Μάθημα: Λογιστική ΙΙ

Transcript

1 Μάθημα: Λογιστική ΙΙ Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ Αποθέματα Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 1

2 Αποθέματα ανήκουν στα κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία και αφορούν τα περιουσιακά στοιχεία της επιχείρησης, δηλαδή εκείνα τα υλικά αγαθά που ανήκουν στην επιχείρηση, τα οποία: είναι κατεχόμενα για πώληση στη συνήθη δραστηριότητα της οντότητας, δηλαδή προορίζονται να πωληθούν κατά τη συνήθη πορεία των εργασιών της επιχείρησης, βρίσκονται στη διαδικασία της παραγωγής και προορίζονται να πωληθούν, όταν πάρουν την μορφή των έτοιμων προϊόντων, προορίζονται να αναλωθούν για την παραγωγή έτοιμων αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, προορίζονται να αναλωθούν για την καλή λειτουργία, τη συντήρηση ή επισκευή, καθώς και την ιδιοπαραγωγή πάγιων στοιχείων, προορίζονται να χρησιμοποιηθούν για τη συσκευασία π.χ. των παραγόμενων έτοιμων προϊόντων ή των εμπορευμάτων που προορίζονται για πώληση. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 2

3 Αποθέματα Εμπορεύματα Προϊόντα Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Παραγωγή σε εξέλιξη Πρώτες ύλες και υλικά Υλικά συσκευασίας Ανταλλακτικά παγίων Λοιπά αποθέματα Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 3

4 Οι λογαριασμοί των αποθεμάτων χρεώνονται: Με την αξία των αποθεμάτων της προηγούμενης χρήσεως. Με την αξία κτήσεως των αγοραζόμενων αγαθών κατά τη διάρκεια της χρήσης µε πίστωση του λογαριασμού «Προμηθευτές» ή «Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα» ή «Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων» ή «Λοιπές υποχρεώσεις». Με την αξία των αποθεμάτων λήξεως κατά τη διενέργεια της φυσικής απογραφής στο τέλος της χρήσεως. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 4

5 Οι λογαριασμοί των αποθεμάτων πιστώνονται: Με τις επιστροφές αγορών Με τις εκπτώσεις αγορών Με την αξία που προκύπτει προσθέτοντας στο αρχικό απόθεμα την αξία αγορών χρήσεως μείον τις επιστροφές αγορών και τις εκτός τιμολογίου εκπτώσεις (απόθεμα αρχής πλέον καθαρή αξία αγορών), µε χρέωση του λογαριασμού «Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών». Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 5

6 Αποθέματα και Λειτουργικό Κύκλωμα μίας Αμιγούς Εμπορικής Επιχείρησης Οικονομικός ρόλος διατήρησης αποθεμάτων: αντιμετώπιση του ετεροχρονισμού μεταξύ της ζήτησης και της προσφοράς των προϊόντων των επιχειρήσεων. Χρηματοοικονομικός ρόλος των αποθεμάτων: επηρεασμός της αποδοτικότητας και ρευστότητας των επιχειρηματικών οργανισμών: Ταμειακό ή Λειτουργικό Κύκλωμα (εμπορική επιχείρηση): Αρχίζει με την αγορά και την αποθήκευση των εμπορευμάτων και συνεχίζεται με την πώλησή τους χωρίς να προηγηθεί καμία ουσιαστική μετατροπή ή επεξεργασία τους. Ολοκληρώνεται με την είσπραξη του αντιτίμου της πώλησης και άρα στην επανείσπραξη των κεφαλαίων που χρησιμοποιήθηκαν για την αγορά των αποθεμάτων και στην πραγματοποίηση ικανοποιητικού κέρδους. Όσα περισσότερα λειτουργικά κυκλώματα ολοκληρώνονται επιτυχώς σε ορισμένο χρονικό διάστημα τόσα περισσότερα κέρδη πραγματοποιούνται. Διαθέσιμα Εμπορεύματα Απαιτήσεις Νέα Διαθέσιμα Αγορά Πώληση με Πίστωση Είσπραξη Απαιτήσεων Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 6

7 Κόστος Αγοράς Αποθεμάτων Το σύνολο της οικονομικής επιβάρυνσης του αγοραστή, από μία συγκεκριμένη αγορά ή παραγγελία, συνιστά το κόστος αγοράς. Τα κύρια στοιχεία του είναι: Η τιμολογιακή αξία των αγαθών. Τα ειδικά έξοδα αγορών. Οι εκπτώσεις αγορών. Οι επιστροφές αγορών. Η τιμολογιακή αξία των αγαθών και τα ειδικά έξοδα των αγαθών. Τιμολογιακή αξία: αναγράφεται στο τιμολόγιο πώλησης του προμηθευτή και είναι ίσο με το συνολικό ποσό του τιμολογίου μειωμένο κατά το ποσό του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ) και τυχόν εκπτώσεις. Παράδειγμα: Τιμή Τιμοκαταλόγου: 1500 Έκπτωση 10%: 150 Φ.Π.Α. 18%: 243 Σύνολο: 1593 Τιμολογιακή αξία: (ΦΠΑ) = 1350 ή (Έκπτωση) = Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 7

8 Κόστος Αγοράς Αποθεμάτων Ειδικά έξοδα αγοράς: έξοδα που πηγάζουν από τις εργασίες υποβολής της παραγγελίας αγοράς, μεταφοράς και παραλαβής των αποθεμάτων Τα ειδικά έξοδα αγορών καταχωρούνται είτε στη χρέωση των λογαριασμών αποθεμάτων είτε στη χρέωση ενός ιδιαίτερου λογαριασμού (π.χ. Ειδικά Έξοδα Αγορών). Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 8

9 Κόστος Αγοράς Αποθεμάτων Ειδικά έξοδα αγορών σε περίπτωση αγοράς αποθεμάτων από προμηθευτή του εσωτερικού μπορούν να χαρακτηριστούν τα εξής: Μεταφορικά από αποθήκη προμηθευτή σε αποθήκη αγοραστή. Ασφάλιστρα μεταφοράς Έξοδα συσκευασίας Πρακτορειακά Προμήθεια αγοράς Χαρτόσημα συναλλαγματικής Εκφορτωτικά στην αποθήκη εκφόρτωσης ή παραλαβής Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 9

10 Κόστος Αγοράς Αποθεμάτων Ειδικά έξοδα αγορών σε περίπτωση αγοράς αποθεμάτων από προμηθευτή του εξωτερικού μπορούν να χαρακτηριστούν τα εξής: Μεταφορικά από αποθήκη προμηθευτή έως το τελωνείο προορισμού Ασφάλιστρα μεταφοράς Έξοδα συσκευασίας Έξοδα τελωνειακού χώρου (π.χ. ΟΛΠ} αποθήκευτρα κ.λπ. Πρακτορειακά Αμοιβή και έξοδα εκτελωνιστή Μεταφορικά από τελωνειακό χώρο στην αποθήκη του αγοραστή Προμήθεια αγοράς Αμοιβή και έξοδα τραπέζης για το διακανονισμό Χαρτόσημα συναλλαγματικής Εκφορτωτικά στην αποθήκη εκφόρτωσης ή παραλαβής Έξοδα θεώρησης τιμολογίου ή έξοδα εγκρίσεως εισαγωγής Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 10

11 Κόστος Αγοράς Αποθεμάτων Στην αξία κτήσεως των αγοραζόμενων αποθεμάτων δεν περιλαμβάνονται: τα γενικά έξοδα αγορών κόστος της λειτουργίας του τμήματος αγορών-προμηθειών το συνεπαγόμενο κόστος ενοίκια και αποσβέσεις αποθηκών, έξοδα συντηρήσεως αποθεμάτων και αποθηκών, μισθοί αποθηκάριων, έξοδα φωτισμού και καθαριότητας αποθηκών τα γενικά έξοδα διαχειρίσεως δε σχετίζονται άμεσα µε την αγορά των αγαθών που προορίζονται για πώληση ή βιομηχανοποίηση τα έξοδα χρηματοδοτήσεως τόκοι Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 11

12 Αποθέματα Κτήση Αγορά με Μετρητά / Πίστωση / Γραμμάτια Πληρωτέα / Επιταγές Πληρωτέες Ημερολογιακή Εγγραφή Τιμή Κτήσης Λογαριασμός Αποθέματος Ταμείο/Προμηθευτές.. ΧΧΧ ΧΧΧ Γενικό Καθολικό Λογαριασμός Αποθέματος Ταμείο Προμηθευτές ΧΧΧ ΧΧΧ ή ΧΧΧ Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 12

13 Αποθέματα Κτήση Αγορά Ά Υλών αξίας 1000 με πίστωση. Καταβολή και 50 στη μεταφορική εταιρεία. Ημερολογιακή Εγγραφή Τιμή Κτήσης Ά Ύλες 1050 Ταμείο 50 Προμηθευτές 1000 Γενικό Καθολικό Ά Ύλες Προμηθευτές Ταμείο Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 13

14 Αποθέματα Κτήση Αγορά Εμπορευμάτων αξίας 400 με αποδοχή Γραμματίων αξίας 500. Ημερολογιακή Εγγραφή Τιμή Κτήσης Εμπορεύματα 400 Μη Δεδουλευμένοι Τόκοι Γραμματίων Πληρωτέων 100 Γραμμάτια Πληρωτέα 500 Γενικό Καθολικό 400 Εμπορεύματα Μη Δεδουλευμένοι Τόκοι Γραμματίων Πληρωτέων 100 Γραμμάτια Πληρωτέα 500 Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 14

15 Αποθέματα Κτήση Αγοράζονται από τον προμηθευτή Λαμπράκη ΑΕ 25 εμπορεύματα αξίας πλέον ΦΠΑ 23% και α' ύλες αξίας πλέον ΦΠΑ 23%. Η αγορά είναι επί πιστώσει. Ημερολογιακή Εγγραφή Αγορές εμπορευμάτων Αγορές α' υλών εσωτερικού ΦΠΑ εισροών Προμηθευτές Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 15

16 Αποθέματα Επιστροφή αγορών Η επιχείρηση επιστρέφει στον προμηθευτή Λαμπράκη ΑΕ εμπορεύματα αξίας 400 πλέον ΦΠΑ 23% σύμφωνα με πιστωτικό τιμολόγιο Νο 20. Ημερολογιακή Εγγραφή Προμηθευτές 492 ΦΠΑ εισροών 92 Επιστροφές αγορών εμπορευμάτων 400 Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 16

17 Αποθέματα Έκπτωση αγορών Η επιχείρηση στο πλαίσιο μιας αγοράς εμπορευμάτων δέχεται έκπτωση από την εταιρεία «Ήλιος ΑΕ» λόγω χαμηλότερης ποιότητας. Η «Ήλιος ΑΕ» εξέδωσε το σχετικό πιστωτικό τιμολόγιο (Νο 16) αξίας 200 πλέον ΦΠΑ. Ημερολογιακή Εγγραφή Προμηθευτές 246 ΦΠΑ εισροών 46 Εκπτώσεις αγορών εμπορευμάτων 200 Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 17

18 Προσδιορισμός του Κόστους Πωληθέντων Από λογιστική άποψη, η διαμόρφωση του κόστους αγοράς (Κ.Α.) βασίζεται στη μεταφορά των υπολοίπων των λογαριασμών των ειδικών εξόδων αγορών, των εκπτώσεων και των επιστροφών αγορών στο λογαριασμό των αγορών (ή αποθέματος). Το άθροισμα του κόστους αγοράς των αποθεμάτων και του κόστους του αρχικού αποθέματος (Α.Α.) αποδίδει το κόστος του συνόλου των αποθεμάτων που είχε στη κυριότητά της η επιχείρηση κατά τη διάρκεια της χρήσης. Αν από το κόστος του συνόλου των διαθεσίμων αποθεμάτων αφαιρεθεί το κόστος των μενόντων ή του τελικού αποθέματος, το υπόλοιπο δείχνει το κόστος πωληθέντων (Κ.Π.). Το κόστος του τελικού αποθέματος καταρχάς προσδιορίζεται με τη διενέργεια φυσικής απογραφής στο τέλος της χρήσης. Αλγεβρικά: Κόστος Πωληθέντων = Αρχικό Απόθεμα + Αγορές Χρήσης Τελικό Απόθεμα Διάρκεια της Χρήσης Αγορές 1/1/2011 Αρχή Χρήσης Αρχικό Απόθεμα Αρχικό Απόθεμα Αγορές Χρήσεως Αποθέματα Κόστος Πωληθέντων 31/12/2011 Τέλος Χρήσης (Φυσική Απογραφή) Τελικό Απόθεμα Τελικό Απόθεμα Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 18

19 Παράδειγμα Τα παρακάτω στοιχεία αφορούν τη δραστηριότητα της εμπορικής επιχείρησης Α.Β. κατά τη διάρκεια της χρήσης 20Χ1: Κόστος αρχικού αποθέματος: Τιμολογιακή αξία αγορών της χρήσης: Έξοδα μεταφοράς, ασφάλισης, φόρτωσης και εκφόρτωσης των αγορών της χρήσης: 600. Έκπτωση αγορών από προμηθευτή: 800. Επιστροφές αγορασθέντων αποθεμάτων: 450. Τελικό απόθεμα της χρήσης (φυσική απογραφή): Ανάπτυξη: Το κόστος του συνόλου των διαθεσίμων αποθεμάτων ανέρχεται σε και αποτελείται από: Το κόστος του Α.Α Το κόστος των αγορών της χρήσης: Τιμολογιακή αξία: Ειδικά Έξοδα Αγορών: Εκπτώσεις Αγορών: (800) - Επιστροφές Αγορών: (450) Το κόστος του τελικού αποθέματος είναι Το κόστος των πωληθέντων είναι = Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 19

20 Συστήματα Λογιστικής Αποθεμάτων Οι επιχειρήσεις χρησιμοποιούν διάφορα λογιστικά συστήματα για την παρακολούθηση της κίνησης των αποθεμάτων τους. Τα περισσότερο διαδεδομένα και θεωρητικά αποδεκτά είναι: Το σύστημα της Διαρκής Απογραφής. Το σύστημα της Περιοδικής Απογραφής. Η διαρκής και η περιοδική απογραφή είναι λογιστικά συστήματα παρακολούθησης των αποθεμάτων και δεν θα πρέπει να συγχέονται με τη φυσική απογραφή. Φυσική απογραφή είναι ένα σύνολο ενεργειών στα πλαίσια είτε της διαρκής είτε της περιοδικής απογραφής που αποσκοπεί στην εξακρίβωση της πραγματικότητας σε δεδομένη χρονική στιγμή. Για την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων μίας λογιστικής οντότητας είναι απαραίτητη η διενέργεια φυσικής απογραφής. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 20

21 Σύστημα Διαρκής Απογραφής Με την εφαρμογή του συστήματος της διαρκούς απογραφής η επιχείρηση αποτιμά διαρκώς (δηλαδή συνέχεια) τα αποθέματά της και είναι σε θέση να γνωρίζει όποτε το επιθυμεί την ποσότητα και το κόστος κάθε είδους εμπορεύματος που: αγοράζει, διαθέτει ή επιστρέφει στους προμηθευτές, ή της επιστρέφεται από τους πελάτες της, ή που βρίσκεται στην κυριότητα της επιχειρήσεως χωρίς να χρειάζεται να διενεργεί συνεχώς φυσική απογραφή των αποθεμάτων. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 21

22 Σύστημα Διαρκής Απογραφής Η επιτυχής εφαρμογή του συστήματος της διαρκούς απογραφής προϋποθέτει ότι: η εξατομίκευση των αποθεμάτων είναι εφικτή, η λογιστική οντότητα επιθυμεί να γνωρίζει εγκαίρως τα βασικά στοιχεία που αφορούν την κυκλοφορία των αποθεμάτων της, η απώλεια πωλήσεων ή πελατών, λόγω ελλείψεως αποθεμάτων, θεωρείται από την λογιστική οντότητα αιτία προκλήσεως σημαντικών ζημιών. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 22

23 Σύστημα Διαρκής Απογραφής Κανόνες Τήρησης Λογαριασμών Ο λογαριασμός Αποθέματα και οι αναλυτικοί του λογαριασμοί τηρούνται αμιγείς, δηλαδή χρεώνονται με το κόστος του αρχικού αποθέματος και με την τιμολογιακή αξία των αγορών και πιστώνονται με το κόστος των πωληθέντων κάθε φορά που πραγματοποιείται μία συναλλαγή αγοράς ή πώλησης. Ο λογαριασμός Κόστος Πωληθέντων και οι αναλυτικοί του λογαριασμοί χρεώνονται με το κόστος των πωληθέντων και πιστώνοντας με το κόστος των αποθεμάτων που επιστρέφουν οι πελάτες. Ο Λογαριασμός Πωλήσεις και οι αναλυτικοί του πιστώνονται με την τιμολογιακή αξία των πωλήσεων. Οι λογαριασμοί Ειδικά Έξοδα Αγορών, Γενικά Έξοδα Αγορών, Ειδικά Έξοδα Πωλήσεων και Γενικά Έξοδα Πωλήσεων χρεώνονται με τα ειδικά και τα γενικά έξοδα που γίνονται για την πραγματοποίηση των αγορών και των πωλήσεων αποθεμάτων. Ο λογαριασμός Εκπτώσεις Αγορών πιστώνεται με το ποσό των εκπτώσεων που χορηγεί ο προμηθευτής με τη έκδοση πιστωτικού σημειώματος. Ο λογαριασμός Εκπτώσεις Πωλήσεων χρεώνεται με τις εκπτώσεις που χορηγεί η επιχείρηση στους πελάτες της με πιστωτικό σημείωμα. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 23

24 Σύστημα Διαρκής Απογραφής Συνδεσμολογία Λογαριασμών Ειδικά Έξοδα Αγορών Αποθέματα Απόθεμα Ταμείο ΧΧΧ ΧΧΧ Εκπτώσεις Αγορών Επιστροφές Αγορών Κάθε φορά που Πραγματοποιείται Πώληση Ταμείο Πωλήσεις Κόστος Πωληθέντων ΧΧΧ ΧΧΧ ΧΧΧ Απόθεμα ΧΧΧ Κόστος Πωληθέντων Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 24

25 Σύστημα Διαρκής Απογραφής Παράδειγμα Αγοράς Την σύμφωνα με το τιμολόγιο Νο 10 αγοράζονται εμπορεύματα με πίστωση αξίας πλέον ΦΠΑ από τον προμηθευτή «Α». Λογαριασμοί - Αιτιολογία Χρέωση Πίστωση Εμπορεύματα ΦΠΑ εισροών Αιτ : Αγορά εμπορευμάτων ως τιμολόγιο Νο 10 Προμηθευτές Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 25

26 Σύστημα Διαρκής Απογραφής Παράδειγμα Πώλησης Την διενεργείται πώληση εμπορευμάτων επί πιστώσει προς τον πελάτη «Β» αξίας πλέον ΦΠΑ Για την ανωτέρω πώληση εκδόθηκε το τιμολόγιο Νο 99. Το κόστος κτήσεως αυτών των πωληθέντων εμπορευμάτων ανέρχεται σε Λογαριασμοί - Αιτιολογία Χρέωση Πίστωση Πελάτες Αιτ : Πώληση εμπορευμάτων ως τιμολόγιο Νο 99 Πωλήσεις Εμπορευμάτων ΦΠΑ εκροών Λογαριασμοί - Αιτιολογία Χρέωση Πίστωση Κόστος Πωληθέντων Αιτ : Λογισμός του κόστους πωληθέντων εμπορευμάτων Εμπορεύματα Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 26

27 Σύστημα Περιοδικής Απογραφής Χαμηλό κόστος εφαρμογής αλλά και χαμηλή πληροφοριοδοτική ικανότητα σε σχέση με το σύστημα περιοδικής απογραφής. Το χαμηλό κόστος οφείλεται στο ότι: Τηρούνται λιγότεροι λογαριασμοί Ενημερώνονται οι λογαριασμοί περιοδικά και με ορισμένα μόνο στοιχεία. Δεν τηρούνται οι αναλυτικοί λογαριασμοί αποθεμάτων κατά ποσότητα. Διενεργείται φυσική απογραφή των αποθεμάτων συνήθως μία φόρα το χρόνο και μάλιστα στο τέλος της λογιστικής χρήσης. Δεν τηρούνται συνήθως αναλυτικοί λογαριασμοί για κάθε είδος αποθέματος, αλλά για κάθε κατηγορία. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 27

28 Σύστημα Περιοδικής Απογραφής - Λογαριασμοί Συνδεσμολογία Λογαριασμών Ειδικά Έξοδα Αγορών Εκπτώσεις Αγορών Αγορές Αγορές ΧΧΧ Ταμείο ΧΧΧ Κάθε φορά που Πραγματοποιείται Πώληση Επιστροφές Αγορών Ταμείο Πωλήσεις ΧΧΧ ΧΧΧ Αποθέματα Φυσική Απογραφή Κόστος Πωληθέντων Κόστος Πωληθέντων Αποθέματα ΧΧΧ ΧΧΧ Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 28

29 Σύστημα Περιοδικής Απογραφής Παράδειγμα Αγοράς Την σύμφωνα με το τιμολόγιο Νο 10 αγοράζονται εμπορεύματα με πίστωση αξίας πλέον ΦΠΑ από τον προμηθευτή «Α». Λογαριασμοί - Αιτιολογία Χρέωση Πίστωση Αγορές Εμπορευμάτων ΦΠΑ εισροών Αιτ : Αγορά εμπορευμάτων ως τιμολόγιο Νο 10 Προμηθευτές Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 29

30 Σύστημα Περιοδικής Απογραφής Παράδειγμα Πώλησης Την διενεργείται πώληση εμπορευμάτων επί πιστώσει προς τον πελάτη «Β» αξίας πλέον ΦΠΑ Για την ανωτέρω πώληση εκδόθηκε το τιμολόγιο Νο 99. Το κόστος κτήσεως αυτών των πωληθέντων εμπορευμάτων ανέρχεται σε Λογαριασμοί - Αιτιολογία Χρέωση Πίστωση Πελάτες Αιτ : Πώληση εμπορευμάτων ως τιμολόγιο Νο 99 Πωλήσεις Εμπορευμάτων ΦΠΑ εκροών Σημείωση: Στην περιοδική απογραφή το κόστος πωληθέντων θα είναι γνωστό στο τέλος της χρήσης με την ολοκλήρωση της διενέργειας της φυσικής απογραφής και για τον λόγο αυτό η εγγραφή προσδιορισμού του κόστους πωληθέντων θα γίνει στο τέλος της χρήσης με μια εγγραφή για το σύνολο των πωλήσεων της χρήσης, ενώ στην διαρκή απογραφή το κόστος πωληθέντων είναι γνωστό μετά από κάθε πώληση. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 30

31 Αποτίμηση αποθεμάτων Τα αποθέματα αρχικά αποτιμώνται και αναγνωρίζονται στο κόστος κτήσης ή αλλιώς στο κόστος αγοράς ή στην τιμή αγοράς τους. Σε μεταγενέστερη φάση αποτίμησης (π.χ. κατά το κλείσιμο της χρήσης και τη διαδικασία σύνταξης του ισολογισμού) τα αποθέματα μπορούν να αποτιμηθούν: Α) στο ιστορικό κόστος παραγωγής (για τις περιπτώσεις παραγωγής προϊόντων) Άμεσα Υλικά Άμεση Εργασία Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Β) στην τρέχουσα τιμή αγοράς η τιμή στην οποία η οικονομική μονάδα έχει τη δυνατότητα να προμηθευτεί το αγαθό, κατά την ημέρα συντάξεως της απογραφής, από τη συνήθη αγορά, µε συνήθεις όρους και κάτω από κανονικές συνθήκες Γ) στην καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία η τιμή πωλήσεως του αποθέματος, στην οποία υπολογίζεται ότι αυτό θα πωληθεί κάτω από συνθήκες ομαλής πορείας των εργασιών της οικονομικής μονάδας, μειωμένη με το κόστος ολοκληρώσεως της επεξεργασίας Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 31

32 Μέθοδοι κοστολόγησης ή αποτίμησης αποθεμάτων Μέθοδος του μέσου σταθμικού κόστους η ποσότητα του εμπορεύματος που εισάγεται κάθε φορά στην οικονομική μονάδα θεωρείται ότι αποτελεί ένα ενιαίο σύνολο με το απόθεμα που ήδη υπάρχει και επομένως η συνολική ποσότητα εμφανίζεται να έχει την ίδια τιμή κόστους και πιο συγκεκριμένα ένα μέσο σταθμικό κόστος. Αξία αποθέματος ενάρξεως της περιόδου + Αξία αγορών της περιόδου στην τιμή κτήσεως Μέσο σταθμικό κόστος = Ποσότητα αποθέματος ενάρξεως της περιόδου + Ποσότητα που αγοράζεται στην εξεταζόμενη περίοδο Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 32

33 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο του Μ.Σ.Κ. Η επιχείρηση Inventories ΑΕ πραγματοποίησε τις ακόλουθες αγορές και πωλήσεις συγκεκριμένου εμπορεύματός της: Ημερομηνία Συναλλαγή Ποσότητα Τιμή/μονάδα Αξία Αξία αγοράς πώλησης 01/01 Απογραφή έναρξης /03 Αγορά /06 Πώληση /07 Αγορά /09 Πώληση /11 Αγορά Από την απογραφή του εμπορεύματος στο τέλος της χρήσης προκύπτει ότι τα μένοντα αποθέματα είναι μονάδες. Να αποτιμήσετε την τιμή ανά μονάδα και την αξία του συγκεκριμένου εμπορεύματος στο τέλος της χρήσης βάσει της μεθόδου του μέσου σταθμικού κόστους. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 33

34 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο του Μ.Σ.Κ. Απάντηση Απομονώνουμε το σύνολο των συναλλαγών που συνδέονται με τα αποθέματα που υπάρχουν ή εισέρχονται στην αποθήκη: Ημερομηνία Συναλλαγή Ποσότητα Τιμή/μονάδα Αξία 01/01 Απογραφή έναρξης /03 Αγορά /07 Αγορά /11 Αγορά ΣΥΝΟΛΟ Μέσο σταθμικό κόστος = Μέσο σταθμικό κόστος = = 118,33 Με μέσο κόστος κτήσης τα 118,33 και εμπορεύματα απογραφής λήξης στις μονάδες, η αξία των αποθεμάτων στη λήξη ανέρχεται σε: * 118,33 = ,38. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 34

35 Μέθοδοι κοστολόγησης ή αποτίμησης αποθεμάτων Μέθοδος του Κυκλοφοριακού Μέσου Κόστους η ποσότητα του εμπορεύματος που εισάγεται κάθε φορά στην οικονομική μονάδα θεωρείται ότι αποτελεί ένα ενιαίο σύνολο με το απόθεμα που ήδη υπάρχει και επομένως η συνολική ποσότητα εμφανίζεται να έχει την ίδια τιμή κόστους και πιο συγκεκριμένα ένα μέσο σταθμικό κόστος. Κυκλοφοριακό μέσο κόστος = Αξία προηγούμενου υπολοίπου Ποσότητα προηγούμενου υπολοίπου + + Αξία νέας αγοράς στην τιμή κτήσεως Ποσότητα νέας αγοράς Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 35

36 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο του Κυκλοφοριακού Μέσου Κόστους Η επιχείρηση Inventories ΑΕ πραγματοποίησε τις ακόλουθες αγορές και πωλήσεις συγκεκριμένου εμπορεύματός της: Ημερομηνία Συναλλαγή Ποσότητα Τιμή/μονάδα Αξία Αξία αγοράς πώλησης 01/01 Απογραφή έναρξης /03 Αγορά /06 Πώληση /07 Αγορά /09 Πώληση /11 Αγορά Από την απογραφή του εμπορεύματος στο τέλος της χρήσης προκύπτει ότι τα μένοντα αποθέματα είναι μονάδες. Να αποτιμήσετε την τιμή ανά μονάδα και την αξία του συγκεκριμένου εμπορεύματος στο τέλος της χρήσης βάσει της μεθόδου του κυκλοφοριακού μέσου κόστους. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 36

37 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο του Κυκλοφοριακού Μέσου Κόστους Απάντηση Απομονώνουμε τις εισαγωγές αποθεμάτων στην αποθήκη από τις εξαγωγές της αξία των οποίων υπολογίζουμε κάθε φορά στο κυκλοφοριακό μέσο σταθμικό κόστος, ΚΜΣΚ. Υπολογίζουμε μετά από κάθε συναλλαγή την αξία του μένοντος αποθέματος βάσει του τύπου του ΚΜΣΚ. Π.χ. για το υπόλοιπο μετά την 1 η αγορά στις 27/03. Κυκλοφοριακό μέσο κόστος = = 108 Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 37

38 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο του Κυκλοφοριακού Μέσου Κόστους ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΕΞΑΓΩΓΕΣ ΥΠΟΛΟΙΠΟ Ημερομηνία Συναλλαγή Ποσότητα Τιμή / μονάδα Αξία Ποσότητα Τιμή / μονάδα Αξία Ποσότητα Τιμή / μονάδα Αξία 01/01 Απογραφή έναρξης /03 Αγορά /06 Πώληση /07 Αγορά /09 Πώληση /11 Αγορά Συμπεραίνουμε ότι με κυκλοφοριακό μέσο κόστος κτήσης τα 124 στη λήξη της χρήσης και εμπορεύματα απογραφής λήξης στις 3450 μονάδες, η αξία των αποθεμάτων στη λήξη ανέρχεται σε * 124 = Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 38

39 Μέθοδοι κοστολόγησης ή αποτίμησης αποθεμάτων Μέθοδος του Πρώτου Εισαχθέντος - Πρώτου Εξαχθέντος, First In First Out (FIFO) κάθε εισαγωγή αποθέματος διαμορφώνει δικό της κόστος τα αποθέματα εξάγονται κατά τη σειρά εισαγωγής τους στην επιχείρηση. θεωρείται ότι η 1 η εισαγωγή, δηλαδή η 1 η αγορά, εξέρχεται πρώτη, άρα τα μένοντα αποθέματα προέρχονται από τις τελευταίες αγορές και αποτιμώνται στις τιμές που αντίστοιχα αγοράστηκαν ξεκινώντας από την τελευταία αγορά. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 39

40 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο FIFO Η επιχείρηση Inventories ΑΕ πραγματοποίησε τις ακόλουθες αγορές και πωλήσεις συγκεκριμένου εμπορεύματός της: Ημερομηνία Συναλλαγή Ποσότητα Τιμή/μονάδα Αξία Αξία αγοράς πώλησης 01/01 Απογραφή έναρξης /03 Αγορά /06 Πώληση /07 Αγορά /09 Πώληση /11 Αγορά Από την απογραφή του εμπορεύματος στο τέλος της χρήσης προκύπτει ότι τα μένοντα αποθέματα είναι μονάδες. Να αποτιμήσετε την τιμή ανά μονάδα και την αξία του συγκεκριμένου εμπορεύματος στο τέλος της χρήσης βάσει της μεθόδου του Πρώτου Εισαχθέντος - Πρώτου Εξαχθέντος, First In First Out (FIFO) λαμβάνοντας υπόψη ότι η επιχείρηση ακολουθεί το σύστημα της περιοδικής απογραφής. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 40

41 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο FIFO Απάντηση Η επιχείρηση πουλά τα εμπορεύματα που πρώτα εισήλθαν στην αποθήκη. Άρα, οι μονάδες θα προέρχονται από τις τελευταίες αγορές. Στις 14/11 πραγματοποιήθηκε η τελευταία αγορά για μονάδες. Οι υπόλοιπες μονάδες ( =2.300) θα προέρχονται από την αγορά στις 09/07 οπότε και αγοράστηκαν μονάδες. Άρα, τα αποθέματα στο τέλος, οι 3450 μονάδες, θα έχουν αξία: Ημερομηνία Ποσότητα Τιμή/μονάδα Αξία αγοράς Μέσο κόστος κτήσης Από συναλλαγή 09/ Από συναλλαγή 14/ Σύνολο Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 41

42 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο FIFO για περίοδο δύο ετών Η «Καφετιέρα ΕΠΕ» εμπορεύεται καφετιέρες στην περιοχή της Αττικής εδώ και δύο έτη. Κατά τη διάρκεια αυτών των δύο ετών λειτουργίας της πραγματοποίησε τις εξής αγορές: Έτος Αγορά Τεμάχια Τιμή (ευρώ) /τεμάχιο Συνολικό Κόστος 1ο , , , , , Σύνολο ο , , , , , Σύνολο Το κόστος αντικατάστασης των προϊόντων στο τέλος του πρώτου έτους ήταν 31,50 και στο τέλος του δεύτερου έτους 40,00. Στο τέλος του πρώτου έτους ήταν διαθέσιμες για πώληση μηχανές και στο τέλος του δεύτερου έτους μηχανές. Να υπολογίσετε το κόστος των αποθεμάτων και το κόστος πωληθέντων εμπορευμάτων σε κάθε περίοδο με τη μέθοδο FIFO. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 42

43 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο FIFO για περίοδο δύο ετών Απάντηση α) Μέθοδος FIFO για το πρώτο έτος: Για να έχουμε στο τέλος του χρόνου μηχανές προς πώληση σημαίνει ότι αυτό είναι το τελικό απόθεμα του έτους. Επομένως, οι μηχανές καφέ που πουλήθηκαν κατά τη διάρκεια της χρήσης είναι: Αρχικό απόθεμα + Αγορές χρήσης - Τελικό απόθεμα = = μηχανές Το κόστος πωληθέντων έχει ως εξής: Τεμάχια * Τιμή 1.100* 40,00 = * 37,50 = * 35,00 = Σύνολο Το κόστος κτήσης του τελικού αποθέματος έχει ως εξής: Τεμάχια * Τιμή 900* 30,00 = * 35,00 = * 35,00 = Σύνολο Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 43

44 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο FIFO για περίοδο δύο ετών Προσοχή! Συγκρίνοντας το κόστος κτήσης του τελικού αποθέματος ( ) με την τιμή αντικατάστασης (1.600 * 31,50 = ) διαπιστώνουμε ότι η αντικατάσταση δίνει χαμηλότερη αποτίμηση κατά Άρα η αποτίμηση του αποθέματος ανέρχεται σε και σχηματίζονται προβλέψεις υποτίμησης των αποθεμάτων ύψους Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 44

45 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο FIFO για περίοδο δύο ετών Απάντηση α) Μέθοδος FIFO για το δεύτερο έτος: Για να έχουμε στο τέλος του χρόνου μηχανές προς πώληση σημαίνει ότι αυτό είναι το τελικό απόθεμα του έτους. Επομένως, οι μηχανές καφέ που πουλήθηκαν κατά τη διάρκεια της χρήσης είναι : Αρχικό απόθεμα + Αγορές χρήσης - Τελικό απόθεμα = = μηχανές Το κόστος κτήσης του τελικού αποθέματος έχει ως εξής: Τεμάχια * Τιμή 1.500*40,00 = *37,50 = *35,00 = Σύνολο Συγκρίνοντας την αξία κτήσης του τελικού αποθέματος με την αξία αντικατάστασης (2.200 * 40 = ) διαπιστώνουμε ότι η αξία κτήσης είναι χαμηλότερη άρα η αποτίμηση θα γίνει σε αυτή. Επιπλέον, αναστρέφονται οι δημιουργηθείσες προβλέψεις της προηγούμενης χρήσης οπότε δημιουργείται ένα έκτακτο έσοδο από αχρησιμοποίητες προβλέψεις. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 45

46 Μέθοδοι κοστολόγησης ή αποτίμησης αποθεμάτων Μέθοδος της Λιανικής Τιμής προσδιορίζει κατ ευθείαν την αξία του τελικού αποθέματος και του κόστους πωληθέντων, χωρίς να προσδιορίζει την ποσότητα του τελικού αποθέματος. Η μέθοδος αυτή χρησιμοποιείται, με διάφορες παραλλαγές, από επιχειρήσεις που εμπορεύονται μεγάλες ποσότητες ειδών που πωλούνται λιανικά με σχετικά σταθερά ποσοστά κέρδους επί της τιμής κτήσεως. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 46

47 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο της Λιανικής Τιμής Έστω ότι για εταιρεία εμπορίας tablet ισχύουν τα παρακάτω: Κόστος Αξία Λιανικής Αρχικό απόθεμα 125,00 148,00 Αγορές περιόδου 890, ,76 Σύνολο προς πώληση 1.015, ,76 Οι πωλήσεις της περιόδου σε όρους λιανικής ανήλθαν σε 880 ενώ για τιμή πώλησης 148 και κόστος κτήσης 125 ανά μονάδα (όπως αρχικό απόθεμα) το περιθώριο μικτού κέρδους είναι 15,54% (δηλαδή 148 Χ 15,54% = 23 μικτό κέρδος). Βάσει αρχικού αποθέματος και αγορών περιόδου καταλήγουμε σε ποσοστό κέρδους λιανικής τιμής ίσο με 31,51% [1-( ,76)]. Για πωλήσεις της περιόδου λιανικής αξίας 880, το απόθεμα σε αξίες λιανικής ανέρχεται σε 740. Το ποσό του αρχικού αποθέματος και των αγορών της περιόδου σε αξίες λιανικής έχει προκύψει πολλαπλασιάζοντας το κόστος κτήσης με το ποσοστό μικτού κέρδους. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 47

48 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με τη μέθοδο της Λιανικής Τιμής Έστω ότι για εταιρεία εμπορίας tablet ισχύουν τα παρακάτω: Κόστος Αξία Λιανικής Αρχικό απόθεμα 125,00 148,00 Αγορές περιόδου 890, ,76 Σύνολο προς πώληση 1.015, ,76 Καταλήγουμε ότι το απόθεμα τέλους σε όρους κόστους κτήσης και βάσει του ποσοστού κέρδους λιανικής τιμής είναι ίσο με 506,82 [740*(1-0,3151)]. Κόστος κτήσης Αξία Λιανικής Αρχικό απόθεμα 125,00 148,00 Αγορές περιόδου 990, ,00 Σύνολο προς πώληση 1.115, ,00 Πωλήσεις περιόδου (σε τιμές λιανικής) -888,00 Απόθεμα τέλους σε τιμές λιανικής 740,00 Ποσοστό κέρδους λιανικής τιμής 31,51% Απόθεμα τέλους σε κόστος κτήσης 506,82 Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 48

49 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με FIFO και περιοδική απογραφή Η επιχείρηση «Smart TV AE» δραστηριοποιείται στο χονδρεμπόριο «έξυπνων» τηλεοράσεων. Στις 3/5/2015 η επιχείρηση είχε στη αποθήκη της από προηγούμενες αγορές εμπορευμάτων 220 τηλεοράσεις STV6200. Το κόστος κτήσης κάθε μίας από τις τηλεοράσεις ήταν 300. Κατά τη διάρκεια του μήνα Μάιος 2015 η επιχείρηση είχε τις εξής συναλλαγές: 7/5/2015: Πούλησε στον πελάτη Γεωργίου 90 τηλεοράσεις αντί 350 έκαστη με μετρητά. 9/5/2015: Ο πελάτης Γεωργίου επέστρεψε 15 τηλεοράσεις ως ελαττωματικές. 18/5/2015: Αγόρασε 110 τηλεοράσεις από τον προμηθευτή Κωτσόβ ΑΕ αντί 400 ευρώ με τρίμηνη ανοιχτή πίστωση. 21/5/2015: Πούλησε στον πελάτη Καφέ 130 τηλεοράσεις με τρίμηνη πίστωση αντί 480 έκαστη. Η τιμή με μετρητά για τον πελάτη αυτόν είναι 440 και για την εξόφληση η επιχείρηση «Smart TV AE» δέχθηκε ισόποση μεταχρονολογημένη επιταγή του πελάτη Καφέ. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 49

50 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με FIFO και περιοδική απογραφή Ζητείται να γίνουν οι ημερολογιακές εγγραφές για τα παραπάνω γεγονότα και να υπολογιστεί το μικτό αποτέλεσμα από τις πωλήσεις του Μαΐου 2015 λαμβάνοντας υπόψη ότι η επιχείρηση χρησιμοποιεί για τη λογιστική παρακολούθηση των αποθεμάτων της το σύστημα της περιοδικής απογραφής με τον λογαριασμό εμπορεύματα να τηρείται ως αμιγής, ενώ αποτιμά τα εμπορεύματα χρησιμοποιώντας τη μέθοδο FIFO. Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 50

51 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με FIFO και περιοδική απογραφή Ημερολόγιο με τις εγγραφές κατά τη διάρκεια του μήνα Ημερομηνία Λογαριασμοί Χρέωση Πίστωση 07/05/2015 Ταμείο Αιτ: Πώληση εμπορευμάτων Πωλήσεις εμπορευμάτων /05/2015 Επιστροφές πωλήσεων Αιτ: Επιστροφές πωλήσεων Προκαταβολές πελατών /05/2015 Αγορές εμπορευμάτων χρήσης 44, Αιτ: Αγορά εμπορευμάτων Προμηθευτές /05/2015 Πελάτες Πωλήσεις εμπορευμάτων Τόκοι πωλήσεων Αιτ: Πωλήσεις εμπορευμάτων Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 51

52 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με FIFO και περιοδική απογραφή Ημερολόγιο με τις εγγραφές για τον προσδιορισμό του μικτού αποτελέσματος Αρχικά θα γίνει ο προσδιορισμός του κόστους πωληθέντων (Αρχικό απόθεμα + Αγορές χρήσης - Τελικό απόθεμα = = ) Ημερομηνία Λογαριασμοί Χρέωση Πίστωση 31/05/2015 Κόστος πωληθέντων Αιτ: Προσδιορισμός κόστους πωληθέντων Αγορές εμπορευμάτων χρήσης Στη συνέχεια θα πραγματοποιηθεί η αναμόρφωση των πωλήσεων εμπορευμάτων από τυχόν επιστροφές ή εκπτώσεις Ημερομηνία Λογαριασμοί Χρέωση Πίστωση 31/05/2015 Πωλήσεις εμπορευμάτων Επιστροφές πωλήσεων Αιτ: Αναμόρφωση Πωλήσεων λόγω επιστροφής Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 52

53 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με FIFO και περιοδική απογραφή Ημερολόγιο με τις εγγραφές για τον προσδιορισμό του μικτού αποτελέσματος Στη συνέχεια μεταφέρουμε το κόστος πωληθέντων στις πωλήσεις εμπορευμάτων για να κλείσει ο λογαριασμός του κόστους πωληθέντων. Ημερομηνία Λογαριασμοί Χρέωση Πίστωση 31/05/2015 Πωλήσεις εμπορευμάτων Αιτ: Μεταφορά κόστους πωληθέντων στις πωλήσεις Κόστος πωληθέντων Τέλος πραγματοποιείται ο προσδιορισμός του μικτού αποτελέσματος. Ημερομηνία Λογαριασμοί Χρέωση Πίστωση 31/05/2015 Πωλήσεις εμπορευμάτων Μικτό κέρδος Αιτ: Προσδιορισμός μικτού κέρδους Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 53

54 Παράδειγμα αποτίμησης αποθεμάτων με FIFO και περιοδική απογραφή Πίνακας παρακολούθησης εμπορευμάτων ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΕΞΑΓΩΓΕΣ ΥΠΟΛΟΙΠΟ Ποσότητα Κόστος κτήσης Αξία Ποσότητα Κόστος κτήσης Αξία Ποσότητα Κόστος κτήσης Αξία 03/05/2015 Απόθεμα εμπορευμάτων /05/2015 Πώληση /05/2015 Επιστροφή /05/2015 Αγορά /05/2015 Πώληση Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 54

55 Τελικό Απόθεμα Κανόνες Αποτίμησης Διαφορές Απογραφής Διαφορές Αποτίμησης Διαφορές Απογραφής: διαφορά στις ποσότητες αποθεμάτων όπως έχουν προσδιορισθεί (α) από τη Φυσική Απογραφή και (β) την τήρηση των αναλυτικών λογαριασμών Αποθεμάτων. Παράδειγμα: Φυσική Απογραφή : 100 kg Εμπορεύματος. Αναλυτικός Λογαριασμός: 80 kg Εμπορεύματος τιμής κτήσης 5. Διαφορά Απογραφής: (100 80) x 5 = 100 Εμπορεύματα 100 Κόστος Πωληθέντων 100 Παράδειγμα: Φυσική Απογραφή : 80 kg Εμπορεύματος. Αναλυτικός Λογαριασμός: 120 kg Εμπορεύματος τιμής κτήσης 5. Διαφορά Απογραφής: (120 80) x 5 = 200 Κόστος Πωληθέντων 200 Εμπορεύματα 200 Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 55

56 Τελικό Απόθεμα Κανόνες Αποτίμησης Διαφορές Απογραφής Διαφορές Αποτίμησης Διαφορές Αποτίμησης: Το τελικό απόθεμα αποτιμάται στη μικρότερη τιμή μεταξύ τιμής κτήσης και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας, η οποία είναι η εκτιμώμενη τιμή πώλησης μείον το εκτιμώμενο κόστος περάτωσης της παραγωγής και το εκτιμώμενο κόστος πώλησης του αποθέματος. Παράδειγμα: Φυσική Απογραφή : 80 kg Εμπορεύματος, με καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία 4 Τιμή κτήσης 5. (αναλυτικός λογαριασμός) Διαφορά Αποτίμησης: 80 x 1 = 80 Κόστος Πωληθέντων 80 Εμπορεύματα 80 Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ 56