ΕΙΣΑΓΩΓΉ ΣΤΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΉ ΛΟΓΙΣΤΙΚΉ. Διδάσκουσα: Δρ Ταμπουρατζή Θάλεια

Transcript

1 ΕΙΣΑΓΩΓΉ ΣΤΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΉ ΛΟΓΙΣΤΙΚΉ Διδάσκουσα: Δρ Ταμπουρατζή Θάλεια

2 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΜΑΘΗΜΑΤΟΣ Αρχές και υποθέσεις χρηματοοικονομικής λογιστικής. Ισολογισμός. Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσεως (ΚΑΧ). Λογιστικό κύκλωμα. Ημερολογιακές εγγραφές. Καθολικά. Ισοζύγια. Απογραφή. Εγγραφές προσαρμογής. Εγγραφές προσδιορισμού αποτελεσμάτων και μεταφοράς. Κατάρτιση Ισολογισμού και ΚΑΧ. Λογιστική παγίων- Λογιστική αποθεμάτων- Λογιστική απαιτήσεων-λογιστική υποχρεώσεων. 2

3 Λογιστική εξίσωση 3

4 Λογιστική: ΤΙ ΕΊΝΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ 1. η διαδικασία αναγνώρισης, επιμέτρησης και παρουσίασης οικονομικών πληροφοριών που επιτρέπει στους χρήστες αυτών των πληροφοριών να λάβουν ορθές οικονομικές αποφάσεις η 2. Είναι ένα πληροφοριακό σύστημα που επιμετράει, επεξεργάζεται και επικοινωνεί τη χρηματοοικονομική πληροφορία που αφορά μια επιχείρηση ή μια άλλη οικονομική οντότητα. Οικονομική οντότητα: κάθε οργανωμένος συνδυασμός παραγωγικών συντελεστων που στοχεύει στην παραγωγή αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών 4

5 Χρήστες λογιστικών πληροφοριών 5

6 Τι είναι λογιστική πληροφορία Η λογιστική πληροφορία είναι το αποτέλεσμα μιας σειράς διαδικασιών: 1. Καταχώριση της οικονομικής δραστηριότητας 2. Ταξινόμηση των οικονομικών στοιχείων 3. Σύνοψη των οικονομικών στοιχείων 6

7 Λογιστική Πληροφορία. 7

8 Λογιστική διαδικασία 8

9 Λογιστική Πληροφορία. Κρίσιμο σημείο: Χρήσιμη Πληροφορία Να είναι συναφής με τις πληροφοριακές ανάγκες των χρηστών των λογιστικών καταστάσεων, δηλ. να μπορεί να επηρεάσει τις οικονομικές αποφάσεις όσων θα τις χρησιμοποιήσουν. Να είναι αξιόπιστες ως προς τα οικονομικά γεγονότα που απεικονίζουν 9

10 Λογιστική Πληροφορία Ποιοτικά χαρακτηριστικά της λογιστικής πληροφορίας: 1. Αξιόπιστη: Απαλλαγμένη από λάθη Οι εκτιμήσεις των λογιστικών μεγεθών να βασίζονται στο μέγιστο δυνατό σε αντικειμενικές εκτιμήσεις Η παρουσίαση των οικονομικών γεγονότων να γίνεται με ουδέτερο τρόπο ώστε να μην προκαταβάλλεται συγκεκριμένη εντύπωση για την οικονομική κατάσταση της εταιρίας 2. Αμερόληπτη: δεν επηρεάζεται από προσωπικές κρίσεις και γνώμες 10

11 Λογιστική Πληροφορία 3. Επαληθεύσιμη: όταν στηρίζεται σε αποδεικτικά έγγραφα και δικαιολογητικά 4. Έγκαιρη: διαθέσιμες τη χρονική στιγμή που τις χρειάζονται οι χρήστες 5. Κατανοητή: να μπορεί ο οποιοδήποτε έστω και με βασική γνώση λογιστικήςνα τις «διαβάζει» και να αναλύει τα δεδομένα τους 11

12 Διακρίσεις λογιστικής Η Λογιστική διακρίνεται σε επιμέρους κλάδους: 1. Χρηματοοικονομική λογιστική : κάλυψη αναγκών εσωτερικών και εξωτερικών χρηστών της λογιστικής πληροφορίας 2. Διοικητική λογιστική : κάλυψη αναγκών εσωτερικών χρηστών της λογιστικής πληροφορίας 12

13 Δύο βασικά είδη λογιστικής Χρηματοοικονομική Αναφέρεται κυρίως στους λαμβάνοντες αποφάσεις εκτός της οικονομικής μονάδας Επενδυτές Πιστωτές Κυβερνητικές υπηρεσίες Το κοινό Διοικητική Παρέχει πληροφορίες για ορθή λήψη αποφάσεων στα διευθυντικά στελέχη της οικονομικής μονάδας Προϋπολογισμοί Προβλέψεις Αναλύσεις Κοστολόγηση 13

14 Διακρίσεις λογιστικής 3. Λογιστική κόστους: προσδιορισμός & ανάλυση κόστους παραγωγής των προϊόντων ή υπηρεσιών 4. Φορολογική λογιστική: λογιστικό χειρισμό και επίδραση της φορολογικής νομοθεσίας στην επιχείρηση 5. Ελεγκτική λογιστική: δημιουργία κανόνων και μεθόδων για υλοποίηση ελέγχων σε επιχειρήσεις όσον αφορά την ορθότητα και πληρότητα των χρηματοοικονομικών καταστάσεων 14

15 Βασικές λογιστικές αρχές 1. Αρχή της νομισματικής μονάδας 2. Αρχή της επιχειρηματικής οντότητας 3. Αρχή της συνεχούς δραστηριότητας 4. Αρχή της περιοδικότητας 5. Αρχή της κόστους 15

16 Βασικές λογιστικές αρχές 6. Αρχή της σημαντικότητας των λογιστικών πληροφοριών 7. Αρχή της συνέπειας των λογιστικών μεθόδων 8. Αρχή της πραγματοποίησης των εσόδων 9. Αρχή της συσχέτισης των εξόδων με τα έσοδα 10. Αρχή της αυτοτέλειας των λογιστικών χρήσεων 16

17 Αρχή της νομισματικής μονάδας Νομισματική μονάδα: κοινός παρονομαστής μέτρησης διαφορετικών οικονομικών αγαθών. Νομισματική μονάδα= χρήμα Παρουσίαση οικονομικών μονάδων: μόνο αυτές που μπορούν να εκφραστούν σε χρήμα Βασικός κανόνας: παραδοχή ότι η αγοραστική δύναμη της νομισματικής μονάδας παραμένει σταθερή διαχρονικά. 17

18 Π.Χ.. Επιχείρηση κατέχει τα εξής περιουσιακά στοιχεία: Μετρητά τεμάχια αποθεμάτων Οικόπεδα τετραγωνικών μέτρων Κτίρια τετραγωνικών μέτρων Ζητείται να προσδιοριστεί η συνολική αξία της περιουσίας της επιχείρησης. 18

19 Π.Χ (Λύση) Μετρητά: τεμάχια αποθεμάτων: Οικόπεδα τετραγωνικών μέτρων: Κτίρια τετραγωνικών μέτρων: ΣΥΝΟΛΟ Η συνολική αξία της περιουσίας της επιχείρησης είναι:

20 Αρχή της επιχειρηματικής οντότητας Επιχείρηση = αυτόνομος οργανισμός Επιχείρηση ιδιοκτήτες Πολλές διαφορετικές νομικές μορφές 20

21 Π.Χ.. Ο κ. Αναστασίου Γεώργιος ιδρύει μια επιχείρηση εμπορίας επίπλων. Η ατομική του περιουσία συμπεριλαμβάνει καταθέσεις σε τράπεζα, ακίνητα, οχήματα, κοσμήματα μεγάλης αξίας, κ.α. Ταυτόχρονα έχει λάβει και τραπεζικό δάνειο (στεγαστικό). Τα παραπάνω περιουσιακά στοιχεία καθώς και οι προσωπικές υποχρεώσεις του κ. Αναστασίου δεν αποτελούν ΚΑΙ περιουσία και υποχρεώσεις της επιχείρησης. Ο κ. Αναστασίου Γεώργιος είναι εταίρος και σε μια εταιρία τυποποίησης αγροτικών προϊόντων. Οφείλει να τηρεί ξεχωριστά λογιστικά αρχεία για την κάθε επιχείρηση. 21

22 Αρχή της συνεχούς δραστηριότητας Συνέχεια της λειτουργίας της επιχείρησης για απροσδιόριστο χρονικό διάστημα Σε ενδείξεις μη συνέχισης της λειτουργίας : παύει να ισχύει η αρχή Δεν εφαρμόζεται σε οντότητες που από την έναρξη τους έχουν δηλώσει περιορισμένη διάρκεια ζωής 22

23 Αρχή της περιοδικότητας Ανάγκη ενημέρωσης για την πορεία λειτουργίας της επιχείρησης Λογιστική χρήση: η προσδιορισμένη χρονική περίοδο που επιλέγεται για να μπορεί να παρακολουθεί κάποιος την αποδοτικότητα και τα αποτελέσματα της δραστηριότητας της Η λογιστική χρήση είναι χρονικά επαναλαμβανόμενη Διάρκεια λογιστικής χρήσης: 12 μήνες (συνήθως) Έλεγχος: στο τέλος της χρήσης η κατάρτιση των ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 23

24 Αρχή της κόστους Αρχική αποτίμηση περιουσιακών στοιχείων: στην τιμή κόστους (αγοράς) Μεταγενέστερη αποτίμηση: 1. Τιμή κόστους 2. Εύλογη αξία Εύλογη αξία: η αξία που μπορεί να ανταλλαχθεί ένα περιουσιακό στοιχείο μεταξύ δυο συναλλασσόμενων στα πλαίσια μιας εμπορικής συναλλαγής 24

25 Π.Χ. Η επιχείρηση του κ. Αναστασίου προέβη στην αγορά οικοπέδου με το ποσό των για να το χρησιμοποιήσει για ανέγερση κτιρίου ώστε να στεγαστεί η έκθεση των επίπλων της. Η συγκεκριμένη αγορά καθίσταται περιουσιακό στοιχείο της επιχείρησης και πρέπει να καταχωρηθεί στα λογιστικά στοιχεία της επιχείρησης. Το ποσό που θα καταχωρηθεί είναι το κόστος κτήσης, δηλ. το ποσό των Αν μετά από ένα χρόνο, το συγκεκριμένο οικόπεδο μπορεί να πουληθεί ή , τα λογιστικά στοιχεία θα συνεχίσουν να απεικονίζουν το ποσό των

26 Αρχή της σημαντικότητας των λογιστικών πληροφοριών Πότε είναι σημαντική μια πληροφορία? ΌΤΑΝ ΣΥΝΔΕΕΤΑΙ ΜΕ ΛΗΨΗ ΑΠΟΦΑΣΕΩΝ ΣΧΕΤΙΚΆ ΜΕ ΤΗΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ Σημείο κρίσιμο: τι θεωρούμε σημαντικό μέσα από την πληθώρα των πληροφοριών που υπάρχουν που μπορεί να επηρεάσει θετικά ή αρνητικά η παρουσίαση της στους χρήστες της πληροφορίας αυτής Μέσο παρουσίασης: Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις 26

27 Αρχή της συνέπειας των λογιστικών μεθόδων Ανάγκη σύγκρισης των πληροφοριών από χρήση σε χρήση Ομοιότητα στον τρόπο διαχείρισης και τήρησης των οικονομικών μεγεθών (λογιστικές μέθοδοι) Σε περίπτωση μεταβολής των όποιων λογιστικών μεθόδων: Κριτήριο αλλαγής: ότι εκφράζει καλύτερα την οικονομική πραγματικότητα Θα πρέπει να αποκαλύπτεται η αλλαγή και η επίδραση της στα λογιστικά μεγέθη 27

28 Αρχή της πραγματοποίησης των εσόδων Τα έσοδα από πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών αναγνωρίζονται όταν τα αγαθά παραδίδονται ή η παροχή υπηρεσιών έχει ολοκληρωθεί στο σύνολο της ή σε μέρος που έχει συμφωνηθεί. Τα έσοδα δε ταυτίζονται με τις εισπράξεις σε μετρητά αλλά με την τιμή πώλησης των αγαθών ή των υπηρεσιών Χρόνος αναγνώρισης : η λογιστική χρήση μέσα στην οποία πραγματοποιείται η πώληση ή παροχή 28

29 Αρχή της συσχέτισης των εξόδων με τα έσοδα Συνέχεια της προηγούμενης αρχής: Τα έξοδα αναγνωρίζονται στην ίδια λογιστική χρήση που αναγνωρίστηκαν τα έσοδα που συσχετίζονται με αυτά. Συσχέτιση: δεν θα μπορούσαν να υπάρχουν έσοδα από πώληση αγαθών αν δεν είχαν αγοραστεί πριν τα συγκεκριμένα αγαθά Η συσχέτιση μπορεί να είναι: Άμεση: συνδέει απευθείας τα έξοδα με συγκεκριμένα έσοδα Έμμεση: συστηματική κατανομή εξόδων σε διάρκεια μιας λογιστικής χρήσης σε αντιπαράθεση με τα αντίστοιχα έσοδα της χρήσης 29

30 Αρχή της αυτοτέλειας των λογιστικών χρήσεων Έννοια της δεδουλευμένης χρήσης: ΜΟΝΟ έσοδα και έξοδα που αναφέρεται η συναλλαγή τους σε συγκεκριμένη λογιστική χρήση Απαραίτητη τήρηση της αρχής: Για ορθό προσδιορισμό του οικονομικού αποτελέσματος της χρήσης Κάθε χρήση λειτουργεί ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΑ από τις άλλες 30

31 Θεσμικό πλαίσιο λειτουργίας.. ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ: όπως προσδιορίζονται από το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων (International Accounting Standards Board) ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ: Ν.4308/2015 ΛΟΙΠΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ: επιμέρους νόμοι βάση εξειδικευμένων περιπτώσεων 31

32 Λογιστική Ισότητα Λογιστική Ισότητα: ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ = ΠΑΘΗΤΙΚΟ ή ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ = ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ+ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 32

33 Λογιστική Ισότητα Ενεργητικό (Ε): το σύνολο των οικονομικών πόρων που ανήκουν σε μία οικονομική οντότητα, έχουν χρηματική αξία και αναμένεται να αποφέρει οικονομικά, κυρίως, οφέλη η εκμετάλλευση τους. Παθητικό (Π): το άθροισμα των συνόλων των Ιδίων κεφαλαίων και των υποχρεώσεων της οικονομικής οντότητας και των οποίων το ποσό μπορεί να προσδιορισθεί κατά αντικειμενικό τρόπο: Ιδία Κεφάλαια (ΙΚ): Το σύνολο των υποχρεώσεων της οντότητας προς τους ιδιοκτήτες της. Ονομάζεται και Καθαρή Θέση (Κ.Θ) Υποχρεώσεις (Υ): Το σύνολο των οφειλών της οντότητας προς τρίτους ως απόρροια της χρηματοδότησης της μέσω προσφοράς αγαθών ή υπηρεσιών.

34 Τύποι Απεικόνισης Ισολογισμού.. Οριζόντια Διάταξη: Ισολογισμός 31/12/ΧΧΧΧ 1.Πάγιο Ενεργητικό 1. Ιδία Κεφάλαια (Καθαρή Θέση) 2. Κυκλοφορούν Ενεργητικό 2. Υποχρεώσεις 3. Διαθέσιμο Ενεργητικό ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ

35 Τύποι Απεικόνισης Ισολογισμού.. Κάθετη Διάταξη: Ισολογισμός 31/12/ΧΧΧΧ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ 1.Πάγιο Ενεργητικό 2.Κυκλοφορούν Ενεργητικό 3.Διαθέσιμο Ενεργητικό Σύνολο Ενεργητικού ΠΑΘΗΤΙΚΟ 1.Ιδία Κεφάλαια 2.Μακροχρόνιες Υποχρεώσεις 3.Βραχυχρόνιες Υποχρεώσεις Σύνολο Παθητικού

36 Τύπος Απεικόνισης Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσης (Κ.Α.Χ) (+) Λειτουργικά Έσοδα (-) Λειτουργικά Έξοδα Αποτέλεσμα Εκμετάλλευσης ( (Κέρδη ή Ζημιές εκμετάλλευσης ) (+) Μη Λειτουργικά Έσοδα (+) Μη Λειτουργικά Κέρδη (-) Μη Λειτουργικά Έξοδα (-) Μη Λειτουργικές Ζημιές Αποτέλεσμα Χρήσης ( Κέρδη ή ζημιές χρήσης )

37 Βασικές έννοιες Λογιστικής Επιστήμης Έσοδο : Κάθε δραστηριότητα της οντότητας που προκαλεί αύξηση της καθαρής θέσης της (π.χ. πώληση εμπορευμάτων, παροχή υπηρεσιών, κ.α.). Λειτουργικά και μη. Έξοδο: Κάθε δραστηριότητα της οντότητας που προκαλεί μείωση της καθαρής θέσης της (π.χ αγορά αναλωσίμων, αποδοχή παροχών υπηρεσιών από τρίτους, αμοιβή προσωπικού, ενοίκια, ). Λειτουργικά και μη. Κέρδη ( Ζημιά): Έσοδα - έξοδα.

38 Διακρίνονται βάση: Διακρίσεις εσόδων και εξόδων Της λειτουργίας της λογιστικής μονάδας: Οργανικά: προέρχονται από τις λειτουργίες της οικονομικής μονάδας (Λειτουργία παραγωγής, Διοίκησης, έρευνας και ανάπτυξης, Διάθεσης και Χρηματοοικονομικής Λειτουργία) Ανόργανα: προέρχονται από τρίτες ευκαιριακές δραστηριότητες Της δραστηριότητα της λογιστικής μονάδας: Λειτουργικά (ομαλά): αφορούν την κύρια ή δευτερεύουσα δραστηριότητα Μη λειτουργικά (Ανώμαλα) : προέρχονται από τρίτες παράπλευρες δραστηριότητες, η υλοποίηση των οποίων αφορά μόνο την επίτευξη κέρδους

39 Διακρίσεις εσόδων και εξόδων Με την τακτικότητα τους: Τακτικά: επαναλαμβάνονται ανά τακτά χρονικά διαστήματα Έκτακτα: συνέβηκαν μια φορά και γενικότερα δεν επαναλαμβάνονται Με τον τρόπο εκδήλωσης τους: Πραγματικά (εμφανή): απορρέουν από την λειτουργία της οντότητας και γίνονται άμεσα αντιληπτά Τεκμαρτά (αφανή): δεν προέρχονται από την λειτουργία της οικονομικής μονάδας αλλά βασίζονται σε υπολογισμούς

40 Διακρίσεις εσόδων και εξόδων Με τον χρόνο ανάλωσης τους: Δεδουλευμένα: έχουν πραγματοποιηθεί Μη δεδουλευμένα: δεν έχουν ακόμα πραγματοποιηθεί Με τον τρόπο ενσωμάτωσης τους: Άμεσα : δημιουργούνται σε ένα μόνο στάδιο της παραγωγής Έμμεσα: εξυπηρετούν περισσότερων του ενός τμήματος παραγωγής ή και το σύνολο της λειτουργίας της οντότητας

41 Διακρίσεις εσόδων και εξόδων Την συμπεριφορά τους στις μεταβολές: Σταθερά: παραμένει σταθερό το ύψος τους ανεξάρτητα από την πορεία της παραγωγικής δραστηριότητας Μεταβλητά: προσαρμόζονται ανάλογα με τις αυξήσεις ή τις μειώσεις της παραγωγής

42 Συσχετισμός εσόδων-εξόδων: Οργανικό αποτέλεσμα της περιόδου ή της χρήσης: Οργανικά έσοδα- Οργανικά έξοδα= Αποτέλεσμα εκμεταλλεύσεως (κέρδος ή Ζημία) Συνολικό καθαρό αποτέλεσμα της περιόδου ή της χρήσης: (Οργανικά κέρδη + έκτακτα κέρδη + ανόργανα έσοδα) (οργανικές ζημίες+ έκτακτες ζημίες + ανόργανα έξοδα) = Αποτέλεσμα χρήσεως (Κέρδος ή Ζημία Χρήσεως)

43 Λογιστική πληροφορία= Λογιστικά γεγονότα Λογιστικά γεγονότα: συναλλαγές της επιχείρησης με άλλες επιχειρήσεις και φορείς καθώς και από εσωτερικά γεγονότα. ΟΡΙΣΜΟΣ: «Λογιστικό γεγονός καλείται το οικονομικό γεγονός που επηρεάζει άμεσα τη χρηματοοικονομική κατάσταση της επιχείρησης, με την μεταβολή των στοιχείων της λογιστικής ταυτότητας». 43

44 Χαρακτηρισμός Λογιστικού γεγονότος Πότε χαρακτηρίζεται ένα γεγονός ως λογιστικό γεγονός? Όταν: Αποτελεί πράξη που έχει ήδη συμβεί Εκφράζεται σε χρηματικές μονάδες Αποδεικνύεται από σχετικό ποσό κατά αντικειμενικό τρόπο (ύπαρξη δικαιολογητικών -παραστατικών αποδεικτικών εγγράφων) Έχει ως συνέπεια τη μεταβολή στοιχείων της λογιστικής ισότητας 44

45 Μεταβολή Λογιστικής Ισότητας Μετασχηματισμοί: μεταβολές στην λογιστική ισότητα που προκαλούνται από λογιστικά γεγονότα Είδη μετασχηματισμών: 1. Απλός: μετασχηματισμός που μεταβάλλει μόνο δυο στοιχεία της λογιστικής ισότητας 2. Σύνθετος: μετασχηματισμός που μεταβάλλει περισσότερα από δυο στοιχεία της λογιστικής ισότητας 45

46 Πιθανοί συνδυασμοί μετασχηματισμών Αύξηση Ενεργητικού Αύξηση των Υποχρεώσεων (+Ε, +Υ) Αύξηση Ενεργητικού- Μείωση Ενεργητικού (+Ε, -Ε) Αύξηση Ενεργητικού Αύξηση Καθαρής Θέσης (+Ε, +ΚΘ) Αύξηση Υποχρεώσεων - Μείωση Υποχρεώσεων (+Υ, -Υ) Αύξηση Υποχρεώσεων - Μείωση Καθαρής Θέσης (+Υ, -ΚΘ) Μείωση Υποχρεώσεων Αύξηση Καθαρής Θέσης (+Υ, -ΚΘ) Μείωση Ενεργητικού Μείωση Καθαρής Θέσης (-Ε, -ΚΘ) Μείωση Καθαρής Θέσης Αύξηση Καθαρής Θέσης (-ΚΘ, +ΚΘ) Μείωση Ενεργητικού Μείωση Υποχρεώσεων (-Ε, -Υ) 46

47 Έννοια λογαριασμού Λογαριασμός: το μέσο με το οποίο κατηγοριοποιούνται και παρακολουθούνται συστηματικά και με χρονολογική σειρά οι μεταβολές της λογιστικής ισότητας. Λειτουργία λογαριασμού: 1. Δημιουργείται (ανοίγει) με την δημιουργία του στοιχείου εξαιτίας υπάρχει η ανάγκη παρακολούθησης του και κλείνει όταν παύει να υπάρχει το στοιχείο. 2. Η καταχώρηση του λογιστικού γεγονότος πραγματοποιείται μέσω της εφαρμογής του κανόνα Χρέωση-Πίστωση των λογαριασμών 3. Το υπόλοιπο του λογαριασμού είναι η διαφορά μεταξύ του συνόλου της χρέωσης και του συνόλου της πίστωσης, με τρεις δυνατές περιπτώσεις: Χρεωστικό υπόλοιπο: σύνολο της χρέωσης > σύνολο της πίστωσης Πιστωτικό υπόλοιπο: σύνολο της χρέωσης < σύνολο της πίστωσης Εξισωμένος: σύνολο της χρέωσης = σύνολο της πίστωσης 47

48 Έννοια λογαριασμού 4. Θα πρέπει να αναφέρει το ελάχιστο περιεχόμενο ενός λογαριασμού: Να έχει τον κατάλληλο τίτλο ώστε να γίνεται άμεσα κατανοητή η αιτία δημιουργίας του Να αναφέρονται οι σχετικές σύμφωνα με την υλοποίηση του λογιστικού γεγονότος ημερομηνίες Να αναφέρονται οι σχετικές αιτιολογίες- επεξηγήσεις των λογιστικών γεγονότων Τα ποσά που μεταβάλουν τη λογιστική ισότητα Λ Ο Γ Ι Σ Τ Ι Κ Η Ε Γ Γ Ρ Α Φ Η 48

49 Τρόπος λειτουργίας λογαριασμού Τίτλος Λογαριασμού (Χρέωση) Πίστωση) ΧΡΕΩΣΗ Αύξηση (+) για λογαριασμούς: Ενεργητικού Εξόδων Ζημιών ΠΙΣΤΩΣΗ Μείωση (-) για λογαριασμούς: Ενεργητικού Εξόδων Ζημιών Μείωση (-) για λογαριασμούς: Υποχρεώσεων Ιδίων Κεφαλαίων Εσόδων Κερδών Αύξηση (+) για λογαριασμούς: Υποχρεώσεων Ιδίων Κεφαλαίων Εσόδων Κερδών 49

50 Λογαριασμοί Λογαριασμοί Ενεργητικού: Εδαφικές εκτάσεις Κτίρια, εγκαταστάσεις κτιρίων και τεχνικά έργα Μηχανήματα, τεχνικές εγκαταστάσεις και μηχανολογικός εξοπλισμός Μεταφορικά μέσα Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός Αποθέματα, εμπορεύματα, προϊόντα, πρώτες και βοηθητικές ύλες Συμμετοχές και χρεόγραφα Απαιτήσεις, πελάτες, γραμμάτια εισπρακτέα, χρεώστες Χρηματικά διαθέσιμα (ταμείο, καταθέσεις ) 50

51 Λογαριασμοί Λογαριασμοί Παθητικού (Καθαρής Θέσης): Κεφάλαιο Αποθεματικά Διαφορές αναπροσαρμογής Αποτελέσματα εις νέον Ποσά προορισμένα για αύξηση κεφαλαίου 51

52 Λογαριασμοί Λογαριασμοί Παθητικού (Υποχρεώσεων): Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Προμηθευτές και πιστωτές διάφοροι Τράπεζες Γραμμάτια πληρωτέα Υποχρεώσεις από φόρους τέλη Ασφαλιστικοί οργανισμοί 52

53 Λογαριασμοί Λογαριασμοί εξόδων: Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Αμοιβές και έξοδα τρίτων Παροχές τρίτων Φόροι και τέλη Διάφορα έξοδα Τόκοι και συναφή έξοδα Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων Έκτακτα και ανόργανα έξοδα 53

54 Λογαριασμοί Λογαριασμοί εσόδων: Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις προϊόντων ετοίμων και ημιτελών Πωλήσεις υπηρεσιών Επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων Έσοδα παρεχόμενων ασχολιών Έσοδα κεφαλαίων Έκτακτα και ανόργανα έσοδα 54