ΑΝΩΤΑΤΟ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙ ΕΥΤΙΚΟ Ι ΡΥΜΑ ΚΡΗΤΗΣ ΣΧΟΛΗ: ΙΟΙΚΗΣΗΣ&ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ: ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Φ.Π.Α ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ

Transcript

1 ΑΝΩΤΑΤΟ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙ ΕΥΤΙΚΟ Ι ΡΥΜΑ ΚΡΗΤΗΣ ΣΧΟΛΗ: ΙΟΙΚΗΣΗΣ&ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ: ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Φ.Π.Α ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ F.P.A OF ENTERPRISES INTRA-EC TRANSACTIONS ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ:ΜΑΡΝΕΛΑΚΗΣ ΕΜΜΑΝΟΥΗΛ ΣΠΟΥ ΑΣΤΡΙΑ:ΚΟΝΤΟΓΙΑΝΝΗ ΙΩΑΝΝΑ ΗΡΑΚΛΕΙΟ 2006

2 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ σελ.1 2. ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α Αντικείµενο του φόρου.σελ.2 Υποκείµενοι στο φόρο...σελ.3 Οικονοµική δραστηριότητα..σελ.4 3. ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β Φορολογητέες πράξεις...σελ.5 Παροχή υπηρεσιών σελ.6 Εισαγωγή αγαθών..σελ.8 Ενδοκοινοτικές συναλλαγές..σελ.8 Ενδοκοινοτική παράδοση σελ.11 Ενδοκοινοτική απόκτηση σελ.12 Περιοδική δήλωση Φ.Π.Α...σελ.13 Σύστηµα VIES.σελ.14 Ανακεφαλαιωτικός πίνακας ενδοκοινοτικών παραδόσεων.σελ.15 Σύστηµα INTRASTAT σελ.16 Γενικές πληροφορίες...σελ.16 Στατιστικά κατώφλια...σελ.18 ήλωση INTRASTAT Aποστολής.σελ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ Γένεση της φορολογικής υποχρέωσης σελ.19 Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στη παράδοση αγαθών και στη παροχή υπηρεσιών...σελ.19 Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην εισαγωγή αγαθών...σελ.20 Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και απαιτητό του φόρου.σελ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Φορολογητέα αξία και υπολογισµός του φόρου Φορολογητέα αξία στη παράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και στην παροχή υπηρεσιών σελ.21 Φορολογητέα αξία στην εισαγωγή αγαθών.σελ.22 Συντελεστές-Υπολογισµός του φόρου σελ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ε

3 Απαλλαγές στο φόρο Απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας.....σελ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΣΤ Έκπτωση-Επιστροφή του Φόρου ικαίωµα έκπτωσης του φόρου... σελ.24 Προσδιορισµός του εκπιπτόµενου φόρου... σελ.25 Άσκηση του δικαιώµατος έκπτωσης του φόρου.σελ.26 ιακανονισµός εκπτώσεων.σελ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ζ Υποχρεώσεις των υποκειµένων στο φόρο...σελ.28 ήλωση και συναφείς υποχρεώσεις....σελ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Η Ειδικά καθεστώτα Ειδικά καθεστώτα... σελ ΕΠΙΛΟΓΟΣ 11.ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ/ΠΡΑΚΤΙΚΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗ 12.ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ

4 ΕΙΣΑΓΩΓΗ Ο Φόρος Προστιθέµενης Αξίας (ΦΠΑ) εφαρµόζεται στην Ελλάδα από 1/1/1987 µε το νόµο 1642/86 όπως Κωδικοποιήθηκε µε το Ν.2859/2000 και ισχύει µέχρι σήµερα. Είναι ένας γενικός Έµµεσος φόρος κατανάλωσης που επιβάλλεται στο εσωτερικό της χώρας και επιρρίπτεται στους καταναλωτές. Πρόκειται για έναν φόρο που επιβάλλεται σε βάρος των επιχειρήσεων και καταβάλλεται τµηµατικά σε κάθε στάδιο της παραγωγικής διαδικασίας (βιοµηχανία, βιοτεχνία κλπ ) και της εµπορίας των αγαθών(χονδρικό και λιανικό εµπόριο ) και που υπολογίζεται ουσιαστικά µόνο στην αξία η οποία προστίθεται από κάθε επιχείρηση δηλαδή στη διαφορά µεταξύ αξίας παράδοσης των αγαθών και αξία κτήσης τους. Εξαίρεση από το πεδίο εφαρµογής του φόρου καθιερώνεται για τη περιοχή του Αγίου Όρους, το οποίο άλλωστε διέπεται από ιδιαίτερο καθεστώς σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 105 του συντάγµατος του έτους Συνέπεια της ρύθµισης αυτής είναι ότι η εν λόγω περιοχή θεωρείται ως ιδιόρρυθµο φορολογικό έδαφος της χώρας. Αυτό συνεπάγεται ότι οι πράξεις που θα ενεργούνται µέσα στη περιοχή αυτή(παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών)δε θα υπάγονται στο φόρο. Επίσης δεν θα φορολογούνται οι παραδόσεις αγαθών που γίνονται από τον άλλο εθνικό χώρο προς τη περιοχή του Αγίου Όρους.

5 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ Αντικείµενο του φόρου είναι: Η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών,εφόσον πραγµατοποιούνται από επαχθή αιτία (µε αντάλλαγµα) στο εσωτερικό της χώρας από υποκείµενο στο φόρο που ενεργεί µε αυτή την ιδιότητα.επισηµαίνεται ότι η έννοια της παράδοσης αγαθών είναι ευρύτερη από τη πώληση και καταλαµβάνει και άλλες πράξεις εκτός από αυτή (αυτοπαράδοση,απαλλοτρίωση,ανταλλαγή κλπ) Ο Φ.Π.Α καλύπτει όλο το φάσµα των συναλλαγών στο εσωτερικό της χώρας αφού επιβάλλεται σε όλες τις παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών µε εξαίρεση τις απαλλασσόµενες πράξεις για τις οποίες θα αναφερθούµε παρακάτω. Στο φόρο υπόκεινται κατ αρχήν µόνο οι πράξεις που γίνονται µε αντάλλαγµα και όχι από χαριστική αιτία(π.χ δωρεά).στην έννοια του ανταλλάγµατος περιλαµβάνεται όχι µόνο το χρήµα αλλά και οποιαδήποτε άλλη µορφή αντιπαροχής(π.χ είδος).η ύπαρξη όµως ανταλλάγµατος δεν είναι πάντοτε αναγκαία για να θεωρηθεί ως φορολογητέα η παράδοση.ορισµένες πράξεις φορολογούνται αν και δεν γίνονται µε αντάλλαγµα όπως π.χ οι αυτοπαραδόσεις. Ως φορολογητέες πράξεις θεωρούνται οι συναλλαγές που γίνονται από υποκείµενο στο φόρο στα πλαίσια της επαγγελµατικής του δραστηριότητας και όχι οποιεσδήποτε πράξεις που γίνονται ευκαιριακά από µη υποκείµενους στο φόρο που δεν ενεργούν µε την ιδιότητα τους αυτή. Έτσι π.χ η πώληση από έναν έµπορο ξυλείας του ιδιωτικού αυτοκινήτου του δεν αποτελεί υποκείµενη στο φόρο πράξη,αφού για την πράξη αυτή δεν ενεργεί στα πλαίσια της επαγγελµατικής δραστηριότητας. Η εισαγωγή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας Η δεύτερη κατηγορία πράξεων που υπάγονται στο φόρο εκτός από την παράδοση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών είναι και η εισαγωγή αγαθών στην ελληνική επικράτεια.επισηµαίνεται εδώ ότι η εισαγωγή αγαθών φορολογείται αντικειµενικά χωρίς να λαµβάνεται υπόψη η ιδιότητα του εισαγωγέα,δηλαδή χωρίς να εξετάζεται αν ο εισαγωγέας είναι υποκείµενος στο φόρο ή όχι ή αν αυτός ενεργεί κατά την εισαγωγή µέσα στα πλαίσια άσκησης της επαγγελµατικής δραστηριότητας του.συνεπώς η εισαγωγή αγαθών θα φορολογηθεί και όταν εισαγωγέας είναι πρόσωπο που δεν ασκεί καµία οικονοµική δραστηριότητα(ιδιώτης). Από 1/1/1993 και µε το Ν.2093/92 προστέθηκαν δύο νέες κατηγορίες πράξεων στο «αντικείµενο του φόρου»που είναι αναγκαίες για τη λειτουργία της Εσωτερικής Αγοράς και οι οποίες µέχρι τις 31/12/1992 αποτελούσαν ένα µέρος της εισαγωγής αγαθών,που αποστέλλονταν από τα κράτη µέλη προς την Ελλάδα. Η ρύθµιση αυτή κρίθηκε αναγκαία,επειδή από 1 η Ιανουαρίου 1993 καταργούνται οι τελωνιακές διατυπώσεις και έλεγχοι στα σύνορα,όσον αφορά τη διακίνηση προσώπων και αγαθών µεταξύ των κρατών- µελών. Ετσι έχουµε ακόµα: Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και απόκτηση καινούργιου µεταφορικού µέσου Ενδοκοινοτική απόκτηση θεωρείται κάθε πράξη µε την οποία µεταβιβάζεται σε ένα πρόσωπο το δικαίωµα να διαθέτει σαν κύριος ενσώµατα κινητά αγαθά τα οποία αποστέλλονται ή µεταφέρονται από τον πωλητή ή τον αγοραστή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασµό των προσώπων αυτών από άλλο κράτος-µέλος προς το εσωτερικό της χώρας.

6 Πρόκειται δηλαδή για µία παράδοση αγαθών από άλλο κράτος-µέλος,η οποία φορολογείται στο εσωτερικό της χώρας και υπόχρεοι για την καταβολή του φόρου είναι το πρόσωπο που αποκτά τα αγαθά στο εσωτερικό της χώρας. Ειδικά η ενδοκοινοτική απόκτηση καινούργιων µεταφορικών µέσων υπάγεται στο φόρο ανεξάρτητα από την ιδιότητα του εγκατεστηµένου στο εσωτερικό της χώρας προσώπου. Για να έχουµε ενδοκοινοτική απόκτηση πρέπει να συντρέχουν οι ακόλουθες προϋποθέσεις: - Nα πρόκειται για αγαθά που αποστέλλονται ή µεταφέρονται από άλλο κράτος-µέλος από τον πωλητή ή τον αγοραστή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασµό τους.- Ο αγοραστής(αποκτών)να είναι πρόσωπο υποκείµενο στο φόρο µε δικαίωµα ολικής ή µερικής έκπτωσης του φόρου ή πρόσωπο υποκείµενο χωρίς δικαίωµα έκπτωσης του φόρου(πχ γιατρός,δικηγόρος)ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος ή νοµικό πρόσωπο µη υποκείµενο στο φόρο(πχ δήµος,νοσοκοµείο,σύλλογος κλπ)- Ο πωλητής να είναι υποκείµενος στο φόρο σε άλλο κράτος-µέλος.- Η συναλλαγή να πραγµατοποιείται στα πλαίσια της άσκησης της οικονοµικής δραστηριότητας τόσο του πωλητή όσο και του αγοραστή. ΠΑΡΑ ΕΙΓΜΑ Α: Η επιχείρηση «Α» µε έδρα την Ιταλία στέλνει στην επιχείρηση «Β»µε έδρα την Ελλάδα,εµπορεύµατα αξίας 100,000ευρώ τα οποία φθάνουν στην επιχείρηση «Β» όπου και παραλαµβάνουν.η πράξη αυτή για την επιχείρηση «Α» είναι µια παράδοση αγαθών απαλλασσόµενη από το φ.π.α στην Ιταλία και για την επιχείρηση «Β» είναι µία ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών φορολογητέα στην Ελλάδα ΠΑΡΑ ΕΙΓΜΑ Β: Η επιχείρηση «Β» µε έδρα την Ελλάδα στέλνει στην επιχείρηση «Α» µε έδρα την Ιταλία πρώτες ύλες για την παραγωγή υποδηµάτων.η επιχείρηση «Α» κατασκευάζει και στέλνει τα υποδήµατα στην επιχείρηση «Β»στην Ελλάδα, αντί 200,000 κατά ζεύγος τα οποία και παραλαµβάνει. Η πράξη αυτή για την επιχείρηση «Α» είναι µία παράδοση αγαθών απαλλασσόµενη από το φ.π.α,ως µη φορολογητέα στην Ιταλία και για την επιχείρηση «Β» είναι µια ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών φορολογητέα στην Ελλάδα. Η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών,τα οποία υπάγονται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης,που πραγµατοποιείται από υποκείµενο στο φόρο ή από µη υποκείµενο στο φόρο νοµικό πρόσωπο. Υποκείµενοι στο φόρο Στο φόρο υπόκειται: Α)Κάθε φυσικό ή νοµικό πρόσωπο,ηµεδαπό ή αλλοδαπό,ή ένωση προσώπων,εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονοµική δραστηριότητα,αδιάφορα από τον τόπο εγκατάστασης,τον επιδιωκόµενο σκοπό ή το αποτέλεσµα της δραστηριότητας αυτής. Από τον πιο πάνω ορισµό προκύπτει ότι για να υπαχθεί κάποια στο φόρο πρέπει να συγκεντρώνει τις ακόλουθες ιδιότητες: 1)Να είναι φυσικό ή νοµικό πρόσωπο (ηµεδαπό ή αλλοδαπό)ή ένωση προσώπων.εποµένως,υποκείµενοι στο φόρο µπορεί να είναι εκτός από τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν ατοµική επιχείρηση και τα νοµικά πρόσωπα ή ενώσεις προσώπων ανεξάρτητα από τη νοµική τους µορφή(πχ ΑΕ,ΕΠΕ,οµόρρυθµες,ετερόρρυθµες,συνεταιρισµοί,κοινοπραξίες,κοινωνίες αστικού δικαίου κλπ)στο φόρο επίσης υπάγεται και η συµπλοιοκτησία,καθώς και οι ιδιότυπες µεταφορικές επιχειρήσεις. 2)Να ασκεί οποιαδήποτε «οικονοµική δραστηριότητα»ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης(στην Ελλάδα ή στο εξωτερικό),τον επιδιωκόµενο σκοπό(κερδοσκοπικό ή µη)και το αποτέλεσµα της δραστηριότητας του(κέρδος ή ζηµία).

7 Από τα πιο πάνω προκύπτει, ότι ο υποκείµενος στο φόρο µπορεί να είναι στην Ελλάδα και πρόσωπο που είναι εγκατεστηµένο στο εξωτερικό π.χ έλληνας ή ξένος υπήκοος που είναι εγκατεστηµένοι στο εξωτερικό(σε κράτος-µέλος ή τρίτη χώρα)όταν κάνει µέσα στην Ελλάδα φορολογητέες πράξεις, είναι υποκείµενοι και οφείλει για τις πράξεις αυτές να πληρώσει φόρο στη χώρα µας. Επίσης υποκείµενοι στο φόρο µπορεί να είναι και οι συνεταιρισµοί οποιασδήποτε µορφής(προµηθευτικοί, αγροτικοί)γιατί προκειµένου να χαρακτηριστεί κάποιο φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ως υποκείµενο στο φόρο δεν ασκεί καµία δραστηριότητα αν αυτό επιδιώκει κερδοσκοπικό ή όχι σκοπό. Τέλος, το πρόσωπο που ασκεί κάποια επαγγελµατική δραστηριότητα είναι υποκείµενο στο φόρο, ακόµη και αν δεν πραγµατοποιεί από τη δραστηριότητα αυτή κέρδος αλλά ζηµία.π.χ έµπορος αγοράζει έτοιµα ενδύµατα αξίας 1000,00ευρω τα οποία αργότερα αναγκάζεται να τα πουλήσει κάτω από το κόστος τους, έστω 900,00ευρω(απαξίωση εµπορεύµατος λόγω αλλαγής της µόδας)στην περίπτωση αυτή ο έµπορος είναι υποχρεωµένος να υποβάλλει τη σχετική δήλωση στο δηµόσιο, έστω και αν η δήλωση είναι αρνητική. ηλαδή, ο έµπορος αυτός που πούλησε τα εµπορεύµατα µε ζηµία του, δεν παύει να είναι απ αυτό το λόγο υποκείµενος στο φόρο. 3)Να ενεργεί κατά την άσκηση της δραστηριότητας του µε τρόπο ανεξάρτητο.αυτό σηµαίνει ότι για να υπαχθεί κάποιος στο φόρο δεν πρέπει να έχει µε τον εργοδότη ή τον εντολέα του σχέσεις µίσθωσης εργασίας ή οποιαδήποτε άλλη νοµική σχέση εξάρτησης. Β)Κάθε πρόσωπο το οποίο πραγµατοποιεί περιστασιακά παράδοση ενός καινούργιου µεταφορικού µέσου το οποίο αποστέλλεται ή µεταφέρεται προς άλλο κράτος-µέλος. Οικονοµική δραστηριότητα: Στην έννοια της οικονοµικής δραστηριότητας,την οποία απαιτείται να ασκεί ένα πρόσωπο για να θεωρηθεί ως υποκείµενος στο φόρο,περιλαµβάνει η δραστηριότητα του παραγωγού(βιοµήχανου,βιοτέχνη,χειροτέχνη κτλ)του εµπόρου γενικά(χονδρέµπορου ή λιανοπωλητή)καθώς και η δραστηριότητα αυτού που παρέχει υπηρεσίες. Στις πιο πάνω φορολογητέες δραστηριότητες περιλαµβάνονται και οι εργασίες εξόρυξης(µεταλλευτικές,λατοµικές επιχειρήσεις κλπ)οι δραστηριότητες των αγροτών,καθως και οι δραστηριότητες των ελευθέρων επαγγελµατιών.επίσης ως οικονοµική δραστηριότητα θεωρείται και η εκµετάλλευση ενός ενσώµατου ή άυλου αγαθού,που γίνεται µε σκοπό την άντληση από αυτό εσόδων.στην περίπτωση αυτή υπάγεται π.χ η εκµίσθωση ενός µηχανήµατος ή η παραχώρηση του δικαιώµατος ενός διπλώµατος ευρεσιτεχνίας,µίας µεθόδου παραγωγής(know how),ενός εµπορικού σήµατος κλπ. ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΕΣ ΠΡΑΞΕΙΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β Παράδοση αγαθών: 1. Παράδοση αγαθών θεωρείται κάθε πράξη µε την οποία µεταβιβάζεται σε κάποιο πρόσωπο το δικαίωµα να διαθέτει ως κύρια ενσώµατα κινητά αγαθά καθώς και ακίνητα.

8 ιευκρινίζεται ότι ως ενσώµατα αγαθά θεωρούνται και οι φυσικές δυνάµεις ή ενέργειες,οι οποίες µπορούν να αποτελέσουν αντικείµενο συναλλαγής.οι δυνάµεις ή ενέργειες αυτές,σύµφωνα και µε τις διατάξεις του αστικού κώδικα µπορούν να είναι κυρίως το ηλεκτρικό ρεύµα,το αέριο,το ψύχος και η θερµότητα. Για την πραγµατοποίηση της παράδοσης αγαθών απαιτείται η συνύπαρξη των εξής κυρίως στοιχείων: -Ενέργεια του υποκειµένου στο φόρο,στα πλαίσια της οικονοµικής του δραστηριότητας. -Σύµβαση αµφοτεροβαρής και µεταβιβαστικής της κυριότητα -Παράδοση µεταβιβαζόµενου πράγµατος -Θέση του πράγµατος στη διάθεση του λήπτη 2. Κατά την πώληση ή αγορά αγαθών από παραγγελιοδόχο που ενεργεί στο όνοµα του,θεωρείται ότι συντελείται παράδοση αγαθών µεταξύ αυτού και του παραγγελέα.στην περίπτωση αυτή ο παραγγελιοδόχος θεωρείται κατά περίπτωση αγοραστής ή πωλητής ως προς τον παραγγελέα. 3. Ως παράδοση λογίζεται επίσης: Η πώληση αγαθών µε τον όρο της παρακράτησης της κυριότητας µέχρι την αποπληρωµή του τιµήµατος. Η µεταβίβαση,µε καταβολή αποζηµίωσης της κυριότητας αγαθού που ενεργείται κατόπιν επιταγής δηµοσίας αρχής ή στο όνοµα της σε εκτέλεση νόµου. Παράδοση ακινήτων: 1. Παράδοση ακινήτων είναι η µεταβίβαση αποπερατωµένων ή ηµιτελών κτιρίων ή τµηµάτων τους και του οικοπέδου που µεταβιβάζεται µαζί µε αυτά,εφόσον πραγµατοποιείται πριν από την πρώτη εγκατάσταση σ αυτά. Για την εφαρµογή του παρόντος νόµου θεωρούνται: I. Ως κτίρια, τα κτίσµατα γενικά και οι κάθε είδους κατασκευές που συνδέονται µε τα κτίσµατα ή µε το έδαφος κατά τρόπο σταθερό και µόνιµο. II. Ως πρώτη εγκατάσταση ή πρώτη χρησιµοποίηση,µε οποιοδήποτε τρόπο,των κτιρίων ύστερα από την ανέγερση τους,όπως είναι η ιδιοκατοίκηση,η µίσθωση,η ιδιόχρηση,ή άλλη χρήση. Όταν µε τα κτίσµατα µεταβιβάζεται οικόπεδο µεγαλύτερο εκείνου που ορίζεται ως οικοδοµήσιµο από τις ισχύουσες πολεοδοµικές διατάξεις,η παράδοση του επιπλέον οικοπέδου υπάγεται στο φόρο του παρόντος νόµου,εφόσον αυτό δεν είναι οικοδοµήσιµο σύµφωνα µε τις ίδιες διατάξεις. 2. Παράδοση θεωρείται επίσης: I. Η µεταβίβαση της υψηλής κυριότητας,η σύσταση, ή η παραίτηση από το δικαίωµα προσωπικής δουλείας,καθώς και η µεταβίβαση του δικαιώµατος άσκησης της επικαρπίας των ακινήτων της παραγράφου 1 II. Η εκτέλεση εργασιών στα ακίνητα,µε µίσθωση έργου ανεξάρτητα αν διαθέτει τα υλικά ο εργοδότης ή ο εργολάβος.εργασίες κατά την πιο πάνω έννοια είναι και οι εκσκαφές,οι κατεδαφίσεις,η κατασκευή οικοδοµών οδών, γεφυρών, υδραγωγείων, υδραυλικών και αποχετευτικών έργων,ηλεκτρολογικών και µηχανολογικών εγκαταστάσεων και τεχνικών γενικά έργων,καθώς και οι συµπληρώσεις.επεκτάσεις,διαρρυθµίσεις και επισκευέςέκτός από τις εργασίες συνήθους συντήρησης των έργων αυτών. 3. Στις περιπτώσεις της παραγράφου 1 και στην περίπτωση α της παραγράφου 2,στις οποίες επιβάλλεται Φ.Π.Α,δεν επιβάλλεται φόρος µεταβίβασης ακινήτων (ΦΜΑ) Ο επαγγελµατίας κατασκευαστής ακινήτων ήταν µέχρι 31/12/2005

9 απαλλασσόµενοι από τις υποχρεώσεις που επιβάλλονται από τον κώδικα Φ.Π.Α λόγω αναστολής εφαρµογής του Φ.Π.Α στα ακίνητα Μετά την ισχύ των διατάξεων του ν.3427/2005 (φεκ 312 α 27/12/2005)ο επαγγελµατίας κατασκευαστής νεόδµητων ακινήτων,για τα ακίνητα που ανεγείρει µε άδειες που εκδίδονται µετά την 1/1/2006 τα οποία πρόκειται να αποτελέσουν αντικείµενο της δραστηριότητας του,έχει πλέον όλες τις υποχρεώσεις που προκύπτουν από τον κώδικα Φ.Π.Α. ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 1)Ο νόµος ορίζει ότι παροχή υπηρεσιών θεωρείται κάθε πράξη που δε συνιστά παράδοση αγαθών.όπως γίνεται αντιληπτό,η διατύπωση αυτή του νόµου δείχνει τη γενικότητα του φόρου,στον οποίο υπάγονται αφενός οι παραδόσεις αγαθών και αφετέρου κάθε πράξη που δεν συνιστά παράδοση αγαθών. Εποµένως,γνωρίζοντας τη βασική κατηγορία των πράξεων που αποτελούν παράδοση αγαθών και έχοντας υπόψη από την κοινή πείρα των συναλλαγών,τις πράξεις που από την φύση τους και τον οικονοµικό τους προορισµό συνιστούν παροχή υπηρεσιών,µπορούµε να διακρίνουµε και να κατατάξουµε στις φορολογητέες πράξεις των υπηρεσιών τις εργασίες π.χ των ελεύθερων επαγγελµατιών των ελεύθερων τεχνιτών,των µεσιτών,των µεταφορέων,των συµβούλων γενικά,των γραφείων µελετών,επεξεργασίας στοιχείων και πληροφοριών,των κοµµωτηρίων,των ινστιτούτων καλλονής,των διαφηµιστικών επιχειρήσεων,των δηµοσίων θεαµάτων και ακροαµάτων,των επιχειρήσεων,των επιχειρήσεων παροχής οδικής βοήθειας,της µίσθωσης ενσώµατων κινητών αγαθών κλπ. Ακολούθως στην ίδια διάταξη και για άρση κάθε αµφιβολίας διευκρινίζεται από το νόµο ότι η πράξη της παροχής υπηρεσιών µπορεί να συνίσταται και: Σε µεταβίβαση ή παραχώρηση της χρήσης ενός άυλου αγαθού,όπως είναι τα δικαιώµατα πνευµατικής ιδιοκτησίας,τα διπλώµατα ευρεσιτεχνίας,οι άδειες εκµετάλλευσης βιοµηχανικών και εµπορικών σηµάτων και παρόµοιων δικαιωµάτων. Σε υποχρέωση για παράλειψη ή ανοχή µιας πράξης ή κατάστασης όπως είναι π.χ η ανάληψη υποχρέωσης για µη άσκηση επαγγελµατικής δραστηριότητας σε ορισµένο µέρος ή σε όλη τη χώρα,η ανάληψη υποχρέωσης για µη άσκηση συγκεκριµένου δικαιώµατος κλπ. Εννοείται βέβαια ότι για την υπαγωγή στο φόρο των ανωτέρω πράξεων(παροχή υπηρεσιών)προϋπόθεση είναι κατ αρχήν η ύπαρξη ανταλλάγµατος,δηλαδή η παροχή υπηρεσιών να ενεργείται µε κάποια αµοιβή. 2)Ως παροχή υπηρεσιών λογίζεται επίσης: i. Η εκµετάλλευση ξενοδοχείων,επιπλωµένων δωµατίων και οικιών,κατασκηνώσεων και παρόµοιων εγκαταστάσεων,χώρων στάθµευσης κάθε είδους µεταφορικών µέσων και τροχόσπιτων, ii. Η διάθεση τροφής και ποτών από εστιατόρια,ζαχαροπλαστία,κέντρα διασκέδασης και παρόµοιες επιχειρήσεις για επιτόπια κατανάλωση, iii. Η εκτέλεση υπηρεσίας µε καταβολή αποζηµίωσης ύστερα από επιταγή δηµόσιας αρχής ή στο όνοµα της ή σε εκτέλεση νόµου,(στη κατηγορία των υπηρεσιών αυτών ανήκουν αυτές που προσφέρονται π.χ από κέντρα τεχνικού ελέγχου αυτοκινήτων,από ορκωτούς λογιστές,πραγµατογνώµονες κλπ,καθώς και σε κάθε περίπτωση παροχής υπηρεσίας µετά από επιταγή της δηµόσιας αρχής όπως π.χ η υποχρέωση των πολιτικών µηχανικών µίας περιοχής να εκτιµήσουν τις ζηµιές των σπιτιών από ένα σεισµό iv. Η µίσθωση βιοµηχανοστασίων και χρηµατοθυρίδων, v. Οι εργασίες φασών επί ενσώµατων κινητών αγαθών.ως εργασία φασών νοείται η εκτέλεση εργασιών παραγωγής,κατασκευής η συναρµολόγησης ενσώµατων κινητών αγαθών,µε σύµβαση µίσθωσης έργου,από υλικά και αντικείµενα που παραδίδονται από τον εργοδότη στον εργολάβο για το σκοπό αυτόν,ανεξάρτητα αν ο εργολάβος χρησιµοποιεί και δικά του υλικά.

10 Η διάταξη της περίπτωσης αυτής ισχύει και όταν ο εργοδότης είναι υποκείµενος στο φόρο εγκαταστηµένος σε άλλο κράτος-µέλος,εφόσον τα υλικά και αντικείµενα αποστέλλονται από το κράτος του εργοδότη και τα αγαθά ποτ παράγονται ή κατασκευάζονται ή συναρµολογούνται από τον εργολάβο µεταφέρονται ή αποστέλλονται στον εργοδότη στο κράτος-µέλος,στο οποίο αυτός είναι εγκατεστηµένος. 3)Αν ο υποκείµενος στο φόρο µεσολαβεί σε παροχή υπηρεσιών,ενεργώντας στο όνοµα του,αλλά για λογαριασµό άλλων προσώπων,θεωρείται ότι λαµβάνει και παρέχει ο ίδιος τις υπηρεσίες αυτές. ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΑΓΑΘΩΝ Στην εισαγωγή των αγαθών φορολογείται αντικειµενικά αυτή καθ αυτή η πράξη της εισόδου των αγαθών,από χώρες εκτός της κοινότητας,ανεξάρτητα από το πρόσωπο που ενεργεί την εισαγωγή,υποκείµενο ή µη στο φόρο ή ιδιώτη,σε αντίθεση µε τις πράξεις που πραγµατοποιούνται στο εσωτερικό της χώρας(παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών),οι οποίοι υπάγονται στο φόρο όταν πραγµατοποιούνται από υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο που ενεργεί µ αυτή του την ιδιότητα Ως εισαγωγή αγαθών θεωρείται: Α)Η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών που δεν πληρούν τις προϋποθέσεις των άρθρων 9 και 10 της Συνθήκης περί Ιδρύσεως της Ευρωπαϊκής Οικονοµικής Κοινότητας ή προκειµένου για αγαθά υπαγόµενα στη Συνθήκη περί Ιδρύσεως της Ευρωπαϊκής Κοινότητας Άνθρακα και Χάλυβα,που δεν βρίσκονται σε ελεύθερη κυκλοφορία. Β)Η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών προερχόµενων από τρίτες χώρες,εκτός από αυτά που αναφέρονται στη περίπτωση Α. ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ Ενδοκοινοτικές συναλλαγές είναι οι συναλλαγές που πραγµατοποιούνται σε κοινοτικό επίπεδο και ανάλογα µε τη µορφή της συναλλαγής µπορούν να ταξινοµούνται στις ακόλουθες κατηγορίες: Α)Συναλλαγές µεταξύ των επιχειρήσεων: Είναι οι συναλλαγές που γίνονται µεταξύ δύο υποκειµένων στο Φ.Π.Α επιχειρήσεων,οι οποίες είναι εγκατεστηµένες σε διαφορετικά Κράτη-Μέλη. Π.χ ελληνική επιχείρηση εµπορίας ηλεκτρικών συσκευών αγοράζει τέτοιες συσκευές από αντίστοιχη ιταλική.ή γερµανική επιχείρηση εµπορίας ειδών διατροφής αγοράζει από αντίστοιχη ελληνική κονσέρβες φρούτων. Για να είναι ενδοκοινοτικές αυτές οι συναλλαγές θα πρέπει απαραίτητα οι συναλλασσόµενες επιχειρήσεις να είναι υποκείµενες στο φόρο και να υπάρχει αποδεδειγµένα φυσική µεταφορά των αγαθών από το ένα Κράτος-Μέλος στο άλλο. Β)Συναλλαγές µε απαλλασσόµενα πρόσωπα ή επιχειρήσεις µη υποκείµενες στο φόρο: Είναι οι συναλλαγές που γίνονται µεταξύ δύο προσώπων ή επιχειρήσεων που είναι εγκατεστηµένες σε διαφορετικά Κράτη-Μέλη και ο ένας από τους συναλλασσόµενους δεν είναι υποκείµενος στο Φ.Π.Α. Π.χ βελγικό νοσοκοµείο(απαλλασσόµενη επιχείρηση)αγοράζει αξονικό τοµογράφο από αγγλικό εργοστάσιο κατασκευής ιατρικών µηχανηµάτων.ένας ελληνικός δήµος αγοράζει απορριµµατοφόρα οχήµατα από γαλλική επιχείρηση ειδικών οχηµάτων. Οι συναλλαγές αυτές είναι ενδοκοινοτικές αλλά διέπονται από ορισµένους ειδικούς κανόνες προκειµένου να προσδιοριστεί ο τόπος φορολόγησης. Πιο συγκεκριµένα,εάν ένα απαλλασσόµενο πρόσωπο ή επιχείρηση αγοράζει αγαθά από ένα άλλο Κράτος-Μέλος,καταβάλλει κανονικά το Φ.Π.Α στη χώρα προέλευσης,εφόσον η αξία των αγαθών δεν υπερβαίνει τα ,00ευρώ.Στην περίπτωση που η αξία των αγοραζοµένων αγαθών είναι µεγαλύτερη από ,00 ευρώ,ο Φ.Π.Α οφείλεται στη χώρα που είναι εγκατεστηµένο το απαλλασσόµενο

11 πρόσωπο.πρακτικά αυτό σηµαίνει ότι το απαλλασσόµενο πρόσωπο θα πρέπει να εγγραφεί στο VIES και να καταστεί υποκείµενος στο Φ.Π.Α,προκειµένου να µην επιβαρυνθεί µε το Φ.Π.Α της χώρας προέλευσης από τον πωλητή αλλά να τον καταβάλλει µε έκτακτη περιοδική δήλωση Φ.Π.Α στο Κράτος-Μέλος που είναι εγκατεστηµένος. Εδώ επισηµαίνεται ότι το απαλλασσόµενο πρόσωπο έχει την ευχέρεια να επιλέξει σαν τόπο φορολόγησης το Κράτος-Μέλος που είναι εγκατεστηµένο, ακόµα και στην περίπτωση που η αξία των αγοραζοµένων αγαθών είναι µικρότερη από ,00 ευρώ. Πρακτικά αυτό σηµαίνει ότι πριν από την αγορά των αγαθών το εν λόγω απαλλασσόµενο πρόσωπο πρέπει να εγγραφεί στο VIES,ώστε ο πωλητής να τον τιµολογήσει χωρίς το Φ.Π.Α του Κράτους-Μέλους πώλησης των αγαθών. Εξυπακούεται ότι και σ αυτή την περίπτωση το απαλλασσόµενο πρόσωπο θα πρέπει να καταβάλει τον αναλογούντα Φ.Π.Α µε έκτακτη περιοδική δήλωση στη χώρα που είναι εγκατεστηµένο. Γ)Πωλήσεις σε ιδιώτες: Μετά την κατάργηση των φορολογητέων συνόρων( )οι ιδιώτες που ταξιδεύουν από το ένα Κράτος-Μέλος στο άλλο και αγοράζουν αγαθά, πληρώνουν το Φ.Π.Α στο Κράτος-Μέλος που τα αγόρασε και δεν είναι υπόχρεοι για καταβολή Φ.Π.Α όταν θα επιστρέψουν στο δικό τους Κράτος-Μέλος. Π.χ Ιταλίδα τουρίστρια που αγοράζει κοσµήµατα από κατάστηµα της Αθήνας, θα επιβαρυνθεί µε ελληνικό Φ.Π.Α (18%)και δεν είναι υπόχρεη για καταβολή Φ.Π.Α όταν επιστρέψει στην Ιταλία. Εδώ θα πρέπει να αναφερθούν ορισµένες διευκρινίσεις για το καθεστώς των πωλήσεων αγαθών σε ενδοκοινοτικά ταξίδια. Μέχρι την απαλλασσόταν η αγορά ορισµένων ποσοτήτων από τους ενδοκοινοτικούς ταξιδιώτες κατά τη διάρκεια ενδοκοινοτικών ταξιδιών µε πλοία ή αεροσκάφη. Τα προϊόντα αυτά θα µπορούν να υπάγονται µόνο σε Φ.Π.Α(π.χ κολώνιες)ή σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης και Φ.Π.Α (τσιγάρα και αλκοολούχα ποτά). Μετά την δεν υφίσταται πλέον απαλλαγή και τα αγαθά που αγοράζονται κατά τη διάρκεια ενός ενδοκοινοτικού ταξιδιού, π.χ. Πάτρα-Ανγκόνα µε πλοίο ή Αθήνα-Μόναχο µε αεροσκάφος,φορολογούνται µε τους όρους και το συντελεστή Φ.Π.Α του Κράτους-Μέλους αναχώρησης.ο κανόνας αυτός εφαρµόζεται ακόµα και στις περιπτώσεις διέλευσης από διεθνή ύδατα ή διεθνή εναέριο χώρο. )Πωλήσεις από απόσταση: Οι συναλλαγές αυτές πραγµατοποιούνται µε αποστολή των αγαθών και την ευθύνη της µεταφοράς την αναλαµβάνει ο πωλητής, ο οποίος είναι υποκείµενος στο Φ.Π.Α εγκατεστηµένος σε ένα Κράτος- Μέλος και ο αγοραστής σε άλλο. Ο αγοραστής είναι κατά κανόνα ιδιώτης ή άλλο πρόσωπο το οποίο ενεργεί σαν ιδιώτης, που δεν έχει δικαίωµα έκπτωσης του φόρου και δεν υποχρεούνται από άλλες διατάξεις να καταβάλει το φόρο σαν ενδοκοινοτική απόκτηση. Η επιλογή των αγοραζοµένων προϊόντων µπορεί να γίνει µέσω ειδικών φυλλαδίων ή τιµοκαταλόγων που να έχουν έντυπη ή ηλεκτρονική µορφή. Η παραγγελία µπορεί να γίνει γραπτά, τηλεφωνικά ή µέσω Ιnternet. Και η παράδοση γίνεται συνήθως ταχυδροµικά ή ηλεκτρονικά. Π.χ έλληνας σπουδαστής από τη Θεσσαλονίκη δίνει παραγγελία µέσω internet για δυο εξειδικευµένα βιβλία, τα οποία του αποστέλλονται ταχυδροµικά από τη Γαλλία. Ο τόπος φορολογίας αυτών των συναλλαγών είναι το Κράτος-Μέλος εγκατάστασης του πωλητή,εκτός εάν οι συνολικές πωλήσεις του κατά την τρέχουσα ή προηγούµενη διαχειριστική περίοδο προς το συγκεκριµένο Κράτος-Μέλος του αγοραστή έχουν υπερβεί ορισµένα όρια (35.000,00 ή ,00 ευρώ),τα οποία έχουν καθοριστεί από το Κράτος-Μέλος του αγοραστή. Στο παραπάνω αναφερόµενο παράδειγµα οι πωλήσεις της γαλλικής επιχείρησης προς Έλληνες αγοραστές µέχρι του ορίου των ,00ευρώ επιβαρύνονται µε γαλλικό Φ.Π.Α Εάν οι πωλήσεις αυτές υπερβούν τα ,00 ευρώ, τότε τόπος φορολογίας των περαιτέρω πωλήσεων είναι η Ελλάδα και αυτό σηµαίνει ότι η γαλλική επιχείρηση πρέπει να ορίσει φορολογικό εκπρόσωπο στην Ελλάδα µέσω του οποίου θα πωλεί µε ελληνικό Φ.Π.Α τον οποίο θα αποδίδει στο Ελληνικό ηµόσιο. Για τα όρια που ισχύουν στα Κράτη-Μέλη παρατίθεται ο παρακάτω πίνακας:

12 Κράτος-Μέλος Κοινοτικό πρόθεµα Όριο σε ευρώ Αυστρία AT ,00 Βέλγιο BE ,00 Γαλλία FR ,00 Γερµανία DE ,00 ανία DK ,00 Ελλάδα EL ,00 Ιταλία IT ,00 Ιρλανδία IE ,00 Ισπανία ES ,00 Λουξεµβούργο LU ,00 Μεγ.Βρετανία GB ,00 Ολλανδία NL ,00 Πορτογαλία PT ,00 Σουηδία SE ,00 Φινλανδία FI ,00 Ε)Πωλήσεις καινούργιων µεταφορικών µέσων και προϊόντων Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης: Για τις συναλλαγές αυτές ο Φ.Π.Α καταβάλλεται πάντα στο Κράτος-Μέλος ταξινόµησης ή κατανάλωσης.οι συναλλαγές αυτές αφορούν: -καινούργια µεταφορικά µέσα, -πετρελαιοειδή, -οινόπνευµα και οινοπνευµατώδη ποτά και -βιοµηχανοποιηµένα καπνά. Οι σχετικές κοινοτικές διατάξεις περιλαµβάνονται στις οδηγίες 92/78,92/81 και 92/83 και έχουν ενσωµατωθεί στο εθνικό µας δίκαιο µε το Ν.2127/1993 (από ο Ν.2127/1993 ενσωµατώθηκε στον Εθνικό Τελωνειακό Κώδικα Ν.2960/2001). Σαν καινούργια µεταφορικά µέσα,σύµφωνα µε το άρθρο 11 του Ν.2859/2000(κωδ. Φ.Π.Α),θεωρούνται: -τα σκάφη µήκους άνω των 7,5 µέτρων, -τα αεροσκάφη των οποίων το συνολικό βάρος κατά την απογείωση υπερβαίνει τα χιλιόγραµµα, -τα χερσαία οχήµατα µε κινητήρα κυβισµού άνω των 48 κυβικών εκατοστών ή ισχύος άνω των 72 KW,τα οποία προορίζονται για τη µεταφορά προσώπων ή εµπορευµάτων. Τα ανωτέρω θεωρούνται καινούργια εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι δύο αναφερόµενες παρακάτω προϋποθέσεις: -Η παράδοση των µεταφορικών µέσων να πραγµατοποιείται πριν την πάροδο τριών µηνών από την ηµεροµηνία της πρώτης κυκλοφορίας για σκάφη και αεροσκάφη και πριν την πάροδο έξι µηνών για τα χερσαία οχήµατα και -Τα µεταφορικά µέσα να µην έχουν διανύσει περισσότερα από χιλιόµετρα (για τα χερσαία οχήµατα), άνω των 100 ωρών πλεύσης (για τα σκάφη) και άνω των 40 ωρών πτήσης (για τα αεροσκάφη). Η διαδικασία καταβολής του Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης(τέλος ταξινόµησης για τα οχήµατα) και του Φ.Π.Α για τις συναλλαγές αυτές, προβλέπεται από την παρ. 7 του άρθρου 38 του Ν.2859/2000(κωδ.Φ.Π.Α) και η καταβολή του φόρου γίνεται µε ειδική δήλωση στην αρµόδια Τελωνειακή Αρχή.

13 Επισηµαίνεται ότι για την αγορά προϊόντων που υπάγονται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης δεν ισχύει το όριο των ,00 ευρώ για τα απαλλασσόµενα πρόσωπα και ο τόπος φορολογίας είναι το Κράτος-Μέλος του αγοραστή, σύµφωνα µε την παρ.2 του άρθρου 11 του Ν.2859/2000(κωδ.Φ.Π.Α). ΣΤ)Πωλήσεις µεταχειρισµένων οχηµάτων και αγαθών,καθώς και αντικειµένων καλλιτεχνικής και συλλεκτικής αξίας: Κατά κανόνα οι συναλλαγές αυτές φορολογούνται στο Κράτος-Μέλος του πωλητή και είναι ιδιότυπες ενδοκοινοτικές συναλλαγές αφού διέπονται από ειδικούς κανόνες.ορισµένες όµως φορές αντιµετωπίζονται σαν ενδοκοινοτικές,όπως π.χ πώληση µεταχειρισµένου αυτοκινήτου από πωλητή υποκείµενο στο φόρο σε αγοραστή υποκείµενο που είναι εγκατεστηµένος σε διαφορετικό Κράτος- Μέλος. Ζ)Παροχή υπηρεσιών: Είναι οι συναλλαγές που αφορούν την παροχή υπηρεσιών σε κοινοτικό επίπεδο και έχουν διακρατικό χαρακτήρα,όπως π.χ. οι ενδοκοινοτικές µεταφορές Facon κ.λ.π. εν δηµιουργούνται δηλωτικές υποχρεώσεις (Listing και Intrastat)όπως συµβαίνει µε την παράδοση των αγαθών.συνδέονται όµως σε πολλές περιπτώσεις άµεσα µε τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις ή αποκτήσεις και τις επηρεάζουν ως προς τον τόπο φορολόγησης,όπως π.χ. ενδοκοινοτική παράδοση η οποία περιλαµβάνει εγκατάσταση και συναρµολόγηση του παραδιδόµενου αγαθού. Η)Συναλλαγές µεταξύ µη υποκειµένων ή µεταξύ ιδιωτών: Πρόκειται για συναλλαγές σε κοινοτικό επίπεδο που µπορεί να έχουν διακρατικό χαρακτήρα αλλά επειδή διενεργούνται από πρόσωπα που είναι εκτός πεδίου εφαρµογής του Φ.Π.Α.(όπως αυτό καθορίζεται από τις σχετικές κοινοτικές και εθνικές διατάξεις)δεν θεωρούνται ούτε αντιµετωπίζονται σαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Παραδείγµατος χάριν η αγορά µεταχειρισµένου Ι.Χ. αυτοκινήτου,που πραγµατοποιεί Έλληνας ιδιώτης από Ιταλό ιδιώτη είναι εκτός πεδίου εφαρµογής Φ.Π.Α. και δεν είναι ενδοκοινοτική συναλλαγή. ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΑ ΟΣΗ Ενδοκοινοτική παράδοση είναι η παράδοση αγαθών,τα οποία αποστέλλονται ή µεταφέρονται σε άλλο Κράτος-Μέλος από τον πωλητή ή τον παραλήπτη ή από άλλον που ενεργεί για λογαριασµό τους,προς άλλον υποκείµενο στο φόρο ή προς µη υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο,το οποίο υπό προϋποθέσεις καθίσταται υποκείµενο στο Φ.Π.Α. Η παράδοση αυτή,που πριν την κατάργηση των φορολογικών συνόρων εθεωρείτο εξαγωγή,στα πλαίσια του µεταβατικού καθεστώτος(µετά την 1/1/1993)θεωρείται ενδοκοινοτική παράδοση. Σύµφωνα µε τις διατάξεις αφενός του κοινοτικού (άρθρου 28γ της 6 ης οδηγίας)και αφετέρου του εθνικού δικαίου(άρθρο 28 του Ν.2859/2000)η ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών απαλλάσσεται από Φ.Π.Α. Απαραίτητες προϋποθέσεις για την απαλλαγή είναι η φυσική µεταφορά του αγαθού από την Ελλάδα σε άλλο Κράτος-Μέλος και η τιµολόγηση να γίνεται µεταξύ δύο υποκειµένων και εγγεγραµµένων στο σύστηµα VIES. Παραδείγµατος χάριν η παράδοση τυποποιηµένων ξηρών καρπών από ελληνική σε γερµανική επιχείρηση αποτελεί ενδοκοινοτική παράδοση και απαλλάσσεται από Φ.Π.Α,εφόσον βεβαίως συντρέχουν οι πιο πάνω αναφερόµενες προϋποθέσεις.επίσης η πώληση κονσερβών από ελληνικό συνεταιρισµό σε Super-Market του Βελγίου,εφόσον συντρέχουν οι αναφερθείσες προϋποθέσεις,αποτελεί ενδοκοινοτική παράδοση και απαλλάσσεται από Φ.Π.Α. Οι εν λόγω ενδοκοινοτικές παραδόσεις είναι απαλλασσόµενες για την Ελλάδα γιατί θα αντιµετωπισθούν σαν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις στη Γερµανία και στο Βέλγιο αντίστοιχα και θα φορολογηθούν εκεί. Μπορούν να διακρίνουµε τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις σε: -απλές παραδόσεις (π.χ. παράδοση από την Ελλάδα στην Ιταλία)

14 -τριγωνικές παραδόσεις (π.χ. παράδοση αγαθών στη Γερµανία, τα οποία όµως ο έλληνας πωλητής αγόρασε από την Ιταλία), -παράδοση αγαθών που υπόκειται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (π.χ. παράδοση λικέρ από την Ελλάδα στην Ολλανδία), -µεταφορά αγαθών επιχείρησης σε άλλο Κράτος-Μέλος (π.χ. µεταφορά εµπορεύσιµων αγαθών µιας ελληνικής επιχείρησης στο Βέλγιο για προσωρινή αποθήκευση και µεταγενέστερη πώληση) κ.λ.π. ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΑΠΟΚΤΗΣΗ Ενδοκοινοτική απόκτηση είναι η πράξη µε την οποία ένα πρόσωπο αποκτά το δικαίωµα να κατέχει ως κύριος ενσώµατα κινητά αγαθά που αποστέλλονται ή µεταφέρονται από άλλο Κράτος-Μέλος στην Ελλάδα από τον πωλητή ή τον αγοραστή ή από άλλον που ενεργεί για λογαριασµό τους. Η πράξη αυτή που πριν από την κατάργηση των φορολογικών συνόρων εθεωρείτο εισαγωγή, στα πλαίσια του µεταβατικού καθεστώτος (µετά την 1/1/1993)θεωρείται ενδοκοινοτική απόκτηση. Σύµφωνα µε τις διατάξεις τόσο του κοινοτικού (άρθρα 22,26,28 α και 33 της 6 ης Οδηγίας)όσο και του εθνικού δικαίου(άρθρα 11 και 15 του Ν.2859/2000),η ενδοκοινοτική απόκτηση θεωρείται ότι πραγµατοποιείται στην Ελλάδα,όταν το χρόνο άφιξης των αγαθών που αποστέλλονται ή µεταφέρονται από άλλο Κράτος-Μέλος προς αυτόν που τα αποκτά,βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας. Παραδείγµατος χάριν η αγορά ηλεκτρικών συσκευών που πραγµατοποιεί ελληνική εµπορική επιχείρηση από γερµανικό εργοστάσιο θεωρείται ενδοκοινοτική απόκτηση εάν βεβαίως τα αγαθά µεταφέρονται στην Ελλάδα και η τιµολόγηση γίνεται µεταξύ δύο υποκειµένων και εγγεγραµµένων στο σύστηµα VIES. Επίσης η αγορά ξυλείας που πραγµατοποιεί ελληνικό εργοστάσιο από φινλανδική επιχείρηση,εφόσον συντρέχουν οι αναφερόµενες ανωτέρω προϋποθέσεις,αντιµετωπίζεται σαν ενδοκοινοτική απόκτηση. Οι εν λόγω ενδοκοινοτικές αποκτήσεις θα φορολογηθούν στην Ελλάδα επειδή έχουν απαλλαγεί του Φ.Π.Α σαν ενδοκοινοτικές παραδόσεις στην Γερµανία και Φινλανδία αντίστοιχα. Μπορούµε να διακρίνουµε τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις σε: -απλές αποκτήσεις (π.χ. αγορά αγαθών από την Ιταλία), -τριγωνικές αποκτήσεις (π.χ. αγορά από την Γερµανία,τα οποία όµως παραδόθηκαν από την Ιταλία), -απόκτηση αγαθών µε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (π.χ. αγορά µπύρας από την Ολλανδία), -απόκτηση µεταφορικών µέσων (π.χ. αγορά φορτηγού αυτοκινήτου από τη Γερµανία), -µεταφορά παγίων κοινοτικής επιχείρησης στην Ελλάδα (π.χ.ιταλική κατασκευαστική εταιρεία µεταφέρει τον εξοπλισµό της στην Ελλάδα,προκειµένου να εκτελέσει ένα τεχνικό έργο. Επισηµαίνεται ότι τυπικά στις ανωτέρω ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ο τόπος φορολόγησης είναι η Ελλάδα.Στην πράξη όµως δεν εκταµιεύεται φόρος επειδή ο αναλογών Φ.Π.Α. χρεωπιστώνεται στη δήλωση Φ.Π.Α.Ο εν λόγω Φ.Π.Α. θα εισπραχθεί στην περαιτέρω πώληση στο εσωτερικό της χώρας. Το γεγονός αυτό δηµιουργεί ένα ταµειακό µειονέκτηµα για τις συναλλαγές στο εσωτερικό της χώρας. ΠΕΡΙΟ ΙΚΗ ΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Η περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. (κανονική ή έκτακτη)υποβάλλεται από όλους τους υπόχρεους Φ.Π.Α. ανεξάρτητα εάν πραγµατοποιούν ή όχι ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Όµως, όσοι διενεργούν ενδοκοινοτικές παραδόσεις ή αποκτήσεις είναι απαραίτητο να απεικονίζουν τις συναλλαγές αυτές στην περιοδική τους δήλωση,επειδή ειδικά για το µεταβατικό καθεστώς Φ.Π.Α. οι δηλούµενες αξίες σε εθνικό επίπεδο διασταυρώνονται µε τα στοιχεία που συλλέγονται σε κοινοτικό επίπεδο (από τις περιοδικές δηλώσεις των συναλλασσοµένων και από τις δηλώσεις Listing),ώστε να καθίσταται εφικτός ο κοινοτικός έλεγχος.

15 Περίοδος Υποβολής Μορφή υποβολής Αναφορικά µε το χρόνο που πρέπει να καταχωρούνται οι ενδοκοινοτικές συναλλαγές σηµειώνονται τα ακόλουθα: -Οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις πρέπει να περιλαµβάνονται στη δήλωση της φορολογικής περιόδου που διενεργήθηκε η παράδοση (έκδοση σχετικού τιµολογίου)και στο τρίµηνο Listing της ίδιας περιόδου. -Οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις πρέπει να περιλαµβάνονται στη δήλωση της φορολογικής περιόδου που πραγµατοποιήθηκε η απόκτηση.ο χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης συνδέεται µε το απαιτητό του φόρου από το Ελληνικό ηµόσιο.σύµφωνα λοιπόν µε το άρθρο 18 του Ν.2859/2000 ο φόρος γίνεται απαιτητός (άρα θα καταχωρηθεί στη δήλωση)κατά το χρόνο έκδοσης του τιµολογίου ή άλλου στοιχείου που επέχει θέση τιµολογίου και στην περίπτωση που δεν εκδόθηκε τιµολόγιο ή άλλο στοιχείο ο φόρος γίνεται απαιτητός από το ηµόσιο το αργότερο τη 15 η ηµέρα του επόµενου µήνα από αυτόν που γεννήθηκε η φορολογική υποχρέωση(παρελήφθησαν τα αγαθά). Εάν για παράδειγµα τα αγαθά ήλθαν στην Ελλάδα το µήνα Μάρτιο ενώ το τιµολόγιο εκδόθηκε από τον αντισυµβαλλόµενο το µήνα Απρίλιο, η ενδοκοινοτική απόκτηση θα δηλωθεί µε τη δήλωση Φ.Π.Α. του Απριλίου. Εάν τα αγαθά ήλθαν στην Ελλάδα το µήνα Μάρτιο αλλά το τιµολόγιο εκδίδεται το µήνα Μάιο ή δεν εκδίδεται καθόλου, η ενδοκοινοτική απόκτηση θα δηλωθεί τον Απρίλιο. Εάν το τιµολόγιο εκδοθεί πριν την άφιξη των αγαθών, η ενδοκοινοτική απόκτηση θα δηλωθεί στο µήνα έκδοσης του τιµολογίου. Επισηµαίνεται ότι τα παραπάνω πρέπει να λαµβάνονται υπόψη και για την απεικόνιση των συναλλαγών αυτών στο Listing ενδοκοινοτικών αποκτήσεων. Οι ηµεροµηνίες υποβολής των περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. και των δηλώσεων INTRASTAT,περιλαµβάνονται στον παρακάτω πίνακα: Ηµεροµηνίες υποβολής Γ κατηγορίας Α και Β κατηγορίας Περ. ΦΠΑ INTRASTAT Περ. ΦΠΑ INTRASTAT Μηνιαία Μηνιαία Τριµηνιαία Μηνιαία Ηλεκτρονική Μέχρι την 26 η * Έντυπη ή Ηλεκτρονική Έντυπη: ή Ηλεκτρονική: Μέχρι την 26 η * Έντυπη ή Ηλεκτρονική Έντυπη: 20ή-23 η Ηλεκτρονική: Μέχρι την 26 η ** Έντυπη ή Ηλεκτρονική Έντυπη: 20ή-23 η ή µέχρι την 26 η *** Ηλεκτρονική: Μέχρι την 26 η * *Εργάσιµη ηµέρα του επόµενου µήνα από το µήνα αναφοράς. * Εργάσιµη ηµέρα του επόµενου µήνα από το τρίµηνο αναφοράς *Ειδικά για το τρίτο µήνα του εκάστοτε τριµήνου, η δήλωση INTRASTAT µπορεί να υποβληθεί εµπρόθεσµα στη ΥΟ µέχρι την 26 η, εφόσον η περιοδική δήλωση του ΦΠΑ υποβληθεί ηλεκτρονικά. Στην περίπτωση που συµβεί κάποια από τις παραπάνω καταληκτικές ηµεροµηνίες να µην είναι εργάσιµη ηµέρα, τότε η λήξη της προθεσµίας µεταφέρεται στην επόµενη εργάσιµη ηµέρα. ΣΥΣΤΗΜΑ VIES Μέσω του συστήµατος αυτού διενεργείται ο έλεγχος στις ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Τα γράµµατα του VIES είναι τα αρχικά των λέξεων <<VAT INFORMATION EXCHANGE SYSTEM>>, δηλαδή ανταλλαγή πληροφοριών για το ΦΠΑ. Πριν από την εφαρµογή του µεταβατικού καθεστώτος ο έλεγχος στη διακίνηση των αγαθών από το ένα κράτος στο άλλο γινόταν στα σύνορα και έτσι διασφαλίζονταν τα έσοδα από ΦΠΑ. Όµως µετά την

16 κατάργηση των φορολογικών συνόρων και των τελωνειακών διατυπώσεων δεν υφίσταται τέτοιος έλεγχος και για το λόγο αυτό δηµιουργήθηκε το σύστηµα VIES. Πρόκειται για ένα ηλεκτρονικό σύστηµα που λειτουργεί από το 1993 και µε το οποίο είναι συνδεδεµένα όλα τα Κράτη-Μέλη. Βασίζεται στην αυτόµατη ανταλλαγή πληροφοριών που µπορεί να έχει στη διάθεση της κάθε φορολογική διοίκηση, αφού έχει πρόσβαση στις βάσεις δεδοµένων των άλλων Κρατών-Μελών. Σε κάθε Κράτος-Μέλος υπάρχει ένα κεντρικό µητρώο υποκειµένων στο ΦΠΑ, το οποίο περιλαµβάνει όλα τα πρόσωπα (νοµικά ή φυσικά) που διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Το µητρώο αυτό είναι δυναµικό και εµπλουτίζεται µε τους νέους υποκείµενους που αρχίζουν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Με την εγγραφή του στο σύστηµα, ο υποκείµενος <<εξατοµικεύεται>>, λαµβάνει δηλαδή τον <<ευρωπαϊκό αριθµό ΦΠΑ>>, τον οποίο πρέπει να χρησιµοποιεί σε κάθε ενδοκοινοτική συναλλαγή. Ο αριθµός αυτός για την Ελλάδα είναι ο ΑΦΜ µε τον ειδικό κωδικό (πρόθεµα) EL. Κάθε Κράτος-Μέλος έχει ειδικό κωδικό. Εκτός από το πιο πάνω αναφερόµενο µητρώο υποκειµένων, οι φορολογικές διοικήσεις έχουν στη διάθεση τους ορισµένα στοιχεία των συναλλαγών που γίνονται σε ενδοκοινοτικό επίπεδο. Τα στοιχεία αυτά προκύπτουν από την επεξεργασία των περιοδικών δηλώσεων ΦΠΑ και των ειδικών τριµηνιαίων ανακεφαλαιωτικών πινάκων(listing). Από την εκµετάλλευση όλων το πιο πάνω στοιχείων οι φορολογικές διοικήσεις είναι σε θέση να διασταυρώνουν τις ενδοκοινώτικες συναλλαγές, ώστε να διασφαλίζουν τα έσοδα τους. Κάθε πρόσωπο που διενεργεί ενδοκοινοτικές συναλλαγές είναι υποχρεωµένο να αναγράφει στα στοιχεία που εκδίδει τον εξατοµικευµένο αριθµό VIES (πρόθεµα EL και ΑΦΜ για την Ελλάδα), καθώς επίσης και τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του αντισυµβαλλόµενου µε τον ανάλογο κωδικό (πρόθεµα) που ισχύει σε κάθε Κράτος-Μέλος. Στην περίπτωση που ενεργεί για πρώτη φορά ενδοκοινοτική συναλλαγή, έχει υποχρέωση εγγραφής στο σύστηµα VIES. Η εγγραφή γίνεται στην αρµόδια ΟΥ µε την υποβολή δήλωσης µεταβολών εγγραφής στο VIES. Η εγγραφή για τα απαλλασσόµενα πρόσωπα που κάνουν ενδοκοινοτικές συναλλαγές ευκαιριακά, ισχύει και για την επόµενη διαχειριστική περίοδο. Mε το σύστηµα VIES ο πωλητής έχει τη δυνατότητα αλλά και την υποχρέωση να ελέγχει την εγκυρότητα του Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α του αγοραστή, τον τόπο εγκατάστασής του και κατά συνέπεια διασφαλίζεται ότι ο αγοραστής θα δηλώσει τη συναλλαγή σαν ενδοκοινοτική απόκτηση στο Κράτος- Μέλος εγκατάστασής του. Επισηµαίνεται ότι είναι απαραίτητο να επαληθεύεται ο Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α του αγοραστή που είναι εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος-Μέλος, γιατί αν δεν επιβεβαιώνεται ο Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α, θα πρέπει στο τιµολόγιο να χρεώνεται Φ.Π.Α. Η επαλήθευση αυτή για τους Έλληνες ενδιαφερόµενους γίνεται γραπτά (έγγραφο ή fax) είτε προφορικά (τηλεφωνικά) από το Τµήµα της 14 ης ιεύθυνσης Φ.Π.Α. του Υπουργείου Οικονοµίας και Οικονοµικών.

17 Ένταξη-εγγραφή στο VIES Ποιος Πότε Γιατί Νοµική Βάση -Οι υποκείµενοι µε Ενδοκοινοτικές Συναλλαγές. Πριν την έναρξη των ενδ/κών συναλλαγών Εγγραφή στο Μητρώο/Πρόθεµα EL Μηδενικός συντελεστής Κανονισµός 218/93, άρθρα 11,36 και -Οι απαλλασσόµενοι, νοµικά πρόσωπα, αγρότες κ.λ.π -Μεταφορικές που διενεργούν ενδ/κές συναλλαγές Πριν τη διενέργεια ευκαιριακών συναλλαγών Πριν την έναρξη διενέργειας τέτοιου είδους µεταφορών Υποχρεωτικά για Συναλλαγές>=10.000,00ευρώ Ή προαιρετικά για Συναλλαγές<=10.000,00ευρώ Για διασταύρωση στοιχείων και τιµολόγηση µε µηδενικό συντελεστή σε ορισµένες περιπτώσεις 38 του Ν.2859/2000 (κωδ.φ.π.α) Κανονισµός 218/93. ΠΟΛ.1040/1993 ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΠΑΡΑ ΟΣΕΩΝ Ο υποκείµενος στο φόρο όταν πραγµατοποιεί παραδόσεις έχει την υποχρέωση, εκτός από τη σχετική καταχώριση στην περιοδική δήλωση Φ.Π.Α, να υποβάλει Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα Παραδόσεων(Listing) τόσο για τις απλές παραδόσεις όσο και για τις τριγωνικές παραδόσεις στα Κράτη- Μέλη. Η υποχρέωση υποβολής υπάρχει και στις περιπτώσεις µετακίνησης αγαθών από υποκείµενο εγκατεστηµένο στην Ελλάδα προς άλλο Κράτος-Μέλος για τις ανάγκες της επιχείρησής του, καθώς και στις παραδόσεις καινούργιων µεταφορικών µέσων ή προϊόντων που υπάγονται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης. εν υπάρχει υποχρέωση υποβολής πίνακα ενδοκοινοτικών παραδόσεων,στην περίπτωση αποστολής δειγµάτων, χωρίς τιµολογούµενη αξία. Οι αξίες των ενδοκοινοτικών παραδόσεων καταχωρούνται στον πίνακα µειωµένες κατά το ποσό των εκπτώσεων ή επιστροφών.σε περίπτωση λάθους, π.χ. µικρότερη αξία ή λανθασµένος Α.Φ.Μ/Φ.Π.Α, θα πρέπει να υποβληθεί διορθωτικός πίνακας. Αναφορικά µε τη συµπλήρωση και την υποβολή του Ανακεφαλαιωτικού Πίνακα Παραδόσεων επισηµαίνονται τα ακόλουθα: -Υποχρέωση υποβολής υφίσταται ανεξάρτητα από το ύψος των ενδοκοινοτικών παραδόσεων. εν υπάρχει δηλαδή κατώφλι όπως συµβαίνει µε το INTRASTAT. - εν υπάρχει υποχρέωση υποβολής εάν σε κάποιο τρίµηνο δεν πραγµατοποιήθηκαν ενδοκοινοτικές παραδόσεις. -Ο πίνακας συµπληρώνεται µόνο για τις παραδόσεις αγαθών και όχι για την παροχή υπηρεσιών. -Σε περίπτωση µη υποβολής ή εκπρόθεσµης υποβολής του εν λόγω πίνακα, επιβάλλεται πρόστιµο σύµφωνα µε το άρθρο 4 του Ν.2523/1997(117,00 έως 1.170,00 ευρώ µετά την ) -Ο πίνακας από υποβάλλεται ηλεκτρονικά µέσω TAXIS-NET µέχρι την 26 η ηµέρα του επόµενου µήνα που ακολουθεί τη λήξη του σχετικού τριµήνου µέσα στο οποίο έγινε η συναλλαγή. Το ίδιο ισχύει και για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις. ΣΥΣΤΗΜΑ INTRASTAT Εξαιτίας της κατάργησης των φορολογικών συνόρων( )και των τελωνειακών διατυπώσεων δηµιουργήθηκε πρόβληµα συλλογής στοιχείων του ενδοκοινοτικού εµπορίου.τα στοιχεία αυτά εκτός

18 από τη στατιστική εκµετάλλευση είναι απαραίτητα στην Ευρωπαϊκή Στατιστική Υπηρεσία (EUROSTAT) για τον υπολογισµό των εθνικών ΑΕΠ, ποσοστό των οποίων συνεισφέρει από τα Κράτη- Μέλη στον Κοινοτικό προϋπολογισµό. Για να καλυφθεί λοιπόν αυτή η ανάγκη δηµιουργήθηκε το σύστηµα INTRASTAT, µέσω του οποίου συλλέγονται τα στατιστικά στοιχεία των ενδοκοινοτικών συναλλαγών (Κανονισµοί 3390/91 ΕΟΚ, 3046/92 ΕΟΚ). Τα στατιστικά στοιχεία συλλέγονται από τις δηλώσεις INTRASTAT Άφιξης ή Αποστολής, τις οποίες υποβάλλουν τα πρόσωπα που διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Σηµειώνεται ότι το σύστηµα INTRASTAT παρακολουθεί τις παραδόσεις αγαθών και όχι την παροχή ή λήψη των υπηρεσιών. ΓΕΝΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ Σκοπός: Τα έντυπα INTRASTAT χρησιµοποιούνται για την υποβολή στην ΕΘΝΙΚΗ ΣΤΑΤΙΣΤΙΚΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΤΗΣ ΕΛΛΑ ΟΣ, στατιστικών στοιχείων από τους υπόχρεους παροχής πληροφοριών σχετικά µε τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές αγαθών που πραγµατοποιούν. Τα στοιχεία που αναφέρονται στην εν λόγω δήλωση χρησιµεύουν αποκλειστικά και µόνο για στατιστικούς σκοπούς. Υπόχρεοι Παροχής Πληροφοριών: Κάθε φυσικό και νοµικό πρόσωπο υποκείµενο σε Φ.Π.Α. στο κράτος µέλος αποστολής ή άφιξης το οποίο: -έχει συνάψει σύµβαση αποστολής ή παραλαβής εµπορευµάτων, εξαιρουµένης της απλής διαµετακόµισης, ή -αναλαµβάνει ή αναθέτει την αποστολή και την παραλαβή εµπορευµάτων, ή -κατέχει εµπορεύµατα που αποτελούν αντικείµενο αποστολής ή παραλαβής, υποχρεούνται, εντός των ορίων που καθορίζονται από το κοινοτικό δίκαιο, να υποβάλλει στατιστικά στοιχεία σχετικά µε τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές εµπορευµάτων που πραγµατοποιεί. Στην πράξη, ως υπόχρεοι παροχής πληροφοριών θεωρούνται οι υποκείµενοι σε Φ.Π.Α., τα νοµικά πρόσωπα που δεν υπόκεινται σε Φ.Π.Α. και οι υποκείµενοι σε Φ.Π.Α.που πραγµατοποιούν πράξεις που δεν τους παρέχουν κανένα δικαίωµα έκπτωσης, εφόσον, για τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές αγαθών που πραγµατοποιούν, υποχρεούνται να υποβάλουν φορολογική δήλωση είτε στο κράτος-µέλος αποστολής είτε στο κράτος-µέλος άφιξης ή και σε αµφότερα τα κράτη µέλη, δυνάµει του άρθρου 28 της 6 ης οδηγίας για τον Φόρο Προστιθέµενης Αξίας. Απαλλαγές: Οι ιδιώτες απαλλάσσονται της υποχρέωσης παροχής στατιστικών πληροφοριών. Απαλλάσσονται, επίσης και οι υπόχρεοι που έχουν απαλλαγεί από την υποχρέωση υποβολής περιοδικής φορολογικής δήλωσης, δηλαδή οι µικρές επιχειρήσεις. Ειδική περίπτωση νέας επιχείρησης: Μια επιχείρηση καθίσταται, κατ'αρχήν, υπόχρεος παροχής από τη στιγµή κατά την οποία πραγµατοποιεί για πρώτη φορά ενδοκοινοτική πράξη. Ο νέος υπόχρεος παρέχει τα στοιχεία για τις ενδοκοινοτικές του πράξεις µε αφετηρία το µήνα υπέρβασης του κατωφλίου εξοµοίωσης, σύµφωνα µε τις διατάξεις που ισχύουν για το κατώφλι που εφαρµόζεται στην περίπτωσή του. Πεδίο εφαρµογής:

19 Τα έντυπα INTRASTAT µπορούν να χρησιµοποιούνται για όλες τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές αγαθών, εκτός από τις εξής περιπτώσεις: -ενδοκοινοτικές συναλλαγές µη κοινοτικών εµπορευµάτων (ενιαίο διοικητικό έγγραφο), -κοινοτικά εµπορεύµατα που κυκλοφορούν µεταξύ τµηµάτων του κοινοτικού στατιστικού εδάφους εκ των οποίων τουλάχιστον ένα δεν είναι µέρος της Κοινότητας δυνάµει της 6 ης οδηγίας για το Φ.Π.Α. (π.χ. εµπορεύµατα που στέλλονται από τη Γαλλία µε προορισµό τη νήσο Jersey), -περιπτώσεις απευθείας ή διακεκοµµένης διαµετακόµισης, για λόγους µεταφοράς. Ωστόσο, στις παρακάτω περιπτώσεις διαµετακόµισης πρέπει να υποβληθεί δήλωση για τις στατιστικές ενδοκοινοτικού εµπορίου όταν πρόκειται για: α)κοινοτικά εµπορεύµατα, που τελούν υπό διαµετακόµιση µέσω ενός κράτους µέλους αλλά έχοντας εισαχθεί σε αυτό ως µη κοινοτικά εµπορεύµατα τέθηκαν στη συνέχεια εκεί σε ελεύθερη κυκλοφορία. Για τις στατιστικές ενδοκοινοτικού εµπορίου, τα εµπορεύµατα αυτά πρέπει να δηλώνονται κατά την περαιτέρω µεταφορά τους εκτός του εν λόγω κράτους µέλους, β)κοινοτικά εµπορεύµατα, που τελούν υπό διαµετακόµιση µέσω ενός κράτους-µέλους και από το οποίο, µετά τη συµπλήρωση των σχετικών διατυπώσεων, εξάγονται εκτός του στατιστικού εδάφους της Κοινότητας. Για τις στατιστικές ενδοκοινοτικού εµπορίου, τα εµπορεύµατα αυτά πρέπει να δηλώνονται κατά την άφιξή τους στο εν λόγω κράτος-µέλος. ΣΤΑΤΙΣΤΙΚΑ ΚΑΤΩΦΛΙΑ Τα στατιστικά κατώφλια είναι τα εκφραζόµενα σε αξία όρια των αποστολών ή των αφίξεων στο επίπεδο των οποίων οι υποχρεώσεις των εκάστοτε υπόχρεων παροχής πληροφοριών είτε αναστέλλονται είτε ελαφρύνονται. ιακρίνονται σε κατώφλια απλούστευσης, εξοµοίωσης και απαλλαγής. Η κατάταξη των υπόχρεων παροχής πληροφοριών σε κάποια από τις κατηγορίες που καθορίζονται από τα κατώφλια γίνεται µε βάση τη συνολική ετήσια αξία των ενδοκοινοτικών τους πράξεων είτε κατά την αποστολή είτε κατά την άφιξη κατά τι έτος το προηγούµενο του έτους στο οποίο υποβάλλει τη δήλωση INTRASTAT Για το έτος 2005 το κατώφλι εξοµοίωσης για τους υπόχρεους υποβολής δηλώσεων INTRASTAT είναι: ΚΑΤΩΦΛΙ ΕΞΟΜΟΙΩΣΗΣ ΑΦΙΞΕΙΣ ΑΠΟΣΤΟΛΕΣ 40,000ευρώ 44,000 ευρώ ΗΛΩΣΗ INTRASTAΤ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ Ο υποκείµενος στο φόρο που πραγµατοποιεί ενδοκοινοτικές παραδόσεις έχει υποχρέωση να υποβάλει κάθε µήνα δήλωση INTRASTAT Αποστολής. Με τη δήλωση αυτή παρέχονται λεπτοµερείς πληροφορίες για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις που πραγµατοποιήθηκαν κατά τον περασµένο µήνα.υποχρέωση υποβολής δήλωσης INTRASTAT Αποστολής έχουν και οι µη υποκείµενοι, εφόσον για τις παραδόσεις αυτές έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης Φ.Π.Α, λόγω εγγραφής τους (υποχρεωτικά ή προαιρετικά) στο σύστηµα VIES. εν έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν σχετική δήλωση INTRASTAT: -Οι ιδιώτες, -οι µικρές επιχειρήσεις, -οι υπόχρεοι που δεν έχουν υπερβεί το εκάστοτε ισχύον κατώφλι εξοµοίωσης.

20 Αναφορικά µε την υποχρέωση υποβολής δήλωσης INTRASTAT Αποστολής επισηµαίνονται τα ακόλουθα: - εν υπάρχει υποχρέωση υποβολής εάν τον προηγούµενο µήνα δεν πραγµατοποιήθηκαν ενδοκοινοτικές παραδόσεις. - εν συµπληρώνεται δήλωση στην περίπτωση που χορηγείται συµπληρωµατική έκπτωση. - εν απαιτείται συµπλήρωση της δήλωσης στην περίπτωση παροχής υπηρεσιών. -Σε περίπτωση µη υποβολής ή εκπρόθεσµης υποβολής της εν λόγω δήλωσης, επιβάλλεται πρόστιµο σύµφωνα µε το άρθρο 4 του Ν.2523/1997 (117,00 έως 1.170,00 ευρώ µετά την ) -Υποχρέωση υποβολής της δήλωσης έχουν οι επιχειρήσεις µόνο στην περίπτωση που κατά το προηγούµενο ή το τρέχον έτος, οι συνολικές παραδόσεις τους προς άλλα Κράτη-Μέλη ξεπέρασαν το κατώφλι εξοµοίωσης. -Στην περίπτωση επιστροφών προγενέστερων ενδοκοινοτικών αποκτήσεων υποβάλλεται δήλωση αποστολής. -Στην περίπτωση τριγωνικής παράδοσης υπόχρεος για δήλωση αποστολής είναι ο αρχικός αποστολέας των αγαθών. -Στην περίπτωση αλλαγής των στοιχείων της αρχικά υποβληθείσας δήλωσης, πρέπει να υποβάλλεται τροποποιητική δήλωση. Επίσης στην περίπτωση που δεν έχουν συµπεριληφθεί στη δήλωση εµπορευµατικές κινήσεις, πρέπει να υποβάλλεται συµπληρωµατική δήλωση. Οι δηλώσεις INTRASTAT Αποστολής υποβάλλονται έντυπα στη.ο.υ που υποβάλλονται οι περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. και οι δηλώσεις Listing. Υπάρχει όµως και η ευχέρεια υποβολής της δήλωσης µε ηλεκτρονικό τρόπο απευθείας στη Γενική Γραµµατεία της ΕΣΥΕ. Με τον ίδιο τρόπο γίνεται και το INTRASTAT Άφιξης. ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ ΓΕΝΕΣΗ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗΣ A.Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στη παράδοση αγαθών και στη παροχή υπηρεσιών 1.Η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος γίνεται απαιτητός από το ηµόσιο κατά το χρόνο που πραγµατοποιείται η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών. Η παράδοση των αγαθών συντελείται κατά το χρόνο κατά τον οποίο τα αγαθά τίθονται στη διάθεση του προσώπου που τα αποκτά. Όταν ο προµηθευτής των αγαθών αναλαµβάνει την υποχρέωση αποστολής τους, η παράδοση συντελείται κατά το χρόνο κατά τον οποίο αρχίζει η αποστολή, εκτός αν ο προµηθευτής αναλαµβάνει και την υποχρέωση συναρµολόγησης ή εγκατάστασης των αγαθών, οπότε η παράδοση συντελείται κατά το χρόνο αποπεράτωσης των εργασιών αυτών. 2.Κατ'εξαίρεση, ο φόρος γίνεται απαιτητός: α)κατά το χρόνο έκδοσης του τιµολογίου ή άλλου στοιχείου που επέχει θέση τιµολογίου στις περιπτώσεις που, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, παρέχεται η ευχέρεια έκδοσης των στοιχείων αυτών ή της παροχής υπηρεσιών, β)κατά το χρόνο είσπραξης της αντιπαροχής σε περίπτωση παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται ύστερα από επιταγή δηµόσιας αρχής ή στο όνοµα της ή σε εκτέλεση νόµου, γ)κατά το χρόνο που έχει συµφωνηθεί η καταβολή κάθε δόσης σε περίπτωση παροχής υπηρεσιών, για τις οποίες η αντιπαροχή καταβάλλεται περιοδικά,