Ενημερωτικό Έντυπο Ν Μαΐου 2011

Transcript

1 Ενημερωτικό Έντυπο Ν Μαΐου 2011 Για περαιτέρω διευκρινήσεις παρακαλώ επικοινωνήστε με τους ειδικούς επί θεμάτων ΦΠΑ: Χάρης Χαραλάμπους Τ: , E: Μιχάλης Χάλιος Τ: , E: Αντώνης Άσσος T: , E: Ανδρέας Χαραλάμπους Τ: , E: Μαρία Αναγιωτού T: , E: Παραχώρηση πιστώσεων ή εκπτώσεων και έκδοση πιστωτικών σημειώσεων σε πελάτες Σκοπός του παρόντος ενημερωτικού εντύπου είναι η παροχή των απαραίτητων διευκρινίσεων αναφορικά με τις προϋποθέσεις που θα πρέπει να τηρούνται, καθώς και τον τύπο που θα πρέπει να υιοθετείται κατά την έκδοση πιστωτικών σημειώσεων. Προϋποθέσεις έκδοσης πιστωτικών σημειώσεων: Για την ορθή έκδοση πιστωτικών σημειώσεων χρειάζεται να συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις: 1 Η πιστωτική σημείωση πρέπει να αντανακλά: Ένα γνήσιο λάθος ή Μια υπερβολική χρέωση ή Μια συμφωνημένη μείωση της αξίας της συναλλαγής (π.χ. παροχή έκπτωσης) 2 Η πιστωτική σημείωση πρέπει να έχει πραγματική αξία για τον πελάτη, δηλαδή να του δημιουργεί δικαίωμα για άμεση επιστροφή ή συμψηφισμό σε μελλοντικές συναλλαγές του ποσού που χρεώθηκε πέραν του κανονικού. 3 Η πιστωτική σημείωση πρέπει να εκδοθεί προς τον πελάτη (δηλ. να του αποσταλεί ή να του παραδοθεί) και όχι προς τρίτα μέρη. Πωλίνα Κούβαρου Τ: , E: pkouvarou@kpmg.com Ειρήνη Λαγού T: , E: ilagou@kpmg.com Γιώργος Γρηγορίου T: , E: ggregoriou@kpmg.com Εφη Χριστοδουλίδου Τ: , E: echristodoulides@kpmg.com Κυριακή Βουτουρή T: , E: kvoutouri@kpmg.com Έμιλυ Γεωργίου T: , E: georgioue@kpmg.com Αλέξανδρος Κεραυνός Τ: , E: akeravnos@kpmg.com Ιάκωβος Κεφάλας Τ: , E: ikefalas@kpmg.com Ελένη Παπή Τ: , E: epapi@kpmg.com

2 4 Η πιστωτική σημείωση πρέπει να φέρει επικεφαλίδα «πιστωτικό σημείωμα» και να περιέχει τα ακόλουθα στοιχεία: Τον αναγνωριστικό αριθμό και την ημερομηνία έκδοσης της πιστωτικής σημείωσης. Το όνομα, τη διεύθυνση και τον αριθμό ΦΠΑ του προμηθευτή. Το όνομα και τη διεύθυνση ΦΠΑ του προσώπου προς το οποίο γίνεται η συναλλαγή. Τον αναγνωριστικό αριθμό και την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου ΦΠΑ. Επαρκή περιγραφή για αναγνώριση των αγαθών που παραδίδονται ή των υπηρεσιών που παρέχονται. Το ποσό που πιστώνεται σε σχέση με το ΦΠΑ. (Γι αυτό το τελευταίο σημείο βλέπε σχετική αναφορά πιο κάτω). Ειδικές περιπτώσεις: (Α) Μη εξόφληση τιμολογίων από πελάτες: Είναι πολύ συχνό φαινόμενο, για διάφορους λόγους, εμπορικοί χρεώστες να μην προβαίνουν στην εξόφληση τιμολογίων που τους εκδίδονται κατόπιν παροχής προς αυτούς υπηρεσιών ή παράδοσης αγαθών. Σε τέτοιες περιπτώσεις ο επιβαλλόμενος σωστός χειρισμός σε καμία περίπτωση δεν μπορεί να είναι η έκδοση πιστωτικής σημείωσης. (Οι προϋποθέσεις που αναφέρθηκαν στη σημείωση 1 ανωτέρω δεν ικανοποιούνται). Αντίθετα, υπό τις προϋποθέσεις της περί ΦΠΑ Νομοθεσίας, το σχετικό χρέος θα πρέπει να διαγράφεται από τα βιβλία της επιχείρησης ως επισφαλές και στη συνέχεια να ακολουθείται η διαδικασία επιστροφής ΦΠΑ λόγω επισφαλών χρεωστών. (Β) Μη αναγραφή ποσού ΦΠΑ στις πιστωτικές σημειώσεις: Σύμφωνα με σχετική σημείωση στο ενημερωτικό έντυπο 10 της Υπηρεσίας ΦΠΑ, ακόμα και όταν πληρούνται όλες οι πρόνοιες του Νόμου σχετικά με τη διαδικασία έκδοσης πιστωτικών σημειώσεων, οι εμπορευόμενοι μπορούν να επιλέξουν να μην καταστεί απαραίτητη η επιβολή ΦΠΑ κατά την έκδοση πιστωτικής σημείωσης. Πώς μπορεί να επιτευχθεί η μη επιβολή του ΦΠΑ; Θα πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: 1) Ο πελάτης προς τον οποίο εκδίδεται η πιστωτική σημείωση πρέπει να έχει το δικαίωμα διεκδίκησης ολόκληρου του ποσού του φόρου εισροών που του επιβλήθηκε αρχικά. 2) Τα συμβαλλόμενα μέρη θα πρέπει να συμφωνήσουν από κοινού (κατά προτίμηση με γραπτή συμφωνία) για τη μη επιβολή ΦΠΑ επί της εκδοθείσας πιστωτικής σημείωσης.

3 Τι θα συμβεί εάν πληρούνται οι ανωτέρω προϋποθέσεις; (α) Η πιστωτική σημείωση θα εκδοθεί κανονικά με αναφορά μόνο στο ποσό της παρεχόμενης πίστωσης ή έκπτωσης χωρίς οποιαδήποτε αναφορά στο ποσό του ΦΠΑ που αντιστοιχεί στην παρεχόμενη πίστωση ή έκπτωση. (β) Τα εμπλεκόμενα μέρη θα προβούν στις απαραίτητες λογιστικές εγγραφές χωρίς οποιαδήποτε αναπροσαρμογή του αρχικού ποσού ΦΠΑ. (γ) Τα εμπλεκόμενα μέρη θα χρειαστεί να προβούν στη διόρθωση μόνο των τετραγώνων 6 και 7 της δήλωσης ΦΠΑ της τριμηνίας εντός της οποίας εκδίδεται η πιστωτική σημείωση. (Τα τετράγωνα 1 και 4 δεν επηρεάζονται Βλέπε σχετικά παραδείγματα στο επισυναπτόμενο έντυπο). Τι θα συμβεί εάν δεν επιβληθεί ΦΠΑ επί πιστωτικών σημειώσεων; (α) Το τελικό αποτέλεσμα για την Υπηρεσία ΦΠΑ είτε επιβληθεί είτε δεν επιβληθεί ΦΠΑ επί των πιστωτικών σημειώσεων είναι το ίδιο. (β) Από τη μη επιβολή ΦΠΑ κανένα από τα εμπλεκόμενα μέρη δε θα βρεθεί σε δυσμενέστερη θέση. (Τα παραδείγματα του επισυναπτόμενου εγγράφου αποδεικνύουν ακριβώς αυτό το γεγονός). Ποια είναι τα οφέλη που θα προκύψουν από τη μη επιβολή ΦΠΑ επί πιστωτικών σημειώσεων; Αποφυγή των ακόλουθων προβλημάτων: Αργοπορημένη έκδοση & αποστολή του πιστωτικού σημειώματος στον πελάτη. Αργοπορημένη καταχώρηση του πιστωτικού σημειώματος στη δήλωση ΦΠΑ. Λανθασμένη καταχώρηση του πιστωτικού σημειώματος στη δήλωση ΦΠΑ. Αναγραφή λανθασμένου συντελεστή ΦΠΑ στην πιστωτική σημείωση, κυρίως σε περιπτώσεις όπου παραχωρούνται γενικές εκπτώσεις αναφορικά με αρχικές παραδόσεις που υπόκειντο σε διαφορετικούς συντελεστές ΦΠΑ ή επήλθε μεταβολή του εν ισχύ συντελεστή ΦΠΑ. Π.χ. ποσότητα γάλακτος διατέθηκε προς πώληση στις 31/12/2010 οπότε και ο εν ισχύ συντελεστής ΦΠΑ ήταν ο μηδενικός συντελεστής 0% ΦΠΑ. Στις 15/01/2011 έπρεπε να εκδοθεί πιστωτική σημείωση λόγω αρχικής υπερχρέωσης. Στο μεταξύ ο συντελεστής ΦΠΑ του γάλακτος αυξήθηκε από 0% σε 5%.

4 Ποιος από τους δύο συντελεστές ΦΠΑ θα πρέπει να περιληφθεί στην πιστωτική σημείωση; Η σωστή απάντηση είναι ο ΜΗΔΕΝΙΚΟΣ συντελεστής, γιατί αυτός ίσχυε κατά τη στιγμή της παράδοσης των αγαθών. Συνεπώς, η χρονική στιγμή έκδοσης της πιστωτικής σημείωσης ΔΕΝ ΠΡΕΠΕΙ να επηρεάζει τον επιβλητέο στην πιστωτική σημείωση συντελεστή ΦΠΑ.

5 Ενημερωτικό Έντυπο Ν Μαΐου 2011 Παραδείγματα: Η εταιρεία Α εξέδωσε τιμολόγιο προς την εταιρεία Β για παράδοση αλκοολούχων ποτών συνολικής αξίας πλέον 15% ΦΠΑ ( *15% = ΦΠΑ ). Συμφωνήθηκε επίσης ότι θα παραχωρηθεί έκπτωση ύψους 5% στην περίπτωση που η εταιρεία Β καταφέρει εντός 12 μηνών να διαθέσει ολόκληρη την ποσότητα των αγαθών που της πωλήθηκαν από την Α. Μετά από 12 μήνες η εταιρεία Β ενημερώνει την εταιρεία Α ότι πέτυχε την πώληση ολόκληρης της ποσότητας των αλκοολούχων ποτών και γι αυτό ζητά να κάνει χρήση του δικαιώματος για λήψη έκπτωσης 5%. Το ύψος της παραχωρηθείσας έκπτωσης ανέρχεται σε ( Χ 5%) πλέον 15% ΦΠΑ ( * 15% = ΦΠΑ 150). Σε μία τέτοια περίπτωση η εταιρεία Α πρέπει να προβεί στην έκδοση σχετικής πιστωτικής σημείωσης. Τα ερωτήματα που προκύπτουν είναι: (1) Πρέπει επί της πιστωτικής σημείωσης να περιληφθεί και ΦΠΑ; (2) Ποιες θα είναι οι συνέπειες από τη μη επιβολή ΦΠΑ; (Α) Έκδοση πιστωτικής σημείωσης με την επιβολή ΦΠΑ: Συμπλήρωση δήλωσης ΦΠΑ από την εταιρεία Α: Κατόπιν έκδοσης του από την Α στη Β Φόρος εκροών που αποδόθηκε αρχικά από την Α Καθαρή αξία πώλησης αγαθών από την Α στη Β (Τετράγωνο 6) Φόρος εκροών που ανακτάται από την Α ( Χ 15% - Τετράγωνο 1 ως αρνητικό ποσό) ( 150)

6 Καθαρή αξία παρεχόμενης έκπτωσης προς την εταιρεία Β ( Τετράγωνο 6 ως αρνητικό ποσό) ( 1.000) Συμπλήρωση δήλωσης ΦΠΑ από την εταιρεία Β: Κατόπιν έκδοσης του από την Α στη Β Φόρος εισροών που διεκδικήθηκε από τη Β Καθαρή αξία του εξόδου της Β για την αγορά των αγαθών (Τετράγωνο 7) Φόρος εισροών που επιστρέφεται από τη Β στην Υπηρεσία ΦΠΑ ( Χ 15% - Τετράγωνο 4 ως αρνητικό ποσό) ( 150) Καθαρή αξία της έκπτωσης που πήρε η Β από την Α ( Τετράγωνο 7 ως αρνητικό ποσό) ( 1.000) Αποτέλεσμα για την Υπηρεσία ΦΠΑ από την επιβολή ΦΠΑ στις πιστωτικές σημειώσεις: Φόρος εκροών που αποδόθηκε από την Α κατόπιν έκδοσης του Φόρος εισροών που διεκδικήθηκε από τη Β κατόπιν έκδοσης του () Φόρος εκροών που ανακτάται από την Α από την Υπηρεσία ΦΠΑ ( 150) κατόπιν έκδοσης της πιστωτικής σημείωσης Μείωση φόρου εκροών ( Χ 15% - Τετράγωνο 1 ως αρνητικό ποσό) Φόρος εισροών που επιστρέφεται από τη Β στην Υπηρεσία ΦΠΑ ( 150) κατόπιν έκδοσης της πιστωτικής σημείωσης Μείωση φόρου εισροών ( Χ 15% - Τετράγωνο 4 ως αρνητικό ποσό) Εφόσον επιλεγεί η επιβολή ΦΠΑ στις πιστωτικές σημειώσεις τα εμπλεκόμενα μέρη χρειάζεται να αναπροσαρμόσουν τα αρχεία που αφορούν τις φορολογητέες τους συναλλαγές, καθώς και το φόρο εισροών και εκροών τους, ανάλογα με την περίπτωση. Η φύση και ο λόγος της αναπροσαρμογής χρειάζεται να υποστηρίζονται από τα αναγκαία έγγραφα. Περαιτέρω, θα πρέπει να γίνουν και οι απαραίτητες διορθώσεις στη δήλωση ΦΠΑ της τριμηνίας εντός της οποίας εκδίδεται η πιστωτική σημείωση, όπως υποδείχτηκε στο παράδειγμα ανωτέρω. (Β) Έκδοση πιστωτικής σημείωσης χωρίς την επιβολή ΦΠΑ: Συμπλήρωση της δήλωσης ΦΠΑ από την εταιρεία Α: Κατόπιν έκδοσης του από την Α στη Β Φόρος εκροών που αποδόθηκε αρχικά από την Α Καθαρή αξία πώλησης αγαθών από την Α στη Β (Τετράγωνο 6) Φόρος εκροών που ανακτάται από την Α ( Χ 0 - Τετράγωνο 1 ως αρνητικό ποσό) ( 0)

7 Καθαρή αξία παρεχόμενης έκπτωσης προς την εταιρεία Β ( Τετράγωνο 6 ως αρνητικό ποσό) ( 1.000) Συμπλήρωση της δήλωσης ΦΠΑ από την εταιρεία Β: Κατόπιν έκδοσης του από την Α στη Β Φόρος εισροών που διεκδικήθηκε από τη Β Καθαρή αξία του εξόδου της Β για την αγορά των αγαθών (Τετράγωνο 7) Φόρος εισροών που επιστρέφεται από τη Β στην Υπηρεσία ΦΠΑ ( Χ 0 - Τετράγωνο 4 ως αρνητικό ποσό) ( 0) Καθαρή αξία της έκπτωσης που πήρε η Β από την Α ( Τετράγωνο 7 ως αρνητικό ποσό) ( 1.000) Αποτέλεσμα για την Υπηρεσία ΦΠΑ εάν εκδοθεί πιστωτική σημείωση χωρίς ποσό ΦΠΑ: Φόρος εκροών που αποδόθηκε από την Α κατόπιν έκδοσης του Φόρος εισροών που διεκδικήθηκε από τη Β κατόπιν έκδοσης του () Φόρος εκροών που ανακτάται από την Α από την Υπηρεσία ΦΠΑ ( 0) κατόπιν έκδοσης της πιστωτικής σημείωσης Μείωση φόρου εκροών ( Χ 0 - Τετράγωνο 1 ως αρνητικό ποσό) Φόρος εισροών που επιστρέφεται από τη Β στην Υπηρεσία ΦΠΑ ( 0) κατόπιν έκδοσης της πιστωτικής σημείωσης Μείωση φόρου εισροών ( Χ 0 - Τετράγωνο 4 ως αρνητικό ποσό) Εφόσον επιλεγεί η πιο πάνω μέθοδος αυτή από τα εμπλεκόμενα μέρη χρειάζεται να γίνουν μόνο οι απαραίτητες λογιστικές εγγραφές χωρίς οποιαδήποτε αναπροσαρμογή του αρχικού ποσού ΦΠΑ. Η μόνη διόρθωση που θα χρειαστεί να γίνει στη δήλωση ΦΠΑ της τριμηνίας εντός της οποίας εκδίδεται η πιστωτική σημείωση θα αφορά αποκλειστικά τα τετράγωνα 6 και 7 όπως υποδείχτηκε στο παράδειγμα ανωτέρω. Τελικό συμπέρασμα: Το τελικό αποτέλεσμα για την Υπηρεσία ΦΠΑ είναι και στις δύο περιπτώσεις το ίδιο. Επαφίεται λοιπόν στα εμπλεκόμενα μέρη η επιλογή της μεθόδου έκδοσης της πιστωτικής σημείωσης. Back to top KPMG Limited, 14 Esperidon Street, 1087, Nicosia, Cyprus 2011 KPMG Limited, a Cyprus limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved.