ΘΕΜΑ: ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΓΙΑ ΜΙΚΡΟΜΕΑΙΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΕΙ. ΣΑΕΙ ΚΑΙ ΠΡΟΟΠΣΙΚΕ.

Transcript

1 ΨΙΣΑΚΗ ΔΕΠΟΙΝΑ 8 ο ΕΞΑΜΗΝΟ ΘΕΜΑ: ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΓΙΑ ΜΙΚΡΟΜΕΑΙΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΕΙ. ΣΑΕΙ ΚΑΙ ΠΡΟΟΠΣΙΚΕ. ΣΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΤΣΙΚΟ ΙΔΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΟΤΙΑΗ: 03 ΝΟΕΜΒΡΙΟΤ 2006

2

3 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 1. ΔΙΑΓΩΓΗ 1.1 ΚΟΠΟ ΔΡΓΑΙΑ ΔΛΙΓΑ ΒΑΙΚΔ ΔΝΝΟΙΔ Α) ΜΙΚΡΟΜΔΑΙΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΔΛΙΓΑ 2 Β) ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ (Μια συνοπτική παρουσίαση) 2. ΘΔΩΡΗΣΙΚΟ ΜΔΡΟ 2.1 ΜΙΚΡΟΜΔΑΙΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ (Δισαγωγικά) Α) ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΠΔΓΙΟ ΔΦΑΡΜΟΓΗ Β) ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΜΙΚΡΟΜΔΑΙΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΣΗΝ ΔΛΛΑΓΑ ΔΛΙΓΑ 7 ΔΛΙΓΑ 8 ΔΛΙΓΑ 9 ΔΛΙΓΑ ΠΡΟΚΛΗΔΙ Α) ΑΝΣΑΓΩΝΙΣΙΚΟΣΗΣΑ ΔΛΙΓΑ 11 Β) ΥΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΛΙΓΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΗΗ - ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ 12 Γ) ΑΛΛΑΓΗ ΝΟΟΣΡΟΠΙΑ ΔΛΙΓΑ ΠΡΑΚΣΙΚΟ ΜΔΡΟ 3.1 EFRAG Α) ΔΙΑΓΩΓΗ ΔΛΙΓΑ 16 Β) ΔΡΩΣΗΜΑΣΟΛΟΓΙΟ ΔΛΙΓΑ FEE Α) ΔΙΑΓΩΓΗ ΔΛΙΓΑ 28 Β) ΔΡΩΣΗΜΑΣΟΛΟΓΙΟ ΔΛΙΓΑ IASB Α) ΔΙΑΓΩΓΗ ΔΛΙΓΑ 44 Β) ΠΑΡΟΤΙΑΗ ΜΔΛΔΣΗ ΜΔ ΚΟΠΟ ΣΗΝ ΚΑΛΤΣΔΡΗ ΚΑΣΑΝΟΗΗ ΣΟΤ ΔΡΩΣΗΜΑΣΟΛΟΓΙΟΤ ΠΟΤ ΘΑ ΑΚΟΛΟΤΘΗΔΙ ΔΛΙΓΑ 52 Γ) ΔΡΩΣΗΜΑΣΟΛΟΓΙΟ ΔΛΙΓΑ ΔΠΙΛΟΓΟ 4.1 ΜΙΑ ΤΓΥΡΟΝΗ ΠΟΛΙΣΙΚΗ ΓΙΑ ΣΙ ΔΛΙΓΑ

4 ΜΙΚΡΟΜΔΑΙΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΙ ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΔΛΙΓΑ ΣΔΛΔΤΣΑΙΔ ΔΞΔΛΙΞΔΙ ΔΛΙΓΑ ΠΙΝΑΚΑ ΤΝΣΜΗΔΩΝ ΔΛΙΓΑ ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΠΙΝΑΚΩΝ ΓΙΑΓΡΑΜΜΑΣΩΝ ΔΛΙΓΑ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ΔΛΙΓΑ 93

5 1. ΔΗΑΓΩΓΖ 1.1 ΚΟΠΟ ΔΡΓΑΗΑ Ζ ζπγθεθξηκέλε εξγαζία πξνζπαζεί λα θέξεη ζε κία πξψηε επαθή ηνλ αλαγλψζηε κε ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη λα ηνλ θαηαηνπίζεη φζνλ αθνξά ηελ επηβνιή ηνπο ζηηο ΜΜΔ. Αξρηθά ζα πξνζδηνξηζηεί ε έλλνηα ησλ ΜΜΔ θαη ηη ελλννχκε αλαθεξφκελνη ζε απηέο, ζα γίλεη κηα ζχληνκε παξνπζίαζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ελψ παξάιιεια κε ηελ παξάζεζε ζπδεηήζεσλ πνπ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί, εξσηεκαηνινγίσλ ζηα νπνία έρνπλ δνζεί απαληήζεηο αιιά θαη άξζξσλ ή ζπλεληεχμεσλ πνπ έρνπλ δεκνζηεπζεί ζα πξνζπαζήζνπκε λα πξνζδηνξίζνπκε ηφζν ηα ζεηηθά φζν θαη ηα αξλεηηθά απνηειέζκαηα πνπ ζα επηθέξεη απηή ε επηβνιή. Σέινο, ζα θάλνπκε γλσζηά θαη ηα δηθά καο απνηειέζκαηα, ζπκπεξάζκαηα, ηηο δηθέο καο επηθπιάμεηο θαη πεξηνξηζκνχο θαζψο θαη θάπνηεο πξνηάζεηο γηα πεξεηαίξσ έξεπλα ηα νπνία θξίλνπκε κεηά απφ ηελ πξνζσπηθή καο κειέηε γηα ηε ζχληαμε ηεο εξγαζίαο

6 1.2 ΒΑΗΚΔ ΔΝΝΟΗΔ Α) ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ Οξηζκόο θαη Σεκαζία: (96/280/ΔΚ: ύζηαζε ηεο Δπηηξνπήο, ηεο 3εο Απξηιίνπ 1996, ζρεηηθά κε ηνλ νξηζκό ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ (Κείκελν πνπ παξνπζηάδεη ελδηαθέξνλ γηα ηνλ ΔΟΥ) Επίζημη Εθημεπίδα απιθ. L 107 ηηρ 30/04/1996 ζ ΟΡΗΜΟ ΣΩΝ ΜΗΚΡΩΝ ΚΑΗ ΜΔΑΗΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΠΟΤ ΔΝΔΚΡΗΝΔ Ζ ΔΠΗΣΡΟΠΖ: Άξζξν 1 1. Ωο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, πνπ ζην εμήο ζα θαινχληαη «ΜΜΔ», νξίδνληαη νη επηρεηξήζεηο νη νπνίεο: - απαζρνινχλ ιηγφηεξνπο απφ 250 εξγαδνκέλνπο, - έρνπλ εηήζην θχθιν εξγαζηψλ πνπ δελ ππεξβαίλεη ηα 40 εθαηνκκχξηα ή έρνπλ εηήζην ζπλνιηθφ ηζνινγηζκφ πνπ δελ ππεξβαίλεη ηα 27 εθαηνκκχξηα, - θαη πιεξνχλ ην θξηηήξην ηεο αλεμαξηεζίαο, φπσο νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ παξφληνο άξζξνπ. 2. Όηαλ είλαη απαξαίηεην λα γίλεη δηάθξηζε κεηαμχ κηθξψλ θαη κεζαίνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεσλ, σο «κηθξή επηρείξεζε» νξίδεηαη ε επηρείξεζε ε νπνία: - απαζρνιεί ιηγφηεξνπο απφ 50 εξγαδνκέλνπο, - έρεη εηήζην θχθιν εξγαζηψλ πνπ δελ ππεξβαίλεη ηα 7 εθαηνκκχξηα ή έρεη εηήζην ζπλνιηθφ ηζνινγηζκφ πνπ δελ ππεξβαίλεη ηα 5 εθαηνκκχξηα, - θαη πιεξνί ην θξηηήξην ηεο αλεμαξηεζίαο, φπσο νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν Αλεμάξηεηεο επηρεηξήζεηο είλαη εθείλεο πνπ δελ αλήθνπλ, θαηά πνζνζηφ 25 % ή πεξηζζφηεξν ηνπ θεθαιαίνπ ή ησλ δηθαησκάησλ ςήθνπ, ζε κία επηρείξεζε ή, απφ θνηλνχ, ζε πεξηζζφηεξεο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο δελ αληαπνθξίλνληαη ζηνπο νξηζκνχο ηεο ΜΜΔ ή ηεο κηθξήο επηρείξεζεο (αλάινγα κε ηελ πεξίπησζε). Τπέξβαζε απηνχ ηνπ αλψηαηνπ νξίνπ επηηξέπεηαη ζηηο εμήο δχν πεξηπηψζεηο: - αλ ε θπξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο αλήθεη ζε δεκφζηεο εηαηξείεο ζπκκεηνρψλ, ζε εηαηξείεο παξνρήο επηρεηξεκαηηθνχ θεθαιαίνπ ή ζεζκηθνχο επελδπηέο, θαη ππφ ηνλ φξν φηη δελ αζθείηαη έιεγρνο νχηε αηνκηθά νχηε απφ θνηλνχ, - 2 -

7 - αλ ην θεθάιαην είλαη δηεζπαξκέλν θαηά ηέηνηνλ ηξφπν ψζηε λα κελ είλαη δπλαηφλ λα θαζνξηζηεί πνηνο ην θαηέρεη θαη αλ ε επηρείξεζε δειψλεη φηη κπνξεί εχινγα λα ππνζέζεη φηη δελ αλήθεη, θαηά πνζνζηφ 25 % ή πεξηζζφηεξν, ζε κία επηρείξεζε ή, απφ θνηλνχ, ζε πεξηζζφηεξεο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο δελ αληαπνθξίλνληαη ζηνπο νξηζκνχο ηεο ΜΜΔ ή ηεο κηθξήο επηρείξεζεο (αλάινγα κε ηελ πεξίπησζε). 4. Καηά ηνλ ππνινγηζκφ ησλ νξίσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηηο παξαγξάθνπο 1 θαη 2 είλαη ζθφπηκν λα αζξνίδνληαη ηα ζρεηηθά ζηνηρεία πνπ αθνξνχλ ηε δηθαηνχρν επηρείξεζε θαη φιεο ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ειέγρνληαη άκεζα ή έκκεζα απ' απηήλ κέζσ θαηνρήο πνζνζηνχ ηνπιάρηζηνλ 25 % ηνπ θεθαιαίνπ ή ησλ δηθαησκάησλ ςήθνπ. 5. Όηαλ πξέπεη λα γίλεη δηάθξηζε κεηαμχ ησλ πνιχ κηθξψλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ ππφινηπσλ ΜΜΔ, σο «πνιχ κηθξέο επηρεηξήζεηο» λννχληαη εθείλεο νη νπνίεο απαζρνινχλ ιηγφηεξνπο απφ 10 εξγαδνκέλνπο. 6. Όηαλ θαηά ηελ ηειηθή εκεξνκελία θαηάξηηζεο ηνπ ηζνινγηζκνχ, κηα επηρείξεζε βξίζθεηαη πάλσ ή θάησ απφ ηα φξηα ηα ζρεηηθά κε ηνλ αξηζκφ εξγαδνκέλσλ ή ηα πξναλαθεξζέληα ρξεκαηννηθνλνκηθά φξηα, ε θαηάζηαζε απηή έρεη σο απνηέιεζκα ηελ απφθηεζε ή ηελ απψιεηα, εθ κέξνπο ηεο επηρείξεζεο απηήο, ηνπ θαζεζηψηνο «ΜΜΔ», «επηρείξεζεο κεζαίνπ κεγέζνπο», «κηθξήο επηρείξεζεο» ή «πνιχ κηθξήο επηρείξεζεο», κφλν φηαλ ην θαηλφκελν απηφ επαλαιακβάλεηαη επί δχν δηαδνρηθά νηθνλνκηθά έηε. 7. Ο κέγηζηνο αξηζκφο απαζρνινπκέλσλ αηφκσλ αληηζηνηρεί ζηνλ αξηζκφ εηήζησλ κνλάδσλ εξγαζίαο (ΔΜΔ), δειαδή ζηνλ αξηζκφ εξγαδνκέλσλ πιήξνπο απαζρφιεζεο πνπ εξγάζηεθαλ επί έλα έηνο. Οη εξγαδφκελνη κεξηθήο απαζρφιεζεο θαη ηα άηνκα πνπ εξγάδνληαη ζε επνρηθή βάζε αληηζηνηρνχλ ζε θιάζκαηα ΔΜΔ. Σν έηνο αλαθνξάο πνπ ιακβάλεηαη ππφςε είλαη ην έηνο ηεο ηειεπηαίαο θιεηζκέλεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο. 8. Σα φξηα θχθινπ εξγαζηψλ θαη ζπλνιηθνχ ηζνινγηζκνχ είλαη εθείλα ηεο ηειεπηαίαο δσδεθάκελεο θιεηζκέλεο ρξήζεο. ηελ πεξίπησζε λενζχζηαησλ επηρεηξήζεσλ, νη ινγαξηαζκνί ησλ νπνίσλ δελ έρνπλ θιείζεη αθφκε, ηα φξηα πνπ ιακβάλνληαη ππφςε πξέπεη λα πξνθχπηνπλ απφ αμηφπηζηεο εθηηκήζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. Άξζξν 2 Ζ Δπηηξνπή ηξνπνπνηεί ηα αλψηαηα φξηα πνπ θαζνξίδνληαη γηα ηνλ θχθιν εξγαζηψλ θαη ην ζπλνιηθφ ηζνινγηζκφ φηαλ πξνθχπηεη ζρεηηθή αλάγθε θαη, θαλνληθά, θάζε ηέζζεξα έηε, κε αθεηεξία ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο παξνχζαο ζχζηαζεο, θαηά ηξφπνλ ψζηε λα ιακβάλνληαη ππφςε νη κεηαβαιιφκελεο νηθνλνκηθέο ζπλζήθεο ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε. Άξζξν 3 1. Ζ Δπηηξνπή αλαιακβάλεη ηε δέζκεπζε λα ζεζπίζεη ηα ελδεδεηγκέλα κέηξα πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιίζεη φηη ν νξηζκφο ησλ ΜΜΔ, φπσο αλαθέξεηαη ζην άξζξν 1, ηζρχεη γηα φια ηα πξνγξάκκαηα πνπ δηαρεηξίδεηαη ε ίδηα θαη ζηα νπνία εκθαλίδνληαη - 3 -

8 νη φξνη «ΜΜΔ», «επηρείξεζε κεζαίνπ κεγέζνπο», «κηθξή επηρείξεζε» ή «πνιχ κηθξή επηρείξεζε». 2. Ζ Δπηηξνπή αλαιακβάλεη ηε δέζκεπζε λα ζεζπίζεη ηα ελδεδεηγκέλα κέηξα πξνθεηκέλνπ λα πξνζαξκφζεη ηηο ζηαηηζηηθέο πνπ παξάγεη ζχκθσλα κε ηηο παξαθάησ ηάμεηο κεγέζνπο: - 0 εξγαδφκελνη, - 1 έσο 9 εξγαδφκελνη, - 10 έσο 49 εξγαδφκελνη, - 50 έσο 249 εξγαδφκελνη, έσο 499 εξγαδφκελνη, εξγαδφκελνη θαη πιένλ. 3. Σα ηξέρνληα θνηλνηηθά πξνγξάκκαηα ζηα νπνία νη ΜΜΔ θαζνξίδνληαη κε θξηηήξηα δηαθνξεηηθά απφ ηα αλαθεξφκελα ζην άξζξν 1 ζα ζπλερίζνπλ, θαηά ηε δηάξθεηα κηαο κεηαβαηηθήο πεξηφδνπ, λα εθαξκφδνληαη πξνο φθεινο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ζεσξνχληαλ σο ΜΜΔ θαηά ηελ επνρή θαηά ηελ νπνία εγθξίζεθαλ ηα πξνγξάκκαηα απηά. Οπνηαδήπνηε ηξνπνπνίεζε ηνπ νξηζκνχ ησλ ΜΜΔ ζηα πιαίζηα ησλ πξνγξακκάησλ απηψλ κπνξεί λα γίλεη κφλν πηνζεηψληαο ηνλ νξηζκφ πνπ πεξηιακβάλεηαη ζηελ παξνχζα ζχζηαζε, θαη αληηθαζηζηψληαο ηνλ δηαθνξεηηθφ νξηζκφ κε παξαπνκπή ζηε ζχζηαζε. Ζ ελ ιφγσ κεηαβαηηθή πεξίνδνο ζα πξέπεη, θαηαξρήλ, λα ιήμεη ην αξγφηεξν ζηηο 31 Γεθεκβξίνπ Ωζηφζν, δελ ζίγνληαη νη λνκηθέο δεζκεχζεηο ηηο νπνίεο έρεη αλαιάβεη ε Δπηηξνπή βάζεη απηψλ ησλ πξνγξακκάησλ. 4. Όηαλ ηξνπνπνηεζεί ε ηέηαξηε νδεγία 78/660/ΔΟΚ, ε Δπηηξνπή ζα πξνηείλεη ηελ αληηθαηάζηαζε ησλ ηζρπφλησλ ζήκεξα θξηηεξίσλ νξηζκνχ ησλ ΜΜΔ κε παξαπνκπή ζηνλ νξηζκφ πνπ πεξηιακβάλεηαη ζηελ παξνχζα ζχζηαζε. 5. Όιεο νη δηαηάμεηο πνπ ζεζπίδεη ε Δπηηξνπή θαη πνπ αλαθέξνπλ ηνπο φξνπο «ΜΜΔ», «επηρείξεζε κεζαίνπ κεγέζνπο», «κηθξή επηρείξεζε» ή «πνιχ κηθξή επηρείξεζε» ή νπνηνλδήπνηε άιινλ ηέηνηνλ φξν πξέπεη λα παξαπέκπνπλ ζηνλ νξηζκφ πνπ πεξηιακβάλεηαη ζηελ παξνχζα ζχζηαζε. Ηδηαίηεξε ζεκαζία γηα ηελ ειιεληθή νηθνλνκία έρνπλ νη κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο (ΜΜΔ), ιφγσ ηνπ κεγάινπ αξηζκνχ θαη ηεο ζεκαληηθήο απαζρφιεζεο εξγαηηθνχ δπλακηθνχ. Παξαδνζηαθά ζηελ Διιάδα, θάησ απφ ηνλ φξν ΜΜΔ θαιχπηνληαη νη επηρεηξήζεηο ηεο βηνηερλίαο θαη ηδίσο φζεο είλαη κέιε ησλ Βηνηερληθψλ Δπηκειεηεξίσλ. αλ κέηξν πξνζδηνξηζκνχ ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ, πηνζεηήζεθε ν αξηζκφο ησλ αηφκσλ πνπ απηέο απαζρνινχλ, θαη πην ζπγθεθξηκέλα κέρξη 500 άηνκα. Ο νξηζκφο απηφο κπνξεί λα παξνπζηάζεη θάπνηεο παξελέξγεηεο, φζνλ αθνξά ηηο εληζρχζεηο θαη - 4 -

9 ηηο ρξεκαηνδνηήζεηο ηνπο απφ ηα Κνηλνηηθά Σακεία. Απηφ ζπκβαίλεη δηφηη ε νξηνζέηεζε ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ζηα άιια θξάηε κέιε ηεο ΔΟΚ είλαη κέρξη 500 άηνκα. Σν φξην ησλ 50 εξγαδνκέλσλ ζηελ επηρείξεζε ηεο ζπγθεθξηκέλεο ηάμεσο, αληαπνθξίλεηαη ζηε θπζηνγλσκία ηεο ειιεληθήο πξαγκαηηθφηεηαο θαη εληζρχεηαη απφ ην γεγνλφο φηη νη επηρεηξήζεηο απηέο ζηελ Διιάδα είλαη ην 99% απφ ηηο κεηαπνηεηηθέο επηρεηξήζεηο, απαζρνινχλ ην 60% ησλ εξγαδνκέλσλ ζηελ κεηαπνίεζε θαη ζπλεηζθέξνπλ κε 40% ζηε ζπλνιηθή «πξνζηηζέκελε αμία» ηεο κεηαπνίεζεο (ΔΟΜΜΔΥ,1983). Πξνβιήκαηα: Οη εμαγσγέο ησλ ΜΜΔ ζηεξίδνληαη θπξίσο ζην ζπγθξηηηθά ρακειφηεξν εξγαηηθφ θφζηνο αιιά θαη ζην ρακειφ θφζηνο εγρψξησλ πξψησλ πιψλ, παξά ζε κηα επηζεηηθή εμαγσγηθή πνιηηηθή. Έηζη, αλαπηχζζνληαη κνλάδεο κε γξήγνξν ξπζκφ, ρσξίο ηελ αλάινγε παξαγσγή θαη ηελ αλάινγε πξνζνρή θαη έκθαζε πνπ ζα έπξεπε λα δίλεηαη ζηηο δηεπζπληηθέο εξγαζίεο. Τπάξρεη έιιεηςε ππεχζπλσλ ζηειερψλ θαη νη λέεο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο δελ έρνπλ βνήζεηα ζπκβνπιεπηηθνχ πεξηερνκέλνπ γηα ηνλ θαιχηεξν πξνγξακκαηηζκφ ηνπο, ελψ παξάιιεια ηδηαίηεξα πξνβιήκαηα γηα απηέο είλαη ε αλεπάξθεηα θεθαιαίσλ, νη δπζθνιίεο εηζφδνπ ζηηο πεγέο ρξεκαηνδφηεζεο θαη ε έιιεηςε νηθνλνκηθνχ πξνγξάκκαηνο. Γελ ππάξρεη απηνρξεκαηνδφηεζε ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ θαη ηφζν ε απνδνηηθφηεηα φζν θαη ε παξαγσγηθφηεηά ηνπο είλαη πνιχ ρακειή ιφγσ ηεο έιιεηςεο νξγάλσζεο. Αθφκε, δελ ππάξρεη εμεηδίθεπζε, ηερλνινγηθή έξεπλα θαη αμηνπνίεζε ηνπ παξαγσγηθνχ δπλακηθνχ ηνπο. Μεγάιν πξφβιεκα γηα ηηο ΜΜΔ είλαη ε δπζθνιία πξφζβαζεο ζηηο πεγέο πξψησλ πιψλ, ε αδπλακία ειέγρνπ ηεο πνηφηεηάο ηνπο θαη ε άγλνηα ησλ πξνκεζεπηψλ ησλ πξψησλ πιψλ. Γελ γίλεηαη βέβαηα ιφγνο γηα εμαγσγηθή δξαζηεξηφηεηα, γηαηί ππάξρνπλ ειιείςεηο ηππνπνίεζεο, πιεξνθφξεζεο, παξαγσγηθήο δξαζηεξηφηεηαο, γισζζνκαζψλ ζηειερψλ θαη έξεπλαο εμσηεξηθψλ αγνξψλ. Αθφκα έλα πξφβιεκα είλαη ε έιιεηςε εθπαίδεπζεο θαη επηκφξθσζεο ηνπ επηρεηξεκαηία θαη ηνπ πξνζσπηθνχ ησλ ΜΜΔ. Παξφια απηά, κεγάιε επηηπρία ζεκεηψλνπλ ζήκεξα νη επηρεηξήζεηο ζηηο νπνίεο ε πξψηε χιε παξέρεηαη απφ πειάηεο ηνπ εμσηεξηθνχ. Πξννπηηθέο ηωλ Μηθξνκεζαίωλ Επηρεηξήζεωλ: Γηα λα ππάξμεη κία απνδνηηθή θαη ζπλερήο πξννπηηθή γηα ηηο ΜΜΔ, πξέπεη λα επηδησρζεί: Α) Ζ νξγάλσζή ηνπο, ηφζν ε εζσηεξηθή, φζν θαη ησλ δηθηχσλ πξνψζεζεο. Β) Ζ βειηίσζε ηνπ δηνηθεηηθνχ κεραληζκνχ

10 Γ) Ζ βειηίσζε ησλ πξντφλησλ ( πνηφηεηα θαη ηππνπνίεζε ). Γ) Ζ αλάπηπμε ηνπ Marketing. Δ) Ζ εμεηδίθεπζε ζε πξντφληα πςειήο πνηφηεηαο. Σ) Ζ βειηίσζε ηνπ ηερλνινγηθνχ εμνπιηζκνχ. Ε) Ζ ζπλεξγαζία ησλ ΜΜΔ γηα εμεχξεζε πεγψλ πξψησλ πιψλ. Ζ) Ζ επηκφξθσζε ησλ ηδηνθηεηψλ θαη ηνπ πξνζσπηθνχ. Θ) Ζ έξεπλα, πνπ έρεη ζαλ πξνυπφζεζε ηελ εμεχξεζε θαη δηάζεζε νηθνλνκηθψλ πφξσλ. Σα παξαπάλσ ζα βνεζήζνπλ φρη κφλν ζηελ εμάιεηςε ηεο πςειήο «ζλεζηκφηεηάο» ηνπο πνπ ππάξρεη ζήκεξα, αιιά θαη ζηελ πγηή επηβίσζή ηνπο, πνπ ζα ζπλεηζθέξεη ζηελ νηθνλνκηθή αλάπηπμε ηνπ ηφπνπ, εθφζνλ νη ΜΜΔ απνηεινχλ θχξην ζηνηρείν ηεο νηθνλνκηθήο δσήο ζηελ Διιάδα. Σα πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα ζεσξεζνχλ θαηάιιεια γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο. ηε ζπγθεθξηκέλε εξγαζία πξέπεη λα αλαπηπρζεί ε έλλνηα ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB) πξννξίδεη ηα πξφηππα απηά. Απηά ηα ραξαθηεξηζηηθά δελ πξέπεη λα νξίδνπλ ηηο πνζνηηθέο «δνθηκέο κεγέζνπο» αιιά κάιινλ λα εμεηάδνπλ ηνπο πνηνηηθνχο παξάγνληεο φπσο ε δεκφζηα ππεπζπλφηεηα. Οη εζληθέο αξκνδηφηεηεο πξέπεη λα θαζνξίζνπλ ζε πνηεο, ελδερνκέλσο, επηρεηξήζεηο ηδηαίηεξνπ κεγέζνπο ή ζεκαζίαο πξέπεη λα επηηξαπεί ή λα απαηηεζεί λα αθνινπζήζνπλ ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο. Μηα επηρείξεζε έρεη δεκφζηα ππεπζπλφηεηα, φηαλ ππάξρεη έλαο πςειφο βαζκφο εμσηεξηθνχ ελδηαθέξνληνο γηα ηελ επηρείξεζε απφ ηνπο επελδπηέο ή άιινπο έρνληεο ζεκαληηθά ζπκθέξνληα ζε κηα επηρείξεζε, φηαλ ε επηρείξεζε έρεη ηελ νπζηαζηηθή επζχλε δεκφζησλ ππεξεζηψλ ιφγσ ηεο θχζεο ησλ δηαδηθαζηψλ ηεο θαη φηαλ ην κεγαιχηεξν κέξνο απηψλ πνπ θαηέρνπλ ζεκαληηθή ζέζε ζηελ επηρείξεζε εμαξηάηαη απφ ηελ εμσηεξηθή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε δεδνκέλνπ φηη δελ έρνπλ θαλέλαλ άιιν ηξφπν λα απνθηνχλ ηηο νηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο γηα ηελ επηρείξεζε. Δπίζεο, πξέπεη λα επηζεκάλνπκε φηη κηα επηρεηξεζηαθή νληφηεηα ζα ζεσξνχηαλ φηη έρεη δεκφζηα ππεπζπλφηεηα εθφζνλ ηθαλνπνηεί νπνηνδήπνηε απφ ηα αθφινπζα θξηηήξηα: Έρεη ππνβάιιεη, ή είλαη ζην ζηάδην ππνβνιήο, ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεψλ ηεο κε ηελ αζθάιεηα ηεο πιεξσκήο πξνο ην κεζάδνληα ή κε θάπνηα άιιε ξπζκηζηηθή νξγάλσζε κε ζθνπφ ηελ έθδνζε νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο νξγάλσλ ζε κηα δεκφζηα αγνξά. Κξαηά ηα πεξηνπζηαθά ηεο ζηνηρεία ζε κηα δπλακηθή ινγηζηηθή ( κε θεξδνζθνπηθνχ δηαρεηξηζηηθνχ ηδξχκαηνο ) γηα κηα επξεία νκάδα μέλσλ, φπσο κηα ηξάπεδα, κηα αζθαιηζηηθή εηαηξεία, κηα κεζηηεία ηίηισλ, έλα ζπληαμηνδνηηθφ θεθάιαην, έλα ακνηβαίν θεθάιαην, ή κηα επηρείξεζε ηξαπεδηθήο επέλδπζεο. Δίλαη δεκφζηαο θνηλήο σθέιεηαο ή κηα παξφκνηα επηρείξεζε πνπ παξέρεη νπζηαζηηθέο δεκφζηεο ππεξεζίεο

11 Έλαο ή πεξηζζφηεξνη απφ ηνπο ηδηνθηήηεο ηεο έρνπλ αληηηεζεί ζηελ απφθαζε ηεο επηρείξεζεο λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ηα πξφηππα ΜΜΔ παξά ηα πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (φινη νη ηδηνθηήηεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ απηψλ πνπ δελ έρνπλ αιιηψο ην δηθαίσκα λα ςεθίζνπλ, ελεκεξσκέλνη γηα απηή ηελ απφθαζε). Β) ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΜΗΑ ΤΝΟΠΣΗΚΖ ΠΑΡΟΤΗΑΖ Οη θαηαζηάζεηο πξέπεη λα θαηαξηίδνληαη έγθαηξα αθφκα θαη αλ ιηγφηεξν αμηφπηζηεο, ελψ ράξηλ ηεο αθξηβνδίθαηεο παξνπζίαζεο ίζσο λα κελ εθαξκνζηεί θάπνηα αξρή ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Αθνινπζεί κία ζπλνπηηθή, απιή, αλαθνξά ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ηα νπνία ε ζπγθεθξηκέλε εξγαζία ζα πξαγκαηεπηεί ζε ζπλάξηεζε κε ηηο Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο θαη ηελ εθαξκνγή ηνπο απφ απηέο. Πην ζπγθεθξηκέλα, αλαθέξεηαη επηγξακκαηηθά κε ιέμεηο «θιεηδηά», ην πεξηερφκελν ηνπ θάζε πξνηχπνπ κε ην νπνίν ζα πξαγκαηεπηεί ε εξγαζία απηή, ελψ ζηε ζπγθεθξηκέλε θαηαγξαθή ηα έρνπκε θαηεγνξηνπνηήζεη. Σν Λνγηζηηθφ Πξφηππν 1, αλαθέξεηαη ζηελ παξνπζίαζε ησλ πξνηχπσλ, ζθνπφο ηνπ δεχηεξνπ Λνγηζηηθνχ πξνηχπνπ είλαη λα πξνδηαγξάςεη ην ινγηζηηθφ ρεηξηζκφ ησλ απνζεκάησλ, ελψ ην πξφηππν 8 αλαθέξεηαη ζηα Κέξδε, ηηο Εεκίεο θαη ηηο Μεηαβνιέο ησλ Μεζφδσλ θαη ησλ Δθηηκήζεσλ. Σν Λνγηζηηθφ Πξφηππν 16 αλαθέξεηαη ζηα Δλζψκαηα Πάγηα, ην λνχκεξν 38 ζηα 'Απια Πάγηα, ην πξφηππν 36 ζηελ αμία ησλ παγίσλ ζηνηρείσλ, ελψ απφ ηελ άιιε πιεπξά ην Λνγηζηηθφ Πξφηππν 17 πξαγκαηεχεηαη ηηο Μηζζψζεηο, ην λνχκεξν 20 ηηο Κξαηηθέο επηρνξεγήζεηο θαη ππνζηεξίμεηο, ην 40 ηηο Δπελδχζεηο ζε αθίλεηα, ην 23 ην Κφζηνο Γαλεηζκνχ θαη ηέινο ην Λνγηζηηθφ Πξφηππν 31 ηηο θνηλνπξαμίεο. ηε ζπλέρεηα αλαθέξνπκε ηνλ αξηζκφ 24 πνπ αθνξά ηηο Κνηλνπνηήζεηο ζπλαιιαγψλ ησλ ζπλδεφκελσλ κεξψλ, ην πξφηππν 21 πνπ αθνξά ηηο πλαιιαγκαηηθέο Γηαθνξέο, ην Λνγηζηηθφ Πξφηππν 29 πνπ κηιά γηα ηνλ πιεζσξηζκφ θαη ηα πξφηππα κε ηνπο αξηζκνχο 11 θαη 18 πνπ αλαθέξνληαη ζηηο Σερληθέο Δηαηξείεο θαη ζηα έζνδα αληίζηνηρα. Σα πξφηππα 2, 10, 37, 33, 34 θαη 7 αλαθέξνληαη ζηα Απνζέκαηα, ζηα Γεγνλφηα µεηά ηνλ Ηζνινγηζκφ, ζηηο Δλδερφκελεο ππνρξεψζεηο θαη απαηηήζεηο, πξνβιέςεηο, ζηα Κέξδε αλά κεηνρή, ζηηο Δλδηάκεζεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαη ζηηο Σακηαθέο ξνέο αληίζηνηρα. Δπίζεο, ηα Πξφηππα 12, 32, 39, 19, 14 θαη 41 πξαγκαηεχνληαη ηνπο Φφξνπο, ηα Υξεκαηνπηζησηηθά κέζα καδί κε ηα Με θπθινθνξνχληα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ πξννξίδνληαη γηα πψιεζε θαη ηηο Γηαθνπείζεο εθκεηαιιεχζεηο, κε Παξνρέο ζε Δξγαδνκέλνπο θαη ηε Λνγηζηηθή απεηθφληζε θαη παξνπζίαζε ησλ παξνρψλ απνρψξεζεο, κε ηηο Οηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο θαηά ηνµέα θαη ηέινο κε ηε Γεσξγία αληίζηνηρα

12 2. ΘΔΩΡΖΣΗΚΟ ΜΔΡΟ 2.1 ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ (Δηζαγσγηθά) Ζ θαζεκεξηλή ελεκέξσζε γηα ηελ επηρεηξεκαηηθή πνξεία ζηελ Διιάδα, θαζηζηά θαλεξφ ην γεγνλφο φηη ν επηρεηξεκαηίαο θαη ε κηθξή επηρείξεζε (νπνηαδήπνηε κνξθή θη αλ απηή παίξλεη) έρνπλ ηνλ πξψην ιφγν ζηελ επηρεηξεκαηηθή δξάζε. Γίλνληαη θίλεηξα ζε κηθξέο θαη µηθξνµεζαίεο επηρεηξήζεηο αγξνηνπξηζµνχ θαη πξνσζνχληαη πξσηνβνπιίεο πξνψζεζεο ηνπ επηρεηξεκαηία. Δπηπιένλ, πξφζθαηεο εηδήζεηο θάλνπλ ιφγν γηα δηαζθάιηζε ησλ αγξνηηθψλ επηδνηήζεσλ έσο θαη ην 2013, γηα ηελ ηφλσζε ηεο παξαδνζηαθήο ειιεληθήο νηθνλνκίαο. Παξά ηνχην φκσο, ηα θαζεκεξηλά δεµνζηεχµαηα ζηνλ δηεζλή αιιά θαη εγρψξην ηχπν απαζρνινχληαη σο επί ην πιείζηνλ µε ηελ νηθνλνκηθή πνξεία ησλ κεγάισλ, εηζεγκέλσλ ζην Υξεκαηηζηήξην (ή ζε Υξεκαηηζηήξηα ηνπ εμσηεξηθνχ). Καη ζηε ρψξα µαο, παξά ηελ ηζρπξή επηθξάηεζε ησλ µηθξψλ θαη µηθξνµεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ζηνλ επηρεηξεκαηηθφ ηνµέα, νη κεγάιεο επηρεηξήζεηο έρνπλ, ηνλ ηειεπηαίν θαηξφ, ηνλ πξψην ιφγν

13 Α) ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΗ ΠΔΓΗΟ ΔΦΑΡΜΟΓΖ Αηηία: Ο Καλνληζκφο (ΔΚ) αξηζ. 1606/2002 ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ θαη ηνπ πκβνπιίνπ, ηεο 19εο Ηνπιίνπ 2002, γηα ηελ εθαξκνγή δηεζλψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. χκθσλα µε ηνλ θαλνληζκφ, ζε ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ απφ ηελ 1ε Ηαλνπαξίνπ 2005 ζα ππάγνληαη φιεο νη εηζεγκέλεο ζε νξγαλσκέλε αγνξά ηεο ΔΔ επηρεηξήζεηο, ηα πηζησηηθά ηδξχκαηα θαη νη αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο. θνπφο: Ζ βειηίσζε ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ θαηαξηίδνπλ νη εηζεγκέλεο ζε ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά ηεο ΔΔ επηρεηξήζεηο πξνθεηκέλνπ λα δηεπθνιπλζεί ε αμηνιφγεζή ηνπο ζε µία νινθιεξσκέλε ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά. ηηο αξρέο ηνπ 2004, ςεθίζηεθε ζηε ρψξα µαο ν Νφκνο 3229/04 µε ηνλ νπνίν επηθπξψζεθε ην αληηθείκελν ηνπ θαλνληζκνχ πνπ πξνηάζεθε ζηηο 13/2/2001 απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή, λα ηζρχζνπλ δειαδή ζηα θξάηε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ( ή θαιχηεξα Γηεζλή Πξφηππα Υξεµαηννηθνλνµηθήο Πιεξνθφξεζεο ) απφ 1/1/2005. Απηφ είλαη πάλσ θάησ γλσζηφ εδψ θαη αξθεηφ θαηξφ, φρη φκσο θαη νη πξνεθηάζεηο θαη επηπηψζεηο µηαο ηέηνηαο µεηαξξχζµηζεο ζηνλ επηρεηξεκαηηθφ θφζκν ηεο Διιάδαο, ν νπνίνο θπξηαξρείηαη σο επί ην πιείζηνλ απφ µηθξέο θαη µηθξνµεζαίεο ( νηθνγελεηαθέο ή ζπγγεληθέο αλ ζέιεηε ) επηρεηξήζεηο

14 Β) ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΗ ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΔ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΗ ΣΖΝ ΔΛΛΑΓΑ Σα λέν-εηζειζφληα Λνγηζηηθά Πξφηππα ζα επεξεάζνπλ εθηφο απφ ηηο µεγάιεο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζηελ ειιεληθή αιιά θαη ζε μέλεο ρξεκαηαγνξέο, θαη ηνλ «θφζκν» ησλ µηθξψλ επηρεηξήζεσλ. Μπνξεί λα θαληάδνπλ νηθνλνκηθά αζήκαληεο θαη νιηγνκειείο, σο μερσξηζηέο µνλάδεο επηρεηξεκαηηθφηεηαο, φκσο ζην ζχλνιφ ηνπο νη µηθξέο θαη µηθξνµεζαίεο επηρεηξήζεηο έρνπλ ηδηαίηεξε ζεκαζία ζηε ζπλνιηθή απαζρφιεζε θαη ζηε δεκηνπξγία ζέζεσλ εξγαζίαο. Ηδηαίηεξα δε, ζε µία πεξηθεξεηαθή νηθνλνκία ηεο Δ.Δ., φπσο είλαη ε ειιεληθή, νη νηθνλνκηθέο επηδφζεηο θαη νη δπλακηθέο αλάπηπμεο ησλ Πνιχ Μηθξψλ Δπηρεηξήζεσλ (ΠΜΔ) θαη ησλ Μηθξνκεζαίσλ Δπηρεηξήζεσλ (ΜΜΔ) έρνπλ θαη ζα έρνπλ αληίθηππν ζηε µκαθξνρξφληα αλάπηπμε ηεο ρψξαο. Δπηπιένλ, ε θπξηαξρία ησλ µηθξνµεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ζε πνιινχο -θπξίσο ηνπ ηερλνινγηθνχ ηψξα ηειεπηαία- θιάδνπο ηεο ειιεληθήο αιιά θαη επξσπατθήο νηθνλνκίαο, θάλεη ηδηαίηεξα ζθφπηκε ηε ζηήξημε θαη δηεχξπλζε ησλ ζπλζεθψλ ελίζρπζεο ηεο αληαγσληζηηθήο ηνπο ηθαλφηεηαο ζην λέν πεξηβάιινλ πνπ ε πνξεία ηεο επξσπατθήο νινθιήξσζεο δηακνξθψλεη. Μέζα ζηα λέα, πην νκνηνγελή πιαίζηα αληαγσληζηηθφηεηαο πνπ δηακνξθψλνληαη ζηνλ Δπξσπατθφ ρψξν µε ηα Πξφηππα Υξεµαηννηθνλνµηθήο Πιεξνθφξεζεο ζα ρξεηαζηνχλ αιιαγέο θαη απινπνηήζεηο, έλα πην ζπκθέξνλ, ηειηθά, ζεζκηθφ πιαίζην Λνγηζηηθήο- Διεγθηηθήο, Υξεµαηννηθνλνµηθήο Πιεξνθφξεζεο θαιχηεξν, γηα ηηο µηθξέο θαη µηθξνµεζαίεο Διιεληθέο επηρεηξήζεηο. Ζ Διιάδα, σο ηδηαίηεξα εληζρπκέλε ζην ρψξν πεξηθεξεηαθή νηθνλνκία, ζα ρξεηαζηεί λα θξνληίζεη γηα ηηο µηθξέο, αιιά πνιχ ζεκαληηθέο νηθνλνκηθέο µνλάδεο θαηλνηνκίαο ηεο

15 2.2 ΠΡΟΚΛΖΔΗ Α) ΑΝΣΑΓΩΝΗΣΗΚΟΣΖΣΑ Ζ πξψηε µνξθή πξφθιεζεο, ινηπφλ, πνπ ζα ρξεηαζηεί λα αληηκεησπίζνπλ νη µηθξέο θαη µηθξνµεζαίεο επηρεηξήζεηο είλαη απηή ηεο αληαγσληζηηθφηεηαο. θνπφο είλαη, µέζσ ηεο πηνζέηεζεο ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, λα εμαζθαιηζζεί ε πςειήο πνηφηεηαο ρξεµαηννηθνλνµηθή πιεξνθφξεζε θη έηζη λα πξναρζεί ε δηαθάλεηα θαη ε εχξπζκε, απνηειεζκαηηθή, νκαιή θαη απνδνηηθή ιεηηνπξγία ηεο θεθαιαηαγνξάο. Ζ θαηαρψξεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ αιιά θαη ππνρξεψζεσλ θαζψο επίζεο ε γλσζηνπνίεζε ησλ ηακεηαθψλ ξνψλ ησλ εηαηξεηψλ, θαηά ηξφπν εληαίν, βαζηζκέλν ζε ρξεµαηννηθνλνµηθέο / ινγηζηηθέο κεζφδνπο δηεζλνχο αλαγλψξηζεο θαη παξαδνρήο, ζα ππνβνεζήζεη ηηο Διιεληθέο εηαηξείεο λα αληαγσλίδνληαη ζε ηζφηηκε βάζε γηα ηελ εμεχξεζε ρξεµαηννηθνλνµηθψλ πφξσλ, ηφζν ζηηο θνηλνηηθέο φζν θαη ζηηο δηεζλείο θεθαιαηαγνξέο. Γεληθφηεξα, ε αμηνπηζηία ησλ ειιεληθψλ εηαηξεηψλ ζα ηνλσζεί έλαληη ησλ επελδπηψλ, αιιά θαη πξνκεζεπηψλ, πειαηψλ θαη δαλεηζηψλ ηνπο ζηηο ζπλαιιαγέο µεηαμχ ηνπο. Οη εηζεγκέλεο εηαηξείεο έρνπλ ην πξνλφκην λα πξνρσξνχλ ζε νινέλα θαη πεξηζζφηεξεο αιιά θαη ζπκθέξνπζεο γηα ηελ αλάπηπμή ηνπο εμαγνξέο θαη ζπγρσλεχζεηο είηε µε άιιεο εηαηξείεο εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην είηε µε μέλεο εηαηξείεο θαη λα επσθειεζνχλ ησλ ζπλεξγηψλ πνπ ζα πξνθχςνπλ. Ο ιφγνο νθείιεηαη ζην γεγνλφο φηη ε πξφζβαζε ζηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ησλ εηζεγκέλσλ εηαηξεηψλ ζα γίλεη αθφκα επθνιφηεξε θαη ζε ζπλδπαζκφ µε ηε δηαθάλεηα ζηηο ζπλαιιαγέο, ζα δψζεη ηε δπλαηφηεηα ζε απηνχο πνπ ππνβάιινπλ ηελ πξνζθνξά λα πξνβνχλ ζε πην αθξηβείο αμηνινγήζεηο ησλ δπλαηνηήησλ πνπ απνξξένπλ απφ µία ηέηνηα θίλεζε. πλεπψο, µία ηέηνηα αιιαγή, πνπ επεξεάδεη άκεζα ηα δεδνκέλα αληαγσληζηηθφηεηαο, είλαη θαη επηβεβιεκέλε πξνθεηκέλνπ θαη νη µηθξέο εηαηξείεο λα έρνπλ βάζηκεο πξννπηηθέο επηβίσζεο θαη κεγέζπλζεο. Κη επεηδή ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα ζπλζέηνπλ ζψκα θαλφλσλ πνπ ζπλερψο δηαθνξνπνηείηαη θαη πξνζαξκφδεηαη ζηηο ελαιιαζζφκελεο ζπλζήθεο ηνπ νηθνλνκηθνχ πεξηβάιινληνο, θαιφ ζα είλαη λα μεθηλήζνπκε απφ ηψξα, ζηε ρψξα µαο ( αλ φρη ζε επξσπατθφ επίπεδν ), µε έλα απινπνηεκέλν θαη εχρξεζην ζρέδην «Πξνηχπσλ Υξεµαηννηθνλνµηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα Μηθξέο θαη Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο» πνπ ζα «παξαθνινπζεί» ηηο εμειίμεηο ζην επξσπατθφ θαη δηεζλέο πεξηβάιινλ

16 Β) ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ Γίλεηαη αληηιεπηφ ζην ρψξν ησλ επηρεηξήζεσλ φηη ην ζέκα ηεο εθαξκνγήο ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ δελ είλαη µφλν ινγηζηηθφ αιιά θαη ζέκα αιιαγήο ζηελ λννηξνπία πιεξνθφξεζεο/ δεκνζηφηεηαο φγθνπ ζηνηρείσλ. Μέρξη πξφζθαηα ν ειιεληθφο επηρεηξεκαηηθφο θφζκνο ήηαλ εμνηθεησκέλνο µε ην Ν. 2190/1920 (βαζηθφ λνκηθφ πιαίζην), ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην, ηα Κιαδηθά Λνγηζηηθά Πξφηππα (γηα παξάδεηγκα Σξάπεδεο, Αζθαιηζηηθέο Δηαηξείεο, Ο.Σ.Α., ΝΠΓΓ ) θαη ηνλ αξθεηά πεξίπινθν Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ γηα ηελ απφδνζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ εηαηξεηψλ. Με ηελ εηζαγσγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ επηρεηξείηαη, γηα ιφγνπο ελαξκφληζεο θαη απινπνίεζεο, ε δηεπθφιπλζε ηεο επηρείξεζεο ε νπνία θαη ζπληάζζεη ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο επηρείξεζε ηεο ( φζν είλαη πξαθηηθά εθηθηφ ) πξαγκαηηθήο ρξεµαηννηθνλνµηθήο θαηάζηαζεο θαη ησλ νηθνλνκηθψλ επηδφζεψλ ηεο. Οη ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2190/1920, ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ θαη ησλ αληίζηνηρσλ θιαδηθψλ, δηαθέξνπλ νπζησδψο ζε πνιιά ζεκεία, απφ ηνπο θαλφλεο απνηίκεζεο θαη απεηθφληζεο ησλ νηθνλνκηθψλ δεδνκέλσλ, πνπ εκπεξηέρνληαη ζηα Λνγηζηηθά Πξφηππα. Πην ζπγθεθξηκέλα αθφκα, ππάξρνπλ αληηθάζεηο µεηαμχ ησλ πθηζηακέλσλ δηαηάμεσλ ηνπ 2190 θαη ησλ ΓΛΠ ( θπξίσο σο πξνο ηνπο θαλφλεο απνηίκεζεο ) θαη ζπλεπαθφινπζεο αζάθεηεο θπξίσο σο πξνο ηα ινγηζηηθά κεγέζε πνπ ιακβάλνληαη ππ φςε γηα ζθνπνχο άιισλ θαλφλσλ ηνπ 2190, φπσο γηα παξάδεηγκα ηνπ πξνζδηνξηζκνχ ησλ δηαλεµεηέσλ θεξδψλ, ηεο επηκέηξεζεο ησλ απνιεζζέλησλ θεθαιαίσλ θαη πνιιά άιια. Κη έλα απιφ παξάδεηγκα πνπ αθνξά ηα παξαπάλσ: Σν λέν θαζεζηψο πνπ ζα επηβιεζεί µε ηελ πηνζέηεζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζα επεξεάζεη ηε δηαδηθαζία εμαθξίβσζεο ηεο αμίαο ησλ εηαηξηθψλ εηζθνξψλ θαηά ηε ζχζηαζε ηεο εηαηξείαο αιιά θαη θαηά ηελ ηπρφλ αχμεζε θεθαιαίσλ. Σν ζεζκηθφ πιαίζην µεζφδσλ απνηίκεζεο ησλ παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ (αιιά θαη ηεο επαλεθηίκεζεο απηψλ, φπσο ζα απαηηείηαη πιένλ εθ ηνπ Νφκνπ, ζχκθσλα µε ηηο ηξέρνπζεο, νηθνλνκηθά ξεαιηζηηθέο αμίεο [fair values] ), ζα απνθηήζεη δηαθνξεηηθφ πεξηερφκελν γηα ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο απ φηη γηα ηηο ππφινηπεο. Οη ειιεληθέο επηρεηξήζεηο ζην ζχλνιφ ηνπο, ζα βξεζνχλ αληηκέησπεο µε έλα ζεζκηθφ ζρίζκα αλάκεζα ζην ζχλνιν ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη ησλ δηεξκελεηψλ ηνπο απφ ηε µία θαη ηελ εζληθή λνκνζεζία ηνπ Ν. 2190/20 απφ ηελ άιιε. Ζ θξάζε «ζεζκηθφ ζρίζµα» θαληάδεη ππεξβνιηθή, αιιά ζα απνδεηρζεί φηη ηειηθά δελ είλαη, φηαλ ηα ΓΛΠ ζα απνηειέζνπλ θνηλή πξαθηηθή ζηελ απφδνζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ εηαηξεηψλ. Σν παξαπάλσ ζρίζµα ίζσο δηαθαλεί φηαλ ε θνξνινγηθή - λνκηθή πξνζέγγηζε ησλ νηθνλνκηθψλ απνηειεζκάησλ αξρίζεη ελ θαηξψ λα δηαθνξνπνηείηαη αλάκεζα ζε εηζεγκέλεο / µεγάιεο απφ ηε µία, θαη µηθξέο επηρεηξήζεηο απφ ηελ άιιε. Τπνηίζεηαη φηη ηα θνξνινγεηέα θέξδε ή δεκίεο ηεο εηαηξείαο δελ επεξεάδνληαη απφ ηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Μάιηζηα, ην άξζξν 140 ηνπ λένπ Νφκνπ 3224/2004 πνπ πξφζθαηα πξνζηέζεθε ζηνλ Ν.2190 έξρεηαη λα «ζπκβηβάζεη αθελφο ηε ζπληαγκαηηθή επηηαγή ηεο ίζεο κεηαρείξηζεο φισλ ησλ θνξνινγνπκέλσλ θαη αθεηέξνπ ην γεγνλφο φηη ε µε θαζηέξσζε ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ σο ππνρξεσηηθψλ θαλφλσλ ζχληαμεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ φισλ, γεληθά, ησλ επηρεηξήζεσλ, (πξάγκα πνπ θξίλεηαη σο πξαθηηθά αλέθηθην) αλαπφθεπθηα ζα νδεγήζεη ζηε δηαθνξνπνίεζε ηνπ ινγηζηηθνχ

17 απνηειέζκαηνο (θέξδνπο ή δεκίαο), αλάινγα µε ηνπο αθνινπζνχκελνπο θαλφλεο απνηίκεζεο ησλ επηκέξνπο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ ηεο θάζε επηρείξεζεο», φπσο αλαγλσξίδεη θαη ην ίδην ην Τπνπξγείν Δζληθήο Οηθνλνκίαο. Αλ, επνκέλσο θξηζεί αλαγθαία ε έζησ θαη ζηαδηαθή πξνζαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο ζηελ θαηά ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα απεηθφληζε, απηή ε πξνζαξκνγή ζα πξέπεη λα αθνξά θαη ζηηο ΜΜΔ. Αλ µε ηελ εθαξκνγή ησλ Πξνηχπσλ (θαη ηνπ άξζξνπ 140 ηνπ Ν.3229/2004) θαζηεξσζνχλ εχρξεζηνη µεραληζµνί απεηθφληζεο ησλ δηαθνξψλ ινγηζηηθνχ απνηειέζκαηνο (θέξδνπο ή δεκίαο), ψζηε απηέο νη δηαθνξέο λα παξαθνινπζνχληαη µε επθνιία ηφζν απφ ηελ ίδηα ηελ επηρείξεζε φζν θαη απφ ηα θνξνινγηθά φξγαλα, απηνί νη µεραληζµνί ζα ρξεηαζηεί λα ηζρχζνπλ θαη γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Κη απηφ γηαηί έηζη, εθηφο απφ ηνπο ιφγνπο ρξεζηκφηεηαο, ηνλίδνληαη θαη ηνλψλνληαη νη πξννπηηθέο ησλ ειιεληθψλ επηρεηξήζεσλ λα επεθηείλνπλ ηηο δξαζηεξηφηεηεο ηνπο, ψζηε θάπνηα ζηηγκή λα εηζέιζνπλ θη απηέο ζηελ «αξέλα ησλ µεγάισλ», ρσξίο λα βξεζνχλ αληηκέησπνη κε ζεζκηθά θαη γξαθεηνθξαηηθά εκπφδηα ζηε κεηάβαζε ηνπο απηή. Δίλαη ζθφπηκν, απηήλ ηελ ρξνληθή ζηηγκή, λα µελ θαηαθχγνπκε ζηελ πηνζέηεζε απνζπαζκαηηθψλ θαη πνιηηηθψλ κέηξσλ, ελδεηθλπφκελσλ απφ ηελ δηεζλή εκπεηξία. Ζ Διιάδα έρεη ηηο δηθέο ηεο αλάγθεο θαη πξνηεξαηφηεηεο, ηηο νπνίεο µπνξεί θαη πξέπεη λα πξνζαξκφδεη ζηηο εθάζηνηε ζπλζήθεο. Ζ θξηηηθή ζ απηήλ ηελ πεξίπησζε ίζσο λα µελ επηθεληξσζεί µφλν ζηελ απνηειεζκαηηθφηεηα ηεο εθαξκνγήο ησλ ΓΛΠ, αιιά θπξίσο ζηελ πξνζαξκνζηηθφηεηα πνπ ζα επηδείμεη ην ειιεληθφ νηθνλνκηθφ πεξηβάιινλ ζηελ νκαιή θαη δεκηνπξγηθή έληαμή ηνπο ζηα ειιεληθά δεδνκέλα

18 Γ) ΑΛΛΑΓΖ ΝΟΟΣΡΟΠΗΑ Πξφθεηηαη γηα αιιαγή λννηξνπίαο ζε φιν ην εηαηξηθφ πεξηβάιινλ γη απηφ θαη νη µηθξέο µηθξνµεζαίεο επηρεηξήζεηο ζα πξέπεη λα είλαη έηνηκεο θαη θαηνρπξσκέλεο θαηάιιεια ψζηε λα µπνξέζνπλ λα αληαπνθξηζνχλ ζηηο λέεο πξνθιήζεηο. Ζ Διιάδα, ρψξα φπνπ απφ ηε µία ε παξνπζία ηνπ Νφκνπ ζηε ξχζκηζε θαη ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ θη απφ ηελ άιιε νη θξαηηθέο θνξνινγηθέο ηαθηηθέο θαη πξαθηηθέο παίδνπλ θαζνξηζηηθφ ξφιν, θαιείηαη λα εθαξκφζεη ινγηζηηθέο/ρξεµαηννηθνλνµθέο µεζφδνπο ζηελ απεηθφληζε ησλ ζπλαιιαγψλ πνπ πξαγκαηνπνηνχλ νη εηαηξείεο ηεο. Ζ ρψξα µαο µπνξεί λα θαπρηέηαη µέρξη θαη ζήµεξα -φηη ζε εηαηξηθφ επίπεδν αλαπηχζζεη ζπκβνπιεπηηθά δίθηπα λνµηθήο αιιά θαη νηθνλνµηθήο πιεξνθφξεζεο. Απφ ην µηθξφ, ην µηθξνµεζαίν έσο θαη ην µεγάιν επηρεηξεµαηία, έρνπκε ζηελ Διιάδα επαξθή ζπκβνπιεπηηθά δίθηπα (λνκηθνί ζχκβνπινη, ινγηζηέο, πνιιέο θνξέο ζπγγελείο ησλ επηρεηξεκαηηψλ) πνπ πξνζθέξνπλ επαγγεικαηηθή θαζνδήγεζε ζε ζέκαηα εηαηξηθήο δηαθπβέξλεζεο θαη ρξεµαηννηθνλνµηθήο εηαηξηθήο δηεπζέηεζεο. Με ηελ εηζαγσγή ησλ ΓΛΠ ζην ειιεληθφ εηαηξηθφ θαη γεληθφηεξα εκπνξηθφ πεξηβάιινλ, ζα ππάξμεη µία µεηαηφπηζε απφ «Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο ζπλαιιαθηηθά αθξηβείο θαη λνκηθά θαησρπξσµέλεο» ζε «Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο ρξεµαηννηθνλνµηθά αθξηβείο θαη εθηηκεηηθά πξνζδηνξηζκέλεο». Οη ζπγθεθξηκέλεο ηαθηηθέο θαη πξαθηηθέο ζα επεξεάζνπλ ηελ θαζεκεξηλή εηαηξηθή πξαγκαηηθφηεηα. Ο λνκηθφο θφζκνο, πνπ έσο ηψξα είρε παξάδνζε «πξσηαγσληζηή» ζηε δηαρείξηζε θαη γεληθά ζηελ εκπινθή ηνπ µε ηα εηαηξηθά θαη θπξίσο θνξνινγηθά ζέκαηα ησλ επηρεηξήζεσλ ζα ρξεηαζηεί λα επαλαπξνζδηνξίζεη ηε ζέζε ηνπ θαη λα εκπινπηίζεη ηηο νηθνλνκηθέο θαη ινγηζηηθέο γλψζεηο ηνπ, βαζηζκέλεο πιένλ ζην λέν, πέξα ησλ εζληθψλ νξίσλ, πιαίζην ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Σέινο, θαη ρσξίο λα ππάξρεη πξφζεζε γηα πεξεηαίξσ επέθηαζε ζηα επηκέξνπο ζέκαηα πνπ ζα αλαθχςνπλ µε ηελ εθαξκνγή ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, απιά θξίλεηαη ζθφπηκν λα αλαδηαηππσζεί µία ήδε δηαηππσκέλε δηαπίζησζε: Σα ΓΛΠ πξφθεηηαη λα αιιάμνπλ ζπλνιηθά ηελ νηθνλνµθή δσή ηεο ρψξαο. Γίλεηαη νινέλα θαη πεξηζζφηεξν ιφγνο γηα έλα «χληαγµα γηα ηηο Μεγάιεο Δπηρεηξήζεηο». πλαθφινπζα, ε λέα απηή νηθνλνκηθή πξαγκαηηθφηεηα ζα επηθέξεη αιιαγέο θαη ζηηο µηθξέο εηαηξείεο (νπνηνπδήπνηε εηαηξηθνχ ηχπνπ [θαη ππάξρνπλ αξθεηνί ζηελ Διιάδα]). Θα ρξεηαζηεί λα εμεπξεζεί ηξφπνο ψζηε νη αιιαγέο απηέο λα ξπζκηζηνχλ µε ηνπο θαηαιιειφηεξνπο ζεζκηθνχο µεραληζµνχο, ιακβάλνληαο πάληα ππ φςε ηηο επηπηψζεηο ζην θφζηνο θεθαιαίσλ πνπ µπνξεί λα έρνπλ νη ξπζκηζηηθνί απηνί µεραληζµνί. Ζ Δπξσπατθή Δπηηξνπή, µέζα απφ ζηαηηζηηθέο ηερληθέο θαη πξνγξάµµαηα (π.ρ. Eurostat) µπνξεί λα εληνπίζεη ηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα θαη ηηο αλάγθεο ησλ µηθξψλ ηεο κνλάδσλ θαηλνηνκίαο, ζε φιεο ηηο ρψξεο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. Μηα θηιφηηκε πξσηνβνπιία ηεο Δπξσπατθήο Δπηηξνπήο, µέζσ ηεο έθδνζεο ζρεηηθψλ νδεγηψλ θαη θαλνληζκψλ, ζα βνεζνχζε ζην λα θαζηεξσζεί θάπνην ζεζκηθό πιαίζην, απινπνηεκέλν θαη «εύρξεζην», γηα ηηο µηθξέο θαη µηθξνµεζαίεο επηρεηξήζεηο. Θα αλαθνχθηδε ηελ Διιάδα, αιιά ηπρφλ θαη ηηο ππφινηπεο ρψξεο - µέιε ηεο Δπξσπατθήο Δλσζεο, απφ ηελ εκπινθή ζηε δηαδηθαζία επίιπζεο ησλ δηαθνξψλ κεηαμχ Γηεζλψλ θαη Δζληθψλ Υξεµαηννηθνλνµηθψλ / Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ

19 Έηζη, γηα ην ηειεπηαίν απηφ πξφβιεκα δελ ζα ρξεηαδφηαλ λα θαηαθχγνπκε θαη πάιη ζε πεξηζζφηεξνπο λνκηθνχο θαλφλεο επίιπζήο ηνπ, ζε πεξηζζφηεξεο ππνπξγηθέο απνθάζεηο, εγθπθιίνπο θαη ηειηθά ζε πεξηζζφηεξε εζληθή λνκνζεζία. ε θάζε πεξίπησζε νη παξαπάλσ ζθέςεηο απνηεινχλ έλαλ αξρηθφ, δηεξεπλεηηθφ πξνβιεµαηηζµφ θαη ρξίδνπλ επαλεθηηκήζεσλ θαη πεξαηηέξσ πξαθηηθψλ πξνηάζεσλ

20 3. ΠΡΑΚΣΗΚΟ ΜΔΡΟ 3.1 ΔΤΡΩΠΑΪΚΖ ΤΜΒΟΤΛΔΤΣΗΚΖ ΟΜΑΓΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ (E.F.R.A.G.) A) ΔΗΑΓΩΓΖ (Δπηζηνιή ζρνιίσλ IASB, 2005) ην παξαθάησ θείκελν ζα παξνπζηάζνπκε ηελ άπνςε ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (EFRAG) φζνλ αθνξά ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ζρεηηθά κε έλα εξσηεκαηνιφγην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πνπ αθνξά ηηο πηζαλέο ηξνπνπνηήζεηο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο γηα ηηο κηθξνχ θαη κεζαίνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο (ΜΜΔ). Αξρηθά, ινηπφλ, ζεσξείηαη απφ ηελ πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, φηη ππάξρεη έλα εμαηξεηηθά επξχ θάζκα κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ. Απφ κία άπνςε, κία επηρείξεζε ζαλ απηή κπνξεί λα είλαη ζρεδφλ ε ίδηα, απφ νπνηαδήπνηε νπηηθή γσλία, θα λα ηελ εμεηάζεη θάπνηνο κε κηα επηρείξεζε πνπ έρεη δεκφζηα ππεπζπλφηεηα (ζην εμήο ζα θαινχληαη γηα ιφγνπο απινπνίεζεο «εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο»), ελψ απφ κία άιιε άπνςε, κπνξεί λα κελ ππάξμεη ζρεδφλ θαλέλα ελδηαθέξνλ (εθηφο απφ ηε δηαρείξηζε ηεο επηρείξεζεο) γηα ζπγθεθξηκέλεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο κηθξνκεζαίαο επηρείξεζεο. Απηφ δεκηνπξγεί δπζθνιίεο γηα ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηελ αλάπηπμε ησλ πξνηχπσλ ηεο γηα ηηο ΜΜΔ. Δπίζεο, ππάξρεη κηα έληνλε αλεζπρία απφ ηελ πιεπξά ηεο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα ην φηη ην είλαη πηζαλφηεξν ην γεγνλφο φηη ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB), απφ ηελ πιεπξά ηεο, ζα θαηαιήμεη ζην ζπκπέξαζκα φηη ηα πξφηππά ηεο γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη λα πεξηέρνπλ θάπνηεο, εάλ ππάξμνπλ νπνηεζδήπνηε, δηαθνξέο ζηελ αλαγλψξηζε θαη ζηε κέηξεζε απφ ηελ χπαξμε Γηεζλψλ Οηθνλνκηθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, γηα ην ιφγν φηη νη δηαθνξέο γεληθά δελ ζα είλαη θαηάιιειεο γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ είλαη ζρεδφλ ίδηεο κε ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο. Απηφ δελ ζα ήηαλ θαη ηφζν θαιφ, επεηδή ζεσξείηαη απφ ηελ EFRAG φηη νη ρξήζηεο ζε έλα πεξηβάιινλ ΜΜΔ απαηηνχλ γεληθά ιηγφηεξν ζχλζεηε θαη ιηγφηεξν πεξίπινθε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε απφ ηνπο ρξήζηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ, φηαλ νη ηειεπηαίνη ζπγθξίλνληαη κε απηνχο πνπ θαηέρνπλ ην ιηγφηεξν απεπζπλφκελν ζηελ αγνξά θεθάιαην. Λακβάλνληαο ππφςε απηφ, ε Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζεσξεί φηη ε IASB πξέπεη λα επηθεληξψλεη ηα πξφηππά ηεο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ζε απηά πνπ ζεσξεί φηη είλαη ηππηθά γηα κία κέζνπ κεγέζνπο επηρείξεζε θαη λα αθήλεη θάζε αξκνδηφηεηα κε ζθνπφ λα απνθαζίζεη αθξηβψο πνχ ζα ζπξζεί «ε δηαρσξηζηηθή γξακκή» κεηαμχ ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ πνπ πξέπεη λα αθνινπζήζνπλ ηα πξφηππα γηα ηελ εηζεγκέλε

21 επηρείξεζε θαη κεηαμχ ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ πνπ επηηξέπεηαη λα εθαξκφζνπλ ηα πξφηππα πνπ πξννξίδνληαη γηα κηθξνκεζαία επηρείξεζε. ηελ Δπξψπε, ε κέζνπ κεγέζνπο επηρείξεζε ζα κπνξνχζε λα νξηζηεί φπσο παξνπζηάδεηαη ζηελ 7 ε Δπξσπατθή Λνγηζηηθή Οδεγία (ζχλνιν ηζνινγηζκψλ: Δπξψπε , θαζαξφο θχθινο εξγαζηψλ: Δπξψπε , κέζνο φξνο εξγαδνκέλσλ:250). Δπηπιένλ, αλ θαη ππάξρνπλ ζθέςεηο γηα ηνπο θχξηνπο ρξήζηεο ηεο επηρείξεζεο κίαο ηέηνηαο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο, ζα είλαη επξέσο νη ίδηεο φπσο γηα ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο δειαδή δαλεηζηέο, πξνκεζεπηέο, πειάηεο, ππάιιεινη θαη κέηνρνη εθηφο απφ ηνπο ηδηνθηήηεο - δηεπζπληέο. Ζ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζεσξεί φηη: ε ραξαθηεξηζηηθή επηρείξεζε κέζνπ κεγέζνπο έρεη ζρεηηθά ιίγνπο κεηφρνπο κεδηεπζπληέο, έλαληη ησλ εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ, θαη ησλ επελδχζεσλ εθείλσλ ησλ κεηφρσλ πνπ ηείλνπλ λα είλαη πνην καθξνπξφζεζκεο. Απηή ε δηαθνξά έρεη, φπσο πηζηεχνπκε, επηπηψζεηο γηα ηνλ ηξφπν πνπ νη κέηνρνη ρξεζηκνπνηνχλ ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Δηδηθφηεξα, ηηο ρξεζηκνπνηνχλ πξψηηζηα γηα λα αμηνινγήζνπλ ηελ πνηφηεηα ηεο δηαρείξηζεο (απνηειεζκαηηθφηεηα ησλ ζηξαηεγηθψλ, απφδνζε θιπ.) παξά γηα λα θζάζνπλ ζηηο απνθάζεηο γηα ην εάλ ζα αγνξάζνπλ, εάλ ζα θξαηήζνπλ ή ζα πνπιήζνπλ ηηο κεηνρέο. ππάξρεη κεγαιχηεξε εζηίαζε κεηαμχ ησλ ρξεζηψλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ΜΜΔ, ηεο ηθαλφηεηαο ηεο επηρείξεζεο λα παξάγεη ηηο ζεηηθέο ρξεκαηηθέο ξνέο ζηελ θαλνληθή πνξεία ηεο επηρείξεζεο απφηνκα αιιά θαη κεζνπξφζεζκα γηα λα ζπλαληήζεη ηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ. Απηφ ππνγξακκίδεη ηε ζεκαζία ηεο βεβαίσζεο ησλ ρξεκαηηθψλ ππνρξεψζεσλ πνπ αλαγλσξίδνληαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Τπνγξακκίδεηαη, επίζεο, ε ζεκαζία ηεο ρξήζεο βάζεσλ κέηξεζεο πνπ επηηξέπνπλ ζηνπο ρξήζηεο λα αμηνινγήζνπλ ην επίπεδν εηζξνψλ κεηξεηψλ ζηελ θνληηλή πξνο κεζνπξφζεζκε πεξίνδν. Οη ρξήζηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ πξέπεη, γεληθά, λα ζπκθηιηψζνπλ ηνπο αξηζκνχο κε ηε ζηξαηεγηθή ηεο επηρείξεζεο, ηηο απνθάζεηο θαη ηα γεγνλφηα, γηα ιφγνπο πνπ αλαθέξνληαη παξαθάησ: Γηα λα αμηνινγνχλ ηελ πνηφηεηα ηεο δηαρείξηζεο θαη γηα λα απνθαζίζνπλ εάλ ζα ππνζηεξίμνπλ ή ζα απνξξίςνπλ ηηο πξνηάζεηο πνπ ππνβάιινληαη απφ ηε δηαρείξηζε ζηνπο κεηφρνπο (νη ρξήζηεο είλαη κέηνρνη). Γηα λα αμηνινγήζνπλ εάλ ε επηρείξεζε ζα είλαη ζε ζέζε λα ζπλαληήζεη ηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ ( νη ρξήζηεο είλαη δαλεηζηέο θαη νη άιινη πηζησηέο). Οη βάζεηο κέηξεζεο πνπ είλαη πξψηηζηα βαζηζκέλεο ζηηο αγνξαζηηθέο αμίεο δελ έρνπλ, επνκέλσο, θακία ζρέζε κε ηνπο ρξήζηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ φηαλ εθαξκφδνληαη ζηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ πνπ ε επηρείξεζε είηε δελ ζθφπεπε, είηε δελ είρε ηε δπλαηφηεηα, λα πξαγκαηνπνηήζεη ή λα εγθαηαζηήζεη. Σα πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο πξέπεη λα έρνπλ ζαλ ζηφρν λα ηηο βνεζήζνπλ λα ππνβάινπλ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γηα λα βειηησζεί πξνο ην θαιχηεξν ε εμσηεξηθή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πνπ είλαη εμαηξεηηθά πνιχηηκε ζηηο ΜΜΔ πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηνχλ νη λένη νη νπνίνη ζπλεηζθέξνπλ

22 ζηελ επηρείξεζε, νη νπνίνη θαη εκθαλίδνληαη κε νπνηαζδήπνηε κνξθήο νηθνλνκηθή ζπκβνιή, θαη βεβαίσο, πξνθεηκέλνπ λα κεησζεί ην θφζηνο. Γλσζηνπνηείηαη ζπρλά φηη νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο δελ πξννξίδνληαη γηα λα εμππεξεηήζνπλ ηηο αλάγθεο ησλ δαλεηζηψλ επεηδή νη δαλεηζηέο έρνπλ ηε δπλαηφηεηα λα επηβάινπλ απαίηεζε κε ηελ ππνβνιή ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο σο φξν γηα ηελ αίηεζε δαλείνπ. Τπάξρεη, εληνχηνηο, ζεκαληηθφ φθεινο γηα κία ΜΜΔ ζην λα παξέρεη ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πνπ είλαη θαηά κηα κνξθή θαη θαηά έλα πεξηερφκελν θαηάιιειε γηα ηηο αλάγθεο ησλ δαλεηζηψλ. Δθηελήο ππνβνιή ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο πνπ ρξεζηκνπνηείηαη απφ κηα επηρείξεζε ζε θαλνληθή βάζε, απεηθνλίδεη ηελ ηζρπξή δηαρείξηζε θαη επνκέλσο ηείλεη λα κεηψζεη ην αζθάιηζηξν θηλδχλνπ. Όηαλ ε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε απαηηείηαη, ή ρξεηάδεηαη απφ ηνπο δαλεηζηέο, ή είλαη εχθνια δηαζέζηκε, ε επηρείξεζε είλαη ζε ζέζε λα έρεη ηνπο δαλεηζηέο λα αληαγσλίδνληαη ν έλαο κε ηνλ άιινλ κε απψηεξν ζηφρν λα ηεο παξέρνπλ ηε ρξεκαηνδφηεζε πνπ ρξεηάδεηαη. Οη πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη απφ ηνπο δαλεηζηέο είλαη πηζαλφ λα έρνπλ ζρέζε κε άιινπο θχξηνπο ρξήζηεο φπσο πξνκεζεπηέο, πειάηεο, ππαιιήινπο, κεηφρνπο θαη λα δηαρεηξίδνληαη απφ ηνπο ίδηνπο. Γελ ππάξρεη θαλέλα ζπκπιεξσκαηηθφ θφζηνο ή θνξηίν πνπ λα ζπλδέεηαη κε ηελ εμσηεξηθή ρξεκαηνδφηεζε. Δίλαη γεγνλφο φηη νη ίδηεο νηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο είλαη πνιχ ιηγφηεξν δαπαλεξέο εάλ πξνεηνηκάδνληαη ζε ηξέρνπζα βάζε παξά εάλ πξνεηνηκάδνληαη ζε εηδηθή βάζε. Γηα ιφγνπο θφζηνπο / φθεινπο θαζψο επίζεο γηα ηε ζρεηηθφηεηα θαη ηελ αμηνπηζηία, είλαη εμαηξεηηθά ζεκαληηθφ ε εμσηεξηθή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε λα πξνέξρεηαη απφ ηηο πιεξνθνξίεο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα εζσηεξηθή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε. Οη ρξήζηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ΜΜΔ κπνξεί λα είλαη ιηγφηεξν πεξίπινθνη απφ ηνπο ρξήζηεο ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ, επεηδή νη πξψηνη δελ ηείλνπλ λα πεξηιακβάλνπλ ηνπο αλαιπηέο θεθαιαίσλ αγνξάο, ηηο αληηπξνζσπείεο πηζησηψλ - εθηηκεηψλ, ή ηηο νκάδεο εθπξνζψπσλ ησλ εξγαδνκέλσλ (φπσο ζπκβαίλεη ζηηο Δλψζεηο). Καηά ζπλέπεηα, νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ ΜΜΔ πξέπεη λα είλαη εχθνια θαηαλνεηέο θαη νη ζχλζεηεο επεμεξγαζίεο ινγηζηηθήο πξέπεη λα απνθεπρζνχλ νπνπδήπνηε είλαη πηζαλέο, αλ θαη νη πξνθχπηνπζεο νηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο πξέπεη αθφκα λα ηθαλνπνηνχλ ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ. Δληνχηνηο, εάλ ε επηρείξεζε εηζάγεηαη ζε ζχλζεηεο ζπλαιιαγέο απηφ πξέπεη λα απεηθνλίδεηαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ. Τπάξρεη, θαηά ηελ άπνςε ηεο EFRAG, έλαο άιινο παξάγνληαο πνπ πξέπεη λα ιεθζεί ππφςε γηα λα αλαπηπρζνχλ ηα πξφηππα γηα ηηο ΜΜΔ. Γεληθά κηιψληαο, νη ζπγθεθξηκέλεο επηρεηξήζεηο δελ έρνπλ ηνπο εζσηεξηθνχο πφξνπο πνπ νη εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο έρνπλ γηα λα εθαξκφζνπλ ηα ζχλζεηα πξφηππα ινγηζηηθήο ρσξίο εμσηεξηθή βνήζεηα. Οκνίσο, είλαη γεληθά ιηγφηεξν ηθαλέο λα αζθήζνπλ ηελ επηινγή ινγηζηηθήο θαη θξίζεο. Δπαξθείο νδεγίεο πξέπεη επνκέλσο λα παξαζρεζνχλ

23 πξνθεηκέλνπ λα εληζρπζεί ε δηαρείξηζε γηα λα θαζνξηζηνχλ νη θαηαζηάζεηο ζηηο νπνίεο νη δηαθνξεηηθέο εμνπζηνδνηεκέλεο ινγηζηηθέο επεμεξγαζίεο ηζρχνπλ. Οη δηαρεηξηζηέο ησλ ΜΜΔ κπνξνχλ λα ρξεζηκνπνηήζνπλ ηελ θξίζε ηνπο, νπζηαζηηθά, γηα λα αμηνινγήζνπλ θαηαζηάζεηο πνπ ε επηρείξεζε αληηκεησπίδεη ιφγσ ησλ πεξηνξηζκέλσλ εζσηεξηθψλ πφξσλ, ελψ παξάιιεια, είλαη ιηγφηεξν πηζαλφ λα αμηνινγήζνπλ θαηάιιεια ηε ζπγθξηηηθή ζρεηηθφηεηα ησλ επεμεξγαζηψλ ινγηζηηθήο

24 Β) ΔΡΩΣΖΜΑΣΟΛΟΓΗΟ 1 Πνηεο είλαη νη πεξηνρέο γηα πηζαλή απινπνίεζε ησλ αξρώλ αλαγλώξηζεο θαη κέηξεζεο γηα ηηο Μηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο; Ζ πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο έρεη νξγαλψζεη ηηο απινπνηήζεηο πνπ πξνηείλνληαη ζηα αθφινπζα ζέκαηα: 1. Ζ ραξαθηεξηζηηθή θαη θαζαξή αμία ζρεηηθφηεηαο 2. Απινπνηήζεηο βαζηζκέλεο ζηα επηρεηξήκαηα αλαιχζεσλ πνπ έρνπλ ζαλ αθεηεξία ην θφζηνο φθεινο. 3. Απινπνηήζεηο επεηδή νη ζπλαιιαγέο είλαη απίζαλν λα εκθαληζηνχλ ζε έλα πιαίζην κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ή επεηδή ε πεξηπινθή ησλ ζπλαιιαγψλ απαηηεί ηελ εθαξκνγή ησλ πιήξσλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. 1. Ζ ραξαθηεξηζηηθή θαη θαζαξή αμία ζρεηηθόηεηαο Σα ππάξρνληα πξφηππα απαηηνχλ κεξηθά ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ λα κεηξεζνχλ ζηε θαζαξή αμία, θαη λα επηηξέςνπλ ζε κεξηθά άιια ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ πνπ ήδε κεηξνχληαη ζηελ θαζαξή αμία, λα απαηηήζνπλ θάπνηεο θνηλνπνηήζεηο γηα ηελ θαζαξή αμία. Καηά ηελ άπνςε ηεο EFRAG, ππάξρεη κηα επίπησζε ησλ δηαθνξψλ κεηαμχ ηνπ ηξφπνπ πνπ νη ρξήζηεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ΜΜΔ ρξεζηκνπνηνχλ απηέο θαη ηνλ ηξφπν πνπ νη ρξήζηεο ηεο εηζεγκέλεο επηρείξεζεο ρξεζηκνπνηνχλ απηέο ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο φπνπ ε θαζαξή ηνπο αμία δελ είλαη πάληα κηα ζρεηηθή βάζε κέηξεζεο γηα νξηζκέλνπο ηχπνπο ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ή επζπλψλ. Όπσο ήδε εμεγείηαη, είλαη ζεκαληηθφ νη βάζεηο κέηξεζεο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ επηρεηξήζεσλ κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο λα είλαη ζρεηηθέο κε ηηο αμηνινγήζεηο ησλ ρξεζηψλ ηνπ επηπέδνπ εηζξνψλ κεηξεηψλ ζηελ βξαρππξφζεζκε κεζνπξφζεζκε δηάξθεηα. Σα κέηξα ηεο θαζαξήο αμίαο κπνξνχλ λα είλαη πνιχ ζρεηηθά ζε απηφ ην πιαίζην, αλ θαη κφλν αλ ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ πνπ πεξηιακβάλνληαη είλαη κίαο ρξήζεο, εχθνια, ρσξίο λα δηαζπνχλ ηηο δξαζηεξηφηεηεο ηεο επηρείξεζεο. Ζ EFRAG ζεσξεί φηη, ζε πεξηπηψζεηο φπνπ έλα ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ δελ είλαη εχθνια κίαο ρξήζεο ή δελ κπνξεί λα είλαη δηαζέζηκν ρσξίο λα δηαζπάζεη ηελ επηρείξεζε, ε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε εθηηκά φηη ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ ζηνλ ηζνινγηζκφ δελ είλαη ρξήζηκα ζε έλα πιαίζην κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ επεηδή δίλεη ζηνπο ρξήζηεο ηελ εληχπσζε φηη ε 1 πληάθηεο: EFRAG ( ΔΤΡΩΠΑΪΚΖ ΤΜΒΟΤΛΔΤΣΗΚΖ ΟΜΑΓΑ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ), «Draft Comment Letter, Response to IASB questionnaire on Possible Recognition and Measurement Modifications for Small and Medium Entities» June 2005 / «Απεηθφληζε Δπηζηνιήο ρνιίσλ, απάληεζε ζην εξσηεκαηνιφγην ηεο IASB πνπ είλαη βαζηζκέλν ζηηο Πηζαλέο Σξνπνπνηήζεηο Αλαγλψξηζεο θαη Μέηξεζεο γηα Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο» Ηνχληνο

25 επηρείξεζε έρεη έηνηκε πξφζβαζε ζε εθείλε ηελ θαζαξή αμία γηα λα εγθαηαζηήζεη ηα ππάξρνληα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ φηαλ ζηελ πξαγκαηηθφηεηα δελ ηα εγθαζηζηά. Φπζηθά, ζηηο πεξηζηάζεηο ζηηο νπνίεο κηα βάζε κέηξεζεο θαζαξήο αμίαο δελ είλαη ζρεηηθή, ε ρξήζε ησλ κέηξσλ θαζαξήο αμίαο δελ πξέπεη λα επηηξαπεί θαη έλα κέηξν θφζηνπο πξέπεη λα εθαξκφδεηαη αληί απηνχ. Γηα ηνπο παξαπάλσ ιφγνπο, ηα κέηξα θαζαξήο αμίαο πξέπεη λα επηηξαπνχλ ή λα απαηηεζνχλ κφλν εάλ θαη ηα δχν αθφινπζα θξηηήξηα ηθαλνπνηνχληαη: 1) ηα αηζζεηά ζηνηρεία αγνξάο είλαη δηαζέζηκα θαη 2) θαζέλα απφ ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ δελ κπνξεί λα πνπιεζεί ζηελ αγνξά νπνηαδήπνηε ζηηγκή ρσξίο λα πξνθαιέζεη νπνηαδήπνηε δηάζπαζε ή θάπνηα ζεκαληηθή αιιαγή ζηηο δηαδηθαζίεο ηεο επηρείξεζεο ή ζηε δηαρείξηζε κε ην λα είλαη δεζκεπκέλε ε επηρείξεζε ζε έλα ζρέδην γηα λα πνπιήζεη ην ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη έλα ελεξγφ πξφγξακκα γηα λα βξεζεί ν αγνξαζηήο λα ζπκπιεξψλεη ην ζρέδην πνπ έρεη ήδε αξρίζεη. 2. Απινπνηήζεηο βαζηζκέλεο ζηα επηρεηξήκαηα θόζηνπο - όθεινπο Ζ πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξνηείλεη φηη ηα πξφηππα ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ πξέπεη λα επηηξέςνπλ ζε απηέο ηε δαπάλε άπισλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ακέζσο ζην θέξδνο ή ζηελ απψιεηα. Σα ππάξρνληα πξφηππα απαηηνχλ ηελ θεθαιαηνπνίεζε εάλ νξηζκέλα θξηηήξηα εθπιεξψλνληαη. Πξνηείλεηαη απηή ε απινπνίεζε επεηδή νη ρξήζηεο δελ ρξεηάδνληαη εζσηεξηθά παξαγφκελα άπια ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ πνπ θεθαιαηνπνηνχληαη πξνθεηκέλνπ λα αμηνινγεζεί ε δπλαηφηεηα ηεο επηρείξεζεο λα πιεξσζνχλ ηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ ζηελ βξαρππξφζεζκε αιιά θαη κεζνπξφζεζκε πεξίνδν. Δπηπιένλ, δηεπθνιχλεη ην θνξηίν γηα ηνπο πξνπαξαζθεπαζηέο πνπ δελ πξέπεη πιένλ λα θαηαδείμνπλ φηη ηα ζρεηηθά θξηηήξηα αλαγλψξηζεο έρνπλ ηθαλνπνηεζεί. Δάλ κηα άκεζε επηινγή δηαγξαθήο ζπκπεξηιακβάλεηαη, πξέπεη λα ππνζηεξηρζεί απφ ηελ απαίηεζε λα απνθαιπθζνχλ ηα πνζά έηζη ψζηε νη ρξήζηεο λα κπνξνχλ λα εμεηάζνπλ απηή ηελ αμηνιφγεζε ηεο απνδνηηθφηεηαο ηεο επηρείξεζεο. Ζ πεξηπινθή απνκείσζεο ηεο ππεξαμίαο είλαη πνιχ θνξηηθή γηα ηηο ΜΜΔ θαη πηζηεχεηαη φηη έλαο ζπζηεκαηηθφο εηήζηνο έιεγρνο ηεο ππεξαμίαο δελ είλαη απαξαίηεηνο γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο. Οη ρξήζηεο ελδηαθέξνληαη θπξίσο γηα ηε δπλαηφηεηα λα πιεξσζεί ην ρξένο κέζα ζηε βξαρππξφζεζκε πεξίνδν θαη ιεηηνπξγνχλ κε ην θέξδνο επεηδή είλαη κέξνο ησλ ηακεηαθψλ ξνψλ. Δπεηδή ε παξνχζα αμία ηεο επηρείξεζεο είλαη ιηγφηεξν ζεκαληηθή απφ ηηο ηακεηαθέο ξνέο, γηα ηεο ζπγθεθξηκέλεο θαηεγνξίαο επηρεηξήζεηο, απηή ε απφζβεζε ππεξαμίαο πξέπεη λα επαλεηζαρζεί θαη έλαο ηέηνηνο έιεγρνο πξέπεη λα απαηηείηαη κφλν εάλ ππάξρεη έλδεημε απνκείσζεο ηεο φπσο νξίδεηαη ζην αληίζηνηρν Πξφηππν. Πξνηείλεηαη φηη ηα πξφηππα ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ πξέπεη επίζεο λα νξίζνπλ κηα κέγηζηε πεξίνδν απφζβεζεο κε κεγαιχηεξε δπλαηή απηή ησλ 20 εηψλ. Όινη νη επηρεηξεζηαθνί ζπλδπαζκνί, βάζε ηνπ αληίζηνηρνπ πξνηχπνπ, πεξηιακβάλνπλ έλαλ αγνξαζηή ν νπνίνο πξέπεη ζηελ εκεξνκελία απνθηήζεσλ ηνπ θφζηνπο ηνπ επηρεηξεζηαθνχ ζπλδπαζκνχ λα πξνζδηνξίδεη ηα ζηνηρεία ηνπ

26 ελεξγεηηθνχ θαη ηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ πνπ απφθηηνπληαη κε ηελ αλαγλψξηζε απηψλ ησλ εππξνζδηφξηζησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, ζηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ θαη ζηα ελδερφκελα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ πνπ ηθαλνπνηνχλ ηα θξηηήξηα αλαγλψξηζεο ζηελ θαζαξή αμία ηνπο. Απηφ κπνξεί λα είλαη κηα επηδήκηα άζθεζε γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο. Σα ζπγθεθξηκέλα πξνβιήκαηα γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο, αθνξνχλ ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, ησλ ζηνηρείσλ ηνπ παζεηηθνχ θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ αμηψλ. Πξνηείλεηαη απφ ηελ πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο λα απινπνηεζνχλ νη παξαπάλσ απηέο απαηηήζεηο σο εμήο: α. Οη αγνξαζηέο δελ πξέπεη λα απαηηείηαη λα αλαγλσξίζνπλ ηα άπια ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ πξηλ αλαγλσξηζηνχλ απφ ηελ απφθηεζε. Δληνχηνηο ε επηινγή λα αλαγλσξηζηνχλ φηαλ ηθαλνπνηνχλ ηα παξφληα θξηηήξηα βάζε ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ( ΓΛΠΥΠ 3 ) πξέπεη λα παξακείλεη. β. Πξέπεη λα επηηξαπεί ζηνπο αγνξαζηέο λα ρξεζηκνπνηήζνπλ ηηο ηηκέο κεηαθνξάο ηεο απφθηεζεο γηα ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ πνπ απέθηεζαλ εθηφο απφ ην εάλ είλαη ζαθέο φηη έλα ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ έρεη κηα θαζαξή αμία πνπ είλαη, πιηθά, δηαθνξεηηθή απφ ηελ κεηαθνξηθή αμία, θαη ην νπνίν είλαη εχρξεζην αξθεηά, (φπσο θαζνξίδεηαη παξαπάλσ), θαη ε θαζαξή ηνπ αμία πξέπεη λα ρξεζηκνπνηεζεί. Δληνχηνηο, πξέπεη αθφκα λα απαηηεζεί απφ ηνλ αγνξαζηή λα επηηειέζεη ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ κε ζθνπφ ηε ζπκθσλία κε ηελ πνιηηηθή ινγηζηηθήο ηνπ. ε απηφ ην ζεκείν επηζεκαίλεηαη φηη κηα δηάθξηζε κεηαμχ ησλ άπισλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ κε αφξηζηε δσή θαη απηψλ κε θάπνηα θαζνξηζκέλε δσή δελ πξέπεη λα γίλεη ζηα πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Απηφ ζεκαίλεη φηη φια ηα άπια ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο ππεξαμίαο, πξέπεη λα αληηκεησπηζηνχλ σο ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ κε κηα πεπεξαζκέλε δσή θαη απνζβεζκέλα. Κάησ απφ ην αληίζηνηρν πξφηππν, ε απφζβεζε γηα ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ κε αφξηζηε δσή αληηθαζίζηαηαη κε ηνλ εηήζην έιεγρν. Έλαο ηέηνηνο έιεγρνο, πξνζζέηεη ηελ πεξηηηή πεξηπινθή θαη ην θνξηίν ζηηο ΜΜΔ. Δθφζνλ νχηε ν έιεγρνο νχηε ε απφζβεζε έρεη επηπηψζεηο ζηελ είζπξαμε κειινληηθψλ κεηξεηψλ, ζπλίζηαηαη ε ιηγφηεξν θνξηηθή πξνζέγγηζε ζηα πξφηππα ησλ ΜΜΔ. Δπίζεο, ε πξφηαζε έθαλε ζε ζρέζε κε ηα άπια ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ ηα επίθηεηα θαη ηα εζσηεξηθά παξαγκέλα άπια ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ, πνπ είλαη πηζαλψο ζεκαληηθά, λα κεηψζνπλ ηηο πεξηζηάζεηο ζηηο νπνίεο ηα άπια ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ κε άπεηξε δσή αλαγλσξίδνληαη. Όζνλ αθνξά ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ, γίλεηαη ζαθέο φηη θακία δηάθξηζε κεηαμχ πεπεξαζκέλεο ή αφξηζηεο δσήο δελ πξέπεη λα απαηηεζεί. Όια ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ πξέπεη λα θαζνξηζηνχλ σο ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ κε πεπεξαζκέλε δσή θαη λα απνζβέλνληαη. Δπίζεο, πξνηείλεηαη ε απφζβεζε ηεο ππεξαμίαο γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο θαη εθείλεο ηνπ ειέγρνπ φπνπ πξέπεη λα απαηηεζεί κφλν εάλ ππάξρεη έλδεημε ηεο απνκείσζεο φπσο νξίδεηαη ζην αλάινγν Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν. Ο ηξφπνο αλαγλψξηζεο γηα ην εάλ έλα ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ κπνξεί λα εμαζζελίζεη θάησ απφ ην αληίζηνηρν πξφηππν (ΓΛΠ 36) πξέπεη λα δηαηεξείηαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο. Δάλ ε αλαθηήζηκε αμία ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ζε κηα νηθνλνκηθή θαηάζηαζε επηρείξεζεο ηεο θαηεγνξίαο απηήο, είλαη ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ρακειφηεξε απφ ην πνζφ κεηαθνξάο απηφ πξέπεη λα απεηθνληζηεί σο δεκία απνκείσζεο

27 Όζνλ αθνξά ηα νηθνλνκηθά ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ, ζα δηεπθνιχλεη ην θνξηίν γηα ηηο ΜΜΔ εάλ, ζηε κέηξεζε ησλ νηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη ζηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ κε απνζβεζκέλν θφζηνο, επηηξαπεί λα εθαξκφζνπλ θαζέλα ηελ απνηειεζκαηηθή ελδηαθέξνπζα κέζνδν ή ηελ κέζνδν ηεο επζείαο γξακκήο, επεηδή κεηά κπνξεί λα εθαξκνζηεί ην πξφηππν πνπ ζπκκνξθψλεηαη κε ηελ παξνχζα ινγηζηηθή ηνπο. Πηζηεχνπκε φηη κε ηε ρξεζηκνπνίεζε κεζφδνπ ζηαζεξνχ ζπληειεζηή ζα παξαζρεζνχλ ζηνπο ρξήζηεο νη ζρεηηθέο θαη αμηφπηζηεο πιεξνθνξίεο. 3. Απινπνηήζεηο επεηδή νη ζπλαιιαγέο είλαη απίζαλν λα εκθαληζηνύλ ζε έλα πιαίζην κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ή ε πεξηπινθή ησλ ζπλαιιαγώλ απαηηεί ηελ εθαξκνγή ησλ πιήξσλ Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθόξεζεο. Γεδνκέλνπ φηη είλαη ζπλεζηζκέλν, θαηά ηελ άπνςε ηεο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ην γεγνλφο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο, λα εηζέξρνληαη ζηα φξηα μέλσλ λνκηζκάησλ ηα πξφηππά ηνπο πνπ θαιχπηνπλ ηε ινγηζηηθή πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ πεξίπησζε θάιπςεο ή ειιάησζεο θάπνηαο δεκίαο, πξέπεη λα θαιχπηνπλ κφλν ηέηνηεο θαηαζηάζεηο. ε πεξίπησζε πνπ κία ΜΜΔ εηζαρζεί ζε πνην πνιχπινθα φξηα ζπλαιιαγψλ ε επηρείξεζε πξέπεη λα εθαξκφζεη ηηο αλάινγεο αξρέο θάησ απφ ην αληίζηνηρν πξφηππν. Δπνκέλσο ηα πξφηππα ησλ ζπγθεθξηκέλσλ επηρεηξήζεσλ ζρεηηθά κε ηα παξάγσγα θαη ηε ινγηζηηθή πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ πεξίπησζε θάιπςεο ή ειιάησζεο θάπνηαο δεκίαο πξέπεη, λα είλαη απινπζηεπκέλα θαη λα πεξηιακβάλνπλ κφλν ηηο αθφινπζεο απαηηήζεηο: Όια ηα παξάγσγα λα κεηξνχληαη κε ηελ θαζαξή αμία, κε ην θέξδνο θαη ηηο απψιεηεο πνπ αλαγλσξίδνληαη κέζα απφ ην θέξδνο ή ηελ απψιεηα, εθηφο απφ απηά πνπ πξέπεη λα αλαγλσξηζηνχλ ζηε δίθαηε εηθφλα κέζα απφ πεξηζηάζεηο ινγηζηηθήο πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ πεξίπησζε θάιπςεο ή ειιάησζεο θάπνηαο δεκίαο, πνπ πεξηγξάθνληαη παξαθάησ. Σα φξηα ησλ ινγηζηηθψλ θαλφλσλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο, πξέπεη λα πεξηιακβάλνπλ κφλν ηα φξηα ησλ μέλσλ λνκηζκάησλ θαη γηα απηά ηα φξηα πξέπεη λα είλαη εθαξκφζηκεο νη αξρέο ηνπ αληίζηνηρνπ πξνηχπνπ ηακεηαθψλ ξνψλ νη νπνίεο πξέπεη λα είλαη εθαξκνζκέλεο. ηελ έλαξμε ην νξηαθφ ζηνηρείν πξέπεη λα ηεθκεξησζεί απφ ηελ αλαθνξά ζηελ δηνηθεηηθή πιεξνθνξία πνπ ρξεζηκνπνηείηαη απφ δηνηθεηέο γηα λα θαζνξίζνπλ ηηο ζπλαιιαγέο πνπ πξνζηαηεχνληαη φπσο πξνυπνινγηζκφο πσιήζεσλ, κειινληηθέο ηακεηαθέο ξνέο θαη άιια. Οη ξπζκίζεηο βάζεο πξέπεη επίζεο λα πεξηιεθζνχλ (φξην πνπ απεηθνλίδεηαη ζην θφζηνο απφζβεζεο θαη είλαη έλα πάξα πνιχ κεγάιν θνξηίν). Οη ΜΜΔ θάλνπλ κεξίδηα βαζηζκέλα ζηηο πιεξσκέο. Δληνχηνηο, ε θαζαξή αμία ηεο δίθαηεο εηθφλαο ηελ νπνία ρνξεγνχλ ηα φξγαλα, δελ κπνξεί ζε πνιιέο πεξηπηψζεηο λα ππνινγηζηεί ζνβαξά. Σν αληίζηνηρν Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν ήδε ην εμεηάδεη απηφ ζην πιαίζην ησλ δίθαηα εγθαηεζηεκέλσλ ζπλαιιαγψλ κε ηελ άδεηα ηεο επηρείξεζεο γηα λα κεηξήζεη αληί απηνχ ηα φξγαλα δίθαηεο εηθφλαο ζηελ εγγελή αμία ηνπο

28 Πηζηεχνπκε φηη νη ίδηεο απαηηήζεηο ζα ηζρχζνπλ θαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηνπ εμεηαδφκελνπ κεγέζνπο. Δληνχηνηο, ε ίδηα επηινγή γηα ηε κέηξεζε ηεο επζχλεο πνπ πθίζηαηαη ζηηο εγθαηεζηεκέλεο κε κεηξεηά, βαζηζκέλεο ζε κεξίδηα ζπλαιιαγέο πιεξσκέο, δελ ππάξρεη θάησ απφ ην αληίζηνηρν πξφηππν. Δπνκέλσο, πξέπεη λα επηηξαπεί γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο γηα λα πξαγκαηνπνηεζεί ε εθαξκνγή εγγελνχο εθηίκεζεο, εάλ ε θαζαξή αμία ηεο επζχλεο δελ κπνξεί λα ππνινγηζηεί ζνβαξά απνηειψληαο εγθαηεζηεκέλα κεξίδηα βαζηζκέλα ζε κεηξεηά, ζηηο ζπλαιιαγέο πιεξσκήο. 4. Κακία απινπνίεζε ζηελ αλαγλώξηζε θαη κέηξεζε πνπ πξνζδηνξίδεηαη. Παξαθάησ ζα βξείηε ηα επηρεηξήκαηα ηεο Δπξσπατθήο Λνγηζηηθήο Οκάδαο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηαηί ζεσξεί φηη ζπγθεθξηκέλεο αξρέο δελ πξέπεη λα απινπνηεζνχλ γηα ηηο ΜΜΔ. Μέηπηζη ηος κόζηοςρ ηυν αποθεμάηυν κάηυ από ηο Διεθνέρ Λογιζηικό Ππόηςπο 2. Οη αξρέο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο ηνπ πξνηχπνπ απηνχ, πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ γηα ηηο ΜΜΔ επεηδή απηφο είλαη ν ηξφπνο κε ηνλ νπνίν ην κεγαιχηεξν κέξνο ηεο δηαρείξηζεο ζα θαηνξζψζεη ηελ επηρείξεζε ηθαλή ψζηε λα απεηθνλίζεη ηηο δξαζηεξηφηεηέο ηεο ην ζπγθεθξηκέλν έηνο. Γηα παξάδεηγκα, ην θφζηνο ηεο κεηαηξνπήο πξέπεη λα δηαηίζεηαη σο ηκήκα ηνπ θφζηνπο ησλ απνζεκάησλ. Οη αξρέο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο ησλ πξνηχπσλ 11 θαη 18 πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο επεηδή απηφο είλαη ν ηξφπνο κε ηνλ νπνίν ην κεγαιχηεξν ηκήκα ηεο δηαρείξηζεο ζα ιεηηνπξγήζεη ηελ επηρείξεζή ηνπ έηζη ψζηε λα απεηθνλίζεη ηηο δξαζηεξηφηεηεο ζην ζπγθεθξηκέλν έηνο. Δπίζεο, νη αξρέο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο ηνπ πξνηχπνπ 12 πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ γηα ηηο εμεηαδφκελεο επηρεηξήζεηο επεηδή ππάξρεη αλάγθε γηα ζπκθσλία ησλ δηαθνξψλ κεηαμχ ηεο βάζεο ινγηζηηθήο, ηνπ θφξνπ ηεο βάζεο, ελψ ηα νιηθά ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ πξέπεη, παξάιιεια, λα αλαγλσξηζηνχλ, φπσο επίζεο θαη νη αξρέο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο ηνπ Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ 19 πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ γηα λα απεηθνλίζνπλ ηε κειινληηθή ππνρξέσζε ζρεηηθά κε θαζνξηζκέλα ζρέδηα νθειψλ θ.ιπ. Όζνλ αθνξά ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνηχπνπ 27, βγαίλεη ην ζπκπέξαζκα φηη πξέπεη, θαη απηφ, λα δηαηεξεζεί. Παγησκέλεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απαηηνχληαη γηα λα απεηθνληζηεί ε γεληθή νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηεο νκάδαο. Ζ παγησκέλε ξνή κεηξεηψλ είλαη ηδηαίηεξα ζεκαληηθή. Άιιν ζέκα είλαη ε δίθαηε αμία πνπ είλαη ε θαιχηεξε δηαζέζηκε γηα ηηο επελδχζεηο ζηνπο ζπλεηαίξνπο θάησ απφ ην πξφηππν 28, ην νπνίν πξέπεη επίζεο λα δηαηεξεζεί. Οη πνιχ αλαιπηηθέο πιεξνθνξίεο απαηηνχληαη γηα ιφγνπο ζηαζεξνπνίεζεο ησλ θνηλνπξαμηψλ. Απηφο είλαη ν ιφγνο πνπ ε επηινγή γηα ηε ιηγφηεξν θνξηηθή κέζνδν δίθαηεο εηθφλαο πξέπεη λα δηαηεξεζεί γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο θαζψο επίζεο θαη ε επηινγή γηα ηε ζηαζεξνπνίεζε. Οη αξρέο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο ηνπ Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ 37 πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ γηα ηηο εμεηαδφκελεο επηρεηξήζεηο γηα λα απεηθνλίδνπλ ηα νιηθά ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ. Καζψο επίζεο θαη γηα ην ιφγν φηη νη ηειεπηαίεο δελ

29 πξέπεη λα επηηξέπεηαη λα αλαγλσξίδνπλ ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ / ηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ πνπ δελ ζα αλαγλσξίδνληαη ζηε δεκφζηα εηζεγκέλε επηρείξεζε. Από ηην εμπειπία ζαρ, παπακαλώ πποζδιοπίζηε ποια θέμαηα εξεηαζμένα ζε Διεθνή Λογιζηικά Ππόηςπα Χπημαηοοικονομικήρ Πληποθόπηζηρ μποπούν να παπαλειθθούν από ηα ππόηςπα ηυν μικπομεζαίυν επισειπήζευν επειδή είναι απίθανο να εμθανιζηούν ζε ένα πλαίζιο πος ηιρ αθοπά. Εάν εμθανίζονηαι, ηα ππόηςπα θα απαιηούζαν από αςηέρ να καθοπίζοςν ηην καηάλληλη πολιηική λογιζηικήρ με ηο να αναηπέξοςν ζηο εθαπμόζιμο Διεθνέρ Λογιζηικό Ππόηςπο Χπημαηοοικονομικήρ Πληποθόπηζηρ; Οη κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, γεληθά, δελ εηζάγνληαη ζηηο βαζηζκέλεο ζην κεξίδην ζπλαιιαγέο πιεξσκήο, ελψ νη ηζνδχλακεο κε ην Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν 2 πξέπεη απιά λα αλαθέξνληαη ζην πξφηππν απηφ. ε απηφ ην ζεκείν, ε πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο εθθξάδεη ηε δηαθσλία ηεο κε ηα παξαπάλσ. Οη πξναλαθεξζείζεο επηρεηξήζεηο εηζέξρνληαη ζπάληα ζηνπο επηρεηξεζηαθνχο ζπλδπαζκνχο θαη εθφζνλ είλαη ηζνδχλακεο κε ην Λνγηζηηθφ Πξφηππν 3, πξέπεη απιά λα αλαθέξνληαη ζε απηφ. Ο παξψλ θαζνξηζκφο ησλ επηρεηξήζεσλ κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο θαιχπηεη έλα επξχ θάζκα επηρεηξήζεσλ θαη ζεσξείηαη απφ ηελ πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο φηη δελ ππάξρεη θαλέλαο ιφγνο λα ππνηεζεί φηη νη επηρεηξήζεηο απηέο ζπάληα ζα εηζαγάγνπλ επηρεηξεζηαθνχο ζπλδπαζκνχο. Όζνλ αθνξά ην ΓΛΠ 4, νη επηρεηξήζεηο πνπ παξέρνπλ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε γηα ηηο αζθαιηζηηθέο ζπκβάζεηο θξαηνχλ ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ ζε κία πηζησηηθή ηθαλφηεηα, θαη έρνπλ δεκφζηα ππεπζπλφηεηα. Δπνκέλσο, ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ ινγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πνπ αθνξνχλ ην αληηθείκελν πνπ εμεηάδεη ε εξγαζία απηή, δελ ζα πξννξηδφηαλ γηα απηέο ηηο επηρεηξήζεηο θαη έηζη δελ απαηηείηαη ε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ησλ κηθξνκεζαίσλ, βάζε ηνπ πξνηχπνπ απηνχ. Ζ EFRAG δηαθσλεί θαη ζε απηφ ην ζεκείν, επεηδή φπσο αλαθέξεηαη ζε απάληεζή ηεο πξνο ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, βξίζθνληαη θαηαρσξεκέλεο νη επηρεηξήζεηο πνπ πξέπεη λα απνθιεηζηνχλ ηππηθά απφ ην πεδίν ησλ πξνηχπσλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ. πλδπάδνληαο θαη κε ηκεκαηνπνίεζε ζπκβάζεσλ θαηαζθεπήο, αιιά θαη παξαηεξψληαο παξάιιεια ηηο πξνζσξηλέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηηο επελδχζεηο ζηα ππνθαηαζηήκαηα, ζηνπο θιάδνπο, ζηνπο ζπλεηαίξνπο θαη ζηα ελδηαθέξνληα γηα ηηο θνηλνπξαμίεο ( ΓΛΠ11,12 ), ζηηο αξρέο ηεο ινγηζηηθήο θαη ζηηο ζπκβάζεηο θαηαζθεπήο πνπ πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ γηα ηηο ΜΜΔ, θαζψο επίζεο θαη ζηηο αξρέο ηεο ινγηζηηθήο γηα ηηο πξνζσξηλέο δηαθνξέο ιφγσ ησλ επελδχζεσλ ζηα ππνθαηαζηήκαηα, ζηνπο θιάδνπο, ζηνπο ζπλεηαίξνπο, θαη ζηα ελδηαθέξνληα ζηηο θνηλνπξαμίεο, πξέπεη λα δηαηεξεζεί, φπσο επίζεο θαη ηα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ πξέπεη νιηθά λα απεηθνλίδνληαη. Όζνλ αθνξά ηηο ζπλαιιαγέο πψιεζεο θαη επαλακίζζσζεο ( ΓΛΠ 17 ), νη αξρέο ηεο ινγηζηηθήο γηα ηηο πσιήζεηο θαη γηα επαλακίζζσζε πξέπεη λα δηαηεξνχληαη, ελψ φζνλ αθνξά ηα αζξνηζκέλα νθέιε ππαιιήισλ θαη πξνγξάκκαηα νθειψλ ( ΓΛΠ 19 ), ε αλαγλψξηζε θαη ε κέηξεζε αξρψλ, θαηά ηελ πκβνπιεπηηθή Οκάδα

30 Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, πξέπεη λα δηαηεξείηαη γηα ηηο κηθξνκεζαίεο γηα λα απεηθνληζηεί ε κειινληηθή ππνρξέσζε ζρεηηθά κε ηέηνηα θαζνξηζκέλα ζρέδηα νθειψλ. Διεθνέρ Λογιζηικό Ππόηςπο 23: Ππόηςπο κεθαλαιοποίηζηρ για ηο δανειζμό ηυν δαπανών Απάληεζε EFRAG: Γηαθσλία κε ην ΓΛΠ 23. Οη ππάξρνπζεο αξρέο αλαγλψξηζεο, θαηά ηελ EFRAG, ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ ΓΛΠ παξακέλνπλ. Διεθνέρ Λογιζηικό Ππόηςπο 26: Eπειδή ηα ζσέδια οθελών αποσώπηζηρ κπαηούν ηα ζηοισεία ηος ενεπγηηικού ζε μια πιζηυηική ικανόηηηα, αςηά έσοςν ηη δημόζια ςπεςθςνόηηηα. Τα ππόηςπα ηηρ Επιηποπήρ Διεθνών Λογιζηικών Πποηύπυν για ηιρ μικπομεζαίερ δεν θα πποοπίζονηαν για αςηά. Επομένυρ, δεν απαιηείηαι η σπημαηοοικονομική πληποθόπηζή ηοςρ για ηο ΔΛΠ 26. Απάληεζε EFRAG: ε απηφ ην ζεκείν είλαη εκθαλήο ε ηαχηηζε απφςεσλ ηεο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο κε ην Λνγηζηηθφ Πξφηππν 26. ΔΛΠ 27: Οι ΜΜΕ γενικά δεν έσοςν ςποκαηαζηήμαηα. Οι ιζοδύναμερ με ηο ππόηςπο αςηό, ππέπει απλά να αναθέποςν ηο ζςγκεκπιμένο ππόηςπο. Απάληεζε EFRAG: Γηαθσλία κε ην πξναλαθεξζέλ πξφηππν. Τπνζηεξίδεηαη φηη νη αξρέο ηνπ πξέπεη λα είλαη κέξνο ησλ πξνηχπσλ ησλ ΜΜΔ. ΓΛΠ 30: Οη επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο ην ζπγθεθξηκέλν πξφηππν ηζρχεη είλαη, εμ νξηζκνχ, επηρεηξήζεηο κε θνηλή ππεπζπλφηεηα θαη, επνκέλσο, ηα Γηεζλή Πξφηππα ηζρχνπλ γηα ηέηνηεο επηρεηξήζεηο. Απάληεζε EFRAG: Σν ΓΛΠ 30 πξφθεηηαη λα αληηθαηαζηαζεί απφ ην ΓΛΠΥΠ 7 θαη θαιχπηεη ηελ θνηλνπνίεζε κφλν φηαλ δελ είλαη ζρεηηθή κε απηφ ην εξσηεκαηνιφγην. ΔΛΠ 32: Διαζπαζμένη λογιζηική για ηα ζύνθεηα οικονομικά όπγανα Απάληεζε EFRAG: Πηζηεχεη φηη ε ρσξηζηή ινγηζηηθή γηα ηα ζχλζεηα νηθνλνκηθά φξγαλα πξέπεη λα παξακείλεη γηα ηηο ΜΜΔ. ΔΛΠ 36: Eπειδή οι επισειπήζειρ ηος ζςγκεκπιμένος μεγέθοςρ, γενικά, δεν ειζέπσονηαι ζηοςρ επισειπηζιακούρ ζςνδςαζμούρ, ηο ςλικό ζηην μείυζη ηηρ ςπεπαξίαρ

31 ηος πποηύπος αςηού, θα μποπούζε να παπαλειθθεί από ηα ππόηςπα ηυν ΜΜΕ ζηην απομείυζη ηυν ζηοισείυν ηος ενεπγηηικού. Απάληεζε EFRAG: Όπσο αλαθέξεηαη παξαπάλσ, νη κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο εηζάγνπλ ζηελ επηρείξεζε, αξθεηά ζπρλά, ζπλδπαζκνχο. Διεθνέρ Λογιζηικό Ππόηςπο 38: Ππόηςπο αναηίμηζηρ για ηα άςλα αγαθά Απάληεζε EFRAG: Ηζρχεη ε ίδηα απάληεζε κε ηελ παξάγξαθν 1, ζηελ απάληεζε ηεο εξψηεζεο 1. Διεθνέρ Λογιζηικό Ππόηςπο 39: Μη αναγνώπιζη Απάληεζε EFRAG: Τπνζηεξίδεηαη φηη ηα θξηηήξηα κε αλαγλψξηζεο ιακβάλνληαο ππ φςε ην πξφηππν απηφ, πξέπεη λα παξακείλνπλ γηα ηηο ΜΜΔ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ηζρχεη ε παξάγξαθνο 4 ζηελ απάληεζε ηεο εξψηεζεο 1. Διεθνέρ Λογιζηικό Ππόηςπο 39 : Λογιζηική πος σπηζιμοποιείηαι ζηην πεπίπηυζη κάλςτηρ ή ελλάηυζηρ κάποιαρ ζημίαρ. Απάληεζε EFRAG: Τπνζηεξίδεη φηη ε ινγηζηηθή πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ πεξίπησζε θάιπςεο ή ειιάησζεο θάπνηαο δεκίαο γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη λα είλαη πνιχ πεξηζζφηεξν απινπζηεπκέλε έλαληη ησλ παξνπζψλ απαηηήζεσλ θάησ απφ ην πξναλαθεξζέλ πξφηππν. Πην ζπγθεθξηκέλα, γίλεηαη αλαθνξά ζηελ παξάγξαθν 3 ζηελ απάληεζε ηεο εξψηεζεο

32 3.2 ΔΤΡΩΠΑΪΚΖ ΟΜΟΠΟΝΓΗΑ ΛΟΓΗΣΩΝ (F.E.E) Α) ΔΗΑΓΩΓΖ (Ζ ζέζε ηεο FEE ζηελ απάληεζε ζρεδίσλ ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθώλ Δθδόζεσλ ζην Έγγξαθν πδήηεζεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο "Πξνθαηαξθηηθέο Απόςεηο ζρεηηθά κε ηα Πξόηππα Λνγηζηηθήο γηα ηηο κηθξνύ θαη κεζαίνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο", επηέκβξηνο 2004 ) ην ζπγθεθξηκέλν θείκελν, παξαθνινπζνχκε ηελ πξνζσπηθή άπνςε ηεο Δπξσπατθήο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ (FEE) ζρεηηθά κε ηηο πηζαλέο ηξνπνπνηήζεηο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο. Οη πξνθαηαξθηηθέο απφςεηο ηεο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (EFRAG) ζρεηηθά κε ην εξσηεκαηνιφγην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASB), φζνλ αθνξά ηηο εμεηαδφκελεο επηρεηξήζεηο, είλαη πνιχ ρξήζηκεο. Οη απαληήζεηο ηεο Δπξσπατθήο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ εζηηάδνπλ ζε απηά ηα δεηήκαηα φπνπ ππήξμε ηπρφλ δηαθσλία ή θάπνηεο πξφζζεηεο απφςεηο ζε ζχγθξηζε κε ηα ζρέδηα ηεο EFRAG ηα νπνία παξνπζηάδνληαη ζε ζρεηηθφ εξσηεκαηνιφγην πνπ αθνξά ηηο αξρέο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο γηα ηηο ΜΜΔ θαη έρεη ζπληαρζεί απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Ζ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ ζπκκεξίδεηαη ηηο δηάθνξεο αλεζπρίεο φηη ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζα θζάζεη ζε ιίγεο κφλν δηαθνξέο ηελ αλαγλψξηζε θαη ηελ κέηξεζε γηα ηα πξφηππα ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ απφ ηελ χπαξμε Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (IFRS). Πξέπεη λα ππάξμνπλ ηφζεο δηαθνξέο φζεο είλαη απαξαίηεηεο έηζη ψζηε λα ηθαλνπνηήζνπλ ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ΜΜΔ θαη λα παξέρνπλ ηελ ηθαλνπνηεηηθή απινπνίεζε έλαληη "πιήξνπο Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο". Τπελζπκίδεηαη φηη ε IASB κπνξεί λα θαζνξίζεη ηα πξφηππα πνπ αθνξνχλ ηηο εμεηαδφκελεο επηρεηξήζεηο, γηα ηηο εζληθέο αξκνδηφηεηεο ή ηνπο πεξηθεξεηαθνχο ξπζκηζηέο φπσο ε Δπξσπατθή Έλσζε, γηα λα απνθαζίζεη εάλ θαη πνπ νη επηρεηξήζεηο απαηηείηαη ή επηηξέπεηαη λα εθαξκφζνπλ ηέηνηα δηεζλή πξφηππα. Δληνχηνηο, είλαη ζεκαληηθφ φηη ε IASB αλαπηχζζεη ηα πξφηππα απηά κε νξηζκέλα ραξαθηεξηζηηθά επηρεηξήζεσλ ζην κπαιφ ηεο. Σν θξίζηκν δήηεκα είλαη φηη ηα δηεζλή πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο πξέπεη λα απινπνηεζνχλ αξθεηά (κε έλα, νπζηαζηηθά, ιηγφηεξν νγθψδεο βηβιίν ην νπνίν νη ΜΜΔ ζα πξέπεη λα αληηκεησπίζνπλ). Αλαγλσξίδεηαη ε αλάγθε, γηα ηελ EFRAG, λα θαζνξηζηεί έλα κέγεζνο ζηφρσλ ησλ επηρεηξήζεσλ γηα λα ππάξρεη κηα θαηάιιειε εζηίαζε ζηελ απάληεζή ηεο ζην εξσηεκαηνιφγην. Τπάξρεη ζπκθσλία κε ηελ ηειεπηαία, φηη ε εζηίαζε πξέπεη λα είλαη ζηηο επηρεηξήζεηο κέζνπ κεγέζνπο, θαη ζπγθεθξηκέλα

33 πξέπεη λα είλαη ζηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ζηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ παξά ζην κέγεζνο, πξάγκαηα πνπ νδεγνχλ ζην ζπκπέξαζκα φηη ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πξέπεη λα αλαπηχμεη ηα πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο έρνληαο έλα νξηζκέλν κέγεζνο θαηά λνπ. Ζ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ είλαη ηεο άπνςεο φηη ε EFRAG πξέπεη λα αληηκεησπίζεη ζηελ επηζηνιή ηεο Δπηηξνπήο ην δήηεκα ηεο πηζαλήο απφξξηςεο ή ηεο κείσζεο ησλ επηινγψλ γηα ηελ αλαγλψξηζε θαη ηε κέηξεζε. ε γεληθέο γξακκέο, ηα πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο πξέπεη λα είλαη ρσξίο επηινγέο, κε ηηο απαιιαγέο γηα εθείλεο ηηο επηινγέο πνπ ζα κπνξνχζαλ λα σθειεζνχλ γηα απηέο. ε απηή ηελ πεξίπησζε ε επηινγή πξέπεη λα πεξηγξαθεί κε ζπληνκία ζηα πξφηππα, αιιά νη επηρεηξήζεηο ζα έπξεπε λα αλαθεξζνχλ ζην πιήξεο θείκελν ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο εάλ ζέινπλ λα εθαξκφζνπλ ηελ επηινγή απηή. Σν εξσηεκαηνιφγην ηεο Δπηηξνπήο δελ εμεηάδεη ηηο εξκελείεο ηεο Γηεζλνχο Δπηηξνπήο Γηεξκελεηψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (IFRIC). χκθσλα κε ηα παξαπάλσ, θαηαιήγνπκε ζην ζπκπέξαζκα φηη ε Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα ζπκβνπιέςεη ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα λα εμεηάζεη, επίζεο, ηηο εξκελείεο σο ηκήκα ηνπ πξνγξάκκαηνο απινπνίεζήο ηνπ

34 Β) ΔΡΩΣΖΜΑΣΟΛΟΓΗΟ 2 Δξώηεζε 1 Πνηεο είλαη νη πεξηνρέο γηα ηελ πηζαλή απινπνίεζε ησλ αξρώλ αλαγλώξηζεο θαη κέηξεζεο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο; ρεηηθφηεηα ηεο δίθαηεο αξρήο ηεο αμίαο Ζ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ ζεσξεί φηη ε EFRAG πξέπεη λα δείμεη φηη ε γεληθή αξρή γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο είλαη ην ηζηνξηθφ θφζηνο. Ζ ρξήζε ζε νξηζκέλεο πεξηζηάζεηο ηεο δίθαηεο αμίαο πξέπεη λα είλαη κηα εμαίξεζε ζε απηήλ ηελ γεληθή αξρή. Όπνπ απηή ε εμαίξεζε εθαξκφδεηαη κε κνξθή ρνξήγεζεο κηαο επηινγήο ζηηο επηρεηξήζεηο απηέο, πξέπεη λα ζπλνςηζηεί κφλν ζηα αληίζηνηρα πξφηππα (απηέο νη επηρεηξήζεηο πνπ επηζπκνχλ λα εθαξκφζνπλ ηελ επηινγή ζα πξέπεη λα αλαθεξζνχλ ζην πιήξεο θείκελν ηνπ ζρεηηθνχ ΓΠΥΠ). Αλαγλσξίδεηαη φηη ε πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα έρεη ηα θξηηήξηα ζηελ επηινγή πνπ νη επηινγέο κέηξεζεο ηεο δίθαηεο αμίαο πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ ζηα πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο θαη ζα κπνξνχζαλ λα δερηνχλ ηα θξηηήξηα πνπ πξνζδηνξίδνληαη είηε απφ: - Σν ζηνηρείν αγνξάο πνπ είλαη δηαζέζηκν - Δίηε απφ ην ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ πνπ κπνξεί λα πνπιεζεί ζηελ αγνξά νπνηαδήπνηε ζηηγκή ρσξίο πξφθιεζε νπνηαζδήπνηε δηάζπαζεο είηε ζεκαληηθή αιιαγή ζηηο δηαδηθαζίεο ηεο επηρείξεζεο ή ζηε δηαρείξηζε ε νπνία είλαη δεζκεπκέλε ζε έλα ζρέδην λα πνπιήζεη ην ζηνηρείν ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη έλα ελεξγφ πξφγξακκα γηα λα βξεζεί έλαο αγνξαζηήο θαη λα ζπκπιεξσζεί ην ζρέδην πνπ έρεη ήδε αξρίζεη. Δληνχηνηο, απηά ηα θξηηήξηα δελ πξέπεη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ φπσο απηά θάζε απηά ηα πξφηππα γηα λα πεξηνξίζνπλ ηνλ θαζνξηζκφ ή ηελ εθαξκνγή ηεο θαζαξήο αμίαο, αιιά νχηε θαη ζα έπξεπε έλαο λένο θαζνξηζκφο ηεο θαζαξήο αμίαο λα εηζαρζεί. Απηή ε ρξήζε ησλ θξηηεξίσλ πξέπεη λα εμεγεζεί πεξαηηέξσ απφ ηελ EFRAG. Δπηπιένλ, δελ είλαη ζαθέο ζηελ απάληεζή ηεο, ην φηαλ θαη ην γηαηί ζα επηηξέπνληαλ ηα δίθαηα κέηξα αμίαο αιιά θαη ην πφηε θαη ην γηαηί ζα απαηηνχληαλ. Θα κπεξδεπφκαζηαλ αλ αλαθεξφκαζηαλ θαη ζηα δχν θξηηήξηα γηα λα επηιέμνπκε ηηο θαηάιιειεο κεηξήζεηο θαζαξήο αμίαο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο σο "κίαο ρξήζεο, εχθνια, ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ". 2 πληάθηεο: FEE (ΔΤΡΩΠΑΪΚΖ ΟΜΟΠΟΝΓΗΑ ΛΟΓΗΣΩΝ), «Δξσηεκαηνιφγην απφ ηελ IASB ζρεηηθά κε ηηο πηζαλέο ηξνπνπνηήζεηο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο γηα ηηο Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο», 17 Απγνχζηνπ

35 Δπίζεο, απφ ηελ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ, ππνζηεξίδεηαη ε πξφηαζε ηεο EFRAG λα ρξεζηκνπνηεζνχλ κφλν δχν θαηεγνξίεο νηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, θαη λα αλαγλσξηζηεί ην θέξδνο/ε απψιεηα, ακέζσο, ζην ινγαξηαζκφ απνηειεζκάησλ ρξήζεο. Δληνχηνηο, κε απηήλ ηελ πξφηαζε, θάπνηνο πξέπεη λα ζηγνπξέςεη φηη απηή πνπ εληνπίδεηαη κε ηα ζηνηρεία σξηκφηεηαο ηνπ ελεξγεηηθνχ δελ ζα αλαγλσξηδφηαλ δηαθνξεηηθά ζε κία κηθξνκεζαία επηρείξεζε απφ φηη ζε κηα εηζεγκέλε επηρείξεζε. ρνιηάδνληαο ζε απηφ ην ζεκείν ην θείκελν επηζηνιήο ζρνιίνπ ηεο EFRAG, πξέπεη λα πξνζαξκνζηεί έηζη ψζηε λα δείμεη φηη βαζηζκέλε ζηα δχν θξηηήξηά ηεο έρεη απνθαζίζεη φηη ε κέηξεζε ηεο θαζαξήο αμίαο πξέπεη λα παξακείλεη γηα ηηο κηθξνκεζαίεο. Απηφ πξέπεη λα γίλεηαη ρσξίο λα εηζέξρνληαη απηά ηα θξηηήξηα ζηα πξφηππα γηα ηηο ίδηεο ηηο επηρεηξήζεηο απηέο. Δπίζεο, πξέπεη λα ιακβάλεηαη ζνβαξά ππ φςελ φηη ε γεληθή αξρή είλαη ηζηνξηθφ θφζηνο γηα ηηο ΜΜΔ. Οη επηινγέο, γηα ηελ θαζαξή αμία, εάλ δηαηεξνχληαη, πξέπεη λα ζπλνςηζηνχλ. Δάλ νη επηρεηξήζεηο απηέο ζέινπλ λα εθαξκφζνπλ ηελ ζπγθεθξηκέλε επηινγή πξέπεη λα αλαθεξζνχλ ζηα πιήξε πξφηππα. Δάλ ε επηινγή θαζαξήο αμίαο θξαηηέηαη, ε πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα δηακνξθψζεη ηελ πξφηαζή ηεο θαη λα δηεπθξηλίζεη, επίζεο, εάλ ε δίθαηε αλαπξνζαξκνγή αμίαο ζα αλαγλσξηδφηαλ ζην ινγαξηαζκφ απνηειεζκάησλ ρξήζεο ή ζηε δίθαηε εηθφλα, ζχκθσλα κε ην αληίζηνηρν Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν (ΓΛΠ 39), ελψ ππάξρεη ζπκθσλία κε ηελ EFRAG γηα παξάιεςε ησλ παξνρψλ κέηξεζεο ζε απηά ηα πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, θαζαξά, γηα πξαθηηθνχο ιφγνπο, θαη γηα λα ελζσκαησζνχλ νη ζρεηηθέο αξρέο ζε άιια πξφηππα. Απηά ηα πξφηππα είλαη πάξα πνιχ ζχλζεηα γηα λα ηζρχζνπλ. Απινπνηήζεηο ζηεξηδφκελεο ζηα επηρεηξήκαηα αλαιψζεσλ πνπ έρνπλ ζαλ βάζε αλαιχζεηο θφζηνπο φθεινπο. Τπάξρεη ηαχηηζε κε ηελ πξφηαζε ηεο EFRAG λα επηηξαπνχλ νη αθξηβέο δαπάλεο εμειίμεσλ ζε φιεο ηηο πεξηζηάζεηο, αθφκε θαη εθεί φπνπ ηα θξηηήξηα γηα ηελ θεθαιαηνπνίεζε ηθαλνπνηνχληαη. Καηαιήγεη, έηζη, θάπνηνο ζην ζπκπέξαζκα φηη νη κφλεο θαηεπζχλζεηο άπισλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ηεο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο είλαη δαπάλεο αλάπηπμεο θαη δελ ζα κπνξνχζε λα βξεζεί έλα άιιν παξάδεηγκα ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ άπισλ αγαζψλ ην νπνίν θαη ζα ηθαλνπνηνχζε ηα θξηηήξηα γηα ηελ θεθαιαηνπνίεζε. Πξνηείλεηε ινηπφλ, ην φξην ηεο EFRAG γηα ηελ επηινγή ζηηο δαπάλεο αλάπηπμεο. Δάλ ηα πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο πεξηιακβάλνπλ αθφκα ηελ επηινγή πνπ αθνξά ηε δαπάλε άιισλ άπισλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, ηα παξαδείγκαηα πξέπεη λα δνζνχλ γηα ηέηνηα άπια ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ. Δηζάγνληαο κηα επηινγή ζηε δαπάλε, φιεο νη δαπάλεο αλάπηπμεο είλαη κηα έγθπξε πξφηαζε δεδνκέλνπ φηη ζε κεξηθέο πεξηπηψζεηο είλαη δχζθνιν θαη θνξηηθφ γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ κεγέζνπο λα δηθαηνινγήζνπλ ηελ θεθαιαηνπνίεζε ησλ δαπαλψλ αλάπηπμεο. Δληνχηνηο, δελ ππνζηεξίδεηαη ε πξφηαζε λα απνθαιπθζνχλ ηα πνζά επεηδή πξνζηίζεηαη έλα αθφκε θνξηίν γηα ηνπο πξνπαξαζθεπαζηέο γηα ην εάλ ην πνζφ πξφθεηηαη λα απνθαιπθζεί ρσξηζηά

36 Δπίζεο, ππάξρεη ηαχηηζε κε ηελ άπνςε ηεο EFRAG γηα επαλεηζαγσγή ηεο ρξενιπζίαο κε έλαλ έιεγρν κφλν φηαλ πξνθχπηεη ε έλδεημε ηεο απνκείσζεο. Αλ θαη δελ παξάγνπλ ηηο πην ζρεηηθέο πιεξνθνξίεο απφ ην "κφλν πξφηππν ειέγρνπ", νη δαπάλεο ζπκκφξθσζεο κεηψλνληαη. Δληνχηνηο, ηα 20 έηε πεξηφδνπ πξνηεηλφκελεο απφζβεζεο, ζεσξνχληαη απζαίξεηα θαη δελ ππάξρεη θακία ινγηθή πίζσ απφ ηελ πξφηαζε ηεο EFRAG. Πξνηείλεηαη φηη πξέπεη αληί απηνχ, λα γίλεη κηα αλαζθεπάζηκε ππφζεζε κηαο κέγηζηεο πεξηφδνπ ησλ 20 εηψλ. Δπίζεο, θαηά ηελ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ, νη παξνρέο κέηξεζεο είλαη πεξηηηέο γηα ηα πξφηππα ησλ κηθξνκεζαίσλ, θαη παξάιιεια ε πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα πξνηείλεη έλαλ ηξφπν λα κεηψζεη ην θνξηίν ππνινγηζκνχ γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο. Ο ηξέρσλ έιεγρνο θάησ απφ ην αληίζηνηρν πξφηππν (ΓΛΠ 36) είλαη πνιχ ζχλζεηνο γηα λα ηζρχζεη. Οη απαηηήζεηο απηνχ ηνπ πξνηχπνπ ζα κπνξνχζαλ λα είλαη κηα βαζηθή νδεγία γηα κηα απινπζηεπκέλε θαη πεξηζζφηεξν απιή δνθηκή. Δάλ ην αλαθηήζηκν πνζφ ελφο ζηνηρείνπ ηνπ ελεξγεηηθνχ είλαη ρακειφηεξν απφ ην πνζφ κεηαθνξάο ηνπ, απηφ πξέπεη λα απεηθνληζηεί σο απψιεηα. Δπίζεο, πξέπεη λα απνβιεζεί ε δηάθξηζε κεηαμχ ησλ άπισλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ κε αφξηζηε δσή θαη κε θαζνξηζκέλε δσή θαη λα πξνηαζεί ε ρξενιπζία ησλ άπισλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο κηαο ππφζεζεο, κέγηζηεο πεξηφδνπ ησλ 20 εηψλ, αιιά θαη φηη νη κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ζα κπνξνχζαλ λα επηηξαπνχλ γηα λα εθαξκφζνπλ είηε ηελ απνηειεζκαηηθή κέζνδν ελδηαθέξνληνο είηε ηε κέζνδν ζηαζεξνχ ζπληειεζηή. Αληίζεηα απφ ηελ πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ππάξρεη ε επηζπκία απφ ηελ FEE, λα επηηξαπεί ζηηο εμεηαδφκελεο επηρεηξήζεηο ε δαπάλε φισλ ησλ κηζζψζεσλ, κε ηηο θνηλνπνηήζεηο ησλ ππνρξεψζεσλ ησλ ηειεπηαίσλ, γηα ηελ απινπνίεζε ζην έδαθνο θφζηνπο - φθεινπο. Σν ζρφιην ηεο EFRAG αλαθέξεηαη ζηελ παξάγξαθν 25 ηνπ ΓΛΠ 40. Ζ πξφηαζε απηήο ζέιεη λα κεηξάεη πάληα ε αμία ηδηνθηεζίαο επέλδπζεο ηε ζηηγκή ησλ ειάρηζησλ πιεξσκψλ πνπ είλαη αβάζηκε επεηδή ε αξρή ρακειφηεξνπ θφζηνπο θαη θαζαξήο αμίαο πξέπεη αθφκα λα εθαξκνζηεί. Γηα ην ζέκα πνπ αθνξά ηε κείσζε νπνηαζδήπνηε ππεξβνιήο απφ ηελ απνκείσζε, ππάξρεη δηαθσλία κεηαμχ FEE θαη EFRAG θαη είλαη πξνηηκφηεξν λα θξαηεζεί ε ηδηνθηεζία επέλδπζεο ζην ρακειφηεξν ηεο θαζαξήο αμίαο θαη ηεο παξνχζαο αμίαο ησλ ειάρηζησλ πιεξσκψλ ησλ κηζζψζεσλ. Οη απινπνηήζεηο επεηδή νη ζπλαιιαγέο είλαη απίζαλν λα εκθαληζηνχλ ζε έλα πιαίζην κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ή ζηελ πεξηπινθή ησλ ζπλαιιαγψλ απαηηνχλ ηελ εθαξκνγή ησλ πιήξσλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Ζ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ δελ ζπκθσλεί κε ηελ απινπνίεζε ηεο EFRAG πνπ αθνξά ζηνπο θαλφλεο νξίσλ ινγηζηηθήο πνπ πεξηνξίδνληαη ζηνπο θηλδχλνπο μέλνπ λνκίζκαηνο επεηδή είλαη ηψξα πιένλ θνηλφ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο λα εηζαρζνχλ ζην φξην ησλ θηλδχλσλ επηηνθίνπ,

37 εηδηθά κέζα ζηε δψλε ηεο Δπξψπεο. Πηζηεχεηαη φηη φηαλ νη επηρεηξήζεηο απηέο εηζαρζνχλ ζην ζχλζεην δήηεκα ησλ νηθνλνκηθψλ νξγάλσλ πξέπεη λα εθαξκφζνπλ ην αληίζηνηρν πιήξεο πξφηππν ( ΓΛΠ 39 ). Δληνχηνηο, εάλ ε ινγηζηηθή πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ πεξίπησζε θάιπςεο ή ειιάησζεο θάπνηαο δεκίαο γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο απινπνηείηαη, πξέπεη λα είλαη ζηα πιαίζηα ηνπ δηνηθεηηθνχ θνξηίνπ, ζρεηηθνχ κε ηελ ηεθκεξίσζε θαη ηε δνθηκή απνηειεζκαηηθφηεηαο. ε απηφ ην ζεκείν δηαθξίλεηαη ε ζπκθσλία κε ηελ πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα ην φηη ηα απινπζηεπκέλα πξφηππα ζηηο βαζηζκέλεο ζην κεξίδην πιεξσκέο απαηηνχληαη δεδνκέλνπ φηη νη κηθξνκεζαίεο, κνηξαζκέλεο ζηε βάζε ησλ πιεξσκψλ, θαη ην ηξέρνλ ΓΛΠΥΠ 2 ζηξέθνληαη ζηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο. Κακία απινπνίεζε ζηελ αλαγλψξηζε θαη ηε κέηξεζε δελ πξνζδηνξίζηεθε: Γηα αθφκε κία θνξά ζπλαληνχκε ηαχηηζε απφςεσλ κε ηελ EFRAG γηα ην φηη θακία απινπνίεζε δελ απαηηείηαη γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα 2, 8, 10, 11, 18, 19, 20, 21, 27, 28, 29, 31, 32, 37, 41, θαη ην Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο 6 θαη πην ζπγθεθξηκέλα γηα ηνλ θαηάινγν, ηηο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο, ηηο αιιαγέο ζηηο εθηηκήζεηο ινγηζηηθήο θαη ζηα ιάζε, γηα ηα γεγνλφηα κεηά απφ ηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ησλ ηζνινγηζκψλ, γηα ηηο ζπκβάζεηο θαηαζθεπήο, γηα ην εηζφδεκα, ηα νθέιε ησλ ππαιιήισλ, ηηο θπβεξλεηηθέο επηρνξεγήζεηο, ηα απνηειέζκαηα ησλ αιιαγψλ ζηα πνζνζηά ζπλαιιάγκαηνο, γηα ην πνπ παγηψλνληαη θαη πνπ ρσξίδνληαη νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, γηα ηε κέζνδν δηθαηνζχλεο, γηα ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή ινγηζηηθή πιεξνθφξεζε ζηηο νηθνλνκίεο, γηα ην ελδηαθέξνλ γηα ηηο θνηλνπξαμίεο, θαη γηα ηα νηθνλνκηθά φξγαλα πνπ θάλνπλ θνηλνπνίεζε θαη παξνπζίαζε, γηα ηηο παξνρέο, ηα ελδερφκελα ζηνηρεία ηνπ παζεηηθνχ θαη ηα ελδερφκελα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ, γηα ηελ γεσξγία, θαη ηέινο γηα ηελ εμεξεχλεζε θαη αμηνιφγεζε ησλ νξπθηψλ πφξσλ. Όζνλ αθνξά ηελ αλαβεβιεκέλε ινγηζηηθή θφξνπ εηζνδήκαηνο θάησ απφ ην πξφηππν 12, ε Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ δελ είλαη ππέξ ηνπ λα δηαηεξεζνχλ νη αλαβεβιεκέλεο αξρέο ηεο θνξνινγηθήο ινγηζηηθήο γηα ηηο ΜΜΔ ιφγσ ηεο πνιππινθφηεηάο ηνπο. Θα ήηαλ πξνηηκφηεξε κηα απινπζηεπκέλε κέζνδν θνξνινγηθήο ινγηζηηθήο ( ηακεηαθέο ξνέο κέζσ ηεο κεζφδνπ ), ελψ γηα ηηο αξρέο αλαγλψξηζεο θάησ απφ ην ΓΛΠ 39, ππάξρεη ζπκθσλία κε ηελ EFRAG γηα ην φηη νη βαζηθέο αξρέο ζηελ αλαγλψξηζε πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ, εθηφο απφ ηε κέηξεζε θαζαξήο αμίαο ηεο εγγχεζεο πνπ δίλεηαη ζε πεξίπησζε ζπλερφκελεο αλάκεημεο. Δξώηεζε 2: Από ηελ εκπεηξία ζαο, παξαθαιείζηε λα πξνζδηνξίζεηε πνηα από ηα ζέκαηα πνπ εμεηάζηεθαλ ζε Γηεζλή Πξόηππα πξέπεη λα παξαιεηθζνύλ από ηα πξόηππα ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ επεηδή είλαη απίζαλν λα εκθαληζηνύλ ζε έλα πιαίζην ην νπνίν ζα ηηο αθνξά. Δάλ εκθαλίδνληαη, ηα

38 πξόηππα ζα απαηηνύζαλ από ηηο επηρεηξήζεηο απηέο λα θαζνξίζνπλ ηελ θαηάιιειε πνιηηηθή ινγηζηηθήο ηνπο κε ην λα αλαηξέμνπλ ζην εθαξκόζηκν, θάζε θνξά, Γηεζλέο Λνγηζηηθό Πξόηππν Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθόξεζεο; Παξαθάησ θαηαγξάθεθαλ ζρφιηα ηα νπνία είλαη ζχκθσλα κε ηνπο αληίζηνηρνπο αξηζκνχο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο νη αξηζκνί ησλ νπνίσλ είλαη νη εμήο: 2, 3, 4, 11, 12, 16, 17, 19, 23, 26, 27, 30, 32, 36, 38, θαη 39. Όζνλ αθνξά ηα ΓΛΠΥΠ 2 θαη 3 ε άπνςή ηεο Δπξσπατθήο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ, ηαπηίδεηαη κε ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, θαη πην ζπγθεθξηκέλα, γηα ην λνχκεξν 3, δελ ππάξρεη θαλέλαο ιφγνο λα ππνηεζεί φηη νη κηθξνκεζαίεο ζα εηζέξρνληαη ζπάληα ζηνπο επηρεηξεζηαθνχο ζπλδπαζκνχο. Δπνκέλσο, ηα θαηάιιεια πξφηππα γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο επηρεηξήζεηο ζηνπο επηρεηξεζηαθνχο ζπλδπαζκνχο είλαη απαξαίηεηα. Τπάξρεη δηαθσλία κε ηελ EFRAG γηα ην ΓΛΠ 4, επεηδή ε Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ είλαη ηεο άπνςεο φηη νη επηρεηξήζεηο πνπ γλσζηνπνηνχλ ηηο αζθαιηζηηθέο ζπκβάζεηο έρνπλ δεκφζηα ππεπζπλφηεηα θαη πξέπεη λα αθνινπζήζνπλ πιήξεο ΓΛΠΥΠ. πλδπάδνληαο θαη ηκεκαηνπνηψληαο ζπκβάζεηο θαηαζθεπήο, βάζε ηνπ πξνηχπνπ 11, ππάξρεη ζπκθσλία. Πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ αξρέο ινγηζηηθήο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο, ελψ θαη γηα ην πξφηππν 12 πνπ αθνξά ηηο πξνζσξηλέο δηαθνξέο, ππάξρεη ζπκθσλία κε ηελ EFRAG έηζη ψζηε λα δηαηεξεζνχλ απηέο νη αξρέο. Δπίζεο, γηα ην πξφηππν αλαηίκεζεο γηα ηελ ηδηνθηεζία, ηηο εγθαηαζηάζεηο θαη ηνλ εμνπιηζκφ αιιά θαη γηα ην πξφηππν θεθαιαηνπνίεζεο γηα ην δαλεηζκφ ησλ δαπαλψλ 3, ηζρχεη ε απάληεζε ηεο εξψηεζεο 1. Αθφκε, γηα ζπλαιιαγέο πψιεζεο θαη leaseback 4, γηα ηα πξφηππα 26, 27, 30, 32, 39, ππάξρεη ζπκθσλία κε ηηο απφςεηο ηεο EFRAG λα δηαηεξεζνχλ νη αξρέο γηα ηηο ΜΜΔ, θαη λα παξακείλνπλ, δειαδή, νη αξρέο κέξνο ησλ πξνηχπσλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, λα έρνπλ νη δεκφζηνη νξγαληζκνί δεκφζηα ππεπζπλφηεηα, λα δηαηεξεζεί ην ζέκα ηεο ρσξηζηήο ινγηζηηθήο γηα ηα ζχλζεηα νηθνλνκηθά φξγαλα, θαη ηέινο σο πξνο ην ζέκα ηεο αλαγλψξηζεο, ε Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ ζα ηαπηηζηεί γηα αθφκα κία θνξά κε ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. ρεηηθά κε ην ζέκα ηεο ινγηζηηθήο πνπ ρξεζηκνπνηείηαη ζηελ πεξίπησζε θάιπςεο ή ειιάησζεο θάπνηαο δεκίαο ππάξρεη δηαθσλία κεηαμχ ηνπο θαη πξνηηκάηαη κία πιήξεο επηθχιαμε απφ ην πξφηππν 39, ελψ ηέινο φζνλ αθνξά ην ΓΛΠ 19 θαη ηα πξνγξάκκαηα νθειψλ ησλ ππαιιήισλ, ππάξρεη ηαχηηζε απφςεσλ κε ηελ EFRAG, παξάιιεια φκσο, ππνζηεξίδεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ φηη γηα άιια καθξνπξφζεζκα ζρέδηα, νη απαηηήζεηο απινπνηνχληαη. 3 Βιέπε ΓΛΠ Βιέπε ΓΛΠ

39 Οη εξσηήζεηο πνπ αθνινπζνχλ αθνξνχλ ηε ζέζε ηεο FEE ζηελ απάληεζε ζρεδίσλ ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζην Έγγξαθν πδήηεζεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο «Πξνθαηαξθηηθέο Απφςεηο ζρεηηθά κε ηα Πξφηππα Λνγηζηηθήο γηα ηηο κηθξνχ θαη κεζαίνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο». Ζ επηζηνιή ζρνιίνπ ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα δείμεη φηη κε ηελ επηζηνιή ηεο απηή δελ απεπζχλεηαη ζην πιαίζην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γεληθά, αλαγλσξίδνληαο φηη ππάξρεη έλα πξφγξακκα ζηελ εκεξήζηα δηάηαμε ηεο Δπηηξνπήο γηα λα αλαζεσξεζεί ην πιαίζην. Τπάξρεη παξαδείγκαηνο ράξηλ κηα αλάγθε γηα αλάπηπμε ελλνηνινγηθψλ θξηηεξίσλ γηα ηε κέηξεζε κέζα ζην πιαίζην. Σα ινγηθά θξηηήξηα γηα ηελ επίδνζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο θαη γηα ηελ αλαγλψξηζε εζφδσλ ιείπνπλ αθφκα. Ζ επηζηνιή ηεο απηή πξέπεη λα ππνθηλήζεη ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ έηζη ψζηε λα δψζεη πςειή πξνηεξαηφηεηα ζηελ αλαζεψξεζε ηνπ πιαηζίνπ ηνπ. Αλ θαη ζε νξηζκέλεο ρψξεο ππάξρεη κηα επείγνπζα αλάγθε γηα πξφηππα ινγηζηηθήο γηα ηηο ΜΜΔ, αθφκε θαη γηα ην 2005, πξέπεη λα δνζεί ε θαηάιιειε πξνζνρή απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηηο απαληήζεηο ζην Έγγξαθν πδήηεζεο γηα ην ιφγν φηη ην ζπκπέξαζκα θαη νη επηπηψζεηο πξέπεη λα εμεηαζηνχλ πιήξσο. Σα παγθφζκηα πξφηππα ινγηζηηθήο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ζα απεηθνλίζνπλ ηνπο ρξήζηεο θαη ηηο αλάγθεο ησλ ζπληαθηψλ πνπ δηαθέξνπλ απφ ηα πιήξε Γηεζλή Πξφηππα γηα ηηο κεγαιχηεξεο επηρεηξήζεηο. Δίλαη επνκέλσο ζεκαληηθφ ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ λα ειέγρεη ηελ εηζαγσγή ησλ κεκνλσκέλσλ πξνηχπσλ ινγηζηηθήο γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ, κηθξνκεζαίνπ, κεγέζνπο απφ ηελ άπνςε γηα ην αλ ηθαλνπνηνχλ ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ. Απφ απηή ηελ άπνςε ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζα κπνξνχζε λα νξγαλψζεη κηα επηηξνπή ή κηα νκάδα γηα λα επηηεξήζεη απηήλ ηελ δηαδηθαζία. Μηα ηέηνηα επηηξνπή ζα πξέπεη λα απνηειείηαη απφ ηνπο εκπεηξνγλψκνλεο κε ηελ εηδηθή γλψζε θαη ηελ εκπεηξία γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο. Αθνινπζνχλ δεηήκαηα πνπ ζέηνληαη θαη έλα παξάιιειν εξσηεκαηνιφγην. Ζήηεκα 1: Θα έπξεπε ην Δηεζλέο Σπκβνύιην Πξνηύπωλ Λνγηζηηθήο (Επηηξνπή Δηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπωλ) λα αλαπηύμεη εηδηθά πξόηππα ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθόξεζεο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο; Δξώηεζε 1α. πκθσλείηε όηη ηα πιήξε Πξόηππα πξέπεη λα ηζρύνπλ γηα όινπο ηνπο ηύπνπο ησλ επηρεηξήζεσλ; Αλ δελ ζπκθσλείηε κε ηα παξαπάλσ παξαθαιείζζε λα αηηηνινγήζεηε ηελ άπνςή ζαο. Σα πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο είλαη θαηάιιεια γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο δεδνκέλνπ φηη νη ζηφρνη ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη αθξηβψο νη ίδηνη γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο. Όκσο, ν φξνο «θαηάιιεινο» κπνξεί λα εξκελεπζεί κε δηαθνξεηηθνχο ηξφπνπο: είλαη γηα παξάδεηγκα, ζρεηηθά κε ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ, σο αλαθνξέο ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ή ηα πξφηππα απηά είλαη ζρεηηθά κε ηε ζρεηηθφηεηα ησλ πξνηχπσλ απφ ηελ άπνςε θφζηνπο / φθεινπο. Πιήξε Γηεζλή

40 Πξφηππα κπνξνχλ λα είλαη θαηάιιεια γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ζεσξεηηθά, αιιά φρη ζηελ πξάμε. Ζ δπλαηφηεηα πξαγκαηνπνίεζεο θαη εθαξκνγήο είλαη έλα ζεκαληηθφ δήηεκα πνπ ιακβάλεηαη ζνβαξά ππφςε. Ζ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ δέρεηαη ηελ πεξαηηέξσ έξεπλα γηα ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ ησλ ΜΜΔ θαη πψο απηέο κπνξνχλ λα εμεηαζηνχλ θαιχηεξα. Τπάξρεη επίζεο ε αλάγθε γηα ζεκαληηθά παξαδείγκαηα φπνπ ε εθαξκνγή Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο νδεγεί ζε αθαηάιιεια απνηειέζκαηα θαη γηα ηηο πξννπηηθέο δαπαλψλ θαη γηα κηα πξννπηηθή πεξηπινθήο. Σν πξαγκαηηθφ δήηεκα είλαη κέρξη πνην ζεκείν είλαη αλεπηπγκέλα ηα πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο θαη ζρεηηθά, βέβαηα, κε ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο. ε απηφ ην ζεκείν, απαηηείηαη κία θαηάιιειε αμηνιφγεζε γηα απηέο. Ζ ζέζε ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα θαηαζηήζεη ζαθέο φηη φια ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη λα αλαπηπρζνχλ κε ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ σο αθεηεξία, νη νπνίεο πξέπεη επίζεο λα απεηθνλίδνληαη ζην πιαίζην. Δξώηεζε 1β. πκθσλείηε όηη ε Δπηηξνπή πξέπεη λα αλαπηύμεη έλα ρσξηζηό ζύλνιν νηθνλνκηθώλ πξνηύπσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθόξεζεο θαηάιιεισλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο; Αλ όρη, γηαηί όρη; Τπνζηεξίδεηαη ην ζρφιην ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πνπ αλαθέξεηαη ζην γεγνλφο ηεο ελαξκφληζεο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ζηελ Δπξψπε γηα ηηο κε εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο είλαη επηζπκεηφ, εηδηθφηεξα γηα ηηο ζπγαηξηθέο, απνηειψληαο κέξνο κηαο νκάδαο Γηεζλψλ Οηθνλνκηθψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο θαη ησλ ΜΜΔ πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηηο δηαζπλνξηαθέο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο. Δληνχηνηο, ππάξρεη αλάγθε ην θφζηνπο / φθεινπο επηρείξεκα γηα ηνλ πξνπαξαζθεπαζηή λα ιεθζεί ζνβαξά ππφςε. ηελ αλάπηπμε ελφο ρσξηζηνχ ζπλφινπ πξνηχπσλ είλαη ζεκαληηθφ λα δίλεηαη ηθαλνπνηεηηθή πξνζνρή ζηε κεηάβαζε ζε πιήξε Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Δληνχηνηο, ε κεηάβαζε δελ πξέπεη λα είλαη ν αξρηθφο ζηφρνο, δεδνκέλνπ φηη δελ είλαη ζρεηηθφ γηα ηελ πιεηνςεθία ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ. Δθηηκάκε φηη ν βαζκφο ζηνλ νπνίν έλα Γηεζλέο Πξφηππν Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο κπνξεί λα δηαθέξεη απφ ηα αληίζηνηρα, φρη πξννξηδφκελα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο εμαξηάηαη απφ ηα κεκνλσκέλα ζρεηηθά πξφηππα. Δξώηεζε 1γ. πκθσλείηε όηη ηα πξόηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο δελ πξέπεη λα ρξεζηκνπνηεζνύλ από ηηο δεκόζηα εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ( ή νπνηεζδήπνηε άιιεο επηρεηξήζεηο πνπ δελ πξννξίδνληαη ζπγθεθξηκέλα από ηελ Δπηηξνπή ), αθόκα θη αλ ε εζληθή λνκνζεζία ή ν θαλνληζκόο ην επέηξεπαλ; Δπίζεο ζπκθσλείηε όηη εάλ ηα πξόηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο ρξεζηκνπνηνύληαη από ηηο ίδηεο, νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ινγηζηηθέο ηνπο

41 θαηαζηάζεηο δελ κπνξνύλ λα πεξηγξαθνύλ ζύκθσλα κε Γηεζλή Πξόηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο απηέο επηρεηξήζεηο; Αλ όρη, γηαηί όρη; Τπνζηεξίδεηαη, απφ ηελ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ, ε απάληεζε ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζε γεληθέο γξακκέο, φηη ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ δελ πξέπεη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ απφ ηηο δεκφζηα εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο. Απηέο νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο δελ κπνξνχλ λα πεξηγξαθνχλ ζχκθσλα κε Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο. Δληνχηνηο, δελ είλαη κέζα ζηελ εμνπζηνδφηεζε ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, θαηά ηελ FEE, λα θαζνξίδνπλ ηηο εζληθέο απαηηήζεηο ηνπ λφκνπ ή ηνπ θαλνληζκνχ πνπ δηεπθξηλίδεη ζε πνηεο επηρεηξήζεηο πξέπεη λα ηζρχζνπλ ηα πξφηππά ηνπ. Ζ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Πξνηχπσλ κπνξεί λα πξνζδηνξίζεη ζε πνηεο επηρεηξήζεηο ζηνρεχεη ην πιήξεο πξφηππν Οηθνλνκηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, φπσο γηα παξάδεηγκα ζηηο δεκφζηα εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ή ζηηο κηθξνκεζαίεο, αιιά πξέπεη λα αθήζεη ηελ παξνχζα απαίηεζε θαη ηελ επηβνιή ηνπ ζηηο εζληθέο αξκνδηφηεηεο. Ζήηεκα 2: Πνηνη ζα έπξεπε λα είλαη νη ζηόρνη ελόο ζπλόινπ ηωλ πξνηύπωλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθόξεζεο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο; Δξώηεζε 2. Δίλαη νη ζηόρνη ησλ πξνηύπσλ ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο ΜΜΔ όπσο θαζνξίδνληαη θαηά ηελ πξνθαηαξθηηθή άπνςε 2 θαηάιιεινη θαη, εάλ όρη, πώο απηνί ζα έπξεπε λα ηξνπνπνηεζνύλ; Σα πξφηππα γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη λα βαζηζηνχλ ζην ίδην ελλνηνινγηθφ πιαίζην κε ηα Γηεζλή Πξφηππα. Σν πιαίζην ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ πξέπεη λα πεξηιεθζεί κέζα ζην πιαίζην ηνπ Ηδξχκαηνο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (IASC ) κε νπνηεζδήπνηε απαξαίηεηεο ηξνπνπνηήζεηο θαη εξκελείεο γηα απηέο. Ζ απάληεζε ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο δελ πξέπεη λα δψζεη ηελ εληχπσζε φηη πξέπεη λα ππάξμνπλ, ζπλνιηθά, δχν ρσξηζηά πιαίζηα. Γελ ππνζηεξίδεηαη απφ ηελ πιεπξά ηεο Δπξσπατθήο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ φηη πξέπεη λα αλαπηπρζεί έλα ρσξηζηφ πιαίζην γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, δεδνκέλνπ φηη ην πιαίζην γηα ηα Γηεζλή Πξφηππα είλαη, ζε γεληθέο γξακκέο, θαηάιιειν γηα ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο φισλ ησλ επηρεηξήζεσλ κε θάπνηα πξνζαξκνγή. Δληνχηνηο, πξνηείλεηαη λα πξνζαξκνζηεί ην ππάξρνλ πιαίζην ζηνπο ρξήζηεο φισλ ησλ ηχπσλ ησλ επηρεηξήζεσλ. Ο πξνζδηνξηζκφο ησλ ρξεζηψλ ζα κπνξνχζε λα πεξηιακβάλεη κηα εμήγεζε ζηηο δηαθνξεηηθέο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ΜΜΔ. Οη πεξηγξαθέο ζα κπνξνχζαλ λα είλαη ιηγφηεξν ιεπηνκεξείο θαη ηα παξαδείγκαηα ζα κπνξνχζαλ λα πξνζαξκνζηνχλ ή ηα ζπγθεθξηκέλα παξαδείγκαηα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο κπνξνχλ λα ζπκπεξηιεθζνχλ, πξνθεηκέλνπ λα θαηαζηαζεί ην πιαίζην πην θαηάιιειν γηα απηέο. Τπνγξακκίδεηαη φηη έλαο απφ ηνπο ζηφρνπο είλαη λα κεησζεί ην θνξηίν ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ζηηο ΜΜΔ κε ηελ αλάπηπμε ησλ πξνηχπσλ πνπ είλαη πην θαηάιιεια γηα ηνπο ρξήζηεο

42 Ζήηεκα 3: Γηα πνηεο επηρεηξήζεηο ζα πξννξίδνληαη ηα πξόηππα ηεο Επηηξνπήο Δηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπωλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο; Δξώηεζε 3α. πκθσλείηε όηη ε Δπηηξνπή πξέπεη λα πεξηγξάςεη ηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο πξννξίδεη ηα πξόηππα αιιά όηη απηά ηα ραξαθηεξηζηηθά δελ πξέπεη λα νξίδνπλ ηηο πνζνηηθέο «δνθηκέο κεγέζνπο» ; Αλ όρη, γηαηί όρη, θαη πώο κηα θαηάιιειε δνθηκή κεγέζνπο ζα αλαπηπζζόηαλ; Τπάξρεη ζπκθσλία κε ηελ απάληεζε πνπ πξνηείλεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα ην γεγνλφο φηη ε Δπηηξνπή πξέπεη λα πεξηγξάςεη ηα θχξηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο πξννξίδνληαη, θαη δελ πξέπεη λα νξίζεη ηηο πνζνηηθέο «δνθηκέο κεγέζνπο». Δξώηεζε 3β. πκθσλείηε όηη ε Δπηηξνπή πξέπεη λα αλαπηύμεη πξόηππα πνπ ζα ήηαλ θαηάιιεια γηα όιεο ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ δεκόζηα ππεπζπλόηεηα θαη δελ πξέπεη λα εζηηάζνπλ κόλν ζε κεξηθέο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ δεκόζηα ππεπζπλόηεηα, όπσο κόλν νη ζρεηηθά κεγαιύηεξεο ή κόλν νη ζρεηηθά κηθξόηεξεο; Αλ όρη, γηαηί όρη; Ζ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ ζπκθσλεί κε ηελ απάληεζε πνπ πξνηείλεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, φηη ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Πξνηχπσλ δελ πξέπεη λα εζηηάζεη κφλν ζηηο κηθξφηεξεο ή ηηο κεγαιχηεξεο επηρεηξήζεηο. Δξώηεζε 3γ: πκθσλείηε όηη κηα επηρείξεζε πξέπεη λα απαηηεζεί γηα λα ρξεζηκνπνηήζεη πιήξε Γηεζλή Πξόηππα εάλ έλαο ή πεξηζζόηεξνη από ηνπο ηδηνθηήηεο ησλ κεηνρώλ ηεο αληηηίζεληαη ζηελ πξνεηνηκαζία ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ ηεο επηρείξεζεο βάζεη ησλ πξνηύπσλ ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο ΜΜΔ. Αλ όρη, γηαηί όρη; Απηή ε εξψηεζε, θαηά ηελ Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ, δελ είλαη ζρεηηθή γηα ζπδήηεζε ζε επίπεδν Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη πξέπεη λα αθεζεί ζηηο εζληθέο αξκνδηφηεηεο. Γελ είλαη δήηεκα ινγηζηηθήο, αιιά δήηεκα εηαηξηθνχ δηθαίνπ ή δήηεκα ζρεηηθφ κε αηνκηθέο ζπκθσλίεο κεηφρσλ γηα ηε ζρεηηθή αξκνδηφηεηα. Δληνχηνηο, εάλ ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζπλερίδεη λα αληηκεησπίδεη ην δήηεκα, ππάξρεη ζπκθσλία κε ηελ απάληεζε ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο φηη έλαο κέηνρνο, σο θαηψηαην φξην, είλαη πάξα πνιχ ρακειφο θαη θαζφινπ πξαθηηθφο θαη φηη ν θαζνξηζκφο ηνπ θαηψηαηνπ νξίνπ πξέπεη λα αλαηεζεί ζηηο εζληθέο αξκνδηφηεηεο. Δξώηεζε 3δ. πκθσλείηε όηη εάλ κηα ζπγαηξηθή, θνηλνπξαμία ή έλαο ζπλεηαίξνο κηαο επηρείξεζεο κε δεκόζηα ππεπζπλόηεηα πξνεηνηκάδεη ηηο νηθνλνκηθέο

43 πιεξνθνξίεο ζύκθσλα κε πιήξε Γηεζλή Πξόηππα γηα λα θαιύςεη ηηο απαηηήζεηο ηεο κεηξηθήο, ηνπ επηρεηξεκαηία πνπ ιεηηνπξγεί, γλσξίδνληαο γηα ηνλ θίλδπλν, ή ηνπ επελδπηή ηεο, ε επηρείξεζε πξέπεη λα ζπκκνξθσζεί κε ηα πιήξε Γηεζλή Πξόηππα, θαη όρη κε ηα πξόηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, ζηηο ρσξηζηέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο; Αλ όρη, γηαηί όρη; Eαλ κηα ζπγαηξηθή, κία θνηλνπξαμία ή έλαο ζπλεηαίξνο κηαο επηρείξεζεο κε δεκφζηα ππεπζπλφηεηα πξνεηνηκάδεη ηηο νηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο ζχκθσλα κε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα γηα λα θαιχςεη ηηο απαηηήζεηο ηεο κεηξηθήο ηεο, ηνπ επηρεηξεκαηία πνπ ιεηηνπξγεί έρνληαο ππ φςελ ηνπ ηνλ θίλδπλν ή ηνπ επελδπηή, ζηελ επηρείξεζε πξέπεη λα επηηξαπεί γηα λα εθαξκφζεη ηα πιήξε Γηεζλή Πξφηππα, θαη φρη ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ ζηηο ρσξηζηέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο, φκσο, παξάιιεια, δελ πξέπεη λα απαηηεζεί γηα λα ην θάλεη απηφ. Απηφ πξφθεηηαη λα απνθαζηζηεί απφ ηελ κεηξηθή ή ηνλ επηρεηξεκαηία πνπ ελεξγεί γλσξίδνληαο ηνλ θίλδπλν, απφ ηνλ επελδπηή ή απφ ηε δηαρείξηζε. Ζήηεκα 4: Εάλ ηα πξόηππα ηεο Επηηξνπήο Δηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπωλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο δελ αληηκεηωπίδνπλ έλα ηδηαίηεξν δήηεκα ινγηζηηθήο αλαγλώξηζεο ή κέηξεζεο πνπ αληηκεηωπίδεη κηα επηρείξεζε, πώο ζα έπξεπε απηή ε επηρείξεζε λα επηιύζεη ην δήηεκα απηό; Δξώηεζε 4. πκθσλείηε όηη εάλ ηα πξόηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο ΜΜΔ δελ αληηκεησπίδνπλ έλα ηδηαίηεξν δήηεκα ινγηζηηθήο αλαγλώξηζεο ή κέηξεζεο, ε επηρείξεζε πξέπεη λα απαηηεζεί λα ςάμεη ζην θαηάιιειν Γηεζλέο Οηθνλνκηθό Πξόηππν ώζηε λα επηιύζεη απηό ην ηδηαίηεξν δήηεκα; Αλ όρη, γηαηί όρη, θαη πνηα ελαιιαθηηθή ιύζε ζα πξνηείλαηε; Γελ ζα ππνζηεξηδφηαλ κηα ππνρξεσηηθή επηθχιαμε ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα. Ζ ππνρξεσηηθή επηθχιαμε πξέπεη λα είλαη πάλσ ζηηο βαζηθέο αξρέο φπσο απηέο πεξηιακβάλνληαη ζην πιαίζην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ (πξνζαξκνζκέλεο, θαηάιιεια, γηα ηηο ΜΜΔ, ή λα γίλνπλ ζρεηηθέο γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο επηρεηξήζεηο). Δάλ κηα ππνρξεσηηθή επηθχιαμε ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα επξφθεηην λα εηζαρζεί, ππάξρεη αλάγθε γηα ηα ζπγθεθξηκέλα παξαδείγκαηα έηζη ψζηε λα θαηαδεηρζεί ε αλάγθε. Μηα πιεξέζηεξε ζπδήηεζε ρξεηάδεηαη λα βαζηζηεί ζε ζπγθεθξηκέλα παξαδείγκαηα πξνηνχ λα πξέπεη λα ιεθζεί κηα απφθαζε ζρεηηθά κε κηα ππνρξεσηηθή επηθχιαμε ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα. Ωο εθ ηνχηνπ πξνηείλεηαη ε εηζαγσγή ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα ζχκθσλα κε ην πιαίζην, φπσο απηφ πξνζαξκφδεηαη γηα ηηο ΜΜΔ θαη γηα ηα ηδηαίηεξα δεηήκαηα αλαγλψξηζεο ή κεηξήζεσλ ζε πξφηππα απφ ηελ ηππνπνηεκέλε βάζε, πνπ δελ αληηκεησπίδνληαη απφ ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Πξνηχπσλ. Ζήηεκα 5: Μπνξεί κηα επηρείξεζε ρξεζηκνπνηώληαο ηα πξόηππα ηεο Επηηξνπήο Δηεζλώλ Πξνηύπωλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο λα επηιέμεη λα αθνινπζήζεη κηα επεμεξγαζία πνπ επηηξέπεηαη ζε έλα Δηεζλέο Οηθνλνκηθό Λνγηζηηθό Πξόηππν πνπ

44 δηαθέξεη από ηελ επεμεξγαζία ζηα ζρεηηθά πξόηππα ηεο Επηηξνπήο Δηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπωλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο; Δξώηεζε 5α. Θα έπξεπε λα επηηξαπεί ζηηο ΜΜΔ λα επαλέιζνπλ ζε έλα Γηεζλέο Οηθνλνκηθό Πξόηππν εάλ ε επεμεξγαζία ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθόξεζεο ηνπ πξνηύπνπ γηα απηέο δηαθέξεη από ηελ επεμεξγαζία ζηα Πξόηππα, ή ζα κπνξνύζε κηα ηέηνηνπ κεγέζνπο επηρείξεζε λα επηιέμεη κόλν είηε ην πιήξεο ζύλνιν ησλ Γηεζλώλ Οηθνλνκηθώλ Πξνηύπσλ είηε ην πιήξεο ζύλνιν πξνηύπσλ ΜΜΔ ρσξίο ηελ πξναηξεηηθή επαλαθνξά ζε κεκνλσκέλν Λνγηζηηθό Πξόηππν; Γηαηί; Τπνζηεξίδεηαη φηη πξέπεη λα ππνδεηρζεί ην γεγνλφο φηη απηφ κπνξεί λα απνθαζηζηεί κφλν φηαλ ην ζχλνιν ειθπζηηθψλ ζρεδίσλ δηεζλψλ πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ είλαη ζε ηζρχ. Ζ δπλαηφηεηα γηα επηζηξνθή ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα βαζίδεηαη ζηελ αλάπηπμε ησλ πξνηχπσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο θαη ζηα ζέκαηα ησλ επεμεξγαζηψλ πνπ δελ θαιχπηνληαη ζε απηφ ην ζχλνιν ζρεδίσλ ησλ πξνηχπσλ γηα απηέο. Δξώηεζε 5β. Δάλ ζε κηα κηθξνκεζαία επηρείξεζε επηηξαπεί λα επαλέιζεη ζε έλα Γηεζλέο Οηθνλνκηθό Λνγηζηηθό Πξόηππν, απηή ζα: (α) απαηηνύληαλ λα επαλέιζεη ζην Γηεζλέο Οηθνλνκηθό Λνγηζηηθό Πξόηππν ζηελ νιόηεηά ηνπ 5 ; (β) επηηξεπόηαλ λα επαλέιζεη ζε αηνκηθέο αξρέο ζην Γηεζλέο Οηθνλνκηθό Πξόηππν ρσξίο πεξηνξηζκό ελώ ζα ζπλερίζεη λα αθνινπζεί ην ππόινηπν ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθόξεζεο ησλ ΓΛΠ γηα ηηο ΜΜΔ 6 ; ή (γ) απαηηνύληαλ λα επαλέιζεη ζε όιεο ηηο αξρέο ζηα Γηεζλή Πξόηππα πνπ ζπζρεηίδνληαη κε ηελ επεμεξγαζία ζηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθόξεζε ησλ ΜΜΔ απηνύ ηνπ Γηεζλνύο Οηθνλνκηθνύ Πξνηύπνπ ζπλερηδόκελε λα αθνινπζεί ην ππόινηπν ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθόξεζεο κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ηνπ ΓΛΠ 7 ; Παξαθαιώ εμεγείηε ην ζπιινγηζκό ζαο θαη, εάλ πξνηηκήζεηε ην (γ), πνηα θξηηήξηα πξνηείλεηε γηα ηνλ θαζνξηζκό ησλ «ζρεηηθώλ» αξρώλ; Ηζρχεη ε απάληεζε ηεο εξψηεζεο 5α. Ζήηεκα 6: Πώο κπνξεί ε Επηηξνπή λα πιεζηάζεη ηελ αλάπηπμε ηωλ πξνηύπωλ ηεο Επηηξνπήο Δηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπωλ γηα ηηο ΜΜΕ; Μέρξη πνην ζεκείν ζα έπξεπε λα νξίδνληαη ζαλ ζεκέιηα γηα ηα πξόηππα γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο έηζη ώζηε νη έλλνηεο θαη νη αξρέο λα ζρεηίδνληαη κε ππνρξεωηηθή θαζνδήγεζε ζε Δηεζλή Πξόηππα; Δξώηεζε 6. πκθσλείηε όηη ε αλάπηπμε ησλ πξνηύπσλ ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη λα μεθηλάεη κε ηελ εμαγσγή ησλ 5 κηα πξνζέγγηζε πξνηχπσλ απφ πξφηππε βάζε 6 κία πξνζέγγηζε αξρήο απφ αξρηθή βάζε 7 έλα κέζν επίπεδν κεηαμχ πξνζέγγηζεο πξνηχπσλ απφ ήδε ππάξρνπζα βάζε πξνηχπσλ θαη κηαο πξνζέγγηζεο αξρήο απφ κία επίζεο ήδε ππάξρνπζα αξρηθή βάζε

45 ζεκειησδώλ ελλνηώλ από ην πιαίζην, ηηο αξρέο θαη ηηο ζρεηηθέο ππνρξεσηηθέο θαζνδεγήζεηο από Γηεζλή Πξόηππα (ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ εξκελεηώλ), θαη έπεηηα λα θαζηζηά ηηο ηξνπνπνηήζεηο σο θαηάιιεια θξηκέλεο; Αλ όρη, πνηα πξνζέγγηζε ζα αθνινπζνύζαηε; Τπνζηεξίδεηαη ε απάληεζε πνπ πξνηείλεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Δληνχηνηο, δελ ππνζηεξίδεηαη ε ηδέα ελφο ρσξηζηνχ πιαηζίνπ γηα ηηο ΜΜΔ (κπνξεί θάπνηνο λα αλαηξέμεη ζηηο απαληήζεηο ησλ εξσηήζεσλ 1 θαη 2). Τπάξρεη ηαχηηζε κε ηελ πξφηαζε κηαο ρσξηζηήο εηζαγσγήο πνπ παξνπζηάδεη ηε ινγηθή γηα ηα πξφηππα, γηα ηα θξηηήξηα αιιά θαη γηα ηε δηαδηθαζία γηα ηελ αλάπηπμε ηνπ ζπλφινπ πξνηχπσλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Ζήηεκα 7: Εάλ ηα πξόηππα ηεο Επηηξνπήο Δηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπωλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο ζηεξίδνληαη ζηηο έλλνηεο, ζηηο αξρέο θαη ζηελ ζρεηηθή ππνρξεωηηθή θαζνδήγεζε ζε πιήξε Δηεζλή Πξόηππα, πνηα ζα έπξεπε λα είλαη ε βάζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό απηώλ ηωλ ελλνηώλ θαη αξρώλ γηα απηέο; Δξώηεζε 7α. πκθσλείηε όηη νπνηεζδήπνηε ηξνπνπνηήζεηο γηα ηηο ΜΜΔ ζηηο έλλνηεο ή ηηο αξρέο ζε πιήξε Γηεζλή Πξόηππα πξέπεη λα είλαη βάζεη ησλ πξνζδηνξηζκέλσλ αλαγθώλ ησλ ρξεζηώλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθώλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ απηώλ ή ησλ αλαιύζεσλ θόζηνπο / όθεινπο; Αλ όρη, πνηα ελαιιαθηηθή ιύζε κε βάζε ηηο ηξνπνπνηήζεηο ζα πξνηείλαηε, θαη γηαηί; Καη ζε απηή ηελ πεξίπησζε, έρεηε πξνηάζεηο γηα ην πώο ε Δπηηξνπή λα αλαιύζεη ην θόζηνο θαη ην όθεινο ησλ Γηεζλώλ Οηθνλνκηθώλ Πξνηύπσλ ζε έλα πιαίζην ΜΜΔ; Τπνζηεξίδεηαη ε απάληεζε πνπ πξνηείλεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Δληνχηνηο, φπσο αλαθέξζεθε πξνεγνπκέλσο, δελ ζα ππήξρε ζπκθσλία κε έλα ρσξηζηφ πιαίζην γηα ηηο ΜΜΔ. Σν πιαίζην γηα απηέο πξέπεη λα είλαη κέζα ζην πιαίζην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ κε νπνηεζδήπνηε απαξαίηεηεο ηξνπνπνηήζεηο θαη λα πξέπεη λα γίλνπλ. (εξψηεζε 2). Ζ απάληεζε ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζα κπνξνχζε επίζεο λα εμεηάζεη άιινπο ιφγνπο γηα ηα πξφηππα κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ φπσο ηηο εθηηκήζεηο ζπγθξηζηκφηεηαο θαη εθηηκήζεηο θφζηνπο/φθεινπο. Δξώηεζε 7β. πκθσλείηε όηη είλαη πηζαλό νη ηξνπνπνηήζεηο γλσζηνπνίεζεο θαη παξνπζίαζεο λα δηθαηνινγεζνύλ βάζεη ησλ αλαγθώλ ησλ ρξεζηώλ θαη ησλ αλαιύζεσλ θόζηνπο/όθεινπο θαη όηη νη ηξνπνπνηήζεηο γλσζηνπνίεζεο ζα κπνξνύζαλ λα απμήζνπλ ή λα κεηώζνπλ ην ηξέρνλ επίπεδν γλσζηνπνίεζεο γηα ηηο ΜΜΔ; Αλ όρη, γηαηί όρη; Τπνζηεξίδεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή Οκάδα Λνγηζηψλ ε απάληεζε πνπ πξνηείλεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο

46 Δξώηεζε 7γ. πκθσλείηε όηη, ζηελ αλάπηπμε ησλ πξνηύπσλ γηα ηηο ΜΜΔ, ε Δπηηξνπή πξέπεη λα ζεσξήζεη όηη θακία ηξνπνπνίεζε δελ ζα γηλόηαλ ζηηο αξρέο αλαγλώξηζεο ή κέηξεζεο ζε Γηεζλή Πξόηππα, αλ θαη απηή ε ππόζεζε ζα κπνξνύζε λα ππεξληθεζεί βάζεη ησλ αλαγθώλ ησλ ρξεζηώλ θαη κηαο αλάιπζεο θόζηνπο/νθέινπο; Αλ όρη, γηαηί όρη; Τπνζηεξίδεηαη ε απάληεζε πνπ πξνηείλεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Πξνηείλεηαη επίζεο ζηελ ηειεπηαία, λα αλαθεξζεί ζηηο θφζηνπο/νθέινπο εθηηκήζεηο πνπ είλαη ηφζν ζεκαληηθέο φζν νη αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ. Ζήηεκα 8: Με πνην ζρήκα ζα έπξεπε ηα πξόηππα ηεο Επηηξνπήο Δηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπωλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο λα δεκνζηεπζνύλ; Δξώηεζε 8α. πκθσλείηε όηη ηα πξόηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο πξέπεη λα δεκνζηεπζνύλ ρσξηζηά ηππσκέλα; Δάλ πξνηηκάηε ηα ρσξηζηά ηκήκαηα γηα θάζε ΓΛΠ (ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ εξκελεηώλ) ή θάπνηα άιιε πξνζέγγηζε, παξαθαιώ εμεγήζηε γηαηί. Τπνζηεξίδεηαη ε απάληεζε πνπ πξνηείλεηαη απφ ηελ Δπξσπατθή πκβνπιεπηηθή Οκάδα Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Δξώηεζε 8β. πκθσλείηε όηη ηα πξόηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη λα νξγαλσζνύλ από έλαλ αξηζκό ΓΛΠ παξά από ηελ επίθαηξε αθνινπζία; Δάλ πξνηηκάηε ηελ επίθαηξε αθνινπζία ή θάπνηα άιιε πξνζέγγηζε, παξαθαιώ εμεγήζηε γηαηί. Ζ απάληεζε ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα νινθιεξσζεί κε ηελ έλδεημε ηεο αλάγθεο γηα έλαλ πίλαθα ζπκθσλίαο απφ ηα ζέκαηα ζρεηηθά κε ηνλ αξηζκφ ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, έηζη ψζηε ε παξαπνκπή λα κπνξεί εχθνια λα εθηειεζηεί πξνθεηκέλνπ λα δηεπθνιπλζεί ε ρξήζε ησλ πξνηχπσλ. Δξώηεζε 8γ. πκθσλείηε όηη θάζε πξόηππν ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλώλ Λνγηζηηθώλ Πξνηύπσλ γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη κηα δήισζε ηνπ ζηόρνπ ηνπ, κηα πεξίιεςε θαη έλα γισζζάξην βαζηθώλ όξσλ; Τπνζηεξίδεηαη ε πξνηεηλφκελε απάληεζε, θαη εάλ έλαο ζηφρνο είλαη λα κεησζεί ην κήθνο ησλ πξνηχπσλ, ε δήισζε ησλ ζηφρσλ ζε θάζε πξφηππν δελ θαίλεηαη αλάινγα κε ηηο αλάγθεο. Λνγηθά, ζα ππάξμεη έλα γισζζάξην βαζηθψλ φξσλ θαη φρη έλα γισζζάξην φξσλ αλά πξφηππν

47 Δξώηεζε 9. Τπάξρνπλ άιια ζέκαηα ζρεηηθά κε ην πώο ην πκβνύιην πξέπεη λα πιεζηάζεη ην πξόγξακκά ηνπ γηα λα αλαπηύμεη ηα πξόηππα γηα ηηο ΜΜΔ πνπ ζα επηζπκνύζαηε λα θέξεηε ζηελ πξνζνρή ηνπ πκβνπιίνπ; Τπνζηεξίδνληαη ηα ζρφιηα ηεο Δπξσπατθήο πκβνπιεπηηθήο Οκάδαο Λνγηζηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Σν πξψην βαζηθφ ζεκείν πξέπεη φρη κφλν λα αλαθεξζεί ζηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ αιιά θαη ζηελ έθβαζε ησλ δηαβνπιεχζεσλ κέζα απφ ην έγγξαθν ζπδήηεζεο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Πξνηείλεηαη ην δεχηεξν βαζηθφ ζεκείν δεδνκέλνπ φηη απηφ ην κήλπκα δελ είλαη πιένλ ζρεηηθφ. Με βάζε ηνλ πξνηεηλφκελν θαζνξηζκφ ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ πξνηείλεηαη ην ηξέρνλ φλνκα, «Πξφηππα Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ», φπσο ίζσο «ηα Πξφηππα Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο ρσξίο δεκφζηα ππεπζπλφηεηα». ηηο πεξηζζφηεξεο ρψξεο ηνπ θφζκνπ νη ΜΜΔ είλαη ραξαθηεξηζκέλεο απφ ηα θξηηήξηα κεγέζνπο γηα ιφγνπο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο. ε απηέο ηηο ρψξεο απηφ είλαη κία κηθξφηεξε νκάδα επηρεηξήζεσλ απφ ηελ νκάδα πνπ απνηειείηαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο ρσξίο δεκφζηα ππεπζπλφηεηα. Σν ηξέρνλ φλνκα, «Πξφηππα Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ», κπνξεί επνκέλσο λα κπεξδεχεη θάπνηνλ αιιά θαη λα γίλεη, ηαπηφρξνλα, παξαπιαλεηηθφ

48 3.3 ΔΠΗΣΡΟΠΖ ΓΗΔΘΝΩΝ ΛΟΓΗΣΗΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ (I.A.S.B.) Α) ΔΗΑΓΩΓΖ (IASB agenda project, July 2001 April 29005) ηηο αθφινπζεο παξαγξάθνπο παξνπζηάδεηαη ε άπνςε ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ( IASB ) ζρεηηθά κε ηα Γηεζλή Πξφηππα γηα ηηο Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο. πκπιεξσκαηηθά, αιιά θαη γηα κία πην νινθιεξσκέλε εηθφλα ηνπ αλαγλψζηε, παξαζέηεηε θαη έλα εξσηεκαηνιφγην ηεο Δπηηξνπήο, κε ηε βνήζεηα ηνπ νπνίνπ εκθαλίδνληαη ζπγθεθξηκέλεο απαληήζεηο ζε ζπγθεθξηκέλα εξσηήκαηα ηα νπνία κπνξεί λα έρεη ν θαζέλαο επάλσ ζηα πξφηππα απηά αιιά θαη επάλσ ηελ εθαξκνγή ηνπο. Σα βαζηθά δεηήκαηα πνπ αληηκεησπίδνληαη απφ ηελ Δπηηξνπή ζηηο ζπλεδξηάζεηο ηεο ζπλνςίδνληαη παξαθάησ: πγθεθξηκέλνο θαζνξηζκφο ησλ επηρεηξήζεσλ πεξηιακβάλνληαη ζην ζηφρν ηνπ πξνγξάκκαηνο πνπ αθνξά ζηελ εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ απφ ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Δάλ νη ζπγθεθξηκέλεο θαζνδεγήζεηο γηα κηα ΜΜΔ πξέπεη λα δειψλνληαη ζαλ ρσξηζηά ηκήκαηα ή ζαλ αλαινγηθή εμαίξεζε απφ κεκνλσκέλα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ή ζε έλαλ ρσξηζηφ φγθν ζπλαιιαγψλ ησλ πξνηχπσλ. Πνηεο είλαη νη ζπγθεθξηκέλεο δηαθνξέο θαη απινπνηήζεηο πνπ έγηλαλ. Πψο λα πεξηγξάςεη ( βάδνληαο κία εηηθέηα ) ην ζψκα ησλ πξνηχπσλ ζηε βάζε ηεο παξνπζίαζεο θαη πηζαλψο, ζηελ έθζεζε ηνπ ειεγθηή. Ο ζηφρνο, γεληθά, είλαη λα ππάξμνπλ ηνπιάρηζηνλ κεξηθέο απινπνηήζεηο καδί κε ηελ θαζνδήγεζε, ή απιά ε θαζνδήγεζε, κεκνλσκέλε, πνπ εθδίδνληαη γηα δεκφζηα ζρφιηα θαη πνπ εγθξίλνληαη απφ ηελ Δπηηξνπή. Καηά ηηο ζπλεδξηάζεηο ηεο Δπηηξνπήο πάξζεθαλ θάπνηεο δνθηκαζηηθέο απνθάζεηο, αιιά θαη θάπνηεο ηξνπνπνηήζεηο θαηά ηηο νπνίεο πξέπεη λα αλαπηπρζνχλ ηα θαηάιιεια πξφηππα ινγηζηηθήο γηα ηηο ΜΜΔ θαη ε αλάπηπμε ησλ πξνηχπσλ γηα απηέο πξέπεη λα μεθηλήζεη κε ηελ εμαγσγή ησλ ζεκειησδψλ ελλνηψλ απφ ην πιαίζην θαη ηηο αξρέο ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ησλ ζρεηηθψλ ππνρξεσηηθψλ θαζνδεγήζεσλ απφ ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο αιιά θαη απφ ηηο ζρεηηθέο ηνπο εξκελείεο. Οπνηεζδήπνηε ηξνπνπνηήζεηο ζε απηέο ηηο έλλνηεο ή ηηο αξρέο πξέπεη λα βαζηζηνχλ ζηηο πξνζδηνξηζκέλεο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ εμεηαδφκελσλ επηρεηξήζεσλ. Ζ Δπηηξνπή ζεψξεζε φηη ήηαλ πηζαλφ ε γλσζηνπνίεζε θαη ε παξνπζίαζε ησλ ηξνπνπνηήζεσλ λα δηθαηνινγεζνχλ βαζηζκέλεο ζηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ, αιιά ζα ππήξρε κηα αλαζθεπάζηκε ππφζεζε φηη θακία ηξνπνπνίεζε δελ ζα γηλφηαλ ζηελ αλαγλψξηζε θαη ζηε κέηξεζε αξρψλ ζε Γηεζλή Πξφηππα

49 Όζνλ αθνξά ηηο δνθηκαζηηθέο απνθάζεηο, ε Δπηηξνπή πξέπεη λα αλαπηχμεη ηα θαηάιιεια πξφηππα ινγηζηηθήο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο αιιά θαη λα πεξηγξάςεη ηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ επηρεηξήζεσλ γηα ηα νπνία πξννξίδεη ηα πξφηππα. Απηά ηα ραξαθηεξηζηηθά δελ πξέπεη λα νξίδνπλ ηηο πνζνηηθέο «δνθηκέο κεγέζνπο» αιιά κάιινλ λα εμεηάδνπλ ηνπο πνηνηηθνχο παξάγνληεο ρξεκαηνδφηεζεο επηρεηξήζεσλ κε εγγχεζε ή κε αγνξά ησλ απαηηήζεψλ ηνπο φπσο ε δεκφζηα ππεπζπλφηεηα / ππνρξέσζε. Οη εζληθέο αξκνδηφηεηεο πξέπεη λα θαζνξίζνπλ απφ πνηεο, ελδερνκέλσο, επηρεηξήζεηο πξέπεη λα επηηξαπεί ή λα απαηηεζεί ψζηε λα αθνινπζήζνπλ ηα πξφηππα κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ελψ ε αλάπηπμε ησλ πξνηχπσλ πξέπεη λα μεθηλήζεη κε ηελ εμαγσγή ησλ ζεκειησδψλ ελλνηψλ απφ ην πιαίζην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, απφ ηηο αξρέο ηεο ζρεηηθήο ππνρξεσηηθήο θαζνδήγεζεο απφ ηα Γηεζλή Οηθνλνκηθά Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο αιιά θαη ησλ ζρεηηθψλ εξκελεηψλ ηνπο. Οπνηεζδήπνηε ηξνπνπνηήζεηο ζε απηέο ηηο έλλνηεο ή ηηο αξρέο πξέπεη λα βαζηζηνχλ ζηηο πξνζδηνξηδφκελεο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ΜΜΔ. Δίλαη πηζαλφ φηη ε γλσζηνπνίεζε θαη νη παξνπζηάζεηο ησλ ηξνπνπνηήζεσλ ζα δηθαηνινγεζνχλ βαζηζκέλεο ζηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ. Οη δεκνζηεπκέλεο ηξνπνπνηήζεηο ζα κπνξνχζαλ λα απμήζνπλ ή λα κεηψζνπλ ην ηξέρνλ επίπεδν ησλ δεκνζηεχζεσλ, ελψ ππάξρεη κηα αλαζθεπάζηκε ππφζεζε πνπ αλαθέξεηαη ζην φηη θακία ηξνπνπνίεζε δελ ζα γηλφηαλ ζηελ αλαγλψξηζε θαη ζηηο αξρέο κέηξεζεο ζηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Σέηνηεο ηξνπνπνηήζεηο κπνξνχλ λα δηθαηνινγεζνχλ κφλν βαζηδφκελεο ζηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ θαη ζηα επηρεηξήκαηα θφζηνπο / φθεινπο. Δάλ ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο δελ εμεηάδνπλ έλα κεκνλσκέλν ινγηζηηθφ ζέκα, έλα πιήξεο Γηεζλέο Πξφηππν Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζα ήηαλ κηα ππνρξεσηηθή επηθχιαμε. Σα πξφηππα γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο πξέπεη λα δεκνζηεπζνχλ ζε έλαλ μερσξηζηά ηππσκέλν ηφκν. ηελ ειεθηξνληθή έθδνζε ησλ πξνηχπσλ, ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο πξέπεη λα ελζσκαησζνχλ ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Σέινο, ε Δπηηξνπή ζα απνθαζίζεη ζην κέιινλ πψο ηα πξφηππα απηά πξέπεη λα νλνκαζηνχλ ή λα πεξηγξαθνχλ ζηελ παξνπζίαζή ηνπο. Οη αθφινπζεο ηξνπνπνηήζεηο παξνπζηάδνπλ ηελ αλαγλψξηζε θαη ηηο αξρέο κέηξεζεο απφ ηα Γηεζλή Πξφηππα: Πξνεμφθιεζε γηα φια ηα νθέιε ππαιιήισλ πιεξσηέα πέξαλ ηνπ ελφο έηνπο απφ ηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ηνπ ηζνινγηζκνχ, κέηξεζε ησλ κε ρξεκαηηθψλ νθειψλ (απηνθηλήησλ, θαηνηθηψλ, θαη παξφκνησλ άιισλ) κε θφζηνο, επηηξέπεηαη κηα αλαινγηζηηθή κέζνδνο πνπ νδεγεί ζε κεηξήζεηο πνπ είλαη ζχκθσλεο κε ηελ Μνλάδα Πηζησηηθψλ Μεζφδσλ 8 (ην ΓΛΠ απαηηεί ηελ αθξηβή εκκνλή ζηελ Μνλάδα Πηζησηηθψλ κεζφδσλ), επηηξέπεηαη ζηηο ΜΜΔ λα επηιέμνπλ κία απφ ηηο δχν κεζφδνπο πνπ αλαγλσξίδνπλ ηα αλαινγνχληα θέξδε θαη ηηο δεκίεο πνπ επηηξέπνληαη απφ ην ΓΛΠ, θαη ηέινο νη ηειεπηαίεο ζα κπνξνχλ λα ρξεζηκνπνηνχλ κηα εληαία κέζνδν αλαγλψξηζεο ησλ αλαινγνχλησλ θεξδψλ θαη δεκηψλ γηα ηα κεηά-ππαιιειηθά νθέιε εθηφο απφ ηηο ζπληάμεηο. 8 Project Unit Credit Method

50 Σα κέιε ηνπ ζπκβνπιίνπ ζρνιίαζαλ ηελ γλσζηνπνίεζε ζρεδίσλ, αιιά δελ έιαβαλ θακία απφθαζε. Μεηαμχ ησλ ζρνιίσλ ππήξμαλ θαη ηα παξαθάησ: Οη αξρέο ησλ ΓΛΠ ζρεηηθά κε ηα ζρέδηα γηα πξφζιεςε πνιιψλ ππαιιήισλ, κε ηα θξαηηθά θαη ηα αζθαιηζκέλα ζρέδηα, δελ πξέπεη λα παξαιεηθζνχλ επεηδή απηά ηα είδε ζρεδίσλ ρξεζηκνπνηνχληαη ζπλήζσο απφ ηηο ΜΜΔ, πξέπεη λα εμεηαζηεί εάλ φια ή ην κεγαιχηεξν κέξνο ηνπ πιηθνχ ζηα θαζνξηζκέλα ζρέδηα νθειψλ πξέπεη λα αθαηξεζεί απφ ηελ εμαγσγή, κε ηελ αλαθνξά πίζσ ζην πιήξεο πξφηππν, επεηδή νη κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ηείλνπλ λα κελ έρνπλ θαζνξίζεη ηα ζρέδηα νθειψλ, ελψ ε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ησλ πξνηχπσλ γηα απηέο είλαη «πνιχ πην εχθνια αλαγλψζηκε» απφ ην πιήξεο πξφηππν θαη ην έγγξαθν κπνξεί λα έρεη θάπνηα εθπαηδεπηηθή ρξήζε. Δπίζεο, πξέπεη λα πξνζηεζεί κηα δήισζε ηνπ ζηφρνπ καδί κε κηα πεξίιεςε, ζηελ αξρή, αιιά θαη λα αλαθέξεηαη ξεηά, ε επηθχιαμε πξνο ην πιήξεο Γηεζλέο Οηθνλνκηθφ Πξφηππν Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζε θάζε πξφηππν γηα ηηο ΜΜΔ. Μεξηθά κέιε ηνπ πκβνπιίνπ βξήθαλ ηηο κεηξήζεηο ησλ απινπνηήζεσλ θαηάιιειεο, ελψ άιια κέιε επλφεζαλ ηελ επηζηξνθή ζην πιήξεο θείκελν ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Ζ απαίηεζε ηεο πξνεμφθιεζεο γηα φια ηα νθέιε ησλ ππαιιήισλ, πιεξσηέα πέξαλ ηνπ ελφο έηνπο απφ ηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ηνπ ηζνινγηζκνχ, πεξηπιέθεηαη, αληί ηεο απινπνίεζεο ησλ ΓΛΠ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο. Σνλίζηεθε αθφκε, φηη θαηαξγψληαο ηελ πιήξε πξνζέγγηζε δηαδξφκσλ ησλ πξνηχπσλ δελ γίλεηαη απινπνίεζε θαη ην πξνζσπηθφ πξέπεη λα δείμεη ηελ πξνηεηλφκελε αηηηνιφγεζή ηνπ γηα θάζε πξνηεηλφκελε αιιαγή αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο ή ηελ γλσζηνπνίεζε παξάιεηςεο ή απινπνίεζεο. Ζ Δπηηξνπή πξέπεη λα ζπκθσλήζεη κε ηνπο ηχπνπο επηρεηξήζεσλ γηα ηνπο νπνίνπο ζεσξεί ηα πξφηππα ησλ κηθξνκεζαίσλ θαηάιιεια (πνπ είλαη ε εηαηξεία ε νπνία είλαη ζηφρνο αγνξάο απφ άιιε), αιιά δελ πξέπεη λα πηνζεηήζεη ηα πνζνηηθά θξηηήξηα κεγέζνπο. Σέινο, επηζεκάλζεθε ε παξνπζίαζε ησλ πξνηεηλφκελσλ πξνηχπσλ γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο επηρεηξήζεηο ζην ζπκβνχιην ζε έλα «ραξαθηεξηζκέλν ζρέδην» απεηθνλίδνληαο φιεο ηηο αιιαγέο ζηηο ζρεηηθέο αξρέο κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Ζ Δπηηξνπή πξέπεη λα πεξηγξάςεη ηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ ΜΜΔ γηα ηα νπνία πξννξίδεη ηα πξφηππα. πκθψλεζε φηη ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα ζεσξεζνχλ θαηάιιεια γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο. Δπίζεο, ζπκθψλεζε φηη ζα αλέπηπζζε, σο ελαιιαθηηθή ιχζε ζε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, έλα μερσξηζηφ ζψκα ησλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο θαηάιιεια γηα εθείλεο ηηο επηρεηξεζηαθέο νληφηεηεο πνπ δελ έρνπλ δεκφζηα ππεπζπλφηεηα. Μηα αξρή «κε δεκφζηαο ππεπζπλφηεηαο» πξέπεη λα είλαη ην εμαηξεηηθά ζεκαληηθφ ραξαθηεξηζηηθφ γηα λα πξνζδηνξίζεη απηέο ηηο επηρεηξεζηαθέο νληφηεηεο γηα ηηο νπνίεο ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, πνπ αθνξνχλ ηηο ΜΜΔ, ζα πξννξίδνληαλ. Πην ζπγθεθξηκέλα, αθνινπζεί κία αλαιπηηθή παξνπζίαζε ησλ επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ πξννξίδεη ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα, ηα νπνία θαη πξέπεη λα ζεσξεζνχλ θαηάιιεια γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο. αλ ελαιιαθηηθή ιχζε, ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζα αλαπηχμεη έλα ρσξηζηφ ζχλνιν πξνηχπσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο πνπ είλαη θαηάιιειν κφλν γηα εθείλεο ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ δεκφζηα ππεπζπλφηεηα. Δάλ ηα πξφηππα γηα ηηο ΜΜΔ δελ εμεηάδνπλ κηα ηδηαίηεξε εξψηεζε ινγηζηηθήο, ε επηρείξεζε ζα απαηηνχληαλ λα ςάμεη ζηα θαηάιιεια Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα λα επηιχζεη κφλν απηφ ην ηδηαίηεξν εξψηεκα, ελψ δελ ζα απαηηνχηαλ λα επαλέιζεη ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο

51 Πιεξνθφξεζεο. Ζ Δπηηξνπή ζπδήηεζε εάλ πξέπεη λα απαηηεζεί απφ κία επηρείξεζε απηνχ ηνπ κεγέζνπο λα επηιέμεη είηε (α) ην πιήξεο ζχλνιν ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο είηε (β) ην πιήξεο ζχλνιν πξνηχπσλ ΜΜΔ, ή (γ) εάλ πξέπεη επίζεο λα ηνπο επηηξαπεί λα επηιέμνπλ, Πξφηππα απφ ήδε ππάξρνληα Πξφηππα, αξρή απφ ηελ ήδε ππάξρνπζα αξρή, απφ ηα πξφηππα ΜΜΔ θαη απφ πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Ζ Δπηηξνπή πξέπεη λα πεξηγξάςεη ηα ραξαθηεξηζηηθά ησλ επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο πξννξίδεη ηα πξφηππα. Απηά ηα ραξαθηεξηζηηθά δελ πξέπεη λα νξίδνπλ ηηο πνζνηηθέο «δνθηκέο κεγέζνπο» αιιά κάιινλ λα εμεηάδνπλ ηνπο πνηνηηθνχο παξάγνληεο φπσο ε δεκφζηα ππεπζπλφηεηα. Οη εζληθέο αξκνδηφηεηεο πξέπεη λα θαζνξίζνπλ ζε πνηεο, ελδερνκέλσο, επηρεηξήζεηο ηδηαίηεξνπ κεγέζνπο ή ζεκαζίαο πξέπεη λα επηηξαπεί ή λα απαηηεζεί λα αθνινπζήζνπλ ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ. αλ παξέλζεζε ζε απηφ ην ζεκείν, είλαη θαιφ λα αλαθέξνπκε πφηε κία επηρείξεζε έρεη δεκφζηα ππεπζπλφηεηα. Απηφ ζπκβαίλεη κφλν φηαλ: Τπάξρεη έλαο πςειφο βαζκφο εμσηεξηθνχ ελδηαθέξνληνο γηα ηελ επηρείξεζε απφ ηνπο επελδπηέο ή άιινπο έρνληεο ζεκαληηθά ζπκθέξνληα ζε κηα επηρείξεζε. Ζ επηρείξεζε έρεη ηελ νπζηαζηηθή επζχλε δεκφζησλ ππεξεζηψλ ιφγσ ηεο θχζεο ησλ δηαδηθαζηψλ ηεο. Μηα ζεκαληηθή πιεηνςεθία απηψλ πνπ θαηέρνπλ ζεκαληηθή ζέζε ζηελ επηρείξεζε εμαξηάηαη απφ ηελ εμσηεξηθή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε δεδνκέλνπ φηη δελ έρνπλ θαλέλαλ άιιν ηξφπν λα απνθηνχλ ηηο νηθνλνκηθέο πιεξνθνξίεο γηα ηελ επηρείξεζε. Παξάιιεια ζε απηφ ην ζεκείν αλαθέξνπκε θαη ην πφηε κηα επηρεηξεζηαθή νληφηεηα ζεσξείηαη φηη έρεη δεκφζηα ππεπζπλφηεηα, πξάγκα πνπ ζπκβαίλεη εάλ ηθαλνπνηεί νπνηνδήπνηε απφ ηα αθφινπζα θξηηήξηα: Έρεη ππνβάιιεη, ή είλαη ζην ζηάδην ππνβνιήο, ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεψλ ηεο κε ηελ αζθάιεηα πιεξσκήο πξνο ην κεζάδνληα ή κε θάπνηα άιιε ξχζκηζε κε ζθνπφ ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε νπνηαζδήπνηε θαηεγνξίαο νξγάλσλ κέζα ζε κηα δεκφζηα αγνξά. Κξαηά ηα πεξηνπζηαθά ηεο ζηνηρεία ζε κηα δπλακηθή ινγηζηηθή (κε θεξδνζθνπηθνχ δηαρεηξηζηηθνχ ηδξχκαηνο) γηα κηα επξεία νκάδα μέλσλ, φπσο κηα ηξάπεδα, κηα αζθαιηζηηθή εηαηξεία, κηα κεζηηεία ηίηισλ, έλα ζπληαμηνδνηηθφ θεθάιαην, έλα ακνηβαίν θεθάιαην, ή κηα επηρείξεζε ηξαπεδηθήο επέλδπζεο. Δίλαη δεκφζηαο θνηλήο σθέιεηαο ή κηα παξφκνηα επηρείξεζε πνπ παξέρεη νπζηαζηηθέο δεκφζηεο ππεξεζίεο. Έλαο ή πεξηζζφηεξνη απφ ηνπο ηδηνθηήηεο ηεο έρνπλ αληηηεζεί ζηελ απφθαζε ηεο επηρείξεζεο λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ηα πξφηππα ΜΜΔ παξά ηα πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (φινη νη ηδηνθηήηεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ απηψλ πνπ δελ έρνπλ αιιηψο ην δηθαίσκα λα ςεθίζνπλ, είλαη ελεκεξσκέλνη γηα απηή ηελ απφθαζε)

52 Κιείλνληαο ηελ παξαπάλσ παξέλζεζε, ζπλερίδνπκε αλαθέξνληαο φηη ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ πξέπεη: λα κεηψζνπλ ην νηθνλνκηθφ βάξνο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ζηηο επηρεηξήζεηο απηέο πνπ ζέινπλ λα ρξεζηκνπνηήζνπλ ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, λα ζηεξηρηνχλ ζην ίδην ελλνηνινγηθφ πιαίζην κε ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ην νπνίν επηηξέπεη ηελ εχθνιε κεηάβαζε ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα εθείλεο ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο πνπ απμάλνληαη ή πνπ επηιέγνπλ λα κεηαπεδήζνπλ ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο θαη λα εζηηάζνπλ ζηελ ηθαλνπνίεζε ησλ αλαγθψλ ησλ ρξεζηψλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ. Ζ αλάπηπμε ησλ πξνηχπσλ πξέπεη λα αξρίζεη κε ηελ εμαγσγή ησλ ζεκειησδψλ ελλνηψλ απφ ην πιαίζην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ηηο αξρέο θαη ηε ζρεηηθή ππνρξεσηηθή θαζνδήγεζε απφ ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ εξκελεηψλ ηνπο). Οπνηεζδήπνηε ηξνπνπνηήζεηο ζε απηέο ηηο έλλνηεο ή ηηο αξρέο πξέπεη λα είλαη ζηε βάζε ησλ πξνζδηνξηζκέλσλ αλαγθψλ ησλ ρξεζηψλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ επηρεηξεκάησλ θφζηνπο / φθεινπο. Δίλαη πηζαλφ φηη ε γλσζηνπνίεζε θαη ε παξνπζίαζε ησλ ηξνπνπνηήζεσλ ζα δηθαηνινγεζνχλ βαζηζκέλεο ζηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ θαη ζηελ αλάιπζε θφζηνπο/νθέινπο. Οη ηξνπνπνηήζεηο ηεο γλσζηνπνίεζεο ζα κπνξνχζαλ λα απμήζνπλ ή λα κεηψζνπλ ην ηξέρνλ επίπεδν γλσζηνπνίεζεο, ελψ ζα ππήξρε κηα αλαζθεπάζηκε ππφζεζε φηη θακία ηξνπνπνίεζε δελ ζα γηλφηαλ ζηηο αξρέο αλαγλψξηζεο θαη κέηξεζεο ζε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Σέηνηεο ηξνπνπνηήζεηο κπνξνχλ λα δηθαηνινγεζνχλ κφλν βάζεη ησλ αλαγθψλ ησλ ρξεζηψλ θαη ησλ επηρεηξεκάησλ θφζηνπο / φθεινπο. Σα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο πξέπεη λα δεκνζηεπζνχλ ζε έλαλ ρσξηζηά ηππσκέλν ηφκν, ελψ παξάιιεια πξέπεη: Να αθνινπζνχλ ην ζχζηεκα ηεο αξίζκεζεο ΓΛΠ Να κελ αλαδηνξγαλσζνχλ απφ ην ζέκα ( έηζη ψζηε λα δηαζπλδένληαη νη θαηαζηάζεηο θαηά ηέηνην ηξφπν πνπ λα απεηθνλίδνπλ φιεο ηηο κεηαβνιέο απφ ηελ δξαζηεξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο ζηνλ ηζνινγηζκφ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεσο γηα νπνηαδήπνηε ρξεκαηννηθνλνκηθά αληηθείκελα φπσο ην UK FRSSE ). Κάζε πξφηππν ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο πξέπεη λα πεξηιακβάλεη κηα δήισζε ηνπ ζηφρνπ θαη κία δήισζε ηεο εθηειεζηηθήο πεξίιεςεο, ελψ πξέπεη ξεηά λα αλαθέξεη ηελ απαξαίηεηε επηθχιαμε ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα, λα δηεπθξηλίδεηαη φηη νη ζηφρνη ησλ θαηαζηάζεσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο πνπ θαζνξίδνληαη ζην πιαίζην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ είλαη θαηάιιεινη γηα ηηο ΜΜΔ θαζψο επίζεο θαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο κεηά απφ πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Αθφκε, ηα Πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, παξά ηα πξφηππα ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ, πξέπεη λα ζεσξεζνχλ θαηάιιεια γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ είλαη νηθνλνκηθά ζεκαληηθέο ζηελ εγρψξηα πεξηνρή ηνπο πνπ εδξεχεη ζηα θξηηήξηα φπσο ην ζπλνιηθφ ελεξγεηηθφ, ην ζπλνιηθφ εηζφδεκα, ν αξηζκφο ππαιιήισλ, ν βαζκφο θπξηαξρίαο ζηελ αγνξά θαζψο θαη ε θχζε θαη ε έθηαζε ηνπ εμσηεξηθνχ δαλεηζκνχ. Δάλ ΜΜΔ, πνπ δηαθνξεηηθά ζα αθνινπζνχζαλ ηα πξφηππα γηα απηέο, επηιερζνχλ λα αθνινπζήζνπλ

53 κηα επεμεξγαζία ζε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πνπ δηαθέξεη απφ ηελ επεμεξγαζία ζηα ζρεηηθά πξφηππα γηα ηηο ίδηεο, πξέπεη λα αθνινπζήζνπλ νιφθιεξα ηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, θαη φρη κφλν επηιεγκέλα κέξε. Πξέπεη λα εμεγείηαη φηη ελψ αξρηθά ην πκβνχιην ζα εθδψζεη έλα εληαίν πεξηεθηηθφ ζρέδην ηεο «ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ησλ ΜΜΔ» φιεο ηεο χπαξμεο Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ΓΛΠ) θαη ησλ εξκελεηψλ ηνπο, κηα θνξά, ην αξρηθφ ζχλνιν πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ είλαη ζε ηζρχ πνπ ε επηηξνπή αλακέλεη λα ηηο ηεξήζεη ελήκεξεο κε ηε ζπκπεξίιεςή ηνπο-ζρεηηθψλ ησλ πξνηάζεσλ ζε θάζε λέν ζρέδην ή εξκελεία ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο. Δπηπιένλ, νη απνηειεζκαηηθέο εκεξνκελίεο ησλ λέσλ ή αλαζεσξεκέλσλ πξνηχπσλ ηεο Δπηηξνπήο Πξνηχπσλ γηα ηηο ΜΜΔ ζα ήηαλ ίδηεο κε ηηο απνηειεζκαηηθέο εκεξνκελίεο λέσλ ή αλαζεσξεκέλσλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Σέινο, ε Δπηηξνπή ζπδήηεζε ην απνηέιεζκα ησλ πξνηχπσλ απφ πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο θαη απφ ην πιαίζην ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ. Θα ζπλερίζεη λα εμεηάδεη ηελ απφξξνηα απηή ησλ ζπγθεθξηκέλσλ πξνηχπσλ ζηηο ζπλεδξηάζεηο ηεο. Δπίζεο, ζπκθψλεζε φηη ε δηαδηθαζία γηα ηηο εμαγσγέο ζα ήηαλ λα πξνζδηνξηζηνχλ νη αξρέο ζε θάζε χπαξμε Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, λα εμεηαζηεί ε θαηαιιειφηεηα ησλ αξρψλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, λα εμεηαζηεί πνηεο είλαη νη πξφζζεηεο απαηηήζεηο πνπ ρξεηάδνληαη ψζηε λα θαηαζηήζνπλ ιεηηνπξγηθά ηα πξφηππα, θαη λα παξαζρεζνχλ, φπνπ είλαη απαξαίηεηεο, νη πξφζζεηεο νδεγίεο. Παξαθάησ, αθνινπζεί κία θαηαγξαθή θάπνησλ απνθάζεσλ γηα ζπγθεθξηκέλα ζέκαηα, πνπ έρεη ιάβεη ε Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαη βνεζάεη ηνλ αλαγλψζηε λα θαηαλνήζεη θαιχηεξα ην πεξηερφκελν ηνπ θεηκέλνπ. Δπηινγέο Πνιηηηθήο Λνγηζηηθήο: Δάλ ππάξμεη κηα πνιηηηθή επηινγή ινγηζηηθήο ζε έλα Γηεζλέο Πξφηππν Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ην πκβνχιην εμεηάδεη εάλ φιεο νη πνιηηηθέο επηινγέο ζηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη επίζεο λα είλαη δηαζέζηκεο ζηα ζρεηηθά πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Ζ Δπηηξνπή ζπκθψλεζε φηη ηα πξφηππα απηά πξέπεη λα πξνζδηνξίδνπλ ηελ πνιηηηθή επηινγή πνπ ζεσξνχλ φηη είλαη ε απινχζηεξε θαη ε πην ζρεηηθή, θαη πεξηιακβάλεη γεληθά κφλν εθείλε ηελ πνιηηηθή επηινγή ζηα πξφηππα ΜΜΔ, κε κηα παξαπνκπή ζηελ πξφζζεηε επηινγή(εο) ζηα Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, ηα νπνία νη επηρεηξήζεηο απηέο κπνξνχλ λα επηιέμνπλ θαη ζηε ζπλέρεηα λα εθαξκφζνπλ. Πξναηξεηηθή επηθύιαμε ζε Γηεζλή Πξόηππα: Ζ IASB ήδε είρε ζπκθσλήζεη φηη εάλ κηα επηρείξεζε επηιέμεη λα εθαξκφζεη κηα επεμεξγαζία ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο παξά ηηο παξνρέο ησλ επηρεηξήζεσλ κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο, πξέπεη λα εθαξκφζεη νιφθιεξν ην Γηεζλέο Πξφηππν Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ζην νπνίν απηή ε επεμεξγαζία εμεηάδεηαη. Παξαδείγκαηνο ράξηλ, εάλ ηα πξφηππα δαπαλψλ δαλεηζκνχ ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ δελ πξνβιέπνπλ ηηο δαπάλεο δαλεηζκνχ θεθαιαηνπνίεζεο, απηέο ζα κπνξνχζαλ λα επηιέμνπλ λα θεθαιαηνπνηήζνπλ κε ηελ εθαξκνγή ηνπ αλάινγνπ

54 πξνηχπνπ. ε απηή ηελ πεξίπησζε, ην πξφηππν απηφ, ζα εθαξκνδφηαλ ζην ζχλνιφ ηνπ. Τπνρξεσηηθή επηθύιαμε: Δμεηάζηεθε ε «ππνρξεσηηθή επηθχιαμε» φηαλ έλα πξφηππν γηα ΜΜΔ δελ εμεηάδεη κηα ηδηαίηεξε ζπλαιιαγή ε νπνία εμεηάδεηαη ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Παξαδείγκαηνο ράξηλ, εάλ ν ππάιιεινο ηεο επηρείξεζεο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο σθειείηαη απφ πξφηππα ηα νπνία ζπδεηήζεθαλ, ζπγθεθξηκέλα, κφλν γηα ην πψο ζα απνηειέζνπλ ηα θαζνξηζκέλα ζρέδηα ζπκβνιήο, ή κε πνηεο απαηηήζεηο ησλ θαζνξηζκέλσλ ζρεδίσλ πνπ αθνξνχλ θάπνηα απφ ηα νθέιε, ζα έπξεπε, απαξαίηεηα, λα ζπκκνξθσζεί ε επηρείξεζε απηή. Ζ Δπηηξνπή ζπκθψλεζε φηη ε ππνρξεσηηθή επηθχιαμε ζε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο πξέπεη λα είλαη έλα απφ ηα βαζηθά δεηήκαηα, παξά έλα πξφηππν απφ ήδε ηππνπνηεκέλε βάζε πξνηχπσλ. πλεπψο, κε απηφ ην παξάδεηγκα, ε επηρείξεζε ζα απαηηνχηαλ λα ζπκκνξθσζεί κε ηηο απαηηήζεηο ηνπ θαηάιιεινπ ΓΛΠ φπσο απηέο αθνξνχλ ηα θαζνξηζκέλα ζρέδηα νθειψλ, αιιά δελ ζα απαηηνχηαλ λα ζπκκνξθσζεί κε φιεο ηηο άιιεο απαηηήζεηο ηνπ πξνηχπνπ απηνχ. πκθψλεζε φηη ππάξρεη κηα αλάγθε γηα κηα εηζαγσγή, ή παξφκνην έγγξαθν, γηα ηε ζεηξά ησλ πξνηχπσλ ησλ ΜΜΔ. Έλα ηέηνην έγγξαθν ζα εμεγνχζε πνηεο επηρεηξήζεηο είλαη επηιέμηκεο γηα λα ρξεζηκνπνηήζνπλ ηα πξφηππα θαη ηνπο θαλφλεο ζρεηηθά κε ηηο εζεινληηθέο θαη ππνρξεσηηθέο επηθπιάμεηο ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο. Αθφκε, εμεηάζηεθε ν ξφινο ησλ εξκελεηψλ SIC θαη ησλ εξκελεηψλ IFRIC ζην θαζεζηψο ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ θαη ζπκθσλήζεθε φηη εάλ, γηα νπνηνδήπνηε ιφγν, κηα επηρείξεζε πξέπεη λα αλαηξέμεη ζε πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο γηα λα επηηειέζεη κηα ζπλαιιαγή, απφ απηή ηελ επηρείξεζε απαηηείηαη, επίζεο, λα ιεθζνχλ ππ φςε νη ζρεηηθέο εξκελείεο SIC. Αθφκε, ζπκθσλήζεθε φηη φπνπ νη εξκελείεο είλαη ζρεηηθέο κε ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο, απηέο νη εξκελείεο πξέπεη λα ελζσκαησζνχλ ζηα ζρεηηθά πξφηππα ησλ ηειεπηαίσλ. Αηηηνινγίεο γηα αιιαγή ελόο Γηεζλνύο Λνγηζηηθνύ Πξνηύπνπ ζηελ έθδνζε πνπ αθνξά ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο: πδεηήζεθαλ νη θαηάιιεινη ιφγνη γηα ηα πξφηππα πνπ εγθαηαιείπνπλ ηα πιήξε Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ζπκθσλήζεθε φηη ε εγθαηάιεηςε ελφο πιήξσο Γηεζλνχο Λνγηζηηθνχ Πξνηχπνπ πξέπεη λα εμεηαζηεί γηα ηα πξφηππα ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ζηηο αθφινπζεο θαηαζηάζεηο: Σα δεηήκαηα είλαη απίζαλν λα είλαη ζρεηηθά κε ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Όπνπ νη απνκαθξχλζεηο ζπλαληνχλ θαιχηεξα ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ ησλ ΜΜΔ. Πάλσ ζηε βάζε επηρεηξεκάησλ θφζηνπο / φθεινπο. Όπνπ είλαη δπλαηφ λα απινπνηεζεί έλαο ππνινγηζκφο κέηξεζεο ρσξίο κείσζε απφ ηελ αξρή. Όπνπ είλαη δπλαηφ λα παξαζρεζνχλ νη νδεγίεο γηα έλαλ ηχπν ζπλαιιαγήο πνπ κπνξεί λα είλαη θνηλφο γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο. πκθσλήζεθε φηη ε βάζε γηα ηα ζπκπεξάζκαηα γηα θάζε πξφηππν πξέπεη λα εμεγεί ηε ινγηθή γηα ηελ αιιαγή ζηα πιήξε Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο

55 Τπαξθηή - Βηώζηκε επηρείξεζε: Μειεηήζεθε ε απαίηεζε ελφο ΓΛΠ πνπ αθνξά κία επηρείξεζε θαη ην εάλ απηή είλαη ή φρη βηψζηκε, θαη ζπκθσλήζεθε φηη απηή ε απαίηεζε πξέπεη λα δηαηεξεζεί ζηα πξφηππα κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο. Δμεηάζηεθαλ, επίζεο, νη αμίεο ηεο παξνρήο ησλ νδεγηψλ κε ηέηνην ηξφπν ψζηε λα νινθιεξσζεί ε ινγηζηηθή γηα κηα επηρείξεζε πνπ δελ ζεσξείηαη ηζρχνπζα θαη απνθαζίδεηε ελάληηα ζε απηή. Σαμηλνκεκέλνο ηζνινγηζκόο: Ζ Δπηηξνπή εμέηαζε εάλ ε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ησλ ΜΜΔ επάλσ ζε Λνγηζηηθά Πξφηππα, πξέπεη λα πεξηιακβάλεη ηελ παξνπζίαζε ηζνινγηζκψλ θαη ζηελ ηξέρνπζα/ζηαηηθή βάζε θαζψο επίζεο θαη ζηε βάζε ξεπζηφηεηαο. πκθψλεζε φηη θαη νη δχν ελαιιαθηηθέο ιχζεηο πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ ζηα πξφηππα, θαη νη πεξαηηέξσ νδεγίεο πξέπεη λα παξαζρεζνχλ ζηνλ πξνζδηνξηζκφ γηα ην πνηα απφ ηηο δχν ελαιιαθηηθέο ιχζεηο παξέρεη ηηο πην ζρεηηθέο θαη αμηφπηζηεο πιεξνθνξίεο. Αλάιπζε ησλ δαπαλώλ: Αθφκε, εμέηαζε εάλ ηα πξφηππα πξέπεη λα απαηηήζνπλ νη δαπάλεο λα αλαιπζνχλ κφλν απφ ηε θχζε ηνπο (ην αλάινγν ΓΛΠ επηηξέπεη ηελ επηινγή ηεο θχζεο ή ηεο ιεηηνπξγίαο), θαη ζπκθψλεζε λα αθήζεη θαη ηηο δχν ελαιιαθηηθέο ιχζεηο ζηα πξφηππα γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Δπεμεγεκαηηθή θαζνδήγεζε: πδεηήζεθε ε ζέζε ησλ επεμεγεκαηηθψλ παξαδεηγκάησλ ηνπ αλάινγνπ πξνηχπνπ θαη ζπκθσλήζεθε φηη απηά ηα παξαδείγκαηα πξέπεη λα δηαηεξεζνχλ ζηα πξφηππα κε ηελ ίδηα ζέζε κε απηή πνπ έρνπλ ζην αληίζηνηρν πξφηππν. Γειαδή, εθείλα ηα παξαδείγκαηα πνπ απνηεινχλ κέξνο ησλ πξνηχπσλ ζα ζεσξεζνχλ ππνρξεσηηθά, θαη εθείλα πνπ πξνζδηνξίδνληαη ζαλ λα είλαη έλα ζπκπιήξσκα, παξά έλα κέξνο, ζα ζεσξεζνχλ πξναηξεηηθά. Γήισζε ησλ αιιαγώλ ζηελ θαζαξή ζέζε ησλ ηδηνθηεηώλ ζε κηα επηρείξεζε: Ζ Δπηηξνπή εμέηαζε ηε κνξθή ησλ αιιαγψλ παξνπζίαζεο ζηε δήισζε ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ φζνλ αθνξά ηελ θαζαξή ζέζε ησλ ηδηνθηεηψλ ζε κία επηρείξεζε, φπνπ νη ελαιιαθηηθέο ιχζεηο ζην αλάινγν πξφηππν είλαη πην ζρεηηθέο κε ηνπο ρξήζηεο ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ. πκθψλεζε ζηε κνξθή παξνπζίαζεο ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ πνπ πεξηιακβάλεη ηηο ζπλαιιαγέο κε ηνπο ηδηνθηήηεο, δεδνκέλνπ φηη νη ηδηνθηήηεο είλαη νη πην ζρεηηθνί θαη πξέπεη λα απαηηεζνχλ σο ηκήκα ηνπ θαζεζηψηνο ησλ ΜΜΔ, κε ηα πξφηππα ησλ ηειεπηαίσλ πνπ παξαπέκπνπλ ζε Λνγηζηηθά Πξφηππα, εάλ επηζπκνχζαλ νη επηρεηξήζεηο λα ρξεζηκνπνηήζνπλ έλα ελαιιαθηηθφ ζρήκα. Κνηλνπνίεζε ησλ δηνηθεηηθώλ θξίζεσλ θαη ησλ ππνζέζεσλ: πκθσλήζεθε φηη ε απαίηεζε λα απνθαιπθζνχλ νη ζεκαληηθέο δηνηθεηηθέο θξίζεηο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζηελ πξνεηνηκαζία ησλ απνινγηζκψλ δελ πξέπεη λα δηαηεξεζεί ζην θαζεζηψο ησλ ΜΜΔ, αιιά ε απαίηεζε λα απνθαιπθζνχλ νη πιεξνθνξίεο γηα ηηο βαζηθέο ππνζέζεηο ζρεηηθά κε ην κέιινλ θαη άιιεο βαζηθέο πεγέο αβεβαηφηεηαο ηεο εθηίκεζεο ζηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ησλ ηζνινγηζκψλ πξέπεη λα πεξηιεθζεί ζηα πξφηππα ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ

56 Σαμηλόκεζε ππνρξεώζεσλ: Σέινο, έλα κέινο ηνπ ζπκβνπιίνπ ζεκείσζε φηη ην FASB ήηαλ απίζαλν λα ζπγθιίλεη κε ηελ Δπηηξνπή Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηελ ηαμηλφκεζε κηαο ππνρξέσζεο, φπσο ε ηξέρνπζα εκεξνκελία ηζνινγηζκψλ, εάλ ε αζέηεζε θάπνηαο ξήηξαο ζπκβνιαίνπ «ζεξαπεχεηαη» κεηά απφ ηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ησλ ηζνινγηζκψλ αιιά πξνηνχ λα εγθξηζνχλ νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γηα ην δήηεκα, επεηδή νη ΜΜΔ, εηδηθφηεξα, είλαη απίζαλν λα πξνζδηνξίζνπλ κηα παξαβίαζε πξηλ απφ ηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ησλ ηζνινγηζκψλ, θαη επνκέλσο δελ ζα είρε ηελ επθαηξία λα ηελ απνθαηαζηήζεη κέρξη ηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ησλ ηζνινγηζκψλ. Β) ΠΑΡΟΤΗΑΖ ΜΔΛΔΣΖ ΜΔ ΚΟΠΟ ΣΖΝ ΚΑΛΤΣΔΡΖ ΚΑΣΑΝΟΖΖ ΣΟΤ ΔΡΩΣΖΜΑΣΟΛΟΓΗΟΤ ΠΟΤ ΘΑ ΑΚΟΛΟΤΘΖΔΗ. 9 Απηή ε κειέηε αλαιχεη ηα πξνβιήκαηα ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο κηθξνχ θαη κεζαίνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεσλ θαη εληνπίδεηαη ζε δχν Δπξσπατθέο ρψξεο, ηελ Κξναηία θαη ηελ Ηηαιία, ελψ αληαλαθιά ζε έλα δηαθνξεηηθφ, θαζηεξσκέλν, θαη νηθνλνκηθφ πεξηβάιινλ κίαο νηθνλνκηθήο ζπλαιιαγήο θαη κηαο νηθνλνκίαο αλάπηπμεο ζε απξαμία. Ζ έξεπλα αλαδεηά ηηο ινγηζηηθέο δηαθνξέο ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ απφ ηελ άπνςε θφζηνπο / φθεινπο κε ινγηζηηθέο πιεξνθνξίεο πνπ αλαδπθλείνπλ ηηο ζπγθεθξηκέλεο αλάγθεο ηνπο ζπγθξίλνληαο ηηο κε απηέο ησλ κεγαιχηεξσλ επηρεηξήζεσλ, ελψ ηα ινγηζηηθά πξνβιήκαηά ηνπο αλαιχνληαη απφ ηελ πιεπξά ηεο εζσηεξηθήο πξνφδνπ θαη θάησ απφ ηελ πίεζε ησλ εζσηεξηθά ελαξκνληζκέλσλ ζηφρσλ. 9 International Accounting Standards for SMEs, Empirical Evidence from SMEs in a Country in Transition and in a Developed Country in Stagnation(Λνγηζηηθά Πξφηππα γηα Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο, Δκπεηξηθή Άπνςε απφ ΜΜΔ ζε ρψξεο κε ζπλαιιαγέο θαη ζε ρψξεο κε αλαπηπζζφκελε απξαμία), απφ ηελ M.G. Baldarelli, P. Demartini, L.MošnjaŠkare (ε νπνία είλαη ζπλέηαηξνο, θαζεγήηξηα Λνγηζηηθήο ζην παλεπηζηήκην ηεο Μπνιφληα, ε Paola Demartini είλαη ζπλέηαηξνο Καζεγήηξηα Λνγηζηηθήο ζην παλεπηζηήκην Urbino, ε Lorena Mošnja Škare είλαη ζπλέηαηξνο, θαζεγήηξηα Λνγηζηηθήο ζην παλεπηζηήκην Pula. Σν άξζξν είλαη απνηέιεζκα αληαλαθιάζεσλ θαη αλαιχζεσλ, φκσο νη 3 θαη 7.2 έρνπλ γξαθηεί απφ ηνλ Baldarelli, νη 2 θαη 7.1 απφ ηνλ Demartini, νη 4, 5 θαη 6 απφ ηνλ Mošnja Škare.), Αχγνπζηνο

57 Ζ έξεπλα, απφ ζεσξεηηθή θαη εκπεηξηθή άπνςε πάλσ ζηελ ηθαλφηεηα εθαξκνγήο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ζηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο, είλαη έλα απφ ηα πην ζεκαληηθά ζέκαηα απφ ηηο ηξέρνπζεο δηεζλείο ζπδεηήζεηο κεηαμχ ησλ ζπνπδαζηψλ ινγηζηηθήο θαη επαγγεικαηηψλ. 1. ΔΗΑΓΩΓΖ Ζ κειέηε απηή πξνήιζε απφ ηελ πεξηέξγεηα γηα αλάιπζε ησλ αιιαγψλ ζηε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ πνπ βξίζθνληαη ζε δχν Δπξσπατθέο ρψξεο νη νπνίεο κπνξεί κελ λα κνηάδνπλ γεσγξαθηθά, δηαθέξνπλ φκσο νηθνλνκηθά. Οη ραξαθηεξηζκνί πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα απηέο ηηο ρψξεο -«κεηαθνξηθή νηθνλνκία 10» απφ ηελ Κξναηία θαη «αλεπηπγκέλε νηθνλνκία ζε απξαμία» γηα ηελ Ηηαιία - αληαλαθινχλ ζηηο ππάξρνπζεο ζεζκηθέο θαη νηθνλνκηθέο δηαθνξέο αλάκεζα ζηηο δχν ρψξεο. Σα πξνβιήκαηα ζα αλαιπζνχλ απφ κία πην ζνθή ινγηζηηθή πξννπηηθή, πνπ ηζρπξίδεηαη φηη ζα επηηχρεη θνηλσληθή θαη νηθνλνκηθή βειηίσζε γηα ηηο επηρεηξήζεηο απηέο. Μία πξψηε άπνςε πνπ πξέπεη λα ιεθζεί ππ φςε είλαη φηη δελ είλαη εχθνιν λα αλαγλσξηζηνχλ νη ΜΜΔ, εθφζνλ ν ζηφρνο ηεο απφζηαζεο είλαη ζρεηηθφο, θαη νπνηαδήπνηε απνθνπή είλαη δχζθνιν λα ηεθκεξησζεί. χκθσλα κε ηελ πιεξνθφξεζε ηνπ Bolton (1971), κία κηθξή επηρείξεζε είλαη λφκηκα αλεμάξηεηε, κε έλα κηθξφ κεξίδην ζηελ αγνξά, ην νπνίν αλήθεη θαη δηεπζχλεηαη απφ ηελ ίδηα αηνκηθή νκάδα ή απφ αηνκηθέο νκάδεο. Δληνχηνηο, απφ έλα αξθεηά πνηνηηθφ ζεκείν, βγαίλεη ην ζπκπέξαζκα φηη ην ζεκειηψδεο ραξαθηεξηζηηθφ πνπ δηαθνξνπνηεί κία κηθξή επηρείξεζε απφ άιιεο είλαη ε πεξηνξηζκέλε αλαζχλζεζε δαλείνπ κε ζθνπφ ηε κείσζή ηνπ απφ ηνπο ηδηνθηήηεο θαη απφ ηε δηεχζπλζε. Γηα λα θαζνξηζηνχλ νη κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, ε Σέηαξηε Οδεγία πνπ εμάγεη ηνπο βαζηθνχο θαλφλεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο απφ εηαηξείεο ηεο Δπξσπατθήο Δλσζεο, πηνζέηεζε πνζνηηθά θξηηήξηα. Έηζη, θαη απφ άπνςε πνζνηηθήο πιεπξάο, βγαίλεη ην ζπκπέξαζκα φηη νη επηρεηξήζεηο απηέο κπνξνχλ λα ηαμηλνκεζνχλ ζαλ κηθξνκεζαίεο, γηα δχν ζπλερφκελα ρξφληα θαη απηά ηα δχν δελ μεπέξληνπληαη απφ ηα φξηα πνπ έρνπλ ηεζεί απφ ην άξζξν 11 ηεο Σέηαξηεο Οδεγίαο. ( ΠΗΝΑΚΑ 1) ΠΙΝΑΚΑΣ 1 ΚΡΗΣΖΡΗΑ ΓΗΑ ΜΜΔ (ΣΔΣΑΡΣΖ ΟΓΖΓΗΑ) ΤΝΟΛΗΚΟ ΗΟΛΟΓΗΜΟ ΜΙΚΡΕΣ ΜΔΑΗΔ 10 εθαηνκκχξηα 47 εθαηνκκχξηα 10 «Transitional Economy»

58 ΚΑΘΑΡΟ ΚΤΚΛΟ ΔΡΓΑΗΩΝ ΜΔΟ ΟΡΟ ΑΡΗΘΜΟΤ ΔΡΓΑΕΟΜΔΝΩΝ ΚΑΣΑ ΣΖ ΓΗΑΡΚΔΗΑ ΣΟΤ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΔΣΟΤ ΠΗΓΗ: RULE 2003/ 361/EU 10 εθαηνκκχξηα 50 εθαηνκκχξηα Ζ ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ ΠΑΝΩ ΣΖΝ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ΣΩΝ ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ. Σα ηειεπηαία ρξφληα, παξέρνληαο πιεξνθνξίεο ζηηο ηξάπεδεο, γίλεηαη νινέλα θαη πεξηζζφηεξν ζε πνιιέο Δπξσπατθέο ρψξεο φπσο γηα παξάδεηγκα ζην Ζλσκέλν Βαζίιεην, ζηελ Ηζπαλία θαη ζηελ Ηηαιία. ( ΠΗΝΑΚΑ 2 ) ε ηαμηλφκεζε ζαλ κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο γηα 2 ζπλερφκελα ρξφληα. ΠΘΝΑΚΑΣ 2 ΔΡΔΤΝΔ ΠΑΝΩ ΣΗ ΔΣΖΗΔ ΛΟΓΗΣΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ ΣΩΝ ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ. ΜΗΑ ΓΗΔΘΝΖ ΤΓΚΡΗΖ

59 ΔΡΔΤΝΑ (ΑΡΥΖ, ΔΛΗΓΑ CARSBERG DUGDALE MONEVA PAOLONI DEMARTINI ΔΣΟ) et al. et al. et al. DEMARTINI et al ΥΩΡΑ UK UK UK SP IT IT ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΔ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΔ ΤΠΟΣΖΡΗΚΣΗΚΟΗ ΤΠΟΛΟΓΗΜΟΗ ΦΟΡΟΤ ΠΑΡΟΥΔ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΩΝ ΣΖΝ ΣΡΑΠΔΕΑ (ΚΑΗ Δ ΑΛΛΟΤ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΤ ΦΟΡΔΗ) ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΗΟΛΟΓΗΜΟ ΔΚΚΑΘΑΡΗΖ ΓΗΑ ΣΟΤ ΜΔΣΟΥΟΤ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΔ ΓΗΑ ΔΜΠΟΡΗΚΟΤ ΠΗΣΩΣΔ ΑΛΛΟ (ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΔ ΓΗΑ ΔΡΓΑΕΟΜΔΝΟΤ) ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΔ ΚΟΣΟΤ Όια ηα θφζηε πξνέξρνληαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο. Ζ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε είλαη θνξηηθή επεηδή πεξηιακβάλεη επηπιένλ πξνζαξκνζκέλν θφζηνο. Δπηπιένλ, ε επηρείξεζε κπνξεί λα ππνθέξεη απφ ηελ γλσζηνπνίεζε ησλ πιεξνθνξηψλ πξνο ηνπο αληαγσληζηέο θαη ηνπο ηδηνθηήηεο 11. Δπίζεο, αθνινπζψληαο ηηο πξνεγνχκελεο ζθέςεηο, είλαη ινγηθφ λα θαζνξηζηεί φηη ε δηαθνξηθή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πξέπεη λα βειηηψλεη ηηο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ζε δχν δηαθνξεηηθέο θαηεπζχλζεηο έρνληαο ζαλ ζηφρν Να γίλεη ε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πην ρξήζηκε θαη γηα δηνηθεηηθνχο ζθνπνχο θαη γηα απνθάζεηο πηζησηψλ ησλ ηξαπεδψλ. Να κεησζεί ην θφζηνο ηεο γλσζηνπνίεζεο ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ. Δπίζεο, δηαθσλίεο ελάληηα ζηελ ιεπηνκεξή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε γηα απηέο ηηο επηρεηξήζεηο ππάξρνπλ αθφκε. 11 Carsberg et al. (1985)

60 Σα παγθφζκηα ινγηζηηθά πξφηππα ζηε ζχληαμε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο πξνσζνχλ ζπγθξηζηκφηεηα. Ζ ζπγθξηζηκφηεηα είλαη αξθεηά ζεκαληηθή γηα ηνπο εμσηεξηθνχο ρξήζηεο ησλ εηήζησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ, εηδηθά γηα ηνπο επελδπηέο θαη ηηο ηξάπεδεο. Σν ηειεπηαίν θίλεηξν είλαη ν ιφγνο γηα ηνλ νπνίν νη ινγηζηηθνί ξπζκηζηέο 12 πξνηίκεζαλ λα βαζηζηνχλ ζηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο απφ θάπνηεο απαηηήζεηο γλσζηνπνίεζεο παξά ζηελ έθδνζε δηαθνξηθήο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο πνπ είλαη βαζηζκέλε ζηηο αλάγθεο ησλ κηθξψλ επηρεηξήζεσλ. Σα ηειεπηαία ρξφληα, είλαη γεγνλφο φηη νη ειεγθηηθνί νξγαληζκνί θνηλήο πλεπκαηηθήο, ζπλήζσο, σθέιεηαο, κε θεξδνζθνπηθνί, μεθίλεζαλ λα κεηψλνπλ ην ήδε ππεξθνξησκέλν δηνηθεηηθφ θφζηνο γηα ηηο ΜΜΔ 13. Οη Γεληθψο Παξαδεθηέο Λνγηζηηθέο Αξρέο (GAAP ) ζπδεηνχληαη ζηηο Ζ.Π.Α. ΟΗ ΓΔΝΗΚΩ ΠΑΡΑΓΔΚΣΔ ΛΟΓΗΣΗΚΔ ΑΡΥΔ (GAAP) ΤΕΖΣΟΤΝΣΑΗ ΣΗ Ζ.Π.Α. Μέρξη ηε δεθαεηία ηνπ νγδφληα, νη εηδηθνί ζηηο Ζ.Π.Α. είραλ αλαιχζεη ηελ πηζαλφηεηα ηεο αλάπηπμεο ελφο ζπλφινπ γεληθά παξαδεθηψλ ινγηζηηθψλ αξρψλ (GAAP) γηα ηδησηηθέο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο βαζίδνληαη ζηηο δηθέο ηνπο δηαζηάζεηο. Σν ζψκα ησλ Ακεξηθαλψλ πνπ ζέηνπλ ηα πξφηππα, δειαδή ην Ακεξηθαληθφ πκβνχιην Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Λνγηζηηθήο (FASB), πξνκήζεπζε κία κειέηε απφ ηνλ θαζεγεηή Rashad AbdelKhalik (1983), ν νπνίνο εζηίαζε ζηηο πιεξνθνξηαθέο αλάγθεο, ζηα θφζηε θαη ζηα νθέιε πνπ πξνέξρνληαη απφ δηαθνξεηηθέο θαηεγνξίεο ρξεζηψλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο. Σν θχξην ζπκπέξαζκα είλαη φηη «κία δηαθνξά ζηελ αληίιεςε θέξλεη εξσηήκαηα γηα ηε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε απφ ηδησηηθέο εηαηξείεο πνπ βξίζθνληαη κέζα ζηελ πνιηηηθή ζθαίξα, πξάγκα ην νπνίν είλαη ζπλεζηζκέλν φηαλ ε ζχγθξνπζε ηεο κεζφδνπ ηνπ ηφθνπ, φρη ζεσξεηηθά ή ρξεκαηννηθνλνκηθά, ζέηεη ηα δεηήκαηα. 14 αλ ζπλέπεηα, ην FASB, ζθέθηεηαη ηελ πνιηηηθή ζεκαζία γηα ηελ αζθάιεηα ησλ πιεξνθνξηαθψλ αλαγθψλ ηεο ηξάπεδαο, θαη απνθαζίζηεθε λα κελ αλαπηπρζνχλ εηδηθέο Μεγάιεο Γεληθψο Παξαδεθηέο Λνγηζηηθέο Αξρέο γηα ηδησηηθέο επηρεηξήζεηο. Ζ εκπεηξία ησλ Ακεξηθαλψλ ζηελ ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε, είλαη ελδηαθέξνπζα γηα ην ιφγν φηη ζηνρεχεη ζηελ θχξηα δηαθνξά πνπ ππάξρεη αλάκεζα ζηελ Βφξεην Ακεξηθάληθε θαη Δπξσπατθή πξνζέγγηζε κε ζθνπφ λα θαζνξηζηνχλ νη απαηηήζεηο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ησλ επηρεηξήζεσλ. 12 Accounting Regulators 13 The Bolton Report, Committee of Inquiry on Small Firms (1971), chap. 17; AICPA (1976); ECC (1994)). 14 (AbdelKhalik (1983))

61 Ο θχξηνο ζηφρνο ησλ ακεξηθαληθψλ Μεγάισλ Γεληθψο Παξαδεθηψλ Λνγηζηηθψλ Αξρψλ είλαη λα πξνσζεζεί ε απνδνηηθφηεηα ζηηο Κεθαιαηαγνξέο, ελψ ε Δπξσπατθή Ννκνζεζία, γηα ηνλ θαζνξηζκφ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ απαηηήζεσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο, ζηνρεχεη ζην λα πξνσζεζνχλ θαη ε νηθνλνκηθή αιιά θαη ε θνηλσληθή πξφνδνο νηθνλνκίαο ηεο Πνιηηείαο Μέινπο. ΣΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΣΖ IASB ΚΑΗ Ζ ΑΝΑΓΚΖ ΓΗΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΝΑΡΜΟΝΗΖ Ζ IASB γελλήζεθε ηνλ Απξίιην ηνπ 2001 ζαλ κία απφξξνηα ηεο IASC. Σα κέιε ηεο νλνκάζηεθαλ απφ ην ίδξπκα ηεο IASC, καδί κε ηνπο Γηεζλήο Λνγηζηηθνχο εκπεηξνγλψκνλεο απφ ηνπο Αθαδεκατθνχο, ηνπο επαγγεικαηίεο Λνγηζηέο θαη ηνπο πκβνχινπο. Ο ζηφρνο ηεο, ήηαλ λα πξνεηνηκάζεη θαη λα εγθξίλεη ηα IAS / IFRS ζαλ ζπιινγή ησλ θαλφλσλ έηζη ψζηε λα ελαξκνληζηνχλ νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ησλ εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ ζε φιν ηνλ θφζκν, πξνζθέξνληαο ηνπο απφ πξηλ πην θαηάιιεια απφ ηα Λνγηζηηθά Πξφηππα, γηα λα κπνξνχζε λα παγθνζκηνπνηήζεη ηηο θεθαιαηαγνξέο. Σν πξφγξακκα ηεο IASB έγηλε δεθηφ απφ ηνλ IOSCO 15 θαη απφ ηελ επξσπατθή Έλσζε 16, ελψ απφ ην 2003 ε IASB μεθίλεζε κία ελδηαθέξνπζα ζπδήηεζε γηα ηα πιενλεθηήκαηα θαη ηα κεηνλεθηήκαηα κε ζθνπφ λα δεκηνπξγεζεί έλα ζχλνιν πξνηχπσλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ( ην νπνίν θαιείηαη Γηεζλή Οηθνλνκηθά Πξφηππα γηα Μηθξνκεζαίεο Δπηρεηξήζεηο ). Ωζηφζν, ην πξφγξακκα ηεο IAS/IFRS πεξηιακβάλεη, ζε ζπληνκία, έλα ζχλνιν πξνηχπσλ γηα φιεο ηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο 17 ( ηελ Δπξψπε, απηφ ην ζχλνιν πξνηχπσλ έγηλε ππνρξεσηηθφ γηα παγησκέλεο 18 Δπξσπατθέο, εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο δεδνκέλσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο ινγηζηηθήο πνπ μεθηλνχζαλ απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ Δπίζεο, έγηλε πξναηξεηηθφ γηα ηηο Δπξσπατθέο θπβεξλήζεηο λα πηνζεηήζνπλ IAS/IFRS γηα παγησκέλεο θαη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ησλ κε εηζεγκέλσλ επηρεηξήζεσλ. ) ηελ Δπξψπε γίλεηαη κεγάιε ζπδήηεζε γηα πιήξε IFRS θαη γηα IFRS γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο. Έρνπλ γίλεη ελδηαθέξνπζεο ζπδεηήζεηο απφ ζπνπδαζηέο απφ ηελ Δπηηξνπή ηεο Δπξσπατθήο Λνγηζηηθήο Έλσζεο 19. Σα IAS/IFRS είλαη ζεσξεηηθά θαιχηεξα ζαλ δηεζλή πξφηππα, πξνγξακκαηηζκέλα γηα φινπο ηνπο ηχπνπο ησλ επηρεηξήζεσλ. Πην ζπγθεθξηκέλα ζε έλα έγγξαθν ηεο Δπηηξνπήο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ κπνξεί θάπνηνο λα δηαβάζεη ηα αθφινπζα: «Ο ζηφρνο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ φπσο απηέο απεηθνλίδνληαη ζην πιαίζην ηεο IASB, είλαη θαη ν πην θαηάιιεινο γηα ηηο ΜΜΔ φπσο επίζεο θαη γηα επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο απαηηείηαη λα αθνινπζνχλ πιήξε ΓΛΠΥΠ. αλ απφξξνηα, ζηε ζπλέρεηα, πξέπεη απηά λα ζεσξνχληαη θαηάιιεια γηα φιεο ηηο 15 International Organization of Securities Commission /2002/EU Rule and 1725/2003/EU Rule 17 Delvaille et al. (2005); Loli and Casν (2002)). 18 consolidated 19 Evans et al. (2005)

62 επηρεηξήζεηο». Αθφκα φκσο θαη εδψ δελ πξέπεη λα μερλάκε ηηο ηδηαίηεξεο πεξηπηψζεηο. Ζ επηηξνπή ζα αλαπηχμεη έλα ζχλνιν πξνηχπσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο πνπ ζα είλαη θαηάιιειν κφλν γηα απηέο ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ έρνπλ δεκφζηα ππεπζπλφηεηα (ππνρξέσζε, γεληθά, λα θξαηά θαλείο θάηη ή γηα λα δίλεη ινγαξηαζκφ γηα απηφ) 20. Πεξηγξάθνληαο ηελ ηθαλφηεηα ησλ ινγηζηηθψλ αξρψλ γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, φια ηα πξναλαθεξζέληα δεδνκέλα δελ πηζηνπνηνχλ ηελ ρξήζε πνζνηηθψλ παξακέηξσλ πνπ πξέπεη λα μεθηλνχλ απφ θάζε εζληθφ λνκνζέηε. Έηζη, ε «πιήξσο» ρξήζηκε θνηλσθέιεηα ησλ ΓΛΠΥΠ είλαη απζηεξά ζπλδεδεκέλε κε επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ δεκφζηα ππεπζπλφηεηα, θαη παξφια απηά, θαη κε επηρεηξήζεηο πνπ εμαλαγθάδνληαη ζην λα γλσζηνπνηνχλ ηνπο επελδπηέο, έζησ θαη αλ ηα πξφηππα απηά γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο ζεσξνχληαη θαηάιιεια γηα επηρεηξήζεηο ρσξίο δεκφζηα ππεπζπλφηεηα Δπίζεο, θαιφ είλαη λα ηνληζηεί ζε απηφ ην ζεκείν, ε δηαθνξά κεηαμχ «κηαο επηρείξεζεο πνπ έρεη δεκφζηα ππεπζπλφηεηα» θαη «κηαο επηρείξεζεο πνπ δελ έρεη δεκφζηα ππεπζπλφηεηα» θαη πνπ δελ είλαη εκθαλήο, εμαηηίαο ησλ κεηφρσλ νη νπνίνη είλαη αθφκα πην απαηηεηηθνί θαη ηνλίδνπλ φηη «ππάξρεη πςειφο βαζκφο εμσηεξηθνχ ελδηαθέξνληνο πξνο ηελ επηρείξεζε απφ κε δηνηθεηηθνχο επελδπηέο ή άιινπο έρνληεο ζεκαληηθά ζπκθέξνληα ζε κία επηρείξεζε» νη νπνίνη, κηιψληαο γηα ηνπο ηειεπηαίνπο, θαη ηα κέζα απφθηεζήο ηνπο ζηνρεχνπλ ζηελ εμσηεξηθή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε. 21 Δπίζεο, θαιφ είλαη λα ηεζεί ην εξψηεκα γηα ην αλ ην πξφγξακκα ηεο IASB είλαη κία απινπνίεζε ή κία δεκία γηα ηηο ΜΜΔ θαη ηνπο έρνληεο ζεκαληηθά ζπκθέξνληα ζε απηέο. Ζ απφξξνηα ηνπ 2004 θαη ηνπ 2005 ησλ κειεηψλ ηεο IASB αλακελφηαλ λα δψζεη απάληεζε ζην εξψηεκα απηφ. Δδξαηψζεθε ην γεγνλφο φηη ππάξρεη έλα κεγάιν ελδηαθέξνλ ζε Δπξσπατθφ επίπεδν γηα ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή απινπνίεζε, ην νπνίν δελ ζα πξνθαινχζε ππεξβνιηθή δεκία 22. Γηα απηφ ην ιφγν, ν πξνζαλαηνιηζκφο ηνπ IASB είλαη πξνο κία ινγηθή αηηηνινγία πξνζπαζψληαο λα απνθχγεη ηε δεκία ζρεηηθψλ πιεξνθνξηψλ. Όιεο νη πξναλαθεξζείζεο απφςεηο είλαη νη θχξηνη ζηφρνη ζπδήηεζεο ηεο IASB, έρνπλ ζπδεηεζεί θαη έρνπλ εθδνζεί ζε έλα επίζεκν έγγξαθν πνπ αλακέλεηαη λα απειεπζεξσζεί ηνλ Μάην ηνπ Έπεηηα, κεηά απφ κηα ηερληθή άπνςε, κπνξεί θάπνηνο λα ππνζέζεη φηη νη αθφινπζεο ζθέςεηο ηεο IASB αληηπξνζσπεχνπλ ην ζεκείν έλαξμεο γηα κία βαζχηεξε αλάιπζε: «Πξφηππα ζε πιήξε ΓΛΠΥΠ πνπ πξννξίδνληαη γηα ζπλαιιαγέο, γεγνλφηα ή ζπλζήθεο, ζπρλά αληηθξνπφκελα απφ ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζηα πξφηππα γηα απηέο, είηε απεπζείαο είηε κε κία δηαζηαπξσκέλε παξαπνκπή πίζσ ζηα πιήξε πξφηππα. Σα πξφηππα πνπ ζρεηίδνληαη κε ζπλαιιαγέο, γεγνλφηα, ή ζπλζήθεο πνπ δελ είλαη γεληθά 20 Πξνθαηαξθηηθέο απφςεηο πάλσ ζηα ΓΛΠ γηα ηηο ΜΜΔ Έγγξαθν ζπδήηεζεο Πξνθαηαξθηηθέο απφςεηο Campedelli, (2005) 23 IASB UPDATE Board Decisions on IFRSs (2006)

63 αληηθξνπφκελα απφ ηηο επηρεηξήζεηο απηνχ ηνπ κεγέζνπο, πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζηα ΓΛΠΥΠ γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο επηρεηξήζεηο. Αλ ηψξα, δελ θαζνξίδνπλ ζπγθεθξηκέλα κία ζπλαιιαγή, έλα γεγνλφο ή θάπνηεο ζπλζήθεο, κία κηθξνκεζαία επηρείξεζε πξέπεη λα απαηηείηαη λα θνηηάμεη ζηηο απαηηήζεηο θαη ζηελ θαζνδήγεζε νπνπδήπνηε ζηα πξφηππα ηα νπνία θαη ηηο αθνξνχλ ζχκθσλα κε, πεξίπνπ, ίδηα θαη ζρεηηθά ζέκαηα, πξάγκα πνπ ζεκαίλεη επηινγή ρξεκαηννηθνλνκηθήο πνιηηηθήο «αλαινγηθά» 24. ΣΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΣΟΤ UNCTAD Μαδί κε ην πξφγξακκα ηνπ IASB, ππάξρεη κία αθφκε ζπζρεηηδφκελε ινγηζηηθή πξνζπάζεηα ε νπνία θαη αλακέλεηαη λα αλαπηπρζεί παξάιιεια. Δίλαη ην πξφγξακκα ηνπ UΝCTAD θαη είλαη θάηη ελδηαθέξνλ, φρη κφλν γηαηί ρξεηάδνληαη δηαθνξεηηθέο αλάγθεο ινγηζηηθήο γηα δηάθνξα επίπεδα επηρεηξήζεσλ, αιιά θαη γηαηί θξαηά καδί ηνπ ζε αξκνλία ζηφρνπο κε ην λα βξίζθεηαη ζε ζπλεξγαζία κε ηα ΓΛΠ θαζ φιε ηε δηάξθεηά ηνπ. Ζ Κπβεξλεηηθή Δξγαδφκελε Οκάδα Δηδηθψλ πάλσ ζηα Λνγηζηηθά Πξφηππα θαη ζηε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε (ISAR) ηνπ UNCTAD έρεη ζέζεη Καζνδήγεζε ΓΛΠΥΠ. Σν SMEGA Δπηπέδνπ 2 θαη Δπηπέδνπ 3 ηνλ επηέκβξην ηνπ 2003,απφ ηελ άιιε πιεπξά, είλαη ην ηειηθφ ζπκπέξαζκα απφ δξαζηεξηφηεηεο ηξηψλ εηψλ επάλσ ζην ζπγθεθξηκέλν πξφγξακκα. Απηέο νη γξακκέο θαζνδήγεζεο βαζίδνληαη ζηηο ηξεηο ζπγγελείο κεηαμχ ηνπο πξνζεγγίζεηο απφ ηηο ΜΜΔ 25. 1) Σν πην λνζεπκέλν 26 επίπεδν ζα ζπγθξίλεη ζπγγελείο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο πξέπεη λα ζπκκνξθψλνληαη κε φια ηα ΓΛΠ ( Δπίπεδν 1 ) ηα νπνία πεξηιακβάλνπλ εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο ζεκαληηθνχ δεκνζίνπ ελδηαθέξνληνο (φπσο επίζεο ηξάπεδεο θαη νηθνλνκηθά ηδξχκαηα). 2) Σν 2 ν επίπεδν (Δπίπεδν 2) ζα πεξηιακβάλεη κεγαιχηεξεο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο νη νπνίεο δελ απνξξένπλ απφ δεκφζηεο πξνθπιάμεηο θαη δελ πξνεηνηκάδνπλ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε γεληθά, γηα δεκφζηα ρξήζε. Πιήξε πξφηππα κπνξεί λα ππάξρνπλ πιάη ζηηο αλάγθεο ηνπο, εθφζνλ πξνηηκνχλ, ιηγφηεξν, λα έρνπλ ζπλαιιαγέο πνπ πξνβιέπνληαη ζηα πην πνιχπινθα πξφηππα θαη ην θφζηνο ζα κπνξνχζε λα απνκαθξχλεη ηα νθέιε. Δίλαη πξνηηκφηεξν απηέο νη επηρεηξήζεηο λα ρξεζηκνπνηνχλ ζπκππθλσκέλεο, εηδηθεπκέλν ζχλνιν πξνηχπσλ (15 γξακκέο θαζνδήγεζεο πνπ έρνπλ ζρεδηαζηεί απφ ην αληίζηνηρν πξφηππν (ΓΛΠ 16), έρνπλ πξνηαζεί βαζηζκέλεο ζηελ επθνιία ηεο ρξήζεο ηνπο θαη ζηνλ βαζκφ πνιππινθφηεηάο ηνπο ) ην νπνίν θαιχπηεη ην κεγαιχηεξν κέξνο ησλ ζπλαιιαγψλ ζχκθσλα κε ηνλ θαλφλα 80/20, ελψ ην 20% ησλ πξνηχπσλ θαιχπηνπλ ην 80% ησλ ζπλαιιαγψλ. 3) Σν Δπίπεδν 3 απεπζχλεηαη ζε κηθξφηεξεο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ πεξηνξηζκέλε δπλαηφηεηα θαη πξφζβαζε, ινγηζηηθή πξαγκαηνγλσκνζχλε πνπ ζπκκνξθψλεηαη κε επξχηεηα κε ηηο νπζηψδεο αξρέο ηεο ινγηζηηθήο ησλ δεδνπιεπκέλσλ (κε πξνηεηλφκελν έλα απιφ ινγηζηηθφ ζρέδην θαη πξφηππεο κνξθέο ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ θαη θάπνηεο πξνηάζεηο γηα λα επηηξέςνπλ ηηο λέεο εηζφδνπο γηα ινγηζηηθή επί ηακηαθήο βάζεσο γηα κία κηθξή πεξίνδν). 24 IASB UPDATE Board Decisions on IFRSs 2006) 25 Λνγηζηηθή ΜΜΔ, UNCTAD ISAR (2001/02) 26 sophisticated

64 Σν ζχζηεκα θαιχπηεη φιεο ηηο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ζε κία νηθνλνκία θαη θαζηζηά κηθξέο επηρεηξήζεηο ηθαλέο λα αλαβαζκηζηνχλ ζε πιήξε Λνγηζηηθά Πξφηππα θαζψο κεγαιψλνπλ. Σα φξηα κεηαμχ ησλ επηπέδσλ έρνπλ θαζνξηζηεί απφ κία δεδνκέλε ρψξα βαζηδφκελα ζηελ νηθνλνκία, ζηνπο λφκνπο, ζηνπο δεκφζηνπο φξνπο θαη ζηε δνκή ησλ επηρεηξήζεσλ ηεο ρψξαο. 5. Ζ ΥΔΖ ΣΩΝ ΠΔΡΗΒΑΛΛΟΝΣΗΚΩΝ ΠΑΡΑΓΟΝΣΩΝ ΥΡΖΜΑΣΟΓΟΣΖΖ ΓΗΑ ΣΖ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ΣΩΝ ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ. Δλψ νη κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο αλά ηνλ θφζκν κνηξάδνληαη θνηλά πξνβιήκαηα ινγηζηηθήο, αλ ζθεθηεί θαλείο ηελ αλαγθαηφηεηα ελφο ζπλφινπ πξνηχπσλ πνπ δεκηνπξγνχληαη ζθφπηκα γηα ηηο αλάγθεο ηνπο ζε κία βάζε θφζηνπο / φθεινπο, θαζψο θαη ιακβάλνληαο ππφςε ηελ παγθνζκηνπνίεζε θαη ηελ πίεζε ηεο ινγηζηηθήο ελαξκφληζεο, ππάξρνπλ επίζεο εηδηθφηεηεο πνπ βαζίδνληαη ζηελ επηξξνή πνπ έρνπλ νη πεξηβαιινληηθνί παξάγνληεο ρξεκαηνδφηεζεο ζε κία δεδνκέλε πεξηνρή. Ζ επηξξνή ησλ πεξηβαιινληηθψλ παξαγφλησλ ρξεκαηνδφηεζεο νκαδνπνηείηαη φπσο παξνπζηάδεηαη παξαθάησ: -ΜΟΡΦΩΣΗΚΟΗ ΠΑΡΑΓΟΝΣΔ ΥΡΖΜΑΣΟΓΟΣΖΖ: Τπνζέζεηο θαη ζπκπεξηθνξέο ελάληηα ζηελ πιεξνθφξεζε, γηα παξάδεηγκα ε ρξήζε ζρεηηθψλ πιεξνθνξηψλ κε ζθνπφ ηελ κειινληηθή επηξξνή ή ηελ πίεζε ζην «πεπξσκέλν», ζηα πξνζσπηθά πηζηεχσ, ζηηο θηινδνμίεο θαη ζηα θίλεηξα φπσο γηα παξάδεηγκα ζχληνκνο, ρξνληθά κηιψληαο, πξνζαλαηνιηζκφο ζε πεξηνδηθά θέξδε ή λα γίλεη ιφγνο γηα κεγαιχηεξν ρξνληθφ δηάζηεκα, έκθαζε πάλσ ζηνλ ηζνινγηζκφ, κε ην θνηλσληθφ ή πξνζσπηθφ θέξδνο λα έρεη ηνλ πξψην ιφγν, ην πιήζνο ησλ θπβεξλεηηθψλ ξπζκίζεσλ, ηελ πνηθηιία ηεο θνηλσληθήο δνκήο (δηάζπαξηε ηδηνθηεζία ή νηθνγελεηαθέο επηρεηξήζεηο), ην αμίσκα ηνπ επαγγεικαηία ινγηζηή θαη πνιιά άιια. -ΠΟΛΗΣΗΚΟΗ ΠΑΡΑΓΟΝΣΔ ΥΡΖΜΑΣΟΓΟΣΖΖ: Ζ θφξκα ηεο θπβέξλεζεο ηεο ρψξαο έρεη, ζε απηή ηελ πεξίπησζε, φπσο αθνινπζεί: θεληξηθά πξνγξακκαηηζκέλεο νηθνλνκίεο ελάληηα ζε αγνξέο κε ειεχζεξε νηθνλνκία, ην επίπεδν ηνπ θπβεξλεηηθνχ ειέγρνπ θαη ε επηξξνή ηνπ ειέγρνπ θαη ηνπ λφκνπ, λφκνη ελαληίνλ πξνηχπσλ, πνιηηηθά θαζεζηψηα θαη ηζηνξηθέο πνιηηηθέο επηξξνέο. -ΝΟΜΗΚΟΗ ΠΑΡΑΓΟΝΣΔ ΥΡΖΜΑΣΟΓΟΣΖΖ: Δπηξξνέο θαλνληζκψλ ησλ θφξσλ, έθηαζε ηνπ λνκηθνχ ζπζηήκαηνο, ιεπηνκεξεηαθή ινγηζηηθή λνκνζεζία πνπ έρεη πεξάζεη απφ θπβεξλήζεηο ή απφ ινγηζηηθά πξφηππα ηα νπνία έρνπλ αλαπηπρζεί απφ επαγγεικαηίεο ινγηζηέο. -ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΟΗ ΠΑΡΑΓΟΝΣΔ ΥΡΖΜΑΣΟΓΟΣΖΖ : Σχπνη νξγαληζκψλ, πεγέο θαη κέζνδνη ρξεκαηνδφηεζεο: πην ζπληεξεηηθή ινγηζηηθή πξαθηηθή κε θχξηα πεγή ηηο ηξάπεδεο ελάληηα ζε κηα πην θηιειεχζεξε πξαθηηθή κε ρξεκαηνδφηεζε κεηνρψλ, γίλεηαη ιφγνο γηα ην πφζν ζεκαληηθνί είλαη νη επελδπηέο, ε νηθνλνκηθή αλάπηπμε, ν ξφινο ησλ ινγηζηψλ, ην επίπεδν λφζεπζεο ησλ ρξεζηψλ

65 Απηνί νη παξάγνληεο ρξεκαηνδφηεζεο επηρεηξήζεσλ θαη νη δηαθνξεηηθνί ζπλδπαζκνί ηνπο, πξνθαινχλ δηαθνξέο αξθεηά ζεκαληηθέο ζηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο δηαθφξσλ ρσξψλ. Απηφο είλαη ν ιφγνο γηα ηνλ νπνίν ε ξχζκηζε ησλ πεξηβαιινληηθψλ παξαγφλησλ ρξεκαηνδφηεζεο ζε κία επηρείξεζε, νη κεξηθψο θαζηεξσκέλνη, ιακβάλνληαη επξχηεξα ππφςε ζαλ ε απαξαίηεηε πξνυπφζεζε ινγηζηηθήο ζπκθσλίαο. ηελ πξάμε απηφ ζεκαίλεη φηη ε ζπκθσλία ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ δελ κπνξεί λα επηηεπρζεί, επίζεο, ρσξίο ζπκθσλία ζην πεδίν ζπλεξγαζίαο κηθξψλ επηρεηξήζεσλ κε θπβεξλεηηθνχο λφκνπο, ζπλεξγαζίαο κε θνξνινγηθνχο λφκνπο θαη νηθνλνκηθέο αγνξέο γηα κηθξέο επηρεηξήζεηο 27. θεπηφκελνο θαλείο ηελ πίεζε ζηνπο ηφζνπο πνιινχο ζηφρνπο ζπκθσλίαο κε ηελ εθπιήξσζε ησλ ΓΛΠ / ΓΛΠΥΠ ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε θαη αθφκε παξαπέξα, νη πεξηβαιινληηθνί παξάγνληεο ρξεκαηνδφηεζεο ζε κία επηρείξεζε έρνπλ πεξηζζφηεξε έκθαζε. Απηφ, εηδηθά, έγηλε μεθάζαξν φηαλ πήγαηλε θαλείο λα ζπγθξίλεη ηηο πηζαλφηεηεο λα αλαθεξζνχλ νη επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο ζε ΓΛΠ / ΓΛΠΥΠ ζε αλεπηπγκέλεο ρψξεο, ελάληηα ζε απηέο πνπ αλαπηχζζνληαη ή ζε ρψξεο κε κεηαξξχζκηζε. Καζψο ηα πξφηππα δεκηνπξγήζεθαλ, θπξίσο, γηα επηρεηξήζεηο κε δηεζλήο ζπλαιιαγέο πνπ ιεηηνπξγνχλ απφ βάζεηο αλεπηπγκέλσλ ρσξψλ, είλαη δχζθνιν λα απεπζπλζεί θάπνηνο ζε δηαθνξεηηθά νηθνλνκηθά πεξηβάιινληα 28. Ζ θχξηα ππφζεζε γηα ηε ζπγθεθξηκέλε εξγαζία είλαη φηη ηα πξνβιήκαηα ινγηζηηθήο θαη ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ησλ ΜΜΔ ζε νπνηαδήπνηε ρψξα δελ κπνξνχλ λα ζπδεηεζνχλ ρσξίο ηελ αλάιπζε ησλ ζπγθεθξηκέλσλ πεξηβαιινληηθψλ παξαγφλησλ. Με ζθνπφ λα επαιεζεπζνχλ νη ππνζέζεηο πνπ παξνπζηάζηεθαλ, θαηαγξάθεθαλ νη εκπεηξηθέο απνδείμεηο απφ δχν Δπξσπατθέο ρψξεο, ηελ Κξναηία θαη ηελ Ηηαιία. Ζ ΤΠΟΘΔΖ ΣΖ ΚΡΟΑΣΗΑ. Ζ επηξξνή πεξηβαιινληηθψλ παξαγφλησλ ζηε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε Κξναηηθψλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ. Ζ δηαδηθαζία ηεο κεηάβαζεο ηεο πξψελ πξνγξακκαηηζκέλεο νηθνλνκίαο ηεο Κξναηίαο, βαζηζκέλε ζηελ θνηλσληθή ηδηνθηεζία, έιαβε ρψξα ζηηο αξρέο ηνπ Ζ δηαδηθαζία ραξαθηεξηδφηαλ απφ πςειφ πιεζσξηζκφ κέρξη ην 1994, απφ ηελ εμαθάληζε ηεο κεγάιεο πνιηηείαο 29 αθφκα θαη απφ επηρεηξήζεηο θνηλσληθήο ηδηνθηεζίαο, πςειή αλεξγία θαη απφ ηελ αλάγθε ελφο κεγάινπ αξηζκνχ κηθξψλ επηρεηξήζεσλ. Ζ ινγηζηηθή κεηαξξχζκηζε μεθίλεζε ακέζσο, κε ζθνπφ λα ζπκβαδίζεη καδί κε ηηο θαηλνχξγηεο απαηηήζεηο ηνπ αιιαγκέλνπ, πιένλ, επηρεηξεκαηηθνχ πεξηβάιινληνο. Πξνεγνπκέλσο, ε ινγηζηηθή δελ ήηαλ ηίπνηε παξαπάλσ απφ ηήξεζε ινγηζηηθψλ βηβιίσλ κηαο επηρείξεζεο, δειαδή, έλα παζεηηθφ, ζηαηηθφ νκνηφκνξθν ζχζηεκα ην νπνίν ππήξρε κφλν θαη κφλν γηα λα ζπκθσλήζεη κε ηνπο θαλφλεο θαη ηηο 27 Demartini et al.(2005). 28 Accounting by SMEs, UNCTAD ISAR (2004) 29 Big state

66 ηππηθέο πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη γηα κία πξνγξακκαηηζκέλε νηθνλνκία κε ηνλ πςειφ θπβεξλεηηθφ έιεγρν θαη ηελ επηξξνή ηνπ λνκηθνχ ζπζηήκαηνο. Σα πξφηππα ινγηζηηθά ζρέδηα θαη ε δνκή ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ βξίζθνληαλ ζε ρξήζε αιιά θαη ε ιεπηνκεξήο ινγηζηηθή λνκνζεζία πνπ πέξαζε απφ ηελ θπβέξλεζε, αληί ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ πνπ αλαπηχρζεθαλ απφ επάγγεικα, έθαλε ηελ ινγηζηηθή κία απιή πξαθηηθή ξνπηίλα πνπ αθνινπζεί ηνπο θαλφλεο.. Απηνί νη θαλφλεο άιιαδαλ ζπρλά, θαη νη ινγηζηέο ηππηθά έραλαλ έλα αξθεηά κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα πξνζπαζψληαο λα γλσξηζηνχλ κε ηνπο λένπο. Πξάγκαηη, μφδεπαλ φιν ην ρξφλν ηνπο πξνζπαζψληαο λα ππεξεηήζνπλ ην θνηλσληθφ/πνιηηηθφ ελδηαθέξνλ, θαη δελ ηνπο έκελε πνιχο ρξφλνο γηα ινγηζηηθή θφζηνπο ή γηα δηνηθεηηθή ινγηζηηθή. Οη ηξάπεδεο ήηαλ ε θχξηα πεγή ρξεκαηνδφηεζεο, νπφηε δελ ππήξραλ δπλαηνί επελδπηέο ή κέηνρνη πνπ ρξεηαδφληνπζαλ λνζεπκέλεο ινγηζηηθέο πιεξνθνξίεο πνπ ζα εμππεξεηνχζαλ πξνζσπηθά ελδηαθέξνληα. Δλ ησ κεηαμχ ε ινγηζηηθή θφξκα έπξεπε λα κεηαηξέςεη ηε θφξκα θαη ην παζεηηθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα ζε κνληέξλν, ην νπνίν ζα κπνξνχζε λα ζπγθξηζεί κε ην ξφιν θαη ηε ιεηηνπξγία ζηηο αλεπηπγκέλεο ρψξεο. Ζ λέα Κξναηηθή Λνγηζηηθή Πξάμε ζπληάζεθε ην 1993.Τηνζέηεζε πεξηζζφηεξν επελδπηηθφ πξνζαλαηνιηζκφ πνπ εζηίαδε ζηηο αλάγθεο ησλ θεθαιαηαγνξψλ. Καζψο νη θεθαιαηαγνξέο κεγάισλαλ, ήηαλ θξίζηκν γηα ηελ αλάπηπμε ηεο Κξναηηθήο νηθνλνκίαο, θαη ήηαλ επίζεο ζεκαληηθφ λα πξνζηαηεπζνχλ νη επελδπηέο κε ην λα παξέρνληαη πςειήο πνηφηεηαο θαη αμηφπηζηεο ινγηζηηθέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. Απηφο είλαη ν ιφγνο γηα ηνλ νπνίν απηή ε αιιαγή ζπζηήζεθε ζηα ΓΛΠ ζαλ ππνρξεσηηθή γηα φινπο ηνπο επηρεηξεκαηίεο αλεμάξηεηα απφ ην κέγεζφο ηνπο, πνπ δεκηνχξγεζε πξφζζεηα θνξηία γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Οη θαηαζηάζεηο ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ ζην 98% γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο ζηελ Κξναηία, κε ζπλνιηθφ αξηζκφ ππαιιήισλ, κε κεληαία κηζζνδνζία, ζε πνζνζηφ 55%, ζπληέιεζαλ ζην 43% ησλ ζπλνιηθψλ εζφδσλ ηεο ρψξαο (ρξεκαηννηθνλνκηθά απνηειέζκαηα ησλ επηρεηξήζεσλ, Κξναηηθή Υξεκαηννηθνλνκηθή Αληηπξνζσπεία /06 (2005)). Οη ηδηαίηεξεο πιεξνθνξηαθέο αλάγθεο ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ πξέπεη λα ιεθζνχλ ππ φςε. Απαηηείηαη απφ απηέο λα πξνεηνηκάζνπλ πεξηεθηηθέο πιεξνθνξίεο ζρεηηθέο κε ηα πιήξε πξφηππα φηαλ ηα νθέιε ηεο δηαζεζηκφηεηαο μεπεξάζνπλ ην πξνυπνινγηζκέλν θφζηνο, ην νπνίν ζίγνπξα δελ είλαη θαιφ γηα πξαθηηθή θαζνδήγεζε ζην ινγηζηηθφ ζχζηεκα κέρξη, έηζη, λα ιεθζεί ππ φςε ζαλ έλα αθξηβφ θνξηίν. Μία ηέηνηα θαηάζηαζε θαιείηαη γηα λα δψζεη έθηαθηεο ιχζεηο. ΚΡΟΑΣΗΚΖ ΠΡΟΟΓΟ ΓΗΔΘΝΟΠΟΗΖΖ ΚΑΗ ΑΝΑΓΚΖ ΓΗΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΝΑΡΜΟΝΗΖ Ζ απαίηεζε φισλ ησλ επηρεηξεκαηηψλ, αλεμαξηήησο κεγέζνπο, γηα λα ζπκπιεξσζνχλ νη φξνη ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ, ήηαλ κία πξνζκνλή γηα λα εγθαηληαζηεί κία ινγηζηηθή απνθαηάζηαζε, ελψ ηελ ίδηα ρξνληθή ζηηγκή ππάξρνπλ παξαπέξα νη ζπκθσλεκέλνη ζηφρνη. Καζψο πξνζπαζεί λα επηηεπρζεί ε ζπκθσλία ησλ ζηφρσλ είλαη ζεκαληηθή γηα ηελ Κξναηηθή νηθνλνκία, ε αλάγθε γηα λέα θεθάιαηα, ελψ γίλνληαη ρξεκαηννηθνλνκηθέο επελδχζεηο θαη ιακβάλνληαη θαη άιιεο επηρεηξεκαηηθέο απνθάζεηο κεηαμχ ησλ πνιπάξηζκσλ ηχπσλ Κξναηηθψλ επηρεηξήζεσλ θαη μέλσλ εηαηξεηψλ πνπ απαηηνχλ ζπγθξίζηκε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε θαη ζπκθσλεκέλα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα. Ζ απνηειεζκαηηθή δηαζχλδεζε ζε ινγηζηηθή ελαξκφληζε ησλ ξνψλ ζρεηίδεηαη κε ηελ απνηειεζκαηηθή ζπκκεηνρή ζηελ παγθφζκηα

67 πξφνδν, ε νπνία είλαη επηηαθηηθή γηα κία κηθξή νηθνλνκία φπσο απηή ηεο Κξναηίαο. Ζ Δπξσπατθή δηαδηθαζία ελαξκφληζεο έρεη εληζρπζεί ελάληηα ζηελ πηνζέηεζε ησλ ΓΛΠ/ΓΛΠΥΠ, ελψ παξάιιεια ε πξνζθφιιεζε ζηελ αλάπηπμε ηεο Δπξσπατθήο ινγηζηηθήο είλαη επίζεο απαξαίηεηε ζηελ Κξναηηθή απνζηνιή έηζη ψζηε λα ελζσκαησζεί, ηειηθά ζηελ ΔΔ 30. Οη ΜΜΔ ζίγνπξα δελ απαιιάζζνληαη απφ απηέο ηηο δηεζλείο πξνφδνπο ελψ ην 70% ησλ εμεηαδφκελσλ Κξναηηθψλ επηρεηξήζεσλ κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο ην 2005 ήηαλ θάπσο ζρεηηθφ κε ηηο εμσηεξηθέο επηρεηξήζεηο. Ζ ζπκκεηνρή ζηελ ελαξκφληζε ηεο πξνφδνπ δελ ζεκαίλεη θαη ηελ πιήξε πξνζθφιιεζε ζε πιήξε ΓΛΠ / ΓΛΠΥΠ, αιιά ζηε ζπγθεθξηκέλε νκάδα ησλ δηεζλψο απνδεθηψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ηα νπνία είλαη ζηελά ελαξκνληζκέλα κε ηα δηεζλή. Ζ ΤΗΟΘΔΣΖΖ ΓΗΔΘΝΩΝ ΛΟΓΗΣΗΚΩΝ ΠΡΟΣΤΠΩΝ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ΑΠΟ ΣΗ ΚΡΟΑΣΗΚΔ ΜΜΔ. Σα απνηειέζκαηα απηήο ηεο κειέηεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ εκθαλίδνπλ πξνβιήκαηα ζηελ Κξναηία ηα νπνία θαη παξνπζηάδνληαη παξαθάησ. Ζ έξεπλα πνπ έγηλε ην βαζίζηεθε ζε εξσηεκαηνιφγηα πνπ είραλ ζηαιεί ζε ηπραίν δείγκα 430 εηαηξεηψλ κε έλα πνζνζηφ 12% γηα απφθξηζε. Γνκηθέο θαη ζπγθξηηηθέο αλαιχζεηο πξνζειήθζεθαλ γηα ηελ πξφνδν ησλ δεδνκέλσλ. Τπήξρε έλα πνζνζηφ ηεο ηάμεσο ηνπ 54% απφ κηθξέο επηρεηξήζεηο θαη έλα πνζνζηφ ηεο ηάμεσο ηνπ 46% κέζνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεσλ, ζην δείγκα, ελψ ην 80% φισλ ησλ επηρεηξήζεσλ ήηαλ πεξηνξηζκέλεο επζχλεο επηρεηξήζεηο, ην 16% κεηνρηθέο εηαηξείεο, ζηηο Ζ.Π.Α., κε ραξαθηεξηζηηθά αλψλπκεο θαη νκφξξπζκεο εηαηξείαο, κε έλα πνζνζηφ 70% ηνπ δείγκαηνο πνπ ζρεηίδεηαη κε ηηο εμσηεξηθέο επηρεηξήζεηο θαη κε ηδηνθηήηεο νη νπνίνη παξνπζηάδνπλ δηεπζπληηθή δηάπιαζε ζην 74% ησλ πεξηπηψζεσλ. Πεξίπνπ ην 40% ησλ κηθξψλ επηρεηξήζεσλ νη νπνίεο εμεηάζηεθαλ γηα απηή ηε κειέηε, πξνζέιαβαλ αληηπξνζσπείεο ππαιιήισλ 31 κε ζθνπφ λα θξαηνχλ ηα ινγηζηηθά βηβιία, ελψ νη πεξηζζφηεξεο απφ ηηο κέζνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο νξγάλσζαλ ηηο ινγηζηηθέο ηνπο ιεηηνπξγίεο κέζα απφ ηελ ίδηα ηελ επηρείξεζε. Οη ζεκαληηθφηεξνη ρξήζηεο ησλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ θαη ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ θαηαηάζζνληαη φπσο αθνινπζεί παξαθάησ: Οη πξψηνη ήηαλ ηδηνθηήηεο θαη δηεπζπληέο, νη νπνίνη αθνινπζνχληαλ απφ ηελ θπβέξλεζε θαη απφ ηνπο δαλεηζηέο, κεηά αθνινπζνχζαλ νη πηζαλνί (επελδπηέο πνπ κπνξεί λα εγθξίζεθαλ αιιά δελ έρνπλ επελδχζεη αθφκε), νη πξνκεζεπηέο, νη πειάηεο θαη νη ππάιιεινη. Ζ ζχληαμε θαη δεκνζίεπζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ ρξεζηκνπνηνχληαλ πην ζπρλά ζε κέζνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο, παξά ζε κηθξέο επηρεηξήζεηο, φπνπ θαη έλα πνζνζηφ ηεο ηάμεσο ηνπ 33% ησλ πεξηπηψζεσλ ηηο ρξεζηκνπνηνχζαλ θαηά δηαζηήκαηα. Ζ πην ζπάληα ρξήζε ηνπο, γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο, ζην δείγκα, ραξαθηεξίδεηαη απφ ηνπο ηδηνθηήηεο ζαλ ε παξνπζίαζε ηεο δηεπζπληηθήο ιεηηνπξγίαο, ελψ γηα έλα 70% ησλ πην ζπνξαδηθψλ ρξεζηψλ, νη ινγηζηηθέο πιεξνθνξίεο παξέρνληαη απφ ηελ εμσηεξηθή αξκφδηα αληηπξνζσπεία. Ζ εμήγεζε ηεο νκαιήο 30 Απαγνξεπφηαλ ζηε Κξναηία λα πηνζεηήζεη ηελ δηθαζηηθή λνκνζεζία ζην πεδίν ηνπ ινγηζηηθνχ ηνκέα 69 ηεο ζηαζεξφηεηαο θαη ζπκθσλίαο ηνπ Γηεζλνχο πξνγξάκκαηνο γηα ζηαδηαθή αλάκεημε ηεο Γεκνθξαηίαο ηεο Κξναηίαο ζηελ ΔΔ γηα ην 2005, θεθάιαην 3,5, Νφκνο Λνγηζηηθήο Απηφο είλαη ν ιφγνο γηα ηνλ νπνίν ε λέα Λνγηζηηθή Πξάμε ζπζηήζεθε ην Book-keeping agencies

68 ρξήζεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ επηρεηξήζεσλ θάησ απφ έγθπξν νκαιφ ινγηζηηθφ έιεγρν βξέζεθε λα είλαη ζε αζπκθσλία κε ηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ (47% ησλ πεξηπηψζεσλ), ελψ ζθέθηνληαλ ηε ινγηζηηθή ζαλ ηίπνηε άιιν παξά έλα επηηαθηηθφ θνξηίν (27% ησλ πεξηπηψζεσλ). Αλάκεζα ζηηο άιιεο αηηίεο, φζνλ αθνξά ην ζπγθεθξηκέλν δείγκα, θαίλεηαη πνιχπινθν, θαη ζθέθηεηαη θαλείο φηη απνπζηάδεη ε ηθαλφηεηα λα θαηαιάβεη ηελ νπνηαδήπνηε πιεξνθνξία (ζε πνζνζηφ 20% ησλ πεξηπηψζεσλ). Σέηνηεο θαηαζηάζεηο νδεγνχλ ζην γεγνλφο φηη γηα έλα 28% ησλ κηθξψλ επηρεηξήζεσλ, ην θφζηνο ηεο ινγηζηηθήο πιεξνθνξίαο πνπ πξνεηνηκαδφηαλ, ήηαλ ελ κέξεη αληηζηαζκηζκέλν απφ ηα νθέιε ηεο ρξήζεο ηνπο, ελψ ην πνζνζηφ ζε απηή ηελ πεξίπησζε ήηαλ 2 θνξέο ρακειφηεξν απφ ηελ νκάδα ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ. Ζ δηαδηθαζία ηεο πηνζεζίαο ησλ ΓΛΠ απφ ηηο θξαηηθέο ΜΜΔ, ζηελ πξάμε, ήηαλ έλα δηαθνξεηηθφ δήηεκα απφ ηελ νλνκαζηηθή δηαθήξπμε ηεο άκεζεο εθαξκνγήο ηνπο, ρσξίο εμαηξέζεηο. Ζ αίηεζε ησλ 16 Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ εμεξεπλήζεθε ζπκππθλσκέλα ζε κία νκάδα 15 γξακκψλ θαζνδήγεζεο ζχκθσλα κε ηα πξνεγνχκελα πνπ παξνπζηάδνπλ ηελ πξφηαζε ηνπ ISAR γηα ηηο επηρεηξήζεηο ηνπ 2 νπ Δπηπέδνπ. (ΓΗΑΓΡΑΜΜΑ 1 ( Illustration 1 ) ). Ήηαλ θαλεξφ φηη αθφκα θαη έλα ηέηνην ζχληνκν ζχλνιν πξνηχπσλ ζε πνιιέο πεξηπηψζεηο δελ ζπλαληνχζε ηηο αλάγθεο ησλ Κξναηηθψλ ΜΜΔ, θαη αθφκε πεξηζζφηεξν ηηο παξαπέξα απινπνηήζεηο θαη βειηηψζεηο, φπνπ απηφ ήηαλ απαξαίηεην. Ζ εθαξκνγή ησλ ΓΠΥΠ είλαη επίζεο απαξαίηεηε απφ ηελ λέα Κξναηηθή Λνγηζηηθή Πξάμε εμαλαγθαζηηθά απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 2006, αιιά δηαθέξεη απφ ηελ πξνεγνχκελε Λνγηζηηθή Πξάμε (1993) απφ ηφηε πνπ ε απαίηεζε απηή δελ είλαη πηα ππνρξεσηηθή γηα ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο. Σψξα, πιένλ, κπνξνχλ λα δηαιέμνπλ αλάκεζα ζε πιήξε εθαξκνγή ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (ππνρξεσηηθά γηα κεγάιεο θαη εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο), θαη ζε

69 πξφηππα ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο, ζε ζπκθσλία κε ηα ΓΛΠΥΠ, πνπ έρνπλ εθδνζεί απφ ην πκβνχιην Πξνηχπσλ Κξναηηθήο Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο, πνπ πηζαλφλ λα νδεγήζνπλ ζηε νηθνλνκηθή πηνζέηεζε ησλ πξνηχπσλ απηψλ ηνπ IASB γηα ηηο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο. Ζ ΗΣΑΛΗΚΖ ΠΔΡΗΠΣΩΖ Ζ ζχγθξνπζε ησλ Ηηαιηθψλ πεξηβαιινληηθψλ παξαγφλησλ ρξεκαηνδφηεζεο επηρεηξήζεσλ πάλσ ζηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ησλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ. Ζ «αξηζηνθξαηηθή» ηαμηλφκεζε (1992) πξνηείλεη φηη ην Ηηαιηθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα αλήθεη ζηελ ίδηα νηθνγέλεηα ησλ δηάθνξσλ άιισλ επεηξσηηθψλ επξσπατθψλ ρσξψλ (φπσο ην Λνπμεκβνχξγν, ε Γεξκαλία, ε Διιάδα, ην Βέιγην, ε Πνξηνγαιία, ε Γαιιία, ε Ηζπαλία) πνπ έρνπλ έλα θαζνξηζκέλν ινγηζηηθφ ζχζηεκα, καθξνρξφληα, νκνηφκνξθν ην νπνίν θαζνδεγείηαη απφ ηελ θπβέξλεζε, θαη πνπ επηβάιιεηαη κε ηε θνξνινγία. πλνπηηθά, ζε απηέο ηηο επεηξσηηθέο επξσπατθέο ρψξεο, ε ζπνπδαηφηεηα ησλ Κπβεξλήζεσλ ζαλ θνξνινγηθνί ζπιιέθηεο ή ζαλ ξπζκηζηέο ησλ νηθνλνκηθψλ, νδήγεζαλ ζηηο εμαηξεηηθήο ζεκαζίαο θνξνινγηθέο απαηηήζεηο θαη ζηελ νκνηνκνξθία ηεο κέηξεζεο θαη ηεο παξνπζίαζεο ζηελ εμαγσγή ησλ εηήζησλ εθζέζεσλ ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ ηεο εηαηξείαο. Δζηηάδνληαο ζηελ Ηηαιηθή πεξίπησζε, επηρεηξήζεηο ησλ νπνίσλ νη ζπλεξγάηεο έρνπλ πεξηνξηζκέλε ηθαλφηεηα, απαηηνχληαη λα δεκνζηεχζνπλ εηήζηεο θαηαζηάζεηο αθνινπζψληαο ηε κνξθή παξνπζίαζεο ησλ ινγηζηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ηα πεξηερφκελα θαη ηα θξηηήξηα απνηίκεζεο πνπ θαζνξίδνληαη απφ ζπγθεθξηκέλα ηκήκαηα ηεο Δηαηξείαο ηνπ Νφκνπ πνπ ζπκπεξηιακβάλνληαη ζηνλ Παγθφζκην Κσδηθφ. 32 Δπίζεο, δνζείζεο ηηο δηαθνξεηηθέο ζπλαιιαγέο πνπ πξνζθέξνληαλ απφ ηελ Σέηαξηε Οδεγία, ε Ηηαιία ζχζηεζε κε ζπληνκία ηηο εηήζηεο θαηαζηάζεηο γηα ηηο κεζαίνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο. Ωζηφζν, ζηελ πξάμε, ε Ηηαιηθή θνξνινγηθή λνκνζεζία επεξεάδεη ηηο ινγηζηηθέο κεηξήζεηο. Πξηλ απφ ηηο ηειεπηαίεο κεηαξξπζκίζεηο ησλ Ηηαιηθψλ εκπνξηθψλ θαη θνξνινγηθψλ λφκσλ ην 2003, νη Φνξνινγηθέο Αξρέο αλαγλψξηδαλ ην θφζηνο κφλν αλ απηφ πεξηέρνληαλ ζηε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε. Δίλαη εχθνιν λα βξεζνχλ θάπνηα παξαδείγκαηα: ιεειαζία 33, θξνληίδα θαη ε δηαηήξεζε δαπαλψλ ήηαλ ζπρλά ζπλππνινγίζηκα θαη πεξηιακβάλνληαλ ζην θέξδνο ή ζηελ ινγηζηηθή δεκία κε ζθνπφ λα κεησζεί ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα. ηηο κέξεο καο, ε ππνηίκεζε θαη ην θφζηνο παξνρήο αλαγλσξίδνληαη κφλν εάλ γίλνληαη κε ζθνπφ λα κεησζεί ην πνζφ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο, ελψ πξέπεη λα ζπκπεξηιακβάλεηαη ζε κία μερσξηζηή γηα απηέο ηηο πεξηπηψζεηο πιεξνθφξεζε κφλν γηα ηηο Φνξνινγηθέο Αξρέο. Όκσο, πξέπεη λα ιεθζεί ππφςε φηη ν ζηφρνο ηνπ ηδηνθηήηε δηεπζπληή είλαη λα ειαρηζηνπνηήζεη ηε θνξνινγία πνπ πιεξψλεη γηα ηε ζπλνιηθή νηθνγελεηαθή επηρείξεζε. Έλα ραξαθηεξηζηηθφ είλαη ην ζχλνιν θάζε κνξθήο ακνηβήο απφ ηε ζέζε πνπ θαηέρεη θάπνηνο γηα ην γηφ ή γηα ηε ζχδπγν ηνπ πνπ έρεη πξνζιεθζεί ζηελ εηαηξεία θαη κπνξεί λα ππεξβαίλεη ην ζχλνιν ηνπ κηζζνχ 32 Civil code 33 depreciation

70 θάπνηνπ άιινπ, απινχ ππαιιήινπ πνπ ζα έθαλε ηελ ίδηα αθξηβψο δνπιεηά. Απηή ε πξαθηηθή δελ κπνξεί λα ραξαθηεξηζηεί ζαλ «δίθαηε», ελψ φκσο παξάιιεια είλαη, ζίγνπξα, θαη «ζσζηή» θαη «λφκηκε». αλ απνηέιεζκα φισλ απηψλ, αθφκα θαη ζηηο κέξεο καο, νη εηήζηεο εθζέζεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ ζπκβνπιίνπ κηαο επηρείξεζεο πξνο ηνπο κεηφρνπο ηεο, ζηελ νπνία πεξηιακβάλνληαη νη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο θαζψο θαη άιια πνηνηηθά θαη κε ινγηζηηθά ζηνηρεία, ησλ Ηηαιηθψλ κηθξψλ επηρεηξήζεσλ κπνξνχλ λα απνηχρνπλ ζην λα δψζνπλ κία «αιεζηλή θαη δίθαηε άπνςε» ηεο αμίαο ηνπ δηθηχνπ ηεο επηρείξεζεο θαη ηεο νηθνλνκηθήο ηεο ζέζεο. Ζ ΓΗΑΓΗΚΑΗΑ ΣΖ ΓΗΔΘΝΟΠΟΗΖΖ ΣΩΝ ΗΣΑΛΗΚΩΝ ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΚΑΗ Ζ ΑΝΑΓΚΖ ΓΗΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΝΑΡΜΟΝΗΖ Απφ ηελ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 2005, έγηλε ππνρξεσηηθφ ζηηο εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο πνπ αλήθαλ ζε ρψξα ηεο ΔΔ λα βγάδνπλ ηελ ζηαζεξνπνηεκέλε ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε αθνινπζψληαο ηα ΓΛΠ/ΓΛΠΥΠ 34. Αθφκε παξαπέξα ε Ηηαιηθή λνκνζεζία πνπ επηιέρζεθε γηα λα ζπζηήζεη, αθφκα θαη ζε κε εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο, ηε ζχληαμε ησλ εζεινληηθψλ εηήζησλ θαηαζηάζεσλ ΓΛΠ/ΓΛΠΥΠ, θαη γηα ζηαζεξνπνηεκέλεο θαη γηα κε ζηαζεξνπνηεκέλεο 35. Όκσο, απηή ηε ζηηγκή, νη κηθξέο επηρεηξήζεηο επηηξέπεηαη λα βγάδνπλ ζχληνκεο εηήζηεο θαηαζηάζεηο νη νπνίεο είλαη απαιιαγκέλεο απφ απηέο ηηο απαηηήζεηο, θαη αθφκε θαη αλ είλαη ελζσκαησκέλεο γηα ηα θαιά ζηελ πξφνδν ηεο δηεζλνπνίεζεο, δελ κπνξνχλ λα εθπιεξψζνπλ ηνπο φξνπο ησλ πξνηχπσλ απηψλ ζηηο ππνρξεσηηθέο εηήζηεο θαηαζηάζεηο. θεπηφκελνο θαλείο ηα απνηειέζκαηα κηαο έξεπλαο πάλσ ζε πςειά δηεζλνπνηεκέλεο Ηηαιηθέο ΜΜΔ 36, φιεο νη πξναλαθεξζείζεο απνθάζεηο θαίλνληαη λα είλαη ζχκθσλεο κε ηηο πιεξνθνξηαθέο αλάγθεο ησλ μέλσλ κεηφρσλ. Δίλαη γεγνλφο φηη νη Ηηαιηθέο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο πνπ δξνπλ ζην εμσηεξηθφ, αλαβαζκίδνπλ ηα νηθνλνκηθά πιεξνθνξηαθά ηνπο ζπζηήκαηα κφλν γηα λα επηθνηλσλνχλ κε ηνπο μέλνπο κεηφρνπο. Δλ ησ κεηαμχ, ελψ γηα κεγαιχηεξεο Ηηαιηθέο επηρεηξήζεηο, ε δηαδηθαζία ηεο δηεζλνπνίεζεο έρεη βειηηψζεη ηελ γλσζηνπνίεζε πξνο ηνπο κεηφρνπο, γηα κηθξφηεξεο Ηηαιηθέο επηρεηξήζεηο απηή ε αιιαγή δελ έρεη αθφκα ζηαζεξνπνηεζεί. Απηφ ην ρακειφ επίπεδν πιεξνθνξηψλ νθείιεηαη θπξίσο ζην γεγνλφο φηη νη πην δηεζλήο ζπλεξγαζίεο δελ είλαη αθφκα βαζηζκέλεο ζε κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα θαη, ζπλεπψο, νχηε ππάξρεη αλάγθε αιιά θαη ελδηαθέξνλ ζηελ αλάπηπμε επηθνηλσληαθήο πξνφδνπ κε ζθνπφ λα βειηηψζεη ηελ εκπηζηνζχλε κεηαμχ ησλ δχν κεξψλ. Δπίζεο, κφλν κεξηθέο Ηηαιηθέο επηρεηξήζεηο κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο ζπκπεξηιακβάλνληαη κε μέλνπο πξνκεζεπηέο ρξεκαηνδφηεζεο, νη νπνίνη έρνπλ κεγαιχηεξν ελδηαθέξνλ ζηελ απφθηεζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ηεο επηρείξεζεο. Ζ ΑΝΑΒΑΘΜΗΖ ΣΖ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΛΖΡΟΦΟΡΖΖ ΣΩΝ ΗΣΑΛΗΚΩΝ ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ. 34 Regulation no 1606/2002(EC). 35 Νφκνο Νν 31/2003 and D.Lgs no. 38/ Angeloni et al. (2003)

71 Ζ ρξεζηκφηεηα ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο δελ είλαη ε ίδηα γηα κηθξνκεζαίνπ κεγέζνπο επηρεηξήζεηο πνπ αλήθνπλ ζε δηαθνξεηηθέο ρψξεο, γηα ηηο νπνίεο ραξαθηεξίδεηαη απφ δηαθνξεηηθνχο πεξηβαιινληηθνχο παξάγνληεο ρξεκαηνδφηεζεο ησλ επηρεηξήζεσλ. Δζηηάδνληαο ζηελ Ηηαιηθή πεξίπησζε, δελ δηαθέξνπλ φινη νη ρξήζηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ησλ ΜΜΔ απφ ηηο κεγάιεο θαη εηζεγκέλεο επηρεηξήζεηο, αιιά ηα πξφηππα γηα απηέο κπνξνχλ λα είλαη επίζεο πνιχπινθα, αξθεηά, γηα έλα κεγάιν κέξνο ηεο πξνεηνηκαζίαο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο γηα ηηο Ηηαιηθέο απηέο επηρεηξήζεηο. θεπηφκελνο θαλείο ηα εκπνξηθά επξήκαηα, νη κηθξνί Ηηαινί επηρεηξεκαηίεο ζήκεξα, είλαη αθφκα αξλεηηθνί ζην λα γλσζηνπνηήζνπλ ηηο πιεξνθνξίεο ηνπο ζε εμσηεξηθνχο ρξήζηεο επεηδή ζθέθηνληαη ηελ παξαβίαζε ηδηνθηεζίαο, αιιά θαη φηη ηέηνηεο πιεξνθνξίεο γλσζηνπνηνχλ, άβνια, ηε ζρέζε κε ηνπο κεηφρνπο ηεο εηαηξείαο. Οη αθφινπζεο εμαηξέζεηο πξέπεη λα ζεκεησζνχλ ζηηο πξνεγνχκελεο έξεπλεο: Οη ΜΜΔ αλαβαζκίδνπλ ηα ζπζηήκαηα Οηθνλνκηθψλ Πιεξνθνξηψλ κε ζθνπφ λα επηθνηλσλήζνπλ κε επελδπηέο νη νπνίνη θαηέρνπλ θεθάιαην γηα εκπνξηθφ επηρείξεκα πνπ πεξηέρεη θίλδπλν 37. Απηφ νθείιεηαη ζην γεγνλφο φηη απηνί νη κέηνρνη έρνπλ ηε δχλακε λα επεξεάδνπλ ηελ πξνκήζεηα πιεξνθνξηψλ ησλ Ηηαιηθψλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ, θαη νη πιεξνθνξηαθέο ηνπο αλάγθεο είλαη πνιχ κεγαιχηεξεο απφ απηέο πνπ ηθαλνπνηνχληαη απφ παξαδνζηαθέο εμσηεξηθέο ινγηζηηθέο νηθνλνκηθέο κεζφδνπο. ηα αθφινπζα ρξφληα, ζαλ απνηέιεζκα ηεο ζπκθσλίαο ησλ «Basilea II», είλαη ινγηθφ λα ππνζέζεη θάπνηνο φηη απηή ε Ηηαιηθή ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε πνπ αθνξά ηηο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο, δελ κπνξεί λα ππεξέρεη πιένλ θνξνινγηθά θαζνδεγνχκελε. Απηφ νθείιεηαη ζην γεγνλφο φηη αλ θαη νη θαιχηεξνη επηρεηξεκαηίεο ζέινπλ λα κεηψζνπλ ην θφζηνο δαλεηζκνχ, έρνπλ ηελ άλεζε λα δείμνπλ κία αιεζηλή θαη δίθαηε άπνςε ηεο θαζαξήο θαη νηθνλνκηθήο ηνπο ζέζεο. Απηή ηε ζηηγκή, πξέπεη λα ζεκεησζεί φηη απηά είλαη κφλν ππνζέζεηο, γηαηί ηα ηειεπηαία επξήκαηα 38, απνθάιπςαλ, πξαθηηθά, φηη φρη κφλν νη κηθξνί επηρεηξεκαηίεο κπνξνχλ λα κεηαθηλνχληαη απφ κία θνξνινγηθά θαζνδεγνχκελε ζπκπεξηθνξά ζε κία πην δίθαηε. Ληγφηεξν απφ έλα 40% απηψλ πνπ απάληεζαλ, ηζρπξίδνληαη ηελ κεηαθίλεζε απφ θνξνινγηθά θαζνδεγνχκελεο ζε «δίθαηεο» ινγηζηηθέο κεηξήζεηο κεηά απφ ηηο Ηηαιηθέο λνκηθέο κεηαξξπζκίζεηο. Απηά ηα απνηειέζκαηα δείρλνπλ φηη κέρξη ηψξα δελ ππάξρεη θακία αιιαγή ζηε ζπκπεξηθνξά ησλ κηθξψλ επηρεηξεκαηηψλ πξνο ηελ νηθνλνκηθή επηθνηλσλία καδί κε επαξθήο νηθνλνκηθνχο ιφγνπο, ελψ ν ζηφρνο ηνπ λνκνζέηε δελ είλαη αξθεηφο γηα λα βειηηψζεη, πξαθηηθά, ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ησλ ΜΜΔ.( ΓΗΑΓΡAΜΜΑ 2 ( Illustration 2 ) ). 37 Paoloni et al. (2003) 38 Demartini et al. (2005)

72 Μεηά απφ κία γεληθή ζπδήηεζε, πξέπεη λα δνζεί έκθαζε ζην φηη ππάξρεη έλαο ηνκέαο πνπ αλακηγλχεηαη πεξηζζφηεξν απφ άιινπο ζε κειινληηθέο πξνθιήζεηο πνπ έρνπλ πεξηγξαθεί παξαπάλσ. Ο πεξηζζφηεξν αλακηγκέλνο ηνκέαο ζε απηή ηελ πξφνδν, είλαη ν ηνπξηζηηθφο ηνκέαο. ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΣΩΝ ΗΣΑΛΗΚΩΝ ΜΗΚΡΟΜΔΑΗΩΝ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΓΗΑ ΣΟΝ ΣΟΤΡΗΣΗΚΟ ΣΟΜΔΑ. ε απηή ηελ παξάγξαθν, αλαιχεηαη ην γεγνλφο ηεο εθαξκνγήο ηεο ηέρλεο ησλ ΓΛΠ / ΓΛΠΥΠ ζε κηθξνχ θαη κεζαίνπ κεγέζνπο Ηηαιηθέο ηνπξηζηηθέο επηρεηξήζεηο, εηδηθά ζε εηαηξείεο πνπ νξγαλψλνπλ αιιά είλαη θαη κεζνιαβεηέο ζηελ πψιεζε ηνπξηζηηθψλ παθέησλ, ηέηνηνη φπσο είλαη ηαμηδησηηθνί πξάθηνξεο θαη ηαμηδησηηθά γξαθεία. Γίλεηαη πξνζπάζεηα έηζη ψζηε λα αληαλαθιά πάλσ ζηελ εμέιημή ηνπο θαη, φπνπ απηφ είλαη δπλαηφ, λα αλακηγλχνληαη κέζα ζηηο ζρέζεηο κεηαμχ ησλ επηρεηξήζεσλ θαη ησλ πξνηχπσλ απηψλ. Σν ελδηαθέξνλ γηα ηελ αλάιπζε απηνχ ηνπ δεηήκαηνο πεγάδεη απφ ηε κειέηε ηνπξηζηηθψλ κηθξνκεζαίσλ επηρεηξήζεσλ νη νπνίεο ρξεζηκνπνηνχζαλ Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο κφλν γηα λα «θαζνξηζηνχλ» ρξεκαηννηθνλνκηθέο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο απφ θνξνινγηθέο επηξξνέο. ε απηή ηελ πεξίπησζε, ε επηρείξεζε εθδειψλεη ην εκπεηξηθφ ελδηαθέξνλ ηεο πάλσ ζηα πξφηππα απηά πνπ αθνξνχλ ηελ πεξίπησζε κε εθαξκνγήο αζθαιηζηηθψλ φξσλ ή πξνβιέςεσλ ησλ αηηήζεσλ ησλ πξνηχπσλ ζηηο ειιηπείο ρξεκαηννηθνλνκηθέο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο. Γηαδνρηθέο εξσηήζεηο έρνπλ αλαθχςεη απφ απηφ ην γεγνλφο. Μεηαμχ φισλ απηψλ νη πξψηεο επηρεηξήζεηο πνπ παξακέλνπλ ελσκέλεο ηάζεηο ζηνλ ηνπξηζηηθφ ηνκέα. Απηφ είλαη έλα αξθεηά ζεκαληηθφ ζηνηρείν ην νπνίν κεηψλεη ηελ επηρεηξεκαηηθή δηάζηαζε θαη θηηάρλεη πξφηππα πνπ είλαη ρξήζηκα θαη ηζρπξά. Σν πην πξφζθαην ζρεηίδεηαη κε ηελ ίδηα ηε θχζε ησλ ηνπξηζηηθψλ επηρεηξήζεσλ, νη νπνίεο πξνζαλαηνιίδνληαη γηα λα δξνπλ ζηελ παγθφζκηα αγνξά, θαη ε νπζηψδεο δηεζλνπνίεζή ηνπο απαηηεί άκεζεο ππνρξεσηηθέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο ινγηζηηθέο