Κεφάλαιο ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΕΛΑΤΤΩΜΑΤΙΚΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ

Μέγεθος: px
Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "Κεφάλαιο ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΕΛΑΤΤΩΜΑΤΙΚΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ"

Transcript

1 Κεφάλαιο 4 ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΕΛΑΤΤΩΜΑΤΙΚΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ

2

3 Κεφάλαιο 4 Κοστολόγηση Προϊόντων Ελαττωματικής Παραγωγής 4.1 Γενικά Η παραγωγική διαδικασία των οικονομικών μονάδων δεν έχει πάντοτε ως παραγωγική εκροή άρτια και ποιοτικά αποδεκτά προϊόντα τα οποία από τεχνικής και ποιοτικής πλευράς να ανταποκρίνονται στις προδιαγραφές που έχουν καθοριστεί για τα προϊόντα αυτά. Οι επιχειρήσεις παράγουν συχνά προϊόντα τα οποία χαρακτηρίζονται ως ελαττωματικά ή φθαρμένα και η εμφάνισή τους στην παραγωγική διαδικασία είναι τόσο συχνή, ώστε να μπορεί να θεωρούνται ως αναπότρεπτο συνεπακόλουθό της. Οι διοικήσεις των επιχειρήσεων εντείνουν όλο και περισσότερο τις προσπάθειες τους προκειμένου να βελτιώσουν τις συνθήκες παραγωγής τους και να μειώσουν την ελαττωματικότητα των προϊόντων και των υπηρεσιών τους. Οι διοικήσεις και τα στελέχη των επιχειρήσεων γνωρίζουν ότι η μείωση των ελαττωματικών προϊόντων μειώνει το κόστος και ενισχύει την ανταγωνιστικότητα των προϊόντων τους. Η ορθή καταγραφή και παρακολούθηση των στοιχείων του κόστους των ελαττωματικών προϊόντων βοηθάει τη λήψη αποφάσεων για επιτυχή αντιμετώπιση των προϊόντων αυτών και του κόστους παραγωγής τους Χωρίς τη συγκέντρωση κοστολογικών πληροφοριών για τα ελαττωματικά προϊόντα γίνεται ιδιαίτερα δυσχερής η καθοδήγηση και η παρακίνηση των στελεχών για μείωση των ελαττωματικών, των υπολειμμάτων και της βιομηχανικής φύρας της παραγωγικής διαδικασίας. Θα πρέπει να σημειωθεί βέβαια ότι ο έλεγχος των ελαττωματικών προϊόντων με τις τέσσερις διακρίσεις που θα παρουσιαστούν στην επόμενη παράγραφο μπορεί να γίνει από νωρίς στα πλαίσια δύο φάσεων της αλυσίδας αξίας των σύγχρονων επιχειρήσεων δηλαδή στη φάση της έρευνας και ανάπτυξης και στη φάση του σχεδιασμού των προϊόντων. Το κεφάλαιο αυτό μετά την εννοιολογική οριοθέτηση των τεσσάρων διακριτών κατηγοριών των ποιοτικά ελαττωματικών προϊόντων παρουσιάζει τις μεθόδους και τους κοστολογικούς χειρισμούς για δύο από τις κατηγορίες αυτές, δηλαδή τα επιδιορθώσιμα και μη επιδιορθώσιμα ελαττωματικά προϊόντα.

4 166 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ 4.2 Εννοιολογική Οριοθέτηση των Ποιοτικά Ελαττωματικών Προϊόντων, των Υπολειμμάτων και της Φύρας Η διοίκηση των προϊόντων ελαττωματικής παραγωγής αποτελεί μια πρόκληση για πάρα πολλές επιχειρήσεις. Στο σημερινό περιβάλλον, του διαρκώς εντεινόμενου ανταγωνισμού, ένας από τους βασικούς στόχους των επιχειρήσεων είναι η βελτίωση της ποιότητας και η μείωση του ποσοστού των ελαττωματικών προϊόντων, υπηρεσιών και δραστηριοτήτων τους. Ένα ποσοστό ποιοτικά ελαττωματικών προϊόντων που μπορούσε να θεωρηθεί στο παρελθόν ως κανονικό και φυσιολογικό δεν είναι πλέον επιχειρησιακά αποδεκτό. Όλο και περισσότερες μεγάλες επιχειρήσεις υιοθετούν πολιτικές μηδενικών ελαττωματικών. Ποιοτικά ελαττωματικές είναι οι μονάδες του παραγόμενου προϊόντος που δεν ανταποκρίνονται στις ποιοτικές ή τεχνικές προδιαγραφές που έχουν καθορισθεί για το προϊόν αυτό. Τα κοστολογικά συστήματα τόσο της εξατομικευμένης όσο και της μαζικής παραγωγής καλύπτουν λογιστικά τις πιο κάτω τέσσερις κατηγορίες προϊόντων οι οποίες αποτελούν το αποτέλεσμα ελαττωματικής παραγωγής: α. Ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες μονάδες προϊόντος (Spoiled units) β. Ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες προϊόντος (Defective units) γ. Υπολείμματα παραγωγής (scrap) δ. Απομείωση ή βιομηχανική φύρα υλικών παραγωγής (waste) Τα θέματα του λογισμού κόστους των δύο πρώτων κατηγοριών ελαττωματικών προϊόντων παρουσιάζονται στο κεφάλαιο αυτό ενώ οι υπόλοιπες δύο κατηγορίες των υπολειμμάτων και της βιομηχανικής φύρας στο επόμενο Κεφάλαιο 5. Επειδή για κάθε μια από τις πιο πάνω κατηγορίες χρησιμοποιούνται διαφορετικές λογιστικές μέθοδοι για αυτό είναι σημαντική η ακριβής εννοιολογική οριοθέτηση τους και η μεταξύ τους διάκριση, όπως παραουσιάζονται στη συνέχεια Ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες Μονάδες Προϊόντος (spoilage) Ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες μονάδες προϊόντος, γνωστές στην ελληνική βιβλιογραφία και ως φθαρμένες μονάδες χαρακτηρίζονται όλες εκείνες οι μονάδες ενός προϊόντος που από τεχνική ή ποιοτική άποψη δεν ανταποκρίνονται στις προδιαγραφές τους και οι οποίες δεν επιδέχονται καμία επιδιόρθωση με πρόσθετη επεξεργασία. Η διαπίστωση της ελαττωματικότητας του προϊόντος, μπορεί να γίνει σε οποιοδήποτε σημείο της παραγωγικής διαδικασίας. Οι μη επιδιορθώσιμες ελαττωματικές μονάδες από τη στιγμή που εντοπίζονται θα πρέπει να σταματά η κατεργασία τους και να απομακρύνονται από την παραγωγική διαδικασία προκειμένου να μην απορροφήσουν και άλλα στοιχεία κόστους.

5 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 167 Οι μη επιδιορθώσιμες ελαττωματικές μονάδες προϊόντος μπορούν να τύχουν της ακόλουθης αντιμετώπισης: α) να πωληθούν σε τιμή χαμηλότερη από την τιμή των κανονικών ποιοτικά άρτιων μονάδων παραγωγής. β) να εγκαταλειφθούν και στη συνέχεια πιθανόν να καταστραφούν. Ένα ενδεικτικό παράδειγμα ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων προϊόντων, αποτελούν τα κακέκτυπα αντίτυπα που προέκυψαν από την εκτύπωση ενός πανεπιστημιακού συγγράμματος. Οι φθαρμένες μονάδες προϊόντος μερικές φορές, όπως προαναφέρθηκε, εγκαταλείπονται ή καταστρέφονται ενώ πολλές φορές διατίθενται προς πώληση σε τιμή αρκετά μικρότερη εκείνης της τιμής που θα είχαν αν ήταν ποιοτικά σύμφωνες προς τις προδιαγραφές τους. Η τιμή αυτή πώλησης των ελαττωματικών μονάδων, ονομάζεται τιμή διάσωσης (salvage value) Ελαττωματικές, επιδιορθώσιμες μονάδες προϊόντος (rework) Ελαττωματικές επιδιορθώσιμες ή κατ άλλους μόνο ελαττωματικές μονάδες προϊόντων, είναι οι μονάδες του προϊόντος που δεν ανταποκρίνονται στα πρότυπα και τις προδιαγραφές που έχουν καθοριστεί γι αυτές και οι οποίες επιδέχονται επιδιόρθωση και πρόσθετη επεξεργασία. Η πρόσθετη επεξεργασία είναι απαραίτητη προκειμένου οι μονάδες αυτές να γίνουν ικανές να ικανοποιήσουν τις ανάγκες των πελατών για αυτά τα προϊόντα. Οι ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες είναι δυνατόν να επιδιορθωθούν και να πωληθούν ως κανονικές, ποιοτικά αποδεκτές μονάδες προϊόντος, ή να επιδιορθωθούν και να πωληθούν ως «δεύτερης διαλογής» σε τιμή ελαφρώς χαμηλότερη της τιμής των κανονικών μονάδων προϊόντος. Τέλος, οι ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες, είναι δυνατόν να μην επιδέχονται πρόσθετη επεξεργασία, να είναι σε θέση όμως να εκπληρώνουν τη λειτουργική τους αποστολή και να μπορούν να πωληθούν στην κατάσταση που είναι ως δεύτερης ή τρίτης διαλογής, όχι σε τιμή διάσωσης αλλά σε τιμή χαμηλότερη της κανονικής Υπολείμματα παραγωγής Σύμφωνα με το Ε.γ.λ.Σ. «υπολείμματα είναι τα υλικά κατάλοιπα της παραγωγικής διαδικασίας, κατά κανόνα άχρηστα. Τα υπολείμματα, όταν, σαν άχρηστα, απορρίπτονται, αντιπροσωπεύουν μέρος της βιομηχανικής απώλειας. (π.χ. φύρας). Στην κατηγορία των υπολειμμάτων (λογαριασμός 22) εντάσσονται και τα ακατάλληλα για βιομηχανοποίηση ή κανονική αξιοποίηση διάφορα υλικά ή έτοιμα ή ημιτελή προϊόντα». Τα υπολείμματα περιλαμβάνουν τα κατάλοιπα της παραγωγικής διαδικασίας που

6 168 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ προέρχονται από τις πρώτες ύλες και τα υπόλοιπα υλικά που αναλώθηκαν καθώς και από τα έτοιμα ή ημικατεργασμένα προϊόντα που παρήχθησαν, τα οποία συνήθως δεν μπορούν να ξαναχρησιμοποιθούν για την παραγωγή του ίδιου προϊόντος, τα οποία όμως έχουν κάποια αξία. Τα υπολείμματα συνήθως μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την παραγωγή άλλου προϊόντος ή να πωληθούν σε πολύ μικρή τιμή. Η αξία πώλησης μειώνει το κόστος παραγωγής Απομείωση ή βιομηχανική φύρα υλικών παραγωγής Απομείωση ή βιομηχανική φύρα υλικών παραγωγής είναι ένα αναπόφευκτο επακόλουθο της παραγωγικής διαδικασίας. Φύρα ή απομείωση παραγωγής είναι η ποσότητα των πρώτων υλών και των λοιπών υλικών που χάνεται από μόνη της κατά την παραγωγική διαδικασία καθώς και η ποσότητα των πρώτων υλών και των λοιπών υλικών που χρησημοποιήθηκαν στην παραγωγική διαδικασία ή ακόμα και των εκροών της παραγωγικής διαδικασίας, που δεν έχουν καμία χρησιμότητα ή αξία. Η φύρα, όταν εκφράζεται σε ποσοστό επί της ποσότητας των υλικών που αναλώθηκαν, υπολογίζεται ως εξής: Απώλεια (Φύρα) Παραγωγής = [Αναλωθείσα Ποσότητα Υλικών] [Ποσότητα Υλικών που ενσωματώθηκε στο προϊόν] Αναλωθείσα Ποσότητα Υλικών 4.3 Κοστολόγηση Ελαττωματικών Προϊόντων Ο βασικός σκοπός της κοστολόγησης των ελαττωματικών προϊόντων είναι ο προσδιορισμός του κόστους της ελαττωματικής παραγωγής και η διάκριση μεταξύ των ελαττωματικών που παράγονται κάτω από φυσιολογικές, κανονικές συνθήκες παραγωγής και εκείνων που δημιουργούνται κάτω από έκτακτες, μη φυσιολογικές συνθήκες. για να καταστεί εφικτός ο έλεγχος των ελαττωματικών και αποτελεσματική κάθε προσπάθεια μείωσής τους, θα πρέπει οι επιχειρήσεις να μετρούν και να αναδεικνύουν το κόστος τους και να μην το αφήνουν να περιλαμβάνεται στο κόστος των παραχθέντων ετοίμων προϊόντων. Όσο τα κόστη αυτά είναι αφανή ή κρυμμένα, τόσο δύσκολο είναι μια επιχείρηση να παρακινήσει τα στελέχη της να προχωρήσουν σε μείωση του επιπέδου τους. Το κόστος των ελαττωματικών, των υπολειμμάτων και των απωλειών συχνά προγραμματίζεται και ελέγχεται, όπως προαναφέρθηκε σε προηγούμενη παράγραφο, από τις πρώτες φάσεις της αλυσίδας αξίας μιας επιχείρησης, δηλαδή τη φάση της έρευνας και ανάπτυξης (R & D) και τη φάση του βιομηχανικού σχεδιασμού του προϊόντος για λόγους ορθής κοστολόγησης όλων των κατηγοριών των ελαττωματικών προ-

7 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 169 ϊόντων θα πρέπει το ποσοστό ή το επίπεδο των ελαττωματικών προϊόντων να διακρίνεται σε φυσιολογική ή κανονική (normal) και σε έκτακτη (abnormal) φθορά, ελαττωματικότητα ή απομείωση Κανονική (Φυσιολογική) Ελαττωματικότητα (Φθορά) Κανονική ή φυσιολογική φθορά ή κανονική ελαττωματικότητα θεωρείται εκείνη που δημιουργείται κάτω από κανονικές συνθήκες παραγωγής με συνέπεια να μπορεί να χαρακτηριστεί ως φυσικό επακόλουθο της παραγωγικής διαδικασίας. Η κανονική ελαττωματικότητα είναι εγγενής σε μια παραγωγική διαδικασία και εμφανίζεται ακόμη και κάτω από συνθήκες υψηλής αποδοτικότητας της παραγωγικής διαδικασίας. Η φυσιολογική αυτή φθορά βρίσκεται εκτός ελέγχου τουλάχιστον βραχυχρόνια. Το κόστος της κανονικής φθοράς ενσωματώνεται ως ένα στοιχείο κόστους στο κόστος των παραχθέντων προϊόντων επειδή οι ποιοτικά αποδεκτές μονάδες προϊόντος δεν μπορούν να παραχθούν χωρίς την παραγωγή μερικών ελαττωματικών μονάδων προϊόντος. Τα ποσοστά της κανονικής ελαττωματικότητας (φθοράς) υπολογίζονται με διαίρεση του αριθμού των ελαττωματικών μονάδων με το σύνολο των ποιοτικά αποδεκτών μονάδων των οποίων ολοκληρώθηκε η παραγωγή και όχι με τον αριθμό των μονάδων των οποίων άρχισε η παραγωγή. Οι επιχειρήσεις καθορίζουν στην πράξη ένα ανώτατο όριο μέχρι του οποίου η ελαττωματικότητα της παραγωγής είναι κανονική. Το ανώτατο αυτό όριο εξαρτάται από τις συνθήκες, τα χαρακτηριστικά και τις ιδιαιτερότητες λειτουργίας της επιχείρησης και προσδιορίζεται συνήθως με στατιστικά στοιχεία των τελευταίων ετών Μη φυσιολογική (έκτακτη) φθορά Έκτακτη ή μη φυσιολογική είναι η ελαττωματικότητα ή φθορά η οποία θα μπορούσε να μην εμφανισθεί κάτω από αποδοτικές συνθήκες λειτουργίας της παραγωγικής διαδικασίας. Η φθορά αυτή δεν είναι εγγενής σε μια συγκεκριμένη παραγωγική διαδικασία. Είναι η φθορά που βρίσκεται πέρα από το φυσιολογικό όριο και δεν θα έπρεπε να πραγματοποιηθεί κάτω από συνθήκες κανονικής παραγωγής. Τα ελαττωματικά μη επιδιορθώσιμα προϊόντα μιας βιομηχανικής επιχείρησης που οφείλονται σε κακή λειτουργία των μηχανών ή σε σφάλματα των χειριστών τους αποτελούν έκτακτη φθορά. Η μη φυσιολογική έκτακτη φθορά των μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών θεωρείται συνήθως ως μη ελέγξιμη και δυνάμενη να αποφευχθεί. Το κόστος της έκτακτης φθοράς δεν λογίζεται ως κόστος των παραγόμενων προϊόντων αλλά ως έκτακτη ζημία.

8 170 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ 4.4 Η Λογιστική των Ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων προϊόντος (spoilage) Η λογιστική των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων προϊόντος έχει κατ αρχήν ως σκοπό τον προσδιορισμό του κόστους αυτών των μονάδων και τη διάκριση μεταξύ του κόστους της φυσιολογικής και της μη φυσιολογικής φθοράς. Ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες μονάδες προϊόντων είναι δυνατόν να παραχθούν από επιχειρήσεις με παραγωγική διαδικασία μαζικής αλλά και εξατομικευμένης παραγωγής. Στη συνέχεια παρουσιάζονται πρώτα οι κοστολογικοί χειρισμοί για τις επιχειρήσεις με παραγωγική διαδικασία συνεχούς παραγωγής οι οποίες κατά κανόνα χρησιμοποιούν την κατά φάση κοστολόγηση και ακολούθως παρουσιάζεται η λογιστική των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων για τα κοστολογικά συστήματα της εξατομικευμένης παραγωγής Κοστολόγηση των Ελαττωματικών Μη Επιδιορθώσιμων (φθαρμένων) μονάδων προϊόντος στην κατά φάση κοστολόγηση Στην ενότητα αυτή παρουσιάζονται προσεγγίσεις, μεθοδολογίες, τεχνικές και χειρισμοί της κοστολογικής παρακολούθησης των ελαττωματικών προϊόντων των επιχειρήσεων με παραγωγική διαδικασία συνεχούς ή μαζικής παραγωγής (διυλιστήρια, τσιμεντοβιομηχανίες, βιομηχανίες παραγωγής αναψυκτικών κ.λπ). Όλες αυτές οι βιομηχανίες με παραγωγική διαδικασία συνεχούς παραγωγής χρησιμοποιούν το κοστολογικό σύστημα της κατά φάση κοστολόγησης για το λογισμό του κόστους των προϊόντων της. Στην παράγραφο αυτή παρουσιάζεται η κοστολόγηση των Ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων (spoiled) μονάδων οι οποίες αποτελούν την εκροή των παραγωγικών διαδικασιών συνεχούς παραγωγής ενώ στην παράγραφο 4.6 παρουσιάζεται η κοστολόγηση των ελαττωματικών επιδιορθώσιμων (rework) μονάδων των βιομηχανιών με την ίδια μορφή παραγωγικής διαδικασίας. Οι ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες μονάδες χωρίζονται σε φυσιολογικές και έκτακτες (μη φυσιολογικές) ελαττωματικές μονάδες. Οι πρώτες βρίσκονται εντός των φυσιολογικών ορίων που έχουν τεθεί από την επιχείρηση ενώ οι δεύτερες βρίσκονται εκτός των αποδεκτών ορίων Κοστολόγηση φυσιολογικών ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων Οι ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες μονάδες προϊόντος γνωστές και ως φθαρμένες μονάδες προϊόντος, στην κατά φάση κοστολόγηση είναι δυνατόν να αντιμετωπιστούν κοστολογικά με τη χρησιμοποίηση μιας εκ των δύο ακόλουθων προσεγγίσεων ή μεθόδων:

9 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 171 α) Προσέγγιση Α: Της αναγνώρισης του κόστους των ελαττωματικών ως ενός ξεχωριστού στοιχείου κόστους. β) Προσέγγιση Β: Της μη προσμέτρησης των ελαττωματικών μονάδων προϊόντος κατά τον υπολογισμό των ισοδύναμων μονάδων παραγωγής για κάθε μία από τις πιο πάνω προσεγγίσεις συμειώνονται συνοπτικά τα ακόλουθα 1) Προσέγγιση Α: Της αναγνώρισης του κόστους των ελαττωματικών ως ενός ξεχωριστού στοιχείου κόστους. Σύμφωνα με την προσέγγιση αυτή οι ελαττωματικές μονάδες λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του κόστους των ισοδύναμων μονάδων με συνέπεια να υπολογίζεται και να απεικονίζεται διακεκριμένα το κόστος παραγωγής που τους αναλογεί. για την επίτευξη του ως άνω στόχου είναι αναγκαίο κατά τον προσδιορισμό της φυσικής ροής (βήμα 1 της έκθεσης κόστους παραγωγής) να λαμβάνεται υπόψη η ποσότητα των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων. Η δομή και το περιεχόμενο της σχετικής ενότητας της έκθεσης κόστους παραγωγής διαμορφώνεται ως εξής: Βήμα 1 Υπολογισμός φυσικής ροής Παραγωγή σε εξέλιξη αρχής + Εισερχόμενες μονάδες = Σύνολο Ολοκληρωμένες μονάδες + Κανονική φθορά + Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους = Σύνολο Η ξεχωριστή αυτή απεικόνιση του κόστους της κανονικής φθοράς διευκολύνει τη διάκριση μεταξύ κανονικής και έκτακτης φθοράς. Το κόστος της κανονικής φθοράς επιβαρύνει το κόστος των προϊόντων ενώ το κόστος της έκτακτης φθοράς επιβαρύνει τα αποτελέσματα της περιόδου. 1) Προσέγγιση Β: Της μη προσμέτρησης των ελαττωματικών μονάδων προϊόντος κατά τον υπολογισμό των ισοδύναμων μονάδων παραγωγής Σύμφωνα με την προσέγγιση αυτή οι ελαττωματικές μονάδες προϊόντος αγνοούνται και δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό των ισοδύναμων μονάδων προϊόντος και του κόστους της ισοδύναμης μονάδας, παρά το γεγονός ότι έχουν απορροφήσει ένα μέρος του κόστους παραγωγής. ως εκ τούτου το σύνολο του κόστους παραγωγής της περιόδου διαιρείται με μικρότερο αριθμό ισοδύναμων μονάδων με αποτέλεσμα το ανά ισοδύναμη μονάδα κόστος να είναι αυξημένο.

10 172 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Το κόστος των ελαττωματικών μονάδων ενσωματώνεται στο κόστος των ολοκληρωμένων και των ημιτελών μονάδων στο τέλος της λογιστικής περιόδου. Η αναλυτική παρουσίαση και οι διαφορές των δύο προσεγγίσεων καθώς και η παρουσίαση της υπεροχής της πρώτης προσέγγισης έναντι της δεύτερης γίνεται με το ακόλουθο Παράδειγμα Εφαρμογής 4.1: Παράδειγμα εφαρμογής 4.1 Η βιομηχανική επιχείρηση «ΠλινΘΟΠΟιιΑ ΤΡιΧωνιΔΟΣ ΑΕ» παράγει ένα μόνο προϊόν. Η παραγωγική διαδικασία στη βιομηχανία αυτή δε διαχωρίζεται σε περισσότερα του ενός στάδια ή φάσεις. Το εργοστάσιο της εταιρίας θεωρείται ως μια φάση ή ένα στάδιο παραγωγής είναι δηλαδή μια βιομηχανία μονοσταδιακής παραγωγής. Η λειτουργία του εργοστασίου άρχισε την 1 μάρτιου του Το μήνα αυτό άρχισε η παραγωγή μονάδων προϊόντος. Οι πρώτες ύλες προστίθενται στην έναρξη της παραγωγικής διαδικασίας και το κόστος της ανάλωσης τους ανήλθε σε ευρώ. Το κόστος κατεργασίας το μήνα μάρτιο ανήλθε σε ευρώ. Οι ολοκληρωμένες μονάδες προϊόντος αυτού του μήνα ανήλθαν Από τον ποιοτικό έλεγχο που γίνεται στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας διαπιστώθηκε ότι 800 από τις ολοκληρωμένες μονάδες ήταν ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες και ότι θα μπορούσαν να θεωρηθούν ως φυσιολογική (κανονική) φθορά. Στο τέλος του μήνα 800 μονάδες παρέμειναν ημικατεργασμένες με βαθμό ολοκλήρωσης 100% ως προς τις πρώτες ύλες και 50% ως προς το κόστος κατεργασίας. Ζητείται: να προσδιοριστεί το κόστος των ετοίμων προϊόντων και της παραγωγής σε εξέλιξη (ημιτελών προϊόντων) στο τέλος μαρτίου του 2008 με βάση τις δύο προσεγγίσεις Α και Β της κοστολόγησης των ελαττωματικών μη επιιορθώσιμων μονάδων προϊόντος. Λύση Παραδείγματος Εφαρμογής 4.1 Κατ αρχήν κρίνεται σκόπιμο να σημειωθεί, ότι δεν υπάρχει διαφορά μεταξύ των δύο μεθόδων του Σταθμικού μέσου Όρου και της σειράς εξαντλήσεως (FIFO) επειδή τα αποθέματα ημικατεργασμένων αρχής είναι μηδενικά. Στο συγκεκριμένο παράδειγμα εφαρμογής γίνεται η υπόθεση ότι ο ποιοτικός έλεγχος πραγματοποιείται στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας. Προσέγγιση Α Παρουσιάζονται στη συνέχεια τα επιμέρους βήματα κατάρτισης της Έκθεσης κόστους παραγωγής της εταιρίας «ΠλινΘΟΠΟιιΑ ΤΡιΧωνιΔΟΣ ΑΕ» με βάση την

11 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 173 προσέγγιση Α, σύμφωνα με την οποία λαμβάνεται υπόψη κατά τους υπολογισμούς η ύπαρξη της φυσιολογικής φθοράς. 1. Βήμα 1 ο : Προσδιορισμός της φυσικής ροής Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων (μονάδες) 0 μονάδες των οποίων άρχισε η παραγωγή Σύνολο Ολοκληρωμένες μονάδες προϊόντος Ελαττωματικές μονάδες (φθαρμένες) 800 Τελικό απόθεμα ημιτελών μονάδων 800 Σύνολο Βήμα 2 ο : Προσδιορισμός των ισοδύναμων μονάδων παραγωγής ισοδύναμες μονάδες Σε πρώτες Σε κόστος ύλες κατεργασίας Ολοκληρωμένες μονάδες προϊόντος Ελαττωματικές μονάδες (φθαρμένες) Τελικό απόθεμα ημιτελών μονάδων (κατά ½ ολοκληρωμένο στην κατεργασία) Σύνολο Βήμα 3 ο : Υπολογισμός του συνολικού κόστους παραγωγής Τρέχον Κόστος Συνολικό Κόστος Κόστος Πρώτων υλών Κόστος κατεργασίας Συνολικό κόστος Το τρέχον κόστος είναι ίσο με το συνολικό κόστος επειδή τα αποθέματα αρχής των ημιτελών ήταν μηδενικά. 4. Βήμα 4 ο : Προσδιορισμός του κόστους ανά ισοδύναμη ολοκληρωμένη μονάδα Συνολικό Αριθμός μέσο κόστος Κόστος ισοδύναμων μονάδας μονάδων Κόστος Πρώτων υλών Κόστος κατεργασίας ,5 Σύνολο ,5

12 174 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ 5. Βήμα 5 ο : Προσδιορισμός του κόστους των παραχθέντων ετοίμων προϊόντων και του κόστους του τελικού αποθέματος ημικατεργασμένων Ολοκληρωμένες μονάδες: Κόστος ολοκληρωμένων μονάδων x 3, Κόστος ελαττωματικών μονάδων 800 x 3, Συνολικό κόστος ετοίμων προϊόντων Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων: Πρώτες ύλες 800 x Κόστος κατεργασίας 400 x 1,5 600 Κόστος τελικού αποθεμάτων ημικατεργασμένων Συνολικό κόστος Οι ημερολογιακές εγγραφές για τη λογιστική απεικόνιση της συγκέντρωσης του κόστους παραγωγής στο λογαριασμό Παραγωγή σε Εξέλιξη και της μεταφοράς του κόστους των έτοιμων και των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων προϊόντων από την Παραγωγή σε Εξέλιξη στους σχετικούς λογαριασμούς των αποθεμάτων με βάση την Προσέγγιση Α έχουν ως εξής: Παραγωγή σε εξέλιξη Πρώτες ύλες Κόστος κατεργασίας Συγκέντρωση του κόστους παραγωγής στο λογαριασμό Παραγωγή σε Εξέλιξη Έτοιμα προϊόντα Ελαττωματικά μη επιδιορθώσιμα προϊόντα Παραγωγή σε εξέλιξη Μεταφορά του κόστους των ετοίμων και των ελαττωματικών στους σχετικούς λογαριασμούς Προσέγγιση Β Τα βήματα της κατάρτισης της έκθεσης του κόστους παραγωγής της εταιρίας «Πλιν- ΘΟΠΟιιΑ ΤΡιΧωνιΔΟΣ ΑΕ» με βάση την προσέγγιση Β σύμφωνα με την οποία αγνοείται η ύπαρξη ελαττωματικών προϊόντων έχουν ως ακολούθως: 1. Βήμα 1 ο : Προσδιορισμός της φυσικής ροής Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων (μονάδες) 0 μονάδες των οποίων άρχισε η παραγωγή Σύνολο 4.000

13 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 175 Ολοκληρωμένες μονάδες προϊόντος Τελικό απόθεμα ημιτελών μονάδων 800 Σύνολο Βήμα 2 ο : Προσδιορισμός των ισοδύναμων μονάδων παραγωγής ισοδύναμες μονάδες Σε πρώτες Σε κόστος ύλες κατεργασίας Ολοκληρωμένες μονάδες προϊόντος Τελικό απόθεμα ημιτελών μονάδων (κατά ½ ολοκληρωμένο ως προς την κατεργασία) Σύνολο Βήμα 3 ο : Υπολογισμός του συνολικού κόστους παραγωγής Τρέχον Κόστος Συνολικό Κόστος Κόστος Πρώτων υλών Κόστος κατεργασίας Συνολικό κόστος Βήμα 4 ο : Προσδιορισμός του κόστους ανά ισοδύναμη ολοκληρωμένη μονάδα Συνολικό Αριθμός μέσο κόστος Κόστος ισοδύναμων μονάδας μονάδων Κόστος Πρώτων υλών ,5 Κόστος κατεργασίας ,93 Σύνολο ,43 5. Βήμα 5 ο : Προσδιορισμός του κόστους των παραχθέντων ετοίμων προϊόντων και του κόστους του τελικού αποθέματος ημικατεργασμένων Ολοκληρωμένες μονάδες: Κόστος ολοκληρωμένων μονάδων x 4, Συνολικό κόστος ετοίμων προϊόντων Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων: Πρώτες ύλες 800 x 2, Κόστος κατεργασίας 400 x 1, Κόστος τελικού αποθεμάτων ημικατεργασμένων Συνολικό κόστος Οι ημερολογιακές εγγραφές για τη λογιστική απεικόνιση της συγκέντρωσης του κόστους παραγωγής στο λογαριασμό Παραγωγή σε Εξέλιξη και της μεταφοράς του κό-

14 176 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ στους των έτοιμων από την Παραγωγή σε Εξέλιξη στους σχετικούς λογαριασμούς των αποθεμάτων με βάση την Προσέγγιση Β έχουν ως εξής: Παραγωγή σε εξέλιξη Πρώτες ύλες Κόστος κατεργασίας Συγκέντρωση του κόστους παραγωγής στο λογαριασμό Παραγωγή σε Εξέλιξη Έτοιμα προϊόντα Παραγωγή σε εξέλιξη Μεταφορά του κόστους των ετοίμων από την Παραγωγή σε εξέλιξη στο λογαριασμό των ετοίμων Η υιοθέτηση της προσέγγισης Β έχει ως συνέπεια τον επιμερισμό του κόστους των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων στην αξία των ολοκληρωμένων μονάδων καθώς και στην αξία του τελικού αποθέματος των ημιτελών προϊόντων. Η διαφορά μεταξύ της προσέγγισης Α και της προσέγγισης Β γίνεται καλύτερα κατανοητή από τα στοιχεία του Πίνακα 4.1. Ο Πίνακας αυτός για λόγους ευκολίας παρουσιάζει μόνο τις ισοδύναμες μονάδες και το κόστος των πρώτων υλών. Κόστος προς κατανομή ισοδύναμες μονάδες Κόστος ανά ισοδύναμη μονάδα Ολοκληρωμένες μονάδες ( ). ( ,5) Κανονική Φθορά (800 2) Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους: Πρώτες ύλες (800 2), (800 2,5) Σύνολο Προσέγγιση Α Πρώτες ύλες Προσέγγιση Β Πρώτες ύλες , Πίνακας 4.1 Συγκριτική απεικόνιση των δύο προσεγγίσεων της Κοστολόγησης των Φυσιολογικών Ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων

15 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 177 Από τον πιο πάνω Πίνακα 4.1 προκύπτει ότι η Προσέγγιση Α προσδιορίζει για τις πρώτες ύλες ισοδύναμες μονάδες, ολοκληρωμένες μονάδες, 800 μονάδες παραγωγής σε εξέλιξη και 800 ισοδύναμες μονάδες ελαττωματικών μονάδων ευρισκόμενων εντός των φυσιολογικών ορίων. Η προσέγγιση Β προσδιορίζει ισοδύναμες μονάδες προϊόντος, ολοκληρωμένες μονάδες και 800 μονάδες παραγωγής σε εξέλιξη. Η μη προσμέτρηση των ελαττωματικών μονάδων προϊόντος κατά τον υπολογισμό των ισοδύναμων μονάδων οδηγεί σε μικρότερο αριθμό ισοδύναμων μονάδων και κατά συνέπεια σε ένα μεγαλύτερο κόστος ανά ισοδύναμη μονάδα (Προσέγγιση Β). Το κόστος των ολοκληρωμένων μονάδων με την προσέγγιση Α είναι μικρότερο του αντίστοιχου κόστους της προσέγγισης Β κατά ευρώ ( ). Το κόστος της παραγωγής σε εξέλιξη τέλους με την προσέγγιση Β περιλαμβάνει κόστος κανονικής φθοράς 400 ευρώ ( ) γι αυτό και είναι μεγαλύτερο από το αντίστοιχο κόστος της προσέγγισης Α. Το άθροισμα του αυξημένου κόστους των ολοκληρωμένων και των ημιτελών μονάδων της προσέγγισης Β ( ) είναι ίσο με το κόστος της κανονικής φθοράς ύψους ευρώ της προσέγγισης Α. με την προσέγγιση Β η παραγωγή σε εξέλιξη τέλους επιβαρύνεται με το κόστος της κανονικής φθοράς της τρέχουσας και της επόμενης λογιστικής περιόδου Τέτοιου είδους κοστολογικές αδυναμίες δεν παρατηρούνται στην προσέγγιση Α γιατί σε αυτή την προσέγγιση το κόστος της κανονικής φθοράς καταλογίζεται μόνο στις ολοκληρωμένες και ποιοτικά αποδεκτές μονάδες προϊόντος. Ένα επιπλέον σημείο υπεροχής της προσέγγισης Α έναντι της προσέγγισης Β αποτελεί το γεγονός ότι η προσέγγιση Α παρουσιάζει διακεκριμένα το κόστος της κανονικής φθοράς ύψους ευρώ σε αντίθεση με την προσέγγιση Β η οποία δεν εμφανίζει ξεχωριστά αυτό το κόστος. Η πληροφόρηση αυτή για το ύψος του κόστους της κανονικής φθοράς θα προκαλέσει το ενδιαφέρον των υπευθύνων και θα τους παρακινήσει για τη λήψη μέτρων που θα οδηγήσουν στη μείωση της παραγωγής ελαττωματικών μη επισκευάσιμων προϊόντων. Οι επιχειρήσεις σε πολύ μεγάλο βαθμό χρησιμοποιούν την προσέγγιση Α λόγω των ως άνω συγκριτικών πλεονεκτημάτων της έναντι της προσέγγισης Β. Το μέγεθος του κόστους των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων εξαρτάται από το «Σημείο Ελέγχου Ποιότητας», το στάδιο δηλαδή εκείνο της παραγωγικής διαδικασίας στο οποίο γίνεται έλεγχος των προϊόντων προκειμένου να προσδιοριστεί κατά πόσο αυτά είναι ποιοτικά αποδεκτά ή είναι ελαττωματικά. Συνήθως γίνεται η παραδοχή ότι η ελαττωματικότητα ενός προϊόντος διαπιστώνεται στο στάδιο της ολοκλήρωσης του παραγωγικού κύκλου στο οποίο πραγματοποιείται ο ποιοτικός έλεγχος. Στην πράξη βέβαια η ελαττωματικότητα μπορεί να εμφανιστεί σε διάφορα στάδια της παραγωγικής διαδικασίας. Το κόστος των ελαττωματικών (κό-

16 178 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ στος φθοράς) τυπικά διαπιστώνεται σε ένα ή περισσότερα σημεία ελέγχου ποιότητας. Όσο νωρίτερα γίνεται ο ποιοτικός έλεγχος τόσο μικρότερο θα πρέπει να είναι το κόστος της φθοράς. Το κόστος ελαττωματικών γίνεται δεκτό ότι περιλαμβάνει όλο το κόστος που πραγματοποιήθηκε μέχρι το σημείο του ποιοτικού ελέγχου. Όταν τα ελαττωματικά προϊόντα έχουν μια αξία διάθεσης τότε το καθαρό κόστος των ελαττωματικών υπολογίζεται μετά την αφαίρεση του καθαρού εσόδου διάθεσης από το συσσωρευμένο κόστος των ελαττωματικών στο σημείο ελέγχου ποιότητας Κοστολόγηση έκτακτων ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων Όταν οι ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες μονάδες βρίσκονται εκτός των φυσιολογικών ορίων, τότε η καθαρή ζημιά που προκαλείται από την παραγωγή τους (κόστος έκτακτων ελαττωματικών μείον τυχόν έσοδα από πώληση ή ιδιοχρησιμοποίηση τους) χρεώνεται στον Αποτελεσματικό λογαριασμό «Ζημιά από έκτακτη φθορά». Αν υποθέσουμε ότι στην περίπτωση του παραδείγματος εφαρμογής 4.1. από τις 800 ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες μονάδες, οι 600 ήταν εντός των φυσιολογικών ορίων και οι υπόλοιπες 200 ήταν εκτός αυτών τότε η σχετική ημερολογιακή εγγραφή με βάση την υιοθέτηση της προσέγγισης Α θα είχε ως εξής: Έτοιμα προϊόντα Αποθέματα μη επιδιορθώσιμα Ζημιά από έκτακτη φθορά Παραγωγή σε εξέλιξη Στην περίπτωση της προσέγγισης Β σύμφωνα με την οποία αγνοείται η ύπαρξη ακόμη και της κανονικής φθοράς, η ύπαρξη έκτακτης φθοράς δε δημιουργεί καμία αλλαγή τόσο στην Έκθεση Κόστους Παραγωγής όσο και στις ημερολογιακές εγγραφές Η Κοστολόγηση των Ελαττωματικών Μη Επιδιορθώσιμων (Φθαρμένων) μονάδων προϊόντος στην Εξατομικευμένη Παραγωγή Οι έννοιες της φυσιολογικής - κανονικής και της μη φυσιολογικής - έκτακτης φθοράς ή ελαττωματικότητας χρησιμοποιούνται στην κοστολόγηση της εξατομικευμένης παραγωγής όπως και στην κατά φάση κοστολόγηση. Το κόστος της κανονικής φθοράς στην κατά παραγγελία κοστολόγηση, όπως και στην κατά φάση κοστολόγηση είναι ένα στοιχείο αποθεματοποιούμενου κόστους το

17 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 179 οποίο ενσωματώνεται στο κόστος των αποθεμάτων, ενώ το κόστος της έκτακτης μη φυσιολογικής φθοράς θεωρείται ζημία και επιβαρύνει τα αποτελέσματα της περιόδου στην οποία εντοπίσθηκε η έκτακτη φθορά. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι όλο και περισσότερες επιχειρήσεις μειώνουν συνεχώς το ποσοστό των αποδεκτών φυσιολογικών ορίων για τα ελαττωματικά προϊόντα με συνέπεια όλο και μεγαλύτερο μέρος των ελαττωματικών να χαρακτηρίζονται ως έκτακτη φθορά Κοστολόγηση των φυσιολογικών Ελαττωματικών Μη Επιδιορθώσιμων Μονάδων Προϊόντος Ο κοστολογικός χειρισμός των ελαττωματικών μη επδιορθώσιμων μονάδων που βρίσκονται εντός των φυσιολογικών ορίων γίνεται με τη χρησιμοποίηση των ακόλουθων δύο μεθόδων: α) μέθοδος επιβάρυνσης συγκεκριμένης εντολής, παραγγελίας ή έργου β) μέθοδος επιβάρυνσης όλων των εντολών, παραγγελιών ή έργων για κάθε μια από τις μεθόδους αυτές σημειώνονται τα ακόλουθα: Επιβάρυνση συγκεκριμένης ή συγκεκριμένων εντολών παραγωγής Η μέθοδος αυτή χρησιμοποιείται όταν η φυσιολογική φθορά πραγματοποιείται και ανιχνεύεται με βάση τις προδιαγραφές μιας συγκεκριμένης εντολής έργου ή ορισμένων μόνο εντολών έργου ή ορισμένων μόνο παραγγελιών. Το κόστος των άρτιων μονάδων της συγκεκριμένης εντολής παραγωγής επιβαρύνεται με το κόστος των ελαττωματικών μονάδων μειωμένο με την καθαρή αξία διάθεσης τους. Η καθαρή αξία διάθεσης ισούται με την τιμή πώλησης μείον το κόστος απομάκρυνσης από την παραγωγή και τα έξοδα πώλησης. Όταν χρησιμοποιείται η μέθοδος αυτή η καθαρή αξία των μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών δεν λαμβάνεται υπόψη για τον προσδιορισμό του συντελεστή καταλογισμού των γ.β.ε, επειδή η φυσιολογική φθορά επιβαρύνει το κόστος μόνο συγκεκριμένου έργου ή εντολής παραγωγής. Σημειώνεται ότι στην κοστολόγηση εξατομικευμένης παραγωγής τα στοιχεία κόστους της κανονικής φθοράς που αφορούν ένα συγκεκριμένο έργο, προϊόν ή προϊόντα, είναι απεικονισμένα στο λογαριασμό Παραγωγή σε εξέλιξη του συγκεκριμένου έργου με συνέπεια το κόστος των άρτιων προϊόντων να επιβαρύνεται με το κόστος των μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών και με το κόστος των άρτιων προϊόντων. για το λόγο αυτό δεν χρειάζεται να γίνει καμία λογιστική εγγραφή για την κανονική φθορά εκτός της εγγραφής για τη μείωση του κόστους της παραγωγής σε εξέλιξη με την καθαρή αξία διάθεσης των μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών. Η ημερολογιακή εγγραφή του κοστολογικού αυτού χειρισμού έχει ως εξής:

18 180 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (μονάδες Καθαρή αξία διάθεσης) Παραγωγή σε εξέλιξη Εντολή έργου XX XX Επιβάρυνση όλων των εντολών παραγωγής Η μέθοδος αυτή χρησιμοποιείται όταν η φθορά μπορεί να θεωρηθεί ως ένα φυσιολογικό χαρακτηριστικό της παραγωγικής διαδικασίας. Η φθορά αυτή βέβαια η οποία είναι εγγενής της παραγωγής, εκδηλώνεται κατά τη βιομηχανοποίηση μιας συγκεκριμένης εντολής παραγωγής. Παρόλο που η φθορά λαμβάνει χώρα σε κάθε μία εντολή παραγωγής ξεχωριστά κρίνεται σκόπιμο το κόστος της συνολικής φθοράς να καταλογισθεί σε όλες τις εντολές παραγωγής αναλογικά, χωρίς να επιβαρύνει αποκλειστικά τη συγκεκριμένη εντολή στην οποία εμφανίζεται. Σ αυτήν την περίπτωση η φθορά λογίζεται ως στοιχείο των γ.β.ε. και γι αυτό λαμβάνεται υπόψη για τον προσδιορισμό του συντελεστή καταλογισμού των γ.β.ε. Κατά συνέπεια στον αριθμητή του χρησιμοποιούμενου κλάσματος για τον προσδιορισμό του συντελεστή καταλογισμού των γ.β.ε. περιλαμβάνεται και το προϋπολογιζόμενο κόστος της καθαρής αξίας των μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών δηλαδή της καθαρής κανονικής φθοράς. Η μεταφορά των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων από την παραγωγή στα αποθέματα γίνεται με βάση το κόστος που έχει καταλογισθεί σ αυτές τις μονάδες μέχρι εκείνη τη στιγμή. Η αποτίμηση του αποθέματος των φθαρμένων μονάδων γίνεται στην καθαρή τιμή διάθεσής τους. Η διαφορά μεταξύ του ως άνω κόστους που έχει ενσωματωθεί μέχρι εκείνη τη στιγμή στις φθαρμένες μονάδες και της καθαρής τιμής διάθεσης επιβαρύνει το λογαριασμό των γενικών βιομηχανικών εξόδων. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή έχει ως εξής: Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (μονάδες Καθαρή αξία διάθεσης μονάδας) γ.β.ε. (Διαφορά μεταξύ ενσωματωμένου κόστους και καθαρής τιμής διάθεσης μονάδας) μονάδες Παραγωγή σε εξέλιξη Εντολή έργου XX XX XX

19 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 181 Σημειώνεται ότι όταν επιλέγεται και χρησιμοποιείται η μέθοδος αυτή είναι δυνατόν να υπάρξουν διαφορές καταλογισμού των γ.β.ε. και ως εκ τούτου να απαιτηθεί η διενέργεια εγγραφών προσαρμογής, στην περίπτωση που το προϋπολογιζόμενο κόστος της καθαρής φθοράς που έχει καταλογισθεί στα γβε να διαφέρει από το πραγματικό κόστος που προκύπτει από τις συνολικές εγγραφές όλων των εντολών. Η παρουσίαση των κοστολογικών χειρισμών για τις μη επιδιορθώσιμες ελαττωματικές μονάδες σε ένα κοστολογικό σύστημα εξατομικευμένης παραγωγής γίνεται με τη χρησιμοποίηση των στοιχείων του ακόλουθου παραδείγματος εφαρμογής: Παράδειγμα εφαρμογής 4.2 Η βιομηχανική επιχείρηση ΑλΦΑ ολοκλήρωσε την εκτέλεση της παραγγελίας νο Α45 για παραγωγή 100 μονάδων του προϊόντος Π89. Από τον ποιοτικό έλεγχο διαπιστώθηκε ότι 20 από τις 100 μονάδες του προϊόντος Π89 ήταν ελαττωματικές και μάλιστα μη επιδιορθώσιμες. μέχρι το σημείο του ποιοτικού ελέγχου το ανά μονάδα κόστος του προϊόντος Π89 ήταν ευρώ. Η καθαρή τιμή διάθεσης της κάθε μονάδας ελαττωματικού προϊόντος είναι ευρώ. Ζητείται να γίνουν οι απαραίτητες ημερολογιακές εγγραφές με τη χρησιμοποίηση τόσο του πρώτου όσο και του δεύτερου κοστολογικού χειρισμού αντιμετώπισης της κανονικής φθοράς λαμβάνοντας υπόψη ότι οι 20 ελαττωματικές μονάδες βρίσκονται εντός των φυσιολογικών ορίων. α. Πρώτος κοστολογικός χειρισμός Ο λογαριασμός Παραγωγή σε εξέλιξη για τη συγκεκριμένη παραγγελία έχει χρεωθεί με ευρώ ( ) για την παραγωγή των μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών. Η αξία του αποθέματος των ελαττωματικών είναι ευρώ (20 μονάδες ευρώ καθαρή τιμή διάθεσης). Ο σκοπός της ακόλουθης ημερολογιακής εγγραφής είναι να απεικονίσει ξεχωριστά το καθαρό κόστος των 20 μη επιδιορθώσιμων μονάδων και να αφήσει στην Παραγωγή σε εξέλιξη το υπόλοιπο κόστος των ( ), το οποίο θα αποτελέσει ένα πρόσθετο κόστος για τις άρτιες μονάδες. Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (20 μονάδες Καθαρή αξία διάθεσης) Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία Α45 (20 μονάδες ανά μονάδα) Το συνολικό κόστος των 80 άρτιων μονάδων είναι ευρώ (80 μονάδες 4.000/ μονάδα ευρώ το καθαρό κόστος των ελαττωματικών). Το ανά άρτια μονάδα κόστος του προϊόντος Π89 είναι =

20 182 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Το κόστος της καθαρής κανονικής φθοράς των ευρώ αυξάνει το ανά μονάδα κόστος παραγωγής του προϊόντος Π89 κατά την κατεργασία του οποίου ανιχνεύθηκαν οι μονάδες αυτές β. Δεύτερος κοστολογικός χειρισμός Όταν η κανονική φθορά είναι κοινή για όλες τις εντολές παραγωγής τότε ο προϋπολογιστικός συντελεστής καταλογισμού των γ.β.ε. περιλαμβάνει μια πρόβλεψη για το κόστος της φυσιολογικής φθοράς. με τον κοστολογικό αυτό χειρισμό το καθαρό κόστος των ελαττωματικών δεν επιβαρύνει το κόστος παραγωγής του προϊόντος Π89. Αντίθετα το καθαρό κόστος των ελαττωματικών βαρύνει τα γενικά βιομηχανικά έξοδα Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή έχει ως εξής: Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (20 μονάδες Καθαρή αξία διάθεσης ) γ.β.ε. ( ) Παραγωγή σε εξέλιξη Εντολή έργου Αν υποθέσουμε ότι η συνολική παραγωγή της επιχείρησης ΑλΦΑ ήταν 400 μονάδες από όλες τις παραγγελίες, τότε το ποσό των ευρώ θα είχε καταλογισθεί με ένα συντελεστή : 400 = 40 ευρώ ανά μονάδα προϊόντος. Το κόστος της κανονικής φθοράς που θα είχε καταλογισθεί στις 80 άρτιες μονάδες του προϊόντος Π89 θα ήταν ευρώ (80 άρτιες μονάδες 40 ευρώ). Το συνολικό κόστος των 80 μονάδων θα ήταν ( ευρώ το πραγματοποιηθέν κόστος παραγωγής πλέον των ευρώ το καθαρό κόστος των ελαττωματικών που είχε ενσωματωθεί στα γενικά βιομηχανικά έξοδα). Το ανά μονάδα κόστος των άρτιων μονάδων με αυτό το χειρισμό είναι ευρώ. Από τη συγκριτική αξιολόγηση των πιο πάνω δύο κοστολογικών χειρισμών προκύπτει ότι το ποσό της χρέωσης του λογαριασμού απόθεμα μη επιδιορθώσιμων μονάδων είναι ίδιο και με τους δύο χειρισμούς ενώ το ανά άρτια μονάδα προϊόντος κόστος είναι συνήθως διαφορετικό μεταξύ των δύο προσεγγίσεων. Στο πιο πάνω παράδειγμα το ανά μονάδα άρτιου προϊόντος κόστος είναι ευρώ με τον πρώτο κοστολογικό χειρισμό και ευρώ με το δεύτερο Έκτακτη φθορά των μη επιδιορθώσιμων μονάδων Το κόστος της έκτακτης φθοράς των μη επιδιορθώσιμων μονάδων σε αντίθεση με το κόστος της φυσιολογικής φθοράς δεν αποτελεί μέρος του κόστους των άρτιων μονάδων προϊόντος. Δηλαδή το κόστος των άρτιων μονάδων των εντολών παραγωγής δεν επηρεάζεται από το κόστος της μη φυσιολογικής φθοράς.

21 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 183 Στην περίπτωση της μη φυσιολογικής φθοράς, το κόστος των μη επιδιορθώσιμων μονάδων λογίζεται ως ζημιά. Η καθαρή ζημία η οποία υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ του κόστους παραγωγής μιας μονάδας και της καθαρής τιμής διάθεσης της, δεν επιβαρύνει το κόστος των προϊόντων αλλά καταχωρείται σε λογαριασμό ζημιάς από έκτακτη φθορά και απεικονίζεται στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης. Η σχετική λογιστική εγγραφή έχει ως εξής: Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (ελαττωματικές μονάδες καθαρή αξία διάθεσης μονάδες) Ζημία από έκτακτη φθορά (Διαφορά μεταξύ ενσωματωμένου κόστους και καθαρής τιμής διάθεσης μονάδας) μονάδες Παραγωγή σε εξέλιξη Εντολή Παραγωγής Ο κοστολογικός αυτός χειρισμός της έκτακτης φθοράς μοιάζει με τον δεύτερο χειρισμό της κανονικής φθοράς. Και με τους δύο αυτούς λογιστικούς χειρισμούς το κόστος των άρτιων μονάδων των εντολών παραγωγής δεν επηρεάζεται από το κόστος της κανονικής και της έκτακτης φθοράς αντίστοιχα. Ο κοστολογικός αυτός χειρισμός της έκτακτης φθοράς των μη επιδιορθώσιμων μονάδων γίνεται καλύτερα κατανοητός με βάση τα αναλυτικά κοστολογικά στοιχεία της βιομηχανικής επιχείρησης ΑλΦΑ, του Παραδείγματος Εφαρμογής 4.2. Υποθέτουμε ότι η επιχείρηση αυτή λόγω των πολύ αυστηρών προδιαγραφών των παραγγελιών των πελατών της έχει υιοθετήσει μια πολιτική «μηδενικών ελαττωματικών» (zero defect). Κατά συνέπεια και οι 20 ελαττωματικές μονάδες αποτελούν έκτακτη φθορά. Η λογιστική εγγραφή για την καταχώρηση της έκτακτης αυτής φθοράς έχει ως εξής: Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (20 μονάδες 1.600) Ζημία από έκτακτη φθορά ( ) Παραγωγή σε εξέλιξη (20 μονάδες ευρώ)

22 184 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Πρακτικές εφαρμογές Κανονικής και Έκτακτης φθοράς Παρουσιάζονται στη συνέχεια δύο πρακτικές εφαρμογές βιομηχανικών επιχειρήσεων με την παραγωγική τους διαδικασία να παράγει ελαττωματικές μονάδες εντός και εκτός των φυσιολογικών ορίων. Πρακτική εφαρμογή 4.3 Η βιομηχανική επιχείρηση ΑλΦΑ της Πρακτικής Εφαρμογής 4.2 τον επόμενο μήνα του 2008 άρχισε την παραγωγή των προϊόντων της παραγγελίας Α48, η οποία ολοκληρώθηκε στο τέλος του μηνός. Το συνολικό κόστος παραγωγής της παραγγελίας αυτής ανήλθε σε ευρώ. Στο πλαίσιο της παραγγελίας παρήχθησαν μονάδες εκ των οποίων οι 550 διαπιστώθηκε από τον ποιοτικό έλεγχο ο οποίος πραγματοποιήθηκε στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας ότι ήταν μη επιδιορθώσιμες ελαττωματικές μονάδες. Από τις 550 αυτές ελαττωματικές μονάδες οι 450 θεωρούνται κανονική φθορά και οι υπόλοιπες 100 έκτακτη φθορά. Η καθαρή τιμή διάθεσης των μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών μονάδων είναι 2 ανά μονάδα προϊόντος. Ζητείται να διενεργηθούν οι απαραίτητες ημερολογιακές εγγραφές για την καταχώρηση της κανονικής φθοράς με τους δύο κοστολογικούς χειρισμούς καθώς και της έκτακτης φθοράς. Λύση πρακτικής εφαρμογής 4.3 α. Πρώτος κοστολογικός χειρισμός λογιστικής αντιμετώπισης της κανονικής και έκτακτης φθοράς: Επιβάρυνση της συγκεκριμένης εντολής παραγωγής. 1 Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (450 2) Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Α48 Απομάκρυνση της κανονικής φθοράς από την Παραγωγή σε εξέλιξη 2 Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (100 2) Ζημιά από έκτακτη φθορά (100 8) Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Α48 Απομάκρυνση της έκτακτης φθοράς από την Παραγωγή σε εξέλιξη

23 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 3 Έτοιμα προϊόντα Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Α48 Μεταφορά των ετοίμων από την Παραγωγή στην αποθήκη των ετοίμων β. Δεύτερος κοστολογικός χειρισμός λογιστικής αντιμετώπισης της κανονικής και έκτακτης φθοράς: Επιβάρυνση όλων των εντολών παραγωγής. 1 Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών ( ) γενικά Βιομηχανικά Έξοδα (450 8) Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Α48 Απομάκρυνση της κανονικής φθοράς από την Παραγωγή σε εξέλιξη 2 Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (100 2) Ζημιά από έκτακτη φθορά (100 8) Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Α48 Απομάκρυνση της έκτακτης φθοράς από την Παραγωγή σε εξέλιξη 3 Έτοιμα προϊόντα Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Α48 Μεταφορά των ετοίμων από την Παραγωγή σε εξέλιξη στην αποθήκη των ετοίμων Πρακτική εφαρμογή 4.4 Η βιοτεχνική επιχείρηση ΕλΑΤΟΣ άρχισε την παραγωγή μικρών ξύλινων κιβωτίων συσκευασίας έξι φιαλών οίνου για λογαριασμό μεγάλης βιομηχανίας κρα-

24 186 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ σιών της Βόρειας Ελλάδας, στις αρχές του μαρτίου του για την παραγγελία αυτή εκδόθηκε η εντολή έργου Ε18 στην οποία συγκεντρώθηκαν όλα τα στοιχεία κόστους της παραγγελίας. Η παραγγελία ολοκληρώθηκε στις 22/3/2008 με το συνολικό κόστος παραγωγής να ανέρχεται σε ευρώ. Από τον ποιοτικό έλεγχο που διενεργήθηκε στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας προέκυψαν τα ακόλουθα: Ποιοτικά άρτιες μονάδες προϊόντος Ελαττωματικές μη επιδιορθώσιμες μονάδες 100 Εντός των φυσιολογικών ορίων (Κανονική φθορά) 80 Εκτός των κανονικών ορίων (Έκτακτη φθορά) 20 Η καθαρή τιμή διάθεσης των ελαττωματικών μονάδων είναι 2,5 ευρώ. Ζητείται: να γίνουν οι ημερολογιακές εγγραφές της λογιστικής απεικόνισης της κανονικής φθοράς με τους δύο κοστολογικούς χειρισμούς και της έκτακτης φθοράς καθώς και ο προσδιορισμός του ανά μονάδα κόστους του άρτιου προϊόντος με κάθε ένα από τους κοστολογικούς χειρισμούς. Λύση Πρακτικής Εφαρμογής 4.4 α. Υπολογισμοί Ο λογαριασμός Παραγωγή σε εξέλιξη για την Παραγγελία Ε18 θα πιστωθεί, στην περίπτωση χρησιμοποίησης του πρώτου κοστολογικού χειρισμού, με το κόστος της κανονικής φθοράς ύψους 200 ευρώ (80 2,5). Το ποσό των 200 ευρώ αποτελεί την αξία του αποθέματος των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων. α. Πρώτος κοστολογικός χειρισμός λογιστικής αντιμετώπισης της κανονικής και έκτακτης φθοράς των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων: Επιβάρυνση της συγκεκριμένης εντολής παραγωγής. 1 Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (80 2,5) Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Ε18 Λογιστική απεικόνιση της κανονικής φθοράς

25 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 2 Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (20 2,5) Ζημιά από έκτακτη φθορά [20 (12-2,5)] Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Ε18 Λογιστική απεικόνιση της έκτακτης φθοράς 3 Έτοιμα προϊόντα ( ) Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Ε18 Μεταφορά των άρτιων ετοίμων προϊόντων από την Παραγωγή σε εξέλιξη στην αποθήκη των ετοίμων β. Δεύτερος κοστολογικός χειρισμός λογιστικής αντιμετώπισης της κανονικής και έκτατης φθοράς: Επιβάρυνση όλων των εντολών παραγωγής. 1 Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (80 2,5) γενικά Βιομηχανικά Έξοδα [80 (12-2,5)] Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Ε18 Απομάκρυνση της κανονικής φθοράς από την Παραγωγή σε εξέλιξη 2 Απόθεμα μη επιδιορθώσιμων ελαττωματικών (20 2,5) Ζημιά από έκτακτη φθορά [20 (12-2,5)] Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Ε18 Απομάκρυνση της έκτακτης φθοράς από την Παραγωγή σε εξέλιξη

26 188 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ 3 Έτοιμα προϊόντα ( ) Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία νο Ε18 Μεταφορά των ετοίμων από την Παραγωγή σε εξέλιξη στην αποθήκη των ετοίμων Η Λογιστική των Ελαττωματικών Επιδιορθώσιμων μονάδων προϊόντος (rework) Οι ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες προϊόντος σε αντίθεση με τις μη επιδιορθώσιμες μονάδες επιδέχονται πρόσθετης κατεργασίας προκειμένου να γίνουν άρτιες μονάδες ή δεύτερης διαλογής. Το κύριο χαρακτηριστικό της λογιστικής των επιδιορθώσιμων ελαττωματικών μονάδων είναι η πρόσθετη κατεργασία που λαμβάνει χώρα για την διόρθωση του ελαττώματος. Οι ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες όπως και οι μη επιδιορθώσιμες χωρίζονται σε φυσιολογικές και μη φυσιολογικές ελαττωματικές μονάδες. Το κόστος της πρόσθετης κατεργασίας μπορεί να θεωρηθεί ως κόστος προϊόντος ή ως κόστος περιόδου ανάλογα με το αν οι ελαττωματικές μονάδες είναι φυσιολογικές ή έκτακτες. Η κοστολόγηση των ελαττωματικών επιδιορθώσιμων προϊόντων παρέχει στα στελέχη των επιχειρήσεων την πληροφόρηση που χρειάζονται για το κόστος το οποίο θα μπορούσε να αποφευχθεί εάν η παραγωγική διαδικασία γινόταν σωστά Λογιστική των Ελαττωματικών Επιδιορθώσιμων μονάδων προϊόντος (rework) στην κατά φάση κοστολόγηση Στην παραγωγική διαδικασία της συνεχούς παραγωγής οι ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες δεν απομακρύνονται από αυτή με συνέπεια η ύπαρξη των ελαττωματικών μονάδων να μην επηρεάζει την εξίσωση της φυσικής ροής των μονάδων του προϊόντος. Το κόστος της πρόσθετης κατεργασίας των ελαττωματικών μονάδων επιβαρύνει το κόστος της φάσης στο οποίο πραγματοποιείται με συνέπεια να αυξάνεται το κόστος ανά ισοδύναμη μονάδα. Η κοστολογική παρακολούθηση των ελαττωματικών επιδιορθώσιμων μονάδων μπορεί να γίνει με δύο κοστολογικούς χειρισμούς ανάλογα με το εάν το ύψος των επιδιορθώσιμων μονάδων θεωρηθεί ως φυσιολογικό ή ως έκτακτο.

27 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ Κοστολόγηση φυσιολογικών ελαττωματικών επιδιορθώσιμων μονάδων Το κόστος της πρόσθετης κατεργασίας των φυσιολογικών ελαττωματικών μονάδων, ως ένα φυσιολογικό αποτέλεσμα της παραγωγικής διαδικασίας, είναι λογικό να θεωρηθεί ως κόστος προϊόντος και να συμπεριληφθεί στο συνολικό κόστος παραγωγής. με την υπόθεση ότι το κόστος της πρόσθετης κατεργασίας δεν έχει ληφθεί υπόψη για τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των γενικών βιομηχανικών εξόδων, η ημερολογιακή εγγραφή για την καταχώρηση του κόστους της πρόσθετης κατεργασίας των ελαττωματικών θα είναι: Παραγωγή σε εξέλιξη- Τμήμα Χ Πρώτες ύλες Άμεση εργασία γ.β.ε. καταλογισμένα Λογισμός του κόστους πρόσθετης κατεργασίας των φυσιολογικών ελαττωματικών επιδιορθώσιμων μονάδων XX XX Κοστολόγηση Έκτακτων Ελαττωματικών Επιδιορθώσιμων μονάδων προϊόντος Το κόστος της πρόσθετης κατεργασίας των εκτός των φυσιολογικών ορίων ελαττωματικών μονάδων σε μια λογιστική περίοδο είναι αποτέλεσμα αναποδοτικής λειτουργίας της παραγωγικής διαδικασίας και για το λόγο αυτό δεν πρέπει να συμπεριληφθεί στο συνολικό κόστος παραγωγής. Η ημερολογιακή εγγραφή καταχώρησης του κόστους της πρόσθετης κατεργασίας των έκτακτων επιδιορθώσιμων ελαττωματικών θα είναι: Ζημία από έκτακτες επιδιορθώσιμες ελαττωματικές μονάδες Πρώτες ύλες Άμεση εργασία γ.β.ε. καταλογισμένα Λογισμός του κόστους πρόσθετης κατεργασίας των μη φυσιολογικών ελαττωματικών επιδιορθώσιμων μονάδων Το κόστος της πρόσθετης κατεργασίας των επιδιορθώσιμων ελαττωματικών μονάδων εκτός των φυσιολογικών ορίων δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του κόστους των ισοδύναμων μονάδων επειδή το κόστος αυτό πρέπει να θεωρηθεί ως κόστος περιόδου.

28 190 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Λογιστική των Ελαττωματικών Επιδιορθώσιμων μονάδων προϊόντος (rework) στην κοστολόγηση εξατομικευμένης παραγωγής Οι ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες προϊόντος είτε αυτές είναι φυσιολογικές είτε είναι έκτακτες χρήζουν επανακατεργασίας για εξάλειψη των ελαττωμάτων και για μετατροπή τους σε άρτιες ή δεύτερης διαλογής μονάδες. Οι ελλατωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες χρήζουν συστηματικότερης παρακολούθησης και ελέγχου απ ότι οι μη επιδιορθώσιμες μονάδες για δύο κυρίως λόγους. Πρώτον η επανακατεργασία για εξάλειψη των ελαττωμάτων των επιδιορθώσιμων μονάδων είναι δυνατόν να συνεπάγεται σημαντικό επιπλέον κόστος πρώτων υλών, άμεσης εργασίας και γενικών βιομηχανικών εξόδων το οποίο μπορεί να είναι μεγαλύτερο από το οικονομικό όφελος που θα έχει η επιχείρηση από την πώληση των μονάδων μετά την επανακατεργασία τους σε σχέση με τα έσοδα από την πώληση τους σε μια κατώτερη τιμή χωρίς καμία επανακατεργασία. Δεύτερον οι υπεύθυνοι των φάσεων στις οποίες εμφανίζονται οι ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες είναι δυνατόν να αποφασίσουν την επανακατεργασία των μονάδων αυτών για εξάλειψη των ελαττωμάτων τους χωρίς να επιθυμούν τη διακεκριμένη απεικόνιση του πρόσθετου κόστους για να μην θεωρηθεί η πρόσθετη αυτή ανάλωση των παραγωγικών συντελεστών ως δείγμα κακής διοίκησης της παραγωγικής διαδικασίας που ανήκει στον τομέα ευθύνης τους. Πολλές επιχειρήσεις δεν περιορίζονται στη λογιστική παρακολούθηση και έλεγχο των επιδιορθώσιμων ελαττωματικών μονάδων αλλά θεσπίζουν πρόσθετες εγκριτικές διαδικασίες από ένα ιεραρχικά ανώτερο όργανο για την έναρξη της επανακατεργασίας των ελαττωματικών επιδιορθώσιμων μονάδων. Οι επιδιορθώσιμες ελαττωματικές μονάδες μέχρις ενός ποσοστού επί του συνόλου των άρτιων παραγομένων μονάδων μπορούν να θεωρηθούν ως φυσιολογικές ή κανονικές ενώ οι παραγόμενες επιδιορθώσιμες μονάδες πέραν του ποσοστού αυτού θεωρούνται ως έκτακτες Κοστολόγηση Κανονικών Ελαττωματικών Επιδιορθώσιμων Μονάδων Ο λογισμός του κόστους της πρόσθετης επεξεργασίας (rework cost) των κανονικών ελαττωματικών μονάδων γίνεται με μια από τις εξής μεθόδους: α) Τη μέθοδο της επιβάρυνσης όλων των έργων ή παραγγελιών που εκτελέστηκαν β) Τη μέθοδο της επιβάρυνσης συγκεκριμένων έργων που εκτελέστηκαν. για κάθε μια από τις δύο αυτές μεθόδους σημειώνονται τα ακόλουθα:

29 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ Μέθοδος της επιβάρυνσης όλων των έργων ή παραγγελιών που εκτελέστηκαν Σύμφωνα με τη μέθοδο αυτή για το κόστος της πρόσθετης επανακατεργασίας των κανονικών επιδιορθώσιμων ελαττωματικών μονάδων γίνεται μια εκτίμηση η οποία λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των γ.β.ε. Ο συντελεστής αυτός χρησιμοποιείται για τον καταλογισμό των γ.β.ε. σε όλα τα έργα που εκτελέστηκαν στη συγκεκριμένη λογιστική περίοδο. Έτσι το κόστος της πρόσθετης επεξεργασίας που θα απαιτηθεί χρεώνεται στο λογαριασμό γενικά Βιομηχανικά Έξοδα, ενώ ο λογαριασμός των ημιέτοιμων προϊόντων επιβαρύνεται με το κόστος της πρόσθετης επεξεργασίας μέσω του συντελεστή καταλογισμού των γενικών Βιομηχανικών Εξόδων. Η ημερολογιακή εγγραφή για την καταχώρηση του κόστους της επανακατεργασίας έχει ως εξής: γενικά Βιομηχανικά έξοδα Πρώτες ύλες Άμεση εργασία γ.β.ε. καταλογισμένα XX XX Μέθοδος της επιβάρυνσης συγκεκριμένων έργων Σύμφωνα με τη μέθοδο αυτή το κόστος της πρόσθετης επανακατεργασίας των κανονικών ελαττωματικών μονάδων προϊόντος δεν λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των γ.β.ε. Η επιβάρυνση συγκεκριμένων έργων ή παραγγελιών με το κόστος της επανακατεργασίας για εξάλειψη των ελαττωμάτων γίνεται με απ ευθείας χρέωση του λογαριασμού Παραγωγή σε Εξέλιξη. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή είναι η εξής: Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία Π1 Πρώτες ύλες Άμεση εργασία γ.β.ε. καταλογισμένα XX XX Κοστολόγηση των Έκτακτων Ελαττωματικών Επιδιορθώσιμων Μονάδων Το συνολικό κόστος της επανακατεργασίας των έκτακτων ελαττωματικών επιδιορθώσιμων μονάδων καταχωρείται στην χρέωση του Αποτελεσματικού λογαριασμού Ζημιά από έκτακτες ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες και όχι στη χρέωση του λογαριασμού Παραγωγή σε Εξέλιξη.

30 192 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Η ημερολογιακή εγγραφή για την καταχώρηση του κόστους της επανακατεργασίας των έκτακτων ελαττωματικών έχει ως εξής: Ζημιά από έκτακτες ελαττωματικές επιδιορθώσιμες μονάδες Πρώτες ύλες Άμεση εργασία γ.β.ε. καταλογισμένα XX XX 4.7 Φορολογικές και Λογιστικές Διατάξεις Αποτίμησης των Ελαττωματικών Προϊόντων Οι διατάξεις του Εταιρικού Δικαίου ν.2190/1920 και του ΠΔ 186/1992 για τον ΚΒΣ είναι πλήρως εναρμονισμένες με τις διατάξεις του ΠΔ 1123/1980 για το ΕγλΣ. Η παράγραφος IV του ΠΔ 1123/1980 αναφέρει ότι τα προϊόντα αυτά ανάλογα με τις περιπτώσεις που παρουσιάζονται, αποτιμώνται ως εξής: α) σε περίπτωση που το ελαττωματικό προϊόν πρόκειται να διατεθεί με το ελάττωμά του, σε μικρότερη τιμή, η αποτίμηση του γίνεται στην πιθανή τιμή πωλήσεώς του. Το κόστος που προκύπτει με τον τρόπο αυτόν, μειώνει το συνολικό κόστος παραγωγής, η διαφορά δε αποτελεί το κόστος της παραγωγής του κανονικού ή των κανονικών προϊόντων. β) σε περίπτωση που το ελαττωματικό προϊόν πρόκειται να διατεθεί με το ελάττωμά του με μικρή έκπτωση, αποτιμάται (κοστολογείται) όπως και το κανονικό προϊόν. Στην περίπτωση δηλαδή αυτή το συνολικό κόστος παραγωγής διαιρείται με τη συνολική σε μονάδες παραγωγή, κανονικών και ελαττωματικών προϊόντων και από τη διαίρεση αυτή προκύπτει ενιαίο κατά μονάδα κόστος παραγωγής. γ) Σε περίπτωση που το ελαττωματικό προϊόν δεν είναι δυνατό ή δε συμφέρει να διατεθεί στην αγορά με το ελάττωμά του και για το λόγο αυτό επανεισάγεται στην παραγωγική διαδικασία με σκοπό την εξάλειψη του ελαττώματος, τα έξοδα της πρόσθετης κατεργασίας βαρύνουν το σύνολο της παραγωγής και όχι μόνο εκείνη που προέρχεται από την επεξεργασία των ελαττωματικών προϊόντων. Στην περίπτωση συνεπώς αυτή η αποτίμηση του ελαττωματικού προϊόντος γίνεται στο ιστορικό κόστος παραγωγής του. δ) Σε περίπτωση που το ελαττωματικό προϊόν, για διάφορους λόγους, επαναχρησιμοποιείται στην παραγωγική διαδικασία σαν πρώτη ύλη, η αποτίμησή του γίνεται στην τιμή της πρώτης ύλης που υποκαθιστά.

31 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ Ερωτήσεις Ασκήσεις Προβλήματα Ερωτήσεις 1. Ποια είναι η διαφορά μεταξύ των ελαττωματικών μονάδων ενός προϊόντος και των υπολειμμάτων των υλικών της παραγωγικής διαδικασίας; 2. Τι είναι βιομηχανική φύρα ή απομείωση των υλικών παραγωγής; 3. Εξηγείστε τη διαφορά που υπάρχει μεταξύ της λογιστικής μεταχείρισης των φυσιολογικών και των μη φυσιολογικών ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων στην κατά φάση κοστολόγηση. 4. Περιγράψτε τις δύο μεθόδους κοστολογικής μεταχείρισης των κανονικών επιδιορθώσιμων μονάδων στην κοστολόγηση εξατομικευμένης παραγωγής. 5. Περιγράψτε τις δύο προσεγγίσεις κοστολογικής μεταχείρισης των φυσιολογικών ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων στην κατά φάση κοστολόγηση. 6. Πως επηρεάζεται ο ισολογισμός μιας βιομηχανικής επιχείρησης από έναν εσφαλμένο χαρακτηρισμό ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων μονάδων ως φυσιολογικών ενώ οι μονάδες αυτές έπρεπε να χαρακτηρισθούν ως μη φυσιολογικές; 7. Πότε πρέπει το κόστος της κανονικής φθοράς των ελαττωματικών μη επιδιορθώσιμων προϊόντων να καταλογισθεί τόσο στις ολοκληρωμένες μονάδες όσο και στις μονάδες του αποθέματος τέλους των ημιτελών προϊόντων; 8. Τι είναι κανονική ή φυσιολογική φθορά ή ελαττωματικότητα; 9. Ποια είναι τα σημεία υπεροχής της κοστολογικής προσέγγισης Α σύμφωνα με την οποία οι φυσιολογικές ελαττωματικές μονάδες λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό των ισοδύναμων μονάδων έναντι της κοστολογικής προσέγγισης Β σύμφωνα με την οποία αγνοούνται οι φυσιολογικές ελαττωματικές μονάδες; 10.Τι είναι έκτακτη ή μη φυσιολογική φθορά ή ελαττωματικότητα; Ασκήσεις ΑΣΚΗΣΗ Τα απολογιστικά στοιχεία της παραγωγής του προϊόντος λ4 της βιοτεχνικής επιχείρησης λεων για τον Απρίλιο του 2008 έχουν ως εξής: Ανάλωση πρώτων υλών Ανάλωση άμεσης εργασίας γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Συνολικό κόστος Παραχθέντα έτοιμα προϊόντα μονάδες Ημιτελή προϊόντα τέλους Απριλίου μονάδες Ελαττωματικά προϊόντα μονάδες

32 194 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Την 1 η Απριλίου 2008 τα ημιτελή προϊόντα προς ολοκλήρωση της παραγωγικής τους διαδικασίας ήταν μονάδες, κατεργασμένες 100% ως προς τις πρώτες ύλες και 80% ως προς το κόστος κατεργασίας, το κόστος των οποίων ήταν: Πρώτες ύλες Άμεση εργασία γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Σύνολο Κατά τη διάρκεια του Απριλίου, ξεκίνησε η παραγωγή μονάδων. για την παραγωγή του Απριλίου συγκεντρώθηκαν οι ακόλουθες πληροφορίες: (α) Οι μονάδες των ημιτελών προϊόντων τέλους έχουν βαθμό ολοκλήρωσης 100% ως προς τις πρώτες ύλες και 60% ως προς το κόστος κατεργασίας. (β) Η ελαττωματική παραγωγή διαπιστώνεται στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας. (γ) Η επιχείρηση χρησιμοποιεί για την αποτίμηση των αποθεμάτων της τη μέθοδο του μέσου σταθμικού όρου. Ζητείται να προσδιοριστεί: 1) Το ανά μονάδα και το συνολικό κόστος των ετοίμων προϊόντων. 2) Το κόστος των ημιτελών προϊόντων τέλους. ΑΣΚΗΣΗ Τα απολογιστικά στοιχεία της παραγωγής του προϊόντος Κ8 της βιοτεχνικής επιχείρησης ΚΑΣΤωΡ για το μάϊο του 2008 έχουν ως εξής: Πρώτες ύλες : κιλά προς 3 ευρώ το κιλό Άμεση εργασία: ώρες με ωρομίσθιο 3,6 ευρώ γενικά Βιομηχανικά έξοδα: ευρώ Παραχθέντα έτοιμα προϊόντα: μονάδες Ημιτελή προϊόντα τέλους: μονάδες με βαθμό ολοκλήρωσης 100% ως προς τις πρώτες ύλες, 60% ως προς το κόστος κατεργασίας. για την παραγωγική διαδικασία της βιοτεχνίας του μαρτίου του 208 συγκεντρώθηκαν και οι ακόλουθες πρόσθετες πληροφορίες: (α) Το κανονικό ποσοστό της ελαττωματικής παραγωγής είναι 8% των εισροών. (β) Η τιμή πώλησης της κανονικής ελαττωματικής παραγωγής είναι 5 ευρώ το κιλό. (γ) Τα ημιτελή προϊόντα αρχής ήταν μηδενικά. (δ) Η ελαττωματική παραγωγή διαπιστώνεται στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας.

33 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 195 Ζητείται να προσδιοριστεί: α. Το κόστος των ετοίμων προϊόντων β. Το κόστος των ημιτελών προϊόντων γ. Η ζημιά από την ελαττωματική παραγωγή ΑΣΚΗΣΗ Η βιομηχανική επιχείρηση ΕΨιλΟν για τον λογισμό του κόστους του προϊόντος της χρησιμοποιεί το σύστημα της κατά φάση κοστολόγησης (μέθοδος FIFO). Η παραγωγή του προϊόντος συντελείτο σε τρία τμήματα. Οι πρώτες ύλες προστίθενται στην έναρξη της παραγωγικής διαδικασίας του τμήματος. Παρατίθενται στη συνέχεια πληροφορίες για το κόστος παραγωγής του προϊόντος κατά τη διάρκεια του μηνός μαρτίου 2008 του πρώτου τμήματος της παραγωγικής διαδικασίας. Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων (μονάδες) 0 Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων (μονάδες) ολοκληρωμένες κατά 50% ως προς το Κόστος κατεργασίας 400 Έναρξη παραγωγής νέων μονάδων Πραγματοποιηθέν κόστος μηνός μαρτίου: Πρώτες ύλες Άμεση εργασία γ.β.ε. (70% του κόστους της άμεσης εργασίας) Ολοκληρωμένες μονάδες 900 Ακατάλληλες (φθαρμένες) μονάδες 100 Ο ποιοτικός έλεγχος των προϊόντων του τμήματος γίνεται στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας με συνέπεια όλες οι φθαρμένες μονάδες να θεωρείται ότι απορρόφησαν το σύνολο του κόστους της φάσης κατεργασίας. Οι ακατάλληλες μονάδες προϊόντος κινούνται εντός των φυσιολογικών ορίων. Ζητείται να προσδιοριστεί το κόστος των ετοίμων και των ημικατεργασμένων προϊόντων στο τέλος μαρτίου 2008 με τον υπολογισμό του κόστους των φθαρμένων. ΑΣΚΗΣΗ Η βιομηχανική επιχείρηση «ΞΥλΟΥΡγιΚΗ ΑΚΑΡνΑνιΑ» χρησιμοποιεί για την κοστολόγηση των προϊόντων της το σύστημα της κατά φάση κοστολόγησης. Δίνονται στη συνέχεια κοστολογικές πληροφορίες που αφορούν την περίοδο 1/5-31/5/2008: α) Στην αρχή της κοστολογικής περιόδου (1/5/2008) η εταιρία δεν είχε αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων. β) Κατά τη διάρκεια του μαΐου εισήχθησαν στην παραγωγή μονάδες προϊόντος από τις οποίες μονάδες ολοκληρώθηκαν και προωθήθηκαν στις αποθήκες.

34 196 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ γ) Από ποιοτικό έλεγχο που γίνεται στο μέσο της κατεργασίας βρέθηκαν 600 μονάδες ακατάλληλες ενώ για τις υπόλοιπες συνεχίσθηκε η παραγωγική διαδικασία. δ) Οι 500 από τις 600 ακατάλληλες μονάδες βρίσκονται εντός των φυσιολογικών ορίων. ε) Οι πρώτες ύλες εισέρχονται στην παραγωγική διαδικασία μόνο κατά την έναρξη της. στ) Το απόθεμα των ημικατεργασμένων στο τέλος μαΐου ήταν μονάδες, ολοκληρωμένες κατά 100% ως προς τις πρώτες ύλες και κατά 50% ως προς το κόστος μετατροπής. ζ) Το κόστος των πρώτων υλών που αναλώθηκαν τον μάιο ανήλθε σε ευρώ και το κόστος κατεργασίας σε ευρώ. Ζητείται: 1) να γίνει ο προσδιορισμός του κόστους των ετοίμων προϊόντων και του τελικού αποθέματος ημικατεργασμένων κατά την 31/5/ ) να καταρτισθεί η Έκθεση Κόστους Παραγωγής για το μήνα μάιο 2008 με υπολογισμό του κόστους των ετοίμων προϊόντων και του τελικού αποθέματος ημικατεργασμένων λαμβάνοντας υπόψη ότι αγνοείται η ύπαρξη φθοράς. ΑΣΚΗΣΗ Η βιομηχανία συνθετικών πλακιδίων τοιχοποιίας ΚΑΣΤΡΟ ΑΕΒΕ παράγει τριών μεγεθών πλακίδια με τις πιο κάτω προδιαγραφές: Τύπος Α όγκου 0,02 κυβικού μέτρου. Τύπος Β όγκου 0,025 κυβικού μέτρου. Τύπος γ όγκου 0,03 κυβικού μέτρου. Στη τρέχουσα χρήση η βιομηχανία πραγματοποίησε την πιο κάτω παραγωγή: Τύπος Α τεμάχια Τύπος Β τεμάχια Τύπος γ τεμάχια Από το τύπο γ, τεμάχια παρήχθησαν ελαττωματικά (κτυπημένα) και θα διατεθούν ως διαλογής αντί 0,24 το κάθε πλακίδιο. Το συνολικό κόστος παραγωγής των πιο πάνω προϊόντων ανήλθε σε Τα πιο πάνω προϊόντα παράγονται με ομοιόμορφη κατεργασία, όμως τα μεγέθη τους διαφέρουν σημαντικά μεταξύ τους και για το λόγο αυτό, το κόστος παραγωγής κατά προϊόν προσδιορίζεται με κριτήριο τον όγκο των παραχθέντων προϊόντων. Ζητείται να προσδιορίσετε το κατά μονάδα κόστος των παραχθέντων προϊόντων (κανονικών και ελαττωματικών).

35 ΚΟΣΤΟλΟγΗΣΗ ΠΡΟϊΟνΤων ΕλΑΤΤωμΑΤιΚΗΣ ΠΑΡΑγωγΗΣ 197 ΑΣΚΗΣΗ Η βιομηχανία συνθετικών πλακιδίων μονοτικη Α.Β.Ε. παράγει ορθογώνια πλακίδια από PVC σε τρία μεγέθη: μέγεθος Α διαστάσεων 100 Χ 100 Χ 2 και βάρους 200 γραμμαρίων, μέγεθος Β διαστάσεων 125 Χ 80 Χ 2,5 και βάρους 250 γραμμαρίων και μέγεθος γ διαστάσεων 150 Χ 50 Χ 4 και βάρους 300 γραμμαρίων. Στη χρήση 2005 η βιομηχανία παρήγαγε τα πιο κάτω προϊόντα: μέγεθος Α τεμάχια μέγεθος Β τεμάχια μέγεθος γ τεμάχια Σύμφωνα με τις τεχνικές προδιαγραφές που αναφέρονται στο βιβλίο τεχνικών προδιαγραφών: α) για την παραγωγή ενός πλακιδίου των 200 γραμμαρίων (μέγεθος Α ) απαιτούνται 186 γραμμάρια πρώτης ύλης PVC και β) η προϋπολογιζόμενη φύρα παραγωγής ανέρχεται σε 2% - 3%. Το συνολικό κόστος παραγωγής των πιο πάνω προϊόντων προσδιορίστηκε ως εξής: Πρώτη ύλη (PVC) ΠΟΣΟΤΗΤΑ ΑΞιΑ Κιλά Αποθέματα ενάρξεως ,00 Αγορές χρήσεως , ,00 Αποθέματα λήξεως ,00 Αναλώσεις χρήσεως ,00 Πλέον: Αναλώσεις βοηθητικών υλών ,00 Άμεσα εργατικά ,00 γενικά Βιομηχανικά Έξοδα ,00 Συνολικό κόστος παραγωγής ,00 Η τρέχουσα τιμή της πρώτης ύλης (PVC) κατά την ανέρχεται σε 0,90 το κιλό. Επειδή τα πιο πάνω προϊόντα παράγονται με ομοιόμορφη κατεργασία, πλην όμως τα μεγέθη διαφέρουν σημαντικά μεταξύ τους, το κόστος παραγωγής κατά προϊόν προσδιορίζεται με κριτήριο το βάρος των παραχθέντων προϊόντων. Κατά τον ποιοτικό έλεγχο διαπιστώθηκε ότι: τεμάχια από το μέγεθος Β παρήχθησαν εντελώς ακανόνιστα (παράγωνα). Αυτά θα τριφτούν στο μύλο της βιομηχανίας, προκειμένου το τρίμμα τους

36 198 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ να επαναχρησιμοποιηθεί στην παραγωγική διαδικασία. Έχει διαπιστωθεί ότι κατά το τρίψιμο δεν δημιουργούνται απώλειες τεμάχια από το μέγεθος γ παρήχθησαν ελαφρώς ακανόνιστα (παράγωνα), τα οποία θα διατεθούν με μία μικρή έκπτωση της τάξεως του 10%. με βάση τα πιο πάνω ζητείται να προσδιορίσετε το κατά μονάδα κόστος των παραχθέντων προϊόντων (κανονικών και ελαττωματικών).

37 Κεφάλαιο 5 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΥΠΟΛΕΙΜΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗΣ Ή ΦΥΡΑΣ ΥΛΙΚΩΝ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ

38

39 Κεφάλαιο 5 Λογιστική Υπολειμμάτων και Απομείωσης ή Φύρας Υλικών Παραγωγής 5.1 Γενικά Ένα ενδιαφέρον χαρακτηριστικό σχεδόν κάθε παραγωγικής διαδικασίας είναι η ύπαρξη μιας Απώλειας, που μπορεί να εμφανιστεί με τη μορφή των Υπολειμμάτων ή της Φύρας των υλικών παραγωγής. Η απώλεια αυτή αναμένεται να προκύψει υπό φυσιολογικές συνθήκες ως μια συνέπεια της ίδιας της φύσης της παραγωγικής διαδικασίας. Υπολείμματα της κατεργασίας του ξύλου αποτελούν για παράδειγμα τα πριονίδια. Η φύρα μπορεί να προκύψει από την υγρασία της πρώτης ύλης που χάνεται κατά την παραγωγική διαδικασία ή από την αντίδραση που μπορεί να προκληθεί από την πρόσμιξη δύο χημικών πρώτων υλών. Ο λογιστικός χειρισμός των Φυσιολογικών Απωλειών της παραγωγικής διαδικασίας μιας επιχείρησης προϋποθέτει το διαχωρισμό τους σε Υπολείμματα και σε Απομείωση ή Φύρα. Η φύρα παραγωγής είναι ένα αναπόφευκτο επακόλουθο της παραγωγικής διαδικασίας και δεν έχει καμία αξία. Τα υπολείμματα αντίθετα έχουν κάποια αξία ή χρησιμότητα. Τα υπολλείματα είναι δυνατόν να πωληθούν σε πολύ χαμηλή τιμή ή να χρησιμοποιηθούν για την παραγωγή άλλων προϊόντων ή να τύχουν άλλης χρήσης. μη φυσιολογική απώλεια, γνωστή και ως Έκτακτη Απώλεια, δημιουργείται όταν η πραγματική απώλεια της παραγωγικής διαδικασίας είναι μεγαλύτερη από την Κανονική Απώλεια και προσδιορίζεται ως η διαφορά μεταξύ της πραγματικής και της φυσιολογικής απώλειας. Οι επιχειρήσεις για λόγους ελέγχου καθορίζουν συνήθως ένα όριο εντός του οποίου η ύπαρξη των υπολειμμάτων θεωρείται ως φυσιολογική. Η ξεχωριστή λογιστική παρακολούθηση των κανονικών και έκτακτων υπολειμμάτων παρέχει τις απαραίτητες πληροφορίες στη διοίκηση της επιχείρησης προκειμένου να εκτιμηθεί η έκταση της υπέρβασης των φυσιολογικών ορίων και να ληφθούν οι απαραίτητες αποφάσεις. Παρά τη χρησιμότητα των πληροφοριών αυτών οι επιχειρήσεις δεν παρακολουθούν ξεχωριστά τα υπολείμματα που βρίσκονται εντός και εκτός των φυσιολογικών ορίων.

40 202 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Ο σκοπός του κεφαλαίου αυτού είναι η αναλυτική παρουσίαση των κοστολογικών και λογιστικών θεμάτων που σχετίζονται με την Απώλεια (Υπολείμματα και Φύρα) της βιομηχανοποίησης σε περιβάλλον κοστολόγησης εξατομικευμένης παραγωγής και κατά φάση κοστολόγησης. 5.2 Υπολείμματα παραγωγής Εννοιολογική οριοθέτηση των Υπολειμμάτων Σύμφωνα με το Ε.γ.λ.Σ. «υπολείμματα είναι τα υλικά κατάλοιπα της παραγωγικής διαδικασίας, κατά κανόνα άχρηστα. Τα υπολείμματα, όταν, σαν άχρηστα, απορρίπτονται, αντιπροσωπεύουν μέρος της βιομηχανικής απώλειας. (π.χ. φύρας). Στην κατηγορία των υπολειμμάτων (λογαριασμός 22) εντάσσονται και τα ακατάλληλα για βιομηχανοποίηση ή κανονική αξιοποίηση διάφορα υλικά ή έτοιμα ή ημιτελή προϊόντα». Τα Υπολείμματα είναι υλικά τα οποία παραμένουν στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας χωρίς να μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την παραγωγή του ίδιου προϊόντος. Τα υπολείμματα περιλαμβάνουν τα κατάλοιπα της παραγωγικής διαδικασίας που προέρχονται είτε από τις πρώτες ύλες και τα υπόλοιπα υλικά που αναλώθηκαν είτε από τα έτοιμα ή ημικατεργασμένα προϊόντα που παρήχθησαν και τα οποία συνήθως δεν μπορούν να ξαναχρησιμοποιθούν για την παραγωγή του ίδιου προϊόντος. Σημειώνεται ότι τα υπολείμματα έχουν χαμηλή τιμή πώλησης σε σχέση με την τιμή πώλησης του παραχθέντος προϊόντος. Τα υπολείμματα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την παραγωγή άλλου προϊόντος της επιχείρησης. Στη λογιστική των υπολειμμάτων δε γίνεται συνήθως καμία διάκριση μεταξύ κανονικών (φυσιολογικών) και εκτάκτων (μη φυσιολογικών) υπολειμμάτων επειδή δεν καταλογίζεται κανένα κόστος παραγωγής σ αυτά. Η μόνη διάκριση που γίνεται για τα υπολείμματα είναι μεταξύ των υπολειμμάτων που αποδίδονται στην παραγωγή ενός συγκεκριμένου έργου και των υπολειμμάτων που προέρχονται από την εκτέλεση όλων των έργων ή την παραγωγή όλων των προϊόντων. Στην περίπτωση κατά την οποία τα υπολείμματα δεν αποτελούν κατάλοιπα μιας κανονικής παραγωγικής κατεργασίας αλλά προέρχονται από απρόβλεπτα και έκτακτα γεγονότα, όπως είναι μια πλημμύρα, τότε η αξία τους αποτελεί έκτακτη ζημία. Τα υπολείμματα σύμφωνα με τα όσα ορίζονται από την παράγραφο του άρθρου 1 του ΠΔ 1123/1980 αποτιμώνται στην πιθανή τιμή πώλησης μείον τα άμεσα έξοδα πώλησης τους. Η παραγωγή υπολειμμάτων μπορεί να είναι συνεχής και κανονική όπως είναι η

41 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 203 παραγωγή ρινισμάτων μετάλλων σε ένα μηχανουργείο ή τα πριονίδια από την παραγωγική διαδικασία μιας ξυλουργικής επιχείρησης. Η παραγωγή υπολειμμάτων μπορεί να είναι σποραδική εντός όμως των φυσιολογικών ορίων καθώς και μη φυσιολογική όταν τα υπολείμματα οφείλονται μεν στη βιομηχανοποίηση, βρίσκονται όμως εκτός των φυσιολογικών ορίων ή όταν τα παραγόμενα υπολείμματα δεν προκαλούνται από τη βιομηχανοποίηση αλλά από άλλες απρόβλεπτες αιτίες. για την αποφυγή οποιασδήποτε σύγχυσης για την εννοιολογική οριοθέτηση των υπολειμμάτων πρέπει να σημειωθεί ότι όταν τα κατάλοιπα της παραγωγικής διαδικασίας δεν έχουν για την οικονομική μονάδα καμία χρησιμότητα ή αξία πώλησης, τότε χαρακτηρίζονται ως φύρα και όχι ως υπολείμματα Κοστολογικός χειρισμός των υπολειμμάτων παραγωγής Στα υπολλείματα δεν καταλογίζεται κόστος παραγωγής και ως εκ τούτου δεν είναι δυνατή η λογιστική παρακολούθησή τους ως αποθεμάτων. Οι επιχειρήσεις στην περίπτωση αυτή παρακολουθούν τα υπολείμματα ποσοτικά, για λόγους ελέγχου, μείωσης της πιθανότητας κλοπών αλλά και για λόγους μέτρησης της αποδοτικότητας της παραγωγής. Πολλές βιομηχανικές επιχειρήσεις παρακολουθούν ποσοτικά τα υπολείμματά τους όπως είναι για παράδειγμα τα πριονίδια, τα μικρά κομμάτια ξύλου ή μετάλλου, με βάση το βάρος τους ή με άλλο πρόσφορο τρόπο μέτρησης. Η ποσοτική παρακολούθηση των υπολειμμάτων βοηθάει στη μέτρηση και στην αξιολόγηση της αποδοτικότητας της παραγωγικής διαδικασίας. Οι επιχειρήσεις καταρτίζουν εκθέσεις για την περιοδική παρακολούθηση της εξέλιξης των υπολειμμάτων με συγκρίσεις των ιστορικών ποσοτικών στοιχείων με τα αντίστοιχα προϋπολογιστικά ή πρότυπα στοιχεία. Τα υπολείμματα πωλούνται ή απορρίπτονται ή αποθηκεύονται για μελλοντική πώληση ή ιδιοχρησιμοποίηση. Στη σύγχρονο βιομηχανικό περιβάλλον οι επιχειρήσεις εντάσσουν στα κριτήρια μέτρησης της λειτουργικής τους Αποδοτικότητας τα ακόλουθα δύο κριτήρια που σχετίζονται με τα υπολείμματα: Υπολείμματα ως ποσοστό του κόστους των προϊόντων Κόστος των υπολειμμάτων Η πρακτική αυτή αλλά και τα ευρήματα σχετικών ερευνών καταδεικνύουν ότι όλο και περισσότερες επιχειρήσεις υιοθετούν πολιτικές λογιστικής και όχι μόνο ποσοτικής παρακολούθησης της κίνησης των υπολειμμάτων και των αποθεμάτων τους. Η βάση αποτίμησης των αποθεμάτων αυτών δεν είναι το κόστος παραγωγής αλλά η εκτιμώμενη αξία πώλησης των υπολειμμάτων. Δύο κεντρικά θέματα της λογιστικής των υπολειμμάτων είναι:

42 204 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ α. Πότε πρέπει να αναγνωρισθεί στα λογιστικά βιβλία της επιχείρησης η αξία των υπολειμμάτων, το χρόνο της παραγωγής των υπολειμμάτων ή το χρόνο της πώλησής τους. β. Ποιος πρέπει να είναι ο λογιστικός χειρισμός των εσόδων από την πώληση των υπολειμμάτων; Ο λογιστικός χειρισμός των υπολειμμάτων εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από την πολιτική της επιχείρησης να παρακολουθεί λογιστικά τα Υπολείμματα ως απόθεμα ή να τα παρακολουθεί ποσοτικά. Οι επιχειρήσεις συνήθως παρακολουθούν λογιστικά τα υπολείμματα ως αποθέματα στην περίπτωση κατά την οποία τα υπολείμματα έχουν σημαντική αξία πώλησης ή ιδιοχρησιμοποίησης. Οι επιχειρήσεις παρακολουθούν τα αποθέματα των υπολειμμάτων ποσοτικά όταν η αξία των αποθεμάτων είναι αμελητέα ή μη αξιόλογη. ως προς το χρόνο αναγνώρισης στα λογιστικά βιβλία της επιχείρησης της αξίας των εσόδων από την πώληση των υπολειμμάτων σημειώνονται τα ακόλουθα: Αναγνώριση των εσόδων το χρόνο πώλησης των υπολειμμάτων. Ο λογιστικός χειρισμός της αναγνώρισης των εσόδων το χρόνο της πώλησης των υπολειμμάτων μπορεί να γίνει με τους ακόλουθους τρόπους οι οποίοι επηρεάζονται από την αξία των υπολειμμάτων και από την πολιτική λογιστικής παρακολούθησής τους που υιοθετεί κάθε επιχείρηση: (1) Καταχώρηση της πώλησης σε αποτελεσματικό λογαριασμό εσόδου Όταν το τίμημα από την πώληση των υπολειμμάτων είναι αμελητέο τότε ο απλούστερος λογιστικός χειρισμός για την αναγνώριση των εσόδων από αυτή την πώληση είναι να θεωρηθούν τα έσοδα αυτά ως ένα ξεχωριστό στοιχείο των λοιπών Εσόδων της επιχείρησης και να απεικονισθούν τελικά στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης. Στην περίπτωση αυτή η επιχείρηση παρακολουθεί τα υπολείμματα ποσοτικά χωρίς να καταλογίζει σ αυτά κόστος παραγωγής. Η σχετική λογιστική εγγραφή έχει ως εξής: Tαμείο ή απαιτήσεις Έσοδα από πώληση υπολειμμάτων Πώληση υπολειμμάτων Όταν η αξία των πωλούμενων υπολειμμάτων είναι σημαντική και η πώληση τους λαμβάνει χώρα μετά την παρέλευση μεγάλου χρονικού διαστήματος από τη παραγωγή τους, τότε ο λογιστικός χειρισμός τους εξαρτάται από το αν τα υπολείμματα συσχετίζονται με ένα έργο ή συσχετίζονται με όλες τις παραγγελίες. για κάθε έναν από τους δύο αυτούς λογιστικούς χειρισμούς σημειώνονται τα ακόλουθα:

43 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 205 (2) Συσχέτιση με συγκεκριμένο προϊόν ή με συγκεκριμένες παραγγελίες από τις οποίες προέρχονται τα υπολείμματα Πολλές επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν το σύστημα της εξατομικευμένης παραγωγής για την κοστολόγηση των προϊόντων τους μεταφέρουν τα έσοδα από την πώληση των υπολειμμάτων τους στα προϊόντα ή τα έργα που τα δημιούργησαν. Στην περίπτωση αυτή η αξία πώλησης των υπολειμμάτων μειώνει το κόστος παραγωγής της παραγγελίας από την οποία προήλθαν. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή έχει ως εξής: Tαμείο ή απαιτήσεις Παραγωγή σε εξέλιξη Παραγγελία Στην περίπτωση αυτή η αξία των πωλούμενων υπολειμμάτων μειώνει το κόστος παραγωγής του συγκεκριμένου προϊόντος ή των συγκεκριμένων παραγγελιών από τις οποίες προέρχονται τα υπολείμματα. Στην κατά φάση κοστολόγηση συνέπεια της ως άνω λογιστικής εγγραφής θα είναι η αξία των πρώτων υλών που συμπεριλαμβάνονται στο τρέχον κόστος (βήμα 3) της έκθεσης κόστους παραγωγής να εμφανίζεται μειωμένη κατά το ποσό της αξίας των πωληθέντων υπολειμμάτων. (3) Συσχέτιση με όλα τα προϊόντα ή με όλες τις παραγγελίες Η μέθοδος αυτή δεν συνδέει τα υπολείμματα με συγκεκριμένο έργο, προϊόν ή παραγγελία. Τα αναμενόμενα έσοδα από την πώληση των υπολειμμάτων λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των γβε. Κατά τον υπολογισμό αυτό τα προϋπολογισμένα γβε μειώνονται κατά το ποσό των προβλεπόμενων εσόδων από την πώληση των υπολειμμάτων. με τον τρόπο αυτό τα υπολείμματα σχετίζονται με όλη την παραγωγή και με όλες τις παραγγελίες που εκτελούνται κατά τη διάρκεια της κοστολογικής περιόδου. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή για την πώληση των υπολειμμάτων έχει ως εξής: Tαμείο ή απαιτήσεις γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Πώληση υπολειμμάτων με την ημερολογιακή αυτή εγγραφή το πραγματικό καθαρό έσοδο από την πώληση των υπολειμμάτων μειώνει τα πραγματικά γενικά βιομηχανικά έξοδα.

44 206 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Αναγνώριση της αξίας των υπολειμμάτων κατά το χρόνο της παραγωγής. Στις περιπτώσεις κατά τις οποίες η αξία των υπολειμμάτων παραγωγής είναι σημαντική και ο χρόνος που μεσολαβεί μεταξύ της αποθήκευσης των υπολειμμάτων και της πώλησης ή χρησιμοποίησής τους είναι μεγάλος οι επιχειρήσεις αποτιμούν τα αποθέματα αυτά στην καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία. με τον τρόπο αυτό η αναγνώριση του κόστους παραγωγής και των σχετιζόμενων με τα υπολείμματα εσόδων γίνεται στην ίδια περίοδο. Ορισμένες επιχειρήσεις πολλές φορές καθυστερούν την πώληση των υπολειμμάτων έως ότου η τιμή πώλησής τους στην αγορά να διαμορφωθεί σε δελεαστικά για την επιχείρηση επίπεδα. Στις περιπτώσεις αυτές των σημαντικών διακυμάνσεων των τιμών, όπως είναι για παράδειγμα οι τιμές για τα υπολείμματα μετάλλων ο προσδιορισμός μιας εύλογης καθαρής τιμής πώλησης δεν είναι εύκολος. Ο λογιστικός χειρισμός των υπολειμμάτων κατά το χρόνο της παραγωγής αλλά σε κάθε περίπτωση πριν την πώληση γίνεται με έναν από τους ακόλουθους τρόπους. 1) Συσχέτιση της αξίας των υπολειμμάτων με συγκεκριμένο προϊόν ή με συγκεκριμένες παραγγελίες από τις οποίες προέρχονται τα υπολείμματα. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή για την αναγνώριση της αξίας των υπολειμμάτων που σχετίζονται με συγκεκριμένο έργο, προϊόν, παραγγελία ή παραγγελίες έχει ως εξής: Υπολείμματα Παραγωγή σε εξέλιξη Αναγνώριση της αξίας του αποθέματος των υπολειμμάτων Στα πλαίσια του ΕγλΣ η σχετική ημερολογιακή εγγραφή έχει ως εξής: Υποπροϊόντα και υπολείμματα Υπολείμματα Κόστος παραγωγής Κόστος παραγωγής προϊόντος Κόστος ανάλωσης άμεσων υλικών Καθαρή αξία πώλησης Σύμφωνα με το Ε.γ.λ.Σ. η καθαρή αξία πώλησης των υπολειμμάτων (η οποία προσδιορίζεται από τη σχέση Τιμή πώλησης Έξοδα πώλησης = Καθαρή αξία υπολειμμάτων) καταχωρείται σε μείωση του κόστους παραγωγής.

45 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 207 2) Συσχέτιση με όλα τα προϊόντα ή με όλες τις παραγγελίες από τις οποίες προέρχονται τα υπολείμματα Η λογιστική εγγραφή για την αναγνώριση της αξίας των υπολειμμάτων που σχετίζονται με όλα τα έργα ή με όλες τις παραγγελίες έχει ως εξής: Υπολείμματα γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Λογισμός της αξίας του αποθέματος των υπολειμμάτων Στην περίπτωση κατά την οποία τα υπολείμματα με σημαντική αξία δεν πωληθούν αλλά χρησιμοποιηθούν κατά την παραγωγική διαδικασία για την παραγωγή διαφορετικών προϊόντων, τότε δε θα πρέπει να συμπεριληφθούν στον υπολογισμό του προϋπολογιστικού συντελεστή καταλογισμού των γενικών βιομηχανικών εξόδων αλλά αφ ενός να επιβαρύνουν το κόστος παραγωγής των συγκεκριμένων προϊόντων ή παραγγελιών και αφ ετέρου να μειώσουν τα πραγματικά γενικά βιομηχανικά έξοδα. Η ημερολογιακή εγγραφή για αυτή την ανάλωση των υπολειμμάτων έχει ως εξής: Παραγωγή σε εξέλιξη Υπολείμματα Ανάλωση υπολειμμάτων Στην περίπτωση χρησιμοποίησης των υπολειμμάτων πιστώνεται ο λογαριασμός του αποθέματος των υπολειμμάτων και χρεώνεται ο λογαριασμός Παραγωγή σε Εξέλιξη της παραγωγής στην οποία χρησιμοποιούνται τα υπολείμματα ως άμεσα υλικά. Στην περίπτωση τέλος κατά την οποία τα υπολείμματα είναι σημαντικής αξίας και η επιχείρηση αποφασίσει να παρακολουθεί λογιστικά την διακίνησή τους, οι σχετικές ημερολογιακές εγγραφές για την απεικόνιση των αποθεμάτων υπολειμμάτων στην εκτιμώμενη αξία πώλησης τους έχουν ως ακολούθως: (α) Τα υπολείμματα δεν έχουν ληφθεί υπόψη για τον υπολογισμό του προϋπολογιστικού συντελεστή καταλογισμού των γ.β.ε. Υπολείμματα Παραγωγή σε εξέλιξη Αναγνώριση της αξίας του αποθέματος των υπολειμμάτων στην εκτιμώμενη αξία τους

46 208 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ (β) Τα υπολείμματα έχουν ληφθεί υπόψη για τον υπολογισμό του προϋπολογιστικού συντελεστή καταλογισμού των γ.β.ε. Υπολείμματα γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Λογισμός της αξίας του αποθέματος των υπολειμμάτων Στην περίπτωση πώλησης του αποθέματος των υπολειμμάτων πιστώνεται ο λογαριασμός του αποθέματος των υπολειμμάτων και χρεώνεται ένας εισπρακτέος λογαριασμός ή ένας λογαριασμός διαθεσίμων. Η ημερολογιακή εγγραφή για την πώληση των υπολειμμάτων στις δύο πιο πάνω περιπτώσεις έχει ως εξής: Tαμείο ή απαιτήσεις Υπολείμματα Πώληση υπολειμμάτων Η λογιστική των υπολειμμάτων στο κοστολογικό σύστημα της κατά φάση κοστολόγησης είναι ίδια με τη λογιστική της κοστολόγησης εξατομικευμένης παραγωγής. 5.3 Φύρα ή απομείωση παραγωγής Εννοιολογική οριοθέτηση Φύρα ή απομείωση υλικών παραγωγής είναι η ποσότητα των πρώτων υλών και των λοιπών υλικών που χάνεται από μόνη της κατά την παραγωγική διαδικασία καθώς και η ποσότητα των πρώτων υλών και των λοιπών υλικών που χρησιμοποιήθηκαν στην παραγωγική διαδικασία ή ακόμα και των εκροών της παραγωγικής διαδικασίας, που δεν έχουν καμία χρησιμότητα ή αξία. Αν για τα εν λόγω κατάλοιπα υπάρχει δυνατότητα χρησιμοποίησης ή πώλησης τότε αυτά χαρακτηρίζονται ως υπολείμματα και όχι ως φύρα. Η φύρα όπως προαναφέρθηκε δεν έχει καμία αξία πώλησης ή ιδιοχρησιμοποίησης. Αντίθετα η απομάκρυνση της φύρας είναι δυνατόν να δημιουργήσει ένα πρόσθετο κόστος το οποίο βαρύνει τα γενικά βιομηχανικά έξοδα. Απομείωση ή φύρα υλικών παραγωγής είναι: α. Τα κατάλοιπα της παραγωγικής διαδικασίας που προέρχονται από τις πρώτες ύλες και τα λοιπά υλικά που αναλώθηκαν καθώς και από τα έτοιμα ή ημικατεργασμένα προϊόντα που παρήχθησαν τα οποία δεν έχουν για την επιχείρηση καμία χρησιμότητα ή αξία πώλησης.

47 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 209 β. Η απομείωση που συντελείται κατά την παραγωγική διαδικασία στις πρώτες ύλες και άλλα υλικά, όπως έιναι η υγρασία που υπάρχει σε ένα υλικό και χάνεται ή εξατμίζεται. Η φύρα ή απώλεια παραγωγής, όταν εκφράζεται σε ποσοστό επί της ποσότητας των υλικών που αναλώθηκαν, υπολογίζεται ως εξής: Απώλεια (Φύρα) Παραγωγής = [Αναλωθείσα Ποσότητα Υλικών] [Ποσότητα Υλικών που ενσωματώθηκε στο προϊόν] Αναλωθείσα Ποσότητα Υλικών Το παράρτημα Α αυτού του κεφαλαίου παρουσιάζει την απόφαση του Υφυπουργού Οικονομίας και Οικονομικών (Αριθ. Φ230/111) για τον καθορισμό ποσοστών, όρων και διατυπώσεων για την αναγνώριση φυσικής απομείωσης (φύρας) ισοπροπυλικής αλκοόλης. Το παράρτημα Β παρουσιάζει τη διαδικασία προσδιορισμού και εκκαθάρισης της προηγούμενης φύρας Κοστολογικός χειρισμός της φύρας παραγωγής Το κόστος της φύρας παραγωγής δεν υπολογίζεται και δεν καταχωρείται σε οικείους λογαριασμούς. Το κόστος αυτό είναι ενσωματωμένο στο κόστος παραγωγής επιβαρύνοντας έτσι το κόστος των παραγόμενων μονάδων προϊόντος Φύρα εντός των φυσιολογικών ορίων Η επιλογή της μη λογιστικής καταχώρησης της κανονικής φύρας γίνεται επειδή η φύρα όπως αναφέρθηκε στην προηγούμενη παράγραφο είναι ένα επακόλουθο της παραγωγικής διαδικασίας χωρίς να υπάρχει δυνατότητα ιδιοχρησιμοποίησης ή πώλησής της. Εάν πραγματοποιηθούν έξοδα για την απομάκρυνση της φύρας (δηλαδή των αχρήστων υλικών) από το χώρο της βιομηχανοποίησης τότε τα έξοδα αυτά μπορεί να συμπεριληφθούν στα πραγματικά γβε. Το κόστος αυτό της απομάκρυνσης αντιμετωπίζεται λογιστικά στα συστήματα της εξατομικευμένης παραγωγής με τους ακόλουθους δύο γνωστούς τρόπους: α) Συσχέτιση με όλα τα προϊόντα ή με όλες τις παραγγελίες. Το κόστος παραγωγής έχει επιβαρυνθεί με αναλογία γβε στα οποία έχει συμπεριληφθεί ένα ποσό για την απομάκρυνση της φύρας. Κατά συνέπεια η σχετική ημερολογιακή εγγραφή έχει ως εξής: γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Ταμείο ή λογαριασμοί πληρωτέοι Πληρωμή εξόδων απομάκρυνσης της φύρας

48 210 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ β) Συσχέτιση με συγκεκριμένο προϊόν ή με συγκεκριμένες παραγγελίες Το κόστος απομάκρυνσης στην περίπτωση αυτή επιβαρύνει το συγκεκριμένο προϊόν ή τις συγκεκριμένες παραγγελίες καθώς δεν έχει ληφθεί υπόψη κατά τον υπολογισμό του συντελεστή καταλογισμού των γβε. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή έχει ως εξής: Παραγωγή σε Εξέλιξη Ταμείο ή λογαριασμοί πληρωτέοι Πληρωμή εξόδων απομάκρυνσης της φύρας Οι ως άνω κοστολογικοί χειρισμοί της φύρας παραγωγής που εφαρμόζονται στα συστήματα της κατά παραγγελία κοστολόγησης εφαρμόζονται και στα συστήματα της κατά φάση κοστολόγησης. Στην κατά φάση παραγωγή όμως οι κοστολογικοί χειρισμοί γίνονται συνθετότεροι ανάλογα με τη φάση στην οποία παρουσιάζεται η φύρα. Όταν οι πρώτες ύλες χρησιμοποιούνται μόνο στην παραγωγική διαδικασία της πρώτης φάσης τότε η φύρα είναι δυνατόν να εμφανιστεί στο τμήμα που πραγματοποιείται η κατεργασία της πρώτης ύλης ή και σε κάποιο από τα επόμενα τμήματα. Στην πρώτη περίπτωση η φύρα απορροφάται από το κόστος σε πρώτες ύλες του τμήματος όπως προκύπτει από τη σχέση: Κόστος κατεργασμένων πρώτων υλών Ποσότητα παραχθέντων προϊόντων Στην περίπτωση που η φύρα εμφανίζεται σε τμήμα μεταγενέστερο του πρώτου τμήματος ο κοστολογικός χειρισμός της φύρας είναι ίδιος με τον προηγούμενο. Η φύρα δηλαδή απορροφάται από το κόστος παραγωγής των μονάδων προϊόντος που παρήχθησαν από το τμήμα. Ένα ενδεικτικό παράδειγμα για την παρουσίαση των αναγκαίων κοστολογικών χειρισμών της κανονικής φύρας παραγωγής και των κανονικών υπολειμμάτων είναι το ακόλουθο παράδειγμα εφαρμογής 5.1 Παράδειγμα εφαρμογής 5.1 Η χημική βιομηχανία λαμδα παράγει ένα προϊόν η παραγωγή του οποίου συντελείται σε δυο τμήματα στο τμήμα Α και στο τμήμα Β. λόγω της φύσης της παραγωγικής διαδικασίας και κυρίως λόγω της εξάτμισης των χημικών συστατικών κατά την πρόσμιξη αναμένεται η ύπαρξη απωλειών για φύρα και υπολείμματα σε κάθε μια από τις δυο φάσεις παραγωγής. Οι ακόλουθες πληροφορίες σχετίζονται με την παραγωγή του μαρτίου 2008:

49 Σημειώνεται ότι λόγω της διαδοχικής σειράς των δύο παραγωγικών τμημάτων οι εκροές του πρώτου τμήματος αποτελούν την εισροή του δεύτερου. Ο κοστολογικός χειρισμός της κανονικής φύρας βασίζεται στο ότι η φύρα αυτή κινείται εντός των φυσιολογικών λειτουργικών ορίων του τμήματος. Το κόστος αυτής της απώλειας επιβαρύνει το κόστος όλων των υπόλοιπων μονάδων του τμήματος. Η πίστωση του λογαριασμού του Τμήματος Α με την ποσότητα της φύρας χωλογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 211 Φάση Α Πρώτες ύλες: Πρώτη ύλη Π1 ( λίτρα x 3 ευρώ/λίτρο) Πρώτη ύλη Π2 ( λίτρα x 2,5 ευρώ/λίτρο) Άμεση εργασία (1.500 ώρες x 8 ευρώ/ώρα) Η κανονική απομείωση (φύρα) του τμήματος ανέρχεται σε 5% των εισροών της παραγωγικής διαδικασίας αυτής της φάσης. Φάση Β Πρώτες ύλες: Πρώτη ύλη Π3 αξίας Άμεση εργασία (500 ώρες x 8 ) Η παραγωγική διαδικασία αυτού του τμήματος καταλείπει υπολείμματα σε ποσοστό ύψους 4% επί των εισροών της βιομηχανοποίησης. Το ποσοστό αυτό βρίσκεται εντός των φυσιολογικών ορίων. Η τιμή διάθεσης των υπολειμμάτων είναι 1,5 ευρώ το λίτρο. Η επιχείρηση χρησιμοποιεί και για τα δύο τμήματα ένα προϋπολογιστικό συντελεστή καταλογισμού των γ.β.ε. ίσο με 18 ευρώ ανά ώρα άμεσης εργασίας. Τα αποθέματα της παραγωγής σε εξέλιξη και των δύο τμημάτων στο τέλος μαρτίου 2008 ήταν μηδενικά. Ζητείται να γίνει η λογιστική απεικόνιση της φύρας και των υπολειμμάτων των δύο τμημάτων Α και Β της επιχείρησης λαμδα για το μήνα μάρτιο του Λύση Παραδείγματος Εφαρμογής 5.1 Οι εισροές των δύο τμημάτων Α και Β μαζί με τη φύρα και τα υπολείμματα των δύο αυτών φάσεων έχουν ως εξής: λίτρα Τμήμα Α Εισροές: Πρώτη ύλη Π Πρώτη ύλη Π Σύνολο Κανονική φύρα 5% Εκροή Τμήματος Α Τμήμα Β Εισροή από το Τμήμα Α Υπολείμματα 4% Εκροή Τμήματος Β

50 212 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ρίς τη σχετική αξία της εξισώνει τη φυσική εισροή με τη φυσική εκροή του τμήματος χωρίς να απαιτεί σχετική ημερολογιακή εγγραφή πίστωσης του λογαριασμού του Τμήματος Α. Λογαριασμός Τμήματος Α λίτρα Ευρώ λίτρα Ευρώ Άμεση εργασία Κανονική φύρα Πρώτες ύλες: Π Στο τμήμα Β Π γ.β.ε ώρες Σύνολο Το κόστος ανά λίτρο της παραγωγικής εκροής του τμήματος Α μετά το συνυπολογισμό της φύρας είναι ίσο με: = 3,2 ευρώ ανά λίτρο Το ανά λίτρο κόστος των 3,2 ευρώ είναι μεγαλύτερο από το ανά λίτρο κόστος του τμήματος Α 3,04 ευρώ ( / ) που θα διαμορφώνονταν αν η φύρα ήταν μηδενική. Ο λογαριασμός του τμήματος Β όπως φαίνεται πιο κάτω πιστώνεται με τις μονάδες (λίτρα) των υπολειμμάτων και την εκτιμώμενη καθαρή αξία πώλησης τους. Λογαριασμός Τμήματος Β λίτρα Ευρώ λίτρα Ευρώ Από τμήμα Α Άμεση εργασία Υπολείμματα 1,5/λίτρο Πρώτη ύλη Π Έτοιμα προϊόντα γ.β.ε. 500 ώρες Σύνολο Τα αποθέματα των ετοίμων προϊόντων θα χρεωθούν με το μεταφερόμενο από το Τμήμα Β κόστος των ευρώ. Το κόστος ανά λίτρο των έτοιμων προϊόντων που μεταφέρθηκε από το τμήμα Β στα έτοιμα προϊόντα είναι: = 3,67/λίτρο

51 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 213 Σημειώνεται ότι η πίστωση του λογαριασμού του τμήματος Β γίνεται με αντίστοιχη και ισόποση χρέωση του λογαριασμού υπολείμματα με Στην περίπτωση κατά την οποία τα υπολείμματα λόγω πτώσης για παράδειγμα των τιμών πωληθούν στην τιμή του ενός ευρώ ανά λίτρο αντί της αρχικά εκτιμηθείσας τιμής του 1,5 ανά λίτρο, τότε θα προκύψει ζημιά ευρώ ( ) η οποία θα βαρύνει τα αποτελέσματα της χρήσης Φύρα και Υπολείμματα εκτός φυσιολογικών ορίων Στην περίπτωση κατά την οποία η φύρα βιομηχανοποίησης και τα υπολείμματα διαμορφώνονται σε επίπεδα μεγαλύτερα των προκαθορισμένων τότε οι επιχειρήσεις επιλέγουν να παρακολουθούν ξεχωριστά αυτή την κατηγορία των έκτακτων απωλειών προκειμένου να διευκολυνθεί η εκτίμηση της έκτασης και της σοβαρότητας των έκτακτων απωλειών και η λήψη των κατάλληλων αποφάσεων για την εξάλειψη τους. Ο κοστολογικοί χειρισμοί που λαμβάνουν χώρα για την απεικόνιση των έκτακτων ζημιών που είναι δυνατόν να προκύψουν από τις έκτακτες απώλειες της παραγωγικής διαδικασίας παρουσιάζονται με βάση τα κοστολογικά στοιχεία του Παραδείγματος Εφαρμογής 5.1. Αν επιπρόσθετα των αρχικών δεδομένων του Τμήματος Α υποθέσουμε ότι εκτός της φυσιολογικής φύρας των λίτρων προκύψει και έκτακτη φύρα επιπλέον λίτρων τότε τα κοστολογικά στοιχεία του Τμήματος Α έχουν ως εξής: λίτρα Τμήμα Α Εισροές: Πρώτη ύλη Π Πρώτη ύλη Π Σύνολο Κανονική φύρα 5% μεταφορά στο Τμήμα Β Έκτακτη φύρα Σύνολο Από τα πιο πάνω στοιχεία προκύπτει ότι η πραγματική εκροή του Τμήματος Α ( λίτρα) είναι λίτρα μικρότερη από την αναμενόμενη παραγωγή των μείον την κανονική φύρα των λίτρων. Επειδή η φύρα των λίτρων βρίσκεται εκτός των φυσιολογικών ορίων, η έκτακτη αυτή φύρα καταχωρείται στην πίστωση του λογαριασμού του Τμήματος Α με το κόστος παραγωγής. Το κόστος της φύρας αυτής ανά λίτρο θα είναι το ίδιο με το κόστος της ολοκληρωμένης μονάδας του Τμήματος Α. Το κόστος αυτό ανά λίτρο είναι ίσο με 3,2 ευρώ ανά λίτρο ( ευρώ: ( )).

52 214 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Το συνολικό κόστος της έκτακτης φύρας του μαρτίου ανέρχεται σε ευρώ ( ,2). Ο λογαριασμός του Τμήματος Α πιστώνεται με το ποσό της συνολικής απώλειας όπως φαίνεται πιο κάτω: Λογαριασμός Τμήματος Α λίτρα Ευρώ λίτρα Ευρώ Άμεση εργασία Κανονική φύρα Πρώτες ύλες: Π Έκτακτη φύρα , Π Στο τμήμα Β γ.β.ε ώρες Σύνολο Η αξία της μεταφερόμενης παραγωγής του Τμήματος Α στο Τμήμα Β είναι απλά το ποσό κλεισίματος του λογαριασμού του Τμήματος Α ύψους Η επαλήθευση της ορθότητας του ως άνω ποσού γίνεται ως εξής: ,2 = Το κόστος της έκτακτης φύρας χρεώνεται στον ακόλουθο αποτελεσματικό λογαριασμό Ζημιά από Έκτακτη Φύρα. Ζημιά από Έκτακτη Φύρα Από Τμήμα Α Σε αποτελεσμάτα χρήσης 9.600

53 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ Ερωτήσεις Ασκήσεις- Προβλήματα Ερωτήσεις 1. Ποια κριτήρια μέτρησης της λειτουργικής Αποδοτικότητας των σύγχρονων επιχειρήσεων σχετίζονται με τα υπολείμματα; 2. Πότε αναγνωρίζεται στα λογιστικά βιβλία των επιχειρήσεων η αξία των υπολειμμάτων; 3. Ποιος μπορεί να είναι ο λογιστικός χειρισμμός των εσόδων από την πώληση των υπολειμμάτων; 4. Τι είναι Απομείωση ή Φύρα Υλικών Παραγωγής; 5. Ποιος είναι ο λογιστικός χειρισμός των υπολειμμάτων κατά το χρόνο παραγωγής; 6. Διαφέρει η κοστολογική μεταχείριση των Υπολειμμάτων από την αντίστοιχη μεταχείριση της φύρας; 7. Πως χαρακτηρίζονται λογιστικά εκείνα τα υπολείμματα τα οποία προέρχονται από απρόβλεπτα και έκτακτα γεγονότα; 8. Ποιος μπορεί να είναι ο λογιστικός χειρισμός των πραγματοποιούμενων εξόδων για την απομάκρυνση της φύρας δηλαδή των άνευ αξίας υλικών; 9. Ποιος είναι ο λογιστικός χειρισμός της έκτακτης φύρας; 10. Τι είναι η έκτακτη φύρα; Ασκήσεις ΑΣΚΗΣΗ Η Χημική Βιομηχανία «ΕλλΗνιΚΑ ΧΡωμΑΤΑ» Α.Β.Ε. μεταξύ άλλων παράγει χημικά για την προστασία ξυλείας σε συσκευασία μισού (1/2) κιλού, ενός (1) κιλού και τεσσάρων (4) κιλών. Στην τρέχουσα χρήση πραγματοποιεί την παρακάτω παραγωγή: Συσκευασία ½ κιλού Συσκευασία 1 κιλού Συσκευασία 4 κιλών Η παραγωγή των προϊόντων γίνεται με τις εξής τεχνικές προδιαγραφές: για ένα κιλό χημικό απαιτείται: Συντηρητικά 320 γραμμάρια Διαλύτες 330 γραμμάρια Ρητίνες 410 γραμμάρια Σύνολο πρώτων υλών γραμμάρια Προϋπολογιζόμενη συνολική φύρα παραγωγής (απώλειες) 15%.

54 216 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ για τον προσδιορισμό του κόστους παραγωγής των προϊόντων εφαρμόζονται συντελεστές ισοδυναμίας ανάλογοι της χωρητικότητας κάθε συσκευασίας. για την παραγωγή σύμφωνα με το βιβλίο αποθήκης αναλώθηκαν: Συντηρητικά κιλά ,00 Διαλύτες κιλά ,00 Ρητίνες κιλά ,00 Κουτιά ½ κιλού ,00 Κουτιά 1 κιλού ,00 Κουτιά 4 κιλών ,00 Από το ισοζύγιο της αναλυτικής λογιστικής προκύπτει ότι οι δαπάνες παραγωγής της χρήσεως ανέρχονται σε ,00. Ζητείται: να προσδιορισθεί το κόστος παραγωγής κατά μονάδα συσκευασίας των παραχθέντων προϊόντων. να προσδιορισθεί η πραγματοποιηθείσα φύρα παραγωγής και σημειώσατε τυχόν παρατηρήσεις. ΑΣΚΗΣΗ Η βιομηχανία κρυστάλλινων ποτηριών «ΒΟΗμιΑ Α.Β.Ε.» παράγει σε διάφορες ποικιλίες με ομοιόμορφη κατεργασία ποτήρια νερού, ποτήρια ουίσκι και ποτήρια κρασιού. Σύμφωνα με τις τεχνικές προδιαγραφές: το κάθε είδος των πιο πάνω ποτηριών έχει βάρος: ποτήρι νερού 280 γραμμάρια ποτήρι Ουίσκι 220 γραμμάρια ποτήρι κρασιού 160 γραμμάρια Έχει προσδιορισθεί ότι οι απώλειες, φυσιολογικές ή έκτακτες (κατεστραμμένα ποτήρια τα οποία απορρίπτονται), πραγματοποιούνται στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας. Η φυσιολογική (κανονική) απώλεια ανέρχεται σε 5% της προγραμματισμένης παραγωγής. Tο συνολικό κόστος παραγωγής καταλογίζεται κατά μονάδα, με κριτήριο το βάρος κάθε είδους προϊόντος. Στη χρήση 2005 Παρήχθησαν: Ποτήρια νερού τεμάχια, Ποτήρια ουίσκι τεμάχια. Ποτήρια Κρασιού τεμάχια.

55 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 217 Οι απώλειες ανήλθαν: στα ποτήρια νερού σε 10% στα ποτήρια ουίσκι σε 15% στα ποτήρια κρασιού σε 20% Το αρχικό κόστος ανήλθε σε ,00. Το κόστος μετατροπής ανήλθε σε ,00. Η άμεση εργασία αποτελεί το 25% του κόστους μετατροπής. με βάση τα ανωτέρω δεδομένα προσδιορίσατε: α) το κόστος παραγωγής κάθε μονάδας των παραχθέντων ποτηριών, β) το κόστος των εκτάκτων απωλειών και γ) αναφέρατε ποία η τύχη του κόστους των εκτάκτων απωλειών. ΑΣΚΗΣΗ Το προϊόν Α της βιομηχανίας «ΑλΦΕιΟΣ Α.Β.Ε.» παράγεται στο Τμήμα Παραγωγής και ολοκληρώνεται στο Τμήμα Εξευγενισμού. Στο Τμήμα Εξευγενισμού τα άμεσα υλικά προστίθενται κατά την έναρξη της κατεργασίας. Στο Τμήμα Παραγωγής δεν πραγματοποιούνται απώλειες. Οι απώλειες πραγματοποιούνται κατά το τέλος της κατεργασίας στο Τμήμα Εξευγενισμού και μέχρι το ποσοστό 5% επί των παραχθέντων ετοίμων στο Τμήμα Παραγωγής θεωρούνται κανονικές απώλειες. για τη χρήση 2008 δίδονται τα εξής στοιχεία: Παραχθείσες μονάδες στο Τμήμα Παραγωγής Κόστος Παραχθέντων μονάδων στο Τμήμα Παραγωγής Αναλώσεις αμέσων υλικών στο Τμήμα Εξευγενισμού 300 Κόστος κατεργασίας στο Τμήμα Εξευγενισμού 550 μεταφερθείσες μονάδες από το Τμήμα Εξευγενισμού στην αποθήκη ετοίμων προϊόντων Ζητείται να προσδιοριστεί το τελικό κόστος παραγωγής των ετοίμων προϊόντων της χρήσεως ΑΣΚΗΣΗ Η βιομηχανία πλαστικών συσκευασιών για χημικά προϊόντα, «ΟΡγΑνΟΧΗμ Α.Β.Ε.» παράγει με ομοιόμορφη κατεργασία φιάλες χωρητικότητας 1 κιλού, 2 κιλών και 5 κιλών. Σύμφωνα με τις τεχνικές προδιαγραφές το συνολικό κόστος παραγωγής καταλογίζεται με την εφαρμογή των πιο κάτω συντελεστών ισοδυναμίας:

56 218 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Φιάλη 1 κιλού 1,00 Φιάλη 2 κιλών 1,20 Φιάλη 5 κιλών 1,50 Κατά την παραγωγή πραγματοποιούνται απώλειες (κατεστραμμένες φιάλες οι οποίες πωλούνται ως άχρηστα υλικά). Έχει προσδιορισθεί ότι οι απώλειες, φυσιολογικές ή έκτακτες πραγματοποιούνται στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας. Η φυσιολογική (κανονική) απώλεια ανέρχεται σε 2% επί της προγραμματισμένης παραγωγής. Από το βιβλίο παραγωγής κοστολογίου προκύπτουν τα εξής: Είδη Παραγωγή Απώλειες Εισαγωγή ετοίμων Κόστος παραγωγής Κόστος μονάδας Φιάλη 1 κιλού ,513 Φιάλη 2 κιλών ,615 Φιάλη 5 κιλών ,769 Σύνολο Το συνολικό κόστος παραγωγής από προκύπτει από τα βιβλία της εταιρείας. Κατά την κρίση σας, η ανωτέρω κοστολόγηση είναι ορθή σύμφωνα με τις παραδεγμένες αρχές της κοστολογήσεως; Εάν όχι, προσδιορίσατε το ορθό κόστος των ετοίμων παραχθέντων κατ είδος φιάλης. ΑΣΚΗΣΗ Κατά την παραγωγή του προϊόντος Π1 της βιομηχανίας «λαμδα Α.Β.Ε.» τα άμεσα υλικά ενσωματώνονται στα έτοιμα προϊόντα κατά την έναρξη της παραγωγικής διαδικασίας. Κατά την κατεργασία των προϊόντων και όταν αυτή ολοκληρωθεί κατά το ήμισυ (50%), παρουσιάζονται απώλειες. Οι απώλειες σε ποσοστό 3%, επί της παραγωγής εκείνης που έχει απορροφήσει το 50% της όλης κατεργασίας, θεωρούνται κανονικές. για τη χρήση 2005 δίδονται τα εξής στοιχεία: Παραγωγή σε εξέλιξη αρχής με κατεργασία 80% μονάδες Κόστος Παραγωγής σε εξέλιξη αρχής ( ) ευρώ Παραγωγή χρήσεως 2005 μονάδες Αναλώσεις αμέσων υλικών ευρώ Κόστος κατεργασίας (κόστος μετατροπής) ευρώ

57 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 219 μεταφερθέντα προϊόντα στην αποθήκη ετοίμων μονάδες Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους ( ) με κατεργασία 40% μονάδες για τον προσδιορισμό του κόστους παραγωγής των ετοίμων η εταιρεία εφαρμόζει πάγια τη μέθοδο FIFO. Ζητείται να προσδιοριστεί το κατά μονάδα κόστος παραγωγής των ετοίμων προϊόντων. ΑΣΚΗΣΗ Η βιομηχανία μεταλικών συσκευασιών «μεταλο Α.Β.Ε.» στη χρήση 2008 παρήγαγε λευκοσιδηρά κυτία: χωρητικότητας ½ κιλού χωρητικότητας 1 κιλού χωρητικότητας 3 κιλών Σύμφωνα με τις τεχνικές προδιαγραφές του βιβλίου τεχνικών προδιαγραφών: για την παραγωγή ενός τεμαχίου κάθε προϊόντος απαιτείται λαμαρίνα λευκοσιδηρά βάρους ως κατωτέρω: κυτίο χωρητικότητας 1/2 κιλού 60 γραμμάρια κυτίο χωρητικότητας 1 κιλού 100 γραμμάρια κυτίο χωρητικότητας 3 κιλών 150 γραμμάρια Τα ανωτέρω βάρη αποτελούν κατά πάγια τακτική της εταιρείας κριτήριο καταλογισμού του συνολικού κόστους παραγωγής. Προϋπολογιζόμενη φύρα παραγωγής 10%. Από το βιβλίο παραγωγής κοστολογίου προκύπτει ότι τα στοιχεία κόστους που απαιτήθηκαν για την παραγωγή της χρήσεως 2005 έχουν ως κατωτέρω: Ποσότητα κιλά Αξία λαμαρίνα λευκοσιδηρά Κόστος μετατροπής Ζητείται να προσδιορισθεί το κατά μονάδα ετοίμου προϊόντος κόστος παραγωγής, σύμφωνα με τις τεχνικές προδιαγραφές που αναφέρονται στο βιβλίο παραγωγής κοστολογίου. Ποια κατά τη γνώμη σας η επίδραση του προσδιορισμού του κόστους παραγωγής σύμφωνα με τις τεχνικές προδιαγραφές στις οικονομικές καταστάσεις και κατά πόσο;

58 220 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ΑΣΚΗΣΗ Η παραγωγή του προϊόντος Π1 γίνεται σε δύο φάσεις στο Τμήμα Α και στο Τμήμα Β. Κατά το τέλος της παραγωγικής διαδικασίας υπόκειται σε ποιοτικό έλεγχο. Τα τεμάχια που απορρίπτονται από τον ποιοτικό έλεγχο θεωρούνται από την επιχείρηση ως υπολείμματα και διατίθενται στην τιμή των 7,30 το κάθε τεμάχιο (τιμή σταθερή επί σειρά ετών). Οι απώλειες μέχρι το ποσοστό 2% επί των κατεργασθέντων προϊόντων στο Τμήμα Β θεωρούνται τακτικές (κανονικές) απώλειες. Κατά τη διάρκεια του Απριλίου της τρέχουσας χρήσης, μεταφέρθηκαν στο Τμήμα Β μονάδες για τελική κατεργασία με συνολικό κόστος από το Τμήμα Α ,00. Το κόστος κατεργασίας στο Τμήμα Β ανήλθε σε ,00. Από την πιο πάνω παραγωγή, μονάδες απορρίφθηκαν από τον ποιοτικό έλεγχο και τα υπόλοιπα τεμάχια μεταφέρθηκαν στην αποθήκη ετοίμων. Ζητείται να προσδιοριστεί: Το κόστος των κανονικών παραχθέντων μονάδων. Η ζημία από τις έκτακτες απώλειες του μηνός Απριλίου. ΑΣΚΗΣΗ Στη βιομηχανία «ΑιΟλΟΣ» παράγεται το προϊόν Α σε δύο φάσεις. Στο Τμήμα Α παραγωγικής ικανότητας μονάδων προϊόντων και στο Τμήμα Β παραγωγικής ικανότητας μονάδων προϊόντων. Κατά το τέλος της παραγωγικής διαδικασίας τα παραχθέντα προϊόντα υπόκεινται σε ποιοτικό έλεγχο. Τα τεμάχια που απορρίπτονται από τον ποιοτικό έλεγχο ως ακατάλληλα, θεωρούνται από την επιχείρηση ως υπολείμματα άνευ αξίας. Οι απώλειες μέχρι το ποσοστό 2% θεωρούνται τακτικές (κανονικές) απώλειες. Κατά τη διάρκεια της χρήσεως 2008 (1/1 31/12/2008) μεταφέρθηκαν από το Τμήμα Α στο Τμήμα Β μονάδες για τελική κατεργασία. Τα στοιχεία κόστους που πραγματοποιήθηκαν στα τμήματα παραγωγής έχουν ως κατωτέρω: Στοιχεία κόστους Τμήμα Α Τμήμα Β Σύνολο Αρχικό κόστος γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Σύνολα

59 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 221 για τα ανωτέρω στοιχεία κόστους έχουμε την πληροφόρηση ότι το αρχικό κόστος μεταβάλλεται ανάλογα του επιπέδου δραστηριότητας της επιχείρησης, ενώ τα γενικά Βιομηχανικά Έξοδα αποτελούνται από έξοδα τα οποία στο σύνολό τους είναι χρονικά. Από την πιο πάνω παραγωγή, μονάδες απορρίφθηκαν από τον ποιοτικό έλεγχο και τα υπόλοιπα τεμάχια μεταφέρθηκαν στην αποθήκη ετοίμων. Ζητείται να προσδιοριστεί, σύμφωνα με τις παραδεγμένες αρχές της κοστολόγησης: Το κόστος των κανονικών παραχθέντων μονάδων Η ζημία από τις έκτακτες απώλειες της χρήσεως ΑΣΚΗΣΗ Η παραγωγή του προϊόντος Α της εταιρίας «ΚΡΥΣΤΑλ Α.Β.Ε.» γίνεται σε δύο φάσεις στο Τμήμα Α και στο Τμήμα Β. Κατά το τέλος της παραγωγικής διαδικασίας το προϊόν Π1 υπόκειται σε ποιοτικό έλεγχο. Τα τεμάχια που κρίνονται ακατάλληλα από τον ποιοτικό έλεγχο θεωρούνται κατάλοιπα της παραγωγικής διαδικασίας και απορρίπτονται ως άχρηστα. Οι απώλειες μέχρι το ποσοστό 5% επί των συνολικών παραχθέντων προϊόντων θεωρούνται τακτικές (κανονικές) απώλειες. Από το Βιβλίο Παραγωγής Κοστολογίου της χρήσεως 2008, που τήρησε υποχρεωτικά η επιχείρηση, για το προϊόν Π1 προκύπτουν τα πιο κάτω στοιχεία: οι συνολικές απώλειες ανήλθαν σε τεμάχια, το κατά μονάδα κόστος των ετοίμων προϊόντων ανήλθε σε 24,00 και το κόστος των εκτάκτων απωλειών (έτοιμα προϊόντα που απορρίφθηκαν πέρα από τις κανονικές απώλειες) ανήλθε σε ,00. με βάση τα πιο πάνω δεδομένα προσδιορίσατε το συνολικό κόστος παραγωγής των προϊόντων Α, αφού λάβετε υπόψη ότι κατά την έναρξη και κατά τη λήξη της κοστολογικής περιόδου (της χρήσεως 2008) δεν υπήρχε παραγωγή σε εξέλιξη. ΑΣΚΗΣΗ Παρέχονται τα πιο κάτω δεδομένα της βιομηχανικής επιχείρησης ΣΤΡωμΕΞ Α.Ε. για τη χρήση 2005:

60 222 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ α) Στάδια παραγωγής: Τμήμα Α' (Α' φάση) Τμήμα Β' (Β' φάση) β) Ποσοτικά δεδομένα: μεταφερθείσες μονάδες από το τμήμα Α' μεταφερθείσες έτοιμες μονάδες από το τμήμα Β' στην αποθήκη ετοίμων Απώλειες στο τμήμα Β' μονάδες Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους στο τμήμα Β' μονάδες γ) Κοστολογικά δεδομένα: Κόστος από τμήμα Α' Τρέχον κόστος τμήματος Β' Πρώτες Ύλες Άμεση εργασία γ. Β. Ε. Συνολικό κόστος Ο βαθμός ολοκλήρωσης της παραγωγής σε εξέλιξη τέλους είναι 80% ως προς το κόστος κατεργασίας. Οι απώλειες στο τμήμα Β θεωρούνται κανονικές και έχει παρατηρηθεί ότι αυτές πραγματοποιούνται στο τέλος της παραγωγικής διαδικασίας. Ζητείται να προσδιοριστεί το ανά μονάδα κόστος των ετοίμων και ημικατεργασμένων (παραγωγή σε εξέλιξη) προϊόντων.

61 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ 223 Παράρτημα Α Αριθμ. Φ230/111 Καθορισμός ποσοστών, όρων και διατυπώσεων για την αναγνώριση φυσικής απομείωσης (φύρας) ισοπροπυλικής αλκοόλης κατά την αποθήκευσή της ή στις χρήσεις αυτής. Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 81 του ν.2960/2001 «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας» (ΦΕΚ 265/Α/ ) όπως αυτός τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις της παραγράφου 22 του άρθρου 1 του ν.3583/2007 (ΦΕΚ 142/Α/ ) «Αναμόρφωση του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα» σύμφωνα με τις οποίες, η απώλεια (φύρα) που οφείλεται στην φυσική απομείωση της ισοπροπυλικής αλκοόλης που είναι εγγενής με τη φύση του προϊόντος απαλλάσσεται του ειδικού φόρου κατανάλωσης. 2. Τις παρακάτω διατάξεις με βάση τις οποίες εξουσιοδοτείται ο Υπουργός Οικονομίας και Οικονομικών με απόφασή του να καθορίσει τα ποσοστά, τους όρους και προυποθέσεις για την αναγνώριση της φυσικής απομείωσης της ισοπροπυλικής αλκοόλης, που είναι εγγενής με τη φύση του προϊόντος αυτού και προκύπτει κατά την αποθήκευσή της σε φορολογική αποθήκη ή στις χρήσεις αυτής. 3. Τις διατάξεις της περίπτωσης γ του άρθρου 183 του ν.2960/2001 «Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας» (ΦΕΚ 265/Α/ ) σύμφωνα με τις οποίες δεν θίγονται οι αρμοδιότητες των Υπηρεσιών του γενικού Χημείου του Κράτους σε θέματα προσδιορισμού νόμιμης φύρας. 4. Τις διατάξεις του άρθρου 90 παράγραφος 2 του Κώδικα νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα κυβερνητικά όργανα, ο οποίος κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του π.δ/τος 63/2005 «Κωδικοποίηση της νομοθεσίας για την Κυβέρνηση και τα κυβερνητικά όργανα (ΦΕΚ 98/Α/ ). 5. Την υπ αριθμ /Υ252/ (ΦΕΚ 1948/Β/ ) κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών «Καθορισμός αρμοδιοτήτων των Υφυπουργών Οικονομίας και Οικονομικών». 6. Την υπ αριθμ. 2539/68/ απόφαση του Ανωτάτου Χημικού Συμβουλίου. 7. Το γεγονός ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού, αποφασίζουμε: Άρθρο 1 για την ισοπροπυλική αλκοόλη του κωδικού Συνδυασμένης Ονοματολογίας η

62 224 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ εγγενής προς τη φύση του προϊόντος αυτού απώλεια (φύρα) κατά την αποθήκευση αυτής σε φορολογική αποθήκη ή κατά τις χρήσεις κατά την παραγωγή φαρμάκων και κατά την βιομηχανική ή βιοτεχνική χρήση κατόπιν μετουσίωσής της, αναγνωρίζονται τα παρακάτω ποσοστά φυσικής απομείωσης (φύρας) καθώς και οι όροι και οι προϋπολογισμοί αναγνώρισής της. Άρθρο 2 Φυσική απομείωση (φύρα) κατά την αποθήκευση σε φορολογική αποθήκη και έλεγχος. 1. για την ισοπροπυλική αλκοόλη που τίθεται σε καθεστώς φορολογικής αποθήκης αναγνωρίζεται ποσοστό φυσικής απομείωσης (φύρας) έως 0,50% για τον πρώτο μήνα και έως 0,25% ανά μήνα για τους επόμενους μήνες από της εισόδου της στη φορολογική αποθήκη. Η φύρα επιμερίζεται σε ημέρες, λαμβάνοντας υπόψη ότι κάθε μήνας αποτελείται από 30 ημέρες. 2. Η φυσική απομείωση (φύρα) προσδιορίζεται ανά εξάμηνο μετά από φυσικό έλεγχο και απογραφή που θα διενεργείται από Επιτροπή που αποτελείται από ένα τελωνειακό υπάλληλο και έναν χημικό υπάληλο της οικείας Χημικής Υπηρεσίας του γενικού Χημείου του Κράτους που ορίζονται με απόφαση του Προϊσταμένου της αρμόδιας για τον έλεγχο και την εποπτεία της φορολογικής αποθήκης Τελωνειακής Αρχής, είναι δυνατόν, να διενεργούνται, από την προαναφερθείσα Επιτροπή, φυσικοί έλεγχοι και απογραφές και να προσδιορίζεται η φυσική απομείωση (φύρα) σε χρονικά διαστήματα μικρότερα του εξαμήνου. 3. για το φυσικό έλεγχο και απογραφή συντάσσεται πρωτόκολλο καταμέτρησης το οποίο υπογράφεται από τους διενεργούντες τον έλεγχο και από τον ενδιαφερόμενο αποθηκευτή ή το νόμιμο αντιπρόσωπό του. 4. Τα αποτελέσματα του ελέγχου καταχωρούνται στο προβλεπόμενο, από τις διατάξεις περί φορολογικών αποθηκών ισοπροπυλικής αλκοόλης, βιβλίο αποθήκης. 5. για την διευκόλυνση του ελέγχου, ο ενδιαφερόμενος αποθηκευτής ή ο νόμιμος αντιπρόσωπός του οφείλει να υποβάλλει στην αρμόδια κατά τα ανωτέρω Τελωνειακή Αρχή, για κάθε μήνα και μέσα στις τρεις (3) εργάσιμες μέρες του επόμενου μήνα δήλωση, η οποία περιλαμβάνει την υπάρχουσα ως υπόλοιπο στην αποθήκη ποσότητα στο τέλος του προηγούμενου μήνα, τις διακινηθείσες προς και από την αποθήκη μέσα στο μήνα ποσότητες, με αναφορά στα σχετικά παραστατικά, την υπόλοιπη εκ διαφοράς και την πραγματικά υπάρχουσα στην αποθήκη ποσότητα στο τέλος του μήνα, καθώς και κάθε άλλη λεπτομέρεια που ήθελε καθορίσει η αρμόδια Τελωνειακή Αρχή. Άρθρο 3 Φυσική απομείωση (φύρα) ισοπροπυλικής αλκοόλης κατά τη χρήση.

63 λογιστικη ΥΠΟλΕιμμΑΤων ΚΑι ΑΠΟμΕιωΣΗΣ Το ποσοστό της φυσικής απομείωσης (φύρας) της ισοπροπυλικής αλκοόλης που χρησιμοποιείται κατά την παραγωγή φαρμάκων ή χρησιμοποιείται για βιομηχανική ή βιοτεχνική χρήση καθορίζεται μετά από βιομηχανικό πείραμα για κάθε παραγόμενο προϊόν, που διενεργείται σύμφωνα με την καθοριζόμενη από το γενικό Χημείο του Κράτους διαδικασία, μετά από αίτηση της παραλήπτριας εταιρίας προς την αρμόδια Χημική Υπηρεσία με την οποία συνυποβάλλεται διάγραμμα ροής της εφαρμοζόμενης παραγωγικής διαδικασίας καθώς και λεπτομερής περιγραφή αυτής με όλα τα απαιτούμενα τεχνικά στοιχεία και προδιαγραφές. Η αίτηση αυτή θα κοινοποιείται και στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή. 2. Το κατά τα ανωτέρω βιομηχανικό πείραμα διενεργείται πριν από κάθε κατεργασία της παραλαμβανομένης ισοπροπυλικής αλκοόλης, από δύο χημικούς της αρμόδιας Χημικής Υπηρεσίας παρουσία και του ενδιαφερομένου ή του νόμιμου αντιπροσώπου του, συντασσομένου γι αυτό σχετικού πρωτοκόλλου που υπογράφεται από τα εν λόγω πρόσωπα αντίγραφο του οποίου κοινοποιείται στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή. 3. Ο προσδιορισμός των απωλειών που οφείλονται σε φυσική απομείωση (φύρα) κατά τη χρήση διενεργείται κατά τον έλεγχο της νόμιμης χρησιμοποίησης των ποσοτήτων που παρελήφθησαν για φαρμακευτική, βιομηχανική ή βιοτεχνική χρήση. Άρθρο 4 Έλεγχος Στις περιπτώσεις ελλειμμάτων που διαπιστώνονται κατά τους διενεργούμενους ελέγχους (τακτικούς ή έκτακτους) και τα οποία δεν μπορούν να χαρακτηρισθούν ως νόμιμη φυσική απομείωση (φύρα) ή την υπερβαίνουν, θα κατατίθεται από τον υπόχρεο το προβλεπόμενο, από την παράγραφο 2 του άρθρου 109 του ν.2960/2001, παραστατικό επί του οποίου θα βεβαιώνεται και θα εισπράττεται, ο αναλογούν επί των ποσοτήτων αυτών Ειδικός Φόρος Κατανάλωσης (Ε.Φ.Κ.), με επιφύλαξη των διατάξεων των άρθρων 118 παράγραφοι 4 και 5 και 142 και επομένων του ν.2960/2001 (ΦΕΚ 265/Α/ ). Άρθρο 5 Η ισχύς της παρούσας ισχύει από τη δημοσίευσή της στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Αθήνα, 19 Φεβρουαρίου 2008 Ο ΥΦΥΠΟΥΡγΟΣ ΑΝΤΩΝΙΟΣ ΜΠΕΖΑΣ

64 226 ΑΡΧΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ Παράρτημα Β γενικη γραμματεια ΦΟΡΟλΟγιΚων ΚΑι ΤΕλωνΕιΑΚων ΘΕμΑΤων γενικη ΔιΕΥΘΥνΣΗ γενικου ΧΗμΕιΟΥ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ ΧΗμιΚΗ ΥΠΗΡΕΣιΑ.. D29bis\Ss\Ss/υπόδειγ./ρα ΥΠΟΔΕιγμΑ ι ΑνΑλΥΤιΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΚΚΑΘΑΡιΣΗΣ - ΠΡΟΣΔιΟΡιΣμΟΥ ΦΥΡΑΣ Α. 1. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΟΘΗΚΗ ΧΡΟνιΚΟ ΔιΑΣΤΗμΑ: Από 02/4/08 έως 14/6/08 (που αφορά ο έλεγχος) Β. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΕΛΕΓΧΩΝ ΚΑΤΑΜΕΤΡΗΣΕΩΝ ΠΟΣΟΤΗΣ 1. Προμέτρηση 01/4/ χιλ/μα (Ποσότης W A ) (1) 2. Eπιμέτρηση 02/4/ χιλ/μα (Ποσότης W A+B ) (3) 3. νέα παραλαβή 02/4/08 [(02)-(1)] χιλ/μα (Ποσότης W B ) (2) 4. Προμέτρηση 14/6/ χιλ/μα 5. Ποσοστά (συμμετοχής) α Α, α Β των ποσοτήτων Α και Β στη συνολική ποσότητα: α Α = W Α = W Α+B = 13,80% α B = W B = W Α+B = 86,20% Γ. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΔΙΑΚΙΝΗΣΗΣ α/α Ημερομηνία Διατεθείσα ποσότης χιλ/μα Επιμερισμός Συνολικά (Δ i) Χ/μα Ποσότης Α Δ Α, i (χ/μα) Ποσότης Β Δ Β, i (χ/μα) 1 10/04/ /04/ /05/ /05/ /06/ Σ ύ ν ο λ ο

4. Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής. Cost Accounting

4. Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής. Cost Accounting 4. Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής Cost Accounting 1 Συστήματα Κοστολόγησης Εξατομικευμένης και Συνεχής Παραγωγής Οι επιχειρηματικοί οργανισμοί συνήθως υιοθετούν δύο βασικούς τύπους κοστολογικών συστημάτων:

Διαβάστε περισσότερα

3. Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής. Cost Accounting

3. Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής. Cost Accounting 3. Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής Cost Accounting 1 Συστήματα Κοστολόγησης Εξατομικευμένης και Συνεχής Παραγωγής Οι επιχειρηματικοί οργανισμοί συνήθως υιοθετούν δύο βασικούς τύπους κοστολογικών συστημάτων:

Διαβάστε περισσότερα

26. Η επιχείρηση πληρώνει μηνιαία στους υπαλλήλους της το ποσό των 45.000. Αν οι εργοδοτικές εισφορές ανέρχονται σε 25% και οι κρατήσεις ανέρχονται σε 10% του μικτού μισθού, αντίστοιχα, η συνολική της

Διαβάστε περισσότερα

Κοστολόγηση κατά προϊόν ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι

Κοστολόγηση κατά προϊόν ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι Εισαγωγή ΕΙΣΑΓΩΓΗ Έχουμε αναφέρει ότι η κοστολόγηση προϊόντος είναι η διαδικασία υπολογισμού και διανομής του κόστους παραγωγής στα παραγόμενα αγαθά Η κατανόηση της διαδικασίας αυτής

Διαβάστε περισσότερα

Ο συντελεστής καταλογισμού των Γ.Β.Ε. υπολογίσθηκε στο 50% του κόστους της Άμεσης Εργασίας.

Ο συντελεστής καταλογισμού των Γ.Β.Ε. υπολογίσθηκε στο 50% του κόστους της Άμεσης Εργασίας. Άσκηση 1 Η εικόνα των αποθεμάτων αρχής σε και τέλους σε της επιχείρησης ΖΗΤΑ για τον Ιανουάριο 2003 ήταν: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 1/1/03 31/1/03 Αμεσα Υλικά 360.000 300.000 Παραγωγή σε εξέλιξη 180.000 120.000 Έτοιμα

Διαβάστε περισσότερα

Δρ. Δημήτρης Μπάλιος. Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ.) Συστήματα συγκέντρωσης κόστους. Κοστολόγηση και ποια η χρησιμότητά της

Δρ. Δημήτρης Μπάλιος. Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ.) Συστήματα συγκέντρωσης κόστους. Κοστολόγηση και ποια η χρησιμότητά της Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ.) Κοστολόγηση και ποια η χρησιμότητά της Συστήματα συγκέντρωσης Απορροφητική κοστολόγηση Κοστολόγηση Πλήρης (ή απορροφητική) κοστολόγηση Δρ. Δημήτρης Μπάλιος Κανονικό

Διαβάστε περισσότερα

6. Οριακή Κοστολόγηση. Cost Accounting

6. Οριακή Κοστολόγηση. Cost Accounting 6. Οριακή Κοστολόγηση Cost Accounting 1 Κατανόηση του Κοστολογικού Προβλήματος Πλήρης ή Απορροφητική Κοστολόγηση Μεταβλητό Ά Ύλες Άμεση Εργασία Οριακή Κοστολόγηση Μεταβλητά Γ.Β.Ε. Σταθερό Σταθερά Γ.Β.Ε.

Διαβάστε περισσότερα

1. Τον Απρίλιο 20XΧ, τα κοστολογικά στοιχεία της βιομηχανίας ΑΒΓ Ο.Ε. είχαν ως εξής (ποσά σε ευρώ): Αναλώσεις πρώτων υλών 69.000 Άμεση εργασία 63.000 ΓΒΕ 111.000 Παραγωγή σε εξέλιξη: Απόθεμα αρχής: 39.000

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους : Η χρησιμότητα της λογιστικής κόστους έγκειται στην παροχή πληροφοριών οι οποίες είναι απαραίτητες για προγραμματισμό, έλεγχο, αξιολόγηση της δραστηριότητας της επιχείρησης, με τελικό

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 2: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 2: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 2: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής Άσκηση 2.1 Τα παρακάτω δεδομένα έχουν ληφθεί από τις λογιστικές καταστάσεις της εταιρείας «Γεωργίου Α.Ε.» για τη χρήση

Διαβάστε περισσότερα

Κεφάλαιο ΠΑΡΑΔΟΣΙΑΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ

Κεφάλαιο ΠΑΡΑΔΟΣΙΑΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ Κεφάλαιο 3 ΠΑΡΑΔΟΣΙΑΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ Κεφάλαιο 3 Παραδοσιακά Συστήματα Λογισμού του Κόστους 3.1 Γενικά Η κυρίαρχη αποστολή των συστημάτων της Λογιστικής Κόστους είναι η παροχή πληροφοριών

Διαβάστε περισσότερα

Μέθοδοι Κοστολόγησης ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι

Μέθοδοι Κοστολόγησης ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι Εισαγωγή Υπάρχουν δύο µέθοδοι Κοστολόγησης που αναφέρονται στην συλλογή, επεξεργασία και παρουσίαση των λογιστικών στοιχείων κόστους Υπάρχουν δύο µέθοδοι Κοστολόγησης που αναφέρονται

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 3: Κοστολόγηση Συνεχής Παραγωγής ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 3: Κοστολόγηση Συνεχής Παραγωγής ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 3: Κοστολόγηση Συνεχής Παραγωγής ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ Άσκηση 1 Η επιχείρηση ΠΡΟΪΟΝΤΑ Α.Ε. είναι μια βιομηχανική επιχείρηση η οποία παράγει ένα μόνο προϊόν, κάθε

Διαβάστε περισσότερα

Διοικητική Λογιστική Κοστολόγηση συνεχούς παραγωγής. Δημήτρης Μπάλιος

Διοικητική Λογιστική Κοστολόγηση συνεχούς παραγωγής. Δημήτρης Μπάλιος Διοικητική Λογιστική Κοστολόγηση συνεχούς παραγωγής Δημήτρης Μπάλιος ΘΕΩΡΙΑ Κοστολόγηση συνεχούς παραγωγής Η επιχείρηση παράγει πολλά τεμάχια ενός μοναδικού προϊόντος (τυποποιημένο προϊόν) για μεγάλο χρονικό

Διαβάστε περισσότερα

1. ΔΙΑΚΡΙΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ

1. ΔΙΑΚΡΙΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ 1. ΔΙΑΚΡΙΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΥΣ 1) ΑΡΧΙΚΟ Ή ΑΜΕΣΟ ΚΟΣΤΟΣ = ΑΜΕΣΑ ΥΛΙΚΑ + ΑΜΕΣΗ ΕΡΓΑΣΙΑ 2) ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ = ΑΜΕΣΟ ΚΟΣΤΟΣ + ΓΕΝΙΚΑ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΑ (ΟΜΑΔΑ 6) ΕΞΟΔΑ 3) ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ = ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ + ΑΜΕΣΑ ΕΞΟΔΑ

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 4: Μερισμός Κόστους.

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 4: Μερισμός Κόστους. Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 4: Μερισμός Κόστους. Άσκηση 4.1 Το εργοστάσιο της επιχείρησης ΕΠΙΠΛΟΜΟΔΑ Α.Ε. παράγει υψηλής ποιότητας έπιπλα κατόπιν παραγγελίας των πελατών της. Η παραγωγική

Διαβάστε περισσότερα

1.1.6 Εξωλογιστικός προσδιορισμός κόστους παραγωγής, μικτών και καθαρών αποτελεσμάτων χρήσης Σελ. 11

1.1.6 Εξωλογιστικός προσδιορισμός κόστους παραγωγής, μικτών και καθαρών αποτελεσμάτων χρήσης Σελ. 11 1. Κόστος και Κοστολόγηση 1.1 Κόστος Σελ. 1 1.1.1 Έννοια και ορισμός του κόστους Σελ. 1 1.1.2 Ιστορικό κόστος Σελ. 1 1.1.3 Αμφισβήτηση του ιστορικού κόστους Σελ. 2 1.1.4 Το κόστος κατά το Ε.Γ.Λ.Σ. Σελ.

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Διάλεξη 6: Οριακή Κοστολόγηση ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Διάλεξη 6: Οριακή Κοστολόγηση ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Διάλεξη 6: Οριακή Κοστολόγηση ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ Άσκηση 1 Τα στοιχεία που ακολουθούν αφορούν την επιχείρηση ΠΛΑΣΤΙΚΑ ΕΙΔΗ Α.Ε, η οποία παράγει ένα μόνο προϊόν το οποίο

Διαβάστε περισσότερα

Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής

Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Συνεχούς Παραγωγής Τεχνικές Κόστους 12η Needles Powers Crosson human/istockphoto ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΜΑΘΗΣΗΣ Περιγραφή του συστήματος κοστολόγησης συνεχούς παραγωγής.

Διαβάστε περισσότερα

Διοικητική Λογιστική

Διοικητική Λογιστική Διοικητική Λογιστική Δημήτρης Μπάλιος Κοστολόγηση συνεχούς παραγωγής Πληροφορίες για το κόστος παραγωγής συγκεκριμένης περιόδου Βήμα 1ο : Προσδιορισμός της φυσικής ροής Βήμα 2ο : Προσδιορισμός των ισοδύναμων

Διαβάστε περισσότερα

4. Μερισμός Κόστους. Cost Accounting

4. Μερισμός Κόστους. Cost Accounting 4. Μερισμός Κόστους Cost Accounting 1 Παραγωγή Προϊόντων Κατανόηση του Κοστολογικού Προβλήματος ΠΑΡΑΓΩΓΙΚΗ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ 1 Υποστηρικτικό 1 Υποστηρικτικό 2 Υποστηρικτικό 3 2 3 Παροχή Υπηρεσιών 4 Παραγωγικό

Διαβάστε περισσότερα

Τ.Ε.Ι. ΔΥΤΙΚΗΣ ΕΛΛΑΔΟΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ. Διδάσκων Καθηγητής: Πέππας Γεώργιος

Τ.Ε.Ι. ΔΥΤΙΚΗΣ ΕΛΛΑΔΟΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ. Διδάσκων Καθηγητής: Πέππας Γεώργιος 1 Τ.Ε.Ι. ΔΥΤΙΚΗΣ ΕΛΛΑΔΟΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Διδάσκων Καθηγητής: Πέππας Γεώργιος 2 Στόχοι Μαθήματος Εξοικείωση με τις κοστολογικές έννοιες

Διαβάστε περισσότερα

ΒΑΣΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ Η λογιστική κόστους αποτελεί ένα κύκλωμα της λογιστικής επιστήμης το οποίο ασχολείται με την κοστολόγηση, δηλαδή με την τιμολόγηση των παραγόμενων προϊόντων. Η λογιστική κόστους βρίσκει

Διαβάστε περισσότερα

ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ & ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΜΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ & ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ. Βικέντιος Τσαρτσής Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής

ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ & ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΜΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ & ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ. Βικέντιος Τσαρτσής Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ & ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΜΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ & ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ Βικέντιος Τσαρτσής Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Ι. ΓΕΝΙΚΑ... 3 1. Λογιστική Επιστήμη... 3 2. Χρηματοοικονομική Λογιστική... 3 3. Λογιστική

Διαβάστε περισσότερα

Κοστολόγηση ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ΓΕΝΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ. 1.1 Έννοια, Σκοπός και Σηµασία της Κοστολόγησης

Κοστολόγηση ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ΓΕΝΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ. 1.1 Έννοια, Σκοπός και Σηµασία της Κοστολόγησης ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ΓΕΝΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ 1.1 Έννοια, Σκοπός και Σηµασία της Κοστολόγησης Κοστολόγηση είναι το σύνολο των συστηµατικών εργασιών που αποβλέπουν στο να συγκεντρώσουν, να κατατάξουν, να καταγράψουν

Διαβάστε περισσότερα

5. Συμπαράγωγα. Cost Accounting

5. Συμπαράγωγα. Cost Accounting 5. Συμπαράγωγα Cost Accounting 1 Κατανόηση του Κοστολογικού Προβλήματος Συμπαράγωγο 1 Συμπαράγωγο 2 Σχετική Αξία Πώλησης Υψηλή Σημείο Διαχωρισμού Συμπαράγωγο.. Συμπαράγωγο Ν Κοινή Παραγωγική Διαδικασία

Διαβάστε περισσότερα

Συγκέντρωση Κόστους Παραγωγής Προϊόντων

Συγκέντρωση Κόστους Παραγωγής Προϊόντων Συγκέντρωση Κόστους Παραγωγής Προϊόντων I ενότητa Άσκηση 4: Οι παρακάτω δαπάνες πραγματοποιήθηκαν από την επιχείρηση ΑΘΗΝΑ ΑΕ το 2002. Άμεση Εργασία 10.000.000 Άμεσα Υλικά 7.500.000 Αμοιβές Μηχ/κού Παραγωγής

Διαβάστε περισσότερα

Περιπτωσιακή μελέτη μεθόδων κοστολόγησης σε μικρομεσαία εταιρία επεξεργασίας μαρμάρου και γρανιτών

Περιπτωσιακή μελέτη μεθόδων κοστολόγησης σε μικρομεσαία εταιρία επεξεργασίας μαρμάρου και γρανιτών Περιπτωσιακή μελέτη μεθόδων κοστολόγησης σε μικρομεσαία εταιρία επεξεργασίας μαρμάρου και γρανιτών Εισαγωγικά Η παγκοσμιοποίηση της αγοράς και η αύξηση της έντασης του ανταγωνισμού οδηγούν τις επιχειρήσεις

Διαβάστε περισσότερα

Κεφάλαιο ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΣΥΜΠΑΡΑΓΩΓΩΝ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΠΡΟΪΟΝΤΩΝ

Κεφάλαιο ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΣΥΜΠΑΡΑΓΩΓΩΝ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΠΡΟΪΟΝΤΩΝ Κεφάλαιο 6 ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΣΥΜΠΑΡΑΓΩΓΩΝ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΠΡΟΪΟΝΤΩΝ Κεφάλαιο 6 Κοστολόγηση ΣυμπαραγωγώνΠροϊόντων καιυποπροϊόντων 6.1 Γενικά Στα προηγούμενα κεφάλαια αυτής της δίτομης έκδοσης παρουσιάσθηκαν

Διαβάστε περισσότερα

1. Στις 30 Απριλίου τα κοστολογικά στοιχεία της βιομηχανίας PLASTIC ΑΒΕΕ είχαν ως εξής : Αγορά πρώτων υλών 72.000 Τελικό απόθεμα πρώτων υλών 12.000 Αρχικό απόθεμα πρώτων υλών 3.000 Άμεση εργασία 9.500

Διαβάστε περισσότερα

Συστήματα Χρηματοοικονομικής Διοίκησης

Συστήματα Χρηματοοικονομικής Διοίκησης Εθνικό Μετσόβιο Πολυτεχνείο Σχολή Ηλεκτρολόγων Μηχανικών & Μηχανικών Υπολογιστών Συστήματα Χρηματοοικονομικής Διοίκησης Ακαδημαϊκό Έτος 2006 2007 Εξάμηνο 8 ο 4η Διάλεξη: Λογιστική Κόστους Ιωάννης Ψαρράς

Διαβάστε περισσότερα

Διοικητική Λογιστική

Διοικητική Λογιστική Τμήμα Οικονομικών Επιστημών ΕΚΠΑ Νικόλαος Ηρειώτης - Δημήτριος Μπάλιος Διοικητική Λογιστική Νικόλαος Ηρειώτης - Δημήτρης Μπάλιος Κοστολόγηση συνεχούς παραγωγής - Ασκήσεις #4# Πληροφορίες για το κόστος

Διαβάστε περισσότερα

Κόστος- Έξοδα - Δαπάνες

Κόστος- Έξοδα - Δαπάνες Κόστος- Έξοδα - Δαπάνες του συνεργάτη μας λογιστή Α Τάξεως Γεωργίου Τσιμπίκου Κόστος. ΚΟΣΤΟΣ είναι ένα αριθμητικό μέγεθος που αντιπροσωπεύει τα ποσά που επενδύθηκαν για την απόκτηση υλικών ή άϋλων αγαθών

Διαβάστε περισσότερα

8. Πρότυπη Κοστολόγηση. Cost Accounting

8. Πρότυπη Κοστολόγηση. Cost Accounting 8. Πρότυπη Κοστολόγηση Cost Accounting 1 Στοιχεία Πρότυπης Κοστολόγησης Η πρότυπη κοστολόγηση (standard costing) είναι μία ακόμα βασική τεχνική κοστολόγησης πέραν της πλήρους απορροφητικής και της οριακής

Διαβάστε περισσότερα

Ενότητα 4. Πλήρης και Άµεση Κοστολόγηση. MBA Master in Business Administration Τµήµα: Οικονοµικών Επιστηµών. ιδάσκων: ρ.

Ενότητα 4. Πλήρης και Άµεση Κοστολόγηση. MBA Master in Business Administration Τµήµα: Οικονοµικών Επιστηµών. ιδάσκων: ρ. Ενότητα 4 Πλήρης και Άµεση Κοστολόγηση 1 Πλήρης Κοστολόγηση Πλήρης ή Απορροφητική Κοστολόγηση είναι η µέθοδος κοστολόγησης σύµφωνα µε την οποία το κόστος παραγωγής ενός προϊόντος υπολογίζεται λαµβάνοντας

Διαβάστε περισσότερα

Άσκηση 1 η ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΓΕΝΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΜΕ 31.1.20ΧΧ

Άσκηση 1 η ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΓΕΝΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΜΕ 31.1.20ΧΧ Άσκηση 1 η Έστω ότι η βιομηχανία ΒΗΤΑ Α.Ε προβαίνει στο τέλος κάθε μήνα σε λογιστικές εγγραφές, εφαρμόζοντας την ομάδα 9 του Γ.Λ.Σ. με βάση τα στοιχεία του ισοζυγίου της γενικής λογιστικής του αντίστοιχου

Διαβάστε περισσότερα

ΚΛΑΔΟΙ ΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ

ΚΛΑΔΟΙ ΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΛΑΔΟΙ ΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Ασχολείται με την πληροφόρηση των ενδιαφερόμενων εκτός επιχείρησης πχ: κράτος, τράπεζες,

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Διάλεξη 3-4: Κοστολόγηση Συνεχής Παραγωγής.

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Διάλεξη 3-4: Κοστολόγηση Συνεχής Παραγωγής. Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Διάλεξη 3-4: Κοστολόγηση Συνεχής Παραγωγής. Άσκηση 3.1 Δίδονται τα ακόλουθα στοιχεία της βιομηχανικής επιχείρησης ΑΥΤΟΜΑΤΙΣΜΟΣ Α.Ε. για το έτος 20Χ4. Ποσότητα (μονάδες)

Διαβάστε περισσότερα

Συγκεντρωση πληροφοριων για τα εσοδα και εξοδα της επιχειρησης

Συγκεντρωση πληροφοριων για τα εσοδα και εξοδα της επιχειρησης ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗΝ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ Συγκεντρωση πληροφοριων για τα εσοδα και εξοδα της επιχειρησης Συγκεντρωση πληροφοριων για τα εσοδα και εξοδα της επιχειρησης μπορει να γινει με χειρογραφα συστηματα

Διαβάστε περισσότερα

Βιομηχανική & Διοικητική Λογιστική. Εισηγητής: Βάϊος Α. Ριζούλης Αθήναι 2017

Βιομηχανική & Διοικητική Λογιστική. Εισηγητής: Βάϊος Α. Ριζούλης Αθήναι 2017 Βιομηχανική & Διοικητική Λογιστική Λογιστική Κόστους Εισηγητής: Βάϊος Α. Ριζούλης Αθήναι 2017 Λογιστική & Διοίκηση Αντικείμενο της Λογιστικής η καταγραφή & ταξινόμηση οικονομικών γεγονότων Διάκριση Λογιστικής

Διαβάστε περισσότερα

Επενδύσεις σε Ακίνητα ΔΛΠ 40. Investment Property IAS 40

Επενδύσεις σε Ακίνητα ΔΛΠ 40. Investment Property IAS 40 Επενδύσεις σε Ακίνητα ΔΛΠ 40 Investment Property IAS 40 Σκοπός : Να καθορίσει το λογιστικό χειρισμό των επενδύσεων σε ακίνητα και τις σχετικές γνωστοποιήσεις στις Επεξηγηματικές Σημειώσεις Εφαρμόζεται

Διαβάστε περισσότερα

Εισαγωγή. Λογιστική Κόστους. Κόστος. Η λογιστική κόστους είναι απλή

Εισαγωγή. Λογιστική Κόστους. Κόστος. Η λογιστική κόστους είναι απλή Εισαγωγή Λογιστική Κόστους Ορισμοί κόστους Η λογιστική κόστους είναι απλή Σχεδόν όλη η θεωρία της θα παρουσιαστεί σήμερα Αλλά, οι ορισμοί που χρησιμοποιεί είναι συνάρτηση του πλαισίου ανάλυσης Για το λόγο

Διαβάστε περισσότερα

Μάθημα: ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ- ΣΧΕΔΙΑ

Μάθημα: ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ- ΣΧΕΔΙΑ TEI Ανατολικής Μακεδονίας & Θράκης Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής Μάθημα: ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ- ΣΧΕΔΙΑ 4 η Εισήγηση Διδάσκων: Αθανάσιος Μανδήλας smand@teiemt.gr ΟΜΑΔΑ 2: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 20 Εμπορεύματα:

Διαβάστε περισσότερα

ΕΚΠΑ_Τμήμα Οικονομικών Επιστημών

ΕΚΠΑ_Τμήμα Οικονομικών Επιστημών Συντελεστής και βάση καταλογισμού ΓΒΕ 3 Βήματα 1. Εκτίμηση μελλοντικού επιπέδου παραγωγής μιας περιόδου 2. Εκτίμηση των μελλοντικών ΓΒΕ μιας περιόδου 3. Υπολογισμός συντελεστή καταλογισμού ΓΒΕ (πηλίκο

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους. Παράδειγμα. Υπολογισμός του Κόστους Παραχθέντων. Αρχικό κόστος και κόστος μετατροπής

Λογιστική Κόστους. Παράδειγμα. Υπολογισμός του Κόστους Παραχθέντων. Αρχικό κόστος και κόστος μετατροπής Υπολογισμός του Κόστους Παραχθέντων Λογιστική Κόστους Υπολογισμός του Κόστους Παραχθέντων Ο υπολογισμός του κόστους παραχθέντων και του κόστους πωληθέντων γίνεται με δύο τρόπους: Με τη χρησιμοποίηση λογαριασμών

Διαβάστε περισσότερα

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι. Ενότητα 5 Άμεση και Πλήρη Κοστολόγηση. Λογιστική Κόστους Ι 1

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι. Ενότητα 5 Άμεση και Πλήρη Κοστολόγηση. Λογιστική Κόστους Ι 1 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι Ενότητα 5 Άμεση και Πλήρη Κοστολόγηση Λογιστική Κόστους Ι 1 Εισαγωγή Η κοστολογική εργασία επικεντρώνεται στο πρόβλημα της κατανομής του κόστους στους διάφορους τομείς ή δραστηριότητες

Διαβάστε περισσότερα

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Κόστος- Κοστολόγηση- Αναλυτική Λογιστική

ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Κόστος- Κοστολόγηση- Αναλυτική Λογιστική ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Κόστος- Κοστολόγηση- Αναλυτική Λογιστική Παυλάτος Οδυσσέας Χαλκίδα 2006 0 Περιεχόμενα 1. Διοικητική Λογιστική και η σχέση της

Διαβάστε περισσότερα

ΑΤΕΙ ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ (ΣΔΟ) ΤΜΗΜΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ

ΑΤΕΙ ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ (ΣΔΟ) ΤΜΗΜΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΑΤΕΙ ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ (ΣΔΟ) ΤΜΗΜΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΘΕΜΑ: ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΣΕ ΜΟΝΑΔΕΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΕΠΙΜΕΛΕΙΑ: ΤΣΙΡΩΝΗ ΕΙΡΗΝΗ ΕΠΙΒΛΕΠΩΝ: ΧΡΟΝΗ ΕΛΕΝΗ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΙΕΣΟΕΛ - ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ 1

ΙΕΣΟΕΛ - ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ 1 ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ 1.. ΑΣΚΗΣΕΙΙΣ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ ΕΞΑΤΟΜΙΙΚΕΥΜΕΝΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΙΕΣΟΕΛ - ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ 1 ΑΣΚΗΣΗ 1 Η βιομηχανία ιατρικών μηχανημάτων Βιοτεχνολογία ΑΒΕ παράγει τα προϊόντα της κατόπιν

Διαβάστε περισσότερα

ΠΡΟΤΥΠΗ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΚΑΙ ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΠΟΚΛΙΣΕΩΝ: ΧΡΗΣΙΜΟΤΗΤΑ, ΑΝΑΛΥΣΗ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑΣ ΚΑΙ

ΠΡΟΤΥΠΗ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΚΑΙ ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΠΟΚΛΙΣΕΩΝ: ΧΡΗΣΙΜΟΤΗΤΑ, ΑΝΑΛΥΣΗ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑΣ ΚΑΙ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΔΥΤΙΚΗΣ ΕΛΛΑΔΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΠΡΟΤΥΠΗ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΚΑΙ ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΠΟΚΛΙΣΕΩΝ: ΧΡΗΣΙΜΟΤΗΤΑ, ΑΝΑΛΥΣΗ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑΣ ΚΑΙ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ

Διαβάστε περισσότερα

Κεφάλαιο 2: Έννοιες και Ορισμοί

Κεφάλαιο 2: Έννοιες και Ορισμοί ΔΙΟΙΚΗΣΗ ΟΛΙΚΗΣ ΠΟΙΟΤΗΤΑΣ Ε.ΜΙΧΑΗΛΙΔΟΥ - 1 Κεφάλαιο 2: Έννοιες και Ορισμοί Η επιτυχία των επιχειρήσεων βασίζεται στην ικανοποίηση των απαιτήσεων των πελατών για: - Ποιοτικά και αξιόπιστα προϊόντα - Ποιοτικές

Διαβάστε περισσότερα

I. ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΗ ΚΑΙ ΚΟΣΤΟΛΟΓΙΚΗ ΔΙΑΡΘΡΩΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ

I. ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΗ ΚΑΙ ΚΟΣΤΟΛΟΓΙΚΗ ΔΙΑΡΘΡΩΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ I. ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΗ ΚΑΙ ΚΟΣΤΟΛΟΓΙΚΗ ΔΙΑΡΘΡΩΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ 11. ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΗ ΔΙΑΡΘΡΩΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΣ Οικονομική μονάδα θεωρείται το σύνολο των οποιωνδήποτε συνδυασμών των συντελεστών παραγωγής, με σκοπό

Διαβάστε περισσότερα

ΤΜΗΜΑ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗΣ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑΣ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ & ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ 1

ΤΜΗΜΑ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗΣ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑΣ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ & ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ 1 ΤΜΗΜΑ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗΣ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑΣ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ & ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ 1 ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟΥ ΠΕΙΡΑΙΑ 1 Τα στοιχεία του ΚΟΣΤΟΥΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ είναι: Άµεσα Υλικά (πρώτες ύλες) Άµεση

Διαβάστε περισσότερα

Κατά φάση κοστολόγηση (Activity based costing)

Κατά φάση κοστολόγηση (Activity based costing) Κοστολόγηση IV Κατά φάση κοστολόγηση (Activity based costing) Η κοστολόγηση κατά φάση είναι σύστημα μέτρησης και αναφοράς του κόστους των παραγόμενων προϊόντων ή υπηρεσιών των βιομηχανικών επιχειρήσεων

Διαβάστε περισσότερα

ΕΚΠΑ_Τμήμα Οικονομικών Επιστημών

ΕΚΠΑ_Τμήμα Οικονομικών Επιστημών 3 Βήματα 1. Εκτίμηση μελλοντικού επιπέδου παραγωγής μιας περιόδου 2. Εκτίμηση των μελλοντικών ΓΒΕ μιας περιόδου 3. Υπολογισμός συντελεστή καταλογισμού ΓΒΕ (πηλίκο 2/1) Συντελεστής και βάση καταλογισμού

Διαβάστε περισσότερα

3. Κατά Παραγγελία Κοστολόγηση. Cost Accounting

3. Κατά Παραγγελία Κοστολόγηση. Cost Accounting 3. Κατά Παραγγελία Κοστολόγηση Cost Accounting 1 Συστήματα Κοστολόγησης Κατά Παραγγελία και Συνεχής Παραγωγής Οι επιχειρηματικοί οργανισμοί συνήθως υιοθετούν δύο βασικούς τύπους κοστολογικών συστημάτων:

Διαβάστε περισσότερα

ΔΙΕΚ ΜΥΤΙΛΗΝΗΣ ΤΕΧΝΙΚΟΣ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟΥ Γ ΕΞΑΜΗΝΟ ΜΑΘΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι ΜΑΘΗΜΑ 2 ο

ΔΙΕΚ ΜΥΤΙΛΗΝΗΣ ΤΕΧΝΙΚΟΣ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟΥ Γ ΕΞΑΜΗΝΟ ΜΑΘΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι ΜΑΘΗΜΑ 2 ο ΔΙΕΚ ΜΥΤΙΛΗΝΗΣ ΤΕΧΝΙΚΟΣ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟΥ Γ ΕΞΑΜΗΝΟ ΜΑΘΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι ΜΑΘΗΜΑ 2 ο 1. Γενικά για την επιχείρηση Η επιχείρηση αποτελεί ένα στοιχείο της κοινωνίας μας, το ίδιο σημαντικό

Διαβάστε περισσότερα

Διεθνή Λογιστικά & Χρηματοοικονομικά Πρότυπα

Διεθνή Λογιστικά & Χρηματοοικονομικά Πρότυπα ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα Διεθνή Λογιστικά & Χρηματοοικονομικά Πρότυπα Ενότητα # 5: Αποθέματα ΔΛΠ 2 Μαρία Ροδοσθένους Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ 547 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΠΡΟΛΟΓΟΣ 5 ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΣΧΕΔΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΟΜΑΔΑΣ 9 ΤΟΥ Γ.Λ.Σ. ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ 7 Ποιές εταιρίες εφαρμόζουν υποχρεωτικά την ομάδα 9 του Γ.Λ.Σ. (ΕΣΥΛ 2314/αρ.

Διαβάστε περισσότερα

Σχολή ιοίκησης και Οικονοµίας Τµήµα Λογιστικής. Ασκήσεις στο µάθηµα: «Λογιστική Κόστους ΙΙ»

Σχολή ιοίκησης και Οικονοµίας Τµήµα Λογιστικής. Ασκήσεις στο µάθηµα: «Λογιστική Κόστους ΙΙ» Σχολή ιοίκησης και Οικονοµίας Τµήµα Λογιστικής Ασκήσεις στο µάθηµα: «Λογιστική Κόστους ΙΙ» (έκδοση Α) ιδάσκων, ιδάκτωρ στην Ελεγκτική Λογιστική 2 Copyright Σέρρες, Σεπτέµβριος 2011 Με επιφύλαξη παντός

Διαβάστε περισσότερα

Διοικητική Λογιστική

Διοικητική Λογιστική Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο ΤΕΙ Ιονίων Νήσων Διοικητική Λογιστική Ενότητα 2: Το πλαίσιο της κοστολόγησης - Γ.Β.Ε. - Φύλλο μερισμού Το περιεχόμενο του μαθήματος διατίθεται με άδεια Creative Commons

Διαβάστε περισσότερα

ΘΕΜΑΤΑ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

ΘΕΜΑΤΑ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΑΝΩΤΑΤΟ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΣΕΡΡΩΝ ΣΧΟΛΗ : ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ : ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ Πτυχιακή Εργασία ΘΕΜΑΤΑ ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Εισηγητής : ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥΔΗΣ ΚΛΕΑΝΘΗΣ Σπουδαστής : ΔΑΒΡΑΔΟΣ

Διαβάστε περισσότερα

ΔΙΕΚ ΜΥΤΙΛΗΝΗΣ ΤΕΧΝΙΚΟΣ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟΥ Γ ΕΞΑΜΗΝΟ ΜΑΘΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι ΜΑΘΗΜΑ 3 ο

ΔΙΕΚ ΜΥΤΙΛΗΝΗΣ ΤΕΧΝΙΚΟΣ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟΥ Γ ΕΞΑΜΗΝΟ ΜΑΘΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι ΜΑΘΗΜΑ 3 ο ΔΙΕΚ ΜΥΤΙΛΗΝΗΣ ΤΕΧΝΙΚΟΣ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΟΥ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟΥ Γ ΕΞΑΜΗΝΟ ΜΑΘΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΟΣΤΟΥΣ Ι ΜΑΘΗΜΑ 3 ο 1. Έννοιες κόστους, εξόδου, δαπάνης, εσόδου Κόστος Όπως έχουμε ήδη αναφέρει για την παραγωγή αγαθών

Διαβάστε περισσότερα

Μάθημα: ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ- ΣΧΕΔΙΑ

Μάθημα: ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ- ΣΧΕΔΙΑ TEI Ανατολικής Μακεδονίας & Θράκης Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής Μάθημα: ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ- ΣΧΕΔΙΑ 4 η Εισήγηση Διδάσκων: Αθανάσιος Μανδήλας smand@teiemt.gr ΟΜΑΔΑ 2: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 20 Εμπορεύματα:

Διαβάστε περισσότερα

Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής

Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής ΤΕΧΜΙΚΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ 12η Needles Powers Crosson human/istockphoto ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΜΑΘΗΣΗΣ Διάκριση μεταξύ των δύο βασικών συστημάτων κοστολόγησης

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 2: Κατά Παραγγελία Κοστολόγηση- ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 2: Κατά Παραγγελία Κοστολόγηση- ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 2: Κατά Παραγγελία Κοστολόγηση- ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ Άσκηση 1 Κατά τη διάρκεια του Ιανουαρίου 20Χ1 εκτελέστηκε η παραγγελία Νο. 125, η οποία αφορούσε την κατασκευή

Διαβάστε περισσότερα

Βασικά σημεία διάλεξης. ιοικητική Λογιστική. Λήψη αποφάσεων, Κύκλος σχεδιασμού και ελέγχου. Δημήτρης Μπάλιος. Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ.

Βασικά σημεία διάλεξης. ιοικητική Λογιστική. Λήψη αποφάσεων, Κύκλος σχεδιασμού και ελέγχου. Δημήτρης Μπάλιος. Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ. Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ.) ιοικητική Λογιστική Βασικές έννοιες και κατηγορίες κόστους Μέρος Α Βασικά σημεία διάλεξης Τι είναι κόστος, φορείς κόστους και κέντρα κόστους; Τι είναι το κόστος

Διαβάστε περισσότερα

Λόγοι για τον επιμερισμό των κατ είδος εξόδων και την συγκέντρωσή τους σε κέντρα (θέσεις) κόστους.

Λόγοι για τον επιμερισμό των κατ είδος εξόδων και την συγκέντρωσή τους σε κέντρα (θέσεις) κόστους. Λόγοι για τον επιμερισμό των κατ είδος εξόδων και την συγκέντρωσή τους σε κέντρα (θέσεις) κόστους. 1) Ακρίβεια κοστολόγησης Έμμεσα έξοδα: Δεν είναι δυνατόν από την φύση τους να συσχετισθούν άμεσα (κατ

Διαβάστε περισσότερα

Βιομηχανική και Διοικητική Λογιστική

Βιομηχανική και Διοικητική Λογιστική ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗΣ ΣΩΜΑΤΟΣ ΟΡΚΩΤΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΩΝ Δρ ΙΩΑΝΝΗΣ Ν. ΣΩΡΡΟΣ Αναπληρωτής Καθηγητής Πανεπιστημίου Πειραιώς ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ Β. ΠΑΤΣΗΣ Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής Βιομηχανική και Διοικητική Λογιστική

Διαβάστε περισσότερα

Μάθημα: Λογιστική ΙΙ

Μάθημα: Λογιστική ΙΙ Μάθημα: Λογιστική ΙΙ Ν. Ηρειώτης Δ. Μπάλιος Β. Ναούμ Πάγια περιουσιακά στοιχεία 1 Μη κυκλοφορούντα ή πάγια περιουσιακά στοιχεία είναι εκείνα τα στοιχεία τα οποία: προορίζονται να χρησιμοποιηθούν κατά τρόπο

Διαβάστε περισσότερα

Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα

Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Αποθέματα (ΔΛΠ2) Διδάσκων: Δρ. Γεώργιος Α. Παπαναστασόπουλος Εισαγωγή Τα αποθέματα αποτελούν βασικά αντικείμενο του: ΔΛΠ 2 «Αποθέματα» (Inventories). Κατέχονται για ανάλωση στην

Διαβάστε περισσότερα

ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΟ ΒΙΒΛΙΟ «ΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ» ΤΩΝ GARISSON ΚΑΙ NOREEN

ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΟ ΒΙΒΛΙΟ «ΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ» ΤΩΝ GARISSON ΚΑΙ NOREEN ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΟ ΒΙΒΛΙΟ «ΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ» ΤΩΝ GARISSON ΚΑΙ NOREEN Σχεδιασµός συστηµάτων: Κοστολόγηση κατά έργο ή κατά παραγγελία Άσκηση 1. Η εταιρεία ΛΑΜΑΠΛΑΣΤ Α.Ε. αντιµετωπίζει

Διαβάστε περισσότερα

10/17/17. Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΜΑΘΗΣΗΣ ΕΝΟΤΗΤΑ 1: ΕΝΝΟΙΕΣ

10/17/17. Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΜΑΘΗΣΗΣ ΕΝΟΤΗΤΑ 1: ΕΝΝΟΙΕΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 Συστήματα Κοστολόγησης: Κοστολόγηση Εξατομικευμένης Παραγωγής ΤΕΧΜΙΚΕΣ ΚΟΣΤΟΥΣ 12η Needles Powers Crosson human/istoc k photo ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΜΑΘΗΣΗΣ Διάκριση με ταξύ των δύο βασικών συστημάτων

Διαβάστε περισσότερα

Δ ι α φ ά ν ε ι ε ς β ι β λ ί ο υ

Δ ι α φ ά ν ε ι ε ς β ι β λ ί ο υ Δ ι α φ ά ν ε ι ε ς β ι β λ ί ο υ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 9 ο ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Τι θα δούμε σε αυτό το κεφάλαιο Τι είναι τα αποθέματα Λογαριασμοί αποθεμάτων Τιμολογιακή αξία αποθεμάτων Κόστος πωληθέντων αποθεμάτων Αποτίμηση

Διαβάστε περισσότερα

Τ.Ε.Ι ΚΡΗΤΗΣ Σχολή Διοίκησης Και Οικονομίας Τμήμα Λογιστικής. <<Πτυχιακή εργασία>> Επιβλέπων: Καθηγητής Ιωάννης Δ. Κεχράς

Τ.Ε.Ι ΚΡΗΤΗΣ Σχολή Διοίκησης Και Οικονομίας Τμήμα Λογιστικής. <<Πτυχιακή εργασία>> Επιβλέπων: Καθηγητής Ιωάννης Δ. Κεχράς Τ.Ε.Ι ΚΡΗΤΗΣ Σχολή Διοίκησης Και Οικονομίας Τμήμα Λογιστικής Επιβλέπων: Καθηγητής Ιωάννης Δ. Κεχράς ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ ΣΥΝΕΧΟΥΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ Κλωστήριο βάμβακος- Πλεκτήριο νημάτων (επιχείρηση

Διαβάστε περισσότερα

Πρότυπο Κόστος Μέρος ΙΙ

Πρότυπο Κόστος Μέρος ΙΙ Οργάνωση Παραγωγής & ιοίκηση Επιχειρήσεων ΙΙ Κοστολόγηση Επιχειρήσεων & Λήψη Αποφάσεων Κεφάλαιο 9 Πρότυπο Κόστος Μέρος ΙΙ Νικόλαος Α. Παναγιώτου 2007 ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής ιοίκησης & Επιχειρησιακής Έρευνας

Διαβάστε περισσότερα

Ο συντελεστής καταλογισμού των Γ.Β.Ε. υπολογίσθηκε στο 50% του κόστους της Άμεσης Εργασίας.

Ο συντελεστής καταλογισμού των Γ.Β.Ε. υπολογίσθηκε στο 50% του κόστους της Άμεσης Εργασίας. Άσκηση 1 Η εικόνα των αποθεμάτων αρχής σε και τέλους σε της επιχείρησης ΖΗΤΑ για τον Ιανουάριο 2003 ήταν: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 1/1/03 31/1/03 Αμεσα Υλικά 360.000 300.000 Παραγωγή σε εξέλιξη 180.000 120.000 Έτοιμα

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 4: Μερισμός Κόστους ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ

Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 4: Μερισμός Κόστους ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ Λογιστική Κόστους Δρ. Ορέστης Βλησμάς Ενότητα 4: Μερισμός Κόστους ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΜΕΛΕΤΗΣ Άσκηση 1 Η βιομηχανική επιχείρηση ΕΡΓΑΛΕΙΑ Α.Ε. έχει τρία βοηθητικά τμήματα τα οποία προσφέρουν τις υπηρεσίες τους τόσο

Διαβάστε περισσότερα

Βασικές Έννοιες Κοστολόγησης

Βασικές Έννοιες Κοστολόγησης Οργάνωση Παραγωγής & ιοίκηση Επιχειρήσεων ΙΙ Κοστολόγηση Επιχειρήσεων & Λήψη Αποφάσεων Κεφάλαιο 2 Βασικές Έννοιες Κοστολόγησης Νικόλαος Α. Παναγιώτου 2004 ΕΜΠ Τομέας Βιομηχανικής ιοίκησης & Επιχειρησιακής

Διαβάστε περισσότερα

1ο Στάδιο Φυσική Ροή

1ο Στάδιο Φυσική Ροή Άσκηση 21 Ημικατεργασμένες αρχής 500,00 + Εισερχόμενες μονάδες 3.000,00 3.500,00 μον. Ολοκληρωμένες μονάδες 2.800,00 + Ημικατεργασμένα τέλους 700,00 3.500,00 μον. Ολοκληρωμένες μονάδες 2.800*100%=2.800

Διαβάστε περισσότερα

Λογιστική Κόστους - Φυλλάδιο 1.1

Λογιστική Κόστους - Φυλλάδιο 1.1 Λογιστική Κόστους - Φυλλάδιο 1.1 1. Η επιχείρηση ΑΥΤΟΚΙΝΗΣΗ ΑΕ ασχολείται με τη συναρμολόγηση δύο μοντέλων αυτοκινήτων, ενός επιβατηγού, με το όνομα ΑΥΤΟ και ενός τζιπ με το όνομα 4Χ4. Για τη συναρμολόγηση

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΙΓΑΙΟΥ

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΙΓΑΙΟΥ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΙΓΑΙΟΥ ΤΜΗΜΑ ΜΗΧΑΝΙΚΩΝ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΩΝ ΚΑΙ ΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΑΚΩΝ ΣΥΣΤΗΜΑΤΩΝ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΣΠΟΥ ΩΝ ΙΟΙΚΗΣΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΩΝ ΣΥΣΤΗΜΑΤΩΝ ιδάσκων: ΜΑΘΗΜΑ: Οικονοµικές, Εµπορικές και Παραγωγικές

Διαβάστε περισσότερα

Βασικές έννοιες και κατηγορίες κόστους

Βασικές έννοιες και κατηγορίες κόστους Βασικές έννοιες και κατηγορίες κόστους Ασκήσεις #1# Βασικά σημεία (1) Παραγωγής Άμεσα Υλικά ή Α Ύλες Άμεση Εργασία Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα (ΓΒΕ) ή Έμμεσο Αρχικό ή Βασικό Μετατροπής Τμήμα Οικονομικών ΕΚΠΑ

Διαβάστε περισσότερα

Ομάδα 2: Αποθέματα. Ομάδα 2: Αποθέματα. Αποθέματα είναι τα υλικά αγαθά που η επιχείρηση:

Ομάδα 2: Αποθέματα. Ομάδα 2: Αποθέματα. Αποθέματα είναι τα υλικά αγαθά που η επιχείρηση: 1 Αποθέματα είναι τα υλικά αγαθά που η επιχείρηση: Αγοράζει με σκοπό την μεταπώλησή τους χωρίς καμία μεταβολή στην κατάσταση τους (Εμπορεύματα) Παράγει η ίδια με σκοπό να τα πωλήσει (Έτοιμα Προϊόντα και

Διαβάστε περισσότερα

Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο Θράκης Τμήμα Οικονομικών Επιστημών. Ασκήσεις στο Μάθημα: «Κοστολόγηση και Αναλυτική Λογιστική»

Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο Θράκης Τμήμα Οικονομικών Επιστημών. Ασκήσεις στο Μάθημα: «Κοστολόγηση και Αναλυτική Λογιστική» Τμήμα Οικονομικών Επιστημών Ασκήσεις στο Μάθημα: «Κοστολόγηση και Αναλυτική Λογιστική» (Έκδοση 7) Δρ. Δρογαλάς Γεώργιος, Επίκουρος Καθηγητής, Πανεπιστήμιο Μακεδονίας ΠΔ407, Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο Θράκης

Διαβάστε περισσότερα

ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ Δρ. Ναούμ Βασίλειος Ομάδα 2: Αποθέματα 1 1

ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ Δρ. Ναούμ Βασίλειος Ομάδα 2: Αποθέματα 1 1 1 1 Αποθέματα είναι τα υλικά αγαθά που η επιχείρηση: Αγοράζει με σκοπό την μεταπώλησή τους χωρίς καμία μεταβολή στην κατάσταση τους (Εμπορεύματα) Παράγει η ίδια με σκοπό να τα πωλήσει (Έτοιμα Προϊόντα

Διαβάστε περισσότερα

Ενότητα 4. Εξωτερικός και Εσωτερικός Έλεγχος Αποθεµάτων

Ενότητα 4. Εξωτερικός και Εσωτερικός Έλεγχος Αποθεµάτων Ενότητα 4 Εξωτερικός και Εσωτερικός Έλεγχος Αποθεµάτων 2. Αποθέµατα (1) Αποθέµατα είναι το σύνολο των οικονοµικών µέσων που: Προορίζονται να πωληθούν. Βρίσκονται στην παραγωγή και προορίζονται να πωληθούν

Διαβάστε περισσότερα

Ασκήσεις Μαθήματος: Εφαρμοσμένη Κοστολόγηση

Ασκήσεις Μαθήματος: Εφαρμοσμένη Κοστολόγηση Ασκήσεις Μαθήματος: Εφαρμοσμένη Κοστολόγηση Διδάσκων: Λέκτορας Πανεπιστήμιο Μακεδονίας Επιστημονικός Συνεργάτης ΤΕΙ Σερρών Λέκτορας Π.Δ. 407 Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο 2012 1 Περιεχόμενα Περιεχόμενα... 2

Διαβάστε περισσότερα

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 : ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 : ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 : ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ Η κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης παρουσιάζει το οικονομικό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημία) της επιχείρησης κατά τη διάρκεια μίας χρονικής περιόδου. Το αποτέλεσμα

Διαβάστε περισσότερα

ΑΡΘΡΟ: Επισκεφθείτε το Management Portal της Specisoft: Κοστολόγηση με βάση τις δραστηριότητες Activity Based Costing (ABC)

ΑΡΘΡΟ: Επισκεφθείτε το Management Portal της Specisoft: Κοστολόγηση με βάση τις δραστηριότητες Activity Based Costing (ABC) Specisoft ΑΡΘΡΟ: Επισκεφθείτε το Management Portal της Specisoft: Κοστολόγηση με βάση τις δραστηριότητες Activity Based Costing (ABC) Από Γιώργο Μανουσόπουλο, Οικονομολόγo, Συνεργάτη της Specisoft Επισκεφθείτε

Διαβάστε περισσότερα

ΙΑΓΩΝΙΣΜΟΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΛΗΡΩΣΗ ΘΕΣΕΩΝ ΗΜΟΣΙΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΤΟΥ ΗΜΟΣΙΟΥ TOMEΑ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΠΕ ΕΞΕΤΑΣΗ ΣΤΟ ΜΑΘΗΜΑ: «ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ»

ΙΑΓΩΝΙΣΜΟΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΛΗΡΩΣΗ ΘΕΣΕΩΝ ΗΜΟΣΙΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΤΟΥ ΗΜΟΣΙΟΥ TOMEΑ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΠΕ ΕΞΕΤΑΣΗ ΣΤΟ ΜΑΘΗΜΑ: «ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ» ΑΝΩΤΑΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΕΠΙΛΟΓΗΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΚΕΝΤΡΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΙΑΓΩΝΙΣΜΟΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΛΗΡΩΣΗ ΘΕΣΕΩΝ ΗΜΟΣΙΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΤΟΥ ΗΜΟΣΙΟΥ TOMEΑ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΠΕ ΕΞΕΤΑΣΗ ΣΤΟ ΜΑΘΗΜΑ: «ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ»

Διαβάστε περισσότερα

Ο Ρόλος των Προϋπολογισμών στις επιχειρήσεις

Ο Ρόλος των Προϋπολογισμών στις επιχειρήσεις ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5 Ο Ρόλος των Προϋπολογισμών στις επιχειρήσεις Τεχνικές Κόστους 12η Needles Powers Crosson ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΜΑΘΗΣΗΣ Περιγραφή των πλεονεκτημάτων των προϋπολογισμών. Προϋπολογισμός Αρχικών Πωλήσεων.

Διαβάστε περισσότερα

Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο Θράκης Τμήμα Οικονομικών Επιστημών. Ασκήσεις στο Μάθημα: «Αναλυτική Λογιστική και Κοστολόγηση»

Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο Θράκης Τμήμα Οικονομικών Επιστημών. Ασκήσεις στο Μάθημα: «Αναλυτική Λογιστική και Κοστολόγηση» Τμήμα Οικονομικών Επιστημών Ασκήσεις στο Μάθημα: «Αναλυτική Λογιστική και Κοστολόγηση» (Έκδοση ΣΤ) Οκτώβριος 2015 Διδάσκων Δρ. Δρογαλάς Α. Γεώργιος, Λέκτορας, ΠΔ. 407/80, Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο Θράκης

Διαβάστε περισσότερα

Θέμα 1 Μη δεδουλευμένοι τόκοι γραμματίων πληρωτέων (51.03) : είναι λογαριασμός παθητικού αντίθετος, που σημαίνει ότι όταν αυξάνεται χρεώνεται και όταν μειώνεται πιστώνεται. Οι αντίθετοι λογαριασμοί του

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ

ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ Ιωάννης Ψαρράς Καθηγητής Ε.Μ.Π. 3 η Σειρά Ασκήσεων Ακαδημαϊκό Έτος 2018 2019 Εξάμηνο 8 ο ΑΣΚΗΣΗ 1 Η εταιρεία «Μακέτες Α.Ε.» σχεδιάζει και παράγει μακέτες για διαφόρων

Διαβάστε περισσότερα

[1] Αποδέκτες Κυρίως εκτός της επιχείρησης Εντός της επιχείρησης. Αρχές και Πρότυπα Γενικά παραδεκτές λογιστικές αρχές Ευελιξία - ανάλογα με το στόχο

[1] Αποδέκτες Κυρίως εκτός της επιχείρησης Εντός της επιχείρησης. Αρχές και Πρότυπα Γενικά παραδεκτές λογιστικές αρχές Ευελιξία - ανάλογα με το στόχο ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ - Στόχοι Μαθήματος Εξοικείωση με τις κοστολογικές έννοιες και όρους και τον χειρισμό τους για τον υπολογισμό του κόστους παραγωγής στο πλαίσιο κυρίως βιομηχανικών επιχειρήσεων. Κατανόηση των

Διαβάστε περισσότερα

Κοστολόγηση Εργασιών

Κοστολόγηση Εργασιών ΕΘΝΙΚΟ ΜΕΤΣΟΒΙΟ ΠΟΛΥΤΕΧΝΕΙΟ ΤΜΗΜΑ ΜΗΧΑΝΟΛΟΓΩΝ ΜΗΧΑΝΙΚΩΝ ΤΟΜΕΑΣ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΙΑΚΗΣ ΕΡΕΥΝΑΣ Οργάνωση Παραγωγής & Διοίκηση Επιχειρήσεων ΙΙ Διδάσκων: Δρ. Νικόλαος Παναγιώτου Κοστολόγηση

Διαβάστε περισσότερα

Πρότυπο κόστος. Διοικητικη λογιστικη. Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ.) Πρότυπη κοστολόγηση

Πρότυπο κόστος. Διοικητικη λογιστικη. Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ.) Πρότυπη κοστολόγηση Λογιστική και Χρηματοοικονομική (Π.Μ.Σ.) Διοικητικη λογιστικη Πρότυπη κοστολόγηση Πρότυπο κόστος Τι είναι: Πολύ σωστά και πολύ λεπτομερειακά υπολογισμένο προϋπολογιστικό κόστος Τι εκφράζει: Σό Στόχους

Διαβάστε περισσότερα

ΕΝΟΤΗΤΑ 3: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ

ΕΝΟΤΗΤΑ 3: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Τμήμα Οργάνωσης & Διοίκησης Επιχειρήσεων ΕΝΟΤΗΤΑ 3: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 1 Ομάδα 2: Αποθέματα Αποθέματα είναι τα υλικά αγαθά που η επιχείρηση: Αγοράζει με σκοπό την μεταπώλησή τους χωρίς καμία μεταβολή στην κατάσταση

Διαβάστε περισσότερα

Τμήμα Οργάνωσης & Διοίκησης Επιχειρήσεων ΕΝΟΤΗΤΑ 3: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ

Τμήμα Οργάνωσης & Διοίκησης Επιχειρήσεων ΕΝΟΤΗΤΑ 3: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ Τμήμα Οργάνωσης & Διοίκησης Επιχειρήσεων ΕΝΟΤΗΤΑ 3: ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 1 1 Ομάδα 2: Αποθέματα Αποθέματα είναι τα υλικά αγαθά που η επιχείρηση: Αγοράζει με σκοπό την μεταπώλησή τους χωρίς καμία μεταβολή στην κατάσταση

Διαβάστε περισσότερα