Daňová kontrola 13/2016. Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie. Účtovanie výdavkov na služby

Transcript

1 13/2016 Daňová kontrola Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie Účtovanie výdavkov na služby Zrážková daň príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti Ročné zúčtovanie zdravotné poistenie Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa 1. Daňová pohotovosť - telefonické a písomné poradenstvo 2. Videoškolenie podľa vlastného výberu bezplatne 3. Príručka Daňové priznania 4. Účtovné súvzťažnosti v PDF formáte 5. Vedenie jednoduchého účtovníctva v PDF formáte 6. Časopis DÚPP online bezplatne 7. PP noviny

2 VYHĽADÁVAČ Vyhľadávač DÚPP ročník 2016 Predkladáme vám vyhľadávač publikovaných článkov v našom časopise. Túto službu môžete využívať aj telefonicky na čísle: 041/ Vysvetlivky: Z zákon, usmernenie, opatrenie, pokyn K komentár Č článok V vzor T tlačivo Oblasť Názov príspevku DÚPP č. Str. Z K Č V T DÚPP 13/2016 Daň z motorových vozidiel Daňové priznania Daň z pridanej hodnoty Daň z príjmov Daň z motorových vozidiel po a podávanie daňového priznania za rok 2015 Zdaňovacie obdobie a podávanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel 2-3/ x 1 1/ x Príjmy, ktoré sa v daňovom priznaní neuvádzajú 4-5/ x Nové aspekty podania dodatočného daňového priznania od / x Chyby v priznaniach k dani z príjmov 8/ x Prenos daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác 4-5/ x Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby 6-7/ x Služby z hľadiska DPH 11/ x Zmeny a doplnenia zákona o DPH 1/ x Samozdanenie pri cezhraničných dodávkach 1/ Výmaz platiteľa dane zo zoznamu rizikových platiteľov DPH 1/ Koncoročné povinnosti platiteľa dane z pridanej hodnoty 2-3/ X 4 Metodický pokyn FR SR k 6a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. Metodický pokyn FR SR k postupu pri zrušení registrácie podľa 82 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. osôb registrovaných pre daň podľa 7 a 7a 1/ x 2-3/ x Zmeny v zákone o dani z príjmov od / x Zmeny spôsobu uplatňovania výdavkov so zameraním na prechod z paušálnych výdavkov na skutočné výdavky 2-3/ x Podpora kapitálového trhu z pohľadu daní 11/ x Sociálna sféra a daň z príjmov 11/ x Zostatková cena hmotného majetku 11/ x Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok / x K novele zákona o dani z príjmov obsiahnutej v zákone o športe 4-5/ x Zmeny v zákone o dani z príjmov s vplyvom na úpravu základu dane za rok / x Nezdaniteľné časti základu dane platné pre rok / x Platenie preddavkov na daň z príjmov v roku / x Najvýznamnejšie zmeny v zdaňovaní príjmov FO v roku 2015 a / x

3 Oblasť Názov príspevku DÚPP č. Str. Z K Č V T Daň z príjmov Daňové judikáty Daňové tipy Jednoduché účtovníctvo Druhý rok platenia daňovej licencie 6-7/ x Zmeny v obchodnom majetku FO v rokoch 2015 a / x Zdaňovanie príjmovzo závislej činnosti v kontexte medzinárodných daňových vzťahov 12/ x Daňový bonus v roku / x Zmeny v zákone o dani z príjmov so zameraním na daňovníka v reštrukturalizácii 8/ x Daňová asignácia za rok / x Metodický pokyn k zdaňovaniu príjmov plynúcich poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa podľa zákona č. 595/2003 Z. z. 8/ x Daňové dokazovanie vedené nesprávnym smerom (5Sžf/49/2010) 2-3/ X Dokazovanie dvojitá podmienka neuznania odpočtu DPH (C-18/13) 1/ X Zdaňovanie príjmov starobných dôchodcov 4-5/ x Zdaňovanie spoločných príjmov manželov 1/ x Odpočítanie daňovej straty od základu dane za rok / x Povinnosť daňovej registrácie fyzickej a právnickej osoby 11/ x Registračná povinnosť tuzemských osôb pre DPH 11/ x Tuzemský prenos daňovej povinnosti pri dani z pridanej hodnoty 8/ x Účtovná závierka podnikateľov v jednoduchom účtovníctve za rok 2015 (verzus paušálne výdavky či daňová evidencia) 2-3/ x 1 Účtovanie výdavkov na zásoby 12/ x Účtovanie príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov FO 11/ x Mzdy Zmeny v rozsahu zrážok zo mzdy od / X Ostatné daňové Poistenie, odvody Právne predpisy Podvojné účtovníctvo Právo v podnikaní Účtovníctvo Daňový poriadok účinný od 1. januára / x Nový autorský zákon a daňové zaťaženie autorov 11/ x Zmeny v sociálnom poistení účinné od 1. januára x Odvody SZČO do Sociálnej poisťovne od / x Zamestnávanie cudzincov 1/ x Úplné znenie zákona č. 222/2004 Z. z. s komentárom k zmenám od a / x x Úplné znenie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov s komentárom ( ) 9-10/ x x Úplné znenie zákona č. 423/2015 Z. z. o štatutárnom audite 12/ x x Účtovná závierka podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva za rok 2015 Správny súdny poriadok: Prehľad vybraných ustanovení nového procesného kódexu 2-3/ x 1 11/ x Trestná zodpovednosť právnických osôb od / x Ochrana veriteľov po novom 12/ x Veličiny používané v mzdovom účtovníctve v roku 2016 podrobnejšie 8/ x Oceňovanie majetku a záväzkov podľa novelizovaného zákona o účtovníctve 8/ x Daňové súvislosti výplaty podielu na zisku 8/ x Zmeny v účtovníctve od a od / x VYHĽADÁVAČ DÚPP 13/2016

4 EDITORIÁL Vážení čitatelia, je nesporné, že inštitút daňovej kontroly nepatrí v podnikateľskej obci k populárnym. V daňovom konaní sa hneď spája s možnosťou finančného postihu. Preto sme ako hlavnú tému zaradili príspevok, ktorý oboznamuje s celým procesom kontroly a odpovedá na otázky, ako sa následne brániť dorubeniu dane pomocou odvolania. Vzťahy držiteľov a poskytovateľov zdravotnej starostlivosti sa vyznačujú členitosťou. Od platí, že osobitnému režimu zrážkovej dane podliehajú nielen príjmy poskytovateľov zo zdrojov na území SR, ale aj v zahraničí. Navyše sa upravili peňažné a nepeňažné daňové povinnosti jednotlivých zúčastnených subjektov. Aktuálnosť tejto problematiky je možné vidieť okrem iného aj vo vzájomnej väzbe daňových povinností a povinností podľa zákona č. 362/2011 Z. z. o liekoch. Obidva právne režimy sledujú odlišné ciele a kým v niektorých aspektoch sa ich pravidlá prelínajú, v iných je možné pozorovať ich výrazné odlišnosti. Viac informácií nájdete v článku od JUDr. Michala Kočiša. Lehota na vykonanie ročného zúčtovania za rok 2015 je do 30. septembra 2016, resp. do 31. októbra 2016 za osoby, ktoré majú predĺženú lehotu na podanie daňového priznania. Ročné zúčtovanie bude teda po prvýkrát obsahovať odpočítateľnú položku a ako po každý rok aj vypočítanú výšku preddavku pre SZČO. Čo všetko má obsahovať ročné zúčtovanie, ako sa v ňom vyznať, prípadne ho skontrolovať, sa dozviete z príspevku od Bc. Kataríny Danajovičovej. Prajem Vám poučné a zaujímavé čítanie. Hľadáte úplné znenie zákona platné k dnešnému dňu? Nemusíte nájdete ho na

5 OBSAH DÚPP 13/ AKTUÁLNE Z DANÍ A ÚČTOVNÍCTVA TÉMA MESIACA Daňová kontrola (Ing. Marián Drozd) Kontrolované subjekty majú voči daňovému kontrolórovi stanovené tak práva ale aj povinnosti. Je len na daňových subjektoch, aby svoje práva aj náležite uplatňovali, pretože správca dane svoje právo určite využije. Daňový subjekt by mal pamätať na to, že ak urobí jeden ústupok, tým, že sa vzdá svojho práva, bude sa od neho očakávať aj ďalší ústupok. S uplatňovaním práv daňových subjektov nie sú a ani nesmú byť zo strany správcu dane spojené žiadne sankcie. DAŇOVÉ TIPY Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby (Ing. Anton Kolembus) Každý začínajúci podnikateľ sa pred začiatkom podnikania musí rozhodnúť o forme podnikania, či bude podnikať ako fyzická osoba alebo ako právnická osoba, alebo vo forme združenia. Toto rozhodnutie ovplyvňuje najmä predmet podnikania a výška potrebného vstupného kapitálu. Výsledok rozhodnutia ovplyvní spôsob zodpovednosti za podnikanie (ručenie za svoje záväzky), ako aj spôsob a výšku zdanenia dosiahnutých príjmov. DANE A ÚČTOVNÍCTVO Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie (Ing. Viera Mezeiová, Ing. Peter Horniaček ) Pri organizovaní súťaží na pracovisku a poskytovaní cien a výhier z nich, hrá úlohu nielen snaha uspokojiť potreby zamestnancov, ale predovšetkým dosiahnuť niektoré špecifické ciele organizácie. Súťaženie na pracovisku má prostredníctvom cien a výhier poskytovaných zamestnancom aj svoje daňové vplyvy na obidve strany. Osobitosti uplatňovania zrážkovej dane na príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti (JUDr. PhDr. Michal Kočiš, PhD., LL.M.).... Ekonomické vzťahy držiteľov a poskytovateľov zdravotnej starostlivosti sa vyznačujú členitou štruktúrou a komplexnosťou ich usporiadania. V príspevku sa venujeme osobitným prípadom uplatňovania zrážkovej dane na plnenia plynúce od držiteľov pre poskytovateľov. Vzhľadom na prierezovosť problematiky, ktorá sa dotýka tak daňových predpisov, ako aj pravidiel obsiahnutých v zákone o liekoch, uvádzame aj porovnanie týchto dvoch právnych úprav s cieľom zvýraznenia ich vzájomných podobností a odlišností. Vstupná cena hmotného majetku (Ing. Iveta Petrovická) Jedným z rozhodujúcich faktorov pre bezchybné uplatňovanie odpisov je správne stanovená vstupná cena, z ktorej sa odpisy vykonávajú. Vstupnú cenu určuje 25 zákona o dani z príjmov pre rôzne formy obstarania hmotného majetku. Vychádza z ocenenia hmotného majetku v zákone o účtovníctve, ktoré je, až na výnimky, záväzné aj na účely zákona o dani z príjmov

6 Daňovo-účtovná optimalizácia (Ing. Emil Burák, PhD.) Vo finančnom riadení je daňová optimalizácia základným finančným nástrojom. Iný cieľ má však z pohľadu toho, kto dane vyberá, a diametrálne odlišný cieľ má z pohľadu toho, kto dane platí. Výberca dane má záujem čo najviac dane vybrať, platca dane opačne čo najmenej dane zaplatiť. A ÚČTOVNÍCTVO JE JEDNODUCHÉ Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky (Ing. Eva Gášpárová) Výdavky na služby predstavujú v prevažnej miere výdavky na bežnú prevádzku podnikateľského subjektu, udržovanie jeho majetku a zabezpečenie zákonných povinností a nárokov súvisiacich s podnikateľskou činnosťou. Pri ich účtovaní je nevyhnutné posudzovať ich daňovú uznateľnosť. Ostatné výdavky na zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky a tvorbu sociálneho fondu sa v prevažnej miere účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií v súlade s postupmi účtovania a zákonom o dani z príjmov. POISTENIE A ODVODY Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok 2015 (Bc. Katarína Danajovičová) Nadobudnutím účinnosti vyhlášky Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 190/2016 sa rozšíril okruh osôb, za ktoré musí zdravotná poisťovňa vykonať ročné zúčtovanie poistného, doplnili sa usmernenia ohľadom výpočtu odpočítateľnej položky, ktorá sa začala uplatňovať práve od roku 2015, pribudla Príloha č Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve (Ing. Monika Adamíková) Na základe vašich čitateľských podnetov uverejňujeme tematiku cestovných náhrad. V príspevku uvádzame účtovanie cestovných náhrad v sústave: podvojného účtovníctva v súlade s opatrením MF SR č / a jednoduchého účtovníctva podľa opatrenia č. MF/27076/ Nezabúdajme, že z pohľadu účtovania pracovných ciest je rozhodujúce: stanovenie dňa uskutočnenia účtovného prípadu a prepočet cestovných náhrad a preddavkov na cestovné náhrady Bez zbytočných opravných výkazov a hromadných oznámení (Inzercia) Opravy a dodatočné zmeny v účtovníctve sú nočnou morou každého podnikateľského subjektu. Nielen, že ochromujú bežnú prevádzku účtovných oddelení, ale sú spojené aj s rizikom kumulovania ďalších chýb a následných možných postihov. Časť týchto chýb vie vopred odhaliť nová služba zdravotnej poisťovne Dôvera, ktorá novú službu poskytuje bezplatne. 182 Úspech zaväzuje. Hlásime sa k spoločenskej zodpovednosti, ktorá je neoddeliteľnou súčasťou našej firemnej kultúry. V oblasti filantropie sme sa rozhodli zdieľať osudy opustených detí, ktoré nie z vlastnej viny žijú v detských domovoch. Od roku 1997 sa finančne podieľame z tržieb z predplatného na podpore náhradných rodín, ktoré týmto deťom poskytujú svoj domov, zázemie a istotu, že niekam patria a umožňujú im prežiť normálne detstvo uprostred milujúcej rodiny. 3

7 AKTUÁLNE Z DANÍ A ÚČTOVNÍCTVA Prešlo Zbierkou zákonov Poriadok č. 200/2016 Z. z. Rokovací poriadok Najvyššieho súdu Slovenskej republiky Účinnosť: od 22. júna 2016 Finančný spravodajca 2016 Príspevok č. 23 Dodatok č. 1 k Príručke na zostavenie návrhu rozpočtu verejnej správy na roky Príspevok č. 22 Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/ o určení obsahu dokumentácie podľa 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov Finančná správa SR informuje ( Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/ o určení obsahu dokumentácie podľa 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov Ministerstvo financií Slovenskej republiky podľa 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov na zabezpečenie jednotného postupu vydáva usmernenie, ktorým určuje obsah dokumentácie o použitej metóde na účely zistenia rozdielu cien alebo podmienok v kontrolovaných transakciách, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch (ďalej len dokumentácia o metóde ocenenia ). Toto usmernenie nahrádza usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/011491/ o určení obsahu dokumentácie používanej daňovníkom podľa 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. DÚPP 13/ Štatistický úrad SR Ing. Daniela Klučková generálna riaditeľka sekcie daňovej a colnej Priemerné ceny pohonných látok v SR v roku 2016 (týždenné) (v eurách za 1 l) Názov výrobku Referenčné obdobie Benzín natural Benzín natural Motorová LPG 95-oktánový 98-oktánový nafta 26. týždeň ( ) 1,250 1,455 0,563 1, týždeň ( ) 1,230 1,431 0,563 1, týždeň ( ) 1,210 1,410 0,563 1, týždeň ( ) 1,206 1,410 0,564 1, týždeň ( ) 1,196 1,396 0,562 1, týždeň ( ) 1,192 1,395 0,562 1,022

8 Daňová kontrola Asi žiadneho podnikateľa nepoteší, keď dostane úradný list, v ktorom mu správca dane oznamuje, že vykoná daňovú kontrolu alebo ak ho daňoví kontrolóri bez oznámenia prekvapia priamo v mieste jeho výrobnej prevádzky či v kancelárii. Každému v tomto okamihu hlavou preblesnú otázky: Čo všetko u mňa (nás) budú kontrolovať? Kam všade sa môžu pozrieť? A čo keď sa im nebude pozdávať niečo, o čom si myslím, že mám v poriadku? Cieľom príspevku je oboznámiť čitateľov postupne s celým procesom daňovej kontroly od jej začatia až po ukončenie a ako sa následne brániť dorubeniu dane na základe vykonanej kontroly pomocou riadneho opravného prostriedku (odvolania). TÉMA MESIACA I. Právna úprava Dane sú z právneho hľadiska platobnou povinnosťou, ktorú štát stanoví zákonom pre úhradu celospoločenských potrieb, t. j. pre verejný rozpočet, bez toho, aby pri tom poskytoval zdaňovaným subjektom ekvivalentné protiplnenie. Táto skutočnosť sa označuje ako nenávratnosť daní, a to na rozdiel od platieb nazývaných poplatky, ktoré sa platia ako čiastočná (niekedy niekoľkonásobne vyššia) úhrada nákladov spojených s činnosťou štátnych orgánov alebo za oprávnenie poskytované poplatníkovi. Súhrn daní a poplatkov platných v príslušnom štáte tvorí jeho daňovú a poplatkovú sústavu. Úlohou štátneho orgánu ako inštitúcie verejnej štátnej moci je uskutočňovať funkcie štátu (napr. aj výber daní). V Slovenskej republike orgánmi štátnej správy v oblasti daní, poplatkov a colníctva sú: a) Ministerstvo financií Slovenskej republiky (ďalej aj ministerstvo ), b) finančné riaditeľstvo, c) daňové úrady a colné úrady zapojené na rozpočet finančného riaditeľstva, d) Kriminálny úrad finančnej správy zapojený na rozpočet finančného riaditeľstva. I.1 Finančná správa Finančnú správu podľa zákona č. 333/2011 Z. z. tvoria Finančné riaditeľstvo SR, daňové úrady, colné úrady a Kriminálny úrad finančnej správy. Finančné riaditeľstvo SR je rozpočtovou organizáciou, ktorá vykonáva svoju pôsobnosť na celom území Slovenskej republiky. Sídlom Finančného riaditeľstva SR je Banská Bystrica. Colné úrady, daňové úrady a Kriminálny úrad finančnej správy sú preddavkovými organizáciami zapojenými na rozpočet Finančného riaditeľstva SR. Hlavným poslaním finančnej správy je efektívnym výberom a správou cla a daní napĺňať príjmovú časť štátneho rozpočtu SR a rozpočtu Európskej únie (ďalej len EÚ ), ochrana ekonomických záujmov štátu a ochrana výdavkovej časti štátneho rozpočtu SR. DÚPP 13/2016 5

9 II.2 Daňový úrad Daňový úrad vykonáva pôsobnosť v územnom obvode kraja, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Daňový úrad má spôsobilosť byť účastníkom súdneho konania a samostatne konať pred súdom v rámci svojej pôsobnosti. Za daňový úrad koná pred súdom riaditeľ daňového úradu alebo ním poverený zamestnanec; prezident finančnej správy môže poveriť zastupovaním daňového úradu iného zamestnanca finančného riaditeľstva. V každom vyššom územnom celku (VÚC) je jeden daňový úrad, pričom na zabezpečenie výkonu činností daňového úradu sa môžu na návrh riaditeľa daňového úradu zriadiť pobočky a kontaktné miesta ako organizačné zložky daňového úradu. I.3 Daňový úrad pre vybrané daňové subjekty (DÚ VDS) Daňový úrad pre vybrané daňové subjekty vykonáva pôsobnosť na celom území Slovenskej republiky. Sídlom daňového úradu pre vybrané daňové subjekty je Bratislava. Daňový úrad pre vybrané daňové subjekty je preddavkovou organizáciou zapojenou na rozpočet finančného riaditeľstva. V pôsobnosti daňového úradu pre vybrané daňové subjekty sú vybrané daňové subjekty. Na účely tohto zákona sa vybraným daňovým subjektom rozumie: a) banka a pobočka zahraničnej banky, b) poisťovňa a pobočka zahraničnej poisťovne a zaisťovňa a pobočka zahraničnej zaisťovne, Poznámka: c) daňový subjekt, ktorý dosiahol ročný obrat eur a viac; zmena príslušnosti tohto daňového subjektu k daňovému úradu pre vybrané daňové subjekty nastáva k 1. januáru druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom dosiahol ročný obrat eur a viac; ak ročný obrat tohto daňového subjektu poklesne pod ustanovenú hranicu, dochádza k zmene príslušnosti daňového úradu po dvoch rokoch od roku, v ktorom poklesol jeho obrat pod ustanovenú hranicu; to neplatí, ak počas týchto dvoch rokov daňový subjekt dosiahol obrat eur a viac. Ročným obratom sa na tento účel pri daňovom subjekte účtujúcom v sústave podvojného účtovníctva rozumie súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie a pri daňovom subjekte účtujúcom v sústave jednoduchého účtovníctva súhrn príjmov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie. Z hľadiska podielu jednotlivých daňových úradov sa v najväčšej miere na hrubom výnose daňových príjmov podieľa DÚ Bratislava a DÚ VDS, na ktoré za rok 2015 pripadá spolu 65,3 % podiel na celoslovenskom hrubom výnose daňových príjmov. Koncentrácia veľkých firiem v pôsobnosti týchto DÚ spôsobuje nerovnomerný stav oproti ostatným regiónom. 6 Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup. Využite daňovú pohotovosť, viac na

10 Téma mesiaca Daňová kontrola Daňový úrad vrátane daňového úradu pre vybrané daňové subjekty okrem iného vykonáva správu daní podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov vrátane vykonávania daňovej kontroly. I.4 Zásady, ktorými sa musí riadiť daňový úrad pri kontrole Daňové úrady nielenže nemôžu konať nad rámec ústavného a zákonného rámca, ale v spojení s čl. 1 ods. 1 Ústavy SR ( Slovenská republika je zvrchovaný, demokratický a právny štát ) sú daňové úrady povinné postupovať tak, ako im príslušné zákonné normy prikazujú (v opačnom prípade ide o nečinnosť štátneho orgánu). Pre štátne orgány neplatí, že môžu konať, čo nie je zákonom zakázané; toto ústavné právo majú fyzické osoby a právnické osoby odlišné od štátnych orgánov (čl. 2 ods. 2 a ods. 3 Ústavy Slovenskej republiky). T Poznámka: Napr. v zmysle rozsudku NS SR (2 Sžo 155/2009) konaniu štátneho orgánu v zmysle čl. 2 ods. 2 Ústavy zodpovedá konanie orgánu štátu v rozsahu zákona bez výnimky a súčasne zákonom ustanoveným spôsobom. Tento výklad platí aj vtedy, keď sa orgán štátu domnieva, že iný štátny orgán konal spôsobom, ktorý nebol v súlade s Ústavou Slovenskej republiky. Údajné protiústavné konanie jedného orgánu štátu nie je pre iný štátny orgán dôvodom, aby konal inak ako v rozsahu zákona a zákonom ustanoveným spôsobom. Kompetencie ministerstiev a ostatných ústredných orgánov štátnej správy určuje tzv. kompetenčný zákon, teda zákon č. 575/2001 Z. z. o organizácii činnosti vlády a organizácii ústrednej štátnej správy v znení neskorších predpisov. Tento zákon vo svojich ustanoveniach presne vymedzuje, čo môžu jednotlivé ústredné orgány štátnej správy konať. Napr. ústredné orgány tu nemajú vymedzenú kompetenciu podávať záväzný výklad právnych predpisov a keďže v zmysle Ústavy Slovenskej republiky štátne orgány môžu konať iba na základe Ústavy, v jej medziach a v rozsahu a spôsobom, ktorý ustanoví zákon, ministerstvá a ostatné ústredné orgány nemôžu poskytovať záväzný výklad právnych predpisov. Podľa čl. 152 ods. 4 Ústavy výklad a uplatňovanie ústavných zákonov, zákonov a ostatných všeobecne záväzných právnych predpisov musí byť v súlade s touto Ústavou. Aj daňový úrad musí pri kontrole postupovať v súlade s Ústavou. Napr. podľa čl. 2 ods. 3 Ústavy každý môže konať, čo nie je zákonom zakázané, a nikoho nemožno nútiť, aby konal niečo, čo zákon neukladá. V zmysle tohto článku daňové orgány môžu požadovať od daňových subjektov plnenie len zákonom ustanovených povinností. Teda napr. aj pri kontrole môžu daňové orgány požadovať od daňových subjektov predloženie len takej evidencie či dokladov, ktorú im ukladá viesť všeobecne záväzný právny predpis. V tejto súvislosti je potrebné uviesť, že v zmysle zákona č. 400/2015 Z. z. o tvorbe právnych predpisov a o Zbierke zákonov Slovenskej republiky a o zmene Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup. Využite mzdovú pohotovosť, viac na 7

11 a doplnení niektorých zákonov všeobecne záväznými právnymi predpismi v SR sú: Ústava, ústavné zákony, zákony, nariadenia vlády Slovenskej republiky, vyhlášky a opatrenia ministerstiev, ostatných ústredných orgánov štátnej správy, iných orgánov štátnej správy a Národnej banky Slovenska, a to po ich vyhlásení v Zbierke zákonov Slovenskej republiky. Poznámka: Opatrenie sa v Zbierke zákonov vyhlasuje oznámením o jeho vydaní, ak osobitný zákon neustanovuje, že sa vyhlási jeho úplné znenie. Poznámka: Na základe uvedeného vyplýva, že ostatné podzákonné normy, napr. pokyny či usmernenia ústredných orgánov, nie sú všeobecne záväznými predpismi, a to aj napriek tomu, že boli uverejnené napr. vo Finančnom spravodajcovi Ministerstva financií SR. Pri daňovej kontrole sa postupuje podľa 44 až 47a zákona č. 563/2009 Z. z. Aj v priebehu daňovej kontroly musia daňové orgány dodržiavať Ústavu, ostatné všeobecné záväzné predpisy, ako aj zásady stanovené v 3 ods. 1 až 9 daňového poriadku. Tieto zásady platia tak pre správcu dane, ako aj pre kontrolované daňové subjekty. Jednotlivé základné zásady správy daní nemožno chápať izolovane. Naopak, existujú medzi nimi vzájomné prepojenia a súvislosti. Napr. podľa 3 ods. 1 daňového poriadku pri správe daní sa postupuje podľa všeobecne záväzných právnych predpisov, chránia sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom na zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňových subjektov a iných osôb. To znamená, že hoci daňový úrad pri kontrole chráni záujmy štátu (čo je napokon prirodzené), nesmú pri tom byť porušované práva a právom chránené záujmy kontrolovaných daňových subjektov, ktoré im vyplývajú zo všeobecne záväzných právnych predpisov. Poznámka: Finančná správa má na svojej webovej stránke Etický kódex finančnej správy, ktorým sa upravujú pravidlá správania sa zamestnanca vo vzťahu ku klientom. Podľa etického kódexu zamestnanec finančnej správy je ten, citujem: kto vystupuje profesionálne a v kontakte s klientmi koná čestne, v súlade so všeobecne záväznými právnymi predpismi, na vysokej odbornej úrovni, promptne, zodpovedne a včas, kto rešpektuje práva klientov, preferuje ľudský prístup, prípadné obavy klientov z komunikácie či návštevy daňového alebo colného úradu odstraňuje zdvorilým správaním, počúvaním pripomienok, úsilím porozumieť všetkým okolnostiam týkajúcim sa prípadu. 8 Ročný prístup k videoškoleniam z daňovej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

12 Téma mesiaca Daňová kontrola Reálnu predstavu, ako zamestnanci finančnej správy dodržujú tento etický kódex a ako si ctia Ústavu a ostatné všeobecné záväzné predpisy, si daňový subjekt vytvorí až vtedy, II. ak u neho prebehne daňová kontrola a ak následne komunikuje s finančnou správou. Niektoré zásady pri správe daní rozoberáme aj v jednotlivých kapitolách tohto príspevku. Daňová kontrola 44 ods. 1 daňového poriadku V praxi nie zriedka dochádza k stotožňovaniu pojmov daňová kontrola a daňové konanie. Daňová kontrola nie je daňovým konaním. Oba pojmy, t. j. daňová kontrola, ako aj daňové konanie v zmysle daňového poriadku, patria pod spoločný pojem správa daní, pod ktorou sa rozumie postup správcu dane súvisiaci so správnym zistením dane a zabezpečením úhrady dane a ďalšie činnosti podľa daňových predpisov. Konaním vo veciach správy daní sa teda rozumejú procesné postupy správcu dane pri správe daní vrátane daňového konania. Naproti tomu daňovým konaním je konanie, v ktorom sa rozhoduje o právach a povinnostiach daňových subjektov. Výsledkom daňového konania je rozhodnutie ( 63 daňového poriadku), a to buď o uložení daňovej povinnosti (najčastejšie zaplatiť daň alebo rozdiel dane), alebo o priznaní práva (napr. správca dane prizná daňovému subjektu úrok za oneskorené vrátenie daňového preplatku). Daňová kontrola je svojou povahou procesom kontrolným, preverovacím a zisťovacím, nie rozhodovacím. Daňovú kontrolu nepriamo definuje ustanovenie 44 ods. 1 daňového poriadku, a to: Daňovou kontrolou správca dane zisťuje alebo preveruje skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane Účelom daňovej kontroly je overiť pravdivosť a úplnosť podaného daňového priznania podľa podkladov daňovníka, teda či daň bola odvedená v správnej výške. Rozsah je podriadený účelu kontroly. alebo dodržiavanie ustanovení osobitných predpisov. Daňová kontrola sa vykonáva v rozsahu, ktorý je nevyhnutne potrebný na dosiahnutie jej účelu. Teda zákon viac-menej definuje iba účel daňovej kontroly. Daňový poriadok neobsahuje legálnu definíciu pojmu daňová kontrola. Stanovuje však jej predmet a účel, na ktorý daňová kontrola slúži. Možno konštatovať, že daňová kontrola predstavuje zákonný procesný postup a činnosť správcu dane pri skúmaní a preverovaní dokladov daňového subjektu vrátane účtovných dokladov potrebných pre správne určenie daňovej povinnosti alebo nároku na sumu, ktorú si daňový subjekt uplatňuje. Inak povedané, účelom daňovej kontroly je overiť pravdivosť a úplnosť podaného daňového priznania podľa prvotných dokladov daňovníka, t. j. či daň bola odvedená do štátneho rozpočtu v správnej výške. Aj rozsah kontroly je podriadený účelu kontroly. Napr., ak je kontrola zameraná na daň z príjmov za rok 2014, potom kontrola prvotných dokladov, ktoré nesúvisia s rokom 2014 alebo s predmetom kontroly, by bola v rozpore s citovaným ustanovením 44 daňového poriadku. T Ročný prístup k videoškoleniam zo mzdovej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

13 Poznámka: Je potrebné uviesť, že definícia daňovej kontroly je postavená všeobecne z toho dôvodu, aby vyhovovala pre všetky druhy daní, t. j. napr. pre daň z príjmov fyzických osôb, pre daň z príjmov právnických osôb, pre daň zo závislej činnosti, pre daň z pridanej hodnoty, pre daň z nehnuteľností, pre daň z motorových vozidiel, pre spotrebné dane, pre kontrolu účtovníctva a pod. Rozdiel medzi daňovou kontrolou a daňovým konaním je aj v ich konečnom výsledku. Výsledkom daňovej kontroly ako takej je protokol o kontrole, ktorý obsahuje zákonom predpísané náležitosti ( 47 daňového poriadku). Výsledkom daňového konania je rozhodnutie, ktorým je určená daňovému subjektu povinnosť alebo priznané právo. Podľa rozhodnutia Najvyššieho súdu Slovenskej republiky (3 Sžf 107/2009) daňové konanie a daňová kontrola sú súčasťou správy daní v zmysle 1a písm. c) zákona č. 511/1992 Zb. Podľa 1a písm. d) zákona č. 511/1992 Zb. daňovým konaním je konanie, v ktorom sa rozhoduje o právach a povinnostiach daňových subjektov. Daňovou kontrolou zamestnanec správcu dane zisťuje alebo preveruje základ dane alebo iné skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane alebo vznik daňovej povinnosti, a to u daňového subjektu alebo na mieste, kde to účel kontroly vyžaduje ( 15 ods.1 zák. č. 511/1992 Zb.). Daňovú kontrolu nie je možné zamieňať s daňovým konaním, pretože v rámci daňovej kontroly sa zisťujú alebo preverujú skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane alebo vznik daňovej povinnosti a týmto Správca dane môže daňovú kontrolu vykonať aj v prípade, ak zákon stanovuje vyrubenie dane bez podania daňového priznania (daň za ubytovanie). Protokol o kontrole je podklad pre vyrubovacie konanie. ešte nedochádza k rozhodovaniu o právach a povinnostiach daňových subjektov. Z povahy a účelu daňovej kontroly vyplýva, že sa vykonáva vždy až po skončení zdaňovacieho obdobia, a to až po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania. Správca dane nemôže vykonať daňovú kontrolu skôr, pretože daňový subjekt až do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania môže podať opravné daňové priznanie, ktoré je správca dane povinný akceptovať a podaným opravným daňovým priznaním je daň vyrubená. Preveruje sa ňou základ dane, čo správca dane môže preveriť až na základe podaného daňového priznania po uplynutí lehoty na jeho podanie. Samozrejme, že správca dane môže daňovú kontrolu vykonať aj v tých prípadoch, ak zákon stanovuje vyrubenie dane bez podania daňového priznania (napr. daň za ubytovanie podľa 37 až 43 zákona č. 582/2004 Z. z.). Protokol o kontrole (ako výsledok daňovej kontroly) je podkladom pre vyrubovacie konanie, v ktorom správca dane vyrubí rozhodnutím daň alebo rozdiel dane. 10 Ročný prístup k videoškoleniam z oblasti verejnej správy vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

14 Daňový poriadok počíta s alternatívou, kedy daňový subjekt z rôznych dôvodov neumožní vykonať daňovú kontrolu. Vtakomto prípade správca dane určí daň podľa pomôcok( 48 a 49daňového poriadku). V prípade daňovej kontroly oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu automaticky zaniká nárok na vrátenie nadmerného odpočtu. Poznámka: Téma mesiaca Daňová kontrola Podľa 79 ods. 6 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov totiž vyplýva, že ak platiteľ neumožní vykonanie daňovej kontroly do troch mesiacov odo dňa jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká posledným dňom tretieho mesiaca, a to vo výške, v akej jeho vznik bol uplatnený v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní. T Daňová kontrola je začatá v deň spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly alebo v deň uvedený v oznámení o daňovej kontrole. II.1 Koľko rokov dozadu môže správca dane kontrolovať? Daňový poriadok a ani hmotnoprávne prepisy túto lehotu priamo nestanovujú. Podľa 69 ods. 1 daňového poriadku, ak tento zákon alebo osobitný predpis neustanovuje inak, nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie. V prípade dane z príjmov, ak si daňový subjekt uplatnil odpočítanie daňovej straty, Upozornenie: nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane po uplynutí siedmich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, v ktorom bola táto daňová strata vykázaná. Obdobne aj daňový preplatok nemožno vrátiť po zániku práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane. Keďže po uplynutí stanovenej lehoty nemožno vyrubiť daň (rozdiel dane) ani vrátiť daňový preplatok, z toho dôvodu prípadná daňová kontrola nemá zmysel, a preto sa nevykonáva. Je potrebné si však uvedomiť, že 5-ročná (prípadne 7-ročná) lehota na zánik práva vyrubiť daň začína plynúť od konca roka, v ktorom daňový subjekt podal daňové priznanie, čiže vlastne od 1. januára nasledujúceho roka. Príklad č. 1 Daňový subjekt mal povinnosť podať priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie roku 2014 v lehote do , prípadne do , t. j. v zdaňovacom období roku Päťročná lehota začne plynúť 1. januára Daň za rok 2014 môže daňový úrad vyrubiť najneskôr do Ročný prístup k videoškoleniam z právnej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

15 Príklad č. 2 Daňový subjekt za zdaňovacie obdobie 2014 vykázal daňovú stratu, ktorú si uplatnil na odpočítanie v daňovom priznaní za rok Daň za rok 2014 môže daňový úrad vyrubiť najneskôr do Príklad č. 3 Daňový subjekt mal povinnosť podať priznanie k dani z pridanej hodnoty za marec 2016 do 25. apríla Päťročná lehota pre zánik vyrubiť daň (rozdiel dane) začne plynúť 1. januára Daň za marec 2016 môže daňový úrad vyrubiť najneskôr do Upozornenie: V zmysle 38 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov daňový úrad je oprávnený vykonávať v účtovnej jednotke kontrolu dodržiavania ustanovení tohto zákona. Na vykonávanie kontroly, na konanie o uložení pokuty vrátane jej vymáhania a na opravné prostriedky proti rozhodnutiu o uložení pokuty sa primerane vzťahuje daňový poriadok. Avšak, podľa 38 ods. 6 zákona o účtovníctve daňový úrad uloží pokutu za porušenie tohto zákona do jedného roka odo dňa, keď sa o správnom delikte dozvedel, najneskôr však do piatich rokov od skončenia účtovného obdobia, v ktorom k správnemu deliktu došlo. II.2 Počet daňových kontrol vykonávaných daňovými orgánmi Podľa oficiálnej Výročnej správy o činnosti finančnej správy za rok 2015 (webová stránka Finančnej správy SR) boli v registri daňových subjektov k registrované/ evidované nasledovné počty daňových subjektov podľa jednotlivých druhov daní (v počte nie sú zahrnuté subjekty registrované na spotrebných daniach): Rok DPH DPFO DPPO Platitelia dane zo ZČ Platitelia dane vyberanej zrážkou DzMV Poznámka: V počte subjektov na DPFO sú zahrnuté aj osoby, ktoré nevykonávajú podnikateľskú činnosť a ich príjmy majú náhodný charakter. V roku 2015 bolo podaných celkom daňových priznaní k dani z príjmov fyzických osôb (DPFO). Finančná správa si internými predpismi každoročne stanovuje kritériá na výber daňových subjektov, u ktorých vykoná daňovú kontrolu. 12 Uvítali by ste školenie na konkrétnu tému z daňovej, mzdovej oblasti alebo z oblasti verejnej správy? Pošlite nám svoj tip na profivzdelavanie@pp.sk.

16 Žiaľ, finančná správa vo verejne dostupnej výročnej správe nezverejňuje údaje o počte skutočne vykonaných kontrol na jednotlivých druhoch daní uvedených vyššie. Avšak výročná správa za rok 2015 neobsahuje žiadne údaje o počte daňových kontrol, o nálezoch z kontrol, o dorubení dane na základe kontrol a vôbec o efektivite kontrol. Téma mesiaca Daňová kontrola Slušne povedané, je to minimálne neúcta k nemalej skupine zamestnancov finančnej správy (daňových kontrolórov), ak vo výročnej správe nie je ani slovko o výsledkoch ich práce. Napr. podľa oficiálnych údajov zverejnených Generálnym finančným riaditeľstvom ČR boli k v ČR vykonané kontroly: T Druh příjmu Počet subjektů * Počet kontrol Doměřeno z kontrol (v tis. Kč) Změna ztráty (v tis. Kč) Daň z přidané hodnoty Daň z příjmů PO Daň z příjmů FO podáv. přiznání Daň z příjmů FO záv. činnost Daň z příjmů zvl. sazba ( 36) Daň z nemovitých věcí Daň dědická darovací a z přev. nemovitostí Daň silniční CELKEM * Údaj Počet subjektů je počtom aktívnych DS v sledovanom období. Z uvedených údajov vyplýva, že napr. na dani z príjmov fyzických osôb bolo skontrolovaných subjektov, t. j. 0,61 percenta subjektov, ktoré podali daňové priznanie, u právnických osôb bolo skontrolovaných 1,1 percenta. Najčastejšie kontroly a najvyššie dorubenie bolo na dani z pridanej hodnoty. Hoci ide o údaje z ČR, porovnateľné údaje možno predpokladať aj v SR. II.3 Miesto vykonávania daňovej kontroly 44 ods.2 daňového poriadku Podľa 44 ods. 2 daňového poriadku daňová kontrola sa vykonáva u daňového subjektu alebo na mieste, kde to účel kontroly vyžaduje. Zákon teda jednoznačne predpokladá, že kontrola sa vykonáva u daňového subjektu. V prípade, že si to účel kontroly vyžaduje, môže byť vykonávaná aj na inom mieste. Z uvedeného vyplýva, že kontrola sa spravidla vykonáva u daňového subjektu, t. j. tam, kde ma sídlo, prevádzkareň, miesto podnikania. Čo je potrebné pre mzdárku? Sledujeme za vás na Chcete si to vyskúšať? Volajte tel. č

17 To znamená, že napr. kontrola vyžiadaných dokladov by sa nemala vykonávať na daňovom úrade, čo zamestnanci daňového úradu s obľubou robia. Zákon síce pripúšťa, že kontrola sa môže vykonávať na mieste, kde to účel kontroly vyžaduje, teda nie u daňového subjektu, ale len vtedy, ak to vyžaduje účel kontroly. Príklad č. 4 Daňový úrad vykonáva kontrolu u spoločnosti A, ktorá má tovar uskladnený v areáli spoločnosti B. Daňový úrad môže vykonať kontrolu tohto tovaru v areáli spoločnosti B (za prítomnosti zástupcu kontrolovanej spoločnosti A). Autor zastáva názor, že napr. kontrola požadovaných dokladov môže byť vykonávaná na daňovom úrade vtedy, ak kontrolovaný daňový subjekt z objektívnych dôvodov nemôže zabezpečiť vhodné miesto a podmienky na vykonanie daňovej kontroly, napr. podniká doma (fyzická osoba, s. r. o. bez zamestnancov) alebo jeho prevádzkareň nemá takéto priestory, napr. pneuservis a pod. Pokiaľ však daňový subjekt má primerané priestory, napr. vhodnú voľnú zasadačku, nie je dôvod, prečo by kontrola dokladov nemohla prebehnúť v týchto priestoroch. Ak daňový subjekt napriek svojim výhradám povinne nosí na daňový úrad postupne účtovné doklady na základe telefonických požiadaviek zamestnanca správcu dane, je zo strany daňového úradu jednoznačne porušovaná zásada rýchlosti a hospodárnosti pri správe daní, navyše daňový úrad nezachováva práva daňového subjektu. Zo strany daňového úradu dochádza k nedodržaniu čl. 2 ods. 2 Ústavy ( štátne orgány môžu konať iba na základe Ústavy, v jej medziach a v rozsahu a spôsobom, ktorý ustanoví zákon ). Poznámka: Pri správe daní sa postupuje podľa všeobecne záväzných právnych predpisov, chránia sa záujmy štátu a obcí a dbá sa pritom na zachovávanie práv a právom chránených záujmov daňových subjektov a iných osôb. Na chránené záujmy štátu nemá žiadny vplyv samotné miesto (daňový subjekt alebo daňový úrad), kde sa vykonáva kontrola účtovných dokladov či daňovej evidencie. Pokiaľ však daňový subjekt napriek svojim výhradám musí nosiť doklady na daňový úrad (a účel kontroly to nevyžaduje), správca dane evidentne nezachováva práva daňového subjektu. Kontrola účtovných dokladov a daňovej evidencie ako taká je súčasťou daňovej kontroly, preto aj kontrola týchto dokladov sa má vykonávať u daňového subjektu (za predpokladu, že daňový subjekt môže zabezpečiť vhodné miesto). Hoci daňový subjekt v zmysle 45 ods. 2 písm. g) daňového priadku má povinnosť zapožičať správcovi dane doklady a iné veci mimo sídla, miesta podnikania alebo prevádzkových priestorov kontrolovaného daňového subjektu, poskytnúť výpisy alebo ich kópie, to vôbec neoprávňuje správcu dane vykonávať kontrolu v sídle daňového 14 Školíme vás radi vyberte si to najlepšie školenie pre seba na

18 úradu a požadovať od daňového subjektu, aby prepravoval doklady správcovi dane. Citované ustanovenie len umožňuje správcovi dane, ktorý vykonáva kontrolu v mieste sídla daňového subjektu, aby si zapožičal Téma mesiaca Daňová kontrola doklady, ktoré bude následne potrebovať pri kontrole na inom mieste, napr. v mieste prevádzkových (výrobných, skladovacích) priestorov kontrolovaného daňového subjektu a naopak. T II.4 Spôsob začatia daňovej kontroly 46 ods. 1 a 3 daňového priadku Daňový poriadok uvádza dve možnosti začatia daňovej kontroly, a to začatie daňovej kontroly na základe oznámenia alebo začatie daňovej kontroly bez oznámenia. Začatie daňovej kontroly na základe oznámenia Vykonaniu daňovej kontroly spravidla predchádza zaslanie oznámenia o daňovej kontrole, v ktorom správca dane informuje daňový subjekt o tom, že u neho chce vykonať daňovú kontrolu. Z formálneho hľadiska má oznámenie písomnú formu a doručuje sa do vlastných rúk kontrolovanému daňovému subjektu, resp. jeho zástupcovi. Z pohľadu obsahových náležitostí je správca dane v oznámení povinný uviesť zákonom stanovené náležitosti, a to: deň začatia daňovej kontroly, miesto výkonu daňovej kontroly, druh kontrolovanej dane, kontrolované zdaňovacie obdobie alebo účtovné obdobie (ak ide o kontrolu účtovníctva), lehotu na predloženie všetkých dokladov potrebných na vykonanie daňovej kontroly s poučením o následkoch nepredloženia. Príklad č. 5 Čo môže urobiť daňový subjekt, ak mu nevyhovuje deň začatia kontroly uvedený v oznámení? Ak existujú preukázateľné dôvody na strane kontrolovaného daňového subjektu, pre ktoré nemožno začať daňovú kontrolu v deň, ktorý správca dane uviedol v oznámení, daňový poriadok umožňuje daňovému subjektu dohodnúť so správcom dane iný termín začatia daňovej kontroly, ak o tejto skutočnosti upovedomí správcu dane do ôsmich dní od doručenia oznámenia. Daňový poriadok nestanovuje formu, akou daňový subjekt túto skutočnosť oznámi. V súvislosti so stanovením nového termínu daňovej kontroly existuje obmedzenie, podľa ktorého sa daňová kontrola nemôže začať neskôr ako štyridsať dní od doručenia oznámenia o výkone daňovej kontroly ( 46 ods. 1 daňového poriadku). Daňový úrad zašle podnikateľovi fyzickej osobe oznámenie, že daňová kontrola sa začne 1. júna Daňový úrad doručí podnikateľovi oznámenie dva týždne vopred. Podnikateľovi však tento termín začatia daňovej kontroly nevyhovuje. Preto túto skutočnosť oznámi správcovi dane do 8 dní od doručenia oznámenia o výkone daňovej kontroly. Podnikateľ súčasne navrhne správcovi dane, aby sa daňová kontrola začala o týždeň neskôr, t. j. 8. júna Potrebujete vyškoliť svojich zamestnancov priamo u vás vo firme? Pre viac informácií o témach In-house školení píšte na puskarova@pp.sk alebo volajte

19 2016. Tento termín ešte spadá do 40-dňovej lehoty od doručenia oznámenia o výkone daňovej kontroly. Správca dane preto tento dátum akceptuje, čím dôjde k dohode o termíne začatia daňovej kontroly. Daňová kontrola sa potom riadne začne 8. júna V prílohe tohto príspevku je uvedený vzor oznámenia o nemožnosti začať daňovú kontrolu v deň uvedený v oznámení o začatí kontroly (vzor č. 1). Príklad č. 6 Daňový úrad zašle podnikateľovi fyzickej osobe oznámenie, že daňová kontrola sa začne 1. júna Daňový úrad doručil podnikateľovi oznámenie dva týždne vopred, t. j. 17. mája Podnikateľovi však tento termín začatia daňovej kontroly kvôli plánovanej dovolenke nevyhovuje. Preto túto skutočnosť oznámi správcovi dane do 8 dní od doručenia oznámenia o výkone daňovej kontroly. Podnikateľ súčasne navrhne správcovi dane, aby sa daňová kontrola začala 1. júla Tento termín však už nespadá do 40-dňovej lehoty od doručenia oznámenia o výkone daňovej kontroly, pretože 40. deň pripadá na 27. jún Správca dane preto termín navrhovaný daňovým subjektom neakceptuje a určí termín začatia daňovej kontroly na 40. deň od doručenia oznámenia o výkone daňovej kontroly. Za deň začatia daňovej kontroly potom v ilustrovanom prípade bude určený termín 27. jún Poznámka: Ak daňovému subjektu termín začatia daňovej kontroly uvedený v oznámení vyhovuje, potom na doručené oznámenie o výkone daňovej kontroly žiadnym spôsobom nereaguje. Daňová kontrola sa začne tak, ako to správca dane v zaslanom oznámení o výkone daňovej kontroly avizoval. V určený deň daňoví kontrolóri prídu na adresu miesta podnikania daňového subjektu, čím sa daňová kontrola oficiálne začne. Ako už bolo uvedené, v zaslanom oznámení o začatí daňovej kontroly správca dane uvádza aj lehotu na predloženie všetkých dokladov potrebných na vykonanie daňovej kontroly, spravidla v lehote 8 dní od avizovaného dňa začatia kontroly. Pokiaľ bude určený nový deň začatia kontroly, t. j. dôjde k jeho posunutiu, automaticky sa predlžuje lehota na predloženie týchto dokladov. V zmysle 19 daňového poriadku spíše správca dane zápisnicu o ústnom pojednávaní vo veci začatia daňovej kontroly. Predmetom pojednávania je okrem iného aj dohodnutie spôsobu predkladania dokladov a miesta výkonu kontroly, určenie osoby, ktorá bude za daňový subjekt podávať vysvetlenia a predkladať doklady a pod. Kontrolovaný daňový subjekt spravidla po doručení oznámenia o začatí kontroly poverí jednu skúsenú osobu, ktorá kontrolu usmerňuje zo strany daňového subjektu a má prehľad o všetkom, čo sa v jej priebehu deje ( poverená osoba ). Môže to byť zamestnanec kontrolovaného subjektu alebo aj externý zástupca napr. daňový poradca. Daňový úrad môže požadovať vyjadrenia od štatutárneho orgánu i od hociktorého zamestnanca. Je však právom daňového subjektu, resp. jeho poverenej osoby zúčastňovať sa všetkých rokovaní, výsluchov svedkov, klásť im otázky a požadovať odpovede. 16 Ak ste s nami spokojní, povedzte to všetkým, ak ste s nami nespokojní, povedzte to nám. Píšte na sluzby@pp.sk.

20 Téma mesiaca Daňová kontrola Čiže, ak spomínaná poverená osoba má dojem, že svedok, zamestnanec či iná osoba nehovorí pravdu alebo je jednoducho neinformovaná, v dôsledku čoho podáva chybné, skreslené, subjektívne alebo nevhodne formulované informácie, môže poverená osoba okamžite reagovať, preformulovať otázku, Začatie daňovej kontroly bez oznámenia Správca dane je oprávnený začať daňovú kontrolu aj bez oznámenia vtedy: 1. ak to ustanovuje osobitný predpis, napr. zákon o spotrebnej dani z minerálneho oleja, alebo 2. ak o vykonanie daňovej kontroly požiadajú správcu dane orgány činné v trestnom konaní alebo 3. ak je dôvodné podozrenie, že účtovné alebo iné doklady budú pozmenené, znehodnotené alebo zničené. položiť doplňujúce otázky, ihneď sa vyjadriť k výpovedi atď. Podľa priebehu kontroly poverená osoba môže tiež nahliadať do dokladov a do úradného spisu, podávať aj iniciatívne ďalšie doklady a informácie, navrhovať ďalšie dôkazy, vyjadrovať sa k zisteným skutočnostiam. V týchto prípadoch v deň začatia daňovej kontroly zamestnanec správcu dane spíše zápisnicu o začatí daňovej kontroly. V zápisnici o začatí daňovej kontroly musí byť uvedený: deň začatia daňovej kontroly, miesto vykonávania daňovej kontroly, dôvod začatia daňovej kontroly, predmet daňovej kontroly a kontrolované zdaňovacie obdobie alebo kontrolované účtovné obdobie. T II.5 Rozšírenie daňovej kontroly 46 ods. 4 daňového poriadku Hoci daňová kontrola je rámcovo vymedzená (druh kontrolovanej dane a kontrolované zdaňovacie obdobie), neznamená to, že jej rozsah nemôže byť v odôvodnených prípadoch korigovaný. V praxi dochádza k situáciám, kedy správca dane v priebehu daňovej kontroly zistí skutočnosti, na podklade ktorých zastáva názor, že je odôvodnené vykonať daňovú kontrolu aj za iné zdaňovacie, resp. účtovné obdobie alebo kontrolu inej dane, ktoré správca dane neuviedol v oznámení o daňovej kontrole alebo v zápisnici o začatí daňovej kontroly. V tomto prípade správca dane môže Je potrebné dohodnúť miesto výkonu kontroly a tiež určenie osoby, ktorá bude za daňový subjekt podávať vysvetlenia, predkladať doklady, navrhovať dôkazy a vyjadrovať sa k zisteným skutočnostiam. rozšíriť výkon daňovej kontroly o ďalšie zdaňovacie, resp. účtovné obdobie alebo o inú daň. Túto skutočnosť je však povinný písomne a bez zbytočného odkladu oznámiť kontrolovanému daňovému subjektu ( 46 ods. 4 daňového poriadku). Z uvedeného vyplýva, že ak zamestnanec správcu dane požaduje pri kontrole doklady, ktoré sa týkajú inej dane alebo iného zdaňovacieho, resp. účtovného obdobia ako toho uvedeného v oznámení alebo zápisnici a rozšírenie daňovej kontroly nebolo daňovému subjektu oznámené písomne (ústne oznámenie nepostačuje), daňový subjekt nie je povinný doklady predložiť. Zaujíma nás váš názor. Píšte nám svoje postrehy na sluzby@pp.sk. Názory ostatných kolegov z odboru nájdete v Mzdovej kaviarni na 17

21 II.6 Doklady, ktoré je daňovník povinný predložiť ku kontrole 45 ods. 2 písm. d) daňového poriadku Podľa 46 ods. 1 daňového poriadku správca dane v oznámení o daňovej kontrole určí aj lehotu na predloženie všetkých dokladov potrebných na vykonanie daňovej kontroly s poučením o následkoch ich nepredloženia. Daňoví kontrolóri sú toho názoru, že daňové subjekty sú povinné predložiť akékoľvek doklady, ktoré uvedú v oznámení o kontrole alebo ktoré následne požadujú v priebehu daňovej kontroly. Zabúdajú pritom na zásadu, že daňová kontrola sa vykonáva v rozsahu, ktorý je nevyhnutne potrebný na dosiahnutie jej účelu. Z toho dôvodu daňoví kontrolóri môžu kontrolovať len tie doklady, ktoré sú potrebné na dosiahnutie účelu kontroly. V zmysle 45 ods. 2 písm. d) daňového poriadku kontrolovaný daňový subjekt má vo vzťahu k zamestnancovi správcu dane povinnosť: predkladať v priebehu daňovej kontroly záznamy, ktorých vedenie ukladá osobitný predpis, a iné doklady, ktoré preukazujú hospodárske operácie a účtovné prípady, a to vo forme požadovanej správcom dane, ak ich v tejto požadovanej forme vedie, vrátane evidencie a záznamov, ktorých vedenie bolo správcom dane uložené (t. j. na základe rozhodnutia), a podávať k nim ústne alebo písomné vysvetlenia. Správca dane môže uložiť daňovému subjektu, aby okrem ustanovenej evidencie viedol aj osobitné záznamy potrebné pre správne určenie dane. Proti tomuto rozhodnutiu správcu dane sa nemožno odvolať. kontrole, vyplýva z jednotlivých hmotnoprávnych predpisov. Napr. účtovná evidencia alebo daňová evidencia je nevyhnutná pri kontrole dane z príjmov, mzdové listy a mzdová dokumentácia pri kontrole dane zo závislej činnosti, tzv. záznamová evidencia pri kontrole dane z pridanej hodnoty, osvedčenie o evidencii vozidiel pri kontrole dane z motorových vozidiel atď. Ak daňový subjekt nevedie napr. písomné zmluvy s obchodnými partnermi či objednávky trebárs len preto, že mu to neprikazuje všeobecne záväzný právny predpis (napr. zákon o dani z príjmov, zákon o účtovníctve), potom daňový subjekt nič neporušuje. Správca dane nie je oprávnený požadovať od daňového subjektu doklady, vedenie ktorých mu neukladá žiadny všeobecne záväzný právny predpis. Z dôvodu nevedenia týchto dokladov nie je správca dane oprávnený vyvodzovať závery v neprospech daňového subjektu, resp. musí uviesť iné relevantné skutočnosti (dôkazy), na základe ktorých k týmto záverom dospel. Správca dane je oprávnený požadovať od daňového subjektu len také doklady, ktorých vedenie daňovému subjektu ukladá osobitný predpis a ktoré bezprostredne súvisia s prebiehajúcou daňovou kontrolou. Aké prvotné doklady je daňový subjekt povinný viesť a ktoré teda podliehajú To sa v plnom rozsahu vzťahuje aj na písomné zmluvy. 18 Zaujíma nás váš názor. Píšte nám svoje postrehy na sluzby@pp.sk. Názory ostatných kolegov z fachu nájdete v Daňovej kaviarni na

22 Téma mesiaca Daňová kontrola Príklad č. 7 Podľa 24 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovník môže odpisovať technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku. Zákon o dani z príjmov však súčasne stanovuje, že nájomcom uhradené technické zhodnotenie môže odpisovať nájomca len na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky. To znamená, že ak nájomca uplatní v daňových výdavkoch odpisy technického zhodnotenia, potom správca dane legálne požaduje od nájomcu na nahliadnutie písomnú zmluvu s vlastníkom. Pokiaľ nájomca nemá takúto zmluvu, odpisy nie sú daňovým výdavkom. Na túto situáciu reagujú aj postupy účtovania pre podnikateľov [ 32 ods. 2 písm. c), 35 ods. 3], ktoré pre účtovanie technického zhodnotenia a odpisov u nájomcu taktiež požadujú uzavretie písomnej zmluvy s vlastníkom hmotného majetku. T Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov v 43 ods. 5 stanovuje, že platiteľ je povinný preukázať, že sú splnené podmienky oslobodenia od dane (pri dodaní tovaru do iného členského štátu): a) kópiou faktúry, b) dokladom o odoslaní tovaru, ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ poštovým podnikom, alebo kópiou dokladu o preprave tovaru, v ktorom je potvrdené odberateľom alebo osobou ním poverenou prevzatie tovaru v inom členskom štáte, ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ osobou inou ako poštovým podnikom; ak platiteľ takú kópiu dokladu o preprave tovaru nemá, prevzatie tovaru v inom členskom štáte je povinný preukázať iným dokladom, c) potvrdením o prijatí tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ alebo odberateľ; toto potvrdenie musí obsahovať: 1. meno a priezvisko odberateľa alebo názov odberateľa a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava, 2. množstvo a druh tovaru, 3. adresu miesta a dátum prevzatia tovaru v inom členskom štáte, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, alebo adresu miesta a dátum skončenia prepravy, ak prepravu tovaru vykoná odberateľ, 4. meno a priezvisko vodiča pozemného motorového vozidla uvedené paličkovým písmom a jeho podpis, 5. evidenčné číslo pozemného motorového vozidla, ktorým sa uskutočnila preprava tovaru, a d) inými dokladmi, najmä zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar, dokladom o platbe za prepravu tovaru. Na účely oslobodenia od DPH správca dane legálne môže požadovať od kontrolovaného subjektu predloženie nielen písomných zmlúv o dodaní tovaru, ale aj dodacích listov. Daňový kontrolór môže pri daňovej kontrole požadovať aj predloženie evidencie, ktorej vedenie bolo príslušným správcom dane uložené daňovému subjektu v zmysle 51 daňového poriadku. V zmysle tohto ustanovenia správca dane môže uložiť daňovému subjektu, aby okrem evidencie ustanovenej Uvítali by ste konkrétnu tému z daňovej oblasti? Pošlite svoj tip na hornikova@pp.sk. 19

23 všeobecne záväzným právnym predpisom (napr. podľa zákona o účtovníctve) viedol osobitné záznamy potrebné pre správne určenie dane. Povinnosť viesť záznamy ukladá správca dane rozhodnutím, proti ktorému sa nemožno odvolať. Súčasťou rozhodnutia musí byť presné určenie zaznamenávaných údajov, ich členenie a usporiadanie vrátane nadväznosti na doklady, z ktorých sa záznam vedie. Ide o rozhodnutie podľa 63 daňového poriadku. Upozornenie: Za takéto rozhodnutie správcu dane sa v žiadnom prípade nepovažuje požiadavka správcu dane pri kontrole formulovaná napr. takto: Spracujte nám prehľad o dodávkach tovaru pre firmu XY za posledné tri roky vo vecnom a peňažnom vyjadrení. Alebo napr. Doložte tabuľku produkcie (ktorá bola predložená v počte kusov) vo finančnom vyjadrení podľa jednotlivých výrobkov (aj čísla vystavených faktúr), a to za kontrolovaný subjekt a za ďalšie dva závislé subjekty A a B. Žiadny všeobecne záväzný predpis neukladá daňovým subjektom viesť takéto prehľady. Prevzatie dokladov a iných vecí počas kontroly podľa 45 ods. 2 písm. g) daňového poriadku potvrdí ktorýkoľvek zamestnanec správcu dane osobitne pri prevzatí. To znamená, že kontrolór by mal prevzatie dokladov podnikateľa písomne potvrdiť. Ak to neurobí z vlastnej iniciatívy, daňový subjekt môže na tejto požiadavke trvať. Toto potvrdenie by malo obsahovať menovitý zoznam a čísla všetkých prevzatých dokladov. Nie je totiž vylúčené, že daňový úrad stratí niektoré účtovné doklady daňového subjektu. V čase, keď má správca dane zapožičané doklady, právne za ne zodpovedá. Účtovné a daňové doklady sú vo vlastníctve daňového subjektu a nepatria daňovému úradu. V prípade ich straty alebo zničenia sa daňový úrad vystavuje riziku žaloby o náhradu škody zo strany kontrolovaného subjektu. Zapožičané doklady sa odporúča individualizovať. V potvrdení správcu dane by mala byť pri každom doklade poznámka, či ide o originál alebo kópiu dokladu. Ak však napríklad správca dane preberá 500 faktúr podnikateľa vystavených v roku 2014, nemusí ich logicky všetky vymenúvať. Stačí, ak daňový kontrolór v potvrdení uvedie, že prevzal originály faktúr daňového subjektu v počte 500 kusov, číslo 1 až 500/2014. II.7 Nedostatky zistené správcom dane pri kontrole predložených dokladov 46 ods. 5 daňového poriadku Doterajšia skúsenosť je spravidla taká, že daňový úrad začne u daňového subjektu kontrolu, vyžiada si doklady, ktoré kontrolovaný subjekt zanesie na daňový úrad. Určitú dobu sa nič nedeje (mesiac, dva, tri...), následne daňový úrad oznámi daňovníkovi, aby si prišiel pre doklady, potom daňový subjekt dostane poštou protokol o kontrole s výzvou, aby sa v stanovenej lehote vyjadril ku kontrolným zisteniam. Pritom neraz kontrolné zistenie spočíva v spochybnení pravdivosti dokladov či údajov v nich uvedených a na základe týchto 20 Právne predpisy v aktuálnom úplnom znení zdarma, bez registrácie a s jednoduchou obsluhou nájdete na

24 Téma mesiaca Daňová kontrola kontrolných zistení správca dane zvýši základ dane a vyrubí daň. Avšak podľa ustanovenia 46 ods. 5 daňového poriadku, ak vzniknú pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti dokladov predložených kontrolovaným daňovým subjektom alebo o pravdivosti údajov v nich uvedených, oznámi správca dane tieto pochybnosti kontrolovanému daňovému subjektu a vyzve ho, aby sa k nim vyjadril, najmä aby neúplné údaje doplnil, nejasnosti vysvetlil a nepravdivé údaje opravil alebo pravdivosť údajov riadne preukázal. Z pohľadu kontrolovaného daňového subjektu ide o dôležité ustanovenie. To znamená, že ak správca dane má oprávnené pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti dokladov predložených kontrolovaným daňovým subjektom alebo o pravdivosti údajov v nich uvedených, má tieto pochybnosti Ak správca dane má pochybnosti o správnosti, pravdivosti, úplnosti údajov predložených kontrolovaným daňovým subjektom, je potrebné ich prekonzultovať ešte pred spísaním protokolu o kontrole. prekonzultovať s daňovým subjektom, a to ešte pred spísaním protokolu o kontrole. Správca dane je povinný uviesť dôvody, prečo má pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti dokladov, resp. aké skutočnosti ho viedli k týmto pochybnostiam. Pokiaľ daňovník nevie, v čom spočívajú pochybnosti správcu dane, nevie a ani sa nemôže k nim odborne vyjadriť. Požiadavka daňového kontrolóra bez ďalšieho vysvetlenia, napr. Dokážte nám, že túto faktúru vystavil dodávateľ, je scestná a neprípustná. Ak napriek vyjadreniu daňového subjektu správca dane má naďalej oprávnené pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti dokladov, má v protokole uviesť dôvody týchto pochybností a má sa vyrovnať aj s vyjadreniami daňového subjektu k týmto pochybnostiam. Vyjadrenia kontrolovaného daňového subjektu počas kontroly ku kontrolným zisteniam sú povinnou náležitosťou protokolu o kontrole [ 47 písm. i) daňového poriadku]. T II.8 Povinnosti daňového subjektu pri daňovej kontrole 45 ods. 2 daňového poriadku V zmysle citovaného ustanovenia dňom začatia daňovej kontroly daňový subjekt má vo vzťahu k zamestnancovi správcu dane tieto povinnosti: a) umožniť poverenému zamestnancovi správcu dane vykonať daňovú kontrolu, b) zabezpečiť vhodné miesto a podmienky na vykonanie daňovej kontroly, c) poskytovať požadované informácie sám alebo ním určenou osobou (nevyžaduje sa splnomocnenie pre určenú osobu), d) predkladať v priebehu daňovej kontroly záznamy, ktorých vedenie ukladá osobitný predpis, a iné doklady, ktoré preukazujú hospodárske operácie a účtovné prípady, a to vo forme požadovanej správcom dane, ak ich v tejto požadovanej forme vedie, vrátane evidencie a záznamov, ktorých vedenie bolo správcom dane uložené, a podávať k nim ústne alebo písomné vysvetlenia, e) predkladať v priebehu daňovej kontroly dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia, Zamerajte svoju reklamu cielene. Ponúkame nezávislý mediálny priestor. Kontaktujte nás na inzercia@pp.sk. 21

25 f) umožňovať vstup do sídla, miesta podnikania kontrolovaného daňového subjektu a do jeho prevádzkových priestorov a umožňovať rokovanie s jeho zamestnancom, g) zapožičať doklady a iné veci mimo sídla, miesta podnikania alebo prevádzkových priestorov kontrolovaného ad e) Ako už bolo uvedené, účelom daňovej kontroly je overiť pravdivosť a úplnosť podaného daňového priznania podľa prvotných dokladov daňovníka. To značí, že daňový subjekt niečo tvrdí v daňovom priznaní, a preto tieto tvrdenia (údaje uvedené v priznaní) je počas kontroly povinný dokázať, a to dokladmi, na základe ktorých sa vychádza pri určení základu dane a ktoré mu ukladá viesť všeobecne záväzný právny predpis. daňového subjektu, poskytnúť výpisy alebo ich kópie, h) umožniť prístup k softvéru a informačno-komunikačným prostriedkom, ktoré daňový subjekt používa na prevádzkovanie podnikateľskej činnosti, a k výstupným dátam z týchto softvérov. V praxi často vznikajú nedorozumenia s uplatňovaním povinnosti podľa 45 ods. 2 písm. e) daňového poriadku. Dôkazná povinnosť daňového subjektu nie je nekonečná, ako si to mylne vysvetľujú daňoví kontrolóri. Citované ustanovenie sa vzťahuje na všetky kontroly, teda napr. na kontrolu dane z príjmov, dane z nehnuteľností, dane z motorových vozidiel a pod. v nadväznosti na príslušné hmotnoprávne predpisy. Príklad č. 8 Napr. podľa 5 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov základom dane je zdvihový objem valcov motora v cm 3 uvedený v osvedčení o evidencii vozidla. Ak daňovník v daňovom priznaní uviedol, že motor auta má zdvihový objem napr cm 3, toto svoje tvrdenie preukáže dokladmi k vozidlu tým jeho dokazovanie končí. Správca dane nie je oprávnený požadovať ďalšie dôkazy od daňového subjektu, že vozidlo má kubatúru uvedenú v daňovom priznaní. Príklad č. 9 Daňový subjekt zahrnul do základu dane z príjmov spotrebovaný materiál napr. lepidlo vo výške eur. To znamená, že daňový subjekt tvrdí, že spotreboval materiál (lepidlo) v hodnote eur. Keďže podľa 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov pri určení základu dane z príjmov sa vychádza z účtovníctva, daňovník svoje tvrdenie o spotrebe lepidla preukazuje zaúčtovaním lepidla do spotreby (do nákladov). Ak daňovník má spotrebu lepidla riadne zaúčtovanú vo svojom účtovníctve, faktúra od dodávateľa lepidla má všetky náležitosti podľa zákona o účtovníctve, a ak navyše daňový subjekt faktúru aj preukázateľne uhradil, potom daňový subjekt predložil všetky zákonné dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia o spotrebe lepidla a zo zákona mu nevyplýva povinnosť predkladať ďalšie dôkazy. Daňový subjekt môže na podporu svojho tvrdenia uviesť správcovi dane, že lepidlo spotreboval na konkrétnej zákazke. Ak napriek tomu správca dane zastáva názor, že daňový subjekt nespotreboval lepidlo, tak je to jeho tvrdenie a nie daňového subjektu, a preto správca dane je povinný dokázať svoje tvrdenia. 22 Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu a získajte on-line prístup ku všetkým daňovým a účtovným informáciám. Volajte

26 Téma mesiaca Daňová kontrola Príklad č. 10 Podľa rozhodnutia Najvyššieho súdu SR 3Sžf/1/2011 je v rozpore s daňovým poriadkom, ak správca dane pričítal daňovému subjektu existenciu dôkaznej núdze ohľadne skutočností, ktoré netvorili jeho dôkazné bremeno. Najvyšší súd preto dospel k záveru, ak daňový subjekt disponuje existenciou materiálneho plnenia, faktúrou a prílohami s podrobným položkovitým opisom druhu a ceny u dodaných služieb a tovarov od určitého dodávateľa, vyčerpal vlastné dôkazné bremeno. Na preukázanie opaku v dôsledku skutočností, ktoré nastali u dodávateľa a jeho subdodávateľov, znáša dôkazné bremeno i dôkaznú núdzu správca dane. T Predmetné rozhodnutie Najvyššieho súdu SR poukazuje aj na rozhodnutie Najvyššieho správneho súdu Českej republiky 5 Afs 131/2004 zo dňa , podľa ktorého, ak má správca dane pochybnosti o dôkaznej hodnote prostriedkov, ktorými daňový subjekt preukazuje svoje tvrdenia, prenáša sa dôkazné bremeno z daňového subjektu na správcu dane. Je jeho povinnosťou preukázať existenciu takých skutočností, ktoré vierohodnosť, preukaznosť, správnosť či úplnosť účtovníctva, evidencie či iných záznamov celkom vyvracajú. Dôkazné bremeno nemožno ponímať extenzívne a rozširovať ho na preukázanie všetkých, resp. akýchkoľvek skutočností, teda i tých, ohľadne ktorých takáto povinnosť stíha úplne iný subjekt. Pre úplnosť je potrebné uviesť, že judikatúra plní funkciu presvedčovacieho precedensu a je použiteľná ako argumentačný nástroj v daňovom konaní. II.9 Práva daňového subjektu pri daňovej kontrole 45 ods. 1 daňového poriadku Daňový priadok priznáva daňovému subjektu pri daňovej kontrole aj práva. Daňový poriadok najprv vymenúva práva, až potom povinnosti kontrolovaného daňového subjektu, akoby chcel týmto spôsobom dať najavo, že zákonodarca uprednostňuje práva pred povinnosťami. Nie je podstatné ani tak to, či sú vymenované najprv práva daňového subjektu a potom povinnosti, ale to, či sú zo strany štátnej moci rešpektované tieto práva. V zmysle 45 ods. 1 daňového poriadku kontrolovaný daňový subjekt má vo vzťahu k zamestnancovi správcu dane právo: a) na predloženie 1. písomného poverenia zamestnanca správcu dane na výkon daňovej kontroly, 2. služobného preukazu zamestnanca správcu dane, okrem zamestnanca správcu dane, ktorým je obec, b) byť prítomný na rokovaní so svojimi zamestnancami, c) predkladať v priebehu daňovej kontroly dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia a navrhovať dôkazy dostupné správcovi dane, ktoré sám nemôže predložiť, najneskôr do dňa jej ukončenia, d) nahliadnuť do zápisnice z miestneho zisťovania vykonaného u iného daňového subjektu v súvislosti s daňovou Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu a získajte on-line prístup ku všetkým mzdovým a personálnym informáciám. Volajte

27 kontrolou vykonávanou u kontrolovaného daňového subjektu, e) klásť svedkom a znalcom otázky pri ústnom pojednávaní, f) vyjadrovať sa v priebehu daňovej kontroly k zisteným skutočnostiam, k spôsobu ich zistenia alebo navrhnúť, aby v protokole boli uvedené jeho vyjadrenia k nim, g) nahliadnuť do zapožičaných dokladov u správcu dane v jeho obvyklej úradnej dobe. II.9.1 Predloženie písomného poverenia 45 ods.1 písm.a)daňového poriadku Daňový subjekt má voči zamestnancovi správcu dane vykonávajúcemu daňovú kontrolu právo na predloženie písomného poverenia konkrétneho zamestnanca správcu dane na výkon daňovej kontroly a služobného preukazu zamestnanca správcu dane. Poznámka: Kontrolovaný daňový subjekt toto právo spravidla uplatní pri začatí kontroly nie je podstatné, či sa kontrola vykonáva v priestoroch daňového subjektu alebo v priestoroch daňového úradu. Služobným preukazom sa nepreukazuje zamestnanec správcu dane, ktorým je obec (písomným poverením na výkon kontroly však áno). V písomnom poverení musí byť uvedené meno a priezvisko osôb, ktoré vykonávajú kontrolu (najčastejšie dve osoby), označenie kontrolovaného subjektu a predmet kontroly. Kontrolu nemôže vykonávať iná osoba než tá, ktorá je uvedená v písomnom poverení. II.9.2 Rokovanie daňového úradu so zamestnancami kontrolovaného subjektu nie je tajné 45 ods. 1 písm. b) daňového poriadku Daňový subjekt má voči zamestnancovi správcu dane vykonávajúcemu daňovú kontrolu právo byť prítomný na rokovaní so svojimi zamestnancami (toto právo slúži na získanie pravdivých a neskreslených informácií na účely daňovej kontroly, napr. nespokojný zamestnanec môže zámerne II.9.3 poskytovať nepravdivé a skreslené informácie). To znamená, že zamestnanec správcu dane má daňovému subjektu vopred oznámiť, že bude rozprávať s jeho zamestnancami. Predkladanie dôkazov 45 ods. 1 písm. c) daňového poriadku Daňový subjekt má voči zamestnancovi správcu dane vykonávajúcemu daňovú kontrolu právo predkladať v priebehu daňovej kontroly dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia a navrhovať dôkazy dostupné správcovi dane, ktoré sám nemôže predložiť, najneskôr do dňa jej ukončenia. Samozrejme, že správca dane musí najprv oznámiť daňovému subjektu svoje pochybnosti v kontrolovanej veci, len tak môže daňový subjekt predkladať dôkazy v tejto veci. 24 Chcete si prelistovať niektorý z našich časopisov? Volajte a my vám zašleme ukážkové číslo.

28 Téma mesiaca Daňová kontrola Poznámka: Daňový subjekt môže navrhnúť správcovi dane, aby napr. predvolal a vypočul bývalého zamestnanca daňového subjektu. II.9.4 Nahliadanie do zápisnice 45 ods. 1 písm. d) daňového poriadku Daňový subjekt má právo nahliadnuť do zápisnice z miestneho zisťovania vykonaného u iného daňového subjektu v súvislosti s daňovou kontrolou vykonávanou u kontrolovaného daňového subjektu. T Príklad č. 11 Kontrolovaný daňový subjekt dodal výrobné zariadenie spoločnosti C. Daňový subjekt vykonal v spoločnosti C miestne zisťovanie ohľadom dodaného zariadenia. Kontrolovaný daňový subjekt má právo nahliadnuť do zápisnice z tohto miestneho zisťovania, ktoré daňový úrad vykonal v spoločnosti C. Problémom však ostáva, ako sa má kontrolovaný subjekt dozvedieť, že v spoločnosti C prebehlo miestne zisťovanie. II.9.5 Aktívna účasť na ústnom pojednávaní 45 ods. 1 písm. e) daňového poriadku Daňový subjekt má právo klásť svedkom a znalcom otázky pri ústnom pojednávaní, ktorých si správca dane v súvislosti s kontrolou predvolá (kontrolovaný subjekt Príklad č. 12 je oprávnený aktívne sa zapájať). Z toho dôvodu je správca dane povinný daňovému subjektu vopred oznámiť miesto, dátum a predmet ústneho pojednávania. Daňový úrad HX vykonával u spoločnosti A kontrolu dane z príjmov právnických osôb za rok V rámci tejto kontroly vykonal dňa miestne zisťovanie u dodávateľa fyzickej osoby K, ktorý počas miestneho zisťovania vypovedal ako svedok v rámci daňovej kontroly spoločnosti A. Daňový úrad HX mal vykonať namiesto miestneho zisťovania prioritne ústne pojednávanie, na ktoré mal predvolať svedka, a vopred o tomto procesnom úkone informovať zástupcu spoločnosti A, aby sa tento mohol ústneho pojednávania zúčastniť a klásť predvolanému svedkovi doplňujúce otázky. Namiesto toho daňový úrad vykonal miestne zisťovanie z dôvodu, aby o termíne procesného úkonu nemusel vopred informovať spoločnosť A alebo jeho splnomocneného zástupcu. Spoločnosť A je oprávnená žiadať správcu dane o vykonanie opätovného dokazovania vo forme ústneho pojednávania a výsluchu fyzickej osoby K. Daňový úrad má povinnosť rešpektovať 45 ods. 1 písm. e) daňového poriadku a vopred v dostatočnom časovom predstihu písomne predvolať na ústne pojednávanie aj splnomocneného zástupcu spoločnosti A, aby tento mohol dávať svedkovi doplňujúce otázky. II.9.6 Reakcia na kontrolné zistenia 45 ods. 1 písm. f) daňového poriadku Kontrolovaný daňový subjekt má právo vyjadrovať sa v priebehu daňovej kontroly k zisteným skutočnostiam, k spôsobu ich zistenia alebo navrhnúť, aby v protokole Úplné znenia daňových predpisov nájdete v časopise ÚZ úplné znenia. Pre viac informácií a objednávanie kliknite na alebo volajte

29 boli uvedené jeho vyjadrenia k nim (zákonodarca týmto vytvára priestor pre dokazovanie ako pre kontrolóra, tak aj pre kontrolovaný daňový subjekt). To znamená, že daňový úrad musí ešte počas kontroly (t. j. pred spísaním protokolu o kontrole) oznámiť kontrolovanému subjektu zistené skutočnosti. Stane sa, že daňový úrad na základe relevantného vyjadrenia daňového subjektu kontrolné zistenie zruší. výdavkami nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané. V zmysle 21 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov správca dane neuznáva za daňový výdavok nákup tovaru v sume eur (faktúra č ), pretože jeho vynaloženie nie je dostatočne preukázané. Prax je však spravidla taká, že správca dane počas kontroly písomne neoznamuje kontrolné zistenia, prípadne kontrolné zistenia sú formálne, bez uvedenia dôkazov a úvahy, ako príslušný zamestnanec správcu dane dospel ku kontrolnému zisteniu. Je zarážajúce, ak správca formuluje kontrolné zistenie napr. takto: Podľa 21 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovými Upozornenie: Daňový subjekt môže požadovať primeraný čas na podanie vysvetlenia, ktoré môže byť dôležité z hľadiska ďalšieho daňového konania. Ťažko by obhájil postup, keby pri odvolávaní uvádzal niečo iné. Takto formulované kontrolné zistenie de facto nie je kontrolným zistením. Pokiaľ správca dane uvedie, na základe akých dôkazov a úvah dospel k záveru, že výdavok na nákup tovaru nie je dostatočne preukázaný (a preto nejde o daňový výdavok podľa citovaného ustanovenia), až vtedy ide o kontrolné zistenie a daňový subjekt je v stave sa k nemu relevantne vyjadriť. Je potrebné zdôrazniť, že zamestnanec správcu dane má právo ku kontrolovaným dokladom požadovať od daňového subjektu ústne alebo písomné vysvetlenia. Kontrolovaný daňový subjekt má teda nielen právo, ale aj povinnosť podať ústne alebo písomnéstanovisko. Príklad č. 13 Daňový úrad vykonáva kontrolu u podnikateľa s predmetom činnosti maloobchod s potravinami. Pri kontrole daňových výdavkov kontrolór objavil aj faktúru za jazykový kurz Základy anglického jazyka v sume 600 eur. Daňový úrad mal pochybnosti o oprávnenosti tohto daňového výdavku, preto požadoval od podnikateľa vysvetlenie k faktúre. Podnikateľ podal stanovisko, že jazykového kurzu sa zúčastnila predavačka (mimochodom dcéra podnikateľa), pretože zákazníkmi sú aj zahraniční turisti a pre udržanie klientely sú potrebné jazykové znalosti. Daňový úrad na základe tohto stanoviska predmetnú faktúru uznal za daňový výdavok. 26 Hľadáte aktuálne školenia z oblasti daní a účtovníctva? Kliknite na

30 Hoci daňový subjekt má povinnosť podať ústne alebo písomné stanovisko, nikde nie je stanovené, že musí byť podané ihneď. Daňový subjekt teda môže požadovať určitý primeraný čas na podanie vysvetlenia (závisí to od okolností prípadu). Téma mesiaca Daňová kontrola Je potrebné si uvedomiť, že podané vysvetlenie môže byť dôležité z hľadiska ďalšieho daňového konania. Ťažko sa obhajuje postup, keď subjekt najprv podá nejaké vysvetlenie, a potom pri odvolávaní uvádza niečo iné. T II.9.7 Nahliadanie do zapožičaných dokladov 45 ods. 1 písm. g) daňového poriadku Podľa citovaného ustanovenia kontrolovaný daňový subjekt má právo nahliadnuť do zapožičaných dokladov u správcu dane Príklad č. 14 v jeho obvyklej úradnej dobe. Ide o doklady, ktoré daňový subjekt počas kontroly zapožičal zamestnancovi správcu dane. Správca dane vykonáva kontrolu v priestoroch daňového úradu. V rámci tejto kontroly mu daňový subjekt zapožičal všetky prijaté a odoslané faktúry za predchádzajúci rok. Daňový subjekt si potrebuje z jednej faktúry overiť množstvo a cenu dodaného tovaru (napr. z dôvodu reklamácie odberateľa). Daňový subjekt má právo v úradných hodinách na daňovom úrade nahliadnuť do predmetnej faktúry, a to aj bez udania dôvodu a pritom vopred nemusí nič žiadať ani oznamovať. II.9.8 Námietka zaujatosti 60 ods. 8 daňového poriadku Okrem práv priamo uvedených v 45 ods. 1 daňového poriadku má kontrolovaný subjekt aj ďalšie práva v rámci daňovej kontroly. Napr. v zmysle 60 ods. 8 daňového poriadku kontrolovaný daňový subjekt môže podať námietku zaujatosti voči zamestnancovi správcu dane vykonávajúcemu daňovú kontrolu (prípadne aj voči kontrolnej skupine). Vylúčenie zamestnanca príslušného daňového úradu možno označiť za inštitút, pomocou ktorého sa má zabezpečiť riadne zistenie skutkového stavu. Jeho cieľom je vylúčiť uprednostňovanie osobných záujmov zamestnancov správcu dane. Ustanovenia daňového poriadku o vylúčení zamestnanca možno aplikovať v ktoromkoľvek štádiu daňovej kontroly, bez ohľadu na Keďže proti rozhodnutiu o námietke zaujatosti nie sú prípustné opravné prostriedky, finančná správa spravidla námietky ignoruje a rozhoduje v neprospech daňového subjektu. skutočnosť, či kontrola bola len začatá alebo sa už spisuje protokol o kontrole. O námietke zaujatosti voči rádovému kontrolórovi rozhodne jeho najbližšie nadriadený vedúci zamestnanec, ktorý môže rozhodnúť o vylúčení zamestnanca aj z vlastného podnetu. Pri zaujatosti nadriadeného zamestnanca daňového úradu, ktorý nemá nadriadeného zamestnanca, rozhodne druhostupňový orgán. Námietku zaujatosti nemožno podať voči prezidentovi finančnej správy. Keďže proti rozhodnutiu o námietke zaujatosti nie sú prípustné opravné prostriedky, finančná správa spravidla tieto námietky ignoruje a rozhoduje v neprospech daňového subjektu. Hľadáte aktuálne školenia z oblasti miezd a personalistiky? Kliknite na 27

31 Upozornenie: Je potrebné zdôrazniť, že daňový poriadok pojem zaujatosť nedefinuje. K vylúčeniu zamestnanca nedochádza priamo zo zákona. Stačí pritom, ak sú o predpojatosti zamestnanca iba pochybnosti, určité indície. Nie je pritom potrebné túto predpojatosť nejako dokazovať, je však nevyhnutné ju konkretizovať. Zamestnanec, o ktorého nezaujatosti sú pochybnosti, smie do doby, než bude rozhodnuté o jeho zaujatosti či nezaujatosti, vykonať vo veci len nevyhnutné úkony. Príklad č. 15 Písomne podané oznámenie podnikateľa môže mať aj takýto text: Oznamujem týmto správcovi dane pochybnosti o nezaujatosti kontrolórky Ing. R. K. pri výkone daňovej kontroly dane z príjmov fyzických osôb za rok Táto kontrolórka bola v rokoch 2008 až 2010 zamestnaná vo firme GAMA, s. r. o. a jej priamou nadriadenou vedúcou bola moja manželka. Pretože Ing. R. K. porušovala pracovné povinnosti, na návrh mojej manželky jej bola daná výpoveď. Vzhľadom na tieto skutočnosti mám pochybnosti o nezaujatosti tejto zamestnankyne daňového úradu pri výkone daňovej kontroly voči mojej osobe. Navrhujem týmto, aby vedúci zamestnanec nadväzne na 60 ods. 6 daňového poriadku vylúčil Ing. R. K. z výkonu predmetnej daňovej kontroly. Úprava vylúčenia zamestnanca správcu dane je upravená v 60 daňového poriadku komplexne a je špeciálnym ustanovením, ktoré je potrebné aplikovať v prípade akejkoľvek námietky účastníka daňového konania, ktorý má pochybnosti o nezaujatosti zamestnanca správcu dane. Správne orgány sú povinné pred rozhodnutím vo veci samej rozhodnúť v súlade s 60 daňového poriadku o vznesenej námietke. Až po právoplatnosti rozhodnutia o námietke zaujatosti môže správny orgán vo veci ďalej konať a meritórne rozhodnúť. Rozhodnutie vo veci, ktoré predchádza rozhodnutiu o skoršej námietke na vylúčenie zamestnanca správcu dane z dôvodu zaujatosti, je procesnou vadou. Táto vada je v rozpore so zásadou rovnosti účastníkov konania, ako aj so všeobecnou zásadou práva každého účastníka daňového konania na zákonné konanie a práva na to, aby v jeho veci konal a rozhodol nestranný orgán a nezaujatý zamestnanec správcu dane. Námietku zaujatosti upravenú výlučne v 60 daňového poriadku nemožno stotožňovať s námietkou podanou podľa 71 toho istého zákona. II.10 Lehota na vykonanie daňovej kontroly 46 ods. 10 daňového poriadku Zákonná lehota na vykonanie daňovej kontroly, od jej začatia do dňa doručenia protokolu o kontrole daňovému subjektu, je najviac jeden rok. Ide o relatívne dlhú dobu. Keďže daňová kontrola sa vykonáva v rozsahu, ktorý je nevyhnutne potrebný na dosiahnutie jej účelu, preto aj lehota by sa mala odvíjať od dosiahnutia tohto účelu. Spravidla 28 Nestihli ste niektoré z našich školení? Ako riešenie máme pre vás videoškolenia z daňovej, mzdovej a právnej oblasti a z oblasti verejnej správy. Informácie na alebo na tel. č

32 Téma mesiaca Daňová kontrola je táto lehota podstatne kratšia ako jeden rok a je závislá od druhu kontrolovanej dane Predĺženie lehoty Ak ide o kontrolu na dani z príjmov u daňového subjektu, ktorý za kontrolované obdobie mal obchodné vzťahy so zahraničnými závislými osobami, a teda za kontrolované obdobie postupoval (príp. mal postupovať) podľa Prerušenie kontroly Správca dane môže v odôvodnených prípadoch ( 61 daňového poriadku) daňovú kontrolu aj prerušiť. Počas prerušenia sa kontrola nevykonáva. Daňová kontrola je prerušená dňom uvedeným v rozhodnutí o prerušení kontroly. Tento deň nemôže byť skorší ako deň, kedy bolo rozhodnutie odovzdané na poštovú prepravu. V prípade doručovania rozhodnutia zamestnancami správcu dane tento deň nemôže byť skorší ako deň jeho doručenia. Proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. Správca dane pokračuje v daňovej kontrole, ak pominuli dôvody, pre ktoré sa prerušila. Pokračovanie v daňovej kontrole správca dane písomne oznámi daňovému subjektu. Význam inštitútu prerušenia daňovej kontroly spočíva predovšetkým v tom, že v čase prerušenia konania Význam inštitútu prerušenia daňovej kontroly spočíva hlavne v tom, že v čase prerušenia konania neplynú lehoty podľa daňového poriadku, ale plynú lehoty podľa hmotnoprávnych daňových predpisov. a závisí aj od veľkosti či rozsahu činnosti samotného kontrolovaného subjektu. 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, druhostupňový orgán môže lehotu (jeden rok) pred jej uplynutím na základe písomného odôvodnenia predĺžiť najviac o 12 kalendárnych mesiacov. neplynú lehoty podľa daňového poriadku (napr. lehota na zánik práva vyrubiť daň), avšak lehoty podľa hmotnoprávnych daňových predpisov plynú. Podľa Nálezu Ústavného súdu III ÚS 24/ vyplýva, že ak daňová kontrola nebola vykonaná v súlade so zákonom (v danom prípade v zákonnej lehote), protokol z nej tak nadobudol povahu nezákonne získaného dôkazného prostriedku, ktorý v daňovom konaní nemožno použiť. V prípade, že použitý bol, je celé daňové konanie zaťažené vadou nezákonnosti a rozhodnutie, ktoré je jeho zavŕšením a vychádza zo skutočností zistených počas nezákonnej daňovej kontroly a zachytených v protokole o takejto kontrole, je rovnako nezákonné. T II.11 Ukončenie daňovej kontroly 46 ods. 8 a 9 daňového poriadku Hoci dňom doručenia protokolu o kontrole daňovému subjektu je kontrola ukončená, z procesného hľadiska ukončenie daňovej kontroly môžeme rozdeliť do troch samostatných fáz. A to na fázu 1, v ktorej správca dane vyhotoví protokol o daňovej kontrole, fázu 2, v ktorej sa daňový subjekt vyjadrí k zisteniam uvedeným v protokole, a fázu 3, v ktorej správca dane spíše s daňovým subjektom zápisnicu v deň prerokovania pripomienok (vyjadrení) daňového subjektu k protokolu o kontrole. Nemôžete cestovať na školenia? Využite výhodné ročné predplatné videoškolení za 93,50 bez DPH alebo si videoškolenie objednajte jednotlivo za 20 bez DPH. Pre viac informácií volajte na tel. č

33 II.11.1 Protokol o kontrole Po ukončení všetkých potrebných činností správca dane vyhodnotí dôkazy a daňová kontrola sa ukončí. Po vykonaní daňovej kontroly vyhotoví zamestnanec správcu dane písomný protokol obsahujúci výsledok daňovej kontroly vrátane vyhodnotenia dôkazov. Protokol z daňovej kontroly je zároveň podľa 24 ods. 4 daňového poriadku dôkazným prostriedkom, na podklade ktorého správca dane zisťuje a objasňuje skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane. Náležitosti protokolu o kontrole upravuje ustanovenie 47 daňového poriadku. Protokol teda musí obsahovať: a) názov a sídlo správcu dane, b) číslo konania, c) meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu kontrolovaného daňového subjektu alebo obchodné meno a sídlo kontrolovaného daňového subjektu, identifikačné číslo organizácie a identifikačné číslo kontrolovaného daňového subjektu pridelené pri registrácii, alebo rodné číslo, ak fyzická osoba nemá povinnosť registrácie podľa tohto zákona alebo osobitného predpisu alebo nemá povinnosť evidencie podľa osobitného predpisu, d) predmet daňovej kontroly a kontrolované zdaňovacie obdobie alebo kontrolované účtovné obdobie, e) meno a priezvisko zamestnanca správcu dane, ktorý vykonával daňovú kontrolu, f) miesto vykonania daňovej kontroly a dátum začatia daňovej kontroly, g) súpis kontrolovaných dokladov, h) preukázané kontrolné zistenia a vyhodnotenie dôkazov, i) vyjadrenia kontrolovaného daňového subjektu k zisteným skutočnostiam, ku ktorým sa daňový subjekt vyjadroval počas daňovej kontroly (t. j. pred spísaním protokolu o kontrole), j) dátum vypracovania protokolu, k) vlastnoručný podpis zamestnanca správcu dane, ktorý vyhotovil protokol. II.11.2 Vyjadrenie daňového subjektu k zisteniam uvedeným v protokole Ak protokol o kontrole uvádza rozdiel v sume, ktorú mal kontrolovaný daňový subjekt podľa osobitných predpisov zaplatiť alebo vykázať, daňový subjekt má právo (nie povinnosť) sa vyjadriť k zisteniam uvedeným v protokole. Na to je daňový subjekt upozornený tak, že správca dane zašle spolu s protokolom kontrolovanému daňovému subjektu aj výzvu na vyjadrenie sa k zisteniam uvedeným v protokole. Vo výzve správca dane určí lehotu nie kratšiu ako 15 pracovných dní od jej doručenia, v ktorej sa môže kontrolovaný daňový subjekt vyjadriť k zisteniam uvedeným v protokole. Kontrolovaný subjekt vo vyjadrení k zisteniam môže označiť aj dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia, ktoré nemohol predložiť v priebehu daňovej kontroly. Ak je to možné, daňový subjekt predloží aj listinné dôkazy, napr. znalecké posudky, kópie zmlúv a pod. Zmeškanie 15-dňovej lehoty na vyjadrenie k zisteniam nemožno odpustiť. 30 Mobilná aplikácia Zákony pre ľudí umožňuje prístup ku všetkým právnym predpisom Zbierky zákonov SR od roku 1945 v účinnom konsolidovanom znení. Stiahnite si ZADARMO na Google play.

34 Za predpokladu, že daňovou kontrolou sa nezistil rozdiel v sume, ktorú mal kontrolovaný daňový subjekt podľa osobitných predpisov zaplatiť alebo vykázať, výzva na vyjadrenie k protokolu sa nezasiela. Je to logické, pretože daňový subjekt sa de facto nemá k čomu vyjadrovať (kontrola nezistila nedostatky, na základe ktorých by sa dorubila daňovému subjektu daň). Vyjadrenie k zisteniam uvedeným v protokole predstavuje významné procesné miesto na Dobrá rada: Téma mesiaca Daňová kontrola vnesenie obhajoby kontrolovaného daňového subjektu. Daňový subjekt písomnou formou môže formulovať svoju oponentúru, a to tak voči skutkovým zisteniam, ako aj voči právnemu hodnoteniu zistených skutočností. Hoci toto vyjadrenie ešte nie je odvolaním, má veľký význam, pretože správca dane sa má (resp. by sa mal) v rozhodnutí o vyrubení dane s návrhmi a námietkami daňového subjektu vyrovnať. Podľa toho, ako sa s nimi správca dane vyrovná, zareaguje daňový subjekt v odvolacom konaní. T Pokiaľ daňový subjekt nebol už počas daňovej kontroly zastúpený odborníkom a sám nie v daňovej oblasti erudovaný, vo vlastnom záujme by si mal najneskôr v tejto fáze nájsť odborníka (daňový poradca, advokát), ktorý mu kvalifikovane sformuluje vyjadrenia k zisteniam uvedeným v protokole. Poznámka: V prílohe tohto príspevku je uvedený jednoduchý vzor vyjadrenia daňového subjektu k protokolu o kontrole (vzor č. 2). II.11.3 Prerokovanie pripomienok k protokolu o kontrole 68 ods. 3 daňového poriadku Ak daňový subjekt predloží pripomienky a dôkazy k protokolu o kontrole v lehote určenej správcom dane vo výzve podľa 46 ods.8a 49ods.1,dohodne so správcom dane deň prerokovania pripomienok a dôkazov ním predložených. Ak sa nedohodnú, určí deň ich prerokovania správca dane. Správca dane na základe písomného vyjadrenia (pripomienok) daňového subjektu a ním predložených dôkazov následne vykoná dokazovanie alebo miestne zisťovanie. O priebehu a o výsledkoch dokazovania správca dane spíše s daňovým subjektom zápisnicu podľa 19 daňového poriadku, a to aj opakovane. Samotné prerokovanie pripomienok k protokolu o kontrole a spísanie zápisnice je len formalitou v rámci procesu ukončovania daňovej kontroly, pretože správca dane sa s pripomienkami daňového subjektu vyrovnáva tak, že ich v zápisnici síce uvedie, ale spravidla ich ignoruje (nevyjadruje sa k nim) a opäť len zopakuje kontrolné zistenia v takmer rovnakom znení, ako ich uviedol v protokole o kontrole. Pritom daňový subjekt často nemal možnosť byť aktívne zúčastnený celého procesu daňovej kontroly, pretože skutočnosti zistené kontrolou sa dozvedel až momentom doručenia protokolu. Hľadáte konkrétny odborný článok a neviete, v ktorom čísle bol uverejnený? Nezúfajte, stačí ísť na prihlásiť sa a zadať hľadaný výraz do vyhľadávača. Vyhľadávate vo všetkých číslach a článkoch. 31

35 Pre korektnosť je však potrebné uviesť, že sú aj prípady, keď správca dane na základe kvalifikovaných pripomienok daňového subjektu zruší svoje kontrolné zistenie (teda dá za pravdu daňovému subjektu). Ak daňový subjekt pri prerokovaní pripomienok oponuje správcovi dane, často sa prijme záver, že daňový subjekt doloží ďalšie podklady potvrdzujúce jeho tvrdenia. Na predloženie podkladov určí správca dane daňovému subjektu primeranú lehotu. Po ich predložení správca dane vytýči termín na ich prerokovanie z toho dôvodu správca dane spíše s daňovým subjektom zápisnicu podľa 19 daňového poriadku, a to aj opakovane. Zápisnicu o prerokovaní pripomienok podpisujú po oboznámení sa s ňou všetky osoby, ktoré sa na ústnom pojednávaní alebo vykonaní úkonu zúčastnili, vrátane zamestnancov daňového úradu. Dôvody odopretia podpisu a námietky proti obsahu zápisnice sa v nej zaznamenajú. Dôvodom môže byť napríklad, že správca dane sa nevyrovnal s relevantnými pripomienkami daňového subjektu, správca dane odmietol vykonať relevantný dôkazný prostriedok navrhnutý daňovým subjektom a pod. Odopretie podpisu predmetnej zápisnice však nemá za následok neplatnosť zápisnice samotnej. Jedno vyhotovenie protokolu odovzdá zamestnanec správcu dane kontrolovanému daňovému subjektu alebo jeho zástupcovi. Deň prerokovania protokolu je dňom jeho doručenia. Ak sa daňový subjekt nemôže zúčastniť na prerokovaní pripomienok k protokolu, je povinný určiť si na tento účel zástupcu. Ak sa daňový subjekt alebo jeho zástupca nezúčastní na prerokovaní pripomienok a dôkazov ním predložených, správca dane spíše o tejto skutočnosti úradný záznam. III. Určenie dane podľa pomôcok 48 daňového poriadku Ako už bolo uvedené, daňovou kontrolou správca dane zisťuje alebo preveruje skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane. Daňový poriadok umožňuje správcovi dane zistiť základ dane a daň aj osobitnými postupmi. Podľa 48 ods. 1 daňového poriadku správca dane zistí základ dane a určí daň podľa pomôcok, ak daňový subjekt: nepodá daňové priznanie ani na výzvu správcu dane (v spojitosti s 15 ods. 3), O priebehu a výsledkoch dokazovania spíše správca dane s daňovým objektom zápisnicu. Odopretie podpisu predmetnej zápisnice však nemá za následok neplatnosť zápisnice samotnej. nesplní povinnosť v lehote určenej správcom dane vo výzve na odstránenie nedostatkov daňového priznania a správca dane nezačal daňovú kontrolu (v spojitosti s 17 ods. 3), nesplní pri preukazovaní ním uvádzaných skutočností niektorú zo svojich zákonných povinností, v dôsledku čoho nemožno daň správne zistiť, alebo neumožní vykonať daňovú kontrolu; to neplatí, ak ide o daňovú kontrolu podľa 46 ods Hľadáte konkrétny odborný článok a neviete, v ktorom čísle bol uverejnený? Nezúfajte, stačí ísť na prihlásiť sa a zadať hľadaný výraz do vyhľadávača. Vyhľadávate vo všetkých číslach a článkoch.

36 Žiadne iné zákonné ustanovenie neumožňuje správcovi dane určovať daň podľa pomôcok. Podľa 15 ods. 3 daňového poriadku, citujem Ak daňový subjekt nepodal daňové priznanie, a to ani na výzvu správcu dane podľa odsekov 1 a 2, správca dane určí daň podľa pomôcok. Poznámka: Téma mesiaca Daňová kontrola Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že správca dane určí daň podľa pomôcok vtedy: ak daňovník mal zákonnú povinnosť podať daňové priznanie, pričom túto povinnosť nesplnil a súčasne daňovník daňové priznanie nepodal ani na následnú výzvu (upozornenie) správcu dane na splnenie tejto zákonnej povinnosti. T Ak správca dane zašle výzvu na podanie daňového priznania osobe, ktorej povinnosť podať daňové priznanie nevyplýva zo žiadneho zákona a daňovník na túto skutočnosť upozorní správcu dane a správca dane napriek tomu trvá na jeho podaní, potom postup správcu dane je v rozpore so zákonom. Nezákonné sú potom aj ďalšie procesné činnosti a rozhodnutia správcu dane vykonané na základe toho, že daňovník daňové priznanie nepodal alebo nedostatky neodstránil. Daňová povinnosť k dani z nehnuteľností vzniká 1. januára zdaňovacieho obdobia nasledujúceho po zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník stal vlastníkom nehnuteľnosti. Daňové priznanie k dani z nehnuteľností je daňovník povinný podať príslušnému správcovi dane do 31. januára toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť. Príklad č. 16 Daňovník sa stal vlastníkom pozemku v roku 2004, do 31. januára 2005 bol povinný podať daňové priznanie, čo aj urobil. V ďalších rokoch už daňové priznanie nepodáva. V roku 2014 správca dane dodatočne zistil, že daňové priznanie podané v roku 2005 bolo chybné (nesprávny údaj o výmere pozemku), preto vyzval daňový subjekt na podanie daňového priznania na rok 2009, a to aj napriek tomu, že daňovníkovitáto povinnosť zo zákona nevyplývala. Podľa Ústavy nikoho nemožno nútiť, aby konal niečo, čo zákon neukladá. Hoci podľa 15 ods. 1 daňového poriadku daňové priznanie je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve, toto oprávnenie môže správca dane uplatniť len v zmysle ústavnej zásady, podľa ktorej štátne orgány môžu konať iba na základe Ústavy, v jej medziach a v rozsahu a spôsobom, ktorý ustanoví zákon. Poznámka : Osobitné predpisy vždy upravujú, kto je daňovníkom a v akej lehote je daňovník povinný podať daňové priznanie. Daňové priznania sa teda zásadne nepodávajú na výzvu správcu dane. Osobitné predpisy však počítajú aj s tým, že daňovník objektívne nemôže podať daňové priznanie, napr. v lehote pre podanie priznania zomrie. Napr. v zmysle 49 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov vyplýva, že ak daňovník zomrie, daňové priznanie je povinný podať dedič. Ak je dedičov viac, podáva daňové priznanie Potrebujete byť v obraze? PP noviny vás každý mesiac informujú o pripravovaných a realizovaných zmenách v legislatíve SR. Stačí sledovať svoj . 33

37 ten, ktorému to vyplynie z dohody dedičov. Ak sa nedohodnú, ktorý z nich priznanie podá, určí ho správca dane. To značí, že správca dane v tomto prípade vyzve dediča na podanie priznania na základe zákona, pričom sa dodrží ďalšia ústavná zásada nikoho nemožno nútiť, aby konal niečo, čo zákon neukladá. V takomto prípade dedič je na výzvu správcu dane povinný podať daňové priznanie. Správca dane vo výzve povinne poučí dediča o následkoch nepodania daňového priznania. Správca dane nemôže vyzývať daňové subjekty na podanie daňového priznania podľa svojej ľubovôle, kedy sa mu zachce, ale len vtedy, ak mu to zákon výslovne umožňuje, a to či už samotný daňový poriadok alebo iný osobitný predpis. Avšak v danom prípade správca dane protiústavne vyzýval daňový subjekt na podanie daňového priznania k dani z nehnuteľností na rok 2009, pretože tento daňový subjekt v predchádzajúcom roku sa nestal vlastníkom nehnuteľnosti, 1. januára 2009 mu nevznikla daňová povinnosť, a teda mu zákon neukladal povinnosť podať daňové priznanie. Podľa 48 ods. 1 písm. d) daňového poriadku správca dane zistí základ dane a určí daň podľa pomôcok, ak daňový subjekt neumožní vykonať daňovú kontrolu. Daňový poriadok bližšie nešpecifikuje, čo sa považuje za neumožnenie vykonať kontrolu. V súvislosti s daňovou kontrolou má daňový subjekt zákonné povinnosti, ktoré mu vyplývajú z ustanovenia 45 ods. 2 daňového poriadku (pozri kapitolu II.8). Inak povedané, daňový subjekt neumožní vykonať kontrolu, ak pri kontrole nespolupracuje so správcom dane, napr. nebude komunikovať so správcom dane, neposkytne mu požadované doklady, nevpustí ho do miesta podnikania, sídla spoločnosti, do iných prevádzkových či súvisiacich priestorov a pod. Daňový subjekt má právo aj povinnosť spolupracovať so správcom dane pri správe daní ( 3 ods. 7 daňového poriadku). Ak nastal niektorý z dôvodov podľa ustanovenia 48 ods. 1 daňového poriadku pre určenie dane podľa pomôcok, správca dane je povinný oznámiť daňovému subjektu určovanie dane podľa pomôcok. Ustanovenie 48 ods. 3 daňového poriadku v príkladoch vymedzuje, čo sa rozumie pod pojmom pomôcky. Ide najmä o listiny, daňové priznania, výpisy z verejných zoznamov, daňové spisy iných daňových subjektov, znalecké posudky, výpovede objasňujúce skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane, správy a vyjadrenia iných správcov dane, štátnych orgánov a obcí, záujmových združení, výpisy z účtov vedených u poskytovateľov platobných služieb a vlastné poznatky správcu dane zo zdaňovania dotknutého daňového subjektu alebo podobných daňových subjektov. Nejde o taxatívny výpočet, to znamená, že správca dane je oprávnený využiť ako pomôcku aj iné dokumenty neuvedené v ustanovení 48 ods. 3 daňového poriadku. Pomôcky má správca dane k dispozícii alebo si ich aj bez súčinnosti daňového subjektu obstará. Ak daňový subjekt v priebehu určenia dane správcom dane podľa pomôcok predloží účtovné doklady a iné doklady, správca dane ich môže využiť ako pomôcky. Správca dane má povinnosť vypracovať o určení dane podľa pomôcok protokol, ktorý doručí daňovému subjektu spolu s výzvou na vyjadrenie. Protokol obsahuje najmä 34 Zabezpečíme vyškolenie vašich zamestnancov na odbornú tému šitú na mieru priamo u vás vo firme a v prípade záujmu zo školenia pripravíme videozáznam. Pre dohodnutie tém a termínov volajte

38 označenie správcu dane (názov a sídlo), číslo konania, identifikáciu daňového subjektu, zdaňovacie obdobie a kontrolované účtovné obdobie, deň začatia určovania dane podľa pomôcok a miesto určovania, zoznam pomôcok, podľa ktorých správca dane určil daň, okolnosti, z ktorých vyplývajú výhody pre daňový subjekt, dátum vypracovania protokolu a vlastnoručný podpis zamestnanca správcu dane, ktorý vyhotovil protokol. Daňový subjekt je oprávnený písomne sa vyjadriť k protokolu, avšak len k dodržaniu zákonných podmienok na určenie dane podľa pomôcok, tiež k tomu, či správca dane prihliadal na zistené okolnosti, z ktorých vyplývajú výhody pre daňový subjekt. Ide napr. o tieto výhody: daňovník je fyzická osoba (z tejto okolnosti pre daňovníka vyplýva možnosť uplatnenia zákonom stanovenej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka alebo možnosť uplatnenia daňového bonusu, ak daňovník preukázal nárok na jeho uplatnenie), predmetom činnosti daňovníka je obchodná činnosť (ak daňový subjekt predáva tovar, má príjmy, ale na druhej strane musel uvedený tovar aj nakúpiť, t. j. mal výdavky; správca dane z pomôcok, ktoré má k dispozícii, môže ako Téma mesiaca Daňová kontrola výhodu na dani z príjmov uplatniť primeranú výšku výdavkov), daňovník má zamestnancov (daňovník vypláca mzdu a odvádza odvody), v súčinnosti s poisťovňami môže zistiť mzdu a výšku odvodov a pod. Ak daňový subjekt v určenej lehote (najneskôr do 15 pracovných dní odo dňa doručenia výzvy správcu dane na vyjadrenie sa k protokolu o určení dane podľa pomôcok) predloží pripomienky a dôkazy k protokolu o kontrole, dohodne so správcom dane deň prerokovania pripomienok a dôkazov ním predložených. Ak sa nedohodnú, určí deň ich prerokovania správca dane. Aj v tomto prípade zápisnicu o prerokovaní pripomienok podpisujú po oboznámení sa s ňou všetky osoby, ktoré sa na ústnom pojednávaní alebo vykonaní úkonu zúčastnili, vrátane zamestnancov daňového úradu. Odopretie podpisu predmetnej zápisnice nemá za následok neplatnosť zápisnice samotnej. Ak sa daňový subjekt nemôže zúčastniť na prerokovaní pripomienok k protokolu, je povinný určiť si na tento účel zástupcu. Ak sa daňový subjekt alebo jeho zástupca nezúčastní na prerokovaní pripomienok a dôkazov ním predložených, správca dane spíše o tejto skutočnosti úradný záznam. T IV. Následky daňovej kontroly a obhajoba proti nim 68 daňového poriadku Daňová kontrola po prerokovaní pripomienok k protokolu o kontrole môže vyústiť do nasledovných troch situácií: 1. Správca dane skonštatuje, že pôvodne priznaná daň (či nadmerný odpočet) v daňovom priznaní je správna(y) kontrola ukončená bez nálezu. 2. Správca dane skonštatuje, že pôvodne priznaná daň v daňovom priznaní je nižšia, než aká mala byť v skutočnosti. Nepremeškajte konferencie týkajúce sa dôležitých legislatívnych zmien, na ktorých okrem bohatého programu od renomovaných lektorov nechýbajú zvučné mená z najvyšších miest a príslušných orgánov. Sledujte 35

39 Správca dane rozhodnutím dorubí zistený rozdiel. 3. Správca dane skonštatuje, že pôvodne priznaný a správcom dane vrátený nadmerný odpočet je vyšší, než aký mal byť v skutočnosti. Správca dane rozhodnutím dorubí zistený rozdiel. Správca dane vydá rozhodnutie o dorubení zisteného rozdielu: 1. do 15 dní od uplynutia lehoty na vyjadrenie sa k protokolu, ak: - sa daňový subjekt vzdá práva na vyjadrenie sa k zisteniam v protokole, - daňový subjekt nemá pripomienky k zisteniam v protokole, - sa daňový subjekt nevyjadrí k protokolu v lehote určenej správcom dane vo výzve; v tom prípade správca dane o tejto skutočnosti spíše úradný záznam; 2. do 15 dní odo dňa spísania poslednej zápisnice s daňovým subjektom alebo odo dňa spísania úradného záznamu, ak: - daňový subjekt predloží pripomienky a dôkazy v lehote určenej správcom dane vo výzve na vyjadrenie k zisteniam v protokole o kontrole. Podľa 63 ods. 3 daňového poriadku rozhodnutie o dorubení zisteného rozdielu musí obsahovať: a) označenie orgánu, ktorý rozhodnutie vydal, b) číslo a dátum rozhodnutia, c) meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu fyzickej osoby, o ktorej právach a povinnostiach sa rozhodovalo, alebo obchodné meno a sídlo právnickej osoby, o ktorej právach a povinnostiach sa rozhodovalo, identifikačné číslo organizácie a identifikačné číslo daňového subjektu, ak mu bolo pridelené pri registrácii, alebo iný identifikátor pridelený správcom dane, ak fyzická osoba nemá povinnosť registrácie alebo nemá povinnosť evidencie podľa osobitného predpisu; d) výrok, ktorý obsahuje údaje podľa písmena c), rozhodnutie vo veci s uvedením ustanovenia právneho predpisu, podľa ktorého sa rozhodovalo, lehotu plnenia, sumu a číslo účtu príslušných poskytovateľov platobných služieb, na ktorý má byť suma zaplatená, e) poučenie o mieste, lehote a forme podania odvolania s upozornením na prípadné vylúčenie odkladného účinku, f) vlastnoručný podpis povereného zamestnanca daňového úradu, a to s uvedením jeho mena, priezviska a funkcie a odtlačok úradnej pečiatky. Keďže v danom prípade správca dane vyrubuje rozdiel dane (ukladá peňažnú povinnosť), rozhodnutie musí obsahovať odôvodnenie. V zmysle 63 ods. 5 daňového poriadku správca dane v odôvodnení uvedie, ktoré skutočnosti boli podkladom rozhodnutia, vyrovnanie sa s návrhmi a námietkami daňového subjektu, aké úvahy ovplyvnili hodnotenie dôkazov a použitie právnych predpisov, podľa ktorých sa rozhodovalo. Hoci daňový poriadok jednoznačne stanovuje, že správca dane sa musí vyrovnať s návrhmi a námietkami daňového subjektu, správca dane túto povinnosť spravidla ignoruje. Samotné odcitovanie námietok daňového subjektu (podaných počas kontroly) neznamená, že správca dane sa s nimi vyrovnal. Správca dane sa s námietkami daňového subjektu vyrovná tak, ak konkrétne uvedie, v čom sú jednotlivé námietky 36 V sérii ôsmich videoškolení Daňová optimalizácia komplexne lektorka Ing. Ivana Glazelová rozoberá možnosti legálnej daňovej optimalizácie z rôznych uhlov pohľadu. Objednávajte na

40 Téma mesiaca Daňová kontrola nesprávne alebo spochybniteľné, prečo a s ktorými ustanoveniami všeobecne záväzných predpisov sú tieto námietky v rozpore, príp. aké ďalšie úvahy či pochybnosti viedli správcu dane k tomu, že na relevantné pripomienky daňového subjektu neprihliadal. IV.1 Odvolanie voči rozhodnutiu o vyrubení dane 72 až 78 daňového poriadku Odvolanie ako možnosť obrany daňového subjektu po ukončení daňovej kontroly patrí medzi najčastejšie aplikovaný riadny opravný prostriedok. Odvolanie sa podáva orgánu, ktorého rozhodnutie je odvolaním napadnuté (tzv. prvostupňový orgán ), t. j. daňovému úradu, ktorý vyrubil daň alebo rozdiel dane. Odvolanie možno podať do 15 dní odo dňa doručenia rozhodnutia, proti ktorému odvolanie smeruje. Najneskôr do uplynutia tejto lehoty možno podané odvolanie zmeniť alebo doplniť. V zmysle pravidiel počítania lehôt podľa ustanovenia 27 daňového poriadku sa do lehoty na podanie odvolania nezapočítava deň, kedy došlo ku skutočnosti určujúcej začiatok lehoty, teda deň doručenia rozhodnutia. Prvým dňom lehoty na podanie odvolania je tak deň nasledujúci po dni, v ktorom bolo predmetné rozhodnutie doručené. V zmysle ustanovenia 27 ods. 5 daňového poriadku sa lehota na podanie odvolania považuje za zachovanú, ak najneskôr v posledný deň lehoty doručí účastník konania odvolanie osobne prvostupňovému orgánu, ktorý rozhodnutie vydal, alebo ho najneskôr v tento deň odovzdá na poštovú prepravu (odvolanie musí byť adresované prvostupňovému orgánu, ktorý rozhodnutie vydal), alebo je odvolanie najneskôr v tento deň prijaté elektronickou podateľňou. V odvolaní proti rozhodnutiu, ktorým bol vyrubený rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt zaplatiť alebo na ktorú si mal uplatniť nárok, možno napadnúť len tento rozdiel. Ustanovenie 72 ods. 7 daňového poriadku spája s včas podaným odvolaním odkladný (suspenzívny) účinok. Podstata odkladného účinku spočíva v tom, že napadnuté rozhodnutie nenadobudne právoplatnosť až do času, kým sa nerozhodne o odvolaní. Zároveň až do rozhodnutia o odvolaní nie je daňový subjekt povinný plniť (napr. zaplatiť daň alebo rozdiel dane) a napadnuté rozhodnutie nemožno postihnúť výkonom rozhodnutia, napr. exekúcia. Inými slovami povedané, odkladný účinok umožňuje oddialiť zaplatenie vyrubenej dane alebo rozdielu dane. Odvolanie nemožno podať po určenej 15-dňovej lehote. Odvolanie môže podať iba kontrolovaný daňový subjekt alebo jeho splnomocnený zástupca. Nie je možné sa odvolať len proti odôvodneniu rozhodnutia. V odvolaní proti rozhodnutiu, ktorým bol vyrubený rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt zaplatiť alebo vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok, možno napadnúť len tento rozdiel. Vyrubiť daň ani rozdiel dane nemožno po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie. V prípade dane T Čo prináša novelizácia zákona o DPH účinná od 1. januára 2016, zistíte vo videoškolení Novela zákona o dani z pridanej hodnoty od s Ing. Vladimírom Ozimým. Objednávať môžete na 37

41 z príjmov, ak si daňový subjekt uplatnil odpočítanie daňovej straty, nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane po uplynutí siedmich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, v ktorom bola táto daňová strata vykázaná. Náležitosti odvolania Ako každé podanie, aj odvolanie sa posudzuje podľa jeho obsahu. Z podania musí byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci, čo sa navrhuje, a ak to z povahy podania vyplýva, dôvody podania. Písomné podanie musí byť podpísané osobou, ktorá ho podáva. Podľa 72 ods. 4 daňového poriadku odvolanie musí obsahovať aj: a) označenie prvostupňového orgánu, b) číslo rozhodnutia, proti ktorému odvolanie smeruje, c) dôvody podania odvolania, d) dôkazy preukazujúce odôvodnenosť odvolania, ak sa v odvolaní nenamieta len rozpor s právnymi predpismi; ak je to možné, daňový subjekt predloží aj listinné dôkazy, e) navrhované zmeny alebo zrušenie napadnutého rozhodnutia. Táto lehota plynie aj počas odvolacieho konania. To znamená, že ak v priebehu odvolacieho konania uplynie lehota na vyrubenie dane, prvostupňový orgán alebo odvolací orgán odvolacie konanie zastaví a napadnuté rozhodnutie zruší. Ak odvolanie neobsahuje zákonom predpísané náležitosti, prvostupňový orgán vyzve daňový subjekt, aby ich podľa jeho pokynu a v určenej lehote (nie kratšej ako 15 dní) odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením. Ak daňový subjekt nedostatky podania v požadovanom rozsahu odstráni v lehote určenej prvostupňovým orgánom, považuje sa takéto odvolanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania. Ak daňový subjekt výzve príslušného orgánu nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, považuje sa toto odvolanie za nepodané a príslušný orgán túto skutočnosť oznámi daňovému subjektu. IV.2 Postup prvostupňového orgánu 73 daňového priadku Po riadnom podaní odvolania môžu nastať dve situácie: Prvostupňový orgán zruší alebo zmení časti napadnutého rozhodnutia tak, ako odvolateľ v odvolaní navrhuje (autoremedúra), t. j. prvostupňový orgán rozhodne o oprave vlastného rozhodnutia. Využitie inštitútu autoremedúry prichádza do úvahy len vtedy, ak prvostupňový orgán odvolaniu v plnom rozsahu vyhovie. Využitie autoremedúry je oprávnením, nie povinnosťou prvostupňového orgánu, prostredníctvom ktorej dochádza k vylúčeniu dvojinštančnosti konania. Zároveň však využitie autoremedúry nepredstavuje porušenie zásady dvojstupňového konania. Ak prvostupňový orgán o odvolaní postúpi odvolanie do 30 dní odo dňa začatia odvolacieho konania spolu s výsledkami doplneného daňového konania, s úplným spisovým materiálom a s predkladacou správou na rozhodnutie odvolaciemu orgánu. V zmysle ustanovenia Vo videoškolení INCOTERMS 2010 lektor Ing. Tibor Vojtko rozoberá medzinárodné pravidlá pre výklad dodacích položiek známe ako INCOTERMS Objednávajte na

42 Téma mesiaca Daňová kontrola daňového poriadku je odvolacie konanie začaté dňom doručenia odvolania príslušnému orgánu, teda prvostupňovému orgánu, ktorý napadnuté rozhodnutie vydal. Daňový poriadok ukladá prvostupňovému orgánu povinnosť vyrozumieť odvolateľa o postúpení odvolania odvolaciemu orgánu. IV.3 Postup odvolacieho orgánu 74 daňového poriadku Odvolací orgán napadnuté rozhodnutie v odôvodnených prípadoch zmení alebo zruší, inak napadnuté rozhodnutie potvrdí. Odvolací orgán rozhodnutie zruší a vec vráti na ďalšie konanie a rozhodnutie, ak sú na to dôvody. Vtedy správca dane alebo orgán, ktorého rozhodnutie bolo zrušené, je viazaný právnym názorom odvolacieho orgánu. T Zrušenie rozhodnutia Ak dôjde k zrušeniu napadnutého rozhodnutia a vráteniu veci prvostupňovému orgánu na ďalšie konanie a rozhodnutie, platí, že prvostupňový orgán je viazaný právnym názorom odvolacieho orgánu. Odvolací orgán je povinný vysloviť v odôvodnení rozhodnutia, ktorým ruší napadnuté rozhodnutie, svoj právny názor, ktorý je zároveň akýmsi záväzným pokynom pre Zmena rozhodnutia Odvolací orgán napadnuté rozhodnutie zmení najmä v prípadoch, ak prvostupňový orgán aplikoval pri rozhodovaní nesprávny právny predpis, opieral sa o nedostatočne zistený skutkový stav veci, nedostatočne zhodnotil vykonané dôkazy atď. Zmena napadnutého rozhodnutia znamená zmenu výroku Potvrdenie rozhodnutia Ide o najčastejší prípad. Ak je odvolací orgán po preskúmaní toho názoru, že napadnuté rozhodnutie je správne po právnej aj skutkovej stránke, vydá rozhodnutie, ktorým napadnuté rozhodnutie potvrdí. Malo by to byť tak vtedy, keď odvolací orgán nezistí v napadnutom rozhodnutí ani v konaní, v rámci ktorého bolo vydané, také nedostatky, pre prvostupňový orgán v ďalšom konaní. Viazanosť právnym názorom znamená povinnosť prvostupňového orgánu riadiť sa pri konaní a rozhodovaní pokynmi a inštrukciami odvolacieho orgánu, najmä v súvislosti s aplikáciou právnych predpisov. Rozhodnutie prvostupňového orgánu je novým rozhodnutím, proti ktorému možno podať odvolanie. rozhodnutia, nie zmenu odôvodnenia rozhodnutia. Rozhodnutie odvolacieho orgánu o zmene napadnutého rozhodnutia de facto nahrádza rozhodnutie prvostupňového orgánu. Pri zmene rozhodnutia sa spravidla čiastočne vyhovie odvolávajúcemu (daňový subjekt je čiastočne úspešný). ktoré by muselo byť napadnuté rozhodnutie považované za nesprávne a z tohto dôvodu muselo byť zrušené alebo zmenené. Keďže ide o rozhodnutie, odvolací orgán v odôvodnení má povinnosť uviesť, ktoré skutočnosti boli podkladom rozhodnutia, vyrovnanie sa s návrhmi a námietkami Prečo bol zavedený INTRASTAT, aký je jeho legislatívny rámec i to, čo je predmetom hlásenia INTRASTAT, sa dozviete vo videoškolení s rovnomenným názvom INTRASTAT v podaníing. Tibora Vojtka. Objednávať môžete na 39

43 daňového subjektu uvedenými v odvolaní, aké úvahy ovplyvnili hodnotenie dôkazov a použitie právnych predpisov, podľa ktorých sa rozhodovalo. V tejto súvislosti je potrebné poukázať na bežnú prax odvolacieho orgánu odvolací orgán v rozhodnutí síce odcituje návrhy a námietky odvolávajúceho sa, ale vôbec sa nimi nezaoberá a následne len opäť uvedie text z rozhodnutia prvostupňového orgánu a teda rozhodnutie potvrdí. Alebo iný prípad. Odvolávajúci sa žiada zrušiť rozhodnutie (konkrétne o uložení pokuty), pretože prvostupňový orgán si nesprávne vysvetľoval príslušné ustanovenie zákona, ktoré vraj odvolávajúci porušil. Hoci odvolací orgán nepriamo potvrdil argumenty odvolávajúceho sa, rozhodnutie potvrdil, pričom dôvodil inými ustanoveniami zákona. Podľa daňového subjektu aj tieto ustanovenia si odvolací orgán vysvetľoval po svojom, avšak daňový subjekt sa už nemôže odvolať. Hoci v danom prípade odvolací orgán potvrdzuje rozhodnutie prvostupňového orgánu, de facto ide o nové rozhodnutie, proti ktorému nie je možné sa odvolať. Týmto postupom je zo strany finančnej správy porušovaná základná zásada realizovaná v rámci odvolacieho konania, a to je zásada dvojinštančnosti. Poznámka: Ak odvolanie daňového subjektu smeruje proti rozhodnutiu správcu dane, ktorým bola daň určená podľa pomôcok, odvolací orgán skúma jedine skutočnosť, či bol daný niektorý zo zákonom stanovených dôvodov na určenie dane podľa pomôcok (či boli splnené podmienky, za ktorých možno určiť daň takýmto spôsobom), teda niektorý z dôvodov uvedených v ustanovení 48 ods. 1 daňového poriadku. Odvolací orgán preto neskúma meritum veci, ale len zákonnosť postupu správcu dane. Ak v rámci preskúmania dôjde odvolací orgán k záveru, že na určenie dane podľa pomôcok bol daný niektorý z dôvodov podľa ustanovenia 48 ods. 1 daňového poriadku, napadnuté rozhodnutie potvrdí. IV.4 Počet a spôsob vybavenia odvolaní proti rozhodnutiam Podľa výročnej správy finančnej správy za rok 2015 v rámci rozhodovacej činnosti o odvolaniach vybavilo v roku 2015 Finančné riaditeľstvo SR odvolaní, z toho: a) odvolaní (vrátane miestnych daní), z toho: (72 % z celkového počtu) potvrdené rozhodnutie o odvolaní, - 70 (2 % z celkového počtu) zmena výroku v rozhodnutí, (3 % z celkového počtu) zrušených rozhodnutí, (23 % z celkového počtu) zrušených rozhodnutí a vrátených späť do vyrubovacieho konania, - 18 (0,4 % z celkového počtu) zrušených rozhodnutí so zastavením konania z dôvodu uplynutia lehoty vyrubiť daň; b) 36 odvolaní proti rozhodnutiam vydaným na základe určenia dane podľa pomôcok 48 daňového poriadku, čo predstavuje 0,77 % z celkového počtu vybavených odvolaní, z toho: 35 potvrdených rozhodnutí (97 %), 1 rozhodnutie zrušené a vrátené do vyrubovacieho konania (3 %). 40 Zmeny v daňovom poriadku účinné od 1. januára 2016 predstavuje Ing. Eva Ivaničová z MF SR vo videoškolení Daňový poriadok zmeny od Objednávajte na

44 Záver Na základe vyššie uvedeného možno vyvodiť, že daňová kontrola je zložitý proces, ktorý má stanovené presné pravidlá. Kontrolované subjekty majú voči daňovému kontrolórovi stanovené tak práva, ale aj povinnosti. Je len na daňových subjektoch, aby svoje práva (hoci oklieštené) aj náležite uplatňovali, pretože správca dane svoje práva určite využije. Daňový subjekt by mal pamätať na to, že ak urobí jeden ústupok tým, že sa vzdá svojho práva, bude sa od neho očakávať aj ďalší ústupok. S uplatňovaním práv daňových subjektov nie sú a ani nesmú byť zo strany správcu dane spojené žiadne sankcie. Ak to zhrnieme, daňový subjekt v súvislosti s daňovou kontrolou by mal postupovať nasledovne: po oznámení správcom dane o začatí kontroly pripraviť a prekontrolovať príslušné doklady, ktoré sa týkajú predmetu kontroly a zdaňovacieho obdobia; chýbajúce doklady obstarať a neúplné doplniť o predpísané náležitosti, pokiaľ nevyhovuje termín kontroly, dohodnúť sa so správcom dane na inom začiatku ( 46 ods. 1 daňového poriadku), zvážiť, či počas kontroly sa oplatí ustanoviť na základe plnomocenstva zástupcu ( 9 daňového poriadku), napr. daňového poradcu, určiť osobu, ktorá bude počas kontroly komunikovať s daňovým kontrolórom, t. j. osobu, ktorá bude predkladať doklady a podávať k nim vysvetlenia alebo iné požadované informácie, skúmať, či o osobe daňového kontrolóra Téma mesiaca Daňová kontrola nie sú pochybnosti o nezaujatosti; v prípade pochybností oznámiť túto skutočnosť správcovi dane ( 60 daňového poriadku), od kontrolóra požadovať preukázanie služobného preukazu a písomné poverenie ku kontrole [ 45 ods. 1 písm. a) daňového poriadku], v prípade neštandardného postupu daňového kontrolóra počas kontroly podať sťažnosť podľa zákona č. 9/2010 Z. z. o sťažnostiach, byť prítomný na rokovaniach kontrolóra so zamestnancami daňového subjektu [ 45 ods. 1 písm. b) daňového poriadku], predkladať v priebehu daňovej kontroly dôkazy preukazujúce jeho tvrdenia, napr. obchodné zmluvy, objednávky a pod. [ 45 ods. 1 písm. c) daňového poriadku], klásť svedkom a znalcom otázky pri ústnom pojednávaní [ 45 ods. 1 písm. e) daňového poriadku], vyjadriť sa ku skutočnostiam zisteným pri daňovej kontrole, napr. pri rokovaní daňového kontrolóra so zamestnancami daňového subjektu; navrhnúť, aby jeho vyjadrenia boli uvedené v protokole o daňovej kontrole [ 45 ods. 1 písm. f) daňového poriadku], ku kontrolným zisteniam uvedeným v protokole o kontrole podať podľa uváženia písomné vyjadrenia ( 46 ods. 8 daňového poriadku), proti rozhodnutiu správcu dane o vyrubení dane alebo rozdielu dane podať opravný prostriedok, t. j. odvolanie ( 72 daňového poriadku). T Ing. Marián Drozd (daňový poradca, audítor a znalec v odvetví účtovníctvo a daňovníctvo) Neprehliadnite nadstavbové videoškolenie Transferové oceňovanie dokumentačná povinnosť a špecifické transakcie medzi závislými osobami v podaní Ing. Silvie Karelovej. Objednávajte na 41

45 Vzor č. 1 Oznámenie o nemožnosti začať daňovú kontrolu v deň uvedený v oznámení o začatí kontroly ( 46 ods. 1 daňového poriadku) Alexander Novák, bytom: IČO: DIČ: zapísaný v živnostenskom registri Okresného úradu v PX, odbor živnostenský a ochrany spotrebiteľa, reg. č. 111/01 Daňový úrad v PX V PX PX K číslu: č. 645/321/23222/2016/Rk Vec: Oznámenie o nemožnosti začať daňovú kontrolu v určený deň Dňa 18. mája 2016 mi bolo doručené oznámenie o výkone daňovej kontroly dane z príjmov fyzických osôb za zdaňovacie obdobie 2014 s termínom jej začatia dňa 1. júna Na uvedený deň som objednaný na lekárske vyšetrenie, preto mi termín začatia kontroly nevyhovuje. Navrhujem daňovému úradu termín začatia daňovej kontroly dňa 8. júna 2016 o hod. Žiadam správcu dane o odsúhlasenie nového navrhovaného termínu začatia daňovej kontroly v písomnej forme.... podpis Školenia organizované vydavateľstvom Poradca podnikateľa Exekučné zrážky a zrážky zo mzdy zmeny od RNDr. Jana Motyčková Bratislava Sociálne a zdravotné poistenie vybrané problémy v roku 2016 RNDr. Jana Motyčková Bratislava Účtovná závierka podľa IAS/IFRS Ing. Mária Cvečková Bratislava Zoznam všetkých školení nájdete na Viac informácií a objednávanie na tel. čísle: , profivzdelavanie@pp.sk. Nájdete nás aj na facebooku na adrese 42 Posilnili sme daňovú pohotovosť. Každý pracovný deň od 9.00 do vám na telefonických linkách odpovedajú 3 odborní poradcovia z daňovej oblasti.

46 Téma mesiaca Daňová kontrola Vzor č. 2 Vyjadrenie k protokolu o daňovej kontrole ( 46 ods. 8 daňového poriadku) Alexander Novák bytom: IČO: DIČ: zapísaný v živnostenskom registri Okresného úradu v PX, odbor živnostenský a ochrany spotrebiteľa, reg. č. 111/01 T Daňový úrad v PX V PX PX K číslu: č. 1001/321/23222/2016/Rk Vec: Vyjadrenie k zisteniam uvedeným v protokole V súlade s 46 ods. 8 daňového poriadku podávam týmto k protokolu o daňovej kontrole, ktorý vyhotovili zamestnanci Daňového úradu v PX v rámci kontroly dane z príjmov fyzických osôb za zdaňovacie obdobie roku 2014, nasledovné vyjadrenie: Na str. 4 v bode 7 protokolu sa uvádza, že v zmysle 21 ods. 1 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovým výdavkom nie sú výdavky na osobnú potrebu daňovníka a blízkych osôb daňovníka. Na základe tohto ustanovenia nebola za daňový výdavok uznaná úhrada faktúry č. 183/2014 za jazykový kurz Základy anglického jazyka, ktorý absolvovala moja dcéra R.N. v dňoch 15. až 21. septembra V protokole sa konštatuje, že jazykového kurzu sa zúčastnila osoba blízka daňovníkovi a na základe tejto skutočnosti bol zvýšený základ dane za rok 2014 o sumu 600 eur. Je pravda, že uvedeného jazykového kurzu sa zúčastnila moja dcéra. Avšak zamestnanci správcu dane neprihliadali na tú skutočnosť, že s mojou dcérou som mal uzavretý pracovný pomer, a teda je aj riadnou zamestnankyňou. Nie zanedbateľný je aj fakt, že našimi zákazníkmi sú aj cudzinci, a preto znalosť cudzieho jazyka u zamestnancov je žiaduca. Na základe uvedeného vyplýva, že výdavok na jazykový kurz bol vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Ak by tento výdavok nebol uznaný za daňový výdavok len z toho dôvodu, že zamestnankyňa je zároveň mojou blízkou osobou (dcéra), išlo by o diskrimináciu určitej skupiny osôb. Navrhujem, aby protokol bol opravený tak, aby výdavok za predmetný jazykový kurz bol uznaný za daňový výdavok, pretože sa ho zúčastnila moja zamestnankyňa R.N., ktorá v rámci náplne práce prichádza do kontaktu so zahraničnými zákazníkmi. Ako doklad prikladám kópiu pracovnej zmluvy na dobu neurčitú uzavretú s R.N. zo dňa 1. februára podpis Vo videoškolení Ochrana osobných údajov v E-SHOPE zistíte, aké IS môže mať e-shop, ako majú vyzerať všeobecné obchodné podmienky či kedy môžete posielať newslettre. Viac na 43

47 DAŇOVÉ TIPY Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby Každý začínajúci podnikateľ sa pred začiatkom podnikania musí rozhodnúť o forme podnikania, či bude podnikať ako fyzická osoba alebo ako právnická osoba, alebo vo forme združenia. Toto rozhodnutie ovplyvňuje najmä predmet podnikania a výška potrebného vstupného kapitálu. Výsledok rozhodnutia ovplyvní spôsob zodpovednosti za podnikanie (ručenie za svoje záväzky), ako aj spôsob a výšku zdanenia dosiahnutých príjmov. Ak sa podnikateľ rozhodne podnikať ako fyzická osoba, jeho príjmy budú zdaňované daňou z príjmov fyzických osôb vo výške 19 % zo základu dane. Ak základ daňovníka presiahne 176,8 násobok životného minima, uplatní sa sadzba dane až vo výške 25 %. Daňovník sa taktiež musí rozhodnúť, či bude preukazovať vynaložené výdavky na daňové účely a akým spôsobom ich bude uplatňovať. Daňovník môže viesť účtovníctvo alebo uplatňovať daňovú evidenciu podľa 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Ak sa daňovník nechce zaťažovať vedením účtovníctva alebo vedením daňovej TIP: Výber účtovnej sústavy Ak sa daňovník rozhodne uplatňovať pre daňové účely skutočne vynaložené výdavky a nebude uplatňovať daňovú evidenciu, musí sa rozhodnúť o vhodnom výbere účtovnej evidencie či už vlastnými silami alebo externou firmou, môže sa rozhodnúť pre uplatňovanie paušálnych výdavkov. Paušálne výdavky uplatňujú podnikatelia aj v prípade, že predmet ich podnikateľskej činnosti má nízku nákladovosť a uplatnenie paušálnych výdavkov je pre nich daňovo výhodné. Aby daňovník správne vykázal optimálny základ dane, je potrebné, aby poznal daňový zákon, ktoré výdavky je možné pokladať za daňové výdavky ( 19 zákona o dani z príjmov) a ktoré výdavky nie je možné považovať za daňové výdavky ( 21 zákona o dani z príjmov). sústavy. Vykazovaný základ dane výrazne ovplyvňuje aj výber formy účtovníctva. Podnikateľ si môže zvoliť jednoduché účtovníctvo alebo podvojné účtovníctvo. DÚPP 13/ TIP: Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva Ak sa daňovník rozhodne účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva, základ dane tvorí rozdiel medzi príjmami a výdavkami [ 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov]. V sústave jednoduchého účtovníctva predstavujú daňové výdavky zaplatené a zaúčtované výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov daňovníka v súlade so zákonom o dani z príjmov. Súčasťou základu dane daňovníka s príjmami podľa 6 zákona o dani z príjmov, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, je aj poskytnutý alebo prijatý preddavok, a to

48 Daňové tipy Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby v tom zdaňovacom období, v ktorom bol výdavok uhradený, aj keď k splneniu dodávky tovaru alebo služby dôjde až v nasledujúcom účtovnom období. Dobrá rada: Do daňových výdavkov účtovného obdobia sa taktiež zahŕňajú aj úhrady výdavkov, ktoré sa týkajú až nasledujúcich účtovných období, napr. úhrada poistného na povinné zmluvné poistenie a havarijné poistenie motorových vozidiel, úhrady za časopisy a pod. zaplatené v bežnom účtovnom období, zaplatené vopred vyfakturované služby, aj keď sa týkajú až nasledujúceho účtovného obdobia. Z nezaplatených výdavkov môže daňovník zahrnúť do základu dane len výdavky zahŕňané do daňových výdavkov v rámci uzávierkových účtovných operácií, ako sú daňové odpisy, kurzové rozdiely, daňové rezervy v zmysle 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov. X TIP: Účtovanie v sústave podvojného účtovníctva Ak bude daňovník účtovať v sústave podvojného účtovníctva, základ dane tvorí výsledok hospodárenia zistený z účtovníctva. Podvojné účtovníctvo je založené na akruálnom princípe. Pri tomto spôsobe účtovania sa na zaplatenie zdaniteľných príjmov neprihliada a na zaplatenie daňových nákladov sa prihliada len v zákonom vymedzených druhoch výdavkov. Podľa 17 ods. 19 sa zahŕňajú do základu dane len po ich zaplatení: a) kompenzačné platby vyplácané podľa 22 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach u ich dlžníka, b) výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného majetku a nehmotného majetku; zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie, c) výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka, Upozornenie: pričom u veriteľa sa takéto príjmy (výnosy) zahrnú do základu dane po prijatí úhrady, d) odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv, najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu; tento limit sa nevzťahuje na banku a pobočku zahraničnej banky, Exportno-importnú banku Slovenskej republiky, poisťovňu a pobočku zahraničnej poisťovne, zaisťovňu a pobočku zahraničnej zaisťovne a subjekt podľa osobitného predpisu, e) výdavky (náklady) na poradenské a právne služby, f) výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov zahrnované do základu dane rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené. Ak daňovník podniká v komodite, v ktorej je dlhá doba splatnosti pohľadávok, prípadne nepriaznivá finančná disciplína, základ dane môže byť výrazne odlišný ako pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva. Hľadáte priestory na akcie a školenia pre vašich zamestnancov? Ponúkame vám možnosť zorganizovať výjazdovú poradu, školenia a teambuilding v našom partnerskom penzióne Jánošíkov dvor v Zázrivej. Viac na 45

49 Dobrá rada: Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva môže ľahšie ovplyvniť svoje daňové výdavky ich zaplatením, resp. nezaplatením. Ak daňovníkovi pred koncom roka vychádza vysoký základ dane, pričom začiatkom ďalšieho roka bude musieť zaplatiť niektorú z týchto položiek, môže úhradu zrealizovať ešte pred skončením roka. Príklad č. 1 Podnikateľ účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, zaplatil v novembri 2015 dodávateľovi preddavok na dodávku materiálu, ktorý mu bol dodaný v januári 2016, v decembri zaplatil povinné zmluvné poistenie motorového vozidla a zakúpil diaľničnú nálepku na rok Zaplatený preddavok na materiál a zaplatené povinné zmluvné poistenie a výdavok za diaľničnú nálepku podnikateľ zahrnul do daňových výdavkov roku 2015, aj keď sa dodávky tovarov a služieb realizujú až v roku Príklad č. 2 Podnikateľ, fyzická osoba, sa zaoberá nákupom a predajom poľnohospodárskych strojov. Za rok 2015 mal vystavené faktúry za predaj strojov v hodnote eur, z ktorých mal prijaté úhrady vo výške Za nakúpený tovar prijal faktúry, ktoré zaplatil dodávateľom za eur. Súčasne mal nasledovné režijné náklady: zaplatený režijný materiál eur vyúčtované cestovné náklady autom nezaradeným v obchodnom majetku eur zaplatený prenájom skladu eur Z dôvodu prehľadnosti neuvažujeme s DPH. 1. riešenie: Podnikateľ účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva Daňové výdavky: nákup tovaru eur prevádzková réžia: režijný materiál eur Prenájom skladu eur Cestovné náhrady eur Spolu daňové výdavky eur Zdaniteľné príjmy eur Základ dane eur 2. riešenie: Podnikateľ účtuje v sústave podvojného účtovníctva (B spôsob účtovania zásob) Text operácie Má dať Dal Suma v eurách 1. Nákup tovaru Úhrada faktúr za nákup tovaru Od 1. mája sa svojmu vlastnému klubu výhod a bonusov môžu tešiť i účastníci školení, pre ktorých sme pripravili novinku s názvom: Profivzdelávanie klub. Viac informácií na

50 Daňové tipy Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby Text operácie Má dať Dal Suma v eurách 3. Nákup režijného materiálu Nájom za sklad Úhrada nájmu a režijného materiálu Vyúčtovanie cestovných náhrad Tržby za tovar faktúry Príjem tržby na účet X 501 Spotreba materiálu 504 Predaný tovar 512 Cestovné náhrady 518 Ostatné služby Výsledok hospodárenia (zisk) Účet ziskov a strát 604 Tržby za tovar Spolu Spolu V podvojnom účtovníctve sa pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia. Pri účtovaní v podvojnom účtovníctve je daňový základ eur. Porovnanie daňového základu pri rôznej voľbe účtovnej sústavy: Daňový základ vychádzajúci z jednoduchého účtovníctva eur Daňový základ vychádzajúci z podvojného účtovníctva eur Rozdiel vyplýva zo skutočnosti, že v jednoduchom účtovníctve sa zahŕňajú do základu dane len skutočne dosiahnuté (prijaté) príjmy a v podvojnom účtovníctve sa do základu dane zahŕňajú zaúčtované príjmy bez ohľadu na ich skutočný príjem. Z príkladu je zrejmé, že voľba účtovnej sústavy má veľký význam na vykázaný základ dane. Daňový základ vychádzajúci z podvojného účtovníctva je vyšší o eur. Rozdiel vo výške daňového základu je zapríčinený nezaplatením časti fakturovaných dodávok tovaru. Jednoduché účtovníctvo je v zásade založené na hotovostnom princípe. Do daňových príjmov a súčasne do daňových výdavkov sa zahŕňajú v zásade len zaplatené príjmy a výdavky zaúčtované v peňažnom denníku. Na druhej strane v podvojnom účtovníctve sa zahŕňajú do výnosov a nákladov zaúčtované náklady časovo prislúchajúce k príslušnému účtovnému (zdaňovaciemu) obdobiu. Upozornenie: Zaplatené nájomné fyzickej osobe za prenájom hmotného a nehmotného majetku prislúchajúce na viac zdaňovacích období musí časovo rozlíšiť aj daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva. Zmeny v daňovom poriadku účinné od 1. januára 2016 predstavuje Ing. Eva Ivaničová z MF SR vo videoškolení Daňový poriadok zmeny od Objednávajte na 47

51 Príklad č. 3 Podnikateľ, prevádzkujúci obchod s potravinami, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva zaplatil v júli 2015 prenajímateľovi nehnuteľnosti, fyzickej osobe, nájomné na dva roky vopred, za obdobie od júla 2015 do júna 2017 (spolu za 24 mesiacov), 2400 eur. V roku 2015 si podnikateľ zahrnul do daňových výdavkov nájomné vo výške 600 eur (za 6 mesiacov). Zostatok uhradeného nájomného, eur, zaúčtoval ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. V roku 2016 si zahrnie do daňových výdavkov v rámci uzávierkových účtovných operácií nájomné vo výške eur (za 12 mesiacov) a v roku 2017 si zahrnie do daňových výdavkov zostávajúcu sumu zaplateného nájomného za 6 mesiacov (600 eur). TIP: Vplyv úhrad pohľadávok a záväzkov na základ dane Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva môže ovplyvniť svoje daňové výdavky ich zaplatením, resp. nezaplatením. Ak podnikateľ potrebuje limitovať príjem v tomto roku, môže sa s odberateľom dohodnúť na dlhšej splatnosti faktúry. Peniaze za tovar, ktorý odoslal teraz, dostane až v budúcom roku a príjem tak zdaní až o rok neskôr. Na druhej strane môže zaplatiť faktúry za prijaté dodávky tovarov a služieb pred termínom ich splatnosti, prípadne daňovník poskytne dodávateľovi preddavok na budúce dodávky. Ovplyvňovanie daňových výdavkov a na druhej strane zdaniteľných príjmov ich zaplatením alebo nezaplatením je najjednoduchší spôsob ovplyvnenia daňového základu daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva. Príklad č. 4 Podnikateľ prevádzkujúci predajňu stavebnín, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, zistil z výsledkov za 11 mesiacov roku 2015, že mu vychádza zisk vo výške eur. Keďže mal dostatok finančných zdrojov, rozhodol sa znížiť očakávaný zisk, a to nakúpením stavebného materiálu na sklad v decembri 2015 vo výške eur. Po úhrade zakúpeného materiálu do konca roka dosiahol zisk na úrovni eur, čím si súčasne výrazne znížil daňovú povinnosť. Príklad č. 5 Podnikateľ prevádzkujúci autodopravu, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, dosiahol podľa peňažného denníka za 11 mesiacov v roku 2015 rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovými výdavkami eur. Z dôvodu zníženia očakávaného základu dane sa dohodol s odberateľom na úhrade faktúr za prepravné služby splatných v decembri 2015 vo výške eur na január Príjmomtržby až v januári 2016 si podnikateľ dosiahol základ dane v roku 2015 nižší o eur. TIP: Daňové výdavky Pojem daňový výdavok je definovaný v 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie 48 Certifikovaná audítorka Ing. Mária Cvečková vo videoškolení Konsolidovaná účtovná závierka v modelových situáciách podľa postupov IFRS vysvetľuje problematiku na množstve praktických príkladov. Viac na

52 Daňové tipy Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka. Zákon o dani z príjmov v 19 uvádza výdavky, ktoré je možné považovať za daňové výdavky. V rámci uvedených výdavkov sú uvádzané len charakteristické daňové výdavky Upozornenie: a nie sú uvádzane vyčerpávajúco. V podnikateľskej praxi sa vyskytuje celá škála výdavkov, ktoré nie sú uvedené v rámci vymenovaných výdavkov, ale vo väzbe na dosahované príjmy daňovníka a definíciu daňového výdavku ich možno považovať za daňové výdavky. X Podnikateľ môže vynaložiť výdavky, ktoré nebude možné považovať za daňové výdavky, aj keď sú vymenované medzi daňovými výdavkami v rámci 19 zákona o dani z príjmov. Napr. daňovník si uplatní do daňových výdavkov pohonné látky a odpisy z osobného automobilu, ktorý má zaradený v obchodnom majetku, nevyužíval ho však na podnikanie, ale na osobnú potrebu. Základným kritériom pre uznanie výdavkov do daňových výdavkov je splnenie podmienok: výdavky musia byť vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov daňovníka, výdavky musia byť preukázateľné, výdavky musia byť zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo v evidencii daňovníka. Uvedené podmienky musia byť splnené súčasne. Ak daňovník používa hmotný majetok na podnikanie a súčasne na osobnú potrebu, nemôže si do daňových výdavkov uplatniť celé náklady na jeho prevádzku, pretože neboli vynaložené v plnom rozsahu na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Tiež platí, ak daňovník nevie preukázať vynaložený výdavok, tento si nemôže uplatniť do daňových výdavkov. Uplatnené výdavky musia byť riadne zaúčtované v súlade so zásadami a predpismi pre vedenie podvojného a jednoduchého účtovníctva. Ak je niektorý druh výdavku limitovaný zákonom o dani z príjmov alebo iným osobitným zákonom, do daňových výdavkov sa uznáva výdavok len v limitovanej výške. TIP: Daňová evidencia Daňovník môže uplatňovať skutočne preukázateľné výdavky formou vedenia jednoduchého alebo podvojného účtovníctva. Ak nechce byť účtovnou jednotkou, môže uplatňovať preukázateľné výdavky formou daňovej evidencie. Ak daňovník uplatňuje preukázateľne vynaložené daňové výdavky, musí viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o: a) príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, b) daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, c) hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku, d) zásobách a pohľadávkach, e) záväzkoch. Videoškolenie Finančná kontrola od je zamerané na praktický výkon FK na základe nového zákona o finančnej kontrole a audite. Objednávajte na 49

53 TIP: Paušálne výdavky Uplatňovanie paušálnych výdavkov výrazne zjednodušuje daňovníkovi podnikateľskú administratívu a vykazovanie základu dane. Uplatňovanie paušálnych výdavkov (výdavky percentom z príjmov) pri zisťovaní základu dane využívajú drobní podnikatelia z dôvodu uľahčenia evidencie a administratívy pri podnikaní. Paušálne výdavky využívajú aj podnikatelia s vysokým podielom pridanej hodnoty, ktorých charakter podnikateľskej činnosti nevyžaduje vysoké výdavky. Je pre nich výhodnejšie uplatniť paušálne výdavky na zníženie základu dane. Na paušálne výdavky je stanovený limit vo výške eur ročne, resp. 420 eur mesačne, ak daňovník uplatňuje paušálne výdavky len za časť zdaňovacieho obdobia. V súčasnosti umožňuje zákon o dani z príjmov daňovníkom uplatniť paušálne výdavky: vo výške 40 % z úhrnu príjmov, najviac však do výšky eur ročne pri príjmochpodľa 6ods.1, 6ods.2a 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Ak daňovník získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie alebo začne vykonávať samostatnú zárobkovú činnosť, alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia, môže uplatniť paušálne výdavky najviac vo výške 420 eur mesačne, a to počnúc mesiacom, v ktorom nastali uvedené skutočnosti; vo výške 25 % z úhrnu príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, najviac však eur ročne, podľa 8 ods. 9 zákona o dani z príjmov. Daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, nie je povinný viesť jednoduché účtovníctvo, nie je povinný evidovať výdavky na podnikanie a posudzovať ich z hľadiska daňovej prípustnosti. Upozornenie: Daňovník, ktorý chce uplatňovať paušálne výdavky, musí splniť zákonom stanovené podmienky, ktoré upravuje 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. V období uplatňovania paušálnych výdavkov je daňovník povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a pohľadávkach. Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo daňovník, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť paušálne výdavky. Paušálne výdavky môže uplatniť aj daňovník, ktorý bol časť roka platiteľom dane z pridanej hodnoty, napr.: na začiatku kalendárneho roka bol registrovaný ako platiteľ DPH, ale na konci kalendárneho roka už nie je alebo na začiatku kalendárneho roka nebol registrovaný ako platiteľ, ale na konci kalendárneho roka je registrovaný ako platiteľ DPH. Príklad č. 6 Podnikateľ, fyzická osoba s príjmami z podnikania, sa stal na základe dosiahnutého obratu platiteľom DPH od Za rok 2016 si môže uplatniť paušálne výdavky, lebo je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia. Za obdobie, keď je platiteľom DPH, uplatňuje paušálne výdavky z príjmov bez DPH. 50 Problematiku kontrolného výkazu a všetky zmeny vysvetlené priamo prostredníctvom nového tlačiva platného od nájdete vo videoškolení Kontrolný výkaz aktuálne od Viac na

54 Daňové tipy Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby Zavedením stropu vo výške eur, resp. 420 eur mesačne sa významne obmedzila možnosť uplatňovania paušálnych výdavkov. O uplatňovaní paušálnych výdavkov vo výške 40 % zo zdaniteľných príjmov možno hovoriť pri príjmoch do eur. Pri zdaniteľných príjmoch nad uvedenú sumu možno hovoriť o uplatňovaní paušálnej ročnej sumy výdavkov vo výške eur. Ak teda daňovník očakáva v zdaňovacom období príjmy vyššie ako eur, paušálne výdavky sú pre neho výhodné len za predpokladu, že jeho preukázateľné výdavky bez povinných odvodov budú nižšie ako eur. X Zdaniteľné príjmy podľa 6 ods. 1, ods. 2, a ods. 4 zákona o dani z príjmov Uplatnenie paušálnych výdavkov < eur Vo výške 40 % eur 40 % = eur eur < eur Zdaniteľné príjmy podľa 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov Príklad č. 7 Uplatnenie paušálnych výdavkov < eur Vo výške 25 % eur 25 % = eur > eur Podnikateľ dosiahol príjmy z podnikania vo výške eur. Preukázateľne zaplatené výdavky v roku 2015 dosiahol vo výške eur. Pri podaní daňového priznania zvažoval okrem uplatnenia preukázateľných výdavkov aj uplatnenie paušálnych výdavkov. Riešenie: Spôsob uplatnenia výdavkov: Text Preukázateľné výdavky Paušálne výdavky vo výške 40 % Zdaniteľné príjmy eur eur Daňové výdavky eur eur Rozdiel eur eur Zaplatené príspevky na poistné eur eur Základ dane eur eur Rozdiel eur Uplatnením paušálnych výdavkov v roku 2015 si podnikateľ znížil základ dane o 440 eur oproti postupu, ak by uplatňoval preukázateľné výdavky. Ing. Vladimír Ozimý sa venuje stravným a základným náhradám, fakultatívnym náhradám, cestovným náhradám ako daňovému výdavku a cestovným náhradám vo vzťahu k DPH vo videoškolení Pracovná cesta spoločník verzus konateľ. 51

55 Dobrá rada: Paušálne výdavky si môže uplatniť daňovník: s príjmami z podnikania podľa 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov, s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov, s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, z príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva. Príjmami z podnikania podľa 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov sú príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo živnosti, príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov (audítori, notári, daňoví poradcovia, veterinárni lekári...). Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov sú príjmy z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv a práv súvisiacich s autorským právom vrátane príjmov z rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady, príjmov z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním (príjmy správcov konkurznej podstaty, opatrovateľov...), znalcov a tlmočníkov. Upozornenie: Ak daňovník uplatní paušálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného, ktoré je daňovník povinný platiť. Ide o zaplatené zdravotné poistenie, zaplatené poistenie do Sociálnej poisťovne a zaplatené poistné na starobné dôchodkové sporenie (2. pilier). K paušálnym výdavkom si môže uplatniť výdavky na poistné aj daňovník, ktorý sa dobrovoľne prihlásil k plateniu poistenia do zdravotnej a Sociálnej poisťovne (dobrovoľne poistená osoba), pretože v takomto prípade je daňovník už povinný platiť poistné. Tieto výdavky na poistné si môže daňovník uplatniť v daňových výdavkoch v preukázanej výške. V súčasnosti si daňovník nemôže uplatniť paušálne výdavky z príjmov z prenájmu podľa 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Príjmami z prenájmu nehnuteľností podľa 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov sú príjmy z prenájmu nehnuteľností, ktoré nie sú zaradené v obchodnom majetku podnikateľa. Medzi tieto príjmy sa započítavajú aj príjmy z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľností. Medzi tieto príjmy sa, naopak, nezahŕňajú príjmy z prenájmu obchodného majetku, ale sa zaraďujú medzi príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Príklad č. 8 Podnikateľ predpokladá za zdaňovacie obdobie príjmy vo výške eur. Odvody do zdravotnej a Sociálnej poisťovne zaplatí za zdaňovacie obdobie vo výške eur. Pri zisťovaní základu dane zvažuje uplatniť paušálne výdavky. Aká bude jeho daňová povinnosť? Riešenie: Zdaniteľné príjmy eur 52 Vo videoškolení Obchodovanie so zdaniteľnou zahraničnou osobou definuje lektor zahraničnú osobu na účely DPH. Poukazuje na zmenu v registrácii zahraničných osôb i na zmenu vo väzbe na dodanie tovaru s montážou.

56 Daňové tipy Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby Paušálne výdavky Odvody do poisťovní Základ dane Nezdaniteľná časť Základ dane zníženýo nezdaniteľnú časť Daň Dobrá rada: eur eur eur 3 803,33 eura 2536,67 eura 481,96 eura Pre lepšiu orientáciu uvádzame tabuľku nezdanených príjmov na rok 2016 pri uplatnení paušálnych výdavkov daňovníka: Uplatnenie nezdaniteľnej časti Suma nezdaniteľnej časti Príjem podliehajúci dani znížený o zaplatené poistné, pri ktorom daňovník neplatí daň Paušálne výdavky % Absolútne Základ dane v eurách na daňovníka (3803,33 eura) 3803,33 eura 6 388,88 eura ,55 eura 0 + výdavky na DDS (3. pilier 180 eur) 3983,33 eura 6 638,88 eura ,55 eura 0 + výdavky na DSS ( 2. pilier 988,80 eura) 4972,13 eura 8 286,88 eura ,75 eura 0 +DDS (3. pilier 180 eur) + manželka bez príjmu 7606,66 eura ,66 eura eur 0 + manželka bez príjmu + výdavky na DDS (3. pilier) 7 786,66 eura ,66 eura eur 0 + manželka bez príjmu + výdavky na DSS (2. pilier) + DDS (3. pilier) 8 775,46 eura ,46 eura eur 0 X Podľa súčasne platného zákona o dani z príjmov si môže uplatniť paušálne výdavky aj podnikateľ dosahujúci príjmy pri spoločnom podnikaní, účastník združenia bez právnej subjektivity založeného podľa 829 až 841 Občianskeho zákonníka, musí však ísť o príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Zákon uplatnenie paušálnych výdavkov vyššie uvedeným skupinám daňovníkov nezakazuje. Daňovník, ktorý má príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, nie je účtovnou jednotkou a nie je povinný viesť účtovníctvo. Nezostavuje ani výkazy účtovnej závierky výkaz o príjmoch a výdavkoch a výkaz o majetku a záväzkoch. Daňovník je však povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach. Uvedenú evidenciu musí daňovník archivovať po dobu, v ktorej zanikne právo vyrubiť daň. Ing. Vladimír Ozimý sa vo videoškolení Závislé vzťahy spoločníkov (konateľov) a vplyv na základ dane spoločnosti zameriava na štandardné vzťahy spoločníkov vo vzťahu k spoločnostiam s dôrazom na princíp poskytovania pôžičiek. 53

57 Príklad č. 9 Podnikateľ uplatňuje paušálne výdavky. Ako má postupovať pri evidencii zásob a pohľadávok, ak uplatňuje paušálne výdavky? Ako by mali tieto evidencie vyzerať? Musí ich viesť po celý rok alebo len stav k ? Každý príjem materiálu musí zaevidovať v kusoch a eurách a následne aj každý výdaj materiálu? Takisto evidencia pohľadávok evidovať každú vystavenú faktúru a úhrady k nej alebo len neuhradené ku koncu roka? Zákon o dani z príjmov ukladá v 6 ods. 10 daňovníkovi, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach. Daňovník je povinný tieto evidencie viesť priebežne po celý rok. Uplatňovanie paušálnych výdavkov nezbavuje daňovníka povinnosti viesť skladovú evidenciu priebežne a zistiť stav zásob len k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia na základe inventúry. Upozornenie: Daňovník môže uplatniť pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti len jeden z dvoch možných spôsobov odpočítavania výdavkov, a to preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky. Príklad č. 10 Daňovník, neplatiteľ DPH, má príjmy z poľnohospodárskej výroby ako samostatne hospodáriaci roľník a súčasne ako živnostník (stolárstvo). Ako má daňovník postupovať pri uplatňovaní výdavkov? Môže si uplatniť pri poľnohospodárskej výrobe preukázateľné výdavky a pri príjmoch zo stolárskej činnosti paušálne výdavky? Daňovník môže uplatniť len jeden zo spôsobov odpočítavania výdavkov. Je na rozhodnutí daňovníka, či uplatní preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky. Ak sa daňovník rozhodne uplatniť paušálne výdavky, môže si uplatniť: pri príjmoch z poľnohospodárstva paušálne výdavky vo výške 40 %, pri príjmoch zo stolárstva paušálne výdavky vo výške 40 %. Zákon o dani z príjmov neumožňuje daňovníkovi uplatniť pri remeselnej činnosti paušálne výdavky vo výške 40 % a pri príjmoch z poľnohospodárskej výroby preukázateľné výdavky. Zákon neumožňuje kombinovať skutočne vynaložené výdavky s paušálnymi výdavkami v rámci jednotlivých druhov príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Ak má daňovník viac druhov príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, pri všetkých týchto príjmoch uplatní preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky. Príklad č. 11 Daňovník, SZČO, neplatiteľ DPH, má príjmy zo živnosti (klampiar). Súčasne má príjmy z prenájmu nehnuteľnosti prenajíma časť rodinného domu inému podnikateľovi ako obchodné priestory. Môže si uplatniť paušálne výdavky pri príjmoch z podnikania a pri príjmoch z prenájmu? Daňovník má príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pri zisťovaní základu dane môže daňovník uplatniť paušálne výdavky vo výške 40 %, najviac do výšky eur za zdaňovacie obdobie. 54 Videoškolenie Stavebné práce a prenos daňovej povinnosti od je orientované na problematiku od 1. januára 2016, kedy došlo k významnej zmene v rámci tzv. tuzemského reverse charge.

58 Súčasne si môže daňovník uplatniť skutočne preukázateľné výdavky pri príjmoch z prenájmu. Zákon o dani z príjmov v súčasnosti už neumožňuje uplatniť paušálne výdavky pri príjmoch z prenájmu. Príklad č. 12 Daňové tipy Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby Daňovník, SZČO, neplatiteľ DPH, má príjmy z podnikania a súčasne má príjmy zo závislej činnosti. Môže si uplatniť pri príjmoch z podnikania paušálne výdavky vo výške 40 %? Daňovník si môže uplatniť pri príjmoch z podnikania paušálne výdavky vo výške 40 %. Paušálne výdavky percentom z príjmov si môže uplatniť aj daňovník, ktorý má príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva [podľa 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov]. V tomto prípade si daňovník môže uplatniť podľa 8 ods. 9 zákona o dani z príjmov paušálne výdavky vo výške 25 % z úhrnu týchto príjmov, najviac do výšky eur. Príklad č. 13 Daňovník, SZČO, neplatiteľ DPH, má príjmy zo živnosti (stolárstvo). Súčasne mal príjmy z odpredaja zemiakov, ktoré dopestoval vo svojej záhrade. Tento príjem predstavuje príjem z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, daňovník nie je súkromne hospodáriacim roľníkom. Ako má daňovník postupovať pri uplatňovaní výdavkov? Môže si uplatniť pri poľnohospodárskej výrobe paušálne výdavky vo výške 25 % a súčasne pri príjmoch zo živnosti paušálne výdavky 40 %? Daňovník si môže uplatniť: pri príjmoch zo živnosti (stolárstva) paušálne výdavky vo výške 40 %, pri príležitostnom príjme z poľnohospodárstva paušálne výdavky vo výške 25 %. X TIP: Delenie príjmov na viac daňovníkov Niektoré druhy príjmov si môže daňovník zahrnúť do daňových výdavkov alternatívne. Sú to napr. príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, príjmy z kapitálového majetku podľa 7zákona o dani z príjmov a ostatné príjmy podľa 8 zákona o dani z príjmov, ktoré plynú manželom z bezpodielového spoluvlastníctva. Tieto si manželia zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. V rovnakom pomere ako príjmy si manželia delia aj daňové výdavky. Táto možnosť vyplýva daňovníkom z 4 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Príklad č. 14 Manželia vlastnia v bezpodielovom vlastníctve byt, ktorý prenajímajú. Mesačne majú príjem z prenájmu bytu 400 eur. Manžel je podnikateľ a jeho daňový základ z podnikania je eur. Manželka je na dôchodku a iné príjmy nemá. Akú najvhodnejšiu alternatívu majú zvoliť z hľadiska daňovej úspory? Zákon o dani z príjmov v 4 ods. 8 umožňuje daňovníkomrozdeliť si príjmy plynúce im z bezpodielového vlastníctva, a to v pomere, v akom je to pre nich výhodné. Manželia v roku 2016 nemôžu uplatniť v daňových Aké novinky priniesla novela nariadenia vlády o rozsahu zrážok zo mzdy pri výkone rozhodnutia? Odpovede prinesie RNDr. Jana Motyčková vo videoškolení Exekučné zrážky a zrážky zo mzdy aktuálne od

59 výdavkoch paušálne výdavky, preto vedú daňovú evidenciu podľa 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Podľa evidencie k dosiahnutým príjmom vynaložili daňové výdavky vo výške eur. Pri delení príjmov medzi manželmi je potrebné posúdiť nasledovné skutočnosti: a ) daňový základ z podnikania manžela je eur; b) podľa 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov je od dane z príjmov oslobodený príjem z prenájmu nehnuteľností, ak úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období roku 2016 sumu 500 eur. Ak vymedzené príjmy presiahnu stanovenú sumu, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto stanovenú sumu. Výdavky k príjmom zahrnovaným do základu dane sa zistia rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu dane; c) podľa 32 ods. 1 zákona o dani z príjmov daňové priznanie nie povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie nedosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % nezdaniteľnej sumy na daňovníka (3 803,33 eura), t. j ,67 eura. Výpočet: 1. alternatíva: Celkové príjmyz prenájmu 12 x 450 eur eur Delenie príjmov na manželku: príjem oslobodený podľa 9 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov 500 eur príjem podľa 32 ods. 1 zákona (nevzniká povinnosť podať daňové priznanie) 1 901,67 eura Príjmy na manželku spolu 2 401,67 eura Zostatok príjmu na manžela 2 998,33 eura Príjemoslobodený podľa 9 ods. 1 písm. g) zákona 500 eur Príjemz prenájmu podliehajúci dani u manžela 2 498,33 eura Podiel zdaňovaných príjmovz celkových príjmov(2498,33 eura/4800 eur) 52,05 % Podiel daňových výdavkov pripadajúci na zdaňované príjmy(2800 x 52,05 %) 1457,40 eura Základ dane z prenájmu 1040,93 eura Daň pripadajúca na príjem z prenájmu 197,77 eura 2. alternatíva: Celkové príjmyz prenájmu 12 x 450 eur eur Oslobodená časť základu dane podľa 9 ods. 1 písm. g) zákona pripadajúca na obidvoch manželov 2 x 500 eur eur Príjem podliehajúci dani z príjmov(rozdelený rovnakým dielom na oboch manželov po eur) eur Preukázateľné výdavky eur Podiel zdaňovaných príjmovz celkových príjmov(4400 eur/5400 eur) 81,48 % Podiel daňových výdavkov pripadajúci na zdaňované príjmy(2800 x 81,48 %) 1 955,52 Základ dane 2 444,48 eura Daň pripadajúca na príjem z prenájmu 464,45 eura Pre manželov je výhodnejšia prvá alternatíva. Manželia si rozdelia príjmy z prenájmu nasledovne: Príjemz prenájmu pripadajúci na manželku 2 401,67 eura 56 Vo videoškolení Manažment vymáhania pohľadávok: Prevencia pred neplatičmi lektor rozoberá pravidlá pri vstupe do obchodných vzťahov so zákazníkmi a poskytuje odpoveď na otázku, ako rozvíjať obchod, aby pribúdali dobrízákazníci.

60 Daňové tipy Výber metódy uplatňovania výdavkov podnikateľa fyzickej osoby Z toho je: príjem oslobodený od dane 500 eur príjem podliehajúci dani z príjmov 1901,67 eura Pretože zdaniteľný príjem nepresiahne sumu 50 % nezdaniteľnej časti dane na daňovníka, manželka nie je povinná podať daňové priznanie. Zostatok príjmu z prenájmu, 2 998,33 eura, znížený o oslobodenú časť príjmu uvedie manžel vo svojom daňovom priznaní v rámci príjmov z prenájmu. Príklad č. 15 Podnikateľ nemá s manželkou vyrovnané BSM, predá auto, ktoré mal zahrnuté v obchodnom majetku a uplatňoval si odpisy. Riešenie: Príjem z predaja auta v BSM sa zdaňuje u toho z manželov, ktorý mal vozidlo zahrnuté v obchodnom majetku. Auto evidoval ako obchodný majetok využívaný v súvislosti so svojou podnikateľskou činnosťou manžel, preto musí v súlade s 6 ods. 5 písm. a) zákona o dani z príjmov zdaniť príjem z predaja auta spolu s ostatnými príjmami z podnikania podľa 6 zákona o dani z príjmov. V tomto prípade nie je možné uplatniť delenie príjmov na manželku podľa 4 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Delenie príjmov medzi manželmi by mohlo byť aplikované v prípade, ak by manžel automobil vyradil z obchodného majetku pred jeho predajom. X TIP: Kombinácia viacerých foriem podnikania Pri začiatku podnikania sa najjednoduchšou formou pre individuálneho podnikateľa javí živnosť. V určitej etape podnikania živnostníci transformujú svoje podnikanie na spoločnosti s ručením obmedzeným. Spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) je jedinou právnou formou, ktorú môže založiť jedna osoba, jeden spoločník. Podnikateľ, ktorý bol pôvodne živnostníkom, sa teraz stane spoločníkom svojej s. r. o. a súčasne konateľom. Môže byť súčasne aj zamestnancom. Výhodou podnikania prostredníctvom s. r. o. je nezdaňovanie podielov na zisku. Zisk, ktorý s. r. o. dosiahne, sa teda zdaní len danej s. r. o. a zvyšná časť, ktorá sa vyplatí ako podiel jednému alebo viacerým spoločníkom, sa už týmto nezdaňuje. Optimálnym riešením je z tohto dôvodu situácia, keď spoločník vykonáva zároveň funkciu konateľa bez nároku na odmenu a nie je ani zamestnancom. V porovnaní s ostatnými variantmi či živnosťou môže s. r. o. takto dosiahnuť najnižšie možné zdanenie. Každá fyzická osoba s trvalým pobytom v SR je však povinne zdravotne poistenou osobou, či už ako živnostník, zamestnanec či samoplatiteľ. Ak ničím z toho nie je, môže ako konateľ svojej s. r. o. uzavrieť sám so sebou pracovnú zmluvu a stať sa Rok 2016 je z pohľadu ochrany osobných údajov prelomový, pretože EÚ schválila nové nariadenie. Aké zmeny vás čakajú? Príďte na školenie OOÚ nové usmernenia a aktuality v roku Viac na 57

61 zamestnancom. Optimálnym riešením z hľadiska platenia daní a odvodov v tomto prípade je, ak bude odmeňovaný zákonnou minimálnou mzdou. Popri zdravotnom poistení bude síce platiť aj odvody do Sociálnej poisťovne, ale len v minimálnej výške a zároveň celá jeho mzda aj s odvodmi, ktoré musí platiť zamestnávateľ čiže jeho vlastná s. r. o. je daňovým nákladom s. r. o. Dobrá rada: Ďalším variantom je súbeh podnikania s. r. o. a živnostníka. Nevýhodu podnikania v s. r. o. je možnosť uplatňovania len skutočných výdavkov v porovnaní s podnikaním na živnosť, preto je vhodné prejsť na s. r. o. len určitou časťou podnikania, najmä takej činnosti, ktorá je nákladovo náročnejšia napr. výroba. Daňová legislatíva umožňuje živnostníkovi uplatniť si paušálne náklady vo výške 40 % z príjmov bez ohľadu na to, či vôbec nejaké náklady mal plus zaplatené odvody do sociálnej a zdravotnej poisťovne. V praxi môže mať teda aj nulové náklady a aj vtedy zo 40 % svojich príjmov dane neplatí. V s. r. o. je možné uplatniť len skutočne vynaložené náklady. Výhody podnikania formou s. r. o.: nezdaňovanie podielov na zisku spoločníka, obmedzené ručenie za záväzky spoločnosti. Nevýhody podnikania formou s. r. o.: zriaďovacie náklady pri založení s. r. o., povinnosť vedenia podvojného účtovníctva, čo vedie k vyšším nákladom na účtovníctvo, nie je možné uplatňovať paušálne výdavky. Prechod na s. r. o. nemusí byť vhodný pre všetky prípady či oblasti podnikania. Výhodným sa začne javiť až od určitej výšky príjmu a zároveň pri určitej výške reálnych nákladov. Základom správneho rozhodnutia je porovnávacia analýza viacerých variantov, ktoré v sebe obsahujú aj budúce náklady týkajúce sa výlučne s. r. o. Ing. Anton Kolembus Školenia organizované vydavateľstvom Poradca podnikateľa Dr. Milan Veščičík Finančná analýza v kontrolingu, kalkulácia a cenotvorba Žilina Košice Bratislava Nitra Zoznam všetkých školení nájdete na Viac informácií a objednávanie na tel. čísle: , profivzdelavanie@pp.sk. Nájdete nás aj na facebooku na adrese 58 Odhaľte problémy a ohrozenia firmy z účtovných výkazov vďaka dvojdňovému školeniu Finančná analýza v kontrolingu, kalkulácia a cenotvorba. Viac na

62 Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie Okrem problematiky zamestnaneckých výhod či benefitov, ktoré zahrnujú širokú paletu požitkov, naberá v poslednej dobe na aktuálnosti aj iná súčasť zdaniteľných príjmov zamestnanca, a to cena alebo výhra zo súťaží vyhlásených jeho zamestnávateľom. Dôvodom, prečo zamestnávatelia poskytujú zamestnanecké výhody, je snaha získať a udržať si kvalitných zamestnancov a podporovať pozitívny vzťah k zamestnávateľovi. Pri organizovaní súťaží na pracovisku a poskytovaní cien a výhier z nich hrá úlohu nielen snaha uspokojiť potreby zamestnancov, ale predovšetkým dosiahnuť niektoré špecifické ciele organizácie (firmy/zamestnávateľa), napr. zníženie fluktuácie a pracovnej neschopnosti, podpora predaja, zvýšenie hospodárnosti a úspora nákladov, motivácia k zlepšovacím návrhom a pod. Súťaženie na pracovisku, ktoré prispieva k participácii I. Ceny a výhry základné informácie a aktivizácii zamestnancov, má prostredníctvom cien a výhier poskytovaných zamestnancom aj svoje daňové vplyvy na strane samotného zamestnanca, ale aj na strane zamestnávateľa, ktorý ceny a výhry poskytuje zo svojich prostriedkov. Na tieto daňové súvislosti poskytovaných cien a výhier zo súťaží organizovaných na pracovisku sa zameriame v tomto príspevku. Ceny a výhry zaradenie do jednotlivých druhov príjmov fyzickej osoby Cena alebo výhra sa podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v zn. n. p (ZDP) považuje za príjem, ktorý môže byť zdanený, ale aj od dane oslobodený. Na to, aby sme sa vedeli správne rozhodnúť, či príjem vo forme ceny alebo výhry zdaniť, resp. ako daň z takéhoto príjmu vyrovnať, je potrebné príjem správne zahrnúť k jednotlivým druhom príjmov podľa ustanovení ZDP. Výhry môžu daňovníkom plynúť v peňažnej aj v nepeňažnej forme. Vo všeobecnosti zo zdaniteľnej ceny alebo výhry daň vyberá zrážkou prevádzkovateľ alebo organizátor hry, súťaže alebo žrebovania alebo poskytovateľ ceny alebo výhry a nepeňažnú zdaniteľnú výhru si zdaňuje daňovník sám. Podľa druhu sa výhra alebo cena zahrnuje do príjmov podľa: 5ZDP(ceny alebo výhry prijaté zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom; za príjem zamestnanca sa považuje aj takáto cena alebo výhra prijatá manželom/ manželkou zamestnanca a deťmi zamestnanca, ktoré sa považujú u tohto zamestnanca za vyživované, ak sa takejto súťaže zúčastnili) hodnota výhry sa zahrnuje do príjmov zo závislej činnosti zamestnanca a daň sa vyrovnáva bez ohľadu na to, či ide o peňažnú alebo nepeňažnú cenu alebo výhru podaním daňového priznania alebo vykonaním ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, resp. zamestnancovi nevznikne z hľadiska úhrnu DANE A ÚČTOVNÍCTVO DÚPP 13/

63 zdaniteľných príjmov za celý rok povinnosť daň vyrovnať; 6ZDP(ceny zo športových súťaží prijaté daňovníkmi, u ktorých je športová činnosť inou samostatnou zárobkovou činnosťou a odmena za použitie diela alebo výkonu, ak je zahrnutá v cene z verejnej súťaže) daň sa vyrovnáva podaním daňového priznania tiež bez ohľadu na to, či ide o peňažnú alebo nepeňažnú výhru; 7 ZDP [výhry z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov na vkladovom účte, na účte stavebného sporiteľa a z bežného účtu 7 ods. 1 písm. b) ZDP] daň sa vyberá zrážkou podľa 43 ZDP, ak ide o príjmy plynúce zo zdrojov na území SR a je vykonaním zrážky vyrovnaná. Ak však plynie takýto príjem zo zdrojov zo zahraničia, zahrnuje sa do osobitného základu dane neznížený o výdavky, okrem povinného poistného na ZP ( 7 ods. 3, 4 a 7 ZDP) daňovú povinnosť z takýchto výhier daňovník vyrovnáva podaním daňového priznania; 8 ZDP - výhry v lotériách, stávkach a iných podobných hrách zo zdrojov na území SR, ktoré nie sú prevádzkované na základe individuálnej licencie udelenej podľa zákona č. 171/2005 Z. z. o hazardných hrách v zn. n. p., a obdobné výhry, ktoré plynú zo zdrojov v zahraničí, výhry z reklamných súťaží a žrebovaní prevyšujúce 350 [ 8ods.1písm.i)ZDP], - ceny z verejných súťaží prevyšujúce 350 [ 8 ods. 1 písm. j) ZDP], pričom ak v cene z verejnej súťaže je zahrnutá odmena za použitie diela alebo výkonu, táto sa zahrnie do príjmov podľa 6 ZDP, - ceny zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže alebo ak ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže, prevyšujúce 350 a ceny zo športových súťaží tiež prevyšujúce 350 [ 8 ods. 1 písm. j) ZDP], pričom takáto cena alebo výhra zo športovej súťaže, ak je prijatá daňovníkom, ktorý športovú činnosť vykonáva v rámci inej samostatnej zárobkovej činnosti, sa zahrnie do 6 ods. 2 písm. b) ZDP a - ceny, ktoré nie je možné považovať za ceny z verejnej súťaže ani zo športovej súťaže, ani za ceny zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže alebo ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže [ 8 ods. 1 písm. a) ZDP]. Zo zdaniteľných príjmov podľa 8 ods. 1 písm. i) a j) ZDP (okrem nepeňažnej výhry alebo ceny) plynúcich zo zdrojov na území SR sa daň vyberá zrážkou ( 43 ZDP). Ak plynú takéto príjmy zo zdrojov v zahraničí, daň sa vyrovnáva podaním daňového priznania. Pri poskytnutí nepeňažnej výhry alebo ceny je podľa 8 ods. 10 ZDP prevádzkovateľ alebo organizátor hry, súťaže alebo žrebovania povinný oznámiť výhercovi hodnotu výhry alebo ceny, ktorou je obstarávacia cena, alebo vlastné náklady prevádzkovateľa alebo organizátora hry, súťaže alebo žrebovania, alebo poskytovateľa výhry alebo ceny. Ak v cene z verejnej súťaže je zahrnutá odmena za použitie diela alebo výkonu, zníži 60 Na školení Civilný sporový poriadok JUDr. Ladislav Duditš a JUDr. Peter Molnár priblížia zmeny v niektorých právnych inštitútoch, použitej terminológii i v správnom súdnictve. Viac na

64 Dane a účtovníctvo Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie sa táto cena o sumu pripadajúcu na túto odmenu, ktorá sa zahrnie do príjmov podľa 6 ZDP. Daň z nepeňažnej ceny a výhry sa bez ohľadu na to, či plynú zo zdrojov na území SR alebo zo zdrojov v zahraničí, vyrovnáva podaním daňového priznania. Oslobodenie cien a výhier Oslobodenie cien a výhier je ustanovené pre všetky fyzické osoby v 9 ods. 2 písm. l) a m) ZDP, keď podľa: 9 ods. 2 písm. l) ZDP od dane z príjmov sú oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa zákona č. 171/2005 Z. z. v zn. n. p. o hazardných hrách a obdobné výhry zo zahraničia. II. 9 ods. 2 písm. m) ZDP od dane podľa tohto ustanovenia sú oslobodené prijaté ceny alebo výhry [neuvedené v písmene l)] v hodnote neprevyšujúcej 350 za cenu alebo výhru. Ak hodnota takejto ceny alebo výhry presiahne 350, do základu dane sa zahrnie len suma presahujúca ustanovených 350. Zdanenie cien a výhier zo súťaží vyhlásených zamestnávateľom Cena a výhra ako príjem zo závislej činnosti Podľa 5 ods. 3 písm. c) ZDP sa za príjem zo závislej činnosti považuje aj cena alebo výhra prijatá zamestnancom, ktorý sa zúčastnil súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom. Za príjem zamestnanca sa považuje aj takáto cena alebo výhra prijatá manželom/manželkou zamestnanca a deťmi zamestnanca, ktoré sa považujú u tohto zamestnanca za vyživované, ak sa takejto súťaže zúčastnili. Cena a výhra, ktorú zamestnanec alebo uvedení rodinní Navyšovanie hodnoty nepeňažnej ceny alebo výhry Podľa 5 ods. 3 písm. d) ZDP príjmom zo závislej činnosti je aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom, ktoré tento zamestnávateľ okrem príjmov podľa 5 ods. 1 písm. j) a k) a ods. 3 písm. a) ZDP môže navýšiť na sumu vypočítanú podľa prílohy č. 6 ZDP (tzv. brutácia nepeňažného príjmu), pričom za príjem zo závislej činnosti zamestnanca sa v tomto príslušníci vyhrali, sa v konečnom dôsledku zdaní zamestnancovi (pripočíta sa k jeho mesačnému príjmu zo závislej činnosti), avšak len vtedy, ak nie sú splnené podmienky ich oslobodenia od dane z príjmov. Od dane z príjmov je oslobodená cena zo súťaže vyhlásenej svojím zamestnávateľom v prípade, ak jej hodnota neprevýši 350 za cenu alebo výhru, pričom každá cena a výhra sa na účely oslobodenia posudzuje samostatne. prípade považuje takto navýšené nepeňažné plnenie. Týmto spôsobom sa teda nemôžu upraviť len nepeňažné plnenia poskytnuté ako: 5 ods. 1 písm. j) ZDP odmena za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie, predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a sčítacieho komisára, D Čakajú zamestnávateľov nové povinnosti pri cezhraničnom zamestnávaní? Zistíte na školení Zamestnávanie cudzincov a vysielanie zamestnancov do zahraničia aktuálne so zmenami od Viac na 61

65 Upozornenie: Toto ustanovenie v súvislosti s navyšovaním nepeňažného príjmu je t. č. už bezpredmetné, pretože od 1. januára 2016 sú tieto príjmy od dane oslobodené podľa 5 ods. 7 písm. k) ZDP. 5 ods. 1 písm. k) ZDP nepeňažné plnenie poskytnuté od bývalého zamestnávateľa poberateľovi predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku alebo osobe, na ktorú prešlo právo na tieto plnenia, 5 ods. 3 písm. a) ZDP, t.j.príjemplynúci zamestnancovi z použitia motorového vozidla zamestnávateľa poskytnutého na služobné a súkromné účely. Ceny a výhry zo súťaží organizovaných zamestnávateľom pre svojich zamestnancov sa teda podľa ZDP navyšovať môžu (je to dobrovoľný postup zamestnávateľa), ale spôsob navyšovania príjmov podľa prílohy č. 6 ZDP je pomerne zložitý a je potrebné pri ňom poznať a premietnuť do Podstata brutácie spočíva v navýšení nepeňažného príjmu o preddavok na daň a poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec na sociálne a zdravotné poistenie. Takto navýšené nepeňažné plnenie je súčasťou zdaniteľnej mzdy zúčtovanej a vyplatenej zamestnancovi za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie. výpočtu rôzne statusy poistencov (napr. tzv. dohodári, pracujúci poberatelia starobného dôchodku...), pričom je potrebné vziať do úvahy aj splnenie/nesplnenie nároku zamestnanca na úľavu pri platení poistného na SP a ZP u dlhodobo nezamestnaných (pri zamestnávaní dlhodobo nezamestnaných môže byť po splnení podmienok zamestnávateľovi a zamestnancovi poskytnutá výhoda neplatenia povinného poistného na SP a ZP, pričom sa rozšírila skupina zamestnancov s podobnou úľavou pod podmienkou, že zamestnanec má trvalý pobyt v okrese, kde miera nezamestnanosti presahuje stanovené hranice). V neposlednom rade sa zamestnanec môže dostať navýšením nepeňažného príjmu do vyššej daňovej sadzby dane pre fyzické osoby (25 %). Zdanenie nepeňažnej výhry v nasledujúcom mesiaci alebo na konci roka Ak zamestnancovi zamestnávateľ nepeňažnú cenu alebo výhru v čase výhry nemôže zdaniť, pretože napr. zamestnanec nepoberal zdaniteľný príjem zo závislej činnosti, preddavok na daň vyberie pri najbližšom peňažnom plnení alebo sa daň vyrovná pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň alebo pri podaní daňového priznania 35 ods. 3 písm. a) ZDP. Zamestnancovi však nemusí vzniknúť povinnosť daň z nepeňažnej výhry na konci roka vyrovnať, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov nepresiahne 1/2 sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. (Peňažná výhra vždy podlieha zdaneniu v mesiaci jej výplaty, pripísania alebo poukázania zamestnancovi k dobru.) 62 Lektor Ing. Vladimír Ozimý sa na vás teší na školení s témou večne živou Cestovné náhrady. Viac info na

66 Dane a účtovníctvo Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie Príklady zdanenia výhier zo súťaží organizovaných zamestnávateľom Príklad č. 1 Pani Jana sa zúčastnila súťaže vyhlásenej zamestnávateľom aj so svojimi dvoma maloletými deťmi. Obe deti vyhrali balíček so sladkosťami v hodnote 10. Tieto ceny sú od dane oslobodené, pretože nepresahujú 350. Príklad č. 2 Zamestnávateľ usporiadal pre vlastných zamestnancov a ich rodinných príslušníkov ples. V tombole boli vylosované nepeňažné výhry, pričom ani jedna výhra neprekročila sumu 350. To znamená, že prijaté výhry sú od dane oslobodené a teda v tejto súvislosti zamestnancom nevzniká zdaniteľný príjem. Príklad č. 3 Pán Michal vyhral na súťaži vyhlásenej zamestnávateľom fotoaparát v hodnote 345. Jeho manželka vyhrala kozmetiku v hodnote 30. Obe tieto výhry sú od dane oslobodené. Príklad č. 4 Pán Daniel vyhral na súťaži organizovanej zamestnávateľom cenu v hodnote 25. Jeho manželka získala cenu v hodnote Výhra pána Daniela je od dane oslobodená, avšak výhra jeho manželky je oslobodená len do sumy 350. Sumu 650 ( ) zdaní zamestnávateľ pánovi Danielovi spolu s jeho príjmom zo závislej činnosti. Príklad č. 5 Pán Peter sa zúčastnil športovej súťaže organizovanej jeho zamestnávateľom spolu so svojím 30-ročným synom. Obaja boli úspešní a vyhrali športový výstroj v hodnote 450. Petrovi sumu 100 ( ) pripočíta zamestnávateľ k príjmu zo závislej činnosti a Petrov syn si zahrnie 100 ( ) do príjmov podľa 8 ods. 1 písm. j) ZDP, pretože: sa nepovažuje u Petra za vyživovanú osobu a nevykonáva športovú činnosť v rámci inej samostatnej zárobkovej činnosti. Príklad č. 6 Vysoká škola vyhlásila na začiatku akademického roka súťaž o najlepšiu učebnicu, ktorej sa zúčastnili vyučujúci tejto vysokej školy. Na začiatku súťaže boli určené pravidlá a výška poskytnutej ceny za 1. miesto Porota vyhodnotila ako najlepšiu učebnicu RNDr. Kahúra. Mzdová učtáreň vysokej školy pripočíta v mesiaci vyplatenia výhry k mesačnému príjmu tohto vyučujúceho sumu 650 ( ) a zdaníspolu s jeho príjmom zo závislej činnosti. Príklad č. 7 Kristína sa zúčastnila súťaže organizovanej zamestnávateľom so svojím manželom a dvoma deťmi. Každý z nich vyhral cenu v hodnote 200. D Ako pripraviť úspešnú ponuku podľa nového zákona o verejnom obstarávaní, zistíte na školení s Ing. Dagmar Melotíkovou. Viac na 63

67 Kristína nebude zdaňovať v tejto súvislosti žiadnu sumu, aj keď súčet hodnôt výhier je 800, pretože na účely oslobodenia sa posudzuje každá výhra osobitne. Príklad č. 8 Jozef vyhral v nedeľu 1. mája 2016 nepeňažnú cenu zo súťaže organizovanej zamestnávateľom v hodnote 650. Na tejto súťaži sa ale zranil tak, že do konca mesiaca mája bol práceneschopný a musel sa liečiť. Hodnota zdaniteľného príjmu plynúca z výhry je 300 ( ). Zamestnávateľ mu okrem tejto nepeňažnej výhry za mesiac máj nevyplácal žiadne zdaniteľné príjmy. Jozef za tento mesiac poberal príjmy: plynúce z výhry zdaniteľné, v sume 300, náhradu príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti (vypláca zamestnávateľ) oslobodené podľa 5 ods. 7 písm. f) ZDP je od dane oslobodená náhrada príjmu a príplatok k náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti poskytovaná zamestnávateľom svojmu zamestnancovi podľa zákona č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca a o zmene a doplnení niektorých zákonov v zn. n. p., nemocenské (vypláca Sociálna poisťovňa) od dane oslobodené podľa 9 ods. 2 písm. a) ZDP ako dávka zo sociálneho poistenia (tzv. PN-ka je dávka zo sociálneho poistenia). Zamestnávateľ sa pri výpočte preddavku na daň z tohto príjmu zákonne rozhodol pre jednoduchší spôsob zdanenia nepeňažného príjmu a nenavyšovať tento príjem spôsobom uvedeným v 5 ods. 3 písm. d) ZDP podľa prílohy č. 6 ZDP. Jozef nemá u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov a teda mu pri zdanení jeho príjmov priebežne neuplatňuje 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD) na daňovníka ani daňový bonus. Jozef platí štandardné poistenie na SP a ZP a nevzťahuje sa na neho žiadna z výnimiek ani úľav. Pre názornosť uvádzame výpočet preddavku na daň (v mesiaci máji, v ktorom nepoberal iné zdaniteľné príjmy): 300 x 13,4 % = 40,20 poistné na SP a ZP ,20 = 259,80 základ dane 259,80 x 19 % = 49,36 preddavok na daň z nepeňažnej výhry Podľa 35 ods. 3 písm. a) ZDP zamestnancovi, ktorého zdaniteľná mzda spočíva len v nepeňažnom plnení, pri ktorom sa neuplatňuje postup podľa prílohy č. 6 ZDP alebo toto nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku vykonať, preddavok na daň sa zrazí dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení. Z uvedeného ustanovenia teda vyplýva, že Jozef nemusí sadnúť k počítaču a internetbankingom poslať zamestnávateľovi sumu 49,36 alebo ju zamestnávateľovi inak doručiť, aby ju mohol tento odviesť správcovi dane, ale zamestnávateľ mu preddavok na daň z nepeňažného príjmu zrazí pri najbližšom peňažnom plnení, teda z výplaty za mesiac jún. Poznámka 1 Ak by mal Jozef podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov, matematicky by mu uplatnením 1/12 NČZD na daňovníka z tohto zdaniteľného príjmu nevyšiel preddavok na daň (opäť v mesiaci máji, v ktorom nepoberal iné zdaniteľné príjmy): 300 x 13,4 % = 40,20 poistné na SP a ZP 64 Na manažment a vymáhanie pohľadávok v praxi sa pozrieme spoločne s Ing. Ľubomírom Havierníkom. Viac na

68 Dane a účtovníctvo Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie ,20 = 259,80 základ dane 316,94 1/12 NČZD na daňovníka 259,80 316,94 0 preddavok na daň z nepeňažnej výhry Poznámka 2 Ak by Jozef vyhral peňažnú výhru vo výške 650, zamestnávateľ je povinný 300 zdaniť v mesiaci jej výplaty, pripísania alebo poukázania Jozefovi k dobru, t. j. za mesiac máj aj vtedy, ak by od neho Jozef iný príjem zo závislej činnosti za tento kalendárny mesiac nepoberal, aj keď v prípade podpísaného vyhlásenia na zdanenie príjmov by pri uplatnení 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka matematicky preddavok nevyšiel. Poznámka 3 Podľa 33 ods. 7 ZDP, ak daňovník v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy podľa 5 ZDP aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy len v niektorých kalendárnych mesiacoch a zamestnávateľ priznal v týchto kalendárnych mesiacoch daňový bonus, nestráca nárok na už priznaný daňový bonus. Vzhľadom na to, že Jozefov zdaniteľný príjem v kalendárnom mesiaci máji 2016 presiahol 1/2 minimálnej mzdy (300 > 202,50 ), vznikol mu z titulu zdaniteľného príjmu vo forme výhry nárok aj na daňový bonus na jeho 2 maloleté deti, ktoré si v prípade podpísaného vyhlásenia na zdanenie príjmov u tohto zamestnávateľa uplatňuje. Príklad č. 9 Pani Marta je celý rok 2016 doma so synom a poberá rodičovský príspevok. Zúčastnila sa však na súťaži organizovanej svojím zamestnávateľom, kde vyhrala cenu v hodnote 600. Zdaniteľný príjem pre pani Martu je v tomto prípade suma vo výške 250. Podľa 35 ods. 3 písm. a) ZDP zamestnancovi, ktorého zdaniteľná mzda spočíva len v nepeňažnom plnení, pri ktorom sa neuplatňuje postup podľa prílohy č. 6 ZDP alebo toto nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku vykonať, preddavok na daň sa zrazí dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení(tento postup uplatnil zamestnávateľ v prípade Jozefa v príklade 8) alebo sa daň vyrovná pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň alebo pri podaní daňového priznania, alebo ak zamestnancovi nevznikne povinnosť podať daňové priznanie podľa 32 ZDP, daň sa v termíne na podanie daňového priznania považuje za vyrovnanú. Pani Marte zamestnávateľ nevyplácal zdaniteľný príjem celý rok. Preto so zdanením nepeňažnej výhry počká na koniec roka. Pani Marta poberala v zdaňovacom období 2016: rodičovský príspevok oslobodený od dane podľa 9 ods. 2 písm. a) ZDP, úroky v banke zdanené daňou vyberanou zrážkou, pričom je daň vyrovnaná, 428 za prenájom garáže oslobodený príjem podľa 9 ods. 1 písm. g) ZDP do 500 za zdaňovacie obdobie, ktorý sa na konci roka do celkového úhrnu príjmov tiež nezapočítava, 250 zdaniteľný príjem zo závislej činnosti vo forme nepeňažnej výhry zo súťaže organizovanej zamestnávateľom. Pani Marte nevznikne povinnosť podania daňového priznania podľa 32 ZDP ani žiadať o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, pretože jej zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie nepresiahli 1/2 nezdaniteľnej NČZD na daňovníka (250 < 1 901,67 ) a teda sa daň z tohto nepeňažného príjmu v termíne na podanie daňového priznania považuje za vyrovnanú 35 ods. 3 písm. a) ZDP. D Čo hovorí na nový zákon o odpadoch aplikačná prax? Sú pripravované nejaké ďalšie zmeny? Zistíte na školení s Ing. Petrom Gallovičom. Viac info na 65

69 Poznámka Ak by pani Marta v zdaňovacom období poberala aj iné zdaniteľné príjmy (rodič môže pracovať popri rodičovskej dovolenke, a to dokonca aj na pôvodnom pracovisku a pokračovať v pôvodnej zmluve) napr. z prenájmu a úhrn jej zdaniteľných príjmov by presiahol 1/2 NČZD na daňovníka, podáva daňové priznanie, pričom prílohou tohto daňového priznania je potvrdenie o príjme od zamestnávateľa, do ktorého jej uvedie zdaniteľnú hodnotu nepeňažnej výhry, teda 250. (Opäť pripomíname, že ak by išlo o peňažnú výhru, zamestnávateľ bol 250 povinný zdaniť v mesiaci výplaty, poukázania alebo pripísania v prospech pani Marty.) Príklad č. 10 Obchodná spoločnosť na dosiahnutie zvýšenia obratu vyhlásila pre zamestnancov podľa vopred určených pravidiel súťaž o najlepší marketingový plán. Táto obchodná spoločnosť vyhlásila aj výhry za 1. až 3. miesto: 1. cena = peňažná výhra 1 000, 2. cena = poukaz na dovolenku podľa vlastného výberu v hodnote 800 a 3. cena = poukážky na nákup tovaru v hodnote 500. Hodnota každej z cien presiahla oslobodenú sumu 350, a preto úspešným zamestnancom vznikol zdaniteľný príjem, ktorý sa pripočíta k mesačnému príjmu zo závislej činnosti vo výške (nepeňažný príjem plynúci z 2. a 3. ceny nebol brutovaný ): 650 ( ), 450 ( ), 150 ( ). Príklad č. 11 Oľga v súťaži o najlepší projekt riešenia námestia v rodnom meste, organizovanej svojím zamestnávateľom, vyhrala Avšak cena v súťaži bola vyhlásená v období, keď bola Oľga chorá a poberala nemocenské. Vzhľadom na to, že je predpoklad, že bude Oľga dlhšie chorá, zamestnávateľ má dve možnosti výplaty tejto výhry. Zamestnávateľ vyplatí výhru: počas poberania nemocenského, keď jej nevypláca iný zdaniteľný príjem zo závislej činnosti; v kalendárnom mesiaci uplatní na túto sumu 1/12 NČZD (Oľga má podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov) a teda štandardne zpoistní a zdaní tento príjem zo závislej činnosti, ale len vo výške 1 650, pretože suma 350 je od dane oslobodená alebo k prvej výplate príjmu zo závislej činnosti po návrate Oľgy do práce sumu pripočíta k jej príjmu zo závislej činnosti za tento kalendárny mesiac. Rovnako uplatní 1/12 NČZD na daňovníka, ale Oľgin zdaniteľný príjem pripočítaním výhry k príjmu zo závislej činnosti v tomto mesiaci presiahol sumu 2 918,33 a tým sa časť jej príjmu zdaní sadzbou 25 % ( 15 ZDP). Poznámka Obidva tieto postupy zdanenia sú zákonné, pretože preddavok na daň zo zdaniteľného príjmu sa vypočíta v mesiaci výplaty, pripísania alebo poukázania výhry v prospech Oľgy, ale v rámci priebežného zdanenia príjmu je postup podľa bodu 1 výhodnejší. Netreba však zabúdať, že na konci roka pri vykonaníročného zúčtovania preddavkov na daň alebo pri podanídaňového priznania pri vyrovnaníoľginej daňovej povinnosti ešte nemusíprísť k uplatneniu zvýšenej sadzby ustanovenej pre fyzickú osobu alebo, naopak, úhrnom jej zdaniteľných príjmov za celé zdaňovacie obdobie je možné, že časť jej zdaniteľného príjmu bude zdanená touto zvýšenou sadzbou. 66 Zohrané duo lektorov Ozimý Tužinský na školení Daňová optimalizácia v roku 2016 vysvetlí, ako legálne využiť daňovo-optimalizačné prvky pri tvorbe základu dane z príjmov. Viac na

70 Dane a účtovníctvo Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie III. Ceny a výhry a ich zaúčtovanie u zamestnávateľa Účtovanie cien a výhier poskytovaných mimo sociálneho fondu Z charakteru súťaží organizovaných zamestnávateľom je možné vyvodiť záver, že ich organizovanie a poskytovanie cien a výhier z nich primárne sleduje dosiahnutie určitých cieľov v prospech zamestnávateľa (zvýšenie obratu, získanie nových zákazníkov a pod.). Z tohto dôvodu sa nákup cien a výhier do súťaží organizovaných zamestnávateľom nezaúčtuje na ťarchu účtu 528 Ostatné sociálne náklady, na ktorom sa účtujú ostatné sociálne náklady vynaložené v prospech zamestnancov nad rámec zákonných predpisov, ale zaúčtuje sa na ťarchu účtu 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť, na ktorom sa účtujú položky, ktoré sa týkajú hospodárskej činnosti. Obdobne by sa postupovalo aj pri zaúčtovaní cien a výhier, ktorými sú vlastné výrobky zamestnávateľa. D Účtovanie cien a výhier poskytovaných zo sociálneho fondu Ak prichádza k poskytovaniu cien a výhier zo súťaží organizovaných zamestnávateľom, ktoré sledujú oddych a relax pracovníkov a ich rodinných príslušníkov (súťaže na firemných športových hrách, na vianočnom posedení a pod.), môžu sa na ceny a výhry do týchto súťaží použiť aj prostriedky sociálneho fondu tvoreného podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v zn. n. p. V danom prípade možno povedať, že prichádza k použitiu prostriedkov sociálneho fondu na ďalšiu realizáciu Ak ide o súťaže organizované zamestnávateľom, ktoré sledujú oddych a relax pracovníkov a ich rodinných príslušníkov, môžu sa na ceny a výhry do týchto súťaží použiť aj prostriedky sociálneho fondu. podnikovej sociálnej politiky v oblasti starostlivosti o zamestnancov [ 7 ods. 1 písm. h)]. Čerpanie prostriedkov sociálneho fondu na príspevky zamestnancom v rozsahu podľa zákona o sociálnom fonde sa účtuje na ťarchu účtu 472 Záväzky zo sociálneho fondu a v prospech účtu 211 Pokladnica, 221 Bankové účty alebo 333 Ostatné záväzky voči zamestnancom a v prospech účtu 342 Ostatné priame dane, ak poskytnuté ceny a výhry, ako príjem zo závislej činnosti, podliehajú dani z príjmov. Účtovný prípad MD D Účtovanie cien a výhier zo súťaží organizovaných zamestnávateľom priznanie ceny alebo výhry z prostriedkov sociálneho fondu faktúra od dodávateľa za nakúpené ceny a výhry do súťaže daň z príjmov z poskytnutej ceny a výhry (ak podlieha zdaneniu) 331, Základné princípy Civilného mimosporového poriadku predostrie JUDr. Smyčková, ktorá sa zameria na diferenciáciu právnej úpravy civilného procesu. Viac na 67

71 IV. Zahrnovanie cien a výhier do daňových výdavkov zamestnávateľa Ceny a výhry z hľadiska všeobecnej definície daňového výdavku ZDP neupravuje špecificky vo svojich ustanoveniach zahrnovanie cien a výhier zo súťaží organizovaných zamestnávateľom do jeho daňových výdavkov. Na tieto účely je preto potrebné vychádzať zo všeobecnej definície daňového výdavku uvedenej v 2 písm. i) ZDP, podľa ktorého daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa 6 ods. 11 ZDP. Pri zahrnovaní výdavkov (nákladov) na nakúpené ceny a výhry zo súťaží pre zamestnancov musí zamestnávateľ posúdiť charakter ním vyhlásenej súťaže, resp. či súťaženie zamestnancov má priamy súvis s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov zamestnávateľa a ak je tento priamy súvis preukázaný, potom je možné výdavky (náklady) na ceny a výhry považovať za daňový výdavok. Daňové výdavky zamestnávateľa v súvislosti s cenami alebo výhrami Zamestnávateľ do svojich daňových výdavkov: Zahrnie len ceny a výhry zo súťaží, v ktorých účasť zamestnancov súvisí s dosahovaním zdaniteľných príjmov zamestnávateľa, resp. so znižovaním nákladov a hospodárnosťou [ 2 písm. i) ZDP], napr.: motivačná súťaž predajcov obchodnej spoločnosti o najvyšší dosiahnutý predaj meraný dosiahnutým obratom za stanovené obdobie, počtom nových klientov, počtom uzatvorených zmlúv a pod., motivačná súťaž pre zamestnancov pri distribúcii čo najväčšieho počtu poukazov alebo kupónov, ktorými prichádza k nárastu predaja a obratu, ale aj k propagácii produktu, služby alebo firmy, motivačná súťaž pre zamestnancov o najlepší zlepšovací návrh výrobného procesu, ktorý prispeje k úspore nákladov na materiál, energie, príp. k zníženiu nepodarkovosti a pod., motivačná súťaž o najzdravšieho zamestnanca podľa počtu neodpracovaných hodín z dôvodu choroby a ošetrovania. Poznámka Súvislosť organizovanej súťaže s dosahovaním, udržaním a zabezpečením zdaniteľného príjmu, resp. s úsporou nákladov a zvyšovaním hospodárnosti je zamestnávateľ povinný preukázať správcovi dane dokladom, ktorým sa súťaž riadi, ako napr. štatút súťaže, pravidlá súťaže a pod. Takýto doklad by mal obsahovať nasledovné údaje: organizátor súťaže, podmienky účasti v súťaži, 68 Nie ste doma v DPH-čke? Máte hlavu v smútku z trojstranného obchodu? Neviete si rady s tuzemským prenosom daňovej povinnosti? Nezúfajte a príďte na školenie DPH v praxi a pripravované zmeny.

72 trvanie súťaže, pravidlá súťaže, definícia výhier, spôsob vyhodnotenia a odovzdania cien. Dane a účtovníctvo Ceny a výhry na pracovisku a ich zdaňovanie Zamestnávateľ by mal vyhotoviť písomný záznam z vyhodnotenia súťaže, aby bolo zrejmé, že pravidlá súťaže boli dodržané, a zároveň protokol z odovzdania cien vyhrávajúcim zamestnancom. Nezahrnie ceny a výhry zo súťaží, ktoré nesúvisia s dosahovaním zdaniteľných príjmov zamestnávateľa, resp. súťaženie sleduje relax, oddych a zábavu zamestnancov a ich rodinných príslušníkov, napr.: súťaženie zamestnancov v rôznych športových disciplínach pri letných firemných hrách, súťaženie detí zamestnancov pri oslave Medzinárodného dňa detí organizovanej zamestnávateľom, súťaženie zamestnancov o najlepší spevácky výkon pri firemnom vianočnom posedení a pod. D Poznámka Pri organizácii súťaží na takýchto firemných podujatiach môže nastať aj situácia, že zamestnávateľ organizuje tzv. tombolu, t. j. výhercom sa stáva osoba na základe losovania žrebov. Zahrnovanie vecných cien v tombole, ktorá je určitým typom lotériovej hry, do daňových výdavkov upravuje všeobecne 19 ods. 2 písm. i) ZDP. Podľa tohto ustanovenia možno zahrnúť vecné ceny do lotériovej hry, ktorou je tombola, do daňových výdavkov len do výšky príjmov z predaja žrebov, pričom každá lotériová hra/tombola sa posudzuje samostatne. Výdavky (náklady) na vecné ceny v rozsahu, v akom prevyšujú príjmy z predaja žrebov, nie sú daňovými výdavkami, t. j. strata z predaja žrebov nie je daňovo akceptovaná. Príklady účtovania a zahrnovania cien a výhier do daňových výdavkov zamestnávateľa Príklad č. 12 Obchodná spoločnosť vyhlásila pre svojich predajcov súťaž o najlepšieho predajcu. Podľa štatútu súťaže získajú vecnú cenu prví traja zamestnanci, pričom kritériom je počet uzatvorených zmlúv s novými klientmi za obdobie prvého polroka Spoločnosť v priebehu prvého polroka 2016 obstarala vecné ceny do tejto súťaže tri víkendové pobyty v hodnote 320, 250 a 120. Spoločnosť nákup vecných cien zaúčtuje nasledovne: Účtovný prípad Suma MD D Faktúra za nákup wellness pobytov ( ) Priznanie cien zamestnancom zo súťaže organizovanej zamestnávateľom /AE 333 Úhrada faktúry za nákup wellness pobytov Ako je zamestnávateľ povinný zo mzdy zamestnanca zrážať, aké sú jeho povinnosti a ako postupovať po zrušení OSP od ? Zistíte na školení Exekučné zrážky a zrážky zo mzdy zmeny od

73 Zo štatútu súťaže vyplýva, že ide o motivačnú súťaž, ktorá prispieva k nárastu tržieb spoločnosti a tým k zabezpečeniu zdaniteľných príjmov, čím prichádza k súladu vynaloženého výdavku s 2 písm. i) ZDP. Zároveň hodnota jednotlivej vecnej ceny wellness pobytu, keďže neprevyšuje hodnotu 350, ktorá je rozhodná pre uplatnenie oslobodenia na strane výhercu, bude v plnej výške u každého zamestnanca oslobodená od dane z príjmov zo závislej činnosti. Bez ohľadu na oslobodenie vecnej ceny od dane na strane zamestnancov je možné hodnotu zaúčtovaného nákladu 690 považovať za daňový výdavok u zamestnávateľa. Na daňové účely je vhodné viesť analytický účet k účtu 548 Ostatné náklady na hospodársku činnosť, na ktorom príde k odlíšeniu nákladov na výhry a ceny do tých súťaží, ktoré nesúvisia s činnosťou zamestnávateľa. Príklad č. 13 Strojárska spoločnosť vyhlásila pre svojich technických zamestnancov súťaž o najlepší zlepšovací návrh, ktorého predmetom je úprava výrobného procesu pri opracovaní hutného materiálu, ktorého konečným cieľom je úspora materiálu a zníženie nepodarkovosti vo výrobe. Podľa štatútu súťaže získa víťaz vecnú cenu, je ním zamestnanec, ktorého zlepšovací návrh prispeje k najväčšej úspore nákladov na materiál. Obdobie súťaženia je stanovené na obdobie kalendárneho roka Spoločnosť obstarala vecnú cenu do tejto súťaže najnovší typ notebooku od známeho výrobcu v hodnote Spoločnosť nákup vecnej ceny zaúčtuje nasledovne: Účtovný prípad Suma MD D Faktúra za nákup notebooku do súťaže Priznanie ceny zamestnancovi zo súťaže organizovanej zamestnávateľom /AE 333 Úhrada faktúry za nákup notebooku Zo štatútu súťaže vyplýva, že ide o motivačnú súťaž, ktorá prispieva k úsporám nákladov vo výrobnom procese a tým k zvýšeniu ziskovosti. Zaúčtovaný náklad na nákup notebooku do súťaže vyhlásenej spoločnosťou možno v súlade s 2 písm. i) ZDP považovať za daňový výdavok. Príklad č. 14 Spoločnosť usporiadala v decembri 2016 pre zamestnancov vianočný večierok. Pre zvýšenie dobrej nálady spoločnosť usporiada na vianočnom večierku rôzne súťaže (napr. nosenie vajca na lyžičke, tancovanie na jednej nohe v páre, súťaž o najlepšieho speváka a pod.). Do týchto súťaží spoločnosť nakúpila drobné ceny (kozmetiku) v celkovej hodnote 500, pričom každá cena jednotlivo bola vo výške do 20. Z charakteru súťaží vyplýva, že neprispievajú k dosiahnutiu, zabezpečeniu a udržaniu zdaniteľného príjmu tejto spoločnosti, a preto v nákladoch zaúčtované vecné ceny do týchto súťaží nemožno v plnej výške považovať za daňový výdavok zamestnávateľa. O hodnotu zaúčtovaného nákladu 500 spoločnosť zvýši výsledok hospodárenia pri jeho transformácii na základ dane v podanom daňovom priznaní. Ing. Viera Mezeiová, Ing. Peter Horniaček 70 Júlia Pšenková sa pozrie na zúbok" štatutárom a členom štatutárnych orgánov v daňovom a odvodovom systéme. Viac na

74 Osobitosti uplatňovania zrážkovej dane na príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti Ekonomické vzťahy držiteľov a poskytovateľov zdravotnej starostlivosti sa vyznačujú členitou štruktúrou a komplexnosťou ich usporiadania. Z pohľadu uplatňovania dane z príjmov je dôkladné poznanie obsahu týchto vzťahov potrebné predovšetkým s cieľom správneho uplatňovania zrážkovej dane, ktorá sa vzťahuje na peňažné a nepeňažné plnenia poskytované poskytovateľom zo strany držiteľov. Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté držiteľom pre poskytovateľa zdravotnej starostlivosti boli v poslednom období už viackrát predmetom novelizácie ZDP. V dôsledku postupného sprísňovania daňových povinností sa táto téma stala dôležitým predmetom záujmu tak pre držiteľov, ako subjektov farmaceutického trhu, ale aj pre samotných poskytovateľov zdravotnej starostlivosti, keďže práve ich príjmy sú predmetom osobitného režimu zrážkovej dane. DANE A ÚČTOVNÍCTVO 1. Úvod Osobitnú daňovo-právnu úpravu týchto vzťahov môžeme pozorovať predovšetkým od roku 2011, kedy sa tieto príjmy zahŕňali do základu dane a zdaňovali prostredníctvom podaného daňového priznania k dani zpríjmov. Od 1. januára 2015 sa zmenil spôsob zdaňovania týchto príjmov a zaviedol sa osobitný režim zrážkovej dane. Takýto spôsob zdanenia sa však uplatňoval len na príjmy plynúce zo zdrojov v Slovenskej republike a príjmy zo zdrojov v zahraničí sa aj naďalej zdaňovali prostredníctvom podaného daňového priznania. Najnovšie zmeny v zákone o dani z príjmov, ktoré nadobudli účinnosť 1. januára 2016, priniesli ďalšiu modifikáciu týchto pravidiel. Podľa platnej a účinnej právnej úpravy už osobitnému režimu zrážkovej dane (vo vzťahu poskytovateľov a držiteľov) podliehajú jednak príjmy poskytovateľov zo zdrojov na území Slovenskej republiky, ako aj príjmy poskytovateľov zo zdrojov zahraničí. Navyše sa upravili peňažné a nepeňažné daňové povinnosti jednotlivých zúčastnených subjektov, pričom vo viacerých ohľadoch priniesla nová právna úprava sprísnenie doterajších povinností držiteľov a poskytovateľov. Aktuálnosť tejto problematiky je možné vidieť okrem iného aj vo vzájomnej väzbe daňových povinností a povinností podľa zákona č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej ako zákon o liekoch ). S novou úpravou zákona o liekoch sa do slovenského právneho poriadku zaviedol nový systém hlásenia peňažných a nepeňažných plnení pre poskytovateľov, pričom povinným subjektom týchto oznamovacích povinností sú výlučne zákonom identifikované subjekty farmaceutického trhu. DÚPP 13/2016 Zmenila sa súčasne aj periodicita podávania hlásení a podľa novej právnej úpravy sa hlásenia pre Národné centrum zdravotníckych informácií (ďalej ako NCZI ) podávajú dvakrát ročne, a to do a do príslušného roka. 71

75 Uvedené subjekty sú povinné podávať tzv. správu o výdavkoch na propagáciu, marketing a na peňažné a nepeňažné plnenia. V tejto súvislosti je potrebné upozorniť, že rozsah peňažných a nepeňažných plnení na účely zákona o liekoch nie je totožný s rozsahom plnení podľa zákona o dani z príjmov. V každom individuálnom prípade je preto potrebné skúmať rozsah povinností vzťahujúcich sa na držiteľov a poskytovateľov podľa zákona o liekoch a zákona o dani z príjmov. V tomto príspevku sa venujeme osobitným prípadom uplatňovania zrážkovej dane na plnenia plynúce od držiteľov pre poskytovateľov. Vzhľadom na prierezovosť problematiky, ktorá sa dotýka tak daňových predpisov, ako aj pravidiel obsiahnutých v zákone o liekoch, uvádzame aj porovnanie týchto dvoch právnych úprav s cieľom zvýraznenia ich vzájomných podobností a odlišností a uľahčenia praktického uplatňovania zákonných povinností držiteľov a poskytovateľov. Obidva právne režimy sledujú odlišné ciele a kým v niektorých aspektoch sa ich pravidlá prelínajú, v iných je možné pozorovať ich výrazné odlišnosti. Vychádzame pri tom z dikcie zákona o dani z príjmov, zákona o liekoch a tiež z Metodického pokynu FR SR k zdaňovaniu príjmov plynúcich poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa. Naša pozornosť smeruje primárne na nasledujúce okruhy problémov: Zľavy pre poskytovateľa zdravotnej starostlivosti Vzorky liekov a darovanie liekov Liek poskytnutý na terapeutickú indikáciu Klinické skúšanie Zrážková daň verzus pracovnoprávny vzťah. 2. Základné atribúty zrážkovej dane Osobitný režim zrážkovej dane je podmienený jeho uplatnením výlučne na príjmy plynúce od špecificky definovaného okruhu subjektov. Môžeme konštatovať, že osobitná zrážková daň sa uplatní iba v prípade, ak na obidvoch stranách poskytovaného plnenia sú zákonom predvídané subjekty. Z uvedeného tiež vyplýva, že osobitný režim zrážkovej dane sa neuplatní, ak peňažné alebo nepeňažné plnenie nebude poskytnuté alebo prijaté osobou presne vymedzenou v zákone. a držiteľa). Z tohto dôvodu je veľmi dôležité dôkladné poznanie zákonných definícií zúčastnených subjektov a povinností pre nich plynúcich. Základným predpokladom uplatnenia zrážkovej dane je poskytnutie peňažného alebo nepeňažného plnenia od držiteľa pre poskytovateľa zdravotnej starostlivosti (ďalej ako poskytovateľ). Pojmy držiteľ a poskytovateľ sú v ZDP presne definované a v každom individuálnom prípade je potrebné posúdiť, či dotknutá osoba spadá do jednej z týchto dvoch kategórií. Zároveň platí, že plnenie nebude podliehať režimu zrážkovej dane, ak bude poskytované držiteľom pre iného držiteľa (osobitné pravidlá sa však uplatnia v prípade subjektov s tzv. dvojakým postavením poskytovateľa Držiteľ je v ZDP definovaný ako 1. držiteľ registrácie lieku, 2. držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov, 3. držiteľ povolenia na výrobu liekov, 72 Ako má vyzerať správne označenie monitorovaného priestoru, ako dlho môžete uchovávať záznam a akú dokumentáciu musíte mať vypracovanú, sa dozviete na školení OOÚ v kamerových systémoch novinky od júna 2016.

76 Dane a účtovníctvo Osobitosti uplatňovania zrážkovej dane na príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti 4. farmaceutická spoločnosť, 5. výrobca zdravotníckej pomôcky, 6. distribútor zdravotníckej pomôcky, 7. výrobca dietetickej potraviny, 9. distribútor dietetickej potraviny a rovnako tiež 10. tretia osoba, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od vyššie uvedených osôb. Poznámka: Osobitne poznamenávame, že s účinnosťou od 1. januára 2016 došlo k rozšíreniu definície držiteľa aj na distribútora zdravotníckej pomôcky a distribútora dietetickej potraviny. Pre tieto subjekty sa režim zrážkovej dane uplatňuje na plnenia, ktoré do konca roka 2015 zrážkovej dani nepodliehali. D Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti v zmysle ZDP zahŕňa tak samotného poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, ako aj jeho zamestnanca a zdravotníckeho pracovníka. Tieto subjekty ZDP označuje súhrnne ako poskytovateľ zdravotnej starostlivosti a kdekoľvek v zákone je tento pojem uvedený, má sa na mysli niektorá z uvedených troch kategórií subjektov. Pre fyzické osoby v zmysle 8 písm. l) ZDP platí, že medzi tzv. ostatné príjmy je potrebné zahrnúť aj peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa. Zároveň je stanovená podmienka, že o ostatné príjmy v zmysle 8 pôjde vtedy, ak takéto príjmy nie sú predmetom dane podľa 5 a 7ZDP.Akojev 8ods.13ďalejstanovené, z peňažných a nepeňažných plnení podľa predchádzajúcej vety sa daň vyberá Upozornenie: Pri nepeňažných príjmoch poskytovateľov platí výnimka: daň vyberaná zrážkou sa neplatí, ak nepeňažné plnenie v úhrnnej sume za predchádzajúci kalendárny rok nepresiahne 40 EUR. zrážkou, s výnimkou príjmov z vykonávania klinického skúšania. Pre právnické osoby v zmysle v 17 ods. 31 ZDP platí, že z peňažných a nepeňažných plnení poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa sa daň vyberá zrážkou. Uvedené sa vzťahuje tak na príjmy poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, ktorý je daňovým rezidentom, ako aj na poskytovateľa, ktorý je daňovým nerezidentom. Podľa ZDP vo všeobecnosti platí, že predmetom dane z príjmov nie sú príjmy získané darovaním. V súvislosti so zdaňovaním peňažných a nepeňažných príjmov od držiteľov pre poskytovateľov sa však uplatní výnimka, podľa ktorej dani podliehajú aj dary poskytnuté zo strany držiteľa pre poskytovateľa. Uvedené pravidlo sa uplatní na príjmy všetkých poskytovateľov, bez ohľadu na to, či sú fyzickými alebo právnickými osobami. Pri nepeňažných príjmoch poskytovateľov sa uplatní tiež výnimka, podľa ktorej sa daň vyberaná zrážkou neplatí, ak nepeňažné plnenie v úhrnnej sume za predchádzajúci kalendárny rok nepresiahne 40 EUR. Tu je potrebné upozorniť, že do uvedenej sumy je potrebné zahrnúť všetky nepeňažné príjmy konkrétneho poskytovateľa, ktoré mu plynuli od všetkých držiteľov za predchádzajúci kalendárny rok. Čo je motivácia? Túto takmer Shakespearovskú otázku zodpovie kouč a motivátor Ján Dubnička na školení Tajomstvá (seba)motivácie v malebnom prostredí dreveníc Jánošíkov dvor v Zázrivej. Viac nawww.profivzdelavanie.sk. 73

77 Z ustanovení ZDP ďalej vyplýva, že plnenia od držiteľov pre poskytovateľov nepodliehajú zrážkovej dani, ak ide o príjmy plynúce z klinického skúšania. V takom prípade sa ustanovenie o zrazení a odvedení dane a ustanovenia o podávaní oznámení správcovi dane (ako to upravuje 43) neuplatnia. Príjmy plynúce z klinického skúšania sa zdania podľa všeobecných pravidiel uvedených v ZDP (t. j. prostredníctvom podaného daňového priznania). Poznámka: Z pohľadu zdroja peňažných a nepeňažných príjmov platí, že s účinnosťou od 1. januára 2016 zrážkovej dani podliehajú (pri splnení zákonných podmienok) tak príjmy zo zdrojov v SR, ako aj príjmy zo zdrojov v zahraničí. V obidvoch prípadoch je potrebné identifikovať osobu platiteľa dane, čo v konkrétnom prípade môže závisieť od skutočnosti, či zahraničný držiteľ poskytujúci plnenie slovenskému poskytovateľovi má v SR organizačnú zložku alebo stálu prevádzkareň. ZDP zároveň oslobodzuje vybrané druhy plnení od držiteľa pre poskytovateľa. Toto oslobodenie je spojené s účasťou poskytovateľa na odbornom podujatí a sústavnom vzdelávaní, avšak výlučne po splnení všetkých zákonných podmienok. Zrážková daň, ktorej predmetom sú peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté držiteľom pre poskytovateľa, sa spravuje ustanoveniami o sadzbe zrážkovej dane, ktoré sú uvedené v 43 ods. 1 ZDP. Platí preto, že na tieto príjmy sa v prípade tuzemských transakcií (ktorých predmetom je poskytnutie plnenia zo zdrojov v Slovenskej republike) uplatní základná daňová sadzba vo výške 19 %. Ak pôjde o plnenia, ktorých zdroj je v zahraničí a ktoré súčasne podliehajú zrážkovej dani, uplatní sa daňová sadzba vo výške 19 % len v prípade, ak v konkrétnom prípade zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia nestanovuje inak. Pri plneniach plynúcich od držiteľa pre poskytovateľa z tzv. nezmluvného štátu sa uplatní kvalifikovaná daňová sadzba vo výške 35 %. ZDP zároveň stanovuje daňové povinnosti peňažnej a nepeňažnej povahy tak pre držiteľa, ako aj pre poskytovateľa. Rozsah týchto povinností a tiež osobu platiteľa dane je v konkrétnom prípade potrebné identifikovať v závislosti na druhu poskytnutého plnenia (peňažné alebo nepeňažné) a tiež s ohľadom na zdroj príjmu a prípadné postavenie prijímateľa plnenia (t. j. prípad, keď prijímateľ plnenia spĺňa súčasne definíciu držiteľa aj poskytovateľa). 3. Zľavy pre poskytovateľov zdravotnej starostlivosti V praxi je možné pomerne často identifikovať situácie, v ktorých je vzťah držiteľa a poskytovateľa založený na poskytovaní rôznych druhov bonusov a zliav. Z pohľadu zrážkovej dane je v týchto prípadoch potrebné rozlíšiť, kedy poskytnutá zľava má a kedy nemá povahu plnenia poskytnutého zo strany držiteľa. 74 RNDr. Jana Motyčková vás na školení Sociálne a zdravotné poistenie vybrané problémy v roku 2016 prevedie špecifickými prípadmi v nemocenských dávkach, ako je napr. PN po odpracovaní časti zmeny, práca popri materskej.

78 Dane a účtovníctvo Osobitosti uplatňovania zrážkovej dane na príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti V prípade, ak je poskytnutie zľavy formou skrytého plnenia pre poskytovateľa, uplatnia sa príslušné ustanovenia zákona o dani z príjmov o zrážkovej dani. Nižšie uvádzame niekoľko poznámok k uplatneniu pravidiel podľa zákona o dani z príjmov a podľa zákona o liekoch. 3.1 Zákon o dani z príjmov Metodický pokyn FR SR v súvislosti s poskytovaním zliav odkazuje predovšetkým na postupy účtovania. Prvou podmienkou poskytovania zliav poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti má byť podľa metodického pokynu nastavenie systému týchto zliav v internej smernici držiteľa. V tejto internej smernici by mali byť uvedené rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady počas celého účtovného obdobia. Posúdenie poskytnutej zľavy ako plnenia plynúceho od držiteľa pre poskytovateľa a následné uplatnenie režimu zrážkovej dane je podľa metodického pokynu závislé na posúdení kritéria selektívnosti, resp. všeobecnosti poskytovanej zľavy. V zmysle uvedeného sa bude rešpektovať odôvodnené nastavenie zliav, ktoré v rámci obchodných podmienok a na základe internej smernice poskytuje držiteľ poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (t. j. v takýchto prípadoch sa režim zrážkovej dane neuplatní). Takýmito prípadmi môžu byť napr. zľavy poskytované podľa veľkosti odberateľa, podľa vzdialenosti od dodávateľa, z dôvodu dosiahnutého obratu, z dôvodu rýchlosti platby a pod. Na skutočnosť rozhodujúcu pre zistenie dane sa podľa daňového poriadku nebude prihliadať, ak nebude mať ekonomické opodstatnenie a ak jej výsledkom bude účelové obchádzanie daňovej povinnosti. Podľa metodického pokynu vo vyššie uvedených prípadoch nejde o zľavy poskytované pre individuálne určeného poskytovateľa zdravotnej starostlivosti. Ak zľavy nie sú selektívne, nemajú sa posudzovať ako zdaniteľný príjem, pri ktorom sa uplatní osobitný režim zrážkovej dane. Opakom týchto prípadov by boli zľavy poskytované bez ekonomického odôvodnenia, ktoré by nespĺňali podmienku všeobecnosti. Ak teda poskytnutá zľava vytvára priestor pre vytváranie individuálneho prístupu k odberateľovi, potom pôjde o zdaniteľné plnenie, na ktoré sa uplatní osobitný režim zrážkovej dane. S ohľadom na kontext a okolnosti poskytovaných zliav sa odporúča ich skúmanie na individuálnom základe a prihliadanie na činnosť poskytovateľa a držiteľa a tiež na dohodnuté obchodné podmienky. V tejto súvislosti je potrebné zdôrazniť, že pri posudzovaní selektívnosti, resp. všeobecnosti poskytnutej zľavy bude správca dane vychádzať okrem iného tiež z vlastného úsudku a pri výkone daňovej kontroly alebo miestneho zisťovania bude vychádzať z príslušných ustanovení daňového poriadku. D Upozornenie: Z rámca ustanovení daňového poriadku dávame na tomto mieste do pozornosti predovšetkým základné zásady správy daní uvedené v 3 daňového poriadku. V ods. 6 tohto ustanovenia je uvedené, že pri uplatňovaní Ing. Mária Cvečková sa bude na školení Účtovná závierka podľa IAS/IFRS zaoberať zostavením účtovnej závierky podľa medzinárodných štandardov. Viac na 75

79 osobitných predpisov sa pri správe daní berie do úvahy skutočný obsah právneho úkonu alebo inej skutočnosti rozhodujúcej pre zistenie, vyrubenie alebo vybratie dane. Predovšetkým upozorňujeme, že na právny úkon alebo inú skutočnosť rozhodujúcu pre zistenie, vyrubenie alebo vybratie dane sa podľa tohto ustanovenia nebude prihliadať, ak nebude mať ekonomické opodstatnenie a ak jej výsledkom bude účelové obchádzanie daňovej povinnosti alebo získanie takého daňového zvýhodnenia, na ktoré by daňový subjekt inak nebol oprávnený, resp. ak jej výsledkom bude účelové zníženie daňovej povinnosti. Uvedené je potrebné zohľadniť aj pri nastavení systému zliav poskytovaných držiteľom pre poskytovateľa s cieľom umožniť ich spätnú kontrolu zo strany správcu dane. 3.2 Zákon o liekoch Ako už bolo vyššie uvedené, zákon o liekoch vychádza pri úprave ohlasovacích povinností na NCZI z odlišných východísk ako zákon o dani z príjmov. Táto skutočnosť sa prejavuje okrem iného aj v odlišnej koncepcii peňažných a nepeňažných plnení, ktoré sú predmetom povinnosti držiteľa voči NCZI. Zákon o liekoch predovšetkým stanovuje, že za peňažné a nepeňažné plnenie sa nepovažujú tie plnenia, ktoré sú poskytované držiteľom povolenia na výrobu liekov, držiteľom povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľom povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti, držiteľom registrácie humánneho lieku alebo farmaceutickou spoločnosťou v rámci bežného obchodného styku, ktorý sa týka predaja alebo kúpy liekov. Zároveň je stanovené, že ak sa nepreukáže súlad podmienok poskytnutia plnení s podmienkami obvyklými v bežnom obchodnom styku a že sa tieto plnenia týkajú predaja a kúpy liekov, potom sa takéto plnenia nebudú považovať za plnenia poskytnuté v rámci bežného obchodného styku (t. j. budú sa považovať za plnenia podliehajúce oznamovacej povinnosti). 4. Vzorky liekov a darovanie liekov V praxi je možné pozorovať viaceré situácie, v ktorých držiteľ poskytuje poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti vzorky liekov, resp. sa rozhodne darovať lieky pre 4.1 Zákon o dani z príjmov Metodický pokyn FR SR výslovne uvádza (s odvolaním sa na postupy účtovania), že za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu ako je poskytovaný tovar, výrobok alebo služba (príkladom môže byť tovar zdarma, predaj dlhodobého hmotného a nehmotného majetku za symbolickú cenu, darovanie a pod.). Rovnako zdravotnícke zariadenie. Nižšie preto uvádzame základné aspekty daňového posúdenia týchto transakcií a súvisiacu právnu úpravu zákona o reklame. je v metodickom pokyne uvedené, že poskytnutie vzorky lieku zo strany držiteľa pre poskytovateľa zdravotnej starostlivosti (ktorý je oprávnený predpisovať lieky) sa na účely zákona o dani z príjmov bude považovať za nepeňažné plnenie. V týchto prípadoch sa preto uplatní osobitný režim zrážkovej dane. 76 Prehĺbte si svoje odborné vedomosti z problematiky Zákonníka práce na školení Zákonník práce pod lupou pod taktovkou odborníčky na pracovné právo doc. Marty Thurzovej. Viac info na

80 Dane a účtovníctvo Osobitosti uplatňovania zrážkovej dane na príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti 4.2 Zákon o reklame a zákon o liekoch Poskytovanie vzoriek liekov je predmetom pomerne striktnej právnej regulácie obsiahnutej v zákone č. 147/2001 Z. z. o reklame v znení neskorších predpisov (ďalej ako zákon o reklame ). Podľa týchto pravidiel môže vzorky liekov poskytnúť držiteľ rozhodnutia o registrácii lieku, avšak len na základe písomnej žiadosti a len osobe oprávnenej predpisovať lieky. Zákon o reklame pripúšťa poskytovanie vzoriek maximálne v rozsahu dvoch vzoriek najmenšieho balenia zaregistrovaného lieku za rok, pričom takúto vzorku je potrebné náležite označiť a priložiť k nej súhrn charakteristických vlastností lieku. Zákon o liekoch v 15 ods. 5 stanovuje, že za nepeňažné plnenie sa nepovažujú vzorky lieku poskytnuté podľa zákona o reklame, ako ani hodnota pohostenia na odbornom podujatíě v rozsahu, ako to upravuje 9 ods. 2 piěsm. y) ZDP. D 5. Poskytovanie liekov na terapeutickú indikáciu Poskytovanie liekov na terapeutickú indikáciu predstavuje osobitnú situáciu použitia liekov a túto problematiku je potrebné posudzovať aj s ohľadom na uplatňovanie zrážkovej dane. Nižšie uvádzame východiská uvedené v zákone o liekoch a následne daňovo-právne posúdenie. Podľa zákona o liekoch je možné vo vymedzených prípadoch povoliť terapeutické použitie humánneho lieku určeného pre jedného pacienta alebo skupinu pacientov pri ohrození života alebo pri riziku závažného zhoršenia zdravotného stavu. Môže ísť o nasledujúce kategórie liekov: a) humánny liek registrovaný na terapeutickú indikáciu, ktorá nie je uvedená v rozhodnutí o registrácii humánneho lieku, b) humánny liek, ktorý nie je registrovaný, a to na terapeutickú indikáciu, ktorá je uvedená v rozhodnutí o registrácii Ak lekár vystupuje ako sprostredkovateľ medzi farmaceutickou spoločnosťou a pacientom, poskytnutie lieku na indikáciu nebude predstavovať plnenie podliehajúce zrážkovej dani. humánneho lieku vydaného orgánom iného členského štátu alebo orgánom tretieho štátu, c) humánny liek, ktorý nie je registrovaný, a to na terapeutickú indikáciu, ktorá nie je uvedená v rozhodnutí o registrácii humánneho lieku vydaného orgánom členského štátu alebo tretieho štátu alebo ktorá nie je týmto orgánom schválená. Vyššie uvedené terapeutické použitie humánneho lieku povoľuje Ministerstvo zdravotníctva SR, a to na základe žiadosti poskytovateľa, príp. aj z vlastného podnetu, ak nie je dostupný porovnateľný registrovaný humánny liek. Keďže v tomto prípade lekár vystupuje v postavení sprostredkovateľa medzi farmaceutickou spoločnosťou a pacientom, podľa metodického pokynu poskytnutie lieku na terapeutickú indikáciu nebude predstavovať plnenie podliehajúce zrážkovej dani. 3 nové procesné kódexy od nahradili doteraz používaný Občiansky súdny poriadok. Novinky, ktoré táto veľká zmena prináša, vám na konferencii Rekodifikácia civilného procesného práva predstaví špičkový lektorský tím. 77

81 6. Klinické skúšanie Zo zákona o dani z príjmov vyplýva, že plnenia od držiteľov pre poskytovateľov nepodliehajú zrážkovej dani, ak ide o príjmy plynúce z klinického skúšania. V týchto prípadoch sa preto neuplatnia ustanovenia zákona o dani z príjmov o zrazení a odvedení dane, ako ani ustanovenia o podávaní oznámení správcovi dane (ako to upravuje 43). Príjmy plynúce z klinického skúšania sa zdania podľa všeobecných pravidiel uvedených v ZDP (t. j. prostredníctvom podaného daňového priznania). Zo zákona o liekoch vyplýva, že klinickým skúšaním je každý výskum na človeku, ktorým sa určujú alebo potvrdzujú klinické účinky, farmakologické účinky alebo iné farmakodynamické účinky, ktorým sa preukazuje akýkoľvek žiaduci alebo nežiaduci účinok a ktorým sa zisťuje absorpcia, distribúcia, metabolizmus a vylučovanie jedného skúšaného humánneho produktu alebo viacerých skúšaných humánnych produktov alebo skúšaných humánnych liekov s cieľom zistiť ich neškodnosť a účinnosť. Klinickým skúšaním sa hodnotí aj biologická dostupnosť a biologická rovnocennosť skúšaného humánneho produktu alebo skúšaného humánneho lieku. Zákon o liekoch tiež stanovuje, že pracoviská vykonávajúce klinické skúšanie schvaľuje Štátny ústav pre kontrolu liečiv, pričom tieto pracoviská musia mať materiálne a priestorové vybavenie a personálne zabezpečenie na vykonávanie klinického skúšania a musia tiež spĺňať požiadavky na správnu klinickú prax. Ak skúšajúci lekár vykonáva samostatnú zdravotnícku prax na základe licencie, potom sa jeho príjmy zdania ako príjmy z podnikania a je ich možné znížiť o výdavky vynaložené na ich dosiahnutie. Z hľadiska subjektov klinického skúšania zákon o liekoch definuje osobu zadávateľa klinického skúšania a osobu skúšajúceho. Zadávateľom je fyzická alebo právnická osoba, ktorá vedie a financuje klinické skúšanie. Skúšajúcim je lekár alebo zdravotnícky pracovník spĺňajúci odbornú spôsobilosť, ktorý je odborne zodpovedný za vykonávanie klinického skúšania na pracovisku. Keďže v prípade klinického skúšania sa osobitný režim zrážkovej dane neuplatní, je potrebné príjem poskytovateľa posúdiť podľa ostatných ustanovení zákona o dani z príjmov (t. j. v prípade fyzickej osoby ako príjem zo závislej činnosti, príjem z podnikania alebo ostatný príjem, resp. v prípade právnickej osoby ako súčasť jej základu dane). Podľa metodického pokynu, ak od držiteľa plynú príjmy pre poskytovateľa za vykonávanie klinického skúšania, pričom poskytovateľ je skúšajúci lekár v pracovnom pomere so zadávateľom, potom sa príjmy za klinické skúšanie zdania ako príjmy zo závislej činnosti. Ak skúšajúci lekár vykonáva samostatnú zdravotnícku prax na základe licencie, potom sa jeho príjmy zdania ako príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov. Tieto príjmy je potom možné znížiť o výdavky vynaložené na ich dosiahnutie (ak sú splnené podmienky ich daňovej uznateľnosti). Ak skúšajúci lekár je v pracovnom 78 Na online a offline marketing pre neziskové organizácie si posvietime na konferencii Marketing pre neziskovky s päticou odborníkov, ktorí vás zasvätia do tajov content marketingu a práce s online komunitou a priblížia Google Ad Grants.

82 Dane a účtovníctvo Osobitosti uplatňovania zrážkovej dane na príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti pomere s poskytovateľom, avšak tomuto lekárovi plynie za klinické skúšanie plnenie priamo od držiteľa (na základe zmluvy nezakladajúcej pracovnoprávny vzťah), potom sa tento príjem zdaní ako ostatný príjem a v zmysle 8 bude znížený o zákonom stanovené výdavky. V prípade, ak príjmy za klinické skúšanie plynú poskytovateľovi, ktorý je právnickou osobou, potom tieto príjmy budú súčasťou jeho základu dane. 7. Uplatňovanie zrážkovej dane v pracovnoprávnych vzťahoch V praktickom uplatňovaní osobitného režimu zrážkovej dane je možné identifikovať viaceré situácie, ktoré sa vyznačujú nejednoznačnosťou ich daňového posúdenia. Je to dané predovšetkým skutočnosťou, že farmaceutický trh sa vyznačuje viacerými osobitosťami, ktoré sa prejavujú okrem iného aj v komplexnej štruktúre vzťahov medzi zúčastnenými subjektmi. Rôznorodé formy obchodnej spolupráce medzi držiteľmi navzájom, ako aj medzi držiteľmi a poskytovateľmi častokrát prispievajú k náročnosti uplatnenia jednotlivých daňových ustanovení a vytvárajú rôznorodé právno-realizačné a právno-aplikačné problémy. Osobitne to platí pre príjmy plynúce od držiteľa pre poskytovateľa 7.1 Zákon o dani z príjmov Podľa 5zákonao dani z príjmov sú príjmami fyzickej osoby zo závislej činnosti aj príjmy zo súčasného alebo predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru, alebo z obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu. V súlade so zákonom č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce je možné konštatovať, že pracovnoprávny vzťah môže byť založený tak pracovnou zmluvou, ako aj dohodou o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru. v rámci pracovnoprávneho vzťahu, ktorý môže byť založený pracovnou zmluvou alebo dohodami o výkone práce mimo pracovného pomeru. Daňové posúdenie týchto prípadov nemusí byť v každom prípade totožné, a preto uvádzame nižšie stručný prehľad povinností podľa ZDP, a to predovšetkým vo svetle Metodického pokynu FR SR. Keďže plnenia poskytované držiteľmi často podliehajú aj povinnostiam voči NCZI v zmysle zákona o liekoch, uvádzame nižšie pre porovnanie aj vybrané ustanovenia zákona o liekoch týkajúce sa hlásenia plnení poskytnutých vlastnými zamestnancami, ktorí sú zdravotníckymi pracovníkmi. V zmysle Zákonníka práce sú takýmito dohodami dohoda o vykonaní práce, dohoda o pracovnej činnosti a dohoda o brigádnickej práci študentov. Z ustanovenia 35 zákona o dani z príjmov vyplýva, že zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, má povinnosť vybrať preddavky na daň z príjmov zo zdaniteľnej mzdy. Zdaniteľnou mzdou sa rozumejú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti, avšak znížené o poistné a príspevky (ktoré je povinný platiť zamestnanec) a o nezdaniteľnú časť základu dane. D Hľadáte úplné znenie zákona platné k dnešnému dňu? Nemusíte nájdete ho na 79

83 Vo vzťahu k príjmom plynúcim od držiteľa pre poskytovateľa na druhej strane 43 zákona o dani z príjmov stanovuje, že zrážkovej dani podlieha peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa (s výnimkou plnení vyplácaných za klinické skúšanie). Zrážka sa v tomto prípade vykoná Príklad Vyberanie preddavkov na daň z príjmov a vyberanie dane zrážkou sú dva samostatné a navzájom rozdielne spôsoby plnenia daňovej povinnosti, ktoré nie je možné vzájomne stotožňovať. z celej sumy poskytnutého peňažného alebo nepeňažného plnenia. Vyššie uvedené ustanovenia 35a 43takupravujúdva rozdielne spôsoby plnenia daňovej povinnosti, a to vyberanie preddavkov na daň z príjmov a vyberanie dane zrážkou. Ideodvasamostatné a navzájom rozdielne spôsoby plnenia daňovej povinnosti, ktoré nie je možné vzájomne stotožňovať. V kontexte vyššie uvedeného vzniká v praxi často otázka, akým spôsobom je potrebné zdaniť príjem plynúci na základe pracovnoprávneho vzťahu, ak zamestnávateľ je držiteľom a zamestnanec je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti. Konkrétne otázka znie, či sa v takomto prípade vyberie preddavok na daň z príjmov v zmysle 35 alebo sa uplatní zrážková daň v zmysle 43. Metodický pokyn FR SR v tejto súvislosti na str. 5 uvádza, že zrážková daň sa vyberie z peňažných a nepeňažných plnení poskytnutých poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa i v prípade, ak pôjde o plnenia, ktoré ak by neboli zdanené zrážkovou daňou, boli by súčasťou čiastkového základu dane z príjmov podľa 5 zákona o dani z príjmov alebo súčasťou čiastkového základu dane z príjmov podľa 6 zákona o dani z príjmov. Ako však vyplýva z ďalších častí metodického pokynu, finančná správa pri rozhodovaní o uplatnení alebo neuplatnení zrážkovej dane čiastočne diferencuje medzi príjmami poskytovanými na základe pracovnej zmluvy a príjmami na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru. Vysvetlenie tohto rozdielneho prístupu a právny základ takejto diferenciácie však v metodickom pokyne absentuje Poskytnutie plnenia na základe pracovnej zmluvy Metodický pokyn uvádza niekoľko príkladov ilustrujúcich výkladový prístup finančnej správy k plneniam poskytovaným takým zamestnancom držiteľa (na základe pracovnej zmluvy), ktorí sú súčasne poskytovateľmi zdravotnej starostlivosti. Podľa metodického pokynu, ak držiteľ pozve na obed svojho zamestnanca, ktorý má súčasne súkromnú lekársku prax a je preto poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, je potrebné rozlišovať, či takéto pozvanie súvisí s výkonom závislej činnosti u držiteľa. V prípade, ak pozvanie na obed súvisí s činnosťou lekára ako poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, potom je potrebné uplatniť osobitný režim zrážkovej dane podľa 43 zákona o dani z príjmov. Z uvedeného vyplýva, že metodický pokyn pri pracovnoprávnom vzťahu založenom 80 Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup. Využite daňovú pohotovosť, viac na

84 Dane a účtovníctvo Osobitosti uplatňovania zrážkovej dane na príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti pracovnou zmluvou vyžaduje na účely posúdenia uplatnenia zrážkovej dane rozlišovanie, či poskytované plnenie súvisí s činnosťou poskytovateľa alebo s činnosťou zamestnanca Plnenie poskytnuté na základe dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru V súvislosti s dohodami o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru uvádza metodický pokyn príklad, v ktorom farmaceutická spoločnosť uzatvorí s poskytovateľmi dohodu o pracovnej činnosti, na základe ktorej vypláca lekárom odmenu za vykonanie odbornej prednášky na kongresoch a školeniach. Podľa FR SR, ak držiteľ vypláca zdaniteľné peňažné plnenie poskytovateľovi, potom podľa 43 ods. 3 písm. o) sa z týchto plnení vyberie zrážková daň. Podľa FR SR nie je podstatné, či odmena za vykonanie odbornej prednášky bola vyplatená na základe dohody o vykonaní práce, dohody o pracovnej činnosti alebo dokonca na základe zmluvy o dielo alebo inej zmluvy podľa Občianskeho zákonníka. Podľa FR SR je v týchto prípadoch platiteľom zrážkovej dane farmaceutická spoločnosť. D Upozornenie: Dávame do pozornosti, že na rozdiel od vyššie uvedeného príkladu pracovnej zmluvy v prípade dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru FR SR nevyžaduje skúmanie, či plnenie bolo lekárovi poskytnuté v postavení zamestnanca alebo v postavení poskytovateľa zdravotnej starostlivosti. Podľa metodického pokynu sa javí, že v prípade všetkých plnení poskytovaných na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (medzi držiteľom a poskytovateľom) sa má uplatniť zrážková daň. Keďže takýto rozdiel v posudzovaní príjmov vyplácaných na základe pracovnej zmluvy a na základe dohôd zo zákona o dani z príjmov výslovne nevyplýva (keďže v oboch prípadoch ide o vzťah zamestnávateľa a zamestnanca a o príjem zo závislej činnosti), môže takýto výklad finančnej správy vzbudzovať viaceré otázniky. Poznanie výkladového prístupu finančnej správy však môže v konkrétnych situáciách napomôcť pri praktickom uplatňovaní zákona o dani z príjmov. 7.2 Zákon o liekoch Ako sme uviedli v úvode tohto príspevku, problematika poskytovania plnení zo strany držiteľov pre poskytovateľov má svoje právne dôsledky tak z pohľadu uplatňovania zákona o dani z príjmov, ako aj z pohľadu uplatňovania zákona o liekoch. Kým ciele, ako aj osobná pôsobnosť týchto dvoch právnych úprav sa odlišné, v určitých prípadoch dochádza k prekrývaniu plnení zdaňovaných zrážkovou daňou a plnení hlásených NCZI. Na porovnanie preto nižšie uvádzame spôsob hlásenia príjmov vyplácaných držiteľmi (tak, ako sú definovaní v zákone o liekoch) vlastným zamestnancom, ktorí sú zdravotníckymi pracovníkmi. Podľa zákona o liekoch môžeme v súvislosti s plneniami poskytovanými vlastným zamestnancom Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup. Využite mzdovú pohotovosť, viac na 81

85 rozlíšiť prípady, kedy sa oznamovacie povinnosti buď neuplatnia vôbec, alebo sa uplatnia v odlišnom rozsahu. Ak sa oznamovacie povinnosti uplatnia, podľa zákona o liekoch sa má uvádzať stanovený rozsah údajov. Tieto údaje zahŕňajú okrem iného aj výšku a účel peňažného a nepeňažného plnenia, pričom zákon ponúka výpočet viacerých účelov poskytnutia plnení (napr. prieskum trhu, odborné Držiteľ povolenia na výrobu liekov Ak tento držiteľ poskytne plnenie zdravotníckemu pracovníkovi, ktorý u neho zodpovedá za odborné vykonávanie činností a ktorý je s ním v pracovnom pomere na ustanovený týždenný pracovný čas, potom sa v oznámení pre NCZI neuvádza údaj o výške poskytnutého peňažného alebo nepeňažného plnenia. Uvádzajú sa však ostatné zákonom požadované údaje, ako napr. meno zdravotníckeho pracovníka, jeho zdravotnícke povolanie, označenie zdravotníckeho zariadenia, v ktorom poskytuje zdravotnícku starostlivosť, ako aj účel poskytnutého plnenia Držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov Ak držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov poskytne plnenie zdravotníckemu pracovníkovi, ktorý u neho zodpovedá za odborné vykonávanie činností a ktorý je s ním v pracovnom pomere na ustanovený týždenný pracovný čas, údaj o výške poskytnutého peňažného alebo nepeňažného plnenia sa vo vzťahu k NCZI neuvádza. Uvedené pravidlo je obdobné ako v prípade držiteľa povolenia na výrobu liekov a aj V závislosti od povahy dotknutého subjektu, čo plnenie poskytuje, zákon o liekoch rozlišuje rozsah oznamovaných skutočností pri plneniach poskytovaných vlastným zamestnancom. prednášky, dary, cestovné náklady, náklady na ubytovanie a stravovanie a pod.). V závislosti od povahy dotknutého subjektu (ktorý peňažné alebo nepeňažné plnenie poskytuje) zákon o liekoch rozlišuje rozsah oznamovaných skutočností pri plneniach poskytovaných vlastným zamestnancom. Nižšie uvádzame stručný prehľad rozsahu oznamovaných skutočností pre jednotlivé subjekty farmaceutického trhu. Odborne vykonávanými činnosťami sa v zmysle vyššie uvedeného majú na mysli tie činnosti, ktorých zabezpečenie je súčasťou osobitných podmienok na výrobu liekov v zmysle 12 ods. 1 zákona o liekoch. Patria sem činnosti odborného zástupcu zodpovedného za výrobu liekov, odborného zástupcu zodpovedného za zabezpečenie kvality liekov, odborného zástupcu zodpovedného za registráciu liekov alebo odborného zástupcu zodpovedného za výrobu a zabezpečovanie kvality a registrácie medicinálnych plynov. v tomto prípade je držiteľ povinný oznamovať ostatné zákonom požadované údaje o poskytnutom plnení. V tomto prípade sa však odborne vykonávanými činnosťami rozumejú činnosti tvoriace osobitné podmienky na veľkodistribúciu liekov, a to konkrétne činnosť odborného zástupcu zodpovedného za veľkodistribúciu humánnych liekov. 82 Ročný prístup k videoškoleniam z daňovej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

86 Dane a účtovníctvo Osobitosti uplatňovania zrážkovej dane na príjmy poskytovateľov zdravotnej starostlivosti Držiteľ povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti Ak tento držiteľ poskytuje plnenie zdravotníckemu pracovníkovi, ktorý je oprávnený vydávať humánne lieky a zdravotnícke pomôcky (podľa 25 ods. 2 a 3 zákona o liekoch) a ktorý je s ním v pracovnom pomere na ustanovený týždenný pracovný čas, v správe o výdavkoch sa neuvádza údaj o výške poskytnutého peňažného alebo nepeňažného plnenia. V týchto prípadoch sa však uvádzajú ostatné zákonom požadované údaje. Oznamovacia povinnosť tohto držiteľa sa však vôbec nevzťahuje na zdravotníckeho pracovníka, ktorému sa poskytuje lekárenská starostlivosť (t. j. v tomto prípade nie je povinnosť uvádzať žiadne údaje podľa 23 ods. 8 a 9). D Držiteľ registrácie humánneho lieku Ak držiteľ registrácie humánneho lieku poskytuje plnenie zdravotníckemu pracovníkovi, ktorý je s ním v pracovnom pomere na ustanovený týždenný pracovný čas, pričom tento zdravotnícky pracovník zároveň vykonáva svoje zdravotnícke povolanie, potom je tento držiteľ povinný zahrnúť do správy o výdavkoch pre NCZI všetky zákonom vyžadované údaje podľa 60 ods. 8 a 9 zákona o liekoch. Na rozdiel od vyššie uvedených prípadov sa pri tomto držiteľovi neuplatňuje výnimka z rozsahu oznamovaných údajov a okrem iného sa oznamuje aj údaj o výške poskytnutého peňažného a nepeňažného plnenia Farmaceutická spoločnosť Ak farmaceutická spoločnosť poskytne plnenie zdravotníckemu pracovníkovi, ktorý je s ňou v pracovnom pomere na ustanovený týždenný pracovný čas a tento zdravotnícky pracovník súčasne vykonáva svoje zdravotnícke povolanie, potom sa v správe 8. Záver V tomto príspevku sme mali za cieľ predstaviť daňovo-právne posúdenie vybraných oblastí ekonomických vzťahov medzi držiteľmi a poskytovateľmi. Keďže poskytovanie peňažných a nepeňažných plnení je okrem daňovej regulácie tiež predmetom právnej úpravy zákona o výdavkoch pre NCZI uvádzajú všetky povinné údaje podľa 74a ods. 9 a 10. Toto pravidlo pre farmaceutické spoločnosti je preto obdobné právnej úprave pre držiteľa registrácie humánneho lieku, ako bola vyššie popísaná. o liekoch, výklad sme doplnili o ustanovenia farmaceutického práva týkajúce sa hlásení podávaných na NCZI. Týmto spôsobom sme chceli predostrieť ucelený a komplexnejší rozbor problematiky s cieľom uľahčiť praktické uplatňovanie týchto právnych predpisov. JUDr. PhDr. Michal Kočiš, PhD., LL.M. Ročný prístup k videoškoleniam zo mzdovej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

87 84DANE A ÚČTOVNÍCTVO DÚPP 13/2016 Vstupná cena hmotného majetku Jedným z rozhodujúcich faktorov pre bezchybné uplatňovanie odpisov je správne stanovená vstupná cena, z ktorej sa odpisy vykonávajú. Vstupnú cenu určuje 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov ) pre rôzne formy obstarania hmotného majetku. Vychádza z ocenenia hmotného majetku v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve ), ktoré je, až na výnimky, záväzné aj na účely zákona o dani z príjmov. 1. Obstarávacia cena Podľa 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani zpríjmovvstupnou cenou hmotného majetku je obstarávacia cena. Obstarávacou cenou sa ocení hmotný majetok nadobudnutý: kúpou (okrem kúpy podniku alebo jeho časti), darom od fyzickej osoby, kedy touto cenou je obstarávacia cena zistená u darcu, avšak len ak ide o majetok, ktorý u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku a pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa 9 zákona o dani z príjmov, Príklad č. 1: Vstupná cena je stanovená: a) rovnako ako v účtovníctve ak ide o obstaranie majetku kúpou, vlastnou činnosťou, vkladom do základného imania v reálnych hodnotách, zlúčením, splynutím alebo rozdelením v reálnych hodnotách v týchto prípadoch spôsob ocenenia hmotného majetku podľa 25 zákona o účtovníctve je rozhodujúci aj na účely zákona o dani z príjmov; b) odlišne od účtovníctva ak ide o obstaranie majetku darovaním, vkladom do základného imania v pôvodných cenách, zlúčením, splynutím alebo rozdelením v pôvodných cenách, preradením z osobného užívania do obchodného majetku ocenenie hmotného majetku v týchto prípadoch je osobitne ustanovené v zákone o dani z príjmov. Vstupnú cenu hmotného majetku ustanovuje 25 zákon o dani z príjmov. vkladom od fyzickej osoby do obchodnej spoločnosti alebo družstva, kedy touto obstarávacou cenou je obstarávacia cena zistená u vkladateľa, avšak len ak ide o nepeňažný vklad hmotného majetku, ktorý nebol zahrnutý do obchodného majetku tejto fyzickej osoby a za predpokladu, že v prípade predaja tohto majetku (v tom okamihu, kedy sa vkladá do obchodného majetku) by sa na príjem z predaja nevzťahovalo oslobodenie podľa 9 zákona o dani z príjmov ( 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov). Fyzická osoba podnikateľ, dostala v roku 2016 darom od fyzickej osoby nepodnikateľa, nehnuteľnosť (garáž). Túto nehnuteľnosť nepodnikateľ nadobudol kúpou v cene v roku 2014.

88 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku Podnikateľ vloží darovanú garáž do obchodného majetku vo vstupnej cene rovnajúcej sa výške obstarávacej ceny zistenej u darcu (nepodnikateľa), t. j. vo výške , pretože v deň darovania by príjem z predaja tejto darovanej nehnuteľnosti nemal nepodnikateľ oslobodený od dane (od nadobudnutia nehnuteľnosti uplynulo menej ako päť rokov). Obstarávaciu cenu definuje zákon o účtovníctve v 25 ods. 6 písm. a) ako cenu, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Obstarávacia cena je cena dohodnutá alebo zaplatená dodávateľovi majetku, teda taká, za ktorú bol majetok v skutočnosti nakúpený. Náklady súvisiace s obstaraním majetku sú v podstate vedľajšie obstarávacie náklady, ktoré vo svojom dôsledku (ak prichádzajú do úvahy) zvyšujú obstarávaciu cenu hmotného majetku. Obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie sa do času uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním účtuje v podvojnom účtovníctve na účte 042 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, v jednoduchom účtovníctve na základe účtovného dokladu do knihy dlhodobého majetku a jeho úhrada do výdavkov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov. D 1.1 Náklady zahrnované do obstarávacej ceny Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku vynaložené do času uvedenia majetku do užívania sú vymedzené v postupoch účtovania konkrétnev 35ods.1postupov účtovania v podvojnom účtovníctve (opatrenie MF SR č / v znení neskorších zmien a doplnkov) a v 10 ods.19 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve (opatrenie MF SR č. MF/27076/ v znení neskorších zmien a doplnkov). S ohľadom na povahu obstarávaného majetku a spôsob jeho obstarania nákladmi súvisiacimi s obstaraním hmotného majetku sú najmä náklady na: a) prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania, b) prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, dopravné, montážne práce a clo, c) zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku, Ročný prístup k videoškoleniam z oblasti verejnej správy vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

89 d) náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľností podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou, e) úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla, vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia, f) vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktorú nebude účtovná jednotka používať, ale ktorá vznikla podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku, podľa postupov účtovania v podvojnom účtovníctve aj g) skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Pod uvedením hmotného majetku do užívania sa podľa 33 ods. 1 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a 10 ods. 2 postupov účtovania v jednoduchom Príklad č. 2: Ak vzniknú podnikateľovi náklady preukázateľne spojené s obstarávaním dlhodobého majetku, musí sa s nimi zaobchádzať ako s investičnými nákladmi a musia sa pripočítať k obstarávacej cene majetku. účtovníctve rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie, tiež splnenie všetkých povinností stanovených osobitnými predpismi, napr. ekologickými, stavebnými, hygienickými, požiarnymi, bezpečnostnými a inými právnymi predpismi. Uvedením do užívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby podľa 83 stavebného zákona (zákon č. 50/1976 Zb. v znení neskorších predpisov) alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku podľa 84 stavebného zákona. Napriek tomu, že výpočet možných súvisiacich nákladov je pomerne rozsiahly, nie je úplný. Preto, ak vzniknú podnikateľovi iné než vyššie vymenované náklady, u ktorých bude preukázateľná príčinná spojitosť s obstarávaním dlhodobého majetku, musí sa s nimi zaobchádzať ako s investičnými nákladmi a musia sa pripočítať k obstarávacej cene dlhodobého majetku. V praxi najčastejšie pôjde o rôzne sprostredkovateľské provízie, úhrady za poskytnutie odbornej pomoci od právnika, daňového poradcu, účtovného experta, finančného ekonóma, znalecké posudky, expertízy, konzultácie súvisiace s investičnou výstavbou atď. Spoločnosť kúpila v roku 2016 budovu. Pri jej obstarávaní využila služby realitnej kancelárie. Za budovu pôvodnému vlastníkovi zaplatila a realitná kancelária si za sprostredkovanie kúpy vyfakturovala čiastku Ak by daňovník odmenu za sprostredkovanie zaúčtoval do nákladov, dopustil by sa chyby pri stanovení obstarávacej ceny. Výdavky vynaložené na sprostredkovanie kúpy vznikli do času uvedenia budovy 86 Ročný prístup k videoškoleniam z právnej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

90 do užívania, preto sa stávajú súčasťou obstarávacej (vstupnej ceny). Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku Zaúčtovanie v podvojnom účtovníctve: MD 042/D MD 042/D Zaradenie do užívania: MD 021/D Obstarávacia cena budovy zúčtovaná na účte 042 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku je vo výške Príklad č. 3: Spoločnosť vybudovala novú prevádzku výrobnú halu, ktorá je na základe rozhodnutia stavebného úradu uvedená do skúšobnej prevádzky v júli 2016 a následne v januári 2017 na základe kolaudačného rozhodnutia bude uvedená do trvalého užívania. Obstarávacie náklady pri uvedení do skúšobnej prevádzky sú vo výške , ďalšie náklady na ukončenie vynaložené do skolaudovania stavby budú vo výške Keďže uvedením do užívania treba rozumieť aj vydanie rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku, obstarávacia cena stavby k tomuto termínu zaúčtovaná na účet 021 Stavby je zároveň vstupnou cenou na účely daňového odpisovania. Spoločnosť v roku 2016 uplatní pomernú časť z ročného daňového odpisu vo výške 1/20 zo vstupnej ceny Náklady vynaložené na stavbu do vykonania kolaudácie, t. j. po zaradení stavby do užívania vo výške nebudú vstupovať do obstarávacej (vstupnej) ceny a patria medzi náklady bežného účtovného obdobia. D 1.2 Náklady nezahrnované do obstarávacej ceny Súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku nie sú náklady taxatívne vymedzené v 35 ods. 2 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a v 10 ods. 27 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve, a to aj v tom prípade, ak súvisia s obstaraním majetku. Sú to: penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku, náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia, náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami, náklady na biologickú rekultiváciu, náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstaraného hmotného majetku do užívania, náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku, pričom opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebenie alebo poškodenie s cieľom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia; udržiavaním sa Uvítali by ste školenie na konkrétnu tému z daňovej, mzdovej oblasti alebo z oblasti verejnej správy? Pošlite nám svoj tip na profivzdelavanie@pp.sk. 87

91 spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza sa jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie chyby, kurzové rozdiely, úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. Tieto náklady sú v prevažnej miere súčasťou prevádzkových nákladov a sú priamo zahrnované do daňových výdavkov s výnimkou pokút a penále, úrokov z omeškania alebo iných sankcií zo zmluvných vzťahov, ktoré podľa 21 ods. 2 písm. a) a m) zákona o dani z príjmov nie sú uznanými daňovými výdavkami. Príklad č. 4 : Spoločnosť pri výstavbe novej výrobnej haly zaplatila rôzne poplatky, napr. za vydanie stavebného povolenia stavebným úradom, za spracovanie geometrického plánu, ale aj ďalšie poplatky a kolky uhrádzané štátnym orgánom a pod. Sú tieto poplatky súčasťou vstupnej ceny obstarávanej nehnuteľnosti alebo ich možno zaúčtovať priamo do nákladov? Tieto poplatky (uhrádzané zvyčajne štátnemu orgánu), ktoré vzniknú v súvislosti s obstarávaním dlhodobého hmotného majetku, sú súčasťou jeho obstarávacej ceny. Podľa 35 ods. 2 písm. a) postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa na účte 042 neúčtujú len penále, pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania, ktoré sú platené ako: a) zmluvné sankcie za porušenie zmluvných podmienok v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov a tieto nie sú uznaným daňovým výdavkom. Ide o zmluvné pokuty, zmluvné úroky z omeškania a zmluvné poplatky z omeškania, ktoré súvisia s porušením zmluvne dohodnutých podmienok; b) sankčné postihy vyrubené štátnymi orgánmi (napr. správcom dane, colným úradom a pod.) za porušenie zákonných predpisov a tieto nie sú uznaným daňovým výdavkom. V tomto prípade ide o sankčné pokuty, penále, poplatky a úroky, ktoré sú vyrubované za neplnenie zákonných povinností voči štátu. Príklad č. 5 : Daňovník postavil novú administratívnu budovu. V rámci záverečných prác pred uvedením stavby do užívania vykonal aj rozsiahle úpravy na pozemku v okolí budovy. To znamená, že: a) z okolia budovy odviezol nepotrebné zvyšky stavebného materiálu, zarovnal terén a naviezol zeminu tieto výdavky sú výdavkami na technickú rekultiváciu. Boli vykonané pred uvedením stavby do užívania, preto sú súčasťou vstupnej (obstarávacej) ceny; b) v okolí budovy vysadil okrasné dreviny, vysial trávu a nasadil kvety tieto náklady sú nákladmi na biologickú rekultiváciu a podľa 35 ods. 2 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a 10 ods. 27 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve nevstupujú do obstarávacej ceny, ale sú vždy účtovným (daňovým) výdavkom. Upozornenie: Pozor však treba dať na prípady, keď si daňovník obstará majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, za cenu nižšiu ako 1 700,alepre jeho uvedenie do prevádzkyschopného stavu je nutná oprava. 88 Čo je potrebné pre mzdárku? Sledujeme za vás na Chcete si to vyskúšať? Volajte tel. č

92 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku V tomto prípade práce charakteru opráv nemožno považovať za náklady na opravy a údržbu dlhodobého hmotného majetku (ide o majetok nezaradený do používania), ale ide o výdavky spojené s jeho obstaraním vynaložené do času uvedenia do užívania. Cenu opravy je teda nutné zahrnúť do nákladov na obstaranie, a tým tiež do vstupnej ceny, čím sa z majetku môže stať hmotný majetok odpisovaný. Príklad č. 6: Daňovník kúpil nepojazdný automobil po havárii za Náklady na opravu automobilu nevyhnutné na jeho uvedenie do prevádzkyschopného stavu (technicky bezchybného stavu) predstavovali sumu Pretože náklady na opravu boli vynaložené do času uvedenia automobilu do užívania, ide o náklady súvisiace s jeho obstaraním, ktoré vstupujú do obstarávacej ceny automobilu. Automobil so vstupnou cenou sa tak stáva hmotným majetkom odpisovaným podľa 22 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov Úrok z úveru Podľa postupov účtovania úroky patria medzi náklady, ktoré nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania účtovná jednotka nerozhodne, že úroky z úverov budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. Záleží teda výlučne na rozhodnutí účtovnej jednotky, či úroky z úverov, ktoré vzniknú do času uvedenia obstarávaného majetku do užívania, bude účtovať: priamo do nákladov na účte 562 Úroky alebo na účte 042 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku a zahrnovať ich do obstarávacej ceny. Len úroky, ktorých povinnosť úhrady vznikne po uvedení majetku do užívania, sú vždy povinne súčasťou účtovných nákladov (účet 562) a nemôžu byť zahrnuté do obstarávacej ceny hmotného majetku. D Príklad č. 7: Daňovník v roku 2016 kúpil technologické zariadenie v obstarávacej cene Na obstaranie zariadenia si daňovník dohodol úver, ktorý mu bol poskytnutý Splátky úveru sú o 3 mesiace odložené, úroky z úveru sú však platené ihneď, a to mesačne vo výške 7,2 % p. a. zo zostatku úveru. Zariadenie bolo uvedené do užívania dňa splátka úroku 1 822, splátka úroku 2 017,97 Daňovníksa rozhodol, že úroky platené do doby uvedenia majetku do užívania zahrnie do obstarávacej ceny. Vstupnou (obstarávacou) cenou technologického zariadenia je teda kúpna cena zvýšená o úroky z úveru účtované do času uvedenia do užívania, t. j ,65 ( , ,97). Školíme vás radi vyberte si to najlepšie školenie pre seba na 89

93 2. Vlastné náklady Ak sa majetok vytvorí vo vlastnej réžii, t. j. vlastnou činnosťou, podľa 25 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov vstupnou cenou je suma vo výške vlastných nákladov. Vlastné náklady pri hmotnom majetku vytvorenom vlastnou činnosťou definuje zákon o účtovníctve v 25 ods. 6 písm. b) ako priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady,ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť. Priamymi nákladmi sú náklady, ktoré tvoria podstatnú časť majetku a ktoré sa dajú v okamihu vzniku priamo priradiť k danému majetku. Ide napríklad o náklady na materiál, spotrebu energie, mzdové náklady pracovníkov súvisiace s vytvorením daného majetku a pod. Nepriame náklady sa nedajú priamo priradiť k danému majetku a priraďujú sa na základe zvolenej kalkulačnej metódy. Ide predovšetkým o režijné náklady (výrobná, resp. správna réžia). Do vlastných nákladov sa v žiadnom prípade nesmie zahrnúť zisk a u daňovníka fyzickej osoby, ani hodnota vlastnej práce. Dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa účtuje v podvojnom Príklad č. 8 : Podnikateľ musí upraviť základ dane v stanovenom podiele aj o výdavky zaúčtované v peňažnom denníku do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane, ktoré sa týkajú zhotovenia majetku len sčasti účtovníctve na ťarchu účtu 042 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku a v prospech účtu 624 Aktivácia dlhodobého hmotného majetku, v jednoduchom účtovníctve sa účtuje do knihy dlhodobého majetku a náklady na obstaranie ako výdavky neovplyvňujúce základ dane z príjmov. Fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva si pri zhotovení hmotného majetku vlastnou činnosťou musí uvedomiť, že výdavky spojené s vytváraním tohtohmotnéhomajetku nie sú priamo výdavkami daňovými, ale do daňových výdavkov je možné ich zahrnúť len prostredníctvom odpisov. Ak použije daňovník pre zhotovenie hmotného majetku napr. zásoby materiálu nakúpené a zahrnuté do výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov už v minulých zdaňovacích obdobiach, keď boli zaplatené, musí o príslušnú hodnotu zásob zvýšiť základ dane. Rovnako musí upraviť základ dane v stanovenom podiele aj o výdavky zaúčtované v peňažnom denníku do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane, ktoré sa týkajú zhotovenia majetku len sčasti (napr. niektoré režijné výdavky). Podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva vykonáva stavebnú činnosť. V roku 2016 pre vlastnú potrebu vybuduje sklad zásob. Na stavbu tejto budovy použil už skôr nakúpený materiál v celkovej hodnote 4 000, ktorý už zaplatil a uplatnil ako daňové výdavky, pretože pôvodne chcel materiál využiť pri svojej podnikateľskej činnosti. Ďalšie výdavky spojené so stavbou budovy boli vo výške zaúčtované ako výdavky neovplyvňujúce základ dane. Podnikateľ v zdaňovacom období 2016 zvýši základ dane o cenu zásob, ktoré použil na vlastnú investíciu, t. j. o čiastku 4 000, a túto čiastku súčasne zahrnie do vstupnej ceny budovy 90 Potrebujete vyškoliť svojich zamestnancov priamo u vás vo firme? Pre viac informácií o témach In-house školení píšte na puskarova@pp.sk alebo volajte

94 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku tak, že celková vstupná cena bude vo výške ( ). Z tejto vstupnej ceny podnikateľ začne stavbu odpisovať. 3. Všeobecná cena alebo cena stanovená na základe osobitného predpisu S účinnosťou od na účely zákona o dani z príjmov nie je možné vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku nadobudnutú dedením a darovaním stanoviť ako reprodukčnú obstarávaciu cenu, pretože jej použitie vylučuje zákon o účtovníctve. Namiesto toho sa zavádza použitie: všeobecnej ceny pri majetku nadobudnutom dedením ide o cenu stanovenú v dedičskom konaní, ktorá je uvedená v uznesení o dedičstve v súlade s 175o Občianskeho zákonníka, ceny stanovenej na základe osobitného predpisu pri darovaní, t. j. podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch; rovnako sa postupuje aj pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku pri vklade do obchodnej spoločnosti, ak v momente vkladu do obchodnej spoločnosti by predaj majetku bol oslobodený od dane podľa 9 zákona o dani z príjmov. D Príklad č. 9: Syn podnikateľ, zdedil po otcovi v roku 2016 automobil. Hodnota automobilu na účely dedičského konania bola stanovená sumou Syn v tom istom roku vložil zdedený automobil do svojho obchodného majetku. Vstupnou cenou pri zaradení automobilu do obchodného majetku bude všeobecná cena, t. j. cena stanovená na účely dedičského konania vo výške Príklad č. 10: Daňovník nepodnikateľ, daroval v roku 2016 daňovníkovi podnikateľovi, osobné motorové vozidlo, ktoré kúpil v roku Keďže príjem z predaja hnuteľných vecí nezaradených do obchodného majetku je podľa 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov oslobodený od dane bez akéhokoľvek obmedzenia, daňovník podnikateľ, ocení darovaný automobil pri jeho zaradení do obchodného majetku cenou stanovenou na základe osobitného predpisu, t. j. cenou stanovenou súdnym znalcom. 4. Cena nehnuteľnej kultúrnej pamiatky Podľa 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov cena nehnuteľnej kultúrnej pamiatky obstaranej iným spôsobom ako kúpou sa určí ako cena stavby zistená podľa osobitného predpisu, ktorým je vyhláška č. 492/2004 Z. z. o stanovení všeobecnej hodnoty majetku v znení neskorších predpisov, a to bez prihliadnutia: Ak ste s nami spokojní, povedzte to všetkým, ak ste s nami nespokojní, povedzte to nám. Píšte na sluzby@pp.sk. 91

95 na kategóriu kultúrnej pamiatky, na historickú hodnotu kultúrnej pamiatky a na cenu umeleckých a umelecko-remeselníckych prác, ktoré sú súčasťou stavby. 5. Reálna hodnota Hmotný majetok nadobudnutý kúpou podniku alebo jeho časti sa na účely zákona o dani z príjmov ( 17a) oceňuje vždy reálnou hodnotou. Reálnou hodnotou sa ocení aj hmotný majetok nadobudnutý nepeňažným vkladom podľa 17b zákona o dani z príjmov a hmotný majetok nadobudnutý právnym nástupcom spoločnosti zrušenej bez likvidácie, t. j. zlúčením, splynutím alebo rozdelením podľa 17c zákona o dani z príjmov. Na účely zákona o účtovníctve sa podľa ustanovenia 27 ods. 2 v znení účinnom od reálnou hodnotou jednotlivej zložky majetku alebo záväzkov alebo súboru rovnorodých zložiek majetku alebo súboru rovnorodých zložiek záväzkov rozumie a) trhová cena, b) hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie Príklad č. 11: Na účely zákona o účtovníctve sa reálnou hodnotou jednotlivej zložky majetku alebo záväzkov rozumie posudok znalca, ak pre oceňovanú položku majetku nie je možné zistiť jeho reálnu hodnotu predaja z operácií alebo z dotácií na aktívnom trhu, ak nie je cena podľa písmena a) známa, c) hodnota zistená oceňovacím modelom, ktorý využíva prevažne informácie z operácií alebo z dotácií na inom ako aktívnom trhu, ak nie sú na aktívnom trhu informácie, ktoré by bolo možné použiť v oceňovacom modeli podľa písmena b) alebo d) posudok znalca, ak pre oceňovanú položku majetku nie je možné zistiť jeho reálnu hodnotu podľa písmen a) až c) alebo pre oceňovanú položku majetku nie je dostupný oceňovací model odhadujúci s postačujúcou spoľahlivosťou cenu majetku, za ktorú by sa v danom čase predal, alebo jeho použitie by vyžadovalo od účtovnej jednotky vynaloženie neprimeraného úsilia alebo nákladov v pomere s prínosom jeho použitia pre kvalitu zobrazenia finančnej pozície účtovnej jednotky v účtovnej závierke. Spoločnosť nadobudla kúpou podniku v roku 2016 nehnuteľnosť výrobnú halu, ktorú po nadobudnutí ocenila reálnou hodnotou vo výške Na účely daňového odpisovania zaradí výrobnú halu do 5. odpisovej skupiny a bude ju odpisovať rovnomerným spôsobom odpisovania po dobu 20 rokov ako novoobstaraný hmotný majetok z tejto reálnej hodnoty. V roku 2016 teda začne výrobnú halu odpisovať ako v prvom roku odpisovania vo výške 1/20 zo sumy , pričom do daňových výdavkov uplatní postup výpočtu daňových odpisov na tzv. mesačnej báze podľa počtu mesiacov od mesiaca zaradenia výrobnej haly do užívania do konca zdaňovacieho obdobia. 92 Zaujíma nás váš názor. Píšte nám svoje postrehy na sluzby@pp.sk. Názory ostatných kolegov z odboru nájdete v Mzdovej kaviarni na

96 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku 6. Špecificky stanovená vstupná cena len na účely zákona o dani z príjmov Ocenenie hmotného majetku podľa zákona o účtovníctve nie je vždy akceptované na účely zákona o dani z príjmov. Zákon o dani 6.1. Vstupná cena pri preradení majetku do podnikania Hmotný majetok preradený z osobného užívania fyzickej osoby do podnikania sa podľa 25 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov ocení cenou, ktorou bol majetok ocenený pri jeho nadobudnutí. Takouto cenou teda môže byť v závislosti od spôsobu nadobudnutia hmotného majetku obstarávacia cena, vlastné náklady, všeobecná cena alebo cena stanovená znalcom. V účtovníctve sa majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania oceňuje od reálnou hodnotou. z príjmov v presne vymedzených osobitných prípadoch stanovuje vstupnú cenu hmotného majetku odlišne od ocenenia v účtovníctve. pričom obstarávacia cena, vlastné náklady alebo reprodukčná obstarávacia cena sú vstupnou cenou, z ktorej sa po zaradení do užívania uplatňujú odpisy ako v ďalšom roku odpisovania ( 24 ods. 5 zákona o dani z príjmov). Lehota na odpisovanie v tomto prípade začína plynúť už rokom, v ktorom bol majetok obstaraný do osobného užívania, pričom za roky jeho nevyužívania na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy ako daňový výdavok neuplatnia. D Fyzická osoba pri začatí využívania majetku preradeného z osobného vlastníctva na zabezpečenie zdaniteľného príjmu vždy musí preukázať: spôsob nadobudnutia majetku a jeho ocenenia, t. j. pri nadobudnutí kúpou jeho obstarávaciu cenu, pri nadobudnutí vlastnou činnosťou preukázateľne vzniknuté vlastné náklady, pri nadobudnutí darovaním cenu stanovenú znalcom, pri nadobudnutí dedením všeobecnú cenu a pod., rok obstarania majetku, ktorý je zároveň aj prvým rokom jeho odpisovania, Rovnaký postup pri začatí využívania hmotného majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov uplatní aj právnická osoba, ktorá nebola založená alebo zriadená s cieľom podnikania, uvedená v 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov. To znamená, že preukazuje spôsob nadobudnutia majetku a spôsob jeho ocenenia, pričom ak sa na podnikanie začne využívať až v ďalších rokoch, potom pokračuje v odpisovaní na účely zákona o dani z príjmov ako v ďalších rokoch odpisovania z preukázanej ceny, ktorá je zaúčtovaná v účtovníctve, a to v závislosti od spôsobu obstarania majetku. Príklad č. 12: Osobný automobil obstaraný za cenu preradí podnikateľ od z osobného užívania do obchodného majetku. Automobil zaradí do obchodného majetku vo vstupnej (obstarávacej) cene Zaujíma nás váš názor. Píšte nám svoje postrehy na sluzby@pp.sk. Názory ostatných kolegov z fachu nájdete v Daňovej kaviarni na 93

97 a uplatňuje rovnomerný odpis v 1. odpisovej skupine. Pri začatí využívania automobilu v podnikaní uplatní do daňových výdavkov nasledovný odpis: Výpočet rovnomerných odpisov: rok : 4 = ZC rok : 4 = ZC rok : 4 = ZC rok : 4 = V roku 2016, t. j. v roku preradenia automobilu do podnikania a v ďalšom roku 2017 zahrnie podnikateľ do daňových výdavkov odpis vypočítaný vo výške 1/4 z preukázanej vstupnej (obstarávacej) ceny. Odpis za rok 2014 a 2015, v ktorom automobil nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, sa ako daňový výdavok neuplatní. Príklad č. 13: Fyzická osoba nepodnikateľ, v roku 2013 dokončila výstavbu domu (vydané kolaudačné rozhodnutie) vo vlastnej réžii, ktorý začala v roku 2016 prenajímať. Pri príjmoch z prenájmu uplatňuje preukázateľne vynaložené výdavky. Vstupnou cenou pre odpisovanie domu sú vlastné náklady preukázateľne vynaložené na jeho výstavbu. Fyzická osoba v roku 2016 pri začatí používania nehnuteľnosti na zabezpečenie zdaniteľných príjmov bude pokračovať v odpisovaní ako vo štvrtom roku odpisovania, pričom za roky nevyužívania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu odpisy do daňových výdavkov neuplatní. Príklad č. 14: Syn podnikateľ, zdedil v roku 2013 po rodičoch nehnuteľnosť, ktorú v roku 2016 vložil do svojho obchodného majetku. Cena nehnuteľnosti na účely dedičského konania, t. j. všeobecná cena bola určená vo výške Syn zahrnie do svojho obchodného majetku nehnuteľnosť so vstupnou cenou a pokračuje v odpisovaní ako vo štvrtom roku odpisovania. Odpisy za roky nevyužívanianehnuteľnosti na zabezpečenie príjmovdo daňových výdavkov nezahrnie. Príklad č. 15: Syn podnikateľ, dostal od rodičov darom v roku 2013 nehnuteľnosť. Cena pre účely darovania stanovená znalcom bola vo výške Predmetnú nehnuteľnosť v roku 2015 zrekonštruoval v hodnote a v roku 2016 ju vložil do obchodného majetku. Vstupnou cenou na účely odpisovania nehnuteľnosti je cena stanovená znalcom pre účely darovania zvýšená o náklady vynaložené na jej technické zhodnotenie. Vstupnou cenou bude teda čiastka = Syn podnikateľ, bude pokračovať v odpisovaní ako vo štvrtom roku odpisovania, pričom odpisy za roky nevyužívania nehnuteľnosti na podnikanie do daňových výdavkov nezahrnie. 94 Uvítali by ste konkrétnu tému z daňovej oblasti? Pošlite svoj tip na hornikova@pp.sk.

98 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku 6.2 Vstupná cena darovaného hmotného majetku Vstupná cena majetku nadobudnutého darovaním, ak darca o majetku účtuje Podľa 25 ods. 1 písm. f) a g) zákona o dani z príjmov sa na ocenenie hmotného majetku nadobudnutého darom, ak ide o majetok, o ktorom darca (fyzická alebo právnická osoba) účtoval vo svojom majetku, použije: a) daňová zostatková cena (ak ide o hmotný majetok odpisovaný) zistená u darcu pri vyradení majetku v dôsledku jeho darovania daňová zostatková cena zistená u darcu je súčasne vstupnou cenou na účely uplatňovania daňových odpisov u obdarovaného, b) obstarávacia cena (ak ide o hmotný majetok vylúčený z odpisovania) zistená u darcu pri vyradení majetku v dôsledku jeho darovania obstarávacia cena zistená u darcu je súčasne vstupnou cenou na účely dane z príjmov u obdarovaného. D Príklad č. 16: Otec podnikateľ, daroval synovi podnikateľovi, osobný automobil, ktorý mal zahrnutý v obchodnom majetku v obstarávacej cene Zostatková cena automobilu pri jeho vyradení z obchodného majetku z dôvodu darovania bola Vo výške tejto zostatkovej ceny ocení automobil vo svojom obchodnom majetku aj syn podnikateľ, to znamená, že odpisovať začne automobil zo sumy Ak je syn účtovnou jednotkou, v účtovníctve ocení darovaný automobil reálnou hodnotou [ 25 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve]. Príklad č. 17: Otec podnikateľ, daroval synovi podnikateľovi, osobný automobil, ktorý mal zahrnutý v obchodnom majetku v obstarávacej cene Automobil bol odpísaný, to znamená, že zostatková cena automobilu pri jeho vyradení z obchodného majetku z dôvodu darovania bola nulová. Syn podnikateľ, zaradí tento automobil do podnikania, nemôže však uplatňovať odpisy. Ako daňový výdavok môže však uplatňovať výdavky na opravy a udržiavanie automobilu. Ak je syn účtovnou jednotkou, v účtovníctve ocení darovaný automobil reálnou hodnotou v súlade s 25 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve. Príklad č. 18: Obchodná spoločnosť previedla do novozaloženej dcérskej spoločnosti bezodplatne počítač a kopírovací stroj. Pri vyradení mal počítač daňovú zostatkovú cenu a kopírovacístroj Novozaložená spoločnosť na účely daňového odpisovania ocení tento majetok uvedenou zostatkovou cenou počítač vo výške 2 500, kopírovacístroj vo výške V účtovníctve zachytí novozaložená spoločnosť takto nadobudnutý hmotný majetok v ocenení reálnou hodnotou [ 25 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve]. Príklad č. 19: Obchodná spoločnosť darovala inej spoločnosti pozemok, ktorý mala zachytený na majetkovom účte v obstarávacej cene Obstarávacia cena pozemku zúčtovaná u darcu na účte 543 vo výške Právne predpisy v aktuálnom úplnom znení zdarma, bez registrácie a s jednoduchou obsluhou nájdete na 95

99 je zároveň vstupnou cenou na účely dane z príjmov v spoločnosti, ktorá dar prijala. V účtovníctve sa darovaný majetok ocení reálnou hodnotou v súlade s 25 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve. Vstupná cena majetku nadobudnutého darovaním, ak u darcu fyzickej osoby, bol majetok zahrnutý v obchodnom majetku Na ocenenie hmotného majetku nadobudnutého darom od fyzickej osoby, ak ide o majetok, ktorý bol u darcu pôvodne zahrnutý v obchodnom majetku [ 2 písm. m) zákona o dani z príjmov], pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa 9zákona o dani z príjmov, sa podľa 25 ods. 1 písm. f) a g) zákona o dani z príjmov použije: a) daňová zostatková cena pri vyradení majetku z obchodného majetku, ak ide Príklad č. 20: o hmotný majetok odpisovaný táto daňová zostatková cena zistená u darcu je súčasne vstupnou cenou na účely uplatňovania daňových odpisov u obdarovaného; b) obstarávacia cena pri vyradení majetku z obchodného majetku, ak ide o hmotný majetok vylúčený z odpisovania táto obstarávacia cena zistená u darcu je súčasne vstupnou cenou na účely dane z príjmov u obdarovaného. V roku 2016 otec daroval synovi podnikateľovi, osobný automobil. Automobil obstaral otec, ktorý je živnostníkom, do svojho obchodného majetku v januári 2014 za cenu V roku 2015 automobil vyradil z obchodného majetku a v roku 2016 ho daroval synovi, ktorý si ho zaradil do svojho obchodného majetku. Pretože od vyradenia automobilu z obchodného majetku u otca do doby jeho darovania synovi uplynula doba kratšia ako 5 rokov, v prípade predaja tohto automobilu v deň darovania by sa na príjem z predaja nevzťahovalo oslobodenie podľa 9 zákona o dani z príjmov. Vstupnou cenou automobilu na účely daňového odpisovania u syna podnikateľa, bude teda zostatková cena zistená u otca v deň vyradenia automobilu z obchodného majetku, t. j. cena vo výške (uplatnený ročný odpis v sume ), a to v súlade s 25 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov. Príklad č. 21: Daňovník dosahujúci príjmy ako živnostník mal vo svojom obchodnom majetku zaradený kúpený pozemok (majetok vylúčený z odpisovania), ktorý v auguste 2012 z obchodného majetku vyradil. Tento pozemok sa rozhodol v marci 2016 darovať svojmu priateľovi podnikateľovi, ktorý ho chce zaradiť do obchodného majetku. Keďže u darcu by v deň darovania nebol príjem z predaja takéhoto pozemku oslobodený od dane (odo dňa vyradenia z obchodného majetku neuplynulo viac ako 5 rokov), vstupnou cenou u obdarovaného priateľa bude obstarávacia cena, t. j. kúpna cena zistená u darcu. Ak by sa na majetok, ktorý bol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku, vzťahovalo oslobodenie podľa 9 zákona o dani z príjmov (k darovaniu by došlo po piatich rokoch od vyradenia z obchodného majetku), takýto majetok sa u obdarovaného ocení cenou určenou znalcom. 96 Zamerajte svoju reklamu cielene. Ponúkame nezávislý mediálny priestor. Kontaktujte nás na inzercia@pp.sk.

100 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku Vstupná cena majetku nadobudnutého darom, ak darca o majetku neúčtoval Na ocenenie hmotného majetku nadobudnutého vo forme daru, ak ide o majetok, ktorý darca fyzická osoba, nepoužíval na podnikanie, sa použije: a) obstarávacia cena zistená u darcu ak ide o majetok, ktorý darca obstaral kúpou, pričom pri predaji tohto majetku v deň uskutočnenia daru by sa na dosiahnutý príjem nevzťahovalo oslobodenie od dane podľa 9 zákona o dani z príjmov (pozri bod 1), b) cena stanovená znalcom ak ide o majetok, ktorý darca obstaral kúpou a ak by sa pri predaji tohto majetku v deň uskutočnenia daru na dosiahnutý príjem vzťahovalo oslobodenie od dane podľa 9 zákona o dani z príjmov (pozri bod 3). D Príklad č. 22: Otec nepodnikateľ, v roku 2016 daroval synovi budovu, ktorú kúpil v roku 2014 za cenu Na účely darovania bola stanovená cena budovy vo výške Syn podnikateľ, zahrnul túto budovu do obchodného majetku. Keďže v čase darovania by bol u otca v prípade predaja budovy príjem získaný predajom zdaniteľným príjmom (nešlo by o príjem oslobodený od dane podľa 9 zákona o dani z príjmov, pretože od nadobudnutia budovy do dňa darovania uplynula doba kratšia ako 5 rokov), na ocenenie budovy na účely stanovenia vstupnej ceny u syna (podnikateľa) sa použije obstarávacia cena, t. j. cena Príklad č. 23: Otec, nepodnikateľ, v roku 2016 daroval synovi budovu, ktorú kúpil v roku 2010 za cenu Na účely darovania bola stanovená cena budovy znalcom vo výške Syn, podnikateľ, zahrnul túto budovu do obchodného majetku. Keďže v čase darovania by bol u otca v prípade predaja budovy príjem získaný predajom od dane oslobodený podľa 9 zákona o dani z príjmov (od nadobudnutia nehnuteľnosti do dňa darovania uplynulo viac ako 5 rokov), na ocenenie budovy na účely stanovenia vstupnej ceny u syna (podnikateľa) sa použije cena stanovená znalcom, t. j. cena Vstupná cena majetku získaného prevodom práva Podľa 25 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov vstupnou cenou je aj suma vo výške pohľadávky, ktorá je zabezpečená prevodom vlastníckeho práva k hmotnému majetku (podľa 553 a nasl. Občianskeho zákonníka), ktorý pri nezaplatení pohľadávky alebo jej časti prechádza do vlastníctva veriteľa. Vstupnou cenou je suma vo výške pohľadávky znížená o čiastku už splateného úveru alebo pôžičky. Pre určenie vstupnej ceny v tomto prípade je teda rozhodujúca hodnota nesplatenej pohľadávky a nie hodnota prevedeného majetku. Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu a získajte on-line prístup ku všetkým daňovým a účtovným informáciám. Volajte

101 6.4 Vstupná cena hmotného majetku nadobudnutého nepeňažným vkladom a zlúčením, splynutím alebo rozdelením v pôvodných cenách Hmotný majetok, ktorý daňovník nadobudne nepeňažným vkladom, resp. zlúčením, splynutím alebo rozdelením, sa na účely zákona o dani z príjmov môže oceniť aj pôvodnými cenami, t. j. cenami zistenými u vkladateľa alebo obchodnej spoločnosti zrušenej bez likvidácie. Ide o prípady, keď daňovník pri týchto procesoch postupuje na účely dane z príjmov podľa 17d a 17e zákona o dani z príjmov. Pôvodnou cenou pri nepeňažnom vklade je podľa 17d ods. 11 písm. b) zákona o dani z príjmov ocenenie hmotného majetku u vkladateľa nepeňažného vkladu zistené podľa 25. To znamená, že vstupnou cenou hmotného majetku u prijímateľa nepeňažného vkladu je vstupná cena prevzatá od vkladateľa nepeňažného vkladu. Prijímateľ nepeňažného vkladu zároveň prevezme už uplatnené odpisy vrátane daňovej zostatkovej ceny a uplatní zvyšnú časť ročného odpisu prepočítaného na mesiace, a to počnúc mesiacom, v ktorom bol Vstupnou cenou hmotného majetku u právneho nástupcu je vstupná cena hmotného majetku prevzatá od spoločnosti zrušenej bez likvidácie a tiež sa pokračuje v odpisovaní začatom pôvodným vlastníkom. 6.5 Vstupná cena jednotlivých oddeliteľných súčastí Zákon o dani z príjmov v 22 ods. 15 umožňuje rozložiť jeden hmotný majetok charakteru samostatnej hnuteľnej veci (hmotný majetok zaradený do 1., 2. a 3. odpisovej skupiny) na jednotlivé oddeliteľné súčasti hmotného majetku (tzv. komponenty), pričom každá jednotlivá oddeliteľná majetok zaúčtovaný v majetku prijímateľa nepeňažného vkladu. V účtovníctve sa majetok nadobudnutý nepeňažným vkladom oceňuje podľa 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve vždy reálnou hodnotou. Pôvodnou cenou pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev je podľa 17e ods. 10 písm. b) zákona o dani z príjmov ocenenie hmotného majetku u daňovníka zrušeného bez likvidácie zistené podľa 25. Vstupnou cenou hmotného majetku u právneho nástupcu je teda vstupná cena hmotného majetku prevzatá od spoločnosti zrušenej bez likvidácie. Právny nástupca daňovníka zrušeného bez likvidácie súčasne prevezme pri odpisovanom majetku už uplatnené odpisy a daňové zostatkové ceny a pokračuje v odpisovaní začatom pôvodným vlastníkom. V účtovníctve sa majetok prevzatý nástupníckou účtovnou jednotkou oceňuje podľa 25 ods. 1 písm. f) zákona o účtovníctve vždy reálnou hodnotou. súčasť musí mať vstupnú cenu vyššiu ako Z budov a stavieb zaradených do 5. a 6. odpisovej skupiny umožňuje 22 ods. 15 zákona o dani z príjmov vyčleniť na samostatné odpisovanie ich technické zariadenia, 98 Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu a získajte on-line prístup ku všetkým mzdovým a personálnym informáciám. Volajte

102 ktoré sú ako jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradené v prílohe č. 1 k zákonu o dani z príjmov. Ide o: rozvody počítačových sietí, osobné a nákladné výťahy, eskalátory a pohyblivé chodníky, klimatizačné zariadenia zaradené do 2. a 4. odpisovej skupiny. Vstupnou cenou jednotlivých oddeliteľných súčastí hmotného majetku je podľa 25 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov obstarávacia cena, ak táto cena nie je k dispozícii (napr. dodávka stavby na kľúč), cena určená podľa kvalifikovaného odhadu alebo posudkom znalca. Príklad č. 24: Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku Súčet vstupných cien jednotlivých oddeliteľných súčastí sa musí rovnať vstupnej cene daného hmotného majetku ( 25 ods. 8 zákona o dani z príjmov). Podľa 26 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok, s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené podľa prílohy č. 1 do 2. a 3. odpisovej skupiny. Daňovník je povinný evidovať komponenty samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých komponentoch a všetky zmeny týkajúce sa týchto komponentov. D Daňovník vlastní administratívnu budovu, ktorú obstaral kúpou v roku V roku 2016 dal do budovy namontovať osobný výťah. Hodnota tohto zariadenia predstavuje Daňovník sa môže v súlade s 22 ods. 15 zákona o dani z príjmov rozhodnúť pre odpisovanie osobného výťahu spolu s budovou v 6. odpisovej skupine po dobu 40 rokov alebo pre jeho samostatné odpisovanie v 4. odpisovej skupine, t. j. počas obdobia 12 rokov zo vstupnej (obstarávacej) ceny Príklad č. 25: Daňovník v roku 2016 uviedol do užívania budovu (obchodné centrum) v hodnote Daňovník sa rozhodol z budovy vyčleniť na samostatné odpisovanie jej jednotlivé oddeliteľné súčasti nasledovne: rozvody počítačových sietí v obstarávacej cene zaradené v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov, výťahy v obstarávacej cene zaradené v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 12 rokov, klimatizačné zariadenie v obstarávacej cene zaradené v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 12 rokov, budova okrem uvedených oddeliteľných súčastí v obstarávacej cene je zaradená do 5. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov. Súčet vstupných (obstarávacích) cien jednotlivých oddeliteľných súčastí sa rovná vstupnej (obstarávacej) cene budovy, t. j. sume ( ). Chcete si prelistovať niektorý z našich časopisov? Volajte a my vám zašleme ukážkové číslo. 99

103 7. Vstupná cena a technické zhodnotenie Súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku je podľa 25 ods. 2 zákona o dani z príjmov aj technické zhodnotenie, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom je dokončené a uvedené do užívania. Technickým zhodnotením sa podľa 29 zákona o dani z príjmov rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby, stavebné úpravy, rekonštrukcie, modernizácie, ak prevyšujú pri jednotlivom hmotnom majetku v úhrne za zdaňovacie obdobie. Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700, ak daňovník na základe dobrovoľného rozhodnutia považuje takéto výdavky za technické zhodnotenie. Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie vykonané na drobnom hmotnom majetku, t. j. majetku, ktorého vstupná cena je nižšia ako a na účely zákona o dani z príjmov sa nepovažuje za odpisovaný hmotný majetok, ak je technické zhodnotenie vyššie ako Príklad č. 26: Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene majetku a odpisuje sa v súlade s 26 zákona o dani z príjmov. Ak je technické zhodnotenie súčasťou ocenenia majetku, t. j. je súčasťou vstupnej ceny, je potrebné rozlišovať, akým spôsobom sa hmotný majetok, ktorý je technicky zhodnotený, odpisuje: pri rovnomernom odpisovaní podľa 27 zákona o dani z príjmov sa technické zhodnotenie stáva súčasťou vstupnej ceny, t. j. zvyšuje vstupnú cenu na účely odpisovania, pri zrýchlenom odpisovaní podľa 28 zákona o dani z príjmov sa technické zhodnotenie stáva súčasťou zostatkovej ceny, t. j. zvyšuje zostatkovú cenu pojem zvýšená zostatková cena je zavedená v zákone o dani z príjmov len na účely výpočtu ročnej výšky odpisov podľa 28 a priradenia ročného koeficientu. Len v prípade, ak je technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania, zvyšuje aj vstupnú cenu na účely uplatňovania daňových odpisov. Daňovník v januári 2016 kúpil nákladný automobil za cenu V máji toho istého roku automobil technicky zhodnotil namontoval klimatizáciu v hodnote Za vstupnú (obstarávaciu) cenu sa bude považovať súčet kúpnej ceny a technického zhodnotenia, t. j. suma Nákladný automobil zaradený do 1. odpisovej skupiny začne daňovník odpisovať v prvom roku rovnomerného odpisovania pomernou časťou z ročného odpisu vo výške 1/4 zo vstupnej ceny Ak dôjde k ďalšiemu technickému zhodnoteniu automobilu napr. v roku 2017 vo výške 2 000, ročný odpis v roku 2017 sa vypočíta vo výške 1/4 zo vstupnej ceny Príklad č. 27: Daňovník obstaral v roku 2016 motorové vozidlo na špeciálny účel za kúpnu cenu , ktorý zaradil do 2. odpisovej skupiny a rozhodol sa pre zrýchlený spôsob odpisovania. 100 Úplné znenia daňových predpisov nájdete v časopise ÚZ úplné znenia. Pre viac informácií a objednávanie kliknite na alebo volajte

104 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku V roku obstarania si nechal do automobilu namontovať zabezpečovací systém, za ktorý spolu s montážou zaplatil Technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania zvýšilo vstupnú cenu motorového vozidla a daňovník v tomto roku vypočíta ročný odpis zo sumy koeficientom pre prvý rok odpisovania, z ktorého následne stanoví pomernú časť, ktorú je možné uplatniť do daňových výdavkov v roku V roku 2017 vykoná ďalšie technické zhodnotenie dá si namontovať autotelefón v hodnote 1 800, ktorú pripočíta k zostatkovej cene spolu s neuplatnenou pomernou časťou odpisu v prvom roku odpisovania [ 28 ods. 4 písm. b) zákona o dani z príjmov] a z takto zvýšenej zostatkovej ceny vypočíta ročný odpis pri použití koeficienta pre zvýšenú zostatkovú cenu. D Príklad č. 28: Daňovník v januári 2015 kúpil počítač v obstarávacej cene 900. Ide síce o majetok s hodnotou nižšou, ako je hranica pre zaradenie do dlhodobého hmotného majetku, jeho doba použiteľnosti je však dlhšia ako jeden rok, preto sa daňovník rozhodol účtovať o tomto majetku na účte 022 Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí a odpisovať ho. Podľa vypracovaného odpisového plánu bude daňovník počítač odpisovať 3 roky v rovnomerných čiastkach po 25 mesačne. Pretože počítač nespĺňa podmienky pre zaradenie do hmotného majetku odpisovaného podľa 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov, nemožno ho v roku 2015 daňovo odpisovať. Daňovým výdavkom v tomto prípade budú účtovné odpisy vo výške 300 (25 x 12), a to v súlade s 2 písm. i) a 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov. V roku 2016 vykonal daňovník na počítači technické zhodnotenie v sume Po vykonaní technického zhodnotenia prevýši obstarávacia cena sumu ( = ), tým sa počítač stáva hmotným majetkom odpisovaným podľa 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Daňovník zaradil počítač do 1. odpisovej skupiny a od roku 2016 uplatňuje na účely dane z príjmov daňové odpisy zo vstupnej ceny až do úplného odpísania. Rok Obstarávacia cena Vstupná cena (v ) Výpočet odpisov Ročný odpis (v ) Zostatková cena (v ) (900 : 36) x : : : Spolu Do vstupnej ceny majetku sa nepremietne: technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako vykonané a odpisované samostatne nájomcom, technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako a technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako Hľadáte aktuálne školenia z oblasti daní a účtovníctva? Kliknite na 101

105 Takéto technické zhodnotenie sa v súlade s 22 ods. 6 zákona o dani z príjmov 8. Vstupná cena a DPH Podľa 25 ods. 5 zákona o dani z príjmov súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku je aj daň z pridanej hodnoty u daňovníkov : ktorí nie sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, považuje za iný majetok, t. j. hmotný majetok samostatne daňovo odpisovaný. ktorí sú platiteľmi dane, ak na odpočítanie tejto dane nemajú nárok, časť dane z pridanej hodnoty udaňovníkov, ktorí sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, ak uplatňujú nárok na jej odpočítanie koeficientom. Príklad č. 29: Platiteľ DPH nakupuje a predáva tovar a poskytuje niektoré finančné služby, ktoré sú oslobodené od dane bez možnosti odpočítania vstupnej dane. V júni 2016 sa platiteľ dane presťahoval do novej administratívnej budovy, ktorej vlastníkom sa stal v máji Kúpna cena budovy s DPH je V daňovom priznaní za máj 2016 platiteľ dane vykonal odpočítanie DPH, ktorá je súčasťou kúpnej ceny budovy. Budova slúži na podnikanie, ktoré predstavujú plnenia s možnosťou odpočítania dane, ako aj plnenia bez možnosti odpočítania dane, preto platiteľ dane odpočíta pomernú výšku dane. Ročný koeficient v roku 2015 má hodnotu 0,72. Suma DPH sa vynásobila týmto koeficientom a v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie máj 2016 platiteľ dane odpočítal vstupnú daň vo výške Rozdiel DPH vo výške ( ) je DPH, na odpočítanie ktorej daňovník nemá nárok. DPH vo výške je súčasťou vstupnej ceny budovy v súlade s 25 ods. 5 písm. c) zákona o dani z príjmov. Vstupná cena administratívnej budovy je teda vo výške Upravená vstupná cena Vstupnú cenu hmotného majetku nemožno v zásade v priebehu odpisovania meniť. Existujú však výnimky, kedy je naopak potrebné zmenu vstupnej ceny v priebehu odpisovania vykonať. Ide o zvýšenie alebo zníženie vstupnej ceny už odpisovaného hmotného majetku z iného dôvodu, ako je jeho technické zhodnotenie, a to napríklad: zvýšenie alebo zníženie vstupnej ceny hmotného majetku v súvislosti s daňou z pridanej hodnoty upravené - v 17 ods. 3 písm. d) bod 1 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého platiteľ DPH, ktorý si uplatňuje nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty pri registrácii za platiteľa dane, je povinný o vrátenú daň z pridanej hodnoty upraviť (znížiť) vstupnú cenu hmotného majetku obstaraného predo dňom účinnosti osvedčenia o registrácii, - v 17 ods. 3 písm. d) bod 2 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého daňovník, ktorý je pri zrušení registrácie platiteľa DPH povinný odviesť pomernú časť DPH pripadajúcu na 102 Hľadáte aktuálne školenia z oblasti miezd a personalistiky? Kliknite na

106 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku zostatkovú cenu hmotného a nehmotného majetku, je povinný o túto daň upraviť (zvýšiť) vstupnú cenu odpisovaného hmotného majetku, zvýšenie alebo zníženie vstupnej ceny pri podielovom spoluvlastníctve k hmotnému a nehmotnému majetku, kedy kúpou či predajom časti podielového Príklad č. 30: vlastníctva k veci daňovník zväčšuje alebo zmenšuje svoj spoluvlastnícky podiel. V takýchto prípadoch sa podľa 25 ods. 7 zákona o dani z príjmov odpis určí z upravenej vstupnej ceny pri použití ročnej odpisovej sadzby alebo koeficienta zo stĺpca v ďalších rokoch odpisovania. Obchodná spoločnosť sa dňa 1. júna 2016 zaregistrovala na daňovom úrade ako platiteľ dane. K tomuto dňu spoločnosť vlastní kancelársku techniku kúpenú v januári 2015 za (z toho DPH 400 ). V súlade s 55 zákona č. 222/2004 Z. z o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH ) môže zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, odpočítať DPH viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudla alebo prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom, ak tieto plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stal platiteľom. Daň pri majetku, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom, platiteľ zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. Spoločnosť pri registrácii za platiteľa môže teda odpočítať DPH z kancelárskej techniky, ktorú obstarala v roku 2015, pričom je potrebné zohľadniť daňový odpis k 31. decembru Platiteľ dane vypočíta 1/4 zo sumy dane 400,čo predstavuje 100, a túto sumu odpočíta od sumy dane 400. Výsledná suma 300 je výška dane, ktorú môže platiteľ dane odpočítať pri tomto odpisovanom majetku. Keďže podľa 17 ods. 3 písm. d) bod 1 zákona o dani z príjmov sa do základu dane nezahrnie DPH vzťahujúca sa na hmotný majetok, na ktorú si platiteľ DPH uplatnil nárok na odpočet pri registrácii podľa zákona o DPH, o túto DPH vo výške 300 je spoločnosť povinná znížiť vstupnú cenu kancelárskej techniky. V roku 2016 uplatníspoločnosť odpis z upravenej vstupnej ceny ( ). Príklad č. 31: Daňovník odkúpil od obce v roku 2015 časť nehnuteľnosti s cieľom zriadenia prevádzky za a od roku 2015 priestory na tento účel aj využíva. V roku 2016 odkúpil ďalšiu časť tej istej nehnuteľnosti priestory priamo susediace a prepojené s pôvodne odkúpenou časťou, za ďalších , čím rozšíril svoje podnikateľské priestory. Daňovník odkúpením ďalšej časti nehnuteľnosti zväčšil svoj spoluvlastnícky podiel k tejto nehnuteľnosti, preto v roku 2016 pripočíta k vstupnej cene už odpisovanej časti kúpnu cenu časti nadobudnutej v roku 2016 a uplatní odpis z upravenej vstupnej ceny ( ). D 10. Vstupná cena majetku v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov Ak hnuteľný majetok v spoločnom vlastníctve manželov je využívaný na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť obidvoma manželmi, platí zásada, že tento Nestihli ste niektoré z našich školení? Ako riešenie máme pre vás videoškolenia z daňovej, mzdovej a právnej oblasti a z oblasti verejnej správy. Informácie na alebo na tel. č

107 majetok do svojho obchodného majetku môže zahrnúť len jeden z manželov. Ak je vec zahrnutá do obchodného majetku, neprestáva tým byť súčasťou bezpodielového spoluvlastníctva manželov. Na rozdiel od klasických podielových spoluvlastníkov, v tomto prípade nemožno stanoviť podiely na majetku, pretože každý z manželov je vlastníkom celej veci s obmedzením rovnakého práva druhého z manželov. Preto manželia nemôžu vložiť do svojho obchodného majetku len svoj podiel a tiež nemožno daňovo pripustiť, aby tá istá majetková hodnota figurovala vo dvoch obchodných majetkoch. Situáciu rieši 6 ods. 17 zákona o dani z príjmov umožňujúci rozdeliť výdavky súvisiace s touto hnuteľnou alebo nehnuteľnou vecou medzi manželov v pomere, v akom ju využívajú pri svojej činnosti. Rozdelenie súvisiacich výdavkov vrátane odpisov je plne ponechané na dohodu manželov. Uvedené sa samozrejme netýka majetku vo výlučnom vlastníctve jedného z manželov ani majetku pri rozdelenom spoločnom majetku manželov. Treba doplniť, že príjmy z predaja majetku zdania manželia v takom pomere, v akom si delili výdavky súvisiace s využívanímhmotného majetku. 11. Vstupná cena pri majetku v podielovom spoluvlastníctve Ak existuje pre jeden daný konkrétny hmotný majetok viac spoluvlastníkov, v odpisovaní sa postupuje podľa 24 ods. 3 zákona o dani z príjmov tak, že každý zo spoluvlastníkov odpisuje majetok zo vstupnej ceny, Majetok v spoluvlastníctve účastníkov združenia Podľa 829 a nasl. Občianskeho zákonníka vzniká združenie, ktoré nemá právnu subjektivitu, preto daňovými subjektmi i účtovnými jednotkami sú aj po uzatvorení zmluvy o združení len jednotliví účastníci združenia. Hmotný majetok získaný pri výkone činnosti združenia sa stáva spoluvlastníctvom všetkých účastníkov združenia. Jednotlivým účastníkom zmluvy o združení tak vzniká podielové spoluvlastníctvo k tomuto majetku podľa výšky spoluvlastníckych podielov. Pri odpisovaní takéhoto majetku účastníci združenia postupujú podľa 24 ods. 3 zákona o dani z príjmov tak, že každý z účastníkov združenia odpisuje hmotný ktorá sa pre každého stanoví podľa spoluvlastníckeho podielu. Pritom pre zaradenie majetku do odpisovaného majetku nezáleží na hodnote spoluvlastníckeho podielu, ale na hodnote majetku. alebo nehmotný majetok v spoluvlastníctve zo vstupnej ceny vo výške hodnoty jeho spoluvlastníckeho podielu. Podľa spoluvlastníckeho podielu sa určí u jednotlivého spoluvlastníka (účastníka združenia) aj hodnota technického zhodnotenia vykonaného na majetku v spoluvlastníctve. Pre posúdenie toho, či majetok dosiahol vstupnú cenu rozhodujúcu pre zaradenie do hmotného majetku odpisovaného, je rozhodujúca vstupná cena, ktorá je súčtom hodnôt spoluvlastníckych podielov jednotlivých účastníkov a nie vstupná cena jednotlivého spoluvlastníckeho podielu. 104 Nemôžete cestovať na školenia? Využite výhodné ročné predplatné videoškolení za 93,50 bez DPH alebo si videoškolenie objednajte jednotlivo za 20 bez DPH. Pre viac informácií volajte na tel. č

108 Dane a účtovníctvo Vstupná cena hmotného majetku V tejto súvislosti je potrebné zdôrazniť, že individuálne určený majetok poskytnutý účastníkmi združenia na spoločné užívanie všetkými účastníkmi združenia aj naďalej ostáva vo vlastníctve toho účastníka, ktorý ho poskytol, preto tento majetok môže odpisovať ako jeho vlastník len účastník združenia ( 24 ods. 6 zákona o dani z príjmov). Príklad č. 32: Združenie má troch účastníkov, ktorých podiely na majetku získanom spoločnou činnosťou sú podľa zmluvy o združení v pomere 50 % : 30 % : 20 %. Z peňažných prostriedkov získaných spoločnou činnosťou bol v roku 2009 obstaraný stroj, ktorého nadobúdacia hodnota je Výška spoluvlastníckych podielov jednotlivých účastníkov združenia je nasledovná: Účastník Výška podielu v % Podiel na hmotnom majetku v A B C D Aj keď výška vstupnej ceny spoluvlastníckych podielov u účastníkov B a C je nižšia ako 1 700, na účely odpisovania je rozhodujúca vstupná cena ako celok, teda ide o hmotný majetok odpisovaný, preto všetci traja účastníci sú povinní majetok odpisovať. To znamená, že z ročného odpisu vypočítaného podľa 27 alebo 28 zákona o dani z príjmov každý z nich uplatní odpis vo výške svojho spoluvlastníckeho podielu. Napríklad ak je stroj odpisovaný v 2. odpisovej skupine rovnomernou metódou odpisovania, z ročného odpisu vo výške 900 (5 400 : 6) uplatní v daňových výdavkoch účastník A sumu 450, účastník B sumu 270 a účastník C sumu Vstupná cena hmotného majetku nadobudnutého formou finančného prenájmu S účinnosťou od došlo k zrušeniu lízingového odpisovania, a tým k zjednoteniu spôsobu odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku. Podľa 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu okrem pozemkov sa odpisuje počas doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine, a to metódou rovnomerného alebo zrýchleného spôsobu odpisovania. Tento majetok sa na daňové účely odpisuje do výšky vstupnej ceny ustanovenej podľa 25 zákona o dani z príjmov, ktorou je obstarávacia cena vymedzená zákonom o účtovníctve, pričom sa zohľadní postup podľa 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov u osobných automobilov so vstupnou cenou eur a viac. Súčasťou obstarávacej ceny nie je daň z pridanej hodnoty ( 25 ods. 6 zákona o dani z príjmov). Ing. Iveta Petrovická Mobilná aplikácia Zákony pre ľudí umožňuje prístup ku všetkým právnym predpisom Zbierky zákonov SR od roku 1945 v účinnom konsolidovanom znení. Stiahnite si ZADARMO na Google play. 105

109 DANE A ÚČTOVNÍCTVO Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy Cieľom nasledovného príspevku je znalostná diskusia a odborná sumarizácia určitých východísk pre legálnu daňovú a účtovnú optimalizáciu z hľadiska daňového subjektu (účtovnej jednotky). Text je zameraný na podporu odbornej diskusie k budovaniu legálneho daňovo-právneho povedomia a podporu legitímnej ekonomizácie v myslení daňových subjektov. Optimalizácia je pojem, ktorý možno interpretovať v širšom i užšom slova zmysle univerzálne. Špeciálne sa dotýka jednotlivých oblastí rôzne, pričom sa venuje tak ochrane pred rizikom, ako aj docieleniu úžitku (benefit a profit). Z hľadiska ekonomickej optimalizácie vyniká finančná optimalizácia, daňová a účtovná. Vo finančnom riadení a biznise legálne, legitímne, logicky a logisticky je daňová optimalizácia základným finančným nástrojom. Iný cieľ má však z pohľadu toho, kto dane vyberá (štát, mesto, obec), a diametrálne odlišný cieľ má z pohľadu toho, kto dane platí. Výberca dane má záujem čo najviac dane vybrať, platca dane opačne čo najmenej dane zaplatiť. Poznámka: Preto to, ako usporiť a nezaplatiť na daniach štátu alebo municipialite (mestu, obci) viac ako je naozaj podľa zákona nevyhnutné bola v minulosti, je v súčasnosti a bude aj v budúcnosti - večná a lákavá téma pre všetkých platcov dane. Daňová optimalizácia je opradená aj na Slovensku mnohými polopravdami, je silne tabuizovaná, ale na trhu je o ňu mimoriadne silný záujem. Daňovú optimalizáciu v rámci finančného manažmentu najmä cez daňové plánovanie štandardne realizuje na celom svete tak správca dane (štát, mesto, obec), ako aj daňový subjekt (občan, podnikateľ, firma, iná organizácia z radov fyzických alebo právnických osôb). DÚPP 13/ I. Pojem daňovo-účtovnej optimalizácie Optimalizácia univerzálne a náročné know-how Pri optimalizácii, podobne ako pri objektivizácii, vždy ide o náročné know-how (vedieť, ako na to), ktoré nielen chráni pred rizikami, ale pomáha približovať sa k optimu alebo ideálu. Čím je toto know-how náročnejšie, tým je logicky aj cennejšie a drahšie (na trhu), ale i hodnotovo rešpektovanejšie. Základom skutočného know-how totiž nie sú iba teoretické vedomosti (knowledges), ale predovšetkým zručnosti (skills) z praxe, ktorých získanie trvá dlhý čas (veľa rokov) a stojí veľa obety, driny, mozoľov, potu, úsilia a času stráveného nad prácnym zbieraním znalostí a analyzovaním možností, často nie iba z jednej disciplíny, ale prierezovo z viacerých oblastí. Skvelý daňový poradca, napríklad, by mal mať kombinované know-how, t. j. integritu dostatočných znalostí nielen z daňovníctva, ale aj z manažmentu, financií, účtovníctva (audítorstva) a finančnej analýzy. Optimalizácia alebo optimalizovanie môže byť: Všeobecné (univerzálne): dávanie optimálnej podoby niečomu, uvádzanie do

110 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy optimálneho stavu/optima, optimálne riešenie, pozri napr. optimum; Špeciálne, napríklad v kybernetike: vyhľadávanie najlepšieho možného variantu nejakého riadeného deja, rozhodnutia alebo postupu; V matematike stanovovanie extrémov funkcie na nejakej danej množine, resp. príslušná disciplína (Optimalizácia je proces, v rámci neho sa hľadajú také hodnoty nezávislých premenných, aby pri určitých obmedzeniach na ne kladených dosahovala závislá premenná extrémnu hodnotu); V osobných financiách je to snaha o priblíženie sa k ideálnemu portfóliu podľa vzorca 10:20:30:40 (minimálne 10 % z príjmu mesačne usporiť, 20 % investovať do životného poistenia a dôchodkového doplnkového poistenia, 30 % maximálne k úhrade dlhodobejších investícií cez pôžičky napr. splátky hypotéky, resp. úveru, 40 % na spotrebu bývanie, odev, jedlo, ostatná réžia); V privátnych financiách z hľadiska daní predstavuje daňová optimalizácia súbor postupov, procesov a opatrení, ako docieliť minimalizáciu daňovej povinnosti. D Daňová optimalizácia špeciálne Ak sme pri optimalizácii vo všeobecnosti podčiarkli, že je náročná na znalosti, tak pri každej špeciálnej optimalizácii je táto ešte náročnejšia na know-how (vedieť, ako na to). Daňová optimalizácia veľmi úzko súvisí so základným ekonomickým zákonom trhu t. j. ponukou a dopytom na strane jednej, ale aj tzv. minimaxom na strane druhej. Minimax spočíva v principiálnej úvahe smerujúcej k úsiliu pri minime vstupov (nákladov, výdavkov) docieliť maximum výstupov (výnosov, tržieb, profitu, benefitu, resp. rastu trhovej hodnoty). Aj daňová optimalizácia sa dá robiť krátkodobo (príležitostne, jednorázovo) a dlhodobo (periodicky, systematicky, pravidelne). V tom najširšom slova zmysle do daňovo-účtovnej optimalizácie spadá napríklad daňové plánovanie, daňová kreativita a jedinečná invencia, zmysel pre originalitu, Daňová optimalizácia veľmi úzko súvisí s ponukou a dopitom zároveň vedie k úsiliu, že pri minime vstupov (nákladov, výdavkov) treba docieliť maximum výstupov. daňová prevencia, daňová komunikácia so správcom dane, daňovo-účtovné konzultácie s audítorom a komplexné spoznávanie daňového ihriska i hlavných hráčov na ňom (správcovia dane, daňové subjekty, daňoví poradcovia). V tom najužšom slova zmysle predstavuje štúdium daňovej optimalizácie a kombinácie využívania jednoduchého a podvojného účtovníctva, kvalifikovanej daňovej argumentácie (tzv. presvedčivého zdôvodnenia s umením vyjednať), rozlišovania daňových a nedaňových výdavkov, daňovej obrany a daňovej obhajoby, poučení z daňových judikátov (t. j. súdnych rozhodnutí vo veciach daní), návšteva vzdelávacích podujatí k daňovej optimalizácii, monitorovanie odbornej daňovej literatúry a zmien (novelizácii) príslušnej legislatívy a alternatívne projekcie rôznych daňových schém, alternatív a scenárov. Hľadáte konkrétny odborný článok a neviete, v ktorom čísle bol uverejnený? Nezúfajte, stačí ísť na prihlásiť sa a zadať hľadaný výraz do vyhľadávača. Vyhľadávate vo všetkých číslach a článkoch. 107

111 Legálna a nelegálna daňová optimalizácia Daňová optimalizácia sa v praxi dá klasifikovať rôzne. Z hľadiska legitimity práva a čistoty postupov ju delíme na zákonnú (legálnu), ktorá je dovolená, a nezákonnú (nelegálnu), ktorá znamená porušovanie práva a prestupovanie niektorých zákonov. Rozdiel je však markantný. Výsledkom legálnej daňovej optimalizácie by mal byť zlepšený hospodársky výsledok po zdanení a čisté svedomie bez rizika. Výsledkom nelegálnej daňovej optimalizácie bude obrovské riziko a daňový trestný čin zvyčajne spojený so sprievodným porušením niektorých ďalších zákonov (napr. zákona o účtovníctve). Rozhodujúce pri formovaní daňovej optimalizácie sú múdre východiská k obozretnosti a pragmatizmu. Predovšetkým jasná hodnotová abeceda optimalizátora (s rešpektovaním zákona a právneho štátu) a nadovšetko odborné (až expertné) znalosti Mať plán nestačí, rozhoduje jeho realizácia Prax a život nás presviedčajú, že najúčinnejším prostriedkom v potláčaní rizika je jeho predchádzanie prevenciou. Ak prevencia chýba, najlepším proti riziku je plán. Medzi odborníkmi na krízový manažment a riziká sa traduje, že akýkoľvek plán je lepší ako žiadny plán! Najlepší plán je v rámci tzv. indikatívneho plánovania projekcia v scenároch (alternatívach), t. j. mať plán do pekného počasia (keď sa darí) i do nepohody (keď II. skúmanej a riešenej problematiky. To vôbec nie je jednoduché a predpokladá to neustále tzv. celoživotné vzdelávanie udržiavanie sa vo forme znalostnej keďže legislatívne prostredie v SR sa aj na úseku daní a účtovníctva veľmi dynamicky a pričasto aj zbytočne (kontraproduktívne a byrokraticky) mení. To znamená v praxi, že to, čo platilo pre daňovú optimalizáciu ako dobré východisko a seriózny tip včera, už nemusí platiť dnes a zajtra. Daňovú optimalizáciu možno charakterizovať ako postup, pri ktorom sa vykáže čo najnižšia daňová povinnosť v rámci zákonných možností. Vo všeobecnosti neexistuje jednotný postup daňovej optimalizácie, ide najmä o využívanie alternatívnych riešení pri uplatňovaní daňových výdavkov s cieľom zníženia základu dane na optimálnu (minimálnu) úroveň v tých oblastiach, v ktorých tieto alternatívy existujú. sa darí menej) i do krízy (keď sa nedarí vôbec). Preto zodpovední plánovači pri vážnych rozhodnutiach a veľkých peniazoch kreujú tzv. katastrofický scenár (čo najhoršie sa môže stať), optimistický scenár (keď sa prihodí to najlepšie) a realistický (to, čo sa s najväčšou pravdepodobnosťou blízkou realite naozaj aj stane). Toto všetko však nestačí, lebo pri plánovaní ide o nutnú dualitu. Východiská pre daňovo-účtovnú optimalizáciu Aj v oblasti daňovej optimalizácie existuje veľa antagonizmov (protirečení) i paradoxov a nemožno ju v podmienkach SR posudzovať objektívne, keďže k tomu chýba dostatok 108 Hľadáte konkrétny odborný článok a neviete, v ktorom čísle bol uverejnený? Nezúfajte, stačí ísť na prihlásiť sa a zadať hľadaný výraz do vyhľadávača. Vyhľadávate vo všetkých číslach a článkoch.

112 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy relevantných a vedecky preskúmaných informácií. Je to podobné ako s daňovými únikmi, nemožno ich stanoviť exaktne (presne), ale len aproximačne (približne) cez tzv. kvalifikovaný odhad expertov v kombinácii rôznych priamych i nepriamych metód. Mnohí z poradcov (napr. ekonomickí, účtovní, finanční, daňoví poradcovia) sa k ich vlastným pokusom k daňovej optimalizácii nehlásia a neprihlásia vôbec. Prečo? Lebo to vnímajú ako rizikovú informáciu sťaby provokáciu a správu pre daňovú kontrolu, aby ich prednostne navštívila. Ako začať efektívne s daňovo-účtovnou optimalizáciou? Ak sa chcete začať naozaj seriózne a konštruktívne zaoberať myšlienkami na daňovo-účtovnú optimalizáciu v podmienkach SR, odporúčame postup: PRVÝ KROK inventúru informačných zdrojov, námetov, inšpirácií, scenárov, odborníkov (napr špecializovaných prameňov (vzdelávacie portály, učebnice, videolekcie, školenia, iné edukačné finančné pomôcky atď.). DRUHÝ KROK vykonať selekciu z daných zdrojov, t. j. vybrať špeciálne tie, ktoré sa pre váš typ biznisu, charakter podnikania a cieľ zdaňovania hodia čo najviac. TRETÍ KROK zváženie pomeru rizika driny efektu.predpoklad kvality a serióznosti pri daňovo-účtovnej optimalizácii sú dispozície ako daňová kreativita, potenciál pre daňové plánovanie a daňovú diverzitu, invencia, dôslednosť, precíznosť, viacnásobné skúšky správnosti, vynaliezavosť, účtovná zdatnosť, finančná technická zručnosť, biznis myslenie, ekonomicko-právny fundament. Naopak atribútmi nekvality a neserióznosti sú: neskúsení konzultanti a poradcovia pre všetko. Jedným z najlepších východísk pre daňovo-účtovnú optimalizáciu je znalosť včasnej daňovej prevencie a poučenie z efektívnych príkladov zo zahraničia i z domácej hospodársko-podnikateľskej praxe zdaňovania i účtovania. Pre múdreho hospodára a obozretný podnikateľský subjekt platí ekonomické pravidlo zákona minimaxu ( maximum výstupov výnosov pri minime vstupov nákladov) aj v oblasti peňazí či už financií firemných alebo rodinných, alebo osobných. Jednou z možností, ako znížiť neproduktívne náklady a odbúrať zbytočné rezervy, príliš veľké riziká alebo nebodaj aj priame finančné plytvanie, je aj oblasť daní. Dobrý gazda dokáže pravidelne kontrolovať aj svoje financie a udržiavať zodpovednú daňovú prevenciu. D Daňovo-optimalizačná empíria Kým začnete zvažovať, ako efektívne optimalizovať aj v oblasti daní, stojí za to si pripomenúť, podčiarknuť a zamyslieť sa aj nad portfóliom nasledovných skúseností (empíria, erudícia): Perfektne najskôr zvládnuť štandard, ak chcete neskôr rozvinúť nadštandard (napr. ak chcete uplatniť a obhájiť niektoré v SR nové daňové výdavky, nemožno začať daňovú obhajobu Potrebujete byť v obraze? PP noviny vás každý mesiac informujú o pripravovaných a realizovaných zmenách v legislatíve SR. Stačí sledovať svoj

113 na daňovom úrade pri daňovej kontrole tým, že si neuváženou daňovou komunikáciou zbytočne rozhneváte daňových kontrolórov); Širokospektrálne myslenie k daňovej invencii je nutné (uvedomte si, že pri optimalizácii daní vyvíjate a zdokonaľujete produkt a na to sa treba maximálne koncentrovať); Daňová diverzita (napr. zo všetkých kníh vhodných k daňovej optimalizácii je, podľa môjho názoru, najinšpiratívnejšia len jedna: F.Konz: zcela legálních daňových trikú od bývalého nemeckého kontrolóra daní); Selekcia nástrojov je kľúčová: dôležitejšia ako kvantita je kvalita. Databanka vlastných špecifík: treba si uvedomiť, ktoré daňové náklady sú pre vás kľúčové ( pre autorov sú to určite tzv. VINKTA náklady = t. j. Vynútené Inšpiračné Náklady ktvorbe Autora u spisovateľa románu spoznanie prostredia, vycestovanie na miesto deja, rozhovory s odborníkmi pre zvýšenie dôveryhodnosti pointy, ďalšie s tým súvisiace režisérske i réžijné výdavky atď.); Permanentná aktualizácia know-how (Informačná databanka akýsi šanón nápadov, ktoré najskôr zbierate, neskôr ich kultivujete a pretavíte do vhodnej Daňová prevencia Základnou ideovou líniou je postreh, aby si niektoré postupy rozumne konajúci daňový subjekt (organizácia, podnik, firma, podnikateľ, občan...) dlhodobo plánoval a nenechával ich na poslednú chvíľu. Typickým praktickým príkladom daňovej prevencie (ako súčasti daňovo-účtovnej optimalizácie v praxi SR) môže byť napríklad nechať si použiteľnosti, keď sa to presne hodí do vylepšenia zdaňovania vášho typu biznisu); Daňo-účto kombinácia: je dôležité vedieť vetviť účty a doplňovať aj novinky; výhody a prínosy z kombinácie režimu jednoduchého a podvojného účtovníctva; Daňová argumentácia sa rozširuje: neustále pribúdanie znalostí o nových formách tzv. kvalifikovaných dôkazov. Zlaté optimalizačné pravidlo znie: Výkon je vtedy dobrý, ak výnos je výrazne vyšší ako riziko. (Riziko postupujem len efektívne, nie extrémne. Súčasne si uvedomujem limity. Pri zdanení na dani z príjmov pod 20 percent sa daň z príjmov optimalizovať nerentuje vôbec alebo vyplatí sa to len primálo.); Menej je často v daniach viac: pokrové heslá typu všetko alebo nič alebo vabank štýl hry pri daňovej optimalizácii určite neplatia. (Napríklad muž podnikateľ-advokát má v šatníku dvanásť oblekov, ale ako podnikateľský nárok do daňových výdavkov si uplatní len jeden až dva z nich, aby vynikla presvedčivo komparácia, koľko pomeru z tohto biznis odevu používa na podnikanie a koľko si uplatňuje na osobnú spotrebu.) urobiť audit alebo kontrolu na báze zmluvy o kontrole v predstihu pred začiatkom daňovej kontroly čo je vhodné najmä pre začínajúcich podnikateľov. Tzv. predkontrola zo strany experta odborníka z nedaňových orgánov vám môže zachrániť niekedy aj obrovské finančné čiastky, lebo daňový úrad nielen dorubuje daň (ak dohľadá tzv. 110 Zabezpečíme vyškolenie vašich zamestnancov na odbornú tému šitú na mieru priamo u vás vo firme a v prípade záujmu zo školenia pripravíme videozáznam. Pre dohodnutie tém a termínov volajte

114 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy finančný nález ), ale aj sankcionuje zistený nedostatok okamžitou penalizáciou. Ďalšími možnosťami môže byť napríklad vytvorenie si odborného zázemia k poradenstvu (zoznámenie sa a nadviazanie priateľstva s daňovými úradníkmi aj keď nie z vášho miestne príslušného daňového úradu, Cieľavedomý daňový maratón Správne zdaňovať v podmienkach Slovenska učí najmä tzv. daňový poriadok, t. j. zákon číslo 563/2009 Z. z. Daňovú prevenciu i daňovo-účtovnú optimalizáciu je vhodné vnímať vždy ako kombináciu viac krokov i prelínanie rôznych postupov. A priori ju predovšetkým vnímať nie ako jednorazovú záležitosť s krátkodobou účinnosťou, ale naopak, ako dlhodobý beh na dlhé trate kde je však predpoklad komplexného benefitu (úžitku) i profitu (zisku) daňového subjektu z eliminovania možných daňových problémov ústiacich do zbytočnej straty financií (t. j. kontraproduktívnych nákladov) oveľa vyšší ako bez realizácie prevencie. Jedným z kvalitných atribútov daňovej optimalizácie je EFEKTÍVNA (neproblémová) V daňovej agende daňového subjektu je základným kameňom úspechu naučiť sa vhodne komunikovať pri jednaní s daňovým úradom v záujme eliminácie a predchádzania akýchkoľvek rizík s daňovými alebo ekonomickými poradcami) alebo vyvodenie zodpovedných záverov a poučenie sa (v snahe vyhnúť sa najmä podobným tzv. prenosovým chybám v budúcnosti vo vašom daňovom účtovníctve) dostatočne už z prvej daňovej kontroly, ktorú daňový subjekt absolvuje. DAŇOVÁ KOMUNIKÁCIA so správcom dane (daňovým úradom, colným úradom, obecným úradom, mestským úradom), ktorú stále strašne veľa daňových subjektov chybne podceňuje alebo ju mylne nevníma ako dôležitú a prvoradú. Aj v daňovej agende daňového subjektu (daňovníka) je elementárnym základom a základným stavebným kameňom úspechu naučiť sa vhodne komunikovať a produktívne vybavovať veci pri rokovaní so správcom dane (daňovým úradom). Vždy doporučujeme v komunikácii s daňovým úradom zvoliť uvážlivú racionálnu taktiku. Lebo uvážlivo a obozretne komunikovať sa v záujme eliminovania a predchádzania akýchkoľvek (nielen daňových!) rizík vždy oplatí. D Upozornenie: Neznalosť a zamieňanie daňových pojmov Hoci termíny sezóna a fazóna sú rytmicky podobné, ich obsah a význam je diametrálne odlišný. Preto aj v daňovej komunikácii je nutné byť precíznym a dôsledným. Doteraz veľká časť daňových subjektov nepozná základnú odbornú terminológiu a mýli si pojem daňovník a daniar. Daňovník (daňový subjekt) je ten, kto dane platí. Daniar (správca dane) je ten, čo dane vyberá (inkasuje). Nepremeškajte konferencie týkajúce sa dôležitých legislatívnych zmien, na ktorých okrem bohatého programu od renomovaných lektorov nechýbajú zvučné mená z najvyšších miest a príslušných orgánov. Sledujte 111

115 Akcent (focus) na tri oblasti Novodobá podnikateľská skúsenosť v konaní medzi daňovníkmi (daňovými subjektmi) a daniarmi (daňovými úradníkmi) na Slovensku podľa postrehov daňovej praxe vo vývoji rokov by sa dala zovšeobecniť do niekoľkých základných rád. Ich akceptovaním predpokladáme nielen účinné, rýchle a efektívne vybavenie prakticky potrebných otázok daňového subjektu v bežnom daňovom styku. Ale aj postavenie základného skeletu pre pragmatické daňové plánovanie a účinnú daňovú-účtovnú optimalizáciu. Niektoré z uvedených postrehov je vhodné si zapamätať a účelovo ich použiť (možno nie komplexne, ale uvážlivo selektívne podľa toho čo si konkrétna situácia vyžaduje) aj pri príležitostnom daňovom styku (pri daňovej kontrole, pri daňovom spore, pri koncepte a doručení odvolania atď.). III. Univerzálne daňové ponaučenia 1) Dane a smrť sú rovnaké v tom, že keď prídu musíš ísť. Dane sú základným mocenským finančným nástrojom štátu pri napĺňaní zdrojov verejných financií. Sú ustanovené zákonom, ktorého dikcia zaväzuje daňový subjekt plniť jeho odvodové povinnosti tak, aby svojím podielom prispel na finančné zabezpečenie neziskových verejných služieb spoločnosti. Ak daňový subjekt odmietne predmetné plnenie, má štát dostatočný arzenál donucovacích prostriedkov a zo zákona dostatočne dlhé lehoty, aby si odmietnuté plnenie vymohol. 2) Vzťah medzi daniarom (správca dane) a daňovníkom (daňový subjekt) nemá reálny predpoklad nikdy prerásť do vrúcnej lásky. Vzájomná protirečivosť (antagonizmus) postavenia daňového orgánu, ktorý kontroluje a dozoruje daňový subjekt, je a aj bude večná, keďže každý má absolútne opačný ekonomický záujem. Cieľom daňového subjektu je logicky čo najväčšia daňová úspora a minimalizácia daní, zatiaľ čo hlavným cieľom daňového orgánu je ich maximalizácia. 3) Ak platíš dane vždy kontroluj, čo si dostal za ne. Všade na svete má zatiaľ štát povesť horšieho hospodára ako privátny sektor. Veľakrát míňa ťažko a pracne zarobené peniaze daňových poplatníkov na neadekvátnu spotrebu štátneho aparátu. Preto je povinnosťou daňových subjektov požadovať od štátu transparentný odpočet presnej štruktúry nákladov, ktoré vynaložil z výnosov daní od daňovníkov. Ak daňový subjekt nebude trvať na objektívne dôkladnej pravidelnej a efektívnej kontrole štátu je riziko, že štát nebude s daňami hospodáriť racionálne, ale bude nimi plytvať. Vždy žiadaj od štátu čo najvyššiu adresnosť a pýtaj sa, kde presne výnos tej-ktorej dane bol použitý (alokovaný). Občianskou povinnosťou je platiť štátu správne dane. Úlohou štátu v ekonomickej oblasti je pragmaticky a racionálne hospodáriť s finančnými prostriedkami verejných financií. 112 V sérii ôsmich videoškolení Daňová optimalizácia komplexne lektorka Ing. Ivana Glazelová rozoberá možnosti legálnej daňovej optimalizácie z rôznych uhlov pohľadu. Objednávajte na

116 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy Ak štát nevie hospodáriť a finančné zdroje mu chýbajú (napríklad kvôli daňovým únikom), prenesie štát tento rozdiel často zvýšením daní na plecia všetkých daňových poplatníkov. Preto sa musí daňový subjekt brániť tým, že bude maximálne obozretný aj v tom, ako dať štátu na už uvedené manévre minimálny priestor. 4) Jedna prehratá bitka s daňovým úradom ešte neznamená aj prehratú vojnu. Netreba sa nechať znechutiť akýmkoľvek neúspechom pri daňovej kontrole alebo v inom daňovom konaní. Z každého neúspechu vrátane dorubu dane a sankcií (penále) sa treba poučiť a túto zdanlivú nevýhodu transformovať v budúcnosti do svojej výhody. Chyby nerobí len ten, čo nič nerobí ale súčasne lepší hráč tú istú chybu už nezopakuje, ale poučí sa z nej a nájde na svoje konanie iný dokonalejší recept. 5) S daňovým kontrolórom komunikuj vždy slušne, korektne a kultivovane ale nikdy sa neboj odmietnuť, nesúhlasiť a dôvodiť ak cítiš neobjektivitu. S daňovým úradom je lepšie mať zakopanú vojnovú sekeru a udžiavať mier. Ak už dôjde k nezhode názorov, je nutné vždy svoje názory konfrontovať kreatívne. Diskutovať a dôvodiť je vhodné najmä vtedy, ak je daňový úrad v dôkaznej núdzi a podsúva subjektívny názor a názor vychádzajúci z pozície sily (z moci úradu). Ak daňový subjekt (napr. podnikateľ) cíti krivdu a neprimerané konanie i zasahovanie do jeho daňových záležitostí je jeho povinnosťou ísť do konfrontácie, Len konfrontácia prináša najrýchlejšie dozrievanie názorov na problém a posúva jeho riešenie bližšie k lepšej novelizácii daňového zákona a skvalitneniu daňového práva v krajine. lebo len konfrontácia prináša najrýchlejšie dozrievanie názorov na problém a posúva jeho riešenie bližšie k lepšej novelizácii daňového zákona a skvalitneniu daňového práva v krajine. 6) V daňových zákonoch nikdy nehľadaj korektnú ekonomickú logiku a spravodlivosť. Daňové zákony vždy navrhujú odborníci, korigujú lobisti, presadzujú politici a prijímajú poslanci. Je to pridlhá a príliš veľa úrovňová procedúra, aby sa do zákona nedostali aj chyby. Daňové konanie vo všetkých krajinách sveta vrátane SR potvrdilo v histórii veľakrát, že ak štát nevie vyriešiť problém, ktorý spôsobil on sám alebo vybraná skupina (napríklad nevie odhaliť a umravniť daňovú disciplínu najväčších daňových dlžníkov), tak potrestá novou formulou zákona paušálne všetky daňové subjekty. 7) Pri daňovom styku vždy diskutuj a polemizuj, lebo len tak pomôžeš skvalitneniu daňového práva. Nejde o neprimeranú aktivitu, ale ani o úplnú pasivitu. Konfrontácia teórie (zákona) a praxe (daňového konania) urýchľuje efektívne pokrok a tlačí na kvalitu. Ak daňový subjekt cíti krivdu a nesúhlasí s dikciou daňových zákonov je žiaduce (k skvalitňovaniu právneho štátu), aby aktívne vystúpil, zaujal stanovisko. Možno má pravdu, a ak ju nemá, aspoň sa čo najskôr dozvie, v čom chyboval. Takže diskutuj a polemizuj lebo len tak sa dozvieš niečo užitočné pre seba (zlepšíš svoje daňové povedomie) alebo urýchliš korekciu aspoň tých najnedokonalejších častí daňového práva. D Čo prináša novelizácia zákona o DPH účinná od 1. januára 2016, zistíte vo videoškolení Novela zákona o dani z pridanej hodnoty od s Ing. Vladimírom Ozimým. Objednávať môžete na 113

117 Poznámka: Chyby sú zdrojom poučenia potreba štúdia daňových judikátov Akademická pôda je zložitá, a preto v rámci deľby hierarchie vedomostí platí vzorec: študent musí vedieť všetko, odborný asistent musí vedieť aspoň, v ktorej je to knihe, docentovi stačí vedieť, v ktorej knižnici je tá kniha a profesorovi postačuje vedieť len to, kde sa v danej chvíli nachádza docent. Podobne to funguje aj v daňovej náročnosti na znalosti. Pri daňovej kontrole je zo strany daňového subjektu pragmatický taký postup, ktorý preferuje podstatu (veľké peniaze), ale nesústreďuje sa na nepodstatné (malé peniaze). Aj keby sa potrhal, v dnešnej obrovskej informačnej záplave, dynamickej legislatívnej zmene a raketovo rýchlej dobe nemá šancu niečo nezabudnúť alebo aj spáchať chybu. Každý jeden z nás robí chyby, lebo mýliť sa je ľudské. Takže nad chybami sa priveľmi netrápte, ale sa z nich čo najskôr treba poučiť a nezopakovať ich v budúcnosti. A študujte k tomu rozhodnutia súdov o sporoch vo veciach daní (tzv. daňové judikáty), ktorých je už aj v SR dostatok a sú zdrojom významného poučenia pre daňovú optimalizáciu i daňovú prevenciu. IV. Ako uspieť pri daňovej kontrole Kultúra a štýl komunikácie je veľmi dôležitým atribútom i predpokladom úspešnosti a efektívnosti rokovania aj v práci podnikateľa. Medzi hlavné stresové faktory podnikateľa patrí aj daňové konanie. Preto ihneď pri začiatku komunikácie s daňovým úradom sa oplatí konať zodpovedne a rozvážne. Prax i psychológovia potvrdzujú, že práve niekoľko úvodných minút vzájomnej Desatoro k úspechu pri daňovej kontrole: 1) Dôsledne dodržuj termín Ak si pozvaný na daňovú kontrolu dôsledne dodržuj termín. Ak nemôžeš z rôznych objektívnych dôvodov termín dodržať, bezodkladne sa kontrolórovi ospravedlň (radšej písomne ako telefonicky kvôli dôkazu) a dohodni náhradný termín, ktorý dodržíš. Buduješ si imidž dôveryhodného daňového subjektu v prvom kole nezabúdaj na to. Ústretovým konaním súčasne komunikácie medzi partnermi v obchodnom i spoločenskom styku rozhoduje dominantne o tom, či sa k nám bude druhá strana správať okrem objektívnej korektnosti aj subjektívne pozitivisticky alebo negativisticky. To isté platí v drvivej väčšine aj o vzťahoch medzi daňovníkmi (daňovými subjektmi) a daniarmi (správcami dane), a to nielen pri daňovej kontrole, ale aj pri daňových sporoch a ostatnom daňovom konaní (napríklad rôzne korešpondencie pri správe daní). nedáš dôvod daňovému kontrolórovi, aby ťa nechal predviesť policajnými orgánmi (bližšie zákon č. 563/2009 Z. z.). 2) Priprav a prekontroluj si doklady požadované ku kontrole Tvoja daňová kontrola sa týka určitého zdaňovacieho obdobia kde sa zvyčajne kontroluje u fyzických osôb komplexná daňová povinnosť (napríklad daň z príjmov FO, daň zo závislej činnosti za zamestnancov, cestná daň, 114 Vo videoškolení INCOTERMS 2010 lektor Ing. Tibor Vojtko rozoberá medzinárodné pravidlá pre výklad dodacích položiek známe ako INCOTERMS Objednávajte na

118 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy daň z pridanej hodnoty) aspoň za dve zdaňovacie obdobia spolu. Nešetri čas na to, aby si skompletizoval pred začatím daňovej kontroly všetky potrebné doklady, ktoré máš k nej predložiť. Oplatí sa prekontrolovať hlavnú finančnú knihu t. j. peňažný denník a aspoň doklady s najvyššími čiastkami. Chýbajúce doklady vždy daňovú kontrolu predlžujú, pričom bránia daňovému kontrolórovi konať efektívne a rešpektovať základné ekonomické heslo Time-is money čas sú peniaze. Preto kontrolóra zbytočne nedráždi a nemotivuj ho uvažovať o možnostiach udelenia pokút pre teba za nedostatočné spolupôsobenie v daňovom konaní. 3) Zváž, na ktoré potenciálne nezrovnalosti upozorníš Ak máš pocit, že niektoré tvoje daňovo-účtovné doklady potrebné ku daňovej kontrole sú rizikové alebo by ich mohla daňová kontrola vnímať rozporuplne a negatívne, upozorni na ne iniciatívne sám pri začiatku kontroly a podaj jasné vysvetlenia a dôkazy svojich tvrdení. Vždy je dilema, či v prípade väčšieho daňového prúseru, ktorý zistíš len ty sám ešte pred začiatkom daňovej kontroly, máš daňovú kontrolu na to upozorniť alebo nie. Riziko musíš zvážiť a rozhodnúť ty sám. Je totiž jasné, že ak upozorníš na svoj nedostatok, môžeš dostať dodatočné vyrubenie dane i penále (máš to isté), zatiaľ čo keď na to neupozorníš a nepriznáš, že si nedostatok zistil, môžeš kalkulovať s tým, že daňový kontrolór to alebo odhalí (nájde), alebo prehliadne (nezbadá). Ak neupozorníš, porušuješ zákon (konkrétne daňový poriadok). 4) Pripomeň si svoje práva a povinnosti Pred daňovou kontrolou odporúčam preštudovať si zákon číslo č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení nehorších predpisov, ktorý sa slangovo medzi podnikateľmi i daňovými odborníkmi nazýva aj základný daňový otčenáš. Pozornosť koncentruj najmä na vybrané atribúty daňového konania, predovšetkým na ustanovenie 3 a 45,ktoré hovorí o hlavných zásadách správy daní (daňového konania), tvojich právach a povinnostiach počas daňovej kontroly a o spôsobe dokazovania. 5) Stratený doklad vyhľadaj! Ak zistíš, že ti niektoré účtovno-daňové doklady chýbajú, ihneď začni iniciatívne dodatočné vyhľadávacie náhradné konanie, aby si mal kvalifikovaný dôkaz o tom, že daná finančná transakcia, že konkrétny príjem (výnos) alebo výdaj (náklad) evidovaný v peňažnom denníku aj na účel vyčíslenia základu dane, reálne aj nastal. Vždy sa snaž každý dostupný dôkaz a potrebný doklad opatriť a zabezpečiť tak, aby si zbytočne neotváral riziká a nevzbudzoval nedôveru alebo negatívne pochybnosti. Každý pomyslený stavebný kameň na dodržanie dôkazno preukaznej argumentácie a transparentnosti v tvojom daňovom konaní vzbudzuje dojem, že tvoje správanie v daňovom konaní je maximálne ústretové a korektné. Navodenie tohto dojmu je pre tvoj úspech u daňovej kontroly limitujúce. 6) Dokazovať musí daňový úrad?! Nepredhadzuj daňovému úradu, že jeho povinnosťou je vyhľadávať tvoje chýbajúce dôkazy a doklady, lebo z hľadiska daňového práva je postavenie daňového D Prečo bol zavedený INTRASTAT, aký je jeho legislatívny rámec i to, čo je predmetom hlásenia INTRASTAT, sa dozviete vo videoškolení s rovnomenným názvom INTRASTAT v podaníing. Tibora Vojtka. Objednávať môžete na 115

119 orgánu oveľa stabilnejšie (viac pozri napr. 3, 38 a 44daňovéhoporiadku) a oveľa lepšie chránenené oproti rizikám ako postavenie daňového subjektu (daňovníka). Vyplýva to z poznania praxe, napriek tomu, že daňový úrad má povinnosť dbať aby skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie daňovej povinnosti boli zistené čo najúplnejšie, a nie je pri tom viazaný iba návrhmi daňových subjektov. 7) Ak nevieš presvedčiť daňovú kontrolu, povolaj odborníkov. V prípade, že niektoré požiadavky daňovej kontroly nevieš za svoju firmu vysvetliť a zdôvodniť ty sám (ktorý si daňovým subjektom napríklad ako majiteľ firmy) neboj sa prizvať si kvalifikovaných odborníkov (napríklad ekonomického alebo daňového poradcu, tvoju účtovníčku, komerčného právnika alebo advokáta, súdneho znalca), ktorí zdanlivé nejasnosti a nezrovnalosti tvojho daňového účtovníctva dokážu ľahšie vysvetliť a obhájiť ako ty. 8) Daj sa pri kontrole zastúpiť. V prípade, že máš z daňového úradu strach a stres, nemáš čas alebo nervy na daňové konanie a daňovú kontrolu, využi možnosť osobne sa daňovej kontroly nezúčastniť, ale dať sa pri nej zastúpiť podľa ustanovenia (umožňuje to zákon č. 563/2009 Z. z.). Podľa neho napríklad platí, že daňový subjekt, jeho zákonný zástupca alebo jeho opatrovník sa môže dať zastupovať aj pri daňovej kontrole zástupcom, ktorého si zvolí a ktorý koná v rozsahu splnomocnenia udeleného písomne s úradne overeným Daňový subjekt sa môže dať zastúpiť pri kontrole zvoleným zástupcom, ktorý koná v rozsahu plnomocenstva udeleného písomne s úradne overeným podpisom alebo ústne do zápisnice u správcu dane podpisom alebo ústne do zápisnice u správcu dane (t. j. na daňovom úrade). Ak nie je rozsah splnomocnenia presne vymedzený, považuje sa toto splnomocnenie za všeobecné. V tej istej veci môže mať daňový subjekt len jedného zástupcu. 9) Zbieraj názory daňových odborníkov. Sleduj aspoň základy tvojej daňovej problematiky (internet, noviny, odborné mesačníky...). Teda názory odborníkov na daňové právo najmä na daňovú obhajobu, daňovú obranu, kvalifikované dôkazy a argumenty pri sporných daňovouznateľných výdavkoch. Nezahadzuj ich a odlož si výstrižky alebo rešerše práve k tvojmu problému alebo k tvojmu pocitu (podnikateľskej intuícii), že s niečím môže byť v budúcnosti pri daňovej kontrole problém. Alebo zbieraj daňové judikáty (t. j. rozhodnutia súdov SR vo veciach daňového konania a daňových sporov). Tieto predlož a použi pri možných sporoch tvojich ako daňového subjektu a daňového kontrolóra. Je to oveľa lacnejšie, ako zaplatiť ku každému osobitnému problému pri daňovej kontrole vysoký honorár profesionálnemu daňovému poradcovi (Čo však neplatí, ak sú v hre veľké peniaze!). 10) Neboj sa nesúhlasiť občas s názorom daňovej kontroly. Ak máš pocit, že daňová kontrola opiera svoje závery a názory o subjektívne a nezákonné postupy, ktoré sú pre teba neprijateľné a znamenajúce finančné postihy (dorubenie dane, penále, pokuty), neboj sa nesúhlasiť a vyšli o tom jasný 116 Zmeny v daňovom poriadku účinné od 1. januára 2016 predstavuje Ing. Eva Ivaničová z MF SR vo videoškolení Daňový poriadok zmeny od Objednávajte na

120 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy signál ihneď. Je to tvoje právo podľa zákona č. 563/2009 (zásady správy daní a povinnosti i práva pri daňovej kontrole). Môžeš to urobiť tak, že v priebehu daňovej kontroly môžeš neustále až do jej dokončenia predkladať všetky (akékoľvek relevantné) dostupné dôkazné prostriedky preukazujúce tvoje tvrdenia. Ak to nevyužiješ, tak využi efektívne možnosť vyjadriť sa písomne k protokolu o daňovej kontrole najneskôr v deň jeho prerokovania. Ak neuspeješ a daňový spor bude pokračovať, vytváraš si týmto postupom výhodnú nástupnú pozíciu z hľadiska práva i daňovej obhajoby v ďalších alternatívnych krokoch vývoja daňového sporu i jeho doriešenia (použitie riadnych, t. j. odvolanie, a mimoriadnych opravných prostriedkov alebo pri iniciovaní žaloby na súde v spore proti konaniu a rozhodnutiu daňového orgánu v tvojej veci). D V. Daňové doporučenia v komunikácii Za vhodné východisko pre úspešné vybavenie považujeme zváženie nasledovných odporúčaní: 1) Osobne vybavíš najviac Na daňový úrad treba ísť osobne, telefonicky a písomne takmer nič nie je možné efektívne vybaviť. Elektronizácia daní síce postupuje, ale tento typ komunikácie neživým strojom nedokáže nahradiť vo všetkom osobný prístup živého človeka. 2) Pozitívny postoj a imidž Nie je vhodné vstupovať do priestorov úradu s negatívnym imidžom napr. podnapitý, provokatívne oblečený alebo učesaný, ovešaný znakmi bohatstva (prílišný počet zlata a iných šperkov na sebe) a ani nedisponovať inými prvkami správania sa evokujúcimi antipatiu, aroganciu a vzbudzujúcimi nesympatie. 3) Príprava na daňovú komunikáciu Pripraviť si dobre, čo sa chceš spýtať t. j. nebáť sa aj napísať si stručnú a jasnú otázku a naopak, nebáť sa tiež zapísať si od príslušného daňového úradníka jeho odpoveď, resp. návrh na riešenie problému aby ste to nezabudli alebo nepoplietli. 4) Nebáť sa opakovane opýtať daňového úradu na nejasnosť Ak niečomu nerozumieš, požiadaj o znovuvysvetlenie, resp. opätovné zopakovanie nehanbi sa za to, lebo daňové právo patrí k najzložitejším predpisom v štáte a nerozumejú mu veľakrát dobre ani experti, daňoví úradníci, daňoví poradcovia alebo vysokoškolsky vzdelaní ľudia. 5) Nečakať garantovanú odpoveď Nečakaj písomnú odpoveď s pečiatkou a s podpisom úradníka toho daňového úradu, ktorý ti inštruktáž k požadovanej informácii poskytol. Nie je zatiaľ zákonnou povinnosťou daňových úradníkov v bežnej daňovej agende (vaše otázky na daňový úrad) odpovedať ti písomne. 6) Zapamätať si meno a funkciu úradníka, ktorý ti informáciu poskytol. Prípadne sa ho ešte spýtaj, ako dlho pracuje na daňovom úrade (Podľa dĺžky praxe sa niekedy dá odvodiť aj očakávanie, či odpoveď je kvalitná nie však vždy!). Z hľadiska praxe sa totiž môže stať, že Neprehliadnite nadstavbové videoškolenie Transferové oceňovanie dokumentačná povinnosť a špecifické transakcie medzi závislými osobami v podaní Ing. Silvie Karelovej. Objednávajte na 117

121 sa špecialistu na daň z príjmov pýtaš na agendu dane z pridanej hodnoty. Ak to nie je kmeňový špecialista presne k meritu veci (agendy), na ktorú sa pýtaš, jeho odpoveď si čo najskôr radšej over, lebo informačný pretlak je veľký a nie je v ľudských silách daňových úradníkov ovládať presne všetky slovenské dane (nezvládne to nikto stopercentne, ani daňoví poradcovia) každý je v niečom lepší, v inom slabší. 7) Žiadosť skompletizovať byť dôsledným: Ak na daňový úrad nesieš písomnú žiadosť o akúkoľvek fakultatívnu úľavu zo strany daňového úradu, ku ktorej nie je podľa zákona povinný (napr. žiadosť fakultatívneho charakteru, napr. o povolenie odkladu platenia dane, zaplatenie v splátkach, o odpustenie penále atď.), dôsledne skontroluj a over, či si splnil všetky podmienky, atribúty a náležitosti (napr. prílohy) prerokovania takejto žiadosti podľa zákona. 8) Využívať stránkové dni Kedy chodiť na DÚ: Čo sa týka výberu najvhodnejšieho času k príchodu na daňový úrad dodržuj tzv. stránkové dni. 9) Poďakovať a vždy slušne Za služby sa vždy poďakuj (aj keď ťamožno niekedy nepresvedčia...) a pri odchode sa vynasnaž zanechať dobrý dojem aby si mal na uvedený daňový úrad (do konkrétnej kancelárie lebo za všetkým hľadaj človeka ) aj v budúcnosti čo možno najmenej stresové prijatie [t. j. aby si vás nezapamätali negatívne ako nepríjemný daňový subjekt, lebo ti to môžu úradníci pri ďalšom daňovom konaní osoliť (vrátiť) napr. neuspokojivým vybavením alebo neúmerne dlhým prieťahom času vybavenia atď., nie v prípade šikovného úradníka pragmatika, ale naopak nešikovného úradníka]. 10) Užitočný networking Vybuduj si kontakt: Ak vieš vhodne komunikovať tak určite nebudeš mať problém získať dôveru a priazeň niektorého daňového úradníka (-čky), ktorý (-á) sa do budúcnosti môže stať tvojím priateľom a užitočným očkom i konzultantom v niektorých veciach, ktoré ty ako daňový subjekt (podnikateľ) potrebuješ, ale tento druh servisu ti nedokáže zabezpečiť nikto z externého prostredia (okolia) daňového úradu (t. j. ani renomovaní daňoví poradcovia). Správne platenie daní na legitímnom princípe a s rešpektovaním zákona patrí k finančnej gramotnosti a výbave múdrych ľudí, k tvorivému premýšľaniu aj v oblasti zdaňovania. VI. Spôsoby daňovo-účtovnej optimalizácie Dobrá rada: Pri daňovo-účtovnej optimalizácii sa netreba ponáhľať. Platí pri nej heslo, že menej je často viac. To znamená zvažovať všetky komplexné súvislosti a vykonávať priebežne supervíziu riešenia, t. j. čo najviac skúšok správnosti. Súčasne je potrebné si uvedomiť, že zameranie tohto článku nemôže byť orientované na konkrétne príklady a techniky daňovej optimalizácie, lebo žiadny autorský honorár odborného časopisu nedokáže zaplatiť takéto vzácne a na trhu vysoko odmeňované know-how. Strážia si ho dôsledne všetci rozumní daňoví poradcovia ako svoje výrobné tajomstvo. 118 Posilnili sme daňovú pohotovosť. Každý pracovný deň od 9.00 do vám na telefonických linkách odpovedajú 3 odborní poradcovia z daňovej oblasti.

122 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy Daňové a odvodové zaťaženie je podľa názoru veľkej časti ekonómov jedným z rozhodujúcich faktorov na motiváciu podnikať, vytvárať zisky, zamestnávať ľudí, a teda zároveň aj faktorom úspešnosti podnikania. Vysoké dane a odvody podnikaniu bránia, kdežto pri nízkom daňovom zaťažení spolu s jednoduchými legislatívnymi pravidlami sa v podstate stráca motivácia premýšľať o daňových únikoch. Jednoduché a nízke dane svojím stimulačným účinkom rovnako v dobrých i zlých časoch zvyšujú príjmy štátneho rozpočtu. Naopak, v prípade vyšších daní a odvodov a neprehľadnej legislatívy, ktorej jednotlivé súčasti sa mnohokrát ani vzájomne nepodporujú, nezostáva firmám či jednotlivcom, ktorí v tom vedia chodiť, iné, len v rámci legálnych možností si svoju povinnosť voči štátu upravovať na najviac možnú prijateľnú úroveň. D Úsporný efekt Pod pojmom daňová optimalizácia rozumieme legálne opatrenia v rámci existujúcej legislatívy danej krajiny, spolupôsobením ktorých zníži firma či jednotlivec svoje daňové a odvodové zaťaženie na minimálnu, resp. prijateľnú mieru. Ide o využívanie výnimiek a v podstate aj legislatívnych dier a predovšetkým ich vzájomné kombinácie, ktoré v určitých prípadoch skutočne môžu priniesť úsporný efekt. Princípy daňovej optimalizácie Optimalizovať daň môže ktokoľvek, kto to potrebuje: štát, občan (súkromná osoba, študent, dôchodca) i podnikateľský subjekt (firma: obchodná spoločnosť, živnostník, SZČO samostatne zárobkovo činná osoba atď.). Každý z menovaných subjektov môže využiť len tie možnosti, ktoré sa hodia pre jeho právnu formu. Inak si svoju daňovú povinnosť môže optimalizovať samostatne zárobkovo činná osoba, inak obchodná spoločnosť, inak osoba v závislej činnosti. Niektoré, napr. využívanie možností oslobodenia určitej časti príjmu od dane, prenájom hnuteľných vecí či nehnuteľností či práca na Pod týmto pojmom sa prevažne rozumie optimalizácia dane z príjmov, častokrát sa však optimalizovať dá aj daňová povinnosť týkajúca sa dane z pridanej hodnoty. Jej neoddeliteľnou súčasťou je rovnako aj odvodová optimalizácia. Ide o možnosti úpravy výšky zákonného poistného do sociálnej poisťovne i zdravotných poisťovní, ktoré sú povinné platiť firmy za svojich zamestnancov a samostatne zárobkovo činné osoby (živnostníci) samy za seba. dohody, sú univerzálnejšie, teda v praxi otvorené takmer pre každého. Odhliadnuc od konkrétnych riešení daňová optimalizácia stojí na niekoľkých základných všeobecných princípoch: kombinácia režimu jednoduchého a podvojného účtovníctva (časť firmy ako živnostník, t. j. fyzická osoba, časť ako spoločnosť s ručením obmedzeným, t. j. právnická osoba), kombinácia daňového plánovania v rámci domácej i zahraničnej daňovej rezidencie, Vo videoškolení Ochrana osobných údajov v E-SHOPE zistíte, aké IS môže mať e-shop, ako majú vyzerať všeobecné obchodné podmienky či kedy môžete posielať newslettre. Viac na 119

123 presun sídla spoločnosti (tzv. daňová migrácia firiem) a jej zdaňovania do špecializovaných daňovo zvýhodnených teritórií (tzv. daňové raje off shore centrá), erudovaná daňová komunikácia daňového subjektu so správcom dane (napr. dobré vzťahy s daňovým úradom + tzv. kvalifikované daňové dôvodenie pri eliminovaní dôkaznej núdze sofistikovanou argumentáciou), administratívna optimalizácia: napr. zvládnutie elektronickej daňovej komunikácie úspora času a zníženie byrokracie, kvalifikovaná daňová obhajoba (napr. pri diskutabilných a v zákone o dani z príjmov priamo nepomenovaných daňových výdavkoch napr. tzv. pomerné náklady), rôzne právne finty (napr. odhaľovanie procesných chýb v daňovom konaní správcu dane; ťaženie z tzv. právnych nihilizmov, t. j. dier v daňových zákonoch atď.), využívanie inštitútu nezdaniteľného minima, využívanie inštitútu nezdaniteľného príjmu, využívanie možností oslobodenia od dane, rôzne možnosti uplatňovania nákladov, resp. výdavkov pri rozdielnych právnych formách podnikania paušálne výdavky, preukázateľné náklady a pod., rôzne možnosti dosahovania príjmov, najmä v súvislosti so zdanením odvodmi, rôzne typy obchodných zmluvných vzťahov medzi firmami navzájom, ako i medzi firmami a fyzickými osobami, aplikácia tzv. kreatívneho účtovníctva, ostatné (rôzne ďalšie, vyššie nepomenované). Čo je však najzaujímavejšie, sú vzájomné kombinácie a legislatívne možnosti svoju právnu formu kedykoľvek zmeniť či dosahovať príjmy viacerými spôsobmi. V praxi sa najefektívnejšími možnosťami javia kombinácie živnosti so súčasným či neskorším založením spoločnosti s ručením obmedzeným či dosahovanie príjmov na základe dohôd o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru či rôznych typov príkazných zmlúv. Jednou z možností je aj využívanie tzv. daňových rajov, t. j. situovanie sídla spoločnosti či bydliska fyzickej osoby do krajín s prijateľným či nulovým daňovým zaťažením, a tým úspešné vyhnutie sa zdaneniu príjmov. Nevýhody a riziká daňovej optimalizácie Zníženie daní a odvodovej povinnosti na minimum, a teda súčasné zvýšenie disponibilného príjmu pri správne navrhnutej a zrealizovanej stratégii daňovej optimalizácie je nesporným prínosom. Takáto starostlivosť však nesie aj svoje nevýhody či náklady. Ide najmä o: zvýšené náklady na daňového či ekonomického poradcu v súvislosti s navrhnutím a zrealizovaním konkrétnej stratégie, zvýšené náklady na účtovníctvo súvisiace často so zvýšením počtu účtovných položiek, 120 Hľadáte priestory na akcie a školenia pre vašich zamestnancov? Ponúkame vám možnosť zorganizovať výjazdovú poradu, školenia a teambuilding v našom partnerskom penzióne Jánošíkov dvor v Zázrivej. Viac na

124 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy v určitých prípadoch menší, resp. ťažšie dosiahnuteľný prehľad o výsledkoch firmy, riziko neuznania niektorých možností zo strany daňových úradov pri daňovej kontrole, a teda riziko následných doplatkov daní či sankcií (V daňovej praxi SR platí, že uznateľný je každý postup či daňový náklad, ktorý dokážete obhájiť pri daňovej kontrole. Často sa stáva, že rovnaký postup si iným spôsobom Kvalitné poradenské časopisy Úsilie o optimalizáciu procesov i zdokonaľovanie systému je ambíciou každého dobrého hospodára i zodpovedného ekonóma. Riadená regulácia financií tak, aby sa zaplatilo čo najmenej neproduktívnych nákladov, Monitoring vývoj už počas zdaňovacieho obdobia Dostupný súbor znalostí z tejto oblasti (techník, procedúr, kalkulácií, praktík, postupov) smerujúci k daňovej úspore a legálnej minimalizácii dane bez porušenia zákona sa nazýva daňová optimalizácia. Každý hlavný účtovník firmy alebo finančný manažér vo veľkej firme by mal mať vedomosti o základoch daňového plánovania. Každý občan a malý živnostník by mal vedieť, že už v novembri bolo treba predbežne napočítať výšku príjmu a koľko z toho tvoria dane, aby v decembri bolo možné Prevencia v predkontrole Aj v daniach poznáme realitu, že prevencia býva vždy ďaleko lacnejšia a menej boľavejšia ako terapia. Uvedená axióma platí nielen Snahou podnikateľa je riadiť reguláciu financií tak, aby sa zaplatilo čo najmenej neproduktívnych nákladov. Nie je jednoduché vedieť to zorganizovať tak, aby to bolo bezchybné, ale dá sa to naučiť. vykladajú rôzni daňoví úradníci. To znamená, že správna kombinácia dobrého ekonóma a ústretového daňového kontrolóra dokáže priniesť vzájomne uspokojivý výsledok.), (ne)správne rozhodnutia, čo z ponúkaných možností daňovej optimalizácie sa hodí alebo nehodí na konkrétny daňový subjekt (napr. viac pozri stručný prehľad možností a tipov na: zahŕňa u občana i podnikateľa aj snahu vedieť usporiť čo najviac daní. Vedieť to zorganizovať tak, aby to bolo bezchybné a bez porušenia zákona nie je jednoduché, ale dá sa to postupne naučiť. ešte korigovať a usporiadať niektoré príjmy a výdaje, výnosy a náklady tak, aby bolo jasné, koľko daní vychádza zaplatiť štátu, a ak je to veľa, čo sa s tým dá alebo nedá robiť. Takýto postup nefunguje len v našej krajine, ale u skúsených finančníkov, múdrych ekonómov, dobrých gazdov a rozumných hospodárov všade na svete. Trochu rozdielne možnosti v danom smere poskytuje odlišnosť režimu podvojného a jednoduchého účtovníctva i rozdielnosť daná odlišnosťou medzi právnickou osobou (napr. veľkou firmou) a fyzickou osobou (napr. malou živnosťou). v medicíne, ale rovnako a najmä aj v ekonomicko-podnikateľskom priestore. Kto sa chce naučiť konať aj v oblasti daní nielen D Od 1. mája sa svojmu vlastnému klubu výhod a bonusov môžu tešiť i účastníci školení, pre ktorých sme pripravili novinku s názvom: Profivzdelávanie klub. Viac informácií na 121

125 obozretne, ale aj uvážlivo preventívne, ten by mal študovať dostupnú literatúru z oblasti daňového plánovania. Niektoré postupy následne dlhodobo starostlivo pripraviť a nenechávať všetko až na poslednú chvíľu.typickým praktickým príkladom daňovej prevencie v praxi SR môže byť napríklad nechať si urobiť audit alebo kontrolu na báze zmluvy o kontrole v predstihu pred začiatkom daňovej kontroly čo je vhodné najmä pre začínajúcich podnikateľov. Tzv. predkontrola zo strany experta odborníka z nedaňových orgánov, vám môže zachrániť niekedy aj obrovské finančné čiastky, lebo daňový úrad nielen dorubuje daň (ak dodatočne nájde tzv. finančný nález ), ale aj sankcionuje zistený nedostatok penalizáciou. Spôsoby daňovej optimalizácie prakticky k daňovej úspore Základom daňovej optimalizácie i daňového plánovania je riešenie nasledovných východísk: zabezpečenie a zaplatenie šikovného daňového poradcu (komplexne najjednoduchšie riešenie pre daňový subjekt, hoci možno pre niektorých pridrahé), získanie vhodných informácií z internetu z niektorých vyhľadávačov so zadaním kľúčových slov typu: daňová optimalizácia, daňové plánovanie, úspora dane, daňová minimalizácia, vyhýbanie sa daňovým sporom, znalosť odpovedí na otázky tzv. daňového tabu (regulovanie pomeru medzi príjmami a výdavkami aby základ dane nebol privysoký), koncentrácia na hlavné riziká daňovej finančnej záťaže (daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a odvody do fondov SP, ZP alebo FZ na celonárodnej daňovej úrovni alebo niektoré poplatky v rámci miestnych daní na komunálnej a miestnej úrovni...), stráženie daňového kalendára (neprešvihnúť lehoty a neplatiť sankcie), v časovej núdzi pri zlyhaní odkladu termínu na neskršie podanie aproximačného daňového priznania (odhadom) upresneného až neskôr exaktným (presným) dodačným daňovým priznaním, poznanie možných daňových výdavkov aj nad rámec zákona o dani z príjmov (v 19 zákona č. 595/2003 Z. z. sú vymenované len niektoré daňovouznateľné výdavky. Nie sú tam uvedené všetky možné.), napr. náklady na imidž, networking atď., využívanie časovej regulácie v odlišnosti podvojného a jednoduchého účtovníctva, daňové vzdelávanie: v začiatkoch nutná osobná účasť daňového subjektu aspoň na jednom vzdelávaní školení k daňovému plánovaniu (prevencii, taktike, optimalizácii), neskôr stačí účasť jeho zamestnancov, vhodná aplikácia správnej formy odpisov (rozhodnutie medzi rovnomerným a zrýchleným), monitoring portálov: (daňové orgány) a (podnikoví účtovníci a hlavní ekonómovia) alebo vybraných ďalších ( atď.), zručnosť s vypĺňaním rôznych typov daňových tlačív (napr. formulárov daňových priznaní, žiadosť o stanovenie preddavkov na daň inak, žiadosť o odklad platenia dane atď.), 122 Zmeny v daňovom poriadku účinné od 1. januára 2016 predstavuje Ing. Eva Ivaničová z MF SR vo videoškolení Daňový poriadok zmeny od Objednávajte na

126 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy paušálne výdavky, nezdaniteľná časť základu dane, odpočet daňovej straty, odpisy daňové (spôsob odpisovania, prerušenie odpisovania), daňové výdavky (preukázateľné daňové výdavky, daňové výdavky až po zaplatení), daňové opravné položky a rezervy, využívanie rôznych typov zmlúv podľa Občianskeho a Obchodného zákonníka, rôzne skupiny v zákone o dani z príjmov nepomenovaných daňových výdavkov [elektronické zabezpečovacie zariadenia, Poznámka: alarm, ľudská ochrana; klimatizácia na pracovisku z daňového hľadiska; pracovňa podnikateľa okrem sídla firmy aj doma, náklady na zisk zahraničného know-how; výdavky za kouča alebo trénerku komunikácie a public-relations; ekologický a personálny audit pracoviska; čistiaci servis; pomerné náklady (napr. pri časti elektrickej energie alebo tepla v rodinnom dome, ktorý je čiastočne pre osobnú spotrebu s cieľom bývania rodiny a súčasne je v ňom čiastočne prevádzkareň podnikateľa); špeciálne osobité a jedinečné výdavky]... D Nasledovný príklad inšpiruje k tvorivej invencii, ktorá je základom potenciálu k optimalizácii ako takej. VII. Príklad Pracovný odev podnikateľa ako daňový výdavok Poznámka: Jedným z najrozšírenejšícha najjednoduchších spôsobov prirodzenej daňovej optimalizácie na celom svete je okrem regulovania pomeru príjmov (výnosov) a výdavkov (nákladov) v zdaňovacom období aj znalosť a racionálne uplatňovanie všetkých zaplatených a zaúčtovaných vynaložených výdavkov (nákladov) správne z daňového hľadiska. Najmä v kontexte dane z príjmov. Najviac diskusií v danom smere spôsobuje už roky pracovné oblečenie nie pri fyzickej, ale pri duševnej práci. V prípade, že daňový subjekt sa rozhodne do daňových výdavkov uplatniť výdavky za pracovné oblečenie v rámci charakteru duševnej práce, tak je vhodné nájsť oporu aj v zákone číslo 431/2002 Z. z. o účtovníctve (najmä ustanovenia 6, 7, 8 o správnosti a vernosti účtovníctva) v kombinácii s príslušnými zásadami pre vedenie jednoduchého (v prípade fyzickej osoby) alebo podvojného (v prípade právnickej osoby) účtovníctva. Prvým krokom v rámci nárokovania si pracovného oblečenia do daňových výdavkov je, podľa môjho názoru, zostavenie jednoduchého interného účtovného predpisu kde vysvetlí a riadne zdôvodní daňovník písomne podrobne dôvod potreby predmetného výdavku (nákladu) pre svoje dosahovanie príjmov a spôsob úvahy a kalkulácie, ako zostavil práve taký a taký nárok, a limit, ktorý použil. Ten predpis nemusí mať viac ako 3 strany, ale mal by rozhodne Certifikovaná audítorka Ing. Mária Cvečková vo videoškolení Konsolidovaná účtovná závierka v modelových situáciách podľa postupov IFRS vysvetľuje problematiku na množstve praktických príkladov. Viac na 123

127 zachytávať všetky najlepšie dostupné právne, logické, profesionálne i praktické fakty, argumenty, dôkazy a východiská, prečo Štandardne overovací test kontrolnej optiky Keď daňová kontrola skúma a posudzuje počas auditu (overovania) akýkoľvek výdavok (náklad) z daňového hľadiska, či patrí správne do daňových ( 19 zákona o dani z príjmov) alebo nedaňových ( 21 zákona o dani z príjmov) výdavkov, tak testuje minimálne nasledovné 4 hlavné kritériá: či bol výdavok riadne zaplatený (v hotovosti alebo bezhotovostne z účtu), či bol riadne v účtovníctve zachytený a zaúčtovaný v hlavnej účtovnej knihe (Peňažný denník v jednoduchom účtovníctve), či spĺňa všetky náležitosti účtovno-daňového dokladu (napr. podľa 10 zákonaoúčtovníctve slovnéačíselnéoznačenie, obsah účtovného prípadu, peňažnú sumu, dátum vyhotovenia atď.), či to bol výdavok nutný na dosiahnutie, zabezpečenie, udržanie alebo zvýšenie daňovník (daňový subjekt, účtovná jednotka, podnikateľ, občan...) aplikuje uvedený nárok do daňového účtovníctva. zdaniteľného príjmu podľa ustanovenia zákona o dani z príjmov (rozlišovací filter medzi 19 a 21). Objektívne a subjektívne rozhodovanie, informácie a postupy v živote sú nasledovné: Objektívne: je také, ktoré vychádza z objektívneho a nestranného (nezávislého) zistenia stavu. Rešpektuje overiteľné skutočnosti, zákony, fakty, argumenty, dôkazy a reálne zákonné právo. Subjektívne: je také, ktoré vychádza zo subjektívneho a závislého pohľadu na vec. Má charakter postupu na základe neoveriteľných skutočností a bez chýbajúcich dôkazov, pričom pramení najmä z názorov, pocitov, emócií (nálad), obyčajov a zvykového práva. Osnova racionality zdôvodnenia k obhájeniu pracovného oblečenia Ak má daňový subjekt uspieť v presvedčení daňovej kontroly a dokázať obhájiť svoju potrebu pracovného odevu k dosahovaniu, udržaniu, zabezpečeniu a zvyšovaniu zdaniteľných príjmov, je vhodné zostaviť premyslenú a len zreteľahodnými faktami i nespochybniteľnými argumentmi podloženú rétoriku. Pracovný oblek potrebuje daňový subjekt v prípade duševnej práce najmä preto, lebo: svoje telo si musí zdravotne chrániť primerane vhodným oblečením 19 odsek 2 písmeno c) zákona č. 595/2003 Z. z., k vzbudeniu dôvery v osobnú kredibilitu a navodenie príťažlivej a akvizične najvhodnejšej atmosféry pre získanie klienta v prospech (nového kontaktu následne kontraktu následne zmluvy a následne tržby a z nej) dosiahnutia zdaniteľných príjmov nemôže napríklad osobný finančný poradca prísť za klientom v montérkach alebo teplákoch, značka sa buduje aj imidžom a k imidžu patrí nielen slušné a presvedčivé správanie, úprava zovňajšku (vlasy, nechty, pleť...), ale aj slušivé a jednoduché štandardné oblečenie pre daný výkon, pracovný oblek je súčasne nosičom osobnej daňovníkovej reklamy (napríklad firemného loga) v súlade s ustanovením 124 Videoškolenie Finančná kontrola od je zamerané na praktický výkon FK na základe nového zákona o finančnej kontrole a audite. Objednávajte na

128 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy dovolenej prezentácie reklamy ako uznateľného daňového výdavku podľa 19 odsek 2 písmeno k) zákona č. 595/2003 Z. z., akýkoľvek ďalší seriózny, konštruktívny, múdry, logický a využiteľný argument, ktorý čo najviac súvisí s tým, že v konkrétnom prípade je pracovný oblek u pána alebo pracovný kostým u dámy nutnou podmienkou k dosahovaniu, zabezpečeniu, udržovaniu, realizovaniu a zvyšovaniu zdaniteľných príjmov daňovníka. Kalkulácia a zdôvodnenie rozsahu a ceny pracovného oblečenia Do interného predpisu daňového subjektu k zdôvodneniu a vysvetleniu potreby pracovného oblečenia ako nutného daňového výdavku k dosahovaniu zdaniteľných príjmov v danom predmete činnosti je vhodné a praktické nezabudnúť zakomponovať predovšetkým aj minimálne tieto náležitosti: Definícia: Presnú definíciu pracovného obleku, Limit, norma: Maximálne prípustný rozsah ročne nárokovaný do daňových výdavkov, Sezónnosť: Rozlíšiť napríklad letné a zimné oblečenie, resp. odlišnosti odevu a obuvi podľa pohlaví (muž a žena sa obliekajú inak aj v biznis štýle), Konzervatívnosť: Dodržať jednoduché štandardy (napríklad vo finančnom biznise: štandardne tmavá čierna alebo tmavomodrá farba oblekov u pána a biele košele), priemerné ceny na trhu, žiadne abnormálne, nadštandardné, luxusné a evidentne osobnou spotrebou zaváňajúce plnenia, Dôstojné miesto pre logo: Zvážiť presné a detailné umiestnenie dôstojného firemného loga (klubovej značky, cechovej príslušnosti, profesionálnej základnej upútavky...) v zmysle rozmeru, farieb, veľkosti. Napríklad logo bude na pánskom obleku len v rozmere maximálne 2 x 2 cm výšivka (neodstrániteľná, nie odstrániteľná nažehľovačka alebo snímateľný odznak!) na golieri saka alebo na vonkajšom náprsnom vrecku saka. D Poznámka: Veľmi dobrou pracovnou pomôckou v danom smere sú knihy o brandingu (formovaní značky), etikete, diplomacii, imidži. Ešte lepšou pracovnou pomôckou sú niektoré interné pracovné predpisy o tzv. ošatnom z veľkých spoločností na trhu (napríklad banky, poisťovne, telekomunikačné spoločnosti...). Ak sa ku takým predpisom dostanete, tak vlastnú úvahu budete môcť porovnať s ich štandardmi. Príklad pracovného oblečenia osobného finančného poradcu U muža: Tmavý pánsky oblek v čiernej alebo tmavomodrej farbe konzervatívneho strihu s vyšitým logom v maximálnej cene do 160 eur, t. j. 1 ks, Biele košele s vyšitým logom v jednotkovej cene maximálne do 20 eur za kus ročne = 3 ks, Kravata (viazanka alebo motýlik) konzervatívnej farby (nie krikľavá, ale Problematiku kontrolného výkazu a všetky zmeny vysvetlené priamo prostredníctvom nového tlačiva platného od nájdete vo videoškolení Kontrolný výkaz aktuálne od Viac na 125

129 jednofarebná) s vyšitým logom do 10 eur = 1 ks, Čierne poltopánky do 50 eur = 1 pár. ÚHRNNÁ CENA spolu za pracovný odev nepresiahne ročne (t. j. v jednom zdaňovacom období): 300 eur. U ženy: Tmavý biznis kostým (so sukňou a nohavicami) v čiernej alebo tmavomodrej farbe konzervatívneho strihu s vyšitým logom do 200 eur = 1 ks, Bonus k obhájeniu dokazovania navyše Vhodným bonusom navyše pri obhajobe a dokazovaní správneho používania pracovného oblečenia z hľadiska uplatnenia do daňových výdavkov je okrem už uvedených argumentov v texte vyššie mať svoje vlastné bonusy a skryté tromfy v rukáve navyše. Čo by to mohlo byť ako najvhodnejšie? Všeličo, záleží od osobnej šikovnosti, bystrosti, umu a kreativity daňovníka. Ako dôkaz možno napríklad využiť v prípade polemiky (sporu, konfliktu, nejasnosti) aj osobné daňové svedectvo niektorých ľudí. Napríklad alternatívy: 1. Svedectvo vašich klientov (obchodných partnerov), ktoré dosvedčia, že vždy za nimi chodíte v takom a takom pracovnom oblečení (t. j. rovnakom, ako si nárokujete do daňových výdavkov). 2. Interné cechové predpisy asociácie alebo iného profesionálneho združenia, ktorého je daňovník ako podnikateľ členom (napríklad v prípade osobných finančných poradcov interné predpisy o povinnosti slušivého oblečenia pracovného u OVB alebo Partners group). 3. Zoznam účtov za všetok nakúpený odev a obuv u daňovníka ročne na osobnú Biele blúzky do kostýmu s vyšitým logom v jednotkovej cene maximálne do 30 eur za kus ročne = 3 ks, Šatka konzervatívnej (nie krikľavej) farby s vyšitým logom v cene do 10 eur = 1 ks, Čierne lodičky (poltopánky) do 100 eur = 1 pár. ÚHRNNÁ CENA spolu za pracovný odev nepresiahne ročne (t. j.v jednom zdaňovacom období): 400 eur. spotrebu a k tomu porovnanie úhrnnej sumy za odev nakúpený na pracovnú (podnikateľskú, biznis, daňovnícku) potrebu. 4. Porovnajte dve čísla krížom trikrát ako argument: Prvýkrát: Aké veľké zdaniteľné príjmy sa dosiahli a aké veľké boli náklady celkom. Druhýkrát: Aký je podiel výdavkov za pracovné oblečenie na nákladoch celkom. Tretíkrát: Aké veľké dane ste zaplatili a akú sumu oproti nim má možno problém daňová kontrola uznať ako oprávnený a nutný výdavok daňový k dosiahnutiu zdaniteľných príjmov. 5. Pozvanie daňovej kontroly na osobnú prehliadku šatníka v bydlisku (bytu alebo domu) daňovníka alebo inventarizačný zoznam všetkého vlastného šatstva, odevu a obuvi doteraz v osobnej spotrebe prípadne fotky z tohto šatníka v porovnaní s pracovným odevom, kde jasne bude vidieť zjavný nepomer v tom, že na osobnú spotrebu máte v šatníku napríklad 10 pánskych oblekov, ale pre účely zdaňovania si nárokujete len 1 pánsky oblek Ing. Vladimír Ozimý sa venuje stravným a základným náhradám, fakultatívnym náhradám, cestovným náhradám ako daňovému výdavku a cestovným náhradám vo vzťahu k DPH vo videoškolení Pracovná cesta spoločník verzus konateľ.

130 Absencia modelových vzorov Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy Žiadna vhodná a daňovou kontrolou uznaná databanka vzorov a zaručených receptov na úspech v danom smere neexistuje. Je to dobrovoľná a alternatívna (t. j. fakultatívna čiže nepovinná) pracovná pomôcka, ktorú si môže, ale aj nemusí daňový subjekt vytvoriť. Mal by si ju pripraviť sám alebo v spolupráci so svojím hlavným účtovníkom alebo daňovým poradcom. Vývoj právnych i správnych názorov k zdaňovaniu odevu Vývoj odborných názorov expertov na správnosť zdaňovania pracovného oblečenia do daňových výdavkov pokračuje a nie je ukončený. Rýchly poriadok by v danom smere urobila akákoľvek rozumná zmienka priamo v zákone o dani z príjmov s konkrétnou kodifikáciou textu o pracovnom oblečení do 19 daňové výdavky. Zatiaľ sa tak však nestalo. Čím lepšie prepracovaná a početnejšia bude kvalifikovaná argumentačná obhajoba i pragmatická oponentúra (v prípade bližšieho záujmu pozri napríklad videoškolenie Daňová optimalizácia na doterajších medzier v zákone, tým skôr je možné dočkať sa konštruktívnejšej novely daňovej legislatívy v danom smere a kontexte. Čím viac interných predpisov a dobrých metodík k bezchybnému a nespochybniteľnému overeniu správneho nárokovania pracovného oblečenia do daňových výdavkov, tým menej konfliktov pri daňovej kontrole. Čím viac súdnych rozhodnutí (tzv. daňových judikátov) vo veciach nezhody medzi daňovým subjektom a správcom dane v názoroch na pracovný oblek ako daňový výdavok pri vyčíslení správnosti dane z príjmov, tým skôr pragmatické reakcie v prospech objektivity. Tým skôr v ústrety spravodlivosti a zreálňovania doteraz pridlho zbytočne polemických daňových výdavkov v prípade nárokov na pracovné oblečenie u daňových subjektov z radov fyzických osôb a charakterom práce, podnikania a biznisu z oblasti tzv. bielych golierikov. D VIII. Spôsoby a najčastejšie formy tzv. kreatívneho účtovníctva V rámci optimalizácie daní je dôležitý súlad a symbióza daňovo-účtovnej optimalizácie. Účtovníctvo musí v praxi reagovať na všetky nové ekonomické prejavy a formy biznisu, preto sú jeho zásady koncipované ako otvorené a prioritnou úlohou je verne zobraziť a zachytiť ekonomické a finančné deje. Tvorivé účtovníctvo sa považuje za nutnosť znalosti know-how. Za často využívané formy patria nasledovné riešenia: 1. Odpočet daňových strát z minulých rokov od daňového základu v súčasnom období 2. Tvorba zákonných rezerv a opravných položiek zafixovanie určitej výšky financií na krytie z rizík plynúcich budúcich nákladov v nasledujúcich účtovných obdobiach (zákonné rezervy sú daňovo uznané) a úhradu dlhodobo nevymožiteľných pohľadávok (opravné položky, daňovo uznaným výdavkom Vo videoškolení Obchodovanie so zdaniteľnou zahraničnou osobou definuje lektor zahraničnú osobu na účely DPH. Poukazuje na zmenu v registrácii zahraničných osôb i na zmenu vo väzbe na dodanie tovaru s montážou. 127

131 sú do výšky 20 %, ak od ich splatnosti uplynulo 12 mesiacov, 50 % v prípade uplynutia viac ako 24 mesiacov a 100 %, ak uplynulo 36 mesiacov) 3. Racionalita pri nákupe dlhodobého hmotného majetku, manažment odpisov daňové odpisy sa tvoria v mesačnej výške, ak je majetok zakúpený na konci účtovného obdobia, odpíše sa len jeho alikvotná časť podľa mesiaca, v ktorom bol obstaraný. Z hľadiska navýšenia ročného daňového odpisu je lepšie majetok nakupovať začiatkom účtovného obdobia. 4. Prerušenie odpisovania na jedno alebo viac zdaňovacích období posunutie daňových odpisov do obdobia ohrozeného vyššou daňovou povinnosťou. Do úvahy pri prerušení odpisovania treba vziať aj dosahy pri prípadnom odpočte daňových strát. 5. Komponentné odpisovanie odpisovať jednotlivé oddeliteľné súčasti majetku, ak majú rôznu dobu použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia osobitne. Pri komponentom odpisovaní podnik vykazuje vyššie náklady na odpisy pri odpisovaní po častiach (komponentoch) majetku ako pri odpisovaní majetku ako celku. (Dlhodobý hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, je možné rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti dlhodobého hmotného majetku, ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako eur.) 6. Navýšenie obstarávacej ceny o úroky z úveru na obstaranie dlhodobého majetku Úroky z úverov na obstaranie Metóda ocenenia zásob pri ich vyskladnení ovplyvní i samotnú výšku zásob v súvahe. Čím vyššie ocenenie zásob pri ich vyskladnení, tým nižšia hodnota zásob vykazovaná v súvahe. dlhodobého hmotného majetku sa môžu do dňa uvedenia majetku do užívania účtovať ako súčasť obstarávacej ceny alebo priamo do nákladov. Ak by sa účtovali ako súčasť obstarávacej ceny, do daňových výdavkov sa dostanú prostredníctvom daňových odpisov počas doby odpisovania tohto majetku. V druhom prípade si daňovník zníži základ dane hneď v tom zdaňovacom období, kedy o úrokoch z úveru účtuje 7. Špekulácia na strane lízingu predĺženie lehoty nájmu prechodom z operatívneho (krátko/strednodobý) na finančný (dlhodobý, predpokladá sa odkúpenie prenajatého majetku po skončení prenájmu, odpisuje sa) 8. Rozlišovanie autoparku: t. j. drahšie auto sa oplatí odpisovať, pri lacnejšom napísanom na podnikateľa vychádzajú náklady vedené pri jeho evidencii vyššie ako odpisy 9. Rozlišovanie zaúčtovania majetku: využíva klasifikáciu majetku pri kúpe do hodnoty eur a s použiteľnosťou nad jeden rok môže byť zaradený do zásob a následne do spotreby, ale aj ako odpisovaný majetok 10. Manažment skladových zásob koncom účtovného obdobia nenakupovať nové skladové zásoby, ktoré by zostali nepredané. Radšej predať staré, predaný tovar sa účtuje do nákladov, čím znižuje výsledok hospodárenia 11. Oceňovanie úbytku zásob rovnakého druhu oceňujú sa pevne stanovenou cenou, za ktorú sa majetok obstaral, cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom z obstarávacích cien alebo 128 Ing. Vladimír Ozimý sa vo videoškolení Závislé vzťahy spoločníkov (konateľov) a vplyv na základ dane spoločnosti zameriava na štandardné vzťahy spoločníkov vo vzťahu k spoločnostiam s dôrazom na princíp poskytovania pôžičiek.

132 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy vlastných nákladov alebo sú ocenené spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku zásob sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku, t. j. použije metódu FIFO. Vyskladnenie zásob sa účtuje do spotreby. Pri každej metóde ocenenia zásob pri ich vyskladnení sa výška ocenenia výdaja zásob odlišuje. Taktiež je potrebné uviesť, že okrem nákladov metóda ocenenia zásob pri ich vyskladnení ovplyvní i samotnú výšku zásob vykazovanú v súvahe. Čím vyššie ocenenie zásob pri ich vyskladnení, tým nižšia hodnota zásob vykazovaná v súvahe. 12. Oceňovanie zásob vytvorených vlastnou činnosťou oceňujú sa vlastnými nákladmi, ktoré môžu byť vyjadrené vo svojej skutočnej výške alebo vo výške určenej na základe kalkulácie zostavenej podľa technickej prípravy výroby na uskutočnenie výkonov. IX. Najčastejšie chyby Ak sa zdaňovanie realizuje nesprávne, štát pri zistení (pri daňovej kontrole) tieto chyby potrestá. Daň z chybovosti sa dotýka aj pokusov o daňovo-účtovnú optimalizáciu. Najčastejšie chyby zisťované pri daňových kontrolách sa v niečom prelínajú a v inom odlišujú podľa rozdielnych skúseností Zdaňovanie V oblasti dane z príjmov: uplatnenie výdavkov, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom (nákup majetku, ktorý nemožno s prihliadnutím na všetky relevantné skutočnosti rozumne používať v súvislosti s podnikaním účtovník si obstará grafický softvér, nákladné auto a pod.), 13. Úhrada záväzkov starších ako 36 mesiacov podľa 17 ods. 27 ZDP záväzky staršie ako 36 mesiacov (od doby úhrady) sa musia pripočítať k základu dane. 14. Príjem časti peňažných prostriedkov za vyfakturované plnenie v starom roku formou zálohy (prijatý preddavok) a dofakturovanie v novom roku celkový výnos a daňová povinnosť z takejto pohľadávky pôjde do roku nového, pričom časť peňažných prostriedkov môže firma zinkasovať už v roku starom. 15. Využívanou, hoci nekorektnou možnosťou, je aj zaúčtovanie služieb v starom roku, ak z faktúry, prípadne zmluvy nemožno s určitosťou povedať, že sa týkajú aj nového účtovného obdobia (abstrahuje sa od nákladov budúcich období). Uhradené môžu byť aj v budúcom období. audítorov, účtovníkov, poradcov daňových subjektov i kontrolórov daňových orgánov. Podľa vyjadrenia Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky medzi najčastejšie porušenia (chyby) daňových subjektov môžeme zaradiť: uplatňovanie výdavkov, ktoré nesúvisia s daným zdaňovacím obdobím (v podvojnom účtovníctve je dôležité dodržať časové a vecné priradenie nákladov a výnosov k účtovnému obdobiu prostredníctvom časového rozlíšenia, časovo treba rozlišovať aj nájomné, ktoré sa uhrádza fyzickej osobe a pod.), D Videoškolenie Stavebné práce a prenos daňovej povinnosti od je orientované na problematiku stavebných prác od 1. januára 2016, kedy došlo k významnej zmene v rámci tzv. tuzemského reverse charge. 129

133 uplatňovanie výdavkov na základe fiktívnych dokladov, zaúčtovaný výdavok (náklad) a doklad chýba, podhodnotenie cien majetku, tovarov a služieb, obstarávacia cena hmotného a nehmotného majetku zahrnutá v plnej výške priamo do výdavkov, technické zhodnotenie zaúčtované priamo do výdavkov, sumy, ktoré neboli zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia, neboli pripočítané k výsledku hospodárenia (napríklad pokuty v súvislosti s neuhradením faktúry od dodávateľa sú daňovým výdavkom až po ich zaplatení, hoci o nich v podvojnom účtovníctve účtujeme, keď vznikli), zahrnovanie neoprávnených výdavkov do základu dane (napr. výdavky neprislúchajúce daňovému subjektu), fiktívna fakturácia (bez skutočného plnenia dodávky, služby), Chyby v účtovníctve nezaúčtovanie účtovnej operácie (prijatej faktúry, príp. iného dokladu), zaúčtovanie jednej operácie viackrát (duplicita), zaúčtovanie chybnej čiastky (preklep), zaúčtovanie operácie do nesprávneho účtovného obdobia (chybný dátum), použitie nesprávneho účtu (chybná analytika), Chyby v daňových priznaniach Medzi ne nesporne patria: chýbajúci podpis daňového subjektu na priznaní, zabúdanie na nutné prílohy k daňovému priznaniu, nepreukázané výdavky za spotrebované pohonné látky, na ubytovanie a stravovanie, nepriznávanie príjmov príjmy peňažných prostriedkov inkasovaných v hotovosti bez vystavenia faktúry, resp. dokladu o zaplatení, nepriznanie nepeňažných príjmov, vykonávanie podnikateľskej činnosti bez živnostenského oprávnenia, nelegálny dovoz tovaru (deklarované nižšie množstvo tovaru), fiktívne vykazovanie pracovných ciest, zahrnovanie výdavkov na osobnú spotrebu do daňových výdavkov, nerozlišovanie medzi daňovými a nedaňovými výdavkami (výdavky na reprezentáciu). V oblasti dane z pridanej hodnoty: neoprávnené odpočítanie dane z pridanej hodnoty (odpočítanie dane platiteľom dane napriek skutočnosti, že pri tomto tovare alebo službe nevznikla daňová povinnosť). ostatné chyby chyby v účtovnej závierke, nesprávne stredisko, variabilný symbol, popis atď. Tieto chyby môžu byť dôsledkom zlého interného kontrolného systému účtovnej jednotky, nevyhovujúceho obehu účtovných dokladov, nekvalitných vnútropodnikových smerníc, nedostatočnej inventarizácie k ai. zmeškanie termínu (priznanie na poslednú chvíľu po lehote ), nečitateľné kľúčové personálie (rodné číslo, dátum narodenia, meno a priezvisko), 130 Aké novinky priniesla novela nariadenia vlády o rozsahu zrážok zo mzdy pri výkone rozhodnutia? Odpovede prinesie RNDr. Jana Motyčková vo videoškolení Exekučné zrážky a zrážky zo mzdy aktuálne od

134 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy neaktualizovanie noviel zákonov, nemýliť si zodpovednosť (Napríklad nepliesť pojmy s dojmami: účtovník Vám môže urobiť účtovníctvo a daňový poradca vyplniť daňové priznanie. Ale X. Sankcie Za chyby sa platí, niekedy aj veľmi draho. Daňový úrad ako kontrolný orgán pri zdaňovaní niekedy zo zákona musí a inokedy nemusí (len môže) sankcionovať nesprávne zdaňovanie. Sankcie môžu mať rôznu podobu, pričom v princípe ich tvoria penále a pokuty. Rozlišovať treba pri zdaňovaní sankcie finančné ako dôsledky za daňové porušenia a ekonomickú nesprávnosť, ale aj dohry a konzekvencie trestno-právne ako dôsledok porušenia spoločenskej neprijateľnosti a výsledok charakteru kriminálnej závažnosti. Pri intenzite postihovania by mali daňové i trestno-právne orgány rozlišovať z viacerých aspektov prioritne, či išlo o neúmyselnú nesprávnosť (napr. chybu z nevedomosti alebo nedbanlivosti) alebo úmyselnú (zámernú) špekuláciu s cieľom porušenia správnosti v záujme obohatenia sa nedovoleným spôsobom cez porušenie daňovej povinnosti zo zákona. Pri nesprávnej aplikácii zdaňovania v SR rozlišujeme predovšetkým nasledovné sankcie: 1. z procesného zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní za porušenie povinnosti nepeňažnej povahy v daňovom konaní z hmotného zákona (napr. č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, resp. č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, dôležité sú vaše podpisy na účtovných výkazoch a daňovom priznaní. Ide o zodpovednosť vašu, nie poradcu alebo pracovníka). č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel...) 3. z nedaňového zákona, ktoré však súvisí so zdaňovaním (napr. zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve) 4. z trestného zákona, t. j. zákona č. 300/2005 Z. z. v znení neskorších predpisov (za krátenie dane, neodvedenie nezaplatenie dane a marenie výkonu správy daní) Daňový poriadok č. 563/2009 Z. z. ( 154 správne delikty 155 pokuty, 156 úrok z omeškania) 2. Hmotné zákony: DzP a DPH: 50 ods.15 v zákone o dani z príjmov úrok z omeškania; 78a ods. 11 v zákone o dani z pridanej hodnoty pokuta za nedoručenie kontrolného výkazu k DPH do eu 3. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve: 38 obsahuje aj ods. 1 s definovaním správnych deliktov v účtovníctve a ods. 2 pokuty, ktoré môže uložiť daňový úrad za tieto správne delikty až do výšky 1 milión eur 4. Trestný zákon č. 300/2005 Z. z.: V daňovej praxi podnikateľské subjekty zaujíma opodstatnene, kedy ide pri ich daňovej nesprávnosti aj o daňový trestný čin. Častou otázkou zo strany daňových subjektov býva, kedy daňový úrad odstupuje dorubenie dane aj na preskúmanie D Vo videoškolení Manažment vymáhania pohľadávok: Prevencia pred neplatičmi lektor rozoberá pravidlá pri vstupe do obchodných vzťahov so zákazníkmi a poskytuje odpoveď na otázku, ako rozvíjať obchod tak, aby pribúdali dobrí zákazníci. 131

135 prokuratúrou (či došlo k trestnému činu v oblasti zdaňovania a kedy nie?) Ak sú daňovou kontrolou odhalené také protizákonné konania, ktoré napĺňajú znaky skutkovej podstaty trestných činov uvedených v Trestnom zákone a nález je minimálne v rozsahu uvedenom v Trestnom zákone, takéto skutky je daňový úrad povinný ohlásiť ako podozrenia zo spáchania trestných činov orgánom činným v trestnom konaní. V súčasnosti sa v Trestnom zákone nachádzajú tieto druhy daňových trestných činov: skrátenie dane a poistného ( 276), neodvedenie dane a poistného ( 277), daňový podvod ( 277a), nezaplatenie dane a poistného ( 278), marenie výkonu správy daní ( 278a). Skutok sa stáva trestným činom, ak je naplnená skutková podstata trestného činu. Pri daňových trestných činoch je dôležitá suma výšky škody, ktorá bola nezákonným konaním spôsobená. Príslušné ustanovenia Trestného zákona sa nepriamo odvolávajú na hranicu škody, ktorá je uvedená v 125 ods. 1 (t. j. kým sa táto suma nebude časom valorizovať a meniť, zatiaľ platí, že malá škoda 266 eur, väčšia škoda eur, značná škoda eur a škoda veľkého rozsahu nad eur). Súčasné (systémovo-procesné) výzvy pre daňovú optimalizáciu Sformulovanie a uzákonenie výučby učebného predmetu DAŇOVÉ PLÁNO- VANIE do učebných osnov ekonomických stredných škôl (napr. obchodných akadémií) a vysokých škôl (napr. ekonomická univerzita); Vyhnutie sa škodlivým daňovým praktikám (tzv. agresívne daňové plánovanie), ktoré daňová kontrola vyhľadáva; Zvládnutie transferového oceňovania z hľadiska niektorých polemických výdavkov medzi spriaznenými firmami; Striktne jasná hranica medzi legálnym a nelegálnym v daňových schémach; Sformulovanie kvalifikovanej nepriestrelnej sofistikovanej argumentácie v prípade obvinenia z dôkaznej núdze; Zvládnutie rizika z daňovej neistoty a finančnej neefektívnosti; Potreba rozvoja, vývoja a precizovania tohto nástroja v špeciálnych podmienkach daňového systému platného v SR; Nové príležitosti pre daňovú architektúru na základe evolúcie života, spoločnosti i trhu (napr. e-commerce, t. j. internetový biznis nazývaný inak aj elektronický obchod dramaticky a radikálne zrýchľuje globálne obchodovanie, čo sa určite prejaví v budúcnosti aj v doplnení, resp. modifikácii daňovo-optimalizačných prístupov). XI. ZÁVERY Pri každej optimalizácii je nutné uvedomiť si, že je to náročný a zdĺhavý proces a kombinácia viacerých možností. Často je nutné veľa obetovať, kým sa dospeje k optimu. Preto je dôležité nezabúdať na pokoru. Jej získanie je vecou náročnosti, zložitosti, komplexnosti a trpezlivosti. Úsilie o finančnú optimalizáciu aj cez využitie nástroja daňovo-účtovnej optimalizácie bolo 132 Rok 2016 je z pohľadu ochrany osobných údajov prelomový, pretože EÚ schválila nové nariadenie. Aké zmeny vás čakajú? Príďte na školenie OOÚ nové usmernenia a aktuality v roku Viac na

136 Dane a účtovníctvo Daňovo-účtovná optimalizácia vybrané problémy ľuďom vlastné v minulosti, platí v súčasnosti a kým budú dane súčasťou vyspelej trhovej ekonomiky, tak bude platiť vždy aj v budúcnosti. Vždy v nej víťazí kombinácia postupov a techník i znalostí. Tak na báze štandardných princípov (univerzálne znalosti ekonóma ako napr. zdravý sedliacky rozum, múdrosť hospodára, ekonomická efektívnosť) i nadštandardných znalostí (napr. špeciálne znalosti z daňového práva, účtovníctva, finančnej analýzy a controllingu, daňového plánovania atď.). Je to legitímna súčasť obozretného finančného manažmentu, a preto sa využíva tak zo strany štátu, ako aj daňového subjektu (či už v roli občana, podnikateľa, firmy alebo inej fyzickej či právnickej osoby). Daňovo-účtovná optimalizácia je výzvou. Jej zvládnutie je príležitosťou, naopak nezvládanie je rizikom. Podčiarknuť treba, že je to náročné a zložité know-how, najmä jej vyššie a rozvinutejšie stupne. A vôbec nie je lacné. Preto ju nedokáže realizovať každý z tých, ktorí by o ňu mali v praxi záujem. Správne platenie daní na legitímnom princípe a s rešpektovaním zákona patrí k finančnej gramotnosti a morálno-etickej hodnotovej výbave múdrych ľudí. Vždy lacnejšia z hľadiska rizika aj v tejto oblasti je prevencia ako následná terapia. Daňovo-účtovná optimalizácia je prácna komplexná záležitosť, ktorá je náročná na erudíciu (skúsenosti), energiu, čas, peniaze i znalosti z praxe (skills). Preto záujemcom o ňu a priori odporúčam využívať prednostne rady odborníkov na čele s najlepšími daňovými poradcami. Ing. Emil Burák, PhD. D Informačné zdroje know-how o daňovej optimalizácii Ak Váš článok a téma zaujali, ďalšie inšpirácie k daňovo-účtovnej optimalizácii je možné čerpať, podľa našich skúseností, aj v nasledovnej dátovej základni knihách a odborných článkoch v nami uvedenej odbornej literatúre. (nakoľko rozsah publikácii je značne obsiahly, uvádzame len zopár titulov) (1) Konz, F.: 1000 ZCELA LEGÁLNÍCH DAŇOVÝCH TRIKÚ, Galaxie Praha, 1992 (2) Leservoisier, Laurent: DAŇOVÉ RÁJE, Nakladatelství HZ Praha, 1996 (3) Švač, V.: RAJ BEZ DANÍ Tajomstvá za zavretými dverami, EXCO Prešov, 1996 (4) Práznovský, A., Korec, Š.: DAŇOVÉ TRIKY Celkom legálne rady daňovníkom, Odborárske Spektrum Bratislava, 1996 (5) Velo, L.: DAŇOVÉ RÁJE SVĚTA, REBO Productions Praha, 1997 (6) Wotava, M.: DAŇOVÉ RÁJE Offshore services, British Royal Crown Trust, 1997/98 (7) Lacová, Ľ. a kol.: REGISTER DAŇOVÝCH CHÝB a OMYLOV, SEPI Žilina, 2000 (8) Pohlod, J. a kol.: DAŇOVÉ a NEDAŇOVÉ NÁKLADY, Verlag Dashofer, Bratislava 2000 (9) Baštincová, A. a kol.: DAŇOVOUZNATEĽNÉ VÝDAVKY V JEDNODUCHOM ÚČTOVNÍCTVE fyzických osôb od A po Z, Verlag Dashofer Bratislava, 2000 (10) Krausová, B. a kol.: DAŇOVOUZNATEĽNÉ NÁKLADY od A po Z príručka pre právnické osoby účtujúce v podvojnom účtovníctve, Verlag Dashofer Bratislava, 2000 (11) Burák, E.: DAŇOVÁ OPTIMALIZÁCIA ľudový daňový šlabikár, EPOS Bratislava, 2002 (12) Klein, Š, Žídek, K.: MEZINÁRODNÍ DAŇOVÉ PLÁNOVANÍ, Grada Publishing Praha 2002,

137 ... A ÚČTOVNÍCTVO JE JEDNODUCHÉ DÚPP 13/ Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky Výdavky na služby predstavujú v prevažnej miere výdavky na bežnú prevádzku podnikateľského subjektu, udržovanie jeho majetku a zabezpečenie zákonných povinností a nárokov súvisiacich s podnikateľskou činnosťou. Pri ich účtovaní je nevyhnutné posudzovať ich daňovú uznateľnosť, limitovanie zákonom o dani z príjmov alebo inými osobitnými predpismi. Ostatné výdavky sú výdavky, ktoré nie sú vymedzené ako výdavky na zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky a tvorbu sociálneho fondu, v prevažnej miere sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií v súlade s postupmi účtovania a zákonom o dani z príjmov. 1. Výdavky na služby a ostatné výdavky z pohľadu zákona o účtovníctve a postupov účtovania Pri účtovaní výdavkov na služby a ostatné výdavky sú účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva povinné postupovať podľa: zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, opatrenia MF SR č. MF/27076/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (postupy účtovania), pri rešpektovaní povinností a obmedzení vyplývajúcich z osobitných predpisov, predovšetkým: - zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, - zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. O výdavkoch v účtovnom období a v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov, vrátane výdavkov na služby a ostatné výdavky, sa v zmysle 15 ods. 2 písm. c) zákona o účtovníctve účtuje v peňažnom denníku. Vzmysle 4ods.6písm.e)bodu2a6postupov účtovania sa výdavky na služby a ostatné výdavky účtujú v rámci výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Podľa 4 ods. 9 postupov účtovania sa ako: výdavky na služby účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napr. spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové služby, nájomné, opravy a udržiavanie hmotného majetku, výdavky na školenia a odborné semináre, výdavky na cestovné, ostatné výdavky účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku, tvorba rezerv a ďalšie výdavky okrem výdavkov vynaložených na zásoby, mzdy, poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov a na tvorbu sociálneho fondu.

138 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky Postupy účtovania uvádzajú len príklady účtovania výdavkov na služby a ostatné výdavky. Pri výkone podnikateľskej činnosti sa účtujú aj iné výdavky, napr. výdavky na reklamu, inzerciu, poplatky (správne, miestne, súdne, iné poplatky), komerčné poistenie majetku, daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel, prepravné, výdavky na zabezpečenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci, na vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov a pod. Úhradu týchto výdavkov možno považovať za daňovo uplatnený výdavok a účtovaný ako výdavky na služby, resp. ostatné výdavky len vtedy, pokiaľ sa vzťahujú na činnosti, z ktorých príjmy podliehajú dani z príjmov. Pojem služby v zákone o účtovníctve ani v zákone o dani z príjmov definovaný nie je, je v právomoci účtovnej jednotky rozhodnúť, či konkrétny výdavok zaúčtuje ako výdavok na služby alebo ako ostatný výdavok. Účtovná jednotka môže výdavky na služby a ostatné výdavky s cieľom podrobnejšieho sledovania jednotlivých druhov výdavkov ešte analyticky rozčleniť podľa vlastných potrieb pre sledovanie výšky jednotlivých druhov výdavkov, sledovanie hospodárnosti podnikania, pre rôzne ekonomické analýzy, plány a pod. O výdavkoch na služby a na ostatné výdavky sa v peňažnom denníku účtuje: v priebehu účtovného obdobia, pričom ide o peňažné účtovné operácie, o ktorých sa účtuje na základe účtovných dokladov v deň uskutočnenia účtovného prípadu, napr. v deň platby záväzku, výdavok sa zaúčtuje ako: - výdavok peňažných prostriedkov v hotovosti [ 4 ods. 6 písm. a)] alebo výdavok peňažných prostriedkov na účte v banke [ 4 ods. 6 písm. b)] a zároveň - výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení na služby alebo ostatné výdavky [ 4 ods. 6 písm. e) bod 2 alebo 6]. U neplatiteľa dane z pridanej hodnoty sa výdavky na služby, resp. ostatné výdavky obstarané od platiteľa účtujú v cenách sdph.u platiteľa dane z pridanej hodnoty sa výdavky účtujú v cene bez DPH, príslušná DPH, na ktorú vzniká nárok na odpočet, sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. Daň z pridanej hodnoty je u platiteľa DPH daňovým výdavkom len vo výške DPH: ktorú je platiteľ povinný odviesť pri zrušení registrácie, na odpočítanie ktorej nemá nárok (netýka sa to časti neodpočítanej DPH v dôsledku odpočítania len v pomernej výške v závislosti od pomeru využitia majetku alebo služieb na účel podnikania podľa 49 ods. 5 zákona o DPH) alebo vo výške pomernej časti DPH, keď si nárok na odpočítanie uplatňuje koeficientom. V prípade, že úhrada výdavku na služby, resp. ostatné výdavky znamená úhradu záväzku, napr. úhradu dodávateľskej faktúry, súčasne s účtovaním v peňažnom denníku je potrebné zaúčtovať aj zánik, resp. úhradu záväzku v knihe záväzkov. v rámci uzávierkových účtovných operácií, pričom ide o nepeňažné účtovné operácie, o ktorých sa účtuje na základe interných účtovných dokladov J Odhaľte problémy a ohrozenia firmy z účtovných výkazov vďaka dvojdňovému školeniu Finančná analýza v kontrolingu, kalkulácia a cenotvorba. Viac na 135

139 k poslednému dňu účtovného obdobia ako o výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení na služby alebo ostatné výdavky [ 4 ods. 6 písm. e) bod 2 alebo 6], pričom sa: - zvýšia výdavky o sumu v priebehu účtovného obdobia nezaúčtovaných výdavkov, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov, napr. prevádzkové výdavky spojené s využívaním časti bytu alebo rodinného domu na podnikateľské účely, pričom v priebehu účtovného obdobia sa o nich neúčtovalo, - zvýšia výdavky o ďalšie nepeňažné daňové výdavky vyplývajúce z postupov účtovania alebo zákona o dani z príjmov, ako napr. odpisy hmotného a nehmotného majetku, zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom alebo likvidáciou, vstupná cena pri predaji hmotného majetku vylúčeného z odpisovania, kurzové straty, tvorba rezerv a pod., - znížia výdavky o v priebehu účtovného obdobia do daňových výdavkov zaúčtované sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov, napr. výdavky v súvislosti s využívaním motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku aj na súkromné účely, pričom v priebehu účtovného obdobia sa do daňových výdavkov zaúčtovali všetky vynaložené výdavky. Poznámka: Celková výška výdavkov na služby a na ostatné výdavky vykázaná v peňažnom denníku za účtovné obdobie sa v rámci účtovnej závierky vykazuje vo Výkaze o príjmoch a výdavkoch v riadku 06 Služby a 10 Ostatné výdavky. 2. Výdavky na služby a ostatné výdavky z pohľadu zákona o dani z príjmov a zákona o dani z pridanej hodnoty Na preukázanie daňovej uznateľnosti výdavkov na služby a ostatné výdavky je potrebné vychádzať z definície daňového výdavku. Zákon o dani z príjmov definuje daňový výdavok v 2 písm. i) ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii podľa 6 ods. 11 zákona, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa 19 ods. 2 písm. t) zákona, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Z uvedeného vyplýva, že výdavok na služby a na ostatné výdavky musí byť: vynaložený v súvislosti s podnikateľskou, resp. inou samostatnou zárobkovou činnosťou a v súvislosti so zdaniteľným príjmom, t. j. nakúpené služby musia byť využívané na dosahovanie zdaniteľného príjmu, preukázateľne vynaložený, t. j. musí byť doložený účtovným dokladom, ktorý musí spĺňať náležitosti účtovného dokladu vymedzené v 10 zákona o účtovníctve, 136 Na školení Civilný sporový poriadok JUDr. Ladislav Duditš a JUDr. Peter Molnár priblížia zmeny v niektorých právnych inštitútoch, použitej terminológii i v správnom súdnictve. Viac na

140 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky zaúčtovaný v účtovníctve, a to v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania pre jednoduché účtovníctvo, v prípade obstarania služieb v súvislosti s prevádzkovaním, opravami a udržiavaním majetku zahrnutý do daňových výdavkov: - vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak ide o majetok využívaný aj na súkromné účely alebo - v preukázanej výške v závislosti od pomeru využívania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu (až do 100 %). pomeru používania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, okrem: nehnuteľností, kde podnikateľ musí preukázať, v akom pomere nehnuteľnosť využíva na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, automobilov, u ktorých zamestnávateľ uplatňuje postup podľa 5 ods. 3 písm. a) zákona a zamestnancom zdaňuje použitie vozidla aj na súkromné účely vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla, výdavkov na osobnú potrebu podľa 21 ods. 1 písm. i) zákona, ktoré sú v plnom rozsahu nedaňovými výdavkami. J Ak výšku výdavku limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok možno v súlade s 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku limituje zákon o dani z príjmu, preukázaný výdavok možno do daňových výdavkov zahrnúť v rozsahu a za podmienok stanovených v zákone o dani z príjmov. Podľa 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov sú limitované výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržovanie majetku, a to: vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo v preukázanej výške v závislosti od Poznámka: Výdavok na služby musí byť vynaložený v súvislosti so zárobkovou činnosťou, doložený účtovným dokladom, zaúčtovanývúčtovníctveavprípadeoprávzahrnutý do daňových výdavkov. Platiteľ DPH, ktorý v súlade s 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov zahŕňa do daňových výdavkov výdavky v paušálnej výške 80 % alebo vo výške v závislosti od používania majetku na podnikateľské účely, má podľa 49 ods. 5 zákona o dani z pridanej hodnoty nárok na odpočítanie dane len vo výške 80 % alebo v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie k celkovému rozsahu použitia. Pomer použitia hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel ako podnikanie určí podľa doby používania hmotného majetku a služieb na podnikanie a na iný účel alebo podľa iného kritéria, použitie ktorého objektívne odráža rozsah použitia na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie. Daňové výdavky špecifikuje 19 ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov, veľa z nich predstavuje výdavky na služby a ostatné výdavky. Daňovými výdavkami nie sú výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, výdavky, ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané, a ďalšie výdavky uvedené v 21 zákona o dani z príjmov. Čakajú zamestnávateľov nové povinnosti pri cezhraničnom zamestnávaní? Zistíte na školení Zamestnávanie cudzincov a vysielanie zamestnancov do zahraničia aktuálne so zmenami od Viac na 137

141 3. Príklady účtovania a stanovenia výšky výdavkov na služby Platby za energie Platby za dodávku elektrickej energie, tepla, vody, plynu, ktoré majú charakter zálohových platieb, sa účtujú ako daňové výdavky na služby v deň platby zálohy. Nedoplatok, ktorý vznikne pri celkovom vyúčtovaní, sa účtuje ako daňový výdavok v deň úhrady nedoplatku. Preplatok, ktorý dodávateľ energie vráti, podlieha dani z príjmov a môže sa zaúčtovať ako storno daňového výdavku alebo ako ostatný zdaniteľný príjem. Uvedené platí v prípade, ak podnikateľ podniká: v nehnuteľnosti, ktorú má zaradenú do obchodného majetku, v prenajatých priestoroch s dodávkou energií na vlastné obchodné meno. Ak má podnikateľ nehnuteľnosť zaradenú do obchodného majetku, ale na Príklad č. 1 podnikateľské účely ju využíva iba sčasti, uplatnenie výdavkov na energie (ak sú vyúčtované za celú nehnuteľnosť) v paušálnej výške vylučuje 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov. Podnikateľ musí preukázať, v akom pomere využíva nehnuteľnosť na dosahovanie zdaniteľných príjmov a len v takom pomere môže do daňových výdavkov zahrnúť výdavky týkajúce sa tejto nehnuteľnosti vrátane výdavkov na energie. Jedným zo spôsobov preukázania je výpočet v závislosti od využívanej plochy na podnikanie na celkovej ploche zistenej z projektovej dokumentácie. Ak je podnikateľ platiteľ DPH, v súlade s 49 ods. 5 zákona o DPH má nárok na odpočítanie DPH len v takom pomere, v akom nehnuteľnosť využíva na podnikanie. Podnikateľ obstaral nehnuteľnosť a na základe celkovej podlahovej plochy zistil, že na podnikateľské účely ju bude využívať na 75 %. Túto časť nehnuteľnosti zaradil do obchodného majetku. Ak sa platby za energie týkajú dodávky pre celú nehnuteľnosť, do daňových výdavkov môže uplatniť len 75 % z celkových výdavkov na energie. Z dôvodu optimalizácie je vhodné zabezpečiť meranie a vyúčtovanie spotreby energií len časti nehnuteľnosti zaradenej do obchodného majetku. Poplatky za telefón, fax, internet Pri týchto výdavkoch je potrebné preukázať, že ide o výdavky v súvislosti s podnikateľskou činnosťou a dosahovaním zdaniteľných príjmov. Pri využívaní tzv. služobných telefónov aj na súkromné účely je potrebné z daňových výdavkov vylúčiť poplatky za hovory na súkromné účely podnikateľa aj jeho zamestnancov. V prípade, že podnikateľ využíva súkromný telefón aj na podnikateľské účely, do daňových výdavkov môže uplatniť iba poplatky za hovory na podnikateľské účely preukázané rozpisom hovorov alebo percentuálnym podielom z celkového poplatku za uskutočnené hovory. 138 Lektor Ing. Vladimír Ozimý sa na vás teší na školení s témou večne živou Cestovné náhrady. Viac info na

142 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky Príklad č. 2 Podnikateľ využíva mobilný telefón na podnikateľské i súkromné účely. Poplatky za telefónne hovory môže do daňových výdavkoch zahrnúť v súlade s 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov: vo forme paušálnych výdavkov z poplatku bez preukazovania hovorov výpisom hovorov alebo v preukázanej výške na základe výpisu hovorov. Poštovné Poštovné môže byť platené v hotovosti, poštovými známkami alebo po dohode so Slovenskou poštou formou úverovaného poštovného. Výdavky na poštovné sa účtujú v deň platby za poštové služby alebo nákupu poštových známok. Poštové známky patria medzi ceniny, preto sa o nich účtuje aj v knihe cenín. J Nájomné Spôsob účtovania nájomného ako výdavkov na služby je podmienený väzbou na dosahovanie, zabezpečovanie a udržiavanie zdaniteľných príjmov nájomcu. Výdavky na nájomné zaplatené fyzickej osobe je potrebné časovo rozlíšiť. Príklad č. 3 Vyplýva to z 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého sa takto zaplatené nájomné za príslušné zdaňovacie obdobie uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy pripadajúcej na zdaňovacie obdobie. Podnikateľ podniká v prenajatých nebytových priestoroch, ktoré má prenajaté od fyzickej osoby. Podľa zmluvy o nájme nájomné platí vždy v máji za máj až november a v novembri za november až apríl vo výške 600 dopredu. Nájomné zaplatené v máji zaúčtuje v plnej výške do daňových výdavkov na služby. Nájomné zaplatené v novembri môže do daňových výdavkov príslušného zdaňovacieho obdobia zahrnúť len vo výške 200, čiastku 400 musí zaúčtovať do výdavkov neovplyvňujúcich základ dane. V nasledujúcom zdaňovacom období toto nájomné vo výške 400 zaúčtuje v rámci účtovných uzávierkových operácií do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane. Pri nájomnom za osobné automobily zatriedené do kódu Klasifikácie produktov so vstupnou cenou aviac formou operatívneho prenájmu je potrebné postupovať podľa 17 ods. 35 zákona o dani zpríjmov. Ak dosiahnutý základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou aviac a limitovaného ročného nájomného vo výške zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu, základ dane sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy v daňových výdavkoch a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období. Ako pripraviť úspešnú ponuku podľa nového zákona o verejnom obstarávaní, zistíte na školení s Ing. Dagmar Melotíkovou. Viac na 139

143 Postup podľa 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov znamená, že: ak základ dane daňovníka je rovný alebo vyšší ako násobok počtu automobilov so vstupnou cenou rovnou alebo vyššou ako a ročného nájomného vo výške úprava základu dane sa nevykoná, ak základ dane daňovníka je nižší ako násobok počtu automobilov so vstupnou cenou rovnou alebo vyššou ako a ročného nájomného úprava základu dane sa vykoná vo výške rozdielu medzi úhrnom uplatneného nájomného a limitovaného nájomného zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu. Zvýšenie základu dane sa nevykoná prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií, ale prostredníctvom pripočítateľnej položky k základu dane, pričom v základe dane je zahrnuté skutočne zaplatené nájomné. Príklad č. 4 Daňovník si v januári 2016 prenajal osobný automobil formou operatívneho prenájmu na obdobie 4 rokov. Hodnota automobilu u prenajímateľa je , nájomca bude platiť ročné nájomné Rok Uplatnené nájomné Limitované nájomné Úprava základu dane, ak základ dane bude nižší ako Úprava základu dane, ak základ dane bude vyšší ako = bez úpravy = bez úpravy = bez úpravy = bez úpravy Oprava a udržiavanie hmotného majetku Zákon o dani z príjmov špeciálne neupravuje výdavky na opravy a udržiavanie. Postupy účtovania v 10 ods. 27 písm. f) vymedzujú: opravu ako odstraňovanie čiastočného fyzického opotrebenia alebo poškodenia dlhodobého hmotného majetku s cieľom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu, pričom uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia, udržiavanie ako spomaľovanie fyzického opotrebenia, predchádzania jeho následkom a odstraňovanie drobnejších chýb. Poznámka: Pri posudzovaní daňovej uznateľnosti je potrebné vychádzať z definície daňového výdavku. Ak sa oprava a údržba týka majetku, ktorý sa len sčasti používa na podnikanie, vynaložené výdavky je možné zahrnúť 140 Na manažment a vymáhanie pohľadávok v praxi sa pozrieme spoločne s Ing. Ľubomírom Havierníkom. Viac na

144 do výdavkov na služby len v pomernej výške v súlade s 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov. Od výdavkov na opravu a údržbu je potrebné odlišovať výdavky na technické zhodnotenie, ktoré zvyšuje ocenenie hmotného majetku. Príklad č A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky Pri výdavkoch na opravu a udržiavanie (rovnako aj pri ostatných výdavkoch súvisiacich s prevádzkou) motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku môžu nastať nasledovné prípady: ak sa motorové vozidlo využíva výlučne na podnikateľské účely, výdavky na opravy a udržiavanie sú v plnej výške uznaným daňovým výdavkom, ak sa motorové vozidlo využíva na podnikateľské aj súkromné účely, výdavky na opravy a udržiavanie je možné zahrnúť do daňových výdavkov iba vo výške prislúchajúcej využívaniu na podnikateľské účely, a to v súlade s 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov: vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 % výdavkov alebo v preukázateľnej výške, pričom kritériom na stanovenie daňových a nedaňových výdavkov môže byť počet najazdených kilometrov predmetným vozidlom na podnikateľské a súkromné účely z celkového počtu najazdených kilometrov na základe evidencie jázd, podmienkou je preukázanie pomeru používania motorového vozidla na podnikateľské a súkromné účely, ak je motorové vozidlo poskytnuté zamestnancovi na základe dohody o pridelení motorového vozidla na služobné a súkromné účely a zamestnávateľ uplatňuje postup podľa 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j. zdaňuje zamestnancovi použitie motorového vozidla ako nepeňažný príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny, resp. zo zníženej ceny v závislosti od veku vozidla, výdavky na opravy a udržiavanie sú v plnej výške uznaným daňovým výdavkom a 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov sa neuplatňuje, ak je motorové vozidlo poskytnuté zamestnancovi na základe dohody o pridelení výlučne na súkromné účely zamestnanca a zamestnancovi sa nepeňažný príjem ocenený cenou obvyklou zdaňuje podľa 5 ods. 2 zákona o dani z príjmov, výdavky na opravy a udržiavanie v tomto období nie je možné v súlade s 19 ods. 2 písm. t) zahrnúť do daňových výdavkov. J Vykonávanie opráv a udržiavanie prenajatého majetku vo všeobecnosti prináleží prenajímateľovi. V zmluve o prenájme je však možné túto povinnosť preniesť na nájomcu Príspevky na stravovanie zamestnancov Príspevky na stravovanie zamestnancov sú daňovým výdavkom v zmysle 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 zákona o dani z príjmov v prípade, keď sú poskytované v zmysle 152 Zákonníka práce a vo výške najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri a v tom prípade môže nájomca vynaložené výdavky na opravy a udržiavanie zaúčtovať ako výdavky na služby a zahrnúť do daňových výdavkov. pracovných cestách v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách a aktuálneho opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 296/2014 Z. z. o sumách stravného, ktoré stanovuje sumu stravného pre časové pásmo 5 až 12 hodín na 4,20,čoznamená,že Čo hovorí na nový zákon o odpadoch aplikačná prax? Sú pripravované nejaké ďalšie zmeny? Zistíte na školení s Ing. Petrom Gallovičom. Viac info na 141

145 daňovým výdavkom na jedno jedlo môže byť maximálne suma vo výške 2,31. Pri zabezpečení stravovania prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby formou stravovacích poukážok, hodnota stravovacej poukážky musí byť najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovných cestách v trvaní 5 až 12 hodín, t. j. najmenej vo výške 3,15. V súvislosti s príspevkami na stravovanie zamestnancov sa v peňažnom denníku účtuje: pri nákupe stavy, stravných lístkov, stravovacích poukážok celková fakturovaná hodnota ako výdavok peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na účte v banke a následne v členení na: - 55 % z hodnoty, resp. príspevok zamestnávateľa v zmysle Zákonníka práce ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení služby, - 45 % z hodnoty, resp. hodnota príspevku zamestnávateľa nad rámec Zákonníka práce a hodnota úhrady od zamestnancov ako výdavok neovplyvňujúci základ dane v členení ostatná spotreba, - sprostredkovateľskú províziu pri nákupe stravovacích poukážok ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení služby, pri úhrade za poskytnutú stravu alebo za predaj stravných lístkov a stravovacích poukážok od zamestnancov ako príjem neovplyvňujúci základ dane v členení ostatné príjmy. V súvislosti so stravovaním zamestnancov sa okrem peňažného denníka účtuje aj: v knihe záväzkov vznik a zánik záväzku voči dodávateľom stravy, stravných lístkov alebo stravovacích poukážok, v knihe pohľadávok vznik a zánik pohľadávky voči zamestnancom za poskytnutú stravu alebo predaj stravných lístkov alebo stravovacích poukážok, v knihe cenín nákup a predaj stravných lístkov a stravovacích poukážok ako cenín, v knihe sociálneho fondu použitie sociálneho fondu na príspevok na stravovanie. Podnikateľ, platiteľ DPH, má pri splnení podmienok podľa 49 a 51 zákona o DPH právo na odpočet DPH: pri nákupe surovín a výdavkov na prevádzku vlastného stravovacieho zariadenia, pri nákupe stravy od iných dodávateľov, z provízie za sprostredkovanie stravovania formou stravovacích poukážok. Poskytnutie stravovania sa považuje za dodanie služby a zamestnávateľ postupuje podľa 22 ods. 1 zákona o DPH, ktorý ustanovuje, že základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. V zmysle tohto ustanovenia základom dane pri poskytovaní stravovania zamestnávateľom je len protihodnota, ktorú zamestnávateľ prijal od svojho zamestnanca, t. j. základom dane je hodnota, ktorú platí 142 Zohrané duo lektorov Ozimý Tužinský na školení Daňová optimalizácia v roku 2016 vysvetlí, ako legálne využiť daňovo-optimalizačné prvky pri tvorbe základu dane z príjmov. Viac na

146 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky zamestnanec, do základu dane sa nezahŕňa príspevok zamestnávateľa ani príspevok zo sociálneho fondu. Pri zabezpečení stravovania prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby prostredníctvom stravovacích poukážok, tieto poukážky majú charakter finančných poukážok ako forma platenia a nie sú predmetom dane z pridanej hodnoty. Príklad č. 6 Podnikateľ zabezpečuje stravovanie zamestnancov v cudzom stravovacom zariadení formou nákupu stravných lístkov. Cena jedla stravného lístka je 4,80 vrátane DPH. Uplatnenie daňových výdavkov pri 55 % príspevku zamestnávateľa a príspevku zo sociálneho fondu vo výške 0,20 pri poskytovaní jedla zamestnancom je nasledovné: cena jedla bez DPH: 4,00 DPH: 0,80 55 % príspevok zamestnávateľa: 2,20, príspevok zo sociálneho fondu: 0,20 základ dane: 1,60 DPH: 0,32 úhrada od zamestnanca: 1,92. J Výdavky na stravovanie podnikateľa Podnikateľ si môže uplatniť do daňových výdavkov v zmysle 19 ods. 2 písm. p) zákona o dani z príjmov výdavky na stravovanie za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku v 100 % výške stravného pre časové pásmo 5 až 12 hodín, t. j. vo výške 4,20. Výdavky na stravovanie za odpracovaný deň nie je možné uznať, ak: podnikateľovi súčasne vzniká nárok na stravovanie v súvislosti s výkonom závislej činnosti (aj keď nárok nevyužije), si podnikateľ uplatňuje náhradu stravného pri pracovných cestách v zmysle 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ak strava bola poskytnutá ako nepeňažné plnenie držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti. Poznámka: Pri uplatňovaní výdavkov na stravovanie podnikateľa nejde o paušálne výdavky, výdavky na stravovanie je potrebné preukázať napr. dokladom o nákupe stravy v reštauračnom alebo inom stravovacom zariadení, faktúrou za nákup stravných lístkov alebo stravovacích poukážok. Výdavky na stravovanie podnikateľa z hľadiska zákona o DPH nemožno považovať za výdavky na tovary a služby, ktoré fyzická osoba prijala na účely svojho podnikania, preto podnikateľovi, platiteľovi dane, v zmysle 49 zákona o DPH pri nákupe stravy, stravných lístkov a stravovacích poukážok nevzniká nárok na odpočet DPH, aj napriek skutočnosti, že zákon o dani z príjmov umožňuje fyzickým osobám zahrnúť výdavky na stravovanie do daňových výdavkov. Základné princípy Civilného mimosporového poriadku predostrie JUDr. Smyčková, ktorá sa zameria na diferenciáciu právnej úpravy civilného procesu. Viac na 143

147 Príklad č. 7 Podnikateľ si na zabezpečenie vlastného stravovania kúpil 80 ks stravovacích poukážok v nominálnej hodnote 4,20, s manipulačným poplatkom 4,75 + 0,95 DPH, spolu 341,70. Za predpokladu, že stravovacie poukážky použije na zabezpečenie stravy vo forme jedného hlavného teplého jedla vrátane vhodného nápoja, do daňových výdavkov si môže uplatniť čiastku vo výške 80 x 4,20 = 336. Daňovým výdavkom je aj manipulačný poplatok vo výške 5,70, v prípade, že podnikateľ je platiteľ DPH, nemá nárok na jej odpočet. Výdavky na pracovné cesty zamestnancov Výdavky na pracovné cesty zamestnancov sú daňovým výdavkom v zmysle 19 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov v prípade, keď sú poskytované v zmysle zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, podľa ktorého osobám vyslaným zamestnávateľom na pracovnú cestu vzniká nárok na: náhradu preukázaných cestovných výdavkov prostriedkami hromadnej dopravy, náhradu preukázaných cestovných výdavkov za cesty na návštevu rodiny, náhradu preukázaných výdavkov za ubytovanie, stravné vo výške: A) podľa opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 296/2014 Z. z. o sumách stravného v eurách pri tuzemských pracovných cestách, t. j.: 4,20 pre časové pásmo 5 až 12 hodín, 6,30 pre časové pásmo nad 12 hodín až 18 hodín, 9,80 pre časové pásmo nad 18 hodín, B) podľa opatrenia Ministerstva financií SR č. 401/2012 Z. z., ktorým sa ustanovujú základné sadzby Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť podľa zákona o ZDP, sú cestovné náhrady do stanovenej výšky a vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste poskytované podľa osobitného predpisu. stravného v eurách a v cudzej mene pri zahraničných pracovných cestách: náhradu preukázaných potrebných vedľajších výdavkov, náhradu za používanie cestných motorových vozidiel (s výnimkou vozidla poskytnutého zamestnávateľom) vo výške: C) základnej náhrady za každý 1 kilometer jazdy vo výške podľa opatrenia Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 632/2008 Z. z. o sumách základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách v eurách pri tuzemskej aj zahraničnej pracovnej ceste, t. j.: pre jednostopové vozidlá a trojkolky 0,050 za každý jeden km jazdy, pre osobné cestné motorové vozidlá 0,183 za každý jeden km jazdy, náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien pohonných látok prepočítaných podľa spotreby pohonných látok uvedenej v technickom preukaze cestného motorového vozidla 144 Nie ste doma v DPH-čke? Máte hlavu v smútku z trojstranného obchodu? Neviete si rady s tuzemským prenosom daňovej povinnosti? Nezúfajte a príďte na školenie DPH v praxi a pripravované zmeny.

148 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky alebo v osvedčení o evidencii cestného motorového vozidla: - pri tuzemskej pracovnej ceste v eurách, - pri zahraničnej pracovnej ceste pri cestách v členskom štáte eurozóny alebo v tretích štátoch, ktoré zaviedli euro, za kilometre odjazdené mimo územia Slovenskej republiky v eurách a pri cestách v štátoch, ktoré nie sú členským štátom eurozóny, v cudzej mene, Poznámka: náhradu výdavkov za komerčné poistenie a náhradu výdavkov za povinné očkovanie a odporúčané očkovanie. Zamestnávateľ nie je povinný, ale môže poskytnúť pri zahraničnej pracovnej ceste aj vreckové vo výške do 40 % stravného pri zahraničných pracovných cestách. V prípade, že zamestnávateľ poskytne aj iné náhrady súvisiace s pracovnou cestou alebo vyššie náhrady, ako ustanovuje zákon o cestovných náhradách, v súlade s kolektívnou zmluvou, pracovnou zmluvou alebo na základe vnútorného predpisu, takto poskytnuté náhrady sú pre zamestnávateľa uznaným daňovým výdavkom len za predpokladu, že u zamestnanca budú zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti podľa 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov. J Zamestnávateľ, ktorý poskytuje zamestnancom náhrady cestovných výdavkov, nemá nárok na odpočítanie DPH, pretože podľa 49 ods. 2 zákona o DPH nejde o zdaniteľné plnenie prijaté zamestnávateľom. Daňovým výdavkom na účely zákona o dani z príjmov je náhrada výdavkov vrátane dane z pridanej hodnoty, t. j.: pri výpočte náhrady za spotrebované pohonné látky pri použití motorového vozidla zamestnanca sa použije cena pohonnej látky s DPH, pri preukázaných náhradách cestovných výdavkov, výdavkov na ubytovanie, potrebných vedľajších výdavkov, ktoré vznikli v súvislosti s pracovnou cestou, sa uplatnia výdavky v sume s DPH. Zamestnávateľ môže niektoré plnenia pri pracovnej ceste zamestnanca zabezpečiť a uhradiť sám na základe dokladov vystavených na jeho meno. Nárok na odpočet dane mu vzniká, ide o zdaniteľné plnenie. Vo všeobecnosti teda platí, že ak zdaniteľné plnenie bolo poskytnuté zamestnancovi a doklad o poskytnutí je súčasťou vyúčtovania pracovnej cesty, nejde o zdaniteľné plnenie prijaté zamestnávateľom a nárok na odpočet DPH nevzniká, a to ani v prípade, že doklad je vystavený na meno zamestnávateľa. Zamestnávateľ však môže niektoré plnenia súvisiace s pracovnými cestami zamestnancov, napr. ubytovanie, cestovné lístky, letenky a pod., poskytnúť tak, že ich sám zabezpečí a uhradí na základe dokladov vystavených na jeho meno ako prijímateľa služby. Doklad musí obsahovať všetky náležitosti faktúry v zmysle 71 ods. 2 zákona o DPH. Ako je zamestnávateľ povinný zo mzdy zamestnanca zrážať, aké sú jeho povinnosti a ako postupovať po zrušení OSP od ? Zistíte na školení Exekučné zrážky a zrážky zo mzdy zmeny od

149 V týchto prípadoch nárok na odpočet dane zamestnávateľovi vzniká, pretože ide o zdaniteľné plnenie prijaté zamestnávateľom a zároveň nevzniká dôvod na vyplatenie cestovných náhrad zamestnancom, ktorí sa na pracovnej ceste zúčastnili. Doklad o zabezpečení takéhoto plnenia potom nie je súčasťou vyúčtovania cestovných náhrad. Výdavky na pracovné cesty zamestnancov sa v peňažnom denníku účtujú ako výdaj/výdavok peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na účte v banke anásledne: pri náhradách poskytnutých vo výške a rozsahu v zmysle zákona o cestovných náhradách ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení výdavky na služby, pri náhradách poskytnutých nad rámec zákona o cestovných náhradách, ktoré sú zamestnancovi zdanené, ako nepeňažný príjem zo závislej činnosti, ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení výdavky na služby, pri náhradách poskytnutých nad rámec zákona o cestovných náhradách, ktoré nie sú zamestnancovi zdanené, ako nepeňažný príjem zo závislej činnosti, Výdavky na pracovné cesty podnikateľa Pracovnou cestou podnikateľa rozumieme skutočnosť, že podnikateľ uskutoční cestu na výkon práce do iného miesta, ako je jeho miesto pravidelného vykonávania činnosti. V zmysle 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov môžu fyzické osoby, ktoré majú príjmy z podnikania a z inej ako výdavok, ktorý neovplyvní základ dane z príjmov, pri poskytnutí preddavku na pracovnú cestu: - ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení výdavky na služby, pri vyúčtovaní preddavku v prípade doplatku zamestnancovi výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení výdavky na služby, v prípade vrátenia nevyúčtovanej zálohy od zamestnanca storno v stĺpci výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení výdavky na služby alebo - ako výdavok, ktorý neovplyvní základ dane z príjmu, pri vyúčtovaní preddavku sa zápis stornuje vo výške preddavku a v prípade doplatku zamestnancovi sa výdavok vo výške preddavku preúčtuje na výdavok daňový, resp. nedaňový a doplatok sa doúčtuje ako výdavok daňový, resp. nedaňový a v prípade vrátenia nevyúčtovanej zálohy od zamestnanca sa výdavok vo výške poskytnutých cestovných náhrad preúčtuje na daňový, resp. nedaňový výdavok a vrátená čiastka ako príjem mimo základu dane. samostatnej zárobkovej činnosti, v súvislosti s vykonaním činnosti v inom mieste, ako je miesto, v ktorom túto činnosť pravidelne vykonávajú, do daňových výdavkov uplatniť: výdavky na stravovanie (okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeňažné plnenie držiteľom 146 Júlia Pšenková sa pozrie na zúbok" štatutárom a členom štatutárnych orgánov v daňovom a odvodovom systéme. Viac na

150 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti), na ubytovanie, na cestovné dopravnými prostriedkami a výdavky na nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto inom mieste najviac vo výške, aká je stanovená pre zamestnancov podľa zákona o cestovných náhradách, a pri použití vlastného osobného motorového vozidla výdavky: - do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu (prepočítaných podľa spotreby pohonných látok uvedenej v technickom preukaze cestného motorového vozidla alebo v osvedčení o evidencii cestného motorového vozidla) a základnej náhrady za každý jeden kilometer jazdy (podľa opatrenia MPSVaR SR č. 632/2008 Z. z. o sumách základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách), ale len v prípade, ak motorové vozidlo nebolo Príklad č. 8 v predchádzajúcich obdobiach zahrnuté do obchodného majetku u toho istého daňovníka alebo - vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia. Pri výdavkoch na ubytovanie, na cestovné dopravnými prostriedkami a výdavkoch na nevyhnutné výdavky spojené s pracovnou cestou môže podnikateľ, platiteľ DPH, odpočítať daň v rozsahu a za podmienok stanovených v 49 až 51 zákona o dani z pridanej hodnoty za predpokladu, že služby použije na uskutočňovanie svojej podnikateľskej činnosti a má preukázateľný doklad, na základe ktorého si právo na odpočítanie uplatní. Podnikateľ sa zúčastnil dvojdňového rokovania so svojím obchodným partnerom, pracovnú cestu uskutočnil v súvislosti s podnikateľskou činnosťou. Na dopravu do miesta rokovania a z miesta rokovania použil autobus, čo preukázal cestovným lístkom. Ubytoval sa v hoteli, čo preukázal faktúrou za ubytovacie služby. Pri posudzovaní nároku na odpočet DPH postupuje nasledovne: v zmysle 74 ods. 3 písm. a) zákona o DPH sa cestovný lístok vydaný prevádzkovateľom verejnej hromadnej dopravy osôb, ktorý je platiteľom, považuje za zjednodušenú faktúru a podnikateľ si na základe takéhoto dokladu môže uplatniť odpočítanie dane, v prípade, že faktúra za ubytovacie služby obsahuje všetky náležitosti faktúry podľa 74 ods. 1 zákona o DPH, podnikateľ môže uplatniť odpočítanie dane, keďže ide o zdaniteľné plnenie prijaté fyzickou osobou podnikateľom, v prípade, že faktúra za ubytovacie služby neobsahuje všetky stanovené náležitosti, právo na odpočítanie dane podnikateľ uplatniť nemôže, keďže podľa dokladu ide o plnenie prijaté súkromnou fyzickou osobou. J Ak podnikateľ do daňových výdavkov uplatňuje výdavky do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky a základnej náhrady za každý odjazdený kilometer v zmysle 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, opodstatnenosť použitia súkromného Ako má vyzerať správne označenie monitorovaného priestoru, ako dlho môžete uchovávať záznam a akú dokumentáciu musíte mať vypracovanú, sa dozviete na školení OOÚ v kamerových systémoch novinky od júna

151 motorového vozidla preukazuje záznamom o uskutočnených cestách, neúčtuje o nákupe PHL, ale o náhrade výdavkov za spotrebované pohonné látky právo na odpočítanie DPH mu nevzniká, doklady o nákupe PHL majú evidenčný charakter na dokladovanie ceny PHL v čase nákupu, t. j. odpočítanie dane nie je možné uplatniť z prepočítanej spotreby PHL za odjazdené kilometre. Výdavky na pracovné cesty a výdavky za použitie vlastného osobného motorového vozidla môže podnikateľ zaúčtovať do daňových výdavkov na služby: v priebehu účtovného obdobia, a to vždy pri úhrade za služby v súvislosti s pracovnou cestou alebo vždy po vyúčtovaní pracovnej cesty, alebo postupne po vyúčtovaní za určité časové obdobie, napr. k poslednému dňu v mesiaci, alebo k v rámci uzávierkových účtovných operácií vo výške vypočítanej za celé zdaňovacie obdobie. 4. Príklady účtovania a stanovenia výšky ostatných výdavkov 4.1 Odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku Účtovné odpisovanie je súčasťou ocenenia majetku a predstavuje trvalé zníženie hodnoty majetku. Účtovné odpisovanie upravuje 28zákonaoúčtovníctvea 20postupov účtovania. Spôsob výpočtu účtovných odpisov s prihliadnutím na technické a morálne opotrebovanie a konkrétne podmienky využívania dlhodobého majetku si stanovuje účtovná jednotka sama. Daňové odpisovanie je postupné zahrnovanie vstupnej ceny majetku do daňových výdavkov. Postup vymedzuje zákon o dani z príjmov v 26 až 28 a je nasledovný: zaradenie majetku do odpisovej skupiny podľa prílohy č. 1 k zákonu o dani Príklad č. 9 z príjmov a stanovenie doby odpisovania, stanovenie vstupnej ceny pre odpisovanie v zmysle 25 zákona o dani z príjmov, stanovenie spôsobu odpisovania pre každý jednotlivý hmotný majetok osobitne, a to: - rovnomerné odpisovanie v zmysle 27 zákona o dani z príjmov, - alebo zrýchlené odpisovanie v zmysle 28zákonaodanizpríjmovpre majetok zaradený v odpisovej skupine2a3, výpočet výšky ročného odpisu podľa stanoveného spôsobu odpisovania, výpočet daňovej zostatkovej ceny. Rovnomerné odpisy dlhodobého hmotného majetku zaradeného do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, vstupnou cenou , a to pri zaradení do používania v marci príslušného roka: Ak technické zhodnotenie vykonané nebolo: Rok Spôsob výpočtu Ročný odpis Zostatková cena /4/12 x Čo je motivácia? Túto takmer Shakespearovskú otázku zodpovie kouč a motivátor Ján Dubnička na školení Tajomstvá (seba)motivácie v malebnom prostredí dreveníc Jánošíkov dvor v Zázrivej. Viac nawww.profivzdelavanie.sk.

152 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky Rok Spôsob výpočtu Ročný odpis Zostatková cena / / / Ak technické zhodnotenie vo výške bolo vykonané v druhom roku odpisovania: Rok Spôsob výpočtu Ročný odpis Zostatková cena /4/12 x / / / /4 do vstupnej ceny J Príklad č. 10 Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku zaradeného do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov, vstupnou cenou , a to pri zaradení do používania v máji príslušného roka: Ak technické zhodnotenie vykonané nebolo: Zostatková cena Rok Spôsob výpočtu Ročný odpis Daňová ZC Na účely odpisu /6/12 x x / x / x / x 6 099/ x 2 033/ Ak technické zhodnotenie vo výške bolo vykonané vo štvrtom roku odpisovania: Zostatková cena Rok Spôsob výpočtu Ročný odpis Daňová ZC Na účely odpisu /6/12 x x / x / RNDr. Jana Motyčková vás na školení Sociálne a zdravotné poistenie vybrané problémy v roku 2016 prevedie špecifickými prípadmi v nemocenských dávkach, ako je napr. PN po odpracovaní časti zmeny, práca popri materskej. 149

153 Zostatková cena Rok Spôsob výpočtu Ročný odpis Daňová ZC Na účely odpisu 4. 2 x ( )/ x / x 6 526/ x 3 262/ x 1 087/ Zákon o dani z príjmov špecificky neupravuje odpisovanie nehmotného majetku. V zmysle 22 ods. 8 zákona o dani z príjmov sa nehmotný majetok odpisuje v súlade s účtovnými odpismi, najviac do výšky vstupnej ceny. V zmysle 28 ods. 4 zákona o účtovníctve sa nehmotný majetok odpisuje počas predpokladanej doby používania majetku zodpovedajúcej spotreby budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Účtovanie odpisov v zmysle 20 ods. 8 postupov účtovania je nasledovné: účtovanie účtovných a daňových odpisov, odpisového plánu účtovných a daňových odpisov v knihe dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, účtovanie daňových odpisov v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie Príklad č. 11 a udržanie príjmov v členení ostatné výdavky. V prípade väčšieho rozsahu odpisovaného majetku alebo nutnosti sledovania výsledku hospodárenia v priebehu účtovného obdobia môže byť postup účtovania odpisov v peňažnom denníku nasledovný: účtovanie účtovných odpisov k poslednému dňu každého mesiaca v priebehu účtovného obdobia ako výdavok ovplyvňujúci základ dane (bez účtovania úbytku peňažných prostriedkov), k bežného roka porovnanie daňových odpisov s výškou zaúčtovaných účtovných odpisov a zaúčtovanie prípadného rozdielu v rámci uzávierkových účtovných operácií tak, aby do daňových ostatných výdavkov boli zahrnuté len odpisy vypočítané podľa ustanovení zákona o dani z príjmov. Podnikateľ účtuje účtovné odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku ako trvalé zníženie hodnoty dlhodobého majetku na základe odpisového plánu v knihách dlhodobého majetku. V priebehu účtovného obdobia v peňažnom denníku neúčtuje. Daňové odpisy vypočítané v súlade so zákonom o dani z príjmov uvedie aj v knihách dlhodobého majetku a zároveň v rámci účtovných uzávierkových operácií ich zaúčtuje v úhrnnej sume ako výdavky ovplyvňujúce základ dane v členení ostatné výdavky. Pri odpisovaní hmotného a nehmotného majetku platia nasledovné špecifiká: Ak sa majetok využíva iba sčasti na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, do 150 Ing. Mária Cvečková sa bude na školení Účtovná závierka podľa IAS/IFRS zaoberať zostavením účtovnej závierky podľa medzinárodných štandardov. Viac na

154 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky výdavkov sa môže zahrnúť iba pomerná časť odpisov. V prípade fyzickej osoby, ktorá môže majetok využívať na svoje osobné potreby a súčasne aj na podnikanie, je podmienkou pre uplatnenie daňových odpisov zaradenie majetku do obchodného majetku. Vypočítaný ročný odpis sa uplatní ako daňový výdavok v rovnakej percentuálnej výške, v akej sa uplatňujú výdavky podľa 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov. Pri odpisovaní hmotného majetku poskytnutého na prenájom sa do daňových výdavkov prenajímateľa v súlade s 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov zahrnú odpisy najviac vo výške príjmov z prenájmu tohto majetku pripadajúceho na príslušné zdaňovacie obdobie. Neuplatnená časť ročných odpisov sa do daňových výdavkov zahrnie po uplynutí doby odpisovania tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov a je využívaný na podnikanie obidvoma manželmi, môže tento majetok zahrnúť do podnikania len jeden z manželov. Situáciu rieši 6 ods. 15 zákona o dani z príjmov, ktorý umožňuje rozdeliť výdavky súvisiace s týmto majetkom, vrátane odpisov, aj príjmy z predaja v pomere, v akom ho manželia využívajú pri svojej činnosti. Ak má majetok viac spoluvlastníkov v podielovom spoluvlastníctve, v odpisovaní sa postupuje tak, že každý zo spoluvlastníkov odpisuje majetok zo vstupnej ceny, ktorá sa pre každého stanoví podľa spoluvlastníckeho podielu. Majetok majúci viac spoluvlastníkov v podielovom spoluvlastníctve sa odpisuje tak, že každý z vlastníkov odpisuje majetok zo vstupnej ceny, ktorá sa pre neho stanoví podľa spoluvlastníckeho podielu. Pri preradení majetku z osobného užívania do obchodného majetku fyzickej osoby sa tento majetok odpisuje ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny. Právo na uplatnenie daňových odpisov vzniká z pôvodnej obstarávacej ceny, ktorá musí byť preukázateľne dokladovaná. Majetok pri výkone činnosti združenia fyzických osôb podľa 829 Občianskeho zákonníka sa stáva spoluvlastníctvom všetkých účastníkov združenia. Jednotlivým účastníkom združenia tak vzniká podielové spoluvlastníctvo k tomuto majetku podľa výšky spoluvlastníckych podielov. Pri odpisovaní takéhoto majetku účastníci združenia postupujú tak, že každý z účastníkov združenia odpisuje majetok zo vstupnej ceny vo výške hodnoty jeho spoluvlastníckeho podielu. Pri odpisovaní osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov so vstupnou cenou a viac je potrebné postupovať podľa 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov. Ak dosiahnutý základ dane z príjmov podľa 6jenižšíakonásobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny , je potrebné základ dane zvýšiť (nie účtovaním uzávierkových účtovných operácií, ale prostredníctvom daňového priznania) o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov z týchto automobilov za príslušné zdaňovacie obdobie. J Prehĺbte si svoje odborné vedomosti z problematiky Zákonníka práce na školení Zákonník práce pod lupou pod taktovkou odborníčky na pracovné právo doc. Marty Thurzovej. Viac info na 151

155 4.2 Zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri vyradení Účtovná zostatková cena je rozdiel medzi obstarávacou cenou dlhodobého majetku a celkovou výškou účtovných odpisov. Daňová zostatková cena podľa 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov: podľa 19 ods. 3 písm. a) zákona, t. j. odpisy hmotného a nehmotného majetku podľa 22 až 29 zákona, okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu tohto majetku, ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba sčasti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, odpisy sa určia podľa rozsahu a doby prenájmu, neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania, a s účinnosťou od aj podľa 22 ods. 12 zákona, v zmysle ktorého pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja podľa 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu zákona, môže daňovník uplatniť odpis vo výške Príklad č. 12 pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo majetok evidoval podľa 6 ods. 11 zákona okrem zostatkovej ceny podľa 28 ods. 2 písm. b) zákona, pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa 17 ods. 34 a 19 ods. 2 písm. t) zákona, sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa 27 alebo 28 zákona, t. j. nezohľadňuje sa krátenie odpisov. Daňová zostatková cena alebo pomerná časť zostatkovej ceny je podľa 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom pri vyradení majetku: predajom, ale pri vybraných druhoch hmotného majetku (osobné automobily, motorové vozidlá na jazdu na snehu, rekreačné a športové člny, lode a plavidlá, lietadlá a kozmické lode, motocykle, bicykle a iné kolesové vozidlá bez motora, budovy a stavby zaradené do 6. odpisovej skupiny) len do výšky príjmov z predaja tohto majetku, likvidáciou. Daňová zostatková cena vo výške uznaného daňového výdavku sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako ostatný výdavok. Podnikateľ mal od januára 2014 zaradený do obchodného majetku osobný automobil so vstupnou cenou , ktorý odpisoval v 1. odpisovej skupine rovnomerným spôsobom. V rokoch 2014 a 2015 uplatnil do daňových odpisov odpis 2 x V máji 2016 automobil predal za Pretože automobil predal v máji 2016, do daňových výdavkov za rok 2016 môže uplatniť aj pomernú časť odpisu za obdobie január až apríl, t. j Zostatková cena predaného automobilu je Do daňových výdavkov však môže uplatniť iba zostatkovú cenu do výšky príjmu z predaja, t. j nové procesné kódexy od nahradili doteraz používaný Občiansky súdny poriadok. Novinky, ktoré táto veľká zmena prináša, vám na konferencii Rekodifikácia civilného procesného práva predstaví špičkový lektorský tím.

156 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky Príklad č. 13 Podnikateľ v marci 2014 obstaral a do používania zaradil osobný automobil v hodnote Od roku 2015 automobil využíval aj na súkromné účely, preto v súlade s 19 ods. 2 písm. t) bod 1 zákona o dani z príjmov zvolil možnosť uplatňovania 80 % paušálnych výdavkov v súvislosti s týmto vozidlom vrátane odpisov. V máji 2016 automobil predal za Výpočet daňovej zostatkovej ceny je nasledovný: Rok Ročný odpis Uplatnený odpis 80 % Zostatková cena : 4 : 12 x 10 = : 4 = : 4 : 12 x 4 = V súlade s 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov sa na účely výpočtu zostatkovej ceny za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis. Daňovým výdavkom pri predaji je zostatková cena len do výšky príjmu z predaja, v roku 2016 je možné daňovo uznať odpisy za obdobie celých mesiacov účtovania majetku, t. j. za 4 mesiace. Ku dňu predaja je zostatková cena , do daňových výdavkov sa uplatní len do výšky príjmu z predaja, t. j J 4.3 Vstupná cena hmotného majetku vylúčeného z odpisovania Zákon o dani z príjmov v 23 vymedzuje hmotný a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania. Vstupná cena takéhoto majetku je v zmysle 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom až pri jeho predaji. Príklad č. 14 Znamená to, že majetok, ktorý v období zaradenia do obchodného majetku nebol v dôsledku uplatnenia 23 zákona o dani z príjmov odpisovaný, sa do daňových výdavkov zahrnie až pri jeho predaji vo výške jeho vstupnej ceny. Podnikateľ má v obchodnom majetku zaradený pozemok. Pri jeho nadobudnutí účtoval obstarávaciu cenu vo výške ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. Pozemok je vylúčený z odpisovania. V máji 2016 pozemok predal za Príjem z predaja zaúčtoval ako príjem ovplyvňujúci základ dane. V rámci účtovných uzávierkových operácií doúčtuje vstupnú cenu pozemku vo výške do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane v členení ostatné výdavky. 4.4 Tvorba daňovo uznaných rezerv Daňovo uznané sú výdavky na tvorbu rezerv podľa 20 ods. 9 písm. b), d) a e) zákona o dani z príjmov, ktoré môžu tvoriť aj daňovníci účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva. Sú to: rezerva na lesnú pestovnú činnosť tvorba rezervy sa určuje v ročnom projekte lesnej pestovnej činnosti na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného Na online a offline marketing pre neziskové organizácie si posvietime na konferencii Marketing pre neziskovky s päticou odborníkov, ktorí vás zasvätia do tajov content marketingu a práce s online komunitou a priblížia Google Ad Grants. 153

157 porastu potvrdeného odborným lesným hospodárom. Ide o rezervu vykonávanú podľa zákona č. 326/2005 Z. z. o lesoch. Účelom rezervy je naakumulovať finančné zdroje na budúce výdavky; rezerva na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí povinnosť tvorby rezervy vyplýva účtovnej jednotke, ktorá prevádzkuje skládku,z 24zákonač.79/2015Z.z. o odpadoch. Rezerva sa vytvára ročne vo výške určeného podielu z celkových nákladov na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládky po jej uzavretí, pričom sa vychádza z predpokladaných nákladov. Finančné zdroje vytvorené rezervou sa musia viesť na osobitnom bankovom účte s povinným prevodom finančných prostriedkov každoročne do 31. januára nasledujúceho roku. Prostriedky účelovej finančnej rezervy možno použiť až po vydaní súhlasu na uzatvorenie skládky alebo jej časti, vykonanie jej rekultivácie a monitorovanie; rezerva na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností tvorba rezervy vyplýva z 34 zákona č. 79/2015 Z. z. o odpadoch, ktorý ukladá výrobcom elektrozariadení zabezpečiť na vlastné náklady nakladanie s elektroodpadom. Elektrozariadenia zahŕňajú v predajnej cene aj recyklačný poplatok, ktorý je určený na krytie nákladov so spracovaním elektroodpadu, na úhradu nákladov na likvidáciu po uplynutí doby životnosti elektrozariadení. Z dôvodu časového posunu medzi príjmom z recyklačného poplatku a vynaloženými nákladmi na likvidáciu elektroodpadu z domácnosti môžu subjekty zabezpečujúce likvidáciu elektroodpadu z domácností tvoriť rezervu na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom. Výška vytvorenej rezervy musí zodpovedať očakávaným nákladom spojeným s nakladaním s elekroodpadom. O týchto rezervách sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií spôsobom podľa 15 postupov účtovania: tvorba rezervy sa účtuje ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení ostatné výdavky, čerpanie rezervy sa účtuje ako storno výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení ostatné výdavky vo výške, skutočného vynaloženého výdavku na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení ostatné výdavky. Príklad č. 15 Podnikateľ, ktorý podniká v lesnom hospodárstve, ťažbe drevnej hmoty a jej spracovaní, sa na základe lesného hospodárskeho plánu a projektu lesnej pestovnej činnosti rozhodol tvoriť v rokoch 2014 a 2015 rezervu na lesnú pestovnú činnosť vo výške ročne. Tvorbu rezervy účtoval v rámci uzávierkových účtovných operácií ako ostatné výdavky. V roku 2016 v rámci pestovateľských prác z rezervy čerpal prostriedky na nákup sadeníc, výsadbu a ochranu sadeníc dodávateľským spôsobom spolu bez DPH. Úhradu dodávateľskej faktúry zaúčtoval ako výdavok zahrnovaný do základu dane v členení ostatný výdavok. Čerpanie rezervy zaúčtuje aj v rámci uzávierkových účtovných operácií ako storno výdavkov zahrnovaných do základu dane v členení ostatné výdavky. Nevyčerpanú rezervu vo výške prevedie do nasledujúceho účtovného obdobia. O tvorbe a čerpaní rezervy účtuje aj v knihe rezerv v súlade s 6 ods. 14 postupov účtovania. 154 Hľadáte úplné znenie zákona platné k dnešnému dňu? Nemusíte nájdete ho na

158 ... A účtovníctvo je jednoduché Účtovanie výdavkov na služby a ostatné výdavky 4.5 Kurzové rozdiely straty Kurzové rozdiely vznikajúce pri prepočte peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovosti a na účtoch v bankách, ktoré sa v zmysle 21 ods. 4 postupov účtovania prepočítavajú na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, referenčným výmenným kurzom určeným ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v zmysle 4 ods. 4 postupov účtovania zaúčtujú v peňažnom denníku ako posledné položky pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa v peňažnom denníku účtujú kurzové rozdiely vznikajúce v priebehu účtovného obdobia: pri postupnej úhrade dlhodobého hmotného majetku v cudzej mene podľa 10 ods. 28 postupov účtovania, Príklad č. 16 pri jednotlivých splátkach pri finančnom prenájme, ak je ocenenie majetku v cudzej mene, podľa 17 ods. 6 postupov účtovania. Ako výdavky zahrnované do základu dane v členení ostatné výdavky sa účtujú kurzové straty (kurzové zisky sa účtujú ako príjmy zahrnované do základu dane). V peňažnom denníku sa neúčtujú kurzové rozdiely, ktoré vznikajú pri pohľadávkach a záväzkoch v cudzej mene a ktoré je potrebné ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, oceniť referenčným výmenným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Vzniknuté kurzové rozdiely sa účtujú iba v knihe pohľadávok a v knihe záväzkov. J Podnikateľ má k na účte vedenom v cudzej mene CZK, zaúčtovaných v hodnote 917,32. Na prepočet použije kurz platný k , a to 27,920 CZK/EUR. Stav účtu po prepočte bude 914,04. Kurzovú stratu vo výške 3,28 zaúčtuje v peňažnom denníku ako poslednú položku pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií ako výdavok zahrnovaný do základu dane v členení ostatné výdavky. Príklad č. 17 Podnikateľ kúpil dňa stroj v obstarávacej cene CZK, o ktorom po prepočte kurzom zo dňa ,520 CZK/EUR účtuje v hodnote ,27. Úhradu realizoval dvomi splátkami dňa vo výške CZK pri použití kurzu 26,525 CZK/EUR vo výške 7 540,06 a dňa vo výške CZK pri použití kurzu 26,430 CZK/EUR vo výške 4 888,38, t. j. celková úhrada činila ,44. Kurzovú stratu (12 413, ,44) vo výške 15,17 zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné výdavky. Ing. Eva Gášpárová Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup. Využite daňovú pohotovosť, viac na 155

159 POISTENIE A ODVODY Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok 2015 Nadobudnutím účinnosti vyhlášky Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 190/2016 Z. z., ktorou sa dopĺňa vyhláška Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 116/2014 Z. z., sa pustili zdravotné poisťovne do spracovávania ročného zúčtovania poistného za rok Uvedenou vyhláškou došlo k niektorým zmenám. Ročné zúčtovanie bude po prvýkrát obsahovať odpočítateľnú položku. Kto teda môže očakávať ročné zúčtovanie, čo všetko bude obsahovať, ako sa v ňom vyznať, prípadne ho skontrolovať, si ukážeme aj na konkrétnych príkladoch. Po ročnom zúčtovaní dane z príjmov za rok 2015 prichádza obdobie zúčtovania poistného na zdravotné poistenie za rok dostali domov na adresu, prípadne ich majú sprístupnené elektronicky prostredníctvom elektronickej pobočky. Nadobudnutím účinnosti vyhlášky Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 190/2016 Z. z., ktorou sa dopĺňa vyhláška Ministerstva zdravotníctva Slovenskej republiky č. 116/2014 Z. z. o podrobnostiach o vykazovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie, o platení preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie a nedoplatkov, o ročnom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní poistného a o vzore ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie v znení vyhlášky č. 74/2015 Z. z., sa pustili zdravotné poisťovne do spracovávania ročného zúčtovania poistného za rok 2015 a jeho výsledky už niektorí klienti Vyššie uvedenou vyhláškou sa rozšíril okruh osôb, za ktoré musí zdravotná poisťovňa vykonať ročné zúčtovanie poistného, doplnili sa usmernenia ohľadom výpočtu odpočítateľnej položky, ktorá sa začala uplatňovať práve od roku 2015, pribudla Príloha č. 6, v ktorej sa nachádzajú údaje potrebné na výpočet ročného zúčtovania poistného za rok 2015 (ďalej len ročné zúčtovanie ). Ročné zúčtovanie bude teda po prvýkrát obsahovať odpočítateľnú položku a ako po každý rok aj vypočítanú výšku preddavku pre samostatne zárobkovo činné osoby (ďalej len SZČO ), a to na obdobie od do DÚPP 13/ Čo je ročné zúčtovanie poistného Verejné zdravotné poistenie jeho vznik, zánik, všetky podmienky, pravidlá, povinnosti, výpočty vymeriavacích základov, poistného, úhrada zdravotnej starostlivosti, nájdeme v zákone č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len zákon o zdravotnom poistení ). V súlade so zákonom sú stanovené preddavky na poistnom, či už ako zamestnanec, zamestnávateľ, SZČO či samoplatiteľ, ktoré v priebehu roka pravidelne mesačne platíme. Mesačné preddavky poistného sa vypočítavajú z mesačného vymeriavacieho základu, tieto však nemôžu byť vyššie ako preddavok vypočítaný z päťnásobku priemernej mzdy v hospodárstve [ 16 ods. 8

160 Poistenie a odvody Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok 2015 písm. a) až e)]. U poistenca, ktorý má príjem z dividend vyplatených platiteľom dividend, je najviac vo výške zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy [ 16 ods. 8 písm. f)]. Zároveň zákon pre SZČO a samoplatiteľov určuje aj spodnú minimálnu výšku vymeriavacieho základu, prostredníctvom ktorej je stanovený minimálny preddavok na poistnom ( 13 ods. 10). Mesačný preddavok na poistné 2015 Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 4 % 2 % min. VZ Nie je určený Nie je určený Zamestnanec min. preddavok Nie je určený Nie je určený max. VZ max. preddavok 164,80 82,40 P Zamestnávateľ Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 10 % 5 % min. VZ Nie je určený Nie je určený min. preddavok Nie je určený Nie je určený max. VZ max. preddavok SZČO Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 14 % 7 % min. VZ min. preddavok 57,68 28,84 max. VZ max. preddavok 576,8 288,4 Samoplatiteľ Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 14 % 7 % min. VZ min. preddavok 57,68 28,84 max. VZ max. preddavok 576,8 288,4 Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup. Využite mzdovú pohotovosť, viac na 157

161 Platiteľ dividend Základná sadzba Sadzba poistného 14% max. VZ max. preddavok 6 921,60 Znížená sadzba Pri mesačnom platení v priebehu roka nám teda zákon neumožňuje platiť ani vyššie, ani nižšie preddavky, ako boli určené. Pri ročnom zúčtovaní sa zohľadňujú všetky poistné Ročné poistné 2015 Zamestnanec vzťahy, zohľadňujú sa všetky príjmy, u SZČO sa príjem deklaruje z podaného daňového priznania a posudzujú sa ročné maximálne a minimálne hranice. Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 4 % 2 % min. VZ Nie je určený Nie je určený min. preddavok Nie je určený Nie je určený max. VZ max. preddavok 1 977,6 988,8 Zamestnávateľ Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 10 % 5 % min. VZ Nie je určený Nie je určený min. preddavok Nie je určený Nie je určený max. VZ max. preddavok SZČO Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 14 % 7 % min. VZ min. preddavok 692,16 346,08 max. VZ max. preddavok 6 921, ,80 Samoplatiteľ Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 14 % 7 % min. VZ min. preddavok 692,16 346, Ročný prístup k videoškoleniam z daňovej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

162 Poistenie a odvody Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok 2015 Samoplatiteľ Základná sadzba Znížená sadzba max. VZ max. preddavok 6 921, ,80 Platiteľ dividend Základná sadzba Sadzba poistného 14% max. VZ max. preddavok 6 921,60 Znížená sadzba Dividendy za obdobie do Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 10 % 5 % max. VZ max. preddavok P Dividendy za obdobie od vyplatené zo zahraničia Základná sadzba Sadzba poistného 14 % max. VZ max. preddavok 6 921,6 Znížená sadzba Kapitálové príjmy a ostatné príjmy Základná sadzba Znížená sadzba Sadzba poistného 14 % 7 % max. VZ max. preddavok 6 921, ,8 Poznámka Mesačné a ročné hranice si ukážeme na jednoduchom príklade. Príklad č. 1 Poistenec bol celý rok zamestnaný u jedného zamestnávateľa. Jeho mesačný príjem bol v sume V novembrovej výplate vyplatenej v decembri však dostal odmenu v sume Mesačne riadne mu z výplaty zamestnávateľ platí preddavky na poistné, preto zamestnanec nerozumie, prečo mu došiel v ročnom zúčtovaní nedoplatok na poistnom. Zamestnanec/Zamestnávateľ mesačne odvedie: Mesačný príjem = / Vymeriavací základ = Zamestnanec = 4 % z VZ = 120 Zamestnávateľ = 10 % z VZ = 300 Mesačný príjem = ( ) / Vymeriavací základ = maximálny Ročný prístup k videoškoleniam zo mzdovej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

163 Zamestnanec = 4 % z VZ = 164,80 Zamestnávateľ = 10 % z VZ = 412 Pri ročnom zúčtovaní za rok 2015: Úhrn príjmov = (11 x 3 000) = Úhrn všetkých príjmov je menší ako maximálny ročný vymeriavací základ , preto ročný vymeriavací základ poistenca, z ktorého sa vypočítava ročné poistné, je Zamestnanec = 4 % = Zamestnávateľ = 10 % = V priebehu roka bolo preddavkovo uhradených: Zamestnanec = (11 x 120) + 164,80 = 1 484,80 Zamestnávateľ = (11 x 300) = Výsledok ročného zúčtovania = vypočítané ročné poistné preddavkovo uhradené poistné Zamestnanec = ,80 = 35,20 nedoplatok Zamestnávateľ = = 88 nedoplatok Kto vykoná ročné zúčtovanie poistného Ročné zúčtovanie poistného vykoná zdravotná poisťovňa, v ktorej ste boli v daný rok evidovaný ako poistenec ( 19 ods.1). Z uvedeného teda vyplýva, že v prípade fyzických osôb, ktoré sú celý rok zdravotne Príklad č. 2 poistené mimo Slovenskej republiky = v období od do neboli poistencami žiadnej zdravotnej poisťovne v SR, žiadna zdravotná poisťovňa im nevykoná ročné zúčtovanie aj napriek tomu, že by dosiahli zdaniteľný príjem na území SR. Pán Jozef od pracuje v Rakúsku na pracovný pomer a odvodovo podlieha rakúskej legislatíve. Z uvedeného dôvodu sa preto odhlásil k zo svojej zdravotnej poisťovne na Slovensku. V roku 2015 však predal nehnuteľnosť na území SR a jeho zdaniteľný príjem z predaja bol (čiastkový základ dane 8 ostatné príjmy). Bude musieť z daného príjmu uhradiť v ročnom zúčtovaní poistné? Pánovi Jozefovi nevykoná žiadna zdravotná poisťovňa v SR ročné zúčtovanie za rok 2015, keďže nebol v období od do poistencom na zdravotnom poistení na Slovensku, tzn. nie je splnená základná podmienka na vykonanie ročného zúčtovania. Z daného príjmu nebude platiť poistné. Za akého poistenca vykoná zdravotná poisťovňa ročné zúčtovanie poistného Zamestnanec: ak príjem zamestnanca v niektorom mesiaci bol vyšší ako 4 120, mal zamestnanec jedného zamestnávateľa a jeho príjem vo všetkých mesiacoch bol vyšší ako 4 120, ale nebol 160 Ročný prístup k videoškoleniam z oblasti verejnej správy vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

164 Poistenie a odvody Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok 2015 zamestnancom 12 mesiacov, mal zamestnanec viacero zamestnávateľov a príjem u všetkých za všetky mesiace bol menší ako 4 120, ale celkovo je vyšší ako maximálny ročný vymeriavací základ = , mal zamestnanec viacerých zamestnávateľov a príjem u všetkých za všetky mesiace je vyšší ako 4 120, zamestnanec, ktorý vykonával zárobkovú činnosť v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu a jeho vymeriavací základ podľa 13 zákona bol nižší ako eur a aspoň v jednom mesiaci si neuplatnil odpočítateľnú položku, zamestnanec, ktorý vykonával zárobkovú činnosť v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu a jeho vymeriavací základ podľa 13 zákona bol vyšší ako eur a aspoň v jednom mesiaci si uplatnil odpočítateľnú položku, zamestnanec, ktorý vykonával zárobkovú činnosť v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu a jeho vymeriavací základ podľa 13 zákona bol nižší ako eur a zároveň bol zamestnancom u viacerých zamestnávateľov alebo bol zamestnancom u jedného zamestnávateľa, ale nebol Za zamestnanca vykoná zdravotná poisťovňa ročné zúčtovanie poistného, ak mal zamestnanec jedného zamestnávateľa, príjem vyšší ako 4 120, ale nebol zamestnancom 12 mesiacov. zamestnaný u tohto zamestnávateľa počas celého roka. SZČO každému poistencovi, ktorý aspoň jeden deň bol považovaný za SZČO, Samoplatiteľ (platiteľ poistného podľa 11 ods. 2 zákona) ak samoplatiteľ dosiahol príjem podľa 7a 8zákona o dani z príjmov vyšší ako minimálny vymeriavací základ samoplatiteľa (412 ) alebo jeho príjem z dividend bol vyšší ako 0, Poistenec štátu 11 ods. 7 zákona ak mal poistenec štátu kapitálové ( 7) a ostatné príjmy ( 8) podľa zákona o dani z príjmov, príjmy alebo príjmy z dividend vyššie ako 0,00 eur alebo ak mal príjmy zo zárobkovej činnosti a splnil aspoň jednu podmienku na vykonanie ročného zúčtovania. Ostatní poistenci: ak bol poistenec časť roka zdravotne poistený v cudzine a časť roka bol zdravotne poistený v Slovenskej republike a mal príjmy zo zárobkovej činnosti podľa zákona a zároveň splnil aspoň jednu z podmienok na vykonanie ročného zúčtovania, poistenec, ktorý mal súbehy jednotlivých zárobkových činností podľa zákona ( 10b ods. 1), poistenec, ktorý sa stal v priebehu roka 2015 osobou so zdravotným postihnutím ( 12 ods. 2) a zároveň splnil aspoň jednu z podmienok na vykonanie ročného zúčtovania. P Poznámka: Zdravotná poisťovňa môže vykonať ročné zúčtovanie aj v iných prípadoch, ak je predpoklad, že výsledkom ročného zúčtovania môže byť preplatok alebo nedoplatok na poistnom. Ročný prístup k videoškoleniam z právnej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na a objednať na tel. č

165 Výpočet ročného zúčtovania poistného Do vymeriavacieho základu pre výpočet ročného zúčtovania poistného vstupujú príjmy: a) zo závislej činnosti zdaňované podľa 5(okrem výnimiek stanovených zákonom o zdravotnom poistení: príjmy z dohody o brigádnickej práci študentov, z dohôd o vykonaní prace alebo z dohôd o pracovnej činnosti starobných, invalidných alebo výsluhových dôchodcov, príjmy policajtov a vojakov z odchodného, výsluhového príspevku alebo rekreačnej starostlivosti, príjmy, z ktorých sa vyberá daň zrážkou). Podkladom sú mesačné výkazy preddavkov na poistné zamestnávateľa; b) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti zdaňované podľa 6 ods. 1 a 2 (okrem príjmov z výkonu činnosti osobného asistenta). Podkladom sú údaje z daňového priznania poskytnuté elektronicky Finančnou správou Slovenskej republiky, Oznámenie o príjmoch z výkonu činností osobného asistenta, ktoré mal podať poistenec zdravotnej poisťovni do 31. mája 2016; c) kapitálové príjmy zdaňované podľa 7.Podkladom sú údaje z daňového priznania poskytnuté elektronicky Finančnou správou Slovenskej republiky; d) ostatné príjmy zdaňované podľa 8. Podkladom sú údaje z daňového priznania poskytnuté elektronicky Finančnou správou Slovenskej republiky; e) príjmy z dividend (napriek tomu, že nepodliehajú zdaneniu). Dividendy, ktoré boli vyplatené v roku 2015 zo zisku za účtovné obdobie roku 2011, 2012 a 2013 a vyššie. Podkladom pre dividendy zo zisku dosiahnutého v účtovnom období od do je Oznámenie o príjmoch za rok 2015, ktoré mal zdravotnej poisťovni podať poistenec do 31. mája Podkladom pre dividendy zo zisku dosiahnutého v účtovnom období od a vyššie je: pri platiteľovi dividend so sídlom na území SR = Výkaz preddavkov na poistné platiteľa dividend, pri platiteľovi dividend so sídlom mimo územia SR = Oznámenie o príjmoch za rok 2015, ktoré mal zdravotnej poisťovni podať poistenec do 31. mája Pri výpočte ročného zúčtovania oproti predošlým rokom nastáva v roku 2015 zmena z titulu uplatnenia, výpočtu odpočítateľnej položky. Odpočítateľná položka znižuje vymeriavací základ len zamestnanca, ktorý má príjem zo zárobkovej činnosti v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu (napr. príslušníci Policajného zboru, SIS, Väzenskej a justičnej stráže, colníci, sudcovia, prokurátori, hasiči). To neplatí, ak by išlo o zamestnanca, ktorý už má odvodové zvýhodnenie z titulu tzv. dlhodobo nezamestnaného [ 11 ods. 7 písm. v)]. Ročná odpočítateľná položka je najviac v sume Výpočet odpočítateľnej položky v ročnom zúčtovaní je ( 13a ods. 3 a 4): odpočítateľná položka sa pomerne zníži v závislosti od počtu kalendárnych dní poistenia zamestnanca, v prípade viacerých zamestnávateľov pomerne podľa výšky príjmu u každého z nich, 162 Uvítali by ste školenie na konkrétnu tému z daňovej, mzdovej oblasti alebo z oblasti verejnej správy? Pošlite nám svoj tip na profivzdelavanie@pp.sk.

166 Poistenie a odvody Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok 2015 v prípade, ak je príjem na uplatnenie odpočítateľnej položky nižší ako alebo ako už vypočítaná alikvotná čiastka odpočítateľnej položky, zníži sa odpočítateľná položka na hodnotu tohto príjmu, od takto upravenej sumy odpočítateľnej položky sa odpočíta suma dvojnásobku časti vymeriavacieho základu, ktorá prevyšuje sumu Pri výške vymeriavacieho základu je odpočítateľná položka nulová. Príklad č. 3: Pani Mária bola od do nezamestnaná evidovaná na úrade práce a od sa zamestnala na pracovný pomer, v ktorom mala mesačný príjem 500. Mesačne si neuplatňovala odpočítateľnú položku. Má nárok v ročnom zúčtovaní na odpočítateľnú položku? Vznikne jej preplatok na poistnom? V období, počas ktorého bola evidovaná na úrade práce, bola poistencom štátu. Pracovný pomer trval od do = 306 dní. Celková výška príjmu = (500 x 10) = Úhrn preddavkov zamestnanca = 4 % = (20 x 10) = 200 Úhrn preddavkov zamestnávateľa = 10 % = (50 x 10) = 500 Pomerná časť ročnej odpočítateľnej položky v závislosti od počtu dní je: (4 560/365) x 306 = 3 822,91. Keďže jej ročný vymeriavací základ je vyšší ako a zároveň nižší ako 6 840, je potrebné vypočítanú alikvotnú čiastku odpočítateľnej položky (OP) ešte znížiť o dvojnásobok časti, ktorá prevyšuje OP = 3 822,91 [2 x ( )] = 3 822, = 2 942,91 Vymeriavací základ po znížení odpočítateľnej položky je: ,91 = 2 057,09. Vypočítané ročné poistné zo sumy 2 057,09 : zamestnanec 4 % = 82,28 zamestnávateľ 10 % = 205,70 V ročnom zúčtovaní vznikne zamestnancovi preplatok: 117,72 (82,28 uhradených 200 ) a zamestnávateľovi 294,30 (205,70 uhradených 500 ). P Ukážme si na príklade aj výpočet ročného zúčtovania u SZČO. Výpočet vymeriavacieho základu je totiž komplikovanejší a je upravený v 13 ods. 2. Príklad č. 4 Pán Ján už roky podniká. V období od do bol povinný platiť preddavky na poistné z minimálneho vymeriavacieho základu (na základe daňového priznania z roku 2013). Mesačne teda platí poistné v sume 57,68. V daňovom priznaní za rok 2015 vykázal: čiastkový základ dane podľa 6 ods. 1 v sume 7 358,58, výdavky na povinné sociálne poistenie v sume 1 948,84, Čo je potrebné pre mzdárku? Sledujeme za vás na Chcete si to vyskúšať? Volajte tel. č

167 výdavky na zdravotné poistenie v sume 951,01, z toho poukázané na rok 2015 v hodnote 634,48. Pán Ján platí mesačné preddavky riadne do dňa splatnosti, tzn. do ôsmeho dňa v kalendárnom mesiaci za mesiac predchádzajúci. V roku 2015 uhradil (dátum úhrady) v období od do : ,35 = 12/ ,68 = 1/ ,68 = 2/ ,68 = 3/ ,68 = 4/ ,68 = 5/ ,68 = 6/ ,68 = 7/ ,18 = ročné zúčtovanie za rok ,68 = 8/ ,68 = 9/ ,68 = 10/ ,68 = 11/2015 Spolu teda uhradil a mal výdavky v roku 2015: (11 x 57,68) + 56, ,18 = 951,01. Tabuľka č. 1 v ročnom zúčtovaní = Výpočet vymeriavacích základov V ročnom zúčtovaní poistného za rok 2015 vypočítame vymeriavací základ SZČO nasledovne (Tabuľka č. 1 v ročnom zúčtovaní):čzd 6 + výdavky SP + výdavky ZP/koeficient 1, , , ,01 = ,43/1,486 = 6 903,38 Tabuľka č. 2 v ročnom zúčtovaní = Výpočet poistného Keďže je tento vypočítaný vymeriavací základ v rozmedzí minimálnych a maximálnych ročných vymeriavacích základov, vypočíta sa z neho poistné so sadzbou 14 %. Vypočítané ročné poistné = 966,47 Tabuľka č. 3 v ročnom zúčtovaní = Výpočet výsledku ročného zúčtovania Pri výpočte ročného zúčtovania sa odpočítava vypočítaná výška poistného od uhradených preddavkov. Tu je potrebné si dať pozor a skontrolovať správnu sumu vykázaných/ uhradených preddavkov. Tento údaj dopĺňa zdravotná poisťovňa na základe saldokonta SZČO. Preddavkami je obdobie od 1/2015 do 12/2015, tzn. nie dátum úhrady, ale poistné spárované na toto obdobie. SALDOKONTO za rok / ,68 uhradené / ,68 uhradené / ,68 uhradené / ,68 uhradené / ,68 uhradené Školíme vás radi vyberte si to najlepšie školenie pre seba na

168 Poistenie a odvody Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie za rok / ,68 uhradené / ,68 uhradené / ,68 uhradené / ,68 uhradené / ,68 uhradené / ,68 uhradené / ,68 uhradené Uhradené preddavky za rok 2015 sú v sume 692,16 (12 x 57,68 ). Výsledkom ročného zúčtovania teda bude nedoplatok na poistnom v sume 274,31 (966,47-692,16 ). Tabuľka č. 4 v ročnom zúčtovaní = Výpočet preddavku na poistné na obdobie od do ČZD 6 + výdavky SP + výdavky ZP/počet kalendárnych mesiacov SZČO/koeficient 1,486 = mesačný vymeriavací základ 7 358, , ,01 = ,43/12/1,486 = 575,28 Sadzba 14 % = mesačné poistné v sume 80,53 P Upozornenie: Hlavne pre SZČO sa odporúča, aby si vybavili vo svojej zdravotnej poisťovni elektronický prístup, a to práve kvôli prístupu do svojho saldokonta, kde vidia nielen predpisy, ale aj spárované preddavky. V prípade, že klient neuvedie pri úhrade preddavku špecifický symbol, stáva sa, že zdravotná poisťovňa preúčtuje podľa uváženia preddavok na iné obdobie, v prípade chybného variabilného symbolu ostane platba nezaradená. Preto je vhodné si saldokonto kontrolovať aj v priebehu roka. Zároveň je potrebné pri výpočte ročného zúčtovania podotknúť, že v prípade, ak si poistenci a platitelia neplnili svoje oznamovacie povinnosti podľa 23, 24 a ani do nepredložili podklady na správne vyčíslenie poistného, môžu zdravotné poisťovne v súlade s 3 vyhlášky č. 116/2014 Z. z. vyčísliť odhadnutý preddavok 14 % z priemernej mesačnej mzdy za rok 2013 (824,00 ) = 115,36 (preddavok na poistné/mesiac). Výsledok ročného zúčtovania poistného, lehoty, námietky Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie za rok 2015 najneskôr do 30. septembra 2016, v prípade, ak má platiteľ poistného predĺženú lehotu na podanie daňového priznania, vykoná ročné zúčtovanie najneskôr do 31. októbra Výsledkom ročného zúčtovania môže byť preplatok alebo nedoplatok na poistnom. V prípade, ak výška preplatku alebo nedoplatku nedosiahne najmenej 5 eur, povinnosť odviesť nedoplatok alebo vrátiť preplatok nevzniká ( 19 ods. 17). Potrebujete vyškoliť svojich zamestnancov priamo u vás vo firme? Pre viac informácií o témach In-house školení píšte na puskarova@pp.sk alebo volajte

169 Voči výsledku ročného zúčtovania môže platiteľ alebo poistenec podať námietku, a to do 15 dní od doručenia ( 19 ods. 12). Po uplynutí tejto lehoty sa Výkaz nedoplatkov na základe ročného zúčtovania stáva právoplatným a je potrebné nedoplatok uhradiť najneskôr do 45 dní od právoplatnosti. Za zamestnanca zúčtuje v tejto lehote preplatok alebo nedoplatok zamestnávateľ. V prípade preplatku, ktorý vracia zdravotná poisťovňa priamo poistencovi, sa tento najprv zníži v prípade existencie dlžného poistného za iné obdobia a zostatok preplatku ešte zníži o 19 % daň v súlade s 43 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov. Zdravotná poisťovňa môže povoliť splátky dlžnej sumy FO z dôvodu platobnej neschopnosti, ak sa predpokladá, že v období kratšom ako deväť mesiacov bude schopná zaplatiť dlh. Ak by náhodou nastala situácia, že vyčíslený nedoplatok v ročnom zúčtovaní je oprávnený, ale, žiaľ, nemáte financie na jeho úhradu, odporúčam skúsiť využiť možnosť podľa 18 ods. 3. Na základe žiadosti môže zdravotná poisťovňa povoliť splátky dlžných súm z dôvodu platobnej neschopnosti osoby, ak dôvodne možno predpokladať, že v období nie dlhšom ako deväť mesiacov bude schopná zaplatiť dlžné sumy, a ak je už v čase rozhodovania o povolení splátok dlžných súm schopná riadne plniť povinnosť platiť preddavky na poistné. Záver Ako vidieť, ročné zúčtovanie je komplikovaný výpočet, prepočet rôznych príjmov, súbehov poistení a preto, aby sa vyhlo zbytočným námietkam a problémom, je podstatné hlavne včas si plniť oznamovacie povinnosti a najlepšie si vybaviť elektronický prístup do svojej zdravotnej poisťovne a občas v priebehu roka nazrieť do elektronickej pobočky. Či vás zamestnávateľ správne zaregistroval, akou registráciou máte pokryté dni, či vám nejaká nechýba, v akej výške máte preddavky, či sa úhrady preddavkov spárovali, ale aj to, aké zdravotné úkony a ktorému lekárovi boli za vás preplatené. Zdravotným poisťovniam určite pomôže vaša súčinnosť v prípade podvodov, ak zistíte, že nahlásené zdravotné úkony ste ani neabsolvovali. Bc. Katarína Danajovičová 166 Školenia organizované vydavateľstvom Poradca podnikateľa Manažment a vymáhanie pohľadávok skúsenosti z praxe a trendy Ing. Ľubomír Havierník Bratislava Finančná analýza v kontrolingu, kalkulácia a cenotvorba Dr. Milan Veščičík Civilný mimosporový poriadok Žilina Košice Bratislava Nitra JUDr. Romana Smyčková, PhD Bratislava Zoznam všetkých školení nájdete na Viac informácií a objednávanie na tel. čísle: , profivzdelavanie@pp.sk. Nájdete nás aj na facebooku na adrese

170 Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve Predmetom účtovníctva v zmysle 2 ods. 2 a 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve ) je účtovanie a vykazovanie skutočností o účtovných prípadoch v účtovnej závierke. Jedným z účtovných prípadov je aj účtovanie o cestovných náhradách podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o cestovných náhradách ). V zmysle 4 ods. 1 zákona o cestovných náhradách zamestnancovi vyslanému na pracovnú cestu patria nasledovné náhrady: a) náhrada preukázaných cestovných výdavkov, b) náhrada preukázaných výdavkov za ubytovanie, c) stravné, d) náhrada preukázaných potrebných vedľajších výdavkov, e) náhrada preukázaných cestovných výdavkov za cesty na návštevu jeho rodiny do miesta pobytu alebo medzi zamestnávateľom a zamestnancom vopred dohodnutého miesta pobytu rodiny na území Slovenskej republiky, ak podľa určených podmienok pracovná cesta trvá viac ako sedem po sebe nasledujúcich kalendárnych dní, a to každý týždeň, ak nie je v kolektívnej zmluve, prípadne v pracovnej zmluve alebo v inej písomnej dohode so zamestnancom dohodnutá táto náhrada za dlhší čas, najdlhšie však za jeden mesiac. V príspevku uvádzame účtovanie cestovných náhrad v sústave: podvojného účtovníctva v súlade s opatrením MF SR č / , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len postupy účtovania v PÚ ); jednoduchého účtovníctva v súlade s opatrením MF SR č. MF/27076/ , ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len postupy účtovania v JÚ ). Z pohľadu účtovania pracovných ciest a cestovných náhrad je rozhodujúce: 1. stanovenie dňa uskutočnenia účtovného prípadu, 2. prepočet cestovných náhrad a preddavkov na cestovné náhrady. 1. Stanovenie dňa uskutočnenia účtovného prípadu Dňom uskutočnenia účtovného prípadu podľa 2 ods. 1 postupov účtovania v PÚ POISTENIE A ODVODY DÚPP 13/2016 a postupov účtovania v JÚ je deň splnenia dodávky, platby záväzku, inkasa pohľadávky, 167

171 započítania pohľadávky, postúpenia pohľadávky, prevzatia dlhu, poskytnutia a prijatia preddavku, úhrady úveru alebo pôžičky poskytnutím nového úveru alebo pôžičky, zistenia manka na majetku a záväzkoch, schodku, prebytku majetku, škody na majetku, vkladu do obchodnej spoločnosti a družstva, pohybu majetku vo vnútri účtovnej jednotky a deň zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo z vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktorésúpredmetomúčtovníctvaaktorévúčtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti. Pri pracovných cestách nie je osobitne určený deň uskutočnenia účtovného prípadu. Je na rozhodnutí účtovnej jednotky, aké kritériá si zvolí na stanovenie tohto dňa, a to prostredníctvom internej smernice, čím sa zvolený postup stane pre ňu záväzným. Najčastejšie sa za deň uskutočnenia účtovného prípadu na účtovanie cestovných náhrad považuje deň predloženia vyúčtovania cestovných náhrad, ktorých súčasťou Potrebné doklady na vyúčtovanie náhrad je potrebné predložiť v maximálne do kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola pracovná cesta skončená. sú všetky podklady týkajúce sa služobnej cesty, tzn. účtovná jednotka má k dispozícii potrebné doklady, ktoré dokumentujú účtovné prípady týkajúce sa služobných ciest. Okrem povinností vyplývajúcich zo zákona o účtovníctve pre účtovnú jednotku má povinnosti vo vzťahu k uskutočnenej pracovnej ceste aj zamestnanec. Povinnosti zamestnanca po skončení pracovnej cesty ustanovuje 36 ods. 7 zákona o cestovných náhradách, podľa ktorého je zamestnanec povinný do 10 pracovných dní odo dňa skončenia pracovnej cesty alebo inej skutočnosti zakladajúcej nárok na náhrady predložiť zamestnávateľovi písomné doklady potrebné na vyúčtovanie náhrad a vrátiť nevyúčtovaný preddavok, ak nie je v kolektívnej zmluve alebo v písomnej dohode so zamestnancom dohodnutá alebo vo vnútornom predpise zamestnávateľa určená dlhšia doba, najdlhšie však do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola pracovná cesta alebo iná skutočnosť zakladajúca nárok na náhrady skončená. 2. Prepočet cestovných náhrad a preddavkov na cestovné náhrady 2.1 Prepočet cudzej meny na eurá podľa zákona o účtovníctve Podľa 4ods.7zákonaoúčtovníctvejeúčtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Na splnenie tejto povinnosti je účtovná jednotka povinná prepočítať majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene na menu euro spôsobom podľa 24 zákona o účtovníctve. Podľa 24 ods. 2 zákona o účtovníctve majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou 168 Ak ste s nami spokojní, povedzte to všetkým, ak ste s nami nespokojní, povedzte to nám. Píšte na sluzby@pp.sk.

172 Poistenie a odvody Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska (ďalej len referenčný kurz ): a) v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu alebo v iný deň, ak to ustanovuje osobitný predpis (osobitným prepisom je napr. zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách v znení neskorších predpisov), b) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, c) v deň, ktorým je rozhodný deň, ku ktorému sa preberá majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej právnickej osoby. Okrem tohto základného prepočtu referenčným kurzom zákon o účtovníctve ustanovuje prepočet cudzej meny na eurá nasledovnými kurzmi, resp. cenami: kurzy podľa 24 ods. 3 zákona o účtovníctve, ktoré sa použijú na ocenenie prírastku cudzej meny nakúpenej za menu euro alebo nakúpenej za inú cudziu menu: - kurz, za ktorý bola cudzia mena nakúpená (napr. zmenárenský kurz banky), - referenčný kurz v deň uzavretia obchodu; ceny zistené podľa 24 ods. 6 zákona o účtovníctve, ktoré sa použijú na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti z valutovej pokladnice alebo z devízového účtu: - cena zistená váženým aritmetickým priemerom (VAP), - cena zistená spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách (FIFO), Ak je úbytok cudzej meny spojený s úhradou záväzku, použije sa hodnota z prepočtu buď podľa metódy VAP, alebo FIFO na prepočet úhrady záväzku z cudzej meny na eurá; kurz podľa 24 ods. 6 zákona o účtovníctve, tzn. kurz použitý v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku, ktorý sa použije na ocenenie pohľadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene. Pri inkase pohľadávky v cudzej mene použitie kurzu na prepočet cudzej meny na menu euro závisí od toho, či je pohľadávka inkasovaná na bankový účet zriadený v eurách alebo na devízový účet, príp. v hotovosti do valutovej pokladnice. Ak je pohľadávka v cudzej mene inkasovaná: na bankový účet zriadený v eurách (kurz devízy nákup podľa výpisu z bankového účtu zriadeného v eurách) možno použiť na ocenenie zmenárenský kurz príslušnej banky; na devízový účet alebo v hotovosti do valutovej pokladnice, prepočíta sa pohľadávka v cudzej mene na menu euro referenčným kurzom v deň predchádzajúci dňu inkasa pohľadávky. Obdobne použitie kurzu na prepočet cudzej meny na menu euro pri úhrade záväzku v cudzej mene závisí od toho, či je záväzok uhradený z bankového účtu zriadeného v eurách alebo z devízového účtu, príp. v hotovosti v cudzej mene. Ak je záväzok v cudzej mene zaplatený: z bankového účtu zriadeného v eurách (kurz devízy predaj podľa výpisu P Zaujíma nás váš názor. Píšte nám svoje postrehy na sluzby@pp.sk. Názory ostatných kolegov z odboru nájdete v Mzdovej kaviarni na 169

173 z bankového účtu zriadeného v eurách), možno použiť na ocenenie zmenárenský kurz príslušnej banky; z devízového účtu alebo v hotovosti, sa záväzok v cudzej mene prepočíta kurzom podľa 24 ods. 6 zákona o účtovníctve (VAP alebo FIFO) alebo referenčným kurzom v deň predchádzajúci dňu úhrady záväzku. V prípade, ak je možnosť oceniť cudziu menu na menu euro viacerými kurzmi (napr. na ocenenie úbytku cudzej meny na menu euro je možné použiť metódu FIFO, VAP alebo referenčný kurz), výber použitia kurzu ako zvolenej metódy pre jednotlivé účtovné operácie musí byť určený v internej smernici účtovnej jednotky, pričom zvolenú metódu musí účtovná jednotka používať minimálne počas jedného účtovného obdobia. Zákon o cestovných náhradách pri zahraničných pracovných cestách ustanovuje poskytovanie určitých cestovných náhrad (napr. stravné, vreckové) v eurách alebo v cudzej mene. Cestovné náhrady v cudzej mene sa na účely účtovania prepočítajú na eurá podľa vyššie uvedených ustanovení zákona o účtovníctve. 2.2 Preddavky na cestovné náhrady v cudzej mene a v eurách Podľa 36 ods. 1 zákona o cestovných náhradách zamestnávateľ je povinný poskytnúť zamestnancovi preddavok na cestovné náhrady do sumy predpokladaných náhrad pri vyslaní na zahraničnú pracovnú cestu a pri vyslaní do štátu Európskej únie. Preddavok na stravné zamestnávateľ poskytuje v mene ustanovenej pre jednotlivé krajiny opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky. Pre rok 2016 platí opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 401/2012 Z. z., ktorým sa ustanovujú základné sadzby stravného v eurách alebo v cudzej mene pri zahraničných pracovných cestách (ďalej len opatrenie MF SR ). Stravné podľa tohto opatrenia MF SR môže byť ustanovené: v mene euro (napr. Rakúsko, Nemecko, Taliansko, Poľsko), v cudzej mene (napr. Austrália, Dánsko, Švajčiarsko, Česká republika, Kanada, Anglicko, Japonsko). Podľa 36 ods. 2 zákona o cestovných náhradách preddavok alebo časť preddavku sa môže poskytnúť aj: a) formou cestovného šeku, b) zapožičaním platobnej karty zamestnávateľa alebo medzinárodnej platobnej bankovej karty zamestnávateľa, c) prevodom na účet zamestnanca vedený v banke alebo pobočke zahraničnej banky v eurách alebo prevodom na účet zamestnanca vedený v banke alebo pobočke zahraničnej banky v cudzej mene. Zamestnávateľ sa v prípade potreby môže podľa 36 ods. 6 zákona o cestovných náhradách so zamestnancom dohodnúť na poskytnutí preddavku na stravné v inej mene, ako je mena ustanovená pre jednotlivé krajiny podľa opatrenia MF SR. Na daný účel je v zmysle uvedeného ustanovenia určený kurz, ktorým je referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený ECB alebo NBS, ktorý je platný 170 Zaujíma nás váš názor. Píšte nám svoje postrehy na sluzby@pp.sk. Názory ostatných kolegov z fachu nájdete v Daňovej kaviarni na

174 Poistenie a odvody Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve k prvému dňu v mesiaci, v ktorom sa zahraničná pracovná cesta alebo iná skutočnosť zakladajúca nárok na stravné začala. Suma stravného sa určí prepočtom hodnoty stravného v eurách na dohodnutú cudziu menu alebo naopak, alebo prepočtom hodnoty stravného v cudzej mene na inú cudziu menu. Záväzok z nároku na stravné vzniká v dohodnutej mene a v dohodnutej mene sa o ňom aj účtuje. Upozornenie: Kurz uvedený v 36 ods. 6 zákona o cestovných náhradách platí iba pre prepočet nároku na stravné z jednej meny na dohodnutú inú menu v prípade, ak sa na základe dohody so zamestnancom poskytuje preddavok na stravné v inej mene, ako je mena ustanovená príslušným opatrením MF SR. Kurz ustanovený v 36 ods. 6 zákona o cestovných náhradách sa nepoužíva pri: zaúčtovaní poskytnutého preddavku v cudzej mene; vyúčtovaní cestovných náhrad vtom zmysle, že by sa stravné v každom prípade prepočítavalo týmto kurzom, resp. pre prípady, keď sa pri vyúčtovaní náhrad zamestnávateľ a zamestnanec dohodnú na vrátení preplatku, resp. na poskytnutí nedoplatku v inej mene, ako bol poskytnutý preddavok ( 36 ods. 9 až 12 zákona o cestovných náhradách); prepočte ostatných náhrad (okrem stravného) na inú menu. Preddavok na náhrady pri zahraničnej pracovnej ceste, teda aj na stravné, je zamestnávateľ povinný poskytnúť podľa 36 ods. 1 zákona o cestovných náhradách pred vyslaním na zahraničnú pracovnú cestu. Z uvedeného vyplýva, že aj dohoda o poskytnutí preddavku na stravné v inej mene, ako je mena ustanovená opatrením MF SR, musí byť pred vyslaním na zahraničnú pracovnú cestu, t. j. pri poskytovaní preddavku a nie až po realizácii zahraničnej pracovnej cesty, kedy je zamestnávateľ povinný vykonať vyúčtovanie náhrad. P 3. Vyúčtovanie pracovných ciest a ich zaúčtovanie v podvojnom a jednoduchom účtovníctve Pre správne zaúčtovanie cestovných náhrad (v jednoduchom alebo podvojnom účtovníctve) je dôležité určenie, či pri vyúčtovaní pracovných ciest vzniká skutočnosť pre účtovanie v cudzej mene alebo len v eurách. Príklady pre účtovanie len v eurách: ak po dohode zamestnávateľa so zamestnancom bude zamestnancovi poskytnutý preddavok v mene euro, pričom podľa opatrenia MF SR má zamestnanec nárok na stravné v cudzej mene; ak po dohode zamestnávateľa so zamestnancom sa bude pôvodný doplatok určený v cudzej mene vyplácať v eurách, predmetom účtovania je len čiastka vyjadrená v eurách (na pôvodné účtovanie záväzku zahrnujúceho aj doplatok v cudzej mene sa neprihliada, záväzok v rozsahu doplatku nebude Uvítali by ste konkrétnu tému z daňovej oblasti? Pošlite svoj tip na hornikova@pp.sk. 171

175 vyrovnaný v cudzej mene, len v mene euro); ak sa realizujú cestovné náhrady prostredníctvom bankovej karty k účtu vedenému v mene euro. V tomto prípade nie je dôvod na účtovanie záväzku v cudzej mene. Peňažné prostriedky sú z bankového účtu odpísané v mene euro, voči zamestnancovi nevzniká pohľadávka alebo záväzok v cudzej mene; v praxi môže nastať situácia, že zamestnanec minie použitím platobnej karty viac, ako je jeho nárok podľa zákona o cestovných náhradách a musí peňažné prostriedky vrátiť; ak sa vrátenie vykoná v mene euro, vzniká podklad na účtovanie pohľadávky voči zamestnancovi len v mene euro. Pri zaúčtovaní cestovných náhrad po skončení zahraničnej pracovnej cesty vznikajú účtovné prípady v nadväznosti na skutočnosť, či: a) bol zamestnancovi poskytnutý preddavok v cudzej mene alebo nie, b) predmetom vyúčtovania je preplatok (doplatok) alebo nedoplatok voči zamestnancovi: - preplatok ako rozdiel medzi konečným vyúčtovaním a nižším preddavkom, ktorý musí zamestnávateľ zamestnancovi vyplatiť alebo - nedoplatok ako rozdiel medzi poskytnutým preddavkom a nižšou sumou z vyúčtovania, ktorý bude musieť zamestnanec vrátiť, c) predmetom vyúčtovania je skutočnosť zakladajúca účtovanie v cudzej mene, d) pri pracovných cestách boli použité platobné karty zamestnávateľa alebo zamestnanca. 3.1 Účtovanie v podvojnom účtovníctve Cestovné náhrady sa účtujú na účet 512 Cestovné. Postupy účtovania v PÚ upravujú účtovanie cestovných výdavkov v súvislosti s pohľadávkami a záväzkami voči zamestnancom v 51 ods. 2 a ods. 3: na účte 333 Ostatné záväzky voči zamestnancom sa účtujú rôzne záväzky voči zamestnancom, napríklad nárok zamestnancov na náhradu cestovných výdavkov, na účte 335 Pohľadávky voči zamestnancom sa účtujú rôzne pohľadávky voči zamestnancom, napríklad poskytnuté preddavky na cestovné výdavky, preddavky na vyúčtovanie, uplatnenie náhrady voči zamestnancovi. Upozornenie: Je potrebné upozorniť na skutočnosť, že náklady sa nikdy neúčtujú v cudzej mene, iba majetok a záväzky. Príklad č. 1 Zamestnanec bol vyslaný v máji 2016 na zahraničnú pracovnú cestu do Českej republiky, pričom mu nebol poskytnutý preddavok. Podľa zákona o cestovných náhradách a opatrenia MF SR pri pracovnej ceste nad 12 hodín vznikol zamestnancovi nárok na stravné v sume 600 CZK. 172 Právne predpisy v aktuálnom úplnom znení zdarma, bez registrácie a s jednoduchou obsluhou nájdete na

176 Poistenie a odvody Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve Podľa internej smernice je deň uskutočnenia účtovného prípadu na účtovanie cestovných nákladov stanovený na deň predloženia vyúčtovania cestovných náhrad. Zamestnanec predložil vyúčtovanie cestovných náhrad dňa , pričom preukázal ostatné cestovné náhrady v zmysle zákona o cestovných náhradách v celkovej výške CZK. Celková suma CZK bola zamestnancovi vyplatená z valutovej pokladnice dňa Na ocenenie úbytku cudzej meny z valutovej pokladnice sa používa vážený aritmetický priemer (VAP = 27,122 CZK/EUR). P. č. DUÚP Účtovný prípad Suma v CZK Suma v EUR Účtovný zápis MD D Predloženie vyúčtovania a vznik záväzku voči zamestnancovi, prepočet referenčným kurzom , /CZK* z (27,033CZK/EUR) Úhrada záväzku z valutovej pokladnice, prepočet CZK kurzom ,99 333/CZK 211/CZK VAP (27,122 CZK/EUR) Kurzový rozdiel 0,2 333/CZK 663 P * DUÚP Dátum uskutočnenia účtovného prípadu * CZK označenie analytického účtu pre menu česká koruna Príklad č. 2 Zamestnanec bol vyslaný v máji 2016 na zahraničnú pracovnú cestu do Českej republiky, pričom mu bol poskytnutý preddavok na stravné v mene euro. Podľa zákona o cestovných náhradách a opatrenia MF SR pri pracovnej ceste nad 12 hodín vznikol zamestnancovi nárok na stravné v sume 600 CZK. Zamestnávateľ po dohode so zamestnancom dňa poskytol zamestnancovi preddavok na stravné v eurách, ktoré je prepočítané referenčným kurzom platným k (kurz ustanovený v 36 ods. 6 zákona o cestovných náhradách, v tomto prípade je to kurz z , keďže deň pripadol na nedeľu), tzn. kurzom 27,038 CZK/EUR (22,19 EUR). Ostatné cestovné náhrady zamestnanec realizoval vlastnou platobnou kartou (k účtu v mene euro). Preukázal náklady na ubytovanie v sume CZK, pričom z jeho účtu bolo odpísaných 37 EUR a taxi v sume 200 CZK, pričom z účtu bolo odpísaných 7,40 EUR. Podľa internej smernice je deň uskutočnenia účtovného prípadu na účtovanie cestovných nákladov stanovený na deň predloženia vyúčtovania cestovných náhrad. Zamestnanec predložil vyúčtovanie cestovných náhrad dňa v mene euro; vo vyúčtovaní žiadal od zamestnávateľa doplatok 44,40 EUR. Stravné vo vyúčtovaní bolo zhodné s poskytnutým preddavkom. P. č. DUÚP Účtovný prípad Poskytnutie preddavku stravného na zahraničnú pracovnú cestu Suma v CZK Suma v EUR Účtovný zápis MD D 22, /EUR* Zamerajte svoju reklamu cielene. Ponúkame nezávislý mediálny priestor. Kontaktujte nás na inzercia@pp.sk. 173

177 P. č. DUÚP Účtovný prípad Suma v CZK Suma v EUR Účtovný zápis MD D I. variant Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty 66,59 22,19 44, /EUR II. variant Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty 22,19 44,40 44, /EUR * EUR označenie analytického účtu pre menu euro Príklad č. 3 Zamestnanec bol v máji 2016 vyslaný na zahraničnú pracovnú cestu do Českej republiky, pričom mu bol dňa poskytnutý preddavok na stravné v sume 600 CZK z valutovej pokladnice, a to v súlade so zákonom o cestovných náhradách a opatrením MF SR. Ostatné cestovné náhrady zamestnanec realizoval zapožičanou platobnou kartou zamestnávateľa [podľa 36 ods. 2 písm. b) zákona o cestovných náhradách ide o poskytnutie preddavku]. Pri zahraničnej pracovnej ceste boli preukázané náklady na ubytovanie v sume CZK, pričom z účtu v mene euro bolo odpísaných 55,50 EUR a taxi v sume 200 CZK, pričom z účtu bolo odpísaných 7,40 EUR. Podľa internej smernice je deň uskutočnenia účtovného prípadu pre účtovanie cestovných nákladov stanovený na deň predloženia vyúčtovania cestovných náhrad. Zamestnanec predložil vyúčtovanie cestovných náhrad dňa Stravné vo vyúčtovaní bolo zhodné s poskytnutým preddavkom. Vyúčtovaním si zamestnanec nenárokuje nedoplatok alebo preplatok, ale preukazuje opodstatnenosť realizovaných platieb platobnou kartou. P. č. DUÚP Účtovný prípad Poskytnutie preddavku stravného z valutovej pokladnice, prepočet kurzom VAP (27,122 CZK/EUR) Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty Suma v CZK Suma v EUR Účtovný zápis MD D ,12 335/01 211/CZK* ,50 335/02 221/EUR 7,40 335/02 221/EUR 22,12 62, /01** 335/02** * CZK označenie analytického účtu pre menu českú korunu EUR označenie analytického účtu pre menu euro **01 označenie analytického účtu pre stravné 02 označenie analytického účtu pre záväzok z vyúčtovania zahraničnej cesty okrem stravného 174 Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu a získajte on-line prístup ku všetkým daňovým a účtovným informáciám. Volajte

178 Poistenie a odvody Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve Príklad č. 4 Zamestnanec bol vyslaný na zahraničnú pracovnú cestu do Českej republiky, pričom podmienky úhrad služobnej cesty boli zhodné so zadaním príkladu č. 3. Nad rámec cestovných náhrad zamestnanec použil platobnú kartu na nákupy pre osobnú spotrebu v sume CZK, pričom banka strhla sumu 74 EUR. Zamestnanec vrátil uvedenú sumu do pokladnice v eurách. P. č. DUÚP Účtovný prípad Poskytnutie preddavku stravného z valutovej pokladnice, prepočet kurzom VAP (27,122 CZK/EUR) Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty Suma v CZK Suma v EUR Účtovný zápis MD ,12 335/01** 211/CZK* ,50 335/02** 221/EUR* D 7,40 335/02 221/EUR /02 221/EUR 22,12 62, /EUR 335/01 335/02 335/02 P *CZK označenie analytického účtu pre menu česká koruna EUR označenie analytického účtu pre menu euro ** 01 označenie analytického účtu pre stravné 02 označenie analytického účtu pre záväzok z vyúčtovania zahraničnej cesty okrem stravného Príklad č. 5 Zamestnanec bol v máji 2016 vyslaný na 2 dňovú zahraničnú pracovnú cestu do Maďarska. Podľa zákona o cestovných náhradách a opatrenia MF SR pri pracovnej ceste nad 12 hodín vznikol zamestnancovi nárok na stravné v sume 39 eur. Zamestnávateľ po dohode so zamestnancom dňa poskytol zamestnancovi preddavok na stravné v maďarských forintoch, ktoré sú prepočítané referenčným kurzom platným k (kurz ustanovený v 36 ods. 6 zákona o cestovných náhradách), tzn. kurzom 312,23 HUF/EUR; 2 dni x 39 eur = 78 eur, po prepočte na HUF = ,94 HUF. Ostatné cestovné náhrady zamestnanec realizoval vlastnou platobnou kartou (k účtu v mene euro). Zamestnanec preukázal náklady na ubytovanie v sume HUF, pričom z jeho účtu bolo odpísaných48 EUR a taxi v sume HUF, pričom z účtu bolo odpísaných 16,03 eura. Podľa internej smernice je deň uskutočnenia účtovného prípadu na účtovanie cestovných nákladov stanovený na deň predloženia vyúčtovania cestovných náhrad. Zamestnanec predložil vyúčtovanie cestovných náhrad dňa ; vo vyúčtovaní žiadal od zamestnávateľa doplatok 64,03 eura. Stravné vo vyúčtovaní bolo zhodné s poskytnutým preddavkom. Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu a získajte on-line prístup ku všetkým mzdovým a personálnym informáciám. Volajte

179 P. č. DUÚP Účtovný prípad Poskytnutie preddavku stravného z valutovej pokladnice, prepočet kurzom VAP(312,10 HUF/EUR) I. variant Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty II. variant Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty Suma v HUF Suma v EUR Účtovný zápis MD ,94 78, /HUF* 142,06 78,03 64,03 78,03 64,03 64, D /EUR /EUR * HUF označenie analytického účtu pre menu maďarský forint EUR označenie analytického účtu pre menu euro V praxi dochádza k situáciám, keď zahraničná pracovná cesta začína začiatkom mesiaca, pričom zamestnávateľ poskytuje preddavok na náhrady určitý počet dní pred začiatkom zahraničnej pracovnej cesty v inej mene, ako je ustanovená opatrením MF SR, tzn. v čase poskytnutia preddavku zo strany zamestnávateľa ešte nie je známy kurz, ktorý bude vyhlásený k prvému dňu v mesiaci, kedy sa zahraničná pracovná cesta začne. V tomto prípade sa pre určenie sumy preddavku na stravné v inej mene, ako je mena ustanovená opatrením MF SR, použije posledný kurz, ktorý je v tom čase známy a až pri vyúčtovaní náhrad sa suma stravného, t. j. celkový nárok na stravné, v inej mene prepočíta kurzom, ktorý je platný k prvému dňu v mesiaci, v ktorom sa zahraničná pracovná cesta začala. Príklad č. 6 Zadanie príkladu je zhodné s príkladom č. 5, s tým rozdielom, že pracovná cesta začala a preddavok bol zamestnancovi poskytnutý dňa po dohode so zamestnávateľom v maďarských forintoch a nie v eurách, tak ako ustanovuje opatrenie MF SR. Poskytnutý preddavok na stravné v maďarských forintoch zamestnávateľ prepočítal referenčným kurzom z (kurz ustanovený v 36 ods. 6 zákona o cestovných náhradách), tzn. kurzom 313,30 HUF/EUR; 2 dni x 39 eur = 78 eur, po prepočte na HUF = ,40 HUF). Zamestnanec predložil vyúčtovanie cestovných náhrad dňa ; vo vyúčtovaní žiadal od zamestnávateľa doplatok 64,03 eura. Stravné vo vyúčtovaní nebolo zhodné s poskytnutým preddavkom, pretože pri vyúčtovaní je potrebné prepočítať hodnotu stravného kurzom, ktorý je platný k prvému dňu v mesiaci, v ktorom sa zahraničná pracovná cesta začala, t. j. kurzom platným k Kurz v tento deň bol 312,23 HUF/EUR, tzn. nárok na stravné bol v sume ,94 HUF. Zamestnanec dostal preddavok na stravné v sume vyššej o 83,46 HUF, preto doplatok pre zamestnanca nebude vo výške 64,03 eura ale nižší o tento rozdiel prepočítaný na eurá. Ostatné cestovné náhrady vznikli zamestnancovi, tak ako je uvedené v príklade č Chcete si prelistovať niektorý z našich časopisov? Volajte a my vám zašleme ukážkové číslo.

180 Poistenie a odvody Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve P. č. DUÚP Účtovný prípad Poskytnutie preddavku stravného z valutovej pokladnice, prepočet kurzom VAP (311,20 HUF/EUR) I. variant Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty II. variant Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty (prepočet je uvedený nižšie**) *HUF označenie analytického účtu pre menu maďarský forint EUR označenie analytického účtu pre menu euro Suma v HUF Suma v EUR Účtovný zápis MD ,40 78, /HUF* ,94 83,46** ,94 83,46** 142,29 78,26 63,76 0,27 78,26 64,03 63,76 0, D /EUR /EUR 335 P ** Od sumy skutočne vypočítaného nároku na stravné, tzn. od sumy ,94 HUF, je potrebné na účely zaúčtovania v eurách odpočítať sumu preddavku ,40 HUF. Na zúčtovanie sumy preddavku a na jeho prepočet na eurá sa použije rovnaký kurz, ako sa použil pri jeho poskytnutí, t. j. kurz VAP. Doplatok na stravné sa prepočíta referenčným kurzom zo dňa predchádzajúceho vyúčtovaniu zahraničnej pracovnej cesty (312,84 HUF/EUR). Tzn. výška nedoplatku na stravnom je vo výške 83,46 HUF, po prepočte na eurá je to suma 0,27 eura. V prípadoch, ak je zamestnanec vyslaný na pracovnú cestu, pričom sám zamestnávateľ (účtovná jednotka) je objednávateľom služby (t. j. je v právnom vzťahu s poskytovateľom služby) a faktúra za služby je vyhotovená pre účtovnú jednotku, tieto výdavky účtuje zamestnávateľ na účte 518 Služby. To znamená, ak zamestnávateľ za zamestnanca hradí niektoré výdavky (ubytovanie, stravovanie a pod.), zamestnanec si uvedené cestovné náhrady nenárokuje vo vyúčtovaní pracovnej cesty a zároveň je na zamestnávateľa vyhotovená faktúra za poskytnuté služby, potom sa tieto výdavky účtujú na účet 518 Služby. 3.2 Účtovanie v jednoduchom účtovníctve Určenie dňa uskutočnenia účtovného prípadu v súvislosti s cestovnými náhradami a prepočet cestovných náhrad a preddavkov na cestovné náhrady v cudzej mene a v mene euro platí tak, ako je uvedené v 1. a 2. časti aj pre jednoduché účtovníctvo. V jednoduchom účtovníctve je potrebné každú hospodársku operáciu posúdiť z hľadiska zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP ). Cestovné náhrady fyzickej osoby podnikateľa možno rozdeliť na: Úplné znenia daňových predpisov nájdete v časopise ÚZ úplné znenia. Pre viac informácií a objednávanie kliknite na alebo volajte

181 cestovné náhrady fyzickej osoby podnikateľa (účtovnej jednotky), tzn. uplatnenie výdavkov daňovníka s príjmami z podnikateľskej alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti vynaložených v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva [ 19 ods. 2 písm. e) ZDP)], cestovné náhrady, ktoré vypláca podnikateľ (účtovná jednotka) svojim zamestnancom [ 19 ods. 2 písm. d) ZDP]. Ďalej sa budeme venovať cestovným náhradám, ktoré vypláca podnikateľ svojim zamestnancom. Od došlo v jednoduchom účtovníctve k zmene členenia výdavkov, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov. Členením týchto výdavkov na služby a ostatné výdavky dochádza pri účtovaní cestovných náhrad k nejednoznačnému posúdeniu, o ktorý druh výdavku ide. Pri posúdení konkrétneho výdavku, či ide o služby alebo ostatné výdavky, je potrebné vychádzať z 4 ods. 9 postupov účtovania v JÚ. V zmysle tohto ustanovenia sa ako služby účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb. Medzi príkladmi sú uvedené, okrem iného, výdavky na cestovné. Uvedenými výdavkami na cestovné nie sú cestovné náhrady vyplácané zamestnancom, ale výdavky vynaložené na úhradu cestovných výdavkov, ktoré sú daňovými výdavkami podnikateľa vzmysleustanovenia 2písm.i)ZDP. Je na rozhodnutí účtovnej jednotky, aby si zvolila kritériá na stanovenie momentu uskutočnenia cestovného prípadu prostredníctvom internej smernice, čím sa zvolený postup stane pre ňu záväzným. Cestovné náhrady vyplácané zamestnávateľom (podnikateľom) svojim zamestnancom sú daňovým výdavkom podľa 19 ods. 2 písm. d) ZDP, tzn. daňovými výdavkami sú cestovné náhrady do výšky, na ktorú vzniká nárok podľa zákona o cestovných náhradách a vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste poskytované podľa 14 zákona o cestovných náhradách. Tieto výdavky sa účtujú ako výdavky zahrnované do základu dane z príjmov v členení ostatné výdavky. V súvislosti s cestovnými náhradami môžu v účtovnej jednotke nastať tieto účtovné prípady: poskytnutie preddavku na cestovné náhrady zamestnancom, vyúčtovanie náhrad podľa príslušných dokladov predložených zamestnancom, ktorého výsledkom je preplatok alebo nedoplatok. Prehľad účtovania uvedených účtovných prípadov v príslušných účtovných knihách uvádzame v tabuľke. Použité skratky v tabuľke (rovnaké skratky sú použité pri príkladoch): VOZD výdavok zahrnovaný do základu dane z príjmov, resp. výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov PNZD príjem nezahrnovaný do základu dane z príjmov, resp. príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov ÚUO účtovné uzávierkové operácie DUÚP deň uskutočnenia účtovného prípadu. 178 Hľadáte aktuálne školenia z oblasti daní a účtovníctva? Kliknite na

182 Poistenie a odvody Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve Účtovný prípad Peňažný denník Kniha pohľadávok (záväzkov), resp. kniha poskytnutých preddavkov Poskytnutie preddavku výdavok peňažných prostriedkov v hotovosti alebo z účtu v banke Vyúčtovanie cestovných náhrad: vznik preplatku vznik nedoplatku Vyplatenie preplatku výdavok peňažných prostriedkov v hotovosti alebo z účtu v banke Doplatenie nedoplatku príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na účet v banke VOZD ostatné výdavky VOZD ostatné výdavky 1. alternatíva Príjem storno časti VOZD ostatné výdavky, ktoré boli zaúčtované pri poskytnutí preddavku 2. alternatíva PNZD a v rámci ÚUO storno časti VOZD ostatné výdavky Vznik pohľadávky voči zamestnancovi Zánik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku a zároveň vznik záväzku voči zamestnancovi z titulu vyplatenia preplatku Zánik časti pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku Zánik záväzku voči zamestnancovi z titulu vyplatenia doplatku Zánik zostávajúcej časti pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku. P Ako už bolo spomínané, pre správne zaúčtovanie cestovných náhrad je dôležité určenie, či pri vyúčtovaní pracovných ciest vzniká skutočnosť pre účtovanie v cudzej mene alebo len v eurách (pozri kapitolu 3). Je potrebné upozorniť na skutočnosť, že v príkladoch sa uvádza v tabuľkách suma v eurách aj v cudzej mene, v peňažnom denníku sa však účtuje len v eurách. Príklad č. 7 Zadanie je zhodné so zadanímv príklade č. 1. Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva je nasledovné: P. č. DUÚP Účtovný prípad Suma v CZK Suma v EUR v peňažnom denníku Účtovanie v knihe záväzkov v pokladničnej knihe (CZK) Predloženie vyúčtovania, prepočet referenčným kurzom z (27,033CZK/EUR) ,19 Vznik záväzku voči zamestnancovi z titulu preplatku z vyúčtovania Úhrada záväzku z valutovej pokladnice (27,122 CZK/EUR) ,99 VOZD ostatný výdavok Zánik záväzku voči zamestnancovi z titulu preplatku z vyúčtovania Úbytok CZK (1 600 CZK) Hľadáte aktuálne školenia z oblasti miezd a personalistiky? Kliknite na 179

183 Príklad č. 8 Zadanie je zhodné so zadaním v príklade č. 2, s tým rozdielom, že zamestnávateľ vyplatí doplatok zamestnancovi o deň neskôr, ako predložil doklady na vyúčtovanie. Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva je nasledovné: P. č. DUÚP Účtovný prípad Suma v EUR (v CZK sa neúčtuje*) v peňažnom denníku Účtovanie v knihe pohľadávok alebo v knihe záväzkov Poskytnutie preddavku stravného z pokladnice 22,19 VOZD ostatný výdavok Vznik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty 66,59 Zánik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku (22,19 EUR) a zároveň vznik záväzku voči zamestnancovi z titulu preplatku z vyúčtovania (44,40 EUR) Vyplatenie preplatku zamestnancovi 44,40 VOZD ostatné výdavky Zánik záväzku voči zamestnancovi z titulu preplatku z vyúčtovania * Ide o účtovný prípad, ktorý nezakladá účtovanie v cudzej mene. Príklad č. 9 Zadanie je zhodné so zadanímv príklade č. 3. Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva je nasledovné: P. č. DUÚP Účtovný prípad Poskytnutie preddavku stravného z valutovej pokladnice, prepočet kurzom VAP (27,122 CZK/EUR) Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty Suma v CZK Suma v EUR , ,50 7,40 22,12 62,90 v peňažnom denníku VOZD ostatný výdavok VOZD ostatný výdavok VOZD ostatný výdavok Účtovanie v knihe pohľadávok alebo v knihe záväzkov Vznik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku Vznik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku Vznik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku Zánik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku 180 Nestihli ste niektoré z našich školení? Ako riešenie máme pre vás videoškolenia z daňovej, mzdovej a právnej oblasti a z oblasti verejnej správy. Informácie na alebo na tel. č

184 Poistenie a odvody Účtovanie cestovných náhrad v podvojnom a jednoduchom účtovníctve V pokladničnej knihe CZK sa pri poskytnutí preddavku (dňa ) účtuje úbytok CZK v sume 600 CZK. Príklad č. 10 Zadanie je zhodné so zadanímv príklade č. 4. Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva je nasledovné: Účtovanie P. č. DUÚP Účtovný prípad Suma v CZK Suma v EUR v peňažnom denníku v knihe pohľadávok alebo v knihe záväzkov Poskytnutie preddavku stravného z valutovej pokladnice, prepočet kurzom VAP (27,68 CZK/EUR) ,12 VOZD ostatný výdavok Vznik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku P Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa 55,50 VOZD ostatný výdavok Vznik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa 7,40 VOZD ostatný výdavok Vznik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku Poskytnutie preddavku formou použitia platobnej karty zamestnávateľa 74 VOZD ostatný výdavok Vznik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku Vyúčtovanie zahraničnej pracovnej cesty a zároveň inkaso nedoplatku od zamestnanca (príjem do pokladnice) 85,02* 74 Suma 85,02 eura je už zaúčtovaná vo VOZD Príjem Storno VOZD ostatný výdavok** Zánik pohľadávky voči zamestnancovi z titulu poskytnutia preddavku (85,02 eura) * Suma 85,02 eura je suma oprávnených výdavkov (22, ,50 + 7,40 = 85,02 eur) ** Alternatívne možno inkaso nedoplatku zaúčtovať ako príjem nezahrnovaný do základu dane z príjmov a v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtovať storno VOZD v členení ostatný výdavok vo výške 74 eur (ide o výdavok nezahrnovaný do základu dane z príjmov, keďže išlo o výdavky vynaložené na osobnú spotrebu). V pokladničnej knihe CZK sa pri poskytnutí preddavku (dňa ) účtuje úbytok CZK v sume 600 CZK. Ing. Monika Adamíková Nemôžete cestovať na školenia? Využite výhodné ročné predplatné videoškolení za 93,50 bez DPH alebo si videoškolenie objednajte jednotlivo za 20 bez DPH. Pre viac informácií volajte na tel. č

185 Bez zbytočných opravných výkazov a hromadných oznámení Opravy a dodatočné zmeny v účtovníctve sú nočnou morou každého podnikateľského subjektu. Nielenže ochromujú bežnú prevádzku účtovných oddelení, ale sú spojené aj s rizikom kumulovania ďalších chýb a následných možných postihov. Chyby veľmi často vznikajú kvôli nesprávnym alebo neúplným informáciám od zamestnancov, ktorí si nesplnia svoje oznamovacie povinnosti. Časť týchto chýb vie vopred odhaliť nová služba zdravotnej poisťovne Dôvera. Funguje od 10. júna tohto roku a umožňuje mzdárom, účtovníkom i personalistom online si overiť a skontrolovať údaje o zamestnancoch týkajúce sa zdravotného poistenia (a to aj viackrát opakovane) ešte pred odoslaním mesačných výkazov a hromadných oznámení. Takisto umožňuje overiť si nárok na odvodovú odpočítateľnú položku skôr, než si ju zamestnanec písomne uplatní. Služba je novou funkciou Elektronickej pobočky Dôvery, ktorá je zapracovaná do mzdových a personálnych softvérov používaných zamestnávateľmi a prináša pracovníkom mzdových učtární viacero užitočných vylepšení: TIP: Kontrola správnosti hromadných oznámení a mesačných výkazov Hromadné oznámenia si môžete otestovať skôr, ako ich pošlete do poisťovne, navyše cez viac kontrol, ako to bolo doteraz možné cez Elektronickú pobočku. Kontrola prebieha voči aktuálnym dátam, tak ako sa kontrolujú už reálne zaslané výkazy a oznámenia. Výsledkom kontroly je zrozumiteľne popísaný zoznam chýb, ktoré treba opraviť pred finálnym odoslaním oznámenia do Dôvery. Toto testovanie môžete vykonať kedykoľvek TIP: Overenie odvodovej odpočítateľnej položky Odvodová odpočítateľná položka spôsobuje v účtovníctve problémy v prípade, že si ju zamestnanec uplatňuje aj vtedy, keď na ňu nemá nárok a zamestnávateľ nemá možnosť tento nárok si overiť. Ide napríklad o prípad, keď má zamestnanec súčasne dvoch zamestnávateľov, Príklad: k počas mesiaca a opakovať ho bez obmedzenia, až kým nebude výsledok bezchybný. Otestované a správne hromadné oznámenie sa odošle priamo z počítača, bez nutnosti generovania a ukladania súborov niekam na plochu počítača a následného odoslania cez Elektronickú pobočku. Rovnakým spôsobom sa dajú otestovať a odoslať aj mesačné výkazy. u jedného pracuje na trvalý pracovný pomer a u druhého pracuje na dohodu (napr. poisťovací agent), je súčasne živnostníkom. Pre overenie nároku odvodovej odpočítateľnej položky stačí jeden klik vo svojom mzdovom/účtovnom softvéri. Zamestnanec nastúpil do zamestnania 1. apríla 2016, zároveň podpísal u zamestnávateľa prehlásenie pre uplatnenie OOP. Pri tom, ako ho vypisoval, si neuvedomil, že má podpísanú dohodu o vykonaní práce u iného zamestnávateľa (napríklad chodí každý deň na pol hodinu niekam upratovať). V takomto prípade si však takýto zamestnanec/zamestnávateľ nemôže uplatňovať OOP v mesačných preddavkoch. OOP sa uplatní až v ročnom zúčtovaní, ktoré vykoná zdravotná poisťovňa. Keďže zamestnávateľ o tejto skutočnosti nevedel, dotyčnému zamestnancovi vypočítal a vykázal OOP v mesačnom výkaze a ten zaslal do zdravotnej poisťovne. Po kontrole takto zaslaného MV zdravotná poisťovňa informuje zamestnávateľa, že MV, ktorý jej bol doručený, obsahuje chyby a zamestnávateľ je povinný tieto chyby odstrániť. Účtovníčka si musí zavolať zamestnanca, preveriť u neho jednotlivé

186 skutočnosti, následne vykonať úpravy v jej programe, nanovo dať vypočítať MV a tento po odkontrolovaní poslať znovu do ZP. Čas, ktorý strávi preverovaním stavu a zabezpečením opravy, mohla využiť na inú prácu. TIP: Online aktuálny prehľad o príslušnosti zamestnancov k zdravotnej poisťovni Problémy s určením príslušnosti zamestnancov k zdravotnej poisťovni vznikajú najmä začiatkom roka, kedy zamestnanci často zabúdajú na svoju povinnosť oznámiť zmenu zdravotnej poisťovne nielen svojmu všeobecnému lekárovi, ale aj svojmu zamestnávateľovi. Je to aj praktická pomôcka v prípade overovania brigádnikov, ktorí pracujú v rozličných dňoch v mesiaci. Overením poistenca, resp. zamestnanca získate aktuálnu informáciu o tom, či je nový alebo súčasný zamestnanec poistencom Dôvery. Vyhnete sa tak situácii, že odvediete poistné do inej zdravotnej poisťovne a neskôr budete musieť komplikovane žiadať o jeho vrátenie, kým medzitým vznikne zamestnávateľovi dlh voči správnej zdravotnej poisťovni zamestnanca. Získate zoznam všetkých zamestnancov zamestnávateľa poistených v Dôvere s určením ich hlavných kategórií (zamestnanec, dohodár) tak, ako sú evidovaní v informačnom systéme Dôvery. Je to praktická pomôcka hlavne na začiatku roka. TIP: Overenie a kontrola finančných ukazovateľov zamestnávateľa Platiteľ sa o svojom dlhu voči zdravotnej poisťovni dozvie až z upomienky, v horšom prípade z výkazu nedoplatkov. Tejto situácii sa dá predísť využitím novej služby, ktorá umožňuje zobraziť stav účtu, ale aj vystaviť potvrdenie o stave pohľadávok v zdravotnej poisťovni. Získate aktuálny prehľad o stave účtu zamestnávateľa a jedným klikom sa dostanete do Elektronickej pobočky k podrobným členeniam po mesiacoch vrátane možnosti podania reklamácie, prípadne môžete uhradiť poistné platobnou kartou alebo cez platobné portály bánk, a to s okamžitým spracovaním platby na strane poisťovne. Potvrdenie o stave pohľadávok zdravotnej poisťovne voči platiteľovi poistného, či už pre vlastné potreby alebo štátne orgány, môžete za pár minút získať tiež priamo zo softvéru, a to aj opakovane. Stačí jedným klikom požiadať o vystavenie potvrdenia, chvíľku počkať a následne si ho len vytlačiť (ak nestačí v elektronickom PDF formáte). Služba poskytuje možnosť overiť si aj platiteľa zistiťčijealeboniejevzoznamedlžníkov Dôvery. Tým môžete predísť prípadným stratám, pretože je predpoklad, že keď si partner neplní svoje povinnosti voči poisťovni, nebude si ich plniť ani voči iným veriteľom. Navyše viete v prípade potreby zmeniť výplatný termín, aktualizovať údaje, či sledovať začiatok a koniec dohodárov. Nová služba tiež umožňuje získať prehľad o všetkých plánovaných odstávkach systému odbúrava sa tak zbytočný stres v prípade, že elektronická komunikácia Dôvery bude obmedzená personalista či mzdový účtovník si vedia efektívnejšie naplánovať svoju prácu. Našu novú službu poskytujeme bezplatne každej softvérovej firme, ktorá o ňu prejaví záujem. Zamestnávatelia, ktorí by chceli našu službu využívať, by sa mali obrátiť s touto žiadosťou na dodávateľa svojho mzdového a účtovného softvéru. Zuzana Černá, projektová špecialistka pre elektronizáciu, Dôvera Softvérové firmy, ktoré by chceli službu sprostredkovať svojim klientom, majú k dispozícii kontakt zamestnavatelia.online@dovera.sk. Ostatné dve zdravotné poisťovne zatiaľ takúto službu neposkytujú.

187 Školenia organizované vydavateľstvom Poradca podnikateľa JUDr. Ladislav Duditš JUDr. Peter Molnár, PhD. Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD. Ing. Vladimír Ozimý Civilný sporový poriadok Žilina Daňová optimalizácia v roku Trenčín Bratislava Žilina Košice Nitra Banská Bystrica Zoznam všetkých školení nájdete na Viac informácií a objednávanie na tel. čísle: , profivzdelavanie@pp.sk. Nájdete nás aj na facebooku na adrese Na zamyslenie Daj každému dňu šancu, aby sa stal najkrajším dňom Tvojho života Mark Twain Kto nepozná prístav, do ktorého sa chce plaviť, tomu nie je žiadny vietor priaznivý. Seneca Človek má tri cesty ako múdro konať. Najskôr premýšľaním: To je tá najušľachtilejšia. Druhá napodobovaním: To je tá najľahšia. Tretia skúsenosťou: To je tá najtvrdšia. Konfucius Vo všetkom, čo robíš, je riziko, ale bez rizika by si nič nedosiahol. Walter Scheel Časopis: mesačník DAŇOVÝ A ÚČTOVNÝ PORADCA PODNIKATEĽA vydávaný v jazyku slovenskom, 21. ročník Vydavateľ a redakcia: Poradca podnikateľa, spol. s r. o. Martina Rázusa 23A Žilina IČO: Spoločnosť je súčasťou Vydavateľského a vzdelávacieho domu PP. Šéfredaktor: Ing. Eva Rosinová, PhD. rosinova@pp.sk telefón: 041/ Grafická úprava: Marián Kollár Sadzba daná do tlače: Tlač: Alfa print, s.r.o. Robotnícka 1/D, Martin Služby zákazníkom: telefón: 041/ sluzby@pp.sk Daňová pohotovosť Poradenstvo z oblasti Dane a účtovníctvo v pracovných dňoch od hod. telefón: 041/ / / / listaren@pp.sk Predplatné na ročník 2016 je vo výške 100,68 sdph. Inzercia: adresa: Martina Rázusa 23A, Žilina telefón: 041/ mobil: inzercia@pp.sk Objednávky: telefón: 041/ objednavky@pp.sk e-shop: Povolenie na podávanie periodických listových zásielok do maximálnej hmotnosti 500 g vo vnútroštátnom styku č. 1/OHP/2006 Evidenčné číslo: EV 3315/09 ISSN Odkazy na portály

188 objavov alebo ich opakovali. Je mnoho záletníkov, ktorí e-shop: web: