ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Απιθμόρ Απόθαζηρ: 301/ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Γιεύθςνζη Δπίλςζηρ Γιαθοπών Σασ. δ/νζη: Δγναηία 45, Σ.Κ.: Θεζζαλονίκη Απιθ. ηηλ.: Απιθ. fax: ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 1

2 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ θαηά ησλ ππ αξ Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Μεγάιεο Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο, Δληαίνπ Σέινπο Αθηλήησλ θαη Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Ακπεινθήπσλ 4. Σηο ππ αξ. Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Μεγάιεο Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο, Δληαίνπ Σέινπο Αθηλήησλ θαη Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Ακπεινθήπσλ 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ εηζήγεζε ηνπ Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ ΗΔΡΟΤ κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ηηο απφςεηο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο χςνπο 341,35, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο 409,62, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 750,97, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2001, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.2459/1997, ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013(Κ.Φ.Γ.) θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο χςνπο 1.344,27, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο 1.613,12, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 2.957,39, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2002, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.2459/1997, ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο 459,49, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο 551,39, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 2

3 1.010,88, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2003, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.2459/1997, ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο 8.174,09, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο 9.808,91, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,00, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2004, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.2459/1997, ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,22, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,87, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,09, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2005, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.2459/1997, ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,67, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,60, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,27, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2006, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.2459/1997, ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,41, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,70, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,11, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2007, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν.2459/1997, ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/

4 Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Δνιαίος Σέλοςρ Ακινήηυν ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,31, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,37, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,68, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2008, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Ν.3634/2008 ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Δνιαίος Σέλοςρ Ακινήηυν ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ ηαθηηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,34, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,21, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,55, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2009, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ Ν.3634/2008 ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ κεξηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,35, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,62, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,97, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2010, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν.3842/2010 ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ 757/301/ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ κεξηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,94, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,56, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,50, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2011, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν.3842/2010 ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ κεξηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,30, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,82, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,12, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2012, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν.3842/2010 ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο 4

5 θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Με ηνλ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελν Οπιζηικό Γιοπθυηικό Πποζδιοπιζμό Φόπος Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ επηβιήζεθε θαηφπηλ κεξηθνχ ειέγρνπ ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο χςνπο ,14, θαζψο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο χςνπο ,57, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,71, γηα ηελ πεξηνπζία πνπ ππήξρε ηελ 01/01/2013, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν.3842/2010 ησλ άξζξσλ 2, 23, 25, 28, 30, 34, 37 & 66 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Σν πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζνχλ νη κε Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Μεγάιεο Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο, Δληαίνπ Σέινπο Αθηλήησλ θαη Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Ακπεινθήπσλ, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: α. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ έρεη παξαγξαθεί. β. Η δηαρείξηζε ησλ αθηλήησλ δελ γηλφηαλ κε ζθνπφ ηελ απνθφκηζε θέξδνπο. γ. Απφ ηα αθίλεηα δελ παξάγεηαη εηζφδεκα θαη σο εθ ηνχηνπ δελ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ αληηθείκελν θφξνπ- Τπάξρεη ππέξκεηξε θνξνιφγεζε δ. Η έθδνζε θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ γηα ηηο ρξήζεηο δηελεξγήζεθε βάζεη αληηζπληαγκαηηθψλ αληηθεηκεληθψλ αμηψλ. Ωρ ππορ ηον ππώηο πποβαλλόμενο λόγο ηηρ ςπό εξέηαζηρ πποζθςγήρ Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξάγξαθνο 11 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο 5

6 θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί». Δπειδή, ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν. 2459/97 (ΦΜΑΠ) αλαθέξεηαη ξεηψο φηη γηα ηελ έθπησζε ηνπ Γεκνζίνπ απφ ην δηθαίσκα ηνπ λα θνηλνπνηήζεη πξάμε επηβνιήο θφξνπ θαη πξνζηίκνπ εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 102 ηνπ λ.δ/ηνο 118/1973. Δπειδή, ζην άξζξν 102 ηνπ λ.δ/ηνο 118/1973 (ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΩΝ-ΓΩΡΔΩΝ- ΠΡΟΙΚΩΝ) αλαθέξεηαη φηη: «1. Σν Γεκφζηνλ εθπίπηεη ηνπ δηθαηψκαηνο απηνχ δηα ηελ θνηλνπνίεζηλ πξάμεσο επηβνιήο θφξνπ θαη πξνζηίκνπ : α) πξνθεηκέλνπ γηα αλαθξηβή δήισζε, μεηά από ηην πάποδο δεκαεηίαρ απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ππνβιήζεθε ε δήισζε.». Δπειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 2 παξ. 1 ηνπ Ν.4098/2012, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη Δπειδή ζχκθσλα ηέινο κε ην άξζξν 22 ηνπ λφκνπ 4203/2013 «..Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε κέιε ηεο Δ. Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. Δπειδή, ζηελ ππφ εμέηαζε πεξίπησζε ε εληνιή ηαθηηθνχ ειέγρνπ κε αξ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ εθδφζεθε ζε αληηθαηάζηαζε ηεο ππ αξ εληνιήο κε κφλε ηξνπνπνίεζε ηα νλφκαηα ησλ ειεγθηψλ. πλεπψο, απφ ηα 6

7 πξναλαθεξζέληα πξνθχπηεη ζαθψο φηη ζηηο 31/12/2013 εθθξεκνχζε ζηελ Γ.Ο.Τ Ακπεινθήπσλ εληνιή ηαθηηθνχ ειέγρνπ γηα ηηο παξαγξαθφκελεο ρξήζεηο, πνπ θαζηζηνχζε ηελ πξνζθεχγνπζα ππνθείκελν ειέγρνπ. Δπίζεο, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε έρνπλ εθαξκνγή ηα φζα νξίδνληαη ζην άξζξν 102 ηνπ λ.δ/ηνο 118/1973 πεξί δεθαεηνχο παξαγξαθήο, Δπειδή θαηφπηλ φισλ ησλ αλσηέξσ, ην δηθαίσκα ην Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ Οξηζηηθψλ Πξνζδηνξηζκψλ Φφξνπ Μεγάιεο Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο δελ έρεη παξαγξαθεί. Ωρ ππορ ηον δεύηεπο πποβαλλόμενο λόγο ηηρ ςπό εξέηαζηρ πποζθςγήρ Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 28 παξ. 2 ηνπ λφκνπ 2238/92: «Δπηρείξεζε απνηειεί θαη κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε πνπ απνβιέπεη ζηελ επίηεπμε θέξδνπο, θαζψο θαη ε πψιεζε κέζα ζε δχν (2) ρξφληα απφ ηελ απφθηεζε εμ επαρζνχο αηηίαο εδαθηθψλ εθηάζεσλ πνπ βξίζθνληαη εθηφο ζρεδίνπ πφιεσο θαη έρνπλ κεγάιε αμία». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν ηεο εξκελεπηηθήο εγθχθιηνπ (ΠΟΛ) 3/1992 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) ν ραξαθηεξηζκφο ησλ πξνζψπσλ σο κε θεξδνζθνπηθψλ, πνπ θαηαξρήλ δηαηππψλεηαη ζπλήζσο ζην θαηαζηαηηθφ ή ζην ζπζηαηηθφ ηνπο έγγξαθν, θξίλεηαη απφ ηνλ αξκφδην πξντζηάκελν ηεο Γ.Ο.Τ. αλάινγα κε ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά. Έηζη, ν πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. πξέπεη λα εξεπλά κήπσο ην κε θεξδνζθνπηθνχ ζθνπνχ πξφζσπν αζθεί επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ή έρεη εθηξαπεί ηνπ ζθνπνχ ηνπ, νπφηε ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο είλαη επηηεδεπκαηίαο θαη έρεη φιεο ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ Κψδηθα. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 167/1973, κε ηελ νπνία έγηλε δεθηή ε κε αξ. 383/1973 γλσκνδφηεζε ηνπ Ννκηθνχ ζπκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο ηα εηζνδήκαηα ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ πξνθχπηνπλ απφ δξαζηεξηφηεηα, ε νπνία δελ ζπληζηά άζθεζε ηεο κε θεξδνζθνπηθήο απνζηνιήο απηψλ δελ απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο, έζησ θαη αλ δηαηίζεληαη πξνο εθπιήξσζε ηνπ κε απνβιέπνληνο ζε θέξδε ζθνπνχ ηνπο, αθνχ ν λφκνο ζέηεη σο πξνυπφζεζε φηη ηα εηζνδήκαηα πξέπεη λα πξαγκαηνπνηνχληαη θαηά ηελ επηδίσμε ηεο εθπιήξσζεο ηνπ ζθνπνχ απηψλ θαη φρη απιψο λα δηαηίζεληαη πξνο εθπιήξσζε ηνπ ζθνπνχ απηψλ. 7

8 Δπειδή, κε ηελ Δ 1340/Δγθ. 5/ εγθχθιην, εκπνξηθή επηρείξεζε απνηειεί θαη κία κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε απνβιέπνπζα ζηελ επίηεπμε θέξδνπο ηδίσο φηαλ απηή αλαθέξεηαη ζε ζνβαξφ αληηθείκελν ζπλαιιαγήο π.ρ. θάπνην πξφζσπν δηακεζνιαβεί ζηελ θαηάξηηζε ζχκβαζεο απφ ηελ νπνία ακείβεηαη κε πξνκήζεηα θαη απνθνκίδεη θέξδνο, ε δηακεζνιάβεζε δε απηή έγηλε γηα επίηεπμε θέξδνπο ή σθέιεηαο. Αλ ην πξφζσπν απηφ δελ πξνβεί ζηε ζπλέρεηα ζηε δηελέξγεηα παξφκνησλ πξάμεσλ, ζα ππαρζεί ζε θφξν γηα ην θέξδνο πνπ απεθφκηζε απφ ηε κεκνλσκέλε απηή πξάμε. Δπί αθηλήησλ επηρείξεζε ππάξρεη φρη κφλν ζε θαηά ζχζηεκα άζθεζε πεξηζζφηεξσλ πξάμεσλ αγνξάο θαη πψιεζεο αθηλήησλ, αιιά θαη φηαλ δηελεξγείηαη θαη κία κφλν πξάμε πψιεζεο. Γηα λα ραξαθηεξηζζεί σο επηρείξεζε, ελψ ζε ζπζηεκαηηθή άζθεζε πεξηζζφηεξσλ πξάμεσλ αθηλήησλ δελ ππάξρνπλ εηδηθφηεξεο πξνυπνζέζεηο, π.ρ. ρξφλνο θηήζεο ησλ αθηλήησλ πνπ πσινχληαη, αμία απηψλ θ.ιπ., γηα κηα κφλν πξάμε απαηηείηαη: α) λα πξφθεηηαη γηα πψιεζε εδαθηθήο έθηαζεο πνπ βξίζθεηαη εθηφο ζρεδίνπ πφιεο, β) ε εδαθηθή έθηαζε πνπ πσιείηαη λα απνθηήζεθε απφ επαρζή αηηία (αγνξά, αληαιιαγή θ.ιπ.), γ) ε πψιεζε λα πξαγκαηνπνηείηαη κέζα ζε 2εηία απφ ηελ απφθηεζε απφ επαρζή αηηία ηεο εδαθηθήο έθηαζεο θαη δ) ε έθηαζε πνπ πσιείηαη λα είλαη ηδηαίηεξα κεγάιεο αμίαο ζχκθσλα κε ηα θξηηήξηα πνπ επηθξαηνχλ ζηηο ζπλαιιαγέο. Γίλεηαη δειαδή ε εξκελεία φηη φηαλ ππάξρνπλ νη φξνη απηνί, ν πσιεηήο άζθεζε επηρείξεζε γηα ηελ απφθηεζε θέξδνπο θαη κάιηζηα ζεκαληηθνχ. Γηαθνξεηηθά έρεη ην ζέκα, φηαλ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ελεξγεί θαηά ζχζηεκα αγνξέο θαη πσιήζεηο θηλεηψλ ή αθηλήησλ αδηάθνξα ηεο αμίαο απηψλ ή ελεξγεί θαηά ζχζηεκα άιιεο πξάμεηο πνπ απνβιέπνπλ ζηελ επίηεπμε θέξδνπο ή φηαλ θαζνξίδεηαη ήδε απφ ην λφκν φηη ππάξρεη επηρείξεζε, φπσο π.ρ. ζηελ πεξίπη. β' ηεο 3 ηνπ άξζξνπ απηνχ. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο ηα πξφζσπα απηά αζθνχλ αλακθηζβήηεηα εκπνξηθή επηρείξεζε ζχκθσλα κε ηηο γεληθέο ή εηδηθέο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ην θέξδνο πνπ πξνθχπηεη απνηειεί εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, αλεμάξηεηα αλ ππάξρνπλ ή φρη νη πξνυπνζέζεηο πνπ πξναλαθέξζεθαλ, δειαδή δελ απαηηνχληαη νη πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνληαη γηα ηε κεκνλσκέλε πξάμε. (Φορολογία ειςοδήματοσ φυςικών και νομικών προςώπων. Έκδοςη ΑΝΤΩΝΟΠΟΥΛΟΣ Δ.ΚΑΤΟΥΔΗΣ ΗΛΙΑΣ, ςελ ). Δπειδή, ζχκθσλα κε ην /1184/ έγγξαθν ηνπ ππνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο απνηειεί ην θέξδνο απφ ηελ κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πψιεζε νηθνπέδσλ εθφζνλ απνβιέπεη ζηελ επίηεπμε θέξδνπο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην αξηζ /11218ΠΔ/Β0012/ έγγξαθν ηεο δηεχζπλζεο θνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηά Ιεξά Μνλή ηνπ Αγίνπ Όξνπο απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ππφθεηληαη ζε θνξνινγία, έζησ θαη αλ ηα θέξδε απφ ηηο δξαζηεξηφηεηεο απηέο δηαηίζεληαη γηα ηελ εθπιήξσζε ηνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ζθνπνχ ηεο. Όζνλ αθνξά ζηα έζνδα απφ ηελ πψιεζε αθηλήησλ ηεο Ιεξάο 8

9 Μνλήο, αλ απηά γίλνληαη θαηά ζχζηεκα, ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ δξαζηεξηφηεηα απηή ραξαθηεξίδεηαη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28, σο εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο. Δπειδή, φπσο έγηλε δεθηφ απφ ηελ δηνίθεζε ε αλέγεξζε θαη πψιεζε κηαο θαη κφλεο πνιπθαηνηθίαο θαηά δηακεξίζκαηα ελέρεη ηα ζηνηρεία ηεο εκπνξηθήο επηρείξεζεο θαζφζνλ ζηελ πψιεζε ησλ δηακεξηζκάησλ ππάξρεη ε ζεηξά δηαδνρηθψλ πξάμεσλ πψιεζεο αθηλήησλ θαη ην εκπνξηθφ θέξδνο πνπ ζπληζηνχλ ηε ζεκειίσζε ηνπ εκπνξηθνχ επαγγέικαηνο (Τπ. Οηθ / ). Δπειδή, κε ηελ αξηζ. 532/2012 γλσκνδφηεζε ηνπ Ν..Κ. (Σκήκα Β ), ε νπνία θνηλνπνηήζεθε κε ηελ αξηζ. 1047/ εγθχθιην έγηλε δεθηφ φηη θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξ. 2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν. 2238/1994 εηζφδεκα απφ εκπνξηθή επηρείξεζε είλαη απηφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ αλέγεξζε κεκνλσκέλεο πνιπψξνθεο νηθνδνκήο επί ηδηφθηεηνπ νηθνπέδνπ, εθφζνλ ε αλέγεξζε δελ γίλεηαη πξνο ηνλ ζθνπφ αμηνπνηήζεσο θεθαιαίνπ, αιιά πξνο ηνλ ζθνπφ επηηεχμεσο θέξδνπο απφ ηελ κεηαβίβαζε ησλ νξηδφληησλ ηδηνθηεζηψλ ηεο νηθνδνκήο. Δπίζεο, γηα ηνλ ραξαθηεξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ αλέγεξζε κεκνλσκέλεο πνιπψξνθεο νηθνδνκήο επί νηθνπέδνπ σο εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή επηρείξεζε, νπδφισο ελδηαθέξεη ν ηξφπνο θαηά ηνλ νπνίν ν ηδηνθηήηεο απέθηεζε ην ζπγθεθξηκέλν αθίλεην θαη εηδηθφηεξα εάλ πεξηήιζε ζε απηφλ απφ δσξεά, θιεξνλνκηά ή αγνξά, ν δε ραξαθηεξηζκφο απηφο δελ αλαηξείηαη νχηε εθ ηνπ γεγνλφηνο φηη ε αλέγεξζε δελ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ ηνλ ίδην ηνλ ηδηνθηήηε, αιιά κε αλάζεζε ζε εξγνιάβν κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνρήο, νχηε εθ ηνπ γεγνλφηνο φηη ε αλέγεξζε ηεο νηθνδνκήο ή θαη ε πψιεζε ησλ δηακεξηζκάησλ δελ έγηλαλ κε ηε ζπζηεκαηηθή νξγάλσζε επηρεηξήζεσο αγνξαπσιεζίαο αθηλήησλ, θαζφζνλ, εκπνξηθή επηρείξεζε απνηειεί θαη ε κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε, πνπ απνβιέπεη ζηελ επίηεπμε θέξδνπο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην ππ αξ. πξση. ΓΔΑΦΒ ΔΞ 2015/ έγγξαθν ηεο Γηεχζπλζεο Δθαξκνγήο Άκεζεο Φνξνινγίαο Σκήκα Β : «Σα έζνδα απφ ηελ πψιεζε αθηλήησλ ηεο απνηεινχλ εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο, πνπ εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 παξ. 2 θαη ηνπ άξζξνπ 109 παξ. 2 πξψην εδάθην ηνπ Ν. 2238/94. Σν δε θέξδνο εμεπξίζθεηαη κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ ζρεηηθψλ δαπαλψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ βάζεη παξαζηαηηθψλ, αλεμαξηήησλ αλ απηέο θαηαρσξήζεθαλ ή φρη ζηα βηβιία. Όζνλ αθνξά ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ απφ ηηο παξαπάλσ δξαζηεξηφηεηεο θαη εθφζνλ απφ ηνλ έιεγρν ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. δηαπηζηψζεθε φηη ε πξαγκαηηθή αμία πψιεζεο ησλ ελ ιφγσ αθηλήησλ ήηαλ κεγαιχηεξε ησλ αλαγξαθνκέλσλ ζηα νηθεία 9

10 ζπκβφιαηα πψιεζεο, ζα ιεθζεί ππφςε ε δηαπηζησζείζα απφ ηνλ έιεγρν πξαγκαηηθή αμία πψιεζεο». Δπειδή, γηα ηελ δηαπίζησζε φηη ε αλέγεξζε νηθνδνκήο γίλεηαη κε ζθνπφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε θέξδνπο, ε λνκνινγία απνθαίλεηαη φηη ν θεξδνζθνπηθφο ζθνπφο κπνξεί λα δηαπηζησζεί απφ νξηζκέλα πεξηζηαηηθά φπσο ε ζε εγγχο ρξφλν απφ ηελ αγνξά ηνπ νηθνπέδνπ αλέγεξζε ηεο νηθνδνκήο, ην κέγεζνο απηήο, θ.ι.π. (.η.δ.1369/89). Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε ηνπ.η.δ 4035/1988 ε εκπνξηθφηεηα ηεο πξάμεο δελ αίξεηαη απφ ε ρξνληθή απφζηαζε απφθηεζεο ηνπ νηθνπέδνπ θαη αλέγεξζεο θαη ε κε ηδηφηεηα ηνπ ππφρξενπ σο εξγνιάβνπ νηθνδνκψλ. Δπειδή, είλαη βάζηκνο ν ηζρπξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο φηη ζηα ειεγρφκελα έηε ην, πέξαλ ησλ ινηπψλ δξαζηεξηνηήησλ σο, άζθεζε παξάιιεια δξαζηεξηφηεηεο θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θαη ζπγθεθξηκέλα ηε δξαζηεξηφηεηα ηεο αλέγεξζεο νηθνδνκψλ θαη ελ ζπλερεία πψιεζεο απηψλ κε ζθνπφ ην θέξδνο. Δπίζεο απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζηψζεθε ε απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ πψιεζε εδαθηθψλ εθηάζεσλ κεγάιεο αμίαο. Οη ζρεηηθέο εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ έρνπλ ζπληαρζεί ηφζν απφ ηελ Δπηρεηξεζηαθή Γηεχζπλζε Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Θεζζαινλίθεο (Δ.Γ.Δ.Τ.Θ.) φζν θαη απφ ηελ Γ.Ο.Τ. Ακπεινθήπσλ πεξηέρνπλ πιεξνθνξίεο, δηαπηζηψζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπνληαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα θαη αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ζηελ ηειηθή θξίζε ηνπ ειέγρνπ πεξί άζθεζεο δξαζηεξηφηεηαο κε αποκλειζηικό ζκοπό ηο κέπδορ. Δλ ζπληνκία, θαη ελάληηα ζηνπο ηζρπξηζκνχο ηνπ πξνζθεχγνληνο, αλαθέξνπκε ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Η παξάιιειε άζθεζε απφ ην δξαζηεξηφηεηαο κε ζθνπφ ην θέξδνο έγθεηηαη ζην γεγνλφο φηη αγφξαδε αθίλεηα, πξνρσξνχζε ζηε ζπλέρεηα ζε αλέγεξζε νηθνδνκψλ κεγάιεο αμίαο θαη έπεηηα ζε πψιεζε απηψλ. Δπίζεο κέζσ παξέλζεησλ πξνζψπσλ πξνέβαηλε ζε αλέγεξζε νηθνδνκήο κε ην ζχζηεκα ηεο αληηπαξνρήο ή θαη ζε αγνξά αθηλήησλ θαη ελ ζπλερεία ζηελ πψιεζε θάπνησλ απφ απηά πξηλ ηελ παξέιεπζε δχν εηψλ απφ ηελ αγνξά ηνπο. Απφ ηηο ρεηξφγξαθεο θαηαζηάζεηο αιιά θαi απφ ζπκβφιαηα πνπ θαηαζρέζεθαλ απφ ηνλ έιεγρν ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. πξνθχπηεη ζαθέζηαηα θαη ρσξίο θακία ακθηζβήηεζε ν θεξδνζθνπηθφο ραξαθηήξαο ηνπ... Δλδεηθηηθά αλαθέξνπκε ηα αθφινπζα: α) Υεηξφγξαθε ζεκείσζε φπνπ αλαγξάθεηαη πξνυπνινγηζκφο θφζηνπο θαηαζθεπήο βίιαο 500 η.κ. ζην κε πξνβιεπφκελε δηαθνξά (θέξδνο) ,00 β) εκείσκα ηνπ δηθεγφξνπ θ. επί εθηηκήζεσο εξγαζηψλ ηεο αξρηηέθηνλνο θαο φπνπ αλαθέξνληαη ηα εμήο «Η πξνζδηνξηδόκελε ακνηβή ηεο αξρηηέθηνλνο εηο ην πνζό ησλ , ζεσξνύκελε σο ειάρηζηε, δένλ λα ζεσξείηαη θαη εύινγνο ελ όςεη 10

11 ηεο απαζρνιήζεσο απηήο εηο ηόζν ζεκαληηθά έξγα εθ ησλ νπνίσλ ην θέξδνο ηνπ ππήξμε θαη ζα ππάξμεη σο θαίλεηαη ζεκαληηθό». Γ) απφ ην πεξηερφκελν ησλ ζπκβνιαηνγξαθηθψλ πξάμεσλ θαη ηνλ ρξφλν θαηάξηηζήο ηνπο κε ηελ νηθνγέλεηα είλαη θαλεξφ φηη ππήξμε πξνζπλελλφεζε (θαη φρη κηα απιή δσξεά) γηα ηελ εθκεηάιιεπζε κε θεξδνζθνπηθφ ζθνπφ ηνπ νηθνπέδνπ. Σν ίδξπζε κέζσ παξέλζεησλ πξνζψπσλ θαη ελ ζπλερεία απέθηεζε πνζνζηφ 99,5% ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ηεο εηαηξείαο κε δηαθξηηηθφ ηίηιν ΑΦΜ, κε έδξα ζηελ νδφ, ηδηνθηεζίαο ηνπ. Δπίζεο, είρε ελεξγφ ζπκκεηνρή ζηελ ίδξπζε ηεο αλσλχκνπ εηαηξίαο κε ΑΦΜ.Σα γεγνλφηα απηά απνδεηθλχνπλ ηνλ θεξδνζθνπηθφ ραξαθηήξα πνπ παξάιιεια άζθεζε ην, αθνχ νη αλσηέξσ δχν Α.Δ. απνηεινχλ θεξδνζθνπηθά Ν.Π.Ι.Γ. Σν δηα ηνπ βαζηθνχ δηθεγφξνπ ηνπ ζπλέζηεζε ηελ εμσρψξηα (offshore) εηαηξεία κε ηελ επσλπκία, ε νπνία ζχκθσλα κε ην θαηαζηαηηθφ ηεο, ηδξχζεθε ηελ απφ ηνλ κε έδξα ηελ, κε ηελ κνξθή ηεο αιινδαπήο εηαηξείαο. Σελ ίδηα εκέξα ηελ κεηαβηβάζηεθε ε κνλαδηθή κεηνρή ηεο, ζηνλ δηθεγφξν Αζελψλ. Σελ ν δηθεγφξνο κε ζρεηηθή δήισζή ηνπ πξνο ηελ Δπελδπηηθή Σξάπεδα Διιάδνο δήισζε φηη πξαγκαηηθφο δηθαηνχρνο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ηεο είλαη ην. ηελ έλνξθε εμέηαζή ηεο ε ηνπ δήισζε φηη ε εμσρψξηα ζπζηάζεθε γηα λα αμηνπνηήζεη θεθάιαην επέλδπζεο απφ ηελ ηξάπεδα Δπειδή, κε ηηο κε αξ πξση. & ππεχζπλεο δειψζεηο ε λφκηκε εθπξφζσπνο ηεο δήισζε φηη απνδέρεηαη ηα απνηειέζκαηα ηνπ ειέγρνπ φπσο θνηλνπνηήζεθαλ κε ην ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ γηα ηηο ρξήζεηο θαη αληίζηνηρα. Ωρ ππορ ηον ηπίηο και ηέηαπηο πποβαλλόμενο λόγο ηηρ ςπό εξέηαζηρ πποζθςγήρ Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 21 ηνπ Ν. 2459/97 απφ ην νηθνλνκηθφ έηνο 1997 θαη γηα θάζε επφκελν έηνο επηβάιιεηαη θφξνο ζηε κεγάιε αθίλεηε πεξηνπζία πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα. ε θφξν ππνβάιιεηαη ε ζπλνιηθή αμία ηεο πεξηνπζίαο, πνπ αλήθεη ζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν θαη απνηειείηαη απφ αθίλεηα πνπ βξίζθνληαη ζηελ Διιάδα ή εκπξάγκαηα δηθαηψκαηα ζε απηά, εθηφο ηεο ππνζήθεο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηα άξζξα 5 θαη 6 ηνπ Ν. 3634/2008:. «Απφ ην έηνο 2008 θαη γηα θάζε επφκελν έηνο, επηβάιιεηαη εληαίν ηέινο ζηελ αθίλεηε πεξηνπζία πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα θαη αλήθεη ζε θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ θάζε έηνπο.. Κάζε θπζηθφ ή 11

12 λνκηθφ πξφζσπν, αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα, θαηνηθία ή ηελ έδξα ηνπ, θνξνινγείηαη γηα ηελ αθίλεηε πεξηνπζία ηνπ, πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ ηνπ έηνπο θνξνινγίαο, αλεμαξηήησο ησλ κεηαβνιψλ πνπ ηπρφλ επέξρνληαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ έηνπο απηνχ.» Δπειδή, ζχκθσλα κε ηα άξζξα 27, 28 & 31 ηνπ Ν. 3842/2010: «ΆΡΘΡΟ 27 : 1. Απφ ην έηνο 2010 θαη γηα θάζε επφκελν, επηβάιιεηαη θφξνο ζηελ αθίλεηε πεξηνπζία πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα θαη αλήθεη ζε θπζηθά ή λνκηθά πξφζσπα ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ θάζε έηνπο. ΆΡΘΡΟ 28: Κάζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, αλεμάξηεηα απφ ηελ ηζαγέλεηα, θαηνηθία ή έδξα ηνπ, θνξνινγείηαη γηα ηελ αθίλεηε πεξηνπζία ηνπ πνπ βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα ηελ 1ε Ιαλνπαξίνπ ηνπ έηνπο θνξνινγίαο, αλεμάξηεηα απφ ηηο κεηαβνιέο πνπ ηπρφλ επέξρνληαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ έηνπο απηνχ. ΆΡΘΡΟ 31: Ωο θνξνινγεηέα αμία ηνπ αθηλήηνπ ή ηνπ εκπξάγκαηνπ ζε απηφ δηθαηψκαηνο γηα ηα λνκηθά πξφζσπα ιακβάλεηαη ε αμία ε νπνία πξνζδηνξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 41 θαη 41Α ηνπ λ. 1249/1982 (ΦΔΚ 43 Α'), φπσο ηζρχεη, φπνπ εθαξκφδεηαη ην ζχζηεκα ηνπ αληηθεηκεληθνχ πξνζδηνξηζκνχ, θαη απφ ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ α.λ. 1521/1950 (ΦΔΚ 245 Α'), φπσο ηζρχεη, ζηηο ινηπέο πεξηπηψζεηο» Δπειδή, είλαη παληειψο αλππφζηαηνο ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη ππήξμε ππέξκεηξε θνξνιφγεζε ησλ αθηλήησλ δηφηη ν ΦΜΑΠ επηβιήζεθε πέξαλ ηνπ ΔΣΑΚ σο δεχηεξνο θφξνο. Ο Ν. 3634/2008 αληηθαηέζηεζε ηνλ ΦΜΑΠ (λ. 2459/97), γεγνλφο πνπ απνηππψλεηαη ξεηψο ζηελ παξάγξαθν ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Ν. 3334/2008 ζχκθσλα κε ηελ νπνία: «Απφ 1εο Ιαλνπαξίνπ ηνπ έηνπο 2008 θαηαξγνχληαη νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 21 έσο 35 ηνπ λ. 2459/1997 (ΦΔΚ 17 Α ) πνπ αθνξνχλ ην θφξν κεγάιεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο». Δπειδή, ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεηαη φηη «Οη Έιιελεο είλαη ίζνη ελψπηνλ ηνπ λφκνπ», ζηε δε παξάγξαθν 5 φηη «Οη Έιιελεο πνιίηεο ζπλεηζθέξνπλ ρσξίο δηαθξίζεηο ζηα δεκφζηα βάξε, αλάινγα κε ηηο δπλάκεηο ηνπο». Πεξαηηέξσ, ζην άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νξίδεηαη φηη «Καλέλαο θφξνο δελ επηβάιιεηαη νχηε εηζπξάηηεηαη ρσξίο ηππηθφ λφκν πνπ θαζνξίδεη ην ππνθείκελν ηεο θνξνινγίαο θαη ην εηζφδεκα, ην είδνο ηεο πεξηνπζίαο, ηηο δαπάλεο θαη ηηο ζπλαιιαγέο ή ηηο θαηεγνξίεο ηνπο, ζηηο νπνίεο αλαθέξεηαη ν θφξνο». Απφ ηηο σο άλσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 4 παξ. 1 θαη 5 ηνπ πληάγκαηνο ζε ζπλδπαζκφ κε ην άξζξν 78 παξ.1 απηνχ, πνπ θαζνξίδεη ηα ζηνηρεία πνπ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ αληηθείκελν θνξνινγηθήο επηβαξχλζεσο (εηζφδεκα, πεξηνπζία, δαπάλεο ή ζπλαιιαγέο), ζπλάγεηαη φηη ν λνκνζέηεο είλαη, θαη αξρήλ, ειεχζεξνο λα θαζνξίδεη ηηο 12

13 δηάθνξεο κνξθέο ησλ νηθνλνκηθψλ επηβαξχλζεσλ γηα ηε δεκηνπξγία δεκνζίσλ εζφδσλ πξνο θάιπςε ησλ δαπαλψλ ηνπ Κξάηνπο, πνπ δχλαληαη λα επηβιεζνχλ ζηνπο βαξπλφκελνπο πνιίηεο κε δηάθνξνπο ηξφπνπο, πεξηνξίδεηαη, φκσο, απφ νξηζκέλεο γεληθέο αξρέο, κε ηηο νπνίεο επηδηψθεηαη απφ ηνλ ζπληαγκαηηθφ λνκνζέηε ε πξαγκάησζε ησλ θαλφλσλ ηεο θνξνινγηθήο δηθαηνζχλεο θαη ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ γεληθφηεξα. Οη αξρέο απηέο είλαη ζπγθεθξηκέλα ε θαζνιηθφηεηα ηεο επηβαξχλζεσο θαη ε ηζφηεηα απηήο έλαληη ησλ βαξπλνκέλσλ, εμεηδηθεπφκελε κε ηνλ, θαη αξρήλ, βάζεη νξηζκέλεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο, θαζνξηζκφ ηνπ θνξνινγηθνχ βάξνπο, ην νπνίν, πάλησο, επηβάιιεηαη επί ζπγθεθξηκέλεο θαη εμ αληηθεηκέλνπ ξηδφκελεο θνξνινγεηέαο χιεο, πνπ κπνξεί, θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο, λα είλαη ην εηζφδεκα, ε πεξηνπζία, νη δαπάλεο ή νη ζπλαιιαγέο. Απφ ηηο σο άλσ δηαηάμεηο ηνπ πληάγκαηνο ζπλάγεηαη επίζεο φηη ν λνκνζέηεο έρεη επξεία επρέξεηα λα δηακνξθψλεη εθάζηνηε ην νηθείν θνξνινγηθφ ζχζηεκα, πάληνηε φκσο ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη νη ζρεηηθέο ξπζκίζεηο γίλνληαη βάζεη γεληθψλ θαη αληηθεηκεληθψλ θξηηεξίσλ, θαζψο θαη λα θνξνινγεί ή λα κε θνξνινγεί νξηζκέλε θαηεγνξία θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, φπσο ηα αθίλεηα, εθηηκψληαο ηηο εθάζηνηε θξαηνχζεο θνηλσληθννηθνλνκηθέο ζπλζήθεο ( ηδ 2975/2011, 3028/2009, 3485/2007, /2005 7κ., 2972, 2974/2001 7κ., 3037/1990). Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε ηνπ.η.δ 532/2015 : «Ο λνκνζέηεο, ζεζπίδνληαο, ελ ζπλερεία παιαηνηέξσλ λνκνζεηεκάησλ θνξνινγήζεσο ηεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηνλ θφξν αθίλεηεο πεξηνπζίαο, απέβιεςε, επηηξεπηψο θαηά ην άξζξν 78 παξ.1 ηνπ πληάγκαηνο, ζηελ θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα πνπ απνξξέεη απφ απηή θαζεαπηή ηελ θαηνρή ηεο αλσηέξσ αθίλεηεο πεξηνπζίαο σο θνξνινγεηέαο χιεο δηαθνξεηηθήο απφ ην εηζφδεκα, δνζέληνο φηη, θαηά ηε ζπληαγκαηηθή απηή δηάηαμε, αληηθείκελν θνξνινγηθήο επηβαξχλζεσο κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ φρη κφλν ην εηζφδεκα, αιιά, απηνηειψο, θαη ε πεξηνπζία, νη δαπάλεο ή νη ζπλαιιαγέο. Ωο εθ ηνχηνπ, θαη θαη αξρήλ, νχηε ε χπαξμε πξνζφδνπ απφ ην ζπγθεθξηκέλν αθίλεην απνηειεί πξνυπφζεζε ή θξηηήξην ππαγσγήο ζηνλ Φ.Α.Π. νχηε, άιισζηε, ε κε ζπλεθηίκεζε, θαηά ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, ηεο ππάξμεσο (ή κε) εηζνδήκαηνο απφ ην βαξπλφκελν αθίλεην ζπληζηά, κφλε απηή, παξάβαζε ηεο ζπληαγκαηηθήο αξρήο ηεο ίζεο, αλαιφγσο ηεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο εθάζηνπ, επηβαξχλζεσο. Αληίζεηε εξκελεπηηθή εθδνρή, φηη δειαδή κφλν ην εηζφδεκα κπνξεί λα απνηειέζεη βάζε θνξνινγίαο θαη δείθηε πξνζδηνξηζκνχ ηεο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο ησλ πνιηηψλ, δελ επξίζθεη έξεηζκα ζην άξζξν 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο νχηε, άιισζηε, αληαπνθξίλεηαη ζηελ αξρή ηεο θνξνινγηθήο ηζφηεηαο ε απαιιαγή απφ ηελ θνξνινγία θάζε απξφζνδεο πεξηνπζίαο (πξβι. ηδ /2013 Οι.,1972/2012 Οι. γηα ηελ επηβνιή ηνπ Δ.Δ.Σ.Η.Γ.Δ., πξβι. επίζεο -ρσξίο ξεηή ζθέςε- ηδ 2060, 3037/1990, 264/1989 ζρεηηθά κε ηνλ επηβιεζέληα κε ην λ. 1249/1982 θφξν αθίλεηεο πεξηνπζίαο θαη ηδ 2975/2011, 3028/2009, 3485/2007, /2005 7κ., 2972, 2974/2001 7κ. ζρεηηθά κε ην θφξν κεγάιεο αθίλεηεο πεξηνπζίαο ηνπ λ. 2459/1997, 13

14 φπνπ δελ γίλεηαη ζχλδεζε ηνπ παξαγφκελνπ απφ ηελ επηβαξπλφκελε αθίλεηε πεξηνπζία εηζνδήκαηνο κε ην επηβαιιφκελν θνξνινγηθφ βάξνο). Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ Σην απόππιτη ηηρ ςπό κπίζη Δνδικοθανήρ Πποζθςγήρ. ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΩΖ ΣΟΤ ΠΡΟΦΔΤΓΟΝΣΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2001 Φόπορ Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ 750,97 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2002 Φόπορ Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ 2.957,39 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2003 Φόπορ Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ 1.010,88 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2004 Φόπορ Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ,00 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2005 Φόπορ Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ,09 14

15 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2006 Φόπορ Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ,27 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2007 Φόπορ Μεγάληρ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ,11 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2008 Δνιαίο ηέλορ Ακινήηυν ,68 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2009 Δνιαίο ηέλορ Ακινήηυν ,55 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2010 Φόπορ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ,97 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2011 Φόπορ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ,50 15

16 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2012 Φόπορ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ,12 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/ /12/2013 Φόπορ Ακίνηηηρ Πεπιοςζίαρ ,71 Δνηελλόμεθα όπυρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηην πποζθεύγοςζα. Ακπιβέρ ανηίγπαθο Ζ Τπάλληλορ ηος Σμήμαηορ Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ, ΝΟΜΗΚΖ ΚΑΗ ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ η μ ε ί υ ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηυν απμόδιυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέυζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπυμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 16