ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΒΙΒΛΙΩΝ Β ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ ΣΟΤ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΗ ΤΝΑΛΛΑΓΩΝ

Transcript

1 Σεχνολογικό Εκπαιδευτικό Κδρυμα Κρήτησ χολή Διοίκηςησ και Οικονομίασ Σμήμα Λογιςτικήσ & Χρηματοοικονομικήσ ΠΣΤΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΙΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΒΙΒΛΙΩΝ Β ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ ΣΟΤ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΗ ΤΝΑΛΛΑΓΩΝ ΙΣΡΙΙΑΝ ΣΒΕΤΛΑΝΑ ΣΙΑΜΑΛΕΚΘ ΛΑΜΡΙΝΘ ΕΠΙΒΛΕΠΩΝ: ΚΑΘΗΓΗΣΡΙΑ ΑΝΣΩΝΟΓΛΟΤ ΝΕΚΣΑΡΙΑ Ηράκλειο 2015

2 Σελ. 2

3 ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΒΙΒΛΙΩΝ Β ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ ΣΟΤ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΕΙΚΟΝΙΗ ΤΝΑΛΛΑΓΩΝ Σελ. 3

4 APPLICATION OF THE (GREEK) TAX CODE OF ACCOUNTING BOOKS AND RECORDS (KFAS) ON CATEGORY B BOOKS Σελ. 4

5 Σελ. 5

6 ΠΕΡΙΕΦΟΜΕΝΑ ΕΥΧΑΙΣΤΙΕΣ... 9 ΣΥΝΤΟΜΟΓΑΦΙΕΣ ΡΕΙΛΘΨΘ ΕΙΣΑΓΩΓΘ ΜΕΟΣ Ι: ΘΕΩΘΤΙΚΘ ΡΟΣΕΓΓΙΣΘ ΕΙΣΑΓΩΓΘ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΥΡΟΧΕΟΙ ΑΡΕΙΚΟΝΙΣΘΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΤΟΡΟΣ ΑΡΕΙΚΟΝΙΣΘΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΕΞΑΙΕΣΕΙΣ - ΑΡΑΛΛΑΓΕΣ ΤΘΘΣΘ ΑΡΛΟΓΑΦΙΚΩΝ ΚΑΙ ΔΙΡΛΟΓΑΦΙΚΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΤΘΓΟΙΕΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΙΤΘΙΑ ΕΝΤΑΞΘΣ ΤΘΘΣΘ ΔΙΡΛΟΓΑΦΙΚΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΤΘΘΣΘ ΒΙΒΛΙΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟΥΣ ΚΑΝΟΝΕΣ ΤΩΝ Δ.Λ.Ρ ΤΘΘΣΘ ΑΡΛΟΓΑΦΙΚΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΔΕΛΤΙΟ ΑΡΟΣΤΟΛΘΣ ΤΙΜΟΛΟΓΘΣΘ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΑΡΟΔΕΙΞΕΙΣ ΛΙΑΝΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΕΓΓΑΦΑ ΜΕΤΑΦΟΑΣ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΛΟΙΡΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΔΙΑΣΦΑΛΙΣΘ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΚΑΙ ΔΙΑΦΥΛΑΞΘ ΔΕΔΟΜΕΝΩΝ ΔΙΑΣΤΑΥΩΣΕΙΣ ΚΑΙ ΑΡΟΔΕΙΞΘ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΕΞΟΥΣΙΕΣ ΤΘΣ ΦΟΟΛΟΓΙΚΘΣ ΑΧΘΣ ΕΞΟΥΣΙΕΣ ΥΡΟΥΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΘΕΣΘ ΣΕ ΙΣΧΥ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ Σελ. 6

7 ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΒΙΒΛΙΑ ΔΕΥΤΕΘΣ ΚΑΤΘΓΟΙΑΣ ΜΕΟΣ ΙΙ: ΡΑΚΤΙΚΘ ΡΟΣΕΓΓΙΣΘ ΕΙΣΑΓΩΓΘ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΥΡΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΡΑΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΕΦΑΜΟΓΕΣ ΕΣΟΔΩΝ ΡΑΑΔΕΙΓΜΑΤΑ- ΕΦΑΓΜΟΓΕΣ ΕΞΟΔΩΝ ΡΑΑΔΕΙΓΜΑΤΑ- ΕΦΑΜΟΓΕΣ ΔΑΡΑΝΕΣ- ΕΞΟΔΑ ΧΩΙΣ Φ.Ρ.Α ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΡΑΚΤΙΚΘ ΕΦΑΜΟΓΘ ΒΙΒΛΙΟΥ ΑΡΟΓΑΦΘΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΟΛΟΚΛΘΩΜΕΝΟ ΡΑΑΔΕΙΓΜΑ ΕΡΙΧΕΙΘΣΘΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΚΕΔΟΣ ΕΤΑΙΕΙΩΝ Β ΚΑΤΘΓΟΙΑΣ ΑΚΑΘΑΙΣΤΟ ΕΙΣΟΔΘΜΑ ΕΤΑΙΕΙΩΝ Β ΚΑΤΘΓΟΙΑΣ ΚΑΘΑΟ ΕΙΣΟΔΘΜΑ ΕΤΑΙΕΙΩΝ Β ΚΑΤΘΓΟΙΑΣ ΡΑΑΔΕΙΓΜΑ ΑΥΤΟΕΛΕΓΧΟΥ ΕΤΑΙΕΙΑΣ ΘΛΕΚΤΟΝΙΚΑ ΕΝΤΥΡΑ ΕΤΑΙΕΙΩΝ Β ΚΑΤΘΓΟΙΑΣ ΡΑΑΤΘΜΑ Α ΖΝΤΥΡΟ Ε ΕΝΤΥΡΟ Ε ΕΝΤΥΡΟ Ε ΦΟΟΛΟΓΙΚΘ ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΘΜΑΤΟΣ Ε ΒΙΒΛΙΟΓΑΦΙΑ Βιβλία Θλεκτρονικζσ πθγζσ Σελ. 7

8 Αφιερωμζνο ςτουσ γονείσ μου και ςτα αδζρφια μου. Αφιερωμζνο ςτουσ γονείσ μου και ςτον Αντρζα μου. Σελ. 8

9 ΕΤΦΑΡΙΣΙΕ Θα ικελα να ευχαριςτιςω κερμά τθν κακθγιτρια κα. Αντϊνογλου Νεκταρία, κυρίωσ για τθν εμπιςτοςφνθ που μασ ζδειξε και τθν υπομονι που ζκανε κατά τθν διάρκεια υλοποίθςθσ τθσ πτυχιακισ εργαςίασ. Ππωσ επίςθσ για τον χρόνο και τθν πολφτιμθ βοικεια που διζκεςε για τθν επίλυςθ διάφορων κεμάτων. Θα ικελα να ευχαριςτιςω ακόμα, όλουσ τουσ κακθγθτζσ του ΤΕΙ Θρακλείου για τισ πολφτιμεσ γνϊςεισ που μου προςζφεραν όλα αυτά τα χρόνια. Επίςθσ, κζλω να εκφράςω ζνα τεράτιο ευχαριςτϊ ςτουσ γονείσ μου, οι οποίοι ςτιριξαν τισ ςπουδζσ μου με διάφορουσ τρόπουσ, φροντίηοντασ για τθν καλφτερθ δυνατι μόρφωςθ μου. Τζλοσ, ζνα μεγάλο ευχαριςτϊ ς ζναν άνκρωπο που με ςτιριξε και με βοικθςε δίνοντασ μου κουράγιο να προχωρϊ και να ξεπερνϊ κάκε εμπόδιο για να φτάςω ςτον ςτόχο μου. Λ. Σιαμαλζκθ Θα ικελα να εκφράςω τισ ευχαριςτίεσ μου ςτθν κακθγιτρια κα Νεκταρία Αντϊνογλου για τθν δυνατότθτα που μασ ζδωςε να πραγματοποιιςουμε τθν πτυχιακι μασ εργαςία. Επίςθσ κερμά ευχαριςτϊ όλουσ του κακθγθτζσ μου για τισ πολφτιμεσ γνϊςεισ που μου παρείχαν όλα αυτά τα χρόνια. Τζλοσ, κζλω να εκφράςω ζνα τεράςτιο ευχαριςτϊ ςτθν οικογζνεια μου, για τθν ςτιριξθ και τθν εμπιςτοςφνθ που μου ζδειξε όλα αυτά τα χρόνια των ςπουδϊν μου. Ρζραν όμωσ από τθν πολφτιμθ αυτι ςτιριξθ, μου ζδωςαν όλα τα εφόδια ϊςτε να γίνω ζνασ ςωςτόσ Άνκρωποσ και αυτό είναι κάτι που δεν μακαίνεται, αλλά μεταδίδεται. Σ. Ιςπιριάν Σελ. 9

10 ΤΝΣΟΜΟΓΡΑΥΙΕ Δ.Λ.Π.: Διεκνι Λογιςτικά Ρρότυπα Κ.Β..: Κϊδικασ Βιβλίων και Στοιχείων Κ.Φ.Α..: Κϊδικασ Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν Π.Δ.: Ρροεδρικό Διάταγμα Φ.Π.Α.: Φόροσ Ρροςτικζμενθσ Αξίασ Ο.Ε.: Ομόρρυκμθ Εταιρεία Α.Ε.: Ανϊνυμθ Εταιρεία Ε.Π.Ε.: Εταιρεία Ρεριοριςμζνθσ Ευκφνθσ Π..Λ.Φ.Β.: Ρίνακασ Συμφωνίασ Λογιςτικισ Φορολογικισ Βάςθσ Ε.Γ.Λ..: Ελλθνικό Γενικό Λογιςτικό Σχζδιο Γ.Γ.Π..: Γενικι Γραμματεία Ρλθροφορικϊν Συςτθμάτων Α.Φ.Μ.: Αρικμόσ Φορολογικοφ Μθτρϊου Δ.Ο.Τ.: Δθμόςια Οικονομικι Υπθρεςία Ν.Π.Δ.Δ.: Νομικά Ρρόςωπα Δθμοςίου Δικαίου Ο.Σ.Α.: Οργανιςμοί Τοπικισ Αυτοδιοίκθςθσ Ι.Κ.Α.: Κδρυμα Κοινωνικϊν Αςφαλίςεων Φ.Μ.Τ.: Φόροσ Μιςκωτϊν Υπθρεςιϊν Σ.Π.Δ.Α: Τιμολόγιο Ρϊλθςθσ- Δελτίο Αποςτολισ Α.Π.Τ.: Απόδειξθ Ραροχισ Υπθρεςιϊν Α.Λ.Π.: Απόδειξθ Λιανικισ Ρϊλθςθσ ΠΟΛ.: Ρολυγραφθμζνθ Υπουργικι Εγκφκλιοσ Η/Τ: Θλεκτρονικόσ Υπολογιςτισ Σελ. 10

11 ΠΕΡΙΛΗΧΗ Ο Κϊδικασ Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ) ειςιχκθ για πρϊτθ φορά ςτθ χϊρα μασ το 1952, με τθν ονομαςία Κϊδικασ Φορολογικϊν Στοιχείων. Τροποποιικθκε κατά τα ζτθ 1968 και 1977, κακϊσ και με το Ρ.Δ 186/1992. Με το Ρολυνομοςχζδιο (Ν. 4093/2012) που ψθφίςτθκε ςχετικά με το Μεςοπρόκεςμο Ρλαίςιο Δθμοςιονομικισ Στρατθγικισ για τθν περίοδο , από καταργικθκε ο Κϊδικασ Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν(Κ.Φ.Α.Σ.). Ο χρόνοσ ζναρξθσ ιςχφοσ των διατάξεων του Κϊδικα Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν ιταν θ Στο νζο Κ.Φ.Α.Σ παρουςιάηεται μείωςθ ςυνολικοφ όγκου διατάξεων από 40 άρκρα ςε 14 εκ των οποίων τα 3 άρκρα 5, 7 και 8 καταργικθκαν τθν Τα 14 άρκρα του νζου Κϊδικα Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν, κα αναλυκοφν ςτο Κεφάλαιο 1 του πρϊτου μζρουσ, ενϊ ςτο Κεφάλαιο 2 του ιδίου μζρουσ κα αναφερκοφμε ςτα βιβλία β κατθγορίασ. Τζλοσ, ςτο πλαίςιο τθσ πρακτικισ προςζγγιςθσ του κζματοσ, κα παρουςιαςτοφν αναλυτικά, παραδείγματα και εφαρμογζσ, τα οποία ςε ςυνδυαςμό με το πρϊτο μζροσ, δθμιουργοφν τθ ςυνολικι εικόνα γφρω από το κζμα τθσ εφαρμογισ βιβλίων Β κατθγορίασ του Κϊδικα Φορολογικισ Απεικόνιςθσ (Κ.Φ.Α.Σ.). Σελ. 11

12 ABSTRACT The Code of Books and Records was first introduced in our country in 1952, called the Code of Tax Data. Modified in the years 1968 and 1977 and by Presidential Decree 186/1992. With the bill (L. 4093/2012) passed on the Medium Term Fiscal Strategy for the period , since the 1 st January of 2013 the Tax Code Imaging Trade Association (K.F.A.S.) was abolished. The provisions of the Tax Code Display Transaction was The new Code presented reducing the total volume provisions of Articles 40 to 14 of which 3 Articles (5, 7 and 8) were abolished on The 14 articles of the new Tax Code Imaging Trade Association, will be analyzed in Chapter 1 of Part I In Chapter 2 of that part will refer to the category B books. Finally, the practical approach to the issue will be presented in detail, with examples and applications, which in conjunction with the first part, create an overall picture about the issue of the application of the (greek) tax code of accounting books and records (kfas) on category B books. Σελ. 12

13 ΕΙΑΓΨΓΗ Τα βιβλία β' κατθγορίασ τθροφνται από οριςμζνεσ εταιρίεσ-επιχειριςεισ, βάςει ςυγκεκριμζνων κριτθρίων, όπωσ ορίηονται. Ο κϊδικασ φορολογικισ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν κακορίηει, με ποιον τρόπο κα καταχωροφνται οι θμερολογιακζσ εγγραφζσ, ποια είναι τα απαραίτθτα δικαιολογθτικά και γενικότερα, ορίηονται ότι αφοροφν λογιςτικζσ κινιςεισ. Ρλζον, πολλά ζχουν αλλάξει όςον αφορά τα λογιςτικά πρότυπα τον κϊδικα βιβλίων και ςτοιχείων, ακόμα και ςτον κϊδικα φορολογικισ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν ζχουν πραγματοποιιςει αλλαγζσ, με απϊτερο ςκοπό τθν πάταξθ τθσ φοροδιαφυγισ. Επακόλουκο αυτοφ του εκςυγχρονιςμοφ, είναι θ τακτοποίθςθ όλων των υποχρεϊςεων τθσ επιχείρθςθσ, θλεκτρονικά. Μετά τθν κατάργθςθ, από του Κϊδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ) (ΡΔ 186/1992) και τθν αντικατάςταςι του από τον Κϊδικα Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν (Κ.Φ.Α.Σ), με το Ν 4093/2012, επζρχονται αλλαγζσ ςτον τρόπο που οι υπόχρεοι ςε τιρθςθ βιβλίων και ζκδοςθ ςτοιχείων, κα πραγματοποιοφν και κα απεικονίηουν τισ ςυναλλαγζσ τουσ. 1 Στθν παροφςα εργαςία, κα γίνει μια προςπάκεια πολφπλευρθσ εξζταςθσ ςε ότι αφορά τα βιβλία β κατθγορίασ και τον κϊδικα φορολογικισ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν. Θα γίνει αρχικά μια κεωρθτικι προςζγγιςθ του κζματοσ και ζπειτα κα αναλυκοφν ςθμαντικά ςθμεία με παραδείγματα-αςκιςεισ. 1 Ο Κϊδικασ Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν, 14/11/2013 Σελ. 13

14 ΜΕΡΟ Ι: ΘΕΨΡΗΣΙΚΗ ΠΡΟΕΓΓΙΗ ΕΙΑΓΨΓΗ Οι κατθγορίεσ τιρθςθσ λογιςτικϊν βιβλίων είναι τρείσ: Α Βιβλίο Αγορϊν (άρκρο 5, Κ.Β.Σ) Β Βιβλίο Εςόδων Εξόδων (άρκρο 6 Κ.Β.Σ) Γ Διπλογραφικι Μζκοδο με οποιοδιποτε λογιςτικό ςφςτθμα, ςφμφωνα με τισ γενικϊσ παραδεκτζσ αρχζσ τθσ λογιςτικισ επιςτιμθσ (άρκρο 7 Κ.Β.Σ) Κατά τθν ζναρξθ, θ ατομικι επιχείρθςθ ι θ εταιρεία (πλθν Α.Ε & Ε.Ρ. Ε) δφναται να τθριςει βιβλία Β κατθγορίασ. Στθ ςυνζχεια, με βάςθ το κριτιριο των ετθςίων ακακαρίςτων εςόδων (τηίροσ) τθσ οικονομικισ χριςθσ, ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν υποχρεοφται να ενταχκεί ςτθν ανάλογθ κατθγορία, ωσ παρακάτω: Α Ακακάριςτα Ζςοδα μζχρι και Β Ακακάριςτα Ζςοδα μζχρι και Γ Ακακάριςτα Ζςοδα πάνω από Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν μπορεί να επιλζξει βιβλία ανϊτερθσ κατθγορίασ, αλλά ςτθ περίπτωςθ αυτι, είναι υποχρεωμζνοσ να τθριςει όλα τα βιβλία τθσ ανϊτερθσ κατθγορίασ. Θ αλλαγι κατθγορίασ γίνεται μόνον ςτθ αρχι τθσ κάκε οικονομικισ χριςθσ. 2 ΚΕΥΑΛΑΙΟ 1 Ο νόμοσ ορίηει, ποιεσ είναι οι υποχρεϊςεισ των υπόχρεων απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν και ποιοι οι υπόχρεοι τιρθςθσ βιβλίων. Ραρακάτω κα αναλυκεί τι ορίηει ο νόμοσ Σελ. 14

15 1.1 ΤΠΟΦΡΕΟΙ ΑΠΕΙΚΟΝΙΗ ΤΝΑΛΛΑΓΨΝ Βάςθ του άρκρου 1, οι υπόχρεοι απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν είναι, κάκε θμεδαπό πρόςωπο των παραγράφων 1 και 4 του άρκρου 2 και των παραγράφων 1 και 2 του άρκρου 101 του νόμου 2238/1994, κοινοπραξία, κοινωνία ι νομικι οντότθτα που αςκεί δραςτθριότθτα ςτθν ελλθνικι επικράτεια και αποβλζπει ςτθν απόκτθςθ ειςοδιματοσ από εμπορικι, βιομθχανικι, βιοτεχνικι, γεωργικι επιχείρθςθ ι από ελευκζριο επάγγελμα ι από οποιαδιποτε άλλθ επιχείρθςθ, κακϊσ και οι αςτικζσ κερδοςκοπικζσ ι μθ εταιρείεσ, ζχει τισ υποχρεϊςεισ του παρόντοσ νόμου ςχετικά με τθν τιρθςθ βιβλίων, ζκδοςθ ςτοιχείων και υποβολι δεδομζνων για διαςταφρωςθ. Επίςθσ, κάκε αλλοδαπό πρόςωπο ι νομικι οντότθτα που αποκτά πραγματικι-φυςικι επαγγελματικι εγκατάςταςθ ςτθν ελλθνικι επικράτεια ι αςκεί δραςτθριότθτα ςτθν ελλθνικι επικράτεια, αποβλζποντασ ςτθν απόκτθςθ ειςοδιματοσ από εμπορικι, βιομθχανικι, βιοτεχνικι, γεωργικι επιχείρθςθ ι από ελευκζριο επάγγελμα ι από οποιαδιποτε άλλθ επιχείρθςθ ζχει τισ ίδεισ υποχρεϊςεισ, χωρίσ να εξαιροφνται. 1.2 ΣΡΟΠΟ ΑΠΕΙΚΟΝΙΗ ΤΝΑΛΛΑΓΨΝ Σφμφωνα με το άρκρο 2, ο τρόποσ απεικόνιςθσ των ςυναλλαγϊν ςτα βιβλία, πρζπει να προκφπτουν ςυγκεντρωτικά και αναλυτικά τα ςτοιχεία των καταχωριςεων και να υποςτθρίηονται αυτζσ, ϊςτε να είναι ευχερισ θ αναλυτικι πλθροφόρθςθ και εφικτι θ επαλικευςθ αυτϊν από τον φορολογικό ζλεγχο, για τισ ανάγκεσ όλων των φορολογικϊν αντικειμζνων. Τα βιβλία και τα ςτοιχεία τθροφνται ςτθν ελλθνικι γλϊςςα και ςτο ευρϊ, εκτόσ αν ζχει νομίμωσ επιτραπεί θ τιρθςθ αυτϊν κατ άλλον τρόπο. Τα ςτοιχεία που εκδίδονται για ςυναλλαγζσ με το εξωτερικό, επιτρζπεται να διατυπϊνονται ςε ξζνθ γλϊςςα και να αναγράφεται ς αυτά το ξζνο νόμιςμα, ςτο οποίο γίνεται θ ςυναλλαγι. 3 Σελ. 15

16 Ειδικά τα τιμολόγια και τα ςτοιχεία που επζχουν κζςθ τιμολογίου ςυνενωμζνα ι μθ με ςτοιχεία διακίνθςθσ, μπορεί να εκφράηονται ςε ξζνθ γλϊςςα για ςυναλλαγζσ και ςτο εςωτερικό τθσ χϊρασ. Θ φορολογικι αρχι δικαιοφται, για οριςμζνουσ υπόχρεουσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν ι ςε οριςμζνεσ περιπτϊςεισ, να ηθτά για λόγουσ ελζγχου, μετάφραςθ των ςτοιχείων που εκφράηονται ςε ξζνθ γλϊςςα, τα οποία προςκομίηονται μεταφραςμζνα εντόσ ευλόγου προκεςμίασ, θ οποία τίκεται από τθν φορολογικι αρχι. Τα ποςά που αναφζρονται ςτα ανωτζρω ςτοιχεία, είναι δυνατόν να εκφράηονται ςε οποιοδιποτε νόμιςμα, υπό τθν προχπόκεςθ ότι το ποςό του οφειλόμενου φόρου εκφράηεται ςτο εκνικό νόμιςμα του κράτουσ μζλουσ, ςτο οποίο πραγματοποιείται θ παράδοςθ των αγακϊν ι θ παροχι των υπθρεςιϊν, με τθ χριςθ του μθχανιςμοφ μετατροπισ που προβλζπεται ςτο άρκρο 91 τθσ οδθγίασ 2006/112/ΕΚ. Κάκε εγγραφι ςτα βιβλία, που αφορά ςυναλλαγι ι άλλθ πράξθ του υπόχρεου, πρζπει να ςτθρίηεται ςε ςτοιχεία που προβλζπονται από τισ διατάξεισ του παρόντοσ νόμου ι ςε δθμόςια ζγγραφα ι ςε άλλα πρόςφορα αποδεικτικά ςτοιχεία. Μθχανογραφικζσ καταςτάςεισ ι βεβαιϊςεισ, ςε ζγγραφθ ι μαγνθτικι μορφι, οι οποίεσ εκδίδονται ι παράγονται από τράπεηεσ ι άλλουσ πιςτωτικοφσ οργανιςμοφσ και πιςτοποιοφν τθν πραγματοποίθςθ από αυτζσ ειςπράξεων ι πλθρωμϊν για λογαριαςμό του Δθμοςίου, νομικϊν προςϊπων δθμοςίου δικαίου ι αςφαλιςτικϊν οργανιςμϊν, επζχουν κζςθ παραςτατικϊν εγγράφων των δοςολθψιϊν που αναφζρονται ς αυτζσ. Ωσ «θλεκτρονικό τιμολόγιο», νοείται το τιμολόγιο που περιζχει τισ απαιτοφμενεσ ςφμφωνα με τον παρόντα νόμο πλθροφορίεσ και το οποίο εκδίδεται και λαμβάνεται ςε οποιαδιποτε θλεκτρονικι μορφι. Θ αυκεντικότθτα τθσ προζλευςθσ 4, θ ακεραιότθτα του περιεχομζνου 5 και θ αναγνωςιμότθτα των τιμολογίων, ςε χαρτί ι ςε θλεκτρονικι μορφι, διαςφαλίηεται από τθ χρονικι ςτιγμι τθσ 4 νοείται θ διαςφάλιςθ τθσ ταυτότθτασ του προμθκευτι ι του εκδότθ του τιμολογίου Σελ. 16

17 ζκδοςισ τουσ ζωσ τθ λιξθ τθσ περιόδου φφλαξισ τουσ. Κάκε υπόχρεοσ ορίηει τον τρόπο διαςφάλιςθσ τθσ αυκεντικότθτασ τθσ προζλευςθσ, τθσ ακεραιότθτασ του περιεχομζνου και τθσ αναγνωςιμότθτάσ του με κάκε πρόςφορο τρόπο, ο οποίοσ διαςφαλίηει τθν αξιοπιςτία τθσ διαδρομισ μεταξφ τιμολογίου και παράδοςθσ αγακϊν ι παροχισ υπθρεςιϊν. Στθν περίπτωςθ που πλικοσ τιμολογίων αποςτζλλεται ι τίκεται ςτθ διάκεςθ του ίδιου αποκτϊντοσ αγακά ι λιπτθ υπθρεςιϊν, οι κοινζσ ενδείξεισ ςτα διάφορα τιμολόγια είναι δυνατόν να παρατίκενται μία μόνο φορά, όταν είναι δυνατι θ πρόςβαςθ ςτο ςφνολο των πλθροφοριϊν κάκε τιμολογίου. Ειδικά, για ςυναλλαγζσ με ιδιϊτεσ το αντίτυπο των φορολογικϊν ςτοιχείων ι παραςτατικϊν που προορίηεται για τον πελάτθ, μπορεί να μθν αποςτζλλεται ςε χαρτί, εφόςον ο πελάτθσ αποδζχεται τθ λιψθ θλεκτρονικϊν αρχείων, τα οποία περιζχουν όλα τα δεδομζνα και τισ ενδείξεισ που αποτυπϊνονται ςτο ςτζλεχοσ ι το θλεκτρονικό αρχείο του εκδότθ των ςτοιχείων. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν μπορεί να ςυγχωνεφει ι να ςυνενϊνει οποιοδιποτε βιβλίο ι βιβλία, ςτοιχείο ι ςτοιχεία, βιβλίο και ςτοιχείο ι βιβλία και ςτοιχεία ςε άλλο, με τθν προχπόκεςθ ότι από το βιβλίο ι το ςτοιχείο που προκφπτει από τθ ςυγχϊνευςθ ι τθ ςυνζνωςθ, παρζχονται τουλάχιςτον τα δεδομζνα των ςυγχωνευομζνων ι ςυνενωμζνων βιβλίων ι ςτοιχείων. Επί ςυνζνωςθσ βιβλίου με ςτοιχείο, το βιβλίο μπορεί να τθρείται ςε περιςςότερα του ενόσ αντίτυπα. Με τθν παράγραφο 7 του νόμου ορίηετε ότι, ςε περίπτωςθ βλάβθσ μθχανιματοσ ι γενικά μθ λειτουργίασ του λογιςμικοφ, παρατείνεται θ προκεςμία ενθμζρωςθσ των βιβλίων με εξαίρεςθ τθσ αναλυτικισ πλθροφόρθςθσ τθσ παραγράφου 23 του άρκρου 4. Θ παράταςθ αυτι, δεν μπορεί να υπερβεί τθν προκεςμία υποβολισ τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν που χρθςιμοποιεί θλεκτρονικό υπολογιςτι (Θ/Υ) για τθν τιρθςθ των βιβλίων ι τθν ζκδοςθ των ςτοιχείων, υποχρεοφται να κζτει ςτθ διάκεςθ του 5 νοείται ότι το περιεχόμενο που απαιτείται ςφμφωνα με τθν παροφςα οδθγία δεν ζχει αλλοιωκεί Σελ. 17

18 προϊςταμζνου τθσ Δ.Ο.Υ., το κατάλλθλο προςωπικό για τθ χριςθ του λογιςμικοφ τθσ επιχείρθςθσ, για όςο χρόνο απαιτθκεί κατά τθ διάρκεια του ελζγχου και να επιτρζπει, ςε ςυνεργείο ελζγχου που ςυμμετζχει και υπάλλθλοσ με ειδικότθτα πλθροφορικισ, τθν απευκείασ λιψθ οποιουδιποτε ςτοιχείου ι πλθροφορίασ από τα αρχεία του θλεκτρονικοφ υπολογιςτι. Επίςθσ, υποχρεοφται να παρζχει κάκε πλθροφορία ςτον φορολογικό ζλεγχο ςχετικά με τισ εφαρμογζσ λογιςμικοφ που αναφζρονται, τουλάχιςτον ςτθν εφαρμογι των διατάξεων τθσ Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν. Τισ υποχρεϊςεισ του προθγοφμενου εδαφίου ζχει και όποιοσ αναλαμβάνει τθ μθχανογραφικι τιρθςθ των βιβλίων των υπόχρεων. 1.3 ΕΞΑΙΡΕΕΙ - ΑΠΑΛΛΑΓΕ Το άρκρο 3 του νόμου, ορίηει τισ εξαιρζςεισ απαλλαγζσ που υπάρχουν. Οπότε βάςθ νόμου εξαιροφνται των υποχρεϊςεων, το Δθμόςιο, το θμεδαπό ι αλλοδαπό νομικό πρόςωπο ι επιτροπι ι ζνωςθ προςϊπων μθ κερδοςκοπικοφ χαρακτιρα, το αλλοδαπό νομικό πρόςωπο που δεν ζχει εγκατάςταςθ ςτθν Ελλάδα και αποκτά κυριότθτα ι άλλο εμπράγματο δικαίωμα επί ακινιτου ςτθν θμεδαπι, οι ξζνεσ αποςτολζσ και οι διεκνείσ οργανιςμοί υποχρεοφνται μόνο ςτθ λιψθ, ζκδοςθ, υποβολι και διαφφλαξθ των ςτοιχείων, που ορίηονται ρθτά από τον παρόντα νόμο. Τα πρόςωπα αυτά, εκτόσ από το Δθμόςιο, όταν ενεργοφν πράξεισ παράδοςθσ αγακϊν ι παροχισ υπθρεςιϊν που υπάγονται ςτο φόρο προςτικζμενθσ αξίασ (Φ.Ρ.Α.) ι ςτο φόρο ειςοδιματοσ, κεωροφνται υπόχρεοι απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν μόνο για τισ δραςτθριότθτεσ αυτζσ και ζχουν τισ υποχρεϊςεισ των άρκρων 1 ζωσ και 10. Επίςθσ δεν είναι υπόχρεοι απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν τα φυςικά πρόςωπα, με εξαίρεςθ τουσ ελεφκερουσ επαγγελματίεσ. Απαλλάςςονται όμωσ από τθν υποχρζωςθ τιρθςθσ βιβλίων και ζκδοςθσ αποδείξεων λιανικισ ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν φυςικό πρόςωπο, που πραγματοποίθςε κατά τθν προθγοφμενθ ετιςια διαχειριςτικι περίοδο ακακάριςτα ζςοδα μζχρι δζκα χιλιάδεσ (10.000) ευρϊ από τθν πϊλθςθ αγακϊν ι τθν παροχι υπθρεςιϊν, ακροιςτικά ι διαηευκτικά. Σελ. 18

19 Οι διατάξεισ του προθγοφμενου εδαφίου τθσ παραγράφου αυτισ, δεν εφαρμόηονται επί ελευκζρων επαγγελματιϊν, επί υπόχρεων απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν που πραγματοποιοφν ακακάριςτα ζςοδα από πωλιςεισ, κατά ποςοςτό τουλάχιςτον εξιντα τοισ εκατό (60%) ςε άλλο υπόχρεο απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν και ςε πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 και αγρότεσ του ειδικοφ κακεςτϊτοσ Φ.Ρ.Α. ι εξαγωγζσ ανεξάρτθτα από ποςοςτό, επί των υπόχρεων ςτθν τιρθςθ πλθροφοριϊν του άρκρου 4, κακϊσ και επί προςϊπων που επιλζγουν τθν ζνταξι τουσ ςτο κανονικό κακεςτϊσ Φ.Ρ.Α. Σε περιπτϊςεισ μεταςχθματιςμοφ επιχειριςεων, θ νζα εταιρεία ζχει όλα τα δικαιϊματα και τισ υποχρεϊςεισ για τθν εφαρμογι των διατάξεων του παρόντοσ νόμου, που είχε οποιαδιποτε από τισ επιχειριςεισ ι κλάδουσ που μεταςχθματίςτθκαν. Τα ζξοδα πρϊτθσ εγκατάςταςθσ, αγορζσ και λοιπζσ ςυναλλαγζσ που πραγματοποιοφνται από τον ιδρυτι, πριν τθ ςφςταςθ νομικοφ προςϊπου ι υποκαταςτιματοσ αλλοδαποφ προςϊπου ι κοινοπραξίασ ι τθν ζναρξθ λειτουργίασ ατομικισ επιχείρθςθσ και οποιαςδιποτε επιχείρθςθσ γενικά, καταχωροφνται ςτα βιβλία των προςϊπων αυτϊν μετά τθ ςφςταςι τουσ ι τθν υποβολι τθσ διλωςθσ ζναρξθσ εργαςιϊν, κατά περίπτωςθ. 1.4 ΣΗΡΗΗ ΑΠΛΟΓΡΑΥΙΚΨΝ ΚΑΙ ΔΙΠΛΟΓΡΑΥΙΚΨΝ ΒΙΒΛΙΨΝ ΚΑΣΗΓΟΡΙΕ ΒΙΒΛΙΨΝ ΚΡΙΣΗΡΙΑ ΕΝΣΑΞΗ Το άρκρο 4 ορίηει ότι, ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν τθρεί απλογραφικά ι διπλογραφικά βιβλία όπωσ ορίηεται ι απαλλάςςεται από τθν τιρθςθ βιβλίων, από τθν ζναρξθ κάκε διαχειριςτικισ του περιόδου. Στθν τιρθςθ διπλογραφικϊν βιβλίων, εντάςςονται οι θμεδαπζσ και αλλοδαπζσ ανϊνυμεσ και περιοριςμζνθσ ευκφνθσ εταιρίεσ, κακϊσ και οι ιδιωτικζσ κεφαλαιουχικζσ εταιρίεσ. Κατ εξαίρεςθ, μποροφν να τθριςουν απλογραφικά βιβλία οι αλλοδαπζσ γενικά επιχειριςεισ που εγκακίςτανται ςτθν Ελλάδα, με βάςθ τισ διατάξεισ των α.ν. 89/1967 (Α 132) και 378/1968 (Α 82), τα υποκαταςτιματα των αλλοδαπϊν αεροπορικϊν επιχειριςεων που λειτουργοφν Σελ. 19

20 ςτθν Ελλάδα και απαλλάςςονται από τθ φορολογία ειςοδιματοσ με τον όρο τθσ αμοιβαιότθτασ, κακϊσ και οι αλλοδαπζσ Α.Ε. και Ε.Ρ.Ε. του δευτζρου εδαφίου τθσ παραγράφου 2 του άρκρου 1. Σε απλογραφικά βιβλία εντάςςονται με τθν επιφφλαξθ των διατάξεων τθσ παραγράφου 2 του άρκρου αυτοφ: α) Ο πράκτορασ εφθμερίδων και περιοδικϊν, κακϊσ και ο πρατθριοφχοσ χονδρικισ πϊλθςθσ καπνοβιομθχανικϊν προϊόντων. β) Ο εκμεταλλευτισ πλοίου δεφτερθσ κατθγορίασ του άρκρου 3 του ν. 27/1975. γ) Ο πρατθριοφχοσ υγρϊν καυςίμων για τθν εμπορία βενηίνθσ και πετρελαίου και ο πωλθτισ πετρελαίου εςωτερικισ καφςθσ (DIESEL) κζρμανςθσ. δ) Ο νζοσ υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν κατά τθν ζναρξθ εργαςιϊν του. ε) Τα πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3, ςε περίπτωςθ υποχρζωςθσ τιρθςθσ διπλογραφικϊν βιβλίων. Τα όρια για τθν ζνταξθ ςε τιρθςθ απλογραφικϊν ι διπλογραφικϊν βιβλίων, ορίηονται με βάςθ το φψοσ των ετιςιων ακακάριςτων εςόδων τθσ προθγοφμενθσ διαχειριςτικισ περιόδου, ωσ ακολοφκωσ: Απλογραφικά (Βϋ Κατθγορίασ) μζχρι και ευρϊ Διπλογραφικά (Γϋ Κατθγορίασ) Άνω των ευρϊ Αν θ προθγοφμενθ διαχειριςτικι περίοδοσ είναι μικρότερθ ι μεγαλφτερθ του 12μινου, τα ετιςια ακακάριςτα ζςοδα για τθν ζνταξθ ςε κατθγορία βιβλίων βρίςκονται με αναγωγι. Πταν πωλοφνται αγακά για λογαριαςμό τρίτου, ωσ ακακάριςτο ζςοδο για τθν τιρθςθ βιβλίων κεωρείται θ αξία των αγακϊν που πωλικθκαν. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, από τθν ζναρξθ τθσ διαχειριςτικισ του περιόδου, μπορεί να τθριςει βιβλία ανϊτερθσ κατθγορίασ από εκείνθ ςτθν οποία εντάςςεται, με τθν Σελ. 20

21 προχπόκεςθ τθσ τιρθςθσ όλων των βιβλίων και των ςτοιχείων, που ορίηονται για τθν κατθγορία αυτι ΣΗΡΗΗ ΔΙΠΛΟΓΡΑΥΙΚΨΝ ΒΙΒΛΙΨΝ Για τθν τιρθςθ των θμερολογίων και κακολικϊν, εφαρμόηεται υποχρεωτικά το Ελλθνικό Γενικό Λογιςτικό Σχζδιο (Ρ.Δ. 1123/1980, Α 283), μόνο ωσ προσ τθν δομι, τθν ονοματολογία και το περιεχόμενο των πρωτοβακμίων, δευτεροβακμίων και των υπογραμμιςμζνων τριτοβακμίων λογαριαςμϊν. Επιπλζον, από τουσ λογαριαςμοφσ τθσ ομάδασ 9 μόνο ο λογαριαςμόσ 94, εφόςον τα ακακάριςτα ζςοδα από πωλιςεισ αγακϊν (λογαριαςμοί 70, 71) υπερβαίνουν τα πζντε (5) εκατομμφρια ευρϊ ανά λογαριαςμό. Θ ανάπτυξθ των δευτεροβάκμιων λογαριαςμϊν, ςε μθ κεςμοκετθμζνουσ από τισ διατάξεισ του Γενικοφ Λογιςτικοφ Σχεδίου τριτοβάκμιουσ λογαριαςμοφσ, κακϊσ και θ ανάπτυξθ των τριτοβάκμιων λογαριαςμϊν ςε επίπεδο τεταρτοβάκμιων, γίνεται ςφμφωνα με τισ αρχζσ τθσ λογιςτικισ και τισ ανάγκεσ του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν. Από τουσ λογαριαςμοφσ του γενικοφ και των αναλυτικϊν κακολικϊν, πρζπει να προκφπτουν ςυγκεντρωτικά και αναλυτικά τα ςτοιχεία των καταχωριςεων, ϊςτε να είναι ευχερισ θ πλθροφόρθςθ ι θ επαλικευςθ από το φορολογικό ζλεγχο, για τισ ανάγκεσ όλων των φορολογικϊν αντικειμζνων. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν που τθρεί διπλογραφικά βιβλία τθρεί επίςθσ: Μθτρϊο παγίων περιουςιακϊν ςτοιχείων, κατά τα ειδικότερα οριηόμενα ςτθν παράγραφο του Γενικοφ Λογιςτικοφ Σχεδίου. Τα ζπιπλα και ςκεφθ μποροφν να παρακολουκοφνται ςτο μθτρϊο παγίων ανά ςυντελεςτι απόςβεςθσ. Βιβλίο απογραφϊν ςτο οποίο, μετά από καταμζτρθςθ καταγράφονται και αποτιμϊνται όλα τα ςτοιχεία τθσ επαγγελματικισ του περιουςίασ, που κατζχει κατά τθ λιξθ τθσ διαχειριςτικισ του περιόδου. Σελ. 21

22 Τθν ίδια υποχρζωςθ, ζχουν ςτο τζλοσ κάκε ζτουσ και τα νομικά πρόςωπα του άρκρου 101 του ν. 2238/1994, που ζχουν τεκεί ςε εκκακάριςθ που διαρκεί πζραν του ζτουσ. Για τθν αποτίμθςθ των ςτοιχείων τθσ απογραφισ, εφαρμόηονται υποχρεωτικά οι κανόνεσ αποτίμθςθσ του Ρ.Δ. 1123/1980. Πταν τα λογιςτικά βιβλία τθροφνται ςφμφωνα με τα Διεκνι Λογιςτικά Ρρότυπα (Δ.Λ.Ρ.), θ αξία των μενόντων αποκεμάτων των ιδιοπαραχκζντων ζτοιμων προϊόντων και τθσ παραγωγισ ςε εξζλιξθ, όπωσ αυτι προςδιορίηεται με βάςθ τα Δ.Λ.Ρ. δεν αναπροςαρμόηεται με τισ διαφοροποιιςεισ ςτοιχείων κόςτουσ μεταξφ λογιςτικισ και φορολογικισ βάςθσ. Οι διαφορζσ αυτζσ, εφόςον υπάρχουν, ποςοτικοποιοφνται ςε ετιςια ςυνολικι βάςθ, ανεξάρτθτα αν αποτελοφν ςτοιχεία κόςτουσ των πωλθκζντων ι των μενόντων προϊόντων και καταχωροφνται ςτον Ρίνακα των Φορολογικϊν Αποτελεςμάτων Χριςθσ και ςτον Ρίνακα Συμφωνίασ Λογιςτικισ Φορολογικισ Βάςθσ (Ρ.Σ.Λ.Φ.Β.), που ορίηονται από τισ διατάξεισ τθσ παραγράφου 14 του άρκρου αυτοφ. Στο βιβλίο απογραφϊν καταχωροφνται: α) Τα αποκζματα, τα οποία καταγράφονται ςτο βιβλίο ι ςε καταςτάςεισ διακεκριμζνα για κάκε αποκθκευτικό χϊρο. Τα αποκζματα που βρίςκονται ςε τρίτουσ, καταχωροφνται ανά τρίτο χωρίσ να απαιτείται καταχϊρθςθ και κατά αποκθκευτικό χϊρο τρίτου. Θ καταχϊρθςθ, θ οποία περιλαμβάνει το είδοσ, τθ μονάδα μζτρθςθσ, τθν ποςότθτα, τθν κατά μονάδα αξία, ςτθν οποία αποτιμικθκε κάκε είδοσ, κακϊσ και τθ ςυνολικι του αξία, γίνεται με μία εγγραφι για ολόκλθρθ τθν ποςότθτα κάκε είδουσ αγακοφ, για κάκε αποκθκευτικό χϊρο. Τα πιο πάνω αναφερόμενα αγακά, που βρίςκονται ςε υποκατάςτθμα ι ςε αποκθκευτικό χϊρο, καταχωροφνται διακεκριμζνα ςτο βιβλίο απογραφϊν τθσ ζδρασ και τα δεδομζνα των αγακϊν αυτϊν, δίνονται άμεςα ςτον ζλεγχο που διενεργείται ςτο υποκατάςτθμα ι ςτον αποκθκευτικό χϊρο. Σελ. 22

23 β) Τα πάγια περιουςιακά ςτοιχεία, τα οποία αναγράφονται κατά ομοειδείσ κατθγορίεσ τουλάχιςτον με τθν αξία κτιςθσ ι το κόςτοσ ιδιοκαταςκευισ, προςαυξθμζνο με τισ δαπάνεσ επεκτάςεων ι προςκθκϊν και βελτιϊςεων, τισ αποςβζςεισ τουσ και τθν αναπόςβεςτθ αξία τουσ. Σε περίπτωςθ ολοςχεροφσ απόςβεςθσ παγίου περιουςιακοφ ςτοιχείου, διατθρείται ςτο μθτρϊο παγίων περιουςιακϊν ςτοιχείων αναπόςβεςτθ αξία ενόσ λεπτοφ του ευρϊ, όταν το περιουςιακό αυτό ςτοιχείο εξακολουκεί να παραμζνει ςτθν κυριότθτα του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν. Κατ εξαίρεςθ, τα ζπιπλα και ςκεφθ μπορεί να καταχωροφνται ςτο βιβλίο απογραφϊν, κατά ςυντελεςτι αποςβζςεων, με το ςυνολικό ποςό τθσ αξίασ κτιςθσ τουσ, τισ αποςβζςεισ και τθν αναπόςβεςτθ αξία τουσ. γ) Τα λοιπά ςτοιχεία του ενεργθτικοφ και του πακθτικοφ, τα οποία μπορεί να καταχωροφνται ςτο βιβλίο απογραφϊν με τα υπόλοιπα μόνο των πρωτοβάκμιων λογαριαςμϊν, εφόςον ανάλυςθ κακενόσ λογαριαςμοφ δίνεται ςτον ζλεγχο. Ειδικά για τισ μετοχζσ, τισ ομολογίεσ και τα λοιπά χρεόγραφα καταχωρείται για κάκε είδοσ, θ ποςότθτα, θ αξία κτιςθσ κι θ τρζχουςα αξία. δ) Τα αποκζματα κυριότθτασ άλλου υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, που βρίςκονται κατά τθ λιξθ τθσ διαχειριςτικισ περιόδου ςτισ εγκαταςτάςεισ του, κατ είδοσ και ποςότθτα, εφόςον τα δεδομζνα αυτά δεν προκφπτουν από άλλα βιβλία. ε) Ο νόμιμα ςυνταχκείσ ιςολογιςμόσ και λογαριαςμόσ αποτελεςμάτων χριςθσ, ο πίνακασ διάκεςθσ αποτελεςμάτων, θ κατάςταςθ του λογαριαςμοφ γενικισ εκμετάλλευςθσ, ςφμφωνα με τα υποδείγματα των παραγράφων , και του άρκρου 1 του Ρ.Δ. 1123/1980, κακϊσ και οι πίνακεσ που ορίηονται από τισ περιπτϊςεισ Αϋ και Γϋ τθσ παραγράφου 15 του άρκρου αυτοφ. Ειδικά τα νομικά πρόςωπα του άρκρου 101 του νόμου 2238/1994 που τελοφν υπό εκκακάριςθ, που διαρκεί πζραν του ζτουσ ςυντάςςουν και καταχωροφν ςτο βιβλίο απογραφϊν, προςωρινό ιςολογιςμό λογαριαςμό αποτελεςμάτων χριςθσ και κατάςταςθ του Σελ. 23

24 λογαριαςμοφ γενικισ εκμετάλλευςθσ, ςφμφωνα με τα υποδείγματα του προθγοφμενου εδαφίου. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν που τθρεί διπλογραφικά βιβλία, υποχρεοφται να τθρεί θλεκτρονικό φάκελο ελζγχου ανά διαχειριςτικι περίοδο, ο οποίοσ ενθμερϊνεται μζχρι το τζλοσ του επόμενου μινα τθσ λιξθσ τθσ προκεςμίασ υποβολισ τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ, με τα αναλυτικά δεδομζνα του τελευταίου προςωρινοφ και του οριςτικοφ ιςοηυγίου των λογαριαςμϊν όλων των βακμίδων, των θμερολογίων, του βιβλίου απογραφϊν και ιςολογιςμοφ, των πλθροφοριϊν τθσ παραγράφου 23 του άρκρου αυτοφ, και του μθτρϊου παγίων, εφόςον αυτά τθροφνται μθχανογραφικά. Θ ενθμζρωςθ των διπλογραφικϊν βιβλίων γίνεται: α) Του ι των θμερολογίων μζχρι το τζλοσ του επόμενου μινα από τθν ζκδοςθ ι λιψθ του, κατά περίπτωςθ δικαιολογθτικοφ και επί ταμειακϊν πράξεων από τθ διενζργειά τουσ. Θ προκεςμία αυτι, δεν μπορεί να υπερβεί τθν εμπρόκεςμθ υποβολι τθσ διλωςθσ Φ.Ρ.Α.. Στθν ίδια προκεςμία ενθμερϊνεται το γενικό κακολικό και τα αναλυτικά κακολικά, με εξαίρεςθ αυτά των αςφαλιςτικϊν επιχειριςεων, τα οποία μπορεί να ενθμερϊνονται μζχρι τθν εικοςτι (20θ) του μεκεπόμενου μινα. β) Του Μθτρϊου Ράγιων Ρεριουςιακϊν Στοιχείων και του ιδιαίτερου Φορολογικοφ Μθτρϊου Ράγιων Ρεριουςιακϊν Στοιχείων, μζχρι τθν προκεςμία κλειςίματοσ του Ιςολογιςμοφ. γ) Θ ποςοτικι καταχϊριςθ των αποκεμάτων ςτο βιβλίο απογραφϊν ι ςε καταςτάςεισ, μζχρι τθν 20θ θμζρα του μεκεπόμενου μινα, από τθ λιξθ τθσ διαχειριςτικισ περιόδου. δ) Του βιβλίου απογραφϊν, με τθν αξία των αποκεμάτων και των λοιπϊν περιουςιακϊν ςτοιχείων, κακϊσ και το κλείςιμο του ιςολογιςμοφ, μζχρι τθν εμπρόκεςμθ υποβολι τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ. Σελ. 24

25 Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, που ςυντάςςει τισ Ετιςιεσ Οικονομικζσ του Καταςτάςεισ ςφμφωνα με τα Διεκνι Λογιςτικά Ρρότυπα (Δ.Λ.Ρ.), τθρεί τα λογιςτικά του βιβλία ι με βάςθ τισ αρχζσ και τουσ κανόνεσ των Δ.Λ.Ρ. ι με βάςθ τισ αρχζσ και τουσ κανόνεσ τθσ ιςχφουςασ φορολογικισ νομοκεςίασ ΣΗΡΗΗ ΒΙΒΛΙΨΝ ΤΜΥΨΝΑ ΜΕ ΣΟΤ ΚΑΝΟΝΕ ΣΨΝ Δ.Λ.Π. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, που τθρεί τα βιβλία του ςφμφωνα με τουσ κανόνεσ των Δ.Λ.Ρ. υποχρεοφται: Α. Να ςυντάςςει Ρίνακα Συμφωνίασ Λογιςτικισ Φορολογικισ Βάςθσ (Ρ.Σ.Λ.Φ.Β.). Στον Ρίνακα αυτόν, καταχωροφνται ςε χωριςτζσ ςτιλεσ, για κάκε πρωτοβάκμιο διαφοροποιθμζνο λογαριαςμό ςε χρζωςθ ι πίςτωςθ: α) Θ αξία, όπωσ προκφπτει από τα τθροφμενα βιβλία (Λογιςτικι βάςθ). β) Θ αξία, όπωσ προςδιορίηεται με βάςθ τουσ κανόνεσ τθσ φορολογικισ νομοκεςίασ (Φορολογικι βάςθ). γ) Θ διαφορά μεταξφ Λογιςτικισ και Φορολογικισ βάςθσ. Β. Να τθρεί ιδιαίτερο Φορολογικό Μθτρϊο Ράγιων Ρεριουςιακϊν Στοιχείων, το οποίο μπορεί να είναι ενςωματωμζνο ςτο κφριο Μθτρϊο Ράγιων Ρεριουςιακϊν Στοιχείων τθσ εταιρείασ και χρθςιμοποιείται ωσ βάςθ του ποςοτικοφ προςδιοριςμοφ των αναγκαίων καταχωριςεων ςτον Ρ.Σ.Λ.Φ.Β. και ςτον Ρίνακα Φορολογικϊν Αποτελεςμάτων, ςτο βακμό που κατά τθν εφαρμογι των Δ.Λ.Ρ., προκφπτουν διαφορζσ ςτθν αποτίμθςθ πάγιων περιουςιακϊν ςτοιχείων, είτε λόγω τθσ διαφοροποίθςθσ τθσ προ των αποςβζςεων αξίασ τουσ, είτε λόγω τθσ διαφοροποίθςθσ των ςυςςωρευμζνων αποςβζςεων. Γ. Να ςυντάςςει Ρίνακεσ Φορολογικϊν Αποτελεςμάτων Χριςθσ, Σχθματιςμοφ Φορολογικϊν Αποκεματικϊν και Ανακεφαλαιωτικό Ρίνακα Φορολογικϊν Αποκεματικϊν, των οποίων τα δεδομζνα, προκφπτουν από λογαριαςμοφσ που τθροφνται με τθ διπλογραφικι μζκοδο. Σελ. 25

26 Οι ςυναλλαγζσ του υποκαταςτιματοσ με εξθρτθμζνθ λογιςτικι, αντί να καταχωροφνται ςε ιδιαίτερα βιβλία ι καταςτάςεισ, καταχωροφνται ςτα βιβλία τθσ ζδρασ και ειδικά οι αγορζσ, οι πωλιςεισ και το ταμείο κάκε υποκαταςτιματοσ, παρακολουκοφνται χωριςτά από τα αντίςτοιχα δεδομζνα τθσ ζδρασ ι άλλου υποκαταςτιματοσ και δίνεται άμεςα ςτον ζλεγχο το υπόλοιπο ταμείου κάκε υποκαταςτιματοσ, για το οποίο δεν τθροφνται βιβλία μζχρι τθν θμζρα που, ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ περίπτωςθσ αϋ τθσ παραγράφου 12 του άρκρου αυτοφ, ζπρεπε να ζχει γίνει θ ενθμζρωςθ των θμερολογίων. Στο υποκατάςτθμα, από τα βιβλία του οποίου εξάγεται αυτοτελζσ λογιςτικό αποτζλεςμα, τθροφνται ίδια διπλογραφικά βιβλία και εξάγεται τελικό αποτζλεςμα, το οποίο ενςωματϊνεται με λογιςτικι εγγραφι ςτα βιβλία τθσ ζδρασ ΣΗΡΗΗ ΑΠΛΟΓΡΑΥΙΚΨΝ ΒΙΒΛΙΨΝ Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, που εντάςςεται ςε τιρθςθ απλογραφικϊν βιβλίων τθρεί: α) Βιβλίο εςόδων εξόδων. β) Βιβλίο απογραφϊν ι καταςτάςεισ απογραφισ, εφόςον τα ετιςια ακακάριςτα ζςοδά του από τθν πϊλθςθ αγακϊν, υπερζβθςαν το όριο των εκατό πενιντα χιλιάδων ( ) ευρϊ. Τα ζςοδα τθσ πρϊτθσ διαχειριςτικισ περιόδου, δεν ανάγονται ςε ετιςια βάςθ. Στο βιβλίο εςόδων εξόδων καταχωροφνται διακεκριμζνα: α) Το είδοσ του δικαιολογθτικοφ, ο αφξων αρικμόσ και θ χρονολογία ζκδοςθσ ι λιψθσ του, κακϊσ και το ονοματεπϊνυμο ι θ επωνυμία του εκδότθ των ςτοιχείων αγορϊν και εξόδων. β) Τα ζςοδα από τθν πϊλθςθ εμπορευμάτων, προϊόντων, πρϊτων και βοθκθτικϊν υλϊν, υλικϊν ςυςκευαςίασ, από τθν παροχι υπθρεςίασ και από λοιπζσ πράξεισ. γ) Οι δαπάνεσ για αγορά αγακϊν, διακεκριμζνα και ανάλογα με τον προοριςμό τουσ, για Σελ. 26

27 μεταπϊλθςθ ι παραγωγι προϊόντων, oι δαπάνεσ λιψθσ υπθρεςιϊν, τα γενικά ζξοδα και λοιπζσ πράξεισ. δ) Θ αξία αγοράσ και πϊλθςθσ των παγίων ςτοιχείων. ε) Ο Φ.Ρ.Α. που αντιςτοιχεί ςτισ πιο πάνω πράξεισ. ςτ) Οι αυτοπαραδόςεισ αγακϊν ι θ ιδιοχρθςιμοποίθςθ υπθρεςιϊν. η) Τα ζςοδα και ζξοδα για λογαριαςμό τρίτου, που αφοροφν πράξεισ για τισ οποίεσ εκδίδονται εκκακαρίςεισ των παραγράφων 7 και 8 του άρκρου 6 του παρόντοσ. θ) Οι επιςτροφζσ και οι εκπτϊςεισ που γίνονται με ιδιαίτερο ςτοιχείο επί των πιο πάνω πράξεων, οι οποίεσ καταχωροφνται αφαιρετικά από τισ αντίςτοιχεσ ςτιλεσ. Θ καταχϊρθςθ ενθμζρωςθ του βιβλίου εςόδων εξόδων με τισ πιο πάνω πράξεισ, γίνεται μζχρι το τζλοσ του επόμενου μινα κάκε θμερολογιακοφ τριμινου και όχι πζραν του χρόνου τθσ εμπρόκεςμθσ υποβολισ τθσ περιοδικισ διλωςθσ Φ.Ρ.Α.. Στθν περίπτωςθ που, κατά τθν διάρκεια τθσ χριςθσ λαμβάνονται ςτοιχεία αγοράσ αγακϊν πριν από τθν παραλαβι τουσ, θ ενθμζρωςθ των βιβλίων γίνεται κατά τθν παραλαβι των αγακϊν. Εφόςον ςτο τζλοσ τθσ χριςθσ λαμβάνονται ςτοιχεία αγοράσ αγακϊν που δεν ζχουν ακόμα παραλθφκεί, καταχωροφνται ςχετικζσ εγγραφζσ ςε ιδιαίτερεσ ςτιλεσ του βιβλίου εςόδων εξόδων και τακτοποιοφνται με τθν παραλαβι των αγακϊν. Επιπλζον, μζχρι τθ λιξθ τθσ προκεςμίασ υποβολισ τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ του οικείου οικονομικοφ ζτουσ, καταχωρείται ανακεφαλαιωτικά, ςυγκεντρωτικά και όχι ανά παραςτατικό, ανάλυςθ των δεδομζνων τθσ παραγράφου 17 του άρκρου αυτοφ, ανάλογα με τισ ανάγκεσ τθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ, για τον προςδιοριςμό του αποτελζςματοσ και τθν Σελ. 27

28 ςυμπλιρωςθ των φορολογικϊν δθλϊςεων ι καταςτάςεων, που ορίηονται με τισ διατάξεισ του παρόντοσ νόμου. Σε ιδιαίτερο χϊρο του βιβλίου εςόδων εξόδων ι ςε καταςτάςεισ, καταχωρείται μζχρι τον χρόνο τθσ εμπρόκεςμθσ υποβολισ τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ, για κάκε πάγιο περιουςιακό ςτοιχείο, θ θμερομθνία και θ αξία κτιςθσ του, το οικείο δικαιολογθτικό, ο ςυντελεςτισ απόςβεςισ του, οι αποςβζςεισ και θ αναπόςβεςτθ αξία. Στο βιβλίο απογραφϊν ι ςε καταςτάςεισ απογραφισ καταχωροφνται, τα εμπορεφματα, τα προϊόντα, τα θμιζτοιμα, οι Αϋ και Βϋ φλεσ, κακϊσ και τα υλικά ςυςκευαςίασ, τα οποία κατζχει ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, κατά τθ λιξθ τθσ διαχειριςτικισ του περιόδου και βρίςκονται ςε δικζσ του εγκαταςτάςεισ ι ςε εγκαταςτάςεισ τρίτων. Τα πιο πάνω αναφερόμενα αγακά, που βρίςκονται ςε υποκατάςτθμα ι ςε αποκθκευτικό χϊρο, καταχωροφνται διακεκριμζνα ςτο βιβλίο απογραφϊν τθσ ζδρασ και τα δεδομζνα των αγακϊν αυτϊν, δίνονται άμεςα ςτον ζλεγχο που διενεργείται ςτο υποκατάςτθμα ι ςτον αποκθκευτικό χϊρο. Το βιβλίο ενθμερϊνεται, με τθν ποςοτικι καταχϊρθςθ των αποκεμάτων, μζχρι τθν 20θ Φεβρουαρίου του επόμενου ζτουσ, θ δε αξία τίκεται μζχρι τον χρόνο τθσ εμπρόκεςμθσ υποβολισ, τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ. Τα ποςά των ακακάριςτων εςόδων και ο Φ.Ρ.Α που αντιςτοιχεί ς αυτά, μπορεί να καταχωροφνται κακθμερινά ςτισ ςτιλεσ που αφοροφν, με ζνα ποςό για κάκε ζνα είδοσ και ςειρά ςτοιχείων, που εκδόκθκαν τθν ίδια θμζρα με αναγραφι του πρϊτου και τελευταίου αρικμοφ. Σε περίπτωςθ χριςθσ φορολογικισ ταμειακισ μθχανισ, αναγράφεται ο αρικμόσ του θμεριςιου δελτίου «Η», όπωσ ορίηεται από τισ εκάςτοτε ιςχφουςεσ αποφάςεισ περί Τεχνικϊν Ρροδιαγραφϊν των φορολογικϊν ταμειακϊν μθχανϊν. Ραρζχεται θ δυνατότθτα καταχϊρθςθσ των θμεριςιων δελτίων «Η», με μία μθνιαία Σελ. 28

29 ςυγκεντρωτικι εγγραφι με βάςθ δελτίο μθνιαίασ αναφοράσ, που εκτυπϊνεται από τθν φορολογικι ταμειακι μθχανι, και ςτο οποίο εμφανίηονται τα αντίςτοιχα ακροίςματα των επιμζρουσ θμεριςιων δελτίων «Η», με αναγραφι ςτο βιβλίο εςόδων εξόδων τθσ περιόδου που αφορά, κακϊσ και του πρϊτου και του τελευταίου αρικμοφ του θμεριςιου δελτίου «Η» του αντίςτοιχου μινα. Τα θμεριςια δελτία «Η» κα ςυνεχίςουν να εκδίδονται και να διαφυλάςςονται, κατά τα οριηόμενα από τισ εκάςτοτε ιςχφουςεσ αποφάςεισ περί τεχνικϊν προδιαγραφϊν των φορολογικϊν ταμειακϊν μθχανϊν και των διατάξεων τθσ παραγράφου 3 του άρκρου 9.Στον ίδιο χρόνο διαφυλάςςονται και τα παραπάνω δελτία αναφοράσ. Τα ποςά των ακακάριςτων εςόδων και ο Φ.Ρ.Α που αντιςτοιχεί ς αυτά, μποροφν επίςθσ να καταχωροφνται κακθμερινά ςτισ ςτιλεσ που αφοροφν, με ζνα ποςό, με τθν προχπόκεςθ ότι, κα δίνεται άμεςα ςτον ζλεγχο όταν ηθτθκεί από αυτόν, κατάςταςθ με ανάλυςθ των εςόδων για κάκε ζνα είδοσ και ςειρά ςτοιχείων, που εκδόκθκαν τθν ίδια θμζρα με αναγραφι του πρϊτου και τελευταίου αρικμοφ ι του αφξοντα αρικμοφ του θμεριςιου δελτίου «Z» κατά περίπτωςθ. Τα ποςά των εξόδων μζχρι εκατόν πενιντα (150) ευρϊ ζκαςτο και ο Φ.Ρ.Α. που αντιςτοιχεί ςε αυτά, μποροφν να καταχωροφνται κακθμερινά ςτισ ςτιλεσ που αφοροφν ςυγκεντρωτικά με ζνα ποςό, με αναγραφι και του πλικουσ των αντίςτοιχων δικαιολογθτικϊν. Στο υποκατάςτθμα, πλθν των πρόςκαιρων εγκαταςτάςεων, τθρείται βιβλίο εςόδων εξόδων για τισ ςυναλλαγζσ κάκε υποκαταςτιματοσ με δυνατότθτα μθ τιρθςισ του, εφόςον οι αγορζσ και οι πωλιςεισ κάκε υποκαταςτιματοσ παρακολουκοφνται χωριςτά ςτο βιβλίο εςόδων εξόδων τθσ ζδρασ, από τα αντίςτοιχα δεδομζνα τθσ ζδρασ ι άλλου υποκαταςτιματοσ. Πταν ςτο υποκατάςτθμα τθρείται ιδιαίτερο βιβλίο εςόδων εξόδων, τα δεδομζνα του καταχωροφνται διακεκριμζνα, ςυγκεντρωτικά ςτο αντίςτοιχο βιβλίο τθσ ζδρασ μζχρι τθν προκεςμία ενθμζρωςισ του. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν τθσ παραγράφου αυτισ, ανεξάρτθτα από τθν κατθγορία των βιβλίων που τθρεί, εκμεταλλευτισ χϊρου διαμονισ ι φιλοξενίασ, εκπαιδευτθρίου, Σελ. 29

30 κλινικισ ι κεραπευτθρίου, κζντρων αιςκθτικισ, γυμναςτθρίων, χϊρου ςτάκμευςθσ, κακϊσ και οι γιατροί και οδοντίατροι, παρζχουν αςφαλείσ πλθροφορίεσ για τισ ςυναλλαγζσ τουσ μζχρι τθν ζκδοςθ του ςτοιχείου για το οποίο ζχουν υποχρζωςθ, όπου και αναγράφονται τα ςτοιχεία του πελάτθ. Θ διαςφάλιςθ των πλθροφοριϊν αυτϊν γίνεται, είτε με τθν καταχϊριςθ χειρόγραφα ςε κεωρθμζνα ζντυπα ι επί μθχανογραφικισ τιρθςθσ, με τθ χριςθ ειδικϊν αςφαλϊν διατάξεων ςιμανςθσ του νόμου 1809/1988 (Α 222). Θ παροφςα παράγραφοσ παφει να ιςχφει από τθν 1θ Ιανουαρίου ΔΕΛΣΙΟ ΑΠΟΣΟΛΗ Τα δελτία αποςτολισ, ςφμφωνα με το άρκρο 5 εκδίδονται από τον υπόχρεο απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν: α) ςε κάκε περίπτωςθ χονδρικισ πϊλθςθσ ι παράδοςθσ ι διακίνθςθσ αγακϊν προσ οποιονδιποτε και για οποιοδιποτε ςκοπό, εφόςον δεν εκδόκθκε ςυνενωμζνο δελτίο αποςτολισ με φορολογικό ςτοιχείο αξίασ. β) ςε κάκε περίπτωςθ παραλαβισ από αυτόν αγακϊν για διακίνθςθ, από μθ υπόχρεο ςε ζκδοςθ δελτίου ι από αρνοφμενο τθν ζκδοςι του. γ) επί διακίνθςθσ αγακϊν μεταξφ των επαγγελματικϊν εγκαταςτάςεϊν του. δ) επί ποςοτικισ παραλαβισ ςε επαγγελματικι του εγκατάςταςθ, χωρίσ ςτοιχείο διακίνθςθσ, εμπορεφςιμων ι πάγιων αγακϊν από οποιονδιποτε τρίτο για αγορά, πϊλθςθ, απλι διαμεςολάβθςθ προσ πϊλθςθ, αποκικευςθ, φφλαξθ, χριςθ κακϊσ και για επεξεργαςία ςτθν περίπτωςθ που ο αποςτολζασ, είναι υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν ι αγρότθσ του ειδικοφ κακεςτϊτοσ. Πταν κατά τθν παραλαβι των αγακϊν εκδίδεται άμεςα τιμολόγιο αγοράσ, δεν απαιτείται να εκδίδεται δελτίο αποςτολισ. Συγκεντρωτικό δελτίο αποςτολισ εκδίδεται, ςε περίπτωςθ μεταφοράσ και διανομισ αγακϊν, που θ ποςότθτά τουσ κακορίηεται από τον παραλιπτθ, κατά τθν παραλαβι τουσ. Στθ περίπτωςθ που χρθςιμοποιοφνται οχιματα ιδιωτικισ χριςθσ για τθ διακίνθςθ κάκε είδουσ αγακϊν, αντί τθσ ζκδοςθσ Συγκεντρωτικοφ Σελ. 30

31 Δελτίου Αποςτολισ, δφναται να τθρείται κεωρθμζνο βιβλίο κινθτισ αποκικθσ, ξεχωριςτά ςε κάκε όχθμα, ςτο οποίο καταχωροφνται εντόσ δεκαπζντε (15) θμερϊν, τα δελτία αποςτολισ εφοδιαςμοφ του οχιματοσ με αγακά και τα εκδιδόμενα παραςτατικά για τθ διάκεςθ αυτϊν, τα οποία φυλάςςονται επί του οχιματοσ μζχρι τθν ενθμζρωςθ του βιβλίου αυτοφ. Κατά τθν παράδοςθ των αγακϊν εκδίδεται κατά παραλιπτθ, δελτίο αποςτολισ ι ςυνενωμζνο δελτίο αποςτολισ με φορολογικό ςτοιχείο αξίασ ι απόδειξθ λιανικισ πϊλθςθσ, εφόςον ςτθν τελευταία περίπτωςθ πρόκειται για υπόχρεο τιρθςθσ βιβλίων. Στο ςτοιχείο που εκδίδεται, κατά περίπτωςθ, αναγράφεται και το είδοσ και θ ποςότθτα των αγακϊν, με εξαίρεςθ τισ αποδείξεισ που εκδίδονται από φορολογικι ταμειακι μθχανι και εφόςον δεν τθρείται ο λογαριαςμόσ 94 του Ε.Γ.Λ.Σ., κακϊσ και θ ακριβισ ϊρα παράδοςισ τουσ. Με τθν επιςτροφι ςτθν επιχείρθςθ, αναγράφεται ςτο πρωτότυπο του ςυγκεντρωτικοφ δελτίου αποςτολισ θ ποςότθτα των αγακϊν που επιςτρζφονται ι εκδίδεται δελτίο αποςτολισ, ςτο οποίο αναγράφονται το είδοσ και θ ποςότθτα των επιςτρεφόμενων αγακϊν, κακϊσ και ο αφξων αρικμόσ του ςυγκεντρωτικοφ δελτίου αποςτολισ. Στο δελτίο αποςτολισ, όπωσ ορίηει ο νόμοσ πρζπει να αναγράφονται: α) Τα ςτοιχεία του αποςτολζα και παραλιπτθ, όπωσ ορίηονται από τισ διατάξεισ τθσ παραγράφου 10 του άρκρου 6. Πταν τα αγακά αποςτζλλονται ςε ιδιϊτθ, αναγράφεται μόνο το ονοματεπϊνυμο και θ διεφκυνςι του. Στο ςυγκεντρωτικό δελτίο αποςτολισ, ωσ παραλιπτθσ, αναγράφεται θ λζξθ «Διάφοροι». β) Θ ακριβισ ϊρα παράδοςθσ ι ζναρξθσ τθσ αποςτολισ, που ςθμειϊνεται τουλάχιςτον ςτο πρϊτο αντίτυπο, με τετραψιφιο αρικμό. γ) Ο αρικμόσ κυκλοφορίασ του πρϊτου χρθςιμοποιοφμενου, κατά τθ μεταφορά των αγακϊν, φορτθγοφ αυτοκινιτου δθμόςιασ ι ιδιωτικισ χριςθσ ι το όνομα του πλωτοφ μζςου επί καλάςςιων μεταφορϊν. δ) Ο τόποσ από τον οποίο τα αγακά αποςτζλλονται, κακϊσ και ο τόποσ προοριςμοφ, όταν δε ςυμπίπτει με τθ διεφκυνςθ του καταςτιματοσ ι του υποκαταςτιματοσ του αποςτολζα και του καταςτιματοσ του παραλιπτθ, κατά περίπτωςθ. Σελ. 31

32 ε) Θ θμερομθνία ζκδοςθσ αυτοφ. Σε περίπτωςθ που το δελτίο αποςτολισ εκδίδεται για τθ διακίνθςθ αγακϊν με ενδιάμεςο ςτακμό, αναγράφεται ςε αυτό εκτόσ από τθν θμερομθνία και ϊρα διακίνθςισ τουσ, μζχρι τον ενδιάμεςο αυτό ςτακμό και θ θμερομθνία και θ ϊρα τθσ κυρίωσ διακίνθςισ τουσ από τον ςτακμό αυτό, μζχρι το τελικό ςθμείο προοριςμοφ τουσ. ςτ) Ο ςκοπόσ τθσ διακίνθςθσ. η) Το είδοσ, θ μονάδα μζτρθςθσ, θ ποςότθτα κάκε είδουσ, το άκροιςμα των ποςοτιτων των ειδϊν, αρικμθτικϊσ και ολογράφωσ, ανεξάρτθτα αν για τον προςδιοριςμό τθσ ποςότθτασ κάκε είδουσ, χρθςιμοποιικθκε θ ίδια ι διαφορετικι μονάδα μζτρθςθσ. Δεν υπάρχει υποχρζωςθ αναγραφισ του ακροίςματοσ των ποςοτιτων αρικμθτικϊσ και ολογράφωσ, όταν το δελτίο αποςτολισ εκδίδεται με τθ χριςθ θλεκτρονικοφ υπολογιςτι (Θ/Υ). θ) Επί αποςτολισ αγακϊν εκτόσ τθσ χϊρασ, με ςκοπό τθν αποκικευςθ και εν ςυνεχεία τθν πϊλθςθ, αναγράφεται και θ αξία των αγακϊν που αποςτζλλονται. κ) Ο αρικμόσ του τιμολογίου αγοράσ ι πϊλθςθσ θρτθμζνων καρπϊν. Με τθν παράγραφο 6, ορίηεται το δελτίο αποςτολισ ωσ μοναδικό ςυνοδευτικό φορολογικό ςτοιχείο αγακϊν, αποκλειόμενθσ τθσ ζκδοςθσ ςυνενωμζνου δελτίου αποςτολισ με φορολογικό ςτοιχείο αξίασ και αντίςτροφα, για τθν ίδια ςυναλλαγι. Επίςθσ, κακορίηονται τα φορολογικά ςτοιχεία που πρζπει να ςυνοδεφουν τα αγακά, κατά τθ μεταφορά τουσ με φορτθγά αυτοκίνθτα ιδιωτικισ ι δθμόςιασ χριςθσ ι άλλα μεταφορικά μζςα, κακϊσ και επί αποςτολισ αγακϊν από πρόςωπο μθ υπόχρεο ςε ζκδοςθ δελτίου αποςτολισ. Κατ εξαίρεςθ, δεν απαιτείται θ ζκδοςθ δελτίου αποςτολισ ςτισ εξισ περιπτϊςεισ: α) Διακινιςεισ ειδϊν που δεν πλθροφν τισ προχποκζςεισ για τον χαρακτθριςμό αυτϊν ωσ αγακϊν, υπό τθν ζννοια ότι πρόκειται για ενςϊματα είδθ που δεν εμπεριζχονται ς αυτά δικαιϊματα ι δεν ζχουν εμπορευματικι αξία για τον αποςτολζα, τον παραλιπτθ ι άλλον τρίτο και δεν προκφπτει από τθ διάκεςθ αυτϊν, αυτοφςιων ι μθ, ζςοδο. β) Διακινιςεισ ανταλλακτικϊν παγίων από τον υπόχρεο απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν μεταξφ των εγκαταςτάςεϊν του, εφόςον δεν αποτελοφν γι αυτόν αντικείμενο εμπορίασ και προορίηονται αποκλειςτικά για τθν αποκατάςταςθ βλαβϊν ςτισ εγκαταςτάςεισ του και οι διακινιςεισ αυτζσ Σελ. 32

33 διενεργοφνται με μεταφορικά μζςα ιδιωτικισ χριςθσ κυριότθτάσ του ι μιςκωμζνα δθμόςιασ χριςθσ. γ) Μεταφοράσ, με μεταφορικά μζςα ιδιωτικισ χριςθσ ι μιςκωμζνα δθμόςιασ χριςθσ: γα) αυτοφςιων λατομικϊν προϊόντων (άμμου, ςκφρων κ.λπ.) από καταςκευαςτικζσ επιχειριςεισ, που παράγονται από τισ ίδιεσ επιχειριςεισ για τα ζργα που εκτελοφνται από αυτζσ, γβ) μεταλλεφματοσ, από εργοτάξιο ςε εργοτάξιο και από εργοτάξιο ςε χϊρουσ αποκικευςθσ, επεξεργαςίασ και εκφόρτωςθσ, κατά περίπτωςθ, που ενεργοφνται από μεταλλευτικζσ επιχειριςεισ και γγ) πζτρασ, χαλικιοφ, αργιλοπετρϊματοσ και αργιλοχϊματοσ, από επιχειριςεισ παραγωγισ αδρανϊν υλικϊν, αςβζςτθ και τςιμζντου, από τουσ χϊρουσ περιςυλλογισ ι εξόρυξθσ ςτουσ χϊρουσ επεξεργαςίασ. δ) Διακίνθςθ αγακϊν, που αναφζρονται ςτισ διατάξεισ τθσ περίπτωςθσ βϋ τθσ παραγράφου 16 του άρκρου 6, τα οποία διατίκενται μζςω δικτφου με ςυνεχι ροι. 1.6 ΣΙΜΟΛΟΓΗΗ ΤΝΑΛΛΑΓΨΝ Σφμφωνα με το άρκρο 6, για τθν πϊλθςθ αγακϊν για ίδιο λογαριαςμό ι για λογαριαςμό τρίτου και τθν παροχι υπθρεςιϊν από υπόχρεο απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν ςε άλλο υπόχρεο, ςε πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 ι ςε αγρότεσ του ειδικοφ κακεςτϊτοσ Φ.Ρ.Α. ι ςε πρόςωπα εκτόσ τθσ χϊρασ, για τθν άςκθςθ του επαγγζλματόσ τουσ ι τθν εκτζλεςθ του ςκοποφ τουσ, κατά περίπτωςθ, εκδίδεται τιμολόγιο, τουλάχιςτον διπλότυπο. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, οφείλει να εξαςφαλίηει τθν ζκδοςθ τιμολογίου από τον ίδιο, ςφμφωνα με τα οριηόμενα από τισ διατάξεισ του παρόντοσ άρκρου, κακϊσ επίςθσ εξ ονόματόσ του και για λογαριαςμό του από τον πελάτθ του ι από τρίτον, για τισ παραδόςεισ αγακϊν ι παροχι υπθρεςιϊν που πραγματοποιοφνται από αυτόν, είτε ςτο εςωτερικό τθσ χϊρασ, είτε ςε άλλα κράτθ μζλθ τθσ Ευρωπαϊκισ Ζνωςθσ, είτε ςε τρίτθ χϊρα. Για τισ χονδρικζσ πωλιςεισ αγακϊν και παροχζσ υπθρεςιϊν, που επαναλαμβάνονται κάκε θμζρα ι και κατά αραιότερα χρονικά διαςτιματα μζςα ςτον ίδιο μινα, προσ τον ίδιο υπόχρεο απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν ι πρόςωπο τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 ι ςε αγρότεσ του Σελ. 33

34 ειδικοφ κακεςτϊτοσ Φ.Ρ.Α., ο πωλθτισ μπορεί, αντί τθσ ζκδοςθσ τιμολογίου για κάκε πϊλθςθ αγακϊν ι παροχι υπθρεςιϊν, να τθρεί κατάςταςθ κατά αγοραςτι πελάτθ, ςτθν οποία καταχωρείται για κάκε πϊλθςθ αγακϊν ι για κάκε παροχι υπθρεςιϊν, θ θμερομθνία παράδοςθσ των αγακϊν ι παροχισ των υπθρεςιϊν, το είδοσ, θ ποςότθτα και θ αξία των αγακϊν ι το είδοσ των υπθρεςιϊν και το ποςό τθσ αμοιβισ που ςυμφωνικθκε. Με βάςθ τα δεδομζνα τθσ κατάςταςθσ αυτισ, εκδίδεται το τιμολόγιο τθν τελευταία θμζρα του μινα εκείνου που αφορά, ςτο οποίο δεν απαιτείται αναλυτικι περιγραφι, εφόςον θ πιο πάνω κατάςταςθ ςυντάςςεται ςε δφο αντίτυπα, ζνα των οποίων επιςυνάπτεται ςτο τιμολόγιο. Θ κατάςταςθ αυτι δεν απαιτείται όταν, το τιμολόγιο που εκδίδεται περιζχει αναλυτικά όλα τα δεδομζνα που απαιτοφνται από τισ κατ ιδίαν διατάξεισ. Τα αγακά που παραλαμβάνονται από τρίτο προσ πϊλθςθ ι προσ επεξεργαςία για λογαριαςμό του καταχωροφνται, κατ είδοσ και ποςότθτα ςε διπλότυπθ κατάςταςθ κατά εντολζα. Στθν ίδια κατάςταςθ καταχωροφνται κατ είδοσ, ποςότθτα και αξία, τα αγακά που πωλοφνται ι παραδίδονται μετά τθν επεξεργαςία, οι δαπάνεσ που πραγματοποιοφνται για λογαριαςμό του τρίτου, ο Φ.Ρ.Α. και κάκε άλλο ςτοιχείο απαραίτθτο για τθν εκκακάριςθ. Τθν τελευταία θμζρα κάκε μινα εκδίδεται εκκακάριςθ κατά εντολζα, ςτθν οποία αναγράφονται τα πλιρθ ςτοιχεία του εντολζα, θ ςυνολικι αξία των πωλιςεων ι τθσ αμοιβισ κατά ςυντελεςτι Φ.Ρ.Α., το ποςό του Φ.Ρ.Α., θ προμικεια που αναλογεί, ο Φ.Ρ.Α. τθσ προμικειασ, κακϊσ και οι δαπάνεσ που πραγματοποιικθκαν για λογαριαςμό του εντολζα. Θ εκκακάριςθ με το ζνα αντίτυπο τθσ κατάςταςθσ και τα δικαιολογθτικά των δαπανϊν, που εκδόκθκαν ςτο όνομα του εντολζα και αναγράφονται αναλυτικά ςτθν κατάςταςθ, αποςτζλλονται ςτον εντολζα μζχρι τθ δεκάτθ πζμπτθ (15θ) θμζρα του μινα τθσ εκκακάριςθσ και προκειμζνου για τον τελευταίο μινα τθσ διαχειριςτικισ περιόδου μζχρι τθν εικοςτι (20ι) θμζρα του επόμενου μινα. Θ εκκακάριςθ και θ κατάςταςθ, ωσ προσ τον εντολζα, υποκακιςτοφν τα ςτοιχεία πϊλθςθσ αυτοφ. Θ πιο πάνω κατάςταςθ μπορεί να μθ ςυντάςςεται, εάν τα ςτοιχεία τθσ αναγράφονται ςτθν εκκακάριςθ. Σελ. 34

35 Στο τιμολόγιο πρζπει να αναγράφονται θ θμερομθνία ζκδοςθσ αυτοφ, τα πλιρθ ςτοιχεία των ςυμβαλλομζνων, θ θμερομθνία τθσ ςυναλλαγισ, εφόςον δεν ςυμπίπτει με τθν θμερομθνία ζκδοςθσ του τιμολογίου, και τα ςτοιχεία αυτισ. Ακόμθ, ςτο τιμολόγιο αναγράφονται υποχρεωτικά και οι ακόλουκεσ ενδείξεισ: α) Πταν θ πράξθ απαλλάςςεται από το Φ.Ρ.Α., θ αντίςτοιχθ εκνικι διάταξθ ι διάταξθ τθσ Οδθγίασ 2006/112/ΕΚ, ςφμφωνα με τθν οποία θ παράδοςθ αγακϊν ι θ παροχι υπθρεςιϊν απαλλάςςεται από το φόρο αυτό. β) Επί ενδοκοινοτικισ παράδοςθσ ενόσ καινοφργιου μεταφορικοφ μζςου, τα ςτοιχεία που απαρικμοφνται ςτθν παράγραφο 4 του άρκρου 11 του Κϊδικα Φ.Ρ.Α. (ν 2859/2000, Α 248). γ) Πταν εφαρμόηεται το κακεςτϊσ του περικωρίου κζρδουσ των πρακτορείων ταξιδιϊν, θ αναφορά «Κακεςτϊσ περικωρίου Ταξιδιωτικά πρακτορεία». δ) Πταν ο υπόχρεοσ ςτο Φ.Ρ.Α. είναι φορολογικόσ αντιπρόςωποσ, κατά τθν ζννοια του άρκρου 35 του Κϊδικα Φ.Ρ.Α., τα πλιρθ ςτοιχεία του προςϊπου αυτοφ, κακϊσ και ο Α.Φ.Μ. του. ε) Πταν ο λιπτθσ είναι υπόχρεοσ καταβολισ του φόρου, θ αναφορά «Αντίςτροφθ επιβάρυνςθ». ςτ) Πταν εφαρμόηεται ζνα από τα ειδικά κακεςτϊτα που ιςχφουν ςτον τομζα των μεταχειριςμζνων αγακϊν και αντικειμζνων καλλιτεχνικισ, ςυλλεκτικισ και αρχαιολογικισ αξίασ, θ αναφορά «Κακεςτϊσ περικωρίου Μεταχειριςμζνα αγακά», «Κακεςτϊσ περικωρίου Ζργα τζχνθσ» ι «Κακεςτϊσ περικωρίου Αντικείμενα ςυλλεκτικισ και αρχαιολογικισ αξίασ» αντιςτοίχωσ. Ωσ πλιρθ ςτοιχεία των ςυμβαλλομζνων νοοφνται το ονοματεπϊνυμο ι θ επωνυμία, θ Σελ. 35

36 διεφκυνςθ και ο Α.Φ.Μ.. Για το Δθμόςιο και τα εξομοιοφμενα με αυτό πρόςωπα, κακϊσ και για τουσ διεκνείσ οργανιςμοφσ και τισ ξζνεσ αποςτολζσ, αναγράφεται τουλάχιςτον θ επωνυμία και θ διεφκυνςθ, κακϊσ και ο Α.Φ.Μ.. Ωσ πλιρθ ςτοιχεία τθσ ςυναλλαγισ νοοφνται το είδοσ των αγακϊν, θ ποςότθτα, θ μονάδα μζτρθςθσ, θ τιμι μονάδασ και θ αξία ι το είδοσ των υπθρεςιϊν και θ αμοιβι, θ οποία, όπου ςυντρζχει περίπτωςθ, αναλφεται κατά ςυντελεςτι Φ.Ρ.Α. ι απαλλαγι από το Φ.Ρ.Α. Οι παρεχόμενεσ εκπτϊςεισ αναγράφονται κατά τισ ίδιεσ διακρίςεισ. Στο κακαρό ποςό περιλαμβάνονται, οι κατά το χρόνο τθσ ςυναλλαγισ ςυναλλακτικζσ και ειδικζσ φορολογικζσ επιβαρφνςεισ και προςτίκεται ο Φ.Ρ.Α. που αναλογεί. Ακόμθ αναγράφεται το ςυνολικό ποςό τθσ αξίασ τθσ ςυναλλαγισ ι τθσ αμοιβισ. Επί αγοράσ θρτθμζνων καρπϊν οριςμζνου κτιματοσ, ςτο τιμολόγιο αναγράφεται ωσ ποςότθτα, αυτι που υπολογίηεται να απολθφκεί. Ειδικά επί παροχισ ιατρικϊν υπθρεςιϊν το είδοσ αυτϊν αναγράφεται κατά γενικι κατθγορία. Για τισ επιςτροφζσ και τισ εκπτϊςεισ ι άλλεσ διαφορζσ, εκτόσ του Φ.Ρ.Α., οι οποίεσ αναφζρονται ςε προθγοφμενεσ ςυναλλαγζσ, εκδίδεται πιςτωτικό τιμολόγιο από τον εκδότθ του τιμολογίου ι άλλου ςτοιχείου που εκδόκθκε αντί τιμολογίου, ςτο οποίο αναγράφονται, εκτόσ των ςτοιχείων των ςυμβαλλομζνων, το είδοσ, θ ποςότθτα, θ μονάδα μζτρθςθσ, θ τιμι και θ αξία κατά ςυντελεςτι Φ.Ρ.Α. των επιςτρεφομζνων αγακϊν, το ποςό των εκπτϊςεων και των τυχόν διαφορϊν, ο αφξων αρικμόσ ι οι αρικμοί των ςτοιχείων τθσ ςυναλλαγισ, που αφορά θ επιςτροφι ι θ παρεχόμενθ ζκπτωςθ, κακϊσ και ο Φ.Ρ.Α. Επί εκπτϊςεων, που υπολογίηονται με βάςθ τισ πωλιςεισ, δεν απαιτείται θ αναγραφι των πιο πάνω αρικμϊν. Ριςτωτικό τιμολόγιο για το Φ.Ρ.Α. εκδίδεται μόνο ςτισ περιπτϊςεισ που προβλζπεται αυτό ρθτά από ςχετικζσ διατάξεισ. Το τιμολόγιο εκδίδεται κατά τθν παράδοςθ ι τθν ζναρξθ τθσ αποςτολισ των αγακϊν ςτον παραλιπτθ, κατά περίπτωςθ. Κατ εξαίρεςθ, όταν για τθ διακίνθςθ ζχει εκδοκεί δελτίο αποςτολισ, το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο ςε ζνα (1) μινα από τθν παράδοςθ ι αποςτολι των αγακϊν ςτον αγοραςτι και πάντωσ μζςα ςτθν ίδια διαχειριςτικι περίοδο των Σελ. 36

37 ςυμβαλλομζνων. Στισ προαναφερόμενεσ περιπτϊςεισ ζκδοςθσ του τιμολογίου, ςε χρόνο μεταγενζςτερο τθσ παράδοςθσ ι αποςτολισ των αγακϊν, όταν αυτζσ αφοροφν ενδοκοινοτικζσ αποςτολζσ ι παραδόςεισ αγακϊν, ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 28 του Ν. 2859/2000, το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μζχρι τθ 15θ του επόμενου μινα τθσ παράδοςθσ ι αποςτολισ αγακϊν και πάντωσ μζςα ςτθν ίδια διαχειριςτικι περίοδο των ςυμβαλλομζνων. Το τιμολόγιο αγοράσ θρτθμζνων καρπϊν, εκδίδεται κατά το χρόνο κατάρτιςθσ τθσ ςφμβαςθσ. Επί επιςτροφισ αγακϊν, το πιςτωτικό τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο ςε ζνα (1) μινα από το χρόνο τθσ παραλαβισ τουσ και πάντωσ μζςα ςτθν ίδια διαχειριςτικι περίοδο που παραλιφκθκαν τα αγακά. Στθν περίπτωςθ παροχισ υπθρεςίασ, το τιμολόγιο εκδίδεται με τθν ολοκλιρωςθ τθσ παροχισ. Πταν θ παροχι υπθρεςίασ διαρκεί, εκδίδεται τιμολόγιο κατά το χρόνο που κακίςταται απαιτθτό μζροσ τθσ αμοιβισ, για το μζροσ αυτό και τθν υπθρεςία που παραςχζκθκε. Ράντωσ, το τιμολόγιο δεν μπορεί να εκδοκεί πζραν τθσ διαχειριςτικισ περιόδου που παραςχζκθκε θ υπθρεςία. Στθν περίπτωςθ εκτζλεςθσ τεχνικϊν ζργων ι εγκαταςτάςεων, το τιμολόγιο εκδίδεται μζςα ςε ζνα (1) μινα από τθν προςωρινι επιμζτρθςθ και πάντωσ μζςα ςτθν ίδια φορολογικι περίοδο που πραγματοποιικθκε θ επιμζτρθςθ. Ειδικά ςε περίπτωςθ παροχισ ςε πελάτθ δικαιϊματοσ λιψθσ υπθρεςιϊν, για ςυγκεκριμζνο ι μθ χρονικό διάςτθμα, ζναντι προκακοριςμζνθσ αμοιβισ, ανεξάρτθτα αν αυτι αφορά ςυγκεκριμζνο ι μθ πλικοσ υπθρεςιϊν, το τιμολόγιο εκδίδεται κατά το χρόνο που θ αμοιβι είναι απαιτθτι και ο πελάτθσ αποκτά το ςχετικό δικαίωμα λιψθσ των υπθρεςιϊν και πάντωσ μζςα ςτθν ίδια διαχειριςτικι περίοδο των ςυμβαλλομζνων. Εάν ο αγοραςτισ των αγακϊν ι υπθρεςιϊν είναι πρόςωπο τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3, το τιμολόγιο μπορεί να εκδοκεί μζχρι το τζλοσ τθσ διαχειριςτικισ περιόδου, μζςα ςτθν οποία ζγινε θ παράδοςθ ι θ αποςτολι των αγακϊν ι θ παροχι των υπθρεςιϊν ι θ πιςτοποίθςθ δθμόςιων ζργων ι θ οριςτικοποίθςθ από τισ αρμόδιεσ αρχζσ τθσ πϊλθςθσ ςυγγραμμάτων. Πλα τα φορολογικά ςτοιχεία του παρόντοσ άρκρου, τα οποία εκδίδονται ςτο τζλοσ τθσ διαχειριςτικισ περιόδου, επιτρζπεται να εκδίδονται μζχρι τθν εικοςτι θμζρα του επόμενου Σελ. 37

38 μινα, με θμερομθνία ζκδοςθσ τθν τελευταία θμζρα τθσ διαχειριςτικισ περιόδου, εφόςον παραδίδονται μζχρι τθν θμζρα αυτι, ςε αυτόν που αφοροφν. Ειδικά, όλα τα φορολογικά ςτοιχεία του παρόντοσ άρκρου που εκδίδονται ςτο τζλοσ κάκε μινα, επιτρζπεται να εκδίδονται μζχρι τθ δζκατθ πζμπτθ (15θ) θμζρα του επόμενου μινα, με θμερομθνία ζκδοςθσ τθν τελευταία θμζρα του προθγοφμενου μινα, με εξαίρεςθ τα τιμολόγια που εκδίδονται ςτο χρόνο που προβλζπεται από τισ διατάξεισ του δεφτερου εδαφίου τθσ προθγοφμενθσ παραγράφου 14, τα οποία επιτρζπεται να εκδίδονται εντόσ του επόμενου δεκαπενκθμζρου από τον προβλεπόμενο αυτόν χρόνο και με θμερομθνία ζκδοςθσ, αυτι τθσ ςυμπλιρωςθσ ενόσ μινα από τθν παράδοςθ ι τθν αποςτολι των αγακϊν ςτον αγοραςτι. Τα πρόςωπα που εκδίδουν τιμολόγιο εξ ονόματοσ και για λογαριαςμό του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν μπορεί να είναι εγκατεςτθμζνα ςτθν Ελλάδα, ςε άλλα κράτθ μζλθ τθσ Ευρωπαϊκισ Ζνωςθσ ι ςε τρίτθ χϊρα, με τουσ ακόλουκουσ όρουσ και προχποκζςεισ: Τα πρόςωπα αυτά να είναι υποκείμενα ςτο φόρο ςτθ χϊρα εγκατάςταςισ τουσ. Ειδικά, όταν τα πρόςωπα αυτά είναι εγκατεςτθμζνα ςε χϊρα με τθν οποία δεν υφίςταται νομικι πράξθ για τθν αμοιβαία ςυνδρομι ανάλογθσ εμβζλειασ, κα πρζπει να αποδεικνφεται θ άςκθςθ δραςτθριότθτασ από τα πρόςωπα αυτά ςτθ χϊρα εγκατάςταςισ τουσ από επίςθμο ζγγραφο τθσ οικείασ φορολογικισ αρχισ. Να υπάρχει προθγοφμενθ ςυμφωνία, πριν τθν ζκδοςθ του πρϊτου τιμολογίου, μεταξφ τουσ που αποδεικνφεται με οποιονδιποτε πρόςφορο τρόπο και από τθν οποία να προκφπτουν, μεταξφ άλλων, θ ακριβισ διεφκυνςθ τθσ εγκατάςταςθσ από τθν οποία κα εκδίδονται τα τιμολόγια, θ ρθτι αποδοχι τθσ ςυγκεκριμζνθσ διαδικαςίασ, που κακορίηεται με το άρκρο αυτό, οι όροι τθσ τιμολόγθςθσ, κακϊσ και οι διαδικαςίεσ αποδοχισ του κάκε τιμολογίου από τον υπόχρεο απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν. Ειδικά, ςτθν περίπτωςθ ζκδοςθσ τιμολογίων από τον πελάτθ ι τον τρίτο που είναι εγκατεςτθμζνοσ ςε χϊρα με τθν οποία δεν υφίςταται νομικι πράξθ για τθν αμοιβαία ςυνδρομι, απαιτείται να ζχει καταρτιςκεί εγγράφωσ, θ οποία να ζχει κατατεκεί πριν Σελ. 38

39 τθν ζκδοςθ του πρϊτου τιμολογίου ςτθν αρμόδια Δ.Ο.Υ. του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν για λογαριαςμό του οποίου ο πελάτθσ ι ο τρίτοσ εκδίδει τιμολόγια. Τα εκδιδόμενα τιμολόγια από τον πελάτθ του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν ι τον τρίτο πρζπει να φζρουν τα πλιρθ ςτοιχεία του πελάτθ ι του τρίτου, κακϊσ και του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν για λογαριαςμό του οποίου εκδίδονται, ςφμφωνα με τα οριηόμενα ςτισ διατάξεισ του παρόντοσ νόμου διακριτά και με ςαφι αναφορά ςτθν ιδιότθτα εκάςτου. Ο πελάτθσ ανεξάρτθτα του τόπου εγκατάςταςισ του εκδίδει το τιμολόγιο ςτο όνομα και για λογαριαςμό του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν με τθν ζνδειξθ <<αυτοτιμολόγθςθ>>. Για τα τιμολόγια που εκδίδονται ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ παραγράφου αυτισ ιςχφουν οι διατάξεισ του άρκρου αυτοφ. Ωσ ςτοιχεία που επζχουν κζςθ τιμολογίου γίνονται δεκτά όλα τα ζγγραφα ι μθνφματα ςε χαρτί ι με θλεκτρονικι μορφι, τα οποία πλθροφν τουσ όρουσ που κακορίηονται από τισ διατάξεισ του παρόντοσ νόμου. Εξομοιϊνονται με τιμολόγια: α) Τα ςυνταςςόμενα ςυμβόλαια μεταβίβαςθσ ςτισ πωλιςεισ ακινιτων, βιομθχανοςταςίων, πλοίων, αυτοκινιτων, αεροςκαφϊν και λοιπϊν μθχανθμάτων, κακϊσ και λοιπά ςυνταςςόμενα ζγγραφα ςτισ πωλιςεισ μετοχϊν, παραγϊγων, ομολογιϊν, ομολόγων, εντόκων γραμματίων και λοιπϊν ςυναφϊν, που περιλαμβάνουν τα ςτοιχεία των τιμολογίων. β) Λοιπά ςτοιχεία, που εκδίδονται για πωλιςεισ φυςικοφ αερίου μζςω δικτφου, φδατοσ μθ ιαματικοφ, αεριόφωτοσ, θλεκτρικοφ ρεφματοσ, κερμικισ ενζργειασ ι παροχισ τθλεπικοινωνιακϊν, ταχυδρομικϊν, τραπεηικϊν, χρθματιςτθριακϊν, χρθματοδοτικϊν εργαςιϊν, κακϊσ και ςτισ περιπτϊςεισ είςπραξθσ ανταποδοτικϊν τελϊν και λοιπϊν ςυναφϊν Σελ. 39

40 δικαιωμάτων από το Δθμόςιο, Ν.Ρ.Δ.Δ., Ο.Τ.Α., δθμοτικζσ επιχειριςεισ και επιχειριςεισ κοινισ ωφζλειασ, εφόςον περιλαμβάνουν τα ςτοιχεία του τιμολογίου. γ) Θ απόδειξθ λιανικισ, ςτθν οποία αναγράφεται γενικι περιγραφι του είδουσ των αγακϊν ι υπθρεςιϊν ι θ γενικι περιγραφι του είδουσ, που προκφπτει από το αντικείμενο εργαςιϊν που εμφανίηεται ςτα ςτοιχεία του εκδότθ για τισ περιπτϊςεισ παροχισ υπθρεςιϊν, κακϊσ και τισ πωλιςεισ μθ εμπορεφςιμων αγακϊν για τον αγοραςτι υπόχρεο απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν ι τα πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 ι αγρότεσ του ειδικοφ κακεςτϊτοσ Φ.Ρ.Α., αξίασ κάκε ςυναλλαγισ μζχρι εκατό (100) ευρϊ. 1.7 ΑΠΟΔΕΙΞΕΙ ΛΙΑΝΙΚΨΝ ΤΝΑΛΛΑΓΨΝ Σφμφωνα με το άρκρο 7, ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν εκδίδει απόδειξθ λιανικισ, τουλάχιςτον διπλότυπθ, για κάκε πϊλθςθ αγακοφ, για ίδιο λογαριαςμό ι για λογαριαςμό τρίτου, ι παροχι υπθρεςίασ προσ φυςικό πρόςωπο, για τθν ικανοποίθςθ ατομικϊν ι οικογενειακϊν αναγκϊν ι προσ τα μζλθ προμθκευτικοφ ςυνεταιριςμοφ, με βάςθ διατακτικζσ του ι αλλαγι λιανικϊσ πωλθκζντοσ αγακοφ. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, εκδίδει απόδειξθ επιςτροφισ ςτισ εξισ περιπτϊςεισ: α) Στθν επιςτροφι λιανικϊσ πωλθκζντοσ αγακοφ, ςτθν οποία αναγράφεται το ονοματεπϊνυμο και θ διεφκυνςθ του πελάτθ, εφόςον επιςτρζφεται ποςό άνω των τριάντα (30) ευρϊ. β) Στθν ζκπτωςθ, μετά τθν ζκδοςθ τθσ απόδειξθσ λιανικισ, που αφορά διαρκι καταναλωτικά αγακά, των οποίων θ αρχικι τιμι είχε επιβαρυνκεί λόγω διακανονιςμοφ, ι αγακά που διαπιςτϊνεται εκ των υςτζρων ελάττωμα, ςτθν οποία αναγράφεται το ονοματεπϊνυμο και θ διεφκυνςθ του πελάτθ, το είδοσ και θ ποςότθτα, κακϊσ και ο αφξων αρικμόσ τθσ ςχετικισ απόδειξθσ. Στθν απόδειξθ λιανικισ ι επιςτροφισ, αναγράφεται και θ αξία τθσ πϊλθςθσ ι το ποςό τθσ Σελ. 40

41 αμοιβισ ι επιςτροφισ ι ζκπτωςθσ, κατά ςυντελεςτι Φ.Ρ.Α.. Το ποςό τθσ αμοιβισ αναγράφεται και ολογράφωσ, όταν θ απόδειξθ εκδίδεται χειρόγραφθ. Επί παροχισ υπθρεςιϊν από αςκοφντεσ ελευκζριο επάγγελμα και υπόχρεουσ τιρθςθσ πλθροφοριϊν τθσ παραγράφου 23 του άρκρου 4 χωρίσ αμοιβι, ςτθν απόδειξθ λιανικισ αναγράφεται θ ζνδειξθ «δωρεάν», εφόςον δεν εκδίδεται ςτοιχείο αυτοπαράδοςθσ. Σε περίπτωςθ αλλαγισ λιανικϊσ πωλθκζντοσ αγακοφ, αναγράφεται χωριςτά τουλάχιςτον θ αξία του αγακοφ που παραδίδεται ςτον πελάτθ, θ αξία του αγακοφ που επιςτρζφεται και θ τυχόν διαφορά και εφόςον επιςτρζφεται ποςό άνω των τριάντα (30) ευρϊ, το ονοματεπϊνυμο και θ διεφκυνςθ του πελάτθ. Οι αςκοφντεσ ελευκζριο επάγγελμα, αναγράφουν και το ονοματεπϊνυμο και τθ διεφκυνςθ του πελάτθ. Οι εκμεταλλευτζσ γεωργικϊν μθχανθμάτων ι ελαιουργείου ι αλευρόμυλου ι εργοςταςίου αποφλοίωςθσ ρυηιοφ, αναγράφουν και το ονοματεπϊνυμο και τθ διεφκυνςθ του πελάτθ, κακϊσ και το είδοσ, τθν ποςότθτα και τθν αξία του ςτθν τρζχουςα τιμι, όταν θ αμοιβι καταβάλλεται ςε είδοσ. Ο υπόχρεοσ τιρθςθσ του λογαριαςμοφ 94 (Αποκζματα) του Ε.Γ.Λ.Σ., ςφμφωνα με τισ διατάξεισ τθσ παραγράφου 8 του άρκρου 4, αναγράφει ςτθν απόδειξθ λιανικισ ι ςτθν απόδειξθ επιςτροφισ, κατά περίπτωςθ, και το είδοσ και τθν ποςότθτα του αγακοφ που πωλικθκε ι επιςτράφθκε ι αλλάχκθκε. Ο χρόνοσ ζκδοςθσ των αποδείξεων, ορίηεται κατά περίπτωςθ ωσ εξισ: α) Στθν πϊλθςθ αγακϊν, κατά τθν παράδοςθ ι τθν ζναρξθ τθσ αποςτολισ του αγακοφ. Κατ εξαίρεςθ, όταν για τθ διακίνθςθ ζχει εκδοκεί δελτίο αποςτολισ, θ απόδειξθ μπορεί να εκδίδεται το αργότερο μζχρι τθ δζκατθ πζμπτθ (15θ) θμζρα του επόμενου μινα, με θμερομθνία ζκδοςθσ τθν τελευταία θμζρα του μινα αποςτολισ και πάντωσ όχι πζραν τθσ διαχειριςτικισ περιόδου. Πταν θ αποςτολι των αγακϊν γίνεται ςε τρίτο, με εντολι του Σελ. 41

42 αγοραςτι, ςε χρόνο μεταγενζςτερο από τθν ζκδοςθ τθσ απόδειξθσ λιανικισ, ςτο δελτίο αποςτολισ αναγράφεται ο αρικμόσ τθσ απόδειξθσ αυτισ. β) Στθν παροχι υπθρεςιϊν, ςτο χρόνο που ορίηεται από τισ διατάξεισ τθσ παραγράφου 14 και του πρϊτου εδαφίου τθσ παραγράφου 15 του άρκρου 6, με εξαίρεςθ τθν περίπτωςθ παροχισ υπθρεςιϊν από τουσ αςκοφντεσ ελευκζριο επάγγελμα προσ το Δθμόςιο και τα Νομικά Ρρόςωπα Δθμοςίου Δικαίου, όπου θ απόδειξθ εκδίδεται με κάκε επαγγελματικι τουσ είςπραξθ, κακϊσ και ςτθ περίπτωςθ παροχισ υπθρεςιϊν κεάματοσ ι μεταφοράσ προςϊπων, όπου θ ζκδοςθ πραγματοποιείται το αργότερο, κατά το χρόνο ζναρξθσ του κεάματοσ ι τθσ μεταφοράσ. γ) Στθν περίπτωςθ εκτζλεςθσ οποιουδιποτε τεχνικοφ ζργου ι εγκατάςταςθσ που ανικει ςε ιδιϊτθ, κατά τθν παράδοςθ του ζργου ι τθσ εγκατάςταςθσ και μζχρι το τζλοσ τθσ διαχειριςτικισ περιόδου για το ζργο που ζχει εκτελεςτεί. Οι διατάξεισ του άρκρου αυτοφ δεν ζχουν εφαρμογι ςτισ ςυναλλαγζσ των περιπτϊςεων α και β τθσ παραγράφου 16 του άρκρου 6, εφόςον από τισ επιχειριςεισ πϊλθςθσ των ειδϊν ι παροχισ των υπθρεςιϊν αυτϊν ι από τα πρόςωπα είςπραξθσ ανταποδοτικϊν τελϊν, εκδίδονται άλλα ζγγραφα, που περιλαμβάνουν τα ςτοιχεία τθσ απόδειξθσ λιανικισ και αντίτυπο αυτϊν των εγγράφων παραδίδεται ςτον πελάτθ, κακϊσ και ςτθν είςπραξθ αμοιβισ από το ςυμβολαιογράφο, εφόςον θ αμοιβι του αναγράφεται ςτο ςυμβόλαιο για το οποίο ειςπράττεται. Κατ εξαίρεςθ, για τισ πωλιςεισ φδατοσ μθ ιαματικοφ, θλεκτρικοφ ρεφματοσ και παροχισ τθλεπικοινωνιακϊν υπθρεςιϊν ςτα εκδιδόμενα φορολογικά ςτοιχεία ι άλλα παραςτατικά αναγράφεται και το ονοματεπϊνυμο του πελάτθ- καταναλωτι, θ διεφκυνςι του και ο αρικμόσ τθσ αςτυνομικισ του ταυτότθτασ, αν ςτερείται αρικμοφ φορολογικοφ μθτρϊου. Τισ υποχρεϊςεισ του προθγοφμενου εδαφίου ζχουν και οι αςφαλιςτικζσ επιχειριςεισ. Σελ. 42

43 Θ ζκδοςθ ειςιτθρίων κεάτρων, κινθματογράφων, ςυναυλιϊν και λοιπϊν ςυναφϊν καλλιτεχνικϊν εκδθλϊςεων, κακϊσ και θ ζκδοςθ ειςιτθρίων μεταφοράσ προςϊπων δφναται να ανατίκενται ςε τρίτο. Με απόφαςθ του Υπουργοφ Οικονομικϊν ορίηονται οι όροι και οι προχποκζςεισ. 1.8 ΕΓΓΡΑΥΑ ΜΕΣΑΥΟΡΑ ΚΑΙ ΣΟΙΦΕΙΑ ΛΟΙΠΨΝ ΤΝΑΛΛΑΓΨΝ Το άρκρο αυτό ζπαψε να ιςχφει από , ςφμφωνα με το άρκρο 51 παράγραφοσ 6 του Ν. 4223/2013 ιςχφουν τα κάτωκι. Κατάργηςη ζκδοςησ εγγράφων μεταφοράσ (φορτωτικϊν) - Ζκδοςη τιμολογίων και αποδείξεων λιανικϊν ςυναλλαγϊν για τισ μεταφορζσ αγαθϊν. Κατά ςυνζπεια, από , ο μεταφορζασ, το μεταφορικό γραφείο ι ο διαμεταφορζασ για τισ μεταφορζσ αγακϊν που διενεργεί, δεν απαιτείται να εκδίδει τα ςτοιχεία που προβλζπονταν ςτο καταργοφμενο άρκρο 8 του Κ.Φ.Α.Σ., δθλαδι φορτωτικζσ και κατάςταςθ αποςτολισ αγακϊν, κατά περίπτωςθ. Επιπλζον, από , δεν απαιτείται να τθρείται το θμερολόγιο μεταφοράσ, που προβλζπονταν από τισ υπουργικζσ αποφάςεισ ΡΟΛ.1273/ (ΦΕΚ 923 Β') και ΡΟΛ.1144/ (ΦΕΚ 517 Β') δεδομζνου ότι, θ υποχρζωςθ αυτι, ιταν ςε ςυνάρτθςθ με τον χρόνο ζκδοςθσ των φορτωτικϊν. Επιςθμαίνεται ότι, οι διατάξεισ των άρκρων 97 ζωσ και 107 του Εμπορικοφ Νόμου, περί τθσ υποχρζωςθσ ζκδοςθσ του εγγράφου «αγωγιαςτιριο», που ςυντάςςεται υπό μορφι επιςτολισ και παραδίδεται, για ςυμβάςεισ μεταφοράσ προςϊπων ι πραγμάτων, από τον αποςτολζα ςτον παραλιπτθ αυτϊν, περιζχει δε τα ςτοιχεία που ορίηονται από τισ διατάξεισ του νόμου αυτοφ, δεν κίγονται μετά τθν κατάργθςθ τθσ υποχρζωςθσ ζκδοςθσ φορτωτικισ, ςφμφωνα με τισ διατάξεισ του Κ.Φ.Α.Σ.. Οι ανωτζρω υπόχρεοι (μεταφορζασ, μεταφορικό γραφείο, διαμεταφορζασ), από , εκδίδουν τα φορολογικά τουσ ςτοιχεία, με τισ γενικζσ διατάξεισ των άρκρων 6 και 7 του Κ.Φ.Α.Σ., δθλαδι εκδίδουν τιμολόγια, προσ άλλουσ υπόχρεουσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, το δθμόςιο, Ν.Ρ.Δ.Δ. κ.λπ. και αποδείξεισ λιανικϊν ςυναλλαγϊν, προσ ιδιϊτεσ, με τθν ολοκλιρωςθ τθσ παροχισ ι με το απαιτθτό τθσ αμοιβισ ι το τζλοσ τθσ διαχειριςτικισ περιόδου, εφαρμοηομζνων, αναλόγωσ, των διατάξεων των παραγράφων 14 και 15 του άρκρου 6 και τθσ παραγράφου 4 του άρκρου 7 του Κ.Φ.Α.Σ., κατά περίπτωςθ. Σθμειϊνεται ότι, από τισ ιςχφουςεσ διατάξεισ δεν απαγορεφεται θ αναγραφι επιπλζον του υποχρεωτικοφ περιεχομζνου ςτα εκδιδόμενα φορολογικά ςτοιχεία, κακϊσ και θ ζκδοςθ αυτϊν ςε περιςςότερα, των δφο, αντίτυπα. Σελ. 43

44 Για τισ επαναλαμβανόμενεσ μεταφορζσ με εντολείσ άλλουσ υπόχρεουσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, μπορεί να ακολουκείται αναλόγωσ θ διαδικαςία τθσ παραγράφου 2 του άρκρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ. για τισ επαναλαμβανόμενεσ παροχζσ υπθρεςιϊν. Σθμειϊνεται ότι, θ διπλότυπθ κατάςταςθ που προβλζπεται από τθν υπόψθ διάταξθ μπορεί να αναπλθρωκεί από φωτοτυπία του θμερολογίου μεταφοράσ που τυχόν εξακολουκεί να τθρείται και μετά τθν , θ οποία επιςυνάπτεται ςτο ςυγκεντρωτικό τιμολόγιο των επαναλαμβανόμενων παροχϊν. Τυχόν αποκζματα φορτωτικϊν (τετραπλότυπων), μποροφν να χρθςιμοποιθκοφν μζχρι εξαντλιςεωσ αυτϊν, με περιεχόμενο αυτό που προβλζπεται για τα τιμολόγια π.χ. δεν απαιτείται να αναγράφεται ο τόποσ προοριςμοφ, ο αρικμόσ κυκλοφορίασ του αυτοκινιτου κ.λπ. και εφόςον εξακολουκεί να εκδίδεται φορτωτικι και μετά τθν , τα αντίτυπα των φορτωτικϊν που πρζπει να διαφυλάςςονται είναι το τρίτο αντίτυπο «αποδεικτικό δαπάνθσ», που παραδίδεται ς' αυτόν που καταβάλλει τα κόμιςτρα και το τζταρτο αντίτυπο «ςτζλεχοσ». Κατάργηςη ζκδοςησ αποδείξεων δαπανϊν - Ζκδοςη τίτλου κτήςησ για τη λήψη υπηρεςιϊν από πρόςωπα μη υπόχρεα ζκδοςησ τιμολογίου. Από , αντί τθσ ζκδοςθσ απόδειξθσ δαπάνθσ, ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν και τα πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 (Δθμόςιο, Ν.Ρ.Δ.Δ. κ.λπ.) του Κ.Φ.Α.Σ. αποδεικνφουν τισ λιψεισ υπθρεςιϊν από πρόςωπα που δεν ζχουν υποχρζωςθ για ζκδοςθ τιμολογίου κατά τθν παροχι υπθρεςιϊν με τθ ςφνταξθ, εντόσ των προκεςμιϊν που προβλζπονται ςτισ παραγράφουσ 14 και 15 του άρκρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ., τίτλου κτιςθσ ςτον οποίο περιλαμβάνονται, τα ςτοιχεία των ςυμβαλλομζνων κακϊσ και τα ςτοιχεία τθσ ςυναλλαγισ, όπωσ αναφζρονται ςτισ παραγράφουσ 10 και 11 του άρκρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ.. Επιςθμαίνεται ότι, για παραςχεκείςεσ υπθρεςίεσ ζωσ και τθν , τα ποςά των οποίων κα καταβλθκοφν από και εξισ, οι τίτλοι κτιςθσ εκδίδονται με τθν καταβολι αυτϊν. Σθμειϊνεται ότι, ωσ «τίτλοσ κτιςθσ», όπωσ είχε διευκρινιςτεί με τθν εγκφκλιο ΡΟΛ.1004/ για τθν αγορά αγακϊν, μπορεί να χρθςιμοποιθκεί, ενδεικτικά, κάκε ζγγραφθ ςυμφωνία (ςυμφωνθτικό), υπεφκυνθ διλωςθ, ακόμα και τιμολόγιο (λιψθσ υπθρεςιϊν), αρκεί να περιλαμβάνουν όλα τα ανωτζρω απαιτοφμενα δεδομζνα. Ενδεικτικζσ περιπτϊςεισ για τισ οποίεσ εκδίδεται τίτλοσ κτιςθσ κατά τα ανωτζρω είναι θ καταβολι αμοιβϊν ςε περιςταςιακά απαςχολοφμενουσ, ειςθγθτζσ ςεμιναρίων και ςυγγραφείσ δθμόςιουσ ι ιδιωτικοφσ υπαλλιλουσ ι ςυνταξιοφχουσ, εφόςον δεν είναι υπόχρεοι απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν για άλλθ δραςτθριότθτα κ.λπ. Ειδικά, όταν καταβάλλονται μιςκοί, θμερομίςκια, ι άλλεσ παροχζσ ςε μιςκωτοφσ δφναται, αντί τθσ ζκδοςθσ τίτλου κτιςθσ κατά τα ανωτζρω, να ςυντάςςεται κατάςταςθ (μιςκοδοςίασ). Σελ. 44

45 Για τισ λοιπζσ περιπτϊςεισ που προβλεπόταν, μζχρι , θ ζκδοςθ απόδειξθ δαπάνθσ π.χ. ζξοδα κίνθςθσ προςωπικοφ, επιςκευζσ εντόσ εγγφθςθσ κ.λπ. μπορεί, από , να εκδίδεται οποιοδιποτε δικαιολογθτικό ζγγραφο ςτο οποίο εμφανίηεται θ καταβαλλόμενθ δαπάνθ. Ζκδοςη φορολογικϊν ςτοιχείων για την αυτοπαράδοςη αγαθϊν ή την ιδιοχρηςιμοποίηςη υπηρεςιϊν. Με τθν υπουργικι απόφαςθ Ρ. 7475/ (791 Β'), που ζχει εκδοκεί κατ' εξουςιοδότθςθ των διατάξεων περί Φόρου Ρροςτικζμενθσ Αξίασ (Φ.Ρ.Α.), ορίηεται θ ζκδοςθ ειδικοφ ςτοιχείου για τισ αυτοπαραδόςεισ αγακϊν ι τισ ιδιοχρθςιμοποιιςεισ υπθρεςιϊν. Συνεπϊσ, από , θ υποχρζωςθ ζκδοςθσ ιδιαίτερου ςτοιχείου απόδειξθσ αυτοπαράδοςθσ, ςτισ περιπτϊςεισ που απαιτείται, δεν προβλζπεται πλζον από τισ διατάξεισ του Κ.Φ.Α.Σ. αλλά από τθν προαναφερόμενθ υπουργικι απόφαςθ. Επιςθμαίνεται ότι, για τισ αυτοπαραδόςεισ αγακϊν ι ιδιοχρθςιμοποιιςεισ υπθρεςιϊν προσ ιδιϊτεσ μπορεί να ακολουκείται θ υφιςτάμενθ διαδικαςία ζκδοςθσ του προαναφερόμενου ςτοιχείου από ιδιαίτερο τμιμα τθσ φορολογικισ ταμειακισ μθχανισ ενϊ, γενικά, αντί τθσ ζκδοςθσ του ειδικοφ ςτοιχείου, μπορεί να εκδίδεται τιμολόγιο και γι' αυτζσ τισ οιωνεί παραδόςεισ αγακϊν ι παροχζσ υπθρεςιϊν, αναγράφοντασ ότι εκδίδεται για αυτοπαράδοςθ αγακϊν ι ιδιοχρθςιμοποιιςθ υπθρεςιϊν. 1.9 ΔΙΑΥΑΛΙΗ ΤΝΑΛΛΑΓΨΝ ΚΑΙ ΔΙΑΥΤΛΑΞΗ ΔΕΔΟΜΕΝΨΝ Κατά τθ διάρκεια τθσ διαχειριςτικισ περιόδου και μζχρι τθν υποβολι τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ, τα βιβλία τθροφνται, τα δε ςτοιχεία, κακϊσ και τα λοιπά δικαιολογθτικά εγγραφϊν, φυλάςςονται ςτθν επαγγελματικι εγκατάςταςθ που αφοροφν και επιδεικνφονται άμεςα ςτο φορολογικό ζλεγχο. Με γνωςτοποίθςθ ςτθν αρμόδια δθμόςια οικονομικι υπθρεςία τθσ ζδρασ του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν μπορεί τα βιβλία να τθροφνται, τα δε ςτοιχεία, κακϊσ και τα λοιπά δικαιολογθτικά εγγραφϊν, να φυλάςςονται ςε άλλο τόπο, με τθν προχπόκεςθ ότι επιδεικνφονται ςτθν προκεςμία που ορίηεται από τθν αρμόδια φορολογικι αρχι. Επίςθσ, με τισ προχποκζςεισ του προθγοφμενου εδαφίου, μπορεί τα βιβλία να ενθμερϊνονται ςε άλλο τόπο με τα πρωτογενι φορολογικά ςτοιχεία και λοιπά δικαιολογθτικά εγγραφϊν, τα οποία, μετά τθν ενθμζρωςθ τουσ, επιςτρζφονται ςτθν επαγγελματικι εγκατάςταςθ που αφοροφν. Μετά τθ λιξθ τθσ προκεςμίασ υποβολισ τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ τα βιβλία, τα ςτοιχεία, τα λοιπά δικαιολογθτικά των εγγραφϊν, κακϊσ και τα θλεκτρομαγνθτικά μζςα αποκικευςθσ αυτϊν κάκε διαχειριςτικισ περιόδου, μπορεί να φυλάςςονται ςε οποιονδιποτε τόπο εντόσ ι εκτόσ τθσ Ελλθνικισ Επικράτειασ και επιδεικνφονται ςτθν προκεςμία που ορίηεται από τθν αρμόδια φορολογικι Σελ. 45

46 αρχι. Πταν ο τόποσ αποκικευςθσ ευρίςκεται εκτόσ Ελλάδασ, υποχρεοφται να γνωςτοποιεί ςτθν αρμόδια Δ.Ο.Υ. πριν τθν αποκικευςθ, τον τόπο αυτόν, κακϊσ και κάκε μεταβολι του τόπου αυτοφ. Ειδικά, για τθ διαφφλαξθ των τιμολογίων εφαρμόηονται τα εξισ: α) Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν οφείλει να μεριμνά για τθν αποκικευςθ των αντιγράφων των τιμολογίων που εκδίδονται από τον ίδιο ι εξ ονόματόσ του και για λογαριαςμό του, από τον πελάτθ του ι από τρίτουσ, κακϊσ και όλων των τιμολογίων που λαμβάνει. Αντίτυπα των τιμολογίων που εκδίδονται εξ ονόματοσ και για λογαριαςμό του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, παραδίδονται ςε αυτόν μζςα ςτθν προκεςμία που ορίηουν οι διατάξεισ περί Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν για τθν ενθμζρωςθ των τθροφμενων βιβλίων. β) Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν μπορεί να κακορίηει τον τόπο αποκικευςθσ, υπό τον όρο να κζτει ςτθ διάκεςθ των αρμόδιων αρχϊν, ζπειτα από οποιαδιποτε αίτθςι τουσ, τα τιμολόγια ι τισ πλθροφορίεσ που ζχουν αποκθκευτεί, μζςα ςτισ προκεςμίεσ που τίκενται με τθν αίτθςθ των αρχϊν αυτϊν, χωρίσ αδικαιολόγθτθ κακυςτζρθςθ. Πταν ο τόποσ αποκικευςθσ ευρίςκεται εκτόσ Ελλάδασ, υποχρεοφται να γνωςτοποιεί ςτθν αρμόδια Δ.Ο.Υ. πριν τθν αποκικευςθ, τον τόπο αυτόν, κακϊσ και κάκε μεταβολι του τόπου αυτοφ. γ) Πταν θ αποκικευςθ δεν πραγματοποιείται με θλεκτρονικά μζςα που να εξαςφαλίηουν τθν πλιρθ και επιγραμμικι (online) πρόςβαςθ ςτα ςχετικά δεδομζνα, o υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν υποχρεοφται να αποκθκεφει ςτο εςωτερικό τθσ χϊρασ τα τιμολόγια που εκδίδει ι λαμβάνει. δ) Πταν θ αποκικευςθ γίνεται ςε χϊρα με τθν οποία δεν υφίςταται νομικι πράξθ για τθν αμοιβαία ςυνδρομι με τθν προβλεπόμενθ από τισ διατάξεισ του ν. 1402/1983, του ν.1914/1990 και τον Κανονιςμό (ΕΚ) αρικ. 1798/2003 του Συμβουλίου τθσ 7θσ Οκτωβρίου 2003 και ςχετικά με το δικαίωμα πρόςβαςθσ με θλεκτρονικά μζςα, τθλεκφόρτωςθσ και χριςθσ που προβλζπεται ςτθν περίπτωςθ ςτ', ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν υποχρεοφται να αποκθκεφει ςτο εςωτερικό τθσ χϊρασ, τα τιμολόγια που εκδίδει ι λαμβάνει. ε) Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν υποχρεοφται ςτθ διαφφλαξθ των τιμολογίων με τθν αρχικι τουσ μορφι με τθν οποία διαβιβάςκθκαν ι τζκθκαν ςτθ διάκεςι του, ςε χαρτί ι με θλεκτρονικά μζςα. Επίςθσ, όταν τα τιμολόγια διαφυλάςςονται με θλεκτρονικά μζςα, διαφυλάςςονται με θλεκτρονικά μζςα και τα δεδομζνα που εξαςφαλίηουν τθ γνθςιότθτα τθσ προζλευςθσ και τθν ακεραιότθτα του περιεχομζνου κάκε τιμολογίου. ςτ) Πταν ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν αποκθκεφει, με θλεκτρονικά μζςα τα οποία εξαςφαλίηουν πρόςβαςθ με απευκείασ ςφνδεςθ (online) πρόςβαςθ ςτα ςχετικά δεδομζνα, Σελ. 46

47 τιμολόγια τα οποία εκδίδει ι λαμβάνει, οι αρμόδιεσ αρχζσ του κράτουσ - μζλουσ ςτο οποίο είναι εγκατεςτθμζνοσ και, όταν ο Φ. Ρ. Α. οφείλεται ςε ζνα άλλο κράτοσ - μζλοσ, οι αρμόδιεσ αρχζσ εκείνου του κράτουσ - μζλουσ ζχουν δικαίωμα πρόςβαςθσ, λιψθσ και χριςθσ αυτϊν των τιμολογίων. η) Με τον όρο «διαφφλαξθ τιμολογίου με θλεκτρονικά μζςα» νοείται θ διαφφλαξθ δεδομζνων που πραγματοποιείται με θλεκτρονικό εξοπλιςμό επεξεργαςίασ (περιλαμβανομζνθσ τθσ ψθφιακισ ςυμπίεςθσ) και διαφφλαξθσ, κακϊσ και με ενςφρματα, αςφρματα, οπτικά ι άλλα θλεκτρομαγνθτικά μζςα. Τα βιβλία, τα ςτοιχεία, τα λοιπά δικαιολογθτικά των εγγραφϊν ςτα βιβλία, κακϊσ και τα θλεκτρομαγνθτικά μζςα ςτα οποία αποκθκεφονται δεδομζνα βιβλίων, για τα οποία δεν υπάρχει υποχρζωςθ εκτφπωςισ τουσ, διατθροφνται ςτον εκάςτοτε οριηόμενο από τισ ςχετικζσ φορολογικζσ διατάξεισ χρόνο παραγραφισ του δικαιϊματοσ του Δθμοςίου για επιβολι φόρου και οπωςδιποτε όςο χρόνο εκκρεμεί ςχετικι υπόκεςθ ενϊπιον των Διοικθτικϊν Δικαςτθρίων ι του Συμβουλίου τθσ Επικρατείασ. Επιτρζπεται ςτουσ υπόχρεουσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, εφόςον δεν ορίηεται διαφορετικά από άλλεσ διατάξεισ, να διαφυλάττουν τα εκδοκζντα και λθφκζντα φορολογικά ςτοιχεία ςε μικροφίλμ ι ςε θλεκτρονικι μορφι (οπτικοί δίςκοι CD-ROM τεχνολογίασ WORM) με φωτογράφιςθ ι ψθφιοποίθςθ από τα αντίςτοιχα ςτελζχθ, μετά τθν υποβολι των περιοδικϊν δθλϊςεων του φόρου προςτικζμενθσ αξίασ ι των δθλϊςεων φορολογίασ ειςοδιματοσ, κατά περίπτωςθ, για όςο χρόνο ορίηεται ςτισ διατάξεισ τθσ προθγοφμενθσ παραγράφου του άρκρου αυτοφ, εφόςον υπάρχει και ςφςτθμα αναηιτθςθσ, εμφάνιςθσ και εκτφπωςθσ (αναπαραγωγισ) των φορολογικϊν ςτοιχείων, με τθν προχπόκεςθ ότι τίκενται ςτθ διάκεςθ τθσ αρμόδιασ φορολογικισ αρχισ ςτθν προκεςμία που ορίηεται από αυτι. Ειδικά για τα χρθςιμοποιοφμενα θλεκτρονικά μζςα του ανωτζρω εδαφίου απαιτείται, προ τθσ χρθςιμοποίθςισ τουσ, ςιμανςθ από αρμόδια υπθρεςία του Υπουργείου Οικονομικϊν. Θ αδυναμία αναπαραγωγισ αντιγράφων λογίηεται ωσ μθ διαφφλαξθ των ςχετικϊν φορολογικϊν ςτοιχείων. Το ίδιο ιςχφει και ςτθν περίπτωςθ μθ ςιμανςθσ των θλεκτρονικϊν μζςων αρχειοκζτθςθσ. Τα ακεϊρθτα βιβλία που ενθμερϊνονται μθχανογραφικά, μπορεί να μθν εκτυπϊνονται, εφόςον τα δεδομζνα τουσ φυλάςςονται ςε θλεκτρομαγνθτικά μζςα αποκικευςθσ, με τθν προχπόκεςθ ότι, τα δεδομζνα αυτά εκτυπϊνονται άμεςα όταν ηθτθκεί από το φορολογικό ζλεγχο. Θ μθ διαφφλαξθ των θλεκτρομαγνθτικϊν μζςων ι θ αδυναμία αναπαραγωγισ του περιεχομζνου αυτϊν εξομοιϊνεται με μθ τιρθςθ των βιβλίων ι των καταςτάςεων που εμπεριζχονται ςε αυτά. Τα αναφερόμενα ςτο προθγοφμενο εδάφιο ιςχφουν και για τα αποκθκευμζνα δεδομζνα, που επζχουν κζςθ ςτελζχουσ των εκδιδόμενων φορολογικϊν ςτοιχείων. Σελ. 47

48 1.10 ΔΙΑΣΑΤΡΨΕΙ ΚΑΙ ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΤΝΑΛΛΑΓΨΝ Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν και τα πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 υποβάλλουν καταςτάςεισ, για μθχανογραφικι επεξεργαςία και διαςταφρωςθ πλθροφοριϊν, με τισ ςυναλλαγζσ που πραγματοποίθςαν για τθν επαγγελματικι τουσ εξυπθρζτθςθ ι τθν εκπλιρωςθ του ςκοποφ τουσ, από αγορζσ αγακϊν και λιψθ υπθρεςιϊν, από χονδρικζσ πωλιςεισ αγακϊν και παροχι υπθρεςιϊν και από καταβολι ι είςπραξθ αμοιβϊν, αποηθμιϊςεων, οικονομικϊν ενιςχφςεων και άλλων δικαιωμάτων. Οι αγρότεσ του ειδικοφ κακεςτϊτοσ Φ.Ρ.Α. υποβάλλουν καταςτάςεισ, μόνο για τα τιμολόγια πϊλθςθσ των προϊόντων τουσ, που δφνανται να εκδίδουν οι ίδιοι για το ςφνολο τθσ παραγωγισ τουσ. Τα αναγκαία για διαςταφρωςθ ςτοιχεία που αφοροφν ειςαγωγζσ ι εξαγωγζσ αγακϊν των αναφερομζνων ςτθν προθγοφμενθ παράγραφο προςϊπων, λαμβάνονται από το Ολοκλθρωμζνο Ρλθροφοριακό Σφςτθμα Τελωνείων (Ο.Ρ.Σ.Τ. - ICIS). Οι καταςτάςεισ τθσ προθγοφμενθσ παραγράφου 1 περιζχουν το ονοματεπϊνυμο και το πατρϊνυμο ι τθν επωνυμία, κακϊσ και τον Α.Φ.Μ. του υπόχρεου και το ζτοσ που αφοροφν. Στισ καταςτάςεισ αυτζσ καταχωροφνται το ονοματεπϊνυμο ι θ επωνυμία, ο Α.Φ.Μ. των ςυναλλαςςομζνων με τον υπόχρεο (προμθκευτϊν, πελατϊν κ.λπ.), ο ςυνολικόσ αρικμόσ των τιμολογίων ι άλλων φορολογικϊν ςτοιχείων και θ ςυνολικι αξία, προ Φ. Ρ. Α.. Εξαιρετικά, δεν ςυμπεριλαμβάνονται ςτισ καταςτάςεισ αυτζσ ςυναλλαγζσ, εφόςον θ ςυνολικι αξία, προ Φ.Ρ.Α., ενόσ εκάςτου ςτοιχείου που ζχει εκδοκεί γι' αυτζσ δεν υπερβαίνει τα τριακόςια (300) ευρϊ. Οι καταςτάςεισ τθσ παραγράφου 1 υποβάλλονται μζχρι τθν εικοςτι πζμπτθ (25θ) Ιουνίου κάκε χρόνου με τισ ςυναλλαγζσ του προθγοφμενου θμερολογιακοφ ζτουσ. Οι καταςτάςεισ υποβάλλονται αποκλειςτικά με θλεκτρονικό τρόπο επικοινωνίασ ςτο διαδικτυακό τόπο τθσ Γενικισ Γραμματείασ Ρλθροφοριακϊν Συςτθμάτων. Οι ανωτζρω καταςτάςεισ δεν υποβάλλονται, όταν τα δεδομζνα τουσ διαβιβάηονται θλεκτρονικά ςτθ Γενικι Γραμματεία Ρλθροφοριακϊν Συςτθμάτων, ςφμφωνα με τισ διατάξεισ του άρκρου 20 του ν.3842/2010 (α' 58). Δεν υποχρεοφνται ςτθν υποβολι των καταςτάςεων τθσ παραγράφου 1 του άρκρου αυτοφ: α) οι τράπεηεσ για τουσ τόκουσ κατακζςεων που χορθγοφν, κακϊσ και για τουσ τόκουσ και τισ προμικειεσ που χορθγοφν ςε άλλεσ τράπεηεσ ι πρόςωπα του άρκρου 1 και πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 ι αγρότεσ του ειδικοφ κακεςτϊτοσ Φ.Ρ.Α. ι λαμβάνουν από τα παραπάνω πρόςωπα, με τθν εξαίρεςθ των προμθκειϊν που λαμβάνουν από πρόςωπα του Σελ. 48

49 άρκρου 1 ι πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 ι πρόςωπα του ειδικοφ κακεςτϊτοσ Φ. Ρ. Α. που πωλοφν αγακά ι παρζχουν υπθρεςίεσ ςε κατόχουσ - χριςτεσ πιςτωτικϊν καρτϊν. β) τα πρόςωπα του άρκρου 1 και τα πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 για τουσ τόκουσ κατακζςεων που λαμβάνουν από τράπεηεσ, για τουσ τόκουσ και τισ προμικειεσ που καταβάλλουν ςε τράπεηεσ ι λαμβάνουν από αυτζσ, κακϊσ και για τουσ μιςκοφσ, τα θμερομίςκια και τισ ςυντάξεισ που χορθγοφν, με τθν εξαίρεςθ των προμθκειϊν που καταβάλλουν ςτισ τράπεηεσ λόγω πϊλθςθσ αγακϊν ι παροχισ υπθρεςιϊν ςε κατόχουσ - χριςτεσ πιςτωτικϊν καρτϊν. γ) τα πρόςωπα του άρκρου 1 και τα πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 ι πρόςωπα του ειδικοφ κακεςτϊτοσ Φ. Ρ. Α. για τισ πωλιςεισ αγακϊν και υπθρεςιϊν εκτόσ τθσ χϊρασ, κακϊσ και για τισ αγορζσ αγακϊν ι υπθρεςιϊν από επιχειριςεισ που δεν αςκοφν δραςτθριότθτα εντόσ τθσ χϊρασ. δ) τα πρόςωπα του άρκρου 1 και τα πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3 για τα αςφάλιςτρα, τισ επιςτροφζσ αςφαλίςτρων και τισ εκπτϊςεισ επί των αςφαλίςτρων που αναγράφονται ςτα ςχετικά αςφαλιςτιρια ςυμβόλαια ι ςτισ πρόςκετεσ πράξεισ. Για τθν απόδειξθ τθσ ςυναλλαγισ από το λιπτθ φορολογικοφ ςτοιχείου που αφορά αγορά αγακϊν ι λιψθ υπθρεςιϊν αξίασ τριϊν χιλιάδων (3.000) ευρϊ και άνω απαιτείται θ τμθματικι ι ολικι εξόφλθςθ να γίνεται μζςω τραπεηικοφ λογαριαςμοφ ι με επιταγι ζκδοςθσ του λιπτθ του ςτοιχείου. Σε περίπτωςθ εκχϊρθςθσ επιταγϊν τρίτων εκδίδεται άμεςα λογιςτικι απόδειξθ εκχϊρθςθσ αξιογράφων, ςτθν οποία αναγράφονται τα ςτοιχεία των εκχωροφμενων επιταγϊν. Με επιταγι του αγοραςτι ι με κατάκεςθ ςε τραπεηικό λογαριαςμό αποκλειςτικά και μόνο εξοφλοφνται επίςθσ, μερικά ι ολικά, και τα φορολογικά ςτοιχεία αξίασ τριϊν χιλιάδων (3.000) ευρϊ και άνω, που αφοροφν αγορζσ αγροτικϊν προϊόντων από πρόςωπο που παράγει τα προϊόντα αυτά, κακϊσ επίςθσ και το ποςό που αποδίδεται από τον αντιπρόςωπο ςτον εντολζα, επίςθσ πρόςωπο που παράγει τα ωσ άνω αγροτικά προϊόντα, για τισ διενεργθκείςεσ πωλιςεισ των προϊόντων αυτϊν, για λογαριαςμό του, με βάςθ τθν εκκακάριςθ τθσ παραγράφου 7 του άρκρου 6, μετά τθν αφαίρεςθ τθσ δικαιοφμενθσ προμικειασ. Από τθν ωσ άνω υποχρζωςθ εξαιροφνται τα πρόςωπα τθσ παραγράφου 1 του άρκρου 3. Κατ' εξαίρεςθ, των αναφερομζνων ςτα προθγοφμενα εδάφια, επιτρζπεται ο ςυμψθφιςμόσ αμοιβαίων ανταπαιτιςεων μεταξφ των αντιςυμβαλλομζνων. Στα εκδιδόμενα από τισ τράπεηεσ και λοιπά πιςτωτικά ιδρφματα, παραςτατικά ςτοιχεία πάςθσ φφςεωσ ειςπράξεων ι πλθρωμϊν μετρθτοίσ για ςυναλλαγζσ φυςικϊν ι νομικϊν προςϊπων ι κοινοπραξιϊν ποςοφ άνω των δϊδεκα χιλιάδων (12.000) ευρϊ αναγράφεται και ο Αρικμόσ Φορολογικοφ Μθτρϊου του ςυναλλαςςομζνου. Σε περίπτωςθ αλλοδαποφ φυςικοφ προςϊπου αναγράφεται ο αρικμόσ διαβατθρίου ι ταυτότθτασ. Στισ εκδιδόμενεσ επιταγζσ που καλφπτουν Σελ. 49

50 εξόφλθςθ επαγγελματικϊν ςυναλλαγϊν, ανεξαρτιτωσ ποςοφ, αναγράφεται υποχρεωτικά ο Αρικμόσ Φορολογικοφ Μθτρϊου του εκδότθ, του εκάςτοτε οπιςκογράφου, κακϊσ και του τελευταίου κομιςτι που ειςπράττει αυτιν. Επίςθσ αναγράφεται υποχρεωτικά ο Α.Φ.Μ. του εκδότθ τθσ επιταγισ που προςκομίηεται για εξόφλθςθ οφειλισ προσ το Δθμόςιο ανεξαρτιτωσ ποςοφ. Το βάροσ τθσ απόδειξθσ τθσ ςυναλλαγισ φζρει τόςον ο εκδότθσ, όςον και ο λιπτθσ του ςτοιχείου, οι οποίοι δικαιοφνται να επιβεβαιϊνουν τα αναγκαία ςτοιχεία του αντιςυμβαλλόμενου από τθ διλωςθ ζναρξθσ εργαςιϊν ι από άλλο πρόςφορο αποδεικτικό ςτοιχείο, επιφυλαςςομζνων των διατάξεων περί φορολογικοφ απορριτου, τα οποία οι ςυμβαλλόμενοι υποχρεοφνται εκατζρωκεν να παρζχουν, φζροντασ ο κακζνασ και τθν ευκφνθ για τθν ακρίβεια των ςτοιχείων που παρζχει. Θ επιβεβαίωςθ των ςτοιχείων των ςυναλλαςςομζνων μπορεί να γίνεται και από βάςθ δεδομζνων ι αρχείο υπόχρεων απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, που είναι διακζςιμα από τθ Γενικι Γραμματεία Ρλθροφοριακϊν Συςτθμάτων του Υπουργείου Οικονομικϊν, καμπτομζνου ςτθν περίπτωςθ αυτι του ιςχφοντοσ φορολογικοφ απορριτου ΕΞΟΤΙΕ ΣΗ ΥΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΡΦΗ Ο αρμόδιοσ οικονομικόσ επικεωρθτισ, μετά από ειςιγθςθ του προϊςταμζνου τθσ Δ. Ο. Υ. τθσ ζδρασ του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν μπορεί με ειδικά αιτιολογθμζνθ απόφαςι του: α) να επιτρζπει τθ μθ ζκδοςθ δελτίου αποςτολισ ι τθν ζκδοςι του κατά διαφορετικό τρόπο, επί διακίνθςθσ αγακϊν μεταξφ των επαγγελματικϊν εγκαταςτάςεων του υπόχρεου απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν, εφόςον δεν είναι εξαιρετικά δφςκολθ θ παρακολοφκθςθ των διακινουμζνων αγακϊν. β) να απαλλάςςει τον υπόχρεο, κατά τθν ζναρξθ εργαςιϊν από τθν τιρθςθ απλογραφικϊν βιβλίων και από τθν ζκδοςθ των αποδείξεων λιανικισ, ςτθν περίπτωςθ που εκτιμάται ότι κατά τθ διαχειριςτικι περίοδο αυτι δεν κα υπερβεί το όριο των ακακαρίςτων εςόδων τθσ παραγράφου 3 του άρκρου ΕΞΟΤΙΕ ΤΠΟΤΡΓΟΤ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΨΝ Ο Υπουργόσ των Οικονομικϊν εκδίδει τισ αναγκαίεσ αποφάςεισ ςχετικά με τθν εφαρμογι των άρκρων 1-11 και τθσ Οδθγίασ 2006/112/ΕΕ, κακϊσ και αποφάςεισ για τθν περαιτζρω απλοποίθςθ τθσ διαδικαςίασ εφαρμογισ των διατάξεων του παρόντοσ Κ.Φ.Α.Σ. Σελ. 50

51 1.13 ΘΕΗ Ε ΙΦΤ Οι διατάξεισ του παρόντοσ Κϊδικα ιςχφουν από ΜΕΣΑΒΑΣΙΚΕ ΔΙΑΣΑΞΕΙ Σφμφωνα με τισ μεταβατικζσ διατάξεισ του άρκρου 14 του Κ.Φ.Α.Σ. ορίηεται ότι, Κάκε διάταξθ αντίκετθ ςτισ διατάξεισ των άρκρων 1-13 δεν ιςχφει ςε κζματα που ρυκμίηονται από αυτά και παφουν να ιςχφουν διοικθτικά ζγγραφα και εγκφκλιοι διαταγζσ, που αφοροφν τισ διατάξεισ αυτζσ. Επίςθσ ορίηεται ότι οι αποφάςεισ τθσ Κεντρικισ Επιτροπισ Λογιςτικϊν Βιβλίων, τθσ Επιτροπισ Λογιςτικϊν Αμφιςβθτιςεων και τθσ Επιτροπισ Λογιςτικϊν Βιβλίων εξακολουκοφν να ιςχφουν για το χρόνο που ορίηεται και τα κζματα που ρυκμίηονται αντίςτοιχα από αυτζσ, εφόςον με τισ διατάξεισ του παρόντοσ Κϊδικα υφίςτανται οι ςχετικζσ υποχρεϊςεισ. Τζλοσ, ορίηεται ότι οι διατάξεισ των άρκρων 5 (Δελτίο Αποςτολισ)και 8 (Ζγγραφα μεταφοράσ και Στοιχεία Λοιπϊν Συναλλαγϊν) καταργοφνται. Οι διατάξεισ του άρκρου 7 παφουν να ιςχφουν τθν 1θ Ιανουαρίου Επίςθσ ορίηεται ότι με απόφαςθ του Υπουργοφ Οικονομικϊν ςυςτινεται Ομάδα Εργαςίασ, προκειμζνου να επεξεργαςκεί και να υποβάλει μζχρι τισ προτάςεισ τθσ για περαιτζρω απλοποίθςθ και βελτίωςθ των προβλεπομζνων από τον παρόντα Κϊδικα διατάξεων και αντίςτοιχεσ τροποποιιςεισ που απαιτοφνται ςτθν εμπορικι και λογιςτικι νομοκεςία. ΚΕΥΑΛΑΙΟ 2 Σε αυτό το κεφάλαιο, κα αναλυκεί το άρκρο 6 του νόμου για τα βιβλία τιρθςθσ των υπόχρεων. 2.1 ΒΙΒΛΙΑ ΔΕΤΣΕΡΗ ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Ο επιτθδευματίασ τθσ δεφτερθσ κατθγορίασ, για τθν άςκθςθ του επαγγζλματοσ του τθρεί βιβλίο εςόδων - εξόδων, ςε ξεχωριςτζσ ςτιλεσ του οποίου καταχωρεί: α) το είδοσ του δικαιολογθτικοφ, τον αφξοντα αρικμό και τθ χρονολογία ζκδοςθσ ι λιψθσ του. κακϊσ και το ονοματεπϊνυμο ι τθν επωνυμία του εκδότθ των ςτοιχείων αγορϊν και εξόδων. Σελ. 51

52 β) τα ακακάριςτα ζςοδα από τθν πϊλθςθ εμπορευμάτων, προϊόντων, πρϊτων υλϊν, από τθν παροχι υπθρεςιϊν και από λοιπζσ πράξεισ, γ) τισ δαπάνεσ για αγορά αγακϊν, διακεκριμζνα και ανάλογα με τον προοριςμό τουσ για μεταπϊλθςθ ι παραγωγι προϊόντων, τισ δαπάνεσ λιψθσ υπθρεςιϊν, τα γενικά ζξοδα και λοιπζσ πράξεισ. δ) τισ επιςτροφζσ και τισ εκπτϊςεισ που γίνονται, με ιδιαίτερο ςτοιχείο επί των πιο πάνω πράξεων, οι οποίεσ μπορεί να καταχωροφνται αφαιρετικά από τισ αντίςτοιχεσ ςτιλεσ. ε) το Φ.Ρ.Α. που αντιςτοιχεί ςτισ πιο πάνω πράξεισ. Το ποςό κάκε πράξθσ τθσ προθγοφμενθσ παραγράφου, αναλφεται ςε ιδιαίτερεσ ςτιλεσ του τθρουμζνου βιβλίου ι ςε καταςτάςεισ, ανάλογα με τισ ανάγκεσ τθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ και του Φ.Ρ.Α. Θ ανάλυςθ αυτι μπορεί να γίνει το αργότερο μζχρι τθ λιξθ τθσ προκεςμίασ, για τθν υποβολι των φορολογικϊν δθλϊςεων. Τα ποςά των ακακάριςτων εςόδων και ο Φ.Ρ.Α. που αντιςτοιχεί ς' αυτά, μπορεί να καταχωροφνται κακθμερινά ςτισ ςτιλεσ που αφοροφν, με ζνα ποςό, για κάκε ζνα είδοσ και ςειρά ςτοιχείων που εκδόκθκαν τθν ίδια θμζρα, με αναγραφι του πρϊτου και τελευταίου αρικμοφ. Σε περίπτωςθ χριςθσ ταμειακισ μθχανισ, αναγράφεται ο αρικμόσ του θμερθςίου δελτίου «Η», όπωσ ορίηεται από τισ εκάςτοτε ιςχφουςεσ αποφάςεισ περί Τεχνικϊν Ρροδιαγραφϊν των φορολογικϊν ταμειακϊν μθχανϊν. Ραρζχεται θ δυνατότθτα καταχϊρθςθσ των θμεριςιων δελτίων «Η», με μία μθνιαία ςυγκεντρωτικι εγγραφι με βάςθ δελτίο μθνιαίασ αναφοράσ, που εκτυπϊνεται από τθν φορολογικι ταμειακι μθχανι και ςτο οποίο εμφανίηονται τα αντίςτοιχα ακροίςματα των επί μζρουσ θμεριςιων δελτίων «Η», με αναγραφι ςτο βιβλίο εςόδων-εξόδων τθσ περιόδου που αφορά, κακϊσ και του πρϊτου και του τελευταίου αρικμοφ του θμεριςιου δελτίου «Η» του αντίςτοιχου μινα. Τα θμεριςια δελτία «Η», κα ςυνεχίςουν να εκδίδονται και να διαφυλάςςονται κατά τα οριηόμενα από τισ εκάςτοτε ιςχφουςεσ αποφάςεισ περί τεχνικϊν Σελ. 52

53 προδιαγραφϊν των φορολογικϊν ταμειακϊν μθχανϊν και των διατάξεων τθσ παραγράφου 2 του άρκρου 21 του Κϊδικα αυτοφ. Στον ίδιο χρόνο διαφυλάςςονται και τα παραπάνω δελτία αναφοράσ. Τα ποςά των εξόδων μζχρι εκατόν πενιντα (150) ευρϊ ζκαςτο και ο Φ.Ρ.Α. που αντιςτοιχεί ςε αυτά, μπορεί να καταχωροφνται κακθμερινά ςτισ ςτιλεσ που αφοροφν ςυγκεντρωτικά με ζνα ποςό, με αναγραφι και του πλικουσ των αντίςτοιχων δικαιολογθτικϊν. Σε ιδιαίτερο χϊρο του βιβλίου καταχωροφνται διακεκριμζνα: α) τα ζςοδα και ζξοδα που πραγματοποιοφνται για λογαριαςμό τρίτου, β) οι αυτοπαραδόςεισ αγακϊν ι θ ιδιοχρθςιμοποίθςθ υπθρεςιϊν. γ) Θ αξία αγοράσ και πϊλθςθσ των πάγιων ςτοιχείων, ο Φ.Ρ.Α. που αναλογεί ςε αυτζσ, κακϊσ και οι αποςβζςεισ τουσ, όταν εξάγεται λογιςτικό αποτζλεςμα. δ) οι κατακζςεισ και οι αναλιψεισ κεφαλαίων, τα δάνεια που χορθγοφνται και λαμβάνονται, κακϊσ και οι ειςπράξεισ ι οι καταβολζσ που γίνονται για μερικι ι ολικι εξόφλθςθ τουσ. Μζχρι τθ λιξθ τθσ προκεςμίασ υποβολισ τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ του οικείου οικονομικοφ ζτουσ, ςτο βιβλίο εςόδων - εξόδων καταχωρείται ανάλυςθ των ακακάριςτων εςόδων από πωλιςεισ αγακϊν και παροχι υπθρεςιϊν, με διάκριςθ λιανικϊν - χονδρικϊν πωλιςεων, κακϊσ και των εξόδων για αμοιβζσ προςωπικοφ και τρίτων, για ενοίκια, τόκουσ και λοιπά ζξοδα. Θ ανάλυςθ αυτι, δεν απαιτείται εάν προκφπτει από τον τρόπο τιρθςθσ του βιβλίου εςόδων - εξόδων. Ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν τθσ δεφτερθσ κατθγορίασ τθρεί και βιβλίο απογραφϊν εμπορεφςιμων περιουςιακϊν ςτοιχείων, ςφμφωνα με τισ διατάξεισ των άρκρων 27 και 28 του παρόντοσ Κϊδικα, εφόςον τα ετιςια ακακάριςτα ζςοδά του από πϊλθςθ αγακϊν, Σελ. 53

54 υπερβαίνουν το δζκα τοισ εκατό (10%) του γενικοφ ορίου τιρθςθσ βιβλίων Γϋ κατθγορίασ, όπωσ αυτό ορίηεται από το άρκρο 4 του Κϊδικα αυτοφ. Στο βιβλίο απογραφϊν, θ καταγραφι τθσ απογραφισ γίνεται κατά ποςότθτα και αξία μζχρι τθν 20ι Φεβρουαρίου εκάςτου ζτουσ και όχι αργότερα από τθν θμερομθνία υποβολισ εκκακαριςτικισ διλωςθσ Φ.Ρ.Α. ι διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ. ΜΕΡΟ ΙΙ: ΠΡΑΚΣΙΚΗ ΠΡΟΕΓΓΙΗ ΕΙΑΓΨΓΗ Στο επόμενο ςκζλοσ τθσ εργαςίασ, κα παρουςιαςτοφν παραδείγματα-αςκιςεισ, για το πωσ γενικά τθροφν τα βιβλία Β κατθγορίασ οι υπόχρεοι. Θα παρουςιαςτοφν πωσ γίνετε θ τιρθςθ ςτο: α) Βιβλίο εςόδων εξόδων και ςτο β) Βιβλίο απογραφϊν ι καταςτάςεων απογραφϊν. 6 ΚΕΥΑΛΑΙΟ ΤΠΟΔΕΙΓΜΑΣΑ Ραράδειγμα με χριςθ των λογιςτικϊν φφλλων του excel. 6 Σελ. 54

55 Τπόδειγμα βιβλίου εςόδων. Ημεπομηνία Παπαζηαηικό Αιηιολογία εζόδων Πωλήζειρ σονδπικέρ 23% Πωλήζειρ σονδπικέρ 13% Πωλήζειρ σονδπικέρ 0% Πωλήζειρ σονδπικέρ 11% Πωλήζειρ Φωηοανηίγπαθα 23% ΦΠΑ ΕΣΟΔΩΝ Σελ. 55

56 Ραράδειγμα με χριςθ των λογιςτικϊν φφλλων του excel. Τπόδειγμα βιβλίου εξόδων. Ημεπομηνία Παπαζηαηικό Αιηιολογία δαπανών - εξόδων Αγοπέρ εμπ/ηων 23% Αγοπέρ εμπ/ηων 13% Δαπάνερ με ΦΠΑ ΦΠΑ ηων Δαπανών Δαπάνερ άνεςθ ΦΠΑ Σύνολο ΦΠΑ ΕΞΟΔΩΝ Σελ. 56

57 Τπόδειγμα θεωρημζνου ςυγκεντρωτικά Πωλή ζειρ σονδπι κέρ 23% Πωλή ζειρ σονδπι κέρ 13% Πωλή ζειρ σονδπι κέρ 0% Πωλή ζειρ σονδπι κέρ 11% Πωλήζειρ Φωηοανηίγ παθα 23% ΦΠΑ ΕΣΟΔ ΩΝ Αγοπ έρ εμπ/η ων 23% Αγοπ έρ εμπ/η ων 13% Δαπά νερ με ΦΠΑ ΦΠΑ ηων Δαπαν ών από μεταυορά Σύνολο Ιανοςαπίος Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Φεβποςαπίος Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Μάπηιορ Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Αππίλιορ Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Μάιορ Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Ιούνιορ Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Ιούλιορ Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Αύγοςζηορ Δαπά νερ άνες θ ΦΠΑ Σύνολ ο ΦΠΑ ΕΞΟΔ ΩΝ Σελ. 57

58 Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Σεπηέμβπιορ Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Οκηώβπιορ Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Νοέμβπιορ Σύνολα σε μεταυορά από μεταυορά Σύνολο Δεκέμβπιορ Σύνολα σπήζηρ Τπόδειγμα για τισ ςυγκεντρωτικζσ πελατϊν. Γ' ηρίμηνο 1/7-30/9 Υρέωζη ΦΠΑ 23% Π.Φ. 20% Πληρωηέο Γικά μοσ ΑΠΤ ύνολα Γ' Υρεώζεις ΦΠΑ ΠΦ 20% Πληρωηέο Γικά μοσ ΑΠΤ Γ' ηρίμηνο 1/10-31/12 Υρέωζη ΦΠΑ 23% Π.Φ. 20% Πληρωηέο Γικά μοσ ΑΠΤ - - Σελ. 58

59 ύνολα Γ' Υρεώζεις ΦΠΑ ΠΦ 20% Πληρωηέο Γικά μοσ ΑΠΤ ύνολα Έηοσς Τπόδειγμα για Φ.Π.Α. ΔΞΟΓΑ Α' ΣΡΙΜΗΝΟΤ 1/1-31/3 ΦΠΑ ΔΟΓΩΝ - Ημ/νία Αρ. είδος Παραζη. & Αιηιολογία Γαπάνη 5,5% ΦΠΑ 5,5% Γαπάνη 23% ΦΠΑ 23% ύνολο ΦΠΑ Γαπανών - ΦΠΑ προς ΑΠΟΓΟΗ ΔΞΟΓΑ Β' ΣΡΙΜΗΝΟΤ 1/4-30/6 ΦΠΑ ΔΟΓΩΝ Ημ/νία Αρ. είδος Παραζη. & Αιηιολογία Γαπάνη 5,5% ΦΠΑ 5,5% Γαπάνη 23% ΦΠΑ 23% ύνολο ΦΠΑ Γαπανών ΦΠΑ προς ΑΠΟΓΟΗ Σελ. 59

60 - - ΔΞΟΓΑ Γ' ΣΡΙΜΗΝΟΤ 1/7-30/9 ΦΠΑ ΔΟΓΩΝ - Ημ/νία Αρ. είδος Παραζη. & Αιηιολογία Γαπάνη 5,5% ΦΠΑ 5,5% Γαπάνη 23% ΦΠΑ 23% ύνολο ΦΠΑ Γαπανών - ΦΠΑ προς ΑΠΟΓΟΗ ΔΞΟΓΑ Γ' ΣΡΙΜΗΝΟΤ 1/10-31/12 ΦΠΑ ΔΟΓΩΝ - Ημ/νία Αρ. είδος Παραζη. & Αιηιολογία Γαπάνη 5,5% ΦΠΑ 5,5% Γαπάνη 23% ΦΠΑ 23% ύνολο ΦΠΑ Γαπανών - ΦΠΑ προς ΑΠΟΓΟΗ Σελ. 60

61 Βιβλία για χειρόγραφη καταγραφή Σελ. 61

62 ΚΕΥΑΛΑΙΟ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΣΑ ΕΥΑΡΜΟΓΕ ΕΟΔΨΝ 01/02/2014: Θ επιχείρθςθ πραγματοποιεί λιανικζσ πωλιςεισ, ςφμφωνα με το θμεριςιο δελτίο Η (Θ.Δ.Η.) No 5 μικτισ αξίασ 2742,99. Οπότε ςτο βιβλίο εςόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΑΙΘΜΟΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΕΣΟΔΑ ΑΡΟ ΕΣΟΔΑ ΑΡΟ Φ.Ρ.Α. ΕΚΔΟΣΘΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ ΡΩΛΘΣΕΙΣ ΡΑΟΧΕΣ 23% ΕΜΡΟΕΥΜΑΤ ΥΡΘΕΣΙΩΝ ΩΝ 01/02/2014 Θ.Δ.Η. No 5 ΡΩΛΘΣΕΙΣ ΛΙΑΝΙΚΘΣ 2230,08 512,91 Σελ. 62

63 09/02/20014: Θ επιχείρθςθ ειςπράττει 16 από τθν επιςκευι λάπτοπ του πελάτθ Μπαλακάκθ Γεϊργιο, με παραςτατικό Α.Ρ.Υ. No 4, με κακαρι αξία 134,45, Φ.Ρ.Α. 30,92, ςφνολο 16. Οπότε ςτο βιβλίο εςόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΑΙΘΜΟΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΕΣΟΔΑ ΑΡΟ ΕΚΔΟΣΘΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ ΡΩΛΘΣΕΙΣ ΕΜΡΟΕΥΜΑΤ ΩΝ 09/02/20014 Α.Ρ.Υ. No 4 ΕΡΙΣΚΕΥΘ ΛΑΡΤΟΡ ΕΣΟΔΑ ΑΡΟ Φ.Ρ.Α. ΡΑΟΧΕΣ 23% ΥΡΘΕΣΙΩΝ 134,45 30, ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΣΑ- ΕΥΑΡΓΜΟΓΕ ΕΞΟΔΨΝ 02/02/2014: Θ επιχείρθςθ για τθν κάλυψθ των αναγκϊν τθσ, αγοράηει δυο γραφεία από τθν επιχείρθςθ «ΕΡΙΡΛΟ Ε.Ρ.Ε», με μικτι αξία 603,62. Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΕΚΔΟΣΘΣ ΑΙΘΜΟΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟ ΓΘΤΙΚΟΥ 02/02/2014 Τ.Ρ.Δ.Α. No. 110 ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΕΣ ΑΓΟΕΣ Α ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ Φ.Ρ.Α ΕΜΡΟ & Βϋ ΡΑΓΙΩΝ 23% ΥΛΩΝ ΕΡΙΡΛΟ Ε.Ρ.Ε. 490,75 112,87 Σελ. 63

64 15/02/2014: Θ επιχείρθςθ, αγόραςε επί πιςτϊςει από τθν εταιρία «ΡΟΥΛΑΩ και Σία Ο.Ε.», λάπτοπ με παραςτατικό Τ.Ρ.Δ.Α. No. 34, κακαρι αξία 1296,00ϋ, Φ.Ρ.Α. 298,08 και ςφνολο 1594,08. Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΕΚΔΟΣΘΣ ΑΙΘΜΟΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ 15/02/2014 Τ.Ρ.Δ.Α. No. 34 ΡΟΥΛΑΩ ΚΑΙ ΣΙΑ Ο.Ε. ΑΓΟΕΣ ΕΜΡΟΕΥΜΑΤΩΝ ΑΓΟΕΣ Α & Βϋ ΥΛΩΝ ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ ΡΑΓΙΩΝ Φ.Ρ.Α 23% 1296,00 298,08 16/02/2014: Θ επιχείρθςθ, εξοφλεί τον λογαριαςμό τθσ ΔΕΘ, με αρικμό λογαριαςμοφ Νο με 300,81 αξία θλεκτρικοφ ρεφματοσ, Φ.Ρ.Α (13%) 27,07 και δθμοτικά τζλθ 28,76. Ο λογαριαςμόσ τθσ ΔΕΘ αποτελείται από 2 ποςά. Το πρϊτο περιλαμβάνει ΕΤ και δθμοτικά τζλθ κτλ που μπαίνει ςτο χωρίσ φπα, και το άλλο που είναι για το ρεφμα κατανάλωςθσ, που μπαίνει ςτο με Φ.Ρ.Α (13%). Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΕΚΔΟΣΘΣ ΑΙΘΜΟΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΕΣ ΕΜΡΟΕΥΜΑΤΩ ΑΓΟΕΣ Α & Βϋ ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ ΡΑΓΙΩΝ Φ.Ρ.Α 13% Ν ΥΛΩΝ 16/02/2014 Νο Δ.Ε.Θ 300,81 39,10 16/02/2014 Νο Δ.Ε.Θ (δθμοτικά τζλθ) 28,76 Σελ. 64

65 22/02/2014: Θ επιχείρθςθ, επιςτρζφει ςτθν εταιρία «ΡΟΥΛΑΩ και Σία Ο.Ε.», το 1 από τα 2 λάπτοπ που αγόραςε, λόγω του ότι ιταν ελαττωματικό. Ζτςι, εκδόκθκε πιςτωτικό τιμολόγιο πϊλθςθσ δελτίο αποςτολισ NO 17 με 345,60 κακαρι αξία, Φ.Ρ.Α 79,48 και ςφνολο 425,08. Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΑΙΘΜΟΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΕΚΔΟΣΘΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ 22/02/2014 Ρ.Τ.Δ.Α. No. 17 ΡΟΥΛΑΩ και ΑΓΟΕΣ ΕΜΡΟ/ΤΩΝ ΑΓΟΕΣ Α & Βϋ ΥΛΩΝ ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ ΡΑΓΙΩΝ Φ.Ρ.Α 23% -345,60 79,48 Σία Ο.Ε. 28/02/2014: Θ επιχείρθςθ, εξοφλεί λογαριαςμό του Ο.Τ.Ε. που αντιςτοιχεί ςτο τθλζφωνο τθσ επιχείρθςθσ, με τθν εξισ ανάλυςθ: ΟΤΕ 15, Φ.Ρ.Α (23%) 34,50 και ςφνολο 184,50 Ο λογαριασμός ΟΤΕ σπολογίζετε με Φ.Π.Α 23% Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΑΙΘΜΟΣ ΕΚΔΟΣΘΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ 28/02/2014 Λογαριαςμόσ 3/2014 ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΕΣ ΕΜΡΟ/ΤΩΝ ΑΓΟΕΣ Α & Βϋ ΥΛΩΝ ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ ΡΑΓΙΩΝ Φ.Ρ.Α 23% Ο.Τ.Ε ,50 Σελ. 65

66 10/3/2014: Θ επιχείρθςθ, αγόραςε τοισ μετρθτοίσ από τθν εταιρεία «ΑΝΤΑΛΑΚΤΙΚΑ Ο.Ε.», ανταλλακτικά περιφερικϊν και λάπτοπ, τα οποία χρθςιμοποιεί ςτισ επιςκευζσ των λάπτοπ και ζλαβε το εξισ παραςτατικό, για αυτιν τθν αγορά : τιμολόγιο πϊλθςθσ δελτίο αποςτολισ NO 58. με 240 κακαρι αξία, Φ.Ρ.Α 55,20 και ςφνολο 295,20. Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΑΙΘΜΟΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΕΣ ΑΓΟΕΣ Α ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ Φ.Ρ.Α ΕΚΔΟΣΘΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟ ΕΜΡΟ & Βϋ ΥΛΩΝ ΡΑΓΙΩΝ 23% ΓΘΤΙΚΟΥ 10/3/2014 ΤΡΔΑ ΝΟ 58 «ΑΝΤΑΛΑΚΤΙΚΑ ,20 Ο.Ε.» 20/3/2014: Θ Επιχείρθςθ, πλθρϊνει τον Λογιςτι τθσ για εργαςίεσ που παρείχε ςτθν επιχείρθςθ λογιςτικι υποςτιριξθ, ςφμφωνα με τθν παρακάτω απόδειξθ παροχισ υπθρεςιϊν. Λογιςτικζσ εργαςίεσ: 200 Φ.Ρ.Α. 23%: 38 Ραρακράτθςθ φόρου 20%: 40 Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΑΙΘΜΟΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΕΣ ΑΓΟΕΣ ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ Φ.Ρ.Α ΕΚΔΟΣΘΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ ΕΜΡΟ/ΤΩΝ Α & Βϋ ΡΑΓΙΩΝ 23% ΥΛΩΝ 20/3/2014 Α.Ρ.Υ. No. 24 ΑΜΟΙΒΘ ΛΟΓΙΣΤΘ Σελ. 66

67 2.3. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΣΑ- ΕΥΑΡΜΟΓΕ ΔΑΠΑΝΕ- ΕΞΟΔΑ ΦΨΡΙ Υ.Π.Α. 28/2/2014: Θ επιχείρθςθ, προβαίνει ςε πλθρωμι του υπαλλιλου που απαςχολεί και καταχωρεί ςτο βιβλίο τθσ, τθν μιςκοδοςία του μθνόσ. Σφμφωνα με τον τρόπο υπολογιςμοφ του κόςτουσ μιςκοδοςίασ του Ιανουαρίου, αντίςτοιχα θ μιςκοδοτικι κατάςταςθ του μθνόσ Μαρτίου, κα ζχει ωσ εξισ : ΑΚΑΘΑΙΣΤΕΣ ΑΡΟΔΟΧΕΣ: 1.50 ΚΑΤΘΣΕΙΣ ΕΓΑΗΟΜΕΝΩΝ Ι.Κ.Α: 24 ΚΑΤΘΣΕΙΣ ΕΓΑΗΟΜΕΝΩΝ Φ.Μ.Υ.: 99,18 ΣΥΝΟΛΟ ΚΑΤΘΣΕΩΝ ΕΓΑΗΟΜΕΝΩΝ: 339,18 ΥΡΟΛΟΙΡΟ ΡΛΘΩΤΕΟ: 1.160,82 ΕΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΕΣ Ι.Κ.Α: 420,90 ΣΥΝΟΛΟ Ι.Κ.Α: 660,90 Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΕΚΔΟΣΘΣ ΑΙΘΜΟΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΕΣ ΕΜΡΟ/ΤΩΝ ΑΓΟΕΣ Α & Βϋ ΥΛΩΝ ΔΑΡΑΝΕΣ 28/2/2014 Μ.Κ. No. 3 ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑ 1920,90 ΑΓΟΕΣ ΡΑΓΙΩΝ Φ.Ρ.Α Σελ. 67

68 Υπολογιςμόσ Μιςκοδοςίασ : Αναγωγι ςε ετιςιο κακαρό ειςόδθμα Ακακάριςτεσ μθνιαίεσ αποδοχζσ 1.50 ΜΕΙΟΝ κρατιςεισ αςφαλιςτικϊν ταμείων κτλ. 24 ( = 1.50 Χ 16%) Κακαρζσ μθνιαίεσ αποδοχζσ 1.26 ( = ) Ετιςιο κακαρό ειςόδθμα: 1.26 Χ 12 ςυν δϊρο Χριςτουγζννων, Ράςχα, επίδομα αδείασ ( =1.26 Χ 14 ) Ετιςιοσ φόροσ κλίμακασ 1.409,60 Μείωςθ φόρου λόγω παρακράτθςθσ 21,14 ( =1.409,60Χ 1,5% ) Ο Φόροσ που πρζπει να παρακρατθκεί αυτό το μινα είναι: 1.409,60-21,14=1.388,46: 14 =99,18. Άρα ο Φ.Μ.Υ. είναι: 99,18 Υπολογιςμόσ κόςτουσ μιςκοδοςίασ : Το κόςτοσ μιςκοδοςίασ μπορεί να υπολογιςκεί με τουσ εξισ τρόπουσ: Α) κόςτοσ μιςκοδοςίασ = ακακάριςτεσ αποδοχζσ + εργοδοτικζσ ειςφορζσ Δθλαδι : κόςτοσ μιςκοδοςίασ = ,90 κόςτοσ μιςκοδοςίασ = 1920,90 Β) κόςτοσ μιςκοδοςίασ = υπόλοιπο πλθρωτζο + ςφνολο ΙΚΑ + ΦΜΥ Δθλαδι : κόςτοσ μιςκοδοςίασ = 1160, , ,18 κόςτοσ μιςκοδοςίασ = 1920,90 21/12/2014: Θ επιχείρθςθ, πλθρϊνει ςτον υπάλλθλο τθσ το Δϊρο Χριςτουγζννων, το οποίο υπολογίηεται ωσ εξισ : Ακακάριςτεσ αποδοχζσ 150 Χ 1,04166 = 1562,49 Σελ. 68

69 ΜΕΙΟΝ κρατιςεισ αςφαλιςτικϊν ταμείων κτλ. 25 ( = 1562,49 Χ 16%) Κακαρζσ αποδοχζσ 1312,49 ( = 1562,49-25 ) Ετιςιο κακαρό ειςόδθμα: 1312,49 Χ 12 ςυν δϊρο Χριςτουγζννων, Ράςχα, επίδομα αδείασ 18374,86 ( =1312,49 Χ 14 ) Μείωςθ φόρου λόγω παρακράτθςθσ 25,44 ( =1696,20Χ 1,5% ) Ο Φόροσ που πρζπει να παρακρατθκεί αυτό το μινα είναι: 1696,20-25,44=1670,76: 14 =119,34. Άρα ο Φ.Μ.Υ. είναι 119, Με βάςθ τα παραπάνω ζχουμε τθν παρακάτω μιςκοδοτικι κατάςταςθ: Υπολογιςμόσ κόςτουσ Δϊρου Χριςτουγζννων : κόςτοσ Δϊρου Χριςτουγζννων = ακακάριςτεσ αποδοχζσ + εργοδοτικζσ ειςφορζσ Δθλαδι : κόςτοσ Δϊρου Χριςτουγζννων = 1562, ,43 κόςτοσ Δϊρου Χριςτουγζννων = 2000,92 ΜΙΣΘΟΔΟΤΙΚΘ ΚΑΤΑΣΤΑΣΘ ΔΩΟ ΧΙΣΤΟΥΓΕΝΝΩΝ ΘΜΕΕΣ ΕΓΑΣΙΑΣ: 25 ΑΚΑΘΑΙΣΤΕΣ ΑΡΟΔΟΧΕΣ: 1562,49 Ι.Κ.Α: 25 ΚΑΤΘΣΕΙΣ ΕΓΑΗΟΜΕΝΩΝ Φ.Μ.Υ.: 119,34 ΣΥΝΟΛΟ ΚΑΤΘΣΕΩΝ ΕΓΑΗΟΜΕΝΩΝ: 369,34 ΥΡΟΛΟΙΡΟ ΡΛΘΩΤΕΟ: 1193,15 Ι.Κ.Α: 438,43 Ι.Κ.Α ΣΥΝΟΛΟ: 688,43 Σελ. 69

70 Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ: ΘΜ/ΝΙΑ ΑΙΘΜΟΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΕΣ ΑΓΟΕΣ ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ Φ.Ρ.Α ΕΚΔΟΣΘΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ ΕΜΡΟ/ΤΩΝ Α & Βϋ ΡΑΓΙΩΝ ΥΛΩΝ 21/12/2014 Μ.Κ. No. 14 ΔΩΟ 2000,92 ΧΙΣΤΟΥΓΕΝΝΩN 25/4/2014: Θ επιχείρθςθ, πλθρϊνει ςτον υπάλλθλο το Δϊρο του Ράςχα και ςτισ 23/07/2014 το επίδομα αδείασ. Θ επιχείρθςθ πλθρϊνει ςτον υπάλλθλο τθσ, το ½ του μιςκοφ τθσ. Άρα, το κόςτοσ που επιβαρφνεται θ επιχείρθςθ για τθν πλθρωμι του επιδόματοσ αδείασ, είναι το ίδιο με αυτό του Δϊρου Ράςχα. Το οποίο υπολογίηεται ωσ εξισ : Ακακάριςτεσ αποδοχζσ 75 ΜΕΙΟΝ κρατιςεισ αςφαλιςτικϊν ταμείων κτλ. 12 ( = 75 Χ 16%) Κακαρζσ αποδοχζσ 63 ( =75 12 ) Ετιςιο κακαρό ειςόδθμα: 63 Χ 12 ςυν δϊρο Χριςτουγζννων, Ράςχα, επίδομα αδείασ 8.82 ( =63 Χ 14 ) ΜΙΣΘΟΔΟΤΙΚΘ ΚΑΤΑΣΤΑΣΘ ΔΩΟ ΡΑΣΧΑ ΘΜΕΕΣ ΕΓΑΣΙΑΣ: 25 ΑΚΑΘΑΙΣΤΕΣ ΑΡΟΔΟΧΕΣ: 75 Σελ. 70

71 ΚΑΤΘΣΕΙΣ ΕΓΑΗΟΜΕΝΩΝ Ι.Κ.Α: 12 ΣΥΝΟΛΟ ΚΑΤΘΣΕΩΝ ΕΓΑΗΟΜΕΝΩΝ: 12 ΥΡΟΛΟΙΡΟ ΡΛΘΩΤΕΟ: 63 ΕΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΕΣ Ι.Κ.Α: 210,45 Ι.Κ.Α: 330,45 Το κόςτοσ του επιδόματοσ αδείασ είναι: Κόςτοσ επιδόματοσ αδείασ = ακακάριςτεσ αποδοχζσ + εργοδοτικζσ ειςφορζσ Δθλαδι : Κόςτοσ επιδόματοσ αδείασ = ,45 Κόςτοσ επιδόματοσ αδείασ = 1080,45 Οπότε ςτο βιβλίο εξόδων κα καταχωρθκεί ωσ : ΘΜ/ΝΙΑ ΑΙΘΜΟΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΕΣ ΑΓΟΕΣ ΔΑΡΑΝΕΣ ΑΓΟΕΣ Φ.Ρ.Α ΕΚΔΟΣΘΣ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΘΤΙΚΟΥ ΕΜΡΟ/ΤΩΝ Α & Βϋ ΡΑΓΙΩΝ ΥΛΩΝ 23/07/2014 Μ.Κ. No. 8 ΕΡΙΔΟΜΑ 1080,45 ΑΔΕΙΑΣ 25/4/2014 Μ.Κ. No. 4 Δϊρο του 1080,45 Ράςχα Σελ. 71

72 ΚΕΥΑΛΑΙΟ ΠΡΑΚΣΙΚΗ ΕΥΑΡΜΟΓΗ ΒΙΒΛΙΟΤ ΑΠΟΓΡΑΥΗ Ρροϊόντα Κωδικόσ Ρεριγραφι Ροςότθτα Μονάδα Τιμι Αξία μζτρθςθσ μονάδοσ Απογραφισ Λάπτοπ 5 Τεμ net book 2 Τεμ Σφνολο 3400 Ρρϊτεσ Φλεσ Μθτρικι 10 Τεμ Ανεμιςτιράκια 25 Τεμ Ρλακζτεσ 5 Τεμ Σφνολο Ρρϊτων υλϊν 875 Σελ. 72

73 Αναλϊςιμα Σελοτζιπ 5 Τεμ. 1, Κόλα 6 Τεμ. 1,00 6 Σφνολο 11 Ανταλλακτικά παγίων Καρζκλεσ 2 Τεμ. 12, Γραφεία 1 Τεμ Σφνολο 75 Σφνολο παγίων 4361 ΚΕΥΑΛΑΙΟ ΟΛΟΚΛΗΡΨΜΕΝΟ ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΕΠΙΦΕΙΡΗΗ Με βάςθ τα δεδομζνα που παρουςιάςτθκαν προθγουμζνωσ, ςτισ αςκιςεισ-εφαρμογζσ, κα παρουςιαςτοφν ςυνολικά τα βιβλία τιρθςθσ τθσ επιχείρθςθσ, όπου είναι μια επιςκευαςτικά Σελ. 73

74 κυρίωσ εταιρεία για λάπτοπ, αλλά ζχει κι ωσ δραςτθριότθτα τθν πϊλθςθ λάπτοπ αλλά και περιφερικϊν, γενικά θλεκτρονικοφ εξοπλιςμοφ. Το βιβλίο εςόδων τθσ εταιρείασ ζχει ωσ: Ημερομηνία Παραςτατικό Αιτιολογία εςόδων ζςοδα από παροχή υπηρεςιϊν ζςοδα από πωλήςεισ εμπορευμάτων ΦΠΑ ΕΟΔΩΝ 23% 01/02/14 Θ.Δ.Η. No 5 ΡΩΛΘΣΕΙΣ ΛΙΑΝΙΚΘΣ 2.230,08 512,91 09/02/14 Α.Ρ.Υ. No 4 ΕΡΙΣΚΕΥΘ ΛΑΡΤΟΡ 134,45 30,92 και το βιβλίο εξόδων τθσ εταιρείασ ζχει ωσ: Θμερο μθνία Ραραςτατικ ό Αιτιολογία δαπανϊν - εξόδων Αγορζσ εμπ/των 23% Αγορζσ α' υλϊν αγορζσ παγίων 23% Δαπάνεσ με ΦΡΑ ΦΡΑ των Δαπανϊν 23% ΦΡΑ των Δαπανω ν23% Σφνολο 02/02/ 2014 Τ.Ρ.Δ.Α. No. 110 ΑΓΟΑ ΡΑΓΙΟΥ ΑΡΠ ΕΡΙΡΛΟ Ε.Ρ.Ε 490,75 112,87 603,62 15/02/ 2014 Τ.Ρ.Δ.Α. No. 34 ΑΓΟΑ ΕΜΡΟΕΥΜΑΤΩΝ ΑΡΠ ΡΟΥΛΑΩ Ο.Ε 1.296,00 298, ,08 Σελ. 74

75 16/02/ 2014 Νο ΕΞΟΦΛΘΣΘ Δ.Ε.Θ 300,81 27,07 28,76 356,64 22/2/2 014 Ρ.Τ.Δ.Α. No. 17 ΕΡΙΣΤΕΟΦΘ ΕΜΡΟΕΥΜΑΤΟΣ ΣΕ ΡΟΥΛΑΩ Ο.Ε.» -345,60 79,48-425,08 28/02/ 2014 Λογαριαςμο σ 3/2014 ΕΞΟΦΛΘΣΘ Ο.Τ.Ε ,50 184,50 28/2/2 014 Μ.Κ. No. 3 ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑ 1.920, ,90 10/3/2 014 ΡΔΑ ΝΟ 58 ΑΓΟΑ Α ΥΛΪΝ ΑΡΠ «ΑΝΤΑΛΑΚΤΙΚΑ Ο.Ε.» ,60 525,60 20/3/2 014 Α.Ρ.Υ. No. 24 ΑΜΟΙΒΘ ΛΟΓΙΣΤΘ /4/2 014 Μ.Κ. No. 4 ΔΩΟ ΤΟΥ ΡΑΣΧΑ 1.080, ,45 23/7/2 014 Μ.Κ. No. 8 ΕΡΙΔΟΜΑ ΑΔΕΙΑΣ 1.080, ,45 20/12/ 2014 Μ.Κ. No. 14 ΔΩΟ ΧΙΣΤΟΥΓΕΝΝΩN 2.000, ,92 και θ κατάςταςθ απογραφισ είναι : Ρροϊόντα Κωδικόσ Ρεριγραφι Ροςότθτα Μονάδα Τιμι Αξία μζτρθςθσ μονάδοσ Απογραφισ Σελ. 75

76 Λάπτοπ 5 Τεμ net book 2 Τεμ Σφνολο 3400 Ρρϊτεσ Φλεσ Μθτρικι 10 Τεμ Ανεμιςτιράκια 25 Τεμ Ρλακζτεσ 5 Τεμ Σφνολο Ρρϊτων υλϊν 875 Αναλϊςιμα Σελοτζιπ 5 Τεμ. 1, Κόλα 6 Τεμ. 1,00 6 Σφνολο 11 Ανταλλακτικά παγίων Σελ. 76

77 Καρζκλεσ 2 Τεμ. 12, Γραφεία 1 Τεμ Σφνολο Σφνολο παγίων ΚΕΥΑΛΑΙΟ 5 Εκτόσ από τον ζμμεςο φόρο ( Φ.Ρ.Α.), ςτον οποίο υπόκεινται μια επιχείρθςθ, θ φορολογικι νομοκεςία προβλζπει και τθν άμεςθ φορολογία. Ωσ άμεςο φόρο, θ νομοκεςία κεωρεί τον φόρο εκείνο, που επιβάλλεται ςτα κακαρά κζρδθ τθσ επιχείρθςθσ και δεν ζχει ειςπραχκεί από πουκενά ΚΕΡΔΟ ΕΣΑΙΡΕΙΨΝ Β ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Για μια επιχείρθςθ που τθρεί βιβλίο Εςόδων Εξόδων, ειςόδθμα κεωροφνται τα κζρδθ από παρεπόμενεσ εργαςίεσ που ενεργοφνται από τθν επιχείρθςθ, παράλλθλα με τον κφριο ςκοπό τθσ, το κζρδοσ από τθν άςκθςθ επιχείρθςθσ αγοροπωλθςίασ ακινιτων γενικά, εκτόσ από τισ τεχνικζσ επιχειριςεισ, των οποίων το κζρδοσ βρίςκεται με ειδικό τρόπο. Ο μιςκόσ ι οποιαδιποτε άλλθ φφςθσ απολαβισ του εταίρου, από τθν εταιρεία περιοριςμζνθσ ευκφνθσ ςτθν οποία ςυμμετζχει, θ ωφζλεια που προζρχεται από οργανωμζνθ επιχείρθςθ πϊλθςθσ οικοπζδων ι αγροτεμαχίων, τα οποία προζρχονται από εδαφικζσ εκτάςεισ τθσ επιχείρθςθσ, οι οποίεσ είναι εντόσ ι εκτόσ ςχεδίου πόλεωσ, διμου ι κοινότθτασ και οι οποίεσ ζχουν Σελ. 77

78 κατατμθκεί ρυμοτομθκεί. Επίςθσ, ο νόμοσ κεωρεί ςαν ειςόδθμα για τισ επιχειριςεισ και κάκε κζρδοσ ι ωφζλεια, θ οποία προζρχεται από τθν εκχϊρθςθ κάκε δικαιϊματοσ, που ζχει ςχζςθ με τθν άςκθςθ τθσ επιχείρθςθσ ι του επαγγζλματοσ. Το ειςόδθμα αυτό, φορολογείται ξεχωριςτά με ςυντελεςτι τριάντα τοισ εκατό (30%) ι από τθν εκχϊρθςθ ολόκλθρθσ τθσ επιχείρθςθσ ι άυλων περιουςιακϊν ςτοιχείων, λόγω καλισ πορείασ τθσ επιχείρθςθσ κλπ. Τζλοσ, το κζρδοσ κεωρείται ότι αποκτικθκε, ςε περίπτωςθ ατομικισ επιχείρθςθσ από το πρόςωπο που τθν αςκεί, για το ςφνολο των κερδϊν τθσ επιχείρθςθσ ΑΚΑΘΑΡΙΣΟ ΕΙΟΔΗΜΑ ΕΣΑΙΡΕΙΨΝ Β ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Ακακάριςτο ειςόδθμα για μια επιχείρθςθ που τθρεί βιβλίο Εςόδων Εξόδων, είναι το ςφνολο των ακακάριςτων εςόδων, από τισ κάκε είδουσ εμπορικζσ ςυναλλαγζσ τθσ. Ο προςδιοριςμόσ των ακακάριςτων εςόδων των επιχειριςεων Βϋ κατθγορίασ ενεργείται είτε, με βάςθ τα δεδομζνα των βιβλίων και ςτοιχείων ( λογιςτικά ), για επιχειριςεισ που τθροφν επαρκζσ και ακριβζσ το βιβλίο Εςόδων - Εξόδων του Κϊδικα Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Στοιχείων, είτε ςε αντίκετθ περίπτωςθ που το βιβλίο Εςόδων Εξόδων, δεν τθρείται ι κρίνεται ανεπαρκζσ ι ανακριβζσ, τότε τα ακακάριςτα ζςοδα προςδιορίηονται εξωλογιςτικά, με βάςθ τα ςτοιχεία και τισ πλθροφορίεσ που διακζτει ο προϊςτάμενοσ τθσ δθμόςιασ οικονομικισ υπθρεςίασ, για τθν ζκταςθ τθσ ςυναλλακτικισ δράςθσ και τισ ςυνκικεσ λειτουργίασ τθσ επιχείρθςθσ. Στθν περίπτωςθ αυτι, λαμβάνονται υπόψθ οι αγορζσ, οι πωλιςεισ και το μικτό κζρδοσ που εμφανίηει θ επιχείρθςθ. Το μικτό κζρδοσ που πραγματοποιείται από ομοειδείσ επιχειριςεισ που λειτουργοφν με παρόμοιεσ ςυνκικεσ, το απαςχολοφμενο προςωπικό, το φψοσ των κεφαλαίων που ζχουν επενδυκεί, κακϊσ και των ίδιων κεφαλαίων κίνθςθσ, το ποςό των δανείων και των πιςτϊςεων, το ποςό των εξόδων παραγωγισ και διάκεςθσ των εμπορευμάτων, των εξόδων διαχείριςθσ και γενικά κάκε επαγγελματικι δαπάνθ. 7 7 Καβαλάκθσ Γεϊργιοσ, Κωδικοποίθςθ Φορολογίασ Ειςοδιματοσ Φυςικϊν και Νομικϊν Ρροςϊπων, Εκδόςεισ Δεδεμάδθ Σελ. 78

79 5.3. ΚΑΘΑΡΟ ΕΙΟΔΗΜΑ ΕΣΑΙΡΕΙΨΝ Β ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Το κακαρό ειςόδθμα, εφόςον το βιβλίο Εςόδων - Εξόδων του Κϊδικα Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν ζςοδα αφαιρεκοφν οι παρακάτω δαπάνεσ: είναι επαρκζσ και ακριβζσ, προκφπτει εάν από τα ακακάριςτα δαπάνεσ για τθν επιςκευι και τθ ςυντιρθςθ των αυτοκινιτων, των μθχανθμάτων και των επαγγελματικϊν εγκαταςτάςεων τθσ επιχείρθςθσ, ειδικά για αυτοκίνθτα μζχρι δφο χιλιάδεσ (2.000) κυβικά εκατοςτά, εκπίπτει μζχρι το ογδόντα τοισ εκατό (80%) των δαπανϊν, ενϊ για αυτοκίνθτα μεγαλφτερου κυβιςμοφ εκπίπτει ποςοςτό μζχρι είκοςι πζντε τοισ εκατό (25%) των δαπανϊν. Το κόςτοσ των πρϊτων και βοθκθτικϊν υλϊν που χρθςιμοποιικθκαν, κακϊσ και το κόςτοσ των άλλων εμπορεφςιμων αγακϊν. Στο κόςτοσ αυτό περιλαμβάνονται και οι ειδικζσ δαπάνεσ, αποκικευςθσ,, μεταφοράσ κλπ. Οι Φόροι, οποιαςδιποτε μορφισ που βαρφνουν τθν επιχείρθςθ,με εξαίρεςθ τουσ φόρουσ που βαρφνουν τρίτουσ και τουσ καταβάλλει θ επιχείρθςθ και το φόρο ειςοδιματοσ τθσ επιχείρθςθσ. Τα γενικά ζξοδα διαχείριςθσ, ςτα οποία περιλαμβάνονται τα ενοίκια, τα τθλεφωνικά, οι αμοιβζσ προςωπικοφ, εφόςον ζχουν καταβλθκεί ςτο ΙΚΑ ι ςε άλλο αςφαλιςτικό οργανιςμό, οι αςφαλιςτικζσ ειςφορζσ που αναλογοφν ςε αυτζσ, θ αξία των ακινιτων που μεταβιβάηονται ςτο δθμόςιο κλπ. Οι αποςβζςεισ των παγίων περιουςιακϊν ςτοιχείων τθσ επιχείρθςθσ (μθχανιματα, ακίνθτα). Οι δαπάνεσ ςυντιρθςθσ και επιςκευισ ςε μιςκομζνα ακίνθτα, κατά τον χρόνο πραγματοποίθςθσ τουσ. Οι δαπάνεσ αυτζσ, εκπίπτουν ιςόποςα από τα ακακάριςτα ζςοδα των χριςεων που διαρκεί θ μίςκωςθ, όχι πζρα των πζντε ετϊν. Θ ηθμιά από φκορά, απϊλεια, υποτίμθςθ κεφαλαίου. Το κακαρό ειςόδθμα, εφόςον το βιβλίο Εςόδων - Εξόδων του Κϊδικα Φορολογικισ Απεικόνιςθσ Συναλλαγϊν κρίνεται ανεπαρκζσ ι ανακριβζσ, προςδιορίηεται εξωλογιςτικά, Σελ. 79

80 πολλαπλαςιάηοντασ τα ακακάριςτα ζςοδα με ςυντελεςτζσ κακαροφ κζρδουσ, οι οποίοι βρίςκονται από τουσ ειδικοφσ πίνακεσ του υπουργείου οικονομίασ και ενδζχεται ο νόμοσ να προβλζπει προςαυξιςεισ ςτουσ ςυντελεςτζσ αυτοφσ, με βάςθ τθν ςοβαρότθτα τθσ παράλθψθσ που υπάρχει ςτο βιβλίο Εςόδων - Εξόδων. Για κάκε κατθγορία επιχειριςεων, προβλζπεται ζνασ μοναδικόσ ςυντελεςτισ κακαροφ κζρδουσ, που εφαρμόηεται ςτα ακακάριςτα ζςοδα. Στθν περίπτωςθ όμωσ, που μια επιχείρθςθ τθρεί βιβλίο Εςόδων Εξόδων και παρζχει αποκλειςτικά υπθρεςίεσ και δεν διακζτει αξιόλογα αποκζματα κατά τθν λιξθ τθσ χριςθσ, τότε ςυντελεςτισ κακαροφ κζρδουσ, κεωρείται αυτόσ που προκφπτει από τον λογιςτικό προςδιοριςμό του κακαροφ ειςοδιματοσ, εφόςον είναι μεγαλφτεροσ από τον ςυντελεςτι του πίνακα ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΑΤΣΟΕΛΕΓΦΟΤ ΕΣΑΙΡΕΙΑ Σε οριςμζνεσ επιχειριςεισ, δίνεται θ δυνατότθτα να υπαχκοφν προαιρετικά ςτθ διαδικαςία του αυτοελζγχου, για να αποφφγουν τον φορολογικό ζλεγχο, άλλοτε πλθρϊνοντασ κάποιο επιπλζον φόρο και άλλοτε όχι. Μια επιχείρθςθ υπάγεται ςτθν διαδικαςία του αυτοζλεγχου, εφόςον ζχει ετιςιο τηίρο ευρϊ από πϊλθςθ εμπορευμάτων ι ευρϊ από παροχι υπθρεςιϊν, ενϊ για τισ μικτζσ επιχειριςεισ, ο τηίροσ πρζπει να ανζρχεται ςτα ευρϊ, από τα οποία τα ευρϊ αφοροφν παροχι υπθρεςιϊν. Αν μια επιχείρθςθ επιλζξει τθν διαδικαςία του αυτοζλεγχου, κα γίνει διπλόσ προςδιοριςμόσ των κακαρϊν κερδϊν, δθλαδι : Λογιςτικόσ προςδιοριςμόσ αποτελζςματοσ με βάςθ το κόςτοσ πωλθκζντων, τισ δαπάνεσ και τα ζςοδα που προκφπτουν από το βιβλίο Εςόδων Εξόδων. Απογραφι ζναρξθσ (+) Συν αγορζσ εμπορευμάτων (-) Μείον απογραφι λιξθσ =Κόςτοσ πωληθζντων Ζςοδα από λιανικζσ πωλιςεισ Σελ. 80

81 (-) Μείον Κόςτοσ πωλθκζντων =Μικτά κζρδθ (-) Μείον δαπάνεσ =Καθαρά κζρδη λογιςτικοφ Προςδιοριςμοφ Εξωλογιςτικόσ προςδιοριςμόσ αποτελζςματοσ με βάςθ το ςυντελεςτι κακαροφ κζρδουσ και τα ακακάριςτα ζςοδα. 1. υντελεςτήσ μικτοφ κζρδουσ = Συντελεςτισ κακαροφ κζρδουσ / (100- Συντελεςτισ κακαροφ κζρδουσ ) 2. Μικτό κζρδοσ αυτοελζγχου = Κόςτοσ πωλθκζντων επί τον Συντελεςτι μικτοφ κζρδουσ 3. Ακαθάριςτα ζςοδα αυτοζλεγχου = Κόςτοσ πωλθκζντων + Δαπάνεσ + Μικτό κζρδοσ 4. Καθαρό κζρδοσ αυτοελζγχου = Ακακάριςτα ζςοδα αυτοζλεγχου επί τον Συντελεςτι Κακαροφ Κζρδουσ 5.5. ΗΛΕΚΣΡΟΝΙΚΑ ΕΝΣΤΠΑ ΕΣΑΙΡΕΙΨΝ Β ΚΑΣΗΓΟΡΙΑ Σε περίπτωςθ που θ επιχείρθςθ διενεργιςει περαίωςθ, κα πρζπει να ςυμπλθρωκεί ο πίνακασ Ι του ζντυπου Ε3, τθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ. 8 Εφόςον τθρείται βιβλίο Εςόδων Εξόδων ςε μια επιχείρθςθ, ο υπόχρεοσ απεικόνιςθσ ςυναλλαγϊν υποχρεοφται ςε ςυμπλιρωςθ και υποβολι των ζντυπων Ε3, Ε5 9, Ε1 10, αν θ επιχείρθςθ είναι εμπορικι και τθρεί βιβλίο Εςόδων Εξόδων του Κ.Φ.Α.Σ., κα υποβάλει τα ζντυπα Ε3 και Ε5 για τον προςδιοριςμό του φόρου ειςοδιματοσ, αν θ επιχείρθςθ είναι ατομικι και τθρεί βιβλίο Εςόδων Εξόδων του Κ.Β.Σ. κα υποβάλει τα ζντυπα Ε3 και Ε1, για τον προςδιοριςμό του φόρου ειςοδιματοσ. 8 Βλζπε παράρτθμα 1 9 Βλζπε παράρτθμα 2 10 Βλζπε παράρτθμα 3 Σελ. 81

82 Τα παραπάνω ζντυπα υποβάλλονται θλεκτρονικά μζςα από τθν εφαρμογι. Μια επιχείρθςθ που τθρεί βιβλίο εςόδων εξόδων, είναι πικανόν ςτθν διάρκεια τθσ χριςθσ και ςτα πλαίςια τθσ λειτουργίασ τθσ, να διατελζςει παρακράτθςθ φόρου και απόδοςθσ αυτοφ ςτο Δθμόςιο, μζςα ςτισ προβλεπόμενεσ από τθν νομοκεςία προκεςμίεσ. Αυτό μπορεί να προκφψει από διάφορεσ αιτίεσ, όπωσ το να ζχει κάποιον μιςκωτό ςτθν επιχείρθςθ του για τον οποίο, με βάςθ τθν κλίμακα φορολογίασ ειςοδιματοσ, θ επιχείρθςθ να προβαίνει ςε παρακράτθςθ φόρου μιςκωτϊν υπθρεςιϊν ( Φ.Μ.Υ. ). Ραρακράτθςθ φόρου, μπορεί να προκφψει και από τθν παροχι υπθρεςίασ από κάποιον ελεφκερο επαγγελματία ςτθν επιχείρθςθ που ςε αυτι τθν περίπτωςθ, θ παρακράτθςθ φόρου είναι 20% επί τθσ αμοιβισ του. Τζλοσ, ςε περίπτωςθ που θ επιχείρθςθ εμφανίςει αμοιβι εργολάβου ςτα βιβλία τθσ, για τθν καταςκευι κάποιου τεχνικοφ ζργου, τότε πρζπει να παρακρατθκεί 3% επί τθσ αμοιβισ του εργολάβου. Θ απόδοςθ των παραπάνω παρακρατοφμενων φόρων, γίνεται με τθν ςυμπλιρωςθ ςυγκεκριμζνων εντφπων και τθν υποβολι αυτϊν, ςτισ προβλεπόμενεσ από τθν νομοκεςία θμερομθνίεσ. 11 Ριο αναλυτικά, ςτισ περιπτϊςεισ μιςκοδοςίασ και φορϊν μιςκωτϊν υπθρεςιϊν, θ επιχείρθςθ πρζπει να αποδίδει με εφάπαξ καταβολι ςτθ Δ.Ο.Υ. μζχρι τθν 20ι θμζρα των μθνϊν Μαρτίου, Μαΐου, Ιουλίου, Σεπτεμβρίου, Νοεμβρίου και Ιανουαρίου κάκε ζτουσ, τθν προςωρινι διλωςθ Φ.Μ.Υ., θ οποία περιλαμβάνει τα ακακάριςτα ποςά που ζχουν καταβλθκεί ςτο προθγοφμενο θμερολογιακό δίμθνο και το φόρο που παρακρατικθκε. Στθν διλωςθ αυτι, αναγράφονται επίςθσ και οι ακακάριςτεσ αποδοχζσ των ελευκζρων επαγγελματιϊν και των εργολάβων κακϊσ και ο παρακρατοφμενοσ φόροσ. Στα πλαίςια τθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ και για κάκε είδουσ αποδοχζσ (μιςκοφσ, θμερομίςκια, επιχορθγιςεισ, επιδόματα), ςυντάξεισ ι οποιαδιποτε περιοδικι παροχι για 11 Βλζπε παράρτθμα 4 Σελ. 82

83 παροφςα ι προθγοφμενθ υπθρεςία ι για οποιαδιποτε άλλθ αιτία ςε μιςκωτοφσ ι ςυνταξιοφχουσ και ανεξάρτθτα, αν τα ποςά αυτά φορολογοφνται ι απαλλάςςονται από το φόρο ι δε κεωροφνται ειςόδθμα ι φορολογοφνται αυτοτελϊσ (με ειδικό τρόπο), κα πρζπει ο επιτθδευματίασ να υποβάλει τθν Βεβαίωςθ αποδοχϊν ι ςυντάξεων. Διευκρινίηεται ότι, για όλα αυτά τα ειςοδιματα (μιςκοί, θμερομίςκια, ςυντάξεισ, υπερωρίεσ, επιδόματα από ςυμμετοχι ςε ςυμβοφλια κτλ.) ο κάκε φορζασ, πρζπει να δϊςει μια και μοναδικι βεβαίωςθ αποδοχϊν. Τζλοσ, υποβάλλεται από όςουσ ζχουν υποχρζωςθ να παρακρατοφν φόρο το ζντυπο Ε7 12, το οποίο επιδίδεται μζχρι τθν τελευταία εργάςιμθ, για τισ δθμόςιεσ υπθρεςίεσ, θμζρα του Μαρτίου κάκε ζτουσ, ςτον προϊςτάμενο τθσ δθμόςιασ οικονομικισ υπθρεςίασ τθσ ζδρασ τουσ και περιλαμβάνει το ονοματεπϊνυμο και τθ διεφκυνςθ κατοικίασ κάκε δικαιοφχου, τον αρικμό φορολογικοφ μθτρϊου του, το ποςό των αμοιβϊν, το φόρο που οφείλεται για αυτζσ, για κάκε μιςκωτό ι θμερομίςκιο ι ςυνταξιοφχο, κατά περίπτωςθ. Κατά τθ ςφνταξθ τθσ οριςτικισ αυτισ δθλϊςεωσ φόρου μιςκωτϊν υπθρεςιϊν, πρζπει να διενεργείται εκκακάριςθ φόρου, για το ςυνολικό ποςό των αμοιβϊν, ανεξάρτθτα από τον τρόπο υπολογιςμοφ του φόρου που παρακρατικθκε και πρζπει να υπολογιςκεί πάλι ο φόροσ που αναλογεί ςτο ςφνολο των αποδοχϊν, δθλαδι ςτο ποςό των μιςκϊν, θμερομιςκίων, πρόςκετων αμοιβϊν, επιδομάτων κτλ., μόνο για τουσ μιςκωτοφσ, οι οποίοι εργάςκθκαν ςτον ίδιο εργοδότθ ολόκλθρθ τθν μιςκολογικι περίοδο του προθγοφμενου τθσ φορολογίασ οικονομικοφ ζτουσ. Σε περίπτωςθ που,κατά τθν διενεργοφμενθ εκκακάριςθ προκφπτει ποςό φόρου για επιςτροφι ςε δικαιοφχο μιςκωτό, κα δθλϊνεται το ποςό που πράγματι υπολογίςκθκε και που παρακρατικθκε. Ο φόροσ, κα επιςτρζφεται ςτον δικαιοφχο μιςκωτό κατά τθν εκκακάριςθ τθσ υποβαλλόμενθσ διλωςθσ φορολογίασ ειςοδιματοσ, του οικείου οικονομικοφ ζτουσ. Επίςθσ, για τουσ αμειβόμενουσ με θμερομίςκιο, δεν κα γίνει εκκακάριςθ φόρου ςφμφωνα μετά πιο πάνω, 12 Βλζπε παράρτθμα 4 Σελ. 83

84 αλλά κα δθλωκεί και κα αποδοκεί το ποςό του φόρου που υπολογίςκθκε και παρακρατικθκε. Τζλοσ, δεν κα γίνει εκκακάριςθ φόρου, ςφμφωνα με τα πιο πάνω, για ποςά ςυντάξεων που καταβάλλονται από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγισ ι αλλθλοβοικειασ. Υποχρζωςθ για υποβολι οριςτικισ διλωςθσ, υπάρχει και ςτισ περιπτϊςεισ που δεν ζχουν υποβλθκεί προςωρινζσ δθλϊςεισ Φ.Μ.Υ., κακόςον δεν είχε προκφψει φόροσ για απόδοςθ. Θ εμπρόκεςμθ οριςτικι διλωςθ απόδοςθσ φόρου μιςκωτϊν υπθρεςιϊν, για τθν οποία δεν προκφπτει ποςό φόρου για απόδοςθ, υποβάλλεται αποκλειςτικά και μόνο με τθ χριςθ θλεκτρονικισ μεκόδου επικοινωνίασ μζςω διαδικτφου, ςτο δικτυακό τόπο τθσ Γενικισ Γραμματείασ Ρλθροφορικϊν Συςτθμάτων (Γ.Γ.Ρ.Σ.) Θ εμπρόκεςμθ οριςτικι διλωςθ απόδοςθσ φόρου μιςκωτϊν υπθρεςιϊν Φ.Μ.Υ., για τθν οποία προκφπτει ποςό φόρου για απόδοςθ κακϊσ και οι εκπρόκεςμεσ αρχικζσ ι τροποποιθτικζσ οριςτικζσ δθλϊςεισ Φ.Μ.Υ. του ιδίου οικονομικοφ ζτουσ, ανεξάρτθτα αν προκφπτει φόροσ για απόδοςθ ι όχι υποβάλλονται αποκλειςτικά ςτισ αρμόδιεσ Δ.Ο.Υ.. ςε δφο αντίτυπα, από τα οποία το ζνα παραμζνει ςε αυτιν και το άλλο αποςτζλλεται ςτθν Γ.Γ.Ρ.Σ. ςτθν Διεφκυνςθ Εφαρμογϊν Θ/Υ (Δ30) ςυνοδευόμενο υποχρεωτικά ςε μαγνθτικό μζςο, το οποίο περιζχει το ςφνολο των ςτοιχείων που προβλζπεται να περιλαμβάνεται ςτισ εκδιδόμενεσ βεβαιϊςεισ αποδοχϊν ι ςυντάξεων, ανεξάρτθτα από τθν κατθγορία βιβλίων του Κ.Φ.Α.Σ. που τθροφνται και από τον τρόπο ενθμζρωςθσ τουσ (μθχανογραφικά ι χειρόγραφα), κακϊσ και το ςφνολο των λοιπϊν ςτοιχείων του εντφπου Ε7. Θ εκπρόκεςμθ τροποποίθςθ οριςτικϊν δθλϊςεων Φ.Μ.Υ., αρχικά υποβλθκειςϊν μζςω διαδικτφου, πραγματοποιείται με υποβολι ςτθν Δ.Ο.Υ. Το νζο αρχείο (μαγνθτικό μζςο), διαγράφει το αρχικϊσ υποβλθκζν αρχείο. Ειδικά, οι υπόχρεοι που ανικουν ςε Δ.Ο.Υ. μθ ενταγμζνθ ςτο ςφςτθμα TAXIS, υποβάλλουν τισ οριςτικζσ δθλϊςεισ Φ.Μ.Υ. Σελ. 84

85 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ Α 1. ΈΝΣΤΠΟ Ε3 Σελ. 85

86 2. ΕΝΣΤΠΟ Ε5 Σελ. 86

87 3. ΕΝΣΤΠΟ Ε1 Σελ. 87

88 4. ΥΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΟΔΗΜΑΣΟ ΦΟΟΛΟΓΙΚΘ ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΘΜΑΤΟΣ ΑΡΟ ΚΑΘΕ ΡΘΓΘ Φορολογθτζο ειςόδθμα (Ευρϊ) Φορολογικόσ ςυντελεςτισ 22%. Φόροσ κλίμακασ Συνολικό ειςόδθμα Φόροσ Φορολογθτζο ειςόδθμα (Ευρϊ) Φορολογικόσ ςυντελεςτισ 32%. Φόροσ κλίμακασ Συνολικό ειςόδθμα Φόροσ Φορολογθτζο ειςόδθμα (Ευρϊ) Φορολογικόσ ςυντελεςτισ 42%. Σελ. 88

89 5. Ε7 Ηλεκτρονικό ζντυπο Σελ. 89

90 Ζντυπο Σελ. 90