Κοστολόγηση ραστηριοτήτων- Μέρος I

Transcript

1 Οργάνωση Παραγωγής & ιοίκηση Επιχειρήσεων ΙΙ Κοστολόγηση Επιχειρήσεων & Λήψη Αποφάσεων Κεφάλαιο 10 Κοστολόγηση ραστηριοτήτων- Μέρος I Νικόλαος Α. Παναγιώτου 2004 ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής ιοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας

2 Περιεχόμενα Παρουσίασης 1. Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων 2. Προσέγγιση Έργων Κοστολόγησης ραστηριοτήτων 3. Σύνδεση με τη Βελτίωση της Απόδοσης 4. Εφαρμογές 5. Το Μέλλον ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 2

3 Στόχοι Μαθήματος Κατανόηση των βασικών αρχών της κοστολόγησης δραστηριοτήτων και των τρόπων εφαρμογής της Επεξήγηση βασικών βημάτων έργων Κοστολόγησης ραστηριοτήτων Καθορισμός τρόπου συλλογής δεδομένων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 3

4 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων 1.Γιατί Κοστολόγηση ραστηριοτήτων; 2.Τι Ακριβώς Είναι; 3.Τι Κερδίζει Μία Εταιρεία από την Εφαρμογή της; ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 4

5 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Η ιεθνής Πραγματικότητα Ελάττωση ιάρκειας Ζωής Προϊόντων ιεθνής Ανταγωνισμός Έτη 1950 s 1970 s 1990 s Συμπίεση Κερδών Απαιτήσεις Πελατών Τεχνολογική Εξέλιξη Ποιότητα Άμεση ιαθεσιμότητα Χαμηλές Τιμές Έτη ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 5

6 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Αλλαγή Σύνθεσης Κόστους Εταιρειών Μετάβαση από τα μεταβλητά στα σταθερά κόστη Αυξημένη σημαντικότητα γενικών εξόδων % Κόστους Γενικά Έξοδα Τεχνολογία Άμεσα Εργατικά Άμεσα Υλικά Χρόνος ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 6

7 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Αλλαγή Σύνθεσης Κόστους Εταιρειών Η αυξημένη επιχειρησιακή πολυπλοκότητα έχει αυξήσει τα έμμεσα κόστη Αλλαγή τοποθέτησης αξίας από τους πελάτες Παραγωγική ιαδικασία Περιοχές Γενικών Εξόδων Σχεδιασμός Προϊόντος Πιστοποίηση Ποιότητας Πρoγραμματισμός Αξία Πελάτη ιανομή Εξυπηρέτηση Πελατών Τα παραδοσιακά συστήματα κόστους επικεντρώνουν την προσοχή τους στα άμεσα εργατικά και τα άμεσα υλικά ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 7

8 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Η παραδοσιακή οπτική της κερδοφορίας δεν παρέχει τις απαιτούμενες πληροφορίες Actual Budget Variance YTD Actual YTD Budget YTD Variance Ημ/σθια 10,000 9,000 1,000 40,000 35,000 5,000 Μισθοί 9,000 12,000 (3,000) 50,000 52,000 (2,000) Ενοικιάσεις 3,000 2, ,000 9,000 3,000 Ηλεκτρισμός 4,000 2,000 2,000 20,000 17,000 3,000 Αναλώσιμα 6,000 4,500 1,500 28,000 27,000 1,000 32,000 30,000 2, , ,000 10,000 ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 8

9 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Ανάγκες των Καιρών Κατανόηση συμπεριφοράς κόστους Κατανόηση αιτιών επηρεασμού κόστους Μέτρηση πηγών κερδοφορίας ιαχείριση κόστους/ κερδοφορίας με στόχο τη συνεχή βελτίωση ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 9

10 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Βασικές Αρχές Πόροι Οι δραστηριότητες καταναλώνουν πόρους για να επιτύχουν τους στόχους Τα προϊόντα και οι πελάτες καταναλώνουν δραστηριότητες Προσωπικό Ακίνητα Προϊόν A Έξοδα (Cash outflows) Εργοστάσιο & Μηχανήματα Προϊόν B IT Πελάτης Αυτές οι βασικές αρχές περικόπτουν την επιχειρησιακή πολυπλοκότητα και βοηθούν στην κοστολόγηση δραστηριοτήτων, προϊόντων, πελατών ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 10

11 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Τι Είναι η Κοστολόγηση ραστηριοτήτων; Παραδοσιακή Προσέγγιση Προσέγγιση ABC ιεύθυνση: Προμήθειες ιεύθυνση: Προμήθειες Μισθοί Συντάξεις Αυτοκίνητα Τηλέφωνο Ταξίδια Εκτυπωτικά/ Αναλώσιμα Αποσβέσεις Εξοπλισμού 200,000 15,000 10,000 5,000 8,000 20,000 5, ,000 Επιλογή Νέων Προμηθευτών 30,000 Παρακολούθηση Προμηθευτών 10,000 ιαπραγματεύσεις Συμβολαίων 38,000 Προετοιμασία Εντολών Αγοράς 110,000 Source one-off supplies 30,000 Κόστη Εντολών Προμήθειας 25,000 ιοίκηση Προσωπικού 20, ,000 Η μέθοδος ABC παρέχει μία άλλη βάση αξιολόγησης του κόστους ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 11

12 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Τι Είναι η Κοστολόγηση ραστηριοτήτων; Η κοστολόγηση με τη μέθοδο ABC είναι πιο ρεαλιστική και η κερδοφορία καλύτερα προσδιορισμένη Παραδοσιακή Προσέγγιση Προσέγγιση ABC Γενικά Έξοδα Άμεσα Εργατικά Υλικά Κόστος ρ. 4 Κόστος ρ. 3 Κόστος ρ. 2 Κόστος ρ. 1 Άμεσα Εργατικά Υλικά Τα γενικά έξοδα κατανέμονται στα προϊόντα μέσω των άμεσων εργατικών και των υλικών Οι δραστηριότητες χρησιμοποιούνται για τον εντοπισμό του κόστους στα προϊόντα με βάση την κατανάλωσή τους ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 12

13 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Βασικές Αρχές Έμμεσα Κόστη ραστ. 1 Παραγωγή ραστ. 2 Ποιοτικός Έλεγχος ραστ. 3 Αποθήκευση ραστ. 4 Προγ/μός Παραγωγής ραστ. 5 Προμήθειες Τροπείς Κόστους (Cost drivers) # ωρών μηχανών # ελέγχων # παλετών # εντολών παραγωγής # υλικών Κόστος Αντικειμένων Η ανάλυση των δραστηριοτήτων και των τροπέων κόστους βοηθά στη σύνδεση των αντικειμένων κόστους (προϊόντα, πελάτες, δίκτυα διανομής κλπ.) με τους πόρους που καταναλώνουν Οι τροπείς κόστους είναι ποσοτικοί «δείκτες» του επιπέδου κατανάλωσης των δραστηριοτήτων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 13

14 Εισαγωγή στην Κοστολόγηση ραστηριοτήτων Τα Οφέλη Αληθινό κόστος προϊόντων ιαχωρισμός προϊόντων/ πελατών με βάση την κερδοφορία Πληροφορίες που βοηθούν στην κατάστρωση στρατηγικής (μίγμα προϊόντων, αναγνώριση καναλιών αγοράς,προτεραιότητες επενδύσεων) Αναγνώριση ευκαιριών για βελτίωση της απόδοσης Συνεχής παρακολούθηση των διαδικασιών και συνεχής βελτίωση Περιορισμός Κόστους Απόδοση Χρόνος ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 14

15 Προσέγγιση Υλοποίησης 1. Τρόποι Υλοποίησης Μεθόδου ABC 2. Πρακτικές Οδηγίες 3. Μελέτη Περίπτωσης ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 15

16 Βήματα Υλοποίησης Μεθοδολογίας ABC Προετοιμασία Ανάλυση ραστηριοτήτων Αναγνώριση Τροπέων Κόστους & Υπολογισμός Ποσοστών Κοστολόγηση Αντικειμένων Έλεγχος Αποτελεσμάτων & Συνεχής Βελτίωση Αναγνώριση επιχειρησιακών ιδιαιτεροτήτων Καθορισμός εύρους έργου Επικοινωνία στόχων έργου Εκπαίδευση ομάδας έργου Επιλογή λογισμικού (όπου απαιτείται) ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 16

17 Προετοιμασία PROJECT DEFINITION Στόχοι Εύρος Κόστος- Βάση Πόροι Χρονοδιάγραμμα Θέματα Οφέλη Προετοιμασία Εύρους Έργου Παρουσίαση στη ιοίκηση Εκπαίδευση Ομάδας Έργου Επικοινωνία στόχων Καθορισμός απαιτήσεων Καθορισμός μελών ομάδας Ξεκαθάρισμα σκέψεων Καθορισμός τρόπου παρακολούθησης Παροχή εφοδίων στην ομάδα έργου ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 17

18 Προετοιμασία Τι Επιχειρησιακά Θέματα Θέτονται σε Ένα Έργο ABC; Συζήτηση στην Τάξη ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 18

19 Στόχοι & Εύρος Έργου - Παράδειγμα Προσδιορισμός μηχανισμών υπολογισμού κόστους με τρόπο ώστε να υποβοηθείται ουσιαστικά η τιμολόγηση των προϊόντων Καλύτερη κατανόηση κερδοφορίας προϊόντων και πελατών με στόχο την λήψη στρατηγικών αποφάσεων και αποφάσεων Marketing Αναγνώριση ευκαιριών για βελτίωση της απόδοσης που προκύπτουν από την ανάλυση των δραστηριοτήτων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 19

20 Αποτελέσματα Έργου - Παράδειγμα Κόστη δραστηριοτήτων ανά λειτουργία Τροπείς κόστους για κάθε δραστηριότητα Αποτελέσματα κόστους προϊόντων με την ABC σε σχέση με την παρούσα μέθοδο κοστολόγησης Προγραμματισμός συνεχούς χρήσης της μεθόδου ABC στην επιχείρηση Εντοπισμός ευκαιριών για βελτίωση της απόδοσης Παρουσίαση αποτελεσμάτων και σηματοδότηση μελλοντικής λειτουργίας ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 20

21 Έργο ABC Εταιρεία Α Κόστος Βάσης Πρόγνωση 1998 ; Πληροφοριακό Σύστημα Λογιστικό Φύλλο ; ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 21

22 Προετοιμασία - Hints & Tips Κατανόηση επιχειρησιακών διαδικασιών Συλλογή Οργανογράμματος, Προϋπολογισμών, Λογαριασμών, ομής Κέντρων Κόστους Κατανόηση υφιστάμενων μεθόδων κοστολόγησης Καθορισμός και εκπαίδευση ομάδας έργου που προέρχεται από πολλά διαφορετικά Τμήματα της Εταιρείας Σχεδιασμός φορμών συλλογής δεδομένων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 22

23 Προετοιμασία Κατανόηση Επιχειρησιακών ιαδικασιών Παράδειγμα: Γαλακτοκομικά Συγκέντρωση Γάλακτος & Επεξεργασία Κελιά Καθαρισμός & Προμήθεια Γάλα εξαμενές Silo Γάλακτος Επεξεργασία Παστερίωση ιαχωρισμός Ομογενοποίηση Μίξη εξαμενές Τελικού Γάλακτος Γέμισμα Απλού Γάλακτος Γέμισμα Μπουκαλιών/ Κουτιών (7 γραμμές) ιανομή Αποθήκευση Προϊόντος ιανομή Γάλακτος στους Πελάτες Γέμισμα Γάλακτος Με Γεύση Μίξη Γάλακτος με Αρωματικά Γέμισμα Μπουκαλιών (1 γραμμή) Αποθήκευση/ Εργαστηριακός Έλεγχος/ ημιουργία Προϊόντων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 23

24 Προετοιμασία Κατανόηση Επιχειρησιακών ιαδικασιών Καταγραφή Κυρίων ιαδικασιών Εταιρείας ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 24

25 Βήματα Υλοποίησης Μεθοδολογίας ABC Προετοιμασία Ανάλυση ραστηριοτήτων Αναγνώριση Τροπέων Κόστους & Υπολογισμός Ποσοστών Κοστολόγηση Αντικειμένων Έλεγχος Αποτελεσμάτων & Συνεχής Βελτίωση Αναγνώριση ραστηριοτήτων ιεξαγωγή Συνεντεύξεων/ Συναντήσεων ημιουργία Μοντέλου Κόστους ραστηριοτήτων Υπολογισμός Κόστους ραστηριοτήτων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 25

26 Ανάλυση ραστηριοτήτων Η ανάλυση δραστηριοτήτων είναι μία δομημένη μέθοδος υποδιαίρεσης ενός πολύπλοκου οργανισμού σε δομικούς λίθους που είναι ευκολότερα «διαχειρίσιμοι» και «ερμηνεύσιμοι» Η ανάλυση δραστηριοτήτων αναγνωρίζει: Επιχειρησιακές δραστηριότητες που λαμβάνουν χώρα Πόροι που καταναλώνονται από κάθε δραστηριότητα Το κόστος κάθε δραστηριότητας ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 26

27 Ανάλυση ραστηριοτήτων Τι Είναι οι ραστηριότητες; Οι δραστηριότητες αντιπροσωπεύουν τις εργασίες που πραγματοποιούνται από τα Τμήματα του Οργανισμού που καταλήγουν σε μία έξοδο ή ικανοποιούν μία συγκεκριμένη απαίτηση ενός Τμήματος Είσοδος Έναρξη ραστηριότητας ραστηριότητα Έξοδος Προμηθευτής Πελάτης Πόροι Άνθρωποι Εργοστάσιο & εξοπλισμός Πληροφορική Εγκαταστάσεις Έξοδα Ταξιδιών Μέθοδος Ενέργεια 1 Ενέργεια 2 Ενέργεια 3 ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 27

28 Ανάλυση ραστηριοτήτων Τι Είναι οι ραστηριότητες; Στρατηγική & Στόχοι Επιχείρησης ιαδικασίες Αναπλήρωση Αποθεμάτων Εξασφάλιση Νέων Πελατών ημιουργία Παραγγελιοληψία Νέων Προϊόντων ραστηριότητες Επεξεργασία Παραγγελιών ιανομή στον Πελάτη Συλλογή Υλικών Επεξεργασία Τιμολογίων Εργασίες Επιβεβαίωση ιανομής Αποστολή στον Πελάτη Εκτύπωση Τιμολογίων Αρχειοθέτηση Τιμολογίων Στρατηγικό Επίπεδο Λειτουργικό Επίπεδο ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 28

29 Ανάλυση ραστηριοτήτων Βασικές Κατευθύνσεις ιεύθυνση - Προμήθειες Καθορισμός κατανοητών δραστηριοτήτων Προσοχή στην ονοματολογία των δραστηριοτήτων (π.χ. εκτέλεση εντολής, παραγωγή προϊόντος, παραλαβή υλικών κλπ) Καθορισμός 10 δραστηριοτήτων ανά Τμήμα (από 5-15 δραστηριότητες) Παραδείγματα ραστηριοτήτων:- Επιλογή Προμηθευτών ιαπραγματεύσεις Συμβολαίων Προετοιμασία Εντολών Προμήθειας Εντολές Πληρωμών Συνδυασμός δραστηριοτήτων με τον ίδιο τροπέα κόστους όπου κάτι τέτοιο έχει νόημα Οι δραστηριότητες είναι δυνατό να μην έχουν είσοδο από υπαλλήλους, όπως η διαφήμιση ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 29

30 Ανάλυση ραστηριοτήτων Συλλογή εδομένων ραστηριοτήτων Ανάλυση ραστηριοτήτων Υπαλλήλων Προσωπ ραστηριότητες ραστηριότητες Τμήματος ραστηριότ. Στόχοι & Πόροι Τμήματος Θέματα Φόρμα 3 Προσέγγιση στηριγμένη σε φόρμες Συλλογή δεδομένων δραστηριοτήτων ανά Τμήμα ιεξαγωγή συναντήσεων Προετοιμασία λεξικού δραστηριοτήτων Συνεντεύξεις ιευθυντών Τμημάτων Στόχοι Οργανόγραμμα Φόρμα 2 είκτες Απόδοσης Φόρμα 1 Λεξικό ραστηριοτήτων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 30

31 Ανάλυση ραστηριοτήτων Λεξικό ραστηριοτήτων (Activity Dictionary) Το λεξικό δραστηριοτήτων είναι ένας κατάλογος των βασικών δραστηριοτήτων που διεξάγονται από τον οργανισμό Περιλαμβάνει σαφή περιγραφή Εξασφαλίζει την τυποποίηση της συλλογής δεδομένων ιευκολύνει την κοινή αντίληψη των πραγμάτων Κατηγοριοποίηση δραστηριοτήτων στις διαδικασίες Κατηγοριοποίηση κύριων και δευτερευουσών δραστηριοτήτων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 31

32 Ανάλυση ραστηριοτήτων Συλλογή εδομένων ραστηριοτήτων Συνεντεύξεις με ιευθυντές για: Απάντηση ερωτημάτων/ επίλυση αποριών Πλήρη κατανόηση των δραστηριοτήτων Εξασφάλιση σωστής/ τυποποιημένης εργασίας Αναγνώριση παραδοχών και σημαντικών θεμάτων Αναγνώριση κόστους (υψηλό επίπεδο) και αριθμού υπαλλήλων ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 32

33 Ανάλυση ραστηριοτήτων Απλοποίηση Βάσης Κόστους Ανάλυση Στοιχείων Κόστους Γενικού Καθολικού σε Λογικές Κατηγορίες πριν τον Εντοπισμό των Χρησιμοποιούμενων Πόρων από τις ραστηριότητες Μισθοί Παροχές Άλλα Φως/ Νερό... Ενοικιάσεις Φόρος Αποσβέσεις Συντήρηση Άδειες Καύσιμα Τραίνο ιαμονή Αναλώσιμα Τηλέφωνο Άλλα Εργατικά Εξοπλισμός Τεχνολογία Ταξίδια Άλλα ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 33

34 Αναγνώριση Κόστους ραστηριοτήτων Παράδειγμα - Κόστος Βάσης 1.3m Προϋπολ Κόστος Κόστη Προσωπικού Προσωπικό Επιτήρησης 200,000 X X Εργαζόμενοι 500,000 Ποσοστό Χρόνου X X Συντήρηση 100,000 X X Καθαρισμός 80,000 X Συγκεκριμένα Κόστη 880,000 ιαφήμιση 100,000 Απευθείας Χρέωση X Στις ραστηριότητες Ταξίδια 120,000 X Κόστη Στέγασης 220,000 Βάση Κατανομής ραστηριότητες Ενοικιάσεις 40,000 Ποσοστό Χώρου που Χρησιμ. X X X X Άλλα 30,000 για την ραστηριότητα 70,000 Άλλα Κόστη Γραφική Ύλη 70,000 Άλλα κόστη ανά άτομο X X X X X # απαιτούμενων ατόμων Τηλέφωνο 60,000 για να εκτελέσουν την 130,000 δραστηριότητα(ftes) Σύνολο 1,300,000 Συνολικό Κόστος ραστ. X X X X ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 34

35 Ανάλυση ραστηριοτήτων Έλεγχος & ιόρθωση Αποτελεσμάτων Έλεγχος Κόστους Τμήματος με Βάση τις ραστηριότητες Σύγκριση με το Κόστος Βάσης Ομαδοποίηση/ Κατηγοριοποίηση ραστηριοτήτων Τελική ιόρθωση Ανάλυσης ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 35

36 Ανάλυση ραστηριοτήτων Κύριες & ευτερεύουσες ραστηριότητες Κύριες ραστηριότητες: Συμμετέχουν απευθείας στο κόστος του Τμήματος π.χ. Παράδοση Προϊόντων Βοηθητικές (ή ευτερεύουσες ή Υποστηρικτικές) ραστηριότητες: Υποστηρίζουν τις κύριες δραστηριότητες π.χ. ιοίκηση Προσωπικού, Εκπαίδευση, Γραμματειακή Υποστήριξη ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 36

37 Ανάλυση ραστηριοτήτων Επιμερισμός Υποστηρικτικών ραστηριοτήτων Παράδειγμα: Τμήμα Υποστήριξης Πωλήσεων ραστηριότητες Κόστη ραστ. FTE s Επιμερισμός ευτερευουσών ρ. Συνολ. Κόστος ραστηρ. Κύριες Επεξεργασία Παραγγελιών Παραγωγή Τιμολογίων ιαχείριση Παραπόνων ημιουργία credit notes 130,000 34,000 51,000 25, ,000 40,000 60,000 30,000 Υποστηρικτικές ιοίκηση Προσωπικού Άλλες ιοικητικές Ενέργ. 30,000 10, (30,000) (10,000) - - Σύνολο 280, ,000 Ο επιμερισμός γίνεται σε κύριες δραστηριότητες, συνήθως με χρήση FTE s Σημείωση: Ο επιμερισμός του κόστους των δευτερευόντων δραστηριοτήτων σε άλλες δευτερεύουσες θα πρέπει να αποφεύγεται ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 37

38 Ερωτήσεις... ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής Διοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας ΙΜ ΙΙ 10 38