ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε : 27/01/2017

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε : 27/01/2017 ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΞΔΛΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7-ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ. Κψδηθαο : Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : Fax : Αξηζκφο απφθαζεο: 336 Έρνληαο ππ' φςε: ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 17 παξ. 1 ηνπ λ. 4389/2016 (ΦΔΚ Α 94). γ. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ζη. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ 1

2 Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/ ) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ζ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2016/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/ ) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α ΔΞ2014/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». η. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ /ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 2759/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ηα. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή.. ηνπ. θαη ηεο.., θαηνίθνπ.. Θεζζαινλίθεο, Σ.Κ.. κε Σ.Θ. ππφ ηε θεξφκελε ηδηφηεηά ηνπ σο Αληηπξνέδξνπ θαη Γηεπζχλνληνο πκβνχινπ, (ζπλππφρξενπ) ηεο ππφρξεεο αλψλπκεο εηαηξίαο « » Α.Φ.Μ..., κε δηαθξηηηθφ ηίηιν «..», θχξηα δξαζηεξηφηεηα ηδησηηθέο ππεξεζίεο δηθηχνπ γηα ελζχξκαηα ζπζηήκαηα ηειεπηθνηλσληψλ θαη δηεχζπλζε έδξαο επί ηεο νδνχ.. αξηζ....-θεζζαινλίθε θαηά ηεο κε αξηζκ νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ (ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997) ρξήζεο 2006 θαη ηεο ζπλεκκέλεο έθζεζεο ειέγρνπ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/1997, ηεο Πξντζηακέλεο ηεο Γ.Ο.Τ. θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο σο άλσ πξνζβαιιφκελε πξάμε, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφ απφςεηο ηεο Γ.Ο.Τ., κε ηηο νπνίεο δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξωηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο γηα ηελ παξαπάλσ ππφρξεε αλψλπκε εηαηξία, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα απφ ηνλ πξνζθεχγνληα..., θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν 2

3 εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: -Με ηελ ππ αξηζκ νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ (ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997) ηεο Πξντζηακέλεο ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/ /12/2006 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο ππφρξεεο επηρ/ζεο πξφζηηκν χςνπο ,07. Η αλσηέξσ πξάμε πξνέθπςε θαηφπηλ ηεο δηελέξγεηαο κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ζηηο ρξήζεηο απφ ηελ Γ.Ο.Τ., κε βάζε ηελ πνι 1037/2005, ην άξζξν 23 ηνπ Ν. 4174/2013 (ΚΦΓ) θαη ηελ ΓΔΛ Α / , δπλάκεη ηεο ππ αξηζκ ζρεηηθήο εληνιήο ειέγρνπ ηεο Πξντζηακέλεο ηεο Γ.Ο.Τ.. ε νπνία εθδφζεθε ζε ζπλέρεηα θαη αληηθαηάζηαζε ησλ ππ αξηζκ ρεηξφγξαθεο εληνιήο θαη 36/ εληνιήο elenxis ηνπ.. ιφγσ θαηάξγεζεο ηνπ θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ Γ ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 4254/2014. Η παξαπάλσ αλψλπκε εηαηξία είρε θεξπρζεί ζε Πηώρεπζε κε ηελ ππ' Αξηζ. / Απφθαζε ηνπ Πξσηνδηθείνπ Θεζζαινλίθεο, ζηελ ζπλέρεηα φκσο βάζεη ηεο ππ' Αξηζ. / Απφθαζεο ηνπ Πξσηνδηθείνπ Θεζζαινλίθεο θεξχρζεθε Παχζε εξγαζηψλ ηεο ελ ιφγσ Πηψρεπζεο ιφγσ ειιείςεσο ζηνηρείσλ ελεξγεηηθνχ. Καηά ζπλέπεηα, θαηά ηνλ ρξφλν δηεμαγσγήο ηνπ Φνξνινγηθνχ Διέγρνπ απφ ηελ Γ.Ο.Τ. δελ ππήξρε ελ ελεξγεία χλδηθνο Πησρεχζεσο, ψζηε λα ηνπ επηδνζνχλ νη ζπληαρζείζεο Δθζέζεηο θαη εθδνζείζεο Πξάμεηο, κε απνηέιεζκα ε Κνηλνπνίεζε λα γίλεη απφ ηελ παξαπάλσ Γ.Ο.Τ. ζηνλ Πξφεδξν θαη Γηεπζχλνληα χκβνπιν θαζψο επίζεο θαη ζηνλ Αληηπξφεδξν θαη Γηεπζχλνληα χκβνπιν ηεο εηαηξείαο ν νπνίνο είλαη θαη ν πξνζθεχγσλ ζηελ παξνχζα ελδηθνθαλή πξνζθπγή, κε βάζε ην κε αξηζ. 66/ πξαθηηθφ ηνπ Γ ηεο εηαηξίαο πνπ θαηαρσξήζεθε ζην Μεηξψν Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ ηεο Ννκαξρίαο Θεο/λίθεο ζηηο 29/07/2005, ζχκθσλα κε ην νπνίν ην Γ παξέρεη εμνπζηνδφηεζε ζην Πξφεδξν θαη Αληηπξφεδξν (Γηεπζχλνληεο χκβνπινη) φπσο εθπξνζσπνχλ απφ θνηλνχ ή θαηά κφλαο ηελ εηαηξία ελψπηνλ θάζε Γεκφζηαο Αξρήο θαη Τπεξεζίαο. Η νξηζηηθή παχζε εξγαζηψλ βεβαηψλεηαη θαη ζηελ κε αξ.πξση έθζεζε Κ.Β. ηνπ.γ.ο.δ κε ην έγγξαθν ζεκείσκα πνπ θαηέζεζε ν Πξφεδξνο θαη Γηεπζχλσλ χκβνπινο. ηνπ. ηηο.2013 ζε απάληεζε ηεο κε αξ. /2012 θιήζεο ηνπ γηα αλσκνηί θαηάζεζε αλαθέξεη φηη ε επηρείξεζε είρε δηαθφςεη ηηο εξγαζίεο ηεο νξηζηηθά ηνλ Απξίιην ηνπ 2006 ιφγσ επίζρεζεο εξγαζίαο ησλ εξγαδνκέλσλ θη φηη αδπλαηεί λα πξνζθνκίζεη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηνπ δεηήζεθαλ γηαηί δελ ηα είρε ζηελ θαηνρή ηνπ. Σν ίδην επηβεβαηψλεηαη -ζχκθσλα κε ηελ ίδηα έθζεζε ηνπ.γ.ο.δ- θαη απφ ηνλ ηδηνθηήηε ηνπ αθηλήηνπ ηεο έδξαο ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο πνπ δήισζε φηη ε εηαηξία είρε εγθαηαιείςεη ην αθίλεην απφ ην 2006 επεηδή δελ θαηέβαιε ην κίζζσκα θαηαζέηνληαο ζρεηηθά ηελ ππ'αξηζκ../ απφθαζε ηνπ Μνλνκεινχο Πξσηνδηθείνπ Θεζζαινλίθεο, κε ηελ νπνία δηαηάρζεθε ε απφδνζε ηεο ρξήζεο ηνπ κηζζίνπ απφ ηελ παξαπάλσ ΑΔ, θαηφπηλ ηεο ππ αξηζ. / αγσγήο ησλ ηδηνθηεηψλ. Δπίζεο δήισζε, φηη νη εξγαδφκελνη πξνέβεζαλ ζε θαηάιεςε ησλ εγθαηαζηάζεσλ ηεο 3

4 επηρείξεζεο δηεθδηθψληαο ηα δεδνπιεπκέλα θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο νπνίαο είραλ πξνβεί ζε ιεειαζίεο φρη κφλν ηνπ θηηξίνπ αιιά θαη πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο. Η ΑΔ δελ ππέβαιε δήισζε κεηαβνιψλ ζην Μεηξψν ηεο Γ.Ο.Τ. γηα κεηαθνξά ηεο έδξαο ηεο, νχηε γλσζηνπνίεζε ηνλ ρψξν φπνπ ζα θπιάζζνληαη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία εθεμήο. Ο έιεγρνο, αξρηθά απέζηεηιε ζπζηεκέλε ηελ κε αξηζ. πξση../ Πξφζθιεζε ζηελ ΑΔ αιιά θαη ζηελ - δεισκέλε ζην Σαρίs- δηεχζπλζε θαηνηθίαο ηνπ Πξφεδξνπ θαη Γηεπζχλνληα πκβνχινπ ηεο εηαηξίαο,. ηνπ., γηα λα γλσζηνπνηήζεη ηνλ ρψξν ζηνλ νπνίν θπιάζζνληαη ηα ηεξνχκελα θνξνινγηθά βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο Α.Δ κε Α.Φ.Μ:, ρξήζεσλ 2005 θαη 2006, εληφο πέληε (5) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξφζθιεζεο απηήο, πξνθεηκέλνπ λα δηελεξγεζεί κεξηθφο επηηφπηνο έιεγρνο. Η πξνζεζκία ησλ πέληε εκεξψλ παξήιζε θη ε πξφζθιεζε επεζηξάθε σο αδήηεηε. Δπηθνηλψλεζε φκσο ε δηθεγφξνο ηνπ Πξνέδξνπ θαη ελεκέξσζε ηνλ έιεγρν φηη ν Κνο ζπλειήθζε ζηα Γηαβαηά, ηα βηβιία βξίζθνληαη ζε κία απνζήθε θαη είλαη πξνο δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ. Αξρέο Φεβξνπαξίνπ ηνπ 2015 ηειεθψλεζε θαη ν αδειθφο ηνπ Πξνέδξνπ,.., κέινο ηνπ Γ., θη ελεκέξσζε ηνλ έιεγρν φηη ν φγθνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ είλαη πεξίπνπ 10 ληνζηέ θαη βξίζθνληαη ζε θηίξην επί ηεο νδνχ. θη εθεί κπνξεί λα γίλεη ν έιεγρνο. ηελ ζπλέρεηα φκσο, δελ αληαπνθξίζεθαλ πεξαηηέξσ θη επεηδή πέξαζε κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα, ν έιεγρνο επαλήιζε κε ηελ κε αξηζ. πξση../ λέα πξφζθιεζε -ζπζηεκέλε επηζηνιή- πξνο ηνλ Κν. ηνπ., ζε ζπλέρεηα ηεο πξψηεο, φπσο ζέζεη εληφο πέληε (5) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξφζθιεζεο ζηελ δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηήξεζε ε ΑΔ ζηηο ρξήζεηο 2005 θαη 2006 θαζψο θαη φια ηα δηθαηνινγεηηθά εγγξαθψλ γηα ηηο ρξήζεηο απηέο θη επηπιένλ λα νξίζεη εγγξάθωο, ηόπν θαη ρξόλν θαη ην αξκόδην πξόζωπν λόκηκα εμνπζηνδνηεκέλν γηα ηελ παξνρή πιεξνθνξηψλ, κε ζθνπφ ηελ δηελέξγεηα κεξηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. Η ίδηα πξφζθιεζε κε αξηζ. πξση../ απεζηάιε ζπζηεκέλα θαη ζηνλ πξνζθεχγνληα, Αληηπξφεδξν θαη Γηεπζχλνληα χκβνπιν ηεο ΑΔ, (ζχκθσλα κε ην αξ../ ηειεπηαίν Φ.Δ.Κ ζπγθξφηεζεο Γ. Αλσλχκσλ Δηαηξηψλ θαη Δηαηξηψλ Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο), ε νπνία επεζηξάθε σο αδήηεηε. Παξάιιεια, ηίζεηαη ππφςε ηνπ ειέγρνπ ην αξ.πξση πιεξνθνξηαθφ δειηίν ηνπ 9 νπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ (Δ..Δ), κε ην νπνίν δεηνχληαη πιεξνθνξίεο γηα ηηο ρξήζεηο 2004, 2005 θαη 2006, ζηα πιαίζηα ηνπ δηελεξγνχκελνπ ηαθηηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ γηα ηελ επηρείξεζε «...» κε Α.Φ.Μ.., θαζψο δηαπηζηψζεθε φηη ε πξναλαθεξζείζα επηρείξεζε ζε πνιιέο πεξηπηψζεηο εμέδσζε υπερτιμολογημένα παξαζηαηηθά ζε επηρεηξήζεηο κε αμία ηειεθαξηψλ πνιχ κεγαιχηεξε απφ ηελ αμία δηάζεζεο ζηε ιηαληθή, κία απφ ηηο νπνίεο δηαπηζηψζεθε φηη είλαη θαη ε «.» θαη κε αθνξκή ην πιεξνθνξηαθφ απηφ δειηίν εθδφζεθε πεξαηηέξσ εληνιή κεξηθνχ ειέγρνπ γηα δηαζηαχξσζε ζηνηρείσλ. Καηφπηλ ησλ λέσλ ζηνηρείσλ, ν έιεγρνο απέζηεηιε εθ λένπ κε ηελ αξ.πξση./ πξφζθιεζε ε νπνία θνηλνπνηήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα ζηηο.2016, θαη 4

5 ηελ νπνία παξέιαβε ππνγξάθνληαο κε ηελ ξεηή επηθχιαμε θάζε δηθαηψκαηνο ηνπ αξλνχκελνο ηελ εθπξνζψπεζε ηεο ελ ιφγσ εηαηξίαο. Παξάιιεια ζπξνθνιιήζεθε ε κε αξ.πξση πξφζθιεζε γηα πξνζθφκηζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, ζηελ νηθία ηνπ Πξφεδξνπ θαη Γηεπζχλνληα πκβνχινπ ηεο εηαηξίαο,.. ηνπ επί ηεο νδνχ, ζηελ Θεζζαινλίθε σο ηειεπηαία δεισκέλε ηνπ θαηνηθία κε κάξηπξα. Η πξνζεζκία ησλ πέληε εκεξψλ παξήιζε ρσξίο θακία αληαπφθξηζε απφ ηνλ λφκηκν εθπξφζσπν ηεο ΑΔ Ο πξνζθεχγσλ θαηέζεζε ηελ κε αξ.πξση. /2016 έγγξαθε απάληεζε ζηελ παξαπάλσ πξφζθιεζε, ζχκθσλα κε ηελ νπνία αξλείηαη νπζηαζηηθά ηελ εθπξνζψπεζε ηεο ΑΔ θαζψο απφ είρε ήδε λνκίκσο παξαηηεζεί απφ ην Γ. ηεο θαη απφ ηελ ηδηφηεηά ηνπ σο Αληηπξνέδξνπ θαη Γηεπζχλνληνο πκβνχινπ απηνχ. Γειψλεη επίζεο, φηη δελ έρεη ζηελ θαηνρή ηνπ νχηε είλαη ζε ζέζε λα πξνζθνκίζεη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θαη ηα ινηπά δηθαηνινγεηηθά εγγξαθψλ απηήο, ππνδεηθλχνληαο ηνλ Κν.. ηνλ απνθιεηζηηθά αξκφδην γηα ηελ νηθνλνκηθή δηαρείξηζε ηεο εηαηξίαο ζηελ νπνία δελ είρε νπδέπνηε εκπιαθεί, σο Σερληθφο Γηεπζπληήο ηεο θαη' νπζία. Πξνζθφκηζε ηελ απνδνρή ηεο παξαίηεζεο ηνπ κε ην ππ' αξηζκ../ πξαθηηθφ Γ. ην νπνίν θαηαρσξήζεθε ζηε Γηεχζπλζε Δηαηξηψλ - ΜΑΔ ηεο Ν.Α Θεζζαινλίθεο ζηηο κε αξ.πξση. /84 72, ηελ εμψδηθε δήισζε ηεο παξαίηεζήο ηνπ επηζεκαίλνληαο ζηα ελαπνκείλαληα κέιε ηνπ Γ ηεο εηαηξίαο ηελ ππνρξέσζε αληηθαηάζηαζεο ηνπ, θαη' αξζξ.11 ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο, ε νπνία ππνβιήζεθε ζηηο ζηελ απηή Τπεξεζία ΜΑΔ φπσο πξνθχπηεη θαη απφ ην κε αξ.πξση. /./ έγγξαθν ηεο Γηεχζπλζεο Δηαηξηψλ - ΜΑΔ. Με ηελ αξηζ../ εθπξφζεζκε δήισζε δηαθνπήο ζρέζεο, ν πξνζθεχγσλ, νξηζηηθνπνίεζε εθπξφζεζκα ηελ ιχζε ηεο ζρέζεο ηνπ σο Αληηπξφεδξνο θαη Γηεπζχλσλ χκβνπινο απφ ην Γ. ηεο ΑΔ, κε εκεξνκελία 26/06/2006. Σν παξαπάλσ πξφζηηκν ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/1997 επηβιήζεθε ιφγσ ηεο έθδνζεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζηε ρξήζε Με ηε κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ν πξνζθεχγσλ δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηεο Πξντζηακέλεο ηεο Γ.Ο.Τ.., επηθαινχκελνο ηνπο θάησζη ιφγνπο: 1) Με ζηνηρεηνζέηεζε/ζεκειίσζε ηεο θεξφκελεο σο αιιειέγγπαο θαη πξνζσπηθήο επζχλεο ζην πξφζσπφ ηνπ πξνζθεχγνληνο 2) Παξαγξαθή ηεο αμηψζεσο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/1997 γηα ηε ρξήζε ) Απφιπηε αθπξφηεηα ηνπ δηελεξγεζέληνο ειέγρνπ παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο 5

6 Ωο πξνο ηνλ πξώην πξνβαιιόκελν ιόγν πεξί κε ζηνηρεηνζέηεζεο/ζεκειίωζεο ηεο θεξόκελεο ωο αιιειέγγπαο θαη πξνζωπηθήο επζύλεο ηνπ πξνζθεύγνληνο Δπεηδή, ζην άξζξν 115 παξ 1 ηνπ λ 2238/1994 νξίδεηαη φηη ηα πξφζσπα πνπ είλαη δηεπζπληέο, δηαρεηξηζηέο ή δηεπζχλνληεο ζχκβνπινη θαη εθθαζαξηζηέο ησλ εκεδαπψλ αλψλπκσλ εηαηξεηψλ ή ζπλεηαηξηζκψλ θαηά ην ρξόλν ηεο δηάιπζεο ή ζπγρώλεπζήο ηνπο, επζχλνληαη πξνζωπηθώο θαη αιιειεγγύωο γηα ηελ πιεξσκή ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη απφ απηά ηα λνκηθά πξφζσπα ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα, θαζψο θαη ηνπ θφξνπ πνπ παξαθξαηείηαη, αλεμάξηεηα από ην ρξόλν βεβαίωζήο ηνπο. ηηο αλψλπκεο εηαηξίεο πνπ ζπγρσλεχνληαη, επζχλεηαη αιιειεγγχσο καδί κε ηα πην πάλσ πξφζσπα, γηα ηελ πιεξσκή ησλ θαηά ην πξνεγνχκελν εδάθην νθεηιφκελσλ θφξσλ ηεο δηαιπφκελεο εηαηξίαο θαη εθείλε πνπ ηελ απνξξφθεζε ή ε λέα εηαηξία πνπ ζπζηήζεθε αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. Σα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη πην πάλσ έρνπλ δηθαίσκα αλαγσγήο θαηά ησλ πξνζψπσλ πνπ δηαηέιεζαλ ζχκβνπινη, θαζψο θαη κέιε ή κέηνρνη ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ θαηά ην ρξφλν ηεο δηάιπζήο ηνπ σο πξνο ηνπο θφξνπο πνπ αθνξνχλ ζε ρξήζεηο πξνγελέζηεξεο απφ ηελ έλαξμε ηεο εθθαζάξηζεο, αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν βεβαίσζήο ηνπο. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 (πεξί επζύλεο εηο νιόθιεξνλ θαηαβνιήο ηνπ θόξνπ) πεξίπηωζε β) ηνπ Ν.2859/2000 (Κώδηθαο Φ.Π.Α.), νξίδεηαη φηη «Γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ θφξνπ επζχλνληαη αιιειεγγχσο θαη εηο νιφθιεξν κε ηνλ ππφρξεν θαη νη εμήο: α)., β) νη λφκηκνη εθπξφζσπνη ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ, θαηά ηνλ ρξφλν δηάιπζεο, ζπγρψλεπζεο ή κεηαηξνπήο ηνπο, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ρξφλν βεβαίσζεο ηνπ θφξνπ.». Δπεηδή, κεηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο δηαδηθαζίαο Ν 4174/2013, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη, θαη εηδηθφηεξα ζην άξζξν 50 ηνπ λόκνπ απηνύ ξπζκίδεηαη ε αιιειέγγπα επζχλε ησλ δηνηθνχλησλ ηα λνκηθά πξφζσπα γηα θνξνινγηθέο νθεηιέο πνπ δεκηνπξγνχληαη απφ θαη εθεμήο, ελψ γηα θνξνινγηθέο νθεηιέο γελλεκέλεο κέρξη ηελ ηζρχνπλ νη σο άλσ αλαθεξφκελεο δηαηάμεηο ησλ άξζξωλ 115 θαη 101 ηνπ λ2238/1994 θαη άξζξνπ 55 ΚΦΑ, πξηλ δε ηελ ηζρχ ηνπ λ. 2238/1994 ε ζρεηηθή επζχλε ησλ δηνηθνχλησλ νξίδνληαλ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41 παξ 6 λ 1640/1919, φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ην άξζξν 17 λδ 3843/1958. Δπεηδή, γηα ηε ζεκειίσζε ηεο επζχλεο ησλ δηνηθνχλησλ ην λνκηθφ πξφζσπν θαη άξζξν 115 παξ. 1 ηνπ Ν 2238/1994 θαη 55 πεξ β ΚΦΠΑ αξθεί ε απόθηεζε κηαο εθ ηωλ πεξηνξηζηηθά αλαθεξόκελωλ ηδηνηήηωλ θαηά ην ρξφλν δηάιπζεο ή ζπγρψλεπζεο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, δειαδή ν δηνξηζκφο απηψλ θαη ε απνδνρή ηνπ δηνξηζκνχ ηνπο απφ ην πξφζσπν απηφ, είλαη δειαδή 6

7 επζύλε αληηθεηκεληθή, ρσξίο λα ελδηαθέξεη ην βνπιεηηθφ ζηνηρείν ή ε αλάκεημε ζηε δεκηνπξγία ηεο νθεηιήο ή ε χπαξμε ππαηηηφηεηαο ηνπ πξνζψπνπ ζηε δεκηνπξγία ηνπ εηαηξηθνχ ρξένπο (ΝΚ 173/2001, ΔθΘεζ 719/2009 ΓΔΔ ). Δπεηδή, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 α πεξ γ θαη 7β παξ 15 ηνπ λ 2190/1922, φπσο ηζρχεη, πξνθχπηεη φηη νη απνθάζεηο ηεο Γηνίθεζεο ελφο λνκηθνχ πξνζψπνπ γηα δηνξηζκφ ησλ πξνζψπσλ πνπ έρνπλ ηελ εμνπζία λα ηελ εθπξνζσπνχλ, φπσο θαη ε γηα νπνηνδήπνηε ιφγν παχζε ηεο εθπξνζψπεζήο ηνπο ππνβάιινληαη ζε δεκνζηφηεηα, ε νπνία δελ απνηειεί ζπζηαηηθφ ηχπν (ad solemnitatem), αιιά έρεη βεβαηωηηθό - δειωηηθό ραξαθηήξα ( ad probationem), ψζηε αλ ε απφθαζε δελ έρεη ππνβιεζεί ζηελ πξνβιεπφκελε δεκνζηφηεηα, ε εηαηξία δελ κπνξεί λα ηελ επηθαιεζηεί έλαληη ηξίηωλ, εθηφο αλ απνδείμεη φηη νη ηξίηνη ηελ γλψξηδαλ, ελψ αληίζεηα κπνξνχλ λα ηελ επηθαιεζηνχλ θαη απηήο νη ηξίηνη (ΑΠ 916/2004, ΑΠ 307/2003). Δπεηδή, γηα ηε ιήμε ηεο επζχλεο ηνπ παξαηηεζέληνο δηνηθνχληνο βάζεη ηνπ άξζξνπ 115 παξ 1 ηνπ Ν 2238/1994 θαη αξ 55 πεξ β ΚΦΠΑ, δελ αξθεί ε λφκηκε παξαίηεζή ηνπ, αιιά απαηηείηαη θαη ε κε θαηαρξεζηηθή άζθεζε ηνπ δηθαηώκαηνο παξαίηεζεο, ε παξαίηεζε δειαδή απηή απφ ην Γ λα κελ ππεξβαίλεη πξνθαλψο ηα φξηα πνπ επηβάιιεη ε θαιή πίζηε ή ν θνηλσληθφο ή νηθνλνκηθφο ζθνπφο ηνπ δηθαηψκαηνο, ηδηαίηεξα δε φηαλ ην δηθαίσκα απηφ αζθείηαη ιίγν πξηλ ηελ ιχζε ηεο εηαηξίαο, κε απνθιεηζηηθφ ζθνπφ λα απνθχγεη ν παξαηηνχκελνο ηελ πιεξσκή ηνπ νθεηιφκελνπ απφ ηελ εηαηξία θφξνπ (ηδ 3350/1995, ηδ 2028/1997, 708/2008, Αηθ.Φηλνθαιηψηε, Η αζηηθή επζχλε ησλ δηνηθνχλησλ ΑΔ θαη ΔΠΔ γηα θνξνινγηθέο νθεηιέο ζ 286 επ). Δπεηδή, ε δηνίθεζε θαη εθπξνζψπεζε ηεο ΑΔ πξνβιέπεηαη είηε απφ ην λφκν πνπ ηε δηέπεη είηε απφ εηδηθά πξνβιεπφκελε ξχζκηζε ζην θαηαζηαηηθφ απηήο, θαη αλήθεη θαη αξράο ζην Γ.., ην νπνίν ελεξγεί γηα ην ζθνπφ απηφ ζπιινγηθά, επηηξέπνληαο ηελ ππνθαηάζηαζή ηνπ απφ έλαλ ή πεξηζζφηεξνπο ζπκβνχινπο ή ηξίηνπο, ζηνπο νπνίνπο κεηαβηβάδνληαη νη εμνπζίεο δηαρείξηζεο θαη εθπξνζψπεζεο, ζεκειηψλνληαο παξάιιεια ηελ (αζηηθή) επζχλε ησλ νξγάλσλ απηψλ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ έλαληη ηξίησλ απφ πξάμεηο ή παξαιείςεηο ηνπο θαηά ηελ άζθεζε ησλ θαζεθφλησλ ηνπο. Δπεηδή, ε αζηηθή επζχλε ησλ δηνηθνχλησλ θεθαιαηνπρηθέο εηαηξίεο έλαληη ηξίησλ δηαθνξνπνηείηαη απφ ηελ επζχλε ησλ πξνζψπσλ απηψλ γηα θνξνινγηθέο νθεηιέο έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ, επζχλε πνπ ζεζπίδεηαη κε ηηο ωο άλω αλαθεξόκελεο εηδηθέο δηαηάμεηο, δηαθνξνπνηώληαο ηελ ζηε θχζε ηεο απφ ηελ πξψηε, θαζφζνλ ε επζχλε ησλ δηνηθνχλησλ θεθαιαηνπρηθέο εηαηξίεο γηα θνξνινγηθέο νθεηιέο έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ είλαη γλήζηα αληηθεηκεληθή επζχλε, ζε αληίζεζε κε ηνλ θαλφλα ηεο ππνθεηκεληθήο επζχλεο ησλ δηνηθνχλησλ λνκηθά πξφζσπα πνπ ηζρχεη έλαληη ησλ ινηπψλ ηξίησλ. 7

8 Δπεηδή, ε επζχλε απηή ησλ δηνηθνχλησλ θεθαιαηνπρηθέο εηαηξίεο γηα θνξνινγηθέο νθεηιέο ηεο εηαηξίαο πνπ δηνηθνχλ ζχκθσλα κε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο είλαη επζχλε άκεζε, πξνζσπηθή, πξφζζεηε θαη απεξηφξηζηε, θαζψο επίζεο είλαη επζχλε αληηθεηκεληθή θαη εηο νιφθιεξνλ (αιιειέγγπα), ζπληξέρεη δε ζσξεπηηθά κε ηελ επζχλε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ή νπνηνπδήπνηε άιινπ δηνηθνχληα ην λνκηθφ πξφζσπν ζηε δηάξθεηα ιεηηνπξγίαο ή θαηά ηε ιχζε απηνχ. Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 115 παξ 1 ηνπ λ 2238/1994 θαη άξζξν 55 πεξ β ΚΦΠΑ ε επζχλε ησλ δηνηθνχλησλ γηα θνξνινγηθέο νθεηιέο θαηά ην ζηάδην ιχζεο ηεο αλψλπκεο εηαηξίαο, εθφζνλ έρνπλ κηα απφ ηηο ξεηά αλαθεξφκελεο ζε απηφ ηδηφηεηεο, πξνζδηνξίδεηαη ζην θόξν εηζνδήκαηνο, ζηνπο παξαθξαηνύκελνπο θόξνπο εηζνδήκαηνο (πρ θόξνο κηζζωηώλ ππεξεζηώλ) θαη ζην ΦΠΑ, φπσο ξεηά αλαθέξεηαη ζηα σο άλσ άξζξα, αιιά επεθηείλεηαη θαη ζηα πξόζηηκν ΚΒ (ηδ 2869/2013), θαη ζηα πξόζηηκα ΚΦΔ θαη ζηα πξόζηηκα ΚΦΠΑ (ηδ 1326/2012), εηδηθφηεξα ζην άξζξν 9 παξ. 4 λ. 2523/1997 νξίδεηαη φηη εηδηθά, γηα ηε βεβαίσζε θαη θαηαβνιή ησλ πξνζηίκσλ, πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην άξζξν 8 θαη γηα ηε δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, βεβαίσζε θαη θαηαβνιή ησλ πξνζηίκσλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην άξζξν 5, εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηνπ λ. 2238/1994, γηα δε ηα πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία, σο θχξηα θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Η δε παξαπνκπή ζηε δηαδηθαζία βεβαίσζεο θαη θαηαβνιήο ζπκπεξηιακβάλεη θαη ην άξζξν 115 Ν. 2238/1994 (ηδ 2869/2013, 1326/2012 ) Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 115 παξ 1 ηνπ Ν 2238/1994 θαη άξζξνπ 55 πεξ β ΚΦΠΑ θαη ηηο δηαηάμεηο ησλ εηδηθφηεξσλ θνξνινγηψλ πνπ ξεηά παξαπέκπνπλ ζηηο δηαηάμεηο απηέο, ν πξνζθεχγσλ, έρνληαο ηελ ηδηόηεηα ηνπ δηεπζύλνληνο ζπκβνύινπ θαηά ηε ιύζε ηεο εηαηξίαο, επζχλεηαη γηα ην θφξν εηζνδήκαηνο, ηνπο παξαθξαηνχκελνπο θφξνπο θαη ην ΦΠΑ, θαζψο θαη γηα ηα πξφζηηκα ΚΒ, ΚΦΔ θαη ΚΦΠΑ. Δπεηδή, ν πξνζθεχγσλ ππέβαιε θαηά ηελ δήισζε παξαίηεζεο απφ ηε ζέζε ηνπ Γηεπζχλνληνο πκβνχινπ θαη Αληηπξνέδξνπ ηεο εηαηξίαο ιίγν πξηλ ηε ιχζε ηεο εηαηξίαο (θήξπμε ηεο πηψρεπζεο θαηά ηελ ), (αξηζκ. ΜΑΔ / / ), θνηλνπνηήζεθε δε απηή ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ζηηο.2016, επηδηψθνληαο λα ηεο πξνζδψζεη αλαδξνκηθή ηζρχ, ρσξίο σζηφζν λα ππνβιεζεί ζε δεκνζηφηεηα (δεκνζίεπζε ζην ΦΔΚ) ψζηε λα ηελ γλσξίδνπλ νη ηξίηνη θαη σο πξνο απηνχο έρεη ηζρχ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξνο απηνχο, ήηνη απφ ηελ θαη κεηά. πλεπψο ν ηζρπξηζκφο πξνβάιιεηαη σο λφκσ αβάζηκνο. 8

9 Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν πξνβαιιόκελν ιόγν πεξί ηνπ παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεωλ επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ γηα ηελ έλδηθε ρξήζε 2006 Δπεηδή ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ αλαθεξφκελνπο ιφγνπο: -Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 νξίδεηαη φηη «Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Γήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.» ηελ παξ. 4 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ νξίδεηαη φηη «Τν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη: α) Σηελ απφ πξφζεζε πξάμε ή παξάιεηςε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ κε ηε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ, β) Σε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη, αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ.». (Η πεξ. β` ηεο παξ. 7 αληηθαηαζηάζεθε σο άλσ κε ην άξζξ.13 παξ. 6 Ν. 3522/2006,ΦΔΚ Α 276/ ). χκθσλα κε ην άξζξν 68 παξ. 2 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λφκνπ νξίδεηαη φηη: «2. Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, αλ: α) από συμπληρωματικά στοιχεία, πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β).γ», (φπσο ε παξ. 2 αληηθαηαζηάζεθε σο άλσ κε ην άξζξ. 13 παξ. 1 Ν. 3522/2006 ΦΔΚ Α` 276/ ). Δπεηδή, ζην άξζξν 57 ηνπ Ν.2859/2000 ξεηά νξίδεηαη φηη: «1. Η θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 49 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ή ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ησλ απαηηνχκελσλ δηθαηνινγεηηθψλ γηα ηελ εθθαζάξηζε θαη ηελ απφδνζε ηνπ επηζηξεπηένπ θφξνπ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 41. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ. 2. Καη εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α) δελ ππνβιήζεθε πεξηνδηθή ή εθθαζαξηζηηθή δήισζε, β) ε κε άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, ελ φισ ή ελ κέξεη, νθείιεηαη ζε πξάμε ή παξάιεηςε απφ πξφζεζε ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν θαη ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ 9

10 θνξνινγηθνχ νξγάλνπ, 49. γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 3. Σε πεξίπησζε ππνβνιήο ηεο πεξηνδηθήο ή εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ ηειεπηαίνπ έηνπο ηεο παξαγξαθήο, ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε ηεο πξάμεο ηνπ άξζξνπ 49 παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηξηεηίαο απφ ηε ιήμε ηνπ έηνπο ππνβνιήο ηεο δήισζεο. 4. Χξέε πξνο ην Γεκφζην, βεβαησζέληα ή βεβαηνχκελα κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο λφκνπ, παξαγξάθνληαη κεηά δεθαεηία απφ ηε ιήμε ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο εληφο ηνπ νπνίνπ θαηέζηεζαλ ιεμηπξφζεζκα.». Δπεηδή, ζην άξζξν 9 5 ηνπ Ν.2523/97 ξεηά νξίδεηαη φηη: «νη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θχξηα θνξνινγία εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. Σηα πξφζηηκα ΚΒΣ σο θαη ζε άιια πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο». Σέινο κε ηνπο παξαθάησ λφκνπο παξαηάζεθε δηαδνρηθά ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ σο αθνινχζσο: χκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νξίδεη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε - κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Χξεκαηνδφηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» χκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4337/2015 νξίδεη φηη : «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ 10

11 ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή». Δπεηδή, φπσο πξφζθαηα έρεη γίλεη δεθηφ απφ ην πκβνχιην ηεο Δπηθξαηείαο (ηδ 888/2016), «ν λνκνζέηεο δχλαηαη λα παξαηείλεη ηνλ ρξφλν παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο ηνπ Γεκνζίνπ πξνο βεβαίσζε θαη επηβνιή θφξνπ, ζηελ πεξίπησζε πνπ ν αξρηθά πξνβιεπφκελνο ρξφλνο, εληφο ηνπ νπνίνπ κπνξνχζε λα αζθήζεη ηελ αμίσζή ηνπ απηή, δελ είρε αθφκε ζπκπιεξσζεί θαηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ λεφηεξνπ λφκνπ. Μηα ηέηνηα παξάηαζε, σζηφζν, πξέπεη λα ρσξεί ππφ πξνυπνζέζεηο, ψζηε λα είλαη ζχκθσλε πξνο ην θαζεζηψο ηδηαίηεξεο αζθάιεηαο δηθαίνπ θαη πξνζηαζίαο ηεο εκπηζηνζχλεο πνπ ζεζπίδεη γηα ηελ επηβνιή ελ γέλεη ησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ κε ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ Σπληάγκαηνο ν ζπληαγκαηηθφο λνκνζέηεο (ΣηΔ 3174/2014 Οι.)». Δπεηδή, πεξαηηέξσ ζην άξζξν 72 3 Ν. 4174/2013 (πξψελ άξζξν 66) νξίδεηαη φηη: «..Σε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο , είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη». Δπεηδή, απφ ην. απεζηάιεζαλ: α) ε κε αξ. πξση.../ γλσζηνπνίεζε ηεο παξ.5 αξζξ.37 ηνπ λ.4141/2013 ζηελ δηεχζπλζε θαηνηθίαο ηνπ πξνζθεχγνληνο, αληηπξνέδξνπ θαη Γηεπζχλνληνο πκβνχινπ (ζχκθσλα κε ην ηειεπηαίν ΦΔΚ ζπγθξφηεζεο Γ. -αξ. Φχιινπ../ β) ε αξ.πξση../ γλσζηνπνίεζε ηεο παξ.5 άξζξ.37 ηνπ λ.4141/2013 ζηελ δηεχζπλζε θαηνηθίαο ηνπ.., Πξνέδξνπ θαη Γηεπζχλνληνο πκβνχινπ (ζχκθσλα κε ην ίδην Φ.Δ.Κ) θαη γ) ε κε αξ. πξση. / γλσζηνπνίεζε ηεο παξ.5 άξζξ.37 ηνπ λ.4141/2013 ζηε δηεχζπλζε πνπ είλαη δεισκέλε σο έδξα ηεο επηρείξεζεο πεξί δηελέξγεηαο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ζηηο ππφ θξίζε ρξήζεηο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 11 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ....» 11

12 Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ν ρξφλνο παξαγξαθήο γηα ηελ ππφ θξίζε ππφζεζε δελ είρε εθπλεχζεη θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, δεδνκέλνπ φηη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο αξηζκ εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., ε νπνία εθδφζεθε ζε ζπλέρεηα θαη αληηθαηάζηαζε ησλ ππ αξηζ. / ρεηξφγξαθεο εληνιήο θαη / εληνιήο elenxis ηνπ., απνξξίπηνληαο ζε θάζε πεξίπησζε ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη νη σο άλσ δηαηάμεηο αθνξνχλ κφλν θνξνινγηθέο ππνζέζεηο, ζηηο νπνίεο νη πξνζεζκίεο έιεγαλ πξσηνγελψο θαη φρη θαηά παξάηαζε, δεδνκέλνπ φηη νη θνξνινγηθνί λφκνη είλαη ηππηθνί θαη δελ επηδέρνληαη δηαζηαιηηθήο εξκελείαο θαη εμ απηνχ ηνπ ιφγνπ ν ηζρπξηζκφο πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηπγράλεη αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ ηξίην πξνβαιιόκελν ιόγν δηαθνξεηηθά παξαβηάδεηαη ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο πεξί αθπξόηεηαο ηνπ δηελεξγεζέληνο ειέγρνπ Δπεηδή, ε αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, απνξξένπζα απφ ηελ έλλνηα θαη ηνπο ζεζκνχο ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ, θαζηεξψλεηαη ήδε ξεηψο απφ ην χληαγκα (άξζξ. 25 παξ. 1) θαη ζχκθσλα κε απηήλ νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε Γηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλνλ νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηάηαμεο, ηφηε κφλν αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ηνπ ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ηδ 3474/2011 Οι., 990/2004 Οι.). Δπεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε, έλα λνκνζεηηθφ κέηξν πξνζθξνχεη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο κφλν αλ δελ είλαη πξφζθνξν γηα ηελ επηδίσμε θαη επίηεπμε ηνπ ζθνπνχ πνπ επηδηψθεη ν λφκνο, είηε ππεξαθνληίδεη, πξνθαλψο, ην ζθνπφ απηφ (ηδ 3177/2008, ε νπνία παξαπέκπεη ζηηο ηδ 3882/2007, 1006/2002) θαη ζπγρξφλσο είλαη ππέξκεηξα επαρζέο ελ ζρέζεη κε ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ. Δπεηδή, δελ πθίζηαηαη παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, θαζφζνλ ε ζέζπηζε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ 2523/97(ζε ζπλδπαζκφ πιένλ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ λ. 4174/2013 θαη λ.4337/15), ζπζηήκαηνο αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ πξνζηίκσλ, ζηελ απνθπγή ζπκπησκάησλ δηαθζνξάο θαη ηε δεκηνπξγία θιίκαηνο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ θνξνινγηθήο αξρήο θαη ησλ πνιηηψλ, νη νπνίνη κπνξνχλ πιένλ λα γλσξίδνπλ εθ ησλ πξνηέξσλ ην αθξηβέο χςνο ηνπ πξνζηίκνπ γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε παξάβαζε, έηζη ψζηε λα επηβάιιεηαη γηα φκνηεο πεξηπηψζεηο πξφζηηκν ηεο ίδηαο βαξχηεηαο, ζπλαξηψκελν, επιφγσο άιισζηε, κε ηελ αμία ηεο νηθείαο ζπλαιιαγήο, ήηνη κε κέγεζνο 12

13 αλαγθαίσο ζπλαθέο πξνο ην χςνο ηεο αληίζηνηρεο θνξνδηαθπγήο, εμαζθαιίδεη ηελ αλάγθε δηαθάλεηαο θαη ηελ ζαθήλεηα ησλ εηο βάξνο ησλ παξαβαηψλ επηβαιινκέλσλ θπξψζεσλ. Δπεηδή, ην άξζξν 4 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «1. Οη Έιιελεο είλαη ίζνη ελψπηνλ ηνπ λφκνπ 5. Οη Έιιελεο πνιίηεο ζπλεηζθέξνπλ ρσξίο δηαθξίζεηο ζηα δεκφζηα βάξε, αλάινγα κε ηηο δπλάκεηο ηνπο». Δπεηδή, ην άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεη φηη : «Καλέλαο θφξνο δελ επηβάιιεηαη νχηε εηζπξάηηεηαη ρσξίο ηππηθφ λφκν πνπ θαζνξίδεη ην ππνθείκελν ηεο θνξνινγίαο θαη ην εηζφδεκα, ην είδνο ηεο πεξηνπζίαο, ηηο δαπάλεο θαη ηηο ζπλαιιαγέο ή ηηο θαηεγνξίεο ηνπο, ζηηο νπνίεο αλαθέξεηαη ν θφξνο». Δπεηδή, ε δεκφζηα δηνίθεζε δεζκεχεηαη απφ ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, φπσο απηή θαζηεξψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26 παξ. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 & 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994), θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη φηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κφλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη απφ ηνπο θαλφλεο πνπ ζεζπίδνπλ ην χληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο, θαζψο θαη απφ θάζε θαλφλα αλψηεξεο ή ηζνδχλακεο πξνο απηνχο ηππηθήο ηζρχνο. Δπεηδή, ε δεκφζηα δηνίθεζε θαηά ηελ έθδνζε ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, δεζκεχεηαη απφ ην εθάζηνηε ηζρχνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο, φπσο δέρεηαη ην ηδ. πλεπψο νη δηνηθεηηθέο ελέξγεηεο, ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, πξέπεη λα είλαη ζχκθσλεο πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ πνπ δηέπεη ηε δξάζε ηεο δηνίθεζεο, φηαλ απηφο πεξηγξάθεη ιεπηνκεξψο ηηο λφκηκεο πξνυπνζέζεηο έθδνζεο ηεο πξάμεο, φηαλ, δειαδή, πξφθεηηαη γηα δέζκηα αξκνδηφηεηα (ηδ 4674/1998), ελψ πξέπεη λα βξίζθνληαη ζε αξκνλία πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ, φηαλ απηφο θαζνξίδεη θαηά ηξφπν επξχηεξν ή ζηελφηεξν ην πιαίζην κέζα ζην νπνίν ε ελέξγεηα κπνξεί λα γίλεη, δειαδή φηαλ ε αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο αζθείηαη θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. Δπεηδή, λνκνινγηαθά (ΟιηΔ 532/2015) έρεη θξηζεί φηη : «Απφ ηηο σο άλσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 παξ. 1 θαη 5 ηνπ πληάγκαηνο, ζε ζπλδπαζκφ κε ην άξζξν 78 παξ. 1 απηνχ, πνπ θαζνξίδεη ηα ζηνηρεία πνπ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ αληηθείκελν θνξνινγηθήο επηβαξχλζεσο (εηζφδεκα, πεξηνπζία, δαπάλεο ή ζπλαιιαγέο), ν λνκνζέηεο είλαη θαη αξρήλ ειεχζεξνο λα θαζνξίδεη ηηο δηάθνξεο κνξθέο ησλ νηθνλνκηθψλ επηβαξχλζεσλ γηα ηε δεκηνπξγία δεκνζίσλ εζφδσλ πξνο θάιπςε ησλ δαπαλψλ ηνπ Κξάηνπο, πνπ δχλαληαη λα επηβιεζνχλ ζηνπο βαξπλφκελνπο πνιίηεο κε δηάθνξνπο ηξφπνπο, πεξηνξίδεηαη, φκσο, απφ νξηζκέλεο γεληθέο αξρέο, κε ηηο νπνίεο 13

14 επηδηψθεηαη απφ ηνλ ζπληαγκαηηθφ λνκνζέηε ε πξαγκάησζε ησλ θαλφλσλ ηεο θνξνινγηθήο δηθαηνζχλεο θαη ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ γεληθφηεξα. Οη αξρέο απηέο είλαη ζπγθεθξηκέλα ε θαζνιηθφηεηα ηεο επηβαξχλζεσο θαη ε ηζφηεηα απηήο έλαληη ησλ βαξπλνκέλσλ, εμεηδηθεπφκελε κε ηνλ, θαη αξρήλ, βάζεη νξηζκέλεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο, θαζνξηζκφ ηνπ θνξνινγηθνχ βάξνπο, ην νπνίν, πάλησο, επηβάιιεηαη επί ζπγθεθξηκέλεο θαη εμ αληηθεηκέλνπ νξηδφκελεο θνξνινγεηέαο χιεο, πνπ κπνξεί, θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο, λα είλαη ην εηζφδεκα, ε πεξηνπζία, νη δαπάλεο ή νη ζπλαιιαγέο. Καηά ηελ έλλνηα δε ησλ ίδησλ σο άλσ ζπληαγκαηηθψλ δηαηάμεσλ, ν θφξνο δελ απνθιείεηαη λα βαξχλεη νξηζκέλν κφλν θχθιν πξνζψπσλ ή πξαγκάησλ, εθφζνλ πιήηηεη νξηζκέλε θνξνινγεηέα χιε, ε νπνία, θαη απηφ ηνλ ηξφπν, επηηξέπεη ηελ επηβάξπλζε ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ απηνχ θχθινπ θνξνινγνπκέλσλ βάζεη γεληθψλ θαη αληηθεηκεληθψλ θξηηεξίσλ πνπ ηεινχλ ζε ζπλάθεηα κε ην ξπζκηδφκελν ζέκα (βι. ηδ /2013, /2013 Οι., 1972/2012 Οι., /2008 Οι., 2113/1963 Οι.)». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε ζεσξία, ε αξρή ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνχκελνπ πξνο ηε Γηνίθεζε πξνζηαηεχεη ηελ εχινγε πεπνίζεζε ηνπ κέζνπ, θαιφπηζηνπ θαη ερέθξνλα δηνηθνχκελνπ φηη κηα ζπγθεθξηκέλε θαηάζηαζε επκελήο γηα ηνλ ίδην, πνπ έρεη δεκηνπξγεζεί είηε απφ ζεζκηθφ πιαίζην είηε απφ δηνηθεηηθή πξαθηηθή ζπλερή, νκνηφκνξθε θαη κε ρξνληθή δηάξθεηα, δελ πξφθεηηαη λα κεηαβιεζεί ή αλ κεηαβιεζεί ζα ιεθζεί ππφςε ε βιάβε πνπ ν δηνηθνχκελνο ζα ππνζηεί. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, δήηεκα παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνχκελνπ πξνο ηε Γηνίθεζε γελλάηαη, εθφζνλ κε ζεηηθή ελέξγεηα ηεο δεκηνπξγείηαη ζηνλ δηνηθνχκελν ε ζηαζεξή θη εχινγε πεπνίζεζε φηη νξηζκέλε ζπκπεξηθνξά ηνπ είλαη λφκηκε, δελ αξθεί δε γηα ηε δεκηνπξγία ηεο πεπνηζήζεσο απηήο κφλε ε αδξάλεηα ηεο Γηνίθεζεο λα επηβάιιεη δηνηθεηηθέο θπξψζεηο ή άιια κέηξα ζε βάξνο ηνπ δηνηθνχκελνπ (ηδ 2674/2013, 1608/2004). Δπεηδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιφπηζηεο δηνίθεζεο επηβάιιεη πξάγκαηη ζηα δηνηθεηηθά φξγαλα λα αζθνχλ ηηο αξκνδηφηεηέο ηνπο ζχκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ψζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθψλ δηαηάμεσλ λα απνθεχγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιψο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνχην, σζηφζν, δε ζεκαίλεη φηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιφπηζηεο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκφηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Η ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, φηαλ απφ ηνλ γελφκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλψζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνχλ ην πξαγκαηηθφ νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο ή ηε κε απαιιαγήο ηνπ απφ θφξν κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λφκσλ. Δπίζεο, δελ παξαβηάζηεθαλ νη αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ πνιίηε δηφηη κε ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ε δηνίθεζε εθάξκνζε θαιφπηζηα ην πλεχκα θαη ην 14

15 γξάκκα ηνπ λφκνπ ρσξίο λα εθκεηαιιεπηεί κία θαηάζηαζε ζηελ νπνία ν δηνηθνχκελνο είρε πεξηέιζεη ιφγσ πιάλεο, απάηεο ή απεηιήο θαη ρσξίο λα αίξεη εθ ησλ πζηέξσλ, αηθληδίσο ή ρσξίο πξνεηδνπνίεζε, θίλεηξα πνπ πξνέβιεςε νπνηνζδήπνηε λφκνο. Δπεηδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο ζπλδέεηαη ζηελά κε ηελ αξρή ηεο βεβαηφηεηαο ηνπ θφξνπ θαη εηδηθφηεξα κε ηνλ ζθνπφ πνπ επηδηψθεη ε ηειεπηαία, ηελ δεκηνπξγία δει. θιίκαηνο εκπηζηνζχλεο κεηαμχ θνξνινγνχκελνπ θαη ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. Όκσο, ε απζηεξή εθαξκνγή ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο ηνπ θφξνπ, επηβάιιεη ηελ βεβαίσζε, αθφκε θαη αλαδξνκηθά ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ηνπ πνιίηε, εθφζνλ βέβαηα ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ πξνο επηβνιή ηνπ θφξνπ δελ έρεη παξαγξαθεί. Δηδηθφηεξα, ελφςεη ηεο δέζκηαο αξκνδηφηεηαο ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο ζε ζρέζε κε ηελ εθηέιεζε ησλ θνξνινγηθψλ λφκσλ, ε θνξνινγνχζα αξρή νθείιεη λα εθαξκφδεη ηνπο ηζρχνληεο θνξνινγηθνχο λφκνπο θαη ζπλεπψο εθφζνλ ν θνξνινγηθφο λφκνο ζχκθσλα κε λεφηεξε εξκελεία επηβάιιεη νξηζκέλε ππνρξέσζε ζην άηνκν, ππνρξενχηαη λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ζρεηηθήο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο. (βι. Κσλζηαληίλνο Γ. Φηλνθαιηψηεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, Δθδφζεηο άθθνπια, Αζήλα-Θεζζαινλίθε, ζει ). Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε Γηνίθεζε δελ δηαπηζηψζεθε λα έρεη πξνβεί ζε θακία (ζεηηθή) ελέξγεηα, ηθαλή λα πξνθαιέζεη ηελ εχινγε πεπνίζεζε ζηνλ πξνζθεχγνληα φηη δελ πξνηίζεηαη λα πξνβεί ζε νπνηνλδήπνηε θαηαινγηζκφ θφξνπ ή πξνζηίκνπ ζε βάξνο ηνπ. πλεπψο νπδφισο παξαβηάδεηαη ε παξαπάλσ αξρή θαη ν παξαπάλσ ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο απνξξίπηεηαη σο λφκσ θαη νπζία αβάζηκνο. Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ./2016 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/1997 ηεο Γ.Ο.Τ..., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απφξξηςε ηεο απφ 2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. ηνπ θαη ηεο, ππφ ηδηφηεηά ηνπ σο Αληηπξνέδξνπ θαη Γηεπζχλνληνο πκβνχινπ, (ζπλππφρξενπ) ηεο ππφρξεεο αλψλπκεο εηαηξίαο «..» Α.Φ.Μ..., Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξεεο - Καηαινγηδόκελα πνζά κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Πξόζηηκν άξζξνπ 6 λ. 2523/

16 Πξόζηηκν άξζξνπ 6 λ. 2523/1997 Γηαρ/θή Πεξίνδνο 01/01/ /12/ ,69 Υ 3 = ,07 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΑΣΙΟΤΡΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο 16