ εηζόδεκα ηνπ πξνζθεύγνληνο θαη ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο 6

7 (άξζξν 48 παξ 3 ηνπ λ.2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρόκελν από ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Ζ αλσηέξσ πξνζδηνξηζζείζα δηαθνξά απφ ην.γ.ο.δ Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο, ε νπνία ζπληζηά πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ πξνζθεχγνληνο απνηππψλεηαη ζηνλ παξαθάησ πίλαθα: ΤΓΚΡΗΖ ΠΡΟΓΗΟΡΗΘΔΝΣΩΝ ΑΠΟ ΣΟΝ ΔΛΔΓΥΟ ΚΑΗ ΓΖΛΩΘΔΝΣΩΝ ΔΗΟΓΖΜΑΣΩΝ ΥΡΖΖ ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΠΟΤ ΓΖΛΩΘΔΝΣΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΑ ΑΠΟΚΡΤΒΔΗΑ ΦΟΡ.ΤΛΖ (Γ) ΠΡΟΓΗΟΡΗΔ ΜΗΘΟΗ ΠΑΡΑΚ. ΔΗΟΓ. ΠΟΤ ΓΗΑΘΔΖ ΤΝΟΛΟ Ο ΔΛΔΓΥΟ ΚΑΗ ΦΟΡΟΤ ΑΠΑΛΛΑ.Ή ΠΔΡΗΟΤΗΑΚΩΝ (Β) (Α) ΔΝΟΗΚΗΑ ΜΗΘΟΓ. ΦΟΡΟΛ. (Γ=Α-Β) ΚΑΗ ΓΔΣΔ ΜΔ ΔΗΓΗΚΟ ΣΟΗΥΔΗΩΝ ΣΡΟΠΟ , ,70 (3.273,38) 6.202, , , , , ,86 (3.741,63) 6.944, , , , ,72 (3.908,82) 7.627, ,54 817, , ,02 (4.541,19) 8.114, , ,07 0, , ,94 (4.840,12) 8.619, , , , ,33 (5.458,45) 9.607, , , , ,91 (5.632,15) , ,32 0, , ,62 (6.163,10) , ,54 0, , ,74 (6.089,22) , , , , , ,79 (5.212,62) ,17 0, , ,22 (4.891,13) , , , ,85 (53.751,81) , , , ,56 Ο έιεγρνο πνπ δηελεξγήζεθε απφ ηε Γ.Ο.Τ., ιακβάλνληαο ππφςε ηηο θαηαζηάζεηο κε ηηο ρξενπηζηψζεηο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ πνπ ηεξεί ν πξνζθεχγσλ, ηηο ππνβιεζείζεο θνξνινγηθέο δειψζεηο θαζψο θαη απφ ηελ επεμεξγαζία φισλ ησλ αλσηέξσ ζηνηρείσλ, ηα νπνία εζηάιεζαλ απφ ην.γ.ο.δ., δηαπίζησζε φηη ππάξρεη πιήξεο ηαχηηζε κε ηα απνηειέζκαηα ηνπ αξρηθνχ ειέγρνπ, πιελ ηεο ρξήζεσο Ζ Γ.Ο.Τ. δηαθνξνπνηήζεθε, σο πξνο ηα απνηειέζκαηα ηεο ρξήζεο 2006, θαηά ην πνζφ ησλ ,06, ην νπνίν θαη απνδέρηεθε φηη δηθαηνινγείηαη, κεηά ηελ έγγξαθε απάληεζε ηεο ηξάπεδαο ΒΑΝΚ ζην κε αξηζκ. πξση. / έγγξαθν ηεο, γηα παξνρή δηεπθξηλήζεσλ, ζρεηηθά κε ηνπο ηζρπξηζκνχο ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη ε θαηάζεζε ηνπ αλσηέξνπ πνζνχ δηελεξγήζεθε απφ ηελ αδεξθή ηνπ.. ηνπ, θαηφπηλ πξφσξεο εμφθιεζεο πξνζεζκηαθήο θαηάζεζεο, κε δηθαηνχρνπο ηελ αδεξθή ηνπ θαη ηνλ ζχδπγν ηεο.. ηνπ. Καηφπηλ ηεο επηβεβαησηηθήο απάληεζεο ηεο ελ ιφγσ ηξάπεδαο θαη δεδνκέλνπ φηη θαηά ηελ σο άλσ ρξήζε ν 7

8 πξνζθεχγσλ, κε βάζε ηα δηαζέζηκα ζηνηρεία, δελ πξνέβε ζε θακία αγνξά, ν έιεγρνο απνδέρηεθε, φηη ην πνζφ ησλ ,00, αθνξά φλησο επηζηξνθή ηεο πξνζεζκηαθήο θαηάζεζεο ζηελ αδεξθή ηνπ κε κεηξεηά. πλεπψο ε απνθξπβείζα θνξνινγεηέα χιε ζηε ρξήζε 2006 αλέξρεηαη ζην πνζφ ησλ 6.458,97. Με βάζε ηα παξαπάλσ έγηλε επαλαπξνζδηνξηζκφο ησλ δεισζέλησλ εηζνδεκάησλ ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη θαηαινγίζηεθαλ νη επηπιένλ θφξνη θαη ε έθηαθηε εηζθνξά αιιειεγγχεο ζηε ρξήζε Με ηε κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ / ελδηθνθαλή πξνζθπγή ν πξνζθεχγσλ δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., επηθαινχκελνο ηνπο θάησζη ιφγνπο: 1) Έρεη επέιζεη παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ δεκνζίνπ λα εθδψζεη πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ γηα ηηο ρξήζεηο 2001, 2002, 2003, 2005, 2006, χκθσλα κε ηηο παξαηάζεηο παξαγξαθήο πνπ έρνπλ δνζεί (γίλεηαη πιήξεο αλαθνξά φισλ ησλ παξαηάζεσλ) θαη ζπγθεθξηκέλα κε ηε δεκνζίεπζε ηνπ Ν.4337/2015 νη εληνιέο ειέγρνπ ζα έπξεπε λα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31/12/2015 γηα λα έρνπλ παξάηαζε κέρξη 31/12/2016. ηελ πεξίπησζε ηνπ ε εληνιή ειέγρνπ έρεη εθδνζεί ηελ./2016 θαη επέθηαζε δελ κπνξεί ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε λα πξνβεί ζε έθδνζε πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ γηα ηελ ρξήζε 2001, θαζψο ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ έρεη παξαγξαθεί. Σν ίδην ηζρχεη αληίζηνηρα θαη γηα ηηο ρξήζεηο 2002,2003,2005,2006 θαη 2009, αλαθνξηθά κε ηηο νπνίεο ε πεληαεηήο παξαγξαθή έρεη παξαηαζεί κέρξη ηελ 31/12/2015, νπφηε θαη επήιζε ε παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ, θαζψο κέρξη ηελ 31/12/2015 ε Γ.Ο.Τ. δελ είρε εθδψζεη εληνιή ειέγρνπ. 2) Παξαλφκσο εθδφζεθε εληνιή ειέγρνπ «ΠΟΘΔΝ ΔΥΔ» γηα ρξήζε πέξαλ ηεο δεθαεηίαο. Γελ κπνξεί λα εθδνζεί εληνιή έιεγρνπ ζε ππνζέζεηο «πφζελ έζρεο» γηα ρξήζεηο πέξαλ ησλ δέθα εηψλ πνπ πξνεγνχληαη ηεο εκεξνκελίαο ηεο εληνιήο ειέγρνπ. 3) Παξάλνκνο ν δηπιφο έιεγρνο γηα ην ίδην ρξνληθφ δηάζηεκα αλαθνξηθά κε ηελ πεξηνπζηαθή θαηάζηαζε ππαιιήινπ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. χκθσλα κε ηηο ΠΟΛ 1019/1996 θαη 1075/2004: «Ο έιεγρνο ηεο πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο ησλ ππαιιήισλ ζα αλαηξέρεη ζηελ ηειεπηαία δεθαεηία απφ ηνλ ρξφλν πνπ επηιακβάλεηαη ν αξκφδηνο Οηθνλνκηθφο Δπηζεσξεηήο εθηφο αλ ν ππάιιεινο γηα κέξνο ηνπ παξαπάλσ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο έρεη ήδε ειεγρζεί απφ νπνηαδήπνηε αξρή νπφηε ζα ειέγρεηαη γηα ην ππφινηπν ρξνληθφ δηάζηεκα.». 4) Γελ δφζεθε εληνιή ειέγρνπ απφ ηνλ αξκφδην Τπνπξγφ Οηθνλνκηθψλ, ψζηε λα πξαγκαηνπνηεζεί έιεγρνο ηεο πεξηνπζηαθήο ηνπ θαηάζηαζεο. 5) Έιιεηςε αηηηνινγίαο ηνπ ζεκεηψκαηνο δηαπηζηψζεσλ θαη ηεο έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ, 8

9 φπνπ ζηεξίρηεθαλ νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, απζαίξεηα θαη αλππνζηήξηθηα ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ ειέγρνπ, - παξαβίαζε ηνπ άξζ.20 παξ.2 ηνπ πληάγκαηνο. ε θάζε πεξίπησζε, ε δηαθνξά ζηελ νπνία θαηαιήγεη ν έιεγρνο χςνπο ,90 επξψ δηθαηνινγείηαη πιήξσο, θαζψο ζην ηέινο ηεο δεθαεηίαο ππήξρε δηαζέζηκν ζεηηθφ ππφινηπν χςνπο ,90 επξψ σο απνηακηεπηηθή ηνπ δπλαηφηεηα. Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα έθδνζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ ρξήζεσλ Επεηδή ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξφκελνπο ιφγνπο: -Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 νξίδεηαη φηη «Ζ θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Γήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.» Σέινο κε ηνπο παξαθάησ λφκνπο παξαηάζεθε δηαδνρηθά ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ σο αθνινχζσο: -χκθσλα κε ην άξζξν 11 Ν. 3513/2006, νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο πνπ ιήγνπλ ζηηο θαη , εκεξνκελίεο κεηά ηηο νπνίεο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλνληαη κέρξη χκθσλα κε ην άξζξν 29 Ν. 3697/2008, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη χκθσλα κε ην άξζξν 10 Ν. 3790/2009, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη χκθσλα κε ην άξζξν 82 Ν.3842/2010, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη χκθσλα κε ην άξζξν 12 παξ. 7 Ν.3888/2010, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη

10 -χκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Ν.4002/2011, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη χκθσλα κε ην άξζξν 2 ηνπ λ. 4098/2012 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο 31/12/2012, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/ χκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά δχν έηε απφ ηε ιήμε ηνπο (ήηνη κέρξη ) γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί εληνιέο ειέγρνπ κέρξη ηηο θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. -χκθσλα κε ην άξζξν 87 ηνπ Ν. 4316/2014 νξίδεη φηη : «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή...». -χκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4337/2015 πνπ νξίδεη φηη : «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο 10

11 νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή». Επεηδή, φπσο πξφζθαηα έρεη γίλεη δεθηφ απφ ην πκβνχιην ηεο Δπηθξαηείαο (ηδ 888/2016), «ν λνκνζέηεο δχλαηαη λα παξαηείλεη ηνλ ρξφλν παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξνο βεβαίσζε θαη επηβνιή θφξνπ, ζηελ πεξίπησζε πνπ ν αξρηθά πξνβιεπφκελνο ρξφλνο, εληφο ηνπ νπνίνπ κπνξνχζε λα αζθήζεη ηελ αμίσζή ηνπ απηή, δελ είρε αθφκε ζπκπιεξσζεί θαηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ λεφηεξνπ λφκνπ. Μηα ηέηνηα παξάηαζε, σζηφζν, πξέπεη λα ρσξεί ππφ πξνυπνζέζεηο, ψζηε λα είλαη ζχκθσλε πξνο ην θαζεζηψο ηδηαίηεξεο αζθάιεηαο δηθαίνπ θαη πξνζηαζίαο ηεο εκπηζηνζχλεο πνπ ζεζπίδεη γηα ηελ επηβνιή ελ γέλεη ησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ κε ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ Σπληάγκαηνο ν ζπληαγκαηηθφο λνκνζέηεο (ΣηΔ 3174/2014 Οι.)». Επεηδή, πεξαηηέξσ ζην άξζξν 72 3 Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «..Σε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο , είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη». Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 11 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ....» Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ν ρξφλνο παξαγξαθήο γηα ηελ ππφ θξίζε ππφζεζε δελ είρε εθπλεχζεη θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, δεδνκέλνπ φηη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο αξηζκ. /-2016 εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ε νπνία εθδφζεθε ζε ζπλέρεηα ησλ κε αξηζκφ /2012,../2013 θαη /2014 εληνιψλ ειέγρνπ.γ.ο.δ. Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο, απνξξίπηνληαο ζε θάζε πεξίπησζε ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαγξαθήο, ιακβάλνληαο ππφςε θαη ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ 3 θαη 11 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4174/2013, δεδνκέλνπ φηη νη θνξνινγηθνί λφκνη είλαη ηππηθνί θαη δελ επηδέρνληαη δηαζηαιηηθήο εξκελείαο θαη εμ απηνχ ηνπ ιφγνπ ν ηζρπξηζκφο πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηπγράλεη αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν, ηξίην θαη ηέηαξην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί παξάλνκεο έθδνζεο εληνιήο ειέγρνπ «πόζελ έζρεο» γηα ρξήζε πέξαλ ηεο δεθαεηίαο, πεξί παξάλνκνπ δηπινύ ειέγρνπ γηα ην ίδην ρξνληθό δηάζηεκα αλαθνξηθά κε ηελ πεξηνπζηαθή θαηάζηαζε 11

12 ππαιιήινπ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη πεξί κε έθδνζεο εληνιήο ειέγρνπ από ηνλ αξκόδην Τπνπξγό Οηθνλνκηθώλ, ώζηε λα πξαγκαηνπνηεζεί έιεγρνο ηεο πεξηνπζηαθήο ηνπ θαηάζηαζεο. Επεηδή, κε ην άξζξν 2 ηνπ Ν. 2343/1995 κε ζέκα (Οηθνλνκηθή επηζεψξεζε) νξίδεηαη κεηαμχ άιισλ φηη: «2. Κχξηα απνζηνιή ηεο Οηθνλνκηθήο Δπηζεψξεζεο είλαη: α)., β).., γ)., δ) Ο έιεγρνο ησλ δειψζεσλ πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο (πφζελ έζρεο) ησλ ππαιιήισλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, εθηφο ησλ Γεληθψλ Γηεπζπληψλ.», ελψ ζηηο παξαγξάθνπο 19, 20 θαη 21 ηνπ σο άλσ άξζξνπ ηνπ ίδηνπ λφκνπ, αθελφο κελ νξίδεηαη φηη νη δηαηάμεηο ηνπ N.1783/1987 «πεξί ππνβνιήο δήισζεο πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο» θαη ήδε, θαηφπηλ ηεο αληηθαηαζηάζεσο ηνπο, νη δηαηάμεηο ηνπ Ν.3213/2003, «εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηνπο ππαιιήινπο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ" (παξ. 20), νη νπνίνη "ππνβάιινπλ ηηο ζρεηηθέο δειψζεηο ζηελ νηθεία Γηεχζπλζε Γηνηθεηηθνχ ή πξνζσπηθνχ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ» θαη φηη «νη παξαπάλσ δηεπζχλζεηο δηαβηβάδνπλ ηηο δειψζεηο απηέο γηα έιεγρν ζηελ αξκφδηα ππεξεζία ηεο Οηθνλνκηθήο Δπηζεψξεζεο» (παξ. 21), αθεηέξνπ δε θαζνξίδνληαη νη θαηεγνξίεο ησλ ππαιιήισλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, νη νπνίνη ππνρξενχληαη ζε εηήζηα ππνβνιή δειψζεσο πεξί ηεο πεξηνπζηαθήο ηνπο θαηαζηάζεσο, νξηδνκέλνπ εηδηθφηεξα φηη ηέηνηεο δειψζεηο ππνβάιινπλ νη νηθνλνκηθνί Δπηζεσξεηέο, νη πξντζηάκελνη απηνηειψλ νξγαληθψλ κνλάδσλ θαη ππεξεζηψλ, «εθφζνλ έρνπλ απνθαζηζηηθέο αξκνδηφηεηεο ή δηαρεηξηζηηθή εμνπζία θαη νη θαηέρνληεο νξγαληθή ζέζε αλαπιεξσηή πξντζηακέλνπ ησλ κνλάδσλ θαη ππεξεζηψλ ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ». Επεηδή κε ηελ παξ 5 ηνπ Άξζξνπ 28 ηνπ λ. 3528/2007 νξίδεηαη φηη: «5. Ο έιεγρνο ησλ δειψζεσλ πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο ε ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Ν. 3074/2002 (ΦΔΚ 296 Α ) θαη ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 3491/2006 (ΦΔΚ 207 Α ), δηελεξγείηαη είηε απηεπαγγέιησο είηε κεηά απφ αίηεκα ηεο ππεξεζίαο ηνπ ππαιιήινπ είηε κεηά απφ θαηαγγειία, απφ ππεξεζία ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, πνπ θαζνξίδεηαη κε θνηλή απφθαζε ησλ Υπνπξγψλ Δζσηεξηθψλ, Γεκφζηαο Γηνίθεζεο θαη Απνθέληξσζεο θαη Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ.» Επεηδή κε ηελ ΠΟΛ 1075/2004 κεηαμχ άιισλ νξίδεηαη φηη: «ΗΗΗ. Καηά ηα ινηπά ν έιεγρνο ηεο πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο ησλ ππαιιήισλ ζα αλαηξέρεη ζηελ ηειεπηαία δεθαεηία απφ ην ρξφλν πνπ επηιακβάλεηαη ν αξκφδηνο Δπηζεσξεηήο, εθηφο εάλ ν ππάιιεινο γηα κέξνο ηνπ παξαπάλσ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο έρεη ήδε ειεγρζεί, νπφηε ζα ειέγρεηαη γηα ην ππφινηπν ρξνληθφ δηάζηεκα, θαη ζα δηελεξγείηαη ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο α) ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Υπαιιειηθνχ Κψδηθα, β) ησλ άξζξσλ 24, 25, 26, 27, 28 θαη 29 Ν. 2429/96, γ) ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 19, 20, 21 ηνπ Ν. 2343/95 θαη δ) ηελ αξ. 208/1999 γλσκνδφηεζε ηεο Οινκέιεηαο ηνπ Ννκηθνχ Σπκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο. Δίλαη 12

13 απηνλφεην φηη έθηαθηνη έιεγρνη ζα δηελεξγνχληαη νπνηεδήπνηε, εθφζνλ ζπληξέρνπλ εηδηθφηεξνη ιφγνη θαη απηεπάγγειηα ζηηο πεξηπηψζεηο:..» Επεηδή, κε ηελ ππ αξηζκ. Γ.Δ.ΤΠ ΔΞ 2013 ΔΜΠ απφθαζε ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ κε ζέκα (Έιεγρνο πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο ησλ ππαιιήισλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ) νξίδεηαη φηη: «4. Ο έιεγρνο ηεο πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο ζα δηελεξγεζεί ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο, ηελ πξνβιεπφκελε δηαδηθαζία θαη ηηο νδεγίεο πνπ έρνπλ δνζεί κε ηελ αξηζ /1459/0001Γ/ (ΠΟΛ.1075) εγθχθιην δηαηαγή θαζψο θαη θάζε άιιε ζρεηηθή νδεγία.». Επεηδή, ζηελ Αηηηνινγηθή έθζεζε ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λφκνπ 4203/2013 αλαθέξνληαη ηα εμήο: «Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ δίλεηαη ε δπλαηφηεηα ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε λα αμηνπνηήζεη ζην κέγηζην βαζκφ ηηο δπλαηφηεηεο θαη ηα λέα εξγαιεία πνπ παξέρνληαη κε ηελ παξάιιειε δηεχξπλζε ησλ ρξνληθψλ πξνζεζκηψλ, πξνθεηκέλνπ ν έιεγρνο λα είλαη δηεμνδηθφηεξνο θαη απνηειεζκαηηθφηεξνο. Ζ δηάηαμε απηή αθνξά φια ηα θνξνινγηθά αληηθείκελα (εηζφδεκα, ΦΠΑ, θεθάιαην, αθίλεηε πεξηνπζία, θιπ) θαη θαηαιακβάλεη πεξηπηψζεηο, νη νπνίεο ραξαθηεξίδνληαη απφ πνιππινθφηεηα θαη ρξνλνβφξεο δηαδηθαζίεο εμαηηίαο ηνπ αληηθεηκέλνπ ηνπο θαη ηεο εκπινθήο πεξηζζφηεξσλ αξρψλ θαη θνξέσλ ηεο εκεδαπήο θαη αιινδαπήο (πεξίπησζε α'). Με ηελ πεξίπησζε β' αληηκεησπίδνληαη ππνζέζεηο, νη νπνίεο δηεξεπλψληαη απφ ην Σψκα Γίσμεο Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο θαη άιιεο ειεγθηηθέο αξρέο, ζην πιαίζην εθηέιεζεο εηζαγγειηθψλ παξαγγειηψλ θαη ησλ αηηεκάησλ ησλ αξκφδησλ δηθαζηηθψλ αξρψλ θαη ηεο Αξρήο Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Φξεκαηνδφηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Ειέγρνπ ηωλ Δειώζεωλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. Δπηπξνζζέησο, ζηε δηάηαμε απηή εκπίπηνπλ θαη νη πεξηπηψζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο πνπ ζηνρεχνληαη απφ ην ΣΓΟΔ θαη ηηο ινηπέο θνξνινγηθέο θαη ειεγθηηθέο αξρέο. Ζ δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο β' ηνπ παξφληνο άξζξνπ θαηαιακβάλεη θαη ηηο ππνζέζεηο εθείλεο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί ή πξφθεηηαη λα εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ, έξεπλαο ή παξαγγειίαο κέρξη θαη ηε ιήμε ηνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο, δειαδή ηελ 31ε Γεθεκβξίνπ 2013». 13

14 Επεηδή, κε ηε κε αξηζ. ΓΔΛ Α / εγθχθιην ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ., ζρεηηθά κε ην άξζξν 23 ηνπ Κ.Φ.Γ. πξνβιέπεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη: «Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ θαζνξίδνληαη νη εμνπζίεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο κε ζθνπφ ηε δηαπίζησζε ηεο εθαξκνγήο ησλ θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ηελ επαιήζεπζε ηνπ πεξηερνκέλνπ ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζ απηήλ ζε ζρέζε πάληνηε κε ηε ζπλαιιαθηηθή δξαζηεξηφηεηα θαη ηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ νπνηαδήπνηε βηβιία θαη ζηνηρεία. Δπίζεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε πξνζδηνξίδεη ην χςνο ηνπ νθεηιφκελνπ πνζνχ (θφξνο πξφζηηκν ηέινο - εηζθνξά θιπ.) πνπ πξέπεη λα θαηαβιεζεί απφ ην θνξνινγνχκελν.». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ 1 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «1. Οη ππνζέζεηο πνπ ειέγρνληαη θαηά πξνηεξαηφηεηα, επηιέγνληαη κε απφθαζε ηνπ Γηνηθεηή ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζφδσλ κε βάζε θξηηήξηα αλάιπζεο θηλδχλνπ, ζηνηρεία απφ εζσηεξηθέο θαη εμσηεξηθέο πεγέο πιεξνθφξεζεο ή, εμαηξεηηθά, κε βάζε άιια θξηηήξηα, ηα νπνία θαζνξίδνληαη απφ ηνλ Γηνηθεηή ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζφδσλ θαη δελ δεκνζηνπνηνχληαη.» Επεηδή, κε ηε κε αξηζ. ΓΔΛ Γ6Α ΔΞ2014 εγθχθιην ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. κε ζέκα (Μεηαβίβαζε αξκνδηνηήησλ θαη εμνπζηνδφηεζε ππνγξαθήο "Με εληνιή Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ" ζε φξγαλα ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ) αλαθέξεηαη ζην άξζξν 1 φηη: «Μεηαβηβάδνπκε ζηα φξγαλα ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ ζηήιε 5 ηνπ θάησζη Πίλαθα, ηηο θαησηέξσ αξκνδηφηεηεο ή ηα εμνπζηνδνηνχκε λα ππνγξάθνπλ "Με εληνιή Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ" ηηο θαησηέξσ πξάμεηο ή άιια έγγξαθα, πνπ αλαθέξνληαη ζηελ ζηήιε 2 ηνπ ίδηνπ Πίλαθα θαη πξνβιέπνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ N. 4174/2013 (Α 170), φπσο ηζρχνπλ θαη ζε άιιεο δηαηάμεηο ηεο θείκελεο λνκνζεζίαο (ζηήιε 4), ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ ζηήιε 3 ηνπ Πίλαθα απηνχ, σο αθνινχζσο», φπνπ ζηηο θείκελεο δηαηάμεηο αλαθέξεηαη ν Πξντζηάκελνο νπνηνπδήπνηε επηπέδνπ νξγαληθήο κνλάδαο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο. Επεηδή, ελ πξνθεηκέλσ ν έιεγρνο ηνπ «πφζελ έζρεο» αθνξά απνθιεηζηηθά ζηνλ έιεγρν ησλ δειψζεσλ πεξηνπζηαθήο θαηάζηαζεο ησλ ππαιιήισλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη δηελεξγείηαη απφ ηελ νηθνλνκηθή επηζεψξεζε κε βάζε ηηο πξναλαθεξφκελεο δηαηάμεηο. Επεηδή, απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ πξνθχπηεη φηη αηηία ηεο έθδνζεο ηεο ππ αξηζ. /2016 εληνιήο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ απφ ηε Γ.Ο.Τ., απνηέιεζε ην κε αξ. πξση. //.2016 Πιεξνθνξηθφ Γειηίν Δηζνδήκαηνο ηεο Πεξ.Γ/λζε Γίσμεο Οηθνλνκηθνχ Δγθιήκαηνο Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο, Τπνδηεχζπλζε Γ' Σκήκα Δξεπλψλ Κνκνηελήο, ζχκθσλα κε ην νπνίν, δπλάκεη ηεο ππ αξηζκ. //2012 εληνιή, δηελεξγήζεθε έιεγρνο ηεο θίλεζεο ησλ ηξαπεδηθψλ 14

15 ινγαξηαζκψλ ηνπ πξνζθεχγνληνο, ζηηο ρξήζεηο , γηα ηε δηαπίζησζε ηπρφλ πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ.3888/2010. πλεπψο νη παξαπάλσ ηζρπξηζκνί ηνπ πξνζθεχγνληνο απνξξίπηνληαη σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνη θαη θαηαρξεζηηθψο πξνβαιιφκελνη. Ωο πξνο ηνλ πέκπην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληνο πεξί έιιεηςεο αηηηνινγίαο ζην ζεκείσκα δηαπηζηώζεσλ θαη ζηελ έθζεζε κεξηθνύ ειέγρνπ, όπνπ ζηεξίρηεθαλ νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, πεξί απζαηξέησλ θαη αλππνζηήξηθησλ ησλ ζπκπεξαζκάησλ ηνπ ειέγρνπ, πεξί παξαβίαζεο ηνπ άξζ.20 παξ.2 ηνπ πληάγκαηνο θαη πεξί ύπαξμεο δηαζέζηκνπ ζεηηθνύ ππνινίπνπ ύςνπο ,90 επξώ σο απνηακηεπηηθή ηνπ δπλαηόηεηα Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κώδηθαο Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο) «Ζ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ, ηελ νπνία ζπληάζζεη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε. Ζ έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαηωκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ.». Επεηδή, ζην άξζξν 34 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δχλαηαη λα πξνβεί, κεηά απφ έιεγρν, ζε έθδνζε πξάμεο δηφξζσζεο νπνηνπδήπνηε πξνεγνχκελνπ άκεζνπ, δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή πξνιεπηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, εθφζνλ από ηνλ έιεγρν δηαπηζηωζεί αηηηνινγεκέλα φηη ν πξνεγνχκελνο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ ήηαλ αλαθξηβήο ή εζθαικέλνο». Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 62 ηνπ Ν. 4174/2013: «1Οη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνχλ ην θνξνινγηθφ έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ.3. Ζ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη απηνηειή αηηηνινγία.» Επεηδή, ζην άξζξν 64 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ.» Επεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 17 ηνπ Κώδηθα Δηνηθεηηθήο Δηαδηθαζίαο (λ.2690/1999) νξίδεηαη φηη: «1.Ζ αηνκηθή δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα πεξηέρεη αηηηνινγία, ε νπνία λα πεξηιακβάλεη ηε δηαπίζησζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ θαηά λφκν πξνυπνζέζεσλ γηα ηελ έθδνζή ηεο. 2. Ζ Αηηηνινγία πξέπεη λα είλαη ζαθήο, εηδηθή, επαξθήο θαη λα πξνθύπηεη από ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, εθηφο αλ πξνβιέπεηαη ξεηψο ζην λφκν φηη πξέπεη λα πεξηέρεηαη ζην ζψκα ηεο πξάμεο 3. Όηαλ ε πξάμε εθδίδεηαη απηεπαγγέιησο ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία ζπγθεληξώλνληαη κε πξωηνβνπιία ηνπ 15

16 αξκόδηνπ γηα ηελ έθδνζε νξγάλνπ». Επεηδή, βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηαο (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Ζ αηηηνινγία δε, ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη α)εηδηθή (θαη φρη γεληθή θαη αφξηζηε) θαη β)πιήξεο ή επαξθήο (θαη φρη αλεπαξθήο ή ειιηπήο). θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία ησλ δηθαζηεξίσλ, ε αηηηνινγία ησλ πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ λνκίκσο ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, ηηο δηαιακβαλφκελεο, δειαδή, ζηελ έθζεζε ειέγρνπ δηαπηζηψζεηο. ηελ απφθαζε θαηαινγηζκνχ ηνπ θφξνπ αξθεί λα αλαθέξνληαη νη λνκηθέο δηαηάμεηο θαη ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά ηεο παξάβαζεο. Δμάιινπ, ε αηηηνινγία ηεο απφθαζεο πξέπεη κελ λα είλαη πιήξεο θαη εηδηθή, δελ απαηηείηαη φκσο λα πξνθχπηεη κφλνλ απφ ην ζψκα ηεο, αιιά, ζπκπιεξψλεηαη θαη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, ην δε Γηθαζηήξην όηαλ επηιακβάλεηαη, θαηόπηλ άζθεζεο πξνζθπγήο νπζίαο, ειέγρεη ηελ νπζηαζηηθή βαζηκόηεηα ηνπ θαηαινγηζκνύ ηνπ θόξνπ ζπκπιεξώλνληαο ηελ ειιηπή αηηηνινγία ηεο απφθαζεο θαη δελ άγεηαη γηα ην ιφγν απηφ ζε αθχξσζε απηήο. Επεηδή, ζην δήηεκα ησλ πξνυπνζέζεσλ λνκηκφηεηαο ηεο δηαδηθαζίαο ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, έρεη θξηζεί φηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, φηαλ γηα ηελ έθδνζε ηεο πξάμεσο θαηαινγηζκνχ ηνπ θφξνπ ιακβάλεηαη ππφςε θαη ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία δελ έρεη κελ ζπληαρζεί απφ ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ην ζρεηηθφ έιεγρν, αιιά απφ άιινλ ππάιιειν ηεο αξκφδηαο γηα ηνλ θαηαινγηζκφ ηνπ θφξνπ θνξνινγηθήο αξρήο, εθφζνλ πάλησο ε έθζεζε απηή ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ δηελεξγήζαληνο ηνλ έιεγρν ππαιιήινπ (ηδ 2056/1994, Λνγηζηήο 1995, ζ. 900 θαη Γη.Γηθ. 1995, 1027). Επεηδή, ζηελ πεξίπησζε πνπ ζπληάρζεθε έθζεζε ειέγρνπ απφ φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηνλ θαηαινγηζκφ ηνπ θφξνπ ή ηεο επηβνιήο ηνπ πξνζηίκνπ Γ.Ο.Τ., δελ ππάξρεη παξάιεηςε ηεξήζεσο νπζηψδνπο ηχπνπ, έζησ θαη αλ ε έθζεζε απηή ζπληάρζεθε επί ηε βάζεη άιιεο έθζεζεο ειέγρνπ, ε νπνία ζπληάρζεθε απφ ππάιιειν άιιεο αλαξκφδηαο Γ.Ο.Τ., νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ νπνίνπ πηνζεηνχληαη απφ ηνλ ππάιιειν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. πνπ ζπλέηαμε ηελ έθζεζε. Καη 16

17 απηφ γηαηί ζηελ πεξίπησζε απηή έιαβε ρψξα ε απαηηνχκελε εθηίκεζε ησλ δηαιακβαλνκέλσλ ζηελ άιιε έθζεζε ζηνηρείσλ απφ ην φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ ή ηνπ πξνζηίκνπ Γ.Ο.Τ. θαη ζπληάρζεθε θαη ζρεηηθή έθζεζε (ΓΔθΘΔ 41/2002, ΓΝΦ 2003, ζ.319). Σν ίδην ηζρχεη θαη ζηελ πεξίπησζε, πνπ ν έιεγρνο θαη ε ζχληαμε ηεο ζρεηηθήο έθζεζεο απφ φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηνλ θαηαινγηζκφ ηνπ θφξνπ ή ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ Φνξνινγηθήο Αξρήο έρεη ζηεξηρζεί ζε εθηίκεζε εγγξάθσλ άιιεο νηθνλνκηθήο Αξρήο ή άιιεο δεκφζηαο ππεξεζίαο. Επεηδή ελ πξνθεηκέλσ, ην.γ.ο.δ. Κελη.& Αλαη. Μαθ.-Θξάθεο επέδσζε ζηνλ πξνζθεχγνληα ηελ κε αξηζκφ πξση. ΔΜΠ /.2014 θιήζε γηα παξνρή εμεγήζεσλ, κε ηελ νπνία θιήζεθε λα ππνβάιιεη εγγξάθσο ηηο απφςεηο ηνπ, ζρεηηθά κε ηηο δηαθνξέο πνπ δηαπηζηψζεθαλ, κεηά απφ ηνλ έιεγρν, κεηαμχ ησλ δεισζέλησλ εηζνδεκάησλ θαη ηεο θίλεζεο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ (αηνκηθψλ ή θνηλψλ), ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ θαη ινηπψλ ηξαπεδηθψλ ζπλαιιαγψλ γηα ηα θξηλφκελα έηε. Δηδηθφηεξα ε παξνρή εμεγήζεσλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα αθνξνχζε: 1) Σνλ ηξφπν πιεξσκήο (κεηξεηά, έκβαζκα, επηηαγή, θιπ) ηνπ επηβαηηθνχ ηδησηηθήο ρξήζεο νρήκαηνο κε αξηζκφ θπθινθνξίαο. ζπλνιηθήο αμίαο ,29 ( δξρ.) πνπ αγνξάζηεθε ηνλ κήλα Ηνχλην ηνπ έηνπο 2001 κε πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο 100%, ππνδεηθλχνληαο ηνπο ηπρφλ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο κέζσ ησλ νπνίσλ δηαθηλήζεθαλ ρξεκαηηθά πνζά, πνπ αθνξνχλ ηελ πξναλαθεξζείζα αγνξά (επηζεκαίλεηαη φηη ηελ 12/06/2001 πνπιήζεθε ην επηβαηηθφ ηδησηηθήο ρξήζεο φρεκα κε αξηζκφ θπθινθνξίαο.. πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο 100% αληί ηνπ ηηκήκαηνο ησλ ,51 ή δξρ.), 2) Σνλ ηξφπν πιεξσκήο (κεηξεηά, έκβαζκα, επηηαγή, θιπ) ηνπ επηβαηηθνχ ηδησηηθήο ρξήζεο νρήκαηνο κε αξηζκφ θπθινθνξίαο ζπλνιηθήο αμίαο ,00 πνπ αγνξάζηεθε ην κήλα Ηνχλην ηνπ έηνπο 2004 κε πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο 100%, ππνδεηθλχνληαο ηνπο ηπρφλ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο, κέζσ ησλ νπνίσλ δηαθηλήζεθαλ ρξεκαηηθά πνζά, πνπ αθνξνχλ ηελ πξναλαθεξζείζα αγνξά (επηζεκαίλεηαη φηη ηελ 21/05/2004 πνπιήζεθε ην επηβαηηθφ ηδησηηθήο ρξήζεο φρεκα κε αξηζκφ θπθινθνξίαο. πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο 100% αληί ηνπ ηηκήκαηνο ησλ ,00), 3)Σνλ ηξφπν πιεξσκήο (κεηξεηά, έκβαζκα, επηηαγή, θιπ) ηνπ επηβαηηθνχ ηδησηηθήο ρξήζεο νρήκαηνο κε αξηζκφ θπθινθνξίαο. ζπλνιηθήο αμίαο ,00 πνπ αγνξάζηεθε ην κήλα Αχγνπζην ηνπ έηνπο 2009 κε πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο 100%, ππνδεηθλχνληαο ηνπο ηπρφλ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο κέζσ ησλ νπνίσλ δηαθηλήζεθαλ ρξεκαηηθά πνζά, πνπ αθνξνχλ ηελ πξναλαθεξζείζα αγνξά (επηζεκαίλεηαη φηη ηελ 10/08/2009 πνπιήζεθε ην επηβαηηθφ ηδησηηθήο ρξήζεο φρεκα κε αξηζκφ θπθινθνξίαο. πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο 100% αληί ηνπ ηηκήκαηνο ησλ ,00), 4)Σνλ ηξφπν πιεξσκήο (κεηξεηά, έκβαζκα, επηηαγή, θιπ) ηνπ αγξνηεκαρίνπ εθηάζεσο 4.249,83 η.κ. θείκελν ζηελ θηεκαηηθή πεξηνρή - ζηελ, ζπλνιηθήο αμίαο ,00, ν ηίηινο ηδηνθηεζίαο, ηνπ νπνίνπ αλαγλσξίζζεθε κε δηθαζηηθφ ζπκβηβαζκφ ην έηνο 2008, θαηά πιήξε 17

18 θπξηφηεηα θαη πνζνζηφ ζπληδηνθηεζίαο 25%, ππνδεηθλχνληαο ηνπο ηπρφλ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο, κέζσ ησλ νπνίσλ δηαθηλήζεθαλ ρξεκαηηθά πνζά, πνπ αθνξνχλ ηελ πξναλαθεξζείζα αγνξά. 5) Σνλ ηξφπν θαηαβνιήο (κεηξεηά, επηηαγή, θιπ) ηνπ ρξεκαηηθνχ πνζνχ ησλ ,00 πνπ παξείρε ν πξνζθεχγσλ ην έηνο 2007 θαη ζπγθεθξηκέλα ηελ 27/12/2007, σο άηππε δσξεά ζηνλ πηφ ηνπ.. κε ζθνπφ ηελ αγνξά απηνθηλήηνπ, ππνδεηθλχνληαο ηνπο ηπρφλ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο απφ ηνπο νπνίνπο αλειήθζεζαλ ρξεκαηηθά πνζά, θαζψο επίζεο θαη ηνπο ηπρφλ ηξαπεδηθνχο ινγαξηαζκνχο ζηνπο νπνίνπο θαηαηέζεθαλ ρξεκαηηθά πνζά, πνπ αθνξνχλ ζηελ ελ ιφγσ ζπλαιιαγή, 6)Σε θχζε έθαζηεο ζπλαιιαγήο, φπσο απηή απεηθνλίδεηαη ζηνλ θαησηέξσ παξαηηζέκελν πίλαθα αλά ρξήζε, εκεξνκελία ζπλαιιαγήο, ηξάπεδα, ινγαξηαζκφ, πνζφ θαη αηηηνινγία ζπλαιιαγήο: Α/Α ΥΥΡΖΖ ΖΜΔΡ/ΝΗΑ ΥΡΖΜΑΣΟΠ. ΤΝΑΛΛΑΓΖ ΗΓΡΤΜΑ ΑΡΗΘΜΟ ΛΟΓ/ΜΟΤ ΠΟΟ ΚΑΣΑΘΔΖ Δ ΔΤΡΩ ΑΗΣΗΟΛΟΓΗΑ ΤΝΑΛΛΑΓΖ /01/ ,89 ΚΑΣΑΘΔΖ /01/ ,22 ΚΑΣΑΘΔΖ /01/ , /01/ ,94 ΚΑΣΑΘΔΖ /02/ ,70 ΚΑΣΑΘΔΖ /03/ ,70 ΚΑΣΑΘΔΖ /03/01 880, /03/ ,94 ΚΑΣΑΘΔΖ /04/ , /04/ ,70 ΚΑΣΑΘΔΖ /04/ ,15 ΚΑΣΑΘΔΖ /06/ ,70 ΚΑΣΑΘΔΖ /06/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /06/ ,67 ΚΑΣΑΘΔΖ /07/ , /07/01 586,94 ΚΑΣΑΘΔΖ /07/ ,70 ΚΑΣΑΘΔΖ /07/ ,47 ΚΑΣΑΘΔΖ /07/ ,93 ΚΑΣΑΘΔΖ /08/01 616, /09/ ,64 ΚΑΣΑΘΔΖ /09/ ,17 ΚΑΣΑΘΔΖ /09/ ,66 ΚΑΣΑΘΔΖ /11/ ,70 ΚΑΣΑΘΔΖ /11/ ,70 ΚΑΣΑΘΔΖ /12/ ,35 ΚΑΣΑΘΔΖ 18

19 ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ , /01/ ,35 ΚΑΣΑΘΔΖ /03/ , /04/ , /04/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /04/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /06/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ. ΜΖΣΟΛΗΓΖ /07/ ,00 ΓΖΜΖΣΡΗΟ /09/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /10/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /11/02 80,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /11/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /11/ ,00. ΠΡΟΪΟΝ /12/ ,00 ΤΝΑΛ/ΚΩΝ ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ , /01/03 500, /01/ ,00..) /02/ , /05/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /09/ ,29 ΚΑΣΑΘΔΖ /10/03 500, /10/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ.. ΠΡΟΪΟΝ /12/ ,00 ΤΝΑΛ/ΚΩΝ.. ΠΡΟΪΟΝ /12/ ,00 ΤΝΑΛ/ΚΩΝ ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ ,29. ΠΡΟΪΟΝ /01/ ,00 ΤΝΑΛ/ΚΩΝ. ΠΡΟΪΟΝ /04/04 500,00 ΤΝΑΛ/ΚΩΝ /04/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ ΠΡΟΪΟΝ /06/04 500,00 ΤΝΑΑ/ΚΩΝ /08/04 200,00.. ΠΡΟΪΟΝ /12/ ,00 ΤΝΑΛ/ΚΩΝ ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ , /05/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ.. ΠΡΟΪΟΝ /08/ ,00 ΤΝΑΛ/ΚΩΝ... ΠΡΟΪΟΝ /09/05 600,00 ΤΝΑΛ/ΚΩΝ 19

20 /11/ /12/ ,00 300,00 ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ ,00 ΠΡΟΪΟΝ ΤΝΑΛ/ΚΩΝ ΠΡΟΪΟΝ ΤΝΑΛ/ΚΩΝ /01/ ,66 ΚΑΣΑΘΔΖ /05/ ,99 ΚΑΣΑΘΔΖ /05/ ,70 ΚΑΣΑΘΔΖ /06/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /08/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ , /02/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /02/07 100,00... ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ , /05/08 ΤΝ/ΚΖ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /12/ ,98 ΚΑΣΑΘΔΖ ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ , /02/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ /08/ ,00 ΚΑΣΑΘΔΖ ΤΝΟΛΟ ΥΡΗΗ ,00 Γηα ηε παξαπάλσ θιήζε γηα παξνρή εμεγήζεσλ, θαηαηέζεθε απφ ηνλ πξνζθεχγνληα, ην κε αξηζκφ πξση. /.2014 έγγξαθν ππφκλεκα κε ηα ζπλεκκέλα δηθαηνινγεηηθά έγγξαθα θαη ε κε αξηζ. πξση. ΔΜΠ..// Τπεχζπλε Γήισζε. Έπεηηα απφ ηελ επεμεξγαζία ησλ ππνβιεζέλησλ εγγξάθσλ, ηνπ ζπλφινπ ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ πξνζθεχγνληνο, ηελ δηεμνδηθή αλάιπζε ηεο θίλεζεο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ, ηελ απνδνρή ή απφξξηςε ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη αθνχ ιήθζεθε ππφςε φηη ν ρξφλνο απφθηεζεο ηνπ εηζνδήκαηνο είλαη ν ρξφλνο δηελέξγεηαο ηεο θαηάζεζεο, ν έιεγρνο θαηέιεμε ζε πξσηνγελείο-αξρηθέο θαηαζέζεηο-πηζηώζεηο θαη ινηπέο ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο, πνπ ζεσξείηαη φηη ζπληζηνχλ ηα «ζπλνιηθά εηζνδήκαηα» ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη δηαπηζηώζεθε απνθξπβείζα θνξνινγεηέα ύιε, απφ κε δεισζέλ εηζφδεκα ηνπ πξνζθεχγνληνο θαη ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο (άξζξν 48 παξ 3 ηνπ λ.2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρόκελν από ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Επεηδή, ζην άξζξν 23 ηνπ Ν. 4174/13 (ΚΦΓ) κεηαμχ άιισλ νξίδεηαη φηη: «1. Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεχεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξψλεη ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ηελ αθξίβεηα ησλ θνξνινγηθψλ δειψζεσλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηψλεη ηνλ ππνινγηζκφ θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ, δηελεξγψληαο έιεγρν ζε έγγξαθα, ινγηζηηθά ζηνηρεία θαη ζηνηρεία 20

21 γλσζηνπνηήζεσλ θαη παξφκνηεο πιεξνθνξίεο, ζέηνληαο εξσηήζεηο ζηνλ θνξνινγνχκελν θαη ζε ηξίηα πξφζσπα, εξεπλψληαο εγθαηαζηάζεηο θαη κέζα κεηαθνξάο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηε δηελέξγεηα επηρεηξεκαηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαδηθαζίεο θαη ρξεζηκνπνηψληαο κεζφδνπο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κψδηθα..» Επεηδή, ν ΚΦΔ πξνβιέπεη, ζηα άξζξα 61-63, ηελ ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ην πεξηερφκελν απηήο, ζην δε άξζξν 66, ην θνξνινγηθφ έιεγρν. Δηδηθφηεξα, ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 66, φπσο ε παξάγξαθνο απηή ίζρπε θαηά ηνλ θξίζηκν, ελ πξνθεηκέλσ, ρξφλν, νξίδεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη: «Ο πξντζηάκελνο ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ειέγρεη ηελ αθξίβεηα ησλ επηδηδφκελσλ δειψζεσλ θαη πξνβαίλεη ζε έξεπλα γηα ηελ εμαθξίβσζε ησλ ππφρξεσλ πνπ δελ έρνπλ ππνβάιεη δήισζε. Γηα ην ζθνπφ απηφλ δηθαηνχηαη: α) Να δεηά απφ ηνλ ππφρξεν, αλεμάξηεηα απφ ην αλ έρεη ππνβάιεη ή φρη θνξνινγηθή δήισζε, θαιψληαο απηφλ κε έγγξαθν, ην νπνίν ηνπ απνζηέιιεη επί απνδείμεη, λα δψζεη κέζα ζε ζχληνκε θαη ηαθηή πξνζεζκία, είηε απηνπξνζψπσο είηε κε εληνινδφρν πνπ δηνξίδεηαη κε απιή επηζηνιή, ηηο αλαγθαίεο δηεπθξηλίζεηο θαη λα πξνζθνκίζεη θάζε ινγαξηαζκφ θαη θάζε ζηνηρείν πνπ είλαη ρξήζηκν γηα ηνλ θαζνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο» Επεηδή, ν Κψδηθαο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (ζην εμήο, ΚΦΔ), πνπ θπξψζεθε κε ην άξζξν πξψην ηνπ λ. 2238/1994 (Α 151) θαη ίζρπε θαηά ηνλ θξίζηκν, ελ πξνθεηκέλσ, ρξφλν (νηθνλνκηθά έηε ), νξίδεη, κεηαμχ άιισλ, ηα εμήο: «ζην άξζξν 1, φηη «Δπηβάιιεηαη θφξνο ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη είηε ζηελ εκεδαπή είηε ζηελ αιινδαπή θαη απνθηάηαη απφ θάζε θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 2», ζην άξζξν 3, φηη «1. Ο θφξνο επηβάιιεηαη θάζε νηθνλνκηθφ έηνο ζην εηζφδεκα πνπ απνθηάηαη κέζα ζην ακέζσο πξνεγνχκελν νηθνλνκηθφ έηνο, θαηά ηηο δηαθξίζεηο πνπ νξίδεη απηφο ν λφκνο...», ζην άξζξν 4 (αληίζηνηρν ην άξζξν 2 ηνπ λ.δ. 3323/1955), φηη «1. Δηζφδεκα ζην νπνίν επηβάιιεηαη ν θφξνο είλαη ην εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ θάζε πεγή χζηεξα απφ ηελ αθαίξεζε ησλ δαπαλψλ γηα ηελ απφθηεζή ηνπ, φπσο απηφ πξνζδηνξίδεηαη εηδηθφηεξα ζηα άξζξα 20 έσο 51. [] 2. Τν εηζφδεκα αλάινγα κε ηελ πεγή ηεο πξνζέιεπζήο ηνπ δηαθξίλεηαη θαηά ηηο επφκελεο θαηεγνξίεο σο εμήο: Α-Β. Δηζφδεκα απφ αθίλεηα. Γ. Δηζφδεκα απφ θηλεηέο αμίεο. Γ. Δηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Δ. Δηζφδεκα απφ γεσξγηθέο επηρεηξήζεηο. ΣΤ. Δηζφδεκα απφ κηζζσηέο ππεξεζίεο. Ε. Δηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ θαη απφ θάζε άιιε πεγή. 3. Γηα λα βξεζεί ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα, αζξνίδνληαη ηα επί κέξνπο εηζνδήκαηα ησλ θαηεγνξηψλ A έσο Ε ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ηα νπνία απνθηψληαη απφ θάζε θπζηθφ πξφζσπν είηε θαηά ην νηθνλνκηθφ έηνο ην πξνεγνχκελν απφ ηε θνξνινγία, είηε θαηά ην εκεξνινγηαθφ ή δηαρεηξηζηηθφ ή γεσξγηθφ έηνο ην νπνίν έιεμε κέζα ζην πξνεγνχκελν απφ ηε θνξνινγία νηθνλνκηθφ έηνο.» θαη ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 48 (αληίζηνηρε ε παξάγξαθνο 3 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ.δ. 3323/1955), φπσο απηή ίζρπε πξηλ απφ ην λ. 3888/2010, φηη «Ωο εηζφδεκα απφ 21

22 ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζφδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα απφ ηηο θαηεγνξίεο A έσο Z ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 4». χκθσλα κε πάγηα λνκνινγία, σο «εηζφδεκα» θαηά ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4 θαη 48 παξ. 3 ηνπ ΚΦΔ (θαη ησλ αληίζηνηρσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 θαη 45 παξ. 3 ηνπ λ.δ. 3323/1955), λνείηαη θαη θνξνινγείηαη ε πξφζνδνο πνπ παξάγεηαη πεξηνδηθά, απφ δηαξθψο εθκεηαιιεχζηκε πεγή, θαη απνηειεί ην αληάιιαγκα ηεο πξνζσπηθήο εξγαζίαο ή ηνλ θαξπφ ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ, φρη θαη θάζε άιιε, κε έρνπζα ηα παξαπάλσ γλσξίζκαηα, πξνζαχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ, εθηφο θη αλ κε εηδηθή δηάηαμε λφκνπ ζεσξείηαη εηζφδεκα, γηα ηελ ππαγσγή ηνπ ζην θφξν (βι. ηδ 3872/2013, 420/1999 επηακ., 1663/1994, 3342/1985, 1453/1982, 3514/1975, 2417/1965 θ.ά.). Επεηδή, κε ηελ παξ 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010 νξίδεηαη φηη: «3. Σηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν. 2238/1994 (ΦΔΚ 151 Α ) πξνζηίζεηαη εδάθην σο εμήο: Σε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε ή κε δηαξθή ή κε ζηαζεξή πεγή ή αηηία, ν θνξνινγνχκελνο κπνξεί λα θιεζεί λα απνδείμεη είηε ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία πξνέιεπζήο ηεο είηε φηη θνξνινγείηαη απφ άιιεο δηαηάμεηο είηε φηη απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν κε εηδηθή δηάηαμε, πξνθεηκέλνπ απηφ λα κελ θνξνινγεζεί σο εηζφδεκα απφ ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ηεο ρξήζεο θαηά ηελ νπνία επήιζε ε πξνζαχμεζε.» Με ηε κε αξηζ. ΠΟΛ. 1095/ εγθχθιην ΤΠΟΗΚ, ζρεηηθά κε ηελ αλσηέξσ δηάηαμε ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ. 3888/2010 πνπ ηξνπνπνίεζε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 2238/1994, δηεπθξηλίδεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη: «.2. Σηε ζρεηηθή εηζεγεηηθή έθζεζε ηνπ λ. 3888/2010 αλαθέξεηαη φηη κε ηηο λέεο απηέο δηαηάμεηο θαζνξίδεηαη πνηνο έρεη ην βάξνο απφδεημεο επί εηζνδήκαηνο ηνπ νπνίνπ δελ πξνθχπηεη ζαθψο ε πεγή ή αηηία πξνέιεπζεο θαη ην νπνίν ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο (άξζξα 4 θαη 48 ηνπ λ.2238/1994) ινγίδεηαη σο εηζφδεκα πξνεξρφκελν απφ ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Αλ θαη απφ ηελ ηζρχνπζα δηάηαμε ζα κπνξνχζε λα ππνζηεξηρζεί φηη πξνέθππηε ρσξίο ακθηβνιία ην γεγνλφο φηη ν θνξνινγνχκελνο ππνρξενχηαη λα απνδείμεη ηελ πξαγκαηηθή πεγή ή αηηία ηνπ εηζνδήκαηφο ηνπ, δεδνκέλνπ φηη ε ηζρχνπζα δηάηαμε ρξεζηκνπνηεί ην ξήκα «ινγίδεηαη», εληνχηνηο γηα ηελ άξζε θάζε ακθηβνιίαο κε ηελ πξνζζήθε ηνπ εδαθίνπ απηνχ ζηελ παξ. 3 νξίδεηαη απηφ πιένλ θαη ξεηά. 3. Οη δηαηάμεηο απηέο αλαθέξνληαη ζε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο, πνπ πξνέξρεηαη απφ άγλσζηε πεγή θαη αηηία πξνέιεπζεο, ή πξφθεηηαη γηα πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ δελ πξνθχπηεη απφ δηαξθή θαη ζηαζεξή πεγή θαη θαζνξίδεηαη φηη ν θνξνινγνχκελνο, εθφζνλ θιεζεί, θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο γηα ηελ πεγή ή ηελ αηηία πξνέιεπζεο ή φηη ε ελ ιφγσ πξνζαχμεζε θνξνινγείηαη κε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο ή φηη απαιιάζζεηαη κε εηδηθή δηάηαμε. Σε πεξίπηωζε πνπ νη απνδείμεηο δελ είλαη ηθαλνπνηεηηθέο, ε νπνηαδήπνηε πξνζαύμεζε ηεο πεξηνπζίαο ραξαθηεξίδεηαη θαη θνξνινγείηαη ωο εηζόδεκα 22